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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA’s)

Pronunciamientos Técnicos

Lic. Israel Estuardo Monzón.C.P.A.1177

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NIA 700R “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF de Propósito General” (1)

Objetivo Proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del

dictamen del auditor, emitido como resultado de una auditoría de un juego completo de EE/FF de propósito general, preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera.

Explicar las circunstancias en que el auditor pueda expresar una opinión no calificada.

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NIA 700R “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF de Propósito General” (2)

Aspectos generales

El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de la opinión del auditor sobre los EE/FF."Los EE/FF expresan un punto de vista verdadero y razonable" o " presentan razonablemente, respecto de todo lo importante" de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable.

Marco de referencia de la información financiera aplicable.

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NIA 700R “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF de Propósito General” (3)

Aspectos generales (cont…) Formación de una opinión sobre los

EE/FF› Las políticas contables, seleccionadas y aplicadas, sean

consistentes y apropiadas.

› Las estimaciones contables sean razonables.

› La información presentada en los EE/FF, sea relevante, confiable, comparable y entendible.

› Los EE/FF proporcionen suficientes revelaciones a los usuarios en cuanto al entendimiento de las transacciones y eventos de importancia relativa.

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NIA 700R “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF de Propósito General” (4)

Aspectos generales (cont…) Formación de una opinión sobre los EE/FF

(cont…)› Seguridad razonable de que los EE/FF están libres de EIR

› El auditor juzga si los EE/FF, después de los ajustes del proceso de auditoría, son consistentes con el entendimiento de la entidad y su entorno.

Circunstancias cuando la aplicación del marco de referencia de información da como resultado EE/FF equívocos.

Información complementaria sin auditar presentada en los EE/FF auditados.

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NIA 700R “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF de Propósito General” (5)

Elementos básicos del dictamen del auditor Título

Destinatario

Párrafo introductorio

Responsabilidad de la administración por los EE/FF

Responsabilidad del auditor

Opinión del auditor

Otras responsabilidades de información

Firma del auditor

Fecha del dictamen del auditor

Dirección del auditor

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(NIAs 800 - 899) “Áreas

Especializadas”NIA Descripción Fecha de vigencia

800    El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial 31/12/2006

Objetivo Establecer normas y proporcionar lineamientos en

conexión con los trabajados de auditoría con propósito especial, incluyendo:› EE/FF preparados de acuerdo con una base integral

de contabilización distinta de NIC o Normas Nacionales.

› Cuentas específicas, elementos de cuentas o, partidas en un EE/FF.

› Cumplimiento con convenios contractuales. › EE/FF resumidos.

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EL DICTAMEN DEL AUDITOR

• El dictamen es de vital importancia para el auditor por constituir la conclusión de su trabajo.

• Por ser el único documento palpable del trabajo profesional, debe prepararse con extremo cuidado verificando que sea técnicamente correcto y adecuadamente presentado ya que cualquier error que contenga opaca el más depurado y técnico desempeño del auditor.

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ESTRUCTURA DEL DICTAMEN

CONSTA DE TRES PARTES Y OCHO ELEMENTOS:

PRIMERA PARTE1. TITULO.

2. DESTINATARIO.

SEGUNDA PARTE

3. PARRAFO INTRODUCTORIO.

4. PARRAFO EXPLICATIVO.

5. PARRAFO DE LA OPINION.

TERCERA PARTE6. LA FIRMA.7. LA FECHA.8. Dirección.

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ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR

1.- Título

Para distinguirlo de otros informes que son emitidos por la administración, auditores internos, etc. es conveniente que se titule adecuadamente “Informe de los auditores independientes” u otro similar.

.

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ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR

2.- Destinatario

El informe del auditor debe ser dirigido a quién tiene facultades para contratar sus servicios profesionales.

GENERALMENTE ES LA JUNTA DIRECTIVA QUIEN CONTRATA LA AUDITORIA APROBADA POR LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS, EN ESTOS CASOS SE DIRIGE A AMBOS.

• Junta Directiva o a la Asamblea de Accionistas Compañía ABC, S.A.

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ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR

3.- Primer párrafo Entrada o párrafo introductorio

• Identificación de:

Los estados financieros examinados

La denominación de la entidad a quien pertenecen

La o las fechas y períodos a que se refieren• Declaración de que los estados financieros son

responsabilidad de la administración de la entidad.

• Declaración de que la responsabilidad del auditor consiste en expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría practicada.

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ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR

4.- Segundo Párrafo (Párrafo de alcance)

• Examen conducido de conformidad con las normas internacionales de auditoría o normas de auditoria generalmente aceptadas.

• Auditoría planeada y desempeñada para obtener certeza razonable de que los estados financieros, se encuentran libres de errores de importancia relativa.

• Estados financieros preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera o con las bases específicas diferentes a las NIIF.

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ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR

• Descripción del alcance de la auditoría.

- Auditoría practicada a base de pruebas selectivas- Auditoría incluye la evaluación de: Las Normas Internacionales de Información

Financiera o Bases específicas diferentes a las NIIF.

