análisis y casos prácticos de la niif 3

Combinación de NegociosCombinación de Negocios

Análisis y casos prácticos de la NIIF 3Análisis y casos prácticos de la NIIF 3

Inversión DirectaInversión Directa

70% B

A

52% C

Cuando la casa matriz sea propietaria del cincuenta por ciento Cuando la casa matriz sea propietaria del cincuenta por ciento (50%) o más de los derechos sociales o aportes en circulación (50%) o más de los derechos sociales o aportes en circulación con derecho a voto. No se computarán las acciones con con derecho a voto. No se computarán las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto. dividendo preferencial y sin derecho a voto.

Cuando la casa matriz sea propietaria del cincuenta por ciento Cuando la casa matriz sea propietaria del cincuenta por ciento (50%) o más de los derechos sociales o aportes en circulación (50%) o más de los derechos sociales o aportes en circulación con derecho a voto. No se computarán las acciones con con derecho a voto. No se computarán las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto. dividendo preferencial y sin derecho a voto.

La casa matriz A posee el 70% La casa matriz A posee el 70% de los derechos sociales de la de los derechos sociales de la sociedad B.sociedad B.La casa matriz A posee el 52% La casa matriz A posee el 52% de los derechos de la sociedad de los derechos de la sociedad C. A es casa matriz y B y C son C. A es casa matriz y B y C son subordinadas de A o filiales de Asubordinadas de A o filiales de A

La casa matriz A posee el 70% La casa matriz A posee el 70% de los derechos sociales de la de los derechos sociales de la sociedad B.sociedad B.La casa matriz A posee el 52% La casa matriz A posee el 52% de los derechos de la sociedad de los derechos de la sociedad C. A es casa matriz y B y C son C. A es casa matriz y B y C son subordinadas de A o filiales de Asubordinadas de A o filiales de A

Inversión IndirectaInversión Indirecta

70% B

A 80%

C

Es la realizada por medio de una o varias instituciones Es la realizada por medio de una o varias instituciones subordinadas, será equivalente al porcentaje que las entidades subordinadas, será equivalente al porcentaje que las entidades subordinadas posean en la entidad vigilada. Para tal efecto, no se subordinadas posean en la entidad vigilada. Para tal efecto, no se computarán las acciones con dividendo preferencial y sin computarán las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto.derecho a voto.

Es la realizada por medio de una o varias instituciones Es la realizada por medio de una o varias instituciones subordinadas, será equivalente al porcentaje que las entidades subordinadas, será equivalente al porcentaje que las entidades subordinadas posean en la entidad vigilada. Para tal efecto, no se subordinadas posean en la entidad vigilada. Para tal efecto, no se computarán las acciones con dividendo preferencial y sin computarán las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto.derecho a voto.

La casa matriz A posee el 70% La casa matriz A posee el 70% de los derechos sociales de la de los derechos sociales de la sociedad B, y ésta a su vez sociedad B, y ésta a su vez posee el 80% de C.posee el 80% de C.La casa matriz A subordina a B La casa matriz A subordina a B y en forma indirecta a la y en forma indirecta a la sociedad C. C es filial de B y sociedad C. C es filial de B y subsidiaria de A.subsidiaria de A.

La casa matriz A posee el 70% La casa matriz A posee el 70% de los derechos sociales de la de los derechos sociales de la sociedad B, y ésta a su vez sociedad B, y ésta a su vez posee el 80% de C.posee el 80% de C.La casa matriz A subordina a B La casa matriz A subordina a B y en forma indirecta a la y en forma indirecta a la sociedad C. C es filial de B y sociedad C. C es filial de B y subsidiaria de A.subsidiaria de A.

Inversión con el ConcursoInversión con el Concurso

70% B

A 40%

30% C

La casa matriz ejerce control sobre una subsidiaria, cuando con el La casa matriz ejerce control sobre una subsidiaria, cuando con el concurso de la inversión en la filial, adquiere el control al concurso de la inversión en la filial, adquiere el control al completar su inversión más del 50% del capital social.completar su inversión más del 50% del capital social.

La casa matriz ejerce control sobre una subsidiaria, cuando con el La casa matriz ejerce control sobre una subsidiaria, cuando con el concurso de la inversión en la filial, adquiere el control al concurso de la inversión en la filial, adquiere el control al completar su inversión más del 50% del capital social.completar su inversión más del 50% del capital social.

La casa matriz A posee el 70% de La casa matriz A posee el 70% de los derechos sociales de la los derechos sociales de la sociedad B, y ésta a su vez el 40% sociedad B, y ésta a su vez el 40% de los de C.de los de C.La casa matriz A posee el 30% de La casa matriz A posee el 30% de C y completa con el concurso de B C y completa con el concurso de B el 58% indirectamente de C.el 58% indirectamente de C.La casa matriz A subordina a B y a La casa matriz A subordina a B y a C con el concurso de B. B es filial C con el concurso de B. B es filial de A., y C es subsidiaria de A.de A., y C es subsidiaria de A.

La casa matriz A posee el 70% de La casa matriz A posee el 70% de los derechos sociales de la los derechos sociales de la sociedad B, y ésta a su vez el 40% sociedad B, y ésta a su vez el 40% de los de C.de los de C.La casa matriz A posee el 30% de La casa matriz A posee el 30% de C y completa con el concurso de B C y completa con el concurso de B el 58% indirectamente de C.el 58% indirectamente de C.La casa matriz A subordina a B y a La casa matriz A subordina a B y a C con el concurso de B. B es filial C con el concurso de B. B es filial de A., y C es subsidiaria de A.de A., y C es subsidiaria de A.

Inversión por intermedioInversión por intermedio

70% B 30%

A 80% 40% D

C

La casa matriz adquiere el control por intermedio de filiales, La casa matriz adquiere el control por intermedio de filiales, cuando con dos o más filiales completa más del 50% del capital cuando con dos o más filiales completa más del 50% del capital social. social.

La casa matriz adquiere el control por intermedio de filiales, La casa matriz adquiere el control por intermedio de filiales, cuando con dos o más filiales completa más del 50% del capital cuando con dos o más filiales completa más del 50% del capital social. social.

Razones para emitir las NIIF

La (NIIF 3) revisada Combinaciones de Negocios es parte de un esfuerzo conjunto del IASB y el FASB para mejorar la información financiera mientras que promueven la convergencia internacional de normas contables.

Los Consejos decidieron tratar la contabilización de la combinación de negocios en 2 fases.

FASE 1El IASB y el FASAB deliberaron sobre la primera fase por separado.El FASB concluyó en junio de 2001 mediante la emisión del FASB Nº 141 Combinaciones de Negocios. El IASB concluyó en marzo de 2004 mediante la emisión de una versión previa de la NIIF 3La principal conclusión de los dos Consejo fue que prácticamente todas las combinaciones de negocios son adquisiciones. Los Consejos decidieron requerir la utilización de un método de contabilización para las combinaciones de negocios—el método de la adquisición.

Razones para emitir las NIIF

FASE 2 (esfuerzo conjunto)

Abordó las guías para la aplicación del método de la adquisición. Los Consejos concluyeron la segunda fase del proyecto mediante la emisión de esta NIIF y el Documento del FASB No 141 (revisado en 2007) y las modificaciones relacionadas de la NIC 27 Estados Financieros Con-solidados y Separados y el Documento del FASB No 160 Participaciones no Controladoras en los Estados Financieros Consolidados.

Principio básico

Una adquirente de una combinación de negocios reconocerá los activos adquiridos y los pasivos asumidos al valor razona-ble en su fecha de adquisición y revelará información que per-mita a los usuarios evaluar la naturaleza y los efectos finan-cieros de la adquisición.

AlcanceAlcance

Esta NIIF no se aplicará a:Esta NIIF no se aplicará a:

(a)La formación de un negocio conjunto.(b)La adquisición de un activo o de un grupo de activos que no

constituya un negocio. En estos casos, la entidad adquirente identificará y reconocerá los activos identificables individuales que se adquirieron (incluyendo los que cumplan con la definición y los criterios de reconocimiento de los activos intangibles incluidos en la NIC 38 Activos Intangibles) y los pasivos asumidos. El costo del grupo deberá distribuirse entre los activos individualmente identificables y los pasivos sobre la base de sus valores razonables relativos en la fecha de la compra. Esta transacción o suceso no dará lugar a una plusvalía.

