nics 11 y 34
TRANSCRIPT
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 1/118
INTRODUCCIÓN
La contabilidad tiene su origen en la necesidad de manejar la
información de una manera que permitiera la planificación de las actividades
de producción y la obtención de datos que pudieran ser presentados de una
manera detallada y razonada. El uso de estos métodos está directamente
relacionado con la ejecución de actividades de intercambio comercial. La
globalización ha tenido un impacto significativo en las actividades
económicas, al epandirse los diversos mercados, se hace indispensable la
presentación de esta información en un lenguaje que pueda ser de uso
general y que permita la toma de decisiones adecuadas a las diversas
realidades de cada organización.
!on este objetivo en mente, se fundó en "#$% el !omité de &ormas
'nternacionales de !ontabilidad '()! *de sus siglas en ingles +'nternational
(ccounting )tandars !ommitte con la misión principal de establecer pautas
que permitan reflejar la escencia de las operaciones de las entidades,logrando que las mismas puedan ser comparables entre los diversos pa-ses.
roducto del estudio de este comité, se logró la emisión de las primeras
normas internacionales de contabilidad. /esde su emisión, las mismas han
sido adoptadas de forma sistemática a nivel mundial, logrando adaptarse a
las realidades de los diversos pa-ses, sin intervenir en las normativas
internas que ya se hab-an establecido en los mismos.
!on la aprobación del reglamento que establece las aplicación de las
normas internacionales de contabilidad, la unión europea se convierte en el
principal motor para la epansión de unas normas de alta calidad concebidas
desde una perspectiva mundial redondeando en beneficio de una
i
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 2/118
información financiera transparente y comparable más alta de sus fronteras.
or otra parte la contabilidad, como ciencia y técnica de la información
financiera y operacional de los entes económicos debe cumplir con
eigencias cada d-a mayores, las crecientes necesidades de información
para planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional requeridas por un
sin n0mero de entidades del estado1 as- mismo de información de
trabajadores e inversionistas1 el desarrollo de sofisticado procedimientos
administrativo contable para controlar los enormes vol0menes y complejas
operaciones de las empresas, que han hecho imprescindible las
herramientas de la computación y las complicaciones que involucra utilizar lamoneda como patrón de medida en pa-ses afectados por inflación plantean
un verdadero desaf-o a nuestra profesión.
La presente investigación está dirigida a estudiar la presentación de
información de acuerdo a la &'! %2 +'nformación 3inanciera 'ntermedia4 en la
industria de la construcción, la cual se encuentra regida por la &'! ""
+!ontratos de !onstrucción4. ( fines de limitar el campo de investigación,
esta se enfocara en las peque5as y medianas industrias *67E).
( través de esta investigación, se buscara dar respuesta a los
requerimientos de información m-nima establecidos en las &'! bajo estudio y
su aplicación a las 67E). Estará estructurado como sigue8
!ap-tulo '8 se refiere a la naturaleza del problema. Está conformado por
el planteamiento y la formulación del problema, *objetivos generales y los
espec-ficos y su justificación.
ii
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 3/118
!ap-tulo ''8 resenta el marco teórico, contenido de los antecedentes,
bases teóricas *definiciones y términos básicos involucrados con la
investigación y el marco legal.
!ap-tulo '''8 9elacionado con el marco metodológico, donde se hace
mención al dise5o de investigación la unidad de estudio, población, técnica e
instrumentos de recolección de datos as- como los procedimientos para la
interpretación y análisis de los resultados.
!ap-tulo ':8 9eferido a la presentación y análisis de los resultados estaconformados por los resultados obtenidos después de la aplicación del
instrumento y respectivo análisis e interpretación.
!ap-tulo :8 muestra conclusiones y recomendaciones obtenidas por el
trabajo de investigación.
iii
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 4/118
INDICE GENERAL
'&;9</=!!'>&.......................................................................................i
'&/'!E ?E&E9(L...................................................................................2
!(@;=L< '..............................................................................................A
"." !ontetualización y definición del problema..................................A
".B <bjetivo de la 'nvestigación.........................................................."%
".B." <bjetivo ?eneral...................................................................."%
".B.B <bjetivos espec-ficos............................................................."%
".% Custificación e 'mportancia de la 'nvestigación..........................."%
".2 /elimitaciones..............................................................................."D
".2." (lcance..................................................................................."D
".2.B Limitaciones..........................................................................."D
!(@;=L< ''..........................................................................................."
7(9!< ;E<9'!<................................................................................."B." (ntecedentes de la investigación................................................."
B.B Fases teóricas de la 'nvestigación...............................................BG
B.B." &ormas 'nternacionales de !ontabilidad *&'!s...................BG
!(';=L< '''..........................................................................................DD
7(9!< 7E;</<L<?'!<...................................................................DD
%." 7odelo de la investigación...........................................................DD%.B /ise5o de la investigación............................................................D
!(';=L< ':.........................................................................................DA
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 5/118
&orma 'nternacional de !ontabilidad nH "" +Contratos de
Construcción” ...............................................................................................DA
2."." <bjetivo......................................................................................DA
2.".B (lcance.......................................................................................DA
2.".% /efiniciones...............................................................................DA
2.".2 (grupación y segmentación de los contratos de construcción. G
2.".D 'ngresos ordinarios del contrato................................................"
2.". !ostos del contrato....................................................................%
2.".$ 9econocimiento de ingresos ordinarios y gastos del contrato..
2.".A 9econocimiento de las pérdidas esperadas..............................$"
2.".# !ambios en las estimaciones....................................................$"
2."."G 'nformación a revelar...............................................................$"
2."."" 3echa de vigencia....................................................................$%
&orma 'nternacional de !ontabilidad nH %2 + Información Financiera
Intermedia” ...................................................................................................$2
2.B." <bjetivo......................................................................................$2
2.B.B (lcance.......................................................................................$2
2.B.% /efiniciones...............................................................................$D
2.B.2 !ontenido de la información financiera intermedia...................$
2.B.2." !omponentes m-nimos de la información financiera
intermedia................................................................................................$$
2.B.2.B 3orma y contenido de los estados financieros intermedios$$
2.B.2.% &otas eplicativas seleccionadas.......................................$#
2.B.2.2 'nformación a revelar sobre el cumplimiento de las &''3...AB
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 6/118
2.B.2.D eriodos para los que se requiere la presentación de
estados financieros intermedios..............................................................AB
2.B.2. 'mportancia relativa.............................................................A%
2.B.D 'nformación a revelar en los estados financieros anuales........A2
2.B. roblemas de reconocimiento y medición.................................AD
2.B.." ol-ticas contables iguales a las utilizadas en la información
anual........................................................................................................AD
2.B..B 'ngresos ordinarios recibidos de forma estacional, c-clica u
ocasionalmente........................................................................................A#
2.B..% !ostos incurridos de manera no uniforme a lo largo del
periodo.....................................................................................................#G
2.B..2 (plicación de los criterios de reconocimiento y medición...#G
2.B..D =so de estimaciones...........................................................#G
2.B.$ (justes a las cifras presentadas en periodos intermedios
anteriores.....................................................................................................#"2.B.A 3echa de vigencia......................................................................#B
2.% (plicación de la norma..................................................................#%
2.%." ;ipo de contrato......................................................................#2
2.%.B 'ngresos del contrato..............................................................#2
2.%.% !ostos del contrato................................................................#D
2.%.2 9econocimiento de ingresos y gastos...................................#D
2.%.D El grado de realización...........................................................#
2.%. 9econocimiento de las perdidas esperadas..........................#
2.%.$ 'nformación a incluir en los estados financieros....................#$
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 7/118
2.%.A !ontenido de la información financiera intermedia................#A
2.2 Estados financieros relacionados con contratos de construcción,presentados a periodos intermedios........................................................."GG
2.2." Falance ?eneral..................................................................."GB
2.2.B Estado de 9esultados.........................................................."G%
2.2.% Estado de 7ovimiento en las !uentas de atrimonio........."G%
2.2.2 Estado de 3lujos de Efectivo................................................"G2
2.2.D &otas Eplicativas )eleccionadas......................................."G2
!(';=L< :........................................................................................"G
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 8/118
CAPÍTULO I
1.1 Contextualización y e!inición el "#o$le%a
Los hechos recientes a nivel internacional en el área financiera han
resultado en la necesidad de establecer normativas a nivel internacional que
faciliten la interacción de los pa-ses en las diversas actividades económicas,
as- como la comparabilidad de los resultados obtenidos. Las normas
internacionales de contabilidad *&'! han sido desarrolladas como un
estándar a ser establecido en la contabilización de las actividades de las
empresas, ya sea grandes o peque5as. )u éito y aplicación a nivel mundial
está fundamentada en la eistencia de diferentes normativas enfocadas a las
diversas actividades e industrias.
Es as- como la &'! 2" +(gricultura4 se enfoca en +el tratamiento
contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar
relacionados con la actividad agr-cola, que es un tema no cubierto por otras&ormas 'nternacionales de !ontabilidad41 la &'! "$ +(rrendamientos4 la cual
tiene como objetivo +prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las
pol-ticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información
relativa a los arrendamientos4 o la &'! 2G +ropiedades de inversión4 en la
cual se plantea como objetivo +prescribir el tratamiento contable de las
propiedades de inversión y las eigencias de revelación de información
correspondientes4.
/e la misma manera, se han establecido normas dirigidas a establecer
parámetros para la presentación de la información financiera de algunos
rubros que son comunes en muchas de las empresas. )e han establecido,
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 9/118
#
por ejemplo, la &'! " +ropiedades, lanta y Equipo4 a fin de establecer
+tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los
usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de
la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as-
como los cambios que se hayan producido en dicha inversión41 la &'! B
+'nventarios4 la cual tiene por objetivo +prescribir el tratamiento contable de
los inventarios4 y la &'! "# +Feneficios a los Empleados4 en la cual se quiere
+prescribir el tratamiento contable y la revelación de información financiera
respecto de los beneficios de los empleados.4
En :enezuela, la adaptación de las normas internacionales fue
anunciada en el mes de marzo de BGG2, estimándose que la implementación
en todas las empresas podr-a tardar hasta el a5o BGG$. La adopción de estas
normas contribuye a mejorar la percepción de las empresas venezolanas
como receptoras de inversiones a nivel internacional, haciendo más
manejable la información financiera para su análisis. La aplicación de estos
nuevos métodos contables es ya una realidad en nuestras tierras, lo cual ha
suscitado un cambio en la visión de negocios y haciendo necesaria la
aplicación de ajustes que lleven a la adaptación de estos nuevos modelos.
En medio de esta adaptación, es necesario destacar que en :enezuela,
más del AGI de las empresas corresponden a peque5as y medianas
entidades. /e acuerdo a lo establecido en la &orma 'nternacional de
'nformación 3inanciera para eque5as y 7edianas Entidades, emitida por el
!onsejo de &ormas 'nternacionales de !ontabilidad '()F *de sus siglas en
ingles +'nternational (ccounting )tandards Foard4 +Las peque5as y
medianas entidades son entidades que8
*a no tienen o$li&ación "'$lica e #eni# cuenta(, y
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 10/118
"G
*b publican e(tao( !inancie#o( con "#o"ó(ito e in!o#%ación
&ene#al para usuarios eternos. )on ejemplos de usuarios eternos los
propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los
acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.4
Las peque5as y medianas empresas *67E) en américa latina juegan
un papel muy importante en la cohesión social, ya que contribuyen
significativamente a la generación de empleo, la erradicación de la pobreza y
dinamiza la actividad productiva econom-as locales. (dicionalmente
representan una cuota importante en el tejido empresarial de los pa-ses, asien el istmo centroamericano se estima que las 67E) representan más del
#GI de la estructura empresarial de la región, si bien es cierto que los
estudios difieren en la estimación de la contribución al producto interno bruto,
se estima que en promedio contribuyen con el BGI de 'F y que en algunos
casos, esta contribución llega alcanzar el DGI.
!on la implementación de los nuevos planes de vivienda, el sector de la
construcción se ha visto fuertemente impulsado y, dada la naturaleza de los
planes de socioeconómicos aplicados en el pa-s los cuales se encuentran
principalmente dirigidos a la gestión por parte de los sectores económicos
minoritarios, las pymes juegan un papel importante en el desarrollo de estas
actividades. La industria de la construcción comprende diversas actividades,
desde el levantamiento de estructuras hasta la remodelación de edificios.
7uchos de estos proyectos de construcción pudieran ser financiados con la
inversión etranjera.
)in embargo, para lograr despertar el interés de los inversores
etranjeros en los proyectos a desarrollar dentro del pa-s, es necesario
cumplir con la presentación de la información financiera de una forma que
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 11/118
""
garantice a los interesados la comparabilidad de la misma con los resultados
reflejados por otras empresas de la misma industria, dentro y fuera del pa-s.
!ontablemente, es la &'! "" +!ontratos de !onstrucción4 la que rige a nivel
internacional la presentación de dicha información. La misma tiene por
objetivo +prescribir el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los
costos relacionados con los contratos de construcción. /ebido a la
naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de
construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en
la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos
contables, por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos deconstrucción es la distribución de los ingresos ordinarios y los costos que
cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los
cuales se ejecuta.4
!omo lo menciona la &'! "", dada la naturaleza de las operaciones
ejecutadas, surge la necesidad de mantener actualizados a los directores e
inversionistas sobre la situación financiera de las entidades. ara esto, no
siempre es posible esperar a la culminación del periodo económico para la
presentación de dicha información, ya que muchas veces deben tomarse
decisiones importantes basadas en los resultados parciales de información
financiera presentada a periodos intermedios. La elaboración y presentación
de este tipo de información se encuentra regulada por la &'! %2 +'nformación
3inanciera 'ntermedia4. La norma define la información intermedia como
+todo aquél conjunto de información financiera, ya sea completa o
condensada, que se refiera a un periodo más peque5o que el periodo
contable anual de la entidad.4
&uestra investigación estará enfocada en evaluar el comportamiento de
estas &'!) en conjunto, respondiendo a la necesidad de información
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 12/118
"B
financiera presentada de forma intermedia en el ramo de la construcción.
ara esto, se estudiaran los requerimientos de información de ambas &'! y
como los mismos se relacionan entre s-. (dicionalmente, es necesario
evaluar el entorno en el cual se desarrollan dichas actividades, a fin de
verificar que se está dando cumplimiento a los diversos requisitos de
información contable, asi como a las condiciones legales requeridas a las
empresas venezolanas para participar en este sector de la producción.
/e todo lo antes epuesto, surgen las siguientes interrogantes8
J!uáles son los principales requisitos para la presentación deinformación financiera intermedia de acuerdo a la &'! %2K
J!uáles son las condiciones con las que debe cumplir una empresa
que desarrolle actividades de construcción para presentar la información
financiera de acuerdo a la &'! ""K
J!ómo se cumplen estos requisitos de información en las peque5as y
medianas empresasK
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 13/118
"%
1.) O$*eti+o e la In+e(ti&ación.
1.).1 O$*eti+o Gene#al
Estudiar la presentación de la información financiera intermedia y
contratos de construcción de acuerdo a las normas internacionales &'! "" y
&'! %2 dirigidas a las peque5as y medianas empresas.
1.).) O$*eti+o( e("ec,!ico(.
• /efinir las normas internacionales de contabilidad, organismos
que las emiten y los procedimientos para la formulación de las
mismas.• Eplicar los principios y fundamentos que rigen la presentación
de la información financiera para las empresas de construcción
de acuerdo a la &'! "" y la presentación de información
financiera intermedia de acuerdo a la &'! %2.• Evaluar los requerimientos basicos de la información financiera
de acuerdo a las &'!s "" y %2.• /eterminar los requerimientos de información para la
presentación de información financiera de acuerdo a las &'!s
mencionadas para las peque5as y medianas entidades.
1.- u(ti!icación e I%"o#tancia e la In+e(ti&ación.
/esde el a5o BGG2, en :enezuela se inició el proceso de adaptación de
las &'!, de acuerdo a lo cual la 3ederación de colegios de contadores
p0blicos determino la aplicación obligatoria de las mismas para los ejercicios
económicos finalizados en el a5o BGG$. La principal diferencia observada en
relación a las normas bajo estudio corresponde a la aplicación de un 0nico
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 14/118
"2
método para la contabilización de los ingresos, costos y gastos en los
contratos de construcción.
!iertamente, :enezuela ha dado un paso adelante al implantar la
obligatoriedad del uso de normas de contabilidad internacionales, lo cual
abre la puerta a los inversionistas etranjeros, quienes pueden ahora realizar
interpretaciones de la información financiera más adaptadas a la realidad.
)in embargo, la adaptación de estas normas representa para las empresas
la necesidad de una análisis de las diferencias que pudieran surgir de las
antiguas prácticas contables y como serán adaptadas las nuevas normaspara cada caso en particular.
)in embargo, la adopción de esta serie de normas ha representado un
cambio significativo en las agrupaciones establecidas para la presentación
de la información contable. Esta situación da origen a la necesidad de
estudios más detallados a las normas que son ahora de obligatoria aplicación
a la información financiera a ser presentada.
Esta investigación busca a dar respuesta a esta necesidad al realizar un
estudio más detallado de la &'! "" y la &'! %2, los parámetros establecidos
por la norma, la información m-nima requerida para cada uno de los casos y
la revelaciones necesarias para dar respuesta a la necesidad de información
de los involucrados en el marco de las actividades de las empresas que
presenta su información financiera de acuerdo a las mencionadas &'!.
La importancia de esta investigación está relacionada con el
cumplimiento del objetivo de proporcionar una fuente de información que
facilite el análisis e interpretación de los estados financieros, brindar una gu-a
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 15/118
"D
para el registro contable de las operaciones a realizarse bajo el conteto de
estas &'!.
1./ Deli%itacione(
1./.1 Alcance
Esta investigación está dirigida a desarrollar el contenido de la &'! ""
+!ontratos de construcción4 el en marco de los requisitos de información
planteados por la &'! %2 +'nformación 3inanciera 'ntermedia4. ara dar
mayor practicidad y aplicabilidad al trabajo desarrollado, se presentaráncasos prácticos del registro de las operaciones de construcción de acuerdo a
lo establecido en la norma bajo estudio, as- como modelos de la información
financiera intermedia de estas entidades de acuerdo a lo establecido en la
&'! %2.
1./.) Li%itacione(
La zona donde se desarrolla esta investigación se presenta como un
obstáculo para la ejecución de la misma, debido a que no se tiene la
oportunidad de realizar indagaciones con empresas del ramo de la
construcción a fin de evaluar su conocimiento de dicha norma y la
aplicabilidad que tiene la misma dentro de sus actividades regulares.
(dicionalmente, no contamos con el tiempo para describir
detalladamente las actividades ejecutadas por las empresas del ramo, lo cual
nos limita a la presentación de ejemplos de acuerdo a las situaciones
descritas por la norma.
Las actualizaciones sobre dichas normas, representan a la vez una
limitación al trabajo desarrollado en las próimas páginas, debido a que de
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 16/118
"
eistir un cambio sustancial en las normas sobre las cuales se desarrollaran
los próimos cap-tulos de la presente investigación, las conclusiones y
ejemplos aqu- planteados podr-an quedar sin aplicación.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 17/118
CAPÍTULO II
0ARCO TEORICO
).1 Anteceente( e la in+e(ti&ación
Los antecedentes están representados por tesis de grado, postgrado,
doctorales y otros trabajos de investigación de cualquier casa de estudios
universitaria u organización empresarial.
e&'n 2iia( G. A#ia( 314445 +Los antecedentes de la investigación se
refieren a los estudios previos y tesis de grado relacionadas con el problema
planteado, es decir, investigaciones realizadas anteriormente y que guardan
alguna vinculación con el problema en estudio. /ebe evitarse confundir los
antecedentes de la investigación con la historia del objeto de estudio en
cuestión. *p.%4
Ta%ayo y Ta%ayo 314465 7En los antecedentes se trata de hacer una
s-ntesis conceptual de las investigaciones o trabajos realizados sobre elproblema formulado con el fin de determinar e enfoque metodológico de la
misma investigación. El antecedente puede indicar conclusiones eistentes
en torno al problema planteado. *p."24
!omo parte del trabajo de investigación a desarrollar, se han realizado
la revisión y lectura de diversos trabajos de grado y art-culos arbitrados
relacionados con el tema bajo estudio. ( continuación se presentan aquellos
que se han considerado como relevantes para el estudio de las normas
contables bajo revisión, as- como al área económica a la cual se refiere.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 18/118
"A
Glo#ia Rico y 0a#ia Ro#i&uez 3)81859 T#a$a*o e G#ao Titulao:
7An;li(i( e No#%a( inte#nacionale( e Conta$ilia 3NIC5 < No#%a(
inte#nacionale( e in!o#%ación !inancie#a 3NI25 y No#%a(
inte#nacionale( e in!o#%ación !inancie#a "a#a Py%e(= para optar por el
t-tulo licenciados en !ontadur-a ublica en la =niversidad de <riente. En
dicho trabajo se ten-a como <bjetivo general8 +Establecer los procedimientos
que se deben seguir cuando una empresa adopta las &''3 por primera vez
como base de presentación para sus estados financieros con carácter
general4.
