diagnostic financiar şi analiza costurilor - 1 cahul

7/30/2019 Diagnostic financiar i analiza costurilor - 1 Cahul

1/28

Diagnostic financiari analizacosturilor

Elaborat: Criclivaia D.,

dr. conf. univ


2/28

Tema 1 : Analiza

rezultatelor financiare

1.1. nsemntatea, sarcinile analizei si surseleprincipale de informaie

1.2. Analiza structurii profitului perioadei de

gestiune pina la impozitare

1.3. Analiza factoriala a profitului din activitatea

operationala

1.4. Analiza factoriala a profitului brut

1. 5. Analiza rezultatelor din activitatea de

investitii si financiara

1. 6. Analiza utilizarii profitului
http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_14175/Taxa-de-poluare-si-accize-mai-mari-de-la-1-ianuarie-2009.html


3/28

Verificarea cunotinelor: Precizaci succint nsemntatea, sarcinile analizei i sursele principale de

informaie.

Verificai coninutul i metoda de analiz a profitului perioadei de gestiune

pn la impozitare. Verificai coninutul i metoda de analiz a rezultatului din activitatea

operaional.

Verificai coninutul i metoda de analiz a profitului brut.

Cuantificai influena factorilor respectivi asupra modificrii profitului brut.

Explicai succint influena fiecrui factor n parte asupra modificrii profituluibrut, innd cont de efortul propriu al colectivului de munc n obinereaacestui rezultat.

Verificai coninutul i metoda de analiz a rezultatului din activitatea deinvestiii i rezultatului din activitatea financiar.

Explicai succint analiza repartizrii i utilizrii profitului obinut dentreprindere n urma activitilor desfurate.

Verificai direciile principale de depistare i mobilizare a rezervelor interne demajorare a rezultatelor financiare ale ntreprinderii pe viitor n urma spoririieficacitii activitilor desfurate.


4/28

1.1. nsemntatea, sarcinile analizei si

sursele principale de informaie

Sarcinele principale ale analizei rezultatelor financiare sunt:

1. Aprecierea structurii profitului perioadei de gestiune pina la

impozitare;2. Aprecierea factorilor care au determinat modificarea profitului

din diferite feluri de activitati: Operationala, Investitionala,Financiara;

3. Calculul si aprecierea factorilor asupra modificarii profitului brut;

4. Aprecierea metodelor de repartizare si utilizare a profitului net;5. Evidentierea rezervelor interne de majorare a rezultatelor

financiare pe viitor si elaborarea masurilor concrete pentrumobilizarea acestor rezerve in practica.


5/28


6/28

1.2. Analiza structurii profitului perioadei

de gestiune pina la impozitare

Analiza rezultatelor financiare ale intreprinderii

de regula se incepe de la apreciereastructurii profitului perioadei de gestiune pina

la impozitare. In baza datelor din Raportul

financiar, anexa 2.


7/28

Tabelul 1.1.Analiza structurii profitului perioadei

de gestiune pn la impozitare


8/28

1.2. Analiza structurii profitului perioadei

de gestiune pina la impozitare

Din tabel rezulta ca la intreprinderea analizata profitul impozabilcomparativ cu anul precedent s-a majorat cu 399,0 mii lei.

Aceasta abatere a fost determinata de influenta pozitiva a

compartimentelor 1( Rezultatul din activitatea operationala) si2(Rezultatul din activitatea investitionala), care au contribuit lasporirea indicatorului rezultativ respectiv cu 569,0 si 115,0 mii lei.Concomitent sub influenta negativa a compartimentelor3(Rezultatul din activitatea financiara) si 5(Rezultatulexceptional) indicatorul rezultativ s-a redus cu 155,0 si respectiv

130,0 mii lei. Examinind structura profitului perioadei de gestiunepina la impozitare observam ca ponderea principala ii revineRezultatului din activitatea operationala, care pe parcursul anuluide gestiune s-a majorat comparativ cu anul precedent de la 72,18la 82,25%. (sau cu 10,07 puncte procentuale)

Si totusi pentru o apreciere mai obiectiva a rezultatelor obtinuteapare necesitatea examinarii fiecarui compartiment in parte.


