Az okleveles adószakértők szerepe a jogalkotásban, avagy valóban a

legjobbak az okleveles adószakértők?

Dr. Herich György

Elnök, Magyar Okleveles Adószakértők Egyesülete

Egyetemi docens, PTE-KTK

Axióma

• Alaptétel, alapigazság, aminek hitelességét senki nem vonja kétségbe.

2

A győzelem az ellenfél megválasztásától függ

• Mi a viszonyítási alap?– Számvitel?

– Adó?

• Kihez viszonyítunk?– Adótanácsadó

– Könyvvizsgáló/adószakértő

– Politikus

3

A számvitel és az adózás egymásra épülő szakma

• Különleges hivatás

• Folyamatos megújulás

• Magas ellenőrzöttségi szint

• Magas szankciórendszer

• Hihetetlen munkamorál

• Költségvetési jelentőség

4

Közös nyelvezet

• Ha azt mondod kettős, azt mondom könyvelés

• Ha azt mondod eszköz, azt mondom forrás

• Ha azt mondod 20.-a, azt mondom ÁFA

• Ha azt mondod tartozik, azt mondom követel

• Ha azt mondod ötös, azt mondom költségnemek

• Ha azt mondod ellenőr….nem mondok semmit.

5

Kompetencia piramis - számvitel

OklevelesKönyvvizsgálóKépzési óraszám: 572

Adóóraszám: 60

Számvitel óraszám: 252

Mérlegképes könyvelőKépzési óraszám: 320

Adóóraszám: 35 Számvitel óraszám:135

Pénzügyi- számviteli ügyintézőKépzési óraszám: 960

Adóóraszám: 45 Számvitel óraszám: 432

∑ Számvitel óraszám: 819∑ Adóóraszám: 140

6

Kompetencia piramis - Adó

OklevelesAdószakértő

Képzési óraszám: 212

Adóóraszám: 140

AdótanácsadóKépzési óraszám: 280

Adóóraszám: 198 Számvitel óraszám: 50

Adóigazgatási szakügyintézőKépzési óraszám: 1980

Adóóraszám: 480 Számvitel óraszám: 450

∑ Számvitel óraszám: 500∑ Adóóraszám: 818

7

Minimum és maximum adóóraszám

Minimum adóóraszám Maximum adóóraszám

Okleveles adószakértő 338 818

Adótanácsadó 198 678

Adószakértő/Okleveles könyvvizsgáló

95 140

8

Egyéb OKJ-s képzések óraszáma

Képzési óraszám: 350-520

Műkörmös

Képzési óraszám: 400-600

Kutyakozmetikus

9

Mire van kompetenciája?• Ellátja mindazokat a tanácsadói tevékenységeket, szolgáltatásokat

amelyeket az adótanácsadó +• adótanácsadással, ellenőrzéssel foglalkozó szervezeteket vezetni, irányítani

• nemzetközi ügyleteket érintő adótanácsadói tevékenységet, szolgáltatást végezni, ellenőrizni

• adóellenőrzéshez kapcsolódó feltételes adómegállapítási kérelmeket készíteni, ellenőrizni nemzetközi ügyletek esetén

• adóellenőrzéshez kapcsolódó okleveles adószakértői véleményeket elkészíteni, ellenjegyezni

• nagy adóteljesítményű adózókat képviselni, adóbevallásaikat elkészíteni, ellenjegyezni, ellenőrizni

• Európai Uniós jogszabály-előkészítésben részt venni

• nemzetközi ügyletekben képviseletet ellátni

• szokásos piaci ár nyilvántartást készíteni,ellenőrizni nemzetközi ügyletek esetén

• felügyeleti intézkedési kérelmet készíteni, ellenőrizni nemzetközi ügyletek esetén 10

Mit ől a legjobb?Az okleveles adószakértő előnyei

• Előképzettség: egyetemi végzettség + adótanácsadó képzés

• Adóképzési óraszám a legmagasabb: 338/818• Gyakorlati adózási tapasztalat a legmagasabb: 1 + 5

