lineamientos estratÉgicos de auditorÍa de gestiÓn
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LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN APLICABLES AL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE EMPRESAS PMC
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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
AacuteREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO MAESTRIA EN CIENCIAS CONTABLES
CAMPUS LA MORITA
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN APLICABLES AL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE EMPRESAS PMC
Autora Ulloa Pita Mariana
La Morita Julio de 2015
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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
AacuteREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO CAMPUS LA MORITA
CONSTANCIA DE ACEPTACIOacuteN
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN APLICABLES AL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE EMPRESAS PMC
Autora Ulloa Pita Mariana
La Morita Julio de 2015
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DEDICATORIA
Primeramente a Dios y a la Santiacutesima Virgen quieacutenes siempre han sido mi guiacutea acompantildeaacutendome y orientaacutendome en este camino A mis padres Mariacutea Pita y Carlos Ulloa y hermana Sofiacutea Ulloa ejemplos de constancia y perseverancia pero maacutes auacuten de humildad y sencillez
A mi abuela Teresa Lafuente quieacuten en vida con su sabia ensentildeanza me guioacute por el camino del bien daacutendome fuerzas para que siguiera adelante con mis metas Desde donde se encuentra al lado de Dios seacute que continuacutea apoyaacutendome y acompantildeaacutendome Que Dios te bendiga por lo que fuiste en mi vida abuela A mis amigos y compantildeeras de curso que juntos y solidariamente afrontamos las adversidades y disfrutamos los momentos de alegriacutea Gracias por su amistad y por lo que son
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AGRADECIMIENTOS
Le agradezco a Dios por darme tantas oportunidades y por iluminarme siempre para tomar el camino correcto A mis padres por brindarme siempre las herramientas necesarias y apoyarme para culminar una meta maacutes en mi vida sin su ayuda no lo hubiese logrado Principalmente a mi madre Mariacutea Pita que ademaacutes de su ayuda en todos los sentidos es y siempre seraacute un ejemplo a seguir A mi amiga Mariacutea Villegas que con su paciencia inteligencia y generosidad me brindoacute todos sus conocimientos ayudaacutendome y alentaacutendome a seguir adelante convirtieacutendose para miacute en una gran amiga y mentora A mis compantildeeros de estudio por tantos momentos divertidos y difiacuteciles que pasamos juntos para lograr esta meta esperando contar siempre con su amistad A todos los profesores con los cuales compartiacute todos estos momentos con especial consideracioacuten a Yarmila Paciacutefico y Lisett Saacutenchez Gracias por su apoyo y acertadas orientaciones las cuales contribuyeron a hacer posible esta realidad A mi alma mater la Universidad de Carabobo y a todo el personal que colaboroacute con la investigacioacuten e hizo posible la realizacioacuten de este trabajo
En fin a todas aquellas personas que directa e indirectamente colaboraron en la realizacioacuten de este compromiso
iexcliexcliexcl A todos mil gracias
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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
AacuteREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO MAESTRIA EN CIENCIAS CONTABLES
CAMPUS LA MORITA
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN APLICABLES AL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE EMPRESAS PMC
Autora Mariana Ulloa
Tutor Lisett Saacutenchez
RESUMEN
La presente investigacioacuten tuvo como propoacutesito el proponer lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable del Grupo de Empresas PMC con la finalidad de introducir el criterio integral en los procesos de auditoriacutea interna y se mida formalmente la eficiencia alcanzada en el ejecuacutetese de los procedimientos del ciclo contable Metodoloacutegicamente se tratoacute de un proyecto factible apoyado en un disentildeo de campo de tipo descriptivo apoyado en una investigacioacuten documental La poblacioacuten estuvo conformada por un total de 25 unidades informantes integrantes de las aacutereas contables de las distintas empresas que conforman el grupo a quienes se les aplicoacute un cuestionario y luego de recolectados los datos y analizados cuantitativa e interpretativamente se concluyoacute que en las empresas del grupo los resultados contables y financieros son revisados a traveacutes de la auditoria interna constataacutendose aspectos como el flujo de autorizaciones los procedimientos de revisioacuten y se evaluacutea dentro del proceso de control los procedimientos ejecutados No obstante en lo que respecta a la consistencia alcance y eficiencia de los procedimientos e incluso de las poliacuteticas de control en materia de gestioacuten no se evaluacutea de hecho las poliacuteticas de control y normas se ha desactualizado no se evaluacutea los factores que afectan la coordinacioacuten del trabajo y los manuales estaacuten desactualizados Por lo tanto se puede decir que contablemente se alcanza la verificacioacuten pero en la gestioacuten existen cuellos de botellas que estaacuten reduciendo el alcance de los procedimientos Se recomienda que se evaluacutee la propuesta presentada asiacute como reingeniar los procesos manualizarlos e instrumentar indicadores de gestioacuten para obtener informacioacuten sobre los niveles de eficiencia alcanzados Descriptores ciclo contable eficiencia auditoriacutea de gestioacuten estrategias
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IacuteNDICE GENERAL
Paacuteg
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
IacuteNDICE GENERAL
IacuteNDICE DE CUADROS
IacuteNDICE DE GRAacuteFICOS
IacuteNDICE DE FIGURAS
INTRODUCCIOacuteN
CAPIacuteTULO I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Objetivos Especiacuteficos
Justificacioacuten de la Investigacioacuten
CAPIacuteTULO II MARCO TEOacuteRICO
Antecedentes de la Investigacioacuten
Bases Teoacutericas
Lineamientos Estrateacutegicos
Gestioacuten
Auditoriacutea
v
vi
vii
viii
xi
xiii
xv
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27
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35
35
37
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Auditoriacutea Interna
Control Interno
Auditoriacutea de Gestioacuten
Procedimientos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
Ciclo Contable
CAPIacuteTULO III MARCO METODOLOacuteGICO
Tipo de Investigacioacuten
Nivel de Investigacioacuten
Disentildeo de la Investigacioacuten
Teacutecnicas e Instrumentos de Recoleccioacuten de Datos
Validez del Instrumento
Confiabilidad de los Datos
Poblacioacuten y Muestra
Poblacioacuten
Muestra
Teacutecnicas de Anaacutelisis de los Datos
CAPIacuteTULO IV ANAacuteLISIS Y PRESENTACIOacuteN DE LOS
RESULTADOS
Anaacutelisis del Cuestionario
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC
Los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
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66
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Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable
del Grupo de Empresas PMC
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
CAPIacuteTULO V LA PROPUESTA
Presentacioacuten de la Propuesta
Justificacioacuten de la Propuesta
Fundamentacioacuten de la Propuesta
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
Objetivos Especiacuteficos
Estructura de la Propuesta
Factibilidad de la Propuesta
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Recomendaciones
LISTA DE REFERENCIAS
ANEXOS
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102
102
103
103
104
104
113
114
116
118
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IacuteNDICE DE CUADROS
Cuadro Paacuteg
1
2
3
4
5
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Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
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69
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Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
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INDICE DE GRAacuteFICOS
Graacutefico Paacuteg
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Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
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Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
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IacuteNDICE DE FIGURAS Figura Paacuteg
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Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
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INTRODUCCIOacuteN
En la actualidad las actividades de control adquieren cada vez mayor importancia
para las empresas a traveacutes de la mismas se comprueba la confiabilidad de la
informacioacuten base para la toma de decisiones debiendo formalizarse por medio de la
construccioacuten de sistema eficientes que revisen a profundidad el desempentildeo
organizacional de manera especiacutefico y general
Las actividades de control definen las referencias funcionales a considerar para
adoptar las nuevas tendencias del mercado bien sea aquellas que representen
oportunidades de crecimiento adecuacioacuten de la cultura organizacional ejercicio de
marcos regulatorias o sencillamente para disponer las acciones estrateacutegicas para
gestionar los riesgos
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea de Gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un
elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien
resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se
presentan generando en la empresa un saludable dinamismo que la conduce
exitosamente hacia las metas propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
Bajo estas consideraciones se efectuoacute una investigacioacuten sobre el grupo de
Empresas PMC CA especiacuteficamente a lo que corresponde al aacuterea de contabilidad y
auditoriacutea financiera procesos que en siacute mismos son efectivos y procuran la
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confiabilidad de la informacioacuten contable pero que en la ejecucioacuten de los
procedimientos se ha observado ciertas debilidades como omisiones de registros
errores humanos retrabajos entre otros que afectan los niveles de eficiencia que se
espera del departamento por lo que desarrolloacute un proyecto factible cuya finalidad es
formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable
del Grupo de Empresas PMC enfatizando la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Para cumplir con este propoacutesito fue necesario ejecutar una investigacioacuten que
permita captar los datos reales desarrollaacutendose un modelo operativo viable de lo que
se pretendiacutea cuyo producto final se presenta en los siguientes capiacutetulos
Capiacutetulo I El Problema donde se explica la situacioacuten objeto de estudio la
justificacioacuten de la investigacioacuten los objetivos generales y especiacuteficos
Capiacutetulo II Marco Teoacuterico en el se encuentran los antecedentes bases teoacutericas y
legales que sirven de sustento para este trabajo exponieacutendose consideraciones de
gran importancia acerca de la responsabilidad social con los trabajadores y sus
implicaciones
Capiacutetulo III Marco Metodoloacutegico establece los aspectos metodoloacutegicos en los
que se basa la investigacioacuten asiacute como tambieacuten la poblacioacuten y la muestra las teacutecnicas
de recoleccioacuten de los datos y las teacutecnicas de anaacutelisis de los mismos
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Capiacutetulo IV Anaacutelisis y Presentacioacuten de los Resultados expone el resultado del
procesamiento de los datos recolectados a traveacutes del trabajo de campo y por medio
del cual al aplicarse las teacutecnicas de anaacutelisis se estructuroacute la informacioacuten que evidencia
el logro de los objetivos base para la estructuracioacuten del diagnoacutestico de la realidad
Capiacutetulo V La Propuesta contiene el logro del propoacutesito principal de esta
investigacioacuten explicaacutendose los procedimientos de auditoriacutea interna de gestioacuten sobre
el ciclo contable
Conclusiones y Recomendaciones constituye la exposicioacuten del conocimiento
alcanzado producto del seguimiento de los procedimientos metodoloacutegicos para el
logro de los objetivos elaborado bajo un sentido criacutetico y objetivo
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CAPIacuteTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
El escenario contemporaacuteneo mundial estaacute caracterizado por la modernidad en
cada aacuterea funcional de la vida humana actualmente es normal la aparicioacuten de
sorprendentes avances tecnoloacutegicos y cientiacuteficos como los sistemas de comunicacioacuten
e informacioacuten y un sinfiacuten de invenciones que mantiene ocupado al quehacer
empresarial traducieacutendose ello en una dinaacutemica acelerada de innovacioacuten que asiacute
como ofrece oportunidades de cambio en el comportamiento humano y en la forma de
hacer empresas tambieacuten condiciona un ambiente de eventos que pueden amenazar
con la estabilidad alcanzada por algunas entidades
De igual manera debe distinguirse que en esta expansiva modernizacioacuten
empresarial un factor que destaca en los ambientes transaccionales es el manejo de
sustanciosos flujos de capitales A medida que una innovacioacuten impacta en el
mercado el intercambio de dinero por ella es maacutes intensa ademaacutes de despertar el
intereacutes emprendedor de otros accionadores econoacutemicos dando lugar a la aparicioacuten de
nuevas empresas y por ende maacutes competencia y lucha para ganar terreno en el
mercado
Todo esto denota que las decisiones para la operatividad de las empresas se
circunscriben a su capacidad de inversioacuten por lo cual la administracioacuten contable es
uno de los procesos claves para impulsar su competitividad y adecuacioacuten al complejo
entorno en el cual se desenvuelven siendo determinante el uso de informacioacuten
verdaderamente confiable para la toma de decisiones
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Lo anterior evidencia que el director o gerente empresarial debe ser una persona
bien preparada con unos conocimientos holiacutesticos que permitan hacer frente a todas
las consecuencias que todos esos cambios conllevan para permitir la supervivencia de
la empresa en el tiempo De igual manera es importante saber que en definitiva
muchos de estos aspectos afectan directamente la parte financiera de las
organizaciones es decir todo lo que tiene que ver con el dinero de las mismas En
consecuencia las empresas deben tener gerentes capaces de hacer frente a todas estas
situaciones que se presenten y en especial aquellos que tengan conocimientos de
coacutemo se lleva la gestioacuten financiera o en su defecto hacerse de herramientas que
permitan diagnosticar dicha gestioacuten
En esta perspectiva se evidencia que la actividad gerencial es cada vez maacutes
compleja requiriendo sus responsables de una proactiva pericia en la toma de
decisiones y que este proceso a su vez se sustente en valiosa informacioacuten vaacutelida para
distinguir los posibles escenarios positivos y negativos tanto dentro como fuera de
sus estructuras funcionales Sobre todo si se considera que la corriente capitalizadora
que impera en los ambientes modernos induce a la astucia al uso de las tecnologiacuteas de
informacioacuten para cometer acciones fraudulentas conocidas como de cuello blanco
que en ocasiones han logrado distraer procesos de revisioacuten pasando desapercibidos
Dicho en otras palabras para la gerencia es vital comprobar la razonabilidad y
confiabilidad de los reportes descriptivos de los movimientos econoacutemicos de la
entidad principalmente cuando se han intensificado fenoacutemenos como el fraude y la
corrupcioacuten consecuente de la atraccioacuten por el enriquecimiento faacutecil a raiacutez de la
fractura de valores eacuteticos al vislumbrar el incremento de la calidad de vida a traveacutes
del manejo de un gran volumen de capitales
Muchas empresas han dejado de existir como producto de la falta de supervisioacuten
oportuna que evaluacutee eficazmente los procedimientos es decir el deterioro de
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controles internos contables no soacutelo han dado lugar a estafas o fraudes sino tambieacuten
a graves errores en materia de decisiones por falta de informacioacuten oportuna por lo
cual a medida que tiene lugar los avances y modalidades del acceso y uso de
capitales se actualizan los instrumentos y procedimientos de control interno para que
los accionistas al mismo tiempo que desprenden sus decisiones de informacioacuten
verdaderamente uacutetil resguarden su capital de defractores
Por consiguiente resulta obvio que si hay un proceso que no puede desmayar
como herramienta de apoyo al gerente es el de control interno y su respectivo
proceso de evaluacioacuten permanente El control interno a su vez debe ser evaluado de
manera profesional y objetiva comprobando el alcance del seguimiento y monitoreo
de las actividades hacieacutendose referencia a la aplicacioacuten de la auditoriacutea interna la cual
define Goacutemez (2003 p 52) puntualmente como sigue ldquoLa auditoriacutea interna es un
control de direccioacuten que tiene por objeto la medida y evaluacioacuten de la eficacia de
otros controlesrdquo
En teacuterminos generales la auditoriacutea interna es vista como una entidad dedicada
soacutelo a la inspeccioacuten y no al asesoramiento con el objetivo de proteger y mejorar el
funcionamiento de la organizacioacuten Los nuevos enfoques de auditoriacutea no soacutelo
comprenden controles tradicionales para la revisioacuten de los estados financieros y
emisioacuten de dictaacutemenes sino que aunada a la buacutesqueda de proteger los activos de la
organizacioacuten se audita el cumplimiento de normativas tanto internas como externas
poliacuteticas directrices y principios fundamentales que rigen la gestioacuten moderna de
empresas todo por una buacutesqueda constante de la calidad de productos y servicios
niveles de satisfaccioacuten de los clientes y por sobre todo eficiencia de los procesos
administrativos y productivos
En siacutentesis la autoriacutea interna hace eacutenfasis en la necesidad de considerar a la
empresa como un conjunto de sistemas interrelacionados y entrelazados para
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redescubrir permanentemente coacutemo opera realmente la empresa Es evidente que las
actividades de control interno y auditoriacutea interna no pierden su vigencia en la
evolucioacuten de las empresas al contrario cada vez maacutes revitalizan su importancia y
extienden su alcance de acuerdo con el contexto en el que se vive
Sin embargo como se ha mencionado anteriormente los esquemas mundiales en
materia de manejo de capitales y corrientes fraudulentas denotan que los
profesionales de la auditoriacutea deben manejar sus procesos a partir de la accioacuten holiacutestica
de los riesgos sin parcializarse o priorizar soacutelo los de iacutendole financiero
Textualmente opina Estupintildean (2008 p 319)
Los cambios del modelo corresponden a los problemas surgidos a raiacutez del ldquomaquillaje de balancesrdquo por la falta de independencia de algunos auditores y la incredulidad del puacuteblico por los escaacutendalos que han aparecido en EEUU y maacutes recientemente en Italia lo que ha presionado que las auditoriacuteas sean de mejor calidad para creer razonablemente en la informacioacuten presentada de las empresas
En este sentido es indiscutible que las firmas de auditoriacutea deben orientar sus
procesos al logro efectivo de la calidad durante todas las fases del examen por lo cual
deben enfocar su objeto auditable de manera sisteacutemica tal y como lo plantea el
enfoque holiacutestico de la auditoriacutea que seguacuten la Academia Mexicana de Auditoriacutea
Integral y al Desempentildeo A C (sf)
Es la evaluacioacuten multidisciplinaria independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una organizacioacuten de la relacioacuten con su entorno asiacute como de sus operaciones con el objeto de proponer alternativas para el logro maacutes adecuado de sus fines yo el mejor aprovechamiento de sus recursos
Significa entonces que el proceso de auditoriacutea financiera tanto interna como
externa a nivel mundial debe ir de la mano de la determinacioacuten de la eficiencia y
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eficacia de los procedimientos de los demaacutes determinantes del ambiente de control
pues todos estos aspectos se conjugan en la constitucioacuten de fuentes de riesgos que
deben ser administrados por la gerencia para favorecer su funcionamiento en los
procesos actuales argumentos que conducen a la necesidad de que las empresas
formalicen procedimientos de auditoriacutea de gestioacuten que de acuerdo con las
explicaciones de Loacutepez (2002) ldquoLa auditoriacutea de gestioacuten es aquella que se realiza para
evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la
organizacioacuten y con los que se han manejado los recursosrdquo
Esta evaluacioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Cada diacutea es necesario que las empresas evaluacuteen de manera permanente y
oportuna como parte de la rutina de los miembros de la organizacioacuten desde la alta
gerencia gerencias medias y empleados que cada actividad realizada esteacute dirigida al
logro de los objetivos garantizando que los recursos (muchas veces escasos) y el
despliegue de talentos sea dirigido a este fin
Para Bacallao (2009) en los actuales momentos esta auditoriacutea es importante para
lograr un sistema de control interno fuerte consolidado que ldquopermita mejorar los
meacutetodos y procedimientos existentes la calidad de la informacioacuten hacieacutendola cada
vez maacutes confiable y que en lo fundamental pueda ser utilizada como instrumento de
direccioacuten para evaluar y contribuir al cumplimiento de los objetivos propuestosrdquo
Asiacute pues la medicioacuten del desempentildeo puede ayudar a que las organizaciones
mejoren su rendimiento al identificar buenas praacutecticas y aprender de otros de igual
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forma ayuda a asegurar a las organizaciones a focalizarse en sus prioridades claves y
permite identificar a las aacutereas con bajo desempentildeo sea cual sea el enfoque o filosofiacutea
en el que se base el sistema de gestioacuten en la entidad lo cual ayuda a la toma de
decisiones para la mejora continua
Partiendo de lo anterior vale la pena destacar que la investigacioacuten se encuentra
inmersa dentro del sector manufacturero pues el grupo de Empresas PMC CA y sus
filiales una de ellas CA Destileriacutea Yaracuy (CADY) instalada en el paiacutes desde hace
maacutes de 60 antildeos actualmente suple al mercado con alcohol potable para la industria de
vinagres licorera y de envejecimiento y alcohol desnaturalizado utilizado en la de
perfumeriacutea tintas y esmaltes y antiseacuteptico por su parte (CA Azuca Moliendas
Papeloacuten SA y Central El Palmar SA) tienen la capacidad para procesar meladura
procedente de otros centrales y refinar azuacutecar cruda es decir se elabora el azuacutecar
refinada maacutes blanca y natural a traveacutes de un proceso fiacutesico de extraccioacuten
clarificacioacuten concentracioacuten filtraje y cristalizacioacuten del jugo de la cantildea de azuacutecar
dando como resultado uno de los alimentos maacutes puros y naturales procesados
industrialmente
El Grupo de Empresas PMC ha venido experimentando durante los uacuteltimos 3
antildeos un importante crecimiento en funcioacuten de la produccioacuten del azuacutecar de cantildea en
cada uno de estos centrales No obstante este incremento en los niveles de
productividad no ha estado acompantildeado de un control efectivo de sus actividades
contables es decir a pesar de estar afianzados como grupo empresarial soacutelido y
rentable presenta ciertas fallas en sus procedimientos administrativos y de control
interno destacando el aacuterea relacionada con los ciclos contables como lo son
contabilidad costos y auditoriacutea financiera debido a que al realizarse una observacioacuten
preliminar se ha identificado que en dichos procesos se maneja un alto volumen de
informacioacuten la cual no es procesada oportunamente arrojando por ende informacioacuten
desactualizada incompleta y poco uacutetil para el control de los resultados y posterior
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toma de decisiones
Tambieacuten se observa que en el aacuterea los trabajadores recaen en procesos de retrabajo
por la presentacioacuten constante de errores y fallas en el cumplimiento de sus
actividades asiacute como tambieacuten procedimientos repetitivos que demuestran que no han
sido sometidos a ajustes o simplificaciones que apoyen el cumplimiento de las tareas
producto a su vez de sobrecarga de trabajo en el personal que labora en cada
departamento Ademaacutes se encuentra que debido a la tradicionalidad y repeticioacuten de
los procesos los trabajadores se saltan actividades de control afectando la eficiencia
que requiere el aacuterea lo cual pasa desapercibido por la falta de supervisioacuten
omitieacutendose elementos informativos de control relevantes
Esta realidad estaacute denotando que no existe un proceso formal en la empresa que se
encargue de verificar si las formas de trabajo adoptadas en el ciclo contable son las
correctas para la generacioacuten de la informacioacuten financiera concentraacutendose en efectuar
evaluaciones sobre los resultados sin percatarse de que las fuentes de riesgos puedan
ser procedimentales es decir que los errores humanos la ausencia retardo
incompletitud e incluso la deteccioacuten de hechos sospechosos pueden estar encontrando
su explicacioacuten en la ejecucioacuten de procedimientos poco efectivos de acuerdo con la
naturaleza complejidad y necesidades de cada uno de procesos del ciclo contable
encontraacutendose incapacitada la gerencia para evaluar en queacute punto y en queacute medida
estos elementos estaacuten restringiendo la eficiencia de las aacutereas en estudio
Esta realidad es un hecho preocupante para los ejecutivos de las empresas del
grupo PMC debido a que no es una coyuntura identificada recientemente sino que
lleva tiempo identificaacutendose la necesidad de implementar alguna herramienta que
vaya maacutes allaacute de auditar los resultados contables pareciendo que se habiacutea encontrado
la solucioacuten mediante la medicioacuten a traveacutes de indicadores de gestioacuten los cuales han
ofrecido informacioacuten valiosa pero que sigue evaluando resultados y no procesos
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Al respecto la propia unidad de auditoriacutea interna de esta corporacioacuten se ha
enfocado a analizar procedimientos y resultados pero maacutes a nivel operativo que sobre
las unidades de apoyo y menos al staff de los ciclos contables mantenieacutendose la
situacioacuten problema que de continuar como va podriacutea abrir una brecha que permearaacute
eventos de riesgos internos y externos difiacutecil de identificar y por ende de resolver
afectando la confiabilidad de la informacioacuten financiera y loacutegicamente la estabilidad
de la empresa
En este sentido la presente investigacioacuten se plantea como propoacutesito constatar
desde una perspectiva objetiva los supuestos anteriores con miras a proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC centraacutendose toda la accioacuten investigativa en responder las
siguientes interrogantes
- iquestQueacute procesos integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestCuaacutel es la situacioacuten actual en materia de control y procedimientos de gestioacuten
de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
- iquestCoacutemo es el procedimiento para la medicioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestDe queacute manera debe desarrollarse la auditoriacutea de gestioacuten sobre el ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
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Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Proponer lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Describir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC
Determinar los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Establecer concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del
Grupo de Empresas PMC
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Justificacioacuten de la Investigacioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten es una herramienta que facilita el trabajo al auditor
permitieacutendole obtener informacioacuten general sobre la organizacioacuten y el contexto en que
eacutesta se desenvuelve Para ello se requiere de un meacutetodo de uso general aplicable a
cualquier aacuterea que se audite que debe consistir en un anaacutelisis profundo y detallado
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del trabajo que se desarrolla dentro de la empresa por tanto se considera que es
baacutesico contar en primera instancia con una metodologiacutea que permita describir bajo
teacuterminos objetivos el alcance de los procedimientos contables financieros y
administrativos que la entidad auditada venga aplicando pues este anaacutelisis seraacute la
plataforma clave para empezar a identificar los diferentes riesgos de y dentro de la
auditoriacutea
En este orden de ideas se considera que la investigacioacuten desarrollada es de gran
relevancia teoacuterica porque trae al contexto contemporaacuteneo una de las primeras
aplicaciones auditoras sobre el funcionamiento empresarial agregando valor a su
praacutectica al adecuarla al contexto actual Asimismo se encuentra relevancia en el
desarrollo de esta investigacioacuten porque enfatiza la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Siendo asiacute se desprende que esta investigacioacuten pretende dejar claro que la
auditoriacutea de gestioacuten es fundamental dentro del desarrollo del desempentildeo
organizacional con un enfoque integral por cuanto permite medir las actuaciones de
la administracioacuten no soacutelo de lo que pasoacute sino del presente y de la proyeccioacuten en el
futuro
Por lo tanto es uacutetil para diferentes actores de la sociedad contemporaacutenea
Primeramente para las empresas modernas porque alinea al control contable con el
organizacional manteniendo enaltecido en el quehacer empresarial que la
transparencia y eficiencia de la informacioacuten financiera y contable van de la mano de
los procedimientos de donde subyacen lo cual redunda en efectividad para el
momento de la toma de decisiones
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En segundo lugar se encuentra un valor agregado para la disciplina de auditoriacutea
contemporaacutenea debido a que en los uacuteltimos antildeos los guruacutees internacionales del aacuterea
han valorado con preponderancia el caraacutecter holiacutestico de la praacutectica destacando la
necesidad de que los auditores rompan con los esquemas de anaacutelisis financieros
adquiriendo un nivel maacutes integral en sus evaluaciones lo que significa que apunta a
una praacutectica maacutes dinaacutemica de la auditoriacutea de gestioacuten
Por otra parte desde el punto de vista acadeacutemico se ve beneficiado el programa
de actualizacioacuten en ciencias contables debido a que incorpora temaacuteticas
contemporaacuteneas que despierte el intereacutes multidisciplinario en los profesionales
actuales ampliando en estos la perspectiva y alcance de sus praacutecticas como auditores
A la Universidad de Carabobo propiamente dicha tambieacuten agrega valor al aumentar
la produccioacuten intelectual que incrementa su haber en ventajas competitivas
demostrando que los profesionales que en ella se forman adquieren y fortalecen un
criterio actualizado y propio al contexto donde se desenvuelven
Asimismo esta investigacioacuten tambieacuten puede servir de guiacutea para otras empresas y
en la formacioacuten de las proacuteximas generaciones de Contadores Puacuteblicos ya que la
informacioacuten que proporciona su realizacioacuten puede ser utilizada para impulsar el rol
del contador como auditor pues eacuteste se encuentra en posicioacuten de determinar y poner
en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos operacionales en el desempentildeo
respecto de las necesidades especiacuteficas de la direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y
realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Finalmente esta investigacioacuten se considera relevante como manual de consulta y
antecedente para futuras investigaciones relacionadas con la auditoriacutea de gestioacuten en el
desempentildeo organizacional
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CAPIacuteTULO II
MARCO TEOacuteRICO REFERENCIAL
Una de las tareas primarias del investigador es entender con caraacutecter objetivo las
implicaciones de las variables inmersas en el problema contemplaacutendose el
tratamiento histoacuterico teoacuterico legal y normativo estructuraacutendose de esta manera el
marco teoacuterico En este sentido Arias (2006 p 106) sentildeala que ldquoEs el producto de la
revisioacuten documental - bibliograacutefica y consiste en una recopilacioacuten de ideas posturas
de autores conceptos y definiciones que sirven de base a la investigacioacuten a realizarrdquo
sobre esta base a continuacioacuten el dimensionamiento secundario de este trabajo
Antecedentes de la Investigacioacuten
Revisando el contexto en el que se ubica la problemaacutetica espacial y
temaacuteticamente los investigadores pueden aprehender datos de intereacutes para esclarecer
su percepcioacuten de la situacioacuten abordada ademaacutes de disponer antecedentes Palella y
Martins (2006 p 188) sentildealan que ldquoLos antecedentes hacen referencias a otros
trabajos de investigacioacuten (nacionales yo internacionales) relacionados con la
investigacioacuten que se estaacute desarrollando como tambieacuten aportan informacioacuten
documental de primera manordquo de alliacute que se han seleccionado los siguientes
Alcira (2012) desarrolloacute una investigacioacuten optando al grado de Magister en
Administracioacuten Mencioacuten Gerencia de Empresas en la Universidad Metropolitana
denominado Disentildeo de un Modelo de Auditoria Como una Herramienta para
Evaluar el Correcto Disentildeo del CMI En Una Empresa de Servicios de Salud
Privada en Los Valles del Tuy Este trabajo de investigacioacuten de tipo proyectiva
estuvo centrado en tres partes fundamentales la buacutesqueda de informacioacuten para
documentar entender y explicar el Cuadro de Mando Integral como modelo de
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gestioacuten sus antecedentes el disentildeo para la Cliacutenica que es caso de estudio por uacuteltimo
se partioacute del marco teoacuterico para disentildear un modelo de auditoriacutea que permita evaluar el
correcto disentildeo del CMI para el caso de la Cliacutenica
La investigadora concluye que en el aacutembito de las instituciones de Salud Puacuteblica y
Privada en los uacuteltimos antildeos a nivel mundial se ha evidenciado una creciente
preocupacioacuten por mejorar la calidad y excelencia de los servicios que se prestan en
este tipo de organizaciones Estos desarrollos en materia de prestacioacuten de salud han
venido acompantildeados con la implementacioacuten de herramientas estrateacutegicas de
organizacioacuten Unidades administrativas taacutecticas operativas y los recursos humanos
que en ellos residen Todo ello con el fin de mejorar la productividad la calidad y
rentabilidad de sus negocios
Tal es el caso del modelo de Cuadro de Mando Integral como herramienta de
Gestioacuten en un Centro de Salud Privada en los Valles del Tuy La aplicacioacuten del CMI
ha permitido mejorar significativamente los procesos internos de dicha organizacioacuten
Igualmente en la medida que se mejore la gestioacuten de la empresa optimizando al
maacuteximo la utilizacioacuten de los recursos de los cuales dispone haciendo maacutes efectivos
eficientes y rentables los servicios de salud meacutedico-hospitalarios se estaraacute mejorando
la calidad de vida de las comunidades de los Valles del Tuy y en especial a las de
Charallave Ocumare y Cuacutea las cuales se encuentran cercanas a la institucioacuten y ven
en eacutesta una solucioacuten oportuna de calidad y con excelencia profesional y tecnoloacutegica
Se ha contemplado esta investigacioacuten como antecedente debido a que relaciona a
la auditoriacutea de gestioacuten con el uso de indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y
eficiencia develando las ventajas de este proceso para cualquier aacuterea de las empresas
por lo que se ha ubicado informacioacuten referencial de utilidad para la explicacioacuten
teoacuterica de la variable
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Martiacutenez (2012) desarrolloacute en la Universidad Teacutecnica de Ambato en Ecuador
una investigacioacuten para el tiacutetulo de Magister en Contabilidad y Auditoriacutea y quedoacute
denominada Auditoriacutea de Gestioacuten y su Incidencia en la Compantildeiacutea Intarfeti
Corporation SA con la finalidad de proporcionar un modelo de soluciones que
promuevan la eficacia y eficiencia en la realizacioacuten de sus operaciones al tiempo que
proporciona un grado de seguridad razonable el aumento de los ingresos la
reduccioacuten de los costos y la simplificacioacuten de sus tareas Desde el punto de vista
metodoloacutegico de tratoacute de un disentildeo elaborado bajo la modalidad de proyecto factible
de tipo de campo y con nivel descriptivo ndash evaluativo siendo objeto de estudio 6
personas que conforman el aacuterea de administracioacuten de la empresa a quienes se le
aplicoacute un cuestionario como instrumento Concluyendo que en la empresa se carece
de instrumentos teacutecnicos de profundidad para medir la eficiencia de los
procedimientos financieros y de los resultados que se obtenga vieacutendose incapacitada
para determinar los riesgos y plantearse soluciones oportunas
Se evidencia a traveacutes de esta investigacioacuten que la auditoriacutea de gestioacuten tiene
alcance sobre los procesos para obtener la informacioacuten financiera de las empresas lo
que demuestra la trascendencia de este proceso evaluativo en la medicioacuten de la
eficiencia en el procesamiento contable convirtiendo al disentildeo descrito en un
antecedente de delimitacioacuten y uso bibliograacutefico
Mejiacutea (2012) en la Universidad de Cuenca Ecuador optando al grado de Magister
en Auditoriacutea realizoacute como trabajo de grado el denominado Auditoriacutea de Gestioacuten en
Pymes el cual consistioacute en la elaboracioacuten de una Auditoriacutea de Gestioacuten para pequentildeas
y medianas empresas la cual permitiraacute comprender que las PYMES constituyen un
elemento determinante en la relacioacuten de la actividad econoacutemica y por ello a la
generacioacuten de empleo Desde el punto de vista metodoloacutegico se caracteriza por ser un
disentildeo no experimental de tipo documental y con un nivel descriptivo
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El objetivo general de estudio de esta Auditoriacutea es que serviraacute como instrumento
baacutesico para establecer el grado de economiacutea efectividad y eficiencia en el uso de los
recursos disponibles en la empresa promover la optimizacioacuten de los niveles de
eficiencia eficacia en la toma de decisiones de la gerencia asiacute como la elaboracioacuten
de nuevas metas y satisfacer las necesidades de los clientes Se llegoacute a la conclusioacuten
de que se lograraacute elevar el nivel de organizacioacuten administracioacuten y control de las
operaciones que se realizan dentro de las empresas y de esta manera permitiraacute
alcanzar objetivos establecidos con menor tiempo y costo mejorando su
competitividad y productividad
En la investigacioacuten descrita con detalle se aprecia el alcance de la aplicabilidad de
la auditoriacutea de gestioacuten y sus beneficios lo que soporta el uso de este proceso en la
revisioacuten de los procesamientos contables de las empresas ademaacutes deja en evidencia
su uso actual en Latinoameacuterica De alliacute su utilidad para extraer un marco referencial y
definir los indicadores teoacutericos a reconocer en el objeto de estudio
Rodriacuteguez (2011) en la Universidad de Carabobo desarrolloacute una investigacioacuten
que lleva por tiacutetulo Disentildeo de indicadores financieros para la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera y la valoracioacuten de la empresa distribuidora de neumaacuteticos
Caso de estudio DISTRIBUIDORA DE NEUMAacuteTICO CHIRICA VIEJA CA
con el cual obtuvo la Maestriacutea en Administracioacuten de Empresas Mencioacuten Finanzas
Concebida como un disentildeo evaluativo de campo y documental realizaacutendose una
entrevista a los dos responsables de la administracioacuten financiera
La investigacioacuten realizada en el presente trabajo consistioacute en la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera de una empresa distribuidora de cauchos a traveacutes de unos
indicadores financieros enfocado el estudio a la iacutendices de mayor incidencias en la
gestioacuten de las empresas del sector ubicadas la zona industrial de Ciudad Guayana se
observa que a traveacutes de la investigacioacuten que la valoracioacuten de dicha empresa se refleja
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a traveacutes de los descuentos de flujos de efectivo sin determinarse mayores
implicaciones y elementos de gestioacuten financiera
Esta investigacioacuten ha sido considerada como un antecedente para el presente
estudio debido a que demuestra que el uso de indicadores es clave en la evaluacioacuten
financiera de las entidades un factor que determina la gestioacuten contable y que debe ser
objeto de revisioacuten en la auditoriacutea de gestioacuten lo que la relaciona indirectamente con
este trabajo de grado
Peacuterez (2010) presentoacute en la Universidad del Zulia para optar al tiacutetulo de Magister
en Auditoriacutea un trabajo de grado que Cuadro de Mando Integral como una
Herramienta en la Auditoriacutea de Gestioacuten en la que propone una estructura que
permite la aplicacioacuten del cuadro de mando integral en la realizacioacuten de la auditoriacutea de
gestioacuten La metodologiacutea utilizada fue a partir de una investigacioacuten documental de
disentildeo no experimental En tal sentido concluye que esta herramienta puede lograr la
obtencioacuten de informacioacuten en tiempo real ademaacutes permite reducir los tiempos de
respuestas para tomar decisiones tempranas y corregir oportunamente las
desviaciones que impacten los niveles de eficiencia y eficacia asiacute como los de
efectividad y economiacutea
Se ha considera la investigacioacuten descrita porque deja en evidencia el alcance de la
auditoriacutea de gestioacuten en la medicioacuten de la eficacia y eficiencia en las empresas siendo
esto lo que se busca introducir en el objeto de estudio que ocupa a este disentildeo por lo
tanto proporciona informacioacuten documental de relevancia y los procedimientos
metodoloacutegicos para obtener los datos necesarios para orientar la aplicacioacuten de dicho
proceso de revisioacuten
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Bases Teoacutericas
Este apartado se constituye como el referencial para la emisioacuten de los anaacutelisis
criacuteticos al contrastarse la realidad con el deber ser por lo que constituye un proceso
clave debiendo ser producto de una revisioacuten detenida de varias fuentes sometidas a
anaacutelisis documental que permitan explicar claramente cada una de las variables
inmersas en el problema
Lineamientos Estrateacutegicos
El nuevo quehacer administrativo exige modificar y reorientar las tradicionales
formas de hacer planificacioacuten para dar paso a una planificacioacuten estrateacutegica
participativa y descentralizada que involucre a los diferentes componentes de la
organizacioacuten por lo cual en la elaboracioacuten de los planes en una organizacioacuten es
preciso crear directrices generales que den forma estaacutendar a la ejecucioacuten de los
mismos es decir fijar lineamientos de gestioacuten los cuales pueden asumirse como una
regla de conducta obligatoria en su cumplimiento emitida por quien tiene facultades
para ello respecto a las funciones y atribuciones que tiene encomendadas
De acuerdo con el Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico
(2007 p 10) se puede asumir como lineamientos al ldquoestablecimiento de los
teacuterminos liacutemites y caracteriacutesticas de las actividades internas de la institucioacutenrdquo por lo
tanto su propoacutesito es describir las etapas fases y pautas necesarias para desarrollar
una actividad u objetivo Los lineamientos se emiten cuando se requiere particularizar
o detallar acciones que derivan de uno o varios ordenamientos de mayor jerarquiacutea
Para garantizar su efectividad debe desarrollarse de manera metodoloacutegica
siguieacutendose una serie de pasos que se explican a continuacioacuten con apoyo en la
referencia del Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico (2007)
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1 Objetivo Contiene la explicacioacuten del fin u objetivos que se pretenden alcanzar
o lograr con la expedicioacuten de los lineamientos
2 Marco Normativo sentildeala los ordenamientos juriacutedicos en que se sustentan los
lineamientos (incluyendo artiacuteculos y fracciones apartados e incisos seguacuten
corresponda)
3 Aacutembito de aplicacioacuten Define a las aacutereas responsables de seguir y aplicar los
lineamientos asiacute como tambieacuten el territorio en el cual resultan aplicables
4 Disposiciones Generales Establece el conjunto de etapas requisitos acciones
seguimiento obligaciones y coordinacioacuten necesarios para cumplir con los objetivos
de los lineamientos
5 Lineamientos generales y especiacuteficos Descripcioacuten de los teacuterminos elementos o
directrices generales o especiacuteficas que se aplican de manera uniforme en todas las
etapas de un proceso y que pueden ser aplicables de manera general o especiacutefica
6 Emisor(es) Fecha y Firma Datos de la Unidad o aacuterea emisora (incluyendo
nombre completo y cargo del servidor puacuteblico facultado fecha y firma)
7 Artiacuteculos Transitorios Los artiacuteculos transitorios establecen las actividades y los
procesos previos o simultaacuteneos que deben cumplirse para la aplicacioacuten de los
lineamientos y la fecha a partir de la cual entrara en vigor
A parte de lo anterior los lineamientos tambieacuten pueden incluir las explicaciones
que justifiquen las necesidades de emitirlos una relacioacuten de documentos o recursos
necesarios para su aplicacioacuten y los mecanismos de control Mediante la adecuada
aplicacioacuten de los aspectos antes enumerados se podraacute esperar un alto grado de
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eficacia y eficiencia organizacional en razoacuten de que habraacute mayor seguridad acerca
del norte al que se pretende llegar
Gestioacuten
En ocasiones cuando se trata de la direccioacuten o administracioacuten de una empresa o de
un negocio tambieacuten se define como gestioacuten ya que esta uacuteltima es el accionamiento
de las decisiones para el funcionamiento organizacional dicho en otras palabras se
encarga de ejecutar todas aquellas oacuterdenes planificadas por la administracioacuten
La gestioacuten es quizaacute uno de los elementos maacutes abstractos contenidos dentro del
argot gerencial moderno Anteriormente manejar una empresa se resumiacutea en el
cumplimiento de varios procesos administrativos fundamentales y muy precisos a
traveacutes de los cuales era posible convertir los recursos de la empresa en productos
Entender la gestioacuten a la luz de planificar ejecutar dirigir controlar y evaluar provee
una visioacuten bastante elemental que deja de lado una diversidad de aspectos
involucrados en la coordinacioacuten de grupos humanos y recursos limitados para
alcanzar objetivos Al respecto Lozano (2006) apunta
La gestioacuten es esencialmente algo muy similar a ejecucioacuten a la capacidad de hacer de sincronizar aspiraciones y objetivos bajo la premisa del uso eficiente de recursos y capacidades para lograr beneficios dentro de paraacutemetros aceptables de eficiencia Asimismo posee componentes fundamentales que se refieren a la estrategia los procesos internos la cultura los productos y el mercado
Especiacuteficamente la definicioacuten de gestioacuten indica que se trata de realizacioacuten de
diligencias enfocadas a la obtencioacuten de alguacuten beneficio y se divide en todas las aacutereas
que comprenden a una empresa ya que todos los departamentos que la
administracioacuten tiene bajo su cargo deben estar involucrados con la gestioacuten
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empresarial Siendo asiacute la gestioacuten tambieacuten comprende a la gestioacuten financiera y
contable ya que las mismas seraacuten las encargadas de que dichos proyectos puedan
concretarse
Por lo tanto este proceso se concreta en ser el modo particular de proceder de
cada empresa con el fin uacutenico de alcanzar la misioacuten del negocio expresada en el
trabajo mismo de cualquiera que debe enfrentar los problemas y aportar soluciones
para asegurar los mejores resultados La gestioacuten no posee foacutermulas secretas ni
requiere de habilidades extraordinarias pues su principal punto de apoyo estaacute en la
capacidad de hacer y concentrar el esfuerzo en un espacio y tiempo a traveacutes del cual
se logran los mejores resultados
De este modo se puede decir que la administracioacuten de una empresa requiere el
constante ejercicio de ciertas responsabilidades directivas las cuales a menudo se les
denomina colectivamente como las funciones de la administracioacuten Si bien variacutean sus
designaciones estas funciones son ampliamente reconocidas tanto por los eruditos
acadeacutemicos como por los gerentes profesionales
Las funciones del administrador corresponden a los elementos de la
administracioacuten las cuales en la actualidad se aceptan como baacutesicas a la planeacioacuten la
organizacioacuten la direccioacuten y el control Sentildeala Chiavenato (2006) que el desempentildeo
de estas cuatro funciones baacutesicas constituyen el denominado proceso administrativo
La actividad gerencial en las empresas descansa su ejecucioacuten en un importante
proceso el cual es el punto de partida para el desarrollo y la evolucioacuten de la
organizacioacuten todo gerente estaacute llamado a cumplir en cualquier aacuterea de la empresa
con estas actividades para garantizar el correcto logro de los objetivo a dicho proceso
se le conoce como proceso Administrativo y para De Thielen (2000 p 71) ldquoSon
todas aquellas funciones que eacutel debe realizar para que se logren los objetivos en la
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forma maacutes racional posible es decir con la oacuteptima utilizacioacuten de los recursosrdquo
A medida que se repite el ciclo administrativo permite la correccioacuten y el ajuste
continuo mediante la retroalimentacioacuten pero tal y como refiere Chiavenato (2006)
debe tenerse presente que estas funciones son maacutes que una secuencia ciacuteclica debido a
que las etapas estaacuten iacutentimamente relacionadas en interaccioacuten dinaacutemica por ello se
concibe al proceso administrativo como ciacuteclico dinaacutemico e interactivo
Auditoriacutea
La complejidad del ambiente financiero funcional y econoacutemico asiacute como de las
estructuras empresariales y del accionamiento de los recursos que conforman a la
organizacioacuten el desarrollo de procesos evaluativos se abre espacio y adquiere una
importancia creciente especializaacutendose cada vez maacutes su ejecucioacuten hablaacutendose en
esta ocasioacuten de la Auditoriacutea la cual puede ser entendida como un proceso extensivo
que incluye varias etapas incluyendo la planificacioacuten evaluacioacuten del proceso
empleado para valorar la efectividad del control interno La auditoriacutea puede
entenderse con la definicioacuten que presenta Harry A Finney (1998 p1) ldquoLa auditoriacutea
es un procedimiento mediante el cual los expertos examinan los registros de
contabilidad y los estados para prevenir el fraude y el error y rendir la seguridad de
que tales registros y estados se han manejado y preparado con apego a los principios
aceptados de contabilidad y poliacuteticas de la compantildeiacuteardquo
Goacutemez (2005 p 13)
Se define como la actividad consistente en analizar la informacioacuten econoacutemico-financiera esta se obtiene de los documentos contables examinados y su objeto es la emisioacuten de un informe que exprese una opinioacuten teacutecnica sobre la fiabilidad de dicha informacioacuten para que se pueda conocer y valorar esta informacioacuten por terceros
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El teacutermino auditoriacutea en siacute mismo sugiere una variedad de ideas por un lado
puede ser circunscrito hacia el chequeo de la veracidad aritmeacutetica de cifras o la
existencia de activos por otro como la revisioacuten y evaluacioacuten a fondo de los altos
niveles operacionales
El evaluar la actuacioacuten administrativa y contable de un organismo en cualquiera
de sus niveles es de gran importancia ya que a traveacutes de esta se logran detectar
zonas en las que se puede mejorar la gestioacuten evitando que se cometan errores
costosos y que se repitan las equivocaciones ya cometidas una vez
De manera semejante al control se presenta la auditoriacutea cuya teacutecnica tiene como
propoacutesito la comprobacioacuten verificacioacuten y evaluacioacuten de actividades por medio de
teacutecnicas de investigacioacuten aplicadas a hechos y registros
Rodriacuteguez (2003 p 54) establece que
La auditoriacutea es una apreciacioacuten independiente de los registros financieros de la empresa busca probar la confiabilidad y validez de los registros de las transacciones al determinar el grado de exactitud y la forma en que los estados financieros reflejan de un modo fiel lo que supuestamente representan
La ejecucioacuten de los procesos de revisioacuten puede ser externa o internamente asiacute se
reconoce una auditoriacutea externa y una auditoriacutea interna La primera es llevada por
profesionales especializados que no forman parte de la estructura de la organizacioacuten
se aplica para dejar perfectamente claro que es una actividad llevada a cabo por la
misma organizacioacuten empleando su propio personal y la segunda corresponde a
Contadores Puacuteblicos que aunque tienen un criterio independiente desde una unidad
especializada se dirige a la evaluar los resultados financieros
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Auditoriacutea Interna
La Auditoriacutea Interna es un control de controles Es una actividad de evaluacioacuten
independiente dentro de una organizacioacuten cuya finalidad es examinar las operaciones
contables financieras y administrativas como base para la prestacioacuten de un servicio
efectivo a los maacutes altos niveles de direccioacuten
La Auditoriacutea Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar
valor y mejorar las operaciones de una organizacioacuten asiacute como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas aportando un enfoque sistemaacutetico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestioacuten de riesgos
control y direccioacuten
Los servicios de Auditoriacutea comprenden la evaluacioacuten objetiva de las evidencias
efectuada por los auditores internos para proporcionar una conclusioacuten independiente
que permita calificar el cumplimiento de las poliacuteticas reglamentaciones normas
disposiciones juriacutedicas u otros requerimientos legales respecto a un sistema proceso
subproceso actividad tarea u otro asunto de la organizacioacuten a la cual pertenecen
En toda entidad bien organizada y para poder mantener la vigilancia sobre la
cadena de control de direccioacuten se hace necesario la creacioacuten de un programa
sistemaacutetico de revisioacuten y valoracioacuten para comprobar que las responsabilidades
delegadas han sido bien encausadas y que las poliacuteticas y procedimientos establecidos
se han llevado tal como estaba previsto
Ademaacutes sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) es de suma importancia que
exista una revisioacuten regular por un personal calificado para determinar que el sistema
de control interno en general es el adecuado y mediante pruebas constantes
determinar que han resultado operativamente efectivos De existir fallas deficiencias
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o cambios en las condiciones existentes debido a lo cual el sistema de control interno
resulte inefectivo debe ser modificado apropiadamente efectuando los cambios
necesarios a las nuevas situaciones
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea Interna es la denominacioacuten de una
serie de procesos y teacutecnicas a traveacutes de las cuales se da una seguridad de primera
mano a la direccioacuten respecto a los empleados de su propia organizacioacuten ello seguacuten
sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) a partir de la observacioacuten en el trabajo
respecto a
bull Si los controles establecidos por la organizacioacuten son mantenidos adecuada y
efectivamente
bull Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados
adecuada y raacutepidamente en cada departamento u otra unidad y si estos se estaacuten
llevando fuera de los planes poliacuteticas o procedimientos de los cuales la Auditoriacutea es
responsable
Por lo tanto se asume que el objetivo de la Auditoriacutea interna es asistir a los
miembros de la organizacioacuten descargaacutendoles de sus responsabilidades de forma
efectiva Con este fin les proporciona anaacutelisis valoraciones recomendaciones
consejos e informacioacuten concerniente a las actividades revisadas Incluye la promocioacuten
del control efectivo a un costo razonable
Asiacute su alcance comprende el examen y valoracioacuten de lo adecuado y efectivo de
los sistemas de control interno de una organizacioacuten y de la calidad de la ejecucioacuten al
llevar a cabo las responsabilidades asignadas Que partiendo de las exposiciones de
Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) incluye
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bull Revisioacuten de la fiabilidad e integridad de la informacioacuten financiera y operativa
y de los juicios utilizados para identificar medir clasificar e informar sobre la
misma
bull Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas
poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones que pueden tener un impacto
significativo en las operaciones e informes y determinar si la organizacioacuten los
cumple
bull Revisar las medidas de salvaguarda de activos y cuando sea apropiado
verificar la existencia de los mismos
bull Valorar la economiacutea y eficacia con que se emplean los recursos
bull Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas y que las operaciones y
programas han sido llevados a cabo como estaba previsto
En definitiva la Auditoriacutea Interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de
una organizacioacuten Ayuda a la organizacioacuten a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemaacutetico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos
de gestioacuten de riesgos control y gobierno
Control Interno
El crecimiento de la actividad econoacutemica y la ampliacioacuten del volumen de negocio
han permitido el establecimiento de grandes empresas originando una gran
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complejidad en la organizacioacuten y administracioacuten de las mismas asiacute como el
distanciamiento de la direccioacuten empresarial en el control cotidiano de las operaciones
Debido a ello la actividad de la direccioacuten de una empresa como responsable
frente a terceros (accionistas intermediarios financieros proveedores etc) de la
adecuada gestioacuten de sus intereses estaacute expuesta al riesgo de que se produzcan no soacutelo
incumplimientos o deformaciones en la puesta en marcha de los sistemas de
funcionamiento e informacioacuten sino tambieacuten a una comprensioacuten no oportuna o
equivocada de sus decisiones
Una forma de que la direccioacuten disponga de un margen razonable de seguridad de
que esto no ocurra o por lo menos de minimizar este riesgo consiste en que la
empresa disponga de un eficaz sistema de control interno
Seguacuten Goacutemez (2006 p 78) el control interno
Comprende el plan de organizacioacuten y el conjunto de meacutetodos y procedimientos que aseguren que los activos estaacuten debidamente protegidos y que 1os registros contables son fiables que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y que se cumplen seguacuten las directrices marcadas por la direccioacuten
Por su parte Mendoza (1996 p 37) lo define como ldquoEl conjunto de medidas que
adopta una empresa para proteger sus activos garantizar la exactitud y confiabilidad
de la informacioacuten financiera promover la eficacia operacional y cumplir las poliacuteticas
establecidas por la gerenciardquo
En lo que afecta a los elementos baacutesicos de un sistema de control interno el
proceso baacutesico de control incluye los siguientes elementos
a) Un plan de organizacioacuten que proporcione una adecuada separacioacuten de
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responsabilidades funcionales
b) Un sistema de autorizacioacuten y procedimientos de registro adecuados para
proporcionar un control contable razonable sobre los activos pasivos gastos e
ingresos
c) Procedimientos adecuados a seguir en la ejecucioacuten de deberes y funciones en
cada uno de los departamentos gerenciales
d) Personal en cantidad y calidad suficiente para afrontar las necesidades de la
empresa
De alliacute que Goacutemez (2005) encuentra que entre los objetivos del control interno
maacutes relevantes estaacuten los siguientes
a) Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones especiacuteficas o
generales de la direccioacuten
b) Que todas las transacciones se registren sin tardanza por su importe correcto
en las cuentas adecuadas y en el periacuteodo contable en que tienen lugar
c) Que el acceso a los activos se permita soacutelo con la autorizacioacuten de la direccioacuten
d) Que las cifras contables de los activos se comparen con las existentes con una
periodicidad razonable y que se tomen las medidas adecuadas en relacioacuten con las
diferencias que puedan presentarse
Los procedimientos para alcanzar estos objetivos pueden incluir la comprobacioacuten
de la exactitud aritmeacutetica de los registros la realizacioacuten de conciliaciones punteos
46
control de cuentas y balances de comprobacioacuten aprobacioacuten y control de documentos
comprobacioacuten con fuentes externas de informacioacuten etc
Visto de esta forma de acuerdo con los sentildealamientos de Goacutemez (2005) entre las
diferentes formas de aplicar el control interno en una empresa baacutesicamente se puede
apreciar dos divisiones principales a saber
Los controles administrativos Comprenden el plan de organizacioacuten y todos los
meacutetodos y procedimientos que estaacuten relacionados con la eficiencia de las
operaciones con el cumplimiento de las normas internas y con el proceso de toma de
decisiones
Los controles contables Comprenden los sistemas de organizacioacuten y todos los
procedimientos que de alguna forma tienen que ver con la proteccioacuten del patrimonio
empresarial y la fiabilidad de los datos contables y que tienen como cometido
asegurar que se cumplen los objetivos del sistema de control interno
De modo general la responsabilidad primordial de la gerencia es operar una
empresa con ganancia o dentro de los recursos disponibles si no se trata de una
entidad lucrativa En ambos tipos de empresa la administracioacuten debe producir bienes
o servicios con un costo aceptable debe desarrollar mercados en los cuales los
bienes y servicios puedan ser vendidos a precios competitivos y en vista de la presioacuten
de la competencia de las variaciones de la demanda de los clientes y de otros factores
que dan lugar a obsolescencias debe desarrollar bienes y servicios nuevos o
mejorados
El auditor debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones
que eacutestos tienen en la preparacioacuten de los informes financieros pero si el auditor cree
que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas
anuales debe efectuar su revisioacuten y evaluacioacuten
47
Partiendo de las exposiciones de Goacutemez (2005) una forma de que el auditor
obtenga informacioacuten acerca del funcionamiento del control interno de la empresa seraacute
la indagacioacuten la observacioacuten la revisioacuten de los manuales de contabilidad y de
procedimiento e instrucciones internas asiacute como conversaciones con los ejecutivos
responsables de ciertas aacutereas de la organizacioacuten Asiacute mismo debe estudiar y evaluar
los controles internos existentes como base de confianza en los mismos y para
determinar el alcance de las pruebas de auditoriacutea a realizar
Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten aunque no tan desarrollada como la financiera es si se
quiere de igual o mayor importancia que esta uacuteltima pues sus efectos tienen
consecuencias que mejoran en forma apreciable el desempentildeo de la organizacioacuten La
denominacioacuten auditoriacutea de gestioacuten funde en una dos clasificaciones que
tradicionalmente se teniacutean auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional
La auditoriacutea de gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
48
Para entender el concepto de auditoriacutea de gestioacuten es necesario conocer los
conceptos tradicionales de auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional que fueron
reemplazados por este uacuteltimo Leonard citado por Cuellar (2004) presenta la
siguiente definicioacuten de auditoriacutea administrativa
La auditoriacutea administrativa puede definirse como el examen comprensivo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una institucioacuten o departamento gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y empleo que deacute a sus recursos humanos y materiales
Por su parte Rodriacuteguez en Cuellar (2004) plantea una definicioacuten de auditoriacutea
operacional asiacute
Se define como una teacutecnica para evaluar sistemaacuteticamente la efectividad de una funcioacuten o una unidad con referencia a normas de la empresa utilizando personal especializado en el aacuterea de estudio con el objeto de asegurar a la administracioacuten que sus objetivos se cumplan y determinar queacute condiciones pueden mejorarse
Es asiacute como Cuellar (2004) trae la siguiente definicioacuten de auditoriacutea de gestioacuten es
El examen criacutetico sistemaacutetico y detallado de las aacutereas y controles operacionales de un ente realizado con independencia y utilizando teacutecnicas especiacuteficas con el propoacutesito de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad del mismo
Coincidiendo con la anterior definicioacuten Loacutepez (2004) explica que es
El examen que se realiza en una entidad para establecer el grado de economiacutea eficiencia y en la planificacioacuten control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes con el objetivo de verificar la utilizacioacuten maacutes racional de los recursos y mejorar las actividades primarias examinadas
49
La auditoriacutea de gestioacuten permite abarcar el crecimiento constante de problemas
cada vez maacutes complejos ya que motivado por las exigencias sociales y de la
tecnologiacutea pasa a ser un elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los
ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos
que a este nivel se presentan generando en la empresa un saludable dinamismo
El concepto de auditoriacutea de gestioacuten con su preocupacioacuten de control operativo es
el puente y a veces el catalizador entre una auditoriacutea financiera tradicional y un
meacutetodo de servicios administrativos para solucionar el problema de un tiempo
Constituye un ingrediente necesario en la plena implantacioacuten de la auditoriacutea integral
Los programas de auditoriacutea de gestioacuten especiacuteficos para cada aacuterea funcional
proporcionan al auditor una guiacutea con respecto a los tipos de controles condiciones y
circunstancias que probablemente logre encontrar Igualmente presentan preguntas
especiacuteficas para hacer resaltar elementos de control significativos En eacuteste
generalizado enfoque el auditor se siente comprometido para revisar y evaluar los
controles operacionales haciendo notar que el objetivo primario de la auditoriacutea de
gestioacuten es dar relevancia a aquellas aacutereas en donde haya reduccioacuten de costos las
mejoriacuteas en operacioacuten o la mayor productividad pueden lograrse mediante la
introduccioacuten de modificaciones en los controles administrativos y operacionales o en
los instructivos de poliacuteticas o por la accioacuten correctiva correspondiente
La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor ofrecer
sugerencias constructivas y recomendaciones a un cliente para mejorar la
productividad global de la compantildeiacutea Es asiacute como la implantacioacuten con eacutexito de la
auditoriacutea de gestioacuten puede representar un aporte valioso a las relaciones del cliente
Bajo las consideraciones de Cuellar (2004) se puede decir que el objetivo
primordial de la auditoriacutea de gestioacuten consiste en descubrir deficiencias o
50
irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables
remedios Textualmente Cuellar (2004) sentildeala que
La finalidad es ayudar a la direccioacuten a lograr la administracioacuten maacutes eficaz Su intencioacuten es examinar y valorar los meacutetodos y desempentildeo en todas las aacutereas Los factores de la evaluacioacuten abarcan el panorama econoacutemico la adecuada utilizacioacuten de personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios
En la auditoriacutea de gestioacuten se realizan estudios para determinar deficiencias
causantes de dificultades sean actuales o en potencia las irregularidades
embotellamientos descuidos peacuterdidas innecesarias actuaciones equivocadas
deficiente colaboracioacuten fricciones entre ejecutivos y una falta general de
conocimientos o desdeacuten de lo que es una buena organizacioacuten Suele ocurrir a menudo
que se produzcan peacuterdidas por prolongados espacios de tiempo lo cual a semejanza
de las enfermedades croacutenicas hace que vaya empeorando la situacioacuten debido a la
falta de vigilancia
Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo eacuteste se encuentra
en posicioacuten de determinar y poner en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos
operacionales en el desempentildeo Respecto de las necesidades especiacuteficas de la
direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Por otra parte seguacuten las apreciaciones de Cuellar (2004) la responsabilidad del
auditor consiste en ayudar y respaldar a la direccioacuten en la determinacioacuten de las aacutereas
en que pueda llevarse a cabo valiosas economiacuteas e implantarse mejores teacutecnicas
administrativas Enseguida de una investigacioacuten definida y donde quieran que surjan
aspectos o circunstancias susceptibles de remedio o mejoriacutea es obligacioacuten del auditor
examinar con mirada criacutetica y valorar toda solucioacuten que parezca conveniente
51
La revisioacuten de los meacutetodos y desempentildeos administrativos comprende un examen
de los objetivos poliacuteticas procedimientos delegacioacuten de responsabilidades normas y
realizaciones La eficiencia operativa de la funcioacuten o aacuterea sometida a estudio puede
determinarse mediante una comparacioacuten de las condiciones vigentes con las
requeridas por los planes poliacuteticas etc
La auditoriacutea de gestioacuten puede ser de una funcioacuten especiacutefica un departamento o
grupo de departamentos una divisioacuten o grupo de divisiones o de la empresa en su
totalidad Algunas auditoriacuteas abarcan una combinacioacuten de dos o maacutes aacutereas Por
ejemplo en el estudio del procedimiento de pedidos recibidos por el departamento de
ventas la investigacioacuten puede incluir en dicho departamento las diversas rutinas
observadas para el procesamiento o traacutemite de la papeleriacutea y en el departamento de
contabilidad el procedimiento y cualidades del personal que aprueba el creacutedito del
cliente
El campo de estudio puede abarcar la economiacutea de la produccioacuten incluyendo
elementos tales como especializacioacuten simplificacioacuten estandarizacioacuten
diversificacioacuten expansioacuten contraccioacuten e integracioacuten tambieacuten podriacutea incluir los
factores de produccioacuten
Por otra parte como en las aacutereas de examen entre otras podriacutean comprender un
estudio y evaluacioacuten de los meacutetodos para pronosticar programacioacuten del producto
costos de proyectos de ingenieriacutea estimacioacuten de los precios comunicaciones equipos
y aplicaciones del procesamiento de datos eficiencia administrativa etc
Los elementos en los meacutetodos de administracioacuten y operacioacuten que exigen una
constante vigilancia anaacutelisis y evaluacioacuten son los siguientes planes y objetivos
estructura orgaacutenica poliacuteticas y praacutecticas sistemas y procedimientos meacutetodos de
control formas de operacioacuten y recursos materiales y humanos
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Procedimientos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
De acuerdo con las explicaciones de Cuellar (2004) se puede decir que la
auditoriacutea de gestioacuten consiste en las revisiones y evaluacioacuten de dos elementos mayores
de la administracioacuten
Poliacutetica de la corporacioacuten Determinacioacuten de la existencia lo adecuado y
comprensivo de la poliacutetica asiacute como el significado de sus instructivos como
elementos de control en aacutereas funcionales Valorizacioacuten de los efectos de la ausencia
de poliacuteticas o recomendaciones para la adopcioacuten o modificacioacuten de los instructivos
formalizados
Controles administrativos Determinacioacuten de la existencia y lo adecuado de
controles administrativos u operacionales como tales y como respaldo a los objetivos
de productividad de la gerencia el grado de cumplimiento en las aacutereas de
funcionabilidad mayor y la coordinacioacuten de controles de operacioacuten con los
instructivos de la poliacutetica de la corporacioacuten
Evaluacioacuten de los efectos de la accioacuten de controles administrativos u
operacionales en aacutereas significativas y recomendaciones para la adopcioacuten o
modificacioacuten de tales controles
La iacutendole y funcioacuten de los controles administrativos u operacionales por lo tanto
para el efectivo control administrativo son fundamentales ellos representan
procedimientos rutinas y otros requisitos obligatorios o lineamientos especiacuteficos
que indican coacutemo y por queacute medio debe de ejercerse o canalizarse la auditoriacutea
operativa
53
Tambieacuten puede tomar la forma de documentos o informe que actuacuteen como
controles de siacute mismos o que estaacuten disentildeados como medida de la efectividad como
funcionan otros controles operacionales Desde un punto de vista funcional son los
medios de implantar los objetivos de poliacuteticas de una corporacioacuten
A la inversa la ausencia de instructivos de poliacutetica vital o de controles
operacionales efectivos en aacutereas funcionales significativas puede ejercer un enorme
efecto adverso en la productividad global
Cuellar (2004) explica que al iniciar una auditoriacutea de gestioacuten el auditor prepara
datos importantes que le sirven como antecedentes respecto al cliente entre los cuales
se tiene las utilidades histoacutericas recuperacioacuten sobre inversioacuten clases de productos
usuales de distribucioacuten caracteriacutesticas mercantiles inusitadas en el ramo del mercado
el volumen aproximado de ventas anuales el activo y la influencia de pedidos a la
orden o contratos para la diferencia sobre la planeacioacuten y operaciones generales
Estos datos pueden suplir con inspecciones a las plantas y otros servicios a fin de
evaluar las condiciones fiacutesicas y localizar indicios de posibles aacutereas de problemas
El auditor tambieacuten puede aplicar teacutecnicas de anaacutelisis financiero para estadiacutesticas
de operacioacuten que tambieacuten puede sugerir aacutereas de problemas o condiciones que
influencian una recuperacioacuten desfavorable sobre la inversioacuten o estadiacutestica de
operacioacuten adversa
Ciclo Contable
La duracioacuten de la empresa suele ser indeterminada salvo el caso de unidades
econoacutemicas que nacen para llevar a cabo un proyecto concreto En consecuencia en
la mayoriacutea de los casos habriacutea que esperar al final de la vida de la empresa para
conocer el resultado obtenido y el patrimonio final No obstante por motivos legales
54
y de gestioacuten perioacutedicamente es necesario conocer el resultado y el patrimonio de la
unidad econoacutemica Normalmente este proceso se realiza con periodicidad anual que
puede coincidir o no con el antildeo natural Este periacuteodo se conoce en la praacutectica como
ejercicio econoacutemico
El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la
contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio econoacutemico anual cuyo objeto es
poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado perioacutedico que sirva para
enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales
Toda empresa debe tener una fecha de inicio de operaciones y una fecha de cierre
de operaciones El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros
contables desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en
libros hasta la preparacioacuten de Estados Financieros
En el transcurso de esas dos fechas se dan muchas transacciones comerciales que
cambian la situacioacuten econoacutemica de la empresa operaciones que necesitan registrarse
una por una con sus debidos justificativos en los libros obligatorios el Diario el
Mayor y el de Inventarios De este proceso se van a originar dos estados financieros
que son obligatorios de presentar para cada empresa el Balance General y el Estado
de Resultados Estos dos informes reflejan los resultados obtenidos de la actividad
econoacutemica de la empresa en ese lapso que se midioacute a partir de una fecha de inicio
hasta una fecha de cierre en ese ciclo contable
55
Seguacuten el Portal de Feacute y Alegriacutea (2008)
El Ciclo Contable son todos aquellos meacutetodos y procedimientos que ejecutan las personas encargadas de la contabilidad de una empresa donde se acumula procesa y comunica informacioacuten sobre las actividades relacionadas con el negocio en un periodo determinado y que deben repetirse en los periodos sucesivos
El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros contables
desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la
preparacioacuten de estados financieros
56
CAPIacuteTULO III
MARCO METODOLOacuteGICO
La metodologiacutea dicta el esquema de acciones a seguir para la consecucioacuten de la
informacioacuten y posterior construccioacuten de un conocimiento cientiacutefico sobre el problema
abordado Sus procedimientos son tan importantes que determinan la calidad del
proceso en cuanto a profundidad y presentacioacuten de los datos por lo que la eleccioacuten de
eacutestos debe ser de acuerdo con la naturaleza de los objetivos y efectivamente
precisaacutendose las caracteriacutesticas metodoloacutegicas para este trabajo a continuacioacuten
Tipo de Investigacioacuten
El abordaje al problema debe partir de la definicioacuten de coacutemo se debe recopilar los
datos que ayuden a despejarle es decir el punto de partida es determinar una
estrategia de observacioacuten de los hechos de acuerdo con el intereacutes investigativo
denominaacutendose a ello como disentildeo de investigacioacuten que en palabras de Roldaacuten
(2005 p 23) desglosa las estrategias baacutesicas que el investigador adopta para generar
informacioacuten exacta e interpretablerdquo
Por lo tanto la estrategia seleccionada es la observacioacuten de los hechos que dan
forma a la realidad estudiada directamente en su ambiente cotidiano sin tratar de
alterar el comportamiento o los resultados de la interaccioacuten de las variables dicho en
otras palabras la investigacioacuten seraacute no experimental Aacutevila (2006 p 31) advierte
que
Es tambieacuten conocida como investigacioacuten Ex Post Facto teacutermino que proviene del latiacuten y significa despueacutes de ocurridos los hechos De acuerdo con Kerliner (1983) la investigacioacuten Ex post Facto es un tipo de investigacioacuten sistemaacutetica en la que el investigador no tiene control sobre
57
las variables independientes porque ya ocurrieron los hechos o porque son intriacutensecamente manipulables
Es decir la investigadora sistematizoacute mediante una observacioacuten intencional la
secuencia de hechos que explican el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC tal y
como sucede en las empresas distinguiendo los rasgos maacutes significativos del control
Esto significa que se asumioacute una investigacioacuten tipo de campo ya que los datos
baacutesicos son de primera mano observaacutendose en tiempo real el proceso del ciclo
contable
Sabino (2004 p 97) define a la investigacioacuten de campo como sigue a
continuacioacuten
Se basan en informaciones o datos primarios obtenidos directamente de la realidad Su innegable valor reside en que a traveacutes de ellos el investigador puede cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han conseguido sus datos haciendo posible su revisioacuten o modificacioacuten en el caso de que surjan dudas respecto a su calidad
Al desarrollar este tipo de estudio la investigadora permanecioacute en contacto con las
unidades que integran al ciclo contable del grupo empresarial observando
detenidamente los determinantes de su problema para poder presentarlos
entendiblemente Cabe destacar que previamente la investigadora debioacute construirse
una plataforma teoacuterica que permitiera la conformacioacuten de un criterio de observacioacuten
es decir desencadenar una investigacioacuten documental que de acuerdo con el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertados (UPEL) (2006 p 19) la cual
puede entenderse como ldquoEl estudio de problemas con el propoacutesito de ampliar y
profundizar el conocimiento de su naturaleza con apoyo principalmente en trabajos
previos informacioacuten y datos divulgados por medios impresos audiovisuales y
electroacutenicosrdquo
58
Los resultados de la investigacioacuten documental proporcionaron explicaciones
claras sobre el ciclo contable la auditoriacutea interna el control de gestioacuten eficiencia y
eficacia y la auditoriacutea de gestioacuten uacutetiles para que la investigadora interprete los datos
recolectados en el campo y proporcione soluciones a la problemaacutetica
Nivel de Investigacioacuten
La presentacioacuten de los datos recolectados se efectuoacute por medio de
caracterizaciones de los fenoacutemenos a medida que se vayan obteniendo por lo que se
asumioacute nivel descriptivo que seguacuten Meacutendez (2005 p 139) ldquoIdentifica caracteriacutesticas
del universo de investigacioacuten sentildeala formas de conductas y actividades del universo
investigado establece comportamientos concretos y descubre y comprueba la
asociacioacuten entre las variables de investigacioacutenrdquo Asiacute se precisoacute la situacioacuten actual en
materia de control y actualizacioacuten de procedimientos de gestioacuten de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC y los procedimientos para la medicioacuten de la
eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC
Disentildeo de la Investigacioacuten
De acuerdo a su propoacutesito el estudio estuvo enmarcado en una modalidad de
investigacioacuten de tipo proyecto factible tomaacutendose en cuenta que la investigadora se
limitoacute a reportar el comportamiento de las variables tal y como se dan en su espacio
real sin intenciones de alterarlas
Entendida la realidad la investigadora se dedicoacute a verificar la problemaacutetica desde
el conocimiento alcanzado para buscar soluciones concretando un modelo viable
expresado en una propuesta desarrollando asiacute un proyecto factible Seguacuten el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertador (UPEL) (2006 p 17)
59
El Proyecto Factible consiste en la investigacioacuten elaboracioacuten y desarrollo de una propuesta de un modelo operativo viable para solucionar problemas requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos sociales puede referirse a la formulacioacuten de poliacuteticas programas tecnologiacuteas meacutetodos o procesos El Proyecto debe tener apoyo de una investigacioacuten de tipo documental de campo o un disentildeo que incluya ambas modalidades
Dicho en otras palabras el manejo de las variables en tiempo real fue con el
propoacutesito de formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables
sobre el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC generaacutendose asiacute un valor
agregado a la entidad objeto de estudio
Teacutecnicas e Instrumentos de Recoleccioacuten de Datos
Para recolectar los datos de su ambiente real es necesario seleccionar
asertivamente las formas de coacutemo proceder es decir seleccionar instrumentos y
teacutecnicas de recoleccioacuten de la informacioacuten orientadas esencialmente a alcanzar los
fines propuestos Al respecto Bisquerra (2001 p 22) considera que ldquoLa teacutecnica para
la recoleccioacuten de datos comprende todos aquellos medios teacutecnicos que se utilizan
para registrar observaciones y los instrumentos son los medios materiales que se
emplean para recoger y almacenar la informacioacutenrdquo
La teacutecnica que a utilizar es la encuesta la cual permitioacute cubrir cada una de las
fases del estudio Arias (2006 p 72) sentildeala que ldquoencuesta es el meacutetodo o teacutecnica
que consiste en obtener informacioacuten acerca de un grupo de individuos Puede ser oral
(entrevista) o escrita (cuestionario)rdquo Como instrumento se utilizoacute el cuestionario para
poder adquirir los datos necesarios de la investigacioacuten Seguacuten Sabino (2004 p 143)
plantea que el mismo trata de ldquorequerir informacioacuten a un grupo socialmente
significativo de personas acerca de los problemas en estudio para luego mediante un
anaacutelisis de tipo cuantitativo sacar las conclusiones que correspondan como los datos
60
recogidosrdquo Para la elaboracioacuten del cuestionario se realizoacute un anaacutelisis de los
indicadores pertinencia con el objeto de estudio aplicaacutendose por consiguiente un
instrumento de preguntas cerradas de respuestas policotoacutemicas
Validez del Instrumento
La validez del instrumento de acuerdo con Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 243) se refiere ldquoal grado en que un instrumento realmente mide la variable
que pretende medirrdquo A fin de conocer la validez que tendraacute el cuestionario la
investigadora suministroacute la informacioacuten a tres profesionales es decir se procedioacute con
el juicio de tres expertos dos (2) expertos en el aacuterea de metodologiacutea y un (1) experto
de contenido con la finalidad de asegurarse que el instrumento mide realmente la
variable quienes juzgaraacuten los iacutetems en cuanto a calidad precisioacuten pertinencia y
coherencia
Confiabilidad de los Datos
La confiabilidad del instrumento hace referencia a la capacidad que este reviste al
ser aplicado repetidamente a un mismo individuo o grupo en tal sentido la
confiabilidad es sinoacutenimo de seguridad estabilidad congruencia y exactitud Seguacuten
Sabino (2004 p 117) define que la confiabilidad es ldquola consistencia interior de la
misma a su capacidad para discriminar en forma constante entre un valor y otrordquo Es
decir que por mayor nuacutemero de veces que sea aplicado el mismo objeto arroja
iguales resultados
Igualmente la confiabilidad tiene por objeto asegurarse de que un investigador
siguiendo los mismos procedimientos descritos puede llegar a los mismos
resultados y conclusiones Noacutetese que se trata de rehacer el mismo estudio no una
reacuteplica del mismo En esta oportunidad se comproboacute la confiabilidad de las
61
preguntas policotoacutemicas a traveacutes del coeficiente de Alpha de Crombach el cual
sostiene que mientras el resultado de los caacutelculos se acerque a la unidad son maacutes
confiables
Poblacioacuten y Muestra
Poblacioacuten
Es preciso que el investigador defina la fuente de informacioacuten a la que recurriraacute
para tomar los datos necesarios para armar el conocimiento buscado en el caso
particular de las investigaciones de campo se hace referencia a la distincioacuten de las
unidades de anaacutelisis inmersas en un universo cuya caracteriacutestica distintiva es que se
relacione con la problemaacutetica en cuanto el accionamiento de las variables
reconocieacutendose a este conjunto de elementos o personas como poblacioacuten de la
investigacioacuten Seguacuten Tamayo y Tamayo (2004 p14) la poblacioacuten se define como
ldquoLa totalidad del fenoacutemeno a estudiar en donde las unidades de poblacioacuten poseen una
caracteriacutestica comuacuten la cual se estudia y da origen a los datos de la investigacioacutenrdquo
Bajo estas explicaciones se considera como poblacioacuten para este estudio a los
integrantes de las unidades que dan forma al ciclo contable de las empresas del grupo
PMC siendo estos los indicados en el cuadro 1
62
Cuadro 1
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Fuente PMC (2015)
En este sentido la poblacioacuten estuvo conformada por un total de 25 informantes
responsables directos del procesamiento control e interpretacioacuten de la informacioacuten
contable de las empresas
Muestra
Cabe destacar que existen poblaciones finitas grandes o infinitas que debido a la
gran cantidad de unidades que reuacutene imposibilitan la cobertura de sus integrantes
por lo cual es menester determinar una muestra Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 207) explica que una muestra es ldquoes un subgrupo de la poblacioacuten Digamos
que es un subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus
caracteriacutesticas al que llamamos poblacioacutenrdquo
Unidad Cargo Cantidad
Contraloriacutea
Director de Finanzas 1 Gerente de Administracioacuten 1 Contralor 1 Gerente de Planificacioacuten Estrateacutegica 1 Coordinadores (Contable Fiscal y Control Interno) 3
Analistas (Contables Fiscal y Control Interno) 9
Especialistas en Costos y Presupuesto 3 Subtotal 19
CADY Gerente de Destileriacutea 1 Coordinador de Administracioacuten Local 1
Subtotal 2 MOLIPASA y
CAZUCA Gerente Agroindustrial 2 Coordinador de Administracioacuten Local 2
Subtotal 4 Total 25
63
Una muestra debe reunir las caracteriacutesticas del todo estudiado y para llegar a ella
se puede optar por caminos probabiliacutestico a traveacutes de formulaciones estadiacutesticas o de
manera no probabiliacutestica basadas en el criterio objetivo del investigador siendo su
seleccioacuten de manera intencional
Pero en el caso de que la poblacioacuten esteacute reunida en un mismo lugar su cantidad
de unidades de anaacutelisis pueda ser manejable por el investigador y que la
participacioacuten de cada una de ellas esteacute estrechamente relacionada con la
problemaacutetica estaacute tambieacuten la alternativa de que el investigador pueda efectuar un
estudio censal tal como es en este caso de estudio Siguiendo las explicaciones de
Palella y Martins (2006) el estudio censal es aquel en el que el investigador incluye a
la totalidad de su poblacioacuten por lo que en esta investigacioacuten la recoleccioacuten de los
datos recaen las 25 personas que son responsables del ciclo contable en las empresas
del grupo PMC
Teacutecnicas de Anaacutelisis de Datos
Los datos e informacioacuten recolectados fueron clasificados y tabulados para luego
ser analizados graficados y explicados en teacuterminos cuantitativos y cualitativos
Sabino (2004 p 172) con respecto al anaacutelisis de los datos cuantitativos plantea
Este tipo de operacioacuten se efectuacutea naturalmente con yoda la informacioacuten numeacuterica resultante de la investigacioacuten Esta luego del procedimiento sufrido se nos presentara como un conjunto de cuadros tablas y medidas a las cuales habraacute que pasar en limpio calculando sus porcentajes y otorgaacutendoles forma definitiva
64
El anaacutelisis de los datos e informacioacuten en forma cuantitativa se realizoacute a traveacutes de
la estadiacutestica descriptiva mediante la utilizacioacuten de tablas de frecuencia y porcentajes
e ilustrados en graacuteficos tipo pastel permitiendo utilizar el comportamiento de cada
una de las variables a estudiar contenidas en las preguntas de investigacioacuten como
herramienta para explicar la problemaacutetica y darle la solucioacuten esperada Tambieacuten se
emplearaacute una matriz de anaacutelisis criacutetico a fin de ilustrar la informacioacuten obtenida de la
entrevista
65
CAPIacuteTULO IV
ANAacuteLISIS Y PRESENTACIOacuteN DE LOS RESULTADOS
Hallar respuesta a las interrogantes de la investigacioacuten exige e un proceso objetivo
y confiable lo que justifica el uso de teacutecnicas a traveacutes de instrumentos teacutecnicos
especializados que se seleccionan de acuerdo con las caracteriacutesticas de la informacioacuten
a obtener y de las unidades poblaciones En esta oportunidad los datos se han
recolectado por medio de un cuestionario que respondioacute directamente las unidades de
anaacutelisis obtenieacutendose informacioacuten de naturaleza numeacuterica
Asiacute para la interpretacioacuten de los hallazgos se procedioacute con la teacutecnica cuantitativa
lo que requirioacute de la clasificacioacuten y tabulacioacuten de los datos y su posterior expresioacuten
graacutefica dando lugar a anaacutelisis descriptivos de tipo cualitativo Este proceso permitioacute
que la investigadora obtuviera informacioacuten acerca del ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC ademaacutes de poder escribir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten
de resultados de los procesos contables del Grupo determinar los indicadores para la
evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable
asiacute como determinar la concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten
contable del Grupo de Empresas PMC
A partir de esta informacioacuten se formuloacute el diagnoacutestico necesario para formular
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
A continuacioacuten se muestran los resultados de esta fase de la investigacioacuten
66
Anaacutelisis del Cuestionario
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
Cuadro 2 Normativa Contable
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 1 Normativa Contable Fuente Cuadro 1
Anaacutelisis Se observa en la graacutefica anterior que la tendencia se ubica en la
afirmacioacuten alcanzando un 72 de la seleccioacuten mientras que el resto conformado por
el 28 consideroacute correcto la negacioacuten Estos resultados demuestran que en las
empresas del grupo la informacioacuten contable se ha adecuado a la adopcioacuten de las
normas internacionales procesaacutendose los datos de acuerdo con los procedimientos
vigentes y elevando su interpretacioacuten al caraacutecter internacional
72
28
Siacute No
67
Iacutetems 2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en
libros diarios
Cuadro 3 Procedimientos para Libros Diarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 2 Procedimientos para Libros Diarios Fuente Cuadro 3
Anaacutelisis Uno de los principios contable baacutesicos de todo sistema de
procesamiento manual o electroacutenico de la informacioacuten financiera es la consistencia de
los mismos por ello uno de los aspectos fundamentales que se debe establecer en
toda empresa es la estandarizacioacuten de las formas de registros a traveacutes del seguimiento
de procedimientos formalmente impartidos en los colaboradores del aacuterea lo cual
existe seguacuten el 72 de los encuestados que coincidieron en la afirmacioacuten no
mostrando conformidad el resto que arriba a un 28 Se puede decir entonces que en
las empresas se han formalizados los procesos contables para el registro diario de las
operaciones financieras de manera uniforme
72
28
Siacute No
68
Iacutetems 3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y
registrar en libros de mayores
Cuadro 4 Procedimientos para Libros de Mayores
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 3 Procedimientos para Libros de Mayores Fuente Cuadro 4
Anaacutelisis El registro en los libros de mayor tambieacuten debe ser consistente
debiendo existir en las empresas procedimientos que estandaricen su ejecucioacuten con
lo cual convino el 80 de los encuestados y el otro 20 niega la existencia de estas
orientaciones Partiendo de la mayoriacutea se puede decir que los libros de mayor se
efectuacutean bajo una poliacutetica contable que asegura la consistencia y veracidad de los
datos registrados en congruencia con los libros de diario que reportan las operaciones
financieras de las empresas en estudio
80
20
Siacute No
69
Iacutetems 4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los
diferentes estados financieros
Cuadro 5 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 4 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros Fuente Cuadro 5
Anaacutelisis Se observa en la graficacioacuten que el 80 de los encuestados ha referido
como afirmativa su opinioacuten estando del lado de la negacioacuten un pequentildeo 20
quedando demostrado que la emisioacuten de los estados financieros en las empresas
objeto de estudio responde a procedimientos teacutecnicos y formales lo que garantiza que
esta informacioacuten sea realmente confiable objetiva y uacutetil para la toma de decisiones
ademaacutes de facilitar los procesos de auditoriacutea en la evaluacioacuten de la situacioacuten
financiera de estas entidades
80
20
Siacute No
70
Iacutetems 5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
Cuadro 6 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 5 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos Fuente Cuadro 6
Anaacutelisis Tal y como se observa en la graacutefica el 80 de los encuestados ha
indicado de manera afirmativa que las empresas disponen de procedimientos para la
valoracioacuten de los activos fijos quedando soacutelo el 20 del lado de la negacioacuten En este
sentido se puede decir que en estas entidades los activos reciben un tratamiento
teacutecnico para reconocer la representatividad de estos financieramente y tomar las
decisiones al respecto de manera oportuna
80
20
Siacute No
71
Iacutetems 6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de
procedimientos fiacutesico y automatizado
Cuadro 7 Sistema de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 6 Sistema de Informacioacuten Fuente Cuadro 7
Anaacutelisis Reporta el graacutefico que el 100 de los encuestados coincidioacute en la
afirmacioacuten lo que confirma que en las empresas del grupo se han establecido
procedimientos manuales para llevar los registros contables lo cual es respaldado
electroacutenicamente a traveacutes de programas especializados que asisten a los profesionales
brindando seguridad oportunidad y rapidez a la obtencioacuten de la informacioacuten
financiera para la toma de decisiones
100
0
Siacute No
72
Iacutetems 7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo
corriente de efectivo
Cuadro 8 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 22 88
No 3 12
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 7 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo Fuente Cuadro 8
Anaacutelisis En el grafico se aprecia que la tendencia se reuacutene en la afirmacioacuten
alcanzando un 88 de las opiniones quedando una minoriacutea que alcanza el 12 en la
negacioacuten Sobre esta base estadiacutestica se deduce que en la empresa la liquidez es uno
de los indicadores financieros monitoreados en las empresas del grupo por lo que se
emite y se emplean reportes del flujo corriente del efectivo permitieacutendole a la
gerencia tomar decisiones de acuerdo a las fluctuaciones y disponibilidades liacutequidas
orientaacutendose el flujo sobre una base cierta y objetiva para favorecer el equilibrio de
las entidades
88
12
Siacute No
73
Iacutetems 8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
Cuadro 9 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 8 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera Fuente Cuadro 9
Anaacutelisis La evaluacioacuten de la posicioacuten financiera permite a la gerencia evaluar los
indicadores sobre la situacioacuten con relacioacuten a las decisiones tomadas brindado una
perspectiva cuantitativa maacutes detallada y basada en las relaciones causa ndash efecto En
las empresas del grupo se vislumbra seguacuten el 72 que la gerencia determina estos
indicadores para desarrollar planes financieros que fortalezcan las bases de las
entidades y se subsane oportunamente las desviaciones por lo tanto deben manejar
reportes informes y documentos que fomenten la interpretacioacuten de estas herramientas
de anaacutelisis Dentro de los resultados obtenidos en la encuesta figuroacute tambieacuten un 28
72
28
Siacute No
74
que niega la aplicacioacuten de estas formulaciones quizaacutes por desconocimiento de estas
operaciones
Iacutetems 9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
Cuadro 10 Planificacioacuten Tributaria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 14 56
No 11 44
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 9 Planificacioacuten Tributaria Fuente Cuadro 10
Anaacutelisis Ante la complejidad y diversidad tributaria que enfrentan las empresas
venezolanas resulta conveniente que estaacuten planifiquen el correcto cumplimiento de
su obligacioacuten al mismo tiempo que salvaguardan el equilibrio financiero lo cual
seguacuten el 56 se realiza en las empresas del grupo de manera que estaacuten empresas
emplean planes para prever el peso financiero No obstante ante una proporcioacuten igual
al 44 que se inclinoacute hacia la negacioacuten se deduce que dicha planificacioacuten tributaria
es de tipo generalista que no beneficia totalmente al aacutembito financiero y que tiene
56
44
Siacute No
75
poco alcance en funcioacuten orientadora del pago de los impuesto siendo esta un aacuterea
que debe ser controlada para mejorar su aplicabilidad
Iacutetems 10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el
cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
Cuadro 11 Control Interno Tributario
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 15 60
No 10 40
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 10 Control Interno Tributario Fuente Cuadro 11
Anaacutelisis Muestra la graacutefica anterior que el 60 de los encuestados respondioacute de
manera positiva colocaacutendose en la opcioacuten contraria el 40 Es importante tener en
cuenta que el control tributario es una tarea que debe alcanzar la formalizacioacuten en la
rutina de control interno de las empresas pues como se comentaba la diversidad de
tributos y sus deberes formales exige de las empresas la especializacioacuten del aacuterea lo
60
40
Siacute No
76
cual se ha conseguido medianamente en estas empresas para asegurar el
cumplimiento de la obligacioacuten tributaria en sus distintos niveles
Iacutetems 11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos nivel
estrateacutegico en la empresa
Cuadro 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 12 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 11 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos Fuente Cuadro 12
Anaacutelisis La planificacioacuten presupuestaria es una poderosa herramienta para que la
gerencia prevea las necesidades y las fuentes de ingresos para determinado periodo
permitiendo que los planes operativos se aboquen al logro de estas metas asiacute de
acuerdo al 100 de los encuestados en las empresas en estudio estas proyecciones se
efectuacutean perioacutedica y teacutecnicamente lo que significa que las acciones tienen un
100
0
Siacute No
77
horizonte definido y que las actividades de control deben garantizar estos objetivos
financieros
Iacutetems 12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a
nivel estrateacutegico en la empresa
Cuadro 13 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos Fuente Cuadro 13
Anaacutelisis Tambieacuten los egresos deben ser planificados en las empresas para evitar
desequilibrios financieros y alcanzar las metas de rentabilidad lo cual es manejado en
las empresas en estudio de acuerdo con el 100 de los encuestados disponiendo el
control contable y financiero de las mismas de herramientas para hacer seguimiento a
100
0
Siacute No
78
las acciones emprendidas en pro de mantener un balance positivo en la relacioacuten costo
ndash beneficio
Iacutetems 13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la
participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
Cuadro 14 Participacioacuten en el Presupuesto
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 17 68
No 8 32
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 13 Participacioacuten en el Presupuesto Fuente Cuadro 14
Anaacutelisis Puede apreciarse en el graacutefico que el 68 de los encuestados se ha
mostrado afirmativamente mientas que el 32 seleccionoacute la negacioacuten como
respuestas sobre esta base se puede decir que la actividad presupuestaria es
desarrollada generalmente como producto de un trabajo en equipo existiendo algunas
68
32
Siacute No
79
excepciones quizaacutes por corresponder uacutenicamente al nivel estrateacutegico o por ser
competencia exclusiva del aacuterea financiera Esta participacioacuten es importante porque se
establecen las relaciones interdepartamentales y ubica a todos los integrantes en la
realidad corporativa
Iacutetems 14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada
departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la
formulacioacuten presupuestaria de la empresa
Cuadro 15 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 14 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera Fuente Cuadro 15
Anaacutelisis Par que la planificacioacuten financiera esteacute lo maacutes cercano posible a la
realidad debe responder a un proceso teacutecnico que contemple los determinantes y
acerque las aproximaciones al escenario deseado En las empresas del grupo seguacuten el
72
28
Siacute No
80
72 existen los procedimientos administrativos formales para que cada departamento
planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten
presupuestaria de la empresa con lo cual no estuvo de acuerdo el 28 restante
quizaacutes por desconocimiento De esta manera se corrobora la formalizacioacuten y
participacioacuten de las aacutereas organizacionales en la planificacioacuten financiera
Iacutetems 15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los
materiales e insumos
Cuadro 16 Poliacuteticas de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 15 Poliacuteticas de Inventarios Fuente Cuadro 16
Anaacutelisis De acuerdo con los datos contenidos en el graacutefico el 74 se ubicoacute en la
afirmacioacuten es decir los movimientos de las existencias responden a poliacuteticas de
inventarios no reconocieacutendolas el 26 restante La poliacutetica de inventarios consiste en
determinar el nivel de existencias econoacutemicamente maacutes convenientes para las
74
26
Siacute No
81
empresas por lo tanto es un importante paraacutemetro de control para las empresas del
cual dispone las empresas en estudio lo que permite monitorear las entradas y salidas
en funcioacuten a una rotacioacuten equilibradamente rentable para este grupo empresarial
Iacutetems 16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema
contable de inventarios
Cuadro 17 Sistema de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 16 Sistema de Inventarios Fuente Cuadro 17
Anaacutelisis Se lee en el graacutefico anterior que el 80 de los encuestados respondioacute
afirmativamente tenieacutendose que el 20 prefirioacute la negacioacuten deducieacutendose que estas
empresas disponen de un sistema de inventarios elemento del cual depende el control
de las entradas y salidas y por ende de las compras y costos empresariales
80
20
Siacute No
82
brindando la informacioacuten referente a los movimientos y el ritmo de la rotacioacuten de las
existencias para la toma de decisiones respectiva
Iacutetems 17- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de
costos y precios justos
Cuadro 18 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 17 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos Fuente Cuadro 18
Anaacutelisis El control de los costos es fundamental para establecer un margen de
rentabilidad real y asegurar las ganancias del negocio De su precisioacuten depende el
equilibrio en la relacioacuten egresos ndash ingresos y debe considerar todos los determinantes
que favorezcan la precisioacuten de la determinacioacuten Recientemente en Venezuela como
80
20
Siacute No
83
mecanismo de control de la inflacioacuten el gobierno promulgoacute la Ley de Costos y
Precios Justos lo cual obliga a la transformacioacuten de las estructuras de costos a
efectuar cambios en la determinacioacuten y avaluoacute de los elementos del costo lo cual
debe ser asumido por todas las empresas Bajo estas normativas seguacuten el 80 estaacuten
determinaacutendose los costos en las empresas estudiadas discrepando soacutelo el 20
quedando demostrado que estas entidades contable y financieramente en materia de
determinacioacuten de precios y ganancias estaacuten en conformidad al marco legal vigente
Situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 18- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la
eficiencia de los procesos contables
Cuadro 19 Personal Designado
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 10 40
No 15 60
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 18 Personal Designado Fuente Cuadro 19
40
60 Siacute No
84
Anaacutelisis Revela el graacutefico que el 60 de los encuestados ha respondido de
manera afirmativa es decir ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee
la eficiencia de los procesos contables Pero el 40 no estaacute convencido de ello y
seleccionoacute la negacioacuten como respuesta En este sentido se puede sentildealar que en las
empresas se monitorea formalmente los niveles de eficiencia pero estructuralmente
deben hacerse las adecuaciones teacutecnicas en lo que respecta a la especializacioacuten
considerando la complejidad de los procesos evaluados
Iacutetems 19- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones
para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
Cuadro 20 Flujo de Autorizaciones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 19 Flujo de Autorizaciones Fuente Cuadro 20
72
28
Siacute No
85
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 72 de los encuestados se
mostroacute afirmativamente ante la interrogante lo que deja ver que se evaluacutea dentro del
ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los
procesos contables ndash financieros en los proceso de auditoriacutea con lo cual no estuvo de
acuerdo el 28 No obstante partiendo de la mayoriacutea se aprecia que generalmente se
hace seguimiento al flujo de informacioacuten y comunicacioacuten de los diferentes procesos
financieros determinaacutendose asiacute las fuentes de riesgos que pueden afectar la
transparencia y la veracidad de las acciones ejecutadas
Iacutetems 20- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven
a cabo
Cuadro 21 Flujo de Revisiones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 20 Normativa Contable Fuente Cuadro 21
44
56 Siacute No
86
Anaacutelisis Se lee en la ilustracioacuten graacutefica que el 56 de los encuestados se inclinoacute
hacia la anegacioacuten y el 44 por ciento apoyoacute a la negacioacuten Estos resultados
demuestran que los procesos de control dentro de las evaluaciones de eficiencia no
son objeto de anaacutelisis pudiendo pasar desapercibidos procesos con fallas o ejecutados
de manera supervisar que dejan colar errores u omisiones importantes y que por lo
tanto deben ser modificados
Iacutetems 21- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
Cuadro 22 Poliacuteticas de Control
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 21 Poliacuteticas de Control Fuente Cuadro 22
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 100 de los encuestados
coincide en referir que en las empresas del grupo poliacuteticas y normas de control
contable y administrativo que indican el nivel de eficiencia esperado en cada proceso
100
0
Siacute No
87
pero debe tambieacuten garantizarse que dichos paraacutemetros esteacuten alineados o actualizados
de acuerdo con los resultados esperados por los directivos de dichas entidades
Iacutetems 22- iquestLos procesos contables estaacuten respaldados por manuales actualizados
Cuadro 23 Manuales
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 22 Manuales Fuente Cuadro 23
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados seleccionoacute la
negacioacuten es decir ausentan manuales actualizados no consideraacutendolo solo el 20
que afirma la existencia de esta herramienta De alliacute se puede decir que no existe de
manera formal la organizacioacuten de los procedimientos para comparar los resultados
con el deber ser y para soportar los procesos de supervisioacuten
20
80
Siacute No
88
Iacutetems 23- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
Cuadro 24 Coordinacioacuten de Tareas
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 23 Coordinacioacuten de Tareas Fuente Cuadro 24
Anaacutelisis En el graacutefico la tendencia hacia la negacioacuten sumoacute un 56 indicando
ello que no se verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea pero para el
44 este seguimiento si se efectuacutea Se puede decir entonces que generalmente la
eficiencia en los procesos no estaacute relacionada con las formas como fluyen las tareas
entre los cargos y funciones creadas parecieacutendose que soacutelo se asocia con la obtencioacuten
44
56
Siacute No
89
de los resultados esperados vieacutendose afectada la concrecioacuten de las metas por las
fallas en la cadena de valor de las distintas tareas
Iacutetems 24- iquestSe efectuacutean estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia
en el ejecuacutetese de los procesos contables
Cuadro 25 Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 24 Estudio de Meacutetodos de Trabajo Fuente Cuadro 25
Anaacutelisis Tal y como se muestra en la graacutefica anterior el 80 coincidioacute en negar
que se realice un estudio de los meacutetodos de trabajo afirmando ante la interrogante
soacutelo el 20 Se puede decir entonces que en estas empresas los cambios en los
procedimientos no responden a estudios teacutecnicos relacionados con la obtencioacuten de la
eficiencia dejaacutendose a la discrecionalidad del aacuterea lo cual no siempre agrega valor ni
apunta al mejoramiento continuo
20
80
Siacute No
90
Los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 25- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese
puntual (oportunidad) de los procesos contables
Cuadro 26 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 25 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad Fuente Cuadro26
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados niega la
aplicabilidad de indicadores de gestioacuten para medir la oportunidad con la cual se
desarrollan las tareas conviniendo en la afirmacioacuten soacutelo un 20 Estos resultados
20
80
Siacute No
91
demuestran que en las empresas la oportunidad es medida en teacuterminos cualitativos y
sobre esta base se debe tratar de reducir los elementos que dificultan el logro puntual
de las funciones
Iacutetems 26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la
confiabilidad de los procesos contables
Cuadro 27 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 9 36
No 16 64
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 26 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad Fuente Cuadro 27
Anaacutelisis Se aprecia en la graacutefica que el 64 de los encuestados seleccionaron la
negacioacuten mientras que el 36 se inclinoacute hacia la afirmacioacuten demostrando estos
resultados que tampoco se aplica una formulacioacuten para de alguna manera medir la
confiabilidad de los procesos confiables confirmaacutendose que se dispone en estas
empresas de pocos instrumentos para monitorear integralmente la eficiencia del aacuterea
contable
36
64
Siacute No
92
Iacutetems 27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control
interno
Cuadro 28 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 27 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno Fuente Cuadro 28
Anaacutelisis Se muestra en el graacutefico que el 56 de los encuestados negoacute la
aplicacioacuten de indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al sistema de control
interno es decir no se evaluacutea de manera cuali ndash cuantitativa la eficiencia del sistema
de seguimiento de los procesos contables para determinar oportunamente que
aspectos deben ser mejorados en su fase procedimental
44
56 Siacute No
93
Iacutetems 28- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos
contables
Cuadro 29 Reportes
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 28 Reportes Fuente Cuadro 29
Anaacutelisis Destaca en la graacutefica la tendencia a la negacioacuten con un 80 es decir no
se emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
quedando soacutelo u 20 del lado de la afirmacioacuten se deduce entonces que la revisioacuten en
la gestioacuten contable se asocia al proceso de auditoriacutea interna sin medirse el
desempentildeo propiamente y la consistencia de los procedimientos de manera especiacutefica
y documentada
20
80
Siacute No
94
Iacutetems 29- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la
auditoriacutea financiera
Cuadro 30 Enlace con Auditoria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 29 Enlace con Auditoria Fuente Cuadro 30
Anaacutelisis Revela el graacutefico anterior que el 72 de los encuestados sentildeala que si
vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea
financiera con lo que no estuvo de acuerdo soacutelo un 28 Una vez maacutes se corrobora
que la eficiencia en gestioacuten no es evaluada de manera exclusiva sino con
procedimientos de auditoriacutea interna financiera enfocada a la aplicabilidad del control
contable
72
28
Siacute No
95
Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la gestioacuten contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 30- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los
procesos contables
Cuadro 31 Meacutetodos de Supervisioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 30 Meacutetodos de Supervisioacuten Fuente Cuadro 31
Anaacutelisis Se aprecia en el graacutefico que el 72 expresa que las empresas en estudio
aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
indicando negacioacuten el 28 En este sentido se puede decir que los procedimientos
contables son verificados por diferentes viacuteas las cuales deben tambieacuten ser evaluadas
para determinar la eficiencia y alcance de las mismas
72
28
Siacute No
96
Iacutetems 31- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
Cuadro 32 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 31 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten Fuente Cuadro 32
Anaacutelisis Tal y como se aprecia en el graacutefico anterior el 80 seleccionoacute la
afirmacioacuten quedando soacutelo un 20 del lado de la negacioacuten resultados que indican
que en las empresas del grupo se corrobora teacutecnicamente que el procesamiento de la
informacioacuten contable se efectuacutee a traveacutes de un sistema confiable y seguro capaz de
disponer la informacioacuten de forma fidedigna tal y como se ejecutoacute fiacutesicamente
80
20
Siacute No
97
Iacutetems 32- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos
contables
Cuadro 33 Evaluacioacuten del Desempentildeo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 32 Evaluacioacuten del Desempentildeo Fuente Cuadro 33
Anaacutelisis El 72 de los encuestados se mostroacute afirmativamente quedando en
contraposicioacuten el 28 Quedando demostrado que existen meacutetodos de evaluacioacuten del
desempentildeo del personal del aacuterea contable verificaacutendose el rendimiento teacutecnico y
procedimental de los colaboradores
72
28
Siacute No
98
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
Alcanzado el anaacutelisis de la situacioacuten de acuerdo con los objetivos aquiacute propuestos
se lista una serie de hallazgos contundentes que confirman la problemaacutetica expuesta
inicialmente siendo estos
1 La complejidad de los procesos contables implica un equipo de trabajo nutrido
que debe responder a la ejecucioacuten de procedimientos rutinarios para la formulacioacuten
de los libros baacutesicos para el registro de las operaciones contables todo ello sujeto a
procedimientos formalmente establecidos de acuerdo con una poliacutetica contable y
principios de la misma naturaleza
2 Las operaciones contables son procesadas manualmente para documentar cada
una de ellas y electroacutenicamente para emitir la informacioacuten financiera de manera
oportuna y completa para apoyar la toma de decisiones
3 En las empresas el control sobre el flujo de efectivo es fundamental por lo
que debe efectuarse eficiente y oportunamente
4 La toma de decisiones se apoya en la evaluacioacuten de la posicioacuten financiera
proceso que requiere ser efectuado confiablemente y con apoyo en procedimientos
teacutecnicamente bien formulados al igual que la interpretacioacuten de los mismos
5 Se conlleva una planificacioacuten y control tributario que requiere ser desarrollado
seguacuten la marcha de las operaciones de las empresas ademaacutes que tambieacuten deben ser
monitoreados formalmente por las implicaciones financieras que acarrea
6 Los ingresos y egresos son objeto de planificacioacuten tributaria con participacioacuten
99
activa de los distintos departamentos involucrados existiendo para ello un
procedimiento que debe ser sujeto a control y evaluacioacuten perioacutedicamente
7 El inventario es complejo y se sostiene de poliacuteticas y sistemas de informacioacuten
que tambieacuten deben ser monitoreados
8 La estructura de costos debe ser apegada al cumplimiento de un marco legal
sujeto a fiscalizacioacuten y regiacutemenes sancionatorios
9 La gestioacuten contable solo es sometida a procesos de auditoriacutea financiera
interna
10 La evaluacioacuten de la gestioacuten no se apoya en el uso de indicadores de control
11 Se revisan los flujos de autorizaciones pero no la cadena de revisiones en
materia de aplicabilidad de las poliacuteticas de control contable y administrativo
12 Los manuales estaacuten desactualizados
13 Pocas veces se verifica la coordinacioacuten del trabajo y los meacutetodos para
llevarlos a cabo
14 No se emiten reportes que releven la eficiencia de la gestioacuten contable
100
CAPIacuteTULO V
LA PROPUESTA
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN
APLICABLES SOBRE EL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE
EMPRESAS PMC
Presentacioacuten de la Propuesta
La gestioacuten dentro de una empresa implica la ejecucioacuten de diversas actividades que
se deben desarrollar a fin de lograr los objetivos organizacionales los cuales son
ejecutados por personas que estaacuten propensas a cometer errores y que por ende pueden
ocasionar desviaciones en las metas de la entidad razoacuten por la cual es necesario
mantener una constante monitoreo sobre la ejecucioacuten de tales procedimientos y asiacute
tener cierta certeza que se estaacuten realizando de manera correcta
De alliacute que la gerencia moderna no soacutelo deben enfocarse en los aspectos
administrativos y contables de la entidad sino que ademaacutes debe preocuparse por
visualizar sus negocios bajo un enfoque general procurando que sus decisiones esteacuten
orientadas tambieacuten hacia el control y monitoreo por lo que la auditoriacutea viene a jugar
un papel fundamental dentro de toda entidad pues la misma se basa en la revisioacuten
exhaustiva de los procesos para tener garantiacutea que estos son los maacutes adecuados
Por lo anterior se considera necesario que se lleven a cabo herramientas de
monitoreo como es el caso de la auditoriacutea de gestioacuten la cual implica la revisioacuten de
una entidad a fin de medir el logro de los objetivos planteados el empleo de los
recursos y la fidelidad con que los responsables cumplen con las normas juriacutedicas
101
involucradas en cada caso Los conceptos de Eficacia Eficiencia y Economiacutea estaacuten
indisolublemente asociados a esta clase de auditoriacutea
Dentro de este contexto es menester mencionar que seguacuten las ideas de Redondo
(2006) a auditoriacutea de gestioacuten tiene que ver con la realizacioacuten de una revisioacuten sobre la
gestioacuten de la entidad permitieacutendose asiacute observar las debilidades que ocurren
ofreciendo un informe que deacute a conocer tales situaciones y ofrecer las
recomendaciones que se consideren las maacutes convenientes a fin de mejorar la situacioacuten
de la entidad auditada De alliacute que la auditoriacutea de gestioacuten estaacute basada en el estudio de
las diferentes fuentes de riesgo verificando que los procedimientos se ejecuten
adecuadamente
No obstante pese a la relevancia de la auditoriacutea de gestioacuten en muchos casos las
empresas desconocen su importancia y por ende no aplican tal estrategia tal es el
caso de El Grupo de Empresas PMC las cuales han venido presentando serias fallas
relacionadas con la ejecucioacuten de los procedimientos originaacutendose en algunos caso
retrabajo lo que trae consigo que se retrasen las actividades pues deben repetirse al
realizarse con errores ello sin comentar la falta de supervisioacuten de parte que pudieran
estar afectando la presentacioacuten de la informacioacuten financiera de la entidad y por ende
pudiera causar ciertos desequilibrios financieros
Por lo anterior se considera conveniente encontrar una alternativa que permita
mejorar la situacioacuten planteada para asiacute poder evitar que se cometan errores
minimizando en todo momento la repeticioacuten del trabajo y la oportuna deteccioacuten de
actos sospechosos que pudieran perjudicar a la entidad por lo que se procede a
presentar unos lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC que sirvan no soacutelo para revisar la gestioacuten sino
que ademaacutes origine la certeza que la informacioacuten contable sea la maacutes veraz y
confiable
102
Justificacioacuten de la Propuesta
El ejercicio de controles y monitoreo es de gran importancia para las empresas
puesto que ellos ofrecen cierta garantiacutean de que las operaciones se estaacuten llevando de
acuerdo a ciertos paraacutemetros que permitiraacuten que la entidad se encamine al logro de su
objetivos empresariales asimismo permite tomar las acciones correctivas en caso de
alguacuten desviacuteo por lo que supone una correcta presentacioacuten de los resultados
financieros pudiendo tomar decisiones sobre la base de informaciones y datos
ciertos
Es por tal razoacuten que se debe considerar la puesta en praacutectica de una auditoriacutea de
gestioacuten orientada a la revisioacuten de la correcta ejecucioacuten de los procesos a fin de
garantizar el logro de los objetivos organizacionales de alliacute que al emplear todas las
herramientas que estaacuten a disposicioacuten para controlar las actividades que ejecuta el
personal de la empresa se supone de suma importancia para proteger a la empresa de
elementos perturbadores Es por ello que la presente consiste en Proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
Fundamentacioacuten de la Propuesta
En funcioacuten del crecimiento de las operaciones empresariales los gerentes
modernos deben preocuparse por tener una visioacuten amplia de sus organizaciones con
el fin de llevar a cabo una gestioacuten integral de manera tal que la entidad se adecue a
los constantes cambios y que los procedimientos que se realicen son los maacutes
adecuados para poder alcanzar las metas que se han planteado procurando en todo
momento la eficiencia y eficacia dentro de la organizacioacuten
Es asiacute que deben procurar poner en praacutectica estrategias que les permitan revisar y
103
evaluar las operaciones que se ejecutan para verificar que las mismas sean acordes
para el logro de las metas organizacionales por lo que la auditoriacutea interna ha tenido
un mayor auge en los uacuteltimos antildeos ya que por medio de eacutesta se ponen en praacutecticas
ciertas estrategias que sirven para contrastar toda la informacioacuten disponible que sirva
para ofrecer una opinioacuten sobre la gestioacuten de la empresa
Vale mencionar que el radio de accioacuten de la auditoriacutea interna ha ido incrementado
pues ya no soacutelo se basa en las aacutereas administrativas sino que ademaacutes incluye el aacuterea
operativa ya que se reconoce la importancia de revisar este aspecto es asiacute que ha
surgido lo que se conoce como auditoriacutea de gestioacuten en este sentido seguacuten los
sentildealamientos de Blanco (2003) implica una revisioacuten integral de la gestioacuten de un
ente para determinar la adecuacioacuten de la entidad verificar la existencia de los
objetivos y metas asiacute como de las actividades conducentes al logro de eacutestas tambieacuten
se basa en la revisioacuten de la existencia de controles y de siacute estos son o no adecuados
todo con el propoacutesito de garantizar el adecuado uso de los recursos de los que dispone
la entidad
Se puede considerar entonces que la auditoriacutea de gestioacuten no soacutelo se basa en la
revisioacuten de los aspectos financieros sino que se debe concebir a la organizacioacuten
como un todo evaluando cada uno de los elementos que la conforman a fin de
encontrar las fallas y sus causas para posteriormente ofrecer las recomendaciones
que se consideren pertinentes a fin de mejorar razoacuten por la cual se considera
conveniente la ejecucioacuten de lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten
aplicables al ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
104
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Sentildealar la designacioacuten del personal para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el
ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Describir el proceso de planificacioacuten para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para
el ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Indicar como es la formulacioacuten del proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Exponer los procedimientos para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Estructura de la Propuesta
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten dentro del Grupo de Empresas PMC
es necesario que se ejecuten una serie de procedimientos los cuales van a estar
relacionados con los siguientes aspectos
Paso 1- Designacioacuten del Personal de Auditoriacutea
Para ejecutar los procedimientos de auditoriacutea es necesario la designacioacuten de una
persona que disponga de los conocimientos necesarios para ejecutar la revisioacuten y
monitoreo de los procedimientos que se ejecutan en cada departamento por lo que es
necesario que es persona cumpla con diversas condiciones como lo son
105
1- Una formacioacuten acadeacutemica acorde con la responsabilidad que se le estaacute
asignando por lo que es necesario que tenga conocimientos acerca de procedimientos
de revisioacuten y supervisioacuten asiacute como que esteacute al tanto de todas las actividades que debe
ejecutar el personal a fin de evaluar si logran o no el propoacutesito que se les ha
planteado
2- La persona encargada de ejecutar las labores de auditoriacutea debe tener
experiencia dentro del departamento a auditar pues como se mencionoacute es necesario
que esteacute al tanto de los procedimientos que se deben llevar a cabo para cumplir con
los objetivos de la organizacioacuten
3- Es necesario que esta persona procure en todo momento mantener una
posicioacuten de independencia pues a pesar que labora dentro de la entidad es
indispensable que su criterio no se deje llevar por la posicioacuten de sus superiores pues
es eacutel quien debe ofrecer una opinioacuten acerca de lo que se estaacute ejecutando dentro de la
entidad y por tanto debe ofrecer sus recomendaciones a fin de solventar cualquier
situacioacuten
En resumen el personal que se designe como responsable de los procesos de
auditoriacutea de gestioacuten debe tener conocimientos baacutesicos sobre la empresa las normas
internas y las actividades y responsabilidades de cada una de las personas que forman
parte de la entidad para asiacute poder a traveacutes de sus capacidades teacutecnicas poder
reconocer las fallas y debilidades que se presenten ofreciendo las recomendaciones
para mejorar mencionando que se puede designar al jefe de cada unidad pues es
quieacuten tiene mayor conocimiento sobre todas las funciones que debe ejercer el
personal y la manera en la que debe ejecutarlo
Paso 2- La Planificacioacuten
106
En la fase de la planeacioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten se determinan los objetivos
de se pretenden alcanzar en la auditoria por lo que es necesario que el auditor se
familiarice con el aacuterea a auditar ya que ese conocimiento le permitiraacute determinar el
nivel de riesgo y valorar la materialidad de los hallazgos El auditor deberaacute tambieacuten
evaluar el sistema de control interno y de gestioacuten con el objeto de medir el grado de
eficiencia de los sistemas adoptados y determinar el nivel de confianza de tales
sistemas
La evaluacioacuten del control de gestioacuten se refiere a verificar la existencia de meacutetodos
que aseguren el uso eficiente de los recursos el cumplimiento de objetivos y metas de
operaciones y programas Para evaluar la gestioacuten se deben tener en cuenta algunos
aspectos tales como la existencia de un sistema de planificacioacuten la identificacioacuten de
una serie de objetivos especiacuteficos que de alcanzarse podraacuten aumentar
significativamente la eficiencia de la organizacioacuten revisar los objetivos para estar
seguro que estos encajan en la misioacuten de la entidad y estos se pueden alcanzar en un
tiempo dado con los recursos asignados
Por lo que durante la planificacioacuten el auditor debe visualizar de antemano lo que
desea revisar a fin de asumir las estrategias que les sean de mayor utilidad para
reconocer las deficiencias de los procedimientos que ejecuta el personal y poder
evaluarlos de manera oportuna evitando asiacute los riesgos
Paso 3- Objetivos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten debe consistir en examinar la ejecucioacuten de los
procedimientos que se realizan dentro de la entidad a fin de conocer si el personal
ejecuta correctamente las funciones que les fueron asignadas y siacute estas estaacuten
encaminadas al logro de los objetivo organizacionales por lo que a su vez es
necesario evaluar se estaacuten realizando los ciclos contables de manera tal que la
107
informacioacuten reflejada en los estados financieros sea certera Por lo que se procede a
mencionar los objetivos que debe seguir la auditoriacutea de gestioacuten
a- Determinar lo adecuado de la organizacioacuten dentro de cada departamento de la
entidad
b- Determinar el grado en el que el personal ha cumplido sus funciones
asignadas
c- Establecer si los controles aseguran la eficacia y eficiencia de las actividades
d- Ofrecer garantiacutea que los procesos se ejecuten de manera tal que no se afecte
negativamente el ciclo contable de la entidad
Finalmente se tiene que el objetivo primordial de la auditoriacutea de gestioacuten se basa
en descubrir deficiencias e irregularidades en los departamentos auditados
procurando una administracioacuten maacutes eficaz con el propoacutesito de examinar y valorar el
desempentildeo de todas las aacutereas
Paso 4- Procedimientos para la Recoleccioacuten de la Evidencia
La evidencia representa toda la informacioacuten que se recaba a fin de comprobar que
los datos que han suministrado es correcta por lo tanto eacutesta debe ser suficiente
competente y pertinente es decir se debe procurar obtener toda la informacioacuten
necesaria relacionada con el objeto de estudio es decir con el ciclo contable y que
permita realizar las comprobaciones para el alcance de los objetivos antes planteados
Vale mencionar que existe diversidad de evidencias entre las que destaca las fiacutesicas
documental testimoniales y analiacuteticas pudiendo optar por cada una de manera
independiente seguacuten la necesidad de informacioacuten
108
En este sentido a continuacioacuten se muestra las diferentes evidencias a las que el
auditor puede acceder y el proceso a realizar para auditar la gestioacuten aplicable al ciclo
contable dentro Grupo de Empresas PMC
Figura 1 Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
Fuente Elaboracioacuten Propia (2015)
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten es necesario que se lleven a cabo los
siguientes procedimientos
Evidencia Proceso a Realizar
Se observa la ejecucioacuten de los procesos
Se evaluacutean los resultados obtenidos
Inspeccioacuten de la documentacioacuten del Sistema
Revisar los informes emitidos por el sistema sobre lalos datos financieros
Comprobar la segregacioacuten de funciones Verificar el conocimiento para el manejo de losprocedimientos
Procedimientos Analiacuteticos Comparar la aplicacioacuten de sistemas y meacutetodos delciclo contable su uniformidad y consistencia en losdiferentes ejercicios econoacutemicos
ANALIacuteTICA
EVIDENCIAS EN AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN SOBRE
FIacuteSICAS
Observacioacuten Fiacutesica
DOCUMENTAL
Inspeccioacuten de los documentos Respaldos
TESTIMONIAL
Indagaciones con el personal
EL CICLO CONTABLE
Verificar la veracidad de los documentos soportes
109
Revisioacuten Documentaria
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
La revisioacuten documentaria se refiere al reconocimiento que debe hacerse de todos los documentos que soportan las operaciones que se llevan a cabo dentro de la entidad Verificando que se emite toda la documentacioacuten que respalde las operaciones econoacutemicas-financieras de la entidad dejando constancia de los responsables involucrados y de la fecha en que se realizoacute el proceso
Jefe del Departamento
Para la revisioacuten de los documentos que soportan las operaciones de la entidad se tomaraacute dependiendo de la necesidad de control se podraacuten hacer pruebas selectivas que sirvan de base para ofrecer conclusiones sobre el resto siendo que en el caso que se refiera a operaciones financieras que impliquen sumas de dinero importante se revisaran todos los documentos
Mensualmente Documentos soportes de las operaciones Boliacutegrafos y papel a fin de marcar los documentos que tengan alguacuten error para recomendar de manera inmediata su respectiva revisioacuten exhaustiva y correccioacuten oportuna
108
110
Supervisioacuten bajo concepto Coaching Descripcioacuten Realizado
por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
Se realizaraacute la supervisioacuten directa de todos los procedimientos que se ejecutan dentro de la entidad Ello con la finalidad de constatar que se realizan seguacuten las normas que se han establecido y que se siguen las indicaciones ofrecidas Por medio del uso del coaching se realizaraacute la revisioacuten de manera directa desde el puesto de trabajo a fin de corregir cualquier tipo de desviacioacuten que se observe a traveacutes de instruccioacuten directas y explicativas ello con el objeto de que se tomen las medidas correctivas inmediatas y el personal involucrado obtenga el conocimiento de manera certera
Jefe del Departamento
El jefe del departamento pasaraacute por cada puesto de trabajo dentro de su aacuterea verificando de manera directa la manera en la que el personal a su cargo ejecuta los procesos En el caso que considere que se estaacute realizando correctamente lo haraacute saber al trabajador para que eacuteste continuacutee En caso que observe alguacuten error indicaraacute de manera directa explicando con detalle coacutemo se debe ejecutar el proceso para que sea entendida claramente a traveacutes de ejemplos praacutecticos
Trimestralmente Conocimiento y experiencia del jefe Boliacutegrafos y papel para que el empleado tome las notas necesarias para tener una mayor comprensioacuten del procedimiento
109
111
Medicioacuten de eficacia y eficiencia con indicadores
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
S aplicaraacuten indicadores con la finalidad de medir la eficiencia y eficacia de los procedimientos para conocer la actitud para llevar a cabo un trabajo con el miacutenimo d esfuerzo a la vez que se alcanza el propoacutesito o meta trazada
Jefe del Departamento
Se aplicaran indicadores seguacuten el proceso que se desee evaluar Para ello se debe tener presente que seguacuten lo que se ha de revisar se aplicaraacute un indicador que seraacute construido dentro de cada departamento sin embargo se pueden asumir algunos modelos previamente establecidos como se ejemplifican a continuacioacuten
Trimestral A traveacutes de documentos en Excel que ayuden a realizar los caacutelculos y realizar las respectivas evaluaciones
110
112
Indicadores de Gestioacuten
Indicador Forma de Medicioacuten Ausentismo Horas hombres ausentes
Horas hombres trabajadas
Rotacioacuten de Trabajadores Total Trabajadores Retirados Nuacutemero promedio de trabajadores
Calidad Cantidad de unidades aceptadas
Total unidades producidas Contabilidad Cantidad de informes rechazados
Cantidad de informes emitidos
Actividades Actividades realizadas Actividades Esperadas
Vale mencionar que estos indicadores se aplicaraacuten de acuerdo con los paraacutemetros
antes sentildealados pudiendo aplicar otras foacutermulas que les sirvan para medir los
procedimientos que sean de su intereacutes
113
Factibilidad de la Propuesta
La presente propuesta se considera factible puesto que no requiere el empleo de
mayores recursos sino la aplicacioacuten de ciertas herramientas de auditoriacutea que
permitiraacuten mejorar el desempentildeo de las funciones dentro del Grupo de Empresas
PMC que ademaacutes cuenta con el personal idoacuteneo para el desarrollo de la presente
Recursos Humanos La empresa dispone del personal suficiente para poner en
praacutectica las diferentes estrategias que se proponen ademaacutes que el mismo tiene el
conocimiento teacutecnico necesario
Recursos Materiales Al tratarse de unos lineamientos relativos al empleo de
herramientas de auditoriacutea la empresa no requiere emplear recursos materiales salvo
los propios de la oficina del departamento de contraloriacutea
Recursos Tecnoloacutegicos La empresa ya dispone de las herramientas tecnoloacutegicas
por lo que no debe hacer ninguna inversioacuten en esta aacuterea
Recursos Econoacutemicos Siendo que no se requiere ninguacuten tipo de recursos
adicionales a los que la empresa ya posee no es necesario el empleo de recursos
financieros para el desarrollo de la propuesta
114
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones
Son muchos los riesgos que en la actualidad amenazan a las organizaciones por lo
que cada vez la ejecucioacuten de procesos de auditoria adquiere maacutes importancia para
asegurar la transparencia y la confiabilidad de los resultados arrojados por las
operaciones asiacute como tambieacuten para identificar las debilidades que reduce la
eficiencia de los procesos por lo tanto no es soacutelo de utilidad conllevar auditorias
financieras sino tambieacuten de gestioacuten en cada aacuterea organizacional no escapando de
ello los procesos contables y sobre esta base se desarrolloacute esta investigacioacuten
concluyeacutendose
Ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
A medida que crecen las operaciones de las empresas del grupo se ha
incrementado la complejidad de sus operaciones financieras y contables por lo que se
hizo necesario formalizar y estaacutendar cada uno de los procedimientos que se ejecutan
para emitir la informacioacuten financiera para la toma de decisiones existiendo para el
registro de los libros diarios mayor emisioacuten de estados financieros valoracioacuten de los
activos entre otros sin embargo los mismos estaacuten desactualizados y generan en si
mismo fallas que deben ser corregidas Adicionalmente debido al ritmo de las
operaciones el procesamiento se apoya en los registros por sistemas computarizados
respaldaacutendose de esta manera la confiabilidad seguridad y oportunidad de cada uno d
los movimientos financieros
De la misma forma en el aacutembito financiero las empresas ejecutan una variedad de
procedimientos entre ellos el anaacutelisis del flujo de efectivo determinacioacuten y
evaluacioacuten de la posicioacuten financiera planificacioacuten y control tributario ademaacutes del
115
complejo proceso de planificacioacuten financiera tanto de ingresos como de egresos
donde participan todas las aacutereas de las empresas poliacuteticas y sistema de inventarios
todo una estructura de costos que tambieacuten requiere de su gestioacuten
En definitiva estas empresas tienen un ciclo contable dinaacutemico que requiere de
una permanente revisioacuten para medir la eficiencia en la ejecucioacuten y su impacto en los
resultados ya que hasta el presente han presentado fallas en la ejecucioacuten en el propio
flujo de pasos para el desarrollo de las tareas
Medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
En las empresas del grupo los resultados contables y financieros son revisados a
traveacutes de la auditoria interna constataacutendose aspectos como el flujo de autorizaciones
los procedimientos de revisioacuten y se evaluacutea dentro del proceso de control los
procedimientos ejecutados No obstante en lo que respecta a la consistencia alcance y
eficiencia de los procedimientos e incluso de las poliacuteticas de control en materia de
gestioacuten no se evaluacutea de hecho las poliacuteticas de control y normas se ha desactualizado
no se evaluacutea los factores que afectan la coordinacioacuten del trabajo y los manuales estaacuten
desactualizados Por lo tanto se puede decir que contablemente se alcanza la
verificacioacuten pero en la gestioacuten existen cuellos de botellas que estaacuten reduciendo el
alcance de los procedimientos
Indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Se determinoacute que no se aplican indicadores por el orden de gestioacuten priorizaacutendose
uacutenicamente el anaacutelisis de resultados lo que corrobora una vez maacutes que la eficiencia
es evaluada en teacuterminos generales sin precisarse procedimientos y teacutecnicas para
116
reconocer las fallas a lo largo de la cadena de procedimientos La falta de revisiones
es un tema pasivo en las empresas de hecho no se emiten reportes que faciliten la
visualizacioacuten de factores que deban ser tratados para el mejoramiento continuo
Concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del Grupo de
Empresas PMC
En definitiva en estas empresas los procesos de revisioacuten son desarrollados bajo un
enfoque tradicional centrado en la medicioacuten de los resultados financieros y no en la
concrecioacuten de los procedimientos para llegar a ellos
Estos hallazgos han fortalecido la necesidad de desarrollar procesos que apoyen al
mejoramiento continuo en las empresas en estudio y en las del parque industrial
venezolano
Recomendaciones
Sobre la base de los hallazgos en la investigacioacuten de campo se considera prudente
arrojar estas recomendaciones
1 El departamento de auditoriacutea y control de estas empresas debe contemplar la
inclusioacuten de la propuesta dentro de sus procedimientos luego de una revisioacuten
meticulosa
2 Es fundamental para las empresas del ramo revisar la consistencia de los
procedimientos contables para actualizarlos cambiando aquellos pasos que estaacuten
generando ineficiencia
3 Se recomienda a la gerencia contable revisar y mejorar las estrategias de
117
planificacioacuten y control tributario
4 Las empresas deben considerar la contratacioacuten de servicios externos para
actualizar los manuales que se disponen en la actualidad
5 Debe revisarse en las empresas del flujo de informacioacuten interdepartamental
para favorecer la coordinacioacuten del trabajo
6 La inclusioacuten de indicadores de gestioacuten viene completar el sistema de
monitoreo de las aacutereas financieras
7 La actualizacioacuten y capacitacioacuten del personal es fundamental para que apoye el
proceso
8 Las casas de estudios y el gremio contable debe valorar el alcance de las
auditorias distintas a la financiera y desarrollar programas de formacioacuten sobre
teacutecnicas y procedimientos de enfoques donde la auditoriacutea sea maacutes multidisciplinaria
118
LISTA DE REFERENCIAS
Academia Mexicana de Auditoriacutea Integral y al Desempentildeo A C (sf) Auditoriacutea Integral Artiacuteculo en Liacutenea Disponible httpes-esfacebook compagesAcademia-Mexicana-de-AuditorC3ADa-Integral-y-al-Dese mpeC3B1o-AC102326546502010v=info Consulta 2011 Octubre 20 Alcira E (2012) Disentildeo de un Modelo de Auditoria Como una Herramienta para Evaluar el Correcto Disentildeo del CMI En Una Empresa de Servicios de Salud Privada en Los Valles del Tuy Trabajo de grado no publicado Universidad Metropolitana Caracas Venezuela Arias F (2006) El Proyecto de Investigacioacuten Introduccioacuten a la metodologiacutea cientiacutefica (5a ed)Venezuela EPISTEME C A Aacutevila H (2006) Introduccioacuten a la Metodologiacutea de la Investigacioacuten Meacutexico Eumednet Bacallao M (2009) Programa de Auditoriacutea de Gestioacuten en una Empresa de Servicios en Contribuciones a la Economiacutea Artiacuteculo en Liacutenea Disponible httpwwweumednetce2009a Consulta 2010 febrero 21 Blanco Y (2003) Normas y Procedimientos de la Auditoriacutea Integral Ediciones Ecoe Colombia Bisquerra R (2001) Metodologiacutea de la Investigacioacuten Educativa Espantildea La Muralla Chiavenato I (2006) Introduccioacuten a la Teoriacutea General de la Administracioacuten (7 a ed) Meacutexico Mc Graw Hill Interamericana Cuellar G (2004) Auditoriacutea de Gestioacuten Artiacuteculo en liacutenea Disponible httpmemberstripodcom~Guillermo_Cuellar_Mgestionhtml Consulta 2011 Noviembre 11 De Thielen L y Thielen J (2000) Introduccioacuten a la Teoriacutea Administrativa (3 a ed) Venezuela FondoUC Estupintildeaacuten R (2008) Control Interno y Fraude Colombia ECOE Ediciones
119
Feacute y Alegriacutea (2008) Contabilidad Documento en liacutenea Disponible httpwwwradiofeyalegriaeducomnetpdfMD-3er-S1-Contabilidadpdf Consulta 2011 Noviembre 11 Goacutemez R (2005) Generalidades en la Auditoriacutea Libro en Liacutenea Disponible httpwwweumednetcurseconlibreriargl-genaudindexhtm Consulta 2011 Noviembre 11 Goacutemez R (2003) Generalidades en la Auditoriacutea Libro en Liacutenea Disponible httpwwweumednetcurseconlibreriargl-genaudindexhtm Consulta 2010 Marzo 11 Harry A y Finney M (1998) Curso de Contabilidad Tomo I Meacutexico Mc Graw Hill Hernaacutendez E y Saacutenchez A (2007) Auditoriacutea y Control Interno Documento en liacutenea Disponible httpwwwgestiopoliscomcanales7 finla-auditora-y-el-control-internohtm Consulta 2011 Noviembre 11 Hernaacutendez R Fernaacutendez C y Baptista P (2006) Metodologiacutea de la investigacioacuten (5 a ed) Meacutexico McGraw-Hill Interamericana Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico (2007) Guiacutea Praacutectica para la Formulacioacuten de Documentos Normativos Documento en Liacutenea Disponible httpbibliotecadigitalconevytorgmxnormatecaDocumentosDPAEyDGUIA_DOC_NORMATIVOS_aprobadapdf Consulta 2011 Noviembre 11 Loacutepez R (2002) iquestQueacute es la auditoriacutea de gestioacuten (Artiacuteculo en liacutenea) Disponible httpwwwgestiopoliscomrecursosexpertocatsexppagansfin 36audigesthtm Consulta 2011 Noviembre 11 Lozano C (2006) iquestQueacute es Gestioacuten Documento en liacutenea DisponibleEntorno-EmpresarialComhttpwwwentorno-empresarialcomed=69ampp ag= articulosampaid=5 Consulta 2011 Noviembre 11] Martiacutenez R (2012) Auditoriacutea de Gestioacuten y su Incidencia en la Compantildeiacutea Intarfeti Corporstion S A Trabajo de grado publicado Universidad Teacutecnica de Ambat Quito Ecuador Mejia L (2012) Auditoriacutea de Gestioacuten en Pymes Trabajo de grado Publicado Universidad de Cuenca Quito Ecuador
120
Mendoza M (1996) Sistemas de Control y Procedimientos Contables Venezuela Piraacutemide Meacutendez C (2005) Metodologiacutea (5a ed) Colombia Mc Graw Hill Interamericana S A Peacuterez Y (2010) Cuadro de Mando Integral como una Herramienta en la Auditoriacutea de Gestioacuten Trabajo de grado no publicado Universidad del Zulia Maracaibo Venezuela Palella S y Martins F 6 Metodologiacutea de Investigacioacuten Cuantitativa Venezuela Fondo Editorial Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertador Roldaacuten D (2005) Coacutemo hacer un Proyecto de Investigacioacuten Colombia Universidad de Alicante Rodriacuteguez J (2011) Disentildeo de indicadores financieros para la evaluacioacuten de la gestioacuten financiera y la valoracioacuten de la empresa distribuidora de neumaacuteticos Caso de estudio DISTRIBUIDORA DE NEUMAacuteTICO CHIRICA VIEJA CA Trabajo de grado no publicado Universidad de Carabobo Campus Baacuterbula Valencia Venezuela Sabino C (2004) La Investigacioacuten Cientiacutefica (5 a ed) Venezuela Panamericana Tamayo y Tamayo M (2004) Metodologiacutea de la Investigacioacuten (5 a ed) Colombia LIMUSA Noriega Editores Universidad de Carabobo (2012) Normativa para los trabajos de investigacioacuten de la Facultad de Ciencias Econoacutemicas y Sociales de la Universidad de Carabobo Baacuterbula Autor Venezuela Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertador (UPEL) (2006) Manual de Trabajos de Grado de Especializacioacuten y Maestriacuteas y Tesis Doctorales Venezuela Fondo Editorial Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertador
121
ANEXOS
122
Cuestionario
Pregunta Si No Observacioacuten
1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en libros diarios
3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y registrar en libros de mayores
4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los diferentes estados financieros
5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de procedimientos fiacutesico y automatizado
7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo corriente de efectivo
8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos y egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten presupuestaria de la empresa
15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los materiales e insumos
16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema contable de inventarios
17- iquestLos costos son procesados de acuerdo con los
Anexo 1 ndash 1
123
procedimientos de una estructura formalmente definida 18- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de costos y precios justos
19- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la eficiencia de los procesos contables
20- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
21- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven a cabo
22- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
23- iquestLos proceso contable estaacuten respaldados por manuales actualizados
24- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
25- iquestSe efectuacutea estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia en el ejecuacutetese de los procesos contables
26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese puntual (oportunidad) de los procesos contables
27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la confiabilidad de los procesos contables
28- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control interno
29- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
30- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea financiera
31- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
32- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
33- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos contables
Anexo 1 ndash 2
124
CONFIABILIDAD DE LOS DATOS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 TO TAL1 C I I C C I C I C I I C C I C I C I C I 62 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 63 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 64 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 55 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 46 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 67 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 68 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 39 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 7
10 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63311 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 612 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 613 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 614 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 515 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 416 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 617 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 618 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 319 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 720 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63321 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 622 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 623 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 624 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 525 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 426 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 627 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 628 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 329 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 630 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 631 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 532 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 433 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 6
P 067 078 0 067 08 022 022 022 022 067 078 0 067 078 022 022 022 067 078 0 067 067 078 022 078 Vt = 332
Q 033 022 1 033 02 078 078 078 078 078 022 1 033 022 078 078 078 033 022 1 033 033 022 078 022
PQ 022 0172 0 022 02 017 017 017 017 052 017 0 022 01716 017 017 017 022 017 0 022 022 017 017 017 0957 sum pq
r 0 87
KRUDER Y RICHARDSON
n =n
Vt - sum pq =
Anexo 2 ndash 1
125
Anexo 3 ndash 1
126
Anexo 3 ndash 2
127
Anexo 3 ndash 3
- DEDICATORIA
- AGRADECIMIENTOS
- iexcliexcliexcl A todos mil gracias
- IacuteNDICE GENERAL
-
2
UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
AacuteREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO MAESTRIA EN CIENCIAS CONTABLES
CAMPUS LA MORITA
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN APLICABLES AL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE EMPRESAS PMC
Autora Ulloa Pita Mariana
La Morita Julio de 2015
3
UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
AacuteREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO CAMPUS LA MORITA
CONSTANCIA DE ACEPTACIOacuteN
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN APLICABLES AL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE EMPRESAS PMC
Autora Ulloa Pita Mariana
La Morita Julio de 2015
4
5
DEDICATORIA
Primeramente a Dios y a la Santiacutesima Virgen quieacutenes siempre han sido mi guiacutea acompantildeaacutendome y orientaacutendome en este camino A mis padres Mariacutea Pita y Carlos Ulloa y hermana Sofiacutea Ulloa ejemplos de constancia y perseverancia pero maacutes auacuten de humildad y sencillez
A mi abuela Teresa Lafuente quieacuten en vida con su sabia ensentildeanza me guioacute por el camino del bien daacutendome fuerzas para que siguiera adelante con mis metas Desde donde se encuentra al lado de Dios seacute que continuacutea apoyaacutendome y acompantildeaacutendome Que Dios te bendiga por lo que fuiste en mi vida abuela A mis amigos y compantildeeras de curso que juntos y solidariamente afrontamos las adversidades y disfrutamos los momentos de alegriacutea Gracias por su amistad y por lo que son
6
AGRADECIMIENTOS
Le agradezco a Dios por darme tantas oportunidades y por iluminarme siempre para tomar el camino correcto A mis padres por brindarme siempre las herramientas necesarias y apoyarme para culminar una meta maacutes en mi vida sin su ayuda no lo hubiese logrado Principalmente a mi madre Mariacutea Pita que ademaacutes de su ayuda en todos los sentidos es y siempre seraacute un ejemplo a seguir A mi amiga Mariacutea Villegas que con su paciencia inteligencia y generosidad me brindoacute todos sus conocimientos ayudaacutendome y alentaacutendome a seguir adelante convirtieacutendose para miacute en una gran amiga y mentora A mis compantildeeros de estudio por tantos momentos divertidos y difiacuteciles que pasamos juntos para lograr esta meta esperando contar siempre con su amistad A todos los profesores con los cuales compartiacute todos estos momentos con especial consideracioacuten a Yarmila Paciacutefico y Lisett Saacutenchez Gracias por su apoyo y acertadas orientaciones las cuales contribuyeron a hacer posible esta realidad A mi alma mater la Universidad de Carabobo y a todo el personal que colaboroacute con la investigacioacuten e hizo posible la realizacioacuten de este trabajo
En fin a todas aquellas personas que directa e indirectamente colaboraron en la realizacioacuten de este compromiso
iexcliexcliexcl A todos mil gracias
7
UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
AacuteREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO MAESTRIA EN CIENCIAS CONTABLES
CAMPUS LA MORITA
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN APLICABLES AL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE EMPRESAS PMC
Autora Mariana Ulloa
Tutor Lisett Saacutenchez
RESUMEN
La presente investigacioacuten tuvo como propoacutesito el proponer lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable del Grupo de Empresas PMC con la finalidad de introducir el criterio integral en los procesos de auditoriacutea interna y se mida formalmente la eficiencia alcanzada en el ejecuacutetese de los procedimientos del ciclo contable Metodoloacutegicamente se tratoacute de un proyecto factible apoyado en un disentildeo de campo de tipo descriptivo apoyado en una investigacioacuten documental La poblacioacuten estuvo conformada por un total de 25 unidades informantes integrantes de las aacutereas contables de las distintas empresas que conforman el grupo a quienes se les aplicoacute un cuestionario y luego de recolectados los datos y analizados cuantitativa e interpretativamente se concluyoacute que en las empresas del grupo los resultados contables y financieros son revisados a traveacutes de la auditoria interna constataacutendose aspectos como el flujo de autorizaciones los procedimientos de revisioacuten y se evaluacutea dentro del proceso de control los procedimientos ejecutados No obstante en lo que respecta a la consistencia alcance y eficiencia de los procedimientos e incluso de las poliacuteticas de control en materia de gestioacuten no se evaluacutea de hecho las poliacuteticas de control y normas se ha desactualizado no se evaluacutea los factores que afectan la coordinacioacuten del trabajo y los manuales estaacuten desactualizados Por lo tanto se puede decir que contablemente se alcanza la verificacioacuten pero en la gestioacuten existen cuellos de botellas que estaacuten reduciendo el alcance de los procedimientos Se recomienda que se evaluacutee la propuesta presentada asiacute como reingeniar los procesos manualizarlos e instrumentar indicadores de gestioacuten para obtener informacioacuten sobre los niveles de eficiencia alcanzados Descriptores ciclo contable eficiencia auditoriacutea de gestioacuten estrategias
8
IacuteNDICE GENERAL
Paacuteg
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
IacuteNDICE GENERAL
IacuteNDICE DE CUADROS
IacuteNDICE DE GRAacuteFICOS
IacuteNDICE DE FIGURAS
INTRODUCCIOacuteN
CAPIacuteTULO I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Objetivos Especiacuteficos
Justificacioacuten de la Investigacioacuten
CAPIacuteTULO II MARCO TEOacuteRICO
Antecedentes de la Investigacioacuten
Bases Teoacutericas
Lineamientos Estrateacutegicos
Gestioacuten
Auditoriacutea
v
vi
vii
viii
xi
xiii
xv
16
19
19
27
27
27
30
35
35
37
39
9
Auditoriacutea Interna
Control Interno
Auditoriacutea de Gestioacuten
Procedimientos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
Ciclo Contable
CAPIacuteTULO III MARCO METODOLOacuteGICO
Tipo de Investigacioacuten
Nivel de Investigacioacuten
Disentildeo de la Investigacioacuten
Teacutecnicas e Instrumentos de Recoleccioacuten de Datos
Validez del Instrumento
Confiabilidad de los Datos
Poblacioacuten y Muestra
Poblacioacuten
Muestra
Teacutecnicas de Anaacutelisis de los Datos
CAPIacuteTULO IV ANAacuteLISIS Y PRESENTACIOacuteN DE LOS
RESULTADOS
Anaacutelisis del Cuestionario
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC
Los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
41
43
47
52
53
56
58
58
59
60
60
61
61
62
63
65
66
83
90
10
Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable
del Grupo de Empresas PMC
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
CAPIacuteTULO V LA PROPUESTA
Presentacioacuten de la Propuesta
Justificacioacuten de la Propuesta
Fundamentacioacuten de la Propuesta
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
Objetivos Especiacuteficos
Estructura de la Propuesta
Factibilidad de la Propuesta
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Recomendaciones
LISTA DE REFERENCIAS
ANEXOS
95
98
100
102
102
103
103
104
104
113
114
116
118
121
11
IacuteNDICE DE CUADROS
Cuadro Paacuteg
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
62
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
12
27
28
29
30
31
32
33
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
91
92
93
94
95
96
97
13
INDICE DE GRAacuteFICOS
Graacutefico Paacuteg
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
14
25
26
27
28
29
30
31
32
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
90
91
92
93
94
95
96
97
15
IacuteNDICE DE FIGURAS Figura Paacuteg
1
Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
108
16
INTRODUCCIOacuteN
En la actualidad las actividades de control adquieren cada vez mayor importancia
para las empresas a traveacutes de la mismas se comprueba la confiabilidad de la
informacioacuten base para la toma de decisiones debiendo formalizarse por medio de la
construccioacuten de sistema eficientes que revisen a profundidad el desempentildeo
organizacional de manera especiacutefico y general
Las actividades de control definen las referencias funcionales a considerar para
adoptar las nuevas tendencias del mercado bien sea aquellas que representen
oportunidades de crecimiento adecuacioacuten de la cultura organizacional ejercicio de
marcos regulatorias o sencillamente para disponer las acciones estrateacutegicas para
gestionar los riesgos
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea de Gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un
elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien
resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se
presentan generando en la empresa un saludable dinamismo que la conduce
exitosamente hacia las metas propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
Bajo estas consideraciones se efectuoacute una investigacioacuten sobre el grupo de
Empresas PMC CA especiacuteficamente a lo que corresponde al aacuterea de contabilidad y
auditoriacutea financiera procesos que en siacute mismos son efectivos y procuran la
17
confiabilidad de la informacioacuten contable pero que en la ejecucioacuten de los
procedimientos se ha observado ciertas debilidades como omisiones de registros
errores humanos retrabajos entre otros que afectan los niveles de eficiencia que se
espera del departamento por lo que desarrolloacute un proyecto factible cuya finalidad es
formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable
del Grupo de Empresas PMC enfatizando la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Para cumplir con este propoacutesito fue necesario ejecutar una investigacioacuten que
permita captar los datos reales desarrollaacutendose un modelo operativo viable de lo que
se pretendiacutea cuyo producto final se presenta en los siguientes capiacutetulos
Capiacutetulo I El Problema donde se explica la situacioacuten objeto de estudio la
justificacioacuten de la investigacioacuten los objetivos generales y especiacuteficos
Capiacutetulo II Marco Teoacuterico en el se encuentran los antecedentes bases teoacutericas y
legales que sirven de sustento para este trabajo exponieacutendose consideraciones de
gran importancia acerca de la responsabilidad social con los trabajadores y sus
implicaciones
Capiacutetulo III Marco Metodoloacutegico establece los aspectos metodoloacutegicos en los
que se basa la investigacioacuten asiacute como tambieacuten la poblacioacuten y la muestra las teacutecnicas
de recoleccioacuten de los datos y las teacutecnicas de anaacutelisis de los mismos
18
Capiacutetulo IV Anaacutelisis y Presentacioacuten de los Resultados expone el resultado del
procesamiento de los datos recolectados a traveacutes del trabajo de campo y por medio
del cual al aplicarse las teacutecnicas de anaacutelisis se estructuroacute la informacioacuten que evidencia
el logro de los objetivos base para la estructuracioacuten del diagnoacutestico de la realidad
Capiacutetulo V La Propuesta contiene el logro del propoacutesito principal de esta
investigacioacuten explicaacutendose los procedimientos de auditoriacutea interna de gestioacuten sobre
el ciclo contable
Conclusiones y Recomendaciones constituye la exposicioacuten del conocimiento
alcanzado producto del seguimiento de los procedimientos metodoloacutegicos para el
logro de los objetivos elaborado bajo un sentido criacutetico y objetivo
19
CAPIacuteTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
El escenario contemporaacuteneo mundial estaacute caracterizado por la modernidad en
cada aacuterea funcional de la vida humana actualmente es normal la aparicioacuten de
sorprendentes avances tecnoloacutegicos y cientiacuteficos como los sistemas de comunicacioacuten
e informacioacuten y un sinfiacuten de invenciones que mantiene ocupado al quehacer
empresarial traducieacutendose ello en una dinaacutemica acelerada de innovacioacuten que asiacute
como ofrece oportunidades de cambio en el comportamiento humano y en la forma de
hacer empresas tambieacuten condiciona un ambiente de eventos que pueden amenazar
con la estabilidad alcanzada por algunas entidades
De igual manera debe distinguirse que en esta expansiva modernizacioacuten
empresarial un factor que destaca en los ambientes transaccionales es el manejo de
sustanciosos flujos de capitales A medida que una innovacioacuten impacta en el
mercado el intercambio de dinero por ella es maacutes intensa ademaacutes de despertar el
intereacutes emprendedor de otros accionadores econoacutemicos dando lugar a la aparicioacuten de
nuevas empresas y por ende maacutes competencia y lucha para ganar terreno en el
mercado
Todo esto denota que las decisiones para la operatividad de las empresas se
circunscriben a su capacidad de inversioacuten por lo cual la administracioacuten contable es
uno de los procesos claves para impulsar su competitividad y adecuacioacuten al complejo
entorno en el cual se desenvuelven siendo determinante el uso de informacioacuten
verdaderamente confiable para la toma de decisiones
20
Lo anterior evidencia que el director o gerente empresarial debe ser una persona
bien preparada con unos conocimientos holiacutesticos que permitan hacer frente a todas
las consecuencias que todos esos cambios conllevan para permitir la supervivencia de
la empresa en el tiempo De igual manera es importante saber que en definitiva
muchos de estos aspectos afectan directamente la parte financiera de las
organizaciones es decir todo lo que tiene que ver con el dinero de las mismas En
consecuencia las empresas deben tener gerentes capaces de hacer frente a todas estas
situaciones que se presenten y en especial aquellos que tengan conocimientos de
coacutemo se lleva la gestioacuten financiera o en su defecto hacerse de herramientas que
permitan diagnosticar dicha gestioacuten
En esta perspectiva se evidencia que la actividad gerencial es cada vez maacutes
compleja requiriendo sus responsables de una proactiva pericia en la toma de
decisiones y que este proceso a su vez se sustente en valiosa informacioacuten vaacutelida para
distinguir los posibles escenarios positivos y negativos tanto dentro como fuera de
sus estructuras funcionales Sobre todo si se considera que la corriente capitalizadora
que impera en los ambientes modernos induce a la astucia al uso de las tecnologiacuteas de
informacioacuten para cometer acciones fraudulentas conocidas como de cuello blanco
que en ocasiones han logrado distraer procesos de revisioacuten pasando desapercibidos
Dicho en otras palabras para la gerencia es vital comprobar la razonabilidad y
confiabilidad de los reportes descriptivos de los movimientos econoacutemicos de la
entidad principalmente cuando se han intensificado fenoacutemenos como el fraude y la
corrupcioacuten consecuente de la atraccioacuten por el enriquecimiento faacutecil a raiacutez de la
fractura de valores eacuteticos al vislumbrar el incremento de la calidad de vida a traveacutes
del manejo de un gran volumen de capitales
Muchas empresas han dejado de existir como producto de la falta de supervisioacuten
oportuna que evaluacutee eficazmente los procedimientos es decir el deterioro de
21
controles internos contables no soacutelo han dado lugar a estafas o fraudes sino tambieacuten
a graves errores en materia de decisiones por falta de informacioacuten oportuna por lo
cual a medida que tiene lugar los avances y modalidades del acceso y uso de
capitales se actualizan los instrumentos y procedimientos de control interno para que
los accionistas al mismo tiempo que desprenden sus decisiones de informacioacuten
verdaderamente uacutetil resguarden su capital de defractores
Por consiguiente resulta obvio que si hay un proceso que no puede desmayar
como herramienta de apoyo al gerente es el de control interno y su respectivo
proceso de evaluacioacuten permanente El control interno a su vez debe ser evaluado de
manera profesional y objetiva comprobando el alcance del seguimiento y monitoreo
de las actividades hacieacutendose referencia a la aplicacioacuten de la auditoriacutea interna la cual
define Goacutemez (2003 p 52) puntualmente como sigue ldquoLa auditoriacutea interna es un
control de direccioacuten que tiene por objeto la medida y evaluacioacuten de la eficacia de
otros controlesrdquo
En teacuterminos generales la auditoriacutea interna es vista como una entidad dedicada
soacutelo a la inspeccioacuten y no al asesoramiento con el objetivo de proteger y mejorar el
funcionamiento de la organizacioacuten Los nuevos enfoques de auditoriacutea no soacutelo
comprenden controles tradicionales para la revisioacuten de los estados financieros y
emisioacuten de dictaacutemenes sino que aunada a la buacutesqueda de proteger los activos de la
organizacioacuten se audita el cumplimiento de normativas tanto internas como externas
poliacuteticas directrices y principios fundamentales que rigen la gestioacuten moderna de
empresas todo por una buacutesqueda constante de la calidad de productos y servicios
niveles de satisfaccioacuten de los clientes y por sobre todo eficiencia de los procesos
administrativos y productivos
En siacutentesis la autoriacutea interna hace eacutenfasis en la necesidad de considerar a la
empresa como un conjunto de sistemas interrelacionados y entrelazados para
22
redescubrir permanentemente coacutemo opera realmente la empresa Es evidente que las
actividades de control interno y auditoriacutea interna no pierden su vigencia en la
evolucioacuten de las empresas al contrario cada vez maacutes revitalizan su importancia y
extienden su alcance de acuerdo con el contexto en el que se vive
Sin embargo como se ha mencionado anteriormente los esquemas mundiales en
materia de manejo de capitales y corrientes fraudulentas denotan que los
profesionales de la auditoriacutea deben manejar sus procesos a partir de la accioacuten holiacutestica
de los riesgos sin parcializarse o priorizar soacutelo los de iacutendole financiero
Textualmente opina Estupintildean (2008 p 319)
Los cambios del modelo corresponden a los problemas surgidos a raiacutez del ldquomaquillaje de balancesrdquo por la falta de independencia de algunos auditores y la incredulidad del puacuteblico por los escaacutendalos que han aparecido en EEUU y maacutes recientemente en Italia lo que ha presionado que las auditoriacuteas sean de mejor calidad para creer razonablemente en la informacioacuten presentada de las empresas
En este sentido es indiscutible que las firmas de auditoriacutea deben orientar sus
procesos al logro efectivo de la calidad durante todas las fases del examen por lo cual
deben enfocar su objeto auditable de manera sisteacutemica tal y como lo plantea el
enfoque holiacutestico de la auditoriacutea que seguacuten la Academia Mexicana de Auditoriacutea
Integral y al Desempentildeo A C (sf)
Es la evaluacioacuten multidisciplinaria independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una organizacioacuten de la relacioacuten con su entorno asiacute como de sus operaciones con el objeto de proponer alternativas para el logro maacutes adecuado de sus fines yo el mejor aprovechamiento de sus recursos
Significa entonces que el proceso de auditoriacutea financiera tanto interna como
externa a nivel mundial debe ir de la mano de la determinacioacuten de la eficiencia y
23
eficacia de los procedimientos de los demaacutes determinantes del ambiente de control
pues todos estos aspectos se conjugan en la constitucioacuten de fuentes de riesgos que
deben ser administrados por la gerencia para favorecer su funcionamiento en los
procesos actuales argumentos que conducen a la necesidad de que las empresas
formalicen procedimientos de auditoriacutea de gestioacuten que de acuerdo con las
explicaciones de Loacutepez (2002) ldquoLa auditoriacutea de gestioacuten es aquella que se realiza para
evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la
organizacioacuten y con los que se han manejado los recursosrdquo
Esta evaluacioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Cada diacutea es necesario que las empresas evaluacuteen de manera permanente y
oportuna como parte de la rutina de los miembros de la organizacioacuten desde la alta
gerencia gerencias medias y empleados que cada actividad realizada esteacute dirigida al
logro de los objetivos garantizando que los recursos (muchas veces escasos) y el
despliegue de talentos sea dirigido a este fin
Para Bacallao (2009) en los actuales momentos esta auditoriacutea es importante para
lograr un sistema de control interno fuerte consolidado que ldquopermita mejorar los
meacutetodos y procedimientos existentes la calidad de la informacioacuten hacieacutendola cada
vez maacutes confiable y que en lo fundamental pueda ser utilizada como instrumento de
direccioacuten para evaluar y contribuir al cumplimiento de los objetivos propuestosrdquo
