UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS DE UNA EMPRESA AVCOLA DEDICADA A LA VENTA DE POLLO DE ENGORDE

TESIS

PRESENTADA A LA JUNTA DIRECTIVA DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

POR CINDY KARELYN MORALES GARCA

PREVIO A CONFERRSELE EL TTULO DE

CONTADORA PBLICA Y AUDITORA

EN EL GRADO ACADMICO DE

LICENCIADA

Guatemala, noviembre de 2009

MIEMBROS DE LA JUNTA DIRECTIVA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

Decano: Secretario: Vocal I: Vocal II: Vocal III: Vocal IV: Vocal V:

Lic. Jos Rolando Secaida Morales Lic. Carlos Roberto Cabrera Morales Lic. Albaro Joel Girn Barahona Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero Lic. Juan Antonio Gmez Monterroso P.C. Edgar Arnoldo Quich Chiyal P.C. Jos Antonio Vielman

PROFESIONALES QUE REALIZARON LOS EXMENES DE REAS PRCTICAS BSICAS

Matemtica-Estadstica Contabilidad Auditora

Lic. Jorge Oliva Ordoez Lic. Jorge Luis Reyna Pineda Lic. Mario Danilo Espinoza Aquino

PROFESIONALES QUE REALIZARON EL EXAMEN PRIVADO DE TESIS

Presidente Examinador Examinador

Lic. Mario Danilo Espinoza Aquino Lic. Oscar No Lpez Cordn Lic. Luis Alfredo Guzmn Maldonado

DEDICATORIA

A DIOS:

Por ser mi fuerza, luz y gua en todo momento de mi vida. Por su amor y valiosa intercesin ante su hijo amado, Nuestro Seor Jesucristo. A mi madre, por darme siempre lo mejor, y como un regalo a su incansable esfuerzo, a mi padre, por su gua y cario. Dany y Gustavo, por creer en m y ser parte de mi motivacin e inspiracin. En general, en especial a mi to Koky, por su apoyo. Fabiola, Jhenny, Andrea y Jaquy por su hermandad y cario. A Karina, Brenda, Vernica, Paulo y Viviana, porque su amistad es lo mejor que me puedo llevar de la facultad. Y a Johan con especial aprecio. Lic. Germn Ical Migoya y Lic. Francisco Israel Ayala Morales, por la gua y el apoyo recibido durante la realizacin de esta tesis.

A LA VIRGEN MARA:

A MIS PADRES:

A MIS HERMANOS:

A MI FAMILIA: A MIS AMIGOS:

A MIS ASESORES:

A MI GRUPO JUAN PABLO II: Por su juventud, alegra y entrega. A LA UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA A TODAS: Las personas que a lo largo de mi vida me han llevado hasta Dios y han contribuido a lo que soy ahora.

NDICE Introduccin CAPTULO I EMPRESA AVCOLA 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 1.8 Antecedentes de la industria avcola en Guatemala Importancia econmica de la avicultura Definicin de industria avcola Clasificacin de la avicultura Proceso de produccin avcola Entidades reguladoras de la industria avcola Organizacin de una empresa avcola Legislacin aplicable a las empresas avcolas 1.8.1 Cdigo de Comercio, Decreto 2-70 y sus reformas 1.8.2 Cdigo Tributario, Decreto 6-91 y sus reformas 1.8.3 Cdigo de Trabajo, Decreto 1441 y Decretos sobre Prestaciones 1.8.4 Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Decreto 27-92 y sus reformas 1.8.5 Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), Decreto 2692 y sus reformas 1.8.6 Ley del Impuesto de Solidaridad (ISO), Decreto 732008 1.8.7 Ley de Sanidad Animal y Vegetal, Decreto 36-98 1.8.8 Ley de Proteccin y Mejoramiento del Medio Ambiente, Decreto 68-86 y sus reformas 1.8.9 Otras leyes relacionadas CAPTULO II AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 Definicin de auditora Importancia de la auditora Objetivos de la auditora Beneficios de la auditora de estados financieros Procedimientos de la auditora financiera Etapas de la auditora de estados financieros 17 17 18 18 19 21 1 3 5 5 6 7 8 11 11 11 12 13 14 14 16 16 16 i-iv

2.6.1 2.6.2 2.6.3

Planeacin de la auditora Ejecucin de la auditora Terminacin

21 21 23

CAPTULO III PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS 3.1 3.2 3.3 3.4 Definicin de planeacin Importancia de la planeacin Objetivos de la planeacin Fases de la planeacin 3.4.1 Planeacin tcnica 3.4.2 Planeacin administrativa Proceso inicial de la planeacin 3.5.1 Planeacin de una auditora recurrente 3.5.2 Planeacin de un cliente nuevo Plan global de auditora El programa de auditora Planeacin segn Normas Internacionales de Auditora 25 25 25 26 26 27 28 28 30 31 32 32

3.5

3.6 3.7 3.8

CAPTULO IV ASUNTOS A CONSIDERAR POR EL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE EN LA PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8 4.9

Evaluacin de aceptacin y continuidad del cliente Considerar los requisitos ticos y de independencia Carta compromiso de auditora Administracin de la auditora Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos Identificar y evaluar los riesgos de error material por fraude, y desarrollar las respuestas a los riesgos identificados Riesgo e importancia relativa Comunicacin con el cliente Comprensin y evaluacin los componentes de control interno a nivel de entidad

38 39 39 40 43 58 59 64 65

4.10 4.11

Plan de auditora Resumir la satisfaccin de auditora a nivel de aseveracin Otras consideraciones CAPTULO V CASO PRCTICO

76 79

PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS DE UNA EMPRESA AVCOLA DEDICADA A LA VENTA DE POLLO DE ENGORDE 5.1 5.2 Antecedentes Resultados de la planeacin de auditora A Evaluacin de aceptacin y continuacin del cliente B Propuesta de auditora C Considerar los requisitos ticos y de independencia D Carta compromiso de auditora E Administracin de la Auditora E.1 Plan de actividades de la auditora E.2 Presupuesto E.3 Reunin inicial equipo de trabajo de auditora Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin F de los riesgos F.1 Marco de anlisis del negocio F.2 Procedimientos analticos preliminares G Evaluacin de riesgo fraude G.1 Resultados de la reunin con el equipo de de auditora relacionada con temas de fraude G.2 Resultados de la reunin sobre la evaluacin del riesgo de fraude con el gerente financiero G.3 Resultados de la reunin sobre la evaluacin del riesgo de fraude con el auditor interno H Otras Consideraciones H.1 Considerar las leyes y reglamentaciones, partes relacionadas y principio de negocio en marcha H.2 Considerar el impacto de las organizaciones de servicio, otros auditores, auditores internos y expertos I Evaluacin de la materialidad 80 81 83 85 94 96 101 102 105 108 119 121 135 140 143 146 147

148

151 154

J K L M N

Comunicacin con el cliente Comprender y evaluar los componentes del control interno a nivel de entidad Comprender y evaluar los sistemas de informacin y procesos del negocio Matriz de satisfaccin de auditora a nivel de entidad El plan de auditora Resumir la satisfaccin de auditora a nivel de aseveracin Asegurarse que se ha realizado una planificacin adecuada

156 172 183 197 202 216 217 219 221

CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFA

INTRODUCCIN

En el actual mundo de los negocios ya no se concibe una empresa sin planes, por muy generales que sean. Esta necesidad nace de cualquier situacin en la que el futuro es incierto y se debe actuar sobre la base de hacer previsiones. Al planear se est definiendo los objetivos y determinando los medios necesarios para alcanzarlos, lo cual implica la formulacin de pronsticos para definir el curso de la accin a seguir. Si el futuro pudiera conocerse con certeza, los planes podran formularse sin error, y por lo tanto, no habra necesidad de llevar a cabo una revisin posterior subsiguiente.

Cualquier clase de trabajo necesita forzosamente planearse para que sus resultados sean satisfactorios. La planeacin de auditora es una tcnica que requiere antes de su inicio determinar qu operaciones, cuentas de activos y pasivos van a revisarse, qu procedimientos se van aplicar, en qu orden se va efectuar esa revisin qu cantidad de personas se necesitan para esa auditora y qu funcin va a desarrollar cada una de ellas. Se debe planear cuidadosamente cada auditora antes de comenzarla para que los objetivos que se persiguen se obtengan con eficiencia y rapidez, evitando duplicidad de trabajo y labores innecesarias.

Al realizar una auditora externa de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora, estas Normas requieren que el auditor o firma de auditores independientes cumplan con requerimientos ticos y que se planifique y ejecute la auditora para obtener una seguridad razonable que los estados financieros estn libres de errores significativos.

Una adecuada planeacin de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales

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son identificados y que el trabajo es completado. La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y especialistas.

En tal sentido, se ha planteado el siguiente problema: Cules son los asuntos, desde el punto de vista de una auditora de estados financieros, que el Contador Pblico y Auditor Independiente debe considerar al realizar la planeacin de una auditora de acuerdo a Normas Internacionales de Auditora, con el propsito de emitir una opinin respecto a la razonabilidad de los estados financieros preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), en una empresa avcola dedicada a la venta de pollo de engorde, ubicada en la ciudad capital de Guatemala, durante el perodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2007?