9/28

1.3. Analiza factoriala a profitului din

activitatea operationala

Deoarece rezultatul din activitatea operaional ocupa ponderea cea maimare in structura profitului impozabil la urmatoare etapa de analizaexaminam continutul acestui indicator din punct de vedere a dinamicii

compartimentelor care stau la baza formarii acestui indicator si factorilorcare au determinat modificarea lui pe parcursul anului de gestiune.

Rezultatul din activitatea operationala - RAO

RAO = Profit Brut + Alte Venituri Operationale - Cheltuieli Comerciale -Cheltuieli Generale si Administrative - Alte cheltuieli operaionale;

pe cnd

Profit Brut = Venit din Vinzari - Costul Vinzarilor;

Analiza se efectueaz in baza datelor din anexa 2 a Raportului Financiar.Pentru aceasta se utilizeaz tabelul 1.2.

Reieind din formula de baz se poate constata ca asupra modificariirezultatulului din activitatea operaional influeneaza 2 factori cu actiunedirecta si 3 factori cu actiune indirecta. Calculul si aprecierea acestorfactori se efectueaza prin metoda balanier.


10/28

Tabelul 1.2.Analiza factorial a profitului din

activitatea operaional(mii lei)


11/28

1.3. Analiza factoriala a profitului din

activitatea operationala

In baza datelor din tabel se poate constata ca la intreprindereaanalizata RAO s-a majorat comparativ cu anul precedent cu569,0 mii lei (2294,0 - 1725,0 mii lei). Aceasta abatere a fost

determinata de influenta pozitiva a factorilor 1 ( Profit brut), 2( Alte venituri operaionale), 3( Cheltuieli comerciale), 5(Altecheltuieli operationale) care au contribuit la sporireaindicatorului rezultativ respectiv cu 562,0; 85,0; 50,0 si 8,0 miilei. Concomitent sub influenta negativa a factorului 4 (Cheltuieli generale i administrative) indicatorul rezultativ s-a

redus cu 136,0 mii lei. Deci rezultatele analizei factoriale dauposiilitate sa deducem ca intreprinderea analizata dispune derezerve interne de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor.

Astfel daca Cheltuielile generale si administrative vor firespectate la nivelul anului precedent atunci profitul dinactivitatea operationala se va majora suplimentar cu 136,0 miilei (705,0 - 569,0 mii lei).


12/28


Deoarece profitul brut ocupa ponderea cea mai mare instructura rezultatului din activitatea operationala

indiferent de rezultatul obtinut (profit/pierdereglobala) apare necesitatea examinarii acestuiindicator in parte inclusiv analiza lui factoriala.

Profitul brut se calculeaza ca diferenta dintre venituldin vinzari si costul vinzarilor in baza datelor dinRaportul privind Rezultatele Financiare (Anexa 2 laRaportul Financiar)

Profitul brut = Venitul din vinzari - Costul vinzarilor


13/28


De regula pe parcursul anului de gestiune modificarea acestui indicatorpoate fi cauzata de influenta unui sistem larg de factori, insa in celemai dese cazuri tinind cont de necesitatile analizei se examineaza

influenta urmatorilor4 factori:1 Modificarea Venitului din Vinzari (Orice abatere sub influenta acestui

factor este justificata);

2Modificarea Structurii si Sortimentului productiei vindute, lucrarilorexecutate si serviciilor prestate (Abaterea cu semnul minus seapreciaza negativ, iar abaterea cu semnul plus - pozitiv numai inconditiile daca intreprinderea analizata a respectat obligatiunile

contractuale);3 Modificarea Costului Vinzarilor (Factor indirect, ceea ce inseamna:

abaterea cu semnul minus se apreciaza pozitiv si invers);

4 Modificarea Preturilor la produsele vindute, lucrarile executate siserviciile prestate (Orice abatere sub influenta acestui factor poate fineglijata, deoarece in cele mai dese cazuri pretul nu depinde deintreprindere ci de piata de desfacere).


