UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA REA JURDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

MDULO 9

Loja - Ecuador Septiembre 2010 febrero 20111

UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA REA JURDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

Texto Gua para el estudio del Mdulo AUDITORA PARA EL SECTOR PBLICO Y EMPRESAS PRIVADAS

Dr. Gustavo Villacs Rivas, Mg. Sc. RECTOR Dr. Ernesto Gonzalez Pesantes, Mg.Sc. VICERRECTOR Dr. Rogelio Castillo Bermeo, Mg.Sc DIRECTOR DEL REA Dr. Mauricio Aguirre Aguirre, Mg.Sc. COORDINADOR DEL NIVEL DE CARRERAS PROFESIONALES Dra. Beatriz Calle Oleas, Mg.Sc. COORDINADORA DE LA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

COMISIN Dr. Richard Alexey Banda Poma RESPONSABLE DE LA ELABORACIN

COLABORADORES Eco. Nelson Vicente Chvez Alvear Dr. Jorge Ivan Espinoza Fernndez Ing. Edison Fabin Miranda Raza Lic. Jinson Omar Valencia Ordez Dra. Beatriz Ordez Gonzlez de Barragn Mg. Sc. Dr. Cristobal Jaramillo Pedrera, Mg. Sc. Dr. Jorge Efran Matute Espinosa, Mg. Sc. Dr. Alex Nivardo Paladinez Snchez - ASPECTOS LEGALES

Direccin: Ciudadela Universitaria Guillermo Falcon Espinosa (La Argelia) Bloque de la ex - Facultad de Ciencias Administrativas. Telfono 2546072 25466182

1. PRESENTACIN

El mdulo nueve denominado Auditora para el sector Pblico y Empresas Privadas es parte del Currculo de la Carrera de Contabilidad y Auditora; el mismo pretende solucionar un problema de la Prctica Profesional, determinado en ste nivel de formacin de los estudiantes del rea terminal.

Se lo ha estructurado mediante la matriz del proceso investigativo del mdulo, por lo tanto la investigacin se constituye en el eje bsico del proceso de enseanza y aprendizaje, contiene fundamentos tericos - prcticos y estratgicas, metodolgicas que permitirn orientar la investigacin formativa. La evaluacin y acreditacin se basa en los resultados del proceso de investigacin que logren, obtener los equipos de investigacin de estudiantes que se conforman para el efecto; se consider cuatro momentos acreditables. Primer Momento en la PROBLEMATIZACIN considera la presentacin del Plan de Investigacin especifico; PLANIFICACIN DE LA INVESTIGACIN comprende el trabajo de investigacin, planteando objetivos generales y especficos, la Metodologa, el Cronograma y la Bibliografa de Proyecto especifico; En el segundo Momento la EJECUCIN DE LA INVESTIGACIN o Trabajo de campo de la Auditoria; finalmente en el Tercer Momento, ELABORACIN DEL INFORME FINAL constituye la presentacin del informe de Investigacin y su exposicin.

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2.

DESCRIPCIN DE LA PROBLEMTICA QUE ABORDA EL MDULO

En el mbito de las entidades del sector pblico y las empresas privadas es necesario evaluar el cumplimiento de sus objetivos y el manejo sustentable de los recursos destinados a su operatividad institucional y empresarial, a travs de un control adecuado para el mejor aprovechamiento y correcta administracin como consecuencia de un examen sistemtico a los estados financieros, registros, transacciones y gestin para determinar la adherencia a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a las polticas de direccin o a los requerimientos establecidos. Se piensa que los avances tericos e institucionales de la disciplina profesional de la auditora son vlidos para cualquier tipo de complejo organizativo siendo indiferente que sea ste privado o pblico. En cambio los especialistas en el anlisis de la Administracin Pblica consideran que nos encontramos ante una organizacin especial y diferenciada que requiere un tratamiento cientfico y tcnico propio. Resultan sorprendentes las graves falencias que en materia de auditora y control interno adolecen las entidades y las empresas, que afecta a la eficiencia, eficacia, economa, etc. Por otro lado la informacin que brinda la entidad no es razonable y oportuna, lo que conlleva al incumplimiento de objetivos, misin y visin institucional. La auditora ha alcanzado un nuevo enfoque y visin en torno a la aplicacin de sistemas de control interno especficos, es decir por departamentos o reas. La misma est encaminada a los procesos de mejora continua y eliminacin de despilfarros / desperdicios en las entidades como en las empresas, las nuevas herramientas a utilizar con una visin de gestin. La falta de controles internos no slo ha dado lugar a estafas o defraudaciones, sino tambin a graves errores en materia de decisiones producto de significativos errores en materia de informacin. En este contexto, el presente mdulo est encaminado a superar las limitaciones mencionadas con la incursin de la auditora que se pretende abordar la temtica de los problemas que adolecen tanto las instituciones pblicas como las empresas, para a travs del anlisis y evaluacin de las operaciones, proporcionar la solucin a esos problemas con el informe de auditora, que siendo el producto final de la auditora, contribuya a la correccin de errores y omisiones como las acciones legales segn corresponda; y habilitarlo al alumno para que cumpla sus prcticas profesionales con eficiencia. 3. OBJETO DE TRANSFORMACIN Determinado en los siguientes trminos: Limitado control posterior de las operaciones administrativas financieros y de gestin en las entidades pblicas y empresas privadas, imposibilita una evaluacin peridica que permita comprobar la veracidad, y autenticidad de las operaciones, as como la eficiencia, efectividad y economa en el manejo de los recursos.4

4. 4.1

OBJETIVOS Objetivo General Facilitar a los estudiantes la fundamentacin terica y los procesos de Control posterior de Entidades Pblicas y Empresas privadas, mediante la investigacin formativa.

4.2

Objetivos especficos Aplicar el proceso de auditora de los estados financieros en las Entidades Pblicas y Empresas privadas. Estudiar y aplicar las Normas Ecuatorianas de Auditoria. Disear papeles de trabajo para evidenciar y respaldar el desarrollo del control posterior. Emitir comentarios, conclusiones y recomendaciones a una situacin encontrada, con la finalidad de mejorar los procesos y las operaciones, en cumplimiento de las metas y objetivos institucionales. Desarrollar una investigacin, que les permita conocer y ejecutar el proceso de la auditoria. Lograr que los estudiantes desarrollen sus habilidades y destrezas en su formacin profesional, con la aplicacin del SAMOT

-

5.

PRCTICAS PROFESIONALES ALTERNATIVAS Verifican la confiabilidad de la informacin financiera. Comprueban que los recursos hayan sido utilizados para lo que estuvieron destinados. Verifican el grado de cumplimiento de deberes y obligaciones asignadas al ente econmico. Evalan el proceso administrativo. Procesan la informacin mediante herramientas y paquetes informticos Generan recomendaciones tendientes a mejorar el proceso contablefinanciero y de gestin. Asesoran a los directivos en el proceso de toma de decisiones, en el mbito de sus competencias.

6.

PROCESO DE INVESTIGACIN

El proceso de enseanza-aprendizaje en el mdulo se sustenta e la investigacin formativa, como estrategia metodolgica, orientada a la bsqueda e respuestas a problemas de la realidad que son tomados de las prcticas profesionales, proceso que implica una serie de actividades adecuadamente planificadas, en las que estn inmersas sucesivas aproximaciones emprico-tericas al objeto de estudio. La accin del alumno al confrontar con las demandas sociales, relevantes y pertinentes relacionadas con las futuras prcticas profesionales y con los referentes tericos prcticos de la Auditora, favorecen la actitud crtica y la capacidad creativa para un encuentro entre la teora y la prctica.5

El proceso investigativo del mdulo comprende los siguientes momentos: MOMENTO 1: CARACTERIZACIN DE LA PROBLEMTICA Caracterizacin de la problemtica de la auditora en el sector pblico y empresas privadas. Situacin actual de la problemtica.

MOMENTO 2: ANLISIS CRTICO DE LA PROBLEMTICA Contrastacin entre los haceres de los profesionales auditores del sector pblico y empresas privadas, y los fundamentos tericos, metodolgicos y operativos de la auditora manejados en el mdulo y su incidencia, en el proceso de enseanza aprendizaje de la misma.

MOMENTO 3: OPERACIONALIZACIN DE LA AUDITORA Ejecucin de la Auditora que incluya las experiencias vividas, saberes, demandas, desafos, a travs de la socializacin del informe de la propuesta. REFERENTES TERICOS Y ACTIVIDADES PRCTICAS CONTENIDOS PARA EL DESARROLLO DE LA INVESTIGACIN DEL MDULO: PRIMER MOMENTO 1. BASES CONCEPTUALES Historicidad y desarrollo Concepto de Auditora, importancia, objetivos Clasificacin de la auditoria 2. AUDITORA GUBERNAMENTAL.- NORMATIVA Funciones y responsabilidades del rea de auditora Normas Ecuatorianas de Auditora Normas de Control interno para el sector pblico ecuatoriano 3. DEFINICIN, OBJETIVOS, CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA FINANCIERA GUBERNAMENTAL. Proceso de la auditora financiera gubernamental 4. PLANIFICACIN DE LA AUDITORA FINANCIERA GUBERNAMENTAL Generalidades Planificacin preliminar Productos de la planificacin preliminar6

7.

Contenido esquemtico del memorando de la planificacin preliminar Control Interno, concepto, principios, clases Elementos y estructura del control interno Momento de evaluar el control interno Mtodos para evaluar los controles internos Planificacin especfica Productos de la planificacin especfica

SEGUNDO MOMENTO 1. EJECUCIN DE LA AUDITORA FINANCIERA Generalidades Pruebas, tcnicas y prcticas de auditora Programas bsicos de auditora Papeles de trabajo Muestreo en auditora Hallazgos de auditora Nuevas evidencias y conclusiones de auditora

TERCER MOMENTO 1. COMUNICACIN DE RESULTADOS EN LA AUDITORA FINANCIERA Generalidades Comunicacin al inicio, en el transcurso y al trmino de la auditora El informe de auditora Estructura del informe de auditora financiera Tipos de opinin Contenido del Examen especial, estructura y contenido de informes

2. AUDITORA DE GESTIN Generalidades Propsito y Objetivo Alcance y Enfoque Herramientas de la Auditoria de Gestin Equipo multidisciplinario Parmetros e indicadores de gestin Proceso de la auditora de gestin Informe, Estructura y Contenido

CONTENIDOS TERICOS A SER DESARROLLADOS EN ASPECTOS LEGALES Normas pertinentes de la Constitucin de la Repblica del Ecuador Ley Orgnica de la Contralora General del Estado Reglamento a la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado Actividades prcticas sobre determinacin de responsabilidades Reglamento de Bienes del Sector Pblico7

8.