Como respuesta preliminar a los posibles asuntos que el Contador Pblico y Auditor debe considerar al problema planteado, se mencionan los siguientes: evaluacin de aceptacin y continuidad del cliente, considerar los requisitos ticos y de independencia, carta compromiso de auditora, administracin de la auditora, entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos, identificar y evaluar los riesgos de error material por fraude y desarrollar las respuestas los riesgos identificados, importancia relativa, comunicacin con el cliente, comprensin y evaluacin de los componentes de control interno a nivel de entidad, plan de auditora, y otras consideraciones.

El presente trabajo se encuentra conformado por cinco captulos, en el Captulo I denominado Empresa Avcola se expone lo concerniente acerca de las empresas avcolas, mencionando los antecedentes de la industria avcola en Guatemala, importancia econmica de la avicultura, la definicin de industria avcola, la clasificacin de la avicultura, el proceso de produccin avcola, las

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entidades reguladoras de la industria avcola, la organizacin de una empresa avcola y la legislacin aplicable a las empresas avcolas. En el Captulo II, Auditora de Estados Financieros se define qu es una auditora, su importancia, objetivos y beneficios, as como los procedimientos de la auditora financiera y las diferentes etapas de la misma. Seguidamente el Captulo III, Planeacin de una Auditora de Estados Financieros, en el que se describe la definicin de planeacin, su importancia, objetivos, fases, el proceso inicial de la planeacin, la definicin del plan global de auditora, as como del programa de auditora y los requerimientos para realizar una planeacin segn Normas Internacionales de Auditora. Posteriormente est el Captulo IV, Asuntos a considerar por el Contador Pblico y Auditor Independiente en la Planeacin de una Auditora de Estados Financieros, en donde se desarrollan los asuntos que dieron origen al problema planteado; en este captulo se confirman si una o todas estos posibles asuntos, debe considerar el auditor al realizar la planeacin de una auditora de estados financieros, evaluacin de aceptacin y continuidad del cliente, considerar los requisitos ticos y de independencia, carta compromiso de auditora, administracin de la auditora, entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos, identificar y evaluar los riesgos de error material por fraude y desarrollar las respuestas a los riesgos identificados, importancia relativa, comunicacin con el cliente, comprensin y evaluacin de los componentes de control interno a nivel de entidad, plan de auditora y otras consideraciones.

Por ltimo, en el Captulo V, se desarrolla un caso prctico, la aplicacin del tema objeto de estudio, presentando como aplicacin prctica, La Planeacin

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de una Auditora de Estados Financieros de una Empresa Avcola dedicada a la venta de pollo de engorde, captulo donde se describe el trabajo efectuado en la Empresa Avcola Beln, S.A., detallando los papeles de trabajo realizados, donde se documenta la aplicacin de los procedimientos y tcnicas utilizadas para el desarrollo de la planeacin de auditora.

Finalmente, se presentan las conclusiones y recomendaciones, sobre la base de los resultados obtenidos en la investigacin realizada, y documentacin obtenida.

iv

CAPTULO I EMPRESA AVCOLA

1.1 Antecedentes de la industria avcola en Guatemala La avicultura es una de las fuentes de carne de mayor y ms rpido crecimiento en el mundo. En Guatemala, la historia de la avicultura puede clasificarse como en todos los pases de Latinoamrica en dos grandes pocas: la avicultura tradicional o de campo y la avicultura tecnificada. La primera fue sustentada en aves tradas de Europa en tiempos de la Colonia y se caracteriz por un manejo inadecuado y resultados no satisfactorios. La segunda, basada en una alta Ambas tienen

tecnificacin con resultados ptimos, pero de arduo trabajo.

importancia por el impacto econmico que generan en el pas y aun cuando la tecnificada ha superado en gran medida a la tradicional, esta ltima sigue teniendo su espacio de preferencia en los hbitos de consumo de la poblacin guatemalteca.

La avicultura tradicional es la que se observa en cualquier patio o finca del pas, con gallinas, pavos, patos o palomas. Para el pequeo agricultor, las aves son parte de su subsistencia y patrimonio por ser el medio inmediato de agenciarse de fondos o de recursos alimenticios. Antes de las dcadas 40 y 50, la gallina dorada, y el caldo de gallina eran platos tradicionales en los acontecimientos familiares o sociales, en cualquier punto del pas; por dicha costumbre, las gallinas de color y sus huevos marrones, siguen teniendo preferencia en el mercado guatemalteco.

En adicin en Guatemala, como en muchos pases de Latinoamrica, la poltica se incrusta en todos los niveles de la sociedad, la avicultura tuvo esa caracterstica de mucha trascendencia en los aos 50s que se podra dividir en dos etapas: en 1958, a los cuatro aos de haberse roto la institucionalidad del

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pas, por accin de un movimiento armado que derroc al entonces Presidente Constitucional de la Repblica, Coronel Jacobo Arbenz Guzmn, se daba la efervescencia de una contienda electoral para llegar a la primera magistratura del pas. Uno de los candidatos, el General e Ingeniero Miguel Ydgoras

Fuentes, escuch con atencin una propuesta de ciudadanos cubanos que venan descontentos por el inminente triunfo del movimiento encabezado por Fidel Castro en la isla caribea; la propuesta consista en permitirles establecer en el pas explotaciones masivas de pollo de engorde para vender destazado a veinte centavos la libra, o ya rostizado en cafeteras exclusivas a precios muy bajos. No se sabe a qu tipo de acuerdo llegaron los interlocutores, lo positivo es que de all naci la avicultura tecnificada en Guatemala.

La otra etapa de la historia poltica de la avicultura est relacionada con la creacin del Decreto Legislativo No. 1331 Ley de Fomento Avcola en noviembre de 1959. Dicha Ley con todo su contenido proteccionista,

sancionada por el mismo Ydgoras Fuentes, exoneraba de todas las cargas fiscales a los avicultores, lo cual les permita vender y comprar en el pas o en el exterior todo lo relacionado con la avicultura sin pagar impuesto. La mencionada Ley surgi de la observacin de un grupo de productores de huevo que analiz las desventajas en que se encontraban y dispuso formular el proyecto de Ley de Fomento Avcola, que beneficiaba a todos por igual, el proyecto tambin lo hizo propio el sector de pollo de engorde y fue presentado al General Ydgoras, Presidente de la Repblica, pero la influencia del Seor Domingo Moreira Armada de nacionalidad cubana, por su amistad estrecha con el presidente hizo que el General aceptar el proyecto y lo enviara al Congreso de la Repblica para su discusin y aprobacin. En el Congreso de la Repblica, la futura Ley tuvo sus opositores acrrimos que oblig a los avicultores proponentes a presentarse al Organismo Legislativo para defender sus intereses.

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Finalmente la Ley fue aprobada el 18 de noviembre de 1959, sancionada por Ernesto Viteri Bertrand, Presidente del Congreso; Miguel Ydgoras Fuentes, Presidente Constitucional de la Repblica, y Enrique Peralta Azurdia, Ministro de Agricultura.

Durante la vigencia de esta Ley por casi 31 aos (noviembre de 1959 a octubre 1990) permiti el desarrollo de la avicultura guatemalteca, colocndose por encima del resto de pases centroamericanos hasta la fecha. La Ley pretenda hacer ms eficiente y moderna la actividad avcola y mantener los precios de productos avcolas al alcance de toda la poblacin, objetivo que cumpli.

1.2 Importancia econmica de la avicultura La industria avcola guatemalteca es uno de los sectores ms importantes dentro de la actividad agropecuaria del pas, por su creciente participacin en el aporte de carne como protena animal y en la dieta de las personas, tambin porque su costo es menor en comparacin a las otras fuentes de protenas.

La avicultura guatemalteca incluye dos cadenas alimenticias: Carne de pollo y Huevo de mesa

Aunque entre ambas cadenas existe una diferencia considerable, ambas generan beneficios sustantivos para el pas. Entre los que se pueden mencionar los siguientes: Contribucin a la economa: La avicultura contribuye con el 2% del Producto Interno Bruto (PIB) nacional, representa el 8% del PIB agropecuario y constituye ms del 60% de la actividad pecuaria.3

Amplia distribucin geogrfica: Segn publicaciones del Programa Nacional de Sanidad Avcola (PROSA) del Ministerio de Agricultura, Ganadera y Alimentacin (MAGA), en el pas existen 912 unidades avcolas productoras de estos alimentos (ao 2004), las cuales se encuentran distribuidas en todas las regiones del pas mostrando una mayor concentracin en el rea central (departamentos Escuintla). Generacin de empleo, particularmente en el rea rural: Por normativas sanitarias y ambientales, la localizacin de las granjas avcolas se hace en reas fuera de los centros poblados, con lo cual la mano de obra que se emplea proviene de caseros y aldeas, es decir, del rea rural. de Guatemala, Sacatepquez, Chimaltenango y

La avicultura genera como cadena agroalimentaria aproximadamente 40,000 empleos directos permanentes. La mayora de dichos empleos son de la

produccin primaria de aves, los cuales provienen del rea rural. La mano de obra utilizada es principalmente de mujeres rurales. En la avicultura las

empresas invierten considerables recursos en la capacitacin de su recurso humano a todo nivel. Sin embargo, es en la produccin primaria donde el

nmero de beneficiarios es mayor y stos son personas que viven en el rea rural.