(c) Una combinación de entidades o negocios bajo control común

Esta NIIF no se aplicará a:Esta NIIF no se aplicará a:

(a)La formación de un negocio conjunto.(b)La adquisición de un activo o de un grupo de activos que no

constituya un negocio. En estos casos, la entidad adquirente identificará y reconocerá los activos identificables individuales que se adquirieron (incluyendo los que cumplan con la definición y los criterios de reconocimiento de los activos intangibles incluidos en la NIC 38 Activos Intangibles) y los pasivos asumidos. El costo del grupo deberá distribuirse entre los activos individualmente identificables y los pasivos sobre la base de sus valores razonables relativos en la fecha de la compra. Esta transacción o suceso no dará lugar a una plusvalía.

(c) Una combinación de entidades o negocios bajo control común

Definiciones (Apéndice 3)

activo intangible Un activo identificable, de carácter no monetario y sin sustancia física.

adquirente La entidad que obtiene el control de la adquirida.adquirida El negocio o negocios cuyo control obtiene la adquirente en una combinación de negocios.

combinación de negocios Una transacción u otro suceso en el que una adquirente obtiene el control de uno o más negocios. Las transacciones se denominan algunas veces “verdaderas fusiones” o “fusiones entre iguales” también son combinaciones de negocios en el sentido en que se utiliza el término en esta NIIF.


Contraprestación contingente Es una obligación de la adquirente de transferir activos adicionales o instrumentos de patrimonio a los anteriores propietarios de una adquirida como parte de un intercambio para el control de ésta si ocurren determinados sucesos futuros o se cumplen ciertas condiciones. Sin embargo, la contraprestación contingentetambién puede dar a la adquirente el derecho a recuperar contraprestaciones previamente transferidas si se cumplen determinadas condiciones.


Control Poder de dirigir las políticas financiera y de operación de unaentidad, para obtener beneficios de sus actividades.

Fecha de adquisición Fecha en la que la adquirente obtiene el controlsobre la adquirida.

identificable Un activo es identificable si:(a) es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, entregado en explotación, arrendado o intercambiado, fuere individualmente o junto con un contrato relacionado, un activo identificable o un pasivo, independientemente de si la entidad se proponga ejercer estas opciones; o(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal


Negocio: Un conjunto integrado de actividades y activos susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el propósito de proporcionar una rentabilidad en forma de dividendos, menores costos u otros beneficios económicos directamente a los inversores u otros propietarios, miembros o partícipes.

participación no controladora:El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa oindirectamente, a la controladora.


Plusvalía:Un activo que representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no están identificados individualmente nireconocidos de forma separada.

Valor razonable:Importe por el que puede ser intercambiado un activo ocancelado un pasivo, entre partes interesadas e informadas, en transacción realizada con independencia mutua

El método de la adquisiciónEl método de la adquisición

Una entidad contabilizará cada combinación de negocios Una entidad contabilizará cada combinación de negocios mediante la aplicación del método de la adquisición.mediante la aplicación del método de la adquisición.Una entidad contabilizará cada combinación de negocios Una entidad contabilizará cada combinación de negocios mediante la aplicación del método de la adquisición.mediante la aplicación del método de la adquisición.

El método de la adquisiciónEl método de la adquisición

La aplicación del método de la adquisición requiere:La aplicación del método de la adquisición requiere:(a)(a)identificación de la adquirente;identificación de la adquirente;

(b) determinación de la fecha de adquisición;(b) determinación de la fecha de adquisición;

(c) reconocimiento y medición de los activos (c) reconocimiento y medición de los activos identificables adquiridos, de los pasivos asumidos y identificables adquiridos, de los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la cualquier participación no controladora en la adquirida; yadquirida; y

(d) reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia (d) reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia por compra en términos muy ventajosos.por compra en términos muy ventajosos.

La aplicación del método de la adquisición requiere:La aplicación del método de la adquisición requiere:(a)(a)identificación de la adquirente;identificación de la adquirente;

(b) determinación de la fecha de adquisición;(b) determinación de la fecha de adquisición;

(c) reconocimiento y medición de los activos (c) reconocimiento y medición de los activos identificables adquiridos, de los pasivos asumidos y identificables adquiridos, de los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la cualquier participación no controladora en la adquirida; yadquirida; y

(d) reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia (d) reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia por compra en términos muy ventajosos.por compra en términos muy ventajosos.

Identificación de la adquirienteIdentificación de la adquiriente

La adquiriente es aquella entidad que toma el “control” La adquiriente es aquella entidad que toma el “control” de otra.de otra.La adquiriente es aquella entidad que toma el “control” La adquiriente es aquella entidad que toma el “control” de otra.de otra.

% de control

0% 20% 50% 100%

Sin influencia

Influenciasignificativa Controlada

Control conjunto

NIC 31

Consolidación Proporcional

NIC 39 NIC 28 NIC 27

Fair ValueM. Costo

Método de Part. Patrimonial Consolidación

NIIF

3

Determinación de la fecha de adquisiciónDeterminación de la fecha de adquisición

La adquirente identificará la fecha de adquisición, que es La adquirente identificará la fecha de adquisición, que es aquélla en la que se obtiene el control de la adquirida.aquélla en la que se obtiene el control de la adquirida.

La fecha en la cual la adquirente obtiene el control de la La fecha en la cual la adquirente obtiene el control de la adquirida es generalmente aquélla en la que la adquirente adquirida es generalmente aquélla en la que la adquirente transfiere legalmente la contraprestación, adquiere los activos transfiere legalmente la contraprestación, adquiere los activos y asume los pasivos de la adquirida—la fecha de cierre. Sin y asume los pasivos de la adquirida—la fecha de cierre. Sin embargo, la adquirente puede obtener el control en una fecha embargo, la adquirente puede obtener el control en una fecha anterior o posterior a la fecha de cierre. Por ejemplo, la fecha anterior o posterior a la fecha de cierre. Por ejemplo, la fecha de adquisición precederá a la fecha de cierre si un acuerdo de adquisición precederá a la fecha de cierre si un acuerdo escrito prevé que la adquirente obtenga el control de la escrito prevé que la adquirente obtenga el control de la adquirida en una fecha anterior a la fecha de cierre.adquirida en una fecha anterior a la fecha de cierre.

La adquirente identificará la fecha de adquisición, que es La adquirente identificará la fecha de adquisición, que es aquélla en la que se obtiene el control de la adquirida.aquélla en la que se obtiene el control de la adquirida.

La fecha en la cual la adquirente obtiene el control de la La fecha en la cual la adquirente obtiene el control de la adquirida es generalmente aquélla en la que la adquirente adquirida es generalmente aquélla en la que la adquirente transfiere legalmente la contraprestación, adquiere los activos transfiere legalmente la contraprestación, adquiere los activos y asume los pasivos de la adquirida—la fecha de cierre. Sin y asume los pasivos de la adquirida—la fecha de cierre. Sin embargo, la adquirente puede obtener el control en una fecha embargo, la adquirente puede obtener el control en una fecha anterior o posterior a la fecha de cierre. Por ejemplo, la fecha anterior o posterior a la fecha de cierre. Por ejemplo, la fecha de adquisición precederá a la fecha de cierre si un acuerdo de adquisición precederá a la fecha de cierre si un acuerdo escrito prevé que la adquirente obtenga el control de la escrito prevé que la adquirente obtenga el control de la adquirida en una fecha anterior a la fecha de cierre.adquirida en una fecha anterior a la fecha de cierre.

Principio de reconocimientoPrincipio de reconocimiento

A la fecha de adquisición, la adquirente reconocerá, por A la fecha de adquisición, la adquirente reconocerá, por separado de la plusvalía, los activos identificables adquiridos, separado de la plusvalía, los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida.controladora en la adquirida.

A la fecha de adquisición, la adquirente reconocerá, por A la fecha de adquisición, la adquirente reconocerá, por separado de la plusvalía, los activos identificables adquiridos, separado de la plusvalía, los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida.controladora en la adquirida.

Condiciones de reconocimientoCondiciones de reconocimiento

Para cumplir las condiciones de reconocimiento como parte Para cumplir las condiciones de reconocimiento como parte de la aplicación del método de la adquisición, los activos de la aplicación del método de la adquisición, los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben satisfacer, a la fecha de la adquisición, las definiciones de satisfacer, a la fecha de la adquisición, las definiciones de activos y pasivos del Marco Conceptual para la Preparación y activos y pasivos del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros.Presentación de los Estados Financieros.