14/28

Tabelul 1.3.Date iniiale pentru analiza factorial a

profitului brut (mii lei)

Din tabel rezult ca comparativ cu anul precedent profitul brut s-a

majorat cu 562,0 mii lei (3474,0 - 2912,0). i totusi pentru o aprecierea

mai obiectiva a rezultatlui obtinut apare necesitatea calculului si

aprecierii factorilor care au influentat modificarea acestui indicator in

dinamica (vezi tabelel 1.4).


15/28

Tabelel 1.4Calculul i aprecierea influenei factorilor

asupra modificrii profitului brut


16/28


In baza rezultatelor obtinute se poate constata ca majorarea profitului brutcomparativ cu anul precedent cu 562,0 mii lei a fost determinata de

influenta pozitiva a factorilor 1 (Venitul din vnzri), 2 (Structura i

sortimentul produselor vndute), 4 ( Preul la produsele vndute)care au contribuit la cresterea indicatorului rezultativ respectiv cu 15,1;652,3; si 1338,0 mii lei. Concomitent sub influenta negativa a factorului3 (Costul vnzrilor) indicatorul rezultativ s-a redus cu 1443,4 mii lei.Dac lum in considerare continutul influentei fiecarui factor in parteapoi in concluzia anterioara pot fi introduse urmatoarele rectificari.Astfel majorarea profitului brut sub influenta factorului 4 (Preul)

poate fi neglijata deoarece nu depinde de intreprindere, ci de piata dedesfacere. In acest context sub efortul propriu al colectivului de muncaprofitul brut nu numai ca nu s-a majorat ci si s-a redus cu 776,0 mii lei

(15,1 + 632,3 - 1443,4) sau (562,0 - 1338,0). Concomitent rezervainterna de majorare a profitului brut pe viitor va constitui 1443,4 mii lei

cu conditia ca costul vinzarilor va fi respectat la nivelul anuluiprecedent.


17/28

1. 5. Analiza rezultatelor din activitatea

de investitii si financiara

Pe linga analiza rezultatelor din activitatea operationalain practica analitica se recomanda a efectua un

studiu mai aprofundat si a rezultatelor din activitateaneoperationala: de investitii si financiara. De regulaacest studiu se efectueaza pe fiecare compartimentin parte in baza informatiei din capitolul 2 si capitolul

3 din Anexa 5 al Raportului Financiar. Pentru

aceasta se recomanda urmatorul tabel analitic 1.5 -pentru analiza rezultatului din activitatea de investitii

si tabelul 1.6 pentru analiza rezultatului dinactivitatea financiara.


18/28

Tabelul 1.5.Analiza rezultatului din activitatea de

investitii in dinamica (mii lei)


19/28



Din tabel rezulta ca la intreprinderea analizata rezultatul dinactivitatea de investitii pe parcursul anului de gestiune s-amajorat comparativ cu anul precedent cu 115,0 mii lei (240,0 -

125,0). Aceasta abatere a fost determinata de influenta pozitivaa 2 factori cu actiune directa (1.1 si 1.2) si a unui factor cuactiune indirecta (2.3) care au contribuit la sporireaindicatorului rezultativ respectiv cu 125,0; 3,2 si 4,8 mii lei.Concomitent sub influenta negativa a unui factor cu actiunedirecta ( 1.3) si a unui factor cu actiune indirecta ( 2.1)indicatorul rezultativ s-a redus cu 7,4; si 10,6 mii lei. Decirezultatele analizei factoriale dau posibilitatea sa deducem caintreprinderea in cauza dispune de rezerve interne de majorarea rezultatului din activitatea de investitii pe viitor, atit in bazasporirii veniturilor din activitatea de investitii cit si reduceriicheltuielilor din aceasta activitate.


20/28



Analiza rezultatului din activitatea financiara se

efectueaza in aceeasi ordine ca si analizarezultatului din activitatea de investitii. La

prima etapa toata informatia necesara pentru

analiza se acumuleaza in tabelul 1.6 prin

examinarea fiecarui compartiment in parte(F/NF)


21/28

Tabelul 1.6.Analiza rezultatului din activitatea

financiara in dinamica (mii lei)


22/28



Din tabel rezulta ca la intreprinderea analizata rezultatul dinactivitatea financiara pe parcursul anului de gestiune s-a reduscomparativ cu anul precedent cu 155,0 mii lei (385,0 - 540,0).