Los aproximadamente 240,000 empleos indirectos que genera la avicultura pertenecen a las otras actividades productivas y de servicios que se integran a las cadenas agroalimentarias de produccin de huevo y pollo.

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1.3 Definicin de industria avcola Es la rama de la agropecuaria que se dedica a la incubacin, crianza, produccin de huevos, de carne, engorde de aves, seleccin y mejoramiento gentico de aves progenitoras y reproductoras, a la produccin de huevos para incubar, pollitos y pollitas de un da, as como la operacin de rastros avcolas, plantas productoras de forrajes avcolas, y de plantas de refrigeracin, congelacin y distribucin de productos avcolas. (1:1)

1.4 Clasificacin de la avicultura Son numerosas las clasificaciones propuestas o utilizadas, como variado el punto de vista con que las razas de la avicultura son consideradas para ser clasificadas.

Considerando a la avicultura como la industria de la cra de gallinas para su aprovechamiento econmico, sta se puede clasificar de acuerdo a su especializacin de su funcionamiento orgnico en: razas para postura y para engorde.

Dentro de las razas para postura ms utilizadas en Guatemala estn: Lohmann, Hy-Line, Dekalb, Babcock y entre las razas ms comunes para engorde podemos mencionar: Hubbard, Ross, Arbor Acres.

As mismo, de acuerdo al nmero de aves que posee cada empresa avcola, podemos clasificarla por su tamao en: pequeas, medianas y grandes. Las avcolas pequeas son las que poseen menos de 5,000 aves, las medianas son las que poseen de 5,000 a 15,000 aves y las avcolas grandes son las que poseen de 15,000 aves en adelante.

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1.5 Proceso de produccin avcola El proceso de produccin avcola inicia con la importacin de aves reproductoras, las cuales provienen de centros especializados en reproduccin, cuyas aves son conocidas como los Abuelos, stos son importados principalmente de Estados Unidos y Brasil. Se importan como huevo frtil o como pollitas y pollitos recin nacidos. Las principales razas utilizadas por la industria guatemalteca son Hubbard, Ross y Arbor Acres.

Los reproductores son colocados en granjas especializadas de alta bioseguridad donde habitan y crecen por seis semanas para convertirse en aves adultas que posteriormente son trasladados a Las Granjas de Reproduccin.

En dichas granjas habita un gallo por cada diez gallinas, y es all donde realiza la labor de reproduccin para obtener lo que se denomina huevo frtil. huevos previamente desinfectados son trasladados a la planta incubadora. Estos

Cuando el huevo frtil llega a las plantas incubadoras, ya ha sido cuidadosamente seleccionado, evaluando su textura, forma y tamao, ya que slo los huevos de mejor calidad y tamao adecuado pasan a las cmaras incubadoras. All tienen un proceso de dieciocho das, y luego se trasladan a las hacedoras, en donde nace el pollito tres das despus. denomina pollito de un da. A este pollito se le

El pollito recin nacido pasa por un proceso de vacunacin y de sexado. El sexo de un ave puede ser identificado por la forma de sus alas, o por la forma del pico. Este proceso se lleva a cabo con la separacin del pollito macho, del

hembra debido a que las necesidades alimenticias para el crecimiento de cada una varan, por lo que son trasladados a diferentes granjas de engorde.

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Una vez que los pollitos estn en las granjas de engorde, transcurren seis semanas hasta que llegan al peso adecuado para su proceso y su venta. Los pollos pasan a la planta procesadora donde se benefician. El proceso de

beneficiado debe contar con la maquinaria adecuada y con las condiciones higinicas necesarias para asegurar un producto de alta calidad.

1.6 Entidades reguladoras de la industria avcola La toma de decisiones en el sector avcola est circunscrito a las siguientes instituciones: el Ministerio de Agricultura, Ganadera y Alimentacin (MAGA) para efecto de la inspeccin sanitaria tanto a nivel de granja como a nivel de mataderos; el Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales (MARN) que regula que el manejo de los desechos slidos en las granjas sea el apropiado; la Asociacin Nacional de Avicultores (ANAVI), organizada para promover, mejorar y defender los intereses de la avicultura y el Ministerio de Economa el cual establece anualmente cual ser la cuota de importacin de pollo congelado al mercado nacional.

El Tratado de Libre Comercio (TLC) Centroamrica - Repblica Dominicana Estados Unidos, vigente en Guatemala a partir del mes de junio de 2006, el cual regula lo relacionado a la cuota para las importaciones de pollo provenientes de EE.UU., el cual en los primeros dos aos de vigencia del acuerdo la cuota de importacin para toda Centroamrica era de 21.874 toneladas mtricas, dicha cuota se verifica a travs de la Oficina del Representante de Comercio de los EE.UU. (USTR, en ingls) quien asigna el porcentaje de la cuota que se otorgar mediante subasta y por plazos especficos.

La subasta se ejecuta por medio de la empresa Central America Poultry Export Quota, Inc. (CAPEQ), creada especficamente para la asignacin de las cuotas

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de importacin de productos pecuarios provenientes de EE.UU., en el marco del TLC. Los importadores interesados en acceder a la cuota tienen que llenar los formularios de CAPEQ y participar en una subasta administrada entre participantes privados.

1.7 Organizacin de una empresa avcola Las empresas avcolas pueden constituirse como personas individuales o jurdicas, la forma ms comn es como Sociedad Annima, siendo los principales componentes de dicha sociedad los accionistas, el consejo de administracin y el gerente general.

Las empresas avcolas constituidas como una Sociedad Annima, presentan su estructura organizacional de la siguiente forma: Asamblea de Accionistas Los accionistas son los dueos de la empresa, debido a su participacin en acciones comunes y preferentes. Votan de manera peridica para elegir a los miembros de la junta directiva y hacer modificaciones a los estatutos de la empresa. Consejo de Administracin Es el rgano de la empresa sobre el cual la junta o asamblea de accionistas delega la responsabilidad de la administracin del negocio o empresa. Puede estar conformado por un grupo de personas o bien por un administrador nico, que puede ser el gerente general. Gerencia General Es la persona responsable de la administracin del negocio,

generalmente es quien planifica, dirige y controla las operaciones de la empresa de acuerdo con los objetivos, polticas y directrices emanadas

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de la Asamblea de Accionistas y de la Junta Directiva o Consejo de Administracin. Gerentes de Divisin Son los responsables de las distintas reas del negocio y se encargan de planear, supervisar, coordinar y controlar todos los aspectos relacionados con las divisiones a su cargo, congruentes con las directrices de la gerencia general. Dependiendo de las necesidades de la empresa, pueden existir gerencias de: Administracin y Finanzas, Produccin, Mercadeo, Ventas, Operaciones, Mantenimiento, etc. Jefes de Departamento Son los responsables de coordinar, dirigir y orientar al personal a cargo en la ejecucin de las actividades productivas, operativas o de servicios, en su respectiva rea o seccin. Pueden mencionarse como departamentos, los siguientes: compras, contabilidad, cmputo, mantenimiento, bodega, produccin, etc. Auxiliares Conformado por el personal que realiza tareas operativas, es decir, al nivel inferior de segregacin del trabajo. Dentro de stos tenemos:

operadores de maquinaria, auxiliares de contabilidad, auxiliares de cmputo, encargados de limpieza, encargados de granja, etc.

El organigrama de la compaa se muestra en la pgina siguiente:

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ORGANIGRAMA GENERAL DE LA COMPAA

FUENTE: Elaboracin propia

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1.8 Legislacin aplicable a las empresas avcolas Dentro de las leyes vigentes en Guatemala, de mayor importancia, aplicables a la industria avcola se describen a continuacin: 1.8.1 Cdigo de Comercio, Decreto 2-70 y sus reformas Define quienes son comerciantes y quienes no son comerciantes, el rgimen de organizacin, si llegaran a inscribirse como tales; para este caso, no considera comerciantes a los que desarrollan actividades pecuarias, sin embargo, en los tiempos actuales muchas empresas de este gnero, han surgido y han sido abiertas como empresas comerciales y Sociedades Annimas.

Define adems los requisitos para su funcionamiento y los libros de contabilidad que deben llevarse. Los artculos de referencia son: Artculo 2. Comerciantes; Artculo 9. No son comerciantes; Artculo 14. Personalidad jurdica; Artculo 368. Contabilidad y registros indispensables; y Artculo 372. Autorizacin de libros o registros.

1.8.2 Cdigo Tributario, Decreto 6-91 y sus reformas Su objetivo es normar adecuadamente las relaciones entre el fisco y los contribuyentes. Por lo que las normas de este Cdigo son de derecho pblico y rige las relaciones jurdicas que se originen de los tributos establecidos por el Estado con excepcin de las relaciones tributarias aduaneras y municipales.