Asiacute pues la medicioacuten del desempentildeo puede ayudar a que las organizaciones
mejoren su rendimiento al identificar buenas praacutecticas y aprender de otros de igual
24
forma ayuda a asegurar a las organizaciones a focalizarse en sus prioridades claves y
permite identificar a las aacutereas con bajo desempentildeo sea cual sea el enfoque o filosofiacutea
en el que se base el sistema de gestioacuten en la entidad lo cual ayuda a la toma de
decisiones para la mejora continua
Partiendo de lo anterior vale la pena destacar que la investigacioacuten se encuentra
inmersa dentro del sector manufacturero pues el grupo de Empresas PMC CA y sus
filiales una de ellas CA Destileriacutea Yaracuy (CADY) instalada en el paiacutes desde hace
maacutes de 60 antildeos actualmente suple al mercado con alcohol potable para la industria de
vinagres licorera y de envejecimiento y alcohol desnaturalizado utilizado en la de
perfumeriacutea tintas y esmaltes y antiseacuteptico por su parte (CA Azuca Moliendas
Papeloacuten SA y Central El Palmar SA) tienen la capacidad para procesar meladura
procedente de otros centrales y refinar azuacutecar cruda es decir se elabora el azuacutecar
refinada maacutes blanca y natural a traveacutes de un proceso fiacutesico de extraccioacuten
clarificacioacuten concentracioacuten filtraje y cristalizacioacuten del jugo de la cantildea de azuacutecar
dando como resultado uno de los alimentos maacutes puros y naturales procesados
industrialmente
El Grupo de Empresas PMC ha venido experimentando durante los uacuteltimos 3
antildeos un importante crecimiento en funcioacuten de la produccioacuten del azuacutecar de cantildea en
cada uno de estos centrales No obstante este incremento en los niveles de
productividad no ha estado acompantildeado de un control efectivo de sus actividades
contables es decir a pesar de estar afianzados como grupo empresarial soacutelido y
rentable presenta ciertas fallas en sus procedimientos administrativos y de control
interno destacando el aacuterea relacionada con los ciclos contables como lo son
contabilidad costos y auditoriacutea financiera debido a que al realizarse una observacioacuten
preliminar se ha identificado que en dichos procesos se maneja un alto volumen de
informacioacuten la cual no es procesada oportunamente arrojando por ende informacioacuten
desactualizada incompleta y poco uacutetil para el control de los resultados y posterior
25
toma de decisiones
Tambieacuten se observa que en el aacuterea los trabajadores recaen en procesos de retrabajo
por la presentacioacuten constante de errores y fallas en el cumplimiento de sus
actividades asiacute como tambieacuten procedimientos repetitivos que demuestran que no han
sido sometidos a ajustes o simplificaciones que apoyen el cumplimiento de las tareas
producto a su vez de sobrecarga de trabajo en el personal que labora en cada
departamento Ademaacutes se encuentra que debido a la tradicionalidad y repeticioacuten de
los procesos los trabajadores se saltan actividades de control afectando la eficiencia
que requiere el aacuterea lo cual pasa desapercibido por la falta de supervisioacuten
omitieacutendose elementos informativos de control relevantes
Esta realidad estaacute denotando que no existe un proceso formal en la empresa que se
encargue de verificar si las formas de trabajo adoptadas en el ciclo contable son las
correctas para la generacioacuten de la informacioacuten financiera concentraacutendose en efectuar
evaluaciones sobre los resultados sin percatarse de que las fuentes de riesgos puedan
ser procedimentales es decir que los errores humanos la ausencia retardo
incompletitud e incluso la deteccioacuten de hechos sospechosos pueden estar encontrando
su explicacioacuten en la ejecucioacuten de procedimientos poco efectivos de acuerdo con la
naturaleza complejidad y necesidades de cada uno de procesos del ciclo contable
encontraacutendose incapacitada la gerencia para evaluar en queacute punto y en queacute medida
estos elementos estaacuten restringiendo la eficiencia de las aacutereas en estudio
Esta realidad es un hecho preocupante para los ejecutivos de las empresas del
grupo PMC debido a que no es una coyuntura identificada recientemente sino que
lleva tiempo identificaacutendose la necesidad de implementar alguna herramienta que
vaya maacutes allaacute de auditar los resultados contables pareciendo que se habiacutea encontrado
la solucioacuten mediante la medicioacuten a traveacutes de indicadores de gestioacuten los cuales han
ofrecido informacioacuten valiosa pero que sigue evaluando resultados y no procesos
26
Al respecto la propia unidad de auditoriacutea interna de esta corporacioacuten se ha
enfocado a analizar procedimientos y resultados pero maacutes a nivel operativo que sobre
las unidades de apoyo y menos al staff de los ciclos contables mantenieacutendose la
situacioacuten problema que de continuar como va podriacutea abrir una brecha que permearaacute
eventos de riesgos internos y externos difiacutecil de identificar y por ende de resolver
afectando la confiabilidad de la informacioacuten financiera y loacutegicamente la estabilidad
de la empresa
En este sentido la presente investigacioacuten se plantea como propoacutesito constatar
desde una perspectiva objetiva los supuestos anteriores con miras a proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC centraacutendose toda la accioacuten investigativa en responder las
siguientes interrogantes
- iquestQueacute procesos integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestCuaacutel es la situacioacuten actual en materia de control y procedimientos de gestioacuten
de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
- iquestCoacutemo es el procedimiento para la medicioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestDe queacute manera debe desarrollarse la auditoriacutea de gestioacuten sobre el ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
27
Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Proponer lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Describir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC
Determinar los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Establecer concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del
Grupo de Empresas PMC
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Justificacioacuten de la Investigacioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten es una herramienta que facilita el trabajo al auditor
permitieacutendole obtener informacioacuten general sobre la organizacioacuten y el contexto en que
eacutesta se desenvuelve Para ello se requiere de un meacutetodo de uso general aplicable a
cualquier aacuterea que se audite que debe consistir en un anaacutelisis profundo y detallado
28
del trabajo que se desarrolla dentro de la empresa por tanto se considera que es
baacutesico contar en primera instancia con una metodologiacutea que permita describir bajo
teacuterminos objetivos el alcance de los procedimientos contables financieros y
administrativos que la entidad auditada venga aplicando pues este anaacutelisis seraacute la
plataforma clave para empezar a identificar los diferentes riesgos de y dentro de la
auditoriacutea
En este orden de ideas se considera que la investigacioacuten desarrollada es de gran
relevancia teoacuterica porque trae al contexto contemporaacuteneo una de las primeras
aplicaciones auditoras sobre el funcionamiento empresarial agregando valor a su
praacutectica al adecuarla al contexto actual Asimismo se encuentra relevancia en el
desarrollo de esta investigacioacuten porque enfatiza la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Siendo asiacute se desprende que esta investigacioacuten pretende dejar claro que la
auditoriacutea de gestioacuten es fundamental dentro del desarrollo del desempentildeo
organizacional con un enfoque integral por cuanto permite medir las actuaciones de
la administracioacuten no soacutelo de lo que pasoacute sino del presente y de la proyeccioacuten en el
futuro
Por lo tanto es uacutetil para diferentes actores de la sociedad contemporaacutenea
Primeramente para las empresas modernas porque alinea al control contable con el
organizacional manteniendo enaltecido en el quehacer empresarial que la
transparencia y eficiencia de la informacioacuten financiera y contable van de la mano de
los procedimientos de donde subyacen lo cual redunda en efectividad para el
momento de la toma de decisiones
29
En segundo lugar se encuentra un valor agregado para la disciplina de auditoriacutea
contemporaacutenea debido a que en los uacuteltimos antildeos los guruacutees internacionales del aacuterea
han valorado con preponderancia el caraacutecter holiacutestico de la praacutectica destacando la
necesidad de que los auditores rompan con los esquemas de anaacutelisis financieros
adquiriendo un nivel maacutes integral en sus evaluaciones lo que significa que apunta a
una praacutectica maacutes dinaacutemica de la auditoriacutea de gestioacuten
Por otra parte desde el punto de vista acadeacutemico se ve beneficiado el programa
de actualizacioacuten en ciencias contables debido a que incorpora temaacuteticas
contemporaacuteneas que despierte el intereacutes multidisciplinario en los profesionales
actuales ampliando en estos la perspectiva y alcance de sus praacutecticas como auditores
A la Universidad de Carabobo propiamente dicha tambieacuten agrega valor al aumentar
la produccioacuten intelectual que incrementa su haber en ventajas competitivas
demostrando que los profesionales que en ella se forman adquieren y fortalecen un
criterio actualizado y propio al contexto donde se desenvuelven
Asimismo esta investigacioacuten tambieacuten puede servir de guiacutea para otras empresas y
en la formacioacuten de las proacuteximas generaciones de Contadores Puacuteblicos ya que la
informacioacuten que proporciona su realizacioacuten puede ser utilizada para impulsar el rol
del contador como auditor pues eacuteste se encuentra en posicioacuten de determinar y poner
en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos operacionales en el desempentildeo
respecto de las necesidades especiacuteficas de la direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y
realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Finalmente esta investigacioacuten se considera relevante como manual de consulta y
antecedente para futuras investigaciones relacionadas con la auditoriacutea de gestioacuten en el
desempentildeo organizacional
30
CAPIacuteTULO II
MARCO TEOacuteRICO REFERENCIAL
Una de las tareas primarias del investigador es entender con caraacutecter objetivo las
implicaciones de las variables inmersas en el problema contemplaacutendose el
tratamiento histoacuterico teoacuterico legal y normativo estructuraacutendose de esta manera el
marco teoacuterico En este sentido Arias (2006 p 106) sentildeala que ldquoEs el producto de la
revisioacuten documental - bibliograacutefica y consiste en una recopilacioacuten de ideas posturas
de autores conceptos y definiciones que sirven de base a la investigacioacuten a realizarrdquo
sobre esta base a continuacioacuten el dimensionamiento secundario de este trabajo
Antecedentes de la Investigacioacuten
Revisando el contexto en el que se ubica la problemaacutetica espacial y
temaacuteticamente los investigadores pueden aprehender datos de intereacutes para esclarecer
su percepcioacuten de la situacioacuten abordada ademaacutes de disponer antecedentes Palella y
Martins (2006 p 188) sentildealan que ldquoLos antecedentes hacen referencias a otros
trabajos de investigacioacuten (nacionales yo internacionales) relacionados con la
investigacioacuten que se estaacute desarrollando como tambieacuten aportan informacioacuten
documental de primera manordquo de alliacute que se han seleccionado los siguientes
Alcira (2012) desarrolloacute una investigacioacuten optando al grado de Magister en
Administracioacuten Mencioacuten Gerencia de Empresas en la Universidad Metropolitana
denominado Disentildeo de un Modelo de Auditoria Como una Herramienta para
Evaluar el Correcto Disentildeo del CMI En Una Empresa de Servicios de Salud
Privada en Los Valles del Tuy Este trabajo de investigacioacuten de tipo proyectiva
estuvo centrado en tres partes fundamentales la buacutesqueda de informacioacuten para
documentar entender y explicar el Cuadro de Mando Integral como modelo de
31
gestioacuten sus antecedentes el disentildeo para la Cliacutenica que es caso de estudio por uacuteltimo
se partioacute del marco teoacuterico para disentildear un modelo de auditoriacutea que permita evaluar el
correcto disentildeo del CMI para el caso de la Cliacutenica
La investigadora concluye que en el aacutembito de las instituciones de Salud Puacuteblica y
Privada en los uacuteltimos antildeos a nivel mundial se ha evidenciado una creciente
preocupacioacuten por mejorar la calidad y excelencia de los servicios que se prestan en
este tipo de organizaciones Estos desarrollos en materia de prestacioacuten de salud han
venido acompantildeados con la implementacioacuten de herramientas estrateacutegicas de
organizacioacuten Unidades administrativas taacutecticas operativas y los recursos humanos
que en ellos residen Todo ello con el fin de mejorar la productividad la calidad y
rentabilidad de sus negocios
Tal es el caso del modelo de Cuadro de Mando Integral como herramienta de
Gestioacuten en un Centro de Salud Privada en los Valles del Tuy La aplicacioacuten del CMI
ha permitido mejorar significativamente los procesos internos de dicha organizacioacuten
Igualmente en la medida que se mejore la gestioacuten de la empresa optimizando al
maacuteximo la utilizacioacuten de los recursos de los cuales dispone haciendo maacutes efectivos
eficientes y rentables los servicios de salud meacutedico-hospitalarios se estaraacute mejorando
la calidad de vida de las comunidades de los Valles del Tuy y en especial a las de
Charallave Ocumare y Cuacutea las cuales se encuentran cercanas a la institucioacuten y ven
en eacutesta una solucioacuten oportuna de calidad y con excelencia profesional y tecnoloacutegica
Se ha contemplado esta investigacioacuten como antecedente debido a que relaciona a
la auditoriacutea de gestioacuten con el uso de indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y
eficiencia develando las ventajas de este proceso para cualquier aacuterea de las empresas
por lo que se ha ubicado informacioacuten referencial de utilidad para la explicacioacuten
teoacuterica de la variable
32
Martiacutenez (2012) desarrolloacute en la Universidad Teacutecnica de Ambato en Ecuador
una investigacioacuten para el tiacutetulo de Magister en Contabilidad y Auditoriacutea y quedoacute
denominada Auditoriacutea de Gestioacuten y su Incidencia en la Compantildeiacutea Intarfeti
Corporation SA con la finalidad de proporcionar un modelo de soluciones que
promuevan la eficacia y eficiencia en la realizacioacuten de sus operaciones al tiempo que
proporciona un grado de seguridad razonable el aumento de los ingresos la
reduccioacuten de los costos y la simplificacioacuten de sus tareas Desde el punto de vista
metodoloacutegico de tratoacute de un disentildeo elaborado bajo la modalidad de proyecto factible
de tipo de campo y con nivel descriptivo ndash evaluativo siendo objeto de estudio 6
personas que conforman el aacuterea de administracioacuten de la empresa a quienes se le
aplicoacute un cuestionario como instrumento Concluyendo que en la empresa se carece
de instrumentos teacutecnicos de profundidad para medir la eficiencia de los
procedimientos financieros y de los resultados que se obtenga vieacutendose incapacitada
para determinar los riesgos y plantearse soluciones oportunas
Se evidencia a traveacutes de esta investigacioacuten que la auditoriacutea de gestioacuten tiene
alcance sobre los procesos para obtener la informacioacuten financiera de las empresas lo
que demuestra la trascendencia de este proceso evaluativo en la medicioacuten de la
eficiencia en el procesamiento contable convirtiendo al disentildeo descrito en un
antecedente de delimitacioacuten y uso bibliograacutefico
Mejiacutea (2012) en la Universidad de Cuenca Ecuador optando al grado de Magister
en Auditoriacutea realizoacute como trabajo de grado el denominado Auditoriacutea de Gestioacuten en
Pymes el cual consistioacute en la elaboracioacuten de una Auditoriacutea de Gestioacuten para pequentildeas
y medianas empresas la cual permitiraacute comprender que las PYMES constituyen un
elemento determinante en la relacioacuten de la actividad econoacutemica y por ello a la
generacioacuten de empleo Desde el punto de vista metodoloacutegico se caracteriza por ser un
disentildeo no experimental de tipo documental y con un nivel descriptivo
33
El objetivo general de estudio de esta Auditoriacutea es que serviraacute como instrumento
baacutesico para establecer el grado de economiacutea efectividad y eficiencia en el uso de los
recursos disponibles en la empresa promover la optimizacioacuten de los niveles de
eficiencia eficacia en la toma de decisiones de la gerencia asiacute como la elaboracioacuten
de nuevas metas y satisfacer las necesidades de los clientes Se llegoacute a la conclusioacuten
de que se lograraacute elevar el nivel de organizacioacuten administracioacuten y control de las
operaciones que se realizan dentro de las empresas y de esta manera permitiraacute
alcanzar objetivos establecidos con menor tiempo y costo mejorando su
competitividad y productividad
En la investigacioacuten descrita con detalle se aprecia el alcance de la aplicabilidad de
la auditoriacutea de gestioacuten y sus beneficios lo que soporta el uso de este proceso en la
revisioacuten de los procesamientos contables de las empresas ademaacutes deja en evidencia
su uso actual en Latinoameacuterica De alliacute su utilidad para extraer un marco referencial y
definir los indicadores teoacutericos a reconocer en el objeto de estudio
Rodriacuteguez (2011) en la Universidad de Carabobo desarrolloacute una investigacioacuten
que lleva por tiacutetulo Disentildeo de indicadores financieros para la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera y la valoracioacuten de la empresa distribuidora de neumaacuteticos
Caso de estudio DISTRIBUIDORA DE NEUMAacuteTICO CHIRICA VIEJA CA
con el cual obtuvo la Maestriacutea en Administracioacuten de Empresas Mencioacuten Finanzas
Concebida como un disentildeo evaluativo de campo y documental realizaacutendose una
entrevista a los dos responsables de la administracioacuten financiera
La investigacioacuten realizada en el presente trabajo consistioacute en la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera de una empresa distribuidora de cauchos a traveacutes de unos
indicadores financieros enfocado el estudio a la iacutendices de mayor incidencias en la
gestioacuten de las empresas del sector ubicadas la zona industrial de Ciudad Guayana se
observa que a traveacutes de la investigacioacuten que la valoracioacuten de dicha empresa se refleja
34
a traveacutes de los descuentos de flujos de efectivo sin determinarse mayores
implicaciones y elementos de gestioacuten financiera
Esta investigacioacuten ha sido considerada como un antecedente para el presente
estudio debido a que demuestra que el uso de indicadores es clave en la evaluacioacuten
financiera de las entidades un factor que determina la gestioacuten contable y que debe ser
objeto de revisioacuten en la auditoriacutea de gestioacuten lo que la relaciona indirectamente con
este trabajo de grado
Peacuterez (2010) presentoacute en la Universidad del Zulia para optar al tiacutetulo de Magister
en Auditoriacutea un trabajo de grado que Cuadro de Mando Integral como una
Herramienta en la Auditoriacutea de Gestioacuten en la que propone una estructura que
permite la aplicacioacuten del cuadro de mando integral en la realizacioacuten de la auditoriacutea de
gestioacuten La metodologiacutea utilizada fue a partir de una investigacioacuten documental de
disentildeo no experimental En tal sentido concluye que esta herramienta puede lograr la
obtencioacuten de informacioacuten en tiempo real ademaacutes permite reducir los tiempos de
respuestas para tomar decisiones tempranas y corregir oportunamente las
desviaciones que impacten los niveles de eficiencia y eficacia asiacute como los de
efectividad y economiacutea
Se ha considera la investigacioacuten descrita porque deja en evidencia el alcance de la
auditoriacutea de gestioacuten en la medicioacuten de la eficacia y eficiencia en las empresas siendo
esto lo que se busca introducir en el objeto de estudio que ocupa a este disentildeo por lo
tanto proporciona informacioacuten documental de relevancia y los procedimientos
metodoloacutegicos para obtener los datos necesarios para orientar la aplicacioacuten de dicho
proceso de revisioacuten
35
Bases Teoacutericas
Este apartado se constituye como el referencial para la emisioacuten de los anaacutelisis
criacuteticos al contrastarse la realidad con el deber ser por lo que constituye un proceso
clave debiendo ser producto de una revisioacuten detenida de varias fuentes sometidas a
anaacutelisis documental que permitan explicar claramente cada una de las variables
inmersas en el problema
Lineamientos Estrateacutegicos
El nuevo quehacer administrativo exige modificar y reorientar las tradicionales
formas de hacer planificacioacuten para dar paso a una planificacioacuten estrateacutegica
participativa y descentralizada que involucre a los diferentes componentes de la
organizacioacuten por lo cual en la elaboracioacuten de los planes en una organizacioacuten es
preciso crear directrices generales que den forma estaacutendar a la ejecucioacuten de los
mismos es decir fijar lineamientos de gestioacuten los cuales pueden asumirse como una
regla de conducta obligatoria en su cumplimiento emitida por quien tiene facultades
para ello respecto a las funciones y atribuciones que tiene encomendadas
De acuerdo con el Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico
(2007 p 10) se puede asumir como lineamientos al ldquoestablecimiento de los
teacuterminos liacutemites y caracteriacutesticas de las actividades internas de la institucioacutenrdquo por lo
tanto su propoacutesito es describir las etapas fases y pautas necesarias para desarrollar
una actividad u objetivo Los lineamientos se emiten cuando se requiere particularizar
o detallar acciones que derivan de uno o varios ordenamientos de mayor jerarquiacutea
Para garantizar su efectividad debe desarrollarse de manera metodoloacutegica
siguieacutendose una serie de pasos que se explican a continuacioacuten con apoyo en la
referencia del Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico (2007)
36
1 Objetivo Contiene la explicacioacuten del fin u objetivos que se pretenden alcanzar
o lograr con la expedicioacuten de los lineamientos
2 Marco Normativo sentildeala los ordenamientos juriacutedicos en que se sustentan los
lineamientos (incluyendo artiacuteculos y fracciones apartados e incisos seguacuten
corresponda)
3 Aacutembito de aplicacioacuten Define a las aacutereas responsables de seguir y aplicar los
lineamientos asiacute como tambieacuten el territorio en el cual resultan aplicables
4 Disposiciones Generales Establece el conjunto de etapas requisitos acciones
seguimiento obligaciones y coordinacioacuten necesarios para cumplir con los objetivos
de los lineamientos
5 Lineamientos generales y especiacuteficos Descripcioacuten de los teacuterminos elementos o
directrices generales o especiacuteficas que se aplican de manera uniforme en todas las
etapas de un proceso y que pueden ser aplicables de manera general o especiacutefica
6 Emisor(es) Fecha y Firma Datos de la Unidad o aacuterea emisora (incluyendo
nombre completo y cargo del servidor puacuteblico facultado fecha y firma)
7 Artiacuteculos Transitorios Los artiacuteculos transitorios establecen las actividades y los
procesos previos o simultaacuteneos que deben cumplirse para la aplicacioacuten de los
lineamientos y la fecha a partir de la cual entrara en vigor
A parte de lo anterior los lineamientos tambieacuten pueden incluir las explicaciones
que justifiquen las necesidades de emitirlos una relacioacuten de documentos o recursos
necesarios para su aplicacioacuten y los mecanismos de control Mediante la adecuada
aplicacioacuten de los aspectos antes enumerados se podraacute esperar un alto grado de
37
eficacia y eficiencia organizacional en razoacuten de que habraacute mayor seguridad acerca
del norte al que se pretende llegar
Gestioacuten
En ocasiones cuando se trata de la direccioacuten o administracioacuten de una empresa o de
un negocio tambieacuten se define como gestioacuten ya que esta uacuteltima es el accionamiento
de las decisiones para el funcionamiento organizacional dicho en otras palabras se
encarga de ejecutar todas aquellas oacuterdenes planificadas por la administracioacuten
La gestioacuten es quizaacute uno de los elementos maacutes abstractos contenidos dentro del
argot gerencial moderno Anteriormente manejar una empresa se resumiacutea en el
cumplimiento de varios procesos administrativos fundamentales y muy precisos a
traveacutes de los cuales era posible convertir los recursos de la empresa en productos
Entender la gestioacuten a la luz de planificar ejecutar dirigir controlar y evaluar provee
una visioacuten bastante elemental que deja de lado una diversidad de aspectos
involucrados en la coordinacioacuten de grupos humanos y recursos limitados para
alcanzar objetivos Al respecto Lozano (2006) apunta
La gestioacuten es esencialmente algo muy similar a ejecucioacuten a la capacidad de hacer de sincronizar aspiraciones y objetivos bajo la premisa del uso eficiente de recursos y capacidades para lograr beneficios dentro de paraacutemetros aceptables de eficiencia Asimismo posee componentes fundamentales que se refieren a la estrategia los procesos internos la cultura los productos y el mercado
Especiacuteficamente la definicioacuten de gestioacuten indica que se trata de realizacioacuten de
diligencias enfocadas a la obtencioacuten de alguacuten beneficio y se divide en todas las aacutereas
que comprenden a una empresa ya que todos los departamentos que la
administracioacuten tiene bajo su cargo deben estar involucrados con la gestioacuten
38
empresarial Siendo asiacute la gestioacuten tambieacuten comprende a la gestioacuten financiera y
contable ya que las mismas seraacuten las encargadas de que dichos proyectos puedan
concretarse
Por lo tanto este proceso se concreta en ser el modo particular de proceder de
cada empresa con el fin uacutenico de alcanzar la misioacuten del negocio expresada en el
trabajo mismo de cualquiera que debe enfrentar los problemas y aportar soluciones
para asegurar los mejores resultados La gestioacuten no posee foacutermulas secretas ni
requiere de habilidades extraordinarias pues su principal punto de apoyo estaacute en la
capacidad de hacer y concentrar el esfuerzo en un espacio y tiempo a traveacutes del cual
se logran los mejores resultados
De este modo se puede decir que la administracioacuten de una empresa requiere el
constante ejercicio de ciertas responsabilidades directivas las cuales a menudo se les
denomina colectivamente como las funciones de la administracioacuten Si bien variacutean sus
designaciones estas funciones son ampliamente reconocidas tanto por los eruditos
acadeacutemicos como por los gerentes profesionales
Las funciones del administrador corresponden a los elementos de la
administracioacuten las cuales en la actualidad se aceptan como baacutesicas a la planeacioacuten la
organizacioacuten la direccioacuten y el control Sentildeala Chiavenato (2006) que el desempentildeo
de estas cuatro funciones baacutesicas constituyen el denominado proceso administrativo
La actividad gerencial en las empresas descansa su ejecucioacuten en un importante
proceso el cual es el punto de partida para el desarrollo y la evolucioacuten de la
organizacioacuten todo gerente estaacute llamado a cumplir en cualquier aacuterea de la empresa
con estas actividades para garantizar el correcto logro de los objetivo a dicho proceso
se le conoce como proceso Administrativo y para De Thielen (2000 p 71) ldquoSon
todas aquellas funciones que eacutel debe realizar para que se logren los objetivos en la
39
forma maacutes racional posible es decir con la oacuteptima utilizacioacuten de los recursosrdquo
A medida que se repite el ciclo administrativo permite la correccioacuten y el ajuste
continuo mediante la retroalimentacioacuten pero tal y como refiere Chiavenato (2006)
debe tenerse presente que estas funciones son maacutes que una secuencia ciacuteclica debido a
que las etapas estaacuten iacutentimamente relacionadas en interaccioacuten dinaacutemica por ello se
concibe al proceso administrativo como ciacuteclico dinaacutemico e interactivo
Auditoriacutea
La complejidad del ambiente financiero funcional y econoacutemico asiacute como de las
estructuras empresariales y del accionamiento de los recursos que conforman a la
organizacioacuten el desarrollo de procesos evaluativos se abre espacio y adquiere una
importancia creciente especializaacutendose cada vez maacutes su ejecucioacuten hablaacutendose en
esta ocasioacuten de la Auditoriacutea la cual puede ser entendida como un proceso extensivo
que incluye varias etapas incluyendo la planificacioacuten evaluacioacuten del proceso
empleado para valorar la efectividad del control interno La auditoriacutea puede
entenderse con la definicioacuten que presenta Harry A Finney (1998 p1) ldquoLa auditoriacutea
es un procedimiento mediante el cual los expertos examinan los registros de
contabilidad y los estados para prevenir el fraude y el error y rendir la seguridad de
que tales registros y estados se han manejado y preparado con apego a los principios
aceptados de contabilidad y poliacuteticas de la compantildeiacuteardquo
Goacutemez (2005 p 13)
Se define como la actividad consistente en analizar la informacioacuten econoacutemico-financiera esta se obtiene de los documentos contables examinados y su objeto es la emisioacuten de un informe que exprese una opinioacuten teacutecnica sobre la fiabilidad de dicha informacioacuten para que se pueda conocer y valorar esta informacioacuten por terceros
40
El teacutermino auditoriacutea en siacute mismo sugiere una variedad de ideas por un lado
puede ser circunscrito hacia el chequeo de la veracidad aritmeacutetica de cifras o la
existencia de activos por otro como la revisioacuten y evaluacioacuten a fondo de los altos
niveles operacionales
El evaluar la actuacioacuten administrativa y contable de un organismo en cualquiera
de sus niveles es de gran importancia ya que a traveacutes de esta se logran detectar
zonas en las que se puede mejorar la gestioacuten evitando que se cometan errores
costosos y que se repitan las equivocaciones ya cometidas una vez
De manera semejante al control se presenta la auditoriacutea cuya teacutecnica tiene como
propoacutesito la comprobacioacuten verificacioacuten y evaluacioacuten de actividades por medio de
teacutecnicas de investigacioacuten aplicadas a hechos y registros
Rodriacuteguez (2003 p 54) establece que
La auditoriacutea es una apreciacioacuten independiente de los registros financieros de la empresa busca probar la confiabilidad y validez de los registros de las transacciones al determinar el grado de exactitud y la forma en que los estados financieros reflejan de un modo fiel lo que supuestamente representan
La ejecucioacuten de los procesos de revisioacuten puede ser externa o internamente asiacute se
reconoce una auditoriacutea externa y una auditoriacutea interna La primera es llevada por
profesionales especializados que no forman parte de la estructura de la organizacioacuten
se aplica para dejar perfectamente claro que es una actividad llevada a cabo por la
misma organizacioacuten empleando su propio personal y la segunda corresponde a
Contadores Puacuteblicos que aunque tienen un criterio independiente desde una unidad
especializada se dirige a la evaluar los resultados financieros
41
Auditoriacutea Interna
La Auditoriacutea Interna es un control de controles Es una actividad de evaluacioacuten
independiente dentro de una organizacioacuten cuya finalidad es examinar las operaciones
contables financieras y administrativas como base para la prestacioacuten de un servicio
efectivo a los maacutes altos niveles de direccioacuten
La Auditoriacutea Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar
valor y mejorar las operaciones de una organizacioacuten asiacute como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas aportando un enfoque sistemaacutetico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestioacuten de riesgos
control y direccioacuten
Los servicios de Auditoriacutea comprenden la evaluacioacuten objetiva de las evidencias
efectuada por los auditores internos para proporcionar una conclusioacuten independiente
que permita calificar el cumplimiento de las poliacuteticas reglamentaciones normas
disposiciones juriacutedicas u otros requerimientos legales respecto a un sistema proceso
subproceso actividad tarea u otro asunto de la organizacioacuten a la cual pertenecen
En toda entidad bien organizada y para poder mantener la vigilancia sobre la
cadena de control de direccioacuten se hace necesario la creacioacuten de un programa
sistemaacutetico de revisioacuten y valoracioacuten para comprobar que las responsabilidades
delegadas han sido bien encausadas y que las poliacuteticas y procedimientos establecidos
se han llevado tal como estaba previsto
Ademaacutes sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) es de suma importancia que
exista una revisioacuten regular por un personal calificado para determinar que el sistema
de control interno en general es el adecuado y mediante pruebas constantes
determinar que han resultado operativamente efectivos De existir fallas deficiencias
42
o cambios en las condiciones existentes debido a lo cual el sistema de control interno
resulte inefectivo debe ser modificado apropiadamente efectuando los cambios
necesarios a las nuevas situaciones
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea Interna es la denominacioacuten de una
serie de procesos y teacutecnicas a traveacutes de las cuales se da una seguridad de primera
mano a la direccioacuten respecto a los empleados de su propia organizacioacuten ello seguacuten
sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) a partir de la observacioacuten en el trabajo
respecto a
bull Si los controles establecidos por la organizacioacuten son mantenidos adecuada y
efectivamente
bull Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados
adecuada y raacutepidamente en cada departamento u otra unidad y si estos se estaacuten
llevando fuera de los planes poliacuteticas o procedimientos de los cuales la Auditoriacutea es
responsable
Por lo tanto se asume que el objetivo de la Auditoriacutea interna es asistir a los
miembros de la organizacioacuten descargaacutendoles de sus responsabilidades de forma
efectiva Con este fin les proporciona anaacutelisis valoraciones recomendaciones
consejos e informacioacuten concerniente a las actividades revisadas Incluye la promocioacuten
del control efectivo a un costo razonable
Asiacute su alcance comprende el examen y valoracioacuten de lo adecuado y efectivo de
los sistemas de control interno de una organizacioacuten y de la calidad de la ejecucioacuten al
llevar a cabo las responsabilidades asignadas Que partiendo de las exposiciones de
Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) incluye
43
bull Revisioacuten de la fiabilidad e integridad de la informacioacuten financiera y operativa
y de los juicios utilizados para identificar medir clasificar e informar sobre la
misma
bull Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas
poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones que pueden tener un impacto
significativo en las operaciones e informes y determinar si la organizacioacuten los
cumple
bull Revisar las medidas de salvaguarda de activos y cuando sea apropiado
verificar la existencia de los mismos
bull Valorar la economiacutea y eficacia con que se emplean los recursos
bull Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas y que las operaciones y
programas han sido llevados a cabo como estaba previsto
En definitiva la Auditoriacutea Interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de
una organizacioacuten Ayuda a la organizacioacuten a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemaacutetico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos
de gestioacuten de riesgos control y gobierno
Control Interno
El crecimiento de la actividad econoacutemica y la ampliacioacuten del volumen de negocio
han permitido el establecimiento de grandes empresas originando una gran
44
complejidad en la organizacioacuten y administracioacuten de las mismas asiacute como el
distanciamiento de la direccioacuten empresarial en el control cotidiano de las operaciones
Debido a ello la actividad de la direccioacuten de una empresa como responsable
frente a terceros (accionistas intermediarios financieros proveedores etc) de la
adecuada gestioacuten de sus intereses estaacute expuesta al riesgo de que se produzcan no soacutelo
incumplimientos o deformaciones en la puesta en marcha de los sistemas de
funcionamiento e informacioacuten sino tambieacuten a una comprensioacuten no oportuna o
equivocada de sus decisiones
Una forma de que la direccioacuten disponga de un margen razonable de seguridad de
que esto no ocurra o por lo menos de minimizar este riesgo consiste en que la
empresa disponga de un eficaz sistema de control interno
Seguacuten Goacutemez (2006 p 78) el control interno
Comprende el plan de organizacioacuten y el conjunto de meacutetodos y procedimientos que aseguren que los activos estaacuten debidamente protegidos y que 1os registros contables son fiables que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y que se cumplen seguacuten las directrices marcadas por la direccioacuten
Por su parte Mendoza (1996 p 37) lo define como ldquoEl conjunto de medidas que
adopta una empresa para proteger sus activos garantizar la exactitud y confiabilidad
de la informacioacuten financiera promover la eficacia operacional y cumplir las poliacuteticas
establecidas por la gerenciardquo
En lo que afecta a los elementos baacutesicos de un sistema de control interno el
proceso baacutesico de control incluye los siguientes elementos
a) Un plan de organizacioacuten que proporcione una adecuada separacioacuten de
45
responsabilidades funcionales
b) Un sistema de autorizacioacuten y procedimientos de registro adecuados para
proporcionar un control contable razonable sobre los activos pasivos gastos e
ingresos
c) Procedimientos adecuados a seguir en la ejecucioacuten de deberes y funciones en
cada uno de los departamentos gerenciales
d) Personal en cantidad y calidad suficiente para afrontar las necesidades de la
empresa
De alliacute que Goacutemez (2005) encuentra que entre los objetivos del control interno
maacutes relevantes estaacuten los siguientes
a) Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones especiacuteficas o
generales de la direccioacuten
b) Que todas las transacciones se registren sin tardanza por su importe correcto
en las cuentas adecuadas y en el periacuteodo contable en que tienen lugar
c) Que el acceso a los activos se permita soacutelo con la autorizacioacuten de la direccioacuten
d) Que las cifras contables de los activos se comparen con las existentes con una
periodicidad razonable y que se tomen las medidas adecuadas en relacioacuten con las
diferencias que puedan presentarse
Los procedimientos para alcanzar estos objetivos pueden incluir la comprobacioacuten
de la exactitud aritmeacutetica de los registros la realizacioacuten de conciliaciones punteos
46
control de cuentas y balances de comprobacioacuten aprobacioacuten y control de documentos
comprobacioacuten con fuentes externas de informacioacuten etc
Visto de esta forma de acuerdo con los sentildealamientos de Goacutemez (2005) entre las
diferentes formas de aplicar el control interno en una empresa baacutesicamente se puede
apreciar dos divisiones principales a saber
Los controles administrativos Comprenden el plan de organizacioacuten y todos los
meacutetodos y procedimientos que estaacuten relacionados con la eficiencia de las
operaciones con el cumplimiento de las normas internas y con el proceso de toma de
decisiones
Los controles contables Comprenden los sistemas de organizacioacuten y todos los
procedimientos que de alguna forma tienen que ver con la proteccioacuten del patrimonio
empresarial y la fiabilidad de los datos contables y que tienen como cometido
asegurar que se cumplen los objetivos del sistema de control interno
De modo general la responsabilidad primordial de la gerencia es operar una
empresa con ganancia o dentro de los recursos disponibles si no se trata de una
entidad lucrativa En ambos tipos de empresa la administracioacuten debe producir bienes
o servicios con un costo aceptable debe desarrollar mercados en los cuales los
bienes y servicios puedan ser vendidos a precios competitivos y en vista de la presioacuten
de la competencia de las variaciones de la demanda de los clientes y de otros factores
que dan lugar a obsolescencias debe desarrollar bienes y servicios nuevos o
mejorados
El auditor debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones
que eacutestos tienen en la preparacioacuten de los informes financieros pero si el auditor cree
que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas
anuales debe efectuar su revisioacuten y evaluacioacuten
47
Partiendo de las exposiciones de Goacutemez (2005) una forma de que el auditor
obtenga informacioacuten acerca del funcionamiento del control interno de la empresa seraacute
la indagacioacuten la observacioacuten la revisioacuten de los manuales de contabilidad y de
procedimiento e instrucciones internas asiacute como conversaciones con los ejecutivos
responsables de ciertas aacutereas de la organizacioacuten Asiacute mismo debe estudiar y evaluar
los controles internos existentes como base de confianza en los mismos y para
determinar el alcance de las pruebas de auditoriacutea a realizar
Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten aunque no tan desarrollada como la financiera es si se
quiere de igual o mayor importancia que esta uacuteltima pues sus efectos tienen
consecuencias que mejoran en forma apreciable el desempentildeo de la organizacioacuten La
denominacioacuten auditoriacutea de gestioacuten funde en una dos clasificaciones que
tradicionalmente se teniacutean auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional
La auditoriacutea de gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
48
Para entender el concepto de auditoriacutea de gestioacuten es necesario conocer los
conceptos tradicionales de auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional que fueron
reemplazados por este uacuteltimo Leonard citado por Cuellar (2004) presenta la
siguiente definicioacuten de auditoriacutea administrativa
La auditoriacutea administrativa puede definirse como el examen comprensivo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una institucioacuten o departamento gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y empleo que deacute a sus recursos humanos y materiales
Por su parte Rodriacuteguez en Cuellar (2004) plantea una definicioacuten de auditoriacutea
operacional asiacute
Se define como una teacutecnica para evaluar sistemaacuteticamente la efectividad de una funcioacuten o una unidad con referencia a normas de la empresa utilizando personal especializado en el aacuterea de estudio con el objeto de asegurar a la administracioacuten que sus objetivos se cumplan y determinar queacute condiciones pueden mejorarse
Es asiacute como Cuellar (2004) trae la siguiente definicioacuten de auditoriacutea de gestioacuten es
El examen criacutetico sistemaacutetico y detallado de las aacutereas y controles operacionales de un ente realizado con independencia y utilizando teacutecnicas especiacuteficas con el propoacutesito de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad del mismo
Coincidiendo con la anterior definicioacuten Loacutepez (2004) explica que es
El examen que se realiza en una entidad para establecer el grado de economiacutea eficiencia y en la planificacioacuten control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes con el objetivo de verificar la utilizacioacuten maacutes racional de los recursos y mejorar las actividades primarias examinadas
49
La auditoriacutea de gestioacuten permite abarcar el crecimiento constante de problemas
cada vez maacutes complejos ya que motivado por las exigencias sociales y de la
tecnologiacutea pasa a ser un elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los
ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos
que a este nivel se presentan generando en la empresa un saludable dinamismo
El concepto de auditoriacutea de gestioacuten con su preocupacioacuten de control operativo es
el puente y a veces el catalizador entre una auditoriacutea financiera tradicional y un
meacutetodo de servicios administrativos para solucionar el problema de un tiempo
Constituye un ingrediente necesario en la plena implantacioacuten de la auditoriacutea integral
Los programas de auditoriacutea de gestioacuten especiacuteficos para cada aacuterea funcional
proporcionan al auditor una guiacutea con respecto a los tipos de controles condiciones y
circunstancias que probablemente logre encontrar Igualmente presentan preguntas
especiacuteficas para hacer resaltar elementos de control significativos En eacuteste
generalizado enfoque el auditor se siente comprometido para revisar y evaluar los
controles operacionales haciendo notar que el objetivo primario de la auditoriacutea de
gestioacuten es dar relevancia a aquellas aacutereas en donde haya reduccioacuten de costos las
mejoriacuteas en operacioacuten o la mayor productividad pueden lograrse mediante la
introduccioacuten de modificaciones en los controles administrativos y operacionales o en
los instructivos de poliacuteticas o por la accioacuten correctiva correspondiente
La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor ofrecer
sugerencias constructivas y recomendaciones a un cliente para mejorar la
productividad global de la compantildeiacutea Es asiacute como la implantacioacuten con eacutexito de la
auditoriacutea de gestioacuten puede representar un aporte valioso a las relaciones del cliente
Bajo las consideraciones de Cuellar (2004) se puede decir que el objetivo
primordial de la auditoriacutea de gestioacuten consiste en descubrir deficiencias o
50
irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables
remedios Textualmente Cuellar (2004) sentildeala que
La finalidad es ayudar a la direccioacuten a lograr la administracioacuten maacutes eficaz Su intencioacuten es examinar y valorar los meacutetodos y desempentildeo en todas las aacutereas Los factores de la evaluacioacuten abarcan el panorama econoacutemico la adecuada utilizacioacuten de personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios
En la auditoriacutea de gestioacuten se realizan estudios para determinar deficiencias
causantes de dificultades sean actuales o en potencia las irregularidades
embotellamientos descuidos peacuterdidas innecesarias actuaciones equivocadas
deficiente colaboracioacuten fricciones entre ejecutivos y una falta general de
conocimientos o desdeacuten de lo que es una buena organizacioacuten Suele ocurrir a menudo
que se produzcan peacuterdidas por prolongados espacios de tiempo lo cual a semejanza
de las enfermedades croacutenicas hace que vaya empeorando la situacioacuten debido a la
falta de vigilancia
Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo eacuteste se encuentra
en posicioacuten de determinar y poner en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos
operacionales en el desempentildeo Respecto de las necesidades especiacuteficas de la
direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Por otra parte seguacuten las apreciaciones de Cuellar (2004) la responsabilidad del
auditor consiste en ayudar y respaldar a la direccioacuten en la determinacioacuten de las aacutereas
en que pueda llevarse a cabo valiosas economiacuteas e implantarse mejores teacutecnicas
administrativas Enseguida de una investigacioacuten definida y donde quieran que surjan
aspectos o circunstancias susceptibles de remedio o mejoriacutea es obligacioacuten del auditor
examinar con mirada criacutetica y valorar toda solucioacuten que parezca conveniente
51
La revisioacuten de los meacutetodos y desempentildeos administrativos comprende un examen
de los objetivos poliacuteticas procedimientos delegacioacuten de responsabilidades normas y
realizaciones La eficiencia operativa de la funcioacuten o aacuterea sometida a estudio puede
determinarse mediante una comparacioacuten de las condiciones vigentes con las
requeridas por los planes poliacuteticas etc
La auditoriacutea de gestioacuten puede ser de una funcioacuten especiacutefica un departamento o
grupo de departamentos una divisioacuten o grupo de divisiones o de la empresa en su
totalidad Algunas auditoriacuteas abarcan una combinacioacuten de dos o maacutes aacutereas Por
ejemplo en el estudio del procedimiento de pedidos recibidos por el departamento de
ventas la investigacioacuten puede incluir en dicho departamento las diversas rutinas
observadas para el procesamiento o traacutemite de la papeleriacutea y en el departamento de
contabilidad el procedimiento y cualidades del personal que aprueba el creacutedito del
cliente
El campo de estudio puede abarcar la economiacutea de la produccioacuten incluyendo
elementos tales como especializacioacuten simplificacioacuten estandarizacioacuten
diversificacioacuten expansioacuten contraccioacuten e integracioacuten tambieacuten podriacutea incluir los
factores de produccioacuten
Por otra parte como en las aacutereas de examen entre otras podriacutean comprender un
estudio y evaluacioacuten de los meacutetodos para pronosticar programacioacuten del producto
costos de proyectos de ingenieriacutea estimacioacuten de los precios comunicaciones equipos
y aplicaciones del procesamiento de datos eficiencia administrativa etc
Los elementos en los meacutetodos de administracioacuten y operacioacuten que exigen una
constante vigilancia anaacutelisis y evaluacioacuten son los siguientes planes y objetivos
estructura orgaacutenica poliacuteticas y praacutecticas sistemas y procedimientos meacutetodos de
control formas de operacioacuten y recursos materiales y humanos
52
Procedimientos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
De acuerdo con las explicaciones de Cuellar (2004) se puede decir que la
auditoriacutea de gestioacuten consiste en las revisiones y evaluacioacuten de dos elementos mayores
de la administracioacuten
Poliacutetica de la corporacioacuten Determinacioacuten de la existencia lo adecuado y
comprensivo de la poliacutetica asiacute como el significado de sus instructivos como
elementos de control en aacutereas funcionales Valorizacioacuten de los efectos de la ausencia
de poliacuteticas o recomendaciones para la adopcioacuten o modificacioacuten de los instructivos
formalizados
Controles administrativos Determinacioacuten de la existencia y lo adecuado de
controles administrativos u operacionales como tales y como respaldo a los objetivos
de productividad de la gerencia el grado de cumplimiento en las aacutereas de
funcionabilidad mayor y la coordinacioacuten de controles de operacioacuten con los
instructivos de la poliacutetica de la corporacioacuten
Evaluacioacuten de los efectos de la accioacuten de controles administrativos u
operacionales en aacutereas significativas y recomendaciones para la adopcioacuten o
modificacioacuten de tales controles
La iacutendole y funcioacuten de los controles administrativos u operacionales por lo tanto
para el efectivo control administrativo son fundamentales ellos representan
procedimientos rutinas y otros requisitos obligatorios o lineamientos especiacuteficos
que indican coacutemo y por queacute medio debe de ejercerse o canalizarse la auditoriacutea
operativa
53
Tambieacuten puede tomar la forma de documentos o informe que actuacuteen como
controles de siacute mismos o que estaacuten disentildeados como medida de la efectividad como
funcionan otros controles operacionales Desde un punto de vista funcional son los
medios de implantar los objetivos de poliacuteticas de una corporacioacuten
A la inversa la ausencia de instructivos de poliacutetica vital o de controles
operacionales efectivos en aacutereas funcionales significativas puede ejercer un enorme
efecto adverso en la productividad global
Cuellar (2004) explica que al iniciar una auditoriacutea de gestioacuten el auditor prepara
datos importantes que le sirven como antecedentes respecto al cliente entre los cuales
se tiene las utilidades histoacutericas recuperacioacuten sobre inversioacuten clases de productos
usuales de distribucioacuten caracteriacutesticas mercantiles inusitadas en el ramo del mercado
el volumen aproximado de ventas anuales el activo y la influencia de pedidos a la
orden o contratos para la diferencia sobre la planeacioacuten y operaciones generales
Estos datos pueden suplir con inspecciones a las plantas y otros servicios a fin de
evaluar las condiciones fiacutesicas y localizar indicios de posibles aacutereas de problemas
El auditor tambieacuten puede aplicar teacutecnicas de anaacutelisis financiero para estadiacutesticas
de operacioacuten que tambieacuten puede sugerir aacutereas de problemas o condiciones que
influencian una recuperacioacuten desfavorable sobre la inversioacuten o estadiacutestica de
operacioacuten adversa
Ciclo Contable
La duracioacuten de la empresa suele ser indeterminada salvo el caso de unidades
econoacutemicas que nacen para llevar a cabo un proyecto concreto En consecuencia en
la mayoriacutea de los casos habriacutea que esperar al final de la vida de la empresa para
conocer el resultado obtenido y el patrimonio final No obstante por motivos legales
54
y de gestioacuten perioacutedicamente es necesario conocer el resultado y el patrimonio de la
unidad econoacutemica Normalmente este proceso se realiza con periodicidad anual que
puede coincidir o no con el antildeo natural Este periacuteodo se conoce en la praacutectica como
ejercicio econoacutemico
El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la
contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio econoacutemico anual cuyo objeto es
poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado perioacutedico que sirva para
enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales
Toda empresa debe tener una fecha de inicio de operaciones y una fecha de cierre
de operaciones El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros
contables desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en
libros hasta la preparacioacuten de Estados Financieros
En el transcurso de esas dos fechas se dan muchas transacciones comerciales que
cambian la situacioacuten econoacutemica de la empresa operaciones que necesitan registrarse
una por una con sus debidos justificativos en los libros obligatorios el Diario el
Mayor y el de Inventarios De este proceso se van a originar dos estados financieros
que son obligatorios de presentar para cada empresa el Balance General y el Estado
de Resultados Estos dos informes reflejan los resultados obtenidos de la actividad
econoacutemica de la empresa en ese lapso que se midioacute a partir de una fecha de inicio
hasta una fecha de cierre en ese ciclo contable
55
Seguacuten el Portal de Feacute y Alegriacutea (2008)
El Ciclo Contable son todos aquellos meacutetodos y procedimientos que ejecutan las personas encargadas de la contabilidad de una empresa donde se acumula procesa y comunica informacioacuten sobre las actividades relacionadas con el negocio en un periodo determinado y que deben repetirse en los periodos sucesivos
El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros contables
desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la
preparacioacuten de estados financieros
56
CAPIacuteTULO III
MARCO METODOLOacuteGICO
La metodologiacutea dicta el esquema de acciones a seguir para la consecucioacuten de la
informacioacuten y posterior construccioacuten de un conocimiento cientiacutefico sobre el problema
abordado Sus procedimientos son tan importantes que determinan la calidad del
proceso en cuanto a profundidad y presentacioacuten de los datos por lo que la eleccioacuten de
eacutestos debe ser de acuerdo con la naturaleza de los objetivos y efectivamente
precisaacutendose las caracteriacutesticas metodoloacutegicas para este trabajo a continuacioacuten
Tipo de Investigacioacuten
El abordaje al problema debe partir de la definicioacuten de coacutemo se debe recopilar los
datos que ayuden a despejarle es decir el punto de partida es determinar una
estrategia de observacioacuten de los hechos de acuerdo con el intereacutes investigativo
denominaacutendose a ello como disentildeo de investigacioacuten que en palabras de Roldaacuten
(2005 p 23) desglosa las estrategias baacutesicas que el investigador adopta para generar
informacioacuten exacta e interpretablerdquo
Por lo tanto la estrategia seleccionada es la observacioacuten de los hechos que dan
forma a la realidad estudiada directamente en su ambiente cotidiano sin tratar de
alterar el comportamiento o los resultados de la interaccioacuten de las variables dicho en
otras palabras la investigacioacuten seraacute no experimental Aacutevila (2006 p 31) advierte
que
Es tambieacuten conocida como investigacioacuten Ex Post Facto teacutermino que proviene del latiacuten y significa despueacutes de ocurridos los hechos De acuerdo con Kerliner (1983) la investigacioacuten Ex post Facto es un tipo de investigacioacuten sistemaacutetica en la que el investigador no tiene control sobre
57
las variables independientes porque ya ocurrieron los hechos o porque son intriacutensecamente manipulables
Es decir la investigadora sistematizoacute mediante una observacioacuten intencional la
secuencia de hechos que explican el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC tal y
como sucede en las empresas distinguiendo los rasgos maacutes significativos del control
Esto significa que se asumioacute una investigacioacuten tipo de campo ya que los datos
baacutesicos son de primera mano observaacutendose en tiempo real el proceso del ciclo
contable
Sabino (2004 p 97) define a la investigacioacuten de campo como sigue a
continuacioacuten
Se basan en informaciones o datos primarios obtenidos directamente de la realidad Su innegable valor reside en que a traveacutes de ellos el investigador puede cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han conseguido sus datos haciendo posible su revisioacuten o modificacioacuten en el caso de que surjan dudas respecto a su calidad
Al desarrollar este tipo de estudio la investigadora permanecioacute en contacto con las
unidades que integran al ciclo contable del grupo empresarial observando
detenidamente los determinantes de su problema para poder presentarlos
entendiblemente Cabe destacar que previamente la investigadora debioacute construirse
una plataforma teoacuterica que permitiera la conformacioacuten de un criterio de observacioacuten
es decir desencadenar una investigacioacuten documental que de acuerdo con el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertados (UPEL) (2006 p 19) la cual
puede entenderse como ldquoEl estudio de problemas con el propoacutesito de ampliar y
profundizar el conocimiento de su naturaleza con apoyo principalmente en trabajos
previos informacioacuten y datos divulgados por medios impresos audiovisuales y
electroacutenicosrdquo
58
Los resultados de la investigacioacuten documental proporcionaron explicaciones
claras sobre el ciclo contable la auditoriacutea interna el control de gestioacuten eficiencia y
eficacia y la auditoriacutea de gestioacuten uacutetiles para que la investigadora interprete los datos
recolectados en el campo y proporcione soluciones a la problemaacutetica
Nivel de Investigacioacuten
La presentacioacuten de los datos recolectados se efectuoacute por medio de
caracterizaciones de los fenoacutemenos a medida que se vayan obteniendo por lo que se
asumioacute nivel descriptivo que seguacuten Meacutendez (2005 p 139) ldquoIdentifica caracteriacutesticas
del universo de investigacioacuten sentildeala formas de conductas y actividades del universo
investigado establece comportamientos concretos y descubre y comprueba la
asociacioacuten entre las variables de investigacioacutenrdquo Asiacute se precisoacute la situacioacuten actual en
materia de control y actualizacioacuten de procedimientos de gestioacuten de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC y los procedimientos para la medicioacuten de la
eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC
Disentildeo de la Investigacioacuten
De acuerdo a su propoacutesito el estudio estuvo enmarcado en una modalidad de
investigacioacuten de tipo proyecto factible tomaacutendose en cuenta que la investigadora se
limitoacute a reportar el comportamiento de las variables tal y como se dan en su espacio
real sin intenciones de alterarlas
Entendida la realidad la investigadora se dedicoacute a verificar la problemaacutetica desde
el conocimiento alcanzado para buscar soluciones concretando un modelo viable
expresado en una propuesta desarrollando asiacute un proyecto factible Seguacuten el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertador (UPEL) (2006 p 17)
59
El Proyecto Factible consiste en la investigacioacuten elaboracioacuten y desarrollo de una propuesta de un modelo operativo viable para solucionar problemas requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos sociales puede referirse a la formulacioacuten de poliacuteticas programas tecnologiacuteas meacutetodos o procesos El Proyecto debe tener apoyo de una investigacioacuten de tipo documental de campo o un disentildeo que incluya ambas modalidades
Dicho en otras palabras el manejo de las variables en tiempo real fue con el
propoacutesito de formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables
sobre el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC generaacutendose asiacute un valor
agregado a la entidad objeto de estudio
Teacutecnicas e Instrumentos de Recoleccioacuten de Datos
Para recolectar los datos de su ambiente real es necesario seleccionar
asertivamente las formas de coacutemo proceder es decir seleccionar instrumentos y
teacutecnicas de recoleccioacuten de la informacioacuten orientadas esencialmente a alcanzar los
fines propuestos Al respecto Bisquerra (2001 p 22) considera que ldquoLa teacutecnica para
la recoleccioacuten de datos comprende todos aquellos medios teacutecnicos que se utilizan
para registrar observaciones y los instrumentos son los medios materiales que se
emplean para recoger y almacenar la informacioacutenrdquo
La teacutecnica que a utilizar es la encuesta la cual permitioacute cubrir cada una de las
fases del estudio Arias (2006 p 72) sentildeala que ldquoencuesta es el meacutetodo o teacutecnica
que consiste en obtener informacioacuten acerca de un grupo de individuos Puede ser oral
(entrevista) o escrita (cuestionario)rdquo Como instrumento se utilizoacute el cuestionario para
poder adquirir los datos necesarios de la investigacioacuten Seguacuten Sabino (2004 p 143)
plantea que el mismo trata de ldquorequerir informacioacuten a un grupo socialmente
significativo de personas acerca de los problemas en estudio para luego mediante un
anaacutelisis de tipo cuantitativo sacar las conclusiones que correspondan como los datos
60
recogidosrdquo Para la elaboracioacuten del cuestionario se realizoacute un anaacutelisis de los
indicadores pertinencia con el objeto de estudio aplicaacutendose por consiguiente un
instrumento de preguntas cerradas de respuestas policotoacutemicas
Validez del Instrumento
La validez del instrumento de acuerdo con Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 243) se refiere ldquoal grado en que un instrumento realmente mide la variable
que pretende medirrdquo A fin de conocer la validez que tendraacute el cuestionario la
investigadora suministroacute la informacioacuten a tres profesionales es decir se procedioacute con
el juicio de tres expertos dos (2) expertos en el aacuterea de metodologiacutea y un (1) experto
de contenido con la finalidad de asegurarse que el instrumento mide realmente la
variable quienes juzgaraacuten los iacutetems en cuanto a calidad precisioacuten pertinencia y
coherencia
Confiabilidad de los Datos
La confiabilidad del instrumento hace referencia a la capacidad que este reviste al
ser aplicado repetidamente a un mismo individuo o grupo en tal sentido la
confiabilidad es sinoacutenimo de seguridad estabilidad congruencia y exactitud Seguacuten
Sabino (2004 p 117) define que la confiabilidad es ldquola consistencia interior de la
misma a su capacidad para discriminar en forma constante entre un valor y otrordquo Es
decir que por mayor nuacutemero de veces que sea aplicado el mismo objeto arroja
iguales resultados
Igualmente la confiabilidad tiene por objeto asegurarse de que un investigador
siguiendo los mismos procedimientos descritos puede llegar a los mismos
resultados y conclusiones Noacutetese que se trata de rehacer el mismo estudio no una
reacuteplica del mismo En esta oportunidad se comproboacute la confiabilidad de las
61
preguntas policotoacutemicas a traveacutes del coeficiente de Alpha de Crombach el cual
sostiene que mientras el resultado de los caacutelculos se acerque a la unidad son maacutes
confiables
Poblacioacuten y Muestra
Poblacioacuten
Es preciso que el investigador defina la fuente de informacioacuten a la que recurriraacute
para tomar los datos necesarios para armar el conocimiento buscado en el caso
particular de las investigaciones de campo se hace referencia a la distincioacuten de las
unidades de anaacutelisis inmersas en un universo cuya caracteriacutestica distintiva es que se
relacione con la problemaacutetica en cuanto el accionamiento de las variables
reconocieacutendose a este conjunto de elementos o personas como poblacioacuten de la
investigacioacuten Seguacuten Tamayo y Tamayo (2004 p14) la poblacioacuten se define como
ldquoLa totalidad del fenoacutemeno a estudiar en donde las unidades de poblacioacuten poseen una
caracteriacutestica comuacuten la cual se estudia y da origen a los datos de la investigacioacutenrdquo
Bajo estas explicaciones se considera como poblacioacuten para este estudio a los
integrantes de las unidades que dan forma al ciclo contable de las empresas del grupo
PMC siendo estos los indicados en el cuadro 1
62
Cuadro 1
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Fuente PMC (2015)
En este sentido la poblacioacuten estuvo conformada por un total de 25 informantes
responsables directos del procesamiento control e interpretacioacuten de la informacioacuten
contable de las empresas
Muestra
Cabe destacar que existen poblaciones finitas grandes o infinitas que debido a la
gran cantidad de unidades que reuacutene imposibilitan la cobertura de sus integrantes
por lo cual es menester determinar una muestra Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 207) explica que una muestra es ldquoes un subgrupo de la poblacioacuten Digamos
que es un subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus
caracteriacutesticas al que llamamos poblacioacutenrdquo
Unidad Cargo Cantidad
Contraloriacutea
Director de Finanzas 1 Gerente de Administracioacuten 1 Contralor 1 Gerente de Planificacioacuten Estrateacutegica 1 Coordinadores (Contable Fiscal y Control Interno) 3
Analistas (Contables Fiscal y Control Interno) 9
Especialistas en Costos y Presupuesto 3 Subtotal 19
CADY Gerente de Destileriacutea 1 Coordinador de Administracioacuten Local 1
Subtotal 2 MOLIPASA y
CAZUCA Gerente Agroindustrial 2 Coordinador de Administracioacuten Local 2
Subtotal 4 Total 25
63
Una muestra debe reunir las caracteriacutesticas del todo estudiado y para llegar a ella
se puede optar por caminos probabiliacutestico a traveacutes de formulaciones estadiacutesticas o de
manera no probabiliacutestica basadas en el criterio objetivo del investigador siendo su
seleccioacuten de manera intencional
Pero en el caso de que la poblacioacuten esteacute reunida en un mismo lugar su cantidad
de unidades de anaacutelisis pueda ser manejable por el investigador y que la
participacioacuten de cada una de ellas esteacute estrechamente relacionada con la
problemaacutetica estaacute tambieacuten la alternativa de que el investigador pueda efectuar un
estudio censal tal como es en este caso de estudio Siguiendo las explicaciones de
Palella y Martins (2006) el estudio censal es aquel en el que el investigador incluye a
la totalidad de su poblacioacuten por lo que en esta investigacioacuten la recoleccioacuten de los
datos recaen las 25 personas que son responsables del ciclo contable en las empresas
del grupo PMC
Teacutecnicas de Anaacutelisis de Datos
Los datos e informacioacuten recolectados fueron clasificados y tabulados para luego
ser analizados graficados y explicados en teacuterminos cuantitativos y cualitativos
Sabino (2004 p 172) con respecto al anaacutelisis de los datos cuantitativos plantea
Este tipo de operacioacuten se efectuacutea naturalmente con yoda la informacioacuten numeacuterica resultante de la investigacioacuten Esta luego del procedimiento sufrido se nos presentara como un conjunto de cuadros tablas y medidas a las cuales habraacute que pasar en limpio calculando sus porcentajes y otorgaacutendoles forma definitiva
64
El anaacutelisis de los datos e informacioacuten en forma cuantitativa se realizoacute a traveacutes de
la estadiacutestica descriptiva mediante la utilizacioacuten de tablas de frecuencia y porcentajes
e ilustrados en graacuteficos tipo pastel permitiendo utilizar el comportamiento de cada
una de las variables a estudiar contenidas en las preguntas de investigacioacuten como
herramienta para explicar la problemaacutetica y darle la solucioacuten esperada Tambieacuten se
emplearaacute una matriz de anaacutelisis criacutetico a fin de ilustrar la informacioacuten obtenida de la
entrevista
65
CAPIacuteTULO IV
ANAacuteLISIS Y PRESENTACIOacuteN DE LOS RESULTADOS
Hallar respuesta a las interrogantes de la investigacioacuten exige e un proceso objetivo
y confiable lo que justifica el uso de teacutecnicas a traveacutes de instrumentos teacutecnicos
especializados que se seleccionan de acuerdo con las caracteriacutesticas de la informacioacuten
a obtener y de las unidades poblaciones En esta oportunidad los datos se han
recolectado por medio de un cuestionario que respondioacute directamente las unidades de
anaacutelisis obtenieacutendose informacioacuten de naturaleza numeacuterica
Asiacute para la interpretacioacuten de los hallazgos se procedioacute con la teacutecnica cuantitativa
lo que requirioacute de la clasificacioacuten y tabulacioacuten de los datos y su posterior expresioacuten
graacutefica dando lugar a anaacutelisis descriptivos de tipo cualitativo Este proceso permitioacute
que la investigadora obtuviera informacioacuten acerca del ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC ademaacutes de poder escribir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten
de resultados de los procesos contables del Grupo determinar los indicadores para la
evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable
asiacute como determinar la concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten
contable del Grupo de Empresas PMC
A partir de esta informacioacuten se formuloacute el diagnoacutestico necesario para formular
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
A continuacioacuten se muestran los resultados de esta fase de la investigacioacuten
66
Anaacutelisis del Cuestionario
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
Cuadro 2 Normativa Contable
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 1 Normativa Contable Fuente Cuadro 1
Anaacutelisis Se observa en la graacutefica anterior que la tendencia se ubica en la
afirmacioacuten alcanzando un 72 de la seleccioacuten mientras que el resto conformado por
el 28 consideroacute correcto la negacioacuten Estos resultados demuestran que en las
empresas del grupo la informacioacuten contable se ha adecuado a la adopcioacuten de las
normas internacionales procesaacutendose los datos de acuerdo con los procedimientos
vigentes y elevando su interpretacioacuten al caraacutecter internacional
72
28
Siacute No
67
Iacutetems 2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en
libros diarios
Cuadro 3 Procedimientos para Libros Diarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 2 Procedimientos para Libros Diarios Fuente Cuadro 3
Anaacutelisis Uno de los principios contable baacutesicos de todo sistema de
procesamiento manual o electroacutenico de la informacioacuten financiera es la consistencia de
los mismos por ello uno de los aspectos fundamentales que se debe establecer en
toda empresa es la estandarizacioacuten de las formas de registros a traveacutes del seguimiento
de procedimientos formalmente impartidos en los colaboradores del aacuterea lo cual
existe seguacuten el 72 de los encuestados que coincidieron en la afirmacioacuten no
mostrando conformidad el resto que arriba a un 28 Se puede decir entonces que en
las empresas se han formalizados los procesos contables para el registro diario de las
operaciones financieras de manera uniforme
72
28
Siacute No
68
Iacutetems 3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y
registrar en libros de mayores
Cuadro 4 Procedimientos para Libros de Mayores
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 3 Procedimientos para Libros de Mayores Fuente Cuadro 4
Anaacutelisis El registro en los libros de mayor tambieacuten debe ser consistente
debiendo existir en las empresas procedimientos que estandaricen su ejecucioacuten con
lo cual convino el 80 de los encuestados y el otro 20 niega la existencia de estas
orientaciones Partiendo de la mayoriacutea se puede decir que los libros de mayor se
efectuacutean bajo una poliacutetica contable que asegura la consistencia y veracidad de los
datos registrados en congruencia con los libros de diario que reportan las operaciones
financieras de las empresas en estudio
80
20
Siacute No
69
Iacutetems 4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los
diferentes estados financieros
Cuadro 5 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 4 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros Fuente Cuadro 5
Anaacutelisis Se observa en la graficacioacuten que el 80 de los encuestados ha referido
como afirmativa su opinioacuten estando del lado de la negacioacuten un pequentildeo 20
quedando demostrado que la emisioacuten de los estados financieros en las empresas
objeto de estudio responde a procedimientos teacutecnicos y formales lo que garantiza que
esta informacioacuten sea realmente confiable objetiva y uacutetil para la toma de decisiones
ademaacutes de facilitar los procesos de auditoriacutea en la evaluacioacuten de la situacioacuten
financiera de estas entidades
80
20
Siacute No
70
Iacutetems 5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
Cuadro 6 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 5 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos Fuente Cuadro 6
Anaacutelisis Tal y como se observa en la graacutefica el 80 de los encuestados ha
indicado de manera afirmativa que las empresas disponen de procedimientos para la
valoracioacuten de los activos fijos quedando soacutelo el 20 del lado de la negacioacuten En este
sentido se puede decir que en estas entidades los activos reciben un tratamiento
teacutecnico para reconocer la representatividad de estos financieramente y tomar las
decisiones al respecto de manera oportuna
80
20
Siacute No
71
Iacutetems 6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de
procedimientos fiacutesico y automatizado
Cuadro 7 Sistema de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 6 Sistema de Informacioacuten Fuente Cuadro 7
Anaacutelisis Reporta el graacutefico que el 100 de los encuestados coincidioacute en la
afirmacioacuten lo que confirma que en las empresas del grupo se han establecido
procedimientos manuales para llevar los registros contables lo cual es respaldado
electroacutenicamente a traveacutes de programas especializados que asisten a los profesionales
brindando seguridad oportunidad y rapidez a la obtencioacuten de la informacioacuten
financiera para la toma de decisiones
100
0
Siacute No
72
Iacutetems 7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo
corriente de efectivo
Cuadro 8 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 22 88
No 3 12
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 7 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo Fuente Cuadro 8
Anaacutelisis En el grafico se aprecia que la tendencia se reuacutene en la afirmacioacuten
alcanzando un 88 de las opiniones quedando una minoriacutea que alcanza el 12 en la
negacioacuten Sobre esta base estadiacutestica se deduce que en la empresa la liquidez es uno
de los indicadores financieros monitoreados en las empresas del grupo por lo que se
emite y se emplean reportes del flujo corriente del efectivo permitieacutendole a la
gerencia tomar decisiones de acuerdo a las fluctuaciones y disponibilidades liacutequidas
orientaacutendose el flujo sobre una base cierta y objetiva para favorecer el equilibrio de
las entidades
88
12
Siacute No
73
Iacutetems 8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
Cuadro 9 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 8 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera Fuente Cuadro 9
Anaacutelisis La evaluacioacuten de la posicioacuten financiera permite a la gerencia evaluar los
indicadores sobre la situacioacuten con relacioacuten a las decisiones tomadas brindado una
perspectiva cuantitativa maacutes detallada y basada en las relaciones causa ndash efecto En
las empresas del grupo se vislumbra seguacuten el 72 que la gerencia determina estos
indicadores para desarrollar planes financieros que fortalezcan las bases de las
entidades y se subsane oportunamente las desviaciones por lo tanto deben manejar
reportes informes y documentos que fomenten la interpretacioacuten de estas herramientas
de anaacutelisis Dentro de los resultados obtenidos en la encuesta figuroacute tambieacuten un 28
72
28
Siacute No
74
que niega la aplicacioacuten de estas formulaciones quizaacutes por desconocimiento de estas
operaciones
Iacutetems 9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
Cuadro 10 Planificacioacuten Tributaria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 14 56
No 11 44
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 9 Planificacioacuten Tributaria Fuente Cuadro 10
Anaacutelisis Ante la complejidad y diversidad tributaria que enfrentan las empresas
venezolanas resulta conveniente que estaacuten planifiquen el correcto cumplimiento de
su obligacioacuten al mismo tiempo que salvaguardan el equilibrio financiero lo cual
seguacuten el 56 se realiza en las empresas del grupo de manera que estaacuten empresas
emplean planes para prever el peso financiero No obstante ante una proporcioacuten igual
al 44 que se inclinoacute hacia la negacioacuten se deduce que dicha planificacioacuten tributaria
es de tipo generalista que no beneficia totalmente al aacutembito financiero y que tiene
56
44
Siacute No
75
poco alcance en funcioacuten orientadora del pago de los impuesto siendo esta un aacuterea
que debe ser controlada para mejorar su aplicabilidad
Iacutetems 10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el
cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
Cuadro 11 Control Interno Tributario
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 15 60
No 10 40
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 10 Control Interno Tributario Fuente Cuadro 11
Anaacutelisis Muestra la graacutefica anterior que el 60 de los encuestados respondioacute de
manera positiva colocaacutendose en la opcioacuten contraria el 40 Es importante tener en
cuenta que el control tributario es una tarea que debe alcanzar la formalizacioacuten en la
rutina de control interno de las empresas pues como se comentaba la diversidad de
tributos y sus deberes formales exige de las empresas la especializacioacuten del aacuterea lo
60
40
Siacute No
76
cual se ha conseguido medianamente en estas empresas para asegurar el
cumplimiento de la obligacioacuten tributaria en sus distintos niveles
Iacutetems 11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos nivel
estrateacutegico en la empresa
Cuadro 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 12 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 11 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos Fuente Cuadro 12
Anaacutelisis La planificacioacuten presupuestaria es una poderosa herramienta para que la
gerencia prevea las necesidades y las fuentes de ingresos para determinado periodo
permitiendo que los planes operativos se aboquen al logro de estas metas asiacute de
acuerdo al 100 de los encuestados en las empresas en estudio estas proyecciones se
efectuacutean perioacutedica y teacutecnicamente lo que significa que las acciones tienen un
100
0
Siacute No
77
horizonte definido y que las actividades de control deben garantizar estos objetivos
financieros
Iacutetems 12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a
nivel estrateacutegico en la empresa
Cuadro 13 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos Fuente Cuadro 13
Anaacutelisis Tambieacuten los egresos deben ser planificados en las empresas para evitar
desequilibrios financieros y alcanzar las metas de rentabilidad lo cual es manejado en
las empresas en estudio de acuerdo con el 100 de los encuestados disponiendo el
control contable y financiero de las mismas de herramientas para hacer seguimiento a
100
0
Siacute No
78
las acciones emprendidas en pro de mantener un balance positivo en la relacioacuten costo
ndash beneficio
Iacutetems 13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la
participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
Cuadro 14 Participacioacuten en el Presupuesto
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 17 68
No 8 32
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 13 Participacioacuten en el Presupuesto Fuente Cuadro 14
Anaacutelisis Puede apreciarse en el graacutefico que el 68 de los encuestados se ha
mostrado afirmativamente mientas que el 32 seleccionoacute la negacioacuten como
respuestas sobre esta base se puede decir que la actividad presupuestaria es
desarrollada generalmente como producto de un trabajo en equipo existiendo algunas
68
32
Siacute No
79
excepciones quizaacutes por corresponder uacutenicamente al nivel estrateacutegico o por ser
competencia exclusiva del aacuterea financiera Esta participacioacuten es importante porque se
establecen las relaciones interdepartamentales y ubica a todos los integrantes en la
realidad corporativa
Iacutetems 14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada
departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la
formulacioacuten presupuestaria de la empresa
Cuadro 15 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 14 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera Fuente Cuadro 15
Anaacutelisis Par que la planificacioacuten financiera esteacute lo maacutes cercano posible a la
realidad debe responder a un proceso teacutecnico que contemple los determinantes y
acerque las aproximaciones al escenario deseado En las empresas del grupo seguacuten el
72
28
Siacute No
80
72 existen los procedimientos administrativos formales para que cada departamento
planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten
presupuestaria de la empresa con lo cual no estuvo de acuerdo el 28 restante
quizaacutes por desconocimiento De esta manera se corrobora la formalizacioacuten y
participacioacuten de las aacutereas organizacionales en la planificacioacuten financiera
Iacutetems 15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los
materiales e insumos
Cuadro 16 Poliacuteticas de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 15 Poliacuteticas de Inventarios Fuente Cuadro 16
Anaacutelisis De acuerdo con los datos contenidos en el graacutefico el 74 se ubicoacute en la
afirmacioacuten es decir los movimientos de las existencias responden a poliacuteticas de
inventarios no reconocieacutendolas el 26 restante La poliacutetica de inventarios consiste en
determinar el nivel de existencias econoacutemicamente maacutes convenientes para las
74
26
Siacute No
81
empresas por lo tanto es un importante paraacutemetro de control para las empresas del
cual dispone las empresas en estudio lo que permite monitorear las entradas y salidas
en funcioacuten a una rotacioacuten equilibradamente rentable para este grupo empresarial
Iacutetems 16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema
contable de inventarios
Cuadro 17 Sistema de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 16 Sistema de Inventarios Fuente Cuadro 17
Anaacutelisis Se lee en el graacutefico anterior que el 80 de los encuestados respondioacute
afirmativamente tenieacutendose que el 20 prefirioacute la negacioacuten deducieacutendose que estas
empresas disponen de un sistema de inventarios elemento del cual depende el control
de las entradas y salidas y por ende de las compras y costos empresariales
80
20
Siacute No
82
brindando la informacioacuten referente a los movimientos y el ritmo de la rotacioacuten de las
existencias para la toma de decisiones respectiva
Iacutetems 17- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de
costos y precios justos
Cuadro 18 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 17 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos Fuente Cuadro 18
Anaacutelisis El control de los costos es fundamental para establecer un margen de
rentabilidad real y asegurar las ganancias del negocio De su precisioacuten depende el
equilibrio en la relacioacuten egresos ndash ingresos y debe considerar todos los determinantes
que favorezcan la precisioacuten de la determinacioacuten Recientemente en Venezuela como
80
20
Siacute No
83
mecanismo de control de la inflacioacuten el gobierno promulgoacute la Ley de Costos y
Precios Justos lo cual obliga a la transformacioacuten de las estructuras de costos a
efectuar cambios en la determinacioacuten y avaluoacute de los elementos del costo lo cual
debe ser asumido por todas las empresas Bajo estas normativas seguacuten el 80 estaacuten
determinaacutendose los costos en las empresas estudiadas discrepando soacutelo el 20
quedando demostrado que estas entidades contable y financieramente en materia de
determinacioacuten de precios y ganancias estaacuten en conformidad al marco legal vigente
Situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 18- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la
eficiencia de los procesos contables
Cuadro 19 Personal Designado
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 10 40
No 15 60
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 18 Personal Designado Fuente Cuadro 19
40
60 Siacute No
84
Anaacutelisis Revela el graacutefico que el 60 de los encuestados ha respondido de
manera afirmativa es decir ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee
la eficiencia de los procesos contables Pero el 40 no estaacute convencido de ello y
seleccionoacute la negacioacuten como respuesta En este sentido se puede sentildealar que en las
empresas se monitorea formalmente los niveles de eficiencia pero estructuralmente
deben hacerse las adecuaciones teacutecnicas en lo que respecta a la especializacioacuten
considerando la complejidad de los procesos evaluados
Iacutetems 19- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones
para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
Cuadro 20 Flujo de Autorizaciones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 19 Flujo de Autorizaciones Fuente Cuadro 20
72
28
Siacute No
85
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 72 de los encuestados se
mostroacute afirmativamente ante la interrogante lo que deja ver que se evaluacutea dentro del
ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los
procesos contables ndash financieros en los proceso de auditoriacutea con lo cual no estuvo de
acuerdo el 28 No obstante partiendo de la mayoriacutea se aprecia que generalmente se
hace seguimiento al flujo de informacioacuten y comunicacioacuten de los diferentes procesos
financieros determinaacutendose asiacute las fuentes de riesgos que pueden afectar la
transparencia y la veracidad de las acciones ejecutadas
Iacutetems 20- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven
a cabo
Cuadro 21 Flujo de Revisiones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 20 Normativa Contable Fuente Cuadro 21
44
56 Siacute No
86
Anaacutelisis Se lee en la ilustracioacuten graacutefica que el 56 de los encuestados se inclinoacute
hacia la anegacioacuten y el 44 por ciento apoyoacute a la negacioacuten Estos resultados
demuestran que los procesos de control dentro de las evaluaciones de eficiencia no
son objeto de anaacutelisis pudiendo pasar desapercibidos procesos con fallas o ejecutados
de manera supervisar que dejan colar errores u omisiones importantes y que por lo
tanto deben ser modificados
Iacutetems 21- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
Cuadro 22 Poliacuteticas de Control
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 21 Poliacuteticas de Control Fuente Cuadro 22
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 100 de los encuestados
coincide en referir que en las empresas del grupo poliacuteticas y normas de control
contable y administrativo que indican el nivel de eficiencia esperado en cada proceso
100
0
Siacute No
87
pero debe tambieacuten garantizarse que dichos paraacutemetros esteacuten alineados o actualizados
de acuerdo con los resultados esperados por los directivos de dichas entidades
Iacutetems 22- iquestLos procesos contables estaacuten respaldados por manuales actualizados
Cuadro 23 Manuales
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 22 Manuales Fuente Cuadro 23
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados seleccionoacute la
negacioacuten es decir ausentan manuales actualizados no consideraacutendolo solo el 20
que afirma la existencia de esta herramienta De alliacute se puede decir que no existe de
manera formal la organizacioacuten de los procedimientos para comparar los resultados
con el deber ser y para soportar los procesos de supervisioacuten
20
80
Siacute No
88
Iacutetems 23- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
Cuadro 24 Coordinacioacuten de Tareas
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 23 Coordinacioacuten de Tareas Fuente Cuadro 24
Anaacutelisis En el graacutefico la tendencia hacia la negacioacuten sumoacute un 56 indicando
ello que no se verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea pero para el
44 este seguimiento si se efectuacutea Se puede decir entonces que generalmente la
eficiencia en los procesos no estaacute relacionada con las formas como fluyen las tareas
entre los cargos y funciones creadas parecieacutendose que soacutelo se asocia con la obtencioacuten
44
56
Siacute No
89
de los resultados esperados vieacutendose afectada la concrecioacuten de las metas por las
fallas en la cadena de valor de las distintas tareas
Iacutetems 24- iquestSe efectuacutean estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia
en el ejecuacutetese de los procesos contables
Cuadro 25 Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 24 Estudio de Meacutetodos de Trabajo Fuente Cuadro 25
Anaacutelisis Tal y como se muestra en la graacutefica anterior el 80 coincidioacute en negar
que se realice un estudio de los meacutetodos de trabajo afirmando ante la interrogante
soacutelo el 20 Se puede decir entonces que en estas empresas los cambios en los
procedimientos no responden a estudios teacutecnicos relacionados con la obtencioacuten de la
eficiencia dejaacutendose a la discrecionalidad del aacuterea lo cual no siempre agrega valor ni
apunta al mejoramiento continuo
20
80
Siacute No
90
Los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 25- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese
puntual (oportunidad) de los procesos contables
Cuadro 26 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 25 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad Fuente Cuadro26
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados niega la
aplicabilidad de indicadores de gestioacuten para medir la oportunidad con la cual se
desarrollan las tareas conviniendo en la afirmacioacuten soacutelo un 20 Estos resultados
20
80
Siacute No
91
demuestran que en las empresas la oportunidad es medida en teacuterminos cualitativos y
sobre esta base se debe tratar de reducir los elementos que dificultan el logro puntual
de las funciones
Iacutetems 26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la
confiabilidad de los procesos contables
Cuadro 27 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 9 36
No 16 64
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 26 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad Fuente Cuadro 27
Anaacutelisis Se aprecia en la graacutefica que el 64 de los encuestados seleccionaron la
negacioacuten mientras que el 36 se inclinoacute hacia la afirmacioacuten demostrando estos
resultados que tampoco se aplica una formulacioacuten para de alguna manera medir la
confiabilidad de los procesos confiables confirmaacutendose que se dispone en estas
empresas de pocos instrumentos para monitorear integralmente la eficiencia del aacuterea
contable
36
64
Siacute No
92
Iacutetems 27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control
interno
Cuadro 28 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 27 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno Fuente Cuadro 28
Anaacutelisis Se muestra en el graacutefico que el 56 de los encuestados negoacute la
aplicacioacuten de indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al sistema de control
interno es decir no se evaluacutea de manera cuali ndash cuantitativa la eficiencia del sistema
de seguimiento de los procesos contables para determinar oportunamente que
aspectos deben ser mejorados en su fase procedimental
44
56 Siacute No
93
Iacutetems 28- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos
contables
Cuadro 29 Reportes
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 28 Reportes Fuente Cuadro 29
Anaacutelisis Destaca en la graacutefica la tendencia a la negacioacuten con un 80 es decir no
se emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
quedando soacutelo u 20 del lado de la afirmacioacuten se deduce entonces que la revisioacuten en
la gestioacuten contable se asocia al proceso de auditoriacutea interna sin medirse el
desempentildeo propiamente y la consistencia de los procedimientos de manera especiacutefica
y documentada
20
80
Siacute No
94
Iacutetems 29- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la
auditoriacutea financiera
Cuadro 30 Enlace con Auditoria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 29 Enlace con Auditoria Fuente Cuadro 30
Anaacutelisis Revela el graacutefico anterior que el 72 de los encuestados sentildeala que si
vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea
financiera con lo que no estuvo de acuerdo soacutelo un 28 Una vez maacutes se corrobora
que la eficiencia en gestioacuten no es evaluada de manera exclusiva sino con
procedimientos de auditoriacutea interna financiera enfocada a la aplicabilidad del control
contable
72
28
Siacute No
95
Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la gestioacuten contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 30- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los
procesos contables
Cuadro 31 Meacutetodos de Supervisioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 30 Meacutetodos de Supervisioacuten Fuente Cuadro 31
Anaacutelisis Se aprecia en el graacutefico que el 72 expresa que las empresas en estudio
aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
indicando negacioacuten el 28 En este sentido se puede decir que los procedimientos
contables son verificados por diferentes viacuteas las cuales deben tambieacuten ser evaluadas
para determinar la eficiencia y alcance de las mismas
72
28
Siacute No
96
Iacutetems 31- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
Cuadro 32 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 31 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten Fuente Cuadro 32
Anaacutelisis Tal y como se aprecia en el graacutefico anterior el 80 seleccionoacute la
afirmacioacuten quedando soacutelo un 20 del lado de la negacioacuten resultados que indican
que en las empresas del grupo se corrobora teacutecnicamente que el procesamiento de la
informacioacuten contable se efectuacutee a traveacutes de un sistema confiable y seguro capaz de
disponer la informacioacuten de forma fidedigna tal y como se ejecutoacute fiacutesicamente
80
20
Siacute No
97
Iacutetems 32- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos
contables
Cuadro 33 Evaluacioacuten del Desempentildeo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 32 Evaluacioacuten del Desempentildeo Fuente Cuadro 33
Anaacutelisis El 72 de los encuestados se mostroacute afirmativamente quedando en
contraposicioacuten el 28 Quedando demostrado que existen meacutetodos de evaluacioacuten del
desempentildeo del personal del aacuterea contable verificaacutendose el rendimiento teacutecnico y
procedimental de los colaboradores
72
28
Siacute No
98
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
Alcanzado el anaacutelisis de la situacioacuten de acuerdo con los objetivos aquiacute propuestos
se lista una serie de hallazgos contundentes que confirman la problemaacutetica expuesta
inicialmente siendo estos
1 La complejidad de los procesos contables implica un equipo de trabajo nutrido
que debe responder a la ejecucioacuten de procedimientos rutinarios para la formulacioacuten
de los libros baacutesicos para el registro de las operaciones contables todo ello sujeto a
procedimientos formalmente establecidos de acuerdo con una poliacutetica contable y
principios de la misma naturaleza
2 Las operaciones contables son procesadas manualmente para documentar cada
una de ellas y electroacutenicamente para emitir la informacioacuten financiera de manera
oportuna y completa para apoyar la toma de decisiones
3 En las empresas el control sobre el flujo de efectivo es fundamental por lo
que debe efectuarse eficiente y oportunamente
4 La toma de decisiones se apoya en la evaluacioacuten de la posicioacuten financiera
proceso que requiere ser efectuado confiablemente y con apoyo en procedimientos
teacutecnicamente bien formulados al igual que la interpretacioacuten de los mismos
5 Se conlleva una planificacioacuten y control tributario que requiere ser desarrollado
seguacuten la marcha de las operaciones de las empresas ademaacutes que tambieacuten deben ser
monitoreados formalmente por las implicaciones financieras que acarrea
6 Los ingresos y egresos son objeto de planificacioacuten tributaria con participacioacuten
99
activa de los distintos departamentos involucrados existiendo para ello un
procedimiento que debe ser sujeto a control y evaluacioacuten perioacutedicamente
7 El inventario es complejo y se sostiene de poliacuteticas y sistemas de informacioacuten
que tambieacuten deben ser monitoreados
8 La estructura de costos debe ser apegada al cumplimiento de un marco legal
sujeto a fiscalizacioacuten y regiacutemenes sancionatorios
9 La gestioacuten contable solo es sometida a procesos de auditoriacutea financiera
interna
10 La evaluacioacuten de la gestioacuten no se apoya en el uso de indicadores de control
11 Se revisan los flujos de autorizaciones pero no la cadena de revisiones en
materia de aplicabilidad de las poliacuteticas de control contable y administrativo
12 Los manuales estaacuten desactualizados
13 Pocas veces se verifica la coordinacioacuten del trabajo y los meacutetodos para
llevarlos a cabo
14 No se emiten reportes que releven la eficiencia de la gestioacuten contable
100
CAPIacuteTULO V
LA PROPUESTA
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN
APLICABLES SOBRE EL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE
EMPRESAS PMC
Presentacioacuten de la Propuesta
La gestioacuten dentro de una empresa implica la ejecucioacuten de diversas actividades que
se deben desarrollar a fin de lograr los objetivos organizacionales los cuales son
ejecutados por personas que estaacuten propensas a cometer errores y que por ende pueden
ocasionar desviaciones en las metas de la entidad razoacuten por la cual es necesario
mantener una constante monitoreo sobre la ejecucioacuten de tales procedimientos y asiacute
tener cierta certeza que se estaacuten realizando de manera correcta
De alliacute que la gerencia moderna no soacutelo deben enfocarse en los aspectos
administrativos y contables de la entidad sino que ademaacutes debe preocuparse por
visualizar sus negocios bajo un enfoque general procurando que sus decisiones esteacuten
orientadas tambieacuten hacia el control y monitoreo por lo que la auditoriacutea viene a jugar
un papel fundamental dentro de toda entidad pues la misma se basa en la revisioacuten
exhaustiva de los procesos para tener garantiacutea que estos son los maacutes adecuados
Por lo anterior se considera necesario que se lleven a cabo herramientas de
monitoreo como es el caso de la auditoriacutea de gestioacuten la cual implica la revisioacuten de
una entidad a fin de medir el logro de los objetivos planteados el empleo de los
recursos y la fidelidad con que los responsables cumplen con las normas juriacutedicas
101
involucradas en cada caso Los conceptos de Eficacia Eficiencia y Economiacutea estaacuten
indisolublemente asociados a esta clase de auditoriacutea
Dentro de este contexto es menester mencionar que seguacuten las ideas de Redondo
(2006) a auditoriacutea de gestioacuten tiene que ver con la realizacioacuten de una revisioacuten sobre la
gestioacuten de la entidad permitieacutendose asiacute observar las debilidades que ocurren
ofreciendo un informe que deacute a conocer tales situaciones y ofrecer las
recomendaciones que se consideren las maacutes convenientes a fin de mejorar la situacioacuten
de la entidad auditada De alliacute que la auditoriacutea de gestioacuten estaacute basada en el estudio de
las diferentes fuentes de riesgo verificando que los procedimientos se ejecuten
adecuadamente
No obstante pese a la relevancia de la auditoriacutea de gestioacuten en muchos casos las
empresas desconocen su importancia y por ende no aplican tal estrategia tal es el
caso de El Grupo de Empresas PMC las cuales han venido presentando serias fallas
relacionadas con la ejecucioacuten de los procedimientos originaacutendose en algunos caso
retrabajo lo que trae consigo que se retrasen las actividades pues deben repetirse al
realizarse con errores ello sin comentar la falta de supervisioacuten de parte que pudieran
estar afectando la presentacioacuten de la informacioacuten financiera de la entidad y por ende
pudiera causar ciertos desequilibrios financieros
Por lo anterior se considera conveniente encontrar una alternativa que permita
mejorar la situacioacuten planteada para asiacute poder evitar que se cometan errores
minimizando en todo momento la repeticioacuten del trabajo y la oportuna deteccioacuten de
actos sospechosos que pudieran perjudicar a la entidad por lo que se procede a
presentar unos lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC que sirvan no soacutelo para revisar la gestioacuten sino
que ademaacutes origine la certeza que la informacioacuten contable sea la maacutes veraz y
confiable
102
Justificacioacuten de la Propuesta
El ejercicio de controles y monitoreo es de gran importancia para las empresas
puesto que ellos ofrecen cierta garantiacutean de que las operaciones se estaacuten llevando de
acuerdo a ciertos paraacutemetros que permitiraacuten que la entidad se encamine al logro de su
objetivos empresariales asimismo permite tomar las acciones correctivas en caso de
alguacuten desviacuteo por lo que supone una correcta presentacioacuten de los resultados
financieros pudiendo tomar decisiones sobre la base de informaciones y datos
ciertos
Es por tal razoacuten que se debe considerar la puesta en praacutectica de una auditoriacutea de
gestioacuten orientada a la revisioacuten de la correcta ejecucioacuten de los procesos a fin de
garantizar el logro de los objetivos organizacionales de alliacute que al emplear todas las
herramientas que estaacuten a disposicioacuten para controlar las actividades que ejecuta el
personal de la empresa se supone de suma importancia para proteger a la empresa de
elementos perturbadores Es por ello que la presente consiste en Proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
Fundamentacioacuten de la Propuesta
En funcioacuten del crecimiento de las operaciones empresariales los gerentes
modernos deben preocuparse por tener una visioacuten amplia de sus organizaciones con
el fin de llevar a cabo una gestioacuten integral de manera tal que la entidad se adecue a
los constantes cambios y que los procedimientos que se realicen son los maacutes
adecuados para poder alcanzar las metas que se han planteado procurando en todo
momento la eficiencia y eficacia dentro de la organizacioacuten
Es asiacute que deben procurar poner en praacutectica estrategias que les permitan revisar y
103
evaluar las operaciones que se ejecutan para verificar que las mismas sean acordes
para el logro de las metas organizacionales por lo que la auditoriacutea interna ha tenido
un mayor auge en los uacuteltimos antildeos ya que por medio de eacutesta se ponen en praacutecticas
ciertas estrategias que sirven para contrastar toda la informacioacuten disponible que sirva
para ofrecer una opinioacuten sobre la gestioacuten de la empresa
Vale mencionar que el radio de accioacuten de la auditoriacutea interna ha ido incrementado
pues ya no soacutelo se basa en las aacutereas administrativas sino que ademaacutes incluye el aacuterea
operativa ya que se reconoce la importancia de revisar este aspecto es asiacute que ha
surgido lo que se conoce como auditoriacutea de gestioacuten en este sentido seguacuten los
sentildealamientos de Blanco (2003) implica una revisioacuten integral de la gestioacuten de un
ente para determinar la adecuacioacuten de la entidad verificar la existencia de los
objetivos y metas asiacute como de las actividades conducentes al logro de eacutestas tambieacuten
se basa en la revisioacuten de la existencia de controles y de siacute estos son o no adecuados
todo con el propoacutesito de garantizar el adecuado uso de los recursos de los que dispone
la entidad
Se puede considerar entonces que la auditoriacutea de gestioacuten no soacutelo se basa en la
revisioacuten de los aspectos financieros sino que se debe concebir a la organizacioacuten
como un todo evaluando cada uno de los elementos que la conforman a fin de
encontrar las fallas y sus causas para posteriormente ofrecer las recomendaciones
que se consideren pertinentes a fin de mejorar razoacuten por la cual se considera
conveniente la ejecucioacuten de lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten
aplicables al ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
104
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Sentildealar la designacioacuten del personal para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el
ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Describir el proceso de planificacioacuten para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para
el ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Indicar como es la formulacioacuten del proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Exponer los procedimientos para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Estructura de la Propuesta
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten dentro del Grupo de Empresas PMC
es necesario que se ejecuten una serie de procedimientos los cuales van a estar
relacionados con los siguientes aspectos
Paso 1- Designacioacuten del Personal de Auditoriacutea
Para ejecutar los procedimientos de auditoriacutea es necesario la designacioacuten de una
persona que disponga de los conocimientos necesarios para ejecutar la revisioacuten y
monitoreo de los procedimientos que se ejecutan en cada departamento por lo que es
necesario que es persona cumpla con diversas condiciones como lo son
105
1- Una formacioacuten acadeacutemica acorde con la responsabilidad que se le estaacute
asignando por lo que es necesario que tenga conocimientos acerca de procedimientos
de revisioacuten y supervisioacuten asiacute como que esteacute al tanto de todas las actividades que debe
ejecutar el personal a fin de evaluar si logran o no el propoacutesito que se les ha
planteado
2- La persona encargada de ejecutar las labores de auditoriacutea debe tener
experiencia dentro del departamento a auditar pues como se mencionoacute es necesario
que esteacute al tanto de los procedimientos que se deben llevar a cabo para cumplir con
los objetivos de la organizacioacuten
3- Es necesario que esta persona procure en todo momento mantener una
posicioacuten de independencia pues a pesar que labora dentro de la entidad es
indispensable que su criterio no se deje llevar por la posicioacuten de sus superiores pues
es eacutel quien debe ofrecer una opinioacuten acerca de lo que se estaacute ejecutando dentro de la
entidad y por tanto debe ofrecer sus recomendaciones a fin de solventar cualquier
situacioacuten
En resumen el personal que se designe como responsable de los procesos de
auditoriacutea de gestioacuten debe tener conocimientos baacutesicos sobre la empresa las normas
internas y las actividades y responsabilidades de cada una de las personas que forman
parte de la entidad para asiacute poder a traveacutes de sus capacidades teacutecnicas poder
reconocer las fallas y debilidades que se presenten ofreciendo las recomendaciones
para mejorar mencionando que se puede designar al jefe de cada unidad pues es
quieacuten tiene mayor conocimiento sobre todas las funciones que debe ejercer el
personal y la manera en la que debe ejecutarlo
Paso 2- La Planificacioacuten
106
En la fase de la planeacioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten se determinan los objetivos
de se pretenden alcanzar en la auditoria por lo que es necesario que el auditor se
familiarice con el aacuterea a auditar ya que ese conocimiento le permitiraacute determinar el
nivel de riesgo y valorar la materialidad de los hallazgos El auditor deberaacute tambieacuten
evaluar el sistema de control interno y de gestioacuten con el objeto de medir el grado de
eficiencia de los sistemas adoptados y determinar el nivel de confianza de tales
sistemas
La evaluacioacuten del control de gestioacuten se refiere a verificar la existencia de meacutetodos
que aseguren el uso eficiente de los recursos el cumplimiento de objetivos y metas de
operaciones y programas Para evaluar la gestioacuten se deben tener en cuenta algunos
aspectos tales como la existencia de un sistema de planificacioacuten la identificacioacuten de
una serie de objetivos especiacuteficos que de alcanzarse podraacuten aumentar
significativamente la eficiencia de la organizacioacuten revisar los objetivos para estar
seguro que estos encajan en la misioacuten de la entidad y estos se pueden alcanzar en un
tiempo dado con los recursos asignados
Por lo que durante la planificacioacuten el auditor debe visualizar de antemano lo que
desea revisar a fin de asumir las estrategias que les sean de mayor utilidad para
reconocer las deficiencias de los procedimientos que ejecuta el personal y poder
evaluarlos de manera oportuna evitando asiacute los riesgos
Paso 3- Objetivos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten debe consistir en examinar la ejecucioacuten de los
procedimientos que se realizan dentro de la entidad a fin de conocer si el personal
ejecuta correctamente las funciones que les fueron asignadas y siacute estas estaacuten
encaminadas al logro de los objetivo organizacionales por lo que a su vez es
necesario evaluar se estaacuten realizando los ciclos contables de manera tal que la
107
informacioacuten reflejada en los estados financieros sea certera Por lo que se procede a
mencionar los objetivos que debe seguir la auditoriacutea de gestioacuten
a- Determinar lo adecuado de la organizacioacuten dentro de cada departamento de la
entidad
b- Determinar el grado en el que el personal ha cumplido sus funciones
asignadas
c- Establecer si los controles aseguran la eficacia y eficiencia de las actividades
d- Ofrecer garantiacutea que los procesos se ejecuten de manera tal que no se afecte
negativamente el ciclo contable de la entidad
Finalmente se tiene que el objetivo primordial de la auditoriacutea de gestioacuten se basa
en descubrir deficiencias e irregularidades en los departamentos auditados
procurando una administracioacuten maacutes eficaz con el propoacutesito de examinar y valorar el
desempentildeo de todas las aacutereas
Paso 4- Procedimientos para la Recoleccioacuten de la Evidencia
La evidencia representa toda la informacioacuten que se recaba a fin de comprobar que
los datos que han suministrado es correcta por lo tanto eacutesta debe ser suficiente
competente y pertinente es decir se debe procurar obtener toda la informacioacuten
necesaria relacionada con el objeto de estudio es decir con el ciclo contable y que
permita realizar las comprobaciones para el alcance de los objetivos antes planteados
Vale mencionar que existe diversidad de evidencias entre las que destaca las fiacutesicas
documental testimoniales y analiacuteticas pudiendo optar por cada una de manera
independiente seguacuten la necesidad de informacioacuten
108
En este sentido a continuacioacuten se muestra las diferentes evidencias a las que el
auditor puede acceder y el proceso a realizar para auditar la gestioacuten aplicable al ciclo
contable dentro Grupo de Empresas PMC
Figura 1 Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
Fuente Elaboracioacuten Propia (2015)
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten es necesario que se lleven a cabo los
siguientes procedimientos
Evidencia Proceso a Realizar
Se observa la ejecucioacuten de los procesos
Se evaluacutean los resultados obtenidos
Inspeccioacuten de la documentacioacuten del Sistema
Revisar los informes emitidos por el sistema sobre lalos datos financieros
Comprobar la segregacioacuten de funciones Verificar el conocimiento para el manejo de losprocedimientos
Procedimientos Analiacuteticos Comparar la aplicacioacuten de sistemas y meacutetodos delciclo contable su uniformidad y consistencia en losdiferentes ejercicios econoacutemicos
ANALIacuteTICA
EVIDENCIAS EN AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN SOBRE
FIacuteSICAS
Observacioacuten Fiacutesica
DOCUMENTAL
Inspeccioacuten de los documentos Respaldos
TESTIMONIAL
Indagaciones con el personal
EL CICLO CONTABLE
Verificar la veracidad de los documentos soportes
109
Revisioacuten Documentaria
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
La revisioacuten documentaria se refiere al reconocimiento que debe hacerse de todos los documentos que soportan las operaciones que se llevan a cabo dentro de la entidad Verificando que se emite toda la documentacioacuten que respalde las operaciones econoacutemicas-financieras de la entidad dejando constancia de los responsables involucrados y de la fecha en que se realizoacute el proceso
Jefe del Departamento
Para la revisioacuten de los documentos que soportan las operaciones de la entidad se tomaraacute dependiendo de la necesidad de control se podraacuten hacer pruebas selectivas que sirvan de base para ofrecer conclusiones sobre el resto siendo que en el caso que se refiera a operaciones financieras que impliquen sumas de dinero importante se revisaran todos los documentos
Mensualmente Documentos soportes de las operaciones Boliacutegrafos y papel a fin de marcar los documentos que tengan alguacuten error para recomendar de manera inmediata su respectiva revisioacuten exhaustiva y correccioacuten oportuna
108
110
Supervisioacuten bajo concepto Coaching Descripcioacuten Realizado
por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
Se realizaraacute la supervisioacuten directa de todos los procedimientos que se ejecutan dentro de la entidad Ello con la finalidad de constatar que se realizan seguacuten las normas que se han establecido y que se siguen las indicaciones ofrecidas Por medio del uso del coaching se realizaraacute la revisioacuten de manera directa desde el puesto de trabajo a fin de corregir cualquier tipo de desviacioacuten que se observe a traveacutes de instruccioacuten directas y explicativas ello con el objeto de que se tomen las medidas correctivas inmediatas y el personal involucrado obtenga el conocimiento de manera certera
Jefe del Departamento
El jefe del departamento pasaraacute por cada puesto de trabajo dentro de su aacuterea verificando de manera directa la manera en la que el personal a su cargo ejecuta los procesos En el caso que considere que se estaacute realizando correctamente lo haraacute saber al trabajador para que eacuteste continuacutee En caso que observe alguacuten error indicaraacute de manera directa explicando con detalle coacutemo se debe ejecutar el proceso para que sea entendida claramente a traveacutes de ejemplos praacutecticos
Trimestralmente Conocimiento y experiencia del jefe Boliacutegrafos y papel para que el empleado tome las notas necesarias para tener una mayor comprensioacuten del procedimiento
109
111
Medicioacuten de eficacia y eficiencia con indicadores
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
S aplicaraacuten indicadores con la finalidad de medir la eficiencia y eficacia de los procedimientos para conocer la actitud para llevar a cabo un trabajo con el miacutenimo d esfuerzo a la vez que se alcanza el propoacutesito o meta trazada
Jefe del Departamento
Se aplicaran indicadores seguacuten el proceso que se desee evaluar Para ello se debe tener presente que seguacuten lo que se ha de revisar se aplicaraacute un indicador que seraacute construido dentro de cada departamento sin embargo se pueden asumir algunos modelos previamente establecidos como se ejemplifican a continuacioacuten
Trimestral A traveacutes de documentos en Excel que ayuden a realizar los caacutelculos y realizar las respectivas evaluaciones
110
112
Indicadores de Gestioacuten
Indicador Forma de Medicioacuten Ausentismo Horas hombres ausentes
Horas hombres trabajadas
Rotacioacuten de Trabajadores Total Trabajadores Retirados Nuacutemero promedio de trabajadores
Calidad Cantidad de unidades aceptadas
Total unidades producidas Contabilidad Cantidad de informes rechazados
Cantidad de informes emitidos
Actividades Actividades realizadas Actividades Esperadas
Vale mencionar que estos indicadores se aplicaraacuten de acuerdo con los paraacutemetros
antes sentildealados pudiendo aplicar otras foacutermulas que les sirvan para medir los
procedimientos que sean de su intereacutes
113
Factibilidad de la Propuesta
La presente propuesta se considera factible puesto que no requiere el empleo de
mayores recursos sino la aplicacioacuten de ciertas herramientas de auditoriacutea que
permitiraacuten mejorar el desempentildeo de las funciones dentro del Grupo de Empresas
PMC que ademaacutes cuenta con el personal idoacuteneo para el desarrollo de la presente
Recursos Humanos La empresa dispone del personal suficiente para poner en
praacutectica las diferentes estrategias que se proponen ademaacutes que el mismo tiene el
conocimiento teacutecnico necesario
Recursos Materiales Al tratarse de unos lineamientos relativos al empleo de
herramientas de auditoriacutea la empresa no requiere emplear recursos materiales salvo
los propios de la oficina del departamento de contraloriacutea
Recursos Tecnoloacutegicos La empresa ya dispone de las herramientas tecnoloacutegicas
por lo que no debe hacer ninguna inversioacuten en esta aacuterea
Recursos Econoacutemicos Siendo que no se requiere ninguacuten tipo de recursos
adicionales a los que la empresa ya posee no es necesario el empleo de recursos
financieros para el desarrollo de la propuesta
114
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones
Son muchos los riesgos que en la actualidad amenazan a las organizaciones por lo
que cada vez la ejecucioacuten de procesos de auditoria adquiere maacutes importancia para
asegurar la transparencia y la confiabilidad de los resultados arrojados por las
operaciones asiacute como tambieacuten para identificar las debilidades que reduce la
eficiencia de los procesos por lo tanto no es soacutelo de utilidad conllevar auditorias
financieras sino tambieacuten de gestioacuten en cada aacuterea organizacional no escapando de
ello los procesos contables y sobre esta base se desarrolloacute esta investigacioacuten
concluyeacutendose
Ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
A medida que crecen las operaciones de las empresas del grupo se ha
incrementado la complejidad de sus operaciones financieras y contables por lo que se
hizo necesario formalizar y estaacutendar cada uno de los procedimientos que se ejecutan
para emitir la informacioacuten financiera para la toma de decisiones existiendo para el
registro de los libros diarios mayor emisioacuten de estados financieros valoracioacuten de los
activos entre otros sin embargo los mismos estaacuten desactualizados y generan en si
mismo fallas que deben ser corregidas Adicionalmente debido al ritmo de las
operaciones el procesamiento se apoya en los registros por sistemas computarizados
respaldaacutendose de esta manera la confiabilidad seguridad y oportunidad de cada uno d
los movimientos financieros
De la misma forma en el aacutembito financiero las empresas ejecutan una variedad de
procedimientos entre ellos el anaacutelisis del flujo de efectivo determinacioacuten y
evaluacioacuten de la posicioacuten financiera planificacioacuten y control tributario ademaacutes del
115
complejo proceso de planificacioacuten financiera tanto de ingresos como de egresos
donde participan todas las aacutereas de las empresas poliacuteticas y sistema de inventarios
todo una estructura de costos que tambieacuten requiere de su gestioacuten
En definitiva estas empresas tienen un ciclo contable dinaacutemico que requiere de
una permanente revisioacuten para medir la eficiencia en la ejecucioacuten y su impacto en los
resultados ya que hasta el presente han presentado fallas en la ejecucioacuten en el propio
flujo de pasos para el desarrollo de las tareas
Medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
En las empresas del grupo los resultados contables y financieros son revisados a
traveacutes de la auditoria interna constataacutendose aspectos como el flujo de autorizaciones
los procedimientos de revisioacuten y se evaluacutea dentro del proceso de control los
procedimientos ejecutados No obstante en lo que respecta a la consistencia alcance y
eficiencia de los procedimientos e incluso de las poliacuteticas de control en materia de
gestioacuten no se evaluacutea de hecho las poliacuteticas de control y normas se ha desactualizado
no se evaluacutea los factores que afectan la coordinacioacuten del trabajo y los manuales estaacuten
desactualizados Por lo tanto se puede decir que contablemente se alcanza la
verificacioacuten pero en la gestioacuten existen cuellos de botellas que estaacuten reduciendo el
alcance de los procedimientos
Indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Se determinoacute que no se aplican indicadores por el orden de gestioacuten priorizaacutendose
uacutenicamente el anaacutelisis de resultados lo que corrobora una vez maacutes que la eficiencia
es evaluada en teacuterminos generales sin precisarse procedimientos y teacutecnicas para
116
reconocer las fallas a lo largo de la cadena de procedimientos La falta de revisiones
es un tema pasivo en las empresas de hecho no se emiten reportes que faciliten la
visualizacioacuten de factores que deban ser tratados para el mejoramiento continuo
Concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del Grupo de
Empresas PMC
En definitiva en estas empresas los procesos de revisioacuten son desarrollados bajo un
enfoque tradicional centrado en la medicioacuten de los resultados financieros y no en la
concrecioacuten de los procedimientos para llegar a ellos
Estos hallazgos han fortalecido la necesidad de desarrollar procesos que apoyen al
mejoramiento continuo en las empresas en estudio y en las del parque industrial
venezolano
Recomendaciones
Sobre la base de los hallazgos en la investigacioacuten de campo se considera prudente
arrojar estas recomendaciones
1 El departamento de auditoriacutea y control de estas empresas debe contemplar la
inclusioacuten de la propuesta dentro de sus procedimientos luego de una revisioacuten
meticulosa
2 Es fundamental para las empresas del ramo revisar la consistencia de los
procedimientos contables para actualizarlos cambiando aquellos pasos que estaacuten
generando ineficiencia
3 Se recomienda a la gerencia contable revisar y mejorar las estrategias de
117
planificacioacuten y control tributario
4 Las empresas deben considerar la contratacioacuten de servicios externos para
actualizar los manuales que se disponen en la actualidad
5 Debe revisarse en las empresas del flujo de informacioacuten interdepartamental
para favorecer la coordinacioacuten del trabajo
6 La inclusioacuten de indicadores de gestioacuten viene completar el sistema de
monitoreo de las aacutereas financieras
7 La actualizacioacuten y capacitacioacuten del personal es fundamental para que apoye el
proceso
8 Las casas de estudios y el gremio contable debe valorar el alcance de las
auditorias distintas a la financiera y desarrollar programas de formacioacuten sobre
teacutecnicas y procedimientos de enfoques donde la auditoriacutea sea maacutes multidisciplinaria
118
LISTA DE REFERENCIAS
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119
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121
ANEXOS
122
Cuestionario
Pregunta Si No Observacioacuten
1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en libros diarios
3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y registrar en libros de mayores
4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los diferentes estados financieros
5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de procedimientos fiacutesico y automatizado
7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo corriente de efectivo
8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos y egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten presupuestaria de la empresa
15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los materiales e insumos
16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema contable de inventarios
17- iquestLos costos son procesados de acuerdo con los
Anexo 1 ndash 1
123
procedimientos de una estructura formalmente definida 18- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de costos y precios justos
19- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la eficiencia de los procesos contables
20- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
21- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven a cabo
22- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
23- iquestLos proceso contable estaacuten respaldados por manuales actualizados
24- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
25- iquestSe efectuacutea estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia en el ejecuacutetese de los procesos contables
26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese puntual (oportunidad) de los procesos contables
27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la confiabilidad de los procesos contables
28- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control interno
29- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
30- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea financiera
31- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
32- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
33- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos contables
Anexo 1 ndash 2
124
CONFIABILIDAD DE LOS DATOS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 TO TAL1 C I I C C I C I C I I C C I C I C I C I 62 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 63 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 64 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 55 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 46 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 67 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 68 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 39 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 7
10 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63311 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 612 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 613 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 614 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 515 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 416 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 617 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 618 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 319 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 720 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63321 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 622 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 623 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 624 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 525 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 426 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 627 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 628 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 329 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 630 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 631 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 532 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 433 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 6
P 067 078 0 067 08 022 022 022 022 067 078 0 067 078 022 022 022 067 078 0 067 067 078 022 078 Vt = 332
Q 033 022 1 033 02 078 078 078 078 078 022 1 033 022 078 078 078 033 022 1 033 033 022 078 022
PQ 022 0172 0 022 02 017 017 017 017 052 017 0 022 01716 017 017 017 022 017 0 022 022 017 017 017 0957 sum pq
r 0 87
KRUDER Y RICHARDSON
n =n
Vt - sum pq =
Anexo 2 ndash 1
125
Anexo 3 ndash 1
126
Anexo 3 ndash 2
127
Anexo 3 ndash 3
- DEDICATORIA
- AGRADECIMIENTOS
- iexcliexcliexcl A todos mil gracias
- IacuteNDICE GENERAL
-
3
UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
AacuteREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO CAMPUS LA MORITA
CONSTANCIA DE ACEPTACIOacuteN
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN APLICABLES AL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE EMPRESAS PMC
Autora Ulloa Pita Mariana
La Morita Julio de 2015
4
5
DEDICATORIA
Primeramente a Dios y a la Santiacutesima Virgen quieacutenes siempre han sido mi guiacutea acompantildeaacutendome y orientaacutendome en este camino A mis padres Mariacutea Pita y Carlos Ulloa y hermana Sofiacutea Ulloa ejemplos de constancia y perseverancia pero maacutes auacuten de humildad y sencillez
A mi abuela Teresa Lafuente quieacuten en vida con su sabia ensentildeanza me guioacute por el camino del bien daacutendome fuerzas para que siguiera adelante con mis metas Desde donde se encuentra al lado de Dios seacute que continuacutea apoyaacutendome y acompantildeaacutendome Que Dios te bendiga por lo que fuiste en mi vida abuela A mis amigos y compantildeeras de curso que juntos y solidariamente afrontamos las adversidades y disfrutamos los momentos de alegriacutea Gracias por su amistad y por lo que son
6
AGRADECIMIENTOS
Le agradezco a Dios por darme tantas oportunidades y por iluminarme siempre para tomar el camino correcto A mis padres por brindarme siempre las herramientas necesarias y apoyarme para culminar una meta maacutes en mi vida sin su ayuda no lo hubiese logrado Principalmente a mi madre Mariacutea Pita que ademaacutes de su ayuda en todos los sentidos es y siempre seraacute un ejemplo a seguir A mi amiga Mariacutea Villegas que con su paciencia inteligencia y generosidad me brindoacute todos sus conocimientos ayudaacutendome y alentaacutendome a seguir adelante convirtieacutendose para miacute en una gran amiga y mentora A mis compantildeeros de estudio por tantos momentos divertidos y difiacuteciles que pasamos juntos para lograr esta meta esperando contar siempre con su amistad A todos los profesores con los cuales compartiacute todos estos momentos con especial consideracioacuten a Yarmila Paciacutefico y Lisett Saacutenchez Gracias por su apoyo y acertadas orientaciones las cuales contribuyeron a hacer posible esta realidad A mi alma mater la Universidad de Carabobo y a todo el personal que colaboroacute con la investigacioacuten e hizo posible la realizacioacuten de este trabajo
En fin a todas aquellas personas que directa e indirectamente colaboraron en la realizacioacuten de este compromiso
iexcliexcliexcl A todos mil gracias
7
UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
AacuteREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO MAESTRIA EN CIENCIAS CONTABLES
CAMPUS LA MORITA
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN APLICABLES AL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE EMPRESAS PMC
Autora Mariana Ulloa
Tutor Lisett Saacutenchez
RESUMEN
La presente investigacioacuten tuvo como propoacutesito el proponer lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable del Grupo de Empresas PMC con la finalidad de introducir el criterio integral en los procesos de auditoriacutea interna y se mida formalmente la eficiencia alcanzada en el ejecuacutetese de los procedimientos del ciclo contable Metodoloacutegicamente se tratoacute de un proyecto factible apoyado en un disentildeo de campo de tipo descriptivo apoyado en una investigacioacuten documental La poblacioacuten estuvo conformada por un total de 25 unidades informantes integrantes de las aacutereas contables de las distintas empresas que conforman el grupo a quienes se les aplicoacute un cuestionario y luego de recolectados los datos y analizados cuantitativa e interpretativamente se concluyoacute que en las empresas del grupo los resultados contables y financieros son revisados a traveacutes de la auditoria interna constataacutendose aspectos como el flujo de autorizaciones los procedimientos de revisioacuten y se evaluacutea dentro del proceso de control los procedimientos ejecutados No obstante en lo que respecta a la consistencia alcance y eficiencia de los procedimientos e incluso de las poliacuteticas de control en materia de gestioacuten no se evaluacutea de hecho las poliacuteticas de control y normas se ha desactualizado no se evaluacutea los factores que afectan la coordinacioacuten del trabajo y los manuales estaacuten desactualizados Por lo tanto se puede decir que contablemente se alcanza la verificacioacuten pero en la gestioacuten existen cuellos de botellas que estaacuten reduciendo el alcance de los procedimientos Se recomienda que se evaluacutee la propuesta presentada asiacute como reingeniar los procesos manualizarlos e instrumentar indicadores de gestioacuten para obtener informacioacuten sobre los niveles de eficiencia alcanzados Descriptores ciclo contable eficiencia auditoriacutea de gestioacuten estrategias
8
IacuteNDICE GENERAL
Paacuteg
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
IacuteNDICE GENERAL
IacuteNDICE DE CUADROS
IacuteNDICE DE GRAacuteFICOS
IacuteNDICE DE FIGURAS
INTRODUCCIOacuteN
CAPIacuteTULO I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Objetivos Especiacuteficos
Justificacioacuten de la Investigacioacuten
CAPIacuteTULO II MARCO TEOacuteRICO
Antecedentes de la Investigacioacuten
Bases Teoacutericas
Lineamientos Estrateacutegicos
Gestioacuten
Auditoriacutea
v
vi
vii
viii
xi
xiii
xv
16
19
19
27
27
27
30
35
35
37
39
9
Auditoriacutea Interna
Control Interno
Auditoriacutea de Gestioacuten
Procedimientos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
Ciclo Contable
CAPIacuteTULO III MARCO METODOLOacuteGICO
Tipo de Investigacioacuten
Nivel de Investigacioacuten
Disentildeo de la Investigacioacuten
Teacutecnicas e Instrumentos de Recoleccioacuten de Datos
Validez del Instrumento
Confiabilidad de los Datos
Poblacioacuten y Muestra
Poblacioacuten
Muestra
Teacutecnicas de Anaacutelisis de los Datos
CAPIacuteTULO IV ANAacuteLISIS Y PRESENTACIOacuteN DE LOS
RESULTADOS
Anaacutelisis del Cuestionario
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC
Los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
41
43
47
52
53
56
58
58
59
60
60
61
61
62
63
65
66
83
90
10
Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable
del Grupo de Empresas PMC
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
CAPIacuteTULO V LA PROPUESTA
Presentacioacuten de la Propuesta
Justificacioacuten de la Propuesta
Fundamentacioacuten de la Propuesta
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
Objetivos Especiacuteficos
Estructura de la Propuesta
Factibilidad de la Propuesta
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Recomendaciones
LISTA DE REFERENCIAS
ANEXOS
95
98
100
102
102
103
103
104
104
113
114
116
118
121
11
IacuteNDICE DE CUADROS
Cuadro Paacuteg
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
62
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
12
27
28
29
30
31
32
33
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
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92
93
94
95
96
97
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INDICE DE GRAacuteFICOS
Graacutefico Paacuteg
1
2
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8
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19
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Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
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26
27
28
29
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31
32
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
90
91
92
93
94
95
96
97
15
IacuteNDICE DE FIGURAS Figura Paacuteg
1
Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
108
16
INTRODUCCIOacuteN
En la actualidad las actividades de control adquieren cada vez mayor importancia
para las empresas a traveacutes de la mismas se comprueba la confiabilidad de la
informacioacuten base para la toma de decisiones debiendo formalizarse por medio de la
construccioacuten de sistema eficientes que revisen a profundidad el desempentildeo
organizacional de manera especiacutefico y general
Las actividades de control definen las referencias funcionales a considerar para
adoptar las nuevas tendencias del mercado bien sea aquellas que representen
oportunidades de crecimiento adecuacioacuten de la cultura organizacional ejercicio de
marcos regulatorias o sencillamente para disponer las acciones estrateacutegicas para
gestionar los riesgos
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea de Gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un
elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien
resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se
presentan generando en la empresa un saludable dinamismo que la conduce
exitosamente hacia las metas propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
Bajo estas consideraciones se efectuoacute una investigacioacuten sobre el grupo de
Empresas PMC CA especiacuteficamente a lo que corresponde al aacuterea de contabilidad y
auditoriacutea financiera procesos que en siacute mismos son efectivos y procuran la
17
confiabilidad de la informacioacuten contable pero que en la ejecucioacuten de los
procedimientos se ha observado ciertas debilidades como omisiones de registros
errores humanos retrabajos entre otros que afectan los niveles de eficiencia que se
espera del departamento por lo que desarrolloacute un proyecto factible cuya finalidad es
formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable
del Grupo de Empresas PMC enfatizando la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Para cumplir con este propoacutesito fue necesario ejecutar una investigacioacuten que
permita captar los datos reales desarrollaacutendose un modelo operativo viable de lo que
se pretendiacutea cuyo producto final se presenta en los siguientes capiacutetulos
Capiacutetulo I El Problema donde se explica la situacioacuten objeto de estudio la
justificacioacuten de la investigacioacuten los objetivos generales y especiacuteficos
Capiacutetulo II Marco Teoacuterico en el se encuentran los antecedentes bases teoacutericas y
legales que sirven de sustento para este trabajo exponieacutendose consideraciones de
gran importancia acerca de la responsabilidad social con los trabajadores y sus
implicaciones
Capiacutetulo III Marco Metodoloacutegico establece los aspectos metodoloacutegicos en los
que se basa la investigacioacuten asiacute como tambieacuten la poblacioacuten y la muestra las teacutecnicas
de recoleccioacuten de los datos y las teacutecnicas de anaacutelisis de los mismos
18
Capiacutetulo IV Anaacutelisis y Presentacioacuten de los Resultados expone el resultado del
procesamiento de los datos recolectados a traveacutes del trabajo de campo y por medio
del cual al aplicarse las teacutecnicas de anaacutelisis se estructuroacute la informacioacuten que evidencia
el logro de los objetivos base para la estructuracioacuten del diagnoacutestico de la realidad
Capiacutetulo V La Propuesta contiene el logro del propoacutesito principal de esta
investigacioacuten explicaacutendose los procedimientos de auditoriacutea interna de gestioacuten sobre
el ciclo contable
Conclusiones y Recomendaciones constituye la exposicioacuten del conocimiento
alcanzado producto del seguimiento de los procedimientos metodoloacutegicos para el
logro de los objetivos elaborado bajo un sentido criacutetico y objetivo
19
CAPIacuteTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
El escenario contemporaacuteneo mundial estaacute caracterizado por la modernidad en
cada aacuterea funcional de la vida humana actualmente es normal la aparicioacuten de
sorprendentes avances tecnoloacutegicos y cientiacuteficos como los sistemas de comunicacioacuten
e informacioacuten y un sinfiacuten de invenciones que mantiene ocupado al quehacer
empresarial traducieacutendose ello en una dinaacutemica acelerada de innovacioacuten que asiacute
como ofrece oportunidades de cambio en el comportamiento humano y en la forma de
hacer empresas tambieacuten condiciona un ambiente de eventos que pueden amenazar
con la estabilidad alcanzada por algunas entidades
De igual manera debe distinguirse que en esta expansiva modernizacioacuten
empresarial un factor que destaca en los ambientes transaccionales es el manejo de
sustanciosos flujos de capitales A medida que una innovacioacuten impacta en el
mercado el intercambio de dinero por ella es maacutes intensa ademaacutes de despertar el
intereacutes emprendedor de otros accionadores econoacutemicos dando lugar a la aparicioacuten de
nuevas empresas y por ende maacutes competencia y lucha para ganar terreno en el
mercado
Todo esto denota que las decisiones para la operatividad de las empresas se
circunscriben a su capacidad de inversioacuten por lo cual la administracioacuten contable es
uno de los procesos claves para impulsar su competitividad y adecuacioacuten al complejo
entorno en el cual se desenvuelven siendo determinante el uso de informacioacuten
verdaderamente confiable para la toma de decisiones
20
Lo anterior evidencia que el director o gerente empresarial debe ser una persona
bien preparada con unos conocimientos holiacutesticos que permitan hacer frente a todas
las consecuencias que todos esos cambios conllevan para permitir la supervivencia de
la empresa en el tiempo De igual manera es importante saber que en definitiva
muchos de estos aspectos afectan directamente la parte financiera de las
organizaciones es decir todo lo que tiene que ver con el dinero de las mismas En
consecuencia las empresas deben tener gerentes capaces de hacer frente a todas estas
situaciones que se presenten y en especial aquellos que tengan conocimientos de
coacutemo se lleva la gestioacuten financiera o en su defecto hacerse de herramientas que
permitan diagnosticar dicha gestioacuten
En esta perspectiva se evidencia que la actividad gerencial es cada vez maacutes
compleja requiriendo sus responsables de una proactiva pericia en la toma de
decisiones y que este proceso a su vez se sustente en valiosa informacioacuten vaacutelida para
distinguir los posibles escenarios positivos y negativos tanto dentro como fuera de
sus estructuras funcionales Sobre todo si se considera que la corriente capitalizadora
que impera en los ambientes modernos induce a la astucia al uso de las tecnologiacuteas de
informacioacuten para cometer acciones fraudulentas conocidas como de cuello blanco
que en ocasiones han logrado distraer procesos de revisioacuten pasando desapercibidos
Dicho en otras palabras para la gerencia es vital comprobar la razonabilidad y
confiabilidad de los reportes descriptivos de los movimientos econoacutemicos de la
entidad principalmente cuando se han intensificado fenoacutemenos como el fraude y la
corrupcioacuten consecuente de la atraccioacuten por el enriquecimiento faacutecil a raiacutez de la
fractura de valores eacuteticos al vislumbrar el incremento de la calidad de vida a traveacutes
del manejo de un gran volumen de capitales
Muchas empresas han dejado de existir como producto de la falta de supervisioacuten
oportuna que evaluacutee eficazmente los procedimientos es decir el deterioro de
21
controles internos contables no soacutelo han dado lugar a estafas o fraudes sino tambieacuten
a graves errores en materia de decisiones por falta de informacioacuten oportuna por lo
cual a medida que tiene lugar los avances y modalidades del acceso y uso de
capitales se actualizan los instrumentos y procedimientos de control interno para que
los accionistas al mismo tiempo que desprenden sus decisiones de informacioacuten
verdaderamente uacutetil resguarden su capital de defractores
Por consiguiente resulta obvio que si hay un proceso que no puede desmayar
como herramienta de apoyo al gerente es el de control interno y su respectivo
proceso de evaluacioacuten permanente El control interno a su vez debe ser evaluado de
manera profesional y objetiva comprobando el alcance del seguimiento y monitoreo
de las actividades hacieacutendose referencia a la aplicacioacuten de la auditoriacutea interna la cual
define Goacutemez (2003 p 52) puntualmente como sigue ldquoLa auditoriacutea interna es un
control de direccioacuten que tiene por objeto la medida y evaluacioacuten de la eficacia de
otros controlesrdquo
En teacuterminos generales la auditoriacutea interna es vista como una entidad dedicada
soacutelo a la inspeccioacuten y no al asesoramiento con el objetivo de proteger y mejorar el
funcionamiento de la organizacioacuten Los nuevos enfoques de auditoriacutea no soacutelo
comprenden controles tradicionales para la revisioacuten de los estados financieros y
emisioacuten de dictaacutemenes sino que aunada a la buacutesqueda de proteger los activos de la
organizacioacuten se audita el cumplimiento de normativas tanto internas como externas
poliacuteticas directrices y principios fundamentales que rigen la gestioacuten moderna de
empresas todo por una buacutesqueda constante de la calidad de productos y servicios
niveles de satisfaccioacuten de los clientes y por sobre todo eficiencia de los procesos
administrativos y productivos
En siacutentesis la autoriacutea interna hace eacutenfasis en la necesidad de considerar a la
empresa como un conjunto de sistemas interrelacionados y entrelazados para
22
redescubrir permanentemente coacutemo opera realmente la empresa Es evidente que las
actividades de control interno y auditoriacutea interna no pierden su vigencia en la
evolucioacuten de las empresas al contrario cada vez maacutes revitalizan su importancia y
extienden su alcance de acuerdo con el contexto en el que se vive
Sin embargo como se ha mencionado anteriormente los esquemas mundiales en
materia de manejo de capitales y corrientes fraudulentas denotan que los
profesionales de la auditoriacutea deben manejar sus procesos a partir de la accioacuten holiacutestica
de los riesgos sin parcializarse o priorizar soacutelo los de iacutendole financiero
Textualmente opina Estupintildean (2008 p 319)
Los cambios del modelo corresponden a los problemas surgidos a raiacutez del ldquomaquillaje de balancesrdquo por la falta de independencia de algunos auditores y la incredulidad del puacuteblico por los escaacutendalos que han aparecido en EEUU y maacutes recientemente en Italia lo que ha presionado que las auditoriacuteas sean de mejor calidad para creer razonablemente en la informacioacuten presentada de las empresas
En este sentido es indiscutible que las firmas de auditoriacutea deben orientar sus
procesos al logro efectivo de la calidad durante todas las fases del examen por lo cual
deben enfocar su objeto auditable de manera sisteacutemica tal y como lo plantea el
enfoque holiacutestico de la auditoriacutea que seguacuten la Academia Mexicana de Auditoriacutea
Integral y al Desempentildeo A C (sf)
Es la evaluacioacuten multidisciplinaria independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una organizacioacuten de la relacioacuten con su entorno asiacute como de sus operaciones con el objeto de proponer alternativas para el logro maacutes adecuado de sus fines yo el mejor aprovechamiento de sus recursos
Significa entonces que el proceso de auditoriacutea financiera tanto interna como
externa a nivel mundial debe ir de la mano de la determinacioacuten de la eficiencia y
23
eficacia de los procedimientos de los demaacutes determinantes del ambiente de control
pues todos estos aspectos se conjugan en la constitucioacuten de fuentes de riesgos que
deben ser administrados por la gerencia para favorecer su funcionamiento en los
procesos actuales argumentos que conducen a la necesidad de que las empresas
formalicen procedimientos de auditoriacutea de gestioacuten que de acuerdo con las
explicaciones de Loacutepez (2002) ldquoLa auditoriacutea de gestioacuten es aquella que se realiza para
evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la
organizacioacuten y con los que se han manejado los recursosrdquo
Esta evaluacioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Cada diacutea es necesario que las empresas evaluacuteen de manera permanente y
oportuna como parte de la rutina de los miembros de la organizacioacuten desde la alta
gerencia gerencias medias y empleados que cada actividad realizada esteacute dirigida al
logro de los objetivos garantizando que los recursos (muchas veces escasos) y el
despliegue de talentos sea dirigido a este fin
Para Bacallao (2009) en los actuales momentos esta auditoriacutea es importante para
lograr un sistema de control interno fuerte consolidado que ldquopermita mejorar los
meacutetodos y procedimientos existentes la calidad de la informacioacuten hacieacutendola cada
vez maacutes confiable y que en lo fundamental pueda ser utilizada como instrumento de
direccioacuten para evaluar y contribuir al cumplimiento de los objetivos propuestosrdquo
Asiacute pues la medicioacuten del desempentildeo puede ayudar a que las organizaciones
mejoren su rendimiento al identificar buenas praacutecticas y aprender de otros de igual
24
forma ayuda a asegurar a las organizaciones a focalizarse en sus prioridades claves y
permite identificar a las aacutereas con bajo desempentildeo sea cual sea el enfoque o filosofiacutea
en el que se base el sistema de gestioacuten en la entidad lo cual ayuda a la toma de
decisiones para la mejora continua
Partiendo de lo anterior vale la pena destacar que la investigacioacuten se encuentra
inmersa dentro del sector manufacturero pues el grupo de Empresas PMC CA y sus
filiales una de ellas CA Destileriacutea Yaracuy (CADY) instalada en el paiacutes desde hace
maacutes de 60 antildeos actualmente suple al mercado con alcohol potable para la industria de
vinagres licorera y de envejecimiento y alcohol desnaturalizado utilizado en la de
perfumeriacutea tintas y esmaltes y antiseacuteptico por su parte (CA Azuca Moliendas
Papeloacuten SA y Central El Palmar SA) tienen la capacidad para procesar meladura
procedente de otros centrales y refinar azuacutecar cruda es decir se elabora el azuacutecar
refinada maacutes blanca y natural a traveacutes de un proceso fiacutesico de extraccioacuten
clarificacioacuten concentracioacuten filtraje y cristalizacioacuten del jugo de la cantildea de azuacutecar
dando como resultado uno de los alimentos maacutes puros y naturales procesados
industrialmente
El Grupo de Empresas PMC ha venido experimentando durante los uacuteltimos 3
antildeos un importante crecimiento en funcioacuten de la produccioacuten del azuacutecar de cantildea en
cada uno de estos centrales No obstante este incremento en los niveles de
productividad no ha estado acompantildeado de un control efectivo de sus actividades
contables es decir a pesar de estar afianzados como grupo empresarial soacutelido y
rentable presenta ciertas fallas en sus procedimientos administrativos y de control
interno destacando el aacuterea relacionada con los ciclos contables como lo son
contabilidad costos y auditoriacutea financiera debido a que al realizarse una observacioacuten
preliminar se ha identificado que en dichos procesos se maneja un alto volumen de
informacioacuten la cual no es procesada oportunamente arrojando por ende informacioacuten
desactualizada incompleta y poco uacutetil para el control de los resultados y posterior
25
toma de decisiones
Tambieacuten se observa que en el aacuterea los trabajadores recaen en procesos de retrabajo
por la presentacioacuten constante de errores y fallas en el cumplimiento de sus
actividades asiacute como tambieacuten procedimientos repetitivos que demuestran que no han
sido sometidos a ajustes o simplificaciones que apoyen el cumplimiento de las tareas
producto a su vez de sobrecarga de trabajo en el personal que labora en cada
departamento Ademaacutes se encuentra que debido a la tradicionalidad y repeticioacuten de
los procesos los trabajadores se saltan actividades de control afectando la eficiencia
que requiere el aacuterea lo cual pasa desapercibido por la falta de supervisioacuten
omitieacutendose elementos informativos de control relevantes
Esta realidad estaacute denotando que no existe un proceso formal en la empresa que se
encargue de verificar si las formas de trabajo adoptadas en el ciclo contable son las
correctas para la generacioacuten de la informacioacuten financiera concentraacutendose en efectuar
evaluaciones sobre los resultados sin percatarse de que las fuentes de riesgos puedan
ser procedimentales es decir que los errores humanos la ausencia retardo
incompletitud e incluso la deteccioacuten de hechos sospechosos pueden estar encontrando
su explicacioacuten en la ejecucioacuten de procedimientos poco efectivos de acuerdo con la
naturaleza complejidad y necesidades de cada uno de procesos del ciclo contable
encontraacutendose incapacitada la gerencia para evaluar en queacute punto y en queacute medida
estos elementos estaacuten restringiendo la eficiencia de las aacutereas en estudio
Esta realidad es un hecho preocupante para los ejecutivos de las empresas del
grupo PMC debido a que no es una coyuntura identificada recientemente sino que
lleva tiempo identificaacutendose la necesidad de implementar alguna herramienta que
vaya maacutes allaacute de auditar los resultados contables pareciendo que se habiacutea encontrado
la solucioacuten mediante la medicioacuten a traveacutes de indicadores de gestioacuten los cuales han
ofrecido informacioacuten valiosa pero que sigue evaluando resultados y no procesos
26
Al respecto la propia unidad de auditoriacutea interna de esta corporacioacuten se ha
enfocado a analizar procedimientos y resultados pero maacutes a nivel operativo que sobre
las unidades de apoyo y menos al staff de los ciclos contables mantenieacutendose la
situacioacuten problema que de continuar como va podriacutea abrir una brecha que permearaacute
eventos de riesgos internos y externos difiacutecil de identificar y por ende de resolver
afectando la confiabilidad de la informacioacuten financiera y loacutegicamente la estabilidad
de la empresa
En este sentido la presente investigacioacuten se plantea como propoacutesito constatar
desde una perspectiva objetiva los supuestos anteriores con miras a proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC centraacutendose toda la accioacuten investigativa en responder las
siguientes interrogantes
- iquestQueacute procesos integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestCuaacutel es la situacioacuten actual en materia de control y procedimientos de gestioacuten
de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
- iquestCoacutemo es el procedimiento para la medicioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestDe queacute manera debe desarrollarse la auditoriacutea de gestioacuten sobre el ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
27
Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Proponer lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Describir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC
Determinar los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Establecer concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del
Grupo de Empresas PMC
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Justificacioacuten de la Investigacioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten es una herramienta que facilita el trabajo al auditor
permitieacutendole obtener informacioacuten general sobre la organizacioacuten y el contexto en que
eacutesta se desenvuelve Para ello se requiere de un meacutetodo de uso general aplicable a
cualquier aacuterea que se audite que debe consistir en un anaacutelisis profundo y detallado
28
del trabajo que se desarrolla dentro de la empresa por tanto se considera que es
baacutesico contar en primera instancia con una metodologiacutea que permita describir bajo
teacuterminos objetivos el alcance de los procedimientos contables financieros y
administrativos que la entidad auditada venga aplicando pues este anaacutelisis seraacute la
plataforma clave para empezar a identificar los diferentes riesgos de y dentro de la
auditoriacutea
En este orden de ideas se considera que la investigacioacuten desarrollada es de gran
relevancia teoacuterica porque trae al contexto contemporaacuteneo una de las primeras
aplicaciones auditoras sobre el funcionamiento empresarial agregando valor a su
praacutectica al adecuarla al contexto actual Asimismo se encuentra relevancia en el
desarrollo de esta investigacioacuten porque enfatiza la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Siendo asiacute se desprende que esta investigacioacuten pretende dejar claro que la
auditoriacutea de gestioacuten es fundamental dentro del desarrollo del desempentildeo
organizacional con un enfoque integral por cuanto permite medir las actuaciones de
la administracioacuten no soacutelo de lo que pasoacute sino del presente y de la proyeccioacuten en el
futuro
Por lo tanto es uacutetil para diferentes actores de la sociedad contemporaacutenea
Primeramente para las empresas modernas porque alinea al control contable con el
organizacional manteniendo enaltecido en el quehacer empresarial que la
transparencia y eficiencia de la informacioacuten financiera y contable van de la mano de
los procedimientos de donde subyacen lo cual redunda en efectividad para el
momento de la toma de decisiones
29
En segundo lugar se encuentra un valor agregado para la disciplina de auditoriacutea
contemporaacutenea debido a que en los uacuteltimos antildeos los guruacutees internacionales del aacuterea
han valorado con preponderancia el caraacutecter holiacutestico de la praacutectica destacando la
necesidad de que los auditores rompan con los esquemas de anaacutelisis financieros
adquiriendo un nivel maacutes integral en sus evaluaciones lo que significa que apunta a
una praacutectica maacutes dinaacutemica de la auditoriacutea de gestioacuten
Por otra parte desde el punto de vista acadeacutemico se ve beneficiado el programa
de actualizacioacuten en ciencias contables debido a que incorpora temaacuteticas
contemporaacuteneas que despierte el intereacutes multidisciplinario en los profesionales
actuales ampliando en estos la perspectiva y alcance de sus praacutecticas como auditores
A la Universidad de Carabobo propiamente dicha tambieacuten agrega valor al aumentar
la produccioacuten intelectual que incrementa su haber en ventajas competitivas
demostrando que los profesionales que en ella se forman adquieren y fortalecen un
criterio actualizado y propio al contexto donde se desenvuelven
Asimismo esta investigacioacuten tambieacuten puede servir de guiacutea para otras empresas y
en la formacioacuten de las proacuteximas generaciones de Contadores Puacuteblicos ya que la
informacioacuten que proporciona su realizacioacuten puede ser utilizada para impulsar el rol
del contador como auditor pues eacuteste se encuentra en posicioacuten de determinar y poner
en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos operacionales en el desempentildeo
respecto de las necesidades especiacuteficas de la direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y
realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Finalmente esta investigacioacuten se considera relevante como manual de consulta y
antecedente para futuras investigaciones relacionadas con la auditoriacutea de gestioacuten en el
desempentildeo organizacional
30
CAPIacuteTULO II
MARCO TEOacuteRICO REFERENCIAL
Una de las tareas primarias del investigador es entender con caraacutecter objetivo las
implicaciones de las variables inmersas en el problema contemplaacutendose el
tratamiento histoacuterico teoacuterico legal y normativo estructuraacutendose de esta manera el
marco teoacuterico En este sentido Arias (2006 p 106) sentildeala que ldquoEs el producto de la
revisioacuten documental - bibliograacutefica y consiste en una recopilacioacuten de ideas posturas
de autores conceptos y definiciones que sirven de base a la investigacioacuten a realizarrdquo
sobre esta base a continuacioacuten el dimensionamiento secundario de este trabajo
Antecedentes de la Investigacioacuten
Revisando el contexto en el que se ubica la problemaacutetica espacial y
temaacuteticamente los investigadores pueden aprehender datos de intereacutes para esclarecer
su percepcioacuten de la situacioacuten abordada ademaacutes de disponer antecedentes Palella y
Martins (2006 p 188) sentildealan que ldquoLos antecedentes hacen referencias a otros
trabajos de investigacioacuten (nacionales yo internacionales) relacionados con la
investigacioacuten que se estaacute desarrollando como tambieacuten aportan informacioacuten
documental de primera manordquo de alliacute que se han seleccionado los siguientes
Alcira (2012) desarrolloacute una investigacioacuten optando al grado de Magister en
Administracioacuten Mencioacuten Gerencia de Empresas en la Universidad Metropolitana
denominado Disentildeo de un Modelo de Auditoria Como una Herramienta para
Evaluar el Correcto Disentildeo del CMI En Una Empresa de Servicios de Salud
Privada en Los Valles del Tuy Este trabajo de investigacioacuten de tipo proyectiva
estuvo centrado en tres partes fundamentales la buacutesqueda de informacioacuten para
documentar entender y explicar el Cuadro de Mando Integral como modelo de
31
gestioacuten sus antecedentes el disentildeo para la Cliacutenica que es caso de estudio por uacuteltimo
se partioacute del marco teoacuterico para disentildear un modelo de auditoriacutea que permita evaluar el
correcto disentildeo del CMI para el caso de la Cliacutenica
La investigadora concluye que en el aacutembito de las instituciones de Salud Puacuteblica y
Privada en los uacuteltimos antildeos a nivel mundial se ha evidenciado una creciente
preocupacioacuten por mejorar la calidad y excelencia de los servicios que se prestan en
este tipo de organizaciones Estos desarrollos en materia de prestacioacuten de salud han
venido acompantildeados con la implementacioacuten de herramientas estrateacutegicas de
organizacioacuten Unidades administrativas taacutecticas operativas y los recursos humanos
que en ellos residen Todo ello con el fin de mejorar la productividad la calidad y
rentabilidad de sus negocios
Tal es el caso del modelo de Cuadro de Mando Integral como herramienta de
Gestioacuten en un Centro de Salud Privada en los Valles del Tuy La aplicacioacuten del CMI
ha permitido mejorar significativamente los procesos internos de dicha organizacioacuten
Igualmente en la medida que se mejore la gestioacuten de la empresa optimizando al
maacuteximo la utilizacioacuten de los recursos de los cuales dispone haciendo maacutes efectivos
eficientes y rentables los servicios de salud meacutedico-hospitalarios se estaraacute mejorando
la calidad de vida de las comunidades de los Valles del Tuy y en especial a las de
Charallave Ocumare y Cuacutea las cuales se encuentran cercanas a la institucioacuten y ven
en eacutesta una solucioacuten oportuna de calidad y con excelencia profesional y tecnoloacutegica
Se ha contemplado esta investigacioacuten como antecedente debido a que relaciona a
la auditoriacutea de gestioacuten con el uso de indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y
eficiencia develando las ventajas de este proceso para cualquier aacuterea de las empresas
por lo que se ha ubicado informacioacuten referencial de utilidad para la explicacioacuten
teoacuterica de la variable
32
Martiacutenez (2012) desarrolloacute en la Universidad Teacutecnica de Ambato en Ecuador
una investigacioacuten para el tiacutetulo de Magister en Contabilidad y Auditoriacutea y quedoacute
denominada Auditoriacutea de Gestioacuten y su Incidencia en la Compantildeiacutea Intarfeti
Corporation SA con la finalidad de proporcionar un modelo de soluciones que
promuevan la eficacia y eficiencia en la realizacioacuten de sus operaciones al tiempo que
proporciona un grado de seguridad razonable el aumento de los ingresos la
reduccioacuten de los costos y la simplificacioacuten de sus tareas Desde el punto de vista
metodoloacutegico de tratoacute de un disentildeo elaborado bajo la modalidad de proyecto factible
de tipo de campo y con nivel descriptivo ndash evaluativo siendo objeto de estudio 6
personas que conforman el aacuterea de administracioacuten de la empresa a quienes se le
aplicoacute un cuestionario como instrumento Concluyendo que en la empresa se carece
de instrumentos teacutecnicos de profundidad para medir la eficiencia de los
procedimientos financieros y de los resultados que se obtenga vieacutendose incapacitada
para determinar los riesgos y plantearse soluciones oportunas
Se evidencia a traveacutes de esta investigacioacuten que la auditoriacutea de gestioacuten tiene
alcance sobre los procesos para obtener la informacioacuten financiera de las empresas lo
que demuestra la trascendencia de este proceso evaluativo en la medicioacuten de la
eficiencia en el procesamiento contable convirtiendo al disentildeo descrito en un
antecedente de delimitacioacuten y uso bibliograacutefico
Mejiacutea (2012) en la Universidad de Cuenca Ecuador optando al grado de Magister
en Auditoriacutea realizoacute como trabajo de grado el denominado Auditoriacutea de Gestioacuten en
Pymes el cual consistioacute en la elaboracioacuten de una Auditoriacutea de Gestioacuten para pequentildeas
y medianas empresas la cual permitiraacute comprender que las PYMES constituyen un
elemento determinante en la relacioacuten de la actividad econoacutemica y por ello a la
generacioacuten de empleo Desde el punto de vista metodoloacutegico se caracteriza por ser un
disentildeo no experimental de tipo documental y con un nivel descriptivo
33
El objetivo general de estudio de esta Auditoriacutea es que serviraacute como instrumento
baacutesico para establecer el grado de economiacutea efectividad y eficiencia en el uso de los
recursos disponibles en la empresa promover la optimizacioacuten de los niveles de
eficiencia eficacia en la toma de decisiones de la gerencia asiacute como la elaboracioacuten
de nuevas metas y satisfacer las necesidades de los clientes Se llegoacute a la conclusioacuten
de que se lograraacute elevar el nivel de organizacioacuten administracioacuten y control de las
operaciones que se realizan dentro de las empresas y de esta manera permitiraacute
alcanzar objetivos establecidos con menor tiempo y costo mejorando su
competitividad y productividad
En la investigacioacuten descrita con detalle se aprecia el alcance de la aplicabilidad de
la auditoriacutea de gestioacuten y sus beneficios lo que soporta el uso de este proceso en la
revisioacuten de los procesamientos contables de las empresas ademaacutes deja en evidencia
su uso actual en Latinoameacuterica De alliacute su utilidad para extraer un marco referencial y
definir los indicadores teoacutericos a reconocer en el objeto de estudio
Rodriacuteguez (2011) en la Universidad de Carabobo desarrolloacute una investigacioacuten
que lleva por tiacutetulo Disentildeo de indicadores financieros para la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera y la valoracioacuten de la empresa distribuidora de neumaacuteticos
Caso de estudio DISTRIBUIDORA DE NEUMAacuteTICO CHIRICA VIEJA CA
con el cual obtuvo la Maestriacutea en Administracioacuten de Empresas Mencioacuten Finanzas
Concebida como un disentildeo evaluativo de campo y documental realizaacutendose una
entrevista a los dos responsables de la administracioacuten financiera
La investigacioacuten realizada en el presente trabajo consistioacute en la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera de una empresa distribuidora de cauchos a traveacutes de unos
indicadores financieros enfocado el estudio a la iacutendices de mayor incidencias en la
gestioacuten de las empresas del sector ubicadas la zona industrial de Ciudad Guayana se
observa que a traveacutes de la investigacioacuten que la valoracioacuten de dicha empresa se refleja
34
a traveacutes de los descuentos de flujos de efectivo sin determinarse mayores
implicaciones y elementos de gestioacuten financiera
Esta investigacioacuten ha sido considerada como un antecedente para el presente
estudio debido a que demuestra que el uso de indicadores es clave en la evaluacioacuten
financiera de las entidades un factor que determina la gestioacuten contable y que debe ser
objeto de revisioacuten en la auditoriacutea de gestioacuten lo que la relaciona indirectamente con
este trabajo de grado
Peacuterez (2010) presentoacute en la Universidad del Zulia para optar al tiacutetulo de Magister
en Auditoriacutea un trabajo de grado que Cuadro de Mando Integral como una
Herramienta en la Auditoriacutea de Gestioacuten en la que propone una estructura que
permite la aplicacioacuten del cuadro de mando integral en la realizacioacuten de la auditoriacutea de
gestioacuten La metodologiacutea utilizada fue a partir de una investigacioacuten documental de
disentildeo no experimental En tal sentido concluye que esta herramienta puede lograr la
obtencioacuten de informacioacuten en tiempo real ademaacutes permite reducir los tiempos de
respuestas para tomar decisiones tempranas y corregir oportunamente las
desviaciones que impacten los niveles de eficiencia y eficacia asiacute como los de
efectividad y economiacutea
Se ha considera la investigacioacuten descrita porque deja en evidencia el alcance de la
auditoriacutea de gestioacuten en la medicioacuten de la eficacia y eficiencia en las empresas siendo
esto lo que se busca introducir en el objeto de estudio que ocupa a este disentildeo por lo
tanto proporciona informacioacuten documental de relevancia y los procedimientos
metodoloacutegicos para obtener los datos necesarios para orientar la aplicacioacuten de dicho
proceso de revisioacuten
35
Bases Teoacutericas
Este apartado se constituye como el referencial para la emisioacuten de los anaacutelisis
criacuteticos al contrastarse la realidad con el deber ser por lo que constituye un proceso
clave debiendo ser producto de una revisioacuten detenida de varias fuentes sometidas a
anaacutelisis documental que permitan explicar claramente cada una de las variables
inmersas en el problema
Lineamientos Estrateacutegicos
El nuevo quehacer administrativo exige modificar y reorientar las tradicionales
formas de hacer planificacioacuten para dar paso a una planificacioacuten estrateacutegica
participativa y descentralizada que involucre a los diferentes componentes de la
organizacioacuten por lo cual en la elaboracioacuten de los planes en una organizacioacuten es
preciso crear directrices generales que den forma estaacutendar a la ejecucioacuten de los
mismos es decir fijar lineamientos de gestioacuten los cuales pueden asumirse como una
regla de conducta obligatoria en su cumplimiento emitida por quien tiene facultades
para ello respecto a las funciones y atribuciones que tiene encomendadas
De acuerdo con el Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico
(2007 p 10) se puede asumir como lineamientos al ldquoestablecimiento de los
teacuterminos liacutemites y caracteriacutesticas de las actividades internas de la institucioacutenrdquo por lo
tanto su propoacutesito es describir las etapas fases y pautas necesarias para desarrollar
una actividad u objetivo Los lineamientos se emiten cuando se requiere particularizar
o detallar acciones que derivan de uno o varios ordenamientos de mayor jerarquiacutea
Para garantizar su efectividad debe desarrollarse de manera metodoloacutegica
siguieacutendose una serie de pasos que se explican a continuacioacuten con apoyo en la
referencia del Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico (2007)
36
1 Objetivo Contiene la explicacioacuten del fin u objetivos que se pretenden alcanzar
o lograr con la expedicioacuten de los lineamientos
2 Marco Normativo sentildeala los ordenamientos juriacutedicos en que se sustentan los
lineamientos (incluyendo artiacuteculos y fracciones apartados e incisos seguacuten
corresponda)
3 Aacutembito de aplicacioacuten Define a las aacutereas responsables de seguir y aplicar los
lineamientos asiacute como tambieacuten el territorio en el cual resultan aplicables
4 Disposiciones Generales Establece el conjunto de etapas requisitos acciones
seguimiento obligaciones y coordinacioacuten necesarios para cumplir con los objetivos
de los lineamientos
5 Lineamientos generales y especiacuteficos Descripcioacuten de los teacuterminos elementos o
directrices generales o especiacuteficas que se aplican de manera uniforme en todas las
etapas de un proceso y que pueden ser aplicables de manera general o especiacutefica
6 Emisor(es) Fecha y Firma Datos de la Unidad o aacuterea emisora (incluyendo
nombre completo y cargo del servidor puacuteblico facultado fecha y firma)
7 Artiacuteculos Transitorios Los artiacuteculos transitorios establecen las actividades y los
procesos previos o simultaacuteneos que deben cumplirse para la aplicacioacuten de los
lineamientos y la fecha a partir de la cual entrara en vigor
A parte de lo anterior los lineamientos tambieacuten pueden incluir las explicaciones
que justifiquen las necesidades de emitirlos una relacioacuten de documentos o recursos
necesarios para su aplicacioacuten y los mecanismos de control Mediante la adecuada
aplicacioacuten de los aspectos antes enumerados se podraacute esperar un alto grado de
37
eficacia y eficiencia organizacional en razoacuten de que habraacute mayor seguridad acerca
del norte al que se pretende llegar
Gestioacuten
En ocasiones cuando se trata de la direccioacuten o administracioacuten de una empresa o de
un negocio tambieacuten se define como gestioacuten ya que esta uacuteltima es el accionamiento
de las decisiones para el funcionamiento organizacional dicho en otras palabras se
encarga de ejecutar todas aquellas oacuterdenes planificadas por la administracioacuten
La gestioacuten es quizaacute uno de los elementos maacutes abstractos contenidos dentro del
argot gerencial moderno Anteriormente manejar una empresa se resumiacutea en el
cumplimiento de varios procesos administrativos fundamentales y muy precisos a
traveacutes de los cuales era posible convertir los recursos de la empresa en productos
Entender la gestioacuten a la luz de planificar ejecutar dirigir controlar y evaluar provee
una visioacuten bastante elemental que deja de lado una diversidad de aspectos
involucrados en la coordinacioacuten de grupos humanos y recursos limitados para
alcanzar objetivos Al respecto Lozano (2006) apunta
La gestioacuten es esencialmente algo muy similar a ejecucioacuten a la capacidad de hacer de sincronizar aspiraciones y objetivos bajo la premisa del uso eficiente de recursos y capacidades para lograr beneficios dentro de paraacutemetros aceptables de eficiencia Asimismo posee componentes fundamentales que se refieren a la estrategia los procesos internos la cultura los productos y el mercado
Especiacuteficamente la definicioacuten de gestioacuten indica que se trata de realizacioacuten de
diligencias enfocadas a la obtencioacuten de alguacuten beneficio y se divide en todas las aacutereas
que comprenden a una empresa ya que todos los departamentos que la
administracioacuten tiene bajo su cargo deben estar involucrados con la gestioacuten
38
empresarial Siendo asiacute la gestioacuten tambieacuten comprende a la gestioacuten financiera y
contable ya que las mismas seraacuten las encargadas de que dichos proyectos puedan
concretarse
Por lo tanto este proceso se concreta en ser el modo particular de proceder de
cada empresa con el fin uacutenico de alcanzar la misioacuten del negocio expresada en el
trabajo mismo de cualquiera que debe enfrentar los problemas y aportar soluciones
para asegurar los mejores resultados La gestioacuten no posee foacutermulas secretas ni
requiere de habilidades extraordinarias pues su principal punto de apoyo estaacute en la
capacidad de hacer y concentrar el esfuerzo en un espacio y tiempo a traveacutes del cual
se logran los mejores resultados
De este modo se puede decir que la administracioacuten de una empresa requiere el
constante ejercicio de ciertas responsabilidades directivas las cuales a menudo se les
denomina colectivamente como las funciones de la administracioacuten Si bien variacutean sus
designaciones estas funciones son ampliamente reconocidas tanto por los eruditos
acadeacutemicos como por los gerentes profesionales
Las funciones del administrador corresponden a los elementos de la
administracioacuten las cuales en la actualidad se aceptan como baacutesicas a la planeacioacuten la
organizacioacuten la direccioacuten y el control Sentildeala Chiavenato (2006) que el desempentildeo
de estas cuatro funciones baacutesicas constituyen el denominado proceso administrativo
La actividad gerencial en las empresas descansa su ejecucioacuten en un importante
proceso el cual es el punto de partida para el desarrollo y la evolucioacuten de la
organizacioacuten todo gerente estaacute llamado a cumplir en cualquier aacuterea de la empresa
con estas actividades para garantizar el correcto logro de los objetivo a dicho proceso
se le conoce como proceso Administrativo y para De Thielen (2000 p 71) ldquoSon
todas aquellas funciones que eacutel debe realizar para que se logren los objetivos en la
39
forma maacutes racional posible es decir con la oacuteptima utilizacioacuten de los recursosrdquo
