2011-2-00547-ak bab2001.doc
TRANSCRIPT
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
1/23
BAB II
LANDASAN TEORI
II.1 Landasan Teori
II.1.1 Goodwill dan Standar Akuntansi Keuangan Nomor 22
Beams, et al (2009:28) mendefinisikan goodwill sebagai “the excess of the
investment cost over the fair value of assets received”. Mengestimasi goodwill
membutuhkan spekulasi, sehingga jumlah yang dapat dikapitalisasi sebagai goodwill
adalah porsi yang tersisa dari harga beli setelah seluruh aset dan liabilitas baik yang
tangible maupun yang intangible telah dinilai !esalahan dalam penilaian nilai "ajar
aset maupun liabilitas akan berpengaruh kepada jumlah yang dikapitalisasi sebagai
goodwill. #a$is, M (%992) mereferensikan goodwill sebagai &the most intangible of the
intangibles' ounting *tandard +ommittee, dalam discussion paper nya
&ounting for Goodwill ' menjelaskan bah"a, "alaupun goodwill tersebut intangible,
goodwill adalah nyata dan benar-benar ada dalam bisnis perusahaan, dapat dihitung dan
dibeli hanya ketika ada kejadian akuisisi perusahaan
Menurut .ynther dalam /omano (%91) mendefinisikan goodwill dengan
mengformulasikan goodwill ke dalam suatu persamaan di ba"ah ini: &Goodwill
Special skill and knowledge 3 high managerial ability 3 monopolistic situation 3 social
and business connections 3 trade names 3 established clientele”
4enggolongan goodwill sebagai aset menjadi perdebatan dalam banyak pihak,
akan tetapi 5inanial ounting *tandard Board (5*B) +onept *tatement 6o7
yang dikutip dari jurnal ohnson dan 4etrone (%999:1) menjelaskan bah"a: “Assets are
probable future economic benefits obtained or controlled by a particular entity as a
10
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
2/23
result of past transactions or events [paragraph !" footnote reference omitted#”.
+onept statement no 7 kemudian menjelaskan bah"a aset terdiri atas karakteristik:
$a# it embodies a probable future benefit that involves a capacity" singly or in
combination with other assets" to contribute directly or indirectly to future net cashinflows" $b# a particular entity can obtain the benefit and control others% access to it"
and $c# the transaction or other event giving rise to the entity%s right to or control of
the benefit has already occurred. [paragraph &'
a (uture economic benefit (manfaat ekonomi masa depan)
*eperti yang tertuang dalam onept statement no7: & (uture economic benefit is the
essence of an asset ) An asset has the capacity to serve the entity by being exchanged
for something else of value to the entity" by being used to produce something of value to
the entity" or by being used to settle its liabilities”. ohnson dan 4etrone (%999)
menjelaskan bah"a, goodwill tidak dapat dipertukarkan dengan sesuatu yang ada
nilainya kepada entitas atau digunakan untuk menyelesaikan liabilitas kan tetapi,
goodwill dapat digunakan untuk menghasilkan sesuatu yang menghasilkan nilai kepada
entitas, yaitu aliran kas masuk bersih masa depan alaupun kekurangan kapasitas
singly (satu demi satu) untuk berkontribusi seara langsung kepada perusahaan,
goodwill memiliki kapasitas dalam kombinasinya dengan aset-aset yang lain untuk
berkontribusi seara tidak langsung
b *ontrol (kendali)
!endali atas goodwill ditunjukkan dengan adanya kepemilikan pihak pengakuisisi atas
kepemilikan kepentingan keuangan atas entitas yang diakuisisi (ac+uiree)
,ast transaction or event (peristi"a atau kejadian di masa lalu)
!ejadian masa lampau yang menunjukkan adanya goodwill yaitu transaksi ketika
adanya pemerolehan kepentingan keuangan oleh pihak pengakuisisi, yang disebut
sebagai akuisisi
11
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
3/23
#ikutip dari penelitian !una et al (2001:2;) ada beberapa metode subse+uent
measurement untuk goodwill
% Goodwill diakui sebagai asset dengan melakukan amortisasi setiap periode
4endukung dari metode ini menyatakan bah"a goodwill adalah aset yang
memberikan manfaat ekonomi masa depan sehingga dapat dipakai sebagai sumber
daya bagi perusahaan goodwill
tersebut kan tetapi amortisasi enderung arbitrer (sifatnya berubah-ubah, tidak
dapat merefleksikan besarnya beban yang sebenarnya) 4erlakuan untuk
mengamortisasi goodwill tidak dapat merefleksikan atau menyajikan jumlah
goodwill yang sebenarnya #engan amortisasi, nilai goodwill akan berkurang setiap
periode akan tetapi hal ini mungkin saja tidak sesuai dengan kondisi yang
sebenarnya2 Goodwill diakui sebagai aset yang tidak terbatas umur manfaatnya dengan
pengurangan atas nilai goodwill tersebut apabila ada kondisi yang menyebabkan
penurunan nilai 4endukung dari metode ini menyatakan bah"a nilai dari suatu aset
tidak boleh dikurangi apabila tidak ada kondisi yang menunjukkan bah"a aset
tersebut mengalami penurunan nilai 4ada tanggal akuisisi, goodwill tidak diakui sebagai aset dan dibebankan mengurangi
e+uity di periode akuisisi 4endukung dari metode ini menyatakan bah"a goodwill
bukan sebagai aset karena ada perbedaan karakteristik dengan aset-aset yang lain
kan tetapi dari definisi aset di atas, goodwill memenuhi seluruh kriteria dari aset
sehingga metode ini tidak dipakai dalam pengakuan goodwill.
