la revisione aziendale: definizione e classificazione. la... · revisione contabile (financial...

La revisione

aziendale: definizione

e classificazionee classificazione

Prof.ssa Emma Pagliuca

Contenuti

1. Definizione2. Perché si fa3. Profili evolutivi


3. Profili evolutivi4. Tassonomia5. Gli elementi qualificanti6. Gli approcci all’attività di revisione

1. Una norma o una prassi prescrive undeterminato comportamento

2. Un soggetto prende posizione rispetto allanorma e/o alla prassi

3. Valutazione di conformità dell’atteggiamentoassunto dal soggetto rispetto alla norma e/oalla prassialla prassi

Compito dell’auditor

Un tentativo di definizione…La revisione è un procedimento sistematico

volto ad ottenere e valutare in maniera obiettiva adeguate evidenze circa le asserzioni e dichiarazioni su attività

economiche o accadimenti, per constatarne il


economiche o accadimenti, per constatarne il grado di corrispondenza con criteri

prestabiliti, e a comunicarne i risultati ai soggetti interessati.

(American Accounting Association, Committee on Basic Auditing Concepts, “A statement of Basic Auditing Concepts, Saratosa, 1973)

• Già nell’antica Roma esistevano gli auditores, cheavevano il compito di verificare l'operato deigovernatori delle Province periferiche dell'imperorelativamente alla riscossione dei tributi.

• Nell’epoca delle Repubbliche Marinare, invece,forme embrionali di revisione si ritrovano tra imercanti veneziani, i banchieri fiorentini le


forme embrionali di revisione si ritrovano tra imercanti veneziani, i banchieri fiorentini lecongregazioni e le accademie degli artisti.

• A metà del Cinquecento, poi, sempre a Roma,esistevano i sindici delle congregazioni di artisti,poi diventate Accademie e dopo Università, checontrollavano l'operato dei “consoli” e verificavano ilibri contabili predisposti dei “camerlenghi”.


Opinione di revisione dei Sindaci dell’Accademia di San Luca

Noi Hieronimo siciolante di Sermoneta pictore insieme col m° Pietro Venale da Immola pictore e

detti sindachi avedere lintrata et uscita. Il camarlingato di m° Dominico detto il Zaga pictore il anno

1561 e 1562 così havemo secodo e scritto i quisto libro lui haver aministrato diligentemete il suo

officio così havemo li vista i mano di detta compagnia trentuno e baiocchi trita quattro quali denari si

avranno alla sua intrata e uscita. Al sfizio il suo consolato dil anno 1563 in fede alla verita io sopra

ditto Hieronimo o scritto e sottoscritto la prisete sindacatione questo di 3 di gennaro 1563.

Jo Hieronimo manu propria

Io pietro venale sopradetto afermo quanto di sopra è detto.

Traduzione (non letterale)

Noi Hieronimo [siciolante] da Sermoneta, pittore, insieme al mastro Pietro Venale da Imola, pittore, e detti sindaci (è stato chiamato)

a verificare l’entrata e l’uscita. Così abbiamo esaminato nell’anno 1561 e 1562 il camarlingato di mastro Dominico detto il Zaga,

pittore, e abbiamo scritto in questo libro che lui ha amministrato diligentemente il suo officio così abbiamo visto che in mano a detta

compagnia si avranno trentuno baiocchi all’entrata e trentaquattro all’uscita […] in fede alla verità io sopra detto Hieronimo ho scritto

e sottoscritto la presente sindacatione questo 3 gennaio 1563.

Io Hieronimo di propria mano

Io Pietro Venale sopra detto confermo quanto di sopra detto.

Fonte: Hinna L., Messier W.F., Auditing. Fondamenti di revisione contabile, McGraw Hill, 2007.

