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Revisione aziendale: concetti introduttivi

Principi di Revisione

Corso di Audit e Governance

Università degli Studi di BergamoProf.ssa Stefania Servalli

Informazioni generali sul Corso

� Crediti: 9 cfu

� Durata: I SEMESTRE

� Propedeuticità: ESAMI I ANNO

� Consigliato: nessuno

Testi d’esame:

� Claudia Rossi-Daniele Gervasio (2008), Revisione aziendale. Teoria e procedure, Giuffrè, Milano.

� Materiali a.a. 2014/2015 messi a disposizione dal docente durante il Corso

� Principi di revisione, Giuffrè, Milano edizione aggiornata



Date esame: Audit e governance

21/11/14 h 8: I PROVA INTERMEDIA

07/1/15 h 10: II PROVA INTERMEDIA + COMPLETA

31/3/15 h 10: 2 COMPLETA

09/6/15 h 10: 3 COMPLETA

06/7/15 h 10: 4 COMPLETA

07/9/15 h 10: 5 COMPLETA

Docente e Collaboratori

� Stefania Servalli Docente

� Daniele Gervasio

� Stefano Mazzocchi [email protected]

� Vari relatori Interventi esterni

***

� Manuela Acerbi: Attività di Tutorato

Tematiche del Corso

� Revisione (External audit) e i suoi principi

� Collegio sindacale e le sue funzioni

� Controllo interno (Internal audit)

� Corporate governance

� Cultura del controllo! Cultura del controllo! Cultura del controllo! Cultura del controllo!

ProfessionalitProfessionalitProfessionalitProfessionalitàààà

� Società di revisione

� Libera professione

� Internal auditor

�Manager

TematicheTematicheTematicheTematiche

� Revisione (External audit) e i suoi principi

� Collegio sindacale e le sue funzioni

� Controllo interno (Internal audit)

� Corporate governance

� Cultura del controllo! Cultura del controllo! Cultura del controllo! Cultura del controllo!

Perché studiare Audit & Governance?

Organizzazione del Corso in relazione alle Tematiche

AUDIT & GOVERNANCEAUDIT & GOVERNANCEAUDIT & GOVERNANCEAUDIT & GOVERNANCE

•Audit: Audit: Audit: Audit: prima parte del corso

•Governance: Governance: Governance: Governance: seconda parte del corso

Audit (Revisione): un po’ di storiaEvoluzione della Revisione

� Revisione:

PROFONDA EVOLUZIONE concettuale e metodologica

� EVOLUZIONE della REVISIONE:

rispecchia EVOLUZIONE degli studi di RAGIONERIA e degli studi di ECONOMIA AZIENDALE

Rapporto tra principi dell’Economia Aziendale e principi della Ragioneria

Fonte: Claudia Rossi, Revisione del bilancio d’esercizio, Giuffrè, Milano, 2001

AZIENDA

ECONOMIA AZIENDALE

Principi

Condizioni di tendenziale equilibrio

Profili dell’Impresa

Funzione autorigeneratrice

SPECIALIZZAZIONI

Economia degli intermediari finanziariEconomia delle aziende industrialiEconomia delle aziende commercialiEconomia delle aziende pubblicheEcc.

RAGIONERIA

PrincipiRilevazione in PDRilevazioni extra-contabiliProgrammazioneBilancio d’esercizioBilancio consolidatoBilanci straordinariBilancio socialeBilancio ambientale

SPECIALIZZAZIONI

Ragioneria generale

Ragioneria pubblica

Operazioni straordinarie

Ecc.

I principi di Economia Aziendale

Condizioni di tendenziale equilibrio

� Rapporto in cui devono porsi le grandezze economiche, finanziarie e patrimoniali che caratterizzano l’impresa per consentirne l’istituzione e per garantirne l’esistenza nel tempo

Profili dell’impresa

� Tutti gli elementi che valgono a dare identità all’impresa (fattori della produzione, prodotti finiti, struttura organizzativa, sistema informativo, grado di indipendenza dell’impresa, veste giuridica, territorio e le sue offerte strutturali …)

Funzione autorigeneratrice

� Potenzialità dell’impresa di mantenere integra nel tempo la capacità di produrre ricchezza , intesa come mezzo di sopravvivenza

