Download - Auditoria Integral Documento 2014

8/17/2019 Auditoria Integral Documento 2014

1/121

Compilado y adaptado: M. Sc. Jeyling AlfaroManzanares

2014Facultad Regional MultidisciplinariaFAREM - Estelí


2/121

Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM- Estelí

Índice de Contenidos

I UNIDAD: MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS...........- 5 -INTRODUCCIÓN............................................................................................................... - 5 -PRUEBA SELECTIVA EN AUDITORIA................................................................................. - 6 -

El proceso e !"es#reo $pl%c$o $ $"%#or&$..................................................................- 6 -M"es#reo e $#r%'"#os p$r$ pr"e'$s e co(#rol ) s"s#$(#%*$s e #r$(s$cc%o(es...........- +, -

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIAE No. +.................................................................... - /0 -MUESTREO PARA DETALLES DE SALDOS 1 BALANCES.................................................. - 2+ -

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIAE No. /.................................................................... - 2, -ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIAE No. 2.................................................................... - 23 -

II UNIDAD: AUDITORIA DE SISTEMAS COMPLEOS DE PED.4 p$r$ "( ec%e(#e !$(eo e l$%(7or!$c%8(9.................................................................................................................. - 20 -ENERALIDADES........................................................................................................... - 20 -PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS..................................................................- ;/ -LOS CONTROLES DEL SISTEMA DE PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS...........- ;; -CLASI


3/121


Proce%!%e(#os $($l%cos p$r$ oper$c%o(es.................................................................- 32 -ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIAE No. +/..................................................................- 32 -

V UNIDAD: AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIO 1 ALMACENAE...........................- 35 -+.


4/121


PRESENTACIÓN DEL CRS!

La competencia que el aprendiente desarrolle a lo largo de este curso refiere a trabajos en equipo, uso y

dominio de herramientas de informáticas útiles en el quehacer contable y en ambientes de auditoria. No se puede obviar los avanzados cambios que continuamente nos enfrentamos tanto en técnicas

contables como de informática, por tal motivo el egresado de ontabilidad debe estar conscientes que

el dominio de estas áreas le facilitará su participaci!n en el campo laboral.

"e pretende estimular el trabajo de documentaci!n e investigaci!n a través de actividades de

autoaprendizaje desarrolladas en el aula de clase as# como de manera independiente. $l curso no se

queda s!lo en aspectos básicos de %uditoria sino que infiere en aplicaciones práctica de esta a la

profesi!n y su relaci!n con asignatura como ontabilidad &, &&, "uperior, &ntermedia, ostos, %uditoria

&, && y otras. %prenderás sobre muestreo, %uditoria informática, %uditoria del ciclo de personal y de

n!mina, inventario, adquisiciones, y mucho más.

$l curso está planificado con actividades de autoaprendizaje que complementarán las actividades en el

aula de clases. 'ás del ()* del curso indica la realizaci!n de actividades individuales y grupales que

convierte al docente como un facilitador.

$s necesario aclarar que utilizares las siguientes +ecnicas de informaci!n y comunicaci!n como es

- oogle /rive- 0angouts- "1ype- 2aceboo1 - 3log educativo

$sperando que esta e4periencia sea de su agrado y que juntos construyamos aprendizajes significativos.

M" Sc" #e$ling Al%aro Man&anares

Correo' (e$%a)an*$a+oo"es

Face,oo. S$pe' (e$%a)an Tel" /0101/23

4log educati5o' jalfaroman.wordpress.com

Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares

mailto:[email protected]:[email protected]


5/121


!"#A#$ M!E%&RE' #E A!#&'R(A )ARA )R!E*A% #E#E&A++E% #E %A+#'%

Objetivos Académicos:

• /istinguir entre las muestras de transacciones y las muestras de detalles de saldos de cuentas.• %plicar el muestreo de unidades monetarias.

• +omar acciones apropiadas cuando se encuentran e4cepciones en la muestra.

• $mplear el muestreo por variables.

"&R'#!,,"

5no de los campos donde últimamente se ha buscado con más interés la aplicaci!n de las técnicas de muestreoestad#stico, es en la auditoria profesional. $n efecto, en este ámbito de actividades se presentan frecuentementesituaciones cuyas condiciones indican una perfecta educaci!n para el empleo del muestreo estad#stico como la6masividad7, o sea la e4istencia de numerosas partidas que deben sujetarse al e4amen8 y al 6homogeneidad deluniverso7, o sea el hecho de que las partidas tienen un comportamiento similar en algunas de suscaracter#sticas.

on el empleo de técnicas de muestreo estad#stico en el e4amen de estados financieros, el auditor normalmentelleva a cabo pruebas selectivas de transacciones financieras. "olo en casos e4traordinarios deberá e4aminar

todas o sustancialmente todas las partidas que integran un grupo de operaciones. eneralmente se puedeobtener informaci!n respecto a las caracter#sticas de un grupo de partidas estudiado una peque9a muestra."iempre que el auditor utiliza una técnica de muestreo se enfrenta a tres problemas c!mo seleccionar las partidas, c!mo determinar el tama9o de la muestra, y c!mo evaluar los resultados de la muestra. %l resolver estos interrogantes debe considerar la calidad de los controles internos en vigor, el tipo de auditoria que estásiendo llevada a cabo, las condiciones descubiertas a medida que la auditoria avanza, la naturaleza de lastransacciones que se e4aminan, el volumen de las mismas y la clase de personal responsable del registro de lasoperaciones.

"in embargo, por diferentes que sean entre si las aplicaciones, guardan entre ellas un elemento común laformulaci!n de una opini!n sobre el universo o poblaci!n, con base en el e4amen de una muestra. $steelemento común hace posible la sistematizaci!n del procedimiento y el establecimiento de principios

generales, independientes de la utilizaci!n concreta a que se destine.

$l auditor puede lograr una muestra ya sea con base en el juicio personal o mediante técnicas de muestreoestad#stico. $l muestreo sobre la base de juicio personal es la técnica tradicional denominada muestreo noaleatorio8 en este caso la selecci!n y la amplitud de la misma se hacen sobre una base subjetiva, en ocasionesarbitraria. $n el segundo caso la selecci!n es aleatoria o al azar, con la cual los resultados obtenidos permitenuna mayor confianza, al considerarlos como si hicieran referencia a todos los elementos que constituyen eluniverso o poblaci!n a investigar.

Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares P?%($ +


6/121


)R!E*A %E+E,&A E" A!#&'RA

La 6prueba selectiva7 o 6muestreo7 es un procedimiento quesirve para derivar conclusiones sobre las caracter#sticas de ungrupo numeroso de partidas, mediante el e4amen de ungrupo parcial de ellas.

$l grupo de partidas cuyas caracter#sticas desean conocersereciben en nombre de 6universo7 y el grupo de partidas queson e4aminadas se denomina 6muestra.

$l uso del muestreo, bajo el nombre espec#fico de 6pruebaselectiva7, ha sido general y antiguo en la práctica de la

auditoria.

$n un principio, las labores profesionales de auditor#a eran en su mayor parte e4ámenes e4haustivos de lasoperaciones y registros de una empresa, tendientes a corregir y modificar los efectos de métodos deficientes decontabilidad y control interno. "in embargo, corriendo paralelamente con la evoluci!n de las empresas y con elavance de los métodos de contabilidad y de control interno, los auditores fueron entendiendo lo impráctico yantiecon!mico que resultaba un e4amen e4haustivo de operaciones, registros y comprobantes y aprendieron atomar como base su opini!n profesional en e4ámenes parciales que fueron llamados 6pruebas selectivas7.

:arias fueron las causas que llevaron a este desenvolvimiento, pero probablemente las más importantes son lassiguientes

a;. La mejor#a en los métodos de contabilidad en particular y los sistemas de control interno en general, hizo

que la prevenci!n y el descubrimiento de errores y fraudes quedaran encomendados a los propios sistemasinternos de las empresas y no a una revisi!n realizada 6a posteriori7 por un auditor. /e esta manera, el trabajode éste fue enfatizando el juicio profesional sobre pol#ticas y criterios generales relacionados con lacomprobaci!n de la efectividad de los sistemas internos de la empresa y el descubrimiento espec#fico delfraude.

b;. La evoluci!n hacia la 6gran empresa7, que se tradujo en una tendencia de las operaciones a hacerse, por unlado numerosas, y por otro semejantes entre s#


7/121


aplicar una auditoria a ciertos $stados 2inancieros y en necesario enviar un auditor de manera inmediata. Lasdecisiones sobre qué, en donde, quienes y, cuántos, no se deja para el momento en el que el auditor llega allugar del trabajo y comienza $l trabajo de aplicar los procedimientos y tomar estas decisiones. "e ejecutanantes mediante un trabajo de gabinete en el por lo general intervienen, el auditor, el jefe del área, y unsupervisor.

%ntes de concurrir al lugar en el que se hará la auditoria es necesario hacer un trabajo previo mediante eldesarrollo de un plan de auditor#a. %ntes de ejercer el trabajo es necesario definir con claridad y precisi!naspectos tales como =para qué se va hacer la auditoria>, =quien solicita el trabajo>, =c!mo se encuentracompuesto el universo y qué partidas son las que lo componen>, =qué procedimientos contables o no contablesson los que se deberán utilizar para analizar la evidencia>, =cuántas partidas se deberán auditar y cuáles> $staúltima cuesti!n es muy importante para seleccionar un número suficiente de casos que permita de maneraconfiable establecer un dictamen sin necesidad de tomar un número de observaciones muy grande, queocasiona la mayor#a de las veces un mayor trabajo y desperdicio de recursos. La aplicaci!n del trabajo deauditor#a requiere del desarrollo de un plan.

2. Planeación de la auditoría

$l plan de muestreo en la auditoria es un procesosistemático que permite definir mejor las hechos antes deactuar. La normatividad profesional e4ige que para larealizaci!n del trabajo de auditor#a se haga un plan demuestreo, previo a la realizaci!n del trabajo.