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Los artculos de referencia se muestran a continuacin: Artculo 11. Impuesto; Artculo 18. Sujeto pasivo de la obligacin tributaria; Artculo 23. Obligaciones de los sujetos pasivos; Artculo 66. Irretroactividad; y Artculo 71. Infracciones tributarias. 1.8.3 Cdigo de Trabajo, Decreto 1441 y Decretos sobre Prestaciones Este Cdigo regula los derechos y obligaciones de patronos y trabajadores, con ocasin del trabajo y crea instituciones para resolver sus conflictos. El Artculo 88 del referido Cdigo proporciona la definicin de salario o sueldo, asimismo en el captulo tercero establece las jornadas de trabajo de la siguiente manera:Jornada de Trabajo Diurna Nocturna Mixta Horas Diarias 8 6 7 Horas Semanales 44 36 42

El Artculo 130 indica que todo trabajador sin excepcin, tiene derecho a un perodo de vacaciones remuneradas despus de cada ao de trabajo continuo al servicio de un mismo patrono, cuya duracin mnima es de quince das hbiles. Y en el Artculo 82 establece que por razn de despido injustificado del trabajador, o por alguna de las causas previstas en el Artculo 79 del referido Cdigo, el patrono debe pagar a ste una indemnizacin por tiempo servido equivalente a un mes de salario por cada ao de servicios continuos y si los servicios no alcanzaran a un ao, en forma proporcional al plazo trabajado. Los decretos referentes a las prestaciones laborales se detallan a continuacin: Ley de Aguinaldos, Decreto 76-78 Bonificacin Incentivo, Decreto 37-2001

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Ley de Bonificacin anual (Bono 14), Decreto 42-92

1.8.4

Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Decreto 27-92 y sus

reformas Es el impuesto que se paga en las operaciones de venta o permuta de bienes inmuebles y muebles, la prestacin de servicios, las importaciones,

arrendamientos, donaciones entre vivos, etc., el cual es pagado por el comprador y cuya administracin, control, recaudacin y fiscalizacin

corresponde a la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT).

Los contribuyentes de este impuesto, es toda persona individual o jurdica, incluyendo el Estado y sus entidades descentralizadas o autnomas, las copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de hecho y dems entes, an cuando no tengan personalidad jurdica, que realicen en el territorio nacional, en forma habitual o peridica, actos gravados de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Repblica. Decreto 27-92 del Congreso de la

La tarifa del impuesto es del 12% sobre la base imponible, el cual deber estar incluido siempre dentro del precio de venta o en el valor de servicios.

Dentro de las obligaciones que impone esta Ley a los comerciantes, se encuentran: la emisin de facturas, uso de facturas especiales, libros de compras y ventas; declaraciones que deben hacer, etc., normado en los artculos del uno al seis de la citada Ley.

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1.8.5 Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), Decreto 26-92 y sus reformas Este impuesto grava las rentas y ganancias de capital de fuente guatemalteca que obtengan personas individuales o jurdicas nacionales o extranjeras, es decir, el impuesto es generado por la obtencin de renta de fuente

guatemalteca, todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pas.

El artculo No. 3 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 y sus Reformas del Congreso de la Repblica, establece los contribuyentes del

impuesto los cuales son: las personas individuales y jurdicas domiciliadas o no en el pas, independientemente de su nacionalidad o residencia. As mismo, los entes, patrimonios o bienes siguientes: los fideicomisos, los contratos en

participacin, las copropiedades, las comunidades de bienes, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, la gestin de negocios, los patrimonios hereditarios indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas

extranjeras que operen en el pas y dems unidades productivas que generen rentas afectas.

1.8.6 Ley del Impuesto de Solidaridad (ISO), Decreto 73-2008 El Impuesto de Solidaridad (ISO) sustituye al Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP) vigente durante el perodo del 01 de julio de 2004 al 31 de diciembre de 2008, es importante indicar que el ISO se encuentra vigente a partir del 01 de enero de 2009 y es el impuesto que se establece sobre actividades mercantiles o agropecuarias realizadas en el territorio nacional, y aquellos que posean un margen bruto superior al 4% de sus ingresos brutos.

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Segn el artculo No. 1 y 5 de la Ley del Impuesto de Solidaridad (ISO), Decreto 73-2008 del Congreso de la Repblica, son contribuyentes de este impuesto: a) Las personas individuales y jurdicas mercantiles y agropecuarias). b) Fideicomisos c) Contratos de Participacin d) Sociedades Irregulares e) Sociedades de Hecho f) Encargo de Confianza g) Sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras que operen en el pas. h) Copropiedades i) Comunidades de bienes j) Patrimonios hereditarios indivisos y k) Otras formas de organizacin que dispongan de patrimonio propio. (a travs de sus empresas

La tarifa del impuesto a partir del uno de julio del dos mil seis a la fecha, es del 1%, calculado sobre de los activos netos o sobre los ingresos brutos el que resulte mayor.

El impuesto debe pagarse dentro del mes calendario siguiente a la finalizacin de cada trimestre, segn lo establece el artculo No. 10 de la citada Ley.

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1.8.7 Ley de Sanidad Animal y Vegetal, Decreto 36-98 El objetivo de esta Ley es velar por la proteccin y sanidad de los vegetales, animales, especies forestales e hidrobiolgicas. La preservacin de sus productos y subproductos no procesados contra la accin perjudicial de las plagas y enfermedades de importancia econmica y cuarentenaria, sin prejuicio para la salud humana y el ambiente. 1.8.8 Ley de Proteccin y Mejoramiento del Medio Ambiente, Decreto No. 68-86 y sus reformas Se promulg con el propsito de velar por el mantenimiento del equilibrio ecolgico y la calidad del medio ambiente para mejorar la calidad de vida de los habitantes del pas. Como organismo que vele por el cumplimiento de la ley se cre el ahora Ministerio de Ambiente y Recursos naturales creado segn decreto 90-2000.

Uno de los objetivos principales de la referida Ley es la proteccin, conservacin y mejoramiento de los recursos naturales del pas, as como la prevencin del deterioro y mal uso o destruccin de los mismos, y la restauracin del medio ambiente en general.

1.8.9 Otras leyes relacionadas Existen otras disposiciones relacionadas que afectan a las empresas avcolas, las cuales nicamente se enuncian a continuacin: Ley del Impuesto Sobre Productos Financieros, Decreto 26-95; Ley del Impuesto nico Sobre Inmuebles, Decreto 15-98 y sus reformas; Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado para Protocolo, Decreto 37-92; y Ley Orgnica del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, Decreto 295.

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CAPTULO II AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

2.1 Definicin de auditora Existe ms de una definicin de auditora, dada por autores, organismos tcnicos que regulan la profesin y por los auditores mismos, por lo que en el presente trabajo se mencionan unas de muchas definiciones de auditora que pueden ayudar a entender y conocer en forma completa el proceso en s.

La Asociacin Americana de Contabilidad (AAA) por sus siglas en ingls, en la publicacin del Comit de Conceptos Bsicos de Auditora, establece una definicin que comprende tanto el proceso como las finalidades de la auditora, definindola como el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos econmicos, a fin de evaluar las declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas. (12:37) Auditora es la revisin independiente que realiza un auditor profesional, aplicando tcnicas, mtodos y procedimientos especializados, a fin de evaluar el cumplimiento de las funciones, actividades, tareas y procedimientos de una entidad administrativa, as como dictaminar sobre el resultado de dicha evaluacin. (16:34)

2.2 Importancia de la auditora Para el lector de los estados financieros es importante que los mismos se encuentren auditados de forma independiente para una correcta toma de decisiones y tener la certeza de que tal situacin financiera corresponde a la realidad que vive el negocio aumentando la confiabilidad y credibilidad de la misma.

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As mismo, la eficiencia de las personas, las empresas o gobiernos, aumenta si quienes toman las decisiones econmicas poseen informacin que refleje la situacin real y el comportamiento de las empresas permitindoles evaluar los cursos de accin alternativos, as como los rendimientos, costos y riesgos que se pueden esperar de cada uno.

2.3 Objetivos de la auditora Segn las Normas Internacionales de Auditora, el objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor el expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo a un marco de referencia para reportes financieros identificado o a otros criterios.

Adems, Carlos Muoz Razo menciona otros objetivos que persigue la auditora financiera: Evaluar el cumplimiento de los planes, programas, polticas, lineamientos y normas que regulan las actividades financieras de una institucin, as como de sus reas presupuestales y unidades administrativas. Vigilar el ejercicio y cumplimiento de los planes, presupuestos y programas de inversin de una empresa, as como sus bienes e inventarios.

2.4 Beneficios de la auditora de estados financieros Uno de los beneficios de la auditora es servir como una gua para las decisiones futuras de la Administracin respecto a asuntos financieros, tales como pronsticos, control, anlisis e informacin.

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Adems, una auditora de estados financieros es el mejoramiento de la actuacin, es decir, una auditora no debe concebirse tan slo como un resumen de lo acontecido en el pasado, sino que debe servir como base para orientar a la Administracin en cuanto a la direccin de un negocio.

2.5 Procedimientos de la auditora financiera Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. (14:383)

Expresado en otras palabras podemos decir que un procedimiento de auditora es algo que se debe realizar, constituyen los cursos de accin disponibles para que un auditor pueda juzgar la adhesin a los estndares de procedimientos y la validez de la aplicacin de los principios.

La relacin de las transacciones a ser probadas o examinadas respecto del total que forman el universo, se le conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora.

La oportunidad de dichos procedimientos se refiere a la poca en que han de aplicarse y depender, en parte de los perodos de tiempo durante los que la evidencia de auditora buscada est disponible.

Las tcnicas de auditora se refieren a los mtodos prcticos de investigacin y prueba, que el auditor utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional.