A medida que se repite el ciclo administrativo permite la correccioacuten y el ajuste
continuo mediante la retroalimentacioacuten pero tal y como refiere Chiavenato (2006)
debe tenerse presente que estas funciones son maacutes que una secuencia ciacuteclica debido a
que las etapas estaacuten iacutentimamente relacionadas en interaccioacuten dinaacutemica por ello se
concibe al proceso administrativo como ciacuteclico dinaacutemico e interactivo
Auditoriacutea
La complejidad del ambiente financiero funcional y econoacutemico asiacute como de las
estructuras empresariales y del accionamiento de los recursos que conforman a la
organizacioacuten el desarrollo de procesos evaluativos se abre espacio y adquiere una
importancia creciente especializaacutendose cada vez maacutes su ejecucioacuten hablaacutendose en
esta ocasioacuten de la Auditoriacutea la cual puede ser entendida como un proceso extensivo
que incluye varias etapas incluyendo la planificacioacuten evaluacioacuten del proceso
empleado para valorar la efectividad del control interno La auditoriacutea puede
entenderse con la definicioacuten que presenta Harry A Finney (1998 p1) ldquoLa auditoriacutea
es un procedimiento mediante el cual los expertos examinan los registros de
contabilidad y los estados para prevenir el fraude y el error y rendir la seguridad de
que tales registros y estados se han manejado y preparado con apego a los principios
aceptados de contabilidad y poliacuteticas de la compantildeiacuteardquo
Goacutemez (2005 p 13)
Se define como la actividad consistente en analizar la informacioacuten econoacutemico-financiera esta se obtiene de los documentos contables examinados y su objeto es la emisioacuten de un informe que exprese una opinioacuten teacutecnica sobre la fiabilidad de dicha informacioacuten para que se pueda conocer y valorar esta informacioacuten por terceros
40
El teacutermino auditoriacutea en siacute mismo sugiere una variedad de ideas por un lado
puede ser circunscrito hacia el chequeo de la veracidad aritmeacutetica de cifras o la
existencia de activos por otro como la revisioacuten y evaluacioacuten a fondo de los altos
niveles operacionales
El evaluar la actuacioacuten administrativa y contable de un organismo en cualquiera
de sus niveles es de gran importancia ya que a traveacutes de esta se logran detectar
zonas en las que se puede mejorar la gestioacuten evitando que se cometan errores
costosos y que se repitan las equivocaciones ya cometidas una vez
De manera semejante al control se presenta la auditoriacutea cuya teacutecnica tiene como
propoacutesito la comprobacioacuten verificacioacuten y evaluacioacuten de actividades por medio de
teacutecnicas de investigacioacuten aplicadas a hechos y registros
Rodriacuteguez (2003 p 54) establece que
La auditoriacutea es una apreciacioacuten independiente de los registros financieros de la empresa busca probar la confiabilidad y validez de los registros de las transacciones al determinar el grado de exactitud y la forma en que los estados financieros reflejan de un modo fiel lo que supuestamente representan
La ejecucioacuten de los procesos de revisioacuten puede ser externa o internamente asiacute se
reconoce una auditoriacutea externa y una auditoriacutea interna La primera es llevada por
profesionales especializados que no forman parte de la estructura de la organizacioacuten
se aplica para dejar perfectamente claro que es una actividad llevada a cabo por la
misma organizacioacuten empleando su propio personal y la segunda corresponde a
Contadores Puacuteblicos que aunque tienen un criterio independiente desde una unidad
especializada se dirige a la evaluar los resultados financieros
41
Auditoriacutea Interna
La Auditoriacutea Interna es un control de controles Es una actividad de evaluacioacuten
independiente dentro de una organizacioacuten cuya finalidad es examinar las operaciones
contables financieras y administrativas como base para la prestacioacuten de un servicio
efectivo a los maacutes altos niveles de direccioacuten
La Auditoriacutea Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar
valor y mejorar las operaciones de una organizacioacuten asiacute como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas aportando un enfoque sistemaacutetico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestioacuten de riesgos
control y direccioacuten
Los servicios de Auditoriacutea comprenden la evaluacioacuten objetiva de las evidencias
efectuada por los auditores internos para proporcionar una conclusioacuten independiente
que permita calificar el cumplimiento de las poliacuteticas reglamentaciones normas
disposiciones juriacutedicas u otros requerimientos legales respecto a un sistema proceso
subproceso actividad tarea u otro asunto de la organizacioacuten a la cual pertenecen
En toda entidad bien organizada y para poder mantener la vigilancia sobre la
cadena de control de direccioacuten se hace necesario la creacioacuten de un programa
sistemaacutetico de revisioacuten y valoracioacuten para comprobar que las responsabilidades
delegadas han sido bien encausadas y que las poliacuteticas y procedimientos establecidos
se han llevado tal como estaba previsto
Ademaacutes sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) es de suma importancia que
exista una revisioacuten regular por un personal calificado para determinar que el sistema
de control interno en general es el adecuado y mediante pruebas constantes
determinar que han resultado operativamente efectivos De existir fallas deficiencias
42
o cambios en las condiciones existentes debido a lo cual el sistema de control interno
resulte inefectivo debe ser modificado apropiadamente efectuando los cambios
necesarios a las nuevas situaciones
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea Interna es la denominacioacuten de una
serie de procesos y teacutecnicas a traveacutes de las cuales se da una seguridad de primera
mano a la direccioacuten respecto a los empleados de su propia organizacioacuten ello seguacuten
sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) a partir de la observacioacuten en el trabajo
respecto a
bull Si los controles establecidos por la organizacioacuten son mantenidos adecuada y
efectivamente
bull Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados
adecuada y raacutepidamente en cada departamento u otra unidad y si estos se estaacuten
llevando fuera de los planes poliacuteticas o procedimientos de los cuales la Auditoriacutea es
responsable
Por lo tanto se asume que el objetivo de la Auditoriacutea interna es asistir a los
miembros de la organizacioacuten descargaacutendoles de sus responsabilidades de forma
efectiva Con este fin les proporciona anaacutelisis valoraciones recomendaciones
consejos e informacioacuten concerniente a las actividades revisadas Incluye la promocioacuten
del control efectivo a un costo razonable
Asiacute su alcance comprende el examen y valoracioacuten de lo adecuado y efectivo de
los sistemas de control interno de una organizacioacuten y de la calidad de la ejecucioacuten al
llevar a cabo las responsabilidades asignadas Que partiendo de las exposiciones de
Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) incluye
43
bull Revisioacuten de la fiabilidad e integridad de la informacioacuten financiera y operativa
y de los juicios utilizados para identificar medir clasificar e informar sobre la
misma
bull Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas
poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones que pueden tener un impacto
significativo en las operaciones e informes y determinar si la organizacioacuten los
cumple
bull Revisar las medidas de salvaguarda de activos y cuando sea apropiado
verificar la existencia de los mismos
bull Valorar la economiacutea y eficacia con que se emplean los recursos
bull Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas y que las operaciones y
programas han sido llevados a cabo como estaba previsto
En definitiva la Auditoriacutea Interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de
una organizacioacuten Ayuda a la organizacioacuten a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemaacutetico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos
de gestioacuten de riesgos control y gobierno
Control Interno
El crecimiento de la actividad econoacutemica y la ampliacioacuten del volumen de negocio
han permitido el establecimiento de grandes empresas originando una gran
44
complejidad en la organizacioacuten y administracioacuten de las mismas asiacute como el
distanciamiento de la direccioacuten empresarial en el control cotidiano de las operaciones
Debido a ello la actividad de la direccioacuten de una empresa como responsable
frente a terceros (accionistas intermediarios financieros proveedores etc) de la
adecuada gestioacuten de sus intereses estaacute expuesta al riesgo de que se produzcan no soacutelo
incumplimientos o deformaciones en la puesta en marcha de los sistemas de
funcionamiento e informacioacuten sino tambieacuten a una comprensioacuten no oportuna o
equivocada de sus decisiones
Una forma de que la direccioacuten disponga de un margen razonable de seguridad de
que esto no ocurra o por lo menos de minimizar este riesgo consiste en que la
empresa disponga de un eficaz sistema de control interno
Seguacuten Goacutemez (2006 p 78) el control interno
Comprende el plan de organizacioacuten y el conjunto de meacutetodos y procedimientos que aseguren que los activos estaacuten debidamente protegidos y que 1os registros contables son fiables que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y que se cumplen seguacuten las directrices marcadas por la direccioacuten
Por su parte Mendoza (1996 p 37) lo define como ldquoEl conjunto de medidas que
adopta una empresa para proteger sus activos garantizar la exactitud y confiabilidad
de la informacioacuten financiera promover la eficacia operacional y cumplir las poliacuteticas
establecidas por la gerenciardquo
En lo que afecta a los elementos baacutesicos de un sistema de control interno el
proceso baacutesico de control incluye los siguientes elementos
a) Un plan de organizacioacuten que proporcione una adecuada separacioacuten de
45
responsabilidades funcionales
b) Un sistema de autorizacioacuten y procedimientos de registro adecuados para
proporcionar un control contable razonable sobre los activos pasivos gastos e
ingresos
c) Procedimientos adecuados a seguir en la ejecucioacuten de deberes y funciones en
cada uno de los departamentos gerenciales
d) Personal en cantidad y calidad suficiente para afrontar las necesidades de la
empresa
De alliacute que Goacutemez (2005) encuentra que entre los objetivos del control interno
maacutes relevantes estaacuten los siguientes
a) Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones especiacuteficas o
generales de la direccioacuten
b) Que todas las transacciones se registren sin tardanza por su importe correcto
en las cuentas adecuadas y en el periacuteodo contable en que tienen lugar
c) Que el acceso a los activos se permita soacutelo con la autorizacioacuten de la direccioacuten
d) Que las cifras contables de los activos se comparen con las existentes con una
periodicidad razonable y que se tomen las medidas adecuadas en relacioacuten con las
diferencias que puedan presentarse
Los procedimientos para alcanzar estos objetivos pueden incluir la comprobacioacuten
de la exactitud aritmeacutetica de los registros la realizacioacuten de conciliaciones punteos
46
control de cuentas y balances de comprobacioacuten aprobacioacuten y control de documentos
comprobacioacuten con fuentes externas de informacioacuten etc
Visto de esta forma de acuerdo con los sentildealamientos de Goacutemez (2005) entre las
diferentes formas de aplicar el control interno en una empresa baacutesicamente se puede
apreciar dos divisiones principales a saber
Los controles administrativos Comprenden el plan de organizacioacuten y todos los
meacutetodos y procedimientos que estaacuten relacionados con la eficiencia de las
operaciones con el cumplimiento de las normas internas y con el proceso de toma de
decisiones
Los controles contables Comprenden los sistemas de organizacioacuten y todos los
procedimientos que de alguna forma tienen que ver con la proteccioacuten del patrimonio
empresarial y la fiabilidad de los datos contables y que tienen como cometido
asegurar que se cumplen los objetivos del sistema de control interno
De modo general la responsabilidad primordial de la gerencia es operar una
empresa con ganancia o dentro de los recursos disponibles si no se trata de una
entidad lucrativa En ambos tipos de empresa la administracioacuten debe producir bienes
o servicios con un costo aceptable debe desarrollar mercados en los cuales los
bienes y servicios puedan ser vendidos a precios competitivos y en vista de la presioacuten
de la competencia de las variaciones de la demanda de los clientes y de otros factores
que dan lugar a obsolescencias debe desarrollar bienes y servicios nuevos o
mejorados
El auditor debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones
que eacutestos tienen en la preparacioacuten de los informes financieros pero si el auditor cree
que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas
anuales debe efectuar su revisioacuten y evaluacioacuten
47
Partiendo de las exposiciones de Goacutemez (2005) una forma de que el auditor
obtenga informacioacuten acerca del funcionamiento del control interno de la empresa seraacute
la indagacioacuten la observacioacuten la revisioacuten de los manuales de contabilidad y de
procedimiento e instrucciones internas asiacute como conversaciones con los ejecutivos
responsables de ciertas aacutereas de la organizacioacuten Asiacute mismo debe estudiar y evaluar
los controles internos existentes como base de confianza en los mismos y para
determinar el alcance de las pruebas de auditoriacutea a realizar
Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten aunque no tan desarrollada como la financiera es si se
quiere de igual o mayor importancia que esta uacuteltima pues sus efectos tienen
consecuencias que mejoran en forma apreciable el desempentildeo de la organizacioacuten La
denominacioacuten auditoriacutea de gestioacuten funde en una dos clasificaciones que
tradicionalmente se teniacutean auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional
La auditoriacutea de gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
48
Para entender el concepto de auditoriacutea de gestioacuten es necesario conocer los
conceptos tradicionales de auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional que fueron
reemplazados por este uacuteltimo Leonard citado por Cuellar (2004) presenta la
siguiente definicioacuten de auditoriacutea administrativa
La auditoriacutea administrativa puede definirse como el examen comprensivo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una institucioacuten o departamento gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y empleo que deacute a sus recursos humanos y materiales
Por su parte Rodriacuteguez en Cuellar (2004) plantea una definicioacuten de auditoriacutea
operacional asiacute
Se define como una teacutecnica para evaluar sistemaacuteticamente la efectividad de una funcioacuten o una unidad con referencia a normas de la empresa utilizando personal especializado en el aacuterea de estudio con el objeto de asegurar a la administracioacuten que sus objetivos se cumplan y determinar queacute condiciones pueden mejorarse
Es asiacute como Cuellar (2004) trae la siguiente definicioacuten de auditoriacutea de gestioacuten es
El examen criacutetico sistemaacutetico y detallado de las aacutereas y controles operacionales de un ente realizado con independencia y utilizando teacutecnicas especiacuteficas con el propoacutesito de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad del mismo
Coincidiendo con la anterior definicioacuten Loacutepez (2004) explica que es
El examen que se realiza en una entidad para establecer el grado de economiacutea eficiencia y en la planificacioacuten control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes con el objetivo de verificar la utilizacioacuten maacutes racional de los recursos y mejorar las actividades primarias examinadas
49
La auditoriacutea de gestioacuten permite abarcar el crecimiento constante de problemas
cada vez maacutes complejos ya que motivado por las exigencias sociales y de la
tecnologiacutea pasa a ser un elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los
ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos
que a este nivel se presentan generando en la empresa un saludable dinamismo
El concepto de auditoriacutea de gestioacuten con su preocupacioacuten de control operativo es
el puente y a veces el catalizador entre una auditoriacutea financiera tradicional y un
meacutetodo de servicios administrativos para solucionar el problema de un tiempo
Constituye un ingrediente necesario en la plena implantacioacuten de la auditoriacutea integral
Los programas de auditoriacutea de gestioacuten especiacuteficos para cada aacuterea funcional
proporcionan al auditor una guiacutea con respecto a los tipos de controles condiciones y
circunstancias que probablemente logre encontrar Igualmente presentan preguntas
especiacuteficas para hacer resaltar elementos de control significativos En eacuteste
generalizado enfoque el auditor se siente comprometido para revisar y evaluar los
controles operacionales haciendo notar que el objetivo primario de la auditoriacutea de
gestioacuten es dar relevancia a aquellas aacutereas en donde haya reduccioacuten de costos las
mejoriacuteas en operacioacuten o la mayor productividad pueden lograrse mediante la
introduccioacuten de modificaciones en los controles administrativos y operacionales o en
los instructivos de poliacuteticas o por la accioacuten correctiva correspondiente
La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor ofrecer
sugerencias constructivas y recomendaciones a un cliente para mejorar la
productividad global de la compantildeiacutea Es asiacute como la implantacioacuten con eacutexito de la
auditoriacutea de gestioacuten puede representar un aporte valioso a las relaciones del cliente
Bajo las consideraciones de Cuellar (2004) se puede decir que el objetivo
primordial de la auditoriacutea de gestioacuten consiste en descubrir deficiencias o
50
irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables
remedios Textualmente Cuellar (2004) sentildeala que
La finalidad es ayudar a la direccioacuten a lograr la administracioacuten maacutes eficaz Su intencioacuten es examinar y valorar los meacutetodos y desempentildeo en todas las aacutereas Los factores de la evaluacioacuten abarcan el panorama econoacutemico la adecuada utilizacioacuten de personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios
En la auditoriacutea de gestioacuten se realizan estudios para determinar deficiencias
causantes de dificultades sean actuales o en potencia las irregularidades
embotellamientos descuidos peacuterdidas innecesarias actuaciones equivocadas
deficiente colaboracioacuten fricciones entre ejecutivos y una falta general de
conocimientos o desdeacuten de lo que es una buena organizacioacuten Suele ocurrir a menudo
que se produzcan peacuterdidas por prolongados espacios de tiempo lo cual a semejanza
de las enfermedades croacutenicas hace que vaya empeorando la situacioacuten debido a la
falta de vigilancia
Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo eacuteste se encuentra
en posicioacuten de determinar y poner en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos
operacionales en el desempentildeo Respecto de las necesidades especiacuteficas de la
direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Por otra parte seguacuten las apreciaciones de Cuellar (2004) la responsabilidad del
auditor consiste en ayudar y respaldar a la direccioacuten en la determinacioacuten de las aacutereas
en que pueda llevarse a cabo valiosas economiacuteas e implantarse mejores teacutecnicas
administrativas Enseguida de una investigacioacuten definida y donde quieran que surjan
aspectos o circunstancias susceptibles de remedio o mejoriacutea es obligacioacuten del auditor
examinar con mirada criacutetica y valorar toda solucioacuten que parezca conveniente
51
La revisioacuten de los meacutetodos y desempentildeos administrativos comprende un examen
de los objetivos poliacuteticas procedimientos delegacioacuten de responsabilidades normas y
realizaciones La eficiencia operativa de la funcioacuten o aacuterea sometida a estudio puede
determinarse mediante una comparacioacuten de las condiciones vigentes con las
requeridas por los planes poliacuteticas etc
La auditoriacutea de gestioacuten puede ser de una funcioacuten especiacutefica un departamento o
grupo de departamentos una divisioacuten o grupo de divisiones o de la empresa en su
totalidad Algunas auditoriacuteas abarcan una combinacioacuten de dos o maacutes aacutereas Por
ejemplo en el estudio del procedimiento de pedidos recibidos por el departamento de
ventas la investigacioacuten puede incluir en dicho departamento las diversas rutinas
observadas para el procesamiento o traacutemite de la papeleriacutea y en el departamento de
contabilidad el procedimiento y cualidades del personal que aprueba el creacutedito del
cliente
El campo de estudio puede abarcar la economiacutea de la produccioacuten incluyendo
elementos tales como especializacioacuten simplificacioacuten estandarizacioacuten
diversificacioacuten expansioacuten contraccioacuten e integracioacuten tambieacuten podriacutea incluir los
factores de produccioacuten
Por otra parte como en las aacutereas de examen entre otras podriacutean comprender un
estudio y evaluacioacuten de los meacutetodos para pronosticar programacioacuten del producto
costos de proyectos de ingenieriacutea estimacioacuten de los precios comunicaciones equipos
y aplicaciones del procesamiento de datos eficiencia administrativa etc
Los elementos en los meacutetodos de administracioacuten y operacioacuten que exigen una
constante vigilancia anaacutelisis y evaluacioacuten son los siguientes planes y objetivos
estructura orgaacutenica poliacuteticas y praacutecticas sistemas y procedimientos meacutetodos de
control formas de operacioacuten y recursos materiales y humanos
52
Procedimientos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
De acuerdo con las explicaciones de Cuellar (2004) se puede decir que la
auditoriacutea de gestioacuten consiste en las revisiones y evaluacioacuten de dos elementos mayores
de la administracioacuten
Poliacutetica de la corporacioacuten Determinacioacuten de la existencia lo adecuado y
comprensivo de la poliacutetica asiacute como el significado de sus instructivos como
elementos de control en aacutereas funcionales Valorizacioacuten de los efectos de la ausencia
de poliacuteticas o recomendaciones para la adopcioacuten o modificacioacuten de los instructivos
formalizados
Controles administrativos Determinacioacuten de la existencia y lo adecuado de
controles administrativos u operacionales como tales y como respaldo a los objetivos
de productividad de la gerencia el grado de cumplimiento en las aacutereas de
funcionabilidad mayor y la coordinacioacuten de controles de operacioacuten con los
instructivos de la poliacutetica de la corporacioacuten
Evaluacioacuten de los efectos de la accioacuten de controles administrativos u
operacionales en aacutereas significativas y recomendaciones para la adopcioacuten o
modificacioacuten de tales controles
La iacutendole y funcioacuten de los controles administrativos u operacionales por lo tanto
para el efectivo control administrativo son fundamentales ellos representan
procedimientos rutinas y otros requisitos obligatorios o lineamientos especiacuteficos
que indican coacutemo y por queacute medio debe de ejercerse o canalizarse la auditoriacutea
operativa
53
Tambieacuten puede tomar la forma de documentos o informe que actuacuteen como
controles de siacute mismos o que estaacuten disentildeados como medida de la efectividad como
funcionan otros controles operacionales Desde un punto de vista funcional son los
medios de implantar los objetivos de poliacuteticas de una corporacioacuten
A la inversa la ausencia de instructivos de poliacutetica vital o de controles
operacionales efectivos en aacutereas funcionales significativas puede ejercer un enorme
efecto adverso en la productividad global
Cuellar (2004) explica que al iniciar una auditoriacutea de gestioacuten el auditor prepara
datos importantes que le sirven como antecedentes respecto al cliente entre los cuales
se tiene las utilidades histoacutericas recuperacioacuten sobre inversioacuten clases de productos
usuales de distribucioacuten caracteriacutesticas mercantiles inusitadas en el ramo del mercado
el volumen aproximado de ventas anuales el activo y la influencia de pedidos a la
orden o contratos para la diferencia sobre la planeacioacuten y operaciones generales
Estos datos pueden suplir con inspecciones a las plantas y otros servicios a fin de
evaluar las condiciones fiacutesicas y localizar indicios de posibles aacutereas de problemas
El auditor tambieacuten puede aplicar teacutecnicas de anaacutelisis financiero para estadiacutesticas
de operacioacuten que tambieacuten puede sugerir aacutereas de problemas o condiciones que
influencian una recuperacioacuten desfavorable sobre la inversioacuten o estadiacutestica de
operacioacuten adversa
Ciclo Contable
La duracioacuten de la empresa suele ser indeterminada salvo el caso de unidades
econoacutemicas que nacen para llevar a cabo un proyecto concreto En consecuencia en
la mayoriacutea de los casos habriacutea que esperar al final de la vida de la empresa para
conocer el resultado obtenido y el patrimonio final No obstante por motivos legales
54
y de gestioacuten perioacutedicamente es necesario conocer el resultado y el patrimonio de la
unidad econoacutemica Normalmente este proceso se realiza con periodicidad anual que
puede coincidir o no con el antildeo natural Este periacuteodo se conoce en la praacutectica como
ejercicio econoacutemico
El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la
contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio econoacutemico anual cuyo objeto es
poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado perioacutedico que sirva para
enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales
Toda empresa debe tener una fecha de inicio de operaciones y una fecha de cierre
de operaciones El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros
contables desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en
libros hasta la preparacioacuten de Estados Financieros
En el transcurso de esas dos fechas se dan muchas transacciones comerciales que
cambian la situacioacuten econoacutemica de la empresa operaciones que necesitan registrarse
una por una con sus debidos justificativos en los libros obligatorios el Diario el
Mayor y el de Inventarios De este proceso se van a originar dos estados financieros
que son obligatorios de presentar para cada empresa el Balance General y el Estado
de Resultados Estos dos informes reflejan los resultados obtenidos de la actividad
econoacutemica de la empresa en ese lapso que se midioacute a partir de una fecha de inicio
hasta una fecha de cierre en ese ciclo contable
55
Seguacuten el Portal de Feacute y Alegriacutea (2008)
El Ciclo Contable son todos aquellos meacutetodos y procedimientos que ejecutan las personas encargadas de la contabilidad de una empresa donde se acumula procesa y comunica informacioacuten sobre las actividades relacionadas con el negocio en un periodo determinado y que deben repetirse en los periodos sucesivos
El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros contables
desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la
preparacioacuten de estados financieros
56
CAPIacuteTULO III
MARCO METODOLOacuteGICO
La metodologiacutea dicta el esquema de acciones a seguir para la consecucioacuten de la
informacioacuten y posterior construccioacuten de un conocimiento cientiacutefico sobre el problema
abordado Sus procedimientos son tan importantes que determinan la calidad del
proceso en cuanto a profundidad y presentacioacuten de los datos por lo que la eleccioacuten de
eacutestos debe ser de acuerdo con la naturaleza de los objetivos y efectivamente
precisaacutendose las caracteriacutesticas metodoloacutegicas para este trabajo a continuacioacuten
Tipo de Investigacioacuten
El abordaje al problema debe partir de la definicioacuten de coacutemo se debe recopilar los
datos que ayuden a despejarle es decir el punto de partida es determinar una
estrategia de observacioacuten de los hechos de acuerdo con el intereacutes investigativo
denominaacutendose a ello como disentildeo de investigacioacuten que en palabras de Roldaacuten
(2005 p 23) desglosa las estrategias baacutesicas que el investigador adopta para generar
informacioacuten exacta e interpretablerdquo
Por lo tanto la estrategia seleccionada es la observacioacuten de los hechos que dan
forma a la realidad estudiada directamente en su ambiente cotidiano sin tratar de
alterar el comportamiento o los resultados de la interaccioacuten de las variables dicho en
otras palabras la investigacioacuten seraacute no experimental Aacutevila (2006 p 31) advierte
que
Es tambieacuten conocida como investigacioacuten Ex Post Facto teacutermino que proviene del latiacuten y significa despueacutes de ocurridos los hechos De acuerdo con Kerliner (1983) la investigacioacuten Ex post Facto es un tipo de investigacioacuten sistemaacutetica en la que el investigador no tiene control sobre
57
las variables independientes porque ya ocurrieron los hechos o porque son intriacutensecamente manipulables
Es decir la investigadora sistematizoacute mediante una observacioacuten intencional la
secuencia de hechos que explican el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC tal y
como sucede en las empresas distinguiendo los rasgos maacutes significativos del control
Esto significa que se asumioacute una investigacioacuten tipo de campo ya que los datos
baacutesicos son de primera mano observaacutendose en tiempo real el proceso del ciclo
contable
Sabino (2004 p 97) define a la investigacioacuten de campo como sigue a
continuacioacuten
Se basan en informaciones o datos primarios obtenidos directamente de la realidad Su innegable valor reside en que a traveacutes de ellos el investigador puede cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han conseguido sus datos haciendo posible su revisioacuten o modificacioacuten en el caso de que surjan dudas respecto a su calidad
Al desarrollar este tipo de estudio la investigadora permanecioacute en contacto con las
unidades que integran al ciclo contable del grupo empresarial observando
detenidamente los determinantes de su problema para poder presentarlos
entendiblemente Cabe destacar que previamente la investigadora debioacute construirse
una plataforma teoacuterica que permitiera la conformacioacuten de un criterio de observacioacuten
es decir desencadenar una investigacioacuten documental que de acuerdo con el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertados (UPEL) (2006 p 19) la cual
puede entenderse como ldquoEl estudio de problemas con el propoacutesito de ampliar y
profundizar el conocimiento de su naturaleza con apoyo principalmente en trabajos
previos informacioacuten y datos divulgados por medios impresos audiovisuales y
electroacutenicosrdquo
58
Los resultados de la investigacioacuten documental proporcionaron explicaciones
claras sobre el ciclo contable la auditoriacutea interna el control de gestioacuten eficiencia y
eficacia y la auditoriacutea de gestioacuten uacutetiles para que la investigadora interprete los datos
recolectados en el campo y proporcione soluciones a la problemaacutetica
Nivel de Investigacioacuten
La presentacioacuten de los datos recolectados se efectuoacute por medio de
caracterizaciones de los fenoacutemenos a medida que se vayan obteniendo por lo que se
asumioacute nivel descriptivo que seguacuten Meacutendez (2005 p 139) ldquoIdentifica caracteriacutesticas
del universo de investigacioacuten sentildeala formas de conductas y actividades del universo
investigado establece comportamientos concretos y descubre y comprueba la
asociacioacuten entre las variables de investigacioacutenrdquo Asiacute se precisoacute la situacioacuten actual en
materia de control y actualizacioacuten de procedimientos de gestioacuten de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC y los procedimientos para la medicioacuten de la
eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC
Disentildeo de la Investigacioacuten
De acuerdo a su propoacutesito el estudio estuvo enmarcado en una modalidad de
investigacioacuten de tipo proyecto factible tomaacutendose en cuenta que la investigadora se
limitoacute a reportar el comportamiento de las variables tal y como se dan en su espacio
real sin intenciones de alterarlas
Entendida la realidad la investigadora se dedicoacute a verificar la problemaacutetica desde
el conocimiento alcanzado para buscar soluciones concretando un modelo viable
expresado en una propuesta desarrollando asiacute un proyecto factible Seguacuten el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertador (UPEL) (2006 p 17)
59
El Proyecto Factible consiste en la investigacioacuten elaboracioacuten y desarrollo de una propuesta de un modelo operativo viable para solucionar problemas requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos sociales puede referirse a la formulacioacuten de poliacuteticas programas tecnologiacuteas meacutetodos o procesos El Proyecto debe tener apoyo de una investigacioacuten de tipo documental de campo o un disentildeo que incluya ambas modalidades
Dicho en otras palabras el manejo de las variables en tiempo real fue con el
propoacutesito de formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables
sobre el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC generaacutendose asiacute un valor
agregado a la entidad objeto de estudio
Teacutecnicas e Instrumentos de Recoleccioacuten de Datos
Para recolectar los datos de su ambiente real es necesario seleccionar
asertivamente las formas de coacutemo proceder es decir seleccionar instrumentos y
teacutecnicas de recoleccioacuten de la informacioacuten orientadas esencialmente a alcanzar los
fines propuestos Al respecto Bisquerra (2001 p 22) considera que ldquoLa teacutecnica para
la recoleccioacuten de datos comprende todos aquellos medios teacutecnicos que se utilizan
para registrar observaciones y los instrumentos son los medios materiales que se
emplean para recoger y almacenar la informacioacutenrdquo
La teacutecnica que a utilizar es la encuesta la cual permitioacute cubrir cada una de las
fases del estudio Arias (2006 p 72) sentildeala que ldquoencuesta es el meacutetodo o teacutecnica
que consiste en obtener informacioacuten acerca de un grupo de individuos Puede ser oral
(entrevista) o escrita (cuestionario)rdquo Como instrumento se utilizoacute el cuestionario para
poder adquirir los datos necesarios de la investigacioacuten Seguacuten Sabino (2004 p 143)
plantea que el mismo trata de ldquorequerir informacioacuten a un grupo socialmente
significativo de personas acerca de los problemas en estudio para luego mediante un
anaacutelisis de tipo cuantitativo sacar las conclusiones que correspondan como los datos
60
recogidosrdquo Para la elaboracioacuten del cuestionario se realizoacute un anaacutelisis de los
indicadores pertinencia con el objeto de estudio aplicaacutendose por consiguiente un
instrumento de preguntas cerradas de respuestas policotoacutemicas
Validez del Instrumento
La validez del instrumento de acuerdo con Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 243) se refiere ldquoal grado en que un instrumento realmente mide la variable
que pretende medirrdquo A fin de conocer la validez que tendraacute el cuestionario la
investigadora suministroacute la informacioacuten a tres profesionales es decir se procedioacute con
el juicio de tres expertos dos (2) expertos en el aacuterea de metodologiacutea y un (1) experto
de contenido con la finalidad de asegurarse que el instrumento mide realmente la
variable quienes juzgaraacuten los iacutetems en cuanto a calidad precisioacuten pertinencia y
coherencia
Confiabilidad de los Datos
La confiabilidad del instrumento hace referencia a la capacidad que este reviste al
ser aplicado repetidamente a un mismo individuo o grupo en tal sentido la
confiabilidad es sinoacutenimo de seguridad estabilidad congruencia y exactitud Seguacuten
Sabino (2004 p 117) define que la confiabilidad es ldquola consistencia interior de la
misma a su capacidad para discriminar en forma constante entre un valor y otrordquo Es
decir que por mayor nuacutemero de veces que sea aplicado el mismo objeto arroja
iguales resultados
Igualmente la confiabilidad tiene por objeto asegurarse de que un investigador
siguiendo los mismos procedimientos descritos puede llegar a los mismos
resultados y conclusiones Noacutetese que se trata de rehacer el mismo estudio no una
reacuteplica del mismo En esta oportunidad se comproboacute la confiabilidad de las
61
preguntas policotoacutemicas a traveacutes del coeficiente de Alpha de Crombach el cual
sostiene que mientras el resultado de los caacutelculos se acerque a la unidad son maacutes
confiables
Poblacioacuten y Muestra
Poblacioacuten
Es preciso que el investigador defina la fuente de informacioacuten a la que recurriraacute
para tomar los datos necesarios para armar el conocimiento buscado en el caso
particular de las investigaciones de campo se hace referencia a la distincioacuten de las
unidades de anaacutelisis inmersas en un universo cuya caracteriacutestica distintiva es que se
relacione con la problemaacutetica en cuanto el accionamiento de las variables
reconocieacutendose a este conjunto de elementos o personas como poblacioacuten de la
investigacioacuten Seguacuten Tamayo y Tamayo (2004 p14) la poblacioacuten se define como
ldquoLa totalidad del fenoacutemeno a estudiar en donde las unidades de poblacioacuten poseen una
caracteriacutestica comuacuten la cual se estudia y da origen a los datos de la investigacioacutenrdquo
Bajo estas explicaciones se considera como poblacioacuten para este estudio a los
integrantes de las unidades que dan forma al ciclo contable de las empresas del grupo
PMC siendo estos los indicados en el cuadro 1
62
Cuadro 1
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Fuente PMC (2015)
En este sentido la poblacioacuten estuvo conformada por un total de 25 informantes
responsables directos del procesamiento control e interpretacioacuten de la informacioacuten
contable de las empresas
Muestra
Cabe destacar que existen poblaciones finitas grandes o infinitas que debido a la
gran cantidad de unidades que reuacutene imposibilitan la cobertura de sus integrantes
por lo cual es menester determinar una muestra Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 207) explica que una muestra es ldquoes un subgrupo de la poblacioacuten Digamos
que es un subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus
caracteriacutesticas al que llamamos poblacioacutenrdquo
Unidad Cargo Cantidad
Contraloriacutea
Director de Finanzas 1 Gerente de Administracioacuten 1 Contralor 1 Gerente de Planificacioacuten Estrateacutegica 1 Coordinadores (Contable Fiscal y Control Interno) 3
Analistas (Contables Fiscal y Control Interno) 9
Especialistas en Costos y Presupuesto 3 Subtotal 19
CADY Gerente de Destileriacutea 1 Coordinador de Administracioacuten Local 1
Subtotal 2 MOLIPASA y
CAZUCA Gerente Agroindustrial 2 Coordinador de Administracioacuten Local 2
Subtotal 4 Total 25
63
Una muestra debe reunir las caracteriacutesticas del todo estudiado y para llegar a ella
se puede optar por caminos probabiliacutestico a traveacutes de formulaciones estadiacutesticas o de
manera no probabiliacutestica basadas en el criterio objetivo del investigador siendo su
seleccioacuten de manera intencional
Pero en el caso de que la poblacioacuten esteacute reunida en un mismo lugar su cantidad
de unidades de anaacutelisis pueda ser manejable por el investigador y que la
participacioacuten de cada una de ellas esteacute estrechamente relacionada con la
problemaacutetica estaacute tambieacuten la alternativa de que el investigador pueda efectuar un
estudio censal tal como es en este caso de estudio Siguiendo las explicaciones de
Palella y Martins (2006) el estudio censal es aquel en el que el investigador incluye a
la totalidad de su poblacioacuten por lo que en esta investigacioacuten la recoleccioacuten de los
datos recaen las 25 personas que son responsables del ciclo contable en las empresas
del grupo PMC
Teacutecnicas de Anaacutelisis de Datos
Los datos e informacioacuten recolectados fueron clasificados y tabulados para luego
ser analizados graficados y explicados en teacuterminos cuantitativos y cualitativos
Sabino (2004 p 172) con respecto al anaacutelisis de los datos cuantitativos plantea
Este tipo de operacioacuten se efectuacutea naturalmente con yoda la informacioacuten numeacuterica resultante de la investigacioacuten Esta luego del procedimiento sufrido se nos presentara como un conjunto de cuadros tablas y medidas a las cuales habraacute que pasar en limpio calculando sus porcentajes y otorgaacutendoles forma definitiva
64
El anaacutelisis de los datos e informacioacuten en forma cuantitativa se realizoacute a traveacutes de
la estadiacutestica descriptiva mediante la utilizacioacuten de tablas de frecuencia y porcentajes
e ilustrados en graacuteficos tipo pastel permitiendo utilizar el comportamiento de cada
una de las variables a estudiar contenidas en las preguntas de investigacioacuten como
herramienta para explicar la problemaacutetica y darle la solucioacuten esperada Tambieacuten se
emplearaacute una matriz de anaacutelisis criacutetico a fin de ilustrar la informacioacuten obtenida de la
entrevista
65
CAPIacuteTULO IV
ANAacuteLISIS Y PRESENTACIOacuteN DE LOS RESULTADOS
Hallar respuesta a las interrogantes de la investigacioacuten exige e un proceso objetivo
y confiable lo que justifica el uso de teacutecnicas a traveacutes de instrumentos teacutecnicos
especializados que se seleccionan de acuerdo con las caracteriacutesticas de la informacioacuten
a obtener y de las unidades poblaciones En esta oportunidad los datos se han
recolectado por medio de un cuestionario que respondioacute directamente las unidades de
anaacutelisis obtenieacutendose informacioacuten de naturaleza numeacuterica
Asiacute para la interpretacioacuten de los hallazgos se procedioacute con la teacutecnica cuantitativa
lo que requirioacute de la clasificacioacuten y tabulacioacuten de los datos y su posterior expresioacuten
graacutefica dando lugar a anaacutelisis descriptivos de tipo cualitativo Este proceso permitioacute
que la investigadora obtuviera informacioacuten acerca del ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC ademaacutes de poder escribir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten
de resultados de los procesos contables del Grupo determinar los indicadores para la
evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable
asiacute como determinar la concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten
contable del Grupo de Empresas PMC
A partir de esta informacioacuten se formuloacute el diagnoacutestico necesario para formular
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
A continuacioacuten se muestran los resultados de esta fase de la investigacioacuten
66
Anaacutelisis del Cuestionario
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
Cuadro 2 Normativa Contable
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 1 Normativa Contable Fuente Cuadro 1
Anaacutelisis Se observa en la graacutefica anterior que la tendencia se ubica en la
afirmacioacuten alcanzando un 72 de la seleccioacuten mientras que el resto conformado por
el 28 consideroacute correcto la negacioacuten Estos resultados demuestran que en las
empresas del grupo la informacioacuten contable se ha adecuado a la adopcioacuten de las
normas internacionales procesaacutendose los datos de acuerdo con los procedimientos
vigentes y elevando su interpretacioacuten al caraacutecter internacional
72
28
Siacute No
67
Iacutetems 2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en
libros diarios
Cuadro 3 Procedimientos para Libros Diarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 2 Procedimientos para Libros Diarios Fuente Cuadro 3
Anaacutelisis Uno de los principios contable baacutesicos de todo sistema de
procesamiento manual o electroacutenico de la informacioacuten financiera es la consistencia de
los mismos por ello uno de los aspectos fundamentales que se debe establecer en
toda empresa es la estandarizacioacuten de las formas de registros a traveacutes del seguimiento
de procedimientos formalmente impartidos en los colaboradores del aacuterea lo cual
existe seguacuten el 72 de los encuestados que coincidieron en la afirmacioacuten no
mostrando conformidad el resto que arriba a un 28 Se puede decir entonces que en
las empresas se han formalizados los procesos contables para el registro diario de las
operaciones financieras de manera uniforme
72
28
Siacute No
68
Iacutetems 3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y
registrar en libros de mayores
Cuadro 4 Procedimientos para Libros de Mayores
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 3 Procedimientos para Libros de Mayores Fuente Cuadro 4
Anaacutelisis El registro en los libros de mayor tambieacuten debe ser consistente
debiendo existir en las empresas procedimientos que estandaricen su ejecucioacuten con
lo cual convino el 80 de los encuestados y el otro 20 niega la existencia de estas
orientaciones Partiendo de la mayoriacutea se puede decir que los libros de mayor se
efectuacutean bajo una poliacutetica contable que asegura la consistencia y veracidad de los
datos registrados en congruencia con los libros de diario que reportan las operaciones
financieras de las empresas en estudio
80
20
Siacute No
69
Iacutetems 4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los
diferentes estados financieros
Cuadro 5 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 4 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros Fuente Cuadro 5
Anaacutelisis Se observa en la graficacioacuten que el 80 de los encuestados ha referido
como afirmativa su opinioacuten estando del lado de la negacioacuten un pequentildeo 20
quedando demostrado que la emisioacuten de los estados financieros en las empresas
objeto de estudio responde a procedimientos teacutecnicos y formales lo que garantiza que
esta informacioacuten sea realmente confiable objetiva y uacutetil para la toma de decisiones
ademaacutes de facilitar los procesos de auditoriacutea en la evaluacioacuten de la situacioacuten
financiera de estas entidades
80
20
Siacute No
70
Iacutetems 5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
Cuadro 6 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 5 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos Fuente Cuadro 6
Anaacutelisis Tal y como se observa en la graacutefica el 80 de los encuestados ha
indicado de manera afirmativa que las empresas disponen de procedimientos para la
valoracioacuten de los activos fijos quedando soacutelo el 20 del lado de la negacioacuten En este
sentido se puede decir que en estas entidades los activos reciben un tratamiento
teacutecnico para reconocer la representatividad de estos financieramente y tomar las
decisiones al respecto de manera oportuna
80
20
Siacute No
71
Iacutetems 6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de
procedimientos fiacutesico y automatizado
Cuadro 7 Sistema de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 6 Sistema de Informacioacuten Fuente Cuadro 7
Anaacutelisis Reporta el graacutefico que el 100 de los encuestados coincidioacute en la
afirmacioacuten lo que confirma que en las empresas del grupo se han establecido
procedimientos manuales para llevar los registros contables lo cual es respaldado
electroacutenicamente a traveacutes de programas especializados que asisten a los profesionales
brindando seguridad oportunidad y rapidez a la obtencioacuten de la informacioacuten
financiera para la toma de decisiones
100
0
Siacute No
72
Iacutetems 7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo
corriente de efectivo
Cuadro 8 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 22 88
No 3 12
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 7 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo Fuente Cuadro 8
Anaacutelisis En el grafico se aprecia que la tendencia se reuacutene en la afirmacioacuten
alcanzando un 88 de las opiniones quedando una minoriacutea que alcanza el 12 en la
negacioacuten Sobre esta base estadiacutestica se deduce que en la empresa la liquidez es uno
de los indicadores financieros monitoreados en las empresas del grupo por lo que se
emite y se emplean reportes del flujo corriente del efectivo permitieacutendole a la
gerencia tomar decisiones de acuerdo a las fluctuaciones y disponibilidades liacutequidas
orientaacutendose el flujo sobre una base cierta y objetiva para favorecer el equilibrio de
las entidades
88
12
Siacute No
73
Iacutetems 8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
Cuadro 9 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 8 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera Fuente Cuadro 9
Anaacutelisis La evaluacioacuten de la posicioacuten financiera permite a la gerencia evaluar los
indicadores sobre la situacioacuten con relacioacuten a las decisiones tomadas brindado una
perspectiva cuantitativa maacutes detallada y basada en las relaciones causa ndash efecto En
las empresas del grupo se vislumbra seguacuten el 72 que la gerencia determina estos
indicadores para desarrollar planes financieros que fortalezcan las bases de las
entidades y se subsane oportunamente las desviaciones por lo tanto deben manejar
reportes informes y documentos que fomenten la interpretacioacuten de estas herramientas
de anaacutelisis Dentro de los resultados obtenidos en la encuesta figuroacute tambieacuten un 28
72
28
Siacute No
74
que niega la aplicacioacuten de estas formulaciones quizaacutes por desconocimiento de estas
operaciones
Iacutetems 9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
Cuadro 10 Planificacioacuten Tributaria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 14 56
No 11 44
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 9 Planificacioacuten Tributaria Fuente Cuadro 10
Anaacutelisis Ante la complejidad y diversidad tributaria que enfrentan las empresas
venezolanas resulta conveniente que estaacuten planifiquen el correcto cumplimiento de
su obligacioacuten al mismo tiempo que salvaguardan el equilibrio financiero lo cual
seguacuten el 56 se realiza en las empresas del grupo de manera que estaacuten empresas
emplean planes para prever el peso financiero No obstante ante una proporcioacuten igual
al 44 que se inclinoacute hacia la negacioacuten se deduce que dicha planificacioacuten tributaria
es de tipo generalista que no beneficia totalmente al aacutembito financiero y que tiene
56
44
Siacute No
75
poco alcance en funcioacuten orientadora del pago de los impuesto siendo esta un aacuterea
que debe ser controlada para mejorar su aplicabilidad
Iacutetems 10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el
cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
Cuadro 11 Control Interno Tributario
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 15 60
No 10 40
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 10 Control Interno Tributario Fuente Cuadro 11
Anaacutelisis Muestra la graacutefica anterior que el 60 de los encuestados respondioacute de
manera positiva colocaacutendose en la opcioacuten contraria el 40 Es importante tener en
cuenta que el control tributario es una tarea que debe alcanzar la formalizacioacuten en la
rutina de control interno de las empresas pues como se comentaba la diversidad de
tributos y sus deberes formales exige de las empresas la especializacioacuten del aacuterea lo
60
40
Siacute No
76
cual se ha conseguido medianamente en estas empresas para asegurar el
cumplimiento de la obligacioacuten tributaria en sus distintos niveles
Iacutetems 11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos nivel
estrateacutegico en la empresa
Cuadro 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 12 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 11 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos Fuente Cuadro 12
Anaacutelisis La planificacioacuten presupuestaria es una poderosa herramienta para que la
gerencia prevea las necesidades y las fuentes de ingresos para determinado periodo
permitiendo que los planes operativos se aboquen al logro de estas metas asiacute de
acuerdo al 100 de los encuestados en las empresas en estudio estas proyecciones se
efectuacutean perioacutedica y teacutecnicamente lo que significa que las acciones tienen un
100
0
Siacute No
77
horizonte definido y que las actividades de control deben garantizar estos objetivos
financieros
Iacutetems 12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a
nivel estrateacutegico en la empresa
Cuadro 13 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos Fuente Cuadro 13
Anaacutelisis Tambieacuten los egresos deben ser planificados en las empresas para evitar
desequilibrios financieros y alcanzar las metas de rentabilidad lo cual es manejado en
las empresas en estudio de acuerdo con el 100 de los encuestados disponiendo el
control contable y financiero de las mismas de herramientas para hacer seguimiento a
100
0
Siacute No
78
las acciones emprendidas en pro de mantener un balance positivo en la relacioacuten costo
ndash beneficio
Iacutetems 13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la
participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
Cuadro 14 Participacioacuten en el Presupuesto
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 17 68
No 8 32
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 13 Participacioacuten en el Presupuesto Fuente Cuadro 14
Anaacutelisis Puede apreciarse en el graacutefico que el 68 de los encuestados se ha
mostrado afirmativamente mientas que el 32 seleccionoacute la negacioacuten como
respuestas sobre esta base se puede decir que la actividad presupuestaria es
desarrollada generalmente como producto de un trabajo en equipo existiendo algunas
68
32
Siacute No
79
excepciones quizaacutes por corresponder uacutenicamente al nivel estrateacutegico o por ser
competencia exclusiva del aacuterea financiera Esta participacioacuten es importante porque se
establecen las relaciones interdepartamentales y ubica a todos los integrantes en la
realidad corporativa
Iacutetems 14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada
departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la
formulacioacuten presupuestaria de la empresa
Cuadro 15 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 14 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera Fuente Cuadro 15
Anaacutelisis Par que la planificacioacuten financiera esteacute lo maacutes cercano posible a la
realidad debe responder a un proceso teacutecnico que contemple los determinantes y
acerque las aproximaciones al escenario deseado En las empresas del grupo seguacuten el
72
28
Siacute No
80
72 existen los procedimientos administrativos formales para que cada departamento
planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten
presupuestaria de la empresa con lo cual no estuvo de acuerdo el 28 restante
quizaacutes por desconocimiento De esta manera se corrobora la formalizacioacuten y
participacioacuten de las aacutereas organizacionales en la planificacioacuten financiera
Iacutetems 15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los
materiales e insumos
Cuadro 16 Poliacuteticas de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 15 Poliacuteticas de Inventarios Fuente Cuadro 16
Anaacutelisis De acuerdo con los datos contenidos en el graacutefico el 74 se ubicoacute en la
afirmacioacuten es decir los movimientos de las existencias responden a poliacuteticas de
inventarios no reconocieacutendolas el 26 restante La poliacutetica de inventarios consiste en
determinar el nivel de existencias econoacutemicamente maacutes convenientes para las
74
26
Siacute No
81
empresas por lo tanto es un importante paraacutemetro de control para las empresas del
cual dispone las empresas en estudio lo que permite monitorear las entradas y salidas
en funcioacuten a una rotacioacuten equilibradamente rentable para este grupo empresarial
Iacutetems 16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema
contable de inventarios
Cuadro 17 Sistema de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 16 Sistema de Inventarios Fuente Cuadro 17
Anaacutelisis Se lee en el graacutefico anterior que el 80 de los encuestados respondioacute
afirmativamente tenieacutendose que el 20 prefirioacute la negacioacuten deducieacutendose que estas
empresas disponen de un sistema de inventarios elemento del cual depende el control
de las entradas y salidas y por ende de las compras y costos empresariales
80
20
Siacute No
82
brindando la informacioacuten referente a los movimientos y el ritmo de la rotacioacuten de las
existencias para la toma de decisiones respectiva
Iacutetems 17- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de
costos y precios justos
Cuadro 18 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 17 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos Fuente Cuadro 18
Anaacutelisis El control de los costos es fundamental para establecer un margen de
rentabilidad real y asegurar las ganancias del negocio De su precisioacuten depende el
equilibrio en la relacioacuten egresos ndash ingresos y debe considerar todos los determinantes
que favorezcan la precisioacuten de la determinacioacuten Recientemente en Venezuela como
80
20
Siacute No
83
mecanismo de control de la inflacioacuten el gobierno promulgoacute la Ley de Costos y
Precios Justos lo cual obliga a la transformacioacuten de las estructuras de costos a
efectuar cambios en la determinacioacuten y avaluoacute de los elementos del costo lo cual
debe ser asumido por todas las empresas Bajo estas normativas seguacuten el 80 estaacuten
determinaacutendose los costos en las empresas estudiadas discrepando soacutelo el 20
quedando demostrado que estas entidades contable y financieramente en materia de
determinacioacuten de precios y ganancias estaacuten en conformidad al marco legal vigente
Situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 18- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la
eficiencia de los procesos contables
Cuadro 19 Personal Designado
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 10 40
No 15 60
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 18 Personal Designado Fuente Cuadro 19
40
60 Siacute No
84
Anaacutelisis Revela el graacutefico que el 60 de los encuestados ha respondido de
manera afirmativa es decir ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee
la eficiencia de los procesos contables Pero el 40 no estaacute convencido de ello y
seleccionoacute la negacioacuten como respuesta En este sentido se puede sentildealar que en las
empresas se monitorea formalmente los niveles de eficiencia pero estructuralmente
deben hacerse las adecuaciones teacutecnicas en lo que respecta a la especializacioacuten
considerando la complejidad de los procesos evaluados
Iacutetems 19- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones
para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
Cuadro 20 Flujo de Autorizaciones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 19 Flujo de Autorizaciones Fuente Cuadro 20
72
28
Siacute No
85
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 72 de los encuestados se
mostroacute afirmativamente ante la interrogante lo que deja ver que se evaluacutea dentro del
ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los
procesos contables ndash financieros en los proceso de auditoriacutea con lo cual no estuvo de
acuerdo el 28 No obstante partiendo de la mayoriacutea se aprecia que generalmente se
hace seguimiento al flujo de informacioacuten y comunicacioacuten de los diferentes procesos
financieros determinaacutendose asiacute las fuentes de riesgos que pueden afectar la
transparencia y la veracidad de las acciones ejecutadas
Iacutetems 20- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven
a cabo
Cuadro 21 Flujo de Revisiones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 20 Normativa Contable Fuente Cuadro 21
44
56 Siacute No
86
Anaacutelisis Se lee en la ilustracioacuten graacutefica que el 56 de los encuestados se inclinoacute
hacia la anegacioacuten y el 44 por ciento apoyoacute a la negacioacuten Estos resultados
demuestran que los procesos de control dentro de las evaluaciones de eficiencia no
son objeto de anaacutelisis pudiendo pasar desapercibidos procesos con fallas o ejecutados
de manera supervisar que dejan colar errores u omisiones importantes y que por lo
tanto deben ser modificados
Iacutetems 21- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
Cuadro 22 Poliacuteticas de Control
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 21 Poliacuteticas de Control Fuente Cuadro 22
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 100 de los encuestados
coincide en referir que en las empresas del grupo poliacuteticas y normas de control
contable y administrativo que indican el nivel de eficiencia esperado en cada proceso
100
0
Siacute No
87
pero debe tambieacuten garantizarse que dichos paraacutemetros esteacuten alineados o actualizados
de acuerdo con los resultados esperados por los directivos de dichas entidades
Iacutetems 22- iquestLos procesos contables estaacuten respaldados por manuales actualizados
Cuadro 23 Manuales
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 22 Manuales Fuente Cuadro 23
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados seleccionoacute la
negacioacuten es decir ausentan manuales actualizados no consideraacutendolo solo el 20
que afirma la existencia de esta herramienta De alliacute se puede decir que no existe de
manera formal la organizacioacuten de los procedimientos para comparar los resultados
con el deber ser y para soportar los procesos de supervisioacuten
20
80
Siacute No
88
Iacutetems 23- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
Cuadro 24 Coordinacioacuten de Tareas
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 23 Coordinacioacuten de Tareas Fuente Cuadro 24
Anaacutelisis En el graacutefico la tendencia hacia la negacioacuten sumoacute un 56 indicando
ello que no se verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea pero para el
44 este seguimiento si se efectuacutea Se puede decir entonces que generalmente la
eficiencia en los procesos no estaacute relacionada con las formas como fluyen las tareas
entre los cargos y funciones creadas parecieacutendose que soacutelo se asocia con la obtencioacuten
44
56
Siacute No
89
de los resultados esperados vieacutendose afectada la concrecioacuten de las metas por las
fallas en la cadena de valor de las distintas tareas
Iacutetems 24- iquestSe efectuacutean estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia
en el ejecuacutetese de los procesos contables
Cuadro 25 Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 24 Estudio de Meacutetodos de Trabajo Fuente Cuadro 25
Anaacutelisis Tal y como se muestra en la graacutefica anterior el 80 coincidioacute en negar
que se realice un estudio de los meacutetodos de trabajo afirmando ante la interrogante
soacutelo el 20 Se puede decir entonces que en estas empresas los cambios en los
procedimientos no responden a estudios teacutecnicos relacionados con la obtencioacuten de la
eficiencia dejaacutendose a la discrecionalidad del aacuterea lo cual no siempre agrega valor ni
apunta al mejoramiento continuo
20
80
Siacute No
90
Los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 25- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese
puntual (oportunidad) de los procesos contables
Cuadro 26 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 25 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad Fuente Cuadro26
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados niega la
aplicabilidad de indicadores de gestioacuten para medir la oportunidad con la cual se
desarrollan las tareas conviniendo en la afirmacioacuten soacutelo un 20 Estos resultados
20
80
Siacute No
91
demuestran que en las empresas la oportunidad es medida en teacuterminos cualitativos y
sobre esta base se debe tratar de reducir los elementos que dificultan el logro puntual
de las funciones
Iacutetems 26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la
confiabilidad de los procesos contables
Cuadro 27 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 9 36
No 16 64
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 26 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad Fuente Cuadro 27
Anaacutelisis Se aprecia en la graacutefica que el 64 de los encuestados seleccionaron la
negacioacuten mientras que el 36 se inclinoacute hacia la afirmacioacuten demostrando estos
resultados que tampoco se aplica una formulacioacuten para de alguna manera medir la
confiabilidad de los procesos confiables confirmaacutendose que se dispone en estas
empresas de pocos instrumentos para monitorear integralmente la eficiencia del aacuterea
contable
36
64
Siacute No
92
Iacutetems 27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control
interno
Cuadro 28 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 27 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno Fuente Cuadro 28
Anaacutelisis Se muestra en el graacutefico que el 56 de los encuestados negoacute la
aplicacioacuten de indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al sistema de control
interno es decir no se evaluacutea de manera cuali ndash cuantitativa la eficiencia del sistema
de seguimiento de los procesos contables para determinar oportunamente que
aspectos deben ser mejorados en su fase procedimental
44
56 Siacute No
93
Iacutetems 28- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos
contables
Cuadro 29 Reportes
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 28 Reportes Fuente Cuadro 29
Anaacutelisis Destaca en la graacutefica la tendencia a la negacioacuten con un 80 es decir no
se emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
quedando soacutelo u 20 del lado de la afirmacioacuten se deduce entonces que la revisioacuten en
la gestioacuten contable se asocia al proceso de auditoriacutea interna sin medirse el
desempentildeo propiamente y la consistencia de los procedimientos de manera especiacutefica
y documentada
20
80
Siacute No
94
Iacutetems 29- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la
auditoriacutea financiera
Cuadro 30 Enlace con Auditoria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 29 Enlace con Auditoria Fuente Cuadro 30
Anaacutelisis Revela el graacutefico anterior que el 72 de los encuestados sentildeala que si
vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea
financiera con lo que no estuvo de acuerdo soacutelo un 28 Una vez maacutes se corrobora
que la eficiencia en gestioacuten no es evaluada de manera exclusiva sino con
procedimientos de auditoriacutea interna financiera enfocada a la aplicabilidad del control
contable
72
28
Siacute No
95
Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la gestioacuten contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 30- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los
procesos contables
Cuadro 31 Meacutetodos de Supervisioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 30 Meacutetodos de Supervisioacuten Fuente Cuadro 31
Anaacutelisis Se aprecia en el graacutefico que el 72 expresa que las empresas en estudio
aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
indicando negacioacuten el 28 En este sentido se puede decir que los procedimientos
contables son verificados por diferentes viacuteas las cuales deben tambieacuten ser evaluadas
para determinar la eficiencia y alcance de las mismas
72
28
Siacute No
96
Iacutetems 31- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
Cuadro 32 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 31 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten Fuente Cuadro 32
Anaacutelisis Tal y como se aprecia en el graacutefico anterior el 80 seleccionoacute la
afirmacioacuten quedando soacutelo un 20 del lado de la negacioacuten resultados que indican
que en las empresas del grupo se corrobora teacutecnicamente que el procesamiento de la
informacioacuten contable se efectuacutee a traveacutes de un sistema confiable y seguro capaz de
disponer la informacioacuten de forma fidedigna tal y como se ejecutoacute fiacutesicamente
80
20
Siacute No
97
Iacutetems 32- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos
contables
Cuadro 33 Evaluacioacuten del Desempentildeo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 32 Evaluacioacuten del Desempentildeo Fuente Cuadro 33
Anaacutelisis El 72 de los encuestados se mostroacute afirmativamente quedando en
contraposicioacuten el 28 Quedando demostrado que existen meacutetodos de evaluacioacuten del
desempentildeo del personal del aacuterea contable verificaacutendose el rendimiento teacutecnico y
procedimental de los colaboradores
72
28
Siacute No
98
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
Alcanzado el anaacutelisis de la situacioacuten de acuerdo con los objetivos aquiacute propuestos
se lista una serie de hallazgos contundentes que confirman la problemaacutetica expuesta
inicialmente siendo estos
1 La complejidad de los procesos contables implica un equipo de trabajo nutrido
que debe responder a la ejecucioacuten de procedimientos rutinarios para la formulacioacuten
de los libros baacutesicos para el registro de las operaciones contables todo ello sujeto a
procedimientos formalmente establecidos de acuerdo con una poliacutetica contable y
principios de la misma naturaleza
2 Las operaciones contables son procesadas manualmente para documentar cada
una de ellas y electroacutenicamente para emitir la informacioacuten financiera de manera
oportuna y completa para apoyar la toma de decisiones
3 En las empresas el control sobre el flujo de efectivo es fundamental por lo
que debe efectuarse eficiente y oportunamente
4 La toma de decisiones se apoya en la evaluacioacuten de la posicioacuten financiera
proceso que requiere ser efectuado confiablemente y con apoyo en procedimientos
teacutecnicamente bien formulados al igual que la interpretacioacuten de los mismos
5 Se conlleva una planificacioacuten y control tributario que requiere ser desarrollado
seguacuten la marcha de las operaciones de las empresas ademaacutes que tambieacuten deben ser
monitoreados formalmente por las implicaciones financieras que acarrea
6 Los ingresos y egresos son objeto de planificacioacuten tributaria con participacioacuten
99
activa de los distintos departamentos involucrados existiendo para ello un
procedimiento que debe ser sujeto a control y evaluacioacuten perioacutedicamente
7 El inventario es complejo y se sostiene de poliacuteticas y sistemas de informacioacuten
que tambieacuten deben ser monitoreados
8 La estructura de costos debe ser apegada al cumplimiento de un marco legal
sujeto a fiscalizacioacuten y regiacutemenes sancionatorios
9 La gestioacuten contable solo es sometida a procesos de auditoriacutea financiera
interna
10 La evaluacioacuten de la gestioacuten no se apoya en el uso de indicadores de control
11 Se revisan los flujos de autorizaciones pero no la cadena de revisiones en
materia de aplicabilidad de las poliacuteticas de control contable y administrativo
12 Los manuales estaacuten desactualizados
13 Pocas veces se verifica la coordinacioacuten del trabajo y los meacutetodos para
llevarlos a cabo
14 No se emiten reportes que releven la eficiencia de la gestioacuten contable
100
CAPIacuteTULO V
LA PROPUESTA
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN
APLICABLES SOBRE EL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE
EMPRESAS PMC
Presentacioacuten de la Propuesta
La gestioacuten dentro de una empresa implica la ejecucioacuten de diversas actividades que
se deben desarrollar a fin de lograr los objetivos organizacionales los cuales son
ejecutados por personas que estaacuten propensas a cometer errores y que por ende pueden
ocasionar desviaciones en las metas de la entidad razoacuten por la cual es necesario
mantener una constante monitoreo sobre la ejecucioacuten de tales procedimientos y asiacute
tener cierta certeza que se estaacuten realizando de manera correcta
De alliacute que la gerencia moderna no soacutelo deben enfocarse en los aspectos
administrativos y contables de la entidad sino que ademaacutes debe preocuparse por
visualizar sus negocios bajo un enfoque general procurando que sus decisiones esteacuten
orientadas tambieacuten hacia el control y monitoreo por lo que la auditoriacutea viene a jugar
un papel fundamental dentro de toda entidad pues la misma se basa en la revisioacuten
exhaustiva de los procesos para tener garantiacutea que estos son los maacutes adecuados
Por lo anterior se considera necesario que se lleven a cabo herramientas de
monitoreo como es el caso de la auditoriacutea de gestioacuten la cual implica la revisioacuten de
una entidad a fin de medir el logro de los objetivos planteados el empleo de los
recursos y la fidelidad con que los responsables cumplen con las normas juriacutedicas
101
involucradas en cada caso Los conceptos de Eficacia Eficiencia y Economiacutea estaacuten
indisolublemente asociados a esta clase de auditoriacutea
Dentro de este contexto es menester mencionar que seguacuten las ideas de Redondo
(2006) a auditoriacutea de gestioacuten tiene que ver con la realizacioacuten de una revisioacuten sobre la
gestioacuten de la entidad permitieacutendose asiacute observar las debilidades que ocurren
ofreciendo un informe que deacute a conocer tales situaciones y ofrecer las
recomendaciones que se consideren las maacutes convenientes a fin de mejorar la situacioacuten
de la entidad auditada De alliacute que la auditoriacutea de gestioacuten estaacute basada en el estudio de
las diferentes fuentes de riesgo verificando que los procedimientos se ejecuten
adecuadamente
No obstante pese a la relevancia de la auditoriacutea de gestioacuten en muchos casos las
empresas desconocen su importancia y por ende no aplican tal estrategia tal es el
caso de El Grupo de Empresas PMC las cuales han venido presentando serias fallas
relacionadas con la ejecucioacuten de los procedimientos originaacutendose en algunos caso
retrabajo lo que trae consigo que se retrasen las actividades pues deben repetirse al
realizarse con errores ello sin comentar la falta de supervisioacuten de parte que pudieran
estar afectando la presentacioacuten de la informacioacuten financiera de la entidad y por ende
pudiera causar ciertos desequilibrios financieros
Por lo anterior se considera conveniente encontrar una alternativa que permita
mejorar la situacioacuten planteada para asiacute poder evitar que se cometan errores
minimizando en todo momento la repeticioacuten del trabajo y la oportuna deteccioacuten de
actos sospechosos que pudieran perjudicar a la entidad por lo que se procede a
presentar unos lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC que sirvan no soacutelo para revisar la gestioacuten sino
que ademaacutes origine la certeza que la informacioacuten contable sea la maacutes veraz y
confiable
102
Justificacioacuten de la Propuesta
El ejercicio de controles y monitoreo es de gran importancia para las empresas
puesto que ellos ofrecen cierta garantiacutean de que las operaciones se estaacuten llevando de
acuerdo a ciertos paraacutemetros que permitiraacuten que la entidad se encamine al logro de su
objetivos empresariales asimismo permite tomar las acciones correctivas en caso de
alguacuten desviacuteo por lo que supone una correcta presentacioacuten de los resultados
financieros pudiendo tomar decisiones sobre la base de informaciones y datos
ciertos
Es por tal razoacuten que se debe considerar la puesta en praacutectica de una auditoriacutea de
gestioacuten orientada a la revisioacuten de la correcta ejecucioacuten de los procesos a fin de
garantizar el logro de los objetivos organizacionales de alliacute que al emplear todas las
herramientas que estaacuten a disposicioacuten para controlar las actividades que ejecuta el
personal de la empresa se supone de suma importancia para proteger a la empresa de
elementos perturbadores Es por ello que la presente consiste en Proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
Fundamentacioacuten de la Propuesta
En funcioacuten del crecimiento de las operaciones empresariales los gerentes
modernos deben preocuparse por tener una visioacuten amplia de sus organizaciones con
el fin de llevar a cabo una gestioacuten integral de manera tal que la entidad se adecue a
los constantes cambios y que los procedimientos que se realicen son los maacutes
adecuados para poder alcanzar las metas que se han planteado procurando en todo
momento la eficiencia y eficacia dentro de la organizacioacuten
Es asiacute que deben procurar poner en praacutectica estrategias que les permitan revisar y
103
evaluar las operaciones que se ejecutan para verificar que las mismas sean acordes
para el logro de las metas organizacionales por lo que la auditoriacutea interna ha tenido
un mayor auge en los uacuteltimos antildeos ya que por medio de eacutesta se ponen en praacutecticas
ciertas estrategias que sirven para contrastar toda la informacioacuten disponible que sirva
para ofrecer una opinioacuten sobre la gestioacuten de la empresa
Vale mencionar que el radio de accioacuten de la auditoriacutea interna ha ido incrementado
pues ya no soacutelo se basa en las aacutereas administrativas sino que ademaacutes incluye el aacuterea
operativa ya que se reconoce la importancia de revisar este aspecto es asiacute que ha
surgido lo que se conoce como auditoriacutea de gestioacuten en este sentido seguacuten los
sentildealamientos de Blanco (2003) implica una revisioacuten integral de la gestioacuten de un
ente para determinar la adecuacioacuten de la entidad verificar la existencia de los
objetivos y metas asiacute como de las actividades conducentes al logro de eacutestas tambieacuten
se basa en la revisioacuten de la existencia de controles y de siacute estos son o no adecuados
todo con el propoacutesito de garantizar el adecuado uso de los recursos de los que dispone
la entidad
Se puede considerar entonces que la auditoriacutea de gestioacuten no soacutelo se basa en la
revisioacuten de los aspectos financieros sino que se debe concebir a la organizacioacuten
como un todo evaluando cada uno de los elementos que la conforman a fin de
encontrar las fallas y sus causas para posteriormente ofrecer las recomendaciones
que se consideren pertinentes a fin de mejorar razoacuten por la cual se considera
conveniente la ejecucioacuten de lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten
aplicables al ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
104
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Sentildealar la designacioacuten del personal para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el
ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Describir el proceso de planificacioacuten para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para
el ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Indicar como es la formulacioacuten del proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Exponer los procedimientos para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Estructura de la Propuesta
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten dentro del Grupo de Empresas PMC
es necesario que se ejecuten una serie de procedimientos los cuales van a estar
relacionados con los siguientes aspectos
Paso 1- Designacioacuten del Personal de Auditoriacutea
Para ejecutar los procedimientos de auditoriacutea es necesario la designacioacuten de una
persona que disponga de los conocimientos necesarios para ejecutar la revisioacuten y
monitoreo de los procedimientos que se ejecutan en cada departamento por lo que es
necesario que es persona cumpla con diversas condiciones como lo son
105
1- Una formacioacuten acadeacutemica acorde con la responsabilidad que se le estaacute
asignando por lo que es necesario que tenga conocimientos acerca de procedimientos
de revisioacuten y supervisioacuten asiacute como que esteacute al tanto de todas las actividades que debe
ejecutar el personal a fin de evaluar si logran o no el propoacutesito que se les ha
planteado
2- La persona encargada de ejecutar las labores de auditoriacutea debe tener
experiencia dentro del departamento a auditar pues como se mencionoacute es necesario
que esteacute al tanto de los procedimientos que se deben llevar a cabo para cumplir con
los objetivos de la organizacioacuten
3- Es necesario que esta persona procure en todo momento mantener una
posicioacuten de independencia pues a pesar que labora dentro de la entidad es
indispensable que su criterio no se deje llevar por la posicioacuten de sus superiores pues
es eacutel quien debe ofrecer una opinioacuten acerca de lo que se estaacute ejecutando dentro de la
entidad y por tanto debe ofrecer sus recomendaciones a fin de solventar cualquier
situacioacuten
En resumen el personal que se designe como responsable de los procesos de
auditoriacutea de gestioacuten debe tener conocimientos baacutesicos sobre la empresa las normas
internas y las actividades y responsabilidades de cada una de las personas que forman
parte de la entidad para asiacute poder a traveacutes de sus capacidades teacutecnicas poder
reconocer las fallas y debilidades que se presenten ofreciendo las recomendaciones
para mejorar mencionando que se puede designar al jefe de cada unidad pues es
quieacuten tiene mayor conocimiento sobre todas las funciones que debe ejercer el
personal y la manera en la que debe ejecutarlo
Paso 2- La Planificacioacuten
106
En la fase de la planeacioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten se determinan los objetivos
de se pretenden alcanzar en la auditoria por lo que es necesario que el auditor se
familiarice con el aacuterea a auditar ya que ese conocimiento le permitiraacute determinar el
nivel de riesgo y valorar la materialidad de los hallazgos El auditor deberaacute tambieacuten
evaluar el sistema de control interno y de gestioacuten con el objeto de medir el grado de
eficiencia de los sistemas adoptados y determinar el nivel de confianza de tales
sistemas
La evaluacioacuten del control de gestioacuten se refiere a verificar la existencia de meacutetodos
que aseguren el uso eficiente de los recursos el cumplimiento de objetivos y metas de
operaciones y programas Para evaluar la gestioacuten se deben tener en cuenta algunos
aspectos tales como la existencia de un sistema de planificacioacuten la identificacioacuten de
una serie de objetivos especiacuteficos que de alcanzarse podraacuten aumentar
significativamente la eficiencia de la organizacioacuten revisar los objetivos para estar
seguro que estos encajan en la misioacuten de la entidad y estos se pueden alcanzar en un
tiempo dado con los recursos asignados
Por lo que durante la planificacioacuten el auditor debe visualizar de antemano lo que
desea revisar a fin de asumir las estrategias que les sean de mayor utilidad para
reconocer las deficiencias de los procedimientos que ejecuta el personal y poder
evaluarlos de manera oportuna evitando asiacute los riesgos
Paso 3- Objetivos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten debe consistir en examinar la ejecucioacuten de los
procedimientos que se realizan dentro de la entidad a fin de conocer si el personal
ejecuta correctamente las funciones que les fueron asignadas y siacute estas estaacuten
encaminadas al logro de los objetivo organizacionales por lo que a su vez es
necesario evaluar se estaacuten realizando los ciclos contables de manera tal que la
107
informacioacuten reflejada en los estados financieros sea certera Por lo que se procede a
mencionar los objetivos que debe seguir la auditoriacutea de gestioacuten
a- Determinar lo adecuado de la organizacioacuten dentro de cada departamento de la
entidad
b- Determinar el grado en el que el personal ha cumplido sus funciones
asignadas
c- Establecer si los controles aseguran la eficacia y eficiencia de las actividades
d- Ofrecer garantiacutea que los procesos se ejecuten de manera tal que no se afecte
negativamente el ciclo contable de la entidad
Finalmente se tiene que el objetivo primordial de la auditoriacutea de gestioacuten se basa
en descubrir deficiencias e irregularidades en los departamentos auditados
procurando una administracioacuten maacutes eficaz con el propoacutesito de examinar y valorar el
desempentildeo de todas las aacutereas
Paso 4- Procedimientos para la Recoleccioacuten de la Evidencia
La evidencia representa toda la informacioacuten que se recaba a fin de comprobar que
los datos que han suministrado es correcta por lo tanto eacutesta debe ser suficiente
competente y pertinente es decir se debe procurar obtener toda la informacioacuten
necesaria relacionada con el objeto de estudio es decir con el ciclo contable y que
permita realizar las comprobaciones para el alcance de los objetivos antes planteados
Vale mencionar que existe diversidad de evidencias entre las que destaca las fiacutesicas
documental testimoniales y analiacuteticas pudiendo optar por cada una de manera
independiente seguacuten la necesidad de informacioacuten
108
En este sentido a continuacioacuten se muestra las diferentes evidencias a las que el
auditor puede acceder y el proceso a realizar para auditar la gestioacuten aplicable al ciclo
contable dentro Grupo de Empresas PMC
Figura 1 Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
Fuente Elaboracioacuten Propia (2015)
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten es necesario que se lleven a cabo los
siguientes procedimientos
Evidencia Proceso a Realizar
Se observa la ejecucioacuten de los procesos
Se evaluacutean los resultados obtenidos
Inspeccioacuten de la documentacioacuten del Sistema
Revisar los informes emitidos por el sistema sobre lalos datos financieros
Comprobar la segregacioacuten de funciones Verificar el conocimiento para el manejo de losprocedimientos
Procedimientos Analiacuteticos Comparar la aplicacioacuten de sistemas y meacutetodos delciclo contable su uniformidad y consistencia en losdiferentes ejercicios econoacutemicos
ANALIacuteTICA
EVIDENCIAS EN AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN SOBRE
FIacuteSICAS
Observacioacuten Fiacutesica
DOCUMENTAL
Inspeccioacuten de los documentos Respaldos
TESTIMONIAL
Indagaciones con el personal
EL CICLO CONTABLE
Verificar la veracidad de los documentos soportes
109
Revisioacuten Documentaria
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
La revisioacuten documentaria se refiere al reconocimiento que debe hacerse de todos los documentos que soportan las operaciones que se llevan a cabo dentro de la entidad Verificando que se emite toda la documentacioacuten que respalde las operaciones econoacutemicas-financieras de la entidad dejando constancia de los responsables involucrados y de la fecha en que se realizoacute el proceso
Jefe del Departamento
Para la revisioacuten de los documentos que soportan las operaciones de la entidad se tomaraacute dependiendo de la necesidad de control se podraacuten hacer pruebas selectivas que sirvan de base para ofrecer conclusiones sobre el resto siendo que en el caso que se refiera a operaciones financieras que impliquen sumas de dinero importante se revisaran todos los documentos
Mensualmente Documentos soportes de las operaciones Boliacutegrafos y papel a fin de marcar los documentos que tengan alguacuten error para recomendar de manera inmediata su respectiva revisioacuten exhaustiva y correccioacuten oportuna
108
110
Supervisioacuten bajo concepto Coaching Descripcioacuten Realizado
por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
Se realizaraacute la supervisioacuten directa de todos los procedimientos que se ejecutan dentro de la entidad Ello con la finalidad de constatar que se realizan seguacuten las normas que se han establecido y que se siguen las indicaciones ofrecidas Por medio del uso del coaching se realizaraacute la revisioacuten de manera directa desde el puesto de trabajo a fin de corregir cualquier tipo de desviacioacuten que se observe a traveacutes de instruccioacuten directas y explicativas ello con el objeto de que se tomen las medidas correctivas inmediatas y el personal involucrado obtenga el conocimiento de manera certera
Jefe del Departamento
El jefe del departamento pasaraacute por cada puesto de trabajo dentro de su aacuterea verificando de manera directa la manera en la que el personal a su cargo ejecuta los procesos En el caso que considere que se estaacute realizando correctamente lo haraacute saber al trabajador para que eacuteste continuacutee En caso que observe alguacuten error indicaraacute de manera directa explicando con detalle coacutemo se debe ejecutar el proceso para que sea entendida claramente a traveacutes de ejemplos praacutecticos
Trimestralmente Conocimiento y experiencia del jefe Boliacutegrafos y papel para que el empleado tome las notas necesarias para tener una mayor comprensioacuten del procedimiento
109
111
Medicioacuten de eficacia y eficiencia con indicadores
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
S aplicaraacuten indicadores con la finalidad de medir la eficiencia y eficacia de los procedimientos para conocer la actitud para llevar a cabo un trabajo con el miacutenimo d esfuerzo a la vez que se alcanza el propoacutesito o meta trazada
Jefe del Departamento
Se aplicaran indicadores seguacuten el proceso que se desee evaluar Para ello se debe tener presente que seguacuten lo que se ha de revisar se aplicaraacute un indicador que seraacute construido dentro de cada departamento sin embargo se pueden asumir algunos modelos previamente establecidos como se ejemplifican a continuacioacuten
Trimestral A traveacutes de documentos en Excel que ayuden a realizar los caacutelculos y realizar las respectivas evaluaciones
110
112
Indicadores de Gestioacuten
Indicador Forma de Medicioacuten Ausentismo Horas hombres ausentes
Horas hombres trabajadas
Rotacioacuten de Trabajadores Total Trabajadores Retirados Nuacutemero promedio de trabajadores
Calidad Cantidad de unidades aceptadas
Total unidades producidas Contabilidad Cantidad de informes rechazados
Cantidad de informes emitidos
Actividades Actividades realizadas Actividades Esperadas
Vale mencionar que estos indicadores se aplicaraacuten de acuerdo con los paraacutemetros
antes sentildealados pudiendo aplicar otras foacutermulas que les sirvan para medir los
procedimientos que sean de su intereacutes
113
Factibilidad de la Propuesta
La presente propuesta se considera factible puesto que no requiere el empleo de
mayores recursos sino la aplicacioacuten de ciertas herramientas de auditoriacutea que
permitiraacuten mejorar el desempentildeo de las funciones dentro del Grupo de Empresas
PMC que ademaacutes cuenta con el personal idoacuteneo para el desarrollo de la presente
Recursos Humanos La empresa dispone del personal suficiente para poner en
praacutectica las diferentes estrategias que se proponen ademaacutes que el mismo tiene el
conocimiento teacutecnico necesario
Recursos Materiales Al tratarse de unos lineamientos relativos al empleo de
herramientas de auditoriacutea la empresa no requiere emplear recursos materiales salvo
los propios de la oficina del departamento de contraloriacutea
Recursos Tecnoloacutegicos La empresa ya dispone de las herramientas tecnoloacutegicas
por lo que no debe hacer ninguna inversioacuten en esta aacuterea
Recursos Econoacutemicos Siendo que no se requiere ninguacuten tipo de recursos
adicionales a los que la empresa ya posee no es necesario el empleo de recursos
financieros para el desarrollo de la propuesta
114
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones
Son muchos los riesgos que en la actualidad amenazan a las organizaciones por lo
que cada vez la ejecucioacuten de procesos de auditoria adquiere maacutes importancia para
asegurar la transparencia y la confiabilidad de los resultados arrojados por las
operaciones asiacute como tambieacuten para identificar las debilidades que reduce la
eficiencia de los procesos por lo tanto no es soacutelo de utilidad conllevar auditorias
financieras sino tambieacuten de gestioacuten en cada aacuterea organizacional no escapando de
ello los procesos contables y sobre esta base se desarrolloacute esta investigacioacuten
concluyeacutendose
Ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
A medida que crecen las operaciones de las empresas del grupo se ha
incrementado la complejidad de sus operaciones financieras y contables por lo que se
hizo necesario formalizar y estaacutendar cada uno de los procedimientos que se ejecutan
para emitir la informacioacuten financiera para la toma de decisiones existiendo para el
registro de los libros diarios mayor emisioacuten de estados financieros valoracioacuten de los
activos entre otros sin embargo los mismos estaacuten desactualizados y generan en si
mismo fallas que deben ser corregidas Adicionalmente debido al ritmo de las
operaciones el procesamiento se apoya en los registros por sistemas computarizados
respaldaacutendose de esta manera la confiabilidad seguridad y oportunidad de cada uno d
los movimientos financieros
De la misma forma en el aacutembito financiero las empresas ejecutan una variedad de
procedimientos entre ellos el anaacutelisis del flujo de efectivo determinacioacuten y
evaluacioacuten de la posicioacuten financiera planificacioacuten y control tributario ademaacutes del
115
complejo proceso de planificacioacuten financiera tanto de ingresos como de egresos
donde participan todas las aacutereas de las empresas poliacuteticas y sistema de inventarios
todo una estructura de costos que tambieacuten requiere de su gestioacuten
En definitiva estas empresas tienen un ciclo contable dinaacutemico que requiere de
una permanente revisioacuten para medir la eficiencia en la ejecucioacuten y su impacto en los
resultados ya que hasta el presente han presentado fallas en la ejecucioacuten en el propio
flujo de pasos para el desarrollo de las tareas
Medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
En las empresas del grupo los resultados contables y financieros son revisados a
traveacutes de la auditoria interna constataacutendose aspectos como el flujo de autorizaciones
los procedimientos de revisioacuten y se evaluacutea dentro del proceso de control los
procedimientos ejecutados No obstante en lo que respecta a la consistencia alcance y
eficiencia de los procedimientos e incluso de las poliacuteticas de control en materia de
gestioacuten no se evaluacutea de hecho las poliacuteticas de control y normas se ha desactualizado
no se evaluacutea los factores que afectan la coordinacioacuten del trabajo y los manuales estaacuten
desactualizados Por lo tanto se puede decir que contablemente se alcanza la
verificacioacuten pero en la gestioacuten existen cuellos de botellas que estaacuten reduciendo el
alcance de los procedimientos
Indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Se determinoacute que no se aplican indicadores por el orden de gestioacuten priorizaacutendose
uacutenicamente el anaacutelisis de resultados lo que corrobora una vez maacutes que la eficiencia
es evaluada en teacuterminos generales sin precisarse procedimientos y teacutecnicas para
116
reconocer las fallas a lo largo de la cadena de procedimientos La falta de revisiones
es un tema pasivo en las empresas de hecho no se emiten reportes que faciliten la
visualizacioacuten de factores que deban ser tratados para el mejoramiento continuo
Concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del Grupo de
Empresas PMC
En definitiva en estas empresas los procesos de revisioacuten son desarrollados bajo un
enfoque tradicional centrado en la medicioacuten de los resultados financieros y no en la
concrecioacuten de los procedimientos para llegar a ellos
Estos hallazgos han fortalecido la necesidad de desarrollar procesos que apoyen al
mejoramiento continuo en las empresas en estudio y en las del parque industrial
venezolano
Recomendaciones
Sobre la base de los hallazgos en la investigacioacuten de campo se considera prudente
arrojar estas recomendaciones
1 El departamento de auditoriacutea y control de estas empresas debe contemplar la
inclusioacuten de la propuesta dentro de sus procedimientos luego de una revisioacuten
meticulosa
2 Es fundamental para las empresas del ramo revisar la consistencia de los
procedimientos contables para actualizarlos cambiando aquellos pasos que estaacuten
generando ineficiencia
3 Se recomienda a la gerencia contable revisar y mejorar las estrategias de
117
planificacioacuten y control tributario
4 Las empresas deben considerar la contratacioacuten de servicios externos para
actualizar los manuales que se disponen en la actualidad
5 Debe revisarse en las empresas del flujo de informacioacuten interdepartamental
para favorecer la coordinacioacuten del trabajo
6 La inclusioacuten de indicadores de gestioacuten viene completar el sistema de
monitoreo de las aacutereas financieras
7 La actualizacioacuten y capacitacioacuten del personal es fundamental para que apoye el
proceso
8 Las casas de estudios y el gremio contable debe valorar el alcance de las
auditorias distintas a la financiera y desarrollar programas de formacioacuten sobre
teacutecnicas y procedimientos de enfoques donde la auditoriacutea sea maacutes multidisciplinaria
118
LISTA DE REFERENCIAS
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121
ANEXOS
122
Cuestionario
Pregunta Si No Observacioacuten
1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en libros diarios
3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y registrar en libros de mayores
4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los diferentes estados financieros
5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de procedimientos fiacutesico y automatizado
7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo corriente de efectivo
8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos y egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten presupuestaria de la empresa
15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los materiales e insumos
16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema contable de inventarios
17- iquestLos costos son procesados de acuerdo con los
Anexo 1 ndash 1
123
procedimientos de una estructura formalmente definida 18- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de costos y precios justos
19- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la eficiencia de los procesos contables
20- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
21- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven a cabo
22- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
23- iquestLos proceso contable estaacuten respaldados por manuales actualizados
24- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
25- iquestSe efectuacutea estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia en el ejecuacutetese de los procesos contables
26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese puntual (oportunidad) de los procesos contables
27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la confiabilidad de los procesos contables
28- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control interno
29- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
30- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea financiera
31- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
32- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
33- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos contables
Anexo 1 ndash 2
124
CONFIABILIDAD DE LOS DATOS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 TO TAL1 C I I C C I C I C I I C C I C I C I C I 62 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 63 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 64 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 55 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 46 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 67 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 68 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 39 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 7
10 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63311 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 612 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 613 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 614 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 515 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 416 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 617 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 618 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 319 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 720 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63321 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 622 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 623 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 624 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 525 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 426 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 627 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 628 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 329 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 630 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 631 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 532 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 433 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 6
P 067 078 0 067 08 022 022 022 022 067 078 0 067 078 022 022 022 067 078 0 067 067 078 022 078 Vt = 332
Q 033 022 1 033 02 078 078 078 078 078 022 1 033 022 078 078 078 033 022 1 033 033 022 078 022
PQ 022 0172 0 022 02 017 017 017 017 052 017 0 022 01716 017 017 017 022 017 0 022 022 017 017 017 0957 sum pq
r 0 87
KRUDER Y RICHARDSON
n =n
Vt - sum pq =
Anexo 2 ndash 1
125
Anexo 3 ndash 1
126
Anexo 3 ndash 2
127
Anexo 3 ndash 3
- DEDICATORIA
- AGRADECIMIENTOS
- iexcliexcliexcl A todos mil gracias
- IacuteNDICE GENERAL
-
4
5
DEDICATORIA
Primeramente a Dios y a la Santiacutesima Virgen quieacutenes siempre han sido mi guiacutea acompantildeaacutendome y orientaacutendome en este camino A mis padres Mariacutea Pita y Carlos Ulloa y hermana Sofiacutea Ulloa ejemplos de constancia y perseverancia pero maacutes auacuten de humildad y sencillez
A mi abuela Teresa Lafuente quieacuten en vida con su sabia ensentildeanza me guioacute por el camino del bien daacutendome fuerzas para que siguiera adelante con mis metas Desde donde se encuentra al lado de Dios seacute que continuacutea apoyaacutendome y acompantildeaacutendome Que Dios te bendiga por lo que fuiste en mi vida abuela A mis amigos y compantildeeras de curso que juntos y solidariamente afrontamos las adversidades y disfrutamos los momentos de alegriacutea Gracias por su amistad y por lo que son
6
AGRADECIMIENTOS
Le agradezco a Dios por darme tantas oportunidades y por iluminarme siempre para tomar el camino correcto A mis padres por brindarme siempre las herramientas necesarias y apoyarme para culminar una meta maacutes en mi vida sin su ayuda no lo hubiese logrado Principalmente a mi madre Mariacutea Pita que ademaacutes de su ayuda en todos los sentidos es y siempre seraacute un ejemplo a seguir A mi amiga Mariacutea Villegas que con su paciencia inteligencia y generosidad me brindoacute todos sus conocimientos ayudaacutendome y alentaacutendome a seguir adelante convirtieacutendose para miacute en una gran amiga y mentora A mis compantildeeros de estudio por tantos momentos divertidos y difiacuteciles que pasamos juntos para lograr esta meta esperando contar siempre con su amistad A todos los profesores con los cuales compartiacute todos estos momentos con especial consideracioacuten a Yarmila Paciacutefico y Lisett Saacutenchez Gracias por su apoyo y acertadas orientaciones las cuales contribuyeron a hacer posible esta realidad A mi alma mater la Universidad de Carabobo y a todo el personal que colaboroacute con la investigacioacuten e hizo posible la realizacioacuten de este trabajo
En fin a todas aquellas personas que directa e indirectamente colaboraron en la realizacioacuten de este compromiso
iexcliexcliexcl A todos mil gracias
7
UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
AacuteREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO MAESTRIA EN CIENCIAS CONTABLES
CAMPUS LA MORITA
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN APLICABLES AL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE EMPRESAS PMC
Autora Mariana Ulloa
Tutor Lisett Saacutenchez
RESUMEN
La presente investigacioacuten tuvo como propoacutesito el proponer lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable del Grupo de Empresas PMC con la finalidad de introducir el criterio integral en los procesos de auditoriacutea interna y se mida formalmente la eficiencia alcanzada en el ejecuacutetese de los procedimientos del ciclo contable Metodoloacutegicamente se tratoacute de un proyecto factible apoyado en un disentildeo de campo de tipo descriptivo apoyado en una investigacioacuten documental La poblacioacuten estuvo conformada por un total de 25 unidades informantes integrantes de las aacutereas contables de las distintas empresas que conforman el grupo a quienes se les aplicoacute un cuestionario y luego de recolectados los datos y analizados cuantitativa e interpretativamente se concluyoacute que en las empresas del grupo los resultados contables y financieros son revisados a traveacutes de la auditoria interna constataacutendose aspectos como el flujo de autorizaciones los procedimientos de revisioacuten y se evaluacutea dentro del proceso de control los procedimientos ejecutados No obstante en lo que respecta a la consistencia alcance y eficiencia de los procedimientos e incluso de las poliacuteticas de control en materia de gestioacuten no se evaluacutea de hecho las poliacuteticas de control y normas se ha desactualizado no se evaluacutea los factores que afectan la coordinacioacuten del trabajo y los manuales estaacuten desactualizados Por lo tanto se puede decir que contablemente se alcanza la verificacioacuten pero en la gestioacuten existen cuellos de botellas que estaacuten reduciendo el alcance de los procedimientos Se recomienda que se evaluacutee la propuesta presentada asiacute como reingeniar los procesos manualizarlos e instrumentar indicadores de gestioacuten para obtener informacioacuten sobre los niveles de eficiencia alcanzados Descriptores ciclo contable eficiencia auditoriacutea de gestioacuten estrategias
8
IacuteNDICE GENERAL
Paacuteg
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
IacuteNDICE GENERAL
IacuteNDICE DE CUADROS
IacuteNDICE DE GRAacuteFICOS
IacuteNDICE DE FIGURAS
INTRODUCCIOacuteN
CAPIacuteTULO I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Objetivos Especiacuteficos
Justificacioacuten de la Investigacioacuten
CAPIacuteTULO II MARCO TEOacuteRICO
Antecedentes de la Investigacioacuten
Bases Teoacutericas
Lineamientos Estrateacutegicos
Gestioacuten
Auditoriacutea
v
vi
vii
viii
xi
xiii
xv
16
19
19
27
27
27
30
35
35
37
39
9
Auditoriacutea Interna
Control Interno
Auditoriacutea de Gestioacuten
Procedimientos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
Ciclo Contable
CAPIacuteTULO III MARCO METODOLOacuteGICO
Tipo de Investigacioacuten
Nivel de Investigacioacuten
Disentildeo de la Investigacioacuten
Teacutecnicas e Instrumentos de Recoleccioacuten de Datos
Validez del Instrumento
Confiabilidad de los Datos
Poblacioacuten y Muestra
Poblacioacuten
Muestra
Teacutecnicas de Anaacutelisis de los Datos
CAPIacuteTULO IV ANAacuteLISIS Y PRESENTACIOacuteN DE LOS
RESULTADOS
Anaacutelisis del Cuestionario
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC
Los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
41
43
47
52
53
56
58
58
59
60
60
61
61
62
63
65
66
83
90
10
Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable
del Grupo de Empresas PMC
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
CAPIacuteTULO V LA PROPUESTA
Presentacioacuten de la Propuesta
Justificacioacuten de la Propuesta
Fundamentacioacuten de la Propuesta
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
Objetivos Especiacuteficos
Estructura de la Propuesta
Factibilidad de la Propuesta
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Recomendaciones
LISTA DE REFERENCIAS
ANEXOS
95
98
100
102
102
103
103
104
104
113
114
116
118
121
11
IacuteNDICE DE CUADROS
Cuadro Paacuteg
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
62
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
12
27
28
29
30
31
32
33
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
91
92
93
94
95
96
97
13
INDICE DE GRAacuteFICOS
Graacutefico Paacuteg
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
14
25
26
27
28
29
30
31
32
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
90
91
92
93
94
95
96
97
15
IacuteNDICE DE FIGURAS Figura Paacuteg
1
Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
108
16
INTRODUCCIOacuteN
En la actualidad las actividades de control adquieren cada vez mayor importancia
para las empresas a traveacutes de la mismas se comprueba la confiabilidad de la
informacioacuten base para la toma de decisiones debiendo formalizarse por medio de la
construccioacuten de sistema eficientes que revisen a profundidad el desempentildeo
organizacional de manera especiacutefico y general
Las actividades de control definen las referencias funcionales a considerar para
adoptar las nuevas tendencias del mercado bien sea aquellas que representen
oportunidades de crecimiento adecuacioacuten de la cultura organizacional ejercicio de
marcos regulatorias o sencillamente para disponer las acciones estrateacutegicas para
gestionar los riesgos
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea de Gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un
elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien
resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se
presentan generando en la empresa un saludable dinamismo que la conduce
exitosamente hacia las metas propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
Bajo estas consideraciones se efectuoacute una investigacioacuten sobre el grupo de
Empresas PMC CA especiacuteficamente a lo que corresponde al aacuterea de contabilidad y
auditoriacutea financiera procesos que en siacute mismos son efectivos y procuran la
17
confiabilidad de la informacioacuten contable pero que en la ejecucioacuten de los
procedimientos se ha observado ciertas debilidades como omisiones de registros
errores humanos retrabajos entre otros que afectan los niveles de eficiencia que se
espera del departamento por lo que desarrolloacute un proyecto factible cuya finalidad es
formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable
del Grupo de Empresas PMC enfatizando la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Para cumplir con este propoacutesito fue necesario ejecutar una investigacioacuten que
permita captar los datos reales desarrollaacutendose un modelo operativo viable de lo que
se pretendiacutea cuyo producto final se presenta en los siguientes capiacutetulos
Capiacutetulo I El Problema donde se explica la situacioacuten objeto de estudio la
justificacioacuten de la investigacioacuten los objetivos generales y especiacuteficos
Capiacutetulo II Marco Teoacuterico en el se encuentran los antecedentes bases teoacutericas y
legales que sirven de sustento para este trabajo exponieacutendose consideraciones de
gran importancia acerca de la responsabilidad social con los trabajadores y sus
implicaciones
Capiacutetulo III Marco Metodoloacutegico establece los aspectos metodoloacutegicos en los
que se basa la investigacioacuten asiacute como tambieacuten la poblacioacuten y la muestra las teacutecnicas
de recoleccioacuten de los datos y las teacutecnicas de anaacutelisis de los mismos
18
Capiacutetulo IV Anaacutelisis y Presentacioacuten de los Resultados expone el resultado del
procesamiento de los datos recolectados a traveacutes del trabajo de campo y por medio
del cual al aplicarse las teacutecnicas de anaacutelisis se estructuroacute la informacioacuten que evidencia
el logro de los objetivos base para la estructuracioacuten del diagnoacutestico de la realidad
Capiacutetulo V La Propuesta contiene el logro del propoacutesito principal de esta
investigacioacuten explicaacutendose los procedimientos de auditoriacutea interna de gestioacuten sobre
el ciclo contable
Conclusiones y Recomendaciones constituye la exposicioacuten del conocimiento
alcanzado producto del seguimiento de los procedimientos metodoloacutegicos para el
logro de los objetivos elaborado bajo un sentido criacutetico y objetivo
19
CAPIacuteTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
El escenario contemporaacuteneo mundial estaacute caracterizado por la modernidad en
cada aacuterea funcional de la vida humana actualmente es normal la aparicioacuten de
sorprendentes avances tecnoloacutegicos y cientiacuteficos como los sistemas de comunicacioacuten
e informacioacuten y un sinfiacuten de invenciones que mantiene ocupado al quehacer
empresarial traducieacutendose ello en una dinaacutemica acelerada de innovacioacuten que asiacute
como ofrece oportunidades de cambio en el comportamiento humano y en la forma de
hacer empresas tambieacuten condiciona un ambiente de eventos que pueden amenazar
con la estabilidad alcanzada por algunas entidades
De igual manera debe distinguirse que en esta expansiva modernizacioacuten
empresarial un factor que destaca en los ambientes transaccionales es el manejo de
sustanciosos flujos de capitales A medida que una innovacioacuten impacta en el
mercado el intercambio de dinero por ella es maacutes intensa ademaacutes de despertar el
intereacutes emprendedor de otros accionadores econoacutemicos dando lugar a la aparicioacuten de
nuevas empresas y por ende maacutes competencia y lucha para ganar terreno en el
mercado
Todo esto denota que las decisiones para la operatividad de las empresas se
circunscriben a su capacidad de inversioacuten por lo cual la administracioacuten contable es
uno de los procesos claves para impulsar su competitividad y adecuacioacuten al complejo
entorno en el cual se desenvuelven siendo determinante el uso de informacioacuten
verdaderamente confiable para la toma de decisiones
20
Lo anterior evidencia que el director o gerente empresarial debe ser una persona
bien preparada con unos conocimientos holiacutesticos que permitan hacer frente a todas
las consecuencias que todos esos cambios conllevan para permitir la supervivencia de
la empresa en el tiempo De igual manera es importante saber que en definitiva
muchos de estos aspectos afectan directamente la parte financiera de las
organizaciones es decir todo lo que tiene que ver con el dinero de las mismas En
consecuencia las empresas deben tener gerentes capaces de hacer frente a todas estas
situaciones que se presenten y en especial aquellos que tengan conocimientos de
coacutemo se lleva la gestioacuten financiera o en su defecto hacerse de herramientas que
permitan diagnosticar dicha gestioacuten
En esta perspectiva se evidencia que la actividad gerencial es cada vez maacutes
compleja requiriendo sus responsables de una proactiva pericia en la toma de
decisiones y que este proceso a su vez se sustente en valiosa informacioacuten vaacutelida para
distinguir los posibles escenarios positivos y negativos tanto dentro como fuera de
sus estructuras funcionales Sobre todo si se considera que la corriente capitalizadora
que impera en los ambientes modernos induce a la astucia al uso de las tecnologiacuteas de
informacioacuten para cometer acciones fraudulentas conocidas como de cuello blanco
que en ocasiones han logrado distraer procesos de revisioacuten pasando desapercibidos
Dicho en otras palabras para la gerencia es vital comprobar la razonabilidad y
confiabilidad de los reportes descriptivos de los movimientos econoacutemicos de la
entidad principalmente cuando se han intensificado fenoacutemenos como el fraude y la
corrupcioacuten consecuente de la atraccioacuten por el enriquecimiento faacutecil a raiacutez de la
fractura de valores eacuteticos al vislumbrar el incremento de la calidad de vida a traveacutes
del manejo de un gran volumen de capitales
Muchas empresas han dejado de existir como producto de la falta de supervisioacuten
oportuna que evaluacutee eficazmente los procedimientos es decir el deterioro de
21
controles internos contables no soacutelo han dado lugar a estafas o fraudes sino tambieacuten
a graves errores en materia de decisiones por falta de informacioacuten oportuna por lo
cual a medida que tiene lugar los avances y modalidades del acceso y uso de
capitales se actualizan los instrumentos y procedimientos de control interno para que
los accionistas al mismo tiempo que desprenden sus decisiones de informacioacuten
verdaderamente uacutetil resguarden su capital de defractores
Por consiguiente resulta obvio que si hay un proceso que no puede desmayar
como herramienta de apoyo al gerente es el de control interno y su respectivo
proceso de evaluacioacuten permanente El control interno a su vez debe ser evaluado de
manera profesional y objetiva comprobando el alcance del seguimiento y monitoreo
de las actividades hacieacutendose referencia a la aplicacioacuten de la auditoriacutea interna la cual
define Goacutemez (2003 p 52) puntualmente como sigue ldquoLa auditoriacutea interna es un
control de direccioacuten que tiene por objeto la medida y evaluacioacuten de la eficacia de
otros controlesrdquo
En teacuterminos generales la auditoriacutea interna es vista como una entidad dedicada
soacutelo a la inspeccioacuten y no al asesoramiento con el objetivo de proteger y mejorar el
funcionamiento de la organizacioacuten Los nuevos enfoques de auditoriacutea no soacutelo
comprenden controles tradicionales para la revisioacuten de los estados financieros y
emisioacuten de dictaacutemenes sino que aunada a la buacutesqueda de proteger los activos de la
organizacioacuten se audita el cumplimiento de normativas tanto internas como externas
poliacuteticas directrices y principios fundamentales que rigen la gestioacuten moderna de
empresas todo por una buacutesqueda constante de la calidad de productos y servicios
niveles de satisfaccioacuten de los clientes y por sobre todo eficiencia de los procesos
administrativos y productivos
En siacutentesis la autoriacutea interna hace eacutenfasis en la necesidad de considerar a la
empresa como un conjunto de sistemas interrelacionados y entrelazados para
22
redescubrir permanentemente coacutemo opera realmente la empresa Es evidente que las
actividades de control interno y auditoriacutea interna no pierden su vigencia en la
evolucioacuten de las empresas al contrario cada vez maacutes revitalizan su importancia y
extienden su alcance de acuerdo con el contexto en el que se vive
Sin embargo como se ha mencionado anteriormente los esquemas mundiales en
materia de manejo de capitales y corrientes fraudulentas denotan que los
profesionales de la auditoriacutea deben manejar sus procesos a partir de la accioacuten holiacutestica
de los riesgos sin parcializarse o priorizar soacutelo los de iacutendole financiero
Textualmente opina Estupintildean (2008 p 319)
Los cambios del modelo corresponden a los problemas surgidos a raiacutez del ldquomaquillaje de balancesrdquo por la falta de independencia de algunos auditores y la incredulidad del puacuteblico por los escaacutendalos que han aparecido en EEUU y maacutes recientemente en Italia lo que ha presionado que las auditoriacuteas sean de mejor calidad para creer razonablemente en la informacioacuten presentada de las empresas
En este sentido es indiscutible que las firmas de auditoriacutea deben orientar sus
procesos al logro efectivo de la calidad durante todas las fases del examen por lo cual
deben enfocar su objeto auditable de manera sisteacutemica tal y como lo plantea el
enfoque holiacutestico de la auditoriacutea que seguacuten la Academia Mexicana de Auditoriacutea
Integral y al Desempentildeo A C (sf)
Es la evaluacioacuten multidisciplinaria independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una organizacioacuten de la relacioacuten con su entorno asiacute como de sus operaciones con el objeto de proponer alternativas para el logro maacutes adecuado de sus fines yo el mejor aprovechamiento de sus recursos
Significa entonces que el proceso de auditoriacutea financiera tanto interna como
externa a nivel mundial debe ir de la mano de la determinacioacuten de la eficiencia y
23
eficacia de los procedimientos de los demaacutes determinantes del ambiente de control
pues todos estos aspectos se conjugan en la constitucioacuten de fuentes de riesgos que
deben ser administrados por la gerencia para favorecer su funcionamiento en los
procesos actuales argumentos que conducen a la necesidad de que las empresas
formalicen procedimientos de auditoriacutea de gestioacuten que de acuerdo con las
explicaciones de Loacutepez (2002) ldquoLa auditoriacutea de gestioacuten es aquella que se realiza para
evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la
organizacioacuten y con los que se han manejado los recursosrdquo
Esta evaluacioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Cada diacutea es necesario que las empresas evaluacuteen de manera permanente y
oportuna como parte de la rutina de los miembros de la organizacioacuten desde la alta
gerencia gerencias medias y empleados que cada actividad realizada esteacute dirigida al
logro de los objetivos garantizando que los recursos (muchas veces escasos) y el
despliegue de talentos sea dirigido a este fin
Para Bacallao (2009) en los actuales momentos esta auditoriacutea es importante para
lograr un sistema de control interno fuerte consolidado que ldquopermita mejorar los
meacutetodos y procedimientos existentes la calidad de la informacioacuten hacieacutendola cada
vez maacutes confiable y que en lo fundamental pueda ser utilizada como instrumento de
direccioacuten para evaluar y contribuir al cumplimiento de los objetivos propuestosrdquo
Asiacute pues la medicioacuten del desempentildeo puede ayudar a que las organizaciones
mejoren su rendimiento al identificar buenas praacutecticas y aprender de otros de igual
24
forma ayuda a asegurar a las organizaciones a focalizarse en sus prioridades claves y
permite identificar a las aacutereas con bajo desempentildeo sea cual sea el enfoque o filosofiacutea
en el que se base el sistema de gestioacuten en la entidad lo cual ayuda a la toma de
decisiones para la mejora continua
Partiendo de lo anterior vale la pena destacar que la investigacioacuten se encuentra
inmersa dentro del sector manufacturero pues el grupo de Empresas PMC CA y sus
filiales una de ellas CA Destileriacutea Yaracuy (CADY) instalada en el paiacutes desde hace
maacutes de 60 antildeos actualmente suple al mercado con alcohol potable para la industria de
vinagres licorera y de envejecimiento y alcohol desnaturalizado utilizado en la de
perfumeriacutea tintas y esmaltes y antiseacuteptico por su parte (CA Azuca Moliendas
Papeloacuten SA y Central El Palmar SA) tienen la capacidad para procesar meladura
procedente de otros centrales y refinar azuacutecar cruda es decir se elabora el azuacutecar
refinada maacutes blanca y natural a traveacutes de un proceso fiacutesico de extraccioacuten
clarificacioacuten concentracioacuten filtraje y cristalizacioacuten del jugo de la cantildea de azuacutecar
dando como resultado uno de los alimentos maacutes puros y naturales procesados
industrialmente
El Grupo de Empresas PMC ha venido experimentando durante los uacuteltimos 3
antildeos un importante crecimiento en funcioacuten de la produccioacuten del azuacutecar de cantildea en
cada uno de estos centrales No obstante este incremento en los niveles de
productividad no ha estado acompantildeado de un control efectivo de sus actividades
contables es decir a pesar de estar afianzados como grupo empresarial soacutelido y
rentable presenta ciertas fallas en sus procedimientos administrativos y de control
interno destacando el aacuterea relacionada con los ciclos contables como lo son
contabilidad costos y auditoriacutea financiera debido a que al realizarse una observacioacuten
preliminar se ha identificado que en dichos procesos se maneja un alto volumen de
informacioacuten la cual no es procesada oportunamente arrojando por ende informacioacuten
desactualizada incompleta y poco uacutetil para el control de los resultados y posterior
25
toma de decisiones
Tambieacuten se observa que en el aacuterea los trabajadores recaen en procesos de retrabajo
por la presentacioacuten constante de errores y fallas en el cumplimiento de sus
actividades asiacute como tambieacuten procedimientos repetitivos que demuestran que no han
sido sometidos a ajustes o simplificaciones que apoyen el cumplimiento de las tareas
producto a su vez de sobrecarga de trabajo en el personal que labora en cada
departamento Ademaacutes se encuentra que debido a la tradicionalidad y repeticioacuten de
los procesos los trabajadores se saltan actividades de control afectando la eficiencia
que requiere el aacuterea lo cual pasa desapercibido por la falta de supervisioacuten
omitieacutendose elementos informativos de control relevantes
Esta realidad estaacute denotando que no existe un proceso formal en la empresa que se
encargue de verificar si las formas de trabajo adoptadas en el ciclo contable son las
correctas para la generacioacuten de la informacioacuten financiera concentraacutendose en efectuar
evaluaciones sobre los resultados sin percatarse de que las fuentes de riesgos puedan
ser procedimentales es decir que los errores humanos la ausencia retardo
incompletitud e incluso la deteccioacuten de hechos sospechosos pueden estar encontrando
su explicacioacuten en la ejecucioacuten de procedimientos poco efectivos de acuerdo con la
naturaleza complejidad y necesidades de cada uno de procesos del ciclo contable
encontraacutendose incapacitada la gerencia para evaluar en queacute punto y en queacute medida
estos elementos estaacuten restringiendo la eficiencia de las aacutereas en estudio
Esta realidad es un hecho preocupante para los ejecutivos de las empresas del
grupo PMC debido a que no es una coyuntura identificada recientemente sino que
lleva tiempo identificaacutendose la necesidad de implementar alguna herramienta que
vaya maacutes allaacute de auditar los resultados contables pareciendo que se habiacutea encontrado
la solucioacuten mediante la medicioacuten a traveacutes de indicadores de gestioacuten los cuales han
ofrecido informacioacuten valiosa pero que sigue evaluando resultados y no procesos
26
Al respecto la propia unidad de auditoriacutea interna de esta corporacioacuten se ha
enfocado a analizar procedimientos y resultados pero maacutes a nivel operativo que sobre
las unidades de apoyo y menos al staff de los ciclos contables mantenieacutendose la
situacioacuten problema que de continuar como va podriacutea abrir una brecha que permearaacute
eventos de riesgos internos y externos difiacutecil de identificar y por ende de resolver
afectando la confiabilidad de la informacioacuten financiera y loacutegicamente la estabilidad
de la empresa
En este sentido la presente investigacioacuten se plantea como propoacutesito constatar
desde una perspectiva objetiva los supuestos anteriores con miras a proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC centraacutendose toda la accioacuten investigativa en responder las
siguientes interrogantes
- iquestQueacute procesos integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestCuaacutel es la situacioacuten actual en materia de control y procedimientos de gestioacuten
de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
- iquestCoacutemo es el procedimiento para la medicioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestDe queacute manera debe desarrollarse la auditoriacutea de gestioacuten sobre el ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
27
Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Proponer lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Describir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC
Determinar los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Establecer concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del
Grupo de Empresas PMC
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Justificacioacuten de la Investigacioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten es una herramienta que facilita el trabajo al auditor
permitieacutendole obtener informacioacuten general sobre la organizacioacuten y el contexto en que
eacutesta se desenvuelve Para ello se requiere de un meacutetodo de uso general aplicable a
cualquier aacuterea que se audite que debe consistir en un anaacutelisis profundo y detallado
28
del trabajo que se desarrolla dentro de la empresa por tanto se considera que es
baacutesico contar en primera instancia con una metodologiacutea que permita describir bajo
teacuterminos objetivos el alcance de los procedimientos contables financieros y
administrativos que la entidad auditada venga aplicando pues este anaacutelisis seraacute la
plataforma clave para empezar a identificar los diferentes riesgos de y dentro de la
auditoriacutea
En este orden de ideas se considera que la investigacioacuten desarrollada es de gran
relevancia teoacuterica porque trae al contexto contemporaacuteneo una de las primeras
aplicaciones auditoras sobre el funcionamiento empresarial agregando valor a su
praacutectica al adecuarla al contexto actual Asimismo se encuentra relevancia en el
desarrollo de esta investigacioacuten porque enfatiza la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Siendo asiacute se desprende que esta investigacioacuten pretende dejar claro que la
auditoriacutea de gestioacuten es fundamental dentro del desarrollo del desempentildeo
organizacional con un enfoque integral por cuanto permite medir las actuaciones de
la administracioacuten no soacutelo de lo que pasoacute sino del presente y de la proyeccioacuten en el
futuro
Por lo tanto es uacutetil para diferentes actores de la sociedad contemporaacutenea
Primeramente para las empresas modernas porque alinea al control contable con el
organizacional manteniendo enaltecido en el quehacer empresarial que la
transparencia y eficiencia de la informacioacuten financiera y contable van de la mano de
los procedimientos de donde subyacen lo cual redunda en efectividad para el
momento de la toma de decisiones
29
En segundo lugar se encuentra un valor agregado para la disciplina de auditoriacutea
contemporaacutenea debido a que en los uacuteltimos antildeos los guruacutees internacionales del aacuterea
han valorado con preponderancia el caraacutecter holiacutestico de la praacutectica destacando la
necesidad de que los auditores rompan con los esquemas de anaacutelisis financieros
adquiriendo un nivel maacutes integral en sus evaluaciones lo que significa que apunta a
una praacutectica maacutes dinaacutemica de la auditoriacutea de gestioacuten
Por otra parte desde el punto de vista acadeacutemico se ve beneficiado el programa
de actualizacioacuten en ciencias contables debido a que incorpora temaacuteticas
contemporaacuteneas que despierte el intereacutes multidisciplinario en los profesionales
actuales ampliando en estos la perspectiva y alcance de sus praacutecticas como auditores
A la Universidad de Carabobo propiamente dicha tambieacuten agrega valor al aumentar
la produccioacuten intelectual que incrementa su haber en ventajas competitivas
demostrando que los profesionales que en ella se forman adquieren y fortalecen un
criterio actualizado y propio al contexto donde se desenvuelven
Asimismo esta investigacioacuten tambieacuten puede servir de guiacutea para otras empresas y
en la formacioacuten de las proacuteximas generaciones de Contadores Puacuteblicos ya que la
informacioacuten que proporciona su realizacioacuten puede ser utilizada para impulsar el rol
del contador como auditor pues eacuteste se encuentra en posicioacuten de determinar y poner
en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos operacionales en el desempentildeo
respecto de las necesidades especiacuteficas de la direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y
realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Finalmente esta investigacioacuten se considera relevante como manual de consulta y
antecedente para futuras investigaciones relacionadas con la auditoriacutea de gestioacuten en el
desempentildeo organizacional
30
CAPIacuteTULO II
MARCO TEOacuteRICO REFERENCIAL
Una de las tareas primarias del investigador es entender con caraacutecter objetivo las
implicaciones de las variables inmersas en el problema contemplaacutendose el
tratamiento histoacuterico teoacuterico legal y normativo estructuraacutendose de esta manera el
marco teoacuterico En este sentido Arias (2006 p 106) sentildeala que ldquoEs el producto de la
revisioacuten documental - bibliograacutefica y consiste en una recopilacioacuten de ideas posturas
de autores conceptos y definiciones que sirven de base a la investigacioacuten a realizarrdquo
sobre esta base a continuacioacuten el dimensionamiento secundario de este trabajo
Antecedentes de la Investigacioacuten
Revisando el contexto en el que se ubica la problemaacutetica espacial y
temaacuteticamente los investigadores pueden aprehender datos de intereacutes para esclarecer
su percepcioacuten de la situacioacuten abordada ademaacutes de disponer antecedentes Palella y
Martins (2006 p 188) sentildealan que ldquoLos antecedentes hacen referencias a otros
trabajos de investigacioacuten (nacionales yo internacionales) relacionados con la
investigacioacuten que se estaacute desarrollando como tambieacuten aportan informacioacuten
documental de primera manordquo de alliacute que se han seleccionado los siguientes
Alcira (2012) desarrolloacute una investigacioacuten optando al grado de Magister en
Administracioacuten Mencioacuten Gerencia de Empresas en la Universidad Metropolitana
denominado Disentildeo de un Modelo de Auditoria Como una Herramienta para
Evaluar el Correcto Disentildeo del CMI En Una Empresa de Servicios de Salud
Privada en Los Valles del Tuy Este trabajo de investigacioacuten de tipo proyectiva
estuvo centrado en tres partes fundamentales la buacutesqueda de informacioacuten para
documentar entender y explicar el Cuadro de Mando Integral como modelo de
31
gestioacuten sus antecedentes el disentildeo para la Cliacutenica que es caso de estudio por uacuteltimo
se partioacute del marco teoacuterico para disentildear un modelo de auditoriacutea que permita evaluar el
correcto disentildeo del CMI para el caso de la Cliacutenica
La investigadora concluye que en el aacutembito de las instituciones de Salud Puacuteblica y
Privada en los uacuteltimos antildeos a nivel mundial se ha evidenciado una creciente
preocupacioacuten por mejorar la calidad y excelencia de los servicios que se prestan en
este tipo de organizaciones Estos desarrollos en materia de prestacioacuten de salud han
venido acompantildeados con la implementacioacuten de herramientas estrateacutegicas de
organizacioacuten Unidades administrativas taacutecticas operativas y los recursos humanos
que en ellos residen Todo ello con el fin de mejorar la productividad la calidad y
rentabilidad de sus negocios
Tal es el caso del modelo de Cuadro de Mando Integral como herramienta de
Gestioacuten en un Centro de Salud Privada en los Valles del Tuy La aplicacioacuten del CMI
ha permitido mejorar significativamente los procesos internos de dicha organizacioacuten
Igualmente en la medida que se mejore la gestioacuten de la empresa optimizando al
maacuteximo la utilizacioacuten de los recursos de los cuales dispone haciendo maacutes efectivos
eficientes y rentables los servicios de salud meacutedico-hospitalarios se estaraacute mejorando
la calidad de vida de las comunidades de los Valles del Tuy y en especial a las de
Charallave Ocumare y Cuacutea las cuales se encuentran cercanas a la institucioacuten y ven
en eacutesta una solucioacuten oportuna de calidad y con excelencia profesional y tecnoloacutegica
Se ha contemplado esta investigacioacuten como antecedente debido a que relaciona a
la auditoriacutea de gestioacuten con el uso de indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y
eficiencia develando las ventajas de este proceso para cualquier aacuterea de las empresas
por lo que se ha ubicado informacioacuten referencial de utilidad para la explicacioacuten
teoacuterica de la variable
32
Martiacutenez (2012) desarrolloacute en la Universidad Teacutecnica de Ambato en Ecuador
una investigacioacuten para el tiacutetulo de Magister en Contabilidad y Auditoriacutea y quedoacute
denominada Auditoriacutea de Gestioacuten y su Incidencia en la Compantildeiacutea Intarfeti
Corporation SA con la finalidad de proporcionar un modelo de soluciones que
promuevan la eficacia y eficiencia en la realizacioacuten de sus operaciones al tiempo que
proporciona un grado de seguridad razonable el aumento de los ingresos la
reduccioacuten de los costos y la simplificacioacuten de sus tareas Desde el punto de vista
metodoloacutegico de tratoacute de un disentildeo elaborado bajo la modalidad de proyecto factible
de tipo de campo y con nivel descriptivo ndash evaluativo siendo objeto de estudio 6
personas que conforman el aacuterea de administracioacuten de la empresa a quienes se le
aplicoacute un cuestionario como instrumento Concluyendo que en la empresa se carece
de instrumentos teacutecnicos de profundidad para medir la eficiencia de los
procedimientos financieros y de los resultados que se obtenga vieacutendose incapacitada
para determinar los riesgos y plantearse soluciones oportunas
Se evidencia a traveacutes de esta investigacioacuten que la auditoriacutea de gestioacuten tiene
alcance sobre los procesos para obtener la informacioacuten financiera de las empresas lo
que demuestra la trascendencia de este proceso evaluativo en la medicioacuten de la
eficiencia en el procesamiento contable convirtiendo al disentildeo descrito en un
antecedente de delimitacioacuten y uso bibliograacutefico
Mejiacutea (2012) en la Universidad de Cuenca Ecuador optando al grado de Magister
en Auditoriacutea realizoacute como trabajo de grado el denominado Auditoriacutea de Gestioacuten en
Pymes el cual consistioacute en la elaboracioacuten de una Auditoriacutea de Gestioacuten para pequentildeas
y medianas empresas la cual permitiraacute comprender que las PYMES constituyen un
elemento determinante en la relacioacuten de la actividad econoacutemica y por ello a la
generacioacuten de empleo Desde el punto de vista metodoloacutegico se caracteriza por ser un
disentildeo no experimental de tipo documental y con un nivel descriptivo
33
El objetivo general de estudio de esta Auditoriacutea es que serviraacute como instrumento
baacutesico para establecer el grado de economiacutea efectividad y eficiencia en el uso de los
recursos disponibles en la empresa promover la optimizacioacuten de los niveles de
eficiencia eficacia en la toma de decisiones de la gerencia asiacute como la elaboracioacuten
de nuevas metas y satisfacer las necesidades de los clientes Se llegoacute a la conclusioacuten
de que se lograraacute elevar el nivel de organizacioacuten administracioacuten y control de las
operaciones que se realizan dentro de las empresas y de esta manera permitiraacute
alcanzar objetivos establecidos con menor tiempo y costo mejorando su
competitividad y productividad
En la investigacioacuten descrita con detalle se aprecia el alcance de la aplicabilidad de
la auditoriacutea de gestioacuten y sus beneficios lo que soporta el uso de este proceso en la
revisioacuten de los procesamientos contables de las empresas ademaacutes deja en evidencia
su uso actual en Latinoameacuterica De alliacute su utilidad para extraer un marco referencial y
definir los indicadores teoacutericos a reconocer en el objeto de estudio
Rodriacuteguez (2011) en la Universidad de Carabobo desarrolloacute una investigacioacuten
que lleva por tiacutetulo Disentildeo de indicadores financieros para la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera y la valoracioacuten de la empresa distribuidora de neumaacuteticos
Caso de estudio DISTRIBUIDORA DE NEUMAacuteTICO CHIRICA VIEJA CA
con el cual obtuvo la Maestriacutea en Administracioacuten de Empresas Mencioacuten Finanzas
Concebida como un disentildeo evaluativo de campo y documental realizaacutendose una
entrevista a los dos responsables de la administracioacuten financiera
La investigacioacuten realizada en el presente trabajo consistioacute en la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera de una empresa distribuidora de cauchos a traveacutes de unos
indicadores financieros enfocado el estudio a la iacutendices de mayor incidencias en la
gestioacuten de las empresas del sector ubicadas la zona industrial de Ciudad Guayana se
observa que a traveacutes de la investigacioacuten que la valoracioacuten de dicha empresa se refleja
34
a traveacutes de los descuentos de flujos de efectivo sin determinarse mayores
implicaciones y elementos de gestioacuten financiera
Esta investigacioacuten ha sido considerada como un antecedente para el presente
estudio debido a que demuestra que el uso de indicadores es clave en la evaluacioacuten
financiera de las entidades un factor que determina la gestioacuten contable y que debe ser
objeto de revisioacuten en la auditoriacutea de gestioacuten lo que la relaciona indirectamente con
este trabajo de grado
Peacuterez (2010) presentoacute en la Universidad del Zulia para optar al tiacutetulo de Magister
en Auditoriacutea un trabajo de grado que Cuadro de Mando Integral como una
Herramienta en la Auditoriacutea de Gestioacuten en la que propone una estructura que
permite la aplicacioacuten del cuadro de mando integral en la realizacioacuten de la auditoriacutea de
gestioacuten La metodologiacutea utilizada fue a partir de una investigacioacuten documental de
disentildeo no experimental En tal sentido concluye que esta herramienta puede lograr la
obtencioacuten de informacioacuten en tiempo real ademaacutes permite reducir los tiempos de
respuestas para tomar decisiones tempranas y corregir oportunamente las
desviaciones que impacten los niveles de eficiencia y eficacia asiacute como los de
efectividad y economiacutea
Se ha considera la investigacioacuten descrita porque deja en evidencia el alcance de la
auditoriacutea de gestioacuten en la medicioacuten de la eficacia y eficiencia en las empresas siendo
esto lo que se busca introducir en el objeto de estudio que ocupa a este disentildeo por lo
tanto proporciona informacioacuten documental de relevancia y los procedimientos
metodoloacutegicos para obtener los datos necesarios para orientar la aplicacioacuten de dicho
proceso de revisioacuten
35
Bases Teoacutericas
Este apartado se constituye como el referencial para la emisioacuten de los anaacutelisis
criacuteticos al contrastarse la realidad con el deber ser por lo que constituye un proceso
clave debiendo ser producto de una revisioacuten detenida de varias fuentes sometidas a
anaacutelisis documental que permitan explicar claramente cada una de las variables
inmersas en el problema
Lineamientos Estrateacutegicos
El nuevo quehacer administrativo exige modificar y reorientar las tradicionales
formas de hacer planificacioacuten para dar paso a una planificacioacuten estrateacutegica
participativa y descentralizada que involucre a los diferentes componentes de la
organizacioacuten por lo cual en la elaboracioacuten de los planes en una organizacioacuten es
preciso crear directrices generales que den forma estaacutendar a la ejecucioacuten de los
mismos es decir fijar lineamientos de gestioacuten los cuales pueden asumirse como una
regla de conducta obligatoria en su cumplimiento emitida por quien tiene facultades
para ello respecto a las funciones y atribuciones que tiene encomendadas
De acuerdo con el Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico
(2007 p 10) se puede asumir como lineamientos al ldquoestablecimiento de los
teacuterminos liacutemites y caracteriacutesticas de las actividades internas de la institucioacutenrdquo por lo
tanto su propoacutesito es describir las etapas fases y pautas necesarias para desarrollar
una actividad u objetivo Los lineamientos se emiten cuando se requiere particularizar
o detallar acciones que derivan de uno o varios ordenamientos de mayor jerarquiacutea
Para garantizar su efectividad debe desarrollarse de manera metodoloacutegica
siguieacutendose una serie de pasos que se explican a continuacioacuten con apoyo en la
referencia del Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico (2007)
36
1 Objetivo Contiene la explicacioacuten del fin u objetivos que se pretenden alcanzar
o lograr con la expedicioacuten de los lineamientos
2 Marco Normativo sentildeala los ordenamientos juriacutedicos en que se sustentan los
lineamientos (incluyendo artiacuteculos y fracciones apartados e incisos seguacuten
corresponda)
3 Aacutembito de aplicacioacuten Define a las aacutereas responsables de seguir y aplicar los
lineamientos asiacute como tambieacuten el territorio en el cual resultan aplicables
4 Disposiciones Generales Establece el conjunto de etapas requisitos acciones
seguimiento obligaciones y coordinacioacuten necesarios para cumplir con los objetivos
de los lineamientos
5 Lineamientos generales y especiacuteficos Descripcioacuten de los teacuterminos elementos o
directrices generales o especiacuteficas que se aplican de manera uniforme en todas las
etapas de un proceso y que pueden ser aplicables de manera general o especiacutefica
6 Emisor(es) Fecha y Firma Datos de la Unidad o aacuterea emisora (incluyendo
nombre completo y cargo del servidor puacuteblico facultado fecha y firma)
7 Artiacuteculos Transitorios Los artiacuteculos transitorios establecen las actividades y los
procesos previos o simultaacuteneos que deben cumplirse para la aplicacioacuten de los
lineamientos y la fecha a partir de la cual entrara en vigor
A parte de lo anterior los lineamientos tambieacuten pueden incluir las explicaciones
que justifiquen las necesidades de emitirlos una relacioacuten de documentos o recursos
necesarios para su aplicacioacuten y los mecanismos de control Mediante la adecuada
aplicacioacuten de los aspectos antes enumerados se podraacute esperar un alto grado de
37
eficacia y eficiencia organizacional en razoacuten de que habraacute mayor seguridad acerca
del norte al que se pretende llegar
Gestioacuten
En ocasiones cuando se trata de la direccioacuten o administracioacuten de una empresa o de
un negocio tambieacuten se define como gestioacuten ya que esta uacuteltima es el accionamiento
de las decisiones para el funcionamiento organizacional dicho en otras palabras se
encarga de ejecutar todas aquellas oacuterdenes planificadas por la administracioacuten
La gestioacuten es quizaacute uno de los elementos maacutes abstractos contenidos dentro del
argot gerencial moderno Anteriormente manejar una empresa se resumiacutea en el
cumplimiento de varios procesos administrativos fundamentales y muy precisos a
traveacutes de los cuales era posible convertir los recursos de la empresa en productos
Entender la gestioacuten a la luz de planificar ejecutar dirigir controlar y evaluar provee
una visioacuten bastante elemental que deja de lado una diversidad de aspectos
involucrados en la coordinacioacuten de grupos humanos y recursos limitados para
alcanzar objetivos Al respecto Lozano (2006) apunta
La gestioacuten es esencialmente algo muy similar a ejecucioacuten a la capacidad de hacer de sincronizar aspiraciones y objetivos bajo la premisa del uso eficiente de recursos y capacidades para lograr beneficios dentro de paraacutemetros aceptables de eficiencia Asimismo posee componentes fundamentales que se refieren a la estrategia los procesos internos la cultura los productos y el mercado
Especiacuteficamente la definicioacuten de gestioacuten indica que se trata de realizacioacuten de
diligencias enfocadas a la obtencioacuten de alguacuten beneficio y se divide en todas las aacutereas
que comprenden a una empresa ya que todos los departamentos que la
administracioacuten tiene bajo su cargo deben estar involucrados con la gestioacuten
38
empresarial Siendo asiacute la gestioacuten tambieacuten comprende a la gestioacuten financiera y
contable ya que las mismas seraacuten las encargadas de que dichos proyectos puedan
concretarse
Por lo tanto este proceso se concreta en ser el modo particular de proceder de
cada empresa con el fin uacutenico de alcanzar la misioacuten del negocio expresada en el
trabajo mismo de cualquiera que debe enfrentar los problemas y aportar soluciones
para asegurar los mejores resultados La gestioacuten no posee foacutermulas secretas ni
requiere de habilidades extraordinarias pues su principal punto de apoyo estaacute en la
capacidad de hacer y concentrar el esfuerzo en un espacio y tiempo a traveacutes del cual
se logran los mejores resultados
De este modo se puede decir que la administracioacuten de una empresa requiere el
constante ejercicio de ciertas responsabilidades directivas las cuales a menudo se les
denomina colectivamente como las funciones de la administracioacuten Si bien variacutean sus
designaciones estas funciones son ampliamente reconocidas tanto por los eruditos
acadeacutemicos como por los gerentes profesionales
Las funciones del administrador corresponden a los elementos de la
administracioacuten las cuales en la actualidad se aceptan como baacutesicas a la planeacioacuten la
organizacioacuten la direccioacuten y el control Sentildeala Chiavenato (2006) que el desempentildeo
de estas cuatro funciones baacutesicas constituyen el denominado proceso administrativo
La actividad gerencial en las empresas descansa su ejecucioacuten en un importante
proceso el cual es el punto de partida para el desarrollo y la evolucioacuten de la
organizacioacuten todo gerente estaacute llamado a cumplir en cualquier aacuterea de la empresa
con estas actividades para garantizar el correcto logro de los objetivo a dicho proceso
se le conoce como proceso Administrativo y para De Thielen (2000 p 71) ldquoSon
todas aquellas funciones que eacutel debe realizar para que se logren los objetivos en la
39
forma maacutes racional posible es decir con la oacuteptima utilizacioacuten de los recursosrdquo
A medida que se repite el ciclo administrativo permite la correccioacuten y el ajuste
continuo mediante la retroalimentacioacuten pero tal y como refiere Chiavenato (2006)
debe tenerse presente que estas funciones son maacutes que una secuencia ciacuteclica debido a
que las etapas estaacuten iacutentimamente relacionadas en interaccioacuten dinaacutemica por ello se
concibe al proceso administrativo como ciacuteclico dinaacutemico e interactivo
Auditoriacutea
La complejidad del ambiente financiero funcional y econoacutemico asiacute como de las
estructuras empresariales y del accionamiento de los recursos que conforman a la
organizacioacuten el desarrollo de procesos evaluativos se abre espacio y adquiere una
importancia creciente especializaacutendose cada vez maacutes su ejecucioacuten hablaacutendose en
esta ocasioacuten de la Auditoriacutea la cual puede ser entendida como un proceso extensivo
que incluye varias etapas incluyendo la planificacioacuten evaluacioacuten del proceso
empleado para valorar la efectividad del control interno La auditoriacutea puede
entenderse con la definicioacuten que presenta Harry A Finney (1998 p1) ldquoLa auditoriacutea
es un procedimiento mediante el cual los expertos examinan los registros de
contabilidad y los estados para prevenir el fraude y el error y rendir la seguridad de
que tales registros y estados se han manejado y preparado con apego a los principios
aceptados de contabilidad y poliacuteticas de la compantildeiacuteardquo
Goacutemez (2005 p 13)
Se define como la actividad consistente en analizar la informacioacuten econoacutemico-financiera esta se obtiene de los documentos contables examinados y su objeto es la emisioacuten de un informe que exprese una opinioacuten teacutecnica sobre la fiabilidad de dicha informacioacuten para que se pueda conocer y valorar esta informacioacuten por terceros
40
El teacutermino auditoriacutea en siacute mismo sugiere una variedad de ideas por un lado
puede ser circunscrito hacia el chequeo de la veracidad aritmeacutetica de cifras o la
existencia de activos por otro como la revisioacuten y evaluacioacuten a fondo de los altos
niveles operacionales
El evaluar la actuacioacuten administrativa y contable de un organismo en cualquiera
de sus niveles es de gran importancia ya que a traveacutes de esta se logran detectar
zonas en las que se puede mejorar la gestioacuten evitando que se cometan errores
costosos y que se repitan las equivocaciones ya cometidas una vez
De manera semejante al control se presenta la auditoriacutea cuya teacutecnica tiene como
propoacutesito la comprobacioacuten verificacioacuten y evaluacioacuten de actividades por medio de
teacutecnicas de investigacioacuten aplicadas a hechos y registros
Rodriacuteguez (2003 p 54) establece que
La auditoriacutea es una apreciacioacuten independiente de los registros financieros de la empresa busca probar la confiabilidad y validez de los registros de las transacciones al determinar el grado de exactitud y la forma en que los estados financieros reflejan de un modo fiel lo que supuestamente representan
La ejecucioacuten de los procesos de revisioacuten puede ser externa o internamente asiacute se
reconoce una auditoriacutea externa y una auditoriacutea interna La primera es llevada por
profesionales especializados que no forman parte de la estructura de la organizacioacuten
se aplica para dejar perfectamente claro que es una actividad llevada a cabo por la
misma organizacioacuten empleando su propio personal y la segunda corresponde a
Contadores Puacuteblicos que aunque tienen un criterio independiente desde una unidad
especializada se dirige a la evaluar los resultados financieros
41
Auditoriacutea Interna
La Auditoriacutea Interna es un control de controles Es una actividad de evaluacioacuten
independiente dentro de una organizacioacuten cuya finalidad es examinar las operaciones
contables financieras y administrativas como base para la prestacioacuten de un servicio
efectivo a los maacutes altos niveles de direccioacuten
La Auditoriacutea Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar
valor y mejorar las operaciones de una organizacioacuten asiacute como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas aportando un enfoque sistemaacutetico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestioacuten de riesgos
control y direccioacuten
Los servicios de Auditoriacutea comprenden la evaluacioacuten objetiva de las evidencias
efectuada por los auditores internos para proporcionar una conclusioacuten independiente
que permita calificar el cumplimiento de las poliacuteticas reglamentaciones normas
disposiciones juriacutedicas u otros requerimientos legales respecto a un sistema proceso
subproceso actividad tarea u otro asunto de la organizacioacuten a la cual pertenecen
En toda entidad bien organizada y para poder mantener la vigilancia sobre la
cadena de control de direccioacuten se hace necesario la creacioacuten de un programa
sistemaacutetico de revisioacuten y valoracioacuten para comprobar que las responsabilidades
delegadas han sido bien encausadas y que las poliacuteticas y procedimientos establecidos
se han llevado tal como estaba previsto
Ademaacutes sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) es de suma importancia que
exista una revisioacuten regular por un personal calificado para determinar que el sistema
de control interno en general es el adecuado y mediante pruebas constantes
determinar que han resultado operativamente efectivos De existir fallas deficiencias
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o cambios en las condiciones existentes debido a lo cual el sistema de control interno
resulte inefectivo debe ser modificado apropiadamente efectuando los cambios
necesarios a las nuevas situaciones
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea Interna es la denominacioacuten de una
serie de procesos y teacutecnicas a traveacutes de las cuales se da una seguridad de primera
mano a la direccioacuten respecto a los empleados de su propia organizacioacuten ello seguacuten
sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) a partir de la observacioacuten en el trabajo
respecto a
bull Si los controles establecidos por la organizacioacuten son mantenidos adecuada y
efectivamente
bull Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados
adecuada y raacutepidamente en cada departamento u otra unidad y si estos se estaacuten
llevando fuera de los planes poliacuteticas o procedimientos de los cuales la Auditoriacutea es
responsable
Por lo tanto se asume que el objetivo de la Auditoriacutea interna es asistir a los
miembros de la organizacioacuten descargaacutendoles de sus responsabilidades de forma
efectiva Con este fin les proporciona anaacutelisis valoraciones recomendaciones
consejos e informacioacuten concerniente a las actividades revisadas Incluye la promocioacuten
del control efectivo a un costo razonable
Asiacute su alcance comprende el examen y valoracioacuten de lo adecuado y efectivo de
los sistemas de control interno de una organizacioacuten y de la calidad de la ejecucioacuten al
llevar a cabo las responsabilidades asignadas Que partiendo de las exposiciones de
Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) incluye
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bull Revisioacuten de la fiabilidad e integridad de la informacioacuten financiera y operativa
y de los juicios utilizados para identificar medir clasificar e informar sobre la
misma
bull Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas
poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones que pueden tener un impacto
significativo en las operaciones e informes y determinar si la organizacioacuten los
cumple
bull Revisar las medidas de salvaguarda de activos y cuando sea apropiado
verificar la existencia de los mismos
bull Valorar la economiacutea y eficacia con que se emplean los recursos
bull Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas y que las operaciones y
programas han sido llevados a cabo como estaba previsto
En definitiva la Auditoriacutea Interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de
una organizacioacuten Ayuda a la organizacioacuten a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemaacutetico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos
de gestioacuten de riesgos control y gobierno
Control Interno
El crecimiento de la actividad econoacutemica y la ampliacioacuten del volumen de negocio
han permitido el establecimiento de grandes empresas originando una gran
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complejidad en la organizacioacuten y administracioacuten de las mismas asiacute como el
distanciamiento de la direccioacuten empresarial en el control cotidiano de las operaciones
Debido a ello la actividad de la direccioacuten de una empresa como responsable
frente a terceros (accionistas intermediarios financieros proveedores etc) de la
adecuada gestioacuten de sus intereses estaacute expuesta al riesgo de que se produzcan no soacutelo
incumplimientos o deformaciones en la puesta en marcha de los sistemas de
funcionamiento e informacioacuten sino tambieacuten a una comprensioacuten no oportuna o
equivocada de sus decisiones
Una forma de que la direccioacuten disponga de un margen razonable de seguridad de
que esto no ocurra o por lo menos de minimizar este riesgo consiste en que la
empresa disponga de un eficaz sistema de control interno
Seguacuten Goacutemez (2006 p 78) el control interno
Comprende el plan de organizacioacuten y el conjunto de meacutetodos y procedimientos que aseguren que los activos estaacuten debidamente protegidos y que 1os registros contables son fiables que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y que se cumplen seguacuten las directrices marcadas por la direccioacuten
Por su parte Mendoza (1996 p 37) lo define como ldquoEl conjunto de medidas que
adopta una empresa para proteger sus activos garantizar la exactitud y confiabilidad
de la informacioacuten financiera promover la eficacia operacional y cumplir las poliacuteticas
establecidas por la gerenciardquo
En lo que afecta a los elementos baacutesicos de un sistema de control interno el
proceso baacutesico de control incluye los siguientes elementos
a) Un plan de organizacioacuten que proporcione una adecuada separacioacuten de
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responsabilidades funcionales
b) Un sistema de autorizacioacuten y procedimientos de registro adecuados para
proporcionar un control contable razonable sobre los activos pasivos gastos e
ingresos
c) Procedimientos adecuados a seguir en la ejecucioacuten de deberes y funciones en
cada uno de los departamentos gerenciales
d) Personal en cantidad y calidad suficiente para afrontar las necesidades de la
empresa
De alliacute que Goacutemez (2005) encuentra que entre los objetivos del control interno
maacutes relevantes estaacuten los siguientes
a) Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones especiacuteficas o
generales de la direccioacuten
b) Que todas las transacciones se registren sin tardanza por su importe correcto
en las cuentas adecuadas y en el periacuteodo contable en que tienen lugar
c) Que el acceso a los activos se permita soacutelo con la autorizacioacuten de la direccioacuten
d) Que las cifras contables de los activos se comparen con las existentes con una
periodicidad razonable y que se tomen las medidas adecuadas en relacioacuten con las
diferencias que puedan presentarse
Los procedimientos para alcanzar estos objetivos pueden incluir la comprobacioacuten
de la exactitud aritmeacutetica de los registros la realizacioacuten de conciliaciones punteos
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control de cuentas y balances de comprobacioacuten aprobacioacuten y control de documentos
comprobacioacuten con fuentes externas de informacioacuten etc
Visto de esta forma de acuerdo con los sentildealamientos de Goacutemez (2005) entre las
diferentes formas de aplicar el control interno en una empresa baacutesicamente se puede
apreciar dos divisiones principales a saber
Los controles administrativos Comprenden el plan de organizacioacuten y todos los
meacutetodos y procedimientos que estaacuten relacionados con la eficiencia de las
operaciones con el cumplimiento de las normas internas y con el proceso de toma de
decisiones
Los controles contables Comprenden los sistemas de organizacioacuten y todos los
procedimientos que de alguna forma tienen que ver con la proteccioacuten del patrimonio
empresarial y la fiabilidad de los datos contables y que tienen como cometido
asegurar que se cumplen los objetivos del sistema de control interno
De modo general la responsabilidad primordial de la gerencia es operar una
empresa con ganancia o dentro de los recursos disponibles si no se trata de una
entidad lucrativa En ambos tipos de empresa la administracioacuten debe producir bienes
o servicios con un costo aceptable debe desarrollar mercados en los cuales los
bienes y servicios puedan ser vendidos a precios competitivos y en vista de la presioacuten
de la competencia de las variaciones de la demanda de los clientes y de otros factores
que dan lugar a obsolescencias debe desarrollar bienes y servicios nuevos o
mejorados
El auditor debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones
que eacutestos tienen en la preparacioacuten de los informes financieros pero si el auditor cree
que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas
anuales debe efectuar su revisioacuten y evaluacioacuten
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Partiendo de las exposiciones de Goacutemez (2005) una forma de que el auditor
obtenga informacioacuten acerca del funcionamiento del control interno de la empresa seraacute
la indagacioacuten la observacioacuten la revisioacuten de los manuales de contabilidad y de
procedimiento e instrucciones internas asiacute como conversaciones con los ejecutivos
responsables de ciertas aacutereas de la organizacioacuten Asiacute mismo debe estudiar y evaluar
los controles internos existentes como base de confianza en los mismos y para
determinar el alcance de las pruebas de auditoriacutea a realizar
Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten aunque no tan desarrollada como la financiera es si se
quiere de igual o mayor importancia que esta uacuteltima pues sus efectos tienen
consecuencias que mejoran en forma apreciable el desempentildeo de la organizacioacuten La
denominacioacuten auditoriacutea de gestioacuten funde en una dos clasificaciones que
tradicionalmente se teniacutean auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional
La auditoriacutea de gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
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Para entender el concepto de auditoriacutea de gestioacuten es necesario conocer los
conceptos tradicionales de auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional que fueron
reemplazados por este uacuteltimo Leonard citado por Cuellar (2004) presenta la
siguiente definicioacuten de auditoriacutea administrativa
La auditoriacutea administrativa puede definirse como el examen comprensivo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una institucioacuten o departamento gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y empleo que deacute a sus recursos humanos y materiales
Por su parte Rodriacuteguez en Cuellar (2004) plantea una definicioacuten de auditoriacutea
operacional asiacute
Se define como una teacutecnica para evaluar sistemaacuteticamente la efectividad de una funcioacuten o una unidad con referencia a normas de la empresa utilizando personal especializado en el aacuterea de estudio con el objeto de asegurar a la administracioacuten que sus objetivos se cumplan y determinar queacute condiciones pueden mejorarse
Es asiacute como Cuellar (2004) trae la siguiente definicioacuten de auditoriacutea de gestioacuten es
El examen criacutetico sistemaacutetico y detallado de las aacutereas y controles operacionales de un ente realizado con independencia y utilizando teacutecnicas especiacuteficas con el propoacutesito de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad del mismo
Coincidiendo con la anterior definicioacuten Loacutepez (2004) explica que es
El examen que se realiza en una entidad para establecer el grado de economiacutea eficiencia y en la planificacioacuten control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes con el objetivo de verificar la utilizacioacuten maacutes racional de los recursos y mejorar las actividades primarias examinadas
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La auditoriacutea de gestioacuten permite abarcar el crecimiento constante de problemas
cada vez maacutes complejos ya que motivado por las exigencias sociales y de la
tecnologiacutea pasa a ser un elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los
ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos
que a este nivel se presentan generando en la empresa un saludable dinamismo
El concepto de auditoriacutea de gestioacuten con su preocupacioacuten de control operativo es
el puente y a veces el catalizador entre una auditoriacutea financiera tradicional y un
meacutetodo de servicios administrativos para solucionar el problema de un tiempo
Constituye un ingrediente necesario en la plena implantacioacuten de la auditoriacutea integral
Los programas de auditoriacutea de gestioacuten especiacuteficos para cada aacuterea funcional
proporcionan al auditor una guiacutea con respecto a los tipos de controles condiciones y
circunstancias que probablemente logre encontrar Igualmente presentan preguntas
especiacuteficas para hacer resaltar elementos de control significativos En eacuteste
generalizado enfoque el auditor se siente comprometido para revisar y evaluar los
controles operacionales haciendo notar que el objetivo primario de la auditoriacutea de
gestioacuten es dar relevancia a aquellas aacutereas en donde haya reduccioacuten de costos las
mejoriacuteas en operacioacuten o la mayor productividad pueden lograrse mediante la
introduccioacuten de modificaciones en los controles administrativos y operacionales o en
los instructivos de poliacuteticas o por la accioacuten correctiva correspondiente
La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor ofrecer
sugerencias constructivas y recomendaciones a un cliente para mejorar la
productividad global de la compantildeiacutea Es asiacute como la implantacioacuten con eacutexito de la
auditoriacutea de gestioacuten puede representar un aporte valioso a las relaciones del cliente
Bajo las consideraciones de Cuellar (2004) se puede decir que el objetivo
primordial de la auditoriacutea de gestioacuten consiste en descubrir deficiencias o
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irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables
remedios Textualmente Cuellar (2004) sentildeala que
La finalidad es ayudar a la direccioacuten a lograr la administracioacuten maacutes eficaz Su intencioacuten es examinar y valorar los meacutetodos y desempentildeo en todas las aacutereas Los factores de la evaluacioacuten abarcan el panorama econoacutemico la adecuada utilizacioacuten de personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios
En la auditoriacutea de gestioacuten se realizan estudios para determinar deficiencias
causantes de dificultades sean actuales o en potencia las irregularidades
embotellamientos descuidos peacuterdidas innecesarias actuaciones equivocadas
deficiente colaboracioacuten fricciones entre ejecutivos y una falta general de
conocimientos o desdeacuten de lo que es una buena organizacioacuten Suele ocurrir a menudo
que se produzcan peacuterdidas por prolongados espacios de tiempo lo cual a semejanza
de las enfermedades croacutenicas hace que vaya empeorando la situacioacuten debido a la
falta de vigilancia
Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo eacuteste se encuentra
en posicioacuten de determinar y poner en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos
operacionales en el desempentildeo Respecto de las necesidades especiacuteficas de la
direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Por otra parte seguacuten las apreciaciones de Cuellar (2004) la responsabilidad del
auditor consiste en ayudar y respaldar a la direccioacuten en la determinacioacuten de las aacutereas
en que pueda llevarse a cabo valiosas economiacuteas e implantarse mejores teacutecnicas
administrativas Enseguida de una investigacioacuten definida y donde quieran que surjan
aspectos o circunstancias susceptibles de remedio o mejoriacutea es obligacioacuten del auditor
examinar con mirada criacutetica y valorar toda solucioacuten que parezca conveniente
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La revisioacuten de los meacutetodos y desempentildeos administrativos comprende un examen
de los objetivos poliacuteticas procedimientos delegacioacuten de responsabilidades normas y
realizaciones La eficiencia operativa de la funcioacuten o aacuterea sometida a estudio puede
determinarse mediante una comparacioacuten de las condiciones vigentes con las
requeridas por los planes poliacuteticas etc
La auditoriacutea de gestioacuten puede ser de una funcioacuten especiacutefica un departamento o
grupo de departamentos una divisioacuten o grupo de divisiones o de la empresa en su
totalidad Algunas auditoriacuteas abarcan una combinacioacuten de dos o maacutes aacutereas Por
ejemplo en el estudio del procedimiento de pedidos recibidos por el departamento de
ventas la investigacioacuten puede incluir en dicho departamento las diversas rutinas
observadas para el procesamiento o traacutemite de la papeleriacutea y en el departamento de
contabilidad el procedimiento y cualidades del personal que aprueba el creacutedito del
cliente
El campo de estudio puede abarcar la economiacutea de la produccioacuten incluyendo
elementos tales como especializacioacuten simplificacioacuten estandarizacioacuten
diversificacioacuten expansioacuten contraccioacuten e integracioacuten tambieacuten podriacutea incluir los
factores de produccioacuten
Por otra parte como en las aacutereas de examen entre otras podriacutean comprender un
estudio y evaluacioacuten de los meacutetodos para pronosticar programacioacuten del producto
costos de proyectos de ingenieriacutea estimacioacuten de los precios comunicaciones equipos
y aplicaciones del procesamiento de datos eficiencia administrativa etc
Los elementos en los meacutetodos de administracioacuten y operacioacuten que exigen una
constante vigilancia anaacutelisis y evaluacioacuten son los siguientes planes y objetivos
estructura orgaacutenica poliacuteticas y praacutecticas sistemas y procedimientos meacutetodos de
control formas de operacioacuten y recursos materiales y humanos
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Procedimientos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
De acuerdo con las explicaciones de Cuellar (2004) se puede decir que la
auditoriacutea de gestioacuten consiste en las revisiones y evaluacioacuten de dos elementos mayores
de la administracioacuten
Poliacutetica de la corporacioacuten Determinacioacuten de la existencia lo adecuado y
comprensivo de la poliacutetica asiacute como el significado de sus instructivos como
elementos de control en aacutereas funcionales Valorizacioacuten de los efectos de la ausencia
de poliacuteticas o recomendaciones para la adopcioacuten o modificacioacuten de los instructivos
formalizados
Controles administrativos Determinacioacuten de la existencia y lo adecuado de
controles administrativos u operacionales como tales y como respaldo a los objetivos
de productividad de la gerencia el grado de cumplimiento en las aacutereas de
funcionabilidad mayor y la coordinacioacuten de controles de operacioacuten con los
instructivos de la poliacutetica de la corporacioacuten
Evaluacioacuten de los efectos de la accioacuten de controles administrativos u
operacionales en aacutereas significativas y recomendaciones para la adopcioacuten o
modificacioacuten de tales controles
La iacutendole y funcioacuten de los controles administrativos u operacionales por lo tanto
para el efectivo control administrativo son fundamentales ellos representan
procedimientos rutinas y otros requisitos obligatorios o lineamientos especiacuteficos
que indican coacutemo y por queacute medio debe de ejercerse o canalizarse la auditoriacutea
operativa
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Tambieacuten puede tomar la forma de documentos o informe que actuacuteen como
controles de siacute mismos o que estaacuten disentildeados como medida de la efectividad como
funcionan otros controles operacionales Desde un punto de vista funcional son los
medios de implantar los objetivos de poliacuteticas de una corporacioacuten
A la inversa la ausencia de instructivos de poliacutetica vital o de controles
operacionales efectivos en aacutereas funcionales significativas puede ejercer un enorme
efecto adverso en la productividad global
Cuellar (2004) explica que al iniciar una auditoriacutea de gestioacuten el auditor prepara
datos importantes que le sirven como antecedentes respecto al cliente entre los cuales
se tiene las utilidades histoacutericas recuperacioacuten sobre inversioacuten clases de productos
usuales de distribucioacuten caracteriacutesticas mercantiles inusitadas en el ramo del mercado
el volumen aproximado de ventas anuales el activo y la influencia de pedidos a la
orden o contratos para la diferencia sobre la planeacioacuten y operaciones generales
Estos datos pueden suplir con inspecciones a las plantas y otros servicios a fin de
evaluar las condiciones fiacutesicas y localizar indicios de posibles aacutereas de problemas
El auditor tambieacuten puede aplicar teacutecnicas de anaacutelisis financiero para estadiacutesticas
de operacioacuten que tambieacuten puede sugerir aacutereas de problemas o condiciones que
influencian una recuperacioacuten desfavorable sobre la inversioacuten o estadiacutestica de
operacioacuten adversa
Ciclo Contable
La duracioacuten de la empresa suele ser indeterminada salvo el caso de unidades
econoacutemicas que nacen para llevar a cabo un proyecto concreto En consecuencia en
la mayoriacutea de los casos habriacutea que esperar al final de la vida de la empresa para
conocer el resultado obtenido y el patrimonio final No obstante por motivos legales
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y de gestioacuten perioacutedicamente es necesario conocer el resultado y el patrimonio de la
unidad econoacutemica Normalmente este proceso se realiza con periodicidad anual que
puede coincidir o no con el antildeo natural Este periacuteodo se conoce en la praacutectica como
ejercicio econoacutemico
El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la
contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio econoacutemico anual cuyo objeto es
poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado perioacutedico que sirva para
enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales
Toda empresa debe tener una fecha de inicio de operaciones y una fecha de cierre
de operaciones El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros
contables desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en
libros hasta la preparacioacuten de Estados Financieros
En el transcurso de esas dos fechas se dan muchas transacciones comerciales que
cambian la situacioacuten econoacutemica de la empresa operaciones que necesitan registrarse
una por una con sus debidos justificativos en los libros obligatorios el Diario el
Mayor y el de Inventarios De este proceso se van a originar dos estados financieros
que son obligatorios de presentar para cada empresa el Balance General y el Estado
de Resultados Estos dos informes reflejan los resultados obtenidos de la actividad
econoacutemica de la empresa en ese lapso que se midioacute a partir de una fecha de inicio
hasta una fecha de cierre en ese ciclo contable
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Seguacuten el Portal de Feacute y Alegriacutea (2008)
El Ciclo Contable son todos aquellos meacutetodos y procedimientos que ejecutan las personas encargadas de la contabilidad de una empresa donde se acumula procesa y comunica informacioacuten sobre las actividades relacionadas con el negocio en un periodo determinado y que deben repetirse en los periodos sucesivos
El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros contables
desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la
preparacioacuten de estados financieros
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CAPIacuteTULO III
MARCO METODOLOacuteGICO
La metodologiacutea dicta el esquema de acciones a seguir para la consecucioacuten de la
informacioacuten y posterior construccioacuten de un conocimiento cientiacutefico sobre el problema
abordado Sus procedimientos son tan importantes que determinan la calidad del
proceso en cuanto a profundidad y presentacioacuten de los datos por lo que la eleccioacuten de
eacutestos debe ser de acuerdo con la naturaleza de los objetivos y efectivamente
precisaacutendose las caracteriacutesticas metodoloacutegicas para este trabajo a continuacioacuten