év• Kutatási tevékenység, szakdolgozat: csak itt

követelmény• Csak ők tanulnak adótervezést, teljeskörű nemzetközi

adózást, összehasonlító adótant• MOKLASZ tagok széleskörű nemzetközi intézményi

kapcsolatrendszere az adózásban áll rendelkezésre

11

OKJ

OKJ

OKJ

Aki nem ért hozzá, de csinálja:

• Műszaki területen: kontár

• Orvosi területen: kuruzsló

• Adó területen?:

politikus

12

Jogszabály előkészítésében való részvétel

• A direkt lehetőség időben változik 2010 után:– Először nem volt idő– Rövid ideig részleges– 2014: újra nincs idő– Formalizált egyeztetés nincs, a szakma nincs az

egyeztető listánTúl jók vagyunk?

• Indirekt eszközök: szakmai együttműködések– NGM, NAV, KÚRIA, ÁSZ, hazai és nemzetközi

szakmai szervezetek

13

Melyik területen tudnak segíteni az okleveles adószakértők?

• Ahol ők a profik (csak ők rendelkeznek kompetenciával):– Nemzetközi adózás

• Egyezmények

• Multilaterális megállapodások

• Külső adójog

– Adótervezés, aluladóztatás elleni védekezés

• „Klasszikus” területek:– Például adónemek, ART, adminisztráció, stb.

14

• Adópolitika továbbfejlesztése • Adódiplomácia erősítése(EU tárgyalások, egyezmények, ellenőrzés, tudástraszfer, a

nemzetközi adózással és adótervezéssel foglalkozó szervezet a jogszabály-előkészítéshez, új törvény a külső adójogra)

• ART: egyensúly az adóhatóságok és az adózók jogai és kötelezettségei tekintetében

Paradigmaváltás az adóhatóságnál (megelőzésre és önellenőrzésre törekvő, partner adóhatóság)

• SZJA :újrakodifikált személyi jövedelemadó törvény

• TAO: csoportadózás a társasági adóban, feltöltési kötelezettség kiváltása

• ÁFA: adminisztráció csökkentése,.....

• Helyi adórendszer átalakítása• Újragondolt szakmai képviseleti, jogosultsági, képzési és továbbképzési rendszer• Bírósági döntések szakmai színvonalának emelése (KÚRIA, ELTE, szakmai

szervezetek)• Szakmai egyeztető fórum létrehozása, • Fogalomtár

A MOKLASZ javaslatok területei Amiben segíteni tudunk (tudnánk)

15

Nemzetközi adózás övezetei

A: EU tagországok

A

B: Kettős adóztatási egyezménnyel rendelkező országokC: Harmadik országok

B

C

D: Diszkriminált területek – kedvező adózású

D

16

Adóegyezmények

• 74 állammal van Magyarországnak adóegyezménye• 2013-ban aláírásra került egyezmények: Emirátus,

Svájc, Koszovó• Jövőben várható egyezmények: Bahrein, Omán, Szaúd-

Arábia• Az egyezménykötés két iránya:

– Új egyezmények kötése– Régi egyezmények újratárgyalása

• Változnak a feltételek• OECD változások• Kezdeményezések

– mástól (pl. USA, D)– tőlünk Ausztria, olaj országok stb.

17

Egyezménykötési gyakorlat felülvizsgálata

• Az elmúlt időszakban áttekintésre került Magyarország egyezményhálózata (a MOKLASZ közreműködésével)

• Magyar modell kidolgozása• Aszimmetria megszüntetése

Mivel nem adóztatjuk meg a kamatot, a tőkejövedelmet, és a jogdíjat a belső szabályok alapján, ezért a az egyezményekben le kellene csökkenteni ezeket a kulcsokat, hogy mások se adóztathassák meg.

• Cél lehet az egyezményekbe a helyi adók, a különadók, iparűzési adó bekerülése. Az ehhez kapcsolódó kutatásokat el kellene végezni.