12
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
4/23
#ari ketiga metode ini, metode yang kedua yaitu goodwill diakui sebagai aset
dan diuji penurunan nilainya setiap periode adalah metode yang paling tepat untuk
merefleksikan nilai good"ill yang sebenarnya
5*B dalam *5* %;2 menyatakan seara implisit bah"a dasar pengukuran
yang baru untuk goodwill bertujuan untuk (%) memberikan penilaian goodwill yang lebih
baik dalam statement of financial position (2) menghilangkan penentuan amortisasi yang
sifatnya arbitrer () memberikan pemahaman yang lebih baik kepada pengguna laporan
keuangan mengenai kinerja dari perusahaan yang diakuisisi sehingga kemampuan untuk
memprediksikan kemampuan meniptakan laba perusahaan dan arus kas di masa depan
lebih baik
Berikut adalah kutipan langsung dari *tandar kuntansi !euangan nomor 22
paragraf 77 yang mengatur mengenai good"ill yang diperoleh sebelum % januari 20%%:
& -ntitas menerapkan pernyataan ini secara prospektif untuk goodwill yang diperoleh dari kombinasi bisnis yang tanggal akuisisinya sebelum /anuari 0. 1leh karena itu" entitas
a. menghentikan amortisasi goodwill se2ak awal periode tahun buku yang
dimulai pada atau setelah /anuari 03b. mengeliminasi 2umlah tercatat yang terkait dengan akumulasi amortisasi
sehubungan penurunan goodwill pada awal periode tahun buku yang
dimulai pada atau setelah tanggal /anuari 0 3 danc. melakukan u2i penurunan nilai atas goodwill sesuai dengan ,SA4 56
$revisi 007#8 ,enurunan 9ilai Aset se2ak awal periode tahun buku yang
dimulai pada atau setelah /anuari 0.”#an untuk good"ill negatif yang diakui sebelumnya
“,ada awal periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah /anuari
0 yang berasal dari kombinasi bisnis yang tanggal akuisisinya sebelum /anuari 0" 2umlah tercatat goodwill negatif dihentikan pengakuannya dengan
melakukan penyesuaian terhadap saldo laba awal periode tahun buku yang
dimulai pada atau setelah /anuari 0.”
13
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
5/23
II.1.2 Pengujian Penurunan Niai Goodwill dan Standar Akuntansi Keuangan
Nomor !" #Re$isi 2%%&'
*! nomor ;8 paragraf 80-8% mengatur mengenai pengujian penurunan nilai
untuk:
“60. :ntuk tu2uan u2i penurunan nilai" goodwill yang diperoleh dalamkombinasi bisnis se2ak tanggal akuisisi dialokasikan pada setiap unit penghasil
kas pihak pengakuisisi" $atau kelompok unit penghasil kas# yang diharapkan
memberikan manfaat dari sinergi kombinasi bisnis tersebut" terlepas apakah aset atau liabilitas lain dari pihak yang diakuisisi ditempatkan dalam unit atau
kelompok unit tersebut. Setiap unit atau kelompok unit yang memperoleh alokasi
goodwill8
$a# ;enun2ukkan tingkat terendah dalam entitas yang goodwill
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
6/23
#alam melakukan uji penurunan nilai diatur dalam 4*! no ;8 paragraf 90 &:nit penghasil kas yang telah memperoleh alokasi goodwill diu2i
penurunan nilai secara tahunan" dan kapan pun terdapat indikasi bahwa unit
tersebut mengalami penurunan nilai. @engan membandingkan 2umlah tercatat
unit tersebut $termasuk goodwill# dengan 2umlah terpulihkannya. /ika 2umlahterpulihkan melebihi 2umlah tercatatnya" maka unit dan goodwill yang
dialokasikan pada unit tersebut dianggap tidak mengalami penurunan nilai. /ika
2umlah tercatat unit melebihi 2umlah terpulihkan" maka entitas mengakui rugi penurunan nilai sesuai dengan paragraph 77.'