Presentación general de los estados financieros.

Auditoría proporciona base razonable para sustentar opinión.

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ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR

5. Tercer párrafo (Párrafo de opinión)

El auditor deberá expresar su opinión sobre los estados financieros que ha examinado, manifestando que están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de conformidad con las normas internacionales de información financiera o de conformidad con las bases contables utilizadas por la entidad.

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ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR

6. Fecha del dictamen.

El dictamen debe fecharse el día en que el auditor concluya su trabajo de campo en las oficinas de la entidad.

7. Firma del dictamen.

El dictamen debe ser firmado por el auditor a cargo de la auditoría para mantener su responsabilidad individual.

8. Dirección del Auditor o de la Firma de Auditoria

El dictamen deberá nombrar una locación específica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditoría.

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Dictamen con Opinión no Calificada (Dictamen limpio o sin Salvedad)

El auditor deberá expresar una opinión limpia cuando concluya que los estados financieros examinados están presentados en todos los aspectos importantes, de conformidad con las normas internacionales de información financiera

Ejemplo de un Modelo estándar completo.

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"Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20xx, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoría."  

"Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a las normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión."  

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En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la posición financiera de la Compañía ABC, S.A., al 31 de diciembre de 2007, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de acuerdo con …..(PCGA, Nic/Niif, etc. )

FIRMA DE AUDITORIA, S.C.

Rolando Fonseca (El Rolo)Contador Público Certificado

Huehuetenango, Guatemala, C.A.,13 de febrero de 2008

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NIA 701 “Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente” (1)

Objetivo Establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre circunstancias en las cuales el dictamen del auditor independiente deba modificarse, así como el modelo del dictamen en esos casos.

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NIA 701 “Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente” (2)

Tipos de opinión diferentes a la opinión limpia:› Opinión calificada› Abstención de opinión› Opinión adversa

Circunstancias que pueden modificar la opinión

Desviaciones en la aplicación de las NIIF o a las bases específicas diferentes a estas.

Limitación en el alcance Desacuerdo con la administración

Asuntos que no modifican la opinión Énfasis de asunto

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Como se menciona anteriormente en ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute más ampliamente el asunto. Añadir dicho párrafo de énfasis de asunto no afecta a la opinión del auditor (Limpio, con énfasis de Asunto) El párrafo debería, preferiblemente ser incluido después del párrafo de opinión y ordinariamente se referiría al hecho de que la opinión del auditor no es calificada a este respecto.

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Cuando el auditor expresa una opinión distinta a la limpia, deberá indicar las razones y, de ser posible, su efecto sobre los estados financieros.

Las causas anteriores tienen el siguiente efecto en el dictamen del auditor:

Causa

Salvedad

Opinión Adversa

Abstención de Opinión

Párrafo de

Énfasis 1.- Desviaciones en la aplicación de las NIIf o bases específicas de contabilización.

2.- Limitaciones al alcance del examen del auditor.

3 Enfasis de un Asunto (Mención de un asunto importante.)

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Algunos ejemplos de asuntos importantes que deben revelarse en un párrafo de énfasis:

- Existencia de Pasivos contingentes. * Demandas * Problemas de negocio en marcha - Cambios en la aplicación de las normas internacionales de Información financiera o

bases específicas de contabilidad. - Ajustes a resultados de ejercicios anteriores por corrección de errores. - Operaciones importantes con partes relacionadas. - Entidades en liquidación. - Fusiones y escisiones. - Suspensión de operaciones, etc.

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A continuación, una ilustración de un párrafo de énfasis de asunto para una falta significativa de certeza en el dictamen de un auditor:

"En nuestra opinión...(las demás palabras son las mismas que se ilustran en el párrafo de opinión (párrafo 28 NIA 700).

Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota X a los estados financieros. La Compañía es la demandada en un juicio que alega infracción de ciertos derechos de patentes y que reclama regalías y daños punitivos. La Compañía ha presentado una contrademanda, y están en desarrollo las audiencias y los procedimientos de resultados en ambas acciones. El resultado último del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se ha hecho en los estados financieros, ninguna provisión para cualquiera obligación que pueda resultar."  

(En la NIA 570 "Negocio en Marcha" se expone una ilustración de un párrafo de énfasis de asunto relativo a un negocio en marcha.)

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Dictamen con Opinión Calificada (Con Salvedad )

Debería expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinión limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o limitación en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión.

Una opinión con salvedades debería expresarse como `excepto por' los efectos del asunto al que se refiere la calificación

Ejemplos:Pasivos no registrados.Registros contables inadecuados.Combinación de salvedades.

