casos prácticos niif

CASOS PRÁCTICOS DE NIC 2 INVENTARIOS

CASO PRACTICO No. 57: COSTOS DE IMPORTACION DE INVENTARIOS CON DESCUENTOS

Enunciado:La empresa MAM S.A. el 31/10/2014 compra 500 unidades de calculadoras financieras para la venta, a un precio unitario de $ 65.00 ; con un descuento del 10% . Se pagó por aranceles en la importación de la mercadería $ 100.00 , también paga por transporte por $ 745.00 y seguros de $ 175.00, y nos realizan un descuento por pronto pago de $ 1,350.00 , el tipo de cambio por Dólar es S/. 2.90

Los gastos según factura del Agente de Aduana fueron:S/.

Descarga 500.00Almacenaje 250.00Transporte 356.00Servicios de resguardo 456.00Documento de Aduana 85.00Pólizas 35.00Gasto de operación 175.00Sub-total 1,857.00Comisión 2% del CIF 1,671.56Base Imponible 3,528.56IGV 18% 635.14Total factura de Agencia Aduana 4,163.70

Se pide:1. Determinar el valor CIF y los derechos Ad valorem2. Determinar el costo de adquisición según la NIC 23. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.

Desarrollo:

Determinación del valor CIF y los Derechos Aduaneros

Valor FOB $ 27,900.00 S/. 2.90 80,910.00Flete $ 745.00 S/. 2.90 2,160.50Seguros $ 175.00 S/. 2.90 507.50Valor CIF 83,578.00

Cálculo de la Base Imponible del Ad valoremValor CIF 83,578.00Ad. Valorem 20% 16,715.60Base Imponible del IGV 100,293.60IGV 18% 18,052.85Total 118,346.45

Determinación del Costo de Adquisición

CONCEPTO S/.Precio de Compra neto de descuentos S/. 80,910.00 Aranceles Importacion S/. 16,715.60 Transporte S/. 2,160.50 Seguro S/. 507.50 Gastos de Agencia de Aduana S/. 3,528.56 Total 103,822.16

De acuerdo con lo señalado en la NIC 2, el costo de adquisición de la mercadería es de S/. 103,822.16 más el IGV del 18% y el asiento contable suponiendo que la compra se la hizo en efectivo sería:

Los decuentos comerciales y los por pronto pago según el párrafo 11 de la NIC 2 se constituyen en menro valor de los inventarios, por ende dismuyen el costo de los inventarios.

A B C D E F G H

1

234567891011121314151617181920212223242526272829303132333435363738394041424344454647484950515253545556

57

585960

DEBE HABER60 COMPRAS 103,822.16

601 Mercaderías6011 Mercaderías manufacturadas 80,910.00

609 Costos vinculados con las compras6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 22,912.16

60911 Transporte 2,160.50 60912 Seguros 507.50 60913 Derechos aduaneros 16,715.60 60914 Comisiones 1,671.56 60919 Otros costos vinculados con las com 1,857.00

20 MERCADERÍAS 103,822.16 201 Mercaderías manufacturadas

2011 Mercaderías manufacturadas20111 Al costo

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 18,687.99

401 Gobierno central4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 122,510.15

421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar4212 Emitidas

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 103,822.16 611 Mercaderías

6111 Mercaderías manufacturadas 226,332.31 226,332.31

Por la cancelación de la factura de los proveedores y los costos asociados a la importaciónDEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 122,510.15 421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar

4212 Emitidas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 122,510.15

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas

Nota: en el libro de caja bancos debe de figurar en forma detallada la cancelación de las obligaciones por cada proveedor

CASO PRACTICO Nº 58: COMPRA DE MERCADERÍAS - COSTO AMORTIZADO

Enunciado:La empresa Aries S.A. ha comprado el 02/01/2014 una importante partida de mercaderías cuyo valor de contado deprecio de venta S/. 250,000 . El proveedor soporta los gastos de transporte y seguros y permite a Aries S.A. elpago fraccionado en cuatro cuotas anuales de S/. 70,000 a pagar el 31/12/2014, 31/12/2015, 31/12/2016 yel 31/12/2017.

Se pide:1. Determinar la tasa de interés efectiva (TIE) de la operación de compra2. Elaborar el cuadro de amortización 3. Efectuar los asientos contables correspondientes

Desarrollo:En este caso se debe aplicar el párrafo 8 de la NIC 2 Inventarios de no incorporar la carga financiera al precio de adquisición. En este sentido, el crédito deberá valorarse de acuerdo con la NIC 39 relativa a instrumentos financieros,

al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo.

NIC 2 INVENTARIOS: COMPRAS DE INVENTARIOS CON PLAZO APLAZADO

Nota: en el registro de compras debe de figurar en forma detallada las obligaciones por cada proveedor

esto es, como "Préstamos y cuentas por pagar", cuya categoría después del reconocimiento inicial deberá medirse

A B C D E F G H616263646566676869707172737475767778798081828384858687888990919293949596979899100101102103104105106107108109110111112113114115116117118119120

Aries S.A. deberá calcular la tasa de interés efectiva de la operación (TIE), que en este caso asciende a 4.692% (ie). El cuadro de amortización del crédito comercial será el siguiente:

70,000 70,000 70,000 70,000S/. 250,000 = ------------ + ------------ + ------------ + ------------

(1+TIE)^1 (1+TIE)^2 (1+TIE)^3 (1+TIE)^4

Cálculo con Excel de la TIE:Neto recibido -250,000.00 Pago 2014 70,000.00 Pago 2015 70,000.00 Pago 2016 70,000.00 Pago 2017 70,000.00

TIE = 4.6925%

Periodo Interés Amortizac. Cuota Saldo Final Interés

2014 250,000.00 11,731.18 58,268.82 70,000.00 191,731.18 4.6925%2015 191,731.18 8,996.93 61,003.07 70,000.00 130,728.11 4.6925%2016 130,728.11 6,134.38 63,865.62 70,000.00 66,862.50 4.6925%2017 66,862.50 3,137.50 66,862.50 70,000.00 0.00 4.6925%

30,000.00 250,000.00 280,000.00

NIC 2 INVENTARIOS: COSTOS DE ADQUISICIÓN

Contabilización:

● Por la compra de mercaderías02/01/2014 DEBE HABER

60 COMPRAS 211,864.41 601 Mercaderías

6011 Mercaderías manufacturadas20 MERCADERÍAS 211,864.41

201 Mercaderías manufacturadas2011 Mercaderías manufacturadas

20111 Costo40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 38,135.59 401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV – Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 250,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 211,864.41

611 Mercaderías6111 Mercaderías manufacturadas

● Por el devengo de los intereses al 31/12/201431/12/2014 DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 11,731.18 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones

El párrafo 18 de la NIC 2 señala que "Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación".

Deuda pendiente

El párrafo 11 de la NIC 2, establece que “El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición”.

A B C D E F G H

121

122123124125126127128129130131132133134135136137

138

139140141142143144145

146

147148149150151152153154155156157158159160161162163164165166167168169170171172173174

6736 Obligaciones comerciales42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 11,731.18

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar4212 Emitidas

● Por el pago de la primera cuota anual:31/12/2014 DEBE HABER




CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES DE LOS EJERCICIOS 2015 HASTA EL 2017

● Por el devengo de los intereses hasta el 31/12/201531/12/2015 DEBE HABER




● Por el pago de la segunda cuota anual:31/12/2015 DEBE HABER




● Por el devengo anual de los intereses hasta el 31/12/201631/12/2016 DEBE HABER




● Por el pago de la tercera cuota anual:31/12/2016 DEBE HABER




● Por el devengo de anual de los intereses desde el 31/12/201731/12/2017 DEBE HABER




● Por el pago de la cuarta y última cuota anual:

A B C D E F G H175176177178179180181182183184185186187188189190191192193194195196197198199200201202203204205206207208209210211212213214215216217218219220221222223224225226227228229230231232233234235236

31/12/2017 DEBE HABER42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 70,000.00


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 70,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

CASO PORACTICO No. 59: COMPRA DE EXISTENCIAS A DOS AÑOS CON INTERESES IMPLÍCITOS

Enunciado:La empresa Moderna S.A. el 02/01/2014 ha comprado mercaderias por un valor de S/. 185,900 incluido elIGV del 18%, a pagar al cabo de dos años. No se han pactado el cobro de intereses explícitos, la tasa de interés demercado para Moderna S.A. es del 9.00%

Se pide:1. Determinar el valor actual de la cuenta por pagar a proveedores2. Elaborar una tabla de imputación de los intereses de los años 2014 y 20153. Efectuar las anotaciones que corespondan a los años 2014 y 2015

Desarrollo:

Procedemos a encontrar el actual de la compra de inventarios con la tasa del 9% , descontados por dos añosdado que la compra está fuera de las condiciones normales de mercado.

185,900.00Va = ------------- = S/. 156,468.31

(1+0.09)^2

Cálculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel

Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA

9.00% 2 S/. -185,900 156,468.31 156,468.31

Cuadro de amortización según NIIF y su imputación de los intereses

Años Capital Inicial Intereses Amortización Capital final

1/2/2014 156,468.31 12/31/2014 156,468.31 14,082.15 - 170,550.46 12/31/2015 170,550.46 15,349.54 185,900.00 -

Tratamiento contable

Por la compra de inventarios al valor actual02/01/2014 DEBE HABER




20111 Al costo40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 28,357.63


40111 IGV - Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 156,468.31

421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar4212 Emitidas

A B C D E F G H237238239240241242243244245246247248249250251252253254255256257258259260261262263264265266267

268

269270271272

273

274275276277278279280281282283284285286287288289290291292293294295296

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 128,110.68611 Mercaderías

6111 Mercaderías manufacturadas

Por el devengo de intereses al 31/12/201431/12/2014 DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 14,082.15673 Intereses por préstamos y otras obligaciones







Por la cancelacion de la compra del inventario al término de los 2 años31/12/2015 DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 185,900.00421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar



CASO PRÁCTICO Nº 60: PRECIO DE ADQUISICIÓN CON DESCUENTOS INCLUIDOS EN FACTURA

Enunciado:La empresa San Juan S.A. el 10/15/2014 adquiere 1,000 unidades de la mercancía "A" con las siguientes condiciones:

- Importe unitario: S/. 10.00- Descuentos consignados en factura:

* Por pronto pago: S/. 500.00* Por volumen: S/. 300.00

- Gastos de transporte: S/. 500.00Las condiciones normales de crédito son a 30 días

Se pide:1. Determinar el costo de adquisición.2. Efectuar la anotación contable considerando que la compra esta gravada con el IGV del 18%

Desarrollo:

Enfoque contable de los descuentos según las NIIF

Según la la NIC 2 Inventarios párrafo 11 y la Sección 13 Inventarios párrafo 13.6. También se puede verse el ejemplo 14 del párrafo 13.6 del material de entrenamiento de NIIF para Pymes emitido por IASB, establecen que los descuentos de todo tipo, incluyendo por pronto pago o pago temprano, se constituyen en menor valor del inventario, disminuyen el inventario, los anticipos de inventarios no son inventarios pues no se encuentran contemplados en la definición.

La disminución se puede hacer totalmente al inventario, totalmente al costo de ventas si se ha vendido en su totalidad o proporcionalmente si se ha vendido parcialmente. El costo de ventas es el mismo inventario pero reconocido en los resultados.

A B C D E F G H297298299300301302303304305306307308309310311312313314315316317318319320321322323324325326327328329330331332333334335336337338339340341342343344345346347348

349

350

351

352

Determinación del precio de adquisición:Importe facturado S/. 10,000.00- Descuentos (800.00)+ Gastos Adicionales 500.00 Precio de Adquisición 9,700.00 Precio Unitario 9,700/1,000 = S/. 9.70

reducirá el importe a registrar en la cuenta de compras:

10/15/2014 DEBE HABER60 COMPRAS 9,200.00


60 COMPRAS 500.00 609 Costos vinculados con las compras

6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías60911 Transporte

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 1,746.00 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR


40111 IGV – Cuenta propia20 MERCADERÍAS 9,700.00


20111 Costo42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 11,446.00




Como observamos, el descuento por pronto pago reduce tanto el importe registrado en la cuenta de compras como el precio de adquisición.

CASO PRÁCTICO Nº 61: PRECIO DE ADQUISICIÓN CON DESCUENTOS FUERA DE FACTURA

Enunciado:La empresa La Grande S.A. el 11/30/2014 adquiere 1,000 unidades de la mercadería "B" con las siguientes condiciones:

Detalles S/.- Importe unitario: S/. 10.00 - Gastos de transporte: S/. 500.00 - Descuentos posteriores:

* Por defecto de calidad: S/. 1,000.00 Su devolución se produjo el 03/12/2014* Por pronto pago: S/. 500.00 Se dio el 15/12/2014

Cuando se otorgan descuentos por volumen éstos también afectan el costo del inventario. Si luego de emitir y aprobar estados financieros se tiene conocimiento de un descuento que había sido pactado, significa que hay que corregir un error. Por lo anterior, se deben corregir las utilidades retenidas y adicionalmente revelar el efecto en las utilidades. Esto se verá reflejado en el estado de cambios en el patrimonio.

Se debe establecer una política de registro del descuento bien sea desde el inicio o cuando éste realmente ocurre, de cualquier manera siempre debe afectar el inventario bien sea directamente al inventario o al costo de ventas.

Un solo documento debe alimentar la información fiscal y contabilidad financiera, pues fiscalmente el descuento es manejado como un ingreso y en la información financiera es menor valor de inventario o costo de ventas según el caso.

Registro Contable: de acuerdo con los expuesto anteriormente, el descuento por pronto pago incluido en factura

A B C D E F G H

353

354

355

356

357

358359360361362363364365366367368369370371372373374375376377378379380381382383384385386387388389390391392393394395396397398399400401402403404405406407408

La operación de compra esta gravada con el IGV del 18% y las condiciones normales delcrédito son a 30 días.

Se pide:1. Determinar el costo de adquisición2. Efectuar las anotaciones contables correspondientes

Desarrollo:

Determinación del precio de adquisición:Importe facturado S/. 10,000.00- Descuentos (1,500.00)+ Gastos Adicionales 500.00 Precio de Adquisición 9,000.00 Precio Unitario 9,000/1,000 = S/. 9.00

La NIC 2, considera que todos los descuentos identificables con las adquisiciones, con independencia de su naturaleza y del momento de su concesión reducen el precio de adquisición.

Por lo que se refiere a su registro contable, se realizaran las siguientes anotaciones:

11/30/2014 DEBE HABER20 MERCADERÍAS 10,500.00


20111 Costo60 COMPRAS 10,500.00

601 Mercaderías6011 Mercaderías manufacturadas S/. 10,000.00

609 Costos vinculados con las compras6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías

60911 Transporte S/. 500.0040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 1,890.00

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR401 Gobierno central










20111 Costo40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 180.00



¨ En el momento de la compra:

¨ Por el descuento posterior por defecto de calidad:

A B C D E F G H409410411412413414415416417418419420421422423424425426427428429430431432433434435436437438439440441442443444445446447448449450451452453454455456457458459460461462463464465466467468469470



15/12/2014 DEBE HABER42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 590.00


61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 500.00 611 Mercaderías

6111 Mercaderías manufacturadas20 MERCADERÍAS 500.00


20111 Costo40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 90.00



60 COMPRAS 500.00 601 Mercaderías


SISTEMA DE MEDICIÓN DE COSTOS DE LOS INVENTARIOS

La NIC 2 Inventarios, señala que en la medida que se aproxime al costo, se podrán utilizar:

CASO PRACTICO Nº 62 : ESTIMACION DE INVENTARIOS A TRAVES DEL METODO DE LOS MINORISTAS

Enunciado:La empresa "La Economica S.A." se dedica al comercio al por menor, vende sus articulos incrementando un

25.00% sobre su precio de costo. Si se desea determinar el costo de las mercaderias disponibles, proporcionandosus registros contables la siguiente informacion.

Precio de venta

Existencias iniciales 625,600.00 25% 782,000.00 Compras netas del semestre 7,852,000.00 25% 9,815,000.00

8,477,600.00 10,597,000.00

Ventas netas del semestre ? 9,560,200.00 Existencias finales a precio de venta ? 1,036,800.00

Se pide:1. Determinar el importe de las existencias finales al 30/06/20142. Determinar el importe del costo de ventas estimado al 30/06/20143. Efectuar el registro del costo de ventas.

Desarrollo:

Uno de los metodos utilizados para estimar el valor de las existencias es el "metodo de los minoristas", llamado asiporque es propio de los comercios al por menor cuyo inventario suele estar formado por un numero de articulosmuy elevado que se renuevan muy a menudo (alta rotación) y se venden con margenes similares que se aplican

¨ Por el descuento posterior por pronto pago:

Método del costo estándar.- Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Las condiciones de cálculo se revisaran de forma regular y si es preciso, se cambiaran.

Método de los minoristas.- Se utiliza a menudo en el sector comercial al por menor. Los artículos rotan velozmente, tienen márgenes similares y otro tipo de método es complejo.

Precio de costo

Margen sobre costo

A B C D E F G H471472473474475476477478479480481482483484485486487488489490491492493494495496497498499

500

501

502503504505506507508509

510

511512513514515516517518519520521522523524525526527

al costo para fijar el precio de venta al publico veamos un ejemplo.

El costo estimado de las existencias finales asciende a:S/. 1,036,800 / 10,597,000 = 9.78% * 8,477,600 = S/. 829,440.00

Y el costo de la mercanderia vendida, igualmente estimado en el periodo fue:S/. 9,560,200 / 10,597,000 = 90.22% * 8,477,600 = S/. 7,648,160

o bien:Costo de Ventas = Cv = (625,600 + 7,852,000) - 829,440 = S/. 7,648,160

Para que la aplicación de este metodo se aceptable, se requiere que la empresa establezca sus precios de ventaaplicando margenes fijos para cada tipo o clase de productos ofrecidos a la venta, pues solo de esta forma los resultados alcanzados no diferiran significativamente de los que se obtendria efectuando un inventario fisico y valorando este a los precios de costo real.

Por el costo de ventas de la venta de mercaderias al 30/06/2014.

6/30/2014 DEBE HABER69 COSTO DE VENTAS 7,648,160.00


69111 Terceros20 MERCADERÍAS 7,648,160.00


20111 Costo

CASO PRACTICO No. 63: ESTIMACION DE INVENTARIOS A TRAVES DE COSTOS ESTANDAR

Año Tendencia 2003 1,000 813 2004 1,190 1,081 2005 1,350 1,350 2006 1,700 1,618 2007 1,550 1,887 2008 1,920 2,155 2009 2,300 2,424 2010 2,500 2,693 2011 3,400 2,961 2012 3,200 3,230 2013 3,600 3,498 2014 3,767 2015 4,035 2016 4,304 2017 4,572

EJERCICIO 2,014

Costos Estándares Costos RealesDetalle Cantidad Precio Total Detalle Cantidad Precio TotalMaterias primas 1,450 95.00 S/. 137,750.00 Materias primas 1,550 99.25 S/. 153,837.50 Mano de obra 3,200 12.50 S/. 40,000.00 Mano de obra 3,300 13.25 S/. 43,725.00 Producción prevista: 3,767 uds. Producción efectiva: 3,500 uds.

Consumo 0.85 horas/hombre / unidad Consumo 0.94 horas/hombre / unidad

La empresa Industrial Puquina S.A. se dedica a la fabricación de tubos de plástico de 5", de acuerdo a los antecedentes estadísticos para la fabricación de dicho producto tiene estandarizado el consumo de materia prima, precio y cantidad, la mano de obre directa en numero de horas hombre y costo del salario, así como las cantidades producidas reales durante los años 2003 a l 2013, se detallan a continucación:

Producción Obtenida

Los gastos indicrectos de fabricación (GIF) se aplican a valores reales, por ende sólo aplica costos estándar a la materia prima y mano de obra directa.Se supone que la produccion del ejercicio del año 2014 se ha destinado un 80% a productos terminados de los cuales se ha vendido el 7% y el saldo del proceso producto, es decir el 20% se ha quedado como productos en proceso.

20

03

20

04

20

05

20

06

20

07

20

08

20

09

20

10

20

11

20

12

20

13

20

14

20

15

20

16

20

17

0500

100015002000250030003500400045005000

Previsión producción

Producción Obtenida

Tendencia

A B C D E F G H528529530531532533534535536537538539540541542543544545546547548549550551552553554555556557558559560561562563564565566567568569570571572573574575576577578579580581582583584585586587588589

Se pide:1. Determinar la producion prevista para el año 2014 en base la función Tendencia de Excel.2. Determinar las variaciones de la materia prima3. Determinar las variaciones de la mano de obra directa4. Efectuar las anotaciones contables de las variaciones de la materia y mano de obra del año 2014

Desarrollo:

Las desviaciones pueden considerarse en dos grupos, las favorables y las desfavorables, cuando:Costos estándares > Costos reales = desviación desfavorableCostos estándares < Costos reales = desviación favorable

Las desviaciones deben ser analizadas a partir de las siguientes variables.

A continuación procedemos a calcular las desviaciones en la materia prima:

DESVIACIONES EN MATERIAS PRIMASDesviación en consumo unitario: 0.058 Kg. / unidadDesviación en consumo: 202.68 Kg.Desviación unitaria en precio: 4.25 S/. / Kg.Desviación económica S/. 6,587.50 Desviación técnica: S/. 19,254.27 Desviación desfavorable: S/. 25,841.77

A continuación procedemos a calcular las desviaciones en la mano de obra:

DESVIACIONES EN MANO de OBRA Desviación en consumo unitario: 0.093 horas/hombre / unidadDesviación en consumo: 326.60 horas/hombreDesviación unitaria en precio: 0.75 S/. / hora/hombreDesviación económica S/. 2,475.00 Desviación técnica: S/. 4,082.46 Desviación desfavorable: S/. 6,557.46

Desviación total periodo: S/. 32,399.23

Detalle Composición Distribución

Un costo estándar es un costo calculado previamente, teniendo en cuenta las características del proceso productivo y de la empresa a la cual se aplicaran; dentro de las ventajas del costo estándar, tenemos las siguientes:· Permite controlar la producción· Permite establecer una política de precios· Ayuda en la preparación de los presupuestos; y· Sirve de instrumento de medida de la eficacia del sistema de producción

En la técnica de costos estándares es imprescindible la comparación de los estándares o predeterminados, con los reales; la comparación entre los costos reales con los estándares se denomina “desviaciones”.NIC 2, establece que los costos estándares se deben establecer a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad.NIC 2, establece que los costos estándares deben ser revisados de forma regular, es decir deben ser revisados cuando cambien notoriamente las condiciones normales en los cuales se habían basado; un ejemplo de lo anterior podría suceder con la llegada de una nueva maquinaria a la entidad, una nueva técnica de producción implementada, un cambio en las condiciones finales del producto (presentación, características físicas, componentes, etc.) y las variaciones de precios en las unidades de producción.NIC 2. También establece la necesidad que los costos estándares sean aproximados al costo real, para lo cual se hace necesario establecer las desviaciones de los mismos frente a los obtenidos si se hubiese utilizado una técnica de medición de costos incurridos en los mismos.

· Desviaciones en materia prima: variable precio y variable cantidad· Desviaciones en mano de obra: variable precio o salario y variable cantidad o tiempo· Desviaciones en CIF: variación de la capacidad o de volúmenes de producción y variación de presupuesto, el cual incluye variaciones en precios y variaciones en eficiencia.De otro lado, el artículo 35 del Reglamento del Impuesto a la Renta, señala que "En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT”.

Las desviaciones deben ajustarse al final del periodo distribuyéndose entre los costos de ventas (cuenta del estado de resultados) y el inventario de productos en proceso o productos terminados, según sea el caso.

Recordemos que los costos de producción se reconocen en la cuenta “92” costos de producción la cual es una cuenta puente que debe ser “cerrada” o “cancelada” al final del periodo para ser trasladada a inventarios en proceso, luego a inventarios terminados.Distirbución de las desviaciones de la materia prima y mano de obra directa a producto terminado, costo de ventas y productos en proceso, según el siguiente detalle:

A B C D E F G H590591592593594595596597598599600601602603604605606607608609610611612613614615616617618619620621622623624625626627628629630631632633634635636637638639640641642643644645646647648649650651

Produtos terminados 24.00% 7,775.81 Productos en proceso 20.00% 6,479.85 Costo de ventas 56.00% 18,143.57 Total 100.00% S/. 32,399.23

Por la asignacion de las desviaciones de materia prima y mano de obra directa31/12/1900 DEBE HABER

93 DESVIACIONES DEL COSTO ESTANDAR 32,399.23 935 Desviaciones de costos estándares desfavorables

9351 En materia prima 25,841.77 9351 En mano de obra directa 6,557.46

21 PRODUCTOS TERMINADOS 7,775.81 211 Productos manufacturados

23 PRODUCTOS EN PROCESO 6,479.85 231 Productos en proceso de manufactura

69 COSTO DE VENTAS 18,143.57 692 Productos terminados

6921 Productos manufacturados69211 Terceros

FÓRMULAS DEL COSTO

La NIC 2 permite las siguientes formular para encontrar el costo de los inventarios:

La NIC 2 no permite el uso del método LIFO o PEP.

CASO PRACTICO Nº 64: VALORACIÓN DE INVENTARIOS POR EL MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECIFICA

Enunciado:La empresa Comercial S.A. es una tienda de electrodomésticos, compro en fechas distintas, tres televisoresidénticos y vendo 2 de ellos.Los datos se muestran a continuación:

Compras

Fecha Modelo S/.1/10/2015 1 TV de Plasma de 50 pulgadas S/. 1,250.00 1/17/2015 1 TV de Plasma de 50 pulgadas S/. 1,275.00 1/25/2015 1 TV de Plasma de 50 pulgadas S/. 1,295.00

S/. 3,820.00 Ventas

Fecha Modelo S/.1/29/2015 2 TV de Plasma de 50 pulgadas S/. 4,500.00

S/. 4,500.00 Se pide:1. Determinar los TV que deben formar parte del costo de ventas y el que queda como saldo del inventario2. Efectuar el registro contable del costo de ventas.

Desarrollo:

La aplicación de este método requiere que la empresa registre de manera individualizada el costo de todos los artículos que comercializa. Si se hubiesen vendió los televisores adquiridos los días 10 y 25 de enero, los que

· Costo Específico.- Por las características de ciertos artículos, en algunas empresas es factible que se identifiquen específicamente con su costo de adquisición o producción.

· Costo Promedio.- La forma de determinar estos costos es sobre la base de dividir el importe (S/. ) acumulado de los inventarios, entre el número (und.) de artículos producidos o adquiridos.

· El método “FIFO o PEPS”.- Se basa en que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción, son los primeros en salir de él, por lo que las existencias al finalizar cada período, quedan prácticamente registradas a los últimos precios de adquisición, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio.

El Método de identificación especifica, asigna a cada unidad vendida el costo realmente pagado por ella.

A B C D E F G H652653654655656657658659660661662663664665666667668669670671672673674675

676

677

678

679680681682683684685686687688689690691692693694695696697698699700701702703704705706707708

se pueden identificar con el Nº de serie de cada televisor, el costo de la mercadería vendida sería de S/.2,545(1,250 + 1,295) y el televisor no vendio se valoraría por S/.1,275, es decir exactamente por lo que costó.

Por el costo de ventas1/29/2015 DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 2,545.00 691 Mercaderías

6911 Mercaderías manufacturadas69111 Terceros


2011 Mercaderías manufacturadas20111 Costo

Costo de la mercaderia vendida = 1,250 + 1,295 = S/. 2,545.00 Existencias o inventario final S/. 1,275.00

Historicamente, el metodo de identificacion especifica sólo era aplicable cuando la empresa vendia un reducidonumero de articulos, claramente diferenciados, y de precio elevado. Actualmente, con la generalizacion de los codigos de barras y otros recursos informaticos similares, es posible extender este metodo a una amplia gamade productos.

CASO PRACTICO Nº 65: METODOS DE VALORACION DE INVENTARIOS, PEPS Y PROMEDIO

Enunciado:La empresa MAM S.A. se dedica a la comercialización de relojes exclusivos. Suponga que al empezar el mes dejunio manteniendo 100 relojes de pulso que tuvieron un costo de S/. 500.00 cada uno.Durante junio, MAM S.A. compro y vendió inventarios como sigue:

6/3/2014 Vendió 80 unidades en S/. 1,000.00 cada uno6/16/2014 Compro 100 unidades en S/. 550.00 cada uno6/23/2014 Vendió 90 unidades en S/. 1,000.00 cada uno

Se requiere:1. Preparar un registro de inventario perpetuo para la empresa MAM SMAM usando los métodos:

- PEPS - Costo promedio

2. Registrar en el diario todas las transacciones de inventarios de MAM S.A. para junio, con los dos métodos de costeodel inventario.

3. Mostrar el calculo de la utilidad bruta para cada método.4. ¿Qué método maximiza la utilidad neta? ¿Qué método minimiza el impuesto a la renta?

Solución:

1. Registros de inventario perpetuo balos métodos PEPS y Costo Promedio:

PEPSRelojes de pulso

Fecha

Compras Costo de los bienes vendidos Inventario imponible

Cantidad Costo Unitario Costo Total Cantidad Costo Unitario Costo Total Cantidad

6/1/2014 1006/3/2014 80 500.00 40,000.00 206/16/2014 100 550.00 55,000.00 20

1006/23/2014 20 500.00 10,000.00

60 550.00 33,000.00 406/30/2014 16 83,000.00 40

Costo promedioRelojes de pulso

Fecha Compras Costo de los bienes vendidos Inventario imponible

A B C D E F G H709710711712713714715716717718719720721722723724725726727728729730731732733734735736737738739740741742743744745746747748749750751752753754755756757

758

759760761762763764765766767768769

Cantidad Costo Unitario Costo Total Cantidad Costo Unitario Costo Total Cantidad

6/1/2014 1006/3/2014 80 500.00 40,000.00 206/16/2014 100 550.00 55,000.00 1206/23/2014 80 541.67 43,333.33 406/30/2014 80 83,333.33 40

2. Registro contable de las operaciones:Obviamos el tratamiento del IGV

DETALLESPEPS

DEBE HABER6/3/2014 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 80,000.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1212 Emitidas en cartera

VENTAS 70 VENTAS 80,000.00701 Mercaderías


6/3/2014 69 COSTO DE VENTAS 40,000.00691 Mercaderías

COSTO 6911 Mercaderías manufacturadasDE 69111 Terceros

VENTAS 20 MERCADERÍAS 40,000.00201 Mercaderías manufacturadas


6/16/2014 60 COMPRAS 55,000.00601 Mercaderías



COMPRAS 20111 Costo42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 55,000.00


61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 55,000.00611 Mercaderías

6111 Mercaderías manufacturadas6/23/2014 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 90,000.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrarVENTAS 1212 Emitidas en cartera

70 VENTAS 90,000.00701 Mercaderías


6/23/2014 69 COSTO DE VENTAS 43,000.00691 Mercaderías

COSTO 6911 Mercaderías manufacturadasDE 69111 Terceros

VENTAS 20 MERCADERÍAS 43,000.00201 Mercaderías manufacturadas


3. Determinación de la Utilidad bruta

DETALLES PEPS PROMEDIOIngresos por ventas (90,000 + 80,000) 170,000.00 170,000.00 - Costos de los bienes vendidos (40,000 + 43,000) 83,000.00

(40,000 + 43,333) 83,333.33

A B C D E F G H

770

771772773774775776777778779780781782783784785786787788789790791792793794795796797798799800801802803804805806807808809810811812813814815816817818819820821822823824825826827828829830

= Utilidad bruta 87,000.00 86,666.67

4. El PEPS maximiza la utilidad bruta.El Promedio minimiza la utilidad bruta

CASO PRÁCTICO Nº 66: DETERMINACIÓN DEL VALOR NETO DE REALIZACIÓN - VNR

Enunciado:La empresa La Económica S.A. se dedica a la comercialización de productos para la industria minera, dentro de su inventario al 12/31/2014 posee un motor de lenta rotación, cuyos datos son:

Fórmula para el calculo del VNR:

VNR = Valor de Venta Estimados - (Costos Necesarios para la Terminación + Gastos Necesarios de Venta)

DETALLES S/. Cantidad: 100 unidadesCosto según libros: S/. 3,800.00 Precio de venta: S/. 4,000.00 Gastos Embalaje: S/. 200.00 Gastos de Venta: 750.00

Se pide:Determinar el VNR y su contabilización:

Desarrollo:

Precio Estimado de Venta 4,000.00 Embalaje 200.00 Gasto de venta 750.00 VNR 3,050.00

Costo 3,800.00

Ajuste unitario 750.00 Unidades 100 Ajuste total S/. 75,000.00

Por la provisión del VNR al 31/12/2014

31/12/2014 DEBE HABER69 COSTO DE VENTAS 75,000.00

695 Gastos por desvalorización de existencias6951 Mercaderías

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 75,000.00 291 Mercaderías


CASO PRACTICO Nº 67: CAPACIDAD ANORMAL DE PRODUCCIÓN (NIC 2)

Enunciado:La empresa Industrial Lima S.A.; al 31/12/2014 proporciona la siguiente Información sobre los costos Incurridos en la fabricación de una unidad de producto:

* El consumo de materia prima es de 5 kg/ud. a S/.20/kgNo obstante, debido a la obsolescencia tecnológica de la maquinaria empleada, se considera normal el consumo de 0.25 kg más de materia prima por unidad de producto fabricada.* La mano de obra directa empleada es 3 horas/ud. a S/.30/hora* Los costos indirectos variables de fabricación (material auxiliar, mano de obra Indirecta, otros) ascienden a

S/.15/unid

A B C D E F G H831832833834835836837838839840841842843844845846847848849850851852853854855856857858859860861862863864865866867868869870871872873874875876877878879880881882883884885886887888889890891892

Asimismo, se sabe que los costos Indirectos fijos del periodo (depreciaciones, arrendamiento, otros) sonS/. 5,000.00 para una capacidad normal de fabricación de 1,000 unidades de producto, aunque

en este período se han fabricado 800 unidades.

Se pide:Calcular el costo de producción y hacer las operaciones contables correspondientes.

Solución:

Calculo del costo de producción:

Detalles Unitario

Elementos de costo directo: S/. 195/unid S/. 156,000Consumo de materia prima (1) 5.25 kg/ud * S/.20/kg S/. 105/unid 84,000 Costo de mano de obra directa 3 horas/ud * S/.30/horas S/. 90/unid 72,000

Elementos de costo indirecto: S/. 20/unid 16,000 Costos indirectos variables (2) S/. 15/unid 12,000 Costos indirectos fijos (3) S/.5,000/ 1,000 unid. S/. 5/unid 4,000

Costo de producción: S/. 215/unid S/. 172,000

(1) Dado que los 0.25 kg más de materia prima consumidos por unidad de producto se considera normal en la empresa, formarán parte del costo da producción. Si, por el contrario, este mayor consumo de materia primase considerase anormal, no formarla parte del costo de producción, sino que se llevaría directamente comogasto al resultado del ejercicio.

(2) Los costos indirectos variables se han asignado en función de la actividad real de la empresa que hafabricado 800 unidades en este período: S/.15/unid. * 800uds = S/.12,000

(3) Los costos indirectos fijos se han asignado en función de la capacidad normal de la empresa que es de1,000 unidades de producto por periodo. Así. el costo de subactividad por haberse fabricado 800 unidadesen este período ha sido: S/.5,000 (costos indirectos fijos totales) - S/.4,000 (costos indirectos fijos imputados al costo de producción) = S/.1,000 las cuales se llevan como gasto al resultado del ejercicio.

Por la contabilización a resultados de los costos indirectos por la capacidad anormal de producción supone que los S/. 1,000 esta conformado por:

Detalles S/.300.00

• Seguros maquinarias 200.00 • Depreciación maquinarias 500.00

S/. 1,000.00

12/31/2014 DEBE HABER63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 300.00

636 Servicios básicos6361 Energía eléctrica

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 200.00 651 Seguros

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 500.00 681 Depreciación

6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo68142 Maquinarias y equipos de explotación

1,000.00 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 200.00

182 Seguros39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 500.00

391 Depreciación acumulada3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo

39132 Maquinarias y equipos de explotación42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 300.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

Total (800 unidades)

• Energía Eléctrica

95 GASTOS DE VENTAS

A B C D E F G H893894895896897898899900901902903904

905

906907908909910911912913914915916917918919920921922923924925926927928929930931932933934935936937938939940941942943944945946947948949950951952

4212 Emitidas78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 500.00

781 Cargas cubiertas por provisiones79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 500.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

En el caso de que se hubiesen fabricado 1,000 unidades de producto, los costos indirectos fijos a imputar al costo del producto coincidirían con los costos indirectos fijos totales.

Por su parte, en el caso de que se fabricase por encima de la capacidad normal de la empresa (por ejemplo1,250.00 unidades), y dado que las existencias no se pueden valorar por encima del costo reconocido

(S/.5,000 de costo indirecto fijo total), se disminuiría el costo indirecto fijo unitario del producto (S/.5,000 / 1,250 = S/.4/unid.), siendo por tanto el costo indirecto fijo a imputar de 5,000).

CASO PRACTICO Nº 68: DETERIORO DE VALOR DE PRODUCTOS TERMINADOS

Enunciado:Al 31/12/2014, la empresa Industrias Andinas S.A. se dedica a la venta al por menor productos perecederos posee

100,000 unidades de un producto en inventario. El importe en libros de cada costo unitario es deS/. 10.00 (es decir, costo por unidad antes de la evaluación del deterioro del valor).

La entidad espera vender solo 80,000.00 unidades de las que posee. El precio de venta esperadopor unidad es de S/. 21.00 . Los costos de venta esperados son de S/. 1.00 por unidad.

Se pide:¿Debe la entidad registrar una pérdida por deterioro?

Solución:Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del inventario con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado suvalor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.

Sobre la base de la información suministrada, la entidad espera que 20,000 unidades de su inventario de productosperecederos queden sin vender. Por consiguiente, al final del periodo sobre el que se informa, la entidad debe reconocer una pérdida por deterioro (gasto) de S/.2,000,000 (es decir, 20,000 unidades no vendibles por uncosto unitario de S/.10).

12/31/2014 DEBE HABER69 COSTO DE VENTAS 200,000.00

695 Gastos por desvalorización de existencias6952 Productos terminados

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 200,000.00292 Productos terminados

2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados

No se requiere reconocer un deterioro del valor por las 80,000 unidades que la entidad espera vender, ya que elprecio de venta esperado menos los costos esperados de venta de cada unidad S/. 20 supera su costo por unidadde S/. 10.

Precio de Venta esperado: 21.00 (-) Costos de terminación y venta 1.00

VNR = 20.00 Costo = 10.00

CASO PRACTICO Nº 69: DETERIORO DE VALOR DE MATERIA PRIMA, PRODUCTOS EN PROCESO Y TERMINADOS

La empresa Industrias del Sur S.A. que se dedica a la fabricación de un producto a partir de una materia prima, nos proporciona la siguiente Información al 31/12/2014:

El VNR estuvo por encima del costo por ende no hay deterioro para las 80,000 unidades

A B C D E F G H953954955956957958959960961962963964965966967968969970971972973974975976977978979980981982983984985986987988989990991992993994995996997998999100010011002100310041005100610071008100910101011101210131014

Detalles Cantidad

Materia prima 1000 unid. S/.50/unid. - S/.47/unid.

20 unid. S/.75/unid. - -

500 unid. S/.100/unid. S/.5/unid. S/.100/unid.

Asimismo, el costo estimado para acabar la fabricación de las unidades de productos en proceso es de S/. 15.00 por cada unidad de producto terminado.

Cálculo del deterioro de valor de la materia prima:Costo de adquisición = 1,000 unid. * S/.50/unid. = 50,000.00 Valor neto realizable = Costo de Reposición= 1,000 Unid.* S/.47/unid. = 47,000.00 Corrección valorativa = S/.50,000 - S/.47,000= S/. 3,000.00

Como el producto terminado al que se Incorpora la materia prima se vende a un precio inferiorS/.100 - S/.5 = S/.95 a su costo de producción (S/.100) corresponderá realizar una correcciónvalorativa de la materia prima hasta su costo de reposición.

Cálculo del deterioro de valor de los productos en proceso:Costo de adquisición = 20 Unid. * S/. 75/unid. = S/. 1,500.00Valor neto realizable = 20 Unid.* (S/.100/unid. - S/.5/unid. - S/.15/unid.) = S/. 1,600.00El valor neto realizable de los productos en proceso se sitúa por encima de su costo de producción, lo que garantizaría la recuperación de este costo mediante la venta de los productos.Así pues, en el caso de los productos en curso no procede realizar ninguna corrección valorativa.

Cálculo del deterioro de valor de los productos terminados:Costo de producción = 500 Unid. * S/.100/unid. = 50,000.00 Valor neto realizable = 500 Unid. * (S/.100/unid. - S/.5/unid.) = 47,500.00 Corrección valoratlva = S/.50,000 - S/.47,500 = S/. 2,500.00

En el caso de los productos terminados, aunque el precio de mercado coincide con el costo de producción,los costos de comercialización hacen que el valor neto realizable de estas existencias se sitúe por debajo de su costo de producción, debiéndose reconocer el deterioro de valor.

Por el deterioro de Valor de los Productos Terminados12/31/2014 DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 2,500.00 695 Gastos por desvalorización de existencias

6952 Productos terminados29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 2,500.00

292 Productos terminados2921 Productos manufacturados

Precio adq./ Costo pdcc

Costo de ventas

Precio de reposición /

mercado

Productos en procesoProductos terminados

A B C D E F G H1015

1016

1017

1018

1019

102010211022102310241025102610271028102910301031103210331034103510361037103810391040104110421043104410451046104710481049105010511052105310541055105610571058

Relojes de pulsoInventario imponible

Costo Unitario Costo Total

500.00 50,000.00500.00 10,000.00500.00 10,000.00550.00 55,000.00

0.00550.00 22,000.00

22,000.00

Inventario imponible

I J709710711712713714715716717718719720721722723724725726727728729730731732733734735736737738739740741742743744745746747748749750751752753754755756757

758

759760761762763764765766767768769

Costo Unitario Costo Total

500.00 50,000.00500.00 10,000.00541.67 65,000.00541.67 21,666.67

21,666.67

PROMEDIODEBE HABER80,000.00

80,000.00

40,000.00

40,000.00

55,000.00

55,000.00

55,000.00

55,000.00

90,000.00

90,000.00

43,333.33

43,333.33

I J

770

771772773774775776777778779780781782783784785786787788789790791792793794795796797798799800801802803804805806807808809810811812813814815816817818819820821822823824825826827828829830

CASO PRÁCTICO Nº 70: DETECCIÓN Y CORRECCIÓN DE ERRORES DE INVENTARIOS

Enunciado:Durante el año 2014 la empresa La Grande S.A., descubrió que algunos productos que habían sido vendidosdurante el año 2013 fueron incluidos incorrectamente en el inventario final a 31 de diciembre de 2013 por S/. 6,500.00 que de acuerdo a la NIC 8 constituye un error de omisión.

Los registros contables para el 2013 fueron (incluido el error):

Detalle S/.Ventas 73,500.00 Costo de ventas 53,500.00 Utilidad bruta S/. 20,000.00

En el 2013 la empresa La Grande S.A. presento la siguiente información:

Detalle S/.Ventas 73,500.00 Costo de ventas 53,500.00 Utilidad bruta 20,000.00 Gastos operativos 3,000.00 Utilidad antes de impuesto a la renta 17,000.00 30% de Impuesto a la renta 5,100.00 Utilidad del ejercicio S/. 11,900.00

Las ganacias acumuladas de apertura del año 2013 eran S/. 20,000. y las ganacias acumuladas de cierre eran S/. 31,900; tenía S/. 5,000.00 de capital y no tenia otros componentes de patrimonio excepto las ganancias acumuladas.Sus acciones no cotizan en bolsa y no revela las guanacias por acción.

Se pide:1. Aplicación retroactiva de la corrección del error de ejercicios anteriores2. Ajuste al saldo de utilidades retenidas.3. Determinación del impuesto a la renta.4. Información Comparativa5. Efectos de la corrección del error6. Extracto de notas a los estados financieros.

Desarrollo:

1) Aplicación retroactiva de la corrección del error de ejercicios anteriores

ESTADO DE RESULTADOS

Detalles Año 2013 Error Diferencia

Ventas 73,500.00 73,500.00 Costo de ventas 53,500.00 S/. 6,500.00 60,000.00 Utilidad Bruta 20,000.00 13,500.00 Gastos operativos 3,000.00 3,000.00 Utilidad antes de impuesto a la renta 17,000.00 10,500.00 6,500.00 30% de Impuesto a la Renta 5,100.00 3,150.00 1,950.00 Utilidad del ejercicio S/. 11,900.00 S/. 7,350.00 S/. 4,550.00

CASOS PRÁCTICOS DE NIC 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

La empresa se enfrenta al hallazgo de un error en sus estados financieros de años anteriores, derivado de la omisión del ajuste de inventarios al momento de la venta en el año 2013.

De acuerdo con la NIC 8, las correcciones de errores afectan tanto el periodo actual como los periodos pasados, es decir, el error debe ser corregido de forma retroactiva.

Para realizar la aplicación retroactiva que permita corregir el error se debe incluir en el costo de ventas del año 2013 los S/. 6,500 que no fueron registrados en ese año.

Año 2013 Reexpresado

A B C D E F G H

1

2345678910111213141516171819202122232425262728293031323334353637383940

41

42

43

4445

46

4748

49

50515253545556

2) Ajuste al saldo de utilidades retenidas.La empresa deberá ajustar el saldo de utilidades retenidas al final del 2013, así como el costo de ventas:

RECONOCIMIENTO CONTABLE

31/12/2014 DEBE HABER59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,500.00

592 Pérdidas acumuladas5922 Gastos de años anteriores



Por el ajuste de las utilidades debido a la correccion del error en el inventario del año 2013 de acuerdoa la NIC 8.

3) Determinación del impuesto a la renta.

31/12/2014 DEBE HABER37 ACTIVO DIFERIDO 1,950.00

371 Impuesto a la renta diferido3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados

59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,950.00 592 Pérdidas acumuladas

5922 Gastos de años anterioresPor el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al corregir el error en el inventario en el año 2013

4) Información Comparativa

Una vez reexpresada la informacion del 2013 es posible compararla con la del 2014:

ESTADO DE RESULTADOS

Detalles Año 2014

Ventas 73,500.00 104,000.00Costo de ventas 60,000.00 80,000.00 Utilidad Bruta 13,500.00 24,000.00 Gastos operativos 3,000.00 2,625.00 Utilidad antes de impuesto a la renta 10,500.00 21,375.00 30% de Impuesto a la Renta 3,150.00 6,412.50 Utilidad del ejercicio S/. 7,350.00 S/. 14,962.50

5) Efectos de la corrección del error● Incremento en el costo de ventas en S/. 6,500 en el 2013.● Disminución de la utilidad antes del impuesto a la renta.● Menos imuesto a pagar en el 2013, pero al ya estar pagado un mayor impuesto se podria generar un Activo

por impuesto diferido por S/. 1,950.00 calculado sobre los S/. 6,500.00 (Crédito tributario)

● Disminución en el valor del inventario final de existencias por el mismo monto del incremento del costo de ventas.● Disminucion en el valor de las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2014 por S/. 4,550.00.

El cambio en las unidades acumuladas se muestra en el extracto del estado de cambios en el patrimonio.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Detalles

Saldo al 31/12/2012 S/. 5,000.00 20,000.00 Utilidad del ejercicio al 31/12/2013 según libros 11,900.00

Saldo al 31/12/2013 S/. 5,000.00 31,900.00 Corrección del error -4,550.00

La corrección del error se origina una diferencia temporal que afecta la determinación del impuesto a la renta en el 2013 y debe ser calculada y declarada.

Año 2013 Reexpresado

Capital en acciones

Resultados acumulados

A B C D E F G H5758596061626364656667686970717273

74

757677787980818283848586878889

90

919293949596979899100101

102

103

104105106107108109

110

111112113114

Saldo al 31/12/2013 S/. 5,000.00 27,350.00 Utilidad del ejercicio al 31/12/2014 14,962.50

Saldo al 31/12/2014 S/. 5,000.00 42,312.50

6) Extracto de notas a los estados financieros.

CASO PRÁCTICO No. 71: CAMBIOS EN LA POLÍTICA CONTABLE - MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN DE PPyE

Enunciado:La empresa Constructores S.A. tiene al 12/31/2014 una máquina industrial por un valor de S/. 400,000 que fue adquirida el 1/2/2013 cuya vida estimada es 10 años, la depreciación serealiza por el método de unidades producidas. La maquinaria ha sido depreciada por 2años. Para el año 3 la gerencia establece que se cambiará el método de depreciacióna línea recta.Los datos de la máquina son los siguientes:Costo S/. 400,000.00 Valor Residual S/. 40,000.00 Estimación Capacidad de Producción S/. 548,300.00 , distribuidos en los siguientes años:

PERIODO UNID PROC

2013 35,000 2014 45,000 2015 55,000 2016 65,000 2017 75,000 2018 72,500 2019 68,900 2020 56,700 2021 40,200 2022 35,000

TOTAL 548,300

Se pide:1. Determine el costo de la depreciación por cada unidad producidad2. Elabore un cuadro comparativo de la depreciación según el método de unidades producidas y el método lineal3. Efectuar el registro contable por el cambio del método de depreciación y el gasto de depreciación del año 2015

Desarrollo:La NIC 16 señala que los métodos de depreciación seleccionados serán revisados por lo menos anualmente,y si estos reflejan un cambio significativo en la proyección de los beneficios económicos esperados deberánser modificados y contabilizados como un cambio en una estimación contable la cual será de caracterprospectivo, es decir que el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable será aplicabledesde la fecha del cambio y podrá afectar el resultado del período corriente, y al de períodos futuros. Losajustos respectivos se contabilizarán a la cuenta de Utilidad o Pérdida del Ejercicio.

