Özel İnŞaat İŞlerİnİn...

ÖZEL İNŞAAT İŞLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ

YMM MUSTAFA DÜNDAR

[email protected]

İNŞAAT

Yapı: (KİK Md.4) Yapım : Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, taşkın koruma ve dekapaj gibi her türlü inşaat işleri ve bu işlerle ilgili tesisat, imalat, ihzarat, nakliye, tamamlama, büyük onarım, restorasyon, çevre düzenlemesi, sondaj, yıkma, güçlendirme ve montaj işleri ile benzeri yapım işlerini,

YAPI :(İmar Kanunu m.5) Yapı; karada ve suda, daimi veya muvakkat, resmi ve hususi yeraltı ve yerüstü inşaatı ile bunların ilave, değişiklik ve tamirlerini içine alan sabit ve müteharrik (hareketli) tesislerdir.

Her türlü bina, köprü, yol, baraj, liman, enerji iletim hattı, kanalizasyon, su dağıtım şebekesi, kanal, tünel ve benzeri yapılar inşaat kavramı

içinde değerlendirilmektedir. Bütünlük arz eden etüd, proje, makine ve tesisat ve montaj işleri

de inşaat (yapı) kavramına dahildir.

İNŞAAT

Vergi Kanunlarında özel olarak tanımlanmamıştır. Bu nedenle bir işin inşaat işi olup olmadığını yukarıdaki tanım

üzerinden belirlemekteyiz. Yukarıdaki tanım uyarınca gemi vb. araç imalatı da inşaat işi

kapsamında değerlendirilmektedir.

İmar Kanunu’nda da İnşaat tanımlanmamış olup, Kanunun 2 nci maddesinde Bina; kendi başına kullanılabilen, üstü örtülü ve insanların içine girebilecekleri ve insanların oturma, çalışma, eğlenme veya dinlenmelerine veya ibadet etmelerine yarıyan, hayvanların ve eşyaların korunmasına yarayan yapılardır. Biçiminde tanımlanmıştır.

İNŞAAT

Vergi Kanunlarında

İnşaat

GVK m;37

4. Gayrimenkullerin alım, satım ve inşa işleriyle devamlı

olarak uğraşanların bu işlerinden;

SAĞLADIĞI KAZANÇ

Ticari kazançtır.

İNŞAAT

Vergi Kanunlarında

İnşaat

Ticari faaliyetten bahsedebilmek için sürdürülen faaliyetten; 1. kar elde etme amacı, 2. Ticari organizasyon 3. Devamlılık 4. Finansman temini

unsurunun bir veya bir kaçının varlığının aranması gerekmektedir.

İNŞAAT

Vergi Kanunlarında İnşaat

Sürekli Ticari Faaliyet ise

defter tutularak kazanç beyan

edilmek zorundadır.

Arızi Faaliyet ise GVK; 82/1. (Arızî olarak ticarî muamelelerin icrasından veya bu nitelikteki muamelelere tavassuttan elde edilen kazançlar. )

Arızi kazançtır.

Ancak, bu faaliyet süreklilik arz eder.

İNŞAAT

Vergi Kanunlarında İnşaat

2 Ye ayrılır.

Ancak, bu faaliyetler karineten süreklilik arz eder.

Yıllara Sari İnşaat İşleri

Özel İnşaat işleri

İNŞAAT Vergi

Kanunlarında İnşaat

2 Ye ayrılır. Yıllara Sari

İnşaat İşleri

Özel İnşaat işleri

Bir Taahhüde bağlı olarak yapılan İnşaat İşleri

(Örneğin Kooperatife yapılan inşaat işleri)

Bir Taahhüde bağlı olmaksızın yapılan İnşaat İşleri

Kendi adına kullanmak ya da kiralamak amacı ile Kat Karşılığı

İşletmelerin yatırım amaçlı

olarak inşa ettikleri

İNŞAAT KAT

KARŞILIĞI İNŞAAT

Sözleşme yapılması gerekmektedir. Sözleşme

Şekle Tabidir. sözleşmelerin resmi olarak (noter vasıtasıyla) düzenlenmesi gerekmektedir. Aksi halde, yukarıda adlandırılan hangi isim altında olursa olsun amaca uygun sözleşme tanzim edilmemiş olur ve yasalar önünde geçerliliği yoktur.

İNŞAAT KAT KARŞILIĞI

İNŞAAT

Bir kişinin kat edinme karşılığında arsasını müteahhide vermesi ve inşa edilen binadan kat sahibi olması olayı, hukuki açıdan bir çok işlemi içeren ve arsanın değerlendirilmesi amacına yönelik, Kat Mülkiyeti Kanunu hükümlerinin uygulanmasını da gerektiren, tamamen kendine özgü (sui generis) bir hukuki muamele olarak nitelendirilmektedir.

İNŞAAT

KAT KARŞILIĞI İNŞAAT

Kat karşılığı inşaat işi, bir finansman yöntemidir. Götürü bedel esasına göre yapılan bir sözleşmeye dayanır. Eser sözleşmesidir. Satış vaadi sözleşmesi niteliğindedir. Arsa sahibi arsasının bir kısmını müteahhide devretmeyi ve karşılığında

bağımsız bölüm teslim alma esasına dayanır.

KAT KARŞILIĞI İNŞAAT Sözleşmeni

n maliyetleri

Noter masrafı

Noter Harcı

Damga Vergisi

Diğer yükümlülükler

KAT KARŞILIĞI İNŞAAT

Sözleşmenin maliyetleri

Damga Vergisi

8. (Ek: 15/7/2016-6728/28 md.) Resmî şekilde düzenlenen gayrimenkul satış vaadi sözleşmeleri Binde 9,48

b) Ön ödemeli konut satış sözleşmeleri Binde 9,48

İNŞAAT

İSTİSNASI (DAMGA V)

3/2/2017 tarihli ve 29968 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 31/1/2017 tarihli ve 2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı Eki Kararın 1 inci maddesiyle, bu tablonun “I. Akitlerle ilgili kâğıtlar” başlıklı bölümünün “A. Belli parayı ihtiva eden kâğıtlar:” başlıklı fıkrasının (8) numaralı bendinde yer alan “Resmî şekilde düzenlenen gayrimenkul satış vaadi sözleşmeleri” ile (10) numaralı bendinin (b) alt bendinde yer alan “7/11/2013 tarihli ve 6502 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun kapsamında düzenlenen ön ödemeli konut satış sözleşmeleri” ne ait damga vergisi oranının “0” olarak uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

İNŞAAT

Sözleşmenin maliyetleri

Noterde düzenlenen sözleşmenin Tapuya şerh verdirilerek, kat irtifakı tesis edilmelidir.

Bu sözleşmede ya ekinde paylaşım planı da yer almaktadır.