Berdasarkan paragraf %0 bagian b 4*! no ;8 setiap perusahaan setiap tahun
diharuskan untuk melakukan uji penurunan nilai atas good"ill yang diperoleh dalam
kombinasi bisnis, terlepas apakah ada indikasi penurunan nilai atau tidak
4aragraf nomor %2 mengidentifikasi kondisi-kondisi yang dapat menyebabkan
suatu aset diindikasikan mengalami penurunan nilai #i antaranya adalah faktor
eksternal seperti: menurunnya nilai pasar aset dan adanya perubahan signfikan dalam hal
teknologi, pasar, ekonomi, atau lingkup hukum tempat entitas beroperasi atau dipasar
tempat aset dikaryakan, yang berdampak merugikan terhadap entitas dalam periode
tersebut atau akan terjadi dalam "aktu dekat *edangkan dari faktor internal hal-hal
seperti: bukti mengenai keusangan atau kerusakan fisik aset, adanya perubahan yang
signifikan yang berdampak merugikan sehubungan dengan seberapa jauh atau ara aset
digunakan, dan adanya bukti dari pelaporan internal bah"a kinerja ekonomi aset lebih
buruk dari yang diharapkan
4engujian penurunan nilai terhadap ?4! (yang telah dialokasikan good"ill)
dilakukan dengan menentukan jumlah terpulihkan dan membandingkannya dengan
jumlah teratat umlah terpulihkan yang dimaksud disini menurut paragraph 7 4*!
no ;8 adalah yang lebih tinggi antara nilai "ajar dikurangi biaya untuk menjual dan
nilai pakai
15
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
7/23
Berdasarkan penjelasan @andoko (20%2) dalam "ebsitenya
http:AArogonyo"osukmo"ordpressom, aset (atau ?4!) dapat dipulihkan dengan dua
ara: dijual sehingga menghasilkan kas atau digunakan untuk operasi sehingga
menghasilkan kas *ehingga pemulihan nilai aset dengan ara pertama dapat diukur
dengan menggunakan nilai "ajar dikurangi biaya untuk menjual (nilai "ajar bersih)
*edangkan pemulihan nilai aset dengan ara kedua dapat diukur dari titik pengujian
sampai dengan akhir masa manfaat aset
6ilai "ajar dikurangi biaya menjual adalah jumlah yang dapat diperoleh dari
penjualan aset atau unit penghasil kas antara pihak-pihak yang berkeinginan dan
memiliki pengetahuan memadai dalam suatu transaksi "ajar dikurangi biaya pelepasan
*edangkan nilai pakai adalah nilai sekarang dari taksiran arus kas yang diharapkan akan
diterima dari aset atau unit penghasil kas
Berdasarkan lampiran 4*! no ;8 paragraf +%2-+%29 ara untuk menghitung
jumlah terpulihkan dengan dasar nilai pakai adalah sebagai berikut:
% Menyiapkan perkiraan arus kas yang diturunkan dari anggaranAprakiraan keuangan
terkini untuk lima tahun mendatang (tahun 2002-2007) yang disetujui oleh
manajemen2 Mengestimasi arus kas berikutnya (tahun 200-20%2) berdasarkan pada penurunan
tingkat pertumbuhan ingkat pertumbuhan untuk 200 diestimasi akan menjadi C
ingkat ini lebih rendah dari rata-rata tingkat pertumbuhan jangka panjang untuk
pasar di negara Memilih tingkat diskonto %1C, yang menggambarkan tingkat bunga sebelum pajak
yang menerminkan penilaian pasar saat ini atas nilai "aktu dari uang dan risiko
spesifik dari unit penghasil kas di negara
16
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
8/23
Berikut ini adalah proses penghitungan jumlah terpulihkan dengan menggunakan nilai
pakai
ahun
ingkat
pertumbuhan jangka panjang
rus kasmasa depan
5aktor nilai kini
pada tingkatdiskonto %1C
rus kas masa
depanterdiskonto
2002 20% 0,8791 200
200 21% 0,17%; %9%
200; 2% 0,7112 %80
2001 290% 0,1%1 %77
2007 0;% 0,;9%8 %1%
200 C %% 0,;2 %1
2008 -2C 02 0,19; %%1
2009 -7C 2892 0,2790 9;
20%0 -%1C 2;12 0,28;27 0
20%% -21C %8;2 0,2;%9 ;1
20%2 -7C 7%2 0,2%;9; %
%70
% menunjukkan estimasi terbaik manajemen atas proyeksi arus kas neto (setelah
dipotong ;0C)
2 menunjukkan ekstrapolasi dari arus kas tahun terdahulu menggunakan tingkat
pertumbuhan menurun
menunjukkan faktor nilai kini dihitung dengan k%A(%3a)n dengan a tingkat diskonto
dan n periode diskonto
*uatu ?4! dikatakan mengalami penurunan nilai, jika dan hanya jika jumlah
terpulihkan lebih keil dari jumlah teratat Besarnya rugi penurunan nilai pertama kali
dibebankan kepada goodwill dan selanjutnya dialokasikan kepada aset-aset dalam ?4!
