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Derecho TributarioProfesor Eduardo Montesinos P.

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Teoría de los Impuestos

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PRIMERA UNIDAD: TEORÍA DE LOS IMPUESTOS.

I. INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD.

El estudio del Derecho Tributario, supone el conocimiento de ciertos conceptos, principios ynormas básicas que servirán de sustento a la profundización de las materias objeto de estetrabajo.

Dentro de este contexto, el debido manejo del concepto de tributo, con sus diferentes espe-cies, es fundamental para la comprensión de las instituciones que más adelante se analizan.

La potestad tributaria, facultad privativa del Estado, debe regirse por principios dentro de loscuales ésta debe ejercerse. Lo anterior, como forma de establecer límites al monopolio estatalen el establecimiento de tributos.

Así, el estudio de los principios que informan la referida potestad, con su respectivo rango eimportancia, resulta trascendente para comprender el concepto de tributo y las garantías delcontribuyente ante tan relevante facultad estatal.

Conociendo el principio de la reserva legal o de la legalidad del tributo, es necesario abordarla vigencia de la norma tributaria. Qué disposiciones regulan esta materia, tanto en el Derechocomún, como en nuestro Código Tributario.

La obligación tributaria, su concepto y elementos, son la base para comprender el vínculojurídico en virtud del cual, determinada persona da al Estado una suma de dinero a título detributo. Estudiaremos, dentro del objeto de la obligación tributaria, a los elementos del im-puesto, especie de tributo de gran relevancia.

Así como veremos el nacimiento de la obligación tributaria, nos abocaremos al estudio de losmodos de extinguirla, enfocando nuestros esfuerzos a las más relevantes para el DerechoTributario.

En definitiva, con el conocimiento y entendimiento de las instituciones fundamentales del De-recho en estudio, el lector se encontrará en posición de centrar su preocupación en la norma-tiva positiva específica.

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Si no se logra el manejo adecuado de los conceptos y entender la importancia de los mismos,la comprensión de las normas que conforman los principales cuerpos legislativos tributariosserá parcial, lo que reviste suma importancia en un Derecho esencialmente cambiante.

Si se dominan estos principios, seremos capaces de comprender el Derecho Positivo y susmodificaciones. De lo contrario, sólo será un ejercicio de memorización de la norma, esfuerzoque se perderá ante cada modificación legal.

1.1. Objetivos de Aprendizaje.

Obtener que el estudiante se familiarice con los conceptos y principios básicos que infor-man la materia.

Conocer y aplicar las normas del Derecho Común y Tributario que regulan la vigencia dela norma jurídica tributaria.

Comprender el concepto de obligación tributaria, sus elementos y los medios que la leyestablece para su extinción.

1.2. Sumario.

Los tributos y su clasificación. Fuentes del Derecho Tributario. Conceptos y principios de laPotestad tributaria. Vigencia de la Ley Tributaria. Concepto, elementos y clasificación de laobligación tributaria. Determinación de la obligación tributaria. Extinción de la obligacióntributaria.

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II. ACTIVIDADES DE ENTRADA.

1. Probablemente, en más de alguna oportunidad ha utilizado los concepto de tributo eimpuesto. Al respecto, responda las siguientes preguntas:

a. Defina con sus propias palabras qué es un tributo..----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

b. De la definición anterior, identifique los elementos que lo caracterizan.-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

c. Nombre los tipos de tributos que conoce.-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

d. Reflexione y defina con sus propias palabras qué son los impuestos.-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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2. De acuerdo a lo visto por usted en la asignatura “Introducción al Derecho”, responda lassiguientes preguntas:

a. ¿Cuáles son las fuentes del Derecho Tributario?-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

b. ¿Qué es la Potestad Tributaria y en qué poderes del Estado se manifiesta?-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3. En consideración con lo tratado en la Unidad I, capítulo 3 en Introducción al Derecho y supropio concepto de Tributo, elabore una definición de Derecho Tributario.

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4. ¿Qué entiende por Obligación Tributaria?----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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III. DESARROLLO DE CONTENIDOS.

CAPIÍTULO PRIMERO: LOS TRIBUTOS Y SU CLASIFICACIÓN.

1. Concepto y Características.

1.1. Concepto.

1.2. Características.

a) Ingreso Público.

El Tributo se caracteriza por ser un ingreso público, representando generalmente una de laspartidas más trascendentes del total de los ingresos públicos de la Nación.

b) Se aplican Coactivamente.

El Tributo encuentra su fuente formal en la Ley y deésta nace su obligatoriedad. Se aplican coactivamentepor cuanto han sido creados por la voluntad soberanadel Estado y no de la manifestación de la voluntariedaddel contribuyente. Por consiguiente, el Estado puede hacerla exigible mediante la fuerzajurídicamente organizada.

c) Capacidad Económica.

La capacidad económica del contribuyente debe ser el hecho generador de la obligacióntributaria. Es decir, el legislador deberá considerar, para gravar con un tributo determinadaconducta o acto, la aptitud de cierto contribuyente en virtud de la renta que posee.

Unidad I capítulo segundo sec-ción las Normas Jurídicas In-troducción al Derecho.

“El tributo consiste en una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, queel Estado, en el ejercicio de su potestad de imperio exige, con el objeto deobtener recursos para el cumplimiento de sus fines.” (Radovic 1998, 43)

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d) Objetivo Contributivo.

Esta característica pone de relieve el nexo entre los ingresos y el gasto público. Es decir, seobtienen recursos a través de los tributos con el fin de aplicarlos a los fines públicos.

No obstante lo anterior, y sin perder de vista su principal objetivo, los tributos pueden ser unmedio eficaz para obtener ciertos fines de política económica, pero que generalmente, pro-ducen un desmedro en los fines recaudatorios (Por ejemplo: normas de incentivos a ciertaszonas geográficas pueden producir una menor recaudación fiscal en éstas.)

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Figura N° 1: Características de los Tributos.

Fuente: Brenda Lara S. Unidad Técnico Pedagógica de Educación a Distancia.Depto. Gobierno y Empresa. Universidad de Los Lagos. 2001.-

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2. Clasificación de los Tributos.

2.1. Impuestos.

Se caracteriza por no existir una contraprestación es-pecífica a favor del contribuyente. Es decir, no hay de-pendencia entre la suma pagada por el impuesto y la actividad desarrollada por el Estado condicha cantidad.

Sus objetivos son, la obtención de recursos para el financiamiento del gasto público; serutilizado como una eficaz herramienta para la implementación de la política económica delmomento, a través de regímenes de incentivos y franquicias o desalentando determinadasactividades, y servir como medio para lograr una adecuada redistribución del ingreso y de lariqueza generalmente mediante el establecimiento de impuestos progresivos.

2.2. Contribuciones.

Esta especie de tributo se caracteriza por ser un gravamen impuesto a un contribuyente que veincrementado su patrimonio con ocasión de la actividad del Estado, generalmente con larealización de una obra pública.

Lo anterior implica el desarrollo por parte del Estado, de una actuación que se expresa en elmejoramiento de la situación patrimonial de cierta persona, lo que lo diferencia del impuestoque no está asociado a una retribución individual hacia el contribuyente.

En Chile se denomina Contribución al Impuesto Territorial, lo que es técnicamente erró-neo.

“Son Tributos establecidos en la Ley para financiar servicios de interés gene-ral, de carácter indivisible, independientes de toda actividad estatal relativa alcontribuyente” (Radovic 1998, 49)

Subraye las ideas principales

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2.3. La Tasa.

Lo que diferencia a la Tasa dentro del género tributo, es la existencia de una contraprestaciónpor parte del Estado por la suma que éste recibe.

Se puede definir como “una contraprestación del particular al Estado cuando éste le presta unservicio público general o especial”(Zavala 1998, 10).

Se da como ejemplo de Tasa, el dinero pagado en el Registro Civil para la obtención de undocumento o certificado.

2.4. Derechos Habilitantes.

Este tipo de tributos se caracteriza por constituir un gravamen que se exige a una personacomo condición para desarrollar una actividad determinada.

Se da como ejemplo de este tipo de tributo las patentes comerciales, de alcoholes y profesio-nales, cuya obtención y pago es un requisito indispensable para desarrollar la actividad res-pectiva.

Figura N° 2: Clasificación de los Tributos.

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Se advierte que no se debe confundir a la Tasa como una especie de Tributo,con uno de los elementos del impuesto, también denominado de la misma for-ma, y cuya definición veremos más adelante.

IMPUESTOS CONTRIBUCIONES

TRIBUTOS

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Actividades de Aprendizaje.

1. Sobre la base de la lectura anterior, desarrolle las siguientes actividades.

a. Defina el concepto de Tributo y compárelo con el realizado en las actividades de entra-da. Establezca las semejanzas o diferencias. Reflexione en torno de ellas.

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b. A qué tipos de Tributos corresponden las siguientes situaciones:

• Adquisición de patente comercial________________________________________• Por la emisión de un certificado de antecedentes ____________________________• El Tributo que se paga por las remuneraciones que perciben los trabajadores depen-

dientes ___________________________________________________________

3. El Impuesto.

Entre los diferentes tipos de tributos, el impuesto es elque reviste mayor importancia, siendo además el máscomún.