İNŞAAT sözleşme

Sözleşmede belirlenen hususlar ileride oluşacak maliyetlerin belirlenmesinde önem arz etmektedir.

Sözleşmeden sonra inşaat tamamlanıncaya kadar geçen sürede taşınmaz nedeniyle doğacak tüm vergisel yükümlülükler müteahhide bırakılmaktadır.

Müteahhit tarafında taşınmaz sahbi adına ödenen ve taşınmaz sahibi adına belgelendirileren harcamaların sözleşmede hüküm bulunması halinde bunlaaarın gider ya da maliyet olarak dikkate alınmasında idarenin farklı görüşleri bulunmaktadır.

İNŞAAT

sözleşme

Ödenen emlak vergisi

Ödenen ruhsat harcı

Ödenen Yapı Denetim

Ödenen Kira vb. leri

İNŞAAT

sözleşme


Yansıtma faturası ile arsa sahibince müteahhide fatura edilebilir. Ancak, bu yansıtma işleminde KDV tevkifatı

yapılmaz.

KDV tevkifatına tabi (9/10)

İNŞAAT

sözleşme


Belediye değil, ödemeyi yapan kişi tarafından tevkifat yapılarak

tevkifat sonrası kalan tutar belediyeye ödenecektir.

KDV tevkifatına tabi (9/10)

KDV mükellefi ve belirlenmiş

alıcılar

İNŞAAT Ödenen Yapı

Denetim ve diğer harcamalar

kat karşılığı inşaat sözleşmesi uyarınca şirketiniz tarafından arsa sahibi adına ödenen ve ödeme belgeleri arsa sahibi adına düzenlenen tapu bedeli, vergi resim ve harçlar, elektrik kurumuna ödenen tutarlar, belediyelere ödenen yol katılım payları tutarları ile mimarlık ofislerine ödenen proje ve yapı denetim hizmet bedellerinin şirketiniz tarafından gider ve maliyet olarak indirimi mümkün değildir.

İZMİR VERGİ DAİRESİ

BAŞKANLIĞI

öZELGE

İNŞAAT

Ruhsat alınması ve proje maliyetleri

İnşaat ruhsatının alınması, Alınan ruhsata uygun proje çiziminin yaptırılması

ve projenin ilgili Belediyeye onaylatılarak inşaata başlanılacak hale gelmesi gerekmektedir.

İNŞAAT

Ruhsatta Yer Alan Bilgiler

İnşaat toplam M2’si İnşaatta yer alan

bağımsız bölüm sayısı

Çevre ve Şehircilik Bakanlığınca

belirlenen yaklaşık yapı maliyeti

İNŞAAT

Ruhsatta Yer Alan Bilgiler

Çevre ve Şehircilik Bakanlığınca

belirlenen yaklaşık yapı maliyeti

Neden önemli

Re’sen takdir sebebi var ise bu maliyetin en az % 25’i safi kar olarak hesaplanmaktadır.

İNŞAAT

Maliyetler

Başlangıç maliyetleri İnşaat maliyetleri

İnşaat tamamlandıktan

sonra ortaya çıkan maliyetler

İNŞAAT

Başlangıç Maliyetler

1- Arsanın alım maliyeti/Sözleşme maliyetleri, 2- Proje maliyetleri, 3- Harç maliyetleri, 4- Arsa sahiplerine yapılan nakdi ödemeler, 5- Alınan arsa ise arsa alım maliyetleri, 6-Bunların dışında yapılan ve sözleşmeden doğan diğer harcamalar (mal sahibine kira ödenmesi gibi.)

İNŞAAT

ÖRNEKLER

AŞAĞIDAKİ ÖRNEKLERDE 191 NO’LU KDV HESABI GÖZARDI EDİLMİŞTİR. SÖZ KONUSU HARCAMALARA İLİŞKİN KDV’NİN KDVK HÜKÜMLERİ DİKKATE ALINARAK 191/391 NOLU HESAPLARA ALINMASI GEREKMEKTEDİR.

İNŞAAT

Arsanın satın alınması

(A) Şirketi, 2016 yılında 2.000.000,00 TL’ye arsa satın almış ve 40.000 TL’de harç ödemiştir.

-----------------------------./../..-------------------------------- 150 ARSA VE ARAZİLER 2.000.000,00 770 GENEL YÖN. GİDERLERİ 40.000,00 102 BANKALAR 2.000.000,00 100 KASA 40.000,00 -------------------------------------------------------------------

İNŞAAT


(A) Şirketi, 2016 yılında aldığı arsa üzerine satmak amacıyla bina yapmaya karar vermiş ve işlemlere başlamıştır.

-----------------------------./../..----------------------------------------------- 151 İNŞAAT ARSA PAYI MALİYETİ 2.000.000,00 150 ARSA VE ARAZİLER 2.000.000,00 -----------------------------------------------------------------------------------

İNŞAAT


(A) Şirketi, 2016 Yılında söz konusu inşaat nedeniyle, 100.000, 00 TL belediyeye ruhsat harcı ödemiştir.

-----------------------------./../..-----------------------------------------------

740/730 !! Hizmet üretim giderleri 100.000,00 100 Kasa 100.000,0 ----------------------------------------------------------------------------------

İNŞAAT


(A) Şirketi, 2016 Yılında söz konusu inşaatın temel, kazı ve kaba işçilik ve malzeme olmak üzere toplam 1.000.000,00 TL

harcama yapmıştır.

-----------------------------./../..----------------------------------------------------------------------- 710 DİREKT İLK MADDE VE MALZEME GİDERLERİ HESABI 1.000.000,00 102 Banka 1.000.000,00 --------------------------------------------------------------------------------------------------------

İNŞAAT


(A) Şirketi, 2016 Yılında inşaat da kullanılmak üzere, stoklamak üzere 500.000,00 TL’lık çeşitli malzemeler

almıştır.

-----------------------------./../..----------------------------------------------------------------------- 157 DİĞER STOKLAR HESABI 500.000,00 102 Banka Hesabı 500.000,0 --------------------------------------------------------------------------------------------------------

İNŞAAT


(A) Şirketi, 2016 Yılında doğrudan inşaatta çalışan işçilere toplam brüt 100.000,00 TL işçilik ödemesinde bulunmuştur.