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La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (IMCP) en su Boletn No. 5010, establece como tcnicas de auditora las siguientes: Estudio general: Corresponde a la apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias. Anlisis: Se refiere a la clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, generalmente se aplica a cuentas o rubros de estados financieros para conocer como se encuentran integrados. Inspeccin: Es el examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros. Confirmacin: Se refiere a la obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida. Investigacin: Es la obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Declaracin: Esta tcnica se refiere a la manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Certificacin: Es la obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. Observacin: Se refiere a la presencia fsica de como se realizan ciertas operaciones o hechos. Clculo: Es la verificacin matemtica de alguna partida.

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2.6 Etapas de la auditora de estados financieros A continuacin se presentan las etapas o fases del desarrollo de una auditora de estados financieros.

2.6.1 Planeacin de la auditora El propsito de esta etapa es dirigir y conducir el proceso de planificacin inicial de manera sistemtica.

La planeacin implica desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, tiempos y extensin de la auditora esperados. Debido a la importancia de identificar cada uno de los puntos que integran esta primera etapa, dicho tema es ampliado en el captulo III del presente trabajo de tesis el cual describe la Planeacin de una Auditora de Estados Financieros.

2.6.2 Ejecucin de la auditora Durante esta etapa, el auditor obtiene, evala y documenta evidencia para corroborar las declaraciones de la gerencia contenidas en las cuentas y en otra informacin que aparece en los estados financieros y en sus notas, y as poder determinar si los objetivos de auditora correspondientes se han cumplido.

La evidencia de auditora se refiere a la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin. Esta comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes, la cual debe ser suficiente y competente. La suficiencia se refiere a la medicin de la cantidad y la

conveniencia es la medicin de la calidad de dicha evidencia, es decir, su relevancia y confiabilidad para proporcionar respaldo a, o detectar errores en, los tipos de transacciones, saldos de cuentas y divulgaciones y aserciones

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relacionadas.

La cantidad de evidencia de auditora necesaria estar

influenciada por la calidad de dicha evidencia y por el juicio del auditor.

La evidencia de auditora puede ser obtenida mediante la validacin de los controles internos o por medio de evidencia documental; consecuentemente, los procedimientos de auditora pueden ser pruebas de controles y por medio de procedimientos sustantivos.

Las pruebas de control son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.

Los procedimientos sustantivos son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de dos tipos: a) Procedimientos analticos b) Pruebas de detalle

Durante la etapa de ejecucin de la auditora, el auditor debe estar atento para detectar las aseveraciones de la administracin que pueden tener los estados financieros que est auditando, las Normas Internacionales de Auditora (NIA) las categoriza de la siguiente manera: a) b) Existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada; Derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada; c) Ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el perodo; d) Integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar;

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e)

Valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado;

f)

Medicin: una transaccin o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso o gasto se asigna al perodo apropiado; y

g)

Presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable.

Todo trabajo realizado debe estar supervisado por una persona de mayor experiencia y capacidad profesional, de tal manera que el auditor asuma la responsabilidad total del trabajo como si lo hubiera hecho personalmente.

La evidencia de la supervisin debe quedar incluida en los papeles de trabajo; sin embargo, parte de ella puede quedar en cartas al cliente o memorandos de carcter interno sobre problemas especficos. Dicha supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal involucrado en el trabajo de auditora y durante las tres etapas de la auditora: planeacin, ejecucin y terminacin del trabajo.

2.6.3 Terminacin La etapa de terminacin de la auditora comprende los procedimientos de auditora finales, a fin de que todas las tareas hayan sido completadas de manera satisfactoria. El objetivo es completar la auditora de acuerdo con las obligaciones profesionales y objetivos de la asignacin.

Cabe mencionar que el Informe de Auditora es el documento que contiene: el dictamen del Auditor, los estados financieros bsicos auditados (balance de

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situacin general, estado de resultados, cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y notas a los estados financieros).

Los procedimientos que se realizan en la etapa de terminacin son los siguientes:

Revisar de forma general la razonabilidad de los estados financieros al llevar a cabo procedimientos analticos finales. Resumir las diferencias no ajustadas identificadas durante la auditora, especialmente para considerar cualquier implicacin en la opinin. Verificar que los estados financieros del cliente incluya todas las divulgaciones necesarias para cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados (u otras bases de presentacin). Revisar y aclarar, como lder y gerente de la asignacin, los asuntos crticos y comunicar los resultados al equipo de auditora y al cliente. Identificar y revisar eventos subsecuentes. Obtener la carta de representacin de la gerencia. Asegurar, como lder de la asignacin, gerente de la asignacin y socio alterno, que el trabajo realizado ha sido completado y revisado en su totalidad y a tiempo y dejar evidencia de la revisin en los papeles de trabajo. Revisar la redaccin y firmar la opinin de auditora. Comunicaciones a quienes estn a cargo del gobierno corporativo.

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CAPTULO III PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

3.1 Definicin de planeacin Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora para el trabajo y desarrollar un plan de auditora, para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La planeacin adecuada ayuda a asegurar que se

dedique la atencin apropiada a reas importantes de la auditora, que se identifiquen los potenciales problemas y se resuelvan oportunamente, as como que el trabajo de auditora se organice y administre de manera apropiada para que se desempee de una forma efectiva y eficiente. (7:248)

3.2 Importancia de la planeacin Su importancia radica en cumplir con la norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo la cual seala que todo trabajo de auditora debe planearse y supervisarse adecuadamente.

Adems, una planeacin adecuada ayuda a realizar una auditora efectiva, ya que permite identificar los objetivos ms importantes y determinar los mtodos para lograrlos, de la manera ms apropiada.

3.3 Objetivos de la planeacin Llegar a la conclusin de que los estados financieros son razonablemente correctos, porque se tiene una seguridad razonable de que no contiene errores importantes y de que han sido preparados de acuerdo con un marco de referencia aceptable, es consecuencia del resultado satisfactorio que se alcanza cuando se ha diseado un programa de auditora efectivo y eficiente que atiende a la relacin que deben guardar los objetivos y procedimientos que persigue.

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As mismo, para que el auditor pueda desarrollar una buena planeacin, debe tener en cuenta que dicha actividad tiene como objetivo lo siguiente: Actualizar nuestro conocimiento del cliente y evaluar los riesgos del negocio. Determinar con precisin los objetivos de la auditora que se van a practicar. Determinar el nmero de personas que conformarn el equipo de auditora. Preparar oportunamente los cuestionarios de control interno. Preparar los programas de auditora tomando en cuenta los

procedimientos por aplicar segn las circunstancias. Determinar la extensin de las pruebas de auditora. Determinar la oportunidad de aplicacin de las pruebas. Determinar los papeles de trabajo en los que se van a ilustrar las pruebas. Considerar el uso de especialistas establecer el tiempo que demandara labor de auditora. Considerar cualquier otro aspecto que el auditor requiera conocer antes de realizar el trabajo.

3.4 Fases de la planeacin La planeacin de la auditora se puede dividir en dos fases:

3.4.1 Planeacin tcnica La planeacin tcnica tiene como objetivo la preparacin de un programa de auditora que sirva como gua completa de trabajo, para la realizacin de una auditora de estados financieros de la forma ms efectiva y eficiente posible, la cual incluye las actividades a ejecutar previo a aceptar el trabajo de auditora, y26

debe ser realizada por el Contador Pblico y Auditor, para esto es importante obtener: Carta compromiso Objetivos de la auditora Principios contables Instrucciones recibidas de otros auditores Colaboracin de la administracin de la empresa Informacin bsica Componentes importantes Planificacin del enfoque de la auditora Planificacin del alcance de la auditora Establecer la importancia y evaluar el riesgo de auditora Conocer y evaluar el control interno del cliente Memorando de planeacin de la auditora

3.4.2 Planeacin administrativa Tiene como objetivo facilitar el control sobre la realizacin de una auditora de Estados Financieros, contiene como mnimo la ubicacin designada para realizar el trabajo, las necesidades estimadas de personal, las fechas de realizaciones de las tareas significativas, las fechas en las que se finalizarn y se informar.

Llamada tambin Administracin del Trabajo de Auditora, la debe realizar el despacho de auditora y se compone por lo siguiente: Planeacin del personal que efectuar el trabajo de auditora Presupuesto de trabajo en horas y control de tiempo Evaluaciones al personal Educacin continuada o capacitaciones, cursos propios, cursos exterior, material de apoyo, otros.27

Control de facturacin de clientes Control de papelera y tiles Control de viticos Facilidades de trabajo en la oficina, espacio, equipo, biblioteca otros.

3.5 Proceso inicial de la planeacin El propsito y el objetivo de planear la auditora son los mismos, no importa si la auditora es un trabajo inicial o uno recurrente. Sin embargo, para un auditora inicial, el auditor puede necesitar expandir las actividades de planeacin porque no tiene ordinariamente la experiencia previa con la entidad que se considera cuando se planean trabajos recurrentes.

Es por ello que a continuacin se exponen las actividades para la realizacin de la planeacin de una auditora recurrente as como los asuntos adicionales que el auditor debe considerar para los trabajos iniciales de auditora.

