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PRINCIPALES ASPECTOS DEL

DECRETO 0302 DE 2015

UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DEL CHOCO

“Diego Lui Cordoba – UTCH”

Luís Henry Moya Moreno

[email protected]

Quibdó

Abril 6 de 2017

MARCO REGULATORIO EN COLOMBIA

2

Marco regulatorio en

Colombia

Nueva Normatividad de Auditoría y

ContabilidadLuís Henry Moya M 3

Ley 1314 de 2009

Grupo N° 1

Decreto 2784/12

Grupo N° 2

Decreto 3022/13

Grupo N° 3

Decreto 2706/12

Decreto 1851/13 Decreto 3019/13

Decreto 3023/13

Decreto 3024/13

Decreto 2129/14

Decreto 2267/14

Contaduría

General

Resolución 743 de 2013



Decreto 2615/14 A partir del 1 de enero de 2016 (modifica Decretos 2784 y 3023)

Contabilidad Fiscal

Decreto 2548/14Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015

(Modificado por Decreto 2496 de 2015)

Decreto 302/15(Normas de

Aseguramiento de

Información)


Colombia



Ley 1314 de 2009

Anexo N° 1 Anexo N° 2 Anexo N° 3

Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015

Anexo N° 4

Grupo N° 1(D.R. 2615 de 2014)

(D.R. 2131 de 2016)

Grupo N° 2(D.R. 3022 de 2013)

(D.R. 2131 de 2016)

Grupo N° 3(D.R. 2706 de 2012)

Aseguramiento(D.R. 302 de 2015)

(D.R. 2132 de 2016)

Decreto Reglamentario 2496 de 2015

Libro Rojo -Full

2014

Libro Rojo - Full

2015

PYMES

2009

PYMES

2015

Anexo N° 5

Negocio en

Marcha(D.R. 2101 de 2016)

Ley 1314 de 2009

Art. 5

• DE LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIÓN. Para los propósitos de esta ley, se entiende por normas de aseguramiento de información el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de información. Tales normas se componen de normas éticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditoría de información financiera histórica, normas de revisión de información financiera histórica y normas de aseguramiento de información distinta de la anterior.

Par. 1°

• El Gobierno Nacional podrá expedir normas de auditoría integral aplicables a los casos en que hubiere que practicar sobre las operaciones de un mismo ente diferentes auditorías.

Par. 2°

• Los servicios de aseguramiento de la información financiera de que trata este artículo, sean contratados con personas jurídicas o naturales, deberán ser prestados bajo la dirección y responsabilidad de contadores públicos.

ARTICULO 2° El presente decreto será de aplicación obligatoria por los

revisores fiscales que presten sus servicios, a entidades del Grupo 1, Y a las

entidades del Grupo 2 que tengan más de 30.000 salarios mínimos

mensuales legales vigentes (SMMLV) de activos o, más de 200

trabajadores, en los términos establecidos para tales efectos en los decretos

2784 de 2012 y 3022 de 2013 y normas posteriores que los modifiquen,

adicionen o sustituyan, así como a los revisores fiscales que dictaminen

estados financieros consolidados de estas entidades. Las entidades que no

pertenezcan al Grupo 1 y que voluntariamente se acogieron a emplear al

marco normativo de dicho Grupo, les será aplicable lo dispuesto en el

presente artículo.

PARÁGRAFO: Los revisores fiscales que presten sus servicios a entidades no

contempladas en este artículo, continuarán aplicando los procedimientos de

auditoría previstos en el marco regulatorio vigente y sus modificaciones, y

podrán aplicar voluntariamente las NAI descritas en los artículos 3° y 4° de

este decreto.

AlcanceDecreto 302 de 2015

ARTICULO 3° El revisor fiscal aplicará las NIA, anexas a este Decreto, en

cumplimiento de las responsabilidades contenidas en los artículos 207,

numeral 7, y 208 del Código de Comercio, en relación con el dictamen de

los estados financieros.

ARTICULO 4° El revisor fiscal aplicará las ISAE, anexas a este Decreto, en

desarrollo de las responsabilidades contenidas en el artículo 209 del Código

de Comercio, relacionadas con la evaluación del cumplimiento de las

disposiciones estatutarias y de la asamblea o junta de socios y con la

evaluación del control interno.

ARTICULO 5° Para efectos de la aplicación del artículo 4°, no será necesario

que el revisor fiscal prepare informes separados, pero sí que exprese una

opinión o concepto sobre cada uno de los temas contenidos en ellos. El

Consejo Técnico de la Contaduría Pública expedirá las orientaciones técnicas

necesarias para estos fines.


