nia 560 y nia 570

8/18/2019 NIA 560 Y NIA 570

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AlcanceEsta NormaInternacional deAuditoría (NIA) tratade la responsabilidadque tiene el auditorcon respecto a loshechos posteriores alcierre, en unaauditoría de estados

fnancieros.

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Hechos posteriores al cierre

Los estados fnancieros se pueden ver aectados pordeterminados hechos que ocurran con posterioridad a laecha de los estados fnancieros.uchos marcos de inormaci!n fnanciera se referen

específcamente a tales hechos.

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Tipos de hechos:

"ichos marcos de inormaci!n fnanciera suelenidentifcar dos tipos de hechos#

(a) aquellos que proporcionan evidencia sobre

condiciones que e$istían en la echa de los estadosfnancieros% &

(b) aquellos que proporcionan evidencia sobre condicionesque sur'ieron despus de la echa de los estadosfnancieros.

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Objetivos

Los objetivos del auditor son:

a) obtener evidencia de auditoría sufciente & adecuadasobre si los hechos ocurridos entre la echa de los estadosfnancieros & la echa del inorme de auditoría & que

requieran un auste de los estados fnancieros, o surevelaci!n en stos, se han re*eado adecuadamente enlos estados fnancieros de conormidad con el marco deinormaci!n fnanciera aplicable.

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b) reaccionar adecuadamente ante los hechos que lle'uen asu conocimiento despus de la echa del inorme deauditoría & que, de haber sido conocidos por el auditor adicha echa, le podrían haber llevado a rectifcar el inorme

de auditoría.

Objetivos

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Definiciones

Fecha de los estados financieros. La fecha de

cierre del último periodo cubierto por los estados

financieros.

Fecha de aprobación de los estados financieros.Fecha en la que se han preparado todos los

documentos comprendidos en los estados

financieros, incluyendo las notas explicativas, y en la

que las personas con autoridad reconocida han

manifestado que asumen la responsabilidad sobre

ellos.

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Fecha del informe de auditoria.

Fecha puesta por el auditor al informe

sobre los estados financieros deconformidad con la N! "##.

Fecha de publicación de los estados

financieros.Fecha en la que los estados financieros

auditados y el informe de auditor$a se

ponen a disposici%n de terceros.

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Hechos posteriores al cierre.

&echos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha

del informe de auditor$a, as$ como hechos que lle'an a conocimiento

del auditor despu(s de la fecha del informe de auditor$a.

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Requerimientos

Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y lafecha del informe de auditoría.

l auditor aplicar* procedimientos de auditor$a dise+ados para

obtener evidencia de auditor$a suficiente y adecuada de que se han

identificado todos los hechos ocurridos entre la fecha de los estados

financieros y la del informe de auditor$a que requieran un ajuste de

los estados financieros, o su revelaci%n en (stos.

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l auditor aplicar* los procedimientos de modo que cubran el periodo

comprendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informede auditor$a, o la fecha m*s cercana posible a esta última. l auditor tendr*

en cuenta su valoraci%n del ries'o al determinar la naturalea y extensi%n

de dichos procedimientos de auditor$a, que incluir*n lo si'uiente:

a) La obtenci%n de conocimiento de cualquier procedimiento

establecido por la direcci%n para 'arantiar que se identifiquen loshechos posteriores al cierre.

jemplo: -btener evidencia de auditoria sobre saldos contables a la fecha de los

estados financieros, tales como procedimientos de corte de operaciones, cobros

posteriores de cuentas por cobrar.

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b) La inda'aci%n ante la direcci%n y, cuando proceda, ante los

responsables del 'obierno de la entidad sobre si han ocurrido hechos

posteriores al cierre que puedan afectar a los estados financieros. jemplo:

i se han suscrito nuevos compromisos, pr(stamos o 'arant$as.

i han tenido lu'ar o se han planificado ventas o adquisiciones de

activos.

i ha habido aumentos de capital o emisi%n de instrumentos de deuda.

i la !dministraci%n se ha incautado de al'ún activo, o si al'ún activoha sido destruido, por ejemplo, por un incendio o una inundaci%n.

i se cuestiona la valide de la hip%tesis de empresa en

funcionamiento.

tc.