La domanda di servizi di revisione

• Perché le imprese richiedono servizi di revisione?• La risposta va ricercata nei rapporti economici esistenti

all’interno dell’impresa e tra quest’ultima e i portatori diinteresse

• L’attività di revisione propriamente detta nasce nel XIXsecolo, con la rivoluzione industriale, nel momento in cuisecolo, con la rivoluzione industriale, nel momento in cuile imprese iniziano a ricorrere al capitale di terzi perfinanziarsi.

• Conflitto di interesse. Asimmetria informativa tramandante (shareholder) e mandatario (manager)

• Ruolo di primaria importanza nel controllo del rapportocontrattuale tra impresa e azionisti, manager, dipendentie creditori

Prof.ss Emma Pagliuca

Mandante Contratto Mandatario

ManagerAzionisti Bilancio ManagerAzionisti

Revisore

Bilancio

Verifica la

corrispondenza delle

informazioni

economico-

finanziarie

• 1862: emanazione del British Companies Act in UK• 1880: istituzione dell’Institute of Chartered Accountants in England and

Wales (ICAEW) in UK.• 1887: istituzione dell’American Institute of Certified Public Accountants

(AICPA) in USA.• 1932: certificazione obbligatoria dei bilanci delle società ammesse alla

quotazione in borsa negli USA.


quotazione in borsa negli USA.• 1934: istituzione della SEC (Securities and Exchange Commission),

organo di controllo del mercato mobiliare in USA.

Evoluzione:

da verso

Revisione esterna

Revisione contabile

Revisione interna

Revisione aziendale

L’evoluzione della funzione revisioneProf.ssa Emma Pagliuca

Attività strutturata

Da profili professionali monoculturali

Da professionisti singoli

A profili professionali multidisciplinari

A società di professionisti multidisciplinari

Attività non strutturata

Paesi economicamente

sviluppati

Paesi economicamente

meno sviluppati

1° paradigma: da esterna verso interna

• L’attività di revisione nasce storicamente con l’esigenzadi far controllare da parte di un soggetto terzoindipendente qualcosa realizzato da qualcun altro.

• La pressione esercitata dalla funzione di controllo• La pressione esercitata dalla funzione di controlloesterno sulla struttura aziendale finisce per stimolare lacreazione di una funzione di controllo interno cheanticipi quello esterno, per evitarne o quantomenoattenuarne le conseguenze.

2° paradigma: da contabile verso altre

funzioni aziendali

• La crescente complessità delle strutture organizzative, l’introduzione di “forme giuridiche di partecipazione” ed il crescente interesse da parte delle imprese ad accedere al capitale di rischio e di prestito sono alla base della al capitale di rischio e di prestito sono alla base della domanda di revisione contabile.

• Solo in un secondo momento tale attività si è allargata ai vari comparti della gestione.

3° paradigma: da informale a strutturata

• In origine l’attività di revisione aveva per oggetto inprimis la gestione e solo indirettamente i risultati dibilancio.

• A causa della difficoltà di individuare standard di• A causa della difficoltà di individuare standard diriferimento per la gestione, gli auditor spostarono ilfocus sul bilancio, codificando gli standard necessari perrappresentare i fatti gestionali in bilancio e gli standarddi revisione che consentissero loro di svolgere unaattività strutturata e confrontabile.

4° paradigma: da paesi economicamente

evoluti a paesi in via di sviluppo

• L’attività di revisione può essere considerata un elementoindicativo del tasso di evoluzione di un mercato o di unaeconomia. Tanto più i paesi sono in via di sviluppo tanto piùl’auditing è importato in quanto esigenza di altri paesi giàl’auditing è importato in quanto esigenza di altri paesi giàsviluppati.

• La diffusione della revisione contabile in Italia ha seguito uniter analogo: introdotta inizialmente come esigenza dellemultinazionali operanti in Italia negli anni Venti è poidiventata esigenza dello stesso mercato italiano con il DPR136/75.