ARTICULO 6° Los Contadores Públicos aplicarán en sus actuaciones

profesionales el Código de Ética para Profesionales de la Contaduría, anexo a

este Decreto, en consonancia con el Capítulo Cuarto, Título Primero de la Ley

43 de 1990.

ARTICULO 7° Los Contadores Públicos que presten servicios de revisoría

fiscal, auditoría de información financiera, revisión de información financiera

histórica u otros trabajos de aseguramiento, aplicarán en sus actuaciones

profesionales las NICC, anexas a este Decreto.

ARTICULO 8° Los Contadores Públicos que realicen trabajos de auditoría de

información financiera, revisión de información financiera histórica, otros

trabajos de aseguramiento u otros servicios profesionales, aplicarán las NIA,

las NITR, las ISAE o las NISR, contenidas en el anexo del presente decreto,

según corresponda.


Aspectos de Importancia

Anexo N° 4 – Decreto 2420/15

Nuevo Marco

Revisores Fiscales Grupo N° 1


>200 empleados

> 30.000 s.m.l.v

Anterior Marco

Artículo 7 ley 43 de 1990

Demás Revisores Fiscales



Aplicación Obligatoria

NAI

ISAE

Elementos comunes

Código de Ética

NICC 1

Fiscalización

Criticar y traer a juicio las acciones u obras de alguien

Vigilancia sobre

Actos de los administradores

Diligenciamiento de actas, libros

contables y manejo de correspondencia

Bienes de la sociedad

Colaboración con el Estado

Certificaciones (Fe pública)

Informe

Dictamen EF

Otros asuntos

Aseguramiento

Seguridad sobre EF

Razonable

Limitada

Informe

Conclusión

En términos positivos

En términos negativos

Fiscalización

y Aseguramiento

Normas técnicas

Para trabajos de fiscalización

No hay referentes específicos en la

normatividad

Se usan técnicas de auditoría

Los requerimientos son iguales para

todos los RF

Para trabajos de aseguramiento

(Dec. 302)

Código de ética

NICC

NIA

ISAE

Funciones de fiscalización

• Cerciorarse del cumplimiento legal y normativo en las operaciones

de la sociedad (Num. 1 art. 207 C. Cio.).

• Informar irregularidades que ocurran en la sociedad, al nivel que

corresponda (Num. 2 ídem).

• Colaborar con entidades de inspección y vigilancia y rendir los

informes que le soliciten (Num. 3 ídem).

• Vigilar que se lleve la contabilidad y se conserve la documentación

(actas, comprobantes y correspondencia) (Num. 4 ídem).

• Inspeccionar asiduamente los bienes sociales (Num. 5 ídem).

• Impartir instrucciones, inspeccionar y solicitar informes para

establecer un control permanente sobre los valores sociales (Num.

6 ídem).

• Convocar a la asamblea o junta de socios cuando lo estime

necesario (Num. 8).

• Reportar a la Unidad de Información y Análisis Financiero las

operaciones catalogadas como sospechosas (lavado de activos y

contrabando, Num. 10).

Funciones de aseguramiento

Dictaminar estados

financieros

Control interno

Cumplimiento legal y

normativo


Auditorías y

Revisiones de

información Histórica

Trabajos de

Aseguramiento

diferentes de auditoría

de información

histórica

Trabajos de Servicios

Relacionados

Normas

Internacionales de

Auditoría

(200 - 999)

ISA (NIA)

Normas Internacional

de Contratos de

Aseguramiento

(3000 - 3699)

ISAE (NIEA)


de servicios

relacionados

(4400 – 4410)

ISRS (NISR)

Revisión de estados

financieros


de Encargos de

revisión

(2400 – 2699)

ISRE (NIER)

NAI

Norma de Aseguramiento de

Información

Código de Ética para Profesionales de la Contaduría

Norma Internacional de Control de Calidad (NICC 1)1

37 5

47

2 2



Normas Internacionales de

AuditoríaNIAs

Principios

Generales y

Responsabilidades

Determinación

de Riesgos y

Respuestas

EvidenciaUsando el

trabajo de otros

Conclusiones y

Reportes

Áreas

Especializadas

NIA 200

NIA 210

NIA 220

NIA 230

NIA 240

NIA 250

NIA 260

NIA 265

NIA 300

NIA 315

NIA 320

NIA 330

NIA 402

NIA 450

NIA 500

NIA 501

NIA 505

NIA 510

NIA 520

NIA 530

NIA 540

NIA 550

NIA 560

NIA 570

NIA 580

NIA 600

NIA 610

NIA 620

NIA 700

NIA 705

NIA 706

NIA 710

NIA 720

NIA 800

NIA 805

NIA 810




Auditorías y

Revisiones de


Trabajos de

Aseguramiento


de información

histórica


Relacionados

Normas

Internacionales de

Auditoría

(200 - 999)

