Universidad de San Martín de Porres

Facultad de Derecho

Maestría en Derecho Tributario y Fiscalidad  Internacional

Curso:Derecho Procesal Tributario Comparado

Sesión 9

Profesor: Felipe E. Iannacone Silva

Noviembre 2011

Límites al ejercicio de la facultad de fiscalización

Límites

TemporalMaterial

Límite temporal Dos aspectos a

precisar:

1. La prescripción.2. El plazo de

ejecución de la fiscalización.

Límite temporal

Tiempo…plazo de prescripción

Plazo de la fiscalización

Inicio Fin

Plazo para notificar las RD y RMInterrupción

Límite temporal

Tiempo…plazo de prescripción

Plazo de la fiscalización

Inicio Fin

Plazo para notificar las RD y RMInterrupción

Nuevo plazo

Nota

Hay facultad de fiscalizar por parte de la Administración Tributaria

Si es que existe obligación o deber del administrado de “soportar” la fiscalización.

Límites al ejercicio de la facultad de fiscalización:La prescripción

Límite temporal:¿Está sujeta al plazo de prescripción?

¿qué prescribe conforme al Art.43 del CT?La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. 

¿prescribe la facultad de fiscalización?

¿es lo mismo la “determinación de la obligación tributaria” que la “determinación de la deuda tributaria”?

¿qué se puede fiscalizar?

Art.87 del CT...obligaciones de los administrados:

Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico , así como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o  que estén relacionadas con ellas, mientras el tributo no esté prescrito.

Límites al ejercicio de la facultad de fiscalización:Plazo de fiscalización(excepto fiscalizaciones por PT)

Notificación del primer Requerimiento

R.Inicial o General

Deudor tributario entrega la totalidadtotalidad de la información y/o

documentación solicitada en ese primer requerimiento

1 año Posibilidad excepcional de prórroga por 1 año adicional

-Complejidad.

-Indicios de evasión fiscal.

-Existencia de grupo empresarial o forme parte de un contrato asociativo.

Plazo de fiscalización:

Notificación del primer Requerimiento

Deudor tributario entrega la totalidadtotalidad de la información y/o

documentación solicitada

1 año Posibilidad excepcional de prórroga por 1 año adicional

Notificación de RD y RM

Dentro de plazo de prescripción para la determinación de la deuda.

Incluso posterior al plazo de fiscalización

Plazo de fiscalización:Efectos del plazo

No se podrá notificar al deudor tributario otro acto de la AT en el que se le requiera información y/o documentación adicional a la solicitada durante el plazo del procedimiento de fiscalización por el tributo y materia del procedimiento.

Incluye a todo requerimiento notificado.

Sin perjuicio de los demás actos o información que la AT pueda realizar o recibir de terceros o de la información que ésta pueda elaborar.

Plazo de fiscalizaciónSUSPENSIÓN Num.6 del Art. 62-A CT

Señala diferentes causales de suspensión del plazo de fiscalización

Tramitación de pericias.

Solicitud de información a autoridades de otros países

AT interrumpa actividades por fuerza mayor.

Lapso en que el deudor incumple la entrega de información.

Prórrogas solicitadas por el deudor tributario.

Poder Judicial ordene suspensión.

Plazo de proceso judicial que sea indispensable para la determinación tributaria.

Plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no proporcionen información vinculada.

Límites al ejercicio de la facultad de fiscalización Límite material:

Tributo y periodo específico.

Ser:

-Unica

-Integral

-Definitiva

Con excepciones del Artículo 108 del CT

IntegralUna forma de entenderla “...el procedimiento de fiscalización no debe

ser evaluado analizando por separado cada acto a través del cual la Administración efectúa una observación o reparo, sino en forma integral, pues es cuando culmina la fiscalización y como resultado de ésta, que la Administración efectuará la determinación de la obligación tributaria, la que podrá ser cuestionada por el deudor tributario al notificársele los valores respectivos”

RTF 09515-5-2004

Documentos de la Fiscalización

A TRAVES DE ACTOS ADMINISTRATIVOS

Requerimientos, Esquelas, Cartas y

Ordenes de Fiscalización o

Verificación

Resultados delRequerimiento

y/o Actas

Resoluciones

Solicitudesy recursos RTF 282-5-96“quejables” y “recurribles”

EXPRESIÓN DE VOLUNTAD DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

(En la Fiscalización)

Documentos utilizados en la fiscalización En general...de la práctica

administrativa. En el procedimiento de

fiscalización de la SUNAT

-Carta de Presentación

-Requerimientos

-Esquelas

-Actas en general

-Resultados del Requerimiento.

