“AÑO DE LA PROMOCIÓN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y DEL COMPROMISO CLIMÁTICO”

CURSO : AUDITORIA FINANCIERA I

DOCENTE : Dr. ADAUTO AVILA ARMANDO

ALUMNOS : -ANGOMA ORTIZ SAMANTA -GAMARRA CABRERA MILLEY -HUAMAN DIAZ YEMER -ROJAS CRISTOBAL SANDY

CICLO : VII

TURNO : MAÑANA

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDESCIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

2014

Contabilidad y Finanzas

“EVIDENCIAS DE AUDITORIA (NIA 8 Y SAS 31; 80)”

INTRODUCCIÓN

DEDICATORIA

Al profesor por su gran apoyo y motivación para la culminación de nuestros estudios profesionales ,por su apoyo ofrecido en este trabajo, por habernos transmitido los conocimientos obtenidos y habernos llevado paso a paso en el aprendizaje.

DEDICATORIA

Al profesor por su gran apoyo y motivación para la culminación de nuestros estudios profesionales ,por su apoyo ofrecido en este trabajo, por habernos transmitido los conocimientos obtenidos y habernos llevado paso a paso en el aprendizaje.

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que

se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos

para obtener dicha evidencia de auditoría. El auditor deberá obtener suficiente

evidencia apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre

las cuales basar la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría se obtiene de una

mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En

algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los

procedimientos sustantivos

CAPITULO I

1.1.- EVIDENCIAS DE AUDITORÍA

La evidencia de auditoría es el conjunto de hechos comprobados, suficientes,

competentes y pertinentes (relevantes) que sustentan las conclusiones de auditoría.

Las evidencias de auditoría constituyen los elementos de prueba que obtiene el

auditor sobre los hechos que examina y cuando éstas son suficientes y

competentes, constituyen el respaldo del examen que sustenta el contenido del

informe.

Clasificación de evidencias:

Física Que se obtiene mediante inspección u observación directa de

las actividades, bienes, documentos y registros. La evidencia de esta

naturaleza puede presentarse en forma de memorando, fotografías,

gráficos, cuadros, muestreo, materiales, entre otras.

Testimonial Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones

hechas en el transcurso de la auditoría, con el fin de comprobar la

autenticidad de los hechos.

Documental Consiste en la información elaborada, como la contenida

en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos

de la administración relacionada con su desempeño (internos), y

aquellos que se originan fuera de la entidad (externos).

Analítica Se obtiene al analizar o verificar la información, el juicio

profesional del auditor acumulado a través de la experiencia, orienta y

facilita el análisis.

OBJETIVOS DE EVIDENCIAS

Es detectar evidencia suficiente, competente y relevante, que sirve como base

razonable para emitir una opinión de acuerdo con las circunstancias. El auditor sabe

que es necesario tener evidencia conveniente para elaborar el hallazgo. Tanto las

aseveraciones particulares en los EE.FF., como la proposición global en el sentido

de que dichos EE.FF en su conjunto, presentan razonablemente la situación

financiera y que estén elaborados de conformidad con los PCGA, son de tal

naturaleza que aún el auditor experimentado está convencido, fuera de toda duda,

con respecto a todos los aspectos de los EE.FF., que ha examinado.

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y la calidad de la

Evidencia de Auditoria

GENERALIDADES:

• El auditor debe obtener suficiente evidencia para extraer conclusiones

razonables.

• Evidencia de Auditoría: Información obtenida por el Auditor para llegar a

alguna conclusión. (Mezcla de pruebas de control y de procedimiento

sustantivo.

• Pruebas de control: Pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría

del diseño y la operación del sistema contable y el SIC.

• Procedimiento Sustantivos: Pruebas para obtener evidencia para detectar

errores en los estados financieros. Pueden ser: Pruebas de transacciones y

balances, o procedimientos analíticos.

CARACTERÍSTICAS DE EVIDENCIAS

Competencia.- Es la "medida de la calidad de evidencia de la auditoría y su

relevancia para una particular afirmación y su confiabilidad". La evidencia

será más confiable cuando se base en hechos más que en criterios.

Suficiencia.- Es la "medida de la cantidad de evidencia de la auditoría". El

auditor, a su criterio profesional, obtiene evidencia suficiente al tener en

cuenta los factores como: posibilidad de información errónea, importancia y

costo de la evidencia. Una evidencia se considera competente y suficiente si

cumple las características siguientes:

• Relevancia.-La evidencia es relevante cuando ayuda al auditor a llegar a una

conclusión respecto a los objetivos específicos de auditoría.