La sustentaci!n de los resultados de una auditoria sonalgunas veces cr#ticos, casos en los que se fincanresponsabilidades de tipo penal. $l plan de auditor#a permite establecer las conclusiones de manera sustentada, proporciona elementos indispensables para poder justificar las conclusiones del dictamen.

$l plan consiste de tres partes fijar los objetivos, definir los procedimientos que se deberán emplear, establecer el

tipo de muestreo que se deberá aplicar e identificar el universo y las unidades que lo componen, unidadesincluidas en la muestra. +oda auditor#a requiere primeramente de estudiar, analizar y definir sus alcances yobjetivos. %s# por ejemplo si se desea hacer una auditor#a para verificar si la aplicaci!n de los recursosutilizados para determinada partida de obra pública, se encuentran correctamente aplicados. $l objetivo puedeser verificar que las facturas por compras al crédito adjudicados por la entidad 7?7 durante el segundosemestre del @)A@, con cargo a la partida &nventario 6B7 se hayan aplicado de acuerdo con la normatividadestablecida. 5na vez establecido el prop!sito del trabajo, deben establecerse los procedimientos que de deberánemplear.

$n el caso del muestreo por atributos, estos deben conducir a definir de manera clara y completa los atributosque deberán ser verificados para determinar la e4istencia de desviaciones. Cara la adjudicaci!n de créditos delcaso anterior, los atributos pueden definirse como i; verificar que se cuenta con toda la documentaci!nreglamentaria. ii; que todas las firmas, tanto del proporcionado del bien como del comprador, sean elegibles.iii; verificar la documentaci!n y el monto de las facturas as# como su correspondiente asiento en el mayor. iv;verificar la vigencia del crédito y su asignaci!n presupuestal.



8/121


9/121


Cor ejemplo, dado que el objetivo es formar una opini!n sobre la integridad de las transacciones de compras, la poblaci!n apropiada podr#a ser todas las facturas aprobadas que hayan sido registradas durante cierto periodode tiempo.

$l auditor tomará en cuenta la materialidad como el l#mite má4imo de error que está dispuesto a aceptar paraemitir un dictamen sin salvedades. $n la determinaci!n de la materialidad los auditores utilizarán su juicio

profesional a efecto de emitir un dictamen que permita a los usuarios confiar en los estados financieros para latoma de decisiones. $sto significa que al determinar la materialidad, el auditor deberá tener presente quienesson los usuarios primarios y secundarios de los estados financieros, que uso darán probablemente a dichosestados financieros y el grado de precisi!n que deberá tener su informaci!n para que los usuarios fundamentensus decisiones en ellos.

Cara identificar adecuadamente el universo es necesario aplicar tres criterios integridad, pertinencia y,estratificaci!n. $stos criterios permiten asegurar al auditor que el universo se haya definido correctamente.

E &ntegridad. $l auditor se debe asegurar de que todas las partidas supuestamente contenidas en la poblaci!nsean incluidas. Cor ejemplo, si el auditor decide seleccionar facturas de pago de un archivo, no puede sacar conclusiones sobre todas las facturas para el per#odo entero cuando el auditor no está seguro de que todas las

facturas hayan sido archivadas.

E Certinencia. $l auditor debe asegurarse de que la poblaci!n es la apropiada para el objetivo de auditor#a en el proceso de muestreo. 5n ejemplo ser#a si el objetivo del auditor es confirmar la e4istencia de las cuentas a pagar


10/121


de control del error y del riesgo, representa una forma de evaluar el efecto de los errores que se encuentran enla auditoria.

La e4celencia en la aplicaci!n de la normatividad y el empleo de los mejores métodos contables para analizar las observaciones no garantizan por s# solos la calidad de la auditoria, es necesario a9adir a estos un adecuado procedimiento de muestreo. $n todos los procesos de auditor#a y fiscalizaci!n, la calidad y las conclusiones

dependen mucho de la manera en que se tome una muestra confiable de todos sus elementos. $s necesario quelos auditores tengan conocimientos de estad#stica, para un uso adecuado del muestreo con probabilidades.

$l uso del muestreo no estad#stico para establecer conclusiones sobre la poblaci!n, implica riesgos muy graves,debido a que la selecci!n de la muestra depende del criterio de las personas que la obtienen y puede introducir desviaciones muy importantes sin que el auditor se dé cuenta. $n el muestreo no-estad#stico


11/121


$ste tipo se caracteriza en que cualquier elemento de la poblaci!n puede ser elegido en la muestra, cualquier cuenta del universo tiene la misma probabilidad de ser auditada. Hste tipo de muestreo consiste en la selecci!nde muestras sencillas al azar, en donde se garantice que todas las partidas de la poblaci!n tienen igualoportunidad de ser elegidas en la muestra. onsiste en seleccionar la muestra de tama9o 6n7 de una poblaci!n detama9o 6N7, mediante un método que permita garantizar que cualquier muestra de tama9o8 6n7, tenga la misma probabilidad de ser seleccionada. Las observaciones se consideran con o sin reemplazo, en el caso de la

actividad de auditor#a esta se considera con reemplazo, ya que si se selecciona una partida más de una vez noimporta, por las cuentas que se seleccionan dentro de la partida en diferentes ocasiones. "i se obtiene unamuestra de tama9o 6n7 de una poblaci!n de 6N7 unidades cada elemento de la muestra tiene una probabilidad

n I N, de ser incluida.

J. álculo del +ama9o de 'uestra

$l cálculo del tama9o de la muestra estad#stica es una parte importante del proceso de auditor#a. Cara calcular sutama9o


12/121


F A)), ))).)) el auditor debe verificar las cuentas para detectar desviaciones monetarias entre los montosregistrados.

Cruebas para :ariaciones en los 'ontos. % este tipo de procedimiento también se le conoce como método de lasvariables. La finalidad de este procedimiento consiste en medir el monto verdadero del error en un saldo decuenta a fin comprobar si las diferencias no e4ceden una cantidad tolerable.

b; alculo del tama9o de la muestra

Cara el cálculo del tama9o de la muestra es necesario conocer de antemano los siguientes elementos

E Kiesgo de muestreo


13/121


intervalo * O M*8


14/121


uando se conoce el número total de elementos de la poblaci!n, también esta puede ser infinita, en éste caso la poblaci!n se considera infinita, cuándo el tama9o de la muestra obtenida es muy peque9a con relaci!n al tama9odel universo. Cor ejemplo, cuándo se e4trae una muestra de G) archivos de una poblaci!n de A),))), para finesestad#sticos se considera infinita.

La estad#stica considera, cuando el tama9o del universo no es conocido, que la poblaci!n es infinita cuando el

tama9o de la muestra es menor al G* del total de la poblaci!n. $s decir cuando el valor de la muestra calculadacumple con la siguiente condici!n n P


15/121


/espués de calcular el tama9o de la muestra es necesario definir la forma de seleccionar las partidas que sedeberán auditar, estas se eligen al azar, es decir mediante métodos que garanticen que cualquier elemento de la poblaci!n tenga la misma probabilidad de ser elegido en la muestra.

a; Números aleatorios.

La forma de seleccionar las unidades del universo para formar la muestra es mediante el empleo de númerosaleatorios. Los números aleatorios son aquellos que cumplen con la condici!n de que son obtenidos al azar, esdecir no guardan ninguna relaci!n ni secuencia con los números anteriores, dependen de un suceso fortuito y por lo tanto son obtenidos espontáneamente, son al azar, as# como sale un determinado número pudo haber salidootro.

Cor medio de éstos se seleccionan las partidas del universo o unidades de la muestra, dando la mismaoportunidad a todas las partidas que la constituyen.

Cara obtener los números aleatorios que se9alen que elementos seleccionar en la muestra, se utilizan tablas de

números aleatorios elaboradas mediante procesos matemáticos, éstas e4isten en la mayor#a de los libros deestad#stica, o bien se pueden generar de manera más práctica mediante una funci!n matemática que se encuentraintegrada en casi todas la calculadoras y computadoras. Hsta funci!n permite generar series de númerosaleatorios mediante la instrucci!n 6 Kandom7 .

La funci!n generadora de números aleatorios tiene la propiedad de que un vez que se inicia una secuencia para laobtenci!n de los números, no se puede interrumpir. Los números se pueden repetir, en cuyo caso se omiten y setoma el inmediato siguiente.

'ediante el uso de la hoja electr!nica de cálculo 6$4cel7 disponible en las computadoras se puede obtener losnúmeros aleatorios necesarios para e4traer la muestra, empleando la funci!n.

%L$%+DK&D


16/121


E 3loques.

b; "imple aleatorio.

$ste método es el que cumple con la condici!n de que cualquier elemento de la poblaci!n o universo tenga lamisma probabilidad de ser seleccionado en la muestra. Cara utilizarlo es necesario obtener primeramente el

marco muestral, que está formado por todas las partidas que componen el universo identificadas mediante unnúmero progresivo.

Cara seleccionar la muestra se generan números aleatorios entre los valores definidos por el marco muestral. "eseleccionan una serie de 6n7 números aleatorios, utilizando una tabla de números aleatorios o bien mediante unsoftTare de computadora. Las partidas cuyo número coincide con alguno de los 6n7 números aleatoriosseleccionados, son los que se deben incluir en la muestra.

$jemplo. 5n auditor desea tomar una muestra de los $stados 2inancieros de A@) clientes de una cierta "ucursaldel pa#s. 5na muestra AG lientes es suficiente. on el objeto de revisar sus $stados 2inancieros y verificar si seencuentran dentro de los principios de contabilidad y N&&2 que regulan el quehacer contable. Lo primero esobtener una lista de los A@) clientes identificados mediante un número del A al n A@), después se deben generar

AG números aleatorios entre A y A@), éstos indican el cliente que se deberá incluir en la muestra. "# se utiliza unacalculadora personal se activa la funci!n 6Kandom7


17/121


$jemplo. "e tiene una poblaci!n de facturas de compras que var#an del número AJM@ al GJ@W y se desea obtener una muestra de A)). $l cálculo del intervalo es de tama9o J). $l auditor obtiene una factura al azar digamos lanúmero AG)), selecciona esta cuenta, las siguientes serán AG)) S J) V AGJ). $l procedimiento se repite hastaobtener la última cuenta. "e desea e4traer una muestra sistemática de tama9o W) de una poblaci!n de G))).