18

• Biztosítási adó• Egyes ágazatokat terhelő különadó (ágazati különadó)• Energiaadó• Energiaellátók jövedelemadója („Robin Hood” adó)• Hitelintézeti járadék• Közműadó• Pénzügyi szervezetek különadója („bankadó) és hitelintézeti különadó• Pénzügyi tranzakciós illeték• Reklámadó• Távközlési adó („telefonadó”)

Központi költségvetés

• Baleseti adó• Gyógyszerszektort terhelő adók• Népegészségügyi termékadó

Egészségügyi kassza

Külön adók

19

Különadók 2009-2013

Forrás: leitnerleitner: Különadók szerepe az adózásban tanulmány

20

Egyezménykötési gyakorlat felülvizsgálata

• Az egyezmények hatályának felülvizsgálata– Személyi hatály: személyegyesítő társaságokra

– Területi hatály: harmadik országban levő személyekre

• MAP együttműködés erősítése, kiterjesztése

• Elévülés: Magyarországon 5 év, külföldön lehet több is (korlátozni kellene a Magyarországról történő adatszolgáltatást)

21

Módszertani kérdések

• A mi egyezményeink a mentesítésre épülnek, a lineáris adózással elveszik a jelentőségük.

• Ha nincs egyezmény, akkor a korlátozott beszámítástalkalmazuk.

• Az EU a beszámítást favorizálja.

• A környező országok is átállnak a beszámításra.

• Folyamatos korlátozások kerülnek beépítésre az egyezményekbe, részben az USA nyomására (FATCA).

• A magyar egyezmények az OECD alapján kerültek megkötésre, de vannak eltérések. Pl.: jogdíjszabályozás, a nyugdíjat nem adóztatjuk.

22

Amire nem adnak megoldást az egyezmények? Egyezmények bővítése és/vagy külső adójog

Benne van• A jogi kettős adózás elkerülése

• A forrás és illetőség közötti konfliktus kezelése

• Bilaterális viszonylatok• Telephely definíció, részleges

definíciók• Az adóztatási jog megosztása• Egyidejű konfliktusok kezelése

• Központi adók, hasonló adók

• Adóhatósági egyeztetés

Nincs benne• A gazdasági kettős adózás

elkerülése• A forrás és telephely közötti

konfliktus kezelése• Több országot érintő

helyzetek• A legtöbb fogalmat a hazai

jog határozza meg• Az adóalap számítás módja• Nincs elhatárolás, nem

foglalkozik az időbeni eltérésekkel

• Helyi adók, jövőben bevezetett adók, különadók

• Választott bírósági eljárás

23

.

Kettős adózás a forrás és a telephely országa között

A központ

B telephely

C leány

Nem belföldi illetőségű B-ben, ezért a B-C egyezmény nem alkalmazható

Személyi hatály?

Egyenlő elbánás elve?

24

Forrás: Erdős Gabriella: A kettős adózás megoldatlan esetei

Több országot érintő helyzetek

A központ

B telephely

C leány forrásadó

B-C egyezmény: forrásadó 10%

A-C egyezmény: forrásadó 5%

C hazai jog: forrásadó 30%

Mennyi forrásadót lehet C országban levonni?

25

Forrás: Erdős Gabriella: A kettős adózás megoldatlan esetei

Értelmezés: „megadóztatható”

• Kérdések:– ide tartozik-e:

• Nullkulcs• Adómentes jövedelmek• Adótételnek nem minősülő járandóság

– Az NGM és a NAV jellemzően nem korlátozza a mentesítést.

– A német egyezménye csak tényleges adóztatás mellett engedi Németországban a mentesítést.

– Probléma az adómentesség bizonyítása.– A modellegyezmény folyamatos változás előtt áll:

• Információcsere• Művész, sportoló• telephely

26

EU-s szabályozás

• Irányelvek továbbfejlesztése

• Közös konszolidált adóalap

• Pénzmosás elleni küzdelem

27

A megtakarításokból származó jövedelmek adóztatása

28

Irányelv16. cikk

Egyéb forrásadók

Ezen irányelv nem zárja ki azt, hogy a tagállamok nemzeti törvényeiknek vagy a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezményeknek megfelelően a 11. cikkben említettől eltérő típusú forrásadókat vessenek ki.

