Bolilla I*

NIA 701 MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

*MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTENORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA No. 701 (NIA-701)(Entra en vigor para dictmenes de auditor fechados en, o despus del 31 de diciembre de 2006)

*INTRODUCCION1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos en las cuales el dictamen del auditor independiente debe modificarse, as como la forma y el contenido de las modificaciones al dictamen del auditor en esas circunstancias.

*INTRODUCCION2. Esta NIA describe cmo se modifica la redaccin del dictamen del auditor en las siguientes situaciones:Asuntos que no afectan la opinin del auditor (a) nfasis de un asuntoAsuntos que s afectan la opinin del auditor (a) opinin calificada, (b) abstencin de opinin, y (c) opinin adversa.

*Asuntos que no afectan la opinin del auditor5. En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede modificarse aadiendo un prrafo de nfasis de asunto para resaltar un tema que afecte a los estados financieros, el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute el asunto de forma mas extensa. El prrafo se incluira de preferencia, despus de aquel que contiene la opinin del auditor y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del auditor no es calificada a este respecto. 6. El auditor deber modificar el dictamen aadiendo un prrafo para remarcar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha. 7. El auditor deber considerar modificar el dictamen aadiendo un prrafo si hay una falta de certeza importante (que no sea un problema de negocio en marcha), cuya resolucin dependa de hechos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros que no estn bajo el control directo de la entidad, pero que pueden afectar a los estados financieros.

*Asuntos que no afectan la opinin del auditor nfasis de asunto Problema de negocio en MarchaSi se hace la revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin sin salvedad pero modificar el dictamen aadiendo un prrafo de nfasis de asunto que haga resaltar la existencia de una incertidumbre de importancia relativa relacionada al suceso o condicin que pueda proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y que atraiga la atencin hacia la nota en los estados financieros que revele los asuntos del negocio en marcha. El siguiente es un ejemplo de un prrafo de nfasis, cuando el auditor est satisfecho en cuanto a lo adecuado de la revelacin de la nota:Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X de los estados financieros que indica que la Compaa incurri en una prdida neta de ZZZ, durante el ao que termin el 31 diciembre de 2,XXX y, que en esa fecha, los pasivos circulantes de la Compaa excedan sus activos totales en ZZZ. Estas condiciones, junto con otros asuntos expuestos en la Nota X, indican la existencia de una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la Compaa para continuar como un negocio en marcha.En casos extremos, tales como situaciones que impliquen mltiples incertidumbres de importancia relativa que sean importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una abstencin de opinin en vez de aadir un prrafo de nfasis de asunto

*Asuntos que no afectan la opinin del auditor nfasis de asunto Por falta de certeza importante

A continuacin se ejemplifica un prrafo de nfasis de asunto por una falta de certeza importante en el dictamen de un auditor:

Sin modificar nuestra opinin, remitimos la atencin a la Nota X a los estados financieros que indica que la Compaa ha sido demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patente y se reclaman regalas y daos punitivos. La Compaa ha presentado una reconvencin y estn en marcha las audiencias preliminares y los procedimientos de presentacin de ambas acciones.El resultado final del asunto no puede determinarse de momento, y no se ha hecho ninguna estimacin por ninguna responsabilidad que pueda resultar

*Asuntos que s afectan la opinin del auditor11.Un auditor tal vez no pueda expresar una opinin no calificada cuando existe cualquiera de las circunstancias siguientes y, a su juicio, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros:

(a)Hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor; (b)Hay un desacuerdo con la administracin respecto de la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros.

Las circunstancias descritas en a) podran llevar a una opinin calificada o a una abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en b) podran llevar a una opinin calificada o a una opinin adversa. Estas circunstancias se discuten ms completamente en los prrafos 16-21.

*OPINION CALIFICADA12.Deber expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinin no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, o limitacin en el alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin calificada deber expresarse como `excepto por' los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.

*ABSTENCION DE OPINION13. Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una LIMITACIN EN EL ALCANCE sea de tanta importancia relativa y tan dominante que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y en consecuencia no puede expresar una opinin sobre los estados financieros.

