النص االصلي النص المترجم

8الدولي معيار المحاسبة

والتغيرات في التقديرات المحاسبية ،السياسات المحاسبية

واألخطاء (1/1/3112)نسخة

International Accounting Standard 8

Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors (version 1/1/2013)

يات المحتو الفقرات

8الدولي معيار المحاسبة

والتغيرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء ،السياسات المحاسبية 1 هدفال

3 نطاقال

5 التعريفات

7 سبيةالسياسات المحا

7 اختيار وتطبيق السياسات المحاسبية

13 ثبات السياسات المحاسبية

11 السياسات المحاسبية في تغيراتال

11 تطبيق التغيرات في السياسات المحاسبية

33 التطبيق بأثر رجعى

32 حدود التطبيق بأثر رجعى

32 اإلفصاح

33 التغيرات في التقديرات المحاسبية

33 اإلفصــاح

11 األخطــاء

13 بأثر رجعى إعادة العرض حدود

13 فترة سابقةاإلفصاح عن أخطاء

55 بأثر رجعى إعادة العرضالتطبيق بأثر رجعى والال عملية المتعلقة ب

51 سريانالتاريخ

55 سحب اإلصدارات األخرى

CONTENTS paragraphs

INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD 8 ACCOUNTING POLICIES, CHANGES IN ACCOUNTING ESTIMATES AND ERRORS OBJECTIVE 1 SCOPE 3 DEFINITIONS 5 ACCOUNTING POLICIES 7 Selection and application of accounting policies 7 Consistency of accounting policies 13 Changes in accounting policies 14

Applying changes in accounting policies 19 Retrospective application 22 Limitations on retrospective application 23 Disclosure 28 CHANGES IN ACCOUNTING ESTIMATES 32 Disclosure 39 ERRORS 41 Limitations on retrospective restatement 43 Disclosure of prior period errors 49 IMPRACTICABILITY IN RESPECT OF RETROSPECTIVE APPLICATION AND RETROSPECTIVE RESTATEMENT 50 EFFECTIVE DATE 54 WITHDRAWAL OF OTHER PRONOUNCEMENTS 55

8الدولي معيار المحاسبة

والتغيرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء ،السياسات المحاسبية

International Accounting Standard 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

هدفالالمعالجاة المحاسابية واإلفصااح ا ما ،سابية اختيار وتغير السياساات المحا ضوابطتحديد هوهدف هذا المعيار 1

أن المعياار يقصاد ما والتغيرات في التقديرات المحاسبية وتصحيح األخطاء. ،التغيرات في السياسات المحاسبية

الاا م باار لومقارنااة هااذا القااوا م الماليااة وقابويااة ،مالءمااة وكمنانيااة اا تماااد وااى القااوا م الماليااة لومن ااأ يعاا

.األخرى ومن آتلم القوا م المالية ة لومقارنو

Objective 1 The objective of this Standard is to prescribe the criteria for selecting and changing accounting

policies, together with the accounting treatment and disclosure of changes in accounting policies,

changes in accounting estimates and corrections of errors. The Standard is intended to enhance

the relevance and reliability of an entity’s financial statements, and the comparability of those

financial statements over time and with the financial statements of other entities.

في السياساات اتالتغيراإلفصاح ب المتعوقةتوك باستثناء ،متطوبات اإلفصاح السياسات المحاسبية تم تحديد 3

." رض القوا م المالية" 1الدولي في معيار المحاسبة ،المحاسبية

2 Disclosure requirements for accounting policies, except those for changes in accounting

policies, are set out in IAS 1 Presentation of Financial Statements.

نطاقالالمحاسبببة عببن التغيببرات فببي عنببد و ،هبب ا المعيببار عنببد اختيببار وتطبيببق السياسببات المحاسبببية أن يطبببقيجببب 3

لسابقة. فترةوالتغيرات في التقديرات المحاسبية وتصحيح أخطاء ،السياسات المحاسبية

Scope 3 This Standard shall be applied in selecting and applying accounting policies, and

accounting for changes in accounting policies, changes in accounting estimates and

corrections of prior period errors. التغيارات التي تاتم لتطبياق ولوتعديالت بأثر رجعى ،ابقةفتر ستصحيح أخطاء لاآلثار الضريبية تتم المحاسبة 4

."ضرا ب الدخل" 13الدولي لمعيار المحاسبة وفقا ،واإلفصاح نها ،السياسات المحاسبيةفي

4 The tax effects of corrections of prior period errors and of retrospective adjustments made to

apply changes in accounting policies are accounted for and disclosed in accordance with IAS 12

Income Taxes.

التعريفات : المحددة بالمعانيستخدم المصطلحات التالية في ه ا المعيار ت 5

إعبداد عنبد المنشبأة تطببق مبن قبب ،هي مبادئ وأسس وأعراف وقواعد وممارسات محددة السياسات المحاسبية

عرض القوائم المالية. و

الب و ،صب أل البدور أو مبلب اسسبتهال ،أو التباام ألصب المبلب البدفتر هبو تعبدي محاسبيفي تقدير التغير

تنببتع .المرتبطببة باألصببوال واسلتاامببات واسلتاامبباتوالمنبباف المسببتقبلية المتوقعببة الحبباليتقببويم الو بب ينببتع عببن

تصحيحا ألخطاء. س تعد، فهي ومن ثممعلومات جديدة أو تطورات جديدة، من التغيرات في التقديرات المحاسبية

هي المعايير والتفسيرات المصدرة من قب مجلس معبايير المحاسببة (IFRSsالمعايير الدولية للتقرير المالي )

(، وتشم : IASBالدولية )

)أ( المعايير الدولية للتقرير المالي.

ولية. )ب( معايير المحاسبة الد

)ج( تفسيرات لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقرير المالي.

)د( تفسيرات لجنة تفسيرات المعايير1 .

بشببه فببردى أو - اسببتطاأ أن يبب ثر أو سببوء العببرض الهببام للبنببود يهببون سا أهميببة نسبببية إسا الهببام الحبب ف

سبباا القببوائم الماليبة. وتعتمببد األهميببة علببى القبرارات اسقتصببادية التببي يتخب ها المسببتخدمون علبى أ - جمباعي

النسبية على حجم وطبيعة الحب ف، أو سبوء العبرض المقبدر فبي الابروف المحيطبة. وقبد يهبون حجبم البنبد، أو

طبيعته، أو مايع من كليهما، هو العام الحاسم.

أو أكثبر مبن الفتبرات حبدة وا لفتبرة فيهبا، عبرض وسوء ،هي ح ف من القوائم المالية للمنشأة أخطاء فترة سابقة

:معلومات يمهن اسعتماد عليها، والتي ،أو سوء استخدام ،الفش في استخدامعن تنشأ ،السابقة

)أ( كانت متاحة عند اعتماد القوائم المالية له ه الفترات لإلصدار.

Definitions 5 The following terms are used in this Standard with the meanings specified:

Accounting policies are the specific principles, bases, conventions, rules and practices applied

by an entity in preparing and presenting financial statements.

A change in accounting estimate is an adjustment of the carrying amount of an asset or a

liability, or the amount of the periodic consumption of an asset, that results from the assessment

of the present status of, and expected future benefits and obligations associated with, assets and

liabilities. Changes in accounting estimates result from new information or new developments

and, accordingly, are not corrections of errors. International Financial Reporting Standards (IFRSs) are Standards and Interpretations

issued by the International Accounting Standards Board (IASB). They comprise:

(a) International Financial Reporting Standards;

(b) International Accounting Standards;

(c) IFRIC Interpretations; and

d) SIC Interpretations.1

Material Omissions or misstatements of items are material if they could, individually or

collectively, influence the economic decisions that users make on the basis of the financial

statements. Materiality depends on the size and nature of the omission or misstatement judged in

the surrounding circumstances. The size or nature of the item, or a combination of both, could

be the determining factor.

Prior period errors are omissions from, and misstatements in, the entity’s financial statements

for one or more prior periods arising from a failure to use, or misuse of, reliable information that:

(a) was available when financial statements for those periods were authorised for issue; and

(b) could reasonably be expected to have been obtained and taken into account in the preparation

وعبرض هب ه القبوائم أن يتم الحصوال عليها وأخب ها فبي الحسببان فبي إعبداد - بشه معقوال - )ب( كان من المتوق

المالية.