U V G)))IW) V GG

"e genera un número aleatorio. $jemplo M)MJ, a partir de este se encuentran los demás agregando GG a cada unode ellos.

M)MJSGGVM)W(

M)W(SGGVMAGM

MAGMSGGVM@)(

%s# se e4traen sucesivamente las observaciones hasta obtener W).

d; Cor bloques.

5na muestra por bloques consiste en la selecci!n de transacciones similares que ocurren dentro de un per#ododado de tiempo. %demás, hay que seleccionar varias partidas en sucesi!n. "in embargo, una vez seleccionada la primera partida en el bloque, se seleccionan las demás partidas en el bloque automáticamente.

5n ejemplo de éste método podr#a ser una selecci!n de un bloque de A)) transacciones de ventas del diario deventas para la cuarta semana de enero.

Dtro caso podr#a ser una muestra compuesta de las facturas procesadas durante las primeras dos semanas dediciembre.

5na muestra de cien partidas podr#a ser escogida seleccionando cinco bloques de @) partidas cada uno.

La única oportunidad de que sea útil este método es cuando e4iste un número razonable de bloques, paraasegurar que la muestra sea representativa. /e otra manera, la selecci!n de un solo bloque del conjunto de todaslas transacciones de un a9o no es apropiado, en la mayor#a de los casos.

%demás, dado que se usa pocos bloques, la probabilidad de escoger una muestra que no sea representativa esdemasiado elevada, tomando en cuenta la posibilidad de eventos tales como la rotaci!n del personal, cambios enel sistema contable, y la naturaleza c#clica de muchos negocios.

e; "elecci!n por celdas.

3ajo este método, se divide la poblaci!n en un número de celdas determinado, y se selecciona de maneraaleatoria una partida de cada celda. Cor ejemplo si tama9o del universo es A))) y se desea e4traer Gobservaciones, se obtienen cinco celdas de tama9o @)), la poblaci!n se divide en celdas de A-@)), @)A- J)),J)A-X)), X)A-()), y ()A-A))), y una partida de cada celda será escogida.

$ste método soluciona el problema que surge cuando pre-numeran las partidas, pero mantiene la ventaja delmuestreo sistemático, porque selecciona todas las partidas de valor más grande que el intervalo promedio de lamuestra. La desventaja de este método es que toma mucho más tiempo.



18/121


f; "elecci!n por juicio.

$n este método la muestra se selecciona tomando en cuenta un juicio del auditor basado en su e4periencia ycriterio personal. $ste método es más subjetivo y vulnerable a sesgo, en comparaci!n con otros métodos.

Muestreo de atri/utos para prue/as de control sustantiasde transacciones

$ste tipo de muestreo utiliza datos no métricos, llamados as# por que se refieren s!lo a un atributo de las cosas,aqu# no interesa medir un monto o alguna otra cantidad de tipo métrico


19/121


"e define el muestreo para pruebas de control o de atributos, como 6un método estad#stico y probabil#stico deevaluaci!n de muestras que da como resultado el cálculo de la proporci!n de partidas en una poblaci!n quecontiene una caracter#stica o atributo de interés 6.

La aplicaci!n de este tipo de muestreo requiere de la aplicaci!n de un proceso de siete pasos a partir de loscuales el auditor puede ejecutar una planeaci!n y recolecci!n de una evidencia valida y confiable que le permita

ejecutar el trabajo y establecer dictámenes sobre conclusiones e4tra#das de una muestra representativa deluniverso.

$l muestreo de atributos o pruebas de control se dirige a la estimaci!n de una proporci!n de la poblaci!n quetenga o no una caracter#stica del control definida por un conjunto de atributos espec#ficos. Cor ejemplo, el pagofue autorizado o no8 la deuda fue vencida o no. $n ambos casos, hay solo dos resultados posibles para cada partida8 s# o no, cumplimiento o no cumplimiento, correcto o incorrecto.

5na desviaci!n cr#tica de cumplimiento es una condici!n observada en una partida espec#fica de una muestra, lacual proporciona evidencia de una desviaci!n del procedimiento de control clave sobre el cual el auditor deseaestablecer una conclusi!n. Cor ejemplo, si la n!mina no se prepara de acuerdo a los procedimientos prescritos por la administraci!n, debe e4istir evidencia suficiente en la muestra para determinar con base en el número de

desviaciones encontradas el estado que guarda el procedimiento.

5n número suficiente de desviaciones en la muestra le permite concluir que la preparaci!n de la n!mina no sehace de acuerdo con los procedimientos prescritos.

La tasa de ocurrencia esperada es la tasa de desviaciones cr#ticas que el auditor espera del universo, esta decisi!nse basa en la e4periencia anterior, puede e4presarse en términos de un número o porcentaje. Cor ejemplo, cuándose estima que menos del M* de los elementos de la poblaci!n presenta desviaciones para el atributo estudiado.$sta apreciaci!n no es subjetiva, sin embargo una estimaci!n apro4imada basada en la e4periencia yconocimiento previo, es suficiente. 5na estimaci!n es con las caracter#sticas anteriores es suficiente para obtener la tasa de desviaciones esperadas del universo.

La aplicaci!n del muestreo para pruebas de control se puede resumir en un procedimiento de siete pasos, loscuales se mencionan a continuaci!n y se estudian más adelante.

Crocedimiento para realizar un muestreo para pruebas de control.

A.- /efinici!n de los objetivos de la auditoria

@.- /efinici!n del universo y la unidad de muestreo

M.- &dentificaci!n de los atributos y materialidad

J.- álculo del tama9o de la muestra

G.- "elecci!n de las observaciones

X.- Kecolecci!n de la evidencia

.- $valuar los resultados y establecer el dictamen



20/121


ada una de estas partes se estudia a continuaci!n.

A. Dbjetivos de la auditoria.

$l Dbjetivo general del muestreo por atributos es evaluar la eficiencia del dise9o y operaci!n de los sistemasoperativos, determinar su nivel de control interno. "e fijan los objetivos de acuerdo con los planes de efectividadde los controles relacionados con determinado tipo de transacciones. %l fijar los objetivos propios de cadatrabajo debe tenerse en cuenta quien es el usuario de la informaci!n y que tipo de decisiones son las que deberátomar, tener presente =qué motiva a que el trabajo se ejecute>, =que uso se dará a la informaci!n y conclusionesque establezca el dictamen> $stas y algunas otras cuestiones de este tipo son necesarias considerar para fijar con precisi!n los objetivos Cor ejemplo, una oficina de auditoria para entidades del sector público desea probar laefectividad de controles relacionados la correcta aplicaci!n de los recursos asignados al pago est#mulosecon!micos del personal de servicios de una dependencia, para verificar que la aplicaci!n se haya realizado deacuerdo a la normatividad vigente y que las erogaciones por concepto est#mulos al personal se encuentrendebidamente documentadas y autorizadas por los funcionarios correspondientes. $n este caso se desea probar que los controles internos relacionados con la aplicaci!n de los recursos se encuentren operando de maneraefectiva y que no se ha incurrido en desviaciones o faltas en la transferencia de recursos aplicados al pago deest#mulos al personal.

@. /efinici!n del universo y las unidades de muestreo.

$l 5niverso se encuentra formado por el total de transacciones que se están probando. La identificaci!n deluniverso debe tener consistencia l!gica, ser homogénea con respecto a los controles que se desean probar.

La unidad de muestreo la constituyen los elementos individuales del universo en donde se hará una observaci!n para detectar desviaciones. La unidad de muestreo puede ser un e4pediente, un conjunto de documentos, una

factura de compra, una firma de aprobaci!n o cualquier otra caracter#stica del universo que tiene importanciareal o f#sica para detectar fallas en el control. Cara el ejemplo el universo se puede identificar como el total de lose4pedientes que componen la n!mina de la dependencia, y la unidad de muestreo se puede considerar como cadae4pediente de la n!mina. 5na mala especificaci!n de las unidades de muestreo lleva a ambigYedades que mástarde crean confusi!n sobre en donde y como recolectar la evidencia.

M. &dentificaci!n de los atributos y materialidad.



21/121


La identificaci!n de los atributos surge del conocimiento mismo de la estructura del control interno, dependen delos elementos que se son necesarios controlar. ada elemento de control se relaciona con un atributo. 3asado enel conocimiento de la estructura de control interno el auditor deberá identificar los atributos que se relacionan unla efectividad de los controles. "e deberá identificar un atributo para cada elemento del control espec#fico que esnecesario para analizar la estructura de control del procedimiento, y alcanzar los objetivos antes se9alados.

Cor ejemplo. $n una auditor#a practicada a los desembolsos hechos por una asa 'atriz ubicada en el e4tranjero para subsidiar los pagos de la "emana en base a presupuesto. "e establecen los siguientes elementos previos altrabajo de auditoria.

Dbjetivos. $4aminar que las cédulas de entrega de los recursos otorgados a cada "ubsidiaria contengan toda lainformaci!n necesaria para verificar que el monto transferido se haya realizado de acuerdo a los procedimientosde transparencia que indican las Normas &nternacionales de informaci!n 2inanciera.

5niverso y unidades de muestreo. $l universo está compuesto por los M subsidiarias que componen el registro dela asa 'atriz. La unidad de muestreo es cada cédula que ampara el desembolso correspondiente.

%tributos. Los atributos son definidos como

a; :igencia y legibilidad de las firmas.

b; Notas de débitos

c; Zustificaci!n de los fondos.

d; Cresentaci!n de ejecuci!n presupuestaria

La materialidad se define como la magnitud de una omisi!n o error de informaci!n contable que debido a lascircunstancias, hacen probable que bajo el juicio razonable de una persona basado en la informaci!n que posee,influyan para determinar que e4iste una desviaci!n por omisiones o errores encontrados.