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c La lectura de las actas, de las reuniones de los propietarios, de la

direcci%n y de los responsables del 'obierno de la entidad, celebradascon posterioridad a la fecha de los estados financieros.

d La lectura de los últimos estados financieros intermedios de la entidad

posteriores al cierre, si los hubiera.

stos procedimientos dependen de la informaci%n disponible /preparaci%n deestados financieros, re'istros contables).

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Adem+s de los procedimientos de auditoría requeridos por elapartado (mencionados anteriormente), el auditor puede

considerar necesario & adecuado#

- leer los ltimos presupuestos disponibles de la entidad, lospron!sticos de*uos de eectivo & otros inormes relacionados de la direcci!n.

- inda'ar entre los asesores urídicos de la entidad, o ampliarlas inda'aciones verbales & escritas previas, sobre los liti'ios &reclamaciones% o

- e$aminar si pueden ser necesarias maniestaciones escritassobre determinados hechos posteriores al cierre para respaldarotra evidencia de auditoría &, de ese modo, obtener evidencia deauditoría sufciente & adecuada.

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Manifestaciones escritas

El auditor solicitar+ a la direcci!n &, cuando proceda, a losresponsables del 'obierno de la entidad, que proporcionenmaniestaciones escritas, de conormidad con la NIA /01, deque todos los hechos ocurridos con posterioridad a la echade los estados fnancieros, & que deben ser obeto de auste orevelaci!n en virtud del marco de inormaci!n fnanciera

aplicable, han sido austados o revelados.

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Hechos que llegan a conocimiento del auditor conposterioridad a la fecha del informe de auditoría pero

con anterioridad a la fecha de publicación de losestados nancieros.

El auditor no tiene obli'aci!n de aplicar procedimientos deauditoría con respecto a los estados fnancieros despus de laecha del inorme de auditoría.

2in embar'o, si despus de la echa del inorme de auditoríapero antes de la echa de publicaci!n de los estadosfnancieros, lle'a a su conocimiento un hecho que, de habersido conocido por l en la echa del inorme de auditoría,pudiera haberle llevado a rectifcar este inorme.

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El auditor#

discutir+ la cuesti!n con la direcci!n &, cuando proceda, conlos responsables del 'obierno de la entidad%

determinar+ si los estados fnancieros necesitan sermodifcados &, de ser así,

inda'ar+ sobre el modo en que la direcci!n piensa tratar lacuesti!n en los estados fnancieros.

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2i la direcci!n modifca los estados fnancieros, el auditor#

(a)Aplicar+ los procedimientos de auditoría necesarios en talescircunstancias a la modifcaci!n.

(b) 2alvo que concurran las circunstancias descritas en elapartado 34#

(i) ampliar+ los procedimientos de auditoría a los que sereferen los apartados 5 & hasta la echa del nuevoinorme de auditoría% &

(ii) proporcionar+ un nuevo inorme de auditoría sobre los

estados fnancieros modifcados.

La echa del nuevo inorme de auditoría no ser+ anterior a la dela aprobaci!n de los estados fnancieros modifcados.

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En los casos en que las disposiciones le'ales o re'lamentarias o elmarco de inormaci!n fnanciera no prohíban que la direcci!n

limite la modifcaci!n de los estados fnancieros a los eectos delhecho o de los hechos posteriores al cierre que han dado lu'ar ala misma, & los responsables de la aprobaci!n de los estadosfnancieros no ten'an prohibido limitar su aprobaci!n a dichamodifcaci!n, el auditor puede limitar a la modifcaci!n losprocedimientos de auditoría sobre los hechos posteriores al cierre.

En estos casos, el auditor#

6ectifcar+ el inorme de auditoría para incluir una echaadicional limitada a la citada modifcaci!n.

proporcionar+ un inorme de auditoría nuevo o rectifcado queconten'a una declaraci!n, en un p+rrao de nasis o en unp+rrao sobre otras cuestiones.

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7uando el auditor rectifque el inorme de auditoría paraincluir una echa adicional limitada a dicha rectifcaci!n,se mantiene invariable la echa del inorme de auditoríasobre los estados fnancieros previos a su modifcaci!n.

A continuaci!n se reco'e un eemplo de una echaadicional.

(8echa del inorme de auditoría), salvo en lo que respectaa la Nota 9 que es a día (la echa de fnali:aci!n de losprocedimientos de auditoría limitados a la modifcaci!ndescrita en la Nota 9).