METODOLOGA

Las actividades a realizarse en cada uno de los momentos del proceso investigativo que conlleven a buscar respuesta al problema investigado, requieren que tanto docentes como estudiantes entren en un proceso permanente de actividad cientfico-tcnica en relacin con el objeto de estudio, considerando que el eje de la dinmica es el proceso de investigacin formativa que se abordar en tres momentos. En el primer momento se elaborar la problematizacin del Objeto de transformacin, para lo que el estudiante sobre la base de la fundamentacin terica, considerando la organizacin del docente para el trabajo grupal y la aplicacin de las diferentes tcnicas grupales, problematizar el O.T. Los alumnos elaborarn instrumentos de investigacin de campo, como encuestas, entrevistas, para ponerse en contacto con la prctica profesional. En el segundo momento se desarrollar el anlisis crtico de la problemtica, contando con informacin emprica obtenidos de las entidades y empresas de la realidad y de los aspectos terico-tcnicos, lo que permitir contrastar los haceres de los profesionales auditores, en la evaluacin por medio de las auditoras. En el tercer momento se construir una propuesta alternativa que incluya las experiencias vividas, saberes, que sern socializados. 9. PRODUCTOS ACREDITABLES

Durante el desarrollo del mdulo se elaborarn en cada momento los siguientes productos acreditables: PRIMER MOMENTO Se presentar y sustentar un documento que contenga la descripcin de la situacin actual de la problemtica de la auditora en el sector pblico y/o en empresas privadas. SEGUNDO MOMENTO Estar constituida por la presentacin y sustentacin del documento que contenga el anlisis crtico de la problemtica de la auditora aplicada ya sea en entidades y organismos del sector pblico y/o empresas privadas. TERCER MOMENTO Se presentar el documento de la ejecucin de la auditora como solucin a la problemtica investigada ya sea en entidades u organismos del sector pblico como en empresas del sector privado. 10. CRITERIOS PARA LA EVALUACION, ACREDITACIN Y CALIFICACIN

Para la evaluacin, acreditacin y calificacin de los informes de investigacin se considerar:8

La estructura del informe La coherencia entre sus elementos La fundamentacin cientfico-tcnica La rigurosidad del trabajo de campo La calidad de la discusin y las conclusiones La claridad en la redaccin.

La sustentacin de la investigacin del mdulo se evaluar, acreditar y calificar teniendo en cuenta: El dominio de la temtica La claridad en la exposicin de los resultados La capacidad de resolver inquietudes Los materiales de apoyo para la exposicin

La evaluacin.- Ser permanente, y con la aplicacin de estrategias para analizar crticamente el proceso acadmico, que permita asesorar la investigacin y la retroalimentacin del proceso de enseanza aprendizaje. La acreditacin.- El estudiante para ser acreditado, debe cumplir con las actividades a desarrollarse en los tres momentos del proceso de investigacin, as como las exigencias de aspectos legales que se aborda como taller. Los parmetros de acreditacin son los siguientes: Pruebas orales y escritas Reportes individuales Reportes grupales Participacin individual Participacin grupal Investigacin formativa 20% 10% 10% 10% 10% 40%

La calificacin.- Ser la sumatoria ponderada de los procesos anteriores en una escala de 0 a 10. Para aprobar el mdulo se requiere un promedio mnimo de SIETE/10 y el 80% de asistencia. 11.

BIBLIOGRAFIAConstitucin de la Repblica del Ecuador, 2008 CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO. Gubernamental. Quito Ecuador julio 2003. Manual de Auditora Financiera

CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO. Manual de Auditora de Gestin, Quito Ecuador Abril 2002. CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO. Ley Orgnica de la Contralora General del Estado y su Reglamento. Edicin Actualizada 2010. CULTURAL DE EDICIONES, S.A., AUDITORIA I, edicin 1996.9

INSTITUTO LATINOAMERICANO DE CIENCIAS FISCALIZADORAS. ILACIF. Manual Latinoamericano de Auditoria Profesional en el Sector Pblico. Quito-Ecuador 1981. Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control, Edicin actualizada 2010. MEIGS Walter, PRINCIPIOS DE AUDITORIA. MENDEZ, Carlos. Metodologa de Investigacin en Ciencias Econmicas, Administrativas y Contables.12 Edicin. Editorial. Mc Graw Hill, Bogot Colombia, 2004. Reglamento de Responsabilidades, Registro Oficial 386 del 27 de octubre de 2006 WHITTINGTON, Ray. Principios de Auditoria. Editorial Mc Graw Hill. Decimocuarta Edicin.

12. MATRIZ DE DESARROLLO DEL MODULO

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA REA JURDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORAMODULO: Nro. 9 , OBJETO DE TRANSFORMACIN: Limitado control posterior de las operaciones administrativas - financieros y de gestin en las entidades pblicas y empresas privadas, imposibilita una evaluacin peridica que permita comprobar la veracidad, y autenticidad de las operaciones, as como la eficiencia, efectividad y economa en el manejo de los recursos. PRIMER MOMENTO: ANALISIS CRTICO DE LA PROBLEMTICA OBJETIVO DE PROCESOS: Disear el Proyecto de Investigacin de acuerdo al O.T. OBJETIVO DE CONTENIDO TEORICO: Facilitar referentes que orienten el primer momento del Proceso de Investigacin as como la Normatividad de la Auditora y requisitos para el ejercicio de las prcticas profesionales TIEMPO DE TRABAJO ESTRATEGIAS PARA OPERATIVIZAR LA INVESTIGACION Presentar y Explicar la Matriz del Proceso Investigativo. Conocer los referentes y bases conceptuales del Problema de Investigacin. O.T. y Problematizacin Revisar y relacionar las fases del diseo Metodolgico de la Investigacin con el O.T. Realizar un primer acercamiento a la realidad empresarial para verificar la existencia del problema e identificar los posibles Objetos de estudio. Conformar equipos de trabajo. EVALUACIN Y ACREDITACION Preguntas conocimiento de primera unidad Prueba cognoscitiva Participacin en el taller Cumplimiento en la entrega de los trabajos de acuerdo a los tiempos establecidos. Claridad.- Pertinencia.Profundidad.Coherencia de la

PROCESO INVESTIGATIVO ENCUADRE Revisin del Marco Referencial y Problematizacin del O.T. PRIMER MOMENTO PROBLEMATIZACION Comprensin del O.T DISEO METODOLOGICO DE LA INVESTIGACIN. SONDEO Construccin de la matriz Problemtica, Seleccin del Problema Objeto de estudio Definicin y delimitacin del Problema

CONTENIDOS TEORICOS 1.- BASES CONCEPTUALES Historicidad y desarrollo Concepto de Auditora, importancia, objetivos. Clasificacin de la auditoria.2.- AUDITORA NOMATIVA. GUBERNAMENTAL.-

32 das 10 crditos de 16 horas

Funciones y responsabilidades del rea de auditora. Normas Ecuatorianas de Auditora Normas de Control interno para el sector pblico ecuatoriano

3.DEFINICIN, OBJETIVOS, CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA FINANCIERA GUBERNAMENTAL.

Proceso de la auditora financiera gubernamental. 11

UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA REA JURDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORAMODULO: Nro. 9 PRIMER MOMENTO: ANALISIS CRTICO DE LA PROBLEMTICA TIEMPO DE TRABAJO PROCESO INVESTIGATIVO Planificacin de la Investigacin Formativa ESTRATEGIAS PARA OPERATIVIZAR LA INVESTIGACION Problematizar sobre el Objeto de Investigacin especfico EVALUACIN Y ACREDITACION Presentar y socializar el Problema y Tema de investigacin de cada equipo de trabajo.

CONTENIDOS TEORICOS4.- PLANIFICACIN DE LA AUDITORA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

TTULO Establecer el Ttulo Investigacin Formativa de

INTRODUCCIN

Redactar la Introduccin(por qu se hizo el trabajo y cuales fueron sus objetivos) Plantear el Problema (enunciacin y delimitacin) Revisar y Seleccionar las posibles Categoras y Conceptos sobre el problema investigado

PROBLEMA

MARCO TERICO

Generalidades Planificacin preliminar Productos de la planificacin preliminar Contenido esquemtico del memorando de la planificacin preliminar Control Interno, concepto, principios, clases. Elementos y estructura del control interno Momento de evaluar el control interno Mtodos para evaluar los controles internos. Planificacin especfica. Productos de la planificacin especfica.

Presentar y socializar los temas que orientan la Investigacin especifica de cada equipo, presentar y socializar los Objetivos .