Para cumplir las condiciones de reconocimiento como parte Para cumplir las condiciones de reconocimiento como parte de la aplicación del método de la adquisición, los activos de la aplicación del método de la adquisición, los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben satisfacer, a la fecha de la adquisición, las definiciones de satisfacer, a la fecha de la adquisición, las definiciones de activos y pasivos del Marco Conceptual para la Preparación y activos y pasivos del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros.Presentación de los Estados Financieros.

Clasificación y designación de activos identificables adquiridos Clasificación y designación de activos identificables adquiridos y pasivos asumidos en una combinación de negociosy pasivos asumidos en una combinación de negocios

A la fecha de la adquisición, la adquirente clasificará o A la fecha de la adquisición, la adquirente clasificará o designará los activos identificables adquiridos y los designará los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos según sea necesario para la pasivos asumidos según sea necesario para la aplicación posterior de otras NIIF.aplicación posterior de otras NIIF.

La adquirente efectuará esas clasificaciones o La adquirente efectuará esas clasificaciones o designaciones sobre la base de los acuerdos designaciones sobre la base de los acuerdos contractuales, de las condiciones económicas, de sus contractuales, de las condiciones económicas, de sus políticas contables o de operación y de otras condiciones políticas contables o de operación y de otras condiciones pertinentes tal como existan en la fecha de la pertinentes tal como existan en la fecha de la adquisición.adquisición.

A la fecha de la adquisición, la adquirente clasificará o A la fecha de la adquisición, la adquirente clasificará o designará los activos identificables adquiridos y los designará los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos según sea necesario para la pasivos asumidos según sea necesario para la aplicación posterior de otras NIIF.aplicación posterior de otras NIIF.

La adquirente efectuará esas clasificaciones o La adquirente efectuará esas clasificaciones o designaciones sobre la base de los acuerdos designaciones sobre la base de los acuerdos contractuales, de las condiciones económicas, de sus contractuales, de las condiciones económicas, de sus políticas contables o de operación y de otras condiciones políticas contables o de operación y de otras condiciones pertinentes tal como existan en la fecha de la pertinentes tal como existan en la fecha de la adquisición.adquisición.

Principio de mediciónPrincipio de medición

La adquirente medirá los activos identificables adquiridos La adquirente medirá los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos a sus valores razonables en la y los pasivos asumidos a sus valores razonables en la fecha de su adquisición.fecha de su adquisición.

La adquirente medirá los activos identificables adquiridos La adquirente medirá los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos a sus valores razonables en la y los pasivos asumidos a sus valores razonables en la fecha de su adquisición.fecha de su adquisición.

Excepciones a los principios de reconocimientoExcepciones a los principios de reconocimiento

La NIC 37 define a un pasivo contingente como:La NIC 37 define a un pasivo contingente como:a)a)Obligación posible surgida por sucesos pasados que Obligación posible surgida por sucesos pasados que para que sea confirmada requiere de otros eventos fuera para que sea confirmada requiere de otros eventos fuera del control de la entidad;del control de la entidad;b)b)No contabilizado porque no hay certeza de que tenga No contabilizado porque no hay certeza de que tenga que pagarse o no pueda ser medido fiablemente.que pagarse o no pueda ser medido fiablemente.

La NIIF 3 ordena la contabilización de un pasivoLa NIIF 3 ordena la contabilización de un pasivo contingente al momento de la adquisición aún cuandocontingente al momento de la adquisición aún cuando no vaya a requerirse de una salida de recursos.no vaya a requerirse de una salida de recursos.

La NIC 37 define a un pasivo contingente como:La NIC 37 define a un pasivo contingente como:a)a)Obligación posible surgida por sucesos pasados que Obligación posible surgida por sucesos pasados que para que sea confirmada requiere de otros eventos fuera para que sea confirmada requiere de otros eventos fuera del control de la entidad;del control de la entidad;b)b)No contabilizado porque no hay certeza de que tenga No contabilizado porque no hay certeza de que tenga que pagarse o no pueda ser medido fiablemente.que pagarse o no pueda ser medido fiablemente.

La NIIF 3 ordena la contabilización de un pasivoLa NIIF 3 ordena la contabilización de un pasivo contingente al momento de la adquisición aún cuandocontingente al momento de la adquisición aún cuando no vaya a requerirse de una salida de recursos.no vaya a requerirse de una salida de recursos.


La adquiriente reconocerá, medirá y contabilizará un La adquiriente reconocerá, medirá y contabilizará un activo o un pasivo por impuestos diferidos que surjan de activo o un pasivo por impuestos diferidos que surjan de los activos adquiridos y de los pasivos asumidos en una los activos adquiridos y de los pasivos asumidos en una combinación de negocios de acuerdo a la NIC12 combinación de negocios de acuerdo a la NIC12 Impuesto a las Ganancias.Impuesto a las Ganancias.

La adquiriente reconocerá, medirá y contabilizará un La adquiriente reconocerá, medirá y contabilizará un activo o un pasivo por impuestos diferidos que surjan de activo o un pasivo por impuestos diferidos que surjan de los activos adquiridos y de los pasivos asumidos en una los activos adquiridos y de los pasivos asumidos en una combinación de negocios de acuerdo a la NIC12 combinación de negocios de acuerdo a la NIC12 Impuesto a las Ganancias.Impuesto a las Ganancias.


La adquiriente reconocerá y medirá un pasivo ( o un La adquiriente reconocerá y medirá un pasivo ( o un activo, si lo hubiere) relacionado con acuerdos de activo, si lo hubiere) relacionado con acuerdos de beneficios a los empleados de la adquirida de acuerdo beneficios a los empleados de la adquirida de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a Empleados.con la NIC 19 Beneficios a Empleados.

La adquiriente reconocerá y medirá un pasivo ( o un La adquiriente reconocerá y medirá un pasivo ( o un activo, si lo hubiere) relacionado con acuerdos de activo, si lo hubiere) relacionado con acuerdos de beneficios a los empleados de la adquirida de acuerdo beneficios a los empleados de la adquirida de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a Empleados.con la NIC 19 Beneficios a Empleados.


Activos de indemnizaciónActivos de indemnizaciónEn una combinación de negocios, el vendedor puede En una combinación de negocios, el vendedor puede indemnizar contractualmente al comprador por el indemnizar contractualmente al comprador por el resultado de una contingencia relacionada con un activo resultado de una contingencia relacionada con un activo o un pasivo. Es decir, el vendedor puede garantizar que o un pasivo. Es decir, el vendedor puede garantizar que las pérdidas de un determinado rubro no excederán un las pérdidas de un determinado rubro no excederán un determinado importe. De esta manera, la compradora determinado importe. De esta manera, la compradora adquiere un activo de indemnización.adquiere un activo de indemnización.

Activos de indemnizaciónActivos de indemnizaciónEn una combinación de negocios, el vendedor puede En una combinación de negocios, el vendedor puede indemnizar contractualmente al comprador por el indemnizar contractualmente al comprador por el resultado de una contingencia relacionada con un activo resultado de una contingencia relacionada con un activo o un pasivo. Es decir, el vendedor puede garantizar que o un pasivo. Es decir, el vendedor puede garantizar que las pérdidas de un determinado rubro no excederán un las pérdidas de un determinado rubro no excederán un determinado importe. De esta manera, la compradora determinado importe. De esta manera, la compradora adquiere un activo de indemnización.adquiere un activo de indemnización.


Activos mantenidos para la ventaActivos mantenidos para la venta

La adquiriente medirá un activo no corriente adquirido La adquiriente medirá un activo no corriente adquirido que se clasifique como mantenido para la venta a la que se clasifique como mantenido para la venta a la fecha de la adquisición de acuerdo con la NIIF 5 Activos fecha de la adquisición de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas, al valor razonable menos los costos de discontinuadas, al valor razonable menos los costos de venderlovenderlo

Activos mantenidos para la ventaActivos mantenidos para la venta

La adquiriente medirá un activo no corriente adquirido La adquiriente medirá un activo no corriente adquirido que se clasifique como mantenido para la venta a la que se clasifique como mantenido para la venta a la fecha de la adquisición de acuerdo con la NIIF 5 Activos fecha de la adquisición de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas, al valor razonable menos los costos de discontinuadas, al valor razonable menos los costos de venderlovenderlo

Reconocimiento de la plusvalíaReconocimiento de la plusvalía

La adquiriente reconocerá una plusvalía en la fecha de La adquiriente reconocerá una plusvalía en la fecha de adquisición si: la contraprestación transferida (valor adquisición si: la contraprestación transferida (valor pagado o activos transferidos) excede al valor de los pagado o activos transferidos) excede al valor de los importes de los activos identificables adquiridos y de los importes de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos pasivos asumidos

La adquiriente reconocerá una plusvalía en la fecha de La adquiriente reconocerá una plusvalía en la fecha de adquisición si: la contraprestación transferida (valor adquisición si: la contraprestación transferida (valor pagado o activos transferidos) excede al valor de los pagado o activos transferidos) excede al valor de los importes de los activos identificables adquiridos y de los importes de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos pasivos asumidos

Compras en términos muy ventajososCompras en términos muy ventajosos

Puede darse el caso de que en una transacción forzada, Puede darse el caso de que en una transacción forzada, el valor que el adquiriente transfiera sea inferior al valor el valor que el adquiriente transfiera sea inferior al valor razonable de los activos identificables adquiridos y de razonable de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos. En este caso, se generará una los pasivos asumidos. En este caso, se generará una ganancia que deberá ser reconocida por la adquiriente. ganancia que deberá ser reconocida por la adquiriente.

