Unidad I – Factores y componentes del costo

Concepto de costo: Concepto económico del costo. Costo, valor y precio.

Se denomina costo a la suma de esfuerzos y sacrificios voluntarios de bienes o servicios para alcanzar un objetivo específico.

Este costo se mide en forma contable convencional como las unidades monetarias (pesos, dólares, etc.) que se deben desembolsar para adquirir bienes o servicios necesarios para la consecución de un fin u objetivo determinado.

Este concepto es distinto del concepto de valor, nada tiene que ver con él, ya que el valor es el concepto subjetivo que se asigna a un bien o servicio dependiendo de la utilidad que brinda al usuario del mismo, puede medirse en dinero o no. Como ejemplos: el aire que es un bien cuyo valor no puede establecerse en dinero ya que es abundante e indispensable para la vida, un artefacto ortopédico será muy valioso para quien lo necesite y no tendrá valor para el que no lo necesite

El precio es el importe monetario que se está dispuesto a pagar dependiendo del valor que se le asigne y se establece en función de la oferta y de demanda que exista para el bien o servicio de cual se trate.

Diferencias entre costo, gasto y quebranto.

El costo es una entrega voluntaria de riqueza con un fin determinado (adquisición de un bien o servicio), existe una contrapartida, se recibe u obtiene algo a cambio del compromiso de entrega de bienes, servicios o dinero que los represente.

El costo se transforma en gasto cuando se recibe el ingreso o cuando se cumple el objetivo, por ejemplo: Se vende un Producto terminado (el costo de ese producto, que estaba en el inventario, se transforma en el Costo de la mercadería vendida y pasa del Activo al Estado de Resultados; al mismo tiempo se devenga la comisión del vendedor, este costo es directamente un Gasto de Comercialización; el pago de un Gasto de Administración; el devengamiento de intereses; etc.)

El quebranto se produce cuando la entrega de riqueza es ajena a la voluntad (incendio, robo o hurto), no se recibe nada a cambio de la riqueza sacrificada.

La característica que diferencia al costo del quebranto es la voluntad.

Componentes físico y monetario.1

Todo costo tiene dos componentes:

1. Componente físico: cantidad de factor utilizado expresado en ciertas unidades del mismo (litros, kilos, kw, horas hombre, horas máquina, etc).

2. Componente monetario: valor asignado a cada factor.

La relevancia de conocer ambos componentes radica en que los comportamientos de ambos pueden ser distintos. Por ejemplo, la cantidad de materia prima utilizada en un proceso productivo determinado tiende a aumentar a medida que se incrementa el volumen de producción, mientras que el precio unitario tiende a disminuir.

Ambos componentes pueden tener una referencia ideal o resultante al vincular el resultado productivo con los recursos considerados necesarios para obtenerlo.

1 Ing. José Alberto Stella – Cátedra Economía – UTN Regional Santa Fe – www.frsf.utn.edu.ar (consulta 10/08/2014)

Conceptos básicos de costo-beneficio.

El costo-beneficio es una lógica o razonamiento basado en el principio de obtener los mayores y mejores resultados al menor esfuerzo invertido, tanto por eficiencia técnica como por motivación humana. Se supone que todos los hechos y actos pueden evaluarse bajo esta lógica, aquellos dónde los beneficios superan el costo son exitosos, caso contrario fracasan.

El análisis de costo-beneficio es una técnica importante dentro del ámbito de la teoría de la decisión. Pretende determinar la conveniencia de un proyecto mediante la enumeración y valoración posterior en términos monetarios de todos los costos y beneficios derivados directa o indirectamente de dicho proyecto. Este método se aplica a obras sociales, proyectos colectivos o individuales, empresas privadas, planes de negocios, etc., prestando atención a la importancia y cuantificación de sus consecuencias sociales y/o económicas.

Objeto del costo: concepto de unidad de costeo.

El objeto específico determinado, del cual se quiere conocer el costo, puede ser un producto que se va a vender, un servicio que se va a brindar, un grupo de productos, una hora de trabajo de la fábrica, un grupo de tareas homogéneas, o cualquier actividad que le interese medir a la empresa.