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA REA JURDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORAMODULO: Nro. 9 OBJETO DE TRANSFORMACIN: Limitado control posterior de las operaciones administrativas - financieros y de gestin en las entidades pblicas y empresas privadas, imposibilita una evaluacin peridica que permita comprobar la veracidad, y autenticidad de las operaciones, as como la eficiencia, efectividad y economa en el manejo de los recursos. SEGUNDO MOMENTO: ANLISIS CRTICO DE LA PROBLEMTICA OBJETIVO DE PROCESOS: Ejecutar el Proyecto de Investigacin formativa especifico de acuerdo al O.T: OBJETIVO DE CONTENIDO TERICO: Facilitar teoras que orienten al desarrollo de una auditoria cumpliendo en forma sistemtica todas sus fases ESTRATEGIAS PARA EVALUACIN Y TIEMPO DE PROCESO CONTENIDOS TEORICOS OPERATIVIZAR LA ACREDITACION TRABAJO INVESTIGATIVO INVESTIGACIN Revisar los procesos de la 1.- EJECUCIN DE LA AUDITORIA Auditoria Financiera, Operativa y FINANCIERA TRABAJO DE CAMPO de Gestin para su aplicacin 26 das Presentar el plan de auditoria Generalidades. prctica. Anlisis de Resultados especfica de cada equipo de Pruebas, tcnicas y Verificacin de Objetivos 8,125 crditos de trabajo prcticas de auditora. PLANIFICACION: De la Auditoria 16 horas Programas bsicos de o de Exmenes Especiales. auditora. Orden de Trabajo Papeles de trabajo. Plan Especifico Presentar papeles de trabajo. Muestreo en auditora. PROGRAMAS DE AUDITORIA Evaluacin del Sistema de Hallazgos de auditora. . Control Interno. Nuevas evidencias y conclusiones de auditora. TRABAJO DE CAMPO. Elaborar papeles de Trabajo. Determinar los Mtodos y Tcnicas de Investigacin a Utilizar. Determinar el estado actual del objeto de investigacin 13

MATERIALES Y MTODOS DIAGNSTICO DE LA SITUACIN

UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA AREA JURIDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIAMODULO: Nro. 9 OBJETO DE TRANSFORMACIN: Limitado control posterior de las operaciones administrativas - financieros y de gestin en las entidades pblicas y empresas privadas, imposibilita una evaluacin peridica que permita comprobar la veracidad, y autenticidad de las operaciones, as como la eficiencia, efectividad y economa en el manejo de los recursos. TERCER MOMENTO: OPERACIONALIZACIN DE LA AUDITORA OBJETIVO DE PROCESOS: Concluir con la investigacin y socializar los resultados de la misma OBJETIVO DE CONTENIDO TEORICO: Conocer teoras sobre el proceso de la Auditora ESTRATEGIAS PARA TIEMPO DE PROCESO OPERATIVIZAR LA CONTENIDOS TERICOS TRABAJO INVESTIGATIVO INVESTIGACIN ELABORACION DEL COMUNICACIN DE 1.- COMUNICACIN DE RESULTADOS EN LA AUDITORA FINANCIERA. INFORME FINAL RESULTADOS. Preparar el Borrador del Informe y Generalidades. su Lectura. 22 das Comunicacin al inicio, en el transcurso Establecer Responsabilidades y el y al trmino de la auditora. Memorando de Antecedentes 6,875 crditos El informe de auditora. Determinar el trmite de resultados de 16 horas Relacionar el trabajo de la Estructura del informe de auditora financiera Investigacin con los resultados del Informe: verificar el cumplimiento de Tipos de opinin. Contenido del Examen especial, Objetivos estructura y contenido de informes. Establecer cuales son las SOLUCIONES alternativas de solucin al 2.- AUDITORA DE GESTIN PLANTEADAS problema investigado Generalidades. Citar los refrerentes bibliogrficos Propsito y Objetivo. BIBLIOGRAFA citados y consultados Alcance y Enfoque. Preparar los instrumentos y ANEXOS complementos de apoyo de la Herramientas de la Auditoria de Gestin. Equipo multidisciplinario. investigacin formativa SUSTENTACIN Parmetros e indicadores de gestin. Revisar y elegir la forma de POR GRUPOS DE presentar el informe de la Proceso de la auditora de gestin. INVESTIGACIN investigacin especfica de cada Informe, Estructura y Contenido grupo 14

EVALUACIN Y ACREDITACION Presentar el informe de de la investigacin y socializarlo.

Presentacin y exposicin de la investigacin de cada uno de los grupos de trabajo

PRIMER MOMENTOUNIDAD I AUDITORIA, VISION TEORICA

1.1

Importancia de la Informacin Econmica y Financiera

En nuestra compleja y altamente industrializada sociedad, la informacin financiera y econmica es la importancia vital. Nuestra economa se caracteriza por grandes organizaciones que han reunido su capital de millones de inversiones y que controlan recursos econmicos designados en todo el pas, e incluso en el mundo entero. Los funcionarios de ms alto rango en las grandes empresas, prestan sus servicios en oficinas que normalmente se encuentran muy alejadas de las plantas y sucursales de la compaa, y por lo tanto, deben apoyarse en informes financieros y econmicos para controlar los recursos de sus respectivas empresas. Los millones de personas que confiaron sus ahorros a grandes empresas por la compra de acciones y obligaciones, se encuentran tambin a distancias muy remotas de los recursos econmicos de los cuales han adquirido participacin. Esta lejana los obliga a confiar en los estados financieros anuales para asegurarse de que los fondos que han invertido estn siendo utilizados en forma honesta y eficaz. El gobierno federal gasta una creciente parte del producto bruto nacional, y para erogar dichos gastos confa en la informacin financiera necesaria para asegurarse de que los costos en que a incurrido son razonables, aya sea que se trate de proyecto de un viaje tripulado a la luna, o bien un proyecto de transportacin masiva, o el programa de ayuda al extranjero. Los ingresos del gobierno federal se debern en gran parte del impuesto sobre la renta cubierto por las grandes empresas; en consecuencia, el apoyo econmico del gobierno descansa en la evaluacin de la informacin orientada hacia la determinacin de la utilizacin neta gravable. Finalmente, nuestra poltica nacional consiste en fomentar el desarrollo econmico, descansa directamente en una adecuada evaluacin cuantitativa de la actividad econmica y la comunicacin de ella. La aplicacin de adecuados principios15

de contabilidad y la obtencin de informacin financiera efectiva, son los factores fundamentales para el logro de nuestras metas econmicas. La contribucin del contador pblico independiente en la informacin de carcter financiero. Tanto la operacin cotidiana de nuestra economa, como su prspero desarrollo a largo plazo, dependen, en alto grado, de la informacin financiera. Cmo, pues, podramos asegurarnos de que la informacin a sido adecuadamente evaluada y razonablemente presentada? En su mayor parte, la respuesta a esta pregunta recae en las auditoras practicadas por contadores pblicos independientes. Los estados financieros dictaminados constituyen un instrumento por medio del cual las empresas americanas proporcionan informacin a sus accionistas, bancos, acreedores y el gobierno mismo. La palabra dictaminados cuando se aplica a los estados financieros significa que el balance general y el estado de resultados se acompaan con un dictamen preparado por un contador pblico independiente en el que est expresa su opinin profesional a cerca de la razonabilidad de los estados financieros de la compaa. 1.2 Enfoques de Auditora La auditora de estados financieros en la antigedad y en la actualidad An cuando los objetivos y los conceptos que guan la auditora de estados financieros en la actualidad, eran prcticamente desconocidos hace setenta aos, auditora de uno u otro tipo han sido prcticamente en el transcurso de la historia del comercio y las finanzas gubernamentales. A partir de la edad media, y a travs de la Revolucin Industrial, las auditoras fueron practicadas con el objeto de determinar si las personas que se encontraban en posiciones de responsabilidad fiscal en el gobierno y el comercio, estaban actuando y proporcionando informes honestamente. Durante la Revolucin Industrial, y a medida que las industrias crecan sus propietarios empezaron a contratar funcionarios para ocupar puestos de responsabilidad. Con esta separacin de los grupos de propietarios y administradores, aquellos fueron acudiendo con frecuencia cada vez mayor a los auditores para protegerse del peligro de fraude pro funcionarios o empleados. Antes del ao de 1900, el principal objetivo de la auditora era el descubrimiento de fraude. En la Gran Bretaa pas que es frecuentemente considerado como la cuna de la auditora, el crecimiento de las empresas durante la Revolucin Industrial y despus de ella, estaba acompaado por un avance en los sistemas de contabilidad. Cuando las sociedades annimas se convirtieron en la forma predominante de organizacin, los administradores profesionales sustituyeron a los propietarios individuales, y los sistemas de contabilidad fueron mejorados y estandarizados. Fue reconocida la necesidad de un programa de contabilidad sistemtico, razonablemente complejo, como una medida para la prevencin de fraudes y la obtencin de informacin financiera digna de confianza. En vista de que los accionistas, en este proceso de expansin, se esforzaron por verificar los informes y registros de sus respectivas compaas, la necesidad de contadores pblicos profesionalmente16

preparados se hizo cada vez ms evidente. La conduccin eficiente de la auditora de una empresa de grandes proporciones, estaba claramente fuera del alcance de un aprendiz. La funcin de certificacin La separacin de los propietarios y la administracin en las compaas inglesas crearon en los accionistas la conciencia de la necesidad de una adecuada proteccin a travs de una auditora independiente. Aun cuando la empresa que prepara los estados financieros es la principal responsable de la informacin presentada, el contador pblico independiente que examina los informes y la evidencia comprobatoria puede certificar acerca del grado de confianza que se puede depositar en ellos, anexando a los estados financieros del texto de su opinin. La certificacin de estados financieros implica la afirmacin de la veracidad de los mismos; la testificacin de su validez. Una de las razones que existen para invitar a un contador pblico independiente a certificar estados financieros, radica en el conflicto de intereses que puede existir entre la compaa que prepara los estados financieros y las personas que los utilizan. Entre los lectores de los estados financieros, cuyos intereses pueden diferir de los de la entidad que los prepara, pueden citarse a instituciones bancarias, acreedores, accionistas, agencias gubernamentales, etc. En reconocimiento de la responsabilidad de los contadores pblicos independientes hacia terceras partes condujo a la organizacin de Escocia e Inglaterra, de institutos de contadores pblicos. La competencia tcnica de las personas que deseaban formar parte de la profesin, fue probada a travs de exmenes. La independencia, la integridad personal y la responsabilidad profesional fueron reconocidas como cualidades tan importantes en la profesin. Como la habilidad tcnica. A travs de los institutos de contadores pblicos, los principios de tica profesional fueron desarrollados para estimular a los contadores pblicos a llevar a cabo su actividad profesional dentro de las normas de auditora generalmente aceptadas. Desarrollo de las tcnicas de muestreo En los primeros das de la profesin de la contadura pblica, una adecuada auditora era aquella que inclua una revisin exhaustiva de todas las transacciones. Sin embargo, por el ao de 1900, y conforme las grandes empresas se desarrollaban rpidamente tanto en la Gran Bretaa como en los Estados Unidos, el contador pblico se vio obligado a adoptar una tcnica de muestreo. Esta nueva tcnica de auditora transform el proceso de auditora en la aplicacin de pruebas de transacciones seleccionadas, en lugar de llevar a cabo la verificacin de todas las transacciones, como venia hacindose en los primeros aos del siglo actual. Tanto los contadores pblicos como los hombres de empresas gradualmente fueron aceptando la premisa de que un examen cuidadoso de algunas transacciones al azar podran proporcionar una razonable idea de la exactitud de otras transacciones similares.17