Tipo de Investigacioacuten
El abordaje al problema debe partir de la definicioacuten de coacutemo se debe recopilar los
datos que ayuden a despejarle es decir el punto de partida es determinar una
estrategia de observacioacuten de los hechos de acuerdo con el intereacutes investigativo
denominaacutendose a ello como disentildeo de investigacioacuten que en palabras de Roldaacuten
(2005 p 23) desglosa las estrategias baacutesicas que el investigador adopta para generar
informacioacuten exacta e interpretablerdquo
Por lo tanto la estrategia seleccionada es la observacioacuten de los hechos que dan
forma a la realidad estudiada directamente en su ambiente cotidiano sin tratar de
alterar el comportamiento o los resultados de la interaccioacuten de las variables dicho en
otras palabras la investigacioacuten seraacute no experimental Aacutevila (2006 p 31) advierte
que
Es tambieacuten conocida como investigacioacuten Ex Post Facto teacutermino que proviene del latiacuten y significa despueacutes de ocurridos los hechos De acuerdo con Kerliner (1983) la investigacioacuten Ex post Facto es un tipo de investigacioacuten sistemaacutetica en la que el investigador no tiene control sobre
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las variables independientes porque ya ocurrieron los hechos o porque son intriacutensecamente manipulables
Es decir la investigadora sistematizoacute mediante una observacioacuten intencional la
secuencia de hechos que explican el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC tal y
como sucede en las empresas distinguiendo los rasgos maacutes significativos del control
Esto significa que se asumioacute una investigacioacuten tipo de campo ya que los datos
baacutesicos son de primera mano observaacutendose en tiempo real el proceso del ciclo
contable
Sabino (2004 p 97) define a la investigacioacuten de campo como sigue a
continuacioacuten
Se basan en informaciones o datos primarios obtenidos directamente de la realidad Su innegable valor reside en que a traveacutes de ellos el investigador puede cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han conseguido sus datos haciendo posible su revisioacuten o modificacioacuten en el caso de que surjan dudas respecto a su calidad
Al desarrollar este tipo de estudio la investigadora permanecioacute en contacto con las
unidades que integran al ciclo contable del grupo empresarial observando
detenidamente los determinantes de su problema para poder presentarlos
entendiblemente Cabe destacar que previamente la investigadora debioacute construirse
una plataforma teoacuterica que permitiera la conformacioacuten de un criterio de observacioacuten
es decir desencadenar una investigacioacuten documental que de acuerdo con el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertados (UPEL) (2006 p 19) la cual
puede entenderse como ldquoEl estudio de problemas con el propoacutesito de ampliar y
profundizar el conocimiento de su naturaleza con apoyo principalmente en trabajos
previos informacioacuten y datos divulgados por medios impresos audiovisuales y
electroacutenicosrdquo
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Los resultados de la investigacioacuten documental proporcionaron explicaciones
claras sobre el ciclo contable la auditoriacutea interna el control de gestioacuten eficiencia y
eficacia y la auditoriacutea de gestioacuten uacutetiles para que la investigadora interprete los datos
recolectados en el campo y proporcione soluciones a la problemaacutetica
Nivel de Investigacioacuten
La presentacioacuten de los datos recolectados se efectuoacute por medio de
caracterizaciones de los fenoacutemenos a medida que se vayan obteniendo por lo que se
asumioacute nivel descriptivo que seguacuten Meacutendez (2005 p 139) ldquoIdentifica caracteriacutesticas
del universo de investigacioacuten sentildeala formas de conductas y actividades del universo
investigado establece comportamientos concretos y descubre y comprueba la
asociacioacuten entre las variables de investigacioacutenrdquo Asiacute se precisoacute la situacioacuten actual en
materia de control y actualizacioacuten de procedimientos de gestioacuten de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC y los procedimientos para la medicioacuten de la
eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC
Disentildeo de la Investigacioacuten
De acuerdo a su propoacutesito el estudio estuvo enmarcado en una modalidad de
investigacioacuten de tipo proyecto factible tomaacutendose en cuenta que la investigadora se
limitoacute a reportar el comportamiento de las variables tal y como se dan en su espacio
real sin intenciones de alterarlas
Entendida la realidad la investigadora se dedicoacute a verificar la problemaacutetica desde
el conocimiento alcanzado para buscar soluciones concretando un modelo viable
expresado en una propuesta desarrollando asiacute un proyecto factible Seguacuten el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertador (UPEL) (2006 p 17)
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El Proyecto Factible consiste en la investigacioacuten elaboracioacuten y desarrollo de una propuesta de un modelo operativo viable para solucionar problemas requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos sociales puede referirse a la formulacioacuten de poliacuteticas programas tecnologiacuteas meacutetodos o procesos El Proyecto debe tener apoyo de una investigacioacuten de tipo documental de campo o un disentildeo que incluya ambas modalidades
Dicho en otras palabras el manejo de las variables en tiempo real fue con el
propoacutesito de formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables
sobre el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC generaacutendose asiacute un valor
agregado a la entidad objeto de estudio
Teacutecnicas e Instrumentos de Recoleccioacuten de Datos
Para recolectar los datos de su ambiente real es necesario seleccionar
asertivamente las formas de coacutemo proceder es decir seleccionar instrumentos y
teacutecnicas de recoleccioacuten de la informacioacuten orientadas esencialmente a alcanzar los
fines propuestos Al respecto Bisquerra (2001 p 22) considera que ldquoLa teacutecnica para
la recoleccioacuten de datos comprende todos aquellos medios teacutecnicos que se utilizan
para registrar observaciones y los instrumentos son los medios materiales que se
emplean para recoger y almacenar la informacioacutenrdquo
La teacutecnica que a utilizar es la encuesta la cual permitioacute cubrir cada una de las
fases del estudio Arias (2006 p 72) sentildeala que ldquoencuesta es el meacutetodo o teacutecnica
que consiste en obtener informacioacuten acerca de un grupo de individuos Puede ser oral
(entrevista) o escrita (cuestionario)rdquo Como instrumento se utilizoacute el cuestionario para
poder adquirir los datos necesarios de la investigacioacuten Seguacuten Sabino (2004 p 143)
plantea que el mismo trata de ldquorequerir informacioacuten a un grupo socialmente
significativo de personas acerca de los problemas en estudio para luego mediante un
anaacutelisis de tipo cuantitativo sacar las conclusiones que correspondan como los datos
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recogidosrdquo Para la elaboracioacuten del cuestionario se realizoacute un anaacutelisis de los
indicadores pertinencia con el objeto de estudio aplicaacutendose por consiguiente un
instrumento de preguntas cerradas de respuestas policotoacutemicas
Validez del Instrumento
La validez del instrumento de acuerdo con Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 243) se refiere ldquoal grado en que un instrumento realmente mide la variable
que pretende medirrdquo A fin de conocer la validez que tendraacute el cuestionario la
investigadora suministroacute la informacioacuten a tres profesionales es decir se procedioacute con
el juicio de tres expertos dos (2) expertos en el aacuterea de metodologiacutea y un (1) experto
de contenido con la finalidad de asegurarse que el instrumento mide realmente la
variable quienes juzgaraacuten los iacutetems en cuanto a calidad precisioacuten pertinencia y
coherencia
Confiabilidad de los Datos
La confiabilidad del instrumento hace referencia a la capacidad que este reviste al
ser aplicado repetidamente a un mismo individuo o grupo en tal sentido la
confiabilidad es sinoacutenimo de seguridad estabilidad congruencia y exactitud Seguacuten
Sabino (2004 p 117) define que la confiabilidad es ldquola consistencia interior de la
misma a su capacidad para discriminar en forma constante entre un valor y otrordquo Es
decir que por mayor nuacutemero de veces que sea aplicado el mismo objeto arroja
iguales resultados
Igualmente la confiabilidad tiene por objeto asegurarse de que un investigador
siguiendo los mismos procedimientos descritos puede llegar a los mismos
resultados y conclusiones Noacutetese que se trata de rehacer el mismo estudio no una
reacuteplica del mismo En esta oportunidad se comproboacute la confiabilidad de las
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preguntas policotoacutemicas a traveacutes del coeficiente de Alpha de Crombach el cual
sostiene que mientras el resultado de los caacutelculos se acerque a la unidad son maacutes
confiables
Poblacioacuten y Muestra
Poblacioacuten
Es preciso que el investigador defina la fuente de informacioacuten a la que recurriraacute
para tomar los datos necesarios para armar el conocimiento buscado en el caso
particular de las investigaciones de campo se hace referencia a la distincioacuten de las
unidades de anaacutelisis inmersas en un universo cuya caracteriacutestica distintiva es que se
relacione con la problemaacutetica en cuanto el accionamiento de las variables
reconocieacutendose a este conjunto de elementos o personas como poblacioacuten de la
investigacioacuten Seguacuten Tamayo y Tamayo (2004 p14) la poblacioacuten se define como
ldquoLa totalidad del fenoacutemeno a estudiar en donde las unidades de poblacioacuten poseen una
caracteriacutestica comuacuten la cual se estudia y da origen a los datos de la investigacioacutenrdquo
Bajo estas explicaciones se considera como poblacioacuten para este estudio a los
integrantes de las unidades que dan forma al ciclo contable de las empresas del grupo
PMC siendo estos los indicados en el cuadro 1
62
Cuadro 1
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Fuente PMC (2015)
En este sentido la poblacioacuten estuvo conformada por un total de 25 informantes
responsables directos del procesamiento control e interpretacioacuten de la informacioacuten
contable de las empresas
Muestra
Cabe destacar que existen poblaciones finitas grandes o infinitas que debido a la
gran cantidad de unidades que reuacutene imposibilitan la cobertura de sus integrantes
por lo cual es menester determinar una muestra Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 207) explica que una muestra es ldquoes un subgrupo de la poblacioacuten Digamos
que es un subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus
caracteriacutesticas al que llamamos poblacioacutenrdquo
Unidad Cargo Cantidad
Contraloriacutea
Director de Finanzas 1 Gerente de Administracioacuten 1 Contralor 1 Gerente de Planificacioacuten Estrateacutegica 1 Coordinadores (Contable Fiscal y Control Interno) 3
Analistas (Contables Fiscal y Control Interno) 9
Especialistas en Costos y Presupuesto 3 Subtotal 19
CADY Gerente de Destileriacutea 1 Coordinador de Administracioacuten Local 1
Subtotal 2 MOLIPASA y
CAZUCA Gerente Agroindustrial 2 Coordinador de Administracioacuten Local 2
Subtotal 4 Total 25
63
Una muestra debe reunir las caracteriacutesticas del todo estudiado y para llegar a ella
se puede optar por caminos probabiliacutestico a traveacutes de formulaciones estadiacutesticas o de
manera no probabiliacutestica basadas en el criterio objetivo del investigador siendo su
seleccioacuten de manera intencional
Pero en el caso de que la poblacioacuten esteacute reunida en un mismo lugar su cantidad
de unidades de anaacutelisis pueda ser manejable por el investigador y que la
participacioacuten de cada una de ellas esteacute estrechamente relacionada con la
problemaacutetica estaacute tambieacuten la alternativa de que el investigador pueda efectuar un
estudio censal tal como es en este caso de estudio Siguiendo las explicaciones de
Palella y Martins (2006) el estudio censal es aquel en el que el investigador incluye a
la totalidad de su poblacioacuten por lo que en esta investigacioacuten la recoleccioacuten de los
datos recaen las 25 personas que son responsables del ciclo contable en las empresas
del grupo PMC
Teacutecnicas de Anaacutelisis de Datos
Los datos e informacioacuten recolectados fueron clasificados y tabulados para luego
ser analizados graficados y explicados en teacuterminos cuantitativos y cualitativos
Sabino (2004 p 172) con respecto al anaacutelisis de los datos cuantitativos plantea
Este tipo de operacioacuten se efectuacutea naturalmente con yoda la informacioacuten numeacuterica resultante de la investigacioacuten Esta luego del procedimiento sufrido se nos presentara como un conjunto de cuadros tablas y medidas a las cuales habraacute que pasar en limpio calculando sus porcentajes y otorgaacutendoles forma definitiva
64
El anaacutelisis de los datos e informacioacuten en forma cuantitativa se realizoacute a traveacutes de
la estadiacutestica descriptiva mediante la utilizacioacuten de tablas de frecuencia y porcentajes
e ilustrados en graacuteficos tipo pastel permitiendo utilizar el comportamiento de cada
una de las variables a estudiar contenidas en las preguntas de investigacioacuten como
herramienta para explicar la problemaacutetica y darle la solucioacuten esperada Tambieacuten se
emplearaacute una matriz de anaacutelisis criacutetico a fin de ilustrar la informacioacuten obtenida de la
entrevista
65
CAPIacuteTULO IV
ANAacuteLISIS Y PRESENTACIOacuteN DE LOS RESULTADOS
Hallar respuesta a las interrogantes de la investigacioacuten exige e un proceso objetivo
y confiable lo que justifica el uso de teacutecnicas a traveacutes de instrumentos teacutecnicos
especializados que se seleccionan de acuerdo con las caracteriacutesticas de la informacioacuten
a obtener y de las unidades poblaciones En esta oportunidad los datos se han
recolectado por medio de un cuestionario que respondioacute directamente las unidades de
anaacutelisis obtenieacutendose informacioacuten de naturaleza numeacuterica
Asiacute para la interpretacioacuten de los hallazgos se procedioacute con la teacutecnica cuantitativa
lo que requirioacute de la clasificacioacuten y tabulacioacuten de los datos y su posterior expresioacuten
graacutefica dando lugar a anaacutelisis descriptivos de tipo cualitativo Este proceso permitioacute
que la investigadora obtuviera informacioacuten acerca del ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC ademaacutes de poder escribir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten
de resultados de los procesos contables del Grupo determinar los indicadores para la
evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable
asiacute como determinar la concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten
contable del Grupo de Empresas PMC
A partir de esta informacioacuten se formuloacute el diagnoacutestico necesario para formular
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
A continuacioacuten se muestran los resultados de esta fase de la investigacioacuten
66
Anaacutelisis del Cuestionario
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
Cuadro 2 Normativa Contable
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 1 Normativa Contable Fuente Cuadro 1
Anaacutelisis Se observa en la graacutefica anterior que la tendencia se ubica en la
afirmacioacuten alcanzando un 72 de la seleccioacuten mientras que el resto conformado por
el 28 consideroacute correcto la negacioacuten Estos resultados demuestran que en las
empresas del grupo la informacioacuten contable se ha adecuado a la adopcioacuten de las
normas internacionales procesaacutendose los datos de acuerdo con los procedimientos
vigentes y elevando su interpretacioacuten al caraacutecter internacional
72
28
Siacute No
67
Iacutetems 2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en
libros diarios
Cuadro 3 Procedimientos para Libros Diarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 2 Procedimientos para Libros Diarios Fuente Cuadro 3
Anaacutelisis Uno de los principios contable baacutesicos de todo sistema de
procesamiento manual o electroacutenico de la informacioacuten financiera es la consistencia de
los mismos por ello uno de los aspectos fundamentales que se debe establecer en
toda empresa es la estandarizacioacuten de las formas de registros a traveacutes del seguimiento
de procedimientos formalmente impartidos en los colaboradores del aacuterea lo cual
existe seguacuten el 72 de los encuestados que coincidieron en la afirmacioacuten no
mostrando conformidad el resto que arriba a un 28 Se puede decir entonces que en
las empresas se han formalizados los procesos contables para el registro diario de las
operaciones financieras de manera uniforme
72
28
Siacute No
68
Iacutetems 3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y
registrar en libros de mayores
Cuadro 4 Procedimientos para Libros de Mayores
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 3 Procedimientos para Libros de Mayores Fuente Cuadro 4
Anaacutelisis El registro en los libros de mayor tambieacuten debe ser consistente
debiendo existir en las empresas procedimientos que estandaricen su ejecucioacuten con
lo cual convino el 80 de los encuestados y el otro 20 niega la existencia de estas
orientaciones Partiendo de la mayoriacutea se puede decir que los libros de mayor se
efectuacutean bajo una poliacutetica contable que asegura la consistencia y veracidad de los
datos registrados en congruencia con los libros de diario que reportan las operaciones
financieras de las empresas en estudio
80
20
Siacute No
69
Iacutetems 4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los
diferentes estados financieros
Cuadro 5 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 4 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros Fuente Cuadro 5
Anaacutelisis Se observa en la graficacioacuten que el 80 de los encuestados ha referido
como afirmativa su opinioacuten estando del lado de la negacioacuten un pequentildeo 20
quedando demostrado que la emisioacuten de los estados financieros en las empresas
objeto de estudio responde a procedimientos teacutecnicos y formales lo que garantiza que
esta informacioacuten sea realmente confiable objetiva y uacutetil para la toma de decisiones
ademaacutes de facilitar los procesos de auditoriacutea en la evaluacioacuten de la situacioacuten
financiera de estas entidades
80
20
Siacute No
70
Iacutetems 5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
Cuadro 6 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 5 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos Fuente Cuadro 6
Anaacutelisis Tal y como se observa en la graacutefica el 80 de los encuestados ha
indicado de manera afirmativa que las empresas disponen de procedimientos para la
valoracioacuten de los activos fijos quedando soacutelo el 20 del lado de la negacioacuten En este
sentido se puede decir que en estas entidades los activos reciben un tratamiento
teacutecnico para reconocer la representatividad de estos financieramente y tomar las
decisiones al respecto de manera oportuna
80
20
Siacute No
71
Iacutetems 6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de
procedimientos fiacutesico y automatizado
Cuadro 7 Sistema de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 6 Sistema de Informacioacuten Fuente Cuadro 7
Anaacutelisis Reporta el graacutefico que el 100 de los encuestados coincidioacute en la
afirmacioacuten lo que confirma que en las empresas del grupo se han establecido
procedimientos manuales para llevar los registros contables lo cual es respaldado
electroacutenicamente a traveacutes de programas especializados que asisten a los profesionales
brindando seguridad oportunidad y rapidez a la obtencioacuten de la informacioacuten
financiera para la toma de decisiones
100
0
Siacute No
72
Iacutetems 7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo
corriente de efectivo
Cuadro 8 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 22 88
No 3 12
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 7 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo Fuente Cuadro 8
Anaacutelisis En el grafico se aprecia que la tendencia se reuacutene en la afirmacioacuten
alcanzando un 88 de las opiniones quedando una minoriacutea que alcanza el 12 en la
negacioacuten Sobre esta base estadiacutestica se deduce que en la empresa la liquidez es uno
de los indicadores financieros monitoreados en las empresas del grupo por lo que se
emite y se emplean reportes del flujo corriente del efectivo permitieacutendole a la
gerencia tomar decisiones de acuerdo a las fluctuaciones y disponibilidades liacutequidas
orientaacutendose el flujo sobre una base cierta y objetiva para favorecer el equilibrio de
las entidades
88
12
Siacute No
73
Iacutetems 8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
Cuadro 9 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 8 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera Fuente Cuadro 9
Anaacutelisis La evaluacioacuten de la posicioacuten financiera permite a la gerencia evaluar los
indicadores sobre la situacioacuten con relacioacuten a las decisiones tomadas brindado una
perspectiva cuantitativa maacutes detallada y basada en las relaciones causa ndash efecto En
las empresas del grupo se vislumbra seguacuten el 72 que la gerencia determina estos
indicadores para desarrollar planes financieros que fortalezcan las bases de las
entidades y se subsane oportunamente las desviaciones por lo tanto deben manejar
reportes informes y documentos que fomenten la interpretacioacuten de estas herramientas
de anaacutelisis Dentro de los resultados obtenidos en la encuesta figuroacute tambieacuten un 28
72
28
Siacute No
74
que niega la aplicacioacuten de estas formulaciones quizaacutes por desconocimiento de estas
operaciones
Iacutetems 9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
Cuadro 10 Planificacioacuten Tributaria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 14 56
No 11 44
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 9 Planificacioacuten Tributaria Fuente Cuadro 10
Anaacutelisis Ante la complejidad y diversidad tributaria que enfrentan las empresas
venezolanas resulta conveniente que estaacuten planifiquen el correcto cumplimiento de
su obligacioacuten al mismo tiempo que salvaguardan el equilibrio financiero lo cual
seguacuten el 56 se realiza en las empresas del grupo de manera que estaacuten empresas
emplean planes para prever el peso financiero No obstante ante una proporcioacuten igual
al 44 que se inclinoacute hacia la negacioacuten se deduce que dicha planificacioacuten tributaria
es de tipo generalista que no beneficia totalmente al aacutembito financiero y que tiene
56
44
Siacute No
75
poco alcance en funcioacuten orientadora del pago de los impuesto siendo esta un aacuterea
que debe ser controlada para mejorar su aplicabilidad
Iacutetems 10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el
cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
Cuadro 11 Control Interno Tributario
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 15 60
No 10 40
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 10 Control Interno Tributario Fuente Cuadro 11
Anaacutelisis Muestra la graacutefica anterior que el 60 de los encuestados respondioacute de
manera positiva colocaacutendose en la opcioacuten contraria el 40 Es importante tener en
cuenta que el control tributario es una tarea que debe alcanzar la formalizacioacuten en la
rutina de control interno de las empresas pues como se comentaba la diversidad de
tributos y sus deberes formales exige de las empresas la especializacioacuten del aacuterea lo
60
40
Siacute No
76
cual se ha conseguido medianamente en estas empresas para asegurar el
cumplimiento de la obligacioacuten tributaria en sus distintos niveles
Iacutetems 11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos nivel
estrateacutegico en la empresa
Cuadro 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 12 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 11 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos Fuente Cuadro 12
Anaacutelisis La planificacioacuten presupuestaria es una poderosa herramienta para que la
gerencia prevea las necesidades y las fuentes de ingresos para determinado periodo
permitiendo que los planes operativos se aboquen al logro de estas metas asiacute de
acuerdo al 100 de los encuestados en las empresas en estudio estas proyecciones se
efectuacutean perioacutedica y teacutecnicamente lo que significa que las acciones tienen un
100
0
Siacute No
77
horizonte definido y que las actividades de control deben garantizar estos objetivos
financieros
Iacutetems 12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a
nivel estrateacutegico en la empresa
Cuadro 13 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos Fuente Cuadro 13
Anaacutelisis Tambieacuten los egresos deben ser planificados en las empresas para evitar
desequilibrios financieros y alcanzar las metas de rentabilidad lo cual es manejado en
las empresas en estudio de acuerdo con el 100 de los encuestados disponiendo el
control contable y financiero de las mismas de herramientas para hacer seguimiento a
100
0
Siacute No
78
las acciones emprendidas en pro de mantener un balance positivo en la relacioacuten costo
ndash beneficio
Iacutetems 13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la
participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
Cuadro 14 Participacioacuten en el Presupuesto
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 17 68
No 8 32
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 13 Participacioacuten en el Presupuesto Fuente Cuadro 14
Anaacutelisis Puede apreciarse en el graacutefico que el 68 de los encuestados se ha
mostrado afirmativamente mientas que el 32 seleccionoacute la negacioacuten como
respuestas sobre esta base se puede decir que la actividad presupuestaria es
desarrollada generalmente como producto de un trabajo en equipo existiendo algunas
68
32
Siacute No
79
excepciones quizaacutes por corresponder uacutenicamente al nivel estrateacutegico o por ser
competencia exclusiva del aacuterea financiera Esta participacioacuten es importante porque se
establecen las relaciones interdepartamentales y ubica a todos los integrantes en la
realidad corporativa
Iacutetems 14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada
departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la
formulacioacuten presupuestaria de la empresa
Cuadro 15 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 14 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera Fuente Cuadro 15
Anaacutelisis Par que la planificacioacuten financiera esteacute lo maacutes cercano posible a la
realidad debe responder a un proceso teacutecnico que contemple los determinantes y
acerque las aproximaciones al escenario deseado En las empresas del grupo seguacuten el
72
28
Siacute No
80
72 existen los procedimientos administrativos formales para que cada departamento
planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten
presupuestaria de la empresa con lo cual no estuvo de acuerdo el 28 restante
quizaacutes por desconocimiento De esta manera se corrobora la formalizacioacuten y
participacioacuten de las aacutereas organizacionales en la planificacioacuten financiera
Iacutetems 15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los
materiales e insumos
Cuadro 16 Poliacuteticas de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 15 Poliacuteticas de Inventarios Fuente Cuadro 16
Anaacutelisis De acuerdo con los datos contenidos en el graacutefico el 74 se ubicoacute en la
afirmacioacuten es decir los movimientos de las existencias responden a poliacuteticas de
inventarios no reconocieacutendolas el 26 restante La poliacutetica de inventarios consiste en
determinar el nivel de existencias econoacutemicamente maacutes convenientes para las
74
26
Siacute No
81
empresas por lo tanto es un importante paraacutemetro de control para las empresas del
cual dispone las empresas en estudio lo que permite monitorear las entradas y salidas
en funcioacuten a una rotacioacuten equilibradamente rentable para este grupo empresarial
Iacutetems 16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema
contable de inventarios
Cuadro 17 Sistema de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 16 Sistema de Inventarios Fuente Cuadro 17
Anaacutelisis Se lee en el graacutefico anterior que el 80 de los encuestados respondioacute
afirmativamente tenieacutendose que el 20 prefirioacute la negacioacuten deducieacutendose que estas
empresas disponen de un sistema de inventarios elemento del cual depende el control
de las entradas y salidas y por ende de las compras y costos empresariales
80
20
Siacute No
82
brindando la informacioacuten referente a los movimientos y el ritmo de la rotacioacuten de las
existencias para la toma de decisiones respectiva
Iacutetems 17- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de
costos y precios justos
Cuadro 18 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 17 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos Fuente Cuadro 18
Anaacutelisis El control de los costos es fundamental para establecer un margen de
rentabilidad real y asegurar las ganancias del negocio De su precisioacuten depende el
equilibrio en la relacioacuten egresos ndash ingresos y debe considerar todos los determinantes
que favorezcan la precisioacuten de la determinacioacuten Recientemente en Venezuela como
80
20
Siacute No
83
mecanismo de control de la inflacioacuten el gobierno promulgoacute la Ley de Costos y
Precios Justos lo cual obliga a la transformacioacuten de las estructuras de costos a
efectuar cambios en la determinacioacuten y avaluoacute de los elementos del costo lo cual
debe ser asumido por todas las empresas Bajo estas normativas seguacuten el 80 estaacuten
determinaacutendose los costos en las empresas estudiadas discrepando soacutelo el 20
quedando demostrado que estas entidades contable y financieramente en materia de
determinacioacuten de precios y ganancias estaacuten en conformidad al marco legal vigente
Situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 18- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la
eficiencia de los procesos contables
Cuadro 19 Personal Designado
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 10 40
No 15 60
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 18 Personal Designado Fuente Cuadro 19
40
60 Siacute No
84
Anaacutelisis Revela el graacutefico que el 60 de los encuestados ha respondido de
manera afirmativa es decir ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee
la eficiencia de los procesos contables Pero el 40 no estaacute convencido de ello y
seleccionoacute la negacioacuten como respuesta En este sentido se puede sentildealar que en las
empresas se monitorea formalmente los niveles de eficiencia pero estructuralmente
deben hacerse las adecuaciones teacutecnicas en lo que respecta a la especializacioacuten
considerando la complejidad de los procesos evaluados
Iacutetems 19- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones
para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
Cuadro 20 Flujo de Autorizaciones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 19 Flujo de Autorizaciones Fuente Cuadro 20
72
28
Siacute No
85
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 72 de los encuestados se
mostroacute afirmativamente ante la interrogante lo que deja ver que se evaluacutea dentro del
ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los
procesos contables ndash financieros en los proceso de auditoriacutea con lo cual no estuvo de
acuerdo el 28 No obstante partiendo de la mayoriacutea se aprecia que generalmente se
hace seguimiento al flujo de informacioacuten y comunicacioacuten de los diferentes procesos
financieros determinaacutendose asiacute las fuentes de riesgos que pueden afectar la
transparencia y la veracidad de las acciones ejecutadas
Iacutetems 20- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven
a cabo
Cuadro 21 Flujo de Revisiones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 20 Normativa Contable Fuente Cuadro 21
44
56 Siacute No
86
Anaacutelisis Se lee en la ilustracioacuten graacutefica que el 56 de los encuestados se inclinoacute
hacia la anegacioacuten y el 44 por ciento apoyoacute a la negacioacuten Estos resultados
demuestran que los procesos de control dentro de las evaluaciones de eficiencia no
son objeto de anaacutelisis pudiendo pasar desapercibidos procesos con fallas o ejecutados
de manera supervisar que dejan colar errores u omisiones importantes y que por lo
tanto deben ser modificados
Iacutetems 21- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
Cuadro 22 Poliacuteticas de Control
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 21 Poliacuteticas de Control Fuente Cuadro 22
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 100 de los encuestados
coincide en referir que en las empresas del grupo poliacuteticas y normas de control
contable y administrativo que indican el nivel de eficiencia esperado en cada proceso
100
0
Siacute No
87
pero debe tambieacuten garantizarse que dichos paraacutemetros esteacuten alineados o actualizados
de acuerdo con los resultados esperados por los directivos de dichas entidades
Iacutetems 22- iquestLos procesos contables estaacuten respaldados por manuales actualizados
Cuadro 23 Manuales
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 22 Manuales Fuente Cuadro 23
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados seleccionoacute la
negacioacuten es decir ausentan manuales actualizados no consideraacutendolo solo el 20
que afirma la existencia de esta herramienta De alliacute se puede decir que no existe de
manera formal la organizacioacuten de los procedimientos para comparar los resultados
con el deber ser y para soportar los procesos de supervisioacuten
20
80
Siacute No
88
Iacutetems 23- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
Cuadro 24 Coordinacioacuten de Tareas
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 23 Coordinacioacuten de Tareas Fuente Cuadro 24
Anaacutelisis En el graacutefico la tendencia hacia la negacioacuten sumoacute un 56 indicando
ello que no se verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea pero para el
44 este seguimiento si se efectuacutea Se puede decir entonces que generalmente la
eficiencia en los procesos no estaacute relacionada con las formas como fluyen las tareas
entre los cargos y funciones creadas parecieacutendose que soacutelo se asocia con la obtencioacuten
44
56
Siacute No
89
de los resultados esperados vieacutendose afectada la concrecioacuten de las metas por las
fallas en la cadena de valor de las distintas tareas
Iacutetems 24- iquestSe efectuacutean estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia
en el ejecuacutetese de los procesos contables
Cuadro 25 Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 24 Estudio de Meacutetodos de Trabajo Fuente Cuadro 25
Anaacutelisis Tal y como se muestra en la graacutefica anterior el 80 coincidioacute en negar
que se realice un estudio de los meacutetodos de trabajo afirmando ante la interrogante
soacutelo el 20 Se puede decir entonces que en estas empresas los cambios en los
procedimientos no responden a estudios teacutecnicos relacionados con la obtencioacuten de la
eficiencia dejaacutendose a la discrecionalidad del aacuterea lo cual no siempre agrega valor ni
apunta al mejoramiento continuo
20
80
Siacute No
90
Los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 25- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese
puntual (oportunidad) de los procesos contables
Cuadro 26 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 25 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad Fuente Cuadro26
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados niega la
aplicabilidad de indicadores de gestioacuten para medir la oportunidad con la cual se
desarrollan las tareas conviniendo en la afirmacioacuten soacutelo un 20 Estos resultados
20
80
Siacute No
91
demuestran que en las empresas la oportunidad es medida en teacuterminos cualitativos y
sobre esta base se debe tratar de reducir los elementos que dificultan el logro puntual
de las funciones
Iacutetems 26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la
confiabilidad de los procesos contables
Cuadro 27 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 9 36
No 16 64
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 26 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad Fuente Cuadro 27
Anaacutelisis Se aprecia en la graacutefica que el 64 de los encuestados seleccionaron la
negacioacuten mientras que el 36 se inclinoacute hacia la afirmacioacuten demostrando estos
resultados que tampoco se aplica una formulacioacuten para de alguna manera medir la
confiabilidad de los procesos confiables confirmaacutendose que se dispone en estas
empresas de pocos instrumentos para monitorear integralmente la eficiencia del aacuterea
contable
36
64
Siacute No
92
Iacutetems 27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control
interno
Cuadro 28 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 27 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno Fuente Cuadro 28
Anaacutelisis Se muestra en el graacutefico que el 56 de los encuestados negoacute la
aplicacioacuten de indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al sistema de control
interno es decir no se evaluacutea de manera cuali ndash cuantitativa la eficiencia del sistema
de seguimiento de los procesos contables para determinar oportunamente que
aspectos deben ser mejorados en su fase procedimental
44
56 Siacute No
93
Iacutetems 28- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos
contables
Cuadro 29 Reportes
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 28 Reportes Fuente Cuadro 29
Anaacutelisis Destaca en la graacutefica la tendencia a la negacioacuten con un 80 es decir no
se emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
quedando soacutelo u 20 del lado de la afirmacioacuten se deduce entonces que la revisioacuten en
la gestioacuten contable se asocia al proceso de auditoriacutea interna sin medirse el
desempentildeo propiamente y la consistencia de los procedimientos de manera especiacutefica
y documentada
20
80
Siacute No
94
Iacutetems 29- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la
auditoriacutea financiera
Cuadro 30 Enlace con Auditoria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 29 Enlace con Auditoria Fuente Cuadro 30
Anaacutelisis Revela el graacutefico anterior que el 72 de los encuestados sentildeala que si
vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea
financiera con lo que no estuvo de acuerdo soacutelo un 28 Una vez maacutes se corrobora
que la eficiencia en gestioacuten no es evaluada de manera exclusiva sino con
procedimientos de auditoriacutea interna financiera enfocada a la aplicabilidad del control
contable
72
28
Siacute No
95
Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la gestioacuten contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 30- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los
procesos contables
Cuadro 31 Meacutetodos de Supervisioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 30 Meacutetodos de Supervisioacuten Fuente Cuadro 31
Anaacutelisis Se aprecia en el graacutefico que el 72 expresa que las empresas en estudio
aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
indicando negacioacuten el 28 En este sentido se puede decir que los procedimientos
contables son verificados por diferentes viacuteas las cuales deben tambieacuten ser evaluadas
para determinar la eficiencia y alcance de las mismas
72
28
Siacute No
96
Iacutetems 31- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
Cuadro 32 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 31 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten Fuente Cuadro 32
Anaacutelisis Tal y como se aprecia en el graacutefico anterior el 80 seleccionoacute la
afirmacioacuten quedando soacutelo un 20 del lado de la negacioacuten resultados que indican
que en las empresas del grupo se corrobora teacutecnicamente que el procesamiento de la
informacioacuten contable se efectuacutee a traveacutes de un sistema confiable y seguro capaz de
disponer la informacioacuten de forma fidedigna tal y como se ejecutoacute fiacutesicamente
80
20
Siacute No
97
Iacutetems 32- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos
contables
Cuadro 33 Evaluacioacuten del Desempentildeo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 32 Evaluacioacuten del Desempentildeo Fuente Cuadro 33
Anaacutelisis El 72 de los encuestados se mostroacute afirmativamente quedando en
contraposicioacuten el 28 Quedando demostrado que existen meacutetodos de evaluacioacuten del
desempentildeo del personal del aacuterea contable verificaacutendose el rendimiento teacutecnico y
procedimental de los colaboradores
72
28
Siacute No
98
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
Alcanzado el anaacutelisis de la situacioacuten de acuerdo con los objetivos aquiacute propuestos
se lista una serie de hallazgos contundentes que confirman la problemaacutetica expuesta
inicialmente siendo estos
1 La complejidad de los procesos contables implica un equipo de trabajo nutrido
que debe responder a la ejecucioacuten de procedimientos rutinarios para la formulacioacuten
de los libros baacutesicos para el registro de las operaciones contables todo ello sujeto a
procedimientos formalmente establecidos de acuerdo con una poliacutetica contable y
principios de la misma naturaleza
2 Las operaciones contables son procesadas manualmente para documentar cada
una de ellas y electroacutenicamente para emitir la informacioacuten financiera de manera
oportuna y completa para apoyar la toma de decisiones
3 En las empresas el control sobre el flujo de efectivo es fundamental por lo
que debe efectuarse eficiente y oportunamente
4 La toma de decisiones se apoya en la evaluacioacuten de la posicioacuten financiera
proceso que requiere ser efectuado confiablemente y con apoyo en procedimientos
teacutecnicamente bien formulados al igual que la interpretacioacuten de los mismos
5 Se conlleva una planificacioacuten y control tributario que requiere ser desarrollado
seguacuten la marcha de las operaciones de las empresas ademaacutes que tambieacuten deben ser
monitoreados formalmente por las implicaciones financieras que acarrea
6 Los ingresos y egresos son objeto de planificacioacuten tributaria con participacioacuten
99
activa de los distintos departamentos involucrados existiendo para ello un
procedimiento que debe ser sujeto a control y evaluacioacuten perioacutedicamente
7 El inventario es complejo y se sostiene de poliacuteticas y sistemas de informacioacuten
que tambieacuten deben ser monitoreados
8 La estructura de costos debe ser apegada al cumplimiento de un marco legal
sujeto a fiscalizacioacuten y regiacutemenes sancionatorios
9 La gestioacuten contable solo es sometida a procesos de auditoriacutea financiera
interna
10 La evaluacioacuten de la gestioacuten no se apoya en el uso de indicadores de control
11 Se revisan los flujos de autorizaciones pero no la cadena de revisiones en
materia de aplicabilidad de las poliacuteticas de control contable y administrativo
12 Los manuales estaacuten desactualizados
13 Pocas veces se verifica la coordinacioacuten del trabajo y los meacutetodos para
llevarlos a cabo
14 No se emiten reportes que releven la eficiencia de la gestioacuten contable
100
CAPIacuteTULO V
LA PROPUESTA
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN
APLICABLES SOBRE EL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE
EMPRESAS PMC
Presentacioacuten de la Propuesta
La gestioacuten dentro de una empresa implica la ejecucioacuten de diversas actividades que
se deben desarrollar a fin de lograr los objetivos organizacionales los cuales son
ejecutados por personas que estaacuten propensas a cometer errores y que por ende pueden
ocasionar desviaciones en las metas de la entidad razoacuten por la cual es necesario
mantener una constante monitoreo sobre la ejecucioacuten de tales procedimientos y asiacute
tener cierta certeza que se estaacuten realizando de manera correcta
De alliacute que la gerencia moderna no soacutelo deben enfocarse en los aspectos
administrativos y contables de la entidad sino que ademaacutes debe preocuparse por
visualizar sus negocios bajo un enfoque general procurando que sus decisiones esteacuten
orientadas tambieacuten hacia el control y monitoreo por lo que la auditoriacutea viene a jugar
un papel fundamental dentro de toda entidad pues la misma se basa en la revisioacuten
exhaustiva de los procesos para tener garantiacutea que estos son los maacutes adecuados
Por lo anterior se considera necesario que se lleven a cabo herramientas de
monitoreo como es el caso de la auditoriacutea de gestioacuten la cual implica la revisioacuten de
una entidad a fin de medir el logro de los objetivos planteados el empleo de los
recursos y la fidelidad con que los responsables cumplen con las normas juriacutedicas
101
involucradas en cada caso Los conceptos de Eficacia Eficiencia y Economiacutea estaacuten
indisolublemente asociados a esta clase de auditoriacutea
Dentro de este contexto es menester mencionar que seguacuten las ideas de Redondo
(2006) a auditoriacutea de gestioacuten tiene que ver con la realizacioacuten de una revisioacuten sobre la
gestioacuten de la entidad permitieacutendose asiacute observar las debilidades que ocurren
ofreciendo un informe que deacute a conocer tales situaciones y ofrecer las
recomendaciones que se consideren las maacutes convenientes a fin de mejorar la situacioacuten
de la entidad auditada De alliacute que la auditoriacutea de gestioacuten estaacute basada en el estudio de
las diferentes fuentes de riesgo verificando que los procedimientos se ejecuten
adecuadamente
No obstante pese a la relevancia de la auditoriacutea de gestioacuten en muchos casos las
empresas desconocen su importancia y por ende no aplican tal estrategia tal es el
caso de El Grupo de Empresas PMC las cuales han venido presentando serias fallas
relacionadas con la ejecucioacuten de los procedimientos originaacutendose en algunos caso
retrabajo lo que trae consigo que se retrasen las actividades pues deben repetirse al
realizarse con errores ello sin comentar la falta de supervisioacuten de parte que pudieran
estar afectando la presentacioacuten de la informacioacuten financiera de la entidad y por ende
pudiera causar ciertos desequilibrios financieros
Por lo anterior se considera conveniente encontrar una alternativa que permita
mejorar la situacioacuten planteada para asiacute poder evitar que se cometan errores
minimizando en todo momento la repeticioacuten del trabajo y la oportuna deteccioacuten de
actos sospechosos que pudieran perjudicar a la entidad por lo que se procede a
presentar unos lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC que sirvan no soacutelo para revisar la gestioacuten sino
que ademaacutes origine la certeza que la informacioacuten contable sea la maacutes veraz y
confiable
102
Justificacioacuten de la Propuesta
El ejercicio de controles y monitoreo es de gran importancia para las empresas
puesto que ellos ofrecen cierta garantiacutean de que las operaciones se estaacuten llevando de
acuerdo a ciertos paraacutemetros que permitiraacuten que la entidad se encamine al logro de su
objetivos empresariales asimismo permite tomar las acciones correctivas en caso de
alguacuten desviacuteo por lo que supone una correcta presentacioacuten de los resultados
financieros pudiendo tomar decisiones sobre la base de informaciones y datos
ciertos
Es por tal razoacuten que se debe considerar la puesta en praacutectica de una auditoriacutea de
gestioacuten orientada a la revisioacuten de la correcta ejecucioacuten de los procesos a fin de
garantizar el logro de los objetivos organizacionales de alliacute que al emplear todas las
herramientas que estaacuten a disposicioacuten para controlar las actividades que ejecuta el
personal de la empresa se supone de suma importancia para proteger a la empresa de
elementos perturbadores Es por ello que la presente consiste en Proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
Fundamentacioacuten de la Propuesta
En funcioacuten del crecimiento de las operaciones empresariales los gerentes
modernos deben preocuparse por tener una visioacuten amplia de sus organizaciones con
el fin de llevar a cabo una gestioacuten integral de manera tal que la entidad se adecue a
los constantes cambios y que los procedimientos que se realicen son los maacutes
adecuados para poder alcanzar las metas que se han planteado procurando en todo
momento la eficiencia y eficacia dentro de la organizacioacuten
Es asiacute que deben procurar poner en praacutectica estrategias que les permitan revisar y
103
evaluar las operaciones que se ejecutan para verificar que las mismas sean acordes
para el logro de las metas organizacionales por lo que la auditoriacutea interna ha tenido
un mayor auge en los uacuteltimos antildeos ya que por medio de eacutesta se ponen en praacutecticas
ciertas estrategias que sirven para contrastar toda la informacioacuten disponible que sirva
para ofrecer una opinioacuten sobre la gestioacuten de la empresa
Vale mencionar que el radio de accioacuten de la auditoriacutea interna ha ido incrementado
pues ya no soacutelo se basa en las aacutereas administrativas sino que ademaacutes incluye el aacuterea
operativa ya que se reconoce la importancia de revisar este aspecto es asiacute que ha
surgido lo que se conoce como auditoriacutea de gestioacuten en este sentido seguacuten los
sentildealamientos de Blanco (2003) implica una revisioacuten integral de la gestioacuten de un
ente para determinar la adecuacioacuten de la entidad verificar la existencia de los
objetivos y metas asiacute como de las actividades conducentes al logro de eacutestas tambieacuten
se basa en la revisioacuten de la existencia de controles y de siacute estos son o no adecuados
todo con el propoacutesito de garantizar el adecuado uso de los recursos de los que dispone
la entidad
Se puede considerar entonces que la auditoriacutea de gestioacuten no soacutelo se basa en la
revisioacuten de los aspectos financieros sino que se debe concebir a la organizacioacuten
como un todo evaluando cada uno de los elementos que la conforman a fin de
encontrar las fallas y sus causas para posteriormente ofrecer las recomendaciones
que se consideren pertinentes a fin de mejorar razoacuten por la cual se considera
conveniente la ejecucioacuten de lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten
aplicables al ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
104
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Sentildealar la designacioacuten del personal para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el
ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Describir el proceso de planificacioacuten para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para
el ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Indicar como es la formulacioacuten del proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Exponer los procedimientos para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Estructura de la Propuesta
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten dentro del Grupo de Empresas PMC
es necesario que se ejecuten una serie de procedimientos los cuales van a estar
relacionados con los siguientes aspectos
Paso 1- Designacioacuten del Personal de Auditoriacutea
Para ejecutar los procedimientos de auditoriacutea es necesario la designacioacuten de una
persona que disponga de los conocimientos necesarios para ejecutar la revisioacuten y
monitoreo de los procedimientos que se ejecutan en cada departamento por lo que es
necesario que es persona cumpla con diversas condiciones como lo son
105
1- Una formacioacuten acadeacutemica acorde con la responsabilidad que se le estaacute
asignando por lo que es necesario que tenga conocimientos acerca de procedimientos
de revisioacuten y supervisioacuten asiacute como que esteacute al tanto de todas las actividades que debe
ejecutar el personal a fin de evaluar si logran o no el propoacutesito que se les ha
planteado
2- La persona encargada de ejecutar las labores de auditoriacutea debe tener
experiencia dentro del departamento a auditar pues como se mencionoacute es necesario
que esteacute al tanto de los procedimientos que se deben llevar a cabo para cumplir con
los objetivos de la organizacioacuten
3- Es necesario que esta persona procure en todo momento mantener una
posicioacuten de independencia pues a pesar que labora dentro de la entidad es
indispensable que su criterio no se deje llevar por la posicioacuten de sus superiores pues
es eacutel quien debe ofrecer una opinioacuten acerca de lo que se estaacute ejecutando dentro de la
entidad y por tanto debe ofrecer sus recomendaciones a fin de solventar cualquier
situacioacuten
En resumen el personal que se designe como responsable de los procesos de
auditoriacutea de gestioacuten debe tener conocimientos baacutesicos sobre la empresa las normas
internas y las actividades y responsabilidades de cada una de las personas que forman
parte de la entidad para asiacute poder a traveacutes de sus capacidades teacutecnicas poder
reconocer las fallas y debilidades que se presenten ofreciendo las recomendaciones
para mejorar mencionando que se puede designar al jefe de cada unidad pues es
quieacuten tiene mayor conocimiento sobre todas las funciones que debe ejercer el
personal y la manera en la que debe ejecutarlo
Paso 2- La Planificacioacuten
106
En la fase de la planeacioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten se determinan los objetivos
de se pretenden alcanzar en la auditoria por lo que es necesario que el auditor se
familiarice con el aacuterea a auditar ya que ese conocimiento le permitiraacute determinar el
nivel de riesgo y valorar la materialidad de los hallazgos El auditor deberaacute tambieacuten
evaluar el sistema de control interno y de gestioacuten con el objeto de medir el grado de
eficiencia de los sistemas adoptados y determinar el nivel de confianza de tales
sistemas
La evaluacioacuten del control de gestioacuten se refiere a verificar la existencia de meacutetodos
que aseguren el uso eficiente de los recursos el cumplimiento de objetivos y metas de
operaciones y programas Para evaluar la gestioacuten se deben tener en cuenta algunos
aspectos tales como la existencia de un sistema de planificacioacuten la identificacioacuten de
una serie de objetivos especiacuteficos que de alcanzarse podraacuten aumentar
significativamente la eficiencia de la organizacioacuten revisar los objetivos para estar
seguro que estos encajan en la misioacuten de la entidad y estos se pueden alcanzar en un
tiempo dado con los recursos asignados
Por lo que durante la planificacioacuten el auditor debe visualizar de antemano lo que
desea revisar a fin de asumir las estrategias que les sean de mayor utilidad para
reconocer las deficiencias de los procedimientos que ejecuta el personal y poder
evaluarlos de manera oportuna evitando asiacute los riesgos
Paso 3- Objetivos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten debe consistir en examinar la ejecucioacuten de los
procedimientos que se realizan dentro de la entidad a fin de conocer si el personal
ejecuta correctamente las funciones que les fueron asignadas y siacute estas estaacuten
encaminadas al logro de los objetivo organizacionales por lo que a su vez es
necesario evaluar se estaacuten realizando los ciclos contables de manera tal que la
107
informacioacuten reflejada en los estados financieros sea certera Por lo que se procede a
mencionar los objetivos que debe seguir la auditoriacutea de gestioacuten
a- Determinar lo adecuado de la organizacioacuten dentro de cada departamento de la
entidad
b- Determinar el grado en el que el personal ha cumplido sus funciones
asignadas
c- Establecer si los controles aseguran la eficacia y eficiencia de las actividades
d- Ofrecer garantiacutea que los procesos se ejecuten de manera tal que no se afecte
negativamente el ciclo contable de la entidad
Finalmente se tiene que el objetivo primordial de la auditoriacutea de gestioacuten se basa
en descubrir deficiencias e irregularidades en los departamentos auditados
procurando una administracioacuten maacutes eficaz con el propoacutesito de examinar y valorar el
desempentildeo de todas las aacutereas
Paso 4- Procedimientos para la Recoleccioacuten de la Evidencia
La evidencia representa toda la informacioacuten que se recaba a fin de comprobar que
los datos que han suministrado es correcta por lo tanto eacutesta debe ser suficiente
competente y pertinente es decir se debe procurar obtener toda la informacioacuten
necesaria relacionada con el objeto de estudio es decir con el ciclo contable y que
permita realizar las comprobaciones para el alcance de los objetivos antes planteados
Vale mencionar que existe diversidad de evidencias entre las que destaca las fiacutesicas
documental testimoniales y analiacuteticas pudiendo optar por cada una de manera
independiente seguacuten la necesidad de informacioacuten
108
En este sentido a continuacioacuten se muestra las diferentes evidencias a las que el
auditor puede acceder y el proceso a realizar para auditar la gestioacuten aplicable al ciclo
contable dentro Grupo de Empresas PMC
Figura 1 Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
Fuente Elaboracioacuten Propia (2015)
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten es necesario que se lleven a cabo los
siguientes procedimientos
Evidencia Proceso a Realizar
Se observa la ejecucioacuten de los procesos
Se evaluacutean los resultados obtenidos
Inspeccioacuten de la documentacioacuten del Sistema
Revisar los informes emitidos por el sistema sobre lalos datos financieros
Comprobar la segregacioacuten de funciones Verificar el conocimiento para el manejo de losprocedimientos
Procedimientos Analiacuteticos Comparar la aplicacioacuten de sistemas y meacutetodos delciclo contable su uniformidad y consistencia en losdiferentes ejercicios econoacutemicos
ANALIacuteTICA
EVIDENCIAS EN AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN SOBRE
FIacuteSICAS
Observacioacuten Fiacutesica
DOCUMENTAL
Inspeccioacuten de los documentos Respaldos
TESTIMONIAL
Indagaciones con el personal
EL CICLO CONTABLE
Verificar la veracidad de los documentos soportes
109
Revisioacuten Documentaria
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
La revisioacuten documentaria se refiere al reconocimiento que debe hacerse de todos los documentos que soportan las operaciones que se llevan a cabo dentro de la entidad Verificando que se emite toda la documentacioacuten que respalde las operaciones econoacutemicas-financieras de la entidad dejando constancia de los responsables involucrados y de la fecha en que se realizoacute el proceso
Jefe del Departamento
Para la revisioacuten de los documentos que soportan las operaciones de la entidad se tomaraacute dependiendo de la necesidad de control se podraacuten hacer pruebas selectivas que sirvan de base para ofrecer conclusiones sobre el resto siendo que en el caso que se refiera a operaciones financieras que impliquen sumas de dinero importante se revisaran todos los documentos
Mensualmente Documentos soportes de las operaciones Boliacutegrafos y papel a fin de marcar los documentos que tengan alguacuten error para recomendar de manera inmediata su respectiva revisioacuten exhaustiva y correccioacuten oportuna
108
110
Supervisioacuten bajo concepto Coaching Descripcioacuten Realizado
por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
Se realizaraacute la supervisioacuten directa de todos los procedimientos que se ejecutan dentro de la entidad Ello con la finalidad de constatar que se realizan seguacuten las normas que se han establecido y que se siguen las indicaciones ofrecidas Por medio del uso del coaching se realizaraacute la revisioacuten de manera directa desde el puesto de trabajo a fin de corregir cualquier tipo de desviacioacuten que se observe a traveacutes de instruccioacuten directas y explicativas ello con el objeto de que se tomen las medidas correctivas inmediatas y el personal involucrado obtenga el conocimiento de manera certera
Jefe del Departamento
El jefe del departamento pasaraacute por cada puesto de trabajo dentro de su aacuterea verificando de manera directa la manera en la que el personal a su cargo ejecuta los procesos En el caso que considere que se estaacute realizando correctamente lo haraacute saber al trabajador para que eacuteste continuacutee En caso que observe alguacuten error indicaraacute de manera directa explicando con detalle coacutemo se debe ejecutar el proceso para que sea entendida claramente a traveacutes de ejemplos praacutecticos
Trimestralmente Conocimiento y experiencia del jefe Boliacutegrafos y papel para que el empleado tome las notas necesarias para tener una mayor comprensioacuten del procedimiento
109
111
Medicioacuten de eficacia y eficiencia con indicadores
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
S aplicaraacuten indicadores con la finalidad de medir la eficiencia y eficacia de los procedimientos para conocer la actitud para llevar a cabo un trabajo con el miacutenimo d esfuerzo a la vez que se alcanza el propoacutesito o meta trazada
Jefe del Departamento
Se aplicaran indicadores seguacuten el proceso que se desee evaluar Para ello se debe tener presente que seguacuten lo que se ha de revisar se aplicaraacute un indicador que seraacute construido dentro de cada departamento sin embargo se pueden asumir algunos modelos previamente establecidos como se ejemplifican a continuacioacuten
Trimestral A traveacutes de documentos en Excel que ayuden a realizar los caacutelculos y realizar las respectivas evaluaciones
110
112
Indicadores de Gestioacuten
Indicador Forma de Medicioacuten Ausentismo Horas hombres ausentes
Horas hombres trabajadas
Rotacioacuten de Trabajadores Total Trabajadores Retirados Nuacutemero promedio de trabajadores
Calidad Cantidad de unidades aceptadas
Total unidades producidas Contabilidad Cantidad de informes rechazados
Cantidad de informes emitidos
Actividades Actividades realizadas Actividades Esperadas
Vale mencionar que estos indicadores se aplicaraacuten de acuerdo con los paraacutemetros
antes sentildealados pudiendo aplicar otras foacutermulas que les sirvan para medir los
procedimientos que sean de su intereacutes
113
Factibilidad de la Propuesta
La presente propuesta se considera factible puesto que no requiere el empleo de
mayores recursos sino la aplicacioacuten de ciertas herramientas de auditoriacutea que
permitiraacuten mejorar el desempentildeo de las funciones dentro del Grupo de Empresas
PMC que ademaacutes cuenta con el personal idoacuteneo para el desarrollo de la presente
Recursos Humanos La empresa dispone del personal suficiente para poner en
praacutectica las diferentes estrategias que se proponen ademaacutes que el mismo tiene el
conocimiento teacutecnico necesario
Recursos Materiales Al tratarse de unos lineamientos relativos al empleo de
herramientas de auditoriacutea la empresa no requiere emplear recursos materiales salvo
los propios de la oficina del departamento de contraloriacutea
Recursos Tecnoloacutegicos La empresa ya dispone de las herramientas tecnoloacutegicas
por lo que no debe hacer ninguna inversioacuten en esta aacuterea
Recursos Econoacutemicos Siendo que no se requiere ninguacuten tipo de recursos
adicionales a los que la empresa ya posee no es necesario el empleo de recursos
financieros para el desarrollo de la propuesta
114
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones
Son muchos los riesgos que en la actualidad amenazan a las organizaciones por lo
que cada vez la ejecucioacuten de procesos de auditoria adquiere maacutes importancia para
asegurar la transparencia y la confiabilidad de los resultados arrojados por las
operaciones asiacute como tambieacuten para identificar las debilidades que reduce la
eficiencia de los procesos por lo tanto no es soacutelo de utilidad conllevar auditorias
financieras sino tambieacuten de gestioacuten en cada aacuterea organizacional no escapando de
ello los procesos contables y sobre esta base se desarrolloacute esta investigacioacuten
concluyeacutendose
Ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
A medida que crecen las operaciones de las empresas del grupo se ha
incrementado la complejidad de sus operaciones financieras y contables por lo que se
hizo necesario formalizar y estaacutendar cada uno de los procedimientos que se ejecutan
para emitir la informacioacuten financiera para la toma de decisiones existiendo para el
registro de los libros diarios mayor emisioacuten de estados financieros valoracioacuten de los
activos entre otros sin embargo los mismos estaacuten desactualizados y generan en si
mismo fallas que deben ser corregidas Adicionalmente debido al ritmo de las
operaciones el procesamiento se apoya en los registros por sistemas computarizados
respaldaacutendose de esta manera la confiabilidad seguridad y oportunidad de cada uno d
los movimientos financieros
De la misma forma en el aacutembito financiero las empresas ejecutan una variedad de
procedimientos entre ellos el anaacutelisis del flujo de efectivo determinacioacuten y
evaluacioacuten de la posicioacuten financiera planificacioacuten y control tributario ademaacutes del
115
complejo proceso de planificacioacuten financiera tanto de ingresos como de egresos
donde participan todas las aacutereas de las empresas poliacuteticas y sistema de inventarios
todo una estructura de costos que tambieacuten requiere de su gestioacuten
En definitiva estas empresas tienen un ciclo contable dinaacutemico que requiere de
una permanente revisioacuten para medir la eficiencia en la ejecucioacuten y su impacto en los
resultados ya que hasta el presente han presentado fallas en la ejecucioacuten en el propio
flujo de pasos para el desarrollo de las tareas
Medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
En las empresas del grupo los resultados contables y financieros son revisados a
traveacutes de la auditoria interna constataacutendose aspectos como el flujo de autorizaciones
los procedimientos de revisioacuten y se evaluacutea dentro del proceso de control los
procedimientos ejecutados No obstante en lo que respecta a la consistencia alcance y
eficiencia de los procedimientos e incluso de las poliacuteticas de control en materia de
gestioacuten no se evaluacutea de hecho las poliacuteticas de control y normas se ha desactualizado
no se evaluacutea los factores que afectan la coordinacioacuten del trabajo y los manuales estaacuten
desactualizados Por lo tanto se puede decir que contablemente se alcanza la
verificacioacuten pero en la gestioacuten existen cuellos de botellas que estaacuten reduciendo el
alcance de los procedimientos
Indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Se determinoacute que no se aplican indicadores por el orden de gestioacuten priorizaacutendose
uacutenicamente el anaacutelisis de resultados lo que corrobora una vez maacutes que la eficiencia
es evaluada en teacuterminos generales sin precisarse procedimientos y teacutecnicas para
116
reconocer las fallas a lo largo de la cadena de procedimientos La falta de revisiones
es un tema pasivo en las empresas de hecho no se emiten reportes que faciliten la
visualizacioacuten de factores que deban ser tratados para el mejoramiento continuo
Concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del Grupo de
Empresas PMC
En definitiva en estas empresas los procesos de revisioacuten son desarrollados bajo un
enfoque tradicional centrado en la medicioacuten de los resultados financieros y no en la
concrecioacuten de los procedimientos para llegar a ellos
Estos hallazgos han fortalecido la necesidad de desarrollar procesos que apoyen al
mejoramiento continuo en las empresas en estudio y en las del parque industrial
venezolano
Recomendaciones
Sobre la base de los hallazgos en la investigacioacuten de campo se considera prudente
arrojar estas recomendaciones
1 El departamento de auditoriacutea y control de estas empresas debe contemplar la
inclusioacuten de la propuesta dentro de sus procedimientos luego de una revisioacuten
meticulosa
2 Es fundamental para las empresas del ramo revisar la consistencia de los
procedimientos contables para actualizarlos cambiando aquellos pasos que estaacuten
generando ineficiencia
3 Se recomienda a la gerencia contable revisar y mejorar las estrategias de
117
planificacioacuten y control tributario
4 Las empresas deben considerar la contratacioacuten de servicios externos para
actualizar los manuales que se disponen en la actualidad
5 Debe revisarse en las empresas del flujo de informacioacuten interdepartamental
para favorecer la coordinacioacuten del trabajo
6 La inclusioacuten de indicadores de gestioacuten viene completar el sistema de
monitoreo de las aacutereas financieras
7 La actualizacioacuten y capacitacioacuten del personal es fundamental para que apoye el
proceso
8 Las casas de estudios y el gremio contable debe valorar el alcance de las
auditorias distintas a la financiera y desarrollar programas de formacioacuten sobre
teacutecnicas y procedimientos de enfoques donde la auditoriacutea sea maacutes multidisciplinaria
118
LISTA DE REFERENCIAS
Academia Mexicana de Auditoriacutea Integral y al Desempentildeo A C (sf) Auditoriacutea Integral Artiacuteculo en Liacutenea Disponible httpes-esfacebook compagesAcademia-Mexicana-de-AuditorC3ADa-Integral-y-al-Dese mpeC3B1o-AC102326546502010v=info Consulta 2011 Octubre 20 Alcira E (2012) Disentildeo de un Modelo de Auditoria Como una Herramienta para Evaluar el Correcto Disentildeo del CMI En Una Empresa de Servicios de Salud Privada en Los Valles del Tuy Trabajo de grado no publicado Universidad Metropolitana Caracas Venezuela Arias F (2006) El Proyecto de Investigacioacuten Introduccioacuten a la metodologiacutea cientiacutefica (5a ed)Venezuela EPISTEME C A Aacutevila H (2006) Introduccioacuten a la Metodologiacutea de la Investigacioacuten Meacutexico Eumednet Bacallao M (2009) Programa de Auditoriacutea de Gestioacuten en una Empresa de Servicios en Contribuciones a la Economiacutea Artiacuteculo en Liacutenea Disponible httpwwweumednetce2009a Consulta 2010 febrero 21 Blanco Y (2003) Normas y Procedimientos de la Auditoriacutea Integral Ediciones Ecoe Colombia Bisquerra R (2001) Metodologiacutea de la Investigacioacuten Educativa Espantildea La Muralla Chiavenato I (2006) Introduccioacuten a la Teoriacutea General de la Administracioacuten (7 a ed) Meacutexico Mc Graw Hill Interamericana Cuellar G (2004) Auditoriacutea de Gestioacuten Artiacuteculo en liacutenea Disponible httpmemberstripodcom~Guillermo_Cuellar_Mgestionhtml Consulta 2011 Noviembre 11 De Thielen L y Thielen J (2000) Introduccioacuten a la Teoriacutea Administrativa (3 a ed) Venezuela FondoUC Estupintildeaacuten R (2008) Control Interno y Fraude Colombia ECOE Ediciones
119
Feacute y Alegriacutea (2008) Contabilidad Documento en liacutenea Disponible httpwwwradiofeyalegriaeducomnetpdfMD-3er-S1-Contabilidadpdf Consulta 2011 Noviembre 11 Goacutemez R (2005) Generalidades en la Auditoriacutea Libro en Liacutenea Disponible httpwwweumednetcurseconlibreriargl-genaudindexhtm Consulta 2011 Noviembre 11 Goacutemez R (2003) Generalidades en la Auditoriacutea Libro en Liacutenea Disponible httpwwweumednetcurseconlibreriargl-genaudindexhtm Consulta 2010 Marzo 11 Harry A y Finney M (1998) Curso de Contabilidad Tomo I Meacutexico Mc Graw Hill Hernaacutendez E y Saacutenchez A (2007) Auditoriacutea y Control Interno Documento en liacutenea Disponible httpwwwgestiopoliscomcanales7 finla-auditora-y-el-control-internohtm Consulta 2011 Noviembre 11 Hernaacutendez R Fernaacutendez C y Baptista P (2006) Metodologiacutea de la investigacioacuten (5 a ed) Meacutexico McGraw-Hill Interamericana Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico (2007) Guiacutea Praacutectica para la Formulacioacuten de Documentos Normativos Documento en Liacutenea Disponible httpbibliotecadigitalconevytorgmxnormatecaDocumentosDPAEyDGUIA_DOC_NORMATIVOS_aprobadapdf Consulta 2011 Noviembre 11 Loacutepez R (2002) iquestQueacute es la auditoriacutea de gestioacuten (Artiacuteculo en liacutenea) Disponible httpwwwgestiopoliscomrecursosexpertocatsexppagansfin 36audigesthtm Consulta 2011 Noviembre 11 Lozano C (2006) iquestQueacute es Gestioacuten Documento en liacutenea DisponibleEntorno-EmpresarialComhttpwwwentorno-empresarialcomed=69ampp ag= articulosampaid=5 Consulta 2011 Noviembre 11] Martiacutenez R (2012) Auditoriacutea de Gestioacuten y su Incidencia en la Compantildeiacutea Intarfeti Corporstion S A Trabajo de grado publicado Universidad Teacutecnica de Ambat Quito Ecuador Mejia L (2012) Auditoriacutea de Gestioacuten en Pymes Trabajo de grado Publicado Universidad de Cuenca Quito Ecuador
120
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121
ANEXOS
122
Cuestionario
Pregunta Si No Observacioacuten
1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en libros diarios
3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y registrar en libros de mayores
4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los diferentes estados financieros
5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de procedimientos fiacutesico y automatizado
7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo corriente de efectivo
8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos y egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten presupuestaria de la empresa
15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los materiales e insumos
16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema contable de inventarios
17- iquestLos costos son procesados de acuerdo con los
Anexo 1 ndash 1
123
procedimientos de una estructura formalmente definida 18- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de costos y precios justos
19- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la eficiencia de los procesos contables
20- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
21- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven a cabo
22- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
23- iquestLos proceso contable estaacuten respaldados por manuales actualizados
24- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
25- iquestSe efectuacutea estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia en el ejecuacutetese de los procesos contables
26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese puntual (oportunidad) de los procesos contables
27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la confiabilidad de los procesos contables
28- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control interno
29- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
30- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea financiera
31- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
32- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
33- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos contables
Anexo 1 ndash 2
124
CONFIABILIDAD DE LOS DATOS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 TO TAL1 C I I C C I C I C I I C C I C I C I C I 62 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 63 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 64 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 55 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 46 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 67 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 68 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 39 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 7
10 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63311 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 612 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 613 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 614 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 515 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 416 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 617 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 618 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 319 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 720 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63321 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 622 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 623 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 624 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 525 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 426 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 627 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 628 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 329 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 630 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 631 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 532 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 433 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 6
P 067 078 0 067 08 022 022 022 022 067 078 0 067 078 022 022 022 067 078 0 067 067 078 022 078 Vt = 332
Q 033 022 1 033 02 078 078 078 078 078 022 1 033 022 078 078 078 033 022 1 033 033 022 078 022
PQ 022 0172 0 022 02 017 017 017 017 052 017 0 022 01716 017 017 017 022 017 0 022 022 017 017 017 0957 sum pq
r 0 87
KRUDER Y RICHARDSON
n =n
Vt - sum pq =
Anexo 2 ndash 1
125
Anexo 3 ndash 1
126
Anexo 3 ndash 2
127
Anexo 3 ndash 3
- DEDICATORIA
- AGRADECIMIENTOS
- iexcliexcliexcl A todos mil gracias
- IacuteNDICE GENERAL
-
5
DEDICATORIA
Primeramente a Dios y a la Santiacutesima Virgen quieacutenes siempre han sido mi guiacutea acompantildeaacutendome y orientaacutendome en este camino A mis padres Mariacutea Pita y Carlos Ulloa y hermana Sofiacutea Ulloa ejemplos de constancia y perseverancia pero maacutes auacuten de humildad y sencillez
A mi abuela Teresa Lafuente quieacuten en vida con su sabia ensentildeanza me guioacute por el camino del bien daacutendome fuerzas para que siguiera adelante con mis metas Desde donde se encuentra al lado de Dios seacute que continuacutea apoyaacutendome y acompantildeaacutendome Que Dios te bendiga por lo que fuiste en mi vida abuela A mis amigos y compantildeeras de curso que juntos y solidariamente afrontamos las adversidades y disfrutamos los momentos de alegriacutea Gracias por su amistad y por lo que son
6
AGRADECIMIENTOS
Le agradezco a Dios por darme tantas oportunidades y por iluminarme siempre para tomar el camino correcto A mis padres por brindarme siempre las herramientas necesarias y apoyarme para culminar una meta maacutes en mi vida sin su ayuda no lo hubiese logrado Principalmente a mi madre Mariacutea Pita que ademaacutes de su ayuda en todos los sentidos es y siempre seraacute un ejemplo a seguir A mi amiga Mariacutea Villegas que con su paciencia inteligencia y generosidad me brindoacute todos sus conocimientos ayudaacutendome y alentaacutendome a seguir adelante convirtieacutendose para miacute en una gran amiga y mentora A mis compantildeeros de estudio por tantos momentos divertidos y difiacuteciles que pasamos juntos para lograr esta meta esperando contar siempre con su amistad A todos los profesores con los cuales compartiacute todos estos momentos con especial consideracioacuten a Yarmila Paciacutefico y Lisett Saacutenchez Gracias por su apoyo y acertadas orientaciones las cuales contribuyeron a hacer posible esta realidad A mi alma mater la Universidad de Carabobo y a todo el personal que colaboroacute con la investigacioacuten e hizo posible la realizacioacuten de este trabajo
En fin a todas aquellas personas que directa e indirectamente colaboraron en la realizacioacuten de este compromiso
iexcliexcliexcl A todos mil gracias
7
UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
AacuteREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO MAESTRIA EN CIENCIAS CONTABLES
CAMPUS LA MORITA
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN APLICABLES AL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE EMPRESAS PMC
Autora Mariana Ulloa
Tutor Lisett Saacutenchez
RESUMEN
La presente investigacioacuten tuvo como propoacutesito el proponer lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable del Grupo de Empresas PMC con la finalidad de introducir el criterio integral en los procesos de auditoriacutea interna y se mida formalmente la eficiencia alcanzada en el ejecuacutetese de los procedimientos del ciclo contable Metodoloacutegicamente se tratoacute de un proyecto factible apoyado en un disentildeo de campo de tipo descriptivo apoyado en una investigacioacuten documental La poblacioacuten estuvo conformada por un total de 25 unidades informantes integrantes de las aacutereas contables de las distintas empresas que conforman el grupo a quienes se les aplicoacute un cuestionario y luego de recolectados los datos y analizados cuantitativa e interpretativamente se concluyoacute que en las empresas del grupo los resultados contables y financieros son revisados a traveacutes de la auditoria interna constataacutendose aspectos como el flujo de autorizaciones los procedimientos de revisioacuten y se evaluacutea dentro del proceso de control los procedimientos ejecutados No obstante en lo que respecta a la consistencia alcance y eficiencia de los procedimientos e incluso de las poliacuteticas de control en materia de gestioacuten no se evaluacutea de hecho las poliacuteticas de control y normas se ha desactualizado no se evaluacutea los factores que afectan la coordinacioacuten del trabajo y los manuales estaacuten desactualizados Por lo tanto se puede decir que contablemente se alcanza la verificacioacuten pero en la gestioacuten existen cuellos de botellas que estaacuten reduciendo el alcance de los procedimientos Se recomienda que se evaluacutee la propuesta presentada asiacute como reingeniar los procesos manualizarlos e instrumentar indicadores de gestioacuten para obtener informacioacuten sobre los niveles de eficiencia alcanzados Descriptores ciclo contable eficiencia auditoriacutea de gestioacuten estrategias
8
IacuteNDICE GENERAL
Paacuteg
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
IacuteNDICE GENERAL
IacuteNDICE DE CUADROS
IacuteNDICE DE GRAacuteFICOS
IacuteNDICE DE FIGURAS
INTRODUCCIOacuteN
CAPIacuteTULO I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Objetivos Especiacuteficos
Justificacioacuten de la Investigacioacuten
CAPIacuteTULO II MARCO TEOacuteRICO
Antecedentes de la Investigacioacuten
Bases Teoacutericas
Lineamientos Estrateacutegicos
Gestioacuten
Auditoriacutea
v
vi
vii
viii
xi
xiii
xv
16
19
19
27
27
27
30
35
35
37
39
9
Auditoriacutea Interna
Control Interno
Auditoriacutea de Gestioacuten
Procedimientos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
Ciclo Contable
CAPIacuteTULO III MARCO METODOLOacuteGICO
Tipo de Investigacioacuten
Nivel de Investigacioacuten
Disentildeo de la Investigacioacuten
Teacutecnicas e Instrumentos de Recoleccioacuten de Datos
Validez del Instrumento
Confiabilidad de los Datos
Poblacioacuten y Muestra
Poblacioacuten
Muestra
Teacutecnicas de Anaacutelisis de los Datos
CAPIacuteTULO IV ANAacuteLISIS Y PRESENTACIOacuteN DE LOS
RESULTADOS
Anaacutelisis del Cuestionario
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC
Los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
41
43
47
52
53
56
58
58
59
60
60
61
61
62
63
65
66
83
90
10
Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable
del Grupo de Empresas PMC
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
CAPIacuteTULO V LA PROPUESTA
Presentacioacuten de la Propuesta
Justificacioacuten de la Propuesta
Fundamentacioacuten de la Propuesta
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
Objetivos Especiacuteficos
Estructura de la Propuesta
Factibilidad de la Propuesta
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Recomendaciones
LISTA DE REFERENCIAS
ANEXOS
95
98
100
102
102
103
103
104
104
113
114
116
118
121
11
IacuteNDICE DE CUADROS
Cuadro Paacuteg
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
62
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
12
27
28
29
30
31
32
33
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
91
92
93
94
95
96
97
13
INDICE DE GRAacuteFICOS
Graacutefico Paacuteg
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
14
25
26
27
28
29
30
31
32
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
90
91
92
93
94
95
96
97
15
IacuteNDICE DE FIGURAS Figura Paacuteg
1
Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
108
16
INTRODUCCIOacuteN
En la actualidad las actividades de control adquieren cada vez mayor importancia
para las empresas a traveacutes de la mismas se comprueba la confiabilidad de la
informacioacuten base para la toma de decisiones debiendo formalizarse por medio de la
construccioacuten de sistema eficientes que revisen a profundidad el desempentildeo
organizacional de manera especiacutefico y general
Las actividades de control definen las referencias funcionales a considerar para
adoptar las nuevas tendencias del mercado bien sea aquellas que representen
oportunidades de crecimiento adecuacioacuten de la cultura organizacional ejercicio de
marcos regulatorias o sencillamente para disponer las acciones estrateacutegicas para
gestionar los riesgos
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea de Gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un
elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien
resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se
presentan generando en la empresa un saludable dinamismo que la conduce
exitosamente hacia las metas propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
Bajo estas consideraciones se efectuoacute una investigacioacuten sobre el grupo de
Empresas PMC CA especiacuteficamente a lo que corresponde al aacuterea de contabilidad y
auditoriacutea financiera procesos que en siacute mismos son efectivos y procuran la
17
confiabilidad de la informacioacuten contable pero que en la ejecucioacuten de los
procedimientos se ha observado ciertas debilidades como omisiones de registros
errores humanos retrabajos entre otros que afectan los niveles de eficiencia que se
espera del departamento por lo que desarrolloacute un proyecto factible cuya finalidad es
formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable
del Grupo de Empresas PMC enfatizando la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Para cumplir con este propoacutesito fue necesario ejecutar una investigacioacuten que
permita captar los datos reales desarrollaacutendose un modelo operativo viable de lo que
se pretendiacutea cuyo producto final se presenta en los siguientes capiacutetulos
Capiacutetulo I El Problema donde se explica la situacioacuten objeto de estudio la
justificacioacuten de la investigacioacuten los objetivos generales y especiacuteficos
Capiacutetulo II Marco Teoacuterico en el se encuentran los antecedentes bases teoacutericas y
legales que sirven de sustento para este trabajo exponieacutendose consideraciones de
gran importancia acerca de la responsabilidad social con los trabajadores y sus
implicaciones
Capiacutetulo III Marco Metodoloacutegico establece los aspectos metodoloacutegicos en los
que se basa la investigacioacuten asiacute como tambieacuten la poblacioacuten y la muestra las teacutecnicas
de recoleccioacuten de los datos y las teacutecnicas de anaacutelisis de los mismos
18
Capiacutetulo IV Anaacutelisis y Presentacioacuten de los Resultados expone el resultado del
procesamiento de los datos recolectados a traveacutes del trabajo de campo y por medio
del cual al aplicarse las teacutecnicas de anaacutelisis se estructuroacute la informacioacuten que evidencia
el logro de los objetivos base para la estructuracioacuten del diagnoacutestico de la realidad
Capiacutetulo V La Propuesta contiene el logro del propoacutesito principal de esta
investigacioacuten explicaacutendose los procedimientos de auditoriacutea interna de gestioacuten sobre
el ciclo contable
Conclusiones y Recomendaciones constituye la exposicioacuten del conocimiento
alcanzado producto del seguimiento de los procedimientos metodoloacutegicos para el
logro de los objetivos elaborado bajo un sentido criacutetico y objetivo
19
CAPIacuteTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
El escenario contemporaacuteneo mundial estaacute caracterizado por la modernidad en
cada aacuterea funcional de la vida humana actualmente es normal la aparicioacuten de
sorprendentes avances tecnoloacutegicos y cientiacuteficos como los sistemas de comunicacioacuten
e informacioacuten y un sinfiacuten de invenciones que mantiene ocupado al quehacer
empresarial traducieacutendose ello en una dinaacutemica acelerada de innovacioacuten que asiacute
como ofrece oportunidades de cambio en el comportamiento humano y en la forma de
hacer empresas tambieacuten condiciona un ambiente de eventos que pueden amenazar
con la estabilidad alcanzada por algunas entidades
De igual manera debe distinguirse que en esta expansiva modernizacioacuten
empresarial un factor que destaca en los ambientes transaccionales es el manejo de
sustanciosos flujos de capitales A medida que una innovacioacuten impacta en el
mercado el intercambio de dinero por ella es maacutes intensa ademaacutes de despertar el
intereacutes emprendedor de otros accionadores econoacutemicos dando lugar a la aparicioacuten de
nuevas empresas y por ende maacutes competencia y lucha para ganar terreno en el
mercado
Todo esto denota que las decisiones para la operatividad de las empresas se
circunscriben a su capacidad de inversioacuten por lo cual la administracioacuten contable es
uno de los procesos claves para impulsar su competitividad y adecuacioacuten al complejo
entorno en el cual se desenvuelven siendo determinante el uso de informacioacuten
verdaderamente confiable para la toma de decisiones
20
Lo anterior evidencia que el director o gerente empresarial debe ser una persona
bien preparada con unos conocimientos holiacutesticos que permitan hacer frente a todas
las consecuencias que todos esos cambios conllevan para permitir la supervivencia de
la empresa en el tiempo De igual manera es importante saber que en definitiva
muchos de estos aspectos afectan directamente la parte financiera de las
organizaciones es decir todo lo que tiene que ver con el dinero de las mismas En
consecuencia las empresas deben tener gerentes capaces de hacer frente a todas estas
situaciones que se presenten y en especial aquellos que tengan conocimientos de
coacutemo se lleva la gestioacuten financiera o en su defecto hacerse de herramientas que
permitan diagnosticar dicha gestioacuten
En esta perspectiva se evidencia que la actividad gerencial es cada vez maacutes
compleja requiriendo sus responsables de una proactiva pericia en la toma de
decisiones y que este proceso a su vez se sustente en valiosa informacioacuten vaacutelida para
distinguir los posibles escenarios positivos y negativos tanto dentro como fuera de
sus estructuras funcionales Sobre todo si se considera que la corriente capitalizadora
que impera en los ambientes modernos induce a la astucia al uso de las tecnologiacuteas de
informacioacuten para cometer acciones fraudulentas conocidas como de cuello blanco
que en ocasiones han logrado distraer procesos de revisioacuten pasando desapercibidos
Dicho en otras palabras para la gerencia es vital comprobar la razonabilidad y
confiabilidad de los reportes descriptivos de los movimientos econoacutemicos de la
entidad principalmente cuando se han intensificado fenoacutemenos como el fraude y la
corrupcioacuten consecuente de la atraccioacuten por el enriquecimiento faacutecil a raiacutez de la
fractura de valores eacuteticos al vislumbrar el incremento de la calidad de vida a traveacutes
del manejo de un gran volumen de capitales
Muchas empresas han dejado de existir como producto de la falta de supervisioacuten
oportuna que evaluacutee eficazmente los procedimientos es decir el deterioro de
21
controles internos contables no soacutelo han dado lugar a estafas o fraudes sino tambieacuten
a graves errores en materia de decisiones por falta de informacioacuten oportuna por lo
cual a medida que tiene lugar los avances y modalidades del acceso y uso de
capitales se actualizan los instrumentos y procedimientos de control interno para que
los accionistas al mismo tiempo que desprenden sus decisiones de informacioacuten
verdaderamente uacutetil resguarden su capital de defractores
Por consiguiente resulta obvio que si hay un proceso que no puede desmayar
como herramienta de apoyo al gerente es el de control interno y su respectivo
proceso de evaluacioacuten permanente El control interno a su vez debe ser evaluado de
manera profesional y objetiva comprobando el alcance del seguimiento y monitoreo
de las actividades hacieacutendose referencia a la aplicacioacuten de la auditoriacutea interna la cual
define Goacutemez (2003 p 52) puntualmente como sigue ldquoLa auditoriacutea interna es un
control de direccioacuten que tiene por objeto la medida y evaluacioacuten de la eficacia de
otros controlesrdquo
En teacuterminos generales la auditoriacutea interna es vista como una entidad dedicada
soacutelo a la inspeccioacuten y no al asesoramiento con el objetivo de proteger y mejorar el
funcionamiento de la organizacioacuten Los nuevos enfoques de auditoriacutea no soacutelo
comprenden controles tradicionales para la revisioacuten de los estados financieros y
emisioacuten de dictaacutemenes sino que aunada a la buacutesqueda de proteger los activos de la
organizacioacuten se audita el cumplimiento de normativas tanto internas como externas
poliacuteticas directrices y principios fundamentales que rigen la gestioacuten moderna de
empresas todo por una buacutesqueda constante de la calidad de productos y servicios
niveles de satisfaccioacuten de los clientes y por sobre todo eficiencia de los procesos
administrativos y productivos
En siacutentesis la autoriacutea interna hace eacutenfasis en la necesidad de considerar a la
empresa como un conjunto de sistemas interrelacionados y entrelazados para
22
redescubrir permanentemente coacutemo opera realmente la empresa Es evidente que las
actividades de control interno y auditoriacutea interna no pierden su vigencia en la
evolucioacuten de las empresas al contrario cada vez maacutes revitalizan su importancia y
extienden su alcance de acuerdo con el contexto en el que se vive
Sin embargo como se ha mencionado anteriormente los esquemas mundiales en
materia de manejo de capitales y corrientes fraudulentas denotan que los
profesionales de la auditoriacutea deben manejar sus procesos a partir de la accioacuten holiacutestica
de los riesgos sin parcializarse o priorizar soacutelo los de iacutendole financiero
Textualmente opina Estupintildean (2008 p 319)
Los cambios del modelo corresponden a los problemas surgidos a raiacutez del ldquomaquillaje de balancesrdquo por la falta de independencia de algunos auditores y la incredulidad del puacuteblico por los escaacutendalos que han aparecido en EEUU y maacutes recientemente en Italia lo que ha presionado que las auditoriacuteas sean de mejor calidad para creer razonablemente en la informacioacuten presentada de las empresas
En este sentido es indiscutible que las firmas de auditoriacutea deben orientar sus
procesos al logro efectivo de la calidad durante todas las fases del examen por lo cual
deben enfocar su objeto auditable de manera sisteacutemica tal y como lo plantea el
enfoque holiacutestico de la auditoriacutea que seguacuten la Academia Mexicana de Auditoriacutea
Integral y al Desempentildeo A C (sf)
Es la evaluacioacuten multidisciplinaria independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una organizacioacuten de la relacioacuten con su entorno asiacute como de sus operaciones con el objeto de proponer alternativas para el logro maacutes adecuado de sus fines yo el mejor aprovechamiento de sus recursos
Significa entonces que el proceso de auditoriacutea financiera tanto interna como
externa a nivel mundial debe ir de la mano de la determinacioacuten de la eficiencia y
23
eficacia de los procedimientos de los demaacutes determinantes del ambiente de control
pues todos estos aspectos se conjugan en la constitucioacuten de fuentes de riesgos que
deben ser administrados por la gerencia para favorecer su funcionamiento en los
procesos actuales argumentos que conducen a la necesidad de que las empresas
formalicen procedimientos de auditoriacutea de gestioacuten que de acuerdo con las
explicaciones de Loacutepez (2002) ldquoLa auditoriacutea de gestioacuten es aquella que se realiza para
evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la
organizacioacuten y con los que se han manejado los recursosrdquo
Esta evaluacioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Cada diacutea es necesario que las empresas evaluacuteen de manera permanente y
oportuna como parte de la rutina de los miembros de la organizacioacuten desde la alta
gerencia gerencias medias y empleados que cada actividad realizada esteacute dirigida al
logro de los objetivos garantizando que los recursos (muchas veces escasos) y el
despliegue de talentos sea dirigido a este fin
Para Bacallao (2009) en los actuales momentos esta auditoriacutea es importante para
lograr un sistema de control interno fuerte consolidado que ldquopermita mejorar los
meacutetodos y procedimientos existentes la calidad de la informacioacuten hacieacutendola cada
vez maacutes confiable y que en lo fundamental pueda ser utilizada como instrumento de
direccioacuten para evaluar y contribuir al cumplimiento de los objetivos propuestosrdquo
Asiacute pues la medicioacuten del desempentildeo puede ayudar a que las organizaciones
mejoren su rendimiento al identificar buenas praacutecticas y aprender de otros de igual
24
forma ayuda a asegurar a las organizaciones a focalizarse en sus prioridades claves y
permite identificar a las aacutereas con bajo desempentildeo sea cual sea el enfoque o filosofiacutea
en el que se base el sistema de gestioacuten en la entidad lo cual ayuda a la toma de
decisiones para la mejora continua
Partiendo de lo anterior vale la pena destacar que la investigacioacuten se encuentra
inmersa dentro del sector manufacturero pues el grupo de Empresas PMC CA y sus
filiales una de ellas CA Destileriacutea Yaracuy (CADY) instalada en el paiacutes desde hace
maacutes de 60 antildeos actualmente suple al mercado con alcohol potable para la industria de
vinagres licorera y de envejecimiento y alcohol desnaturalizado utilizado en la de
perfumeriacutea tintas y esmaltes y antiseacuteptico por su parte (CA Azuca Moliendas
Papeloacuten SA y Central El Palmar SA) tienen la capacidad para procesar meladura
procedente de otros centrales y refinar azuacutecar cruda es decir se elabora el azuacutecar
refinada maacutes blanca y natural a traveacutes de un proceso fiacutesico de extraccioacuten
clarificacioacuten concentracioacuten filtraje y cristalizacioacuten del jugo de la cantildea de azuacutecar
dando como resultado uno de los alimentos maacutes puros y naturales procesados
industrialmente
El Grupo de Empresas PMC ha venido experimentando durante los uacuteltimos 3
antildeos un importante crecimiento en funcioacuten de la produccioacuten del azuacutecar de cantildea en
cada uno de estos centrales No obstante este incremento en los niveles de
productividad no ha estado acompantildeado de un control efectivo de sus actividades
contables es decir a pesar de estar afianzados como grupo empresarial soacutelido y
rentable presenta ciertas fallas en sus procedimientos administrativos y de control
interno destacando el aacuterea relacionada con los ciclos contables como lo son
contabilidad costos y auditoriacutea financiera debido a que al realizarse una observacioacuten
preliminar se ha identificado que en dichos procesos se maneja un alto volumen de
informacioacuten la cual no es procesada oportunamente arrojando por ende informacioacuten
desactualizada incompleta y poco uacutetil para el control de los resultados y posterior
25
toma de decisiones
Tambieacuten se observa que en el aacuterea los trabajadores recaen en procesos de retrabajo
por la presentacioacuten constante de errores y fallas en el cumplimiento de sus
actividades asiacute como tambieacuten procedimientos repetitivos que demuestran que no han
sido sometidos a ajustes o simplificaciones que apoyen el cumplimiento de las tareas
producto a su vez de sobrecarga de trabajo en el personal que labora en cada
departamento Ademaacutes se encuentra que debido a la tradicionalidad y repeticioacuten de
los procesos los trabajadores se saltan actividades de control afectando la eficiencia
que requiere el aacuterea lo cual pasa desapercibido por la falta de supervisioacuten
omitieacutendose elementos informativos de control relevantes
Esta realidad estaacute denotando que no existe un proceso formal en la empresa que se
encargue de verificar si las formas de trabajo adoptadas en el ciclo contable son las
correctas para la generacioacuten de la informacioacuten financiera concentraacutendose en efectuar
evaluaciones sobre los resultados sin percatarse de que las fuentes de riesgos puedan
ser procedimentales es decir que los errores humanos la ausencia retardo
incompletitud e incluso la deteccioacuten de hechos sospechosos pueden estar encontrando
su explicacioacuten en la ejecucioacuten de procedimientos poco efectivos de acuerdo con la
naturaleza complejidad y necesidades de cada uno de procesos del ciclo contable
encontraacutendose incapacitada la gerencia para evaluar en queacute punto y en queacute medida
estos elementos estaacuten restringiendo la eficiencia de las aacutereas en estudio
Esta realidad es un hecho preocupante para los ejecutivos de las empresas del
grupo PMC debido a que no es una coyuntura identificada recientemente sino que
lleva tiempo identificaacutendose la necesidad de implementar alguna herramienta que
vaya maacutes allaacute de auditar los resultados contables pareciendo que se habiacutea encontrado
la solucioacuten mediante la medicioacuten a traveacutes de indicadores de gestioacuten los cuales han
ofrecido informacioacuten valiosa pero que sigue evaluando resultados y no procesos
26
Al respecto la propia unidad de auditoriacutea interna de esta corporacioacuten se ha
enfocado a analizar procedimientos y resultados pero maacutes a nivel operativo que sobre
las unidades de apoyo y menos al staff de los ciclos contables mantenieacutendose la
situacioacuten problema que de continuar como va podriacutea abrir una brecha que permearaacute
eventos de riesgos internos y externos difiacutecil de identificar y por ende de resolver
afectando la confiabilidad de la informacioacuten financiera y loacutegicamente la estabilidad
de la empresa
En este sentido la presente investigacioacuten se plantea como propoacutesito constatar
desde una perspectiva objetiva los supuestos anteriores con miras a proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC centraacutendose toda la accioacuten investigativa en responder las
siguientes interrogantes
- iquestQueacute procesos integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestCuaacutel es la situacioacuten actual en materia de control y procedimientos de gestioacuten
de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
- iquestCoacutemo es el procedimiento para la medicioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestDe queacute manera debe desarrollarse la auditoriacutea de gestioacuten sobre el ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
27
Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Proponer lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Describir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC
Determinar los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Establecer concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del
Grupo de Empresas PMC
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Justificacioacuten de la Investigacioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten es una herramienta que facilita el trabajo al auditor
permitieacutendole obtener informacioacuten general sobre la organizacioacuten y el contexto en que
eacutesta se desenvuelve Para ello se requiere de un meacutetodo de uso general aplicable a
cualquier aacuterea que se audite que debe consistir en un anaacutelisis profundo y detallado
28
del trabajo que se desarrolla dentro de la empresa por tanto se considera que es
baacutesico contar en primera instancia con una metodologiacutea que permita describir bajo
teacuterminos objetivos el alcance de los procedimientos contables financieros y
administrativos que la entidad auditada venga aplicando pues este anaacutelisis seraacute la
plataforma clave para empezar a identificar los diferentes riesgos de y dentro de la
auditoriacutea
En este orden de ideas se considera que la investigacioacuten desarrollada es de gran
relevancia teoacuterica porque trae al contexto contemporaacuteneo una de las primeras
aplicaciones auditoras sobre el funcionamiento empresarial agregando valor a su
praacutectica al adecuarla al contexto actual Asimismo se encuentra relevancia en el
desarrollo de esta investigacioacuten porque enfatiza la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Siendo asiacute se desprende que esta investigacioacuten pretende dejar claro que la
auditoriacutea de gestioacuten es fundamental dentro del desarrollo del desempentildeo
organizacional con un enfoque integral por cuanto permite medir las actuaciones de
la administracioacuten no soacutelo de lo que pasoacute sino del presente y de la proyeccioacuten en el
futuro
Por lo tanto es uacutetil para diferentes actores de la sociedad contemporaacutenea
Primeramente para las empresas modernas porque alinea al control contable con el
organizacional manteniendo enaltecido en el quehacer empresarial que la
transparencia y eficiencia de la informacioacuten financiera y contable van de la mano de
los procedimientos de donde subyacen lo cual redunda en efectividad para el
momento de la toma de decisiones
29
En segundo lugar se encuentra un valor agregado para la disciplina de auditoriacutea
contemporaacutenea debido a que en los uacuteltimos antildeos los guruacutees internacionales del aacuterea
han valorado con preponderancia el caraacutecter holiacutestico de la praacutectica destacando la
necesidad de que los auditores rompan con los esquemas de anaacutelisis financieros
adquiriendo un nivel maacutes integral en sus evaluaciones lo que significa que apunta a
una praacutectica maacutes dinaacutemica de la auditoriacutea de gestioacuten
Por otra parte desde el punto de vista acadeacutemico se ve beneficiado el programa
de actualizacioacuten en ciencias contables debido a que incorpora temaacuteticas
contemporaacuteneas que despierte el intereacutes multidisciplinario en los profesionales
actuales ampliando en estos la perspectiva y alcance de sus praacutecticas como auditores
A la Universidad de Carabobo propiamente dicha tambieacuten agrega valor al aumentar
la produccioacuten intelectual que incrementa su haber en ventajas competitivas
demostrando que los profesionales que en ella se forman adquieren y fortalecen un
criterio actualizado y propio al contexto donde se desenvuelven
Asimismo esta investigacioacuten tambieacuten puede servir de guiacutea para otras empresas y
en la formacioacuten de las proacuteximas generaciones de Contadores Puacuteblicos ya que la
informacioacuten que proporciona su realizacioacuten puede ser utilizada para impulsar el rol
del contador como auditor pues eacuteste se encuentra en posicioacuten de determinar y poner
en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos operacionales en el desempentildeo
respecto de las necesidades especiacuteficas de la direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y
realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Finalmente esta investigacioacuten se considera relevante como manual de consulta y
antecedente para futuras investigaciones relacionadas con la auditoriacutea de gestioacuten en el
desempentildeo organizacional
30
CAPIacuteTULO II
MARCO TEOacuteRICO REFERENCIAL
Una de las tareas primarias del investigador es entender con caraacutecter objetivo las
implicaciones de las variables inmersas en el problema contemplaacutendose el
tratamiento histoacuterico teoacuterico legal y normativo estructuraacutendose de esta manera el
marco teoacuterico En este sentido Arias (2006 p 106) sentildeala que ldquoEs el producto de la
revisioacuten documental - bibliograacutefica y consiste en una recopilacioacuten de ideas posturas
de autores conceptos y definiciones que sirven de base a la investigacioacuten a realizarrdquo
sobre esta base a continuacioacuten el dimensionamiento secundario de este trabajo
Antecedentes de la Investigacioacuten
Revisando el contexto en el que se ubica la problemaacutetica espacial y
temaacuteticamente los investigadores pueden aprehender datos de intereacutes para esclarecer
su percepcioacuten de la situacioacuten abordada ademaacutes de disponer antecedentes Palella y
Martins (2006 p 188) sentildealan que ldquoLos antecedentes hacen referencias a otros
trabajos de investigacioacuten (nacionales yo internacionales) relacionados con la
investigacioacuten que se estaacute desarrollando como tambieacuten aportan informacioacuten
documental de primera manordquo de alliacute que se han seleccionado los siguientes
Alcira (2012) desarrolloacute una investigacioacuten optando al grado de Magister en
Administracioacuten Mencioacuten Gerencia de Empresas en la Universidad Metropolitana
denominado Disentildeo de un Modelo de Auditoria Como una Herramienta para
Evaluar el Correcto Disentildeo del CMI En Una Empresa de Servicios de Salud
Privada en Los Valles del Tuy Este trabajo de investigacioacuten de tipo proyectiva
estuvo centrado en tres partes fundamentales la buacutesqueda de informacioacuten para
documentar entender y explicar el Cuadro de Mando Integral como modelo de
31
gestioacuten sus antecedentes el disentildeo para la Cliacutenica que es caso de estudio por uacuteltimo
se partioacute del marco teoacuterico para disentildear un modelo de auditoriacutea que permita evaluar el
correcto disentildeo del CMI para el caso de la Cliacutenica
La investigadora concluye que en el aacutembito de las instituciones de Salud Puacuteblica y
Privada en los uacuteltimos antildeos a nivel mundial se ha evidenciado una creciente
preocupacioacuten por mejorar la calidad y excelencia de los servicios que se prestan en
este tipo de organizaciones Estos desarrollos en materia de prestacioacuten de salud han
venido acompantildeados con la implementacioacuten de herramientas estrateacutegicas de
organizacioacuten Unidades administrativas taacutecticas operativas y los recursos humanos
que en ellos residen Todo ello con el fin de mejorar la productividad la calidad y
rentabilidad de sus negocios
Tal es el caso del modelo de Cuadro de Mando Integral como herramienta de
Gestioacuten en un Centro de Salud Privada en los Valles del Tuy La aplicacioacuten del CMI
ha permitido mejorar significativamente los procesos internos de dicha organizacioacuten
Igualmente en la medida que se mejore la gestioacuten de la empresa optimizando al
maacuteximo la utilizacioacuten de los recursos de los cuales dispone haciendo maacutes efectivos
eficientes y rentables los servicios de salud meacutedico-hospitalarios se estaraacute mejorando
la calidad de vida de las comunidades de los Valles del Tuy y en especial a las de
Charallave Ocumare y Cuacutea las cuales se encuentran cercanas a la institucioacuten y ven
en eacutesta una solucioacuten oportuna de calidad y con excelencia profesional y tecnoloacutegica
Se ha contemplado esta investigacioacuten como antecedente debido a que relaciona a
la auditoriacutea de gestioacuten con el uso de indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y
eficiencia develando las ventajas de este proceso para cualquier aacuterea de las empresas
por lo que se ha ubicado informacioacuten referencial de utilidad para la explicacioacuten
teoacuterica de la variable
32
Martiacutenez (2012) desarrolloacute en la Universidad Teacutecnica de Ambato en Ecuador
una investigacioacuten para el tiacutetulo de Magister en Contabilidad y Auditoriacutea y quedoacute
denominada Auditoriacutea de Gestioacuten y su Incidencia en la Compantildeiacutea Intarfeti
Corporation SA con la finalidad de proporcionar un modelo de soluciones que
promuevan la eficacia y eficiencia en la realizacioacuten de sus operaciones al tiempo que
proporciona un grado de seguridad razonable el aumento de los ingresos la
reduccioacuten de los costos y la simplificacioacuten de sus tareas Desde el punto de vista
metodoloacutegico de tratoacute de un disentildeo elaborado bajo la modalidad de proyecto factible
de tipo de campo y con nivel descriptivo ndash evaluativo siendo objeto de estudio 6
personas que conforman el aacuterea de administracioacuten de la empresa a quienes se le
aplicoacute un cuestionario como instrumento Concluyendo que en la empresa se carece
de instrumentos teacutecnicos de profundidad para medir la eficiencia de los
procedimientos financieros y de los resultados que se obtenga vieacutendose incapacitada
para determinar los riesgos y plantearse soluciones oportunas
Se evidencia a traveacutes de esta investigacioacuten que la auditoriacutea de gestioacuten tiene
alcance sobre los procesos para obtener la informacioacuten financiera de las empresas lo
que demuestra la trascendencia de este proceso evaluativo en la medicioacuten de la
eficiencia en el procesamiento contable convirtiendo al disentildeo descrito en un
antecedente de delimitacioacuten y uso bibliograacutefico
Mejiacutea (2012) en la Universidad de Cuenca Ecuador optando al grado de Magister
en Auditoriacutea realizoacute como trabajo de grado el denominado Auditoriacutea de Gestioacuten en
Pymes el cual consistioacute en la elaboracioacuten de una Auditoriacutea de Gestioacuten para pequentildeas
y medianas empresas la cual permitiraacute comprender que las PYMES constituyen un
elemento determinante en la relacioacuten de la actividad econoacutemica y por ello a la
generacioacuten de empleo Desde el punto de vista metodoloacutegico se caracteriza por ser un
disentildeo no experimental de tipo documental y con un nivel descriptivo
33
El objetivo general de estudio de esta Auditoriacutea es que serviraacute como instrumento
baacutesico para establecer el grado de economiacutea efectividad y eficiencia en el uso de los
recursos disponibles en la empresa promover la optimizacioacuten de los niveles de
eficiencia eficacia en la toma de decisiones de la gerencia asiacute como la elaboracioacuten
de nuevas metas y satisfacer las necesidades de los clientes Se llegoacute a la conclusioacuten
de que se lograraacute elevar el nivel de organizacioacuten administracioacuten y control de las
operaciones que se realizan dentro de las empresas y de esta manera permitiraacute
alcanzar objetivos establecidos con menor tiempo y costo mejorando su
competitividad y productividad
En la investigacioacuten descrita con detalle se aprecia el alcance de la aplicabilidad de
la auditoriacutea de gestioacuten y sus beneficios lo que soporta el uso de este proceso en la
revisioacuten de los procesamientos contables de las empresas ademaacutes deja en evidencia
su uso actual en Latinoameacuterica De alliacute su utilidad para extraer un marco referencial y
definir los indicadores teoacutericos a reconocer en el objeto de estudio
Rodriacuteguez (2011) en la Universidad de Carabobo desarrolloacute una investigacioacuten
que lleva por tiacutetulo Disentildeo de indicadores financieros para la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera y la valoracioacuten de la empresa distribuidora de neumaacuteticos
Caso de estudio DISTRIBUIDORA DE NEUMAacuteTICO CHIRICA VIEJA CA
con el cual obtuvo la Maestriacutea en Administracioacuten de Empresas Mencioacuten Finanzas
Concebida como un disentildeo evaluativo de campo y documental realizaacutendose una
entrevista a los dos responsables de la administracioacuten financiera
La investigacioacuten realizada en el presente trabajo consistioacute en la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera de una empresa distribuidora de cauchos a traveacutes de unos
indicadores financieros enfocado el estudio a la iacutendices de mayor incidencias en la
gestioacuten de las empresas del sector ubicadas la zona industrial de Ciudad Guayana se
observa que a traveacutes de la investigacioacuten que la valoracioacuten de dicha empresa se refleja
34
a traveacutes de los descuentos de flujos de efectivo sin determinarse mayores
implicaciones y elementos de gestioacuten financiera
Esta investigacioacuten ha sido considerada como un antecedente para el presente
estudio debido a que demuestra que el uso de indicadores es clave en la evaluacioacuten
financiera de las entidades un factor que determina la gestioacuten contable y que debe ser
objeto de revisioacuten en la auditoriacutea de gestioacuten lo que la relaciona indirectamente con
este trabajo de grado
Peacuterez (2010) presentoacute en la Universidad del Zulia para optar al tiacutetulo de Magister
en Auditoriacutea un trabajo de grado que Cuadro de Mando Integral como una
Herramienta en la Auditoriacutea de Gestioacuten en la que propone una estructura que
permite la aplicacioacuten del cuadro de mando integral en la realizacioacuten de la auditoriacutea de
gestioacuten La metodologiacutea utilizada fue a partir de una investigacioacuten documental de
disentildeo no experimental En tal sentido concluye que esta herramienta puede lograr la
obtencioacuten de informacioacuten en tiempo real ademaacutes permite reducir los tiempos de
respuestas para tomar decisiones tempranas y corregir oportunamente las
desviaciones que impacten los niveles de eficiencia y eficacia asiacute como los de
efectividad y economiacutea
Se ha considera la investigacioacuten descrita porque deja en evidencia el alcance de la
auditoriacutea de gestioacuten en la medicioacuten de la eficacia y eficiencia en las empresas siendo
esto lo que se busca introducir en el objeto de estudio que ocupa a este disentildeo por lo
tanto proporciona informacioacuten documental de relevancia y los procedimientos
metodoloacutegicos para obtener los datos necesarios para orientar la aplicacioacuten de dicho
proceso de revisioacuten
35
Bases Teoacutericas
Este apartado se constituye como el referencial para la emisioacuten de los anaacutelisis
criacuteticos al contrastarse la realidad con el deber ser por lo que constituye un proceso
clave debiendo ser producto de una revisioacuten detenida de varias fuentes sometidas a
anaacutelisis documental que permitan explicar claramente cada una de las variables
inmersas en el problema
Lineamientos Estrateacutegicos
El nuevo quehacer administrativo exige modificar y reorientar las tradicionales
formas de hacer planificacioacuten para dar paso a una planificacioacuten estrateacutegica
participativa y descentralizada que involucre a los diferentes componentes de la
organizacioacuten por lo cual en la elaboracioacuten de los planes en una organizacioacuten es
preciso crear directrices generales que den forma estaacutendar a la ejecucioacuten de los
mismos es decir fijar lineamientos de gestioacuten los cuales pueden asumirse como una
regla de conducta obligatoria en su cumplimiento emitida por quien tiene facultades
para ello respecto a las funciones y atribuciones que tiene encomendadas
De acuerdo con el Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico
(2007 p 10) se puede asumir como lineamientos al ldquoestablecimiento de los
teacuterminos liacutemites y caracteriacutesticas de las actividades internas de la institucioacutenrdquo por lo
tanto su propoacutesito es describir las etapas fases y pautas necesarias para desarrollar
una actividad u objetivo Los lineamientos se emiten cuando se requiere particularizar
o detallar acciones que derivan de uno o varios ordenamientos de mayor jerarquiacutea
Para garantizar su efectividad debe desarrollarse de manera metodoloacutegica
siguieacutendose una serie de pasos que se explican a continuacioacuten con apoyo en la
referencia del Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico (2007)
36
1 Objetivo Contiene la explicacioacuten del fin u objetivos que se pretenden alcanzar
o lograr con la expedicioacuten de los lineamientos
2 Marco Normativo sentildeala los ordenamientos juriacutedicos en que se sustentan los
lineamientos (incluyendo artiacuteculos y fracciones apartados e incisos seguacuten
corresponda)
3 Aacutembito de aplicacioacuten Define a las aacutereas responsables de seguir y aplicar los
lineamientos asiacute como tambieacuten el territorio en el cual resultan aplicables
4 Disposiciones Generales Establece el conjunto de etapas requisitos acciones
seguimiento obligaciones y coordinacioacuten necesarios para cumplir con los objetivos
de los lineamientos
5 Lineamientos generales y especiacuteficos Descripcioacuten de los teacuterminos elementos o
directrices generales o especiacuteficas que se aplican de manera uniforme en todas las
etapas de un proceso y que pueden ser aplicables de manera general o especiacutefica
6 Emisor(es) Fecha y Firma Datos de la Unidad o aacuterea emisora (incluyendo
nombre completo y cargo del servidor puacuteblico facultado fecha y firma)
7 Artiacuteculos Transitorios Los artiacuteculos transitorios establecen las actividades y los
procesos previos o simultaacuteneos que deben cumplirse para la aplicacioacuten de los
lineamientos y la fecha a partir de la cual entrara en vigor
A parte de lo anterior los lineamientos tambieacuten pueden incluir las explicaciones
que justifiquen las necesidades de emitirlos una relacioacuten de documentos o recursos
necesarios para su aplicacioacuten y los mecanismos de control Mediante la adecuada
aplicacioacuten de los aspectos antes enumerados se podraacute esperar un alto grado de
37
eficacia y eficiencia organizacional en razoacuten de que habraacute mayor seguridad acerca
del norte al que se pretende llegar
Gestioacuten
En ocasiones cuando se trata de la direccioacuten o administracioacuten de una empresa o de
un negocio tambieacuten se define como gestioacuten ya que esta uacuteltima es el accionamiento
de las decisiones para el funcionamiento organizacional dicho en otras palabras se
encarga de ejecutar todas aquellas oacuterdenes planificadas por la administracioacuten
La gestioacuten es quizaacute uno de los elementos maacutes abstractos contenidos dentro del
argot gerencial moderno Anteriormente manejar una empresa se resumiacutea en el
cumplimiento de varios procesos administrativos fundamentales y muy precisos a
traveacutes de los cuales era posible convertir los recursos de la empresa en productos
Entender la gestioacuten a la luz de planificar ejecutar dirigir controlar y evaluar provee
una visioacuten bastante elemental que deja de lado una diversidad de aspectos
involucrados en la coordinacioacuten de grupos humanos y recursos limitados para
alcanzar objetivos Al respecto Lozano (2006) apunta
La gestioacuten es esencialmente algo muy similar a ejecucioacuten a la capacidad de hacer de sincronizar aspiraciones y objetivos bajo la premisa del uso eficiente de recursos y capacidades para lograr beneficios dentro de paraacutemetros aceptables de eficiencia Asimismo posee componentes fundamentales que se refieren a la estrategia los procesos internos la cultura los productos y el mercado
Especiacuteficamente la definicioacuten de gestioacuten indica que se trata de realizacioacuten de
diligencias enfocadas a la obtencioacuten de alguacuten beneficio y se divide en todas las aacutereas
que comprenden a una empresa ya que todos los departamentos que la
administracioacuten tiene bajo su cargo deben estar involucrados con la gestioacuten
38
empresarial Siendo asiacute la gestioacuten tambieacuten comprende a la gestioacuten financiera y
contable ya que las mismas seraacuten las encargadas de que dichos proyectos puedan
concretarse
Por lo tanto este proceso se concreta en ser el modo particular de proceder de
cada empresa con el fin uacutenico de alcanzar la misioacuten del negocio expresada en el
trabajo mismo de cualquiera que debe enfrentar los problemas y aportar soluciones
para asegurar los mejores resultados La gestioacuten no posee foacutermulas secretas ni
requiere de habilidades extraordinarias pues su principal punto de apoyo estaacute en la
capacidad de hacer y concentrar el esfuerzo en un espacio y tiempo a traveacutes del cual
se logran los mejores resultados
De este modo se puede decir que la administracioacuten de una empresa requiere el
constante ejercicio de ciertas responsabilidades directivas las cuales a menudo se les
denomina colectivamente como las funciones de la administracioacuten Si bien variacutean sus
designaciones estas funciones son ampliamente reconocidas tanto por los eruditos
acadeacutemicos como por los gerentes profesionales
Las funciones del administrador corresponden a los elementos de la
administracioacuten las cuales en la actualidad se aceptan como baacutesicas a la planeacioacuten la
organizacioacuten la direccioacuten y el control Sentildeala Chiavenato (2006) que el desempentildeo
de estas cuatro funciones baacutesicas constituyen el denominado proceso administrativo
La actividad gerencial en las empresas descansa su ejecucioacuten en un importante
proceso el cual es el punto de partida para el desarrollo y la evolucioacuten de la
organizacioacuten todo gerente estaacute llamado a cumplir en cualquier aacuterea de la empresa
con estas actividades para garantizar el correcto logro de los objetivo a dicho proceso
se le conoce como proceso Administrativo y para De Thielen (2000 p 71) ldquoSon
todas aquellas funciones que eacutel debe realizar para que se logren los objetivos en la
39
forma maacutes racional posible es decir con la oacuteptima utilizacioacuten de los recursosrdquo
A medida que se repite el ciclo administrativo permite la correccioacuten y el ajuste
continuo mediante la retroalimentacioacuten pero tal y como refiere Chiavenato (2006)
debe tenerse presente que estas funciones son maacutes que una secuencia ciacuteclica debido a
que las etapas estaacuten iacutentimamente relacionadas en interaccioacuten dinaacutemica por ello se
concibe al proceso administrativo como ciacuteclico dinaacutemico e interactivo
Auditoriacutea
La complejidad del ambiente financiero funcional y econoacutemico asiacute como de las
estructuras empresariales y del accionamiento de los recursos que conforman a la
organizacioacuten el desarrollo de procesos evaluativos se abre espacio y adquiere una
importancia creciente especializaacutendose cada vez maacutes su ejecucioacuten hablaacutendose en
esta ocasioacuten de la Auditoriacutea la cual puede ser entendida como un proceso extensivo
que incluye varias etapas incluyendo la planificacioacuten evaluacioacuten del proceso
empleado para valorar la efectividad del control interno La auditoriacutea puede
entenderse con la definicioacuten que presenta Harry A Finney (1998 p1) ldquoLa auditoriacutea
es un procedimiento mediante el cual los expertos examinan los registros de
contabilidad y los estados para prevenir el fraude y el error y rendir la seguridad de
que tales registros y estados se han manejado y preparado con apego a los principios
aceptados de contabilidad y poliacuteticas de la compantildeiacuteardquo
Goacutemez (2005 p 13)
Se define como la actividad consistente en analizar la informacioacuten econoacutemico-financiera esta se obtiene de los documentos contables examinados y su objeto es la emisioacuten de un informe que exprese una opinioacuten teacutecnica sobre la fiabilidad de dicha informacioacuten para que se pueda conocer y valorar esta informacioacuten por terceros
40
El teacutermino auditoriacutea en siacute mismo sugiere una variedad de ideas por un lado
puede ser circunscrito hacia el chequeo de la veracidad aritmeacutetica de cifras o la
existencia de activos por otro como la revisioacuten y evaluacioacuten a fondo de los altos
niveles operacionales
El evaluar la actuacioacuten administrativa y contable de un organismo en cualquiera
de sus niveles es de gran importancia ya que a traveacutes de esta se logran detectar
zonas en las que se puede mejorar la gestioacuten evitando que se cometan errores
costosos y que se repitan las equivocaciones ya cometidas una vez
De manera semejante al control se presenta la auditoriacutea cuya teacutecnica tiene como
propoacutesito la comprobacioacuten verificacioacuten y evaluacioacuten de actividades por medio de
teacutecnicas de investigacioacuten aplicadas a hechos y registros
Rodriacuteguez (2003 p 54) establece que
La auditoriacutea es una apreciacioacuten independiente de los registros financieros de la empresa busca probar la confiabilidad y validez de los registros de las transacciones al determinar el grado de exactitud y la forma en que los estados financieros reflejan de un modo fiel lo que supuestamente representan
La ejecucioacuten de los procesos de revisioacuten puede ser externa o internamente asiacute se
reconoce una auditoriacutea externa y una auditoriacutea interna La primera es llevada por
profesionales especializados que no forman parte de la estructura de la organizacioacuten
se aplica para dejar perfectamente claro que es una actividad llevada a cabo por la
misma organizacioacuten empleando su propio personal y la segunda corresponde a
Contadores Puacuteblicos que aunque tienen un criterio independiente desde una unidad
especializada se dirige a la evaluar los resultados financieros
41
Auditoriacutea Interna
La Auditoriacutea Interna es un control de controles Es una actividad de evaluacioacuten
independiente dentro de una organizacioacuten cuya finalidad es examinar las operaciones
contables financieras y administrativas como base para la prestacioacuten de un servicio
efectivo a los maacutes altos niveles de direccioacuten
La Auditoriacutea Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar
valor y mejorar las operaciones de una organizacioacuten asiacute como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas aportando un enfoque sistemaacutetico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestioacuten de riesgos
control y direccioacuten
Los servicios de Auditoriacutea comprenden la evaluacioacuten objetiva de las evidencias
efectuada por los auditores internos para proporcionar una conclusioacuten independiente
que permita calificar el cumplimiento de las poliacuteticas reglamentaciones normas
disposiciones juriacutedicas u otros requerimientos legales respecto a un sistema proceso
subproceso actividad tarea u otro asunto de la organizacioacuten a la cual pertenecen
En toda entidad bien organizada y para poder mantener la vigilancia sobre la
cadena de control de direccioacuten se hace necesario la creacioacuten de un programa
sistemaacutetico de revisioacuten y valoracioacuten para comprobar que las responsabilidades
delegadas han sido bien encausadas y que las poliacuteticas y procedimientos establecidos
se han llevado tal como estaba previsto
Ademaacutes sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) es de suma importancia que
exista una revisioacuten regular por un personal calificado para determinar que el sistema
de control interno en general es el adecuado y mediante pruebas constantes
determinar que han resultado operativamente efectivos De existir fallas deficiencias
42
o cambios en las condiciones existentes debido a lo cual el sistema de control interno
resulte inefectivo debe ser modificado apropiadamente efectuando los cambios
necesarios a las nuevas situaciones
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea Interna es la denominacioacuten de una
serie de procesos y teacutecnicas a traveacutes de las cuales se da una seguridad de primera
mano a la direccioacuten respecto a los empleados de su propia organizacioacuten ello seguacuten
sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) a partir de la observacioacuten en el trabajo
respecto a
bull Si los controles establecidos por la organizacioacuten son mantenidos adecuada y
efectivamente
bull Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados
adecuada y raacutepidamente en cada departamento u otra unidad y si estos se estaacuten
llevando fuera de los planes poliacuteticas o procedimientos de los cuales la Auditoriacutea es
responsable
Por lo tanto se asume que el objetivo de la Auditoriacutea interna es asistir a los
miembros de la organizacioacuten descargaacutendoles de sus responsabilidades de forma
efectiva Con este fin les proporciona anaacutelisis valoraciones recomendaciones
consejos e informacioacuten concerniente a las actividades revisadas Incluye la promocioacuten
del control efectivo a un costo razonable
Asiacute su alcance comprende el examen y valoracioacuten de lo adecuado y efectivo de
los sistemas de control interno de una organizacioacuten y de la calidad de la ejecucioacuten al
llevar a cabo las responsabilidades asignadas Que partiendo de las exposiciones de
Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) incluye
43
bull Revisioacuten de la fiabilidad e integridad de la informacioacuten financiera y operativa
y de los juicios utilizados para identificar medir clasificar e informar sobre la
misma
bull Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas
poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones que pueden tener un impacto
significativo en las operaciones e informes y determinar si la organizacioacuten los
cumple
bull Revisar las medidas de salvaguarda de activos y cuando sea apropiado
verificar la existencia de los mismos
bull Valorar la economiacutea y eficacia con que se emplean los recursos
bull Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas y que las operaciones y
programas han sido llevados a cabo como estaba previsto
En definitiva la Auditoriacutea Interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de
una organizacioacuten Ayuda a la organizacioacuten a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemaacutetico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos
de gestioacuten de riesgos control y gobierno
Control Interno
El crecimiento de la actividad econoacutemica y la ampliacioacuten del volumen de negocio
han permitido el establecimiento de grandes empresas originando una gran
44
complejidad en la organizacioacuten y administracioacuten de las mismas asiacute como el
distanciamiento de la direccioacuten empresarial en el control cotidiano de las operaciones
Debido a ello la actividad de la direccioacuten de una empresa como responsable
frente a terceros (accionistas intermediarios financieros proveedores etc) de la
adecuada gestioacuten de sus intereses estaacute expuesta al riesgo de que se produzcan no soacutelo
incumplimientos o deformaciones en la puesta en marcha de los sistemas de
funcionamiento e informacioacuten sino tambieacuten a una comprensioacuten no oportuna o
equivocada de sus decisiones
Una forma de que la direccioacuten disponga de un margen razonable de seguridad de
que esto no ocurra o por lo menos de minimizar este riesgo consiste en que la
empresa disponga de un eficaz sistema de control interno
Seguacuten Goacutemez (2006 p 78) el control interno
Comprende el plan de organizacioacuten y el conjunto de meacutetodos y procedimientos que aseguren que los activos estaacuten debidamente protegidos y que 1os registros contables son fiables que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y que se cumplen seguacuten las directrices marcadas por la direccioacuten
Por su parte Mendoza (1996 p 37) lo define como ldquoEl conjunto de medidas que
adopta una empresa para proteger sus activos garantizar la exactitud y confiabilidad
de la informacioacuten financiera promover la eficacia operacional y cumplir las poliacuteticas
establecidas por la gerenciardquo
En lo que afecta a los elementos baacutesicos de un sistema de control interno el
proceso baacutesico de control incluye los siguientes elementos
a) Un plan de organizacioacuten que proporcione una adecuada separacioacuten de
45
responsabilidades funcionales
b) Un sistema de autorizacioacuten y procedimientos de registro adecuados para
proporcionar un control contable razonable sobre los activos pasivos gastos e
ingresos
c) Procedimientos adecuados a seguir en la ejecucioacuten de deberes y funciones en
cada uno de los departamentos gerenciales
d) Personal en cantidad y calidad suficiente para afrontar las necesidades de la
empresa
De alliacute que Goacutemez (2005) encuentra que entre los objetivos del control interno
maacutes relevantes estaacuten los siguientes
a) Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones especiacuteficas o
generales de la direccioacuten
b) Que todas las transacciones se registren sin tardanza por su importe correcto
en las cuentas adecuadas y en el periacuteodo contable en que tienen lugar
c) Que el acceso a los activos se permita soacutelo con la autorizacioacuten de la direccioacuten
d) Que las cifras contables de los activos se comparen con las existentes con una
periodicidad razonable y que se tomen las medidas adecuadas en relacioacuten con las
diferencias que puedan presentarse
Los procedimientos para alcanzar estos objetivos pueden incluir la comprobacioacuten
de la exactitud aritmeacutetica de los registros la realizacioacuten de conciliaciones punteos
46
control de cuentas y balances de comprobacioacuten aprobacioacuten y control de documentos
comprobacioacuten con fuentes externas de informacioacuten etc
Visto de esta forma de acuerdo con los sentildealamientos de Goacutemez (2005) entre las
diferentes formas de aplicar el control interno en una empresa baacutesicamente se puede
apreciar dos divisiones principales a saber
Los controles administrativos Comprenden el plan de organizacioacuten y todos los
meacutetodos y procedimientos que estaacuten relacionados con la eficiencia de las
operaciones con el cumplimiento de las normas internas y con el proceso de toma de
decisiones
Los controles contables Comprenden los sistemas de organizacioacuten y todos los
procedimientos que de alguna forma tienen que ver con la proteccioacuten del patrimonio
empresarial y la fiabilidad de los datos contables y que tienen como cometido
asegurar que se cumplen los objetivos del sistema de control interno
De modo general la responsabilidad primordial de la gerencia es operar una
empresa con ganancia o dentro de los recursos disponibles si no se trata de una
entidad lucrativa En ambos tipos de empresa la administracioacuten debe producir bienes
o servicios con un costo aceptable debe desarrollar mercados en los cuales los
bienes y servicios puedan ser vendidos a precios competitivos y en vista de la presioacuten
de la competencia de las variaciones de la demanda de los clientes y de otros factores
que dan lugar a obsolescencias debe desarrollar bienes y servicios nuevos o
mejorados
El auditor debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones
que eacutestos tienen en la preparacioacuten de los informes financieros pero si el auditor cree
que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas
anuales debe efectuar su revisioacuten y evaluacioacuten
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Partiendo de las exposiciones de Goacutemez (2005) una forma de que el auditor
obtenga informacioacuten acerca del funcionamiento del control interno de la empresa seraacute
la indagacioacuten la observacioacuten la revisioacuten de los manuales de contabilidad y de
procedimiento e instrucciones internas asiacute como conversaciones con los ejecutivos
responsables de ciertas aacutereas de la organizacioacuten Asiacute mismo debe estudiar y evaluar
los controles internos existentes como base de confianza en los mismos y para
determinar el alcance de las pruebas de auditoriacutea a realizar
Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten aunque no tan desarrollada como la financiera es si se
quiere de igual o mayor importancia que esta uacuteltima pues sus efectos tienen
consecuencias que mejoran en forma apreciable el desempentildeo de la organizacioacuten La
denominacioacuten auditoriacutea de gestioacuten funde en una dos clasificaciones que
tradicionalmente se teniacutean auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional
La auditoriacutea de gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
48
Para entender el concepto de auditoriacutea de gestioacuten es necesario conocer los
conceptos tradicionales de auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional que fueron
reemplazados por este uacuteltimo Leonard citado por Cuellar (2004) presenta la
siguiente definicioacuten de auditoriacutea administrativa
La auditoriacutea administrativa puede definirse como el examen comprensivo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una institucioacuten o departamento gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y empleo que deacute a sus recursos humanos y materiales
Por su parte Rodriacuteguez en Cuellar (2004) plantea una definicioacuten de auditoriacutea
operacional asiacute
Se define como una teacutecnica para evaluar sistemaacuteticamente la efectividad de una funcioacuten o una unidad con referencia a normas de la empresa utilizando personal especializado en el aacuterea de estudio con el objeto de asegurar a la administracioacuten que sus objetivos se cumplan y determinar queacute condiciones pueden mejorarse
Es asiacute como Cuellar (2004) trae la siguiente definicioacuten de auditoriacutea de gestioacuten es
El examen criacutetico sistemaacutetico y detallado de las aacutereas y controles operacionales de un ente realizado con independencia y utilizando teacutecnicas especiacuteficas con el propoacutesito de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad del mismo
Coincidiendo con la anterior definicioacuten Loacutepez (2004) explica que es
El examen que se realiza en una entidad para establecer el grado de economiacutea eficiencia y en la planificacioacuten control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes con el objetivo de verificar la utilizacioacuten maacutes racional de los recursos y mejorar las actividades primarias examinadas
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La auditoriacutea de gestioacuten permite abarcar el crecimiento constante de problemas
cada vez maacutes complejos ya que motivado por las exigencias sociales y de la
tecnologiacutea pasa a ser un elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los
ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos
que a este nivel se presentan generando en la empresa un saludable dinamismo
El concepto de auditoriacutea de gestioacuten con su preocupacioacuten de control operativo es
el puente y a veces el catalizador entre una auditoriacutea financiera tradicional y un
meacutetodo de servicios administrativos para solucionar el problema de un tiempo
Constituye un ingrediente necesario en la plena implantacioacuten de la auditoriacutea integral
Los programas de auditoriacutea de gestioacuten especiacuteficos para cada aacuterea funcional
proporcionan al auditor una guiacutea con respecto a los tipos de controles condiciones y
circunstancias que probablemente logre encontrar Igualmente presentan preguntas
especiacuteficas para hacer resaltar elementos de control significativos En eacuteste
generalizado enfoque el auditor se siente comprometido para revisar y evaluar los
controles operacionales haciendo notar que el objetivo primario de la auditoriacutea de
gestioacuten es dar relevancia a aquellas aacutereas en donde haya reduccioacuten de costos las
mejoriacuteas en operacioacuten o la mayor productividad pueden lograrse mediante la
introduccioacuten de modificaciones en los controles administrativos y operacionales o en
los instructivos de poliacuteticas o por la accioacuten correctiva correspondiente
La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor ofrecer
sugerencias constructivas y recomendaciones a un cliente para mejorar la
productividad global de la compantildeiacutea Es asiacute como la implantacioacuten con eacutexito de la
auditoriacutea de gestioacuten puede representar un aporte valioso a las relaciones del cliente
Bajo las consideraciones de Cuellar (2004) se puede decir que el objetivo
primordial de la auditoriacutea de gestioacuten consiste en descubrir deficiencias o
50
irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables
remedios Textualmente Cuellar (2004) sentildeala que
La finalidad es ayudar a la direccioacuten a lograr la administracioacuten maacutes eficaz Su intencioacuten es examinar y valorar los meacutetodos y desempentildeo en todas las aacutereas Los factores de la evaluacioacuten abarcan el panorama econoacutemico la adecuada utilizacioacuten de personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios
En la auditoriacutea de gestioacuten se realizan estudios para determinar deficiencias
causantes de dificultades sean actuales o en potencia las irregularidades
embotellamientos descuidos peacuterdidas innecesarias actuaciones equivocadas
deficiente colaboracioacuten fricciones entre ejecutivos y una falta general de
conocimientos o desdeacuten de lo que es una buena organizacioacuten Suele ocurrir a menudo
que se produzcan peacuterdidas por prolongados espacios de tiempo lo cual a semejanza
de las enfermedades croacutenicas hace que vaya empeorando la situacioacuten debido a la
falta de vigilancia
Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo eacuteste se encuentra
en posicioacuten de determinar y poner en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos
operacionales en el desempentildeo Respecto de las necesidades especiacuteficas de la
direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Por otra parte seguacuten las apreciaciones de Cuellar (2004) la responsabilidad del
auditor consiste en ayudar y respaldar a la direccioacuten en la determinacioacuten de las aacutereas
en que pueda llevarse a cabo valiosas economiacuteas e implantarse mejores teacutecnicas
administrativas Enseguida de una investigacioacuten definida y donde quieran que surjan
aspectos o circunstancias susceptibles de remedio o mejoriacutea es obligacioacuten del auditor
examinar con mirada criacutetica y valorar toda solucioacuten que parezca conveniente
51
La revisioacuten de los meacutetodos y desempentildeos administrativos comprende un examen
de los objetivos poliacuteticas procedimientos delegacioacuten de responsabilidades normas y
realizaciones La eficiencia operativa de la funcioacuten o aacuterea sometida a estudio puede
determinarse mediante una comparacioacuten de las condiciones vigentes con las
requeridas por los planes poliacuteticas etc
La auditoriacutea de gestioacuten puede ser de una funcioacuten especiacutefica un departamento o
grupo de departamentos una divisioacuten o grupo de divisiones o de la empresa en su
totalidad Algunas auditoriacuteas abarcan una combinacioacuten de dos o maacutes aacutereas Por
ejemplo en el estudio del procedimiento de pedidos recibidos por el departamento de
ventas la investigacioacuten puede incluir en dicho departamento las diversas rutinas
observadas para el procesamiento o traacutemite de la papeleriacutea y en el departamento de
contabilidad el procedimiento y cualidades del personal que aprueba el creacutedito del
cliente
El campo de estudio puede abarcar la economiacutea de la produccioacuten incluyendo
elementos tales como especializacioacuten simplificacioacuten estandarizacioacuten
diversificacioacuten expansioacuten contraccioacuten e integracioacuten tambieacuten podriacutea incluir los
factores de produccioacuten
Por otra parte como en las aacutereas de examen entre otras podriacutean comprender un
estudio y evaluacioacuten de los meacutetodos para pronosticar programacioacuten del producto
costos de proyectos de ingenieriacutea estimacioacuten de los precios comunicaciones equipos
y aplicaciones del procesamiento de datos eficiencia administrativa etc
Los elementos en los meacutetodos de administracioacuten y operacioacuten que exigen una
constante vigilancia anaacutelisis y evaluacioacuten son los siguientes planes y objetivos
estructura orgaacutenica poliacuteticas y praacutecticas sistemas y procedimientos meacutetodos de
control formas de operacioacuten y recursos materiales y humanos
52
Procedimientos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
De acuerdo con las explicaciones de Cuellar (2004) se puede decir que la
auditoriacutea de gestioacuten consiste en las revisiones y evaluacioacuten de dos elementos mayores
de la administracioacuten
Poliacutetica de la corporacioacuten Determinacioacuten de la existencia lo adecuado y
comprensivo de la poliacutetica asiacute como el significado de sus instructivos como
elementos de control en aacutereas funcionales Valorizacioacuten de los efectos de la ausencia
de poliacuteticas o recomendaciones para la adopcioacuten o modificacioacuten de los instructivos
formalizados
Controles administrativos Determinacioacuten de la existencia y lo adecuado de
controles administrativos u operacionales como tales y como respaldo a los objetivos
de productividad de la gerencia el grado de cumplimiento en las aacutereas de
funcionabilidad mayor y la coordinacioacuten de controles de operacioacuten con los
instructivos de la poliacutetica de la corporacioacuten
Evaluacioacuten de los efectos de la accioacuten de controles administrativos u
operacionales en aacutereas significativas y recomendaciones para la adopcioacuten o
modificacioacuten de tales controles
La iacutendole y funcioacuten de los controles administrativos u operacionales por lo tanto
para el efectivo control administrativo son fundamentales ellos representan
procedimientos rutinas y otros requisitos obligatorios o lineamientos especiacuteficos
que indican coacutemo y por queacute medio debe de ejercerse o canalizarse la auditoriacutea
operativa
53
Tambieacuten puede tomar la forma de documentos o informe que actuacuteen como
controles de siacute mismos o que estaacuten disentildeados como medida de la efectividad como
funcionan otros controles operacionales Desde un punto de vista funcional son los
medios de implantar los objetivos de poliacuteticas de una corporacioacuten
A la inversa la ausencia de instructivos de poliacutetica vital o de controles
operacionales efectivos en aacutereas funcionales significativas puede ejercer un enorme
efecto adverso en la productividad global
Cuellar (2004) explica que al iniciar una auditoriacutea de gestioacuten el auditor prepara
datos importantes que le sirven como antecedentes respecto al cliente entre los cuales
se tiene las utilidades histoacutericas recuperacioacuten sobre inversioacuten clases de productos
usuales de distribucioacuten caracteriacutesticas mercantiles inusitadas en el ramo del mercado
el volumen aproximado de ventas anuales el activo y la influencia de pedidos a la
orden o contratos para la diferencia sobre la planeacioacuten y operaciones generales
Estos datos pueden suplir con inspecciones a las plantas y otros servicios a fin de
evaluar las condiciones fiacutesicas y localizar indicios de posibles aacutereas de problemas
El auditor tambieacuten puede aplicar teacutecnicas de anaacutelisis financiero para estadiacutesticas
de operacioacuten que tambieacuten puede sugerir aacutereas de problemas o condiciones que
influencian una recuperacioacuten desfavorable sobre la inversioacuten o estadiacutestica de
operacioacuten adversa
Ciclo Contable
La duracioacuten de la empresa suele ser indeterminada salvo el caso de unidades
econoacutemicas que nacen para llevar a cabo un proyecto concreto En consecuencia en
la mayoriacutea de los casos habriacutea que esperar al final de la vida de la empresa para
conocer el resultado obtenido y el patrimonio final No obstante por motivos legales
54
y de gestioacuten perioacutedicamente es necesario conocer el resultado y el patrimonio de la
unidad econoacutemica Normalmente este proceso se realiza con periodicidad anual que
puede coincidir o no con el antildeo natural Este periacuteodo se conoce en la praacutectica como
ejercicio econoacutemico
El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la
contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio econoacutemico anual cuyo objeto es
poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado perioacutedico que sirva para
enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales
Toda empresa debe tener una fecha de inicio de operaciones y una fecha de cierre
de operaciones El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros
contables desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en
libros hasta la preparacioacuten de Estados Financieros
En el transcurso de esas dos fechas se dan muchas transacciones comerciales que
cambian la situacioacuten econoacutemica de la empresa operaciones que necesitan registrarse
una por una con sus debidos justificativos en los libros obligatorios el Diario el
Mayor y el de Inventarios De este proceso se van a originar dos estados financieros
que son obligatorios de presentar para cada empresa el Balance General y el Estado
de Resultados Estos dos informes reflejan los resultados obtenidos de la actividad
econoacutemica de la empresa en ese lapso que se midioacute a partir de una fecha de inicio
hasta una fecha de cierre en ese ciclo contable
55
Seguacuten el Portal de Feacute y Alegriacutea (2008)
El Ciclo Contable son todos aquellos meacutetodos y procedimientos que ejecutan las personas encargadas de la contabilidad de una empresa donde se acumula procesa y comunica informacioacuten sobre las actividades relacionadas con el negocio en un periodo determinado y que deben repetirse en los periodos sucesivos
El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros contables
desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la
preparacioacuten de estados financieros
56
CAPIacuteTULO III
MARCO METODOLOacuteGICO
La metodologiacutea dicta el esquema de acciones a seguir para la consecucioacuten de la
informacioacuten y posterior construccioacuten de un conocimiento cientiacutefico sobre el problema
abordado Sus procedimientos son tan importantes que determinan la calidad del
proceso en cuanto a profundidad y presentacioacuten de los datos por lo que la eleccioacuten de
eacutestos debe ser de acuerdo con la naturaleza de los objetivos y efectivamente
precisaacutendose las caracteriacutesticas metodoloacutegicas para este trabajo a continuacioacuten
Tipo de Investigacioacuten
El abordaje al problema debe partir de la definicioacuten de coacutemo se debe recopilar los
datos que ayuden a despejarle es decir el punto de partida es determinar una
estrategia de observacioacuten de los hechos de acuerdo con el intereacutes investigativo
denominaacutendose a ello como disentildeo de investigacioacuten que en palabras de Roldaacuten
(2005 p 23) desglosa las estrategias baacutesicas que el investigador adopta para generar
informacioacuten exacta e interpretablerdquo
Por lo tanto la estrategia seleccionada es la observacioacuten de los hechos que dan
forma a la realidad estudiada directamente en su ambiente cotidiano sin tratar de
alterar el comportamiento o los resultados de la interaccioacuten de las variables dicho en
otras palabras la investigacioacuten seraacute no experimental Aacutevila (2006 p 31) advierte
que
Es tambieacuten conocida como investigacioacuten Ex Post Facto teacutermino que proviene del latiacuten y significa despueacutes de ocurridos los hechos De acuerdo con Kerliner (1983) la investigacioacuten Ex post Facto es un tipo de investigacioacuten sistemaacutetica en la que el investigador no tiene control sobre
57
las variables independientes porque ya ocurrieron los hechos o porque son intriacutensecamente manipulables
Es decir la investigadora sistematizoacute mediante una observacioacuten intencional la
secuencia de hechos que explican el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC tal y
como sucede en las empresas distinguiendo los rasgos maacutes significativos del control
Esto significa que se asumioacute una investigacioacuten tipo de campo ya que los datos
baacutesicos son de primera mano observaacutendose en tiempo real el proceso del ciclo
contable
Sabino (2004 p 97) define a la investigacioacuten de campo como sigue a
continuacioacuten
Se basan en informaciones o datos primarios obtenidos directamente de la realidad Su innegable valor reside en que a traveacutes de ellos el investigador puede cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han conseguido sus datos haciendo posible su revisioacuten o modificacioacuten en el caso de que surjan dudas respecto a su calidad
Al desarrollar este tipo de estudio la investigadora permanecioacute en contacto con las
unidades que integran al ciclo contable del grupo empresarial observando
detenidamente los determinantes de su problema para poder presentarlos
entendiblemente Cabe destacar que previamente la investigadora debioacute construirse
una plataforma teoacuterica que permitiera la conformacioacuten de un criterio de observacioacuten
es decir desencadenar una investigacioacuten documental que de acuerdo con el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertados (UPEL) (2006 p 19) la cual
puede entenderse como ldquoEl estudio de problemas con el propoacutesito de ampliar y
profundizar el conocimiento de su naturaleza con apoyo principalmente en trabajos
previos informacioacuten y datos divulgados por medios impresos audiovisuales y
electroacutenicosrdquo
58
Los resultados de la investigacioacuten documental proporcionaron explicaciones
claras sobre el ciclo contable la auditoriacutea interna el control de gestioacuten eficiencia y
eficacia y la auditoriacutea de gestioacuten uacutetiles para que la investigadora interprete los datos
recolectados en el campo y proporcione soluciones a la problemaacutetica
Nivel de Investigacioacuten
La presentacioacuten de los datos recolectados se efectuoacute por medio de
caracterizaciones de los fenoacutemenos a medida que se vayan obteniendo por lo que se
asumioacute nivel descriptivo que seguacuten Meacutendez (2005 p 139) ldquoIdentifica caracteriacutesticas
del universo de investigacioacuten sentildeala formas de conductas y actividades del universo
investigado establece comportamientos concretos y descubre y comprueba la
asociacioacuten entre las variables de investigacioacutenrdquo Asiacute se precisoacute la situacioacuten actual en
materia de control y actualizacioacuten de procedimientos de gestioacuten de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC y los procedimientos para la medicioacuten de la
eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC
Disentildeo de la Investigacioacuten
De acuerdo a su propoacutesito el estudio estuvo enmarcado en una modalidad de
investigacioacuten de tipo proyecto factible tomaacutendose en cuenta que la investigadora se
limitoacute a reportar el comportamiento de las variables tal y como se dan en su espacio
real sin intenciones de alterarlas
Entendida la realidad la investigadora se dedicoacute a verificar la problemaacutetica desde
el conocimiento alcanzado para buscar soluciones concretando un modelo viable
expresado en una propuesta desarrollando asiacute un proyecto factible Seguacuten el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertador (UPEL) (2006 p 17)
59
El Proyecto Factible consiste en la investigacioacuten elaboracioacuten y desarrollo de una propuesta de un modelo operativo viable para solucionar problemas requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos sociales puede referirse a la formulacioacuten de poliacuteticas programas tecnologiacuteas meacutetodos o procesos El Proyecto debe tener apoyo de una investigacioacuten de tipo documental de campo o un disentildeo que incluya ambas modalidades
Dicho en otras palabras el manejo de las variables en tiempo real fue con el
propoacutesito de formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables
sobre el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC generaacutendose asiacute un valor
agregado a la entidad objeto de estudio
Teacutecnicas e Instrumentos de Recoleccioacuten de Datos
Para recolectar los datos de su ambiente real es necesario seleccionar
asertivamente las formas de coacutemo proceder es decir seleccionar instrumentos y
teacutecnicas de recoleccioacuten de la informacioacuten orientadas esencialmente a alcanzar los
fines propuestos Al respecto Bisquerra (2001 p 22) considera que ldquoLa teacutecnica para
la recoleccioacuten de datos comprende todos aquellos medios teacutecnicos que se utilizan
para registrar observaciones y los instrumentos son los medios materiales que se
emplean para recoger y almacenar la informacioacutenrdquo
La teacutecnica que a utilizar es la encuesta la cual permitioacute cubrir cada una de las
fases del estudio Arias (2006 p 72) sentildeala que ldquoencuesta es el meacutetodo o teacutecnica
que consiste en obtener informacioacuten acerca de un grupo de individuos Puede ser oral
(entrevista) o escrita (cuestionario)rdquo Como instrumento se utilizoacute el cuestionario para
poder adquirir los datos necesarios de la investigacioacuten Seguacuten Sabino (2004 p 143)
plantea que el mismo trata de ldquorequerir informacioacuten a un grupo socialmente
significativo de personas acerca de los problemas en estudio para luego mediante un
anaacutelisis de tipo cuantitativo sacar las conclusiones que correspondan como los datos
60
recogidosrdquo Para la elaboracioacuten del cuestionario se realizoacute un anaacutelisis de los
indicadores pertinencia con el objeto de estudio aplicaacutendose por consiguiente un
instrumento de preguntas cerradas de respuestas policotoacutemicas
Validez del Instrumento
La validez del instrumento de acuerdo con Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 243) se refiere ldquoal grado en que un instrumento realmente mide la variable
que pretende medirrdquo A fin de conocer la validez que tendraacute el cuestionario la
investigadora suministroacute la informacioacuten a tres profesionales es decir se procedioacute con
el juicio de tres expertos dos (2) expertos en el aacuterea de metodologiacutea y un (1) experto
de contenido con la finalidad de asegurarse que el instrumento mide realmente la
variable quienes juzgaraacuten los iacutetems en cuanto a calidad precisioacuten pertinencia y
coherencia
Confiabilidad de los Datos
La confiabilidad del instrumento hace referencia a la capacidad que este reviste al
ser aplicado repetidamente a un mismo individuo o grupo en tal sentido la
confiabilidad es sinoacutenimo de seguridad estabilidad congruencia y exactitud Seguacuten
Sabino (2004 p 117) define que la confiabilidad es ldquola consistencia interior de la
misma a su capacidad para discriminar en forma constante entre un valor y otrordquo Es
decir que por mayor nuacutemero de veces que sea aplicado el mismo objeto arroja
iguales resultados
Igualmente la confiabilidad tiene por objeto asegurarse de que un investigador
siguiendo los mismos procedimientos descritos puede llegar a los mismos
resultados y conclusiones Noacutetese que se trata de rehacer el mismo estudio no una
reacuteplica del mismo En esta oportunidad se comproboacute la confiabilidad de las
61
preguntas policotoacutemicas a traveacutes del coeficiente de Alpha de Crombach el cual
sostiene que mientras el resultado de los caacutelculos se acerque a la unidad son maacutes
confiables
Poblacioacuten y Muestra
Poblacioacuten
Es preciso que el investigador defina la fuente de informacioacuten a la que recurriraacute
para tomar los datos necesarios para armar el conocimiento buscado en el caso
particular de las investigaciones de campo se hace referencia a la distincioacuten de las
unidades de anaacutelisis inmersas en un universo cuya caracteriacutestica distintiva es que se
relacione con la problemaacutetica en cuanto el accionamiento de las variables
reconocieacutendose a este conjunto de elementos o personas como poblacioacuten de la
investigacioacuten Seguacuten Tamayo y Tamayo (2004 p14) la poblacioacuten se define como
ldquoLa totalidad del fenoacutemeno a estudiar en donde las unidades de poblacioacuten poseen una
caracteriacutestica comuacuten la cual se estudia y da origen a los datos de la investigacioacutenrdquo
Bajo estas explicaciones se considera como poblacioacuten para este estudio a los
integrantes de las unidades que dan forma al ciclo contable de las empresas del grupo
PMC siendo estos los indicados en el cuadro 1
62
Cuadro 1
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Fuente PMC (2015)
En este sentido la poblacioacuten estuvo conformada por un total de 25 informantes
responsables directos del procesamiento control e interpretacioacuten de la informacioacuten
contable de las empresas
Muestra
Cabe destacar que existen poblaciones finitas grandes o infinitas que debido a la
gran cantidad de unidades que reuacutene imposibilitan la cobertura de sus integrantes
por lo cual es menester determinar una muestra Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 207) explica que una muestra es ldquoes un subgrupo de la poblacioacuten Digamos
que es un subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus
caracteriacutesticas al que llamamos poblacioacutenrdquo
Unidad Cargo Cantidad
Contraloriacutea
Director de Finanzas 1 Gerente de Administracioacuten 1 Contralor 1 Gerente de Planificacioacuten Estrateacutegica 1 Coordinadores (Contable Fiscal y Control Interno) 3
Analistas (Contables Fiscal y Control Interno) 9
Especialistas en Costos y Presupuesto 3 Subtotal 19
CADY Gerente de Destileriacutea 1 Coordinador de Administracioacuten Local 1
Subtotal 2 MOLIPASA y
CAZUCA Gerente Agroindustrial 2 Coordinador de Administracioacuten Local 2
Subtotal 4 Total 25
63
Una muestra debe reunir las caracteriacutesticas del todo estudiado y para llegar a ella
se puede optar por caminos probabiliacutestico a traveacutes de formulaciones estadiacutesticas o de
manera no probabiliacutestica basadas en el criterio objetivo del investigador siendo su
seleccioacuten de manera intencional
Pero en el caso de que la poblacioacuten esteacute reunida en un mismo lugar su cantidad
de unidades de anaacutelisis pueda ser manejable por el investigador y que la
participacioacuten de cada una de ellas esteacute estrechamente relacionada con la
problemaacutetica estaacute tambieacuten la alternativa de que el investigador pueda efectuar un
estudio censal tal como es en este caso de estudio Siguiendo las explicaciones de
Palella y Martins (2006) el estudio censal es aquel en el que el investigador incluye a
la totalidad de su poblacioacuten por lo que en esta investigacioacuten la recoleccioacuten de los
datos recaen las 25 personas que son responsables del ciclo contable en las empresas
del grupo PMC
Teacutecnicas de Anaacutelisis de Datos
Los datos e informacioacuten recolectados fueron clasificados y tabulados para luego
ser analizados graficados y explicados en teacuterminos cuantitativos y cualitativos
Sabino (2004 p 172) con respecto al anaacutelisis de los datos cuantitativos plantea
Este tipo de operacioacuten se efectuacutea naturalmente con yoda la informacioacuten numeacuterica resultante de la investigacioacuten Esta luego del procedimiento sufrido se nos presentara como un conjunto de cuadros tablas y medidas a las cuales habraacute que pasar en limpio calculando sus porcentajes y otorgaacutendoles forma definitiva
64
El anaacutelisis de los datos e informacioacuten en forma cuantitativa se realizoacute a traveacutes de
la estadiacutestica descriptiva mediante la utilizacioacuten de tablas de frecuencia y porcentajes
e ilustrados en graacuteficos tipo pastel permitiendo utilizar el comportamiento de cada
una de las variables a estudiar contenidas en las preguntas de investigacioacuten como
herramienta para explicar la problemaacutetica y darle la solucioacuten esperada Tambieacuten se
emplearaacute una matriz de anaacutelisis criacutetico a fin de ilustrar la informacioacuten obtenida de la
entrevista
65
CAPIacuteTULO IV
ANAacuteLISIS Y PRESENTACIOacuteN DE LOS RESULTADOS
Hallar respuesta a las interrogantes de la investigacioacuten exige e un proceso objetivo
y confiable lo que justifica el uso de teacutecnicas a traveacutes de instrumentos teacutecnicos
especializados que se seleccionan de acuerdo con las caracteriacutesticas de la informacioacuten
a obtener y de las unidades poblaciones En esta oportunidad los datos se han
recolectado por medio de un cuestionario que respondioacute directamente las unidades de
anaacutelisis obtenieacutendose informacioacuten de naturaleza numeacuterica
Asiacute para la interpretacioacuten de los hallazgos se procedioacute con la teacutecnica cuantitativa
lo que requirioacute de la clasificacioacuten y tabulacioacuten de los datos y su posterior expresioacuten
graacutefica dando lugar a anaacutelisis descriptivos de tipo cualitativo Este proceso permitioacute
que la investigadora obtuviera informacioacuten acerca del ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC ademaacutes de poder escribir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten
de resultados de los procesos contables del Grupo determinar los indicadores para la
evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable
asiacute como determinar la concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten
contable del Grupo de Empresas PMC
A partir de esta informacioacuten se formuloacute el diagnoacutestico necesario para formular
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
A continuacioacuten se muestran los resultados de esta fase de la investigacioacuten
66
Anaacutelisis del Cuestionario
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
Cuadro 2 Normativa Contable
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 1 Normativa Contable Fuente Cuadro 1
Anaacutelisis Se observa en la graacutefica anterior que la tendencia se ubica en la
afirmacioacuten alcanzando un 72 de la seleccioacuten mientras que el resto conformado por
el 28 consideroacute correcto la negacioacuten Estos resultados demuestran que en las
empresas del grupo la informacioacuten contable se ha adecuado a la adopcioacuten de las
normas internacionales procesaacutendose los datos de acuerdo con los procedimientos
vigentes y elevando su interpretacioacuten al caraacutecter internacional
72
28
Siacute No
67
Iacutetems 2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en
libros diarios
Cuadro 3 Procedimientos para Libros Diarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 2 Procedimientos para Libros Diarios Fuente Cuadro 3
Anaacutelisis Uno de los principios contable baacutesicos de todo sistema de
procesamiento manual o electroacutenico de la informacioacuten financiera es la consistencia de
los mismos por ello uno de los aspectos fundamentales que se debe establecer en
toda empresa es la estandarizacioacuten de las formas de registros a traveacutes del seguimiento
de procedimientos formalmente impartidos en los colaboradores del aacuterea lo cual
existe seguacuten el 72 de los encuestados que coincidieron en la afirmacioacuten no
mostrando conformidad el resto que arriba a un 28 Se puede decir entonces que en
las empresas se han formalizados los procesos contables para el registro diario de las
operaciones financieras de manera uniforme
72
28
Siacute No
68
Iacutetems 3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y
registrar en libros de mayores
Cuadro 4 Procedimientos para Libros de Mayores
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 3 Procedimientos para Libros de Mayores Fuente Cuadro 4
Anaacutelisis El registro en los libros de mayor tambieacuten debe ser consistente
debiendo existir en las empresas procedimientos que estandaricen su ejecucioacuten con
lo cual convino el 80 de los encuestados y el otro 20 niega la existencia de estas
orientaciones Partiendo de la mayoriacutea se puede decir que los libros de mayor se
efectuacutean bajo una poliacutetica contable que asegura la consistencia y veracidad de los
datos registrados en congruencia con los libros de diario que reportan las operaciones
financieras de las empresas en estudio
80
20
Siacute No
69
Iacutetems 4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los
diferentes estados financieros
Cuadro 5 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 4 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros Fuente Cuadro 5
Anaacutelisis Se observa en la graficacioacuten que el 80 de los encuestados ha referido
como afirmativa su opinioacuten estando del lado de la negacioacuten un pequentildeo 20
quedando demostrado que la emisioacuten de los estados financieros en las empresas
objeto de estudio responde a procedimientos teacutecnicos y formales lo que garantiza que
esta informacioacuten sea realmente confiable objetiva y uacutetil para la toma de decisiones
ademaacutes de facilitar los procesos de auditoriacutea en la evaluacioacuten de la situacioacuten
financiera de estas entidades
80
20
Siacute No
70
Iacutetems 5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
Cuadro 6 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 5 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos Fuente Cuadro 6
Anaacutelisis Tal y como se observa en la graacutefica el 80 de los encuestados ha
indicado de manera afirmativa que las empresas disponen de procedimientos para la
valoracioacuten de los activos fijos quedando soacutelo el 20 del lado de la negacioacuten En este
sentido se puede decir que en estas entidades los activos reciben un tratamiento
teacutecnico para reconocer la representatividad de estos financieramente y tomar las
decisiones al respecto de manera oportuna
80
20
Siacute No
71
Iacutetems 6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de
procedimientos fiacutesico y automatizado
Cuadro 7 Sistema de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 6 Sistema de Informacioacuten Fuente Cuadro 7
Anaacutelisis Reporta el graacutefico que el 100 de los encuestados coincidioacute en la
afirmacioacuten lo que confirma que en las empresas del grupo se han establecido
procedimientos manuales para llevar los registros contables lo cual es respaldado
electroacutenicamente a traveacutes de programas especializados que asisten a los profesionales
brindando seguridad oportunidad y rapidez a la obtencioacuten de la informacioacuten
financiera para la toma de decisiones
100
0
Siacute No
72
Iacutetems 7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo
corriente de efectivo
Cuadro 8 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 22 88
No 3 12
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 7 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo Fuente Cuadro 8
Anaacutelisis En el grafico se aprecia que la tendencia se reuacutene en la afirmacioacuten
alcanzando un 88 de las opiniones quedando una minoriacutea que alcanza el 12 en la
negacioacuten Sobre esta base estadiacutestica se deduce que en la empresa la liquidez es uno
de los indicadores financieros monitoreados en las empresas del grupo por lo que se
emite y se emplean reportes del flujo corriente del efectivo permitieacutendole a la
gerencia tomar decisiones de acuerdo a las fluctuaciones y disponibilidades liacutequidas
orientaacutendose el flujo sobre una base cierta y objetiva para favorecer el equilibrio de
las entidades
88
12
Siacute No
73
Iacutetems 8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
Cuadro 9 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 8 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera Fuente Cuadro 9
Anaacutelisis La evaluacioacuten de la posicioacuten financiera permite a la gerencia evaluar los
indicadores sobre la situacioacuten con relacioacuten a las decisiones tomadas brindado una
perspectiva cuantitativa maacutes detallada y basada en las relaciones causa ndash efecto En
las empresas del grupo se vislumbra seguacuten el 72 que la gerencia determina estos
indicadores para desarrollar planes financieros que fortalezcan las bases de las
entidades y se subsane oportunamente las desviaciones por lo tanto deben manejar
reportes informes y documentos que fomenten la interpretacioacuten de estas herramientas
de anaacutelisis Dentro de los resultados obtenidos en la encuesta figuroacute tambieacuten un 28
72
28
Siacute No
74
que niega la aplicacioacuten de estas formulaciones quizaacutes por desconocimiento de estas
operaciones
Iacutetems 9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
Cuadro 10 Planificacioacuten Tributaria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 14 56
No 11 44
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 9 Planificacioacuten Tributaria Fuente Cuadro 10
Anaacutelisis Ante la complejidad y diversidad tributaria que enfrentan las empresas
venezolanas resulta conveniente que estaacuten planifiquen el correcto cumplimiento de
su obligacioacuten al mismo tiempo que salvaguardan el equilibrio financiero lo cual
seguacuten el 56 se realiza en las empresas del grupo de manera que estaacuten empresas
emplean planes para prever el peso financiero No obstante ante una proporcioacuten igual
al 44 que se inclinoacute hacia la negacioacuten se deduce que dicha planificacioacuten tributaria
es de tipo generalista que no beneficia totalmente al aacutembito financiero y que tiene
56
44
Siacute No
75
poco alcance en funcioacuten orientadora del pago de los impuesto siendo esta un aacuterea
que debe ser controlada para mejorar su aplicabilidad
Iacutetems 10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el
cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
Cuadro 11 Control Interno Tributario
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 15 60
No 10 40
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 10 Control Interno Tributario Fuente Cuadro 11
Anaacutelisis Muestra la graacutefica anterior que el 60 de los encuestados respondioacute de
manera positiva colocaacutendose en la opcioacuten contraria el 40 Es importante tener en
cuenta que el control tributario es una tarea que debe alcanzar la formalizacioacuten en la
rutina de control interno de las empresas pues como se comentaba la diversidad de
tributos y sus deberes formales exige de las empresas la especializacioacuten del aacuterea lo
60
40
Siacute No
76
cual se ha conseguido medianamente en estas empresas para asegurar el
cumplimiento de la obligacioacuten tributaria en sus distintos niveles
Iacutetems 11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos nivel
estrateacutegico en la empresa
Cuadro 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 12 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 11 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos Fuente Cuadro 12
Anaacutelisis La planificacioacuten presupuestaria es una poderosa herramienta para que la
gerencia prevea las necesidades y las fuentes de ingresos para determinado periodo
permitiendo que los planes operativos se aboquen al logro de estas metas asiacute de
acuerdo al 100 de los encuestados en las empresas en estudio estas proyecciones se
efectuacutean perioacutedica y teacutecnicamente lo que significa que las acciones tienen un
100
0
Siacute No
77
horizonte definido y que las actividades de control deben garantizar estos objetivos
financieros
Iacutetems 12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a
nivel estrateacutegico en la empresa
Cuadro 13 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos Fuente Cuadro 13
Anaacutelisis Tambieacuten los egresos deben ser planificados en las empresas para evitar
desequilibrios financieros y alcanzar las metas de rentabilidad lo cual es manejado en
las empresas en estudio de acuerdo con el 100 de los encuestados disponiendo el