-Actas...como documentos preparatorios.

-Actas de reconocimiento.

-Acta probatoria.

-Acta de comiso.

-Acta de incautación....

- Cartas.

- Requerimientos

- Resultados del

Requerimiento.

- Actas.

Documentación que emite la SUNAT en el procedimiento de fiscalizaciónReglamento del Proced.de Fiscalización

Datos mDatos míínimos de los documentosnimos de los documentos:

a)Nombre o razón social del Sujeto Fiscalizado.b)Domicilio fiscal.c)RUCd)Número del documentoe)Fecha.f)Objeto o contenido del documento.g)La firma del trabajador de la SUNAT

competente.

Características de estos documentos: Documento público. Validez de contenido.

Aun cuando tenga:

Observaciones, añadiduras, aclaraciones o inscripciones de todo tipo.

O el sujeto fiscalizado manifieste su negativa u omita suscribirla o se niegue a recibirla.

Cartas

Luego…con el Reglamento del Procedimiento de

Fiscalización de la SUNAT, tenemos…

CartasReglamento del Procedimiento de Fiscalización – Art.3

Por este documento se comunica al sujeto fiscalizado:

a.Que será objeto de un procedimiento de fiscalización, precisando los períodos, tributos o DUAs.

b.Presenta al Agente Fiscalizador.c.Reemplaza al Agente Fiscalizador o la

inclusión de nuevos agentes.d.Suspensión o prórroga del plazo de

fiscalización.Efectos como acto administrativo…

Requerimientos

Visión general

Requerimiento(según Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de SUNAT)

Solicita documentos e informes en ejercicio de la facultad de fiscalización.

Solicita sustento de observaciones formuladas.

Comunica las conclusiones del procedimiento de fiscalización indicando las observaciones e infracciones.

Requerimiento

Requerimientos de Fiscalización

Requerimiento Inicial

Primer requerimiento…

RequerimientoGeneral – ¿De apoyo a la programación?

Requerimiento

Información en medios magnéticos

Anexos 1 y 2

Resultado del Requerimiento(Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT)

Es un documento Función: de comunicación al Sujeto

Fiscalizado ¿Sobre qué?: el cumplimiento o no de

lo solicitado en el Requerimiento. También puede utilizarse para notificarle los

resultados de la evaluación efectuada a los descargos que hubiera presentado respecto a las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalización

Resultado del Requerimiento(Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT)

También se utiliza para consignar: Si el Sujeto Fiscalizado presentó o no

sus observaciones debidamente sustentadas (Art. 75 CT).

La evaluación efectuada por el Agente Fiscalizador sobre dichas observaciones.

Actas

Conforme al Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT

Acta

s y

Acta

s Pr

obat

oria

s

ActasActasDocumento en el que el Agente Fiscalizador deja constancia de:

Las solicitudes y su evaluación de prórroga para exhibir o presentar información requerida a presentar en forma inmediata.

Los hechos constatados en el procedimiento.

Legalidad de los requerimientos durante el proceso de fiscalización

En tanto no se hubieran notificado las resoluciones de determinación o multa u órdenes de pago, el Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la vía de la queja, sobre la legalidad del requerimiento de fiscalización.

RTF 04187-3-2004

Requerimientos de FiscalizaciónPlazo para exhibir documentación y presentar información Num.1 Art.62.

La AT puede exigir a los deudores tributarios la presentación y/o exhibición de libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad o que estén vinculados con los hechos imponibles, además de la correspondencia comercial vinculada.

Además puede solicitar informes y análisis relacionados con los hechos imponibles, otorgando un plazo no menor de 3 días hábiles.

No tiene plazo

Tiene plazo legal

Requerimientos de FiscalizaciónPlazo para exhibir documentación y presentar información

Num.1 Art.62.La AT puede exigir a los deudores tributarios la presentación y/o exhibición de libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad o que estén vinculados con los hechos imponibles, además de la correspondencia comercial vinculada.