El control interno como base para la aplicacin de las pruebas selectiva y del muestreo A medida que los contadores pblicos fueron adquiriendo experiencia en la tcnica del muestreo, se dieron cuenta de la importancia del sistema de control interno. El significado del control interno y los mtodos por medio de los cuales el auditor evala el sistema de control interno. A estas alturas, una concisa definicin servir porqu un buen control interno hace posible que los contadores pblicos pueda tener una confianza razonable en las tcnicas de muestreo. Un sistema de control interno consiste en todas las medidas tomadas por una empresa con el objeto de: 1) salvaguardar sus recursos contra prdida, fraude o ineficiencia; 2) promover la exactitud y confiabilidad en la informacin contable y de operacin; 3) estimular y medir el acatamiento a las polticas adoptadas por la compaa; 4) juzgar la eficiencia de operacin en todas las divisiones de la empresa. Un ejemplo muy simple de control interno es un plan de organizacin que separa la custodia de los activos de la funcin del registro contable. Consecuentemente, una persona que maneja efectivo no debe llevar, al mismo tiempo, los registros contables correspondientes. Otro ejemplo lo constituye la subdivisin de funciones, de tal manera que una sola persona no conserve bajo su responsabilidad el control completo de una operacin determinada, y el trabajo de un empleado sirva para verificar la exactitud del trabajo de otro. La evaluacin del control interno fue reconocida como un requisito previo para la exitosa utilizacin de las tcnicas de muestreo. El contador pblico lleg a la conclusin de que, por medio del estudio del sistema de contabilidad del cliente, y considerando el flujo del trabajo de contabilidad y los mtodos utilizados para la verificacin automtica de las operaciones registradas, podra determinar la extensin y orientacin de las pruebas selectivas necesarias para llevar a cabo una auditora satisfactoria de las cuentas. Conforme el sistema de control interno fuese mejor, las pruebas requeridas por el autor sern ms limitadas. El contador pblico, as mismo, comprendi que, en cualquier seccin de la contabilidad, o en cualquier fase de las operaciones financieras de la compaa en que el control interno fuera difcil, tendra que ampliar el alcance e intensidad de sus pruebas. Un nuevo objetivo la determinacin de la razonabilidad de los estados financieros Poco despus del ao de 1900, muchos contadores pblicos escoceses e ingleses llegaron a los Estados Unidos para representar a inversionistas britnicos en sta era de rpida industrializacin del pas. Estas personas influyeron en la formacin de la profesin de la contadura pblica en Estados Unidos. En el ao de 1896 se estableci la legislacin necesaria en el Estado de Nueva York para otorgar, por primera vez, ttulos de contador pblico en Estados Unidos. La profesin de la contadura en los Estados Unidos, desde sus albores por el ao de 1900, centr su atencin desde un principio, en un nuevo objetivo de importancia: la determinacin de lo razonable de los estados financieros. Entre los18

aos de 1900 y 1960, la funcin del auditor como detective fue olvidada. El principal objetivo de la auditora cambi del descubrimiento de fraudes, a la determinacin de la razonabilidad con que el balance y el estado de resultados presentan la situacin financiera y los resultados de la operacin. El advenimiento de los impuestos federales sobre la renta, adicion una nueva dimensin al trabajo del auditor; dicho trabajo no solo significaba la preparacin de las declaraciones correspondientes, sino que, adems, nuevo nfasis en el hecho de que las autoridades fiscales estaban interesadas en la presentacin razonable de los ingresos gravables. Durante esta era, las transacciones comerciales tenan a hacerse ms y ms complejas; para muchas personas, slo el contador pblico era competente para poder determinar si los principios de contador pblico fue la de un experto capaz de proporcionar seguridad a accionistas, acreedores y agencias gubernamentales, al que se poda depositar confianza en los estados financieros de la compaa. Este nuevo concepto de la auditora fue la consecuencia natural de una era en las que las sociedades crecieron hasta alcanzar proporciones gigantescas, y cuyas acciones se encontraban diseminadas entre un pblico numeroso. Ahora que el financiamiento de las empresas era logrado en gran parte a travs de la venta de acciones a millones de pequeos inversionistas, una auditora anual, independiente, era esencial para que el pblico quedara satisfecho de lo razonable de los resultados presentados. En el ao de 1900, el trabajo de auditora se concentraba en el balance general; en efecto, la mayora de las compaas en este tiempo consideraban el estado de resultados como una informacin confidencial a la que personas ajenas a la empresa no debera tener acceso. En la actualidad, la publicacin de los estados de resultados de las empresas, dictaminados por contadores pblicos independientes, es ansiosamente esperada por el pblico y por el gobierno, como los ms importantes indicadores de las tendencias en las empresas. Muchas de las ideas mencionadas en este pequeo bosquejo histrico del desarrollo de la auditora, sern analizadas en detalle en los prximos captulos de este libro. Nuestro propsito, a estas alturas, es solamente el de proporcionar una breve orientacin general acerca de algunas de las ms importantes reas de desarrollo en el campo de la auditora en el siglo veinte: 1. El cambio de objetivos, el descubrimiento de fraudes a la determinacin de la razonabilidad de los estados financieros. 2. La responsabilidad del auditor respecto del estado de resultados, tanto como en relacin con el balance general. 3. Una creciente responsabilidad del auditor hacia terceras partes tales como agencias gubernamentales, mercado de valores, y un pblico inversionista integrado por millones de personas. 4. Una evolucin en el mtodo de auditora, de la revisin detallada de las transacciones individuales, a la evaluacin del control interno y la aplicacin de tcnicas de muestreo. 5. El reconocimiento de la necesidad de evaluar el sistema de control interno como una gua para determinar el nmero y orientacin de las pruebas selectivas que deben ser realizadas.19

La demanda de estados financieros dictaminados Los lectores de estados financieros se apoyan en la informacin contenida en ellos, para la toma de importantes decisiones. Por ejemplo, un banco, cuando recibe una solicitud de crdito de importancia, pedir inmediatamente los estados financieros dictaminados de la empresa solicitante. Si dicho estado no est disponible, probablemente se har los arreglos necesarios para que se practique una auditora antes de que el banco considere seriamente la posibilidad de conceder dicho crdito. Despus de recibir los estados financieros dictaminados, el banco podr estudiarlos detenidamente, junto con los otros datos disponibles, para poder decidir si se puede conceder el crdito con un grado razonable de riesgo. Un inversionista individual solicitar, igualmente, estados financieros dictados que proporcionan una informacin digna de confianza con respecto a la compaa, antes de invertir en acciones u obligaciones de la misma. Despus de llevar a cabo una inversin el inversionista desear recibir en una forma regular estados financieros dictados por el contador pblico, mientras mantenga su inversin en la empresa. Ambos, el banquero y los inversionistas toman importantes decisiones basadas en los estados financieros de compaas con las que no mantienen vnculos estrechos. Consecuentemente, ellos deben contar con la seguridad que los estados financieros son dignos de confianza, y de que presentan razonablemente la situacin financiera de la empresa y los resultados del ejercicio. Esta seguridad, proporcionada a personas ajenas a la empresa, acerca de la razonabilidad e integridad de los estados financieros de una compaa, se logra cuando se acompaa a los estados financieros el dictamen de un contador pblico independiente. Este dictamen indica si dicho estado financiero presenta razonablemente la situacin financiera de la empresa, y los resultados de su operacin, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. El examen de los estados financieros base del dictamen del contador pblico Antes de que el contador pblico independiente pueda estar en posicin de expresar una opinin acerca de los estados financieros de la compaa, deber llevar a cabo un examen de dicho estado financiero. La auditora existe en una cabal revisin analtica del balance general y del estado de resultados, as como los registros contables y otro tipo de evidencias comprobatorias de dichos estados. Este examen proporciona la evidencia objetiva de que las cantidades incluidas en el balance general y el estado de resultados son vlidas, genuinas y dignas de confianza y no simple estimaciones optimistas o conjeturas imaginarias. Por ejemplo, la evidencia obtenida por el autor durante su examen, demostrar que los activos listados en el balance general son realmente existentes, que la compaa es propietaria de dichos activos, y que la valuacin asignada a los mismos siendo establecida de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Se obtendr la evidencia que muestra que el balance general contiene todos los pasivos de la compaa; de otra manera, si deliberamos o accidentalmente se omitiera ciertos pasivos de importancia, se desvirtuara totalmente la situacin financiera de la empresa. En una forma similar el auditor deber obtener informacin20

acerca del estado de resultados. Deber comprobar que las ventas presentadas se realizaron efectivamente, que los bienes fueron efectivamente embarcados a los clientes, y que los costos y gastos registrados son genuinos y aplicables al ejercicio correspondiente. Una vez concluido su examen, el auditor contar con una base razonable para expresar una opinin acerca de la posicin financiera de la empresa. A travs de una serie de pruebas, preguntas, inspeccin de activos y otros procedimientos de auditoria, l a quedado satisfecho de que los estados financieros han sido preparados en la base de los registros contables, y de que proporcionan una imagen de la compaa, razonable y dicha de confianza. El examen que lleva a cabo el auditor es, pues, la base para su dictamen. Nunca podr el contador pblico expresar una opinin acerca de los estados financieros, sin antes llevar a cabo una auditora. El estar familiarizado con la empresa, las auditoras de aos anteriores, la confianza en la integridad personal de los propietarios y administradores, ninguno de estos factores es suficiente para garantizar una expresin de la opinin s un contador pblico independiente acerca de los estados financieros. Si el contador pblico no lleva a cabo una auditora de los estados financieros no podr expresar una opinin sobre la razonabilidad de los mismos. Los procedimientos de auditora comprendidas en un examen, variarn de una auditora a otra. Muchos de los procedimientos aplicables a la auditora de un pequeo comercio no sern apropiados para la de una gigantesca industria como el caso de General Motor. El contador pblico lleva a cabo exmenes de todo tipo de empresas as como de organizaciones sin propsito de lucro. Bancos y Financieras, industrias y comercios, escuelas y colegios, aerolneas y sindicatos todas estas organizaciones son regularmente visitadas por auditores. La seleccin de los procedimientos de auditoria ms adecuada en cada caso, requiere de la aplicacin de habilidad y juicios profesionales. Peligros inherentes a los estados financieros no dictaminados Los estados financieros, cuando no han sido auditados, son inaceptables para propietarios ausentes de sus empresas, o para otras personas ajenas a la empresa, por varias razones. Los estados financieros pudieron haber sido preparados con honestidad pero en forma descuidada; pudieron haberse omitido, inflamado u omitidos pasivos; los activos pudieron haberse sobre valuados resulta de errores aritmticos o de la violacin de principios de contabilidad generalmente aceptados. La utilidad neta puede haberse exagerado debido a la capitalizacin de gastos o al registro anticipado de ventas an no embarcadas. Adems de la posibilidad de una infinidad de errores de estados financieros no auditados, existe, as mismo, el peligro de prejuicios por parte de la administracin. Los estados financieros son preparados por los administradores activos de la empresa y, en estas circunstancias est difcil para la administracin ser justa y objetiva en la informacin que presenta sus propias gestiones en la empresa, como lo sera para un autor escribir una crtica imparcial sobre su propio libro, o para un estudiante l atinarse objetivamente sus calificaciones finales.21