tersebut seara pro-rata berdasarkan jumlah teratat
urnal untuk menatat kerugian penurunan nilai good"ill adalah sebagai berikut:
#r Beban kerugian penurunan nilai good"ill (3 -xpense, - -+uity)
17
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
9/23
+r .ood"ill (- Asset )
4aragraf no %%9 4*! no ;8 mengatur bah"a rugi penurunan nilai goodwill
tidak dapat dibalik pada periode berikutnya #engan kata lain, goodwill yang telah
mengalami penurunan nilai (nilai goodwill telah berkurang) tidak dapat bertambah
jumlahnya karena ada pemulihan, keuali jika ada akuisisi entitas lain
#ikutip dari buku ntermediate Accounting D5/* edition oleh !ieso et al
(20%%:7;) ara untuk melakukan perhitungan penurunan nilai adalah sebagai berikut:
!ohlbuy *orporation memiliki di$isi *alah satu di$isinya, 4ritt 4roduts
diakuisisi ; tahun yang lalu senilai ?*E 2 juta #alam periode kuarter terakhir 4ritt
mengalami kerugian dalam operasinya ?ntuk itu, manajemen !ohlbuy melakukan uji
penurunan nilai terhadap 4ritt (unit penghasil kas) Berikut ini adalah jumlah teratat
dari 4ritt 4roduts termasuk goodwill yang diperoleh pada saat akuisisi:
,roperty" plant" and e+uipment E 800,000Goodwill 900,000 nventory 00,000 Beceivables 00,000*ash 200,000 Accounts and notes payable (100,000)
9et Assets 2,;00,000
!ohlbuy menentukan jumlah terpulihkan dari di$isi 4ritt senilai E2,800,000
berdasarkan nilai pakainya !arena jumlah terpulihkan melebihi jumlah teratat net
assets, di$isi 4ritt tidak mengalami penurunan nilai
sumsikan dengan kondisi serupa, akan tetapi nilai terpulihkan dari di$isi 4ritt
senilai E%,900,000 Berikut ini adalah perhitungan rugi penurunan nilai yang harus
diakui:
umlah terpulihkan dari di$isi 4ritt E %,900,000 9et identifiable assets 2,;00,000/ugi penurunan nilai 100,000
18
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
10/23
Berikut ini jurnal yang diatat oleh !ohlbuy untuk mengakui penurunan nilai
atas goodwill
#r /ugi 4enurunan 6ilai 100,000
+r Goodwill 100,000
#engan adanya jurnal ini, jumlah teratat dari goodwill setelah adanya kerugian
penurunan nilai adalah sebesar E;00,000
*! nomor ;8 mengatur hal-hal berikut yang harus diungkapkan mengenai
penurunan nilai goodwill , terlepas dari goodwill tersebut mengalami penurunan nilai
atau tidak:
“-stimasi yang @igunakan :ntuk ;engukur /umlah =erpulihkan @ari
:nit ,enghasil 4as ;engandung Goodwill Atau Aset =idak Cerwu2ud @engan ;asa ;anfaat =idak =erbatas
7. -ntitas mengungkapkan informasi yang disyaratkan oleh $a#
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
11/23
iii. periode yang mana mana2emen telah memproyeksikan arus kas yang
didasarkan pada anggaranEramalan keuangan yang disetu2ui mana2emen
dan" ketika periode lebih dari lima tahun digunakan untuk suatu unit penghasil kas $kelompok dari unit#" suatu pen2elasan dibutuhkan mengapa
periode yang lebih lama di2ustifikasi.