Fórmula para el calculo de la depreciación de la maquina en base al número de unidades producidas

MÉTODO UNID. PROD.=Costo del bien - Valor Residual

x Unidades FabricadasCapacidad de Producción

400,000.00 40,000.00 0.66

548,300

Cuadro comparativo de la depreciación en base de unidades fabricadas y el método lineal

PERIODO COSTO UNI PROC DEPREC DEP ACUM

2013 360,000 35,000 22,980.12 22,980.12 377,019.88 36,000.00 - 2014 360,000 45,000 29,545.87 52,525.99 347,474.01 36,000.00 72,000.00

Algunos productos que habian sido vendidos en el año 2013 fueron incluidos incorrectamente en el inventario a 31 de diciembre de 2013 por S/. 6,500. Los estados financieros de 2013 han sido reexpresados para corregir este error.

COSTO POR UNID. PROD.=

SALDO LIBROS

NUEVA DEPRECIAC

DEP ACUMULAD

=-

A B C D E F G H115116117118119120

121

122123124125126127128129130131132133134135

136

137138139140141142143144145146147148149150151152153154155156157158159160161162163164165166167168169170171172173174

2015 360,000 55,000 36,111.62 88,637.61 311,362.39 36,000.00 72,000.00 2016 360,000 65,000 42,677.37 131,314.97 268,685.03 36,000.00 72,000.00 2017 360,000 75,000 49,243.12 180,558.09 219,441.91 36,000.00 72,000.00 2018 360,000 72,500 47,601.68 228,159.77 171,840.23 36,000.00 72,000.00 2019 360,000 68,900 45,238.01 273,397.77 126,602.23 36,000.00 72,000.00 2020 360,000 56,700 37,227.80 310,625.57 89,374.43 36,000.00 72,000.00 2021 360,000 40,200 26,394.31 337,019.88 62,980.12 36,000.00 72,000.00 2022 360,000 35,000 22,980.12 360,000.00 40,000.00 36,000.00 72,000.00

TOTAL 548,300 360,000.00

Por el ajuste de la depreciación acumulada de manera retrospectiva12/31/2014 DEBE HABER


5922 Gastos de años anteriores37 ACTIVO DIFERIDO 5,842.20

371 Impuesto a la renta diferido3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 19,474.01 391 Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo39132 Maquinarias y equipos de explotación

Asiento de depreciación desde el 3er año (2015 al 2022)12/31/2015 DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 36,000.00 681 Depreciación

6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo68142 Maquinarias y equipos de explotación



A B C D E F G H175176177178179180181182183184185186187188189190191192193194195196197198199200201202203204205206207208

19,474.01

AJUSTE R. ACUM

I115116117118119120

121

122123124125126127128129130131132133134135

136

137138139140141142143144145146147148149150151152153154155156157158159160161162163164165166167168169170171172173174

19,474.01

I175176177178179180181182183184185186187188189190191192193194195196197198199200201202203204205206207208

CASO PRÁCTICO Nº 72: DAÑOS DE PPyE OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

Enunciado:El 29 de enero de 2015, la empresa Mundial S.A. que su deposito de almacén sufrió daños. La empresa Mundial S.A. construyo el deposito por un costo de S/. 1,000,000 en 2010. La entidad pudo comenzar a emplearel 1 de enero de 2011.

A principios de febrero 2015 una investigación reveló que el daño se debió a una falla estructural en la construcción del depósito.La falla se hizo evidente cuando el edificio comenzó a presentar varias goteras luego de una intensa lluvia en la semana concluidael 27 de enero de 2015. El descubrimiento de la falla indica el deterioro del valor, por lo que Mundial S.A. debio calcular el importerecuperable de su almacén al 31 de diciembre de 2014. Este cálculo ascendía a S/. 600,000. Además, Mundial S.A. reestimo la vida útil de su deposito en 20 años a partir de la fecha en que estaba disponible para ser usado. Antes de descubrir la falla, la empresa Mundial S.A. había amortizado el deposito con el método lineal hasta un valor residual de cero a lo largo de su vida útil calculada en 30 años.

Los daños provocados por la lluvia debida a la filtración a través de las grietas del deposito imposibilito la veta de un inventario conun costo de S/. 100,000. Todo el inventario dañado estaba disponible al 31 de diciembre de 2014.

La empresa Mundial S.A. no cuenta con un seguro que cubra estas perdidas. Contabiliza la totalidad de las propiedades, planta yequipo utilizando el modelo del costo.

El 28 de febrero de 2014, se autorizaron para la publicación los estados financieros anuales de Mundial S.A. para el periodofinalizando el 31 de de diceimbre de 2014.

Se pide:Prepare los asientos contables para registrar los efectos de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa en los registros contables de la empresa Mundial S.A. periodo finalizando el 31 de diciembre de 2014.

Desarrollo:

Por el reconocimiento adicional de la depreciación.31/12/2014 DEBE HABER


6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo68141 Edificaciones


3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo39131 Edificaciones

Para reconocer el gasto de la depreciación adicional correspondeinete al periodo finalizado el 31 de diciembre de 2014 que surgede la reconsideración de la vida útil del deposito.

Por el deterioro de valor del deposito al 31/12/201431/12/2014 DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 247,058.82 685 Deterioro del valor de los activos

6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias68511 Edificaciones

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 247,058.82 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo

3632 Edificaciones36321 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción

Para reconocer el deterioro de valor del depósito con defectos en la estructura al 31 de diciembre de 2014.

Los cálculos y las notas explicativas a continuación no forman parte de la respuesta para este caso práctico.

En este caso práctico, los efectos impositivos han sido ignorados.

El daño que sufrio el deposito es un hecho ocurrido despues del periodo contable 2014 que implica ajuste. Arroja evidencia sobrela existencia de la falla estructural al final del periodo sobre el que se informa, al margen de que este aspecto se haya descubierto(se hizo evidente) luego de esa fecha. Los efectos de los daños sufridos por el deposito, calculados a continuación, se reconocen

CASOS PRÁCTICOS DE NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

en el período contable 2014. Los periodos anteriores no se ajustarán, ya que aquellos estados financieros se prepararon debuena fe, por ejemplo, sobre el estimado de la vida útil, la evaluación de los indicadores de deterioro de valor, etc.

Nota: Si los daños al depósito se debieran a un evento acurrido después del 31 de diciembre de 2014 (por ejemplo, si en este casono hubiera una falla estrctural) se habría producido un hecho ocurrido después del periodo contable 2014 que no implica ajuste.El depósito habría estado en buenas condiciones al 31 de diciembre de 2014.

Los daños debido a la lluvia por S/. 100,000 al inventario se produjeron durante 2015. Es un hecho ocurrido después del periodocontable 2014 que no implica ajuste. El inventario se encontraba en buenas condiciones al 31 de diciembre de 2014.

La empresa Mundial S.A. debe revelar la naturaleza del hecho (es decir, daños por lluvia a los inventarios) y un estimado del efectofinanciero (es decir, perdida de 100,000) en las notas sobre sus estados financieros anuales al 31 de diceimbre de 2014.

(a) Deprecición recalculada de S/. 52,941.18 menos depreciación calculada originalmente de S/. 33,333.33 = S/. 19,607.84 por año.(b) Costo de S/. 1,000,000 / vida útil de 30 años = deprecición de S/. 33,333.33 por año.(c) Importe en libros de S/. 900,000 al 31 de diciembre de 2013 / vida útil de 17 años = depreciación de S/. 52,941 por año.(d) Costo de 1,000,000 menos (depreciación de 3 años * S/. 33,333) = importe en libros de S/. 900,000.00 al 31 de

diciembre de 2013.(e) Importe en libros de S/. 847,059 antes de evaluar el deterioro de valor menos importe menos importe recuperable de S/. 600,000

al 31 de diciembre de 2015 = pérdida por deterioro de S/. 247,059 para el periodo finalizado el 31 de diciembre de 2014.(f) Importe en libros de S/. 900,000 al 31 de diciembre de 2013 menos depreciación de S/. 52,941 correspondiente al periodo

finalizado al 31 de diciembre de 2014 = importe en libros de S/. 847,059 el 31 de diciembre de 2014 antes de evaluar el deteriorode valor.

CASO PRÁCTICO Nº 73: EXCESO DE PROVISIÓN PARA UN LITIGIO JUDICIAL

Enunciado:La empresa Mundial S.A. en el año 2014 se provisiono S/. 12,500.00 por un litigio judicial. Laresolución de este litigio se dio el 21/01/2015 por una valor correspondiente al 80% del valor provisionado, elmismo que se deberá cancelar hasta del 25/05/2015, El Directorio revisa y autoriza la publicación de los EstadosFinancieros el 02/03/2015. La Junta Anual de accionistas de la Empresa aprueba los Estados Financieros el 25/03/2015 .

Se pide:Determine el importe correcto a provisionar al 31/12/2014 y anote el registro contable correspondiente

Desarrollo:

Determinación del exceso de provisión original al 31/12/2014Importe de la provisión efectuada durante el año 2014 S/. 12,500.00 Importe a pagar S/.12,500.00 * 80% 10,000.00 Exceso de provisión al 31/12/2014 S/. 2,500.00

Por el extorno de la provisión de litigios al 31/12/2014:31/12/2014 DEBE HABER

48 PROVISIONES 2,500.00 481 Provisión para litigios

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,500.00 686 Provisiones

6861 Provisión para litigios68611 Provisión para litigios – Costo

CASO PRACTICO Nº 74: EXTORNO POR EL EXCESO DE DEPRECIACIÓN DE PPyE

Enunciado:La empresa Moderna S.A. cierra el ejercicio con fecha 12/31/2014 . El día 15/01/2015 fecha anterior a la definitivade los estados financieros del año 2014 los auditores observan que las provisiones a la depreciación determinada de un equipode cómputo de 2014 se han efectuado incorrectamente y que existe un exceso de provisión de S/. 85,200.00

Se pide:Efectué el ajuste contable correspondiente al 31/12/2014:

Desarrollo:

Por el extorno del exceso de la provisión de la depreciación del ejercicio 2014:31/12/2014 DEBE HABER

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 85,200.00


39135 Equipos diversos68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 85,200.00

681 Depreciación6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo

68145 Equipos diversos

Hechos ocurridos después de la fecha del estado de situación financiera que no implican ajustes

en donde se refleja dentro del grupo de existencias: Productos terminados S/. 500.000 Materia prima S/. 400.000

El 04 de febrero el 2015 se produjo un siniestro que afectó de la siguiente manera: Productos terminados S/. 500

Materia prima S/. 180.000

● La empresa Central S.A. presento el borrador del Estado de Situación Financiera del año 2014 con una utilidad del

ejercicio de S/. 35.000,00. El Directorio aprueba la publicación de los mismos el 3 de febrero del 2015. El 15 de enero del 2015 se acuerda pagar el 50% de la Utilidad en dividendos, repartidos para los tres socios de la Empresa.

CASO PRACTICO Nº 75: PROVISIÓN PARA LITIGIOS

Enunciado:La empresa Compuhouse S.A. dedicada a la importación y venta al por mayor y detalle de computadoras y suministros de oficina afronta una demanda presentada por el Ministerios de Transportes, a través de la cual este alega que Los Lagos, S.A. incumplió varias de las condiciones técnicas y de plazos de entrega a los que se comprometió en un procesos de licitación pública que le fue adjudicado. Al 31 de diciembre del 2014 , fecha correspondiente al cierre del periodo contable de Compuhouse, S.A. el diferendo antes descrito se encontraba pendiente de resolución por parte del Centro de Arbitraje de la Cámara de Comercio de Lima(CCL).

El día 17 de enero del 2015 el tribunal de arbitraje de la Cámara de Comercio notifica oficialmente a Compuhouse S.A. su decisión deaceptar los reclamos planteados por el Ministro de Transportes y, por ende, de condenarlo al pago de una indemnización que asciendea la suma de S/. 250,000.00. Ante tal decisión no caben recursos de apelación y revocatoria, la razón por la cual el fallo automáticamente queda en firme.

Se pide:1. Efectúe el asiento (si corresponde alguno) para contabilizar el efecto de la perdida derivada de la indemnización que

Compuhouse S.A. debe cancelar al Ministerio de Transportes. Razone su respuesta.2. Confeccione la nota a los estados financieros (si corresponde alguna) para revelar los efectos de la condena de que fue objeto

la empresa Compuhouse S.A.

Desarrollo:

Por la provisión para litigios al 31/12/201431/12/2014 DEBE HABER




Nota a los Estados Financieros

METODOLOGÍA PARA LA SOLUCIÓN DEL CASO

La solución del presente caso implica dar los pasos que a continuación se detallan:

Compuhouse, S.A. esta frente a un hecho que ocurre después de la fecha de su cierre contable, pero antes de la fecha en la cual hace públicos sus estados financieros.

Estado Situación Financiera, debe proceder a definir el tipo de hecho; es decir, debe establecer si conocía o no su existencia a la

● La empresa Mundial S.A. al finalizar su periodo contable 2014 elabora el borrador del estado de situación financiera

Compuhouse S.A. publicó sus estados financieros correspondientes al periodo contable terminado el 31 de diciembre del 2014, el día 3 de febrero del 2015.

Registrando las pérdidas derivadas de una indemnización resuelta por la Cámara de Comercio de Lima a favor del Ministerio de Transportes.

El día 17 de enero de 2015, el Centro de Arbitraje de la Cámara de Comercio de Lima (CCL), resolvió a favor del Ministerio de Transportes un caso de arbitraje del que se desprende que Compuhouse S.A. está en la obligación de indemnizar al citado Ministerio la suma de S/. 250,000. La resolución antes citada quedo en firme y se deriva del incumplimiento por parte nuestra de varias de las condiciones pactadas en una licitación pública.

Paso 1: en primer término es preciso establecer cuál es la naturaleza de la situación que afecta a la entidad; en este caso

Paso 2: Una vez que la entidad ha determinado que la situación sujeto de análisis es un hecho que ocurre después de la fecha del

fecha de cierre de sus estados financieros (31 de diciembre del 2014). Tal y como lo establece el enunciado del caso, la empresaconocía ampliamente acerca de la demanda interpuesta en su contra por el Ministerio de Transportes.

proceder a reconocer los efectos reconocidos derivados de la demanda en sus estados financieros con corte al 31 de diciembre del 2014; lo anterior, por medio tanto del registro de un asiento de diario como por la inclusión de una nota en sus estadosfinancieros, tal y como se detalla en los incisos a) y b) de la solución del presente caso.

CASO PRACTICO Nº 76: PROVISIÓN PARA GARANTÍA SOBRE VENTA DE PRODUCTOS

Enunciado:La empresa Mueblería Lujosa S.A.es un importante fabricante y distribuidor de muebles de sala tanto a nivel nacional como internacional. Dentro de las condiciones de venta que la empresa plantea a sus clientes figuran diseños a la medida, facilidades de financiamiento y una garantía sobre el contrato de venta que permite a los clientes la reparación o sustitución de piezas defectuosas odañadas durante el periodo de 2 años posteriores a la fecha de entrega a satisfacción del cliente de cada uno de los muebles de cocina. De acuerdo con la experiencia de los últimos 5 años, la empresa ha erogado, por concepto de cancelación de reclamos sobre garantías otorgadas a clientes, un promedio anual de S/. 70,000: lo anterior, en vista de que resulta bastante frecuente el que algunas piezas de vidrio y adornos presenten problemas.

Se pide:1. Efectúe el asiento (si corresponde alguno) para contabilizar el efecto que sobre los estados financieros al 12/31/2014

de Mueblería Lujosa S.A. tiene el otorgamiento de una garantía de 2 años sobre los muebles de cocina que la compañía vende a susclientes. Razone su respuesta.

2. Confeccione la nota a los estados financieros (si corresponde alguna) para revelar los efectos derivados del otorgamiento de garantías a sus clientes por parte de Mueblería Lujosa S.A.

Desarrollo:

Por la garantía sobre venta de productos al 31/12/201431/12/2014 DEBE HABER


6866 Provisión para garantías68661 Provisión para garantías – Costo

48 PROVISIONES 70,000.00 485 Provisión para gastos de responsabilidad social

Nota a los Estados Financieros

METODOLOGÍA PARA LA SOLUCIÓN DEL CASO

La solución del presente caso implica dar los pasos que a continuación se detallan:

Lujosa S.A. esta afectado por una provisión contable

siguientes criterios:a) El suceso que da origen a la provisión es la venta de muebles de sala. Los cuales están cubiertos por una garantía que la empresa

emite a favor de sus clientes.b) Existe evidencia de que en el pasado una parte importante de los clientes ha presentado reclamos, los cuales han obligado a

Mueblería Lujosa S.A. a girar en favor de estos montos significativos por concepto de garantías sobre partes defectuosas de los muebles de sala que dicha entidad comercializa, situación que hace muy probable que en el futuro la entidad tenga que seguir desembolsando recursos financieros para tal fin.

c) La entidad tiene posibilidad de cuantificar de forma bastante fiable el monto de la provisión, ya que cuenta con estadísticas de las erogaciones hechas por concepto de garantías postventa durante los últimos cinco años.

Paso 3: Dado que el hecho ocurrido después de la fecha del estado situación financiera era conocido por la entidad, esta debe

Registro del monto anual de erogaciones a favor de sus clientes que la empresa espera desembolsar por concepto de garantías otorgadas sobre la venta de muebles de sala.

Mueblería Lujosa S.A. tiene como política contable el provisionar una suma anual por concepto de garantías sobre los muebles de cocina que vende a sus clientes.

Dichas garantías se extienden por un periodo de 2 años posteriores a la fecha de compra de cada mueble de cocina y cubren desperfectos y otros daños que pueden ser imputables a la empresa.

Para el periodo contable 2014 la empresa decidió provisionar la suma de S/. 70,000; lo anterior, considerando la experiencia obtenida en materia de garantías sobre ventas canceladas a favor de sus clientes durante los últimos años.

Paso 1: como paso inicial se requiere identificar la naturaleza de la situación que afecta a la empresa; en este caso Mueblería

Paso 2: en este caso la entidad debe reconocer una provisión contable para la cancelación de garantías postventa basada en los

debe proceder a reconocer los efectos económicos derivados en sus estados financieros con corte al 31 de diciembre del 2014; lo anterior, por medio tanto del reconocimiento de un asiento de diario como por la inclusión de una nota en sus estados financieros tal y como se detalla en los incisos a) y b) de la solución del presente caso.

CASO PRACTICO Nº 77: PROVISIÓN PARA CONTRATOS ONEROSOS

Enunciado:La empresa La Mercantil S.A. tiene como una de sus políticas administrativas el subcontratar los servicios de vigilancias, mensajería y limpieza. Es así como el 1º de enero del 2014 procedió a formalizar un contrato con la empresa Servicios Empresariales S.A., la cual se encargaría de las labores antes descritas por un lapso de 1 año. . Entre las condiciones del citado contrato figuran que Servicios Empresariales S.A. tendrían la responsabilidad de proveer a La Mercantil S.A. de servicios de primera calidad, por los cuales esta última se compromete a pagarle la suma mensual de S/. 12,500.00 Asimismo, el contrato establecía que en caso de que alguna de las partes cancelara unilateralmente el convenio firmado, la contraparte afectada estaría en condición legal de reclamar como indemnización el monto de S/. 62,500.00

Durante los primeros meses del contrato, la relación comercial entre ambas empresas marchaba satisfactoriamente; sin embargo, durante el mes de mayo del 2014 ocurrieron una serie malentendidos, los cuales llevaron a la gerencia general de La Mercantil S.A., a tomar la decisión de prescindir de los servicios que le prestaba Servicios Empresariales S.A. y, por ende, de dar por culminado unilateralmente el contrato suscrito con dicha empresa.

Se pide:1. Efectúe el asiento (si corresponde alguno) para que La Mercantil S.A. contabilice el efecto financiero de la ruptura unilateral del

contrato de servicios suscrito con la firma Servicios Empresariales S.A.2. Confeccione la nota a los estados financieros (si corresponde alguna) para revelar las consecuencias de la ruptura unilateral

que La Mercantil S.A. hizo del convenio firmado con la empresa Servicios Empresariales S.A

Desarrollo:

Por la provisión para contratos onerosos31/05/2014 DEBE HABER


6869 Otras provisiones48 PROVISIONES 62,500.00

489 Otras provisiones

Nota a los Estados Financieros:La empresa procedió a contabilizar una provisión derivada de la ruptura unilateral de un contrato de servicios administrativos suscrito con la empresa Servicios Empresariales S.A. El monto provisionado cuya suma asciende a S/. 62,500 representa el 100% de la obligación contractual; sin embargo, la gerencia general de La Mercantil S.A. está negociando con la empresa Servicios Empresariales S.A. la reducción del citado monto y, por ende, la cancelación del contrato.

CASO PRÁCTICO Nº 78: PROVISIÓN COBRANZA DUDOSA DESPUÉS DE LA FECHA DEL ESF

Enunciado:Del listado de deudores al 12/31/2014 en cuenta corriente de la empresa La Grande S.A. se determina que las empresasLa Económica S.A., La Santa S.A. y de Salvadora S.A. adeudan S/. 3,125.00 , S/. 4,625.00 y S/. 2,375.00 respectivamente,estos se encuentran vencidos a mas de 365 días.Mediante los informes que tiene la empresa y la opinión de los asesores legales al cierre del ejercicio contable, la empresa La SantaS.A. comenzó a renegociar su deuda vencida, es por esta razón que se considera recuperable, pues se supone que en

30 días solucionara su problema financiero.La empresa Salvadora S.A. solicito su propia quiebra y de acuerdo a la verificación practicada, se estima que se recuperara el

50% de la deuda, la cual se hará efectiva dentro de 60 días . (De acuerdo al informe suministrado por elliquidador).Mientras que la empresa La Económica S.A. no se ha podido localizara los accionistas en el país a pesar de las insistentes visitas adicha empresa y llamadas telefónicas, razón por la cual se estima una incobrabilidad del 100% de la deuda.Luego de haber emitido los estados financieros de la empresa La Grande S.A. y hacer la respectiva presentación, ocurriendo los siguientes hechos:• Referente a la empresa La Santa S.A. se llego a un acuerdo en el que se cobrara el 80% de la deuda con

un cheque diferido a 30 días. (S/. 4,625.00 * 0.80) = S/. 3,700.00 hecho ocurrido el 03/03/2015.60% del total de la

deuda (S/. 2,375.00 * 0.60) = S/. 1,425.00, hecho osurrido el 03/03/2015.

Paso 3: Dado que la venta de muebles de sala es un suceso que da origen al registro contable de una provisión, Mueblería Lujosa S.A.

Registro de la perdida derivada de la ruptura unilateral del contrato de servicios de vigilancia, mensajería y limpieza suscrito con la empresa Servicios Empresariales S.A.

• Como resultado de la liquidación de los bonos de la empresa Salvadora S.A. se logro cobrar el

• Por otra parte, no se logro ubicar en el país a los accionistas de la empresa La Económica S.A. porque se encontraban de

vacaciones. Esta deuda no fue recuperada, al momento del reclamo en su totalidad.

Se pide:1. En base a la probabilidad de cobro realizar las provisiones de cobranza.2. Efectuar el asiento contable del cobro de las deudas realizadas en el año 2015.

Desarrollo:

Por la provisión de cobranza dudosa al 31/12/2014, según el siguiente detalle:12/31/2014 DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,000.00 684 Valuación de activos

6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,000.00 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros

1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

Por la recuperación de las deudas de la empresa La Santa S.A. y Salvadora S.A., según el siguiente detalle:03/03/2015 DEBE HABER


1041 Cuentas corrientes operativas12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 5,125.00


Pago recibido de los clientes por cobrar

Cuadro de provisión de cobranza dudosa al 31/12/2014.

Cliente

La Económica S.A. 3,125.00 0.00 3,125.00 La Santa S.A. 4,625.00 3,700.00 925.00 Salvadora S.A. 2,375.00 1,425.00 950.00 Total S/. 10,125.00 S/. 5,125.00 S/. 5,000.00

31/12/2015 DEBE HABER19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,000.00

191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 5,000.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

En base a las probabilidades de cobro determinamos la provision de cobranza dudosa al 31/12/2014 y las deudas que se van a recuperara.

Monto de la deuda

Probabilidad de cobro

Prov. Cob. Dudosa

Por el castigo de la deuda al haber transcurrido más de un año de su provisión y no superan las 3 UIT por cada cliente, según el siguiente detalle:

respectivamente,

de la deuda con

Dado que la venta de muebles de sala es un suceso que da origen al registro contable de una provisión, Mueblería Lujosa S.A.

CASO PRACTICOS RESUELTOS DE NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

CASO PRACTICO Nº 79: DIFERENCIAS PERMANENTES

Enunciado:La empresa RAM S.A. tiene una multa de S/. 50.00 no deducible fiscalmente, la utilidad del año 2014es de S/. 1,000.00

Se pide:Determinar la diferencia permanente.

Desarrollo:

AÑO 2014 FISCAL FINANCIERAUtilidad 1,000.00 1,000.00 Multa - 50.00 Utilidad antes de Imp. 1,000.00 950.00 Impuesto a la Renta 30% 300.00 300.00 Utilidad Neta 700.00 700.00

En este caso el Impuesto a la Renta es el mismo debido a que existe una diferencia permanente de S/. 50.00 (Gasto no deducible), Por lo tanto:

Impuesto Renta = (Utilidad antes de Impuesto Financiero + Diferencia Permanente) * 0.30Impuesto Renta = (950 + 50 ) * 0.30Impuesto Renta = S/. 300

12/31/2014 DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 300.00

881 Impuesto a la renta - corriente40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 300.00

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta40171 Renta de tercera categoría

CASO PRACTICO Nº 80: DIFERENCIA TEMPORARIA

Enunciado:La empresa adquiere un computador el 1/1/2014 en S/. 5,000.00 , la depreciación contable financiera es del 50% y la depreciación fiscal es del 25% . La utilidad en el 2014 es de S/. 10,000

Se pide:Determinar la diferencia temporaria.

Desarrollo:

AÑO 2014 FISCAL FINANCIERAUtilidad 10,000.00 10,000.00 Depreciación 1,250.00 2,500.00 Utilidad antes de Imp. S/. 8,750.00 S/. 7,500.00

AÑO 2014 FISCAL FINANCIERAImpuesto a la Renta 30% 2,625.00 2,250.00 Utilidad Neta 6,125.00 5,250.00

Diferencia Temporaria: Base Imp. Fiscal - Base FinancieroDiferencia Temporaria: 8,750.00 - 7,500.00 Diferencia Temporaria: S/. 1,250.00 Impuesto a la Renta Diferido: S/. 375.00

Es una diferencia temporaria porque dicha diferencia se manifiesta a través del tiempo.

CASO PRACTICO Nº 81: IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

Enunciado:La empresa Moderna S.A. tiene los siguientes datos para el cálculo del Impuesto a la renta para el año 2012, 2013 y 2014:

Se pide:Calcular el impuesto a la renta para los periodos 2012, 2013 y 2014.

Desarrollo:

Descripción AÑO 2012 AÑO 2013 AÑO 2014Utilidad S/. 5,000.00 S/. 4,000.00 S/. 6,000.00 Depreciacion Fiscal (Vehiculo de 5,000.00 depreciable en 5 años) S/. 1,000.00 S/. 1,000.00 S/. 1,000.00 Depreciación Contable (Según NIIF se deprecia en 2 años) S/. 2,500.00 S/. 2,500.00 S/. - Multa (Gasto no Deducible) S/. 100.00 S/. 100.00 S/. 100.00

AÑO 2012

CALCULOAÑO 2012 FISCAL FINANCIERO

Utilidad 5,000.00 5,000.00 Depreciación 1,000.00 2,500.00 Multa - 100.00 Utilidad Antes de Impuestos (UAI) 4,000.00 2,400.00 Impuesto a la Renta 30% 1,200.00 750.00 Utilidad Neta 2,800.00 1,650.00

Calculo del IR Fiscal: 4,000 (UAI) * 30% = 1,200.00 Cálculo del IR Financiero: 2,400 (UAI) + 100 (Multa) = 2,500 * 30% = 750.00 Diferencia temporaria: 4,000 (BI Fiscal) - 2,500 (BI Financiero) = 1,500.00 Impuesto a la Renta Diferido: 1,500 x 30% = S/. 450.00

CONTABILIZACIÓN:


881 Impuesto a la renta - corriente37 ACTIVO DIFERIDO 450.00


40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 1,200.00 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categoría

En este caso, como la Utilidad Fiscal es mayor que la Utilidad Financiera se origina un Activo Diferido.

AÑO 2013

CÁLCULO:

AÑO 2013 FISCAL FINANCIEROUtilidad 4,000.00 4,000.00 Depreciación 1,000.00 2,500.00 Multa - - Utilidad Antes de Impuestos (UAI) 3,000.00 1,500.00 Impuesto a la Renta 30% 900.00 450.00 Utilidad Neta 2,100.00 1,050.00

Calculo del IR Fiscal: 3,000 (UAI) * 30% = 900.00 Cálculo del IR Financiero: 1,500 (UAI) + 0 (Multa) = 1,500 * 30% = 450.00 Diferencia temporaria: 3,000 (BI Fiscal) - 1,500 (BI Financiero) = 1,500.00 Impuesto a la Renta Diferido: 1,500 x 30% = S/. 450.00

CONTABILIZACIÓN:


881 Impuesto a la renta - corriente37 ACTIVO DIFERIDO 450.00


40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 900.00 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR



En este caso, como la Utilidad Fiscal es mayor que la Utilidad Financiera se origina un Activo Diferido

AÑO 2014

CÁLCULO:

AÑO 2014 FISCAL FINANCIEROUtilidad 6,000.00 6,000.00 Depreciación 1,000.00 - Multa - - Utilidad Antes de Impuestos (UAI) 5,000.00 6,000.00 Impuesto a la Renta 30% 1,500.00 1,800.00 Utilidad Neta 3,500.00 4,200.00

Calculo del IR Fiscal: 5,000 (UAI) * 30% = 1,500.00 Cálculo del IR Financiero: 6,000 (UAI) + 0 (Multa) = 6,000 * 0.3 = 1,800.00 Diferencia temporaria: 5,000 (BI Fiscal) - 6,000 (BI Financiero) = 1,000.00 Impuesto a la Renta Diferido: 1,000 x 30% = S/. 300.00

CONTABILIZACIÓN:

31/12/2014 DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 1,800.00

881 Impuesto a la renta - corriente49 PASIVO DIFERIDO 300.00

491 Impuesto a la renta diferido4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados




En este caso, como la Utilidad Financiera es mayor que la Utilidad Fiscal y se origina un Pasivo Diferido.

Suponiendo que las condiciones del año 2014se mantienen para el año 2015 y 2016 tenemos:

AÑO 2015







AÑO 2016







MAYORIZACION IMPUESTO DIFERIDO POR COBRAR

AÑO DEBE HABER SALDO2012 S/. 450.00 S/. 450.00 2013 S/. 450.00 S/. 900.00

MAYORIZACIÓN IMPUESTO DIFERIDO POR PAGAR

AÑO DEBE HABER SALDO2014 300.00 S/. 300.00 2015 300.00 S/. 600.00 2016 300.00 S/. 900.00

AJUSTE PARA EL AÑO 2016 PARA SALDAR CUENTA DE ACTIVO Y PASIVOS DIFERIDOS

31/12/2016 DEBE HABER49 PASIVO DIFERIDO 900.00


37 ACTIVO DIFERIDO 900.00 371 Impuesto a la renta diferido

3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados

CASO PRÁCTICO Nº 82: DEPRECIACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y EFECTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA

Enunciado:La empresa Mundial S.A. el 1/2/2014 adquirió equipo de computo por S/. 1,000.00, cuya depreciación fiscal es de

3 años y una vida útil en la base financiera de un año. Las ventas fueron de S/. 2,000.00, con un costo de30%. La tasa de impuesto a la renta es de 30%.

Se pide:Calcular la depreciación del equipo de computo y su pago de impuesto a la renta.

Desarrollo:

Depreciación de PPyE aplicando el impuesto a la renta diferido.

Concepto Base Fiscal Variación IR Diferido

Año 2014Ventas 2,000.00 2,000.00 - - Costo -600.00 -600.00 - - Dep. Acelerada -333.33 -1,000.00 666.67 200.00 Utilidad 1,066.67 400.00 666.67 Porcentaje de Impuesto 0.30 0.30 IR 320.00 120.00

Base financiera

Por el impuesto a la renta coriente y diferido del año 201431/12/2014 DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 120.00 881 Impuesto a la renta – Corriente


3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 320.00



Reserva del IR diferido creado en el año uno

Concepto Base Fiscal Variación IR Diferido

Al finalizar el registro de los activos y pasivos diferidos ocasionados por las diferencias temporarias se debe de realizar un ajuste para que las cuentas queden saldadas.

Base Financiera

Base Financiera

Año 2015Ventas 2,000.00 2,000.00 - - Costo -600.00 -600.00 - - Dep. Acelerada -333.33 - 333.33 100.00 Utilidad 1,066.67 1,400.00 333.33 Porcentaje de Impuesto 30%. 0.30 IR 320.00 420.00

Por el impuesto a la renta corriente y diferido del año 201531/12/2015 DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 420.00 881 Impuesto a la renta – Corriente


3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 320.00



DEVENGO DE INGRESOS NIC 18: INGRESOS VERSUS ART. 58 LIR

DEVENGO EN LA VENTA DE BIENES SEGÚN LA NIC 18Los ingresos ordinarios se reconocerán sólo cuando sea probable que los beneficios económicos asociados con latransacción fluyan a la empresa.a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;b) la empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; c) el importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad; d) es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y

Los ingresos ordinarios y gastos, relacionados con una misma transacción o evento, se reconocerán de forma simultánea.Los gastos, junto con las garantías y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes, podrán ser valorados con fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas.

Sin embargo, los ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser valoradoscon fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrará como un pasivo.

VENTA DE BIENES SEGÚN EL ART. 58 DE LA LIRAl respecto el Art. 58º de la LIR señala que los ingresos provenientes de la enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a 1 año, computado a partir de la fecha de la enajenación, podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.

Además, para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividirá el impuesto calculado sobre el íntegro de la operación entre el ingreso total de la enajenación y el resultado se multiplicará por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.

CASO PRÁCTICO Nº 83: VENTA DE BIENES A PLAZO

Enunciado:La empresa Motoresa S.A., el 2 de agosto del 2013, realiza la venta de un Camión Volvo al crédito, bajolas siguientes condiciones:

- Crédito pagado mensualmente por un plazo de 24 Meses- Valor de venta del Camión S/. 412,500.00 , Incluye IGV- Los Intereses ascienden a S/. 21,334.56 , Incluye IGV- Costo de la mercadería vendida S/. 247,500.00 - Tasa de interés anual explícita 5.00%- Tasa de interés mensual explícita 0.41%- Se efectuaron canje de factura por letras

Se pide:Contabilizar la operación aplicando el Costo Amortizado, nuevo criterio de valoración según las NIIF.

MEDICIÓN DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser valorados con fiabilidad.

Desarrollo:Cálculo de la imputación anual de la venta de bienes a través de la función de Excel

INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS

(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.

(c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.

Función Excel pago anual S/. 18,076.44

Cuadro de amortización de las cuotas con la determinación de los intereses mensuales

Periodo Capital pend. Amortización Intereses Cuota Anual CapitalAgo - 2013 412,500.00 16,395.86 1,680.58 18,076.44 396,104.14 Sep - 2013 396,104.14 16,462.66 1,613.78 18,076.44 379,641.47 Oct - 2013 379,641.47 16,529.73 1,546.71 18,076.44 363,111.74 Nov - 2013 363,111.74 16,597.08 1,479.36 18,076.44 346,514.66 Dic - 2013 346,514.66 16,664.70 1,411.74 18,076.44 329,849.97 Ene - 2014 329,849.97 16,732.59 1,343.85 18,076.44 313,117.37 Feb - 2014 313,117.37 16,800.76 1,275.68 18,076.44 296,316.61 Mar - 2014 296,316.61 16,869.21 1,207.23 18,076.44 279,447.40 Abr - 2014 279,447.40 16,937.94 1,138.50 18,076.44 262,509.47 May - 2014 262,509.47 17,006.94 1,069.50 18,076.44 245,502.52 Jun - 2014 245,502.52 17,076.23 1,000.21 18,076.44 228,426.29 Jul - 2014 228,426.29 17,145.80 930.64 18,076.44 211,280.49 Ago - 2014 211,280.49 17,215.66 860.78 18,076.44 194,064.83 Sep - 2014 194,064.83 17,285.80 790.64 18,076.44 176,779.03 Oct - 2014 176,779.03 17,356.22 720.22 18,076.44 159,422.81 Nov - 2014 159,422.81 17,426.93 649.51 18,076.44 141,995.88 Dic - 2014 141,995.88 17,497.93 578.51 18,076.44 124,497.95 Ene - 2015 124,497.95 17,569.22 507.22 18,076.44 106,928.73 Feb - 2015 106,928.73 17,640.80 435.64 18,076.44 89,287.93 Mar - 2015 89,287.93 17,712.67 363.77 18,076.44 71,575.26 Abr - 2015 71,575.26 17,784.83 291.61 18,076.44 53,790.43 May - 2015 53,790.43 17,857.29 219.15 18,076.44 35,933.14 Jun - 2015 35,933.14 17,930.04 146.40 18,076.44 18,003.09 Jul - 2015 18,003.09 18,003.09 73.35 18,076.44 -0.00 TOTAL 412,500.00 21,334.56 433,834.56

CUADRO DE IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

MERCADERÍA TOTALDEVENGAMIENTO Total diferido

El párrafo 24 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que “En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma de efectivo o equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder al cliente un crédito sin intereses o acordar la recepción de un efecto comercial, cargando una tasa de interés menor que la del mercado, como contrapartida de la venta de bienes. Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés imputada para la actualización. La tasa de interés imputada a la operación será, de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar:

(a) o bien la tasa vigente para un instrumento similar cuya calificación crediticia sea parecida a la que tiene el cliente que lo acepta; o

(b) o bien la tasa de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos.

La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso de actividades ordinarias por intereses, de acuerdo con los párrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la NIIF 9.

El párrafo 29 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que “Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el párrafo 30, siempre que:

Asimismo el párrafo 30 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que “Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:(a) los intereses deberán reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC 39, párrafos 9 y GA5 a GA8;

(b) las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y

CUOTA MENSUAL

MERCADERÍA TOTAL AGO-DIC 2013 ENE-DIC 2014 ENE-JUL 2015 12/31/2013PRECIO DE VENTA 412,500.00 18,076.44 82,650.03 205,352.01 124,497.95 329,849.97 INTERESES SIN IGV 18,080.14 6,552.68 9,801.07 1,726.38 11,527.45 VALOR DE VENTA 349,576.27 15,319.02 70,042.40 174,027.13 105,506.74 279,533.87 I.G.V. 66,178.15 PRECIO DE VENTA 433,834.56 90,382.20 216,917.28 126,535.08 COSTO DE VENTAS 247,500.00 49,590.02 123,211.21 74,698.77 197,909.98

- A continuación se muestra el tratamiento contable y tributario, hay que mencionar que los registros deben de hacerse de forma mensual,dado que las cuotas mensuales y los intereses devengados deben de formar parte de los ingresos netos para el pago a cuenta delImpuesto a la Renta, tal como los señala el Art. 85º de la LIR.

EJERCICIO 2013

● Por la Venta de la mercadería a Largo Plazo más I.G.V. e Intereses por Financiamiento

02/08/2013Tratamiento contable Tratamiento tributario

NIC 18 Extra librosDEBE HABER DEBE

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 422,307.11 433,834.56123 Letras por cobrar

1231 En cartera40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 66,178.15



70 VENTAS 349,576.27 701 Mercaderías

7011 Mercaderías manufacturadas77 INGRESOS FINANCIEROS 6,552.68

772 Rendimientos ganados7722 Cuentas por cobrar comerciales

49 PASIVO DIFERIDO491 Ventas Diferidas 279,533.87493 Intereses diferidos

4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 11,527.45



69 COSTO DE VENTAS 247,500.00 49,590.02691 Mercaderías

6911 Mercaderías manufacturadas49 PASIVO DIFERIDO 197,909.98

497 Costos diferidos20 MERCADERÍAS 247,500.00


● Por la Cobranza de 5 Cuotas vencidas al 31 /12/2013, más IGV.



10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 90,382.20 90,382.20104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


123 Letras por cobrar1231 En cartera

EJERCICIO 2014

● Por la aplicación a resultados de las ventas e intereses diferidos que devengan en el ejercicio 2013:



12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 9,801.07 123 Letras por cobrar

1231 En cartera

CUOTA MENSUAL

● Por el Costo de la Mercadería entregado al Cliente.

49 PASIVO DIFERIDO 183,828.20491 Ventas Diferidas 174,027.13493 Intereses diferidos

4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 9,801.0770 VENTAS


77 INGRESOS FINANCIEROS 9,801.07772 Rendimientos ganados

7722 Cuentas por cobrar comerciales

● Por la aplicación a resultados de los costos diferidos,que devengan en el ejercicio 2014.



69 COSTO DE VENTAS 123,211.21691 Mercaderías

6911 Mercaderías manufacturadas49 PASIVO DIFERIDO

497 Costos diferidos

● Por la Cobranza de 12 Cuotas vencidas al 31 de diciembre de 2014






EJERCICIO 2015

● Por la aplicación a resultados de las ventas e intereses diferidos,que devengan en el ejercicio 2015



12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 1,726.38123 Letras por cobrar

1231 En cartera49 PASIVO DIFERIDO 107,233.12

491 Ventas Diferidas 105,506.74493 Intereses diferidos

4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 1,726.3870 VENTAS


77 INGRESOS FINANCIEROS 1,726.38772 Rendimientos ganados

7722 Cuentas por cobrar comerciales

● Por la aplicación a resultados de los costos diferidos, que que devengan en el ejercicio 2015




6911 Mercaderías manufacturadas49 PASIVO DIFERIDO

497 Costos diferidos

● Por la Cobranza de 7 Cuotas vencidas al 31 de julio de 2015






TOTAL GENERAL DE LA OPERACIÓN 1,115,169.12 1,115,169.12 1,604,140.43

CONCILIACIÓN DEL TRATAMIENTO CONTABLE CON EL TRIBUTARIOA continuación se presenta la incidencia de la revaluación y el mayor valor depreciado durante el resto de lavida útil del vehículo.

Articulo 33º Rgto LIR

Determinación del Impuesto a la Renta diferido por el método del Estado de Resultados.

AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA 2013 2014 2015 TotalDECLARACIÓN JURADA DEL IR S/. S/. S/. S/.Adiciones:

Devengo de ingresos según Art. 58 LIR 70,042.40 174,027.13 105,506.74 349,576.27Costo de ventas según NIC 18 247,500.00 247,500.00

Deducciones:Devengo de ingresos según NIC 18 (349,576.27) (349,576.27)Costo de ventas según Art. 58 LIR (49,590.02) (123,211.21) (74,698.77) (247,500.00)

Efecto neto total (81,623.89) 50,815.92 30,807.97 0.00

Supongamos que la empresa MOTORESA S.A. paga el 8% de participación a los trabajadores y la tasa del Impuesto a la Renta es del 30% y ha tenido los siguientes resultados:

AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA 2013 2014 2015 TotalDECLARACIÓN JURADA DEL IR S/. S/. S/. S/.Resultado contable (supuestos) 950,200.00 997,710.00 1,047,595.50 2,995,505.50Adiciones:

Devengo de ingresos según Art. 58 LIR 70,042.40 174,027.13 105,506.74 349,576.27Costo de ventas según NIC 18 247,500.00 0.00 0.00 247,500.00

Deducciones:Devengo de ingresos según NIC 18 (349,576.27) 0.00 0.00 (349,576.27)Costo de ventas según Art. 58 LIR (49,590.02) (123,211.21) (74,698.77) (247,500.00)

Resultado antes de participaciones e IR 868,576.11 1,048,525.92 1,078,403.47 2,995,505.50Participación de los trabajadores 8% 69,486.09 83,882.07 86,272.28 239,640.44Renta Imponible Contable 880,713.91 913,827.93 961,323.22 Impuesto a la Renta Contable 30% 264,214.17 274,148.38 288,396.97 826,759.52Renta Imponible Tributaria 799,090.02 964,643.85 992,131.19 Impuesto a la Renta Corriente 30% 239,727.01 289,393.15 297,639.36 826,759.52Impuesto a la Renta Diferido -24,487.17 15,244.78 9,242.39 (0.00)Impuesto diferido acumulado -24,487.17 -9,242.39 -0.00

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2013ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

DETALLE CONTABLE TRIBUTARIOResultado del ejercicio (supuesto) 950,200.00 950,200.00(+) Provisión no aceptada tributariamente

Depreciación calculada sobre el exceso revaluado -81,623.89Resultado antes de Participaciones e IR 950,200.00 868,576.11

8% Participación de los trabajadores 69,486.09 69,486.09Renta Imponible 880,713.91 799,090.02

30% Impuesto a la Renta 264,214.17 239,727.01

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOSLa contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una deducción.

Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la declaración jurada.

El párrafo 15 de la NIC 12, dispone que “Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:

(a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

Determinación de Impuesto a la Renta DiferidoImpuesto a la Renta corriente por pagar 239,727.01Impuesto a la Renta Contable 264,214.17Impuesto a la Renta diferido -24,487.17

CONTABILIZACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PUT) CORRIENTES

EL CNC PRECISA QUE POR LA PUT NO SE REGISTRA UN ACTIVO DIFERIDO O UN PASIVO DIFERIDO

LA SUNAT HA DISPUESTO QUE LA PUT EN LAS EMPRESAS EN TODOS LOS CASOS ES GASTO

a) Participación de los trabajadores - corriente12/31/2013 DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 69,486.09622 Otras remuneraciones

6221 Participación de los trabajadores41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 69,486.09

413 Participación de los trabajadores por pagarPor la participación corriente de los trabajadores ------------------------- x ---------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 24,320.13 95 GASTOS DE VENTA 45,165.96 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 69,486.09

791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos

138,972.18 138,972.18

CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - PARTIDAS RECONOCIDAS EN EL RESULTADO

b) Impuesto a la Renta corriente y diferido12/31/2013 DEBE HABER

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 264,214.17 851 Resultado antes de participaciones e impuestos

88 IMPUESTO A LA RENTA 264,214.17 881 Impuesto a la renta – Corriente 239,727.01 882 Impuesto a la renta – Diferido 24,487.17

Por el Impuesto a la Renta contable ------------------------- x ---------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA 264,214.17

881 Impuesto a la renta – Corriente 239,727.01

(i) no es una combinación de negocios; y (ii) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal”.

El Consejo Normativo de Contabilidad en la Resolución CNC Nº 046-2011-EF/94, ha precisado que “el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analogía con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes”.

Dado que, el CINIIF dispuso que el reconocimiento de la participación de los trabajadores se realizará de acuerdo a lo establecido en la NIC 19 Beneficiados a los Empleados, sólo por los gastos de compensación por los servicios prestados en el ejercicio, en consecuencia no se registra un activo diferido o un pasivo diferido requerido en la NIC 12 Impuestos a las Ganancias.

La Administración Tributaria en Informe Nº 033-2012-SUNAT/4B0000, ha señalado en base a lo dispuesto por el Consejo Normativo de Contabilidad en la Resolución CNC Nº 046-2011-EF/94, ha establecido que “Para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, la participación de los trabajadores en las utilidades (PUT) de las empresas en todos los casos constituye gasto deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio”.

Por la distribución de la participación de los trabajadores-corriente a los centros de costos

El párrafo 58 de la NIC 12 señala que “Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de:

(a) una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio (véase los párrafos 61A a 65); o

(b) una combinación de negocios (distinta de la adquisición por una entidad de inversión, tal como se define en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, de una subsidiaria que se requiere medir al valor razonable con cambios en resultados) (véanse los párrafos 66 a 68)".

882 Impuesto a la renta – Diferido 24,487.17 49 PASIVO DIFERIDO 24,487.17


40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 239,727.01 401 Gobierno central


Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido 528,428.35 528,428.35

BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA DEL PASIVO DIFERIDO PARA DETERMINAR EL IR DIFERIDO

AñoVALOR EN BASE Diferencia IR Diferido

LIBROS FISCAL temporal 30%2013 81,623.89 -81,623.89 -24,487.17 2014 50,815.92 50,815.92 15,244.78 2015 30,807.97 30,807.97 9,242.39

- -

Al final del ejercicio 2013 la cuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido mostrará el siguiente saldo:S/.

Cargos o abonos en ejercicios anterioresAbono al momento de liquidar el Impuesto a la Renta del año 2013 24,487.17Saldo según libros al 31/12/2013 -24,487.17

Nótese que éste saldo coincide con el saldo del Impuesto a la Renta Diferido determinado según el método del estado de situación financiera.