La materialidad se define como aquella tolerancia de error que el auditor está dispuesto aceptar aun as# concluir con base en ella un dictamen positivo, por ejemplo si el auditor fija una tolerancia de error del @*, está dispuestoaceptar que si encuentra más del @* de desviaciones en el universo a partir de las desviaciones encontradas en lamuestra, establecerá un dictamen negativo, ya que la materialidad que se fijo para este prop!sito fue de @*. $sun juicio preliminar que el auditor establece sobre la importancia de cada atributo y la precisi!n con la que sequiere establecer una conclusi!n sobre él.

Cara el calculo del tama9o de la muestra cada atributo requiere de la fijaci!n de un riesgo de error, sin embargo puede tenerse el caso en el que el mismo riesgo de error y los mismos parámetros pueden utilizarse para cadaatributo, y as# calcular solo un tama9o de muestra.

Cueden presentarse dos casos cuando los atributos tienen el mismo riesgo de error y mismos parámetros ycalcular un solo tama9o de muestra igual para todos ellos, o bien cuando cada atributo tiene diferenteimportancia para el control y por lo tanto requieren de diferente riesgo de error, y diferentes tama9os de muestra.

J. alculo del tama9o de muestra

$l tama9o de la muestra se determina considerando tres elementos principales



22/121


La tasa de desviaci!n esperada del universo


23/121


2"22 AJW WW J GW JW J@ MX M@ @W AW AJ2">9 @MX AG AA WM ( XX G( GA JX M) @@2"92 R AG AA WM ( XX G( GA JX M) @@2"09 R @)( AA WM ( XX G( GA JX M) @@?"22 R R AGX WM ( XX G( GA JX M) @@?">9 R R AGX A@J ( XX G( GA JX M) @@?"92 R R AW@ A@J A)M XX G( GA JX M) @@?"09 R R @@ AGM A)M (( GA JX M) @@

>"22 R R R A(A A@ (( X( JX M) @@>">9 R R R @)( A@ (( X( XA M) @@>"92 R R R R AG) A)W X( XA M) @@>"09 R R R R AM A)W WG X( XA M) @@1"22 R R R R AWG A@W WG (J XA M) @@1">9 R R R R R AJ( AA@ (J XA M) @@1"92 R R R R R AX AA@ (J X J) @@1"09 R R R R R A(G A@W A)) X J) @@@"22 R R R R R R AJX A)) (W J) @@9"22 R R R R R R R AG( AAX J) M)3"22 R R R R R R R R AW G) M)0"22 R R R R R R R R R X( M

?2: de Riesgo de So,re Con%ian&a@ M J G X ( W A) AG @)

2"22 AAJ X G JG M( M@ @( @G @@ AG AA

2">9 AWJ A@W WX XJ GG J( J@ M( @G A(2"92 AWJ A@W WX XJ GG J( J@ M( @G A(2"09 @XG A@W WX XJ GG J( J@ M( @G A(?"22 R AX WX XJ GG J( J@ M( @G A(?">9 R @@A AM@ XJ GG J( J@ M( @G A(?"92 R R AM@ A)G XJ GG J( J@ M( @G A(?"09 R R AXX A)G (( GG J( J@ M( @G A(>"22 R R AW( AM@ (( G J( J@ M( @G A(>">9 R R R AM@ (( G XG J@ M( @G A(>"92 R R R AG( AA) G XG G( M( @G A(>"09 R R R @)W AM@ WJ XG G( G@ @G A(1"22 R R R R AM@ WJ XG G( G@ @G A(1">9 R R R R AGM AAM (@ G( G@ @G A(1"92 R R R R AWJ AAM (@ M G@ @G A(1"09 R R R R R AMA W( M G@ @G A(

@"22 R R R R R AJW W( M XG @G A(@"92 R R R R R @A( AM) ( XG MJ A(9"22 R R R R R R AX) AAG ( MJ A(9"92 R R R R R R R AJ@ A)M MJ A(3"22 R R R R R R R A(@ AAX JG @G0"22 R R R R R R R R AWW G@ @G0"92 R R R R R R R R R G@ @G/"22 R R R R R R R R R X) @G/"92 R R R R R R R R R X( M@

E +ama9o de muestra del @)* de la poblaci!n

$jemplo. 5n auditor está revisando archivos de las boletas otorgadas para viajar en autobuses, para determinar si

cumplen con los criterios de elegibilidad. $l auditor está dispuesto a confiar en el sistema que asegure que secumplan con los criterios de la elegibilidad si la tasa de los pagos a los inelegibles no e4cede el J *


24/121


grande y que por lo mismo se puede considerar infinita. $n la auditoria la mayor#a de las veces la poblaci!n seconsidera finita, ya que el auditor recurre a las partidas para e4traer las cuentas que se deben de inspeccionar deuniversos no muy grandes. $s necesario aplicar la prueba para poblaci!n finita haciendo


25/121


E "e identifica en el rengl!n y la columna correspondiente el número real de e4cepciones o desviaciones que seencontraron.

E "e lee hacia debajo de la columna que indica el numero de desviaciones encontrado, hasta localizar el intervaloque contiene los tama9os de muestra que contienen al tama9o de muestra utilizado.

E "e efectúa una interpolaci!n para encontrar los l#mites del intervalo que contienen el porcentaje dedesviaciones del universo, limite superior.

9: de Riesgo de So,re Con%ian&a

Ta)a8o de la

Muestra Números Keales de $4cepciones que se $ncontraron) A @ M J G X ( W A)

>9 AA.M A.X R R R R R R R R R12 W.G AJ.W AW.G R R R R R R R R

19 (.@ [email protected] AX.W R R R R R R R R

@2 .@ AA.M AJ.W A(.M R R R R R R R

@9 X.J A).A AM.M AX.M AW.@ R R R R R R92 G.( W.A [email protected] AJ.( A.J AW.W R R R R R

99 G.M (.M AA.) AM.G AG.W A(.A R R R R R32 J.W . A).A [email protected] AJ.X AX. A(.( R R R R

39 J.G .A W.J AA.G AM.G AG.G A.J AW.M R R R02 J.@ X.X (. A). [email protected] AJ.J AX.@ A(.) AW. R R

09 M.W X.@ (.@ A).) AA.( AM.G AG.@ AX.W A(.J @).) R/2 M. G.( . W.J AA.A A@. AJ.M AG.( A.M A(.( R

2 M.M G.@ X.( (.J W.W AA.M A@. AJ.A AG.G AX.( A(.A?22 M.) J. X.@ .X (.W A).@ AA.G A@. AJ.) AG.@ AX.J

?>9 @.J M. J.W X.A .@ (.@ W.M A).M AA.M A@.@ AM.@?92 @.) M.A J.A G.A X.) X.W . (.X W.J A).@ AA.)

>22 A.G @.M M.A M.( J.G G.@ G.( X.G .A . (.M

?2: de Riesgo de So,re Con%ian&a

) A @ M J G X ( W A)

>2 A).W A(.A R R R R R R R R R

>9 (.( AJ. AW.W R R R R R R R R12 .J [email protected] AX.( R R R R R R R R

19 X.J A). AJ.G A(.A R R R R R R R@2 G.X W.J A@.( AG.W AW.) R R R R R R

@9 G.) (.J AA.J AJ.@ A.) AW.X R R R R R92 J.G .X A).M [email protected] AG.J A.( R R R R R

99 J.A X.W W.J AA. AJ.) AX.@ A(.J R R R R32 M.( X.M (.X A).( [email protected] AJ.W AX.W A(.( R R R02 M.@ G.J .J W.M AA.A A@.( AJ.X AX.@ A.W AW.G R



26/121


/2 @.( J.( X.G (.M W. AA.M A@.( AJ.M AG. A.@ A(.X

2 @.G J.M G.( .M (. A).A AA.J A@. AJ.) AG.M AX.X

?22 @.M M.( G.@ X.X .( W.A A).M AA.G A@. AM.( AG.)?>2 A.W M.@ J.J G.G X.X .X (.X W.X A).X AA.X [email protected]

?32 A.J @.J M.M J.A J.W G. X.G .@ (.) (. W.G

>22 A.A A.W @.X M.M J.) J.X G.@ G.( X.J .) .X

La interpolaci!n


27/121


que e4isten fallas en dicho control. "# el porcentaje de desviaciones que muestra la tabla es menor o igual a latolerancia de error, se acepta el control.

Cor considerarse que el interés de conocer el porcentaje de desviaciones del universo siempre que conocer elmayor valor de desviaciones encontradas, siempre se considera este valor, no el menor.

"up!ngase que en el ejemplo anterior, el auditor encontr! @ boletas con error en la muestra de @))


28/121


E /ocumentaci!n con la autorizaci!n de compra firmada por la persona responsable.

E opia de la emisi!n del cheque utilizado para cubrir el pago con las firmas autorizadas.

E /ocumentaci!n completa que ampara la entrada de la mercanc#a correspondiente.

E oncordancia entre el diario de compras y el registro del au4iliar.

$stos tres últimos atributos se consideran los mas importantes y por tanto se fija un riesgo de error del G*, parael resto se fija A)*. $l método empleado para la recolecci!n de observaciones es el sistemático.

álculo del tama9o de muestra. Cara el cálculo del tama9o de muestra se fija una tolerancia de error del @*. Latasa se desviaciones estimadas del universo para cada atributo se obtuvo de e4periencias de auditor#assemejantes practicadas por la empresa con anterioridad. "e fijaron de acuerdo a los siguientes números.

E opia de factura ).G*

E /ocumentaci!n de autorizaci!n ).G**

E opia de emisi!n ).@G*

E /ocumentaci!n de entrada ).@G*

E oncordancia contable ). )*

$l cálculo de la muestra para cada elemento de control se muestra a continuaci!n.

Kecolecci!n de la evidencia. $l número de desviaciones que se encontraron para cada atributo, después deaplicar el trabajo de auditor#a, se muestra en la siguiente tabla.