Puede darse el caso de que en una transacción forzada, Puede darse el caso de que en una transacción forzada, el valor que el adquiriente transfiera sea inferior al valor el valor que el adquiriente transfiera sea inferior al valor razonable de los activos identificables adquiridos y de razonable de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos. En este caso, se generará una los pasivos asumidos. En este caso, se generará una ganancia que deberá ser reconocida por la adquiriente. ganancia que deberá ser reconocida por la adquiriente.

Contraprestación transferidaContraprestación transferida

•Deberá medirse a su valor razonableDeberá medirse a su valor razonable

•Es la suma de los valores razonables en la fecha de Es la suma de los valores razonables en la fecha de adquisición de: a) los activos transferidos por la adquisición de: a) los activos transferidos por la adquiriente, b)de los pasivos incurridos por ella con los adquiriente, b)de los pasivos incurridos por ella con los anteriores propietarios de la adquirida y c) de las anteriores propietarios de la adquirida y c) de las participaciones en el patrimonio emitidas por la participaciones en el patrimonio emitidas por la adquiriente.adquiriente.

•Deberá medirse a su valor razonableDeberá medirse a su valor razonable

•Es la suma de los valores razonables en la fecha de Es la suma de los valores razonables en la fecha de adquisición de: a) los activos transferidos por la adquisición de: a) los activos transferidos por la adquiriente, b)de los pasivos incurridos por ella con los adquiriente, b)de los pasivos incurridos por ella con los anteriores propietarios de la adquirida y c) de las anteriores propietarios de la adquirida y c) de las participaciones en el patrimonio emitidas por la participaciones en el patrimonio emitidas por la adquiriente.adquiriente.

Combinación de negocios sin transferencia de Combinación de negocios sin transferencia de Contraprestación Contraprestación

Algunas veces se obtiene control sin transferir Algunas veces se obtiene control sin transferir contraprestación:contraprestación:a)La adquirida recompra acciones y una inversora a)La adquirida recompra acciones y una inversora existente adquiere controlexistente adquiere controlb) Caducidad de derechos de veto minoritarios que b) Caducidad de derechos de veto minoritarios que impedían ejercer controlimpedían ejercer controlc) La adquiriente y la adquirida acuerdan combinar sus c) La adquiriente y la adquirida acuerdan combinar sus negocios solo mediante un contratonegocios solo mediante un contrato

Algunas veces se obtiene control sin transferir Algunas veces se obtiene control sin transferir contraprestación:contraprestación:a)La adquirida recompra acciones y una inversora a)La adquirida recompra acciones y una inversora existente adquiere controlexistente adquiere controlb) Caducidad de derechos de veto minoritarios que b) Caducidad de derechos de veto minoritarios que impedían ejercer controlimpedían ejercer controlc) La adquiriente y la adquirida acuerdan combinar sus c) La adquiriente y la adquirida acuerdan combinar sus negocios solo mediante un contratonegocios solo mediante un contrato

Costos relacionados con la adquisiciónCostos relacionados con la adquisición

Son costos relacionados con la adquisición aquellos en Son costos relacionados con la adquisición aquellos en que incurre la adquirente para llevar a cabo una que incurre la adquirente para llevar a cabo una combinación de negocios. Estos costos incluyen los combinación de negocios. Estos costos incluyen los honorarios de búsqueda; asesoramiento, o de honorarios de búsqueda; asesoramiento, o de consultoría de asesoramiento, jurídicos, contables, de consultoría de asesoramiento, jurídicos, contables, de valoración y otros; costos generales de administración, valoración y otros; costos generales de administración, incluyendo los de mantener un departamento interno de incluyendo los de mantener un departamento interno de adquisiciones; y costos de registro y emisión de títulos adquisiciones; y costos de registro y emisión de títulos de deuda y de patrimonio. de deuda y de patrimonio.

Son costos relacionados con la adquisición aquellos en Son costos relacionados con la adquisición aquellos en que incurre la adquirente para llevar a cabo una que incurre la adquirente para llevar a cabo una combinación de negocios. Estos costos incluyen los combinación de negocios. Estos costos incluyen los honorarios de búsqueda; asesoramiento, o de honorarios de búsqueda; asesoramiento, o de consultoría de asesoramiento, jurídicos, contables, de consultoría de asesoramiento, jurídicos, contables, de valoración y otros; costos generales de administración, valoración y otros; costos generales de administración, incluyendo los de mantener un departamento interno de incluyendo los de mantener un departamento interno de adquisiciones; y costos de registro y emisión de títulos adquisiciones; y costos de registro y emisión de títulos de deuda y de patrimonio. de deuda y de patrimonio.

Costos relacionados con la adquisiciónCostos relacionados con la adquisición

La adquirente contabilizará los costos relacionados con La adquirente contabilizará los costos relacionados con la adquisición como gastos en los periodos en que los la adquisición como gastos en los periodos en que los costos se hayan incurrido y los servicios se hayan costos se hayan incurrido y los servicios se hayan recibido.recibido.

La adquirente contabilizará los costos relacionados con La adquirente contabilizará los costos relacionados con la adquisición como gastos en los periodos en que los la adquisición como gastos en los periodos en que los costos se hayan incurrido y los servicios se hayan costos se hayan incurrido y los servicios se hayan recibido.recibido.

Contabilización PosteriorContabilización Posterior

En general, una adquirente medirá y contabilizará En general, una adquirente medirá y contabilizará posteriormente los activos adquiridos, los pasivos posteriormente los activos adquiridos, los pasivos asumidos o incurridos y los instrumentos de patrimonio asumidos o incurridos y los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinación de negocios de acuerdo emitidos en una combinación de negocios de acuerdo con otras NIIF aplicables a esas partidas, dependiendo con otras NIIF aplicables a esas partidas, dependiendo de su naturaleza.de su naturaleza.

En general, una adquirente medirá y contabilizará En general, una adquirente medirá y contabilizará posteriormente los activos adquiridos, los pasivos posteriormente los activos adquiridos, los pasivos asumidos o incurridos y los instrumentos de patrimonio asumidos o incurridos y los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinación de negocios de acuerdo emitidos en una combinación de negocios de acuerdo con otras NIIF aplicables a esas partidas, dependiendo con otras NIIF aplicables a esas partidas, dependiendo de su naturaleza.de su naturaleza.

Información a RevelarInformación a Revelar

La adquirente revelará información que permita que los La adquirente revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y efectos financieros de una combinación de naturaleza y efectos financieros de una combinación de negocios que haya efectuado, ya sea:negocios que haya efectuado, ya sea:

(a) durante el periodo corriente sobre el que se informa; (a) durante el periodo corriente sobre el que se informa; oo(b) después del final del periodo contable pero antes de (b) después del final del periodo contable pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión.su emisión.

La adquirente revelará información que permita que los La adquirente revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y efectos financieros de una combinación de naturaleza y efectos financieros de una combinación de negocios que haya efectuado, ya sea:negocios que haya efectuado, ya sea:

(a) durante el periodo corriente sobre el que se informa; (a) durante el periodo corriente sobre el que se informa; oo(b) después del final del periodo contable pero antes de (b) después del final del periodo contable pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión.su emisión.

Información a RevelarInformación a Revelar

La adquirente revelará información que permita que los La adquirente revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen los efectos usuarios de sus estados financieros evalúen los efectos financieros de los ajustes reconocidos en el periodo financieros de los ajustes reconocidos en el periodo corriente sobre el que se informa que estén relacionados corriente sobre el que se informa que estén relacionados con las combinaciones de negocios que tuvieron lugar con las combinaciones de negocios que tuvieron lugar en el mismo o en periodos anteriores.en el mismo o en periodos anteriores.