Rapporto tra Economia Aziendale, Ragioneria e Revis ione

Fonte: Claudia Rossi, Revisione del bilancio d’esercizio, Giuffrè, Milano, 2001

AZIENDA

ECONOMIA AZIENDALE

Principi di economia aziendale

RAGIONERIA

Principi di ragioneria

REVISIONE

Principi di revisione

AZIENDALE CONTABILE

Evoluzione negli ultimi decenni

Prima fase: standardizzazione dei controlli

� Applicazione di procedure predefinite e codificate

controllo formale ex post tra dato bilancio e riscontro fisico odocumentale

REVISORE COME ESECUTORE DI UN PROGRAMMA DI VERIFICHE

Seconda fase: revisione del sistema informativo

� Importanza delle procedure amministrativo contabili nella formazione dei valori analisi cicli che alimentano il sistema informativo

analisi del sistema di controllo interno

REVISORE COME VALUTATORE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO Segue


Terza fase: dal sistema informativo all’intero sist ema aziendale

� DA REVISIONE CONTABILE A REVISIONE AZIENDALE

REVISIONE CONTABILE: controllo della corretta applicazione dei principi di

ragioneria

REVISIONE AZIENDALE: controllo della corretta applicazione dei principi di

economia aziendale

analisi dei RISCHI AZIENDALI e della CAPACITA’ dell’azienda di

AUTOCONTROLLARSI

REVISORE COME VALUTATORE DELL’INTERO SISTEMA

AZIENDALE

Segue


L’evoluzione individuata ha portato ad avere DIVERSE TIPOLOGIE DI

REVISIONE con riferimento al diverso grado di approfondimento e/o

diversa finalità

Segue

Le tipologie di revisione

Grado di APPROFONDIMENTO delle indagini conoscitive (ampiezza dell’oggetto sotto-posto al controllo)

Attività di Internal Audit

Verifiche finalizzate a evidenziare furti,

frodi, irregolarità amministrative

Revisione contabile

Analisi delle scritture contabili e del

bilancio d’esercizio; verifiche sugli errori

tecnici e sull’applicazione delle procedure

(Financial Audit)

Revisione aziendale

E’ finalizzata a valutare l’economicità

complessiva dell’azienda (indici misuratori

dell’efficienza e dell’efficacia)

A livello operativo: verifica dell’efficienza

operativa (operazioni/obiettivi aziendali)

A livello strategico: organizzazione,

posizione competitiva aziendale

Le tipologie di revisione

FINALITA’ che si intendono perseguire

Revisione esterna

E’ un sistema di controllo attuato da

revisori esterni basato sulle norme di

legge e le regole stabilite dalle

associazioni professionali a cui

appartengono i revisori

Revisione interna

Funzione consultiva (staff function)

imprese di media-grande dimensione,

specie se divise

Revisione esterna ed interna: revisione interna

Revisione

interna

Definizione:

“Attività indipendente di valutazione e di verifica di operazioni, quale servizio

prestato dalla Direzione. Consiste in una funzione direzionale di accertamento

che si realizza attraverso la misura e la valutazione dell’efficacia del sistema dei

controlli adottati”

(Associazione Italiana Internal Auditors)

Obiettivi:

Accertate e stimolare l’efficienza aziendale

Si svolge con continuità, indaga su tutti i dati aziendali (preventivi,

consuntivi, standard, contabili, extra-contabili), entra nel merito della

gestione: giudizi su risultati, suggerimenti su piani operativi/strategie

aziendali

Proporre soluzioni per

- migliorare la funzionalità del sistema informativo

- correggere procedure inefficienti

- rettificare valutazioni e previsioni non sufficientemente

attendibili

migliorare

l’economicità della gestione

( costi, produttività)

Il processo decisionale e l’auditing interno

AZIONE INFORMAZIONE

DECISIONE

Proposte, suggerimenti degli internal auditors

Rimozione ostacoli verso una più elevata efficienza

Revisione esterna ed interna: revisione esterna

Revisione

esterna

Definizione:

Sistema di controlli attuati da revisori esterni, indipendenti, secondo le norme di

legge o in base a regole stabilite dalle associazioni professionali a cui

appartengono i revisori

Obiettivi:

� espressione di un PARERE PROFESSIONALE sull’attendibilità o meno del

bilancio, in base a idonei principi di revisione

� altri compiti:

- rilevare disfunzioni organizzative e comportamenti scorretti

- avallare le stime sulla valutazione del complesso aziendale, in caso di

cessione, scorporazioni, scissioni, fusioni

- imprimere al bilancio il marchio della credibilità e della attendibilità

Classificazione:

� Revisione facoltativa o

volontaria

� Revisione obbligatoria

Revisione contabile facoltativa e obbligatoria

Attività di revisione che non è imposta da obblighi di legge ed èlegata ad esigenze conoscitive o di controllo del soggetto economico