En el mismo se destaca la importancia que tiene la aplicación de las
normas internacionales para la adecuada presentación de los estados
financieros, a fin de que la misma se encuentre presentada en un lenguaje
universal y permita la participación de capitales etranjeros para el
crecimiento de sus actividades. (dicionalmente, se5alan que eiste una
necesidad de interpretaciones adecuadas de dichas normativas y su
aplicación en territorio venezolano, que garanticen que las mismas cumplan
con el objetivo de facilitar la interpretación de la información y sean aplicadas
de forma correcta a la realidad de la econom-a del territorio.
Ga$#iel ai%e Ruiz>?alle*o 3)8865 @a "#e(entao un en(ayo titulao
7La( no#%a( inte#nacionale( e conta$ilia y la conta$ilia c#eati+a4
como requisito para optar al t-tulo de Especialista en !ontabilidad 3inanciera
'nternacional en la ontificia =niversidad Caveriana. ( continuación se
presenta un resumen del mismo8
+El art-culo se inicia planteando algunos antecedentes que justifican su
emprendimiento. Luego, presenta varias definiciones de contabilidad
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 19/118
"#
creativa, seguidas de las posibles causas, razones o motivaciones para
efectuarla. El apartado central epone varias técnicas de contabilidad
creativa y su análisis y evaluación a la luz de las &''3. El siguiente apartado
cita las medidas propuestas por reconocidos autores para hacer frente al
fenómeno de la contabilidad creativa. /espués de rese5ar varias evidencias
emp-ricas, principalmente en algunos pa-ses de la =nión Europea, sobre
aspectos relacionados con la contabilidad creativa y con las &''3, entrega las
conclusiones de las indagaciones.4
En sus conclusiones, considera que la aplicación de las &ormas'nternacionales ayuda a reducir las prácticas de la contabilidad creativa,
debido a que están basadas en principios de aplicación general que pueden
ser más rigurosos ante las diversas situaciones que pueden presentarse en
el entorno económico. )in embargo, no considera que la aplicación de dichas
normas limite en gran medida la posibilidad de fraudes en dicha información.
/estaca que solo un comportamiento ético por parte de los profesionales de
la contadur-a puede garantizar la desaparición de las prácticas de la
contabilidad creativa, cerrando sus conclusiones con la siguiente frase del
presidente 3ranMlin /elano 9oosevelt8 +Educar a una persona en su intelecto
y no en su sentido moral es educar una amenaza para la sociedad4.
A#nelly( ?el;(uez y Ne#a#ely( ?el;(uez 3)88659 t#a$a*o e &#ao
titulao 7A"licación e la No#%a Inte#nacional e Conta$ilia NB -/
7In!o#%ación 2inancie#a Inte#%eia= en la "#e(entación e lo( e(tao(
!inancie#o( e la e%"#e(a CO0EU C.A. en Cu%an; E(tao uc#e:
Pe#ioo )886 )884= para optar por el t-tulo licenciados en !ontadur-a
0blica en la =niversidad de <riente. )e presenta a continuación el resumen
del mismo8
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 20/118
BG
+9econociendo la importancia de los Estados 3inancieros en las
empresas, por la adopción y aplicación de las &ormas 'nternacionales de
!ontabilidad en :enezuela, surge la presente investigación, con el fin de
saber cómo será la aplicación de la &orma 'nternacional de !ontabilidad &H
%2 +'nformación 3inanciera 'ntermedia4 en la presentación de los Estados
3inancieros de la Empresa !<7EF=, !.(., en !umaná, estado )ucre8
periodo BGGA N BGG#. La situación problemática corresponde a los cambios
en normativas de -ndole universal, y cuya variación pueda causar cambios.
El objetivo de la investigación fue aplicar la &'! %2 en la presentación de los
Estados 3inancieros, con la finalidad de constatar cuáles serán los efectos yvariaciones que se puedan originar para su aplicación, la cual será en el a5o
BG"G. Los Estados 3inancieros 'ntermedios son los que arrojan los
resultados de las operaciones de las empresas de forma condensada, por
tanto deben elaborarse con un contenido m-nimo de importancia relativa, que
sea uniforme, confiable, y comparable, lo que conducirá a una comprensión
universal e internacional de la &'! %2. 7etodológicamente corresponde a
una investigación documental y de campo, de carácter descriptivoN
eplicativo. )e aplicó una entrevista semiestructurada, a treinta profesionales
y veinte usuarios de la información financiera de la !iudad de !umaná,
estado )ucre. (nalizando los resultados obtenidos, pudimos comprobar que
la mayor-a de los profesionales y usuarios de la información financiera,
tienen un desconocimiento sobre lo que a la adopción y aplicación de las
&'!O&''3 se refiere.4
En el mismo se destaca la importancia de la información financiera
como base para la toma de decisiones y la importancia de que dicha
información este presentada adecuadamente para que las mismas sean
consideradas adecuadamente ante las posibilidades del mercado en el cual
se desarrollan sus actividades. (dicionalmente, destaca que aun cuando las
&'! son de obligatorio cumplimiento de acuerdo a lo dictaminado por la
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 21/118
B"
3ederación de !olegios de !ontadores 0blicos de :enezuela, eiste un alto
nivel de desconocimiento en relación a dichas normas y lo que las mismas
determinan para las diferentes actividades desarrolladas en el pa-s.
).) a(e( teó#ica( e la In+e(ti&ación
ara iniciar cualquier análisis sobre las &'! 6 &''3, es necesario
conocer definiciones y conceptos inherentes a las mismas, a fin de
comprender los elementos que las componen y que suministran una base
sobre la cual sustentar las interpretaciones que se hagan en torno a ellas.
).).1 No#%a( Inte#nacionale( e Conta$ilia 3NIC(5
Estas son producto del desarrollo de las actividades económicas a nivel
mundial, lo cual ha requerido establecer un estándar para los pa-ses que
participan en mercados internacionales. )u formulación está atada a un
proceso de investigación y consulta a nivel mundial, con diversas entidades
del área financiera y profesional. Estos procedimientos, as- como los
organismos que participan en la formulación de estas normas, serán
descritos en los próimos párrafos.
Las &ormas 'nternacionales de !ontabilidad *en adelante &'! son un
conjunto de normas que establecen la información m-nima que debe
presentarse en los estados financieros y la forma en que esta debe aparecer
en dichos estados. Estas han sido desarrolladas a lo largo del tiempo para
cubrir una necesidad eistente en los mercados, de lograr consistencia en la
presentación de la información financiera de las empresas en las distintas
industrias.
Estas están orientadas a satisfacer las necesidades de información de
aquellos que toman decisiones basados en los resultados de las empresas,
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 22/118
BB
dando garant-a de que eiste un marco de presentación preestablecido que
brinda consistencia a dicha información. Las &ormas 'nternacionales de
!ontabilidad, son emitidas por el 'nternational (ccounting )tandards Foard
*anterior 'nternational (ccounting )tandards !ommittee. Pasta la fecha, se
han emitido 2" normas, de las que %2 están en vigor en la actualidad, junto
con %G interpretaciones.
).).1.1 Fi(to#ia
&adia =galde Finda *BG"% nos presenta la siguiente cronolog-a de loque ha sido la formación del consejo responsable de la emisión de las
primeras normas internacionales de contabilidad8
La incomparabilidad de la información financiera afecta las decisiones
de negocios en muchas maneras. Las decisiones sobre adquisiciones y
fusiones, sobre crédito, sobre inversión en el mercado global o de utilizar
proveedores fuera de las fronteras1 por ejemplo, pueden variar dependiendo
de los estándares utilizados para preparar la información financiera
relacionada. Los pa-ses han usados sus propios estándares contables,
siguiendo a l-deres del comercio mundial como Estados =nidos y Europa,
pero haciendo las modificaciones necesarias para adaptarlos a su entorno
económico. Las pol-ticas de los informes contables y financieros var-an entre
pa-ses dependiendo de su nivel de desarrollo industrial, pues los pa-ses
desarrollados han requerido un grado mayor de sofisticación en sus sistemas
contables que las econom-as emergentes o pa-ses en desarrollo. <tra
variable con una influencia significativa en los estándares contables es la
estructura de impuestos de los pa-ses, pues en algunos se eige la
determinación del ingreso gravable en concordancia con estas normas, pero
en otros las autoridades gubernamentales requieren reportar los mismos
ingresos gravables para efectos tributarios que en los libros e informes
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 23/118
B%
contables *como en (lemania, Capón y )uecia. 3inalmente, los pa-ses que
reciben inversión etranjera tienden a obedecer las demandas de sus
proveedores de capital en cuanto a la preparación de los informes contables.
La internacionalización de las transacciones comerciales de la
postguerra, la epansión empresarial a través de fusiones y adquisiciones as-
como el interés de abarcar carteras de inversiones más diversificadas,
obligan a los organismos a redactar estándares contables uniformes que
permitan la comparabilidad de la información financiera para las nuevas
+compa5-as multinacionales4 *Qeff, BG"B.
Estas presiones económicas hacen que en "#$% se organice la '()!
con sede en Londres, bajo el acuerdo de los representantes de profesionales
contables de varios pa-ses *(lemania, (ustralia, Estados =nidos, 3rancia,
Polanda, 'rlanda, Capón, 7éico y 9eino =nido para comparar las
normativas eistentes y tratar de disminuir las diferencias en las prácticas
contables entre pa-ses. Este fue el primer intento de establecer los
estándares básicos internacionales llamados &ormas 'nternacionales de
!ontabilidad.
Los estándares producidos por '()! ten-an la intención de ser una
base de armonización de las prácticas alrededor del mundo y también una
gu-a para los pa-ses en desarrollo, cuya falta de capacidad técnica les
impidiera desarrollar sus propios estándares contables. )u objetivo era
generar un nivel m-nimo de calidad en la información financiera.
Entre "#$% y "#A$, el '()! emitió BA normas y en "#AG gran cantidad
de empresas le dieron su apoyo al reportar en su información financiera que
se prepararon de forma consistente con estas normas, entre ellas ?eneral
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 24/118
B2
Electric, Eon, 37! !orporation y )asebo Peavy 'ndustries !o. Entre los
a5os "#A$ al BGGG, más empresas se adhieren a las &'!Rs para sus informes
anuales como &estlé, 9oche, Fayer y 7icrosoft *Qeff, BG"B.
)in embargo, surgen dudas sobre la legitimidad de '()! para dictar
normas internacionales. )e detallan deficiencias sobre todo con respecto a
que una gran mayor-a de usuarios de los estados financieros no estaba
representado en los comités, el proceso no era transparente y el uso de
resultados obtenidos por el +debido proceso4 en la emisión de los estándares
no era evidente *9ichardson y Eberlein, F., BG"". (demás, los estándaresemitidos al inicio compilan una serie de prácticas contables y con frecuencia
permiten tratamientos alternativos para una transacción *!anfield, "###, lo
que hace que su aplicación produzca resultados m0ltiples, seg0n el criterio
de quien lo aplica.
En mayo del BGGG, los "2% profesionales provenientes de "G2 pa-ses
que conformaban '()! aprueban una reestructuración y una nueva
constitución, cambiando su nombre a Cunta de &ormas 'nternacionales de
!ontabilidad, en la que se incluyeron miembros de organismos regulatorios,
organizaciones internacionales, corporaciones globales *tales como
!itigroup y de la profesión contable *como S7? y /eloitte. El '()! fue
renombrado entonces como '()F y su estructura fue dise5ada de manera
similar a la 3()F con "# miembros, todos con eperiencia como auditores,
contadores, usuarios de los estados financieros y académicos, en su mayor-a
dedicados a tiempo completo al proyecto.
'()F es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y
aprueba las &ormas 'nternacionales de 'nformación 3inanciera *&''3 o '39)
por sus siglas en inglés. El '()F funciona bajo la supervisión de la
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 25/118
BD
3undación del !omité de &ormas 'nternacionales de !ontabilidad *'()!3.
La 3undación es una institución independiente, sin fines de lucro creada en
el a5o BGGG para supervisar al '()F. 9ichardson y Eberlein *BG"" sugieren
que las &''3s buscan simplificar los flujos de capitales internacionales entre
las econom-as con mercados desarrollados y están enfocados
principalmente en empresas p0blicas grandes, multinacionales, o que cotizan
en bolsa. /esde el BGG", la emisión de normas está a cargo de la '()F. La
página de '()F da acceso a documentación sobre las normas que
probablemente ecede lo que otros emisores de normas locales publican.
(ntes de la publicación oficial de una norma, se abre un periodo de consultasde "BG d-as que permite la apertura y toma de decisiones basada en
evidencia. (demás, un comité de interpretaciones de la información
financiera internacional *'39'! por sus siglas en inglés desarrolla y solicita
comentarios sobre la aplicación de las normas promulgadas por '()F
*)tanMo, et al. BG"G.
La Cunta de &ormas 'nternacionales de !ontabilidad tiene por objetivos8
a /esarrollar, buscando el interés p0blico, un 0nico conjunto de normas
contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de
cumplimiento obligado, que requieran información de alta calidad,
transparente y comparable en los estados financieros y en otros tipos de
información financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de
capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones
económicas1
b romover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas1
c !umplir con los objetivos asociados con *a y *b, teniendo en cuenta,
cuando sea necesario, las necesidades especiales de entidades peque5as y
medianas y de econom-as emergentes1 y
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 26/118
B
d llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las
&ormas 'nternacionales de !ontabilidad y las &ormas 'nternacionales de
'nformación 3inanciera, hacia soluciones de alta calidad.
/esde su creación, '()! *de "#$% al BGGG logró emitir 2" normas que
para el BGG" ya ten-an su traducción oficial en alemán, francés, ruso, polaco,
rumano, espa5ol y chino aunque se emiten inicialmente en inglés *Larson y
Lee, BGG". or su parte, '()F *desde el BGG" ha emitido "% normas más
*&''3Rs. La labor de ambas instituciones ha reestructurado completamente la
forma de reportar la información financiera logrando el apoyo de los comitésnacionales, instituciones gubernamentales y reguladores de los mercados de
capitales alrededor del mundo *Qeff, BG"B. (s-, la =nión Europea y (ustralia
promueven la adopción de las normas nacidas de estas instituciones para el
" de enero de BGGD, cambiando para siempre el panorama contable de antes
de la )egunda ?uerra 7undial, cuando cada pa-s creaba sus propios
principios contables generalmente aceptados, una diversidad de métodos y
prácticas contables que hac-a muy dif-cil la comparabilidad de la información
financiera entre compa5-as de diferentes pa-ses.
ara el BGGD efectivamente la mayor-a de las A.GGG empresas inscritas
en las bolsas de valores de la =nión Europea presentaron sus estados
consolidados bajo las &'!Rs. 7ás tarde se unen pa-ses como )uráfrica,
&ueva Qelanda, 'srael, Frasil, !hile, !anadá y !orea. ara el BG"G, Capón
permite que sus empresas con operaciones internacionales usen las normas
internacionales. 7ás tarde, el Fanco 7undial persuade a más de AG
econom-as en desarrollo o emergentes a adoptar las &''3Rs y &'!Rs *Qeff,
BG"B. /esde el BGG$, la )E! autoriza el uso de &''3Rs para los declarantes
etranjeros sin el requerimiento de la reconciliación con =.). ?((. <tro
organismo que recomendó a sus miembros permitir a las compa5-as
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 27/118
B$
multinacionales el uso de las normas de '()! fue '<)!<, una institución con
sede en 7ontreal compuesta por más de "GG comisiones de valores y
agencias gubernamentales similares *Larson y Lee, BGG". 'niciativas
particulares se dan alrededor del mundo. or ejemplo, Espa5a inicia el
proceso de reforma y adaptación de la materia contable a las regulaciones
internacionales en BGG$ y aprueba el lan ?eneral de !ontabilidad, el lan
?eneral de !ontabilidad de eque5as y 7edianas Empresas y criterios para
las microempresas que rigen desde el BGGA *3itó et al. BG"G.
).).1.) P#ocei%iento "a#a la ela$o#ación e una No#%a Inte#nacional
e Conta$ilia
Péctor Furgos (larcón *BG"% describe el siguiente procedimiento para
la elaboración de una norma de contabilidad8
"N El !onsejo establece un comité especial, presidido por un
representante, que usualmente incluye otros representantes de las
organizaciones profesionales contables de, al menos, otros tres pa-ses.
Estos comités especiales pueden también incluir a representantes de otras
organizaciones, de las representadas en el !onsejo o en el grupo consultivo,
o bien que sean epertos en el tema a tratar.
BN El comité especial identifica y revisa todos los problemas contables
asociados con el tema elegido, y considera la aplicación del marco
conceptual para la preparación y presentación de estados financieros
elaborados por el '()F, para la resolución de tales problemas. El comité
especial estudia, asimismo, las normativas y prácticas contables, ya sean
nacionales o regionales, eistentes en ese momento, considerando los
diferentes tratamientos contables que pueden ser apropiados, seg0n las
variadas circunstancias. =na vez que ha considerado los problemas
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 28/118
BA
implicados en el tema, el comité especial puede enviar un resumen del punto
al consejo del comité de normas internacionales de contabilidad.
%N ;ras haber recibido los comentarios del consejo sobre el resumen del
punto, si los hubiere, el comité especial normalmente prepara y publica un
borrador de declaración de principios u otro documento de discusión. El
propósito de tal borrador es el establecimiento de los principios contables
que formarán las bases de la preparación del proyecto de norma1 de igual
forma se describe cualquier alternativa o solución considerada, as- como las
razones por las que se recomienda su aceptación o rechazo. )e invita a laspartes interesadas a realizar comentarios, a lo largo de la eposición p0blica,
que es en promedio de tres meses. En los casos de revisión de una norma
internacional de contabilidad eistente, el consejo puede dar instrucciones al
comité especial para que prepare directamente un proyecto norma, sin
publicar previamente un borrador de declaración de principios.
2N El comité especial revisa los comentarios recibidos sobre el borrador
de declaración de principios y por lo general, acuerda una versión fi nal de la
declaración, que se remite al consejo para su aprobación y uso como base
para la preparación de un proyecto de norma internacional de contabilidad.
Esta versión final de la declaración de principios está disponible para el
p0blico que lo solicite, pero no es objeto de una publicación formal.
DN El comité especial prepara un borrador de proyecto de norma para su
aprobación por parte del !onsejo. ;ras su revisión, y contando con la
aprobación de al menos las dos terceras partes del consejo, el proyecto de
norma es objeto de publicación. )e invita a realizar comentarios a todas las
partes interesadas, durante el per-odo de eposición p0blica, que dura como
m-nimo un mes y normalmente se etiende entre uno y tres meses.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 29/118
B#
N or 0ltimo, el !omité Especial revisa los comentarios y prepara un
borrador de norma internacional de contabilidad para que sea revisado por el
!onsejo. ;ras la revisión pertinente, y contando con la aprobación de por lo
menos los tres cuartos del consejo, se procede a publicar la norma definitiva.
( lo largo de todo el proceso, el !onsejo puede decidir si las dificultades
de la materia que se está considerando hacer necesaria una consulta
adicional, o si pueden resolverse mejor emitiendo, para recibir comentarios,
un documento de discusión o un documento de problemas. ;ambién puedeser necesario emitir más de un proyecto de norma, antes de aprobar una
norma internacional de contabilidad. /e forma ecepcional, el !onsejo
puede, en el caso de problemas relativamente menores, no establecer ni
operar mediante el nombramiento de un !omité Especial, pero siempre
publica un proyecto de normas antes de aprobar una norma definitiva.
).).1.- I%"acto e la( No#%a( Inte#nacionale( e In!o#%ación
2inancie#a
(l aplicarse las &''3s por primera vez en las empresas se han notado
incrementos en el rubro de efectivo y sus equivalentes, las obligaciones de
corto y largo plazo, propiedad, planta y equipo, arrendamientos financieros,
as- como una reducción de las provisiones y algunas modificaciones en el
reconocimiento del ingreso, entre otras. En el caso de 'talia, por ejemplo, hay
una diferencia cercana al "2I en el beneficio neto medido seg0n &''3s en
comparación a las normas nacionales donde se denota un impacto positivo
de las normas relacionadas con combinaciones de negocios y activos
intangibles y un impacto negativo en el tratamiento contable de las
provisiones y los instrumentos financieros *!ordazzo, BGGA.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 30/118
%G
En !hile, las mayores diferencias surgen de la revaluación de los
activos, al aplicar la &ic " *Cara T !ontreras, BG"G y en (lemania, Pung y
)ubramanyam *BGG2 encuentran una variación en el total de activos y el
valor en libros del patrimonio, as- como en el ingreso neto que son
significativamente más altos bajo las &''3s que bajo las normas locales
*P?F. (lgunas de las causas pueden ser la eliminación de la amortización
de la plusval-a, la medición de los instrumentos financieros al valor de
mercado, el reconocimiento de algunos costos de desarrollo y el
reconocimiento de impuestos diferidos.
ara comprobar el impacto que han tenido las normas y su aplicación
en la labor contable, hay varios estudios que analizan si se ha mejorado la
calidad de la información financiera y con ello la transparencia. En una
encuesta llevada a cabo entre los socios de las grandes empresas de
contabilidad en cada uno de D% pa-ses sobre B medidas contables durante
el BGGG, se logró determinar cuatro categor-as principales de diferencias en
la aplicación de las normas *Uilhelm T Uilhelm, BG"G8
". 9eglas contables nacionales vagas o generales que no proveen
gu-as en áreas requeridas por las &''3s por la ausencia de reglas espec-ficas
B. 'nconsistencias en las partidas principales en comparación con las
&''3s que pueden dar lugar a diferencias en muchas empresas
%. Las inconsistencias en los estándares nacionales con las &''3s que
podr-an dar lugar a diferencias en ciertas empresas porque limitan el juicio y
la fleibilidad.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 31/118
%"
).).1./ El %a#co conce"tual e lo( e(tao( !inancie#o(
La normalización espa5ola se basó inicialmente en la codificación de
principios contables a partir de la práctica habitual de las empresas, de la
influencia fiscal y de los resultados de una planificación que comenzó en el
a5o "#$% y mejoró notablemente a partir de la adaptación a las directivas
comunitarias sobre contabilidad de las sociedades. La aplicación de las
mismas dio lugar al lan ?eneral de !ontabilidad *en adelante, ?! de
"##G, actualmente en vigor. Las &'! se basan en un planteamiento menos
inductivo y más hipotéticoNdeductivo que el ?!. Pan dado lugar a una
+!onstitución4 donde se plasman los objetivos, valores y elementosinformativos que deben estar presentes en la información contable de las
empresas.