La adquirente revelará información que permita que los La adquirente revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen los efectos usuarios de sus estados financieros evalúen los efectos financieros de los ajustes reconocidos en el periodo financieros de los ajustes reconocidos en el periodo corriente sobre el que se informa que estén relacionados corriente sobre el que se informa que estén relacionados con las combinaciones de negocios que tuvieron lugar con las combinaciones de negocios que tuvieron lugar en el mismo o en periodos anteriores.en el mismo o en periodos anteriores.

EjercicioEjercicio

El 1 de enero del año 2010, la Compañía “ABC” recibió El 1 de enero del año 2010, la Compañía “ABC” recibió aportes patrimoniales por un valor de $30,000,000 en aportes patrimoniales por un valor de $30,000,000 en efectivo. Estos valores serán utilizados fundamentalmente efectivo. Estos valores serán utilizados fundamentalmente para la compra de acciones.para la compra de acciones.

En esa misma fecha “ABC” adquirió el 20% del capital de la En esa misma fecha “ABC” adquirió el 20% del capital de la Compañía “XYZ” (200,000 acciones) mediante un pago en Compañía “XYZ” (200,000 acciones) mediante un pago en efectivo por $3,500,000. Esta participación no le otorgaba a efectivo por $3,500,000. Esta participación no le otorgaba a “ABC” la posibilidad de ejercer influencia significativa en las “ABC” la posibilidad de ejercer influencia significativa en las decisiones operativas y financieras de “XYZ”.decisiones operativas y financieras de “XYZ”.

El 1 de enero del año 2010, la Compañía “ABC” recibió El 1 de enero del año 2010, la Compañía “ABC” recibió aportes patrimoniales por un valor de $30,000,000 en aportes patrimoniales por un valor de $30,000,000 en efectivo. Estos valores serán utilizados fundamentalmente efectivo. Estos valores serán utilizados fundamentalmente para la compra de acciones.para la compra de acciones.

En esa misma fecha “ABC” adquirió el 20% del capital de la En esa misma fecha “ABC” adquirió el 20% del capital de la Compañía “XYZ” (200,000 acciones) mediante un pago en Compañía “XYZ” (200,000 acciones) mediante un pago en efectivo por $3,500,000. Esta participación no le otorgaba a efectivo por $3,500,000. Esta participación no le otorgaba a “ABC” la posibilidad de ejercer influencia significativa en las “ABC” la posibilidad de ejercer influencia significativa en las decisiones operativas y financieras de “XYZ”.decisiones operativas y financieras de “XYZ”.

DATOSDATOS

EjercicioEjercicio

En la fecha de compra el patrimonio neto de “XYZ” (diferencia En la fecha de compra el patrimonio neto de “XYZ” (diferencia entre activos y pasivos) era $8,000,000, cifra en la cual no se entre activos y pasivos) era $8,000,000, cifra en la cual no se había incorporado una revalorización de los terrenos por había incorporado una revalorización de los terrenos por $2,000,000 (Véase cuadro en la siguiente diapositiva).$2,000,000 (Véase cuadro en la siguiente diapositiva).

Al 31 de diciembre del 2010 “XYZ” generó utilidades por Al 31 de diciembre del 2010 “XYZ” generó utilidades por $6,000,000. No se pagaron dividendos y el total de los $6,000,000. No se pagaron dividendos y el total de los beneficios fueron retenidos en forma de efectivo y cuentas por beneficios fueron retenidos en forma de efectivo y cuentas por cobrar. Además, el valor razonable del terreno se incrementó cobrar. Además, el valor razonable del terreno se incrementó de $8,000,000 a $11,000,000, pero no se registró ningún de $8,000,000 a $11,000,000, pero no se registró ningún cambio en el valor registrado en libros. cambio en el valor registrado en libros.

En la fecha de compra el patrimonio neto de “XYZ” (diferencia En la fecha de compra el patrimonio neto de “XYZ” (diferencia entre activos y pasivos) era $8,000,000, cifra en la cual no se entre activos y pasivos) era $8,000,000, cifra en la cual no se había incorporado una revalorización de los terrenos por había incorporado una revalorización de los terrenos por $2,000,000 (Véase cuadro en la siguiente diapositiva).$2,000,000 (Véase cuadro en la siguiente diapositiva).

Al 31 de diciembre del 2010 “XYZ” generó utilidades por Al 31 de diciembre del 2010 “XYZ” generó utilidades por $6,000,000. No se pagaron dividendos y el total de los $6,000,000. No se pagaron dividendos y el total de los beneficios fueron retenidos en forma de efectivo y cuentas por beneficios fueron retenidos en forma de efectivo y cuentas por cobrar. Además, el valor razonable del terreno se incrementó cobrar. Además, el valor razonable del terreno se incrementó de $8,000,000 a $11,000,000, pero no se registró ningún de $8,000,000 a $11,000,000, pero no se registró ningún cambio en el valor registrado en libros. cambio en el valor registrado en libros.

DATOSDATOS

-14.000.000-8.000.000Total pasivo y patrimonio

-19.000.000-14.000.000-10.000.000-8.000.000Total patrimonio

-6.000.0000Utilidades del ejercicio

-3.000.000-3.000.000Utilidades retenidas

-5.000.000-5.000.000Acciones comunes (1,000,000 a US$5 c/u)

0000Total Pasivo

0000Xxxxxx

19.000.00014.000.00010.000.0008.000.000Total Activo

11.000.0006.000.0008.000.0006.000.000Terrenos

0000Inversiones

8.000.0008.000.0002.000.0002.000.000Efectivo y cuentas por cobrar

razonableen librosrazonableen libros

ValorValor ValorValor

Diciembre 31/20X1Enero 1/20X1Descripción

-14.000.000-8.000.000Total pasivo y patrimonio


-6.000.0000Utilidades del ejercicio

-3.000.000-3.000.000Utilidades retenidas

-5.000.000-5.000.000Acciones comunes (1,000,000 a US$5 c/u)

0000Total Pasivo

0000Xxxxxx

19.000.00014.000.00010.000.0008.000.000Total Activo

11.000.0006.000.0008.000.0006.000.000Terrenos

0000Inversiones

8.000.0008.000.0002.000.0002.000.000Efectivo y cuentas por cobrar

razonableen librosrazonableen libros

ValorValor ValorValor

Diciembre 31/20X1Enero 1/20X1Descripción

Estados de Situación Financiera de “XYZ”

EjercicioEjercicio

Adicionalmente, al 31 de diciembre del 2010, las acciones Adicionalmente, al 31 de diciembre del 2010, las acciones comunes de “XYZ” tenían un precio de cotización en el comunes de “XYZ” tenían un precio de cotización en el mercado de US$30 por acción. mercado de US$30 por acción.

Se pide:Se pide: Registrar las transacciones que deberían ser Registrar las transacciones que deberían ser reconocidas en los estados financieros de “ABC” al 31 de reconocidas en los estados financieros de “ABC” al 31 de diciembre del 20X1 y que serían:diciembre del 20X1 y que serían:

Adicionalmente, al 31 de diciembre del 2010, las acciones Adicionalmente, al 31 de diciembre del 2010, las acciones comunes de “XYZ” tenían un precio de cotización en el comunes de “XYZ” tenían un precio de cotización en el mercado de US$30 por acción. mercado de US$30 por acción.

Se pide:Se pide: Registrar las transacciones que deberían ser Registrar las transacciones que deberían ser reconocidas en los estados financieros de “ABC” al 31 de reconocidas en los estados financieros de “ABC” al 31 de diciembre del 20X1 y que serían:diciembre del 20X1 y que serían:

DATOSDATOS

EjercicioEjercicio

a) Registro de la emisión de acciones por parte de “ABC”.a) Registro de la emisión de acciones por parte de “ABC”.

b) Registro de la compra del 20% de participación en b) Registro de la compra del 20% de participación en “XYZ”.“XYZ”.

c) Registro del ajuste al valor razonable (de mercado) de c) Registro del ajuste al valor razonable (de mercado) de las inversiones en acciones al cierre de diciembre 31 de las inversiones en acciones al cierre de diciembre 31 de 2010.2010.

a) Registro de la emisión de acciones por parte de “ABC”.a) Registro de la emisión de acciones por parte de “ABC”.

b) Registro de la compra del 20% de participación en b) Registro de la compra del 20% de participación en “XYZ”.“XYZ”.

c) Registro del ajuste al valor razonable (de mercado) de c) Registro del ajuste al valor razonable (de mercado) de las inversiones en acciones al cierre de diciembre 31 de las inversiones en acciones al cierre de diciembre 31 de 2010.2010.