MAYORIZACION: Saldo según ESFDebe IR diferido Haber Deudor Acreedor2013 24,487.17 2013 24,487.17 2014 15,244.78 2014 9,242.39 2015 9,242.39 2015 0.00

24,487.17 24,487.17

CASO PRACTICO No.84 : NIC 12 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO

Enunciado:La empresa Mundial S.A. al 31/12/2014 presenta los siguientes datos:La empresa durante el ejercicio 2014 ha obtenido un resultado contable de S/. 985,600.00 1. Para efectos fiscales, la empresa va a declarar las cuentas por cobrar por su valor nominal de S/. 80,000 Según la valoración realizada bajo NIIF, las cuentas por cobrar valoradas al costo amortizado reflejan un saldo de S/. 93,200 Los intereses son gravados. 2. La empresa tiene en deudores de clientes de corto plazo por S/. 64,000 para los cuales se ha registrado una provisión fiscal acumulada de S/. 4,000 Bajo NIIF, la provisión acumulada arrojó S/. 7,600 Cualquier exceso de provisión contable con la fiscal será deducible en un futuro si cumple las normas fiscales y si dicho exceso se reversa contablemente dicho ingreso no tributa. 3.El saldo de los instrumentos financieros (bonos) clasificados como valor razonable con efecto en resultados fueron valorados bajo NIIF por S/. 246,000 Para efectos fiscales la valoración arroja S/. 230,000 Los rendimientos causados se gravan fiscalmente. 4. La empresa tiene inmuebles cuyo costo de compra es de S/. 680,000 y se ha depreciado contablemente S/. 68,000 Para efectos fiscales al costo de compra se le han adicionado en el pasado ajustes por inflación de S/. 120,000 y la depreciación fiscal ha sido de S/. 160,000 5. La empresa tiene activos diferidos presentados fiscalmente por S/. 48,000 de los cuales ha amortizado S/. 19,200 Bajo NIIF estas partidas se reconocen como gastos cuando se incurre en ellas, por lo que no tiene saldo en el estado de situación financiera. 6. La empresa tiene unas maquinas cuyo costo de compra fue S/. 520,000 Al 31 de diciembre se revaluaron a S/. 700,000 Fiscalmente han sido declarados por su costo histórico de S/. 520,000 y se ha calculado depreciación acumulada por S/. 260,000 7. La empresa tiene para efectos fiscales activos diferidos por S/. 80,000 de los cuales ha amortizado S/. 40,000 Para efectos NIIF se cargaron a gastos cuando se incurrió en ellos. La amortización es deducible en un plazo de cinco años. 8. La empresa tiene bajo NIIF una provisión para litigios por S/. 90,000 la cual no es deducible de impuestos hasta tanto se pague. 9. La empresa tiene registrado una pasivo por un forward por S/. 144,000 Dicha pérdida para efectos fiscales solo es deducible cuando se liquide el forward. 10. Se han registrado bajo NIIF provisiones para atender reclamaciones de clientes por

E672

Autor: Esta columna nos muestra el saldo del IR diferido a una fecha determinada.

E673


E674


S/. 166,000 que no han sido deducidos de impuestos hasta tanto no se paguen.11. La tasa de impuesto a la renta es de 30%

Se pide:1. Determinar las base contable y tributaria según el Estado de Situación Financiera2. Determinar la disferencias temporarias y si generan impuesto a la renta diferido3. Determinar el impuesto adiferido (activo y/o pasivo)4. Efectuar el registro contable del impuesto corriente y diferido al 31/12/2014

Desarrollo:

Cálculo del impuesto diferido por diferencias temporarias

Base fiscal Débito (Crédito)

Cifra Impuesto diferido Nombre NIIF Fiscal IR Activo

IR del del ejercicio

Cuentas por cobrar Nominal 80,000 80,000 - Ajuste valoración 13,200 - - 13,200 Total 93,200 80,000

Deudores clientes 64,000 64,000 Provisión (7,600) (4,000) (2,000) (5,600) Si 1,680 Neto 56,400 60,000

Inversiones en Bonos 246,000 230,000 230,000 16,000 Si

Inmuebles Compra 680,000 680,000 680,000 Ajustes por inflación 120,000 120,000 Depreciación acumulada (68,000) (160,000) (160,000) Neto 612,000 640,000 640,000 (28,000) Si 8,400

Activos diferidos - 48,000 Amortización acumulada - (19,200)

- 28,800 28,800 (28,800) Si 8,640

Maquinas 700,000 520,000 Depreciación acumulada - (260,000)

700,000 260,000 260,000 440,000 Si

Provisión litigios 90,000 - - (90,000) Si 27,000

Forward 144,000 - - (144,000) Si 43,200

Provisiones reclamaciones 166,000 - - (166,000) Si 49,800

Totales 138,720

Por el Impuesto a la Renta Corriente y Diferido del Añp 2014 12/31/2014 DEBE HABER

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 165,720.00 851 Resultado antes de participaciones e impuestos

88 IMPUESTO A LA RENTA 165,720.00 881 Impuesto a la renta – Corriente 295,680.00 882 Impuesto a la renta – Diferido (129,960.00)

Por el Impuesto a la Renta contable ------------------------- x ---------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA 165,720.00

881 Impuesto a la renta – Corriente 295,680.00 882 Impuesto a la renta – Diferido -129,960.00

37 ACTIVO DIFERIDO 138,720.00 371 Impuesto a la renta diferido

3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados49 PASIVO DIFERIDO 140,760.00



3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio

Diferencia temporaria

¿Impuesto deferido?

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 295,680.00 401 Gobierno central


Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido 602,160.00 602,160.00

CASO PRÁCTICO Nº 82: DEPRECIACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y EFECTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA

Total diferido

12/31/2013 124,497.95 1,726.38 105,506.74

74,698.77

Tratamiento tributarioExtra libros

HABER

66,178.15

70,042.40

6,552.68

291,061.32


HABER

247,500.00


HABER

90,382.20


HABER

174,027.13

9,801.07


HABER

123,211.21


HABER

216,917.28


HABER

105,506.74

1,726.38


HABER

74,698.77


HABER

126,535.08

1,604,140.43

Débito (Crédito) Resultados Patrimonio Impuesto diferido

Pasivo 295,680

(3,960) 3,960

(1,680)

(4,800) 4,800

(8,400)

(8,640)

(132,000) 132,000

(27,000)

(43,200)

(49,800)

(140,760) 165,720 132,000

CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADOS DE NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CASO PRACTICO Nº 85: COSTOS DE ADQUISICIÓN DE PPyE

Enunciado:El 1/2/2014 una empresa compra un terreno urbano que ya esta disponible para serutilizado; el precio facturado por el proveedor asciende S/. 500,000 la empresa abona

S/. 100,000 en el momento de la compra y la cantidad restante la cancelará abonando 2 pagoscuotas iguales de S/. 200,000 cada una, el 12/31/2014 y 2015

Se pide:1. Determinar el costo de la adquisición de la PPyE2. Determinar el cuadro de amortización y la imputación anual de los intereses.3. Contabilizar la operación en los años 2014 y 2015 sabiendo que se aplica un tipo de interes del

5% anual

Solución:Valor actual de la cantidad comprometida en la transacción: Va.

Va= 100,000 + 200,000 (1+0.05)^-1 + 200,000 (1+0.05)^-2Va= 10000 + 190,476.19 + 181,405.9= 471,882.09



5.00% 1 S/. -200,000 190,476.19 5.00% 2 S/. -200,000 181,405.90

371,882.09

Cuadro de amortización según NIIF


1/2/2014 371,882.09 12/31/2014 371,882.09 18,594.10 200,000.00 190,476.19 12/31/2015 190,476.19 9,523.81 200,000.00 -

Contabilización de las operaciones

Por la compra del terreno:1/2/2014 DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 471,882.09 331 Terrenos

3311 Terrenos33111 Costo

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 471,882.09 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

Por el pago de S/.100,000:1/2/2014 DEBE HABER


4654 Inmuebles, maquinaria y equipo10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,000.00


Por los intereses devengados al 31/12/2014:31/12/2014 DEBE HABER


6736 Obligaciones comerciales46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 18,594.10

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

A B C D E F G H

1

234567891011121314151617181920212223

24

2526272829

30

3132333435363738394041424344454647484950515253545556575859606162


Por el pago de la primera cuota:31/12/2014 DEBE HABER







465 Pasivos por compra de activo inmovilizado4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

Por el pago de la segunda cuota:31/12/2015 DEBE HABER




CASO PRACTICO Nº 86: ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA CON PRÉSTAMO BANCARIO

Enunciado:Con fecha 7/1/2013 se formaliza un préstamo con una entidad bancaria para adquirir una máquina. El importe prestado es de S/. 750,000.00 que se devolverán junto con el interés

6% anual el 7/1/2014Las gestiones de compra del inmovilizado, así como las obras de adaptación de la máquina, se inician el

7/1/2013 y a primeros de septiembre de 2014 la maquinaria estaba en condiciones de funcionamiento.El precio de la máquina fue de S/. 750,000.00 y se pago al contado al proveedor con el importe del préstamo; los costos de adaptación y montaje ascienden a S/. 60,000.00 y al cierre delejercicio 2014 aun se adeudan a la empresa que realizo el trabajo.

Se pide:1. Determinar los intereses que se deben capitalizar como PPyE2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los ejercicios 2013 y 2014

Solución:Se trata de un caso de financiación especifica: el préstamo se ha solicitado para este activo en concreto.



7/1/2013 S/. 750,000.0012/31/2013 750,000.00 22,172.26 - 772,172.26 7/1/2014 772,172.26 22,827.74 - 795,000.00

Por el prestamos recibido:7/1/2013 DEBE HABER


1041 Cuentas corrientes operativas45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 750,000.00

451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

A B C D E F G H63646566676869707172737475767778798081828384858687888990919293949596979899100101102103104105106107108109110111112113114

115

116117118119120121122123124125126

4511 Instituciones financieras

Por la compra de la maquinaria:7/1/2013 DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 750,000.00 339 Construcciones y obras en curso

3393 Maquinaria en montaje46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 750,000.00




3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 22,172.26 455 Costos de financiación por pagar

4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades45511 Instituciones financieras






01/07/2014 , por la devolución del principal junto con los intereses devengados7/1/2014 DEBE HABER







Septiembre de 2014, por el reconocimiento de los costos de adaptación y de la máquinaya lista para su uso:

01/09/2014 DEBE HABER33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 60,000.00

339 Construcciones y obras en curso3393 Maquinaria en montaje



40111 IGV – Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 70,800.00


Por el traslado de maquinarias en montaje:

Costo de Adquisición de la maquinaria

A B C D E F G H127128129130131132133134135136137138139140141142143144145146147148149150151152153154155156157158159160161162163164165166167168169170171172173174175176177178179180181182183184185186187188189190191192

750,000 + 45000 + 60,000 = S/. 855,000.00.


333 Maquinarias y equipos de explotación3331 Maquinarias y equipos de explotación

33311 Costo de adquisición o construcción 810,000.00 33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explo 45,000.00


3393 Maquinaria en montaje 810,000.00 3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo

33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explo 45,000.00

CASO PRACTICO Nº 87: COSTOS DE ADQUISICIÓN DE PPyE

Enunciado:El día 1/2/2014 una empresa compra un terreno urbano que ya este disponible para serutilizado; el precio facturado por el proveedor asciende S/. 1,875,000 la empresa abona

S/. 375,000 en el momento de la compra y la cantidad restante la cancelará abonando 2 cuotasiguales de S/. 750,000 cada una, el 31/12/2014 y 2015

Se pide:1. Determinar el costo de la adquisición de la PPyE.2. Determinar el cuadro de amortización y la imputación anual de los intereses.3. Contabilizar la operación en los años 2014 y 2015 sabiendo que se aplica un tipo de interes del

5% anual

Solución:Valor actual de la cantidad comprometida en la transacción: Va.

Va= 375,000 + 750,000 (1+0.05)^-1 + 750,000 (1+0.05)^-2Va= 375,000 + 714,285.71 + 680,272.11= S/. 1,769,558

Cálculo del Valor Presente con funciones financieras de ExcelTasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA5.00% 1 S/. -750,000 714,285.71 5.00% 2 S/. -750,000 680,272.11

1,394,557.82

Cuadro de amortización según NIIFAños Capital Inicial Intereses Amortización Capital final

1/2/2014 1,394,557.82 31/12/2014 1,394,557.82 69,727.89 750,000.00 714,285.71 31/12/2015 714,285.71 35,714.29 750,000.00 -

Contabilización de las operaciones

Por la compra del terreno:1/2/2014 DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,769,557.82 331 Terrenos

3311 Terrenos33111 Costo

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 1,769,557.82 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado


Por el pago de S/.375,000:1/2/2014 DEBE HABER



104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

A B C D E F G H193194195196197198199200201202203204205206207208209210211212213214215216217218219220221222223224225226227228229230231232233234235236237238239240241242243244245246247248249250251252253254255256257258






Por el pago de la primera cuota:31/12/2014 DEBE HABER








Por el pago de la segunda cuota:31/12/2015 DEBE HABER




CASO PRÁCTICO Nº 88: CONSTRUCCIÓN DE PPYE, MÉTODO DE DEPRECIACIÓN Y ENAJENACIÓN

Enunciado:El 10/10/2013 - La empresa La Grande S.A. dedicada a la construcción de establecimientos hoteleros rurales, comienza a construir a finales del ejercicio 2013 un almacén de material en unos terrenos de su propiedad. Los gastos registrados por laempresa a finales del ejercicio 2013 e incurridos en la construcción de este almacén han sido los siguientes:

Detalles S/.Sueldos y salarios 125,000.00 Seguridad social y cargo de la empresa 11,250.00 Deprecación del inmovilizado material 31,250.00 Compras de otros aprovisionamientos 156,250.00 Compra de materias primas 825,000.00 Total 1,148,750.00

01/01/2014 - A principios del ejercicio 2014 la construcción del almacén ha terminado, incurriendose en gastos adicionales porimporte de S/. 343,750.00

El almacén va a depreciarse en un periodo de 4 años a través del procedimiento de cuotas crecientes basadas en los números dígitos. Calcula las cuotas de depreciación de los próximo 5 años, teniendo en cuenta el valor residual del almacénal final de su vida útil se estima en S/. 68,750.00.

Una vez conocidas las cuotas de deprecación de cada año. ¿Qué beneficio obtendría la empresa si 3 años después de su construcción (31/12/2013) vendiese el almacén por S/. 562,500.00

Nota: A lo largo de los meses de octubre, noviembre y diciembre, la empresa ha realizado el registro contable de los gastos anteriormente citados en sus correspondientes cuentas contables

31/12/2013 - Al cierre del ejercicio la empresa debe valorar la totalidad de los gastos incurridos en la construccion del almacén y proceder a su reconocimiento.

A B C D E F G H259260261262263264265266267268269270271272273274275276277278279280281282283284285286287288289290291292293294295296297298299300301302303304305306307308309310311312313314315316317318319320321322323324

Se pide:● Contabilizar el costo de construcción del almacén● Determinar la deprecación a través del sistema creciente en función al sistema de números dígitos.● Determinar la utilidad o perdida en la venta del activo.● Efectuar las anotaciones contables correspondientes.

Desarrollo:

31/12/2013 - capitalización de los gastos incurridos en la construcción del almacén

31/12/2013 DEBE HABER33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,148,750.00

339 Construcciones y obras en curso3392 Construcciones en curso

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 1,148,750.00 722 Inmuebles, maquinaria y equipo

7221 Edificaciones

01/01/2014 - registro contable capitalización de los costos adicionales incurridos en la construccion del almacén.



72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 343,750.00 722 Inmuebles, maquinaria y equipo

7221 Edificaciones

Una vez finalizado el almacén, la empresa debe reclasificar su importe total a la cuenta de "Construcciones".


332 Edificaciones3322 Almacenes

33221 Costo de adquisición o construcción33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,492,500.00


Base Depreciación = 1,492,500 - 68,750 = 1,423,750.00

Año Nº Proporción Cuota de depreciación2014 1 1/10 S/. 1,423,750 1/10)*1,423,750= S/. 142,375.00 1,350,125.00 2015 2 2/10 S/. 1,423,750 2/10)*1,423,750= S/. 284,750.00 1,065,375.00 2016 3 3/10 S/. 1,423,750 3/10)*1,423,750= S/. 427,125.00 638,250.00 2017 4 4/10 S/. 1,423,750 4/10)*1,423,750= S/. 569,500.00 68,750.00 Total 10 1,423,750.00

En primer lugar es necesario conocer el VNC que tendrla el activo 3 años después de su construcción, es decir el 31/12/2016.

Precio de adquisición del activo = S/. 1,492,500Depreciación acumulada del 01/01/2014 hasta el 31/12/2016 = S/. 854,250

- Depreciación 2014 = S/. 142,375- Depreciación 2015 = S/. 284,750- Depreciación 2016 = S/. 427,125

Contabilización anual de la depreciación de los ejercicios 2014, 2015 y 2016.

31/12/2014 DEBE HABER

Nota: la empresa habrá reconocido inicialmente los gastos en la medida en que se ha incurrido en ellos para posteriormente capitalizarlos de acuerdo al siguiente asiento contable.

31/12/2014 - debe calcularse la Depreciación del activo. Sistma de Depreciación creciente en función al sistema de números dígitos.

Base depreciable

Valor neto contable

Una vez conocidas las cuotas de deprecicion de cada año. ¿Qué beneficio obtendría la empresa si 3 años después de su construcción vendiese el almacén por S/. 562,500?

A B C D E F G H325326327328329330331332333334335336337338339340341342343344

345

346347348349350351352353354355356357358359360361362363364365366367368369370371372373374375376377378379380381382383384385386387388





31/12/2015 DEBE HABER68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 284,750.00


68141 Edificaciones39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 284,750.00


39131 Edificaciones





39131 Edificaciones

VNC contable del almacén el 31/12/2016 = 1,492,500 - 854,250 = S/. 638,250.00

Si la empresa vende el activo por un total de S/. 562,500, la pérdida sería de S/. 75,750.

Registro contable venta del inmovilizado el 31 de diciembre de 2016.

31/12/2016 DEBE HABER16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 638,250.00

165 Venta de activo inmovilizado1653 Inmuebles, maquinaria y equipo

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 75,750.00 659 Otros gastos de gestión

6593 Perdida de activo inmovilizado39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 854,250.00


39131 Edificaciones33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,568,250.00

332 Edificaciones3322 Almacenes

33221 Costo de adquisición o construcción

DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIÓN DE PPyE

A lo largo de la vida útil de PPyE suelen producirse desembolsos vinculados con estos activos por reparaciones,mantenimiento, ampliaciones o mejoras. A efectos de su registro contable, tales desembolsos son de 2 tipos:

de la partida de PPyE con la que guarda relación. Estos desembolsos se registran cargando la cuenta de PPyE cuya capacidad productiva resultó incrementada.

Aunque la distinción entre desembolsos capitalizables y no capitalizables no siempre es clara en la practica,

Desembolsos capitalizables o activables: son aquellos que incrementan la capacidad productiva o el valor

Desembolsos no capitalizables: los que deben reconocerse como gastos de ejercicio en el que se originan.

el criterio teórico aplicable es sencillo: solo pueden ser capitalizados aquellos desembolsos que incrementan la capacidad de servicio o alargan la vida útil de los activos afectados. En cambio, los que no producen

A B C D E F G H389390391392393394395396397398399400401402403404405406407408409410411412413414415416417418419420421422423424425426427428429430431432433434435436437438439440441442443444445446447448449450451452453454

ninguno de los efectos anteriores y solo procuran que el bien siga operando en sus condiciones originales -por ejemplo, los desembolsos requeridos por conservación, reparaciones ordinarias, etc.- han de contabilizarse como gastos del periodo.

CASO PRACTICO Nº 89: DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIÓN DE PPyE

Enunciado:

Condiciones S/.1) El precio satisfecho al fabricante de la maquinaria fue de S/. 900,000 2) Los costos de instalación y puesta en marcha ascendieron a S/. 50,000

y culminaron el 31/12/2014.3) Durante el primer año de funcionamiento se pagaron S/. 36,000

por diversos gastos de conservación y reparaciones ordinarias.4) Un año mas tarde se amplio dicha maquinaria, añadiendo a la misma

un nuevo modulo que permitirá el empaquetado de otros productos, por un costo total de S/. 120,000 Las mejoras no amplia la vida útil de la maquinaria

Se pide:1. Determinar los desembolsos que deban activarse como los costos de la maquinaria.

3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.

Desarrollo:

Asientos para registras las operaciones descritas:

1) Por los costos de adquisición de la maquinaria11/2/2014 DEBE HABER


3393 Maquinaria en montaje40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 162,000.00





Por la cancelación al fabricante de la maquinaria11/2/2014 DEBE HABER


4654 Inmuebles, maquinaria y equipo10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,062,000.00


2) Por los costos de instalación y puesta en marcha.





La empresa Indistrias del Plástico S.A. el 02/11/2014 adquiere una máquina empaquetadora de productos, bajo las siguientes condiciones:

2. Determinar la depreciación del año 2015 y a partir del año 2016, sabiendo que la vida útil de la máquina es de 10 años, sin valor residual y se deprecia linelamente.

A B C D E F G H455456457458459460461462

463

464465466467468469470471472473474475476477

478

479480481482483484485486487488489490491492493494495496497498499500501502503504505506507508509510511512513514515516517



3) Por el costo de la maquinaria que esta lista para su uso.12/31/2014 DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 950,000.00 333 Maquinarias y equipos de explotación

3331 Maquinarias y equipos de explotación33311 Costo de adquisición o construcción


3393 Maquinaria en montaje

4) Determinación de la depreciación anual, depreciación acumulada y valor neto en libros

Años Mejoras Deprec. Anual2014 950,000.00 950,000.00 2015 950,000.00 120,000.00 95,000.00 95,000.00 975,000.00 2016 1,070,000.00 108,333.33 203,333.33 866,666.67 2017 1,070,000.00 108,333.33 311,666.67 758,333.33 2018 1,070,000.00 108,333.33 420,000.00 650,000.00 2019 1,070,000.00 108,333.33 528,333.33 541,666.67 2020 1,070,000.00 108,333.33 636,666.67 433,333.33 2021 1,070,000.00 108,333.33 745,000.00 325,000.00 2022 1,070,000.00 108,333.33 853,333.33 216,666.67 2023 1,070,000.00 108,333.33 961,666.67 108,333.33 2024 1,070,000.00 108,333.33 1,070,000.00 0.00

1,070,000.00

5) Por la depreciación del año 201512/31/2015 DEBE HABER





6) Por los gastos de conservación y reparaciones ordinarias ocurridos en el año 2015

12/31/2015 DEBE HABER63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 36,000.00

634 Mantenimiento y reparaciones6343 Inmuebles, maquinaria y equipo





7) Por la ampliación de la maquinaria.



33311 Costo de adquisición o construcción40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 21,600.00

Valor Maquinaria

Deprec. Acumulada

Valor en Libros

A B C D E F G H518519520521522523524525526527528529530531532533534

535

536537538539540541542543544545546547548549550551552553554555556557558559560561562563564565566567568569570571572573574575576577578579580581582





Como se desprende de los asientos anteriores permite concluir, todos los desembolsos ocasionados por las operacionesdescritas constituyen partidas capitalizables, salvo los gastos por reparaciones ordinarias y conservación. Éstos se consideran necesarios para mantener la maquinaria y sus condiciones originales de funcionamiento, pero no incrementan su capacidad productiva ni alargan su vida útil, lo que justifica su tratamiento como gastos ordinarios del periodo.

8) Por la depreciación del año 201512/31/2016 DEBE HABER





CASO PRÁCTICO Nº 90: REPARACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL

Enunciado:La empresa Moderna S.A. cuenta con una maquinaria para fabricar envases de plástico. La empresa decide realizar una serie de mejoras y reparaciones en la maquinaria con el objetivo de extender su vida útil de 10 años a 15 años. . El importe totalde estas reparaciones ascendió a S/. 187,500. Teniendo en cuenta que: (a) el valor de adquisición inicial de la máquina ascendió a S/. 1,250,000, (b) las reparaciones se realizan al cierre del año 5 de la depreciación de la máquina, (c) que la empresa aplica el método lineal de depreciación y (d) que el valor residual de la máquina al final de su vida útil se considera nulo, calcula las nuevas cuotas de amortización anuales:

Se pide:● Registrar las mejoras realizadas.● Determinar el nuevo importe depreciable.● Registrar el nuevo importe de la deprecación después de las mejoras.

Desarrollo:







4212 Emitidas

El importe de la reparación puede capitalizarse como mayor valor del activo ya que el desembolso realizado por la empresa permite aumentar su vida útil y por lo tanto aumentar los beneficios económicos futuros que se esperan obtener del uso del activo. La empresa reconocerá los gastos en la medida en la que vaya incurriendo en ellos y una vez terminada la reparación podrá capitalizarlos como mas valor del activo realizando el siguiente registro contable.

Una vez capitalizada la reparación es necesario realizar una nueva estimación de las cuotas de deprecación a partir del momento en el que se realiza la reparación.

A B C D E F G H583584585586587588589590591592593594595596597598599600601602603604605606607608609610611612613614615616617618619620621622623624

625

626627628629630631632633634635636637638639640

641

642

Año Base Depreciable

1 1,250,000.00 1,250,000 / 10 años 125,000.00 125,000.00 1,125,000.00 2 1,250,000.00 1,250,000 / 10 años 125,000.00 250,000.00 1,000,000.00 3 1,250,000.00 1,250,000 / 10 años 125,000.00 375,000.00 875,000.00 4 1,250,000.00 1,250,000 / 10 años 125,000.00 500,000.00 750,000.00 5 1,250,000.00 1,250,000 / 10 años 125,000.00 625,000.00 625,000.00 6 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 706,250.00 731,250.00 7 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 787,500.00 650,000.00 8 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 868,750.00 568,750.00 9 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 950,000.00 487,500.00 10 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 1,031,250.00 406,250.00 11 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 1,112,500.00 325,000.00 12 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 1,193,750.00 243,750.00 13 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 1,275,000.00 162,500.00 14 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 1,356,250.00 81,250.00 15 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 1,437,500.00 0.00

Total 1,437,500.00

A partir del ejercicio 2014 se debera efectuar el siguiente registro contable por la depreciación anual:



68142 Maquinarias y equipos de explotación39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 81,250.00


39133 Equipo de transporte

CASO PRACTICO Nº 91: CAMBIO DE MOTOR DE UNA UNIDAD DE TRANSPORTE

Enunciado:La empresa de transportes Rutas Peruanas S.A. dedicada al transporte de carga pesada en uno de sus vehículos se leva a realizar el cambio de motor el cual se ampliará la vida útil en 3 años más, el valor del motor nuevo es de S/. 125,000.00El vehículo fue adquirido el 02/01/2007 y su costo es de S/. 350,000.00 teniendo una vida útil de 10 años, sin valor sin valor residual. El cambio de motor se va a realizar al final del año 7 de su vida útil, siendo su depreciación acumulada de S/.245,000.00 . El cambio de motor se realiza el 02/01/2014.

Se pide:1. Determine el valor en libros al final del año 72. Registre la adquisición del nuevo motor3. Determine el nuevo valor depreciable una vez incorporado en nuevo motor4. Registre la nueva depreciación del año 8

Desarrollo:De acuerdo a ello debemos de calcular el valor en libros del vehículo, el valor del motor y la nueva base sobre la cual se va a depreciar siendo ésta como sigue:

Detalles S/.Costo de adquisición 350,000.00Depreciación 245,000.00Valor en libros del vehículo 105,000.00

Por la contabilización de la adquisición del nuevo motor02/01/2014 DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 125,000.00333 Maquinarias y equipos de explotación

3331 Maquinarias y equipos de explotación33312 Revaluación

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 22,500.00PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR


Cálculo de la deprecición anual

Depreciación anual

Deprec. Acumulada

Valor neto libros

( / )

A B C D E F G H

643

644645646647648649650651652653654655656657658659660661662663664665666667668669670671672673674675676677678679680681682683684685686687688689690691692693694695696697698699700701702703704705706707

40111 IGV - Cuenta propia46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 147,500.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizadox/x Por la compra del motor.

El nuevo valor que tendrá el vehículo después del cambio del motor es el siguiente:

Detalles S/.Costo de adquisición 350,000.00Mejoras en el motor 125,000.00Depreciación -245,000.00Valor en libros del vehículo 230,000.00

Ahora veamos las depreciaciónes a lo largo de su vida útil más el aumento por el cambio del nuevo motor.

Análisis de la depreciación acumuladaAño Depreciación Nuevo Motor Saldo2007 35,000.002008 35,000.002009 35,000.002010 35,000.002011 35,000.002012 35,000.002013 35,000.00

245,000.00 125,000.00 230,000.002014 38,333.332015 38,333.332016 38,333.332017 38,333.332018 38,333.332019 38,333.33

TOTAL S/. 230,000.00

Por el registro de la depreciación del año 201402/01/2014 DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 38,333.33681 Depreciación

6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo68143 Equipo de transporte

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 38,333.33391 Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo39133 Equipo de transporte

Criterios según NIC 16 para clasificar las Permutas en Comerciales y No Comerciales

Si los valores razonables de todos los activos implicados son fiables, se valorara el inmovilizado recibido por:

Si el valor razonable del activo entregado no es fiable, o la permuta es no comercial:

PERMUTACOMERCIAL

Por el importe que sea menor de los dos siguientes:

Valor razonable del activo entregado+Contraprestación

monetaria entregada

Valor realizable del inmovilizado recibido

PERMUTANO COMERCIAL

Por el importe que sea menor de los dos siguientes:

Valor razonable del activo entregado+Contraprestación

monetaria entregada

Valor realizable del inmovilizado recibido

A B C D E F G H708709710711712713714715716717718719720721722723724725726727728729730731732733734735736737738739740741742743744745746747748749750751752753754755756757758759760761762763764765766767768769770771772773

CASO PRACTICO Nº 92: PERMUTA COMERCIAL DE MAQUINARIA CON VEHÍCULO

Enunciado:Las empresas Aries S.A. y Acuario S.A. el 4/30/2014 intercambian elementos de Propiedad, planta y equipo, cuyos valores son los siguientes:

DetallesAries S.A. Acuario S.A.

Maquinaria VehículoValor inicial 90,000.00 60,000.00 Depreciación acumulada (27,000.00) (51,000.00)Valor contable 63,000.00 9,000.00 Valor razonable 60,000.00 57,000.00

En el presente caso no se toma en cuenta el IGV.

Se pide:Registrar el resultado de la operación y su contabilización en Aries S.A.

Solución:Al ser una permuta comercial ha de valorarse el activo recibido por el valor razonable del entregado,pero como es menor el valor razonable del activo recibido se registra por este importe.

Resultado de la operación:Activo recibido (Vehículo) S/. 57,000.00-Valor contable del activo entregado (Maquinaria) S/. -63,000.00=Pérdida S/. -6,000.00

Registro de la operación:4/30/2014 DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 57,000.00 334 Unidades de transporte

3341 Vehículos motorizados33412 Revaluación




6593 Pérdida de Activo Inmovilizado33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 90,000.00



CASO PRACTICO Nº 93: PERMUTA COMERCIAL CON UTILIDADES

No se puede medirse con fiabilidad el valor razonable

del activo entregado

La permuta no tiene carácter comercial

¿Es fiable el valor razonable del

activo recibido?

Si

No

El inmovilizado se valora por el valor razonable

del activo recibido

El inmovilizado se valora por el

valor contable del activo entregado

A B C D E F G H774775776777778779780781782783784785786787788789790791792793794795796797798799800801802803804805806807808809810811812813814815816817818819820821822823824825826827828829830831832833834835836837838839

Enunciado:La empresa Constructora Andina S.A. posee un terreno registrado en S/. 150,000.00 (valor inicial

S/. 400,000.00 deterioro de valor S/. 250,000.00 ). Se ha estimado de forma fiable que su valor razonable es de S/. 500,000.00La empresa ha acordado con la empresa WAM, S.A. la propietaria de 2 gruas valoradas cada una en

S/. 250,000.00 el intercambio de ambas por el terreno de su propiedad. Se aceptan como valores razonablesde las grúas los acordados en la transacción.En el presente caso no se toma en cuenta el IGV.

Se pide:1. Determinar la utilidad de la operación2. Realizar la anotación contable que corresponda en la empresa Constructora Andina S.A.

Solución:

Resultado de la operación: S/.Activo recibido (Vehículo) 500,000.00 -Valor contable del activo entregado (Terreno) -150,000.00 =Utilidad S/. 350,000.00

Por el intercambio de terreno con dos grúas del valor razonable:4/30/2014 DEBE HABER




3631 Terrenos33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 400,000.00

331 Terrenos3311 Terrenos

33111 Costo75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 350,000.00

757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y equ 250,000.00

759 Otros ingresos de gestión7594 Ganancia de Activo Inmovilizado 100,000.00

CASO PRACTICO Nº 94: PERMUTA NO COMERCIAL

Enunciado:Las empresas Mundial S.A. y Global S.A. el 10/1/2014 intercambian 2 Propiedades, planta y equipo cuyos valores son los siguientes:

DetallesMundial S.A. Global S.A.

Vehículo MaquinariaValor inicial 60,000.00 40,000.00 Depreciación acumulada (20,000.00) (10,000.00)Valor contable 40,000.00 30,000.00 Valor razonable 60,000.00 42,000.00

La empresa Global S.A. abona a Mundial S.A. S/. 18,000.00 en efectivo.

Se pide:1. Determinar la utilidad de la permuta2. Registrar la operación en la empresa Global S.A. suponiendo que es una permuta no comercial

Solución:

Resultado de la operación:Activo recibido (Maquinaria) S/. 60,000.00-Valor contable del vehículo entregado S/. 40,000.00=Utilidad S/. 20,000.00

A B C D E F G H840841842843844845846847848849850851852853854855856857858859860861862863864865866867868869870871872873874875876877878879880881882883884885886887888889890891892893894895896897898899900901902903904905

El principio de valoraría, por el valor contable del activo entregado, pero al recibir la empresa una compensación en dinero, se puede considerar que parte de esa utilidad de S/. 20,000.00ya se ha realizado en función de la relación que guarda el importe monetario con el activo total recibido:

18,000 / (18,000 + 42,000) = 0.30

Utilidad realizada: 0.3 * 20,000= S/. 6,000.00Reducción del valor inicial recibido 0.3 * 40,000= S/. 12,000.00

Valor inicial del activo recibido 40,000-12,000= S/. 28,000.00

o también:Detalles S/.

Valor contable del activo entregado S/. 40,000.00+ Utilidad reconocida 6,000.00 - Importe monetario 18,000.00 = Valor inicial S/. 28,000.00

10/1/2014 DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,000.00







3341 Vehículos motorizados33411 Costo

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 6,000.00 759 Otros ingresos de gestión

7594 Ganancia de Activo Inmovilizado

CASO PRACTICO Nº 95: DEPRECIACIÓN POR COMPONENTES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Enunciado:La empresa Aerostar S.A. adquiere un avión en S/. 60,000.00 Se detallan los siguientes componentes:• Motores S/. 18,000,000 .-(Vida útil 15,000 horas de vuelo)• Sistema de aterrizaje S/. 12,000,000 .-(Vida útil 10,000 horas de vuelo)• Fuselaje y resto de componentes S/. 35,000,000 .-(Vida útil 32,000 horas de vuelo

El avión comienza a prestar servicios a partir del 01/01/2014.

Se pide:1. Calcular la depreciación al 31 de diciembre de 2014, si se han realizado 1,900 horas de vuelo.2. Realizar las anotaciones contables de la depreciación por cada componente

Desarrollo:

Cada parte de un elemento de PPE con un costo que es significativo en relación con el costo total del ítem, se deprecia por separado; salvo que una parte significativa tiene una vida útil y un método de depreciación que es el mismo que los de la otra parte de ese mismo ítem de PPE, en cuyo caso, las dos partes podrán agruparse a efectos de depreciación [NIC 16.45], y

• El costo de la sustitución de una parte se reconoce bajo el principio de la NIC 16.7 y la entidad dará de baja el importe en libros de la parte sustituida.

Con el método anterior se logra un cálculo más adecuado de la depreciación, así como la baja y los costos de reemplazo de una parte, para permitir el reconocimiento de la nueva pieza.

A B C D E F G H906907908909910911912913914915916917918919920921922923924925926927928929930931932933934935936937938939940941942943944945946947948949950951952953954955956957958959

960

961

962

963

964

En consecuencia, conforme a la NIC 16 procedemos a reconocer la depreciación por cada componente del avión

Por la depreciación del motor del año 2014 S/.18,000,000 / 15,000 * 1,900 = S/. 2,280,000

12/31/2014 DEBE HABER68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,280,000.00


68143 Equipo de transporte39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2,280,000.00



Por la depreciación del sistema de aterrizaje del año 2014 S/.12,000,000 / 10,000 * 1,900 = 2,280,000.00






Por la depreciación de Fuselaje del año 2014 S/.35,000,000 / 32,000 * 1,900 = S/. 2,078,125






CASO PRACTICO Nº 96: CAMBIOS POR INCREMENTO EN EL VALOR RESIDUAL DE PPyE

Enunciado:La empresa Industrias del Centro S.A. al 12/31/2013 tiene en su estado de situación financiera una maquinaria adquirida el 02/01/2011 cuyo costo de adquisición fue de S/. 800,000.00 con una depreciación acumulada de S/. 342,857.14 y con un valor neto contable de S/. 457,142.86 quedándole todavía 2 años de vida útil. Inicialmente se determinó un valor residual nulo. Vida útil estimada es de 7 años

Se estima que en el mercado se podrían obtener en el momento actual por su venta S/. 40,000.00 suponiendo que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera tenga al final de su vida útil, dentro de dos años. Para conseguir su venta, se estima que serían necesarios los siguientes gastos:

DatosAnuncios 800.00 Comisiones 5%Transportes 1,400.00

La norma requiere la depreciación separada solamente para una parte significativa de un elemento de PPE con diferentes vidas útiles, sin embargo, los principios relativos a la sustitución de partes (es decir, el costo posterior de la parte sustituida) se aplican en general a todas las partes identificadas, independientemente de que sean significativas o Nº

Cada unidad de PPE se divide en diferentes partes, en la medida que esto sea posible, para asegurarse que los requerimientos de reconocimiento de la baja puedan ser aplicados. Las piezas identificadas si tienen la misma vida útil se pueden agrupar, por lo que puede constituir un componente (combinado) con fines de depreciación. Las partes no significativas pueden ser depreciadas juntas con el resto de los activos.

A B C D E F G H

965

966

967

9689699709719729739749759769779789799809819829839849859869879889899909919929939949959969979989991000100110021003100410051006100710081009101010111012101310141015101610171018101910201021102210231024

Se pide:1. Determinar la depreciación con el valor residual inicial y con el modificado.2. Realizar las anotaciones contables correspondientes.

Desarrollo:

El nuevo valor residual es:S/. 40,000 - S/. 800 - 5% * S/. 40,000 - S/. 1,400 = S/. 35,800.00

La depreciación anual practicada hasta EL 31/12/2013 es:

800,000.00 --------------- = S/. 114,285.71

7

Calculo de la depreciación anual durante la vida útil de la maquinaria

Detalle 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Maquinaria 800,000.00 800,000.00 800,000.00 800,000.00 800,000.00 800,000.00 800,000.00 Valor residual 0.00 0.00 0.00 35,800.00 Base deprec. 800,000.00 800,000.00 800,000.00 421,342.86 421,342.86 421,342.86 421,342.86 Deprec. Anual 114,285.71 114,285.71 114,285.71 105,335.71 105,335.71 105,335.71 105,335.71 Deprec. Acum. 114,285.71 228,571.43 342,857.14 448,192.86 553,528.57 658,864.29 764,200.00 VNC 685,714.29 571,428.57 457,142.86 351,807.14 246,471.43 141,135.71 35,800.00

La depreciación acumulada calculada a principios del año 4 será: S/. 114,286 * 3 años = S/. 342,857

Por la depreciación anual de la maquinaria sin valor residual12/31/2011 DEBE HABER





La nueva depreciación anual a partir del año 2014 se determina así:Valor de maquinaria 800,000.00 Depreciación acumulada al 31/12/2013 342,857.14 Valor neto contable 457,142.86 Estimación del valor residual 35,800.00 Nueva base depreciable 421,342.86 Años pendientes por depreciar 4 Depreciación anual a partir del año 2014 105,335.71

Depreciación anual de la maquinaria con valor residual a partir del 4to al 7mo. año12/31/2014 DEBE HABER




3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo

El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.

La vida útil es el PERIODO durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el número de unidades de producción que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversión, su vida útil es el PERIODO concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo.

La vida económica es el PERIODO durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o más usuarios o el número de unidades de producción que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.

Dep. Anual =

A B C D E F G H10251026102710281029

1030

1031

1032

1033

1034

10351036103710381039104010411042104310441045104610471048104910501051105210531054105510561057105810591060106110621063106410651066106710681069107010711072107310741075107610771078107910801081108210831084

39132 Maquinarias y equipos de explotación

CASO PRACTICO Nº 97: CAMBIOS POR REDUCCIÓN EN EL VALOR RESIDUAL DE PPyE

Enunciado:La empresa Transportes Internacionales S.A. se decía al transporte terrestre de mercaderías tienen un Camión marcaVolvo con un precio de adquisición de S/. 300,000.00 , adquirido el 02-01-2011, se deprecia por el método de depreciación lineal con un valor residual de S/. 30,000.00 y una vida útil de 5 años A principios del año 2014con la nueva información disponible se estima que su valor residual será nulo, dado que el vehículo sufrió una torcedura del chasis.

Se pide:1. Calcular la depreciación anual considerando el valor residual inicial.2. Calcular la depreciación anual considerando el valor residual nulo a partir del año 2014.3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.

Solución:Es un cambio en las estimaciones contables, por lo que en el año en el que se detecta (principios del año 4), se corregirá deforma prospectiva, esto es, hacia delante, y por lo tanto, no se corregirán los datos de ejercicios anteriores, sino los siguientes.

La depreciación anual practicada hasta el 31/12/2013 es:

300,000 - 30,000--------------- = S/. 54,000.00

5 años

Calculo de la depreciación anual durante la vida útil del Camión

Detalle 2011 2012 2013 2014 2015 Vehículo 300,000.00 300,000.00 300,000.00 300,000.00 300,000.00 Valor residual 30,000.00 30,000.00 30,000.00 Base deprec. 270,000.00 270,000.00 270,000.00 138,000.00 138,000.00 Deprec. Anual 54,000.00 54,000.00 54,000.00 69,000.00 69,000.00 Deprec. Acum. 54,000.00 108,000.00 162,000.00 231,000.00 300,000.00 VNC 246,000.00 192,000.00 138,000.00 69,000.00 0.00

La depreciación acumulada calculada a principios del año 4 será: S/. 54,000 x 3 años = S/. 162,000

Por la depreciación anual 12/31/2011 DEBE HABER





La cantidad pendiente de depreciar: 300,000 - 162,000 = S/. 138,000

Como se estima que el valor residual será cero, entonces la cantidad pendiente de depreciar lo será durante los dos años siguientes (año 4 y año 5), a razón de 138,000 / 2 = S/. 69,000 en cada uno.

Depreciación anual del Camión sin valor residual a partir del 4to al 5to. año12/31/2014 DEBE HABER





Dep. Anual =

A B C D E F G H10851086108710881089109010911092109310941095109610971098109911001101110211031104110511061107110811091110111111121113111411151116111711181119112011211122112311241125112611271128112911301131113211331134113511361137113811391140114111421143114411451146114711481149

CASO PRÁCTICO Nº 98: DETERIORO DE VALOR DE UNIDADES DE TRANSPORTE

Enunciado:La empresa Transportes Andinos S.A. el 1/2/2011 adquiere un camión por S/. 125,000.00 . Se estimaque la vida útil del camión es de 10 años y su valor residual cero. Se deprecia según el método lineal. Al final del año

4, por una norma de anticontaminación el camión deja de poder usarse en trayectos largos. Se estima que esto supone una pérdida de la utilidad para la empresa del 35%.

Se pide:● Contabilizar el deterioro de valor.● Debido a dicha perdida de valor, la empresa decide vender el camión. Se obtiene p S/. 31,250.00 . Contabilizar laventa del camión.

Desarrollo:Datos del camión:

Detalles S/.Valor inicial (VI) = 125,000.00 Valor Residual (VR) - Base Depreciable = Vi - Vr = S/. 125,000 - 0 = 125,000.00 Vida Útil (VU) = 10 años

Si el camión se deprecia con un sistema de depreciación lineal, cada año habría que depreciar.

Cuota anual lineal = BD * % Depreciación = 125,000 * (1/10) = S/. 12,500.00 % Depreciación en un sistema lineal = 1/Vida Útil = 1/10

(+) Elemento transp. (-) 125,000.00

(+) Deprec. Acumulada (-) 12,500.00 12,500.00 12,500.00 12,500.00

El valor neto contable (VNC), VI - AA - Deterioro = 125,000 - 50,000 S/. 75,000.00

La pérdida de valor es de un 35%, por lo tanto, sobre su valor actual (VNC), pierde un 35%.El 35% de 75,000 es 26,250. Se ha producido un deterioro de S/. 26,250.00

Por el deterioro de valor del vehículo31/12/2014 DEBE HABER


6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo68523 Equipo de transporte



En libros mayores:

(+) Elemento transp. (-) (+) Resultado (P & G) (-) 125,000.00 26,250.00

(+) Deprec. Acum. El. transp. (-) 50,000.00

Por lo tanto, cada año se deprecia un décimo del valor, o lo que es lo mismo, S/. 12,500. Si han pasdo 4 al final del año 2014, tendríamos acumulada ya una deprecición de 50,000 (12,500 durante 4 años). En nuestros libros mayores:

La empresa tiene que reconocer este deterioro, es una perdida de valor, por lo tanto tendremos que reconocer contablemente: (a) la pérdida (un gasto por deterioro del valor) y (b) el menor valor del elemento de transporte (registrar el menor valor en el activo del ESF usando una cuenta de deterioro de valor).

A B C D E F G H1150115111521153115411551156115711581159116011611162116311641165116611671168116911701171117211731174117511761177117811791180118111821183118411851186118711881189119011911192119311941195

1196

11971198119912001201120212031204120512061207120812091210121112121213121412151216

(+) Deterioro El. transp. (-) 26,250.00

El nuevo valor neto contable (VNC), de este bien sería: VNC (2) = VI - AA - Deterioro = 125,000 - 50,000 - 26,250 = S/. 48,750.00

Por la venta y baja del vehículo31/12/2014 DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 31,250.00 165 Venta de activo inmovilizado

1653 Inmuebles, maquinaria y equipo39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 50,000.00


39133 Equipo de transporte36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 26,250.00

363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo3634 Equipo de transporte


6593 Pérdida de activo inmovilizado33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 125,000.00

334 Unidades de transporte3341 Vehículos motorizados

33411 Costo

En los mayores, tendremos que dar de baja todas las cuentas asociadas a los elementos de transporte.

(+) Elemento transp. (-) (+) Resultado (P & G) (-) 125,000.00 26,250.00

125,000.00 17,500.00

(+) Deprec. Acum. El. transp. (-) 50,000.00

50,000.00

(+) Deterioro El. transp. (-) 26,250.00

26,250.00

VIDA ÚTIL Y VIDA ECONÓMICA DE UN ACTIVO - NIC 16

CASO PRÁCTICO Nº 99: VIDA ÚTIL Y VIDA ECONÓMICA DE UN ACTIVO

Enunciado:La empresa Nuevo Mundo S.A., dedicada a la investigación con procesos biotecnológicos con fecha 02/01/2014,ha realizado una compra de computadoras por importe de S/. 325,600.00 más IGV. Si bien la duración de estas computadoras es tradicionalmente de 4 años , debido a las especiales características de la empresa,

La empresa decide vender el bien por S/. 31,250. Estamos vendiendo un bien que en nuestro ESF vale 48,750 por 31,250, es una operación con S/. 17,500 de pérdidas.Cuando se vende un bien, hay que dar salida a todas las cuentas que figuren en el ESF asociados a dicho bien . En este caso hay que dar de baja las cuentas: elementos de transporte, depreciación acumulada de elementos de transporte y deterioro de elementos de transporte:

Se ha discutido siempre sobre la duración de un bien, en cuanto tiempo se deprecia, si tomamos la duración total del bien o el tiempo durante el cual produce ingresos en la empresa. En función del elegido, el gasto por depreciación será distinto. Pues la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, establece que la vida útil de un bien para la empresa es el tiempo durante el cual se estima que va a producir ingresos a la empresa, independientemente de cual sea la vida económica del bien.

Teóricamente, la diferencia entre vida y otra debería compensarse con el valor residual de los bienes, pero, en la practica, este se acerca casi siempre a cero. En definitiva, si la empresa, por cualquier motivo, usa un bien menos tiempo que su vida económica, debería darse un gasto por amortización mayor. Veamos estas operaciones con un ejemplo:

A B C D E F G H121712181219122012211222122312241225

1226

12271228122912301231123212331234123512361237123812391240124112421243124412451246124712481249125012511252125312541255125612571258125912601261126212631264

1265

1266

1267

1268

1269

1270127112721273127412751276

se estima que el aprovechamiento se realiza únicamente durante 2 años . Por la experiencia de la empresaen situaciones anteriores, al terminar estos 2 años, se suelen dar de baja las computadoras, ya que no se encuentrancompradores para este tipo de productos usados. Realizar los asientos correspondientes con la NIC 16.

Se pide:1. Efectuar el registro contable de la compra2. Efectua el registro contable según su vida útil y y su vida económica del activo

Desarrollo:

● Tratamiento contable conforme a NIC 16

Por la compra de las computadoras.1/2/2014 DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 325,600.00 336 Equipos diversos

3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)33611 Costo



40111 IGV – Cuenta propia46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 384,208.00


Por el pago de la factura al ,proveedro de las computadoras1/2/2014 DEBE HABER


4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 384,208.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


Por la depreciación al final del ejercicio primero:31/12/2014 DEBE HABER


6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo68145 Equipos diversos


3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo39135 Equipos diversos

Por la depreciación del segundo ejercicio:31/12/2015 DEBE HABER





Así, ya hemos dado de baja totalmente el bien.