* OPINION ADVERSA14. deber expresarse Una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que el auditor concluya que una opinin calificada del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros.

*Que se entiende por Limitacin en el alcance16. Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor a veces puede ser impuesta por la entidad (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un procedimiento de auditora que l cree necesario). Sin embargo, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor ordinariamente no aceptara este trabajo tan limitado como un trabajo de auditora, a menos que lo requieran los estatutos. Tambin un auditor estatutario no aceptara este trabajo de auditora cuando la limitacin infringe los deberes estatutarios del auditor.17. Una limitacin en el alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que ste no puede observar el conteo de inventarios fsicos). Puede tambin surgir cuando, en opinin del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando no puede llevar a cabo un procedimiento de auditora que l considera deseable. En estas circunstancias, el auditor intentara realizar procedimientos alternativos razonables con el fin de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar una opinin no calificada.

*Dictamen sin ModificacinA los seores AccionistasCompaa XYZHemos auditado los estados financieros adjuntos de Compaa XYZ, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2006 y los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas.

La gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye: disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros para que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra auditora. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones errneas de importancia relativa.

*Una auditora comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno pertinente de la Compaa en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una auditora tambin comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditora.

En nuestra En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situacin financiera de la Compaa XYZ al 31 de diciembre de 2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per.

Asuncin, xx de abril 2011

______________________(Socio)NombreContador PblicoMatrcula N

*Limitacin en el alcance Opinin calificada Hemos auditado .. ( El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el prrafo introductorio. Ver prrafo 60 de la NIA 700 revisada), La Gerencia es responsable de (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el prrafo de responsabilidad de la administracin) Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra auditora. Excepto por lo que se discute en el prrafo siguiente, nuestra auditora fue realizada de acuerdo con ... (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en los prrafos de responsabilidad del auditor).

No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 2006, porque fuimos contratados con posterioridad a esa fecha y los registros contables no permitieron aplicar procedimientos alternativos de auditora que nos permitieran satisfacernos de la razonabilidad de los saldos finales de los productos terminados por aproximadamente S/. XXX ni del costo de ventas que se incluye en el estado de ganancias y prdidas.

En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse requerido de haber sido posible satisfacernos respecto de las existencias de productos terminados, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos la ... (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el prrafo de opinin),

*Limitacin en el alcance Abstencin de opinin Fuimos contratados para auditar los estados financieros de la Compaa ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20XX, y los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas La Gerencia es responsable de (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el prrafo de responsabilidad de la administracin)

(Omitir frase que declara la responsabilidad del auditor)

(Aadir un prrafo que discuta la limitacin en el alcance como sigue:

La compaa no practic el inventario fsico de existencias cuyos saldos se muestran en el balance al 31 de diciembre de 20xx, por un valor de Gs. Xxx. Asimismo, no nos fue posible confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo por la compaa.

Debido a la importancia de los asuntos indicados en el prrafo anterior, no expresamos una opinin sobre los estados financieros.

*Desacuerdo con la administracin; desacuerdo sobre polticas contables Opinin calificadaHemos auditado .. ( El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el prrafo introductorio. Ver prrafo 60 de la NIA 700 revisada), La Gerencia es responsable de (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el prrafo de responsabilidad de la administracin) Nuestra responsabilidad consiste en ... (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en los prrafos de responsabilidad del auditor).

Al 31 de diciembre de 2006, la Compaa no ha efectuado provisiones para cuentas de cobranza dudosa por S/.Xxx La gerencia ha establecido un plan para registrar estas provisiones durante el ejercicio 2007; sin embargo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, la Compaa debi efectuar esta provisin en el ejercicio 2006 disminuyendo el activo, la utilidad neta y el patrimonio neto en dicho importe.En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes del asunto indicado en el prrafo anterior, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Paraguay.

*Desacuerdo con la administracin; desacuerdo sobre polticas contables Opinin adversa

Hemos auditado .. ( El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el prrafo introductorio. Ver prrafo 60 de la NIA 700 revisada), La Gerencia es responsable de (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el prrafo de responsabilidad de la administracin) Nuestra responsabilidad consiste en ... (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en los prrafos de responsabilidad del auditor).