3.1. Clasificación de los Impuestos.

Las principales clasificaciones de los impuestos son:

Ver concepto en 1.1. y capítu-lo quinto “Elementos del Im-puesto”.

Indague qué tipos de impues-to cancela usted periódica-mente, al igual que su em-presa.

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3.1.1. Atendiendo al lugar en que se generan las actividades que se gravan:

a) Impuestos Internos.

Son aquellos que gravan actividades o actos que tienen su origen en el país. Éstos, a su vez,dependiendo del sujeto activo de la obligación tributaria se clasifican en:

i) Fiscales, que tienen como sujeto activo al fisco.

ii) Municipales, que tienen como sujeto activo a la municipalidad respectiva.

b) Impuestos Externos.

Son aquellos que tienen su origen en el comercio externo de mercaderías. Se denominantambién derechos aduaneros.

La importancia de esta clasificación se encuentra en que ellos delimitan la competencia delos dos grandes servicios fiscalizadores: Servicio de Impuestos Internos y Servicio de Adua-nas (ver artículo 1° del Código Tributario).

3.1.2. Atendiendo a quién sufre el impacto económico del impuesto:

a) Impuestos Directos.

Siguiendo el criterio de recaudación, son directos aquellos impuestos que se recaudanmediante sistemas de roles, conociéndose de forma precisa a la persona del contribuyente.

Bajo el criterio de la incidencia del impuesto, serán directos aquéllos en que la cargatributaria incide en el patrimonio del contribuyente, sin que ésta pueda ser trasladada aun tercero. Ejemplo: Impuesto a la Renta Primera Categoría.

b) Impuestos Indirectos.

De acuerdo con el criterio de recaudación, son indirectos aquellos impuestos que seaplican a ciertos actos o contratos independientemente de quienes los ejecuten.

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Bajo el criterio de la incidencia, son indirectos aquellos impuestos que permiten trasladarla carga impositiva a un tercero, el que, en definitiva, va a soportar en su patrimonio elgravamen. Ejemplo: I.V.A.

3.1.3. Atendiendo a la etapa de comercialización en que se gravan:

a) Monofásico o de Etapa Única.

En este tipo de impuesto, la Ley grava una sola etapa dentro de la cadena de producción ydistribución de determinado bien.

b) Plurifásico o de Etapa Múltiples.

Se caracteriza porque la Ley grava dos, varias o todas las etapas de producción ycomercialización de un determinado bien o servicio.Este tipo de impuesto se subclasifica en:

i) Acumulativo o en Cascada.

Es aquél que considera como parte de la base imponible el precio total del producto, inclu-yendo los impuestos pagados en etapas anteriores de la producción o comercialización.

Esta característica acumulativa de este tipo de impuesto, produce una mayor incidenciatributaria en el precio final del producto o servicio, porque a mayor número de etapas, mayores la cantidad de impuestos que pasa a formar parte de la base imponible, teniendo en conse-cuencia un efecto precio superior al impuesto no acumulativo.

ii) No Acumulativo o al Valor Agregado.

Este tipo de impuesto es una modalidad de recaudación del impuesto a las ventas yservicios, en cuya virtud el monto del gravamen se determina sobre la base de la plusvalía omayor valor que se produce en cada fase de la etapa de producción y distribución.

En Chile se logra esta característica en el IVA, a través del mecanismo del crédito y débitofiscal.

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Desde un punto de vista económico, este tipo de impuesto tiene menor incidencia en el preciofinal del bien o servicio (efecto precio menor).

3.1.4. Atendiendo a la tasa del impuesto se distingue en:

a) Impuesto de Tasa Fija.

Aquéllos en que su monto está fijado por la Ley y se mantienen invariables, independiente-mente de los aumentos o disminuciones de la base imponible.

Ejemplo: impuesto al cheque

b) Impuestos Proporcionales.

Aquéllos en que la tasa no varía, no obstante las variaciones que experimente la base.

Ejemplo: el IVA

c) Impuestos Progresivos.

Aquéllos en que la tasa aumenta en la medida que la base imponible igualmente aumenta.

Ejemplo : Impuesto Global Complementario.

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Figura N° 3: Clasificación de los Impuestos.


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Actividad de Aprendizaje

1. La Sociedad “Campo Lindo” Ltda., con giro agrícola, tributa en Primera Categoría conuna tasa del 15%. Los socios de ésta deben cancelar el Impuesto Global Complemen-tario por los retiros de utilidades efectuadas. A su vez, la referida sociedad tiene comogiro la compra y venta de ganado, por lo que es contribuyente del I.V.A. con una tasa del18%.

A partir del caso expuesto, identifique ¿Qué clasificaciones del impuesto se observan apartir de las características de la Sociedad “Campo Lindo” Ltda?

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CAPÍTULO SEGUNDO: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Las fuentes del Derecho Tributario no escapan a laspropias del Derecho en general. Encontramos a:

1. La Constitución.

La Constitución, en su carácter de norma fundamental de los Estados de Derecho, es la queconsagra los pilares de la institucionalidad y por cierto, las garantías individuales que la socie-dad estima fundamentales.

El Derecho Tributario encuentra en sus normas una trascendental fuente, ya que este cuerponormativo consagra los principios dentro de los cuales el Estado debe ejercer la potestadtributaria.

2. La Ley.

Como consecuencia del principio constitucional de la legalidad del tributo o reserva legal, laLey es sin duda la principal fuente del Derecho Tributario. Sólo el legislador está facultadopara crear, modificar, suprimir o establecer exenciones. Dentro del término Ley se debenincluir los Decretos Leyes, cuerpos normativos propios de regímenes de facto, cuya validezno se discute por un principio básico de certeza y seguridad jurídica.

Lo anterior es especialmente patente en materia tributaria, dado que los principales cuerposnormativos que regulan la materia se expresan a través de Decretos Leyes, (V.g. CódigoTributario, D.L. 830; Ley de la Renta, D.L. 824; Impuesto al Valor Agregado, D.L. 825,entre otros).

3. Decretos Supremos y Reglamentos.

La potestad reglamentaria, que consagra nuestra Constitución en el artículo 32 N° 8, faculta alPresidente de la República para dictar los denominados reglamentos de ejecución, los quetienen como objeto lograr la aplicación de las leyes. Entre los más importantes reglamentosdentro de esta materia, encontramos el Reglamento del D.L. 825, Impuesto al Valor Agrega-do.

Ver unidad II capítulo cuatro“Introducción al Derecho”.

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4. Resoluciones.

Dentro de las facultades que la Ley otorga al Servicio de Impuestos Internos, se encuentra lade interpretar administrativamente las normas tributarias, así como impartir normas e instruc-ciones tendientes a la aplicación y fiscalización de los impuestos sometidos a la competenciade dicho servicio. Esta facultad se ejerce formalmente a través de las llamadas resoluciones.

5. La Jurisprudencia.

En el ámbito tributario, la jurisprudencia puede ser deíndole judicial o administrativa.

5.1. Judicial.

Es aquélla que tiene su origen en controversias de índole tributario, que son resueltas por elDirector Regional (Juez Tributario), en ejercicio de sus facultades jurisdiccionales o por losTribunales Superiores de Justicia (Cortes de Apelaciones o Corte Suprema).

En la medida que las referidas resoluciones o fallos sustentan posiciones definidas y unifor-mes, van formando “jurisprudencia” respecto de determinada interpretación o alcance de unanorma tributaria.

5.2. Administrativa.

Tiene su origen en la facultad que le entrega la normativa vigente a ciertas autoridades uorganismos del Estado, para interpretar las normas tributarias.

En nuestro ordenamiento jurídico, el artículo 6 del Código Tributario consagra estafacultad otorgada al Director Nacional del Servicio y a los Directores Regionales.

Es importante ahora, establecer la obligatoriedad que puede tener tanto la jurisprudenciaadministrativa como la judicial.

Tanto en el ámbito del Derecho en general como en el Tributario, la jurisprudencia adminis-trativa y judicial, en general, no es obligatoria. Sin embargo, no deja de tener transcendencia

Ver Unidad 2, Capítulo Cuar-to, Jurisprudencia “Introduc-ción al Derecho”

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invocar en un proceso determinado los criterios sustentados de forma reiterada por losTribunales Superiores de Justicia o por la propia administración.

No obstante lo expresado precedentemente, las instrucciones impartidas por el Servicio síson obligatorias para sus funcionarios, quedando sometidos a responsabilidad administrativasi no son acatadas por éstos.

Sin perjuicio de lo dicho respecto de la obligatoriedad de la interpretación administrativa, elcontribuyente puede optar por acogerse a determinada posición sustentada por el Servicio.De esta forma, queda amparado en los términos del artículo 26 del C.T.:

“No procederá el cobro con efecto retroactivo, cuando el contribuyente se haya ajustado debuena fe a una determinada interpretación de las Leyes Tributarias sustentadas por la Direc-ción o por las Direcciones Regionales en circulares, dictámenes, informes u otros documen-tos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser conoci-dos de los contribuyentes en general o de uno o más de éstos en particular”.