-----------------------------./../..----------------------------------------------------------------------- 720 İşçilik giderleri 100.000,00 102 Banka Hesabı 100.000,0 --------------------------------------------------------------------------------------------------------

İNŞAAT


İnşaat ruhsat bilgileri

M2 Oran

toplam inşaat m2'si 1.000,00

4 adet daire (150 m2*6) 600 0,60

1 dükkan m2 200 0,20

1 adet dubleks daire m2 200 0,20

Your logo here

SATIN ALMA MALİYETİ 2.000.000,00

DİREKT İLK MADDE MALZEME 1.000.000,00

İŞÇİLİK GİDERLERİ 100.000,00

TOPLAM 3.100.000,00

DAĞITIM İLGİLİ HESAP

4 adet daire (150 m2*6) 1.860.000,00 151.01

1 dükkan 200 m2 620.000 151.02

1 adet dubleks daire 200 m2 620.000 151.03

İNŞAAT

İNŞAAT HARCAMALARI

Şirket 150 M2’lik 4 adet daire için;

1- 10.000,00 TL Sıva, 2- 5.000,00 TL Boya, 3- 10.000,00 TL elektrik tesisatı, 4- 15.000,00 TL kalorifer tesisatı, 5- 60.000,00 TL kapı, dolap, ıslak ve kuru zemin döşemesi olmak üzere toplam 100.000,00 TL harcama yapılmıştır.

İNŞAAT


7 li hesap grubu gözardı

edilmiştir.

-----------------------------./../..----------------------------------------------------------------------- 151.01 YARI MAMULLER 100.0000,00 102 Banka Hesabı 100.000,00 --------------------------------------------------------------------------------------------------------

İNŞAAT


Şirket 200 M2’lik DUBLEKS daire için; toplam 30.000,00 TL harcama yapılmıştır.

-----------------------------./../..----------------------------------------------------------------------- 151.03 YARI MAMULLER 30.0000,00 102 Banka Hesabı 30.000,0 --------------------------------------------------------------------------------------------------------

İNŞAAT

ORTAK HARCAMALAR

Şirket; 1- Kalorifer kazanı için 10.000,00 TL, 2- Çevre düzenlemesi için 10.000,00 TL, 3- Apartman içi ve dışı aydınlatma için 25.000,00 TL, 4- Dış cephe boya ve mantolama için 15.000,00 TL, 5- Finansman giderleri 20.000,00 TL, 6- Diğer ortak giderler 20.000,00 TL

-----------------------------./../..----------------------------------------------------------------------- 151.01 YARI MAMULLER 60.0000,00 151.2,3 YARI MAMULLER 40.0000,00 102 Banka Hesabı 100.000,00 --------------------------------------------------------------------------------------------------------

İNŞAAT

ORTAK HARCAMALAR

Şirket; İnşaatı 2017 yılında tamamlayarak yapı kullanma izin belgesini almış ve bu belge için de toplam 200.000 TL harç vb. gider yapmıştır.

-----------------------------./../..----------------------------------------------------------------------- 151.01 YARI MAMULLER 120.0000,00 151.2,3 YARI MAMULLER 80.0000,00 102 Banka Hesabı 200.000,0 --------------------------------------------------------------------------------------------------------

İNŞAAT

Maliyetlerin çıkarılması

151.01. 1 nolu daire 535.000,00

151.02 dükkan 680.000,00

151.03 5 nolu daire 710.000,00

151.04 2 nolu daire 535.000,00

151.05 3 nolu daire 535.000,00

151.06 4 nolu daire 535.000,00

TOPLAM 3.530.000,00

İNŞAAT

-----------------------------./../..-------------------------------------------------------------------- 152.01 1 NOLU DAİRE 535.000,00 152.01 DÜKKAN 680.000,00 152.03 DUBLEX DAİRE 710.000,00 152.04 2 NOLU DAİRE 535.000,00 152.05 3 NOLU DAİRE 535.000,00 152.006 4 NOLU DAİRE 535.000,00 151.01,2,3,4,5 YARI MAMULLER 3.530.0000,00 --------------------------------------------------------------------------------------------------------

İNŞAAT

KAT KARŞILIĞI OLSAYDI

Arsa sahibine dublex daire verilseydi.

Arsa satın alma maliyeti olan 2.000.000,00 TL’nin toplam maliyetlerden indirilmesi gerekmektedir.

Maliyet= 3.530.000 – 2.000.000 = 1.530.000, 00 TL olacaktır.

İNŞAAT



Müteahhide kalan dairelerin maliyetleri

İNŞAAT



151.01. 1 nolu daire 235.000,00

151.02 dükkan 280.000,00

151.03 5 nolu daire 310.000,00

151.04 2 nolu daire 235.000,00

151.05 3 nolu daire 235.000,00

151.06 4 nolu daire 235.000,00

TOPLAM 1.530.000,00

Arsanın gider pusulası ile belgelendirilmesi

Your logo here

-------------------------------------/---------------------------------------------------------------

152- Arsa Bedeli 365.800,00 320 Satıcılar (Arsa sahibi) 365,800,00. -------------------/ ---------------------------------------------------------------------- 120- Alıcılar (Arsa Sahibi) 365.800,00

600-Yurt İçi Satışlar 310.000,00 391-Hesaplanan KDV (% 18) 55.800 ----------------------------/-------------------------------------------------------- 320-Satıcılar 365.800.00 120- Alıcılar 365.800,00.- ----------------------------/ -----------------------------------------------------

Arsa sahibinin hesabının kapatılması (30.9.2017 tarihine kadar KDV oranı % 8 uygulanacaktır.)

GİB ÖZELGE !

Your logo here

ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Sayı: 27575268-105[262-2013-209]-831 TARİH 27/08/2014

Müteahhit ise, inşa ettiği dairelerden/işyerlerinden bir kısmını arsa sahibine vermekte olup, bunun karşılığında elde ettiği iktisadi kıymet ise müteahhidin arsa sahibinden devraldığı (müteahhide kalan dairelere isabet eden) arsa payıdır. Buna göre, arsa sahibine bırakılan dairelerin/işyerlerinin karşılığında müteahhit ise kendisinde kalan dairelere/işyerlerine isabet eden arsa payını devralmaktadır.

GİB ÖZELGE !

Your logo here

ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Sayı: 27575268-105[262-2013-209]-831

TARİH 27/08/2014

Müteahhit açısından arsa maliyeti (arsa payı karşılığında) arsa sahibine teslim edilen daire ve işyerlerinin yapımı için yapılan harcamaların toplamını oluşturmakta olup, bu bedel inşaat maliyetinin de içerisinde yer almaktadır.

Buna göre, arsa karşılığında müteahhit firma tarafından arsa sahibine verilecek daireler, işyerleri için yapılan harcamalar veya ödenen nakit para müteahhit firma açısından arsa sahibinden alınan arsa payının maliyet bedeli olacaktır.

GİB ÖZELGE !

Your logo here


TARİH 27/08/2014

Müteahhide teslim edilen arsanın bir iktisadi işletmeye dâhil olması veya arsa sahibinin arsa alım satımını mutad ve sürekli bir faaliyet olarak sürdürmesi halinde, teslim edilen arsa için arsa sahibi tarafından, müteahhitçe arsa sahibine teslim edilen dairelerin emsal bedeli üzerinden müteahhit adına fatura düzenlenmesi,

GİB ÖZELGE !