iv. tingkat pertumbuhan yang digunakan untuk mengekstrapolasi proyeksiarus kas diluar periode yang dicakup oleh anggaranEprakiraan terkini"
dan suatu 2ustifikasi untuk menggunakan tingkat pertumbuhan yang
melebihi tingkat pertumbuhan rata
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
12/23
keuangan dari system akuntansi dengan ara tertentu, tidak hanya menakup kesesuaian
laporan keuangan dengan prinsip akuntansi yang berlaku tetapi juga terkait dengan
pelaporan pajak Accounting choice dapat juga dalam beberapa hal misalnya pilihan
untuk melakukan tingkat pengungkapan laporan keuangan perusahaan, pilihan untuk
membentuk suatu transaksi sehingga memenuhi syarat sebagai se"a operasi, ataupun
pilihan atas "aktu untuk mengadopsi standar yang baru,
Accounting choice dapat diperluas menjadi beberapa dimensi Fang pertama
adalah dari segi nature of decision maker #alam dimensi ini accounting choice tidak
hanya menjadi pilihan kepada para manajer tetapi juga kepada auditor dan komite audit
misalnya bagaimana auditor memilih ketika diperhadapkan dengan pilihan atas transaksi
akuntansi yang ambigu atau membingungkan Fang kedua adalah dari segi nature of the
choice #imensi ini menakup: pilihan antara 2 peraturan yang seimbang antara %
pilihan dengan pilihan lainnya misalnya atas pemilihan asumsi biaya metode 5D5< atau
average, 2udgement dan estimasi yang dibutuhkan untuk menerapkan standar akuntansi
misalnya 2udgement atas uncollectible account receivable atau estimasi atas umur
manfaat aset, dan dapat pula dalam bentuk keputusan untuk melakukan pengungkapan
(seberapa banyak yang diungkap, apa yang harus diungkap) serta yang terakhir dalam
definisi ini adalah keputusan untuk menetapkan "aktu atas suatu peristi"a misalnya
penerapan a"al atas standar akuntansi yang baru atau penundaan penerapan #imensi
yang ketiga adalah dalam pengaruhnya kepada laba perusahaan apakah atas accounting
choice tersebut berpengaruh kepada laba seara langsung atau short term period -hanya
dalam satu periode saja ataukah long
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
13/23
saja Berbeda halnya dengan penentuan umur ekonomis aset, kesalahan dalam penentuan
umur ekonomis aset akan mempengaruhi laba perusahaan sepanjang umur aset tersebut
Berdasarkan tiga kategori accounting choice diatas, maka atas standar goodwill
yang baru maka manajemen diperhadapkan dengan pilihan diantaranya keputusan untuk
melakukan penurunan nilai, membebankan kerugian akibat penurunan nilai, dan
melaporkan kerugian akibat penurunan nilai
II.1.! Prinsi* Full Disclosure
4elaporan kinerja perusahaan adalah suatu hal yang sangat penting dan
merupakan bentuk tanggung ja"ab manajemen kepada para stakeholder -nya Menurut
!ieso et al (20%%:%1%;-%1%1) prinsip pengungkapan penuh memerlukan pelaporan dari
setiap fakta keuangan yang ukup signifikan untuk mempengaruhi 2udgement dari setiap
pembaa laporan keuangan 4elaporan diperlukan karena:
% Meningkatnya lingkungan bisnis 4eningkatan kompleksitas dalam operasi bisnis
menambah tingkat kesulitan untuk menyajikan peristi"a ekonomi ke dalam suatu
laporan Beberapa hal seperti deri$atif dan goodwill mengalami perubahan yang
signifikan dalam ketentuan pelaporan2 danya kebutuhan terhadap informasi yang tepat "aktu seperti misalnya laporan
tahunan dan laporan interim Accounting digunakan sebagai alat pengendalian dan penga"asan
*eorang analis menyatakan bah"a “t%s never a good sign when you reduce
transparency . . . t%s a sign of weakness.” 4asar akan berfungsi dengan benar apabila
ada pelaporan kinerja keuangan yang benar, terbuka, dan lengkap Dn$estor dan pihak
terkait seperti kreditor, supplier , financial institution membutuhkan semua aspek dari
22
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
14/23
pelaporan keuangan *ehingga dengan alasan ini, pelaporan keuangan perusahaan adalah
suatu hal yang mutlak harus dipatuhi
#ikutip dari #arma"anto dan *oepriyanto (20%%:;2) ujuan pengungkapan
adalah menyajikan informasi yang dipandang perlu untuk menapai tujuan pelaporan
keuangan dan untuk melayani berbagai pihak yang mempunyai kepentingan yang
berbeda-beda !arena pasar modal merupakan sarana utama pembiayaan perusahaan,