ISA (NIA)


de Contratos de

Aseguramiento

(3000 - 3699)

ISAE (NIEA)


de servicios

relacionados

(4400 – 4410)

ISRS (NISR)


financieros


de Encargos de

revisión

(2400 – 2699)

ISRE (NIER)

NAI


Información



37 5

47

2 2



NIER

Norma Concepto

NIER 2400 Encargos de revisión de Estados Financieros

El objetivo de una revisión de estados financieros es permitir al auditor

manifestar si, basado en la utilización de procedimientos que no

proporcionan toda la evidencia que requiere una auditoría, ha llegado a su

conocimiento algún asunto que le haga pensar que la información no está

preparada, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco

normativo contable aplicable (seguridad negativa).



NIER

Norma Concepto

NIER 2410 Revisión de Información Financiera Intermedia

Realizada por el Auditor Independiente de la Entidad

El objetivo de un encargo de revisión de información financiera intermedia es permitir al

auditor expresar una conclusión acerca de si, sobre la base de su revisión, ha llegado a

su conocimiento algún asunto que le haga creer que la información financiera intermedia

no está preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco

normativo contable aplicable. El auditor hace preguntas y ejecuta procedimientos

analíticos, así como otros procedimientos de revisión, con el objetivo de reducir a un nivel

moderado el riesgo de expresar una conclusión inapropiada cuando la información

financiera intermedia contiene un error material.

El objetivo de una revisión de información financiera intermedia difiere significativamente

del de una auditoría realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (NIAs

o ISAs, por sus siglas en inglés). Una revisión de información financiera intermedia no

proporciona una base para expresar una opinión sobre si la información financiera

muestra la imagen fiel o se presenta razonablemente, en todos los aspectos significativos,

de acuerdo con un marco normativo contable aplicable.




Auditorías y

Revisiones de


Trabajos de

Aseguramiento


de información

histórica


Relacionados

Normas

Internacionales de

Auditoría

(200 - 999)

ISA (NIA)


de Contratos de

Aseguramiento

(3000 - 3699)

ISAE (NIEA)


de servicios

relacionados

(4400 – 4410)

ISRS (NISR)


financieros


de Encargos de

revisión

(2400 – 2699)

ISRE (NIER)

NAI


Información



37 5

47

2 2



ISAE

Norma Concepto

ISAE 3000 Trabajos para atestiguar distintos de auditoría o de

revisión de información histórica

Este ISAE utiliza los términos “Contrato de Aseguramiento Razonable” y

“Contrato de Aseguramiento Limitado” para hacer una distinción entre los

dos tipos de contrato de aseguramiento que le es permitido ejecutar a un

contador profesional. El objetivo de un contrato de aseguramiento

razonable es una reducción del riesgo al contrato de aseguramiento hasta

un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del contrato, como base

para una forma de expresión positiva de la conclusión del contador

profesional. El objetivo de un contrato de aseguramiento limitado es una

reducción en el riesgo del contrato de aseguramiento hasta un nivel que

sea aceptable en las circunstancias del contrato, pero donde ese riesgo es

mayor que para un contrato de aseguramiento razonable, como base para

una forma de expresión negativa en la conclusión del contador profesional.



ISAE

Norma Concepto

ISAE 3000 Trabajos para atestiguar distintos de auditoría o de

revisión de información histórica

• La ISAE 3000 se ha de aplicar en el caso de un encargo de seguridad

razonable cuyo fin sea informar sobre los controles en una organización

de servicios.



ISAE

Norma Concepto

ISAE 3400 Examen De Información Financiera Prospectiva

• “Información financiera prospectiva” significa información financiera

basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y

posibles acciones por una entidad. Es altamente subjetiva en naturaleza

y su preparación requiere el ejercicio de un considerable juicio. La

información financiera prospectiva puede ser en la forma de

presupuesto, una proyección o una combinación de ambos por ejemplo,

un presupuesto de un año más una proyección de cinco años.

• Un “presupuesto” significa información financiera prospectiva preparada

sobre la base de supuestos respecto de sucesos futuros que la

administración espera que tengan lugar de las acciones que la

administración espera emprender a la fecha en que la informaciones

prepara (las mejores estimaciones)



ISAE

Norma Concepto

ISAE 3402 Informes de aseguramiento sobre los controles en las

organizaciones de servicios.