Ejemplo: si el contribuyente tiene dudas si su actividad está gravada con I.V.A., puede soli-citar al Servicio un dictamen en tal sentido, y en la medida que sea cumplido por el contri-buyente, lo ampara de cualquier cobro retroactivo de impuestos, si este criterio es cambia-do con posterioridad.

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Figura N° 4: Fuentes del Derecho Tributario.

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1. De acuerdo con lo visto en este capítulo ¿Cuáles son las fuentes del Derecho Tributario?Su respuesta, compárela con la entregada por usted en las actividades de entrada.

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2. Reflexione. En qué medida usted o la empresa para la que trabaja se beneficiaría con lodispuesto en el artículo 26 del Código Tributario mencionado anteriormente.

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CAPÍTULO TERCERO: CONCEPTOS Y PRINCIPIOS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA.

1. Concepto.

La Potestad Tributaria, se define como “una partede la potestad administrativa del Estado que com-prende el conjunto de poderes atribuidos a la Ad-ministración Tributaria, con el fin de que se apli-que a los tributos, mediante la constitución, modi-

ficación o exención de relaciones jurídicas con los obligados tributarios.”(Radovic 1998, 10)

En términos más simples, se puede sostener que la Potestad Tributaria es la facultad delEstado para fijar, regular, modificar o eximir tributos, ejercida con el fin de obtenerrecursos para solventar el gasto público.

Esta facultad la ejerce el Estado en tres ámbitos: Poder Legislativo, Poder Ejecutivo y PoderJudicial.

En el Legislativo, se traduce en el principio de la legalidad del tributo o reserva legal queveremos más adelante.

En el ámbito del Poder Ejecutivo, se vincula a través de la esfera de atribuciones de laAdministración, que permite la administración y fiscalización de las normas impositivas y,eventualmente, la de dirimir controversias entre el contribuyente y la administración.

Por último, se ejerce la Potestad Tributaria a través del Poder Judicial, en la medida que estepoder del Estado, es el llamado a dirimir las controversias entre el contribuyente y la adminis-tración o entre aquél y el Poder Legislativo en relación con la constitucionalidad de sus actos.

El fundamento de la Potestad Tributaria, se encuentra en el poder de imperio del Estado envirtud del cual se encuentra en posición de imponer el pago forzado de ciertas sumas dedinero, no sólo con el fin de procurar recursos (objetivo principal), sino también como medioo herramienta para la implementación de la política económica del momento.

Ver Unidad 3, capítulo sépti-mo, Potestad Reglamentariadel Estado “Introducción alDerecho”

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2. Principios de la Potestad Tributaria.

Sin duda que tan importante facultad del Estado, la que le permite imponer coercitivamente elpago de una suma de dinero a los contribuyentes, de forma unilateral y bajo pena de sancio-nes en caso de incumplimiento, debe estar enmarcada dentro de ciertos límites o principiosque tienen su fundamento tanto en la Constitución como la Ley. Estos principios no son másque la expresión de la existencia de un Estado de Derecho, al que deben someterse losdistintos poderes.

2.1. Principio de la Legalidad del Tributo o de Reserva Legal.

Nuestro sistema jurídico concibe como único mediode creación, modificación, supresión y exención de tri-butos, a la Ley.

El legislador es el llamado a establecer los elementos del tributo y sus respectivas modificacio-nes o supresiones, como asimismo, es el único autorizado para eximir determinado acto o

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- PODEREJECUTIVO

POTESTADTRIBUTARIA

PODERJUDICIAL

PODERLEGISLATIVO

Ver Unidad 3 sección 2.2. For-mación de la Ley. Introduc-ción al Derecho.

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contrato de la obligación principal que emana de todo tributo, esta es, la de pagar una sumade dinero.

Este principio tiene consagración constitucional.

La afirmación anterior se deriva de concordar las siguientes normas constitucionales:

Artículo 60, Constitución Política del Estado: “Sólo son materias de Ley”: Nº 14), “las demás que la Constitución señala como leyes de iniciativa exclusiva delPresidente de la República”.

Artículo 62, Constitución Política del Estado:“Corresponderá asimismo al Presidente de la República la iniciativa exclusiva para:

Nº 1). Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, estable-cer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progre-sión”.

En consecuencia, de estas dos normas constitucionales fluye el rango constitucional del prin-cipio en estudio, toda vez que el Estado sólo puede ejercer su potestad tributaria a través deuna ley. Más aún, la iniciativa legislativa en esta materia le corresponde de forma exclusiva alPresidente de la República, de tal forma que si éste no envía el proyecto respectivo, no esposible obtener una ley al respecto.

Por su parte, por disposición constitucional, (artículo 62 inciso segundo) la ley respectivadebe tener su origen en la Cámara de Diputados:

“Las leyes sobre tributos de cualquier naturaleza que sean, sobre los presupuestos dela administración pública y sobre reclutamiento, sólo pueden tener su origen en la Cámara deDiputados”.

Importancia del principio y su rango constitucional.

Este principio, sin duda es uno de los de mayor rele-vancia dentro del contexto de un Estado de Derecho,

Subraye las ideas centrales

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ya que asegura a los particulares que toda decisión en la creación, modificación, supresión oestablecimiento de exenciones de tributos, debe necesariamente ser materia de una ley. Loanterior evita que cualquier funcionario público o ente de la Administración, arbitrariamentedisponga el establecimiento de un gravamen a los particulares a través de un acto administra-tivo cualquiera, como un Decreto Supremo u otro de igual o menor jerarquía.

Es el Presidente de la República el que debe tomar la iniciativa en esta materia, la que debenecesariamente transformarse en una Ley de la República para que sea obligatoria para elcontribuyente.

El constituyente, a la luz de la importancia de este principio, lo consideró con rango constitu-cional, lo cual asegura que una simple ley no puede modificarlo, como podría ocurrir si sólotuviera rango legal (la nueva ley prima sobre la antigua).

De esta forma, si una nueva ley altera este principio, estableciendo por ejemplo, que determi-nado tributo lo puede fijar cierto funcionario público a través de un decreto supremo, éstasería inconstitucional.

La constitucionalidad de una ley o de alguna de sus normas es resguardada, por una parte,por el Tribunal Constitucional, y por la otra, a través del Recurso de Inaplicabilidad porInconstitucionalidad que conoce la Corte Suprema.

2.2. Principio de la Igualdad.

La Constitución del 80, en su artículo 19 Nº 20, asegura a todas las personas:

“La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la progresión oforma que fije la Ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas”

La historia fidedigna de esta norma, permite asegurarque la igualdad tributaria no es más que una especiedentro del género de la igualdad ante la Ley estableci-da en el Nº2 del artículo 19 de la Constitución. Para esta última, todas las personas soniguales. En cambio, para la ley tributaria tal igualdad no es absoluta sino relativa, dado que lapropia ley puede establecer discriminaciones en virtud de las distintas capacidades contribu-tivas de las personas.

Reflexione. ¿Comparte estanormativa ? Fundamente.

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En consecuencia, la igualdad exigida por el constituyente implica que la Ley Tributariadebe ser igual ante personas con una misma capacidad contributiva, prohibiéndosetoda discriminación arbitraria al respecto.

Por lo anterior, el propio número 20 del artículo 19, entrega ciertos criterios al legislador paraestablecer las discriminaciones que miran a la referida capacidad contributiva, tales como larenta y modalidad de cálculo de ésta (proporcionalidad y progresión).

Se debe destacar que, siendo éste un principio de rango constitucional, le es vedado al legis-lador y a la administración dictar normas o actos administrativos que atenten contra dichoprincipio.

2.3. Principio de la No Afectación.

La Constitución ha establecido como principio de la Potestad Tributaria la No Afectación, elque se traduce en que el destino de los tributos debe ser el patrimonio del Estado, prohibién-dose, de esta forma, condicionar un gasto a una determinada recaudación tributaria. Su fun-damento se encuentra en que, de permitirse tal afectación, no se podría evaluar anualmente laconveniencia de su mantenimiento, dado que las circunstancias que pudieran justificar su esta-blecimiento podrían haber cambiado.

“Los Tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al patrimonio dela Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado”(Art.19Nº20 Constitución).

Este principio tiene como excepción los casos señalados por la propia Constitución: “Sinembargo, la Ley podrá autorizar que determinados tributos puedan estar afectados afines propios de la defensa nacional. Asimismo, podrá autorizar que los que gravanactividades o bienes que tengan una clara identificación regional o local, puedan seraplicados , dentro de los marcos que la misma Ley señale, por las autoridades regio-nales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo”.

2.4. Principio de Respeto a la Propiedad Privada.

Nuestra constitución asegura el respeto a la propiedad privada en sus diferentes formas. LaPotestad Tributaria no es ajena a este principio desde el momento que el Estado, en ejerciciode tal Potestad, no puede amagar o perturbar el Derecho de Dominio del contribuyente.