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2i la direcci!n no modica los estados fnancieros encircunstancias en las que el auditor estima que es necesariohacerlo, entonces#

(a)si todavía no se ha entre'ado el inorme de auditoría a laentidad, el auditor e$presar+ una opini!n modifcada, comorequiere la NIA 1/,

(b) si el inorme de auditoría &a se hubiera entre'ado a la

entidad, el auditornotifcar+ a la direcci!n & a los responsables del 'obierno de laentidad,salvo que todos ellos participen en la direcci!n de la entidad,que no debendivul'ar a terceros los estados fnancieros hasta que se ha&an

reali:ado lasmodifcaciones necesarias.

2i, a pesar de ello, los estados fnancieros se publicanposteriormente sin las modifcaciones necesarias, el auditoradoptar+ las medidas adecuadas para tratar de evitar que se

coníe en el inorme de auditoría.

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Hechos que llegan a conocimiento del auditor conposterioridad a la fecha de publicación de los estados

nancieros

2i una ve: publicados los estados fnancieros, lle'a a suconocimiento un hecho que, de haber sido conocido por l en laecha del inorme de auditoría, pudiese haberle llevado a rectifcarel inorme de auditoría, el auditor#

(a)discutir+ la cuesti!n con la direcci!n &, cuando proceda, con losresponsables del 'obierno de la entidad%

(b) determinar+ si es necesaria una modifcaci!n de los estadosfnancieros% &,

de ser así,

(c) inda'ar+ sobre el modo en que la direcci!n tiene intenci!n detratar la cuesti!n en los estados fnancieros.

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El auditor incluir+ en el inorme de auditoría nuevo o rectifcadoun p+rrao de nasis o un p+rrao sobre otras cuestiones queremita a la nota e$plicativa de los estados fnancieros quedescriba m+s detalladamente la ra:!n por la que los estadosfnancieros anteriormente publicados se han modifcado, & alinorme anterior proporcionado por el auditor.

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NIA !"

#$%&#SA #N

'(N)I*NA$I#N+*

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Alcance de esta NIAEsta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de lasresponsabilidades que tiene el auditor, en la auditoría deestados fnancieros, en relaci!n con la utili:aci!n por parte dela direcci!n de la hip!tesis de empresa en uncionamientopara la preparaci!n de los estados fnancieros.

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Hipótesis de empresa en

funcionamiento"e acuerdo con la hip!tesis de empresa enuncionamiento, se considera que unaentidad continuar+ con su ne'ocio en eluturo previsible.

Los estados fnancieros con fnes 'eneralesse preparan bao la hip!tesis de empresa enuncionamiento, salvo que la direcci!nten'a la intenci!n de liquidar la entidad ocesar en sus operaciones

Los estados fnancieros con fnesespecífcos pueden prepararse, o no, deconormidad con un marco de inormaci!nfnanciera en el que la hip!tesis de empresaen uncionamiento sea aplicable.

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&esponsabilidad de la aloración de la capacidad de laentidad para continuar como empresa enfuncionamiento.

Al'unos marcos de inormaci!n fnanciera contienen unrequerimiento e$plícito de que la direcci!n realice unavaloraci!n específca de la capacidad de la entidad paracontinuar como empresa en uncionamiento, así como normasrelativas a las cuestiones que deben considerarse & a lainormaci!n que debe revelarse en relaci!n con la continuidad

de uncionamiento.

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- La dimensi!n & compleidad de la entidad, la naturale:a &las condiciones de su ne'ocio, así como el 'rado en que los

actores e$ternos inciden en ella, aectan al uicio relativo alos resultados de los hechos o de las condiciones.

07ualquier uicio sobre el uturo se basa en la inormaci!ndisponible en el momento en que el uicio se ormula. Loshechos posteriores al cierre pueden dar lu'ar a resultados

incon'ruentes con los uicios que eran ra:onables en elmomento en que se ormularon.

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Responsabilidades del auditor

El auditor tiene la responsabilidad de obtener evidencia deauditoría sufciente & adecuada sobre la idoneidad de lautili:aci!n por parte de la direcci!n de la hip!tesis deempresa en uncionamiento para la preparaci!n &presentaci!n de los estados fnancieros, así como dedeterminar si e$iste al'una incertidumbre material con

respecto a la capacidad de la entidad para continuar comoempresa en uncionamiento.