Your logo here


TARİH 27/08/2014

Arsa sahibinin gerçek usulde mükellefiyetini gerektirmeyecek şekilde, arızi bir faaliyet olarak arsasını müteahhide tesliminde, arsa sahibinin mükellef olmamasından dolayı müteahhit tarafından arsa sahibi adına teslim edilen dairelerin emsal bedeli üzerinden gider pusulası düzenlenmesi, Müteahhidin kendisine kalan daireleri üçüncü kişilere satması durumunda ise; tapuda tescil işleminin yapıldığı tarihten itibaren, tescilden önce dairelerin alıcıların kullanımına terk edilmesi durumunda, bu tarihten itibaren yedi gün içerisinde satış bedeli üzerinden fatura düzenlemesi


Your logo here

-------------------------------------/---------------------------------------------------------------

152- Arsa Bedeli 826.000,00 320 Satıcılar (Arsa sahibi) 826.000,00. -------------------/ ---------------------------------------------------------------------- 120- Alıcılar (Arsa Sahibi) 826.000,00

600-Yurt İçi Satışlar 700.000,00 391-Hesaplanan KDV (% 18) 126.000,00 ----------------------------/-------------------------------------------------------- 320-Satıcılar 826.000,00 120- Alıcılar 826.000,00.- ----------------------------/ -----------------------------------------------------

Arsa sahibinin hesabının kapatılması (Arsa sahibinden KDV tahsil edilebilirse Arsa Bedeli 700.000,00 TL olur.)

İNŞAAT


Arsa sahibine dublex daire verilseydi. KALAN DAİRELERİN MALİYET

BEDELLERİ

HESAP KODU NEVİ MALİYET ARSA PAYI (826.000/800)

151.01. 1 nolu daire 235.000,00 441.500,00 151.02 dükkan 280.000,00 486.500,00

151.04 2 nolu daire 235.000,00 441.500,00

151.05 3 nolu daire 235.000,00 441.500,00

151.06 4 nolu daire 235.000,00 441.500,00 TOPLAM 1.530.000,00 2.252.500,00


Your logo here

Söz konusu arsa ticari bir işletmeye dahil olsaydı, arsa sahibi arsa bedeli için aynı tutarda müteahhide fatura

kesmesi gerekirdi


Your logo here

Maliye Bakanlığı KDV’nin maliyet bedelinden değil VUK uyarınca

tespit edilen emsal bedel üzerinden hesaplanması gerektiği

görüşündedir.

DANIŞTAY

Your logo here

Arsa sahibine yapılan bağımsız bölüm tesliminin KDV’nin

konusuna girmediği görüşündedir.

İNŞAAT



1. Görüş VUK m.267/2

uyarınca % 10

2. Görüş VUK m.267/1 uyarınca

ortalama satış fiyatı

3. Görüş maliyet bedeli

Arsa sahibine kesilen faturaların ve arsa sahibi adına düzenlenen gider pusulalarının sınırı aşması halinde BA ve BS

bildiriminde bildirilmesi gerekmektedir.

İNŞAAT



151.01. 1 nolu daire 235.000,00

151.02 dükkan 280.000,00

151.04 2 nolu daire 235.000,00

151.05 3 nolu daire 235.000,00

151.06 4 nolu daire 235.000,00

TOPLAM 1.220.000,00

Your logo here

151.01. 1 nolu daire 235.000,00

151.02 dükkan 280.000,00

151.04 2 nolu daire 235.000,00

151.05 3 nolu daire 235.000,00

151.06 4 nolu daire 235.000,00

TOPLAM 1.220.000,00

600 SATIŞLAR: 365.800

SMM: 310.000

FARK KDV TUTARI KADAR

MALİYET

ARSA SAHİBİNE VERİLEN KISMIN MALİYETİ TOPLAM

152.01. 1 nolu daire 235.000,00 68.587,50 303.587,50

152.02 dükkan 280.000,00 91.450,00 371.450,00

152.04 2 nolu daire 235.000,00 68.587,50 303.587,50

152.05 3 nolu daire 235.000,00 68.587,50 303.587,50

152.06 4 nolu daire 235.000,00 68.587,50 303.587,50

TOPLAM 1.220.000,00 365.800,00 1.585.800,00

Bu yöntemde müteahhidin

maliyet ve hasılatı şişirilmektedir.

Danıştay’ın görüşü de bu yönde.

Müteahidin karı arsa sahibi için

hesapladığı KDV kadar düşmektedir.

Hasılat paylaşımı

Kanunda belirlenmemiştir

Hangi kazanç elde edilir????

Hasılat paylaşımı

60 nolu KDV sirküleri

Uygulamada "hasılat paylaşımı", "gelir paylaşımı" vb. şekillerde düzenlenen sözleşmeler uyarınca yapılan işlerde, inşa edilen bağımsız birimler yerine bunların hasılatı paylaşılmakta olup, bu tür sözleşmeler gereğince yapılan işlerin de 30 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde düzenlenen "arsa karşılığı inşaat" olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.

SATIŞ İŞLEMLERİ

Your logo here

İnşaat sırasında ya da inşaata

başlamadan yapılan satışlar

Yapı Kullanma İzni Alındıktan sonra Yapılan

Satışlar

SATIŞ İŞLEMLERİ

Your logo here

İnşaat sırasında ya da inşaata başlamadan yapılan satışlar

Tapuda satış işleminin yapılması

Tapuda satış işleminin yapılmaması

SATIŞ İŞLEMLERİ

Your logo here


Gelir İdaresi Tapuda yapılan akdin teslim hükmünde olduğunu bu nedenle fatura

düzenlenmesi görüşündedir.

SATIŞ İŞLEMLERİ

Your logo here


10.12.2016 tarihinde 1 no’Lu dairenin tapuda satış işlemi yapılmıştır. Satış bedeli taraflarca KDV hariç 750.000,00 TL olarak belirlenmiştir.

SATIŞ İŞLEMLERİ

Your logo here

ANCAK;

Sözleşmeye istinaden tapuda yapılan kat irtifakı tesisinin vergiyi doğuran olayı meydana getirmemektedir. Bu nedenle arsa sahibine teslim edilen bağımsız bölümler nedeniyle inşaatın tamamlanması gerekmektedir.

SATIŞ İŞLEMLERİ

Your logo here

Tapuda yapılan işlemlerde harç matrahı KDV hariç tutardır.

SATIŞ İŞLEMLERİ

Your logo here

10.12.2016 tarihinde 1 no’Lu dairenin tapuda satış işlemi yapılmıştır. Satış bedeli taraflarca KDV hariç 750.000,00 TL olarak belirlenmiştir.