Es el 7arco !onceptual, cuyo resumen se aborda a continuación, el
que ilumina la elaboración de normas concretas, aunque no tiene en s- el
mismo valor normativo. La misión fundamental del 7arco !onceptual es
eplicar el objetivo de la información financiera empresarial, qué
caracter-sticas cualitativas determinan su utilidad, a qué hipótesis
fundamentales responde, cuáles son y qué definición tienen los elementos de
los Estados 3inancieros, qué reglas se utilizan para el reconocimiento y la
valoración de los mismos y cuáles deben ser los principios utilizados para el
mantenimiento del capital en las empresas El objetivo de la información
financiera, que se compone de Estados 3inancieros principales, notas y
cuadros complementarios, es suministrar información acerca de la situación
financiera, los resultados y los flujos de efectivo de las empresas. Esta
información tiene, como condiciones básicas, que se emite regularmente por
imperativo legal y tiene un carácter predominantemente financiero.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 32/118
%B
)e pretende que tal información, además de recoger la rendición de
cuentas por parte de la gerencia, sea 0til a una amplia gama de usuarios al
tomar sus decisiones económicas. Entre tales usuarios se encuentran8
inversores presentes y potenciales, empleados, prestamistas, acreedores,
clientes, organismos p0blicos, etc. Las caracter-sticas cualitativas de la
información financiera son la comprensibilidad, la relevancia, la fiabilidad y la
comparabilidad. =n determinado elemento informativo es relevante cuando
ejerce influencia sobre las decisiones de los usuarios, ayudándoles a evaluar
sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones pasadas.
(lgunos principios contables generalmente aceptados, como la
importancia relativa, están relacionados con la relevancia, mientras que
otros, como el de predominio del fondo sobre la forma, o la prudencia, están
relacionados con la fiabilidad. Las hipótesis fundamentales que sirven para la
confección de los Estados 3inancieros principales son las de devengo y de
empresa en funcionamiento. Los elementos de los Estados 3inancieros son
la base que sirve para la confección de los Estados. Los que constituyen la
situación financieroNeconómica son los activos y pasivos, mientras que los
ingresos y los gastos son los que forman el resultado. or su parte, los
cobros y pagos están representados por los que reflejan los flujos de fondos.
El reconocimiento o incorporación a los Estados 3inancieros de los
elementos, se produce cuando cumplen las condiciones de ser activos o
pasivos, y además la entidad puede medirlos o valorarlos, utilizando los
criterios de valoración que resulten más 0tiles para la toma de decisiones
*coste histórico, coste de reposición, valor neto de realización o valor actual
neto, seg0n los casos. Los gastos y los ingresos no tienen una medición
independiente, ya que surgen simultáneamente con la aparición de los
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 33/118
%%
activos y pasivos o con las variaciones de los valores de éstos. El desarrollo
de los mercados de bienes, de servicios o de instrumentos financieros ha
hecho que las normas contables utilicen, cada vez más frecuentemente, una
forma de valoración que se deriva de las anteriores8 el valor razonable,
concebido como el precio que se pagar-a por un activo o el importe por el
que se cancelar-a un pasivo, en una transacción realizada entre partes
interesadas, conocedoras e independientes.
!uando eiste o se puede determinar de forma precisa, el valor
razonable será una referencia obligada para la información financiera. or 0ltimo, la entidad puede utilizar diferentes concepciones acerca del
mantenimiento del capital. Lo más habitual es que utilice un concepto
financiero, y que, para determinar el resultado conseguido, tienda a preservar
el poder adquisitivo del capital inicial, lo que se puede conseguir utilizando
ajustes en función del -ndice general de precios para los fondos propios
aportados por los propietarios. &o obstante esta práctica puede no resultar
justificable cuando la inflación es peque5a o moderada, pero se hace
preceptiva en presencia de una situación hiperinflacionista. (lternativamente,
se puede utilizar un concepto f-sico del capital, de manera que la entidad
obtiene ganancias sólo cuando ha retenido de los ingresos los importes
necesarios para preservar su capacidad productiva. Este concepto de
mantenimiento de capital, que puede ser importante en ciertos sectores
empresariales *por ejemplo, en los servicios p0blicos regulados, está en
desuso actualmente.
).).1. Ele%ento( e lo( E(tao( 2inancie#o(: Reconoci%iento y
?alo#ación
Las definiciones de activo y pasivo en el 7arco !onceptual son las
siguientes8
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 34/118
%2
V (ctivo8 recurso controlado por la entidad, como consecuencia de
sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.
V asivo8 obligación presente de la empresa, surgida a ra-z de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
V atrimonio neto o fondos propios8 parte residual de los activos de la
empresa, una vez deducidos los pasivos.
)eg0n estas definiciones, que muestran condiciones muy estrictas parala identificación de los elementos que componen el balance de situación, no
podr-an ser calificados como activos una máquina in0til ni los gastos de
constitución y primer establecimiento de la empresa. or el contrario, un
activo en régimen de arrendamiento financiero cumple, por lo general, las
condiciones impuestas para su clasificación como activo. Los pasivos
identificados en la entidad deben cumplir las condiciones de la definición, y
todas las obligaciones que la cumplan deben reflejarse como pasivos. (s-,
los fondos de pensiones u obligaciones similares con los trabajadores
constituyen un pasivo, mientras que una provisión para pérdidas futuras o
para reparar un da5o todav-a no causado, no podr-a ser nunca un pasivo.
Los activos netos *activos menos pasivos son el patrimonio neto o
fondos propios de la entidad y representan los intereses de los propietarios
en la misma. &o puede haber activos ni pasivos con los propietarios en su
condición de tales. Las definiciones de gastos e ingresos del 7arco
!onceptual son las que se recogen a continuación8
V 'ngresos8 incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo
largo de un per-odo contable, en forma de entrada o incrementos de valor de
los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 35/118
%D
resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios a ese patrimonio.
V ?astos8 decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo
largo del per-odo contable, en forma de salidas o disminuciones de valor de
los activos, o bien como surgimiento de pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios.
&o hay, a tenor de las definiciones, una identificación autónoma del
ingreso ni del gasto, por lo que se deben localizar o valorar atendiendo alnacimiento o cambio de valor de los activos y pasivos. /e esta forma, se
producen gastos por depreciación de los activos o por nacimiento de pasivos,
mientras que se producen ingresos por revalorización de los activos, en el
caso de aplicarse el valor razonable, o por decremento de valor de los
pasivos. or ejemplo, una venta de eistencias da lugar a sendas partidas de
gasto e ingreso.
El ingreso vendrá dado por la aparición de un saldo de clientes,
mientras que el gasto quedará identificado por el valor de los inventarios
dados de baja por haber sido cedidos a un tercero. ;ambién hay muchos
gastos que aparecen sin relación alguna con ingresos *una pérdida por
incendio, al igual que ingresos sin relación alguna con gastos *la
revalorización de la cartera de inversiones financieras mantenida para
negociación Los flujos de fondos en la empresa vienen definidos por los
movimientos de la posición de efectivo *que incluye la tesorer-a y otros
equivalentes l-quidos como inversiones muy l-quidas o préstamos a muy
corto plazo, de manera que los aumentos de los saldos de efectivo son
cobros o entradas, mientras que las disminuciones de tales saldos son pagos
o salidas de efectivo. El reconocimiento de los anteriores elementos de los
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 36/118
%
Estados 3inancieros, esto es, su incorporación a los mismos, requiere dos
condiciones8
V Wue sea probable, de tal forma que cualquier beneficio económico
asociado con la partida llegue o salga de la empresa, y
V Wue la partida tenga un coste o valor, el cual pueda ser medido con
fiabilidad.
!uando no se pueda reconocer un activo o pasivo, un gasto o un
ingreso, por ejemplo, porque la posibilidad de obtener los beneficios
derivados es sólo posible *no probable o porque es imposible valorar lapartida, cabe la posibilidad de informar sobre ello en notas a los Estados
3inancieros. 'nformar por este medio no tiene la misma validez que
reconocer el elemento, y es un sustitutivo de peor calidad, que viene
obligado por razones de imposibilidad impuesta por las normas.
).).1.H Lo( E(tao( 2inancie#o( P#inci"ale( y la( Nota(
Los usuarios satisfacen sus necesidades de información de muchas
formas8 con Estados 3inancieros, estad-sticas, informes, memorias, etc. &o
obstante, la más com0n de todas esas fuentes son los Estados, que las
entidades publican con propósitos de información general, y constituyen una
representación financiera estructurada de la situación económicoNfinanciera y
las transacciones llevadas a cabo por la entidad, a través de los elementos
que los componen. =n conjunto completo de Estados 3inancieros, seg0n las
&'!, incluye los siguientes componentes8
V Estados 3inancieros principales8 Falance de situación, Estado de
resultados, Estado de flujo de efectivo y Estado de cambios en el patrimonio
neto.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 37/118
%$
V =n conjunto de notas con las pol-ticas contables utilizadas y además
eplicativas, en las que se incluirán cuadros, as- como detalles de las
partidas presentadas en los Estados principales.
Es aconsejable que la empresa presente, además, un informe de
gestión, confeccionado por sus administradores, que describa y eplique la
actividad llevada a cabo por la entidad, as- como su posición financiera y las
principales incertidumbres a las que se enfrenta en su devenir económico.
Las &'! no imponen ning0n formato para los Estados 3inancieros
principales, aunque en alguna de ellas se incluyen sugerencias depresentación. Esta ausencia puede resultar chocante por el contraste que
supone con las r-gidas normas de presentación del ?! espa5ol. En efecto,
las normas internacionales muestran la información a revelar en general, y
en muy pocas ocasiones disponen que los valores de algunas partidas deban
aparecer, de forma obligada, en el cuerpo principal de los Estados
3inancieros.
Esto da una gran libertad a la empresa que las utiliza para planificar la
apariencia eterna de los Estados 3inancieros, y puede reducir la
comparabilidad entre empresas. &o obstante, el problema de la
comparabilidad se ha resuelto con un contenido m-nimo del8 Falance de
situación, Estado de resultados y Estado de flujos de efectivo. Las empresas
pueden seguir esos formatos m-nimos, e incluir información de desglose en
las notas, en forma de cuadros complementarios. En lo que se refiere al
Falance de situación, no es obligatoria la separación de las partidas entre
circulante y no circulante, aunque es la práctica com0n de las empresas. &o
obstante cuando una partida, esté compuesta por una parte que se espere
cobrar o pagar antes de "B meses, se deberá revelar obligatoriamente el
importe de cada una de ellas.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 38/118
%A
En el Estado de resultados, puede utilizarse un formato horizontal
*cuenta o vertical *Estado y, por otra parte, cabe clasificar los gastos de
eplotación por su naturaleza, como en el ?! *consumos, personal,
amortizaciones, etc. o bien por la función que cumplen dentro del proceso
de la eplotación *coste de ventas, gastos de distribución, gastos de
administración, etc., si bien en este caso es preceptivo revelar por separado
el total de gastos de personal y los de depreciación y amortización. La
información sobre flujos de efectivo clasifica las transacciones l-quidas en
actividades de8 eplotación u operación, inversión y financiación, de formaque el lector puede observar los equilibrios que se dan entre ellas8 por
ejemplo, una empresa sana que invierte y, a la vez, reduce su
endeudamiento, tendrá superávit en las actividades de operación mientras
que déficit en las de inversión *por el importe de la misma y financiación *por
los dividendos y la reducción del endeudamiento.
El cuarto Estado 3inanciero principal, con la denominación de Estado
de cambios en el patrimonio neto, puede ser presentado de dos formas, a
elección de la entidad8 un cuadro de doble entrada, que contenga en las
columnas las principales partidas que componen los fondos propios y en las
filas las operaciones que han afectado a las mismas1 o bien, uno donde se
muestre 0nicamente los hechos económicos que han inducido cambios de
valor en los activos y pasivos que se han contabilizado directamente en los
fondos propios, sin pasar por el Estado de resultados *revalorizaciones,
cambios de criterios contables, diferencias de conversión, etc..
La información a revelar en notas es muy abundante y viene regulada,
en los aspectos relevantes de la actividad, por la norma correspondiente.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 39/118
%#
Entre las principales diferencias, en cuanto a la revelación de información,
con respecto al ?!, se encuentran las siguientes8
V ;ransacciones con partes vinculadas *dependientes, asociadas,
accionistas importantes, administradores, clientes que representen una
porción alta de la facturación, etc.
V Eplotaciones en interrupción definitiva *operaciones en
discontinuación, separando tanto los activos como los pasivos procedentes
de las mismas.
V Empresas adquiridas o controladas en el per-odo *combinaciones de
empresas, con el tratamiento que se da al fondo de comercio o plusval-a dela adquisición.
V lanes de compensación de acciones para los empleados, con los
valores razonables de los instrumentos emitidos que estén en poder de los
mismos.
V :alor razonable de todos los instrumentos financieros, estén o no
reconocidos en el balance, as- como la eposición que la empresa tiene a los
riesgos financieros, incluyendo su pol-tica respecto a la cobertura de los
mismos.
V érdidas por el deterioro de valor de los activos tangibles e
intangibles, reconocidas o revertidas en el per-odo, as- como los criterios
utilizados para identificar las unidades generadoras de efectivo a efectos de
los cálculos.
V !riterios para distinguir las propiedades ocupadas por la entidad y las
de inversión inmobiliaria, junto con el valor razonable de éstas y la forma de
determinarlo.
Las entidades que presenten su información financiera cumpliendo las
&'!, pueden insertar una declaración donde se deje constancia de este
7onge, edro. Las &ormas 'nternacionales de !ontabilidad (ctualidad
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 40/118
2G
!ontable 3(!E) (5o A &H "G, EneroNCunio BGGD. 7érida. :enezuela. *%DNDB
2B hecho, lo que implicará, necesariamente, que cumplen con todas las
normas e interpretaciones que tengan vigencia a la fecha de confeccionar el
balance.
).).1. A"licación el ?alo# Razona$le
=na de las diferencias más destacadas de las &'! respecto al ?! es
la utilización, para algunas partidas, ya sea de forma obligatoria o voluntaria,
del denominado :alor 9azonable, que se define como el importe por el cualdos partes interesadas, debidamente informadas e independientes,
intercambian un activo o bien, cancelan un pasivo.
)eg0n el 7arco !onceptual, ninguno de los criterios valorativos
tradicionalmente utilizados en la información contable *coste histórico, valor
actual neto, aplicado a todos los elementos de los Estados 3inancieros,
satisface plenamente las necesidades de los usuarios, de manera que es
preciso escoger el que sea, en cada caso, más relevante y fiable. La
aparición del valor razonable *valor parecido al coste de reposición y al valor
neto realizable, es un tipo de valor basado en las condiciones presentes de
las partidas, que tiene mucha relación con la disponibilidad de mercados
organizados para ciertos bienes, derechos o instrumentos financieros, donde
se marcan de manera casi continua precios p0blicos, que todos los
interesados conocen. )i los mercados funcionan bien y marcan precios sin
sesgo, la información sobre las cotizaciones de los elementos
intercambiables en ellos, son muy relevantes para la toma de decisiones,
mucho más que el coste histórico. or otra parte, si los mercados con activos
no comportan muchos costes de operación *intermediarios, impuestos, etc.,
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 41/118
2"
el valor razonable, el coste de reposición *precio del comprador y el valor
neto realizable *precio del vendedor, estarán muy próimos.
!uando no hay un mercado activo, puede obtenerse el valor razonable
recurriendo a transacciones sobre elementos que tengan caracter-sticas
similares *es el caso de los inmuebles situados en el mismo barrio o calle, o
bien simulando el comportamiento del mercado a través de modelos de
valoración *por ejemplo, se puede saber el precio que alcanzar-a un
instrumento de deuda p0blica a un determinado plazo, utilizando el tipo de
interés que representa el rendimiento de otros instrumentos emitidos quevenzan en las fechas próimas.
Las &'! incluyen, por motivos de utilidad, el valor razonable en la
medición de ciertas partidas del balance, lo que implica también que la
información debe revisarse cada vez que se presentan los Estados, puesto
que los incrementos del valor razonable de un activo son ingresos
*ganancias, mientras que los decrementos son gastos *pérdidas. El valor
razonable se debe utilizar obligatoriamente en todos los instrumentos
financieros que la empresa posea, salvo que sean préstamos o partidas a
cobrar originados por ella *por ejemplo, no se utiliza en las partidas de
clientes o bien sean instrumentos de deuda mantenidos hasta el
vencimiento.
&o obstante, los cambios de valor de los instrumentos financieros se
tratan de diferente forma, en función de la intención que la empresa tenga
respecto a los mismos. (s-8
V )i los instrumentos se mantienen para negociar continuamente con
ellos, los cambios en el valor razonable son componentes del resultado neto,
mientras que,
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 42/118
2B
V )i solamente están disponibles para la venta, los cambios se pueden
llevar a resultado neto o a una partida de fondos propios, que se convertirá
en resultado en el momento de la enajenación. El valor razonable también se
utilizará, de forma obligatoria, en la valoración de los productos agr-colas
*trigo, ma-z, patatas, etc. y los activos biológicos *bosques, caba5as
ganaderas, etc.. 7onge, edro.
Las &ormas 'nternacionales de !ontabilidad (ctualidad !ontable
3(!E) (5o A &H "G, EneroNCunio BGGD. 7érida. :enezuela. *%DNDB 2% Los
cambios en el valor razonable de estas partidas se consideran en todos loscasos componentes del resultado neto del per-odo. or otra parte, el valor
razonable puede utilizarse de manera voluntaria, en determinados activos,
como son8
V Los elementos del inmovilizado material, siempre que se pueda
determinar el valor razonable de manera periódica, en cuyo caso la
amortización se calculará sobre los nuevos valores, y los incrementos de
valor por encima del coste histórico amortizado se llevarán a una cuenta de
fondos propios, mientras que las disminuciones se consideran resultados
negativos.
V Los elementos de inmovilizado inmaterial, cuya contabilización es
similar al caso de los activos materiales, si bien es dif-cil encontrar mercados
activos para la gran mayor-a de los activos intangibles.
V Las propiedades inmobiliarias, en cuyo caso los cambios de valor se
llevan a los resultados netos y la revisión de valor se debe hacer en cada
fecha de balance.
(unque las empresas tienen la posibilidad de utilizar voluntariamente el
valor razonable, es necesario considerar los costes que supone tener que
revisar continuamente el valor *por ejemplo los costes de tasaciones de los
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 43/118
2%
inmuebles, as- como la tradición del pa-s en cuestión. or otra parte, la
adopción de un modelo de valor razonable puede hacer que los resultados
netos var-en por causas que quedan fuera del control de la empresa, por lo
que se vuelven +volátiles4, razón por la cual no es de esperar que haya una
propensión muy marcada a utilizar este criterio valorativo a ultranza. or
0ltimo, las revisiones del valor de los elementos llevados a valor razonable,
deben hacerse en cada fecha del balance, salvo en el caso del inmovilizado
material y los activos inmateriales, que se harán regularmente. Los
elementos deben ser depreciados y amortizados a partir de los valores
revisados, en cada fecha de balance entre dos revalorizaciones.