DATOSDATOS

EjercicioEjercicio

Para la aplicación de la normativa contable internacional, Para la aplicación de la normativa contable internacional, tenga en cuenta que la inversión por $3,500,000, no le tenga en cuenta que la inversión por $3,500,000, no le permitía a “ABC” tener el control ni ejercer influencia en las permitía a “ABC” tener el control ni ejercer influencia en las decisiones operativas y financieras de “XYZ”. De decisiones operativas y financieras de “XYZ”. De conformidad con lo establecido en la NIC 39, al cierre de conformidad con lo establecido en la NIC 39, al cierre de diciembre 31/2010 la inversión debería ser ajustada a su diciembre 31/2010 la inversión debería ser ajustada a su valor razonable y los cambios reconocidos directamente en valor razonable y los cambios reconocidos directamente en el Estado de Resultados.el Estado de Resultados.

Para la aplicación de la normativa contable internacional, Para la aplicación de la normativa contable internacional, tenga en cuenta que la inversión por $3,500,000, no le tenga en cuenta que la inversión por $3,500,000, no le permitía a “ABC” tener el control ni ejercer influencia en las permitía a “ABC” tener el control ni ejercer influencia en las decisiones operativas y financieras de “XYZ”. De decisiones operativas y financieras de “XYZ”. De conformidad con lo establecido en la NIC 39, al cierre de conformidad con lo establecido en la NIC 39, al cierre de diciembre 31/2010 la inversión debería ser ajustada a su diciembre 31/2010 la inversión debería ser ajustada a su valor razonable y los cambios reconocidos directamente en valor razonable y los cambios reconocidos directamente en el Estado de Resultados.el Estado de Resultados.

DATOSDATOS

EjercicioEjercicio

SOLUCIÓNSOLUCIÓN

30.000.00030.000.000Total30.000.000Acciones comunes

30.000.000EfectivoCrDbDetalle

a. Registro de la emisión de acciones

30.000.00030.000.000Total30.000.000Acciones comunes

30.000.000EfectivoCrDbDetalle

a. Registro de la emisión de acciones

EjercicioEjercicio

La inversión se registra por su costo, pudiendo incorporar en esta todos los costos directos incurridos en la adquisición de la inversión.

La inversión se registra por su costo, pudiendo incorporar en esta todos los costos directos incurridos en la adquisición de la inversión.

SOLUCIÓNSOLUCIÓN

3.500.0003.500.000Total3.500.000Efectivo - Disponible

3.500.000Inversiones en “XYZ”CrDbDetalle

b. Reconocimiento inicial (compra 1)



b. Reconocimiento inicial (compra 1)

EjercicioEjercicio

La inversión es clasificada dentro del grupo de instrumentos La inversión es clasificada dentro del grupo de instrumentos financieros negociables, y los cambios en el valor de la financieros negociables, y los cambios en el valor de la inversión se reconocerán directamente en el estado de inversión se reconocerán directamente en el estado de resultados. Si existe una medición fiable del valor de la resultados. Si existe una medición fiable del valor de la inversión en el mercado (valor justo o valor razonable) esta inversión en el mercado (valor justo o valor razonable) esta medición es utilizada para determinar las utilidades o pérdidas medición es utilizada para determinar las utilidades o pérdidas de la inversión.de la inversión.

La inversión es clasificada dentro del grupo de instrumentos La inversión es clasificada dentro del grupo de instrumentos financieros negociables, y los cambios en el valor de la financieros negociables, y los cambios en el valor de la inversión se reconocerán directamente en el estado de inversión se reconocerán directamente en el estado de resultados. Si existe una medición fiable del valor de la resultados. Si existe una medición fiable del valor de la inversión en el mercado (valor justo o valor razonable) esta inversión en el mercado (valor justo o valor razonable) esta medición es utilizada para determinar las utilidades o pérdidas medición es utilizada para determinar las utilidades o pérdidas de la inversión.de la inversión.

SOLUCIÓNSOLUCIÓN

c. Medición posterior (ajuste al valor de mercado)

EjercicioEjercicio

Al 31 de diciembre del 2010, las acciones comunes de “XYZ” Al 31 de diciembre del 2010, las acciones comunes de “XYZ” tenían un precio de cotización en el mercado de $30 por acción. tenían un precio de cotización en el mercado de $30 por acción. Esto quiere decir que el valor razonable de la inversión en “XYZ” Esto quiere decir que el valor razonable de la inversión en “XYZ” asciende a $6,000,000 ($30 x 200,000 acciones). El valor de asciende a $6,000,000 ($30 x 200,000 acciones). El valor de compra (costo) de estas acciones registrado en Libros de compra (costo) de estas acciones registrado en Libros de $3,500,000 deberá ser ajustado por un monto $2,500,000.$3,500,000 deberá ser ajustado por un monto $2,500,000.

Al 31 de diciembre del 2010, las acciones comunes de “XYZ” Al 31 de diciembre del 2010, las acciones comunes de “XYZ” tenían un precio de cotización en el mercado de $30 por acción. tenían un precio de cotización en el mercado de $30 por acción. Esto quiere decir que el valor razonable de la inversión en “XYZ” Esto quiere decir que el valor razonable de la inversión en “XYZ” asciende a $6,000,000 ($30 x 200,000 acciones). El valor de asciende a $6,000,000 ($30 x 200,000 acciones). El valor de compra (costo) de estas acciones registrado en Libros de compra (costo) de estas acciones registrado en Libros de $3,500,000 deberá ser ajustado por un monto $2,500,000.$3,500,000 deberá ser ajustado por un monto $2,500,000.

SOLUCIÓNSOLUCIÓN

c. Medición posterior (ajuste al valor de mercado)

2.500.0002.500.000Total2.500.000Ganancia en valoración de inversiones


2.500.0002.500.000Total2.500.000Ganancia en valoración de inversiones


-32.500.000-30.000.000-30.000.000Total Pasivo y Pat.

-32.500.000-30.000.000-30.000.000Total patrimonio

-2.500.000-2.500.000Utilidades del ejercicio

Utilidades retenidas

-30.000.000-30.000.000-30.000.000Acciones comunes

Total Pasivo

Xxxxxxxxxxxxx

32.500.00030.000.00030.000.000Total Activo

Terrenos

6.000.0002.500.0003.500.0003.500.000Inversiones en “XYZ”

26.500.00026.500.000-3.500.00030.000.000Efectivo y cuentas porcobrar

(c)INVERS. 1

(b)(a)

TOTALAJUSTE VRSUB TOTAL

COMPRABALANCE

INICIAL

DICIEMBRE 31/2010ENERO 1/2010DETALLE

-32.500.000-30.000.000-30.000.000Total Pasivo y Pat.

-32.500.000-30.000.000-30.000.000Total patrimonio


Utilidades retenidas

-30.000.000-30.000.000-30.000.000Acciones comunes

Total Pasivo

Xxxxxxxxxxxxx

32.500.00030.000.00030.000.000Total Activo

Terrenos

6.000.0002.500.0003.500.0003.500.000Inversiones en “XYZ”

26.500.00026.500.000-3.500.00030.000.000Efectivo y cuentas porcobrar

(c)INVERS. 1

(b)(a)

TOTALAJUSTE VRSUB TOTAL

COMPRABALANCE

INICIAL

DICIEMBRE 31/2010ENERO 1/2010DETALLE

Estado de Situación Financiera de “ABC”El Estado de S/F de “ABC” a enero 1/20X1 y diciembre 31/20X1 es el siguiente:

Por efectos de la valoración de las inversiones al valor razonable, al 31 de diciembre de 2010 “ABC”presenta una utilidad de US$2,500,000. Esto originó un incremento en el patrimonio.

EjercicioEjercicio

En enero 1 del año 2011, “ABC” adquirió adicionalmente En enero 1 del año 2011, “ABC” adquirió adicionalmente el 60% de participación en “XYZ”, mediante pago en el 60% de participación en “XYZ”, mediante pago en efectivo por $22,000,000, alcanzando en esta fecha el efectivo por $22,000,000, alcanzando en esta fecha el 80% de participación en el capital de esta entidad, lo que 80% de participación en el capital de esta entidad, lo que le permite obtener el control de la misma. El valor le permite obtener el control de la misma. El valor contable del patrimonio en la fecha de adquisición era de contable del patrimonio en la fecha de adquisición era de $14,000,000.$14,000,000.