التفسبيرات أو والسبهو ،واألخطاء في تطبيق السياسات المحاسبية ،وتشم مث ه ه األخطاء آثار األخطاء الحسابية

والغش. ،الخاطئة للحقائق

كمبا لبو كانبت تلب وأحبدا وربروف أخبرى ،معبامالت على تطبيق سياسة محاسبية جديدة هو التطبيق بأثر رجعى

.تطبق دائمالسياسة ا

أنعناصبر القبوائم الماليبة كمبا لبو عبن مببال والقيباا واإلفصباح ،هو تصحيح اإلثببات العرض بأثر رجعى إعادة

. مطلقاخطأ فترة سابقة لم يحد

عقبوال طلب ما غير عملي عندما س تستطي المنشأة تطبيقه، حتى بعد قيامها بب ال ك مسعى متمتطبيق يعد غير عملي

القيبام تغيبر فبي سياسبة محاسببية ببأثر رجعبى أو يهون من غيبر العملبي أن يطببق ،معينة فترة سابقةول. للقيام ب ل

:إعادة عرض بأثر رجعى لتصحيح خطأ إساب

غير قابلة للتحديد. ،بأثر رجعى إعادة العرضأو ،)أ( كانت آثار التطبيق بأثر رجعى

التبي كبان يمهبن أن دارة اإلنيبة هيبه ماافترا ات عن ،إعادة العرض بأثر رجعىأو ،)ب( يتطلب التطبيق بأثر رجعى

.في تل الفترة تهون

يهبون مبن غيبر الممهببن و ،للمببال مهمببةتقبديرات ،إعببادة العبرض ببأثر رجعبى أو ،)ج( يتطلبب التطبيبق ببأثر رجعبى

عن تل التقديرات التي: - بمو وعية –تمييا المعلومات

وأالتبي كبان يجبب أن يبتم فيهبا إثببات ،فبي التباريخ )التبواريخ( موجودةالاروف التي كانت نعتوفر أدلة (1)

.اإلفصاح عن ه ه المبال وأ ،قياا

. خرىاأل معلوماتال عنمتاحة عند اعتماد القوائم المالية له ه الفترة السابقة لإلصدار يجب أن تهون كان (3)

:التواليعلى هو ،محاسبيتغيير في تقدير أثرثبات وإلمحاسبية تغير في سياسةل المستقبليالتطبيق

تغييبر الب فيبه تبم تباريخ التحبد بعبد وأحبدا وربروف أخبرى ،معبامالت )أ( تطبيق سياسة محاسببية جديبدة علبى

السياسة المحاسبية.

.التغيربالمتأثرة المستقبليةفي التقدير المحاسبي في الفترة الحالية والفترات التغير)ب( إثبات أثر

and presentation of those financial statements.

Such errors include the effects of mathematical mistakes, mistakes in applying accounting

policies, oversights or misinterpretations of facts, and fraud.

Retrospective application is applying a new accounting policy to transactions, other events and

conditions as if that policy had always been applied.

Retrospective restatement is correcting the recognition, measurement and disclosure of amounts

of elements of financial statements as if a prior period error had never occurred.

Impracticable Applying a requirement is impracticable when the entity cannot apply it

after making every reasonable effort to do so. For a particular prior period, it is

impracticable to apply a change in an accounting policy retrospectively or to make a

retrospective restatement to correct an error if:

(a) the effects of the retrospective application or retrospective restatement are not determinable;

(b) the retrospective application or retrospective restatement requires assumptions about what

management’s intent would have been in that period; or

(c) the retrospective application or retrospective restatement requires significant estimates of

amounts and it is impossible to distinguish objectively information about those estimates that:

(i) provides evidence of circumstances that existed on the date(s) as at which those amounts are to

be recognised, measured or disclosed; and (ii) would have been available when the financial statements for that prior period were authorised

for issue from other information.

Prospective application of a change in accounting policy and of recognizing the effect of a

change in an accounting estimate, respectively, are:

(a) applying the new accounting policy to transactions, other events and conditions occurring

after the date as at which the policy is changed; and

(b) recognising the effect of the change in the accounting estimate in the current and future

periods affected by the change. ؤسساة المعاايير الدوليااة مدسااتور "بموجاب ااسام ات واى تغيااركدخاا بعاد المعاايير الدولياة لوتقرياار الماالي تعريا اد 1

.3111 في "لوتقرير المالي1 Definition of IFRSs amended after the name changes introduced by the revised Constitution of the IFRS

Foundation in 2010.

يتطوب تقدير ما كذا كان الحذف، أو سوء العرض يؤثر وى القرارات ااقتصادية لومساتخدمي ، وبالتاالي يناون ذا 6

فاي كطاار ك اداد و ارض القاوا م المالياة أهمية نسبية، ااخذ في الحسبان خصا ص هؤاء المساتخدمي . يانص

الفقااار 3 المعرفاااة باأل ماااا واألن اااطة واااى أنااار "يفتااارض أن يناااون لااادى المساااتخدمي قااادر معقاااو مااا 32

ااقتصادية، وبالمحاسبة، وأن ينون لديهم استعداد لدراسة المعوومات بقدر معقو م العناية". وبناء ويار، يوا

أن يتأثر المستخدمي الذي بمثل تواك الصافات ناد -ب نل معقو – التقدير األخذ في الحسبان كي م المتوق

ادية. اتخاذ القرارات ااقتص

6 Assessing whether an omission or misstatement could influence economic decisions of users,

and so be material, requires consideration of the characteristics of those users. The Framework

for the Preparation and Presentation of Financial Statements states in paragraph 252 that

‘users are assumed to have a reasonable knowledge of business and economic activities and

accounting and a willingness to study the information with reasonable diligence.’ Therefore, the

assessment needs to take into account how users with such attributes could reasonably be

expected to be influenced in making economic decisions.

ما قبال مجواع معاايير المحاسابة الدولياة فاي وجناة معاايير المحاسابة الدولياة ل "كطار ك داد و رض القوا م المالياة " طباق 3

بدلت ". واسات كطار مفااهيم التقريار الماالي " بـ "ااطار، استبد مجوع معايير المحاسبة الدولية "3111في سبتمبر . 3111

".كطار المفاهيمم " 2بالفصل 32الفقر

2 IASC’s Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements was adopted by the

IASB in 2001. In September 2010 the IASB replaced the Framework with the Conceptual Framework for

Financial Reporting. Paragraph 25 was superseded by Chapter 3 of the Conceptual Framework.

السياسات المحاسبية

اختيار وتطبيق السياسات المحاسبية ه يجبب تحديبد فإنررف آخر، أو حد أو ،معاملةعلى -بشه محدد – دولي للتقرير المالي معيارعندما ينطبق 7

للتقرير المالي. المعيار الدوليتطبيق من خالالعلى ه ا البند المنطبقةأو السياسات المحاسبية ،السياسة

Accounting policies Selection and application of accounting policies 7 When an IFRS specifically applies to a transaction, other event or condition, the

accounting policy or policies applied to that item shall be determined by applying the IFRS.

كلاى أنار مجواع معاايير المحاسابة الدولياة خواص ايير الدولية لوتقريار الماالي السياساات المحاسابية التاي تحدد المع 2

واألحااادا المعااامالت اا ،ويمناا اا تماااد ويهااا ،قااوا م ماليااة تحتااوى وااى معوومااات مال مااة هااا ينااتع ن

.تطبيقها غير ذي أهمياة نسابية رأث ندما ينون أن تطبقهذا السياسات يو والظروف األخرى التي تنطبق. وا

لمعاايير الدولياة لوتقريار ا ا –ة نسابي ذا أهمياة غيار - بخارو القياا المناساب فإنار ما غيار ،وبالرغم م ذلاك

تاادفقاتها لأو ،أو ألدا هااا المااالي ،لتحقيااق اارض معااي لومركاا المااالي لومن ااأ ،أو تركاار باادون تصااحيح ،المااالي

النقدية.

8 IFRSs set out accounting policies that the IASB has concluded result in financial statements

containing relevant and reliable information about the transactions, other events and conditions to

which they apply. Those policies need not be applied when the effect of applying them is

immaterial. However, it is inappropriate to make, or leave uncorrected, immaterial departures

from IFRSs to achieve a particular presentation of an entity’s financial position, financial

performance or cash flows.