control contable y financiero de las mismas de herramientas para hacer seguimiento a
100
0
Siacute No
78
las acciones emprendidas en pro de mantener un balance positivo en la relacioacuten costo
ndash beneficio
Iacutetems 13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la
participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
Cuadro 14 Participacioacuten en el Presupuesto
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 17 68
No 8 32
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 13 Participacioacuten en el Presupuesto Fuente Cuadro 14
Anaacutelisis Puede apreciarse en el graacutefico que el 68 de los encuestados se ha
mostrado afirmativamente mientas que el 32 seleccionoacute la negacioacuten como
respuestas sobre esta base se puede decir que la actividad presupuestaria es
desarrollada generalmente como producto de un trabajo en equipo existiendo algunas
68
32
Siacute No
79
excepciones quizaacutes por corresponder uacutenicamente al nivel estrateacutegico o por ser
competencia exclusiva del aacuterea financiera Esta participacioacuten es importante porque se
establecen las relaciones interdepartamentales y ubica a todos los integrantes en la
realidad corporativa
Iacutetems 14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada
departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la
formulacioacuten presupuestaria de la empresa
Cuadro 15 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 14 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera Fuente Cuadro 15
Anaacutelisis Par que la planificacioacuten financiera esteacute lo maacutes cercano posible a la
realidad debe responder a un proceso teacutecnico que contemple los determinantes y
acerque las aproximaciones al escenario deseado En las empresas del grupo seguacuten el
72
28
Siacute No
80
72 existen los procedimientos administrativos formales para que cada departamento
planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten
presupuestaria de la empresa con lo cual no estuvo de acuerdo el 28 restante
quizaacutes por desconocimiento De esta manera se corrobora la formalizacioacuten y
participacioacuten de las aacutereas organizacionales en la planificacioacuten financiera
Iacutetems 15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los
materiales e insumos
Cuadro 16 Poliacuteticas de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 15 Poliacuteticas de Inventarios Fuente Cuadro 16
Anaacutelisis De acuerdo con los datos contenidos en el graacutefico el 74 se ubicoacute en la
afirmacioacuten es decir los movimientos de las existencias responden a poliacuteticas de
inventarios no reconocieacutendolas el 26 restante La poliacutetica de inventarios consiste en
determinar el nivel de existencias econoacutemicamente maacutes convenientes para las
74
26
Siacute No
81
empresas por lo tanto es un importante paraacutemetro de control para las empresas del
cual dispone las empresas en estudio lo que permite monitorear las entradas y salidas
en funcioacuten a una rotacioacuten equilibradamente rentable para este grupo empresarial
Iacutetems 16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema
contable de inventarios
Cuadro 17 Sistema de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 16 Sistema de Inventarios Fuente Cuadro 17
Anaacutelisis Se lee en el graacutefico anterior que el 80 de los encuestados respondioacute
afirmativamente tenieacutendose que el 20 prefirioacute la negacioacuten deducieacutendose que estas
empresas disponen de un sistema de inventarios elemento del cual depende el control
de las entradas y salidas y por ende de las compras y costos empresariales
80
20
Siacute No
82
brindando la informacioacuten referente a los movimientos y el ritmo de la rotacioacuten de las
existencias para la toma de decisiones respectiva
Iacutetems 17- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de
costos y precios justos
Cuadro 18 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 17 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos Fuente Cuadro 18
Anaacutelisis El control de los costos es fundamental para establecer un margen de
rentabilidad real y asegurar las ganancias del negocio De su precisioacuten depende el
equilibrio en la relacioacuten egresos ndash ingresos y debe considerar todos los determinantes
que favorezcan la precisioacuten de la determinacioacuten Recientemente en Venezuela como
80
20
Siacute No
83
mecanismo de control de la inflacioacuten el gobierno promulgoacute la Ley de Costos y
Precios Justos lo cual obliga a la transformacioacuten de las estructuras de costos a
efectuar cambios en la determinacioacuten y avaluoacute de los elementos del costo lo cual
debe ser asumido por todas las empresas Bajo estas normativas seguacuten el 80 estaacuten
determinaacutendose los costos en las empresas estudiadas discrepando soacutelo el 20
quedando demostrado que estas entidades contable y financieramente en materia de
determinacioacuten de precios y ganancias estaacuten en conformidad al marco legal vigente
Situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 18- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la
eficiencia de los procesos contables
Cuadro 19 Personal Designado
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 10 40
No 15 60
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 18 Personal Designado Fuente Cuadro 19
40
60 Siacute No
84
Anaacutelisis Revela el graacutefico que el 60 de los encuestados ha respondido de
manera afirmativa es decir ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee
la eficiencia de los procesos contables Pero el 40 no estaacute convencido de ello y
seleccionoacute la negacioacuten como respuesta En este sentido se puede sentildealar que en las
empresas se monitorea formalmente los niveles de eficiencia pero estructuralmente
deben hacerse las adecuaciones teacutecnicas en lo que respecta a la especializacioacuten
considerando la complejidad de los procesos evaluados
Iacutetems 19- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones
para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
Cuadro 20 Flujo de Autorizaciones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 19 Flujo de Autorizaciones Fuente Cuadro 20
72
28
Siacute No
85
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 72 de los encuestados se
mostroacute afirmativamente ante la interrogante lo que deja ver que se evaluacutea dentro del
ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los
procesos contables ndash financieros en los proceso de auditoriacutea con lo cual no estuvo de
acuerdo el 28 No obstante partiendo de la mayoriacutea se aprecia que generalmente se
hace seguimiento al flujo de informacioacuten y comunicacioacuten de los diferentes procesos
financieros determinaacutendose asiacute las fuentes de riesgos que pueden afectar la
transparencia y la veracidad de las acciones ejecutadas
Iacutetems 20- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven
a cabo
Cuadro 21 Flujo de Revisiones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 20 Normativa Contable Fuente Cuadro 21
44
56 Siacute No
86
Anaacutelisis Se lee en la ilustracioacuten graacutefica que el 56 de los encuestados se inclinoacute
hacia la anegacioacuten y el 44 por ciento apoyoacute a la negacioacuten Estos resultados
demuestran que los procesos de control dentro de las evaluaciones de eficiencia no
son objeto de anaacutelisis pudiendo pasar desapercibidos procesos con fallas o ejecutados
de manera supervisar que dejan colar errores u omisiones importantes y que por lo
tanto deben ser modificados
Iacutetems 21- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
Cuadro 22 Poliacuteticas de Control
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 21 Poliacuteticas de Control Fuente Cuadro 22
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 100 de los encuestados
coincide en referir que en las empresas del grupo poliacuteticas y normas de control
contable y administrativo que indican el nivel de eficiencia esperado en cada proceso
100
0
Siacute No
87
pero debe tambieacuten garantizarse que dichos paraacutemetros esteacuten alineados o actualizados
de acuerdo con los resultados esperados por los directivos de dichas entidades
Iacutetems 22- iquestLos procesos contables estaacuten respaldados por manuales actualizados
Cuadro 23 Manuales
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 22 Manuales Fuente Cuadro 23
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados seleccionoacute la
negacioacuten es decir ausentan manuales actualizados no consideraacutendolo solo el 20
que afirma la existencia de esta herramienta De alliacute se puede decir que no existe de
manera formal la organizacioacuten de los procedimientos para comparar los resultados
con el deber ser y para soportar los procesos de supervisioacuten
20
80
Siacute No
88
Iacutetems 23- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
Cuadro 24 Coordinacioacuten de Tareas
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 23 Coordinacioacuten de Tareas Fuente Cuadro 24
Anaacutelisis En el graacutefico la tendencia hacia la negacioacuten sumoacute un 56 indicando
ello que no se verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea pero para el
44 este seguimiento si se efectuacutea Se puede decir entonces que generalmente la
eficiencia en los procesos no estaacute relacionada con las formas como fluyen las tareas
entre los cargos y funciones creadas parecieacutendose que soacutelo se asocia con la obtencioacuten
44
56
Siacute No
89
de los resultados esperados vieacutendose afectada la concrecioacuten de las metas por las
fallas en la cadena de valor de las distintas tareas
Iacutetems 24- iquestSe efectuacutean estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia
en el ejecuacutetese de los procesos contables
Cuadro 25 Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 24 Estudio de Meacutetodos de Trabajo Fuente Cuadro 25
Anaacutelisis Tal y como se muestra en la graacutefica anterior el 80 coincidioacute en negar
que se realice un estudio de los meacutetodos de trabajo afirmando ante la interrogante
soacutelo el 20 Se puede decir entonces que en estas empresas los cambios en los
procedimientos no responden a estudios teacutecnicos relacionados con la obtencioacuten de la
eficiencia dejaacutendose a la discrecionalidad del aacuterea lo cual no siempre agrega valor ni
apunta al mejoramiento continuo
20
80
Siacute No
90
Los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 25- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese
puntual (oportunidad) de los procesos contables
Cuadro 26 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 25 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad Fuente Cuadro26
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados niega la
aplicabilidad de indicadores de gestioacuten para medir la oportunidad con la cual se
desarrollan las tareas conviniendo en la afirmacioacuten soacutelo un 20 Estos resultados
20
80
Siacute No
91
demuestran que en las empresas la oportunidad es medida en teacuterminos cualitativos y
sobre esta base se debe tratar de reducir los elementos que dificultan el logro puntual
de las funciones
Iacutetems 26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la
confiabilidad de los procesos contables
Cuadro 27 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 9 36
No 16 64
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 26 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad Fuente Cuadro 27
Anaacutelisis Se aprecia en la graacutefica que el 64 de los encuestados seleccionaron la
negacioacuten mientras que el 36 se inclinoacute hacia la afirmacioacuten demostrando estos
resultados que tampoco se aplica una formulacioacuten para de alguna manera medir la
confiabilidad de los procesos confiables confirmaacutendose que se dispone en estas
empresas de pocos instrumentos para monitorear integralmente la eficiencia del aacuterea
contable
36
64
Siacute No
92
Iacutetems 27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control
interno
Cuadro 28 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 27 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno Fuente Cuadro 28
Anaacutelisis Se muestra en el graacutefico que el 56 de los encuestados negoacute la
aplicacioacuten de indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al sistema de control
interno es decir no se evaluacutea de manera cuali ndash cuantitativa la eficiencia del sistema
de seguimiento de los procesos contables para determinar oportunamente que
aspectos deben ser mejorados en su fase procedimental
44
56 Siacute No
93
Iacutetems 28- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos
contables
Cuadro 29 Reportes
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 28 Reportes Fuente Cuadro 29
Anaacutelisis Destaca en la graacutefica la tendencia a la negacioacuten con un 80 es decir no
se emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
quedando soacutelo u 20 del lado de la afirmacioacuten se deduce entonces que la revisioacuten en
la gestioacuten contable se asocia al proceso de auditoriacutea interna sin medirse el
desempentildeo propiamente y la consistencia de los procedimientos de manera especiacutefica
y documentada
20
80
Siacute No
94
Iacutetems 29- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la
auditoriacutea financiera
Cuadro 30 Enlace con Auditoria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 29 Enlace con Auditoria Fuente Cuadro 30
Anaacutelisis Revela el graacutefico anterior que el 72 de los encuestados sentildeala que si
vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea
financiera con lo que no estuvo de acuerdo soacutelo un 28 Una vez maacutes se corrobora
que la eficiencia en gestioacuten no es evaluada de manera exclusiva sino con
procedimientos de auditoriacutea interna financiera enfocada a la aplicabilidad del control
contable
72
28
Siacute No
95
Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la gestioacuten contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 30- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los
procesos contables
Cuadro 31 Meacutetodos de Supervisioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 30 Meacutetodos de Supervisioacuten Fuente Cuadro 31
Anaacutelisis Se aprecia en el graacutefico que el 72 expresa que las empresas en estudio
aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
indicando negacioacuten el 28 En este sentido se puede decir que los procedimientos
contables son verificados por diferentes viacuteas las cuales deben tambieacuten ser evaluadas
para determinar la eficiencia y alcance de las mismas
72
28
Siacute No
96
Iacutetems 31- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
Cuadro 32 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 31 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten Fuente Cuadro 32
Anaacutelisis Tal y como se aprecia en el graacutefico anterior el 80 seleccionoacute la
afirmacioacuten quedando soacutelo un 20 del lado de la negacioacuten resultados que indican
que en las empresas del grupo se corrobora teacutecnicamente que el procesamiento de la
informacioacuten contable se efectuacutee a traveacutes de un sistema confiable y seguro capaz de
disponer la informacioacuten de forma fidedigna tal y como se ejecutoacute fiacutesicamente
80
20
Siacute No
97
Iacutetems 32- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos
contables
Cuadro 33 Evaluacioacuten del Desempentildeo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 32 Evaluacioacuten del Desempentildeo Fuente Cuadro 33
Anaacutelisis El 72 de los encuestados se mostroacute afirmativamente quedando en
contraposicioacuten el 28 Quedando demostrado que existen meacutetodos de evaluacioacuten del
desempentildeo del personal del aacuterea contable verificaacutendose el rendimiento teacutecnico y
procedimental de los colaboradores
72
28
Siacute No
98
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
Alcanzado el anaacutelisis de la situacioacuten de acuerdo con los objetivos aquiacute propuestos
se lista una serie de hallazgos contundentes que confirman la problemaacutetica expuesta
inicialmente siendo estos
1 La complejidad de los procesos contables implica un equipo de trabajo nutrido
que debe responder a la ejecucioacuten de procedimientos rutinarios para la formulacioacuten
de los libros baacutesicos para el registro de las operaciones contables todo ello sujeto a
procedimientos formalmente establecidos de acuerdo con una poliacutetica contable y
principios de la misma naturaleza
2 Las operaciones contables son procesadas manualmente para documentar cada
una de ellas y electroacutenicamente para emitir la informacioacuten financiera de manera
oportuna y completa para apoyar la toma de decisiones
3 En las empresas el control sobre el flujo de efectivo es fundamental por lo
que debe efectuarse eficiente y oportunamente
4 La toma de decisiones se apoya en la evaluacioacuten de la posicioacuten financiera
proceso que requiere ser efectuado confiablemente y con apoyo en procedimientos
teacutecnicamente bien formulados al igual que la interpretacioacuten de los mismos
5 Se conlleva una planificacioacuten y control tributario que requiere ser desarrollado
seguacuten la marcha de las operaciones de las empresas ademaacutes que tambieacuten deben ser
monitoreados formalmente por las implicaciones financieras que acarrea
6 Los ingresos y egresos son objeto de planificacioacuten tributaria con participacioacuten
99
activa de los distintos departamentos involucrados existiendo para ello un
procedimiento que debe ser sujeto a control y evaluacioacuten perioacutedicamente
7 El inventario es complejo y se sostiene de poliacuteticas y sistemas de informacioacuten
que tambieacuten deben ser monitoreados
8 La estructura de costos debe ser apegada al cumplimiento de un marco legal
sujeto a fiscalizacioacuten y regiacutemenes sancionatorios
9 La gestioacuten contable solo es sometida a procesos de auditoriacutea financiera
interna
10 La evaluacioacuten de la gestioacuten no se apoya en el uso de indicadores de control
11 Se revisan los flujos de autorizaciones pero no la cadena de revisiones en
materia de aplicabilidad de las poliacuteticas de control contable y administrativo
12 Los manuales estaacuten desactualizados
13 Pocas veces se verifica la coordinacioacuten del trabajo y los meacutetodos para
llevarlos a cabo
14 No se emiten reportes que releven la eficiencia de la gestioacuten contable
100
CAPIacuteTULO V
LA PROPUESTA
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN
APLICABLES SOBRE EL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE
EMPRESAS PMC
Presentacioacuten de la Propuesta
La gestioacuten dentro de una empresa implica la ejecucioacuten de diversas actividades que
se deben desarrollar a fin de lograr los objetivos organizacionales los cuales son
ejecutados por personas que estaacuten propensas a cometer errores y que por ende pueden
ocasionar desviaciones en las metas de la entidad razoacuten por la cual es necesario
mantener una constante monitoreo sobre la ejecucioacuten de tales procedimientos y asiacute
tener cierta certeza que se estaacuten realizando de manera correcta
De alliacute que la gerencia moderna no soacutelo deben enfocarse en los aspectos
administrativos y contables de la entidad sino que ademaacutes debe preocuparse por
visualizar sus negocios bajo un enfoque general procurando que sus decisiones esteacuten
orientadas tambieacuten hacia el control y monitoreo por lo que la auditoriacutea viene a jugar
un papel fundamental dentro de toda entidad pues la misma se basa en la revisioacuten
exhaustiva de los procesos para tener garantiacutea que estos son los maacutes adecuados
Por lo anterior se considera necesario que se lleven a cabo herramientas de
monitoreo como es el caso de la auditoriacutea de gestioacuten la cual implica la revisioacuten de
una entidad a fin de medir el logro de los objetivos planteados el empleo de los
recursos y la fidelidad con que los responsables cumplen con las normas juriacutedicas
101
involucradas en cada caso Los conceptos de Eficacia Eficiencia y Economiacutea estaacuten
indisolublemente asociados a esta clase de auditoriacutea
Dentro de este contexto es menester mencionar que seguacuten las ideas de Redondo
(2006) a auditoriacutea de gestioacuten tiene que ver con la realizacioacuten de una revisioacuten sobre la
gestioacuten de la entidad permitieacutendose asiacute observar las debilidades que ocurren
ofreciendo un informe que deacute a conocer tales situaciones y ofrecer las
recomendaciones que se consideren las maacutes convenientes a fin de mejorar la situacioacuten
de la entidad auditada De alliacute que la auditoriacutea de gestioacuten estaacute basada en el estudio de
las diferentes fuentes de riesgo verificando que los procedimientos se ejecuten
adecuadamente
No obstante pese a la relevancia de la auditoriacutea de gestioacuten en muchos casos las
empresas desconocen su importancia y por ende no aplican tal estrategia tal es el
caso de El Grupo de Empresas PMC las cuales han venido presentando serias fallas
relacionadas con la ejecucioacuten de los procedimientos originaacutendose en algunos caso
retrabajo lo que trae consigo que se retrasen las actividades pues deben repetirse al
realizarse con errores ello sin comentar la falta de supervisioacuten de parte que pudieran
estar afectando la presentacioacuten de la informacioacuten financiera de la entidad y por ende
pudiera causar ciertos desequilibrios financieros
Por lo anterior se considera conveniente encontrar una alternativa que permita
mejorar la situacioacuten planteada para asiacute poder evitar que se cometan errores
minimizando en todo momento la repeticioacuten del trabajo y la oportuna deteccioacuten de
actos sospechosos que pudieran perjudicar a la entidad por lo que se procede a
presentar unos lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC que sirvan no soacutelo para revisar la gestioacuten sino
que ademaacutes origine la certeza que la informacioacuten contable sea la maacutes veraz y
confiable
102
Justificacioacuten de la Propuesta
El ejercicio de controles y monitoreo es de gran importancia para las empresas
puesto que ellos ofrecen cierta garantiacutean de que las operaciones se estaacuten llevando de
acuerdo a ciertos paraacutemetros que permitiraacuten que la entidad se encamine al logro de su
objetivos empresariales asimismo permite tomar las acciones correctivas en caso de
alguacuten desviacuteo por lo que supone una correcta presentacioacuten de los resultados
financieros pudiendo tomar decisiones sobre la base de informaciones y datos
ciertos
Es por tal razoacuten que se debe considerar la puesta en praacutectica de una auditoriacutea de
gestioacuten orientada a la revisioacuten de la correcta ejecucioacuten de los procesos a fin de
garantizar el logro de los objetivos organizacionales de alliacute que al emplear todas las
herramientas que estaacuten a disposicioacuten para controlar las actividades que ejecuta el
personal de la empresa se supone de suma importancia para proteger a la empresa de
elementos perturbadores Es por ello que la presente consiste en Proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
Fundamentacioacuten de la Propuesta
En funcioacuten del crecimiento de las operaciones empresariales los gerentes
modernos deben preocuparse por tener una visioacuten amplia de sus organizaciones con
el fin de llevar a cabo una gestioacuten integral de manera tal que la entidad se adecue a
los constantes cambios y que los procedimientos que se realicen son los maacutes
adecuados para poder alcanzar las metas que se han planteado procurando en todo
momento la eficiencia y eficacia dentro de la organizacioacuten
Es asiacute que deben procurar poner en praacutectica estrategias que les permitan revisar y
103
evaluar las operaciones que se ejecutan para verificar que las mismas sean acordes
para el logro de las metas organizacionales por lo que la auditoriacutea interna ha tenido
un mayor auge en los uacuteltimos antildeos ya que por medio de eacutesta se ponen en praacutecticas
ciertas estrategias que sirven para contrastar toda la informacioacuten disponible que sirva
para ofrecer una opinioacuten sobre la gestioacuten de la empresa
Vale mencionar que el radio de accioacuten de la auditoriacutea interna ha ido incrementado
pues ya no soacutelo se basa en las aacutereas administrativas sino que ademaacutes incluye el aacuterea
operativa ya que se reconoce la importancia de revisar este aspecto es asiacute que ha
surgido lo que se conoce como auditoriacutea de gestioacuten en este sentido seguacuten los
sentildealamientos de Blanco (2003) implica una revisioacuten integral de la gestioacuten de un
ente para determinar la adecuacioacuten de la entidad verificar la existencia de los
objetivos y metas asiacute como de las actividades conducentes al logro de eacutestas tambieacuten
se basa en la revisioacuten de la existencia de controles y de siacute estos son o no adecuados
todo con el propoacutesito de garantizar el adecuado uso de los recursos de los que dispone
la entidad
Se puede considerar entonces que la auditoriacutea de gestioacuten no soacutelo se basa en la
revisioacuten de los aspectos financieros sino que se debe concebir a la organizacioacuten
como un todo evaluando cada uno de los elementos que la conforman a fin de
encontrar las fallas y sus causas para posteriormente ofrecer las recomendaciones
que se consideren pertinentes a fin de mejorar razoacuten por la cual se considera
conveniente la ejecucioacuten de lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten
aplicables al ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
104
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Sentildealar la designacioacuten del personal para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el
ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Describir el proceso de planificacioacuten para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para
el ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Indicar como es la formulacioacuten del proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Exponer los procedimientos para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Estructura de la Propuesta
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten dentro del Grupo de Empresas PMC
es necesario que se ejecuten una serie de procedimientos los cuales van a estar
relacionados con los siguientes aspectos
Paso 1- Designacioacuten del Personal de Auditoriacutea
Para ejecutar los procedimientos de auditoriacutea es necesario la designacioacuten de una
persona que disponga de los conocimientos necesarios para ejecutar la revisioacuten y
monitoreo de los procedimientos que se ejecutan en cada departamento por lo que es
necesario que es persona cumpla con diversas condiciones como lo son
105
1- Una formacioacuten acadeacutemica acorde con la responsabilidad que se le estaacute
asignando por lo que es necesario que tenga conocimientos acerca de procedimientos
de revisioacuten y supervisioacuten asiacute como que esteacute al tanto de todas las actividades que debe
ejecutar el personal a fin de evaluar si logran o no el propoacutesito que se les ha
planteado
2- La persona encargada de ejecutar las labores de auditoriacutea debe tener
experiencia dentro del departamento a auditar pues como se mencionoacute es necesario
que esteacute al tanto de los procedimientos que se deben llevar a cabo para cumplir con
los objetivos de la organizacioacuten
3- Es necesario que esta persona procure en todo momento mantener una
posicioacuten de independencia pues a pesar que labora dentro de la entidad es
indispensable que su criterio no se deje llevar por la posicioacuten de sus superiores pues
es eacutel quien debe ofrecer una opinioacuten acerca de lo que se estaacute ejecutando dentro de la
entidad y por tanto debe ofrecer sus recomendaciones a fin de solventar cualquier
situacioacuten
En resumen el personal que se designe como responsable de los procesos de
auditoriacutea de gestioacuten debe tener conocimientos baacutesicos sobre la empresa las normas
internas y las actividades y responsabilidades de cada una de las personas que forman
parte de la entidad para asiacute poder a traveacutes de sus capacidades teacutecnicas poder
reconocer las fallas y debilidades que se presenten ofreciendo las recomendaciones
para mejorar mencionando que se puede designar al jefe de cada unidad pues es
quieacuten tiene mayor conocimiento sobre todas las funciones que debe ejercer el
personal y la manera en la que debe ejecutarlo
Paso 2- La Planificacioacuten
106
En la fase de la planeacioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten se determinan los objetivos
de se pretenden alcanzar en la auditoria por lo que es necesario que el auditor se
familiarice con el aacuterea a auditar ya que ese conocimiento le permitiraacute determinar el
nivel de riesgo y valorar la materialidad de los hallazgos El auditor deberaacute tambieacuten
evaluar el sistema de control interno y de gestioacuten con el objeto de medir el grado de
eficiencia de los sistemas adoptados y determinar el nivel de confianza de tales
sistemas
La evaluacioacuten del control de gestioacuten se refiere a verificar la existencia de meacutetodos
que aseguren el uso eficiente de los recursos el cumplimiento de objetivos y metas de
operaciones y programas Para evaluar la gestioacuten se deben tener en cuenta algunos
aspectos tales como la existencia de un sistema de planificacioacuten la identificacioacuten de
una serie de objetivos especiacuteficos que de alcanzarse podraacuten aumentar
significativamente la eficiencia de la organizacioacuten revisar los objetivos para estar
seguro que estos encajan en la misioacuten de la entidad y estos se pueden alcanzar en un
tiempo dado con los recursos asignados
Por lo que durante la planificacioacuten el auditor debe visualizar de antemano lo que
desea revisar a fin de asumir las estrategias que les sean de mayor utilidad para
reconocer las deficiencias de los procedimientos que ejecuta el personal y poder
evaluarlos de manera oportuna evitando asiacute los riesgos
Paso 3- Objetivos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten debe consistir en examinar la ejecucioacuten de los
procedimientos que se realizan dentro de la entidad a fin de conocer si el personal
ejecuta correctamente las funciones que les fueron asignadas y siacute estas estaacuten
encaminadas al logro de los objetivo organizacionales por lo que a su vez es
necesario evaluar se estaacuten realizando los ciclos contables de manera tal que la
107
informacioacuten reflejada en los estados financieros sea certera Por lo que se procede a
mencionar los objetivos que debe seguir la auditoriacutea de gestioacuten
a- Determinar lo adecuado de la organizacioacuten dentro de cada departamento de la
entidad
b- Determinar el grado en el que el personal ha cumplido sus funciones
asignadas
c- Establecer si los controles aseguran la eficacia y eficiencia de las actividades
d- Ofrecer garantiacutea que los procesos se ejecuten de manera tal que no se afecte
negativamente el ciclo contable de la entidad
Finalmente se tiene que el objetivo primordial de la auditoriacutea de gestioacuten se basa
en descubrir deficiencias e irregularidades en los departamentos auditados
procurando una administracioacuten maacutes eficaz con el propoacutesito de examinar y valorar el
desempentildeo de todas las aacutereas
Paso 4- Procedimientos para la Recoleccioacuten de la Evidencia
La evidencia representa toda la informacioacuten que se recaba a fin de comprobar que
los datos que han suministrado es correcta por lo tanto eacutesta debe ser suficiente
competente y pertinente es decir se debe procurar obtener toda la informacioacuten
necesaria relacionada con el objeto de estudio es decir con el ciclo contable y que
permita realizar las comprobaciones para el alcance de los objetivos antes planteados
Vale mencionar que existe diversidad de evidencias entre las que destaca las fiacutesicas
documental testimoniales y analiacuteticas pudiendo optar por cada una de manera
independiente seguacuten la necesidad de informacioacuten
108
En este sentido a continuacioacuten se muestra las diferentes evidencias a las que el
auditor puede acceder y el proceso a realizar para auditar la gestioacuten aplicable al ciclo
contable dentro Grupo de Empresas PMC
Figura 1 Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
Fuente Elaboracioacuten Propia (2015)
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten es necesario que se lleven a cabo los
siguientes procedimientos
Evidencia Proceso a Realizar
Se observa la ejecucioacuten de los procesos
Se evaluacutean los resultados obtenidos
Inspeccioacuten de la documentacioacuten del Sistema
Revisar los informes emitidos por el sistema sobre lalos datos financieros
Comprobar la segregacioacuten de funciones Verificar el conocimiento para el manejo de losprocedimientos
Procedimientos Analiacuteticos Comparar la aplicacioacuten de sistemas y meacutetodos delciclo contable su uniformidad y consistencia en losdiferentes ejercicios econoacutemicos
ANALIacuteTICA
EVIDENCIAS EN AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN SOBRE
FIacuteSICAS
Observacioacuten Fiacutesica
DOCUMENTAL
Inspeccioacuten de los documentos Respaldos
TESTIMONIAL
Indagaciones con el personal
EL CICLO CONTABLE
Verificar la veracidad de los documentos soportes
109
Revisioacuten Documentaria
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
La revisioacuten documentaria se refiere al reconocimiento que debe hacerse de todos los documentos que soportan las operaciones que se llevan a cabo dentro de la entidad Verificando que se emite toda la documentacioacuten que respalde las operaciones econoacutemicas-financieras de la entidad dejando constancia de los responsables involucrados y de la fecha en que se realizoacute el proceso
Jefe del Departamento
Para la revisioacuten de los documentos que soportan las operaciones de la entidad se tomaraacute dependiendo de la necesidad de control se podraacuten hacer pruebas selectivas que sirvan de base para ofrecer conclusiones sobre el resto siendo que en el caso que se refiera a operaciones financieras que impliquen sumas de dinero importante se revisaran todos los documentos
Mensualmente Documentos soportes de las operaciones Boliacutegrafos y papel a fin de marcar los documentos que tengan alguacuten error para recomendar de manera inmediata su respectiva revisioacuten exhaustiva y correccioacuten oportuna
108
110
Supervisioacuten bajo concepto Coaching Descripcioacuten Realizado
por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
Se realizaraacute la supervisioacuten directa de todos los procedimientos que se ejecutan dentro de la entidad Ello con la finalidad de constatar que se realizan seguacuten las normas que se han establecido y que se siguen las indicaciones ofrecidas Por medio del uso del coaching se realizaraacute la revisioacuten de manera directa desde el puesto de trabajo a fin de corregir cualquier tipo de desviacioacuten que se observe a traveacutes de instruccioacuten directas y explicativas ello con el objeto de que se tomen las medidas correctivas inmediatas y el personal involucrado obtenga el conocimiento de manera certera
Jefe del Departamento
El jefe del departamento pasaraacute por cada puesto de trabajo dentro de su aacuterea verificando de manera directa la manera en la que el personal a su cargo ejecuta los procesos En el caso que considere que se estaacute realizando correctamente lo haraacute saber al trabajador para que eacuteste continuacutee En caso que observe alguacuten error indicaraacute de manera directa explicando con detalle coacutemo se debe ejecutar el proceso para que sea entendida claramente a traveacutes de ejemplos praacutecticos
Trimestralmente Conocimiento y experiencia del jefe Boliacutegrafos y papel para que el empleado tome las notas necesarias para tener una mayor comprensioacuten del procedimiento
109
111
Medicioacuten de eficacia y eficiencia con indicadores
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
S aplicaraacuten indicadores con la finalidad de medir la eficiencia y eficacia de los procedimientos para conocer la actitud para llevar a cabo un trabajo con el miacutenimo d esfuerzo a la vez que se alcanza el propoacutesito o meta trazada
Jefe del Departamento
Se aplicaran indicadores seguacuten el proceso que se desee evaluar Para ello se debe tener presente que seguacuten lo que se ha de revisar se aplicaraacute un indicador que seraacute construido dentro de cada departamento sin embargo se pueden asumir algunos modelos previamente establecidos como se ejemplifican a continuacioacuten
Trimestral A traveacutes de documentos en Excel que ayuden a realizar los caacutelculos y realizar las respectivas evaluaciones
110
112
Indicadores de Gestioacuten
Indicador Forma de Medicioacuten Ausentismo Horas hombres ausentes
Horas hombres trabajadas
Rotacioacuten de Trabajadores Total Trabajadores Retirados Nuacutemero promedio de trabajadores
Calidad Cantidad de unidades aceptadas
Total unidades producidas Contabilidad Cantidad de informes rechazados
Cantidad de informes emitidos
Actividades Actividades realizadas Actividades Esperadas
Vale mencionar que estos indicadores se aplicaraacuten de acuerdo con los paraacutemetros
antes sentildealados pudiendo aplicar otras foacutermulas que les sirvan para medir los
procedimientos que sean de su intereacutes
113
Factibilidad de la Propuesta
La presente propuesta se considera factible puesto que no requiere el empleo de
mayores recursos sino la aplicacioacuten de ciertas herramientas de auditoriacutea que
permitiraacuten mejorar el desempentildeo de las funciones dentro del Grupo de Empresas
PMC que ademaacutes cuenta con el personal idoacuteneo para el desarrollo de la presente
Recursos Humanos La empresa dispone del personal suficiente para poner en
praacutectica las diferentes estrategias que se proponen ademaacutes que el mismo tiene el
conocimiento teacutecnico necesario
Recursos Materiales Al tratarse de unos lineamientos relativos al empleo de
herramientas de auditoriacutea la empresa no requiere emplear recursos materiales salvo
los propios de la oficina del departamento de contraloriacutea
Recursos Tecnoloacutegicos La empresa ya dispone de las herramientas tecnoloacutegicas
por lo que no debe hacer ninguna inversioacuten en esta aacuterea
Recursos Econoacutemicos Siendo que no se requiere ninguacuten tipo de recursos
adicionales a los que la empresa ya posee no es necesario el empleo de recursos
financieros para el desarrollo de la propuesta
114
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones
Son muchos los riesgos que en la actualidad amenazan a las organizaciones por lo
que cada vez la ejecucioacuten de procesos de auditoria adquiere maacutes importancia para
asegurar la transparencia y la confiabilidad de los resultados arrojados por las
operaciones asiacute como tambieacuten para identificar las debilidades que reduce la
eficiencia de los procesos por lo tanto no es soacutelo de utilidad conllevar auditorias
financieras sino tambieacuten de gestioacuten en cada aacuterea organizacional no escapando de
ello los procesos contables y sobre esta base se desarrolloacute esta investigacioacuten
concluyeacutendose
Ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
A medida que crecen las operaciones de las empresas del grupo se ha
incrementado la complejidad de sus operaciones financieras y contables por lo que se
hizo necesario formalizar y estaacutendar cada uno de los procedimientos que se ejecutan
para emitir la informacioacuten financiera para la toma de decisiones existiendo para el
registro de los libros diarios mayor emisioacuten de estados financieros valoracioacuten de los
activos entre otros sin embargo los mismos estaacuten desactualizados y generan en si
mismo fallas que deben ser corregidas Adicionalmente debido al ritmo de las
operaciones el procesamiento se apoya en los registros por sistemas computarizados
respaldaacutendose de esta manera la confiabilidad seguridad y oportunidad de cada uno d
los movimientos financieros
De la misma forma en el aacutembito financiero las empresas ejecutan una variedad de
procedimientos entre ellos el anaacutelisis del flujo de efectivo determinacioacuten y
evaluacioacuten de la posicioacuten financiera planificacioacuten y control tributario ademaacutes del
115
complejo proceso de planificacioacuten financiera tanto de ingresos como de egresos
donde participan todas las aacutereas de las empresas poliacuteticas y sistema de inventarios
todo una estructura de costos que tambieacuten requiere de su gestioacuten
En definitiva estas empresas tienen un ciclo contable dinaacutemico que requiere de
una permanente revisioacuten para medir la eficiencia en la ejecucioacuten y su impacto en los
resultados ya que hasta el presente han presentado fallas en la ejecucioacuten en el propio
flujo de pasos para el desarrollo de las tareas
Medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
En las empresas del grupo los resultados contables y financieros son revisados a
traveacutes de la auditoria interna constataacutendose aspectos como el flujo de autorizaciones
los procedimientos de revisioacuten y se evaluacutea dentro del proceso de control los
procedimientos ejecutados No obstante en lo que respecta a la consistencia alcance y
eficiencia de los procedimientos e incluso de las poliacuteticas de control en materia de
gestioacuten no se evaluacutea de hecho las poliacuteticas de control y normas se ha desactualizado
no se evaluacutea los factores que afectan la coordinacioacuten del trabajo y los manuales estaacuten
desactualizados Por lo tanto se puede decir que contablemente se alcanza la
verificacioacuten pero en la gestioacuten existen cuellos de botellas que estaacuten reduciendo el
alcance de los procedimientos
Indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Se determinoacute que no se aplican indicadores por el orden de gestioacuten priorizaacutendose
uacutenicamente el anaacutelisis de resultados lo que corrobora una vez maacutes que la eficiencia
es evaluada en teacuterminos generales sin precisarse procedimientos y teacutecnicas para
116
reconocer las fallas a lo largo de la cadena de procedimientos La falta de revisiones
es un tema pasivo en las empresas de hecho no se emiten reportes que faciliten la
visualizacioacuten de factores que deban ser tratados para el mejoramiento continuo
Concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del Grupo de
Empresas PMC
En definitiva en estas empresas los procesos de revisioacuten son desarrollados bajo un
enfoque tradicional centrado en la medicioacuten de los resultados financieros y no en la
concrecioacuten de los procedimientos para llegar a ellos
Estos hallazgos han fortalecido la necesidad de desarrollar procesos que apoyen al
mejoramiento continuo en las empresas en estudio y en las del parque industrial
venezolano
Recomendaciones
Sobre la base de los hallazgos en la investigacioacuten de campo se considera prudente
arrojar estas recomendaciones
1 El departamento de auditoriacutea y control de estas empresas debe contemplar la
inclusioacuten de la propuesta dentro de sus procedimientos luego de una revisioacuten
meticulosa
2 Es fundamental para las empresas del ramo revisar la consistencia de los
procedimientos contables para actualizarlos cambiando aquellos pasos que estaacuten
generando ineficiencia
3 Se recomienda a la gerencia contable revisar y mejorar las estrategias de
117
planificacioacuten y control tributario
4 Las empresas deben considerar la contratacioacuten de servicios externos para
actualizar los manuales que se disponen en la actualidad
5 Debe revisarse en las empresas del flujo de informacioacuten interdepartamental
para favorecer la coordinacioacuten del trabajo
6 La inclusioacuten de indicadores de gestioacuten viene completar el sistema de
monitoreo de las aacutereas financieras
7 La actualizacioacuten y capacitacioacuten del personal es fundamental para que apoye el
proceso
8 Las casas de estudios y el gremio contable debe valorar el alcance de las
auditorias distintas a la financiera y desarrollar programas de formacioacuten sobre
teacutecnicas y procedimientos de enfoques donde la auditoriacutea sea maacutes multidisciplinaria
118
LISTA DE REFERENCIAS
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119
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121
ANEXOS
122
Cuestionario
Pregunta Si No Observacioacuten
1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en libros diarios
3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y registrar en libros de mayores
4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los diferentes estados financieros
5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de procedimientos fiacutesico y automatizado
7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo corriente de efectivo
8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos y egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten presupuestaria de la empresa
15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los materiales e insumos
16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema contable de inventarios
17- iquestLos costos son procesados de acuerdo con los
Anexo 1 ndash 1
123
procedimientos de una estructura formalmente definida 18- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de costos y precios justos
19- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la eficiencia de los procesos contables
20- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
21- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven a cabo
22- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
23- iquestLos proceso contable estaacuten respaldados por manuales actualizados
24- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
25- iquestSe efectuacutea estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia en el ejecuacutetese de los procesos contables
26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese puntual (oportunidad) de los procesos contables
27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la confiabilidad de los procesos contables
28- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control interno
29- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
30- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea financiera
31- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
32- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
33- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos contables
Anexo 1 ndash 2
124
CONFIABILIDAD DE LOS DATOS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 TO TAL1 C I I C C I C I C I I C C I C I C I C I 62 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 63 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 64 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 55 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 46 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 67 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 68 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 39 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 7
10 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63311 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 612 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 613 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 614 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 515 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 416 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 617 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 618 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 319 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 720 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63321 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 622 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 623 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 624 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 525 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 426 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 627 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 628 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 329 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 630 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 631 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 532 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 433 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 6
P 067 078 0 067 08 022 022 022 022 067 078 0 067 078 022 022 022 067 078 0 067 067 078 022 078 Vt = 332
Q 033 022 1 033 02 078 078 078 078 078 022 1 033 022 078 078 078 033 022 1 033 033 022 078 022
PQ 022 0172 0 022 02 017 017 017 017 052 017 0 022 01716 017 017 017 022 017 0 022 022 017 017 017 0957 sum pq
r 0 87
KRUDER Y RICHARDSON
n =n
Vt - sum pq =
Anexo 2 ndash 1
125
Anexo 3 ndash 1
126
Anexo 3 ndash 2
127
Anexo 3 ndash 3
- DEDICATORIA
- AGRADECIMIENTOS
- iexcliexcliexcl A todos mil gracias
- IacuteNDICE GENERAL
-
6
AGRADECIMIENTOS
Le agradezco a Dios por darme tantas oportunidades y por iluminarme siempre para tomar el camino correcto A mis padres por brindarme siempre las herramientas necesarias y apoyarme para culminar una meta maacutes en mi vida sin su ayuda no lo hubiese logrado Principalmente a mi madre Mariacutea Pita que ademaacutes de su ayuda en todos los sentidos es y siempre seraacute un ejemplo a seguir A mi amiga Mariacutea Villegas que con su paciencia inteligencia y generosidad me brindoacute todos sus conocimientos ayudaacutendome y alentaacutendome a seguir adelante convirtieacutendose para miacute en una gran amiga y mentora A mis compantildeeros de estudio por tantos momentos divertidos y difiacuteciles que pasamos juntos para lograr esta meta esperando contar siempre con su amistad A todos los profesores con los cuales compartiacute todos estos momentos con especial consideracioacuten a Yarmila Paciacutefico y Lisett Saacutenchez Gracias por su apoyo y acertadas orientaciones las cuales contribuyeron a hacer posible esta realidad A mi alma mater la Universidad de Carabobo y a todo el personal que colaboroacute con la investigacioacuten e hizo posible la realizacioacuten de este trabajo
En fin a todas aquellas personas que directa e indirectamente colaboraron en la realizacioacuten de este compromiso
iexcliexcliexcl A todos mil gracias
7
UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
AacuteREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO MAESTRIA EN CIENCIAS CONTABLES
CAMPUS LA MORITA
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN APLICABLES AL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE EMPRESAS PMC
Autora Mariana Ulloa
Tutor Lisett Saacutenchez
RESUMEN
La presente investigacioacuten tuvo como propoacutesito el proponer lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable del Grupo de Empresas PMC con la finalidad de introducir el criterio integral en los procesos de auditoriacutea interna y se mida formalmente la eficiencia alcanzada en el ejecuacutetese de los procedimientos del ciclo contable Metodoloacutegicamente se tratoacute de un proyecto factible apoyado en un disentildeo de campo de tipo descriptivo apoyado en una investigacioacuten documental La poblacioacuten estuvo conformada por un total de 25 unidades informantes integrantes de las aacutereas contables de las distintas empresas que conforman el grupo a quienes se les aplicoacute un cuestionario y luego de recolectados los datos y analizados cuantitativa e interpretativamente se concluyoacute que en las empresas del grupo los resultados contables y financieros son revisados a traveacutes de la auditoria interna constataacutendose aspectos como el flujo de autorizaciones los procedimientos de revisioacuten y se evaluacutea dentro del proceso de control los procedimientos ejecutados No obstante en lo que respecta a la consistencia alcance y eficiencia de los procedimientos e incluso de las poliacuteticas de control en materia de gestioacuten no se evaluacutea de hecho las poliacuteticas de control y normas se ha desactualizado no se evaluacutea los factores que afectan la coordinacioacuten del trabajo y los manuales estaacuten desactualizados Por lo tanto se puede decir que contablemente se alcanza la verificacioacuten pero en la gestioacuten existen cuellos de botellas que estaacuten reduciendo el alcance de los procedimientos Se recomienda que se evaluacutee la propuesta presentada asiacute como reingeniar los procesos manualizarlos e instrumentar indicadores de gestioacuten para obtener informacioacuten sobre los niveles de eficiencia alcanzados Descriptores ciclo contable eficiencia auditoriacutea de gestioacuten estrategias
8
IacuteNDICE GENERAL
Paacuteg
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
IacuteNDICE GENERAL
IacuteNDICE DE CUADROS
IacuteNDICE DE GRAacuteFICOS
IacuteNDICE DE FIGURAS
INTRODUCCIOacuteN
CAPIacuteTULO I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Objetivos Especiacuteficos
Justificacioacuten de la Investigacioacuten
CAPIacuteTULO II MARCO TEOacuteRICO
Antecedentes de la Investigacioacuten
Bases Teoacutericas
Lineamientos Estrateacutegicos
Gestioacuten
Auditoriacutea
v
vi
vii
viii
xi
xiii
xv
16
19
19
27
27
27
30
35
35
37
39
9
Auditoriacutea Interna
Control Interno
Auditoriacutea de Gestioacuten
Procedimientos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
Ciclo Contable
CAPIacuteTULO III MARCO METODOLOacuteGICO
Tipo de Investigacioacuten
Nivel de Investigacioacuten
Disentildeo de la Investigacioacuten
Teacutecnicas e Instrumentos de Recoleccioacuten de Datos
Validez del Instrumento
Confiabilidad de los Datos
Poblacioacuten y Muestra
Poblacioacuten
Muestra
Teacutecnicas de Anaacutelisis de los Datos
CAPIacuteTULO IV ANAacuteLISIS Y PRESENTACIOacuteN DE LOS
RESULTADOS
Anaacutelisis del Cuestionario
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC
Los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
41
43
47
52
53
56
58
58
59
60
60
61
61
62
63
65
66
83
90
10
Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable
del Grupo de Empresas PMC
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
CAPIacuteTULO V LA PROPUESTA
Presentacioacuten de la Propuesta
Justificacioacuten de la Propuesta
Fundamentacioacuten de la Propuesta
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
Objetivos Especiacuteficos
Estructura de la Propuesta
Factibilidad de la Propuesta
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Recomendaciones
LISTA DE REFERENCIAS
ANEXOS
95
98
100
102
102
103
103
104
104
113
114
116
118
121
11
IacuteNDICE DE CUADROS
Cuadro Paacuteg
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
62
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
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80
81
82
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84
85
86
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88
89
90
12
27
28
29
30
31
32
33
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
91
92
93
94
95
96
97
13
INDICE DE GRAacuteFICOS
Graacutefico Paacuteg
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
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15
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19
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Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
66
67
68
69
70
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88
89
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25
26
27
28
29
30
31
32
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
90
91
92
93
94
95
96
97
15
IacuteNDICE DE FIGURAS Figura Paacuteg
1
Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
108
16
INTRODUCCIOacuteN
En la actualidad las actividades de control adquieren cada vez mayor importancia
para las empresas a traveacutes de la mismas se comprueba la confiabilidad de la
informacioacuten base para la toma de decisiones debiendo formalizarse por medio de la
construccioacuten de sistema eficientes que revisen a profundidad el desempentildeo
organizacional de manera especiacutefico y general
Las actividades de control definen las referencias funcionales a considerar para
adoptar las nuevas tendencias del mercado bien sea aquellas que representen
oportunidades de crecimiento adecuacioacuten de la cultura organizacional ejercicio de
marcos regulatorias o sencillamente para disponer las acciones estrateacutegicas para
gestionar los riesgos
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea de Gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un
elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien
resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se
presentan generando en la empresa un saludable dinamismo que la conduce
exitosamente hacia las metas propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
Bajo estas consideraciones se efectuoacute una investigacioacuten sobre el grupo de
Empresas PMC CA especiacuteficamente a lo que corresponde al aacuterea de contabilidad y
auditoriacutea financiera procesos que en siacute mismos son efectivos y procuran la
17
confiabilidad de la informacioacuten contable pero que en la ejecucioacuten de los
procedimientos se ha observado ciertas debilidades como omisiones de registros
errores humanos retrabajos entre otros que afectan los niveles de eficiencia que se
espera del departamento por lo que desarrolloacute un proyecto factible cuya finalidad es
formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable
del Grupo de Empresas PMC enfatizando la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Para cumplir con este propoacutesito fue necesario ejecutar una investigacioacuten que
permita captar los datos reales desarrollaacutendose un modelo operativo viable de lo que
se pretendiacutea cuyo producto final se presenta en los siguientes capiacutetulos
Capiacutetulo I El Problema donde se explica la situacioacuten objeto de estudio la
justificacioacuten de la investigacioacuten los objetivos generales y especiacuteficos
Capiacutetulo II Marco Teoacuterico en el se encuentran los antecedentes bases teoacutericas y
legales que sirven de sustento para este trabajo exponieacutendose consideraciones de
gran importancia acerca de la responsabilidad social con los trabajadores y sus
implicaciones
Capiacutetulo III Marco Metodoloacutegico establece los aspectos metodoloacutegicos en los
que se basa la investigacioacuten asiacute como tambieacuten la poblacioacuten y la muestra las teacutecnicas
de recoleccioacuten de los datos y las teacutecnicas de anaacutelisis de los mismos
18
Capiacutetulo IV Anaacutelisis y Presentacioacuten de los Resultados expone el resultado del
procesamiento de los datos recolectados a traveacutes del trabajo de campo y por medio
del cual al aplicarse las teacutecnicas de anaacutelisis se estructuroacute la informacioacuten que evidencia
el logro de los objetivos base para la estructuracioacuten del diagnoacutestico de la realidad
Capiacutetulo V La Propuesta contiene el logro del propoacutesito principal de esta
investigacioacuten explicaacutendose los procedimientos de auditoriacutea interna de gestioacuten sobre
el ciclo contable
Conclusiones y Recomendaciones constituye la exposicioacuten del conocimiento
alcanzado producto del seguimiento de los procedimientos metodoloacutegicos para el
logro de los objetivos elaborado bajo un sentido criacutetico y objetivo
19
CAPIacuteTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
El escenario contemporaacuteneo mundial estaacute caracterizado por la modernidad en
cada aacuterea funcional de la vida humana actualmente es normal la aparicioacuten de
sorprendentes avances tecnoloacutegicos y cientiacuteficos como los sistemas de comunicacioacuten
e informacioacuten y un sinfiacuten de invenciones que mantiene ocupado al quehacer
empresarial traducieacutendose ello en una dinaacutemica acelerada de innovacioacuten que asiacute
como ofrece oportunidades de cambio en el comportamiento humano y en la forma de
hacer empresas tambieacuten condiciona un ambiente de eventos que pueden amenazar
con la estabilidad alcanzada por algunas entidades
De igual manera debe distinguirse que en esta expansiva modernizacioacuten
empresarial un factor que destaca en los ambientes transaccionales es el manejo de
sustanciosos flujos de capitales A medida que una innovacioacuten impacta en el
mercado el intercambio de dinero por ella es maacutes intensa ademaacutes de despertar el
intereacutes emprendedor de otros accionadores econoacutemicos dando lugar a la aparicioacuten de
nuevas empresas y por ende maacutes competencia y lucha para ganar terreno en el
mercado
Todo esto denota que las decisiones para la operatividad de las empresas se
circunscriben a su capacidad de inversioacuten por lo cual la administracioacuten contable es
uno de los procesos claves para impulsar su competitividad y adecuacioacuten al complejo
entorno en el cual se desenvuelven siendo determinante el uso de informacioacuten
verdaderamente confiable para la toma de decisiones
20
Lo anterior evidencia que el director o gerente empresarial debe ser una persona
bien preparada con unos conocimientos holiacutesticos que permitan hacer frente a todas
las consecuencias que todos esos cambios conllevan para permitir la supervivencia de
la empresa en el tiempo De igual manera es importante saber que en definitiva
muchos de estos aspectos afectan directamente la parte financiera de las
organizaciones es decir todo lo que tiene que ver con el dinero de las mismas En
consecuencia las empresas deben tener gerentes capaces de hacer frente a todas estas
situaciones que se presenten y en especial aquellos que tengan conocimientos de
coacutemo se lleva la gestioacuten financiera o en su defecto hacerse de herramientas que
permitan diagnosticar dicha gestioacuten
En esta perspectiva se evidencia que la actividad gerencial es cada vez maacutes
compleja requiriendo sus responsables de una proactiva pericia en la toma de
decisiones y que este proceso a su vez se sustente en valiosa informacioacuten vaacutelida para
distinguir los posibles escenarios positivos y negativos tanto dentro como fuera de
sus estructuras funcionales Sobre todo si se considera que la corriente capitalizadora
que impera en los ambientes modernos induce a la astucia al uso de las tecnologiacuteas de
informacioacuten para cometer acciones fraudulentas conocidas como de cuello blanco
que en ocasiones han logrado distraer procesos de revisioacuten pasando desapercibidos
Dicho en otras palabras para la gerencia es vital comprobar la razonabilidad y
confiabilidad de los reportes descriptivos de los movimientos econoacutemicos de la
entidad principalmente cuando se han intensificado fenoacutemenos como el fraude y la
corrupcioacuten consecuente de la atraccioacuten por el enriquecimiento faacutecil a raiacutez de la
fractura de valores eacuteticos al vislumbrar el incremento de la calidad de vida a traveacutes
del manejo de un gran volumen de capitales
Muchas empresas han dejado de existir como producto de la falta de supervisioacuten
oportuna que evaluacutee eficazmente los procedimientos es decir el deterioro de
21
controles internos contables no soacutelo han dado lugar a estafas o fraudes sino tambieacuten
a graves errores en materia de decisiones por falta de informacioacuten oportuna por lo
cual a medida que tiene lugar los avances y modalidades del acceso y uso de
capitales se actualizan los instrumentos y procedimientos de control interno para que
los accionistas al mismo tiempo que desprenden sus decisiones de informacioacuten
verdaderamente uacutetil resguarden su capital de defractores
Por consiguiente resulta obvio que si hay un proceso que no puede desmayar
como herramienta de apoyo al gerente es el de control interno y su respectivo
proceso de evaluacioacuten permanente El control interno a su vez debe ser evaluado de
manera profesional y objetiva comprobando el alcance del seguimiento y monitoreo
de las actividades hacieacutendose referencia a la aplicacioacuten de la auditoriacutea interna la cual
define Goacutemez (2003 p 52) puntualmente como sigue ldquoLa auditoriacutea interna es un
control de direccioacuten que tiene por objeto la medida y evaluacioacuten de la eficacia de
otros controlesrdquo
En teacuterminos generales la auditoriacutea interna es vista como una entidad dedicada
soacutelo a la inspeccioacuten y no al asesoramiento con el objetivo de proteger y mejorar el
funcionamiento de la organizacioacuten Los nuevos enfoques de auditoriacutea no soacutelo
comprenden controles tradicionales para la revisioacuten de los estados financieros y
emisioacuten de dictaacutemenes sino que aunada a la buacutesqueda de proteger los activos de la
organizacioacuten se audita el cumplimiento de normativas tanto internas como externas
poliacuteticas directrices y principios fundamentales que rigen la gestioacuten moderna de
empresas todo por una buacutesqueda constante de la calidad de productos y servicios
niveles de satisfaccioacuten de los clientes y por sobre todo eficiencia de los procesos
administrativos y productivos
En siacutentesis la autoriacutea interna hace eacutenfasis en la necesidad de considerar a la
empresa como un conjunto de sistemas interrelacionados y entrelazados para
22
redescubrir permanentemente coacutemo opera realmente la empresa Es evidente que las
actividades de control interno y auditoriacutea interna no pierden su vigencia en la
evolucioacuten de las empresas al contrario cada vez maacutes revitalizan su importancia y
extienden su alcance de acuerdo con el contexto en el que se vive
Sin embargo como se ha mencionado anteriormente los esquemas mundiales en
materia de manejo de capitales y corrientes fraudulentas denotan que los
profesionales de la auditoriacutea deben manejar sus procesos a partir de la accioacuten holiacutestica
de los riesgos sin parcializarse o priorizar soacutelo los de iacutendole financiero
Textualmente opina Estupintildean (2008 p 319)
Los cambios del modelo corresponden a los problemas surgidos a raiacutez del ldquomaquillaje de balancesrdquo por la falta de independencia de algunos auditores y la incredulidad del puacuteblico por los escaacutendalos que han aparecido en EEUU y maacutes recientemente en Italia lo que ha presionado que las auditoriacuteas sean de mejor calidad para creer razonablemente en la informacioacuten presentada de las empresas
En este sentido es indiscutible que las firmas de auditoriacutea deben orientar sus
procesos al logro efectivo de la calidad durante todas las fases del examen por lo cual
deben enfocar su objeto auditable de manera sisteacutemica tal y como lo plantea el
enfoque holiacutestico de la auditoriacutea que seguacuten la Academia Mexicana de Auditoriacutea
Integral y al Desempentildeo A C (sf)
Es la evaluacioacuten multidisciplinaria independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una organizacioacuten de la relacioacuten con su entorno asiacute como de sus operaciones con el objeto de proponer alternativas para el logro maacutes adecuado de sus fines yo el mejor aprovechamiento de sus recursos
Significa entonces que el proceso de auditoriacutea financiera tanto interna como
externa a nivel mundial debe ir de la mano de la determinacioacuten de la eficiencia y
23
eficacia de los procedimientos de los demaacutes determinantes del ambiente de control
pues todos estos aspectos se conjugan en la constitucioacuten de fuentes de riesgos que
deben ser administrados por la gerencia para favorecer su funcionamiento en los
procesos actuales argumentos que conducen a la necesidad de que las empresas
formalicen procedimientos de auditoriacutea de gestioacuten que de acuerdo con las
explicaciones de Loacutepez (2002) ldquoLa auditoriacutea de gestioacuten es aquella que se realiza para
evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la
organizacioacuten y con los que se han manejado los recursosrdquo
Esta evaluacioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Cada diacutea es necesario que las empresas evaluacuteen de manera permanente y
oportuna como parte de la rutina de los miembros de la organizacioacuten desde la alta
gerencia gerencias medias y empleados que cada actividad realizada esteacute dirigida al
logro de los objetivos garantizando que los recursos (muchas veces escasos) y el
despliegue de talentos sea dirigido a este fin
Para Bacallao (2009) en los actuales momentos esta auditoriacutea es importante para
lograr un sistema de control interno fuerte consolidado que ldquopermita mejorar los
meacutetodos y procedimientos existentes la calidad de la informacioacuten hacieacutendola cada
vez maacutes confiable y que en lo fundamental pueda ser utilizada como instrumento de
direccioacuten para evaluar y contribuir al cumplimiento de los objetivos propuestosrdquo
Asiacute pues la medicioacuten del desempentildeo puede ayudar a que las organizaciones
mejoren su rendimiento al identificar buenas praacutecticas y aprender de otros de igual
24
forma ayuda a asegurar a las organizaciones a focalizarse en sus prioridades claves y
permite identificar a las aacutereas con bajo desempentildeo sea cual sea el enfoque o filosofiacutea
en el que se base el sistema de gestioacuten en la entidad lo cual ayuda a la toma de
decisiones para la mejora continua
Partiendo de lo anterior vale la pena destacar que la investigacioacuten se encuentra
inmersa dentro del sector manufacturero pues el grupo de Empresas PMC CA y sus
filiales una de ellas CA Destileriacutea Yaracuy (CADY) instalada en el paiacutes desde hace
maacutes de 60 antildeos actualmente suple al mercado con alcohol potable para la industria de
vinagres licorera y de envejecimiento y alcohol desnaturalizado utilizado en la de
perfumeriacutea tintas y esmaltes y antiseacuteptico por su parte (CA Azuca Moliendas
Papeloacuten SA y Central El Palmar SA) tienen la capacidad para procesar meladura
procedente de otros centrales y refinar azuacutecar cruda es decir se elabora el azuacutecar
refinada maacutes blanca y natural a traveacutes de un proceso fiacutesico de extraccioacuten
clarificacioacuten concentracioacuten filtraje y cristalizacioacuten del jugo de la cantildea de azuacutecar
dando como resultado uno de los alimentos maacutes puros y naturales procesados
industrialmente
El Grupo de Empresas PMC ha venido experimentando durante los uacuteltimos 3
antildeos un importante crecimiento en funcioacuten de la produccioacuten del azuacutecar de cantildea en
cada uno de estos centrales No obstante este incremento en los niveles de
productividad no ha estado acompantildeado de un control efectivo de sus actividades
contables es decir a pesar de estar afianzados como grupo empresarial soacutelido y
rentable presenta ciertas fallas en sus procedimientos administrativos y de control
interno destacando el aacuterea relacionada con los ciclos contables como lo son
contabilidad costos y auditoriacutea financiera debido a que al realizarse una observacioacuten
preliminar se ha identificado que en dichos procesos se maneja un alto volumen de
informacioacuten la cual no es procesada oportunamente arrojando por ende informacioacuten
desactualizada incompleta y poco uacutetil para el control de los resultados y posterior
25
toma de decisiones
Tambieacuten se observa que en el aacuterea los trabajadores recaen en procesos de retrabajo
por la presentacioacuten constante de errores y fallas en el cumplimiento de sus
actividades asiacute como tambieacuten procedimientos repetitivos que demuestran que no han
sido sometidos a ajustes o simplificaciones que apoyen el cumplimiento de las tareas
producto a su vez de sobrecarga de trabajo en el personal que labora en cada
departamento Ademaacutes se encuentra que debido a la tradicionalidad y repeticioacuten de
los procesos los trabajadores se saltan actividades de control afectando la eficiencia
que requiere el aacuterea lo cual pasa desapercibido por la falta de supervisioacuten
omitieacutendose elementos informativos de control relevantes
Esta realidad estaacute denotando que no existe un proceso formal en la empresa que se
encargue de verificar si las formas de trabajo adoptadas en el ciclo contable son las
correctas para la generacioacuten de la informacioacuten financiera concentraacutendose en efectuar
evaluaciones sobre los resultados sin percatarse de que las fuentes de riesgos puedan
ser procedimentales es decir que los errores humanos la ausencia retardo
incompletitud e incluso la deteccioacuten de hechos sospechosos pueden estar encontrando
su explicacioacuten en la ejecucioacuten de procedimientos poco efectivos de acuerdo con la
naturaleza complejidad y necesidades de cada uno de procesos del ciclo contable
encontraacutendose incapacitada la gerencia para evaluar en queacute punto y en queacute medida
estos elementos estaacuten restringiendo la eficiencia de las aacutereas en estudio
Esta realidad es un hecho preocupante para los ejecutivos de las empresas del
grupo PMC debido a que no es una coyuntura identificada recientemente sino que
lleva tiempo identificaacutendose la necesidad de implementar alguna herramienta que
vaya maacutes allaacute de auditar los resultados contables pareciendo que se habiacutea encontrado
la solucioacuten mediante la medicioacuten a traveacutes de indicadores de gestioacuten los cuales han
ofrecido informacioacuten valiosa pero que sigue evaluando resultados y no procesos
26
Al respecto la propia unidad de auditoriacutea interna de esta corporacioacuten se ha
enfocado a analizar procedimientos y resultados pero maacutes a nivel operativo que sobre
las unidades de apoyo y menos al staff de los ciclos contables mantenieacutendose la
situacioacuten problema que de continuar como va podriacutea abrir una brecha que permearaacute
eventos de riesgos internos y externos difiacutecil de identificar y por ende de resolver
afectando la confiabilidad de la informacioacuten financiera y loacutegicamente la estabilidad
de la empresa
En este sentido la presente investigacioacuten se plantea como propoacutesito constatar
desde una perspectiva objetiva los supuestos anteriores con miras a proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC centraacutendose toda la accioacuten investigativa en responder las
siguientes interrogantes
- iquestQueacute procesos integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestCuaacutel es la situacioacuten actual en materia de control y procedimientos de gestioacuten
de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
- iquestCoacutemo es el procedimiento para la medicioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestDe queacute manera debe desarrollarse la auditoriacutea de gestioacuten sobre el ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
27
Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Proponer lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Describir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC
Determinar los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Establecer concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del
Grupo de Empresas PMC
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Justificacioacuten de la Investigacioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten es una herramienta que facilita el trabajo al auditor
permitieacutendole obtener informacioacuten general sobre la organizacioacuten y el contexto en que
eacutesta se desenvuelve Para ello se requiere de un meacutetodo de uso general aplicable a
cualquier aacuterea que se audite que debe consistir en un anaacutelisis profundo y detallado
28
del trabajo que se desarrolla dentro de la empresa por tanto se considera que es
baacutesico contar en primera instancia con una metodologiacutea que permita describir bajo
teacuterminos objetivos el alcance de los procedimientos contables financieros y
administrativos que la entidad auditada venga aplicando pues este anaacutelisis seraacute la
plataforma clave para empezar a identificar los diferentes riesgos de y dentro de la
auditoriacutea
En este orden de ideas se considera que la investigacioacuten desarrollada es de gran
relevancia teoacuterica porque trae al contexto contemporaacuteneo una de las primeras
aplicaciones auditoras sobre el funcionamiento empresarial agregando valor a su
praacutectica al adecuarla al contexto actual Asimismo se encuentra relevancia en el
desarrollo de esta investigacioacuten porque enfatiza la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Siendo asiacute se desprende que esta investigacioacuten pretende dejar claro que la
auditoriacutea de gestioacuten es fundamental dentro del desarrollo del desempentildeo
organizacional con un enfoque integral por cuanto permite medir las actuaciones de
la administracioacuten no soacutelo de lo que pasoacute sino del presente y de la proyeccioacuten en el
futuro
Por lo tanto es uacutetil para diferentes actores de la sociedad contemporaacutenea
Primeramente para las empresas modernas porque alinea al control contable con el
organizacional manteniendo enaltecido en el quehacer empresarial que la
transparencia y eficiencia de la informacioacuten financiera y contable van de la mano de
los procedimientos de donde subyacen lo cual redunda en efectividad para el
momento de la toma de decisiones
29
En segundo lugar se encuentra un valor agregado para la disciplina de auditoriacutea
contemporaacutenea debido a que en los uacuteltimos antildeos los guruacutees internacionales del aacuterea
han valorado con preponderancia el caraacutecter holiacutestico de la praacutectica destacando la
necesidad de que los auditores rompan con los esquemas de anaacutelisis financieros
adquiriendo un nivel maacutes integral en sus evaluaciones lo que significa que apunta a
una praacutectica maacutes dinaacutemica de la auditoriacutea de gestioacuten
Por otra parte desde el punto de vista acadeacutemico se ve beneficiado el programa
de actualizacioacuten en ciencias contables debido a que incorpora temaacuteticas
contemporaacuteneas que despierte el intereacutes multidisciplinario en los profesionales
actuales ampliando en estos la perspectiva y alcance de sus praacutecticas como auditores
A la Universidad de Carabobo propiamente dicha tambieacuten agrega valor al aumentar
la produccioacuten intelectual que incrementa su haber en ventajas competitivas
demostrando que los profesionales que en ella se forman adquieren y fortalecen un
criterio actualizado y propio al contexto donde se desenvuelven
Asimismo esta investigacioacuten tambieacuten puede servir de guiacutea para otras empresas y
en la formacioacuten de las proacuteximas generaciones de Contadores Puacuteblicos ya que la
informacioacuten que proporciona su realizacioacuten puede ser utilizada para impulsar el rol
del contador como auditor pues eacuteste se encuentra en posicioacuten de determinar y poner
en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos operacionales en el desempentildeo
respecto de las necesidades especiacuteficas de la direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y
realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Finalmente esta investigacioacuten se considera relevante como manual de consulta y
antecedente para futuras investigaciones relacionadas con la auditoriacutea de gestioacuten en el
desempentildeo organizacional
30
CAPIacuteTULO II
MARCO TEOacuteRICO REFERENCIAL
Una de las tareas primarias del investigador es entender con caraacutecter objetivo las
implicaciones de las variables inmersas en el problema contemplaacutendose el
tratamiento histoacuterico teoacuterico legal y normativo estructuraacutendose de esta manera el
marco teoacuterico En este sentido Arias (2006 p 106) sentildeala que ldquoEs el producto de la
revisioacuten documental - bibliograacutefica y consiste en una recopilacioacuten de ideas posturas
de autores conceptos y definiciones que sirven de base a la investigacioacuten a realizarrdquo
sobre esta base a continuacioacuten el dimensionamiento secundario de este trabajo
Antecedentes de la Investigacioacuten
Revisando el contexto en el que se ubica la problemaacutetica espacial y
temaacuteticamente los investigadores pueden aprehender datos de intereacutes para esclarecer
su percepcioacuten de la situacioacuten abordada ademaacutes de disponer antecedentes Palella y
Martins (2006 p 188) sentildealan que ldquoLos antecedentes hacen referencias a otros
trabajos de investigacioacuten (nacionales yo internacionales) relacionados con la
investigacioacuten que se estaacute desarrollando como tambieacuten aportan informacioacuten
documental de primera manordquo de alliacute que se han seleccionado los siguientes
Alcira (2012) desarrolloacute una investigacioacuten optando al grado de Magister en
Administracioacuten Mencioacuten Gerencia de Empresas en la Universidad Metropolitana
denominado Disentildeo de un Modelo de Auditoria Como una Herramienta para
Evaluar el Correcto Disentildeo del CMI En Una Empresa de Servicios de Salud
Privada en Los Valles del Tuy Este trabajo de investigacioacuten de tipo proyectiva
estuvo centrado en tres partes fundamentales la buacutesqueda de informacioacuten para
documentar entender y explicar el Cuadro de Mando Integral como modelo de
31
gestioacuten sus antecedentes el disentildeo para la Cliacutenica que es caso de estudio por uacuteltimo
se partioacute del marco teoacuterico para disentildear un modelo de auditoriacutea que permita evaluar el
correcto disentildeo del CMI para el caso de la Cliacutenica
La investigadora concluye que en el aacutembito de las instituciones de Salud Puacuteblica y
Privada en los uacuteltimos antildeos a nivel mundial se ha evidenciado una creciente
preocupacioacuten por mejorar la calidad y excelencia de los servicios que se prestan en
este tipo de organizaciones Estos desarrollos en materia de prestacioacuten de salud han
venido acompantildeados con la implementacioacuten de herramientas estrateacutegicas de
organizacioacuten Unidades administrativas taacutecticas operativas y los recursos humanos
que en ellos residen Todo ello con el fin de mejorar la productividad la calidad y
rentabilidad de sus negocios
Tal es el caso del modelo de Cuadro de Mando Integral como herramienta de
Gestioacuten en un Centro de Salud Privada en los Valles del Tuy La aplicacioacuten del CMI
ha permitido mejorar significativamente los procesos internos de dicha organizacioacuten
Igualmente en la medida que se mejore la gestioacuten de la empresa optimizando al
maacuteximo la utilizacioacuten de los recursos de los cuales dispone haciendo maacutes efectivos
eficientes y rentables los servicios de salud meacutedico-hospitalarios se estaraacute mejorando
la calidad de vida de las comunidades de los Valles del Tuy y en especial a las de
Charallave Ocumare y Cuacutea las cuales se encuentran cercanas a la institucioacuten y ven
en eacutesta una solucioacuten oportuna de calidad y con excelencia profesional y tecnoloacutegica
Se ha contemplado esta investigacioacuten como antecedente debido a que relaciona a
la auditoriacutea de gestioacuten con el uso de indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y
eficiencia develando las ventajas de este proceso para cualquier aacuterea de las empresas
por lo que se ha ubicado informacioacuten referencial de utilidad para la explicacioacuten
teoacuterica de la variable
32
Martiacutenez (2012) desarrolloacute en la Universidad Teacutecnica de Ambato en Ecuador
una investigacioacuten para el tiacutetulo de Magister en Contabilidad y Auditoriacutea y quedoacute
denominada Auditoriacutea de Gestioacuten y su Incidencia en la Compantildeiacutea Intarfeti
Corporation SA con la finalidad de proporcionar un modelo de soluciones que
promuevan la eficacia y eficiencia en la realizacioacuten de sus operaciones al tiempo que
proporciona un grado de seguridad razonable el aumento de los ingresos la
reduccioacuten de los costos y la simplificacioacuten de sus tareas Desde el punto de vista
metodoloacutegico de tratoacute de un disentildeo elaborado bajo la modalidad de proyecto factible
de tipo de campo y con nivel descriptivo ndash evaluativo siendo objeto de estudio 6
personas que conforman el aacuterea de administracioacuten de la empresa a quienes se le
aplicoacute un cuestionario como instrumento Concluyendo que en la empresa se carece
de instrumentos teacutecnicos de profundidad para medir la eficiencia de los
procedimientos financieros y de los resultados que se obtenga vieacutendose incapacitada
para determinar los riesgos y plantearse soluciones oportunas
Se evidencia a traveacutes de esta investigacioacuten que la auditoriacutea de gestioacuten tiene
alcance sobre los procesos para obtener la informacioacuten financiera de las empresas lo
que demuestra la trascendencia de este proceso evaluativo en la medicioacuten de la
eficiencia en el procesamiento contable convirtiendo al disentildeo descrito en un
antecedente de delimitacioacuten y uso bibliograacutefico
Mejiacutea (2012) en la Universidad de Cuenca Ecuador optando al grado de Magister
en Auditoriacutea realizoacute como trabajo de grado el denominado Auditoriacutea de Gestioacuten en
Pymes el cual consistioacute en la elaboracioacuten de una Auditoriacutea de Gestioacuten para pequentildeas
y medianas empresas la cual permitiraacute comprender que las PYMES constituyen un
elemento determinante en la relacioacuten de la actividad econoacutemica y por ello a la
generacioacuten de empleo Desde el punto de vista metodoloacutegico se caracteriza por ser un
disentildeo no experimental de tipo documental y con un nivel descriptivo
33
El objetivo general de estudio de esta Auditoriacutea es que serviraacute como instrumento
baacutesico para establecer el grado de economiacutea efectividad y eficiencia en el uso de los
recursos disponibles en la empresa promover la optimizacioacuten de los niveles de
eficiencia eficacia en la toma de decisiones de la gerencia asiacute como la elaboracioacuten
de nuevas metas y satisfacer las necesidades de los clientes Se llegoacute a la conclusioacuten
de que se lograraacute elevar el nivel de organizacioacuten administracioacuten y control de las
operaciones que se realizan dentro de las empresas y de esta manera permitiraacute
alcanzar objetivos establecidos con menor tiempo y costo mejorando su
competitividad y productividad
En la investigacioacuten descrita con detalle se aprecia el alcance de la aplicabilidad de
la auditoriacutea de gestioacuten y sus beneficios lo que soporta el uso de este proceso en la
revisioacuten de los procesamientos contables de las empresas ademaacutes deja en evidencia
su uso actual en Latinoameacuterica De alliacute su utilidad para extraer un marco referencial y
definir los indicadores teoacutericos a reconocer en el objeto de estudio
Rodriacuteguez (2011) en la Universidad de Carabobo desarrolloacute una investigacioacuten
que lleva por tiacutetulo Disentildeo de indicadores financieros para la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera y la valoracioacuten de la empresa distribuidora de neumaacuteticos
Caso de estudio DISTRIBUIDORA DE NEUMAacuteTICO CHIRICA VIEJA CA
con el cual obtuvo la Maestriacutea en Administracioacuten de Empresas Mencioacuten Finanzas
Concebida como un disentildeo evaluativo de campo y documental realizaacutendose una
entrevista a los dos responsables de la administracioacuten financiera
La investigacioacuten realizada en el presente trabajo consistioacute en la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera de una empresa distribuidora de cauchos a traveacutes de unos
indicadores financieros enfocado el estudio a la iacutendices de mayor incidencias en la
gestioacuten de las empresas del sector ubicadas la zona industrial de Ciudad Guayana se
observa que a traveacutes de la investigacioacuten que la valoracioacuten de dicha empresa se refleja
34
a traveacutes de los descuentos de flujos de efectivo sin determinarse mayores
implicaciones y elementos de gestioacuten financiera
Esta investigacioacuten ha sido considerada como un antecedente para el presente
estudio debido a que demuestra que el uso de indicadores es clave en la evaluacioacuten
financiera de las entidades un factor que determina la gestioacuten contable y que debe ser
objeto de revisioacuten en la auditoriacutea de gestioacuten lo que la relaciona indirectamente con
este trabajo de grado
Peacuterez (2010) presentoacute en la Universidad del Zulia para optar al tiacutetulo de Magister
en Auditoriacutea un trabajo de grado que Cuadro de Mando Integral como una
Herramienta en la Auditoriacutea de Gestioacuten en la que propone una estructura que
permite la aplicacioacuten del cuadro de mando integral en la realizacioacuten de la auditoriacutea de
gestioacuten La metodologiacutea utilizada fue a partir de una investigacioacuten documental de
disentildeo no experimental En tal sentido concluye que esta herramienta puede lograr la
obtencioacuten de informacioacuten en tiempo real ademaacutes permite reducir los tiempos de
respuestas para tomar decisiones tempranas y corregir oportunamente las
desviaciones que impacten los niveles de eficiencia y eficacia asiacute como los de
efectividad y economiacutea
Se ha considera la investigacioacuten descrita porque deja en evidencia el alcance de la
auditoriacutea de gestioacuten en la medicioacuten de la eficacia y eficiencia en las empresas siendo
esto lo que se busca introducir en el objeto de estudio que ocupa a este disentildeo por lo
tanto proporciona informacioacuten documental de relevancia y los procedimientos
metodoloacutegicos para obtener los datos necesarios para orientar la aplicacioacuten de dicho
proceso de revisioacuten
35
Bases Teoacutericas
Este apartado se constituye como el referencial para la emisioacuten de los anaacutelisis
criacuteticos al contrastarse la realidad con el deber ser por lo que constituye un proceso
clave debiendo ser producto de una revisioacuten detenida de varias fuentes sometidas a
anaacutelisis documental que permitan explicar claramente cada una de las variables
inmersas en el problema
Lineamientos Estrateacutegicos
El nuevo quehacer administrativo exige modificar y reorientar las tradicionales
formas de hacer planificacioacuten para dar paso a una planificacioacuten estrateacutegica
participativa y descentralizada que involucre a los diferentes componentes de la
organizacioacuten por lo cual en la elaboracioacuten de los planes en una organizacioacuten es
preciso crear directrices generales que den forma estaacutendar a la ejecucioacuten de los
mismos es decir fijar lineamientos de gestioacuten los cuales pueden asumirse como una
regla de conducta obligatoria en su cumplimiento emitida por quien tiene facultades
para ello respecto a las funciones y atribuciones que tiene encomendadas
De acuerdo con el Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico
(2007 p 10) se puede asumir como lineamientos al ldquoestablecimiento de los
teacuterminos liacutemites y caracteriacutesticas de las actividades internas de la institucioacutenrdquo por lo
tanto su propoacutesito es describir las etapas fases y pautas necesarias para desarrollar
una actividad u objetivo Los lineamientos se emiten cuando se requiere particularizar
o detallar acciones que derivan de uno o varios ordenamientos de mayor jerarquiacutea
Para garantizar su efectividad debe desarrollarse de manera metodoloacutegica
siguieacutendose una serie de pasos que se explican a continuacioacuten con apoyo en la
referencia del Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico (2007)
36
1 Objetivo Contiene la explicacioacuten del fin u objetivos que se pretenden alcanzar
o lograr con la expedicioacuten de los lineamientos
2 Marco Normativo sentildeala los ordenamientos juriacutedicos en que se sustentan los
lineamientos (incluyendo artiacuteculos y fracciones apartados e incisos seguacuten
corresponda)
3 Aacutembito de aplicacioacuten Define a las aacutereas responsables de seguir y aplicar los
lineamientos asiacute como tambieacuten el territorio en el cual resultan aplicables
4 Disposiciones Generales Establece el conjunto de etapas requisitos acciones
seguimiento obligaciones y coordinacioacuten necesarios para cumplir con los objetivos
de los lineamientos
5 Lineamientos generales y especiacuteficos Descripcioacuten de los teacuterminos elementos o
directrices generales o especiacuteficas que se aplican de manera uniforme en todas las
etapas de un proceso y que pueden ser aplicables de manera general o especiacutefica
6 Emisor(es) Fecha y Firma Datos de la Unidad o aacuterea emisora (incluyendo
nombre completo y cargo del servidor puacuteblico facultado fecha y firma)
7 Artiacuteculos Transitorios Los artiacuteculos transitorios establecen las actividades y los
procesos previos o simultaacuteneos que deben cumplirse para la aplicacioacuten de los
lineamientos y la fecha a partir de la cual entrara en vigor
A parte de lo anterior los lineamientos tambieacuten pueden incluir las explicaciones
que justifiquen las necesidades de emitirlos una relacioacuten de documentos o recursos
necesarios para su aplicacioacuten y los mecanismos de control Mediante la adecuada
aplicacioacuten de los aspectos antes enumerados se podraacute esperar un alto grado de
37
eficacia y eficiencia organizacional en razoacuten de que habraacute mayor seguridad acerca
del norte al que se pretende llegar
Gestioacuten
En ocasiones cuando se trata de la direccioacuten o administracioacuten de una empresa o de
un negocio tambieacuten se define como gestioacuten ya que esta uacuteltima es el accionamiento
de las decisiones para el funcionamiento organizacional dicho en otras palabras se
encarga de ejecutar todas aquellas oacuterdenes planificadas por la administracioacuten
La gestioacuten es quizaacute uno de los elementos maacutes abstractos contenidos dentro del
argot gerencial moderno Anteriormente manejar una empresa se resumiacutea en el
cumplimiento de varios procesos administrativos fundamentales y muy precisos a
traveacutes de los cuales era posible convertir los recursos de la empresa en productos
Entender la gestioacuten a la luz de planificar ejecutar dirigir controlar y evaluar provee
una visioacuten bastante elemental que deja de lado una diversidad de aspectos
involucrados en la coordinacioacuten de grupos humanos y recursos limitados para
alcanzar objetivos Al respecto Lozano (2006) apunta
La gestioacuten es esencialmente algo muy similar a ejecucioacuten a la capacidad de hacer de sincronizar aspiraciones y objetivos bajo la premisa del uso eficiente de recursos y capacidades para lograr beneficios dentro de paraacutemetros aceptables de eficiencia Asimismo posee componentes fundamentales que se refieren a la estrategia los procesos internos la cultura los productos y el mercado
Especiacuteficamente la definicioacuten de gestioacuten indica que se trata de realizacioacuten de
diligencias enfocadas a la obtencioacuten de alguacuten beneficio y se divide en todas las aacutereas
que comprenden a una empresa ya que todos los departamentos que la
administracioacuten tiene bajo su cargo deben estar involucrados con la gestioacuten
38
empresarial Siendo asiacute la gestioacuten tambieacuten comprende a la gestioacuten financiera y
contable ya que las mismas seraacuten las encargadas de que dichos proyectos puedan
concretarse
Por lo tanto este proceso se concreta en ser el modo particular de proceder de
cada empresa con el fin uacutenico de alcanzar la misioacuten del negocio expresada en el
trabajo mismo de cualquiera que debe enfrentar los problemas y aportar soluciones
para asegurar los mejores resultados La gestioacuten no posee foacutermulas secretas ni
requiere de habilidades extraordinarias pues su principal punto de apoyo estaacute en la
capacidad de hacer y concentrar el esfuerzo en un espacio y tiempo a traveacutes del cual
se logran los mejores resultados
De este modo se puede decir que la administracioacuten de una empresa requiere el
constante ejercicio de ciertas responsabilidades directivas las cuales a menudo se les
denomina colectivamente como las funciones de la administracioacuten Si bien variacutean sus
designaciones estas funciones son ampliamente reconocidas tanto por los eruditos
acadeacutemicos como por los gerentes profesionales
Las funciones del administrador corresponden a los elementos de la
administracioacuten las cuales en la actualidad se aceptan como baacutesicas a la planeacioacuten la
organizacioacuten la direccioacuten y el control Sentildeala Chiavenato (2006) que el desempentildeo
de estas cuatro funciones baacutesicas constituyen el denominado proceso administrativo
La actividad gerencial en las empresas descansa su ejecucioacuten en un importante
proceso el cual es el punto de partida para el desarrollo y la evolucioacuten de la
organizacioacuten todo gerente estaacute llamado a cumplir en cualquier aacuterea de la empresa
con estas actividades para garantizar el correcto logro de los objetivo a dicho proceso
se le conoce como proceso Administrativo y para De Thielen (2000 p 71) ldquoSon
todas aquellas funciones que eacutel debe realizar para que se logren los objetivos en la
39
forma maacutes racional posible es decir con la oacuteptima utilizacioacuten de los recursosrdquo
A medida que se repite el ciclo administrativo permite la correccioacuten y el ajuste
continuo mediante la retroalimentacioacuten pero tal y como refiere Chiavenato (2006)
debe tenerse presente que estas funciones son maacutes que una secuencia ciacuteclica debido a
que las etapas estaacuten iacutentimamente relacionadas en interaccioacuten dinaacutemica por ello se
concibe al proceso administrativo como ciacuteclico dinaacutemico e interactivo
Auditoriacutea
La complejidad del ambiente financiero funcional y econoacutemico asiacute como de las
estructuras empresariales y del accionamiento de los recursos que conforman a la
organizacioacuten el desarrollo de procesos evaluativos se abre espacio y adquiere una
importancia creciente especializaacutendose cada vez maacutes su ejecucioacuten hablaacutendose en
esta ocasioacuten de la Auditoriacutea la cual puede ser entendida como un proceso extensivo
que incluye varias etapas incluyendo la planificacioacuten evaluacioacuten del proceso
empleado para valorar la efectividad del control interno La auditoriacutea puede
entenderse con la definicioacuten que presenta Harry A Finney (1998 p1) ldquoLa auditoriacutea
es un procedimiento mediante el cual los expertos examinan los registros de
contabilidad y los estados para prevenir el fraude y el error y rendir la seguridad de
que tales registros y estados se han manejado y preparado con apego a los principios
aceptados de contabilidad y poliacuteticas de la compantildeiacuteardquo
Goacutemez (2005 p 13)
Se define como la actividad consistente en analizar la informacioacuten econoacutemico-financiera esta se obtiene de los documentos contables examinados y su objeto es la emisioacuten de un informe que exprese una opinioacuten teacutecnica sobre la fiabilidad de dicha informacioacuten para que se pueda conocer y valorar esta informacioacuten por terceros
40
El teacutermino auditoriacutea en siacute mismo sugiere una variedad de ideas por un lado
puede ser circunscrito hacia el chequeo de la veracidad aritmeacutetica de cifras o la
existencia de activos por otro como la revisioacuten y evaluacioacuten a fondo de los altos
niveles operacionales
El evaluar la actuacioacuten administrativa y contable de un organismo en cualquiera
de sus niveles es de gran importancia ya que a traveacutes de esta se logran detectar
zonas en las que se puede mejorar la gestioacuten evitando que se cometan errores
costosos y que se repitan las equivocaciones ya cometidas una vez
De manera semejante al control se presenta la auditoriacutea cuya teacutecnica tiene como
propoacutesito la comprobacioacuten verificacioacuten y evaluacioacuten de actividades por medio de
teacutecnicas de investigacioacuten aplicadas a hechos y registros
Rodriacuteguez (2003 p 54) establece que
La auditoriacutea es una apreciacioacuten independiente de los registros financieros de la empresa busca probar la confiabilidad y validez de los registros de las transacciones al determinar el grado de exactitud y la forma en que los estados financieros reflejan de un modo fiel lo que supuestamente representan
La ejecucioacuten de los procesos de revisioacuten puede ser externa o internamente asiacute se
reconoce una auditoriacutea externa y una auditoriacutea interna La primera es llevada por
profesionales especializados que no forman parte de la estructura de la organizacioacuten
se aplica para dejar perfectamente claro que es una actividad llevada a cabo por la
misma organizacioacuten empleando su propio personal y la segunda corresponde a
Contadores Puacuteblicos que aunque tienen un criterio independiente desde una unidad
especializada se dirige a la evaluar los resultados financieros
41
Auditoriacutea Interna
La Auditoriacutea Interna es un control de controles Es una actividad de evaluacioacuten
independiente dentro de una organizacioacuten cuya finalidad es examinar las operaciones
contables financieras y administrativas como base para la prestacioacuten de un servicio
efectivo a los maacutes altos niveles de direccioacuten
La Auditoriacutea Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar
valor y mejorar las operaciones de una organizacioacuten asiacute como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas aportando un enfoque sistemaacutetico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestioacuten de riesgos
control y direccioacuten
Los servicios de Auditoriacutea comprenden la evaluacioacuten objetiva de las evidencias
efectuada por los auditores internos para proporcionar una conclusioacuten independiente
que permita calificar el cumplimiento de las poliacuteticas reglamentaciones normas
disposiciones juriacutedicas u otros requerimientos legales respecto a un sistema proceso
subproceso actividad tarea u otro asunto de la organizacioacuten a la cual pertenecen
En toda entidad bien organizada y para poder mantener la vigilancia sobre la
cadena de control de direccioacuten se hace necesario la creacioacuten de un programa
sistemaacutetico de revisioacuten y valoracioacuten para comprobar que las responsabilidades
delegadas han sido bien encausadas y que las poliacuteticas y procedimientos establecidos
se han llevado tal como estaba previsto
Ademaacutes sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) es de suma importancia que
exista una revisioacuten regular por un personal calificado para determinar que el sistema
de control interno en general es el adecuado y mediante pruebas constantes
determinar que han resultado operativamente efectivos De existir fallas deficiencias
42
o cambios en las condiciones existentes debido a lo cual el sistema de control interno
resulte inefectivo debe ser modificado apropiadamente efectuando los cambios
necesarios a las nuevas situaciones
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea Interna es la denominacioacuten de una
serie de procesos y teacutecnicas a traveacutes de las cuales se da una seguridad de primera
mano a la direccioacuten respecto a los empleados de su propia organizacioacuten ello seguacuten
sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) a partir de la observacioacuten en el trabajo
respecto a
bull Si los controles establecidos por la organizacioacuten son mantenidos adecuada y
efectivamente
bull Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados
adecuada y raacutepidamente en cada departamento u otra unidad y si estos se estaacuten
llevando fuera de los planes poliacuteticas o procedimientos de los cuales la Auditoriacutea es
responsable
Por lo tanto se asume que el objetivo de la Auditoriacutea interna es asistir a los
miembros de la organizacioacuten descargaacutendoles de sus responsabilidades de forma
efectiva Con este fin les proporciona anaacutelisis valoraciones recomendaciones
consejos e informacioacuten concerniente a las actividades revisadas Incluye la promocioacuten
del control efectivo a un costo razonable
Asiacute su alcance comprende el examen y valoracioacuten de lo adecuado y efectivo de
los sistemas de control interno de una organizacioacuten y de la calidad de la ejecucioacuten al
llevar a cabo las responsabilidades asignadas Que partiendo de las exposiciones de
Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) incluye
43
bull Revisioacuten de la fiabilidad e integridad de la informacioacuten financiera y operativa
y de los juicios utilizados para identificar medir clasificar e informar sobre la
misma
bull Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas
poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones que pueden tener un impacto
significativo en las operaciones e informes y determinar si la organizacioacuten los
cumple
bull Revisar las medidas de salvaguarda de activos y cuando sea apropiado
verificar la existencia de los mismos
bull Valorar la economiacutea y eficacia con que se emplean los recursos
bull Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas y que las operaciones y
programas han sido llevados a cabo como estaba previsto
En definitiva la Auditoriacutea Interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de
una organizacioacuten Ayuda a la organizacioacuten a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemaacutetico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos
de gestioacuten de riesgos control y gobierno
Control Interno
El crecimiento de la actividad econoacutemica y la ampliacioacuten del volumen de negocio
han permitido el establecimiento de grandes empresas originando una gran
44
complejidad en la organizacioacuten y administracioacuten de las mismas asiacute como el
distanciamiento de la direccioacuten empresarial en el control cotidiano de las operaciones
Debido a ello la actividad de la direccioacuten de una empresa como responsable
frente a terceros (accionistas intermediarios financieros proveedores etc) de la
adecuada gestioacuten de sus intereses estaacute expuesta al riesgo de que se produzcan no soacutelo
incumplimientos o deformaciones en la puesta en marcha de los sistemas de
funcionamiento e informacioacuten sino tambieacuten a una comprensioacuten no oportuna o
equivocada de sus decisiones
Una forma de que la direccioacuten disponga de un margen razonable de seguridad de
que esto no ocurra o por lo menos de minimizar este riesgo consiste en que la
empresa disponga de un eficaz sistema de control interno
Seguacuten Goacutemez (2006 p 78) el control interno
Comprende el plan de organizacioacuten y el conjunto de meacutetodos y procedimientos que aseguren que los activos estaacuten debidamente protegidos y que 1os registros contables son fiables que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y que se cumplen seguacuten las directrices marcadas por la direccioacuten
Por su parte Mendoza (1996 p 37) lo define como ldquoEl conjunto de medidas que
adopta una empresa para proteger sus activos garantizar la exactitud y confiabilidad
de la informacioacuten financiera promover la eficacia operacional y cumplir las poliacuteticas
establecidas por la gerenciardquo
En lo que afecta a los elementos baacutesicos de un sistema de control interno el
proceso baacutesico de control incluye los siguientes elementos
a) Un plan de organizacioacuten que proporcione una adecuada separacioacuten de
45
responsabilidades funcionales
b) Un sistema de autorizacioacuten y procedimientos de registro adecuados para
proporcionar un control contable razonable sobre los activos pasivos gastos e
ingresos
c) Procedimientos adecuados a seguir en la ejecucioacuten de deberes y funciones en
cada uno de los departamentos gerenciales
d) Personal en cantidad y calidad suficiente para afrontar las necesidades de la
empresa
De alliacute que Goacutemez (2005) encuentra que entre los objetivos del control interno
maacutes relevantes estaacuten los siguientes
a) Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones especiacuteficas o
generales de la direccioacuten
b) Que todas las transacciones se registren sin tardanza por su importe correcto
en las cuentas adecuadas y en el periacuteodo contable en que tienen lugar
c) Que el acceso a los activos se permita soacutelo con la autorizacioacuten de la direccioacuten
d) Que las cifras contables de los activos se comparen con las existentes con una
periodicidad razonable y que se tomen las medidas adecuadas en relacioacuten con las
diferencias que puedan presentarse
Los procedimientos para alcanzar estos objetivos pueden incluir la comprobacioacuten
de la exactitud aritmeacutetica de los registros la realizacioacuten de conciliaciones punteos
46
control de cuentas y balances de comprobacioacuten aprobacioacuten y control de documentos
comprobacioacuten con fuentes externas de informacioacuten etc
Visto de esta forma de acuerdo con los sentildealamientos de Goacutemez (2005) entre las
diferentes formas de aplicar el control interno en una empresa baacutesicamente se puede
apreciar dos divisiones principales a saber
Los controles administrativos Comprenden el plan de organizacioacuten y todos los
meacutetodos y procedimientos que estaacuten relacionados con la eficiencia de las
operaciones con el cumplimiento de las normas internas y con el proceso de toma de
decisiones
Los controles contables Comprenden los sistemas de organizacioacuten y todos los
procedimientos que de alguna forma tienen que ver con la proteccioacuten del patrimonio
empresarial y la fiabilidad de los datos contables y que tienen como cometido
asegurar que se cumplen los objetivos del sistema de control interno
De modo general la responsabilidad primordial de la gerencia es operar una
empresa con ganancia o dentro de los recursos disponibles si no se trata de una
entidad lucrativa En ambos tipos de empresa la administracioacuten debe producir bienes
o servicios con un costo aceptable debe desarrollar mercados en los cuales los
bienes y servicios puedan ser vendidos a precios competitivos y en vista de la presioacuten
de la competencia de las variaciones de la demanda de los clientes y de otros factores
que dan lugar a obsolescencias debe desarrollar bienes y servicios nuevos o
mejorados
El auditor debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones
que eacutestos tienen en la preparacioacuten de los informes financieros pero si el auditor cree
que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas
anuales debe efectuar su revisioacuten y evaluacioacuten
47
Partiendo de las exposiciones de Goacutemez (2005) una forma de que el auditor
obtenga informacioacuten acerca del funcionamiento del control interno de la empresa seraacute
la indagacioacuten la observacioacuten la revisioacuten de los manuales de contabilidad y de
procedimiento e instrucciones internas asiacute como conversaciones con los ejecutivos
responsables de ciertas aacutereas de la organizacioacuten Asiacute mismo debe estudiar y evaluar
los controles internos existentes como base de confianza en los mismos y para
determinar el alcance de las pruebas de auditoriacutea a realizar
Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten aunque no tan desarrollada como la financiera es si se
quiere de igual o mayor importancia que esta uacuteltima pues sus efectos tienen
consecuencias que mejoran en forma apreciable el desempentildeo de la organizacioacuten La
denominacioacuten auditoriacutea de gestioacuten funde en una dos clasificaciones que
tradicionalmente se teniacutean auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional
La auditoriacutea de gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
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Para entender el concepto de auditoriacutea de gestioacuten es necesario conocer los
conceptos tradicionales de auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional que fueron
reemplazados por este uacuteltimo Leonard citado por Cuellar (2004) presenta la
siguiente definicioacuten de auditoriacutea administrativa
La auditoriacutea administrativa puede definirse como el examen comprensivo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una institucioacuten o departamento gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y empleo que deacute a sus recursos humanos y materiales
Por su parte Rodriacuteguez en Cuellar (2004) plantea una definicioacuten de auditoriacutea
operacional asiacute
Se define como una teacutecnica para evaluar sistemaacuteticamente la efectividad de una funcioacuten o una unidad con referencia a normas de la empresa utilizando personal especializado en el aacuterea de estudio con el objeto de asegurar a la administracioacuten que sus objetivos se cumplan y determinar queacute condiciones pueden mejorarse
Es asiacute como Cuellar (2004) trae la siguiente definicioacuten de auditoriacutea de gestioacuten es
El examen criacutetico sistemaacutetico y detallado de las aacutereas y controles operacionales de un ente realizado con independencia y utilizando teacutecnicas especiacuteficas con el propoacutesito de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad del mismo
Coincidiendo con la anterior definicioacuten Loacutepez (2004) explica que es
El examen que se realiza en una entidad para establecer el grado de economiacutea eficiencia y en la planificacioacuten control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes con el objetivo de verificar la utilizacioacuten maacutes racional de los recursos y mejorar las actividades primarias examinadas
49
La auditoriacutea de gestioacuten permite abarcar el crecimiento constante de problemas
cada vez maacutes complejos ya que motivado por las exigencias sociales y de la
tecnologiacutea pasa a ser un elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los
ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos
que a este nivel se presentan generando en la empresa un saludable dinamismo
El concepto de auditoriacutea de gestioacuten con su preocupacioacuten de control operativo es
el puente y a veces el catalizador entre una auditoriacutea financiera tradicional y un
meacutetodo de servicios administrativos para solucionar el problema de un tiempo
Constituye un ingrediente necesario en la plena implantacioacuten de la auditoriacutea integral
Los programas de auditoriacutea de gestioacuten especiacuteficos para cada aacuterea funcional
proporcionan al auditor una guiacutea con respecto a los tipos de controles condiciones y
circunstancias que probablemente logre encontrar Igualmente presentan preguntas
especiacuteficas para hacer resaltar elementos de control significativos En eacuteste
generalizado enfoque el auditor se siente comprometido para revisar y evaluar los
controles operacionales haciendo notar que el objetivo primario de la auditoriacutea de
gestioacuten es dar relevancia a aquellas aacutereas en donde haya reduccioacuten de costos las
mejoriacuteas en operacioacuten o la mayor productividad pueden lograrse mediante la
introduccioacuten de modificaciones en los controles administrativos y operacionales o en
los instructivos de poliacuteticas o por la accioacuten correctiva correspondiente
La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor ofrecer
sugerencias constructivas y recomendaciones a un cliente para mejorar la
productividad global de la compantildeiacutea Es asiacute como la implantacioacuten con eacutexito de la
auditoriacutea de gestioacuten puede representar un aporte valioso a las relaciones del cliente
Bajo las consideraciones de Cuellar (2004) se puede decir que el objetivo
primordial de la auditoriacutea de gestioacuten consiste en descubrir deficiencias o
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irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables
remedios Textualmente Cuellar (2004) sentildeala que
La finalidad es ayudar a la direccioacuten a lograr la administracioacuten maacutes eficaz Su intencioacuten es examinar y valorar los meacutetodos y desempentildeo en todas las aacutereas Los factores de la evaluacioacuten abarcan el panorama econoacutemico la adecuada utilizacioacuten de personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios
En la auditoriacutea de gestioacuten se realizan estudios para determinar deficiencias
causantes de dificultades sean actuales o en potencia las irregularidades
embotellamientos descuidos peacuterdidas innecesarias actuaciones equivocadas
deficiente colaboracioacuten fricciones entre ejecutivos y una falta general de
conocimientos o desdeacuten de lo que es una buena organizacioacuten Suele ocurrir a menudo
que se produzcan peacuterdidas por prolongados espacios de tiempo lo cual a semejanza
de las enfermedades croacutenicas hace que vaya empeorando la situacioacuten debido a la
falta de vigilancia
Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo eacuteste se encuentra
en posicioacuten de determinar y poner en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos
operacionales en el desempentildeo Respecto de las necesidades especiacuteficas de la
direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Por otra parte seguacuten las apreciaciones de Cuellar (2004) la responsabilidad del
auditor consiste en ayudar y respaldar a la direccioacuten en la determinacioacuten de las aacutereas
en que pueda llevarse a cabo valiosas economiacuteas e implantarse mejores teacutecnicas
administrativas Enseguida de una investigacioacuten definida y donde quieran que surjan
aspectos o circunstancias susceptibles de remedio o mejoriacutea es obligacioacuten del auditor
examinar con mirada criacutetica y valorar toda solucioacuten que parezca conveniente
51
La revisioacuten de los meacutetodos y desempentildeos administrativos comprende un examen
de los objetivos poliacuteticas procedimientos delegacioacuten de responsabilidades normas y
realizaciones La eficiencia operativa de la funcioacuten o aacuterea sometida a estudio puede
determinarse mediante una comparacioacuten de las condiciones vigentes con las
requeridas por los planes poliacuteticas etc
La auditoriacutea de gestioacuten puede ser de una funcioacuten especiacutefica un departamento o
grupo de departamentos una divisioacuten o grupo de divisiones o de la empresa en su
totalidad Algunas auditoriacuteas abarcan una combinacioacuten de dos o maacutes aacutereas Por
ejemplo en el estudio del procedimiento de pedidos recibidos por el departamento de
ventas la investigacioacuten puede incluir en dicho departamento las diversas rutinas
observadas para el procesamiento o traacutemite de la papeleriacutea y en el departamento de
contabilidad el procedimiento y cualidades del personal que aprueba el creacutedito del
cliente
El campo de estudio puede abarcar la economiacutea de la produccioacuten incluyendo
elementos tales como especializacioacuten simplificacioacuten estandarizacioacuten
diversificacioacuten expansioacuten contraccioacuten e integracioacuten tambieacuten podriacutea incluir los
factores de produccioacuten
Por otra parte como en las aacutereas de examen entre otras podriacutean comprender un
estudio y evaluacioacuten de los meacutetodos para pronosticar programacioacuten del producto
costos de proyectos de ingenieriacutea estimacioacuten de los precios comunicaciones equipos
y aplicaciones del procesamiento de datos eficiencia administrativa etc
Los elementos en los meacutetodos de administracioacuten y operacioacuten que exigen una
constante vigilancia anaacutelisis y evaluacioacuten son los siguientes planes y objetivos
estructura orgaacutenica poliacuteticas y praacutecticas sistemas y procedimientos meacutetodos de
control formas de operacioacuten y recursos materiales y humanos
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Procedimientos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
De acuerdo con las explicaciones de Cuellar (2004) se puede decir que la
auditoriacutea de gestioacuten consiste en las revisiones y evaluacioacuten de dos elementos mayores
de la administracioacuten
Poliacutetica de la corporacioacuten Determinacioacuten de la existencia lo adecuado y
comprensivo de la poliacutetica asiacute como el significado de sus instructivos como
elementos de control en aacutereas funcionales Valorizacioacuten de los efectos de la ausencia
de poliacuteticas o recomendaciones para la adopcioacuten o modificacioacuten de los instructivos
formalizados
Controles administrativos Determinacioacuten de la existencia y lo adecuado de
controles administrativos u operacionales como tales y como respaldo a los objetivos
de productividad de la gerencia el grado de cumplimiento en las aacutereas de
funcionabilidad mayor y la coordinacioacuten de controles de operacioacuten con los
instructivos de la poliacutetica de la corporacioacuten
Evaluacioacuten de los efectos de la accioacuten de controles administrativos u
operacionales en aacutereas significativas y recomendaciones para la adopcioacuten o
modificacioacuten de tales controles
La iacutendole y funcioacuten de los controles administrativos u operacionales por lo tanto
para el efectivo control administrativo son fundamentales ellos representan
procedimientos rutinas y otros requisitos obligatorios o lineamientos especiacuteficos
que indican coacutemo y por queacute medio debe de ejercerse o canalizarse la auditoriacutea
operativa
53
Tambieacuten puede tomar la forma de documentos o informe que actuacuteen como
controles de siacute mismos o que estaacuten disentildeados como medida de la efectividad como
funcionan otros controles operacionales Desde un punto de vista funcional son los
medios de implantar los objetivos de poliacuteticas de una corporacioacuten
A la inversa la ausencia de instructivos de poliacutetica vital o de controles
operacionales efectivos en aacutereas funcionales significativas puede ejercer un enorme
efecto adverso en la productividad global
Cuellar (2004) explica que al iniciar una auditoriacutea de gestioacuten el auditor prepara
datos importantes que le sirven como antecedentes respecto al cliente entre los cuales
se tiene las utilidades histoacutericas recuperacioacuten sobre inversioacuten clases de productos
usuales de distribucioacuten caracteriacutesticas mercantiles inusitadas en el ramo del mercado
el volumen aproximado de ventas anuales el activo y la influencia de pedidos a la
orden o contratos para la diferencia sobre la planeacioacuten y operaciones generales
Estos datos pueden suplir con inspecciones a las plantas y otros servicios a fin de
evaluar las condiciones fiacutesicas y localizar indicios de posibles aacutereas de problemas
El auditor tambieacuten puede aplicar teacutecnicas de anaacutelisis financiero para estadiacutesticas
de operacioacuten que tambieacuten puede sugerir aacutereas de problemas o condiciones que
influencian una recuperacioacuten desfavorable sobre la inversioacuten o estadiacutestica de
operacioacuten adversa
Ciclo Contable
La duracioacuten de la empresa suele ser indeterminada salvo el caso de unidades
econoacutemicas que nacen para llevar a cabo un proyecto concreto En consecuencia en
la mayoriacutea de los casos habriacutea que esperar al final de la vida de la empresa para
conocer el resultado obtenido y el patrimonio final No obstante por motivos legales
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y de gestioacuten perioacutedicamente es necesario conocer el resultado y el patrimonio de la
unidad econoacutemica Normalmente este proceso se realiza con periodicidad anual que
puede coincidir o no con el antildeo natural Este periacuteodo se conoce en la praacutectica como
ejercicio econoacutemico
El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la
contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio econoacutemico anual cuyo objeto es
poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado perioacutedico que sirva para
enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales
Toda empresa debe tener una fecha de inicio de operaciones y una fecha de cierre
de operaciones El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros
contables desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en
libros hasta la preparacioacuten de Estados Financieros
En el transcurso de esas dos fechas se dan muchas transacciones comerciales que
cambian la situacioacuten econoacutemica de la empresa operaciones que necesitan registrarse
una por una con sus debidos justificativos en los libros obligatorios el Diario el
Mayor y el de Inventarios De este proceso se van a originar dos estados financieros
que son obligatorios de presentar para cada empresa el Balance General y el Estado
de Resultados Estos dos informes reflejan los resultados obtenidos de la actividad
econoacutemica de la empresa en ese lapso que se midioacute a partir de una fecha de inicio
hasta una fecha de cierre en ese ciclo contable
55
Seguacuten el Portal de Feacute y Alegriacutea (2008)
El Ciclo Contable son todos aquellos meacutetodos y procedimientos que ejecutan las personas encargadas de la contabilidad de una empresa donde se acumula procesa y comunica informacioacuten sobre las actividades relacionadas con el negocio en un periodo determinado y que deben repetirse en los periodos sucesivos
El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros contables
desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la
preparacioacuten de estados financieros
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CAPIacuteTULO III
MARCO METODOLOacuteGICO
La metodologiacutea dicta el esquema de acciones a seguir para la consecucioacuten de la
informacioacuten y posterior construccioacuten de un conocimiento cientiacutefico sobre el problema
abordado Sus procedimientos son tan importantes que determinan la calidad del
proceso en cuanto a profundidad y presentacioacuten de los datos por lo que la eleccioacuten de
eacutestos debe ser de acuerdo con la naturaleza de los objetivos y efectivamente
precisaacutendose las caracteriacutesticas metodoloacutegicas para este trabajo a continuacioacuten
Tipo de Investigacioacuten
El abordaje al problema debe partir de la definicioacuten de coacutemo se debe recopilar los
datos que ayuden a despejarle es decir el punto de partida es determinar una
estrategia de observacioacuten de los hechos de acuerdo con el intereacutes investigativo
denominaacutendose a ello como disentildeo de investigacioacuten que en palabras de Roldaacuten
(2005 p 23) desglosa las estrategias baacutesicas que el investigador adopta para generar
informacioacuten exacta e interpretablerdquo
Por lo tanto la estrategia seleccionada es la observacioacuten de los hechos que dan
forma a la realidad estudiada directamente en su ambiente cotidiano sin tratar de
alterar el comportamiento o los resultados de la interaccioacuten de las variables dicho en
otras palabras la investigacioacuten seraacute no experimental Aacutevila (2006 p 31) advierte
que
Es tambieacuten conocida como investigacioacuten Ex Post Facto teacutermino que proviene del latiacuten y significa despueacutes de ocurridos los hechos De acuerdo con Kerliner (1983) la investigacioacuten Ex post Facto es un tipo de investigacioacuten sistemaacutetica en la que el investigador no tiene control sobre
57
las variables independientes porque ya ocurrieron los hechos o porque son intriacutensecamente manipulables
Es decir la investigadora sistematizoacute mediante una observacioacuten intencional la
secuencia de hechos que explican el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC tal y
como sucede en las empresas distinguiendo los rasgos maacutes significativos del control
Esto significa que se asumioacute una investigacioacuten tipo de campo ya que los datos
baacutesicos son de primera mano observaacutendose en tiempo real el proceso del ciclo
contable
Sabino (2004 p 97) define a la investigacioacuten de campo como sigue a
continuacioacuten
Se basan en informaciones o datos primarios obtenidos directamente de la realidad Su innegable valor reside en que a traveacutes de ellos el investigador puede cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han conseguido sus datos haciendo posible su revisioacuten o modificacioacuten en el caso de que surjan dudas respecto a su calidad
Al desarrollar este tipo de estudio la investigadora permanecioacute en contacto con las
unidades que integran al ciclo contable del grupo empresarial observando
detenidamente los determinantes de su problema para poder presentarlos
entendiblemente Cabe destacar que previamente la investigadora debioacute construirse
una plataforma teoacuterica que permitiera la conformacioacuten de un criterio de observacioacuten
es decir desencadenar una investigacioacuten documental que de acuerdo con el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertados (UPEL) (2006 p 19) la cual
puede entenderse como ldquoEl estudio de problemas con el propoacutesito de ampliar y
profundizar el conocimiento de su naturaleza con apoyo principalmente en trabajos
previos informacioacuten y datos divulgados por medios impresos audiovisuales y
electroacutenicosrdquo
58
Los resultados de la investigacioacuten documental proporcionaron explicaciones
claras sobre el ciclo contable la auditoriacutea interna el control de gestioacuten eficiencia y
eficacia y la auditoriacutea de gestioacuten uacutetiles para que la investigadora interprete los datos
recolectados en el campo y proporcione soluciones a la problemaacutetica
Nivel de Investigacioacuten
La presentacioacuten de los datos recolectados se efectuoacute por medio de
caracterizaciones de los fenoacutemenos a medida que se vayan obteniendo por lo que se
asumioacute nivel descriptivo que seguacuten Meacutendez (2005 p 139) ldquoIdentifica caracteriacutesticas
del universo de investigacioacuten sentildeala formas de conductas y actividades del universo
investigado establece comportamientos concretos y descubre y comprueba la
asociacioacuten entre las variables de investigacioacutenrdquo Asiacute se precisoacute la situacioacuten actual en
materia de control y actualizacioacuten de procedimientos de gestioacuten de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC y los procedimientos para la medicioacuten de la
eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC
Disentildeo de la Investigacioacuten
De acuerdo a su propoacutesito el estudio estuvo enmarcado en una modalidad de
investigacioacuten de tipo proyecto factible tomaacutendose en cuenta que la investigadora se
limitoacute a reportar el comportamiento de las variables tal y como se dan en su espacio
real sin intenciones de alterarlas
Entendida la realidad la investigadora se dedicoacute a verificar la problemaacutetica desde
el conocimiento alcanzado para buscar soluciones concretando un modelo viable
expresado en una propuesta desarrollando asiacute un proyecto factible Seguacuten el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertador (UPEL) (2006 p 17)
59
El Proyecto Factible consiste en la investigacioacuten elaboracioacuten y desarrollo de una propuesta de un modelo operativo viable para solucionar problemas requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos sociales puede referirse a la formulacioacuten de poliacuteticas programas tecnologiacuteas meacutetodos o procesos El Proyecto debe tener apoyo de una investigacioacuten de tipo documental de campo o un disentildeo que incluya ambas modalidades
Dicho en otras palabras el manejo de las variables en tiempo real fue con el
propoacutesito de formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables
sobre el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC generaacutendose asiacute un valor
agregado a la entidad objeto de estudio
Teacutecnicas e Instrumentos de Recoleccioacuten de Datos
Para recolectar los datos de su ambiente real es necesario seleccionar
asertivamente las formas de coacutemo proceder es decir seleccionar instrumentos y
teacutecnicas de recoleccioacuten de la informacioacuten orientadas esencialmente a alcanzar los
fines propuestos Al respecto Bisquerra (2001 p 22) considera que ldquoLa teacutecnica para
la recoleccioacuten de datos comprende todos aquellos medios teacutecnicos que se utilizan
para registrar observaciones y los instrumentos son los medios materiales que se
emplean para recoger y almacenar la informacioacutenrdquo
La teacutecnica que a utilizar es la encuesta la cual permitioacute cubrir cada una de las
fases del estudio Arias (2006 p 72) sentildeala que ldquoencuesta es el meacutetodo o teacutecnica
que consiste en obtener informacioacuten acerca de un grupo de individuos Puede ser oral
(entrevista) o escrita (cuestionario)rdquo Como instrumento se utilizoacute el cuestionario para
poder adquirir los datos necesarios de la investigacioacuten Seguacuten Sabino (2004 p 143)
plantea que el mismo trata de ldquorequerir informacioacuten a un grupo socialmente
significativo de personas acerca de los problemas en estudio para luego mediante un
anaacutelisis de tipo cuantitativo sacar las conclusiones que correspondan como los datos
60
recogidosrdquo Para la elaboracioacuten del cuestionario se realizoacute un anaacutelisis de los
indicadores pertinencia con el objeto de estudio aplicaacutendose por consiguiente un
instrumento de preguntas cerradas de respuestas policotoacutemicas
Validez del Instrumento
La validez del instrumento de acuerdo con Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 243) se refiere ldquoal grado en que un instrumento realmente mide la variable
que pretende medirrdquo A fin de conocer la validez que tendraacute el cuestionario la
investigadora suministroacute la informacioacuten a tres profesionales es decir se procedioacute con
el juicio de tres expertos dos (2) expertos en el aacuterea de metodologiacutea y un (1) experto
de contenido con la finalidad de asegurarse que el instrumento mide realmente la
variable quienes juzgaraacuten los iacutetems en cuanto a calidad precisioacuten pertinencia y
coherencia
Confiabilidad de los Datos
La confiabilidad del instrumento hace referencia a la capacidad que este reviste al
ser aplicado repetidamente a un mismo individuo o grupo en tal sentido la
confiabilidad es sinoacutenimo de seguridad estabilidad congruencia y exactitud Seguacuten
Sabino (2004 p 117) define que la confiabilidad es ldquola consistencia interior de la
misma a su capacidad para discriminar en forma constante entre un valor y otrordquo Es
decir que por mayor nuacutemero de veces que sea aplicado el mismo objeto arroja
iguales resultados
Igualmente la confiabilidad tiene por objeto asegurarse de que un investigador
siguiendo los mismos procedimientos descritos puede llegar a los mismos
resultados y conclusiones Noacutetese que se trata de rehacer el mismo estudio no una
reacuteplica del mismo En esta oportunidad se comproboacute la confiabilidad de las
61
preguntas policotoacutemicas a traveacutes del coeficiente de Alpha de Crombach el cual
sostiene que mientras el resultado de los caacutelculos se acerque a la unidad son maacutes
confiables
Poblacioacuten y Muestra
Poblacioacuten
Es preciso que el investigador defina la fuente de informacioacuten a la que recurriraacute
para tomar los datos necesarios para armar el conocimiento buscado en el caso
particular de las investigaciones de campo se hace referencia a la distincioacuten de las
unidades de anaacutelisis inmersas en un universo cuya caracteriacutestica distintiva es que se
relacione con la problemaacutetica en cuanto el accionamiento de las variables
reconocieacutendose a este conjunto de elementos o personas como poblacioacuten de la
investigacioacuten Seguacuten Tamayo y Tamayo (2004 p14) la poblacioacuten se define como
ldquoLa totalidad del fenoacutemeno a estudiar en donde las unidades de poblacioacuten poseen una
caracteriacutestica comuacuten la cual se estudia y da origen a los datos de la investigacioacutenrdquo
Bajo estas explicaciones se considera como poblacioacuten para este estudio a los
integrantes de las unidades que dan forma al ciclo contable de las empresas del grupo
PMC siendo estos los indicados en el cuadro 1
62
Cuadro 1
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Fuente PMC (2015)
En este sentido la poblacioacuten estuvo conformada por un total de 25 informantes
responsables directos del procesamiento control e interpretacioacuten de la informacioacuten
contable de las empresas
Muestra
Cabe destacar que existen poblaciones finitas grandes o infinitas que debido a la
gran cantidad de unidades que reuacutene imposibilitan la cobertura de sus integrantes
por lo cual es menester determinar una muestra Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 207) explica que una muestra es ldquoes un subgrupo de la poblacioacuten Digamos
que es un subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus
caracteriacutesticas al que llamamos poblacioacutenrdquo
Unidad Cargo Cantidad
Contraloriacutea
Director de Finanzas 1 Gerente de Administracioacuten 1 Contralor 1 Gerente de Planificacioacuten Estrateacutegica 1 Coordinadores (Contable Fiscal y Control Interno) 3
Analistas (Contables Fiscal y Control Interno) 9
Especialistas en Costos y Presupuesto 3 Subtotal 19
CADY Gerente de Destileriacutea 1 Coordinador de Administracioacuten Local 1
Subtotal 2 MOLIPASA y
CAZUCA Gerente Agroindustrial 2 Coordinador de Administracioacuten Local 2
Subtotal 4 Total 25
63
Una muestra debe reunir las caracteriacutesticas del todo estudiado y para llegar a ella
se puede optar por caminos probabiliacutestico a traveacutes de formulaciones estadiacutesticas o de
manera no probabiliacutestica basadas en el criterio objetivo del investigador siendo su
seleccioacuten de manera intencional
Pero en el caso de que la poblacioacuten esteacute reunida en un mismo lugar su cantidad
de unidades de anaacutelisis pueda ser manejable por el investigador y que la
participacioacuten de cada una de ellas esteacute estrechamente relacionada con la
problemaacutetica estaacute tambieacuten la alternativa de que el investigador pueda efectuar un
estudio censal tal como es en este caso de estudio Siguiendo las explicaciones de
Palella y Martins (2006) el estudio censal es aquel en el que el investigador incluye a
la totalidad de su poblacioacuten por lo que en esta investigacioacuten la recoleccioacuten de los
datos recaen las 25 personas que son responsables del ciclo contable en las empresas
del grupo PMC
Teacutecnicas de Anaacutelisis de Datos
Los datos e informacioacuten recolectados fueron clasificados y tabulados para luego
ser analizados graficados y explicados en teacuterminos cuantitativos y cualitativos
Sabino (2004 p 172) con respecto al anaacutelisis de los datos cuantitativos plantea
Este tipo de operacioacuten se efectuacutea naturalmente con yoda la informacioacuten numeacuterica resultante de la investigacioacuten Esta luego del procedimiento sufrido se nos presentara como un conjunto de cuadros tablas y medidas a las cuales habraacute que pasar en limpio calculando sus porcentajes y otorgaacutendoles forma definitiva
64
El anaacutelisis de los datos e informacioacuten en forma cuantitativa se realizoacute a traveacutes de
la estadiacutestica descriptiva mediante la utilizacioacuten de tablas de frecuencia y porcentajes
e ilustrados en graacuteficos tipo pastel permitiendo utilizar el comportamiento de cada
una de las variables a estudiar contenidas en las preguntas de investigacioacuten como
herramienta para explicar la problemaacutetica y darle la solucioacuten esperada Tambieacuten se
emplearaacute una matriz de anaacutelisis criacutetico a fin de ilustrar la informacioacuten obtenida de la
entrevista
65
CAPIacuteTULO IV
ANAacuteLISIS Y PRESENTACIOacuteN DE LOS RESULTADOS
Hallar respuesta a las interrogantes de la investigacioacuten exige e un proceso objetivo
y confiable lo que justifica el uso de teacutecnicas a traveacutes de instrumentos teacutecnicos
especializados que se seleccionan de acuerdo con las caracteriacutesticas de la informacioacuten
a obtener y de las unidades poblaciones En esta oportunidad los datos se han
recolectado por medio de un cuestionario que respondioacute directamente las unidades de
anaacutelisis obtenieacutendose informacioacuten de naturaleza numeacuterica
Asiacute para la interpretacioacuten de los hallazgos se procedioacute con la teacutecnica cuantitativa
lo que requirioacute de la clasificacioacuten y tabulacioacuten de los datos y su posterior expresioacuten
graacutefica dando lugar a anaacutelisis descriptivos de tipo cualitativo Este proceso permitioacute
que la investigadora obtuviera informacioacuten acerca del ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC ademaacutes de poder escribir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten
de resultados de los procesos contables del Grupo determinar los indicadores para la
evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable
asiacute como determinar la concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten
contable del Grupo de Empresas PMC
A partir de esta informacioacuten se formuloacute el diagnoacutestico necesario para formular
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
A continuacioacuten se muestran los resultados de esta fase de la investigacioacuten
66
Anaacutelisis del Cuestionario
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
Cuadro 2 Normativa Contable
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 1 Normativa Contable Fuente Cuadro 1
Anaacutelisis Se observa en la graacutefica anterior que la tendencia se ubica en la
afirmacioacuten alcanzando un 72 de la seleccioacuten mientras que el resto conformado por
el 28 consideroacute correcto la negacioacuten Estos resultados demuestran que en las
empresas del grupo la informacioacuten contable se ha adecuado a la adopcioacuten de las
normas internacionales procesaacutendose los datos de acuerdo con los procedimientos
vigentes y elevando su interpretacioacuten al caraacutecter internacional
72
28
Siacute No
67
Iacutetems 2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en
libros diarios
Cuadro 3 Procedimientos para Libros Diarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 2 Procedimientos para Libros Diarios Fuente Cuadro 3
Anaacutelisis Uno de los principios contable baacutesicos de todo sistema de
procesamiento manual o electroacutenico de la informacioacuten financiera es la consistencia de
los mismos por ello uno de los aspectos fundamentales que se debe establecer en
toda empresa es la estandarizacioacuten de las formas de registros a traveacutes del seguimiento
de procedimientos formalmente impartidos en los colaboradores del aacuterea lo cual
existe seguacuten el 72 de los encuestados que coincidieron en la afirmacioacuten no
mostrando conformidad el resto que arriba a un 28 Se puede decir entonces que en
las empresas se han formalizados los procesos contables para el registro diario de las
operaciones financieras de manera uniforme
72
28
Siacute No
68
Iacutetems 3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y
registrar en libros de mayores
Cuadro 4 Procedimientos para Libros de Mayores
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 3 Procedimientos para Libros de Mayores Fuente Cuadro 4
Anaacutelisis El registro en los libros de mayor tambieacuten debe ser consistente
debiendo existir en las empresas procedimientos que estandaricen su ejecucioacuten con
lo cual convino el 80 de los encuestados y el otro 20 niega la existencia de estas
orientaciones Partiendo de la mayoriacutea se puede decir que los libros de mayor se
efectuacutean bajo una poliacutetica contable que asegura la consistencia y veracidad de los
datos registrados en congruencia con los libros de diario que reportan las operaciones
financieras de las empresas en estudio
80
20
Siacute No
69
Iacutetems 4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los
diferentes estados financieros
Cuadro 5 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 4 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros Fuente Cuadro 5
Anaacutelisis Se observa en la graficacioacuten que el 80 de los encuestados ha referido
como afirmativa su opinioacuten estando del lado de la negacioacuten un pequentildeo 20
quedando demostrado que la emisioacuten de los estados financieros en las empresas
objeto de estudio responde a procedimientos teacutecnicos y formales lo que garantiza que
esta informacioacuten sea realmente confiable objetiva y uacutetil para la toma de decisiones
ademaacutes de facilitar los procesos de auditoriacutea en la evaluacioacuten de la situacioacuten
financiera de estas entidades
80
20
Siacute No
70
Iacutetems 5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
Cuadro 6 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 5 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos Fuente Cuadro 6
Anaacutelisis Tal y como se observa en la graacutefica el 80 de los encuestados ha
indicado de manera afirmativa que las empresas disponen de procedimientos para la
valoracioacuten de los activos fijos quedando soacutelo el 20 del lado de la negacioacuten En este
sentido se puede decir que en estas entidades los activos reciben un tratamiento
teacutecnico para reconocer la representatividad de estos financieramente y tomar las
decisiones al respecto de manera oportuna
80
20
Siacute No
71
Iacutetems 6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de
procedimientos fiacutesico y automatizado
Cuadro 7 Sistema de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 6 Sistema de Informacioacuten Fuente Cuadro 7
Anaacutelisis Reporta el graacutefico que el 100 de los encuestados coincidioacute en la
afirmacioacuten lo que confirma que en las empresas del grupo se han establecido
procedimientos manuales para llevar los registros contables lo cual es respaldado
electroacutenicamente a traveacutes de programas especializados que asisten a los profesionales
brindando seguridad oportunidad y rapidez a la obtencioacuten de la informacioacuten
financiera para la toma de decisiones
100
0
Siacute No
72
Iacutetems 7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo
corriente de efectivo
Cuadro 8 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 22 88
No 3 12
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 7 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo Fuente Cuadro 8
Anaacutelisis En el grafico se aprecia que la tendencia se reuacutene en la afirmacioacuten
alcanzando un 88 de las opiniones quedando una minoriacutea que alcanza el 12 en la
negacioacuten Sobre esta base estadiacutestica se deduce que en la empresa la liquidez es uno
de los indicadores financieros monitoreados en las empresas del grupo por lo que se
emite y se emplean reportes del flujo corriente del efectivo permitieacutendole a la
gerencia tomar decisiones de acuerdo a las fluctuaciones y disponibilidades liacutequidas
orientaacutendose el flujo sobre una base cierta y objetiva para favorecer el equilibrio de
las entidades
88
12
Siacute No
73
Iacutetems 8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
Cuadro 9 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 8 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera Fuente Cuadro 9
Anaacutelisis La evaluacioacuten de la posicioacuten financiera permite a la gerencia evaluar los
indicadores sobre la situacioacuten con relacioacuten a las decisiones tomadas brindado una
perspectiva cuantitativa maacutes detallada y basada en las relaciones causa ndash efecto En
las empresas del grupo se vislumbra seguacuten el 72 que la gerencia determina estos
indicadores para desarrollar planes financieros que fortalezcan las bases de las
entidades y se subsane oportunamente las desviaciones por lo tanto deben manejar
reportes informes y documentos que fomenten la interpretacioacuten de estas herramientas
de anaacutelisis Dentro de los resultados obtenidos en la encuesta figuroacute tambieacuten un 28
72
28
Siacute No
74
que niega la aplicacioacuten de estas formulaciones quizaacutes por desconocimiento de estas
operaciones
Iacutetems 9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
Cuadro 10 Planificacioacuten Tributaria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 14 56
No 11 44
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 9 Planificacioacuten Tributaria Fuente Cuadro 10
Anaacutelisis Ante la complejidad y diversidad tributaria que enfrentan las empresas
venezolanas resulta conveniente que estaacuten planifiquen el correcto cumplimiento de
su obligacioacuten al mismo tiempo que salvaguardan el equilibrio financiero lo cual
seguacuten el 56 se realiza en las empresas del grupo de manera que estaacuten empresas
emplean planes para prever el peso financiero No obstante ante una proporcioacuten igual
al 44 que se inclinoacute hacia la negacioacuten se deduce que dicha planificacioacuten tributaria
es de tipo generalista que no beneficia totalmente al aacutembito financiero y que tiene
56
44
Siacute No
75
poco alcance en funcioacuten orientadora del pago de los impuesto siendo esta un aacuterea
que debe ser controlada para mejorar su aplicabilidad
Iacutetems 10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el
cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
Cuadro 11 Control Interno Tributario
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 15 60
No 10 40
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 10 Control Interno Tributario Fuente Cuadro 11
Anaacutelisis Muestra la graacutefica anterior que el 60 de los encuestados respondioacute de
manera positiva colocaacutendose en la opcioacuten contraria el 40 Es importante tener en
cuenta que el control tributario es una tarea que debe alcanzar la formalizacioacuten en la
rutina de control interno de las empresas pues como se comentaba la diversidad de
tributos y sus deberes formales exige de las empresas la especializacioacuten del aacuterea lo
60
40
Siacute No
76
cual se ha conseguido medianamente en estas empresas para asegurar el
cumplimiento de la obligacioacuten tributaria en sus distintos niveles
Iacutetems 11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos nivel
estrateacutegico en la empresa
Cuadro 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 12 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 11 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos Fuente Cuadro 12
Anaacutelisis La planificacioacuten presupuestaria es una poderosa herramienta para que la
gerencia prevea las necesidades y las fuentes de ingresos para determinado periodo
permitiendo que los planes operativos se aboquen al logro de estas metas asiacute de
acuerdo al 100 de los encuestados en las empresas en estudio estas proyecciones se
efectuacutean perioacutedica y teacutecnicamente lo que significa que las acciones tienen un
100
0
Siacute No
77
horizonte definido y que las actividades de control deben garantizar estos objetivos
financieros
Iacutetems 12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a
nivel estrateacutegico en la empresa
Cuadro 13 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos Fuente Cuadro 13
Anaacutelisis Tambieacuten los egresos deben ser planificados en las empresas para evitar
desequilibrios financieros y alcanzar las metas de rentabilidad lo cual es manejado en
las empresas en estudio de acuerdo con el 100 de los encuestados disponiendo el
control contable y financiero de las mismas de herramientas para hacer seguimiento a
100
0
Siacute No
78
las acciones emprendidas en pro de mantener un balance positivo en la relacioacuten costo
ndash beneficio
Iacutetems 13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la
participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
Cuadro 14 Participacioacuten en el Presupuesto
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 17 68
No 8 32
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 13 Participacioacuten en el Presupuesto Fuente Cuadro 14
Anaacutelisis Puede apreciarse en el graacutefico que el 68 de los encuestados se ha
mostrado afirmativamente mientas que el 32 seleccionoacute la negacioacuten como
respuestas sobre esta base se puede decir que la actividad presupuestaria es
desarrollada generalmente como producto de un trabajo en equipo existiendo algunas
68
32
Siacute No
79
excepciones quizaacutes por corresponder uacutenicamente al nivel estrateacutegico o por ser
competencia exclusiva del aacuterea financiera Esta participacioacuten es importante porque se
establecen las relaciones interdepartamentales y ubica a todos los integrantes en la
realidad corporativa
Iacutetems 14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada
departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la
formulacioacuten presupuestaria de la empresa
Cuadro 15 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 14 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera Fuente Cuadro 15
Anaacutelisis Par que la planificacioacuten financiera esteacute lo maacutes cercano posible a la
realidad debe responder a un proceso teacutecnico que contemple los determinantes y
acerque las aproximaciones al escenario deseado En las empresas del grupo seguacuten el
72
28
Siacute No
80
72 existen los procedimientos administrativos formales para que cada departamento
planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten
presupuestaria de la empresa con lo cual no estuvo de acuerdo el 28 restante
quizaacutes por desconocimiento De esta manera se corrobora la formalizacioacuten y
participacioacuten de las aacutereas organizacionales en la planificacioacuten financiera
Iacutetems 15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los
materiales e insumos
Cuadro 16 Poliacuteticas de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 15 Poliacuteticas de Inventarios Fuente Cuadro 16
Anaacutelisis De acuerdo con los datos contenidos en el graacutefico el 74 se ubicoacute en la
afirmacioacuten es decir los movimientos de las existencias responden a poliacuteticas de
inventarios no reconocieacutendolas el 26 restante La poliacutetica de inventarios consiste en
determinar el nivel de existencias econoacutemicamente maacutes convenientes para las
74
26
Siacute No
81
empresas por lo tanto es un importante paraacutemetro de control para las empresas del
cual dispone las empresas en estudio lo que permite monitorear las entradas y salidas
en funcioacuten a una rotacioacuten equilibradamente rentable para este grupo empresarial
Iacutetems 16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema
contable de inventarios
Cuadro 17 Sistema de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 16 Sistema de Inventarios Fuente Cuadro 17
Anaacutelisis Se lee en el graacutefico anterior que el 80 de los encuestados respondioacute
afirmativamente tenieacutendose que el 20 prefirioacute la negacioacuten deducieacutendose que estas
empresas disponen de un sistema de inventarios elemento del cual depende el control
de las entradas y salidas y por ende de las compras y costos empresariales
80
20
Siacute No
82
brindando la informacioacuten referente a los movimientos y el ritmo de la rotacioacuten de las
existencias para la toma de decisiones respectiva
Iacutetems 17- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de
costos y precios justos
Cuadro 18 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 17 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos Fuente Cuadro 18
Anaacutelisis El control de los costos es fundamental para establecer un margen de
rentabilidad real y asegurar las ganancias del negocio De su precisioacuten depende el
equilibrio en la relacioacuten egresos ndash ingresos y debe considerar todos los determinantes
que favorezcan la precisioacuten de la determinacioacuten Recientemente en Venezuela como
80
20
Siacute No
83
mecanismo de control de la inflacioacuten el gobierno promulgoacute la Ley de Costos y
Precios Justos lo cual obliga a la transformacioacuten de las estructuras de costos a
efectuar cambios en la determinacioacuten y avaluoacute de los elementos del costo lo cual
debe ser asumido por todas las empresas Bajo estas normativas seguacuten el 80 estaacuten
determinaacutendose los costos en las empresas estudiadas discrepando soacutelo el 20
quedando demostrado que estas entidades contable y financieramente en materia de
determinacioacuten de precios y ganancias estaacuten en conformidad al marco legal vigente
Situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 18- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la
eficiencia de los procesos contables
Cuadro 19 Personal Designado
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 10 40
No 15 60
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 18 Personal Designado Fuente Cuadro 19
40
60 Siacute No
84
Anaacutelisis Revela el graacutefico que el 60 de los encuestados ha respondido de
manera afirmativa es decir ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee
la eficiencia de los procesos contables Pero el 40 no estaacute convencido de ello y
seleccionoacute la negacioacuten como respuesta En este sentido se puede sentildealar que en las
empresas se monitorea formalmente los niveles de eficiencia pero estructuralmente
deben hacerse las adecuaciones teacutecnicas en lo que respecta a la especializacioacuten
considerando la complejidad de los procesos evaluados
Iacutetems 19- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones
para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
Cuadro 20 Flujo de Autorizaciones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 19 Flujo de Autorizaciones Fuente Cuadro 20
72
28
Siacute No
85
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 72 de los encuestados se
mostroacute afirmativamente ante la interrogante lo que deja ver que se evaluacutea dentro del
ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los
procesos contables ndash financieros en los proceso de auditoriacutea con lo cual no estuvo de
acuerdo el 28 No obstante partiendo de la mayoriacutea se aprecia que generalmente se
hace seguimiento al flujo de informacioacuten y comunicacioacuten de los diferentes procesos
financieros determinaacutendose asiacute las fuentes de riesgos que pueden afectar la
transparencia y la veracidad de las acciones ejecutadas
Iacutetems 20- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven
a cabo
Cuadro 21 Flujo de Revisiones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 20 Normativa Contable Fuente Cuadro 21
44
56 Siacute No
86
Anaacutelisis Se lee en la ilustracioacuten graacutefica que el 56 de los encuestados se inclinoacute
hacia la anegacioacuten y el 44 por ciento apoyoacute a la negacioacuten Estos resultados
demuestran que los procesos de control dentro de las evaluaciones de eficiencia no
son objeto de anaacutelisis pudiendo pasar desapercibidos procesos con fallas o ejecutados
de manera supervisar que dejan colar errores u omisiones importantes y que por lo
tanto deben ser modificados
Iacutetems 21- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
Cuadro 22 Poliacuteticas de Control
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 21 Poliacuteticas de Control Fuente Cuadro 22
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 100 de los encuestados
coincide en referir que en las empresas del grupo poliacuteticas y normas de control
contable y administrativo que indican el nivel de eficiencia esperado en cada proceso
100
0
Siacute No
87
pero debe tambieacuten garantizarse que dichos paraacutemetros esteacuten alineados o actualizados
de acuerdo con los resultados esperados por los directivos de dichas entidades
Iacutetems 22- iquestLos procesos contables estaacuten respaldados por manuales actualizados
Cuadro 23 Manuales
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 22 Manuales Fuente Cuadro 23
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados seleccionoacute la
negacioacuten es decir ausentan manuales actualizados no consideraacutendolo solo el 20
que afirma la existencia de esta herramienta De alliacute se puede decir que no existe de
manera formal la organizacioacuten de los procedimientos para comparar los resultados
con el deber ser y para soportar los procesos de supervisioacuten
20
80
Siacute No
88
Iacutetems 23- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
Cuadro 24 Coordinacioacuten de Tareas
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 23 Coordinacioacuten de Tareas Fuente Cuadro 24
Anaacutelisis En el graacutefico la tendencia hacia la negacioacuten sumoacute un 56 indicando
ello que no se verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea pero para el
44 este seguimiento si se efectuacutea Se puede decir entonces que generalmente la
eficiencia en los procesos no estaacute relacionada con las formas como fluyen las tareas
entre los cargos y funciones creadas parecieacutendose que soacutelo se asocia con la obtencioacuten
44
56
Siacute No
89
de los resultados esperados vieacutendose afectada la concrecioacuten de las metas por las
fallas en la cadena de valor de las distintas tareas
Iacutetems 24- iquestSe efectuacutean estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia
en el ejecuacutetese de los procesos contables
Cuadro 25 Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 24 Estudio de Meacutetodos de Trabajo Fuente Cuadro 25
Anaacutelisis Tal y como se muestra en la graacutefica anterior el 80 coincidioacute en negar
que se realice un estudio de los meacutetodos de trabajo afirmando ante la interrogante
soacutelo el 20 Se puede decir entonces que en estas empresas los cambios en los
procedimientos no responden a estudios teacutecnicos relacionados con la obtencioacuten de la
eficiencia dejaacutendose a la discrecionalidad del aacuterea lo cual no siempre agrega valor ni
apunta al mejoramiento continuo
20
80
Siacute No
90
Los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 25- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese
puntual (oportunidad) de los procesos contables
Cuadro 26 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 25 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad Fuente Cuadro26
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados niega la
aplicabilidad de indicadores de gestioacuten para medir la oportunidad con la cual se
desarrollan las tareas conviniendo en la afirmacioacuten soacutelo un 20 Estos resultados
20
80
Siacute No
91
demuestran que en las empresas la oportunidad es medida en teacuterminos cualitativos y
sobre esta base se debe tratar de reducir los elementos que dificultan el logro puntual
de las funciones
Iacutetems 26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la
confiabilidad de los procesos contables
Cuadro 27 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 9 36
No 16 64
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 26 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad Fuente Cuadro 27
Anaacutelisis Se aprecia en la graacutefica que el 64 de los encuestados seleccionaron la
negacioacuten mientras que el 36 se inclinoacute hacia la afirmacioacuten demostrando estos
resultados que tampoco se aplica una formulacioacuten para de alguna manera medir la
confiabilidad de los procesos confiables confirmaacutendose que se dispone en estas
empresas de pocos instrumentos para monitorear integralmente la eficiencia del aacuterea
contable
36
64
Siacute No
92
Iacutetems 27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control
interno
Cuadro 28 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 27 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno Fuente Cuadro 28
Anaacutelisis Se muestra en el graacutefico que el 56 de los encuestados negoacute la
aplicacioacuten de indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al sistema de control
interno es decir no se evaluacutea de manera cuali ndash cuantitativa la eficiencia del sistema
de seguimiento de los procesos contables para determinar oportunamente que
aspectos deben ser mejorados en su fase procedimental
44
56 Siacute No
93
Iacutetems 28- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos
contables
Cuadro 29 Reportes
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 28 Reportes Fuente Cuadro 29
Anaacutelisis Destaca en la graacutefica la tendencia a la negacioacuten con un 80 es decir no
se emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
quedando soacutelo u 20 del lado de la afirmacioacuten se deduce entonces que la revisioacuten en
la gestioacuten contable se asocia al proceso de auditoriacutea interna sin medirse el
desempentildeo propiamente y la consistencia de los procedimientos de manera especiacutefica
y documentada
20
80
Siacute No
94
Iacutetems 29- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la
auditoriacutea financiera
Cuadro 30 Enlace con Auditoria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 29 Enlace con Auditoria Fuente Cuadro 30
Anaacutelisis Revela el graacutefico anterior que el 72 de los encuestados sentildeala que si
vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea
financiera con lo que no estuvo de acuerdo soacutelo un 28 Una vez maacutes se corrobora
que la eficiencia en gestioacuten no es evaluada de manera exclusiva sino con
procedimientos de auditoriacutea interna financiera enfocada a la aplicabilidad del control
contable
72
28
Siacute No
95
Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la gestioacuten contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 30- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los
procesos contables
Cuadro 31 Meacutetodos de Supervisioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 30 Meacutetodos de Supervisioacuten Fuente Cuadro 31
Anaacutelisis Se aprecia en el graacutefico que el 72 expresa que las empresas en estudio
aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
indicando negacioacuten el 28 En este sentido se puede decir que los procedimientos
contables son verificados por diferentes viacuteas las cuales deben tambieacuten ser evaluadas
para determinar la eficiencia y alcance de las mismas
72
28
Siacute No
96
Iacutetems 31- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
Cuadro 32 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 31 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten Fuente Cuadro 32
Anaacutelisis Tal y como se aprecia en el graacutefico anterior el 80 seleccionoacute la
afirmacioacuten quedando soacutelo un 20 del lado de la negacioacuten resultados que indican
que en las empresas del grupo se corrobora teacutecnicamente que el procesamiento de la
informacioacuten contable se efectuacutee a traveacutes de un sistema confiable y seguro capaz de
disponer la informacioacuten de forma fidedigna tal y como se ejecutoacute fiacutesicamente
80
20
Siacute No
97
Iacutetems 32- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos
contables
Cuadro 33 Evaluacioacuten del Desempentildeo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 32 Evaluacioacuten del Desempentildeo Fuente Cuadro 33
Anaacutelisis El 72 de los encuestados se mostroacute afirmativamente quedando en
contraposicioacuten el 28 Quedando demostrado que existen meacutetodos de evaluacioacuten del
desempentildeo del personal del aacuterea contable verificaacutendose el rendimiento teacutecnico y
procedimental de los colaboradores
72
28
Siacute No
98
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
Alcanzado el anaacutelisis de la situacioacuten de acuerdo con los objetivos aquiacute propuestos
se lista una serie de hallazgos contundentes que confirman la problemaacutetica expuesta
inicialmente siendo estos
1 La complejidad de los procesos contables implica un equipo de trabajo nutrido
que debe responder a la ejecucioacuten de procedimientos rutinarios para la formulacioacuten
de los libros baacutesicos para el registro de las operaciones contables todo ello sujeto a
procedimientos formalmente establecidos de acuerdo con una poliacutetica contable y
principios de la misma naturaleza
2 Las operaciones contables son procesadas manualmente para documentar cada
una de ellas y electroacutenicamente para emitir la informacioacuten financiera de manera
oportuna y completa para apoyar la toma de decisiones
3 En las empresas el control sobre el flujo de efectivo es fundamental por lo
que debe efectuarse eficiente y oportunamente
4 La toma de decisiones se apoya en la evaluacioacuten de la posicioacuten financiera
proceso que requiere ser efectuado confiablemente y con apoyo en procedimientos
teacutecnicamente bien formulados al igual que la interpretacioacuten de los mismos
5 Se conlleva una planificacioacuten y control tributario que requiere ser desarrollado
seguacuten la marcha de las operaciones de las empresas ademaacutes que tambieacuten deben ser
monitoreados formalmente por las implicaciones financieras que acarrea
6 Los ingresos y egresos son objeto de planificacioacuten tributaria con participacioacuten
99
activa de los distintos departamentos involucrados existiendo para ello un
procedimiento que debe ser sujeto a control y evaluacioacuten perioacutedicamente
7 El inventario es complejo y se sostiene de poliacuteticas y sistemas de informacioacuten
que tambieacuten deben ser monitoreados
8 La estructura de costos debe ser apegada al cumplimiento de un marco legal
sujeto a fiscalizacioacuten y regiacutemenes sancionatorios
9 La gestioacuten contable solo es sometida a procesos de auditoriacutea financiera
interna
10 La evaluacioacuten de la gestioacuten no se apoya en el uso de indicadores de control
11 Se revisan los flujos de autorizaciones pero no la cadena de revisiones en
materia de aplicabilidad de las poliacuteticas de control contable y administrativo
12 Los manuales estaacuten desactualizados
13 Pocas veces se verifica la coordinacioacuten del trabajo y los meacutetodos para
llevarlos a cabo
14 No se emiten reportes que releven la eficiencia de la gestioacuten contable
100
CAPIacuteTULO V
LA PROPUESTA
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN
APLICABLES SOBRE EL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE
EMPRESAS PMC
Presentacioacuten de la Propuesta
La gestioacuten dentro de una empresa implica la ejecucioacuten de diversas actividades que
se deben desarrollar a fin de lograr los objetivos organizacionales los cuales son
ejecutados por personas que estaacuten propensas a cometer errores y que por ende pueden
ocasionar desviaciones en las metas de la entidad razoacuten por la cual es necesario
mantener una constante monitoreo sobre la ejecucioacuten de tales procedimientos y asiacute
tener cierta certeza que se estaacuten realizando de manera correcta
De alliacute que la gerencia moderna no soacutelo deben enfocarse en los aspectos
administrativos y contables de la entidad sino que ademaacutes debe preocuparse por
visualizar sus negocios bajo un enfoque general procurando que sus decisiones esteacuten
orientadas tambieacuten hacia el control y monitoreo por lo que la auditoriacutea viene a jugar
un papel fundamental dentro de toda entidad pues la misma se basa en la revisioacuten
exhaustiva de los procesos para tener garantiacutea que estos son los maacutes adecuados
Por lo anterior se considera necesario que se lleven a cabo herramientas de
monitoreo como es el caso de la auditoriacutea de gestioacuten la cual implica la revisioacuten de
una entidad a fin de medir el logro de los objetivos planteados el empleo de los
recursos y la fidelidad con que los responsables cumplen con las normas juriacutedicas
101
involucradas en cada caso Los conceptos de Eficacia Eficiencia y Economiacutea estaacuten
indisolublemente asociados a esta clase de auditoriacutea
Dentro de este contexto es menester mencionar que seguacuten las ideas de Redondo
(2006) a auditoriacutea de gestioacuten tiene que ver con la realizacioacuten de una revisioacuten sobre la
gestioacuten de la entidad permitieacutendose asiacute observar las debilidades que ocurren
ofreciendo un informe que deacute a conocer tales situaciones y ofrecer las
recomendaciones que se consideren las maacutes convenientes a fin de mejorar la situacioacuten
de la entidad auditada De alliacute que la auditoriacutea de gestioacuten estaacute basada en el estudio de
las diferentes fuentes de riesgo verificando que los procedimientos se ejecuten
adecuadamente
No obstante pese a la relevancia de la auditoriacutea de gestioacuten en muchos casos las
empresas desconocen su importancia y por ende no aplican tal estrategia tal es el
caso de El Grupo de Empresas PMC las cuales han venido presentando serias fallas
relacionadas con la ejecucioacuten de los procedimientos originaacutendose en algunos caso
retrabajo lo que trae consigo que se retrasen las actividades pues deben repetirse al
realizarse con errores ello sin comentar la falta de supervisioacuten de parte que pudieran
estar afectando la presentacioacuten de la informacioacuten financiera de la entidad y por ende
pudiera causar ciertos desequilibrios financieros
Por lo anterior se considera conveniente encontrar una alternativa que permita
mejorar la situacioacuten planteada para asiacute poder evitar que se cometan errores
minimizando en todo momento la repeticioacuten del trabajo y la oportuna deteccioacuten de
actos sospechosos que pudieran perjudicar a la entidad por lo que se procede a
presentar unos lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC que sirvan no soacutelo para revisar la gestioacuten sino
que ademaacutes origine la certeza que la informacioacuten contable sea la maacutes veraz y
confiable
102
Justificacioacuten de la Propuesta
El ejercicio de controles y monitoreo es de gran importancia para las empresas
puesto que ellos ofrecen cierta garantiacutean de que las operaciones se estaacuten llevando de
acuerdo a ciertos paraacutemetros que permitiraacuten que la entidad se encamine al logro de su
objetivos empresariales asimismo permite tomar las acciones correctivas en caso de
alguacuten desviacuteo por lo que supone una correcta presentacioacuten de los resultados
financieros pudiendo tomar decisiones sobre la base de informaciones y datos
ciertos
Es por tal razoacuten que se debe considerar la puesta en praacutectica de una auditoriacutea de
gestioacuten orientada a la revisioacuten de la correcta ejecucioacuten de los procesos a fin de
garantizar el logro de los objetivos organizacionales de alliacute que al emplear todas las
herramientas que estaacuten a disposicioacuten para controlar las actividades que ejecuta el
personal de la empresa se supone de suma importancia para proteger a la empresa de
elementos perturbadores Es por ello que la presente consiste en Proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
Fundamentacioacuten de la Propuesta
En funcioacuten del crecimiento de las operaciones empresariales los gerentes
modernos deben preocuparse por tener una visioacuten amplia de sus organizaciones con
el fin de llevar a cabo una gestioacuten integral de manera tal que la entidad se adecue a
los constantes cambios y que los procedimientos que se realicen son los maacutes
adecuados para poder alcanzar las metas que se han planteado procurando en todo
momento la eficiencia y eficacia dentro de la organizacioacuten
Es asiacute que deben procurar poner en praacutectica estrategias que les permitan revisar y
103
evaluar las operaciones que se ejecutan para verificar que las mismas sean acordes
para el logro de las metas organizacionales por lo que la auditoriacutea interna ha tenido
un mayor auge en los uacuteltimos antildeos ya que por medio de eacutesta se ponen en praacutecticas
ciertas estrategias que sirven para contrastar toda la informacioacuten disponible que sirva
para ofrecer una opinioacuten sobre la gestioacuten de la empresa
Vale mencionar que el radio de accioacuten de la auditoriacutea interna ha ido incrementado
pues ya no soacutelo se basa en las aacutereas administrativas sino que ademaacutes incluye el aacuterea
operativa ya que se reconoce la importancia de revisar este aspecto es asiacute que ha
surgido lo que se conoce como auditoriacutea de gestioacuten en este sentido seguacuten los
sentildealamientos de Blanco (2003) implica una revisioacuten integral de la gestioacuten de un
ente para determinar la adecuacioacuten de la entidad verificar la existencia de los
objetivos y metas asiacute como de las actividades conducentes al logro de eacutestas tambieacuten
se basa en la revisioacuten de la existencia de controles y de siacute estos son o no adecuados
todo con el propoacutesito de garantizar el adecuado uso de los recursos de los que dispone
la entidad
Se puede considerar entonces que la auditoriacutea de gestioacuten no soacutelo se basa en la
revisioacuten de los aspectos financieros sino que se debe concebir a la organizacioacuten
como un todo evaluando cada uno de los elementos que la conforman a fin de
encontrar las fallas y sus causas para posteriormente ofrecer las recomendaciones
que se consideren pertinentes a fin de mejorar razoacuten por la cual se considera
conveniente la ejecucioacuten de lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten
aplicables al ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
104
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Sentildealar la designacioacuten del personal para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el
ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Describir el proceso de planificacioacuten para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para
el ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Indicar como es la formulacioacuten del proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Exponer los procedimientos para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Estructura de la Propuesta
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten dentro del Grupo de Empresas PMC
es necesario que se ejecuten una serie de procedimientos los cuales van a estar
relacionados con los siguientes aspectos
Paso 1- Designacioacuten del Personal de Auditoriacutea
Para ejecutar los procedimientos de auditoriacutea es necesario la designacioacuten de una
persona que disponga de los conocimientos necesarios para ejecutar la revisioacuten y
monitoreo de los procedimientos que se ejecutan en cada departamento por lo que es
necesario que es persona cumpla con diversas condiciones como lo son
105
1- Una formacioacuten acadeacutemica acorde con la responsabilidad que se le estaacute
asignando por lo que es necesario que tenga conocimientos acerca de procedimientos
de revisioacuten y supervisioacuten asiacute como que esteacute al tanto de todas las actividades que debe
ejecutar el personal a fin de evaluar si logran o no el propoacutesito que se les ha
planteado
2- La persona encargada de ejecutar las labores de auditoriacutea debe tener
experiencia dentro del departamento a auditar pues como se mencionoacute es necesario
que esteacute al tanto de los procedimientos que se deben llevar a cabo para cumplir con
los objetivos de la organizacioacuten
3- Es necesario que esta persona procure en todo momento mantener una
posicioacuten de independencia pues a pesar que labora dentro de la entidad es
indispensable que su criterio no se deje llevar por la posicioacuten de sus superiores pues
es eacutel quien debe ofrecer una opinioacuten acerca de lo que se estaacute ejecutando dentro de la
entidad y por tanto debe ofrecer sus recomendaciones a fin de solventar cualquier
situacioacuten
En resumen el personal que se designe como responsable de los procesos de
auditoriacutea de gestioacuten debe tener conocimientos baacutesicos sobre la empresa las normas
internas y las actividades y responsabilidades de cada una de las personas que forman
parte de la entidad para asiacute poder a traveacutes de sus capacidades teacutecnicas poder
reconocer las fallas y debilidades que se presenten ofreciendo las recomendaciones
para mejorar mencionando que se puede designar al jefe de cada unidad pues es
quieacuten tiene mayor conocimiento sobre todas las funciones que debe ejercer el
personal y la manera en la que debe ejecutarlo
Paso 2- La Planificacioacuten
106
En la fase de la planeacioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten se determinan los objetivos
de se pretenden alcanzar en la auditoria por lo que es necesario que el auditor se
familiarice con el aacuterea a auditar ya que ese conocimiento le permitiraacute determinar el
nivel de riesgo y valorar la materialidad de los hallazgos El auditor deberaacute tambieacuten
evaluar el sistema de control interno y de gestioacuten con el objeto de medir el grado de
eficiencia de los sistemas adoptados y determinar el nivel de confianza de tales
sistemas