● Tratamiento contable según PCGA anteriores

Por la compra de las computadoras02/01/2014 DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 325,600.00 336 Equipos diversos



A B C D E F G H1277127812791280128112821283128412851286128712881289129012911292129312941295129612971298129913001301130213031304130513061307130813091310131113121313131413151316131713181319132013211322132313241325132613271328132913301331133213331334133513361337133813391340134113421343134413451346




Por la cancelación al proveedro por la compra de las computadoras02/01/2014 DEBE HABER


4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 384,208.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


Por la depreciación al final del ejercicio primero:31/12/2014 DEBE HABER





Por la depreciación del segundo ejercicio:31/12/2015 DEBE HABER





Al finalizar este ejercicio, la empresa tiene los siguientes datos en la contabilidad sobre las computadoras:

Equipos para procesos de información 325,600.00 Depreciación acumulada al final del segundo año 162,800.00

Como ha decidido dar de baja las computadoras, deberemos realizar el siguiente asiento.DEBE HABER




6593 Perdida de Activo Inmovilizado33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 325,600.00

336 Equipos diversos3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)

33611 Costo

CASO PRÁCTICO Nº 100: TRATAMIENTO DEL SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN

Enunciado:Suponga que Industriales del Norte S.A. ha elegido a medir la propiedad, la plante y equipo con base en montos revaluados. Los costos y los valores razonables de las tres clases se propiedades, planta y equipo de Industrias del Norte S.A. al 31 de diciembre de2014 y 2015, son como sigue:

¿Qué conseguiremos con esta nueva definición de vida útil? Pues un calculo del resultado mas real, de tal forma que no castiguemos el resultado del ultimo año al dar de baja el bien y que ese gasto se distribuya durante el tiempo en el que el activo esta produciendo ingresos.

A B C D E F G H134713481349135013511352135313541355135613571358135913601361136213631364136513661367136813691370137113721373137413751376137713781379138013811382138313841385138613871388138913901391139213931394139513961397139813991400140114021403

1404

140514061407140814091410141114121413

Datos Terrenos Maquinarias

Costo 125,000.00 625,000.00 250,000.00 Valor razonable al 31/12/2014 150,000.00 562,500.00 262,500.00 Valor razonable al 31/12/2015 187,500.00 575,000.00 185,000.00

La tasa de impuesto a la renta es de 30%.

Se pide:1. Contabilizar las revaluaciones de las clases de propiedad, planta y equipo al 31/12/2014.1. Contabilizar las revaluaciones de las clases de propiedad, planta y equipo al 31/12/2015.

Desarrollo:

● El excedente por revaluación en el patrimonio se transfiere a las utilidades retenidas como una suma acumulada en el momento en el que se vende el activo o en el momento en el que es desechado, o

●Cada periodo se puede transferir a utilidades retenidas una cantidad igual a la diferencia entre la depreciación sobre el monto revaluado y la depreciación sobre el costo histórico del activo.

Determinación del excedente o déficit por revaluación al 31/12/2014Datos Terrenos Maquinarias

Costo 125,000.00 625,000.00 250,000.00 Valor razonable al 31/12/2014 150,000.00 562,500.00 262,500.00 Excedente (o déficit) por revaluación 25,000.00 -62,500.00 12,500.00

Por el excedente de revaluación de los terrenos al 31/12/201431/12/2014 DEBE HABER


3311 Terrenos33112 Revaluación

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 17,500.00 571 Excedente de revaluación

5712 Inmuebles, maquinaria y equipos49 PASIVO DIFERIDO 7,500.00


Por el déficit por revaluación de Edificios al 31/12/201431/12/2014 DEBE HABER





Por el excedente de revaluación de la maquinaria al 31/12/201431/12/2014 DEBE HABER






Edificios of. Administ.

La NIC 16 indica que el excedente por revaluación en el patrimonio puede transferirse a las utilidades retenidas cuando dicho superávit se realiza. Se puede considerar que el superávit se realiza ya sea a través del uso del activo o en el momento de su venta o disposición. De manera acorde:


Al 31 de diciembre de 2014, se realiza los siguientes asientos de diario para ajustar el monto de registro contable de las tres clases de propiedad, planta y equipo a valor razonable.

A B C D E F G H

1414

14151416141714181419142014211422142314241425

1426

142714281429143014311432143314341435143614371438

1439

14401441144214431444144514461447144814491450145114521453145414551456145714581459146014611462146314641465146614671468146914701471147214731474147514761477

Determinación del excedente o déficit por revaluación al 31/12/2015Datos Terrenos Maquinarias

Valor razonable al 31/12/2014 150,000.00 562,500.00 262,500.00 Valor razonable al 31/12/2015 187,500.00 575,000.00 185,000.00 Excedente (o déficit) por revaluación 37,500.00 12,500.00 -77,500.00

Por el excedente de revaluación de los terrenos al 31/12/201531/12/2015 DEBE HABER


3311 Terrenos33112 Revaluación




Por el excedente de revaluación de los Edificios al 31/12/201531/12/2015 DEBE HABER



75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 12,500.00 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados

7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo

Por el déficit de revaluaación de las maquinarias al 31/12/201531/12/2015 DEBE HABER


5712 Inmuebles, maquinaria y equipos68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,000.00

685 Deterioro del valor de los activos6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo

68521 Edificaciones36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 77,500.00

363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo3633 Maquinarias y equipos de explotación

36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcción

CASO PRÁCTICO Nº 101: GRANDES REPARACIONES DE PPYE

Enunciado:Una empresa que se dedica a la pesca en alta mar compra el 1/2/2010 , al contado, una embarcación por el importe S/. 7,500,000 , con una vida útil estimada en 20 años ; este inmovilizado debe someterse a revisión cada

5 años ; en el momento actual se estima que, del importe abonado S/. 900,000 corresponden a los costos porlas reparaciones a realizar.

La empresa deprecia el elemento linealmente en función de la vida útil y considerando que no tiene valor residual. Al inicio de 2015 se lleva a cabo la reparación prevista, cuyo costo es de S/. 110,000

Se pide:1. Realizar el registro contable de la compra de la embarcación en el año 2010.2. Determinar el importe depreciable teniendo el cuenta el importe de la revisión a realizarse dentro de 5 años3. Determinar la alta y baja de la parte renovada4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.

Desarrollo:

Por la compra de la embarcación pesquera:1/2/2010 DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 7,500,000.00


Al 31 de diciembre de 2015, se realiza los siguientes asientos de diario para ajustar el monto de registro contable de las tres clases de propiedad, planta y equipo a valor razonable.

A B C D E F G H147814791480148114821483

1484

1485148614871488148914901491149214931494149514961497149814991500150115021503150415051506150715081509151015111512151315141515151615171518151915201521152215231524152515261527152815291530153115321533153415351536153715381539154015411542154315441545


33411 Costo40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 1,350,000.00





Por la cancelación de la compra de la embarcación pesquera1/2/2010 DEBE HABER


4654 Inmuebles, maquinaria y equipo10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,850,000.00


900,000 6,600,000 --------------- + -------------- = S/. 510,000.00

5 20

Por la depreciación anual del año 2010 al 2014:31/12/2010 DEBE HABER





Ejercicio 2015, por la reparación de la embarcación:02/01/2015 DEBE HABER







Por la baja de partes antiguas.02/01/2015 DEBE HABER





Por la depreciación anual del año 2015 al 2019

6,600,000 110,000 -------------- + --------------- = S/. 352,000.00

20 5

La embarcación pesquera se deprecia teniendo en cuenta,por un lado, la reparacion, S/.900,000 en 5 años, y el resto, S/. 6,600,000,en 20 años:

A B C D E F G H154615471548154915501551155215531554155515561557155815591560156115621563156415651566

1567

15681569157015711572157315741575157615771578157915801581158215831584158515861587158815891590159115921593159415951596159715981599160016011602160316041605160616071608160916101611161216131614

Por la depración anual a partir del año 201531/12/2015 DEBE HABER





MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

● El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada.

CASO PRÁCTICO Nº 102: MÉTODO DE DEPRECIACIÓN LINEAL

Enunciado:La empresa Mundial S.A. tiene Muebles y Enseres adquirido el 02/01/2014, el costo de adquisición, valor residual y vida útilse detallan a continuación.

Mobiliario y equipo: 42,900.00 Valor residual estimado: 8% anualVida útil estimada: 12 años

Se pide: 1. Determinar el valor depreciable y la depreciación anual mediante línea recta.2. Efectuar el registro contable de la depreciación anual del 2014.

Desarrollo:

Costo: 42,900.00 Valor residual -3,432.00 Valor depreciable 39,468.00 Vida útil: 12 años

Depreciación Anual = S/. 39,468.00 / 12 = 3,289.00

Por la depreciación anual del 201431/12/2014 DEBE HABER


6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo

El párrafo 61 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, establece que el método de depreciación aplicado a un activo debe revisarse, como mínimo, cada PERIODO anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. El cambio se contabilizará como cambio en estimación contable.

Por otro lado el párrafo 62 de la NIC 16, prescribe que pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil.

● “El método de depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie.

● El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.

La empresa elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los PERIODOs, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.”

Es el más sencillo y el más comúnmente usado, se basa en el supuesto de que la depreciación es en función del tiempo y no del uso; el antiguamiento y el deterioro debidos al transcurso del tiempo se consideran como factores determinantes en la disminución de los servicios potenciales, en contraposición al desgaste y deterioro físicos causados por el uso.

A B C D E F G H161516161617161816191620162116221623162416251626162716281629

1630

1631

1632

1633

1634

1635

1636

163716381639

1640

16411642

1643

16441645164616471648164916501651165216531654165516561657

1658

1659166016611662166316641665166616671668166916701671

68144 Muebles y enseres39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3,289.00


39134 Muebles y enseres

CASO PRÁCTICO Nº 103: MÉTODO DE DEPRECIACIÓN DECRECIENTE

Enunciado:La empresa Industriales Reunidas S.A. el 1/2/2014 adquirió una maquinaria, cuyo valor de adquisición, valor residualy vida útil se detallan a continuación.

Una maquinaria industrial S/. 320,000.00 Valor residual S/. 20,000.00 Vida útil 10 años

Se pide:1. Determinar la suma de los números de los dígitos, los porcentajes de depreciación y la depreciación anual de los años 2014 al 2023.2. Efectuar el registro contable de la depreciación anual de 2014.

Desarrollo:

Valor depreciable = Costo - Valor ResidualValor depreciable = S/. 320,000 - S/. 20,000 = S/. 300,000

Cuadro a depreciación según el metodo de depreciación creciente

Año Vida útil Porcentaje

2014 1 10 / 55 18%

S/. 300,000

54,545.45 265,454.55 2015 2 9 / 55 16% 49,090.91 216,363.64 2016 3 8 / 55 15% 43,636.36 172,727.27 2017 4 7 / 55 13% 38,181.82 134,545.45 2018 5 6 / 55 11% 32,727.27 101,818.18 2019 6 5 / 55 9% 27,272.73 74,545.45 2020 7 4 / 55 7% 21,818.18 52,727.27 2021 8 3 / 55 5% 16,363.64 36,363.64 2022 9 2 / 55 4% 10,909.09 25,454.55 2023 10 1 / 55 2% 5,454.55 20,000.00

55

Por la depreciación anual de 201431/12/2014 DEBE HABER





CASO PRÁCTICO Nº 104: MÉTODO DE DEPRECIACIÓN UNIDADES DE PRODUCCIÓN

Enunciado:La empresa Textiles del Sur S.A. tienen una maquinaria industrial adquirida el 02/01/2014, el costo de adquisición, valor residual y las unidades que producirá se detallan a continuación:

Maquina industrial: S/. 450,000.00 Valor residual: 5% del costoVida útil en producción: 356,250 unidades en 6 años

Se pide:1. Determinar el valor depreciable y la Tasa o Valor de depreciación por unidad producida cuya distribución es:

A este método también se le conoce como depreciación acelerada, es un procedimiento de depreciación, mediante el cual se hacen cargos por depreciación mayores en los primeros años de vida útil de Propiedad, planta y equipo que en los últimos.

Suma de los dígitos

Valor depreciable

Depreciación en S/.

Valor en libros en S/.

A B C D E F G H1672167316741675167616771678167916801681168216831684168516861687168816891690169116921693

1694

16951696169716981699

1700

1701170217031704170517061707170817091710171117121713171417151716171717181719172017211722172317241725172617271728172917301731173217331734173517361737

Año2014 60,200.00 2015 58,430.00 2016 59,143.00 2017 57,956.00 2018 59,860.00 2019 60,661.00

2. Determinar el valor depreciable y la tasa o valor de depreciación por unidad producida.3. Efectuar el registro contable de la depreciación del año 2014.

Desarrollo:

Procedemos a determinar la tasa o valor de depreciación por unidad producida en base a la siguiente formula:

S/. 450,000.00 - S/. 22,500.00t = ----------------------------------- = S/. 1.20

356,250

Método de depreciación unidades de producción

Depreciación - Método de unidades producidas - valor de la depreciación por unidad producidas de S/. 1.20.

450,000.00 2014 60,200.00 72,240.00 377,760.00 2015 58,430.00 70,116.00 307,644.00 2016 59,143.00 70,971.60 236,672.40 2017 57,956.00 69,547.20 167,125.20 2018 59,860.00 71,832.00 95,293.20 2019 60,661.00 72,793.20 22,500.00 Total 356,250.00 427,500.00

Por la depreciación del año 201431/12/2014 DEBE HABER





CASO PRÁCTICO Nº 105: DEPRECIACIÓN POR COMPONENTES

Enunciado:El día 1/2/2014 la empresa Trasandino S.A. Camión Volvo por S/. 250,000 con vida útil de 10 años.En el momento de la compra se considera que el motor del camión suponen el 40% del costo total del camión y que habrá que sustituirlas dentro de 4 años.

Se pide:

Horas de Producción

Este método tiene las mismas características del método de horas de trabajo, toda vez que se distribuye la depreciación entre los distintos ejercicios o años en proporción al uso que se hace del activo en cada uno de ellos. La diferencia entre el método de horas de trabajo, estriba en que en lugar de horas de trabajo, para la estimación de la vida útil se toma como base las unidades a producir en cierto número de años, y la depreciación se calcula de acuerdo al número de unidades producidas en el año.

La "t" significa: tasa o valor de depreciación por unidad producida; "C": costo; "R": valor residual o de desecho y la "P": el numero de unidades estimadas como vida útil.

Al final del ejercicio

Unidades producidas

Cargo de depreciación

en S/.

Valor actual en S/.

El mismo método de unidades producidas podría utilizarse para los vehículos, solo que en vez de unidades producidas sería kilómetros recorridos, el procedimiento sería exactamente el mismo.

𝑡=(𝐶−𝑅)/𝑃

A B C D E F G H1738173917401741174217431744174517461747174817491750

1751

1752175317541755175617571758175917601761176217631764176517661767

1768

17691770177117721773177417751776177717781779178017811782178317841785178617871788

1789

1790179117921793179417951796179717981799

Realizar las anotaciones contables que proceden en el ejercicio 2014.

Desarrollo:

Por la compra del camión volvo:1/2/2014 DEBE HABER







Por la cancelación de compra del camión volvo:1/2/2014 DEBE HABER




Por la depreciación:

250,0000.40 * 250,000 = 100,000 (Motor) => S/. 100,000 / 4 = S/. 25,000 depreciación anual

150,000 (resto) => 150,000 / 10 = S/. 15,000 Depreciación anual






VIDA ÚTIL

Es el periodo durante el cual se espera utilizar el inmovilizado, o el numero de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una empresa.

La mayoría de las empresas estiman la vida útil de un inmovilizado basándose en la experiencia pasada con inmovilizados parecidos; en ocasiones, utilizan sofisticados métodos estadísticos y en algunos casos lo hacen de forma mas o menos arbitraria.

Se estima la vida útil teniendo en cuenta el periodo de utilidad para que la empresa, que no tiene por que coincidir con la vida económica o el tiempo que puede prestar servicios un activo. Por ejemplo, un coche puede estar funcionando durante muchos kilómetros pero a medida que se va haciendo viejo funcionara pero y ganara mas costos; por eso la empresa normalmente lo utilizara por un periodo inferior a su posible vida económica total. Este periodo de tiempo es su vida útil y será aquel que considere que le es mas ventajoso.

Para fijar la vida útil - el numero de años o unidades de producción - se consideran factores tales como el desgaste natural por el uso, la obsolescencia tecnología y económica, la política de recisiones y mantenimiento que tenga la empresa (pues un mismo activo tendrá una mayor o menor vida útil dependiendo de su mantenimiento) e incluso el uso previos para el activo puede hacer que cambie su periodo de utilidad. Por ejemplo, un mismo local no tendrá la misma vida útil si se destina a almacén de productos que si se trata de un restaurante; en este caso requerirá mas costos de mantenimiento que si es un almacén.

A B C D E F G H1800180118021803180418051806180718081809181018111812181318141815181618171818181918201821182218231824182518261827182818291830183118321833183418351836183718381839184018411842184318441845

1846

1847

1848

1849

1850

1851

1852

1853

1854

CAMBIOS EN LA VIDA ÚTIL O EN EL VALOR RESIDUAL

«… se contabilizaran como cambios en las estimaciones contables, salvo que se tratara de un error»

Cambio de estimación contable:

CASO PRÁCTICO Nº 106: CAMBIO EN LA VIDA ÚTIL Y VALOR RESIDUAL DE PPyE.

Enunciado:Una empresa compro un camión en S/. 250,000.00 el día 1/1/2011 . Basándose en su experienciacon camiones anteriores de la misma marca, estimo la vida útil en 8 años y sin valor residual, eligiéndose el método linealde amortización.

Al inicio de 2014 se considera que, teniendo en cuenta el estado en el que se encuentra el camion, su vida sera de 10 añosdesde su compra e incluso podrán obtenerse S/. 42,500.00 al final de su vida útil, pero mantiene el mismo método de ladepreciación.

Se pide:Registrar la depreciación de los ejercicion 2013 y 2014.

Desarrollo:Cuando la empresa dispone de información adicional, mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos que cambienlas estimaciones iniciales, su efecto se registrar desde ese momento al futuro. En nuestro caso, la empresa observa que el camión, porque es de mejor calidad de la esperada, o por los cuidados recibidos o por el uso que de el se esta haciendo, vaa durar mas y con valor residual positivo, por lo que deberá modificar la cuota anual de amortización a partir del ejercicio2014, teniendo en cuentalas nuevas estimaciones realizadas al inicion de dicho ejercicio.

Estimaciones en la fecha de adquisición:

Detalles S/.Valor inicial = S/. 250,000 Valor residual = S/. - Importe depreciable = S/. 250,000 Vida útil = 8 añosDepreciación anual = S/. 31,250

Depreciación acumulada al 01/01/2014 = 3 * 31,250.00 = S/. 93,750 Valor en libros al 01/01/2014 = 250,000 - 93,750 = S/. 156,250

Ejercicio 2013

Por la depreciación anual del 201331/12/2013 DEBE HABER





Con la nueva información: Determinar depreciación anual del año 2014 al 2020

Además hay que tener en cuenta que si el inmovilizado esta formado por elementos que tienen un costo significativo en relación con el costo total y una vida útil destinada del resto del activo, por ejemplo, el motor de un camión volvo, se amortizara cada elemento de forma independiente teniendo en cuenta su vida útil específica.

Al cierre de cada ejercicio la empresa analizara si las expectativas de vida útil, valor residual y método de amortización del inmovilizado a amortizar se mantienen. Si no se mantienen, los cambios que se produzcan.

«… se calificaran como cambios en estimaciones contables aquellos ajustes en el valor contable de activos o pasivos, o en el importe del consumo futuro de un activo, que sean consecuencia de la obtención de información adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos. El cambio de estimaciones contables se aplicara de forma prospectiva y su efecto se imputara, según la naturaleza de la operación de que se trate, como ingreso o gasto en el Estado de Resultados del ejercicio o, proceda directamente al patrimonio. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se ira imputando en el transcurso de los mismos»

A B C D E F G H

1855

185618571858

1859

18601861186218631864

1865

18661867186818691870187118721873187418751876187718781879188018811882188318841885188618871888188918901891189218931894189518961897189818991900190119021903190419051906190719081909191019111912191319141915

Vida útil restante = Nueva vida útil estimada - Años transcurridosVida útil restante = 10 - 3 = 7 años

Valor residual = S/. 42,500.00

Importe depreciable = 156,250 - 42,500 = S/. 113,750.00 Nueva depreciación anual = 113,750 / 7 = S/. 16,250.00

Ejercicio 2014:

Por la depreciación anual de 201431/12/2014 DEBE HABER





Error contable:

CASO PRACTICO Nº 107: MEJORAS EN LOCALES ARRENDADOS

La empresa Moderna S.A. el 02/01/2014 ha alquilado un local comercial durante 5 años por S/. 25,000.00 al año pagaderos anticipadamente para instalar en él un restaurante. La empresa realiza en el mismo obras e inversiones consistentes en:

Descripción Costo Vida útilObras de albañilería 100,000.00 20 añosCámaras frigoríficas 15,000.00 10 añosCocinas y otro equipamiento 30,000.00 10 añosSillas y mesas 20,000.00 4 años

Todas las inversiones se quedará en el local cuando finalice el contrato de arrendamiento.

Se pide:1. Efectuar las operaciones para el cálculo de la depreciacion de los activos descritos.2. Efectuar las anotaciones contables correspondientes

Desarrollo:

En los arrendamientos operativos las inversiones realizadas por el arrendatario que no sean separables del activo arrendado se contabilizarán como propiedad, planta y equipo cuando cumplan la definición de activo y se depreciarán en función de su vida útil o de la duración del contrato de arrendamiento si éste fuese menor, incluido el periodo de renovación cuando existaevidencia de que tal renovación se va a producir.

Por las inversiones realizadas en locales arrendados DEBE HABER


3331 Maquinarias y equipos de explotación33311 Costo de adquisición o construcción 145,000.00

335 Muebles y Enseres3351 Muebles

33511 Costo 20,000.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 165,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

Por la depreciación del primer ejercicio. DEBE HABER

«… se entiende por errores las omisiones o inexactitudes en las cuentas anuales de ejercicios anteriores por no haber utilizado, o no haberlo hecho adecuadamente, información fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la empresa podría haber obtenido y tenido en cuenta en la formulación de dichas cuentas»Cuando se ha producido un error contable se trata como un cambio de criterio, esto es, su efecto se aplica de forma retroactiva y el importe acumulado - por el gasto o ingreso que debería haberse reconocido en ejercicios anteriores - hasta el momento en el que se reconoció el error se registra en la cuenta de reservas voluntarios con abono o cargo, según proceda, en el elemento que corresponda.

Enunciado:

A B C D E F G H1916191719181919192019211922192319241925192619271928192919301931193219331934193519361937193819391940194119421943194419451946194719481949195019511952195319541955195619571958195919601961196219631964196519661967196819691970197119721973197419751976197719781979198019811982


6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo68141 Edificaciones 5,000.00 68142 Maquinarias y equipos de explotación 4,500.00 68144 Muebles y enseres 5,000.00


3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo39131 Edificaciones 5,000.00 39132 Maquinarias y equipos de explotación 4,500.00 39134 Muebles y enseres 5,000.00 Depreciación obras de albañilería 100,000 20 = S/. 5,000.00 Depreciación cámaras frigoríficas 15,000 10 = S/. 1,500.00 Depreciación cocinas y otros equipos 30,000 10 = S/. 3,000.00 Depreciación sillas y mesas 20,000 4 = S/. 5,000.00

BAJA EN CUENTAS DE PPyE

La NIC 16 señala que el importe en libros de la propiedad, planta y equipo se dará de baja en cuentas:

CASO PRACTICO Nº 109: VENTA O BAJA DE PPyE

Enunciado:La empresa La Real S.A. al 31/12/2014, dispone de una maquinaria, totalmente depreciada, adquirida por

S/. 100,000.00 y cuyo valor contable en este momento, que coincide con el valor residual estimado, asciende aS/. 10,000.00

Se pide:Contabilizar la baja en el patrimonio de dicho activo en los siguientes supuestos:a) Si no se obtiene contraprestación alguna ni se incurre en ningún tipo de desembolso.b) Si percibe S/. 5,000.00 en concepto de chatarra, gravada con el IGV del 18%.c) Si se logra vender por S/. 18,000.00 más IGV del 18%.

Desarrollo:

Cuando los elementos inmovilizados ya no prestan servicios requeridos, por estar obsoletos o por cualquier otra causa, la empresa intentara venderlos, entregarlos a cuenta de otros o simplemente deshacerse de ellos si no es posible conseguir contraprestación alguna.

Cualquiera que se la forma en que se produzca la salida de la propiedad, planta y equipo, del patrimonio de la empresa, será preciosa registrar la amortización correspondiente hasta dicha fecha y saldar después las cuentas que registran su valor -abonando a la cuenta deudora y cargando la amortización acumulada por sus respectivos saldos-. Salvo que se trate de elementos totalmente amortizados y cuya baja no ocasiona ingreso ni desembolso alguno, tales operaciones producen un resultado que se obtendrá por diferencia entre el precio neto de venta obtenido y el valor contable del elemento en la fecha de venta.

Tratamiento contable en cada uno de los 3 supuestos.

a) Si no hay contraprestación se producirá una perdida por un importe igual al valor contable o valor en libros:

12/31/2015 DEBE HABER39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 90,000.00


39132 Maquinarias y equipos de explotación65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 10,000.00

1. Por su enajenación o disposición por otra vía; o2. Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso, enajenación o disposición por otra vía.

La pérdida o ganancia derivada de la baja de un activo fijo se determinará de la diferencia entre el importe neto obtenido por su venta o disposición por otra vía, si existe, y el importe en libros del elemento; esta diferencia se incluirá en los resultados del ejercicio económico.

////

A B C D E F G H1983198419851986198719881989199019911992199319941995199619971998199920002001200220032004200520062007

2008

2009201020112012201320142015201620172018201920202021202220232024202520262027202820292030203120322033203420352036203720382039204020412042204320442045

659 Otros gastos de gestión6593 Pérdidas procedentes del inmovilizado material



b) Precio de venta S/.5,000. Resultado: 5,000 - 10,000 = S/. -5,000 (pérdida).

Por la venta y baja de la maquinaria que genera pérdida en la enajenación12/31/2015 DEBE HABER




1653 Inmuebles, maquinaria y equipo65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 10,000.00

655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados

65513 Inmuebles, maquinaria y equipo33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000.00


33311 Costo de adquisición o construcción40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 900.00



75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 5,000.00 756 Enajenación de activos inmovilizados


c) Precio de venta: S/. 18,000. Resultado: 18,000 - 10,000 = S/. 8,000

Por la venta y baja de la maquinaria que genera utilidad en la enajenación12/31/2015 DEBE HABER




1653 Inmuebles, maquinaria y equipo65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 10,000.00


65513 Inmuebles, maquinaria y equipo33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000.00







A B C D E F G H2046204720482049205020512052205320542055205620572058205920602061206220632064206520662067206820692070207120722073207420752076207720782079208020812082208320842085208620872088208920902091209220932094209520962097209820992100210121022103210421052106210721082109

CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADO DE LA NIC 17 ARRENDAMIENTOS

CASO PRÁCTICO Nº 110: CALIFICACIÓN DE ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Y OPERATIVOS

Enunciado:La empresa Intercontinental S.A. ha firmado los siguientes contratos de arrendamiento.

Se pide:Determinar cual es el tipo de arrendamiento: financiero u operativo.

Desarrollo:(a) Una máquina, con un valor al contado de S/. 68,750 . El arrendamiento supone el pago de 36 cuotas

mensuales de S/. 2,250 cada una.

(b) Un camión adaptado para el traslado de mineral liquido por 4 años, con posibilidad de ampliar el arrendamiento otros4 años. La vida útil del camión es de entre 7 y 9 años.

(c) Un edificio de locales comerciales durante los próximos 50 años , con una cuota anual de S/. 18,750.00. La vida util del edificio es de 50 años.

(d) Una camioneta durante los próximos 36 meses , con una cuota mensual de S/. 312.50. La vida útil de lacamioneta es 8 años. El arrendamiento adquiere la propiedad de la camioneta al final del contrato, pagando el

75% del valor tasado.

(e) Una máquina, con un valor al contado de S/. 25,000.00, cuyo arrendamiento supone el pago de cuotas mensuales de S/. 187.50 durante los próximos 4 años.

CASO PRACTICO Nº 111: ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Enunciado:

● Tiempo del contrato: 4 años● Vida útil del activo: 5 años● Total cuotas: S/. 48,000 ● Numero de cuotas: 4 cuotas● Tasa de interés anual implícita: 12%

Se pide:Calcular el valor actual por el arrendamiento del equipo industrial y su contabilización correspondiente.

Desarrollo:

Determinación del valor presente

Total de Cuotas: S/. 48,000.00

Cuota anual = Total Cuotas / (1 - (1 + Tasa de interés)^(-n) / tasa de interés.Cuota anual = 48,000 / ((1 - (1 + 0.12)^(-4)) / (0.12))Cuota anual = S/. 15,803.25

Cuadro de Amortizaciones

1 2 3 = 2 * 0.12 4 = 5 - 3Pago Saldo Capital

Periodo Capital Interés

02/01/2014 48,000.00 31/12/2014 48,000.00 5,760.00 10,043.25 15,803.25 37,956.75 31/12/2015 37,956.75 4,554.81 11,248.44 15,803.25 26,708.30 31/12/2016 26,708.30 3,205.00 12,598.26 15,803.25 14,110.05 31/12/2017 14,110.05 1,693.21 14,110.05 15,803.25 0.00

Financiero: las cuotas equivalen a la práctica totalidad del valor del bien.

Financiero: cubre la vida útil del bien y esta adaptado al uso exclusivo del arrendatario.

Financiero: las construcciones cubre la vida útil del bien.Operativo: el terreno, si se puede separar su valor de forma fiable.

Operativo: no cubre la vida útil del bien , los riesgos y beneficios de que baje o suba la tasación los mantiene el arrendador.

Operativo: el valor actual de los pagos no equivale a la practica totalidad del valor razonable.

La empresa Moderna S.A. El 02/01/2014 solicita en arrendamiento un equipo industrial a una entidad financiera. Los datos son los siguientes:

En primer lugar identificamos que es un arriendo financiero, puesto que, el plazo de arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica.

Cap. Amortización

Total 63,213.01

Asientos Contables del Arrendatario

Por el reconicmiento inicial del activo adquirido en arrendamiento financiero02/01/2014 DEBE HABER

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 48,000.00 322 Inmuebles, máquinaria y equipo

3223 máquinarias y equipos de explotación45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 48,000.00

452 Contratos de arrendamiento financierox/x Reconocimiento del activo y de la deuda

Por el devengo de los intereses y el pago de la primera cuota31/12/2014 DEBE HABER

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 10,043.25 452 Contratos de arrendamiento financiero


6737 Obligaciones tributarias40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 2,844.59


4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV - Cuenta propia


1041 Cuentas corrientes operativasx/x Pago primera cuota anual

Por las tres cuotas restantes se debería hacer el mismo asiento contable precedente.

Enunciado:La empresa Moderna S.A. el 1/2/2014 alquila una máquinaria durante los próximos 3 años . Las cuotas anuales pos pagables ascienden S/. 12,500.00 y el valor de la opción de compra al final del contrato se fija en S/. 6,250.00. La vida útil de la máquinaria se estima en 5 años. Los costos de traslado e instalación han sido de S/. 625.00. El valor razonable de la máquinaria es de S/. 42,500.00. El tipo de interés implícito para este tipo de operaciones es del 5%.

Se pide:● Determinar si se trata de un arrendamiento financiero.● Contabilizar las operaciones relativas a esta operación para el arrendatario.● Contabilizar las operaciones del ultimo año en el supuesto de que se ejerza la opción de compra y de que finalmente, no

se adquiera del bien.

Desarrollo:

S/. 12,500.00 S/. 12,500.00 S/. 12,500.00 S/. 6,250.00V. Actual = ----------------- + ----------------- + ---------------- + ---------------- = S/. 39,439.59

(1 + 0.05) (1 + 0.05)^2 (1 + 0.05)^3 (1 + 0.05)^3

Periodo(a) (b) (c) (d)

Interés Amortización Cuota2014 39,439.59 1,971.98 10,528.02 12,500.00 2015 28,911.56 1,445.58 11,054.42 12,500.00 2016 17,857.14 892.86 11,607.14 12,500.00

O. Compra 6,250.00 6,250.00 6,250.00 Total S/. 4,310.41 S/. 39,439.59 S/. 43,750.00

(a) = inicial dado por la formula previa, luego (a)t = (a)t-1 - (c)t-1(b) = (a) * ti (0.05)(c) = (d) - (b)(d) = dado por el enunciado

CASO PRÁCTICO Nº 112: TRATAMIENTO CONTABLE DE UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDADOR Y ARRENDATARIO

El valor actual de los pagos equivale a la practica totalidad del valor razonable del bien, por lo que se trata de un arrendamiento financiero.

Capital pendiente

Por el reconicmiento inicial del activo adquirido en arrendamiento financiero1/2/2014 DEBE HABER

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 40,064.59 322 Inmuebles, máquinaria y equipo

3224 Equipo de transporte42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 625.00



Por el devengo de los intereses del primer año.31/12/2014 DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 1,971.98 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros

6712 Contratos de arrendamiento financiero45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,971.98

452 Contratos de arrendamiento financiero

Por el pago de la cuota del primer año:31/12/2014 DEBE HABER




40111 IGV – Cuenta propia10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 14,750.00


Depreciación anual = S/. 40,064.59 / 5 = S/. 8,012.92

Por la depreciación anual del activo durante su vida útil establecida según la NIC 1631/12/2014 DEBE HABER


68133 Equipo de transporte39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 8,012.92

391 Depreciación acumulada3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero

39124 Inmuebles, máquinaria y equipo – Equipos de transporte

(+) máquinaria (-) (+) Contrato Arrend. Financiero (-) 40,064.59 6,250.00

(+) Deprec. máquinaria (-) 24,038.75

Si se ejerce la opción de compra de la máquinaria.31/12/2016 DEBE HABER




Si no se ejerce la opción de compra, hay que devolver la máquinaria, y por lo tanto, darlo de baja en el balance ESF. No de realiza el pago último, cancelandose la deuda con la entidad financiera. Se cancela la deuda (S/. 6,250), con la entrega de un bien (VNC de la

Contabilización inicial: damos de alta la máquinaria por el menor del valor actualizado de los pagos o del valor razonable de la máquinaria, mas los gastos directos de su puesta en financiamiento:

Finalmente, hay que contabilizar la deprecicion de la máquinaria. Como el mobilizario tiene 5 años de vida útil, hay que establecer un criterio de amortización de 5 años. En este caso, usamos un criterio lineal.

6813 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero – Inmuebles, máquinaria y equipo

Siguiendo el plan de cuotas y de amortización previo, se irían realizando el resto de pagos anuales y contabilizando la depreciación del bien, hasta llegar el ultimo ejercicio. En dicho momento (final del tercer año) la situación seria como sigue:

máquinaria = S/. 40,064.59 - S/. 24,038.75 = S/. 16,025.83).

Por lo tanto, la empresa tiene perdidas en la operación (16,026 entregados - 6,250 que se debía 9,775.83).31/12/2016 DEBE HABER


3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero39124 Inmuebles, máquinaria y equipo – Equipos de transporte



6593 Pérdida de activo amortizado32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 40,064.59

322 Inmuebles, máquinaria y equipo3224 Equipo de transporte

Contabilidad del arrendador

Para el caso anterior, realizar la contabilidad del primer año del arrendador. Suponiendo lo siguiente.

● La empresa lo compró a costo a otra empresa dedicada a fabricar máquinarias. Se sabe que para la empresa fabricante los costos directos de materiales fueron d S/. 22,125.00 (IGV incluido), los costos directos de salarios de S/. 3,750.00 , y los costos directos de la fabrica de S/. 25,000.00 . La fabricación de la máquinaria requirió del 25% de la capacidadproductiva de la fabrica.

Costo = 18,750 + 3,750 + 25,000 * 25% = S/. 28,750.00

ARRENDADOR

Por la adquisición de las máquinaria1/2/2014 DEBE HABER

28,750.00 1601 Bienes Realizables

1601.01 Bienes para arrendamiento financiero1601.01.01 Bienes para colocación

25 CUENTAS POR PAGAR 5,175.00

2507.03 Tributos por cuenta propia2507.03.02 Impuesto General a las Ventas

25 CUENTAS POR PAGAR2506 Proveedores 33,925.00 2506.01 Proveedores de bienes

Por la cancelación de la factura del proveedor de la máquinaria1/2/2014 DEBE HABER

25 CUENTAS POR PAGAR 33,925.00 2506 Proveedores2506.01 Proveedores de bienes

11 DISPONIBLE 33,925.00 1103 Bancos y Otras Empresas del Sistema Financiero del País

1103.01 Bancos

S/. 12,500.00 S/. 12,500.00 S/. 12,500.00 S/. 6,250.00 ----------------- + ----------------- + ---------------- + ---------------- = S/. 39,439.59

(1 + 0.05) (1 + 0.05)^2 (1 + 0.05)^3 (1 + 0.05)^3

En el activo reconoceremos un crédito por el importe del valor actual de los cobros más el valor residual del activo aunque no esté garantizado, al tipo de interés implícito del contrato.

1/2/2014 DEBE HABER14 CRÉDITOS 39,439.59

1401 Créditos Vigentes

1401.12.11 Arrendamiento financiero28,750.00

Reconocerá el resultado derivado de la operación, de acuerdo a la norma relativa a «ingresos por ventas y prestaciones de servicios», igual cuantía concedido al cliente.

16 BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA DE USO

2507 Primas al fondo de seguro de depósitos, aportes y obligaciones con instituciones recaudadoras de tributos

Puesto que no tenemos ninguna información adicional, el valor actual de los cobros es el valor actual de los pagos = S/. 39,439.59 si el tipo de descuento es del 5%:

V. Actual Cobros =

Como el arrendador es una entidad bancaria por ende debe aplicar el Manual de Contabilidad para las empresas del sistema financiero, aprobado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.

1401.12 Créditos a medianas empresas

16 BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA DE USO

1601 Bienes Realizables1601.01 Bienes para arrendamiento financiero

1601.01.01 Bienes para colocación 52 INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS 10,689.59

5203 Ingresos por arrendamientos5203.01 Bienes propios

Por el devengo de los intereses del primer año31/12/2014 DEBE HABER

14 CRÉDITOS 1,971.98 1401 Créditos Vigentes

1401.12.11 Arrendamiento financiero51 INGRESOS FINANCIEROS 1,971.98

5104 Intereses por créditos5104.01 Intereses por créditos vigentes

5104.01.11 Intereses por créditos a grandes empresas5104.01.11.11 Arrendamiento financiero

Por el cobro de la cuota del primer año31/12/2014 DEBE HABER

11 DISPONIBLE 14,750.00 1103 Bancos y Otras Empresas del Sistema Financiero del País

1103.01 Bancos14 CRÉDITOS 12,500.00

1401 Créditos Vigentes

1401.12.11 Arrendamiento financiero25 CUENTAS POR PAGAR 2,250.00

2507.03 Tributos por cuenta propia2507.03.02 Impuesto General a las Ventas

Y así, por las demas cuotas pendientes de cobro en los siguientes periodos.

Enunciado:La empresa firma un contrato de arrendamiento de unas computadoras por 2 años. No hay opción de compra al termino del contrato, pero el arrendador se compromete a sustituirlos por otros mejores al final del mismo, o en cualquier momento que la empresa arrendataria los necesite. Las cuotas son de S/. 7,500 al trimestre, e incluyen servicio técnico, reparaciones y mantenimiento las 24 horas. La vida útil de las computadoras es de 6 años, y su valor de mercado es de S/. 150,000. Al final del primer ejercicio, es precisa una reparación por importe S/. 1,250. a cuenta del arrendador. Al finaldel contrato, el arrendatario solicita el cambio de los equipos, con lo que la cuota pasa a ser de S/. 8,125. manteniéndoseel resto de condiciones del contrato.

Las cuotas trimestrales están gravados mas el IGV del 18%.

Se pide:● Determinar si es un arrendamiento financiero u operativo.● Contabilizar las operaciones del arrendador y del arrendatario si el tipo de actualización aplicable es del 6.1363%.

Desarrollo:

Calculo del tipo de interés mensual:

ti4 = (1 + 0.061363)^1/4 - 1 = 0.015

Valor actual de los pagos es una renta pospagable de S/. 7,500, 8 cuotas, al 1.5%.Valor actual = S/. 56,144.47

En Excel, se obtiene el valor con la fórmula VA.

A1 0.015 Tasa2 8 Nº de cuotas



2507 Primas al fondo de seguro de depósitos, aportes y obligaciones con instituciones recaudadoras de tributos

CASO PRÁCTICO Nº 113: TRATAMIENTO DE LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS PARA LOS ARRENDATARIOS Y ARRENDADORES

Con la aplicación de matemáticas financieras y funciones financieras con Excel, procedemos a determinar el valor actual del arrendamiento y de esta forma se califica como arrendamiento financiero u operativo.

(1 + ti4) ^ 4 = (1 + ti)

3 S/. 7,500.00 Pago=VA(A1,A2,A3) S/. -56,144.47

Por el pago de las cuotas del arrendamiento de las computadoras del primer año y del segundo año:12/31/2014 DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 30,000.00 635 Alquileres

6356 Equipos diversos40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 5,400.00




4212 Emitidas

Por la cuota del arrendamiento de la computadoras a partir del tercer año:31/12/2014 DEBE HABER


6356 Equipos diversos40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 5,850.00




4212 Emitidas

En la contabilidad del arrendador:

Por la compra de los equipos informáticos:02/01/2014 DEBE HABER

33 INMUEBLES, máquinaRIA Y EQUIPO 150,000.00 336 Equipos diversos





465 Pasivos por compra de activo inmovilizado4654 Inmuebles, máquinaria y equipo

Por el cobro de las cuotas del arrendamiento de la máquinaria del primer y segundo año.31/12/2014 DEBE HABER


1212 Emitidas en cartera40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 5,400.00



75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 30,000.00 754 Alquileres

Por los gastos del primer año:31/12/2014 DEBE HABER


6356 Equipos diversos40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 225.00


No es un arrendamiento financiero, puesto que no hay opción de compra, el valor actual de los pagos es muy inferior al valor razonable del bien, el numero de años de uso es muy inferior a la vida útil, es un activo estándar, cuyo uso no esta restringido al arrendatario.



4212 Emitidas

Por la deprecición del equipo (6 años, con sistema lineal):

S/. 150,000 / 6 = S/. 25,000.00


681 Depreciación6814 Depreciación de inmuebles, máquinaria y equipo – Costo

68145 Equipos diversos39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 25,000.00

391 Depreciación acumulada3914 Inmuebles, máquinaria y equipo – Revaluación


CASO PRACTICO Nº 114: CONTRATO DE USUFRUCTO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Enunciado:La empresa Inversiones MAM S.A. que recibe el 1 enero de 2014 en usufructo un inmueble para ejercer suactividad durante un plazo de 20 años . A cabio del derecho de usufructo, la empresa pagará anualmente un

1% sobre las ventas del negocio, y S/. 3,750,000 al final del contrato de ususfructo. La vida útil del inmueble se estima en 50 años . Sabiendo que durante el primer año, las ventas del negocio asciende a S/. 11,250,000 y S/. 15,000,000 el segundo, y que se estima un tipo de interés a largo plazo del

4% , registrar lo que corresponda para este primer año (2014) y para el año siguiente (2015).

Se pide:1. Determinar si el Derecho de Usufructo en este caso es un arrenamiento financiero u operativo.2. Determinar el pago variable en base a las ventas más el IGV del 18%3. Determinar la cuota anual que corresponde al pago fijo4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes

Solución:

El usufructo se trata de un arrendamiento, por lo que el paso siguiente es determinar si se trata de un arrendamiento financiero uoperativo.

Tratamiento contable de un derecho de usufructo por parte del usufructuario

Se asemeja al contrato de arrendamiento. Aplicable la norma de riesgo y valoración. Arrendamientos y

otras operaciones de naturaleza similar.

Trasmisión de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

si no

Pagos fijo futuro al final del período: Registro de la deuda,

Cuentas por pagar diversas, de la NIC 39, instrumentos financieros,

por su valor actual.

ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Pagos variables anuales: Registro cuando se devenguen

como arrendamiento

De este modo, a la firma del contrato no habrá ningún registro contable.Al cierre del ejercicio 2014, al haber transcurrido un año desde la firma del contrato, tendremos que registrar los dos conceptos de: - Pago variable devengado. - Pago fijo devengado.

Año 2014

Por el pago variable según el 1% sobre las ventas efectuadas del año 201412/31/2014 DEBE HABER


6352 Edificaciones40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA




4212 Emitidas

Aplicando matemáticas financieras, tendremos que el valor final de una operación de constitución es igual a:

VF = C * Snji

En donde:VF = Capital final S/. 3,750,000.00C = es la cuota anual devengada. Incógnita a despejar.

Capital final S/. 3,750,000 Tasa de Interés 4.00%

n = 20 años No. Periodos 20 añosi = 4% Prepagable 1Despejo C (cuota anual devengada) = S/. 121,088.04 Cuota Anual S/. 121,088.04

Cuadro de imputación de la actualización (intereses devengados)

Año Cuota Interés Capital2014 121,088.04 4,843.52 125,931.56 2015 121,088.04 9,880.78 256,900.39 2016 121,088.04 15,119.54 393,107.97 2017 121,088.04 20,567.84 534,763.85 2018 121,088.04 26,234.08 682,085.97 2019 121,088.04 32,126.96 835,300.97 2020 121,088.04 38,255.56 994,644.57 2021 121,088.04 44,629.30 1,160,361.92 2022 121,088.04 51,258.00 1,332,707.96 2023 121,088.04 58,151.84 1,511,947.84 2024 121,088.04 65,321.44 1,698,357.32 2025 121,088.04 72,777.81 1,892,223.18 2026 121,088.04 80,532.45 2,093,843.67 2027 121,088.04 88,597.27 2,303,528.98 2028 121,088.04 96,984.68 2,521,601.70 2029 121,088.04 105,707.59 2,748,397.33

Al tratarse de un usufructo durante 20 años, cuando la vida útil del inmueble es de 50 años, no se transmiten todos los riesgos y beneficios inherentes al activo, en consecuencia, se trata de un arrendamiento operativo.

Respecto al primer, el pago variable devengado asciende, según condiciones de contrato, a: 1% sobre S/. 11,250,000 (ventas de negocio) = S/. 112,500.00

Respecto al pago fijo devengado, tendremos que calcular la parte correspondiente al ejercicio 2014. Se trata de constituir un capital final de S/. 3,750,000.00 dentro de 20 años. Este capital se irá constituyendo año a año, por la parte devengada (alquiler), reconociendo al mismo tiempo la parte de intereses correspondientes.

Cálculo con función Pago de Excel

𝑆_𝑛𝑗𝑖=((1+𝑖)^𝑛−1)/𝑖×(1+𝑖)

Pagos fijo futuro al final del período: Registro de la deuda,

Cuentas por pagar diversas, de la NIC 39, instrumentos financieros,

por su valor actual.

Pagos variables anuales: Registro cuando se devenguen

como arrendamiento

Precisión: Si las condiciones del contrato de usufructo, derivase en un contrato oneroso para la empresa, se deberá registrar una provisión de acuerdo con lo dispuesto en la NIC 37

Provisiones y contingencias.

2030 121,088.04 114,779.42 2,984,264.79 2031 121,088.04 124,214.11 3,229,566.95 2032 121,088.04 134,026.20 3,484,681.19 2033 121,088.04 144,230.77 3,750,000.00

TOTAL 2,421,760.84 1,328,239.16 3,750,000.00

Para el ejercicio 2014, se contabilizará el pago fijo devengado:


635 Alquileres6352 Edificaciones


6733 Otros instrumentos financieros por pagar45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 125,931.56

454 Otros Instrumentos financieros por pagar4549 Otras obligaciones financieras

Para el año siguiente 2015, el gasto devengado será:

- Pago variable devengado.

Por el pago variable según el 1% sobre las ventas efectuadas del año 201512/31/2015 DEBE HABER


6352 Edificaciones40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA




4212 Emitidas

- Pago fijo devengado correspondiente al año 201512/31/2015 DEBE HABER


6352 Edificaciones67 GASTOS FINANCIEROS 9,880.78

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones6733 Otros instrumentos financieros por pagar

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 130,968.83 454 Otros Instrumentos financieros por pagar

4549 Otras obligaciones financieras

Y así sucesivamente los años siguientes.

CASO PRÁCTICO Nº 115: GASTO LINEAL DE UN ARRENDAMIENTO OPERATIVO NIC 17

Enunciado:La empresa Mundial S.A. el 1/2/2013 alquila un edificio con las siguientes condiciones:Cuotas: S/. 50,000.00 mas IGV del 18%.Periodo de alquiler: 10 añosLos primeros 6 meses de alquiler no se paga alquiler (incentivo)

Se pide:1. Determinar el gasto anual lineal del alquiler.2. Determinar la imputación de los gastos y la provisión que se realizan.3. Efectuar las anotaciones contables de los años 2013 y 2014.

Desarrollo:

En definitiva constituiremos un capital total de S/. 3,750,000.00 durante un periodo de 20 años, en el que en total se devengaran unos intereses totales de S/. 1,328,239.16, y un gasto por arrendamiento (cuota) totales de S/. 2,421,760.84 durante el periodo de 20 años.