Fatura, 1 no’lu daire bedeli 750.000,00 KDV % 1 7.500,00 Toplam 757.500,00

İNŞAAT

------------------------------------------------------------./../..-----------------------------------------------

102 BANKA/120 ALICILAR 757.500,00 391 HESAPLANAN KDV (%1) 7.500,00 340 ALINAN AVANSLAR 750.000,00 340 yerine fatura kesildiğinden 381 no’lu hesapta kullanılabilir. --------------------------------------------------------------------------------------------------------

SATIŞ İŞLEMLERİ

Your logo here

Yapı kullanma izin belgesi alınmadan oturulmaya başlanırsa, başlandığı anda, aksi taktirde yapı kullanma izin belgesinin alındığı tarihte aşağıdaki kayıt yapılmalıdır.

İNŞAAT

-----------------------------./../..--------------------------------------------------------------------

340 ALINAN AVANSLAR 750.000,00 600 YURT İÇ. SATIŞ 750.000,00

391 KDV -------------------------------------------------------------------------------------------------------- -----------------------------./../..--------------------------------------------------------------------

622 SATILAN MAMUL MAL. 292.125,00 152.01 MAMULLER 292.125,00 --------------------------------------------------------------------------------------------------------

SATIŞ İŞLEMLERİ

Your logo here

GENEL UYGULAMA

Fatura, yapı kullanma izin belgesi alındığı tarihte fatura düzenlenerek,

ilgili kayıtlar yapılmaktadır.

SATIŞ İŞLEMLERİ

Your logo here

Tamamlanan inşaatla ilgili harcamalar

Şirket, tamamladığı inşaattaki 5 no’lu daire için 15.000,00 TL harcama yapmıştır.

Daire satılmamış ise, dairenin maliyetine (152) , satılmış ise (770/760 vb) gider hesaplarına kaydedillmelidir.

SATIŞ İŞLEMLERİ

Your logo here

YABANCIYA TAŞINMAZ SATIŞINDA KDV İSTİSNASI

YÜRÜRLÜK: 1.4.2017

konut veya iş yerini inşa eden mükellefin

yapacağı ilk teslimde uygulanacaktır

SATIŞ İŞLEMLERİ

Your logo here



İstisna, bitmiş, teslime hazır taşınmazlardan;

1- Konut, 2- İşyeri

Girmektedir.

SATIŞ İŞLEMLERİ

Your logo here



Konut, dükkan, ofis, büro, rezidans, apart daire, devre mülk ve benzeri olarak tanımlanan konut veya iş yerleri

Yapı ruhsatının bulunması ve alıcıların kullanımına hazır vaziyette fiilen teslim edilmesi

Kat irtifakı kurulabilen konut veya iş yerlerinde ayrıca kat irtifakı kurulan taşınmazlar

SATIŞ İŞLEMLERİ

Your logo here



ARSA SAHİBİNİN YABANCI OLMASI arsaya karşılık olarak arsa sahibine

verilen konut veya işyerinin arsa sahibi tarafından teslimi ilk teslim kapsamında değerlendirilmez.

SATIŞ İŞLEMLERİ

Your logo here



İstisna; Çalışma veya oturma izni alarak altı aydan daha fazla yurt dışında

yaşayan Türk vatandaşlarına (resmi daire ve müesseselere veya merkezi Türkiye’de bulunan teşekkül ve teşebbüslere bağlı olup adı geçen daire, müessese, teşekkül ve teşebbüslerin işleri dolayısıyla yabancı memleketlerde oturan Türk vatandaşları hariç),

Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere, Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de olmayan ve bir işyeri ya da daimi

temsilci vasıtasıyla Türkiye’de kazanç elde etmeyen kurumlara yapılan konut veya iş yeri teslimlerinde uygulanır

Your logo here



Türk vatandaşının, 1) İstisna kapsamında teslimin yapılacağı tarih itibariyle geçerli olan yurt dışında çalışma veya oturma iznine sahip olması, 2)Çalışma veya oturma iznini, istisna kapsamında teslimin yapılacağı tarihten en az altı ay önce almış olması, 3) çalışma veya oturma izninin alındığı tarih ile istisna kapsamında teslimin yapılacağı tarih arasında en az altı ay yurt dışında bulunması şartlarını birlikte sağlaması

gerekmektedir.

Your logo here



Alıcı Türk vatandaşının,

ikamet ettiği ülke resmi makamlarından alınmış ikamet tezkeresi veya bu mahiyette bir belge veya ilgili ülke resmi makamlarından alınmış çalışma izninin

bulunduğunu, Çalışma veya oturma izninin alındığı tarihten itibaren en az altı ay yurt dışında

bulunduğunu, Gelir Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin birinci fıkrasının 2 numaralı bendi kapsamında olmadığını gösteren ilgili ülkede bulunan Türk elçilik veya konsoloslukları tarafından verilen belgeyi konut veya iş yeri tesliminden önce alıcıdan almalıdır.

Your logo here



YABANCILAR Türkiye Cumhuriyeti Devleti ile vatandaşlık bağı bulunmayan ve 193 sayılı Kanuna göre Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişiler bu istisnadan faydalanabilir. 5901 sayılı Kanunun 28 inci maddesi uyarınca kendilerine mavi kart verilen ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan gerçek kişiler de bu istisnadan faydalanabilir.

Your logo here



YABANCILAR Belgelendirmeye ilişkin olarak, Uyruğunda bulunduğu ülke tarafından verilmiş pasaportun fotokopisini (çıkma izni almak suretiyle Türk vatandaşlığını kaybeden kişilerde mavi kartın, fotokopisini), - Yabancı uyruklu gerçek kişinin Türkiye’de yerleşmiş olmadığına dair konut veya işyerinin bulunduğu yer vergi dairesinden alınacak belgeyi

konut veya iş yeri tesliminden önce alıcıdan almalıdır.

Your logo here



YABANCILAR İstisna kapsamında konut veya iş yeri tesliminde bulunacak satıcı mükellefler; alıcıların istisna kapsamında olduğunun tevsikine ilişkin olarak, • Kuruluş ve faaliyetin devam ettiğine dair kurumun kanuni merkezinin

bulunduğu ülke resmi makamlarından alınmış belgeyi, • Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de olmadığına ve bir iş yeri ya da daimi

temsilci vasıtasıyla Türkiye’de kazanç elde etmediğine dair konut veya iş yerinin bulunduğu yer vergi dairesinden alınacak belgeyi konut veya iş yeri tesliminden önce alıcıdan almalıdır.