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Ejemplo de un dictamen con salvedad por desviación en la aplicación de las normas internacionales de información financiera o a las bases específicas de contabilización (diferentes a las NIIF)

Pasivos no registrados.Primero y segundo párrafos permanecen igual.COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA ENITDAD OMITIÓ REGISTRAR PASIVOS CON PROVEEDORES Y OBLIGACIONES ACUMULADAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 POR Q ____. DE HABERSE REGISTRADO OPORTUNAMENTE DICHOS PASIVOS, EL SALDO DE INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 SE HUBIERA INCREMENTADO EN QXXX, LA UTILIDAD SE HUBIERA DISMINUIDO EN QXXX NETO DEL EFECTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES.

EN NUESTRA OPINIÓN, EXCEPTO POR EL EFECTO DE LOS PASIVOS NO REGISTRADOS MENCIONADOS EN EL PÁRRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, _ _ _ _ _ _ _ _ _ _______.

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Dictamen con Opinión Adversa (Negativa)

Una opinión adversa debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros.

Cada vez que el auditor expresa una opinión que es distinta de la limpia, debería incluirse en el dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros.

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COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, ÉSTOS NO RECONOCEN LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA, QUE SON REQUERIDOS POR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA LOS CUALES SE CONSIDERAN MUY IMPORTANTES, EN ATENCIÓN AL MONTO Y ANTIGÜEDAD DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS, DE LA INVERSIÓN DE LOS ACCIONISTAS Y DE LA POSICIÓN MONETARIA PROMEDIO MANTENIDA DURANTE EL EJERCICIO. EN NUESTRA OPINIÓN, DEBIDO A LA IMPORTANCIA DE

LA FALTA DE RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA, SEGÚN SE EXPLICA EN EL PÁRRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS NO PRESENTAN LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA COMPAÑÍA XX, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007, NI LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, FLUJO DE EFECTIVO, ------DE CONFORMIDAD CON LAS …. (NIC/NIIF, PCGA, OTROS)

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Dictamen con abstención de opinión.

En una abstencion de opinion se establece que el auditor no ha expresado ninguna opinión sobre los estados financieros debido a que las limitaciones que ha tenido su examen le han impedido obtener los elementos de juicio competentes y suficientes para expresar una opinión profesional sobre los estados financieros, en su conjunto.

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Limitación en el alcance-abstención de opinión

"Fuimos contratados para auditar balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 200x, y los estados financieros relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. (Omitir la frase que declara la Responsabilidad del auditor).

(El párrafo que discute el alcance de la auditoría se omitiría o corregiría de acuerdo a las circunstancias.)

(Añadir un párrafo discutiendo la limitación en el alcance como sigue:)

No pudimos observar todos los inventarios físicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compañía.

A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, no expresamos (o nos abstenemos) de expresar una opinión sobre los estados financieros de la Cia. XX, S.A, al 31 de diciembre de 200X, considerados en su conjunto"  

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(DIPA 1000-1100) “Declaraciones Internacionales de Prácticas de

Auditoría (IAPSs, en inglés)”DIPA Descripción Fecha de vigencia

1000   Procedimientos de confirmación entre bancos Febrero 1984

1001   Ambientes de CIS-computadoras independientes Derogada en diciembre 2004

1002     Ambientes de CIS-Sistemas de computadoras en línea Derogada en diciembre 2004

1003     Ambientes de CIS-Sistemas de base de datos Derogada en diciembre 2004

1004     La relación entre supervisores bancarios y auditores externos de bancos Octubre 2001

1005     Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas Abril 2002

34

(DIPA 1000-1100) “Declaraciones Internacionales de Prácticas de

Auditoría (IAPSs, en inglés)”

DIPA Descripción Fecha de vigencia

1006   Auditorías de los estados financieros de bancos Octubre 2001

1007   Comunicaciones con la administración Derogada en junio 2001

1008     Evaluaciones del riesgo y control interno-características y consideraciones del CIS

Derogada en diciembre 2004

1009     Técnicas de auditoría con ayuda de computadora Derogada en diciembre 2004

1010     La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros Marzo 1998

1011     Implicaciones para la administración y los auditores del problema del año 2000

Derogada en junio 2001

35

(DIPA 1000-1100) “Declaraciones Internacionales de Prácticas de

Auditoría (IAPSs, en inglés)”

DIPA Descripción Fecha de vigencia

1012   Auditoría de instrumentos financieros derivados Marzo 1998

1013   Comercio electrónico-efecto en la auditoría de estados financieros Marzo 2002

1014     Informes de los auditores en cumplimiento con Normas Internacionales de Información Financiera Junio 2003

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(NITR 2000-2699) “Normas Internacionales de Trabajos de

Revisión (ISREs, en inglés)”

NITR Descripción Fecha de vigencia

2400  Trabajos para revisar estados financieros (antes NIA 910) 15/12/2006

2410   Revisión de información financiera provisional 15/12/2006

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(NISR 4000-4699) “Normas Internacionales de Servicios

Relacionados (ISRSs)”

NISR Descripción Fecha de vigencia

4400  Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera (anteriormente NIA 920) 15/12/2006

4410  Trabajos para compilar información financiera (anteriormente NIA 920) 15/12/2006

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APLAUSOS