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Este principio se expresa a través de tres ámbitos, algunos con rango constitucional; otrosmeramente legales:

a) Irretroactividad de la Ley Tributaria.

Es una norma de carácter general del Derecho, que la Ley produce sus efectos hacia elfuturo, no pudiendo afectar hechos o actos ocurridos o celebrados con anterioridad a suvigencia.

Nuestro Código Civil, en su artículo 9 inciso 1°, establece: “La Ley puede sólo disponer paralo futuro, y no tendrá jamás efecto retroactivo.”

Por su parte, el artículo 7° del Código citado nos indica, “La publicación de la Ley, se harámediante su inserción en el Diario Oficial, y desde la fecha de éste se entenderá conocida detodos y será obligatoria.”

Este mismo principio es consagrado en el Código Tributario en su artículo 3°.

Como este principio sólo tiene rango legal, nada impide que el legislador dicte leyes quetengan efecto retroactivo, dado que la nueva ley prima sobre la antigua. Esta afirmación esvaledera también en materia tributaria, teniendo no obstante como límite, el respeto a la pro-piedad privada.

Ello es así en virtud que la amplia protección al Dere-cho de Dominio que contempla nuestra Constitución en el artículo 19 N° 24, hace improcedente la dictación de una ley con efecto retroactivo queimplique el menoscabo de un derecho legalmente adquirido.

b) La No Confiscatoriedad.

Nuestra Constitución en el artículo 19 N° 20, establece el Principio de la No ConfiscatoriedadImpositiva, señalando que:

“En ningún caso la Ley podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injus-tos.”


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Un tributo será confiscatorio cuando lesiona el Derecho de Propiedad. Ello ocurre cuando elmonto de su tasa es irrazonable, originando un cercenamiento del Derecho mismo o de cual-quiera de sus atributos, por ejemplo, cuando el tributo equivale a una parte significativa delcapital, renta o utilidad.

La Ley incurre en este vicio cuando establece una carga impositiva notoriamentedesproporcionada en razón del valor del bien respectivo o de la utilidad que éste lereporta al contribuyente. Será necesario determinar en cada caso particular si la Ley reviste elcarácter de confiscatoria o no.

c) Respeto a los Contratos Leyes.

Este subprincipio se refiere a aquellos casos, en que el Estado ha celebrado un contrato conun particular en materias de índole económica, como por ejemplo, en virtud de lo dispuesto enDL 600 de 1964, llamado Estatuto de la Inversión Extranjera.

De esta forma, del respectivo convenio celebrado entre el Estado y el particular, naceránderechos para este último, los que deben ser respetados por el primero.

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Figura N° 6: Principios de la Potestad Tributaria.


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1. Reflexione. ¿Está de acuerdo con las excepciones que se realizan en el principio de“No Afectación” en el caso de los recursos destinados a:

a. Defensa Nacional.---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------b. Intereses Regionales y Comunales.-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2. Según lo visto por usted en este capítulo ¿Cuándo un tributo es confiscatorio?-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3. De acuerdo a lo leído ¿Qué importancia tiene el rango constitucional de la legalidad deltributo?

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CAPÍTULO CUARTO: VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA

Nuestro sistema jurídico establece que la entrada envigencia de la Ley ocurre con su promulgación y publi-cación en el Diario Oficial. A contar de ese momento,la Ley cobra fuerza obligatoria y se presume conocidapor todos.

Lo normal será entonces, que la nueva Ley rija hacia el futuro, no pudiendo ésta afectarhechos o circunstancias ocurridas con anterioridad a su dictación.

Lo anterior no obsta a que la nueva Ley establezca una entrada en vigencia distinta a la reglageneral antes indicada, dado que el principio de la Irretroactividad de la Ley sólo tiene unrango legal.

Por lo anterior, siempre será necesario examinar qué nos dice la nueva Ley respecto de suentrada en vigencia, especialmente en sus normas transitorias.

Si nada dice, aplicaremos las normas generales establecidas en el Código Civil y en nuestramateria, las contempladas en el artículo 3º del Código Tributario.

Análisis del Artículo 3º del Código Tributario.

Si la nueva Ley nada dice sobre su entrada en vigencia y establece normas de índole tributaria,debemos recurrir a la normativa especial que prima sobre la establecida en el Código Civil.

Así, el artículo 3º del Código Tributario distingue:

1. Regla General.

“En general, la Ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impues-tos o suprima uno existente, regirá desde el día primero del mes siguiente al de supublicación. En consecuencia, sólo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha esta-rán sujetos a la nueva disposición...”(art.3º primera parte).

Ver unidad 3, sección Vigen-cia y Derogación de la Ley en“Introducción al Derecho”.

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Aplicando las reglas generales, se debe complementar la referencia a la publicación, con lodispuesto en el Código Civil. Por lo anterior, el plazo se cuenta desde su publicación en elDiario Oficial.

En consecuencia, si la nueva Ley Impositiva es publicada en el Diario Oficial con fecha 20 demayo de un año cualquiera, ésta regirá a contar del primero de junio de ese mismo año.

2. Reglas Especiales.

2.1. Impuestos Anuales.

“La Ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirvenpara determinar la base de ellos, entrará en vigencia el día primero de enero del añosiguiente al de su publicación, y los impuestos que deban pagarse a contar de esafecha quedarán afectos a la nueva Ley” (art.3º inciso segundo).

Por lo tanto, si una nueva Ley modifica, por ejemplo la tasa del impuesto a la renta, PrimeraCategoría, subiéndola de un 15% a un 20%, y es publicada en el Diario Oficial con fecha 20de mayo de un año cualquiera, ésta empezará a regir a contar del primero de enero del añosiguiente.

2.2. Materia Infraccional.

Las normas tributarias infraccionales tendrán la vigencia que señale la nueva Ley. Si ésta nadadice y en virtud de no ser una norma impositiva, debe aplicarse el Código Civil, como lodispone el artículo 2° del Código Tributario. Es decir, rige a contar de su publicación en elDiario Oficial.

Pero si la nueva Ley de carácter infraccional es más favorable al contribuyente, ésta tieneefecto retroactivo por expresa disposición legal.

“Con todo, tratándose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicará la nueva Ley ahechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha Ley exima tales hechos de toda pena oles aplique una menos rigurosa.” (Inciso primero, segunda parte del artículo 3° del C.T.).

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2.3. Interés Moratorio.

El pago de un tributo fuera del plazo legal, trae como consecuencia la aplicación de un interéspor la mora o retardo. El artículo 3° inciso final regula cuál es la tasa aplicable en caso decambio de legislación entre la fecha en que se debió efectuar el pago y la fecha del mismo:

“La tasa de interés moratorio será la que rija al momento del pago de la deuda a que ellosaccedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados”.

En consecuencia, si a la fecha en que debió efectuarse el pago la tasa era de un 1% mensualy al momento del pago es de un 1,5%, se debe aplicar esta última tasa por todo el período.

Se debe tener presente que la norma antes referida, no nos dice cuándo entra en vigencia laley que establece el interés moratorio, lo que implica que deberemos nuevamente aplicar lasnormas generales, si nada dice la nueva ley sobre su entrada en vigencia.

Principios Consagrados en el Artículo 3°.

a. Se consagra el principio de la irretroactividad de la Ley Tributaria:“…En consecuencia, sólo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarán suje-tos a la nueva disposición…”

b. Se establece el principio “pro contribuyente”, el que se expresa a través de la facultadotorgada por la Ley de aplicar con efecto retroactivo la normativa de carácter infraccionalque sea más favorable al contribuyente.

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Figura N° 7: Vigencia de la Ley Tributaria.

Fuente: Profesor Eduardo Montesinos P. y Brenda Lara S. Unidad Técnico Pedagógica de Educación aDistancia. Depto. Gobierno y Empresa. Universidad de Los Lagos. 2001.-

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Actividades de Aprendizaje

1. Aplique sus conocimientos. Mencione la fecha de entrada en vigencia y fundamentecada caso presentado.

El Diario Oficial ha publicado:a. Una nueva Ley que establece normas de índole tributaria el día 14 de Mayo del año

2001 y no menciona cuándo entra en vigencia.-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

b. La ley que modifica la tasa de los impuestos anuales de un 18% a un 22%, con fecha 30de Febrero de 2001.

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c. Una ley que establece normas tributarias infraccionales, que no menciona fecha de entra-da en vigencia.

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2. Su empresa no ha cancelado oportunamente los impuestos, los que al momento de suvencimiento, tenían un interés moratorio del 2%, pero posteriormente la tasa se elevó al2,5%. ¿Qué interés moratorio se aplicará a su deuda? Fundamente.