Finalmente, cabe la posibilidad de que los estados financieros hubiesen sido deliberadamente falsificados con el objetivo de encubrir un fraude, o con un medio para inducir al lector de ellos a invertir en una empresa, o a conceder un prstamo. An cuando la falsificacin deliberada de estados financieros no es un hecho muy comn, ello a ocurrido, causando prdidas desastrosas a personas que han confiado en estados financieros engaosos. Por todas estas razones (errores accidentes, desviaciones de principios de contabilidad, perjuicios y falsificaciones deliberadas), los estados financieros no dictaminados no son aceptables en el medio de los negocios. 1.3 Concepto

Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones administrativas o financieras, efectuadas con posterioridad a su ejecucin, con la finalidad de verificarlas, evaluarlas de acuerdo con las normas legales y elaborar un informe que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones, orientadas a asesorar en la toma de decisiones a la gerencia. Elementos del Concepto Es Objetivo, porque el auditor debe asistir fsicamente a verificar los datos materia de examen, en los registros que lleva la empresa. Es Sistemtico, por cuando la auditora esta sujeta a un proceso de ejecucin dividido en fases. Es Profesional, profesionales. porque la auditora es realizada por auditores

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Operaciones Administrativas y Financieras. Esto indica que la auditora puede efectuarse a operaciones administrativa y nicamente financieras, o las dos a la vez; de acuerdo a las operaciones que se examinen se determinar el tipo de auditora a aplicar que puede ser: Administrativa u operativa o financiera. Verificar y Evaluar. Este objetivo de la auditora se cumple cuando el auditor del trabajo que realiza en el campo, examina y analiza las operaciones realizadas por la empresa, mediante la aplicacin de mtodos, tcnicas y procedimientos. Elaborar un Informe. Como producto final de los mtodos, tcnicas y procedimientos utilizados, el auditor debe presentar un informe en el que constarn las novedades, hallazgos encontrados, las recomendaciones; y si el anlisis comprende estados financieros el dictamen profesional del auditor; sobre la razonabilidad de su presentacin. 1.4 Importancia Es importante por:22

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Se aplica a todas las operaciones que realiza la empresa. Permite comprobar la veracidad, exactitud y autenticidad de las operaciones econmico financieras desarrolladas por la empresa. Sirve de gua a los administradores porque posibilita el incremento de la eficacia, la efectividad y la economa en la utilizacin de recursos por la empresa. Busca el mejoramiento en las operaciones y actividades que cumplen las empresas o reas crticas, a travs de las recomendaciones y acciones correctivas. Asesora en la obtencin de informacin financiera confiable, oportuna y til para la toma de decisiones gerenciales. Examina en forma independiente la informacin contable con el fin de determinar su razonabilidad o eficiencia administrativa y/o legal. La auditora evala las operaciones, controles y actividades en todos los niveles que realiza la empresa. Genera nuevas ideas, procedimientos, mtodos y tcnicas para el control de operaciones y actividades.

1.5

Objetivos a) Determinar el grado de cumplimiento de deberes y obligaciones asignadas al ente econmico. b) Generar recomendaciones tendientes al mejoramiento de la administracin a travs de un slido sistema de control interno. c) Elevar el logro de objetivos y metas fijadas en los planes y progresos de la entidad. d) Determinar las desviaciones importantes en las actividades de una empresa con la finalidad de sugerir las acciones correctivas. e) Garantizar el uso de la informacin financiera, administrativa o de cualquier orden, en la toma de decisiones gerenciales. f) Determinar si la ejecucin de programas y actividades se realizan de forma eficiente, efectiva y econmica; con lo cual se lograr un mejor aprovechamiento de los recursos. g) Analizar si todos los ingresos resultantes de las operaciones han sido correctamente determinados, liquidados, recaudados, contabilizados al informador. h) Obtener evidencias suficientes y competentes; con la finalidad de evitar o eliminar posibles irregularidades. i) Procurar el mejoramiento en la administracin. Verificar la confiabilidad y oportunidad de la informacin financiera, administrativa y de otro orden para la toma de decisiones gerenciales. Corregir los errores, desviaciones, deficiencias, etc., que se encuentren en el transcurso del examen. Realizar un seguimiento de las recomendaciones constantes en el informe anterior. Comprobar que los recursos han sido utilizados en los fines para los que estuvieron destinados. Procurar la correcta determinacin, liquidacin, recaudacin y contabilizacin de los recursos.23

1.6

Clasificacin En forma general y resumida la auditora se clasifica en:

a. Interna 1. Dependiendo de quien lo ejecute b. Externa

c. Privada 2. Dependiendo del tipo de la entidad en que se realiza d. Pblica o Gubernamental

CLASIFICACION a. b. c. d. 3. Dependiendo de las operaciones que examine Auditora Financiera Auditora de Gestin Procedimientos Convenidos Revisin de Informacin Financiera e. Compilacin de Informacin Financiera f. Auditora Ambiental g. Auditora en ambientes Computarizados h. Auditora de Obra Pblica

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Se denomina auditora interna, cuando los auditores que realizan el trabajo se encuentran organizados en una unidad administrativa dependiente de la entidad sujeta a examen. La auditora es externa, cuando el personal de auditores que ejecutan el trabajo no tienen relacin de dependencia con la entidad sujeta a examen, es decir son contratados; esta labor la efectan auditores de la Contralora General o Firmas privadas de Auditores. Es Privada la Auditora cuando es ejecutada en las empresas particulares que estn fuera del alcance del sector pblico y es practicada por Auditores independientes o firmas privadas de auditores. La auditora es gubernamental, cuando es aplicada a entidades y organismos del sector pblico, amparadas por el Art. 2 de la LOCGE, la misma que es planificada y ejecutada por la Contralora General del Estado o Firmas privadas de Auditores. La auditora es financiera, cuando est orientada a examinar operaciones de naturaleza financiera e informar sobre la razonabilidad de las cifras presentadas, dando a conocer los resultados de su anlisis, a fin de incrementar la utilidad que la informacin posee.

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La auditora de gestin, es la accin dirigida a examinar y evaluar el grado de eficiencia, eficacia y economa en el logro de los objetivos previstos por la organizacin y con los que se han manejado los recursos. Los trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto a la informacin financiera, implica la evaluacin de aquellas operaciones especficas con respecto a partidas individuales de datos financieros, un estado financiero, o hasta un conjunto de estados financieros, a un hecho o conjunto de hechos sin emitir opinin; los usuarios del informe evalan por si mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones. La revisin de informacin financiera comprende la investigacin y procedimientos analticos diseados para revisar la confiabilidad de una aseveracin que es responsabilidad de una parte para uso de otra parte. Si bien, una revisin implica la aplicacin de habilidades y tcnicas de auditora y el acopio de evidencia, no implica ordinariamente una evaluacin de los sitemas de contabilidad y de control interno, pruebas de registros y de respuestas a investigaciones para la obtencin de evidencia confirmatoria mediante inspeccin, observacin, conformacin y conteo, que son procedimientos ordinariamente llevados a cabo durante una auditora. La compilacin de informacin financiera, incursiona cuando el contador es contratado para que use los conocimientos contables en oposicin a los conocimientos de auditora para recoger, clasificar, y resumir la informacin financiera. Esto ordinariamente conlleva la reduccin de datos detallados a una forma manejable y comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa informacin. Los procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el contador exprese ninguna certeza sobre la informacin financiera. Sin embargo, los usuarios de la informacin financiera compilda derivan algn beneficio como resultado de la participacin del contador porque el servicio ha sido realizado con la debida habilidad profesional y cuidado. La auditora ambiental, es un examen metodolgico de los procesos operativos de determinadas industrias y organizaciones; lo cual involucra anlisis, pruebas y confirmaciones de procedimientos y prcticas que llevan a la verificacin de cumplimiento de requerimientos legales, polticas internas, y prcticas aceptadas; con un enfoque de control del impacto ambiental, que adems permita determinar la aplicacin de medidas preventivas y/o correctivas. La auditora en ambientes computarizados, es el proceso de recoger, agrupar y evaluar evidencias para determinar si un sistema de informacin salvaguarda el activo institucional o empresarial; mantiene la integridad de los datos, lleva a cabo eficazmente los fines de la organizacin, utiliza eficientemente los recursos, y cumple con los fines de la organizacin y regulaciones establecidas. La auditora de obra pblica o de ingeniera, esta orientada a evaluar la administracin de las obras de construccin, la gestin de los contratistas, el manejo de la contratacin pblica, la eficacia de los sistemas de mantenimiento, el cumplimiento de las clausulas contractuales y los resultados fsicos que se obtengan en el proyecto o programa especfico.25

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Auditora de Carcter Especial o Examen Especial, es el estudio de ciertos rubros, con el fin de verificar aspectos limitados a una parte de las operaciones ya sean financieros o administrativos con posterioridad a su ejecucin, con el objeto de evaluar el cumplimiento de las polticas, normas, programas y formular el informe que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones, en el secor pblico.