توااك مثال جميا تانص . هاا تطبياق متطوبات فاي لمساا د المن اآت كرشاادات بالمعاايير الدولياة لوتقريار الماالي مرفاق 1

ا جا ءا تعد تيال ات. اإلرشادلوتقرير الماليلمعايير الدولية ا ا يتج أ م ءاج تعدما كذا كانت وى اإلرشادات

لمعاايير ا يتجا أ ما ا جا ءا تعاد ا التاي اتأماا اإلرشااد ،كل امياة تعاد الدولية لوتقريار الماالي لمعاييريتج أ م ا

وقوا م المالية.لمتطوبات تتضم ا افإنه ،الدولية لوتقرير المالي

9 IFRSs are accompanied by guidance to assist entities in applying their requirements. All such

guidance states whether it is an integral part of IFRSs. Guidance that is an integral part of the

IFRSs is mandatory. Guidance that is not an integral part of the IFRSs does not contain

requirements for financial statements.

فإنبه يجبب ،عاملبة، أو حبد أو ربرف آخبر على م -بشه محدد –ينطبق للتقرير المالي معيار دولي غيابفي 15

:دارة أن تستخدم حهمها في تطوير وتطبيق سياسة محاسبية تنتع عنها معلومات تهوناإلعلى .سحتياجات المستخدمين في اتخاس القرارات اسقتصادية)أ( مالئمة

أن القوائم المالية: بمعنى)ب( يمهن اسعتماد عليها

. النقدية هاوتدفقاتالمالي هاأداءعلى و للمنشأة، كا الماليعن المر -بصدق –تعبر (1)

.القانونيالشه - مجرد – وس تعهس ،واألحدا والاروف األخرى للمعامالت، اسقتصاد تعهس الجوهر (3)

. التحيابمعنى خالية من ،محايدةتهون (3)

. بالحيطة والح ر تتسم (1)

األهمية النسبية.جمي الجوانب سات في كاملةتهون (5)

10 In the absence of an IFRS that specifically applies to a transaction, other

event or condition, management shall use its judgement in developing

and applying an accounting policy that results in information that is:

(a) relevant to the economic decision-making needs of users; and

b) reliable, in that the financial statements:

(i) represent faithfully the financial position, financial performance and cash flows of the entity;

(ii) reflect the economic substance of transactions, other events and conditions, and not merely the

legal form;

(iii) are neutral, ie free from bias; (iv) are prudent; and

(v) are complete in all material respects. المصببادر التاليببة بحسببب الترتيببب إلببى ترجبب دارة أن اإليجببب علببى ،15فببي الفقببرة المو ببح الحهببم ستخبباس 11

: هاانطباقإمهانية الحسبان فيوأن تأخ ، التنازلي .وسات صلةمشابهة مسائ تتناوالالتي للتقرير المالي معايير الدوليةفي المتطلبات ال)أ(

البببواردة فبببي هاومفببباهيم قياسببب هبببا،إثبات و بببواب والبببدخ والمصبببروفات، تعريفبببات األصبببوال واسلتاامبببات )ب(

"طاراإل"3.

11 In making the judgement described in paragraph 10, management shall refer to, and

consider the applicability of, the following sources in descending order:

(a) the requirements in IFRSs dealing with similar and related issues; and

(b) the definitions, recognition criteria and measurement concepts for assets, liabilities, income

and expenses in the Framework.3

In September 2010 the IASB replaced the Framework with the Conceptual Framework for Financial 3 ".اهيم التقرير الماليكطار مف" بـ "ااطار، استبد مجوع معايير المحاسبة الدولية "3111في سبتمبر 2

Reporting.

جهبات الحسببان أحبد إصبدارات فبي أن تأخب -أيضبا -إلدارة يمهبن لب ،15فبي الفقبرة المو حالحهم ستخاس 13

المحاسببية والهتاببات ،معبايير المحاسببة تطبوير فبي مشبابها خدم إطبار مفباهيم تستالتي خرى األ و المعايير

12 In making the judgement described in paragraph 10, management may also consider the

most recent pronouncements of other standard-setting bodies that use a similar conceptual

framework to develop accounting standards, other accounting literature and accepted .11الفقرة إلى المدى ال س تتعارض فيه م المصادر الواردة في ،األخرى والممارسات الصناعية المقبولة

industry practices, to the extent that these do not conflict with the sources in paragraph 11.

ثبات السياسات المحاسبية واألحبببدا المعبببامالت، علبببى - بشبببه ثاببببت –المحاسببببية سياسببباتها وتطببببق أن تختببباريجبببب علبببى المنشبببأة 13

بتصبني - بشبه محبدد –أو يسبمح ،للتقريبر المبالي معيبار دولبي ما لبم يتطلبب ،والاروف األخرى المتشابهة

أو يسبمح بهب ا ،الدولية يتطلبب ان أحد معايير إعداد التقاريرله. وإسا ك مناسبةهون سياسات مختلفة تبنود قد لل

.بالنسبة له فئة -بثبات –فإنه يجب اختيار وتطبيق السياسة المحاسبية المالئمة ،التصني

Consistency of accounting policies 13 An entity shall select and apply its accounting policies consistently for similar

transactions, other events and conditions, unless an IFRS specifically requires or permits

categorisation of items for which different policies may be appropriate. If an IFRS requires

or permits such categorisation, an appropriate accounting policy shall be selected and

applied consistently to each category. التغيرات في السياسات المحاسبية

:التغير إسا كان –فق –أن تغير سياسة محاسبية يجب على المنشأة 11 . بموجب معيار دولي للتقرير المالي)أ( مطلوبا

واألحببدا المعبامالت، آثببار عبن ،يمهببن اسعتمباد عليهببا وأكثبر مالءمببة ،)ب( تنبتع عنبه قببوائم ماليبة تببوفر معلومبات

النقدية. هاالمالي وتدفقات هاأداءعلى و للمنشأة خرى على المركا الماليوالاروف األ

Changes in accounting policies 14 An entity shall change an accounting policy only if the change:

(a) is required by an IFRS; or

(b) results in the financial statements providing reliable and more relevant information about the

effects of transactions, other events or conditions on the entity’s financial position, financial

performance or cash flows.

لتحدياد ااتجاهاات مقارنة القوا م المالية لومن اأ بار الا م يو أن ينون مستخدمو القوا م المالية قادري وى 12

السياساات المحاسابية نفساها خاال كال تطباق ،وبنااء ويار أدا هاا الماالي وتادفقاتها النقدياة. و ،في مرك هاا الماالي

.14الوارد في الفقر الضوابطمحاسبية أحد سياسةتغير في ما لم يستوفي ،أخرىوم فتر كلى ،فتر

15 Users of financial statements need to be able to compare the financial statements of an entity

over time to identify trends in its financial position, financial performance and cash flows.

Therefore, the same accounting policies are applied within each period and from one period to the

next unless a change in accounting policy meets one of the criteria in paragraph 14.

تغيرات في السياسات المحاسبية: ما يليعد يس 11عن تلب التبي كانبت - في جوهرها - تختل أخرى أو أحدا أو رروف ،معامالتمحاسبية على ة) أ ( تطبيق سياس

. سابقاتحد

سات أو كانبت غيبر ،سبابقا أو أحبدا أو ربروف أخبرى لبم تحبد ،معامالت)ب( تطبيق سياسة محاسبية جديدة على

.همية نسبيةأ

16 The following are not changes in accounting policies:

(a) the application of an accounting policy for transactions, other events or conditions that differ

in substance from those previously occurring; and

(b) the application of a new accounting policy for transactions, other events or conditions that did

not occur previously or were immaterial.

واآلست العقببارات" 11الببدولي لمعيببار المحاسبببة وفقببا ،األصببوال تقيببيمسياسببة إلعببادة األولببي ل تطبيببقاليعببد 17

يعامب تغيبرا فبي سياسبة محاسببية ،"ر الملموسبة األصبوال غيب " 38البدولي أو معيار المحاسبة ،"والمعدات

لهبب ا وفقبباولببيس ،38أو معيببار المحاسبببة الببدولي 11لمعيببار المحاسبببة الببدولي وفقببا ،إعببادة تقيببيم علببى أنببه

المعيار.

17 The initial application of a policy to revalue assets in accordance with IAS 16 Property,

Plant and Equipment or IAS 38 Intangible Assets is a change in an accounting policy to be

dealt with as a revaluation in accordance with IAS 16 or IAS 38, rather than in accordance

with this Standard.