3.5.1 Planeacin de una auditora recurrente Las Normas Internacionales de Auditora establecen las siguientes actividades preliminares, que el auditor deber desempear al principio de un trabajo de auditora:

a) El auditor deber desarrollar procedimientos respecto de la continuacin de las relaciones con el cliente y del trabajo especfico de auditora. Esta actividad se refiere a la aceptacin y continuacin del cliente, en la que se determina si hay una razn para que el auditor no acepte o contine trabajando con un cliente, por lo que antes de aceptar un trabajo de auditora debe asegurarse: Que se ha considerado la integridad del haga concluir que el

cliente, y no se tiene ninguna informacin que28

cliente no tiene integridad; que se tiene la capacidad de realizar la auditora, y se cuentan con los recursos de tiempo para hacerlo; y que se est en la capacidad de cumplir con los requerimientos ticos. (NIA 220, Control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica) b) Evaluar el cumplimiento de los requisitos ticos. Los cuales segn el Cdigo de IFAC (Federacin Internacional de Contadores) establece como principios fundamentales de tica profesional, los siguientes: integridad, objetividad, competencia profesional y cuidado debido, confidencialidad y conducta profesional. (NIA 220 Control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica) c) Desarrollar una comprensin de los trminos del trabajo, como lo establece la Norma Internacional de Auditora No. 210 Trminos de los trabajos de auditora, el auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo los cuales debern ser descritos en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato.

As mismo, el auditor deber establecer la estrategia general de auditora en la que se fija el alcance, oportunidad y direccin del trabajo, y gua el desarrollo del plan de auditora ms detallado.

Al establecer la estrategia general de auditora el auditor deber:

Determinar las caractersticas del trabajo que definen su alcance, como las bases para reportar, los requisitos de informacin especficos por industria y la localizacin de los componentes de la entidad.

Comprobar los objetivos de informar del trabajo al planear la oportunidad de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones requeridas, como las fechas lmites para la informacin provisional y final, as como las29

fechas clave para comunicaciones esperadas con la administracin y con los encargados del gobierno corporativo.

Considerar la importancia de los factores que determinarn el foco de los esfuerzos del equipo de trabajo, como la determinacin de los niveles apropiados de la importancia relativa, identificacin preliminar de reas donde pueda haber altos riesgos de representacin errnea de importancia relativa; identificacin preliminar de componentes de

importancia relativa y saldos de cuenta; evaluacin de si el auditor puede planear obtener evidencia respecto de la efectividad del control interno, e identificacin de desarrollos recientes importantes especficos por entidad, en la industria, en informacin financiera u otros desarrollos relevantes.

De igual manera, el auditor debe desarrollar un plan de auditora en el que documente los procedimientos de auditora que realizar, cundo los realizar, que se esperan que reduzcan a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de auditora.

3.5.2 Planeacin de un nuevo cliente La Norma Internacional de Auditora No. 300 Planeacin de una Auditora de Estados Financieros describe los asuntos adicionales que puede considerar el auditor al desarrollar la estrategia general de auditora y el plan de auditora, los cuales se detallan a continuacin:

a) Arreglos con el auditor precedente, como lo es la revisin de sus papeles de trabajo.

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b) Cualesquiera asuntos importantes (incluyendo la aplicacin de principios de contabilidad o de normas de auditora y de informacin) discutidos con la administracin, en conexin con la seleccin inicial como auditores, la comunicacin de estos asuntos a los encargados del gobierno corporativo y como afectan estos asuntos la estrategia general de la auditora y el plan de auditora. c) Los procedimientos de auditora planeados para obtener suficiente evidencia apropiada respecto de balances de apertura. d) La asignacin de personal de la firma, con los niveles apropiados de capacidad y competencia, para responder a los riesgos importantes previstos. e) Otros procedimientos que requiera el sistema de control de calidad de la firma para los trabajos iniciales de auditora (por ejemplo, el sistema de control de calidad de la firma puede requerir que se involucre a otro socio o persona con la experiencia necesaria para revisar la estrategia general de auditora antes de comenzar procedimientos importantes de auditora o para revisar los dictmenes antes de su emisin).

3.6 Plan global de auditora El plan global de auditora se puede describir como ms detallado que la estrategia general de auditora que incluye la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos que han de desempear los miembros del equipo del trabajo para obtener suficiente evidencia apropiada para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

En el plan de auditora se incluye lo siguiente: Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos planeados de evaluacin del riesgo.

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Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora planeados a nivel de asercin, para cada clase de transacciones de importancia relativa. Otros procedimientos que se requieran llevar a cabo para que el trabajo cumpla con las Normas Internacionales de Auditora.

Ya que planear una auditora es un proceso continuo e interactivo, la estrategia general de auditora y el plan de auditora debern actualizase y cambiarse segn sea necesario durante el curso del trabajo.

3.7 Programa de auditora Consiste en elaborar una lista detallada y una explicacin de los procedimientos especficos a ejecutarse en el curso de un trabajo de auditora. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin

contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimientos de auditora.

El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global.

3.8 Planeacin segn Normas Internacionales de Auditora Las Normas Internacionales de Auditora emitidas por el IAASB (Internacional Auditing and Assurance Standards Board), Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento, su propsito es establecer normas y32

proporcionar lineamientos sobre las consideraciones y actividades aplicables para trabajos para atestiguar que se refieran a informacin financiera histrica en particular.

A continuacin se presenta una breve descripcin de las Normas Internacionales de Auditora que ms se relacionan con la etapa de planeacin:

NIA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros. La cual establece que el objetivo de una auditora de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable. As mismo, hace referencia a los requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros.

NIA 210, Trminos de los trabajos de auditora. Dicha norma establece normas y da lineamientos acerca de los trminos del trabajo con el cliente y la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certidumbre. Esto con el fin de garantizar oportunamente que las

condiciones de la auditora se encuentran por escrito, estn disponibles, firmadas por el cliente y hacer las modificaciones si cambian las condiciones. Estos trminos quedan establecidos a travs de una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato.

NIA 220, Control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica. Esta norma se refiere a que la firma de auditora deber

implementar polticas y procedimientos de control de calidad diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de acuerdo con33

Normas Internacionales de Auditora o con normas o prcticas nacionales relevantes.

ISQC 1, Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de informacin financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados. La cual establece normas y da lineamientos respecto a las responsabilidades de una firma sobre su sistema de control de calidad para auditoras y revisiones de informacin financiera histrica.

NIA 240, Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditora de estados financieros. Al planear y desempear la auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber considerar los riesgos de representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros debidas a fraude. NIA 250, Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros. Establece que para planear la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco de referencia.

NIA 260, Comunicaciones de asuntos de auditora con los encargados del gobierno corporativo. Esta norma se refiere a que el auditor deber

comunicar los asuntos de auditora de inters que surjan de la auditora de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad. Por lo que el auditor deber documentar y discutir el plan de auditora con el cliente y comunicar algunos elementos por escrito.

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NIA 300, Planeacin de una auditora de estados financieros. Esta norma hace referencia a que el auditor deber establecer una estrategia global de auditora. Adems deber desarrollar un plan de auditora para

reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo. La estrategia de auditora y el plan de auditora deben ser actualizados y ser cambiados como sea necesario durante el curso de la auditora.

NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Esta norma establece que el auditor deber obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros ya sea debido a fraude o error, y suficiente para disear y desempear procedimientos adicionales de auditora.

NIA 320, Importancia Relativa de la Auditora.

Dicha norma hace

referencia a que el auditor debe establecer un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo,

necesitan considerarse tanto el monto y la naturaleza de las representaciones. La importancia relativa debe ser considerara por el auditor cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora y para evaluar el efecto de las representaciones errneas.

NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados. Establece que para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber determinar respuestas globales a los riesgos evaluados a nivel de estados financieros, y deber disear y35

desempear procedimientos adicionales de auditora para responder a los riesgos evaluados al nivel de aseveracin de los estados financieros.

NIA 402, Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicio. Indica que al obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, el auditor deber determinar la importancia de las actividades de la organizacin de servicio para la entidad y la relevancia para la auditora.

NIA 510, Trabajos iniciales-Balances de Apertura. Cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor, la cual establece que el auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora de que los saldos de apertura no contengan

representaciones errneas que de manera importante afecten los estados financieros del perodo actual; los saldos de cierre del perodo anterior han sido pasados correctamente al perodo actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados y las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada.

NIA

520,

Procedimientos

Analticos.

El

auditor

debe

aplicar

procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del riesgo para obtener entendimiento de la entidad y su entorno y en la revisin general al final de la auditora. Los procedimientos de revisin analtica son tcnicas que se aplican en la fase de planificacin para identificar riesgos de auditora y para ayudar al auditor en la determinacin del nivel de profundidad, naturaleza y oportunidad de procedimientos de auditora.36

NIA 550, Partes Relacionadas.

El auditor deber desempear

procedimientos de auditora diseados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de la identificacin y revelacin por la administracin, de las partes relacionadas y el efecto de las transacciones de las partes relacionadas que sean de importancia relativa para los estados financieros. NIA 570, Negocio en Marcha. Al planear la auditora, el auditor deber considerar si hay sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. NIA 600, Uso del trabajo de otro auditor. El propsito de esta norma, es establecer normas y proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la informacin financiera de uno o ms componentes incluidos en los estados financieros de la entidad.

NIA 610, Consideracin del trabajo de auditora interna. El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditora externa. Adems deber

obtener una comprensin y desarrollar una evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna.