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CAPÍTULO QUINTO: CONCEPTO, ELEMENTOS Y CLASIFICACIÓN DELA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

1. Concepto.

Nuestra legislación no define qué debemos entender por obligación tributaria, como lo hacendistintos cuerpos legislativos de otros países, como Perú. Sin embargo, nuestra doctrina la hadefinido como:

“El vínculo jurídico cuya fuente es la Ley, que nace en virtud de la ocurrencia de ciertoshechos que en la misma Ley se designan y, por el cual (vínculo), ciertas personas se encuen-tran en la necesidad jurídica de entregar al Estado u otro ente público, cierta cantidad dedinero para la satisfacción de las necesidades públicas”.(Zavala 1998, 48)

2. Elementos.

2.1. Sujetos.

La obligación tributaria se caracteriza por ser un vínculo jurídico entre dos sujetos, uno llama-do acreedor y otro deudor, de suerte que este último se encuentra en la necesidad jurídica dedar a aquél una cantidad de dinero.

2.1.1. Sujeto Activo o Acreedor.

El Fisco, en ejercicio de su potestad tributaria, es el ente facultado para establecer los supues-tos de hecho, en virtud de cuya ocurrencia nace para el particular que los realiza, la obligaciónde dar una suma de dinero a él.

2.1.2. Sujeto Pasivo o Deudor.

El sujeto pasivo o deudor es sobre quien pesa la carga de cumplir el objeto de la obligacióntributaria, esto es, la de dar una suma de dinero. Se le conoce también como contribuyente.

En esta materia, es necesario hacer ciertas distinciones, a saber:

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a) Sujeto Pasivo Propiamente Tal o Contribuyente.

Es la persona natural o jurídica que incurrió en el hecho gravado, de tal forma que ella debesoportar en su patrimonio el impacto del tributo respectivo. También la doctrina lo denominacomo “obligado por deuda propia”. Ejemplo: profesional que tributa por sus rentas de suactividad (42 N°2 de la Ley de la Renta).

b) Sujeto Pasivo Retenedor o Sustituto.

Se define como “aquella persona que por disposición de la Ley está obligada a cumplir lasobligaciones materiales y formales de la obligación tributaria en reemplazo delcontribuyente”.(Radovic 1998, 222)

Se caracteriza por no soportar el impuesto en su patrimonio, sino que utiliza fondos ajenos,los del sujeto pasivo propiamente tal.

Ejemplo: en I.V.A. a las ventas, el vendedor es por regla general el sujeto pasivo sustituto y el“consumidor final”, el contribuyente que en definitiva soporta el gravamen en su patrimonio.

c) Sujeto Pasivo Tercero Responsable.

Es aquella persona que sin ser sujeto pasivo propiamente tal o retenedor, se ve obligado asoportar un tributo en el que él no incurrió, dado que la Ley le impone esta obligación, seasubsidiariamente o solidariamente, con el obligado principal.

Se da como ejemplo de este tipo de sujeto, la situación contemplada en el artículo 69 delCódigo Tributario, norma que, referida al término de giro, en la parte pertinente indica:

“…Sin embargo, no será necesario dar aviso de término de giro en los casos de empre-sas individuales que se conviertan en sociedades de cualquier naturaleza, cuando la sociedadque se crea se haga responsable solidariamente en la respectiva escritura social de los im-puestos que se adeudaren por la empresa individual, relativos al giro o actividad respecti-va…”.

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2.2. El Objeto de la Obligación Tributaria.

Conforme con las normas del Derecho común, el objeto de la obligación puede consistir enuna prestación de dar, hacer o no hacer.

En materia, la obligación tributaria implica para el sujeto pasivo de la misma, una prestaciónde dar una suma de dinero.

En definitiva, el objeto de la obligación tributaria se confunde con el impuesto mismo, lo quenos lleva al estudio de sus elementos.

2.2.1. Elementos del Impuesto.

a) Hecho gravado.b) Base imponible.c) Tasa.

a) El hecho gravado se define como la hipótesis de hecho descrita por el legislador, cuyaocurrencia produce el nacimiento de la obligación tributaria respecto de la persona que rea-liza la conducta descrita en la Ley.

En virtud del principio de la reserva legal, sólo al legislador le corresponde establecer el o lossupuestos que pueden consistir en determinado hecho, la celebración de cierto acto o contra-to, naciendo la obligación tributaria para el particular que encuadra su conducta a dicho pre-supuesto legal.

Si la Ley grava con impuesto, por ejemplo, el aumento de patrimonio o la utilidad percibida,mientras determinada persona no percibe rentas, no nace para él la obligación tributaria. Elloocurrirá sólo cuando perciba una renta y se encuadre de esta forma en la hipótesis legal.

Siendo el tributo un gravamen, la interpretación de su alcance debe ser siempre restrictiva, loque impide extender por analogía su campo de aplicación.

b) La base imponible, en términos simples, se define como la cuantificación del hecho gra-vado.

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El hecho gravado describe una conducta o acción en la que debe incurrir el particular paraque nazca la obligación tributaria, luego se hace necesario darle un valor en alguna unidadfísica o monetaria a la referida conducta o acción, lo que permitirá en definitiva aplicar la tasacorrespondiente, lo que nos dará como resultado el impuesto determinado.

Una de las clasificaciones más trascendentes de base imponible es la que distingue entre basereal y base presunta:

i) Base real es la regla general en nuestro sistema y consiste en la cuantificación del hechogravado, sobre la base de antecedentes ciertos y demostrables, lo que conlleva generalmenteal cumplimiento de ciertas obligaciones accesorias por parte del contribuyente como es elllevar contabilidad.

Se puede dar como ejemplo de base real, la determinación del impuesto al trabajo depen-diente del artículo 42 N° 1 de la ley de la renta, en que la base imponible está determinada porla remuneración efectiva que perciba el trabajador con ciertas deducciones legales.

ii) Base presunta. En este caso, no se conoce con exactitud el valor real que se le debeasignar al hecho gravado por lo que el legislador infiere o deduce de cierto hecho conocido sumonto. Generalmente, esta presunción de base imponible es de derecho, es decir, no admiteprueba en contrario.

En nuestra legislación positiva encontramos como ejemplo de base presunta la contempladaen el artículo 20 N° 1 letra b) de la Ley de la Renta, que establece: “Los contribuyentespropietarios o usufructuarios de bienes raíces agrícolas, que no sean sociedades anónimas yque cumplan los requisitos que se indican más adelante, pagarán el impuesto de esta categoríasobre la base de la renta de dichos predios agrícolas la que se presume de derecho es igual al10% del avalúo fiscal de los predios…”.

Así un agricultor que cumpla los requisitos para tributar sobre la base de renta presunta yteniendo su predio un avalúo fiscal de 10 millones, se le presumirá una base imponible o rentaascendente a 1 millón de pesos. A esta base se le aplicará la tasa, que hoy es de un 15%.

En este sistema de determinación de la base imponibley existiendo una presunción de derecho, si el contribu-yente en la realidad obtiene rentas inferiores a la pre-

Reflexione. ¿Comparte ustedesta normativa? Fundamente.

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sumida legalmente, no puede pretender éste tributar sobre la base de una renta inferior. Deesta misma forma, si ha obtenido rentas superiores, la diferencia no tributa.

Actualmente la tendencia legislativa es ir restringiendo paulatinamente el campo de aplicaciónde la renta presunta en favor de la efectiva, lo que a nuestro juicio se acerca a una mayorjusticia tributaria.

c) La tasa se puede conceptualizar como el porcentaje o parte alicuota que se aplica a labase imponible dando como resultado el impuesto a pagar.

Ejemplos: en el impuesto al valor agregado (IVA) la tasa es del 18%. En la renta de primeracategoría es 15%.

• Clasificación de las Tasas.

i) Tasa Fija: es aquella en que la Ley determina de forma precisa el monto del impuesto. Eneste caso, el legislador ha optado por no considerar en absoluto la base del impuesto. Ejem-plo: el impuesto de la Ley de Timbres y Estampillas en relación con el cheque, en que elcontribuyente paga una suma fija a título de impuesto independientemente del monto del do-cumento (eventual base imponible).

ii) Tasa Variable: es aquélla que parte del supuesto de la existencia de la base imponible,por lo que se vincula directamente con ella.

Se pueden distinguir los siguientes tipos de tasas variables:

• Proporcional:

Es aquella en que la tasa no varía, no obstante las variaciones de la base imponible.

El impuesto determinado aumenta o disminuye en razón del aumento o disminución de la baseimponible, pero no como consecuencia de la variación de la tasa aplicada a la misma.

Así, en el impuesto a la renta, Primera Categoría, la tasa a aplicar es de un 15% sobre la RentaLíquida Imponible. La tasa no varía no obstante la base sea mil o un millón.

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• Progresiva:

Es aquella en que la tasa aplicable va aumentando en la medida que también lo hace la baseimponible. Se traduce en la máxima “a mayor renta mayor impuesto”.

Ejemplo de este tipo de tasa es el Impuesto Global Complementario, el que aplica una tablade tasas con diversos tramos conforme al artículo 52 de la Ley de la Renta.

• Regresiva:

Es aquella en que la tasa disminuye en la medida que la base imponible aumenta. Se traduceen la máxima “a mayor renta menor impuesto”.

Doctrinariamente se critica la existencia de este tipo de impuesto dada su injusticia evidente.