Los objetos del costo no se seleccionan por ellos mismos sino para ayudar a tomar decisiones.

La unidad objeto del costo se denomina unidad de costeo y se la identifica como:

“Una unidad definida físicamente (en tanto ocupe un lugar en el espacio), ya sea el resultado de un proceso o un segmento del mismo; o una unidad abstracta referida generalmente a una función o a un segmento de ella, y en ciertos casos al resultado de un proceso productivo, cuando éste no es una cosa, y con respecto a los cuales se procura acumular o concentrar costos.” 2.

Propósito del Costo

El propósito del costo es brindar información a distintas áreas de la empresa o a interesados ajenos a la misma como por ejemplo, Bancos, AFIP, etc.

Según sean los intereses de cada destinatario, será diferente la información de costos que recibirán en el sentido de composición , cantidad de información, etc. Es decir, la información sobre costos se selecciona según sea el objetivo que se tiene.

Así, se obtendrán distintos costos para distintos propósitos, lo que no significa que la metodología que se persigue sea distinta sino que los componentes del costo serán seleccionados de acuerdo al fin perseguido.

Diferentes costos para distintos propósitos

No se refiere a distintos métodos de costeo sino a que el costo satisfaga un objetivo bien definido.

El método utilizado en un informe financiero puede ser idéntico al utilizado para la toma de decisiones en la medida en que las normas del primero se ajusten a las necesidades de la Administración. Para el costeo de productos por ejemplo el empleo de más métodos que los necesarios puede resultar confuso y poner en duda la credibilidad del sistema de información de costos, en especial para administradores no financieros (médico, abogado, técnico en refrigeración, ingeniero mecánico, etc.).

Ejemplo: El costo del producto es diferente según el propósito que se persiga:

Propósito Costo del producto

Valuación para el balance Costo de producción (MP+MOD+CIF)

2Comisión Técnica del I.A.P.U.C.O. - VI Congreso Nacional de Profesionales en Ciencias Económicas - Mar del Plata 1986.

Análisis táctico de rentabilidad

Costo de producción+costo de comercialización+costo de servicios al cliente

Decisión sobre precios

Costo de investigación y desarrollo+costo de producción+costo de comercialización+costo de servicios al cliente

Clasificación de los costos:

Como el concepto de costo está estrechamente relacionado con el fin que se persigue al incurrir en él generalmente se lo acompaña con su objetivo así se puede clasificar:

costos para valuación

Según el fin o propósito que persiguen:

costos para toma de decisiones

Costos para valuación:

costos de producción

Según la función:

costos de distribución

Los costos de producción comprenden los costos necesarios para que el producto pueda ser almacenado para su venta.

Los elementos que forman el costo de producción son tres:

Materiales o materias primas;

Mano de obra

Carga fabril o Costo indirecto de fabricación.

Los costos de distribución comprenden los costos posteriores a los costos de producción comenzando por el almacenamiento de los productos disponibles para ser vendidos, los costos de comercialización, de administración, financieros, tributarios, etc.

directos

Según su relación con la unidad de costeo: indirectos

ajenos

Directos: son los costos que se vinculan con la unidad de costeo, por su naturaleza o funcionalidad, en forma evidente, clara e inequívoca, lo que permite su apropiación o imputación a aquélla en forma inmediata y precisa, con prescindencia de su comportamiento respecto de los cambios en los volúmenes de actividad posibles, previstos o reales.3

Ejemplos:

1. La madera (materia prima) utilizada en la fabricación de un mueble con respecto a la unidad de costeo “Producto mueble”.

2. El sueldo del operario del Trapiche en la fabricación de azúcar, melaza y bagazo con respecto a la unidad de costeo “Trapiche”.

3 Comisión de Estudios de Costos del C.P.C.E.C.F. Boletín informativo CPCECF Nº 64 Ene/Feb. 1987

3. El sueldo del supervisor de la sección Mantenimiento de Maquinaria con respecto a la unidad de costeo “Depto. de Mantenimiento de Maquinarias”.