Your logo here



Konut veya iş yeri tesliminde KDV istisnasının uygulanabilmesi için, bedelin en az %50’sinin satışa ilişkin faturanın düzenlendiği tarihten önce, kalan kısmının da en geç bir yıl içerisinde alıcı tarafından döviz olarak Türkiye’ye getirilerek satıcıya ödenmesi gerekir. (Bu koşul Kanun düzenlemesinde yer almamaktadır)

Your logo here



BEDEL DÖVİZ OLARAK TAHSİL EDİLMEK ZORUNDA OLUP,

ÖDEMENİN DE DÖVİZ OLARAK YAPILDIĞI TEVSİK EDİLMEK

ZORUNDADIR.

Your logo here



Bedelin Türkiye’ye Getirildiğinin Bankalardan ya da nakit olarak tesliminde gümrük İdaresinden

alınan belgelerle tevsik edilmesi gerekir. Dövizin Türkiye’deki bankaya transfer edilmesi durumunda,

yapılan transfer işlemi banka dekontu ile tevsik edilir.

Your logo here


YÜRÜRLÜK: 1.4.2017 Bedelin Türkiye’ye Getirildiğinin • Ödemenin, yurt dışındaki bankalar tarafından verilen kredi kartları ile yapılması

halinde bu kredi kartları ile yapılan ödemelere ilişkin dövizin Türkiye’ye getirildiğinin yurt içindeki ilgili banka tarafından verilecek bir dekont veya yazı ile tevsik edilmesi gerekir.

• Dövizin Türkiye’ye alıcı tarafından fiziki olarak getirilmesi halinde dövizin Türkiye’ye getirilmiş olduğunun tevsikinde gümrük idaresinden alınan belgeler kullanılır.

• Dövizin Türkiye’ye fiziken getirilmesi veya alıcının Türkiye’de bulunan hesabına yurt dışından transfer edilmesi durumunda, söz konusu bedelin satıcıya banka aracılığıyla ödenmesi ve bu ödemenin banka dekontuyla tevsik edilmesi gerekmektedir.

• Yurt dışından döviz olarak getirilen bedelin satıcıya Türk Lirası olarak ödenmesi de mümkündür.

Your logo here



8 Mart 2017 tarihinden önce getirilen dövizler, istisna kapsamında Türkiye’ye getirilen döviz olarak değerlendirilmez., Ancak, belirli konut veya iş yeri almak amacıyla bu tarihten önce getirilen ve satıcıya ödenen dövizler, tevsik edilmek şartıyla istisna kapsamında teslime konu edilen konut veya işyerlerine ilişkin Türkiye’ye getirilen döviz olarak kabul edilir.

X

Your logo here



İstisna uygulamasına ilişkin olarak tapu müdürlükleri tarafından tapu kütüğünün beyanlar hanesine şerh konulur.

Your logo here


YÜRÜRLÜK: 1.4.2017 3065 sayılı Kanunun (13/i) maddesinde öngörülen şartları taşımadığı halde istisnanın uygulandığının tespit edilmesi halinde, zamanında tahsil edilmeyen vergi, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizinden mükellef ile birlikte alıcı da müteselsilen sorumlu tutulur. İstisna kapsamında teslime konu edilen konut veya iş yerine ilişkin bedelin en az %50’sinin satışa ilişkin faturanın düzenlendiği tarihten önce, kalan kısmının da en geç bir yıl içerisinde alıcı tarafından döviz olarak Türkiye’ye getirilerek satıcıya ödenmemesi halinde zamanında tahsil edilmeyen vergi, satıcı ile birlikte alıcıdan vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi ile birlikte aranır

Your logo here



İstisna kapsamında teslim alınan konut veya iş yerinin bir yıl içerisinde elden çıkarılması halinde zamanında tahsil edilmeyen verginin, 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesine göre hesaplanan tecil faiziyle birlikte tapu işleminden önce elden çıkaran tarafından ödenmesi şarttır.), MİRASÇI DA OLABİLİR!!!!!

Your logo here



Mahsup iade talepleri YMM raporu ve vergi inceleme raporu olmaksızın, nakden iade talepleri ise iade tutarının 5.000 TL’yi geçmesi halinde YMM raporu, vergi inceleme raporu veya teminat karşılığında yerine getirilmektedir. Teminat YMM raporu veya Vergi İnceleme Raporuna dayanılarak iade edilmektedir.

SATIŞ İŞLEMLERİ

Your logo here

Vergi incelemesi

Çevre Bakanlığınca belirlenen maliyet bedeli 10.000.000,00 TL ise

Re’sen takdir sebebi var ise

Kar: 10.000.000 * 0,25 = 2.500.000,00 TL

SATIŞ İŞLEMLERİ

Your logo here

Vergi incelemesi


Danıştay Kararı; 20/03/1996 tarih ve 1995/1311 Esas no ve 996/830 sayılı kararı; “Defter kayıtları üzerinden safi inşaat kar’ının kesin olarak tespit edilemediği durumlarda; Danıştay‘ın inşaat işlerinde yerleşik içtihadına göre hasılat belli ise hasılatın %20’sinin,hasılat tespit edilemeyip giderler tespit edilebiliyorsa giderlerin % 25’nin safi kazanç olarak kabul edilmesinin gerektiği»

SATIŞ İŞLEMLERİ

Your logo here

Vergi incelemesi


Danıştay Kararı;

“ … özel inşaatlarda maliyetin % 25'i nisbetinde kar elde edileceği yolundaki içtihadından hareketle tarhiyat yapılması yerinde bulunmakla beraber, inşaatın toplam yüzölçümü üzerinden tesbit edilen maliyet üzerinden değil, sadece davacıya kalan 7 dairenin yüzölçümü üzerinden hesaplanacak maliyetin % 25'inin davacının eline geçen inşaat karı olarak kabul edilmesi gerekirken, 14 daire 2 dükkanın tamamının maliyeti üzerinden hesaplanan inşaat karından yola çıkılarak yapılan cezalı tarhiyatta hukuki isabet görülmemiştir.

KDV İADE İŞLEMLERİ

Your logo here

İndirimli orana tabi işlem kapsamına girenler de

KDVK m.29 uyarınca yüklenilen ve indirimle giderilemeyen KDV iade alınabilmektedir.

10 SERİ NO'LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (3.2.2017)

İndirimli orana tabi konut teslimlerinden doğan KDV iadelerinin, yılı içinde vergilendirme dönemleri itibariyle talep edilmesi kaydıyla nakden yapılması uygun

görülmüştür.


Your logo here

sonuç

Net alanı 150 m2’yi aşmayan konutlarda nedeniyle KDV iadesi alınabilmektedir. Ayrıca, 150 m2’yi geçen ve 30.9.2017 tarihine

kadar % 8 oranı uygulanarak teslim edilen konutlar nedeniyle de iade talep edilebilecektir.


Your logo here

Net alan hesabı: Bugün için ???? SONRASI!!!