NIA 620, Uso del trabajo de un experto. Establece normas y proporciona lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditora.

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CAPTULO IV ASUNTOS A CONSIDERAR POR EL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE EN LA PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Los asuntos que el Contador Pblico y Auditor Independiente debe considerar, desde el punto de vista de una auditora de estados financieros, al realizar la planeacin de una auditora de acuerdo a Normas Internacionales de Auditora, con el propsito de emitir una opinin respecto a la razonabilidad de los estados financieros preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), se detallan a continuacin:

4.1 Evaluacin de aceptacin y continuacin del cliente Las Normas Internacionales de Auditora Nos. 200, 210, 220 y 300, hacen

referencia a evaluar la aceptacin/continuacin del cliente, en la que se determina si hay una razn para que el auditor no acepte o contine trabajando con un cliente, dicha evaluacin se realiza como una actividad preliminar al inicio de un trabajo de auditora.

La aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de trabajos especficos de auditora incluyen el considerar: - La integridad de los dueos principales, de la administracin clave y de los encargados del gobierno corporativo de la entidad. - Si el equipo de trabajo es competente para desempear el trabajo de auditora y si tiene el tiempo y los recursos necesarios. - Si la firma y el equipo del trabajo pueden cumplir con los requisitos ticos.

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4.2 Considerar los requisitos ticos y de independencia El auditor, debe considerar si los miembros del equipo de trabajo han cumplido con los requisitos ticos, incluyendo la integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad y comportamiento profesional.

Asimismo, debe considerar los requisitos de independencia, identificando y evaluando las circunstancias y relaciones que crean amenazas de

independencia, y emprender la accin apropiada para eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable al aplicar salvaguardas o, si se considera apropiado, para retirarse del trabajo.

4.3 Carta compromiso de auditora Es un contrato en la cual se coloca el entendimiento de los roles y responsabilidades del cliente y del auditor. Generalmente debera incluir una referencia a: - El objetivo de la auditora de estados financieros. - La responsabilidad de la administracin por los estados financieros. - El alcance de auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor. - La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del trabajo. - El hecho que debido a la naturaleza de la prueba y a otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes del control interno, hay un riesgo inevitable de que, incluso, algunas representaciones errneas de importancia relativa puedan quedar sin descubrir. - Acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la auditora.

39

- Responsabilidad de la administracin de establecer y mantener un control interno efectivo.

4.4 Administracin de la auditora El propsito de considerar este aspecto es dar direccin al proceso de planeacin inicial para que pueda ser conducido de una manera ordenada y planear una auditora de forma efectiva, este incluye varias tareas y actividades, las cuales incluyen construir el equipo de auditora, el tiempo asignado en el presupuesto a especialistas (cuando sea aplicable), un presupuesto, plan de recursos, cronograma de las reuniones y un cronograma con puntos clave importantes acordados con el cliente, entre otros. Al realizar el plan de actividades se debe tomar en cuenta los siguientes aspectos: Los recursos a utilizar para reas especficas de auditora, como el uso de miembros del equipo con experiencia apropiada en reas de alto riesgo o el involucramiento de expertos en los asuntos complejos, el plan de tareas, los acuerdos importantes con el cliente, desarrollo de objetivos para el equipo, plan de servicios al cliente y plan de comunicacin. El monto de recursos por asignar a reas especficas de auditora como el nmero de miembros del equipo asignados. Cundo se despliegan estos recursos, por ejemplo, ya sea en una etapa de auditora provisional o en fechas clave de cortes. Cmo se administran, dirigen y supervisan estos recursos, por ejemplo, cundo se estima que se celebren las reuniones de equipo para instrucciones o para reportes, cmo se espera que tengan lugar las revisiones del socio de trabajo y del gerente.

En la etapa de planeacin de auditora, se debe tomar en cuenta el presupuesto de horas hombre que se invertirn para la realizacin del compromiso de40

auditora, tomando en cuenta las personas que participarn y los honorarios a cobrar. As como el alcance que se le da al trabajo de auditora tomando la complejidad y el tamao de la empresa.

El lder del compromiso de auditora debe seleccionar un equipo de trabajo apropiado, basado en experiencia, conocimiento de la industria y requerimientos especficos del trabajo de auditora. En trabajos de auditora en los que el uso

de computadoras del cliente es clasificado como dominante, se debe involucrar a especialistas en sistemas de informacin IT en el equipo de trabajo.

El lder del compromiso es tambin responsable de obtener asistencia tcnica adicional o conocimiento especializado, si es requerido como resultado de la naturaleza y caractersticas del trabajo de auditora. inclusin en el equipo de trabajo, de lo siguiente: Especialistas en los Servicios en la Computadora (sistemas) Otros especialistas, incluyendo especialistas en la industria, impuestos y legales. Esto puede requerir la

A continuacin se presentan algunos factores, entre otros, que estn relacionados con el trabajo de auditora que requiere la asignacin y coordinacin del personal y a ser considerados en la seleccin del equipo de trabajo: El tamao y la complejidad del negocio, incluyendo cualquier especialidad en la industria u otra especialidad que sea requerida, y cualquier riesgo inusual anticipado; Las expectativas del cliente en relacin a la oportunidad del trabajo, las fechas de informes, y otros asuntos relevantes; Consideraciones aplicables sobre independencia, incluyendo cualquier conflicto de inters posible;41

Las calificaciones y experiencia del personal; La participacin planeada del auditor independiente y/o Socio de la firma de auditora, y el Gerente; La disponibilidad y la utilizacin efectiva y eficiente del personal; Continuidad del personal en un trabajo de auditora en particular.

La supervisin implica dirigir los esfuerzos de los asistentes de auditora que participan en lograr los objetivos del examen, y determinar si se lograron esos objetivos. Los elementos de la supervisin incluye dar instrucciones a los

asistentes de auditora, mantenerse informado de los problemas importantes que se encuentren, revisar el trabajo realizado y conocer las diferencias de opinin entre el personal del equipo de auditora (staff). El grado de supervisin

apropiado en una situacin determinada depende de muchos factores, incluyendo la complejidad del asunto particular y la capacitacin de las personas que hacen el trabajo.

Los asistentes de auditora deben ser informados de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que han de ejecutar, asimismo, de los asuntos que puedan afectar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos que han de aplicar, tales como la naturaleza del negocio de la entidad en lo que se relacione con su asignacin y los posibles problemas de contabilidad y auditora. El auditor tiene la responsabilidad final del examen, debe instruir a los asistentes de auditora para que hagan de su conocimiento las cuestiones significativas de contabilidad y auditora que surjan durante el examen, para que pueda evaluar su importancia.

El trabajo que haga cada asistente debe ser revisado para determinar si fue efectuado adecuadamente y para evaluar si los resultados son consistentes con

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las conclusiones de los papeles de trabajo que, en consecuencia sern el fundamento de la opinin que se emita en el dictamen del auditor.

4.5 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa El auditor debe obtener un conocimiento suficiente de las actividades de la entidad, de manera que le permita entender el tipo de acciones que se realizan, las transacciones que se generan, las prcticas que utilizan para el registro de stas y su efecto en los estados financieros.

El auditor deber realizar los siguientes procedimientos de evaluacin del riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno: Investigaciones con la administracin y otros dentro de la entidad; Procedimientos analticos; y Observacin e inspeccin.

Segn lo establece la Norma Internacional de Auditora No. 315 el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, consiste en el entendimiento de los siguientes aspectos: a) Factores de la industria, de regulacin y otros factores externos, incluyendo el marco de referencia de informacin financiera aplicable. b) Naturaleza de la entidad, incluyendo la seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad. c) Objetivos y estrategias y los riesgos de negocio relacionados que puedan dar como resultado una representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros. d) Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad. e) Control interno.43

La referida norma indica lo siguiente, en cuanto a los primeros cuatro aspectos antes mencionados, no as el quinto aspecto, control interno, que ser desarrollado individualmente en el punto 4.9, Comprensin y evaluacin de los componentes de control interno a nivel de entidad.

a)

Factores de la industria, de regulacin y otros factores externos,

incluyendo el marco de referencia de informacin financiera aplicable Dichos factores se refieren a las condiciones de la industria, como el entorno competitivo, las relaciones con proveedores y clientes, as como desarrollos tecnolgicos; el entorno de regulacin se refiere al marco de informacin financiera aplicable, el entorno legal y poltico, y los requisitos ambientales que afectan a la industria y a la entidad; y otros factores externos como las condiciones econmicas generales.

Los asuntos que un auditor puede considerar, incluyen los siguientes: Condiciones de la industria: - El mercado y la competencia, incluyendo demanda, capacidad, y competencia en precios. - Actividad ciclca o estacional. - Tecnologa de productos relativa a productos de la entidad. - Suministro y costo de energa. Entorno y regulacin: - Principios de contabilidad y prcticas especficas de la industria. - Marco de referencia regulador para una industria regulada. - Legislacin y regulacin que afecten de manera importante las operaciones de la entidad: Requisitos de regulacin Actividades directas de supervisin44

- Impuestos (corporativos y otros). - Polticas del gobierno que afectan actualmente la conduccin del negocio de la entidad: Controles monetarios, incluyendo cambio extranjero Fiscal Incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno) Tarifas, restricciones al comercio - Requisitos ambientales que afectan a la industria y al negocio de la entidad. Otros factores externos que afectan actualmente al negocio de la entidad - Nivel general de actividad econmica (por ejemplo, recesin, crecimiento). - Tasas de inters y disponibilidad de financiamiento. - Inflacin, revaluacin de moneda.

b)

Naturaleza de la entidad, incluyendo la seleccin y aplicacin de

polticas contables por la entidad La naturaleza se refiere a las operaciones de la entidad, su propiedad y gobierno, los tipos de inversin que est haciendo y que planea hacer, la manera en que est estructurada la entidad y como se financia. Un entendimiento de la naturaleza de una entidad hace posible al auditor entender las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones que se esperan en los estados financieros.