En enero 1 del año 2011, “ABC” adquirió adicionalmente En enero 1 del año 2011, “ABC” adquirió adicionalmente el 60% de participación en “XYZ”, mediante pago en el 60% de participación en “XYZ”, mediante pago en efectivo por $22,000,000, alcanzando en esta fecha el efectivo por $22,000,000, alcanzando en esta fecha el 80% de participación en el capital de esta entidad, lo que 80% de participación en el capital de esta entidad, lo que le permite obtener el control de la misma. El valor le permite obtener el control de la misma. El valor contable del patrimonio en la fecha de adquisición era de contable del patrimonio en la fecha de adquisición era de $14,000,000.$14,000,000.

DATOSDATOS

EjercicioEjercicio

Se pide:Se pide:

d) Registro de la compra del 60% de participación en “XYZ” en el d) Registro de la compra del 60% de participación en “XYZ” en el Estado de Situación Financiera de “ABC”.Estado de Situación Financiera de “ABC”.

e) Preparación de los estados financieros consolidados, en la fecha e) Preparación de los estados financieros consolidados, en la fecha de la toma del control por parte de “ABC” (1 de enero del 2011), de la toma del control por parte de “ABC” (1 de enero del 2011), con los siguientes ajustes:con los siguientes ajustes:

1. Ajuste de los terrenos al valor razonable 2. Reversión de las utilidades del período anterior por ajuste al valor razonable de las inversiones en acciones. 3. Registro de eliminación de la inversión 1 (20%) 4. Registro de eliminación de la inversión 2 (60%) 5. Registro de las participaciones no controladoras (Interés minoritario)

Se pide:Se pide:

d) Registro de la compra del 60% de participación en “XYZ” en el d) Registro de la compra del 60% de participación en “XYZ” en el Estado de Situación Financiera de “ABC”.Estado de Situación Financiera de “ABC”.

e) Preparación de los estados financieros consolidados, en la fecha e) Preparación de los estados financieros consolidados, en la fecha de la toma del control por parte de “ABC” (1 de enero del 2011), de la toma del control por parte de “ABC” (1 de enero del 2011), con los siguientes ajustes:con los siguientes ajustes:

1. Ajuste de los terrenos al valor razonable 2. Reversión de las utilidades del período anterior por ajuste al valor razonable de las inversiones en acciones. 3. Registro de eliminación de la inversión 1 (20%) 4. Registro de eliminación de la inversión 2 (60%) 5. Registro de las participaciones no controladoras (Interés minoritario)

DATOSDATOS

EjercicioEjercicio

En enero 1/2011 “ABC” compró el 60% adicional del capital de “XYZ”, completando el 80% de la participación y convirtiendo a “ABC” en una entidad controlada. La inversión es registrada por el costo, el cual comprende todos los costos y gastos directamente asociados con la compra.

En enero 1/2011 “ABC” compró el 60% adicional del capital de “XYZ”, completando el 80% de la participación y convirtiendo a “ABC” en una entidad controlada. La inversión es registrada por el costo, el cual comprende todos los costos y gastos directamente asociados con la compra.

SOLUCIÓNSOLUCIÓN

d. Reconocimiento inicial (Compra 2)





-32.500.000-32.500.000-30.000.000-30.000.000Total Pasivo y Pat.



-2.500.000Utilidades retenidas

-30.000.000-30.000.000-30.000.000-30.000.000Acciones comunes

Total Pasivo

Xxxxxxxxxxxxx

32.500.00032.500.00030.000.00030.000.000Total Activo

Terrenos

28.000.00022.000.0006.000.0002.500.0003.500.0003.500.000Inversiones en “XYZ”

4.500.000-22.000.00026.500.00026.500.000-

3.500.00030.000.000Efectivo y cuentaspor cobrar

INVERS. 2 (d)(c)

INVERS. 1 (b)(a)

TotalCOMPRATOTALAJUSTE

VRSUB TOTALCOMPRABALANCE

INICIAL

ENERO 1/2011DICIEMBRE 31/2010ENERO 1/2010DETALLE

-32.500.000-32.500.000-30.000.000-30.000.000Total Pasivo y Pat.



-2.500.000Utilidades retenidas

-30.000.000-30.000.000-30.000.000-30.000.000Acciones comunes

Total Pasivo

Xxxxxxxxxxxxx

32.500.00032.500.00030.000.00030.000.000Total Activo

Terrenos

28.000.00022.000.0006.000.0002.500.0003.500.0003.500.000Inversiones en “XYZ”

4.500.000-22.000.00026.500.00026.500.000-

3.500.00030.000.000Efectivo y cuentaspor cobrar

INVERS. 2 (d)(c)

INVERS. 1 (b)(a)

TotalCOMPRATOTALAJUSTE

VRSUB TOTALCOMPRABALANCE

INICIAL

ENERO 1/2011DICIEMBRE 31/2010ENERO 1/2010DETALLE

Estado de Situación Financiera de “ABC”El estado de S/F de “ABC” a enero 1/2010, diciembre 31/2010 y enero 1/2011, es el siguiente:

Por efectos de la valoración de las inversiones al valor razonable, al 31 de diciembre de 2010 “ABC”presenta una utilidad de $2,500,000. Esto originó un incremento en el patrimonio.

EjercicioEjercicio

Según la NIIF 3, el costo de adquisición de las acciones se establece por la suma de los valores pagados en cada transacción, esto es US$25,500,000 (US$3,500,000 + US$22,000,000).

Por otra parte, el monto del crédito mercantil (plusvalía comprada) debe ser establecido para cada transacción en forma independiente, comparando el costo (valor razonable de las contraprestaciones entregada) con el valor razonable de las contraprestaciones recibidas (activos netos identificables), que se muestra en la siguiente diapositiva:

Según la NIIF 3, el costo de adquisición de las acciones se establece por la suma de los valores pagados en cada transacción, esto es US$25,500,000 (US$3,500,000 + US$22,000,000).

Por otra parte, el monto del crédito mercantil (plusvalía comprada) debe ser establecido para cada transacción en forma independiente, comparando el costo (valor razonable de las contraprestaciones entregada) con el valor razonable de las contraprestaciones recibidas (activos netos identificables), que se muestra en la siguiente diapositiva:

SOLUCIÓNSOLUCIÓN

Determinación del Goodwill o Plusvalía

EjercicioEjercicio

Nótese que la plusvalía se determina al establecer la diferencia entre el valor razonable de las contraprestaciones entregadas y el valor razonable de las contraprestaciones recibidas.

Nótese que la plusvalía se determina al establecer la diferencia entre el valor razonable de las contraprestaciones entregadas y el valor razonable de las contraprestaciones recibidas.

SOLUCIÓNSOLUCIÓN

Determinación del Goodwill o Plusvalía

12,100,000Total10,600,00019,000,000 x 60% = 11,400,00022,000,000

Compra 2 (60%)

1,500,00010,000,000 x 20% = 2,000,0003,500,000Compra 1

(20%)

MERCANTILACTIVOS NETOSCREDITOVALOR RAZONABLECOSTODETALLE

12,100,000Total10,600,00019,000,000 x 60% = 11,400,00022,000,000

Compra 2 (60%)

1,500,00010,000,000 x 20% = 2,000,0003,500,000Compra 1

(20%)

MERCANTILACTIVOS NETOSCREDITOVALOR RAZONABLECOSTODETALLE

EjercicioEjercicio

Esto implica el establecimiento de una nueva base Esto implica el establecimiento de una nueva base valorativa para el patrimonio neto (activos netos valorativa para el patrimonio neto (activos netos identificables) que es ahora controlado por “ABC”. El identificables) que es ahora controlado por “ABC”. El cambio de control en el patrimonio objeto de adquisición cambio de control en el patrimonio objeto de adquisición hace necesario el establecimiento de una nueva base hace necesario el establecimiento de una nueva base valorativa en los estados financieros consolidados.valorativa en los estados financieros consolidados.

Esto implica el establecimiento de una nueva base Esto implica el establecimiento de una nueva base valorativa para el patrimonio neto (activos netos valorativa para el patrimonio neto (activos netos identificables) que es ahora controlado por “ABC”. El identificables) que es ahora controlado por “ABC”. El cambio de control en el patrimonio objeto de adquisición cambio de control en el patrimonio objeto de adquisición hace necesario el establecimiento de una nueva base hace necesario el establecimiento de una nueva base valorativa en los estados financieros consolidados.valorativa en los estados financieros consolidados.