Respecto al primero, el pago variable devengado asciende, según condiciones de contrato, a 1% sobre S/. 15,000,000.00 (ventas del negocio) = S/. 150,000.00

El gasto anual lineal es (9.5 * 50,000) / 10 años = S/. 47,500.00

Cuadro de imputación de los gastos y control de la provisión:

Año Explicación Gasto Caja2013 47,500.00 25,000.00 22,500.00

2014 El pago del 2º año es de 50,000 47,500.00 50,000.00 20,000.00 2015 El pago del 3º año es de 50,000 47,500.00 50,000.00 17,500.00 2016 El pago del 4º año es de 50,000 47,500.00 50,000.00 15,000.00 2017 El pago del 5º año es de 50,000 47,500.00 50,000.00 12,500.00 2018 El pago del 6º año es de 50,000 47,500.00 50,000.00 10,000.00 2019 El pago del 7º año es de 50,000 47,500.00 50,000.00 7,500.00 2020 El pago del 8º año es de 50,000 47,500.00 50,000.00 5,000.00 2021 El pago del 9º año es de 50,000 47,500.00 50,000.00 2,500.00 2022 El pago del 10º año es de 50,000 47,500.00 50,000.00 -

Por el gasto anual del año 201331/12/2013 DEBE HABER


6352 Edificaciones40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 4,500.00



48 PROVISIONES 22,500.00 489 Otras provisiones


4212 Emitidas

Por la cancelación de los alquileres del año 201331/12/2013 DEBE HABER




Por el gasto anual del año 201431/12/2014 DEBE HABER


6352 Edificaciones40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 9,000.00



48 PROVISIONES 2,500.00 489 Otras provisiones


4212 Emitidas

Por la cancelación de los alquileres del año 201431/12/2014 DEBE HABER




Anticipo / Provisión

Salida de efectivo es inferior al gasto lineal

factor : 1.25

RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS

a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad de los bienes, con independencia de su transmisión jurídica.

b) La empresa no mantiene la gestión corriente de los bienes vendidos en un grado asociado normalmente con su propiedad, ni retiene el control efectivo de los mismos.

c) El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.d) Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción.e) Los costos incurridos o a incurrir en la transacción pueden ser valorados con fiabilidad.

CASO PRÁCTICO Nº 116: MEDICIÓN DE LOS INGRESOS AL VALOR ACTUAL

Enunciado

El 2 de enero de 2014 Supermuebles S.A. le vendió dos muebles de lujo a la empresa Moderna S.A. por S/. 30,250.00Moderna S.A aprovechó la oferta de crédito sin intereses, y cancelará los muebles en diciembre de 2015.

Si las tasas de interés son actualmente del 8% anual , tasa de interés de mercado según la SBS para la empresa Supermuebles S.A.

Se pide:1. ¿Cómo deberá Supermuebles registrar esta transacción en el ejercicio al 31 de diciembre de 2014?2. Efectuar el registro de transacciones del ejercicio 2014 y 2015.

Desarrollo:La NIC 18 establece que si la contraprestación será recibida en el futuro, entonces, cuando represente una cantidad material, deberá ser descontada al valor presente. El siguiente ejemplo ilustra este punto con algunas cifras.

Procedemos a encontrar el actual de la compra de inventarios con la tasa del 8% , descontados por dos añosdado que la compra está fuera de las condiciones normales de mercado.

30,250.00Va = ------------- = S/. 25,934.50

(1+0.08)^2

Cálculo del Valor Presente con funciones financieras de ExcelTasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA8.00% 2 S/. -30,250.00 25,934.50

25,934.50

Cuadro de amortización según NIIF y su imputación de los interesesAños Capital Inicial Intereses Amortización Capital final

1/2/2014 25,934.50 12/31/2014 25,934.50 2,074.76 28,009.26 12/31/2015 28,009.26 2,240.74 30,250.00 -

Tratamiento contable:

Por la venta de los muebles de lujo al valor actual1/2/2014 DEBE HABER


1212 Emitidas en cartera40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 4,614.41

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADO DE LA NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

La NIC 18 establece las condiciones para contabilizar los ingresos procedentes de la venta de bienes (deben cumplirse todas y cada una)

Se presumirá que no se ha producido la transferencia cuando el comprador posea el derecho de vender los bienes a la empresa, y esta la obligación de recomprarlos por el precio de venta inicial más la rentabilidad normal que obtendría un prestamista.

Supermuebles S.A., es una empresa dedicada a la venta de mobiliario, lanzó una oferta que les permite a los clientes "comprar ahora y pagar luego de dos años” sin intereses.

A B C D E F G H

1

23

4

567891011121314151617181920212223242526272829303132333435363738394041424344454647484950515253545556575859


40111 IGV – Cuenta propia70 VENTAS 21,320.09


70111 Terceros



1212 Emitidas en cartera77 INGRESOS FINANCIEROS 2,074.76

779 Otros ingresos financieros7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado

x/x Por el devengo de intereses al 31/12/2014

Por el devengo de los intereses que corresponden al año 201531/12/2015 DEBE HABER




x/x Por el devengo de intereses año 2015

Por el cobro de la venta de los muebles12/31/2015 DEBE HABER




CASO PRACTICO Nº 117: VENTA DE BIENES CON GARANTÍA DE SERVICIO

Enunciado:En Octubre del ejercicio 2013 la empresa Autohogar, S.A. vende un vehículo motorizado.Las condiciones del contrato son las siguientes:* Precio de venta: 120,000.00 más IGV 18%* El precio de venta Incluye un servicio de mantenimiento por 3 años* Entrega del vehículo y cobro del Importe: 02/01/2014* Se estima que el mantenimiento supondría un costo anual del 2% sobre el precio de venta.

Se pide:1. Determinar la parte que corresponde a la venta de la maquinaria y el servicio de mantenimiento2. Efectuar las anotaciones contables en los años 2014, 2015 y 2016

Desarrollo:Determinamos los importes que corresponde a la venta del vehículo y los servicios de mantenimiento

Ejercicio

2013 0.00 0.00 0.00 2014 112,800.00 2,400.00 115,200.00 2015 0.00 2,400.00 2,400.00

Ingresos Ventas de

Bienes

Ingresos Prestación de

Servicios

Total de Ingresos

A B C D E F G H60616263646566676869707172737475767778798081828384858687888990919293949596979899100101102103104105106107108109110111112113114

115

116117118

2016 0.00 2,400.00 2,400.00 Total S/. 112,800.00 S/. 7,200.00 S/. 120,000.00


Por la venta del vehículo y servicios del primer año 31/12/2014 DEBE HABER


1653 Inmuebles, maquinaria y equipo40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 21,600.00




7011 Mercaderías manufacturadas70111 Terceros 112,800

704 Prestación de servicios7041 Terceros 2,400

49 PASIVO DIFERIDO 4,800.00 496 Ingresos diferidos 4,800

Por el servicio del 2º año31/12/2015 DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO 2,400.00 496 Ingresos diferidos

70 VENTAS 2,400.00 704 Prestación de servicios

7041 Terceros

Por el servicio del 3º año31/12/2016 DEBE HABER



7041 Terceros

En este caso, el precio de venta Incluye la prestación de un servicio, por tanto, se tendrá que reconocerseparadamente del Ingreso por venta del Ingreso por prestación de servicios. Este último se irá registrando a medida que se presta el servicio.

CASO PRÁCTICO Nº 118: DIVERSOS DESCUENTOS EN FACTURA Y GASTOS

La empresa Aries S.A. el 1/2/2014 vende a Acuario S.A. mercaderías por un importe inicial acordado de S/. 85,900

El cobro se efectúa al contado por cheque bancario, que se ingresa en la cuenta corriente que Aries S.A. mantiene en el Banco del Oriente.

En la factura se realizan las siguientes rebajas:Por restos de serie: S/. 1,500.00 Por promoción comercial: S/. 875.00 Por descuentos acumulados: S/. 1,245.00 Por pronto pago: 2% del importe neto, deducidos los anteriores descuentos.IGV : 18%

Aries S.A. contrata con una empresa transportista el traslado de las mercancías hasta el almacén del cliente por el precio de S/. 1,250.00 . El importe queda pendiente de pago (IGV del 18%).

A B C D E F G H119120121122123124125126127128129130131132133134135136137138139140141142143144145146147148149150151152153154155156157158159160161162163164165166167168169170171172173174175176177178179180

Importe inicial de la venta S/. 85,900.00

(-) Descuentos:Por restos de serie S/. 1,500.00 Por promoción comercial S/. 875.00 Por rappels S/. 1,245.00

-3,620.00 82,280.00

Por pronto pago (0.02 * 82,280) -1,645.60 80,634.40

Base imponible del IGVTipo del IGV 18%Cuota del IGV (0.18 * 80,634.40) 14,514.19

TOTAL A PAGAR 95,148.59

● Por la venta de las mercaderías:

PCGA anteriores 02/01/2014

02/01/2014 DEBE HABER67 GASTOS FINANCIEROS 1,645.60

675 Descuentos concedidos por pronto pago12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 95,148.59






40111 IGV – Cuenta propia

Según NIIF

02/01/2014 DEBE HABER12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 95,148.59






40111 IGV – Cuenta propia

● Por los gastos de transporte:

Supongamos que se cumplen todas las condiciones, las cinco a) a e), expuestas anteriormente en este mismo apartado, necesarias para poder contabilizar los ingresos correspondientes a estas ventas.

La diferencia entre la forma de contabilizar la venta según PCGA anteriores y NIIF consiste en que los descuentos por pronto pago en factura en las PCGA anteriores no se restan el importe de la venta, contabilizándose a parte como gasto financiero, y según NIIF (NIC 18) se restan de las ventas, no se contabilizan aparte y se tratan como un descuento comercial.

A B C D E F G H181182183184185186187188189190191192193194195196197198199200201202203204205206207208209210211212213214215216217218219

220

221222223224225226227228229230231232233234235

236

237238


631 Transporte, correos y gastos de viaje6311 Transporte

63111 De carga40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 225.00




4212 Emitidas

Enunciado:La empresa Consultores de Marketing S.A. se dedica a la realización de estudios de marketing. Durante el año 2014firma un contrato por un importe de S/. 85,000.00 para la realización de un estudio para la introducción de un producto de la empresa La Grande S.A.. Los costos necesarios para la realización del mencionado estudio se estima en S/. 44,000.00. La realización del estudio que comienza el 01/10/2014 se prolongará hasta el 01/04/2015.

Los costos incurridos en cada uno de los períodos son los siguientes:● Periodo 2014: S/. 26,400.00 ● Periodo 2015: S/. 17,600.00

El 01/04/2015 se entrega el estudio a la empresa La Grande S.A. abandonando ésta el importe mismo.

Se pide:Determinar los resultados y contabilizar los que proceda en cada uno de los ejercicios si:● Supuesto a). Se cumplen las condiciones establecidas en el párrafo 20 de la NIC 18.● Supuesto b). No se cumplen tales condiciones y se consideran recuperables los costos.

Desarrollo:

Supuesto a)

Para determinar los ingresos imputables aplicaremos el sistema de costos incurridos sobre los costos totales.

El porcentaje realizado en cada uno de los periodos será:

● Periodo 2014: 60% (26,400 / * 100)● Periodo 2015: 40% (17,600 / * 100)

Los ingresos y resultados de cada uno de los periodos será:

Año % realizado Ingresos del periodo Resultado

2014 60% S/. 51,000.00 (85,000 * 60%) S/. 26,400.00 S/. 24,600.00 2015 40% S/. 34,000.00 (85,000 * 40%) S/. 17,600.00 S/. 16,400.00 Total 100% S/. 85,000.00 S/. 44,000.00 S/. 41,000.00

Año 2014

CASO PRÁCTICO Nº 119: RECONOCIMIENTO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS POR EL MÉTODO DE PORCENTAJE DE REALIZACIÓN

Si se cumplen las condiciones establecidas en el párrafo 20 de la NIC 18 se reconocerán los ingresos atendiendo al porcentaje de realización del servicio en la fecha de cierre.

Costos del periodo

Por lo que se refiere al registro contable, en cada ejercicio se registrara el ingreso del periodo en la cuenta 704 «Prestaciones de servicios» y sus respectivos costos de servicios.

A B C D E F G H239240241242243244245246247248249250251252253254

255

256257258259260261262263264265266267268269270271272273274275276277278279280281282283284285286287288289

290

291292293294

295

296297

Por la parte devengada en el ejercicio 2014 de los servicios prestados31/12/2014 DEBE HABER


1211 No emitidas40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 9,180.00




7041 Terceros

Por el reconocimiento de los costos de Existencias de servicios en proceso31/12/2014 DEBE HABER

23 PRODUCTOS EN PROCESO 26,400.00 235 Existencias de servicios en proceso

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 26,400.00 715 Variación de existencias de servicios

Por el costo de Estimaciones de servicios terminados31/12/2014 DEBE HABER

21 PRODUCTOS TERMINADOS 26,400.00 215 Existencias de servicios terminados


Por el costo de los servicios que se deben imputar al ejercicio 201431/12/2014 DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 24,600.00 694 Servicios

6941 Terceros21 PRODUCTOS TERMINADOS 24,600.00

215 Existencias de servicios terminados

Año 2015

Por la parte devengada en el ejercicio 2014 de los servicios prestados31/12/2015 DEBE HABER






7041 Terceros

Por el reconocimiento de los costos de Existencias de servicios en proceso31/12/2015 DEBE HABER



Por el costo de Estimaciones de servicios terminados31/12/2015 DEBE HABER

A B C D E F G H298299300301302303304305306307308309310311312313314315316317318319320321322323324325326327328329330331332333334335336337338339340341342343344345346347348349350351352353354355356357358359



Por el costo de los servicios que se deben imputar al ejercicio 201531/12/2015 DEBE HABER




Por la transferencia de cuentas01/04/2014 DEBE HABER


1212 Emitidas en cartera12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 100,300.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1211 No emitidas

Por el cobro de los servicios prestados01/04/2014 DEBE HABER




Supuesto b)

En el año 2015, al entregarse el servicio al cliente, se registrarán los correspondientes ingresos por prestación de servicios.

Los ingresos y resultados de cada uno de los periodos serán:

Año Ingresos del período Costos del periodo Resultado

2014 S/. 26,400.00 S/. -

2015 S/. 85,000.00 S/. 41,000.00

Total S/. 85,000.00 S/. 44,000.00 S/. 41,000.00

Por lo que se refiere al registro contable, haremos las siguientes anotaciones:

2014

Por los costos del período31/12/2014 DEBE HABER



Por la variación de existencias01/01/2015 DEBE HABER


23 PRODUCTOS EN PROCESO 26,400.00

Si no se cumplen las condiciones establecidas en el parrafo 20 de la NIC 18 al cierre del año 2014, se activarán como existencias los costos incurridos hasta la fecha siempre que se consideren recuperables.

26,400 (variación de produccion almacenada)

44,000 (26,400 + 17,600 variación de producción

acumulada)

A B C D E F G H360361362363364365366367368369370371372373374375376377378379380381382383384385386387388389390391392393394395396397398

399

400

401402403404405406407408409410411412413414415416417418

235 Existencias de servicios en proceso

2015

Por los costos del período01/04/2014 DEBE HABER



Por los ingresos del periodo01/04/2014 DEBE HABER






7041 Terceros

Por el cobro del cliente01/04/2014 DEBE HABER




Por el costo de los servicios prestadosDEBE HABER




INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS

Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:

(a) los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC 39, párrafos 9 y GA5 a GA8;

(b) las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y

(c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.

CASO PRÁCTICO Nº 120: VALOR RAZONABLE DE LA CONTRAPRESTACIÓN

Enunciado:La empresa Maquinarias S.A., vende una maquinaria usada en S/. 100,000 en virtud de un convenio definanciación, el cual no tiene una tasa de interés establecida. La venta se lleva a cabo al 31 de diciembre de

2013. La operación se acuerda en cuotas anuales de S/. 20,000.00 durante 5 añosa partir de la fecha de compra. En el caso de que el comprador pagara en efectivo, el precio de venta había sido S/. 80,000.00 .

A B C D E F G H419420421422423424425426427428429430431432433434435436437438439440441442443444445446447448449450451452453454455456457458459460

461

462463464465466467468469470471472473474475476477478479

Se pide:Calcular el monto de los ingresos que debe ser reconocer en la venta inicial y en periodos posteriores para esta transacción.

Desarrollo:

Paso 1. Determinar el valor razonable de la contraprestación




7563 Activos adquiridos en arrendamiento financiero40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA



Paso 2 - Calcular la tasa efectiva de interés

Este valor puede ser calculado usando la calculadora o formula de Excel:

Calculo de TIE con ExcelCuota inicial S/. -80,000.00 Pago 1 S/. 20,000.00 Pago 2 S/. 20,000.00 Pago 3 S/. 20,000.00 Pago 4 S/. 20,000.00 Pago 5 S/. 20,000.00

TIR = 7.931%

Donde:● 5 es el numero de periodos (5 años)● -20,000 representa el flujo de efectivo anual en cada uno de los periodos ● S/.80,000 es el calor actual (precio de contado en este caso)

Esto da un total de: 7.931%

Paso 3 - Calcular el interés de cada periodo

AñoPago total Interés Amortización

(A) (B) (D) = (B) - (C)

2013 *) 80,000.00 - - 0.00 2014 80,000.00 20,000.00 6,344.66 13,655.34 2015 66,344.66 20,000.00 5,261.68 14,738.32

En virtud, que existe una diferencia de S/. 20,000.00 entre el precio de venta en efectivo de S/.80,000.00 y los S/. 100,000.00 que es el importe que se paga en cuotas, el acuerdo es efectivamente una transaccion financiera, asi como una venta de bienes.

El precio en efectivo se usa como indicador del valor razonable. Los restantes S/. 20,000.00 constituyen ingresos por intereses y se deben reconocer en cada año utilizando el metodo de interes efectivo.

Por lo tanto, el importe reconocido como ingreso debe ser S/. 80,000.00. El asiento de diario para reconocer los ingresos procedentes de la venta sería:

Se debera determinar la tasa de interes que iguala S/. 100,000.00 a S/. 80,000.00 en un periodo de 5 años, suponiendo que no hay pago inicial y que son 5 cuotas anuales de S/. 20,000.00.

Saldo pendiente del principal **)

(C) = (A) * 7.931%

A B C D E F G H480481482483

484

485486

487

488

489

490491492493494495496497498499500501502503504505

506

507508509510511512513514515516517518519520521522523524525526527

528

529

530531532

2016 51,606.34 20,000.00 4,092.81 15,907.19 2017 35,699.15 20,000.00 2,831.24 17,168.76 2018 18,530.39 20,000.00 1,469.61 18,530.39

Total 100,000.00 20,000.00 80,000.00

*) Año 2013 es la fecha de la venta**) Antes de la contabilización del pago

El asiento de diario de cada pago y el interés en los periodos siguientes será:

Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el cobro de la primera cuota31/12/2014 DEBE HABER


1041 Cuentas corrientes operativas16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 13,655.34


77 INGRESOS FINANCIEROS 6,344.66 779 Otros ingresos financieros

7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado

Por el devengo de los intereses al 31/12/2015 y el cobro de la segunda cuota31/12/2015 DEBE HABER






Por el devengo de los intereses al 31/12/2016 y el cobro de la tercera cuota31/12/2016 DEBE HABER






Por el devengo de los intereses al 31/12/2017 y el cobro de la cuarta cuota31/12/2017 DEBE HABER






Por el devengo de los intereses al 31/12/2018 y el cobro de la quinta cuota31/12/2018 DEBE HABER


A B C D E F G H533534535536537538539540541542543544545546547548549550551552553554555556557558559560561562563564565566567568569570571572573574575576577578579580581582583584585586587588589590591592593594





CASO PRÁCTICO Nº 121: PROGRAMAS DE FIDELIZACIÓN DE CLIENTES

Enunciado:La empresa Mas Perú S.A. vende dos tipos de productos (A y B) durante el último trimestre de 2013. . Con la ventadel producto A al contado entrega cupón que otorga el derecho a un descuento de S/. 375.00 en la compra de cada unidad del producto B, cuyo precio de venta es de S/. 5,625.00 . El cupón caduca a los 12 meses.En el trimestre de 2013 han vendido 10 unidades de producto A cuyo precio de venta es de S/. 7,500.00 por unidad y Mas Perú S.A. estima que el 60% de los cupones entregados se canjearan en la compra de B.

Durante el ejercicio 2014 se vendieron 4 unidades de B con canje de cupones.

Se pide:Realizar, según la informacion facilitada, las anotaciones que correspondan en 2013 y 2014.

Desarrollo:Como la operación comercial tiene dos componentes hay que determinar el valor de ambos. Los programas por fidelización, tienen como referencia lo establecido en la interpretación 13 de comité de interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) (párrafos 5 a 9), cuando es la propia empresa la que hace efectivo el premio, porque consista en la entrega de un bien o prestación de un servicio que forma parte de sus actividades, para la valoración de estos premios se tendrá en cuenta lo siguiente:● Los créditos-premio se contabilizaran por separado como un componente identificable de las transacciones de

venta, distribuyéndose el valor razonable de la contraprestación entre los créditos-premio y los otros componentesde la venta.

● La parte asignada a los créditos-premio se valora tomando como referencia el importe por el que podrían vendersepor separado. La empresa reconocerá este importe como ingresos de las actividades ordinarias en el ejercicio en elque estos sean canjeados y cumpla con su obligación de suministrar los premios.

● Si en cualquier momento se considera que los costos necesarios para cumplir con las obligaciones de suministrarlos premios exceden a la contraprestación recibida y pendiente de recibir por este concepto (es decir, los ingresos anticipados pendientes de reconocer como ingresos mas cualquier contraprestación adicional por recibir cuando elcliente canjee los puntos o cupones), la entidad tiene un contrato oneroso y reconocerá una provisión por el exceso.

En nuestro caso:● El valor razonable de la contrapartida recibida es de S/. 7,500.00.● El valor razonable de cada cupón es: 0.60 * 375 = 225, que es el descuento previsto por cada unidad que se compre B.● El ingreso por la venta de una unidad de producto A es: 7,500 - 225 = S/. 7,275, de esta forma el descuento lo soportan

la venta A y B.● El ingreso anticipado es 225.

Registro contable al 30/12/2013.






Ejercicio 2014, por la venta de los productos B:

A B C D E F G H595596597598599600601602603604605606607608609610611612613614615616617618619620621622623624625626627628629630631632633634635636637638639640641642643644645646647648649650651652653654655656






A B C D E F G H657658659660661662663664665666667

CASO PRÁCTICO Nº 122: AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO EN ME

Enunciado:La cuenta Efectivo y Equivalentes de Efectivo de la empresa MAM S.A. se representa contablemente en dos cuentas: la de nuevos soles y la de dólares. Al 12/31/2014 se practico el arqueo registrándose efectivo por S/. 85,960.00 y depósitos en instituciones financieras $55,460.00 (que se compraron en su momento por S/. 2.89 /dólares

Se pide:1. Determinar el el ajuste al cierre sabiendo que el tipo de cambio era S/. 2.92 /dólares2. efectuar el registro contable de la ganancia por variación del tipo de cambio.

Solución:Debemos practicar los cálculos necesarios para saber la variación del valor de los dólares que figuran en la cuenta de moneda extranjera, una vez convertidos en nuevos soles

Detalle Importe soles

Importe inicial $55,460.00 2.89 160,279.40Valor al cierre $55,460.00 2.92 161,943.20Diferencia S/. 1,663.80

Por el ajuste por el tipo de cambio de los depósitos en dólares en instituciones financieras12/31/2014 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,663.80 106 Depósitos en instituciones financieras

1062 Depósitos a plazo77 INGRESOS FINANCIEROS 1,663.80

776 Diferencia en cambio

CASO PRÁCTICO Nº 123: INVERSIONES FINANCIERAS DISPONIBLES PARA LA VENTA EN MONEDA EXTRANJERA

Enunciado:La empresa Global S.A., el 10/10/2014 compra 2000 acciones de Goodyear que cotizan en laBolsa de Nueva York, pagando por cada una de ellas $28.38 más el 0.4% de comisiones de compra. El día de la compra el dólar se cotizaba a S/. 2.88 /dólares

Se pide:Indicar por que importe figurarán en contabilidad estas acciones si se espera mantenerlas más allá de un año.

Solución:Los cálculos del costo de adquisición de Goodyear serían

Cantidad Total Precio $ Valor S/.

2000 28.38 56,760.00 227.04 2.88 164,122.68

Por la compra de acciones de Goodyear10/10/2014 DEBE HABER

11 INVERSIONES FINANCIERAS 164,122.68 112 Inversiones disponibles para la venta

1123 Valores emitidos por empresas11232 Valor Razonable



CASOS PRÁCTICOS RESUELTOS DE LA NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

Importe en dólares

Tipo de cambio

Precio de Adquisición $

Gastos de Adquisición $

Tipo de Cambio

A B C D E F G H

1

234567891011121314151617

18

1920212223242526272829303132333435363738394041424344

45

464748495051525354555657

Las acciones figurarán en contabilidad por el valor en soles aplicando el tipo de cambio del día de la adquisición y considerando el criterio de valoración que corresponda en función de la clasificación contable que en este caso es la de "disponibles para la venta".

CASO PRÁCTICO Nº 124 : INVERSIONES FINANCIERAS EN MONEDA EXTRANJERA CON COBRO POSTERIOR DE DIVIDENDOS

Enunciado:La empresa Mundial S.A., el 12/20/2014 compra 2,000 acciones de Disney por 40.75 dólarescada una desembolsándose además unos gastos del 0.20% en USA y del 0.15% en Perú. El tipo de cambio era de 2.89 soles/dólares. Había anunciado un dividendo de 2 dólares por acción.

Unos quince días después se cobra el dividendo (cuando el tipo de cambio es 2.94 soles/dólares).

Se pide:1. Determinar el coosto de adquisición de las acciones de Disney2. Contabilizar la adquisición de las acciones suponiendo que se mantendrán durante más de un año.3. Contabilizar el cobro posterior de dividendo.

Solución:Los cálculos del costo de adquisición de la compra de las acciones de Disney serían

Cantidad Total Precio $ Tipo de Cambio Valor S/.

Pagos en USA 2,000 40.75 81,500.00 163.00 2.89 236,006.07 Gtos. Perú 122.25 354.01

Total importe a pagar S/. 236,360.08 Dividendos 2,000 2.00 4000 2.89 11,560.00

Precio de Adquisición S/. 224,800.08

Por el costo de adquisición de las acciones de Disney, clasificadas como Inversiones Disponibles para la Venta12/20/2014 DEBE HABER



16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 11,560.00 163 Intereses, regalías y dividendos

1633 Dividendos10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 236,360.08


Cuando el dividendo va a cobrarse al cabo de quince días, se ha alterado el tipo de cambio por lo que se generará unadiferencia (partida monetaria) de S/. 200.00 que debe contabilizarse. No es así para las acciones que, al ser una partida no monetaria, no se ajustaran por posteriores variaciones del tipo de cambio.


Importe inicial $4,000.00 2.89 11,560.00Valor al cierre $4,000.00 2.94 11,760.00Diferencia S/. 200.00

Por el cobro de los dividendos decretados por Disney05/01/2015 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,760.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


163 Intereses, regalías y dividendos1633 Dividendos

Precio de Adquisición $

Gastos de Adquisición $

Importe en dólares

Tipo de cambio

A B C D E F G H58596061626364656667686970717273747576777879

80

81828384858687888990919293949596979899100101102103

104

105106107108109110111112113114115116

77 INGRESOS FINANCIEROS 200.00776 Diferencia en cambio

Las acciones figurarán en contabilidad por el valor en soles aplicando el tipo de cambio del día de la adquisición y considerando el criterio de valoración que corresponda en función de la clasificación contable que en este caso es la de "disponibles para la venta".

CASO PRÁCTICO Nº 125: VENTA AL CRÉDITO EN MONEDA EXTRANJERA

Enunciado:El día 12/5/2014 la empresa Internacional S.A. enajena 10,000 toneladas de un determinado producto entregándolas a nuestro cliente en EE.UU., por 10 dólar la tonelada que pagará al cabo de 60 días.

Se pide:Contabilizar la venta de estos productos sabiendo que el tipo de cambio del día de la entrega era 2.89dólar/soles; al cierre de 31/12/2014 cambia a 2.91 dólar/soles y el del cobro, ya en 2015, era 2.89 dólar/soles

Solución:Los cálculos por la variación del tipo de cambio del saldo de clientes (partida monetaria) son los siguientes:


Importe inicial $100,000.00 2.89 289,000.00Valor al cierre $100,000.00 2.91 291,000.00Diferencia S/. 2,000.00

Por la venta de productos a nuestro cliente de EE.UU.12/5/2014 DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 289,000.00121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera70 VENTAS 289,000.00

702 Productos terminados7021 Productos manufacturados

70211 Terceros

Por la variación en el tipo de cambio31/12/2014 DEBE HABER



776 Diferencia en cambio

Cuando finalmente llega al vencimiento, el tipo de cambio vuelve a estar donde empezó, así que deberá ajustarse una diferencia negativa de S/. 2000 y liquidarse el cobro.



67 GASTOS FINANCIEROS 2,000.00676 Diferencia de cambio


1212 Emitidas en cartera

CASO PRÁCTICO Nº 126: COMPRA DE BIENES A CRÉDITO EN MONEDA EXTRANJERA

Enunciado:El 15 de noviembre de 2014, la empresa Global S.A. cuya moneda funcional es el nuevo sol compra a un

Importe en dólares

Tipo de cambio

A B C D E F G H117118119120121122123124125126127128129130131132133134135136137

138

139140141142143144145146147148149150151152153154155156157158159160161162163164165166167168169170171172173174175176177

proveedor materia primas a crédito por $ 125,600. La empresa le paga al proveedor el 15 de enero de 2015. El periodo contable de la empresa finaliza el 31 de diciembre de 2014.

Las tasas de cambio de contado son las siguientes:● 15 de noviembre de 2014: S/. 2.86 = $ 1.00. ● 31 de diciembre de 2014: S/. 2.89 = $ 1.00. ● 15 de enero de 2015: S/. 2.91 = $ 1.00.

Se pide:1. Determinar el costo de adquisición de las materias primas.2. Actualizar la deuda con proveedores del exterior al 31/12/2014.3. Contabilizar la cancelación de la obligación.

Desarrollo:

Reconocimiento inicial

La compra se registra en el reconocimiento inicial el 15 de noviembre de 2014 de la siguiente manera:

15/11/2014 DEBE HABER60 COMPRAS 359,216.00

602 Materias primas6021 Materias primas para productos manufacturados

24 MATERIAS PRIMAS241 Materias primas para productos manufacturados


4212 Emitidas61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

612 Materias primas6121 Materias primas para productos manufacturados

Para reconocer la adquisición de naterias primas ($ 125,600 * S/. 2.86)

Año que termina el 31 de diciembre de 2014


676 Diferencia de cambio42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 3,768.00


Al 15 de enero de 2015



67 GASTOS FINANCIEROS 2,512.00 676 Diferencia de cambio



El 31 de diciembre de 2014, si las materias primas no se han usado, vendido o deteriorado, se seguirán reconociendo en S/. 359,216. No obstante, la cuenta de acreedor comercial se reconvertirá según las tasas de cierre a S/. 362,984 ($ 125,600 * S/. 2.89):

Para reconocer las diferencias que surgen al convertir las partidas monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron en el reconocimiento inicial (($ 125,600 * S/. 2.89) menos ($ 125,600 * S/. 2.86)).

El 15 de enero de 2015, la cuenta de acreedor comercial se liquida a la tasa de cambio de esta fecha (es decir, a 365,496, cálculo $ 125,600 * 2.91):

Para reconocer las diferencias de cambio que surgen al convertir las partidas monetarias (($ 125,600 * S/. 2.91) menos ($ 125,600 * S/. 2.89)), y la liquidaciónde la cuenta de proveedores.

A B C D E F G H178179180181182183184185186187188189190191192193194195196197198199200201202203204205206207208209210211212213214215216217218219220221222

223

224225226227228229230231232233234

235

236237

CASO PRÁCTICO Nº 127: COMPRA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN MONEDA EXTRANJERA

Enunciado:El 24 de diciembre de 2014, la empresa Mundial S.A. cuya moneda funcional es el nuevo sol compra a unproveedor una maquinaria a crédito por $ 250,000. La empresa le paga al proveedor el 17 de enero de 2015. El periodo peridod contable de la empresa finaliza el 31 de diciembre de 2014.

Las tasas de cambio de contado son las siguientes:● 24 de diciembre de 2014: S/. 2.88 = $ 1.00. ● 31 de diciembre de 2014: S/. 2.89 = $ 1.00. ● 17 de enero de 2015: S/. 2.86 = $ 1.00.

Se pide:1. Determinar el costo de la maquinaria adquiriida en Dólares.2. Actualizar la deuda con proveedores del exterior al 31/12/2014.3. Contabilizar la cancelación de la obligación.

Desarrollo:

Reconocimiento inicial

La compra se registra en el reconocimiento inicial el 24 de diciembre de 2014 de la siguiente manera:



33311 Costo de adquisición o construcción46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 720,000.00


Para reconocer la adquisición de naterias primas ($ 250,000 * S/. 2.88)

Año que termina el 31 de diciembre de 2014


676 Diferencia de cambio46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 2,500.00


Al 17 de enero de 2015

17/01/2015 DEBE HABER46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 722,500.00


77 INGRESOS FINANCIEROS 7,500.00 776 Diferencia en cambio



El 31 de diciembre de 2014, si las materias primas no se han usado, vendido o deteriorado, se seguirán reconociendo en S/. 720,000. No obstante, la cuenta de acreedor comercial se reconvertirá según las tasas de cierre a S/. 722,500 ($ 250,000 * S/. 2.89):

Para reconocer las diferencias que surgen al convertir las partidas monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron en el reconocimiento inicial (($ 250,000 * S/. 2.89) menos ($ 250,000 * S/. 2.88)).

El 17 de enero de 2015, la cuenta de acreedor comercial se liquida a la tasa de cambio de esta fecha (es decir, a 715,000, cálculo $ 250,000 * 2.86):

Para reconocer las diferencias de cambio que surgen al convertir las partidas monetarias (($ 250,000 * S/. 2.86) menos ($ 250,000 * S/. 2.89)), y la liquidaciónde la cuenta de proveedores.

A B C D E F G H238239240241242243244245246247248249250251252253254255256257258259260261262263264265266267268269270271

272

273274275276277278279280281282

283

284285286287288289290291292293294

295

Enunciado:- La "Compañía Global S.A." tiene una participación del 35.75% en el patrimonio de Continental S.A.- La moneda funcional y de prestación de la Compañía Global S.A. es el nuevo sol, mientras que la moneda funcional y de

prestación de Continental S.A. es el U.S. dólar.- Para propósitos de la preparación de estados financieros separados, la compañía Global S.A. reconoce la participación en

Continental S.A. siguiendo el método de participación patrimonial.- Los datos de Continental S.A. son las siguientes:

Continental S.A. US$Patrimonio al 12/31/2013 $ 2,588,250 Utilidad neta al 2014 $ 517,650 Patrimonio al 31/12/2014 $ 3,105,900

- Datos adicionales:

Tipo de cambio al 31/12/2013: S/. 2.794 Tipo de cambio promedio del 2014: S/. 2.80 Tipo de cambio al 31/12/2014: S/. 2.88 Inflación del año 2014: 3%Inflacion media del año 2014: 2.70%

- Se asume que no hay efectos impositivos.

Se pide:1. Determinar la utilidad del año 2014 que le corresponde a Global S.A.2. Calcular la ganancia o pérdida acumulada por traslación que debe registrarse en el patrimonio al 31/12/2014.3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes del año 2014.

Desarrollo:Procedemos a determinar el patrimonio al inicio y al final del año 2014.

Los resultados obtenidos por la afiliada Continental S.A.

Detalles

$ 2,588,250 $ 517,650 $ 3,105,900 % de participación 35.75% 35.75% 35.75%Inversiones en US$ $ 925,299 $ 185,060 $ 1,110,359 Tipo de cambio S/. 2.79 S/. 2.80 S/. 2.88

S/. 2,585,286 S/. 518,168 S/. 94,381 S/. 3,197,835

Por la utilidad que le corresponde por la inversión en su afiliada Continental S.A.31/12/2014 DEBE HABER

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 518,167.65 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial

3022 Acciones representativas de capital social – Comunes30223 Participación patrimonial

77 INGRESOS FINANCIEROS 518,167.65 778 Participación en resultados de entidades relacionadas

7781 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonialPara reconocer la participación en la utilidad de la afiliada.

Por la utilidad por la transición de la Inversión de US $ a Nuevos Soles31/12/2014 DEBE HABER

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 94,380.54 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial

CASO PRÁCTICO Nº 128: AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO DE INVENCIONES PERMANENTES EN ENTIDADES AFILIADAS

Patrimonio al 31/12/2013

Utilidad del año 2014

Utilidad por traslación

Patrimonio al 31/12/2014

Ajuste de la Inversión por traslación

A B C D E F G H296297

298

299300301302303304305306307308309310311312313314315316317318319320321322323324325326327328329330331332

333

334335336337

338

339340341342343344345346347348349350351352353354

3022 Acciones representativas de capital social – Comunes30223 Participación patrimonial

56 RESULTADOS NO REALIZADOS 94,380.54 561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras

Para reconocer la utilidad en la traslación de la inversión de US dólares a Nuevos Soles.

A B C D E F G H355356357358359360361362363364365

CASOS PRACTICOS RESUELTOS DE LA NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS

CASO PRÁCTICO Nº 129: COSTO DE ADMISIÓN DE UN ACTIVO CUALIFICADO CON FINANCIAMIENTO BANCARIO

Enunciado:El día 2 de enero de 2014 la empresa Industrial Moda S.A. realiza la compra de una máquina porun precio de S/. 400,000 más IGV del 18%.

Los costos de preparación e instalación de la maquina ascienden a S/. 35,600.00 más IGV.

En fecha 31 de marzo de 2014 se finaliza la instalacion y la maquina esta en perfectas condiciones para emprezarla producción.

La forma de pago de la maquina se establece al contado en el momento de la entrega de la maquina (el mismodía 2 de enero). La financiación que obtiene la empresa es del 100% del pago, mediante un préstamo bancario de

2 años , tipo de interés 4% , a través del pago de cuotas mensuales por importe de S/. 20,496.56según se establece en el siguiente cuadro de amortización:

Se pide:1. Elabore el cuadro de amortización del préstamo2.Determinación del costo de la maquinaria incluyendo los costo de capitalización de los intereses2. Realizar los asientos contables correspondientes

Desarrollo:Calculo de la cuota con función de pago en Excel : S/. 20,496.56

Fecha Cuota Interés Capital

02/01/2014 472,000.00 31/01/2014 20,496.56 1,573.33 18,923.23 453,076.77 28/02/2014 20,496.56 1,510.26 18,986.31 434,090.46 31/03/2014 20,496.56 1,446.97 19,049.60 415,040.87 30/04/2014 20,496.56 1,383.47 19,113.09 395,927.77 31/05/2014 20,496.56 1,319.76 19,176.80 376,750.97 30/06/2014 20,496.56 1,255.84 19,240.73 357,510.24 31/07/2014 20,496.56 1,191.70 19,304.86 338,205.38 31/08/2014 20,496.56 1,127.35 19,369.21 318,836.17 30/09/2014 20,496.56 1,062.79 19,433.78 299,402.39 31/10/2014 20,496.56 998.01 19,498.56 279,903.84 30/11/2014 20,496.56 933.01 19,563.55 260,340.29 31/12/2014 20,496.56 867.80 19,628.76 240,711.52 31/01/2015 20,496.56 802.37 19,694.19 221,017.33 28/02/2015 20,496.56 736.72 19,759.84 201,257.49 31/03/2015 20,496.56 670.86 19,825.70 181,431.79 30/04/2015 20,496.56 604.77 19,891.79 161,540.00 31/05/2015 20,496.56 538.47 19,958.10 141,581.90 30/06/2015 20,496.56 471.94 20,024.62 121,557.28 31/07/2015 20,496.56 405.19 20,091.37 101,465.91 31/08/2015 20,496.56 338.22 20,158.34 81,307.56 30/09/2015 20,496.56 271.03 20,225.54 61,082.02 31/10/2015 20,496.56 203.61 20,292.96 40,789.07 30/11/2015 20,496.56 135.96 20,360.60 20,428.47 31/12/2015 20,496.56 68.09 20,428.47 -

Total = S/. 491,917.52 S/. 19,917.52 S/. 472,000.00

En fecha 01 de enero de 2014 se realiza la compra de la máquina y se obtiene el préstamo bancario para el pago.



45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 472,000.00 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades


Por la adquisición de la maquinaria.


339 Construcciones y obras en curso

Capital Pendiente

A B C D E F G H

1

234567891011121314151617181920212223242526

27

282930313233343536373839404142434445464748495051525354555657585960616263646566676869

3393 Maquinaria en montaje40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 72,000.00





Por la cancelación de la factura por compra de la maquinaria.

02/01/2014 DEBE HABER46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 472,000.00




Se efectúa la instalación de la máquina, que se considera como más valor del precio de adquisición de la máquina.







Pago de las tres primeras cuotas enero/febrero/marzo del préstamo hasta la finalización de la instalación de la máquina.

31/01/2014 DEBE HABER45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 18,923.23
















10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20,496.56

A B C D E F G H707172737475767778798081828384858687888990919293949596979899100101102103104105106107108109110111112113114115116117118119120121122123124125126127128129130131132133134135136137138139


Los intereses financieros devengados desde enero hasta marzo - finalización de la instalación de la máquina - se han considerado como más valor del costo de adquisición de la máquina.



33311 Costo de adquisición o construcción 435,600.00 33312 Revaluación 4,530.56


3393 Maquinaria en montaje 435,600.00 3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo

33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de exp 4,530.56

El costo de adquisición de la máquina será:

Calculo del precio de adquisición de un activo cualificado financiado a través del préstamo bancario.

Detalles S/. - Precio de compra: 400,000.00 - Costos de instalación: 35,600.00 - Activación costos financieros: 4,530.56 Total S/. 440,130.56

CASO PRACTICO Nº 130: ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA CON PRÉSTAMO BANCARIO

Enunciado:Con fecha 7/1/2013 se formaliza un préstamo con una entidad bancaria para adquirir una máquina. El importe prestado es de S/. 2,812,500 que se devolverán junto con el interés

6% anual el 01/07/2014.Las gestiones de compra del inmovilizado, así como las obras de adaptación de la máquina, se inician el

7/1/2013 y a primeros de septiembre de 2014 la maquinaria estaba en condiciones de fubcionamiento

El precio de la máquina fue de S/. 2,812,500 y se pago al contado al proveedor con el importe del préstamo; los costos de adaptación y montaje ascienden a S/. 225,000.00 y al cierre del ejercicio 2014 aun se adeudana la empresa que realizo el trabajo.

Se pide:1. Determinar los intereses que se deben capitalizar como PPyE2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los ejercicios 2013 y 2014

Solución:Se trata de un caso de financiación especifica: el préstamo se ha solicitado para este activo en concreto.

Cuadro de amortización del préstamo según NIIF


7/1/2013 2,812,500.00 12/31/2013 2,812,500.00 83,145.98 - 2,895,645.98 7/1/2014 2,895,645.98 85,604.02 - 2,981,250.00

Por el prestamos recibido:7/1/2013 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,812,500.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 2,812,500.00



33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,812,500.00 339 Construcciones y obras en curso

A B C D E F G H140141142143144145146147148149150151152153154155156157158159160161162163164165166167168169170171172173174175176177178179180181182183184185186187188189190

191

192193194195196197198199200201202203204205206207208

3393 Maquinaria en montaje46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 2,812,500.00












01/07/2014 , por la devolucion del principal junto con los intereses devengados01/07/2014 DEBE HABER



45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 2,812,500.00 455 Costos de financiación por pagar




En septiembre de 2014, por el reconocimiento de los costos de adaptacion y de la máquina ya lista para su uso







Por el traslado de maquinarias en montaje:

Costo de Adquisición de la maquinaria:

2,812,500 + 168750 + 225,000 = S/. 3,206,250.



33311 Costo de adquisición o construcción 3,037,500.00 33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de exp 168,750.00


A B C D E F G H209210211212213214215216217218219220221222223224225226227228229230231232233234235236237238239240241242243244245246247248249250251252253254255256257258259260261262263264265266267268269270271272273274275276277278

3393 Maquinaria en montaje33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 168,750.00

339 Construcciones y obras en curso3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo

33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación

CASO PRÁCTICO Nº 131: COSTO DE EDIFICACIONES CON FINANCIACIÓN DE PRÉSTAMOS GENÉRICOS

Enunciado:La empresa Central S.A. contrata con Constructores RAM S.A. la construcción de un edificio en un terreno de su propiedad. Las obras comienzan el 1/1/2014 . Para financiar las obras se formalizo un prestamo el 31/12/2013 por importe de S/. 875,000, a devolver en 4 años al 10% anual a pagar por años vencidos.

Durante el ejercicio 2014 han abonado las siguientes certificaciones de obra:

Fecha Cantidad01/01/2014 375,000.00 01/03/2014 300,000.00 01/06/2014 600,000.00 01/09/2014 375,000.00 01/12/2014 350,000.00

Total S/. 2,000,000.00

Importe Interés anual Formalización Vencimiento

2,500,000.00 5% 31/12/2010 31/12/2020 550,000.00 10% 31/12/2012 31/12/2016

Se pide:Determinar el importe de gastos financieros susceptibles de capitalización y, según la información disponible, realizar la anotación contable que proceda en el año 2014 suponiendo que los intereses de todos los préstamosse pagan a 31 de diciembre.

Desarrollo:Se trata de un caso en el que se utiliza tanto financiación especifica como genérica, pues el préstamo solicitado es de S/. 875,000 y los desembolsos totales realizados ascienden a S/. 2,000,000.El primer lugar determinamos los desembolsos ponderados por el tiempo que devengan intereses susceptibles de capitalización:

Fecha Cantidad01/01/2014 375,000 12/12 375,000 01/03/2014 300,000 10/12 250,000 01/06/2014 600,000 7/12 350,000 01/09/2014 375,000 4/12 125,000 31/12/2014 350,000 0 0

Total S/. 2,000,000 S/. 1,100,000

De 1,100,000875,000 (financiacion especifica) => 10%

180,000 225,000 (financiación genérica) => Tasa media = ---------------- = 5.90%

3,050,000

Calculo de la tasa media:

Importe Tipo Interés 2,500,000.00 5% S/. 125,000.00 550,000.00 10% S/. 55,000.00

Total S/. 180,000.00

Gastos financieros devengados:(875,000 * 10.00%) + (2,500,000 * 5.00%) + (550,000 * 10.00%) = S/. 267,500.00

Gastos financieros inicialmente capitalizables:(875,000 * 10.00%) + (225,000 * 5.90%) = S/. 100,778.69

El edificio quedo listo para ser ocupado el 31/12/2014. En esta fecha, Central S.A., ademas del préstamo solicitado en enero de este año, tiene los siguientes:

Periodo de capitalización

Desembolsos ponderados

Gastos financieros potencialmente capitalizables: los devengados po S/. 1,100,000 (aplicando el tipo de interés correspondiente, que es el 10%, para el importe que corresponda a financiación específica y el resto al tipo medio de los préstamos de Central S.A.

Se pueden capitalizar gastos financieros por S/. 100,778.69, pues son inferiores al total de gastos financieros devengados en el período.

A B C D E F G H279280281282283284285286287288289290291292293294295296297298299300301302303304305306307308309310311312313314315316317318319320321322323324325326327328329330331332333334335336337338339340341342343344345346347348

Por los desembolsos efectuados hasta el 1 de septiembre de 2014, el asiento resumen es:





40111 IGV – Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 1,947,000.00


Por la cancelación01/09/2014 DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 1,947,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,947,000.00


A 31 de diciembre 2014:

Por los intereses devengados en el año y ajuste que corresponde a capitalización:31/12/2014 DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 166,721.31 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros

6711 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,778.69


33981 Costo de financiación – Edificaciones10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 267,500.00


Por la ultima certificación de obra:31/12/2014 DEBE HABER


3392 Construcciones en curso40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 63,000.00




4212 Emitidas

Por el ejercicio terminado:31/12/2014 DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,000,000.00 332 Edificaciones

3323 Edificaciones para producción33231 Costo de adquisición o construcción

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,778.69 332 Edificaciones

3323 Edificaciones para producción33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción


3392 Construcciones en curso33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,778.69


A B C D E F G H349350351352353354355356357358359360361362363364365366367368369370371372373374375376377378379380381382383384385386387388389390391392393394395396397398399400401402403404405406407408409410411412413414415416417418

33981 Costo de financiación – EdificacionesA B C D E F G H

419420421422423424425426427428429430431432433434435

CASO PRACTICO Nº 132: IDENTIFICACIÓN DEL DETERIORO DE VALOR EN LOS ACTIVOS

Enunciado:La empresa Modelo S.A. compró un equipo informático a finales del año 2014 (luego del año de transición) por S/. 100,000.00 . Se estima su vida útil de 5 años y se utiliza el método lineal para depreciarlo. El Valor Residual del equipo es cero. Al final del año 2016, fecha en la que se requiere calcular el deterioro de valorsi existiera, se estima su valor recuperable en S/. 45,000.00

Se pide:Realizar el tratamiento contable correspondiente para esta operación.

Solución:

Solución:Detalles S/.

Costo de Adquisición (Histórico) S/. 100,000 Depreciacion Acum (Año 2016) S/. 40,000 Valor según Libros (2016) S/. 60,000

Verificando:Detalles S/.

Valor en libros 2016 S/. 60,000 Valor Recuperable (Año 2016) S/. 45,000 Pérdida por deterioro de Valor S/. 15,000

Según la NIC 36 el valor recuperable se considera el mayor valor entre el valor razonable menos los costos de venta o el valor en uso.

Tratamiento Contable:

Por el deterioro de valor del equipo de informática31/12/2014 DEBE HABER


6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo68525 Equipos diversos



CASO PRACTICO Nº 133: REVISIÓN DE UNA PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR DE UN ACTIVO INTANGIBLE

Enunciado:

CASOS PRÁCTICOS RESUELTOS DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

De acuerdo a NIIF, la vida útil estimada de los activos obedece, entre otras razones, a uso o desgaste del activo y a la obsolescencia, motivo por el que se estimó 5 años. Para determinar si existe una pérdida por deterioro, en primera instancia se debe calcular el Valor según Libros a finales del año 2016. (Costo Histórico menos Depreciación Acumulada). El gasto anual por depreciación del activo estimado inicialmente en S/. 20,000.