).).1.6 El Conce"to e Acti+o
Los /eterioros del :alor El reconocimiento de un activo adquirido por la
empresa, en el balance, está sujeto al cumplimiento estricto de las
condiciones que se eigen para todos los activos, esto es, control del mismo
a ra-z de sucesos pasados y probabilidad de obtener beneficios futuros. Los
desembolsos correspondientes a los elementos que no cumplan estas
condiciones, deben ser considerados como gastos del per-odo. or ejemplo,
se supone que los gastos de investigación de un producto no cumplen con
una de las condiciones eigidas a los activos y, por tanto, siempre son
gastos. or el contrario, unos elementos que cumplan las condiciones
eigidas para ser activos no pueden llevarse directamente a resultados, sino
que deben ser capitalizados o amortizados, seg0n el caso.
or ejemplo, si los gastos de desarrollo de un producto cumplen las
condiciones eigidas a los activos, deben considerarse activos inmateriales y
amortizarse de forma sistemática. El valor atribuido a un activo en el
momento de su adquisición es igual al coste histórico, es decir, a los
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 44/118
22
desembolsos efectuados para la compra y, si se ha pactado un pago diferido,
el valor actual neto de los desembolsos a efectuar. En el caso de producción
del elemento, se estará al coste del mismo. Esta práctica no supone gran
cambio con respecto a normas de ?! espa5ol. &o obstante, hay ocasiones
en que la valoración de la adquisición se debe hacer al valor razonable del
elemento comprado, como sucede en los casos de permuta o de compra de
la totalidad de una empresa.
En concreto8 7onge, edro. Las &ormas 'nternacionales de
!ontabilidad (ctualidad !ontable 3(!E) (5o A &H "G, EneroNCunio BGGD.7érida. :enezuela. *%DNDB 22 V )i la adquisición se ha hecho mediante
permuta por otro elemento diferente, el coste de adquisición es el valor
razonable del elemento adquirido, y, por tanto, puede haber resultados,
positivos o negativos, en la operación. V )i se ha comprado una empresa *o
se ha tomado el control de la misma, los activos y pasivos identificables se
valoran al valor razonable, y si hubiera alguna diferencia con el precio
pagado, se considera fondo de comercio. La valoración posterior a la compra
puede ser, seg0n los casos, por el coste histórico *debidamente amortizado
en su caso o por el valor razonable.
!omo sucede en el ?!, ning0n activo puede valorarse por encima del
valor recuperable del mismo. En las &'! hay desarrollado un procedimiento
muy minucioso para la comprobación del valor recuperable de los activos,
haciendo especial hincapié en los activos fijos materiales e inmateriales
ligados a la producción, de forma que cuando el valor recuperable caiga por
debajo del valor contable, la empresa cargará a resultados la diferencia. )e
trata del test de deterioro de valor, que la entidad debe desplegar en cuanto
observe alg0n indicio de envejecimiento del valor de los activos, ya sea por
causas internas propias de la actividad *por ejemplo, bajo rendimiento u
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 45/118
2D
obsolescencia o eternas *por ejemplo, disminuciones de valor de mercado,
cambios adversos del entorno o del mercado del producto. En la mayor-a de
las ocasiones, este test no podrá hacerse por elementos individualizados,
sino por conjunto de ellos que, por servir a un mercado, pueden considerarse
como unidades generadoras de efectivo *en adelante =?E independientes.
(l aparecer indicios, la empresa debe determinar el valor recuperable
del activo o de la =?E *que será el mayor entre el valor de uso y el valor de
venta neto y rebajar el valor del elemento a conjunto de ellos, si el valor en
libros fuera mayor. ( partir de ese momento, las cuotas de amortizacióndeben ser recalculadas. El valor de uso de un elemento o =?E es el valor
actual de los flujos de efectivo esperados en la eplotación del mismo,
descontados a una tasa que refleje el valor temporal del dinero o los riegos
espec-ficos del activo. !uando se rebaje el valor de una =?E, se da de baja
primero al fondo de comercio asociado a ella, y luego se prorratea el importe
restante entre los elementos materiales e inmateriales que la componen.
!abe la posibilidad de que revierta el deterioro de valor, en cuyo caso
se procede en sentido contrario, pero no se puede reponer el valor del fondo
de comercio asociado a la =?E, salvo en el caso de que haya desaparecido
la causa que produjo el deterioro inicial. )i se repone en las cuentas el
deterioro, en ning0n caso se puede superar el valor que los elementos
tendr-an de haberse seguido amortizando seg0n el plan original establecido
antes del deterioro. En el caso de las eistencias, las &'! proh-ben la
utilización del criterio L'3< *Last 'n N 3irst <ut en la valoración de los
inventarios y, por otra parte, si las condiciones de pago difieren de las
normales de la compra a crédito, los flujos previstos deben ser descontados
y la diferencia se considera como un gasto financiero a repartir en el per-odo
que cubra el aplazamiento.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 46/118
2
).).1.4 El Conce"to e Pa(i+o
Las rovisiones El reconocimiento de pasivos por parte de la empresa,
está sometido al cumplimiento estricto de las condiciones establecidas en la
definición8 deben tratarse de unas obligaciones actuales, procedentes de
sucesos pasados que la entidad espera cancelar mediante la entrega de
recursos que impliquen beneficios económicos. 7onge, edro. Las &ormas
'nternacionales de !ontabilidad (ctualidad !ontable 3(!E) (5o A &H "G,
EneroNCunio BGGD. 7érida. :enezuela. *%DNDB 2D
Es importante se5alar en esta definición, tanto el carácter actual de laobligación, lo que quiere decir que la empresa ya ha incurrido en ella y ha de
satisfacerla en alg0n momento, como la voluntad efectiva de cancelarla
mediante la entrega de activos. )iempre que la salida de recursos para la
cancelación se vaya a producir de forma diferida en el tiempo, la valoración
de la obligación será el valor actual neto de la misma, utilizando las tasas de
interés que correspondan a las condiciones en las que se financia la
empresa.
ara reconocer un elemento de pasivo, como en el caso de los activos,
es preciso que la entidad pueda evaluar de forma fiable el importe del mismo.
En caso de no poder identificar un pasivo o no poder medirlo fiablemente, se
estará en presencia de una contingencia, de la cual se dará información en
las notas. (demás de lo anterior, es preciso identificar de forma clara al titular
o titulares del derecho correspondiente, que por lo general serán siempre
conscientes de su situación, ya que de lo contrario no se darán las
condiciones eigidas en la definición.
or esta razón, una provisión genérica para pérdidas o gastos futuros, o
para litigios que pudieran surgir, no cumple los requisitos de la definición de
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 47/118
2$
pasivo. or el contrario, la provisión para garant-as de productos o una
provisión para hacer frente a las indemnizaciones derivadas de una demanda
judicial probable, son casos de pasivos que se deben reconocer. La gran
mayor-a de los pasivos reconocidos en el ?! son pasivos también en las
&'!. &o obstante, pueden surgir problemas en determinadas provisiones
para riesgos y gastos, cuyo reconocimiento seg0n la norma espa5ola no es
tan eigente como en la norma internacional.
( continuación se comentan, como ejemplos, los casos de las
provisiones por reestructuración y de las provisiones para reparaciones. Lasprovisiones por reestructuración de la empresa *ventas o abandono de l-neas
de actividad, cambios en la gerencia o la propiedad, reorganizaciones
importantes, etc. sólo cumplen la definición de pasivo cuando corresponden
a un plan formal y detallado aprobado por la gerencia de la empresa, que ha
producido una epectativa válida entre los afectados *clientes, empleados,
etc., ya sea por haberse comenzado a implantar o por haber anunciado sus
principales caracter-sticas.
7ientras el plan se está gestando, o sólo es un proyecto de la dirección
de la empresa, no se cumple la condición de eistir una obligación actual.
Las provisiones para reparaciones o inspecciones importantes de elementos
de inmovilizado *instalaciones complejas, buques, aeronaves, etc. no
originan pasivos hasta que no se lleven a cabo, y el que las realiza tiene
derecho a cobrar sus servicios. /otarlas por anticipado, aunque sea una
práctica válida para efectos fiscales, no genera pasivos ni gastos a efectos
de las &'!. Lo habitual, por tanto, será realizar la reparación, calificar los
desembolsos como gastos o como activos y, en el caso de estos 0ltimos,
amortizarlos en un per-odo muy corto de tiempo.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 48/118
2A
ara finalizar con este apartado, se debe hacer notar que en las &'! se
utiliza el término provisión para referirse eclusivamente a elementos de
pasivo. Las rebajas de valor de los activos cuando no se puede recuperar el
valor contable, reciben el nombre de correcciones o deterioros de valor, pero
no se denominan provisiones. Esta postura terminológica también ha sido
adoptada por la =nión Europea en la directiva BGG%OD"O!E del arlamento
Europeo y del !onsejo, de "A de junio de BGG%.
).).1.18 El Pat#i%onio co%o Acti+o Neto
/esde el punto de vista legal, en Espa5a, el patrimonio neto es objetode definición y medidas de protección que tienen por objeto, normalmente, la
protección de los intereses de los propietarios y de los terceros. or ejemplo,
hay normas legales 7onge, edro. Las &ormas 'nternacionales de
!ontabilidad (ctualidad !ontable 3(!E) (5o A &H "G, EneroNCunio BGGD.
7érida. :enezuela. *%DNDB 2 que obligan a dotar la reserva legal y a no
repartir dividendos si, tras la distribución, el patrimonio neto queda por debajo
del capital social desembolsado.
&o obstante, desde el punto de vista de las &'!, el patrimonio sólo es la
diferencia entre los activos y los pasivos reconocidos en el balance de
situación, por lo que no es elemento autónomo del balance. (s-, si aumenta
el valor de un activo o disminuye el valor de un pasivo, se incrementará el
valor del patrimonio de forma automática. Esta forma de concebir el
patrimonio neto obliga a considerar las transacciones, hechas por los
propietarios de la entidad en su cualidad de accionistas, part-cipes o
poseedores de la titularidad de la misma, eclusivamente como componentes
positivos o negativos de los fondos propios.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 49/118
2#
(s-, los compromisos de aportación de capital no pueden formar parte
del patrimonio hasta que se realicen efectivamente, de la misma forma que
las distribuciones de dividendos dejan de ser patrimonio en cuanto son
eigibles por los titulares de las acciones. La razón más profunda de esta
concepción, radica en la necesidad de cuantificar constantemente el
montante del capital confiado, de forma colectiva, a la empresa por sus
propietarios, que puede proceder de sus aportaciones iniciales o posteriores,
de las ganancias acumuladas o de las plusval-as y minusval-as que no se
hayan considerado realizadas todav-a.
Las distribuciones de dividendos, disminuciones de capital o compra de
acciones propias reducen, indefectiblemente, el montante del patrimonio. or
ello, en un balance redactado seg0n &'!, no figuran en el activo ni saldos de
accionistas por capitales pendientes de desembolso, ni saldos de acciones
propias1 aunque dentro de las cuentas que constituyen el patrimonio neto
pueden establecerse los detalles que permitan al usuario estar informado de
la eistencia y cuant-a de estas situaciones, mediante partidas correctoras. )i
la empresa emite instrumentos financieros relacionados con el patrimonio
neto *por ejemplo, opciones sobre acciones, el importe recibido debe
considerarse como patrimonio neto, ya que es una parte de la aportación del
eventual futuro propietario. <tro problema importante, por la diferencia que
supone con el ?!, es la necesidad de separar los componentes del
patrimonio neto y de pasivo en los instrumentos financieros compuestos, que
tiene una parte asimilada a un pasivo y otra asimilada a un componente del
patrimonio. )i la entidad emite, por ejemplo, obligaciones convertibles, debe
separarse el valor de los dos instrumentos financieros que lo componen *las
obligaciones simples y las opciones para comprar acciones al vencimiento.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 50/118
DG
=na vez valorados por separado, se debe reconocer en la clasificación
que corresponda a lo largo de toda la vida de la emisión. En las &'! no
eiste la categor-a de ingresos diferidos, que es habitual en el ?!, salvo
para tratar las subvenciones de capital que pueden considerarse como tales
o como cuentas correctoras para imputar a resultados de las inversiones que
ayudan a financiar. Las demás categor-as de ingresos diferidos no eisten
como tales, sino que se consideran ingresos corrientes *es el caso de las
diferencias positivas de cambio o bien, cuentas correctoras de las partidas a
las que vienen referidas *los intereses a distribuir en varios ejercicios. Este
es el caso de los gastos financieros diferidos8 se restan de las partidasmonetarias respectivas y de esta manera tienen un valor equivalente al
precio neto de adquisición más los intereses acumulados hasta la fecha del
balance.
).).1.11 Conta$ilización e lo( In(t#u%ento( 2inancie#o(
La valoración y contabilización de los instrumentos financieros es la
diferencia más notable entre el ?! y las &'!, puesto que las &ormas
7onge, edro. Las &ormas 'nternacionales de !ontabilidad (ctualidad
!ontable 3(!E) (5o A &H "G, EneroNCunio BGGD. 7érida. :enezuela. *%DNDB
2$ 'nternacionales han impuesto el reflejo de todos los instrumentos
financieros, incluyendo los derivados, seg0n el valor razonable, salvo
algunas ecepciones. Los instrumentos financieros *acciones, obligaciones,
dinero, préstamos, cuentas a cobrar, opciones, etc. son contratos que dan
lugar a un activo financiero, para una de las partes, y un pasivo financiero o
un instrumento de capital, para la otra.
Los activos financieros pueden tomar la forma de efectivo, o derechos a
recibir efectivo u otro activo financiero o bien, dan el derecho de intercambiar
instrumentos financieros en condiciones favorables para la entidad. Los
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 51/118
D"
activos financieros que se generan por la empresa o se adquieren con el
propósito de conservarlos hasta el vencimiento, se valoran al coste
amortizado, esto es, al coste histórico más los intereses acumulados hasta la
fecha del balance, que se cobrarán en el momento del vencimiento. Los
cambios en el coste amortizado son ingresos del per-odo. or otra parte,
como son derechos de cobro, hay que considerar los posibles deterioros de
valor, en el caso de que el valor contable a coste amortizado no sea
recuperable.
Los activos financieros para vender se valoran al coste histórico, peroposteriormente se llevan por el valor razonable, puesto que es el dato
relevante para tomar decisiones sobre cuándo enajenarlos. &o obstante,
cabe distinguir entre los que son objeto de compra y venta continuas *para
negociar, cuyos cambios de valor se llevan a los resultados del per-odo
como si ya estuviesen realizados, y los que se poseen para su eventual
venta cuando llegue la ocasión *disponibles para la venta, cuyos cambios de
valor no importa que sean plusval-as o minusval-as, se pueden llevar a una
cuenta del patrimonio neto, cuyo saldo se imputará a resultados cuando se
vendan los instrumentos financieros. Los instrumentos financieros derivados,
que son contratos cuyo precio de referencia cambia de valor en respuesta a
cambios en variables económicas predeterminadas *subyacentes, requieren
una inversión muy peque5a o nula y contemplan una fecha de liquidación, se
consideran siempre activos o pasivos para negociar, y se llevan por tanto al
valor razonable, imputando al resultado del per-odo los cambios de
valoración.
!uando la entidad utiliza los derivados para operaciones de cobertura,
ya sea con el fin de compensar los cambios de valor razonable de ciertas
partidas o en el importe de los flujos de efectivo de transacciones futuras
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 52/118
DB
esperadas, los cambios que eperimente el valor de estos instrumentos de
cobertura, no tienen incidencia en los resultados *caso de coberturas de
flujos de efectivo o bien la incidencia se manifiesta en gastos e ingresos de
valor igual o muy similar *caso de coberturas del valor razonable. Las
inversiones en empresas del grupo o asociadas no se rigen por las reglas de
los instrumentos financieros, ya que pueden contabilizarse al coste o al valor
equivalente *método de puesta en equivalencia, incorporando la parte
proporcional de los resultados de la empresa participada. )i la inversora lo
desea, también puede considerarlos instrumentos disponibles para la venta.
La información contable sobre instrumentos financieros, en los Estados
preparados por las empresas seg0n las &'!, es más rica y más compleja que
la ofrecida por el ?!, pero también suministra elementos interesantes para
juzgar la rentabilidad de la cartera de inversiones, al poner de manifiesto no
sólo las rentas periódicas, sino también los cambios eperimentados en el
valor de las partidas, ya sean plusval-as o minusval-as. !omo punto débil de
esta forma de entender la contabilización, es preciso destacar el hecho de
que se basa en clasificaciones realizadas por la propia empresa, lo que
implica la necesidad de coherencia del comportamiento con la clasificación
hecha a priori, ya que, de lo contrario, la 7onge, edro. Las &ormas
'nternacionales de !ontabilidad (ctualidad !ontable 3(!E) (5o A &H "G,
EneroNCunio BGGD. 7érida. :enezuela. *%DNDB 2A información sobre los
instrumentos financieros perderá buena parte de su validez. ara conservar
esta finalidad, las obligaciones de información de la empresa en cuando al
tratamiento de las partidas son muy complejas, y la clasificación de las
mismas está permitida siempre que las partidas de destino se lleven al valor
razonable.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 53/118
D%
or el momento, la !omisión Europea no ha convalidado, como
normativa aplicable a las sociedades europeas cotizadas en bolsa, las
&ormas 'nternacionales de !ontabilidad que se ocupan del tratamiento
contable de los instrumentos financieros. &o obstante, se puede esperar que
lo haga en los próimos meses, cuando el '()F termine los proyectos de
modificación en marcha, de manera que puedan ser plenamente aplicables a
las cuentas consolidadas cerradas en BGGD. 2.#. 'nformación adicional a
revelar por empresas cotizadas en bolsa Las &'! están dise5adas pensando
en empresas grandes, con relevancia en el entorno económico y proyección
internacional.
&o obstante, muchos pa-ses han adoptado las &ormas 'nternacionales
para ser aplicadas por sus empresas, con independencia del tama5o o la
relevancia. ara establecer alguna distinción en razón de la importancia de la
empresa en el entorno económico en el que se mueve, hay algunas normas
que son particularmente aplicables a empresas cotizadas en bolsa, porque
aportan información especialmente 0til para los inversores. Es el caso de las
que tratan de la presentación de información por segmentos y de las
ganancias por acción.
La información segmentada es necesaria para entender, de forma
separada, los componentes de la situación financiera, los resultados y los
flujos de efectivo de empresas complejas, que desarrollan actividades
diferentes u operan en mercados geográficos muy diferenciados. Esta es la
situación normal de los grupos que presentan cuentas consolidadas. En la
normativa '()F, la empresa debe definir8 qué criterio de segmentación
principal utilizar para su gestión *por actividades o por mercados, y dar
información detallada de los activos, pasivos, gastos e ingresos de cada
segmento, as- como las bases para la fijación de precios interNsegmentos.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 54/118
D2
(demás de desglosar información sobre los segmentos, en el formato
principal, las empresas deben informar acerca de los segmentos, utilizando
el formato secundario *si, por ejemplo, el principal son las actividades, el
secundario serán los mercados geográficos.
Esta información es menos detallada, pues basta con revelar los
ingresos, el importe en libros de los activos y las inversiones en el per-odo,
referidos a cada uno de los segmentos. El objetivo que se persigue con el
detalle que aporta la segmentación, es informar al usuario de los Estados
3inancieros de las cifras más importantes de la empresa, desglosadas por los componentes más relevantes del negocio, a fin de que pueda percibir
cómo se generan los ingresos, los gastos y los resultados, para que pueda
comprender los riegos que tienen y su papel en la configuración de las cifras
generales que los conforman. !on ello no sólo comprenderá mejor la
gestación de las cifras, sino que podrá proyectarla para evaluar la capacidad
y el rendimiento futuro de la entidad.
El otro tipo de información eigible, principalmente a las empresas
cotizadas en bolsa, es el referido a las ganancias por acción. 'nformación
que se inserta al final del Estado de resultados para mostrar al usuario la
capacidad de los t-tulos de la empresa con cotización en el mercado, para
generar resultados. Las ganancias por acción se presentan en dos
modalidades diferentes8 básica y diluida, para reflejar el posible efecto que
tendr-a la conversión en acciones de los t-tulos que la entidad tiene en
circulación *acciones ordinarias potenciales, que son transformables en
acciones a voluntad del 7onge, edro. Las &ormas 'nternacionales de
!ontabilidad (ctualidad !ontable 3(!E) (5o A &H "G, EneroNCunio BGGD.
7érida. :enezuela. *%DNDB 2# tenedores *opciones sobre acciones,
certificados de opción NXarrantsN u obligaciones convertibles.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 55/118
DD
Las ganancias por acción básicas surgen de dividir el resultado neto
entre el n0mero de acciones ordinarias actuales. !omo las acciones
ordinarias potenciales pueden, al ser emitidas, disminuir la ratio de ganancias
por acción básicas, se calcula también una versión diluida, de la siguiente
manera8 V En el numerador, se incluyen tanto los resultados netos disponibles
para las acciones ordinarias actuales, como los gastos de la entidad para
remunerar a las acciones ordinarias potenciales netos de impuestos y, V En el
denominador, la cantidad total de acciones ordinarias que tendr-a la entidad
si todas las acciones potenciales estuvieran en circulación. or lo general,las ganancias por acción diluidas son menores que las básicas.
La comparación de ambas versiones permite al inversor potencial
conocer el riesgo que tiene de ver disminuidos sus rendimientos el futuro, si
se decide a invertir en este momento.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 56/118
CAPITULO III
0ARCO 0ETODOLOGICO
-.1 0oelo e la in+e(ti&ación
Esta investigación está enfocada en la evaluación e interpretación de la
información obtenida a través de las diversas fuentes de consulta
disponibles, como lo son las normativas bajo estudio y las interpretaciones
de las mismas para su aplicación.