• Autenticidad.- La evidencia es auténtica cuando es verdadera en todas sus

características.

•Verificabilidad.- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o más

auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales

circunstancias. Si diferentes auditores llegaran a distintas conclusiones

examinando el mismo asunto, entonces no habría el requisito de

verificabilidad.

•Neutralidad.-Es el requisito que esté libre de prejuicios. Si el asunto bajo

estudio es neutral, no debe haber sido diseñado para apoyar intereses

especiales. Para obtener la cantidad de evidencia necesaria y de calidad, el

auditor normalmente aplica pruebas selectivas o de muestreo estadístico a la

información disponible, no examina toda la información; de esta manera se

puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clases de

transacciones o control.

La obtención de evidencia suficiente y competente en la auditoría es afectada

por factores como:

La evaluación de la naturaleza y nivel del riesgo inherente, del giro del

negocio, situación económica y financiera de la entidad. Cuanto mayor sea el

nivel de riesgo inherente mayor será la cantidad de evidencia necesaria.

•Evaluación de riesgos de control, así como de los sistemas .de

contabilidad y de control interno.

•Materialidad de la partida o transacción que se examina.

•Experiencia obtenida en auditorías previas.

•Fuente y confiabilidad de información disponible.

ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA

Para que sea una evidencia de auditoría, se requiere la unión de dos

elementos: evidencia suficiente (característica cuantitativa) y evidencia

comprobatoria o competente (característica cualitativa), que proporcionan al

auditor la convicción necesaria que le permita tener una base objetiva de su

examen.

Los atributos de la evidencia pueden ser:

Suficiencia Se refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto en sus

cualidades de pertinencia y competencia.

El concepto de suficiencia reconoce que el auditor no puede reducir el riesgo

de auditoría a cero y el “SAS-31- Evidencias de Auditoría” pone énfasis en

que la acumulación de evidencias debe ser más persuasiva que convincente.

Competencia Para que la evidencia sea competente, debe ser válida y

confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe

considerar si existen razones para dudar de su validez o su integridad. Sin

embargo, reconociendo la posibilidad de que existen excepciones, el “SAS-31

- Evidencias de Auditoría” hace las siguientes generalizaciones:

o La evidencia es más confiable si se obtiene de una fuente

independiente.

o Cuanto más efectivo sea el control interno, más confiable será la

evidencia.

o La evidencia obtenida directamente por el auditor a través del examen

físico, observación, cálculo e inspección es más persuasiva que la

información obtenida indirectamente.

o Los documentos originales son más confiables que sus copias.

Pertinencia o Relevancia Es aquella evidencia significativa relacionada

con el hallazgo específico.

1.2 EVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADA DE AUDITORIA

• Suficiencia y propiedad.

• Aplica a las pruebas de control y a los procedimientos sustantivos.

1.3 FACTORES QUE INFLUYEN EN LA SUFICIENCIA DE LA INFORMACIÓN

• Naturaleza y nivel de riesgo.

• Naturaleza del sistema contable y del SIC y la evaluación del riesgo de control.

• Importancia de la partida que se examina.

• Experiencia.

• Resultados.

• Fuente de información y confiabilidad de la misma.

1.4 ASPECTOS SOBRE LOS QUE SE DEBE OBTENER EVIDENCIA

• Diseño.

• Operación.

Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos sustantivos, el

auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de

auditoría de dichos procedimientos junto con cualquier evidencia de pruebas

de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros.

1.5 CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

• De fuentes externas.

• De fuente interna.

• Obtenida directamente por el auditor.

• Escrita u oral.

• Consistencia.

• Inconsistencia.

DECICIONES SOBRE LA NATURALEZA DE LA EVIDENCIA

Una decisión importante que debe tomar todo auditor es determinar los tipos y

cantidad adecuada de evidencia que debe reunir para estar por completo satisfecho

que los componentes de los estados financieros del cliente y los estados en general

se presenten con razonabilidad Las decisiones del auditor sobre la recopilación de

evidencias pueden dividirse en las siguientes cuatro sub decisiones:

1. Cuales procedimientos de auditoria se van a utilizar.

2. Que tamaño de muestra se ha de elegir para un proceso determinado.

3. Que partidas se han de escoger de la población.

4. Cuando realizar los procedimientos.

1.6 PROCEDIMIENTO PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA

Los métodos se conocen como técnicas de auditoría utilizados por el auditor para

obtener evidencia. Los procedimientos explican cómo se aplican esas técnicas en el

proceso de obtención de evidencia

• Inspección.