Revisione contabile facoltativa

Revisione contabile obbligatoria

Attività di revisione attuata per definite disposizioni normative

Direttive comunitarie sui conti annuali delle società hanno istituzionalizzato a livello europeo l’obbligo di revisione contabile per le società di capitali (escluse le società di dimensioni minime):

Segue

Revisione contabile facoltativa e obbligatoriaSegue

� IV DIRETTIVA del Consiglio (78/660/Cee) del 25 luglio 1978: obbligo per le società di capitale in generale

� VII DIRETTIVA del Consiglio (83/349/Cee) del 13 giugno 1983 sui conti consolidati: obbligo esteso a tutte le imprese tenute alla redazione del bilancio consolidato

� DIRETTIVA del Consiglio (86/645/Cee) sui conti annuali e consolidati delle banche: obbligo per tutte le entità che rientrano nel suo campo di applicazione

� DIRETTIVA del consiglio (91/674/Cee) sui conti annuali e consolidati delle imprese di assicurazione: estensione dell’obbligo a tutte le imprese di assicurazione

� VIII DIRETTIVA del Consiglio (84/253/Cee): requisiti dei soggetti che richiedono l’abilitazione alla revisione contabile

I soggetti

REVISIONE ESTERNA

� Revisore contabile

� Società di revisione (c.d. società di revisori)

� Società di revisione iscritta all’albo speciale tenuto dalla Consob

� Collegio Sindacale

REVISIONE INTERNA

� Internal Auditing

� Audit Committee

SARANNO TRATTATI NELLO SVILUPPO DEL CORSO

(ruoli/funzioni/relazioni ecc.)

Organo di controllo societario e direzionale

Fonte: Giuseppe Bruni, Revisione aziendale e di bilancio, Isedi, Torino, 2004

AUTORITA’ DI VIGILANZA

ASSEMBLEA

CDA

DIREZIONE GENERALE

CONTROLLER

SOCIETA’ DI REVISIONE/ REVISORE

INTERNAL AUDITING AUDIT

COMMITTEE

COLLEGIO SINDACALE

Revisione esterna: evoluzione principi di revisione nazionali ed internazionali

Paesi anglosassoniFine ‘800/ inizi ‘900

Codificazione della Revisione

Italia:Anni ’70

(legge n. 216/74 r DPR 136/75)

DIVERSA ESPERIENZA PROFESSIONALE

DIVERSITA’ TRA PRINCIPI NAZIONALI ED INTERNAZIONALI

Scopi

Internazionale

IFAC

International Federation of Accountants

Principi di revisione indicati come strumenti per “lo sviluppo e il miglioramento della professione contabile , coordinata a livello mondiale in base a principi armonizzati ”

Nazionale

CNDCeR

(Prima dell’ottobre 2002)

Documento n. 1 Principi di revisione “Concetti generali”

Principi di revisione elaborati dal CNDCeR sono definiti “una guida necessaria per definire chi deve svolgere e comedeve essere svolta la revisione di bilancio”

“standard in base ai quali deve essere commisurato il livello qualitativo della revisione”

Influenza nell’attività di revisione

Internazionale

International Standards on Auditing (ISAs) hanno spesso peso prevalente rispetto alle fonti interne

Nazionale

Riferimento alle fonti interne

� principi di revisione elaborati dai CNDCeR

� principi di revisione rac-comandati dalla Consob (per quotate)

Prima dell’ottobre 2002:

ISAs solo per ciò che non èdisciplinato dagli organismi nazionali

ContenutiInternazionale

ISAs

Aspetti inerenti la conoscenza dell’azienda:� condizioni economiche generali e di

settore

� organizzazione interna e dell’attivitàd’impresa

Nazionale (prima dell’ottobre 2002)

Modalità tecniche di espletamento delle procedure di revisione

Principi internazionali Principi nazionali

Revisione delle aree di bilancioStruttura e caratteristiche del processo di revisione

Con i nuovi principi di revisione approvati 18/22 ottobre 2002 dal CNDC&R

Principi internazionali Principi nazionali

Allineamento dei principi di revisione nazionali

a quelli internazionali

I previgenti principi di revisione italiani

Vedi figura n. 3.1

I principi di revisione internazionaliInternational Standard on Auditing ISAs

ISA 200, Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing

ISA 210, Agreeing the Terms of Audit Engagements

ISA 220, Quality Control for an Audit of Financial Statements

ISA 230, Audit Documentation

ISA 240, The Auditor's Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements

ISA 250, Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements

ISA 260, Communication with Those Charged with Governance

ISA 265, Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged with Governance and

Management

ISA 300, Planning an Audit of Financial Statements

ISA 315, Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity

and Its Environment

ISA 320, Materiality in Planning and Performing an Audit

ISA 330, The Auditor's Responses to Assessed RisksISA 402, Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service OrganizationISA 450, Evaluation of Misstatements Identified during the Audit

ISA 500, Audit EvidenceISA 501, Audit Evidence-Specific Considerations for Selected Items

ISA 505, External Confirmations

ISA 510, Initial Audit Engagements-Opening Balances

ISA 520, Analytical ProceduresISA 530, Audit Sampling

I principi di revisione internazionaliInternational Standard on Auditing ISAs

ISA 540, Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and Related

Disclosures

ISA 550, Related PartiesISA 560, Subsequent EventsISA 570, Going ConcernISA 580, Written Representations

ISA 600, Special Considerations-Audits of Group Financial Statements (Including the Work of

Component Auditors)

ISA 610, Using the Work of Internal Auditors

ISA 620, Using the Work of an Auditor's Expert

ISA 700, Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements

ISA 705, Modifications to the Opinion in the Independent Auditor's Report

ISA 706, Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent

Auditor's Report

ISA 710, Comparative Information-Corresponding Figures and Comparative Financial

Statements

ISA 720, The Auditor's Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing

Audited Financial Statements

ISA 800, Special Considerations-Audits of Financial Statements Prepared in Accordance with

Special Purpose Frameworks

ISA 805, Special Considerations-Audits of Single Financial Statements and Specific Elements,

Accounts or Items of a Financial Statement

ISA 810, Engagements to Report on Summary Financial Statements

International Standard on Quality Control (ISQC) 1, Quality Controls for Firms that Perform

Audits and Reviews of Financial Statements, and Other Assurance and Related Services

Engagements

PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE (ISA) E CONTROLLO DELLA QUALITE CONTROLLO DELLA QUALITE CONTROLLO DELLA QUALITE CONTROLLO DELLA QUALITÀÀÀÀ (ISQC)(ISQC)(ISQC)(ISQC)

I nuovi principi di revisione: contesto di formazione

LLLL’’’’attendibilitattendibilitattendibilitattendibilitàààà delle informazioniinformazioniinformazioniinformazioni finanziariefinanziariefinanziariefinanziarie si fonda su

� trasparenzatrasparenzatrasparenzatrasparenza

� cultura della responsabilitresponsabilitresponsabilitresponsabilitàààà

� integritintegritintegritintegritàààà individuale individuale individuale individuale

di amministratori, sindaci, revisori, analisti esterni e comunicatori (c.d. “filiera dellfiliera dellfiliera dellfiliera dell’’’’informazioneinformazioneinformazioneinformazione”)

Esigenza di omogeneitomogeneitomogeneitomogeneitàààà a livello internazionaleinternazionaleinternazionaleinternazionale

nelle regole di redazioneregole di redazioneregole di redazioneregole di redazione

nei sistemi di supervisionesupervisionesupervisionesupervisione e controllocontrollocontrollocontrollo

EsigenzaEsigenzaEsigenzaEsigenza di giungere alla predisposizionepredisposizionepredisposizionepredisposizione di • principi contabili principi contabili principi contabili principi contabili • principi di revisioneprincipi di revisioneprincipi di revisioneprincipi di revisionericonosciuti a livello generalericonosciuti a livello generalericonosciuti a livello generalericonosciuti a livello generale

la Commissione Europea (febbraio 2001) ha deliberato l’adozione dei principi contabili IAS (International Accounting Standards) per la redazione dei bilanci consolidati delle società quotate dal 2005

essa sottolinea che“unununun’’’’alta qualitalta qualitalta qualitalta qualitàààà della revisionerevisionerevisionerevisione contabilecontabilecontabilecontabile sia un elemento crucialecrucialecrucialecruciale per assicurare un’appropriata applicazione dei nuovi principi”

Il comitato europeo per lcomitato europeo per lcomitato europeo per lcomitato europeo per l’’’’auditingauditingauditingauditing (EU Committee on Auditing) ha propostopropostopropostoproposto (giugno 2002) llll’’’’adozioneadozioneadozioneadozione dei principi internazionali di revisione ISAISAISAISA (International Standards on Auditing) per la stessa data del 2005