Como se describe en la nota 9 a los estados financieros, La empresa contabiliza todas sus ventas segn el mtodo de las ventas a plazo para la contabilidad financiera y para su liquidacin de impuestos. Los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que las ventas se registren sobre la base de acumulado con un pasivo correspondiente por impuestos diferidos. Como resultado de esta desviacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados, la utilidad bruta en venta est subvalorado en Gs. 720,140 y el gasto de impuesto est subvalorado en Gs. 86,417. El efecto neto sobre las utilidades es de Gs. 633,723.En nuestra opinin, por el efecto del asunto indicado en el prrafo precedente, los estados financieros no presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Paraguay.

*Problema de Negocio en marcha- Opinin con salvedad o adversaSi no se hace revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o adversa, segn sea apropiado (Prrafo 45 y 46 NIA 700). El dictamen deber incluir referencia especfica al hecho de que hay una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

*Problema de Negocio en marcha- Opinin con salvedad El siguiente es un ejemplo de los prrafos relevantes cuando se debe expresar una opinin calificada: Los convenios financieros de la Compaa vencen y lo saldos restantes son pagaderos el 19 de Marzo de 2xxx. La Compaa no ha podido renegociar u obtener un financiamiento de reposicin. Esta situacin indica la existencia de una incertidumbre relativa que puede proyectar duda importante sobre la capacidad de la Compaa para continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, puede no tener la capacidad de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios. Los estados financieros (y las notas respectivas) no revelan este hecho.En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20XX, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Paraguay.

*Problema de Negocio en marcha- Opinin AdversaEl siguiente es un ejemplo de los prrafos relevantes cuando se debe expresar una opinin calificada: Los convenios financieros de la Compaa vencieron y el saldo restante fue pagadero al 31 de diciembre de 20xx. La Compaa no ha podido renegociar u obtener un financiamiento de reposicin y est considerando declararse en quiebra. Esto sucesos indican una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar duda importante sobre la capacidad de la Compaa para continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, puede no tener la capacidad de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios. Los estados financieros (y las notas respectivas) no revelan este hecho.En nuestra opinin, a causa de la omisin de la informacin mencionada en el prrafo precedente, los estados financieros no dan un punto de vista verdadero ni razonable de la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20XX, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Paraguay.

*Supuesto inapropiado de Negocio en marchaSi, a juicio del auditor, la entidad no tendr la capacidad de continuar como un negocio en marcha, el auditor deber expresar una opinin adversa si los estados financieros han sido preparados sobre una base de negocio en marcha.

Si con base en los procedimientos adicionales realizados y la informacin obtenida, incluyendo el efecto de los planes de la administracin, el juicio del auditor concluye, sin importar si se ha hecho o no la revelacin correspondiente, que el supuesto de negocio en marcha usado en la preparacin de los estados financieros es inapropiado y expresa una opinin adversa.

*PARMETROS PARA LA MODIFICACIN DE DICTMENES Y AFECTACIN DE OPININ

Objetivos de auditoria

Generales:Velar por el cumplimientos de los controles internos establecidosRevisin de las cuentas desde el punto de vista contable, financiero, administrativo y operativo.Ser un asesor de la organizacin.Especficos:Revisar y evaluar la efectividad, propiedad y aplicacin de los controles internos.Cerciorarse del grado de cumplimiento de las normas, polticas y procedimientos vigentes.Comprobar el grado de confiabilidad de la informacin que produzca la organizacin.Evaluar la calidad del desempeo en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas.Promover la eficiencia operacional.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.CONCEPTO.

Las referencias bsicas acerca de los procedimientos de auditoria contemplados en este apartado, al igual que las tcnicas de auditoria, se refieren a la auditoria de estados financieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier tipo de auditoria.Procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o ungrupode hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador publico obtiene las bases para fundamentar su opinin.Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para fundar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin simultanea o sucesiva. Por lo que, en la practica, la combinacin de dos o mas tcnicas de auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria.Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servir de gua u orientacin sistemtica y ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para rendir su informe o emitir su opinin.