4. El seguro del automóvil del Gerente de Comercialización con respecto al “Dto. de Comercialización”.

5. Las comisiones del Vendedor Juan Díaz con respecto a la unidad de costeo “Vendedores”.

Indirectos: son los costos que no pueden relacionarse, vincularse o identificarse con una unidad de costeo determinada, por su naturaleza o por razones funcionales, en forma evidente, clara e inequívoca, con prescindencia de su comportamiento ante cambios en los volúmenes de actividad posibles, previstos o incurridos, lo que impide su apropiación o imputación a aquélla en forma inmediata o precisa, o que aún cumpliendo aquellas condiciones, por razones de economía del sistema o por su poca relevancia no resulta aconsejable su apropiación directa.4

Ejemplos:

1. La caña de azúcar (materia prima) utilizada en la fabricación de azúcar, melaza y bagazo, con respecto a la unidad de costeo “Producto Azúcar”

2. El sueldo del operario del trapiche con respecto a la unidad de costeo “Producto Azúcar”.

3. El sueldo del supervisor de la sección Mantenimiento de Maquinarias con respecto a la unidad de costeo “Producto Melaza”.

4. El seguro del edificio de la empresa con respecto a la unidad de costeo “Dto. Fábrica”.

5. Los gastos de movilidad de los vendedores con respecto a la unidad de costeo “Venta Producto X”.

Un costo, por su naturaleza, puede ser directo respecto de una unidad de costeo e indirecto respecto de otra. Lo que define su carácter de directo o indirecto es la elección de la unidad de costeo respecto de la cual se procura su identificación y complementariamente la relevancia de su magnitud económica, o las ventajas prácticas de su identificación.5

Todo costo directo a una unidad de costeo es ajeno a cualquier otra unidad de costeo, es decir no tiene relación alguna con ninguna otra unidad de costeo. Los costos indirectos tienen relación con más de una unidad de costeo.

Costos de producción.

variables

Según su relación con el volumen de producciónestructurales

fijos

operacionales

Variables:

Son aquéllos que en su cuantía total varían conforme a cambios en el volumen real de actividad, siguiendo el mismo sentido de dichos cambios, con prescindencia del tipo de relación o ley que rija su vinculación con aquél.

Esto significa que no necesariamente la variación debe ser estrictamente proporcional, pudiendo ser la relación diferente en tanto no sea inversa; es decir, que lo que debe mantenerse es la

4 Id. (1)

5 Id. (1)

relación constante; a mayor producción incurrida mayor costo, con prescindencia que la relación de variabilidad no sea la misma para distintos volúmenes.6

Ejemplos:

1. Los materiales utilizados en la fabricación de un producto.

2. La fuerza motriz utilizada en la fabricación.

3. Los suministros utilizados en el mantenimiento de fábrica (aceites y grasas).

4. La amortización de las maquinarias en base a horas de funcionamiento.

5. Las remuneraciones de operarios hechas por unidad producida.

Fijos:

Son aquéllos que en su cuantía total permanecen constantes en el tiempo, por las características de los factores productivos que los generan o bien por razones de decisión o planeamiento en términos temporales y a los que no afectan cambios en los volúmenes incurridos o reales de actividad.

Este concepto genérico agrupa dos tipos de costos fijos cuya constancia, permanencia o rigidez en el tiempo es distinta y que por ello deben definirse e identificarse separadamente.

Costos fijos de Capacidad, de estructura o estructurales: Representan la remuneración de aquellos factores productivos concretos o abstractos que condicionan o determinan la capacidad de producción del ente, con prescindencia de su uso, planeado o real y que permanecerán sin variación mientras no se modifique - aumentándose o disminuyéndose - la capacidad de producción o actividad posible.

Ejemplos:

1. La amortización del edificio de fábrica.

2. Los seguros de incendio de edificios.

3. Los seguros de maquinarias y equipos.

4. La amortización por obsolescencia de maquinarias y equipos.

Costos fijos de operación u operativos: Son consecuencia de una decisión de uso de la estructura o capacidad de producción del ente; dependen de aquella decisión y por ello se mantendrán constantes o sin cambio mientras no se modifique ésta; son por lo tanto, consecuencia de una decisión de planeamiento temporal y su constancia en el tiempo es relativamente menor que la de los costos fijos de capacidad.7

Ejemplos:

1. Los sueldos de capataces y supervisores de la producción.

2. La vigilancia de planta.

3. El cargo de fuerza motriz por Capacidad instalada.

Semifijos y Semivariables

Son los costos que están compuestos por una parte fija y otra que vría proporcionalmente con la variación de la producción.