• Observación.

• Investigación.

• Confirmación.

• Calculo.

• Procedimientos analíticos

• El auditor debe obtener evidencia en la auditoría por uno o más de los

siguientes procedimientos: Inspección (documental y examen físico),

observación, entrevista o interrogatorio, confirmación, cálculo, procedimientos

analíticos y comparaciones. a. Inspecciones.- Comprende la inspección

documental y examen físico .Inspección documental.- Consiste en examinar

registros, documentos o activos tangibles. La inspección de registros y

documentos proporciona evidencia en la auditoría de grados variables de

confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los

controles internos sobre su procesamiento. Examen físico.- Es la técnica de

la auditoría mediante el cual el auditor verifica la existencia de los activos

tangibles para obtener evidencia en la auditoría con respecto a su inclusión

en el activo, pero no necesariamente a su propiedad o valor.

• b. Observación.- Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que

están siendo realizados por otros; por ejemplo, la observación del auditor del

conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de

procedimientos de control.

• c. Investigación mediante entrevista. Consiste en buscar la información

adecuada, dentro o fuera de la organización del cliente. Las indagaciones

pueden ser por escrito y en forma oral, y deben documentarse.

• d. Confirmación.- Es la respuesta a una pregunta o solicitud, para corroborar

la información obtenida en los registros contables, por ejemplo la

circularización para bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes, entre

otros, etc. para confirmar los saldos 130 vigentes que aparecen en los

estados financieros.

• Las confirmaciones pueden ser orales o escritas; las manifestaciones por

escrito, bajo la forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor,

generalmente estarán firmadas por funcionarios responsables.

• e. Cálculo.- Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmética de

los

• documentos de origen y de los registros contables, o desarrollar cálculos

independientes comprobatorios.

• f. Procedimientos analíticos.- Consisten en utilizar los índices y tendencias

significativas para determinar la liquidez, posición financiera, capacidad de

endeudamiento, rentabilidad y gestión empresarial; así como, las

fluctuaciones y relaciones inconsistentes en los componentes del balance

general y estado de resultados. A través de esta información se lleva a cabo

una adecuada planificación y desarrollo de la auditoría. Estos procedimientos

proporcionarán una

• fuente importante de evidencia durante la auditoría y constituirán una parte

importante de la evaluación de la racionalidad general de los estados

financieros cuando nos formemos una opinión sobre tales estados.

• g. Comprobación.- El auditor dedica la mayor parte de la auditoría a los

asuntos donde es mayor la posibilidad de error o información equivocada. Un

método para determinar estas áreas es la comparación.

PROGRAMA DE AUDITORIA

Las instrucciones detalladas para la recopilación de la evidencia para un área de

auditoria o para toda la auditoria recibe el nombre de programa de auditoria.

Este siempre incluye una lista de procedimientos de auditoria. Por lo general,

incluye tamaños de muestra, partidas a escoger y el periodo de las pruebas. Por

lo regular, existe u programa de auditoria para cada componente de la misma.

CREDIBILIDAD SOBRE LA EVIDENCIA

La tercera norma del trabajo en campo requiere que el auditor reúna la

evidencia competente y suficiente para apoyar la opinión emitida. Dada la

naturaleza de la evidencia de auditoria y las consideraciones de costos de una

auditoria, es poco probable que el auditor debe estar convencido que su opinión

es correcta con un alto nivel de aseguramiento. RELEVANCIA Las evidencias

deben corresponder o ser relevantes al objetivo de auditoria que el auditor está

probando antes que pueda ser conveniente. Por ejemplo, supongamos que el

auditor le preocupa que un cliente no está facturando a sus clientes por

embarques (objetivos de integridad). Si el auditor escogió una muestra de copias

de facturas de ventas y rastreo los respectivos documentos de embarque con las

facturas de venta duplicas para determinar si se ha facturado cada una.