$valuaci!n de resultados y dictamen. La tabla No @ muestra loslimites de confiabilidad para intervalos del universo en dondese encuentra el valor real de las desviaciones, "e encuentrandados dos tipos de riesgo de error, G* y A)*, para diferentestama9os de muestra y para el número de desviacionesencontrado en la muestra. Cor ejemplo para el primer atributo el



29/121


tama9o de muestra adyacente al valor real, está entre un tama9o de muestra de @)) y AX). La formula deinterpolaci!n lineal muestra el siguiente resultado.

$l l#mite superior real de desviaciones estimado para la poblaci!n empleando una confiabilidad del W)*, estádado por el valor de @.)G*.

%mbos tipos de muestreo estad#stico y no estad#stico pueden ser utilizados al hacer una auditor#a para pruebas decontrol, la diferencia entre ambos es que mientras el segundo es más fácil de calcular su tama9o de muestra, puesse limita a tomar un porcentaje de observaciones del universo, no permite establecer una conclusi!n valida yconfiable sobre el comportamiento del universo, sus conclusiones se limitan al análisis de la muestra y a suponer que algo semejante este pasando con la poblaci!n. 2recuentemente se obtiene un tama9o de muestra demasiadogrande para los objetivos de la auditor#a, con unl desperdicio de recursos inevitable.

$l muestreo estad#stico requiere para su uso de mayor entrenamiento y capacitaci!n por parte del auditor, senecesita un trabajo de planeaci!n más preciso, y siempre es necesario fijar un riesgo de error y una tolerancia. "uaplicaci!n permite calcular un tama9o de muestra suficiente para cumplir con los objetivos de la auditoria,ahorra una gran cantidad de recursos al hacer un uso más eficiente del trabajo del auditor, el análisis de lamuestra permite establecer una conclusi!n que se e4tiende sobre el universo, basado en una confiabilidad ytolerancia. +rae consigo un mejor uso de los recursos disponibles, permite elaborar dictámenes más profesionales mediante ficha técnicas completas, que ofrecen mayor transparencia y claridad sobre los procedimientos realizados para establecer las conclusiones, ofrecen mayor calidad de informaci!n y sustentaci!nen los resultados.

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 1

A. "e requiere hacer un trabajo de auditoria para determinar mediante un muestreo para pruebas de control, lasdesviaciones que pudieran e4istir entre los montos de las facturas de compra e4istentes que se encuentranamparadas por la documentaci!n respectiva. on respecto a las cantidades registradas en los asientos del diario,se desea encontrar fallas en el control que puedan e4istir entre la documentaci!n que ampara las facturas decompras realizadas durante el a9o en curso. $n particular se requiere analizar los duplicados de las facturas decompras y documentos relacionados para determinar si cumplen con la normatividad del presupuesto asignado./etectar si e4isten desviaciones no justificadas en la cuenta de aplicaci!n del presupuesto.

$l universo está compuesto por las facturas de compra para el periodo comprendido en el ejercicio del a9o @)).La primera factura comienza con folio MG,G)) y última con el JJ,G)). La unidad de muestreo se identifica comocada factura de compras y su documentaci!n relacionada y sus correspondientes asientos en la cuenta del

presupuesto.

Las desviaciones se tipifican como s# la cantidad y otros datos de la factura no concuerdan el asiento del diario.$s decir, verificar si la cuenta de gastos presenta desviaciones no justificadas por las facturas correspondientes,de acuerdo al presupuesto asignado a la dependencia. Las facturas no amparan los desembolsos ejercidos duranteel a9o.



30/121


a. alcule el tama9o de la muestra que será necesaria para definir el número de facturas que deberán ser auditadas. "i se fija un riesgo de error del G*, con una tolerancia de error para el dictamen del A)*. "e sabe queen último trabajo de auditoria practicado a esa dependencia se encontraron un @* de facturas con algún tipo dedesviaci!n.

b. $4plique de manera general, la forma de seleccionar las facturas del universo que deberán ser seleccionadas

para su revisi!n y análisis.

@, 5n auditor está revisando archivos de las boletas otorgadas para viajar en autobús del personal del área de2inanzas que posee esta prestaci!n. es, del departamento de personal de una oficina. $l objetivo del trabajoconsiste en determinar si cumplen con los criterios de elegibilidad determinados por la normatividad deldepartamento de recursos humanos. $l auditor está dispuesto aceptar una materialidad del J* de error tolerableal establecer las conclusiones del dictamen. La e4periencia anterior indica que la tasa de desviaciones que se hanobtenido anteriormente nunca ha sido mayores al @ *. "# se fija un riesgo de error del G*. alcule el tama9o demuestra para el número de archivos del personal que hace uso de este servicio, que deberán ser auditados.

M. $n la auditoria de la cuenta de gastos operativos, se selecciona la cuenta de gastos administrativos, la cualcomprende un total de A),G)) partidas, on el objetivo de determinar si la aplicaci!n de los recursos, cuenta con

los principios ontables. $l auditor espec#fico para una prueba de control, A) atributos de importancia. /ebido aque no todos tienen la misma importancia, fija diferentes riesgos de error y tolerancia para cada uno de ellos, as#mismo estima el porcentaje de desviaciones esperado del universo. Las condiciones para calcular el tama9o demuestra de cada atributo se muestran a continuaci!n.

alcule el tama9o de muestra para cada caracter#stica o atributo de la prueba de control.

J. Cara el problema anterior, s# la cantidad de desviaciones encontradas para atributo, con el tama9o de muestracalculado fue como se muestra en la siguiente tabla. Dbtenga el l#mite superior de confiabilidad para el universo,=qué se puede concluir con respecto al dictamen>



31/121


G. "e practic! una auditor#a a una dependencia con el objeto de determinar si toda la documentaci!n que indicala normatividad estaba presente en cada una de las partidas.

E "# se acepta un riesgo de error del A)* y una tolerancia de error del J* determine el número de partidas queserán necesario auditar si se sabe que de e4periencias anteriores el porcentaje de cuentas que se han encontrado

en el universo es del A*.

E "uponga que el número de partidas que se detectaron con desviaciones significativas fueron @. =uál ser#a laconclusi!n del dictamen>

M!E%&RE' )ARA #E&A++E% #E %A+#'% *A+A",E%

% diferencia del muestreo para pruebas de control, en este tipo de muestreo la desviaci!n no es la falta de unacualidad que deber#a estar presente. $s cualquier magnitud monetaria que representa un faltante, es decir cualquier peso faltante representa una desviaci!n que debe detectarse.

$n el muestreo para pruebas de control y pruebas sustantivas de transacciones el objetivo es medir la efectividadinterna de control, para determinar s# la tasa de e4cepciones o desviaciones de la poblaci!n es suficientemente baja para justificar que no hay desviaciones relevantes que permitan afirmar que hay fallas en el control. Cara elmuestreo para detalles de balances el objetivo es determinar si una unidad monetaria


32/121


muestra de cuentas en las que cada unidad monetaria representa una partida que deberá ser seleccionadaaleatoriamente y analizada para detectar cualquier faltante.

La finalidad de éste tipo de muestreo consiste en aplicar el procedimiento de auditor#a a manos del A))* de las partidas de un universo para verificar que el saldo de una cuenta no esté equivocado, detectar cualquier faltantemonetario que no se encuentre registrado en los registros contables que amparan dicha cuenta o transacci!n. $l

objetivo del trabajo de auditor#a es detectar cualquier faltante monetario de una cuenta que no se encuentredebidamente justificado por los registros contables. +ambién se utiliza para unidades no monetarias, cuando esnecesario aplicar una prueba sustantiva para determinar que el saldo de cierta cantidad no se encuentradebidamente amparado por los registros contables, por ejemplo al evaluar un inventario en donde la cantidad de piezas registradas contablemente no concuerda con el número unidades del inventario real.

$4isten dos enfoques para la aplicaci!n del muestreo para pruebas sustantivas de saldos monetarios ytransacciones, el muestreo estad#stico Croporcional al +ama9o del 5niverso y el muestreo de :ariables lásicas.La diferencia entre ambos, es que el segundo considera la e4istencia de una distribuci!n de probabilidad normalque e4plica el comportamiento de la variable aleatoria mientras que el primero no. $l muestreo Croporcional al+ama9o del 5niverso tiene la propiedad de que no es necesario conocer la variabilidad y el tama9o del universoal calcular el tama9o de muestra. 'ientras que para el otro es necesario conocer estos parámetros, éste método se

utiliza con mayor frecuencia para la auditor#a de pruebas sustantivas tanto de transacciones financieras como ensaldos de cuentas. % este tipo de muestreo también se le conoce como 'uestreo de 5nidades 'onetarias.

$l muestreo Croporcional al +ama9o del 5niverso o 'uestreo por 5nidades

'onetarias es el que más se utiliza, ya que es más eficiente y menos costoso para determinar cualquier desviaci!n en el valor monetario de saldos o transacciones. Cor ejemplo cuando se desea recolectar y analizar evidencia sobre alguna de las cuentas de los estados financieros, tal como la de inversiones. $l auditor tomaráuna muestra de las sub cuentas que la componen, para determinar cualquier faltante monetario no justificado por los asientos contables e4istentes.

%l igual que en el muestreo por atributos de este tipo de muestreo ésta sujeto a un riesgo de error estad#stico, a

una tolerancia de error o materialidad y ha conocer las caracter#sticas iniciales del universo que se audita. "e basa en un procedimiento semejante, en cuál la unidad de muestreo es un peso.

/e manera semejante a las pruebas de control el procedimiento para aplicar este tipo de muestreo estácompuesto de ocho pasos, mismos que se muestran a continuaci!n.

A. 2ijar los objetivos de la auditoria

@. &dentificar el universo y la unidad de muestreo

M. $stablecer la materialidad

J. álculo del tama9o de la muestra

G. Kecolecci!n de las observaciones

X. $jecuci!n del trabajo de auditoria

. $valuar los resultados y e4trapolarlos al universo



33/121


(. onclusiones y elaboraci!n del dictamen

/e igual manera este proceso puede considerarse constituido por tres etapas. Claneaci!n de trabajo de auditor#a,cálculo del tama9o de la muestra y recolecci!n de la evidencia, y análisis y elaboraci!n de conclusiones.

