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  • 7/27/2019 Fowler Newton Cap9y10

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    Contabilidad Bsica

    Enrique Fowler Newton

    La Ley

    Buenos Aires

    2003

    ISBN: 950-527-950-7

    Este material se utiliza con finesexclusivamente didcticos

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    CAPTULO 9. CONSUMOS, DEPRECIACIONES Y PRODUCCIN

    9,1. INTRODUCCIN

    En este captulo nos referimos a la registracin contable de los consumos de activos, lasdepreciaciones y la produccin de bienes y servicios en general.

    Para su preparacin aplicamos los criterios expuestos en el 6,8. .

    9,2. CONSUMOS EN GENERAL

    A) CONSIDERACIONES GENERALES

    Ciertos bienes se incorporan a la produccin de otros o de servicios. Muchos se consumen en unmomento identificable en el tiempo.

    Ejemplos:

    a) las materias primas y materiales que:1) se incorporan a un bien en proceso de produccin; o2) se utilizan en reparaciones de bienes vendidos;

    b) los materiales empleados en la produccin de servicios internos, como:1) el combustible utilizado, para la produccin de energa o para el transporte de bienes compra-

    dos o vendidos;2) la papelera utilizada en diversas actividades administrativas;

    c) los materiales que se utilizan en campaas publicitarias.

    Un caso parecido es el de los servicios pagados por adelantado (como los seguros) que se vanconsumiendo a medida que transcurren los perodos a los que benefician.

    Los bienes de uso, en cambio, no se consumen en un solo acto pero a medida que se emplean van

    sufriendo una depreciacin, a cuya contabilizacin no nos referiremos en esta seccin sino en la 9,3.

    B) DOCUMENTACIN RESPALDATORIA

    La incorporacin de bienes a cualquier actividad debera estar respaldada por documentos internos (alos que llamaremos vales de consumo, aunque pueden tener otras denominaciones) que el sector solicitantedebe firmar y entregar al custodiante.

    Los vales de consumo a utilizar como documentacin respaldatoria deben ser los firmados yentregados por los solicitantes a los custodiantes. Como stos podran adulterar los vales para encubrirfaltantes, hurtos o retiros no autorizados, la contadura o la auditora interna del ente debera efectuar -pormuestreo- cotejos entre los ejemplares utilizados para la contabilizacin y las copias guardadas por lossolicitantes.

    Por su naturaleza, el devengamiento de servicios pagados por adelantado no da lugar a la emisin decomprobantes. Por lo tanto, su contabilizacin debe hacerse sobre la base de clculos de los importesdevengados mensualmente, que pueden surgir del propio sistema contable.

    C) RECONOCIMIENTO Y MEDICIN CONTABLE

    Los consumos de bienes deben contabilizarse cuando ocurren. Es habitual que, por practicidad, seconsidere fecha del consumo a la del retiro de los bienes del depsito correspondiente. Si se deseaseconsiderar la fecha efectiva de consumo sera necesaria la emisin de un comprobante adicional, con lascomplicaciones administrativas del caso.

    Para su incorporacin a una orden de produccin de heladeras, el 8/07/01 se retiran 100 motores delalmacn de materias primas y se los lleva a la lnea de produccin. Aunque su incorporacin a las heladerasse produzca a medida que es necesario (sea: entre el 8 y el 10/07/01), por razones prcticas se adopta elsupuesto de que el consumo de las materias primas se produjo el 8/07/01.

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    Los devengamientos de los servicios que benefician a varios perodos deberan contabilizarse amedida que ellos transcurren.

    Si el 31/05/01 se contabiliz una factura correspondiente aun seguro que cubre los meses de junio de2001 a mayo de 2002, en cada uno de esos mese, deben contabilizarse la disminucin del crdito en especiey el costo resultante.

    Por coherencia, la medicin contable de los consumos debe hacerse con los mismos criterios que seutilicen para los activos consumidos. Normalmente, esto implica considerar su VC o su costo histrico (en sucaso ajustado por inflacin hasta la fecha del consumo).

    El empleo de VC es ms adecuado desde el punto de la realidad econmica, pero en muchos pases lasNC requieren la utilizacin de costos histricos, en cuyo caso es necesario asignar los costos incurridos a lasunidades consumidas y a las que se mantienen en existencia, para lo cual debe emplearse alguno de los mtodosestudiados en el 4,7,e). Esto implica la necesidad de mantener registros permanentes de existencias.

    Es desaconsejable que la medicin contable de los consumos de bienes se haga por el mtodo dediferencias de inventario, cuyas bases son las siguientes:

    a) se determinan las unidades en existencia a la fecha en que deben prepararse estados contables, apartir de:1) un inventario fsico; o2) registros de existencias en unidades (no expresadas en moneda);

    b) se les asigna mediciones basadas en su costo (que se determina en el momento);c) se aplica esta frmula, en la que todos los elementos se computan a sus costos histricos (en su

    caso, ajustados por inflacin):

    Existencia inicial + Compras o produccin del perodo - Existencia final = Costo de lo consumido

    En el 15,5 nos referiremos a las medidas que deben adoptarse para la toma de uninventario fsico.