COMPETENCIA La competencia se refiere al grado que las evidencias pueden

considerarse como creíbles o dignas de confianza. Si las evidencias se

consideran muy competentes, constituyen gran ayuda para convencer al auditor

que los estados financieros se presentan financieros se presentan con

imparcialidad. La competencia de las evidencias se refiere solo los

procedimientos de auditoria escogidos. No puede mejorarse la competencia

escogiendo una muestra más grande o una población diferente. Solo puede

mejorarse escogiendo procedimientos de auditoria escogidos. Independencia de

la persona que lo suministra: las evidencias obtenidas de una fuente externa a la

entidad, son más confiables que las obtenidas dentro. por ejemplo, las

evidencias externas como pueden ser las comunicaciones de los bancos,

abogados o clientes, por lo general, se consideran más confiables que las

respuestas obtenidas en consultas con el cliente.

CAPITULO II

2.1 EVIDENCIA DE AUDITORÍA - CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA

PARTIDAS ESPECIALES – NIA 8

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos adicionales a los contenidos en la NIA “Evidencia de

Auditoría”, con respecto a ciertos montos específicos de los estados financieros y a

otras revelaciones.

La aplicación de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudará al

auditor a obtener evidencia de auditoría con respecto de montos específicos de los

estados financieros y otras revelaciones consideradas.

Esta NIA comprende las siguientes Partes:

Parte A: Asistencia a Conteo Físico del Inventario.

Parte B: Confirmación de Cuentas por Cobrar.

Parte C: Investigación Respecto de Litigios y Reclamaciones.

Parte D: Valuación y Revelación de Inversiones a Largo Plazo.

Parte E: Información por Segmentos.

PARTE A: ASISTENCIA A CONTEO FÍSICO DEL INVENTARIO

La administración ordinariamente establece procedimientos bajos los cuales el

inventario es contado físicamente cuando menos una vez al año para servir como

base para la preparación de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad

del sistema de inventario perpetuo.

Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el

auditor debería obtener una apropiada y suficiente evidencia de auditoría respecto

de su existencia y condición asistiendo al conteo físico del inventario a menos que

no sea factible. Dicha asistencia hará posible al auditor inspeccionar el inventario,

observar el cumplimiento con la operación de procedimientos de la administración

para registrar y controlar los resultados del conteo y para proporcionar evidencia

respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administración.

Si está imposibilitado de asistir al conteo físico del inventario en la fecha planificada

debido a causas imprevistas, el auditor debería realizar u observar algunos conteos

físicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las

transacciones intermedias.

Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y ubicación

del inventario, el auditor debería considerar si los procedimientos alternativos

brindan una apropiada suficiente evidencia de auditoría de la existencia y condición

para concluir que el auditor no necesita hacer referencia a una limitación en el

alcance. Por ejemplo, la documentación de la venta subsecuente de partidas

específicas de inventario adquiridas o compradas antes del conteo físico del

inventario puede proporcionar evidencia suficiente apropiada de auditoría.

Al planear la asistencia al conteo físico del inventario o los procedimientos

alternativos, el auditor debería considerar:

La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno

usados respecto del inventario.

Los riesgos inherentes, de control y de detección, y la importancia

relativa, en relación con el inventario.

Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se

emitan instrucciones apropiadas para el conteo físico del inventario.

La organización de tiempo del conteo.

Las locaciones en las que se tiene el inventario.

Si se necesita la ayuda de un experto.

Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo físico del

inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema

perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o más veces durante el año, el auditor

ordinariamente debería observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de

prueba.

Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad física, tal como estimar

una pila de carbón, el auditor necesitaría estar satisfecho respecto de la

razonabilidad de dichos procedimientos.

Cuando el inventario está situado en varios lugares, el auditor debería considerar a

Cuáles locaciones es apropiada la asistencia, tomando en cuenta la importancia

relativa del inventario y la evaluación del riesgo inherente y de control en diferentes

locaciones.

El auditor debería revisar las instrucciones de la administración respecto de:

a) la aplicación de procedimientos de control, por ejemplo, recopilación de

hojas de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de

existencias no usadas, y procedimientos de conteo y reconteo;

b) identificación precisa de la etapa de terminación del trabajo en

progreso, de artículos de movimiento lento, obsoletos; o dañados, y de

inventario poseído por una tercera parte, por ejemplo, en consignación; y

c) si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario

entre áreas, y el embarque y recepción de inventario antes y después de la

fecha de corte

Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administración están

implementados adecuadamente, el auditor debería observar los procedimientos de

los empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice conteos el auditor

debería poner a prueba tanto la integridad como la exactitud de los registros de

conteo siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos registros hasta el

inventario físico y partidas seleccionadas del inventario físico a los registros de

conteo. El auditor debería considerar el grado al cual se necesita retener copias de

dichos registros de conteo para posteriores pruebas y comparación.

