Выгодные it локации

Анализ мировой практики налогового стимулирования R&D деятельности

Алина Гусейнова, «Делойт» Украина12 декабря 2015 года

2© 2015 ПрАТ «Делойт энд Туш ЮСК»

Общие сведения

0.00 0.05 0.10 0.15 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.450.0

0.5

1.0

1.5

2.0

2.5

3.0

3.5

4.0

*

*

*

*

*

*

Общая государственная помощь предприятиям (прямая и налоговая) в разрезе R&D, как % от ВВП

Рас

ходы

биз

нес

сект

ора

на R

&D

, как

% о

т В

ВП

x

x

Расходы бизнеса и государства на R&D в пропорции к ВВП

250 млн. дол. США 2,500 млн. дол. США75 млн. дол. США* - страны в которых нет государственной помощи в R&D

Налоговый вычет - вычет расходов для целей налога на прибыль в размере более 100% от размера фактически осуществленных затрат.

Налоговый кредит – инструмент стимулирования инвестиционной деятельности предприятия, позволяющий уменьшать налог к уплате.

Льготные ставки по общегосударственным налогам и сборам, частичные освобождения от таких налогов.

Ускоренная амортизация основных средств, задействованных в R&D деятельности.

Различные денежные гранты, которые направленны на стимулирование R&D деятельности.

Налоговый

вычет

Налоговый кредит

Льготные ставки

Ускоренная амортизация

Гранты

Стимулирование R&D деятельности в мировой практике

Стимулы

Операции с поставки ПО* освобождаются от НДС (до 2023 года)

* - программное обеспечение

Отсутствует в Проекте Налогового кодекса от Минфина

Налоги, на которые распространяются R&D льготы в мире

• Налог на прибыль

• НДС

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

• Таможенные пошлины

• Налог на прирост капитала

• Зарплатные налоги / социальные взносы

• Налог на репатриацию

Анализ мировой практики

Инновационный продукт

Разработка на территории страны

Объект ИС остается в стране

Конкретные отрасли экономики

Разрешение государственных органов

Критерии для применения R&D режимов

Индия Налоговый вычет

200% 125% 200%

Для целевых R&D расходов, которые понесены внутри страны

Оплаты, совершенные в пользу исследовательских институтов

3 года

Вычет расходов на зарплату сотрудников, вовлеченных в R&D деятельность, а также расходов на использованные материалы в пределах такой деятельности

Место проведения R&D деятельности

Должна осуществляться в пределах страны

Место регистрации объекта ИС

Не имеет значения

Ограничения

Налоговый вычет 200% может применятся только при выполнении ряда условий, установленных государственными органами.

Налог на прибыль - 30%

Китай Налоговый вычет

150%

Для целевых R&D расходов


Более 60% деятельности должно осуществляться в пределах страны


Должен быть зарегистрирован в Китае


Предприятие должно пройти процедуру согласования с государственными органами для получения статуса «высокотехнологичного» предприятия, который дает право на налоговые льготы

Льготы по налогам

НДС

Ставка 0% для определенных R&D услуг, предоставляемых нерезиденту

Налог на прибыль

Снижение ставки налога на прибыль до 15% для R&D предприятий

Налоговые каникулы для вновь созданных R&D предприятий

Таможенная пошлина

Освобождение от таможенных пошлин при импорте определенных видов товаров


ИрландияНалоговый кредит

25%





Деятельность должна осуществляться в пределах страны

Не имеет значения Нет

Гранты

НДС

Расходы, понесенные для возведения или реконструкции объектов, используемых при проведении R&D деятельности

25%

Кредит может быть зачтен для погашения налоговых обязательств по налогу на доходы физ. лиц, которые вовлеченных в R&D деятельность

Налог на прибыль – 12,5%

Сингапур Налоговый вычет

100%

Для целевых R&D расходов Для целевых R&D расходов, понесенных внутри страны

250% или 300% вычет на первые SGD 400K целевых R&D расходов, понесенных за год большими предприятиями или SGD 600K для малых и средних предприятий.