El objetivo de esta norma es proporcionar un informe, que será utilizado

por las entidades usuarias y sus auditores, sobre los controles en una

organización que presta diferentes servicios a las entidades usuarias que,

probablemente, sea relevante para el control interno de las mismas, al

estar relacionado con la información financiera. Complementa la NIA 402.2

en el sentido de que los informes que se preparen de conformidad con esta

NICA pueden proporcionar evidencia adecuada según la NIA 402.

Este tipo de trabajos solo admite contratos de aseguramiento razonable y

no de aseguramiento limitado (NICA 3402.2). Asimismo, no es aplicable

para aquellos contratos cuya finalidad sea informar sobre si los controles

en una organización de servicios han funcionado según se describe en sus

manuales o informar sobre los controles en una organización de servicios

distintos de los que están relacionados con un servicio que probablemente

sea relevante para el control interno de las entidades usuarias relacionado

con la información financiera (NICA 3402.3).

ISAE

Norma Concepto





INFORMES TIPO 1

INFORMES TIPO 2

Opinión sobre la

idoneidad del diseño

del control

Opinión sobre la

idoneidad del diseño

del control y eficiencia

Operativa

ISAE

Norma Concepto





Evaluación de Controles:La combinación de la evaluación del diseño y la eficiencia operativa del control permite establecer

la medida de solidez del control. Con base en estas evaluaciones, los dueños de procesos

pueden definir oportunidades de mejoramiento y planes de acción para mejorar y/o fortalecer los

controles existentes o en algunos casos crear nuevos controles.

Solidez del Control:

✓ Débil

✓ Moderado

✓ Fuerte

Eficiencia Operativa

ISAE

Norma Concepto





R1

R2 R3 R4

R5

R6 R7

R8

R9

R10

R11

R12

R13

R14

R15

R16

R17 R18

R19

R20 R21

R22

ISAE



Norma Concepto

NICA 3410 Informes de aseguramiento sobre declaraciones de

gases de efecto invernadero

Muchas entidades cuantifican, a efectos de gestión interna, sus emisiones

de gases de efecto invernadero (GEI o GHG por sus siglas en inglés) y

preparan declaraciones de GEI, ya sea porque lo exija una norma legal,

por formar parte de un régimen de compra-venta de GEI, o por ofrecer

dicha información a los inversores.

Esta norma se refiere a los contratos de aseguramiento que tienen los GEI

como finalidad de las declaraciones o informes.

ISAE



Norma Concepto

NICA 3420 Informes que proporcionan un grado de seguridad sobre

la compilación de la información financiera contenida en

un folleto

Las entidades que quieren acudir a los mercados organizados (de capitales

o de deuda) para captar fondos suelen incluir, por prescripción legal,

información financiera pro forma en sus folletos como un elemento de

fundamental importancia para que los inversores puedan evaluar

adecuadamente las oportunidades de inversión que se puedan presentar.

Dicha información financiera pro forma suele estar regulada y generalmente

aceptada en la jurisdicción de muchas naciones. En general, esta es una de

las aplicaciones más extendidas para este tipo de trabajos de

aseguramiento.

Según esta norma, la responsabilidad del profesional actuante es la de

informar acerca de si la información financiera pro forma se ha recopilado

para todos los aspectos significativos por los responsables de la entidad de

la emisión del folleto (NICA 3420.2).


Auditorías y

Revisiones de


Trabajos de

Aseguramiento


de información

histórica


Relacionados

Normas

Internacionales de

Auditoría

(200 - 999)

ISA (NIA)


de Contratos de

Aseguramiento

(3000 - 3699)

ISAE (NIEA)


de servicios

relacionados

(4400 – 4410)

ISRS (NISR)


financieros


de Encargos de

revisión

(2400 – 2699)

ISRE (NIER)

NAI


Información



37 5

47

2 2



NISR (ISRS)

Norma Concepto

NISR 4400 Encargos para la realización de procedimientos

acordados relativos a la información financiera

Esta norma está especialmente enfocada a los compromisos en materia de

información financiera, en este sentido, puede implicar que el profesional

encargado realice ciertos procedimientos relativos a aspectos individuales

de algunos financieros (p. e., cuentas por pagar, cuentas por cobrar,

compras y ventas a partes relacionadas) (NISR 4400.3).

En estos trabajos no se expresa ningún tipo de opinión, dado que se limita

a informar sobre los hechos concretos detectados. En consecuencia, son

los usuarios del informe los que evalúan por sí mismos los procedimientos

aplicados y los hechos concretos detectados y extraen sus propias

conclusiones sobre el trabajo realizado por el profesional.