Tassonomia

SOGGETTO CHE SVOLGE L’ATTIVITA’

Revisione interna

Revisione esterna

Revisione obbligatoria

NORMADRIVER

Revisione volontaria

Ispettorato amministrativo

Revisione contabile

Management Auditing

NORMA

GRADO DIAPPROFONDIMENTO

DELL’INDAGINE

DRIVER

Revisione interna vs. revisione esterna

Fini: interni (miglioramento controllo)

Destinatari: direzione e cda

Soggetti: interni all’azienda, ma esterni

rispetto alla funzione o area oggetto di

verifica e controllo (ma non sempre)

Qualificazione professionale non

elevata

Fini: esterni (giudizio)

Destinatari: direzione e azionisti e

la collettività (stakeholders )

Soggetti: esterni

Qualificazione professionale

elevata

Maggiore indipendenzaelevata

Minore indipendenza

Oggetto più ampio e non limitato alla

contabilità

Procedure di revisione basate su

campioni estesi o sull’intera

popolazione

Volontaria

Continuativa

Relazioni finali numerose e periodiche

Contenuto generalmente non

prefissato, articolato e analitico

Maggiore indipendenza

Oggetto più limitato

Procedure di revisione basate su

campioni ridotti

Obbligatoria e volontaria

Periodica

Relazione finale unica (giudizio)

Contenuto standardizzato e

sintetico

La revisione ed i sistemi giuridici

Tipologie di revisioni: • qualità

• contabile

• ambientale

Revisione

volontaria

• ambientale

• organizzativa

• sociale

•etc

Diritto comune Diritto civile

Livello di

normazioneRevisione

obbligatoria

Esempi di revisioni volontarie e di

revisioni obbligatorie

REVISIONI OBBLIGATORIE (per legge, per obbligo contrattuale, perrichieste di terzi):

• ispezioni svolte dalla Banca d’Italia nell’ambito delle funzioni di vigilanzasull’ordinamento bancario;

• ispezioni svolte dalla Consob presso le società quotate;• verifiche svolte da periti contabili nell’ambito di curatele fallimentari;• revisioni affidate all’organo di polizia tributaria per gli accertamenti

richiesti ai fini dell’imposte sul reddito.REVISIONI VOLONTARIE:• revisioni operate da banche o istituti di finanziamento in concomitanza alle

procedure di affidamento;• revisioni richieste volontariamente alle società autorizzate ai sensi della

legge n. 1966/1939 sulle attività fiduciarie e di revisione.

Grado di approfondimento dell’indagine

Ispettorato amministrativo

Revisione contabile

Revisione gestionale

(o direzionale)

Ispettorato Amministrativo: è il primo stadio della revisione. Le verifiche

sono finalizzate a rilevare furti, frodi, irregolarità e mancato rispetto dellesono finalizzate a rilevare furti, frodi, irregolarità e mancato rispetto delle

procedure.

Revisione Contabile (Financial auditing): ha ad oggetto le scritture contabili

e il bilancio ed è il presupposto delle analisi successive.

Management auditing: è il più elevato grado dell’attività di revisione. Due

livelli: gestionale e direzionale. Il controllo ha ad oggetto la validità delle

strategie e delle politiche aziendali, delle decisioni tattiche, delle strutture

organizzative e degli stili di direzione e di gestione del personale implementati

dal vertice aziendale.

Ulteriori classificazioni

AMPIEZZARevisione completa

Revisione parziale

TEMPORevisione continuativa

Revisione occasionaleDRIVER Revisione occasionale

TIPO DIINDAGINE

Revisione diretta

Revisione indiretta

TIPO DIAZIENDA

Enti privati

Enti pubblici

Enti no profit

DRIVER

I pila

stri del “

tem

pio

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ell’a

uditin

g

Standard di comportamento

Standard di revisione

Profili professionale dell’ auditor

Autorità vigilante

Standard di comportamento

Standard di revisione

Profili professionale dell’ auditor

Autorità vigilante

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Fonte

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007.