Cuando se reconoce una pérdida por deterioro, en primera instancia, hay que considerar si existe alguna reserva en el Patrimonio (Superávit por Revaluación) para dicho activo deteriorado. Si existe debemos reducirla, y si la pérdida por deterioro es mayor a la reserva patrimonial, la diferencia será cargada al gasto del período. Si no existe alguna reserva patrimonial, automáticamente la pérdida iría al gasto.

Con respecto a la contrapartida, se considera conveniente crear una cuenta de valuación, y no acreditar directamente contra el activo deteriorado, a efectos de control interno.

Siguiendo con el ejemplo anterior: desde la última pérdida por deterioro reconocida, el año siguiente se produce un cambio favorable en la determinación del valor recuperable. Se ha de reconocer la revisión de la pérdida por deterioro del año anterior, a partir de los datos expuestos en la siguiente tabla.

A B C D E F G H

1

234567891011121314

15

16

17

18192021222324252627282930

31

3233

34

353637383940414243444546474849

50

Detalles S/.Pérdida por deterioro al 12/31/2014 S/. 800 Valor en libros tras deterioro al 31/12/2013 S/. 3,400 Desembolsos incurridos en el año 2013 S/. 1,200 Valor recuperable al 31/12/2015 S/. 5,500

Se pide:Calcular el valor recuperable, y el tratamiento contable correspondiente.

Solución:

Valor en libros intangibles al 31/12/2015:Detalles S/.

Valor al 31/12/2014 S/. 3,400 Desembolso generados en el año 2015 S/. 1,200 Valor libros S/. 4,600 Valor recuperable = S/. 5,500. (Origina ajuste deterioro por S/. 900)

31/12/2015 DEBE HABER36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 800.00

364 Desvalorización de intangibles3645 Fórmulas, diseños y prototipos

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 800.00 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados

7573 Recuperación de deterioro de intangibles

CASO PRÁCTICO Nº 134: DETERIORO DE VALOR A TRAVÉS DEL VALOR EN USO

Enunciado:La empresa Impresar S.A. el 7/2/2011 adquirió una maquinaria para impresión por S/. 523,300 se deprecia linealmente en un periodo de 10 años al final de su vida útil no tiene valor residual. Al 31/12/2014 tiene unadepreciación acumulada de S/. 130,825 . Al 31/12/2014 la empresa tiene indicios que la máquina se haya deteriorado,no se cuenta con valor razonable para dicha maquinaria, el deterioro se determina a través del valor en uso del activo, enbase a las proyecciones de ingresos y costos de producción desde el año 2015 al 2023.

Se pide:1. Determinar el valor en uso a través de las proyecciones de ingresos y costos.2. Determinar si existe deterioro de valor.3. Determinar el importe de la nueva depreciación a partir del ejercicio 2015.4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.

Desarrollo:

Datos de la maquinaria S/.Costo de la maquinaria 523,300 Valor Residual 7%Depreciación -130,825 WACC 15.10%Valor en libros S/. 392,475

0 1 2 3 4 5Años 2015 2016 2017 2018 2019 2020INGRESOSServicio de impresión 832,860.10 882831.71 935,801.71 991,949.70 1,051,466.69 1,114,554.69 Valor residualFlujo de entradas 832,860.10 882,831.71 935,801.71 991,949.70 1,051,466.69 1,114,554.69

Nota: No se considera amortización

Nota: La entidad deberá reconocer un reversión de la pérdida por deterioro por S/. 800, ya que este valor no puede superar el valor libro de ejercicios anteriores si no se hubiese reconcocido la pérdida.

A B C D E F G H5152535455565758596061626364656667686970717273747576777879

80

81828384858687888990919293949596979899100101102103104105106107108109110

GASTOSCostos de producción 777,189.22 823,820.57 873,249.81 925,644.80 981,183.48 1,040,054.49 Flujo de salidas 777,189.22 823,820.57 873,249.81 925,644.80 981,183.48 1,040,054.49

FLUJO NETO EFECTIVO 55,670.88 59,011.14 62,551.90 66,304.90 70,283.21 74,500.20

Valor actual a 31/12/2014 S/. 55,670.88 51,269.45 47,216.07 43,483.02 40,045.18 36,879.14

Calculo de Deterioro de valor S/.Valor en uso 380,502.26 Valor neto en libros 392,475.00 Deterioro del valor de Activo S/. 11,972.74

Por el deterioro de valor de la máquina al 31/12/201431/12/2014 DEBE HABER


6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo68522 Maquinarias y equipos de explotación


3633 Maquinarias y equipos de explotación36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcción

Calculo Depreciación Valor de Uso 380,502.26 (-) Valor Residual -36,630.46 Nueva base depreciable 343,871.80 No. Años depreciar 7.5 Depreciación S/. 45,849.57

Por la nueva depreciación a partir del año 2015380,502 - 36,630

----------------------------------- = 45,849.57 anual7.5 años






CASO PRÁCTICO Nº 135: DETERIORO DE VALOR Y REVERSIÓN DE UNA MAQUINARIA

Enunciado:Al día 12/31/2014 la empresa posee una maquinaria depreciable cuyo valor en libros es de S/. 250,000 (costo de S/. 300,000 y depreciación acumulada: S/. 50,000 ) que se deprecia por el método lineal y fue adquirido al inicio de 2013, considerándose que la vida útil de la maquinaria era de 6 años y que su valor residual era insignificante.

Antes del cierre de los ejercicios 2014, 2015, 2016, sin que se hubiera registrado la cuota de deprecición, se calculó que elimporte recuperable del inmovilizado ascendía a S/. 175,000 en 2014 coincidia con el valor en libros en 2015 y a 2016 y a S/. 140,000 al cierre de 2016.

No se tiene referencia sobre el valor razonable de la maquinaria.

Nueva depreciación =

A B C D E F G H111112113114115116117118119120121122123124125126127128129130131132133134135136137138139140141142143144145146147148149150151152153154155156157158159160161162163164165166167168169170171172

Se pide:Realizar las anotaciones que procedan en 2014, 2015, 2016.

Desarrollo:Por la depreciación del año 2014.

300,000 --------------- = S/. 50,000.00

6






Calculo del deterioro de valor de la maquinaria.

DETALLE S/.Valor en libros: S/. 300,000 - S/. 100,000 S/. 200,000 Importe recuperable S/. -175,000 Deterioro de valor S/. 25,000

Por el reconocimiento del deterioro:



68522 Maquinarias y equipos de explotación36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 25,000.00



Al 31/12/2015, por la depreciacion: S/. 175,000 / 4 = S/. 43,750






Como el importe recuperable en este ejercicio coincide con el valor en libros, no procede ningún asiento mas.

Los saldos de las cuentas relativas a la maquinaria, al 31/12/2015, son:

Al cierre del ejercicio 2014 la base depreciable ha pasado a ser: S/. 300,000 - S/. 100,000 - S/. 25,000 = S/. 175,000, que han de imputarse a los resultados de los 4 próximos años.

Al 31/12/2016, el importe recuperable es S/. 140,000; vamos a determinar si se produce un incremento del deterioro o, por el contrario, revisión y, si asi fuera, hay que determinar el importe que revierte. Para ello compararemos el valor en libros del activo con su importe recuperable.

A B C D E F G H173174175176177178179180181182183184185186187188189190191192193194195196197198199200201202203204205206207208209210211

212

213214215216217218219220221222223224225226227

228

229230231

Propiedad, planta y equipo Deprecación acumulada Deterioro de valor300,000.00 143,750.00 25,000.00

Por tanto:

Detalles S/.Valor en libros: S/. 300,000 - S/. 143,750 - S/. 25,00 S/. 131,250 Importe recuperable S/. -140,000 No hay deterioro S/. -

Hay que determinar el importe que debemos reconocer como ingreso por la revisión teniendo en cuenta que el valor en librosde la maquinaria no puede ser superior al que tendría de no haberse reconocido el deterioro, esto es:Valor maquinaria: S/. 300,000Deprecición acumulada: S/. 200,000Valor en libros que ha de quedar a 31/12/2016: S/. 300,000 - S/. 200,000 = S/. 100,000

Lo que aparece registrado es:

Detalles S/.Valor en libros a 31/12/2016 antes del reconocimiento de la deprecición 131,250.00 - Depreciación de 2016 sin deterioro -50,000.00 = Valor en libros a 31/12/2016 después del reconocimiento de la depreciación 81,250.00 + Revisión del deterioro: S/. 100,000 - S/. 81,250 18,750.00 = Valor en libros a 31/12/2016 100,000.00

Al 31/12/2016, por la depreciación y anual






Por el reconocimiento de la revisión del deterioro:

31/12/2016 DEBE HABER36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 18,750.00


36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcción75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 18,750.00

757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo

Los saldos de las cuentas relativas a este inmovilizado, a 31/12/2016, son:

Propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada Deterioro de valor300,000.00 193,750.00 6,250.00

A B C D E F G H232233234235236237238239240241242243244245246247248249250251252253254255256257258259260261262263264265266267268269270271272273274275276277278279280281282283284285286287288289

6 7 82021 2022 2023

1,181,427.97 1,252,313.65 1,327,452.47 36,630.46

1,181,427.97 1,252,313.65 1,364,082.93

I J K5152535455565758596061626364656667686970717273747576777879

80

81828384858687888990919293949596979899100101102103104105106107108109110

1,102,457.76 1,168,605.23 1,238,721.54 1,102,457.76 1,168,605.23 1,238,721.54

78,970.21 83,708.42 125,361.39

33,963.41 31,278.21 40,696.89

I J K111112113114115116117118119120121122123124125126127128129130131132133134135136137138139140141142143144145146147148149150151152153154155156157158159160161162163164165166167168169170171172

CASO PRACTICO Nº 136: PROVISIONES PARA LITIGIOS DE EXTRABAJADORES A VALOR NOMINAL

Enunciado:La empresa La Económica S.A. ha despedido a un grupo de trabajadores, por no estar de acuerdo con las condiciones del despido han presentado una demanda ante el Ministerio de Trabajo con fecha 7/11/2014 El departamento jurídico de la empresa considera que se va a perder el juicio y que existe una probabilidad del 80% de que la empresa tenga que indemnizar a los demandantes con S/. 500,000.00 y un 20% de que la indemnización sea de S/. 500.00Se prevé que el Ministerio de Trabajo falle antes de 12 meses

Se pide:Determinar importe de la provisión y su contabilización.

Solución:Se trata de una deuda cierta de la que conocemos su naturaleza (indemnización) pero no su importe exacto ni la fecha concreta del vencimiento.Estamos ante una obligación de la que se pueden producir dos resultados y el desembolso que suponen es muy diferente en cada caso. Por ello parece razonable que la mejor estimación posible es teniendo en cuenta la probabilidad de ocurrencia de cada uno y calcular el valor esperado.

En este caso:

(0.8 * 500000 + (0.2 + 500) = S/. 400,100.00

Por la provisión para litigios de los ex trabajadores a valor nominal:7/11/2014 DEBE HABER




CASO PRACTICO Nº 137: PROVISIONES PARA LITIGIOS DE EXTRABAJADORES A VALOR ACTUAL

Enunciado:El mismo enunciado del caso anterior, excepto que la demanda se ha producido con fecha

12/31/2014 y se espera que el fallo se retrase 2 años sabiendo que la empresa aplica un tipo de interés del 5%

Se pide:1. Determinar el valor actual de la provisión2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los años 2014 y 2015

Solución:

reconociéndose como un gasto financiero en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.

Va= 400,100 (1.05)^-2 = S/. 362,902.49



5.00% 2 (años) S/. -400,100 362,902.49

CASOS PRÁCTICOS RESUELTOS DE LA NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

Cuando se espera que la obligación venza en un periodo superior a 12 meses, se valora porsu valor actual, y al cierre del ejercicio se ha de actualizar el importe de la provisión,

A B C D E F G H

1

23456789101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839404142434445464748495051525354555657

58

59

362,902.49

Cuadro de imputación de los intereses según NIIF


1/2/2014 362,902.49 12/31/2014 362,902.49 18,145.12 381,047.62 12/31/2015 381,047.62 19,052.38 400,100.00

Por la provisión para litigios de los ex trabajadores al valor actual:12/31/2014 DEBE HABER




Por la actualización de los intereses al 31/12/201412/31/2014 DEBE HABER


6861 Provisión para litigios68612 Provisión para litigios – Actualización financiera


Por la actualización de los intereses al 31/12/201512/31/2015 DEBE HABER


6861 Provisión para litigios68612 Provisión para litigios – Actualización financiera


En la valoración de las provisiones se ha de tener en cuenta las posibles compensaciones que sepuedan recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligación.

CASO PRACTICO Nº 138: PROVISIÓN PARA DESMANTELAMIENTO DE MAQUINARIA

Enunciado:El 1/2/2014 la empresa Industrias Selva S.A. compra un maquinaria para procesar jugos por

S/. 356,200.00 , se estima que el valor de los gastos para su desmantelamiento de la maquinaria al final de su vida útil 5 (años) es de S/. 35,000.00 , sabiendo que se aplica una tasa de interés parala actualización del 4%

Se pide:1. Determinar el Valor Actual de la provisión para desmantelamiento2. Contabilizar las anotaciones correspondientes al ejercicio 2014

Solución:



4.00% 5 (años) S/. -35,000 28,767.45 28,767.45

Cuadro de imputación de los intereses según NIIF


A B C D E F G H606162

63

646566676869707172737475767778798081828384858687888990919293949596979899100101102103104105106107108109110111112

113

114115116117

118

1/2/2014 28,767.45 12/31/2014 28,767.45 1,150.70 29,918.15 12/31/2015 29,918.15 1,196.73 31,114.87 12/31/2016 31,114.87 1,244.59 32,359.47 12/31/2017 32,359.47 1,294.38 33,653.85 12/31/2018 33,653.85 1,346.15 35,000.00

Tratamiento contable según NIIF




48 PROVISIONES 35,000.00 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado


4212 Emitidas

Por la depreciación anual del ejercicio 2014:31/12/2014 DEBE HABER





Por la actualización financiera de la provisión para desmantelamiento al 31/12/2014:31/12/2014 DEBE HABER


6862 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

68622 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado - Actualización financiera

48 PROVISIONES 1,150.70 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

Como se observa, el incremento de la provisión en un gasto financiero y no mas valor del inmovilizado; por tanto, no incide en la depreciación del bien.

CASO PRACTICO Nº 139: PROVISIÓN PARA REESTRUCTURACIONES

Enunciado:La empresa Moderna S.A. ha decidido cambiar la estructura del organigrama del equipo de dirección y la organización de ciertos departamentos. La decisión se ha comunicado oficialmente al final del año

2014 . Se estima que el costo por indemnizaciones a empleados despedidos ascenderá a S/. 500,000.00 y el costo del departamento jurídico se incrementará en S/. 50,000.00

Se prevé que el proceso quede totalmente terminado en 18 mesesFinalmente, las indemnizaciones ascendieron a S/. 600,000.00 y el costo por horas extrasdel departamento jurídico fue de S/. 40,000.00Se aplica un tipo del 4% semestral.

Se pide:1. Determinar el Valor Actual de la provisión para Reestructuraciones 2. Elaborar un cuadro de amortización y los intereses correspondientes

A B C D E F G H119120121122123124125126127128129130131132133134135136137138139140141142143144145146147148149150151152153154155156157158159160161162163164165166167168169170171172173174175176177178179180

3. Realizar las anotaciones contables según NIIF.

Solución:Los gastos del departamento jurídico no son gastos de la reestructuración, pues se derivan de las actividades que seguirán realizándose en la empresa:

Va= 500,000 (1.04) ^ -3 = S/. 444,498.18

Cálculo del Valor Presente con funciones financieras de ExcelTasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA4.00% 3 S/. -500,000 444,498.18

444,498.18



1/2/2014 444,498.18 12/31/2014 444,498.18 36,271.05 480,769.23 30/062015 480,769.23 19,230.77 S/. 500,000.00 -

Por la provisión para reestructuraciones al valor actual:31/12/2014 DEBE HABER


6863 Provisión para reestructuraciones48 PROVISIONES 444,498.18

483 Provisión para reestructuraciones

Gastos de actualización al 31/12/2014:31/12/2014 DEBE HABER


6738 Otras obligaciones48 PROVISIONES 36,271.05






Por el pago:30/06/2015 DEBE HABER

48 PROVISIONES 500,000.00 483 Provisión para reestructuraciones

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 100,000.00 623 Indemnizaciones al personal



CASO PRACTICO Nº 139: PROVISIÓN PARA GARANTÍA DE PRODUCTOS VENDIDOS

Enunciado:La empresa Comercial Lima S.A. vende motores eléctricos y al cierre del ejercicio 2014estima que de las ventas realizadas el 5% de los productos vendidos requerirá una reparación durante el periodo de garantía de un año, cuyo costo se estima en S/. 40,000.00En el ejercicio siguiente sólo necesitaron reparación el 4% de los productos vendidos

A B C D E F G H181182183184185186187188189190191192193194

195

196197198199200201202203204205206207208209210211212213214215216217218219220221222223224225226227228229230231232233234235236237238239240241

y los costos ascendieron a S/. 36,000.00 más IGV La empresa tiene tercerizado los servicios para prestar las garantías.

Se pide:Realizar las anotaciones contables que correspondan en los años 2014 y 2015.

Solución:

Por la provisión para garantías de productos al 31/12/2014:31/12/2014 DEBE HABER


6866 Provisión para garantías68661 Provisión para garantías – Costo

48 PROVISIONES 40,000.00 486 Provisión para garantías

Al cierre del ejercicio 2015 por los gastos efectivamente desembolsados:31/12/2014 DEBE HABER

48 PROVISIONES 40,000.00 486 Provisión para garantías





75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 4,000.00 755 Recuperación de cuentas de valuación

7554 Recuperación de provisiones

Por la cancelación de la factura de los servicios de mantenimiento y extorno de una parte de la provisión12/31/2014 DEBE HABER




CASO PRACTICO Nº 140: PROVISIÓN PARA REESTRUCTURACIONES

Enunciado:La empresa Moderna S.A. ha decidido cambiar la estructura del organigrama del equipo de dirección y la organización de ciertos departamentos. La decisión se ha comunicado oficialmente al final del año

2014 . Se estima que el costo por indemnizaciones a empleados despedidos ascenderá a S/. 1,875,000 y el costo del departamento jurídico se incrementará en S/. 95,600

Se prevé que el proceso quede totalmente terminado en 18 mesesFinalmente, las indemnizaciones ascendieron a S/. 2,250,600 y el costo por horas extrasdel departamento jurídico fue de S/. 75,900Se aplica un tipo del 4.00% semestral.

Se pide:1. Determinar el Valor Actual de la provisión para Reestructuraciones 2. Elaborar un cuadro de amortización y los intereses correspondientes3. Realizar las anotaciones contables según NII.

Solución:Los gastos del departamento jurídico no son gastos de la reestructuración, pues se derivan de las

A B C D E F G H242243244245246247248249250251252253254255256257258259260261262263264265266267268269270271272273274275276277278279280281282283284285286287288289290291292293294295296297298299300301302303

actividades que seguirán realizándose en la empresa:

Va = 1,875,000 (1.04) ^ -3 = S/. 1,666,868



4.00% 3 S/. -1,875,000 1,666,868.17 1,666,868.17



1/2/2014 1,666,868.17 12/31/2014 1,666,868.17 136,016.44 1,802,884.62 30/062015 1,802,884.62 72,115.38 S/. 1,875,000.00 -

Por la provisión para reestructuraciones al valor actual:31/12/2014 DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,666,868.17 686 Provisiones

6863 Provisión para reestructuraciones48 PROVISIONES 1,666,868.17






Gastos de actualizacion al 30/06/2015:30/06/2015 DEBE HABER




Por el pago:30/06/2015 DEBE HABER

48 PROVISIONES 1,875,000.00 483 Provisión para reestructuraciones

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 375,600.00 623 Indemnizaciones al personal



A B C D E F G H304305306307308

309

310311312313

314

315316317318319320321322323324325326327328329330331332333334335336337338339340341342343344345346347348349350351352353354355356357358359360361362363

CASOS PRÁCTICOS RESUELTOS DE LA NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

CASO PRÁCTICO Nº 141: ADQUISICIÓN DE SOFTWARE, MANTENIMIENTO Y CAPACITACIÓN

Enunciado:Al inicio del ejercicio 2014 la empresa Global S.A. compro unas licencias de uso de un determinado software para un periodo de 5 años.La factura abonada a la empresa suministradora recogía los siguientes conceptos:

DETALLE S/Licencias S/. 45,000.00 Mantenimiento hasta 01/01/2015 S/. 7,500.00 Instalación del software en diferentes entornos hardware S/. 1,875.00 Formación a usuarios S/. 3,000.00

Se pide:1. Determinar el costo de adquisición de las licencias2. Registrar la operación descrita.

Desarrollo:Se trata de la compra de un inmovilizado intangible, pues es el derecho a utilizar un programa lo que se está comprando (intangible), y además, por un periodo superior al año (inmovilizado).

Formara parte del valor inicial de las aplicaciones informáticas:

Detalles S/.Precio de licencias S/. 45,000.00 + Instalaciones del software S/. 1,875.00 = Valor inicial S/. 46,875.00

Los gastos de mantenimiento y formación a usuarios son gastos de ejercicio porque el activo no necesita que se incurra en ellos para que este en condiciones de funcionamiento:

● Registro de la operación al inicio del 2014:

02/01/2014 DEBE HABER34 INTANGIBLES 46,875.00

343 Programas de computadora (software)3431 Aplicaciones informáticas

34311 Costo18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 7,500.00

185 Mantenimiento de activos inmovilizados62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 3,000.00

624 Capacitación40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 10,327.50




4212 Emitidas

● A 31/12/2014, por los gastos de mantenimiento devengados en el ejercicio:


634 Mantenimiento y reparaciones18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 7,500.00

185 Mantenimiento de activos inmovilizados

Por la amortización de las licencias al 31/12/2014

46,875 / 5 años = S/. 9,375.00

Este derecho se reconoce en la cuenta «Aplicaciones informáticas».

CASO PRÁCTICO Nº 142: COSTOS DE PATENTE

Enunciado:En el ejercicio 2012 la empresa Nuevo Mundo S.A. comenzó un proyecto de investigación destinado a analizar la posibilidad de cambiar un determinado proceso productivo; los gastos ascendieron a S/. 150,000.00 y se imputarona los resultados del ejercicio. En ejercicio 2013 dicho proyecto ya estaba en la fase de desarrollo y se consideró que se cumplía los requisitos exigidos para la activación. Al 01/07/2014 quedó completado el diseño del nuevo proceso productivo,que posteriormente fue patentado.Los costos ocasionados por el proyecto desde que se cumplieron los requisitos para su activación fueron, en los años que seindican, los siguientes:

Conceptos 2013 2014Consumo de materiales S/. 15,000.00 S/. 30,000.00 Sueldos del personal del proyecto S/. 195,000.00 S/. 255,000.00 depreciación de propiedad, planta y equipo S/. 75,000.00 S/. 45,000.00

S/. 30,000.00 Tarifa abonada a la Oficina de Patentes y Marcas de Indecopi S/. 120,000.00 Total S/. 285,000.00 S/. 480,000.00

Se pide:1. Determinar el costo de la patente y la amortización correspondiente al año 20142. Efectuar las anotaciones contables correspondientes

Desarrollo:El enunciado no contiene los datos necesarios para que podamos registrar algunos gastos devengados en el proyecto.En el caso del consumo de materiales, no sabemos si se han adquirido en el ejercicio o estaban como existencias en el almacén:

ejercicio.

En el caso de los sueldos del personal: los sueldos correspondientes a los empleados que participan en el proyecto se registran junto con los sueldos del resto del personal.

En consecuencia, las únicas anotaciones que hay que realizar en este ejemplo son las que se indican a continuación.

Ejercicio 2013

Por la activación de los gastos previamente registrados:31/12/2013 DEBE HABER

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 285,000.00 189 Otros gastos contratados por anticipado

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 285,000.00 723 Intangibles

7233 Fórmulas, diseños y prototipos

Ejercicio 2014

Por la activación de los gastos previamente registrados:31/12/2014 DEBE HABER


72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 330,000.00 723 Intangibles


Por la inscripción en el Registro:01/07/2014 DEBE HABER

34 INTANGIBLES 735,000.00 342 Patentes y propiedad industrial

3421 Patentes34211 Costo


Gastos de información del personal que trabajara en el nuevo proceso productivo

● Si se adquirieron y consumieron en el mismo ejercicio, la empresa registro el gasto y el consumo en «Compras de ...»● Si estaban en existencias, la cuenta de «Variación de existencias» reflejará un saldo deudor por el consumo realizado en el

Lo mismo ocurre con la depreciación de los inmovilizados: la depreciación de los activos fijos materiales o intangibles (en el ejemplo desconocemos su naturaleza) se registrara con la de todos los inmovilizados de la empresa.


4212 Emitidas

Por la amortizacion del ejercicio 20146

735,000 * 20% = S/. 147,000.00 * --------------- = S/. 73,500.00 12

Por la amortización del año 201431/12/2014 DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 73,500.00 682 Amortización de intangibles

6821 Amortización de intangibles – Costo68212 Patentes y propiedad industrial

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 73,500.00 392 Amortización acumulada

3921 Intangibles – Costo39212 Patentes y propiedad industrial

CASO PRACTICO Nº 143: ADQUISICIÓN DE ACTIVO INTANGIBLE CON PAGO APLAZADO

Enunciado:A finales del ejercicio 2013 la empresa MAM S.A. adquiere un software de gestión por S/. 3,000.00 IGV incluido, que pagará a través de dos cuotas el 31 de diciembre de 2014 y 2015 S/. 1,700.00 y otro de S/. 2,000.00respectivamente.

Se pide:1. Determinar el costo que se debe de activar como activo intangible2. Determinar la tasa de interés implícita para la imputación de los intereses devengados.3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.

Solución:

● Por la compra del intangible:12/31/2013 DEBE HABER

34 INTANGIBLES 2,435.59343 Programas de computadora (software)

3431 Aplicaciones informáticas34311 Costo

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 564.41



465 Pasivos por compra de activo inmovilizado4655 Intangibles

Valoración posterior: costo amortizado

Calculo de la TIE:

1,700.00 2,000.003,000.00 = ----------- + ------------ 14.759%

(1 + i) (1 + i) ^ 2

Caculo de TIE con ExcelPago Final -3,000.00 Pago 2014 1,700.00 Pago 2015 2,000.00

TIE = 14.759%

Periodo Intereses Pagos Costo Amortizado

42004 i x 3,000 = S/. 442.78 1,700.00 1,257.22 3,000 - 1,700 + 443 = S/. 1,742.7842369 i x 1,743 = S/. 257 2,000.00 1,742.78

i = TIE =

Amortización Principal

3,700.00 3,000.00

Por intereses devengados al 31/12/201412/31/2015 DEBE HABER 0.00

67 GASTOS FINANCIEROS 442.78 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones

6736 Obligaciones comerciales46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 442.78


Por el pago con vencimiento el 31/12/201412/31/2014 DEBE HABER


4655 Intangibles10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,700.00


Por los intereses devengados al 31/12/201512/31/2015 DEBE HABER


6736 Obligaciones comerciales46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 257.22


Por el pago con vencimiento el 31/12/201512/31/2015 DEBE HABER


4655 Intangibles10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000.00


CASO PRÁCTICO Nº 144: VALORACIÓN POSTERIOR DE INTANGIBLES (MODELO DE REVALORIZACIÓN)

Enunciado:El 1 Abril del 2014 (Transcurrido el primer año de transición) la empresa modelo S.A. obtieneuna patente por un valor S/. 5,000 Su valor razonable al 31 Dic. Año 2014 (fecha de cierre del ejercicio) es de S/. 8,000.00 En fecha 31 Diciembre Año 2015, el valor razonable de la patente alcanza a S/. 6,000.00

Se pide:Realizar el tratamiento contable correspondiente.

Solución:

Tratamiento Contable:

En fecha 1 de abril 2014 la empresa Moderna S.A. contabiliza la adquisicion del activo por su costo.


342 Patentes y propiedad industrial3421 Patentes

34211 Costo10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,000.00


Modelo Revaluado.- Un activo intangible se valorará posterior a su reconocimiento inicial por su valor razonable bajo la existencia de un mercado confiable, en el momento de la revaluación menos la amortización acumulada y menos el saldo acumulado de las pérdidas de valor que haya sufrido La empresa Moderna S.A. ha decido como política de valoración posterior al reconocimiento el método de revaluación.

Al cierre del ejercicio Año 2014, como la empresa ha optado por el modelo de revaluación deberá contabilizar dicha revalorización para que el activo esté valorado por el valor razonable en esta fecha. Dicha revalorización se contabilizará contra reservas por revalorización.



34212 Revaluación57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 3,000.00

571 Excedente de revaluación5713 Intangibles



34212 Revaluación75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 3,000.00

757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados7573 Recuperación de deterioro de intangibles

31/12/2015 DEBE HABER57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 2,000.00

571 Excedente de revaluación5713 Intangibles

34 INTANGIBLES 2,000.00 342 Patentes y propiedad industrial

3421 Patentes34212 Revaluación


685 Deterioro del valor de los activos6853 Desvalorización de intangibles

68532 Patentes y propiedad industrial36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 2,000.00

364 Desvalorización de intangibles3642 Patentes y propiedad industrial

CASO PRÁCTICO Nº 145: PLUSVALÍA MERCANTIL EN UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS

Enunciado:Cueros Andinos es una empresa que fabrica casacas de cuero, propiedad de dos personas naturales, los señores WAM y RAM.

ACTIVO PATRIMONIO Y PASIVOPropiedad, planta y equipo S/. 187,500 Capital S/. 150,000 Existencias S/. 37,500 Resultados acumulados S/. 112,500 Cuentas por cobrar S/. 150,000 Cuentas por pagar S/. 112,500 Total = S/. 375,000 Total = S/. 375,000

El precio de Cueros Andinos se fija en S/. 600,000 que se pagaría en la firma del contrato.El valor razonable de los elementos del Estado de Situación Financiera coinciden con el contable, excepto la propiedad, planta yequipo, que es de S/. 225,000.00 . Para fijar el precio, además, se ha tenido en cuenta que:

1. El departamento comercial tiene una base de datos sobre clientes cuyo conocimiento probablemente supondrá a la sociedad adquirente unos beneficios económicos de alrededor de S/. 225,000.00

2. Cueros Andinos S.A. tiene firmado un contrato con un cliente por el que le va a suministrar los productos que comercializa enlos próximos 2 años , que se han valorado en S/. 37,500.00

Se pide:Registrar la compra en Deluxe S.A.

SUPUESTO: EL ACTIVO INCLUÍA UNA DISMINUCIÓN ANTERIOR DE (S/. 3.500 por ejemplo) RECONOCIDA EN RESULTADOS

Al cierre del ejercicio 2015, el valor razonable del activo ha disminuido, por lo que procederemos a contabilizar dicha disminución contra reservas de revalorización. Con el límite del importe de la propia reserva.

SUPUESTO: EL ACTIVO NO INCLUÍA UNA REVALORIZACIÓN ANTERIOR DE S/.3,000 RECONOCIDA EN EXCEDENTE DE REVALUACION

La empresa Deluxe S.A. comercializa productos de lujo y por razones estratégicas ha acordado con los dueños de Cueros Andinos S.A. la compra de su empresa. En le fecha de la operación, Cueros Andinos S.A. presentaba la situación patrimonial siguiente:

Desarrollo:Determinación del fondo de comercio:

Como la plusvalía mercantil es la diferencia positiva entre:a) El costo de la combinación de negocios.b) Activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos, valorándose todos a su valor razonable.

Es preciso calcular:1. Costo de la combinación de negocios = S/. 600,000

2. Valor razonable de los activos identificables adquiridos:

Elementos Valor RazonablePropiedad, planta y equipo 225,000.00 Existencias 37,500.00 Cuentas por cobrar 150,000.00 Otro inmovilizado intangible* 262,500.00 Total activos identificables S/. 675,000

* La base de datos de clientes se reconoce como activo intangible, distinto de la plusvalía mercantil porque cumple el requisito de identificabilidad al ser separable, pues los datos sobrelos clientes pueden venderse a otras empresas. También lo cumple el contrato de suministro de productos por 2años a un cliente, ya que satisface el criterio contracual-legal.

3. Valor razonable de los activos asumidos: S/. 112,500.00

El único pasivo es el exigible, cuyovalor razonable según el enunciado es el valor contable, es decir, S/. 112,500:

Activos identificables adquiridos - Pasivos asumidos = 675,000 - 112,500 = S/. 562,500.00 Plusvalía mercantil = 600,000 - 562,500 = S/. 37,500.00

Registro de la operación Deluxe S.A.



33312 Revaluación20 MERCADERÍAS 37,500.00


20111 Costo12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 150,000.00


34 INTANGIBLES 300,000.00 349 Otros activos intangibles

3491 Otros activos intangibles34911 Costo 262,500.00

347 Plusvalía mercantil3471 Plusvalía mercantil 37,500.00




CASO PRÁCTICOS Nº 146: COSTO Y AMORTIZACIÓN DE CONCESIONES

Enunciado:

La empresa esta interesada y contrata los servicios de un técnico especializado para que realice el proyecto a ser presentado

La municipalidad de la localidad donde la empresa esta ubicada ha sacado a concurso el contrato para adjuntar a la licitación del servicio de mantenimiento y limpieza de dicha localidad.

en el concurso, cuyo plazo termina a finales de abril de 2014 . Los gastos abonados por dicho proyecto ascendieron S/. 52,500.00 y por otros costos de licitación se pagaron S/. 22,500.00

A mediados de mayo la Municipalidad comunica a la empresa que ha ganado el concurso y le adjudica, por un periodoimprorrogable de 5 años , el contrato del servicio, que se inicia el 1 de julio de 2014.

La Municipalidad cede un local como almacén y para vestuario de los empleados durante el periodo de concesión. La empresapaga S/. 37,500.00 por el acontecimiento del local para que pueda utilizarse.

Se pide:1. Determinar los importes que se deben capitalizar como activo intangible y su amortización anual2. Determinar el importe a capitalizar como PPyE y su depreciación anual3. Realizar las anotaciones contables que procedan en el ejercicio 2014.

Desarrollo:

ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDA ÚTIL DEFINIDA

Son los activos intangibles cuya vida útil puede determinarse debida a que tienen establecido un tiempo de vigencia porque:● Así lo estipula el contrato o acuerdo en el que se basan, por ejemplo, un contrato para prestar un servicio por un periodo

de tiempo.● Están protegidos por derechos legales durante un periodo de tiempo, por ejemplo una patente.● La empresa decide utilizar el activo solo una parte de su vida útil económica, como licencias para operar en un mercado o

actividad concreto, por ejemplo, licencia para un taxi.● Una norma determine un periodo concreto de vida útil, por ejemplo, los programas de ordenador.

Determinación de costo del activo intangible:Gastos en la licitación del proyecto S/. 52,500.00 Otros costos relacionados S/. 22,500.00 Total S/. 75,000.00

Por el reconocimiento del activo intangible:15/05/2014 DEBE HABER

34 INTANGIBLES 75,000.00 341 Concesiones, licencias y otros derechos

3411 Concesiones34111 Costo


4212 Emitidas

Por la reacondicionamiento del local:01/07/2014 DEBE HABER


3321 Edificaciones administrativas33211 Costo de adquisición o construcción


4212 Emitidas

Al cierre de 2014 hay que reconocer el gasto por amortizacion del intangible que se determinara en funcion de su vida util, que es de 5 años, puesto que el período de concesión es imporrogable.

Amortización anual = 75,000 / 5 = S/. 15,000.00

31/12/2014, por la amortización correspondiente al período 01/01/2014 a 31/12/2014.31/12/2014 DEBE HABER


6821 Amortización de intangibles – Costo68211 Concesiones, licencias y otros derechos


3921 Intangibles – Costo

En los activos intangibles que tienen vida útil definida para determinar el gasto por amortización anual se aplican los mismos criterios que para el inmovilizado material.

39211 Concesiones, licencias y otros derechos

(37,500/ 5 = 7,500); 7,500 / 2 = 3,750

Además, tendrá que reconocer el gasto anual por la inversión en el local:31/12/2014 DEBE HABER





CASO PRÁCTICO Nº 147: CAMBIO DE VIDA ÚTIL INDEFINIDA A FINITA

Enunciado:La empresa La Grande S.A. tiene la formula secreta de un determinado material que emplea en la fabricación de uno de sus productos. La formula se conoció cuando compro la empresa que la había obtenido. En ese momento, principios de julio de

2012 , se reconoció el activo intangible con un valor razonable de S/. 225,000.00 y se considero que la vida útil era indefinida, por lo que no se amortizo.Hacia la mitad del ejercicio 2014 se sabe que en 3 años estará listo otro material que sustituirá al actual, por lo que la formula dejara de tener valor.

Se pide:1. Determinar la amortización del activo intangible considerado inicialmente con vida indefinida.2. Realizar la anotacion contable que proceda al cierre de 2014.

Desarrollo:

● Un activo que se había considerado inicialmente con vida indefinida, pero hay factores que, al revisar la vida útil, indican que pueden establecerse un periodo concreto durante el cual la empresa va a utilizar el activo, esto es, puede determinarse una vida útil y, por tanto pasa a tratarse de un activo con vida útil definida, tal como lo señala la NIC 38.

La información obtenida en el ejercicio 2014 supone que la vida útil del activo deja de ser indifinida y pasa a ser de 4 añospor lo que la empresa ha de reconocer esta circunstancia registrando su efecto, en este caso, como un cambio de estimación. Esto significa que a partir de la fecha en la que se puede determinar un periodo de vida útil deberá amortizar el activo:

225,000.00 ---------------- = S/. 75,000.00

3

En el ejercicio 2014 reconocemos como gasto por amortización: 75,000 / 2 = S/. 37,500.00


682 Amortización de intangibles6822 Amortización de intangibles – Revaluación

68225 Fórmulas, diseños y prototipos39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 37,500.00

392 Amortización acumulada3921 Intangibles – Costo


CASO PRÁCTICO Nº 148: ERROR EN LA ESTIMACIÓN DE LA VIDA ÚTIL

Enunciado:El mismo caso anterior en la fecha de la compra, la empresa adquirente sabia que se estaba investigando en otro material y que la probabilidad de que en no mas de 5 años se tuviera éxito en la investigación era bastante alta; aun así decidió no tenerlo en cuenta y considero indefinida la vida del activo.Al final del 2014 de que se realizaran los ajustes previos a la determinación del resultado, se ha hecho público que en 3 años habrá otro material que sustituya al anterior.

Se pide:

en la cuenta «34511 Fórmulas»,

Amortización anual =

Realizar la anotación contable que proceda al cierra de 2014.

Desarrollo:En este caso es un error, pues sabiendo que la formula podria tener una vida util limitada a 5 se consideró ilimitada.

El efecto del error se reconoce de forma retroactiva, se disminuirá el valor contable del activo y el importe acumulado, por elgasto o ingreso que debería haberse reconocido en ejercicio anteriores hasta el momento en el que se reconoció el error, se registrara en la cuenta de reservas voluntarias con abono o cargo, según proceda, en el elemento que corresponda.En este ejemplo hay que reconocer la amortización acumulada hasta el cierre de 2013 con cargo a reservas voluntarias; y apartir de esa fecha se amortiza el activo:

225,000.00 ---------------- = S/. 45,000.00

5 años

Periodo transcurrido desde principios de julio de 2012 a 31/12/2013 = 1.5 años

Efecto acumulado = 45,000 * 1.5 = S/. 67,500.00

Al 31/12/2014, por el ajuste del error en la estimación de la vida útil.31/12/2014 DEBE HABER


5922 Gastos de años anteriores37 ACTIVO DIFERIDO 20,250.00



3921 Intangibles – Costo39215 Fórmulas, diseños y prototipos

Por la amortizacion del ejercicio 2014:31/12/2014 DEBE HABER


6822 Amortización de intangibles – Revaluación68225 Fórmulas, diseños y prototipos


3921 Intangibles – Costo39215 Fórmulas, diseños y prototipos

Amortización anual =

RESUMEN DE LA NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLa NIC 39 requiere que los activos financieros sean clasificados en una de las siguientes categorías: [NIC 39.45]

Clasificación de los pasivos financieros La NIC 39 reconoce dos clases de pasivos financieros:

La categoría de pasivos financieros a valor razonable a través de utilidad o pérdida tiene dos sub-categorías:

CASO PRACTICO Nº 149: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES MEDIDAS AL COSTO AMORTIZADO

Enunciado:La empresa Salvadora S.A. , el 02/01/2014 vendió mercancía a un cliente, que aceptó dos letras de cambio de S/. 65,000.00cada una con vencimiento a un año la primera y a dos años la segunda. Por otra parte, el tipo de descuento para esta operación es del 8% , libre de riesgo.

Se pide:1. Determinar el valor actual de las dos letras2. Determinar el cálculo del costo amortizado y la imputacion de los intereses3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes

Desarrollo:

CASOS PRACTICOS DESARROLLADOS DE LA NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

· Activos financieros a valor razonable a través de Resultados · Activos financieros disponibles para la venta · Préstamos y cuentas por cobrar · Inversiones tenidas hasta su vencimiento Activos financieros a valor razonable a través de resultados. Esta categoría tiene dos sub-categorías:

Designados. Los primeros incluyen cualquier activo financiero que sea designado, en el reconocimiento inicial, como uno a ser medido a valor razonable con los cambios en el valor razonable llevados en resultados.

Tenidos para negociación. La segunda categoría incluye los activos financieros que son tenidos para negociación. Todos los derivados (excepto los instrumentos de cobertura designados) y los activos financieros adquiridos o tenidos con el propósito de venderlos en el corto plazo o para los cuales hay un patrón reciente de toma de utilidades en el corto plazo son tenidos para negociación.

Activos financieros disponibles para la venta AFDV, son cualesquiera activos financieros no-derivados designados, en el reconocimiento inicial, como disponibles para la venta. Los activos AFDV se miden a valor razonable en el balance general. Los cambios en el valor razonable de los activos AFDV se reconocen directamente en patrimonio, a través del estado de cambios en el patrimonio, excepto por el interés en los activos AFDV (que se reconoce en ingresos sobre una base de rendimientos de efectivo), pérdidas por deterioro, y (para los instrumentos de deuda AFDV que generan intereses) las ganancias o pérdidas por diferencia de cambio. La ganancia o pérdida acumulada que fue reconocida en patrimonio se reconoce en resultados cuando se des-reconoce el activo financiero disponible para la venta.

Préstamos y cuentas por cobrar son activos financieros no-derivados con pagos fijos o determinables, originados o adquiridos, que no se cotizan en un mercado activo, no son tenidos para negociación, y no se designan en el reconocimiento inicial como activos a valor razonable a través de utilidad o pérdida o como disponibles para la venta. Los préstamos y las cuentas por cobrar para los cuales el tenedor puede no recuperar sustancialmente toda su inversión inicial, diferente a causa del deterioro del crédito, se deben clasificar como disponibles para la venta. Los préstamos y cuentas por cobrar se miden al costo amortizado.

Inversiones tenidas hasta su vencimiento son activos financieros no-derivados con pagos fijos o determinables que la entidad tiene la intención y es capaz de tener hasta la maduración y que no satisfacen la definición de préstamos y cuentas por cobrar y no están designados en el reconocimiento como activos a valor razonable a través de resultados o como disponibles para la venta. Las inversiones tenidas hasta la maduración se miden al costo amortizado. Si una entidad vende una inversión tenida hasta su vencimiento diferente a en cantidades insignificantes o como consecuencia de un evento no-recurrente, aislado, que está más allá de su control y que razonablemente no podría ser anticipado, todas sus otras inversiones tenidas hasta la maduración se tienen que reclasificar como disponibles para la venta para los años de información financiera actual y dos siguientes.

· Pasivos financieros a valor razonable a través de resultados · Otros pasivos financieros medidos a costo amortizado usando el método del interés efectivo.

Designados. Un pasivo financiero que es designado por la entidad como pasivo a valor razonable a través de resultados desde el reconocimiento inicial

Tenido para negociación. Un pasivo financiero clasificado como tenido para negociación, como es el caso de las obligaciones por valores prestados en una venta a corto plazo, que tienen que ser devueltos en el futuro.

A B C D E F G H

1

23456789

10

11

12

13

14

1516171819

20

21

222324252627282930313233343536

De acuerdo con la NIC 39, clasificamos este activo en la cartera de “préstamos y cuentas por cobrar”, yde este modo hemos de valorarlo inicialmente a su valor razonable, que para los créditos comerciales conintereses implícitos relevantes, como es el caso que ahora nos ocupa, es el valor actual de los flujos deefectivo a percibir en el futuro, empleando una tasa de descuento adecuada a la operación.

65,000 65,000= ----------- + ------------- = S/. 115,912.21

(1 + 8%) (1 + 8%)^2

Para hacer estas valoraciones nos podemos ahorrar mucho trabajo empleando una calculadora financiera o laaplicación Excel.

Para el caso que ahora nos ocupa, empleamos la siguiente función de Excel:

Función Excel =VA(8%,2,65000) = 115,912.21

Por la venta de mercaderia al valor actual1/2/2014 DEBE HABER


1212 Emitidas en cartera40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 19,830.51401 Gobierno central


70 VENTAS 96,081.70701 Mercaderías


Por el canje de la factura por las letras1/2/2014 DEBE HABER


1231 En cartera12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 115,912.21


Cálculo del costo amortizado y la imputación de los intereses:

Fecha Costo Interés (**) Cuota Capital (***) Valoramortizado devengado anual Amortizado Acumulado

Formalización 115,912.21 115,912.2112/31/2014 115,912.21 9,272.98 65,000.00 55,727.02 60,185.1912/31/2015 60,185.19 4,814.81 65,000.00 60,185.19 0.00

Totales 14,087.79 130,000.00 115,912.21

Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el cobro de la primera letra12/31/2014 DEBE HABER


1041 Cuentas corrientes operativas77 INGRESOS FINANCIEROS 9,272.98



1231 En cartera

VALOR ACTUAL

*

A B C D E F G H3738394041424344454647484950515253545556575859606162636465666768697071727374757677787980818283848586878889909192939495969798

Por el devengo de los intereses al 31/12/2015 y el cobro de la segunda letra12/31/2015 DEBE HABER


1041 Cuentas corrientes operativas77 INGRESOS FINANCIEROS 4,814.81



1231 En cartera

CASO PRACTICO N° 150: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES MEDIDAS AL COSTO AMORTIZADO

Enunciado:La empresa Puquina S.A. , el 02/01/2014 compró mercaderia a un proveedor, que aceptó dos letras de cambio de S/. 50,000.00cada una con vencimiento a un año la primera y a dos años la segunda. Por otra parte, el tipo de descuento para esta operación es del 10% , libre de riesgo.

Se pide:1. Determinar el valor actual de las dos letras2. Determinar el cálculo del costo amortizado y la imputacion de los intereses3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes

Desarrollo:De acuerdo con la NIC 39, clasificamos este activo en la cartera de “préstamos y cuentas por pagar”, yde este modo hemos de valorarlo inicialmente a su valor razonable, que para los créditos comerciales conintereses implícitos relevantes, como es el caso que ahora nos ocupa, es el valor actual de los flujos deefectivo a percibir en el futuro, empleando una tasa de descuento adecuada a la operación.

50,000 50,000= ----------- + ------------- = S/. 86,776.86(1 + 10%) (1 + 10%)^2

Para hacer estas valoraciones nos podemos ahorrar mucho trabajo empleando una calculadora financiera o laaplicación Excel.

Para el caso que ahora nos ocupa, empleamos la siguiente función de Excel:

Función Excel =VA(10%,2,50000) = 86,776.86

Por la compra de mercaderia al valor actual1/2/2012 DEBE HABER

60 COMPRAS 71,522.62601 Mercaderías

6011 Mercaderías manufacturadas40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 15,254.24



20 MERCADERÍAS 71,522.62201 Mercaderías manufacturadas


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 86,776.86421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


611 Mercaderías

VALOR ACTUAL

A B C D E F G H99100101102103104105106107108109110111112113114115116117118119120121122123124125126127128129130131132133134135136137138139140141142143144145146147148149150151152153154155156157158159160


Cálculo del costo amortizado y la imputación de los intereses:

FechaCosto Interés (**) Cuota Capital (***) Valor

amortizado devengado anual Amortizado AcumuladoFormalización 86,776.86 86,776.86

12/31/2014 86,776.86 8,677.69 50,000.00 41,322.31 45,454.5512/31/2015 45,454.55 4,545.45 50,000.00 45,454.55 0.00

Totales 13,223.14 100,000.00 86,776.86

Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el pago de la primera letra12/31/2014 DEBE HABER






Por el devengo de los intereses al 31/12/2015 y el pago de la segunda letra12/31/2015 DEBE HABER






CASO PRÁCTICO Nº 151: ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA

Enunciado:

El día 10/15/2014 la empresa Inversiones León de Oro S.A. adquirió 1000 acciones de Global S.A. deS/. 200.00 de valor nominal, que cotizan al 170%. La operación supone unas comisiones del 1 por2,000.00. Se tiene la inversión de vender los títulos después de un año.

Se pide:1. Determinar el costo de adquisición.2. Suponemos que la cotización de las acciones al 31/12/2014 son del 120% sobre el valor nominal y luego

se venden 60 acciones el 23/04/2015 cuando la cotización son del 175% sobre el valor nominal, debiendopagarse una comisión de 0.10%.

3. Suponemos que la cotización de las acciones al 31/12/2014 son del 220% sobre el valor nominal y luegose venden 60 acciones el 23/04/2015cuando la cotización son del 150% sobre el valor nominal, debiendopagarse una comisión de 0.10%.

Desarrollo:Costo de adquisición: S/.