pengungkapan di"ajibkan untuk tujuan melindungi, menginformasikan dan melayani
kebutuhan khusus
erkait dengan penelitian ini, pelaporan atas pengujian penurunan nilai goodwill
mutlak diperlukan untuk memberikan informasi mengenai substansi aount goodwill
sekaligus sebagai indikator kinerja dari perusahaan yang diakuisisi
II.1.+ ,anajemen La-a # Earning Management '
Accounting choice dapat menjadi alat bagi manajemen untuk melakukan
manajemen laba, "alaupun tidak semuanya seperti itu !esamaan keduanya adalah
dapat dipakai oleh manajemen untuk menapai suatu tujuan tertentu Berbagai definisi
manajemen laba dikemukakan oleh para ahli diantaranya:
% Menurut ,ublic *ompany Accounting 1versight Coard - 4+
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
15/23
atau penyusunan transaksi untuk mengubah laporan keuangan dengan tujuan
mempengaruhi persepsi atau pemikiran stakeholders mengenai kinerja ekonomi
perusahaan dan atau mempengaruhi hasilAoutome yang bergantung kepada =angka
laba yang dilaporkan> Stock -xchange *ommission $S-*# *hairman Ge$itt (%998) menyatakan bah"a
bahkan dalam ruang lingkup standar akuntansi yang diperbolehkan manajemen laba
berpotensi untuk terjadi !eleluasaan untuk bergerak atau menentukan suatu
akuntansi dapat menjaga suatu bisnis sejalan dengan ino$asi yang ada 4elanggaran
dalam bentuk manajemen laba terjadi ketika penyusun laporan keuangan
menyalahgunakan =keleluasaan> ini untuk mengelabui dan mengaburkan $olatilitas
dalam kinerja keuangan perusahaan; /iahi dan Belkaoui (200;:%7) dalam bukunya Accounting =heory 1th edition
menyatakan bah"a manajemen laba adalah potensi penggunaan akrual manajemen
dengan maksud untuk mendapatkan keuntungan tertentu @ubungan berikut ini
dipakai untuk menjelaskan manajemen laba sebagai akrual manajemen
otal krual Gaba yang dilaporkan rus kas dari hasil operasi
otal krual 6on-disretionary aruals 3 #isretionary rual
Berdasarkan pengertian dan definisi manajemen laba diatas dapat disimpulkan
bah"a ketika perusahaan memilih untuk membukukan kerugian penurunan nilai
goodwill maka perusahaan dianggap melakukan manajemen laba (tindakan
mempengaruhi laba perusahaan), terlepas dari benar atau tidaknya kerugian penurunan
nilai tersebut
Gaba seringkali dipakai sebagai ukuran untuk menilai kinerja perusahaan, atau
ditilik lebih dalam menjadi ukuran kinerja manajer 4rofitabilitas yang diukur dari laba
perusahaan, menerminkan bagaimana kemampuan suatu perusahaan beroperasi dan
24
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
16/23
kemampuan perusahaan untuk mengoptimalkan penggunaan aset perusahaan untuk
meniptakan pendapatan 4entingnya pelaporan jumlah laba bagi perusahaan, menjadi
insentif bagi penyusun laporan keuangan untuk menapai angka laba tertentu
*ubramanyam (%997) membagi laba menjadi komponen yaitu :
% rus kas dari hasil operasi2 6on-discretionary accrual , dan @iscretionary accrual
Berdasarkan definisi dari *ambridge Cusiness -nglish @ictionary dalam "ebsitenya
http:AAditionaryambridgeorg discretion (noun) diartikan sebagai “the right to choose
something or to choose to do something" according to what seems most suitable in a
particular situation”. *edangkan discretionary (adjeti$e) diartikan sebagai “allowed or
decided according to what is considered suitable in a particular situation”
#iterjemahkan dengan bebas pengertian kata disretion dan kata discretionary ini adalah
hak untuk memilih sesuatu, atau memilih untuk melakukan sesuatu, sesuai dengan apa
yang terlihat paling sesuai dengan suatu kondisi tertentu
#alam penjelasannya mengenai akrual, eoh et al (%998:71) membagi akrual
menjadi 2 kategori yaitu berdasarkan periode "aktu dan kendali managerial krual
yang dikategorikan berdasarkan "aktu terdiri atas :
% *urrent accrual , yaitu penyesuaian yang melibatkan aset jangka pendek dan
liabilitas yang menunjang kegiatan operasi perusahaan sehari-hari +ontohnya
adalah dengan memperepat pengakuan pendapatan dari penjualan kredit
(sebelum kas diterima), atau dengan menunda pengakuan beban setelah ada
pembayaran kas2 Fong
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
17/23
memperpanjang umur depresiasi aset, mengakui unrealiHed gain, atau