A. Dbjetivos de la auditora.

$l Dbjetivo principal es obtener evidencia de que el saldo de una cuenta o transacci!n no esté significativamentedesviado, es de manera general determinar que el saldo registrado de una cuenta no esté significativamenteequivocado. $s obtener evidencia de que no e4iste ningún faltante monetario en el total de las partidas auditadas.

@. /efinici!n del universo y la unidad de muestreo

La unidad de muestreo es la unidad monetaria individual de del saldo de una cuenta y el universo está compuesto por el total de transacciones o saldos de las cuentas que se van a e4aminar. La unidad de muestreo es el importemonetario de cada transacci!n o cuenta y se considera que el universo tiene una cantidad igual al importemonetario total de la suma de todas las transacciones o cuentas. La unidad de muestreo es el importe monetarioindividual, cualquiera de ellos tendrá la misma probabilidad de ser incluidos en la muestra. %unque la unidad de

muestreo es el importe monetario individual, no se e4amina éste por separado sino más bien se e4amina lacuenta, transacci!n o sub cuenta que contiene el importe total. $l auditor elige la sub cuenta que es congruentecon la naturaleza de los procedimientos de auditor#a que debe realizar para establecer la materialidad y calcular el tama9o de muestra.

M. $stablecer la materialidad

La materialidad es la tolerancia de error má4ima que puede e4istir en una cuanta sin que se considere que estásignificativamente incorrecta, en este caso el término materialidad representa cantidad significativa. %lestablecer este valor el auditor deberá manejar un criterio con respecto al error que aceptará en las cuentasindividuales, deberá establecer con criterio prudencial la tolerando adecuada de acuerdo a las condiciones deoperaci!n contable, s# esta valor no se fija correctamente pod#a provocar que los estados financieros esténsignificativamente equivocados en una falsa interpretaci!n de la naturaleza del problema. $n este caso el error tolerable es una cantidad monetaria que como se ha visto tiene un efecto importante sobre el tama9o de muestra,entre menor sea el error tolerable mayor será el tama9o de la muestra.

J. álculo del tama9o de la muestra.

$ste tipo de muestreo estad#stico se basa en la distribuci!n de probabilidad de Coisson, la cuál se emplea para

e4perimentos estad#sticos en los que los datos siguen un comportamiento definido por los e4perimentos de3ernouli, cada intento solo tienen dos posibles resultados8 é4ito o fracaso, la probabilidad de un é4ito esconocida, y cada intento es independiente. La probabilidad de un é4ito es muy peque9a y el número de intentoses grande.

3ajo estas consideraciones el tama9o de muestra se calcula considerando el valor o monto total del universomultiplicado por un factor de confiabilidad, todo esto dividido entre la tolerancia de error o precisi!n. omo semuestra en la siguiente e4presi!n.



34/121


$l factor de confiabilidad para la distribuci!n de probabilidad de Coisson depende del riesgo de error considerado para cero errores de sobreestimaci!n, riesgo de aceptaci!n incorrecta, y se encuentra tabulado entablas para diferentes valores de riesgo de error. omo se muestra a continuaci!n.

2actores de confiabilidad para cero errores de sobreestimaci!n.


35/121


2$ V 2actor de e4pansi!n del error de las desviaciones esperadas del universo

Cor ejemplo. Cara la dependencia ??? el valor en libros del universo es de FX)),))), para G))) partidas $lriesgo de error se fija en G*. $l factor de confiabilidad se busca en tablas para un riesgo de G*8 es igual a M.)

$l error tolerable se fija en G*. $l error tolerable en unidades monetarias es de

).)G 4 F X)), ))) V F M) ))).

$l error previsible de desviaciones del universo, con base en la e4periencia previa, se fija en F X ))). $l factor deerror previsible se busca en tablas para un riesgo de error del G*, confiabilidad del WG*. $ste valor es de A.X

$l número de partidas que hay que auditar para cumplir con las condiciones anteriores es

Solucion'

$jemplo. "e desea practicar una auditor#a a los estados financieros del @)AA de una $mpresa 'anufacturera en$steli, con el objeto de verificar la correcta aplicaci!n contable de los recursos empleados, en su caso detectar cualquier omisi!n o faltante. "e analiza la cuenta de inversiones que representa un monto total de F,))),))),está a su vez compuesta de G))) sub cuentas. Cara calcular el número de partidas que deberán ser auditadas sefija una confiabilidad del WW*, es decir se considera un riesgo de error del A*. $l trabajo practicado en este tipode cuentas permite suponer que la má4ima omisi!n o desviaci!n que se pueda encontrar en el universo nosobrepasa el A*. La materialidad se fija para una tolerancia de error del ).M*. $l tama9o de muestra se calcula

de la siguiente maneraSolucion'

5niveroV ,))),)))

$rror tolerableV ).M* 4 ,))),))) V @A,)))

2actor de confiabilidad J.XA

$rror esperado X,))) en base a e4periencia

2actor de e4pansion A.W

nINQG

"e obtiene un tama9o de muestra para poblaci!n finita de (WX partidas.

nV A)WA V A,)WA V (WXAS A)WA A.@(@



36/121


G,)))

G. Kecolecci!n de las observaciones.Las unidades de observaci!n de la muestra se seleccionan utilizando el método sistemático, es decir se aplica unmuestreo de tipo sistemático bajo el principio de que las cuentas que contengan los mayores montos son las quedeberán ser elegidas con mayor frecuencia. Cara este prop!sito se divide el universo entre el tama9o de la

muestra para obtener el valor de un intervalo, este se puede interpretar como una forma de dividir el universo en6n7 partes iguales dentro de las cuales habrá que determinar cualquier desviaci!n.

Cara el ejemplo anterior en el que se calcul! un tama9o de muestra de (( unidades, resulta una longitud delintervalo de F X,XA(, como se muestra a continuaci!n.

Cara aplicar este intervalo para todas las unidades de la poblaci!n es necesario recorrer toda la imagen deluniverso de manera sistemática. $l principio fundamenta es que las cuentas de mayor monto sean seleccionadascon mayor frecuencia, para este prop!sito es necesario ordenar todas la cuentas de manera progresiva del menor

monto al mayor, y posteriormente obtener un monto acumulado para las cuentas ordenadas de maneraascendente. $ste procedimiento garantizará que al aplicar el muestreo sistemático, en las cuentas seleccionadas parecerán con mayor frecuencia las de de mayor monto. % continuaci!n se muestra la aplicaci!n del procedimiento para un universo de F J(,(A(.)) compuesto por M( cuentas.



37/121


X. $jecuci!n del trabajo de auditor#a.



38/121


$n la ejecuci!n del trabajo de auditoria se pone en práctica la revisi!n y análisis de las cuentas. $n esta fase del procedimiento se audita cada una de las cuentas seleccionadas y se analiza su registro del valor en libros as#como el valor observado en el trabajo. $n esta fase del proceso el auditor aplica los procedimientos propios de laauditor#a para analizar el valor registrado en libros, de cada una de las partidas que componen las muestra y, elvalor que ampara la documentaci!n y la acreditaci!n. uando ocurren diferencias se anotan los faltantes para proyectarlos después., mediante un proceso de inferencia estad#stica, hacia todo el universo.

. $valuaci!n de resultados y e4trapolaci!n al universo./e manera semejante al muestreo para pruebas de control, el procedimiento estad#stico para detalle de saldosconsiste en analizar la muestra para e4tender sus resultados hacia la poblaci!n mediante un proceso deinferencia.

$ste tipo de muestreo presenta la ventaja de que es relativamente fácil de aplicar y calcular, ya que al igual queel muestreo para pruebas de control el cálculo del tama9o de muestra y el proceso de inferencia se hace por medio de tablas estad#sticas. Cermite e4traer en mayor proporci!n las cuentas de mayor monto ysistemáticamente recorrer todo el universo e4trayendo una muestra representativa. Cor otra parte es necesario ser muy preciso en la aplicaci!n del método y obtener una capacitaci!n previa antes de su uso.


A. "e desea aplicar una auditor#a para revisar la cuenta de %ctivo irculante de las sucursales de una $mpresae4portadora de carne. $l objetivo del trabajo consiste en revisar las partidas de la cuenta de inversiones los$stados 2inancieros consolidados del a9o anterior para detectar cualquier cantidad de dinero faltante noe4plicada. $l monto total de las partidas asciende a F A, @G),))).

Las caracter#sticas del universo y condiciones para determinar el tama9o de la muestra se muestran acontinuaci!n.E La tolerancia de error < $+ ; se fijo en A)*E /esviaci!n esperada del universo < $ ;, fue de F AJ,)))

E Kiesgo de error < K$ ;, fue de G*

alcule el tama9o de la muestra para el estudio y e4plique brevemente la forma de seleccionar las partidas o subcuentas que deberán ser auditadas.

@. $l equipo de auditor#a de una $mpresa e4portadora e importadora de electrodoméstico ha planeado realizar una auditor#a a las cuentas pagadas por anticipado, realizadas en la iudad de +otolpagan el último trimestre dela9o.

$l valor en libros de las cuentas comprendidas en el periodo correspondiente asciende a FA, G)),))).

"# se fija un riesgo de error del A)*< riesgo de aceptaci!n incorrecta; y un factor de e4pansi!n para las

desviaciones esperadas del A)*./emuestre que el número de cuentas que se deben auditar s# se fija una tolerancia má4ima del G* del valor delas cuentas y una desviaci!n esperada para el universo de F @),))). $s de J( cuentas

nV :alor en libros 4 2actor de riesgo\\\\\\\\\\\\\\\\\\\+olerancia ] :alor de las desviaciones del 5niverso por el 2actor de e4pansi!n

álculo del tama9o de muestra



39/121


/espués de practicado el trabajo de auditor#a se encontraron las siguientes diferencias en diez de las cuentasrevisadas.

onsiderando el riesgo de error fijado de antemano y fijando un riesgo de aceptaci!n incorrecta del A)*./eber#a la auditoria rechazar las cuentas y concluir que hay un faltante no e4plicado, por la contabilidad.