)eg0n el nivel de investigación puede ser de tipo eploratoria,
descriptiva y eplicativa. El nivel de investigación seg0n (rias *BGG se
define como8 +el grado de profundidad con que se aborda un fenómeno u
objeto de estudio4.
Esta investigación, seg0n su nivel de profundidad se considera que
abarca dos tipos de categor-as las cuales son documental y descriptiva, es
decir, recorre dos estados de profundidad dentro del proceso investigativo8
/ocumental8 se considera que en su etapa inicial se indaga, se
investiga sobre todo el marco teórico que servirá de sustento a la
investigación. La investigación está basada en una indagación de las normas
contables de aplicación internacional &'!.
/escriptiva8 se dice que es de tipo descriptiva ya que consiste en la
caracterización de un hecho o comportamientos de un grupo con el fin de
establecer resultados. ara nuestro caso, el grupo de estudio son las pymes
en :enezuela.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 57/118
D$
(simismo, el estudio se realizó dentro de los parámetros de una
'nvestigación /escriptiva definida por (rias *BGG2 como +la caracterización
de un hecho, fenómeno, proceso o grupo con el fin de establecer su
estructura o comportamiento. Los resultados de este tipo de investigación se
ubican en un nivel intermedio en cuanto a la profundización de los
conocimientos se refiere4 *p.BB.
-.) Di(eJo e la in+e(ti&ación
Los trabajos de investigación son abordados por el investigador de
acuerdo a las necesidades en su planteamiento del problema y a susobjetivos. Los métodos utilizados para alcanzar los objetivos propuestos son
espec-ficos para cada investigación1 las estrategias va a variar de una
investigación a otra *(rias, BGG, p.B define el dise5o de la investigación de
la siguiente forma8
+YEs la estrategia general que adopta el investigador para responder al
problema planteado. En atención al dise5o, la investigación se clasifica en8
documental, de campo y eperimental4
Esta investigación se considera de tipo documental, de acuerdo a lo
descrito por !ázares, !hristen, Caramillo, :illase5or y Qamudio *BGGG, p. "A8
+La investigación documental depende fundamentalmente de la
información que se recoge o consulta en documentos, entendiéndose este
término, en sentido amplio, como todo material de -ndole permanente, es
decir, al que se puede acudir como fuente o referencia en cualquier momento
o lugar, sin que se altere su naturaleza o sentido, para que aporte
información o rinda cuentas de una realidad o acontecimiento.4
Las fuentes consultadas para la elaboración de la investigación
corresponden a las &ormas internacionales de contabilidad, las mismas
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 58/118
DA
fueron obtenidas de la pagina Ueb de la 3ederación 'nternacional de
!ontadores *'3(!.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 59/118
CAPITULO I?
No#%a Inte#nacional e Conta$ilia nB 11 7Contratos de Construcción”
/.1.1 O$*eti+o
El objetivo de esta &orma es prescribir el tratamiento contable de los
ingresos ordinarios y los costos relacionados con los contratos de
construcción. /ebido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en
los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato
comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, endiferentes periodos contables, por tanto, la cuestión fundamental al
contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos
ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos
contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta &orma utiliza los criterios
establecidos en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los
Estados Financieros, con el fin de determinar cuándo se reconocen, como
ingresos ordinarios y costos en el estado de resultados, los producidos por el
contrato de construcción. ;ambién suministra una gu-a práctica sobre la
aplicación de tales criterios.
/.1.) Alcance
". Esta &orma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos
de construcción, en los estados financieros de los contratistas.
B. La presente norma sustituye a la &'! "" Contabilización de los
Contratos de Construcción, aprobada en "#$A.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 60/118
G
/.1.- De!inicione(
%. Los siguientes términos se usan, en la presente &orma, con el
significado que a continuación se especifica8
=n contrato de construcción es un contrato, espec-ficamente negociado,
para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están
-ntimamente relacionados entre s- o son interdependientes en términos de su
dise5o, tecnolog-a y función, o bien en relación con su 0ltimo destino o
utilización.
=n contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que el
contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto,y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si
aumentan los costos.
=n contrato de margen sobre el costo es un contrato de construcción en el
que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos
previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costos o una cantidad
fija.
2. =n contrato de construcción puede acordarse para la fabricación deun solo activo, tal como un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una
carretera, un barco o un t0nel. =n contrato de construcción puede, asimismo,
referirse a la construcción de varios activos que estén -ntimamente
relacionados entre s- o sean interdependientes en términos de su dise5o,
tecnolog-a y función, o bien en relación con su 0ltimo destino o utilización1
ejemplos de tales contratos son los de construcción de refiner-as u otras
instalaciones complejas especializadas.
D. ara los propósitos de esta &orma, el término contratos de
construcción incluye8
*a los contratos de prestación de servicios que estén directamente
relacionados con la construcción del activo, por ejemplo, los relativos a
servicios de gestión del proyecto y arquitectos, as- como
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 61/118
"
*b los contratos para la demolición o rehabilitación de activos, y la
restauración del entorno que puede seguir a la demolición de algunos
activos.
. Las fórmulas que se utilizan en los contratos de construcción son
variadas, pero para los propósitos de esta &orma se clasifican en contratos
de precio fijo y contratos de margen sobre el costo. (lgunos contratos de
construcción pueden contener caracter-sticas de una y otra modalidad, por
ejemplo en el caso de un contrato de margen sobre el costo con un precio
máimo concertado. En tales circunstancias, el contratista necesita
considerar todas las condiciones epuestas en los párrafos B% y B2, paradeterminar cómo y cuándo reconocer en resultados los ingresos ordinarios y
los costos correspondientes al contrato.
/.1./ A&#u"ación y (e&%entación e lo( cont#ato( e con(t#ucción
$. Los requisitos contables de esta &orma se aplican, generalmente,
por separado para cada contrato de construcción. &o obstante, en ciertas
circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia económica de la operación,
es necesario aplicar la &orma independientemente a los componentes
identificables de un contrato 0nico, o juntar un grupo de contratos a efectos
de su tratamiento contable.
A. )i un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno de
ellos debe tratarse como un elemento separado cuando8
*a se han presentado propuestas económicas diferentes para cada
activo1
*b cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el
constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la
parte del contrato relativa a cada uno de los activos1 y
*c pueden identificarse los ingresos ordinarios y los costos de cada
activo.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 62/118
B
#. =n grupo de contratos, con uno o más clientes, debe ser tratado
como un 0nico contrato de construcción cuando8
*a el grupo de contratos se negocia como un 0nico paquete1
*b los contratos están tan -ntimamente relacionados que son,
efectivamente, parte de un 0nico proyecto con un margen de beneficios
global1 y
*c los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en una secuencia
continua.
"G. =n contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la
construcción de un activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la construcción de tal activo. La construcción de este
activo adicional debe tratarse como un contrato separado cuando8
*a el activo difiere significativamente en términos de dise5o, tecnolog-a
o función del activo o activos cubiertos por el contrato original1 o
*b el precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio
fijado en el contrato original.
/.1. In&#e(o( o#ina#io( el cont#ato
"". Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender8
*a el importe inicial del ingreso ordinario acordado en el contrato1 y
*b cualquier modificación en el trabajo contratado, as- como
reclamaciones o incentivos8
*i en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso
ordinario1 y
*ii siempre que sean susceptibles de medición fiable."B. Los ingresos ordinarios del contrato se miden por el valor razonable
de la contraprestación recibida o por recibir. La medición de los ingresos
ordinarios procedentes del contrato estará afectada por diversas
incertidumbres, que dependen del desenlace de hechos futuros. Las
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 63/118
%
estimaciones necesitan, a menudo, ser revisadas a medida que tales hechos
ocurren o se resuelven las incertidumbres. or tanto, la cuant-a de los
ingresos ordinarios del contrato puede aumentar o disminuir de un periodo a
otro. or ejemplo8
*a el contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o
reclamaciones, que aumenten o disminuyan los ingresos ordinarios del
contrato, en un periodo posterior a aquél en que el contrato fue inicialmente
pactado1
*b el importe de ingresos ordinarios acordado en un contrato de precio
fijo puede aumentar como resultado de las cláusulas de revisión de precios1*c la cuant-a de los ingresos ordinarios procedentes de un contrato
puede disminuir a consecuencia de las penalizaciones por demoras,
causadas por el contratista, en la terminación de la obra1 o
*d cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante por
unidad de obra, los ingresos ordinarios del contrato aumentan si el n0mero
de unidades de obra se modifica al alza.
"%. =na modificación es una instrucción del cliente para cambiar el
alcance del trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato.
=na modificación puede llevar a aumentar o disminuir los ingresos
procedentes del contrato. Ejemplos de modificaciones son los cambios en la
especificación o dise5o del activo, as- como los cambios en la duración del
contrato. La modificación se incluye en los ingresos ordinarios del contrato
cuando8
*a es probable que el cliente apruebe el plan modificado, as- como la
cuant-a de los ingresos ordinarios que surgen de la modificación1 y
*b la cuant-a, que la modificación supone, puede ser medida con
suficiente fiabilidad.
"2. =na reclamación es una cantidad que el contratista espera cobrar
del cliente, o de un tercero, como reembolso de costos no incluidos en el
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 64/118
2
precio del contrato. La reclamación puede, por ejemplo, surgir por causa de
que el cliente haya causado demoras, errores en las especificaciones o el
dise5o, o bien por causa de disputas referentes al trabajo incluido en el
contrato. La medición de las cantidades de ingresos ordinarios, que surgen
de las 9eclamaciones, está sujeta a un alto nivel de incertidumbre y,
frecuentemente, depende del resultado de las pertinentes negociaciones. or
tanto, las reclamaciones se incluirán entre los ingresos ordinarios del
contrato cuando8
*a las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de
maduración, de tal manera que es probable que el cliente acepte lareclamación1 y
*b el importe que es probable que acepte el cliente puede ser medido
con suficiente fiabilidad.
"D. Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al
contratista siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de
ejecución en el contrato. or ejemplo, un contrato puede estipular el
reconocimiento de un incentivo al contratista si termina la obra en menos
plazo del previsto. Los pagos por incentivos se incluirán entre los ingresos
ordinarios procedentes del contrato cuando8
*a el contrato está suficientemente avanzado, de manera que es
probable que los niveles de ejecución se cumplan o se sobrepasen1 y
*b el importe derivado del pago por incentivos puede ser medido con
suficiente fiabilidad.
/.1.H Co(to( el cont#ato
". Los costos del contrato deben comprender8
*a los costos que se relacionen directamente con el contrato espec-fico1
*b los costos que se relacionen con la actividad de contratación en
general, y pueden ser imputados al contrato espec-fico1 y
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 65/118
D
*c cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los
términos pactados en el contrato.
"$. Los costos que se relacionan directamente con cada contrato
espec-fico incluirán8
*a costos de mano de obra en el lugar de la construcción,
comprendiendo también la supervisión que all- se lleve a cabo1
*b costos de los materiales usados en la construcción1
*c depreciación de las propiedades, planta y equipo usados en la
ejecución del contrato1
*d costos de desplazamiento de los elementos que componen laspropiedades, planta y equipo desde y hasta la localización de la obra1
*e costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo1
*f costos de dise5o y asistencia técnica que estén directamente
relacionados con el contrato1
*g costos estimados de los trabajos de rectificación y garant-a,
incluyendo los costos esperados de las garant-as1 y
*h reclamaciones de terceros.
Los anteriores costos pueden disminuirse por cualquier ingreso
eventual que no se haya incluido entre los ingresos del contrato, por ejemplo
los ingresos por venta de materiales sobrantes o la liquidación de las
propiedades, planta y equipo, una vez acabado el contrato.
"A. Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratación
en general, y pueden ser imputados a cada contrato espec-fico, incluyen los
siguientes8
*a seguros1
*b costos de dise5o y asistencia técnica no relacionados directamente
con ning0n contrato espec-fico1 y
*c costos indirectos de construcción.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 66/118
;ales costos se distribuyen utilizando métodos sistemáticos y
racionales, que se aplican de manera uniforme a todos los costos que tienen
similares caracter-sticas. La distribución se basa en el nivel normal de
actividad de construcción. Los costos indirectos de construcción comprenden
gastos tales como los de preparación y procesamiento de la nómina del
personal dedicado a la construcción. Los costos que pueden distribuirse a la
actividad de construcción en general, y que pueden ser distribuidos a los
contratos espec-ficos, incluyen también los costos por intereses, siempre que
el contratista adopte el tratamiento alternativo permitido en la &'! B% !ostos
por 'ntereses."#. Entre los costos que son espec-ficamente atribuibles al cliente, bajo
los términos pactados en el contrato de construcción, se pueden encontrar
algunos costos generales de administración, as- como costos de desarrollo,
siempre que el reembolso de los mismos esté especificado en el acuerdo
convenido por las partes.
BG. Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de
contratación, o no puedan ser distribuidos a los contratos espec-ficos, se
ecluirán de los costos del contrato de construcción. Entre tales costos a
ecluir se encuentran8
*a los costos generales de administración, para los que no se haya
especificado ning0n tipo de reembolso en el contrato1
*b los costos de venta1
*c los costos de investigación y desarrollo para los que, en el contrato,
no se especifica reembolso alguno1 y
*d la parte de la cuota de depreciación que corresponde a
infrautilización, porque las propiedades, planta y equipo no han sido
utilizados en ning0n contrato espec-fico.
B". Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al
mismo desde la fecha en que éste se convierte en firme, hasta el final de la
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 67/118
$
ejecución de la obra correspondiente. &o obstante, los costos que se
relacionan directamente con un contrato, porque se han incurrido en el
trámite de negociación del mismo, pueden ser incluidos como parte de los
costos del contrato siempre que puedan ser identificados por separado y
medidos con suficiente fiabilidad, si es probable que el contrato llegue a
obtenerse. !uando los costos, incurridos al obtener un contrato, se
reconozcan como un gasto del periodo en que han sido incurridos, no podrán
ser ya acumulados en el costo del contrato cuando éste se llegue a obtener,
en un periodo posterior.
/.1. Reconoci%iento e in&#e(o( o#ina#io( y &a(to( el cont#ato
BB. !uando el resultado de un contrato de construcción puede ser
estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos
asociados con el mismo deben ser reconocidos en resultados como tales,
con referencia al estado de terminación de la actividad producida por el
contrato en la fecha de cierre del balance. ;oda pérdida esperada en el
contrato de construcción debe ser reconocida como tal inmediatamente, de
acuerdo con lo establecido en el párrafo %.
B%. En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de
construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se
den las siguientes condiciones8
*a los ingresos ordinarios totales del contrato pueden medirse con
fiabilidad1
*b es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos
derivados del contrato1*c tanto los costos que faltan para la terminación del contrato como el
grado de terminación, a la fecha de cierre del balance, pueden ser medidos
con suficiente fiabilidad1 y
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 68/118
A
*d los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados
y medidos con suficiente fiabilidad, de manera que los costos reales del
contrato pueden ser comparados con las estimaciones previas de los
mismos.
B2. En el caso de un contrato de margen sobre el costo, el desenlace
del contrato de construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones8
*a es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos
derivados del contrato1 y
*b los costos atribuibles al contrato, sean o no espec-ficamentereembolsables, pueden ser claramente identificados y medidos de forma
fiable.
BD. El reconocimiento de ingresos ordinarios y costos con referencia al
estado de terminación del contrato es, a menudo, denominado método del
porcentaje de terminación. Fajo este método, los ingresos derivados del
contrato se comparan con los costos del mismo incurridos en la consecución
del estado de terminación en que se encuentre, con lo que se revelará el
importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de los resultados que
pueden ser atribuidos a la porción del contrato ya ejecutado. Este método
suministra información 0til sobre la evolución de la actividad del contrato y el
rendimiento derivado del mismo en cada periodo contable.
B. Fajo el método del porcentaje de terminación, los ingresos
ordinarios del contrato se reconocen como tales, en el estado de resultados,
a lo largo de los periodos contables en los que se lleve a cabo la ejecución
del contrato. Los costos del contrato se reconocerán como gastos del periodo
contable en el que se ejecute el trabajo con el que están relacionados. &o
obstante, todo eceso esperado de los costos del contrato, sobre los
ingresos totales derivados del mismo, se reconocerá como un gasto
llevándolo a resultados inmediatamente, de acuerdo con el párrafo %.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 69/118
#
B$. El contratista puede haber incurrido en costos que se relacionen con
la actividad futura del contrato. ;ales costos se registran como activos,
siempre que sea probable que los mismos sean recuperables en el futuro.
Estos costos representan cantidades debidas por el cliente, y son a menudo
clasificados como obra en curso bajo el contrato.
BA. El desenlace de un contrato de construcción podrá 0nicamente
estimarse con fiabilidad si es probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos asociados con el mismo. &o obstante, cuando surgiese
incertidumbre respecto a la cobrabilidad de una partida ya incluida en los
ingresos ordinarios procedentes del contrato, e incorporada al estado deresultados, el saldo incobrable o la partida cuya recuperabilidad haya dejado
de ser probable, se reconocerá como un gasto del periodo, en lugar de ser
tratada como un ajuste en el importe de los ingresos ordinarios del contrato.
B#. La entidad es, generalmente, capaz de hacer estimaciones fiables
tras negociar un contrato en el que se establecen8
*a los derechos de disposición de cada una de las partes contratantes
sobre el activo a construir1
*b la contraprestación a satisfacer1 y
*c la forma y plazos de pago.
&ormalmente, también es necesario que la entidad tenga un sistema de
presupuesto financiero y de información interna efectivos. La entidad revisa y,
si es necesario, corrige las estimaciones de los ingresos ordinarios y costos
del contrato, a medida que éste se va ejecutando. El hecho de que tales
revisiones se lleven a cabo no indica necesariamente que el desenlace del
contrato no pueda estimarse fiablemente.
%G. El estado de realización de un contrato puede determinarse de
muchas formas. La entidad utilizará el método que mida con mayor fiabilidad
el trabajo ejecutado.
/ependiendo de la naturaleza del contrato, los métodos pueden incluir8
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 70/118
$G
*a la proporción de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya
realizado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados para el
contrato1
*b el eamen del trabajo ejecutado1 o
*c la proporción f-sica del contrato total ejecutada ya.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan,
necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado hasta la fecha.
%". !uando se determina el estado de realización del contrato por
referencia a los costos incurridos hasta la fecha, sólo se incluyen los costos
del contrato que reflejan el trabajo efectivamente ejecutado hasta dichomomento. Ejemplos de costos del contrato que se ecluyen son los
siguientes8
*a costos que se relacionen con la actividad futura derivada del
contrato, tales como los costos de materiales que se hayan entregado en la
obra o se hayan dejado en sus proimidades para ser usados en la misma,
que sin embargo no se han instalado, usado o aplicado todav-a en la
ejecución, salvo si tales materiales se han fabricado especialmente para el
contrato1 y
*b pagos anticipados a los subcontratistas, por causa de los trabajos
que éstos ejecutarán bajo el contrato correspondiente.
%B. !uando el desenlace de un contrato de construcción no pueda ser
estimado con suficiente fiabilidad8
*a los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en el estado de
resultados sólo en la medida en que sea probable recuperar los costos
incurridos por causa del contrato1 y
*b los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo
en que se incurren.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 71/118
$"
!ualquier pérdida esperada por causa del contrato de construcción
debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del periodo, de acuerdo
con el párrafo %.
%%. ( menudo, durante los primeros estadios de ejecución de un
contrato, no puede estimarse con suficiente fiabilidad el desenlace final del
mismo. &o obstante, puede ser probable que la entidad llegue a recuperar
los costos incurridos en esta etapa. or tanto, los ingresos ordinarios del
contrato serán reconocidos en la cuenta de resultados sólo en la proporción
que supongan, sobre el total, los costos incurridos que se esperen recuperar.
!uando el desenlace final del contrato no se pueda estimar con suficientefiabilidad, la entidad se abstendrá de reconocer ganancia alguna. &o
obstante, incluso cuando el desenlace final no pueda ser conocido con
suficiente fiabilidad, puede ser probable que los costos totales del contrato
vayan a eceder a los ingresos ordinarios totales. En tal caso, cualquier
eceso de los costos totales sobre los ingresos ordinarios totales del
contrato, se llevará inmediatamente a los resultados del periodo, de acuerdo
con el párrafo %.
%2. Los costos del contrato que no sean de probable recuperación, se
llevan a resultados del periodo inmediatamente. Ejemplos de circunstancias
en las que tal recuperabilidad puede no ser probable, donde los costos del
contrato pueden requerir su cargo inmediato a resultados, se dan en aquellos
contratos donde8
*a no se puede forzar plenamente su cumplimiento, esto es, que su
validez está seriamente cuestionada1
*b la terminación está sujeta al desenlace de una sentencia o un acto
legislativo pendiente1
*c están implicados derechos de propiedad que serán probablemente
anulados o epropiados1
*d el cliente es incapaz de asumir sus obligaciones1 o
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 72/118
$B
*e el contratista es incapaz de cumplir el contrato, o las obligaciones
que se derivan del mismo.