KDV Genel Uygulama Tebliğinin III/B-2.1.3. bölümünde «net alan» başlıklı bölümü için açılan iptal davasında Danıştay 4. Dairesi yürütmeyi durdurma kararı verilmiş olup, Maliye tarafından yapılan itiraz DVDD tarafından reddedilmiştir. Maliye Bakanlığınca verilen 16.12.2016 tarihli özelgede 1.5.2014 tarihinden sonraki teslimlerde net alanın hesabının Çevre ve Şehircilik Bakanlığı tarafından yayımlanan «Planlı Alanlar Tip İmar Yönetmeliği»nin esas alınması gerektiği kabul edilmiştir.


Your logo here

10 SERİ NO'LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (3.2.2017)

İndirimli orana tabi konut teslimlerinden doğan KDV iadelerinin, yılı içinde vergilendirme dönemleri itibariyle talep edilmesi kaydıyla nakden yapılması

uygun görülmüştür.

Tapu Tesliminde inşaat bitmemiş ise ve bu tarihte

fatura düzenlenirse

Aylık iade için yüklenilen vergi nasıl hesaplanacağı bu Tebliğde

açıklanmamıştır.


Your logo here

KDV Genel Uygulama Tebliğinin III/B-3.1.3.1 ‘deki 2 nolu Örnek yürürlükte: «150 m²nin altındaki konut teslimlerine yönelik iade taleplerinde, konutun yapımıyla ilgili harcamalar nedeniyle yüklenilen vergiler iade hesabına dâhil edilebilecek, konutun yapımı için zorunlu olmayan harcamalar nedeniyle yüklenilen vergiler iade hesabına dâhil edilmeyecektir. Dolayısıyla bir arada bulunan konutların ortak kullanımına ait olan sosyal ve kültürel ihtiyaçları karşılamak üzere düzenlenmiş çocuk parkı, bahçe düzenlemesi, havuz, pergole, kamelya, çim ekimi, spor alanı, alışveriş merkezi gibi alanlara ilişkin konutun yapımı için zorunlu olmayan harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV iade hesabına dâhil edilemeyecektir. Ancak arazinin yapısından dolayı yapılması zorunlu olan site içi çevre düzenlemeleri (istinat duvarı, perde duvarı, site çevre duvarları, site içi zemin sertleştirme ve benzeri işler) nedeniyle yüklenilen vergilerin iade hesabına dâhil edilmesi mümkündür»

Tebliğin bu bölümü için açılan davada Dn 4. Dairesi önce yürütmeyi durdurma kararı verilmiş olup, DVDD Genel Kurulu YD kararını kaldırmıştır.


Your logo here

HERBİR BAĞIMSIZ BÖLÜM MALİYETİ HESAPLANMAKTA VE

SATIŞ BEDELİ İLE KARŞILAŞTIRILMAKTADIR.

Zararına satış yapılmış ise bunun izah edilmesi talep edilmektedir.

Kullanılan malzemelerin bir inşaat mühendisince proje üzerinden

hesaplanması ve hesaplanan tutar ile gerçekleşen tutarın karşılaştırılması

istenmektedir.

Sayıştay raporu

nedeniyle


Your logo here

Kullanılan malzemelerin bir inşaat mühendisince proje üzerinden hesaplanması ve hesaplanan tutar ile gerçekleşen tutarın

karşılaştırılması istenmektedir.

Örneğin, 1000 m3 beton

kullanılabilecektir.

1500 m3 beton kullanılmış ise 500 m3 betona iisabet eden

KDV iade edilmemektedir.

ASGARİ İŞÇİLİK İŞLEMLERİ

Your logo here

5510 sayılı Kanuna göre inşaat işlerinde asgari işçilik uygulaması YAPILMAKTADIR. İşçilik tutarı ihaleli işlerde hakediş bedeli üzerinden, diğer işlerde inşaat asgari maliyet bedeli üzerinden hesaplanmaktadır. İnşaat işlerinde genel oran %9 olup, %25 indirimli şekilde dosya kapatılabilir. SMMM ve YMM’lerin raporuna göre teminat mektuplarının çözdürülmesi mümkündür. Asgari işçilik noksanlıkları nedeniyle gelir vergisi stopajı tarh edilmesi hukuken tartışmalıdır.

KDV ORANLARI

Your logo here

50 m2'ye kadar konutlardan; 10/7/2004 tarihli ve 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu51 kapsamındaki büyükşehirlerde (16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun52 kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dahil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun53

29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m2 vergi değeri;

(i) Yapı ruhsatı 1/1/2013 ila 31/12/2016 tarihleri arasında alınan konut

inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 1/1/2013 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaatı projelerinde;

Beşyüz Türk Lirası ile bin Türk Lirası (bin Türk Lirası hariç) arasında olan konutların tesliminde

Bin Türk Lirası ve üzerinde olan konutların tesliminde

8% 18%

KDV ORANLARI

Your logo here

Yapı ruhsatı 1/1/2017 tarihinden (bu tarih dahil) sonra alınan konut inşaatı projeleri

Yapı ruhsatı 1/1/2017 tarihinden (bu tarih dahil) sonra alınan konut inşaatı projeleri

Bin Türk Lirası ile iki bin Türk Lirası (iki bin Türk Lirası dahil) arasında olan konutların tesliminde

İki bin Türk Lirasının üzerinde olan konutların tesliminde

8% 18%

Your logo here

2016/9153 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 08.09.2016 tarihinden itibaren150 m2’nin üzerindeki konut teslimlerindeki KDV oranı 30.09.2017 tarihine kadar %18’den %8’e indirildi.

Özellik arz eden hususlar

Your logo here

Kendi arsası üzerine inşaat yapıp kiraya verilmesi halinde, inşaat tamamlandıktan sonra elde edilen kira gelirleri GMSİ’dır.

Özellik arz eden hususlar

Your logo here

Kiracının yaptığı inşaat işleri sonucunda imal edilen yapı ve eklentiler kira süresi sonunda mal sahibine bedelsiz olarak teslim edilecekse bunların özel maliyet olarak değil, peşin ödenen gider olarak muhasebeleştirilmesi konusunda idare görüş açıklamış bulunmaktadır.

Bu tür durumlarda kira stopajı ve KDV sorunu da gündeme gelmektedir !!!