La evaluacioacuten del control de gestioacuten se refiere a verificar la existencia de meacutetodos
que aseguren el uso eficiente de los recursos el cumplimiento de objetivos y metas de
operaciones y programas Para evaluar la gestioacuten se deben tener en cuenta algunos
aspectos tales como la existencia de un sistema de planificacioacuten la identificacioacuten de
una serie de objetivos especiacuteficos que de alcanzarse podraacuten aumentar
significativamente la eficiencia de la organizacioacuten revisar los objetivos para estar
seguro que estos encajan en la misioacuten de la entidad y estos se pueden alcanzar en un
tiempo dado con los recursos asignados
Por lo que durante la planificacioacuten el auditor debe visualizar de antemano lo que
desea revisar a fin de asumir las estrategias que les sean de mayor utilidad para
reconocer las deficiencias de los procedimientos que ejecuta el personal y poder
evaluarlos de manera oportuna evitando asiacute los riesgos
Paso 3- Objetivos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten debe consistir en examinar la ejecucioacuten de los
procedimientos que se realizan dentro de la entidad a fin de conocer si el personal
ejecuta correctamente las funciones que les fueron asignadas y siacute estas estaacuten
encaminadas al logro de los objetivo organizacionales por lo que a su vez es
necesario evaluar se estaacuten realizando los ciclos contables de manera tal que la
107
informacioacuten reflejada en los estados financieros sea certera Por lo que se procede a
mencionar los objetivos que debe seguir la auditoriacutea de gestioacuten
a- Determinar lo adecuado de la organizacioacuten dentro de cada departamento de la
entidad
b- Determinar el grado en el que el personal ha cumplido sus funciones
asignadas
c- Establecer si los controles aseguran la eficacia y eficiencia de las actividades
d- Ofrecer garantiacutea que los procesos se ejecuten de manera tal que no se afecte
negativamente el ciclo contable de la entidad
Finalmente se tiene que el objetivo primordial de la auditoriacutea de gestioacuten se basa
en descubrir deficiencias e irregularidades en los departamentos auditados
procurando una administracioacuten maacutes eficaz con el propoacutesito de examinar y valorar el
desempentildeo de todas las aacutereas
Paso 4- Procedimientos para la Recoleccioacuten de la Evidencia
La evidencia representa toda la informacioacuten que se recaba a fin de comprobar que
los datos que han suministrado es correcta por lo tanto eacutesta debe ser suficiente
competente y pertinente es decir se debe procurar obtener toda la informacioacuten
necesaria relacionada con el objeto de estudio es decir con el ciclo contable y que
permita realizar las comprobaciones para el alcance de los objetivos antes planteados
Vale mencionar que existe diversidad de evidencias entre las que destaca las fiacutesicas
documental testimoniales y analiacuteticas pudiendo optar por cada una de manera
independiente seguacuten la necesidad de informacioacuten
108
En este sentido a continuacioacuten se muestra las diferentes evidencias a las que el
auditor puede acceder y el proceso a realizar para auditar la gestioacuten aplicable al ciclo
contable dentro Grupo de Empresas PMC
Figura 1 Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
Fuente Elaboracioacuten Propia (2015)
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten es necesario que se lleven a cabo los
siguientes procedimientos
Evidencia Proceso a Realizar
Se observa la ejecucioacuten de los procesos
Se evaluacutean los resultados obtenidos
Inspeccioacuten de la documentacioacuten del Sistema
Revisar los informes emitidos por el sistema sobre lalos datos financieros
Comprobar la segregacioacuten de funciones Verificar el conocimiento para el manejo de losprocedimientos
Procedimientos Analiacuteticos Comparar la aplicacioacuten de sistemas y meacutetodos delciclo contable su uniformidad y consistencia en losdiferentes ejercicios econoacutemicos
ANALIacuteTICA
EVIDENCIAS EN AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN SOBRE
FIacuteSICAS
Observacioacuten Fiacutesica
DOCUMENTAL
Inspeccioacuten de los documentos Respaldos
TESTIMONIAL
Indagaciones con el personal
EL CICLO CONTABLE
Verificar la veracidad de los documentos soportes
109
Revisioacuten Documentaria
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
La revisioacuten documentaria se refiere al reconocimiento que debe hacerse de todos los documentos que soportan las operaciones que se llevan a cabo dentro de la entidad Verificando que se emite toda la documentacioacuten que respalde las operaciones econoacutemicas-financieras de la entidad dejando constancia de los responsables involucrados y de la fecha en que se realizoacute el proceso
Jefe del Departamento
Para la revisioacuten de los documentos que soportan las operaciones de la entidad se tomaraacute dependiendo de la necesidad de control se podraacuten hacer pruebas selectivas que sirvan de base para ofrecer conclusiones sobre el resto siendo que en el caso que se refiera a operaciones financieras que impliquen sumas de dinero importante se revisaran todos los documentos
Mensualmente Documentos soportes de las operaciones Boliacutegrafos y papel a fin de marcar los documentos que tengan alguacuten error para recomendar de manera inmediata su respectiva revisioacuten exhaustiva y correccioacuten oportuna
108
110
Supervisioacuten bajo concepto Coaching Descripcioacuten Realizado
por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
Se realizaraacute la supervisioacuten directa de todos los procedimientos que se ejecutan dentro de la entidad Ello con la finalidad de constatar que se realizan seguacuten las normas que se han establecido y que se siguen las indicaciones ofrecidas Por medio del uso del coaching se realizaraacute la revisioacuten de manera directa desde el puesto de trabajo a fin de corregir cualquier tipo de desviacioacuten que se observe a traveacutes de instruccioacuten directas y explicativas ello con el objeto de que se tomen las medidas correctivas inmediatas y el personal involucrado obtenga el conocimiento de manera certera
Jefe del Departamento
El jefe del departamento pasaraacute por cada puesto de trabajo dentro de su aacuterea verificando de manera directa la manera en la que el personal a su cargo ejecuta los procesos En el caso que considere que se estaacute realizando correctamente lo haraacute saber al trabajador para que eacuteste continuacutee En caso que observe alguacuten error indicaraacute de manera directa explicando con detalle coacutemo se debe ejecutar el proceso para que sea entendida claramente a traveacutes de ejemplos praacutecticos
Trimestralmente Conocimiento y experiencia del jefe Boliacutegrafos y papel para que el empleado tome las notas necesarias para tener una mayor comprensioacuten del procedimiento
109
111
Medicioacuten de eficacia y eficiencia con indicadores
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
S aplicaraacuten indicadores con la finalidad de medir la eficiencia y eficacia de los procedimientos para conocer la actitud para llevar a cabo un trabajo con el miacutenimo d esfuerzo a la vez que se alcanza el propoacutesito o meta trazada
Jefe del Departamento
Se aplicaran indicadores seguacuten el proceso que se desee evaluar Para ello se debe tener presente que seguacuten lo que se ha de revisar se aplicaraacute un indicador que seraacute construido dentro de cada departamento sin embargo se pueden asumir algunos modelos previamente establecidos como se ejemplifican a continuacioacuten
Trimestral A traveacutes de documentos en Excel que ayuden a realizar los caacutelculos y realizar las respectivas evaluaciones
110
112
Indicadores de Gestioacuten
Indicador Forma de Medicioacuten Ausentismo Horas hombres ausentes
Horas hombres trabajadas
Rotacioacuten de Trabajadores Total Trabajadores Retirados Nuacutemero promedio de trabajadores
Calidad Cantidad de unidades aceptadas
Total unidades producidas Contabilidad Cantidad de informes rechazados
Cantidad de informes emitidos
Actividades Actividades realizadas Actividades Esperadas
Vale mencionar que estos indicadores se aplicaraacuten de acuerdo con los paraacutemetros
antes sentildealados pudiendo aplicar otras foacutermulas que les sirvan para medir los
procedimientos que sean de su intereacutes
113
Factibilidad de la Propuesta
La presente propuesta se considera factible puesto que no requiere el empleo de
mayores recursos sino la aplicacioacuten de ciertas herramientas de auditoriacutea que
permitiraacuten mejorar el desempentildeo de las funciones dentro del Grupo de Empresas
PMC que ademaacutes cuenta con el personal idoacuteneo para el desarrollo de la presente
Recursos Humanos La empresa dispone del personal suficiente para poner en
praacutectica las diferentes estrategias que se proponen ademaacutes que el mismo tiene el
conocimiento teacutecnico necesario
Recursos Materiales Al tratarse de unos lineamientos relativos al empleo de
herramientas de auditoriacutea la empresa no requiere emplear recursos materiales salvo
los propios de la oficina del departamento de contraloriacutea
Recursos Tecnoloacutegicos La empresa ya dispone de las herramientas tecnoloacutegicas
por lo que no debe hacer ninguna inversioacuten en esta aacuterea
Recursos Econoacutemicos Siendo que no se requiere ninguacuten tipo de recursos
adicionales a los que la empresa ya posee no es necesario el empleo de recursos
financieros para el desarrollo de la propuesta
114
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones
Son muchos los riesgos que en la actualidad amenazan a las organizaciones por lo
que cada vez la ejecucioacuten de procesos de auditoria adquiere maacutes importancia para
asegurar la transparencia y la confiabilidad de los resultados arrojados por las
operaciones asiacute como tambieacuten para identificar las debilidades que reduce la
eficiencia de los procesos por lo tanto no es soacutelo de utilidad conllevar auditorias
financieras sino tambieacuten de gestioacuten en cada aacuterea organizacional no escapando de
ello los procesos contables y sobre esta base se desarrolloacute esta investigacioacuten
concluyeacutendose
Ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
A medida que crecen las operaciones de las empresas del grupo se ha
incrementado la complejidad de sus operaciones financieras y contables por lo que se
hizo necesario formalizar y estaacutendar cada uno de los procedimientos que se ejecutan
para emitir la informacioacuten financiera para la toma de decisiones existiendo para el
registro de los libros diarios mayor emisioacuten de estados financieros valoracioacuten de los
activos entre otros sin embargo los mismos estaacuten desactualizados y generan en si
mismo fallas que deben ser corregidas Adicionalmente debido al ritmo de las
operaciones el procesamiento se apoya en los registros por sistemas computarizados
respaldaacutendose de esta manera la confiabilidad seguridad y oportunidad de cada uno d
los movimientos financieros
De la misma forma en el aacutembito financiero las empresas ejecutan una variedad de
procedimientos entre ellos el anaacutelisis del flujo de efectivo determinacioacuten y
evaluacioacuten de la posicioacuten financiera planificacioacuten y control tributario ademaacutes del
115
complejo proceso de planificacioacuten financiera tanto de ingresos como de egresos
donde participan todas las aacutereas de las empresas poliacuteticas y sistema de inventarios
todo una estructura de costos que tambieacuten requiere de su gestioacuten
En definitiva estas empresas tienen un ciclo contable dinaacutemico que requiere de
una permanente revisioacuten para medir la eficiencia en la ejecucioacuten y su impacto en los
resultados ya que hasta el presente han presentado fallas en la ejecucioacuten en el propio
flujo de pasos para el desarrollo de las tareas
Medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
En las empresas del grupo los resultados contables y financieros son revisados a
traveacutes de la auditoria interna constataacutendose aspectos como el flujo de autorizaciones
los procedimientos de revisioacuten y se evaluacutea dentro del proceso de control los
procedimientos ejecutados No obstante en lo que respecta a la consistencia alcance y
eficiencia de los procedimientos e incluso de las poliacuteticas de control en materia de
gestioacuten no se evaluacutea de hecho las poliacuteticas de control y normas se ha desactualizado
no se evaluacutea los factores que afectan la coordinacioacuten del trabajo y los manuales estaacuten
desactualizados Por lo tanto se puede decir que contablemente se alcanza la
verificacioacuten pero en la gestioacuten existen cuellos de botellas que estaacuten reduciendo el
alcance de los procedimientos
Indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Se determinoacute que no se aplican indicadores por el orden de gestioacuten priorizaacutendose
uacutenicamente el anaacutelisis de resultados lo que corrobora una vez maacutes que la eficiencia
es evaluada en teacuterminos generales sin precisarse procedimientos y teacutecnicas para
116
reconocer las fallas a lo largo de la cadena de procedimientos La falta de revisiones
es un tema pasivo en las empresas de hecho no se emiten reportes que faciliten la
visualizacioacuten de factores que deban ser tratados para el mejoramiento continuo
Concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del Grupo de
Empresas PMC
En definitiva en estas empresas los procesos de revisioacuten son desarrollados bajo un
enfoque tradicional centrado en la medicioacuten de los resultados financieros y no en la
concrecioacuten de los procedimientos para llegar a ellos
Estos hallazgos han fortalecido la necesidad de desarrollar procesos que apoyen al
mejoramiento continuo en las empresas en estudio y en las del parque industrial
venezolano
Recomendaciones
Sobre la base de los hallazgos en la investigacioacuten de campo se considera prudente
arrojar estas recomendaciones
1 El departamento de auditoriacutea y control de estas empresas debe contemplar la
inclusioacuten de la propuesta dentro de sus procedimientos luego de una revisioacuten
meticulosa
2 Es fundamental para las empresas del ramo revisar la consistencia de los
procedimientos contables para actualizarlos cambiando aquellos pasos que estaacuten
generando ineficiencia
3 Se recomienda a la gerencia contable revisar y mejorar las estrategias de
117
planificacioacuten y control tributario
4 Las empresas deben considerar la contratacioacuten de servicios externos para
actualizar los manuales que se disponen en la actualidad
5 Debe revisarse en las empresas del flujo de informacioacuten interdepartamental
para favorecer la coordinacioacuten del trabajo
6 La inclusioacuten de indicadores de gestioacuten viene completar el sistema de
monitoreo de las aacutereas financieras
7 La actualizacioacuten y capacitacioacuten del personal es fundamental para que apoye el
proceso
8 Las casas de estudios y el gremio contable debe valorar el alcance de las
auditorias distintas a la financiera y desarrollar programas de formacioacuten sobre
teacutecnicas y procedimientos de enfoques donde la auditoriacutea sea maacutes multidisciplinaria
118
LISTA DE REFERENCIAS
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121
ANEXOS
122
Cuestionario
Pregunta Si No Observacioacuten
1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en libros diarios
3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y registrar en libros de mayores
4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los diferentes estados financieros
5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de procedimientos fiacutesico y automatizado
7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo corriente de efectivo
8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos y egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten presupuestaria de la empresa
15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los materiales e insumos
16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema contable de inventarios
17- iquestLos costos son procesados de acuerdo con los
Anexo 1 ndash 1
123
procedimientos de una estructura formalmente definida 18- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de costos y precios justos
19- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la eficiencia de los procesos contables
20- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
21- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven a cabo
22- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
23- iquestLos proceso contable estaacuten respaldados por manuales actualizados
24- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
25- iquestSe efectuacutea estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia en el ejecuacutetese de los procesos contables
26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese puntual (oportunidad) de los procesos contables
27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la confiabilidad de los procesos contables
28- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control interno
29- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
30- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea financiera
31- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
32- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
33- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos contables
Anexo 1 ndash 2
124
CONFIABILIDAD DE LOS DATOS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 TO TAL1 C I I C C I C I C I I C C I C I C I C I 62 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 63 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 64 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 55 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 46 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 67 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 68 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 39 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 7
10 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63311 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 612 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 613 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 614 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 515 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 416 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 617 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 618 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 319 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 720 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63321 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 622 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 623 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 624 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 525 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 426 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 627 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 628 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 329 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 630 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 631 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 532 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 433 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 6
P 067 078 0 067 08 022 022 022 022 067 078 0 067 078 022 022 022 067 078 0 067 067 078 022 078 Vt = 332
Q 033 022 1 033 02 078 078 078 078 078 022 1 033 022 078 078 078 033 022 1 033 033 022 078 022
PQ 022 0172 0 022 02 017 017 017 017 052 017 0 022 01716 017 017 017 022 017 0 022 022 017 017 017 0957 sum pq
r 0 87
KRUDER Y RICHARDSON
n =n
Vt - sum pq =
Anexo 2 ndash 1
125
Anexo 3 ndash 1
126
Anexo 3 ndash 2
127
Anexo 3 ndash 3
- DEDICATORIA
- AGRADECIMIENTOS
- iexcliexcliexcl A todos mil gracias
- IacuteNDICE GENERAL
-
7
UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
AacuteREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO MAESTRIA EN CIENCIAS CONTABLES
CAMPUS LA MORITA
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN APLICABLES AL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE EMPRESAS PMC
Autora Mariana Ulloa
Tutor Lisett Saacutenchez
RESUMEN
La presente investigacioacuten tuvo como propoacutesito el proponer lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable del Grupo de Empresas PMC con la finalidad de introducir el criterio integral en los procesos de auditoriacutea interna y se mida formalmente la eficiencia alcanzada en el ejecuacutetese de los procedimientos del ciclo contable Metodoloacutegicamente se tratoacute de un proyecto factible apoyado en un disentildeo de campo de tipo descriptivo apoyado en una investigacioacuten documental La poblacioacuten estuvo conformada por un total de 25 unidades informantes integrantes de las aacutereas contables de las distintas empresas que conforman el grupo a quienes se les aplicoacute un cuestionario y luego de recolectados los datos y analizados cuantitativa e interpretativamente se concluyoacute que en las empresas del grupo los resultados contables y financieros son revisados a traveacutes de la auditoria interna constataacutendose aspectos como el flujo de autorizaciones los procedimientos de revisioacuten y se evaluacutea dentro del proceso de control los procedimientos ejecutados No obstante en lo que respecta a la consistencia alcance y eficiencia de los procedimientos e incluso de las poliacuteticas de control en materia de gestioacuten no se evaluacutea de hecho las poliacuteticas de control y normas se ha desactualizado no se evaluacutea los factores que afectan la coordinacioacuten del trabajo y los manuales estaacuten desactualizados Por lo tanto se puede decir que contablemente se alcanza la verificacioacuten pero en la gestioacuten existen cuellos de botellas que estaacuten reduciendo el alcance de los procedimientos Se recomienda que se evaluacutee la propuesta presentada asiacute como reingeniar los procesos manualizarlos e instrumentar indicadores de gestioacuten para obtener informacioacuten sobre los niveles de eficiencia alcanzados Descriptores ciclo contable eficiencia auditoriacutea de gestioacuten estrategias
8
IacuteNDICE GENERAL
Paacuteg
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
IacuteNDICE GENERAL
IacuteNDICE DE CUADROS
IacuteNDICE DE GRAacuteFICOS
IacuteNDICE DE FIGURAS
INTRODUCCIOacuteN
CAPIacuteTULO I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Objetivos Especiacuteficos
Justificacioacuten de la Investigacioacuten
CAPIacuteTULO II MARCO TEOacuteRICO
Antecedentes de la Investigacioacuten
Bases Teoacutericas
Lineamientos Estrateacutegicos
Gestioacuten
Auditoriacutea
v
vi
vii
viii
xi
xiii
xv
16
19
19
27
27
27
30
35
35
37
39
9
Auditoriacutea Interna
Control Interno
Auditoriacutea de Gestioacuten
Procedimientos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
Ciclo Contable
CAPIacuteTULO III MARCO METODOLOacuteGICO
Tipo de Investigacioacuten
Nivel de Investigacioacuten
Disentildeo de la Investigacioacuten
Teacutecnicas e Instrumentos de Recoleccioacuten de Datos
Validez del Instrumento
Confiabilidad de los Datos
Poblacioacuten y Muestra
Poblacioacuten
Muestra
Teacutecnicas de Anaacutelisis de los Datos
CAPIacuteTULO IV ANAacuteLISIS Y PRESENTACIOacuteN DE LOS
RESULTADOS
Anaacutelisis del Cuestionario
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC
Los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
41
43
47
52
53
56
58
58
59
60
60
61
61
62
63
65
66
83
90
10
Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable
del Grupo de Empresas PMC
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
CAPIacuteTULO V LA PROPUESTA
Presentacioacuten de la Propuesta
Justificacioacuten de la Propuesta
Fundamentacioacuten de la Propuesta
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
Objetivos Especiacuteficos
Estructura de la Propuesta
Factibilidad de la Propuesta
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Recomendaciones
LISTA DE REFERENCIAS
ANEXOS
95
98
100
102
102
103
103
104
104
113
114
116
118
121
11
IacuteNDICE DE CUADROS
Cuadro Paacuteg
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
62
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
12
27
28
29
30
31
32
33
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
91
92
93
94
95
96
97
13
INDICE DE GRAacuteFICOS
Graacutefico Paacuteg
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
14
25
26
27
28
29
30
31
32
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
90
91
92
93
94
95
96
97
15
IacuteNDICE DE FIGURAS Figura Paacuteg
1
Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
108
16
INTRODUCCIOacuteN
En la actualidad las actividades de control adquieren cada vez mayor importancia
para las empresas a traveacutes de la mismas se comprueba la confiabilidad de la
informacioacuten base para la toma de decisiones debiendo formalizarse por medio de la
construccioacuten de sistema eficientes que revisen a profundidad el desempentildeo
organizacional de manera especiacutefico y general
Las actividades de control definen las referencias funcionales a considerar para
adoptar las nuevas tendencias del mercado bien sea aquellas que representen
oportunidades de crecimiento adecuacioacuten de la cultura organizacional ejercicio de
marcos regulatorias o sencillamente para disponer las acciones estrateacutegicas para
gestionar los riesgos
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea de Gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un
elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien
resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se
presentan generando en la empresa un saludable dinamismo que la conduce
exitosamente hacia las metas propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
Bajo estas consideraciones se efectuoacute una investigacioacuten sobre el grupo de
Empresas PMC CA especiacuteficamente a lo que corresponde al aacuterea de contabilidad y
auditoriacutea financiera procesos que en siacute mismos son efectivos y procuran la
17
confiabilidad de la informacioacuten contable pero que en la ejecucioacuten de los
procedimientos se ha observado ciertas debilidades como omisiones de registros
errores humanos retrabajos entre otros que afectan los niveles de eficiencia que se
espera del departamento por lo que desarrolloacute un proyecto factible cuya finalidad es
formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable
del Grupo de Empresas PMC enfatizando la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Para cumplir con este propoacutesito fue necesario ejecutar una investigacioacuten que
permita captar los datos reales desarrollaacutendose un modelo operativo viable de lo que
se pretendiacutea cuyo producto final se presenta en los siguientes capiacutetulos
Capiacutetulo I El Problema donde se explica la situacioacuten objeto de estudio la
justificacioacuten de la investigacioacuten los objetivos generales y especiacuteficos
Capiacutetulo II Marco Teoacuterico en el se encuentran los antecedentes bases teoacutericas y
legales que sirven de sustento para este trabajo exponieacutendose consideraciones de
gran importancia acerca de la responsabilidad social con los trabajadores y sus
implicaciones
Capiacutetulo III Marco Metodoloacutegico establece los aspectos metodoloacutegicos en los
que se basa la investigacioacuten asiacute como tambieacuten la poblacioacuten y la muestra las teacutecnicas
de recoleccioacuten de los datos y las teacutecnicas de anaacutelisis de los mismos
18
Capiacutetulo IV Anaacutelisis y Presentacioacuten de los Resultados expone el resultado del
procesamiento de los datos recolectados a traveacutes del trabajo de campo y por medio
del cual al aplicarse las teacutecnicas de anaacutelisis se estructuroacute la informacioacuten que evidencia
el logro de los objetivos base para la estructuracioacuten del diagnoacutestico de la realidad
Capiacutetulo V La Propuesta contiene el logro del propoacutesito principal de esta
investigacioacuten explicaacutendose los procedimientos de auditoriacutea interna de gestioacuten sobre
el ciclo contable
Conclusiones y Recomendaciones constituye la exposicioacuten del conocimiento
alcanzado producto del seguimiento de los procedimientos metodoloacutegicos para el
logro de los objetivos elaborado bajo un sentido criacutetico y objetivo
19
CAPIacuteTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
El escenario contemporaacuteneo mundial estaacute caracterizado por la modernidad en
cada aacuterea funcional de la vida humana actualmente es normal la aparicioacuten de
sorprendentes avances tecnoloacutegicos y cientiacuteficos como los sistemas de comunicacioacuten
e informacioacuten y un sinfiacuten de invenciones que mantiene ocupado al quehacer
empresarial traducieacutendose ello en una dinaacutemica acelerada de innovacioacuten que asiacute
como ofrece oportunidades de cambio en el comportamiento humano y en la forma de
hacer empresas tambieacuten condiciona un ambiente de eventos que pueden amenazar
con la estabilidad alcanzada por algunas entidades
De igual manera debe distinguirse que en esta expansiva modernizacioacuten
empresarial un factor que destaca en los ambientes transaccionales es el manejo de
sustanciosos flujos de capitales A medida que una innovacioacuten impacta en el
mercado el intercambio de dinero por ella es maacutes intensa ademaacutes de despertar el
intereacutes emprendedor de otros accionadores econoacutemicos dando lugar a la aparicioacuten de
nuevas empresas y por ende maacutes competencia y lucha para ganar terreno en el
mercado
Todo esto denota que las decisiones para la operatividad de las empresas se
circunscriben a su capacidad de inversioacuten por lo cual la administracioacuten contable es
uno de los procesos claves para impulsar su competitividad y adecuacioacuten al complejo
entorno en el cual se desenvuelven siendo determinante el uso de informacioacuten
verdaderamente confiable para la toma de decisiones
20
Lo anterior evidencia que el director o gerente empresarial debe ser una persona
bien preparada con unos conocimientos holiacutesticos que permitan hacer frente a todas
las consecuencias que todos esos cambios conllevan para permitir la supervivencia de
la empresa en el tiempo De igual manera es importante saber que en definitiva
muchos de estos aspectos afectan directamente la parte financiera de las
organizaciones es decir todo lo que tiene que ver con el dinero de las mismas En
consecuencia las empresas deben tener gerentes capaces de hacer frente a todas estas
situaciones que se presenten y en especial aquellos que tengan conocimientos de
coacutemo se lleva la gestioacuten financiera o en su defecto hacerse de herramientas que
permitan diagnosticar dicha gestioacuten
En esta perspectiva se evidencia que la actividad gerencial es cada vez maacutes
compleja requiriendo sus responsables de una proactiva pericia en la toma de
decisiones y que este proceso a su vez se sustente en valiosa informacioacuten vaacutelida para
distinguir los posibles escenarios positivos y negativos tanto dentro como fuera de
sus estructuras funcionales Sobre todo si se considera que la corriente capitalizadora
que impera en los ambientes modernos induce a la astucia al uso de las tecnologiacuteas de
informacioacuten para cometer acciones fraudulentas conocidas como de cuello blanco
que en ocasiones han logrado distraer procesos de revisioacuten pasando desapercibidos
Dicho en otras palabras para la gerencia es vital comprobar la razonabilidad y
confiabilidad de los reportes descriptivos de los movimientos econoacutemicos de la
entidad principalmente cuando se han intensificado fenoacutemenos como el fraude y la
corrupcioacuten consecuente de la atraccioacuten por el enriquecimiento faacutecil a raiacutez de la
fractura de valores eacuteticos al vislumbrar el incremento de la calidad de vida a traveacutes
del manejo de un gran volumen de capitales
Muchas empresas han dejado de existir como producto de la falta de supervisioacuten
oportuna que evaluacutee eficazmente los procedimientos es decir el deterioro de
21
controles internos contables no soacutelo han dado lugar a estafas o fraudes sino tambieacuten
a graves errores en materia de decisiones por falta de informacioacuten oportuna por lo
cual a medida que tiene lugar los avances y modalidades del acceso y uso de
capitales se actualizan los instrumentos y procedimientos de control interno para que
los accionistas al mismo tiempo que desprenden sus decisiones de informacioacuten
verdaderamente uacutetil resguarden su capital de defractores
Por consiguiente resulta obvio que si hay un proceso que no puede desmayar
como herramienta de apoyo al gerente es el de control interno y su respectivo
proceso de evaluacioacuten permanente El control interno a su vez debe ser evaluado de
manera profesional y objetiva comprobando el alcance del seguimiento y monitoreo
de las actividades hacieacutendose referencia a la aplicacioacuten de la auditoriacutea interna la cual
define Goacutemez (2003 p 52) puntualmente como sigue ldquoLa auditoriacutea interna es un
control de direccioacuten que tiene por objeto la medida y evaluacioacuten de la eficacia de
otros controlesrdquo
En teacuterminos generales la auditoriacutea interna es vista como una entidad dedicada
soacutelo a la inspeccioacuten y no al asesoramiento con el objetivo de proteger y mejorar el
funcionamiento de la organizacioacuten Los nuevos enfoques de auditoriacutea no soacutelo
comprenden controles tradicionales para la revisioacuten de los estados financieros y
emisioacuten de dictaacutemenes sino que aunada a la buacutesqueda de proteger los activos de la
organizacioacuten se audita el cumplimiento de normativas tanto internas como externas
poliacuteticas directrices y principios fundamentales que rigen la gestioacuten moderna de
empresas todo por una buacutesqueda constante de la calidad de productos y servicios
niveles de satisfaccioacuten de los clientes y por sobre todo eficiencia de los procesos
administrativos y productivos
En siacutentesis la autoriacutea interna hace eacutenfasis en la necesidad de considerar a la
empresa como un conjunto de sistemas interrelacionados y entrelazados para
22
redescubrir permanentemente coacutemo opera realmente la empresa Es evidente que las
actividades de control interno y auditoriacutea interna no pierden su vigencia en la
evolucioacuten de las empresas al contrario cada vez maacutes revitalizan su importancia y
extienden su alcance de acuerdo con el contexto en el que se vive
Sin embargo como se ha mencionado anteriormente los esquemas mundiales en
materia de manejo de capitales y corrientes fraudulentas denotan que los
profesionales de la auditoriacutea deben manejar sus procesos a partir de la accioacuten holiacutestica
de los riesgos sin parcializarse o priorizar soacutelo los de iacutendole financiero
Textualmente opina Estupintildean (2008 p 319)
Los cambios del modelo corresponden a los problemas surgidos a raiacutez del ldquomaquillaje de balancesrdquo por la falta de independencia de algunos auditores y la incredulidad del puacuteblico por los escaacutendalos que han aparecido en EEUU y maacutes recientemente en Italia lo que ha presionado que las auditoriacuteas sean de mejor calidad para creer razonablemente en la informacioacuten presentada de las empresas
En este sentido es indiscutible que las firmas de auditoriacutea deben orientar sus
procesos al logro efectivo de la calidad durante todas las fases del examen por lo cual
deben enfocar su objeto auditable de manera sisteacutemica tal y como lo plantea el
enfoque holiacutestico de la auditoriacutea que seguacuten la Academia Mexicana de Auditoriacutea
Integral y al Desempentildeo A C (sf)
Es la evaluacioacuten multidisciplinaria independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una organizacioacuten de la relacioacuten con su entorno asiacute como de sus operaciones con el objeto de proponer alternativas para el logro maacutes adecuado de sus fines yo el mejor aprovechamiento de sus recursos
Significa entonces que el proceso de auditoriacutea financiera tanto interna como
externa a nivel mundial debe ir de la mano de la determinacioacuten de la eficiencia y
23
eficacia de los procedimientos de los demaacutes determinantes del ambiente de control
pues todos estos aspectos se conjugan en la constitucioacuten de fuentes de riesgos que
deben ser administrados por la gerencia para favorecer su funcionamiento en los
procesos actuales argumentos que conducen a la necesidad de que las empresas
formalicen procedimientos de auditoriacutea de gestioacuten que de acuerdo con las
explicaciones de Loacutepez (2002) ldquoLa auditoriacutea de gestioacuten es aquella que se realiza para
evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la
organizacioacuten y con los que se han manejado los recursosrdquo
Esta evaluacioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Cada diacutea es necesario que las empresas evaluacuteen de manera permanente y
oportuna como parte de la rutina de los miembros de la organizacioacuten desde la alta
gerencia gerencias medias y empleados que cada actividad realizada esteacute dirigida al
logro de los objetivos garantizando que los recursos (muchas veces escasos) y el
despliegue de talentos sea dirigido a este fin
Para Bacallao (2009) en los actuales momentos esta auditoriacutea es importante para
lograr un sistema de control interno fuerte consolidado que ldquopermita mejorar los
meacutetodos y procedimientos existentes la calidad de la informacioacuten hacieacutendola cada
vez maacutes confiable y que en lo fundamental pueda ser utilizada como instrumento de
direccioacuten para evaluar y contribuir al cumplimiento de los objetivos propuestosrdquo
Asiacute pues la medicioacuten del desempentildeo puede ayudar a que las organizaciones
mejoren su rendimiento al identificar buenas praacutecticas y aprender de otros de igual
24
forma ayuda a asegurar a las organizaciones a focalizarse en sus prioridades claves y
permite identificar a las aacutereas con bajo desempentildeo sea cual sea el enfoque o filosofiacutea
en el que se base el sistema de gestioacuten en la entidad lo cual ayuda a la toma de
decisiones para la mejora continua
Partiendo de lo anterior vale la pena destacar que la investigacioacuten se encuentra
inmersa dentro del sector manufacturero pues el grupo de Empresas PMC CA y sus
filiales una de ellas CA Destileriacutea Yaracuy (CADY) instalada en el paiacutes desde hace
maacutes de 60 antildeos actualmente suple al mercado con alcohol potable para la industria de
vinagres licorera y de envejecimiento y alcohol desnaturalizado utilizado en la de
perfumeriacutea tintas y esmaltes y antiseacuteptico por su parte (CA Azuca Moliendas
Papeloacuten SA y Central El Palmar SA) tienen la capacidad para procesar meladura
procedente de otros centrales y refinar azuacutecar cruda es decir se elabora el azuacutecar
refinada maacutes blanca y natural a traveacutes de un proceso fiacutesico de extraccioacuten
clarificacioacuten concentracioacuten filtraje y cristalizacioacuten del jugo de la cantildea de azuacutecar
dando como resultado uno de los alimentos maacutes puros y naturales procesados
industrialmente
El Grupo de Empresas PMC ha venido experimentando durante los uacuteltimos 3
antildeos un importante crecimiento en funcioacuten de la produccioacuten del azuacutecar de cantildea en
cada uno de estos centrales No obstante este incremento en los niveles de
productividad no ha estado acompantildeado de un control efectivo de sus actividades
contables es decir a pesar de estar afianzados como grupo empresarial soacutelido y
rentable presenta ciertas fallas en sus procedimientos administrativos y de control
interno destacando el aacuterea relacionada con los ciclos contables como lo son
contabilidad costos y auditoriacutea financiera debido a que al realizarse una observacioacuten
preliminar se ha identificado que en dichos procesos se maneja un alto volumen de
informacioacuten la cual no es procesada oportunamente arrojando por ende informacioacuten
desactualizada incompleta y poco uacutetil para el control de los resultados y posterior
25
toma de decisiones
Tambieacuten se observa que en el aacuterea los trabajadores recaen en procesos de retrabajo
por la presentacioacuten constante de errores y fallas en el cumplimiento de sus
actividades asiacute como tambieacuten procedimientos repetitivos que demuestran que no han
sido sometidos a ajustes o simplificaciones que apoyen el cumplimiento de las tareas
producto a su vez de sobrecarga de trabajo en el personal que labora en cada
departamento Ademaacutes se encuentra que debido a la tradicionalidad y repeticioacuten de
los procesos los trabajadores se saltan actividades de control afectando la eficiencia
que requiere el aacuterea lo cual pasa desapercibido por la falta de supervisioacuten
omitieacutendose elementos informativos de control relevantes
Esta realidad estaacute denotando que no existe un proceso formal en la empresa que se
encargue de verificar si las formas de trabajo adoptadas en el ciclo contable son las
correctas para la generacioacuten de la informacioacuten financiera concentraacutendose en efectuar
evaluaciones sobre los resultados sin percatarse de que las fuentes de riesgos puedan
ser procedimentales es decir que los errores humanos la ausencia retardo
incompletitud e incluso la deteccioacuten de hechos sospechosos pueden estar encontrando
su explicacioacuten en la ejecucioacuten de procedimientos poco efectivos de acuerdo con la
naturaleza complejidad y necesidades de cada uno de procesos del ciclo contable
encontraacutendose incapacitada la gerencia para evaluar en queacute punto y en queacute medida
estos elementos estaacuten restringiendo la eficiencia de las aacutereas en estudio
Esta realidad es un hecho preocupante para los ejecutivos de las empresas del
grupo PMC debido a que no es una coyuntura identificada recientemente sino que
lleva tiempo identificaacutendose la necesidad de implementar alguna herramienta que
vaya maacutes allaacute de auditar los resultados contables pareciendo que se habiacutea encontrado
la solucioacuten mediante la medicioacuten a traveacutes de indicadores de gestioacuten los cuales han
ofrecido informacioacuten valiosa pero que sigue evaluando resultados y no procesos
26
Al respecto la propia unidad de auditoriacutea interna de esta corporacioacuten se ha
enfocado a analizar procedimientos y resultados pero maacutes a nivel operativo que sobre
las unidades de apoyo y menos al staff de los ciclos contables mantenieacutendose la
situacioacuten problema que de continuar como va podriacutea abrir una brecha que permearaacute
eventos de riesgos internos y externos difiacutecil de identificar y por ende de resolver
afectando la confiabilidad de la informacioacuten financiera y loacutegicamente la estabilidad
de la empresa
En este sentido la presente investigacioacuten se plantea como propoacutesito constatar
desde una perspectiva objetiva los supuestos anteriores con miras a proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC centraacutendose toda la accioacuten investigativa en responder las
siguientes interrogantes
- iquestQueacute procesos integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestCuaacutel es la situacioacuten actual en materia de control y procedimientos de gestioacuten
de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
- iquestCoacutemo es el procedimiento para la medicioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestDe queacute manera debe desarrollarse la auditoriacutea de gestioacuten sobre el ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
27
Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Proponer lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Describir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC
Determinar los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Establecer concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del
Grupo de Empresas PMC
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Justificacioacuten de la Investigacioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten es una herramienta que facilita el trabajo al auditor
permitieacutendole obtener informacioacuten general sobre la organizacioacuten y el contexto en que
eacutesta se desenvuelve Para ello se requiere de un meacutetodo de uso general aplicable a
cualquier aacuterea que se audite que debe consistir en un anaacutelisis profundo y detallado
28
del trabajo que se desarrolla dentro de la empresa por tanto se considera que es
baacutesico contar en primera instancia con una metodologiacutea que permita describir bajo
teacuterminos objetivos el alcance de los procedimientos contables financieros y
administrativos que la entidad auditada venga aplicando pues este anaacutelisis seraacute la
plataforma clave para empezar a identificar los diferentes riesgos de y dentro de la
auditoriacutea
En este orden de ideas se considera que la investigacioacuten desarrollada es de gran
relevancia teoacuterica porque trae al contexto contemporaacuteneo una de las primeras
aplicaciones auditoras sobre el funcionamiento empresarial agregando valor a su
praacutectica al adecuarla al contexto actual Asimismo se encuentra relevancia en el
desarrollo de esta investigacioacuten porque enfatiza la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Siendo asiacute se desprende que esta investigacioacuten pretende dejar claro que la
auditoriacutea de gestioacuten es fundamental dentro del desarrollo del desempentildeo
organizacional con un enfoque integral por cuanto permite medir las actuaciones de
la administracioacuten no soacutelo de lo que pasoacute sino del presente y de la proyeccioacuten en el
futuro
Por lo tanto es uacutetil para diferentes actores de la sociedad contemporaacutenea
Primeramente para las empresas modernas porque alinea al control contable con el
organizacional manteniendo enaltecido en el quehacer empresarial que la
transparencia y eficiencia de la informacioacuten financiera y contable van de la mano de
los procedimientos de donde subyacen lo cual redunda en efectividad para el
momento de la toma de decisiones
29
En segundo lugar se encuentra un valor agregado para la disciplina de auditoriacutea
contemporaacutenea debido a que en los uacuteltimos antildeos los guruacutees internacionales del aacuterea
han valorado con preponderancia el caraacutecter holiacutestico de la praacutectica destacando la
necesidad de que los auditores rompan con los esquemas de anaacutelisis financieros
adquiriendo un nivel maacutes integral en sus evaluaciones lo que significa que apunta a
una praacutectica maacutes dinaacutemica de la auditoriacutea de gestioacuten
Por otra parte desde el punto de vista acadeacutemico se ve beneficiado el programa
de actualizacioacuten en ciencias contables debido a que incorpora temaacuteticas
contemporaacuteneas que despierte el intereacutes multidisciplinario en los profesionales
actuales ampliando en estos la perspectiva y alcance de sus praacutecticas como auditores
A la Universidad de Carabobo propiamente dicha tambieacuten agrega valor al aumentar
la produccioacuten intelectual que incrementa su haber en ventajas competitivas
demostrando que los profesionales que en ella se forman adquieren y fortalecen un
criterio actualizado y propio al contexto donde se desenvuelven
Asimismo esta investigacioacuten tambieacuten puede servir de guiacutea para otras empresas y
en la formacioacuten de las proacuteximas generaciones de Contadores Puacuteblicos ya que la
informacioacuten que proporciona su realizacioacuten puede ser utilizada para impulsar el rol
del contador como auditor pues eacuteste se encuentra en posicioacuten de determinar y poner
en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos operacionales en el desempentildeo
respecto de las necesidades especiacuteficas de la direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y
realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Finalmente esta investigacioacuten se considera relevante como manual de consulta y
antecedente para futuras investigaciones relacionadas con la auditoriacutea de gestioacuten en el
desempentildeo organizacional
30
CAPIacuteTULO II
MARCO TEOacuteRICO REFERENCIAL
Una de las tareas primarias del investigador es entender con caraacutecter objetivo las
implicaciones de las variables inmersas en el problema contemplaacutendose el
tratamiento histoacuterico teoacuterico legal y normativo estructuraacutendose de esta manera el
marco teoacuterico En este sentido Arias (2006 p 106) sentildeala que ldquoEs el producto de la
revisioacuten documental - bibliograacutefica y consiste en una recopilacioacuten de ideas posturas
de autores conceptos y definiciones que sirven de base a la investigacioacuten a realizarrdquo
sobre esta base a continuacioacuten el dimensionamiento secundario de este trabajo
Antecedentes de la Investigacioacuten
Revisando el contexto en el que se ubica la problemaacutetica espacial y
temaacuteticamente los investigadores pueden aprehender datos de intereacutes para esclarecer
su percepcioacuten de la situacioacuten abordada ademaacutes de disponer antecedentes Palella y
Martins (2006 p 188) sentildealan que ldquoLos antecedentes hacen referencias a otros
trabajos de investigacioacuten (nacionales yo internacionales) relacionados con la
investigacioacuten que se estaacute desarrollando como tambieacuten aportan informacioacuten
documental de primera manordquo de alliacute que se han seleccionado los siguientes
Alcira (2012) desarrolloacute una investigacioacuten optando al grado de Magister en
Administracioacuten Mencioacuten Gerencia de Empresas en la Universidad Metropolitana
denominado Disentildeo de un Modelo de Auditoria Como una Herramienta para
Evaluar el Correcto Disentildeo del CMI En Una Empresa de Servicios de Salud
Privada en Los Valles del Tuy Este trabajo de investigacioacuten de tipo proyectiva
estuvo centrado en tres partes fundamentales la buacutesqueda de informacioacuten para
documentar entender y explicar el Cuadro de Mando Integral como modelo de
31
gestioacuten sus antecedentes el disentildeo para la Cliacutenica que es caso de estudio por uacuteltimo
se partioacute del marco teoacuterico para disentildear un modelo de auditoriacutea que permita evaluar el
correcto disentildeo del CMI para el caso de la Cliacutenica
La investigadora concluye que en el aacutembito de las instituciones de Salud Puacuteblica y
Privada en los uacuteltimos antildeos a nivel mundial se ha evidenciado una creciente
preocupacioacuten por mejorar la calidad y excelencia de los servicios que se prestan en
este tipo de organizaciones Estos desarrollos en materia de prestacioacuten de salud han
venido acompantildeados con la implementacioacuten de herramientas estrateacutegicas de
organizacioacuten Unidades administrativas taacutecticas operativas y los recursos humanos
que en ellos residen Todo ello con el fin de mejorar la productividad la calidad y
rentabilidad de sus negocios
Tal es el caso del modelo de Cuadro de Mando Integral como herramienta de
Gestioacuten en un Centro de Salud Privada en los Valles del Tuy La aplicacioacuten del CMI
ha permitido mejorar significativamente los procesos internos de dicha organizacioacuten
Igualmente en la medida que se mejore la gestioacuten de la empresa optimizando al
maacuteximo la utilizacioacuten de los recursos de los cuales dispone haciendo maacutes efectivos
eficientes y rentables los servicios de salud meacutedico-hospitalarios se estaraacute mejorando
la calidad de vida de las comunidades de los Valles del Tuy y en especial a las de
Charallave Ocumare y Cuacutea las cuales se encuentran cercanas a la institucioacuten y ven
en eacutesta una solucioacuten oportuna de calidad y con excelencia profesional y tecnoloacutegica
Se ha contemplado esta investigacioacuten como antecedente debido a que relaciona a
la auditoriacutea de gestioacuten con el uso de indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y
eficiencia develando las ventajas de este proceso para cualquier aacuterea de las empresas
por lo que se ha ubicado informacioacuten referencial de utilidad para la explicacioacuten
teoacuterica de la variable
32
Martiacutenez (2012) desarrolloacute en la Universidad Teacutecnica de Ambato en Ecuador
una investigacioacuten para el tiacutetulo de Magister en Contabilidad y Auditoriacutea y quedoacute
denominada Auditoriacutea de Gestioacuten y su Incidencia en la Compantildeiacutea Intarfeti
Corporation SA con la finalidad de proporcionar un modelo de soluciones que
promuevan la eficacia y eficiencia en la realizacioacuten de sus operaciones al tiempo que
proporciona un grado de seguridad razonable el aumento de los ingresos la
reduccioacuten de los costos y la simplificacioacuten de sus tareas Desde el punto de vista
metodoloacutegico de tratoacute de un disentildeo elaborado bajo la modalidad de proyecto factible
de tipo de campo y con nivel descriptivo ndash evaluativo siendo objeto de estudio 6
personas que conforman el aacuterea de administracioacuten de la empresa a quienes se le
aplicoacute un cuestionario como instrumento Concluyendo que en la empresa se carece
de instrumentos teacutecnicos de profundidad para medir la eficiencia de los
procedimientos financieros y de los resultados que se obtenga vieacutendose incapacitada
para determinar los riesgos y plantearse soluciones oportunas
Se evidencia a traveacutes de esta investigacioacuten que la auditoriacutea de gestioacuten tiene
alcance sobre los procesos para obtener la informacioacuten financiera de las empresas lo
que demuestra la trascendencia de este proceso evaluativo en la medicioacuten de la
eficiencia en el procesamiento contable convirtiendo al disentildeo descrito en un
antecedente de delimitacioacuten y uso bibliograacutefico
Mejiacutea (2012) en la Universidad de Cuenca Ecuador optando al grado de Magister
en Auditoriacutea realizoacute como trabajo de grado el denominado Auditoriacutea de Gestioacuten en
Pymes el cual consistioacute en la elaboracioacuten de una Auditoriacutea de Gestioacuten para pequentildeas
y medianas empresas la cual permitiraacute comprender que las PYMES constituyen un
elemento determinante en la relacioacuten de la actividad econoacutemica y por ello a la
generacioacuten de empleo Desde el punto de vista metodoloacutegico se caracteriza por ser un
disentildeo no experimental de tipo documental y con un nivel descriptivo
33
El objetivo general de estudio de esta Auditoriacutea es que serviraacute como instrumento
baacutesico para establecer el grado de economiacutea efectividad y eficiencia en el uso de los
recursos disponibles en la empresa promover la optimizacioacuten de los niveles de
eficiencia eficacia en la toma de decisiones de la gerencia asiacute como la elaboracioacuten
de nuevas metas y satisfacer las necesidades de los clientes Se llegoacute a la conclusioacuten
de que se lograraacute elevar el nivel de organizacioacuten administracioacuten y control de las
operaciones que se realizan dentro de las empresas y de esta manera permitiraacute
alcanzar objetivos establecidos con menor tiempo y costo mejorando su
competitividad y productividad
En la investigacioacuten descrita con detalle se aprecia el alcance de la aplicabilidad de
la auditoriacutea de gestioacuten y sus beneficios lo que soporta el uso de este proceso en la
revisioacuten de los procesamientos contables de las empresas ademaacutes deja en evidencia
su uso actual en Latinoameacuterica De alliacute su utilidad para extraer un marco referencial y
definir los indicadores teoacutericos a reconocer en el objeto de estudio
Rodriacuteguez (2011) en la Universidad de Carabobo desarrolloacute una investigacioacuten
que lleva por tiacutetulo Disentildeo de indicadores financieros para la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera y la valoracioacuten de la empresa distribuidora de neumaacuteticos
Caso de estudio DISTRIBUIDORA DE NEUMAacuteTICO CHIRICA VIEJA CA
con el cual obtuvo la Maestriacutea en Administracioacuten de Empresas Mencioacuten Finanzas
Concebida como un disentildeo evaluativo de campo y documental realizaacutendose una
entrevista a los dos responsables de la administracioacuten financiera
La investigacioacuten realizada en el presente trabajo consistioacute en la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera de una empresa distribuidora de cauchos a traveacutes de unos
indicadores financieros enfocado el estudio a la iacutendices de mayor incidencias en la
gestioacuten de las empresas del sector ubicadas la zona industrial de Ciudad Guayana se
observa que a traveacutes de la investigacioacuten que la valoracioacuten de dicha empresa se refleja
34
a traveacutes de los descuentos de flujos de efectivo sin determinarse mayores
implicaciones y elementos de gestioacuten financiera
Esta investigacioacuten ha sido considerada como un antecedente para el presente
estudio debido a que demuestra que el uso de indicadores es clave en la evaluacioacuten
financiera de las entidades un factor que determina la gestioacuten contable y que debe ser
objeto de revisioacuten en la auditoriacutea de gestioacuten lo que la relaciona indirectamente con
este trabajo de grado
Peacuterez (2010) presentoacute en la Universidad del Zulia para optar al tiacutetulo de Magister
en Auditoriacutea un trabajo de grado que Cuadro de Mando Integral como una
Herramienta en la Auditoriacutea de Gestioacuten en la que propone una estructura que
permite la aplicacioacuten del cuadro de mando integral en la realizacioacuten de la auditoriacutea de
gestioacuten La metodologiacutea utilizada fue a partir de una investigacioacuten documental de
disentildeo no experimental En tal sentido concluye que esta herramienta puede lograr la
obtencioacuten de informacioacuten en tiempo real ademaacutes permite reducir los tiempos de
respuestas para tomar decisiones tempranas y corregir oportunamente las
desviaciones que impacten los niveles de eficiencia y eficacia asiacute como los de
efectividad y economiacutea
Se ha considera la investigacioacuten descrita porque deja en evidencia el alcance de la
auditoriacutea de gestioacuten en la medicioacuten de la eficacia y eficiencia en las empresas siendo
esto lo que se busca introducir en el objeto de estudio que ocupa a este disentildeo por lo
tanto proporciona informacioacuten documental de relevancia y los procedimientos
metodoloacutegicos para obtener los datos necesarios para orientar la aplicacioacuten de dicho
proceso de revisioacuten
35
Bases Teoacutericas
Este apartado se constituye como el referencial para la emisioacuten de los anaacutelisis
criacuteticos al contrastarse la realidad con el deber ser por lo que constituye un proceso
clave debiendo ser producto de una revisioacuten detenida de varias fuentes sometidas a
anaacutelisis documental que permitan explicar claramente cada una de las variables
inmersas en el problema
Lineamientos Estrateacutegicos
El nuevo quehacer administrativo exige modificar y reorientar las tradicionales
formas de hacer planificacioacuten para dar paso a una planificacioacuten estrateacutegica
participativa y descentralizada que involucre a los diferentes componentes de la
organizacioacuten por lo cual en la elaboracioacuten de los planes en una organizacioacuten es
preciso crear directrices generales que den forma estaacutendar a la ejecucioacuten de los
mismos es decir fijar lineamientos de gestioacuten los cuales pueden asumirse como una
regla de conducta obligatoria en su cumplimiento emitida por quien tiene facultades
para ello respecto a las funciones y atribuciones que tiene encomendadas
De acuerdo con el Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico
(2007 p 10) se puede asumir como lineamientos al ldquoestablecimiento de los
teacuterminos liacutemites y caracteriacutesticas de las actividades internas de la institucioacutenrdquo por lo
tanto su propoacutesito es describir las etapas fases y pautas necesarias para desarrollar
una actividad u objetivo Los lineamientos se emiten cuando se requiere particularizar
o detallar acciones que derivan de uno o varios ordenamientos de mayor jerarquiacutea
Para garantizar su efectividad debe desarrollarse de manera metodoloacutegica
siguieacutendose una serie de pasos que se explican a continuacioacuten con apoyo en la
referencia del Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico (2007)
36
1 Objetivo Contiene la explicacioacuten del fin u objetivos que se pretenden alcanzar
o lograr con la expedicioacuten de los lineamientos
2 Marco Normativo sentildeala los ordenamientos juriacutedicos en que se sustentan los
lineamientos (incluyendo artiacuteculos y fracciones apartados e incisos seguacuten
corresponda)
3 Aacutembito de aplicacioacuten Define a las aacutereas responsables de seguir y aplicar los
lineamientos asiacute como tambieacuten el territorio en el cual resultan aplicables
4 Disposiciones Generales Establece el conjunto de etapas requisitos acciones
seguimiento obligaciones y coordinacioacuten necesarios para cumplir con los objetivos
de los lineamientos
5 Lineamientos generales y especiacuteficos Descripcioacuten de los teacuterminos elementos o
directrices generales o especiacuteficas que se aplican de manera uniforme en todas las
etapas de un proceso y que pueden ser aplicables de manera general o especiacutefica
6 Emisor(es) Fecha y Firma Datos de la Unidad o aacuterea emisora (incluyendo
nombre completo y cargo del servidor puacuteblico facultado fecha y firma)
7 Artiacuteculos Transitorios Los artiacuteculos transitorios establecen las actividades y los
procesos previos o simultaacuteneos que deben cumplirse para la aplicacioacuten de los
lineamientos y la fecha a partir de la cual entrara en vigor
A parte de lo anterior los lineamientos tambieacuten pueden incluir las explicaciones
que justifiquen las necesidades de emitirlos una relacioacuten de documentos o recursos
necesarios para su aplicacioacuten y los mecanismos de control Mediante la adecuada
aplicacioacuten de los aspectos antes enumerados se podraacute esperar un alto grado de
37
eficacia y eficiencia organizacional en razoacuten de que habraacute mayor seguridad acerca
del norte al que se pretende llegar
Gestioacuten
En ocasiones cuando se trata de la direccioacuten o administracioacuten de una empresa o de
un negocio tambieacuten se define como gestioacuten ya que esta uacuteltima es el accionamiento
de las decisiones para el funcionamiento organizacional dicho en otras palabras se
encarga de ejecutar todas aquellas oacuterdenes planificadas por la administracioacuten
La gestioacuten es quizaacute uno de los elementos maacutes abstractos contenidos dentro del
argot gerencial moderno Anteriormente manejar una empresa se resumiacutea en el
cumplimiento de varios procesos administrativos fundamentales y muy precisos a
traveacutes de los cuales era posible convertir los recursos de la empresa en productos
Entender la gestioacuten a la luz de planificar ejecutar dirigir controlar y evaluar provee
una visioacuten bastante elemental que deja de lado una diversidad de aspectos
involucrados en la coordinacioacuten de grupos humanos y recursos limitados para
alcanzar objetivos Al respecto Lozano (2006) apunta
La gestioacuten es esencialmente algo muy similar a ejecucioacuten a la capacidad de hacer de sincronizar aspiraciones y objetivos bajo la premisa del uso eficiente de recursos y capacidades para lograr beneficios dentro de paraacutemetros aceptables de eficiencia Asimismo posee componentes fundamentales que se refieren a la estrategia los procesos internos la cultura los productos y el mercado
Especiacuteficamente la definicioacuten de gestioacuten indica que se trata de realizacioacuten de
diligencias enfocadas a la obtencioacuten de alguacuten beneficio y se divide en todas las aacutereas
que comprenden a una empresa ya que todos los departamentos que la
administracioacuten tiene bajo su cargo deben estar involucrados con la gestioacuten
38
empresarial Siendo asiacute la gestioacuten tambieacuten comprende a la gestioacuten financiera y
contable ya que las mismas seraacuten las encargadas de que dichos proyectos puedan
concretarse
Por lo tanto este proceso se concreta en ser el modo particular de proceder de
cada empresa con el fin uacutenico de alcanzar la misioacuten del negocio expresada en el
trabajo mismo de cualquiera que debe enfrentar los problemas y aportar soluciones
para asegurar los mejores resultados La gestioacuten no posee foacutermulas secretas ni
requiere de habilidades extraordinarias pues su principal punto de apoyo estaacute en la
capacidad de hacer y concentrar el esfuerzo en un espacio y tiempo a traveacutes del cual
se logran los mejores resultados
De este modo se puede decir que la administracioacuten de una empresa requiere el
constante ejercicio de ciertas responsabilidades directivas las cuales a menudo se les
denomina colectivamente como las funciones de la administracioacuten Si bien variacutean sus
designaciones estas funciones son ampliamente reconocidas tanto por los eruditos
acadeacutemicos como por los gerentes profesionales
Las funciones del administrador corresponden a los elementos de la
administracioacuten las cuales en la actualidad se aceptan como baacutesicas a la planeacioacuten la
organizacioacuten la direccioacuten y el control Sentildeala Chiavenato (2006) que el desempentildeo
de estas cuatro funciones baacutesicas constituyen el denominado proceso administrativo
La actividad gerencial en las empresas descansa su ejecucioacuten en un importante
proceso el cual es el punto de partida para el desarrollo y la evolucioacuten de la
organizacioacuten todo gerente estaacute llamado a cumplir en cualquier aacuterea de la empresa
con estas actividades para garantizar el correcto logro de los objetivo a dicho proceso
se le conoce como proceso Administrativo y para De Thielen (2000 p 71) ldquoSon
todas aquellas funciones que eacutel debe realizar para que se logren los objetivos en la
39
forma maacutes racional posible es decir con la oacuteptima utilizacioacuten de los recursosrdquo
A medida que se repite el ciclo administrativo permite la correccioacuten y el ajuste
continuo mediante la retroalimentacioacuten pero tal y como refiere Chiavenato (2006)
debe tenerse presente que estas funciones son maacutes que una secuencia ciacuteclica debido a
que las etapas estaacuten iacutentimamente relacionadas en interaccioacuten dinaacutemica por ello se
concibe al proceso administrativo como ciacuteclico dinaacutemico e interactivo
Auditoriacutea
La complejidad del ambiente financiero funcional y econoacutemico asiacute como de las
estructuras empresariales y del accionamiento de los recursos que conforman a la
organizacioacuten el desarrollo de procesos evaluativos se abre espacio y adquiere una
importancia creciente especializaacutendose cada vez maacutes su ejecucioacuten hablaacutendose en
esta ocasioacuten de la Auditoriacutea la cual puede ser entendida como un proceso extensivo
que incluye varias etapas incluyendo la planificacioacuten evaluacioacuten del proceso
empleado para valorar la efectividad del control interno La auditoriacutea puede
entenderse con la definicioacuten que presenta Harry A Finney (1998 p1) ldquoLa auditoriacutea
es un procedimiento mediante el cual los expertos examinan los registros de
contabilidad y los estados para prevenir el fraude y el error y rendir la seguridad de
que tales registros y estados se han manejado y preparado con apego a los principios
aceptados de contabilidad y poliacuteticas de la compantildeiacuteardquo
Goacutemez (2005 p 13)
Se define como la actividad consistente en analizar la informacioacuten econoacutemico-financiera esta se obtiene de los documentos contables examinados y su objeto es la emisioacuten de un informe que exprese una opinioacuten teacutecnica sobre la fiabilidad de dicha informacioacuten para que se pueda conocer y valorar esta informacioacuten por terceros
40
El teacutermino auditoriacutea en siacute mismo sugiere una variedad de ideas por un lado
puede ser circunscrito hacia el chequeo de la veracidad aritmeacutetica de cifras o la
existencia de activos por otro como la revisioacuten y evaluacioacuten a fondo de los altos
niveles operacionales
El evaluar la actuacioacuten administrativa y contable de un organismo en cualquiera
de sus niveles es de gran importancia ya que a traveacutes de esta se logran detectar
zonas en las que se puede mejorar la gestioacuten evitando que se cometan errores
costosos y que se repitan las equivocaciones ya cometidas una vez
De manera semejante al control se presenta la auditoriacutea cuya teacutecnica tiene como
propoacutesito la comprobacioacuten verificacioacuten y evaluacioacuten de actividades por medio de
teacutecnicas de investigacioacuten aplicadas a hechos y registros
Rodriacuteguez (2003 p 54) establece que
La auditoriacutea es una apreciacioacuten independiente de los registros financieros de la empresa busca probar la confiabilidad y validez de los registros de las transacciones al determinar el grado de exactitud y la forma en que los estados financieros reflejan de un modo fiel lo que supuestamente representan
La ejecucioacuten de los procesos de revisioacuten puede ser externa o internamente asiacute se
reconoce una auditoriacutea externa y una auditoriacutea interna La primera es llevada por
profesionales especializados que no forman parte de la estructura de la organizacioacuten
se aplica para dejar perfectamente claro que es una actividad llevada a cabo por la
misma organizacioacuten empleando su propio personal y la segunda corresponde a
Contadores Puacuteblicos que aunque tienen un criterio independiente desde una unidad
especializada se dirige a la evaluar los resultados financieros
41
Auditoriacutea Interna
La Auditoriacutea Interna es un control de controles Es una actividad de evaluacioacuten
independiente dentro de una organizacioacuten cuya finalidad es examinar las operaciones
contables financieras y administrativas como base para la prestacioacuten de un servicio
efectivo a los maacutes altos niveles de direccioacuten
La Auditoriacutea Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar
valor y mejorar las operaciones de una organizacioacuten asiacute como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas aportando un enfoque sistemaacutetico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestioacuten de riesgos
control y direccioacuten
Los servicios de Auditoriacutea comprenden la evaluacioacuten objetiva de las evidencias
efectuada por los auditores internos para proporcionar una conclusioacuten independiente
que permita calificar el cumplimiento de las poliacuteticas reglamentaciones normas
disposiciones juriacutedicas u otros requerimientos legales respecto a un sistema proceso
subproceso actividad tarea u otro asunto de la organizacioacuten a la cual pertenecen
En toda entidad bien organizada y para poder mantener la vigilancia sobre la
cadena de control de direccioacuten se hace necesario la creacioacuten de un programa
sistemaacutetico de revisioacuten y valoracioacuten para comprobar que las responsabilidades
delegadas han sido bien encausadas y que las poliacuteticas y procedimientos establecidos
se han llevado tal como estaba previsto
Ademaacutes sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) es de suma importancia que
exista una revisioacuten regular por un personal calificado para determinar que el sistema
de control interno en general es el adecuado y mediante pruebas constantes
determinar que han resultado operativamente efectivos De existir fallas deficiencias
42
o cambios en las condiciones existentes debido a lo cual el sistema de control interno
resulte inefectivo debe ser modificado apropiadamente efectuando los cambios
necesarios a las nuevas situaciones
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea Interna es la denominacioacuten de una
serie de procesos y teacutecnicas a traveacutes de las cuales se da una seguridad de primera
mano a la direccioacuten respecto a los empleados de su propia organizacioacuten ello seguacuten
sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) a partir de la observacioacuten en el trabajo
respecto a
bull Si los controles establecidos por la organizacioacuten son mantenidos adecuada y
efectivamente
bull Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados
adecuada y raacutepidamente en cada departamento u otra unidad y si estos se estaacuten
llevando fuera de los planes poliacuteticas o procedimientos de los cuales la Auditoriacutea es
responsable
Por lo tanto se asume que el objetivo de la Auditoriacutea interna es asistir a los
miembros de la organizacioacuten descargaacutendoles de sus responsabilidades de forma
efectiva Con este fin les proporciona anaacutelisis valoraciones recomendaciones
consejos e informacioacuten concerniente a las actividades revisadas Incluye la promocioacuten
del control efectivo a un costo razonable
Asiacute su alcance comprende el examen y valoracioacuten de lo adecuado y efectivo de
los sistemas de control interno de una organizacioacuten y de la calidad de la ejecucioacuten al
llevar a cabo las responsabilidades asignadas Que partiendo de las exposiciones de
Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) incluye
43
bull Revisioacuten de la fiabilidad e integridad de la informacioacuten financiera y operativa
y de los juicios utilizados para identificar medir clasificar e informar sobre la
misma
bull Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas
poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones que pueden tener un impacto
significativo en las operaciones e informes y determinar si la organizacioacuten los
cumple
bull Revisar las medidas de salvaguarda de activos y cuando sea apropiado
verificar la existencia de los mismos
bull Valorar la economiacutea y eficacia con que se emplean los recursos
bull Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas y que las operaciones y
programas han sido llevados a cabo como estaba previsto
En definitiva la Auditoriacutea Interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de
una organizacioacuten Ayuda a la organizacioacuten a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemaacutetico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos
de gestioacuten de riesgos control y gobierno
Control Interno
El crecimiento de la actividad econoacutemica y la ampliacioacuten del volumen de negocio
han permitido el establecimiento de grandes empresas originando una gran
44
complejidad en la organizacioacuten y administracioacuten de las mismas asiacute como el
distanciamiento de la direccioacuten empresarial en el control cotidiano de las operaciones
Debido a ello la actividad de la direccioacuten de una empresa como responsable
frente a terceros (accionistas intermediarios financieros proveedores etc) de la
adecuada gestioacuten de sus intereses estaacute expuesta al riesgo de que se produzcan no soacutelo
incumplimientos o deformaciones en la puesta en marcha de los sistemas de
funcionamiento e informacioacuten sino tambieacuten a una comprensioacuten no oportuna o
equivocada de sus decisiones
Una forma de que la direccioacuten disponga de un margen razonable de seguridad de
que esto no ocurra o por lo menos de minimizar este riesgo consiste en que la
empresa disponga de un eficaz sistema de control interno
Seguacuten Goacutemez (2006 p 78) el control interno
Comprende el plan de organizacioacuten y el conjunto de meacutetodos y procedimientos que aseguren que los activos estaacuten debidamente protegidos y que 1os registros contables son fiables que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y que se cumplen seguacuten las directrices marcadas por la direccioacuten
Por su parte Mendoza (1996 p 37) lo define como ldquoEl conjunto de medidas que
adopta una empresa para proteger sus activos garantizar la exactitud y confiabilidad
de la informacioacuten financiera promover la eficacia operacional y cumplir las poliacuteticas
establecidas por la gerenciardquo
En lo que afecta a los elementos baacutesicos de un sistema de control interno el
proceso baacutesico de control incluye los siguientes elementos
a) Un plan de organizacioacuten que proporcione una adecuada separacioacuten de
45
responsabilidades funcionales
b) Un sistema de autorizacioacuten y procedimientos de registro adecuados para
proporcionar un control contable razonable sobre los activos pasivos gastos e
ingresos
c) Procedimientos adecuados a seguir en la ejecucioacuten de deberes y funciones en
cada uno de los departamentos gerenciales
d) Personal en cantidad y calidad suficiente para afrontar las necesidades de la
empresa
De alliacute que Goacutemez (2005) encuentra que entre los objetivos del control interno
maacutes relevantes estaacuten los siguientes
a) Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones especiacuteficas o
generales de la direccioacuten
b) Que todas las transacciones se registren sin tardanza por su importe correcto
en las cuentas adecuadas y en el periacuteodo contable en que tienen lugar
c) Que el acceso a los activos se permita soacutelo con la autorizacioacuten de la direccioacuten
d) Que las cifras contables de los activos se comparen con las existentes con una
periodicidad razonable y que se tomen las medidas adecuadas en relacioacuten con las
diferencias que puedan presentarse
Los procedimientos para alcanzar estos objetivos pueden incluir la comprobacioacuten
de la exactitud aritmeacutetica de los registros la realizacioacuten de conciliaciones punteos
46
control de cuentas y balances de comprobacioacuten aprobacioacuten y control de documentos
comprobacioacuten con fuentes externas de informacioacuten etc
Visto de esta forma de acuerdo con los sentildealamientos de Goacutemez (2005) entre las
diferentes formas de aplicar el control interno en una empresa baacutesicamente se puede
apreciar dos divisiones principales a saber
Los controles administrativos Comprenden el plan de organizacioacuten y todos los
meacutetodos y procedimientos que estaacuten relacionados con la eficiencia de las
operaciones con el cumplimiento de las normas internas y con el proceso de toma de
decisiones
Los controles contables Comprenden los sistemas de organizacioacuten y todos los
procedimientos que de alguna forma tienen que ver con la proteccioacuten del patrimonio
empresarial y la fiabilidad de los datos contables y que tienen como cometido
asegurar que se cumplen los objetivos del sistema de control interno
De modo general la responsabilidad primordial de la gerencia es operar una
empresa con ganancia o dentro de los recursos disponibles si no se trata de una
entidad lucrativa En ambos tipos de empresa la administracioacuten debe producir bienes
o servicios con un costo aceptable debe desarrollar mercados en los cuales los
bienes y servicios puedan ser vendidos a precios competitivos y en vista de la presioacuten
de la competencia de las variaciones de la demanda de los clientes y de otros factores
que dan lugar a obsolescencias debe desarrollar bienes y servicios nuevos o
mejorados
El auditor debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones
que eacutestos tienen en la preparacioacuten de los informes financieros pero si el auditor cree
que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas
anuales debe efectuar su revisioacuten y evaluacioacuten
47
Partiendo de las exposiciones de Goacutemez (2005) una forma de que el auditor
obtenga informacioacuten acerca del funcionamiento del control interno de la empresa seraacute
la indagacioacuten la observacioacuten la revisioacuten de los manuales de contabilidad y de
procedimiento e instrucciones internas asiacute como conversaciones con los ejecutivos
responsables de ciertas aacutereas de la organizacioacuten Asiacute mismo debe estudiar y evaluar
los controles internos existentes como base de confianza en los mismos y para
determinar el alcance de las pruebas de auditoriacutea a realizar
Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten aunque no tan desarrollada como la financiera es si se
quiere de igual o mayor importancia que esta uacuteltima pues sus efectos tienen
consecuencias que mejoran en forma apreciable el desempentildeo de la organizacioacuten La
denominacioacuten auditoriacutea de gestioacuten funde en una dos clasificaciones que
tradicionalmente se teniacutean auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional
La auditoriacutea de gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
48
Para entender el concepto de auditoriacutea de gestioacuten es necesario conocer los
conceptos tradicionales de auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional que fueron
reemplazados por este uacuteltimo Leonard citado por Cuellar (2004) presenta la
siguiente definicioacuten de auditoriacutea administrativa
La auditoriacutea administrativa puede definirse como el examen comprensivo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una institucioacuten o departamento gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y empleo que deacute a sus recursos humanos y materiales
Por su parte Rodriacuteguez en Cuellar (2004) plantea una definicioacuten de auditoriacutea
operacional asiacute
Se define como una teacutecnica para evaluar sistemaacuteticamente la efectividad de una funcioacuten o una unidad con referencia a normas de la empresa utilizando personal especializado en el aacuterea de estudio con el objeto de asegurar a la administracioacuten que sus objetivos se cumplan y determinar queacute condiciones pueden mejorarse
Es asiacute como Cuellar (2004) trae la siguiente definicioacuten de auditoriacutea de gestioacuten es
El examen criacutetico sistemaacutetico y detallado de las aacutereas y controles operacionales de un ente realizado con independencia y utilizando teacutecnicas especiacuteficas con el propoacutesito de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad del mismo
Coincidiendo con la anterior definicioacuten Loacutepez (2004) explica que es
El examen que se realiza en una entidad para establecer el grado de economiacutea eficiencia y en la planificacioacuten control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes con el objetivo de verificar la utilizacioacuten maacutes racional de los recursos y mejorar las actividades primarias examinadas
49
La auditoriacutea de gestioacuten permite abarcar el crecimiento constante de problemas
cada vez maacutes complejos ya que motivado por las exigencias sociales y de la
tecnologiacutea pasa a ser un elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los
ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos
que a este nivel se presentan generando en la empresa un saludable dinamismo
El concepto de auditoriacutea de gestioacuten con su preocupacioacuten de control operativo es
el puente y a veces el catalizador entre una auditoriacutea financiera tradicional y un
meacutetodo de servicios administrativos para solucionar el problema de un tiempo
Constituye un ingrediente necesario en la plena implantacioacuten de la auditoriacutea integral
Los programas de auditoriacutea de gestioacuten especiacuteficos para cada aacuterea funcional
proporcionan al auditor una guiacutea con respecto a los tipos de controles condiciones y
circunstancias que probablemente logre encontrar Igualmente presentan preguntas
especiacuteficas para hacer resaltar elementos de control significativos En eacuteste
generalizado enfoque el auditor se siente comprometido para revisar y evaluar los
controles operacionales haciendo notar que el objetivo primario de la auditoriacutea de
gestioacuten es dar relevancia a aquellas aacutereas en donde haya reduccioacuten de costos las
mejoriacuteas en operacioacuten o la mayor productividad pueden lograrse mediante la
introduccioacuten de modificaciones en los controles administrativos y operacionales o en
los instructivos de poliacuteticas o por la accioacuten correctiva correspondiente
La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor ofrecer
sugerencias constructivas y recomendaciones a un cliente para mejorar la
productividad global de la compantildeiacutea Es asiacute como la implantacioacuten con eacutexito de la
auditoriacutea de gestioacuten puede representar un aporte valioso a las relaciones del cliente
Bajo las consideraciones de Cuellar (2004) se puede decir que el objetivo
primordial de la auditoriacutea de gestioacuten consiste en descubrir deficiencias o
50
irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables
remedios Textualmente Cuellar (2004) sentildeala que
La finalidad es ayudar a la direccioacuten a lograr la administracioacuten maacutes eficaz Su intencioacuten es examinar y valorar los meacutetodos y desempentildeo en todas las aacutereas Los factores de la evaluacioacuten abarcan el panorama econoacutemico la adecuada utilizacioacuten de personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios
En la auditoriacutea de gestioacuten se realizan estudios para determinar deficiencias
causantes de dificultades sean actuales o en potencia las irregularidades
embotellamientos descuidos peacuterdidas innecesarias actuaciones equivocadas
deficiente colaboracioacuten fricciones entre ejecutivos y una falta general de
conocimientos o desdeacuten de lo que es una buena organizacioacuten Suele ocurrir a menudo
que se produzcan peacuterdidas por prolongados espacios de tiempo lo cual a semejanza
de las enfermedades croacutenicas hace que vaya empeorando la situacioacuten debido a la
falta de vigilancia
Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo eacuteste se encuentra
en posicioacuten de determinar y poner en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos
operacionales en el desempentildeo Respecto de las necesidades especiacuteficas de la
direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Por otra parte seguacuten las apreciaciones de Cuellar (2004) la responsabilidad del
auditor consiste en ayudar y respaldar a la direccioacuten en la determinacioacuten de las aacutereas
en que pueda llevarse a cabo valiosas economiacuteas e implantarse mejores teacutecnicas
administrativas Enseguida de una investigacioacuten definida y donde quieran que surjan
aspectos o circunstancias susceptibles de remedio o mejoriacutea es obligacioacuten del auditor
examinar con mirada criacutetica y valorar toda solucioacuten que parezca conveniente
51
La revisioacuten de los meacutetodos y desempentildeos administrativos comprende un examen
de los objetivos poliacuteticas procedimientos delegacioacuten de responsabilidades normas y
realizaciones La eficiencia operativa de la funcioacuten o aacuterea sometida a estudio puede
determinarse mediante una comparacioacuten de las condiciones vigentes con las
requeridas por los planes poliacuteticas etc
La auditoriacutea de gestioacuten puede ser de una funcioacuten especiacutefica un departamento o
grupo de departamentos una divisioacuten o grupo de divisiones o de la empresa en su
totalidad Algunas auditoriacuteas abarcan una combinacioacuten de dos o maacutes aacutereas Por
ejemplo en el estudio del procedimiento de pedidos recibidos por el departamento de
ventas la investigacioacuten puede incluir en dicho departamento las diversas rutinas
observadas para el procesamiento o traacutemite de la papeleriacutea y en el departamento de
contabilidad el procedimiento y cualidades del personal que aprueba el creacutedito del
cliente
El campo de estudio puede abarcar la economiacutea de la produccioacuten incluyendo
elementos tales como especializacioacuten simplificacioacuten estandarizacioacuten
diversificacioacuten expansioacuten contraccioacuten e integracioacuten tambieacuten podriacutea incluir los
factores de produccioacuten
Por otra parte como en las aacutereas de examen entre otras podriacutean comprender un
estudio y evaluacioacuten de los meacutetodos para pronosticar programacioacuten del producto
costos de proyectos de ingenieriacutea estimacioacuten de los precios comunicaciones equipos
y aplicaciones del procesamiento de datos eficiencia administrativa etc
Los elementos en los meacutetodos de administracioacuten y operacioacuten que exigen una
constante vigilancia anaacutelisis y evaluacioacuten son los siguientes planes y objetivos
estructura orgaacutenica poliacuteticas y praacutecticas sistemas y procedimientos meacutetodos de
control formas de operacioacuten y recursos materiales y humanos
52
Procedimientos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
De acuerdo con las explicaciones de Cuellar (2004) se puede decir que la
auditoriacutea de gestioacuten consiste en las revisiones y evaluacioacuten de dos elementos mayores
de la administracioacuten
Poliacutetica de la corporacioacuten Determinacioacuten de la existencia lo adecuado y
comprensivo de la poliacutetica asiacute como el significado de sus instructivos como
elementos de control en aacutereas funcionales Valorizacioacuten de los efectos de la ausencia
de poliacuteticas o recomendaciones para la adopcioacuten o modificacioacuten de los instructivos
formalizados
Controles administrativos Determinacioacuten de la existencia y lo adecuado de
controles administrativos u operacionales como tales y como respaldo a los objetivos
de productividad de la gerencia el grado de cumplimiento en las aacutereas de
funcionabilidad mayor y la coordinacioacuten de controles de operacioacuten con los
instructivos de la poliacutetica de la corporacioacuten
Evaluacioacuten de los efectos de la accioacuten de controles administrativos u
operacionales en aacutereas significativas y recomendaciones para la adopcioacuten o
modificacioacuten de tales controles
La iacutendole y funcioacuten de los controles administrativos u operacionales por lo tanto
para el efectivo control administrativo son fundamentales ellos representan
procedimientos rutinas y otros requisitos obligatorios o lineamientos especiacuteficos
que indican coacutemo y por queacute medio debe de ejercerse o canalizarse la auditoriacutea
operativa
53
Tambieacuten puede tomar la forma de documentos o informe que actuacuteen como
controles de siacute mismos o que estaacuten disentildeados como medida de la efectividad como
funcionan otros controles operacionales Desde un punto de vista funcional son los
medios de implantar los objetivos de poliacuteticas de una corporacioacuten
A la inversa la ausencia de instructivos de poliacutetica vital o de controles
operacionales efectivos en aacutereas funcionales significativas puede ejercer un enorme
efecto adverso en la productividad global
Cuellar (2004) explica que al iniciar una auditoriacutea de gestioacuten el auditor prepara
datos importantes que le sirven como antecedentes respecto al cliente entre los cuales
se tiene las utilidades histoacutericas recuperacioacuten sobre inversioacuten clases de productos
usuales de distribucioacuten caracteriacutesticas mercantiles inusitadas en el ramo del mercado
el volumen aproximado de ventas anuales el activo y la influencia de pedidos a la
orden o contratos para la diferencia sobre la planeacioacuten y operaciones generales
Estos datos pueden suplir con inspecciones a las plantas y otros servicios a fin de
evaluar las condiciones fiacutesicas y localizar indicios de posibles aacutereas de problemas
El auditor tambieacuten puede aplicar teacutecnicas de anaacutelisis financiero para estadiacutesticas
de operacioacuten que tambieacuten puede sugerir aacutereas de problemas o condiciones que
influencian una recuperacioacuten desfavorable sobre la inversioacuten o estadiacutestica de
operacioacuten adversa
Ciclo Contable
La duracioacuten de la empresa suele ser indeterminada salvo el caso de unidades
econoacutemicas que nacen para llevar a cabo un proyecto concreto En consecuencia en
la mayoriacutea de los casos habriacutea que esperar al final de la vida de la empresa para
conocer el resultado obtenido y el patrimonio final No obstante por motivos legales
54
y de gestioacuten perioacutedicamente es necesario conocer el resultado y el patrimonio de la
unidad econoacutemica Normalmente este proceso se realiza con periodicidad anual que
puede coincidir o no con el antildeo natural Este periacuteodo se conoce en la praacutectica como
ejercicio econoacutemico
El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la
contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio econoacutemico anual cuyo objeto es
poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado perioacutedico que sirva para
enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales
Toda empresa debe tener una fecha de inicio de operaciones y una fecha de cierre
de operaciones El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros
contables desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en
libros hasta la preparacioacuten de Estados Financieros
En el transcurso de esas dos fechas se dan muchas transacciones comerciales que
cambian la situacioacuten econoacutemica de la empresa operaciones que necesitan registrarse
una por una con sus debidos justificativos en los libros obligatorios el Diario el
Mayor y el de Inventarios De este proceso se van a originar dos estados financieros
que son obligatorios de presentar para cada empresa el Balance General y el Estado
de Resultados Estos dos informes reflejan los resultados obtenidos de la actividad
econoacutemica de la empresa en ese lapso que se midioacute a partir de una fecha de inicio
hasta una fecha de cierre en ese ciclo contable
55
Seguacuten el Portal de Feacute y Alegriacutea (2008)
El Ciclo Contable son todos aquellos meacutetodos y procedimientos que ejecutan las personas encargadas de la contabilidad de una empresa donde se acumula procesa y comunica informacioacuten sobre las actividades relacionadas con el negocio en un periodo determinado y que deben repetirse en los periodos sucesivos
El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros contables
desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la
preparacioacuten de estados financieros
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CAPIacuteTULO III
MARCO METODOLOacuteGICO
La metodologiacutea dicta el esquema de acciones a seguir para la consecucioacuten de la
informacioacuten y posterior construccioacuten de un conocimiento cientiacutefico sobre el problema
abordado Sus procedimientos son tan importantes que determinan la calidad del
proceso en cuanto a profundidad y presentacioacuten de los datos por lo que la eleccioacuten de
eacutestos debe ser de acuerdo con la naturaleza de los objetivos y efectivamente
precisaacutendose las caracteriacutesticas metodoloacutegicas para este trabajo a continuacioacuten
Tipo de Investigacioacuten
El abordaje al problema debe partir de la definicioacuten de coacutemo se debe recopilar los
datos que ayuden a despejarle es decir el punto de partida es determinar una
estrategia de observacioacuten de los hechos de acuerdo con el intereacutes investigativo
denominaacutendose a ello como disentildeo de investigacioacuten que en palabras de Roldaacuten
(2005 p 23) desglosa las estrategias baacutesicas que el investigador adopta para generar
informacioacuten exacta e interpretablerdquo
Por lo tanto la estrategia seleccionada es la observacioacuten de los hechos que dan
forma a la realidad estudiada directamente en su ambiente cotidiano sin tratar de
alterar el comportamiento o los resultados de la interaccioacuten de las variables dicho en
otras palabras la investigacioacuten seraacute no experimental Aacutevila (2006 p 31) advierte
que
Es tambieacuten conocida como investigacioacuten Ex Post Facto teacutermino que proviene del latiacuten y significa despueacutes de ocurridos los hechos De acuerdo con Kerliner (1983) la investigacioacuten Ex post Facto es un tipo de investigacioacuten sistemaacutetica en la que el investigador no tiene control sobre
57
las variables independientes porque ya ocurrieron los hechos o porque son intriacutensecamente manipulables
Es decir la investigadora sistematizoacute mediante una observacioacuten intencional la
secuencia de hechos que explican el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC tal y
como sucede en las empresas distinguiendo los rasgos maacutes significativos del control
Esto significa que se asumioacute una investigacioacuten tipo de campo ya que los datos
baacutesicos son de primera mano observaacutendose en tiempo real el proceso del ciclo
contable
Sabino (2004 p 97) define a la investigacioacuten de campo como sigue a
continuacioacuten
Se basan en informaciones o datos primarios obtenidos directamente de la realidad Su innegable valor reside en que a traveacutes de ellos el investigador puede cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han conseguido sus datos haciendo posible su revisioacuten o modificacioacuten en el caso de que surjan dudas respecto a su calidad
Al desarrollar este tipo de estudio la investigadora permanecioacute en contacto con las
unidades que integran al ciclo contable del grupo empresarial observando
detenidamente los determinantes de su problema para poder presentarlos
entendiblemente Cabe destacar que previamente la investigadora debioacute construirse
una plataforma teoacuterica que permitiera la conformacioacuten de un criterio de observacioacuten
es decir desencadenar una investigacioacuten documental que de acuerdo con el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertados (UPEL) (2006 p 19) la cual
puede entenderse como ldquoEl estudio de problemas con el propoacutesito de ampliar y
profundizar el conocimiento de su naturaleza con apoyo principalmente en trabajos
previos informacioacuten y datos divulgados por medios impresos audiovisuales y
electroacutenicosrdquo
58
Los resultados de la investigacioacuten documental proporcionaron explicaciones
claras sobre el ciclo contable la auditoriacutea interna el control de gestioacuten eficiencia y
eficacia y la auditoriacutea de gestioacuten uacutetiles para que la investigadora interprete los datos
recolectados en el campo y proporcione soluciones a la problemaacutetica
Nivel de Investigacioacuten
La presentacioacuten de los datos recolectados se efectuoacute por medio de
caracterizaciones de los fenoacutemenos a medida que se vayan obteniendo por lo que se
asumioacute nivel descriptivo que seguacuten Meacutendez (2005 p 139) ldquoIdentifica caracteriacutesticas
del universo de investigacioacuten sentildeala formas de conductas y actividades del universo
investigado establece comportamientos concretos y descubre y comprueba la
asociacioacuten entre las variables de investigacioacutenrdquo Asiacute se precisoacute la situacioacuten actual en
materia de control y actualizacioacuten de procedimientos de gestioacuten de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC y los procedimientos para la medicioacuten de la
eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC
Disentildeo de la Investigacioacuten
De acuerdo a su propoacutesito el estudio estuvo enmarcado en una modalidad de
investigacioacuten de tipo proyecto factible tomaacutendose en cuenta que la investigadora se
limitoacute a reportar el comportamiento de las variables tal y como se dan en su espacio
real sin intenciones de alterarlas
Entendida la realidad la investigadora se dedicoacute a verificar la problemaacutetica desde
el conocimiento alcanzado para buscar soluciones concretando un modelo viable
expresado en una propuesta desarrollando asiacute un proyecto factible Seguacuten el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertador (UPEL) (2006 p 17)
59
El Proyecto Factible consiste en la investigacioacuten elaboracioacuten y desarrollo de una propuesta de un modelo operativo viable para solucionar problemas requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos sociales puede referirse a la formulacioacuten de poliacuteticas programas tecnologiacuteas meacutetodos o procesos El Proyecto debe tener apoyo de una investigacioacuten de tipo documental de campo o un disentildeo que incluya ambas modalidades
Dicho en otras palabras el manejo de las variables en tiempo real fue con el
propoacutesito de formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables
sobre el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC generaacutendose asiacute un valor
agregado a la entidad objeto de estudio
Teacutecnicas e Instrumentos de Recoleccioacuten de Datos
Para recolectar los datos de su ambiente real es necesario seleccionar
asertivamente las formas de coacutemo proceder es decir seleccionar instrumentos y
teacutecnicas de recoleccioacuten de la informacioacuten orientadas esencialmente a alcanzar los
fines propuestos Al respecto Bisquerra (2001 p 22) considera que ldquoLa teacutecnica para
la recoleccioacuten de datos comprende todos aquellos medios teacutecnicos que se utilizan
para registrar observaciones y los instrumentos son los medios materiales que se
emplean para recoger y almacenar la informacioacutenrdquo
La teacutecnica que a utilizar es la encuesta la cual permitioacute cubrir cada una de las
fases del estudio Arias (2006 p 72) sentildeala que ldquoencuesta es el meacutetodo o teacutecnica
que consiste en obtener informacioacuten acerca de un grupo de individuos Puede ser oral
(entrevista) o escrita (cuestionario)rdquo Como instrumento se utilizoacute el cuestionario para
poder adquirir los datos necesarios de la investigacioacuten Seguacuten Sabino (2004 p 143)
plantea que el mismo trata de ldquorequerir informacioacuten a un grupo socialmente
significativo de personas acerca de los problemas en estudio para luego mediante un
anaacutelisis de tipo cuantitativo sacar las conclusiones que correspondan como los datos
60
recogidosrdquo Para la elaboracioacuten del cuestionario se realizoacute un anaacutelisis de los
indicadores pertinencia con el objeto de estudio aplicaacutendose por consiguiente un
instrumento de preguntas cerradas de respuestas policotoacutemicas
Validez del Instrumento
La validez del instrumento de acuerdo con Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 243) se refiere ldquoal grado en que un instrumento realmente mide la variable
que pretende medirrdquo A fin de conocer la validez que tendraacute el cuestionario la
investigadora suministroacute la informacioacuten a tres profesionales es decir se procedioacute con
el juicio de tres expertos dos (2) expertos en el aacuterea de metodologiacutea y un (1) experto
de contenido con la finalidad de asegurarse que el instrumento mide realmente la
variable quienes juzgaraacuten los iacutetems en cuanto a calidad precisioacuten pertinencia y
coherencia
Confiabilidad de los Datos
La confiabilidad del instrumento hace referencia a la capacidad que este reviste al
ser aplicado repetidamente a un mismo individuo o grupo en tal sentido la
confiabilidad es sinoacutenimo de seguridad estabilidad congruencia y exactitud Seguacuten
Sabino (2004 p 117) define que la confiabilidad es ldquola consistencia interior de la
misma a su capacidad para discriminar en forma constante entre un valor y otrordquo Es
decir que por mayor nuacutemero de veces que sea aplicado el mismo objeto arroja
iguales resultados
Igualmente la confiabilidad tiene por objeto asegurarse de que un investigador
siguiendo los mismos procedimientos descritos puede llegar a los mismos
resultados y conclusiones Noacutetese que se trata de rehacer el mismo estudio no una
reacuteplica del mismo En esta oportunidad se comproboacute la confiabilidad de las
61
preguntas policotoacutemicas a traveacutes del coeficiente de Alpha de Crombach el cual
sostiene que mientras el resultado de los caacutelculos se acerque a la unidad son maacutes
confiables
Poblacioacuten y Muestra
Poblacioacuten
Es preciso que el investigador defina la fuente de informacioacuten a la que recurriraacute
para tomar los datos necesarios para armar el conocimiento buscado en el caso
particular de las investigaciones de campo se hace referencia a la distincioacuten de las
unidades de anaacutelisis inmersas en un universo cuya caracteriacutestica distintiva es que se
relacione con la problemaacutetica en cuanto el accionamiento de las variables
reconocieacutendose a este conjunto de elementos o personas como poblacioacuten de la
investigacioacuten Seguacuten Tamayo y Tamayo (2004 p14) la poblacioacuten se define como
ldquoLa totalidad del fenoacutemeno a estudiar en donde las unidades de poblacioacuten poseen una
caracteriacutestica comuacuten la cual se estudia y da origen a los datos de la investigacioacutenrdquo
Bajo estas explicaciones se considera como poblacioacuten para este estudio a los
integrantes de las unidades que dan forma al ciclo contable de las empresas del grupo
PMC siendo estos los indicados en el cuadro 1
62
Cuadro 1
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Fuente PMC (2015)
En este sentido la poblacioacuten estuvo conformada por un total de 25 informantes
responsables directos del procesamiento control e interpretacioacuten de la informacioacuten
contable de las empresas
Muestra
Cabe destacar que existen poblaciones finitas grandes o infinitas que debido a la
gran cantidad de unidades que reuacutene imposibilitan la cobertura de sus integrantes
por lo cual es menester determinar una muestra Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 207) explica que una muestra es ldquoes un subgrupo de la poblacioacuten Digamos
que es un subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus
caracteriacutesticas al que llamamos poblacioacutenrdquo
Unidad Cargo Cantidad
Contraloriacutea
Director de Finanzas 1 Gerente de Administracioacuten 1 Contralor 1 Gerente de Planificacioacuten Estrateacutegica 1 Coordinadores (Contable Fiscal y Control Interno) 3
Analistas (Contables Fiscal y Control Interno) 9
Especialistas en Costos y Presupuesto 3 Subtotal 19
CADY Gerente de Destileriacutea 1 Coordinador de Administracioacuten Local 1
Subtotal 2 MOLIPASA y
CAZUCA Gerente Agroindustrial 2 Coordinador de Administracioacuten Local 2
Subtotal 4 Total 25
63
Una muestra debe reunir las caracteriacutesticas del todo estudiado y para llegar a ella
se puede optar por caminos probabiliacutestico a traveacutes de formulaciones estadiacutesticas o de
manera no probabiliacutestica basadas en el criterio objetivo del investigador siendo su
seleccioacuten de manera intencional
Pero en el caso de que la poblacioacuten esteacute reunida en un mismo lugar su cantidad
de unidades de anaacutelisis pueda ser manejable por el investigador y que la
participacioacuten de cada una de ellas esteacute estrechamente relacionada con la
problemaacutetica estaacute tambieacuten la alternativa de que el investigador pueda efectuar un
estudio censal tal como es en este caso de estudio Siguiendo las explicaciones de
Palella y Martins (2006) el estudio censal es aquel en el que el investigador incluye a
la totalidad de su poblacioacuten por lo que en esta investigacioacuten la recoleccioacuten de los
datos recaen las 25 personas que son responsables del ciclo contable en las empresas
del grupo PMC
Teacutecnicas de Anaacutelisis de Datos
Los datos e informacioacuten recolectados fueron clasificados y tabulados para luego
ser analizados graficados y explicados en teacuterminos cuantitativos y cualitativos
Sabino (2004 p 172) con respecto al anaacutelisis de los datos cuantitativos plantea
Este tipo de operacioacuten se efectuacutea naturalmente con yoda la informacioacuten numeacuterica resultante de la investigacioacuten Esta luego del procedimiento sufrido se nos presentara como un conjunto de cuadros tablas y medidas a las cuales habraacute que pasar en limpio calculando sus porcentajes y otorgaacutendoles forma definitiva
64
El anaacutelisis de los datos e informacioacuten en forma cuantitativa se realizoacute a traveacutes de
la estadiacutestica descriptiva mediante la utilizacioacuten de tablas de frecuencia y porcentajes
e ilustrados en graacuteficos tipo pastel permitiendo utilizar el comportamiento de cada
una de las variables a estudiar contenidas en las preguntas de investigacioacuten como
herramienta para explicar la problemaacutetica y darle la solucioacuten esperada Tambieacuten se
emplearaacute una matriz de anaacutelisis criacutetico a fin de ilustrar la informacioacuten obtenida de la
entrevista
65
CAPIacuteTULO IV
ANAacuteLISIS Y PRESENTACIOacuteN DE LOS RESULTADOS
Hallar respuesta a las interrogantes de la investigacioacuten exige e un proceso objetivo
y confiable lo que justifica el uso de teacutecnicas a traveacutes de instrumentos teacutecnicos
especializados que se seleccionan de acuerdo con las caracteriacutesticas de la informacioacuten
a obtener y de las unidades poblaciones En esta oportunidad los datos se han
recolectado por medio de un cuestionario que respondioacute directamente las unidades de
anaacutelisis obtenieacutendose informacioacuten de naturaleza numeacuterica
Asiacute para la interpretacioacuten de los hallazgos se procedioacute con la teacutecnica cuantitativa
lo que requirioacute de la clasificacioacuten y tabulacioacuten de los datos y su posterior expresioacuten
graacutefica dando lugar a anaacutelisis descriptivos de tipo cualitativo Este proceso permitioacute
que la investigadora obtuviera informacioacuten acerca del ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC ademaacutes de poder escribir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten
de resultados de los procesos contables del Grupo determinar los indicadores para la
evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable
asiacute como determinar la concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten
contable del Grupo de Empresas PMC
A partir de esta informacioacuten se formuloacute el diagnoacutestico necesario para formular
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
A continuacioacuten se muestran los resultados de esta fase de la investigacioacuten
66
Anaacutelisis del Cuestionario
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
Cuadro 2 Normativa Contable
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 1 Normativa Contable Fuente Cuadro 1
Anaacutelisis Se observa en la graacutefica anterior que la tendencia se ubica en la
afirmacioacuten alcanzando un 72 de la seleccioacuten mientras que el resto conformado por
el 28 consideroacute correcto la negacioacuten Estos resultados demuestran que en las
empresas del grupo la informacioacuten contable se ha adecuado a la adopcioacuten de las
normas internacionales procesaacutendose los datos de acuerdo con los procedimientos
vigentes y elevando su interpretacioacuten al caraacutecter internacional
72
28
Siacute No
67
Iacutetems 2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en
libros diarios
Cuadro 3 Procedimientos para Libros Diarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 2 Procedimientos para Libros Diarios Fuente Cuadro 3
Anaacutelisis Uno de los principios contable baacutesicos de todo sistema de
procesamiento manual o electroacutenico de la informacioacuten financiera es la consistencia de
los mismos por ello uno de los aspectos fundamentales que se debe establecer en
toda empresa es la estandarizacioacuten de las formas de registros a traveacutes del seguimiento
de procedimientos formalmente impartidos en los colaboradores del aacuterea lo cual
existe seguacuten el 72 de los encuestados que coincidieron en la afirmacioacuten no
mostrando conformidad el resto que arriba a un 28 Se puede decir entonces que en
las empresas se han formalizados los procesos contables para el registro diario de las
operaciones financieras de manera uniforme
72
28
Siacute No
68
Iacutetems 3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y
registrar en libros de mayores
Cuadro 4 Procedimientos para Libros de Mayores
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 3 Procedimientos para Libros de Mayores Fuente Cuadro 4
Anaacutelisis El registro en los libros de mayor tambieacuten debe ser consistente
debiendo existir en las empresas procedimientos que estandaricen su ejecucioacuten con
lo cual convino el 80 de los encuestados y el otro 20 niega la existencia de estas
orientaciones Partiendo de la mayoriacutea se puede decir que los libros de mayor se
efectuacutean bajo una poliacutetica contable que asegura la consistencia y veracidad de los
datos registrados en congruencia con los libros de diario que reportan las operaciones
financieras de las empresas en estudio
80
20
Siacute No
69
Iacutetems 4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los
diferentes estados financieros
Cuadro 5 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 4 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros Fuente Cuadro 5
Anaacutelisis Se observa en la graficacioacuten que el 80 de los encuestados ha referido
como afirmativa su opinioacuten estando del lado de la negacioacuten un pequentildeo 20
quedando demostrado que la emisioacuten de los estados financieros en las empresas
objeto de estudio responde a procedimientos teacutecnicos y formales lo que garantiza que
esta informacioacuten sea realmente confiable objetiva y uacutetil para la toma de decisiones
ademaacutes de facilitar los procesos de auditoriacutea en la evaluacioacuten de la situacioacuten
financiera de estas entidades
80
20
Siacute No
70
Iacutetems 5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
Cuadro 6 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 5 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos Fuente Cuadro 6
Anaacutelisis Tal y como se observa en la graacutefica el 80 de los encuestados ha
indicado de manera afirmativa que las empresas disponen de procedimientos para la
valoracioacuten de los activos fijos quedando soacutelo el 20 del lado de la negacioacuten En este
sentido se puede decir que en estas entidades los activos reciben un tratamiento
teacutecnico para reconocer la representatividad de estos financieramente y tomar las
decisiones al respecto de manera oportuna
80
20
Siacute No
71
Iacutetems 6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de
procedimientos fiacutesico y automatizado
Cuadro 7 Sistema de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 6 Sistema de Informacioacuten Fuente Cuadro 7
Anaacutelisis Reporta el graacutefico que el 100 de los encuestados coincidioacute en la
afirmacioacuten lo que confirma que en las empresas del grupo se han establecido
procedimientos manuales para llevar los registros contables lo cual es respaldado
electroacutenicamente a traveacutes de programas especializados que asisten a los profesionales
brindando seguridad oportunidad y rapidez a la obtencioacuten de la informacioacuten
financiera para la toma de decisiones
100
0
Siacute No
72
Iacutetems 7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo
corriente de efectivo
Cuadro 8 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 22 88
No 3 12
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 7 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo Fuente Cuadro 8
Anaacutelisis En el grafico se aprecia que la tendencia se reuacutene en la afirmacioacuten
alcanzando un 88 de las opiniones quedando una minoriacutea que alcanza el 12 en la
negacioacuten Sobre esta base estadiacutestica se deduce que en la empresa la liquidez es uno
de los indicadores financieros monitoreados en las empresas del grupo por lo que se
emite y se emplean reportes del flujo corriente del efectivo permitieacutendole a la
gerencia tomar decisiones de acuerdo a las fluctuaciones y disponibilidades liacutequidas
orientaacutendose el flujo sobre una base cierta y objetiva para favorecer el equilibrio de
las entidades
88
12
Siacute No
73
Iacutetems 8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
Cuadro 9 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 8 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera Fuente Cuadro 9
Anaacutelisis La evaluacioacuten de la posicioacuten financiera permite a la gerencia evaluar los
indicadores sobre la situacioacuten con relacioacuten a las decisiones tomadas brindado una
perspectiva cuantitativa maacutes detallada y basada en las relaciones causa ndash efecto En
las empresas del grupo se vislumbra seguacuten el 72 que la gerencia determina estos
indicadores para desarrollar planes financieros que fortalezcan las bases de las
entidades y se subsane oportunamente las desviaciones por lo tanto deben manejar
reportes informes y documentos que fomenten la interpretacioacuten de estas herramientas
de anaacutelisis Dentro de los resultados obtenidos en la encuesta figuroacute tambieacuten un 28
72
28
Siacute No
74
que niega la aplicacioacuten de estas formulaciones quizaacutes por desconocimiento de estas
operaciones
Iacutetems 9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
Cuadro 10 Planificacioacuten Tributaria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 14 56
No 11 44
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 9 Planificacioacuten Tributaria Fuente Cuadro 10
Anaacutelisis Ante la complejidad y diversidad tributaria que enfrentan las empresas
venezolanas resulta conveniente que estaacuten planifiquen el correcto cumplimiento de
su obligacioacuten al mismo tiempo que salvaguardan el equilibrio financiero lo cual
seguacuten el 56 se realiza en las empresas del grupo de manera que estaacuten empresas
emplean planes para prever el peso financiero No obstante ante una proporcioacuten igual
al 44 que se inclinoacute hacia la negacioacuten se deduce que dicha planificacioacuten tributaria
es de tipo generalista que no beneficia totalmente al aacutembito financiero y que tiene
56
44
Siacute No
75
poco alcance en funcioacuten orientadora del pago de los impuesto siendo esta un aacuterea
que debe ser controlada para mejorar su aplicabilidad
Iacutetems 10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el
cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
Cuadro 11 Control Interno Tributario
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 15 60
No 10 40
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 10 Control Interno Tributario Fuente Cuadro 11
Anaacutelisis Muestra la graacutefica anterior que el 60 de los encuestados respondioacute de
manera positiva colocaacutendose en la opcioacuten contraria el 40 Es importante tener en
cuenta que el control tributario es una tarea que debe alcanzar la formalizacioacuten en la
rutina de control interno de las empresas pues como se comentaba la diversidad de
tributos y sus deberes formales exige de las empresas la especializacioacuten del aacuterea lo
60
40
Siacute No
76
cual se ha conseguido medianamente en estas empresas para asegurar el
cumplimiento de la obligacioacuten tributaria en sus distintos niveles
Iacutetems 11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos nivel
estrateacutegico en la empresa
Cuadro 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 12 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 11 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos Fuente Cuadro 12
Anaacutelisis La planificacioacuten presupuestaria es una poderosa herramienta para que la
gerencia prevea las necesidades y las fuentes de ingresos para determinado periodo
permitiendo que los planes operativos se aboquen al logro de estas metas asiacute de
acuerdo al 100 de los encuestados en las empresas en estudio estas proyecciones se
efectuacutean perioacutedica y teacutecnicamente lo que significa que las acciones tienen un
100
0
Siacute No
77
horizonte definido y que las actividades de control deben garantizar estos objetivos
financieros
Iacutetems 12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a
nivel estrateacutegico en la empresa
Cuadro 13 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos Fuente Cuadro 13
Anaacutelisis Tambieacuten los egresos deben ser planificados en las empresas para evitar
desequilibrios financieros y alcanzar las metas de rentabilidad lo cual es manejado en
las empresas en estudio de acuerdo con el 100 de los encuestados disponiendo el
control contable y financiero de las mismas de herramientas para hacer seguimiento a
100
0
Siacute No
78
las acciones emprendidas en pro de mantener un balance positivo en la relacioacuten costo
ndash beneficio
Iacutetems 13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la
participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
Cuadro 14 Participacioacuten en el Presupuesto
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 17 68
No 8 32
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 13 Participacioacuten en el Presupuesto Fuente Cuadro 14
Anaacutelisis Puede apreciarse en el graacutefico que el 68 de los encuestados se ha
mostrado afirmativamente mientas que el 32 seleccionoacute la negacioacuten como
respuestas sobre esta base se puede decir que la actividad presupuestaria es
desarrollada generalmente como producto de un trabajo en equipo existiendo algunas
68
32
Siacute No
79
excepciones quizaacutes por corresponder uacutenicamente al nivel estrateacutegico o por ser
competencia exclusiva del aacuterea financiera Esta participacioacuten es importante porque se
establecen las relaciones interdepartamentales y ubica a todos los integrantes en la
realidad corporativa
Iacutetems 14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada
departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la
formulacioacuten presupuestaria de la empresa
Cuadro 15 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 14 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera Fuente Cuadro 15
Anaacutelisis Par que la planificacioacuten financiera esteacute lo maacutes cercano posible a la
realidad debe responder a un proceso teacutecnico que contemple los determinantes y
acerque las aproximaciones al escenario deseado En las empresas del grupo seguacuten el
72
28
Siacute No
80
72 existen los procedimientos administrativos formales para que cada departamento
planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten
presupuestaria de la empresa con lo cual no estuvo de acuerdo el 28 restante
quizaacutes por desconocimiento De esta manera se corrobora la formalizacioacuten y
participacioacuten de las aacutereas organizacionales en la planificacioacuten financiera
Iacutetems 15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los
materiales e insumos
Cuadro 16 Poliacuteticas de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 15 Poliacuteticas de Inventarios Fuente Cuadro 16
Anaacutelisis De acuerdo con los datos contenidos en el graacutefico el 74 se ubicoacute en la
afirmacioacuten es decir los movimientos de las existencias responden a poliacuteticas de
inventarios no reconocieacutendolas el 26 restante La poliacutetica de inventarios consiste en
determinar el nivel de existencias econoacutemicamente maacutes convenientes para las
74
26
Siacute No
81
empresas por lo tanto es un importante paraacutemetro de control para las empresas del
cual dispone las empresas en estudio lo que permite monitorear las entradas y salidas
en funcioacuten a una rotacioacuten equilibradamente rentable para este grupo empresarial
Iacutetems 16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema
contable de inventarios
Cuadro 17 Sistema de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 16 Sistema de Inventarios Fuente Cuadro 17
Anaacutelisis Se lee en el graacutefico anterior que el 80 de los encuestados respondioacute
afirmativamente tenieacutendose que el 20 prefirioacute la negacioacuten deducieacutendose que estas
empresas disponen de un sistema de inventarios elemento del cual depende el control
de las entradas y salidas y por ende de las compras y costos empresariales
80
20
Siacute No
82
brindando la informacioacuten referente a los movimientos y el ritmo de la rotacioacuten de las
existencias para la toma de decisiones respectiva
Iacutetems 17- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de
costos y precios justos
Cuadro 18 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 17 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos Fuente Cuadro 18
Anaacutelisis El control de los costos es fundamental para establecer un margen de
rentabilidad real y asegurar las ganancias del negocio De su precisioacuten depende el
equilibrio en la relacioacuten egresos ndash ingresos y debe considerar todos los determinantes
que favorezcan la precisioacuten de la determinacioacuten Recientemente en Venezuela como
80
20
Siacute No
83
mecanismo de control de la inflacioacuten el gobierno promulgoacute la Ley de Costos y
Precios Justos lo cual obliga a la transformacioacuten de las estructuras de costos a
efectuar cambios en la determinacioacuten y avaluoacute de los elementos del costo lo cual
debe ser asumido por todas las empresas Bajo estas normativas seguacuten el 80 estaacuten
determinaacutendose los costos en las empresas estudiadas discrepando soacutelo el 20
quedando demostrado que estas entidades contable y financieramente en materia de
determinacioacuten de precios y ganancias estaacuten en conformidad al marco legal vigente
Situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 18- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la
eficiencia de los procesos contables
Cuadro 19 Personal Designado
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 10 40
No 15 60
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 18 Personal Designado Fuente Cuadro 19
40
60 Siacute No
84
Anaacutelisis Revela el graacutefico que el 60 de los encuestados ha respondido de
manera afirmativa es decir ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee
la eficiencia de los procesos contables Pero el 40 no estaacute convencido de ello y
seleccionoacute la negacioacuten como respuesta En este sentido se puede sentildealar que en las
empresas se monitorea formalmente los niveles de eficiencia pero estructuralmente
deben hacerse las adecuaciones teacutecnicas en lo que respecta a la especializacioacuten
considerando la complejidad de los procesos evaluados
Iacutetems 19- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones
para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
Cuadro 20 Flujo de Autorizaciones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 19 Flujo de Autorizaciones Fuente Cuadro 20
72
28
Siacute No
85
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 72 de los encuestados se
mostroacute afirmativamente ante la interrogante lo que deja ver que se evaluacutea dentro del
ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los
procesos contables ndash financieros en los proceso de auditoriacutea con lo cual no estuvo de
acuerdo el 28 No obstante partiendo de la mayoriacutea se aprecia que generalmente se
hace seguimiento al flujo de informacioacuten y comunicacioacuten de los diferentes procesos
financieros determinaacutendose asiacute las fuentes de riesgos que pueden afectar la
transparencia y la veracidad de las acciones ejecutadas
Iacutetems 20- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven
a cabo
Cuadro 21 Flujo de Revisiones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 20 Normativa Contable Fuente Cuadro 21
44
56 Siacute No
86
Anaacutelisis Se lee en la ilustracioacuten graacutefica que el 56 de los encuestados se inclinoacute
hacia la anegacioacuten y el 44 por ciento apoyoacute a la negacioacuten Estos resultados
demuestran que los procesos de control dentro de las evaluaciones de eficiencia no
son objeto de anaacutelisis pudiendo pasar desapercibidos procesos con fallas o ejecutados
de manera supervisar que dejan colar errores u omisiones importantes y que por lo
tanto deben ser modificados
Iacutetems 21- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
Cuadro 22 Poliacuteticas de Control
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 21 Poliacuteticas de Control Fuente Cuadro 22
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 100 de los encuestados
coincide en referir que en las empresas del grupo poliacuteticas y normas de control
contable y administrativo que indican el nivel de eficiencia esperado en cada proceso
100
0
Siacute No
87
pero debe tambieacuten garantizarse que dichos paraacutemetros esteacuten alineados o actualizados
de acuerdo con los resultados esperados por los directivos de dichas entidades
Iacutetems 22- iquestLos procesos contables estaacuten respaldados por manuales actualizados
Cuadro 23 Manuales
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 22 Manuales Fuente Cuadro 23
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados seleccionoacute la
negacioacuten es decir ausentan manuales actualizados no consideraacutendolo solo el 20
que afirma la existencia de esta herramienta De alliacute se puede decir que no existe de
manera formal la organizacioacuten de los procedimientos para comparar los resultados
con el deber ser y para soportar los procesos de supervisioacuten
20
80
Siacute No
88
Iacutetems 23- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
Cuadro 24 Coordinacioacuten de Tareas
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 23 Coordinacioacuten de Tareas Fuente Cuadro 24
Anaacutelisis En el graacutefico la tendencia hacia la negacioacuten sumoacute un 56 indicando
ello que no se verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea pero para el
44 este seguimiento si se efectuacutea Se puede decir entonces que generalmente la
eficiencia en los procesos no estaacute relacionada con las formas como fluyen las tareas
entre los cargos y funciones creadas parecieacutendose que soacutelo se asocia con la obtencioacuten
44
56
Siacute No
89
de los resultados esperados vieacutendose afectada la concrecioacuten de las metas por las
fallas en la cadena de valor de las distintas tareas
Iacutetems 24- iquestSe efectuacutean estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia
en el ejecuacutetese de los procesos contables
Cuadro 25 Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 24 Estudio de Meacutetodos de Trabajo Fuente Cuadro 25
Anaacutelisis Tal y como se muestra en la graacutefica anterior el 80 coincidioacute en negar
que se realice un estudio de los meacutetodos de trabajo afirmando ante la interrogante
soacutelo el 20 Se puede decir entonces que en estas empresas los cambios en los
procedimientos no responden a estudios teacutecnicos relacionados con la obtencioacuten de la
eficiencia dejaacutendose a la discrecionalidad del aacuterea lo cual no siempre agrega valor ni
apunta al mejoramiento continuo
20
80
Siacute No
90
Los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 25- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese
puntual (oportunidad) de los procesos contables
Cuadro 26 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 25 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad Fuente Cuadro26
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados niega la
aplicabilidad de indicadores de gestioacuten para medir la oportunidad con la cual se
desarrollan las tareas conviniendo en la afirmacioacuten soacutelo un 20 Estos resultados
20
80
Siacute No
91
demuestran que en las empresas la oportunidad es medida en teacuterminos cualitativos y
sobre esta base se debe tratar de reducir los elementos que dificultan el logro puntual
de las funciones
Iacutetems 26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la
confiabilidad de los procesos contables
Cuadro 27 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 9 36
No 16 64
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 26 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad Fuente Cuadro 27
Anaacutelisis Se aprecia en la graacutefica que el 64 de los encuestados seleccionaron la
negacioacuten mientras que el 36 se inclinoacute hacia la afirmacioacuten demostrando estos
resultados que tampoco se aplica una formulacioacuten para de alguna manera medir la
confiabilidad de los procesos confiables confirmaacutendose que se dispone en estas
empresas de pocos instrumentos para monitorear integralmente la eficiencia del aacuterea
contable
36
64
Siacute No
92
Iacutetems 27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control
interno
Cuadro 28 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 27 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno Fuente Cuadro 28
Anaacutelisis Se muestra en el graacutefico que el 56 de los encuestados negoacute la
aplicacioacuten de indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al sistema de control
interno es decir no se evaluacutea de manera cuali ndash cuantitativa la eficiencia del sistema
de seguimiento de los procesos contables para determinar oportunamente que
aspectos deben ser mejorados en su fase procedimental
44
56 Siacute No
93
Iacutetems 28- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos
contables
Cuadro 29 Reportes
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 28 Reportes Fuente Cuadro 29
Anaacutelisis Destaca en la graacutefica la tendencia a la negacioacuten con un 80 es decir no
se emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
quedando soacutelo u 20 del lado de la afirmacioacuten se deduce entonces que la revisioacuten en
la gestioacuten contable se asocia al proceso de auditoriacutea interna sin medirse el
desempentildeo propiamente y la consistencia de los procedimientos de manera especiacutefica
y documentada
20
80
Siacute No
94
Iacutetems 29- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la
auditoriacutea financiera
Cuadro 30 Enlace con Auditoria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 29 Enlace con Auditoria Fuente Cuadro 30
Anaacutelisis Revela el graacutefico anterior que el 72 de los encuestados sentildeala que si
vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea
financiera con lo que no estuvo de acuerdo soacutelo un 28 Una vez maacutes se corrobora
que la eficiencia en gestioacuten no es evaluada de manera exclusiva sino con
procedimientos de auditoriacutea interna financiera enfocada a la aplicabilidad del control
contable
72
28
Siacute No
95
Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la gestioacuten contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 30- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los
procesos contables
Cuadro 31 Meacutetodos de Supervisioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 30 Meacutetodos de Supervisioacuten Fuente Cuadro 31
Anaacutelisis Se aprecia en el graacutefico que el 72 expresa que las empresas en estudio
aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
indicando negacioacuten el 28 En este sentido se puede decir que los procedimientos
contables son verificados por diferentes viacuteas las cuales deben tambieacuten ser evaluadas
para determinar la eficiencia y alcance de las mismas
72
28
Siacute No
96
Iacutetems 31- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
Cuadro 32 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 31 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten Fuente Cuadro 32
Anaacutelisis Tal y como se aprecia en el graacutefico anterior el 80 seleccionoacute la
afirmacioacuten quedando soacutelo un 20 del lado de la negacioacuten resultados que indican
que en las empresas del grupo se corrobora teacutecnicamente que el procesamiento de la
informacioacuten contable se efectuacutee a traveacutes de un sistema confiable y seguro capaz de
disponer la informacioacuten de forma fidedigna tal y como se ejecutoacute fiacutesicamente
80
20
Siacute No
97
Iacutetems 32- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos
contables
Cuadro 33 Evaluacioacuten del Desempentildeo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 32 Evaluacioacuten del Desempentildeo Fuente Cuadro 33
Anaacutelisis El 72 de los encuestados se mostroacute afirmativamente quedando en
contraposicioacuten el 28 Quedando demostrado que existen meacutetodos de evaluacioacuten del
desempentildeo del personal del aacuterea contable verificaacutendose el rendimiento teacutecnico y
procedimental de los colaboradores
72
28
Siacute No
98
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
Alcanzado el anaacutelisis de la situacioacuten de acuerdo con los objetivos aquiacute propuestos
se lista una serie de hallazgos contundentes que confirman la problemaacutetica expuesta
inicialmente siendo estos
1 La complejidad de los procesos contables implica un equipo de trabajo nutrido
que debe responder a la ejecucioacuten de procedimientos rutinarios para la formulacioacuten
de los libros baacutesicos para el registro de las operaciones contables todo ello sujeto a
procedimientos formalmente establecidos de acuerdo con una poliacutetica contable y
principios de la misma naturaleza
2 Las operaciones contables son procesadas manualmente para documentar cada
una de ellas y electroacutenicamente para emitir la informacioacuten financiera de manera
oportuna y completa para apoyar la toma de decisiones
3 En las empresas el control sobre el flujo de efectivo es fundamental por lo
que debe efectuarse eficiente y oportunamente
4 La toma de decisiones se apoya en la evaluacioacuten de la posicioacuten financiera
proceso que requiere ser efectuado confiablemente y con apoyo en procedimientos
teacutecnicamente bien formulados al igual que la interpretacioacuten de los mismos
5 Se conlleva una planificacioacuten y control tributario que requiere ser desarrollado
seguacuten la marcha de las operaciones de las empresas ademaacutes que tambieacuten deben ser
monitoreados formalmente por las implicaciones financieras que acarrea
6 Los ingresos y egresos son objeto de planificacioacuten tributaria con participacioacuten
99
activa de los distintos departamentos involucrados existiendo para ello un
procedimiento que debe ser sujeto a control y evaluacioacuten perioacutedicamente
7 El inventario es complejo y se sostiene de poliacuteticas y sistemas de informacioacuten
que tambieacuten deben ser monitoreados
8 La estructura de costos debe ser apegada al cumplimiento de un marco legal
sujeto a fiscalizacioacuten y regiacutemenes sancionatorios
9 La gestioacuten contable solo es sometida a procesos de auditoriacutea financiera
interna
10 La evaluacioacuten de la gestioacuten no se apoya en el uso de indicadores de control
11 Se revisan los flujos de autorizaciones pero no la cadena de revisiones en
materia de aplicabilidad de las poliacuteticas de control contable y administrativo
12 Los manuales estaacuten desactualizados
13 Pocas veces se verifica la coordinacioacuten del trabajo y los meacutetodos para
llevarlos a cabo
14 No se emiten reportes que releven la eficiencia de la gestioacuten contable
100
CAPIacuteTULO V
LA PROPUESTA
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN
APLICABLES SOBRE EL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE
EMPRESAS PMC
Presentacioacuten de la Propuesta
La gestioacuten dentro de una empresa implica la ejecucioacuten de diversas actividades que
se deben desarrollar a fin de lograr los objetivos organizacionales los cuales son
ejecutados por personas que estaacuten propensas a cometer errores y que por ende pueden
ocasionar desviaciones en las metas de la entidad razoacuten por la cual es necesario
mantener una constante monitoreo sobre la ejecucioacuten de tales procedimientos y asiacute
tener cierta certeza que se estaacuten realizando de manera correcta
De alliacute que la gerencia moderna no soacutelo deben enfocarse en los aspectos
administrativos y contables de la entidad sino que ademaacutes debe preocuparse por
visualizar sus negocios bajo un enfoque general procurando que sus decisiones esteacuten
orientadas tambieacuten hacia el control y monitoreo por lo que la auditoriacutea viene a jugar
un papel fundamental dentro de toda entidad pues la misma se basa en la revisioacuten
exhaustiva de los procesos para tener garantiacutea que estos son los maacutes adecuados
Por lo anterior se considera necesario que se lleven a cabo herramientas de
monitoreo como es el caso de la auditoriacutea de gestioacuten la cual implica la revisioacuten de
una entidad a fin de medir el logro de los objetivos planteados el empleo de los
recursos y la fidelidad con que los responsables cumplen con las normas juriacutedicas
101
involucradas en cada caso Los conceptos de Eficacia Eficiencia y Economiacutea estaacuten
indisolublemente asociados a esta clase de auditoriacutea
Dentro de este contexto es menester mencionar que seguacuten las ideas de Redondo
(2006) a auditoriacutea de gestioacuten tiene que ver con la realizacioacuten de una revisioacuten sobre la
gestioacuten de la entidad permitieacutendose asiacute observar las debilidades que ocurren
ofreciendo un informe que deacute a conocer tales situaciones y ofrecer las
recomendaciones que se consideren las maacutes convenientes a fin de mejorar la situacioacuten
de la entidad auditada De alliacute que la auditoriacutea de gestioacuten estaacute basada en el estudio de
las diferentes fuentes de riesgo verificando que los procedimientos se ejecuten
adecuadamente
No obstante pese a la relevancia de la auditoriacutea de gestioacuten en muchos casos las
empresas desconocen su importancia y por ende no aplican tal estrategia tal es el
caso de El Grupo de Empresas PMC las cuales han venido presentando serias fallas
relacionadas con la ejecucioacuten de los procedimientos originaacutendose en algunos caso
retrabajo lo que trae consigo que se retrasen las actividades pues deben repetirse al
realizarse con errores ello sin comentar la falta de supervisioacuten de parte que pudieran
estar afectando la presentacioacuten de la informacioacuten financiera de la entidad y por ende
pudiera causar ciertos desequilibrios financieros
Por lo anterior se considera conveniente encontrar una alternativa que permita
mejorar la situacioacuten planteada para asiacute poder evitar que se cometan errores
minimizando en todo momento la repeticioacuten del trabajo y la oportuna deteccioacuten de
actos sospechosos que pudieran perjudicar a la entidad por lo que se procede a
presentar unos lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC que sirvan no soacutelo para revisar la gestioacuten sino
que ademaacutes origine la certeza que la informacioacuten contable sea la maacutes veraz y
confiable
102
Justificacioacuten de la Propuesta
El ejercicio de controles y monitoreo es de gran importancia para las empresas
puesto que ellos ofrecen cierta garantiacutean de que las operaciones se estaacuten llevando de
acuerdo a ciertos paraacutemetros que permitiraacuten que la entidad se encamine al logro de su
objetivos empresariales asimismo permite tomar las acciones correctivas en caso de
alguacuten desviacuteo por lo que supone una correcta presentacioacuten de los resultados
financieros pudiendo tomar decisiones sobre la base de informaciones y datos
ciertos
Es por tal razoacuten que se debe considerar la puesta en praacutectica de una auditoriacutea de
gestioacuten orientada a la revisioacuten de la correcta ejecucioacuten de los procesos a fin de
garantizar el logro de los objetivos organizacionales de alliacute que al emplear todas las
herramientas que estaacuten a disposicioacuten para controlar las actividades que ejecuta el
personal de la empresa se supone de suma importancia para proteger a la empresa de
elementos perturbadores Es por ello que la presente consiste en Proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
Fundamentacioacuten de la Propuesta
En funcioacuten del crecimiento de las operaciones empresariales los gerentes
modernos deben preocuparse por tener una visioacuten amplia de sus organizaciones con
el fin de llevar a cabo una gestioacuten integral de manera tal que la entidad se adecue a
los constantes cambios y que los procedimientos que se realicen son los maacutes
adecuados para poder alcanzar las metas que se han planteado procurando en todo
momento la eficiencia y eficacia dentro de la organizacioacuten
Es asiacute que deben procurar poner en praacutectica estrategias que les permitan revisar y
103
evaluar las operaciones que se ejecutan para verificar que las mismas sean acordes
para el logro de las metas organizacionales por lo que la auditoriacutea interna ha tenido
un mayor auge en los uacuteltimos antildeos ya que por medio de eacutesta se ponen en praacutecticas
ciertas estrategias que sirven para contrastar toda la informacioacuten disponible que sirva
para ofrecer una opinioacuten sobre la gestioacuten de la empresa
Vale mencionar que el radio de accioacuten de la auditoriacutea interna ha ido incrementado
pues ya no soacutelo se basa en las aacutereas administrativas sino que ademaacutes incluye el aacuterea
operativa ya que se reconoce la importancia de revisar este aspecto es asiacute que ha
surgido lo que se conoce como auditoriacutea de gestioacuten en este sentido seguacuten los
sentildealamientos de Blanco (2003) implica una revisioacuten integral de la gestioacuten de un
ente para determinar la adecuacioacuten de la entidad verificar la existencia de los
objetivos y metas asiacute como de las actividades conducentes al logro de eacutestas tambieacuten
se basa en la revisioacuten de la existencia de controles y de siacute estos son o no adecuados
todo con el propoacutesito de garantizar el adecuado uso de los recursos de los que dispone
la entidad
Se puede considerar entonces que la auditoriacutea de gestioacuten no soacutelo se basa en la
revisioacuten de los aspectos financieros sino que se debe concebir a la organizacioacuten
como un todo evaluando cada uno de los elementos que la conforman a fin de
encontrar las fallas y sus causas para posteriormente ofrecer las recomendaciones
que se consideren pertinentes a fin de mejorar razoacuten por la cual se considera
conveniente la ejecucioacuten de lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten
aplicables al ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
104
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Sentildealar la designacioacuten del personal para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el
ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Describir el proceso de planificacioacuten para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para
el ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Indicar como es la formulacioacuten del proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Exponer los procedimientos para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Estructura de la Propuesta
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten dentro del Grupo de Empresas PMC
es necesario que se ejecuten una serie de procedimientos los cuales van a estar
relacionados con los siguientes aspectos
Paso 1- Designacioacuten del Personal de Auditoriacutea
Para ejecutar los procedimientos de auditoriacutea es necesario la designacioacuten de una
persona que disponga de los conocimientos necesarios para ejecutar la revisioacuten y
monitoreo de los procedimientos que se ejecutan en cada departamento por lo que es
necesario que es persona cumpla con diversas condiciones como lo son
105
1- Una formacioacuten acadeacutemica acorde con la responsabilidad que se le estaacute
asignando por lo que es necesario que tenga conocimientos acerca de procedimientos
de revisioacuten y supervisioacuten asiacute como que esteacute al tanto de todas las actividades que debe
ejecutar el personal a fin de evaluar si logran o no el propoacutesito que se les ha
planteado
2- La persona encargada de ejecutar las labores de auditoriacutea debe tener
experiencia dentro del departamento a auditar pues como se mencionoacute es necesario
que esteacute al tanto de los procedimientos que se deben llevar a cabo para cumplir con
los objetivos de la organizacioacuten
3- Es necesario que esta persona procure en todo momento mantener una
posicioacuten de independencia pues a pesar que labora dentro de la entidad es
indispensable que su criterio no se deje llevar por la posicioacuten de sus superiores pues
es eacutel quien debe ofrecer una opinioacuten acerca de lo que se estaacute ejecutando dentro de la
entidad y por tanto debe ofrecer sus recomendaciones a fin de solventar cualquier
situacioacuten
En resumen el personal que se designe como responsable de los procesos de
auditoriacutea de gestioacuten debe tener conocimientos baacutesicos sobre la empresa las normas
internas y las actividades y responsabilidades de cada una de las personas que forman
parte de la entidad para asiacute poder a traveacutes de sus capacidades teacutecnicas poder
reconocer las fallas y debilidades que se presenten ofreciendo las recomendaciones
para mejorar mencionando que se puede designar al jefe de cada unidad pues es
quieacuten tiene mayor conocimiento sobre todas las funciones que debe ejercer el
personal y la manera en la que debe ejecutarlo
Paso 2- La Planificacioacuten
106
En la fase de la planeacioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten se determinan los objetivos
de se pretenden alcanzar en la auditoria por lo que es necesario que el auditor se
familiarice con el aacuterea a auditar ya que ese conocimiento le permitiraacute determinar el
nivel de riesgo y valorar la materialidad de los hallazgos El auditor deberaacute tambieacuten
evaluar el sistema de control interno y de gestioacuten con el objeto de medir el grado de
eficiencia de los sistemas adoptados y determinar el nivel de confianza de tales
sistemas
La evaluacioacuten del control de gestioacuten se refiere a verificar la existencia de meacutetodos
que aseguren el uso eficiente de los recursos el cumplimiento de objetivos y metas de
operaciones y programas Para evaluar la gestioacuten se deben tener en cuenta algunos
aspectos tales como la existencia de un sistema de planificacioacuten la identificacioacuten de
una serie de objetivos especiacuteficos que de alcanzarse podraacuten aumentar
significativamente la eficiencia de la organizacioacuten revisar los objetivos para estar
seguro que estos encajan en la misioacuten de la entidad y estos se pueden alcanzar en un
tiempo dado con los recursos asignados
Por lo que durante la planificacioacuten el auditor debe visualizar de antemano lo que
desea revisar a fin de asumir las estrategias que les sean de mayor utilidad para
reconocer las deficiencias de los procedimientos que ejecuta el personal y poder
evaluarlos de manera oportuna evitando asiacute los riesgos
Paso 3- Objetivos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten debe consistir en examinar la ejecucioacuten de los
procedimientos que se realizan dentro de la entidad a fin de conocer si el personal
ejecuta correctamente las funciones que les fueron asignadas y siacute estas estaacuten
encaminadas al logro de los objetivo organizacionales por lo que a su vez es
necesario evaluar se estaacuten realizando los ciclos contables de manera tal que la
107
informacioacuten reflejada en los estados financieros sea certera Por lo que se procede a
mencionar los objetivos que debe seguir la auditoriacutea de gestioacuten
a- Determinar lo adecuado de la organizacioacuten dentro de cada departamento de la
entidad
b- Determinar el grado en el que el personal ha cumplido sus funciones
asignadas
c- Establecer si los controles aseguran la eficacia y eficiencia de las actividades
d- Ofrecer garantiacutea que los procesos se ejecuten de manera tal que no se afecte
negativamente el ciclo contable de la entidad
Finalmente se tiene que el objetivo primordial de la auditoriacutea de gestioacuten se basa
en descubrir deficiencias e irregularidades en los departamentos auditados
procurando una administracioacuten maacutes eficaz con el propoacutesito de examinar y valorar el
desempentildeo de todas las aacutereas
Paso 4- Procedimientos para la Recoleccioacuten de la Evidencia
La evidencia representa toda la informacioacuten que se recaba a fin de comprobar que
los datos que han suministrado es correcta por lo tanto eacutesta debe ser suficiente
competente y pertinente es decir se debe procurar obtener toda la informacioacuten
necesaria relacionada con el objeto de estudio es decir con el ciclo contable y que
permita realizar las comprobaciones para el alcance de los objetivos antes planteados
Vale mencionar que existe diversidad de evidencias entre las que destaca las fiacutesicas
documental testimoniales y analiacuteticas pudiendo optar por cada una de manera
independiente seguacuten la necesidad de informacioacuten
108
En este sentido a continuacioacuten se muestra las diferentes evidencias a las que el
auditor puede acceder y el proceso a realizar para auditar la gestioacuten aplicable al ciclo
contable dentro Grupo de Empresas PMC
Figura 1 Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
Fuente Elaboracioacuten Propia (2015)
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten es necesario que se lleven a cabo los
siguientes procedimientos
Evidencia Proceso a Realizar
Se observa la ejecucioacuten de los procesos
Se evaluacutean los resultados obtenidos
Inspeccioacuten de la documentacioacuten del Sistema
Revisar los informes emitidos por el sistema sobre lalos datos financieros
Comprobar la segregacioacuten de funciones Verificar el conocimiento para el manejo de losprocedimientos
Procedimientos Analiacuteticos Comparar la aplicacioacuten de sistemas y meacutetodos delciclo contable su uniformidad y consistencia en losdiferentes ejercicios econoacutemicos
ANALIacuteTICA
EVIDENCIAS EN AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN SOBRE
FIacuteSICAS
Observacioacuten Fiacutesica
DOCUMENTAL
Inspeccioacuten de los documentos Respaldos
TESTIMONIAL
Indagaciones con el personal
EL CICLO CONTABLE
Verificar la veracidad de los documentos soportes
109
Revisioacuten Documentaria
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
La revisioacuten documentaria se refiere al reconocimiento que debe hacerse de todos los documentos que soportan las operaciones que se llevan a cabo dentro de la entidad Verificando que se emite toda la documentacioacuten que respalde las operaciones econoacutemicas-financieras de la entidad dejando constancia de los responsables involucrados y de la fecha en que se realizoacute el proceso
Jefe del Departamento
Para la revisioacuten de los documentos que soportan las operaciones de la entidad se tomaraacute dependiendo de la necesidad de control se podraacuten hacer pruebas selectivas que sirvan de base para ofrecer conclusiones sobre el resto siendo que en el caso que se refiera a operaciones financieras que impliquen sumas de dinero importante se revisaran todos los documentos
Mensualmente Documentos soportes de las operaciones Boliacutegrafos y papel a fin de marcar los documentos que tengan alguacuten error para recomendar de manera inmediata su respectiva revisioacuten exhaustiva y correccioacuten oportuna
108
110
Supervisioacuten bajo concepto Coaching Descripcioacuten Realizado
por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
Se realizaraacute la supervisioacuten directa de todos los procedimientos que se ejecutan dentro de la entidad Ello con la finalidad de constatar que se realizan seguacuten las normas que se han establecido y que se siguen las indicaciones ofrecidas Por medio del uso del coaching se realizaraacute la revisioacuten de manera directa desde el puesto de trabajo a fin de corregir cualquier tipo de desviacioacuten que se observe a traveacutes de instruccioacuten directas y explicativas ello con el objeto de que se tomen las medidas correctivas inmediatas y el personal involucrado obtenga el conocimiento de manera certera
Jefe del Departamento
El jefe del departamento pasaraacute por cada puesto de trabajo dentro de su aacuterea verificando de manera directa la manera en la que el personal a su cargo ejecuta los procesos En el caso que considere que se estaacute realizando correctamente lo haraacute saber al trabajador para que eacuteste continuacutee En caso que observe alguacuten error indicaraacute de manera directa explicando con detalle coacutemo se debe ejecutar el proceso para que sea entendida claramente a traveacutes de ejemplos praacutecticos
Trimestralmente Conocimiento y experiencia del jefe Boliacutegrafos y papel para que el empleado tome las notas necesarias para tener una mayor comprensioacuten del procedimiento
109
111
Medicioacuten de eficacia y eficiencia con indicadores
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
S aplicaraacuten indicadores con la finalidad de medir la eficiencia y eficacia de los procedimientos para conocer la actitud para llevar a cabo un trabajo con el miacutenimo d esfuerzo a la vez que se alcanza el propoacutesito o meta trazada
Jefe del Departamento
Se aplicaran indicadores seguacuten el proceso que se desee evaluar Para ello se debe tener presente que seguacuten lo que se ha de revisar se aplicaraacute un indicador que seraacute construido dentro de cada departamento sin embargo se pueden asumir algunos modelos previamente establecidos como se ejemplifican a continuacioacuten
Trimestral A traveacutes de documentos en Excel que ayuden a realizar los caacutelculos y realizar las respectivas evaluaciones
110
112
Indicadores de Gestioacuten
Indicador Forma de Medicioacuten Ausentismo Horas hombres ausentes
Horas hombres trabajadas
Rotacioacuten de Trabajadores Total Trabajadores Retirados Nuacutemero promedio de trabajadores
Calidad Cantidad de unidades aceptadas
Total unidades producidas Contabilidad Cantidad de informes rechazados
Cantidad de informes emitidos
Actividades Actividades realizadas Actividades Esperadas
Vale mencionar que estos indicadores se aplicaraacuten de acuerdo con los paraacutemetros
antes sentildealados pudiendo aplicar otras foacutermulas que les sirvan para medir los
procedimientos que sean de su intereacutes
113
Factibilidad de la Propuesta
La presente propuesta se considera factible puesto que no requiere el empleo de
mayores recursos sino la aplicacioacuten de ciertas herramientas de auditoriacutea que
permitiraacuten mejorar el desempentildeo de las funciones dentro del Grupo de Empresas
PMC que ademaacutes cuenta con el personal idoacuteneo para el desarrollo de la presente
Recursos Humanos La empresa dispone del personal suficiente para poner en
praacutectica las diferentes estrategias que se proponen ademaacutes que el mismo tiene el
conocimiento teacutecnico necesario
Recursos Materiales Al tratarse de unos lineamientos relativos al empleo de
herramientas de auditoriacutea la empresa no requiere emplear recursos materiales salvo
los propios de la oficina del departamento de contraloriacutea
Recursos Tecnoloacutegicos La empresa ya dispone de las herramientas tecnoloacutegicas
por lo que no debe hacer ninguna inversioacuten en esta aacuterea
Recursos Econoacutemicos Siendo que no se requiere ninguacuten tipo de recursos
adicionales a los que la empresa ya posee no es necesario el empleo de recursos
financieros para el desarrollo de la propuesta
114
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones
Son muchos los riesgos que en la actualidad amenazan a las organizaciones por lo
que cada vez la ejecucioacuten de procesos de auditoria adquiere maacutes importancia para
asegurar la transparencia y la confiabilidad de los resultados arrojados por las
operaciones asiacute como tambieacuten para identificar las debilidades que reduce la
eficiencia de los procesos por lo tanto no es soacutelo de utilidad conllevar auditorias
financieras sino tambieacuten de gestioacuten en cada aacuterea organizacional no escapando de
ello los procesos contables y sobre esta base se desarrolloacute esta investigacioacuten
concluyeacutendose
Ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
A medida que crecen las operaciones de las empresas del grupo se ha
incrementado la complejidad de sus operaciones financieras y contables por lo que se
hizo necesario formalizar y estaacutendar cada uno de los procedimientos que se ejecutan
para emitir la informacioacuten financiera para la toma de decisiones existiendo para el
registro de los libros diarios mayor emisioacuten de estados financieros valoracioacuten de los
activos entre otros sin embargo los mismos estaacuten desactualizados y generan en si
mismo fallas que deben ser corregidas Adicionalmente debido al ritmo de las
operaciones el procesamiento se apoya en los registros por sistemas computarizados
respaldaacutendose de esta manera la confiabilidad seguridad y oportunidad de cada uno d
los movimientos financieros
De la misma forma en el aacutembito financiero las empresas ejecutan una variedad de
procedimientos entre ellos el anaacutelisis del flujo de efectivo determinacioacuten y
evaluacioacuten de la posicioacuten financiera planificacioacuten y control tributario ademaacutes del
115
complejo proceso de planificacioacuten financiera tanto de ingresos como de egresos
donde participan todas las aacutereas de las empresas poliacuteticas y sistema de inventarios
todo una estructura de costos que tambieacuten requiere de su gestioacuten
En definitiva estas empresas tienen un ciclo contable dinaacutemico que requiere de
una permanente revisioacuten para medir la eficiencia en la ejecucioacuten y su impacto en los
resultados ya que hasta el presente han presentado fallas en la ejecucioacuten en el propio
flujo de pasos para el desarrollo de las tareas
Medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
En las empresas del grupo los resultados contables y financieros son revisados a
traveacutes de la auditoria interna constataacutendose aspectos como el flujo de autorizaciones
los procedimientos de revisioacuten y se evaluacutea dentro del proceso de control los
procedimientos ejecutados No obstante en lo que respecta a la consistencia alcance y
eficiencia de los procedimientos e incluso de las poliacuteticas de control en materia de
gestioacuten no se evaluacutea de hecho las poliacuteticas de control y normas se ha desactualizado
no se evaluacutea los factores que afectan la coordinacioacuten del trabajo y los manuales estaacuten
desactualizados Por lo tanto se puede decir que contablemente se alcanza la
verificacioacuten pero en la gestioacuten existen cuellos de botellas que estaacuten reduciendo el
alcance de los procedimientos
Indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Se determinoacute que no se aplican indicadores por el orden de gestioacuten priorizaacutendose
uacutenicamente el anaacutelisis de resultados lo que corrobora una vez maacutes que la eficiencia
es evaluada en teacuterminos generales sin precisarse procedimientos y teacutecnicas para
116
reconocer las fallas a lo largo de la cadena de procedimientos La falta de revisiones
es un tema pasivo en las empresas de hecho no se emiten reportes que faciliten la
visualizacioacuten de factores que deban ser tratados para el mejoramiento continuo
Concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del Grupo de
Empresas PMC
En definitiva en estas empresas los procesos de revisioacuten son desarrollados bajo un
enfoque tradicional centrado en la medicioacuten de los resultados financieros y no en la
concrecioacuten de los procedimientos para llegar a ellos
Estos hallazgos han fortalecido la necesidad de desarrollar procesos que apoyen al
mejoramiento continuo en las empresas en estudio y en las del parque industrial
venezolano
Recomendaciones
Sobre la base de los hallazgos en la investigacioacuten de campo se considera prudente
arrojar estas recomendaciones
1 El departamento de auditoriacutea y control de estas empresas debe contemplar la
inclusioacuten de la propuesta dentro de sus procedimientos luego de una revisioacuten
meticulosa
2 Es fundamental para las empresas del ramo revisar la consistencia de los
procedimientos contables para actualizarlos cambiando aquellos pasos que estaacuten
generando ineficiencia
3 Se recomienda a la gerencia contable revisar y mejorar las estrategias de
117
planificacioacuten y control tributario
4 Las empresas deben considerar la contratacioacuten de servicios externos para
actualizar los manuales que se disponen en la actualidad
5 Debe revisarse en las empresas del flujo de informacioacuten interdepartamental
para favorecer la coordinacioacuten del trabajo
6 La inclusioacuten de indicadores de gestioacuten viene completar el sistema de
monitoreo de las aacutereas financieras
7 La actualizacioacuten y capacitacioacuten del personal es fundamental para que apoye el
proceso
8 Las casas de estudios y el gremio contable debe valorar el alcance de las
auditorias distintas a la financiera y desarrollar programas de formacioacuten sobre
teacutecnicas y procedimientos de enfoques donde la auditoriacutea sea maacutes multidisciplinaria
118
LISTA DE REFERENCIAS
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119
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120
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121
ANEXOS
122
Cuestionario
Pregunta Si No Observacioacuten
1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en libros diarios
3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y registrar en libros de mayores
4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los diferentes estados financieros
5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de procedimientos fiacutesico y automatizado
7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo corriente de efectivo
8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos y egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten presupuestaria de la empresa
15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los materiales e insumos
16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema contable de inventarios
17- iquestLos costos son procesados de acuerdo con los
Anexo 1 ndash 1
123
procedimientos de una estructura formalmente definida 18- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de costos y precios justos
19- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la eficiencia de los procesos contables
20- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
21- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven a cabo
22- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
23- iquestLos proceso contable estaacuten respaldados por manuales actualizados
24- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
25- iquestSe efectuacutea estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia en el ejecuacutetese de los procesos contables
26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese puntual (oportunidad) de los procesos contables
27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la confiabilidad de los procesos contables
28- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control interno
29- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
30- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea financiera
31- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
32- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
33- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos contables
Anexo 1 ndash 2
124
CONFIABILIDAD DE LOS DATOS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 TO TAL1 C I I C C I C I C I I C C I C I C I C I 62 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 63 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 64 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 55 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 46 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 67 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 68 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 39 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 7
10 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63311 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 612 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 613 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 614 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 515 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 416 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 617 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 618 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 319 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 720 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63321 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 622 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 623 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 624 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 525 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 426 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 627 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 628 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 329 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 630 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 631 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 532 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 433 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 6
P 067 078 0 067 08 022 022 022 022 067 078 0 067 078 022 022 022 067 078 0 067 067 078 022 078 Vt = 332
Q 033 022 1 033 02 078 078 078 078 078 022 1 033 022 078 078 078 033 022 1 033 033 022 078 022
PQ 022 0172 0 022 02 017 017 017 017 052 017 0 022 01716 017 017 017 022 017 0 022 022 017 017 017 0957 sum pq
r 0 87
KRUDER Y RICHARDSON
n =n
Vt - sum pq =
Anexo 2 ndash 1
125
Anexo 3 ndash 1
126
Anexo 3 ndash 2
127
Anexo 3 ndash 3
- DEDICATORIA
- AGRADECIMIENTOS
- iexcliexcliexcl A todos mil gracias
- IacuteNDICE GENERAL
-
8
IacuteNDICE GENERAL
Paacuteg
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
IacuteNDICE GENERAL
IacuteNDICE DE CUADROS
IacuteNDICE DE GRAacuteFICOS
IacuteNDICE DE FIGURAS
INTRODUCCIOacuteN
CAPIacuteTULO I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Objetivos Especiacuteficos
Justificacioacuten de la Investigacioacuten
CAPIacuteTULO II MARCO TEOacuteRICO
Antecedentes de la Investigacioacuten
Bases Teoacutericas
Lineamientos Estrateacutegicos
Gestioacuten
Auditoriacutea
v
vi
vii
viii
xi
xiii
xv
16
19
19
27
27
27
30
35
35
37
39
9
Auditoriacutea Interna
Control Interno
Auditoriacutea de Gestioacuten
Procedimientos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
Ciclo Contable
CAPIacuteTULO III MARCO METODOLOacuteGICO
Tipo de Investigacioacuten
Nivel de Investigacioacuten
Disentildeo de la Investigacioacuten
Teacutecnicas e Instrumentos de Recoleccioacuten de Datos
Validez del Instrumento
Confiabilidad de los Datos
Poblacioacuten y Muestra
Poblacioacuten
Muestra
Teacutecnicas de Anaacutelisis de los Datos
CAPIacuteTULO IV ANAacuteLISIS Y PRESENTACIOacuteN DE LOS
RESULTADOS
Anaacutelisis del Cuestionario
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC
Los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
41
43
47
52
53
56
58
58
59
60
60
61
61
62
63
65
66
83
90
10
Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable
del Grupo de Empresas PMC
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
CAPIacuteTULO V LA PROPUESTA
Presentacioacuten de la Propuesta
Justificacioacuten de la Propuesta
Fundamentacioacuten de la Propuesta
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
Objetivos Especiacuteficos
Estructura de la Propuesta
Factibilidad de la Propuesta
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Recomendaciones
LISTA DE REFERENCIAS
ANEXOS
95
98
100
102
102
103
103
104
104
113
114
116
118
121
11
IacuteNDICE DE CUADROS
Cuadro Paacuteg
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
62
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
12
27
28
29
30
31
32
33
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
91
92
93
94
95
96
97
13
INDICE DE GRAacuteFICOS
Graacutefico Paacuteg
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
14
25
26
27
28
29
30
31
32
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
90
91
92
93
94
95
96
97
15
IacuteNDICE DE FIGURAS Figura Paacuteg
1
Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
108
16
INTRODUCCIOacuteN
En la actualidad las actividades de control adquieren cada vez mayor importancia
para las empresas a traveacutes de la mismas se comprueba la confiabilidad de la
informacioacuten base para la toma de decisiones debiendo formalizarse por medio de la
construccioacuten de sistema eficientes que revisen a profundidad el desempentildeo
organizacional de manera especiacutefico y general
Las actividades de control definen las referencias funcionales a considerar para
adoptar las nuevas tendencias del mercado bien sea aquellas que representen
oportunidades de crecimiento adecuacioacuten de la cultura organizacional ejercicio de
marcos regulatorias o sencillamente para disponer las acciones estrateacutegicas para
gestionar los riesgos
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea de Gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un
elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien
resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se
presentan generando en la empresa un saludable dinamismo que la conduce
exitosamente hacia las metas propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
Bajo estas consideraciones se efectuoacute una investigacioacuten sobre el grupo de
Empresas PMC CA especiacuteficamente a lo que corresponde al aacuterea de contabilidad y
auditoriacutea financiera procesos que en siacute mismos son efectivos y procuran la
17
confiabilidad de la informacioacuten contable pero que en la ejecucioacuten de los
procedimientos se ha observado ciertas debilidades como omisiones de registros
errores humanos retrabajos entre otros que afectan los niveles de eficiencia que se
espera del departamento por lo que desarrolloacute un proyecto factible cuya finalidad es
formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable
del Grupo de Empresas PMC enfatizando la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Para cumplir con este propoacutesito fue necesario ejecutar una investigacioacuten que
permita captar los datos reales desarrollaacutendose un modelo operativo viable de lo que
se pretendiacutea cuyo producto final se presenta en los siguientes capiacutetulos
Capiacutetulo I El Problema donde se explica la situacioacuten objeto de estudio la
justificacioacuten de la investigacioacuten los objetivos generales y especiacuteficos
Capiacutetulo II Marco Teoacuterico en el se encuentran los antecedentes bases teoacutericas y
legales que sirven de sustento para este trabajo exponieacutendose consideraciones de
gran importancia acerca de la responsabilidad social con los trabajadores y sus
implicaciones
Capiacutetulo III Marco Metodoloacutegico establece los aspectos metodoloacutegicos en los
que se basa la investigacioacuten asiacute como tambieacuten la poblacioacuten y la muestra las teacutecnicas
de recoleccioacuten de los datos y las teacutecnicas de anaacutelisis de los mismos
18
Capiacutetulo IV Anaacutelisis y Presentacioacuten de los Resultados expone el resultado del
procesamiento de los datos recolectados a traveacutes del trabajo de campo y por medio
del cual al aplicarse las teacutecnicas de anaacutelisis se estructuroacute la informacioacuten que evidencia
el logro de los objetivos base para la estructuracioacuten del diagnoacutestico de la realidad
Capiacutetulo V La Propuesta contiene el logro del propoacutesito principal de esta
investigacioacuten explicaacutendose los procedimientos de auditoriacutea interna de gestioacuten sobre
el ciclo contable
Conclusiones y Recomendaciones constituye la exposicioacuten del conocimiento
alcanzado producto del seguimiento de los procedimientos metodoloacutegicos para el
logro de los objetivos elaborado bajo un sentido criacutetico y objetivo
19
CAPIacuteTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
El escenario contemporaacuteneo mundial estaacute caracterizado por la modernidad en
cada aacuterea funcional de la vida humana actualmente es normal la aparicioacuten de
sorprendentes avances tecnoloacutegicos y cientiacuteficos como los sistemas de comunicacioacuten
e informacioacuten y un sinfiacuten de invenciones que mantiene ocupado al quehacer
empresarial traducieacutendose ello en una dinaacutemica acelerada de innovacioacuten que asiacute
como ofrece oportunidades de cambio en el comportamiento humano y en la forma de
hacer empresas tambieacuten condiciona un ambiente de eventos que pueden amenazar
con la estabilidad alcanzada por algunas entidades
De igual manera debe distinguirse que en esta expansiva modernizacioacuten
empresarial un factor que destaca en los ambientes transaccionales es el manejo de
sustanciosos flujos de capitales A medida que una innovacioacuten impacta en el
mercado el intercambio de dinero por ella es maacutes intensa ademaacutes de despertar el
intereacutes emprendedor de otros accionadores econoacutemicos dando lugar a la aparicioacuten de
nuevas empresas y por ende maacutes competencia y lucha para ganar terreno en el
mercado
Todo esto denota que las decisiones para la operatividad de las empresas se
circunscriben a su capacidad de inversioacuten por lo cual la administracioacuten contable es
uno de los procesos claves para impulsar su competitividad y adecuacioacuten al complejo
entorno en el cual se desenvuelven siendo determinante el uso de informacioacuten
verdaderamente confiable para la toma de decisiones
20
Lo anterior evidencia que el director o gerente empresarial debe ser una persona
bien preparada con unos conocimientos holiacutesticos que permitan hacer frente a todas
las consecuencias que todos esos cambios conllevan para permitir la supervivencia de
la empresa en el tiempo De igual manera es importante saber que en definitiva
muchos de estos aspectos afectan directamente la parte financiera de las
organizaciones es decir todo lo que tiene que ver con el dinero de las mismas En
consecuencia las empresas deben tener gerentes capaces de hacer frente a todas estas
situaciones que se presenten y en especial aquellos que tengan conocimientos de
coacutemo se lleva la gestioacuten financiera o en su defecto hacerse de herramientas que
permitan diagnosticar dicha gestioacuten
En esta perspectiva se evidencia que la actividad gerencial es cada vez maacutes
compleja requiriendo sus responsables de una proactiva pericia en la toma de
decisiones y que este proceso a su vez se sustente en valiosa informacioacuten vaacutelida para
distinguir los posibles escenarios positivos y negativos tanto dentro como fuera de
sus estructuras funcionales Sobre todo si se considera que la corriente capitalizadora
que impera en los ambientes modernos induce a la astucia al uso de las tecnologiacuteas de
informacioacuten para cometer acciones fraudulentas conocidas como de cuello blanco
que en ocasiones han logrado distraer procesos de revisioacuten pasando desapercibidos
Dicho en otras palabras para la gerencia es vital comprobar la razonabilidad y
confiabilidad de los reportes descriptivos de los movimientos econoacutemicos de la
entidad principalmente cuando se han intensificado fenoacutemenos como el fraude y la
corrupcioacuten consecuente de la atraccioacuten por el enriquecimiento faacutecil a raiacutez de la
fractura de valores eacuteticos al vislumbrar el incremento de la calidad de vida a traveacutes
del manejo de un gran volumen de capitales
Muchas empresas han dejado de existir como producto de la falta de supervisioacuten
oportuna que evaluacutee eficazmente los procedimientos es decir el deterioro de
21
controles internos contables no soacutelo han dado lugar a estafas o fraudes sino tambieacuten
a graves errores en materia de decisiones por falta de informacioacuten oportuna por lo
cual a medida que tiene lugar los avances y modalidades del acceso y uso de
capitales se actualizan los instrumentos y procedimientos de control interno para que
los accionistas al mismo tiempo que desprenden sus decisiones de informacioacuten
verdaderamente uacutetil resguarden su capital de defractores
Por consiguiente resulta obvio que si hay un proceso que no puede desmayar
como herramienta de apoyo al gerente es el de control interno y su respectivo
proceso de evaluacioacuten permanente El control interno a su vez debe ser evaluado de
manera profesional y objetiva comprobando el alcance del seguimiento y monitoreo
de las actividades hacieacutendose referencia a la aplicacioacuten de la auditoriacutea interna la cual
define Goacutemez (2003 p 52) puntualmente como sigue ldquoLa auditoriacutea interna es un
control de direccioacuten que tiene por objeto la medida y evaluacioacuten de la eficacia de
otros controlesrdquo
En teacuterminos generales la auditoriacutea interna es vista como una entidad dedicada
soacutelo a la inspeccioacuten y no al asesoramiento con el objetivo de proteger y mejorar el
funcionamiento de la organizacioacuten Los nuevos enfoques de auditoriacutea no soacutelo
comprenden controles tradicionales para la revisioacuten de los estados financieros y