El auditor debería también considerar procedimientos de corte incluyendo detalles

del movimiento de inventario justamente antes de, durante y después del conteo de

modo que la contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha

posterior.

Por razones prácticas, el conteo físico del inventario puede realizarse en una fecha

distinta de la del fin del período. Esto, ordinariamente, será adecuado para fines de

auditoría sólo cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto. El

auditor evaluaría si, mediante el desempeño de procedimientos apropiados, son

registrados apropiadamente los cambios en el inventario entre la fecha de conteo y

el final del período.

Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para

determinar el balance del fin del período, el auditor debería evaluar si, mediante la

realización de procedimientos adicionales, se comprenden las razones para

cualquier diferencia significativa entre el conteo físico y los registros de inventario

perpetuo, y si los registros son ajustados apropiadamente.

El auditor debería poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja

en forma precisa los conteos reales del inventario.

Cuando el inventario está bajo la custodia y control de una tercera parte, el auditor

ordinariamente obtendría confirmación directa de la tercera parte sobre las

cantidades y condición del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo

de la importancia relativa de este inventario el auditor consideraría también:

La integridad e independencia de la tercera parte.

Observar o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo físico del

inventario.

Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuación de los sistemas de

contabilidad y de control interno de la tercera parte para asegurar que el

inventario es contado correctamente y salvaguardado adecuadamente.

Inspeccionar la documentación referente al inventario retenido por terceras

partes, por ejemplo, recibos de almacén, u obtener información de otras partes

cuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral.

PARTE B: CONFIRMACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR

Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados

financieros y cuando es razonable esperar que los deudores responderán, el auditor

ordinariamente deberá planear obtener confirmación directa de las cuentas por

cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta.

La confirmación directa proporciona evidencia de auditoría confiable respecto de la

existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registradas.

Sin embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de

cobranza de los saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados.

Cuando se espera que los deudores no responderán, el auditor debería planear

desempeñar procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos

alternativos sería examinar los recibos de efectivo posteriores relacionados con el

saldo de una cuenta específica o asientos individuales al cierre del período.

Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor llegar a

una conclusión apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por

cobrar como un todo, tomando en cuenta los riesgos de auditoría identificados y

otros procedimientos planeados.

El auditor envía cartas solicitando confirmación, y se pide a los deudores que

contesten directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorización de la

administración al deudor para revelar la información necesaria al auditor.

La solicitud de confirmación de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se

pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo

registrado, o una forma negativa, en la que se pide una respuesta sólo en caso de

desacuerdo con el saldo registrado.

Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia más confiable que las

confirmaciones negativas. La selección entre formas positiva y negativa dependerá

de las circunstancias, incluyendo la evaluación de los riesgos tanto inherente como

de control. La forma positiva se prefiere cuando el riesgo inherente o de control es

evaluado alto ya que con la forma negativa, puede no recibirse respuesta debido a

causas distintas al acuerdo con el saldo registrado.

Puede usarse una combinación de formas, positiva y negativa. Por ejemplo, donde

el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeño número de saldos

grandes y un gran número de saldos pequeños, el auditor puede decidir que es

apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de

confirmación positiva y una muestra de los saldos pequeños usando solicitudes de

confirmación negativa.

Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandaría un recordatorio

a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las

respuestas pueden contener excepciones que necesitarán ser investigadas

plenamente.

Si no se recibe respuesta a una confirmación positiva, deberían aplicarse

procedimientos alternativos o la partida debería ser tratada como un error. Un

ejemplo de dicho procedimiento alternativo es el examen de recibos subsecuentes

de efectivo o examinar los documentos de venta y despacho. Las partidas para las

que no se ha recibido respuesta y en las que no se han realizado procedimientos

alternativos, serían tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia de

auditoría proporcionada por la muestra de auditoría.

Por razones prácticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de

alto el auditor podría decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente

al cierre del período, por ejemplo, cuando la auditoría debe terminarse en un período

corto después de la fecha de balance. En tales casos, el auditor deberá analizar y

probar las transacciones intermedias como sea necesario.