UNIDAD II AUDITORIA GUBERNAMENTAL2.1 Generalidades

A la Contralora General del estado, se le atribuye como una de sus funciones sustantivas, el control de los recursos y bienes del sector pblico, a la vez que se encuentra facultada para dictar, en forma privativa, normas de carcter secundario relativas a esta materia. Por lo que en el afn de desarrollar las tcnicas y metodologas modernas de la profesin, que faciliten el desarrollo y cumplimiento de los objetivos de la auditora financiera, a cargo de las unidades operativas de este Organismo Tcnico Superior de Control y a fin de unificar los procedimientos para su ejecucin, se ha elaborado el Manual de Auditora Financiera Gubernamental. El artculo 211 de la Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador, determina que la Contralora General del Estado, es el Organismo Tcnico Superior de Control, con autonoma administrativa, presupuestaria y financiera y con atribuciones para controlar los ingresos, gastos, inversiones, utilizaciones de recursos, administracin y custodia de los bienes pblicos, para lo cual dictar regulaciones para el cumplimiento del control y dar asesora en las materias de su competencia. Las disposiciones legales vigentes constituyen el marco legal dentro del cual la Contralora General del Estado desarrolla y cumple la citada disposicin constitucional, como rgano central rector del sistema de control. El Manual de Auditora Financiera Gubernamental, rige para las unidades de auditora de la Contralora General del estado, las entidades y organismos del sector pblico sujetas al Organismo Tcnico Superior de Control y sus correspondientes unidades de auditora interna, conforme lo sealan las disposiciones legales y normativas vigentes y el Art. 2 de la Ley de Presupuestos del Sector Pblico. Para el control de los recursos pblicos, la ley pertinente le faculta al Contralor General la publicacin y actualizacin del manual de auditora, el cual contendr la descripcin de los requisitos, tcnicas, mtodos y procedimientos, a ser aplicados en la ejecucin esta actividad.26

Objetivos del Manual de Auditora Financiera Los principales objetivos del manual de Auditora Financiera Gubernamental son: Sistematizar la ejecucin de la auditora y estandarizar la aplicacin de sus procedimientos. Proveer a los auditores, de criterios y terminologa uniformes, as como de metodologa de trabajo moderna, que les permita el desarrollo profesional. Facilitar la aplicacin de las normas, polticas y principios relativos a la auditora financiera. Proponer enfoques modernos de auditora, tendientes a asegurar que las funciones de control se realicen con la ms alta calidad profesional. Agilitar el proceso de auditora con el objeto de que los informes lleguen a los usuarios con oportunidad, para que se constituyan en herramientas, gerencias que permitan la toma de decisiones.

Base Legal Las disposiciones legales vigentes sobre la materia, sealan que el Contralor General expedir las normas generales para controlar los recursos y bienes del sector pblico. La normatividad tcnica, constituye el principal medio para ejecutar la auditoria financiera, tanto por los agentes activos que aplican el sistema de control de los recursos pblicos, como por los agentes pasivos que participan mediante la entrega de informacin sobre las actividades realizadas, por lo que se ha considerado la normativa formada por las, las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA, s). Adems, se ha considerado las declaraciones sobre Normas de Auditora y sus interpretaciones, emitidas por el Comit Ejecutivo de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos AICPA, y las Normas Internacionales de Auditora (NIA,s) emitidas por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora, encaminadas a los diversos aspectos que corresponda examinar al auditor. Las auditorias financieras que deben efectuar la Contralora General, sern ejecutadas de acuerdo con las polticas y normas antes citadas y los manuales e instructivos expedidos por el Contralor que resulta aplicable de conformidad con la ley pertinente y el artculo 46 de la Ley de Presupuestos del Sector Pblico.

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Marco Legal y Normativo

AUDITORIA FINANCIERA BASE LEGAL * * * Constitucin poltica de la Repblica del Ecuador Ley de Presupuesto del Sector Pblico Ley Orgnica de la Contralora General del Estado NORMATIVA TECNICA Art. 211 *Art.2 Art. 2

* * *

Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental Normas de Control Interno Nornas Ecuatorianas de Auditora

(NEAG) (NCI) (NEA)

Funciones y Responsabilidades del rea de Auditora. Sin perjuicios de las funciones establecidas para las unidades operativas y personales que ejercen el control de los recursos pblicos, contenidos en los respectivos orgnicos, funcionales y dems normas afines, se incluyen las funciones o tareas especficas de auditora, asignadas al nivel directivo, al de la supervisin y al personal operativo, con el propsito de comprometer sus esfuerzos para que las labores de control se realicen cindose a la Ley y normatividad vigentes de manera que se alcancen los Objetivos de la Auditora descritos en las Normas de Auditora Gubernamental Generalmente Aceptadas Aplicables en el Sector Pblico. Las funciones principales de los Directivos, Subdirectores, Supervisores y Jefes de Equipo de Auditora, entre otras, son las siguientes: FUNCIONES DE DIRECTORES Y SUBDIRECTORES. 1) 2) Elaborar la planificacin anual de la auditora de acuerdo con el mbito asignado, en coordinacin con las unidades administrativas correspondientes. Organizar equipos de auditora para realizar los exmenes programados, tomando en cuenta para su integracin, entre los aspectos, las condiciones tcnicas, conocimiento, experiencia, habilidad y relaciones interpersonales. Programar las auditoras a base de criterios y estndares mnimos, tales como el objetivo general, el alcance, el tiempo para su ejecucin, nmero de auditores por equipo y las instrucciones especficas, entre dos. Apoyar e incentivar la participacin activa de los auditores, con el propsito de lograr el objetivo general propuesto para la auditora. Prestar a los supervisores y auditores asignados para la ejecucin del trabajo, la asistencia tcnica necesaria para que estos cumplan eficientemente con sus obligaciones. Conocer y aprobar el informe sobre la planificacin preliminar y la planificacin especfica previa a la ejecucin del trabajo.

3)

4) 5)

6)28

7) 8) 9) 10) 11)

Exigir la aplicacin sistemtica del proceso de la auditora a base de la metodologa definida en este manual. Fomentar la aplicacin de las polticas y normas de auditora emitidas por la Contralora General, como garanta de la calidad del trabajo. Suscribir, cuando corresponda, los informes de auditora que sern remitidos a la administracin de las entidades examinadas. Preparar un informe final con los resultados obtenidos en la ejecucin del plan anual de trabajo. Supervisar selectivamente el funcionamiento tcnico y administrativo de los equipos de trabajo ubicados en las entidades auditadas, como un criterio para fomentar el control de calidad interno. Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales reglamentarias y la normatividad relacionada con el control de los recursos pblicos emitida por el Organismo Tcnico Superior de Control. FUNCIONES DEL AUDITOR SUPERVISOR

12)

El supervisor de auditora cumple la funcin de coordinacin permanente, entre los equipos de auditora que supervisa y la respectiva direccin o jefatura. Sus funciones principales son: a) b) c) d) Preparar y aplicar los programas de supervisin, en las principales etapas del proceso de la auditora conforme los determinan las NTAG: Desarrollar conjuntamente con el jefe de equipo de auditora, las funciones de responsabilidad compartida. Familiarizarse con las actividades de la entidad a ser examinada, a fin de ejercer una supervisin adecuada de las labores de equipo. Supervisar las actividades del equipo de auditora, de acuerdo con la fase del proceso de la auditora que se est realizando, para orientar los procedimientos, evaluar el avance del trabajo, resolver las consultas realizadas, revisar los productos intermedios y finales del trabajo, informar a la Jefatura sobre los asuntos importantes del examen, as como los de carcter administrativo. Informar mensualmente al jefe de la unidad operativa sobre el avance de cada trabajo supervisado, utilizando para ello el formulario diseado para el efecto. Estudiar y decidir sobre las situaciones que se presenten en la ejecucin del examen, como la falta de informacin o su desactualizacin, la ampliacin o reduccin de los procedimientos de auditora y su alcance, asuntos delicados para discutir con la administracin y en casos muy relevantes someterlos a consideracin del jefe de la unidad operativa. Dirigir las reuniones programadas con los funcionarios de la administracin, en las cuales se presentan los resultados parciales o finales del examen o se discutan otros asuntos importantes relacionados con la auditora. Informar al jefe de la unidad operativa sobre los hallazgos significativos relacionados con el examen y los hechos que no han podido ser solucionados.29

e) f)

g)

h)

i) j) k) l)

Revisar el borrador del informe de auditora, antes y despus de la comunicacin de los resultados a los funcionarios de la entidad auditada. Preparar y presentar al jefe de la unidad operativa el informe de supervisin. Presentar al jefe de la unidad operativa el informe final, memorndum de antecedentes, sntesis y el expediente de papeles de trabajo de cada examen. Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales reglamentarias y la normatividad emitida por el Organismo Tcnico Superior de Control. FUNCIONES DEL AUDITOR JEFE DEL EQUIPO

El Jefe de Equipo de Auditora, es el profesional responsable de administrar y dirigir a los miembros del grupo, y cumplir con los criterios y estndares establecidos por el nivel directivo para la ejecucin del trabajo. Las principales funciones del Jefe de Equipo de Auditora son: a) b) c) Ejecutar de manera conjunta responsabilidad compartida. con el supervisor las funciones de

Comunicar y dejar constancia escrita de la iniciacin de la auditora a los servidores, ex servidores de la entidad al terminarse. Dirigir el equipo de auditora de acuerdo con los criterio establecidos por el nivel directo, tomando en cuenta para tales efectos el objetivo y alcance indicados en la orden de trabajo, la planificacin y la programacin especfica, las muestras seleccionadas y la estructura definida para el informe, entre otros. Incentivar la participacin activa de los miembros del equipo para el cumplimiento de los objetivos de la auditora. Preparar, suscribir y tramitar con el visto bueno del supervisor y en forma oportuna, todas las comunicaciones inherentes a su trabajo y ms documentos que le asignen las normas e instrucciones relativas al proceso de la auditora. Organizar conforme a lo establecido, el ndice y contenido de los papeles de trabajo para documentar los procedimientos de auditora aplicada y los resultados obtenidos, tomando en cuenta que constituyen la forma primaria de informacin para estructurar y redactar el informe de auditora. Distribuir el trabajo entre los miembros del equipo de auditora y revisar la aplicacin de los programas especficos para cumplimiento de los objetivos de la auditora. Comunicar, previa revisin de aprobacin del respectivo informe por parte del supervisor en forma oportuna y de manera verbal y por escrito, a la administracin de la entidad auditada los resultados obtenidos en la evaluacin del control interno. Asegurar, mediante la revisin oportuna de la totalidad de los papeles de trabajo, que todos los resultados del estudio se encuentren debidamente respaldados con evidencia suficiente y competente y que dicho resultado haya

d) e)

f)

g)

h)

i)