emisioacuten de dictaacutemenes sino que aunada a la buacutesqueda de proteger los activos de la
organizacioacuten se audita el cumplimiento de normativas tanto internas como externas
poliacuteticas directrices y principios fundamentales que rigen la gestioacuten moderna de
empresas todo por una buacutesqueda constante de la calidad de productos y servicios
niveles de satisfaccioacuten de los clientes y por sobre todo eficiencia de los procesos
administrativos y productivos
En siacutentesis la autoriacutea interna hace eacutenfasis en la necesidad de considerar a la
empresa como un conjunto de sistemas interrelacionados y entrelazados para
22
redescubrir permanentemente coacutemo opera realmente la empresa Es evidente que las
actividades de control interno y auditoriacutea interna no pierden su vigencia en la
evolucioacuten de las empresas al contrario cada vez maacutes revitalizan su importancia y
extienden su alcance de acuerdo con el contexto en el que se vive
Sin embargo como se ha mencionado anteriormente los esquemas mundiales en
materia de manejo de capitales y corrientes fraudulentas denotan que los
profesionales de la auditoriacutea deben manejar sus procesos a partir de la accioacuten holiacutestica
de los riesgos sin parcializarse o priorizar soacutelo los de iacutendole financiero
Textualmente opina Estupintildean (2008 p 319)
Los cambios del modelo corresponden a los problemas surgidos a raiacutez del ldquomaquillaje de balancesrdquo por la falta de independencia de algunos auditores y la incredulidad del puacuteblico por los escaacutendalos que han aparecido en EEUU y maacutes recientemente en Italia lo que ha presionado que las auditoriacuteas sean de mejor calidad para creer razonablemente en la informacioacuten presentada de las empresas
En este sentido es indiscutible que las firmas de auditoriacutea deben orientar sus
procesos al logro efectivo de la calidad durante todas las fases del examen por lo cual
deben enfocar su objeto auditable de manera sisteacutemica tal y como lo plantea el
enfoque holiacutestico de la auditoriacutea que seguacuten la Academia Mexicana de Auditoriacutea
Integral y al Desempentildeo A C (sf)
Es la evaluacioacuten multidisciplinaria independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una organizacioacuten de la relacioacuten con su entorno asiacute como de sus operaciones con el objeto de proponer alternativas para el logro maacutes adecuado de sus fines yo el mejor aprovechamiento de sus recursos
Significa entonces que el proceso de auditoriacutea financiera tanto interna como
externa a nivel mundial debe ir de la mano de la determinacioacuten de la eficiencia y
23
eficacia de los procedimientos de los demaacutes determinantes del ambiente de control
pues todos estos aspectos se conjugan en la constitucioacuten de fuentes de riesgos que
deben ser administrados por la gerencia para favorecer su funcionamiento en los
procesos actuales argumentos que conducen a la necesidad de que las empresas
formalicen procedimientos de auditoriacutea de gestioacuten que de acuerdo con las
explicaciones de Loacutepez (2002) ldquoLa auditoriacutea de gestioacuten es aquella que se realiza para
evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la
organizacioacuten y con los que se han manejado los recursosrdquo
Esta evaluacioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Cada diacutea es necesario que las empresas evaluacuteen de manera permanente y
oportuna como parte de la rutina de los miembros de la organizacioacuten desde la alta
gerencia gerencias medias y empleados que cada actividad realizada esteacute dirigida al
logro de los objetivos garantizando que los recursos (muchas veces escasos) y el
despliegue de talentos sea dirigido a este fin
Para Bacallao (2009) en los actuales momentos esta auditoriacutea es importante para
lograr un sistema de control interno fuerte consolidado que ldquopermita mejorar los
meacutetodos y procedimientos existentes la calidad de la informacioacuten hacieacutendola cada
vez maacutes confiable y que en lo fundamental pueda ser utilizada como instrumento de
direccioacuten para evaluar y contribuir al cumplimiento de los objetivos propuestosrdquo
Asiacute pues la medicioacuten del desempentildeo puede ayudar a que las organizaciones
mejoren su rendimiento al identificar buenas praacutecticas y aprender de otros de igual
24
forma ayuda a asegurar a las organizaciones a focalizarse en sus prioridades claves y
permite identificar a las aacutereas con bajo desempentildeo sea cual sea el enfoque o filosofiacutea
en el que se base el sistema de gestioacuten en la entidad lo cual ayuda a la toma de
decisiones para la mejora continua
Partiendo de lo anterior vale la pena destacar que la investigacioacuten se encuentra
inmersa dentro del sector manufacturero pues el grupo de Empresas PMC CA y sus
filiales una de ellas CA Destileriacutea Yaracuy (CADY) instalada en el paiacutes desde hace
maacutes de 60 antildeos actualmente suple al mercado con alcohol potable para la industria de
vinagres licorera y de envejecimiento y alcohol desnaturalizado utilizado en la de
perfumeriacutea tintas y esmaltes y antiseacuteptico por su parte (CA Azuca Moliendas
Papeloacuten SA y Central El Palmar SA) tienen la capacidad para procesar meladura
procedente de otros centrales y refinar azuacutecar cruda es decir se elabora el azuacutecar
refinada maacutes blanca y natural a traveacutes de un proceso fiacutesico de extraccioacuten
clarificacioacuten concentracioacuten filtraje y cristalizacioacuten del jugo de la cantildea de azuacutecar
dando como resultado uno de los alimentos maacutes puros y naturales procesados
industrialmente
El Grupo de Empresas PMC ha venido experimentando durante los uacuteltimos 3
antildeos un importante crecimiento en funcioacuten de la produccioacuten del azuacutecar de cantildea en
cada uno de estos centrales No obstante este incremento en los niveles de
productividad no ha estado acompantildeado de un control efectivo de sus actividades
contables es decir a pesar de estar afianzados como grupo empresarial soacutelido y
rentable presenta ciertas fallas en sus procedimientos administrativos y de control
interno destacando el aacuterea relacionada con los ciclos contables como lo son
contabilidad costos y auditoriacutea financiera debido a que al realizarse una observacioacuten
preliminar se ha identificado que en dichos procesos se maneja un alto volumen de
informacioacuten la cual no es procesada oportunamente arrojando por ende informacioacuten
desactualizada incompleta y poco uacutetil para el control de los resultados y posterior
25
toma de decisiones
Tambieacuten se observa que en el aacuterea los trabajadores recaen en procesos de retrabajo
por la presentacioacuten constante de errores y fallas en el cumplimiento de sus
actividades asiacute como tambieacuten procedimientos repetitivos que demuestran que no han
sido sometidos a ajustes o simplificaciones que apoyen el cumplimiento de las tareas
producto a su vez de sobrecarga de trabajo en el personal que labora en cada
departamento Ademaacutes se encuentra que debido a la tradicionalidad y repeticioacuten de
los procesos los trabajadores se saltan actividades de control afectando la eficiencia
que requiere el aacuterea lo cual pasa desapercibido por la falta de supervisioacuten
omitieacutendose elementos informativos de control relevantes
Esta realidad estaacute denotando que no existe un proceso formal en la empresa que se
encargue de verificar si las formas de trabajo adoptadas en el ciclo contable son las
correctas para la generacioacuten de la informacioacuten financiera concentraacutendose en efectuar
evaluaciones sobre los resultados sin percatarse de que las fuentes de riesgos puedan
ser procedimentales es decir que los errores humanos la ausencia retardo
incompletitud e incluso la deteccioacuten de hechos sospechosos pueden estar encontrando
su explicacioacuten en la ejecucioacuten de procedimientos poco efectivos de acuerdo con la
naturaleza complejidad y necesidades de cada uno de procesos del ciclo contable
encontraacutendose incapacitada la gerencia para evaluar en queacute punto y en queacute medida
estos elementos estaacuten restringiendo la eficiencia de las aacutereas en estudio
Esta realidad es un hecho preocupante para los ejecutivos de las empresas del
grupo PMC debido a que no es una coyuntura identificada recientemente sino que
lleva tiempo identificaacutendose la necesidad de implementar alguna herramienta que
vaya maacutes allaacute de auditar los resultados contables pareciendo que se habiacutea encontrado
la solucioacuten mediante la medicioacuten a traveacutes de indicadores de gestioacuten los cuales han
ofrecido informacioacuten valiosa pero que sigue evaluando resultados y no procesos
26
Al respecto la propia unidad de auditoriacutea interna de esta corporacioacuten se ha
enfocado a analizar procedimientos y resultados pero maacutes a nivel operativo que sobre
las unidades de apoyo y menos al staff de los ciclos contables mantenieacutendose la
situacioacuten problema que de continuar como va podriacutea abrir una brecha que permearaacute
eventos de riesgos internos y externos difiacutecil de identificar y por ende de resolver
afectando la confiabilidad de la informacioacuten financiera y loacutegicamente la estabilidad
de la empresa
En este sentido la presente investigacioacuten se plantea como propoacutesito constatar
desde una perspectiva objetiva los supuestos anteriores con miras a proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC centraacutendose toda la accioacuten investigativa en responder las
siguientes interrogantes
- iquestQueacute procesos integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestCuaacutel es la situacioacuten actual en materia de control y procedimientos de gestioacuten
de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
- iquestCoacutemo es el procedimiento para la medicioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestDe queacute manera debe desarrollarse la auditoriacutea de gestioacuten sobre el ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
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Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Proponer lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Describir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC
Determinar los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Establecer concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del
Grupo de Empresas PMC
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Justificacioacuten de la Investigacioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten es una herramienta que facilita el trabajo al auditor
permitieacutendole obtener informacioacuten general sobre la organizacioacuten y el contexto en que
eacutesta se desenvuelve Para ello se requiere de un meacutetodo de uso general aplicable a
cualquier aacuterea que se audite que debe consistir en un anaacutelisis profundo y detallado
28
del trabajo que se desarrolla dentro de la empresa por tanto se considera que es
baacutesico contar en primera instancia con una metodologiacutea que permita describir bajo
teacuterminos objetivos el alcance de los procedimientos contables financieros y
administrativos que la entidad auditada venga aplicando pues este anaacutelisis seraacute la
plataforma clave para empezar a identificar los diferentes riesgos de y dentro de la
auditoriacutea
En este orden de ideas se considera que la investigacioacuten desarrollada es de gran
relevancia teoacuterica porque trae al contexto contemporaacuteneo una de las primeras
aplicaciones auditoras sobre el funcionamiento empresarial agregando valor a su
praacutectica al adecuarla al contexto actual Asimismo se encuentra relevancia en el
desarrollo de esta investigacioacuten porque enfatiza la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Siendo asiacute se desprende que esta investigacioacuten pretende dejar claro que la
auditoriacutea de gestioacuten es fundamental dentro del desarrollo del desempentildeo
organizacional con un enfoque integral por cuanto permite medir las actuaciones de
la administracioacuten no soacutelo de lo que pasoacute sino del presente y de la proyeccioacuten en el
futuro
Por lo tanto es uacutetil para diferentes actores de la sociedad contemporaacutenea
Primeramente para las empresas modernas porque alinea al control contable con el
organizacional manteniendo enaltecido en el quehacer empresarial que la
transparencia y eficiencia de la informacioacuten financiera y contable van de la mano de
los procedimientos de donde subyacen lo cual redunda en efectividad para el
momento de la toma de decisiones
29
En segundo lugar se encuentra un valor agregado para la disciplina de auditoriacutea
contemporaacutenea debido a que en los uacuteltimos antildeos los guruacutees internacionales del aacuterea
han valorado con preponderancia el caraacutecter holiacutestico de la praacutectica destacando la
necesidad de que los auditores rompan con los esquemas de anaacutelisis financieros
adquiriendo un nivel maacutes integral en sus evaluaciones lo que significa que apunta a
una praacutectica maacutes dinaacutemica de la auditoriacutea de gestioacuten
Por otra parte desde el punto de vista acadeacutemico se ve beneficiado el programa
de actualizacioacuten en ciencias contables debido a que incorpora temaacuteticas
contemporaacuteneas que despierte el intereacutes multidisciplinario en los profesionales
actuales ampliando en estos la perspectiva y alcance de sus praacutecticas como auditores
A la Universidad de Carabobo propiamente dicha tambieacuten agrega valor al aumentar
la produccioacuten intelectual que incrementa su haber en ventajas competitivas
demostrando que los profesionales que en ella se forman adquieren y fortalecen un
criterio actualizado y propio al contexto donde se desenvuelven
Asimismo esta investigacioacuten tambieacuten puede servir de guiacutea para otras empresas y
en la formacioacuten de las proacuteximas generaciones de Contadores Puacuteblicos ya que la
informacioacuten que proporciona su realizacioacuten puede ser utilizada para impulsar el rol
del contador como auditor pues eacuteste se encuentra en posicioacuten de determinar y poner
en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos operacionales en el desempentildeo
respecto de las necesidades especiacuteficas de la direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y
realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Finalmente esta investigacioacuten se considera relevante como manual de consulta y
antecedente para futuras investigaciones relacionadas con la auditoriacutea de gestioacuten en el
desempentildeo organizacional
30
CAPIacuteTULO II
MARCO TEOacuteRICO REFERENCIAL
Una de las tareas primarias del investigador es entender con caraacutecter objetivo las
implicaciones de las variables inmersas en el problema contemplaacutendose el
tratamiento histoacuterico teoacuterico legal y normativo estructuraacutendose de esta manera el
marco teoacuterico En este sentido Arias (2006 p 106) sentildeala que ldquoEs el producto de la
revisioacuten documental - bibliograacutefica y consiste en una recopilacioacuten de ideas posturas
de autores conceptos y definiciones que sirven de base a la investigacioacuten a realizarrdquo
sobre esta base a continuacioacuten el dimensionamiento secundario de este trabajo
Antecedentes de la Investigacioacuten
Revisando el contexto en el que se ubica la problemaacutetica espacial y
temaacuteticamente los investigadores pueden aprehender datos de intereacutes para esclarecer
su percepcioacuten de la situacioacuten abordada ademaacutes de disponer antecedentes Palella y
Martins (2006 p 188) sentildealan que ldquoLos antecedentes hacen referencias a otros
trabajos de investigacioacuten (nacionales yo internacionales) relacionados con la
investigacioacuten que se estaacute desarrollando como tambieacuten aportan informacioacuten
documental de primera manordquo de alliacute que se han seleccionado los siguientes
Alcira (2012) desarrolloacute una investigacioacuten optando al grado de Magister en
Administracioacuten Mencioacuten Gerencia de Empresas en la Universidad Metropolitana
denominado Disentildeo de un Modelo de Auditoria Como una Herramienta para
Evaluar el Correcto Disentildeo del CMI En Una Empresa de Servicios de Salud
Privada en Los Valles del Tuy Este trabajo de investigacioacuten de tipo proyectiva
estuvo centrado en tres partes fundamentales la buacutesqueda de informacioacuten para
documentar entender y explicar el Cuadro de Mando Integral como modelo de
31
gestioacuten sus antecedentes el disentildeo para la Cliacutenica que es caso de estudio por uacuteltimo
se partioacute del marco teoacuterico para disentildear un modelo de auditoriacutea que permita evaluar el
correcto disentildeo del CMI para el caso de la Cliacutenica
La investigadora concluye que en el aacutembito de las instituciones de Salud Puacuteblica y
Privada en los uacuteltimos antildeos a nivel mundial se ha evidenciado una creciente
preocupacioacuten por mejorar la calidad y excelencia de los servicios que se prestan en
este tipo de organizaciones Estos desarrollos en materia de prestacioacuten de salud han
venido acompantildeados con la implementacioacuten de herramientas estrateacutegicas de
organizacioacuten Unidades administrativas taacutecticas operativas y los recursos humanos
que en ellos residen Todo ello con el fin de mejorar la productividad la calidad y
rentabilidad de sus negocios
Tal es el caso del modelo de Cuadro de Mando Integral como herramienta de
Gestioacuten en un Centro de Salud Privada en los Valles del Tuy La aplicacioacuten del CMI
ha permitido mejorar significativamente los procesos internos de dicha organizacioacuten
Igualmente en la medida que se mejore la gestioacuten de la empresa optimizando al
maacuteximo la utilizacioacuten de los recursos de los cuales dispone haciendo maacutes efectivos
eficientes y rentables los servicios de salud meacutedico-hospitalarios se estaraacute mejorando
la calidad de vida de las comunidades de los Valles del Tuy y en especial a las de
Charallave Ocumare y Cuacutea las cuales se encuentran cercanas a la institucioacuten y ven
en eacutesta una solucioacuten oportuna de calidad y con excelencia profesional y tecnoloacutegica
Se ha contemplado esta investigacioacuten como antecedente debido a que relaciona a
la auditoriacutea de gestioacuten con el uso de indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y
eficiencia develando las ventajas de este proceso para cualquier aacuterea de las empresas
por lo que se ha ubicado informacioacuten referencial de utilidad para la explicacioacuten
teoacuterica de la variable
32
Martiacutenez (2012) desarrolloacute en la Universidad Teacutecnica de Ambato en Ecuador
una investigacioacuten para el tiacutetulo de Magister en Contabilidad y Auditoriacutea y quedoacute
denominada Auditoriacutea de Gestioacuten y su Incidencia en la Compantildeiacutea Intarfeti
Corporation SA con la finalidad de proporcionar un modelo de soluciones que
promuevan la eficacia y eficiencia en la realizacioacuten de sus operaciones al tiempo que
proporciona un grado de seguridad razonable el aumento de los ingresos la
reduccioacuten de los costos y la simplificacioacuten de sus tareas Desde el punto de vista
metodoloacutegico de tratoacute de un disentildeo elaborado bajo la modalidad de proyecto factible
de tipo de campo y con nivel descriptivo ndash evaluativo siendo objeto de estudio 6
personas que conforman el aacuterea de administracioacuten de la empresa a quienes se le
aplicoacute un cuestionario como instrumento Concluyendo que en la empresa se carece
de instrumentos teacutecnicos de profundidad para medir la eficiencia de los
procedimientos financieros y de los resultados que se obtenga vieacutendose incapacitada
para determinar los riesgos y plantearse soluciones oportunas
Se evidencia a traveacutes de esta investigacioacuten que la auditoriacutea de gestioacuten tiene
alcance sobre los procesos para obtener la informacioacuten financiera de las empresas lo
que demuestra la trascendencia de este proceso evaluativo en la medicioacuten de la
eficiencia en el procesamiento contable convirtiendo al disentildeo descrito en un
antecedente de delimitacioacuten y uso bibliograacutefico
Mejiacutea (2012) en la Universidad de Cuenca Ecuador optando al grado de Magister
en Auditoriacutea realizoacute como trabajo de grado el denominado Auditoriacutea de Gestioacuten en
Pymes el cual consistioacute en la elaboracioacuten de una Auditoriacutea de Gestioacuten para pequentildeas
y medianas empresas la cual permitiraacute comprender que las PYMES constituyen un
elemento determinante en la relacioacuten de la actividad econoacutemica y por ello a la
generacioacuten de empleo Desde el punto de vista metodoloacutegico se caracteriza por ser un
disentildeo no experimental de tipo documental y con un nivel descriptivo
33
El objetivo general de estudio de esta Auditoriacutea es que serviraacute como instrumento
baacutesico para establecer el grado de economiacutea efectividad y eficiencia en el uso de los
recursos disponibles en la empresa promover la optimizacioacuten de los niveles de
eficiencia eficacia en la toma de decisiones de la gerencia asiacute como la elaboracioacuten
de nuevas metas y satisfacer las necesidades de los clientes Se llegoacute a la conclusioacuten
de que se lograraacute elevar el nivel de organizacioacuten administracioacuten y control de las
operaciones que se realizan dentro de las empresas y de esta manera permitiraacute
alcanzar objetivos establecidos con menor tiempo y costo mejorando su
competitividad y productividad
En la investigacioacuten descrita con detalle se aprecia el alcance de la aplicabilidad de
la auditoriacutea de gestioacuten y sus beneficios lo que soporta el uso de este proceso en la
revisioacuten de los procesamientos contables de las empresas ademaacutes deja en evidencia
su uso actual en Latinoameacuterica De alliacute su utilidad para extraer un marco referencial y
definir los indicadores teoacutericos a reconocer en el objeto de estudio
Rodriacuteguez (2011) en la Universidad de Carabobo desarrolloacute una investigacioacuten
que lleva por tiacutetulo Disentildeo de indicadores financieros para la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera y la valoracioacuten de la empresa distribuidora de neumaacuteticos
Caso de estudio DISTRIBUIDORA DE NEUMAacuteTICO CHIRICA VIEJA CA
con el cual obtuvo la Maestriacutea en Administracioacuten de Empresas Mencioacuten Finanzas
Concebida como un disentildeo evaluativo de campo y documental realizaacutendose una
entrevista a los dos responsables de la administracioacuten financiera
La investigacioacuten realizada en el presente trabajo consistioacute en la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera de una empresa distribuidora de cauchos a traveacutes de unos
indicadores financieros enfocado el estudio a la iacutendices de mayor incidencias en la
gestioacuten de las empresas del sector ubicadas la zona industrial de Ciudad Guayana se
observa que a traveacutes de la investigacioacuten que la valoracioacuten de dicha empresa se refleja
34
a traveacutes de los descuentos de flujos de efectivo sin determinarse mayores
implicaciones y elementos de gestioacuten financiera
Esta investigacioacuten ha sido considerada como un antecedente para el presente
estudio debido a que demuestra que el uso de indicadores es clave en la evaluacioacuten
financiera de las entidades un factor que determina la gestioacuten contable y que debe ser
objeto de revisioacuten en la auditoriacutea de gestioacuten lo que la relaciona indirectamente con
este trabajo de grado
Peacuterez (2010) presentoacute en la Universidad del Zulia para optar al tiacutetulo de Magister
en Auditoriacutea un trabajo de grado que Cuadro de Mando Integral como una
Herramienta en la Auditoriacutea de Gestioacuten en la que propone una estructura que
permite la aplicacioacuten del cuadro de mando integral en la realizacioacuten de la auditoriacutea de
gestioacuten La metodologiacutea utilizada fue a partir de una investigacioacuten documental de
disentildeo no experimental En tal sentido concluye que esta herramienta puede lograr la
obtencioacuten de informacioacuten en tiempo real ademaacutes permite reducir los tiempos de
respuestas para tomar decisiones tempranas y corregir oportunamente las
desviaciones que impacten los niveles de eficiencia y eficacia asiacute como los de
efectividad y economiacutea
Se ha considera la investigacioacuten descrita porque deja en evidencia el alcance de la
auditoriacutea de gestioacuten en la medicioacuten de la eficacia y eficiencia en las empresas siendo
esto lo que se busca introducir en el objeto de estudio que ocupa a este disentildeo por lo
tanto proporciona informacioacuten documental de relevancia y los procedimientos
metodoloacutegicos para obtener los datos necesarios para orientar la aplicacioacuten de dicho
proceso de revisioacuten
35
Bases Teoacutericas
Este apartado se constituye como el referencial para la emisioacuten de los anaacutelisis
criacuteticos al contrastarse la realidad con el deber ser por lo que constituye un proceso
clave debiendo ser producto de una revisioacuten detenida de varias fuentes sometidas a
anaacutelisis documental que permitan explicar claramente cada una de las variables
inmersas en el problema
Lineamientos Estrateacutegicos
El nuevo quehacer administrativo exige modificar y reorientar las tradicionales
formas de hacer planificacioacuten para dar paso a una planificacioacuten estrateacutegica
participativa y descentralizada que involucre a los diferentes componentes de la
organizacioacuten por lo cual en la elaboracioacuten de los planes en una organizacioacuten es
preciso crear directrices generales que den forma estaacutendar a la ejecucioacuten de los
mismos es decir fijar lineamientos de gestioacuten los cuales pueden asumirse como una
regla de conducta obligatoria en su cumplimiento emitida por quien tiene facultades
para ello respecto a las funciones y atribuciones que tiene encomendadas
De acuerdo con el Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico
(2007 p 10) se puede asumir como lineamientos al ldquoestablecimiento de los
teacuterminos liacutemites y caracteriacutesticas de las actividades internas de la institucioacutenrdquo por lo
tanto su propoacutesito es describir las etapas fases y pautas necesarias para desarrollar
una actividad u objetivo Los lineamientos se emiten cuando se requiere particularizar
o detallar acciones que derivan de uno o varios ordenamientos de mayor jerarquiacutea
Para garantizar su efectividad debe desarrollarse de manera metodoloacutegica
siguieacutendose una serie de pasos que se explican a continuacioacuten con apoyo en la
referencia del Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico (2007)
36
1 Objetivo Contiene la explicacioacuten del fin u objetivos que se pretenden alcanzar
o lograr con la expedicioacuten de los lineamientos
2 Marco Normativo sentildeala los ordenamientos juriacutedicos en que se sustentan los
lineamientos (incluyendo artiacuteculos y fracciones apartados e incisos seguacuten
corresponda)
3 Aacutembito de aplicacioacuten Define a las aacutereas responsables de seguir y aplicar los
lineamientos asiacute como tambieacuten el territorio en el cual resultan aplicables
4 Disposiciones Generales Establece el conjunto de etapas requisitos acciones
seguimiento obligaciones y coordinacioacuten necesarios para cumplir con los objetivos
de los lineamientos
5 Lineamientos generales y especiacuteficos Descripcioacuten de los teacuterminos elementos o
directrices generales o especiacuteficas que se aplican de manera uniforme en todas las
etapas de un proceso y que pueden ser aplicables de manera general o especiacutefica
6 Emisor(es) Fecha y Firma Datos de la Unidad o aacuterea emisora (incluyendo
nombre completo y cargo del servidor puacuteblico facultado fecha y firma)
7 Artiacuteculos Transitorios Los artiacuteculos transitorios establecen las actividades y los
procesos previos o simultaacuteneos que deben cumplirse para la aplicacioacuten de los
lineamientos y la fecha a partir de la cual entrara en vigor
A parte de lo anterior los lineamientos tambieacuten pueden incluir las explicaciones
que justifiquen las necesidades de emitirlos una relacioacuten de documentos o recursos
necesarios para su aplicacioacuten y los mecanismos de control Mediante la adecuada
aplicacioacuten de los aspectos antes enumerados se podraacute esperar un alto grado de
37
eficacia y eficiencia organizacional en razoacuten de que habraacute mayor seguridad acerca
del norte al que se pretende llegar
Gestioacuten
En ocasiones cuando se trata de la direccioacuten o administracioacuten de una empresa o de
un negocio tambieacuten se define como gestioacuten ya que esta uacuteltima es el accionamiento
de las decisiones para el funcionamiento organizacional dicho en otras palabras se
encarga de ejecutar todas aquellas oacuterdenes planificadas por la administracioacuten
La gestioacuten es quizaacute uno de los elementos maacutes abstractos contenidos dentro del
argot gerencial moderno Anteriormente manejar una empresa se resumiacutea en el
cumplimiento de varios procesos administrativos fundamentales y muy precisos a
traveacutes de los cuales era posible convertir los recursos de la empresa en productos
Entender la gestioacuten a la luz de planificar ejecutar dirigir controlar y evaluar provee
una visioacuten bastante elemental que deja de lado una diversidad de aspectos
involucrados en la coordinacioacuten de grupos humanos y recursos limitados para
alcanzar objetivos Al respecto Lozano (2006) apunta
La gestioacuten es esencialmente algo muy similar a ejecucioacuten a la capacidad de hacer de sincronizar aspiraciones y objetivos bajo la premisa del uso eficiente de recursos y capacidades para lograr beneficios dentro de paraacutemetros aceptables de eficiencia Asimismo posee componentes fundamentales que se refieren a la estrategia los procesos internos la cultura los productos y el mercado
Especiacuteficamente la definicioacuten de gestioacuten indica que se trata de realizacioacuten de
diligencias enfocadas a la obtencioacuten de alguacuten beneficio y se divide en todas las aacutereas
que comprenden a una empresa ya que todos los departamentos que la
administracioacuten tiene bajo su cargo deben estar involucrados con la gestioacuten
38
empresarial Siendo asiacute la gestioacuten tambieacuten comprende a la gestioacuten financiera y
contable ya que las mismas seraacuten las encargadas de que dichos proyectos puedan
concretarse
Por lo tanto este proceso se concreta en ser el modo particular de proceder de
cada empresa con el fin uacutenico de alcanzar la misioacuten del negocio expresada en el
trabajo mismo de cualquiera que debe enfrentar los problemas y aportar soluciones
para asegurar los mejores resultados La gestioacuten no posee foacutermulas secretas ni
requiere de habilidades extraordinarias pues su principal punto de apoyo estaacute en la
capacidad de hacer y concentrar el esfuerzo en un espacio y tiempo a traveacutes del cual
se logran los mejores resultados
De este modo se puede decir que la administracioacuten de una empresa requiere el
constante ejercicio de ciertas responsabilidades directivas las cuales a menudo se les
denomina colectivamente como las funciones de la administracioacuten Si bien variacutean sus
designaciones estas funciones son ampliamente reconocidas tanto por los eruditos
acadeacutemicos como por los gerentes profesionales
Las funciones del administrador corresponden a los elementos de la
administracioacuten las cuales en la actualidad se aceptan como baacutesicas a la planeacioacuten la
organizacioacuten la direccioacuten y el control Sentildeala Chiavenato (2006) que el desempentildeo
de estas cuatro funciones baacutesicas constituyen el denominado proceso administrativo
La actividad gerencial en las empresas descansa su ejecucioacuten en un importante
proceso el cual es el punto de partida para el desarrollo y la evolucioacuten de la
organizacioacuten todo gerente estaacute llamado a cumplir en cualquier aacuterea de la empresa
con estas actividades para garantizar el correcto logro de los objetivo a dicho proceso
se le conoce como proceso Administrativo y para De Thielen (2000 p 71) ldquoSon
todas aquellas funciones que eacutel debe realizar para que se logren los objetivos en la
39
forma maacutes racional posible es decir con la oacuteptima utilizacioacuten de los recursosrdquo
A medida que se repite el ciclo administrativo permite la correccioacuten y el ajuste
continuo mediante la retroalimentacioacuten pero tal y como refiere Chiavenato (2006)
debe tenerse presente que estas funciones son maacutes que una secuencia ciacuteclica debido a
que las etapas estaacuten iacutentimamente relacionadas en interaccioacuten dinaacutemica por ello se
concibe al proceso administrativo como ciacuteclico dinaacutemico e interactivo
Auditoriacutea
La complejidad del ambiente financiero funcional y econoacutemico asiacute como de las
estructuras empresariales y del accionamiento de los recursos que conforman a la
organizacioacuten el desarrollo de procesos evaluativos se abre espacio y adquiere una
importancia creciente especializaacutendose cada vez maacutes su ejecucioacuten hablaacutendose en
esta ocasioacuten de la Auditoriacutea la cual puede ser entendida como un proceso extensivo
que incluye varias etapas incluyendo la planificacioacuten evaluacioacuten del proceso
empleado para valorar la efectividad del control interno La auditoriacutea puede
entenderse con la definicioacuten que presenta Harry A Finney (1998 p1) ldquoLa auditoriacutea
es un procedimiento mediante el cual los expertos examinan los registros de
contabilidad y los estados para prevenir el fraude y el error y rendir la seguridad de
que tales registros y estados se han manejado y preparado con apego a los principios
aceptados de contabilidad y poliacuteticas de la compantildeiacuteardquo
Goacutemez (2005 p 13)
Se define como la actividad consistente en analizar la informacioacuten econoacutemico-financiera esta se obtiene de los documentos contables examinados y su objeto es la emisioacuten de un informe que exprese una opinioacuten teacutecnica sobre la fiabilidad de dicha informacioacuten para que se pueda conocer y valorar esta informacioacuten por terceros
40
El teacutermino auditoriacutea en siacute mismo sugiere una variedad de ideas por un lado
puede ser circunscrito hacia el chequeo de la veracidad aritmeacutetica de cifras o la
existencia de activos por otro como la revisioacuten y evaluacioacuten a fondo de los altos
niveles operacionales
El evaluar la actuacioacuten administrativa y contable de un organismo en cualquiera
de sus niveles es de gran importancia ya que a traveacutes de esta se logran detectar
zonas en las que se puede mejorar la gestioacuten evitando que se cometan errores
costosos y que se repitan las equivocaciones ya cometidas una vez
De manera semejante al control se presenta la auditoriacutea cuya teacutecnica tiene como
propoacutesito la comprobacioacuten verificacioacuten y evaluacioacuten de actividades por medio de
teacutecnicas de investigacioacuten aplicadas a hechos y registros
Rodriacuteguez (2003 p 54) establece que
La auditoriacutea es una apreciacioacuten independiente de los registros financieros de la empresa busca probar la confiabilidad y validez de los registros de las transacciones al determinar el grado de exactitud y la forma en que los estados financieros reflejan de un modo fiel lo que supuestamente representan
La ejecucioacuten de los procesos de revisioacuten puede ser externa o internamente asiacute se
reconoce una auditoriacutea externa y una auditoriacutea interna La primera es llevada por
profesionales especializados que no forman parte de la estructura de la organizacioacuten
se aplica para dejar perfectamente claro que es una actividad llevada a cabo por la
misma organizacioacuten empleando su propio personal y la segunda corresponde a
Contadores Puacuteblicos que aunque tienen un criterio independiente desde una unidad
especializada se dirige a la evaluar los resultados financieros
41
Auditoriacutea Interna
La Auditoriacutea Interna es un control de controles Es una actividad de evaluacioacuten
independiente dentro de una organizacioacuten cuya finalidad es examinar las operaciones
contables financieras y administrativas como base para la prestacioacuten de un servicio
efectivo a los maacutes altos niveles de direccioacuten
La Auditoriacutea Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar
valor y mejorar las operaciones de una organizacioacuten asiacute como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas aportando un enfoque sistemaacutetico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestioacuten de riesgos
control y direccioacuten
Los servicios de Auditoriacutea comprenden la evaluacioacuten objetiva de las evidencias
efectuada por los auditores internos para proporcionar una conclusioacuten independiente
que permita calificar el cumplimiento de las poliacuteticas reglamentaciones normas
disposiciones juriacutedicas u otros requerimientos legales respecto a un sistema proceso
subproceso actividad tarea u otro asunto de la organizacioacuten a la cual pertenecen
En toda entidad bien organizada y para poder mantener la vigilancia sobre la
cadena de control de direccioacuten se hace necesario la creacioacuten de un programa
sistemaacutetico de revisioacuten y valoracioacuten para comprobar que las responsabilidades
delegadas han sido bien encausadas y que las poliacuteticas y procedimientos establecidos
se han llevado tal como estaba previsto
Ademaacutes sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) es de suma importancia que
exista una revisioacuten regular por un personal calificado para determinar que el sistema
de control interno en general es el adecuado y mediante pruebas constantes
determinar que han resultado operativamente efectivos De existir fallas deficiencias
42
o cambios en las condiciones existentes debido a lo cual el sistema de control interno
resulte inefectivo debe ser modificado apropiadamente efectuando los cambios
necesarios a las nuevas situaciones
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea Interna es la denominacioacuten de una
serie de procesos y teacutecnicas a traveacutes de las cuales se da una seguridad de primera
mano a la direccioacuten respecto a los empleados de su propia organizacioacuten ello seguacuten
sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) a partir de la observacioacuten en el trabajo
respecto a
bull Si los controles establecidos por la organizacioacuten son mantenidos adecuada y
efectivamente
bull Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados
adecuada y raacutepidamente en cada departamento u otra unidad y si estos se estaacuten
llevando fuera de los planes poliacuteticas o procedimientos de los cuales la Auditoriacutea es
responsable
Por lo tanto se asume que el objetivo de la Auditoriacutea interna es asistir a los
miembros de la organizacioacuten descargaacutendoles de sus responsabilidades de forma
efectiva Con este fin les proporciona anaacutelisis valoraciones recomendaciones
consejos e informacioacuten concerniente a las actividades revisadas Incluye la promocioacuten
del control efectivo a un costo razonable
Asiacute su alcance comprende el examen y valoracioacuten de lo adecuado y efectivo de
los sistemas de control interno de una organizacioacuten y de la calidad de la ejecucioacuten al
llevar a cabo las responsabilidades asignadas Que partiendo de las exposiciones de
Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) incluye
43
bull Revisioacuten de la fiabilidad e integridad de la informacioacuten financiera y operativa
y de los juicios utilizados para identificar medir clasificar e informar sobre la
misma
bull Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas
poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones que pueden tener un impacto
significativo en las operaciones e informes y determinar si la organizacioacuten los
cumple
bull Revisar las medidas de salvaguarda de activos y cuando sea apropiado
verificar la existencia de los mismos
bull Valorar la economiacutea y eficacia con que se emplean los recursos
bull Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas y que las operaciones y
programas han sido llevados a cabo como estaba previsto
En definitiva la Auditoriacutea Interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de
una organizacioacuten Ayuda a la organizacioacuten a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemaacutetico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos
de gestioacuten de riesgos control y gobierno
Control Interno
El crecimiento de la actividad econoacutemica y la ampliacioacuten del volumen de negocio
han permitido el establecimiento de grandes empresas originando una gran
44
complejidad en la organizacioacuten y administracioacuten de las mismas asiacute como el
distanciamiento de la direccioacuten empresarial en el control cotidiano de las operaciones
Debido a ello la actividad de la direccioacuten de una empresa como responsable
frente a terceros (accionistas intermediarios financieros proveedores etc) de la
adecuada gestioacuten de sus intereses estaacute expuesta al riesgo de que se produzcan no soacutelo
incumplimientos o deformaciones en la puesta en marcha de los sistemas de
funcionamiento e informacioacuten sino tambieacuten a una comprensioacuten no oportuna o
equivocada de sus decisiones
Una forma de que la direccioacuten disponga de un margen razonable de seguridad de
que esto no ocurra o por lo menos de minimizar este riesgo consiste en que la
empresa disponga de un eficaz sistema de control interno
Seguacuten Goacutemez (2006 p 78) el control interno
Comprende el plan de organizacioacuten y el conjunto de meacutetodos y procedimientos que aseguren que los activos estaacuten debidamente protegidos y que 1os registros contables son fiables que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y que se cumplen seguacuten las directrices marcadas por la direccioacuten
Por su parte Mendoza (1996 p 37) lo define como ldquoEl conjunto de medidas que
adopta una empresa para proteger sus activos garantizar la exactitud y confiabilidad
de la informacioacuten financiera promover la eficacia operacional y cumplir las poliacuteticas
establecidas por la gerenciardquo
En lo que afecta a los elementos baacutesicos de un sistema de control interno el
proceso baacutesico de control incluye los siguientes elementos
a) Un plan de organizacioacuten que proporcione una adecuada separacioacuten de
45
responsabilidades funcionales
b) Un sistema de autorizacioacuten y procedimientos de registro adecuados para
proporcionar un control contable razonable sobre los activos pasivos gastos e
ingresos
c) Procedimientos adecuados a seguir en la ejecucioacuten de deberes y funciones en
cada uno de los departamentos gerenciales
d) Personal en cantidad y calidad suficiente para afrontar las necesidades de la
empresa
De alliacute que Goacutemez (2005) encuentra que entre los objetivos del control interno
maacutes relevantes estaacuten los siguientes
a) Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones especiacuteficas o
generales de la direccioacuten
b) Que todas las transacciones se registren sin tardanza por su importe correcto
en las cuentas adecuadas y en el periacuteodo contable en que tienen lugar
c) Que el acceso a los activos se permita soacutelo con la autorizacioacuten de la direccioacuten
d) Que las cifras contables de los activos se comparen con las existentes con una
periodicidad razonable y que se tomen las medidas adecuadas en relacioacuten con las
diferencias que puedan presentarse
Los procedimientos para alcanzar estos objetivos pueden incluir la comprobacioacuten
de la exactitud aritmeacutetica de los registros la realizacioacuten de conciliaciones punteos
46
control de cuentas y balances de comprobacioacuten aprobacioacuten y control de documentos
comprobacioacuten con fuentes externas de informacioacuten etc
Visto de esta forma de acuerdo con los sentildealamientos de Goacutemez (2005) entre las
diferentes formas de aplicar el control interno en una empresa baacutesicamente se puede
apreciar dos divisiones principales a saber
Los controles administrativos Comprenden el plan de organizacioacuten y todos los
meacutetodos y procedimientos que estaacuten relacionados con la eficiencia de las
operaciones con el cumplimiento de las normas internas y con el proceso de toma de
decisiones
Los controles contables Comprenden los sistemas de organizacioacuten y todos los
procedimientos que de alguna forma tienen que ver con la proteccioacuten del patrimonio
empresarial y la fiabilidad de los datos contables y que tienen como cometido
asegurar que se cumplen los objetivos del sistema de control interno
De modo general la responsabilidad primordial de la gerencia es operar una
empresa con ganancia o dentro de los recursos disponibles si no se trata de una
entidad lucrativa En ambos tipos de empresa la administracioacuten debe producir bienes
o servicios con un costo aceptable debe desarrollar mercados en los cuales los
bienes y servicios puedan ser vendidos a precios competitivos y en vista de la presioacuten
de la competencia de las variaciones de la demanda de los clientes y de otros factores
que dan lugar a obsolescencias debe desarrollar bienes y servicios nuevos o
mejorados
El auditor debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones
que eacutestos tienen en la preparacioacuten de los informes financieros pero si el auditor cree
que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas
anuales debe efectuar su revisioacuten y evaluacioacuten
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Partiendo de las exposiciones de Goacutemez (2005) una forma de que el auditor
obtenga informacioacuten acerca del funcionamiento del control interno de la empresa seraacute
la indagacioacuten la observacioacuten la revisioacuten de los manuales de contabilidad y de
procedimiento e instrucciones internas asiacute como conversaciones con los ejecutivos
responsables de ciertas aacutereas de la organizacioacuten Asiacute mismo debe estudiar y evaluar
los controles internos existentes como base de confianza en los mismos y para
determinar el alcance de las pruebas de auditoriacutea a realizar
Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten aunque no tan desarrollada como la financiera es si se
quiere de igual o mayor importancia que esta uacuteltima pues sus efectos tienen
consecuencias que mejoran en forma apreciable el desempentildeo de la organizacioacuten La
denominacioacuten auditoriacutea de gestioacuten funde en una dos clasificaciones que
tradicionalmente se teniacutean auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional
La auditoriacutea de gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
48
Para entender el concepto de auditoriacutea de gestioacuten es necesario conocer los
conceptos tradicionales de auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional que fueron
reemplazados por este uacuteltimo Leonard citado por Cuellar (2004) presenta la
siguiente definicioacuten de auditoriacutea administrativa
La auditoriacutea administrativa puede definirse como el examen comprensivo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una institucioacuten o departamento gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y empleo que deacute a sus recursos humanos y materiales
Por su parte Rodriacuteguez en Cuellar (2004) plantea una definicioacuten de auditoriacutea
operacional asiacute
Se define como una teacutecnica para evaluar sistemaacuteticamente la efectividad de una funcioacuten o una unidad con referencia a normas de la empresa utilizando personal especializado en el aacuterea de estudio con el objeto de asegurar a la administracioacuten que sus objetivos se cumplan y determinar queacute condiciones pueden mejorarse
Es asiacute como Cuellar (2004) trae la siguiente definicioacuten de auditoriacutea de gestioacuten es
El examen criacutetico sistemaacutetico y detallado de las aacutereas y controles operacionales de un ente realizado con independencia y utilizando teacutecnicas especiacuteficas con el propoacutesito de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad del mismo
Coincidiendo con la anterior definicioacuten Loacutepez (2004) explica que es
El examen que se realiza en una entidad para establecer el grado de economiacutea eficiencia y en la planificacioacuten control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes con el objetivo de verificar la utilizacioacuten maacutes racional de los recursos y mejorar las actividades primarias examinadas
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La auditoriacutea de gestioacuten permite abarcar el crecimiento constante de problemas
cada vez maacutes complejos ya que motivado por las exigencias sociales y de la
tecnologiacutea pasa a ser un elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los
ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos
que a este nivel se presentan generando en la empresa un saludable dinamismo
El concepto de auditoriacutea de gestioacuten con su preocupacioacuten de control operativo es
el puente y a veces el catalizador entre una auditoriacutea financiera tradicional y un
meacutetodo de servicios administrativos para solucionar el problema de un tiempo
Constituye un ingrediente necesario en la plena implantacioacuten de la auditoriacutea integral
Los programas de auditoriacutea de gestioacuten especiacuteficos para cada aacuterea funcional
proporcionan al auditor una guiacutea con respecto a los tipos de controles condiciones y
circunstancias que probablemente logre encontrar Igualmente presentan preguntas
especiacuteficas para hacer resaltar elementos de control significativos En eacuteste
generalizado enfoque el auditor se siente comprometido para revisar y evaluar los
controles operacionales haciendo notar que el objetivo primario de la auditoriacutea de
gestioacuten es dar relevancia a aquellas aacutereas en donde haya reduccioacuten de costos las
mejoriacuteas en operacioacuten o la mayor productividad pueden lograrse mediante la
introduccioacuten de modificaciones en los controles administrativos y operacionales o en
los instructivos de poliacuteticas o por la accioacuten correctiva correspondiente
La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor ofrecer
sugerencias constructivas y recomendaciones a un cliente para mejorar la
productividad global de la compantildeiacutea Es asiacute como la implantacioacuten con eacutexito de la
auditoriacutea de gestioacuten puede representar un aporte valioso a las relaciones del cliente
Bajo las consideraciones de Cuellar (2004) se puede decir que el objetivo
primordial de la auditoriacutea de gestioacuten consiste en descubrir deficiencias o
50
irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables
remedios Textualmente Cuellar (2004) sentildeala que
La finalidad es ayudar a la direccioacuten a lograr la administracioacuten maacutes eficaz Su intencioacuten es examinar y valorar los meacutetodos y desempentildeo en todas las aacutereas Los factores de la evaluacioacuten abarcan el panorama econoacutemico la adecuada utilizacioacuten de personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios
En la auditoriacutea de gestioacuten se realizan estudios para determinar deficiencias
causantes de dificultades sean actuales o en potencia las irregularidades
embotellamientos descuidos peacuterdidas innecesarias actuaciones equivocadas
deficiente colaboracioacuten fricciones entre ejecutivos y una falta general de
conocimientos o desdeacuten de lo que es una buena organizacioacuten Suele ocurrir a menudo
que se produzcan peacuterdidas por prolongados espacios de tiempo lo cual a semejanza
de las enfermedades croacutenicas hace que vaya empeorando la situacioacuten debido a la
falta de vigilancia
Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo eacuteste se encuentra
en posicioacuten de determinar y poner en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos
operacionales en el desempentildeo Respecto de las necesidades especiacuteficas de la
direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Por otra parte seguacuten las apreciaciones de Cuellar (2004) la responsabilidad del
auditor consiste en ayudar y respaldar a la direccioacuten en la determinacioacuten de las aacutereas
en que pueda llevarse a cabo valiosas economiacuteas e implantarse mejores teacutecnicas
administrativas Enseguida de una investigacioacuten definida y donde quieran que surjan
aspectos o circunstancias susceptibles de remedio o mejoriacutea es obligacioacuten del auditor
examinar con mirada criacutetica y valorar toda solucioacuten que parezca conveniente
51
La revisioacuten de los meacutetodos y desempentildeos administrativos comprende un examen
de los objetivos poliacuteticas procedimientos delegacioacuten de responsabilidades normas y
realizaciones La eficiencia operativa de la funcioacuten o aacuterea sometida a estudio puede
determinarse mediante una comparacioacuten de las condiciones vigentes con las
requeridas por los planes poliacuteticas etc
La auditoriacutea de gestioacuten puede ser de una funcioacuten especiacutefica un departamento o
grupo de departamentos una divisioacuten o grupo de divisiones o de la empresa en su
totalidad Algunas auditoriacuteas abarcan una combinacioacuten de dos o maacutes aacutereas Por
ejemplo en el estudio del procedimiento de pedidos recibidos por el departamento de
ventas la investigacioacuten puede incluir en dicho departamento las diversas rutinas
observadas para el procesamiento o traacutemite de la papeleriacutea y en el departamento de
contabilidad el procedimiento y cualidades del personal que aprueba el creacutedito del
cliente
El campo de estudio puede abarcar la economiacutea de la produccioacuten incluyendo
elementos tales como especializacioacuten simplificacioacuten estandarizacioacuten
diversificacioacuten expansioacuten contraccioacuten e integracioacuten tambieacuten podriacutea incluir los
factores de produccioacuten
Por otra parte como en las aacutereas de examen entre otras podriacutean comprender un
estudio y evaluacioacuten de los meacutetodos para pronosticar programacioacuten del producto
costos de proyectos de ingenieriacutea estimacioacuten de los precios comunicaciones equipos
y aplicaciones del procesamiento de datos eficiencia administrativa etc
Los elementos en los meacutetodos de administracioacuten y operacioacuten que exigen una
constante vigilancia anaacutelisis y evaluacioacuten son los siguientes planes y objetivos
estructura orgaacutenica poliacuteticas y praacutecticas sistemas y procedimientos meacutetodos de
control formas de operacioacuten y recursos materiales y humanos
52
Procedimientos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
De acuerdo con las explicaciones de Cuellar (2004) se puede decir que la
auditoriacutea de gestioacuten consiste en las revisiones y evaluacioacuten de dos elementos mayores
de la administracioacuten
Poliacutetica de la corporacioacuten Determinacioacuten de la existencia lo adecuado y
comprensivo de la poliacutetica asiacute como el significado de sus instructivos como
elementos de control en aacutereas funcionales Valorizacioacuten de los efectos de la ausencia
de poliacuteticas o recomendaciones para la adopcioacuten o modificacioacuten de los instructivos
formalizados
Controles administrativos Determinacioacuten de la existencia y lo adecuado de
controles administrativos u operacionales como tales y como respaldo a los objetivos
de productividad de la gerencia el grado de cumplimiento en las aacutereas de
funcionabilidad mayor y la coordinacioacuten de controles de operacioacuten con los
instructivos de la poliacutetica de la corporacioacuten
Evaluacioacuten de los efectos de la accioacuten de controles administrativos u
operacionales en aacutereas significativas y recomendaciones para la adopcioacuten o
modificacioacuten de tales controles
La iacutendole y funcioacuten de los controles administrativos u operacionales por lo tanto
para el efectivo control administrativo son fundamentales ellos representan
procedimientos rutinas y otros requisitos obligatorios o lineamientos especiacuteficos
que indican coacutemo y por queacute medio debe de ejercerse o canalizarse la auditoriacutea
operativa
53
Tambieacuten puede tomar la forma de documentos o informe que actuacuteen como
controles de siacute mismos o que estaacuten disentildeados como medida de la efectividad como
funcionan otros controles operacionales Desde un punto de vista funcional son los
medios de implantar los objetivos de poliacuteticas de una corporacioacuten
A la inversa la ausencia de instructivos de poliacutetica vital o de controles
operacionales efectivos en aacutereas funcionales significativas puede ejercer un enorme
efecto adverso en la productividad global
Cuellar (2004) explica que al iniciar una auditoriacutea de gestioacuten el auditor prepara
datos importantes que le sirven como antecedentes respecto al cliente entre los cuales
se tiene las utilidades histoacutericas recuperacioacuten sobre inversioacuten clases de productos
usuales de distribucioacuten caracteriacutesticas mercantiles inusitadas en el ramo del mercado
el volumen aproximado de ventas anuales el activo y la influencia de pedidos a la
orden o contratos para la diferencia sobre la planeacioacuten y operaciones generales
Estos datos pueden suplir con inspecciones a las plantas y otros servicios a fin de
evaluar las condiciones fiacutesicas y localizar indicios de posibles aacutereas de problemas
El auditor tambieacuten puede aplicar teacutecnicas de anaacutelisis financiero para estadiacutesticas
de operacioacuten que tambieacuten puede sugerir aacutereas de problemas o condiciones que
influencian una recuperacioacuten desfavorable sobre la inversioacuten o estadiacutestica de
operacioacuten adversa
Ciclo Contable
La duracioacuten de la empresa suele ser indeterminada salvo el caso de unidades
econoacutemicas que nacen para llevar a cabo un proyecto concreto En consecuencia en
la mayoriacutea de los casos habriacutea que esperar al final de la vida de la empresa para
conocer el resultado obtenido y el patrimonio final No obstante por motivos legales
54
y de gestioacuten perioacutedicamente es necesario conocer el resultado y el patrimonio de la
unidad econoacutemica Normalmente este proceso se realiza con periodicidad anual que
puede coincidir o no con el antildeo natural Este periacuteodo se conoce en la praacutectica como
ejercicio econoacutemico
El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la
contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio econoacutemico anual cuyo objeto es
poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado perioacutedico que sirva para
enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales
Toda empresa debe tener una fecha de inicio de operaciones y una fecha de cierre
de operaciones El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros
contables desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en
libros hasta la preparacioacuten de Estados Financieros
En el transcurso de esas dos fechas se dan muchas transacciones comerciales que
cambian la situacioacuten econoacutemica de la empresa operaciones que necesitan registrarse
una por una con sus debidos justificativos en los libros obligatorios el Diario el
Mayor y el de Inventarios De este proceso se van a originar dos estados financieros
que son obligatorios de presentar para cada empresa el Balance General y el Estado
de Resultados Estos dos informes reflejan los resultados obtenidos de la actividad
econoacutemica de la empresa en ese lapso que se midioacute a partir de una fecha de inicio
hasta una fecha de cierre en ese ciclo contable
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Seguacuten el Portal de Feacute y Alegriacutea (2008)
El Ciclo Contable son todos aquellos meacutetodos y procedimientos que ejecutan las personas encargadas de la contabilidad de una empresa donde se acumula procesa y comunica informacioacuten sobre las actividades relacionadas con el negocio en un periodo determinado y que deben repetirse en los periodos sucesivos
El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros contables
desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la
preparacioacuten de estados financieros
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CAPIacuteTULO III
MARCO METODOLOacuteGICO
La metodologiacutea dicta el esquema de acciones a seguir para la consecucioacuten de la
informacioacuten y posterior construccioacuten de un conocimiento cientiacutefico sobre el problema
abordado Sus procedimientos son tan importantes que determinan la calidad del
proceso en cuanto a profundidad y presentacioacuten de los datos por lo que la eleccioacuten de
eacutestos debe ser de acuerdo con la naturaleza de los objetivos y efectivamente
precisaacutendose las caracteriacutesticas metodoloacutegicas para este trabajo a continuacioacuten
Tipo de Investigacioacuten
El abordaje al problema debe partir de la definicioacuten de coacutemo se debe recopilar los
datos que ayuden a despejarle es decir el punto de partida es determinar una
estrategia de observacioacuten de los hechos de acuerdo con el intereacutes investigativo
denominaacutendose a ello como disentildeo de investigacioacuten que en palabras de Roldaacuten
(2005 p 23) desglosa las estrategias baacutesicas que el investigador adopta para generar
informacioacuten exacta e interpretablerdquo
Por lo tanto la estrategia seleccionada es la observacioacuten de los hechos que dan
forma a la realidad estudiada directamente en su ambiente cotidiano sin tratar de
alterar el comportamiento o los resultados de la interaccioacuten de las variables dicho en
otras palabras la investigacioacuten seraacute no experimental Aacutevila (2006 p 31) advierte
que
Es tambieacuten conocida como investigacioacuten Ex Post Facto teacutermino que proviene del latiacuten y significa despueacutes de ocurridos los hechos De acuerdo con Kerliner (1983) la investigacioacuten Ex post Facto es un tipo de investigacioacuten sistemaacutetica en la que el investigador no tiene control sobre
57
las variables independientes porque ya ocurrieron los hechos o porque son intriacutensecamente manipulables
Es decir la investigadora sistematizoacute mediante una observacioacuten intencional la
secuencia de hechos que explican el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC tal y
como sucede en las empresas distinguiendo los rasgos maacutes significativos del control
Esto significa que se asumioacute una investigacioacuten tipo de campo ya que los datos
baacutesicos son de primera mano observaacutendose en tiempo real el proceso del ciclo
contable
Sabino (2004 p 97) define a la investigacioacuten de campo como sigue a
continuacioacuten
Se basan en informaciones o datos primarios obtenidos directamente de la realidad Su innegable valor reside en que a traveacutes de ellos el investigador puede cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han conseguido sus datos haciendo posible su revisioacuten o modificacioacuten en el caso de que surjan dudas respecto a su calidad
Al desarrollar este tipo de estudio la investigadora permanecioacute en contacto con las
unidades que integran al ciclo contable del grupo empresarial observando
detenidamente los determinantes de su problema para poder presentarlos
entendiblemente Cabe destacar que previamente la investigadora debioacute construirse
una plataforma teoacuterica que permitiera la conformacioacuten de un criterio de observacioacuten
es decir desencadenar una investigacioacuten documental que de acuerdo con el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertados (UPEL) (2006 p 19) la cual
puede entenderse como ldquoEl estudio de problemas con el propoacutesito de ampliar y
profundizar el conocimiento de su naturaleza con apoyo principalmente en trabajos
previos informacioacuten y datos divulgados por medios impresos audiovisuales y
electroacutenicosrdquo
58
Los resultados de la investigacioacuten documental proporcionaron explicaciones
claras sobre el ciclo contable la auditoriacutea interna el control de gestioacuten eficiencia y
eficacia y la auditoriacutea de gestioacuten uacutetiles para que la investigadora interprete los datos
recolectados en el campo y proporcione soluciones a la problemaacutetica
Nivel de Investigacioacuten
La presentacioacuten de los datos recolectados se efectuoacute por medio de
caracterizaciones de los fenoacutemenos a medida que se vayan obteniendo por lo que se
asumioacute nivel descriptivo que seguacuten Meacutendez (2005 p 139) ldquoIdentifica caracteriacutesticas
del universo de investigacioacuten sentildeala formas de conductas y actividades del universo
investigado establece comportamientos concretos y descubre y comprueba la
asociacioacuten entre las variables de investigacioacutenrdquo Asiacute se precisoacute la situacioacuten actual en
materia de control y actualizacioacuten de procedimientos de gestioacuten de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC y los procedimientos para la medicioacuten de la
eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC
Disentildeo de la Investigacioacuten
De acuerdo a su propoacutesito el estudio estuvo enmarcado en una modalidad de
investigacioacuten de tipo proyecto factible tomaacutendose en cuenta que la investigadora se
limitoacute a reportar el comportamiento de las variables tal y como se dan en su espacio
real sin intenciones de alterarlas
Entendida la realidad la investigadora se dedicoacute a verificar la problemaacutetica desde
el conocimiento alcanzado para buscar soluciones concretando un modelo viable
expresado en una propuesta desarrollando asiacute un proyecto factible Seguacuten el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertador (UPEL) (2006 p 17)
59
El Proyecto Factible consiste en la investigacioacuten elaboracioacuten y desarrollo de una propuesta de un modelo operativo viable para solucionar problemas requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos sociales puede referirse a la formulacioacuten de poliacuteticas programas tecnologiacuteas meacutetodos o procesos El Proyecto debe tener apoyo de una investigacioacuten de tipo documental de campo o un disentildeo que incluya ambas modalidades
Dicho en otras palabras el manejo de las variables en tiempo real fue con el
propoacutesito de formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables
sobre el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC generaacutendose asiacute un valor
agregado a la entidad objeto de estudio
Teacutecnicas e Instrumentos de Recoleccioacuten de Datos
Para recolectar los datos de su ambiente real es necesario seleccionar
asertivamente las formas de coacutemo proceder es decir seleccionar instrumentos y
teacutecnicas de recoleccioacuten de la informacioacuten orientadas esencialmente a alcanzar los
fines propuestos Al respecto Bisquerra (2001 p 22) considera que ldquoLa teacutecnica para
la recoleccioacuten de datos comprende todos aquellos medios teacutecnicos que se utilizan
para registrar observaciones y los instrumentos son los medios materiales que se
emplean para recoger y almacenar la informacioacutenrdquo
La teacutecnica que a utilizar es la encuesta la cual permitioacute cubrir cada una de las
fases del estudio Arias (2006 p 72) sentildeala que ldquoencuesta es el meacutetodo o teacutecnica
que consiste en obtener informacioacuten acerca de un grupo de individuos Puede ser oral
(entrevista) o escrita (cuestionario)rdquo Como instrumento se utilizoacute el cuestionario para
poder adquirir los datos necesarios de la investigacioacuten Seguacuten Sabino (2004 p 143)
plantea que el mismo trata de ldquorequerir informacioacuten a un grupo socialmente
significativo de personas acerca de los problemas en estudio para luego mediante un
anaacutelisis de tipo cuantitativo sacar las conclusiones que correspondan como los datos
60
recogidosrdquo Para la elaboracioacuten del cuestionario se realizoacute un anaacutelisis de los
indicadores pertinencia con el objeto de estudio aplicaacutendose por consiguiente un
instrumento de preguntas cerradas de respuestas policotoacutemicas
Validez del Instrumento
La validez del instrumento de acuerdo con Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 243) se refiere ldquoal grado en que un instrumento realmente mide la variable
que pretende medirrdquo A fin de conocer la validez que tendraacute el cuestionario la
investigadora suministroacute la informacioacuten a tres profesionales es decir se procedioacute con
el juicio de tres expertos dos (2) expertos en el aacuterea de metodologiacutea y un (1) experto
de contenido con la finalidad de asegurarse que el instrumento mide realmente la
variable quienes juzgaraacuten los iacutetems en cuanto a calidad precisioacuten pertinencia y
coherencia
Confiabilidad de los Datos
La confiabilidad del instrumento hace referencia a la capacidad que este reviste al
ser aplicado repetidamente a un mismo individuo o grupo en tal sentido la
confiabilidad es sinoacutenimo de seguridad estabilidad congruencia y exactitud Seguacuten
Sabino (2004 p 117) define que la confiabilidad es ldquola consistencia interior de la
misma a su capacidad para discriminar en forma constante entre un valor y otrordquo Es
decir que por mayor nuacutemero de veces que sea aplicado el mismo objeto arroja
iguales resultados
Igualmente la confiabilidad tiene por objeto asegurarse de que un investigador
siguiendo los mismos procedimientos descritos puede llegar a los mismos
resultados y conclusiones Noacutetese que se trata de rehacer el mismo estudio no una
reacuteplica del mismo En esta oportunidad se comproboacute la confiabilidad de las
61
preguntas policotoacutemicas a traveacutes del coeficiente de Alpha de Crombach el cual
sostiene que mientras el resultado de los caacutelculos se acerque a la unidad son maacutes
confiables
Poblacioacuten y Muestra
Poblacioacuten
Es preciso que el investigador defina la fuente de informacioacuten a la que recurriraacute
para tomar los datos necesarios para armar el conocimiento buscado en el caso
particular de las investigaciones de campo se hace referencia a la distincioacuten de las
unidades de anaacutelisis inmersas en un universo cuya caracteriacutestica distintiva es que se
relacione con la problemaacutetica en cuanto el accionamiento de las variables
reconocieacutendose a este conjunto de elementos o personas como poblacioacuten de la
investigacioacuten Seguacuten Tamayo y Tamayo (2004 p14) la poblacioacuten se define como
ldquoLa totalidad del fenoacutemeno a estudiar en donde las unidades de poblacioacuten poseen una
caracteriacutestica comuacuten la cual se estudia y da origen a los datos de la investigacioacutenrdquo
Bajo estas explicaciones se considera como poblacioacuten para este estudio a los
integrantes de las unidades que dan forma al ciclo contable de las empresas del grupo
PMC siendo estos los indicados en el cuadro 1
62
Cuadro 1
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Fuente PMC (2015)
En este sentido la poblacioacuten estuvo conformada por un total de 25 informantes
responsables directos del procesamiento control e interpretacioacuten de la informacioacuten
contable de las empresas
Muestra
Cabe destacar que existen poblaciones finitas grandes o infinitas que debido a la
gran cantidad de unidades que reuacutene imposibilitan la cobertura de sus integrantes
por lo cual es menester determinar una muestra Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 207) explica que una muestra es ldquoes un subgrupo de la poblacioacuten Digamos
que es un subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus
caracteriacutesticas al que llamamos poblacioacutenrdquo
Unidad Cargo Cantidad
Contraloriacutea
Director de Finanzas 1 Gerente de Administracioacuten 1 Contralor 1 Gerente de Planificacioacuten Estrateacutegica 1 Coordinadores (Contable Fiscal y Control Interno) 3
Analistas (Contables Fiscal y Control Interno) 9
Especialistas en Costos y Presupuesto 3 Subtotal 19
CADY Gerente de Destileriacutea 1 Coordinador de Administracioacuten Local 1
Subtotal 2 MOLIPASA y
CAZUCA Gerente Agroindustrial 2 Coordinador de Administracioacuten Local 2
Subtotal 4 Total 25
63
Una muestra debe reunir las caracteriacutesticas del todo estudiado y para llegar a ella
se puede optar por caminos probabiliacutestico a traveacutes de formulaciones estadiacutesticas o de
manera no probabiliacutestica basadas en el criterio objetivo del investigador siendo su
seleccioacuten de manera intencional
Pero en el caso de que la poblacioacuten esteacute reunida en un mismo lugar su cantidad
de unidades de anaacutelisis pueda ser manejable por el investigador y que la
participacioacuten de cada una de ellas esteacute estrechamente relacionada con la
problemaacutetica estaacute tambieacuten la alternativa de que el investigador pueda efectuar un
estudio censal tal como es en este caso de estudio Siguiendo las explicaciones de
Palella y Martins (2006) el estudio censal es aquel en el que el investigador incluye a
la totalidad de su poblacioacuten por lo que en esta investigacioacuten la recoleccioacuten de los
datos recaen las 25 personas que son responsables del ciclo contable en las empresas
del grupo PMC
Teacutecnicas de Anaacutelisis de Datos
Los datos e informacioacuten recolectados fueron clasificados y tabulados para luego
ser analizados graficados y explicados en teacuterminos cuantitativos y cualitativos
Sabino (2004 p 172) con respecto al anaacutelisis de los datos cuantitativos plantea
Este tipo de operacioacuten se efectuacutea naturalmente con yoda la informacioacuten numeacuterica resultante de la investigacioacuten Esta luego del procedimiento sufrido se nos presentara como un conjunto de cuadros tablas y medidas a las cuales habraacute que pasar en limpio calculando sus porcentajes y otorgaacutendoles forma definitiva
64
El anaacutelisis de los datos e informacioacuten en forma cuantitativa se realizoacute a traveacutes de
la estadiacutestica descriptiva mediante la utilizacioacuten de tablas de frecuencia y porcentajes
e ilustrados en graacuteficos tipo pastel permitiendo utilizar el comportamiento de cada
una de las variables a estudiar contenidas en las preguntas de investigacioacuten como
herramienta para explicar la problemaacutetica y darle la solucioacuten esperada Tambieacuten se
emplearaacute una matriz de anaacutelisis criacutetico a fin de ilustrar la informacioacuten obtenida de la
entrevista
65
CAPIacuteTULO IV
ANAacuteLISIS Y PRESENTACIOacuteN DE LOS RESULTADOS
Hallar respuesta a las interrogantes de la investigacioacuten exige e un proceso objetivo
y confiable lo que justifica el uso de teacutecnicas a traveacutes de instrumentos teacutecnicos
especializados que se seleccionan de acuerdo con las caracteriacutesticas de la informacioacuten
a obtener y de las unidades poblaciones En esta oportunidad los datos se han
recolectado por medio de un cuestionario que respondioacute directamente las unidades de
anaacutelisis obtenieacutendose informacioacuten de naturaleza numeacuterica
Asiacute para la interpretacioacuten de los hallazgos se procedioacute con la teacutecnica cuantitativa
lo que requirioacute de la clasificacioacuten y tabulacioacuten de los datos y su posterior expresioacuten
graacutefica dando lugar a anaacutelisis descriptivos de tipo cualitativo Este proceso permitioacute
que la investigadora obtuviera informacioacuten acerca del ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC ademaacutes de poder escribir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten
de resultados de los procesos contables del Grupo determinar los indicadores para la
evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable
asiacute como determinar la concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten
contable del Grupo de Empresas PMC
A partir de esta informacioacuten se formuloacute el diagnoacutestico necesario para formular
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
A continuacioacuten se muestran los resultados de esta fase de la investigacioacuten
66
Anaacutelisis del Cuestionario
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
Cuadro 2 Normativa Contable
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 1 Normativa Contable Fuente Cuadro 1
Anaacutelisis Se observa en la graacutefica anterior que la tendencia se ubica en la
afirmacioacuten alcanzando un 72 de la seleccioacuten mientras que el resto conformado por
el 28 consideroacute correcto la negacioacuten Estos resultados demuestran que en las
empresas del grupo la informacioacuten contable se ha adecuado a la adopcioacuten de las
normas internacionales procesaacutendose los datos de acuerdo con los procedimientos
vigentes y elevando su interpretacioacuten al caraacutecter internacional
72
28
Siacute No
67
Iacutetems 2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en
libros diarios
Cuadro 3 Procedimientos para Libros Diarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 2 Procedimientos para Libros Diarios Fuente Cuadro 3
Anaacutelisis Uno de los principios contable baacutesicos de todo sistema de
procesamiento manual o electroacutenico de la informacioacuten financiera es la consistencia de
los mismos por ello uno de los aspectos fundamentales que se debe establecer en
toda empresa es la estandarizacioacuten de las formas de registros a traveacutes del seguimiento
de procedimientos formalmente impartidos en los colaboradores del aacuterea lo cual
existe seguacuten el 72 de los encuestados que coincidieron en la afirmacioacuten no
mostrando conformidad el resto que arriba a un 28 Se puede decir entonces que en
las empresas se han formalizados los procesos contables para el registro diario de las
operaciones financieras de manera uniforme
72
28
Siacute No
68
Iacutetems 3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y
registrar en libros de mayores
Cuadro 4 Procedimientos para Libros de Mayores
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 3 Procedimientos para Libros de Mayores Fuente Cuadro 4
Anaacutelisis El registro en los libros de mayor tambieacuten debe ser consistente
debiendo existir en las empresas procedimientos que estandaricen su ejecucioacuten con
lo cual convino el 80 de los encuestados y el otro 20 niega la existencia de estas
orientaciones Partiendo de la mayoriacutea se puede decir que los libros de mayor se
efectuacutean bajo una poliacutetica contable que asegura la consistencia y veracidad de los
datos registrados en congruencia con los libros de diario que reportan las operaciones
financieras de las empresas en estudio
80
20
Siacute No
69
Iacutetems 4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los
diferentes estados financieros
Cuadro 5 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 4 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros Fuente Cuadro 5
Anaacutelisis Se observa en la graficacioacuten que el 80 de los encuestados ha referido
como afirmativa su opinioacuten estando del lado de la negacioacuten un pequentildeo 20
quedando demostrado que la emisioacuten de los estados financieros en las empresas
objeto de estudio responde a procedimientos teacutecnicos y formales lo que garantiza que
esta informacioacuten sea realmente confiable objetiva y uacutetil para la toma de decisiones
ademaacutes de facilitar los procesos de auditoriacutea en la evaluacioacuten de la situacioacuten
financiera de estas entidades
80
20
Siacute No
70
Iacutetems 5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
Cuadro 6 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 5 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos Fuente Cuadro 6
Anaacutelisis Tal y como se observa en la graacutefica el 80 de los encuestados ha
indicado de manera afirmativa que las empresas disponen de procedimientos para la
valoracioacuten de los activos fijos quedando soacutelo el 20 del lado de la negacioacuten En este
sentido se puede decir que en estas entidades los activos reciben un tratamiento
teacutecnico para reconocer la representatividad de estos financieramente y tomar las
decisiones al respecto de manera oportuna
80
20
Siacute No
71
Iacutetems 6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de
procedimientos fiacutesico y automatizado
Cuadro 7 Sistema de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 6 Sistema de Informacioacuten Fuente Cuadro 7
Anaacutelisis Reporta el graacutefico que el 100 de los encuestados coincidioacute en la
afirmacioacuten lo que confirma que en las empresas del grupo se han establecido
procedimientos manuales para llevar los registros contables lo cual es respaldado
electroacutenicamente a traveacutes de programas especializados que asisten a los profesionales
brindando seguridad oportunidad y rapidez a la obtencioacuten de la informacioacuten
financiera para la toma de decisiones
100
0
Siacute No
72
Iacutetems 7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo
corriente de efectivo
Cuadro 8 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 22 88
No 3 12
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 7 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo Fuente Cuadro 8
Anaacutelisis En el grafico se aprecia que la tendencia se reuacutene en la afirmacioacuten
alcanzando un 88 de las opiniones quedando una minoriacutea que alcanza el 12 en la
negacioacuten Sobre esta base estadiacutestica se deduce que en la empresa la liquidez es uno
de los indicadores financieros monitoreados en las empresas del grupo por lo que se
emite y se emplean reportes del flujo corriente del efectivo permitieacutendole a la
gerencia tomar decisiones de acuerdo a las fluctuaciones y disponibilidades liacutequidas
orientaacutendose el flujo sobre una base cierta y objetiva para favorecer el equilibrio de
las entidades
88
12
Siacute No
73
Iacutetems 8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
Cuadro 9 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 8 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera Fuente Cuadro 9
Anaacutelisis La evaluacioacuten de la posicioacuten financiera permite a la gerencia evaluar los
indicadores sobre la situacioacuten con relacioacuten a las decisiones tomadas brindado una
perspectiva cuantitativa maacutes detallada y basada en las relaciones causa ndash efecto En
las empresas del grupo se vislumbra seguacuten el 72 que la gerencia determina estos
indicadores para desarrollar planes financieros que fortalezcan las bases de las
entidades y se subsane oportunamente las desviaciones por lo tanto deben manejar
reportes informes y documentos que fomenten la interpretacioacuten de estas herramientas
de anaacutelisis Dentro de los resultados obtenidos en la encuesta figuroacute tambieacuten un 28
72
28
Siacute No
74
que niega la aplicacioacuten de estas formulaciones quizaacutes por desconocimiento de estas
operaciones
Iacutetems 9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
Cuadro 10 Planificacioacuten Tributaria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 14 56
No 11 44
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 9 Planificacioacuten Tributaria Fuente Cuadro 10
Anaacutelisis Ante la complejidad y diversidad tributaria que enfrentan las empresas
venezolanas resulta conveniente que estaacuten planifiquen el correcto cumplimiento de
su obligacioacuten al mismo tiempo que salvaguardan el equilibrio financiero lo cual
seguacuten el 56 se realiza en las empresas del grupo de manera que estaacuten empresas
emplean planes para prever el peso financiero No obstante ante una proporcioacuten igual
al 44 que se inclinoacute hacia la negacioacuten se deduce que dicha planificacioacuten tributaria
es de tipo generalista que no beneficia totalmente al aacutembito financiero y que tiene
56
44
Siacute No
75
poco alcance en funcioacuten orientadora del pago de los impuesto siendo esta un aacuterea
que debe ser controlada para mejorar su aplicabilidad
Iacutetems 10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el
cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
Cuadro 11 Control Interno Tributario
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 15 60
No 10 40
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 10 Control Interno Tributario Fuente Cuadro 11
Anaacutelisis Muestra la graacutefica anterior que el 60 de los encuestados respondioacute de
manera positiva colocaacutendose en la opcioacuten contraria el 40 Es importante tener en
cuenta que el control tributario es una tarea que debe alcanzar la formalizacioacuten en la
rutina de control interno de las empresas pues como se comentaba la diversidad de
tributos y sus deberes formales exige de las empresas la especializacioacuten del aacuterea lo
60
40
Siacute No
76
cual se ha conseguido medianamente en estas empresas para asegurar el
cumplimiento de la obligacioacuten tributaria en sus distintos niveles
Iacutetems 11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos nivel
estrateacutegico en la empresa
Cuadro 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 12 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 11 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos Fuente Cuadro 12
Anaacutelisis La planificacioacuten presupuestaria es una poderosa herramienta para que la
gerencia prevea las necesidades y las fuentes de ingresos para determinado periodo
permitiendo que los planes operativos se aboquen al logro de estas metas asiacute de
acuerdo al 100 de los encuestados en las empresas en estudio estas proyecciones se
efectuacutean perioacutedica y teacutecnicamente lo que significa que las acciones tienen un
100
0
Siacute No
77
horizonte definido y que las actividades de control deben garantizar estos objetivos
financieros
Iacutetems 12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a
nivel estrateacutegico en la empresa
Cuadro 13 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos Fuente Cuadro 13
Anaacutelisis Tambieacuten los egresos deben ser planificados en las empresas para evitar
desequilibrios financieros y alcanzar las metas de rentabilidad lo cual es manejado en
las empresas en estudio de acuerdo con el 100 de los encuestados disponiendo el
control contable y financiero de las mismas de herramientas para hacer seguimiento a
100
0
Siacute No
78
las acciones emprendidas en pro de mantener un balance positivo en la relacioacuten costo
ndash beneficio
Iacutetems 13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la
participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
Cuadro 14 Participacioacuten en el Presupuesto
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 17 68
No 8 32
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 13 Participacioacuten en el Presupuesto Fuente Cuadro 14
Anaacutelisis Puede apreciarse en el graacutefico que el 68 de los encuestados se ha
mostrado afirmativamente mientas que el 32 seleccionoacute la negacioacuten como
respuestas sobre esta base se puede decir que la actividad presupuestaria es
desarrollada generalmente como producto de un trabajo en equipo existiendo algunas
68
32
Siacute No
79
excepciones quizaacutes por corresponder uacutenicamente al nivel estrateacutegico o por ser
competencia exclusiva del aacuterea financiera Esta participacioacuten es importante porque se
establecen las relaciones interdepartamentales y ubica a todos los integrantes en la
realidad corporativa
Iacutetems 14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada
departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la
formulacioacuten presupuestaria de la empresa
Cuadro 15 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 14 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera Fuente Cuadro 15
Anaacutelisis Par que la planificacioacuten financiera esteacute lo maacutes cercano posible a la
realidad debe responder a un proceso teacutecnico que contemple los determinantes y
acerque las aproximaciones al escenario deseado En las empresas del grupo seguacuten el
72
28
Siacute No
80
72 existen los procedimientos administrativos formales para que cada departamento
planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten
presupuestaria de la empresa con lo cual no estuvo de acuerdo el 28 restante
quizaacutes por desconocimiento De esta manera se corrobora la formalizacioacuten y
participacioacuten de las aacutereas organizacionales en la planificacioacuten financiera
Iacutetems 15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los
materiales e insumos
Cuadro 16 Poliacuteticas de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 15 Poliacuteticas de Inventarios Fuente Cuadro 16
Anaacutelisis De acuerdo con los datos contenidos en el graacutefico el 74 se ubicoacute en la
afirmacioacuten es decir los movimientos de las existencias responden a poliacuteticas de
inventarios no reconocieacutendolas el 26 restante La poliacutetica de inventarios consiste en
determinar el nivel de existencias econoacutemicamente maacutes convenientes para las
74
26
Siacute No
81
empresas por lo tanto es un importante paraacutemetro de control para las empresas del
cual dispone las empresas en estudio lo que permite monitorear las entradas y salidas
en funcioacuten a una rotacioacuten equilibradamente rentable para este grupo empresarial
Iacutetems 16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema
contable de inventarios
Cuadro 17 Sistema de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 16 Sistema de Inventarios Fuente Cuadro 17
Anaacutelisis Se lee en el graacutefico anterior que el 80 de los encuestados respondioacute
afirmativamente tenieacutendose que el 20 prefirioacute la negacioacuten deducieacutendose que estas
empresas disponen de un sistema de inventarios elemento del cual depende el control
de las entradas y salidas y por ende de las compras y costos empresariales
80
20
Siacute No
82
brindando la informacioacuten referente a los movimientos y el ritmo de la rotacioacuten de las
existencias para la toma de decisiones respectiva
Iacutetems 17- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de
costos y precios justos
Cuadro 18 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 17 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos Fuente Cuadro 18
Anaacutelisis El control de los costos es fundamental para establecer un margen de
rentabilidad real y asegurar las ganancias del negocio De su precisioacuten depende el
equilibrio en la relacioacuten egresos ndash ingresos y debe considerar todos los determinantes
que favorezcan la precisioacuten de la determinacioacuten Recientemente en Venezuela como
80
20
Siacute No
83
mecanismo de control de la inflacioacuten el gobierno promulgoacute la Ley de Costos y
Precios Justos lo cual obliga a la transformacioacuten de las estructuras de costos a
efectuar cambios en la determinacioacuten y avaluoacute de los elementos del costo lo cual
debe ser asumido por todas las empresas Bajo estas normativas seguacuten el 80 estaacuten
determinaacutendose los costos en las empresas estudiadas discrepando soacutelo el 20
quedando demostrado que estas entidades contable y financieramente en materia de
determinacioacuten de precios y ganancias estaacuten en conformidad al marco legal vigente
Situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 18- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la
eficiencia de los procesos contables
Cuadro 19 Personal Designado
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 10 40
No 15 60
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 18 Personal Designado Fuente Cuadro 19
40
60 Siacute No
84
Anaacutelisis Revela el graacutefico que el 60 de los encuestados ha respondido de
manera afirmativa es decir ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee
la eficiencia de los procesos contables Pero el 40 no estaacute convencido de ello y
seleccionoacute la negacioacuten como respuesta En este sentido se puede sentildealar que en las
empresas se monitorea formalmente los niveles de eficiencia pero estructuralmente
deben hacerse las adecuaciones teacutecnicas en lo que respecta a la especializacioacuten
considerando la complejidad de los procesos evaluados
Iacutetems 19- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones
para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
Cuadro 20 Flujo de Autorizaciones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 19 Flujo de Autorizaciones Fuente Cuadro 20
72
28
Siacute No
85
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 72 de los encuestados se
mostroacute afirmativamente ante la interrogante lo que deja ver que se evaluacutea dentro del
ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los
procesos contables ndash financieros en los proceso de auditoriacutea con lo cual no estuvo de
acuerdo el 28 No obstante partiendo de la mayoriacutea se aprecia que generalmente se
hace seguimiento al flujo de informacioacuten y comunicacioacuten de los diferentes procesos
financieros determinaacutendose asiacute las fuentes de riesgos que pueden afectar la
transparencia y la veracidad de las acciones ejecutadas
Iacutetems 20- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven
a cabo
Cuadro 21 Flujo de Revisiones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 20 Normativa Contable Fuente Cuadro 21
44
56 Siacute No
86
Anaacutelisis Se lee en la ilustracioacuten graacutefica que el 56 de los encuestados se inclinoacute
hacia la anegacioacuten y el 44 por ciento apoyoacute a la negacioacuten Estos resultados
demuestran que los procesos de control dentro de las evaluaciones de eficiencia no
son objeto de anaacutelisis pudiendo pasar desapercibidos procesos con fallas o ejecutados
de manera supervisar que dejan colar errores u omisiones importantes y que por lo
tanto deben ser modificados
Iacutetems 21- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
Cuadro 22 Poliacuteticas de Control
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 21 Poliacuteticas de Control Fuente Cuadro 22
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 100 de los encuestados
coincide en referir que en las empresas del grupo poliacuteticas y normas de control
contable y administrativo que indican el nivel de eficiencia esperado en cada proceso
100
0
Siacute No
87
pero debe tambieacuten garantizarse que dichos paraacutemetros esteacuten alineados o actualizados
de acuerdo con los resultados esperados por los directivos de dichas entidades
Iacutetems 22- iquestLos procesos contables estaacuten respaldados por manuales actualizados
Cuadro 23 Manuales
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 22 Manuales Fuente Cuadro 23
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados seleccionoacute la
negacioacuten es decir ausentan manuales actualizados no consideraacutendolo solo el 20
que afirma la existencia de esta herramienta De alliacute se puede decir que no existe de
manera formal la organizacioacuten de los procedimientos para comparar los resultados
con el deber ser y para soportar los procesos de supervisioacuten
20
80
Siacute No
88
Iacutetems 23- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
Cuadro 24 Coordinacioacuten de Tareas
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 23 Coordinacioacuten de Tareas Fuente Cuadro 24
Anaacutelisis En el graacutefico la tendencia hacia la negacioacuten sumoacute un 56 indicando
ello que no se verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea pero para el
44 este seguimiento si se efectuacutea Se puede decir entonces que generalmente la
eficiencia en los procesos no estaacute relacionada con las formas como fluyen las tareas
entre los cargos y funciones creadas parecieacutendose que soacutelo se asocia con la obtencioacuten
44
56
Siacute No
89
de los resultados esperados vieacutendose afectada la concrecioacuten de las metas por las
fallas en la cadena de valor de las distintas tareas
Iacutetems 24- iquestSe efectuacutean estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia
en el ejecuacutetese de los procesos contables
Cuadro 25 Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 24 Estudio de Meacutetodos de Trabajo Fuente Cuadro 25
Anaacutelisis Tal y como se muestra en la graacutefica anterior el 80 coincidioacute en negar
que se realice un estudio de los meacutetodos de trabajo afirmando ante la interrogante
soacutelo el 20 Se puede decir entonces que en estas empresas los cambios en los
procedimientos no responden a estudios teacutecnicos relacionados con la obtencioacuten de la
eficiencia dejaacutendose a la discrecionalidad del aacuterea lo cual no siempre agrega valor ni
apunta al mejoramiento continuo
20
80
Siacute No
90
Los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 25- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese
puntual (oportunidad) de los procesos contables
Cuadro 26 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 25 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad Fuente Cuadro26
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados niega la
aplicabilidad de indicadores de gestioacuten para medir la oportunidad con la cual se
desarrollan las tareas conviniendo en la afirmacioacuten soacutelo un 20 Estos resultados
20
80
Siacute No
91
demuestran que en las empresas la oportunidad es medida en teacuterminos cualitativos y
sobre esta base se debe tratar de reducir los elementos que dificultan el logro puntual
de las funciones
Iacutetems 26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la
confiabilidad de los procesos contables
Cuadro 27 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 9 36
No 16 64
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 26 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad Fuente Cuadro 27
Anaacutelisis Se aprecia en la graacutefica que el 64 de los encuestados seleccionaron la
negacioacuten mientras que el 36 se inclinoacute hacia la afirmacioacuten demostrando estos
resultados que tampoco se aplica una formulacioacuten para de alguna manera medir la
confiabilidad de los procesos confiables confirmaacutendose que se dispone en estas
empresas de pocos instrumentos para monitorear integralmente la eficiencia del aacuterea
contable
36
64
Siacute No
92
Iacutetems 27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control
interno
Cuadro 28 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 27 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno Fuente Cuadro 28
Anaacutelisis Se muestra en el graacutefico que el 56 de los encuestados negoacute la
aplicacioacuten de indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al sistema de control
interno es decir no se evaluacutea de manera cuali ndash cuantitativa la eficiencia del sistema
de seguimiento de los procesos contables para determinar oportunamente que
aspectos deben ser mejorados en su fase procedimental
44
56 Siacute No
93
Iacutetems 28- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos
contables
Cuadro 29 Reportes
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 28 Reportes Fuente Cuadro 29
Anaacutelisis Destaca en la graacutefica la tendencia a la negacioacuten con un 80 es decir no
se emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
quedando soacutelo u 20 del lado de la afirmacioacuten se deduce entonces que la revisioacuten en
la gestioacuten contable se asocia al proceso de auditoriacutea interna sin medirse el
desempentildeo propiamente y la consistencia de los procedimientos de manera especiacutefica
y documentada
20
80
Siacute No
94
Iacutetems 29- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la
auditoriacutea financiera
Cuadro 30 Enlace con Auditoria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 29 Enlace con Auditoria Fuente Cuadro 30
Anaacutelisis Revela el graacutefico anterior que el 72 de los encuestados sentildeala que si
vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea
financiera con lo que no estuvo de acuerdo soacutelo un 28 Una vez maacutes se corrobora
que la eficiencia en gestioacuten no es evaluada de manera exclusiva sino con
procedimientos de auditoriacutea interna financiera enfocada a la aplicabilidad del control
contable
72
28
Siacute No
95
Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la gestioacuten contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 30- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los
procesos contables
Cuadro 31 Meacutetodos de Supervisioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 30 Meacutetodos de Supervisioacuten Fuente Cuadro 31
Anaacutelisis Se aprecia en el graacutefico que el 72 expresa que las empresas en estudio
aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
indicando negacioacuten el 28 En este sentido se puede decir que los procedimientos
contables son verificados por diferentes viacuteas las cuales deben tambieacuten ser evaluadas
para determinar la eficiencia y alcance de las mismas
72
28
Siacute No
96
Iacutetems 31- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
Cuadro 32 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 31 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten Fuente Cuadro 32
Anaacutelisis Tal y como se aprecia en el graacutefico anterior el 80 seleccionoacute la
afirmacioacuten quedando soacutelo un 20 del lado de la negacioacuten resultados que indican
que en las empresas del grupo se corrobora teacutecnicamente que el procesamiento de la
informacioacuten contable se efectuacutee a traveacutes de un sistema confiable y seguro capaz de
disponer la informacioacuten de forma fidedigna tal y como se ejecutoacute fiacutesicamente
80
20
Siacute No
97
Iacutetems 32- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos
contables
Cuadro 33 Evaluacioacuten del Desempentildeo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 32 Evaluacioacuten del Desempentildeo Fuente Cuadro 33
Anaacutelisis El 72 de los encuestados se mostroacute afirmativamente quedando en
contraposicioacuten el 28 Quedando demostrado que existen meacutetodos de evaluacioacuten del
desempentildeo del personal del aacuterea contable verificaacutendose el rendimiento teacutecnico y
procedimental de los colaboradores
72
28
Siacute No
98
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
Alcanzado el anaacutelisis de la situacioacuten de acuerdo con los objetivos aquiacute propuestos
se lista una serie de hallazgos contundentes que confirman la problemaacutetica expuesta
inicialmente siendo estos
1 La complejidad de los procesos contables implica un equipo de trabajo nutrido
que debe responder a la ejecucioacuten de procedimientos rutinarios para la formulacioacuten
de los libros baacutesicos para el registro de las operaciones contables todo ello sujeto a
procedimientos formalmente establecidos de acuerdo con una poliacutetica contable y
principios de la misma naturaleza
2 Las operaciones contables son procesadas manualmente para documentar cada
una de ellas y electroacutenicamente para emitir la informacioacuten financiera de manera
oportuna y completa para apoyar la toma de decisiones
3 En las empresas el control sobre el flujo de efectivo es fundamental por lo
que debe efectuarse eficiente y oportunamente
4 La toma de decisiones se apoya en la evaluacioacuten de la posicioacuten financiera
proceso que requiere ser efectuado confiablemente y con apoyo en procedimientos
teacutecnicamente bien formulados al igual que la interpretacioacuten de los mismos
5 Se conlleva una planificacioacuten y control tributario que requiere ser desarrollado
seguacuten la marcha de las operaciones de las empresas ademaacutes que tambieacuten deben ser
monitoreados formalmente por las implicaciones financieras que acarrea
6 Los ingresos y egresos son objeto de planificacioacuten tributaria con participacioacuten
99
activa de los distintos departamentos involucrados existiendo para ello un
procedimiento que debe ser sujeto a control y evaluacioacuten perioacutedicamente
7 El inventario es complejo y se sostiene de poliacuteticas y sistemas de informacioacuten
que tambieacuten deben ser monitoreados
8 La estructura de costos debe ser apegada al cumplimiento de un marco legal
sujeto a fiscalizacioacuten y regiacutemenes sancionatorios
9 La gestioacuten contable solo es sometida a procesos de auditoriacutea financiera
interna
10 La evaluacioacuten de la gestioacuten no se apoya en el uso de indicadores de control
11 Se revisan los flujos de autorizaciones pero no la cadena de revisiones en
materia de aplicabilidad de las poliacuteticas de control contable y administrativo
12 Los manuales estaacuten desactualizados
13 Pocas veces se verifica la coordinacioacuten del trabajo y los meacutetodos para
llevarlos a cabo
14 No se emiten reportes que releven la eficiencia de la gestioacuten contable
100
CAPIacuteTULO V
LA PROPUESTA
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN
APLICABLES SOBRE EL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE
EMPRESAS PMC
Presentacioacuten de la Propuesta
La gestioacuten dentro de una empresa implica la ejecucioacuten de diversas actividades que
se deben desarrollar a fin de lograr los objetivos organizacionales los cuales son
ejecutados por personas que estaacuten propensas a cometer errores y que por ende pueden
ocasionar desviaciones en las metas de la entidad razoacuten por la cual es necesario
mantener una constante monitoreo sobre la ejecucioacuten de tales procedimientos y asiacute
tener cierta certeza que se estaacuten realizando de manera correcta
De alliacute que la gerencia moderna no soacutelo deben enfocarse en los aspectos
administrativos y contables de la entidad sino que ademaacutes debe preocuparse por
visualizar sus negocios bajo un enfoque general procurando que sus decisiones esteacuten
orientadas tambieacuten hacia el control y monitoreo por lo que la auditoriacutea viene a jugar
un papel fundamental dentro de toda entidad pues la misma se basa en la revisioacuten
exhaustiva de los procesos para tener garantiacutea que estos son los maacutes adecuados
Por lo anterior se considera necesario que se lleven a cabo herramientas de
monitoreo como es el caso de la auditoriacutea de gestioacuten la cual implica la revisioacuten de
una entidad a fin de medir el logro de los objetivos planteados el empleo de los
recursos y la fidelidad con que los responsables cumplen con las normas juriacutedicas
101
involucradas en cada caso Los conceptos de Eficacia Eficiencia y Economiacutea estaacuten
indisolublemente asociados a esta clase de auditoriacutea
Dentro de este contexto es menester mencionar que seguacuten las ideas de Redondo
(2006) a auditoriacutea de gestioacuten tiene que ver con la realizacioacuten de una revisioacuten sobre la
gestioacuten de la entidad permitieacutendose asiacute observar las debilidades que ocurren
ofreciendo un informe que deacute a conocer tales situaciones y ofrecer las
recomendaciones que se consideren las maacutes convenientes a fin de mejorar la situacioacuten
de la entidad auditada De alliacute que la auditoriacutea de gestioacuten estaacute basada en el estudio de
las diferentes fuentes de riesgo verificando que los procedimientos se ejecuten
adecuadamente
No obstante pese a la relevancia de la auditoriacutea de gestioacuten en muchos casos las
empresas desconocen su importancia y por ende no aplican tal estrategia tal es el
caso de El Grupo de Empresas PMC las cuales han venido presentando serias fallas
relacionadas con la ejecucioacuten de los procedimientos originaacutendose en algunos caso
retrabajo lo que trae consigo que se retrasen las actividades pues deben repetirse al
realizarse con errores ello sin comentar la falta de supervisioacuten de parte que pudieran
estar afectando la presentacioacuten de la informacioacuten financiera de la entidad y por ende
pudiera causar ciertos desequilibrios financieros
Por lo anterior se considera conveniente encontrar una alternativa que permita
mejorar la situacioacuten planteada para asiacute poder evitar que se cometan errores
minimizando en todo momento la repeticioacuten del trabajo y la oportuna deteccioacuten de
actos sospechosos que pudieran perjudicar a la entidad por lo que se procede a
presentar unos lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC que sirvan no soacutelo para revisar la gestioacuten sino
que ademaacutes origine la certeza que la informacioacuten contable sea la maacutes veraz y
confiable
102
Justificacioacuten de la Propuesta
El ejercicio de controles y monitoreo es de gran importancia para las empresas
puesto que ellos ofrecen cierta garantiacutean de que las operaciones se estaacuten llevando de
acuerdo a ciertos paraacutemetros que permitiraacuten que la entidad se encamine al logro de su
objetivos empresariales asimismo permite tomar las acciones correctivas en caso de
alguacuten desviacuteo por lo que supone una correcta presentacioacuten de los resultados
financieros pudiendo tomar decisiones sobre la base de informaciones y datos
ciertos
Es por tal razoacuten que se debe considerar la puesta en praacutectica de una auditoriacutea de
gestioacuten orientada a la revisioacuten de la correcta ejecucioacuten de los procesos a fin de
garantizar el logro de los objetivos organizacionales de alliacute que al emplear todas las
herramientas que estaacuten a disposicioacuten para controlar las actividades que ejecuta el
personal de la empresa se supone de suma importancia para proteger a la empresa de
elementos perturbadores Es por ello que la presente consiste en Proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
Fundamentacioacuten de la Propuesta
En funcioacuten del crecimiento de las operaciones empresariales los gerentes
modernos deben preocuparse por tener una visioacuten amplia de sus organizaciones con
el fin de llevar a cabo una gestioacuten integral de manera tal que la entidad se adecue a
los constantes cambios y que los procedimientos que se realicen son los maacutes
adecuados para poder alcanzar las metas que se han planteado procurando en todo
momento la eficiencia y eficacia dentro de la organizacioacuten
Es asiacute que deben procurar poner en praacutectica estrategias que les permitan revisar y
103
evaluar las operaciones que se ejecutan para verificar que las mismas sean acordes
para el logro de las metas organizacionales por lo que la auditoriacutea interna ha tenido
un mayor auge en los uacuteltimos antildeos ya que por medio de eacutesta se ponen en praacutecticas
ciertas estrategias que sirven para contrastar toda la informacioacuten disponible que sirva
para ofrecer una opinioacuten sobre la gestioacuten de la empresa
Vale mencionar que el radio de accioacuten de la auditoriacutea interna ha ido incrementado
pues ya no soacutelo se basa en las aacutereas administrativas sino que ademaacutes incluye el aacuterea
operativa ya que se reconoce la importancia de revisar este aspecto es asiacute que ha
surgido lo que se conoce como auditoriacutea de gestioacuten en este sentido seguacuten los
sentildealamientos de Blanco (2003) implica una revisioacuten integral de la gestioacuten de un
ente para determinar la adecuacioacuten de la entidad verificar la existencia de los
objetivos y metas asiacute como de las actividades conducentes al logro de eacutestas tambieacuten
se basa en la revisioacuten de la existencia de controles y de siacute estos son o no adecuados
todo con el propoacutesito de garantizar el adecuado uso de los recursos de los que dispone
la entidad
Se puede considerar entonces que la auditoriacutea de gestioacuten no soacutelo se basa en la
revisioacuten de los aspectos financieros sino que se debe concebir a la organizacioacuten
como un todo evaluando cada uno de los elementos que la conforman a fin de
encontrar las fallas y sus causas para posteriormente ofrecer las recomendaciones
que se consideren pertinentes a fin de mejorar razoacuten por la cual se considera
conveniente la ejecucioacuten de lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten
aplicables al ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
104
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Sentildealar la designacioacuten del personal para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el
ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Describir el proceso de planificacioacuten para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para
el ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Indicar como es la formulacioacuten del proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Exponer los procedimientos para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Estructura de la Propuesta
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten dentro del Grupo de Empresas PMC
es necesario que se ejecuten una serie de procedimientos los cuales van a estar
relacionados con los siguientes aspectos
Paso 1- Designacioacuten del Personal de Auditoriacutea
Para ejecutar los procedimientos de auditoriacutea es necesario la designacioacuten de una
persona que disponga de los conocimientos necesarios para ejecutar la revisioacuten y
monitoreo de los procedimientos que se ejecutan en cada departamento por lo que es
necesario que es persona cumpla con diversas condiciones como lo son
105
1- Una formacioacuten acadeacutemica acorde con la responsabilidad que se le estaacute
asignando por lo que es necesario que tenga conocimientos acerca de procedimientos
de revisioacuten y supervisioacuten asiacute como que esteacute al tanto de todas las actividades que debe
ejecutar el personal a fin de evaluar si logran o no el propoacutesito que se les ha
planteado
2- La persona encargada de ejecutar las labores de auditoriacutea debe tener
experiencia dentro del departamento a auditar pues como se mencionoacute es necesario
que esteacute al tanto de los procedimientos que se deben llevar a cabo para cumplir con
los objetivos de la organizacioacuten
3- Es necesario que esta persona procure en todo momento mantener una
posicioacuten de independencia pues a pesar que labora dentro de la entidad es
indispensable que su criterio no se deje llevar por la posicioacuten de sus superiores pues
es eacutel quien debe ofrecer una opinioacuten acerca de lo que se estaacute ejecutando dentro de la
entidad y por tanto debe ofrecer sus recomendaciones a fin de solventar cualquier
situacioacuten
En resumen el personal que se designe como responsable de los procesos de
auditoriacutea de gestioacuten debe tener conocimientos baacutesicos sobre la empresa las normas
internas y las actividades y responsabilidades de cada una de las personas que forman
parte de la entidad para asiacute poder a traveacutes de sus capacidades teacutecnicas poder
reconocer las fallas y debilidades que se presenten ofreciendo las recomendaciones
para mejorar mencionando que se puede designar al jefe de cada unidad pues es
quieacuten tiene mayor conocimiento sobre todas las funciones que debe ejercer el
personal y la manera en la que debe ejecutarlo
Paso 2- La Planificacioacuten
106
En la fase de la planeacioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten se determinan los objetivos
de se pretenden alcanzar en la auditoria por lo que es necesario que el auditor se
familiarice con el aacuterea a auditar ya que ese conocimiento le permitiraacute determinar el
nivel de riesgo y valorar la materialidad de los hallazgos El auditor deberaacute tambieacuten
evaluar el sistema de control interno y de gestioacuten con el objeto de medir el grado de
eficiencia de los sistemas adoptados y determinar el nivel de confianza de tales
sistemas
La evaluacioacuten del control de gestioacuten se refiere a verificar la existencia de meacutetodos
que aseguren el uso eficiente de los recursos el cumplimiento de objetivos y metas de
operaciones y programas Para evaluar la gestioacuten se deben tener en cuenta algunos
aspectos tales como la existencia de un sistema de planificacioacuten la identificacioacuten de
una serie de objetivos especiacuteficos que de alcanzarse podraacuten aumentar
significativamente la eficiencia de la organizacioacuten revisar los objetivos para estar
seguro que estos encajan en la misioacuten de la entidad y estos se pueden alcanzar en un
tiempo dado con los recursos asignados
Por lo que durante la planificacioacuten el auditor debe visualizar de antemano lo que
desea revisar a fin de asumir las estrategias que les sean de mayor utilidad para
reconocer las deficiencias de los procedimientos que ejecuta el personal y poder
evaluarlos de manera oportuna evitando asiacute los riesgos
Paso 3- Objetivos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten debe consistir en examinar la ejecucioacuten de los
procedimientos que se realizan dentro de la entidad a fin de conocer si el personal
ejecuta correctamente las funciones que les fueron asignadas y siacute estas estaacuten
encaminadas al logro de los objetivo organizacionales por lo que a su vez es
necesario evaluar se estaacuten realizando los ciclos contables de manera tal que la
107
informacioacuten reflejada en los estados financieros sea certera Por lo que se procede a
mencionar los objetivos que debe seguir la auditoriacutea de gestioacuten
a- Determinar lo adecuado de la organizacioacuten dentro de cada departamento de la
entidad
b- Determinar el grado en el que el personal ha cumplido sus funciones
asignadas
c- Establecer si los controles aseguran la eficacia y eficiencia de las actividades
d- Ofrecer garantiacutea que los procesos se ejecuten de manera tal que no se afecte
negativamente el ciclo contable de la entidad
Finalmente se tiene que el objetivo primordial de la auditoriacutea de gestioacuten se basa
en descubrir deficiencias e irregularidades en los departamentos auditados
procurando una administracioacuten maacutes eficaz con el propoacutesito de examinar y valorar el
desempentildeo de todas las aacutereas
Paso 4- Procedimientos para la Recoleccioacuten de la Evidencia
La evidencia representa toda la informacioacuten que se recaba a fin de comprobar que
los datos que han suministrado es correcta por lo tanto eacutesta debe ser suficiente
competente y pertinente es decir se debe procurar obtener toda la informacioacuten
necesaria relacionada con el objeto de estudio es decir con el ciclo contable y que
permita realizar las comprobaciones para el alcance de los objetivos antes planteados
Vale mencionar que existe diversidad de evidencias entre las que destaca las fiacutesicas
documental testimoniales y analiacuteticas pudiendo optar por cada una de manera
independiente seguacuten la necesidad de informacioacuten
108
En este sentido a continuacioacuten se muestra las diferentes evidencias a las que el
auditor puede acceder y el proceso a realizar para auditar la gestioacuten aplicable al ciclo
contable dentro Grupo de Empresas PMC
Figura 1 Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
Fuente Elaboracioacuten Propia (2015)
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten es necesario que se lleven a cabo los
siguientes procedimientos
Evidencia Proceso a Realizar
Se observa la ejecucioacuten de los procesos
Se evaluacutean los resultados obtenidos
Inspeccioacuten de la documentacioacuten del Sistema
Revisar los informes emitidos por el sistema sobre lalos datos financieros
Comprobar la segregacioacuten de funciones Verificar el conocimiento para el manejo de losprocedimientos
Procedimientos Analiacuteticos Comparar la aplicacioacuten de sistemas y meacutetodos delciclo contable su uniformidad y consistencia en losdiferentes ejercicios econoacutemicos
ANALIacuteTICA
EVIDENCIAS EN AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN SOBRE
FIacuteSICAS
Observacioacuten Fiacutesica
DOCUMENTAL
Inspeccioacuten de los documentos Respaldos
TESTIMONIAL
Indagaciones con el personal
EL CICLO CONTABLE
Verificar la veracidad de los documentos soportes
109
Revisioacuten Documentaria
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
La revisioacuten documentaria se refiere al reconocimiento que debe hacerse de todos los documentos que soportan las operaciones que se llevan a cabo dentro de la entidad Verificando que se emite toda la documentacioacuten que respalde las operaciones econoacutemicas-financieras de la entidad dejando constancia de los responsables involucrados y de la fecha en que se realizoacute el proceso
Jefe del Departamento
Para la revisioacuten de los documentos que soportan las operaciones de la entidad se tomaraacute dependiendo de la necesidad de control se podraacuten hacer pruebas selectivas que sirvan de base para ofrecer conclusiones sobre el resto siendo que en el caso que se refiera a operaciones financieras que impliquen sumas de dinero importante se revisaran todos los documentos
Mensualmente Documentos soportes de las operaciones Boliacutegrafos y papel a fin de marcar los documentos que tengan alguacuten error para recomendar de manera inmediata su respectiva revisioacuten exhaustiva y correccioacuten oportuna
108
110
Supervisioacuten bajo concepto Coaching Descripcioacuten Realizado
por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
Se realizaraacute la supervisioacuten directa de todos los procedimientos que se ejecutan dentro de la entidad Ello con la finalidad de constatar que se realizan seguacuten las normas que se han establecido y que se siguen las indicaciones ofrecidas Por medio del uso del coaching se realizaraacute la revisioacuten de manera directa desde el puesto de trabajo a fin de corregir cualquier tipo de desviacioacuten que se observe a traveacutes de instruccioacuten directas y explicativas ello con el objeto de que se tomen las medidas correctivas inmediatas y el personal involucrado obtenga el conocimiento de manera certera
Jefe del Departamento
El jefe del departamento pasaraacute por cada puesto de trabajo dentro de su aacuterea verificando de manera directa la manera en la que el personal a su cargo ejecuta los procesos En el caso que considere que se estaacute realizando correctamente lo haraacute saber al trabajador para que eacuteste continuacutee En caso que observe alguacuten error indicaraacute de manera directa explicando con detalle coacutemo se debe ejecutar el proceso para que sea entendida claramente a traveacutes de ejemplos praacutecticos
Trimestralmente Conocimiento y experiencia del jefe Boliacutegrafos y papel para que el empleado tome las notas necesarias para tener una mayor comprensioacuten del procedimiento
109
111
Medicioacuten de eficacia y eficiencia con indicadores
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
S aplicaraacuten indicadores con la finalidad de medir la eficiencia y eficacia de los procedimientos para conocer la actitud para llevar a cabo un trabajo con el miacutenimo d esfuerzo a la vez que se alcanza el propoacutesito o meta trazada
Jefe del Departamento
Se aplicaran indicadores seguacuten el proceso que se desee evaluar Para ello se debe tener presente que seguacuten lo que se ha de revisar se aplicaraacute un indicador que seraacute construido dentro de cada departamento sin embargo se pueden asumir algunos modelos previamente establecidos como se ejemplifican a continuacioacuten
Trimestral A traveacutes de documentos en Excel que ayuden a realizar los caacutelculos y realizar las respectivas evaluaciones
110
112
Indicadores de Gestioacuten
Indicador Forma de Medicioacuten Ausentismo Horas hombres ausentes
Horas hombres trabajadas
Rotacioacuten de Trabajadores Total Trabajadores Retirados Nuacutemero promedio de trabajadores
Calidad Cantidad de unidades aceptadas
Total unidades producidas Contabilidad Cantidad de informes rechazados
Cantidad de informes emitidos
Actividades Actividades realizadas Actividades Esperadas
Vale mencionar que estos indicadores se aplicaraacuten de acuerdo con los paraacutemetros
antes sentildealados pudiendo aplicar otras foacutermulas que les sirvan para medir los
procedimientos que sean de su intereacutes
113
Factibilidad de la Propuesta
La presente propuesta se considera factible puesto que no requiere el empleo de
mayores recursos sino la aplicacioacuten de ciertas herramientas de auditoriacutea que
permitiraacuten mejorar el desempentildeo de las funciones dentro del Grupo de Empresas
PMC que ademaacutes cuenta con el personal idoacuteneo para el desarrollo de la presente
Recursos Humanos La empresa dispone del personal suficiente para poner en
praacutectica las diferentes estrategias que se proponen ademaacutes que el mismo tiene el
conocimiento teacutecnico necesario
Recursos Materiales Al tratarse de unos lineamientos relativos al empleo de
herramientas de auditoriacutea la empresa no requiere emplear recursos materiales salvo
los propios de la oficina del departamento de contraloriacutea
Recursos Tecnoloacutegicos La empresa ya dispone de las herramientas tecnoloacutegicas
por lo que no debe hacer ninguna inversioacuten en esta aacuterea
Recursos Econoacutemicos Siendo que no se requiere ninguacuten tipo de recursos
adicionales a los que la empresa ya posee no es necesario el empleo de recursos
financieros para el desarrollo de la propuesta
114
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones
Son muchos los riesgos que en la actualidad amenazan a las organizaciones por lo
que cada vez la ejecucioacuten de procesos de auditoria adquiere maacutes importancia para
asegurar la transparencia y la confiabilidad de los resultados arrojados por las
operaciones asiacute como tambieacuten para identificar las debilidades que reduce la
eficiencia de los procesos por lo tanto no es soacutelo de utilidad conllevar auditorias
financieras sino tambieacuten de gestioacuten en cada aacuterea organizacional no escapando de
ello los procesos contables y sobre esta base se desarrolloacute esta investigacioacuten
concluyeacutendose
Ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
A medida que crecen las operaciones de las empresas del grupo se ha
incrementado la complejidad de sus operaciones financieras y contables por lo que se
hizo necesario formalizar y estaacutendar cada uno de los procedimientos que se ejecutan
para emitir la informacioacuten financiera para la toma de decisiones existiendo para el
registro de los libros diarios mayor emisioacuten de estados financieros valoracioacuten de los
activos entre otros sin embargo los mismos estaacuten desactualizados y generan en si
mismo fallas que deben ser corregidas Adicionalmente debido al ritmo de las
operaciones el procesamiento se apoya en los registros por sistemas computarizados
respaldaacutendose de esta manera la confiabilidad seguridad y oportunidad de cada uno d
los movimientos financieros
De la misma forma en el aacutembito financiero las empresas ejecutan una variedad de
procedimientos entre ellos el anaacutelisis del flujo de efectivo determinacioacuten y
evaluacioacuten de la posicioacuten financiera planificacioacuten y control tributario ademaacutes del
115
complejo proceso de planificacioacuten financiera tanto de ingresos como de egresos
donde participan todas las aacutereas de las empresas poliacuteticas y sistema de inventarios
todo una estructura de costos que tambieacuten requiere de su gestioacuten
En definitiva estas empresas tienen un ciclo contable dinaacutemico que requiere de
una permanente revisioacuten para medir la eficiencia en la ejecucioacuten y su impacto en los
resultados ya que hasta el presente han presentado fallas en la ejecucioacuten en el propio
flujo de pasos para el desarrollo de las tareas
Medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
En las empresas del grupo los resultados contables y financieros son revisados a
traveacutes de la auditoria interna constataacutendose aspectos como el flujo de autorizaciones
los procedimientos de revisioacuten y se evaluacutea dentro del proceso de control los
procedimientos ejecutados No obstante en lo que respecta a la consistencia alcance y
eficiencia de los procedimientos e incluso de las poliacuteticas de control en materia de
gestioacuten no se evaluacutea de hecho las poliacuteticas de control y normas se ha desactualizado
no se evaluacutea los factores que afectan la coordinacioacuten del trabajo y los manuales estaacuten
desactualizados Por lo tanto se puede decir que contablemente se alcanza la
verificacioacuten pero en la gestioacuten existen cuellos de botellas que estaacuten reduciendo el
alcance de los procedimientos
Indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Se determinoacute que no se aplican indicadores por el orden de gestioacuten priorizaacutendose
uacutenicamente el anaacutelisis de resultados lo que corrobora una vez maacutes que la eficiencia
es evaluada en teacuterminos generales sin precisarse procedimientos y teacutecnicas para
116
reconocer las fallas a lo largo de la cadena de procedimientos La falta de revisiones
es un tema pasivo en las empresas de hecho no se emiten reportes que faciliten la
visualizacioacuten de factores que deban ser tratados para el mejoramiento continuo
Concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del Grupo de
Empresas PMC
En definitiva en estas empresas los procesos de revisioacuten son desarrollados bajo un
enfoque tradicional centrado en la medicioacuten de los resultados financieros y no en la
concrecioacuten de los procedimientos para llegar a ellos
Estos hallazgos han fortalecido la necesidad de desarrollar procesos que apoyen al
mejoramiento continuo en las empresas en estudio y en las del parque industrial
venezolano
Recomendaciones
Sobre la base de los hallazgos en la investigacioacuten de campo se considera prudente
arrojar estas recomendaciones
1 El departamento de auditoriacutea y control de estas empresas debe contemplar la
inclusioacuten de la propuesta dentro de sus procedimientos luego de una revisioacuten
meticulosa
2 Es fundamental para las empresas del ramo revisar la consistencia de los
procedimientos contables para actualizarlos cambiando aquellos pasos que estaacuten
generando ineficiencia
3 Se recomienda a la gerencia contable revisar y mejorar las estrategias de
117
planificacioacuten y control tributario
4 Las empresas deben considerar la contratacioacuten de servicios externos para
actualizar los manuales que se disponen en la actualidad
5 Debe revisarse en las empresas del flujo de informacioacuten interdepartamental
para favorecer la coordinacioacuten del trabajo
6 La inclusioacuten de indicadores de gestioacuten viene completar el sistema de
monitoreo de las aacutereas financieras
7 La actualizacioacuten y capacitacioacuten del personal es fundamental para que apoye el
proceso
8 Las casas de estudios y el gremio contable debe valorar el alcance de las
auditorias distintas a la financiera y desarrollar programas de formacioacuten sobre
teacutecnicas y procedimientos de enfoques donde la auditoriacutea sea maacutes multidisciplinaria
118
LISTA DE REFERENCIAS
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119
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120
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121
ANEXOS
122
Cuestionario
Pregunta Si No Observacioacuten
1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en libros diarios
3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y registrar en libros de mayores
4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los diferentes estados financieros
5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de procedimientos fiacutesico y automatizado
7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo corriente de efectivo
8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos y egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten presupuestaria de la empresa
15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los materiales e insumos
16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema contable de inventarios
17- iquestLos costos son procesados de acuerdo con los
Anexo 1 ndash 1
123
procedimientos de una estructura formalmente definida 18- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de costos y precios justos
19- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la eficiencia de los procesos contables
20- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
21- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven a cabo
22- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
23- iquestLos proceso contable estaacuten respaldados por manuales actualizados
24- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
25- iquestSe efectuacutea estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia en el ejecuacutetese de los procesos contables
26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese puntual (oportunidad) de los procesos contables
27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la confiabilidad de los procesos contables
28- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control interno
29- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
30- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea financiera
31- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
32- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
33- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos contables
Anexo 1 ndash 2
124
CONFIABILIDAD DE LOS DATOS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 TO TAL1 C I I C C I C I C I I C C I C I C I C I 62 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 63 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 64 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 55 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 46 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 67 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 68 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 39 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 7
10 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63311 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 612 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 613 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 614 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 515 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 416 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 617 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 618 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 319 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 720 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63321 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 622 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 623 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 624 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 525 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 426 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 627 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 628 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 329 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 630 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 631 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 532 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 433 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 6
P 067 078 0 067 08 022 022 022 022 067 078 0 067 078 022 022 022 067 078 0 067 067 078 022 078 Vt = 332
Q 033 022 1 033 02 078 078 078 078 078 022 1 033 022 078 078 078 033 022 1 033 033 022 078 022
PQ 022 0172 0 022 02 017 017 017 017 052 017 0 022 01716 017 017 017 022 017 0 022 022 017 017 017 0957 sum pq
r 0 87
KRUDER Y RICHARDSON
n =n
Vt - sum pq =
Anexo 2 ndash 1
125
Anexo 3 ndash 1
126
Anexo 3 ndash 2
127
Anexo 3 ndash 3
- DEDICATORIA
- AGRADECIMIENTOS
- iexcliexcliexcl A todos mil gracias
- IacuteNDICE GENERAL
-
9
Auditoriacutea Interna
Control Interno
Auditoriacutea de Gestioacuten
Procedimientos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
Ciclo Contable
CAPIacuteTULO III MARCO METODOLOacuteGICO
Tipo de Investigacioacuten
Nivel de Investigacioacuten
Disentildeo de la Investigacioacuten
Teacutecnicas e Instrumentos de Recoleccioacuten de Datos
Validez del Instrumento
Confiabilidad de los Datos
Poblacioacuten y Muestra
Poblacioacuten
Muestra
Teacutecnicas de Anaacutelisis de los Datos
CAPIacuteTULO IV ANAacuteLISIS Y PRESENTACIOacuteN DE LOS
RESULTADOS
Anaacutelisis del Cuestionario
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC
Los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
41
43
47
52
53
56
58
58
59
60
60
61
61
62
63
65
66
83
90
10
Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable
del Grupo de Empresas PMC
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
CAPIacuteTULO V LA PROPUESTA
Presentacioacuten de la Propuesta
Justificacioacuten de la Propuesta
Fundamentacioacuten de la Propuesta
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
Objetivos Especiacuteficos
Estructura de la Propuesta
Factibilidad de la Propuesta
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Recomendaciones
LISTA DE REFERENCIAS
ANEXOS
95
98
100
102
102
103
103
104
104
113
114
116
118
121
11
IacuteNDICE DE CUADROS
Cuadro Paacuteg
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
62
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
12
27
28
29
30
31
32
33
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
91
92
93
94
95
96
97
13
INDICE DE GRAacuteFICOS
Graacutefico Paacuteg
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
66
67
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31
32
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
90
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92
93
94
95
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97
15
IacuteNDICE DE FIGURAS Figura Paacuteg
1
Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
108
16
INTRODUCCIOacuteN
En la actualidad las actividades de control adquieren cada vez mayor importancia
para las empresas a traveacutes de la mismas se comprueba la confiabilidad de la
informacioacuten base para la toma de decisiones debiendo formalizarse por medio de la
construccioacuten de sistema eficientes que revisen a profundidad el desempentildeo
organizacional de manera especiacutefico y general
Las actividades de control definen las referencias funcionales a considerar para
adoptar las nuevas tendencias del mercado bien sea aquellas que representen
oportunidades de crecimiento adecuacioacuten de la cultura organizacional ejercicio de
marcos regulatorias o sencillamente para disponer las acciones estrateacutegicas para
gestionar los riesgos
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea de Gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un
elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien
resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se
presentan generando en la empresa un saludable dinamismo que la conduce
exitosamente hacia las metas propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
Bajo estas consideraciones se efectuoacute una investigacioacuten sobre el grupo de
Empresas PMC CA especiacuteficamente a lo que corresponde al aacuterea de contabilidad y
auditoriacutea financiera procesos que en siacute mismos son efectivos y procuran la
17
confiabilidad de la informacioacuten contable pero que en la ejecucioacuten de los
procedimientos se ha observado ciertas debilidades como omisiones de registros
errores humanos retrabajos entre otros que afectan los niveles de eficiencia que se
espera del departamento por lo que desarrolloacute un proyecto factible cuya finalidad es
formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable
del Grupo de Empresas PMC enfatizando la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Para cumplir con este propoacutesito fue necesario ejecutar una investigacioacuten que
permita captar los datos reales desarrollaacutendose un modelo operativo viable de lo que
se pretendiacutea cuyo producto final se presenta en los siguientes capiacutetulos
Capiacutetulo I El Problema donde se explica la situacioacuten objeto de estudio la
justificacioacuten de la investigacioacuten los objetivos generales y especiacuteficos
Capiacutetulo II Marco Teoacuterico en el se encuentran los antecedentes bases teoacutericas y
legales que sirven de sustento para este trabajo exponieacutendose consideraciones de
gran importancia acerca de la responsabilidad social con los trabajadores y sus
implicaciones
Capiacutetulo III Marco Metodoloacutegico establece los aspectos metodoloacutegicos en los
que se basa la investigacioacuten asiacute como tambieacuten la poblacioacuten y la muestra las teacutecnicas
de recoleccioacuten de los datos y las teacutecnicas de anaacutelisis de los mismos
18
Capiacutetulo IV Anaacutelisis y Presentacioacuten de los Resultados expone el resultado del
procesamiento de los datos recolectados a traveacutes del trabajo de campo y por medio
del cual al aplicarse las teacutecnicas de anaacutelisis se estructuroacute la informacioacuten que evidencia
el logro de los objetivos base para la estructuracioacuten del diagnoacutestico de la realidad
Capiacutetulo V La Propuesta contiene el logro del propoacutesito principal de esta
investigacioacuten explicaacutendose los procedimientos de auditoriacutea interna de gestioacuten sobre
el ciclo contable
Conclusiones y Recomendaciones constituye la exposicioacuten del conocimiento
alcanzado producto del seguimiento de los procedimientos metodoloacutegicos para el
logro de los objetivos elaborado bajo un sentido criacutetico y objetivo
19
CAPIacuteTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
El escenario contemporaacuteneo mundial estaacute caracterizado por la modernidad en
cada aacuterea funcional de la vida humana actualmente es normal la aparicioacuten de
sorprendentes avances tecnoloacutegicos y cientiacuteficos como los sistemas de comunicacioacuten
e informacioacuten y un sinfiacuten de invenciones que mantiene ocupado al quehacer
empresarial traducieacutendose ello en una dinaacutemica acelerada de innovacioacuten que asiacute
como ofrece oportunidades de cambio en el comportamiento humano y en la forma de
hacer empresas tambieacuten condiciona un ambiente de eventos que pueden amenazar
con la estabilidad alcanzada por algunas entidades
De igual manera debe distinguirse que en esta expansiva modernizacioacuten
empresarial un factor que destaca en los ambientes transaccionales es el manejo de
sustanciosos flujos de capitales A medida que una innovacioacuten impacta en el
mercado el intercambio de dinero por ella es maacutes intensa ademaacutes de despertar el
intereacutes emprendedor de otros accionadores econoacutemicos dando lugar a la aparicioacuten de
nuevas empresas y por ende maacutes competencia y lucha para ganar terreno en el
mercado
Todo esto denota que las decisiones para la operatividad de las empresas se
circunscriben a su capacidad de inversioacuten por lo cual la administracioacuten contable es
uno de los procesos claves para impulsar su competitividad y adecuacioacuten al complejo
entorno en el cual se desenvuelven siendo determinante el uso de informacioacuten
verdaderamente confiable para la toma de decisiones
20
Lo anterior evidencia que el director o gerente empresarial debe ser una persona
bien preparada con unos conocimientos holiacutesticos que permitan hacer frente a todas
las consecuencias que todos esos cambios conllevan para permitir la supervivencia de
la empresa en el tiempo De igual manera es importante saber que en definitiva
muchos de estos aspectos afectan directamente la parte financiera de las
organizaciones es decir todo lo que tiene que ver con el dinero de las mismas En
consecuencia las empresas deben tener gerentes capaces de hacer frente a todas estas
situaciones que se presenten y en especial aquellos que tengan conocimientos de
coacutemo se lleva la gestioacuten financiera o en su defecto hacerse de herramientas que
permitan diagnosticar dicha gestioacuten
En esta perspectiva se evidencia que la actividad gerencial es cada vez maacutes
compleja requiriendo sus responsables de una proactiva pericia en la toma de
decisiones y que este proceso a su vez se sustente en valiosa informacioacuten vaacutelida para
distinguir los posibles escenarios positivos y negativos tanto dentro como fuera de
sus estructuras funcionales Sobre todo si se considera que la corriente capitalizadora
que impera en los ambientes modernos induce a la astucia al uso de las tecnologiacuteas de
informacioacuten para cometer acciones fraudulentas conocidas como de cuello blanco
que en ocasiones han logrado distraer procesos de revisioacuten pasando desapercibidos
Dicho en otras palabras para la gerencia es vital comprobar la razonabilidad y
confiabilidad de los reportes descriptivos de los movimientos econoacutemicos de la
entidad principalmente cuando se han intensificado fenoacutemenos como el fraude y la
corrupcioacuten consecuente de la atraccioacuten por el enriquecimiento faacutecil a raiacutez de la
fractura de valores eacuteticos al vislumbrar el incremento de la calidad de vida a traveacutes
del manejo de un gran volumen de capitales
Muchas empresas han dejado de existir como producto de la falta de supervisioacuten
oportuna que evaluacutee eficazmente los procedimientos es decir el deterioro de
21
controles internos contables no soacutelo han dado lugar a estafas o fraudes sino tambieacuten
a graves errores en materia de decisiones por falta de informacioacuten oportuna por lo
cual a medida que tiene lugar los avances y modalidades del acceso y uso de
capitales se actualizan los instrumentos y procedimientos de control interno para que
los accionistas al mismo tiempo que desprenden sus decisiones de informacioacuten
verdaderamente uacutetil resguarden su capital de defractores
Por consiguiente resulta obvio que si hay un proceso que no puede desmayar
como herramienta de apoyo al gerente es el de control interno y su respectivo
proceso de evaluacioacuten permanente El control interno a su vez debe ser evaluado de
manera profesional y objetiva comprobando el alcance del seguimiento y monitoreo
de las actividades hacieacutendose referencia a la aplicacioacuten de la auditoriacutea interna la cual
define Goacutemez (2003 p 52) puntualmente como sigue ldquoLa auditoriacutea interna es un
control de direccioacuten que tiene por objeto la medida y evaluacioacuten de la eficacia de
otros controlesrdquo
En teacuterminos generales la auditoriacutea interna es vista como una entidad dedicada
soacutelo a la inspeccioacuten y no al asesoramiento con el objetivo de proteger y mejorar el
funcionamiento de la organizacioacuten Los nuevos enfoques de auditoriacutea no soacutelo
comprenden controles tradicionales para la revisioacuten de los estados financieros y
emisioacuten de dictaacutemenes sino que aunada a la buacutesqueda de proteger los activos de la
organizacioacuten se audita el cumplimiento de normativas tanto internas como externas
poliacuteticas directrices y principios fundamentales que rigen la gestioacuten moderna de
empresas todo por una buacutesqueda constante de la calidad de productos y servicios
niveles de satisfaccioacuten de los clientes y por sobre todo eficiencia de los procesos
administrativos y productivos
En siacutentesis la autoriacutea interna hace eacutenfasis en la necesidad de considerar a la
empresa como un conjunto de sistemas interrelacionados y entrelazados para
22
redescubrir permanentemente coacutemo opera realmente la empresa Es evidente que las
actividades de control interno y auditoriacutea interna no pierden su vigencia en la
evolucioacuten de las empresas al contrario cada vez maacutes revitalizan su importancia y
extienden su alcance de acuerdo con el contexto en el que se vive
Sin embargo como se ha mencionado anteriormente los esquemas mundiales en
materia de manejo de capitales y corrientes fraudulentas denotan que los
profesionales de la auditoriacutea deben manejar sus procesos a partir de la accioacuten holiacutestica
de los riesgos sin parcializarse o priorizar soacutelo los de iacutendole financiero
Textualmente opina Estupintildean (2008 p 319)
Los cambios del modelo corresponden a los problemas surgidos a raiacutez del ldquomaquillaje de balancesrdquo por la falta de independencia de algunos auditores y la incredulidad del puacuteblico por los escaacutendalos que han aparecido en EEUU y maacutes recientemente en Italia lo que ha presionado que las auditoriacuteas sean de mejor calidad para creer razonablemente en la informacioacuten presentada de las empresas
En este sentido es indiscutible que las firmas de auditoriacutea deben orientar sus
procesos al logro efectivo de la calidad durante todas las fases del examen por lo cual
deben enfocar su objeto auditable de manera sisteacutemica tal y como lo plantea el
enfoque holiacutestico de la auditoriacutea que seguacuten la Academia Mexicana de Auditoriacutea
Integral y al Desempentildeo A C (sf)
Es la evaluacioacuten multidisciplinaria independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una organizacioacuten de la relacioacuten con su entorno asiacute como de sus operaciones con el objeto de proponer alternativas para el logro maacutes adecuado de sus fines yo el mejor aprovechamiento de sus recursos
Significa entonces que el proceso de auditoriacutea financiera tanto interna como
externa a nivel mundial debe ir de la mano de la determinacioacuten de la eficiencia y
23
eficacia de los procedimientos de los demaacutes determinantes del ambiente de control
pues todos estos aspectos se conjugan en la constitucioacuten de fuentes de riesgos que
deben ser administrados por la gerencia para favorecer su funcionamiento en los
procesos actuales argumentos que conducen a la necesidad de que las empresas
formalicen procedimientos de auditoriacutea de gestioacuten que de acuerdo con las
explicaciones de Loacutepez (2002) ldquoLa auditoriacutea de gestioacuten es aquella que se realiza para
evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la
organizacioacuten y con los que se han manejado los recursosrdquo
Esta evaluacioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Cada diacutea es necesario que las empresas evaluacuteen de manera permanente y
oportuna como parte de la rutina de los miembros de la organizacioacuten desde la alta
gerencia gerencias medias y empleados que cada actividad realizada esteacute dirigida al
logro de los objetivos garantizando que los recursos (muchas veces escasos) y el
despliegue de talentos sea dirigido a este fin
Para Bacallao (2009) en los actuales momentos esta auditoriacutea es importante para
lograr un sistema de control interno fuerte consolidado que ldquopermita mejorar los
meacutetodos y procedimientos existentes la calidad de la informacioacuten hacieacutendola cada
vez maacutes confiable y que en lo fundamental pueda ser utilizada como instrumento de
direccioacuten para evaluar y contribuir al cumplimiento de los objetivos propuestosrdquo
Asiacute pues la medicioacuten del desempentildeo puede ayudar a que las organizaciones
mejoren su rendimiento al identificar buenas praacutecticas y aprender de otros de igual
24
forma ayuda a asegurar a las organizaciones a focalizarse en sus prioridades claves y
permite identificar a las aacutereas con bajo desempentildeo sea cual sea el enfoque o filosofiacutea
en el que se base el sistema de gestioacuten en la entidad lo cual ayuda a la toma de
decisiones para la mejora continua
Partiendo de lo anterior vale la pena destacar que la investigacioacuten se encuentra
inmersa dentro del sector manufacturero pues el grupo de Empresas PMC CA y sus
filiales una de ellas CA Destileriacutea Yaracuy (CADY) instalada en el paiacutes desde hace
maacutes de 60 antildeos actualmente suple al mercado con alcohol potable para la industria de
vinagres licorera y de envejecimiento y alcohol desnaturalizado utilizado en la de
perfumeriacutea tintas y esmaltes y antiseacuteptico por su parte (CA Azuca Moliendas
Papeloacuten SA y Central El Palmar SA) tienen la capacidad para procesar meladura
procedente de otros centrales y refinar azuacutecar cruda es decir se elabora el azuacutecar
refinada maacutes blanca y natural a traveacutes de un proceso fiacutesico de extraccioacuten
clarificacioacuten concentracioacuten filtraje y cristalizacioacuten del jugo de la cantildea de azuacutecar
dando como resultado uno de los alimentos maacutes puros y naturales procesados
industrialmente
El Grupo de Empresas PMC ha venido experimentando durante los uacuteltimos 3
antildeos un importante crecimiento en funcioacuten de la produccioacuten del azuacutecar de cantildea en
cada uno de estos centrales No obstante este incremento en los niveles de
productividad no ha estado acompantildeado de un control efectivo de sus actividades
contables es decir a pesar de estar afianzados como grupo empresarial soacutelido y
rentable presenta ciertas fallas en sus procedimientos administrativos y de control
interno destacando el aacuterea relacionada con los ciclos contables como lo son
contabilidad costos y auditoriacutea financiera debido a que al realizarse una observacioacuten
preliminar se ha identificado que en dichos procesos se maneja un alto volumen de
informacioacuten la cual no es procesada oportunamente arrojando por ende informacioacuten
desactualizada incompleta y poco uacutetil para el control de los resultados y posterior
25
toma de decisiones
Tambieacuten se observa que en el aacuterea los trabajadores recaen en procesos de retrabajo
por la presentacioacuten constante de errores y fallas en el cumplimiento de sus
actividades asiacute como tambieacuten procedimientos repetitivos que demuestran que no han
sido sometidos a ajustes o simplificaciones que apoyen el cumplimiento de las tareas
producto a su vez de sobrecarga de trabajo en el personal que labora en cada
departamento Ademaacutes se encuentra que debido a la tradicionalidad y repeticioacuten de
los procesos los trabajadores se saltan actividades de control afectando la eficiencia
que requiere el aacuterea lo cual pasa desapercibido por la falta de supervisioacuten
omitieacutendose elementos informativos de control relevantes
Esta realidad estaacute denotando que no existe un proceso formal en la empresa que se
encargue de verificar si las formas de trabajo adoptadas en el ciclo contable son las
correctas para la generacioacuten de la informacioacuten financiera concentraacutendose en efectuar
evaluaciones sobre los resultados sin percatarse de que las fuentes de riesgos puedan
ser procedimentales es decir que los errores humanos la ausencia retardo
incompletitud e incluso la deteccioacuten de hechos sospechosos pueden estar encontrando
su explicacioacuten en la ejecucioacuten de procedimientos poco efectivos de acuerdo con la
naturaleza complejidad y necesidades de cada uno de procesos del ciclo contable
encontraacutendose incapacitada la gerencia para evaluar en queacute punto y en queacute medida
estos elementos estaacuten restringiendo la eficiencia de las aacutereas en estudio
Esta realidad es un hecho preocupante para los ejecutivos de las empresas del
grupo PMC debido a que no es una coyuntura identificada recientemente sino que
lleva tiempo identificaacutendose la necesidad de implementar alguna herramienta que
vaya maacutes allaacute de auditar los resultados contables pareciendo que se habiacutea encontrado
la solucioacuten mediante la medicioacuten a traveacutes de indicadores de gestioacuten los cuales han
ofrecido informacioacuten valiosa pero que sigue evaluando resultados y no procesos
26
Al respecto la propia unidad de auditoriacutea interna de esta corporacioacuten se ha
enfocado a analizar procedimientos y resultados pero maacutes a nivel operativo que sobre
las unidades de apoyo y menos al staff de los ciclos contables mantenieacutendose la
situacioacuten problema que de continuar como va podriacutea abrir una brecha que permearaacute
eventos de riesgos internos y externos difiacutecil de identificar y por ende de resolver
afectando la confiabilidad de la informacioacuten financiera y loacutegicamente la estabilidad
de la empresa
En este sentido la presente investigacioacuten se plantea como propoacutesito constatar
desde una perspectiva objetiva los supuestos anteriores con miras a proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC centraacutendose toda la accioacuten investigativa en responder las
siguientes interrogantes
- iquestQueacute procesos integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestCuaacutel es la situacioacuten actual en materia de control y procedimientos de gestioacuten
de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
- iquestCoacutemo es el procedimiento para la medicioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestDe queacute manera debe desarrollarse la auditoriacutea de gestioacuten sobre el ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
27
Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Proponer lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Describir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC
Determinar los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Establecer concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del
Grupo de Empresas PMC
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Justificacioacuten de la Investigacioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten es una herramienta que facilita el trabajo al auditor
permitieacutendole obtener informacioacuten general sobre la organizacioacuten y el contexto en que
eacutesta se desenvuelve Para ello se requiere de un meacutetodo de uso general aplicable a
cualquier aacuterea que se audite que debe consistir en un anaacutelisis profundo y detallado
28
del trabajo que se desarrolla dentro de la empresa por tanto se considera que es
baacutesico contar en primera instancia con una metodologiacutea que permita describir bajo
teacuterminos objetivos el alcance de los procedimientos contables financieros y
administrativos que la entidad auditada venga aplicando pues este anaacutelisis seraacute la
plataforma clave para empezar a identificar los diferentes riesgos de y dentro de la
auditoriacutea
En este orden de ideas se considera que la investigacioacuten desarrollada es de gran
relevancia teoacuterica porque trae al contexto contemporaacuteneo una de las primeras
aplicaciones auditoras sobre el funcionamiento empresarial agregando valor a su
praacutectica al adecuarla al contexto actual Asimismo se encuentra relevancia en el
desarrollo de esta investigacioacuten porque enfatiza la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Siendo asiacute se desprende que esta investigacioacuten pretende dejar claro que la
auditoriacutea de gestioacuten es fundamental dentro del desarrollo del desempentildeo
organizacional con un enfoque integral por cuanto permite medir las actuaciones de
la administracioacuten no soacutelo de lo que pasoacute sino del presente y de la proyeccioacuten en el
futuro
Por lo tanto es uacutetil para diferentes actores de la sociedad contemporaacutenea
Primeramente para las empresas modernas porque alinea al control contable con el
organizacional manteniendo enaltecido en el quehacer empresarial que la
transparencia y eficiencia de la informacioacuten financiera y contable van de la mano de
los procedimientos de donde subyacen lo cual redunda en efectividad para el
momento de la toma de decisiones
29
En segundo lugar se encuentra un valor agregado para la disciplina de auditoriacutea
contemporaacutenea debido a que en los uacuteltimos antildeos los guruacutees internacionales del aacuterea
han valorado con preponderancia el caraacutecter holiacutestico de la praacutectica destacando la
necesidad de que los auditores rompan con los esquemas de anaacutelisis financieros
adquiriendo un nivel maacutes integral en sus evaluaciones lo que significa que apunta a
una praacutectica maacutes dinaacutemica de la auditoriacutea de gestioacuten
Por otra parte desde el punto de vista acadeacutemico se ve beneficiado el programa
de actualizacioacuten en ciencias contables debido a que incorpora temaacuteticas
contemporaacuteneas que despierte el intereacutes multidisciplinario en los profesionales
actuales ampliando en estos la perspectiva y alcance de sus praacutecticas como auditores
A la Universidad de Carabobo propiamente dicha tambieacuten agrega valor al aumentar
la produccioacuten intelectual que incrementa su haber en ventajas competitivas
demostrando que los profesionales que en ella se forman adquieren y fortalecen un
criterio actualizado y propio al contexto donde se desenvuelven
Asimismo esta investigacioacuten tambieacuten puede servir de guiacutea para otras empresas y
en la formacioacuten de las proacuteximas generaciones de Contadores Puacuteblicos ya que la
informacioacuten que proporciona su realizacioacuten puede ser utilizada para impulsar el rol
del contador como auditor pues eacuteste se encuentra en posicioacuten de determinar y poner
en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos operacionales en el desempentildeo
respecto de las necesidades especiacuteficas de la direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y
realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Finalmente esta investigacioacuten se considera relevante como manual de consulta y
antecedente para futuras investigaciones relacionadas con la auditoriacutea de gestioacuten en el
desempentildeo organizacional
30
CAPIacuteTULO II
MARCO TEOacuteRICO REFERENCIAL
Una de las tareas primarias del investigador es entender con caraacutecter objetivo las
implicaciones de las variables inmersas en el problema contemplaacutendose el
tratamiento histoacuterico teoacuterico legal y normativo estructuraacutendose de esta manera el
marco teoacuterico En este sentido Arias (2006 p 106) sentildeala que ldquoEs el producto de la
revisioacuten documental - bibliograacutefica y consiste en una recopilacioacuten de ideas posturas
de autores conceptos y definiciones que sirven de base a la investigacioacuten a realizarrdquo
sobre esta base a continuacioacuten el dimensionamiento secundario de este trabajo
Antecedentes de la Investigacioacuten
Revisando el contexto en el que se ubica la problemaacutetica espacial y
temaacuteticamente los investigadores pueden aprehender datos de intereacutes para esclarecer
su percepcioacuten de la situacioacuten abordada ademaacutes de disponer antecedentes Palella y
Martins (2006 p 188) sentildealan que ldquoLos antecedentes hacen referencias a otros
trabajos de investigacioacuten (nacionales yo internacionales) relacionados con la
investigacioacuten que se estaacute desarrollando como tambieacuten aportan informacioacuten
documental de primera manordquo de alliacute que se han seleccionado los siguientes
Alcira (2012) desarrolloacute una investigacioacuten optando al grado de Magister en
Administracioacuten Mencioacuten Gerencia de Empresas en la Universidad Metropolitana
denominado Disentildeo de un Modelo de Auditoria Como una Herramienta para
Evaluar el Correcto Disentildeo del CMI En Una Empresa de Servicios de Salud
Privada en Los Valles del Tuy Este trabajo de investigacioacuten de tipo proyectiva
estuvo centrado en tres partes fundamentales la buacutesqueda de informacioacuten para
documentar entender y explicar el Cuadro de Mando Integral como modelo de
31
gestioacuten sus antecedentes el disentildeo para la Cliacutenica que es caso de estudio por uacuteltimo
se partioacute del marco teoacuterico para disentildear un modelo de auditoriacutea que permita evaluar el
correcto disentildeo del CMI para el caso de la Cliacutenica
La investigadora concluye que en el aacutembito de las instituciones de Salud Puacuteblica y
Privada en los uacuteltimos antildeos a nivel mundial se ha evidenciado una creciente
preocupacioacuten por mejorar la calidad y excelencia de los servicios que se prestan en
este tipo de organizaciones Estos desarrollos en materia de prestacioacuten de salud han
venido acompantildeados con la implementacioacuten de herramientas estrateacutegicas de
organizacioacuten Unidades administrativas taacutecticas operativas y los recursos humanos
que en ellos residen Todo ello con el fin de mejorar la productividad la calidad y
rentabilidad de sus negocios
Tal es el caso del modelo de Cuadro de Mando Integral como herramienta de
Gestioacuten en un Centro de Salud Privada en los Valles del Tuy La aplicacioacuten del CMI
ha permitido mejorar significativamente los procesos internos de dicha organizacioacuten
Igualmente en la medida que se mejore la gestioacuten de la empresa optimizando al
maacuteximo la utilizacioacuten de los recursos de los cuales dispone haciendo maacutes efectivos
eficientes y rentables los servicios de salud meacutedico-hospitalarios se estaraacute mejorando
la calidad de vida de las comunidades de los Valles del Tuy y en especial a las de
Charallave Ocumare y Cuacutea las cuales se encuentran cercanas a la institucioacuten y ven
en eacutesta una solucioacuten oportuna de calidad y con excelencia profesional y tecnoloacutegica
Se ha contemplado esta investigacioacuten como antecedente debido a que relaciona a
la auditoriacutea de gestioacuten con el uso de indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y
eficiencia develando las ventajas de este proceso para cualquier aacuterea de las empresas
por lo que se ha ubicado informacioacuten referencial de utilidad para la explicacioacuten
teoacuterica de la variable
32
Martiacutenez (2012) desarrolloacute en la Universidad Teacutecnica de Ambato en Ecuador
una investigacioacuten para el tiacutetulo de Magister en Contabilidad y Auditoriacutea y quedoacute
denominada Auditoriacutea de Gestioacuten y su Incidencia en la Compantildeiacutea Intarfeti
Corporation SA con la finalidad de proporcionar un modelo de soluciones que
promuevan la eficacia y eficiencia en la realizacioacuten de sus operaciones al tiempo que
proporciona un grado de seguridad razonable el aumento de los ingresos la
reduccioacuten de los costos y la simplificacioacuten de sus tareas Desde el punto de vista
metodoloacutegico de tratoacute de un disentildeo elaborado bajo la modalidad de proyecto factible
de tipo de campo y con nivel descriptivo ndash evaluativo siendo objeto de estudio 6
personas que conforman el aacuterea de administracioacuten de la empresa a quienes se le
aplicoacute un cuestionario como instrumento Concluyendo que en la empresa se carece
de instrumentos teacutecnicos de profundidad para medir la eficiencia de los
procedimientos financieros y de los resultados que se obtenga vieacutendose incapacitada
para determinar los riesgos y plantearse soluciones oportunas
Se evidencia a traveacutes de esta investigacioacuten que la auditoriacutea de gestioacuten tiene
alcance sobre los procesos para obtener la informacioacuten financiera de las empresas lo
que demuestra la trascendencia de este proceso evaluativo en la medicioacuten de la
eficiencia en el procesamiento contable convirtiendo al disentildeo descrito en un
antecedente de delimitacioacuten y uso bibliograacutefico
Mejiacutea (2012) en la Universidad de Cuenca Ecuador optando al grado de Magister
en Auditoriacutea realizoacute como trabajo de grado el denominado Auditoriacutea de Gestioacuten en
Pymes el cual consistioacute en la elaboracioacuten de una Auditoriacutea de Gestioacuten para pequentildeas
y medianas empresas la cual permitiraacute comprender que las PYMES constituyen un
elemento determinante en la relacioacuten de la actividad econoacutemica y por ello a la
generacioacuten de empleo Desde el punto de vista metodoloacutegico se caracteriza por ser un
disentildeo no experimental de tipo documental y con un nivel descriptivo
33
El objetivo general de estudio de esta Auditoriacutea es que serviraacute como instrumento
baacutesico para establecer el grado de economiacutea efectividad y eficiencia en el uso de los
recursos disponibles en la empresa promover la optimizacioacuten de los niveles de
eficiencia eficacia en la toma de decisiones de la gerencia asiacute como la elaboracioacuten
de nuevas metas y satisfacer las necesidades de los clientes Se llegoacute a la conclusioacuten
de que se lograraacute elevar el nivel de organizacioacuten administracioacuten y control de las
operaciones que se realizan dentro de las empresas y de esta manera permitiraacute
alcanzar objetivos establecidos con menor tiempo y costo mejorando su
competitividad y productividad
En la investigacioacuten descrita con detalle se aprecia el alcance de la aplicabilidad de
la auditoriacutea de gestioacuten y sus beneficios lo que soporta el uso de este proceso en la
revisioacuten de los procesamientos contables de las empresas ademaacutes deja en evidencia
su uso actual en Latinoameacuterica De alliacute su utilidad para extraer un marco referencial y
definir los indicadores teoacutericos a reconocer en el objeto de estudio
Rodriacuteguez (2011) en la Universidad de Carabobo desarrolloacute una investigacioacuten
que lleva por tiacutetulo Disentildeo de indicadores financieros para la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera y la valoracioacuten de la empresa distribuidora de neumaacuteticos
Caso de estudio DISTRIBUIDORA DE NEUMAacuteTICO CHIRICA VIEJA CA
con el cual obtuvo la Maestriacutea en Administracioacuten de Empresas Mencioacuten Finanzas
Concebida como un disentildeo evaluativo de campo y documental realizaacutendose una
entrevista a los dos responsables de la administracioacuten financiera
La investigacioacuten realizada en el presente trabajo consistioacute en la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera de una empresa distribuidora de cauchos a traveacutes de unos
indicadores financieros enfocado el estudio a la iacutendices de mayor incidencias en la
gestioacuten de las empresas del sector ubicadas la zona industrial de Ciudad Guayana se
observa que a traveacutes de la investigacioacuten que la valoracioacuten de dicha empresa se refleja
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a traveacutes de los descuentos de flujos de efectivo sin determinarse mayores
implicaciones y elementos de gestioacuten financiera
Esta investigacioacuten ha sido considerada como un antecedente para el presente
estudio debido a que demuestra que el uso de indicadores es clave en la evaluacioacuten
financiera de las entidades un factor que determina la gestioacuten contable y que debe ser
objeto de revisioacuten en la auditoriacutea de gestioacuten lo que la relaciona indirectamente con
este trabajo de grado
Peacuterez (2010) presentoacute en la Universidad del Zulia para optar al tiacutetulo de Magister
en Auditoriacutea un trabajo de grado que Cuadro de Mando Integral como una
Herramienta en la Auditoriacutea de Gestioacuten en la que propone una estructura que
permite la aplicacioacuten del cuadro de mando integral en la realizacioacuten de la auditoriacutea de
gestioacuten La metodologiacutea utilizada fue a partir de una investigacioacuten documental de
disentildeo no experimental En tal sentido concluye que esta herramienta puede lograr la
obtencioacuten de informacioacuten en tiempo real ademaacutes permite reducir los tiempos de
respuestas para tomar decisiones tempranas y corregir oportunamente las
desviaciones que impacten los niveles de eficiencia y eficacia asiacute como los de
efectividad y economiacutea
Se ha considera la investigacioacuten descrita porque deja en evidencia el alcance de la
auditoriacutea de gestioacuten en la medicioacuten de la eficacia y eficiencia en las empresas siendo
esto lo que se busca introducir en el objeto de estudio que ocupa a este disentildeo por lo
tanto proporciona informacioacuten documental de relevancia y los procedimientos
metodoloacutegicos para obtener los datos necesarios para orientar la aplicacioacuten de dicho
proceso de revisioacuten
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Bases Teoacutericas
Este apartado se constituye como el referencial para la emisioacuten de los anaacutelisis
criacuteticos al contrastarse la realidad con el deber ser por lo que constituye un proceso
clave debiendo ser producto de una revisioacuten detenida de varias fuentes sometidas a
anaacutelisis documental que permitan explicar claramente cada una de las variables
inmersas en el problema
Lineamientos Estrateacutegicos
El nuevo quehacer administrativo exige modificar y reorientar las tradicionales
formas de hacer planificacioacuten para dar paso a una planificacioacuten estrateacutegica
participativa y descentralizada que involucre a los diferentes componentes de la
organizacioacuten por lo cual en la elaboracioacuten de los planes en una organizacioacuten es
preciso crear directrices generales que den forma estaacutendar a la ejecucioacuten de los
mismos es decir fijar lineamientos de gestioacuten los cuales pueden asumirse como una
regla de conducta obligatoria en su cumplimiento emitida por quien tiene facultades
para ello respecto a las funciones y atribuciones que tiene encomendadas
De acuerdo con el Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico
(2007 p 10) se puede asumir como lineamientos al ldquoestablecimiento de los
teacuterminos liacutemites y caracteriacutesticas de las actividades internas de la institucioacutenrdquo por lo
tanto su propoacutesito es describir las etapas fases y pautas necesarias para desarrollar
una actividad u objetivo Los lineamientos se emiten cuando se requiere particularizar
o detallar acciones que derivan de uno o varios ordenamientos de mayor jerarquiacutea
Para garantizar su efectividad debe desarrollarse de manera metodoloacutegica
siguieacutendose una serie de pasos que se explican a continuacioacuten con apoyo en la
referencia del Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico (2007)
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1 Objetivo Contiene la explicacioacuten del fin u objetivos que se pretenden alcanzar
o lograr con la expedicioacuten de los lineamientos
2 Marco Normativo sentildeala los ordenamientos juriacutedicos en que se sustentan los
lineamientos (incluyendo artiacuteculos y fracciones apartados e incisos seguacuten
corresponda)
3 Aacutembito de aplicacioacuten Define a las aacutereas responsables de seguir y aplicar los
lineamientos asiacute como tambieacuten el territorio en el cual resultan aplicables
4 Disposiciones Generales Establece el conjunto de etapas requisitos acciones
seguimiento obligaciones y coordinacioacuten necesarios para cumplir con los objetivos
de los lineamientos
5 Lineamientos generales y especiacuteficos Descripcioacuten de los teacuterminos elementos o
directrices generales o especiacuteficas que se aplican de manera uniforme en todas las
etapas de un proceso y que pueden ser aplicables de manera general o especiacutefica
6 Emisor(es) Fecha y Firma Datos de la Unidad o aacuterea emisora (incluyendo
nombre completo y cargo del servidor puacuteblico facultado fecha y firma)
7 Artiacuteculos Transitorios Los artiacuteculos transitorios establecen las actividades y los
procesos previos o simultaacuteneos que deben cumplirse para la aplicacioacuten de los
lineamientos y la fecha a partir de la cual entrara en vigor
A parte de lo anterior los lineamientos tambieacuten pueden incluir las explicaciones
que justifiquen las necesidades de emitirlos una relacioacuten de documentos o recursos
necesarios para su aplicacioacuten y los mecanismos de control Mediante la adecuada
aplicacioacuten de los aspectos antes enumerados se podraacute esperar un alto grado de
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eficacia y eficiencia organizacional en razoacuten de que habraacute mayor seguridad acerca
del norte al que se pretende llegar
Gestioacuten
En ocasiones cuando se trata de la direccioacuten o administracioacuten de una empresa o de
un negocio tambieacuten se define como gestioacuten ya que esta uacuteltima es el accionamiento
de las decisiones para el funcionamiento organizacional dicho en otras palabras se
encarga de ejecutar todas aquellas oacuterdenes planificadas por la administracioacuten
La gestioacuten es quizaacute uno de los elementos maacutes abstractos contenidos dentro del
argot gerencial moderno Anteriormente manejar una empresa se resumiacutea en el
cumplimiento de varios procesos administrativos fundamentales y muy precisos a
traveacutes de los cuales era posible convertir los recursos de la empresa en productos
Entender la gestioacuten a la luz de planificar ejecutar dirigir controlar y evaluar provee
una visioacuten bastante elemental que deja de lado una diversidad de aspectos
involucrados en la coordinacioacuten de grupos humanos y recursos limitados para
alcanzar objetivos Al respecto Lozano (2006) apunta
La gestioacuten es esencialmente algo muy similar a ejecucioacuten a la capacidad de hacer de sincronizar aspiraciones y objetivos bajo la premisa del uso eficiente de recursos y capacidades para lograr beneficios dentro de paraacutemetros aceptables de eficiencia Asimismo posee componentes fundamentales que se refieren a la estrategia los procesos internos la cultura los productos y el mercado
Especiacuteficamente la definicioacuten de gestioacuten indica que se trata de realizacioacuten de
diligencias enfocadas a la obtencioacuten de alguacuten beneficio y se divide en todas las aacutereas
que comprenden a una empresa ya que todos los departamentos que la
administracioacuten tiene bajo su cargo deben estar involucrados con la gestioacuten
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empresarial Siendo asiacute la gestioacuten tambieacuten comprende a la gestioacuten financiera y
contable ya que las mismas seraacuten las encargadas de que dichos proyectos puedan
concretarse
Por lo tanto este proceso se concreta en ser el modo particular de proceder de
cada empresa con el fin uacutenico de alcanzar la misioacuten del negocio expresada en el
trabajo mismo de cualquiera que debe enfrentar los problemas y aportar soluciones
para asegurar los mejores resultados La gestioacuten no posee foacutermulas secretas ni
requiere de habilidades extraordinarias pues su principal punto de apoyo estaacute en la
capacidad de hacer y concentrar el esfuerzo en un espacio y tiempo a traveacutes del cual
se logran los mejores resultados
De este modo se puede decir que la administracioacuten de una empresa requiere el
constante ejercicio de ciertas responsabilidades directivas las cuales a menudo se les
denomina colectivamente como las funciones de la administracioacuten Si bien variacutean sus
designaciones estas funciones son ampliamente reconocidas tanto por los eruditos
acadeacutemicos como por los gerentes profesionales
Las funciones del administrador corresponden a los elementos de la
administracioacuten las cuales en la actualidad se aceptan como baacutesicas a la planeacioacuten la
organizacioacuten la direccioacuten y el control Sentildeala Chiavenato (2006) que el desempentildeo
de estas cuatro funciones baacutesicas constituyen el denominado proceso administrativo
La actividad gerencial en las empresas descansa su ejecucioacuten en un importante
proceso el cual es el punto de partida para el desarrollo y la evolucioacuten de la
organizacioacuten todo gerente estaacute llamado a cumplir en cualquier aacuterea de la empresa
con estas actividades para garantizar el correcto logro de los objetivo a dicho proceso
se le conoce como proceso Administrativo y para De Thielen (2000 p 71) ldquoSon
todas aquellas funciones que eacutel debe realizar para que se logren los objetivos en la
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forma maacutes racional posible es decir con la oacuteptima utilizacioacuten de los recursosrdquo
A medida que se repite el ciclo administrativo permite la correccioacuten y el ajuste
continuo mediante la retroalimentacioacuten pero tal y como refiere Chiavenato (2006)
debe tenerse presente que estas funciones son maacutes que una secuencia ciacuteclica debido a
que las etapas estaacuten iacutentimamente relacionadas en interaccioacuten dinaacutemica por ello se
concibe al proceso administrativo como ciacuteclico dinaacutemico e interactivo
Auditoriacutea
La complejidad del ambiente financiero funcional y econoacutemico asiacute como de las
estructuras empresariales y del accionamiento de los recursos que conforman a la
organizacioacuten el desarrollo de procesos evaluativos se abre espacio y adquiere una
importancia creciente especializaacutendose cada vez maacutes su ejecucioacuten hablaacutendose en