%D. !uando desaparezcan las incertidumbres, que imped-an estimar
con suficiente fiabilidad el desenlace del contrato, los ingresos ordinarios y
los gastos asociados con el contrato de construcción deben pasar a ser
reconocidos en el estado de resultados de acuerdo con el párrafo BB, en
lugar de hacerlo seg0n lo establecido en el párrafo %B.
/.1.6 Reconoci%iento e la( "K#ia( e("e#aa(
%. !uando sea probable que los costos totales del contrato vayan a
eceder de los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las pérdidas
esperadas deben reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de
resultados del periodo.
%$ La cuant-a de tales pérdidas se determina con independencia de8
*a si los trabajos del contrato han comenzado o no1
*b el estado de realización de la actividad del contrato1 o
*c la cantidad de ganancias que se espera obtener en otros contratos,
siempre que aquéllos y éste no sean tratados como uno sólo a efectos
contables, de acuerdo con el párrafo #.
/.1.4 Ca%$io( en la( e(ti%acione(
%A El método del porcentaje de obra realizada se aplicará
acumulativamente, en cada periodo contable, a las estimaciones de ingresos
ordinarios y costos totales hasta la fecha. or tanto, el efecto de un cambio
en las estimaciones de los ingresos o costos del contrato en cuestión, o el
efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, serán tratados
como cambios en las estimaciones contables *véase la &'! A Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y, Errores . Las estimaciones
revisadas se usarán en la determinación de los importes de ingresos
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 73/118
$%
ordinarios y gastos reconocidos en el estado de resultados, tanto en el
periodo en que tiene lugar el cambio como en los periodos subsiguientes.
/.1.18 In!o#%ación a #e+ela#
%#. La entidad debe revelar, en sus estados financieros, información
sobre8
*a el importe de los ingresos ordinarios del contrato reconocidos como
tales en el periodo1
*b los métodos utilizados para determinar la porción de ingreso
ordinario del contrato reconocido como tal en el periodo1 y
*c los métodos usados para determinar el grado de realización del
contrato en curso.
2G. La entidad debe revelar, para los contratos en curso en la fecha de
cierre, cada una de las siguientes informaciones8
*a la cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias
reconocidas *menos las correspondientes pérdidas reconocidas hasta la
fecha1
*b la cuant-a de los anticipos recibidos1 y
*c la cuant-a de las retenciones en los pagos.
2". Las retenciones son cantidades, procedentes de las certificaciones
hechas a los clientes, que no se recuperan hasta la satisfacción de las
condiciones especificadas en el contrato para su cobro, o bien hasta que los
defectos de la obra han sido rectificados.
Las certificaciones son las cantidades facturadas por el trabajo
ejecutado bajo el contrato, hayan sido o pagadas por el cliente o no. Losanticipos son las cantidades recibidas por el contratista antes de que el
trabajo haya sido ejecutado.
2B. La entidad debe informar, en los estados financieros, sobre8
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 74/118
$2
*a los activos que representen cantidades, en términos brutos, debidas
por los clientes por causa de contratos de construcción1 y
*b los pasivos que representen cantidades, en términos brutos, debidas
a los clientes por causa de estos mismos contratos.
2%. La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los
contratos, es la diferencia entre8
*a los costos incurridos más las ganancias reconocidas en el estado de
resultados1 y
*b la suma de las pérdidas reconocidas en el estado de resultados y las
certificaciones realizadas y facturadas para aquel conjunto de los contratosen curso, en los cuales los costos incurridos más las ganancias reconocidas
*menos las correspondientes pérdidas reconocidas ecedan a los importes
de las certificaciones de obra realizadas y facturadas.
22. La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos,
es la diferencia entre8
*a los costos incurridos más las ganancias reconocidas en el estado de
resultados1 y
*b la suma de las pérdidas reconocidas en el estado de resultados y las
certificaciones realizadas para aquel conjunto de los contratos en curso, en
los cuales las certificaciones de obra realizadas y facturadas ecedan a los
costos incurridos más las ganancias reconocidas *menos las
correspondientes pérdidas reconocidas.
2D. La entidad informará, acerca de cualquier activo contingente o
pasivo contingente, de acuerdo con la &'! %$ Provisiones, Activos Contingentes
y Pasivos Contingentes. Los activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir
de circunstancias tales como los costos derivados de garant-as,
reclamaciones, multas u otras pérdidas eventuales.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 75/118
$D
/.1.11 2ec@a e +i&encia
2. Esta &orma 'nternacional de !ontabilidad tendrá vigencia para los
estados financieros que cubran periodos que comiencen a partir del " de
enero de "##D.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 76/118
$
No#%a Inte#nacional e Conta$ilia nB -/ 7Información Financiera
Intermedia”
/.).1 O$*eti+o
El objetivo de esta &orma es establecer el contenido m-nimo de la
información financiera intermedia, as- como prescribir los criterios para el
reconocimiento y la medición que deben ser seguidos en los estados
financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada.
La información financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno
y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas,
prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad
para generar beneficios y flujos de efectivo, as- como su fortaleza financiera
y liquidez.
/.).) Alcance
". En esta &orma no se establece qué entidades deben ser obligadas a
publicar estados financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que
deben hacerlo ni cuánto tiempo debe transcurrir desde el final del periodo
intermedio hasta la aparición de la información intermedia. &o obstante, los
gobiernos, las comisiones de valores, las bolsas de valores y los organismos
profesionales contables requieren frecuentemente, a las entidades cuyos
valores cotizan en mercados de acceso p0blico, a presentar información
financiera intermedia. Esta &orma es de aplicación tanto si la entidad es
obligada a publicar este tipo de información, como si ella misma decide
publicar información financiera intermedia siguiendo las &ormas'nternacionales de !ontabilidad. El !omité de &ormas 'nternacionales de
!ontabilidad aconseja a las entidades, cuyos t-tulos cotizan en los mercados,
para que suministren estados financieros intermedios que cumplan con los
criterios de reconocimiento, medición y presentación establecidos en esa
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 77/118
$$
&orma. 7ás espec-ficamente, se aconseja a las entidades con valores
cotizados en bolsa que8
*a publiquen, al menos, estados financieros intermedios referidos al
primer semestre de cada uno de sus periodos contables anuales1 y además
para que
*b pongan sus estados financieros intermedios a disposición de los
usuarios en un plazo no mayor de G d-as tras la finalización del periodo
intermedio.
B. La evaluación del cumplimiento y conformidad con las &ormas
'nternacionales de !ontabilidad se hará, por separado, para cada conjuntode información financiera, ya sean anual o intermedia. El hecho de que una
entidad no haya publicado información intermedia durante un periodo
contable en particular, o de que haya publicado informes financieros
intermedios que no cumplan con esta &orma, no impide que sus estados
financieros anuales cumplan con las &ormas 'nternacionales de
!ontabilidad, si se han confeccionado siguiendo las mismas.
%. ara calificar a los estados financieros intermedios de una entidad
como conformes con las &ormas 'nternacionales de 'nformación 3inanciera,
deben cumplir con todos los requerimientos establecidos en esta &orma. (l
respecto, el párrafo "# requiere la revelación de determinadas informaciones.
/.).- De!inicione(
2. Los siguientes términos se usan, en la presente &orma, con el
significado que a continuación se especifica8
=n periodo intermedio es todo periodo contable menor que un periodoanual completo. or información financiera intermedia se entiende toda
información financiera que contenga, o bien un conjunto de estados
financieros completos *tales como los que se describen en la &'! "
Presentación de Estados Financieros, o bien un conjunto de estados financieros
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 78/118
$A
condensados *tal y como se describen en esta &orma, para un periodo
intermedio.
/.)./ Contenio e la in!o#%ación !inancie#a inte#%eia
D. La &'! " define un conjunto de estados financieros completos,
conteniendo los siguientes componentes8
*a balance1
*b estado de resultados1
*c un estado que muestre8 o bien
*i todos los cambios habidos en el patrimonio neto1 o
*ii los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las
transacciones con los propietarios del mismo, cuando act0an como tales1
*d estado de flujo de efectivo1 y
*e notas, en las que se incluye un resumen de las pol-ticas contables
significativas y otras notas eplicativas.
. En beneficio de la oportunidad y del costo de la información, as-
como para evitar la repetición de datos anteriormente publicados, la entidad
puede estar obligada a, o decidir por s- misma, la publicación de menos
información en los periodos intermedios, que la suministrada en sus estados
financieros anuales. En esta &orma se delimita el contenido m-nimo de la
información financiera intermedia, que incluye estados financieros
condensados y notas eplicativas seleccionadas. La información financiera
intermedia se elabora con la intención de poner al d-a el 0ltimo conjunto de
estados financieros anuales completos. /e acuerdo con lo anterior, se pone
énfasis en las nuevas actividades, sucesos y circunstancias, y por tanto nose duplica la información publicada previamente.
$. &o hay ning0n párrafo en esta &orma que prohiba o desaconseje a
las entidades publicar dentro de la información intermedia, en lugar de los
estados condensados y las notas seleccionadas, un conjunto de estados
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 79/118
$#
financieros completos *como los descritos en la &'! " resentación de
Estados 3inancieros. ;ampoco se prohibe ni se desaconseja en esta &orma
la inclusión, en los estados financieros condensados, de información
adicional a las partidas m-nimas o a las notas seleccionadas eigidas en el
ronunciamiento. Las gu-as sobre reconocimiento y medición
proporcionadas en esta &orma son de aplicación también a los estados
financieros completos del periodo intermedio, y tales estados pueden
contener todas las informaciones a revelar eigidas por la &orma *en
particular la información correspondiente a las notas seleccionadas que se
contienen en el párrafo ", as- como las que se requieren en otras &ormas'nternacionales de !ontabilidad.
/.)./.1 Co%"onente( %,ni%o( e la in!o#%ación !inancie#a inte#%eia
A. La información financiera intermedia debe contener, como m-nimo,
los siguientes componentes8
*a balance condensado1
*b estado de resultados condensado1
*c un estado de carácter condensado que muestre o bien *i todos los
cambios habidos en el patrimonio neto o *ii1 los cambios en el patrimonio
neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportación y
reembolso de capital, as- como de la distribución de dividendos a los
propietarios1
*d un estado de flujo de efectivo condensado1 y
*e notas eplicativas seleccionadas.
/.)./.) 2o#%a y contenio e lo( e(tao( !inancie#o( inte#%eio(
#. )i la entidad publica un conjunto de estados financieros completos en
su información financiera intermedia, la forma y contenido de tales estados
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 80/118
AG
deben cumplir las eigencias establecidos en la &'! " Presentación de Estados
Financieros, para un conjunto de estados financieros completos.
"G. )i la entidad publica un conjunto de estados financieros
condensados en su información financiera intermedia, tales estados
abreviados deberán contener, como m-nimo, cada una de los grandes grupos
de partidas y subtotales que hayan sido incluidos en los estados financieros
anuales más recientes, as- como las notas eplicativas seleccionadas que se
eigen en esta &orma. /eben incluirse partidas o notas adicionales siempre
que su omisión pueda llevar a que los estados financieros intermedios sean
mal interpretados."". /eben presentarse, en el cuerpo principal del estado de resultados
para el periodo intermedio, ya sea éste completo o condensado, las cifras de
beneficios por acción, tanto en su versión básica como diluidos.
"B. En la &'! ", se dan gu-as sobre la estructura de los estados
financieros. La ?u-a de 'mplementación de la &'! " contiene ejemplos sobre
la forma en que se pueden presentar el balance, el estado de resultados y el
estado de cambios en el patrimonio neto."%. (unque la &'! " requiere que se presente por separado, dentro de
los estados financieros de la entidad, un estado que muestre los cambios
habidos en el patrimonio neto, permite que la información acerca de los
cambios en el patrimonio neto procedentes de transacciones con los
propietarios del capital, en su condición de tales, se muestren en el cuerpo
del estado o, alternativamente, dentro de las notas. (l presentar el estado de
cambios en el patrimonio neto dentro de la información intermedia, la entidad
seguirá el mismo formato que haya utilizado en sus estados financieros
anuales más recientes.
"2. La información financiera intermedia será consolidada si los estados
financieros más recientes de la entidad también se prepararon de forma
consolidada. Los estados financieros individuales de la controladora no son
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 81/118
A"
coherentes ni comparables con los estados financieros consolidados más
recientes del grupo. )i la información financiera anual de la entidad incluye,
junto con los estados financieros consolidados, los estados individuales de la
controladora, esta &orma no requiere ni prohibe que se incluyan también los
estados individuales de la controladora en la información intermedia
elaborada por la entidad.
/.)./.- Nota( ex"licati+a( (eleccionaa(
"D. &ormalmente, el usuario de la información financiera intermedia
tendrá también acceso a los estados financieros anuales más recientes de la
misma. or tanto, es innecesario que las notas de la información intermedia
contengan actualizaciones poco significativas de la información que se
proporcionó en las correspondientes al informe anual más reciente. En la
fecha de la información intermedia, resultará más 0til dar una eplicación de
los sucesos y transacciones, producidos desde la fecha de los estados
financieros anuales, que sean significativos para comprender los cambios
habidos en la situación financiera y el desempe5o de la entidad.
". =na entidad debe incluir como m-nimo, en las notas de la
información financiera intermedia, la información que se detalla a
continuación, siempre que sea de importancia relativa y no haya sido
ofrecida en ninguna otra parte de los estados intermedios. Esta información
debe ser normalmente ofrecida desde el comienzo del periodo contable. &o
obstante, la entidad debe también revelar información acerca de los sucesos
o transacciones que resulten significativas para la comprensión del 0ltimo
periodo intermedio8*a una declaración de que se han seguido las mismas pol-ticas y
métodos contables de cálculo en los estados financieros intermedios que en
los estados financieros anuales más recientes o, si algunas de esas pol-ticas
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 82/118
AB
o algunos métodos hubiesen cambiado, una descripción de su naturaleza y
de los efectos producidos por tales cambios1
*b comentarios eplicativos acerca de la estacionalidad o carácter
c-clico de las transacciones del periodo intermedio1
*c la naturaleza e importe de las partidas, ya afecten a los activos,
pasivos, patrimonio neto, ganancia neta o flujos de efectivo, que sean no
usuales por su naturaleza, importe o incidencia1
*d la naturaleza e importe de los cambios en las estimaciones de
partidas de periodos intermedios previos dentro del ejercicio anual corriente,
o los cambios en las estimaciones de los importes presentados para periodosanteriores, siempre que unos u otros cambios tengan un efecto significativo
en el periodo intermedio sobre el que se esté informando1
*e emisiones, recompras y reembolsos de t-tulos representativos de la
deuda o del capital de la entidad1
*f dividendos pagados *ya sea en términos agregados o por acción,
separando los correspondientes a las acciones ordinarias y a otros tipos de
acciones1
*g ingresos ordinarios y resultados de los segmentos del negocio o
geográficos en los que opere la entidad, cualquiera que sea el formato
principal utilizado por ella para elaborar su información segmentada *se eige
revelar información intermedia segmentada sólo si la &'! "2 nformación
Financiera por !egmentos, requiere a la entidad a revelar información
segmentada en sus estados financieros anuales1
*h hechos posteriores al cierre del periodo intermedio que, siendo de
carácter significativo, no hayan sido reflejados en los estados intermedios
que se refieren al mismo1
*i el efecto de los cambios en la composición de la entidad durante el
periodo intermedio, incluyendo combinaciones de negocios, adquisiciones o
ventas de subsidiarias o inversiones a largo plazo, reestructuraciones y
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 83/118
A%
operaciones discontinuadas. En el caso de combinaciones de negocios, la
entidad debe revelar la información que se indica en los párrafos a $% de
la &''3 %Z Combinaciones de "egocios1 y
*j cambios habidos en los activos o pasivos de carácter contingente
desde la fecha del 0ltimo balance anual.
"$. ( continuación se mencionan algunas informaciones que, seg0n el
párrafo ", ser-an de revelación obligatoria. Las &ormas e 'nterpretaciones
concretas suministran gu-as sobre la información a revelar para muchas de
estas partidas8
*a la rebaja del importe en libros de los inventarios hasta su valor netorealizable, as- como la reversión de dicha corrección1
*b el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor de
propiedades, planta y equipo, activos intangibles o de otros activos, as- como
la reversión de dicha pérdida por deterioro1
*c la reversión de cualquier provisión por costos de reestructuración1
*d las adquisiciones y desapropiaciones de elementos de propiedades,
planta y equipo1
*e los compromisos de compra de elementos de propiedades, planta y
equipo1
*f los pagos derivados de litigios1
*g las correcciones de errores de periodos anteriores1
*h [eliminado\
*i cualquier impago u otro incumplimiento de un acuerdo de préstamo
que no haya sido corregido en la fecha del balance, o antes de la misma1 y
*j las transacciones con partes relacionadas.
"A. En otras &ormas 'nternacionales de !ontabilidad se especifican
informaciones que deben ser reveladas en los estados financieros. En el
conteto de esas &ormas, el término estados financieros comprende el
conjunto de estados financieros completos del tipo que normalmente
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 84/118
A2
constituyen el informe financiero anual de la entidad y que, a veces, se
incluyen en otras clases de informes. ( ecepción de lo indicado en el párrafo
" *i, las informaciones a revelar eigidas por otras &ormas 'nternacionales
de !ontabilidad, no son de aplicación si la información financiera intermedia
de la entidad incluye solamente estados financieros condensados y notas
eplicativas seleccionadas, en lugar de un conjunto de estados financieros
completos.
/.)././ In!o#%ación a #e+ela# (o$#e el cu%"li%iento e la( NII2
"#. )i un informe financiero intermedio de una entidad cumple con esta
&orma, este hecho deberá ser informado. =n informe financiero intermedio
no debe ser descrito como cumpliendo con las &ormas 'nternacionales de
'nformación 3inanciera a menos que cumpla con todos los requerimientos de
ellas.
/.)./. Pe#ioo( "a#a lo( ue (e #euie#e la "#e(entación e e(tao(
!inancie#o( inte#%eio(
BG. La información intermedia debe incluir estados financierosintermedios *ya sean condensados o completos para los siguientes
intervalos de tiempo8
*a balance, fechado al cierre del periodo intermedio sobre el que se
esté informando, as- como un balance comparativo al final del periodo
contable anual inmediatamente anterior1
*b estado de resultados para el periodo intermedio sobre el que se esté
informando, as- como el acumulado para el periodo contable hasta la fecha,
junto con información comparativa de los periodos intermedios
correspondientes *corriente y acumulado hasta la fecha del periodo contable
anual precedente1
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 85/118
AD
*c un estado que muestre los cambios habidos en el patrimonio neto,
acumulado para todo el periodo contable hasta la fecha, junto con un estado
comparativo del mismo periodo de tiempo referido al periodo contable anual
precedente1 y
*d un estado de flujo de efectivo acumulado para todo el periodo
contable hasta la fecha, junto con un estado comparativo del mismo periodo
de tiempo referido al periodo contable anual precedente.
B". ara el caso de las entidades cuyas actividades sean fuertemente
estacionales, puede ser 0til presentar información relativa a los doce meses
que terminan en la fecha de cierre del periodo intermedio, as- comoinformación comparativa de los doce meses anteriores a éstos. /e acuerdo
con ello, se aconseja a las entidades con actividades fuertemente
estacionales considerar la publicación de estos datos, además de la
información obligatoria seg0n el párrafo precedente.
BB. En el (péndice ( se recoge una ilustración sobre los periodos
intermedios de los que debe ofrecer información una entidad que publica
información financiera con periodicidad semestral, y otra que la publica
trimestralmente.
/.)./.H I%"o#tancia #elati+a
B%. (l tomar la decisión relativa a cómo reconocer, medir, clasificar o
revelar información sobre una determinada partida en los estados financieros
intermedios, la importancia relativa debe ser evaluada en relación a los datos
financieros del periodo intermedio en cuestión. (l realizar evaluaciones sobre
importancia relativa, debe tenerse en cuenta que las mediciones intermediaspueden estar basadas en estimaciones en mayor medida que las mediciones
correspondientes a los datos del periodo anual.
B2. ;anto en la &'! " Presentación de Estados Financieros, como en la &'!
A Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, se
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 86/118
A
establece que una partida será material o de importancia relativa cuando su
omisión o ineactitud puede influir en las decisiones económicas tomadas
por los usuarios a partir de los estados financieros. En la &'! " se requiere
revelar información por separado de las partidas materiales, entre las que se
incluyen, a t-tulo de ejemplo, las operaciones en discontinuación1 mientras
que en la &'! A requiere revelar información de los errores, as- como de los
cambios en las estimaciones y en las pol-ticas contables. &inguna de las dos
&ormas contiene gu-as cuantitativas relativas a la materialidad o importancia
relativa.
BD. (unque siempre es necesario realizar juicios al evaluar lamaterialidad, en esta &orma se fundamentan las decisiones de
reconocimiento y revelación a partir de los datos del propio periodo
intermedio, por razones de comprensión de las cifras relativas al mismo. (s-,
por ejemplo, las partidas no usuales, los cambios en pol-ticas contables o en
estimaciones y los errores se reconocerán y revelarán seg0n su importancia
relativa, en relación con las cifras del periodo intermedio, para evitar las
inferencias erróneas que se derivar-an de la falta de revelación de tales
partidas. El objetivo de esta ecepción es asegurar que en el informe
intermedio se incluyen todos los datos relevantes para comprender la
situación y el desempe5o financieros de la entidad durante el periodo
intermedio.