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PRUEBAS SUSTANTIVAS.Una prueba sustantiva es unprocedimientodiseado para probar el valor monetario de saldos o la inexistencia de errores monetarios que afecten la presentacin de los estados financieros. Dichos errores (normalmente conocidos como errores monetarios) son una clara indicacin de que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. La nica duda que el auditor debe resolver, es de s estos errores son suficientemente importantes como para requerir ajuste o su divulgacin en los estados financieros.

Deben ejecutarse para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente.

En resumen ayudarn a comprobar si la informacin ha sido corrompida comparndola con otra fuente o revisando los documentos de entrada de datos y las transacciones que se han ejecutado.

Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que sern comentadas y discutidas con los responsables directos de las reas afectadas con el fin de corroborar los resultados. Por ltimo, el auditor deber emitir una serie de comentarios donde se describa la situacin, el riesgo existente y la deficiencia a solucionar, y en su caso, sugerir la posible solucin.Esta ser la tcnica a utilizar para auditor el entorno general de un sistema de bases de datos, tanto en sudesarrollocomo durante la explotacin.*

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseados para verificar si el sistema de control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le describi al auditor y de acuerdo a la intencin de lagerencia. Si, despus de la comprobacin, los controles del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor justifica elpodertener confianza en el sistema y por consiguiente reduce sus pruebas sustantivas.Las pruebas de cumplimiento estn relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente:Lafrecuenciacon que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a efecto. Para reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos prescritos en el sistema deben estar cumplindose consistentemente.Lacalidadcon que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de control se deben ejecutar en forma apropiada. Lacalidadde su ejecucin puede ser probada mediante discusiones sobre el criterio seguido para tomar ciertas decisiones.Lapersonaque ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los procedimientos de control, debe ser independiente defunciones incompatibles para que el control sea efectivo.

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PRUEBA SELECTIVA EN AUDITORIA MUESTREOLa prueba selectiva o muestreo es un procedimiento que sirve para derivar conclusiones sobre las caractersticas de un grupo numeroso de partidas, mediante el examen de un grupo parcial de ellas. El grupo de partidas cuyas caractersticas desean conocerse reciben en nombre de universo y el grupo de partidas que son examinadas se denomina muestra. El uso del muestreo, bajo el nombre especfico de prueba selectiva, ha sido general y antiguo en la prctica de la auditoria. En un principio, las labores profesionales de auditoria eran en su mayor parte exmenes exhaustivos de las operaciones y registros de una empresa, tendientes a corregir y modificar los efectos de mtodos deficientes de contabilidad y control interno. Sin embargo, corriendo paralelamente con la evolucin de las empresas y con el avance de los mtodos de contabilidad y de control interno, los auditores fueron entendiendo lo imprctico y antieconmico que resultaba un examen exhaustivo de operaciones, registros y comprobantes y aprendieron a tomar como base su opinin profesional en exmenes parciales que fueron llamados pruebas selectivas.

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PRUEBA SELECTIVA EN AUDITORIA MUESTREOVarias fueron las causas que llevaron a este desenvolvimiento, pero probablemente las ms importantes son las siguientes: a). La mejora en los mtodos de contabilidad en particular y los sistemas de control interno en general, hizo que la prevencin y el descubrimiento de errores y fraudes quedaran encomendados a los propios sistemas internos de las empresas y no a una revisin realizada a posteriori por un auditor. De esta manera, el trabajo de ste fue enfatizando el juicio profesional sobre polticas y criterios generales relacionados con la comprobacin de la efectividad de los sistemas internos de la empresa y el descubrimiento especfico del fraude.

b). La evolucin hacia la gran empresa, que se tradujo en una tendencia de las operaciones a hacerse, por un lado numerosas, y por otro semejantes entre s (rutinarias). Esto enfrenta al auditor con universos homogneos susceptibles de ser probados selectivamente.

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