Principi di riferimento

(standard procedures)

Frutto del processo di codifica di comportamenti considerati “corretti”

Previsti dalla prassi o dalla normaPrevisti dalla prassi o dalla normaContesto giuridicoComplessità della materia trattata

Procedure di controllo

(audit standard)

E’ necessario che l’attività di revisione sia svoltasecondo standard riconosciuti per garantire cheessa sia obiettiva, il meno personale possibileessa sia obiettiva, il meno personale possibileeliminando atteggiamenti discrezionali.

Tali standard sono normalmente emessi dagliorgani professionali e, quando esistono,raccomandati o imposti dalle autorità divigilanza o dalle associazioni professionali.

Qualifica professionale

Preciso profilo professionale in relazione allatipologia di attività di revisione che è chiamato asvolgere (es. revisore della qualità, contabile,svolgere (es. revisore della qualità, contabile,ambientale, etc.)

Preciso percorso formativo oltre che adeventuale necessità di abilitazione

Indipendenza

Organo di VigilanzaÈ necessaria un’Authority che:• precisi e codifichi le regole di comportamento (audit

standard);• supervisioni l’operato e la qualità dei professionisti;• tenga aggiornati gli eventuali albi professionali e gestisca i

processi di accreditamento;processi di accreditamento;• svolga controlli di qualità sulla corretta applicazione delle

procedure di revisione previste nell’area specifica dicompetenza;

• intervenga con decisione in situazioni non corrette oqualitativamente scadenti;

• emani e tenga aggiornati procedure e standard collegandosied armonizzandosi anche a livello internazionale.

Per le società di revisione italiane ed i revisori legali gli organi di vigilanzasono il MEF (dal 2012) e la Consob, ai quali sono attribuiti le seguentifinalità:

tenere il Registro dei Revisori Legali (MEF);definire le regole di comportamento;controllare l'indipendenza e l'idoneità tecnica;conferire l'incarico;supervisionare l’operato dei professionisti;richiedere la trasmissione, anche periodica, di dati, notizie, atti e

documenti;verificare la corretta applicazione delle procedure di revisione;intervenire in situazioni non corrette o qualitativamente scadenti;emanare e aggiornare le procedure e gli standard (adozione con

determine del Ragioniere dello Stato).

Standard procedures

Auditstandard

Profilo professionale

Organo di vigilanza

Livello di strutturazione

cod.no

cod.cod.

no cod.

cod.no

cod.cod.

no cod.

B M A

Revisione contabile

- di bilancio x x x x x

- poste speciali di - poste speciali di bilancio

x x x x x

- poste fiscali x x x x x

Revisione qualità

- prodotto x x x x x

- sistema x x x x x

Social auditing x x x x x

Revisione sicurezza x x x x x

Revisione ambientale

x x x x x


Management Revisore

Ottiene evidenzaOperazioni aziendaliEvidenza

Sottopone a verifica le asserzioni rispetto ai

criteri

Emette una relazione di revisione

Predispone i bilanci

UTENTI

Evidenza

Asserzioni

• Le informazioni che un bilancio fornisce sono costituiteda “quantità” e “qualità”

• Esse devono indicare il patrimonio dell’azienda, ilrisultato economico conseguito nell’esercizio e dunque levariazioni positive o negative intervenute sul patrimonioper effetto della gestione (aspetto quantitativo) oltre aicriteri utilizzati per misurare e rappresentare talicriteri utilizzati per misurare e rappresentare taligrandezze (aspetto qualitativo).

• Compito del revisore è garantire la “qualità dellequantità”, intesa come precisione dei dati esposti, e la“quantità delle qualità”, intesa come esaustivitàdell’informativa societaria che spiega i criteri utilizzatiper misurare le grandezze del bilancio.

Le “asserzioni” degli amministratori

Asserzione Contenuto

EsistenzaLe dichiarazioni sull’esistenza concernono l’effettivaesistenza delle attività e passività aziendali.