2.3. Causa.

Se distingue entre una causa próxima e inmediata y una mediata.

2.3.1. La causa inmediata de la obligación de dar una cantidad de dinero al Estado a títulode tributo, se encuentra en la verificación del hecho gravado por parte del obligado al pago.

2.3.2. La causa mediata o lejana se encuentra en la Ley, fuente formal del Derecho Tribu-tario.

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Figura N° 8: Elementos del Impuestos.


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1. El I.V.A. grava la venta de bienes corporales muebles realizadas por un vendedor. JuanSoto le compra a Pedro Díaz 20 libros con un valor de $10.000.- c/u. De acuerdo con elejemplo presentado, identifique los elementos de la Obligación Tributaria (sujetos, obje-to, causa).

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2. Defina con sus propias palabras qué entiende por:

a. Hecho Gravado:-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

b. Base Imponible:------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

c. Tasa:---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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3. Invente un impuesto considerando los diferentes elementos que lo componen.----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3. Clasificación de la Obligación Tributaria.

• Obligación Tributaria Principal• Obligaciones Tributarias Accesorias

3.1. Obligación Tributaria Principal.

Consiste en el cumplimiento del objeto de la obligación tributaria, esto es, el dar una cantidadde dinero.

3.2. Obligaciones Tributarias Accesorias.

Son un conjunto de normas que se traducen en la imposición de ciertos deberes u obligacio-nes para el contribuyente o terceros, que miran a la fiscalización del cumplimiento de la obli-gación principal. Así por ejemplo, nuestra normativa vigente, especialmente el Código Tribu-tario, establece:

- Obligación de inscribirse en el Rol Único Tributario.- Obligación de dar aviso de iniciación de actividades (art.68 C.T.)- Obligación de dar ciertos avisos que implican una modificación de algunos datos o ante-

cedentes (cambio de domicilio, representante legal, disminución de capital, etc.)- Obligación de llevar contabilidad, completa o simplificada.- Obligación de efectuar declaraciones de impuesto en las oportunidades legales.- Obligación de emitir ciertos documentos (boleta honorarios, facturas, guías de despacho,

etc.)- Obligación de aviso de término de giro (art. 69 del C.T.).

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Actividad de Aprendizaje.

1. Identifique a qué tipo de Obligación Tributaria corresponde cada ejemplo.

a. Dar aviso oportuno del cambio de representante legal:________________________b. Realizar sus declaraciones de impuesto oportunamente:_______________________c. Pagar anualmente el impuesto a la renta:__________________________________

Principal ObligaciónTributaria

Accesorias

Cumplimiento del ObjetoTributario (Pago de una de-terminada cantidad de dine-ro).

Conjunto de Normas (Im-posición de ciertos deberesu obligaciones que miran afiscalización del cumplimien-to de la obligación principal).

Figura N° 10: Clasificación de la Obligación Tributaria.


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CAPÍTULO SEXTO: DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

Ya hemos visto que la Obligación Tributaria supone laexistencia de un hecho gravado que ha sido verificadopor un particular, su cuantificación y aplicación a ésta de la tasa que establece la Ley.

Una vez que nace la obligación tributaria con la verificación del hecho gravado, es necesariodeterminarla. Es decir, “declarar que se generó la Obligación Tributaria y concretarlaen sus elementos”(Zavala 1998, 65)

La determinación de la Obligación Tributaria la puede efectuar:

1. El Propio Contribuyente.

Nuestro sistema tributario consagra el principio de la autodeterminación del tributo, de suerteque es el propio deudor quien acepta la circunstancia de haber incurrido en el hecho gravado,establece la base imponible que estima aplicable y su tasa. En definitiva, el impuesto a pagar.

El medio utilizado por el deudor para expresar esta determinación de la Obligación, es através de la respectiva declaración de impuestos. En consecuencia, la referida declaración, esun verdadero reconocimiento o confesión por parte del deudor que respecto de él ha nacidola Obligación Tributaria y de la estimación que él hace del monto del gravamen que debesoportar.

Esta autodeterminación del impuesto, implica una fiscalización del ente respectivo a posteriori,debiendo acreditar en tal caso el deudor, la efectividad de los antecedentes que tuvo encuenta para efectuar su declaración.

2. El Contribuyente junto con el Fisco.

En este caso, es el deudor quien entrega los antecedentes que sirven de base para la determi-nación del impuesto al ente estatal al que le corresponde tal función y este último, legalmentefacultado, es el que determina de forma definitiva la obligación tributaria.


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3. El juez.

Este tipo de determinación de la Obligación Tributaria,es considerada excepcional en nuestro sistema, pudién-dose dar como ejemplo el Impuesto a las Herencias,Asignaciones y Donaciones, contemplado en laley16.271, donde es el juez que conoce de una pose-

sión efectiva o del trámite de la insinuación en las donaciones, el que determina, previoinforme del Servicio de Impuestos Internos, si determinada herencia, asignación o donación,está exenta o no de impuesto o fija su monto.

4. Servicio de Impuestos Internos.

Como hemos señalado con anterioridad, el ejercicio del principio de la autodeterminación delimpuesto implica una actuación posterior de un ente con facultades fiscalizadoras. De estaforma puede ocurrir, especialmente en países con poca cultura cívico-tributaria, que el deudordeclare una base imponible inferior a la real con el objeto de obtener una carga impositivamenor. Más aún, sencillamente puede omitir una declaración que le es obligatoria.

En este contexto, el Servicio de Impuestos Internos aparece como el ente fiscalizador que,con amplias facultades, puede cuestionar lo declarado por el contribuyente, o estimar quedeterminada persona se encontraba en la obligación jurídica de declarar sin haberlo efectua-do.

Como consecuencia de lo anterior, surge el acto administrativo denominado “Liquidación”.

La Liquidación se define como el acto administrativo en virtud del cual, el Servicio de Impues-tos Internos determina un tributo adeudado por un contribuyente, por no haber declaradoimpuesto alguno o porque el declarado tiene una cuantificación inferior a la estimada por elServicio.

En consecuencia, procede que se liquide un impuesto cuando:

- El contribuyente ha incurrido en un hecho gravado y ha omitido la declaración respectivaque le es obligatoria.

- El Servicio estima, sobre la base de los antecedentes en su poder y a la fiscalización

Indague en el S.I.I. la partici-pación de este organismo enla determinación del impues-to a las herencias

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realizada, que la base imponible declarada por el contribuyente, no se ajusta a la estimaciónque dicho organismo considera correcta, respecto de los referidos antecedentes.

En todo caso, el contribuyente que ha sido afectado por una Liquidación, tiene el derecho areclamar contra tal acto administrativo, dentro del plazo de 60 días hábiles contados de lanotificación de la misma, iniciándose de esta forma un procedimiento contencioso (art.123 ysiguientes del Código Tributario).

Por su parte, la reliquidación del impuesto no es otra cosa que el acto administrativo por elque el propio Servicio vuelve a liquidar un impuesto de períodos anteriores, previamenteliquidados.

Esta facultad tiene por límite temporal, el plazo de prescripción que contempla la Ley o por laexistencia de una sentencia definitiva en el juicio de reclamación correspondiente.

Una vez determinada la Obligación Tributaria, procede un acto administrativo denominado“giro”.

Se define “como la orden competente en que se impone al contribuyente el deber deenterar en arcas fiscales un determinado valor, ya sea en virtud de una liquidación deimpuestos que preceda o bien en virtud de la aplicación de normas legales y regla-mentarias” (Zavala 1998, 71)

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1.-

Figura N° 11: Determinación de la Obligación Tributaria.

Determinaciónde la

Obligación Tributaria

El propio contribuyente.

El contribuyente junto al fisco.

El juez.

Servicio de Impuestos Internos.

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1. Exprese la reflexión que a usted le merece, “la autoderminación del impuesto referido encuanto al peso de la prueba del monto determinado por el contribuyente” .

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CAPÍTULO SÉPTIMO: EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

En esta parte nos referiremos a la extinción de la obligación principal, esto es, la de dar unacantidad de dinero.

Esto nos lleva al estudio de los modos de extinguir la obligación.

Nuestro Código Civil enumera en su artículo 1567 los modos de extinguir: resciliación, solu-ción o pago efectivo, novación, transacción, remisión, compensación, confusión, pérdida dela cosa que se debe, declaración de nulidad o rescisión, por el evento de la condición resolutoriay prescripción.

En materia tributaria sólo algunos de los medios señalados tienen aplicación. De esta forma,analizaremos los más trascendentes:

1. El Pago.

Desde un punto de vista teórico y también fáctico, es el medio normal de extinguir una obliga-ción. Ello es así, dado que, por definición, el pago es la prestación de lo que se debe, lo quese traduce en materia tributaria en que el contribuyente o deudor extingue su obligación,dando la cantidad de dinero que resulta de la determinación de la obligación tributaria.

El artículo 38 y siguientes del Código Tributario, establece diversas normas que se refieren acómo se debe efectuar el pago y quién se encuentra legalmente autorizado para recibirlo.