A- $n que consiste la 6prueba selectiva7 o 6muestreo7>@- $4plique por medio de un mapa conceptual el proceso de muestreo aplicado a auditor#a.M- $n que consiste muestreo de atributos para pruebas de control y sustantivas de transacciones>J- Crocedimiento para realizar un muestreo para pruebas de control.G- !mo se define 'aterialidad>X- $numere las diferencias entre 'uestreo para detalles de saldos y balances con el muestreo para pruebas

de control



40/121


!"#A#$ A!#&'RA #E %%&EMA% ,'M)+E3'% #E )E#. paraun e5ciente manejo de la informaci6n7Objetivos Académicos:

• /istinguir entre las muestras de transacciones y las muestras de detalles de saldos de cuentas.• %plicar el muestreo de unidades monetarias.

• +omar acciones apropiadas cuando se encuentran e4cepciones en la muestra.

• $mplear el muestreo por variables.

"&R'#!,,'"

/e todos es sabido que en la actualidad, es necesario recurrir a la tecnolog#a para desarrollar las actividadescotidianas, por lo que es indispensable adquirir los conocimientos básicos que nos permitan el fácil manejo deequipos computacionales y otro tipo de maquinaria.%l hablar de procesadores electr!nicos, nos referimos a máquinas capaces de recibir informaci!n, procesarla yemitir resultados. Cero para ello, se debe combinar cierta cantidad de accesorios, que dirigidos por un sistemaoperativo o cerebro electr!nico común, funcionan y desarrollan las actividades que el usuario desea realizar.$l C$/ se refiere al proceso electr!nico de datos, que forman parte de la organizaci!n de una empresa y que

solamente proporcionan servicio a otras divisiones, áreas o departamentos de la misma empresa.$l procesamiento electr!nico de datos ha producido un impacto muy significativo en el procesamiento de datos.'uchos de los atributos de un sistema C$/ afectan al auditor y al trabajo que este desempe9a. $l cambio en losrastreos de auditoria, la velocidad y e4actitud de la computadora, as# como sus capacidades de revisi!n, e4igen alauditor e4aminar los procedimientos tradicionales y efectivos para los sistemas electr!nicos.La concentraci!n del procesamiento en sistemas C$/ y la complejidad de dichos sistemas requieren que elauditor se familiarice con la planeaci!n, la programaci!n y la documentaci!n necesaria de las actividades deC$/. La comprensi!n cabal del procesamiento electr!nico de datos y de los tipos de control factibles en lossistemas electr!nicos, es de gran importancia para la evaluaci!n que el auditor pueda hacer de los controlesinternos, as# como para utilizar las computadoras en la auditoria.

8E"ERA+#A#E%Bistoria del procesa)iento de datos

/esde épocas muy remotas el hombre procesa datos. $s muy probable que el hombre primitivo empleara losdedos de las manos para efectuar operaciones muy sencillas y almacenar toda la informaci!n posible en sumemoria, por lo que fue necesario au4iliarse de todos los medios que permitieran resolver operaciones un pocomás complicadas, tal es el caso del ábaco que, de hecho, fue uno de los primeros inventos


41/121


42/121


on el paso del tiempo, las computadoras fueron reduciendo su tama9o y creciendo en sofisticaci!n, aunque laindustria continuaba siendo dominada por las computadoras grandes _mainframes_. % medida que lacomputaci!n evolucionaba, las computadoras, fueron capaces de manejar aplicaciones múltiplessimultáneamente, convirtiéndose en procesadores centrales _hosts_ a los que se les conectaban muchos periféricos y terminales tontas que consist#an solamente de dispositivos de entradaIsalida


43/121


Los s#mbolos de los datos son reconocibles cuando pueden ser correctamente interpretados. 'uchos tiposdiferentes de s#mbolos comprensibles se usan para transmitir datos.La integridad significa que todos los datos requeridos para responder a una pregunta espec#fica estándisponibles./atos pertinentes "e tiene datos pertinentes


44/121


A. 5n procesador electr!nico de datos


45/121


$n algunos aspectos, la complejidad de un sistema C$/ ayuda al auditor. 5n sistema electr!nico e4ige anunciar los procedimientos en forma e4cepcionalmente detallada, precisa y completa. omo parte de la documentaci!nde los sistemas, es muy posible que el auditor encuentre diagramas de recorrido de sistemas, diagramas derecorrido de programa, relaciones de programa, y descripciones narrativas.Los diagramas de recorrido son un medio de presentar la informaci!n y las operaciones de tal manera queresulten fáciles de visualizar y seguir.

$4isten dos tipos de diagramas de recorrido diagramas de recorrido del sistema y diagramas de recorrido de programa. 5n diagrama de recorrido del sistema muestra la corriente de los datos a lo largo de todas las partesdel sistema.

"e emplean diversos s#mbolos para describir el recorrido que siguen los datos y las relaciones entre estos, pararepresentar el equipo, las operaciones de equipo y las operaciones manuales.

5n diagrama de recorrido de programas describe lo que sucede en un programa almacenado o lo que estarepresentado por un solo s#mbolo de procesamiento en el diagrama de recorrido del sistema.$l diagrama de recorrido muestra operaciones y decisiones especificas e indica la secuencia u orden en quedeben realizarse las operaciones l!gicas y de aritmética.

La relaci!n del programa muestra las instrucciones en el lenguaje del programa tal y como las ha escrito el programador, y las instrucciones en el lenguaje de maquina al que aquellas han sido traducidas. Lasinstrucciones en el lenguaje fuente se traduce al lenguaje de maquina con programas especiales de computadoradenominados programas de ensamblado y compiladores.

$l lenguaje de maquina obtenido como resultado de una rutina de ensamblado o de compilador consiste eninstrucciones escritas en un sistema de clave


46/121


La automatizaci!n ha producido una mayor centralizaci!n de las actividades de procesamiento de datos y laconcentraci!n de las funciones de dicho proceso.

$n la actualidad una entidad especial funcional y organizativa del centro de procesamiento de datos afina lacoordinaci!n y elimina la duplicidad debido al procesamiento de datos y la generaci!n de informes que proporcionan a los departamentos de operaci!n las bases necesarias para desempe9ar sus actividades

individuales.+ales sistemas reducen el tiempo y los costos asociados al procesamiento de datos, la direcci!n recibe unainformaci!n más actualizada con la cual podrá controlar eficazmente las operaciones de la compa9#a.

La centralizaci!n ha dado por resultado la concentraci!n de muchas etapas de procesamiento en un solodepartamento, comúnmente se denomina integraci!n que prepara todos los informes necesarios o convenientes para fines directivos, a partir de un solo registro de cada transacci!n de negocios, y todas las transacciones se procesan en un sistema totalmente unificado.

5no de los principios fundamentales del control interno es la separaci!n entre las personas que autorizan unatransacci!n, las que ejercen custodia sobre los activos adquiridos, y quienes registran la contabilidad de dichos

activos.$s necesario separar la funci!n de planeamiento de sistemas y programaci!n8 tal separaci!n es importante por lassiguientes razonesA. Croporciona una eficaz verificaci!n cruzada de la e4actitud y correcci!n de los cambios introducidos en elsistema.@. &mpide al personal de operaci!n efectuar revisiones sin previa autorizaci!n y plena verificaci!n.M. $vita que el personal ajeno a la operaci!n tenga acceso al equipo.J. 'ejora la eficiencia, puesto que las capacidades, el adiestramiento y las pericias que se requieren paradesempe9ar tan diversas actividades, difieren notablemente.

La caracter#stica de control más importante en la funci!n de operaciones comprende la divisi!n de labores entrela adquisici!n de datos y el control, las operaciones de C$/ y las de $%'


47/121


ontroles de los datos fuente.

Las finalidades perseguidas por los controles de los datos fuente son- /eterminar que todas las transacciones se hayan registrado correctamente en su punto de origen o fuente.

- /eterminar que todas las transacciones se trasmitan del punto de registro al de procesamiento.Kegistro correcto $n los sistemas C$/ en que el documento fuente se elimina o esta en tal forma que no permitela revisi!n humana, e4isten dos soluciones básicas para garantizar su registro correcto. La primera es retroceder el control hacia el punto de origen a fin de permitir que el acceso al equipo de transmisi!n y registro, y el uso delmismo, queden debidamente controlados para evitar su uso desautorizado o impropio. 5na segunda soluci!nconsiste en dejar que la computadora ejerza la misma revisi!n de la transacci!n que la que efectuaran personas.La capacidad de revisi!n y correcci!n de la computadora puede utilizarse para descubrir, en la preparaci!n delmaterial de entrada, errores que no hab#an sido advertidos por la revisi!n humana.

Las verificaciones programadas para determinar la validez de los datos de entrada o fuente sonA. :erificaci!n de e4istencia.

@. :erificaci!n de combinaci!n.M. :erificaci!n de totalidad.J. :erificaci!n de razonabilidad.Las verificaciones de e4istencia se usan para determinar si un cierto c!digo


48/121


- /escubrir la pérdida de datos o la falta de su procesamiento.- /eterminar que las funciones aritméticas se ejecuten correctamente.- /eterminar que todas las transacciones se asienten en el registro indicado.- %segurar que todos los errores descubiertos en el procesamiento de datos se corrijan satisfactoriamente.

ontroles de salida

La funci!n de los controles de salida es determinar que los datos procesados incluyan ninguna alteraci!ndesautorizada por la secci!n de operaci!n de la computadora, y que los datos son sustancialmente correctos orazonables.$l control de salida más básica es la comparaci!n de los totales de control de los datos procesados con los totalesobtenidos independientemente de procesos anteriores o de los datos fuente originales. $l muestreo sistemático derenglones individuales procesados proporciona otro control de salida.