    Este mtodo tiene defectos:

    a) no informa los costos de las salidas por conceptos distintos al consumo (sea: por hurtos);b) no permite descubrir omisiones y errores contables, como la falta de registracin de alguna compra;c) en caso de ser aplicado a perodos anuales, tampoco brinda informacin sobre los consumos

    mensuales (que debera interesar a la gerencia).

    Por otra parte, con el avance de la informtica es fcil mantener registros permanentes de existencias,siendo sta una razn adicional para desaconsejar el empleo del mtodo de diferencias de inventario.

    D) REGISTRACIN

    1) Criterios generales

    Las salidas de materias primas o materiales y los devengamientos de servicios peridicos debenacreditarse a las cuentas representativas de dichos activos.

    Estas disminuciones de activos implican costos a ser tratados de acuerdo con las reglas generales. Enconsecuencia, deben debitarse cuentas que representen:

    a) un activo, cuando el consumo tiene vinculacin directa con la produccin de ingresos futuros(ejemplo: una materia prima que se incorpora a una orden de produccin);

    b) un gasto, cuando se relaciona con ingresos no futuros o no resulta prctico hacer el pertinenteseguimiento (ejemplo: los bolgrafos retirados del almacn de papelera por el sector decomercializacin);

    c) una prdida, cuando no se relaciona directa ni indirectamente con la obtencin de ingresos(ejemplo: materiales retirados para su destruccin por haber perdido toda utilidad).

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    Veamos algunos casos de aplicacin de los conceptos presentados.

    2) Consumos de materias primas

    En este caso debe cargarse la cuenta donde se acumulan los costos de la orden de produccin a lacual estn destinadas las materias primas.

    Si esa cuenta se denominaseproduccin en proceso, el asiento sera de este tipo:

    Produccin en proceso (activo) 57.000Materias primas (activo) 57.000

    Para que el sistema contable compile estadsticas sobre las materias primas consumidas duranteperodos prolongados, podra utilizarse un software que procese los datos de los asientos de consumos. Siesto no fuera prctico o la contabilidad fuese manual, los consumos podran registrarse en dos cuentas demovimientos (la acreedora actuara como regularizadora de la deudora).

    En tal caso, el asiento del ejemplo se desdoblara en los siguientes:

    Materias primas consumidas (movimiento) 57.000Materias primas (activo) 57.000

    Produccin en proceso (activo) 57.000Materias primas incorporadas a laproduccin (movimiento reg.) 57.000

    3) Consumos de materiales de produccin

    Como los materiales de produccin consumidos no se asignan a rdenes de trabajo especficos sino adeterminadas actividades, resulta adecuado cargar su consumo a cuentas que acumulen los costos de ellas,

    para su posterior prorrateo entre las rdenes de trabajo que corresponda.

    Ejemplo: si se consumiesen combustibles en la produccin de energa elctrica para una fbrica, elasiento sera de este tipo:

    Costos de fabricacin (movimiento) 3.000Materiales (activo) 3.000

    En el 9,4 volveremos a referirnos al empleo de la cuenta costos de fabricacin.4) Consumos de materiales diversos

    En estos casos deben debitarse cuentas que acumulen los costos de la actividad que utiliza los materiales.

    Ejemplo 1Por la entrega de papelera (controlada mediante una cuenta de activo) a la gerencia de

    administracin podra efectuarse un asiento como este:

    Gastos administrativos - papelera (gastos) 2.600Papelera (activo) 2.600

    Ejemplo 2Una empresa de cosmticos entrega exhibidores a diversas farmacias. Asiento tipo:

    Gastos de comercializacin - publicidad (gastos) 1.500Material de publicidad (activo) 1.500

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    Ejemplo 3

    Por medio de agentes de propaganda mdica, un laboratorio entrega muestras de medicamentos aprofesionales de la salud. Asiento tipo:

    Costos de comercializacin - muestras (gastos) 2.400Muestras de medicamentos (activo) 2.400

    Si el material fuese empleado en una campaa de publicidad cuyo costo fuera razonable diferir,como la del lanzamiento de una nueva empresa o un nuevo producto, sera lgico cargar una cuenta deactivo, que acumule los costos de dicha campaa.

    Supongamos que se utilizan afiches (cuyo costo se carg previamente a una cuenta de activo) parapromover un supermercado que comenzar a funcionar dentro de quince das. El asiento podra ser de estetenor:

    Costos preoperativos (activo) 5.000Materiales de publicidad (activo) 5.0