.Paragraphs 19–31 do not apply to the change in accounting policy described in paragraph 17 18 .11ي الفقر ف الموضحفي السياسة المحاسبية التغير وى 21- 11ا تنطبق الفقرات 12

تطبيق التغيرات في السياسات المحاسبية فإنه: ،33م مراعاة متطلبات الفقرة 13

لمعيبار دولبي األولبي تطبيبق الن نباتع عب ،بالمحاسببة عبن تغيبر فبي سياسبة محاسببية أن تقوم المنشأة على )أ( يجب

إن وجدت. ،الدولي للتقرير المالي المحددة في سل المعيارمقتضيات التحوال لوفقا ،للتقرير المالي

مقتضبيات س يشم ،التطبيق األولي لمعيار دولي للتقرير المالي بناء علىمحاسبية ةالمنشأة سياس تغير)ب( عندما

تطببق عليهبا أن فإنبه يجبب -بشبه اختيبار –سياسبة محاسببية تغير ، أو تغيرالمحددة تنطبق على سل تحوال

بأثر رجعى. التغير

Applying changes in accounting policies 19 Subject to paragraph 23:

(a) an entity shall account for a change in accounting policy resulting from the initial application

of an IFRS in accordance with the specific transitional provisions, if any, in that IFRS; and

(b) when an entity changes an accounting policy upon initial application of an IFRS that does not

include specific transitional provisions applying to that change, or changes an accounting policy

voluntarily, it shall apply the change retrospectively.

For the purpose of this Standard, early application of an IFRS is not a voluntary change in 20 لسياسة المحاسبية.في اتغييرا اختياريا ،لوتقرير الماليلمعيار دولي ا يعد التطبيق المبنر ،المعيار لغرض هذا 31

accounting policy. ,In the absence of an IFRS that specifically applies to a transaction, other event or condition 21، فإناار يمناا وااى معاموااة، أو حااد أو راارف خاار -ب اانل محاادد –نطبااق يلوتقرياار المااالي فااي غياااي معيااار 31

التاي أحاد كدادارات جهاات وضا المعاايير األخارى أن تطباق سياساة محاسابية ما ،13لوفقار وفقاا ،لإلدار

بعاد ،سياساة محاسابية أن تغيار وكذا اختاارت المن اأ .تستخد كطار مفااهيم م اابها فاي تطاوير معاايير المحاسابة

فاي السياساة اختيااري ر يا تغ واى أنار نار يفصاح و التغيار فإنار تاتم المحاسابة ا هاذا ،هاذا اإلدادار مثل ديل تع

المحاسبية.

management may, in accordance with paragraph 12, apply an accounting policy from the most

recent pronouncements of other standard-setting bodies that use a similar conceptual framework

to develop accounting standards. If, following an amendment of such a pronouncement, the entity

chooses to change an accounting policy, that change is accounted for and disclosed as a voluntary

change in accounting policy.

التطبيق بأثر رجعى )أ( أو 13لفقبرة ل وفقبا ،تغير في السياسة المحاسبية بأثر رجعبى عندما يطبق ،33بالفقرة ما موردم مراعاة 33

فتبرة ألبهبر وسلب حقبوق الملهيبة لمتبأثر لهب مهبون اسفتتباحي الرصبيد أن تعبدال المنشبأة علبى )ب(، فإنه يجبب

كمبا لبو كانبت السياسبة ،عنهبا لهب فتبرة سبابقة معرو بة المفصبح رىالمقارنة األخ والمبال ،سابقة معرو ة

تطبق دائما.المحاسبية الجديدة

Retrospective application 22 Subject to paragraph 23, when a change in accounting policy is applied retrospectively in

accordance with paragraph 19(a) or (b), the entity shall adjust the opening balance of each

affected component of equity for the earliest prior period presented and the other

comparative amounts disclosed for each prior period presented as if the new accounting

policy had always been applied.

تطبيق بأثر رجعى ال حدودفببي السياسببة تغيببر يطبببق)أ(، أو )ب(، فإنببه يجببب أن 13لفقببرة ا بموجببب ،يتطلببب تطبيببق بببأثر رجعببى عنببدما 33

اآلثبار علبى فتبرة إمبا تحديبد مبن غيبر العملبي باسبتثناء سلب المبدى الب يهبون فيبه - ببأثر رجعبى - المحاسبية

، أو األثر التراكمي للتغير.محددة

Limitations on retrospective application 23 When retrospective application is required by paragraph 19(a) or (b), a change in

accounting policy shall be applied retrospectively except to the extent that it is

impracticable to determine either the period-specific effects or the cumulative effect of the

change. المقارنبة المعلومبات سياسبة محاسببية علبى تغيبر ل اآلثار علبى فتبرة محبددة تحديدمن غير العملي عندما يهون 31

فإنبه يجبب علبى المنشبأة أن تطببق السياسبة المحاسببية ،أو أكثر مبن الفتبرات السبابقة المعرو بة واحدة لفترة

التطبيبق -عمليبا -يهون من الممهن فترة أبهر كما في بدايةلألصوال واسلتاامات المبال الدفتريةالجديدة على

متبأثر له مهون اسفتتاحيللرصيد مقاب تعدي تجر أن ويجب ،الحاليةقد تهون هي الفترة و ،لهابأثر رجعى

لتل الفترة. وسل حقوق الملهيةل

24 When it is impracticable to determine the period-specific effects of changing an

accounting policy on comparative information for one or more prior periods presented, the

entity shall apply the new accounting policy to the carrying amounts of assets and liabilities

as at the beginning of the earliest period for which retrospective application is practicable,

which may be the current period, and shall make a corresponding adjustment to the

opening balance of each affected component of equity for that period. ، لتطبيبق سياسبة محاسببية جديبدة الحاليبة في بدايبة الفتبرة ،األثر التراكمي تحديدمن غير العملي عندما يهون 35

تطبيببق السياسببة جبب المعلومببات المقارنببة أل تعببدالفإنببه يجببب علببى المنشببأة أن ،علببى جميبب الفتببرات السببابقة

عمليا. ممهنتاريخ أبهرمن - مستقبلي بأثر - المحاسبية الجديدة

25 When it is impracticable to determine the cumulative effect, at the beginning of the

current period, of applying a new accounting policy to all prior periods, the entity shall

adjust the comparative information to apply the new accounting policy prospectively from

the earliest date practicable. المعووماات الجدياد واى المحاسابية السياساة تطباق فإنهاا ، ندما تطبق من أ سياسة محاسبية جديد بأثر رجعى 36

كا ،. وا ينون التطبيق بأثر رجعاى واى فتار ساابقة موياا ممننر مويا فتر أبنر حتىالمقارنة لوفترات السابقة

المركا الماالي اافتتاحياة قاا متي فاي كال ما المباال ماي واى تحدياد األثار التراك - موياا –اذا كان م الممن

،المعروضااة فاي القاوا م الماليااة قبال تواك باالفترات النااتع، المتعوااق التعاديل مبوا ويرداادتواك الفتار . لالختامياة و

- ااد -التعديل ويجرى. ألبنر فتر سابقة معروضةوذلك ،المونية حقوقل متأثر لنل منون اافتتاحيلورديد

واى سابيل ) حقاوق المونياة لفاي مناون خار يجارى التعاديل فاإن يمنا أن ،ذلاك م رغم بالو .في األرباح المبقا

مثال ،أي معوومات أخرى الفترات الساابقة -أيضا –كما تعد (.، لاللت ا بمعيار دولي لوتقرير الماليالمثا

.ر فتر ممننر مويا، حتى أبنالموخصات التاريخية لوبيانات المالية

26 When an entity applies a new accounting policy retrospectively, it applies the new accounting

policy to comparative information for prior periods as far back as is practicable. Retrospective

application to a prior period is not practicable unless it is practicable to determine the cumulative

effect on the amounts in both the opening and closing statements of financial position for that

period. The amount of the resulting adjustment relating to periods before those presented in the

financial statements is made to the opening balance of each affected component of equity of the

earliest prior period presented. Usually the adjustment is made to retained earnings. However, the

adjustment may be made to another component of equity (for example, to comply with an IFRS).

Any other information about prior periods, such as historical summaries of financial data, is also

adjusted as far back as is practicable.