Estos informes están restringidos a las personas que ha acordado los

procedimientos, puesto que son ellas las que conocen el por qué se

aplican unos procedimientos y no otros.



NISR (ISRS)

Norma Concepto

NISR 4410 Encargos de Compilación de Estados Financieros

Esta norma se ocupa de las responsabilidades del profesional cuando

participa en la preparación y presentación de la información financiera

histórica. La NISR 4410.3 aporta una serie de factores que ayudan a

identificar aquellas situaciones en las que esta participación debe ser

realizada de acuerdo con lo dispuesto en esta norma. Entre ellas, que la

obligación de reportar la información financiera provenga de un precepto

legal o que exista el riesgo de malentendido del nivel de participación del

profesional por parte de terceros.

Al no tratarse de un trabajo para atestiguar, el profesional no estará

obligado a verificar la exactitud o integridad de la información financiera

que le ha sido proporcionada por la entidad para la preparación de los

estados financieros. Por lo tanto, como ya se ha anticipado, no se

expresará opinión acerca de si los estados financieros cumplen con el

marco de información financiera de referencia.




Auditorías y

Revisiones de


Trabajos de

Aseguramiento


de información

histórica


Relacionados

Normas

Internacionales de

Auditoría

(200 - 999)

ISA (NIA)


de Contratos de

Aseguramiento

(3000 - 3699)

ISAE (NIEA)


de servicios

relacionados

(4400 – 4410)

ISRS (NISR)


financieros


de Encargos de

revisión

(2400 – 2699)

ISRE (NIER)

NAI


Información



37 5

47

2 2



NICC

Norma Concepto

NICC 1 Control de calidad en las firmas auditoría que

realizan auditorías y revisiones estados

financieros, como otros encargos que

proporcionan un grado de seguridad y los

servicios relacionados

Esta Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se refiere a las

responsabilidades de una firma sobre su sistema de control de calidad para

auditorías y revisiones de estados financieros y otros trabajos para

atestiguar y de otros servicios relacionados. Esta NICC debe leerse junto

con los requisitos éticos relevantes.



Nivel de Seguridad



La garantía que el auditor entrega a los

usuarios de la información financiera.

• NIVEL DE SEGURIDAD

Nivel de Seguridad



Nivel de Seguridad



AUDITORIASERVICIOS

RELACIONADOS

Trabajos de

Aseguramiento

Trabajos de

Servicios

Relacionados

Normas

Internacional de

trabajos para

Atestiguar

(3000 -3699)

ISAE (NIEA)

Normas

Internacional de

servicios

relacionados

(4400 – 4410)

ISRS (NISR)

Revisión

Normas

Internacional de

encargos de

revisión

(2400 – 2699)

ISRE (NIER)

Auditoría

Normas

Internacionales de

Auditoría

(200 - 999)

ISA (NIA)

Dictamen Informe

PRINCIPALES IMPACTOS DE LA

APLICACIÓN DE LAS ISAE.

38





Nuevo Marco



>200 empleados

> 30.000 s.m.l.v

Anterior Marco

Artículo 7 ley 43 de 1990

Demás Revisores Fiscales





Aplicación Obligatoria

NAI

ISAE

Elementos comunes

Código de Ética

NICC 1



Modelo del Informe de

AuditoríaINFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DEL REVISOR FISCAL

Señores

Compañía ALFA S.A.

Asamblea General de Accionistas

Informe sobre los estados financieros separados

He auditado los estados financieros separados adjuntos de la Compañía Alfa S. A., que comprenden el estado de situación financiera a 31 de diciembre de 2016, el estado de

resultados integrales, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las

políticas contables significativas y otra información explicativa. Los estados financieros terminados en 31 de diciembre de 2015 fueron preparados bajo el Decreto 2649 de 1993, por

tanto, difieren en presentación y preparación a los registrados el 31 de diciembre de 2016, dado que la Compañía se encontraba en proceso de transición al nuevo marco normativo

contenido en el Decreto 2420 de 2015 Anexo N° 2 y su modificatorio. Dichos estados financieros fueron auditados por otro revisor fiscal, quien, en su dictamen del 15 de febrero de

2016, emitió una opinión sin salvedades.

Responsabilidad de la gerencia en relación con los estados financieros separados

La Gerencia es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros separados adjuntos de conformidad con el Decreto 2420 de 2015, Anexo N° 2, que

incorpora las Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES, y del control interno que la Gerencia considere necesario para permitir la preparación de estados

financieros separados libres de incorrección material, debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros separados adjuntos basado en mi auditoría. He llevado a cabo la auditoría de conformidad con el Decreto

302 de 2015, que incorpora las Normas Internacionales de Auditoría - NIA y Normas Internacional de trabajos para Atestiguar - ISAE . Dichas normas exigen que cumplamos los

requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros separados están libres

de incorrección material.

Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros separados. Los

procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros separados, debida a fraude o

error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fiel por parte de la Compañía de los estados

financieros separados, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y con la finalidad de expresar una opinión sobre la

eficacia del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las

estimaciones contables realizadas por la gerencia, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros separados.

Considero que la evidencia de auditoría que he obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para mi opinión de auditoría.

Opinión

En mi opinión, los estados financieros separados presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la Compañía Alfa S. A. a 31 de diciembre de 2016,

así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el Decreto 2420 de 2015, que incorpora las Normas

Internacionales de Información Financiera para PYMES.

CAMBIOS A PARTIR DE LAS ISAE

42


Colombia


Contabilidad

NORMA INTERNACIONAL

DE TRABAJOS PARA

ATESTIGUAR

ISAE 3000

(NITA)

NORMA INTERNACIONAL

DE ENCARGOS QUE

PROPORCIONAN UN

GRADO DE SEGURIDAD

(ISAE) 3402

TRABAJOS PARA

ATESTIGUAR DISTINTOS

DE AUDITORÍAS

REVISIONES DE

INFORMACIÓN

FINANCIERA HISTÓRICA

INFORMES QUE

PROPORCIONAN UN

GRADO DE SEGURIDAD

SOBRE LOS

CONTROLES EN UNA

ORGANIZACIÓN DE

SERVICIOS

NORMA INTERNACIONAL

PARA ENCARGOS QUE

PROPORCIONAN UN

GRADO DE SEGURIDAD

ISA 3400-(Antes NIA 810)

EXAMEN DE

INFORMACIÓN

FINANCIERA

PROSPECTIVA

NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTRATOS DE

ASEGURAMIENTO - ISAE

Luís Henry Moya M 43

• Objetivo: Expresar una conclusión positiva sobre la materia del encargo

• Se debe: Reducir riesgo a un nivel aceptable

• Pruebas: Naturaleza, momento y extensión de procedimientos son mayores

• Riesgo: Mayor

• Grado de seguridad: Inferior al de seguridad absoluta

Seguridad Razonable

• Objetivo: Expresar una conclusión negativa sobre la materia del encargo

• Se debe: Reducir riesgo a un nivel aceptable

• Pruebas: Naturaleza, momento y extensión de procedimientos son menores

• Riesgo: Menor

• Grado de seguridad: Inferior al de seguridad razonable

Seguridad Limitada

ISAE 3000 – Tipos de Encargo



EL PROFESIONAL ACEPTARÁ EL ENCARGO SOLO SÍ

a) La materia objeto de análisis es responsabilidad de una parte distinta de los usuarios a quienes se destina el informe o del profesional a cargo del trabajo

b) Sobre la base del conocimiento previo del encargo, no hay nada que indique que se va a incumplir el código de ética del IESBA o de las NIEA

C) Está satisfecho de que todas las personas que realizarán el trabajo tienen las aptitudes y conocimientos requeridos