FasiFasiFasiFasi per attuare la proposta:1.1.1.1. verifica dellverifica dellverifica dellverifica dell’’’’applicabilitapplicabilitapplicabilitapplicabilitàààà degli ISA2.2.2.2. progressiva introduzioneprogressiva introduzioneprogressiva introduzioneprogressiva introduzione di detti principi nei paesi comunitari

3. confronto3. confronto3. confronto3. confronto tra le soluzioni adottate nei vari paesi e successiva armonizzazionearmonizzazionearmonizzazionearmonizzazione

ItaliaItaliaItaliaItaliain questo contesto di − sostanziali cambiamenti sostanziali cambiamenti sostanziali cambiamenti sostanziali cambiamenti − esigenza di trasparenzaesigenza di trasparenzaesigenza di trasparenzaesigenza di trasparenza

accelerazioneaccelerazioneaccelerazioneaccelerazionedel lavoro di predisposizione predisposizione predisposizione predisposizione di nuovinuovinuovinuoviprincipiprincipiprincipiprincipi didididi revisione revisione revisione revisione in linealinealinealinea con gli ISAISAISAISA

Nuovi principi di revisioneNuovi principi di revisioneNuovi principi di revisioneNuovi principi di revisione

• predisposti in fascicolifascicolifascicolifascicoli separatiseparatiseparatiseparati e numeratinumeratinumeratinumerati come gli ISAISAISAISA• sostituisconosostituisconosostituisconosostituiscono in bloccoin bloccoin bloccoin blocco quelli gigigigiàààà esistenti ad eccezioneesistenti ad eccezioneesistenti ad eccezioneesistenti ad eccezione

del documento ndocumento ndocumento ndocumento n°°°° 19 19 19 19 “principi di revisione del bilancio di un’azienda bancaria”(che era in via di rifacimento ed è stato successivamente emesso: principio di revisione n. 1005 “principio sulla revisione dei bilanci delle banche”)

del documento ndocumento ndocumento ndocumento n°°°° 21 21 21 21 “continuità aziendale” (inglobato integralmente nel nuovo documento n° 570)

Approccio per ““““principi e procedure generaliprincipi e procedure generaliprincipi e procedure generaliprincipi e procedure generali””””

cioèmentre i principi precedentiprincipi precedentiprincipi precedentiprincipi precedenti enunciano dettagliate procedureprocedureprocedureprocedure di revisione incentrate essenzialmente sulle voci di bilanciovoci di bilanciovoci di bilanciovoci di bilancio

i nuovi principinuovi principinuovi principinuovi principi regolano i vari aspetti e le fasi della i vari aspetti e le fasi della i vari aspetti e le fasi della i vari aspetti e le fasi della revisionerevisionerevisionerevisione, quali: la responsabilità del revisorela documentazione della revisionela pianificazione, ecc. ein particolare: la valutazione dei rischivalutazione dei rischivalutazione dei rischivalutazione dei rischi

Caratteristiche dei nuovi principiCaratteristiche dei nuovi principiCaratteristiche dei nuovi principiCaratteristiche dei nuovi principi

Quali miglioramenti?Quali miglioramenti?Quali miglioramenti?Quali miglioramenti?

CompletezzaCompletezzaCompletezzaCompletezza e organicitorganicitorganicitorganicitàààà

maggior approfondimentomaggior approfondimentomaggior approfondimentomaggior approfondimento richiesto al revisore nella fase di identificazioneidentificazioneidentificazioneidentificazione e valutazionevalutazionevalutazionevalutazione deideideidei rischirischirischirischi che possono incidere sulla correttezza dei bilanci (approccio basato sul business risk)

conoscenza specificaconoscenza specificaconoscenza specificaconoscenza specifica dell’attivitattivitattivitattivitàààà svolta dalla società revisionata

un programma di lavoroprogramma di lavoroprogramma di lavoroprogramma di lavoro più incisivo ed efficaceefficaceefficaceefficace

anche se sono prevedibili revisioni periodiche di questi principi

essi ad oggi rappresentano il miglior punto di riferimentomiglior punto di riferimentomiglior punto di riferimentomiglior punto di riferimento

per incrementareincrementareincrementareincrementare la qualitqualitqualitqualitàààà della revisione contabilerevisione contabilerevisione contabilerevisione contabile

per contribuirecontribuirecontribuirecontribuire perciò ad aumentareaumentareaumentareaumentare la fiducia dei fiducia dei fiducia dei fiducia dei mercatimercatimercatimercati nelle informazioni di bilancioinformazioni di bilancioinformazioni di bilancioinformazioni di bilancio