Cuando la administración pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas

cuentas por cobrar, el auditor debería considerar si hay fundamentos válidos para

dicha solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular está en disputa con el deudor y la

comunicación a nombre del auditor puede agravar negociaciones sensibles entre la

entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una negativa, el auditor

debería examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la

administración. En tales casos, el auditor debería aplicar procedimientos alternativos

a las cuentas por cobrar no sujetas a confirmación.

PARTE C: INVESTIGACIÓN RESPECTO DE LITIGIO Y RECLAMACIONES

El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto de

importancia relativa sobre los estados financieros y así puede requerirse que sea

revelado y/o contemplado en los estados financieros.

El auditor deberá llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y

reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante

sobre los estados financieros. Los procedimientos que el auditor incluiría son:

Hacer investigaciones apropiadas con la administración incluyendo la

obtención de representaciones.

Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la

entidad.

Examinar las cuentas de gastos legales.

Usar cualquiera información obtenida respecto del negocio de la entidad

incluyendo información obtenida en discusiones con cualquier departamento

legal interno.

Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando el auditor cree

que pueden existir, el auditor debería buscar comunicación directa con los abogados

de la entidad. Dicha comunicación ayudará a obtener evidencia suficiente apropiada

de auditoría respecto de si son conocidos litigios y reclamaciones potencialmente

importantes y si las estimaciones de la administración de las implicaciones

financieras, incluyendo costos, son confiables.

La carta, que debería ser preparada por la administración y enviada por el auditor

debería solicitar al abogado que se comunique directamente con el auditor. Cuando

se considera poco probable que el abogado responda a una investigación general,

ordinariamente la carta especificaría:

Una lista de litigios y reclamaciones

Evaluación de la administración del resultado del litigio o reclamación y su

estimación de las implicaciones financieras incluyendo costos relacionados.

Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las

evaluaciones de la administración y que proporcione al auditor información

adicional si el abogado considera que la lista es incompleta o incorrecta.

El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de

auditoría. En algunos casos el auditor puede necesitar obtener de los abogados

información actualizada.

En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay

desacuerdo entre la administración y el abogado, puede ser necesario para el

auditor reunirse con el abogado para discutir el resultado probable del litigio y las

reclamaciones. Dichas reuniones tendrían lugar con permiso de la administración y,

preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administración.

Si la administración rehúsa dar permiso al auditor de comunicarse con los abogados

de la entidad, esto sería una limitación en el alcance y ordinariamente conduciría a

una opinión calificada o a una abstención de opinión. Cuando un abogado se niega

a responder de manera apropiada y el auditor no puede obtener una evidencia

suficiente apropiada de auditoría al aplicar procedimientos alternativos, el auditor

debería considerar si hay una limitación en el alcance que pueda conducir a una

opinión calificada o a una abstención de opinión.

PARTE D: VALUACIÓN Y REVELACIÓN DE INVERSIONES A LARGO PLAZO

Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los estados

financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría

respecto de su valuación y revelación.

Los procedimientos de auditoría referentes a inversiones a largo plazo

ordinariamente incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la

capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de largo plazo y

discutir con la administración si la entidad continuará reteniendo las inversiones

como inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para tal efecto.

Otros procedimientos ordinariamente incluirían considerar los estados financieros

relacionados y otra información, como cotizaciones de mercado, que proporcionan

una indicación de valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las

inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor.

Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor consideraría si se

requiere un ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el monto en libros será

recuperado, el auditor debería considerar si se han sido hechos los ajustes y/o

revelaciones apropiados.

PARTE E: INFORMACIÓN POR SEGMENTOS

Cuando la información por segmentos es de importancia relativa para los estados

financieros, el auditor deberá obtener una evidencia suficiente apropiada de

auditoría respecto de su revelación de acuerdo con el marco de referencia para

informes financieros identificados.

El auditor considera la información por segmentos en relación a los estados

financieros tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar

procedimientos de auditoría que serían necesarios para expresar una opinión sobre

la información por segmentos pos sí solos. Sin embargo, el concepto de importancia

relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos

del auditor reconocen esto.

Los procedimientos de auditoría respecto a la información por segmentos consisten

ordinariamente de procedimientos analíticos y otras pruebas de auditoría apropiados

en las circunstancias.