تساتطي تحدياد ا هاا نظارا ألن ،سياساة محاسابية جدياد باأثر رجعاى من أ تطبق ندما ينون م غير العموي أن 31

- السياساة الجدياد المن اأ تطباق 32ر وفقا لوفقر فإن ،األثر التراكمي لتطبيق السياسة وى جمي الفترات السابقة

التراكمااي ماا التعااديلجاا ء الالمن ااأ تتجاهاال ،وبناااء وياار. أبناار فتاار ممننااة مويااا بدايااةماا - مسااتقبوي بااأثر

حتاى لاو كاان ،سامح بتغييار سياساة محاسابية قبل ذلك التاريخ. وي الذي ين أة ألدو واالت امات وحقوق المونيل

27 When it is impracticable for an entity to apply a new accounting policy retrospectively,

because it cannot determine the cumulative effect of applying the policy to all prior periods, the

entity, in accordance with paragraph 25, applies the new policy prospectively from the start of the

earliest period practicable. It therefore disregards the portion of the cumulative adjustment to

assets, liabilities and equity arising before that date. Changing an accounting policy is permitted

كرشاادات ا متاى 22 - 21الفقرات توفر. ألي فتر سابقة - مستقبويبأثر – م غير العموي أن تطبق السياسة

السابقة. أو أكثر م الفتراتواحد فتر م غير العموي أن تطبق السياسة المحاسبية الجديد وى ينون

even if it is impracticable to apply the policy prospectively for any prior period. Paragraphs 50–53

provide guidance on when it is impracticable to apply a new accounting policy to one or more

prior periods. اإلفصـــاح

أو كان مبن ،أو أ فترة سابقة الحاليةعلى الفترة أثر للتقرير المالي لمعيار دوليعندما يهون للتطبيق األولى 38

على الفتبرات أثرأو قد يهون له ،التعدي تحديد مبل ه من غير العمليلوس أن ثرالممهن أن يهون له مث ه ا األ

:أن تفصح عن ةعلى المنشأ فإن يجب ،المستقبلية . للتقرير المالي معيار الدوليال)أ( عنوان

. لمقتضيات التحوال لهفي السياسة المحاسبية وفقا التغيرقد تم هأن ،)ب( عندما ينطبق

في السياسة المحاسبية. التغير)ج( طبيعة

. وص مقتضيات التحوال ،)د( عندما ينطبق

.المستقبلية على الفترات أثرد يهون لها التي قمقتضيات التحوال ،)هـ( عندما ينطبق

:التعدي مبل –الى الحد الممهن عمليا –وك فترة سابقة معرو ة الحالية)و( للفترة

متأثر. مستق قائمة مالية( له بند 1)

األسببااربحيببة السببهم ل ،ينطبببق علببى المنشببأة "ربحيببة السببهم " 33( إسا كببان معيببار المحاسبببة الببدولي 3)

فضة.والمخ

.الى الحد الممهن عمليا ،المعرو ة تل قب بالفترات المتعلق التعدي )ز( مبل

أو لفتبرات معينة سابقةلفترة غير عملي ،)أ(، أو )ب(13بموجب الفقرة المطلوب ،)ح( إسا كان التطبيق بأثر رجعى

فببي التغيببر طبببق متببى منبب و يببةهيفل ووصبب ،الحالببة هالاببروف التببي أدت إلببى وجببود هبب المعرو ببة، تلبب قببب

السياسة المحاسبية.

ه ه اإلفصاحات.س يلام القوائم المالية للفترات الالحقة أن تهرر

Disclosure 28 When initial application of an IFRS has an effect on the current period or any prior

period, would have such an effect except that it is impracticable to determine the amount of

the adjustment, or might have an effect on future periods, an entity shall disclose:

(a) the title of the IFRS;

(b) when applicable, that the change in accounting policy is made in accordance with its

transitional provisions;

(c) the nature of the change in accounting policy; (d) when applicable, a description of the transitional provisions;

(e) when applicable, the transitional provisions that might have an effect on future periods;

(f) for the current period and each prior period presented, to the extent practicable, the amount

of the adjustment:

(i) for each financial statement line item affected; and

(ii) if IAS 33 Earnings per Share applies to the entity, for basic and diluted earnings per share;

(g) the amount of the adjustment relating to periods before those presented, to the extent

practicable; and

(h) if retrospective application required by paragraph 19(a) or (b) is impracticable for a

particular prior period, or for periods before those presented, the circumstances that led to the

existence of that condition and a description of how and from when the change in accounting

policy has been applied.

Financial statements of subsequent periods need not repeat these disclosures. أو كبان مبن ،أو أ فتبرة سبابقة ،الحاليبة علبى الفتبرة أثبر اسة محاسببية في سي اسختيار يهون للتغيير عندما 33

، أو قبد يهبون لبه التعبدي تحديد مبل أنه من غير العمليلوس على تل الفترة ثرالممهن أن يهون له مث ه ا األ

:أن تفصح عنيجب على المنشأة فإن ،المستقبلية على الفترات أثر في السياسة المحاسبية. التغير)أ( طبيعة

مة. ء)ب( األسباب التي تجع تطبيق السياسة المحاسبية الجديدة يوفر معلومات يمهن اسعتماد عليها وأكثر مال

:مبل التعدي –الى الحد الممهن عمليا –للفترة الحالية وك فترة سابقة معرو ة )ج(

. مستق متأثر له بند قائمة مالية( 1)

. ينطبق على المنشأة، لربحية السهم األساا والمخفضة 33ن معيار المحاسبة الدولي إسا كا( 3)

. مبل التعدي المتعلق بالفترات قب تل المعرو ة، الى الحد الممهن عمليا)د(

ت الابروف التبي أد ،أو لفترات قبب تلب المعرو بة معينةلفترة سابقة غير عملي، )هـ( إسا كان التطبيق بأثر رجعى

في السياسة المحاسبية. التغير طبق ه ه الحالة، ووص لهيفية ومن متىإلى وجود

.س يلام القوائم المالية للفترات الالحقة أن تهرر ه ه اإلفصاحات

29 When a voluntary change in accounting policy has an effect on the current period or any

prior period, would have an effect on that period except that it is impracticable to determine

the amount of the adjustment, or might have an effect on future periods, an entity shall

disclose:

(a) the nature of the change in accounting policy;

(b) the reasons why applying the new accounting policy provides reliable and more relevant

information;

(c) for the current period and each prior period presented, to the extent practicable, the amount

of the adjustment:

(i) for each financial statement line item affected; and

(ii) if IAS 33 applies to the entity, for basic and diluted earnings per share;

(d) the amount of the adjustment relating to periods before those presented, to the extent

practicable; and

(e) if retrospective application is impracticable for a particular prior period, or for periods before

those presented, the circumstances that led to the existence of that condition and a description of

how and from when the change in accounting policy has been applied.

Financial statements of subsequent periods need not repeat these disclosures.

يجبب فإنبه ،حتبى اسن ريااسب لبيس هلهنب وجديبد تبم إصبداره دولبي للتقريبر المبالي معيبار ةمنشأس تطبق عندما 35

عن: تفصح المنشأة أن على )أ( ه ه الحقيقة.

ون الب سبيه التبأثير المحتمب لتقبدير مالئمبة ال -بشه معقبوال – أو التي يمهن تقديرها المعروفة)ب( المعلومات

.التطبيق األوليالجديد على القوائم المالية في فترة المعيار الدولي للتقرير المالي لتطبيق

30 When an entity has not applied a new IFRS that has been issued but is not yet effective,

the entity shall disclose:

(a) this fact; and b) known or reasonably estimable information relevant to assessing the possible impact that

application of the new IFRS will have on the entity’s financial statements in the period of initial

application. :المن أ في الحسبان اإلفصاح ما يوىتأخذ ،21الت اما بالفقر 21

المعيار الدولي لوتقرير المالي الجديد. )أ( نوان

في السياسة محاسبية. الوشينةالتغيرات التغير أو)ي( طبيعة

. مطووبا المعيار الدولي لوتقرير الماليالذي ينون فير تاريخ ال) (

. ب نل أولي –المعيار الدولي لوتقرير المالي أن تطبق)د( التاريخ الذي تخطط فير

:)هـ( أي م

ومعيار الدولي لوتقرير المالي وى القوا م المالية لومن أ .ااولي لوتطبيق لالمتوق وتأثيرلمناق ة (1)

.بيان بهذا ال أن –ب نل معقو - أو ا يمن تقديرا معروفا التأثيركذا لم ين ذلك (3)

31 In complying with paragraph 30, an entity considers disclosing:

(a) the title of the new IFRS;

(b) the nature of the impending change or changes in accounting policy;

(c) the date by which application of the IFRS is required;

(d) the date as at which it plans to apply the IFRS initially; and

(e) either:

(i) a discussion of the impact that initial application of the IFRS is expected to have on the entity’s

financial statements; or

(ii) if that impact is not known or reasonably estimable, a statement to that effect.