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*b-etios

Los obetivos del auditor son#

(a)la obtenci!n de evidencia de auditoría sufciente &adecuada sobre la adecuaci!n de la utili:aci!n por parte dela direcci!n de la hip!tesis de empresa en uncionamientopara la preparaci!n de los estados fnancieros.

(b) la determinaci!n, sobre la base de la evidencia de auditoríaobtenida, de la e$istencia o no de una incertidumbrematerial relacionada con hechos o con condiciones quepueden 'enerar dudas si'nifcativas sobre la capacidad dela entidad para continuar como empresa en uncionamiento,

&

(c) la determinaci!n de las implicaciones para el inorme deauditoría.

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&equerimientos

%rocedimientos de aloración del riesgo actiidadesrelacionadas

Al aplicar los procedimientos de valoraci!n del ries'o deconormidad con la NIA <3/, el auditor tendr+ en cuenta sie$isten hechos o condiciones que puedan 'enerar dudassi'nifcativas sobre la capacidad de la entidad para continuarcomo empresa en uncionamiento.

Al hacerlo, el auditor determinar+ si la direcci!n ha reali:ado unavaloraci!n preliminar de la capacidad de la entidad paracontinuar como empresa en uncionamiento &#

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si se ha reali:ado dicha valoraci!n, el auditor la discutir+ conla direcci!n & determinar+ si sta ha identifcado hechos ocondiciones que, individual o conuntamente, puedan 'enerar

dudas si'nifcativas sobre la capacidad de la entidad paracontinuar como empresa en uncionamiento, en cu&o caso,averi'uar+ los planes de la direcci!n para hacer rente adichos hechos & condiciones% o

si todavía no se ha reali:ado dicha valoraci!n, el auditordiscutir+ con la direcci!n el undamento de la utili:aci!nprevista de la hip!tesis de empresa en uncionamiento einda'ar+ ante la direcci!n sobre la e$istencia de hechos ocondiciones que, individual o conuntamente, puedan 'enerardudas si'nifcativas sobre la capacidad de la entidad paracontinuar como empresa en uncionamiento.

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El auditor mantendr+, durante la auditoría, una especialatenci!n ante posible evidencia de auditoría relativa a hechoso condiciones que puedan 'enerar dudas si'nifcativas sobre

la capacidad de la entidad para continuar como empresa enuncionamiento.

#aluación de la aloración reali/ada por la dirección

El auditor evaluar+ la valoraci!n reali:ada por la direcci!n de

la capacidad de la entidad para continuar como empresa enuncionamiento.

;ara evaluar la valoraci!n reali:ada por la direcci!n de lacapacidad de la entidad para continuar como empresa enuncionamiento, el auditor cubrir+ el mismo periodo que el

utili:ado por la direcci!n para reali:ar su valoraci!n, deconormidad con el marco de inormaci!n fnanciera aplicableo con las disposiciones le'ales o re'lamentarias, si staespecifca un periodo m+s amplio.

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%eriodo posterior al de aloración por la direcciónEl auditor inda'ar+ ante la direcci!n sobre su conocimiento de

hechos o condiciones posteriores al periodo utili:ado por ladirecci!n en su valoraci!n que puedan 'enerar dudas si'nifcativassobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa enuncionamiento.

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%rocedimientos de auditoría adicionales cuando seidentican hechos o condiciones

2i se han identifcado hechos o condiciones que pueden 'enerardudas si'nifcativas sobre la capacidad de la entidad para continuarcomo empresa en uncionamiento.

"ichos procedimientos incluir+n#

(a) 7uando la direcci!n no ha&a reali:ado una valoraci!n de lacapacidad de laentidad para continuar como empresa en uncionamiento, la solicituda la direcci!n de la reali:aci!n de dicha valoraci!n.

(b) La evaluaci!n de los planes de la direcci!n en cuanto aactuaciones uturasrelacionadas con su valoraci!n relativa a la empresa enuncionamiento.