1,000 acciones * 200 * 1.7 = 340,000.00 Comisión S/. 340,000 * 0.1% = 170.00 Costo de adquisición: 340,170.00

Por la adquisición de las acciones de Global S.A. 10/15/2014 DEBE HABER


*

A B C D E F G H161162163164165166167168169170171172173174175176177178179180181182183184185186187188189190191192193194195196197198

199200201202203204205206207208209210211212213214215216217218219220221222223




a) A 31/12/2014 las acciones de Global S.A. cotizan al 120% debiéndose pagar una comisión del 0.1% en caso de venta.

Determinación de resultados al 31/12/2014 S/. 1,000 acciones * 200 * 0.5 = 100,000.00 Comisión S/. 240,000 * 0.1% = 240.00 Perdida 100,240.00

Por la variación de la cotización al 31/12/201431/12/2014 DEBE HABER

56 RESULTADOS NO REALIZADOS 70,168.00 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta

5632 Pérdida37 ACTIVO DIFERIDO 30,072.00




Determinación del valor de venta S/. 60 acciones * 200 * 1.75 = 21,000.00 Comisión S/. 21,000 * 0.1% = 21.00 Neto recibido S/. 20,979.00

Por la venta de 60 acciones.23/04/2015 DEBE HABER


1041 Cuentas corrientes operativas67 GASTOS FINANCIEROS 14,385.60

677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable6772 Inversiones disponibles para la venta




5632 Pérdida37 ACTIVO DIFERIDO 4,315.68


77 INGRESOS FINANCIEROS 6,593.40 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable

7772 Inversiones disponibles para la venta

Determinación del costo de la venta de 60 acciones60 acciones * 200 * 1.2 = S/. 14,400.00 Comisión S/. 14,400 * 0.1% = S/. 14.40 Valor al 31/12/2014 S/. 14,385.60 Impuesto a la Renta Diferido 31/12/2014 S/. 4,315.68 Resultados no realizados S/. 10,069.92 Utilidad en venta de 60 acciones.

S/. 6,593.40 S/. 20,979 - S/. 14,386 =

El día 23/04/2015 se vende 60 acciones de Global S.A. al 175% con unos gastos del 0.1% a cargo de Inversiones Leon de Oro S.A.

A B C D E F G H224225226227228229230231232233234235236237238239240241242243244245246247248249

250

251252253254255256257258259260261262263264265266267268269270271272273274275276277278279280281282283284285286287

b) A 31/12/2014 la acciones de Global S.A. cotizan al 220% debiéndose pagar una comisión del 0.1% en caso de venta.

Determinación de resultados al 31/12/2014 S/. 1,000 acciones * 200 * 0.5 = 100,000.00 Comisión S/. 440,000 * 0.1% = 440.00 Utilidad 99,560.00

Por la variación de resultados al 31/12/201431/12/2014 DEBE HABER




5631 Ganancia49 PASIVO DIFERIDO 29,868.00


Determinación del valor de venta S/. 60 acciones * 200 * 1.5 = 18,000.00 Comisión S/. 18,000 * 0.1% = 18.00 Neto recibido 17,982.00

Por la venta de 60 acciones.23/04/2015 DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 8,391.60 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable

6772 Inversiones disponibles para la venta56 RESULTADOS NO REALIZADOS 18,461.52

563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta5631 Ganancia

49 PASIVO DIFERIDO 7,912.08 491 Impuesto a la renta diferido

4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio11 INVERSIONES FINANCIERAS 8,391.60

112 Inversiones disponibles para la venta1123 Valores emitidos por empresas

11232 Valor Razonable77 INGRESOS FINANCIEROS 26,373.60

777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable7772 Inversiones disponibles para la venta

Determinación del costo de la venta de 60 acciones60 acciones * 200 * 2.2 = S/. 26,400.00 Comisión S/. 26,400 * 0.1% = S/. 26.40 Valor al 31/12/2014 S/. 26,373.60 Impuesto a la Renta Diferido S/. 7,912.08 Resultados no realizados S/. 18,461.52 Perdida en venta de 60 acciones.

S/. -8,391.60 S/. 17,982 - S/. 26,374 =

CASO PRÁCTICO Nº 152: ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR

Enunciado:La empresa Inversiones León de Oro S.A. el 10/15/2014 adquirió 1000 acciones de Global S.A. de

S/. 200.00 de valor nominal, que cotizan al 170%. La operación supone unas comisiones del 1 por2,000.00. Se tiene la inversión de vender los títulos antes de un año.

Se pide:


A B C D E F G H288289290291292293294295296297298299300301302303304305306307

308

309310311312313314315316317318319320321322323324325326327328329330331332333334335336337338339340341342343344345346347348349350351

1. Determinar el costo de adquisición.2. Suponemos que la cotización de las acciones al 31/12/2014 son del 120% sobre el valor nominal y luego

se venden 30 acciones el 23/04/2015 cuando la cotización son del 175% sobre el valor nominal, debiendopagarse una comisión de 0.10%.

3. Suponemos que la cotización de las acciones al 31/12/2014 son del 220% sobre el valor nominal y luegose venden 30 acciones el 23/04/2015 cuando la cotización son del 150% sobre el valor nominal, debiendopagarse una comisión de 0.10%.

Desarrollo:Costo de adquisición: S/.

1,000 acciones * 200 * 1.7 = 340,000.00 Comisión S/. 340,000 * 0.1% = 170.00 Costo de adquisición: 340,170.00

Por la adquisición de las acciones de Global S.A. 10/15/2014 DEBE HABER

11 INVERSIONES FINANCIERAS 340,000.00 111 Inversiones mantenidas para negociación

1113 Valores emitidos por empresa11132 Valor Razonable

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 170.00 639 Otros servicios prestados por terceros

6391 Gastos bancarios10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 340,170.00


a) A 31/12/2014 las acciones de Global S.A. cotizan al 120% debiéndose pagar una comisión del 0.1% en caso de venta.

Determinación de resultados al 31/12/2014 S/. 1,000 acciones * 200 * 0.5 = 100,000.00 Comisión S/. 240,000 * 0.1% = 240.00 Perdida S/. 100,240.00


67 GASTOS FINANCIEROS 100,240.00 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable

6771 Inversiones para negociación11 INVERSIONES FINANCIERAS 100,240.00

111 Inversiones mantenidas para negociación1113 Valores emitidos por empresa

11132 Valor Razonable

Determinación del valor de venta S/. 30 acciones * 200 * 1.75 = 10,500.00 Comisión S/. 10,500 * 0.1% = 10.50 Neto recibido S/. 10,489.50

Por la venta de 30 acciones con una cotización del 175% sobre el valor nominal.23/04/2015 DEBE HABER


1041 Cuentas corrientes operativas11 INVERSIONES FINANCIERAS 7,342.65


11132 Valor Razonable77 INGRESOS FINANCIEROS 3,146.85

777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable7771 Inversiones mantenidas para negociación


A B C D E F G H352353354355356357358359360361362363364365366367368369370371372373374375376377378379380381382383384385386387388389390391392393394395396

397

398399400401402403404405406407408409410411412413414415

S/.

30 acciones * 200 * 1.2 = 7,200.00 Comisión S/. 7,200 * 0.1% = 7.20 Valor al 31/12/2014 S/. 7,192.80 Utilidad en venta de 30 acciones.

S/. 3,296.70 S/. 10,490 - S/. 7,193 =

b) A 31/12/2014 la acciones de Global S.A. cotizan al 220% debiéndose pagar una comisión del 0.1% en caso de venta.

Determinación de resultados al 31/12/2014 S/. 1,000 acciones * 200 * 0.5 = 100,000.00 Comisión S/. 440,000 * 0.1% = 440.00 Utilidad 99,560.00




77 INGRESOS FINANCIEROS 99,560.00 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable

7771 Inversiones mantenidas para negociación

Determinación del valor de venta S/. 30 acciones * 200 * 1.5 = 9,000.00 Comisión S/. 9,000 * 0.1% = 9.00 Neto recibido 8,991.00

Por la venta de 30 acciones con una cotización del 150% sobre el valor nominal.23/04/2015 DEBE HABER



677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable6771 Inversiones para negociación



S/.

30 acciones * 200 * 2.2 = S/. 13,200.00 Comisión S/. 13,200 * 0.1% = S/. 13.20 Valor al 31/12/2014 S/. 13,186.80 Perdida en venta de 30 acciones.

S/. -4,195.80 S/. 8,991 - S/. 13,187 =

CASO PRACTICO Nº 153 : PRÉSTAMO OTORGADO SIN EL COBRO DE INTERESES

La empresa MAM S.A. otorga un préstamo de S/. 500,000.00 por un periodo d 3 años a la empresa Aries S.A. y clasifica como préstamo por cobrar. El préstamo no tiene intereses, pero la empresa MAM S.A. espera obtener otros beneficios económicos futuros tales como el derecho de recibir productos o servicios a precios referenciales. La tasa de interésde mercado al vencimiento es del 10% anual

En el reconocimiento inicial el préstamo debe contabilizarse a su Valor Razonable y no por la cantidad prestada S/. 500,000.00 . El valor Razonable es el valor presente de S/. 500,000.00

Determinación del costo de la venta de 30 acciones


Determinación del costo de la venta de 30 acciones

A B C D E F G H416

417

418419420421422423424425426427428429430431432433434435436437438439440

441

442443444445446447448449450451452453454455456457458459460

461

462463464465466467468469470471472473474475476477

500,000.00 Valor Presente: = -------------- = S/. 375,657.40

(1 + 0.1)^(3)

Diferencia: 500,000 - 375,657.40 = 124,342.6 (Valor del Interés)

AÑO VALOR PRESENTE

31/12/2014 500,000/1.1^3 = 375,657.40 37565.74 413,223.14 31/12/2015 500,000/1.1^2 = 413,223.14 41322.31 454,545.45 31/12/2016 500,000/1.1^1 = 454,545.45 45454.55 500,000.00

Total 124,342.60

El asiento contable de la compañía ABC para identificar el préstamo:


161 Préstamos1611 Con garantía



Ajuste del préstamo a su valor razonable


679 Otros gastos financieros6792 Gastos financieros en medición a valor descontado

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 124,342.60 161 Préstamos

1611 Con garantía

Asiento contable para registrar el ingreso por interés financiero del primer año.





Segundo año





Tercer año


161 Préstamos

La diferencia entre el valor presente y el valor nominal, debe ser tratada como un ingreso por interés durante el período de préstamo utilizando el método del interés efectivo.

INTERÉS (10%)

VALOR TOTAL

Los S/. 124,342.60 es considerado como un gasto y no como un activo para la empresa MAM S.A., puesto que es el valor pagado para obtener beneficios económicos futuros en lugar del derecho de recibir pagos por préstamo otorgado.

A B C D E F G H478479480481482

483

484485486

487

488489490491492493494495496497498499500501502503504505506507508509510511512

513

514515516517518519520521522523524525526527528529530531532533534535536537538539

1611 Con garantía77 INGRESOS FINANCIEROS 45,454.55


Asiento de la compañía ABC para registrar el préstamo



16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 500,000.00 161 Préstamos

1611 Con garantía

CASO PRACTICO No.154 : PASIVOS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR

Enunciado:

El 01/07/2014 la empresa Mundial S.A. ha realizado una emisión de bonos con la intención de recomprarlos en

cuanto haya generado la tesorería necesaria para ello, que espera se producirá en breve espacio temporal. Por ello,

no esperará hasta su fecha estipulada de amortización 31/12/2015.

Los datos de la emisión son:

Número de bonos = 1,500

Valor nominal = Valor de emisión = S/. 1,000.00

La cotización de los bonos a 31/12/2014 es de 110%

Valor de reembolso = S/. 1,100.00 Gastos de emisión = S/. 45,000.00

Se pide:

1. Determinar el valor de la obligación a la fecha d emisión

2. Determinar el aumento del valor razonable al 31/12/2014

3. efectuar los registros contables que corresponden al año 2014

Desarrollo:

El valor de la obligación emitida es de S/. 1,500,000, los gastos de emisión se aplican a resultados:

Fecha Detalle

7/1/2014 1,500 bonos * S/. 1,000 1,500,000.00

Por la obligación de los bonos emitidos7/1/2014 DEBE HABER


1041 Cuentas corrientes operativas45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,500,000.00

453 Obligaciones emitidas4531 Bonos emitidos

Por el gastos ocasionados en la emisión de los bonos7/1/2014 DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 45,000.00 639 Otros servicios prestados por terceros



Por el valor razonable al 31/12/2014

Gastos a Resultados en función de su naturaleza

Valor emprestito

A B C D E F G H540541542543544545546547548549550551552553554555

556

557

558

559

560

561

562

563

564

565

566

567568569

570

571

572

573574575576577578

579

580581582583584585586587588589590591592593594595596597598599600

Fecha Detalle

12/31/2014 Valor Razonable = 1,500 * S/. 1,000 * 110% = 1,650,000.00

Ajuste por valor razonable = S/. 1,650,000 – 1,500,000 = S/. 150,000

El aumento del valor razonable implica un aumento del pasivo, por tanto, la empresa reconocerá en estos momentosuna Pérdida por valoración de instrumentos financieros a valor razonable que trasladará directamente a resultados.

Por el ajuste del valor de los bonos al valor razonable al 31/12/201412/31/2014 DEBE HABER



45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 150,000.00 453 Obligaciones emitidas

4531 Bonos emitidos

CASO PRACTICO Nº 155: VALORACIÓN DE PRÉSTAMO RECIBIDO AL COSTO AMORTIZADO Y TIE

Préstamo a cuota fija (principal + intereses)Principal S/. 1,500,000 Tasa de interés anual 8.00%Nro de Cuotas 5Nro de cuotas anuales 1Gastos formalización 2% 30,000

Cuadro de amortización legal según cronogrma del BancoPeriodo Principal Devolución Pago de Cuotas Principal

Inicial de Principal intereses FinalAño 2014 1,500,000.00 300,000.00 120,000.00 420,000.00 1,200,000.00Año 2015 1,200,000.00 300,000.00 96,000.00 396,000.00 900,000.00Año 2016 900,000.00 300,000.00 72,000.00 372,000.00 600,000.00Año 2017 600,000.00 300,000.00 48,000.00 348,000.00 300,000.00Año 2018 300,000.00 300,000.00 24,000.00 324,000.00 0.00Totales 1,500,000.00 360,000.00 1,860,000.00

Cálculo del tipo de interés efectivo:

420,000 396,000 372,000 348,000 324,0001,470,000 = ---------------- + ---------------- + ---------------- + ---------------- + ----------------

(1 + T) (1 + T)^2 (1 + T)^3 (1 + T)^4 (1 + T)^5

T = Tipo de interés efectivo anual = 8.81%

Calculo de la TIE con función financiera TIR:Neto recibido -1,470,000.00 Año 2014 420,000.00 Año 2015 396,000.00 Año 2016 372,000.00 Año 2017 348,000.00 Año 2018 324,000.00 TIE = 8.81%

Cuadro de amortización según NIIF, sirve para la contabilizaciónFecha Costo Interés (**) Capital (***) Cuota Valor

amortizado devengado Amortizado anual AcumuladoFormalización 1,470,000.00Año 2014 1,179,468.80 129,468.80 290,531.20 420,000.00 290,531.20Año 2015 887,349.36 103,880.55 292,119.45 396,000.00 582,650.64

Valor emprestito

La empresa MAM S.A. con fecha 02/01/2014 ha objenido un préstamo de una entidad financiera bajo las siguientes condiciones

*

A B C D E F G H

601

602603604605606607608609610611612613614615616617618619620621622623624625626627628629630631632633634635636637638639640641642643644645646647648649650651652653654655656657658659660661662

Año 2016 593,501.78 78,152.42 293,847.58 372,000.00 876,498.22Año 2017 297,773.86 52,272.08 295,727.92 348,000.00 1,172,226.14Año 2018 0.00 26,226.14 297,773.86 324,000.00 1,470,000.00Totales 390,000.00 1,470,000.00 1,860,000.00Según Banco 360,000.00 1,500,000.00Diferencia 30,000.00 -30,000.00* Importe prestado – Comisión de formalización** Costo amortizado inicio periodo x Tipo interés efectivo*** Cuota cobrada – Interés devengado

Contabilización:Por la recepeción del préstamo y los gastos de formalización (costos de transacción)

1/2/2014 DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500,000.00


45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,500,000.00451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

4511 Instituciones financieras45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 30,000.00




Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el pago de la anualidad del primer año31/12/2014 DEBE HABER



45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 290,531.20451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

4511 Instituciones financieras10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 420,000.00


Y asi sucesivamente por los años restantes.

CASO PRACTICO Nº 156: PROBABILIDAD DE PÉRDIDA TOTAL DE LA CARTERA

Enunciado:Al final de 2014 un periodo sobre el que se informa, la empresa La Mercantil S.A. posee un saldo pendiente de

S/. 65,400.00 adeudado por un cliente. Este saldo no se descontó ya que la transacción se efectuó bajo términoscomerciales normales (crédito a corto plazo) sin transacción de financiación implícita. Debido a las dificultadesfinancieras que experimenta el cliente, la entidad no espera que el cliente realice el reembolso alguno por los

S/. 65,400.00

Se pide:

Desarrollo:La entidad debe reconocer una perdida por deterioro para todo el saldo pendiente. El importe en los libros de lacuenta comercial por cobrar puede reducirse directamente, de esta manera.


684 Valuación de activos6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa

Efectuar el registro contable mediante la reducción directa a través de una cuenta correctora de valor.

A B C D E F G H663664665666667668669670671672673674675676677678679680681682683684685686687688689690691692693694695696697698699700701702703704705706707708709710711712713714715716717718719720721722723724

68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 65,400.00


O puede reducirse a través de una "cuenta de corrección de valor" (por ejemplo, una "provisión por deudasincobrables"), de esta manera:



68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 65,400.00


En este ultimo caso, el valor en libros de la cuenta comercial por cobrar se presenta neto de la provisión pordeudas incobrables en el Estado de Situación Financiera de la entidad.

CASO PRACTICO Nº 157: PLAZO ADICIONAL DE CARTERA- DETERIORO DE VALOR AL VALOR ACTUAL

Enunciado:Los hechos coinciden con los del caso anterior. Sin embargo en este caso la empresa La Mercantil S.A.le ha concedido mas tiempo al cliente para que cancele la deuda. La Mercantil S.A. supone que el clientepodrá pagar aproximadamente un año después de la fecha sobre la que informa.

Se pide:1. Determinar el valor actual de la cuenta por cobrar y su deterioro de valor.2. Efectuar el registro contable mediante la reducción directa a través de una cuenta correctiva de valor.

Desarrollo:El valor de cuentas por cobrar ahora debe descontarse debido a que la transacción ya no se encuentradentro de los términos comerciales normales y, de hecho, incluye una transacción de financiación (unpréstamo a un año sin intereses).

No existe una tasa de interés efectiva (ya que el instrumento no se descontó previamente), entonces laentidad debe emplear la tasa de interés de mercado correspondiente a un préstamo a un año similar paraeste cliente. Suponga que esta tasa sea del 8% anual

La cuenta por cobrar debe reconocerse por su valor actual de S/. 60,556 (S/.65,400 / 1.08).

El valor en libros de la cuenta comercial por cobrar puede reducirse directamente, de esta manera:



68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 4,844.44


O puede reducirse a través de una "cuenta de corrección de valor" (por ejemplo, una "provisión por deudasincobrables"), de esta manera:



68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros

A B C D E F G H725726727728729730731732733734735736737738739740741742743744745746747748749750751752753754755756757758759760761762763764765766767768769770771772773774775776777778779780781782783784785786

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 4,844.44 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros

1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

CASO PRACTICO Nº 158: INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE FLUJOS DE EFECTIVO

Enunciado:La Compañía PAMPA COLORADA S.A. es un productor de maíz. Para cubrir el riesgo de disminución en el precio de las 100 toneladas de maíz que se espera se vendan al 31 de diciembre 2015. Durante 2014, el cambio en el valor razonabledel contrato futuro es una disminución de S/. 240,000 . Durante 2015, el cambio en el valor razonable del contratofuturo es un aumento de S/. 60,000 . El 31 de diciembre la Compañía PAMPA COLORADA S.A. liquida el contrato futuro pagando S/.180,000. Al mismo tiempo, vende las 100 toneladas de maíz a los clientes por S/. 3,000,000

Se pide:Prepare los asientos contables de diario que correspondan, los días 2 de enero de 2014, 31 de diciembre de 2014 y 31 dediciembre 2015. Suponga que todas las condiciones para realizar contabilidad de cobertura se cumplen y que la relaciónde cobertura es totalmente efectiva (100%).

Solución:Al 2 de enero de 2014: No se requiere asiento alguno.

Por la disminución del valor razonable del instrumento de cobertura al 31 de diciembre 2014:31/12/2014 DEBE HABER

56 RESULTADOS NO REALIZADOS 168,000.00 562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo


3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 240,000.00

464 Pasivos por instrumentos financieros4642 Instrumentos financieros derivados

46422 Instrumentos de coberturax/x Para registrar la disminución del valor razonable del instrumento de cobertura

Por el aumento del valor razonable del instrumento de cobertura al 31 de diciembre de 2015:31/12/2015 DEBE HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 60,000.00 464 Pasivos por instrumentos financieros

4642 Instrumentos financieros derivados46422 Instrumentos de cobertura



3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimoniox/x Para registrar el aumento en el valor razonable del instrumento de cobertura.

Por la ,liquidación del instrumento de cobertura al 31/12/201531/12/2015 DEBE HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 180,000.00 464 Pasivos por instrumentos financieros

4642 Instrumentos financieros derivados46422 Instrumentos de cobertura


1041 Cuentas corrientes operativasx/x Para registrar la liquidación del instrumento de cobertura.

Por la venta de instrumento de cobertura y la reclasificación de los resultados no realizados 31/12/2015 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,000,000.00

A B C D E F G H787788789790791792793794795796797798799800801802803804805806807808809810811812813814815816817818819820821822823824825826827828829830831832833834835836837838839840841842843844845846847848




3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio70 VENTAS 2,874,000.00

701 Mercaderías7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas

70132 Relacionadasx/x Para registrar la venta y el monto asociado diferido en patrimonio, relacionado a la cobertura de ventas).

A B C D E F G H849850851852853854855856857858859860861862863864865

CASOS PRÁCTICOS DE LA NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

CASO PRÁCTICO Nº 159: TRANSFERENCIA DE PPyE EN USO A INVERSIONES INMOBILIARIAS

Enunciado:En noviembre 2014 Mundial S.A., empresa de distribución de artículos de oficina, cedió en arrendamiento financiero a Global S.A., una parte de un edificio que utilizaba como oficinas administrativas.El costo del activo cedido era de S/. 1,200,000 con una depreciación acumulada de S/. 400,000

La empresa mantenía el modelo de costo, habiendo registrado en periodo anteriores pérdidas por deterioro por valor de S/. 300,000El valor razonable de este inmueble alcanzaba a S/. 1,300,000En enero 2015 la empresa vendió a Global S.A. las oficinas en un valor de S/. 1,500,000

Se pide:1. Determinar la ganancia por transferencia de PPyE en Uso a Inversiones Inmobiliarias.2. Determinar la ganancia por venta.3. Efectuar las anotaciones contables correspondiente.

Desarrollo:Determinación de la ganancia por la transferencia a Propiedades de Inversión

Detalles S/.Valor bruto del activo S/. 1,200,000.00(-) Depreciación Acumulada 400,000.00(-) Deterioro de Valor 300,000.00Valor en libros 500,000.00Valor Razonable 1,300,000.00Utilidad 800,000.00(-) Reversión Deterioro Valor 300,000.00Utilidad por medición al Valor Razonable S/. 500,000.00

Por el traslado a Propiedades de Inversión y medición del Valor Razonable:30/11/2014 DEBE HABER

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,300,000.00 312 Edificaciones

3121 Edificaciones31211 Valor razonable








7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 500,000.00

762 Activo inmovilizado7621 Inversiones inmobiliarias

Por la Venta del activo:Detalles S/.

Valor en los libros al 31/12/2014 S/. 1,300,000.00Valor de Venta 1,500,000.00 Utilidad S/. 200,000.00

31/12/2015 DEBE HABER16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 1,500,000.00

165 Venta de activo inmovilizado1651 Inversión mobiliaria 1,300,000.00

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS312 Edificaciones

3121 Edificaciones

A B C D E F G H12345678910111213141516171819202122232425262728293031323334353637383940414243444546474849505152535455565758596061626364656667686970

31211 Valor razonable76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 200,000.00

762 Activo inmovilizado7621 Inversiones inmobiliarias

Enunciado:Moderna S.A. desarrolla su actividad administrativa en un edificio de su propiedad adquirido el 1/1/2006 por un valor de

S/. 100,000 El edifico se deprecia linealmente a lo largo de 20 años de vida útil estimada, considerándosele un valor residual nulo. Al cierre del ejercicio 2013 Moderna S.A. estimó el valor de mercado del edificio en S/. 58,000.00, los costos de venta en S/. 1,000.00 y el valor uso en S/. 56,000.00.

Con fecha 01/01/2014 la empresa decide destinar el edificio al alquiler de oficinas.

Se pide:1. Contabilice la que proceda el 01 de enero de 2014 tras el cambio de uso del edificio.2. Contabilice la depreciación a 31 de diciembre de 2014 y ajuste, si procede, el deterioro de valor, sabiendo que el valor razonable

menos los gastos de venta, sabiendo que el valor razonable menos los gastos de venta asciende a S/. 50,000.00 y el valor en uso a S/. 47,000.00.

3. Contabilice la venta de este edificio el 01 de abril de 2015, sabiendo que el precio de venta asciende a S/. 44,000.00 y la operación es en efectivo.

Desarrollo:a) Al 01 de enero de 2014: Cambio de uso (traspaso de cuentas):

Depreciación acumulada: (100,000 / 20) * 8 = S/. 40,000.00

Deterioro a 31/12/2013:- Valor contable = S/. 60,000- Importe recuperable: valor recuperable del edificio = mayor entre el valor razonable menos gastos de venta (57,000) y el valor

en uso (56,000) -> Deterioro: S/. 3,000

Por la transferencia de PPyE en uso a Inversiones Inmobiliarias01/01/2014 DEBE HABER

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 100,000.00 312 Edificaciones

3121 Edificaciones31212 Costo








3911 Inversiones Inmobiliarias39111 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3,000.00 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias


b) A 31 de diceimbre de 2014:

Recálculo de la depreciación: valor en libros = S/. 57,000; vida útil restante = 20 - 8 = 12 años.Nueva cuota de depreciación anual = S/. 57,000 / 12 = S/. 4,750.


CASO PRÁCTICO Nº 160: TRANSFERENCIA DE PPyE A INVERSIONES INMOBILIARIAS, DETERIORO DE VALOR Y POSTERIOR VENTA

A B C D E F G H717273747576

77

78798081828384858687888990919293949596979899100101102103104105106107108109110111112113114115116117118119120121122123124125126127128129130131132133134135136137138


6811 Depreciación de inversiones inmobiliarias68111 Edificaciones – Costo



Deterioro:- Valor contable del edificio (31/12/2014) = 57,000.00 - 4,750.00 = S/. 52,250.00 - Valor recuperable del edificio = mayor entre valor razonable menos costos de venta (50,000) y el valor en uso (47,000).Deterioro de valor = 52,250.00 - 50,000.00 = S/. 2,250.00

Por el deterioro de valor del edificio al alquiler de oficinas al 31/12/201431/12/2014 DEBE HABER





c) Enajenación del edificio el 01/04/2015

Recálculo de la depreciación valor en libros = 50,000; vida útil restante = 12 - 1 = 11 años.Nueva cuota de depreciación anual = 50,000 / 11 = S/. 4,545.45 Depreciación 3 meses: (4,545.45) * 3/12 = S/. 1,136.36

Por la depreciación del 01/04/201501/04/2015 DEBE HABER


6811 Depreciación de inversiones inmobiliarias68111 Edificaciones – Costo



Por la venta del edificio destinado al alquiler de oficinas01/04/2015 DEBE HABER






1652 Inversión inmobiliaria65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 48,863.64


65511 Inversiones inmobiliarias31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 100,000.00

312 Edificaciones3121 Edificaciones

31212 Costo75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 44,000.00

756 Enajenación de activos inmovilizados7562 Inversiones inmobiliarias

Por el costo de la venta del edificio destinado al alquiler de oficina01/04/2015 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 44,000.00

A B C D E F G H139140141142143144145146147148149150151152153154155156157158159160161162163164165166167168169170171172173174175176177178179180181182183184185186187188189190191192193194195196197198199200201202203204205206207208



1652 Inversión inmobiliaria

A B C D E F G H209210211212213214215

CASOS PRÁCTICOS DE LA NIC 41 AGRICULTURA

CASO PRÁCTICO Nº 161: ACTIVOS BIOLÓGICOS MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE

Enunciado:Al 31/12/2014, la empresa Las Pampas S.A. posee una plantación consiste en 10,000 árboles que han sido plantados hace 10 años. Esta tipología de árboles necesita 30 años para madurar y poder ser talados.El costo de capital de la empresa es del 8%

El valor razonable para los árboles maduros es de:

Periodo Vida util

El 31 Diciembre 2013: 20 años S/. 171.00El 31 Diciembre 2014: 19 años S/. 165.00

Se pide:1. Determinar el valor actual de las plantaciones al 31/12/2013 y 20142. Determinar el valor razonable por la variación en la medición de las plantaciones del año 20143. Efectuar las anotaciones contables del ajuste por valor razonable.

Desarrollo:

VALOR ACTUAL2013 214

Tasa 8.00% 8.00%Años 20 19PagoVF (1,710,000) (1,650,000)Tipo 0 0VA 366,877.43 382,324.91

El valor razonable para los árboles maduros es de:

Periodo Vida utilEl 31 Diciembre 2013: S/. 20 años 171 añosEl 31 Diciembre 2014: S/. 19 años 165 años

El valor razonable de los 100 árboles es de:El 31 Diciembre 2013: 366,877.43 El 31 Diciembre 2014: 382,324.91 Variación valor razonable S/. 15,447.47

Contabilización 31-12-2014: 12/31/2014 DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 15,447.47 3512 De origen vegetal

35121 Valor razonable

15,447.47 762 Activo inmovilizado

7622 Activos biológicosPor la medición al valor razonable al cierre del ejercicio

CASO PRÁCTICO Nº 162: MEDICIÓN AL VALOR RAZONABLE DE CRÍA DE GANADO VACUNO

Enunciado:

a) Información básicaLa empresa Pampa Colorada S.A., ubicada en el distrito Puquina, Moquegua, que posee un establecimiento de cría de hacienda vacuna. Consideramos a continuación, el desarrollo de su actividad durante el ejercicio iniciado el 1/1/2014 y terminado el

Valor razonable

Encontramos el valor razonable mediante el valor actual de los precios de mercado con la ayuda de las herramientas financieras que nos proporciona Excel.

Valor razonable

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

A B C D E F G H

1

234567891011

12

13141516171819202122

23

2425262728293031323334353637383940414243444546474849

50

515253545556575859606162

31/12/2014.

b) Existencias al inicio 01/01/2014:

Categoría Cantidad Total en Kilos S/./Kg

Terneros/as 155 26,350 S/. 1.90 S/. 50,065 Vacas y Vaq. 115 19,550 S/. 1.60 S/. 31,280 Novillos 130 51,350 S/. 1.70 S/. 87,295

Totales 400 97,250 S/. 168,640

c) Ventas durante el ejercicio

Fecha Operación Kg. Por cabeza Monto de venta (en S/.)

15/09/2014 Compra al contado 110 Terneros 145 S/. 2.00 31,900.00 15/12/2014 Vta al contado 120 Novillos 400 S/. 1.94 93,120.00

Impuestos s/ venta -3,415.00 Comisiones -1,865.00 Importe Neto Percibido 87,840.00

d) Evolución de las categorías de hacienda vacuna

Conceptos Terneros/as Vacas y Vaq. Novillos Totales

Existencia inicial 155 115 130 400 Compras 110 110 Cambios de categoría 70 85 155 Nacimientos 32 32 Subtotal 297 185 215 697

Ventas -120 -120 Cambios de categoría -155 -155 Mortalidad -7 -7 Subtotal -155 -7 -120 -282

Existencia Final 142 178 95 415Kgs./cabezas 185 290 415

Total en Kgs 26,270 51,620 39,425 117,315

S/. / kg. al cierre S/. 2.10 S/. 1.95 S/. 2.00 S/. 2.00(*)

Valor razonable al cierre S/. 55,167 S/. 100,659 S/. 78,850 S/. 234,676(**)

(*) Precio promedio ponderado por Kg, resultante a la fecha de cierre del ejercicio.(**) Medición contable de la hacienda a incluir en el Estado de Situación al 31/12/2014.

Se pide:1. Determinar la producción de hacienda vacuna en flujos financieros.2. Determinar el resultado por tenencia.3. Resultado por venta de hacienda vacuna.4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.

Desarrollo:

a) Producción de hacienda vacuna:

Conceptos Terneros/as

Existencia inicial 26,350.00 19,550.00 51,350.00 97,250.00 + Compras 15,950.00 15,950.00 - Ventas -48,000.00 -48,000.00 - / + Cambios de Categoría -43,400.00 19,600.00 23,800.00 - Existencia final teórica -1,100.00 39,150.00 27,150.00 65,200.00 Existencia final real 26,270.00 51,620.00 39,425.00 117,315.00

Valor Razonable

Cantidad y Categoría de hacienda

Vacas y Vaq. Kgs.

Novillos Kgs.

Total Kgs.

A B C D E F G H63646566

67

68697071727374

75

7677787980818283

84

858687888990919293949596979899100101102103104105106107108109110111112113114115116117

118

119120121122123124

Producción en Kgs. 27,370.00 12,470.00 12,275.00 52,115.00 Valor Razonable / Kg. Al cierre 2.10 1.95 2.00 2.03

Producción en S/. 57,477.00 24,316.50 24,550.00 106,343.50

-2,940.00 -2,380.00 -5,320.00

Producción en S/. Total 57,477.00 21,376.50 22,170.00 101,023.50 (c) El resultado por cambios de categoría, correspondiente a:Terneras que pasan a Vaq.: 19,600 kgs. * (1.95 - 2.1) = -2,940Terneros que pasan a novillos: 23,800 kgs. * (2. - 2.1) = -2,380

b) Resultado por Tenencia

Conceptos

Existencia inicial 168,640.00 196,157.50 27,517.50 Compras 31,900.00 33,495.00 1,595.00 Ventas -87,840.00 S/. -96,000.00 -8,160.00 Resultado por Tenencia - 1º cálculo 20,952.50 Existencia final a valores de origen 112,700.00 133,652.50 Existencia final a valor razonable de cierre 234,676.00 Resultado total 121,976.00 Impuesto a resultados de producción 101,023.50 Resultado por Tenencia - 2º cálculo 20,952.50

b) 1. De la existencia inicial de hacienda

Detalles S/. Terneros/as: 26,350 * S/. 2.10 55,335.00 Vacas y Vaq.: 19,550 * S/. 1.95 38,122.50 Novillos: 51,350 * S/. 2.00 102,700.00 Total 196,157.50

b) 2. De la compra: 15,950 * S/. 2.10 = S/. 33,495

b) 3. De la venta: 48,000 * S/. 2.00 = S/. 96,000

c) Resultado por venta de hacienda vacuna

A los efectos de su exposición, deben considerarse los siguientes conceptos:

Detalles S/.Importe de la venta antes de gastos: 93,120.00 Costo de ventas: 87,840.00 Ganancia Bruta sobre Ventas: 5,280.00

-5,280.00

d) Anotaciones contables

Por la compra del ganado vacuno15/09/2014 DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 31,900.00 352 Activos biológicos en desarrollo

3521 De origen animal35211 Valor razonable


4656 Activos biológicosCompras relacionadas con la actividad efectuadas en el ejercicio

Por el pago de la compra de ganado vacuno15/09/2014 DEBE HABER


Perdida computable por cambio de categoría (c)

Valores al Origen

Valores al cierre

Rdo. por tendencia

Gtos. Diferidos de venta: a exponer como gtos de venta.

A B C D E F G H125126127128129130131132133134135136137138

139

140141142143144145146147148149150151152153154155156157158159160161162163164165166167168169170171172173174175176177178179180181182183184185186187188

4656 Activos biológicos10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 31,900.00


Por la venta del ganado vacuno15/12/2014 DEBE HABER


1655 Activos biológicos63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,280.00

631 Transporte, correos y gastos de viaje6311 Transporte

63111 De carga 3,415.00 632 Asesoría y consultoría

6324 Mercadotecnia 1,865.00 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 93,120.00

756 Enajenación de activos inmovilizados7566 Activos biológicos

15/12/2014 venta al contado.

Por el cobro de venta devengado vacuno15/12/2014 DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 87,840.00 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas

6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados65515 Activos biológicos



15/12/2014 costo de la hacienda vendida en la fecha, computado a su Valor Razonable.

Por el cobro de la venta del ganado Vacuno15/12/2014 DEBE HABER



165 Venta de activo inmovilizado1655 Activos biológicos

Por el resultado de producción y de tendencia de la actividad ganadera31/12/2014 DEBE HABER



121,976.00

762 Activo inmovilizado7622 Activos biológicos

31/12/2014: Rdo. de producción y de tendencia de la activ. Ganadera

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

A B C D E F G H189190191192193194195196197198199200201202203204205206207208209210211212213214215216217218219220221222223224225226227228229230231232233234235236

237

238239240241242

CASO PRACTICO Nº 163: ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA

Enunciado:

La empresa La Nacional S.A. posee una maquinaria que al 31/12/2014 presenta la siguiente situación:

● Precio de adquisición S/. 80,000.00

● Depreciación acumulada S/. 20,000.00

● Valor contable S/. 60,000.00

La empresa acuerda destinar la maquinaria a su venta. El valor razonable menos los costos de venta

ascienden a S/. 54,000.00

Se pide:

Contabilizar las operaciones anteriores.

Solución

Valoramos la maquinaria al menor del Valor Razonable - costos de venta o valor en libros.


27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 74,000.00



27232 Revaluación

39 DEPRECIACIÓN, depreciación Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 20,000.00

391 Depreciación acumulada



65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6,000.00

659 Otros gastos de gestión

6593 Perdida de Activo Inmovilizado


276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo


27632 Revaluación

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 80,000.00




Mientras no se venda el activo, el elemento no se depreciará.

CASO PRACTICO Nº 164: VEHICULO MANTENIDO PARA LA VENTA

Enunciado:

Una empresa MAM S.A. adquirió un elemento de transporte el 01-01-2011 por importe de S/. 60,000.00 , cuya vida

útil es de 5 años . El 01-08-2014 decide dejar de utilizarlo y ponerlo en venta. Su valor razonable es de

S/. 16,500.00 y los costos de venta son S/. 300.00 . A 31-12-2014 el valor razonable es de S/. 15,000.00

y se estima que los costos de venta siguen iguales. El 01-05-2015 la empresa abandona el plan de venta. El valor

razonable es S/. 12,300.00 y los costos de venta se estiman en S/. 400.00 . El valor en uso del elemento

de transporte es de S/. 10,000.00

Se pide:

Realizar la contabilización correspondiente.

Solución:

CASOS PRÁCTICOS DE LA NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS

A B C D E F G H1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

32

33

34

35

36

37

38

39

40

41

42

43

44

45

46

47

48

49

50

51

52

53

54

55

56

57

Contabilización de las anteriores operaciones.

Detalles S/.

● Valor adquisición S/. 60,000.00

● Depreciación acumulada S/. 43,000.00

● Valor contable: S/. 17,000.00

● Valor razonable menos costos de venta S/. 16,200.00

01-08-2014. Cálculo del deterioro.

Detalles S/.

● Valor adquisición 60,000.00

● Depreciación acumulada 43,000.00

● Valor contable: 17,000.00

● Valor razonable menos costos de venta 16,200.00

DETERIORO S/. 800.00

● Contabilización del deterioro.

8/1/2014 DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 800.00

685 Deterioro del valor de los activos

6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias

6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo


36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 800.00

363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo


● Reclasificación del activo.

8/1/2014 DEBE HABER





36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 800.00

363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo


27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 43,800.00 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo


27641 Costo 43,000.00

279 Desvalorización acumulada


27934 Equipo de transporte 800.00


334 Unidades de transporte

3341 Vehículos motorizados

33411 Costo




27242 Revaluación

● Cálculo del deterioro.

Valor contable 16,200.00

Valor razonable menos costos de venta (15,000 - 300) 14,700.00

Importante: A pesar del cambio, no se reexpresa la información comparativa de los Estados Financieros.

A B C D E F G H58

59

60

61

62

63

64

65

66

67

68

69

70

71

72

73

74

75

76

77

78

79

80

81

82

83

84

85

86

87

88

89

90

91

92

93

94

95

96

97

98

99

100

101

102

103

104

105

106

107

108

109

110

111

112

113

114

115

116

DETERIORO = 1,500.00

● Contabilización del deterioro


68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,500.00

685 Deterioro del valor de los activos

6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo






Los activos no corrientes mantenidos para la venta no se depreciación pero a través de la prueba del deterioro

se recoge la depreciación que hayan podido sufrir.

01-05-2015. Por el cálculo del valor por el que han de ser nuevamente reclasificados como activos no corrientes.

EL MENOS DE 8,000.00

Valor contable ajustado 8,000.00

V. Adquisición 60,000.00

Depreciación Acumulada 52,000.00

EL MAYOR DE: 11,900.00

Importe recuperable: 11,900.00

V. razonable menos costos venta 11,900.00

Valor en uso 10,000.00

● Por la reclasificación.

5/1/2015 DEBE HABER


334 Unidades de transporte

3341 Vehículos motorizados

33411 Costo


276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo


27641 Costo 43,000.00



27934 Equipo de transporte 2,300.00




27242 Revaluación





75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 2,300.00

757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados

7575 Recuperación deterioro de activos no corrientes

Debería haberse depreciado desde 01-08-2014 a 01-05-2015 (9 meses) 9,000.00

Sólo se ha dado un gasto de deterioro:

● Ejercicio 2014 5,000.00

● Ejercicio 2015 4,000.00

Depreciación que no se contabilizó S/. 9,000.00

(1) Cálculo de la pérdida:

A B C D E F G H117

118

119

120

121

122

123

124

125

126

127

128

129

130

131

132

133

134

135

136

137

138

139

140

141

142143144

145

146

147

148

149

150

151

152

153

154

155

156

157

158

159

160

161

162

163

164

165

166

167

168

169

170

171

172

173

174

175

5/1/2015 DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,000.00

681 Depreciación

6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo


59 RESULTADOS ACUMULADOS 5,000.00

592 Pérdidas acumuladas

5922 Gastos de años anteriores





x/x Por la depreciación dejada de contabilizar

CASO PRÁCTICO Nº 165: MAQUINARIA MANTENIDA PARA LA VENTA

Enunciado:La empresa Moderna S.A. decide vender una maquinaria que fue adquirido en enero de 2014 en S/. 350,000.00 y que se deprecia anualmente en S/. 35,000.00 .

Datos S/. Valor razonable S/. 154,000.00 Costo de venta S/. 7,000.00

Antes del cierre del ejercicio 2014 se sabe que el valor razonable del inmovilizado es de S/. 157,500.00, con los mismoscostos de venta, y su valor en uso es S/. 136,500.00 .

Se pide:Realizar las anotaciones contables que procedan en el ejercicio 2014.

Desarrollo:En julio de 2014, cuando se cumplen los requisitos, se procede a la reclasificación.

A 31/12/2013 el valor en libros de la maquinaria era:

Detalles S/.Precio de adquisición S/. 350,000.00 - Deprecición acumulada (35,000 * 4) S/. -140,000.00 = Valor en libros de la maquinaria a 31/12/2013 S/. 210,000.00

Como la fecha en la que cumple los requisitos es 01/07/2014, hay que reconocer la depreciación por el período 01/01/2014 a 01/07/2014:






Al 01/07/2014 hay que reconocer el activo no corriente mantenido para la venta y, en su caso, la pérdida por deterioro. Elimporte por el que se reconoce al activo reclasificado es el menor de valor razonable menos costos de venta y valor contable,lo que supone reconocer perdida por deterioro por:

Detalles S/.Valor neto contable: S/. 210,000 - S/. 17,500 S/. 192,500.00 - Valor razonable menos costos de venta S/. -147,000.00 = Pérdida por deterioro S/. 45,500.00

Por la pérdida del deterioro de valor

El 01/07/2014 se cumplen los requisitos para su calificación como activo no corriente mantenido para la venta y se disponen de los siguientes datos:

A B C D E F G H176

177

178

179

180

181

182

183

184

185

186

187

188

189

190191192193194195196197198199200201202203204205206207208209210211212213214215216217218219220221222223224225226227228229230231232233234235236237238239



68522 Maquinarias y equipos de explotación36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 45,500.00



Por la transferencia de la maquinaria a mantenido para la venta01/07/2014 DEBE HABER





27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 350,000.00 272 Inmuebles, maquinaria y equipo



2763 Maquinarias y equipos de explotación27632 Revaluación 157,500.00

279 Desvalorización acumulada2793 Inmuebles, maquinaria y equipo

27933 Maquinarias y equipos de explotación 45,500.00 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 350,000.00



Al cierre del ejercicio 2014, hay que reconocer la reversión del deterioro:

Detalles S/Valor neto contable: S/. 192,500 - S/. 45,500 S/. 147,000.00 Valor razonable - Costos de venta: S/. 157,500 - S/. 7,000 S/. 150,500.00 = Reversión deterioro S/. 3,500.00

Por la reversión del deterioro de valor al 31/12/2014

31/12/2014 DEBE HABER27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 3,500.00

279 Desvalorización acumulada2793 Inmuebles, maquinaria y equipo

27933 Maquinarias y equipos de explotación75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 3,500.00

757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo

CASO PRÁCTICO Nº 166: TRANSFERENCIA DE ANCMV A PPYE

Enunciado:En el ejemplo anterior supongamos que a 4/1/2015 se comprueba que, finalmente, no va a ser posible que se lleve acabo la venta prevista porque, por circunstancias del mercado, el valor razonable ha bajado a S/. 141,750.00, manteniéndoseconstante el importe de los costos de venta y el valor en uso de la maquinaria en esa fecha se estima en S/. 140,000.00.

Se pide:Realizar la anotacion contable que proceda a 01/04/2015.

Desarrollo:

A B C D E F G H240241242243244245246247248249250251252253254255256257258259260261262263264265266267268269270271272273274275276277278279280281282283284285286287288289290291292293294295296297298299300301302303304305

En este caso, a 1 de junio hay que reconocer el activo como inmovilizado material por el importe mas bajo de los dos siguientes:

b) Su importe recuperable.

a) El valor en libros sin clasificación a 31/12/2014:

Detalles S/Precio de adquisición S/. 350,000.00 - Deprecición acumulada (35,000 * 4) S/. -140,000.00 = Valor en libros de la maquinaria a 31/12/2014 S/. 210,000.00

Al cierre del 2014 su valor contable, sin tener en cuenta el posible deterioro:

210,000 - 35,000 (por la deprecición de 2014) = S/. 175,000.00

Para determinar la perdida por deterioro se habría tomado como referencia el importe recuperable, es decir el mayor importe entre el valor en uso y el valor razonable menos los costos de venta. En nuestro ejemplo S/. 136,500 y S/. 150,500 respectivamente,lo que supone que el importe recuperable habría sido S/.150,500 y que se habría reconocido una pérdida por deterioro de:

Detalles S/Valor contable S/. 175,000.00 - Importe recuperable S/. -150,500.00 = Perdida por deterioro S/. 24,500.00

La base a depreciar para los futuros ejercicios habrían pasado a ser S/. 150,500, que se distribuiran entre los 5 añosque restan de vida útil.A 01/04/2015 la deprecición correspondiente al período 01/01/2015 a 01/01/2015:

150,500 / 5 = S/. 30,100.00 ; por un trimestre: S/. 30,100 / 4 = S/. 7,525.00

El valor contable a 01/04/2015: S/. 150,500 - S/. 7,525 = S/. 142,975

b) Importe recuperable

El 01/04/2014 el importe recuperable es el mayor de valor en uso (140,000) y el valor razonable menos los costos de venta(141,750 - 7,000 = 134,750), es decir, el importe recuperable es S/.140,000, y por este importe ha de figurar a 01/04/2015.

Registro de la operación:A 31/12/2014, el activo no corriente estaba representado por las siguientes cuentas:

192,500.00

42,000.00

Sino se hubiera clasificado como mantenido para la venta, estaría representado por:

Propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada Deterioro de valor 350,000.00 175,000.00 24,500.00

Al 01/04/2015, como hamos visto, el valor contable de la maquinaria es S/. 140,000 y debe quedar representado por:

Propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada Deterioro de valor 350,000.00 182,525.00 27,475.00

Por la transferencia de ANCMV a PPyE4/1/2015 DEBE HABER



a) Su valor en libros en la fecha de la reclasificación, calculado teniendo en cuenta las depreciaciones y deterioro de valor que se habrían realizado si no se hubiera clasificado como activo no corriente mantenido para la venta.

Activo no corriente mantenido venta

Deterioro de valor de activo no corriente

A B C D E F G H306307308309310311312313314315316317318319320321322323324325326327328329330331332333334335336337338339340341342343344345346347348349350351352353354355356357358359360361362363364365366367368369370371



27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 42,000.00 279 Desvalorización acumulada

2793 Inmuebles, maquinaria y equipo27933 Maquinarias y equipos de explotación


6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo68522 Maquinarias y equipos de explotación

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 350,000.00 272 Inmuebles, maquinaria y equipo






El activo a 31/12/2014 estaba reconocido en S/. 150,500, y a 01/01/2015 se valora en S/. 140,000.