التغيرات في التقديرات المحاسبية ،القاوا م المالياة بدقاة بناود ما ا يمنا قيااا العدياد رفإن ،أن طة األ ما في المتأدوة د التأكد لحااتنتيجة 23

.أحد معووماات متاحاة يمنا اا تمااد ويهاا الى مستند احناما ولن يمن تقديرها فقط. وينطوي التقدير وى

:لما يوي مطووبة اتالتقدير قد تنون ، وى سبيل المثا

. المعدومة) أ ( الديون

)ي( تقاد المخ ون.

)جـ( القيمة العادلة لألدو المالية أو االت امات المالية.

أو الاانمط المتوقاا اسااتهال المناااف ااقتصااادية المسااتقبوية ،لألدااو القابوااة لالسااتهال )د( األ مااار اإلنتاجيااة

. هاالنامنة في

)هـ( الت امات الضمان.

Changes in accounting estimates 32 As a result of the uncertainties inherent in business activities, many items in financial

statements cannot be measured with precision but can only be estimated. Estimation involves

judgements based on the latest available, reliable information. For example, estimates may be

required of:

(a) bad debts;

(b) inventory obsolescence;

(c) the fair value of financial assets or financial liabilities;

(d) the useful lives of, or expected pattern of consumption of the future economic benefits

embodied in, depreciable assets; and

(e) warranty obligations.

The use of reasonable estimates is an essential part of the preparation of financial statements 33 .م كمنانية اا تماد ويها يحدوا ،إل داد القوا م المالية أساا ايعد استخدا التقديرات المعقولة ج ء 22

and does not undermine their reliability.

أو نتيجاة لمعووماات ،التقادير كاان يساتند اليهاا كذا حادثت تغيارات فاي الظاروف التاي تعاديل قد يحتا التقدير كلى 24

عد تصحيحا لخطأ.يوا ،بالفترات السابقة التقدير ا يتعوق تعديل ،طبيعترحسب . وبأكثر خبر لأو ،جديد

34 An estimate may need revision if changes occur in the circumstances on which the estimate

was based or as a result of new information or more experience. By its nature, the revision of an

estimate does not relate to prior periods and is not the correction of an error.

و نادما يناون .وليع تغييرا في تقادير محاسابي ،محاسبية ةتغييرا في سياس المطبقالقياا أساافي التغيريعد 22

فاي تغيار واى أنار التغيار يعاالع فإنار ،تغيار فاي تقادير محاسابي ا في سياسة محاسابية تغير تميي م الصعب

تقدير محاسبي.

35 A change in the measurement basis applied is a change in an accounting policy, and is not a

change in an accounting estimate. When it is difficult to distinguish a change in an accounting

policy from a change in an accounting estimate, the change is treated as a change in an accounting

estimate.

-ببأثر مسبتقبلي – 37الب تنطببق عليبه الفقبرة التغيبر بخبالف ، تقبدير محاسببي في التغيرأثر أن يثبتيجب 31

:أو الخسارة في ،في الربح تضمينه من خالالوسل على ه ه الفترة. -فق – ي ثر التغيرإسا كان ،التغير) أ ( فترة

ي ثر على كليهما. التغيران إسا ك ،المستقبلية والفترات التغير)ب( فترة

36 The effect of a change in an accounting estimate, other than a change to which paragraph

37 applies, shall be recognised prospectively by including it in profit or loss in:

(a) the period of the change, if the change affects that period only; or (b) the period of the change and future periods, if the change affects both.

،حقوق الملهيبة ل ببند يتعلقأو ،في األصوال واسلتاامات اتتغير تغير في تقدير محاسبيينشأ عن مدى أن إلى 37

فبي فتبرة سو الصبلة أو اسلتباام أو حبق الملهيبة ألصب لبنبد ا المبلب البدفتر تعبدي أن يثبت من خبالال فإنه يجب

.التغير

37 To the extent that a change in an accounting estimate gives rise to changes in assets and

liabilities, or relates to an item of equity, it shall be recognised by adjusting the carrying

amount of the related asset, liability or equity item in the period of the change.

واألحااادا المعااامالت، وااى التغياار يطبااق ذلااك أن تغياار فااي تقااادير محاساابي ثاار اإلثبااات المسااتقبوي أل يعنااي 22

أو ، واى أربااح -فقاط –فاي تقادير محاسابي تغيار فاي التقادير. وقاد ياؤثر التغيار تااريخ م ،والظروف األخرى

ياؤثر ، واى سابيل المثاا .والفتارات المساتقبوية الفتار الحالياة أو خسا ر كل ما ،أو أرباح ،الفتر الحاليةخسا ر

فاي يثبات فإنار ،وبنااء ويار ،الفتار الحالياة أو خساا ر ، وى أربااح -فقط – في تقدير مبو الديون المعدومة تغير

العمر اإلنتاجي المقدر ألدل قابال لالساتهال ، أو الانمط المتوقا في تغيروبالرغم م ذا ، يؤثر . الفتر الحالية

نل فتار مساتقبوية لو الحالية وى مصروف ااستهال لوفتر ،استهال المناف ااقتصادية المستقبوية النامنة فير

واى أنار دخال الحالياة الفتر با المتعواق التغير أثريثبت ،المتبقي لألدل. وفي كوتا الحالتي العمر اإلنتاجي خال

واى أنار دخال أو مصاروف فاي ،كن وجاد ، واى الفتارات المساتقبوية ثراأليثبت و .الفتر الحاليةأو مصروف في

هذا الفترات المستقبوية.

38 Prospective recognition of the effect of a change in an accounting estimate means that the

change is applied to transactions, other events and conditions from the date of the change in

estimate. A change in an accounting estimate may affect only the current period’s profit or loss, or

the profit or loss of both the current period and future periods. For example, a change in the

estimate of the amount of bad debts affects only the current period’s profit or loss and therefore is

recognised in the current period. However, a change in the estimated useful life of, or the

expected pattern of consumption of the future economic benefits embodied in, a depreciable asset

affects depreciation expense for the current period and for each future period during the asset’s

remaining useful life. In both cases, the effect of the change relating to the current period

is recognised as income or expense in the current period. The effect, if any, on future periods is

recognised as income or expense in those future periods.

اإلفصــــاح أو يتوقب أن ،الفتبرة الحاليبة علبى أثبر في تقبدير محاسببي لبه التغير ومبل يجب أن تفصح المنشأة عن طبيعة 33

مبن علبى الفتبرات المسبتقبلية عنبدما يهبون ثبر ويستثنى اإلفصاح عن األ ،المستقبلية على الفترات أثرهون له ي

.ثرتقدير ه ا األ غير العملي

Disclosure 39 An entity shall disclose the nature and amount of a change in an accounting estimate that

has an effect in the current period or is expected to have an effect in future periods, except

for the disclosure of the effect on future periods when it is impracticable to estimate that

effect. المنشبأة ه يجبب علبى فإنب ،ه يعد غير عملياتقدير نارا سن ،المستقبلية في الفترات ثرمبل األ لم يفصح عنإسا 15

أن تفصح عن ه ه الحقيقة.

40 If the amount of the effect in future periods is not disclosed because estimating it is

impracticable, an entity shall disclose that fact.