En general, estas normas le confieren atribuciones al Servicio de Tesorería para recibir el pagoy establecer medios alternativos que permitan este objetivo, como autorizar el uso de tarjetasde crédito o débito. Igualmente, tal como hoy ocurre, el Tesorero General de la Repúblicapuede facultar a las instituciones bancarias o entidades financieras para recibir el pago decualquier tipo de impuesto.

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1.1. Pago Fuera de Plazo.

El pago de un impuesto fuera de la oportunidad legal, produce ciertas consecuencias jurídicasque redundan en la aplicación de reajustes, intereses y multas.

Si se paga con retardo se produce una desvalorización de la suma respectiva, por lo que sedebe corregir monetariamente dicha cantidad, para lo que se recurre al artículo 53 del CódigoTributario que señala: “Todo impuesto o contribución que no se pague dentro del plazo legalse reajustará en el mismo porcentaje de aumento que haya experimentado el índice de preciosal consumidor en el período comprendido entre el último día del segundo mes que precede alde su vencimiento y el último día del segundo mes que precede al de su pago.” Si el impuestoes pagado dentro del mismo mes en que se debió efectuar el pago, no es objeto de reajuste.

Si por ejemplo, un contribuyente de renta de primera categoría debió pagar dicho tributo el30 de abril de un año cualquiera y en definitiva lo hace con fecha 04 de agosto de ese mismoaño cualquiera, se debe calcular la variación del IPC entre el 28 de Febrero y el 30 de juniodel mismo año.

Por su parte, la misma norma citada precedentemente establece que la mora en el pagoproduce el efecto de generar un interés penal: “El contribuyente estará afecto, además, a uninterés penal de uno y medio por ciento mensual por cada mes o fracción de mes, en caso demora en el pago de todo o de la parte que adeudare de cualquier clase de impuestos ycontribuciones. Este interés se calculará sobre los valores reajustados en la forma señalada enel inciso 1°.”

En este caso, al contrario de lo que ocurre con el reajuste, si se paga fuera de plazo, perodentro del mismo mes, de todas formas se aplica el interés moratorio.

De lo expuesto se desprende que, previamente se debe reajustar el impuesto adeudado yluego se procede a aplicar el interés moratorio vigente al momento del pago (recordar artícu-lo 3° del Código Tributario).

Por su parte, la Ley también contempla, en los artículos 97 N°s 2 y 11, multas por el retardoen el pago de un tributo.

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2. La Compensación.

La Compensación está contemplada en el Código Civil, en los artículos 1655 y siguientes y sepuede definir como un modo de extinguir una obligación que opera cuando dos personas sondeudoras una de la otra, de modo que las deudas se extinguen recíprocamente hasta la con-currencia de sus valores, subsistiendo por la diferencia si la hubiere.

Es una figura muy utilizada en el Derecho Tributario y que opera en diferentes ámbitos, seaque se le denomine compensación o imputación. Así el DFL N° 1 de 1994, artículo 6°,faculta al Tesorero General de la República para compensar deudas de contribuyentes concréditos contra el Fisco.

Ejemplo: las multas aplicadas por la Dirección del Tra-bajo son compensadas con las devoluciones o valoresque tiene derecho a exigir el contribuyente al Fisco,como ocurre con la devolución de remanente de impuesto originado como consecuencia de una operación de renta determinada.

La figura de la Compensación, también opera de forma importante en el mecanismo del cré-dito y débito fiscal contemplado en el DL 825 Impuesto al Valor Agregado, donde mensual-mente se debe compensar el débito fiscal del mes con el crédito fiscal del mismo período.

Otra norma de interés en la materia, es el artículo 51 del Código Tributario, que regula dossituaciones en que opera el derecho del constituyente para imputar ciertas sumas en los casosy condiciones que señala dicha disposición.

3. La Prescripción.

Si bien es cierto, no existe duda que el valor más trascendente del Derecho es lograr lajusticia, resulta claro que junto con esta aspiración, se encuentra la búsqueda de la certezajurídica. En este contexto, surge la institución de la prescripción extintiva, que permite que lasacciones no ejercidas dentro de la oportunidad legal se extingan, constituyendo una verdade-ra sanción al acreedor negligente que ha permanecido pasivo dentro de determinado plazo.

Indague en la prensa escritau otro medio un caso similaral presentado.

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Se define como el modo de extinguir las acciones y derechos ajenos, por no haberse ejercidodichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo y concurriendo los demás requisi-tos legales.

En materia tributaria, los artículos 200 y 201 abordan a la prescripción, distinguiéndose dostipos: la prescripción de la acción fiscalizadora. Es decir, de la facultad que tiene el serviciopara fiscalizar el cumplimiento de la obligación tributaria (art. 200) y la prescripción de laacción de cobro, que algunos autores llaman prescripción propiamente tal (art.201).

3.1 Requisitos:

a) Inactividad del acreedor (Fisco).b) Declaración judicial.c) Que la prescripción no se haya interrumpido.d) Que la prescripción no se haya suspendido.e) Transcurso íntegro del plazo establecido en la Ley.

a) Se debe recordar que la prescripción es una sanción para el acreedor negligente. Puesbien, para que opere la prescripción, el Fisco debe permanecer inactivo, sin liquidar, girar oaccionar para obtener el pago de un tributo adeudado.

b) La prescripción no opera de pleno derecho. Esto significa que es necesario obtener unadeclaración judicial que declare que determinada acción se ha extinguido por la prescripciónextintiva.

Lo anterior se traduce en que el contribuyente deberá reclamar en contra de la liquidación quese le practique, alegando la prescripción de la acción fiscalizadora, o en el proceso ejecutivoiniciado por Tesorería, oponer la excepción de prescripción correspondiente.

c) La interrupción de la prescripción, se define como la concurrencia de un hecho o acto alque la Ley le atribuye la virtud de poner término al plazo de prescripción que había empezadoa correr a favor del deudor.

Esta institución, es consecuencia de la circunstancia que el acreedor ha salido de su inactivi-dad, ejerciendo sus derechos con las herramientas que la Ley le franquea. Igualmente, puedetener su origen en la propia actividad del deudor, como demostraremos más adelante.

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Casos en que se produce la interrupción:

El artículo 201 del Código Tributario nos señala:

i) Desde que Intervenga Reconocimiento u Obligación Escrita.

En esta hipótesis, es el deudor quien sale de su pasividad y, no obstante que lo favorece laprescripción, reconoce la deuda. Ejemplo: un deudor de Impuesto Territorial (contribucionesde bienes raíces), solicita condonación de multa e intereses y plazo para pagar.

ii) Desde que Intervenga Notificación Administrativa de un Giro o Liquidación.

En este caso, el Fisco, (Servicio de Impuestos Internos) sale de su inactividad, a través de losactos administrativos propios de su facultades fiscalizadoras. En todo caso, sólo se interrum-pirá la prescripción, cuando el giro o liquidación sean notificados válidamente.

iii) Desde que Intervenga Requerimiento Judicial.

En este caso, el ente fiscal encargado de cobrar los impuestos adeudados, Servicio de Teso-rerías, sale de su inactividad, iniciando el procedimiento de cobro (art.168 y siguientes delCódigo Tributario).

d) La suspensión de la prescripción, se define como el hecho o circunstancia que conformecon la Ley, deja en suspenso el plazo que ya se ha iniciado, mientras no cese el impedimentolegal. Se caracteriza por no producir el efecto de perder el plazo que ha transcurrido, el quecontinua corriendo, una vez que desaparece el impedimento.

La ley contempla las siguientes situaciones:

- Artículo 201, inciso final: “Los plazos establecidos en el presente artículo y en el queantecede se suspenderán durante el período en que el Servicio esté impedido, de acuerdocon lo dispuesto en el artículo 2° del artículo 24, de girar la totalidad o parte de losimpuestos comprendidos en una liquidación cuyas partidas o elementos hayan sido objetode una reclamación tributaria”.

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- Artículo 97 N°16, inciso 5to: “En todo caso, la pérdida o inutilización de los libros decontabilidad suspenderán la prescripción establecida en el artículo 200, hasta la fecha enque los libros legalmente reconstituidos queden a disposición del Servicio.”

- Artículo 103, inciso 3ro de la Ley de la Renta: “ La prescripción de las acciones del Fiscopor impuestos se suspende en caso que el contribuyente se ausente del país por el tiempoque dure la ausencia.”

e) El plazo de prescripción de la acción fiscalizadoracomo de la acción de cobro están establecidos en elartículo 200 del Código Tributario.

Conforme con la norma citada, por regla general el Servicio tiene el plazo de 3 años, conta-dos desde el vencimiento legal de la fecha en que debió efectuarse el pago, para revisar,liquidar y girar un impuesto, y Tesorería, para accionar con el objeto de obtener el pago de untributo adeudado.

Este plazo de amplía a 6 años en los siguientes casos:

- Cuando un contribuyente obligado a declarar no lo ha hecho.- Cuando el contribuyente ha declarado, pero esta declaración sea maliciosamente falsa.