KOOPERATİFLERDE MUAFİYET

Your logo here

Kuruluşundan inşaatın bitim tarihine kadar yönetim ve denetim kurullarında söz konusu inşaat işlerini kısmen veya tamamen üstlenen gerçek kişilerle tüzel kişi temsilcilerine veya kanunun 13. maddesine göre bunlarla ilgili olduğu kabul edilen kişilere veya yukarıda sayılanlarla işçi ve işveren ilişkisi içinde bulunanlara yer vermeyen, Yapı ruhsatı ile arsa tapusu, kooperatif tüzel kişiliği adına tescil edilmiş olan yapı kooperatifleri Yapı kooperatiflerinin kendilerine ait arsalarını kat karşılığı vererek her bir hisse için bir işyeri veya konut elde etmeleri ortak dışı işlem sayılmaz

KOOPERATİFLERDE MUAFİYET

Your logo here

Ortak içi-ortak dışı işlemden kasıt, esas faaliyetle ilgili alım ve satımın ortaklarla yapılmasıdır. Konut yapı kooperatifinin başkasına ait arsa üzerine kat karşılığı inşaat sözleşmesi ile konut inşa etmesi ortak dışı işlem sayılır. Kendi arsasını kat karşılığı vererek her bir hisse için bir işyeri veya konut elde edilmesi ortak dışı işlem sayılmaz. Üçüncü kişilerden inşaat için kum, çimento, demir ve benzeri inşaat malzemesi alınması kredi temin edilmesi ortak dışı işlem sayılmaz. Fazla arsa ve konutun ortak olmayana satılması veya kiralanması ortak dışı işlemdir. Fazla inşaat malzemesinin satılması ortak dışı işlem sayılmaz.

KOOPERATİFLER

Your logo here

Yapı kooperatiflerinin durumu yap-sat olarak tanımlanan özel inşaat işinden farklı değildir. Bu nedenle maliyetlerin 710,720 ve 730 nolu hesaplarda izlenmesi ve inşaat devam ederken maliyetlerin 151- Yarı Mamuller hesabında gösterilmesi gerekir. Yapı kooperatifleri inşaat maliyetlerini 740 nolu hesapta izlememelidir.

KOOPERATİFLER

Your logo here

Yapı kooperatiflerinde kuruluş amacını gerçekleştirmek üzere üyelerden tahsil edilen paraların kooperatifin gelecekte yapacağı mal teslimi (daire veya işyeri) ile ilgili olduğu açıktır. Bu nedenle şerefiye bedelleri dahil üyelerden tahsil edilen aidatların Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğine göre “Alınan Sipariş Avansları” hesabında gösterilmesi ve bu tutarların daha sonra konut veya işyerinin üyelere tesliminde üyelerden olan alacak tutarıyla kapatılması gerekmektedir. –––––––––––– / –––––– 131- ORTAKLARDAN ALACAKLAR 131.01-Ortak (A) Aidat Alacağı 440- ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI 440.01-Ortak (A) –––––––––––– / ––––––––––––

KOOPERATİFLER

Your logo here

Bina inşaat ruhsatını 29/07/1998 tarihinden sonra almış konut yapı kooperatiflerine yapılacak inşaat taahhüt işleri ise 2007/ 13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına ekli I sayılı listenin 12. sırası uyarınca %1 oranında KDV'ne tabi bulunmaktadır. 106 nolu KDV Genel Tebliğinde, 28.07.2007 tarihinden itibaren sözleşmesi imzalanacak inşaat taahhüt işlerinde istisna veya indirimli oranda KDV uygulamasından yararlanılabilmesi için, arsanın tapu sicilinde inşaat taahhüt hizmetini alan kooperatif tüzel kişiliği adına tescil edilmiş olması gerektiği belirtilmiştir

KOOPERATİFLER

Your logo here

56 nolu KDV Sirkülerinde konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işlerinde istisna veya indirimli oran uygulanabilmesi için;

Kooperatifin konut yapı kooperatifi statüsünde olması, İşin konut yapı kooperatifine yapılması, Yapılan işin inşaat işi olması ve taahhüde dayanması, Yapı ruhsatının münhasıran konut yapı kooperatifi adına düzenlenmiş olması

(bir başka deyişle, ruhsatın "yapı sahibi" bölü-münde yalnızca konut yapı kooperatifinin adına yer verilmiş olması),

Gerektiği belirtilmiştir.

2003/5 no’lu Sirküleri Danıştay önce iptal etti, sonra sirkülerin yürütülmesi zorunlu idari işlem olmadığına ve

iptaline gerek olmadığına hükmetti.

KOOPERATİFLER

Your logo here

3.7.2009 tarihinden önce bina inşaat ruhsatı almış olan konut yapı kooperatiflerinin üyelerine konut teslimi KDV’den müstesnadır. Bu durumda olan kooperatiflerin KDV mükellefiyeti tesis ettirmelerine gerek yoktur. 3.7.2009 tarihinden sonra ruhsat alanlarda KDV oranı %1 veya 150 m2’den büyük olanlarda %18 (5904 sayılı Kanunla yapılan değişiklik gereği) 3.7.2009 tarihi itibarıyla arsası olup bina inşaat ruhsatı almamış kooperatifler ile bu tarih itibarıyla hiç arsası bulunmayan kooperatifler inşaat ruhsatı alıncaya kadar mükellefiyet tesis ettirmeyebilecektir. (4.9.2009 tarihli özelge) 1.1.2013’ten itibaren büyükşehir belediyesi kurulan illerde 2012/4116 sayılı BKK ile %8 ve %18 oranı uygulanacak.

KOOPERATİFLER

Your logo here

66 no.lu KDV Genel Tebliğinde,

"Konut Yapı Kooperatiflerinin inşa ettikleri konutların üyelerine tesliminin karşılığını teşkil eden bedelin, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği tarihte üyeler tarafından ödenen veya borçlanılan tutarlar toplamı olacağı" belirtilmiştir .

KOOPERATİFLER

Your logo here

KVK’nun 14/5’nci maddesinde, “kooperatiflerin gelirlerinin vergi kesintisine tabi tutulan taşınmaz kira gelirlerinden ibaret olması halinde, bu gelirler için beyanname verilmez” denilmektedir. (Stopaj oranı %20) Gayrimenkul kira gelirleri dışında gelir elde eden kooperatifler kurumlar vergisi beyannamesi vermek zorunda olduklarından; gayrimenkul kira gelirlerini de bu beyannameye dahil edeceklerdir. GVK’nun Geçici 67/4. maddesine göre mevduat faizlerinden, repo kazançları ve benzeri menkul kıymet gelirlerinden gelir sahibinin vergiden muaf olup olmadığına bakılmaksızın ödemeyi yapanlarca %15 oranında vergi tevkifatı yapılması gerekmektedir. Kooperatiflerin menkul kıymet gelirlerinden söz konusu tevkifatın yapılması gerekir.

KOOPERATİFLER

Your logo here

Kooperatife yapımı üstlenilen inşaat işi birden fazla yıla sarkar ise

İş yıllara sari inşaat işi olarak kabul edilir.

Bu durumda kooperatif müteahhide yaptığı ödemelerde % 3 oranında GV/KV kesintisi yapmak

zorunda kalır.

Your logo here

Teşekkür ederim.

Saygılarımla…..

Özel İnŞaat İŞlerİnİn...

Documents