Ejemplos:

1. Los costos de reparaciones de maquinarias.

6 Id. (1)

7 Id (1)

2.

Costos de no producción

Comprenden los costos posteriores a la fabricación.

Estos costos por ser concurrentes con la finalidad por la que se hacen cumplen su función inmediatamente, adquiriendo la categoría de Gastos, ya que al mismo tiempo en que se incurren, expiran, y se reflejan en el Estado de Resultados directamente.

Se clasifican de la siguiente manera, teniendo en cuenta su finalidad:

1. Costos o Gastos de Administración: son los referidos a la administración general de la empresa como por ejemplo Relaciones Públicas, Relaciones Humanas, Legales, Contabilidad y Control, etc.2. Costos o Gastos de Comercialización: son los referidos a las Ventas, Distribución, Atención al cliente, Garantías, Instrucciones de uso, etc.3. Costos y Gastos de Financiación: son los referidos a los costos en que se incurre por intereses explícitos o implícitos, exposición a los cambios en el poder adquitivo de la moneda y por tenencia.4. Costos tributarios: corresponde a los costos por tributos, impuestos y tasas generales, no atribuibles a la Fabricación o a las Ventas, por ejemplo el Impuesto a las Ganancias o al Patrimonio.

Costos para toma de decisiones:

Costo de oportunidad:

Representa la pérdida de ingresos alternativos como consecuencia de la decisión tomada. Ante dos alternativas posibles, los ingresos netos de una de las alternativas es el costo de oportunidad de la otra.

Costo relevante:

Es el costo que debe incluirse al analizar alternativas. Pueden definirse como:

Costo diferencial: Costos diferentes de una alternativa con respecto a otra.

Costo incremental: Parte del costo que se aumenta al elegir una alternativa con respecto a otra.

Costo decremental: Parte del costo que se disminuye al elegir una alternativa con respecto a otra.

Costo irrelevante:

Es el costo que permanece constante cualquiera sea la alternativa elegida. Es un costo que no cambia.

Costo hundido: Es un costo ya realizado que no influye en la elección de una alternativa posible. Es un tipo de costo irrelevante.

Contabilidad de costos y administración de costos:

Conceptos básicos: Sistema de información contable

Subsistema de contabilidad financiera: se orienta a usuarios externos y se utilizan normas de contabilidad generalmente aceptadas en su confección

Sistema de información contable

Subsistema de contabilidad administrativa: se orienta a usuarios internos; recolecta, mide, control a e informa datos útiles para el planeamiento, control y toma de decisiones. No emplea normas preestablecidas sino las que dictan las necesidades de la organización.

La contabilidad de costos brinda Valuación y resultados

información a ambos subsistemas para Control y toma de decisiones

Actualmente la tendencia es hacia administración de costos que implica un conocimiento más profundo de la estructura del costo

La Administración necesita conocer los costos, a corto y largo plazo, de las actividades y procesos además de los costos de bienes y servicios. Los primeros no aparecen en los estados financieros pero son necesarios en el planeamiento, el control y la toma de decisiones.

Sistema de información contable

Insumos Procesos Productos

(Hechos económicos) (Captación, registro, resumen, (Información)

y administración de datos)

USUARIOS

El sistema contable consiste en partes manuales y computarizadas interrelacionadas que utiliza procesos como recolección, clasificación, registro, resúmenes y manejo de datos para dar información como producto a los usuarios. (Proceso de transformar insumos en productos que satisfagan los objetivos globales del sistema).

La característica de este sistema es que el producto está encaminado a producir acciones del usuario, sirviendo como base de la acción y confirmando que las acciones tomadas han tenido los efectos deseados.