Az európai uniós irányelvek magyar költségvetési hatásának kutatása alapján az SZJA 65. § (3) abpontjának törlését javasolnánk:

65. §(3)629 Nem kell figyelembe venniab) azt a bevételt, amellyel összefüggésben az adózás rendjéről szóló törvény kamatjövedelemre vonatkozó adatszolgáltatási kötelezettséget ír elő

Külön külső adójogi szabály

• Außersteuergesetz alapján

• A német külső adójog az alábbi területekre koncentrál:– A külföldre kihelyezett nyereség adóztatása

– Székhely áthelyezés kedvező adóztatású országokba

– Hozzászámított adóztatás a német belföldi irányítású külföldi vállalkozások nyereségével kapcsolatosan

29

Egyéb területek:I. Az adózás rendje

• Megbomlott egyensúly(az adózók és az adóhatóság között) helyreállítása (1. ábra)

• Az ellenőrzési rendszermegreformálása:- ellenőrzés- önellenőrzés (önadózás, cél,)- önellenőrzésre történő felszólítás (ha nincs kár, jogértelmezési hiba)- önellenőrzés önkéntes bejelentésének lehetősége (védelem)- ellenőrzési határidő (2. ábra)- az ellenőrzési határidő túllépése szankciómentes- esélyegyenlőség (főváros/vidék, kicsi/nagy stb.)- iratbetekintés- becslésnél felhasznált adatok megismerhetősége- közösségi termékértékesítés igazolása

30

05

1015202530354045505560

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Adóhatóságot érint ő változások Adózókat érint ő változásokÖsszes változás

Adózás rendjében történt változások(1. ábra)

VISSZA

31

Adóhatósági ellenőrzési határidők(2. ábra)

VISSZA

32

Az adózás rendje

• ellenőrzési területek és mélységek (elszámolóár, menedzsmentdíj, jogdíj)

• rendszerszemlélet (kamat)• formai elemek helyett tartalom• új súlypontozás• szakmai színvonal növelése (szakmai, nyelvi)• iratbevonás korlátlansága• elektronikus kézbesítés• adózó nem kérheti az ellenőrzés lefolytatását (Kv:

ellenőrzéssel lezárt időszak, olyan új tény, körülmény merül fel, ami a korábbi megállapítások módosítását az adózó javára tennék szükségessé – ismételt ellenőrzés)

33

Az adózás rendje

• A feltételes adómegállapítás nyilvánossá tétele• Előzetes konzultáció intézménye• Online könyvelési kapcsolat (nemzeti szoftver)• Külföldi áfa alany visszatérítés eljárásban,

külföldi személy képviselete (belföldi szolgáltatók védelme)

• Kötött és szabad bizonyítás (vagyonosodási vizsgálat)• Adóigazgatás és büntetőeljárás elhatárolása

(kriminalizálódás)• Jogosultsági és kompetencia rendszer szinkronba

hozása (kompetencia-jogosultság)

34

Értelmezési kérdések pl.99. § (2) bekezdés

• Az Art. 99.§ (2) bekezdés, „ha az adózót adómentesség, adókedvezmény illeti meg azt okirattal vagy más megfelelő módon köteles bizonyítani” vagyis őt terheli a bizonyítási kötelezettség. Ez véleményünk szerint korlátlanul csak a jövedelemadókra értelmezhető a következők miatt:

35

Fordított adózás

• Az adózó kiszolgáltatott helyzetét az is erősíti,hogynincs „biztonságos kikötője”, hiszen, haaz ügyletre vonatkozóan az adózást választaná(a kockázat csökkentésére), akkor egyellentétes adóhatósági döntés esetén azértkellene adót, bírságot fizetnie, merta számlánadót tüntetett fel. (5.§ (2))

• Ez tökéletesen a 22-es adócsapdája.

36

Miért is a legjobbak az okleveles

adószakértők?

37

JÓ ADÓTERVEZÉST!

38

Köszönöm a figyelmet!

Dr. Herich György

Okleveles nemzetközi adószakértő

Elnök, Magyar Okleveles Adószakértők Egyesülete

Egyetemi docens, PTE-KTKelnök@moklasz.hu