%demás de los controles de organizaci!n y de procedimientos, todo sistema C$/ necesita controlesadministrativos. $stos controles pueden asociarse con la formulaci!n, documentaci!n y administraci!n de losmétodos y practicas de operaci!n en el dise9o de sistemas, la programaci!n y las operaciones de la computadora.

/ise9o de sistemas.

La complejidad de los sistemas electr!nicos requieren programaciones y dise9os de sistemas detallados. $stosdetalles deben estar debidamente documentados, a fin de evaluar y modificar el sistema.

Crogramaci!nLa programaci!n de la computadora es la preparaci!n de los diagramas de recorrido, relaciones de programa einstrucciones para el manejo de la computadora. /urante la planeaci!n e instalaci!n de un sistema o aplicaci!nde C$/, es conveniente documentar todos los aspectos del desarrollo de programas lo más e4pl#citamente posible.

Dperaciones de la computadora.5no de los más importantes controles sobre las operaciones de la computadora es el riesgo que se mantiene paramarcar el tiempo de análisis. $ste registro de utilizaci!n consigna las operaciones de la computadora, el uso delequipo y el tiempo consumido en procesar un trabajo. +al registro debe ser analizado y revisado por personal deoperaci!n responsable, para determinar el tiempo que se requiere para procesar cada uno de los trabajos y lasrazones de todas las demoras.

,+A%F,A,'" #E +'% %%&EMA% #E )R',E%AME"&' #E#A&'%

Los tipos de procesamiento que e4isten, son los siguientes

a. Croceso 'anual

$ste es el proceso más antiguo e involucra el uso de los recursos humanos, tales como realizar cálculos mentales,registrar datos con lápiz y papel, ordenar y clasificar manualmente. $sto da como resultado un proceso lento ye4puesto a generar errores a lo largo de todas las etapas o actividades del ciclo de procesamiento. 2inalmente losresultados se e4presan de manera escrita, creando grandes volúmenes de informaci!n escrita almacenada. omoejemplo podemos tener la evaluaci!n académica en un colegio, en donde el profesor registra en forma manual, a



49/121


lapicero, las notas de evaluaci!n de los alumnos en una tabla llamada registro, para luego obtener los promediosmediante cálculos aritméticos manuales, quedando toda esta informaci!n almacenada en su registro.

b. Croceso 'ecánico

onsidera el uso de máquinas registradoras y calculadoras, como el ábaco y las reglas de cálculo, reemplazando

en cierto grado el proceso de cálculo manual. $sto trae como l!gica consecuencia el aligeramiento del trabajo enrelaci!n al proceso y la reducci!n de errores, pero mantiene la desventaja del proceso de almacenamiento de todala informaci!n resultante. $jemplo Dbtener la hora empleando un reloj a cuerda, que es un aparato mecánico,que interiormente tiene una serie de engranajes, que se encuentran debidamente coordinados entre s# y cuyomovimiento hace girar una aguja en forma radial y proporcional al tiempo.

c. Croceso $lectromecánico

$n este tipo de proceso, el enlace de informaci!n entre los diferentes elementos del tratamiento de informaci!n,de almacenamiento y de comunicaci!n, sigue realizándose de una forma manual, pero para realizar cada una deestas tareas se emplean máquinas electromecánicas, con las cuales se obtiene mayor eficiencia. omo ejemplotenemos las actividades que se realizan con las máquinas perforadoras, que mediante el uso de la energ#a

eléctrica, activará un motor, y el eje de este motor con su adaptador respectivo, permitirá perforar suelos adistintas profundidades. Dtros ejemplos cámara de video, cámara fotográfica, calculadoras, etc.

d. Crocesos $lectr!nicos

$n este tipo de proceso se emplean las computadoras, por lo que la intervenci!n humana no es requerida en cadaetapa. 5na vez ingresados los datos, el computador efectúa los procesos requeridos automáticamente y emite elresultado deseado. Los procesos son realizados a velocidades increiblemente altas, obteniendo informaci!nconfiable. 5n ejemplo práctico lo tenemos en el empleo de las computadoras personales que se usan en el hogar, para llevar los gastos diarios de la casa, ver recetas de cocina y otros. $n el trabajo, donde gracias a la C


50/121


$s importante mencionar que según la historia del procesamiento de datos, e4isten algunos programas dise9ados para el procesamiento de datos, dentro de los cuales podemos mencionar

A. 5N&?@. L&N5?

M. 'acintosh D"J. '"-/D"G. D"I@X. ìndoTs WG. ìndoTs N+(. Netàre.

5N&?$n informática, sistema operativo multiusuario que incorpora multitarea. $s muy utilizado en estaciones detrabajo


51/121


caracteres, reservándose el sistema para la propia informaci!n del disco, que puede ser disco removible o discoduro, teniendo en el segundo más capacidad pero similar estructura.

D"I@$n informática, sistema operativo multitarea para ordenadores o computadoras personales conmicroprocesadores de la gama 4(X de &ntel. $l D"I@ puede ejecutar aplicaciones para `indoTs y '"-/D" y

leer discos de '"-/D". $l D"I@ fue desarrollado originalmente como un proyecto conjunto de 'icrosoft e&3'.

/esarrollado inicialmente por 'icrosoft orporation e &nternational 3usiness 'achines


52/121


NetTare$n informática, familia de productos de sistemas operativos para redes de área local producidos por Novell, &nc./ise9ada para funcionar en Cs de &3' y en %pple 'acintosh, Novell Net`are permite a los usuarioscompartir archivos y recursos del sistema, como los discos duros y las impresoras.

%$"'icrosoft %ccess es un programa "istema de gesti!n de base de datos relacional creado y modificado por 'icrosoft para uso personal de peque9as organizaciones. $s un componente de la suite 'icrosoft Dffice aunqueno se incluye en el paquete _básico_. 5na posibilidad adicional es la de crear ficheros con bases de datos que pueden ser consultados por otros programas. /entro de un sistema de informaci!n entrar#a dentro de la categoriade estion y no en la de Dfimática como algunos creen.

$s un softTare de gran difusi!n entre peque9as empresas


53/121


X. 5n operador de computadora tom! un archivo de datos de ventas basado en computadora de una semana queno era de la fecha correcta, y lo proces! en el sistema una segunda vez.. 5n operador de datos de entrada se equivoc! en ingresar la informaci!n de una venta para el departamento delvendedor. omo resultado, el vendedor no recibi! comisi!n por la venta.(. $n la descripci!n de mercanc#a en un documento de embarque se incluy! un número ine4istente de una parte.Cor tanto, no se hizo ningún cargo por esa mercanc#a.

Se pide'

a. &dentifique lo /iscútalo.

A!#&'RA ,'" ,'M)!&A#'RA

0ay tres formas en que el auditor utiliza la computadora para desempe9ar procedimientos de auditoria

A; $nfoque de datos de prueba$l objetivo es determinar so los programas de computaci!n del cliente procesan correctamente todas lastransacciones validas y no validadas, para satisfacer este objetivo, el auditor desarrolla diferentes tiposde transacciones que procesan bajo su propio control, utilizando los programas de computaci!n del

cliente en el equipo de C$/ de este. Los datos pruebas del auditor deben incluir tanto transaccionesvalidas como transacciones no validas con el fin de determinar si los programas de computo del clientereaccionan adecuadamente a diferentes clases de datos.

@; $nfoque de programa de computadora del auditor onsiste en que el auditor corra su propio programa de manera controlada, con el fin de verificar losdatos del cliente. Cor ejemplo suponga que un auditor suma las cuentas por cobrar del cliente, que estaen forma legible para la maquina. $l archivo maestro del cliente se procesa ya sea en la computadora del



54/121


cliente o en la del auditor. $l auditor compara después el total generado por la computadora con el totaldel mayor general.$l auditor tiene la posibilidad de realizar muchas clases diferentes de pruebas y otras funciones con un programa de computaci!n, si los datos del cliente se encuentran en lenguaje de máquina. $llo incluye losiguienteVerificación de extensiones y sumas "e puede realizar un programa de computadora para verificar la

correcci!n de los cálculos de los clientes, mediante un calculo independiente de la informaci!n. $ntreotros ejemplos se incluir#a recalcular los descuentos de ventas recibidos y los cálculos de paga neto a losempleados, la suma del programa de vencimientos de las cuentas por cobrar y calcular el total de larelaci!n de las cuentas por pagar del cliente. Examen de la calidad, integridad, consistencia y corrección de los registros %l auditar variascaracter#sticas de un sistema manual, el auditor e4amina de manera rutinaria la correcci!n de losregistros de contabilidad, porque son visibles y puede observarse sin dificultad cualquier inconsistenciao falta. uando se auditan registros basados en computadora, el programa del auditor tiene instrucciones para e4aminar todos los registros utilizando criterios espec#ficos e imprimir las e4cepciones.Comaración de datos en arc!ivos searados $n los casos en que los registros en archivos separadoscontienen informaci!n compatible, se utiliza un programa para determinar si la informaci!n concuerda orequiere hacer otras comparaciones. Cor ejemplo, se comparan los cambios en los saldos de las cuentas

por cobrar entre dos fechas, contra los detalles de las ventas e ingresos de caja en los archivos de lastransacciones y detalle de la nomina como tasas de pago, y retenciones para comparar las e4cepcionescontra los registros del personal. "umari#ación o reordenamiento de los daros y reali#ación de an$lisis Cueden desarrollarse programasde computaci!n para cambiar el formato y agregar los datos de diversas formas. La capacidad decambiar el formato y orden de los datos de auditoria y a simular el sistema de procesamiento de datosdel cliente para determinar la razonabilidad de la informaci!n registrada. Los ejemplos incluir#an laverificaci!n de las cuentas por cobrar, la preparaci!n de la balanza de comprobaci!n del mayor general,el resumen de las estad#sticas de rotaci!n de inventario para un análisis de la obsolescencia.Comaración de los datos obtenidos mediante otros rocedimientos de auditoria con los registros dela coma%&a La evidencia de auditoria reunida manualmente puede convertirse en lenguaje legible parala máquina y comparada con otros datos. Los ejemplos incluir#a

Download - Auditoria Integral Documento 2014

Top Related