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sido comunicado previamente a los funcionarios responsables de las actividades relacionadas. j) k) Preparar, en coordinacin con el supervisor el borrador del informe final de la auditora. Redactar el borrador del informe, memorndum de antecedentes y sntesis, de conformidad con la estructura establecida y de comn acuerdo con el supervisor. Preparar y tramitar la convocatoria a la administracin de la entidad para la reunin en que se presentaran los resultados finales del examen, exponer los resultados, documentar la reunin efectuada y registrar las fuentes adicionales de datos a que se haga referencia en dicha reunin. Entregar al supervisor o a quien corresponda el borrador del informe, memorando de antecedentes y expedientes de papeles de trabajo para el trmite de revisin y aprobacin correspondiente, tomando en cuenta opiniones y la documentacin adicionada obtenida en las presentaciones de los resultados. FUNCIONES DE LOS AUDITORES Los auditores integrantes de los equipos de auditora, trabajan bajo la supervisin directa del jefe de equipo y sus principales funciones son: a) b) c) Aplicar los programas de auditora preparados para el desarrollo de trabajo, conforme a las instrucciones del jefe de equipo. Documentar la aplicacin de los procedimientos de auditora utilizando la estructura y el orden definido para los papeles de trabajo. Cumplir con los criterios establecidos para su trabajo, as como, estndares profesionales (Normas de Auditora) y de encontrar dificultades, comunicarlas de inmediato al auditor jefe de equipo de la auditora. Mantener ordenados y completos los papeles de trabajo. Sugerir procedimientos alternativos o adicionales para promover la eficiencia en las actividades de auditora realizadas. Colaborar continuamente para fomentar el logro de objetivos incluidos en la planificacin especfica y contribuir para proyectar una imagen positiva de la auditora y de la Contralora General del Estado. Obtener la evidencia suficiente, competente y pertinente, de los hallazgos de auditora, desarrollando los comentarios con todos los atributos y analizarlos con el jefe de equipo de la auditora. Redactar, en la correspondiente cdula o papel de trabajo, los resultados (comentarios, conclusiones y recomendaciones) sobre cada competente o rubro desarrollado, guindose con la estructura preestablecida para el informe final. Estructurar el expediente de papeles de trabajo y entregarlo al jefe de equipo para la integracin completa de los resultados y su correspondiente archivo.31

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g)

h)

i)

j)

Cumplir con las disposiciones legales, normatividad e instrucciones relacionadas con el ejercicio de la auditora, as como observar el Cdigo de tica Profesional. RESPONSABILIDADES COMPARTIDAS CON EL SUPERVISOR Y EL JEFE DE EQUIPO DE AUDITORIA

En la ejecucin de la auditora, se requiere la participacin activa de la supervisin tcnica, funcin que se integra en varias ocasiones con las responsabilidades de jefe de equipo, por lo que los deberes de responsabilidades compartidas a ser cumplidos conjuntamente con el supervisor y jefe de equipo de auditora: a) b) c) d) e) f) g) h) i) Participar en la planificacin preliminar, incluida la entrevista-reunin inicial con los funcionarios de la entidad. Calificar los riesgos inherentes y de control al evaluar la estructura de control interno. Preparar la planificacin especfica de la auditora con los procedimientos a ser aplicados durante el examen. Determinar las muestras de auditora a ser examinadas para ejecutar el trabajo. Realizar reuniones tcnicas peridicas con el equipo de trabajo al efecto de evaluar la labor de auditora que se realiza. Preparar los informes correspondientes a cada una de las fases del proceso de auditora. Preparar las estructuras de informe de auditora, antes de iniciar la redaccin. Participar en la presentacin de los resultados parciales y finales y de la auditora a la administracin de la entidad auditada. Coadyuvar para que el informe final sea aprobado y tramitado oportunamente. CDIGO DE TICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL El auditor Gubernamental est llamado a jugar un importante papel con respecto a la implantacin de las normas en materia de administracin y control de los recursos pblicos, consecuentemente es necesario establecer un marco normativo de conducta para aquellos funcionarios que tendrn a cargo la delicada misin del control gubernamental. Para lo cual la Contralora de Estado ha expedido mediante acuerdo N0 142 de marzo 25 de 1976 el Cdigo de tica del Auditor Gubernamental en el que se establece que el Auditor Gubernamental deber: 1. Ser honesto, objetivo, independiente y diligente al llevar a cabo sus deberes y responsabilidades. Deber actuar con integridad y moralidad tanto en su vida profesional, como en su vida particular, evitando cualquier posible compromiso de su independencia y actos que impliquen en la realidad, o puedan hacer presumir falta de independencia o posibilidad de influencias indebidas en el desempeo de sus deberes. Observar las disposiciones legales, las polticas y normas tcnicas de auditora expedidas por la Contralora General del Estado, procurando perfeccionar y mejorar su competencia y la calidad de sus servicios. Demostrar lealtad en todo lo relacionado con la entidad u organismo donde est empleado. Sin embargo, deber mantener independencia que asegure su

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informe profesional de cualquier actividad ilegal o impropia, y de ninguna manera tomarn parte en forma consciente en dicha clase de actividad por accin directa de actuar o informar. No aceptar ningn dinero, regalo u otro beneficio de la entidad u organismo, su servicio o de terceros relacionados con ella, porque ello puede afectar su independencia y objetividad. No participar ni directamente, ni indirectamente en actividades, ni en partido poltico. No tomar parte en ninguna actividad que pueda divergir de los intereses de la auditora profesional o perjudicar su capacidad de llevar a cabo sus deberes responsabilidades en forma efectiva. Ser equitativo y justo con los servidores de la entidad u organismo auditado evitando cualquier dao personal hasta el mximo de su habilidad, de acuerdo con la responsabilidad para con la Contralora General, tendiente a salvaguardar los recursos pblicos. Guardar con reserva y utilizar con prudencia la informacin obtenida durante el ejercicio de sus funciones. Cooperar y colaborar con otros auditores gubernamentales, de manera que promueva buenas relaciones en la profesin. Al elaborar sus comentarios, conclusiones y recomendaciones resultantes de sus labores, hacer todo lo posible por presentar suficiente evidencia que las respalde revelando cualquier hecho que, de no ser revelado, podra distorsionar el informe o encubrir prcticas ilegales o impropias. No participar en la auditora de una entidad pblica en la cual estuvieren empleados parientes suyos o ntimos amigos, o donde hubiere sido empleado anteriormente en un puesto financiero o administrativo o cuando existiere algn factor que pudiese originar una situacin de falta de independencia y objetividad. No dedicarse a negocios u ocupaciones que sean incompatibles o contradictorios con sus actividades profesionales de auditora. Mantenerse actualizado con las ms modernas tcnicas y mtodos de auditora, as como de gerencia, presupuesto, contabilidad y otras reas relacionadas con sus labores, a travs de participacin activa en cursos, seminarios, organismos profesionales y otras actividades de autodesarrollo profesional. Al participar en cursos de capacitacin o evaluaciones de habilidad tcnica, mantendr una honestidad e integridad completa, evitando obtener o de proporcionar a otros participantes informacin respecto a exmenes y evaluaciones. No participar en actos administrativos, ni firmar, autorizar o aprobar con anticipacin documentos. Su informe profesional es el nico documento que deber firmar con relacin en las entidades, organismos y operaciones examinadas. Respetar la disciplina impuesta por la Contralora General o por la entidad u organismo donde estuviere empleado. Mantener una conducta tal, que obtenga crdito y prestigio a su profesin y testimonie su voluntad de servir al Estado y su habilidad para hacerlo. Mantener un enfoque positivo en sus labores, poniendo nfasis en la formulacin de recomendaciones para planear mejorar en las operaciones de las entidades y organismos pblicos, minimizando su papel como crtico y excitador de sanciones por las irregularidades encontradas.33

2.2

NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL I NORMAS RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL

Estas Normas hacen relacin a la capacidad, independencia y cuidado profesional con que debe practicarse la auditora gubernamental. LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE DESEMPEARSE POR UNA PERSONA O PERSONAS QUE POSEEN UN ADIESTRAMIENTO ADECUADO Y PERICIA PROFESIONAL CODIGO: GRUPO: TITULO: AG 01 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL REQUISITOS MINIMOS DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL

La Contralora General del Estado y la mxima autoridad de las entidades y organismos del sector pblico en las que existan Unidades de Auditora Interna, exigirn el cumplimiento de los requisitos establecidos por la normativa vigente para garantizar el desempeo de cargo del auditor, relacionados con los siguientes aspectos: 1. 2. 3. Titulo profesional que le faculte legalmente ejercer la funcin. Experiencia prctica y capacidad profesional adecuada, segn el nivel de responsabilidad y las funciones del cargo. No tener impedimentos legales para desempear cargos pblicos. CODIGO: GRUPO: TITULO: AG 02 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL

Los auditores de la Contralora General del Estado, de las Unidades de Auditora Interna y de las Firmas Privadas de Auditora Contratadas, en ejercicio de su funcin observarn las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental y en los casos que amerite, aplicarn las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditoria (NEA), a efectos de llevar a cabo su trabajo con el esmero profesional necesario para generar un producto final objetivo y de calidad. El profesional o grupo de profesionales designados para realizar la auditora gubernamental poseern la capacidad tcnica y legal, el entrenamiento y la experiencia necesaria para lograr los objetivos establecidos para cada examen. CODIGO: GRUPO: TITULO: AG 03 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL RESPONSABILIDAD DE LA FUNCION DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL

La responsabilidad del auditor gubernamental implica actuar con diligencia profesional en el empleo de los criterios para determinar el alcance del trabajo, as34

como en la seleccin y aplicacin de mtodos, tcnicas, pruebas y procedimientos de auditora. Siempre y cuando la informacin y documentacin permita llevar a cabo la auditora o examen especial, caso contrario no se efectuar la labor de control e informar por escrito al Director de la Unidad de Control respectiva para que ste comunique al Contralor General para la toma de acciones correctivas en forma oportuna. Si el auditor no dispone de los suficientes elementos y medios para ejercer el examen, dejar establecida esta limitacin en el informe y la responsabilidad que asume la administracin de la entidad. CODIGO: GRUPO: TITULO: AG 04 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL ENTRENAMIENTO TECNICO Y CONTINUO DEL AUDITOR

El auditor gubernamental poseer un adecuado entrenamiento tcnico, que permita mejorar su productividad y eficiencia. Las entidades tienen la obligacin de mantener a su personal de auditora en los ms altos estndares de calificacin y capacidad profesional, mediante un programa de entrenamiento continuo. Para el cumplimiento de esta norma, las unidades administrativas de control de la Contralora General del Estado y las Unidades de Auditora Interna deben promover y llevar a cabo programas de capacitacin en tcnicas actualizadas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la auditora gubernamental. CODIGO: GRUPO: TITULO: AG 05 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Integrarn el equipo de auditora los profesionales y/o especialistas que posean idoneidad profesional, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico requerido para el ejercicio de la auditoria gubernamental. El personal de apoyo especializado ejercer su labor bajo la direccin del jefe de equipo, tienen derecho de decisin final en sus reas de especialidad sin embargo estn obligados a cumplir las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental (NEAG) y en los casos que amerite, los auditores observarn las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA). Cuando el equipo de auditora requiera del personal de apoyo deber cerciorarse previamente de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades en comunicar por medio del Supervisor al Director de Auditora para que solicite a las autoridades respectivas la designacin del profesional que se incorpore al equipo. Los profesionales de apoyo a los equipos de auditora podrn ser: a) b) Contratados por la entidad auditada. Contratados por el Organismo Tcnico de Control.35

c) d)

Funcionarios de la entidad auditada; o Funcionario de la Contralora General del Estado.

Cuando el auditor utiliza el trabajo de un especialista funcionario de la Contralora General del Estado, ese trabajo es realizado bajo su responsabilidad en calidad de experto y no como auxiliar del equipo de auditora. En consecuencia, el auditor necesitar aplicar procedimientos relevantes al trabajo y los resultados del experto, pero no necesitar evaluar para cada componente asignado, la pericia de competencia del experto. Cuando se emplea el trabajo de un especialista, el papel del auditor en la evaluacin de la evidencia creada por el experto es determinar si esto es razonable. Para este propsito se emplear los siguientes procedimientos: Comprender los mtodos y suposiciones del especialista. Evidenciar las pruebas de los datos proporcionados al especialista por la entidad examinada. Determinar si las afirmaciones importantes en los estados financieros son confirmadas por los resultados del especialista.

Si luego de estos procedimientos el asunto an permanece sin solucin, el auditor debe obtener la opinin de otros especialistas. Los procedimientos establecidos en las Declaraciones de Normas de Auditora (SAS 73) se aplican a la auditora de stos estados financieros preparados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), as como tambin a los informes especiales; sin embargo, no se aplican a especialistas que forman parte del equipo de auditora solicitado por el auditor; tales como expertos en computacin, ya que los trabajos de estos sern revisados y supervisados por el auditor, para determinar si se realiz adecuadamente y para evaluar si los resultados guardan uniformidad con las conclusiones a presentarse en el informe del auditor. En consecuencia los efectos sobre el informe del auditor sern los siguientes: Cuando el auditor al concluir que las averiguaciones del especialista apoyan las afirmaciones contenidas en los estados financieros, puede expresar un dictamen sin salvedades, sin hacer referencias al trabajo del especialista. Cuando el auditor concluye que el trabajo del especialista no proporciona suficiente evidencia, que las afirmaciones de los estados financieros no son respaldadas por las averiguaciones del especialista u otro procedimiento (que quizs incluyan el trabajo de otros especialista) que deba realizar el auditor, en este caso debe expresar una opinin con salvedades o de negarse una opinin respecto a los estados financieros. Si, como resultado del trabajo del especialista, el auditor decide emitir un dictamen de auditora modificada en algunas circunstancias, es apropiado explicar la naturaleza de la modificacin. En estas circunstancias, el auditor debe obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si el permiso es negado el auditor cree que es necesario una referencia y el auditor puede buscar una asesora legal.

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Para los casos en los cuales se necesitan declaraciones en cuanto a litigios, reclamos o gravmenes, la responsabilidad del auditor es obtener evidencia con miras a establecer si los estados financieros reflejan adecuadamente de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, los litigios, reclamaciones y gravmenes que afectan a la entidad. El auditor que tiene incertidumbre en cuanto al significado de la evaluacin del abogado respecto a litigios, declaraciones y gravmenes, debe solicitar explicaciones adecuadas ya sea por carta o en conferencia con el cliente y su abogado. Los papeles de trabajo del auditor deben documentar tales aclaraciones. CODIGO: GRUPO: TITULO: AG 06 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL INDEPENDIENTE DEL AUDITOR

EL AUDITOR O LOS AUDITORES DEBEN MANTENER UNA ACTITUD MENTAL INDEPENDIENTE EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL El auditor mantendr un comportamiento imparcial y objetivo durante el proceso de la auditora o examen especial, en concordancia con las disposiciones legales y el Cdigo de tica Profesional. El auditor gubernamental debe eximirse de realizar auditoras y exmenes especiales en las entidades en que hubiere prestado sus servicios dentro de los ltimos cinco aos, experto en calidad de auditor interno. Tampoco auditar actividades realizadas por los conyugues, por sus parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidades o segundo de afinidad, ni cuando existiera un conflicto de intereses. La independencia de criterio es la cualidad que permite precisar que los juicios formulados por el auditor estn fundamentados en los elementos examinados. CODIGO: AG 07 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TITULO: CONFIDENCIALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA DEBE MANTENER RESERVA PROFESIONAL AL CONDUCIR UNA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y EN LA PREPARACION DEL INFORME El auditor gubernamental mantendr la ms absoluta reserva en el desempeo de sus funciones, an despus de haber cesado en el cargo. La confidencialidad del trabajo concluye las tcnicas y procedimientos utilizados y en general, sobre toda la informacin relacionada con la auditora. El auditor gubernamental no est facultado ni autorizado para discutir sus labores de control ni los resultados de ninguna auditora y examen especial con personas ajenas a las unidades administrativas de la Contralora General del Estado37

ni con los funcionarios y ex funcionarios que no estn vinculados directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de la entidad bajo examen. CODIGO: GRUPO: TITULO: AG 08 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

EL CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL SE APLICA DURANTE TODO SU PROCESO El control de calidad se relaciona con los mtodos, tcnicas y procedimientos empleados en la planificacin, ejecucin y presentacin de los informes realizados por los auditores, a fin de evaluar el cumplimiento de los objetivos bsicos de la auditora y establecer pautas para controlar la calidad de sus resultados. El trabajo realizado por el equipo de auditores ser supervisado en forma sistemtica, oportuna y documentada durante el proceso de la auditora para asegurar su adhesin a las normas profesionales. La Contralora General del Estado formular los procedimientos que permitan efectuar peridicamente el control de calidad de la gestin del personal de las Unidades de Auditora Interna en las instituciones del Estado y de los auditores de las firmas privadas contratadas para realizar auditoras en las entidades pblicas. Una revisin externa de control de calidad ser llevada a cabo por profesionales que cuentan con experiencias y poseen conocimiento suficiente de la auditora gubernamental, en relacin con el trabajo que van a realizar. II NORMAS RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL P.A.G. El trabajo de auditora gubernamental debe planificarse adecuadamente, obteniendo suficiente comprensin de la misin, visin, metas y objetivos institucionales y controles existentes de gestin a fin de determinar la naturaleza y alcanzar las pruebas a realizar. EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE PLANIFICARSE ADECUADAMENTE, OBTENIENDO SUFICIENTE COMPRENSION DEL CONTROL INTERNO PARA DETERMINAR LA NATURALEZA, DURACION Y EXTENSION DE LAS PRUEBAS A REALIZAR CODIGO: GRUPO: TITULO: PAG 01 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL PLANIFICACION ANUAL DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La Contralora General del Estado a travs de las Unidades de Auditora, planificarn las actividades anuales de control aplicando criterios de importancia relativa, riesgo y oportunidad y evaluarn peridicamente su ejecucin en el caso de38

las entidades que cuenten con Unidades de Auditora Interna, la planificacin se efectuar de acuerdo a las prioridades institucionales, en coordinacin con la Contralora General del Estado. Los planes de auditora sern flexibles a fin de permitir los cambios que se consideren necesarios de acuerdo a las circunstancias. La estructura y contenido de los planes anuales guardarn armona con los objetivos y polticas institucionales que aprueben la Contralora General del Estado. La planificacin elaborada por la Contralora General del Estado, mantendr la coordinacin necesaria con los planes presentados por las Unidades de Auditora Interna, para evitar desperdicio de recurso y duplicaciones de esfuerzos. Las jefaturas de las unidades de auditora sern responsables de cumplir el plan anual de cada unidad. Adems debe prever un periodo para efectuar exmenes imprevistos, debidamente autorizados. La Contralora General del Estado y las Unidades de Auditora Interna de cada una de las instituciones del sector pblico planificarn sus exmenes concentrando sus esfuerzos principalmente en medir la eficacia de la gestin, evaluar la eficacia, efectividad y economa en la utilizacin de los recursos pblicos y el aprovechamiento de los medios para el logro de los resultados. CODIGO: GRUPO: TITULO: PAG 02 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La planificacin del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se preste atencin adecuadamente a reas importantes y a los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtencin de la evidencia necesaria aplicada a criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad. Al planificar el trabajo de auditora se tendr en cuenta, la finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente sujeto al control y las circunstancias particulares del caso. Los aspectos que debe considerar el auditor en la planificacin incluyen: Conocimiento de la entidad, programa o actividad por auditar.- Implicar el diseo de una estrategia general para atender la forma en que conducen sus actividades y operaciones, con el objetivo de evaluar la importancia de los objetivos de la auditora. El auditor debe identificar los elementos claves de la administracin, a fin de obtener un conocimiento general de la organizacin. Comprensin de los sistemas de informacin administrativa, financiera y de control interno.- Implica el con