/.). In!o#%ación a #e+ela# en lo( e(tao( !inancie#o( anuale(
B. )i la estimación correspondiente a una partida, presentada en un
periodo intermedio anterior, resulta modificada de forma significativa duranteel periodo intermedio final del periodo contable anual, pero no se ha
publicado información financiera intermedia separada para ese periodo final,
la naturaleza e importe de tal cambio en las estimaciones debe ser objeto de
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 87/118
A$
información espec-fica, utilizando para ello una nota de las que correspondan
a los estados financieros para el periodo contable completo.
B$. En la &'! A se requiere revelar la naturaleza y *si es practicable el
importe del cambio en las estimaciones que tengan un efecto significativo en
el periodo corriente o que se espera que tengan efectos materiales en
periodos posteriores. El apartado *d del párrafo " de esta &orma requiere
una revelación similar en cada informe financiero intermedio. Entre los
posibles ejemplos se incluyen los cambios en el 0ltimo periodo intermedio
que se refieran a las rebajas de valor de los inventarios, a las
reestructuraciones o a las pérdidas por deterioro que fueron presentadas enun periodo intermedio anterior, dentro del mismo periodo anual. La
información requerida en el párrafo anterior es coherente con la obligación de
la &'! A, pero tiene un alcance menor]limitado eclusivamente a los
cambios en las estimaciones. La entidad no estará obligada a revelar
información adicional referente a periodos contables intermedios dentro de
sus estados financieros anuales.
/.).H P#o$le%a( e #econoci%iento y %eición
/.).H.1 Pol,tica( conta$le( i&uale( a la( utilizaa( en la in!o#%ación
anual
BA. La entidad debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las
mismas pol-ticas contables que aplica en sus estados financieros anuales,
salvo por lo que se refiere a los cambios en las pol-ticas contables llevados a
cabo tras la fecha de cierre de los estados financieros anuales más
recientes, que tendrán su reflejo en los próimos que presente. &o obstante,la frecuencia con que la entidad presente información *anual, semestral o
trimestralmente no debe afectar a la medición de las cifras contables
anuales. ara conseguir tal objetivo, las mediciones realizadas de cara a la
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 88/118
AA
información intermedia deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde
principio del periodo anual hasta la fecha final del periodo intermedio.
B#. El hecho de eigir que la entidad aplique las mismas pol-ticas
contables en los estados financieros intermedios y en los anuales, puede
llevar a la conclusión aparente de que las mediciones intermedias se realizan
como si cada periodo intermedio permaneciera aislado, como si se tratara de
un periodo contable independiente. )in embargo, al asegurar que la
frecuencia de la información procedente de la entidad no afectará a la
medición de sus cifras anuales, el párrafo BA está efectuando el
reconocimiento de que el periodo intermedio es parte de un periodo contableanual más largo. Las mediciones desde el 0ltimo cierre anual hasta la fecha
del periodo intermedio, pueden implicar la revisión de los importes de ciertas
partidas, seg0n se presentaron en periodos intermedios anteriores dentro del
mismo periodo anual. &o obstante, las pol-ticas para el reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos y gastos en los periodos intermedios, son los
mismos que las utilizadas en los estados financieros anuales.
%G. !omo ilustraciones, consecuencia de lo anterior, se pueden
mencionar las siguientes8
*a las pol-ticas para el reconocimiento y medición de las pérdidas por
depreciación de inventarios, por reestructuraciones o por deterioro en el valor
de otros activos, en el periodo intermedio, son los mismos que la entidad
seguir-a si preparase 0nicamente estados financieros anuales. &o obstante,
si tales partidas de gastos se reconocieran y midieran en un periodo
intermedio, y los cambios en las estimaciones se reconocieran en otro
posterior dentro del mismo periodo anual, la estimación original ser-a
corregida en el periodo posterior, ya fuera cargando al estado de resultados
el gasto o la pérdida adicional, o en caso contrario revirtiendo el eceso en la
rebaja de valor o la provisión previamente reconocida1
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 89/118
A#
*b un costo que no cumpliera la definición de activo al final de un
determinado periodo contable intermedio, no tendr-a por qué ser diferido,
colocándolo en el balance a la espera, bien de información futura que
aportara mayor evidencia sobre el cumplimiento de las condiciones
correspondientes, bien de cargarlo contra las ganancias de periodos
intermedios subsiguientes del mismo periodo contable anual1 y
*c El gasto por el impuesto a las ganancias se reconocerá, en cada uno
de los periodos intermedios, sobre la base de la mejor estimación de la tasa
impositiva media ponderada que se espere para el periodo contable anual.
Los importes calculados para el gasto por el impuesto, en este periodointermedio, pueden necesitar ajustes en periodos posteriores siempre que las
estimaciones de la tasa anual hayan cambiado para entonces.
%". /entro del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de
Estados Financieros *el Marco conceptual , reconocimiento es el ^proceso de
incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que
cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los
criterios para su reconocimiento. Las definiciones de activo, pasivo, ingresosy gastos son fundamentales para proceder al reconocimiento de los
correspondientes elementos, tanto en la fecha de los estados financieros
anuales como en la información intermedia.
%B. ara el caso de los activos, son de aplicación, en la fecha de la
información intermedia y en la anual, las mismas pruebas referidas a las
ganancias económicas futuras. Los costos que, por su naturaleza, no
cumplir-an las condiciones para ser activos en la fecha de los estados
financieros anuales, tampoco las cumplirán en la fecha de cierre del periodo
intermedio. /e forma similar, un pasivo en la información intermedia debe
representar una obligación eistente en ese momento, eactamente igual
que suceder-a si se tratase de la fecha de los estados financieros anuales.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 90/118
#G
%%. =na caracter-stica esencial de los ingresos *ingresos ordinarios y
los gastos es que las correspondientes entradas o salidas de activos o
pasivos, seg0n los casos, ya han tenido lugar. )i tales flujos de entrada o
salida se han producido efectivamente, se procede a reconocer el ingreso
ordinario o el gasto relacionado, y en caso contrario no se reconocen. En el
Marco Conceptual se afirma que ^)e reconoce un gasto en el estado de
resultados cuando ha surgido un decremento en las ganancias económicas
futuras, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en las
obligaciones, y además el gasto puede medirse con fiabilidad. Este Marco
conceptual no permite el reconocimiento de partidas, en el balance, que nocumplan la definición de activo o de pasivo.
%2. (l medir los activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo
para incluirlos en sus estados financieros, la entidad que sólo presenta
información financiera anualmente habrá de tomar en cuenta la información
disponible a lo largo del periodo contable. )us mediciones se harán, en
efecto, desde el principio del periodo hasta la fecha en que presenta la
información, aunque ésta sea anual.%D. La entidad que presente información financiera con periodicidad
semestral, utilizará la
información disponible a la fecha de la mitad del periodo contable, o
bien algo más tarde, para realizar las mediciones de las partidas de sus
estados semestrales, y la información disponible en la fecha de los estados
financieros anuales, o algo más tarde, para realizar las mediciones de las
partidas correspondientes al a5o completo. Estas evaluaciones relativas al
a5o completo reflejarán los eventuales cambios en las estimaciones
realizadas en las cifras del primer semestre. Los importes reflejados en la
información intermedia semestral no serán objeto de ning0n ajuste de
carácter retrospectivo. Los párrafos "*d y B requieren, no obstante, que la
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 91/118
#"
entidad revele información sobre la naturaleza e importe de cualquier cambio
significativo en las estimaciones previamente realizadas.
%. La entidad que presente información financiera con frecuencia
mayor que la semestral, evaluará los ingresos y gastos desde el principio del
periodo anual hasta el final del correspondiente periodo intermedio, utilizando
la información que esté disponible en el momento de elaborar los estados
financieros. Los importes de los ingresos y los gastos, que se presenten en
cada periodo intermedio, reflejarán también todos los cambios en las
estimaciones de las partidas que han sido presentadas en periodos
intermedios anteriores dentro del mismo periodo anual. Los importesreflejados en la información intermedia de periodos anteriores no serán
objeto de ning0n ajuste de carácter retrospectivo. Los párrafos "*d y B
eigen, no obstante, que la entidad revele información sobre la naturaleza e
importe de cualquier cambio significativo en las estimaciones previamente
realizadas.
/.).H.) In&#e(o( o#ina#io( #eci$io( e !o#%a e(tacional c,clica u
oca(ional%ente
%$. Los ingresos ordinarios que se reciben estacional, c-clica u
ocasionalmente dentro de un periodo anual, no deben ser anticipados o
diferidos a una fecha intermedia, si tal anticipación o diferimiento no ser-an
apropiados al final del periodo contable anual.
%A. Entre los ejemplos de situaciones como las descritas anteriormente
pueden citarse los dividendos, las regal-as y las subvenciones oficiales.
(demás de lo anterior, ocurre que ciertas entidades obtienen,sistemáticamente, más ingresos ordinarios en unos periodos intermedios que
en otros, dentro del mismo periodo anual, como sucede por ejemplo con los
ingresos ordinarios estacionales de los vendedores al por menor. ;ales
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 92/118
#B
ingresos ordinarios se han de reconocer sólo cuando hayan ocurrido
efectivamente.
/.).H.- Co(to( incu##io( e %ane#a no uni!o#%e a lo la#&o el "e#ioo
%#. Los costos en los que no se incurre de forma uniforme a lo largo del
periodo serán objeto de anticipación o diferimiento en los estados financieros
intermedios si, y sólo si, fuera también apropiado anticipar o diferir tales tipos
de costos al final del periodo contable anual.
/.).H./ A"licación e lo( c#ite#io( e #econoci%iento y %eición
2G. En el (péndice F se suministran ejemplos de aplicación de los
criterios generales de reconocimiento y medición establecidos en los párrafos
BA a %#.
/.).H. U(o e e(ti%acione(
2". Los procedimientos de medición, que deben seguirse en los estados
financieros intermedios, han de estar dise5ados para asegurar que la
información resultante sea fiable, y que se revela en ellos, de forma
apropiada, toda la información financiera significativa que sea relevante para
la comprensión de la situación financiera o la rentabilidad de la entidad.
(unque las mediciones realizadas tanto en los estados financieros anuales
como en los intermedios se basan, frecuentemente, en estimaciones
razonables, la preparación de la información financiera intermedia requerirá,
por lo general, un uso mayor de métodos de estimación que la información
anual.
2B. En el (péndice ! se suministran ejemplos del uso de estimaciones
para periodos intermedios.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 93/118
#%
/.). A*u(te( a la( ci!#a( "#e(entaa( en "e#ioo( inte#%eio(
ante#io#e(
2%. !ualquier cambio en una pol-tica contable, distinto de aquéllos cuyo
régimen transitorio haya sido especificado por una nueva &orma o
'nterpretación, se reflejará mediante uno de los dos siguientes
procedimientos8
*a reepresando los estados financieros de los periodos contables
intermedios anteriores del mismo periodo contable anual, as- como los
correspondientes a periodos contables intermedios comparables de
cualesquiera periodos anuales anteriores, de acuerdo con la &'! A1 o*b si fuera impracticable determinar el efecto acumulativo, al comienzo
del periodo anual, de la aplicación de una nueva pol-tica contable a todos los
periodos anteriores, mediante el ajuste de los estados financieros de
periodos intermedios anteriores dentro del mismo periodo anual, y de los
periodos intermedios comparables que correspondan a periodos anuales
anteriores, con el fin de aplicar la nueva pol-tica contable de forma
prospectiva desde la fecha más remota posible.
22. =no de los objetivos del principio establecido en el párrafo anterior
consiste en asegurar que se aplique una sola pol-tica contable a cada
categor-a de transacciones, a lo largo del mismo periodo anual. )eg0n la &'!
A, todo cambio en una pol-tica contable se refleja mediante aplicación
retroactiva, reepresando las cifras contables de los periodos anteriores
hasta la fecha más remota en que sea posible hacerlo. &o obstante, si fuera
impracticable determinar el importe acumulado del ajuste relativo a los
periodos anteriores, la &'! A dispone que la nueva pol-tica será aplicada de
forma prospectiva, desde la fecha más remota posible. El efecto del principio
establecido en el párrafo 2% consiste en requerir a que, dentro del mismo
periodo contable anual, cualquier cambio en una pol-tica contable sea
aplicado o bien retroactivamente o, si esto fuera impracticable, de forma
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 94/118
#2
prospectiva y, como muy tarde, desde el comienzo del periodo anual
correspondiente.
2D. ermitir que los cambios en las pol-ticas contables fueran reflejados
en la fecha de cierre de un periodo intermedio, dentro del periodo anual,
permitir-a aplicar dos pol-ticas contables diferentes para reflejar un tipo
particular de transacciones producidas dentro del mismo periodo contable.
!omo resultado de este posible tratamiento, se tendr-an dificultades por
hacer repartos entre periodos intermedios, se obscurecer-an los resultados
de la operación y se complicar-a el análisis y la comprensión de la
información intermedia.
/.).6 2ec@a e +i&encia
2. Esta &orma 'nternacional de !ontabilidad tendrá vigencia para los
estados financieros que cubran periodos que comiencen a partir del " de
enero de "###. )e aconseja la aplicación anterior a esa fecha.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 95/118
#D
/.- A"licación e la no#%a
!onsideraremos que eiste un contrato de construcción para el que se
ha establecido lo siguiente8
!onstrucción de una escuela de dos pisos por Fs. ".DGG.GGG.GGG.
!ontrato Fs ".DGG.GGG.GGG,GG
!ostos del proyecto
7ano de obra Fs BBD.GGG.GGG,GG "DI7ateriales Fs $DG.GGG.GGG,GG DGI/epreciaciones maquinaria Fs ".GG.GGG,GG or =so?astos (dministrativos Fs $DG.GGG,GG G,DGI Fs #$$.%DG.GGG,GG
?anancia Fs DBB.DG.GGG,GG
/e acuerdo a las especificaciones del contrato, se han establecido
criterios para determinar los costos del mismo. )e han estimado los costos
por los materiales para la construcción en un DGI del total del contrato, un"DI para la mano de obra que será empleada en el proyecto, un G,DI para
los gastos administrativos correspondientes *preparación y procesamiento de
la nomina y otros costos de dise5o y asistencia tecnica y Fs. ".GG.GGG de
depreciación por el plazo en el que la maquinaria será utilizada para la
ejecución de este proyecto, considerando que el mismo será de un a5o.
ara nuestro caso de estudio, se ha distribuido el porcentaje de
ejecución de la obra entre cada uno de los trabajos requeridos para el
mismo.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 96/118
#
Los mismos se presentan a continuación8
/.-.1 Ti"o e cont#ato
/e acuerdo a los conceptos estudiados en la &'! "", este ejemplo
corresponde a un contrato de precio fijo, en el que se ha establecido un
precio fijo para la ejecución de dicho proyecto y sobre el cual no se espera
ocurran modificaciones.
/.-.) In&#e(o( el cont#ato
ara el mismo, se reconocerá como ingreso el monto acordado en el
contrato. /ebido a que no se espera que ocurran modificaciones, no seránecesario reconocer ingresos adicionales por la ejecución de la obra. Estos
serán reconocidos a medida que se ejecute el proyecto, debido a que es de
esta manera que se pueden resolver las incertidumbres iniciales en relación
a la realización del mismo.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 97/118
#$
/.-.- Co(to( el cont#ato
ara los costos, se han incluido aquellos que, de acuerdo con la norma,
se relacionan directamente con el contrato especifico, como lo son el costo
de la mano de obra y de los materiales relacionados con la construcción y la
depreciación de las maquinarias y equipos que seran utilizados en la
ejedcución de la obra. En la clasificación de costos que se relacionan con la
actividad de contratación en general, se han establecido gastos
administrativos relacionados con preparación y procesamiento de la nomina
y otros costos de dise5o y asistencia tecnica
/.-./ Reconoci%iento e in&#e(o( y &a(to(
Los ingresos y gastos deben reconocerse de acuerdo con el siguiente
esquema, seg0n lo establecido en la norma8
)e pueden
estimar fiablemente
)e reconocen en elresultado de
acuerdo con su gradode realización
'ngresos y ?astosdel
Contrato de
construcción
9econocimiento deingresos solo si
es probable recuperar los costesincurridos
&o se puedenestimar
fiablemente
9econocimiento degastos en el
ejercicio en el que seincurran
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 98/118
#A
ara nuestro ejemplo, por tratarse de un contrato de precio fijo, es
posible estimar fiablemente los ingresos y gastos derivados, debido a que los
mismos pueden establecerse en base al grado de realización del contrato.
/.-. El &#ao e #ealización
El reconocimiento de los ingresos y costes derivados del contrato de
construcción debera establecerce de acuerdo al grado de realización.
/ependiendo de la naturaleza del contrato, se debera aplicar el metodo que
se adapte mejor al caso, como por ejemplo8
N orcentaje de costes totales incurridos sobre los costes totalesestimados de la construcción. En este caso se debe despreciar
en el porcentaje los costes de los materiales incurridos como
consecuencia de una actividad de construcción que se llevara a
cabo en una fase futura,
N Eamen del trabajo ejecutado,
N orcentaje fisico del contrato desarrollado a la fecha de cierre
del balance.
ara nuestro ejemplo, consideramos que por la naturaleza del mismo
es posible establecer el porcentaje fisico del contrato, de acuerdo a la
distribución se5alada anteriormente.
/.-.H Reconoci%iento e la( "e#ia( e("e#aa(
En caso de que sea posible que los costos totales del contrato sean
superiores a los ingresos totales del contrato, las perdidas esperadas se
deberan reconocer en la cuenmta de resultado de manera inmediata,
independientemente de8
N La fecha de inicio del trabajo,
N Estado de realización del contrato,
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 99/118
##
N ?anancias estimadas de contratos independientes a este.
/e acuerdo a lo establecido para nuestro ejemplo, los costos estimados
no eceden a los ingresos, por lo cual no se presenta la situación epuesta
anteriormente.
/.-. In!o#%ación a inclui# en lo( e(tao( !inancie#o(
/e acuerdo a la norma, la empresa debera informar sobre los diferentes
hechos del contrato de construcción tales como8
N El importe que la empresa ha reconocido como ingreso en elejercicio,
N Los metodos utilizados para determinar el porcentaje de
ingresos del contrato reconocidos como tal en el ejercicio,
N 7etodos utilizados para determinar el grado de realización del
contrato en curso.
La empresa debera informar lo siguiente, en relación con los contratos
en curso a fecha de cierre8
N 'mporte total de costos incurridos y ganancias reconocidas
hasta la fecha,
N 'mporte de los anticipos recibidos,
N 'mporte de las retenciones en los pagos, es decir, de las
cantidades que no se vallan a recuperar hasta la satisfacción de
una condición determinada del contrato o hasta que los defectos
de la obra hayan sido solventados.
La empresa debera dar a conocer la siguiente información relacionada
con el activo y el pasivo8
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 100/118
"GG
N (ctivos debidos por los clientes a consecuencia de un contrato
de construcción,
N asivos debidos a los clientes a consecuencia de un contrato de
construcción.
/.-.6 Contenio e la in!o#%ación !inancie#a inte#%eia
/.-.6.1 Co%"onente( %,ni%o( e la in!o#%ación !inancie#a inte#%eia
Este tipo de información debe contener como minimo8
N Falance general condensado,
N Estado de resultados condensado,N Estado de cambios en el patrimonio neto,
N Estado de flujos de tesoreria condensado,
N &otas eplicativas seleccionadas
/.-.6.) 2o#%a y contenio e lo( e(tao( !inancie#o( inte#%eio(
En la presentación de los estados financieros se deben considerar las
eigencias establecidas en la &'! " +resentación de los estados
financieros4. )i la empresa publica los estados financieros condensados,
deberan contener cada uno de los grandes grupos de partidas y subtotales
que hayam sido incluidos en los estados financieros anuales mas recientes.
/eberan incluirse notas siempre que su omisión pueda llevar a que los
estados financieros intermedios sean mal interpretados.