menurunkan pajak yang ditangguhkan
*edangkan akrual yang dikategorikan berdasarkan kendali managerial terdiri atas:
% @iscretionary accrual adalah akrual yang terbentuk atas perkiraan-perkiraan dan
kebijakan manajemen2 6on- @iscretionary accrual adalah perubahan yang terjadi diluar kendali
manajemen
krual pada intinya adalah selisih kas dengan laba 4ada umumnya, akrual
memiliki jumlah yang relatif tetap setiap tahunnya, karena akrual merupakan produk
akuntansi yang terkait dengan kebijakan akuntansi yang tidak berubah *ehingga,
perubahan total akrual dianggap sebagai hal yang tidak normal *umber perubahan nilai
total akrual berasal dari discretionary accrual
II.1. Teknik ,anajemen La-a
1 teknik manajemen laba menurut Ge$itt (%998:%;) yaitu:
% “Cig bath charges”
eori big bath menyatakan bah"a di tahun perusahaan memperoleh laba yang
sangat rendah atau negatif, perusahaan justru akan membebankan beban yang lebih
besar lagi ditahun tersebut agar laba semakin keil ujuannya untuk mengurangi beban
di masa mendatang Manajemen laba model ini dilakukan karena in$estor akan
memberikan respons yang sama ketika perusahaan mengalami kerugian yang besar
ataupun kerugian yang keil
2 *reative ac+uisition accounting Beban untuk melakukan akuisisi perusahaan lain diakui sebagai beban in
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
18/23
“*ookie 2ar” reserves
dalah teknik manajemen laba yang dilakukan dengan memperbesar jumlah
retur penjualan atau beban garansi di tahun ketika perusahaan memperoleh laba yang
besar dan kemudian menggunakan retur dan beban tersebut ketika perusahaan
memperoleh laba yang keil atau negatif
; Abusing ;ateriality concept dalah tindakan yang dengan sengaja menatat kesalahan atau mengabaikan
kesalahan pada laporan keuangan dengan keyakinan bah"a kesalahan tersebut tidak
mempengaruhi laporan keuangan dengan signifikan1 mproper revenue recognition
@al ini dilakukan dengan mengakui pendapatan sebelum perusahaan memiliki
hak untuk mengakui pendapatan tersebutMenurut *ott (%99) dalam Dlya $ianti (2007) menggolongkan teknik
manajemen laba menjadi yaitu income maximiation, income minimiation, dan
income smoothing ncome maximiation adalah usaha-usaha untuk memperbesar laba
sebaliknya inome minimiHation adalah upaya manajemen untuk meminimalkan laba
ncome smoothing menurut rens et al (20%2:7) adalah bentuk manajemen laba
dengan menukarkan pendapatan atau beban dalam dua periode dengan tujuan untuk
menghindari fluktuasi laba
II.1. ,etode manajemen a-a
#alam melakukan manajemen laba, metode yang biasanya dilakukan oleh
manajemen yaitu sebagai berikut :
% 4emilihan metode akuntansi
27
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
19/23
4emilihan metode akuntansi akan mempengaruhi kapan perusahaan mengakui
pendapatan atau beban Misalnya, untuk perusahaan konstruksi perusahaan dapat
menggunakan percentage of completion method atau cost recovery, yang didasarkan
apakah perusahaan dapat mengestimasi dengan handal biaya yang akan dikeluarkan
#engan percentage of completion method , perusahaan mengakui jumlah pendapatan
dan laba kotor seiring dengan persentase selesainya, akan tetapi dengan cost
recovery method , laba kotor hanya diakui ketika suatu proyek selesai dilaksanakan
@al ini mempengaruhi jumlah yang akan diperoleh perusahaan
2 4enerapan metode akuntansi
Bahkan setelah pemilihan metode akuntansi, masih tersisa upaya manajemen untuk
menentukan diskresionernya misalnya berupa penentuan nilai estimasi akuntansi
sesuai dengan kepentingannya Misalnya dengan pemilihan umur manfaat suatu aset
dan nilai sisanya
aktu penerapan metode akuntansi
Manajer juga memiliki kebebasan untuk menentukan kebijakan kapan dan
bagaimana suatu transaksi dan atau suatu peristi"a diakui sebagai transaksi
akuntansi yang diungkapkan dalam laporan keuangan *eperti kebijakan kapan aset
yang rusak harus dihapus dalam pembukuan atau dengan ara mengubah transaksi
penjualan dari metode (1C @estination ke metode (1C Shipping point yang akan
membuat pendapatan lebih tinggi untuk periode yang bersangkutan
; 4engaturan beban atau pendapatan
Manajer dapat memperepat atau memperlambat pengiriman barang dagangan