Il principio di revisione internazionale (ISA Italia) n. 315, “L’identificazione e la valutazione

dei rischi di errori significativi mediante la comprensione dell’impresa e del contesto in cui

opera”, definisce le asserzioni come le “attestazioni della direzione, esplicite e non,

contenute nel bilancio, utilizzate dal revisore per prendere in considerazione le diverse

tipologie di errori potenziali che possono verificarsi”.

esistenza delle attività e passività aziendali.

CompletezzaLe dichiarazioni sulla completezza riguardano l’effettivainclusione di tutte le operazioni e le voci che dovrebberoessere presentate nel bilancio.

Diritti e obblighiLe dichiarazioni sui diritti e gli obblighi concernono il fattoche le attività in bilancio rappresentino effettivamentediritti dell’azienda e le passività obbligazioni.

Imputazione

Le dichiarazioni sulle valutazioni o imputazioni attengonoal fatto che le attività, le passività, il patrimonio, i ricavi e icosti siano stati effettivamente inclusi nel bilancio convalori adeguati.

Modalità di rappresentazione

Le dichiarazioni sulle modalità di rappresentazione inbilancio indicano se determinate componenti del bilanciosono classificate, descritte e rappresentate correttamente.


Gli “obiettivi” di revisione

OBIETTIVO PRINCIPALE

OBIETTIVO GENERALI

OBIETTIVI PARTICOLARI


OBIETTIVO PRINCIPALE DELLA REVISIONE DI

BILANCIO

Espressione di un giudizio

professionale sull’attendibilità con cui il

bilancio presenta la situazione

finanziaria-patrimoniale ed il risultato

economico secondo prestabiliti principi

contabili.


OBIETTIVI GENERALI DELLA REVISIONE DI

BILANCIO

Conseguire una

“ragionevole sicurezza” sui

diversi elementi che

definiscono l’attendibilità

sostanziale del bilancio.


OBIETTIVI PARTICOLARI DELLA REVISIONE DI

BILANCIO

Applicazione degli obiettivi

generali alle singole voci di

bilancio mediante test di

dettaglio.

Asserzioni, obiettivi generali e obiettivi

particolari

Asserzione Obiettivo Obiettivo particolare

Esistenza Validità Le operazioni contabilizzate sono valide.

Completezza

CompletezzaTutte le operazioni sono contabilizzate. Interesse opposto aquello della validità.

Completezza

CutoffTutte le operazioni sono contabilizzate nel periodo dicompetenza.

Diritti e obblighi ProprietàL’azienda è titolare del diritto/obbligo in merito alleoperazioni contabilizzate.

Imputazione

AccuratezzaLe operazioni o gli importi contabilizzati sono riportaticorrettamente nel libro giornale e nei mastri.

Valutazione Le operazioni contabilizzate sono valutate correttamente.


ClassificazioneLe operazioni contabilizzate o iscritte in bilancio sonoclassificate correttamente.

DivulgazioneNel bilancio o nella nota integrativa sono fornite tutte leinformazioni necessarie.


Relazioni tra asserzioni degli amministratori,

obiettivi di revisione, procedure di revisione ed

evidenze

Procedure di revisione: un esempio

Asserzione Obiettivo Obiettivo particolare

Esistenza Validità Confermare i crediti.

Completezza

CompletezzaFar corrispondere il totale del partitario dei crediti al contodi controllo.

CutoffEsaminare le fatture di vendita di importo più elevato per 2

Verificare l’iscrizione in bilancio di crediti verso clienti per un importo di Euro

50.000,00.

CutoffEsaminare le fatture di vendita di importo più elevato per 2gg. prima e dopo la chiusura dell’esercizio.

Diritti e obblighi ProprietàVerificare la titolarità dei crediti e l’esistenza di un titolo asupporto.

Imputazione

AccuratezzaEsaminare alcune poste selezionate, risalendo dalloscadenzario alle registrazioni, per verificare importo escadenza.

Valutazione Verificare adeguatezza fondo rischi.


ClassificazioneEsaminare elenco dei crediti per importi dovuti dacollegate, dipendenti, etc.

Divulgazione Valutare descrizione fornita nella nota integrativa.

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