El auditor debería discutir con la administración los métodos usados para determinar

la información por segmentos, y considerar si es probable que dichos métodos den

como resultado la revelación de acuerdo con el marco de referencia para informes

financieros aplicable y debería poner a prueba la aplicación de dichos métodos. El

auditor debería de considerar las ventas, las transferencias y cargos entre

segmentos, la eliminación de montos inter-segmentos, las comparaciones con

presupuestos y otros resultados esperados, por ejemplo, utilidades de operación

como un porcentaje de ventas, y la asignación de activos y costos entre segmentos

incluyendo la consistencia con períodos anteriores y la adecuación de las

revelaciones respecto de las inconsistencias.

2.2 SAS 80 “CORRECCIÓN A LA DECLARACIÓN SOBRE NORMAS DE

AUDITORÍA NO. 31, EVIDENCIA COMPROBATORÍA”

Esta Norma nos habla sobre la Evidencia de Auditoría y podemos decir que es la

información que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las cuales sustenta

su opinión.

Para obtener la cantidad de evidencia necesaria y de calidad, el auditor

normalmente aplica pruebas selectivas o de muestreo estadístico a la información

disponible, no examina toda la información; de esta manera se puede llegar a

conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clases de transacciones o control.

La obtención de evidencia suficiente y competente en la auditoría es afectada por

factores como:

1. La evaluación de la naturaleza y nivel del riesgo inherente, del giro del

negocio, situación económica y financiera de la entidad. Cuanto mayor sea el

nivel de riesgo inherente mayor será la cantidad de evidencia necesaria.

2. Materialidad de la partida o transacción que se examina.

3. Experiencia obtenida en auditorías previas.

4. Fuente y confiabilidad de información disponible.

Entonces la norma expresa lo siguiente:

1. La tercera norma del campo del trabajo dice:

Se debe obtener suficiente evidencia comprobatoria a través de inspecciones,

observaciones, preguntas y confirmaciones, para proporcionar bases

razonables para una opinión en relación a los estados financieros sujetos a

auditoría.

2. La mayoría del trabajo de los auditores independientes, en la formación

de opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar la

evidencia comprobatoria1 referente a las afirmaciones en los mismos. La

medida de la validez de tal evidencia para el propósito de la auditoría,

descansa en el juicio del auditor; de este modo, la evidencia en la auditoría,

difiere de la evidencia legal, la cual está circunscrita por reglas rígidas. La

evidencia comprobatoria varía sustancialmente en su influencia sobre el

auditor como él o ella desarrollan una opinión con respecto a los estados

financieros sujetos a auditoría. Lo adecuado de la evidencia, su objetividad,

su oportunidad en el tiempo y la existencia de otra evidencia comprobatoria,

que corrobore las conclusiones a las que se llegan, todas las cuales soportan

su competencia.

NATURALEZA DE LAS AFIRMACIONES

3. Las afirmaciones son representaciones de la gerencia que están

incluidas como componentes de los estados financieros. Ellas pueden estar

explícitas o implícitas y pueden ser clasificadas de acuerdo con las siguientes

grandes categorías:

1. Existencia u ocurrencia2. Integridad3. Derechos y obligaciones4. Valuación o distribución5. Presentación y revelación

CAPITULO III

CONCLUSIONES:

o Obtener conclusiones apropiadas de auditoría es una parte del proceso, tan

importante como la aplicación de los programas específicos, resumen el resultado

del trabajo y establecen si los objetivos de auditoría han sido alcanzados. Sin

conclusiones apropiadas el trabajo es incompleto.

o Todas las conclusiones de auditoría deben ser revisadas por un miembro

experimentado del equipo, de mayor jerarquía que aquel que las preparó, pues

tienen como propósito preparar el informe a base de la evaluación de:

Las observaciones derivadas de los procedimientos de auditoría

aplicados.

Los hallazgos importantes de cada componente examinado.

Los hallazgos de la auditoría.

o Si al evaluar los hallazgos de auditoría se concluye que los informes de gestión y

financieros, entre otros están significativamente distorsionados y el error acumulado

supera el límite establecido para la significatividad, es necesario realizar lo siguiente:

Proponer las correcciones o los ajustes necesarios.

Ampliar el trabajo para obtener una mejor estimación del error más

probable.

Incluir en el informe de auditoría las limitaciones y salvedades o emitir

un informe adverso.

BIBLIOGRAFIA

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INTERAMERICANO DE AUDITORÍA Y CONTABILIDAD+

NIAs (Las Normas Internacionales de Auditoría), 1ra.Ed., enero 1996, Lima, Perú.

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