Además puede solicitar informes y análisis relacionados con los hechos imponibles, otorgando un plazo no

menor de 3 días hábiles.

No tiene plazo

Tiene plazo

Dicho plazo sí tiene que consignarse en el Requerimiento para que el deudor tenga certeza del tiempo de que dispone para presentar lo solicitado. (RTF 351-5-98)

El plazo para la presentación no puede ser menor a 3 días hábiles, de lo contrario el Requerimiento deviene en nulo.(RTFs 498-2-99, RTF 00148-1-2004 (OO))

Nulidad de Requerimientos de Fiscalización - RTF 00148-1-2004

El requerimiento es nulo en el extremo que corresponda.

¿y las pruebas relevadas en el requerimiento nulo total o parcialmente tienen efecto probatorio?

En tanto fueran merituadas por la administración dentro del procedimiento de fiscalización….

RTF 00148-1-2004

“No obstante lo expuesto [nulidad del requerimiento de fiscalización], en el caso que se hubiera dejado constancia en el resultado del requerimiento que el deudor tributario presentó la información solicitada y siempre que ésta hubiera sido merituada por la Administración dentro del procedimiento de fiscalización, procede conservar los resultados de tal requerimiento en virtud de lo dispuesto en el artículo 13.3 de la LPAG..., así como los actos posteriores que estén vinculados a dicho resultado”

Ya hemos visto que los requerimientos como actos administrativos son pasibles de ser declarados nulos (ejm.

RTF No. 488-2-98 Y 269-3-99)

Efectos de la declaratoria de nulidad:

La nulidad de una parte ¿afecta al íntegro del Requerimiento?

Nulidad de Requerimientos de Fiscalización - Efectos

Artículo 13º LPAG.- Alcances de la nulidad13.1 La nulidad de un acto sólo implica la de los sucesivos en el procedimiento, cuando estén vinculados a él.13.2 La nulidad parcial del acto administrativo no alcanza a las otras partes del acto que resulten independientes de la parte nula, salvo que sea su consecuencia, ni impide la producción de efectos para los cuales no obstante el acto pueda ser idóneo, salvo disposición legal en contrario.

Ya hemos visto que los requerimientos como actos administrativos son pasibles de ser declarados nulos (ejm.

RTF No. 488-2-98 Y 269-3-99)

Efectos de la declaratoria de nulidad:

La nulidad de una parte ¿afecta al íntegro del Requerimiento?

¿Es subsanable por requerimientos posteriores de fiscalización dentro del mismo proceso?

¿Es posible su subsanación en la etapa de reclamación?

Un Requerimiento puede ser declarado nulo luego de un dilatado proceso impugnatorio. El transcurso del plazo del procedimiento ¿suspende el término prescriptorio para la determinación de la

obligación tributaria? Ver RTF 03722-5-2003

Nulidad de Requerimientos de Fiscalización - Efectos

Esta última situación provocó el siguiente cambio normativo contenido en el D.Leg.981:

Se modificó el Art. 46 del CT relativo a la suspensión de la prescripción.

“...la suspensión que opera durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se de dentro del plazo de prescripción, no es afectada por la declaración de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisión de los mismos” ¿y la nulidad del

acto de notificación?

Luego vino la RTF de obs.ob. 00161-1-2008

“La notificación de una resolución de determinación o de multa que son declaradas nulas, no interrumpe el plazo de prescripción de las acciones de la Administración Tributaria para determinar la deuda, exigir su pago o aplicar sanciones.

Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario en el que se declara la nulidad de la resolución de determinación o de multa”

Suspensión del término de prescripción durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario

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IR

Inicio de la Fiscalización IR 1995 – Primer Requerimiento

Notificación de la Resolución de Determinación IR 1995

Presentación del la reclamación

Notificación de la Resolución de Intendencia que resuelve

del reclamo

Presentación del recurso de apelación para que el caso sea visto por el Tribunal Fiscal

Notificación de la RTF que resuelve la apelación y declara nulo el Primer

Requeriiento

¿Se puede dar inicio a la “nueva” fiscalización por el ejercicio 1995?

SuspensiónTiempo de prescripción transcurrido

Seguimos con los efectos de la declaratoria de nulidad de los requerimientos de fiscalización.