ISAE 3000 – Aceptación y

Continuidad del Encargo



ISAE 3000 – Planificación y

realización del Encargo

Planeación y

Realización del

Encargo

Planificación

Actitud de Escepticismo

Conocimiento del encargo y

circunstancias que lo rodean



ISAE 3000 – Planificación



QUÉ INCLUYE

• Alcance

• Énfasis

• Momento de realización y

desarrollo

• Plan del Encargo

– Naturaleza

– Momento de realización

– Procedimientos, su

extensión y el porqué de

su elección

PARA QUÉ SIRVE

Identificar áreas importantes

Identificar potenciales

problemas

Organizar y gestionar el

encargo

Asignar el equipo de trabajo

Supervisar el equipo de trabajo

Coordinar el trabajo a realizar

por otros profesionales

ISAE 3000 – Conocimiento del

Encargo



Materia objeto de análisis

• Características

• Criterios

• Aspectos especiales

• Niveles de materialidad

• Evaluación de evidencias

y manifestaciones de los

responsables

Adecuación de la materia objeto de

análisis y de los criterios

• La evaluación preliminar

implica que la materia

objeto de análisis y los

criterios son adecuados

• La evaluación posterior

implica que la materia

objeto de análisis o los

criterios no fueron

adecuados, esto llevará

a salvedad, negación o

abstención de opinión

ISAE 3000 – Obtención de

evidencia



QUE PERMITA AL EQUIPO DE TRABAJO MEDIANTE PRUEBAS SELECTIVAS

Conocer la materia del encargo y el control

interno

SUFICIENTE

Costo/ Beneficio

ADECUADA

Relevante Fiable

Valorar riesgos de posibles

incorrecciones

Evaluar suficiencia y adecuación de la

evidencia

Aplicar procedimientos relacionados con los

riesgos

Desarrollar respuestas, naturaleza, momento y

extensión de procedimientos

InspecciónObservación Confirmación

Cálculo Ejecución…

ISAE 3000 – Elementos de

Aseguramiento del Control



Asunto principal

• Evaluación del control interno

Criterio

• No hay obligatorio, pero puede usarse un modelo como el COSO

Responsable

• Administración

Destinatario

• Máximo órgano social

ISAE 3000 – Modelo de

control Interno



Monitoreo

Es el proceso que controla la presencia y funcionalidad de los

componentes del sistema. Reporta las deficiencias y

oportunidades de mejoramiento. Así mismo, utiliza los

indicadores como una herramienta básica para monitorear el

sistema

Información y Comunicación

Los sistemas de información y comunicación se

interrelacionan. Ayudan al personal de la entidad a

capturar e intercambiar la información necesaria

para ejecutar y administrar las actividades a su cargo

Actividades de Control

Es la aplicación de políticas y procedimientos a

través de todos los niveles y funciones de la

organización para asegurar la respuesta oportuna a

los riesgos

Ambiente Interno

¿Cómo el riesgo y el control están arraigados en la

organización. ? (Cultura, filosofía, estructura, políticas,

roles y responsabilidades, etc.)

Respuesta al Riesgo

Una estrategia adecuada de respuesta al riesgo

debe determinar como afrontar los riesgos, evitarlos,

reducirlos, compartirlos o aceptarlos. La

Organización debe determinar el costo / beneficio de

las acciones a tomar y decidir la respuesta de

acuerdo con la tolerancia al riesgo establecida en

los objetivos.

Formulación de Objetivos

Objetivos que persigue la organización y espera

alcanzar a través de la definición de estrategias.

Los objetivos se definen para la entidad y para

cada uno de sus procesos (interrelación)

Identificación de eventos

Los eventos con potencial impacto negativo deben

ser identificados para determinar su riesgo y

controlarlos. Debe existir un sistema de identificación

de eventos efectivo – Fuentes de Riesgo

Evaluación del Riesgo

Identificación y evaluación de los riesgos que podrían impedir el

logro de los objetivos del negocio y los procesos asociados. Son

actividades dinámicas que le permiten a la Organización

establecer su perfil de riesgo

Descripción de los Componentes

Monitoreo

Es el proceso que controla la presencia y funcionalidad de los

componentes del sistema. Reporta las deficiencias y

oportunidades de mejoramiento. Así mismo, utiliza los

indicadores como una herramienta básica para monitorear el

sistema

Información y Comunicación

Los sistemas de información y comunicación se

interrelacionan. Ayudan al personal de la entidad a

capturar e intercambiar la información necesaria

para ejecutar y administrar las actividades a su cargo

Actividades de Control

Es la aplicación de políticas y procedimientos a

través de todos los niveles y funciones de la

organización para asegurar la respuesta oportuna a

los riesgos

Ambiente Interno

¿Cómo el riesgo y el control están arraigados en la

organización. ? (Cultura, filosofía, estructura, políticas,

roles y responsabilidades, etc.)

Respuesta al Riesgo

Una estrategia adecuada de respuesta al riesgo

debe determinar como afrontar los riesgos, evitarlos,

reducirlos, compartirlos o aceptarlos. La

Organización debe determinar el costo / beneficio de

las acciones a tomar y decidir la respuesta de

acuerdo con la tolerancia al riesgo establecida en

los objetivos.

Formulación de Objetivos

Objetivos que persigue la organización y espera

alcanzar a través de la definición de estrategias.