Aceasta abatere a fost determinata de influenta negativa a 2factori cu actiune directa (1.1 si 1.5) si a 2 factori cu actiuneindirecta (2.2 si 2.3) care au contribuit la reducereaindicatorului rezultativ respectiv cu 47,2; 36,3; 38,7; si 86,8 miilei. Concomitent sub influenta pozitiva a unui factor cu aciunedirect (1.2) indicatorul rezultativ s-a majorat cu 54,0 mii lei.

Deci rezultatele analizei factoriale dau posibilitatea sa deducem caintreprinderea in cauza dispune de rezerve interne de majorarea rezultatului din activitatea financiara pe viitor, atit pe bazasporirii veniturilor cit si inlaturarii supracheltuielilor dinactivitatea financiara.


23/28


Pentru a evita cauzele care au provocat reducerea

veniturilor din activitatea financiara cit si admiterea

supracheltuielilor in aceasta activitate la urmatoareaetapa de analiza apare necesitatea examinarii

fiecarei operatiuni ce tine de activitatea financiara

inclusiv documentele primare care au stat la baza

generarii acestor rezultate.


24/28


Un compartiment semnificativ al analizei profitului ocuparepartizarea si utilizarea acestuia pe parcursul anului degestiune tinind cont de marimea profitului net obtinut de

intreprindere in urma activitatilor desfasurate. Profitul Net secalculeaza ca diferenta dintre Profitul perioadei de gestiunepina la impozitare(Profit impozabil) si impozitul pe venit. Deregula marimea profitului net se reflecta in Raportul privindRezultatele Financiare (Anexa 2) rd 150.

Profit Net = Profit impozabil - Impozit pe venit

In practica analitica repartizarea profitului net se efectueaza tinindcont de unele reguli, care poarta un caracter conventional,deoarece dimensiunile propuse difera de la sector la sector saude la o intreprindere la alta, tinind cont de forma de proprietate.


25/28


De regula se examineaza citeva directii de repartizare a profitului nettinind cont de necesitatile intreprinderii analizate:

1 - pentru formarea capitalului de rezerva - 15% din capitalul statutar,

dar nu mai putin de 5% din profitul net; 2 - pentru dezvoltarea procesului de productie (inclusiv procurarea

patrimoniului si altor necesitati de productie) dar nu mai putin de 25%din profitul net obtinut;

3 - pentru acumularea sumelor necesare de premiere si ajutormaterial, dar nu mai putin de 30% din profitul net;

4 - alte scopuri, ce nu tin de cele precedente, dar nu mai mult de 5%din profitul net (Daca intreprinderea analizata nu utilizeaza un credit petermen lung in conditiile favorabile de activitate punctul 4 poate firidicat pina la 20%).

In conditiile cind profitul net nu s-a repartizat sau repartizarea a fostnedeplina la sfirsitul anului de gestiune suma ramasa se reflecta inBilantul Contabil ca profit nerepartizat.


26/28


In practica analitica un aspect semnificativ ocupa analiza utilizariiprofitului net in dinamica, tinind cont de sursele de informatiicare stau la baza acestui studiu. De regula se utilizeazaurmatorul tabel analitic.

Not la tabelul 1.7. Concluzia se incepe de la punctul 1.1. total(profitul perioadei de gestiune pn la impozitare).

Apoi se comenteaza repartizarea profitului net pe directii (dinpunctul de vedere a utilizarii acestuia).

Totalizarea se face tinind cont de suma profitului net nerepartizatsi modificarea lui in dinamica - cu cit e mai mare aceasta sumacu atit intreprinderea in cauza mai putin a lucrat asuprarepartizarii acestui profit.

Tabelul 1 7


27/28

Tabelul 1.7.Analiza utilizarii profitului perioadei de

gestiune pn la impozitare in

dinamica (mii lei)


28/28

(Sfrit) Tema 1

diagnostic financiar şi analiza costurilor - 1 cahul

Documents