As mismo, un entendimiento de la propiedad y de las relaciones entre dueos y otras personas o entidades es tambin importante para determinar si se han identificado transacciones de partes relacionadas y si se han contabilizado de manera apropiada.

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De igual forma el auditor deber obtener un entendimiento de la seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad y considerar si son apropiadas para su negocio y consistentes con el marco de referencia de informacin financiera aplicable y con polticas contables usadas en la industria.

Algunos ejemplos de los asuntos que el auditor puede considerar para comprender la naturaleza de la entidad, pueden ser los siguientes, sin embargo, se debe tomar en cuenta que no es una lista de todos.

Operaciones del negocio Naturaleza de fuentes de ingresos (por ejemplo, manufacturero, mayorista, banca, seguros u otros servicios financieros, comercio importacin/exportacin, servicio pblico, transporte, y productos y servicios de tecnologa). Productos o servicios y mercados (por ejemplo, principales clientes y contratos, trminos de pago, mrgenes de utilidad, participacin del mercado, competidores, exportaciones, polticas de precios, reputacin de productos, garantas, libro de pedidos, tendencias, estrategia y objetivos de mercadotecnia, procesos de manufactura). Conduccin de operaciones (por ejemplo, etapas y mtodos de produccin, segmentos del negocio, entrega o productos y servicios, detalles de operaciones en descenso o en expansin). Alianzas, negocios conjuntos y actividades de subcontratacin. Implicacin en comercio electrnico, incluyendo actividades de ventas y mercadeo por internet. Dispersin geogrfica y segmentaciones por industria. Localizacin de instalaciones de produccin, bodegas y oficinas. Principales clientes.46

Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo plazo, estabilidad de suministro, trminos de pago, importaciones, mtodos de entrega, como justo a tiempo). Empleo (por ejemplo, por localidad, suministro, niveles de salario, contratos sindicales, pensin y otros beneficios post-empleo, arreglos de opcin a acciones o bonos de incentivo, y regulaciones del gobierno relacionadas con asuntos de empleo). Actividades y gastos de investigacin y desarrollo. Transacciones con partes relacionadas.

Inversiones Adquisiciones, fusiones o disposicin de actividades de negocios (planeadas o recin ejecutadas). Inversiones y disposiciones de valores y prstamos. Actividades de inversiones de capital, incluyendo inversiones en planta y equipo y tecnologa, y cualquier cambio reciente o planeado. Inversiones en entidades no consolidadas, incluyendo sociedades, negocios conjuntos y entidades de propsito especial.

Financiamiento Estructura del grupo, principales subsidiarias y entidades asociadas, incluyendo estructuras consolidadas y no consolidadas Estructura de deuda, incluyendo pactos, restricciones, garantas y acuerdos de financiamiento fuera del balance general. Arrendamiento de propiedad, planta o equipo para uso del negocio. Dueos usufructuarios (locales, extranjeros, reputacin y experiencia del negocio). Partes relacionadas. Uso de instrumentos financieros derivados.47

Informacin financiera Principios de contabilidad y prcticas especficas de la industria. Prcticas de reconocimiento de ingresos. Contabilizacin de valores razonables. Prctica de valuacin de Inventarios. Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera. Categoras importantes especficas por industria (por ejemplo, prstamos e inversiones por bancos, cuentas por cobrar e inventario por fabricantes, investigacin y desarrollo por productos nuevos). Contabilizacin de transacciones inusuales o complejas, incluyendo las de reas de controversia o emergentes (por ejemplo, contabilizacin de compensacin basada en acciones). Presentacin y revelacin de estados financieros.

c)

Objetivos y estrategias y los riesgos de negocio relacionados que

puedan dar como resultado una representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros Objetivos y estrategias El auditor deber obtener un entendimiento de los objetivos y estrategias de la entidad, y de los riesgos de negocio relacionados que puedan dar como resultado representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros.

Los objetivos son los planes generales para la entidad. Las estrategias son los enfoques operacionales con los que la administracin se propone lograr sus objetivos.

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La estrategia de una entidad debe presentar una clara articulacin de donde la entidad desea estar en el futuro, y como va a lograr estar all. Dicha estrategia ofrece un postulado de las aspiraciones de la gerencia, y permite a los inversionistas y otros accionistas evaluar tanto la congruencia de los objetivos como la efectividad de una accin gerencial futura. La estrategia debe sealar en qu mercados opera la entidad y cmo va a crear valor dentro de esos mercados.

La administracin puede desarrollar tres niveles de estrategia: Corporativo: Define el propsito global y alcance del negocio con el fin de obtener los resultados esperados requeridos por los inversionistas y equilibrar las necesidades de otros accionistas. Al nivel de un grupo, esto incluye una explicacin de como el grupo mismo crea valor. Unidad de negocio: Define como la unidad competir exitosamente en un mercado en particular y generar un rendimiento requerido proporcional al riesgo del negocio. Deber articular como la unidad implementa la estrategia corporativa. Operacional: Analiza las partes componentes de la organizacin en trminos de recursos, procesos, personal y sus destrezas para ofrecer estrategias a nivel corporativo y del negocio.

Riesgos de Negocio Los riesgos de negocio son resultado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones o faltas de accin importantes que puedan afectar de manera adversa la capacidad de la entidad para lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o de establecer objetivos y estrategias no apropiados.

Es decir, los riesgos de negocios son cualquier cosa que pueda evitar el logro de los objetivos de la entidad, incluyendo objetivos estratgicos, operacionales,49

financieros y de cumplimiento. No necesariamente todos los riesgos de negocios se traducen en riesgos clave de auditora.

A continuacin, ejemplos de los asuntos que puede considerar el auditor sobre los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos de negocio relacionados, los cuales no deben ser considerados como un listado exhaustivo: Existencia de objetivos (es decir, como atiende la entidad los factores de la industria, de regulacin y otros factores externos) relativos a, por ejemplo, lo siguiente: - Desarrollos de la industria (un potencial riesgo de negocio relacionado podra ser, por ejemplo, que la entidad no tenga el personal o pericia para manejar los cambios en la industria). - Nuevos productos y servicios (un potencial riesgo de negocio relacionada podra ser, por ejemplo, que haya un aumento en la responsabilidad del producto). - Expansin del negocio (un potencial riesgo de negocio relacionado podra ser, por ejemplo, que no se haya estimado exactamente la demanda). - Nuevos requisitos de contabilizacin (un potencial riesgo de negocio relacionado podra ser, por ejemplo, implementacin incompleta o inapropiada, o incremento de costos). - Requisitos de regulacin (un potencial riesgo de negocio relacionado podra ser, por ejemplo, que haya un aumento en la exposicin legal). - Requisitos de financiamiento actual y prospectivo (un potencial riesgo de negocio relacionado podra ser, por ejemplo, la prdida de

financiamiento debido a la incapacidad de la entidad de cumplir con los requisitos). - Uso de sistemas de Informacin de Tecnologa TI (un potencial riesgo de negocio relacionado podra ser, por ejemplo, que los sistemas y procesos sean incompatibles).

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Efectos de implementar una estrategia, como cualesquier efecto que conduzca a nuevos requisitos de contabilizacin (un potencial riesgo de negocio relacionado podra ser, por ejemplo, implementacin incompleta o inapropiada).

El concepto de estrategia es multidimensional, y

abarca la totalidad de las

actividades crticas de una empresa pequea, mediana o grande, dndole sentido de unidad, direccin y propsito, a la vez que permiten enfrentar de mejor forma los cambios necesarios que ocurren en el entorno del negocio. Una estrategia de negocios, se puede definir con los siguientes aspectos: - Es un patrn de decisiones coherente, unificador e integrador. - Determina y revela el propsito organizacional en trminos de objetivos a largo plazo, programas de accin y prioridades en la asignacin de recursos. - Selecciona los negocios de la organizacin o aquellos en que va a estar. - Intenta lograr una ventaja sostenible a largo plazo en cada uno de sus negocios respondiendo adecuadamente ante las amenazas y

oportunidades en el medio ambiente de la empresa u organizacin, y las fortalezas y debilidades de la organizacin. - Abarca todos los niveles jerrquicos de la organizacin (corporativo, de negocios y funcional) - Define la naturaleza de las contribuciones econmicas y no econmicas que se propone hacer a sus grupos asociados.

Una estrategia de negocios puede planificarse para diversas reas de la empresa, como por ejemplo, rea comercial, financiera, de recursos humanos, operaciones, etc.

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d)

Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad

La medicin y revisin del desempeo se orienta al cumplimiento de los objetivos establecidos por la administracin (o terceros), en algunos casos los indicadores de desempeo tambin proporc