األخطــــاء توتاا اإلفصاااح اا ناداار القااوا م الماليااة. وا اارض وووقياااا األخطاااء فيمااا يتعوااق بإثبااات تن ااأيمناا أن 41

ذات أو غياار ،امااا ذات أهميااة نساابية ،كذا اشااتموت وااى أخطاااء ،المعااايير الدوليااة لوتقرياار المااالي بالقااوا م الماليااة

أو تادفقاتها ،دا هاا الماالي ألأو ،لومرك المالي لومن اأ معي رض لتحقيق - ب نل متعمد – حدثت ،أهمية نسبية

القاوا م المالياة لإلدادار. ا تمااد قبال ،فاي الفتار ذاتهاا الممنا اكت اافها ،لفتار الحالياة ا أخطااء وتصححية. النقد

أخطااء الفتار وتصاحح ،احقاة حتاى فتار ذات ااهمياة النسابية األخطاء -أحيانا – تنت ا وبالرغم م ذلك،

(.41 - 43الفقرات أنظر) الالحقةالمالية لوفتر في المعوومات المقارنة المعروضة في القوا م توك السابقة

Errors 41 Errors can arise in respect of the recognition, measurement, presentation or disclosure of

elements of financial statements. Financial statements do not comply with IFRSs if they contain

either material errors or immaterial errors made intentionally to achieve a particular presentation

of an entity’s financial position, financial performance or cash flows. Potential current period

errors discovered in that period are corrected before the financial statements are authorised for

issue. However, material errors are sometimes not discovered until a subsequent period, and these

prior period errors are corrected in the comparative information presented in the financial

statements for that subsequent period (see paragraphs 42–47).

فبي - بأثر رجعى - سات اهمية نسبية أن تصحح أخطاء فترة سابقة على المنشأة يجب ،13 لفقرةا م مراعاة 13

:من خالالوسل ،هالإلصدار بعد اكتشاف المعتمدة أوال مجموعة من القوائم المالية أو ،عرو ة التي حد فيها الخطأالمقارنة للفترة)الفترات( السابقة الم مبال )أ( إعادة عرض

إعادة عرض األرصدة اسفتتاحيبة لألصبوال واسلتاامبات وحقبوق ،فترة سابقة معرو ة أبهر)ب( إسا حد الخطأ قب

فترة سابقة معرو ة. ألبهرالملهية

42 Subject to paragraph 43, an entity shall correct material prior period errors

retrospectively in the first set of financial statements authorized for issue after their

discovery by:

(a) restating the comparative amounts for the prior period(s) presented in which the error

occurred; or (b) if the error occurred before the earliest prior period presented, restating the opening balances

of assets, liabilities and equity for the earliest prior period presented.

إعادة العرض بأثر رجعى حدودباستثناء سل المدى ال يهون فيبه مبن ،بأثر رجعىإعادة العرض من خالالسابقة فترةخطأ أن يصحح يجب 13

Limitations on retrospective restatement 43 A prior period error shall be corrected by retrospective restatement except to the extent

that it is impracticable to determine either the period-specific effects or the cumulative

.effect of the error .للخطأحديد إما اآلثار على فترة محددة، أو األثر التراكمي غير العملي ت

أو واحبدة المقارنبة لفتبرة المعلومبات علبى ،لخطبأ اآلثبار علبى فتبرة محبددة تحديدعندما يهون من غير العملي 11

عببرض األرصببدة اسفتتاحيببة لألصببوال تعيببد أن المنشببأة علببىفإنببه يجببب ،كثببر مببن الفتببرات السببابقة المعرو ببةأ

وقبد تهبون ) لهبا ببأثر رجعبى إعبادة العبرض -عمليا -يهون من الممهن فترة ألبهر قوق الملهية واسلتاامات وح

(.هي الفترة الحالية

44 When it is impracticable to determine the period-specific effects of an error on

comparative information for one or more prior periods presented, the entity shall restate

the opening balances of assets, liabilities and equity for the earliest period for which

retrospective restatement is practicable (which may be the current period).

لخطببأ علببى جميبب الفتببرات ،لحاليببةالفتببرة افببي بدايببة ،األثببر التراكمببي عنببدما يهببون مببن غيببر العملببي تحديببد 15

من أبهبر -بأثر مستقبلي -الخطأ لتصححالمعلومات المقارنة تعيد عرضأن فانه يجب على المنشأة ،السابقة

.تاريخ ممهن عمليا

45 When it is impracticable to determine the cumulative effect, at the beginning of the

current period, of an error on all prior periods, the entity shall restate the comparative

information to correct the error prospectively from the earliest date practicable.

ات كماا تعاد أي معووما الخطاأ. اكت ا فيهاا م ربح، أو خسار الفتار التاي تصحيح أخطاء فتر سابقة يستبعد 46

معروضة الفترات السابقة، بما في ذلك أي موخصات تاريخية لوبيانات المالية، حتى أبنر فتر ممننر مويا.

46 The correction of a prior period error is excluded from profit or loss for the period in which the

error is discovered. Any information presented about prior periods, including any historical

summaries of financial data, is restated as far back as is practicable. ،خطأ في تطبيق سياسة محاسبية( لجمي الفتارات الساابقة )مثل أي خطأ ندما ينون م غير العموي تحديد مبو 41

. ما أبنار تااريخ ممنا موياا -باأثر مساتقبوي -المعووماات المقارناة رضتعياد ا ، 42 وفقار لوفقا المن أ ، فإن

التعاديل التراكماي لألداو واالت اماات وحقاوق المونياة الاذي ين اأ قبال ما جا ء التتجاهل المن اأ ،وبناء وير

أو د واحا تصاحيح خطاأ لفتار ينون م غيار العمواي كرشادات حو متى 22 - 21الفقرات وتوفرذلك التاريخ.

أكثر م الفترات السابقة.

47 When it is impracticable to determine the amount of an error (eg a mistake in applying an

accounting policy) for all prior periods, the entity, in accordance with paragraph 45, restates the

comparative information prospectively from the earliest date practicable. It therefore disregards

the portion of the cumulative restatement of assets, liabilities and equity arising before that date.

Paragraphs 50–53 provide guidance on when it is impracticable to correct an error for one

or more prior periods. - طبيعتهااابحسااب -التقااديرات المحاساابية تعااد تصااحيح األخطاااء اا التغياارات فااي التقااديرات المحاساابية. يمياا 42

المنسااب أو ا يعااد ، وااى ساابيل المثااا معروفااة. معوومااات كضااافية تصاابح ناادما ،تعااديلحتااا كلااى يقااد تقريااب

محتمل تصحيحا لخطأ. بند بناء وى نتيجة المثبتةالخسار

48 Corrections of errors are distinguished from changes in accounting estimates. Accounting

estimates by their nature are approximations that may need revision as additional information

becomes known. For example, the gain or loss recognised on the outcome of a contingency is not

the correction of an error.

سابقة فترةاإلفصاح عن أخطاء المنشأة أن تفصح عما يلي: يجب على هفإن ،13عند تطبيق الفقرة 13

( طبيعة خطأ الفترة السابقة. أ)

:التصحيح مبل ،والى الحد الممهن عمليا ،معرو ة سابقة )ب( له فترة

.له بند قائمة مالية مستق متأثر( 1)

. ينطبق على المنشأة، لربحية السهم األساا والمخفضة 33إسا كان معيار المحاسبة الدولي ( 3)

فترة سابقة معرو ة. أبهرالتصحيح في بداية مبل )ج(

أدت إلى وجود هب ه الحالبة، ووصب إسا كان التعدي بأثر رجعى غير عملي لفترة سابقة معينة، الاروف التي )د(

.لهيفية ومن متى صحح الخطأ.

س يلام القوائم المالية للفترات الالحقة أن تهرر ه ه اإلفصاحات.

Disclosure of prior period errors 49 In applying paragraph 42, an entity shall disclose the following:

(a) the nature of the prior period error;

(b) for each prior period presented, to the extent practicable, the amount of the correction:

(i) for each financial statement line item affected; and

(ii) if IAS 33 applies to the entity, for basic and diluted earnings per share;

(c) the amount of the correction at the beginning of the earliest prior period presented; and

(d) if retrospective restatement is impracticable for a particular prior period, the circumstances

that led to the existence of that condition and a description of how and from when the error has

been corrected.

Financial statements of subsequent periods need not repeat these disclosures.