A B C D E F G H372373374375376377378379380381382383384385386387388389390391392393394395396397398399

400

401

402

403

404

405

406

407

408

CASOS PRÁCTICOS DE NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS

RESUMEN DE LA NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROSMedición inicial de activos financieros

Medición posterior de activos financieros

Los instrumentos de deuda

Prueba de modelo de negocio

Características de flujo de caja de prueba

Todos los otros instrumentos de deuda deben ser medidos a valor razonable con cambios en resultados (FVTPL).Opción del valor razonable

La NIC 39 de AFS y se eliminan las categorías de HTM

Instrumentos de renta variable

NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS (VERSIÓN JULIO 2014)El IASB completa la reforma de la norma que regula la contabilización de los instrumentos financieros

Clasificación y medición

Deterioro

La contabilidad de cobertura

Todos los activos financieros se valoran inicialmente por su valor razonable más, en el caso de un activo financiero no a valor razonable con cambios en resultados, los costos de transacción.

LA NIIF 9 divide a todos los activos financieros que están actualmente en el ámbito de aplicación de la NIC 39 en dos clases - los que valoran al costo amortizado y los medidos al valor razonable. La clasificación se hace en el momento en el que el activo financiero es reconocido inicialmente, es decir, cuando la entidad se convierte en una de las partes de las cláusulas contractuales del instrumento.

Un instrumento de deuda que cumpla las dos condiciones siguientes puede ser medido por su coste amortizado (neto de cualquier amortización por pérdida de valor):

El objetivo del modelo de negocio de la entidad es mantener el activo financiero para recoger los flujos de efectivo contractuales (en lugar de vender el título antes de su vencimiento contractual de realizar sus cambios de valor razonable).

Las condiciones contractuales de los activos financieros dan lugar en las fechas establecidas para los flujos de efectivo que son únicamente los pagos de principal e intereses sobre el principal pendiente.

Incluso si un instrumento responde a las dos pruebas al costo amortizado, las IFRS 9 contiene una opción para designar un activo financiero medido en FVTPL si ello elimina o reduce significativamente una medición o una discrepancia de reconocimiento (a veces referido como un “desfase contable”) que de otro modo surgen de la medición de activos o pasivos, o el reconocimiento de las ganancias y pérdidas en ellos sobre bases diferentes.

Los títulos disponibles para la venta y mantenidas hasta el vencimiento categorías actualmente en la NIC 39 no están incluidas en la NIIF 9.

Todas las inversiones de capital en el ámbito de aplicación de la IFRS 9 se valoran a valor razonable en el balance, con los cambios de valor reconocido en la ganancia o pérdida, con excepción de las inversiones de capital para que la entidad ha decidido informar de los cambios de valor en la renta global de otros. No hay ninguna “excepción de costo” para las acciones no cotizadas.

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) el 24 de julio terminó el elemento final de su respuesta global a la crisis financiera mediante la emisión de la NIIF 9 Instrumentos Financieros. El paquete de mejoras introducidos por la NIIF 9 incluye un modelo lógico para la clasificación y medición, un modelo único para el reconocimiento del deterioro de instrumentos financieros basado en la “pérdida esperada” y un enfoque de contabilidad para coberturas que ha sido reformado sustancialmente. La nueva norma entrará en vigor el 1 de enero 2018, con aplicación anticipada permitida.

La clasificación determina cómo se contabilizan los activos financieros y los pasivos financieros en los estados financieros y, en particular, la forma en que se miden a partir de su reconocimiento inicial. La NIIF 9 introduce un enfoque lógico para la clasificación de los activos financieros, que es impulsado por las características de flujo de caja y el modelo de negocio en el que se gestiona un activo. Este enfoque único se basa en principios básicos y reemplaza un enfoque de cumplimiento de reglas que se considera excesivamente complejo y de difícil aplicación. El nuevo modelo también da lugar a un único modelo de deterioro que se aplica a todos los instrumentos financieros, eliminando así una fuente de complejidad asociada con los requisitos contables anteriores.

Durante la crisis financiera, el reconocimiento tardío de las pérdidas de crédito de los préstamos (y otros instrumentos financieros) fue identificado como una debilidad en las normas contables vigentes. Como parte de la NIIF 9, el IASB ha introducido un nuevo modelo de deterioro, de la pérdida esperada que requerirá de un reconocimiento oportuno de las pérdidas crediticias esperadas. En concreto, la nueva norma exige a las entidades para dar cuenta de las pérdidas crediticias esperadas de cuando los instrumentos financieros se reconocieron por primera vez y para reconocer las pérdidas esperadas completo de por vida en una manera más oportuna. El IASB ya ha anunciado su intención de crear un grupo de recursos de transición a apoyar a los interesados en la transición a los nuevos requerimientos de deterioro.

A B C D E F G H

1

234

5

6

7

8

9

10

11

12

13

1415

16

17

18

19

20

212223

24

25

26

27

28

2930

Riesgo crediticio propio

Enfoque de medición del valor razonable (Párrafo B2 NIIF 13)

(a) El activo o pasivo concreto que es el objeto de la medición (de forma congruente con su unidad de cuenta).

(c) El mercado principal (o más ventajoso) para el activo o pasivo.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE

CASO PRÁCTICO No. 167: ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR

Enunciado:La empresa multinacional Computel S.A., en 2014, compra en bolsa 1,000.00 acciones de Safari S.A.C.con ánimo de especular con ellas en el mercado. El importe de la operación ha sido S/. 25/acción con unos gastos totales por la operación de S/. 625.00

A 31 de diciembre 2014 el valor razonable de las acciones es de S/. 30/acciónA 2 de febrero de 2015 vende las acciones por importe de S/. 21/acción , los gastos de la ventaimportan a S/. 250.00

Se pide:Calcular el registro del valor razonable de las acciones y su contabilización.

Solución: De acuerdo con la NIC 39, se establece que la valoración inicial de estos activos financieros mantenidos para negociar se hará por su valor razonable. Al mismo tiempo se establece que los costos de la transacción que les sean directamente atribuibles se reconocerán en la cuenta de Resultados del ejercicio.

Así: (Compra (1,000 acciones * S/. 25)1/1/2014 DEBE HABER


1113 Valores emitidos por empresa11131 Costo




Al mismo tiempo la mencionada NIC 39 establece que las valoraciones posteriores se harán por su valor razonable,

La NIIF 9 introduce un modelo con reformas sustanciales para la contabilidad de coberturas, con revelaciones mejoradas sobre la actividad de gestión de riesgos. El nuevo modelo representa una revisión importante de la contabilidad de coberturas que se alinea el tratamiento contable de las actividades de gestión de riesgos, permitiendo a las entidades reflejar mejor estas actividades en sus estados financieros. Además, como resultado de estos cambios, los usuarios de los estados financieros se les proporcionarán una mejor información sobre la gestión de riesgos y el efecto de la contabilidad de coberturas en los estados financieros.

La NIIF 9 elimina también la volatilidad en el resultado que fue causado por los cambios en el riesgo de crédito del pasivo como consecuencia de reflejar los efectos de medir el pasivo de una entidad al valor razonable. Este cambio en la contabilidad significa que las ganancias producidas por el deterioro del riesgo de crédito propio de la entidad en este tipo de compromisos ya no se reconocen en el resultado del periodo. La aplicación temprana de esta mejora de la información financiera, antes de cualquier otro cambio en la contabilización de instrumentos financieros, está permitido por la NIIF 9.

El objetivo de una medición del valor razonable es estimar el precio al que una transacción ordenada de venta del activo o de transferencia del pasivo tendría lugar entre participantes del mercado en la fecha de la medición en las condiciones de mercado presentes. Una medición del valor razonable requiere que una entidad determine todos los elementos siguientes:

(b) Para un activo no financiero, la premisa de valoración que es adecuada para la medición (de forma congruente con su máximo y mejor uso).

(d) Las técnicas de valoración adecuadas para la medición, considerando la disponibilidad de datos con los cuales desarrollar datos de entrada que representen los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo y el nivel de la jerarquía del valor razonable en la que se clasifican los datos de entrada.

A B C D E F G H

31

32

33

3435

36

37

38

39

40

414243444546474849505152535455565758596061626364656667686970717273747576

sin deducir los costos de transacción en que pudieran incurrir en su enajenación.Los cambios que se produzca en el valor razonable se imputarán en la cuenta de Resultados Integrales del ejercicio.

A cierre de ejercicio ((S/.30 - S/.25) * 1,000 acciones)31/12/2014 DEBE HABER


1113 Valores emitidos por empresa11131 Costo

77 INGRESOS FINANCIEROS 5,000.00 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al

valor razonable7771 Inversiones mantenidas para negociación

Por la venta de las acciones31/12/2015 DEBE HABER



677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable

6771 Inversiones para negociación11 INVERSIONES FINANCIERAS 30,000.00


11131 Costo

Por los gastos de venta:31/12/2015 DEBE HABER


6391 Gastos bancarios10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 250.00


CASO PRÁCTICO Nº 168 ACTIVOS DISPONIBLES PARA LA VENTA.

Enunciado:La Empresa MAM S.A., con fecha 1 de enero de 2014, compra 1,000.00 acciones por S/. 30/acción de la empresa Mundial S.A. Estas acciones son calificadas como activos financieros disponibles para la venta.● Con fecha 31/12/2014, el valor razonable de las acciones es de S/. 33/acción● Con fecha 31/12/2015, el valor razonable de las acciones es de S/. 31/acción● Finalmente con fecha 01/04/2016 se venden los títulos por importe de S/. 25/acción

Se pide:Registrar las operaciones a valor razonable de las acciones según sus respectivos periodos.

Solución: De acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos financieros, la valoración de este tipo de activos responderá:

valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada, más los costos de transacción que les sean directamente atribuibles.

razonable, sin deducir los costos de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación.

VALORACIÓN INICIAL.- Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán inicialmente por su

VALORACIONES POSTERIORES.- Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán por su valor

A B C D E F G H7778798081828384858687888990919293949596979899100101102103104105106107108109110111112113114115116117118119120121122123124125126127128129130131132133134135136137138

Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarán directamente en el Patrimonio, hasta que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore, momento en que el importe así reconocido, se imputará a la cuenta de Resultados Integrales.

No obstante lo anterior, se imputarán directamente en Resultados Integrales las correcciones valorativas por deterioro de valor, las diferencias monetarias en activos monetarios en moneda extranjera y el importe de losintereses calculados por el tipo de interés efectivo así, como los dividendos.

01/01/2014: Compra de las acciones.1/1/2014 DEBE HABER


1123 Valores emitidos por empresas11231 Costo



31/12/2014: Ajustes en la valoración.((33 - 30) * 1,000 acciones) = S/. 3,00031/12/2014 DEBE HABER



56 RESULTADOS NO REALIZADOS 3,000.00 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros

disponibles para la venta5631 Ganancia

31/12/2015: Ajustes en la valoración ((33 - 31) * 1,000 acciones) = S/. 2,00031/12/2015 DEBE HABER







67 GASTOS FINANCIEROS 6,000.00 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor

razonable6772 Inversiones disponibles para la venta



31/12/2016. Imputación a resultados de los importes acumulados reconocidos directamente en patrimonio (S/. 1,000)31/12/2016 DEBE HABER



77 INGRESOS FINANCIEROS 1,000.00

A B C D E F G H139140141142143144145146147148149150151152153154155156157158159160161162163164165166167168169170171172173174175176177178179180181182183184185186187188189190191192193194195196197198199200

777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable

7771 Inversiones mantenidas para negociación

INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS AL COSTO AMORTIZADO

CASO PRÁCTICO Nº 169: CLIENTES CON COBRO APLAZADO A MÁS DE 12 MESES, CON INTERESES CONTRACTUALES

La empresa MAM S.A. realiza el 12/31/2013 una venta de S/. 50,000.00 más IGV. La operación se realiza con cobro aplazado a 24 meses en las siguientes condiciones:

● Cobro de la factura en 4 cuotas semestrales.● Interés anual de un 8.00%● Contabilizar la operación en toda su extensión.

Solución: De acuerdo con la NIC 39, los préstamos y partidas a cobrar se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada más los costos de transacción que le sean directamente atribuibles.

No obstante, los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, así como los anticipos y créditos al personal, los dividendos a cobrar y los desembolsosexigidos sobre instrumentos de patrimonio, cuyo importe se espera recibir en el corto plazo, se podrán valorar por su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

Las valoraciones posteriores se realizarán por su costo amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de Resultados Integrales, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido: elimporte de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así como los intereses incorporados al nominal de los créditos.

No obstante, podrá incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a unaño que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

De este modo conocemos:● Valor actual = S/. 50,000 + 18%(IGV) = S/. 59,000● Tipo de interés = 8%= anual = 4% semestral

X X X XS/. 59,500.00 = ----------- + ------------- + ------------- + ------------ = S/. 16,391.66 Será el importe de las 4 cuotas

(1 + 4%) (1 + 4%) ^2 (1 + 4%) ^3 (1 + 4%) ^4 semestrales.

Así:● Total a cobrar = S/. 16,391.66 * 4 = 65,566.63 ● Intereses = 65,566.63 - 59,500 = 6,066.63

Luego la factura vendría dada por:50,000.00

●IGV (19%) 9,500.00 Total S/. 59,500.00

● Intereses financiación S/. 6,066.63

A partir de aquí podemos obtener la tabla del costo amortizado:

Detalles Cobro

12/31/2013 59,500.00

Al mismo tiempo la NIIF 9, establece que los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la

● Precio de venta

Importe de interés 4% Semestral

Costo Amortizado

Fecha de venta

A B C D E F G H201202203204205206207208209210211212213214215216217218219220221222223224225226227228229230231232233234235236237238239240241242243244245246247248249250251252253254255256257258

259

260

1º Semestre 6/30/2014 2,380.00 16,391.66 45,488.34 12/31/2014 1,819.53 16,391.66 30,916.22

3º Semestre 7/1/2015 1,236.65 16,391.66 15,761.21 1/1/2016 630.45 16,391.66 -0.00

Por la venta de la mercaderia12/31/2013 DEBE HABER




70111 Terceros40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 9,500.00



30/06/2014: Intereses devengados durante el primer semestre:6/30/2014 DEBE HABER




Por el cobro de la primera cuota6/30/2014 DEBE HABER




31/12/2014: Intereses devengados durante el segundo semestre:12/31/2014 DEBE HABER




Por el cobro de la segunda cuota12/31/2014 DEBE HABER




30/06/2015: Intereses devengados durante el tercer semestre:7/1/2015 DEBE HABER



2º Semestre

4º Semestre

A B C D E F G H261262263264265266267268269270271272273274275276277278279280281282283284285286287288289290291292293294295296297298299300301302303304305306307308309310311312313314315316317318319320321322


Por el cobro de la tercera cuota7/1/2015 DEBE HABER




31/12/2016: Intereses devengados durante el cuarto semestre:1/1/2016 DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 630.45 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera77 INGRESOS FINANCIEROS 630.45


Por el cobro de la cuarta cuota1/1/2016 DEBE HABER




CASO PRÁCTICO Nº 170: PASIVOS FINANCIEROS A PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A PAGAR. PRÉSTAMO BANCARIO.

Enunciado:La empresa MAM, SA formaliza el 01.01.2011 un préstamo con una entidad financiera de acuerdo al siguiente condicionado:

● Importe solicitado: S/. 100,000● Plazo de devolución: 4.00 semestres.● Tipo de interés: 8.00% anual.● Comisión de apertura: 3.00%● Corretaje: 1.00%

La entidad financiera facilita el siguiente cuadro de amortización:

PagosCapital

Intereses Amortización Cuota AmortizadoPdte

1 100,000.00 4,000.00 23,549.00 27,549.00 23,549.00 2 76,451.00 3,058.04 24,490.96 27,549.00 48,039.97 3 51,960.03 2,078.40 25,470.60 27,549.00 73,510.57 4 26,489.43 1,059.58 26,489.43 27,549.00 100,000.00

S/. 10,196.02 S/. 100,000.00 S/. 110,196.02

Se pide:Realizar el cuadro de amortización, y registrar los pagos con su debida contabilización.

Desarrollo:En los débitos y partidas a pagar, según la NIC 39 del PGC, se clasificarán:a) Débitos por operaciones comerciales: son aquellos pasivos financieros que se originan en la compra de

bienes y servicios por operaciones de tráfico de la empresa, yb) Débitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos

derivados, no tienen origen comercial.

De acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición, las "Cuentas y préstamos por pagar"

TOTALES =

A B C D E F G H323324325326327328329330331332333334335336337338339340341342343344345346347348349350351352353354355356357358359360361362363364365366367368369370371372373374375376377378379380381382383384

"Se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costos de transacción que les sean directamente atribuibles. No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, así como los desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podrán valorar por su valor nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo..".Al mismo tiempo las valoraciones posteriores que se produzcan de estos pasivos financieros "... se valorarán porsu costo amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de Resultados Integrales, aplicando el método del tipo de interés efectivo..."

En este sentido, la valoración inicial debería venir dada por:● Valor de la contraprestación neta recibida: S/.100,000 - S/.3,000 - S/. 1,000 = S/. 96,000

● Luego el tipo de interés efectivo de la operación sería igual a: Calculo de TIE por ExcelPago Total -96,000.00

27,549.00 27,549.00 27,549.00 27,549.00 Cuota 1 27,549.00 96,000.00 = ----------- + ------------- + ----------- + ---------- Cuota 2 27,549.00

(1 + tie) (1 + tie)^2 (1 + tie)^3 (1 + tie)^4 Cuota 3 27,549.00 Cuota 4 27,549.00 TIR = Tie = 5.75%

Luego si generamos una nueva tabla de amortización con los gastos iniciales:

Pagos Cuota DeudaIntereses Devolución Costo Interés Difer.

5.75% Capital Amortizado 4.00% Interés1 27,549.00 96,000.00 5,524.017 22,024.99 73,975.01 4,000.00 1,524.017 2 27,549.00 73,975.01 4,256.659 23,292.35 50,682.67 3,058.04 1,198.619 3 27,549.00 50,682.67 2,916.374 24,632.63 26,050.04 2,078.40 837.973 4 27,549.00 26,050.04 1,498.967 26,050.04 0.00 1,059.58 439.390

Así la contabilización deberá realizarse en función de esta nueva tabla y consecuentemente, de acuerdo con la NIC 39 los gastos iniciales del préstamo netearán el valor inicial del préstamo por lo que:

Registro concesión 01/01/2014:1/1/2014 DEBE HABER


1041 Cuentas corrientes operativas45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 96,000.00


Pago 1er semestre 30/06/2014:30/06/2014 DEBE HABER






Imputación como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:30/06/2014 DEBE HABER





A B C D E F G H385386387388389390391392393394395396397398399400401402403404405406407408409410411412413414415416417418419420421422423424425426427428429430431432433434435436437438439440441442443444445446

Pago 2º semestre 31/12/2014:31/12/2014 DEBE HABER











Pago 3er semestre 30/06/2015:30/06/2015 DEBE HABER









45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 837.97 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades


Pago 4º y último semestre 31/12/2015:31/12/2015 DEBE HABER







A B C D E F G H447448449450451452453454455456457458459460461462463464465466467468469470471472473474475476477478479480481482483484485486487488489490491492493494495496497498499500501502503504505506507508



45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 439.39 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades


Enunciado:La empresa Mundial S.A. el 02/01/2015 adquiere un instrumento de deuda con un valor razonable de S/.1,000.00y lo clasifica como medido obligatoriamente al valor razonable con efecto en otros resultados integrales. El instrumento está sujeto a una tasa de interés de mercado de 5% anual durante el término contractual de S/.10.00y tienen 5% de tasa de interés efectiva. En el reconocimiento inicial la entidad determina que el activo no está deterioradocrediticiamente. La entidad reconoce una pérdida por deterioro en el resultado del ejercicio por un monto equivalente a pérdidas crediticias esperadas a 12 meses que equivalen S/.20.00 .

Se pide:1. Determinar el reconocimiento inicial y las perdidas crediticias esperadas.2. Las pérdidas crediticias esperadas y cambios en el valor razonable al 31/12/20153. Determinar las pérdidas o ganancias a la fecha de la venta del vencimiento de deuda.4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.

Desarrollo:Los asientos para reconocer el instrumento de deuda y las pérdidas crediticias esperadas el 2 de Enero de 2015 seríande la siguiente forma:

Por la adquisicion del intrumento de deuda.1/2/2015 DEBE HABER





Por el reconocimiento inicial de los partidas crediticias esperadas al 02/01/20151/2/2015 DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 20.00 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable

6772 Inversiones disponibles para la venta56 RESULTADOS NO REALIZADOS 20.00


Información a revelar sería provista sobre el importe de “fondo para incumplimiento” de S/. 20

El 31 de Diciembre de 2015 (final del período sobre el que se informa), el valor razonable del instrumento de deuda hadisminuido hasta S/. 950 como resultado de cambios en las tasas de interés de mercado y un aumento en las pérdidascrediticias esperadas. La entidad determina que no ha habido un aumento significativo en el riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial y que aún es apropiado medir las pérdidas crediticias esperadas por un monto equivalente a pérdidascrediticias esperadas a 12 meses. Sin embargo, las pérdidas crediticias esperadas han aumentado en S/. 10 (es decir,de S/. 20 a S/. 30). Los asientos para reconocer el aumento en las pérdidas crediticias esperadas y los cambios en el valorrazonable del instrumento serían de la siguiente forma:

Por las partidas crediticias esperadas y los cambios en el valor razonable al 31/12/201531/12/2015 DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 10.00

CASO PRACTICO Nº 171: INSTRUMENTOS DE DEUDA OBLIGATORIAMENTE MEDIDO AL VALOR RAZONABLE CON EFECTO EN OTROS RESULTADOS INTEGRALES

A B C D E F G H509510511512513514515516517

518

519520521522523524525526527528529530531532533534535536537538539540541542543544545546547548549550551552553554555556557558559560561562563564565566567568569

677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable6772 Inversiones disponibles para la venta

56 RESULTADOS NO REALIZADOS 40.00 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta

5632 Pérdida11 INVERSIONES FINANCIERAS 50.00


11231 Costo

Información a revelar sería provista acerca del importe de deterioro acumulado (el “fondo para incumplimiento”) de S/.30

El primero de Enero de 2016, la entidad decide vender el instrumento de deuda por S/. 950 que es el valor razonablepara la fecha. Los asientos para dar de baja el instrumento de deuda y reclasificar las ganancias y pérdidas que han sido acumuladas en otros resultados integrales serían de la siguiente forma:

Por la venta del instrumento de deuda1/2/2016 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 950.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas11 INVERSIONES FINANCIERAS 950.00


11231 Costo67 GASTOS FINANCIEROS 20.00

679 Otros gastos financieros6793 Otros gastos financieros


5631 Ganancia

Por la transferencia de saldo de resultados no realizados1/2/2016 DEBE HABER


5631 Ganancia56 RESULTADOS NO REALIZADOS 40.00

563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta5632 Pérdida

CASO PRACTICO Nº 172: PERDIDAS CREDITICIAS ESPERADAS DE CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO

Enunciado:La empresa Industrial Lima S.A. es una manufacturera, durante el periodo 01/01/2015 al 31/06/2015 generó una cartera de cuentas por cobrar de 30,000,000 y solo opera en una región geográfica. Las cuentas por cobrar están categorizadas por características de riesgo comunes que son representativas de la habilidad de los clientes para pagartodos los importes debidos de conformidad con las condiciones contractuales. La mayoría de las cuentas por cobrar

la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias. La base de clientes consiste en un gran número de pequeños clientes.

Para determinar las pérdidas crediticias esperadas de la cartera, la empresa Industrial Lima S.A. usa una matriz de provisiones. La matriz de provisiones se basa en las tasas de incumplimiento históricas observadas de la empresa Industrial Lima S.A. durante la vida de las cuentas por cobrar y además es ajustada por una estimación prospectiva que incluye la probabilidad de un deterioro en el ambiente económico dentro del próximo año. Para cada final de período sobre el que se informa las tasas de incumplimiento históricas observadas son actualizadas y también son analizados los cambios en estimaciones prospectivas.

De ese modo, la empresa Industrial Lima S.A. estima la siguiente matriz de provisiones:

tienen un vencimiento de menos de un año y no tienen un componente financiero significativo de conformidad con

A B C D E F G H570571572573574575576577578579580581582583584585586587588589590591592593594595596597598599600601602603604605606607608609610611612613614615616617618619620621622623624625626627628629630

Sin mora

0.30% 1.60% 3.60% 6.60% 10.60%

Las cuentas por cobrar del gran número de pequeños clientes suman S/. 30,000,000 y son medidas usando la matriz deprovisiones.

Detalles

Sin mora 15,000,000 45,000 1 a 30 días en mora 7,500,000 120,000 31 a 61 días en mora 4,000,000 144,000 61 a 91 días en mora 2,500,000 165,000 Más de 90 días en mora 1,000,000 106,000

30,000,000 S/. 580,000

Se pide:1. Efectuar el registro contable de las perdidas crediticias esperadas al 30/06/2015

Desarrollo:

Por las pérdidas crediticias esperadas por las ventas de junio del 2015



68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 580,000.00


1 a 30 días en mora



Más de 90 días en mora

Tasa de pérdidas crediticias esperadas

Importe bruto en libros

Fondo para pérdidas

crediticias durante el

tiempo de vida

A B C D E F G H

631

632633634635636

637

638639640641642643644645646647648649650651652653654655656657658659660

CASO PRÁCTICOS DE LA NIIF 13: MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE

RESUMEN DE LA NIIF 13 MEDICIONES DEL VALOR RAZONABLE

CARACTERÍSTICAS DEL VALOR RAZONABLE

Mercado principal (o más ventajoso) Más alto y mejor uso

PARTIDAS A LAS QUE SE APLICA

EXCLUSIONES DEL ALCANCE DE LA NIIF 13En la NIIF 13, se excluyen del alcance:

También determinó que no se requerirían las revelaciones de la NIIF 13 para:

TECNICAS DE VALORACION:Enfoque de mercado

Enfoque del costo

Enfoque del ingreso

OTRAS TÉCNICAS DE VALORACIÓN

La NIIF 13 define el valor razonable como el precio que se recibiría por vender un activo o pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de valoración. El valor razonable es un precio de salida y no de adquisición.

· Se trata de un precio de salida (a obtener por un activo o desembolsar por deshacerse de un pasivo)· Se trata de un precio corriente, no forzado· Se trata de un precio formado por la interacción de participantes del mercado: conocedores e interesados en la transacción· Se puede establecer para un elemento independiente o para un conjunto de ellos, según la unidad de cuenta utilizada en la norma que lo exija· El valor razonable se mide, no se estima ni se calcula, lo que quiere decir que el proceso está regulado en detalle

El valor razonable es el precio que sería logrado si el activo fuera vendido (o el pasivo transferido) a un participante en el mercado

principal o el mercado más ventajoso.

Al determinar el más alto y mejor uso, la entidad tiene que contemplar si el uso del activo es “físicamente posible, legalmente

permisible, y financieramente factible.”

En ausencia de evidencia en contrario, el mercado en el cual la entidad normalmente transa se presumiría que es el mercado

principal o más ventajoso.

A menos que el mercado u otros factores lo sugieran de otra manera, el uso corriente que la entidad hace del activo financiero

se presume que es su más alto y mejor uso.

· NIIF 9 : instrumentos financieros, incluyendo derivados· NIC 41: productos agrícolas y activos biológicos· NIIF 3: pagos basados en acciones (acciones, opciones…)· NIIF Varias: activos no financieros: según contrapartida entregada en especie· NIIF Varias: pasivos no financieros: según contrapartida recibida en especie· NIIF 2: activos y pasivos adquiridos en una combinación de negocios

· Pagos basados en acciones descritos en la NIIF 2.· Contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIC 17.· Mediciones que tienen algunas similitudes con el valor razonable pero no son mediciones a valor razonable (valor en uso, valor neto realizable).

· Activos e inversiones de planes de beneficios medidos al valor razonable de acuerdo con la NIC 19 y la NIC 26.· Activos para los cuales su importe recuperable es el valor razonable menos costos de disposición (NIC 36).

· Utiliza los precios y otra información re levante generada por transacciones de mercado que involucran activos, pasivos o un grupo de activos y pasivos idénticos o comparables (es decir, similares), tales como un negocio

· refleja el importe que se requeriría en el momento presente para sustituir la capacidad de servicio de un activo (a menudo conocido como costo de reposición corriente).

· convierte importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un importe presente único (es decir, descontado). Cuando se utiliza el enfoque del ingreso, la medición del valor razonable refleja las expectativas del mercado presentes sobre esos importes futuros.

Las técnicas de valoración utilizadas para medir el valor razonable maximizarán el uso de datos de entrada observables relevantes (Nivel 1) y minimizará el uso de datos de entrada no observables (Nivel 3) y se aplicarán de forma congruente. Sin embargo, un cambio en una técnica de valoración o su aplicación sería aceptable si cualquiera de los sucesos siguientes tiene lugar:

a) desarrollo de nuevos mercados;b) pasa a estar disponible nueva información;c) deja de estar disponible información anteriormente utilizada;d) mejora de técnicas de valoración; oe) cambio en las condiciones de mercado

· En caso de que no haya precios observables

· Apropiadas a las circunstancias y con datos suficientes disponibles, maximizando el uso variables observables y minimizando el de no observables

A B C D E F G H

1

23

4

5678

9

101112

13

14

15161718192021222324252627

28

293031323334

35

36

37

38

39

40

4142434445464748

49

EJEMPLOS DE TÉCNICAS DE VALORACIÓN

JERARQUIA DEL VALOR RAZONABLE

JERARQUÍA DE VARIABLES A UTILIZAR

Nivel 1 (N1)

Nivel 2 (N2)

Nivel 3 (N3) Variables no observables para el activo o pasivo

CASO PRACTICO Nº 173: INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE

Enunciado:La empresa Inversiones MAM S.A. adquiere en el 02/01/2014, 2,500 acciones (Disponibles para la venta), a S/. 100.00cada una, siendo los gastos de compra de S/. 1,500.00 . El valor razonable al 31/12/2014 fue de S/. 281,680.00El 31/10/2015 se venden por S/. 301,397.60

Se pide:1. Determinar el costo de adquisición2. Determinar el valor razonable al 31/12/20143. Determinar la utilidad de la venta de las inversiones disponibles para la venta4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes

Solución:● Precio de adquisicion: S/. 251,500 (2,500 acciones * S/. 100 + S/. 1,500 =) 251,500.00 ● Valor en libros 2014: S/. 281,680 (↑ S/. 30,180)● Precio de Venta: S/. 301,398● Resultado Fiscal de la operación: (301,398 - 251,500) = S/. 49,898

· Tipos: mercado, coste e ingreso· Se pueden utilizar simultáneamente y se elige un punto representativo del rango· Se deben utilizar de forma coherente (técnicas similares para situaciones similares)

Para incrementar la coherencia y comparabilidad de las mediciones del valor razonable e información a revelar relacionada, esta NIIF establece una jerarquía del valor razonable que clasifica en tres niveles los datos de entrada de las técnicas de valoración utilizadas para medir el valor razonable. La jerarquía del valor razonable concede la prioridad más alta a los precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos y pasivos idénticos (datos de entrada de Nivel 1), y la prioridad más baja a los datos de entrada no observables (datos de entrada de Nivel de 3).

Precios cotizados sin ajustar, de mercados de activos o pasivos idénticos a los que están accesibles para la entidad en la fecha de

medición

Ø Es la evidencia más fiable >Se toma el mercado principalØ O el más ventajosoØ Siempre que la entidad pueda realizar la transacción en la fecha de medición

Otras distintas de los precios cotizados (nivel 1) que son observables para los activos o pasivos,

directa o indirectamente

a) Precios cotizados de elementos similaresb) Precios cotizados en mercados no activos

c) Variables distintas a precios cotizados que sean observables (intereses, volatilidades, diferenciales crediticios…)

d) Variables corroboradas por el mercado

Reflejarán supuestos de los participantes a fijar el precio

Se ajustan por el riesgo si los participantes lo harían

TÉCNICAS DE VALORACIÓNTÉCNICAS DE VALORACIÓN

MERCADOUna empresa se

valora por un múltiplo de los

resultados o del EBITDA

COSTOUn producto biológico se

valora por el costo de producción si no tiene

mercado(NIC 41.24)

INGRESOUn instrumento

financiamiento se valora por el valor actual de sus flujos de efectivo futuros

•Se prefieren siempre las variables de nivel superior•Si se utilizan variables de dos niveles, el resultado es del nivel inferior

A B C D E F G H5051525354555657585960616263646566676869

70

7172

73

74

75

7677

78

79

80

81

828384858687888990919293949596979899100101102103104105


● Por los costos de adquisición1/2/2014 DEBE HABER





● Por el ajuste del Valor Razonable al 31/12/201412/31/2014 DEBE HABER




5631 Ganancia

● Por el ajuste del IR diferido12/31/2014 DEBE HABER


5631 Ganancia49 PASIVO DIFERIDO 9,054.00


● Por la venta de las inversiones disponibles para la venta10/31/2015 DEBE HABER


1041 Cuentas corrientes operativas11 INVERSIONES FINANCIERAS 281,680.00


11231 Costo56 RESULTADOS NO REALIZADOS 21,126.00



4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio77 INGRESOS FINANCIEROS 49,897.60

777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable7772 Inversiones disponibles para la venta

331,577.60 331,577.60

CASO PRACTICO Nº 174.: NIC 2 - EXISTENCIAS MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE

Enunciado:La empresa International S.A. comercializadora de Café tiene en sus almacenes al 31/12/2013 un total de 650 TMpor lo que decidió medirlo al valor razonable, el valor en libros es de S/. 659,750.00 ; equivalente a S/. 1,015.00por TM. Al cierre del ejercicio de 2013 la cotización internacional por TM de Café es de S/. 1,058.00 por TM.El Café está destinado para al venta en el extranjero.

El 15 de mayo de 2014 se vende las 659.75TM de Café a S/. 1,095.00 la TM, recién en el año 2014 será gravada laganancia en la venta del Café.

Se pide:1. Determinar el valor razonable del Café al 31/12/20132. Efectuar el asiento de la variación del valor razonable al 31/12/013 y la venta realizada en el año 2014

Desarrollo:

A B C D E F G H106107108109110111112113114115116117118119120121122123124125126127128129130131132133134135136137138139140141142143144145146147148149150151152153154155156157158159160161162163164165166167168169170171172173174

Calculo del incremento al valor razonable al 31/12/2013:

Detalles S/.Medición al valor razonable 687,700.00 Valor Contable en libros 659,750.00 Ganancia por incremento de VR 27,950.00

● Por el registro de la ganancia por medición al valor razonable al 31/12/201331/12/2013 DEBE HABER


2011 Mercaderías manufacturadas20112 Valor razonable

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 27,950.00 AL VALOR RAZONABLE

761 Activo realizable7611 Mercaderías

EJERCICIO 2014

● Por la venta al exterior de las 650 TM de Café15/05/2014 DEBE HABER



701 Mercaderías7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas

70131 Terceros

● Por el costo de ventas al exterior de las 650 TM de Café15/05/2014 DEBE HABER


6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas69131 Terceros

20 MERCADERÍAS 687,700.00203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas

2032 De origen vegetal20321 De origen vegetal - Costo 659,750.0020322 De origen vegetal - Valor razonable 27,950.00

CASO PRACTICO Nº 175: NIC 41 - COSECHA DE CEBOLLAS MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE

Enunciado:

Faltan 3 meses para la maduración de las cebollas y luego sean cosechadas y comercializadas.

Los costos reales incurridos en la cosecha ascienden a S/. 108,520.00 , los que tenemos que ajustar por la variación del valor razonable al 31/12/2014.

Los precios de venta, costos de venta para colocar las Cebollas en el Mercado Mayorista de Lima ascienden a :-Precio de venta actual en el mercado mayorista de Lima por Tn 1,250.00 -Costo de transporte 200.00 -Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado 4.00 -Comisiones de intermediarios y comerciantes 37.50 -Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados 1.50 -Otros costos estimados en el punto de venta 2.30

Se pide:1. Determinar el valor razonable por cada tonelada de cebolla al 31/12/20142. Determinar el valor razonable de las 200 Tn. de Cebolla y el ajuste por variación por medición al valor razonable

De conformidad con la NIC 2 la empresa Internacional S.A. al 31/12/2013 ha procedido a medir sus existencias de Café al Valor Razonable menos los costo de venta.

La empresa Cultivos MAM S.A. cosecha Cebollas en su fundo denominado Pampa Colorada del distrito de Puquina, departamento de Moquegua, al 31 de diciembre de 2014 tiene una plantación de 20 hectáreas de Cebolla, se sabe que cada Ha. rinde 10 Tn.

A B C D E F G H

175

176177178179180181182183184185186187188189190191192193194195196197198199200201202203204205206207208209210211212213214215216217218219220221222223

224

225226227228229230231232233234235236237238239240

3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.

Desarrollo:

Valor actual en el Mercado Mayorista de Lima por Tn. De Cebolla 1,250.00 -Costo de transporte -200.00 -Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado -4.00

S/. 1,046.00

Valor razonable-Comisiones de intermediarios y comerciantes -37.50 -Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados -1.50 -Otros costos estimados en el punto de venta -2.30

Valor Razonable por Tn. de Cebollas = S/. 1,004.70 Cantidad de Tn. de cebollas a cosechar 200.00 Valor razonable de las 200 Tn de cebollas a cosechar 200,940.00

Tratamiento contable

● Por los costos reales de la producción de Cebollas12/31/2014 DEBE HABER


3522 De origen vegetal35221 Valor razonable

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 108,520.00 724 Activos biológicos

7242 Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal

● Por el ajuste del costo al valor razonable al 31/12/201412/31/2014 DEBE HABER


3522 De origen vegetal35221 Valor razonable

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 92,420.00 AL VALOR RAZONABLE

761 Activo realizable762 Activo inmovilizado

7622 Activos biológicos

CASO PRACTICO Nº 176: INTERCAMBIO DE VEHÍCULOS AL VALOR RAZONABLE

En algunas ocasiones al adquirir un activo nuevo se entrega a cambio el que está en uso. Este caso es usual en los vehículos.

El activo dado a cuenta tiene un valor neto en libros (inversión menos depreciación acumulada) que debe compararse contrael precio en que es tomado el bien (como si fuera una venta) y se determina una utilidad o pérdida que debe registrarse enlos resultados del período,

La empresa El Veloz S.A. adquiere un automóvil 20X5 nuevo en la suma de S/. 52,500.00 . Se da a cambio un automóvil 20X2 con tres años de uso que tiene los siguientes datos:

S/.Costo de adquisición 19,950.00Valor residual 4,200.00

15,750.00Depreciación acumulada 60% 9,450.00Saldo por depreciar 6,300.00Valor en libros neto 4,200 6,300 10,500.00

El automóvil usado es tomado a cambio del nuevo en S/. 14,700.00

El valor neto en libros es de S/. 10,500.00 y la Distribuidora lo toma a cuenta del nuevo en S/. 14,700.00 por lo que debereconocerse una utilidad de S/. 4,200.00

El asiento de contabilidad es como sigue:

CONCEPTO DEBE HABER

( + )

A B C D E F G H241242243244245246247248249250251252253254255256257258259260261262263264265266267268269270271272273274275276277278279280281282283284285286287288289290291292293294295296297298299300301302303304305306307308309310

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 52,500.00334 Unidades de transporte

3341 Vehículos motorizados33411 Costo - Automóvil 20X5

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 9,450.00391 Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo39133 Equipo de transporte -Automóvil 20X5

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 9,975.00DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR


40111 IGV – Cuenta propia33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 19,950.00


33411 Costo - Automovil 20X275 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 4,200.00

759 Otros ingresos de gestión7599 Otros ingresos de gestión

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 47,775.00465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4654 Inmuebles, maquinaria y equipox/x Por la compra de un automóvil 20X5 entregando a cambioel automóvil 20X2 en la suma de S/. 14,700.00 y un valor neto en libros de S/. 10,500.00

CASO PRACTICO Nº 177: CAMBIO DEL MÉTODO DE MEDICIÓN POSTERIOR DE REVALUACIÓN AL COSTO

Enunciado:La empresa La Grande S.A. al 12/31/2014 tiene una maquinaria dentro de Propiedad, planta y equipo. Los datos son los siguientes a esta fecha:

Detalles S/.Maquina 5,500,000Dep. Acumulada -1,000,000Excedente de revaluación 2,000,000

Información adicional:8 años y tiene un valor residual de S/. 500,000

● No se ha reconocido aun la depreciación del ejercicio del año 2014● La revalorización de la maquina se llevo a cabo el 31/12/2013 31/12/2013● A partir del 01/01/2014, la empresa decide utilizar el método del costo.● El 31/12/2014 los precios de las máquinas han caído fuertemente. Considerando esta información el valor

recuperable de la maquina al 31/12/2014 es de S/. 3,000,000

Se pide:1. Determine y contabilice la depreciación del ejercicio 2014.2. Contabilice si lo amerita, la situación mencionada al 31/12/2014.3. Cambia su respuesta en 2) si el valor recuperable es de S/. 1,500,000 4. Se vende la máquina el 02/01/2015 en S/. 2,000,000 (responder tomando en cuenta la respuesta Nº 3)

Desarrollo:

Por el registro de la depreciación del ejercicio 201412/31/2014 DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 500,000 681 Depreciación

6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo68142 Maquinarias y equipos de explotación

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 500,000 391 Depreciación acumulada


x/x Depreciación maquinariasDetalles S/.

(5,500,000 - 500,000 - 1,000,000) Costos Maquinarias 5,500,000Depreciación = ---------------------------------------------- Dep. Acumulada -1,500,000

8 años Valor libro 31/12/2014 4,000,000

● A la máquina le resta una vida útil de

A B C D E F G H311312313314315316317318319320321322323324325326327328329330331332333334335336337338339340341342343344345346347348349350351352353354355356357358359360361362363364365366367368369370371372373374375376377378379380

Valor de Mercado 3,000,000Deterioro de Valor 1,000,000

Por el reconocimiento del deterioro de valor cuando el valor razonable es S/. 3,000,00012/31/2014 DEBE HABER

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 1,000,000571 Excedente de revaluación

5712 Inmuebles, maquinaria y equipos36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS 1,000,000


36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcci x/x Reconocimiento del Deterioro.

Detalles S/.Costos Maquinarias 5,500,000Dep. Acumulada -1,500,000Valor libro 31/12/2014 4,000,000Valor de Mercado 1,500,000Deterioro de Valor 2,500,000

Por el reconocimiento del deterioro de valor cuando el valor razonable es S/. 1,500,00012/31/2014 DEBE HABER

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 2,000,000571 Excedente de revaluación

5712 Inmuebles, maquinaria y equipos68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 500,000


68522 Maquinarias y equipos de explotación36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS 2,500,000


36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcciónx/x Reconocimiento del Deterioro

Por la vrenta de la maquinaria1/2/2015 DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 2,000,000165 Venta de activo inmovilizado

1653 Inmuebles, maquinaria y equipo36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS 2,500,000


36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcción39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 1,500,000


39132 Maquinarias y equipos de explotación65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1,500,000


65513 Inmuebles, maquinaria y equipo33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 5,500,000


33311 Costo de adquisición o construcción75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 2,000,000

756 Enajenación de activos inmovilizados7564 Inmuebles, maquinaria y equipo

x/x Venta Maquinaria

Por el cobro por la venta de la maquinaria1/2/2015 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000,000104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 2,000,000


A B C D E F G H381382383384385386387388389390391392393394395396397398399400401402403404405406407408409410411412413414415416417418419420421422423424425426427428429430431432433434435436437438439440441442443444445446447448449450

CASO PRÁCTICO Nº 178: MEDICIÓN DE PPyE BAJO EL MÉTODO DE REVALUACIÓN

Enunciado:La empresa Mundial S.A. mantiene al 12/31/2014 2 elementos de propiedad, planta y equipo (PPyE), pertenecientes a distintas clases:

Edificio:● Edificio donde se ubican las oficinas comerciales (costo histórico S/. 15,000,000 , vida útil asignada 50 años,Depreciación acumulada al 31/12/2013 50%) cuyo valor de mercado al 31/12/2014 desciende a S/. 6,250,000debido a instalaciones de diversos locales nocturnos en su alrededor.● al finalizar el año 2015, las medidas de la municipalidad generan mejores expectativas, subiendo el valor de mercado a S/. 8,250,000 .● el valor en uso no desciende en ningún caso del costo histórico.

Máquina:● Máquina de características muy específica (precio de adquisición S/. 3,000,000 , depreciación acumulada S/. 500,000vida útil restante 5 años), al 31/12/2014 ha incrementado su precio de reposición, según informe del fabricante, en un25%.● al cierre de 2015 no se revisa el valor razonable de la maquina, por no presentar variación significativa.● el valor en uso no desciende en ningún caso del costo histórico.

Se pide:● Desarrollar las contabilizaciones para ambos elementos de PPyE, considerando tanto el método del Costo Histórico como el

método de la Revaluación.

Desarrollo:Ejemplo párrafo 35, 39 y 40 (valoración posterior a la inicial)Año 2014Revaluación Edificio al 31/12/2014 a través de Tasación - Metodo de la Eliminación.

1) Determinación del saldo cantable contable al 31/12/2014

Detalles S/.Saldo Edificio 15,000,000 (-) Depreciación Acumulada -7,500,000 [15,000,000 / 50%]Depreciación ejercicio 2014 -300,000 [15,000,000 / 50]Saldo neto al 31/12/2014 7,200,000

2) Determinación ajuste por revaluación

Detalles S/. Valor tasación al 31/12/2014 6,250,000 (-) Saldo neto -7,200,000 Disminución por revaluación -950,000

3) Ajuste Depreciación ejercicio 2014

Por el cargo de la depreciación del Edificio correspondiente al 2014

31/12/2014 DEBE HABER68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 300,000


68141 Edificaciones39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 300,000


39131 Edificaciones

4) Ajuste a depreciación acumulada al 31/12/2014

Por la eliminación de la Depreciación Acumulada Edificio, producto de la revaluación al 31/12/2014

31/12/2014 DEBE HABER39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 7,800,000


39131 Edificaciones33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 7,800,000

A B C D E F G H451452453454455456457458459460461462463464465466467468469470471472473474475476477478479480481482483484485486487488489490491492493494495496497498499500501502503504505506507508509510511512513514515516517518519520

332 Edificaciones3323 Edificaciones para producción


5) Ajuste por la disminución producto de la Revaluación al 31/12/2014

Por la disminución de valor del Edificio producto de la Revaluación practicada el 31/12/2014



68521 Edificaciones36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 950,000

363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo3632 Edificaciones

Año 2015Revaluación Edificio al 31/12/2015 a través de Tasación - Método de la Eliminación.

1) Determinación del saldo contable al 31/12/2015

Detalles S/.Saldo Edificio 6,250,000 (-)Depreciación Acumulada -500,000 Depreciación ejercicio 2015 -260,417 [6,250,000 / 24]Saldo neto al 31/12/2015 5,489,583


Detalles S/.Valor tasación al 31/12/1900 8,250,000 (-)Saldo neto -5,489,583 Aumento por revaluación 2,760,417


Por el cargo a depreciacion del Edificio correspondiente al 2015


681 Depreciación6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación

68151 Edificaciones39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 260,417

391 Depreciación acumulada3914 Inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación

39141 Edificaciones


Por la eliminación de la Depreciación Acumulada Edificio, producto de la revaluación al 31/12/2015

31/12/2015 DEBE HABER39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 760,417


39141 Edificaciones33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 760,417

332 Edificaciones3323 Edificaciones para producción

33232 Revaluación

5) Ajuste por el aumento producto de la Revaluación al 31/12/2015

Por el aumento de valor del Edificio producto de la Revaluación practicada el 31/12/2015


A B C D E F G H521522523524525526527528529530531532533534535536537538539540541542543544545546547548549550551552553554555556557558559560561562563564565566567568569570571572573574575576577578579580581582583584585586587588589590


3323 Edificaciones para producción33232 Revaluación


7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 1,267,291.67

571 Excedente de revaluación5712 Inmuebles, maquinaria y equipos



Año 2014

1) Determinación del saldo cantable contable al 31/12/1900

Detalles S/.Saldo Maquina 3,000,000 (-)Depreciación Acumulada -500,000 Depreciación ejercicio 2014 -500,000 [3,000,000 / 6]Saldo neto al 31/12/2014 2,000,000


Detalles S/.Valor Reposición al 31/12/2014 3,750,000 [3,000,000 / 1.25] (-)Saldo Maquina -3,000,000 Aumento por revaluación 750,000


Por el cargo a depreciación del Edificio correspondiente al 2014


681 Depreciación6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación



39141 Edificaciones


Saldo Dep. Ac. Maquina al 31/12/2014 1,000,000 * (Factor de Reexpresión -1)

Factor de Reexpresión = [Valor de Reexpresión / Saldo contable]Factor de Reexpresión = [3,750,000 / 3,000,000]Factor de Reexpresión = 1.25

Ajuste = 1,000,000 * (1.25 - 1)Ajuste = S/. 250,000 aumento en el saldo de la depreciación Ac. Maquina

5) Ajuste por la aumento producto de la Revaluación al 31/12/2014

Por el aumento de valor de la maquinaria producto de la Revaluación practicada el 31/12/2014



33312 Revaluación39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 250,000.00


A B C D E F G H591592593594595596597598599600601602603604605606607608609610611612613614615616617618619620621622623624625626627628629630631632633634635636637638639640641642643644645646647648649650651652653654655656657658659660

39142 Maquinarias y equipos de explotación57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 350,000.00

571 Excedente de revaluación5712 Inmuebles, maquinaria y equipos



Año 2015

No se realiza Revaluación para el elemento Máquina por no existir una diferencia significativa entre el nuevo Valor de Reposición y el Saldo Contable.

A B C D E F G H661662663664665666667668669670

671

672673

casos prácticos niif

Documents