/.-.6.- Nota( ex"licati+a( (eleccionaa(
La empresa debera incluir, siempre que sea relevante la siguiente
información8
N /eclaración de que no ha habido cambios en las politicas
contables. En caso de que hubiesen cambiado, una descripción
de la naturaleza y los efectos del mismo,
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 101/118
"G"
N Estacionalidad de las transacciones,
N &aturaleza de las partidas que no sean usuales por su
naturaleza, importe o incidencia,
N Emisiones, recompras y reembolsos de valores representativos
de la deuda o del capital de la empresa,
N /ividendos pagados, diferenciando los diferentes tipos de
acciones,
N Pechos posteriores significativos al cierre del periodo
intermedio,
/.-.6./ Pe#ioo( "a#a lo( ue (e exi&e "#e(enta# e(tao( !inancie#o(
inte#%eio(
La información financiera intermedia debe incluir los siguientes estados
financieros intermedios8
N Falance de situación al cierre del ejercicio del periodo
intermedio sobre el que se esta informando y el balance de
situación final para el periodo contable anual inmediatamente
anterior,
N Estado de resultados para el periodo intermedio que es objeto
de información y el acumulado para el periodo contable hasta la
fecha, junto con información comparativa de los periodos
intermedios correspondientes al periodo contable anual
precedente,
N =n estado que muestre los cambios en el patrimonio neto, junto
con un estado comparativo del mismo periodo de tiempo
referido al periodo contable anual precedente,
N =n estado de flujos de tesorer-a acumulado para todo el periodo
contable hasta la fecha, junto con un estado comparativo del
mismo periodo contable anual precedente.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 102/118
"GB
/./ E(tao( !inancie#o( #elacionao( con cont#ato( e con(t#ucción
"#e(entao( a "e#ioo( inte#%eio(
( fin de realizar la presentación de estados financieros intermedios en
relación al contrato de construcción considerado para nuestro ejemplo, se
presentaran los mismos en el mes de junio. ara ese periodo, se estima que
se habrá concluido la primera etapa de la construcción, as- como la
construcción del primer piso. La construcción del segundo se encontrara en
periodo de ejecución, de acuerdo a lo reflejado en el siguiente grafico8
7eses:s
;rabajo a ejecutar
E n er o
3 e b r er o
7 ar z o
( b r i l
7 a y o
C uni o
C ul i o
( g o s t o
) e p t i em b r e
< c t u b r e
& ov i em b r e
/i c i em b r e
Fase para la obra!onstrucción piso "!onstrucción piso B
'nstalaciones electricas intura y otros
ara el mes de junio, los ingresos y gastos reconocidos se presentan a
continuación8
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 103/118
Fase para la obra "DI !onstrucción piso " %GI !onstrucción piso B "DI !orte Cunio
'ngresos Fs BBD.GGG.GGG,GG Fs 2DG.GGG.GGG,GG Fs BBD.GGG.GGG,GG Fs #GG.GGG.GGG,GG
!ostos del proyecto7ano de obra Fs %%.$DG.GGG,GG Fs $.DGG.GGG,GG Fs %%.$DG.GGG,GG Fs "%D.GGG.GGG,GG7ateriales Fs ""B.DGG.GGG,GG Fs BBD.GGG.GGG,GG Fs ""B.DGG.GGG,GG Fs 2DG.GGG.GGG,GG/epreciacionesmaquinaria Fs B2G.GGG,GG Fs 2AG.GGG,GG Fs B2G.GGG,GG Fs #G.GGG,GG?astos (dministrativos Fs ""B.DGG,GG Fs BBD.GGG,GG Fs ""B.DGG,GG Fs 2DG.GGG,GG
Fs "2.GB.DGG,GG Fs B#%.BGD.GGG,GG Fs "2.GB.DGG,GG Fs DA.2"G.GGG,GG
?anancia Fs $A.%#$.DGG,GG Fs "D.$#D.GGG,GG Fs $A.%#$.DGG,GG Fs %"%.D#G.GGG,GG
(l corte, la ejecución de la obra se encuentra en un GI, por lo cual los ingresos reconocidos
representan esa porción del monto establecido seg0n contrato. En la misma proporción, se han reconocido los
costos establecidos inicialmente.
( continuación se presentan los estados financieros de acuerdo a la ejecución del contrato para el mes de
junio8
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 104/118
/./.1 alance Gene#al
*En bolivares al%G de junio de BG"2
Acti+o (ctivo no corriente ropiedades y equipos, netos G.D2#.$AG,BA 'mpuestos retenidos por recuperar ".#D2.DB$,%A !argos diferidos #.$2A,A
;otal activo no corriente B.D$2.GD,%2 (ctivo corriente !uentas por cobrar comerciales B.$"2.$G,$A <tras cuentas por cobrar $$.A$#,#
Efectivo %A$.2DB.BB,AA ;otal activo corriente %#G.#%2.$$$,%D ;otal activo ".GD%.DGA.A%%,#
Pat#i%onio y Pa(i+oatrimonio !apital social ".BG.GGG,GG 9eserva legal "B.GGG,GG =tilidad acumulada ".G"D.%"2."$%,"B ;otal patrimonio ".G"$.G#."$%,"Basivo asivo no corriente
(cumulación para indemnizaciones laborales, neta "D.A$B.GB,A% ;otal pasivo no corriente "D.A$B.GB,A% asivo corriente ?astos acumulados por pagar y provisiones ".2$B.GBG,BD 'mpuesto sobre la renta por pagar BG%.#",#D !uentas por pagar comerciales %.A2.G$D,D2 ;otal pasivo corriente BG.D2G.GD$,$2 ;otal pasivo %.2"B.G,D$
;otal patrimonio y pasivo ".GD%.DGA.A%%,
#
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 105/118
"GD
/./.) E(tao e Re(ultao(
*En bolivares al%G de junio de BG"2
In&#e(o('ngresos por servicios #GG.GGG.GGG,GGCo(to e +enta(!ostos de venta y de operación *DA.2"G.GGG,GG =tilidad en operaciones %"%.D#G.GGG,GGGa(to( o"e#acionale(?astos de administración y generales *$2G.DGG,GG<tros ingresos y egresos, neto *2.DGG,GG =tilidad antes de impuesto sobre la renta %"B.A2D.GGG,GG
I%"ue(to (o$#e la #enta N!orriente N=tilidad neta %"B.A2D.GGG,GG
/./.- E(tao e 0o+i%iento en la( Cuenta( e Pat#i%onio
Ca"ital Re(e#+a Utilia ocial le&al Acu%ulaa Total
*En bolivares al %G de junio de BG"2alo( al -1 eicie%$#e e )81- ".BG.GGG,GG "B.GGG 2"D.##."$% 2"$.$D"."$%=tilidad neta BA.DGG.GGG BA.DGG.GGGalo( al -1 eicie%$#e e )81/ ".BG.GGG,GG "B.GGG $GB.2#."$% $G2.BD"."$%=tilidad neta %"B.A2D.GGG %"B.A2D.GGGalo( al -1 eicie%$#e e )81 ".BG.GGG,GG "B.GGG ".G"D.%"2."$% ".G"$.G#."$%
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 106/118
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 107/118
"G$
/./..) Co(to( e ?enta( y O"e#ación
(l %G de junio de BG"2, los costos por naturaleza comprenden lo
siguiente8
*En bolivares al%G de junio de BG"2
!ostos de ersonal "%D.GGG.GGG,GG!ostos )ervicios (dministrativos 2DG.GGG,GG7ateriales de construcción 2DG.GGG.GGG,GG?asto de /epreciacion 7aquinarias #G.GGG,GG
DA.2"G.GGG,GG
El método utilizado para determinar el grado de realización es el de
porcentaje f-sico del contrato desarrollado a la fecha de presentación de la
información financiera intermedia. El avance de la obra a la fecha se
encuentra en un GI.
/./..- Ga(to( e A%ini(t#ación y Gene#ale(
(l %G de junio de BG"2, los gastos de administración y generales
comprenden lo siguiente8
*En bolivares al%G de junio de BG"2
!ontribuciones parafiscales B%D.GGG,GG (mortización de seguros #G.DGG,GG/epreciacion "D.GGG,GGPonorarios profesionales "%G.GGG,GG)ervicios publicos G.GGG,GG
7ateriales y suministros de oficina G.GGG,GG$2G.DGG,GG
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 108/118
"GA
/. A"licación e la( NIC 11 y -/ a la( P0E
/e acuerdo a lo descrito en el bolet-n de aplicación &ro A *F(N:E&N&'3N
A emitido por la 3ederación de !olegios de !ontadores 0blicos de
:enezuela, los principios de contabilidad generalmente aceptados en
:enezuela :E&N&'3, se clasifican dos *B grupos8
a. :E&N&'3 ?E, correspondientes a los principios de contabilidad que
adoptarán las grandes entidades y están conformados por los Foletines de
(plicación *F( :E&N&'3, que deben ser aplicados conjuntamente con las
&ormas 'nternacionales de 'nformación 3inanciera *&''3 completas1 y
b. :E&N&'3 67E, correspondientes a los principios de contabilidad
que adoptarán las peque5as y medianas entidades, conformados por los
Foletines de (plicación *F( :E&&'3, que deben ser aplicados
conjuntamente con la &orma 'nternacional de 'nformación 3inanciera para
eque5as y 7edianas Entidades *&''3 para las 67E)
En BGG#, '()F emite las normas contables para peque5as y medianas
empresas *67E) con el fin de simplificar su uso en ese sector empresarial
espec-fico *Qeff, BG"B. )on aproimadamente BD$ páginas donde se han
simplificado muchos de los principios de las &''3 !<7LE;() en aspectos
como el reconocimiento y la cuantificación de (ctivos, asivos, 'ngresos,
!ostos y ?astos y revelaciones requeridas.
La &''3 para 67E) no considera los siguientes temas por no ser
relevantes para este tipo de empresas *!hasipanta, BG"B8
a. ?anancias por acción
b. 'nformación financiera intermedia
c. resentación de información sobre segmentos
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 109/118
"G#
d. )eguros *porque las entidades que venden al p0blico contratos de
seguro generalmente se clasifican como responsables p0blicamente
e. (ctivos no corrientes mantenidos para la venta *no obstante la
tenencia de un activo para la venta pero si su potencial indicador de
deterioro
=na entidad que decida revelar esta información describirá los criterios
para su preparación y presentación.
La &''3 para 67E) debe ser usada por las entidades que el '()Fdefine como sigue *!hasipanta, BG"B8
a. &o tienen obligación p0blica de rendir cuentas y1
b. ublican estados financieros con propósitos de información general
para usuarios eternos1 estos usuarios son8 los propietarios que no están
implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y
las agencias de calificación crediticia.
Las empresas que coticen en la bolsa de valores no lo deben aplicar las
&''3 para 67E), sin importar el tama5o.
/e acuerdo a lo se5alado por las &''3 para 67E), cuando el
resultado de un contrato de construcción pueda estimarse con fiabilidad, una
entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias del contrato y los
costos del contrato asociados con el contrato de construcción como ingresos
de actividades ordinarias y gastos por referencia al grado de terminación de
la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se informa *a veces
conocido como el método del porcentaje de terminación. La estimación
fiable del resultado requiere estimaciones fiables del grado de terminación,
costos futuros y cobrabilidad de certificaciones.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 110/118
""G
?eneralmente, los requerimientos de esta sección se aplicarán por
separado a cada contrato de construcción. )in embargo, en ciertas
circunstancias, es necesario aplicar esta sección a los componentes
identificables por separado de un 0nico contrato, o a un grupo de contratos
para reflejar mejor la esencia económica de éstos.
)i un contrato cubre varios activos, la construcción de cada activo
deberá tratarse como un contrato de construcción separado cuando8
*a se han presentado propuestas económicas separadas para cadaactivo1
*b cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el
constructor y el cliente tienen la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del
contrato relacionada con cada activo1 y
*c pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los
costos de cada activo.
=n grupo de contratos, con uno o más clientes, deberá tratarse como
un 0nico contrato de construcción cuando8
*a el grupo de contratos se negocia como un 0nico paquete1
*b los contratos están tan estrechamente relacionados que son,
efectivamente, parte de un 0nico proyecto con un margen de beneficios
global1 y
*c los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien, en una secuencia
continua.
=na entidad determinará el grado de terminación de una transacción o
contrato utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo
ejecutado. Los métodos posibles incluyen8
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 111/118
"""
*a la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta
la fecha, en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos
por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades
futuras, tales como materiales o pagos anticipados.
*b inspecciones del trabajo ejecutado.
*c la terminación de una proporción f-sica de la transacción del servicio
o del contrato de trabajo.
/e acuerdo a lo observado, no eisten diferencias significativas entre
las normas aplicadas a las grandes entidades y lo se5alado por la '()F enlas &''3 para 67E).
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 112/118
CAPITULO ?
.1 Conclu(ione( y #eco%enacione(
.1.1 Conclu(ione(
La información financiera es base para la toma de decisiones en los
negocios y por ello los pa-ses se preocuparon en el pasado por establecer
normas que dictaran la forma de preparar y divulgar esta información.
!uando los negocios se circunscrib-an al ámbito nacional, no hab-a
problemas con la variabilidad de estos estándares internacionalmente, pero
conforme se hacen transacciones que cruzan las fronteras de los pa-ses, los
problemas de comparabilidad comienzan a darse. /e all- que los principales
interesados en crear normas internacionalmente aceptadas sean las Folsas
de :alores, que aceptan capitales de diferentes nacionalidades y deben
justificar su riesgo a través de los estados financieros.
La '()F nace como un primer intento de unificar estas prácticascontables a través de sus &'!s y más tarde la '()F lo hace incorporando a
estas normas internacionales las &''3s, con la intención de tener un nivel
m-nimo de calidad en la información financiera. (s- se logran emitir 2" &'!s y
"% &''3s hasta el BG"%, cuya aplicación se ha etendido alrededor del
mundo. ;ambién en el BGG# el '()F emite las normas contables para las
empresas que no tienen obligación p0blica de rendir cuentas *definidas como
67E) para estos efectos con el fin de simplificar su uso para este sector
empresarial.
El impacto de la aplicación de las normas ha sido medido en algunos
pa-ses, donde se ha notado8
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 113/118
""%
a aumento significativo de partidas de activo,
b reducción de provisiones y
c modificaciones en el ingreso neto debido a las nuevas regulaciones
que8
a. eliminan la amortización de la plusval-a,
b. requieren la medición de algunos instrumentos financieros al valor de
mercado,
c. eigen el reconocimiento de algunos costos de desarrollo *en
procesos de 'nvestigación y desarrollo, y
d. eigen el reconocimiento de impuestos diferidos.
(lgunos pa-ses han implementado estas normas tal y como fueron
emitidas, pero otros han hecho ajustes en su aplicación, aunque se
encuentren en procesos de convergencia total. Esto ha dificultado que
cumplan con su objetivo de producir información financiera transparente y
comparable. (0n quedan vac-os en las normas que permiten interpretaciones
muy diversas, también se deben de eliminar los tratamientos alternativos que
dificultan la comparabilidad. <tros de los retos que debe de asumir la '()F
es hacer que las normas se apliquen de forma estricta, sin variaciones entre
pa-ses y no ceder a los grupos de presión y proveedores de fondos que
pretenden influir en su redacción para beneficio individual.
En la &'! %2 *párrafo se establece que los informes financieros
intermedios tienen +la intención de poner al d-a el 0ltimo conjunto de estados
financieros anuales completos4. or eso, la &'! %2 eige menos revelaciones
en los estados financieros intermedios que las requeridas por las &''3 en los
estados financieros anuales. )in embargo, la información financiera
intermedia confeccionada seg0n la &'! %2 es menos 0til para los usuarios si
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 114/118
""2
los 0ltimos estados financieros fueron preparados utilizando los !?(
anteriores, que si hubieran sido elaborados seg0n las &''3.
La &'! %2 eige unas revelaciones m-nimas que están basadas en la
suposición de que los usuarios de los informes intermedios también tengan
acceso a los estados financieros más recientes. )in embargo, la &'! %2
también eige que la entidad revele información +acerca de los sucesos o
transacciones que resulten significativas para la comprensión del 0ltimo
periodo intermedio4. or tanto, si quien adopta por primera vez las &''3 no ha
revelado, en sus estados financieros más recientes preparados seg0n los!?( anteriores, información significativa para la comprensión del periodo
intermedio corriente, la &''3 " obliga a que la información financiera
intermedia revele esta información, o bien incluya una referencia a otro
documento publicado donde se contenga.
.1.) Reco%enacione(
)e reconoce la posición de las peque5as y medianas empresas en el
mundo, por su condición dinámica y su fortaleza en cuanto a la creación de
empleo en todos los pa-ses. )in embargo, aun cuando la peque5a y mediana
empresa se caracteriza por ser dinámica, por ser laboriosa y ajustarse a la
innovación1 no cuenta con la masa de recursos necesaria para competir con
grandes empresas en los mercados internacionales. or esta razón, se
evidencia una serie de tareas de distinto grado de complejidad que habrá
que abordar sistemáticamente. Los primeros esfuerzos tienen que estar
orientados a lograr ahorros y aumentar la productividad mediante el mejor
uso de los recursos disponibles.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 115/118
""D
or otra parte, las peque5as y medianas empresas con debilidades
competitivas sustanciales, pero con potencial de supervivencia, están
obligadas a dise5ar y emprender programas más complejos de reconversión
empresarial, que suponen inversiones de significativo valor monetario y la
adopción de tecnolog-as avanzadas, conjuntamente con la adopción de
sistemas contables, administrativos y de comercialización apropiados a las
mismas. Es indispensable que la modernización productiva de la peque5a y
mediana empresa se fundamente en la incorporación sistemática del avance
técnico, con el propósito de alcanzar aumentos sostenidos en términos de
productividad. 3rente a la revolución tecnológica que tiene lugar en el mundo,como epresión propia de competencia internacional, las empresas
latinoamericanas están obligadas a realizar esfuerzos en cuanto a asimilar
conocimientos técnicos, multiplicar la inventiva y realizar mayores gastos en
la investigación y desarrollo.
ara la peque5a y mediana empresa, la ventaja competitiva se
convierte en la +estrategia de empresa4 para participar en su mercado
internacional, atendiendo a las nuevas condiciones de apertura, al proceso
de globalización de los negocios y, a la constante innovación, como
indicadores de permanencia a largo plazo. En este sentido, el nuevo rol de
los gerentes de las y7Es se debe caracterizar por el ma5ana,
prevaleciendo sobre el ayer. El ma5ana tiene que ver con el entorno, con la
competencia, con los avances en sus distintas dimensiones y por lo tanto,
con la generación de conocimiento.
La integración de las peque5as y medianas empresas mediante la
asociatividad, se configura en una opción acertada pues posibilita la
comunicación y la cooperación entre éstas. El paradigma de redes, centra la
atención en como vincularlas de tal forma de alcanzar los resultados
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 116/118
""
deseados. Esta tendencia encuentra una poderosa plataforma en la
tecnolog-a informática, la cual permite la utilización de un idioma universal,
promoviendo la comunicación permanente.
3inalmente, ante el fenómeno de la globalización se vislumbra un nuevo
paradigma del quehacer eficiente. or una parte, la innovación incesante es
la que determina el mantener una ventaja competitiva, en otras palabras, el
tiempo de vida 0til de la innovación en términos económicos y, por otra parte,
coeiste la complejidad debido al notable aumento de la incertidumbre1 que
no se puede reducir sin la adopción de un nuevo paradigma de eficiencia.Esto intensifica la b0squeda de sistemas, procedimientos, instrumentos y
técnicas que viabilicen una gerencia más efectiva en la peque5a y mediana
empresa mundial.
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 117/118
ILIOGRA2IA
A#nelly( ?el;(uez y Ne#a#ely( ?el;(uez 3)88659 trabajo de grado
titulado +(plicación de la &orma 'nternacional de !ontabilidad &H %2
+'nformación 3inanciera 'ntermedia4 en la presentación de los estados
financieros de la empresa !<7EF=, !.(., en !umaná, Estado )ucre8
eriodo BGGA Z BGG#4
Can!iel C. 314445. 3()F v. '()!8 (re the structure and standard
setting process at the '()! adequate for the )ecurities and Echange
!ommission to accept international accounting standards for crossNborder
offerings. &orthNXestern Cournal of 'nternational LaX T Fusiness, BG*", "BDN
"22.
Co#azzo 0. 3)8865. ;he impact of iasOifrs on accounting practices8
evidences from 'talian listed companies. /ocumento presentado en ___'
!ongress of European (ccounting (ssociation, 9otterdam.
2itó 0. M. Gó%ez 2. 0oya . 3)8185. Efectos del nuevo ? ! en
los estados financieros8 El problema de la comparabilidad de los datosO;he
effects on comparability of the neX local accounting standards in )pain.
=niversia Fusiness 9evieX, *BA, "%N"2#.
Ga$#iel ai%e Ruiz>?alle*o 3)8865 ha presentado un ensayo titulado
+Las normas internacionales de contabilidad y la contabilidad creativa4
Glo#ia Rico y 0a#ia Ro#i&uez 3)81859 ;rabajo de ?rado ;itulado8
+(nálisis de &ormas internacionales de !ontabilidad *&'! O &ormas
8/16/2019 NICS 11 y 34
http://slidepdf.com/reader/full/nics-11-y-34 118/118
""A
internacionales de información financiera *&'3 y &ormas internacionales de
información financiera para ymes4
FKcto# u#&o( Ala#con. 3)8865. &ormas 'nternacionales de
!ontabilidad
a#a L. Cont#e#a( F. 3)8185. (dopción de '39) en empresas
chilenas. `nfasis en los efectos cuantitativos sobre la información financiera.
!('! 9E:'EU :ol. A '))& G$"AN2D2.
La#(on R. . Lina L. L. 3)8815. !oming to terms Xith international
accounting standards. ;he 'nternal (uditor, DA*", 2BN2$.
Naia U&ale ina 3)81/5 Las &ormas 'nternacionales de
'nformación 3in anciera8 historia, impacto y nuevos retos de la '() F
Ric@a#(on A. E$e#lein . 3)8115. Legitimating ;ransnational
)tandardN)etting8 ;he !ase of the 'nternational (ccounting )tandards Foard.
Cournal of Fusiness Ethics #A8B"$ZB2D.