Los objetivos se definen para la entidad y para

cada uno de sus procesos (interrelación)

Identificación de eventos

Los eventos con potencial impacto negativo deben

ser identificados para determinar su riesgo y

controlarlos. Debe existir un sistema de identificación

de eventos efectivo – Fuentes de Riesgo

Evaluación del Riesgo

Identificación y evaluación de los riesgos que podrían impedir el

logro de los objetivos del negocio y los procesos asociados. Son

actividades dinámicas que le permiten a la Organización

establecer su perfil de riesgo

Descripción de los Componentes

ISAE 3000 – Contenido del

informe de Aseguramiento

-En nuestra opinión, el control interno

es eficaz, en todos los aspectos

materiales, sobre la base de los

criterios XYZ, …

-En nuestra opinión, la afirmación

realizada por la parte responsable de

que el control interno es eficaz, en

todos los aspectos materiales, sobre la

base de los criterios XYZ, es una

declaración fiel de la situación del

control interno …

-Basándonos en el trabajo descrito en

este informe, no ha llegado a nuestro

conocimiento ninguna cuestión que nos

lleve a pensar que el control interno no es

eficaz, en todos los aspectos materiales,

sobre la base de los criterios XYZ, …

-Basándonos en el trabajo realizado que

se describe en este informe, no ha llegado

a nuestro conocimiento ninguna cuestión

que nos lleve a pensar que la afirmación

de la parte responsable de que el control

interno es eficaz, en todos los aspectos

materiales, de conformidad con los

criterios XYZ, no sea una declaración fiel.

Encargo de seguridad

limitada

Encargo de seguridad

razonable



Después de la opinión sobre Estado Financiero...

Además, el Código de Comercio establece en el artículo 209 la obligación de pronunciarme

sobre el cumplimiento de normas legales e internas y sobre lo adecuado del control interno.

En cumplimiento del Anexo N° 4 del Decreto 2420 de 2015 y modificado por el Decreto

2496 de 2015, apliqué los principios contenidos en la ISAE 3000 para realizar mi evaluación.

Mi trabajo se realizó mediante la aplicación de pruebas para evaluar el grado de

cumplimiento de las disposiciones legales y normativas por la administración de la entidad,

así como del funcionamiento del proceso de control interno, el cual es igualmente

responsabilidad de la administración. Para efectos de la evaluación del cumplimiento legal y

normativo utilicé los siguientes criterios:

• normas legales que afectan la actividad de la entidad;

• estatutos de la entidad;

• actas de asamblea y de junta directiva;

• otra documentación relevante.

Para la evaluación del control interno, utilicé como criterio el modelo COSO. Este modelo no

es de uso obligatorio, pero es un referente aceptado internacionalmente para configurar un

proceso adecuado de control interno.

ISAE 3000 – Ejemplo párrafo

del Informe del Revisor Fiscal



El control interno de una entidad es un proceso efectuado por los encargados del gobierno corporativo, la

administración y otro personal, designado para proveer razonable seguridad en relación con la preparación de

información financiera confiable, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. El

control interno de una entidad incluye aquellas políticas y procedimientos que (1) permiten el mantenimiento de

los registros que, en un detalle razonable, reflejen en forma fiel y adecuada las transacciones y las

disposiciones de los activos de la entidad; (2) proveen razonable seguridad que las transacciones son

registradas en lo necesario para permitir la preparación de los estados financieros de acuerdo con las Normas

Internacionales de Información Financiera, y que los ingresos y desembolsos de la entidad están siendo

efectuados solamente de acuerdo con las autorizaciones de la administración y los encargados del gobierno

corporativo; y (3) proveer seguridad razonable en relación con la prevención, detección y corrección oportuna

de adquisiciones no autorizadas y uso o disposición de los activos de la entidad que puedan tener un efecto

importante en los estados financieros.

Debido a limitaciones inherentes, el control interno sobre el reporte financiero puede no prevenir, o detectar y

corregir los errores importantes. También, las proyecciones de cualquier evaluación o efectividad de los

controles de periodos futuros están sujetas al riesgo de que los controles lleguen a ser inadecuados debido a

cambios en las condiciones, o que el grado de cumplimiento de las políticas o procedimientos se pueda

deteriorar.

Esta conclusión se ha formado con base en las pruebas practicadas para establecer si la entidad ha dado

cumplimiento a las disposiciones legales y a las decisiones de la asambleas y junta directiva, y mantiene un

sistema de control interno que garantice la efectividad y eficiencia de las operaciones, la confiabilidad de la

información financiera y el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. Considero que los

procedimientos seguidos en mi evaluación son una base suficiente para expresar mi conclusión.

En mi opinión, el control interno es efectivo, en todos los aspectos importantes, con base en el modelo COSO y

la entidad ha dado cumplimiento a las leyes y regulaciones aplicables en todos los aspectos importantes.

Firma

Fecha

ISAE 3000 – Ejemplo párrafo

del Informe del Revisor Fiscal



GRACIAS¡¡¡¡

Quibdó

Abril 6 de 2017Luís Henry Moya Moreno

[email protected]

luís henry moya moreno lmoya@ · pdf filenias principios generales y responsabilidades...

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