Не имеет значения Не имеет значения Налоговый вычет свыше 150% может применятся только предприятиями, R&D деятельность которых осуществляеться в пределах страны

150% 250% 300%


ИзраильЛьготы по налогам






Налоговые льготы могут быть применены только при выполнении ряда условий, установленных государственными органами

Гранты


Снижение ставки до 9% или 5% для предприятий (в зависимости от размера предприятия), расположенных в «приоритетной» зоне

Снижение ставки до 16% или 8% для остальных предприятий (в зависимости от размера предприятия)


Налог на доходы физических лиц

Программа для инвесторов – «ангелов»

СловакияНалоговый вычет






Не имеет значения Для получения налогового кредита компании должны располагаться в технологических центрах

Гранты

125% 150%

Налоговый кредит

Может быть зачтен против обязательств по налогу на прибыль

35%25%


ЧехияНалоговый вычет




Часть деятельности должна быть в Чехии



Нет

ГрантыНалоговый кредит

Освобождение от уплаты налога на прибыль на 10 лет для инвестиций в технологические центры

200%

Льготы по налогам



ПольшаНалоговый вычет






Не имеет значения Нет

ГрантыНалоговый кредит

100% 20%

Для отчислений в специальный «инновационный» фонд

50%

Для расходов на покупку «ноу-хау» в форме нематериальных активов


Практический пример IP режима на Кипре

IP режим: Кипр

Компания-правообладатель ИС

Операционная компания

Объект интеллектуальной собственности (ИС)

Лицензия

РоялтиКипр

Другие юрисдикции

Пользователи

Расходы на разработку

База налогообложения

20% х 12,5%

Ставка по налогу на прибыль

= 2,5%

Эффективная ставка налога

Особый режим

Перспективы налогового регулирования R&D деятельности

«nexus approach»

Объект интеллектуальной собственности (ИС)

BEPS: Action 5

Целевые R&D расходы

Общие расходы

Прибыль, полученная от операций с объектом ИС

Доход, который должен получать налоговые выгоды

Страна А Страна Б

Расходы на аутсорсинг

Расходы оплату труда

Расходы на материалы

Доходы от объекта ИС

Целевые R&D расходы

Общие R&D расходы

Прибыль, полученная от операций с объектом ИС

Доход, который должен получать налоговые выгоды

К объектам интеллектуальной собственности (ИС) относятся:• патенты;• программное обеспечение; • при определенных условиях,

другие объекты ИС.

BEPS: Action 5Прямые расходы (расходы на оплату труда, материалы, расходы на аутсорсинг от несвязанных лиц и др.)

Накладные расходы (амортизация основных средств и нематериальных активов вовлеченных в деятельность по разработке обьекта ИС и др.)

Целевые расходы

Себестоимость приобретения объекта ИС

Расходы на аутсорсинг (от связанных лиц)

R&D расходы не включают:• процентные расходы;• другие расходы, которые не

связаны с объектом ИС.

Наша команда

Алина Гусейнова

Менеджер | Налогово-юридический отдел | Международное налогообложение

[email protected]

Алексей Аристов

Директор | Департамент корпоративных финансов | Лидер направления «Технологии и Телекоммуникации» в «Делойт» Украина

[email protected]

mailto:[email protected]

mailto:[email protected]

deloitte.uaО «Делойте»

Наименование «Делойт» относится к одному либо любому количеству юридических лиц, включая их аффилированные лица, совместно входящих в «Делойт Туш Томацу Лимитед», частную компанию с ответственностью участников в гарантированных ими пределах, зарегистрированную в соответствии с законодательством Великобритании (далее – ДТТЛ); каждое такое юридическое лицо является самостоятельным и независимым юридическим лицом. ДТТЛ (также именуемое как «международная сеть «Делойт») не предоставляет услуги клиентам напрямую. Подробная информация о юридической структуре ДТТЛ и входящих в нее юридических лиц представлена на сайте www.deloitte.com/about. Подробная информация о юридической структуре компании «Делойт», Украина представлена на сайте http://www2.deloitte.com/ua/uk/pages/about-deloitte/articles/about-deloitte.html.

«Делойт» предоставляет услуги в области аудита, налогообложения, консалтинга и корпоративных финансов государственным и частным компаниям, работающим в различных отраслях экономики. «Делойт» – международная сеть компаний, имеющая многолетний опыт практической работы при обслуживании клиентов в любых сферах деятельности более чем в 150 странах мира, которая использует свои обширные отраслевые знания, включая опыт оказания высококачественных услуг, позволяющие определить пути решения самых сложных бизнес-задач клиентов. Около 210 000 специалистов «Делойта» по всему миру привержены идеям достижения совершенства в предоставлении профессиональных услуг своим клиентам.

Настоящее сообщение содержит информацию только общего характера. При этом ни компания «Делойт Туш Томацу Лимитед», ни входящие в нее юридические лица, ни их аффилированные лица (далее – «сеть «Делойт») не представляют посредством данного сообщения каких-либо консультаций или услуг профессионального характера. Ни одно из юридических лиц, входящих в сеть «Делойт», не несет ответственности за какие-либо убытки, понесенные любым лицом, использующим настоящее сообщение.

© 2015 ПрАТ «Делойт энд Туш ЮСК». Все права защищены.

Выгодные it локации

Law