kepada konsumen untuk mempengaruhi pendapatan #apat pula berupa keputusan
untuk menentukan seberapa banyak beban yang akan diin$estasikan dalam bentuk
28
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
20/23
penelitian dan pengembangan, perbaikan, dan biaya pemasaran indakan-tindakan
ini dapat mempengaruhi laba perusahaan
II.1." ,oti$asi/Insenti)/Dorongan meakukan manajemen a-a
Berdasarkan @ealy dan ahlen (%999) beberapa dorongan untuk melakukan
manajemen laba diantaranya adalah :
% Ikspektasi atau penilaian pasar atau moti$asi pasar modal4enggunaan informasi akuntansi oleh in$estor atau analis keuangan untuk
menentukan nilai saham perusahaan menjadi dorongan bagi perusahaan untuk
menapai tingkat laba tertentu ujuannya untuk mempengaruhi kinerja harga
pasar saham jangka pendek *elain itu insentif karena pasar dapat berupa adanya
pena"aran saham, pembelian saham oleh perusahaan, kompensasi manajemen
berupa saham2 danya perjanjian untuk menapai angka akuntansi tertentu atau moti$asi
kontrak
#ata akuntansi digunakan untuk menga"asi dan mengatur kontrak antara
perusahaan dan stakeholders. Misalnya perjanjian hutang antara perusahaan
dengan kreditor dapat mendorong dilakukannya manajemen laba oleh
manajemen tau dapat pula berupa pemberian bonus atau penghargaan kepada
manajemen punak yang didasarkan pada angka laba yang dilaporkan atau
ukuran kinerja akuntansi lainnya
Moti$asi peraturanManajemen melakukan manipulasi pada laba karena ada peraturan-peraturan
tertentu Misalnya perusahaan di industri bank di "ajibkan untuk memenuhi
rasio keukupan modal atau perusahaan di industri asuransi yang di"ajibkan
29
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
21/23
untuk memenuhi modal sejumlah nominal tertentu @al ini akan memiu atau
memoti$asi manajemen untuk melakukan manajemen laba
II.2 Peneitian Terda0uu
4enelitian sebelumnya mengenai kualitas pengungkapan penurunan nilai
goodwill dilakukan oleh +arlin et al (2007) dengan mengambil objek perusahaan-
perusahaan besar di ustralia dan 6e" Jealand !etentuan untuk melakukan uji
penurunan nilai berlaku di ustralia mulai % anuari 2007 dan % anuary 200 untuk
perusahaan di 6e" Jealand
#ari hasil penelitian terhadap perusahaan di ustralia, perusahaan yang
mengungkapkan mengenai uji penurunan nilai good"ill lebih besar persentasenya
dibandingkan dengan perusahaan yang tidak mengungkapkan 4enelitian ini menyatakan
hasil yang sama dengan objek analisis perusahaan di 6e" Jealand *ebagian besar
perusahaan patuh dalam mengungkapkan proses uji penurunan nilai pabila
dibandingkan antara ustralia dan 6e" Jealand, tingkat kepatuhan perusahaan di 6e"
Jealand lebih besar dan enderung lebih conservative dalam penghitungan jumlah
terpulihkan dibandingkan perusahaan di ustralia 4enjelasan lebih lanjut akan dibahas
dalam bab ; penelitian ini, sebagai perbandingan dengan perusahaan-perusahaan di
Dndonesia
erkait dengan manajemen laba di tahun adopsi uji penurunan nilai, ordan dan
+lark (200;) dalam jurnalnya & Cig Cath -arnings ;anagement8 =he *ase 1f Goodwill
mpairment :nder S(AS 9o. 5' meneliti mengenai adanya manajemen laba model big
bath yang terkait dengan penerapan uji penurunan nilai good"ill perusahaan (ortune
%00 di merika *erikat
30
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
22/23
4enelitian ini menggunakan nilai return on asset (/
-
8/16/2019 2011-2-00547-AK Bab2001.doc
23/23
emuan lain dari penelitian ini yaitu perusahaan keil (dengan nilai total aset kurang dari
?*E;10 juta) akan lebih berpotensi untuk melakukan manajemen laba big bath
dibandingkan dengan perusahaan besar @al ini terjadi karena perusahaan keil dalam
penelitian ini mengalami depressed earning yang lebih besar dibandingkan dengan
perusahaan besar di tahun adopsi uji penurunan nilai sehingga perusahaan keil akan
semakin termoti$asi untuk membebankan kerugian penurunan nilai goodwill
!etika perusahaan memperoleh laba yang sangat rendah, perusahaan akan
berupaya untuk membuat laba tersebut semakin rendah sampai ke titik maksimumnya
*edangkan apabila laba yang diperoleh tidak terlalu rendah perusahaan akan melakukan
income smoothing (perataan laba) @al ini merupakan hasil temuan dari !irshenheiter
dan Melumad (2002)
32