الال عملية المتعلقة بالتطبيق بأثر رجعى وإعادة العرض بأثر رجعى

أو أكثاار ماا الفتاارات احااد و المقارنااة لفتاار المعوومااات ينااون ماا غياار العموااي أن تعااد ،فااي بعااظ الظااروف 21

)الفتارات( البياناات فاي الفتار تجما قاد ا ، واى سابيل المثاا .الفتار الحالياة السابقة لتحقيق القابوية لومقارنة ما

،22 -21الفقارات ولغرض بما في ذلك،السابقة بطريقة تسمح كما بالتطبيق بأثر رجعى لسياسة محاسبية جديد )

ما وقاد يناون ،ساابقة فتر لتصحيح خطأ ك اد العرض بأثر رجعىلفترات السابقة( أو وى االمستقبوي تطبيقها

Impracticability in respect of retrospective application and retrospective restatement 50 In some circumstances, it is impracticable to adjust comparative information for one or more

prior periods to achieve comparability with the current period. For example, data may not have

been collected in the prior period(s) in a way that allows either retrospective application of a new

accounting policy (including, for the purpose of paragraphs 51–53, its prospective application to

prior periods) or retrospective restatement to correct a prior period error, and it may be

.impracticable to recreate the information ك اد كنتا المعوومات.غير العموي د تطبيااق سياسااة محاساابية وااى ناداار القااوا م الماليااة تقااديرات ناا إلجااراء -ب اانل متناارر – هنااا ضاارور 21

غيار موضاو ي التقادير يعاد خارى. األظروف الحدا أو األ أو ،بالمعامالت نها فيما يتعوق المفصح، أو المثبتة

التقاديرات أكثار داعوبة يناون تطاوير ن يحتمال ا بعاد فتار التقريار. اتالتقادير تطوير ويمن -ب نل متأدل –

نظارا ،سابقة فتر لتصحيح خطأ بأثر رجعى ك اد رض القيا أو ند ،سياسة محاسبية بأثر رجعى تطبيق ند

ما رغمباال . وااخر المتاأثر أو الحد أو الظرف ،المعاموةطو الفتر ال منية التي قد تنون مضت منذ حدو ل

الفتار فاي تجارى ر ما التقاديرات التاي بالفترات السابقة هو الهادف نفسا المتعوقةالهدف م التقديرات يبقى ،ذلك

أو الحااد أو الظاارف ،المعاموااةالتقاادير الظااروف التااي كاناات موجااود نااد حاادو يعنااعأن أا وهااو ،الحاليااة

األخر.

51 It is frequently necessary to make estimates in applying an accounting policy to elements of

financial statements recognised or disclosed in respect of transactions, other events or conditions.

Estimation is inherently subjective, and estimates may be developed after the reporting period.

Developing estimates is potentially more difficult when retrospectively applying an accounting

policy or making a retrospective restatement to correct a prior period error, because of the longer

period of time that might have passed since the affected transaction, other event or condition

occurred. However, the objective of estimates related to prior periods remains the same as for

estimates made in the current period, namely, for the estimate to reflect the circumstances that

existed when the transaction, other event or condition occurred.

تمييا المعووماات ،ياساة محاسابية، أو تصاحيح خطاأ فتار ساابقة سل -باأثر رجعاى - تطبياق ال يتطوب ،وبناء وير 23

التي

أو الحاد أو ،المعامواة )التاواريخ( التاي حادثت فيهاا )أ( توفر أدلة الظروف التي كانت موجاود فاي التااريخ

، والظرف اآلخر

رلإلددا لتوك الفتر السابقة القوا م الماليةد ا تماد )ي( كان يمن أن تنون متاحة ن

مهماة غيار مادخالت الاذي يساتخد القيماة العادلاة قيااا )مثال المعووماات األخارى. لابعظ أناوات التقاديرات

أو ،و نادما يتطواب التطبياق باأثر رجعاى .ما المعووماات ااناوات يناون ما غيار العمواي تمييا هاذا ،(موحورة

يناون ما غيار ،ناو ي ما المعووماات تمييا هاذي ال معر تقدير مهم يستحيل كجراء ،ك اد العرض بأثر رجعى

بأثر رجعى. - خطأ الفتر السابقة أن يصححأو ،السياسة المحاسبية الجديد العموي أن تطبق

52 Therefore, retrospectively applying a new accounting policy or correcting a prior period error

requires distinguishing information that (a) provides evidence of circumstances that existed on the date(s) as at which the transaction,

other event or condition occurred, and

(b) would have been available when the financial statements for that prior period were authorised

for issue

from other information. For some types of estimates (eg a fair value measurement that uses

significant unobservable inputs), it is impracticable to distinguish these types of information.

When retrospective application or retrospective restatement would require making a significant

estimate for which it is impossible to distinguish these two types of information, it is

impracticable to apply the new accounting policy or correct the prior period error retrospectively.

تصااحيح نااد أو ،سياسااة محاساابية جديااد وااى فتاار سااابقة اإلدرا المتااأخر نااد تطبيااق أن يسااتخد ا يجااو 22

أو ا تقادير ،فاي فتار ساابقة تنون يمن أنالتي دار اإلمقادد ماهية افتراضات وض سواء في ،هامبالغ

فتار المن اأ خطاأ تصاحح نادما ، نها في فتر سابقة. وى سبيل المثا المفصحأو ،أو المقاسة ،المثبتة المبال

11الادولي لمعياار المحاسابة وفقاا لوماورفي مرضية المتراكماة ال اتجا اإل الناتع الت امها في حساي بقةسا

التااي أداابحت متاحااة بعااد ا تماااد القااوا م الماليااة لوفتاار السااابقة ،فإنهااا تتجاهاال المعوومااات ،"المااورفي "مناااف

الفتار التالياة. وا تحاو حقيقاة أن تقاديرات خاال -ي غير اد وى نحو – شديد موجة أنفوون ا لإلددار،

أو تعاديل المقارنة المعروضاة لوفتارات الساابقة دون المعوومات ند تعديل -ب نل متنرر – مهمة تنون مطووبة

. توك المعوومات المقارنةليمن اا تماد وير تصحيح

53 Hindsight should not be used when applying a new accounting policy to, or correcting amounts

for, a prior period, either in making assumptions about what management’s intentions would have

been in a prior period or estimating the amounts recognised, measured or disclosed in a prior

period. For example, when an entity corrects a prior period error in calculating its liability for

employees’ accumulated sick leave in accordance with IAS 19 Employee Benefits, it disregards

information about an unusually severe influenza season during the next period that became

available after the financial statements for the prior period were authorised for issue. The fact that

significant estimates are frequently required when amending comparative information presented

for prior periods does not prevent reliable adjustment or correction of the comparative

information.

سريان التاريخ واى وي اج . 3112ينااير 1أو بعاد فيهذا المعيار وى الفترات السنوية التي تبدأ أن تطبق المن أ وى يجب 24

أن تفصاح ا ويهاا ، فإنار يجاب 3112ينااير 1فتر تبدأ قبال وى من أ هذا المعيار طبقتكذا .األبنرالتطبيق

الحقيقة. توك

Effective date 54 An entity shall apply this Standard for annual periods beginning on or after 1 January 2005.

Earlier application is encouraged. If an entity applies this Standard for a period beginning before 1

January 2005, it shall disclose that fact.

54A [Deleted] . ]حذفت[أ 24

وحااذف 22الفقار ،3111أكتاوبر المصادر فاي "،األدوات الماليااة" 1المعياار الادولي لوتقريار الماالي اد ي 24

أدادر كماا 1تطبق المعيار الادولي لوتقريار الماالي ماالتعديالت ند توك أن تطبق وى المن أ يجب .أ24الفقر

.3111في أكتوبر

54B IFRS 9 Financial Instruments, issued in October 2010, amended paragraph 53 and deleted

paragraph 54A. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 9 as issued in

October 2010.

. يجاب 23، الفقار 3111المصادر فاي ماايو العادلاة"، "قياا القيمة 12 د المعيار الدولي لوتقرير المالي 24

.12 وى المن أ أن تطبق هذا التعديل ندما تطبق المعيار الدولي لوتقرير المالي

54C IFRS 13 Fair Value Measurement, issued in May 2011, amended paragraph 52. An entity

shall apply that amendment when it applies IFRS 13.

سحب اإلصدارات األخرى األساااااألخطاااء و ،دااافي الااربح أو الخسااار لوفتاار " 2 يحاال هااذا المعيااار محاال معيااار المحاساابة الاادولي 22

.1112في المعد ،"والتغيرات في السياسات المحاسبية

Withdrawal of other pronouncements 55 This Standard supersedes IAS 8 Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors

and Changes in Accounting Policies, revised in 1993.

:يحل هذا المعيار محل التفسيرات التالية 26

."ااقتراضرسموة تنالي -الثبات " 3 لجنة تفسيرات المعايير )أ( تفسير

."ق بديوةطر –الثبات " 12 لجنة تفسيرات المعايير تفسير)ي(

56 This Standard supersedes the following Interpretations:

(a) SIC-2 Consistency—Capitalisation of Borrowing Costs; and

(b) SIC-18 Consistency—Alternative Methods.