Ambos plazos se amplían en 3 meses más cuando el Servicio, antes del vencimiento de dichostérminos, ha procedido a citar al contribuyente. Es decir, le ha pedido que dentro del plazo deun mes proceda a presentar una declaración que no ha hecho o rectifique, aclare, amplíe oconfirme una presentada con anterioridad.

El contribuyente, ante la citación puede solicitar una ampliación del plazo de un mes paracontestar, la que puede ser concedida hasta por un mes más, en cuyo caso la prescripción seprorroga por el mismo término.

• Plazo Especial de Prescripción de la Acción Fiscalizadora.

La Ley 18.320, aplicable respecto del Impuesto a lasVentas y Servicios, denominada “Ley Tapón”, esta-

¿Conoce algún caso en que seaplica o pudiera aplicarse lasnormas vistas?

Reflexione y comente estanormativa.

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blece una normativa más favorable para el contribuyente del I.V.A., quien cumpliendo ciertosrequisitos que miran a la “buena conducta tributaria”, puede verse favorecido con esta Ley.

Dentro de este contexto, la Ley reduce el plazo de prescripción de la acción fiscalizadora losúltimos 36 meses. (ley 19.738)

Si dentro del período examinado se detectan irregularidades, se pierde este beneficio, de talforma que se deberán aplicar los plazos de 3 y 6 años contemplados en el artículo 200 delCódigo Tributario.

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Figura N° 12: Medios de Exitinción de la Obligación Tributaria Principal.


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1.- Comente. ¿Bajo qué circunstancias se produce la extinción de la obligación tributaria?----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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IV. ACTIVIDADES DE DESARROLLO.

1. Señale cuáles son a su juicio, los principales elementos del concepto Tributo.-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2. Haga un paralelo entre Impuesto y Tasa.-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3. Vincule el concepto de Obligación Tributaria y sus elementos con Potestad Tributaria.-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4. Opine. ¿La Prescripción extintiva le parece justa?-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

5. Haga un paralelo entre la suspención y la interrupción de la Prescripción.-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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6. Dé dos ejemplos de Compensación.-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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V. RESUMEN DE LA UNIDAD.

El Capítulo Primero de la Unidad Uno, se aboca al estudio de los conceptos fundamentalesque sirven de base a la comprensión de los temas que más adelante son vistos en las diversasunidades.

De este modo, se ha definido lo que es el tributo y se examinaron sus principales clasificacio-nes.

De lo anterior se desprende que el Impuesto es sólo una especie de tributo, junto con losDerechos Habilitantes, Contribuciones y Tasas.

Siendo el impuesto el tributo de mayor trascendencia, se enfocó nuestra atención a su estudio.Se procedió a analizar las más importantes clasificaciones de los impuestos, entre ellas, lasque distingue entre: impuestos internos y externos; directos e indirectos; de tasa fija, propor-cionales y progresivos.

En el Capitulo Segundo se vieron las distintas fuentes del Derecho Tributario.

La constitución, que consagra el principio de la legalidad del tributo.

La Ley, única manera de crear, modificar o eximir de un tributo, en virtud del principio cons-titucional referido precedentemente.

Los Decretos Supremos y reglamentos, que se refieren a todas aquellas materias no regula-das en la Ley respectiva. Ellos permiten la aplicación de la Ley, siendo de especial relevancia,el Reglamento del D.L. 825.

Las resoluciones, que son el medio a través del que el ente fiscalizador interpreta la ley yentrega instrucciones sobre las funciones que le son propias.

La Jurisprudencia, tanto judicial como administrativa, la que nos permite conocer cual es ohan sido los criterios sustentados por los tribunales de justicia y por la propia administración,en un caso específico.

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En la Tercera Unidad se analizó la Potestad Tributaria, es decir, aquella facultad del Estado deestablecer, modificar o suprimir un tributo. Se estudiaron los principios que informan esta tanimportante facultad, los que, en definitiva, no son más que límites al ejercicio de tal poder.

Dentro de los principios vistos, sin duda el de mayor trascendencia es el de la Legalidad delTributo o principio de la reserva legal, el que asegura a todo contribuyente que el gravamenrespectivo sólo puede ser establecido a través de una ley.

Junto con el principio anterior, se analizaron el de la Igualdad, el de la no-afectación y el delrespeto a la propiedad privada.

El Capítulo Cuarto se refiere a una materia de especial interés desde un punto de vista jurídi-co. Si la Ley es la gran fuente del Derecho Tributario, debemos tener claro cuándo entra envigencia la norma respectiva.

El artículo tercero del Código Tributario es la disposición que regula la materia, debiendo, entodo caso recordar, que siempre deberemos verificar si la nueva Ley establece su entrada envigencia.

La norma citada distingue entre la entrada en vigencia de una nueva Ley que modifica unimpuesto anual y los impuestos que no tienen este carácter.

Igualmente se refiere al interés moratorio y al principio pro contribuyente, en virtud del cual, sila nueva ley es de carácter infraccional y es más favorable al afectado, puede tener efectoretroactivo.

Vimos que el principio que informa la entrada en vigencia de una nueva ley tributaria es el dela irretroactividad de ésta, es decir, sólo puede afectar hechos ocurridos con posterioridad asu promulgación, salvo el caso ya señalado, relativo a la norma más favorable al contribuyen-te.

El Capítulo Quinto versa sobre uno de los temas fundamentales del Derecho Tributario, desdeel momento que explica desde un punto de vista jurídico, la razón por la que los contribuyen-tes se encuentra obligados a dar una suma de dinero al Estado.

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De esta forma se analiza la Obligación Tributaria, es decir, el vínculo jurídico en virtud del cualel Estado (sujeto activo o acreedor), puede exigir a un contribuyente (sujeto pasivo o deudor)una prestación determinada, esto es, una suma de dinero.

Se estudiaron los elementos de la obligación tributaria: sujetos, activo y pasivo; el objeto, loque nos llevó al análisis de los elementos del impuesto (hecho gravado, base imponible ytasa); la causa, tanto mediata como inmediata.

Se procedió a la clasificación de la obligación tributaria, distinguiéndose entre la obligaciónprincipal, esto es, la de dar una suma de dinero, y las accesorias, que tienen por finalidadpermitir la fiscalización del cumplimiento de la obligación principal.

El Capítulo Sexto de esta primera unidad, aborda el tema de la determinación de la Obliga-ción Tributaria, es decir, cuánto es la suma que en definitiva tiene que declarar un determinadocontribuyente por cierto tributo al que él se encuentra afecto.

Esta determinación la puede hacer el propio contribuyente, en atención con el principio de laautodeterminación del tributo, sin perjuicio de la fiscalización a posteriori del ente respectivo.

Igualmente la puede hacer el contribuyente junto al ente fiscal.

En ciertos y determinados casos es el Juez el que determina la Obligación Tributaria, general-mente, previo informe del Servicio de Impuestos Internos.

Por último, el Servicio de Impuestos Internos, en el ejercicio de sus funciones propias, puededeterminar la Obligación Tributaria a través de un acto administrativo denominado liquida-ción. En este caso puede existir conflicto entre la determinación que hace el ente fiscal y elcontribuyente, generándose una controversia que puede derivar en un procedimiento de re-clamo.

El Capítulo Séptimo contiene el análisis de la extinción de la obligación tributaria, enfocado atres de los modos más trascendentes en esta materia: el pago, la compensación y la prescrip-ción extintiva.

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El pago consiste en la prestación de lo que se debe, en este caso, el pago de una sumadeterminada. Esta es la forma normal de extinguir la Obligación Tributaria.

Si este pago se realiza fuera de la oportunidad legal, se producen consecuencias para eldeudor, como es, la aplicación de los reajustes e intereses que procedan, sin perjuicios de lasmultas correspondientes.

La compensación es un modo de extinguir muy usado en la materia en estudio, de forma quepermite que dos deudores entre sí, extingan sus respectivas deudas hasta el monto de lamenor, subsistiendo la mayor sólo por la diferencia.

La mecánica de compensación del crédito con el débito fiscal, es un claro ejemplo de com-pensación.

Por último, la prescripción extintiva resulta de interés en esta materia, dado que implica unaverdadera sanción para el acreedor (Fisco) negligente que no ha ejercido sus derechos en lasoportunidades legales.

Esta prescripción extintiva puede verse afectada por dos fenómenos: la suspensión y la inte-rrupción de la prescripción.

La suspensión opera en ciertas circunstancias señaladas en la ley y tiene la virtud que el plazoque se encuentra corriendo en contra del acreedor se detiene, hasta que cesa el impedimentolegal, continuando después sin que el deudor pierda el tiempo acumulado a su favor conanterioridad a la suspensión.

La interrupción se produce por la circunstancia de cesar en su pasividad el acreedor o por elhecho que el deudor ha reconocido la deuda, renunciando de alguna forma a la prescripción,lo que ocurre, por ejemplo, cuando éste pide plazo para pagar la deuda.

La interrupción se caracteriza por producir la pérdida de todo el plazo que ha corrido en favordel deudor.

teoría de los impuestos unidad i -...

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