Información financiera (contabilidad financiera)

Sistema de información contable

Información para administración (contabilidad gerencial)

Usuarios externos

Sistema de información financiera

Atiende a normas preestablecidas (PCGA)

Usuarios internos

Sistema de contabilidad

gerencial No está limitada por criterio formal

alguno

Valuación y resultados

Objetivos Toma de decisiones

Control y planeamiento

Cadena de valor

Es un enfoque global que constituye un conjunto homogéneo e interrelacionado de actividades que crean valor, comprende desde la investigación para el desarrollo de diseños de productos, el aprovisionamiento, la fabricación el marketing y las políticas de logística de distribución, el servicio al cliente post venta y, por supuesto, la administración general y de recursos humanos para que esto funcione coordinada y armónicamente.

Costos de Investigación, Costos

Costos de

Costos de Administra-

Costos de

Costos de distribución

Costos de

desarrollo y diseño

de logística

de aprovisio-namiento

produc-ción

ción gral. Y RRHH

mercado-tecnia

servicios al cliente

La calidad y su costo

La década del ’90 se caracteriza por el énfasis creciente en el control de la calidad.

Los costos asociados a la calidad son considerables.

La calidad se caracteriza por la aptitud que tienen los productos para satisfacer las especificaciones de diseño y conformación que se definen como su posibilidad de satisfacer al cliente y la aptitud para su uso.

Especificaciones de diseño: si el producto no cumple con la satisfacción de la necesidad del cliente se pierden ventas.

Especificaciones de conformación: cuando tiene fallas de funcionamiento o necesitan reparaciones o reprocesamiento.

Costos de calidad:

Son los costos necesarios para evitar que la calidad sea pobre o para corregir la mala calidad.

Hay 4 categorías:

1.- Costos de prevención: para evitar la fabricación de productos que no cumplen las especificaciones.

2.- Costos de evaluación: para detectar las unidades que no cumplen con las especificaciones.

3.- Costos de falla interna: para corregir las fallas detectadas antes de enviar los productos al cliente.

4.- Costos de falla externa: para corregir las fallas detectadas después de enviar los productos al cliente.

Métodos utilizados para identificar problemas de calidad

1.- Gráficos de control: se basa en el control estadístico para diferenciar las variaciones aleatorias de las no aleatorias de un proceso.

La media aritmética (µ) y el desvío estándar (∂ ) son los parámetros que se utilizan.

Sobre la base de la experiencia la empresa decide la investigación.

Por ejemplo: si se halla fuera del límite de 2∂ son productos que deben ser investigados. Si se hallan entre 2 ∂ y µ son considerados desvíos normales.

2.- Diagrama de Pareto: indica la frecuencia con que ocurre cada tipo de falla.

3.- Diagrama de causa - efecto: ayuda a identificar las causas potenciales de las fallas, que se identifican en categorías: factores humanos, de métodos y diseño, relacionados con los productos y relacionados con los componentes y materiales.

Costos y beneficios relevantes en el mejoramiento de la calidad

Costos de prevención: Ingeniería de calidad.

Evaluación de proveedores

Mantenimiento de equipo

Ingeniería de procesos

Ingeniería de diseño

Capacitación del personal

Especificaciones de los materiales y componentes.

Costos de evaluación: Inspección de recepción

Laboratorios de servicio técnico

Pruebas de productos

Inspección de productos terminados

Inspección de productos en proceso.

Costos de falla interna: Desperdicios

Reprocesos

Reprogramación y reinspección

Ingeniería de proceso y fabricación en fallas internas

Margen de contribución perdido por mala calidad.

Costos de falla externa: Costo de distribución de los productos devueltos

Costos de mercadotecnia en las fallas externas

Reparaciones

Costos de viáticos relacionados con problemas de calidad

Reclamos sobre garantías

Reclamos por responsabilidad

Margen de contribución perdido por pérdidas de ventas o de precios

Efectos financieros por el mejoramiento de la calidad:

Se miden por la prevención para que no disminuyan los ingresos, no generan nuevos ingresos.

Efectos no financieros y cualitativos:

Gana en aprendizaje: habilidad en el manejo del producto y de los procesos que llevan en el futuro a menores costos.

Realza la reputación de la empresa.