SOLUCIÓNSOLUCIÓN

EjercicioEjercicio

En el Estado de Resultados consolidado se debe ajustar el valor del terreno a su valor razonable, la diferencia entre el valor en libros y el valor razonable de los terrenos se reconoce incrementando el valor del activo contra un ajuste en cuentas patrimoniales.

En el Estado de Resultados consolidado se debe ajustar el valor del terreno a su valor razonable, la diferencia entre el valor en libros y el valor razonable de los terrenos se reconoce incrementando el valor del activo contra un ajuste en cuentas patrimoniales.

SOLUCIÓNSOLUCIÓN

1. Ajuste de los terrenos al valor razonable

5.000.0005.000.000Total5.000.000Superávit por Revaluaciones

5.000.000TerrenosCrDbDetalle

5.000.0005.000.000Total5.000.000Superávit por Revaluaciones

5.000.000TerrenosCrDbDetalle

EjercicioEjercicio

Dado que en el período anterior la inversión se clasificaba como un instrumento financiero negociable con cambios en resultados y no como una inversión en una entidad subsidiaria o asociada, las utilidades deben ser reversadas. Esto está en línea con lo establecido en la NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones y errores, que exige el ajuste retrospectivo de cambios en políticas contables.

Dado que en el período anterior la inversión se clasificaba como un instrumento financiero negociable con cambios en resultados y no como una inversión en una entidad subsidiaria o asociada, las utilidades deben ser reversadas. Esto está en línea con lo establecido en la NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones y errores, que exige el ajuste retrospectivo de cambios en políticas contables.

SOLUCIÓNSOLUCIÓN

2. Reversión de las utilidades generadas en el período anterior por ajuste al valor razonable de las inversiones en acciones

EjercicioEjercicio

Al establecer un nuevo criterio valorativo para las inversiones (el de consolidación) se hace necesario aplicar dicha política como si ella hubiese sido siempre aplicada, siempre y cuando no sea impracticable la determinación del ajuste. Al revertir las utilidades por $2,500,000 la inversión inicial queda registrada por su costo original.

Al establecer un nuevo criterio valorativo para las inversiones (el de consolidación) se hace necesario aplicar dicha política como si ella hubiese sido siempre aplicada, siempre y cuando no sea impracticable la determinación del ajuste. Al revertir las utilidades por $2,500,000 la inversión inicial queda registrada por su costo original.

SOLUCIÓNSOLUCIÓN


EjercicioEjercicio

SOLUCIÓNSOLUCIÓN


2.500.0002.500.000Total2.500.000Inversiones en “XYZ” Company

2.500.000Utilidades del ejercicioCrDbDetalle

2.500.0002.500.000Total2.500.000Inversiones en “XYZ” Company

2.500.000Utilidades del ejercicioCrDbDetalle

EjercicioEjercicio

La Inversión 1 se elimina contra el patrimonio de la subordinada medido por su valor razonable. La diferencia positiva entre el costo de la inversión y el valor razonable del patrimonio se reconoce como plusvalía.

La Inversión 1 se elimina contra el patrimonio de la subordinada medido por su valor razonable. La diferencia positiva entre el costo de la inversión y el valor razonable del patrimonio se reconoce como plusvalía.

SOLUCIÓNSOLUCIÓN

3. Registro de eliminación de la inversión 1 (20%)

EjercicioEjercicio

SOLUCIÓNSOLUCIÓN


3.500.0003.500.000Total

400.000Superavit por reval. (20% de 2.000.000)600.000Utilidades retenidas (20% de 3.000.000)

1.000.000Acciones comunes (20% de 5,000,000)

3.500.000Inversiones en “XYZ” Company1.500.000Plusvalía

CrDbDetalle

3.500.0003.500.000Total

400.000Superavit por reval. (20% de 2.000.000)600.000Utilidades retenidas (20% de 3.000.000)

1.000.000Acciones comunes (20% de 5,000,000)


CrDbDetalle

EjercicioEjercicio

El crédito mercantil no reconocido previamente en la compra de la inversión 1 queda incorporado en los estados financieros consolidados al efectuar la eliminación de la inversión contra el patrimonio de la subordinada.

El crédito mercantil no reconocido previamente en la compra de la inversión 1 queda incorporado en los estados financieros consolidados al efectuar la eliminación de la inversión contra el patrimonio de la subordinada.

SOLUCIÓNSOLUCIÓN


EjercicioEjercicio

De la misma forma que en el caso anterior, el costo de la inversión se elimina contra el patrimonio de la subordinada medido por su valor razonable. La diferencia entre el costo de adquisición y el valor razonable del patrimonio se reconoce como plusvalía.

De la misma forma que en el caso anterior, el costo de la inversión se elimina contra el patrimonio de la subordinada medido por su valor razonable. La diferencia entre el costo de adquisición y el valor razonable del patrimonio se reconoce como plusvalía.

SOLUCIÓNSOLUCIÓN


EjercicioEjercicio

SOLUCIÓNSOLUCIÓN


3.600.000Utilidades del ejercicio (60% de 6.000.000)

22.000.00022.000.000Total

3.000.000Superávit por reval. (60% de 5.000.000)

1.800.000Utilidades retenidas (60% de 3.000.000)3.000.000Acciones comunes (60% de 5,000,000)


CrDbDetalle


22.000.00022.000.000Total

3.000.000Superávit por reval. (60% de 5.000.000)

1.800.000Utilidades retenidas (60% de 3.000.000)3.000.000Acciones comunes (60% de 5,000,000)


CrDbDetalle

EjercicioEjercicio

Según NIIF 3 el interés minoritario debe ser medido teniendo en cuenta el valor razonable del patrimonio y no su valor contable (en libros).

Según NIIF 3 el interés minoritario debe ser medido teniendo en cuenta el valor razonable del patrimonio y no su valor contable (en libros).

SOLUCIÓNSOLUCIÓN

5. Registro del interés minoritario


3.800.0003.800.000Total

1.000.000Superavit por reval. (20% de 5.000.000)

600.000Utilidades retenidas (20% de 3.000.000)1.000.000Acciones comunes (20% de 5,000,000)

3.800.000Participación no controladora (Int. Minoritario)

CrDbDetalle


3.800.0003.800.000Total

1.000.000Superavit por reval. (20% de 5.000.000)

600.000Utilidades retenidas (20% de 3.000.000)1.000.000Acciones comunes (20% de 5,000,000)

3.800.000Participación no controladora (Int. Minoritario)

CrDbDetalle

Estado de S/F consolidado al 1 de enero /20111 2 3 = (1+2) 4 5 = (3+-4)

Descripción Balance BalanceAgregado consolidado

Efectivo y cuentas por cobrar 4,500,000 8,000,000 12,500,000 12,500,000Inversiones en "XYZ" 28,000,000 0 28,000,000 2 -2,500,000 0

3 -3,500,0004 -22,000,000

Plusvalía 3 1,500,000 12,100,0004 10,600,000

Terrenos 0 6,000,000 6,000,000 1 5,000,000 11,000,000Total Activo 32,500,000 14,000,000 46,500,000 35,600,000xxxxxx 0 0 0 0Total pasivo 0 0 0 0Acciones comunes -30,000,000 -5,000,000 -35,000,000 3 1,000,000 -30,000,000

4 3,000,0005 1,000,000

Utilidades retenidas 0 -3,000,000 -3,000,000 3 600,0004 1,800,000 05 600,000

Superávit por revaluaciones (13) 1 -5,000,000 -600,0003 400,0004 3,000,0005 1,000,000

Utilidades del ejercicio (14) -2,500,000 -6,000,000 -8,500,000 2 2,500,000 -1,200,0004 3,600,0005 1,200,000

Participación no controladora 5 -3,800,000 -3,800,000Total patrimonio -32,500,000 -14,000,000 -46,500,000 -35,600,000Total pasivo y patrimonio -32,500,000 -14,000,000 -46,500,000 -35,600,000(13) Una parte de las revalorizaciones reconocidas en el ajuste 1, quedan incorporadas dentro del estado financiero consolidado Estas corresponden al 20% del incremento de las revalorizaciones del período ($3,000,000 x 20% = $600,000).(14) Las utilidades retenidas en el balance consolidado corresponden al 20% de las utilidades del ejercicio de ABC ($6,000,000).

Eliminaciones"ABC" "XYZ"

Muchas GraciasMuchas Gracias

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““No basta saber, se debe también aplicar. No basta saber, se debe también aplicar. No es suficiente querer, se debe también hacer”.No es suficiente querer, se debe también hacer”.

Johann Wolfgang von GoetheJohann Wolfgang von Goethe

análisis y casos prácticos de la niif 3

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