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(c) 7uando la entidad ha&a preparado un pron!stico de *uos deeectivo & el an+lisis de dicho pron!stico sea un actor si'nifcativoa la hora de tener en cuenta el resultado uturo de hechos o de

condiciones en la evaluaci!n delos planes de la direcci!n con respecto a actuaciones uturas#

(i) la evaluaci!n de la fabilidad de los datos sub&acentes'enerados para preparar el pron!stico% &

(ii) la determinaci!n de si las hip!tesis en las que se basa el

pron!stico est+n adecuadamente undamentadas.

(d) La consideraci!n de la disponibilidad de cualquier hecho oinormaci!nadicional desde la echa en la que la direcci!n hi:o su valoraci!n.

(e) La solicitud de maniestaciones escritas a la direcci!n &,cuando proceda, a los responsables del 'obierno de la entidad, enrelaci!n con sus planes deactuaci!n utura & con la viabilidad de dichos planes.

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)onclusiones e informe de auditoría

2obre la base de la evidencia de auditoría obtenida, el auditor

concluir+ si, a su uicio, e$iste una incertidumbre materialrelacionada con hechos o condicionesque, individual o conuntamente, pueden 'enerar dudassi'nifcativas sobre la capacidad de la entidad para continuarcomo empresa en uncionamiento.

E$iste una incertidumbre material cuando la ma'nitud de suimpacto potencial & la probabilidad de que ocurra son tales que, a

uicio del auditor, es necesaria una adecuada revelaci!n deinormaci!n sobre la naturale:a & las implicaciones de laincertidumbre para#

(a) la presentaci!n fel de los estados fnancieros, en el caso de unmarco deinormaci!n fnanciera de ima'en fel o

(b) que los estados fnancieros no indu:can a error, en el caso deun marco decumplimiento.

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(tili/ación adecuada de la hipótesis de empresa enfuncionamiento, pese a la e0istencia de una incertidumbrematerial

El auditor determinar+ si los estados fnancieros#

(a) describen adecuadamente los principales hechos o condicionesque pueden 'enerar dudas si'nifcativas sobre la capacidad de laentidad para continuar como empresa en uncionamiento & losplanes de la direcci!n para arontar dichos hechos o dichascondiciones% &

(b) revelan claramente que e$iste una incertidumbre materialrelacionada con hechos o condiciones que pueden 'enerar dudassi'nifcativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como

empresa en uncionamiento & que, por tanto, aquella puede no sercapa: de reali:ar los activos & liquidar los pasivos en el curso normalde los ne'ocios.

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2i se revela la inormaci!n adecuada en los estados fnancieros,el auditor e$presar+ una opinión no modicada e incluir+ un

p+rrao de nasis en el inorme de auditoría para#

(a) destacar la e$istencia de una incertidumbre material enrelaci!n con el hecho o la condici!n que puede 'enerar dudassi'nifcativas sobre la capacidad de la entidad para continuarcomo empresa en uncionamiento% &

(b) llamar la atenci!n en una nota e$plicativa de los estadosfnancieros.

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2i la inormaci!n revelada en los estados fnancieros no es

adecuada, el auditor e$presar+ una opini!n con salvedades o unaopini!n desavorable, se'n proceda, de conormidad con la NIA1/. El auditor maniestar+ en el inorme de auditoría que e$isteuna incertidumbre material & que puede 'enerar dudassi'nifcativas sobre la capacidad de la entidad para continuar comoempresa en uncionamiento.

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'alta de disposición de la dirección para reali/ar o ampliar sualoración

2i la direcci!n no est+ dispuesta a reali:ar o ampliar su valoraci!n,cuando el auditor se lo solicite, ste tendr+ en cuenta lasimplicaciones de este hecho parael inorme de auditoría.

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)omunicación con los responsables del gobierno de laentidad

2alvo que todos los responsables del 'obierno de la entidadparticipen en la direcci!n de la entidad, el auditor lescomunicar+ los hechos o las condiciones identifcados quepueden 'enerar dudas si'nifcativas sobre la capacidad de laentidad para continuar como empresa en uncionamiento.

"icha comunicaci!n a los responsables del 'obierno de laentidad se reerir+, entre otras cosas, a lo si'uiente#

(a) si los hechos o las condiciones constitu&en unaincertidumbre material%

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(b) si es adecuada la utili:aci!n de la hip!tesis de empresa enuncionamientopara la preparaci!n & presentaci!n de los estados fnancieros% &

(c) si es adecuada la correspondiente inormaci!n revelada en losestados fnancieros.

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