Aumenta la buena voluntad del cliente.

En las dos últimas conduce en el futuro a mayores ingresos.

Mediciones de calidad

Satisfacción al cliente: un producto de alta calidad, libre de defectos no es redituable si no satisface al cliente. Esto es difícil de medir pero se puede hacer a través de:

Mediciones financieras: representadas por el costo de las fallas externas.

Estos son indicadores de pobre satisfacción que no indican las áreas específicas que necesitan mejoramiento ni revelan las necesidades ni preferencias futuras de los clientes.

Mediciones no financieras: se realizan a través del estudio de:

Número de unidades defectuosas entregadas sobre el total de productos entregados (%)

Número de quejas : generalmente por cada cliente que se queja hay muchos más que no lo hacen pero que dejan de comprar el producto ( generalmente se calculan entre 10 ó 20)

Porcentajes de entregas hechas en fecha y porcentaje de entregas fuera de fecha o con atraso, calculado sobre el total de las entregas. Tiempo promedio de atraso.

Encuestas periódicas a clientes.Desempeño interno: Se refiere a la actuación del personal con respecto al proceso de fabricación y al comportamiento del mismo.

Mediciones financieras : Costos de prevención, evaluación y fallas internas.

Mediciones no financieras (tendencias):

Número de defectos por línea

Rendimiento del proceso (Producción en buen estado sobre producción total)

Tiempo de anticipación de la producción : que es el tiempo que media entre la disponibilidad de los productos para la venta y la entrega a los clientes.

Rotación de empleados

El tiempo como elemento competitivo

Se puede ver desde dos perspectivas:

Tiempo de desarrollo de nuevos productos Tiempo de satisfacción de la demanda

El tiempo de desarrollo de nuevos productos

Cuando se llega con productos nuevos al mercado antes que los competidores se gana participación en el mercado.

El tiempo de desarrollo de nuevos productos es la cantidad de tiempo desde que se aprueba la concepción inicial del producto y su introducción en el mercado.

El ciclo de vida del producto es el tiempo desde la investigación y desarrollo inicial hasta el momento en que los clientes retiran su apoyo.

La disminución del ciclo de vida por la aparición de nuevos productos que satisfacen mejor la demanda hace que los productos se vuelvan obsoletos con mayor rapidez, por lo tanto si se presentan con mayor rapidez nuevos productos deben disminuirse el tiempo de desarrollo y sus respectivos costos. Ahora bien, la meta es la más rápida presentación para aumentar las probabilidades de éxito, pero esto no garantiza mayores o más rápidos flujos de fondos.

Es necesario medir el tiempo de desarrollo en términos financieros. Esta medición se denomina tiempo de equilibrio y es el tiempo entre la aprobación del concepto inicial del producto y el momento en que el valor presente de los ingresos netos futuros iguala el valor presente de los egresos netos de la inversión. O sea el tiempo necesario para recuperar la inversión. Cuanto menor es el tiempo de equilibrio mejor es el proyecto de desarrollo.

El tiempo de satisfacción de la demanda

Medición operacional del tiempo: Indica la velocidad con que se suministran los productos y servicios a los clientes

Tiempo de respuesta: es el que va desde la colocación de la orden de compra por el cliente hasta la entrega.

Los factores que determinan este tiempo son:

Incertidumbre en la recepción de las órdenes de compra Capacidad limitada y cuellos de botella.

La automatización.

Se refiere a la fabricación integrada por computadora.

La automatización permite:

Reducir inventarios,

Incrementar la capacidad de producción,

Mejorar la calidad y el servicio,

Disminuir el tiempo de proceso e

Incrementar la producción produciendo una ventaja competitiva para la empresa. Hay tres niveles de automatización:

Pieza de equipo aislada;

Célula y

Fábrica integrada.La automatización requiere procesos simples y bien enfocados. Si se justifica la automatización significa instalar un CIM (sistema de manufactura integrado por computadora) que implica:

Sistema de diseño asistido por computadora (CAD)

Sistema de ingeniería asistido por computadora (CEI)

Sistema de fabricación asistido por computadora (CAM)

Sistema de información que conecta los diversos componentes de la automatización.