esta ocasioacuten de la Auditoriacutea la cual puede ser entendida como un proceso extensivo
que incluye varias etapas incluyendo la planificacioacuten evaluacioacuten del proceso
empleado para valorar la efectividad del control interno La auditoriacutea puede
entenderse con la definicioacuten que presenta Harry A Finney (1998 p1) ldquoLa auditoriacutea
es un procedimiento mediante el cual los expertos examinan los registros de
contabilidad y los estados para prevenir el fraude y el error y rendir la seguridad de
que tales registros y estados se han manejado y preparado con apego a los principios
aceptados de contabilidad y poliacuteticas de la compantildeiacuteardquo
Goacutemez (2005 p 13)
Se define como la actividad consistente en analizar la informacioacuten econoacutemico-financiera esta se obtiene de los documentos contables examinados y su objeto es la emisioacuten de un informe que exprese una opinioacuten teacutecnica sobre la fiabilidad de dicha informacioacuten para que se pueda conocer y valorar esta informacioacuten por terceros
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El teacutermino auditoriacutea en siacute mismo sugiere una variedad de ideas por un lado
puede ser circunscrito hacia el chequeo de la veracidad aritmeacutetica de cifras o la
existencia de activos por otro como la revisioacuten y evaluacioacuten a fondo de los altos
niveles operacionales
El evaluar la actuacioacuten administrativa y contable de un organismo en cualquiera
de sus niveles es de gran importancia ya que a traveacutes de esta se logran detectar
zonas en las que se puede mejorar la gestioacuten evitando que se cometan errores
costosos y que se repitan las equivocaciones ya cometidas una vez
De manera semejante al control se presenta la auditoriacutea cuya teacutecnica tiene como
propoacutesito la comprobacioacuten verificacioacuten y evaluacioacuten de actividades por medio de
teacutecnicas de investigacioacuten aplicadas a hechos y registros
Rodriacuteguez (2003 p 54) establece que
La auditoriacutea es una apreciacioacuten independiente de los registros financieros de la empresa busca probar la confiabilidad y validez de los registros de las transacciones al determinar el grado de exactitud y la forma en que los estados financieros reflejan de un modo fiel lo que supuestamente representan
La ejecucioacuten de los procesos de revisioacuten puede ser externa o internamente asiacute se
reconoce una auditoriacutea externa y una auditoriacutea interna La primera es llevada por
profesionales especializados que no forman parte de la estructura de la organizacioacuten
se aplica para dejar perfectamente claro que es una actividad llevada a cabo por la
misma organizacioacuten empleando su propio personal y la segunda corresponde a
Contadores Puacuteblicos que aunque tienen un criterio independiente desde una unidad
especializada se dirige a la evaluar los resultados financieros
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Auditoriacutea Interna
La Auditoriacutea Interna es un control de controles Es una actividad de evaluacioacuten
independiente dentro de una organizacioacuten cuya finalidad es examinar las operaciones
contables financieras y administrativas como base para la prestacioacuten de un servicio
efectivo a los maacutes altos niveles de direccioacuten
La Auditoriacutea Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar
valor y mejorar las operaciones de una organizacioacuten asiacute como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas aportando un enfoque sistemaacutetico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestioacuten de riesgos
control y direccioacuten
Los servicios de Auditoriacutea comprenden la evaluacioacuten objetiva de las evidencias
efectuada por los auditores internos para proporcionar una conclusioacuten independiente
que permita calificar el cumplimiento de las poliacuteticas reglamentaciones normas
disposiciones juriacutedicas u otros requerimientos legales respecto a un sistema proceso
subproceso actividad tarea u otro asunto de la organizacioacuten a la cual pertenecen
En toda entidad bien organizada y para poder mantener la vigilancia sobre la
cadena de control de direccioacuten se hace necesario la creacioacuten de un programa
sistemaacutetico de revisioacuten y valoracioacuten para comprobar que las responsabilidades
delegadas han sido bien encausadas y que las poliacuteticas y procedimientos establecidos
se han llevado tal como estaba previsto
Ademaacutes sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) es de suma importancia que
exista una revisioacuten regular por un personal calificado para determinar que el sistema
de control interno en general es el adecuado y mediante pruebas constantes
determinar que han resultado operativamente efectivos De existir fallas deficiencias
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o cambios en las condiciones existentes debido a lo cual el sistema de control interno
resulte inefectivo debe ser modificado apropiadamente efectuando los cambios
necesarios a las nuevas situaciones
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea Interna es la denominacioacuten de una
serie de procesos y teacutecnicas a traveacutes de las cuales se da una seguridad de primera
mano a la direccioacuten respecto a los empleados de su propia organizacioacuten ello seguacuten
sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) a partir de la observacioacuten en el trabajo
respecto a
bull Si los controles establecidos por la organizacioacuten son mantenidos adecuada y
efectivamente
bull Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados
adecuada y raacutepidamente en cada departamento u otra unidad y si estos se estaacuten
llevando fuera de los planes poliacuteticas o procedimientos de los cuales la Auditoriacutea es
responsable
Por lo tanto se asume que el objetivo de la Auditoriacutea interna es asistir a los
miembros de la organizacioacuten descargaacutendoles de sus responsabilidades de forma
efectiva Con este fin les proporciona anaacutelisis valoraciones recomendaciones
consejos e informacioacuten concerniente a las actividades revisadas Incluye la promocioacuten
del control efectivo a un costo razonable
Asiacute su alcance comprende el examen y valoracioacuten de lo adecuado y efectivo de
los sistemas de control interno de una organizacioacuten y de la calidad de la ejecucioacuten al
llevar a cabo las responsabilidades asignadas Que partiendo de las exposiciones de
Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) incluye
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bull Revisioacuten de la fiabilidad e integridad de la informacioacuten financiera y operativa
y de los juicios utilizados para identificar medir clasificar e informar sobre la
misma
bull Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas
poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones que pueden tener un impacto
significativo en las operaciones e informes y determinar si la organizacioacuten los
cumple
bull Revisar las medidas de salvaguarda de activos y cuando sea apropiado
verificar la existencia de los mismos
bull Valorar la economiacutea y eficacia con que se emplean los recursos
bull Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas y que las operaciones y
programas han sido llevados a cabo como estaba previsto
En definitiva la Auditoriacutea Interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de
una organizacioacuten Ayuda a la organizacioacuten a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemaacutetico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos
de gestioacuten de riesgos control y gobierno
Control Interno
El crecimiento de la actividad econoacutemica y la ampliacioacuten del volumen de negocio
han permitido el establecimiento de grandes empresas originando una gran
44
complejidad en la organizacioacuten y administracioacuten de las mismas asiacute como el
distanciamiento de la direccioacuten empresarial en el control cotidiano de las operaciones
Debido a ello la actividad de la direccioacuten de una empresa como responsable
frente a terceros (accionistas intermediarios financieros proveedores etc) de la
adecuada gestioacuten de sus intereses estaacute expuesta al riesgo de que se produzcan no soacutelo
incumplimientos o deformaciones en la puesta en marcha de los sistemas de
funcionamiento e informacioacuten sino tambieacuten a una comprensioacuten no oportuna o
equivocada de sus decisiones
Una forma de que la direccioacuten disponga de un margen razonable de seguridad de
que esto no ocurra o por lo menos de minimizar este riesgo consiste en que la
empresa disponga de un eficaz sistema de control interno
Seguacuten Goacutemez (2006 p 78) el control interno
Comprende el plan de organizacioacuten y el conjunto de meacutetodos y procedimientos que aseguren que los activos estaacuten debidamente protegidos y que 1os registros contables son fiables que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y que se cumplen seguacuten las directrices marcadas por la direccioacuten
Por su parte Mendoza (1996 p 37) lo define como ldquoEl conjunto de medidas que
adopta una empresa para proteger sus activos garantizar la exactitud y confiabilidad
de la informacioacuten financiera promover la eficacia operacional y cumplir las poliacuteticas
establecidas por la gerenciardquo
En lo que afecta a los elementos baacutesicos de un sistema de control interno el
proceso baacutesico de control incluye los siguientes elementos
a) Un plan de organizacioacuten que proporcione una adecuada separacioacuten de
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responsabilidades funcionales
b) Un sistema de autorizacioacuten y procedimientos de registro adecuados para
proporcionar un control contable razonable sobre los activos pasivos gastos e
ingresos
c) Procedimientos adecuados a seguir en la ejecucioacuten de deberes y funciones en
cada uno de los departamentos gerenciales
d) Personal en cantidad y calidad suficiente para afrontar las necesidades de la
empresa
De alliacute que Goacutemez (2005) encuentra que entre los objetivos del control interno
maacutes relevantes estaacuten los siguientes
a) Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones especiacuteficas o
generales de la direccioacuten
b) Que todas las transacciones se registren sin tardanza por su importe correcto
en las cuentas adecuadas y en el periacuteodo contable en que tienen lugar
c) Que el acceso a los activos se permita soacutelo con la autorizacioacuten de la direccioacuten
d) Que las cifras contables de los activos se comparen con las existentes con una
periodicidad razonable y que se tomen las medidas adecuadas en relacioacuten con las
diferencias que puedan presentarse
Los procedimientos para alcanzar estos objetivos pueden incluir la comprobacioacuten
de la exactitud aritmeacutetica de los registros la realizacioacuten de conciliaciones punteos
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control de cuentas y balances de comprobacioacuten aprobacioacuten y control de documentos
comprobacioacuten con fuentes externas de informacioacuten etc
Visto de esta forma de acuerdo con los sentildealamientos de Goacutemez (2005) entre las
diferentes formas de aplicar el control interno en una empresa baacutesicamente se puede
apreciar dos divisiones principales a saber
Los controles administrativos Comprenden el plan de organizacioacuten y todos los
meacutetodos y procedimientos que estaacuten relacionados con la eficiencia de las
operaciones con el cumplimiento de las normas internas y con el proceso de toma de
decisiones
Los controles contables Comprenden los sistemas de organizacioacuten y todos los
procedimientos que de alguna forma tienen que ver con la proteccioacuten del patrimonio
empresarial y la fiabilidad de los datos contables y que tienen como cometido
asegurar que se cumplen los objetivos del sistema de control interno
De modo general la responsabilidad primordial de la gerencia es operar una
empresa con ganancia o dentro de los recursos disponibles si no se trata de una
entidad lucrativa En ambos tipos de empresa la administracioacuten debe producir bienes
o servicios con un costo aceptable debe desarrollar mercados en los cuales los
bienes y servicios puedan ser vendidos a precios competitivos y en vista de la presioacuten
de la competencia de las variaciones de la demanda de los clientes y de otros factores
que dan lugar a obsolescencias debe desarrollar bienes y servicios nuevos o
mejorados
El auditor debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones
que eacutestos tienen en la preparacioacuten de los informes financieros pero si el auditor cree
que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas
anuales debe efectuar su revisioacuten y evaluacioacuten
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Partiendo de las exposiciones de Goacutemez (2005) una forma de que el auditor
obtenga informacioacuten acerca del funcionamiento del control interno de la empresa seraacute
la indagacioacuten la observacioacuten la revisioacuten de los manuales de contabilidad y de
procedimiento e instrucciones internas asiacute como conversaciones con los ejecutivos
responsables de ciertas aacutereas de la organizacioacuten Asiacute mismo debe estudiar y evaluar
los controles internos existentes como base de confianza en los mismos y para
determinar el alcance de las pruebas de auditoriacutea a realizar
Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten aunque no tan desarrollada como la financiera es si se
quiere de igual o mayor importancia que esta uacuteltima pues sus efectos tienen
consecuencias que mejoran en forma apreciable el desempentildeo de la organizacioacuten La
denominacioacuten auditoriacutea de gestioacuten funde en una dos clasificaciones que
tradicionalmente se teniacutean auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional
La auditoriacutea de gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
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Para entender el concepto de auditoriacutea de gestioacuten es necesario conocer los
conceptos tradicionales de auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional que fueron
reemplazados por este uacuteltimo Leonard citado por Cuellar (2004) presenta la
siguiente definicioacuten de auditoriacutea administrativa
La auditoriacutea administrativa puede definirse como el examen comprensivo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una institucioacuten o departamento gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y empleo que deacute a sus recursos humanos y materiales
Por su parte Rodriacuteguez en Cuellar (2004) plantea una definicioacuten de auditoriacutea
operacional asiacute
Se define como una teacutecnica para evaluar sistemaacuteticamente la efectividad de una funcioacuten o una unidad con referencia a normas de la empresa utilizando personal especializado en el aacuterea de estudio con el objeto de asegurar a la administracioacuten que sus objetivos se cumplan y determinar queacute condiciones pueden mejorarse
Es asiacute como Cuellar (2004) trae la siguiente definicioacuten de auditoriacutea de gestioacuten es
El examen criacutetico sistemaacutetico y detallado de las aacutereas y controles operacionales de un ente realizado con independencia y utilizando teacutecnicas especiacuteficas con el propoacutesito de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad del mismo
Coincidiendo con la anterior definicioacuten Loacutepez (2004) explica que es
El examen que se realiza en una entidad para establecer el grado de economiacutea eficiencia y en la planificacioacuten control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes con el objetivo de verificar la utilizacioacuten maacutes racional de los recursos y mejorar las actividades primarias examinadas
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La auditoriacutea de gestioacuten permite abarcar el crecimiento constante de problemas
cada vez maacutes complejos ya que motivado por las exigencias sociales y de la
tecnologiacutea pasa a ser un elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los
ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos
que a este nivel se presentan generando en la empresa un saludable dinamismo
El concepto de auditoriacutea de gestioacuten con su preocupacioacuten de control operativo es
el puente y a veces el catalizador entre una auditoriacutea financiera tradicional y un
meacutetodo de servicios administrativos para solucionar el problema de un tiempo
Constituye un ingrediente necesario en la plena implantacioacuten de la auditoriacutea integral
Los programas de auditoriacutea de gestioacuten especiacuteficos para cada aacuterea funcional
proporcionan al auditor una guiacutea con respecto a los tipos de controles condiciones y
circunstancias que probablemente logre encontrar Igualmente presentan preguntas
especiacuteficas para hacer resaltar elementos de control significativos En eacuteste
generalizado enfoque el auditor se siente comprometido para revisar y evaluar los
controles operacionales haciendo notar que el objetivo primario de la auditoriacutea de
gestioacuten es dar relevancia a aquellas aacutereas en donde haya reduccioacuten de costos las
mejoriacuteas en operacioacuten o la mayor productividad pueden lograrse mediante la
introduccioacuten de modificaciones en los controles administrativos y operacionales o en
los instructivos de poliacuteticas o por la accioacuten correctiva correspondiente
La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor ofrecer
sugerencias constructivas y recomendaciones a un cliente para mejorar la
productividad global de la compantildeiacutea Es asiacute como la implantacioacuten con eacutexito de la
auditoriacutea de gestioacuten puede representar un aporte valioso a las relaciones del cliente
Bajo las consideraciones de Cuellar (2004) se puede decir que el objetivo
primordial de la auditoriacutea de gestioacuten consiste en descubrir deficiencias o
50
irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables
remedios Textualmente Cuellar (2004) sentildeala que
La finalidad es ayudar a la direccioacuten a lograr la administracioacuten maacutes eficaz Su intencioacuten es examinar y valorar los meacutetodos y desempentildeo en todas las aacutereas Los factores de la evaluacioacuten abarcan el panorama econoacutemico la adecuada utilizacioacuten de personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios
En la auditoriacutea de gestioacuten se realizan estudios para determinar deficiencias
causantes de dificultades sean actuales o en potencia las irregularidades
embotellamientos descuidos peacuterdidas innecesarias actuaciones equivocadas
deficiente colaboracioacuten fricciones entre ejecutivos y una falta general de
conocimientos o desdeacuten de lo que es una buena organizacioacuten Suele ocurrir a menudo
que se produzcan peacuterdidas por prolongados espacios de tiempo lo cual a semejanza
de las enfermedades croacutenicas hace que vaya empeorando la situacioacuten debido a la
falta de vigilancia
Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo eacuteste se encuentra
en posicioacuten de determinar y poner en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos
operacionales en el desempentildeo Respecto de las necesidades especiacuteficas de la
direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Por otra parte seguacuten las apreciaciones de Cuellar (2004) la responsabilidad del
auditor consiste en ayudar y respaldar a la direccioacuten en la determinacioacuten de las aacutereas
en que pueda llevarse a cabo valiosas economiacuteas e implantarse mejores teacutecnicas
administrativas Enseguida de una investigacioacuten definida y donde quieran que surjan
aspectos o circunstancias susceptibles de remedio o mejoriacutea es obligacioacuten del auditor
examinar con mirada criacutetica y valorar toda solucioacuten que parezca conveniente
51
La revisioacuten de los meacutetodos y desempentildeos administrativos comprende un examen
de los objetivos poliacuteticas procedimientos delegacioacuten de responsabilidades normas y
realizaciones La eficiencia operativa de la funcioacuten o aacuterea sometida a estudio puede
determinarse mediante una comparacioacuten de las condiciones vigentes con las
requeridas por los planes poliacuteticas etc
La auditoriacutea de gestioacuten puede ser de una funcioacuten especiacutefica un departamento o
grupo de departamentos una divisioacuten o grupo de divisiones o de la empresa en su
totalidad Algunas auditoriacuteas abarcan una combinacioacuten de dos o maacutes aacutereas Por
ejemplo en el estudio del procedimiento de pedidos recibidos por el departamento de
ventas la investigacioacuten puede incluir en dicho departamento las diversas rutinas
observadas para el procesamiento o traacutemite de la papeleriacutea y en el departamento de
contabilidad el procedimiento y cualidades del personal que aprueba el creacutedito del
cliente
El campo de estudio puede abarcar la economiacutea de la produccioacuten incluyendo
elementos tales como especializacioacuten simplificacioacuten estandarizacioacuten
diversificacioacuten expansioacuten contraccioacuten e integracioacuten tambieacuten podriacutea incluir los
factores de produccioacuten
Por otra parte como en las aacutereas de examen entre otras podriacutean comprender un
estudio y evaluacioacuten de los meacutetodos para pronosticar programacioacuten del producto
costos de proyectos de ingenieriacutea estimacioacuten de los precios comunicaciones equipos
y aplicaciones del procesamiento de datos eficiencia administrativa etc
Los elementos en los meacutetodos de administracioacuten y operacioacuten que exigen una
constante vigilancia anaacutelisis y evaluacioacuten son los siguientes planes y objetivos
estructura orgaacutenica poliacuteticas y praacutecticas sistemas y procedimientos meacutetodos de
control formas de operacioacuten y recursos materiales y humanos
52
Procedimientos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
De acuerdo con las explicaciones de Cuellar (2004) se puede decir que la
auditoriacutea de gestioacuten consiste en las revisiones y evaluacioacuten de dos elementos mayores
de la administracioacuten
Poliacutetica de la corporacioacuten Determinacioacuten de la existencia lo adecuado y
comprensivo de la poliacutetica asiacute como el significado de sus instructivos como
elementos de control en aacutereas funcionales Valorizacioacuten de los efectos de la ausencia
de poliacuteticas o recomendaciones para la adopcioacuten o modificacioacuten de los instructivos
formalizados
Controles administrativos Determinacioacuten de la existencia y lo adecuado de
controles administrativos u operacionales como tales y como respaldo a los objetivos
de productividad de la gerencia el grado de cumplimiento en las aacutereas de
funcionabilidad mayor y la coordinacioacuten de controles de operacioacuten con los
instructivos de la poliacutetica de la corporacioacuten
Evaluacioacuten de los efectos de la accioacuten de controles administrativos u
operacionales en aacutereas significativas y recomendaciones para la adopcioacuten o
modificacioacuten de tales controles
La iacutendole y funcioacuten de los controles administrativos u operacionales por lo tanto
para el efectivo control administrativo son fundamentales ellos representan
procedimientos rutinas y otros requisitos obligatorios o lineamientos especiacuteficos
que indican coacutemo y por queacute medio debe de ejercerse o canalizarse la auditoriacutea
operativa
53
Tambieacuten puede tomar la forma de documentos o informe que actuacuteen como
controles de siacute mismos o que estaacuten disentildeados como medida de la efectividad como
funcionan otros controles operacionales Desde un punto de vista funcional son los
medios de implantar los objetivos de poliacuteticas de una corporacioacuten
A la inversa la ausencia de instructivos de poliacutetica vital o de controles
operacionales efectivos en aacutereas funcionales significativas puede ejercer un enorme
efecto adverso en la productividad global
Cuellar (2004) explica que al iniciar una auditoriacutea de gestioacuten el auditor prepara
datos importantes que le sirven como antecedentes respecto al cliente entre los cuales
se tiene las utilidades histoacutericas recuperacioacuten sobre inversioacuten clases de productos
usuales de distribucioacuten caracteriacutesticas mercantiles inusitadas en el ramo del mercado
el volumen aproximado de ventas anuales el activo y la influencia de pedidos a la
orden o contratos para la diferencia sobre la planeacioacuten y operaciones generales
Estos datos pueden suplir con inspecciones a las plantas y otros servicios a fin de
evaluar las condiciones fiacutesicas y localizar indicios de posibles aacutereas de problemas
El auditor tambieacuten puede aplicar teacutecnicas de anaacutelisis financiero para estadiacutesticas
de operacioacuten que tambieacuten puede sugerir aacutereas de problemas o condiciones que
influencian una recuperacioacuten desfavorable sobre la inversioacuten o estadiacutestica de
operacioacuten adversa
Ciclo Contable
La duracioacuten de la empresa suele ser indeterminada salvo el caso de unidades
econoacutemicas que nacen para llevar a cabo un proyecto concreto En consecuencia en
la mayoriacutea de los casos habriacutea que esperar al final de la vida de la empresa para
conocer el resultado obtenido y el patrimonio final No obstante por motivos legales
54
y de gestioacuten perioacutedicamente es necesario conocer el resultado y el patrimonio de la
unidad econoacutemica Normalmente este proceso se realiza con periodicidad anual que
puede coincidir o no con el antildeo natural Este periacuteodo se conoce en la praacutectica como
ejercicio econoacutemico
El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la
contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio econoacutemico anual cuyo objeto es
poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado perioacutedico que sirva para
enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales
Toda empresa debe tener una fecha de inicio de operaciones y una fecha de cierre
de operaciones El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros
contables desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en
libros hasta la preparacioacuten de Estados Financieros
En el transcurso de esas dos fechas se dan muchas transacciones comerciales que
cambian la situacioacuten econoacutemica de la empresa operaciones que necesitan registrarse
una por una con sus debidos justificativos en los libros obligatorios el Diario el
Mayor y el de Inventarios De este proceso se van a originar dos estados financieros
que son obligatorios de presentar para cada empresa el Balance General y el Estado
de Resultados Estos dos informes reflejan los resultados obtenidos de la actividad
econoacutemica de la empresa en ese lapso que se midioacute a partir de una fecha de inicio
hasta una fecha de cierre en ese ciclo contable
55
Seguacuten el Portal de Feacute y Alegriacutea (2008)
El Ciclo Contable son todos aquellos meacutetodos y procedimientos que ejecutan las personas encargadas de la contabilidad de una empresa donde se acumula procesa y comunica informacioacuten sobre las actividades relacionadas con el negocio en un periodo determinado y que deben repetirse en los periodos sucesivos
El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros contables
desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la
preparacioacuten de estados financieros
56
CAPIacuteTULO III
MARCO METODOLOacuteGICO
La metodologiacutea dicta el esquema de acciones a seguir para la consecucioacuten de la
informacioacuten y posterior construccioacuten de un conocimiento cientiacutefico sobre el problema
abordado Sus procedimientos son tan importantes que determinan la calidad del
proceso en cuanto a profundidad y presentacioacuten de los datos por lo que la eleccioacuten de
eacutestos debe ser de acuerdo con la naturaleza de los objetivos y efectivamente
precisaacutendose las caracteriacutesticas metodoloacutegicas para este trabajo a continuacioacuten
Tipo de Investigacioacuten
El abordaje al problema debe partir de la definicioacuten de coacutemo se debe recopilar los
datos que ayuden a despejarle es decir el punto de partida es determinar una
estrategia de observacioacuten de los hechos de acuerdo con el intereacutes investigativo
denominaacutendose a ello como disentildeo de investigacioacuten que en palabras de Roldaacuten
(2005 p 23) desglosa las estrategias baacutesicas que el investigador adopta para generar
informacioacuten exacta e interpretablerdquo
Por lo tanto la estrategia seleccionada es la observacioacuten de los hechos que dan
forma a la realidad estudiada directamente en su ambiente cotidiano sin tratar de
alterar el comportamiento o los resultados de la interaccioacuten de las variables dicho en
otras palabras la investigacioacuten seraacute no experimental Aacutevila (2006 p 31) advierte
que
Es tambieacuten conocida como investigacioacuten Ex Post Facto teacutermino que proviene del latiacuten y significa despueacutes de ocurridos los hechos De acuerdo con Kerliner (1983) la investigacioacuten Ex post Facto es un tipo de investigacioacuten sistemaacutetica en la que el investigador no tiene control sobre
57
las variables independientes porque ya ocurrieron los hechos o porque son intriacutensecamente manipulables
Es decir la investigadora sistematizoacute mediante una observacioacuten intencional la
secuencia de hechos que explican el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC tal y
como sucede en las empresas distinguiendo los rasgos maacutes significativos del control
Esto significa que se asumioacute una investigacioacuten tipo de campo ya que los datos
baacutesicos son de primera mano observaacutendose en tiempo real el proceso del ciclo
contable
Sabino (2004 p 97) define a la investigacioacuten de campo como sigue a
continuacioacuten
Se basan en informaciones o datos primarios obtenidos directamente de la realidad Su innegable valor reside en que a traveacutes de ellos el investigador puede cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han conseguido sus datos haciendo posible su revisioacuten o modificacioacuten en el caso de que surjan dudas respecto a su calidad
Al desarrollar este tipo de estudio la investigadora permanecioacute en contacto con las
unidades que integran al ciclo contable del grupo empresarial observando
detenidamente los determinantes de su problema para poder presentarlos
entendiblemente Cabe destacar que previamente la investigadora debioacute construirse
una plataforma teoacuterica que permitiera la conformacioacuten de un criterio de observacioacuten
es decir desencadenar una investigacioacuten documental que de acuerdo con el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertados (UPEL) (2006 p 19) la cual
puede entenderse como ldquoEl estudio de problemas con el propoacutesito de ampliar y
profundizar el conocimiento de su naturaleza con apoyo principalmente en trabajos
previos informacioacuten y datos divulgados por medios impresos audiovisuales y
electroacutenicosrdquo
58
Los resultados de la investigacioacuten documental proporcionaron explicaciones
claras sobre el ciclo contable la auditoriacutea interna el control de gestioacuten eficiencia y
eficacia y la auditoriacutea de gestioacuten uacutetiles para que la investigadora interprete los datos
recolectados en el campo y proporcione soluciones a la problemaacutetica
Nivel de Investigacioacuten
La presentacioacuten de los datos recolectados se efectuoacute por medio de
caracterizaciones de los fenoacutemenos a medida que se vayan obteniendo por lo que se
asumioacute nivel descriptivo que seguacuten Meacutendez (2005 p 139) ldquoIdentifica caracteriacutesticas
del universo de investigacioacuten sentildeala formas de conductas y actividades del universo
investigado establece comportamientos concretos y descubre y comprueba la
asociacioacuten entre las variables de investigacioacutenrdquo Asiacute se precisoacute la situacioacuten actual en
materia de control y actualizacioacuten de procedimientos de gestioacuten de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC y los procedimientos para la medicioacuten de la
eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC
Disentildeo de la Investigacioacuten
De acuerdo a su propoacutesito el estudio estuvo enmarcado en una modalidad de
investigacioacuten de tipo proyecto factible tomaacutendose en cuenta que la investigadora se
limitoacute a reportar el comportamiento de las variables tal y como se dan en su espacio
real sin intenciones de alterarlas
Entendida la realidad la investigadora se dedicoacute a verificar la problemaacutetica desde
el conocimiento alcanzado para buscar soluciones concretando un modelo viable
expresado en una propuesta desarrollando asiacute un proyecto factible Seguacuten el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertador (UPEL) (2006 p 17)
59
El Proyecto Factible consiste en la investigacioacuten elaboracioacuten y desarrollo de una propuesta de un modelo operativo viable para solucionar problemas requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos sociales puede referirse a la formulacioacuten de poliacuteticas programas tecnologiacuteas meacutetodos o procesos El Proyecto debe tener apoyo de una investigacioacuten de tipo documental de campo o un disentildeo que incluya ambas modalidades
Dicho en otras palabras el manejo de las variables en tiempo real fue con el
propoacutesito de formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables
sobre el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC generaacutendose asiacute un valor
agregado a la entidad objeto de estudio
Teacutecnicas e Instrumentos de Recoleccioacuten de Datos
Para recolectar los datos de su ambiente real es necesario seleccionar
asertivamente las formas de coacutemo proceder es decir seleccionar instrumentos y
teacutecnicas de recoleccioacuten de la informacioacuten orientadas esencialmente a alcanzar los
fines propuestos Al respecto Bisquerra (2001 p 22) considera que ldquoLa teacutecnica para
la recoleccioacuten de datos comprende todos aquellos medios teacutecnicos que se utilizan
para registrar observaciones y los instrumentos son los medios materiales que se
emplean para recoger y almacenar la informacioacutenrdquo
La teacutecnica que a utilizar es la encuesta la cual permitioacute cubrir cada una de las
fases del estudio Arias (2006 p 72) sentildeala que ldquoencuesta es el meacutetodo o teacutecnica
que consiste en obtener informacioacuten acerca de un grupo de individuos Puede ser oral
(entrevista) o escrita (cuestionario)rdquo Como instrumento se utilizoacute el cuestionario para
poder adquirir los datos necesarios de la investigacioacuten Seguacuten Sabino (2004 p 143)
plantea que el mismo trata de ldquorequerir informacioacuten a un grupo socialmente
significativo de personas acerca de los problemas en estudio para luego mediante un
anaacutelisis de tipo cuantitativo sacar las conclusiones que correspondan como los datos
60
recogidosrdquo Para la elaboracioacuten del cuestionario se realizoacute un anaacutelisis de los
indicadores pertinencia con el objeto de estudio aplicaacutendose por consiguiente un
instrumento de preguntas cerradas de respuestas policotoacutemicas
Validez del Instrumento
La validez del instrumento de acuerdo con Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 243) se refiere ldquoal grado en que un instrumento realmente mide la variable
que pretende medirrdquo A fin de conocer la validez que tendraacute el cuestionario la
investigadora suministroacute la informacioacuten a tres profesionales es decir se procedioacute con
el juicio de tres expertos dos (2) expertos en el aacuterea de metodologiacutea y un (1) experto
de contenido con la finalidad de asegurarse que el instrumento mide realmente la
variable quienes juzgaraacuten los iacutetems en cuanto a calidad precisioacuten pertinencia y
coherencia
Confiabilidad de los Datos
La confiabilidad del instrumento hace referencia a la capacidad que este reviste al
ser aplicado repetidamente a un mismo individuo o grupo en tal sentido la
confiabilidad es sinoacutenimo de seguridad estabilidad congruencia y exactitud Seguacuten
Sabino (2004 p 117) define que la confiabilidad es ldquola consistencia interior de la
misma a su capacidad para discriminar en forma constante entre un valor y otrordquo Es
decir que por mayor nuacutemero de veces que sea aplicado el mismo objeto arroja
iguales resultados
Igualmente la confiabilidad tiene por objeto asegurarse de que un investigador
siguiendo los mismos procedimientos descritos puede llegar a los mismos
resultados y conclusiones Noacutetese que se trata de rehacer el mismo estudio no una
reacuteplica del mismo En esta oportunidad se comproboacute la confiabilidad de las
61
preguntas policotoacutemicas a traveacutes del coeficiente de Alpha de Crombach el cual
sostiene que mientras el resultado de los caacutelculos se acerque a la unidad son maacutes
confiables
Poblacioacuten y Muestra
Poblacioacuten
Es preciso que el investigador defina la fuente de informacioacuten a la que recurriraacute
para tomar los datos necesarios para armar el conocimiento buscado en el caso
particular de las investigaciones de campo se hace referencia a la distincioacuten de las
unidades de anaacutelisis inmersas en un universo cuya caracteriacutestica distintiva es que se
relacione con la problemaacutetica en cuanto el accionamiento de las variables
reconocieacutendose a este conjunto de elementos o personas como poblacioacuten de la
investigacioacuten Seguacuten Tamayo y Tamayo (2004 p14) la poblacioacuten se define como
ldquoLa totalidad del fenoacutemeno a estudiar en donde las unidades de poblacioacuten poseen una
caracteriacutestica comuacuten la cual se estudia y da origen a los datos de la investigacioacutenrdquo
Bajo estas explicaciones se considera como poblacioacuten para este estudio a los
integrantes de las unidades que dan forma al ciclo contable de las empresas del grupo
PMC siendo estos los indicados en el cuadro 1
62
Cuadro 1
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Fuente PMC (2015)
En este sentido la poblacioacuten estuvo conformada por un total de 25 informantes
responsables directos del procesamiento control e interpretacioacuten de la informacioacuten
contable de las empresas
Muestra
Cabe destacar que existen poblaciones finitas grandes o infinitas que debido a la
gran cantidad de unidades que reuacutene imposibilitan la cobertura de sus integrantes
por lo cual es menester determinar una muestra Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 207) explica que una muestra es ldquoes un subgrupo de la poblacioacuten Digamos
que es un subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus
caracteriacutesticas al que llamamos poblacioacutenrdquo
Unidad Cargo Cantidad
Contraloriacutea
Director de Finanzas 1 Gerente de Administracioacuten 1 Contralor 1 Gerente de Planificacioacuten Estrateacutegica 1 Coordinadores (Contable Fiscal y Control Interno) 3
Analistas (Contables Fiscal y Control Interno) 9
Especialistas en Costos y Presupuesto 3 Subtotal 19
CADY Gerente de Destileriacutea 1 Coordinador de Administracioacuten Local 1
Subtotal 2 MOLIPASA y
CAZUCA Gerente Agroindustrial 2 Coordinador de Administracioacuten Local 2
Subtotal 4 Total 25
63
Una muestra debe reunir las caracteriacutesticas del todo estudiado y para llegar a ella
se puede optar por caminos probabiliacutestico a traveacutes de formulaciones estadiacutesticas o de
manera no probabiliacutestica basadas en el criterio objetivo del investigador siendo su
seleccioacuten de manera intencional
Pero en el caso de que la poblacioacuten esteacute reunida en un mismo lugar su cantidad
de unidades de anaacutelisis pueda ser manejable por el investigador y que la
participacioacuten de cada una de ellas esteacute estrechamente relacionada con la
problemaacutetica estaacute tambieacuten la alternativa de que el investigador pueda efectuar un
estudio censal tal como es en este caso de estudio Siguiendo las explicaciones de
Palella y Martins (2006) el estudio censal es aquel en el que el investigador incluye a
la totalidad de su poblacioacuten por lo que en esta investigacioacuten la recoleccioacuten de los
datos recaen las 25 personas que son responsables del ciclo contable en las empresas
del grupo PMC
Teacutecnicas de Anaacutelisis de Datos
Los datos e informacioacuten recolectados fueron clasificados y tabulados para luego
ser analizados graficados y explicados en teacuterminos cuantitativos y cualitativos
Sabino (2004 p 172) con respecto al anaacutelisis de los datos cuantitativos plantea
Este tipo de operacioacuten se efectuacutea naturalmente con yoda la informacioacuten numeacuterica resultante de la investigacioacuten Esta luego del procedimiento sufrido se nos presentara como un conjunto de cuadros tablas y medidas a las cuales habraacute que pasar en limpio calculando sus porcentajes y otorgaacutendoles forma definitiva
64
El anaacutelisis de los datos e informacioacuten en forma cuantitativa se realizoacute a traveacutes de
la estadiacutestica descriptiva mediante la utilizacioacuten de tablas de frecuencia y porcentajes
e ilustrados en graacuteficos tipo pastel permitiendo utilizar el comportamiento de cada
una de las variables a estudiar contenidas en las preguntas de investigacioacuten como
herramienta para explicar la problemaacutetica y darle la solucioacuten esperada Tambieacuten se
emplearaacute una matriz de anaacutelisis criacutetico a fin de ilustrar la informacioacuten obtenida de la
entrevista
65
CAPIacuteTULO IV
ANAacuteLISIS Y PRESENTACIOacuteN DE LOS RESULTADOS
Hallar respuesta a las interrogantes de la investigacioacuten exige e un proceso objetivo
y confiable lo que justifica el uso de teacutecnicas a traveacutes de instrumentos teacutecnicos
especializados que se seleccionan de acuerdo con las caracteriacutesticas de la informacioacuten
a obtener y de las unidades poblaciones En esta oportunidad los datos se han
recolectado por medio de un cuestionario que respondioacute directamente las unidades de
anaacutelisis obtenieacutendose informacioacuten de naturaleza numeacuterica
Asiacute para la interpretacioacuten de los hallazgos se procedioacute con la teacutecnica cuantitativa
lo que requirioacute de la clasificacioacuten y tabulacioacuten de los datos y su posterior expresioacuten
graacutefica dando lugar a anaacutelisis descriptivos de tipo cualitativo Este proceso permitioacute
que la investigadora obtuviera informacioacuten acerca del ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC ademaacutes de poder escribir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten
de resultados de los procesos contables del Grupo determinar los indicadores para la
evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable
asiacute como determinar la concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten
contable del Grupo de Empresas PMC
A partir de esta informacioacuten se formuloacute el diagnoacutestico necesario para formular
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
A continuacioacuten se muestran los resultados de esta fase de la investigacioacuten
66
Anaacutelisis del Cuestionario
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
Cuadro 2 Normativa Contable
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 1 Normativa Contable Fuente Cuadro 1
Anaacutelisis Se observa en la graacutefica anterior que la tendencia se ubica en la
afirmacioacuten alcanzando un 72 de la seleccioacuten mientras que el resto conformado por
el 28 consideroacute correcto la negacioacuten Estos resultados demuestran que en las
empresas del grupo la informacioacuten contable se ha adecuado a la adopcioacuten de las
normas internacionales procesaacutendose los datos de acuerdo con los procedimientos
vigentes y elevando su interpretacioacuten al caraacutecter internacional
72
28
Siacute No
67
Iacutetems 2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en
libros diarios
Cuadro 3 Procedimientos para Libros Diarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 2 Procedimientos para Libros Diarios Fuente Cuadro 3
Anaacutelisis Uno de los principios contable baacutesicos de todo sistema de
procesamiento manual o electroacutenico de la informacioacuten financiera es la consistencia de
los mismos por ello uno de los aspectos fundamentales que se debe establecer en
toda empresa es la estandarizacioacuten de las formas de registros a traveacutes del seguimiento
de procedimientos formalmente impartidos en los colaboradores del aacuterea lo cual
existe seguacuten el 72 de los encuestados que coincidieron en la afirmacioacuten no
mostrando conformidad el resto que arriba a un 28 Se puede decir entonces que en
las empresas se han formalizados los procesos contables para el registro diario de las
operaciones financieras de manera uniforme
72
28
Siacute No
68
Iacutetems 3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y
registrar en libros de mayores
Cuadro 4 Procedimientos para Libros de Mayores
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 3 Procedimientos para Libros de Mayores Fuente Cuadro 4
Anaacutelisis El registro en los libros de mayor tambieacuten debe ser consistente
debiendo existir en las empresas procedimientos que estandaricen su ejecucioacuten con
lo cual convino el 80 de los encuestados y el otro 20 niega la existencia de estas
orientaciones Partiendo de la mayoriacutea se puede decir que los libros de mayor se
efectuacutean bajo una poliacutetica contable que asegura la consistencia y veracidad de los
datos registrados en congruencia con los libros de diario que reportan las operaciones
financieras de las empresas en estudio
80
20
Siacute No
69
Iacutetems 4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los
diferentes estados financieros
Cuadro 5 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 4 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros Fuente Cuadro 5
Anaacutelisis Se observa en la graficacioacuten que el 80 de los encuestados ha referido
como afirmativa su opinioacuten estando del lado de la negacioacuten un pequentildeo 20
quedando demostrado que la emisioacuten de los estados financieros en las empresas
objeto de estudio responde a procedimientos teacutecnicos y formales lo que garantiza que
esta informacioacuten sea realmente confiable objetiva y uacutetil para la toma de decisiones
ademaacutes de facilitar los procesos de auditoriacutea en la evaluacioacuten de la situacioacuten
financiera de estas entidades
80
20
Siacute No
70
Iacutetems 5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
Cuadro 6 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 5 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos Fuente Cuadro 6
Anaacutelisis Tal y como se observa en la graacutefica el 80 de los encuestados ha
indicado de manera afirmativa que las empresas disponen de procedimientos para la
valoracioacuten de los activos fijos quedando soacutelo el 20 del lado de la negacioacuten En este
sentido se puede decir que en estas entidades los activos reciben un tratamiento
teacutecnico para reconocer la representatividad de estos financieramente y tomar las
decisiones al respecto de manera oportuna
80
20
Siacute No
71
Iacutetems 6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de
procedimientos fiacutesico y automatizado
Cuadro 7 Sistema de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 6 Sistema de Informacioacuten Fuente Cuadro 7
Anaacutelisis Reporta el graacutefico que el 100 de los encuestados coincidioacute en la
afirmacioacuten lo que confirma que en las empresas del grupo se han establecido
procedimientos manuales para llevar los registros contables lo cual es respaldado
electroacutenicamente a traveacutes de programas especializados que asisten a los profesionales
brindando seguridad oportunidad y rapidez a la obtencioacuten de la informacioacuten
financiera para la toma de decisiones
100
0
Siacute No
72
Iacutetems 7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo
corriente de efectivo
Cuadro 8 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 22 88
No 3 12
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 7 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo Fuente Cuadro 8
Anaacutelisis En el grafico se aprecia que la tendencia se reuacutene en la afirmacioacuten
alcanzando un 88 de las opiniones quedando una minoriacutea que alcanza el 12 en la
negacioacuten Sobre esta base estadiacutestica se deduce que en la empresa la liquidez es uno
de los indicadores financieros monitoreados en las empresas del grupo por lo que se
emite y se emplean reportes del flujo corriente del efectivo permitieacutendole a la
gerencia tomar decisiones de acuerdo a las fluctuaciones y disponibilidades liacutequidas
orientaacutendose el flujo sobre una base cierta y objetiva para favorecer el equilibrio de
las entidades
88
12
Siacute No
73
Iacutetems 8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
Cuadro 9 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 8 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera Fuente Cuadro 9
Anaacutelisis La evaluacioacuten de la posicioacuten financiera permite a la gerencia evaluar los
indicadores sobre la situacioacuten con relacioacuten a las decisiones tomadas brindado una
perspectiva cuantitativa maacutes detallada y basada en las relaciones causa ndash efecto En
las empresas del grupo se vislumbra seguacuten el 72 que la gerencia determina estos
indicadores para desarrollar planes financieros que fortalezcan las bases de las
entidades y se subsane oportunamente las desviaciones por lo tanto deben manejar
reportes informes y documentos que fomenten la interpretacioacuten de estas herramientas
de anaacutelisis Dentro de los resultados obtenidos en la encuesta figuroacute tambieacuten un 28
72
28
Siacute No
74
que niega la aplicacioacuten de estas formulaciones quizaacutes por desconocimiento de estas
operaciones
Iacutetems 9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
Cuadro 10 Planificacioacuten Tributaria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 14 56
No 11 44
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 9 Planificacioacuten Tributaria Fuente Cuadro 10
Anaacutelisis Ante la complejidad y diversidad tributaria que enfrentan las empresas
venezolanas resulta conveniente que estaacuten planifiquen el correcto cumplimiento de
su obligacioacuten al mismo tiempo que salvaguardan el equilibrio financiero lo cual
seguacuten el 56 se realiza en las empresas del grupo de manera que estaacuten empresas
emplean planes para prever el peso financiero No obstante ante una proporcioacuten igual
al 44 que se inclinoacute hacia la negacioacuten se deduce que dicha planificacioacuten tributaria
es de tipo generalista que no beneficia totalmente al aacutembito financiero y que tiene
56
44
Siacute No
75
poco alcance en funcioacuten orientadora del pago de los impuesto siendo esta un aacuterea
que debe ser controlada para mejorar su aplicabilidad
Iacutetems 10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el
cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
Cuadro 11 Control Interno Tributario
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 15 60
No 10 40
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 10 Control Interno Tributario Fuente Cuadro 11
Anaacutelisis Muestra la graacutefica anterior que el 60 de los encuestados respondioacute de
manera positiva colocaacutendose en la opcioacuten contraria el 40 Es importante tener en
cuenta que el control tributario es una tarea que debe alcanzar la formalizacioacuten en la
rutina de control interno de las empresas pues como se comentaba la diversidad de
tributos y sus deberes formales exige de las empresas la especializacioacuten del aacuterea lo
60
40
Siacute No
76
cual se ha conseguido medianamente en estas empresas para asegurar el
cumplimiento de la obligacioacuten tributaria en sus distintos niveles
Iacutetems 11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos nivel
estrateacutegico en la empresa
Cuadro 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 12 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 11 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos Fuente Cuadro 12
Anaacutelisis La planificacioacuten presupuestaria es una poderosa herramienta para que la
gerencia prevea las necesidades y las fuentes de ingresos para determinado periodo
permitiendo que los planes operativos se aboquen al logro de estas metas asiacute de
acuerdo al 100 de los encuestados en las empresas en estudio estas proyecciones se
efectuacutean perioacutedica y teacutecnicamente lo que significa que las acciones tienen un
100
0
Siacute No
77
horizonte definido y que las actividades de control deben garantizar estos objetivos
financieros
Iacutetems 12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a
nivel estrateacutegico en la empresa
Cuadro 13 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos Fuente Cuadro 13
Anaacutelisis Tambieacuten los egresos deben ser planificados en las empresas para evitar
desequilibrios financieros y alcanzar las metas de rentabilidad lo cual es manejado en
las empresas en estudio de acuerdo con el 100 de los encuestados disponiendo el
control contable y financiero de las mismas de herramientas para hacer seguimiento a
100
0
Siacute No
78
las acciones emprendidas en pro de mantener un balance positivo en la relacioacuten costo
ndash beneficio
Iacutetems 13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la
participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
Cuadro 14 Participacioacuten en el Presupuesto
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 17 68
No 8 32
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 13 Participacioacuten en el Presupuesto Fuente Cuadro 14
Anaacutelisis Puede apreciarse en el graacutefico que el 68 de los encuestados se ha
mostrado afirmativamente mientas que el 32 seleccionoacute la negacioacuten como
respuestas sobre esta base se puede decir que la actividad presupuestaria es
desarrollada generalmente como producto de un trabajo en equipo existiendo algunas
68
32
Siacute No
79
excepciones quizaacutes por corresponder uacutenicamente al nivel estrateacutegico o por ser
competencia exclusiva del aacuterea financiera Esta participacioacuten es importante porque se
establecen las relaciones interdepartamentales y ubica a todos los integrantes en la
realidad corporativa
Iacutetems 14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada
departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la
formulacioacuten presupuestaria de la empresa
Cuadro 15 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 14 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera Fuente Cuadro 15
Anaacutelisis Par que la planificacioacuten financiera esteacute lo maacutes cercano posible a la
realidad debe responder a un proceso teacutecnico que contemple los determinantes y
acerque las aproximaciones al escenario deseado En las empresas del grupo seguacuten el
72
28
Siacute No
80
72 existen los procedimientos administrativos formales para que cada departamento
planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten
presupuestaria de la empresa con lo cual no estuvo de acuerdo el 28 restante
quizaacutes por desconocimiento De esta manera se corrobora la formalizacioacuten y
participacioacuten de las aacutereas organizacionales en la planificacioacuten financiera
Iacutetems 15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los
materiales e insumos
Cuadro 16 Poliacuteticas de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 15 Poliacuteticas de Inventarios Fuente Cuadro 16
Anaacutelisis De acuerdo con los datos contenidos en el graacutefico el 74 se ubicoacute en la
afirmacioacuten es decir los movimientos de las existencias responden a poliacuteticas de
inventarios no reconocieacutendolas el 26 restante La poliacutetica de inventarios consiste en
determinar el nivel de existencias econoacutemicamente maacutes convenientes para las
74
26
Siacute No
81
empresas por lo tanto es un importante paraacutemetro de control para las empresas del
cual dispone las empresas en estudio lo que permite monitorear las entradas y salidas
en funcioacuten a una rotacioacuten equilibradamente rentable para este grupo empresarial
Iacutetems 16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema
contable de inventarios
Cuadro 17 Sistema de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 16 Sistema de Inventarios Fuente Cuadro 17
Anaacutelisis Se lee en el graacutefico anterior que el 80 de los encuestados respondioacute
afirmativamente tenieacutendose que el 20 prefirioacute la negacioacuten deducieacutendose que estas
empresas disponen de un sistema de inventarios elemento del cual depende el control
de las entradas y salidas y por ende de las compras y costos empresariales
80
20
Siacute No
82
brindando la informacioacuten referente a los movimientos y el ritmo de la rotacioacuten de las
existencias para la toma de decisiones respectiva
Iacutetems 17- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de
costos y precios justos
Cuadro 18 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 17 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos Fuente Cuadro 18
Anaacutelisis El control de los costos es fundamental para establecer un margen de
rentabilidad real y asegurar las ganancias del negocio De su precisioacuten depende el
equilibrio en la relacioacuten egresos ndash ingresos y debe considerar todos los determinantes
que favorezcan la precisioacuten de la determinacioacuten Recientemente en Venezuela como
80
20
Siacute No
83
mecanismo de control de la inflacioacuten el gobierno promulgoacute la Ley de Costos y
Precios Justos lo cual obliga a la transformacioacuten de las estructuras de costos a
efectuar cambios en la determinacioacuten y avaluoacute de los elementos del costo lo cual
debe ser asumido por todas las empresas Bajo estas normativas seguacuten el 80 estaacuten
determinaacutendose los costos en las empresas estudiadas discrepando soacutelo el 20
quedando demostrado que estas entidades contable y financieramente en materia de
determinacioacuten de precios y ganancias estaacuten en conformidad al marco legal vigente
Situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 18- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la
eficiencia de los procesos contables
Cuadro 19 Personal Designado
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 10 40
No 15 60
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 18 Personal Designado Fuente Cuadro 19
40
60 Siacute No
84
Anaacutelisis Revela el graacutefico que el 60 de los encuestados ha respondido de
manera afirmativa es decir ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee
la eficiencia de los procesos contables Pero el 40 no estaacute convencido de ello y
seleccionoacute la negacioacuten como respuesta En este sentido se puede sentildealar que en las
empresas se monitorea formalmente los niveles de eficiencia pero estructuralmente
deben hacerse las adecuaciones teacutecnicas en lo que respecta a la especializacioacuten
considerando la complejidad de los procesos evaluados
Iacutetems 19- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones
para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
Cuadro 20 Flujo de Autorizaciones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 19 Flujo de Autorizaciones Fuente Cuadro 20
72
28
Siacute No
85
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 72 de los encuestados se
mostroacute afirmativamente ante la interrogante lo que deja ver que se evaluacutea dentro del
ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los
procesos contables ndash financieros en los proceso de auditoriacutea con lo cual no estuvo de
acuerdo el 28 No obstante partiendo de la mayoriacutea se aprecia que generalmente se
hace seguimiento al flujo de informacioacuten y comunicacioacuten de los diferentes procesos
financieros determinaacutendose asiacute las fuentes de riesgos que pueden afectar la
transparencia y la veracidad de las acciones ejecutadas
Iacutetems 20- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven
a cabo
Cuadro 21 Flujo de Revisiones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 20 Normativa Contable Fuente Cuadro 21
44
56 Siacute No
86
Anaacutelisis Se lee en la ilustracioacuten graacutefica que el 56 de los encuestados se inclinoacute
hacia la anegacioacuten y el 44 por ciento apoyoacute a la negacioacuten Estos resultados
demuestran que los procesos de control dentro de las evaluaciones de eficiencia no
son objeto de anaacutelisis pudiendo pasar desapercibidos procesos con fallas o ejecutados
de manera supervisar que dejan colar errores u omisiones importantes y que por lo
tanto deben ser modificados
Iacutetems 21- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
Cuadro 22 Poliacuteticas de Control
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 21 Poliacuteticas de Control Fuente Cuadro 22
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 100 de los encuestados
coincide en referir que en las empresas del grupo poliacuteticas y normas de control
contable y administrativo que indican el nivel de eficiencia esperado en cada proceso
100
0
Siacute No
87
pero debe tambieacuten garantizarse que dichos paraacutemetros esteacuten alineados o actualizados
de acuerdo con los resultados esperados por los directivos de dichas entidades
Iacutetems 22- iquestLos procesos contables estaacuten respaldados por manuales actualizados
Cuadro 23 Manuales
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 22 Manuales Fuente Cuadro 23
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados seleccionoacute la
negacioacuten es decir ausentan manuales actualizados no consideraacutendolo solo el 20
que afirma la existencia de esta herramienta De alliacute se puede decir que no existe de
manera formal la organizacioacuten de los procedimientos para comparar los resultados
con el deber ser y para soportar los procesos de supervisioacuten
20
80
Siacute No
88
Iacutetems 23- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
Cuadro 24 Coordinacioacuten de Tareas
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 23 Coordinacioacuten de Tareas Fuente Cuadro 24
Anaacutelisis En el graacutefico la tendencia hacia la negacioacuten sumoacute un 56 indicando
ello que no se verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea pero para el
44 este seguimiento si se efectuacutea Se puede decir entonces que generalmente la
eficiencia en los procesos no estaacute relacionada con las formas como fluyen las tareas
entre los cargos y funciones creadas parecieacutendose que soacutelo se asocia con la obtencioacuten
44
56
Siacute No
89
de los resultados esperados vieacutendose afectada la concrecioacuten de las metas por las
fallas en la cadena de valor de las distintas tareas
Iacutetems 24- iquestSe efectuacutean estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia
en el ejecuacutetese de los procesos contables
Cuadro 25 Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 24 Estudio de Meacutetodos de Trabajo Fuente Cuadro 25
Anaacutelisis Tal y como se muestra en la graacutefica anterior el 80 coincidioacute en negar
que se realice un estudio de los meacutetodos de trabajo afirmando ante la interrogante
soacutelo el 20 Se puede decir entonces que en estas empresas los cambios en los
procedimientos no responden a estudios teacutecnicos relacionados con la obtencioacuten de la
eficiencia dejaacutendose a la discrecionalidad del aacuterea lo cual no siempre agrega valor ni
apunta al mejoramiento continuo
20
80
Siacute No
90
Los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 25- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese
puntual (oportunidad) de los procesos contables
Cuadro 26 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 25 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad Fuente Cuadro26
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados niega la
aplicabilidad de indicadores de gestioacuten para medir la oportunidad con la cual se
desarrollan las tareas conviniendo en la afirmacioacuten soacutelo un 20 Estos resultados
20
80
Siacute No
91
demuestran que en las empresas la oportunidad es medida en teacuterminos cualitativos y
sobre esta base se debe tratar de reducir los elementos que dificultan el logro puntual
de las funciones
Iacutetems 26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la
confiabilidad de los procesos contables
Cuadro 27 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 9 36
No 16 64
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 26 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad Fuente Cuadro 27
Anaacutelisis Se aprecia en la graacutefica que el 64 de los encuestados seleccionaron la
negacioacuten mientras que el 36 se inclinoacute hacia la afirmacioacuten demostrando estos
resultados que tampoco se aplica una formulacioacuten para de alguna manera medir la
confiabilidad de los procesos confiables confirmaacutendose que se dispone en estas
empresas de pocos instrumentos para monitorear integralmente la eficiencia del aacuterea
contable
36
64
Siacute No
92
Iacutetems 27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control
interno
Cuadro 28 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 27 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno Fuente Cuadro 28
Anaacutelisis Se muestra en el graacutefico que el 56 de los encuestados negoacute la
aplicacioacuten de indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al sistema de control
interno es decir no se evaluacutea de manera cuali ndash cuantitativa la eficiencia del sistema
de seguimiento de los procesos contables para determinar oportunamente que
aspectos deben ser mejorados en su fase procedimental
44
56 Siacute No
93
Iacutetems 28- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos
contables
Cuadro 29 Reportes
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 28 Reportes Fuente Cuadro 29
Anaacutelisis Destaca en la graacutefica la tendencia a la negacioacuten con un 80 es decir no
se emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
quedando soacutelo u 20 del lado de la afirmacioacuten se deduce entonces que la revisioacuten en
la gestioacuten contable se asocia al proceso de auditoriacutea interna sin medirse el
desempentildeo propiamente y la consistencia de los procedimientos de manera especiacutefica
y documentada
20
80
Siacute No
94
Iacutetems 29- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la
auditoriacutea financiera
Cuadro 30 Enlace con Auditoria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 29 Enlace con Auditoria Fuente Cuadro 30
Anaacutelisis Revela el graacutefico anterior que el 72 de los encuestados sentildeala que si
vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea
financiera con lo que no estuvo de acuerdo soacutelo un 28 Una vez maacutes se corrobora
que la eficiencia en gestioacuten no es evaluada de manera exclusiva sino con
procedimientos de auditoriacutea interna financiera enfocada a la aplicabilidad del control
contable
72
28
Siacute No
95
Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la gestioacuten contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 30- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los
procesos contables
Cuadro 31 Meacutetodos de Supervisioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 30 Meacutetodos de Supervisioacuten Fuente Cuadro 31
Anaacutelisis Se aprecia en el graacutefico que el 72 expresa que las empresas en estudio
aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
indicando negacioacuten el 28 En este sentido se puede decir que los procedimientos
contables son verificados por diferentes viacuteas las cuales deben tambieacuten ser evaluadas
para determinar la eficiencia y alcance de las mismas
72
28
Siacute No
96
Iacutetems 31- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
Cuadro 32 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 31 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten Fuente Cuadro 32
Anaacutelisis Tal y como se aprecia en el graacutefico anterior el 80 seleccionoacute la
afirmacioacuten quedando soacutelo un 20 del lado de la negacioacuten resultados que indican
que en las empresas del grupo se corrobora teacutecnicamente que el procesamiento de la
informacioacuten contable se efectuacutee a traveacutes de un sistema confiable y seguro capaz de
disponer la informacioacuten de forma fidedigna tal y como se ejecutoacute fiacutesicamente
80
20
Siacute No
97
Iacutetems 32- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos
contables
Cuadro 33 Evaluacioacuten del Desempentildeo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 32 Evaluacioacuten del Desempentildeo Fuente Cuadro 33
Anaacutelisis El 72 de los encuestados se mostroacute afirmativamente quedando en
contraposicioacuten el 28 Quedando demostrado que existen meacutetodos de evaluacioacuten del
desempentildeo del personal del aacuterea contable verificaacutendose el rendimiento teacutecnico y
procedimental de los colaboradores
72
28
Siacute No
98
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
Alcanzado el anaacutelisis de la situacioacuten de acuerdo con los objetivos aquiacute propuestos
se lista una serie de hallazgos contundentes que confirman la problemaacutetica expuesta
inicialmente siendo estos
1 La complejidad de los procesos contables implica un equipo de trabajo nutrido
que debe responder a la ejecucioacuten de procedimientos rutinarios para la formulacioacuten
de los libros baacutesicos para el registro de las operaciones contables todo ello sujeto a
procedimientos formalmente establecidos de acuerdo con una poliacutetica contable y
principios de la misma naturaleza
2 Las operaciones contables son procesadas manualmente para documentar cada
una de ellas y electroacutenicamente para emitir la informacioacuten financiera de manera
oportuna y completa para apoyar la toma de decisiones
3 En las empresas el control sobre el flujo de efectivo es fundamental por lo
que debe efectuarse eficiente y oportunamente
4 La toma de decisiones se apoya en la evaluacioacuten de la posicioacuten financiera
proceso que requiere ser efectuado confiablemente y con apoyo en procedimientos
teacutecnicamente bien formulados al igual que la interpretacioacuten de los mismos
5 Se conlleva una planificacioacuten y control tributario que requiere ser desarrollado
seguacuten la marcha de las operaciones de las empresas ademaacutes que tambieacuten deben ser
monitoreados formalmente por las implicaciones financieras que acarrea
6 Los ingresos y egresos son objeto de planificacioacuten tributaria con participacioacuten
99
activa de los distintos departamentos involucrados existiendo para ello un
procedimiento que debe ser sujeto a control y evaluacioacuten perioacutedicamente
7 El inventario es complejo y se sostiene de poliacuteticas y sistemas de informacioacuten
que tambieacuten deben ser monitoreados
8 La estructura de costos debe ser apegada al cumplimiento de un marco legal
sujeto a fiscalizacioacuten y regiacutemenes sancionatorios
9 La gestioacuten contable solo es sometida a procesos de auditoriacutea financiera
interna
10 La evaluacioacuten de la gestioacuten no se apoya en el uso de indicadores de control
11 Se revisan los flujos de autorizaciones pero no la cadena de revisiones en
materia de aplicabilidad de las poliacuteticas de control contable y administrativo
12 Los manuales estaacuten desactualizados
13 Pocas veces se verifica la coordinacioacuten del trabajo y los meacutetodos para
llevarlos a cabo
14 No se emiten reportes que releven la eficiencia de la gestioacuten contable
100
CAPIacuteTULO V
LA PROPUESTA
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN
APLICABLES SOBRE EL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE
EMPRESAS PMC
Presentacioacuten de la Propuesta
La gestioacuten dentro de una empresa implica la ejecucioacuten de diversas actividades que
se deben desarrollar a fin de lograr los objetivos organizacionales los cuales son
ejecutados por personas que estaacuten propensas a cometer errores y que por ende pueden
ocasionar desviaciones en las metas de la entidad razoacuten por la cual es necesario
mantener una constante monitoreo sobre la ejecucioacuten de tales procedimientos y asiacute
tener cierta certeza que se estaacuten realizando de manera correcta
De alliacute que la gerencia moderna no soacutelo deben enfocarse en los aspectos
administrativos y contables de la entidad sino que ademaacutes debe preocuparse por
visualizar sus negocios bajo un enfoque general procurando que sus decisiones esteacuten
orientadas tambieacuten hacia el control y monitoreo por lo que la auditoriacutea viene a jugar
un papel fundamental dentro de toda entidad pues la misma se basa en la revisioacuten
exhaustiva de los procesos para tener garantiacutea que estos son los maacutes adecuados
Por lo anterior se considera necesario que se lleven a cabo herramientas de
monitoreo como es el caso de la auditoriacutea de gestioacuten la cual implica la revisioacuten de
una entidad a fin de medir el logro de los objetivos planteados el empleo de los
recursos y la fidelidad con que los responsables cumplen con las normas juriacutedicas
101
involucradas en cada caso Los conceptos de Eficacia Eficiencia y Economiacutea estaacuten
indisolublemente asociados a esta clase de auditoriacutea
Dentro de este contexto es menester mencionar que seguacuten las ideas de Redondo
(2006) a auditoriacutea de gestioacuten tiene que ver con la realizacioacuten de una revisioacuten sobre la
gestioacuten de la entidad permitieacutendose asiacute observar las debilidades que ocurren
ofreciendo un informe que deacute a conocer tales situaciones y ofrecer las
recomendaciones que se consideren las maacutes convenientes a fin de mejorar la situacioacuten
de la entidad auditada De alliacute que la auditoriacutea de gestioacuten estaacute basada en el estudio de
las diferentes fuentes de riesgo verificando que los procedimientos se ejecuten
adecuadamente
No obstante pese a la relevancia de la auditoriacutea de gestioacuten en muchos casos las
empresas desconocen su importancia y por ende no aplican tal estrategia tal es el
caso de El Grupo de Empresas PMC las cuales han venido presentando serias fallas
relacionadas con la ejecucioacuten de los procedimientos originaacutendose en algunos caso
retrabajo lo que trae consigo que se retrasen las actividades pues deben repetirse al
realizarse con errores ello sin comentar la falta de supervisioacuten de parte que pudieran
estar afectando la presentacioacuten de la informacioacuten financiera de la entidad y por ende
pudiera causar ciertos desequilibrios financieros
Por lo anterior se considera conveniente encontrar una alternativa que permita
mejorar la situacioacuten planteada para asiacute poder evitar que se cometan errores
minimizando en todo momento la repeticioacuten del trabajo y la oportuna deteccioacuten de
actos sospechosos que pudieran perjudicar a la entidad por lo que se procede a
presentar unos lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC que sirvan no soacutelo para revisar la gestioacuten sino
que ademaacutes origine la certeza que la informacioacuten contable sea la maacutes veraz y
confiable
102
Justificacioacuten de la Propuesta
El ejercicio de controles y monitoreo es de gran importancia para las empresas
puesto que ellos ofrecen cierta garantiacutean de que las operaciones se estaacuten llevando de
acuerdo a ciertos paraacutemetros que permitiraacuten que la entidad se encamine al logro de su
objetivos empresariales asimismo permite tomar las acciones correctivas en caso de
alguacuten desviacuteo por lo que supone una correcta presentacioacuten de los resultados
financieros pudiendo tomar decisiones sobre la base de informaciones y datos
ciertos
Es por tal razoacuten que se debe considerar la puesta en praacutectica de una auditoriacutea de
gestioacuten orientada a la revisioacuten de la correcta ejecucioacuten de los procesos a fin de
garantizar el logro de los objetivos organizacionales de alliacute que al emplear todas las
herramientas que estaacuten a disposicioacuten para controlar las actividades que ejecuta el
personal de la empresa se supone de suma importancia para proteger a la empresa de
elementos perturbadores Es por ello que la presente consiste en Proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
Fundamentacioacuten de la Propuesta
En funcioacuten del crecimiento de las operaciones empresariales los gerentes
modernos deben preocuparse por tener una visioacuten amplia de sus organizaciones con
el fin de llevar a cabo una gestioacuten integral de manera tal que la entidad se adecue a
los constantes cambios y que los procedimientos que se realicen son los maacutes
adecuados para poder alcanzar las metas que se han planteado procurando en todo
momento la eficiencia y eficacia dentro de la organizacioacuten
Es asiacute que deben procurar poner en praacutectica estrategias que les permitan revisar y
103
evaluar las operaciones que se ejecutan para verificar que las mismas sean acordes
para el logro de las metas organizacionales por lo que la auditoriacutea interna ha tenido
un mayor auge en los uacuteltimos antildeos ya que por medio de eacutesta se ponen en praacutecticas
ciertas estrategias que sirven para contrastar toda la informacioacuten disponible que sirva
para ofrecer una opinioacuten sobre la gestioacuten de la empresa
Vale mencionar que el radio de accioacuten de la auditoriacutea interna ha ido incrementado
pues ya no soacutelo se basa en las aacutereas administrativas sino que ademaacutes incluye el aacuterea
operativa ya que se reconoce la importancia de revisar este aspecto es asiacute que ha
surgido lo que se conoce como auditoriacutea de gestioacuten en este sentido seguacuten los
sentildealamientos de Blanco (2003) implica una revisioacuten integral de la gestioacuten de un
ente para determinar la adecuacioacuten de la entidad verificar la existencia de los
objetivos y metas asiacute como de las actividades conducentes al logro de eacutestas tambieacuten
se basa en la revisioacuten de la existencia de controles y de siacute estos son o no adecuados
todo con el propoacutesito de garantizar el adecuado uso de los recursos de los que dispone
la entidad
Se puede considerar entonces que la auditoriacutea de gestioacuten no soacutelo se basa en la
revisioacuten de los aspectos financieros sino que se debe concebir a la organizacioacuten
como un todo evaluando cada uno de los elementos que la conforman a fin de
encontrar las fallas y sus causas para posteriormente ofrecer las recomendaciones
que se consideren pertinentes a fin de mejorar razoacuten por la cual se considera
conveniente la ejecucioacuten de lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten
aplicables al ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
104
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Sentildealar la designacioacuten del personal para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el
ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Describir el proceso de planificacioacuten para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para
el ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Indicar como es la formulacioacuten del proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Exponer los procedimientos para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Estructura de la Propuesta
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten dentro del Grupo de Empresas PMC
es necesario que se ejecuten una serie de procedimientos los cuales van a estar
relacionados con los siguientes aspectos
Paso 1- Designacioacuten del Personal de Auditoriacutea
Para ejecutar los procedimientos de auditoriacutea es necesario la designacioacuten de una
persona que disponga de los conocimientos necesarios para ejecutar la revisioacuten y
monitoreo de los procedimientos que se ejecutan en cada departamento por lo que es
necesario que es persona cumpla con diversas condiciones como lo son
105
1- Una formacioacuten acadeacutemica acorde con la responsabilidad que se le estaacute
asignando por lo que es necesario que tenga conocimientos acerca de procedimientos
de revisioacuten y supervisioacuten asiacute como que esteacute al tanto de todas las actividades que debe
ejecutar el personal a fin de evaluar si logran o no el propoacutesito que se les ha
planteado
2- La persona encargada de ejecutar las labores de auditoriacutea debe tener
experiencia dentro del departamento a auditar pues como se mencionoacute es necesario
que esteacute al tanto de los procedimientos que se deben llevar a cabo para cumplir con
los objetivos de la organizacioacuten
3- Es necesario que esta persona procure en todo momento mantener una
posicioacuten de independencia pues a pesar que labora dentro de la entidad es
indispensable que su criterio no se deje llevar por la posicioacuten de sus superiores pues
es eacutel quien debe ofrecer una opinioacuten acerca de lo que se estaacute ejecutando dentro de la
entidad y por tanto debe ofrecer sus recomendaciones a fin de solventar cualquier
situacioacuten
En resumen el personal que se designe como responsable de los procesos de
auditoriacutea de gestioacuten debe tener conocimientos baacutesicos sobre la empresa las normas
internas y las actividades y responsabilidades de cada una de las personas que forman
parte de la entidad para asiacute poder a traveacutes de sus capacidades teacutecnicas poder
reconocer las fallas y debilidades que se presenten ofreciendo las recomendaciones
para mejorar mencionando que se puede designar al jefe de cada unidad pues es
quieacuten tiene mayor conocimiento sobre todas las funciones que debe ejercer el
personal y la manera en la que debe ejecutarlo
Paso 2- La Planificacioacuten
106
En la fase de la planeacioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten se determinan los objetivos
de se pretenden alcanzar en la auditoria por lo que es necesario que el auditor se
familiarice con el aacuterea a auditar ya que ese conocimiento le permitiraacute determinar el
nivel de riesgo y valorar la materialidad de los hallazgos El auditor deberaacute tambieacuten
evaluar el sistema de control interno y de gestioacuten con el objeto de medir el grado de
eficiencia de los sistemas adoptados y determinar el nivel de confianza de tales
sistemas
La evaluacioacuten del control de gestioacuten se refiere a verificar la existencia de meacutetodos
que aseguren el uso eficiente de los recursos el cumplimiento de objetivos y metas de
operaciones y programas Para evaluar la gestioacuten se deben tener en cuenta algunos
aspectos tales como la existencia de un sistema de planificacioacuten la identificacioacuten de
una serie de objetivos especiacuteficos que de alcanzarse podraacuten aumentar
significativamente la eficiencia de la organizacioacuten revisar los objetivos para estar
seguro que estos encajan en la misioacuten de la entidad y estos se pueden alcanzar en un
tiempo dado con los recursos asignados
Por lo que durante la planificacioacuten el auditor debe visualizar de antemano lo que
desea revisar a fin de asumir las estrategias que les sean de mayor utilidad para
reconocer las deficiencias de los procedimientos que ejecuta el personal y poder
evaluarlos de manera oportuna evitando asiacute los riesgos
Paso 3- Objetivos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten debe consistir en examinar la ejecucioacuten de los
procedimientos que se realizan dentro de la entidad a fin de conocer si el personal
ejecuta correctamente las funciones que les fueron asignadas y siacute estas estaacuten
encaminadas al logro de los objetivo organizacionales por lo que a su vez es
necesario evaluar se estaacuten realizando los ciclos contables de manera tal que la
107
informacioacuten reflejada en los estados financieros sea certera Por lo que se procede a
mencionar los objetivos que debe seguir la auditoriacutea de gestioacuten
a- Determinar lo adecuado de la organizacioacuten dentro de cada departamento de la
entidad
b- Determinar el grado en el que el personal ha cumplido sus funciones
asignadas
c- Establecer si los controles aseguran la eficacia y eficiencia de las actividades
d- Ofrecer garantiacutea que los procesos se ejecuten de manera tal que no se afecte
negativamente el ciclo contable de la entidad
Finalmente se tiene que el objetivo primordial de la auditoriacutea de gestioacuten se basa
en descubrir deficiencias e irregularidades en los departamentos auditados
procurando una administracioacuten maacutes eficaz con el propoacutesito de examinar y valorar el
desempentildeo de todas las aacutereas
Paso 4- Procedimientos para la Recoleccioacuten de la Evidencia
La evidencia representa toda la informacioacuten que se recaba a fin de comprobar que
los datos que han suministrado es correcta por lo tanto eacutesta debe ser suficiente
competente y pertinente es decir se debe procurar obtener toda la informacioacuten
necesaria relacionada con el objeto de estudio es decir con el ciclo contable y que
permita realizar las comprobaciones para el alcance de los objetivos antes planteados
Vale mencionar que existe diversidad de evidencias entre las que destaca las fiacutesicas
documental testimoniales y analiacuteticas pudiendo optar por cada una de manera
independiente seguacuten la necesidad de informacioacuten
108
En este sentido a continuacioacuten se muestra las diferentes evidencias a las que el
auditor puede acceder y el proceso a realizar para auditar la gestioacuten aplicable al ciclo
contable dentro Grupo de Empresas PMC
Figura 1 Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
Fuente Elaboracioacuten Propia (2015)
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten es necesario que se lleven a cabo los
siguientes procedimientos
Evidencia Proceso a Realizar
Se observa la ejecucioacuten de los procesos
Se evaluacutean los resultados obtenidos
Inspeccioacuten de la documentacioacuten del Sistema
Revisar los informes emitidos por el sistema sobre lalos datos financieros
Comprobar la segregacioacuten de funciones Verificar el conocimiento para el manejo de losprocedimientos
Procedimientos Analiacuteticos Comparar la aplicacioacuten de sistemas y meacutetodos delciclo contable su uniformidad y consistencia en losdiferentes ejercicios econoacutemicos
ANALIacuteTICA
EVIDENCIAS EN AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN SOBRE
FIacuteSICAS
Observacioacuten Fiacutesica
DOCUMENTAL
Inspeccioacuten de los documentos Respaldos
TESTIMONIAL
Indagaciones con el personal
EL CICLO CONTABLE
Verificar la veracidad de los documentos soportes
109
Revisioacuten Documentaria
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
La revisioacuten documentaria se refiere al reconocimiento que debe hacerse de todos los documentos que soportan las operaciones que se llevan a cabo dentro de la entidad Verificando que se emite toda la documentacioacuten que respalde las operaciones econoacutemicas-financieras de la entidad dejando constancia de los responsables involucrados y de la fecha en que se realizoacute el proceso
Jefe del Departamento
Para la revisioacuten de los documentos que soportan las operaciones de la entidad se tomaraacute dependiendo de la necesidad de control se podraacuten hacer pruebas selectivas que sirvan de base para ofrecer conclusiones sobre el resto siendo que en el caso que se refiera a operaciones financieras que impliquen sumas de dinero importante se revisaran todos los documentos
Mensualmente Documentos soportes de las operaciones Boliacutegrafos y papel a fin de marcar los documentos que tengan alguacuten error para recomendar de manera inmediata su respectiva revisioacuten exhaustiva y correccioacuten oportuna
108
110
Supervisioacuten bajo concepto Coaching Descripcioacuten Realizado
por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
Se realizaraacute la supervisioacuten directa de todos los procedimientos que se ejecutan dentro de la entidad Ello con la finalidad de constatar que se realizan seguacuten las normas que se han establecido y que se siguen las indicaciones ofrecidas Por medio del uso del coaching se realizaraacute la revisioacuten de manera directa desde el puesto de trabajo a fin de corregir cualquier tipo de desviacioacuten que se observe a traveacutes de instruccioacuten directas y explicativas ello con el objeto de que se tomen las medidas correctivas inmediatas y el personal involucrado obtenga el conocimiento de manera certera
Jefe del Departamento
El jefe del departamento pasaraacute por cada puesto de trabajo dentro de su aacuterea verificando de manera directa la manera en la que el personal a su cargo ejecuta los procesos En el caso que considere que se estaacute realizando correctamente lo haraacute saber al trabajador para que eacuteste continuacutee En caso que observe alguacuten error indicaraacute de manera directa explicando con detalle coacutemo se debe ejecutar el proceso para que sea entendida claramente a traveacutes de ejemplos praacutecticos
Trimestralmente Conocimiento y experiencia del jefe Boliacutegrafos y papel para que el empleado tome las notas necesarias para tener una mayor comprensioacuten del procedimiento
109
111
Medicioacuten de eficacia y eficiencia con indicadores
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
S aplicaraacuten indicadores con la finalidad de medir la eficiencia y eficacia de los procedimientos para conocer la actitud para llevar a cabo un trabajo con el miacutenimo d esfuerzo a la vez que se alcanza el propoacutesito o meta trazada
Jefe del Departamento
Se aplicaran indicadores seguacuten el proceso que se desee evaluar Para ello se debe tener presente que seguacuten lo que se ha de revisar se aplicaraacute un indicador que seraacute construido dentro de cada departamento sin embargo se pueden asumir algunos modelos previamente establecidos como se ejemplifican a continuacioacuten
Trimestral A traveacutes de documentos en Excel que ayuden a realizar los caacutelculos y realizar las respectivas evaluaciones
110
112
Indicadores de Gestioacuten
Indicador Forma de Medicioacuten Ausentismo Horas hombres ausentes
Horas hombres trabajadas
Rotacioacuten de Trabajadores Total Trabajadores Retirados Nuacutemero promedio de trabajadores
Calidad Cantidad de unidades aceptadas
Total unidades producidas Contabilidad Cantidad de informes rechazados
Cantidad de informes emitidos
Actividades Actividades realizadas Actividades Esperadas
Vale mencionar que estos indicadores se aplicaraacuten de acuerdo con los paraacutemetros
antes sentildealados pudiendo aplicar otras foacutermulas que les sirvan para medir los
procedimientos que sean de su intereacutes
113
Factibilidad de la Propuesta
La presente propuesta se considera factible puesto que no requiere el empleo de
mayores recursos sino la aplicacioacuten de ciertas herramientas de auditoriacutea que
permitiraacuten mejorar el desempentildeo de las funciones dentro del Grupo de Empresas
PMC que ademaacutes cuenta con el personal idoacuteneo para el desarrollo de la presente
Recursos Humanos La empresa dispone del personal suficiente para poner en
praacutectica las diferentes estrategias que se proponen ademaacutes que el mismo tiene el
conocimiento teacutecnico necesario
Recursos Materiales Al tratarse de unos lineamientos relativos al empleo de
herramientas de auditoriacutea la empresa no requiere emplear recursos materiales salvo
los propios de la oficina del departamento de contraloriacutea
Recursos Tecnoloacutegicos La empresa ya dispone de las herramientas tecnoloacutegicas
por lo que no debe hacer ninguna inversioacuten en esta aacuterea
Recursos Econoacutemicos Siendo que no se requiere ninguacuten tipo de recursos
adicionales a los que la empresa ya posee no es necesario el empleo de recursos
financieros para el desarrollo de la propuesta
114
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones
Son muchos los riesgos que en la actualidad amenazan a las organizaciones por lo
que cada vez la ejecucioacuten de procesos de auditoria adquiere maacutes importancia para
asegurar la transparencia y la confiabilidad de los resultados arrojados por las
operaciones asiacute como tambieacuten para identificar las debilidades que reduce la
eficiencia de los procesos por lo tanto no es soacutelo de utilidad conllevar auditorias
financieras sino tambieacuten de gestioacuten en cada aacuterea organizacional no escapando de
ello los procesos contables y sobre esta base se desarrolloacute esta investigacioacuten
concluyeacutendose
Ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
A medida que crecen las operaciones de las empresas del grupo se ha
incrementado la complejidad de sus operaciones financieras y contables por lo que se
hizo necesario formalizar y estaacutendar cada uno de los procedimientos que se ejecutan
para emitir la informacioacuten financiera para la toma de decisiones existiendo para el
registro de los libros diarios mayor emisioacuten de estados financieros valoracioacuten de los
activos entre otros sin embargo los mismos estaacuten desactualizados y generan en si
mismo fallas que deben ser corregidas Adicionalmente debido al ritmo de las
operaciones el procesamiento se apoya en los registros por sistemas computarizados
respaldaacutendose de esta manera la confiabilidad seguridad y oportunidad de cada uno d
los movimientos financieros
De la misma forma en el aacutembito financiero las empresas ejecutan una variedad de
procedimientos entre ellos el anaacutelisis del flujo de efectivo determinacioacuten y
evaluacioacuten de la posicioacuten financiera planificacioacuten y control tributario ademaacutes del
115
complejo proceso de planificacioacuten financiera tanto de ingresos como de egresos
donde participan todas las aacutereas de las empresas poliacuteticas y sistema de inventarios
todo una estructura de costos que tambieacuten requiere de su gestioacuten
En definitiva estas empresas tienen un ciclo contable dinaacutemico que requiere de
una permanente revisioacuten para medir la eficiencia en la ejecucioacuten y su impacto en los
resultados ya que hasta el presente han presentado fallas en la ejecucioacuten en el propio
flujo de pasos para el desarrollo de las tareas
Medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
En las empresas del grupo los resultados contables y financieros son revisados a
traveacutes de la auditoria interna constataacutendose aspectos como el flujo de autorizaciones
los procedimientos de revisioacuten y se evaluacutea dentro del proceso de control los
procedimientos ejecutados No obstante en lo que respecta a la consistencia alcance y
eficiencia de los procedimientos e incluso de las poliacuteticas de control en materia de
gestioacuten no se evaluacutea de hecho las poliacuteticas de control y normas se ha desactualizado
no se evaluacutea los factores que afectan la coordinacioacuten del trabajo y los manuales estaacuten
desactualizados Por lo tanto se puede decir que contablemente se alcanza la
verificacioacuten pero en la gestioacuten existen cuellos de botellas que estaacuten reduciendo el
alcance de los procedimientos
Indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Se determinoacute que no se aplican indicadores por el orden de gestioacuten priorizaacutendose
uacutenicamente el anaacutelisis de resultados lo que corrobora una vez maacutes que la eficiencia
es evaluada en teacuterminos generales sin precisarse procedimientos y teacutecnicas para
116
reconocer las fallas a lo largo de la cadena de procedimientos La falta de revisiones
es un tema pasivo en las empresas de hecho no se emiten reportes que faciliten la
visualizacioacuten de factores que deban ser tratados para el mejoramiento continuo
Concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del Grupo de
Empresas PMC
En definitiva en estas empresas los procesos de revisioacuten son desarrollados bajo un
enfoque tradicional centrado en la medicioacuten de los resultados financieros y no en la
concrecioacuten de los procedimientos para llegar a ellos
Estos hallazgos han fortalecido la necesidad de desarrollar procesos que apoyen al
mejoramiento continuo en las empresas en estudio y en las del parque industrial
venezolano
Recomendaciones
Sobre la base de los hallazgos en la investigacioacuten de campo se considera prudente
arrojar estas recomendaciones
1 El departamento de auditoriacutea y control de estas empresas debe contemplar la
inclusioacuten de la propuesta dentro de sus procedimientos luego de una revisioacuten
meticulosa
2 Es fundamental para las empresas del ramo revisar la consistencia de los
procedimientos contables para actualizarlos cambiando aquellos pasos que estaacuten
generando ineficiencia
3 Se recomienda a la gerencia contable revisar y mejorar las estrategias de
117
planificacioacuten y control tributario
4 Las empresas deben considerar la contratacioacuten de servicios externos para
actualizar los manuales que se disponen en la actualidad
5 Debe revisarse en las empresas del flujo de informacioacuten interdepartamental
para favorecer la coordinacioacuten del trabajo
6 La inclusioacuten de indicadores de gestioacuten viene completar el sistema de
monitoreo de las aacutereas financieras
7 La actualizacioacuten y capacitacioacuten del personal es fundamental para que apoye el
proceso
8 Las casas de estudios y el gremio contable debe valorar el alcance de las
auditorias distintas a la financiera y desarrollar programas de formacioacuten sobre
teacutecnicas y procedimientos de enfoques donde la auditoriacutea sea maacutes multidisciplinaria
118
LISTA DE REFERENCIAS
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121
ANEXOS
122
Cuestionario
Pregunta Si No Observacioacuten
1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en libros diarios
3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y registrar en libros de mayores
4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los diferentes estados financieros
5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de procedimientos fiacutesico y automatizado
7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo corriente de efectivo
8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos y egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten presupuestaria de la empresa
15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los materiales e insumos
16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema contable de inventarios
17- iquestLos costos son procesados de acuerdo con los
Anexo 1 ndash 1
123
procedimientos de una estructura formalmente definida 18- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de costos y precios justos
19- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la eficiencia de los procesos contables
20- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
21- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven a cabo
22- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
23- iquestLos proceso contable estaacuten respaldados por manuales actualizados
24- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
25- iquestSe efectuacutea estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia en el ejecuacutetese de los procesos contables
26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese puntual (oportunidad) de los procesos contables
27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la confiabilidad de los procesos contables
28- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control interno
29- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
30- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea financiera
31- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
32- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
33- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos contables
Anexo 1 ndash 2
124
CONFIABILIDAD DE LOS DATOS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 TO TAL1 C I I C C I C I C I I C C I C I C I C I 62 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 63 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 64 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 55 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 46 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 67 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 68 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 39 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 7
10 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63311 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 612 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 613 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 614 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 515 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 416 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 617 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 618 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 319 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 720 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63321 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 622 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 623 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 624 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 525 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 426 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 627 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 628 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 329 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 630 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 631 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 532 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 433 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 6
P 067 078 0 067 08 022 022 022 022 067 078 0 067 078 022 022 022 067 078 0 067 067 078 022 078 Vt = 332
Q 033 022 1 033 02 078 078 078 078 078 022 1 033 022 078 078 078 033 022 1 033 033 022 078 022
PQ 022 0172 0 022 02 017 017 017 017 052 017 0 022 01716 017 017 017 022 017 0 022 022 017 017 017 0957 sum pq
r 0 87
KRUDER Y RICHARDSON
n =n
Vt - sum pq =
Anexo 2 ndash 1
125
Anexo 3 ndash 1
126
Anexo 3 ndash 2
127
Anexo 3 ndash 3
- DEDICATORIA
- AGRADECIMIENTOS
- iexcliexcliexcl A todos mil gracias
- IacuteNDICE GENERAL
-
10
Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable
del Grupo de Empresas PMC
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
CAPIacuteTULO V LA PROPUESTA
Presentacioacuten de la Propuesta
Justificacioacuten de la Propuesta
Fundamentacioacuten de la Propuesta
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
Objetivos Especiacuteficos
Estructura de la Propuesta
Factibilidad de la Propuesta
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Recomendaciones
LISTA DE REFERENCIAS
ANEXOS
95
98
100
102
102
103
103
104
104
113
114
116
118
121
11
IacuteNDICE DE CUADROS
Cuadro Paacuteg
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
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12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
62
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
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79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
12
27
28
29
30
31
32
33
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
91
92
93
94
95
96
97
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INDICE DE GRAacuteFICOS
Graacutefico Paacuteg
1
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Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
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67
68
69
70
71
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87
88
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26
27
28
29
30
31
32
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
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91
92
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94
95
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15
IacuteNDICE DE FIGURAS Figura Paacuteg
1
Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
108
16
INTRODUCCIOacuteN
En la actualidad las actividades de control adquieren cada vez mayor importancia
para las empresas a traveacutes de la mismas se comprueba la confiabilidad de la
informacioacuten base para la toma de decisiones debiendo formalizarse por medio de la
construccioacuten de sistema eficientes que revisen a profundidad el desempentildeo
organizacional de manera especiacutefico y general
Las actividades de control definen las referencias funcionales a considerar para
adoptar las nuevas tendencias del mercado bien sea aquellas que representen
oportunidades de crecimiento adecuacioacuten de la cultura organizacional ejercicio de
marcos regulatorias o sencillamente para disponer las acciones estrateacutegicas para
gestionar los riesgos
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea de Gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un
elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien
resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se
presentan generando en la empresa un saludable dinamismo que la conduce
exitosamente hacia las metas propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
Bajo estas consideraciones se efectuoacute una investigacioacuten sobre el grupo de
Empresas PMC CA especiacuteficamente a lo que corresponde al aacuterea de contabilidad y
auditoriacutea financiera procesos que en siacute mismos son efectivos y procuran la
17
confiabilidad de la informacioacuten contable pero que en la ejecucioacuten de los
procedimientos se ha observado ciertas debilidades como omisiones de registros
errores humanos retrabajos entre otros que afectan los niveles de eficiencia que se
espera del departamento por lo que desarrolloacute un proyecto factible cuya finalidad es
formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable
del Grupo de Empresas PMC enfatizando la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Para cumplir con este propoacutesito fue necesario ejecutar una investigacioacuten que
permita captar los datos reales desarrollaacutendose un modelo operativo viable de lo que
se pretendiacutea cuyo producto final se presenta en los siguientes capiacutetulos
Capiacutetulo I El Problema donde se explica la situacioacuten objeto de estudio la
justificacioacuten de la investigacioacuten los objetivos generales y especiacuteficos
Capiacutetulo II Marco Teoacuterico en el se encuentran los antecedentes bases teoacutericas y
legales que sirven de sustento para este trabajo exponieacutendose consideraciones de
gran importancia acerca de la responsabilidad social con los trabajadores y sus
implicaciones
Capiacutetulo III Marco Metodoloacutegico establece los aspectos metodoloacutegicos en los
que se basa la investigacioacuten asiacute como tambieacuten la poblacioacuten y la muestra las teacutecnicas
de recoleccioacuten de los datos y las teacutecnicas de anaacutelisis de los mismos
18
Capiacutetulo IV Anaacutelisis y Presentacioacuten de los Resultados expone el resultado del
procesamiento de los datos recolectados a traveacutes del trabajo de campo y por medio
del cual al aplicarse las teacutecnicas de anaacutelisis se estructuroacute la informacioacuten que evidencia
el logro de los objetivos base para la estructuracioacuten del diagnoacutestico de la realidad
Capiacutetulo V La Propuesta contiene el logro del propoacutesito principal de esta
investigacioacuten explicaacutendose los procedimientos de auditoriacutea interna de gestioacuten sobre
el ciclo contable
Conclusiones y Recomendaciones constituye la exposicioacuten del conocimiento
alcanzado producto del seguimiento de los procedimientos metodoloacutegicos para el
logro de los objetivos elaborado bajo un sentido criacutetico y objetivo
19
CAPIacuteTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
El escenario contemporaacuteneo mundial estaacute caracterizado por la modernidad en
cada aacuterea funcional de la vida humana actualmente es normal la aparicioacuten de
sorprendentes avances tecnoloacutegicos y cientiacuteficos como los sistemas de comunicacioacuten
e informacioacuten y un sinfiacuten de invenciones que mantiene ocupado al quehacer
empresarial traducieacutendose ello en una dinaacutemica acelerada de innovacioacuten que asiacute
como ofrece oportunidades de cambio en el comportamiento humano y en la forma de
hacer empresas tambieacuten condiciona un ambiente de eventos que pueden amenazar
con la estabilidad alcanzada por algunas entidades
De igual manera debe distinguirse que en esta expansiva modernizacioacuten
empresarial un factor que destaca en los ambientes transaccionales es el manejo de
sustanciosos flujos de capitales A medida que una innovacioacuten impacta en el
mercado el intercambio de dinero por ella es maacutes intensa ademaacutes de despertar el
intereacutes emprendedor de otros accionadores econoacutemicos dando lugar a la aparicioacuten de
nuevas empresas y por ende maacutes competencia y lucha para ganar terreno en el
mercado
Todo esto denota que las decisiones para la operatividad de las empresas se
circunscriben a su capacidad de inversioacuten por lo cual la administracioacuten contable es
uno de los procesos claves para impulsar su competitividad y adecuacioacuten al complejo
entorno en el cual se desenvuelven siendo determinante el uso de informacioacuten
verdaderamente confiable para la toma de decisiones
20
Lo anterior evidencia que el director o gerente empresarial debe ser una persona
bien preparada con unos conocimientos holiacutesticos que permitan hacer frente a todas
las consecuencias que todos esos cambios conllevan para permitir la supervivencia de
la empresa en el tiempo De igual manera es importante saber que en definitiva
muchos de estos aspectos afectan directamente la parte financiera de las
organizaciones es decir todo lo que tiene que ver con el dinero de las mismas En
consecuencia las empresas deben tener gerentes capaces de hacer frente a todas estas
situaciones que se presenten y en especial aquellos que tengan conocimientos de
coacutemo se lleva la gestioacuten financiera o en su defecto hacerse de herramientas que
permitan diagnosticar dicha gestioacuten
En esta perspectiva se evidencia que la actividad gerencial es cada vez maacutes
compleja requiriendo sus responsables de una proactiva pericia en la toma de
decisiones y que este proceso a su vez se sustente en valiosa informacioacuten vaacutelida para
distinguir los posibles escenarios positivos y negativos tanto dentro como fuera de
sus estructuras funcionales Sobre todo si se considera que la corriente capitalizadora
que impera en los ambientes modernos induce a la astucia al uso de las tecnologiacuteas de
informacioacuten para cometer acciones fraudulentas conocidas como de cuello blanco
que en ocasiones han logrado distraer procesos de revisioacuten pasando desapercibidos
Dicho en otras palabras para la gerencia es vital comprobar la razonabilidad y
confiabilidad de los reportes descriptivos de los movimientos econoacutemicos de la
entidad principalmente cuando se han intensificado fenoacutemenos como el fraude y la
corrupcioacuten consecuente de la atraccioacuten por el enriquecimiento faacutecil a raiacutez de la
fractura de valores eacuteticos al vislumbrar el incremento de la calidad de vida a traveacutes
del manejo de un gran volumen de capitales
Muchas empresas han dejado de existir como producto de la falta de supervisioacuten
oportuna que evaluacutee eficazmente los procedimientos es decir el deterioro de
21
controles internos contables no soacutelo han dado lugar a estafas o fraudes sino tambieacuten
a graves errores en materia de decisiones por falta de informacioacuten oportuna por lo
cual a medida que tiene lugar los avances y modalidades del acceso y uso de
capitales se actualizan los instrumentos y procedimientos de control interno para que
los accionistas al mismo tiempo que desprenden sus decisiones de informacioacuten
verdaderamente uacutetil resguarden su capital de defractores
Por consiguiente resulta obvio que si hay un proceso que no puede desmayar
como herramienta de apoyo al gerente es el de control interno y su respectivo
proceso de evaluacioacuten permanente El control interno a su vez debe ser evaluado de
manera profesional y objetiva comprobando el alcance del seguimiento y monitoreo
de las actividades hacieacutendose referencia a la aplicacioacuten de la auditoriacutea interna la cual
define Goacutemez (2003 p 52) puntualmente como sigue ldquoLa auditoriacutea interna es un
control de direccioacuten que tiene por objeto la medida y evaluacioacuten de la eficacia de
otros controlesrdquo
En teacuterminos generales la auditoriacutea interna es vista como una entidad dedicada
soacutelo a la inspeccioacuten y no al asesoramiento con el objetivo de proteger y mejorar el
funcionamiento de la organizacioacuten Los nuevos enfoques de auditoriacutea no soacutelo
comprenden controles tradicionales para la revisioacuten de los estados financieros y
emisioacuten de dictaacutemenes sino que aunada a la buacutesqueda de proteger los activos de la
organizacioacuten se audita el cumplimiento de normativas tanto internas como externas
poliacuteticas directrices y principios fundamentales que rigen la gestioacuten moderna de
empresas todo por una buacutesqueda constante de la calidad de productos y servicios
niveles de satisfaccioacuten de los clientes y por sobre todo eficiencia de los procesos
administrativos y productivos
En siacutentesis la autoriacutea interna hace eacutenfasis en la necesidad de considerar a la
empresa como un conjunto de sistemas interrelacionados y entrelazados para
22
redescubrir permanentemente coacutemo opera realmente la empresa Es evidente que las
actividades de control interno y auditoriacutea interna no pierden su vigencia en la
evolucioacuten de las empresas al contrario cada vez maacutes revitalizan su importancia y
extienden su alcance de acuerdo con el contexto en el que se vive
Sin embargo como se ha mencionado anteriormente los esquemas mundiales en
materia de manejo de capitales y corrientes fraudulentas denotan que los
profesionales de la auditoriacutea deben manejar sus procesos a partir de la accioacuten holiacutestica
de los riesgos sin parcializarse o priorizar soacutelo los de iacutendole financiero
Textualmente opina Estupintildean (2008 p 319)
Los cambios del modelo corresponden a los problemas surgidos a raiacutez del ldquomaquillaje de balancesrdquo por la falta de independencia de algunos auditores y la incredulidad del puacuteblico por los escaacutendalos que han aparecido en EEUU y maacutes recientemente en Italia lo que ha presionado que las auditoriacuteas sean de mejor calidad para creer razonablemente en la informacioacuten presentada de las empresas
En este sentido es indiscutible que las firmas de auditoriacutea deben orientar sus
procesos al logro efectivo de la calidad durante todas las fases del examen por lo cual
deben enfocar su objeto auditable de manera sisteacutemica tal y como lo plantea el
enfoque holiacutestico de la auditoriacutea que seguacuten la Academia Mexicana de Auditoriacutea
Integral y al Desempentildeo A C (sf)
Es la evaluacioacuten multidisciplinaria independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una organizacioacuten de la relacioacuten con su entorno asiacute como de sus operaciones con el objeto de proponer alternativas para el logro maacutes adecuado de sus fines yo el mejor aprovechamiento de sus recursos
Significa entonces que el proceso de auditoriacutea financiera tanto interna como
externa a nivel mundial debe ir de la mano de la determinacioacuten de la eficiencia y
23
eficacia de los procedimientos de los demaacutes determinantes del ambiente de control
pues todos estos aspectos se conjugan en la constitucioacuten de fuentes de riesgos que
deben ser administrados por la gerencia para favorecer su funcionamiento en los
procesos actuales argumentos que conducen a la necesidad de que las empresas
formalicen procedimientos de auditoriacutea de gestioacuten que de acuerdo con las
explicaciones de Loacutepez (2002) ldquoLa auditoriacutea de gestioacuten es aquella que se realiza para
evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la
organizacioacuten y con los que se han manejado los recursosrdquo
Esta evaluacioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Cada diacutea es necesario que las empresas evaluacuteen de manera permanente y
oportuna como parte de la rutina de los miembros de la organizacioacuten desde la alta
gerencia gerencias medias y empleados que cada actividad realizada esteacute dirigida al
logro de los objetivos garantizando que los recursos (muchas veces escasos) y el
despliegue de talentos sea dirigido a este fin
Para Bacallao (2009) en los actuales momentos esta auditoriacutea es importante para
lograr un sistema de control interno fuerte consolidado que ldquopermita mejorar los
meacutetodos y procedimientos existentes la calidad de la informacioacuten hacieacutendola cada
vez maacutes confiable y que en lo fundamental pueda ser utilizada como instrumento de
direccioacuten para evaluar y contribuir al cumplimiento de los objetivos propuestosrdquo
Asiacute pues la medicioacuten del desempentildeo puede ayudar a que las organizaciones
mejoren su rendimiento al identificar buenas praacutecticas y aprender de otros de igual
24
forma ayuda a asegurar a las organizaciones a focalizarse en sus prioridades claves y
permite identificar a las aacutereas con bajo desempentildeo sea cual sea el enfoque o filosofiacutea
en el que se base el sistema de gestioacuten en la entidad lo cual ayuda a la toma de
decisiones para la mejora continua
Partiendo de lo anterior vale la pena destacar que la investigacioacuten se encuentra
inmersa dentro del sector manufacturero pues el grupo de Empresas PMC CA y sus
filiales una de ellas CA Destileriacutea Yaracuy (CADY) instalada en el paiacutes desde hace
maacutes de 60 antildeos actualmente suple al mercado con alcohol potable para la industria de
vinagres licorera y de envejecimiento y alcohol desnaturalizado utilizado en la de
perfumeriacutea tintas y esmaltes y antiseacuteptico por su parte (CA Azuca Moliendas
Papeloacuten SA y Central El Palmar SA) tienen la capacidad para procesar meladura
procedente de otros centrales y refinar azuacutecar cruda es decir se elabora el azuacutecar
refinada maacutes blanca y natural a traveacutes de un proceso fiacutesico de extraccioacuten
clarificacioacuten concentracioacuten filtraje y cristalizacioacuten del jugo de la cantildea de azuacutecar
dando como resultado uno de los alimentos maacutes puros y naturales procesados
industrialmente
El Grupo de Empresas PMC ha venido experimentando durante los uacuteltimos 3
antildeos un importante crecimiento en funcioacuten de la produccioacuten del azuacutecar de cantildea en
cada uno de estos centrales No obstante este incremento en los niveles de
productividad no ha estado acompantildeado de un control efectivo de sus actividades
contables es decir a pesar de estar afianzados como grupo empresarial soacutelido y
rentable presenta ciertas fallas en sus procedimientos administrativos y de control
interno destacando el aacuterea relacionada con los ciclos contables como lo son
contabilidad costos y auditoriacutea financiera debido a que al realizarse una observacioacuten
preliminar se ha identificado que en dichos procesos se maneja un alto volumen de
informacioacuten la cual no es procesada oportunamente arrojando por ende informacioacuten
desactualizada incompleta y poco uacutetil para el control de los resultados y posterior
25
toma de decisiones
Tambieacuten se observa que en el aacuterea los trabajadores recaen en procesos de retrabajo
por la presentacioacuten constante de errores y fallas en el cumplimiento de sus
actividades asiacute como tambieacuten procedimientos repetitivos que demuestran que no han
sido sometidos a ajustes o simplificaciones que apoyen el cumplimiento de las tareas
producto a su vez de sobrecarga de trabajo en el personal que labora en cada
departamento Ademaacutes se encuentra que debido a la tradicionalidad y repeticioacuten de
los procesos los trabajadores se saltan actividades de control afectando la eficiencia
que requiere el aacuterea lo cual pasa desapercibido por la falta de supervisioacuten
omitieacutendose elementos informativos de control relevantes
Esta realidad estaacute denotando que no existe un proceso formal en la empresa que se
encargue de verificar si las formas de trabajo adoptadas en el ciclo contable son las
correctas para la generacioacuten de la informacioacuten financiera concentraacutendose en efectuar
evaluaciones sobre los resultados sin percatarse de que las fuentes de riesgos puedan
ser procedimentales es decir que los errores humanos la ausencia retardo
incompletitud e incluso la deteccioacuten de hechos sospechosos pueden estar encontrando
su explicacioacuten en la ejecucioacuten de procedimientos poco efectivos de acuerdo con la
naturaleza complejidad y necesidades de cada uno de procesos del ciclo contable
encontraacutendose incapacitada la gerencia para evaluar en queacute punto y en queacute medida
estos elementos estaacuten restringiendo la eficiencia de las aacutereas en estudio
Esta realidad es un hecho preocupante para los ejecutivos de las empresas del
grupo PMC debido a que no es una coyuntura identificada recientemente sino que
lleva tiempo identificaacutendose la necesidad de implementar alguna herramienta que
vaya maacutes allaacute de auditar los resultados contables pareciendo que se habiacutea encontrado
la solucioacuten mediante la medicioacuten a traveacutes de indicadores de gestioacuten los cuales han
ofrecido informacioacuten valiosa pero que sigue evaluando resultados y no procesos
26
Al respecto la propia unidad de auditoriacutea interna de esta corporacioacuten se ha
enfocado a analizar procedimientos y resultados pero maacutes a nivel operativo que sobre
las unidades de apoyo y menos al staff de los ciclos contables mantenieacutendose la
situacioacuten problema que de continuar como va podriacutea abrir una brecha que permearaacute
eventos de riesgos internos y externos difiacutecil de identificar y por ende de resolver
afectando la confiabilidad de la informacioacuten financiera y loacutegicamente la estabilidad
de la empresa
En este sentido la presente investigacioacuten se plantea como propoacutesito constatar
desde una perspectiva objetiva los supuestos anteriores con miras a proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC centraacutendose toda la accioacuten investigativa en responder las
siguientes interrogantes
- iquestQueacute procesos integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestCuaacutel es la situacioacuten actual en materia de control y procedimientos de gestioacuten
de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
- iquestCoacutemo es el procedimiento para la medicioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestDe queacute manera debe desarrollarse la auditoriacutea de gestioacuten sobre el ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
27
Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Proponer lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Describir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC
Determinar los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Establecer concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del
Grupo de Empresas PMC
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Justificacioacuten de la Investigacioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten es una herramienta que facilita el trabajo al auditor
permitieacutendole obtener informacioacuten general sobre la organizacioacuten y el contexto en que
eacutesta se desenvuelve Para ello se requiere de un meacutetodo de uso general aplicable a
cualquier aacuterea que se audite que debe consistir en un anaacutelisis profundo y detallado
28
del trabajo que se desarrolla dentro de la empresa por tanto se considera que es
baacutesico contar en primera instancia con una metodologiacutea que permita describir bajo
teacuterminos objetivos el alcance de los procedimientos contables financieros y
administrativos que la entidad auditada venga aplicando pues este anaacutelisis seraacute la
plataforma clave para empezar a identificar los diferentes riesgos de y dentro de la
auditoriacutea
En este orden de ideas se considera que la investigacioacuten desarrollada es de gran
relevancia teoacuterica porque trae al contexto contemporaacuteneo una de las primeras
aplicaciones auditoras sobre el funcionamiento empresarial agregando valor a su
praacutectica al adecuarla al contexto actual Asimismo se encuentra relevancia en el
desarrollo de esta investigacioacuten porque enfatiza la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Siendo asiacute se desprende que esta investigacioacuten pretende dejar claro que la
auditoriacutea de gestioacuten es fundamental dentro del desarrollo del desempentildeo
organizacional con un enfoque integral por cuanto permite medir las actuaciones de
la administracioacuten no soacutelo de lo que pasoacute sino del presente y de la proyeccioacuten en el
futuro
Por lo tanto es uacutetil para diferentes actores de la sociedad contemporaacutenea
Primeramente para las empresas modernas porque alinea al control contable con el
organizacional manteniendo enaltecido en el quehacer empresarial que la
transparencia y eficiencia de la informacioacuten financiera y contable van de la mano de
los procedimientos de donde subyacen lo cual redunda en efectividad para el
momento de la toma de decisiones
29
En segundo lugar se encuentra un valor agregado para la disciplina de auditoriacutea
contemporaacutenea debido a que en los uacuteltimos antildeos los guruacutees internacionales del aacuterea
han valorado con preponderancia el caraacutecter holiacutestico de la praacutectica destacando la
necesidad de que los auditores rompan con los esquemas de anaacutelisis financieros
adquiriendo un nivel maacutes integral en sus evaluaciones lo que significa que apunta a
una praacutectica maacutes dinaacutemica de la auditoriacutea de gestioacuten
Por otra parte desde el punto de vista acadeacutemico se ve beneficiado el programa
de actualizacioacuten en ciencias contables debido a que incorpora temaacuteticas
contemporaacuteneas que despierte el intereacutes multidisciplinario en los profesionales
actuales ampliando en estos la perspectiva y alcance de sus praacutecticas como auditores
A la Universidad de Carabobo propiamente dicha tambieacuten agrega valor al aumentar
la produccioacuten intelectual que incrementa su haber en ventajas competitivas
demostrando que los profesionales que en ella se forman adquieren y fortalecen un
criterio actualizado y propio al contexto donde se desenvuelven
Asimismo esta investigacioacuten tambieacuten puede servir de guiacutea para otras empresas y
en la formacioacuten de las proacuteximas generaciones de Contadores Puacuteblicos ya que la
informacioacuten que proporciona su realizacioacuten puede ser utilizada para impulsar el rol
del contador como auditor pues eacuteste se encuentra en posicioacuten de determinar y poner
en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos operacionales en el desempentildeo
respecto de las necesidades especiacuteficas de la direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y
realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Finalmente esta investigacioacuten se considera relevante como manual de consulta y
antecedente para futuras investigaciones relacionadas con la auditoriacutea de gestioacuten en el
desempentildeo organizacional
30
CAPIacuteTULO II
MARCO TEOacuteRICO REFERENCIAL
Una de las tareas primarias del investigador es entender con caraacutecter objetivo las
implicaciones de las variables inmersas en el problema contemplaacutendose el
tratamiento histoacuterico teoacuterico legal y normativo estructuraacutendose de esta manera el
marco teoacuterico En este sentido Arias (2006 p 106) sentildeala que ldquoEs el producto de la
revisioacuten documental - bibliograacutefica y consiste en una recopilacioacuten de ideas posturas
de autores conceptos y definiciones que sirven de base a la investigacioacuten a realizarrdquo
sobre esta base a continuacioacuten el dimensionamiento secundario de este trabajo
Antecedentes de la Investigacioacuten
Revisando el contexto en el que se ubica la problemaacutetica espacial y
temaacuteticamente los investigadores pueden aprehender datos de intereacutes para esclarecer
su percepcioacuten de la situacioacuten abordada ademaacutes de disponer antecedentes Palella y
Martins (2006 p 188) sentildealan que ldquoLos antecedentes hacen referencias a otros
trabajos de investigacioacuten (nacionales yo internacionales) relacionados con la
investigacioacuten que se estaacute desarrollando como tambieacuten aportan informacioacuten
documental de primera manordquo de alliacute que se han seleccionado los siguientes
Alcira (2012) desarrolloacute una investigacioacuten optando al grado de Magister en
Administracioacuten Mencioacuten Gerencia de Empresas en la Universidad Metropolitana
denominado Disentildeo de un Modelo de Auditoria Como una Herramienta para
Evaluar el Correcto Disentildeo del CMI En Una Empresa de Servicios de Salud
Privada en Los Valles del Tuy Este trabajo de investigacioacuten de tipo proyectiva
estuvo centrado en tres partes fundamentales la buacutesqueda de informacioacuten para
documentar entender y explicar el Cuadro de Mando Integral como modelo de
31
gestioacuten sus antecedentes el disentildeo para la Cliacutenica que es caso de estudio por uacuteltimo
se partioacute del marco teoacuterico para disentildear un modelo de auditoriacutea que permita evaluar el
correcto disentildeo del CMI para el caso de la Cliacutenica
La investigadora concluye que en el aacutembito de las instituciones de Salud Puacuteblica y
Privada en los uacuteltimos antildeos a nivel mundial se ha evidenciado una creciente
preocupacioacuten por mejorar la calidad y excelencia de los servicios que se prestan en
este tipo de organizaciones Estos desarrollos en materia de prestacioacuten de salud han
venido acompantildeados con la implementacioacuten de herramientas estrateacutegicas de
organizacioacuten Unidades administrativas taacutecticas operativas y los recursos humanos
que en ellos residen Todo ello con el fin de mejorar la productividad la calidad y
rentabilidad de sus negocios
Tal es el caso del modelo de Cuadro de Mando Integral como herramienta de
Gestioacuten en un Centro de Salud Privada en los Valles del Tuy La aplicacioacuten del CMI
ha permitido mejorar significativamente los procesos internos de dicha organizacioacuten
Igualmente en la medida que se mejore la gestioacuten de la empresa optimizando al
maacuteximo la utilizacioacuten de los recursos de los cuales dispone haciendo maacutes efectivos
eficientes y rentables los servicios de salud meacutedico-hospitalarios se estaraacute mejorando
la calidad de vida de las comunidades de los Valles del Tuy y en especial a las de
Charallave Ocumare y Cuacutea las cuales se encuentran cercanas a la institucioacuten y ven
en eacutesta una solucioacuten oportuna de calidad y con excelencia profesional y tecnoloacutegica
Se ha contemplado esta investigacioacuten como antecedente debido a que relaciona a
la auditoriacutea de gestioacuten con el uso de indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y
eficiencia develando las ventajas de este proceso para cualquier aacuterea de las empresas
por lo que se ha ubicado informacioacuten referencial de utilidad para la explicacioacuten
teoacuterica de la variable
32
Martiacutenez (2012) desarrolloacute en la Universidad Teacutecnica de Ambato en Ecuador
una investigacioacuten para el tiacutetulo de Magister en Contabilidad y Auditoriacutea y quedoacute
denominada Auditoriacutea de Gestioacuten y su Incidencia en la Compantildeiacutea Intarfeti
Corporation SA con la finalidad de proporcionar un modelo de soluciones que
promuevan la eficacia y eficiencia en la realizacioacuten de sus operaciones al tiempo que
proporciona un grado de seguridad razonable el aumento de los ingresos la
reduccioacuten de los costos y la simplificacioacuten de sus tareas Desde el punto de vista
metodoloacutegico de tratoacute de un disentildeo elaborado bajo la modalidad de proyecto factible
de tipo de campo y con nivel descriptivo ndash evaluativo siendo objeto de estudio 6
personas que conforman el aacuterea de administracioacuten de la empresa a quienes se le
aplicoacute un cuestionario como instrumento Concluyendo que en la empresa se carece
de instrumentos teacutecnicos de profundidad para medir la eficiencia de los
procedimientos financieros y de los resultados que se obtenga vieacutendose incapacitada
para determinar los riesgos y plantearse soluciones oportunas
Se evidencia a traveacutes de esta investigacioacuten que la auditoriacutea de gestioacuten tiene
alcance sobre los procesos para obtener la informacioacuten financiera de las empresas lo
que demuestra la trascendencia de este proceso evaluativo en la medicioacuten de la
eficiencia en el procesamiento contable convirtiendo al disentildeo descrito en un
antecedente de delimitacioacuten y uso bibliograacutefico
Mejiacutea (2012) en la Universidad de Cuenca Ecuador optando al grado de Magister
en Auditoriacutea realizoacute como trabajo de grado el denominado Auditoriacutea de Gestioacuten en
Pymes el cual consistioacute en la elaboracioacuten de una Auditoriacutea de Gestioacuten para pequentildeas
y medianas empresas la cual permitiraacute comprender que las PYMES constituyen un
elemento determinante en la relacioacuten de la actividad econoacutemica y por ello a la
generacioacuten de empleo Desde el punto de vista metodoloacutegico se caracteriza por ser un
disentildeo no experimental de tipo documental y con un nivel descriptivo
33
El objetivo general de estudio de esta Auditoriacutea es que serviraacute como instrumento
baacutesico para establecer el grado de economiacutea efectividad y eficiencia en el uso de los
recursos disponibles en la empresa promover la optimizacioacuten de los niveles de
eficiencia eficacia en la toma de decisiones de la gerencia asiacute como la elaboracioacuten
de nuevas metas y satisfacer las necesidades de los clientes Se llegoacute a la conclusioacuten
de que se lograraacute elevar el nivel de organizacioacuten administracioacuten y control de las
operaciones que se realizan dentro de las empresas y de esta manera permitiraacute
alcanzar objetivos establecidos con menor tiempo y costo mejorando su
competitividad y productividad
En la investigacioacuten descrita con detalle se aprecia el alcance de la aplicabilidad de
la auditoriacutea de gestioacuten y sus beneficios lo que soporta el uso de este proceso en la
revisioacuten de los procesamientos contables de las empresas ademaacutes deja en evidencia
su uso actual en Latinoameacuterica De alliacute su utilidad para extraer un marco referencial y
definir los indicadores teoacutericos a reconocer en el objeto de estudio
Rodriacuteguez (2011) en la Universidad de Carabobo desarrolloacute una investigacioacuten
que lleva por tiacutetulo Disentildeo de indicadores financieros para la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera y la valoracioacuten de la empresa distribuidora de neumaacuteticos
Caso de estudio DISTRIBUIDORA DE NEUMAacuteTICO CHIRICA VIEJA CA
con el cual obtuvo la Maestriacutea en Administracioacuten de Empresas Mencioacuten Finanzas
Concebida como un disentildeo evaluativo de campo y documental realizaacutendose una
entrevista a los dos responsables de la administracioacuten financiera
La investigacioacuten realizada en el presente trabajo consistioacute en la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera de una empresa distribuidora de cauchos a traveacutes de unos
indicadores financieros enfocado el estudio a la iacutendices de mayor incidencias en la
gestioacuten de las empresas del sector ubicadas la zona industrial de Ciudad Guayana se
observa que a traveacutes de la investigacioacuten que la valoracioacuten de dicha empresa se refleja
34
a traveacutes de los descuentos de flujos de efectivo sin determinarse mayores
implicaciones y elementos de gestioacuten financiera
Esta investigacioacuten ha sido considerada como un antecedente para el presente
estudio debido a que demuestra que el uso de indicadores es clave en la evaluacioacuten
financiera de las entidades un factor que determina la gestioacuten contable y que debe ser
objeto de revisioacuten en la auditoriacutea de gestioacuten lo que la relaciona indirectamente con
este trabajo de grado
Peacuterez (2010) presentoacute en la Universidad del Zulia para optar al tiacutetulo de Magister
en Auditoriacutea un trabajo de grado que Cuadro de Mando Integral como una
Herramienta en la Auditoriacutea de Gestioacuten en la que propone una estructura que
permite la aplicacioacuten del cuadro de mando integral en la realizacioacuten de la auditoriacutea de
gestioacuten La metodologiacutea utilizada fue a partir de una investigacioacuten documental de
disentildeo no experimental En tal sentido concluye que esta herramienta puede lograr la
obtencioacuten de informacioacuten en tiempo real ademaacutes permite reducir los tiempos de
respuestas para tomar decisiones tempranas y corregir oportunamente las
desviaciones que impacten los niveles de eficiencia y eficacia asiacute como los de
efectividad y economiacutea
Se ha considera la investigacioacuten descrita porque deja en evidencia el alcance de la
auditoriacutea de gestioacuten en la medicioacuten de la eficacia y eficiencia en las empresas siendo
esto lo que se busca introducir en el objeto de estudio que ocupa a este disentildeo por lo
tanto proporciona informacioacuten documental de relevancia y los procedimientos
metodoloacutegicos para obtener los datos necesarios para orientar la aplicacioacuten de dicho
proceso de revisioacuten
35
Bases Teoacutericas
Este apartado se constituye como el referencial para la emisioacuten de los anaacutelisis
criacuteticos al contrastarse la realidad con el deber ser por lo que constituye un proceso
clave debiendo ser producto de una revisioacuten detenida de varias fuentes sometidas a
anaacutelisis documental que permitan explicar claramente cada una de las variables
inmersas en el problema
Lineamientos Estrateacutegicos
El nuevo quehacer administrativo exige modificar y reorientar las tradicionales
formas de hacer planificacioacuten para dar paso a una planificacioacuten estrateacutegica
participativa y descentralizada que involucre a los diferentes componentes de la
organizacioacuten por lo cual en la elaboracioacuten de los planes en una organizacioacuten es
preciso crear directrices generales que den forma estaacutendar a la ejecucioacuten de los
mismos es decir fijar lineamientos de gestioacuten los cuales pueden asumirse como una
regla de conducta obligatoria en su cumplimiento emitida por quien tiene facultades
para ello respecto a las funciones y atribuciones que tiene encomendadas
De acuerdo con el Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico
(2007 p 10) se puede asumir como lineamientos al ldquoestablecimiento de los
teacuterminos liacutemites y caracteriacutesticas de las actividades internas de la institucioacutenrdquo por lo
tanto su propoacutesito es describir las etapas fases y pautas necesarias para desarrollar
una actividad u objetivo Los lineamientos se emiten cuando se requiere particularizar
o detallar acciones que derivan de uno o varios ordenamientos de mayor jerarquiacutea
Para garantizar su efectividad debe desarrollarse de manera metodoloacutegica
siguieacutendose una serie de pasos que se explican a continuacioacuten con apoyo en la
referencia del Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico (2007)
36
1 Objetivo Contiene la explicacioacuten del fin u objetivos que se pretenden alcanzar
o lograr con la expedicioacuten de los lineamientos
2 Marco Normativo sentildeala los ordenamientos juriacutedicos en que se sustentan los
lineamientos (incluyendo artiacuteculos y fracciones apartados e incisos seguacuten
corresponda)
3 Aacutembito de aplicacioacuten Define a las aacutereas responsables de seguir y aplicar los
lineamientos asiacute como tambieacuten el territorio en el cual resultan aplicables
4 Disposiciones Generales Establece el conjunto de etapas requisitos acciones
seguimiento obligaciones y coordinacioacuten necesarios para cumplir con los objetivos
de los lineamientos
5 Lineamientos generales y especiacuteficos Descripcioacuten de los teacuterminos elementos o
directrices generales o especiacuteficas que se aplican de manera uniforme en todas las
etapas de un proceso y que pueden ser aplicables de manera general o especiacutefica
6 Emisor(es) Fecha y Firma Datos de la Unidad o aacuterea emisora (incluyendo
nombre completo y cargo del servidor puacuteblico facultado fecha y firma)
7 Artiacuteculos Transitorios Los artiacuteculos transitorios establecen las actividades y los
procesos previos o simultaacuteneos que deben cumplirse para la aplicacioacuten de los
lineamientos y la fecha a partir de la cual entrara en vigor
A parte de lo anterior los lineamientos tambieacuten pueden incluir las explicaciones
que justifiquen las necesidades de emitirlos una relacioacuten de documentos o recursos
necesarios para su aplicacioacuten y los mecanismos de control Mediante la adecuada
aplicacioacuten de los aspectos antes enumerados se podraacute esperar un alto grado de
37
eficacia y eficiencia organizacional en razoacuten de que habraacute mayor seguridad acerca
del norte al que se pretende llegar
Gestioacuten
En ocasiones cuando se trata de la direccioacuten o administracioacuten de una empresa o de
un negocio tambieacuten se define como gestioacuten ya que esta uacuteltima es el accionamiento
de las decisiones para el funcionamiento organizacional dicho en otras palabras se
encarga de ejecutar todas aquellas oacuterdenes planificadas por la administracioacuten
La gestioacuten es quizaacute uno de los elementos maacutes abstractos contenidos dentro del
argot gerencial moderno Anteriormente manejar una empresa se resumiacutea en el
cumplimiento de varios procesos administrativos fundamentales y muy precisos a
traveacutes de los cuales era posible convertir los recursos de la empresa en productos
Entender la gestioacuten a la luz de planificar ejecutar dirigir controlar y evaluar provee
una visioacuten bastante elemental que deja de lado una diversidad de aspectos
involucrados en la coordinacioacuten de grupos humanos y recursos limitados para
alcanzar objetivos Al respecto Lozano (2006) apunta
La gestioacuten es esencialmente algo muy similar a ejecucioacuten a la capacidad de hacer de sincronizar aspiraciones y objetivos bajo la premisa del uso eficiente de recursos y capacidades para lograr beneficios dentro de paraacutemetros aceptables de eficiencia Asimismo posee componentes fundamentales que se refieren a la estrategia los procesos internos la cultura los productos y el mercado
Especiacuteficamente la definicioacuten de gestioacuten indica que se trata de realizacioacuten de
diligencias enfocadas a la obtencioacuten de alguacuten beneficio y se divide en todas las aacutereas
que comprenden a una empresa ya que todos los departamentos que la
administracioacuten tiene bajo su cargo deben estar involucrados con la gestioacuten
38
empresarial Siendo asiacute la gestioacuten tambieacuten comprende a la gestioacuten financiera y
contable ya que las mismas seraacuten las encargadas de que dichos proyectos puedan
concretarse
Por lo tanto este proceso se concreta en ser el modo particular de proceder de
cada empresa con el fin uacutenico de alcanzar la misioacuten del negocio expresada en el
trabajo mismo de cualquiera que debe enfrentar los problemas y aportar soluciones
para asegurar los mejores resultados La gestioacuten no posee foacutermulas secretas ni
requiere de habilidades extraordinarias pues su principal punto de apoyo estaacute en la
capacidad de hacer y concentrar el esfuerzo en un espacio y tiempo a traveacutes del cual
se logran los mejores resultados
De este modo se puede decir que la administracioacuten de una empresa requiere el
constante ejercicio de ciertas responsabilidades directivas las cuales a menudo se les
denomina colectivamente como las funciones de la administracioacuten Si bien variacutean sus
designaciones estas funciones son ampliamente reconocidas tanto por los eruditos
acadeacutemicos como por los gerentes profesionales
Las funciones del administrador corresponden a los elementos de la
administracioacuten las cuales en la actualidad se aceptan como baacutesicas a la planeacioacuten la
organizacioacuten la direccioacuten y el control Sentildeala Chiavenato (2006) que el desempentildeo
de estas cuatro funciones baacutesicas constituyen el denominado proceso administrativo
La actividad gerencial en las empresas descansa su ejecucioacuten en un importante
proceso el cual es el punto de partida para el desarrollo y la evolucioacuten de la
organizacioacuten todo gerente estaacute llamado a cumplir en cualquier aacuterea de la empresa
con estas actividades para garantizar el correcto logro de los objetivo a dicho proceso
se le conoce como proceso Administrativo y para De Thielen (2000 p 71) ldquoSon
todas aquellas funciones que eacutel debe realizar para que se logren los objetivos en la
39
forma maacutes racional posible es decir con la oacuteptima utilizacioacuten de los recursosrdquo
A medida que se repite el ciclo administrativo permite la correccioacuten y el ajuste
continuo mediante la retroalimentacioacuten pero tal y como refiere Chiavenato (2006)
debe tenerse presente que estas funciones son maacutes que una secuencia ciacuteclica debido a
que las etapas estaacuten iacutentimamente relacionadas en interaccioacuten dinaacutemica por ello se
concibe al proceso administrativo como ciacuteclico dinaacutemico e interactivo
Auditoriacutea
La complejidad del ambiente financiero funcional y econoacutemico asiacute como de las
estructuras empresariales y del accionamiento de los recursos que conforman a la
organizacioacuten el desarrollo de procesos evaluativos se abre espacio y adquiere una
importancia creciente especializaacutendose cada vez maacutes su ejecucioacuten hablaacutendose en
esta ocasioacuten de la Auditoriacutea la cual puede ser entendida como un proceso extensivo
que incluye varias etapas incluyendo la planificacioacuten evaluacioacuten del proceso
empleado para valorar la efectividad del control interno La auditoriacutea puede
entenderse con la definicioacuten que presenta Harry A Finney (1998 p1) ldquoLa auditoriacutea
es un procedimiento mediante el cual los expertos examinan los registros de
contabilidad y los estados para prevenir el fraude y el error y rendir la seguridad de
que tales registros y estados se han manejado y preparado con apego a los principios
aceptados de contabilidad y poliacuteticas de la compantildeiacuteardquo
Goacutemez (2005 p 13)
Se define como la actividad consistente en analizar la informacioacuten econoacutemico-financiera esta se obtiene de los documentos contables examinados y su objeto es la emisioacuten de un informe que exprese una opinioacuten teacutecnica sobre la fiabilidad de dicha informacioacuten para que se pueda conocer y valorar esta informacioacuten por terceros
40
El teacutermino auditoriacutea en siacute mismo sugiere una variedad de ideas por un lado
puede ser circunscrito hacia el chequeo de la veracidad aritmeacutetica de cifras o la
existencia de activos por otro como la revisioacuten y evaluacioacuten a fondo de los altos
niveles operacionales
El evaluar la actuacioacuten administrativa y contable de un organismo en cualquiera
de sus niveles es de gran importancia ya que a traveacutes de esta se logran detectar
zonas en las que se puede mejorar la gestioacuten evitando que se cometan errores
costosos y que se repitan las equivocaciones ya cometidas una vez
De manera semejante al control se presenta la auditoriacutea cuya teacutecnica tiene como
propoacutesito la comprobacioacuten verificacioacuten y evaluacioacuten de actividades por medio de
teacutecnicas de investigacioacuten aplicadas a hechos y registros
Rodriacuteguez (2003 p 54) establece que
La auditoriacutea es una apreciacioacuten independiente de los registros financieros de la empresa busca probar la confiabilidad y validez de los registros de las transacciones al determinar el grado de exactitud y la forma en que los estados financieros reflejan de un modo fiel lo que supuestamente representan
La ejecucioacuten de los procesos de revisioacuten puede ser externa o internamente asiacute se
reconoce una auditoriacutea externa y una auditoriacutea interna La primera es llevada por
profesionales especializados que no forman parte de la estructura de la organizacioacuten
se aplica para dejar perfectamente claro que es una actividad llevada a cabo por la
misma organizacioacuten empleando su propio personal y la segunda corresponde a
Contadores Puacuteblicos que aunque tienen un criterio independiente desde una unidad
especializada se dirige a la evaluar los resultados financieros
41
Auditoriacutea Interna
La Auditoriacutea Interna es un control de controles Es una actividad de evaluacioacuten
independiente dentro de una organizacioacuten cuya finalidad es examinar las operaciones
contables financieras y administrativas como base para la prestacioacuten de un servicio
efectivo a los maacutes altos niveles de direccioacuten
La Auditoriacutea Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar
valor y mejorar las operaciones de una organizacioacuten asiacute como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas aportando un enfoque sistemaacutetico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestioacuten de riesgos
control y direccioacuten
Los servicios de Auditoriacutea comprenden la evaluacioacuten objetiva de las evidencias
efectuada por los auditores internos para proporcionar una conclusioacuten independiente
que permita calificar el cumplimiento de las poliacuteticas reglamentaciones normas
disposiciones juriacutedicas u otros requerimientos legales respecto a un sistema proceso
subproceso actividad tarea u otro asunto de la organizacioacuten a la cual pertenecen
En toda entidad bien organizada y para poder mantener la vigilancia sobre la
cadena de control de direccioacuten se hace necesario la creacioacuten de un programa
sistemaacutetico de revisioacuten y valoracioacuten para comprobar que las responsabilidades
delegadas han sido bien encausadas y que las poliacuteticas y procedimientos establecidos
se han llevado tal como estaba previsto
Ademaacutes sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) es de suma importancia que
exista una revisioacuten regular por un personal calificado para determinar que el sistema
de control interno en general es el adecuado y mediante pruebas constantes
determinar que han resultado operativamente efectivos De existir fallas deficiencias
42
o cambios en las condiciones existentes debido a lo cual el sistema de control interno
resulte inefectivo debe ser modificado apropiadamente efectuando los cambios
necesarios a las nuevas situaciones
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea Interna es la denominacioacuten de una
serie de procesos y teacutecnicas a traveacutes de las cuales se da una seguridad de primera
mano a la direccioacuten respecto a los empleados de su propia organizacioacuten ello seguacuten
sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) a partir de la observacioacuten en el trabajo
respecto a
bull Si los controles establecidos por la organizacioacuten son mantenidos adecuada y
efectivamente
bull Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados
adecuada y raacutepidamente en cada departamento u otra unidad y si estos se estaacuten
llevando fuera de los planes poliacuteticas o procedimientos de los cuales la Auditoriacutea es
responsable
Por lo tanto se asume que el objetivo de la Auditoriacutea interna es asistir a los
miembros de la organizacioacuten descargaacutendoles de sus responsabilidades de forma
efectiva Con este fin les proporciona anaacutelisis valoraciones recomendaciones
consejos e informacioacuten concerniente a las actividades revisadas Incluye la promocioacuten
del control efectivo a un costo razonable
Asiacute su alcance comprende el examen y valoracioacuten de lo adecuado y efectivo de
los sistemas de control interno de una organizacioacuten y de la calidad de la ejecucioacuten al
llevar a cabo las responsabilidades asignadas Que partiendo de las exposiciones de
Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) incluye
43
bull Revisioacuten de la fiabilidad e integridad de la informacioacuten financiera y operativa
y de los juicios utilizados para identificar medir clasificar e informar sobre la
misma
bull Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas
poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones que pueden tener un impacto
significativo en las operaciones e informes y determinar si la organizacioacuten los
cumple
bull Revisar las medidas de salvaguarda de activos y cuando sea apropiado
verificar la existencia de los mismos
bull Valorar la economiacutea y eficacia con que se emplean los recursos
bull Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas y que las operaciones y
programas han sido llevados a cabo como estaba previsto
En definitiva la Auditoriacutea Interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de
una organizacioacuten Ayuda a la organizacioacuten a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemaacutetico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos
de gestioacuten de riesgos control y gobierno
Control Interno
El crecimiento de la actividad econoacutemica y la ampliacioacuten del volumen de negocio
han permitido el establecimiento de grandes empresas originando una gran
44
complejidad en la organizacioacuten y administracioacuten de las mismas asiacute como el
distanciamiento de la direccioacuten empresarial en el control cotidiano de las operaciones
Debido a ello la actividad de la direccioacuten de una empresa como responsable
frente a terceros (accionistas intermediarios financieros proveedores etc) de la
adecuada gestioacuten de sus intereses estaacute expuesta al riesgo de que se produzcan no soacutelo
incumplimientos o deformaciones en la puesta en marcha de los sistemas de
funcionamiento e informacioacuten sino tambieacuten a una comprensioacuten no oportuna o
equivocada de sus decisiones
Una forma de que la direccioacuten disponga de un margen razonable de seguridad de
que esto no ocurra o por lo menos de minimizar este riesgo consiste en que la
empresa disponga de un eficaz sistema de control interno
Seguacuten Goacutemez (2006 p 78) el control interno
Comprende el plan de organizacioacuten y el conjunto de meacutetodos y procedimientos que aseguren que los activos estaacuten debidamente protegidos y que 1os registros contables son fiables que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y que se cumplen seguacuten las directrices marcadas por la direccioacuten
Por su parte Mendoza (1996 p 37) lo define como ldquoEl conjunto de medidas que
adopta una empresa para proteger sus activos garantizar la exactitud y confiabilidad
de la informacioacuten financiera promover la eficacia operacional y cumplir las poliacuteticas
establecidas por la gerenciardquo
En lo que afecta a los elementos baacutesicos de un sistema de control interno el
proceso baacutesico de control incluye los siguientes elementos
a) Un plan de organizacioacuten que proporcione una adecuada separacioacuten de
45
responsabilidades funcionales
b) Un sistema de autorizacioacuten y procedimientos de registro adecuados para
proporcionar un control contable razonable sobre los activos pasivos gastos e
ingresos
c) Procedimientos adecuados a seguir en la ejecucioacuten de deberes y funciones en
cada uno de los departamentos gerenciales
d) Personal en cantidad y calidad suficiente para afrontar las necesidades de la
empresa
De alliacute que Goacutemez (2005) encuentra que entre los objetivos del control interno
maacutes relevantes estaacuten los siguientes
a) Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones especiacuteficas o
generales de la direccioacuten
b) Que todas las transacciones se registren sin tardanza por su importe correcto
en las cuentas adecuadas y en el periacuteodo contable en que tienen lugar
c) Que el acceso a los activos se permita soacutelo con la autorizacioacuten de la direccioacuten
d) Que las cifras contables de los activos se comparen con las existentes con una
periodicidad razonable y que se tomen las medidas adecuadas en relacioacuten con las
diferencias que puedan presentarse
Los procedimientos para alcanzar estos objetivos pueden incluir la comprobacioacuten
de la exactitud aritmeacutetica de los registros la realizacioacuten de conciliaciones punteos
46
control de cuentas y balances de comprobacioacuten aprobacioacuten y control de documentos
comprobacioacuten con fuentes externas de informacioacuten etc
Visto de esta forma de acuerdo con los sentildealamientos de Goacutemez (2005) entre las
diferentes formas de aplicar el control interno en una empresa baacutesicamente se puede
apreciar dos divisiones principales a saber
Los controles administrativos Comprenden el plan de organizacioacuten y todos los
meacutetodos y procedimientos que estaacuten relacionados con la eficiencia de las
operaciones con el cumplimiento de las normas internas y con el proceso de toma de
decisiones
Los controles contables Comprenden los sistemas de organizacioacuten y todos los
procedimientos que de alguna forma tienen que ver con la proteccioacuten del patrimonio
empresarial y la fiabilidad de los datos contables y que tienen como cometido
asegurar que se cumplen los objetivos del sistema de control interno
De modo general la responsabilidad primordial de la gerencia es operar una
empresa con ganancia o dentro de los recursos disponibles si no se trata de una
entidad lucrativa En ambos tipos de empresa la administracioacuten debe producir bienes
o servicios con un costo aceptable debe desarrollar mercados en los cuales los
bienes y servicios puedan ser vendidos a precios competitivos y en vista de la presioacuten
de la competencia de las variaciones de la demanda de los clientes y de otros factores
que dan lugar a obsolescencias debe desarrollar bienes y servicios nuevos o
mejorados
El auditor debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones
que eacutestos tienen en la preparacioacuten de los informes financieros pero si el auditor cree
que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas
anuales debe efectuar su revisioacuten y evaluacioacuten
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Partiendo de las exposiciones de Goacutemez (2005) una forma de que el auditor
obtenga informacioacuten acerca del funcionamiento del control interno de la empresa seraacute
la indagacioacuten la observacioacuten la revisioacuten de los manuales de contabilidad y de
procedimiento e instrucciones internas asiacute como conversaciones con los ejecutivos
responsables de ciertas aacutereas de la organizacioacuten Asiacute mismo debe estudiar y evaluar
los controles internos existentes como base de confianza en los mismos y para
determinar el alcance de las pruebas de auditoriacutea a realizar
Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten aunque no tan desarrollada como la financiera es si se
quiere de igual o mayor importancia que esta uacuteltima pues sus efectos tienen
consecuencias que mejoran en forma apreciable el desempentildeo de la organizacioacuten La
denominacioacuten auditoriacutea de gestioacuten funde en una dos clasificaciones que
tradicionalmente se teniacutean auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional
La auditoriacutea de gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
48
Para entender el concepto de auditoriacutea de gestioacuten es necesario conocer los
conceptos tradicionales de auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional que fueron
reemplazados por este uacuteltimo Leonard citado por Cuellar (2004) presenta la
siguiente definicioacuten de auditoriacutea administrativa
La auditoriacutea administrativa puede definirse como el examen comprensivo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una institucioacuten o departamento gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y empleo que deacute a sus recursos humanos y materiales
Por su parte Rodriacuteguez en Cuellar (2004) plantea una definicioacuten de auditoriacutea
operacional asiacute
Se define como una teacutecnica para evaluar sistemaacuteticamente la efectividad de una funcioacuten o una unidad con referencia a normas de la empresa utilizando personal especializado en el aacuterea de estudio con el objeto de asegurar a la administracioacuten que sus objetivos se cumplan y determinar queacute condiciones pueden mejorarse
Es asiacute como Cuellar (2004) trae la siguiente definicioacuten de auditoriacutea de gestioacuten es
El examen criacutetico sistemaacutetico y detallado de las aacutereas y controles operacionales de un ente realizado con independencia y utilizando teacutecnicas especiacuteficas con el propoacutesito de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad del mismo
Coincidiendo con la anterior definicioacuten Loacutepez (2004) explica que es
El examen que se realiza en una entidad para establecer el grado de economiacutea eficiencia y en la planificacioacuten control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes con el objetivo de verificar la utilizacioacuten maacutes racional de los recursos y mejorar las actividades primarias examinadas
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La auditoriacutea de gestioacuten permite abarcar el crecimiento constante de problemas
cada vez maacutes complejos ya que motivado por las exigencias sociales y de la
tecnologiacutea pasa a ser un elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los
ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos
que a este nivel se presentan generando en la empresa un saludable dinamismo
El concepto de auditoriacutea de gestioacuten con su preocupacioacuten de control operativo es
el puente y a veces el catalizador entre una auditoriacutea financiera tradicional y un
meacutetodo de servicios administrativos para solucionar el problema de un tiempo
Constituye un ingrediente necesario en la plena implantacioacuten de la auditoriacutea integral
Los programas de auditoriacutea de gestioacuten especiacuteficos para cada aacuterea funcional
proporcionan al auditor una guiacutea con respecto a los tipos de controles condiciones y
circunstancias que probablemente logre encontrar Igualmente presentan preguntas
especiacuteficas para hacer resaltar elementos de control significativos En eacuteste
generalizado enfoque el auditor se siente comprometido para revisar y evaluar los
controles operacionales haciendo notar que el objetivo primario de la auditoriacutea de
gestioacuten es dar relevancia a aquellas aacutereas en donde haya reduccioacuten de costos las
mejoriacuteas en operacioacuten o la mayor productividad pueden lograrse mediante la
introduccioacuten de modificaciones en los controles administrativos y operacionales o en
los instructivos de poliacuteticas o por la accioacuten correctiva correspondiente
La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor ofrecer
sugerencias constructivas y recomendaciones a un cliente para mejorar la
productividad global de la compantildeiacutea Es asiacute como la implantacioacuten con eacutexito de la
auditoriacutea de gestioacuten puede representar un aporte valioso a las relaciones del cliente
Bajo las consideraciones de Cuellar (2004) se puede decir que el objetivo
primordial de la auditoriacutea de gestioacuten consiste en descubrir deficiencias o
50
irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables
remedios Textualmente Cuellar (2004) sentildeala que
La finalidad es ayudar a la direccioacuten a lograr la administracioacuten maacutes eficaz Su intencioacuten es examinar y valorar los meacutetodos y desempentildeo en todas las aacutereas Los factores de la evaluacioacuten abarcan el panorama econoacutemico la adecuada utilizacioacuten de personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios
En la auditoriacutea de gestioacuten se realizan estudios para determinar deficiencias
causantes de dificultades sean actuales o en potencia las irregularidades
embotellamientos descuidos peacuterdidas innecesarias actuaciones equivocadas
deficiente colaboracioacuten fricciones entre ejecutivos y una falta general de
conocimientos o desdeacuten de lo que es una buena organizacioacuten Suele ocurrir a menudo
que se produzcan peacuterdidas por prolongados espacios de tiempo lo cual a semejanza
de las enfermedades croacutenicas hace que vaya empeorando la situacioacuten debido a la
falta de vigilancia
Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo eacuteste se encuentra
en posicioacuten de determinar y poner en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos
operacionales en el desempentildeo Respecto de las necesidades especiacuteficas de la
direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Por otra parte seguacuten las apreciaciones de Cuellar (2004) la responsabilidad del
auditor consiste en ayudar y respaldar a la direccioacuten en la determinacioacuten de las aacutereas
en que pueda llevarse a cabo valiosas economiacuteas e implantarse mejores teacutecnicas
administrativas Enseguida de una investigacioacuten definida y donde quieran que surjan
aspectos o circunstancias susceptibles de remedio o mejoriacutea es obligacioacuten del auditor
examinar con mirada criacutetica y valorar toda solucioacuten que parezca conveniente
51
La revisioacuten de los meacutetodos y desempentildeos administrativos comprende un examen
de los objetivos poliacuteticas procedimientos delegacioacuten de responsabilidades normas y
realizaciones La eficiencia operativa de la funcioacuten o aacuterea sometida a estudio puede
determinarse mediante una comparacioacuten de las condiciones vigentes con las
requeridas por los planes poliacuteticas etc
La auditoriacutea de gestioacuten puede ser de una funcioacuten especiacutefica un departamento o
grupo de departamentos una divisioacuten o grupo de divisiones o de la empresa en su
totalidad Algunas auditoriacuteas abarcan una combinacioacuten de dos o maacutes aacutereas Por
ejemplo en el estudio del procedimiento de pedidos recibidos por el departamento de
ventas la investigacioacuten puede incluir en dicho departamento las diversas rutinas
observadas para el procesamiento o traacutemite de la papeleriacutea y en el departamento de
contabilidad el procedimiento y cualidades del personal que aprueba el creacutedito del
cliente
El campo de estudio puede abarcar la economiacutea de la produccioacuten incluyendo
elementos tales como especializacioacuten simplificacioacuten estandarizacioacuten
diversificacioacuten expansioacuten contraccioacuten e integracioacuten tambieacuten podriacutea incluir los
factores de produccioacuten
Por otra parte como en las aacutereas de examen entre otras podriacutean comprender un
estudio y evaluacioacuten de los meacutetodos para pronosticar programacioacuten del producto
costos de proyectos de ingenieriacutea estimacioacuten de los precios comunicaciones equipos
y aplicaciones del procesamiento de datos eficiencia administrativa etc
Los elementos en los meacutetodos de administracioacuten y operacioacuten que exigen una
constante vigilancia anaacutelisis y evaluacioacuten son los siguientes planes y objetivos
estructura orgaacutenica poliacuteticas y praacutecticas sistemas y procedimientos meacutetodos de
control formas de operacioacuten y recursos materiales y humanos
52
Procedimientos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
De acuerdo con las explicaciones de Cuellar (2004) se puede decir que la
auditoriacutea de gestioacuten consiste en las revisiones y evaluacioacuten de dos elementos mayores
de la administracioacuten
Poliacutetica de la corporacioacuten Determinacioacuten de la existencia lo adecuado y
comprensivo de la poliacutetica asiacute como el significado de sus instructivos como
elementos de control en aacutereas funcionales Valorizacioacuten de los efectos de la ausencia
de poliacuteticas o recomendaciones para la adopcioacuten o modificacioacuten de los instructivos
formalizados
Controles administrativos Determinacioacuten de la existencia y lo adecuado de
controles administrativos u operacionales como tales y como respaldo a los objetivos
de productividad de la gerencia el grado de cumplimiento en las aacutereas de
funcionabilidad mayor y la coordinacioacuten de controles de operacioacuten con los
instructivos de la poliacutetica de la corporacioacuten
Evaluacioacuten de los efectos de la accioacuten de controles administrativos u
operacionales en aacutereas significativas y recomendaciones para la adopcioacuten o
modificacioacuten de tales controles
La iacutendole y funcioacuten de los controles administrativos u operacionales por lo tanto
para el efectivo control administrativo son fundamentales ellos representan
procedimientos rutinas y otros requisitos obligatorios o lineamientos especiacuteficos
que indican coacutemo y por queacute medio debe de ejercerse o canalizarse la auditoriacutea
operativa
53
Tambieacuten puede tomar la forma de documentos o informe que actuacuteen como
controles de siacute mismos o que estaacuten disentildeados como medida de la efectividad como
funcionan otros controles operacionales Desde un punto de vista funcional son los
medios de implantar los objetivos de poliacuteticas de una corporacioacuten
A la inversa la ausencia de instructivos de poliacutetica vital o de controles
operacionales efectivos en aacutereas funcionales significativas puede ejercer un enorme
efecto adverso en la productividad global
Cuellar (2004) explica que al iniciar una auditoriacutea de gestioacuten el auditor prepara
datos importantes que le sirven como antecedentes respecto al cliente entre los cuales
se tiene las utilidades histoacutericas recuperacioacuten sobre inversioacuten clases de productos
usuales de distribucioacuten caracteriacutesticas mercantiles inusitadas en el ramo del mercado
el volumen aproximado de ventas anuales el activo y la influencia de pedidos a la
orden o contratos para la diferencia sobre la planeacioacuten y operaciones generales
Estos datos pueden suplir con inspecciones a las plantas y otros servicios a fin de
evaluar las condiciones fiacutesicas y localizar indicios de posibles aacutereas de problemas
El auditor tambieacuten puede aplicar teacutecnicas de anaacutelisis financiero para estadiacutesticas
de operacioacuten que tambieacuten puede sugerir aacutereas de problemas o condiciones que
influencian una recuperacioacuten desfavorable sobre la inversioacuten o estadiacutestica de
operacioacuten adversa
Ciclo Contable
La duracioacuten de la empresa suele ser indeterminada salvo el caso de unidades
econoacutemicas que nacen para llevar a cabo un proyecto concreto En consecuencia en
la mayoriacutea de los casos habriacutea que esperar al final de la vida de la empresa para
conocer el resultado obtenido y el patrimonio final No obstante por motivos legales
54
y de gestioacuten perioacutedicamente es necesario conocer el resultado y el patrimonio de la
unidad econoacutemica Normalmente este proceso se realiza con periodicidad anual que
puede coincidir o no con el antildeo natural Este periacuteodo se conoce en la praacutectica como
ejercicio econoacutemico
El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la
contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio econoacutemico anual cuyo objeto es
poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado perioacutedico que sirva para
enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales
Toda empresa debe tener una fecha de inicio de operaciones y una fecha de cierre
de operaciones El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros
contables desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en
libros hasta la preparacioacuten de Estados Financieros
En el transcurso de esas dos fechas se dan muchas transacciones comerciales que
cambian la situacioacuten econoacutemica de la empresa operaciones que necesitan registrarse
una por una con sus debidos justificativos en los libros obligatorios el Diario el
Mayor y el de Inventarios De este proceso se van a originar dos estados financieros
que son obligatorios de presentar para cada empresa el Balance General y el Estado
de Resultados Estos dos informes reflejan los resultados obtenidos de la actividad
econoacutemica de la empresa en ese lapso que se midioacute a partir de una fecha de inicio
hasta una fecha de cierre en ese ciclo contable
55
Seguacuten el Portal de Feacute y Alegriacutea (2008)
El Ciclo Contable son todos aquellos meacutetodos y procedimientos que ejecutan las personas encargadas de la contabilidad de una empresa donde se acumula procesa y comunica informacioacuten sobre las actividades relacionadas con el negocio en un periodo determinado y que deben repetirse en los periodos sucesivos
El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros contables
desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la
preparacioacuten de estados financieros
56
CAPIacuteTULO III
MARCO METODOLOacuteGICO
La metodologiacutea dicta el esquema de acciones a seguir para la consecucioacuten de la
informacioacuten y posterior construccioacuten de un conocimiento cientiacutefico sobre el problema
abordado Sus procedimientos son tan importantes que determinan la calidad del
proceso en cuanto a profundidad y presentacioacuten de los datos por lo que la eleccioacuten de
eacutestos debe ser de acuerdo con la naturaleza de los objetivos y efectivamente
precisaacutendose las caracteriacutesticas metodoloacutegicas para este trabajo a continuacioacuten
Tipo de Investigacioacuten
El abordaje al problema debe partir de la definicioacuten de coacutemo se debe recopilar los
datos que ayuden a despejarle es decir el punto de partida es determinar una
estrategia de observacioacuten de los hechos de acuerdo con el intereacutes investigativo
denominaacutendose a ello como disentildeo de investigacioacuten que en palabras de Roldaacuten
(2005 p 23) desglosa las estrategias baacutesicas que el investigador adopta para generar
informacioacuten exacta e interpretablerdquo
Por lo tanto la estrategia seleccionada es la observacioacuten de los hechos que dan
forma a la realidad estudiada directamente en su ambiente cotidiano sin tratar de
alterar el comportamiento o los resultados de la interaccioacuten de las variables dicho en
otras palabras la investigacioacuten seraacute no experimental Aacutevila (2006 p 31) advierte
que
Es tambieacuten conocida como investigacioacuten Ex Post Facto teacutermino que proviene del latiacuten y significa despueacutes de ocurridos los hechos De acuerdo con Kerliner (1983) la investigacioacuten Ex post Facto es un tipo de investigacioacuten sistemaacutetica en la que el investigador no tiene control sobre
57
las variables independientes porque ya ocurrieron los hechos o porque son intriacutensecamente manipulables
Es decir la investigadora sistematizoacute mediante una observacioacuten intencional la
secuencia de hechos que explican el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC tal y
como sucede en las empresas distinguiendo los rasgos maacutes significativos del control
Esto significa que se asumioacute una investigacioacuten tipo de campo ya que los datos
baacutesicos son de primera mano observaacutendose en tiempo real el proceso del ciclo
contable
Sabino (2004 p 97) define a la investigacioacuten de campo como sigue a
continuacioacuten
Se basan en informaciones o datos primarios obtenidos directamente de la realidad Su innegable valor reside en que a traveacutes de ellos el investigador puede cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han conseguido sus datos haciendo posible su revisioacuten o modificacioacuten en el caso de que surjan dudas respecto a su calidad
Al desarrollar este tipo de estudio la investigadora permanecioacute en contacto con las
unidades que integran al ciclo contable del grupo empresarial observando
detenidamente los determinantes de su problema para poder presentarlos
entendiblemente Cabe destacar que previamente la investigadora debioacute construirse
una plataforma teoacuterica que permitiera la conformacioacuten de un criterio de observacioacuten
es decir desencadenar una investigacioacuten documental que de acuerdo con el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertados (UPEL) (2006 p 19) la cual
puede entenderse como ldquoEl estudio de problemas con el propoacutesito de ampliar y
profundizar el conocimiento de su naturaleza con apoyo principalmente en trabajos
previos informacioacuten y datos divulgados por medios impresos audiovisuales y
electroacutenicosrdquo
58
Los resultados de la investigacioacuten documental proporcionaron explicaciones
claras sobre el ciclo contable la auditoriacutea interna el control de gestioacuten eficiencia y
eficacia y la auditoriacutea de gestioacuten uacutetiles para que la investigadora interprete los datos
recolectados en el campo y proporcione soluciones a la problemaacutetica
Nivel de Investigacioacuten
La presentacioacuten de los datos recolectados se efectuoacute por medio de
caracterizaciones de los fenoacutemenos a medida que se vayan obteniendo por lo que se
asumioacute nivel descriptivo que seguacuten Meacutendez (2005 p 139) ldquoIdentifica caracteriacutesticas
del universo de investigacioacuten sentildeala formas de conductas y actividades del universo
investigado establece comportamientos concretos y descubre y comprueba la
asociacioacuten entre las variables de investigacioacutenrdquo Asiacute se precisoacute la situacioacuten actual en
materia de control y actualizacioacuten de procedimientos de gestioacuten de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC y los procedimientos para la medicioacuten de la
eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC
Disentildeo de la Investigacioacuten
De acuerdo a su propoacutesito el estudio estuvo enmarcado en una modalidad de
investigacioacuten de tipo proyecto factible tomaacutendose en cuenta que la investigadora se
limitoacute a reportar el comportamiento de las variables tal y como se dan en su espacio
real sin intenciones de alterarlas
Entendida la realidad la investigadora se dedicoacute a verificar la problemaacutetica desde
el conocimiento alcanzado para buscar soluciones concretando un modelo viable
expresado en una propuesta desarrollando asiacute un proyecto factible Seguacuten el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertador (UPEL) (2006 p 17)
59
El Proyecto Factible consiste en la investigacioacuten elaboracioacuten y desarrollo de una propuesta de un modelo operativo viable para solucionar problemas requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos sociales puede referirse a la formulacioacuten de poliacuteticas programas tecnologiacuteas meacutetodos o procesos El Proyecto debe tener apoyo de una investigacioacuten de tipo documental de campo o un disentildeo que incluya ambas modalidades
Dicho en otras palabras el manejo de las variables en tiempo real fue con el
propoacutesito de formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables
sobre el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC generaacutendose asiacute un valor
agregado a la entidad objeto de estudio
Teacutecnicas e Instrumentos de Recoleccioacuten de Datos
Para recolectar los datos de su ambiente real es necesario seleccionar
asertivamente las formas de coacutemo proceder es decir seleccionar instrumentos y
teacutecnicas de recoleccioacuten de la informacioacuten orientadas esencialmente a alcanzar los
fines propuestos Al respecto Bisquerra (2001 p 22) considera que ldquoLa teacutecnica para
la recoleccioacuten de datos comprende todos aquellos medios teacutecnicos que se utilizan
para registrar observaciones y los instrumentos son los medios materiales que se
emplean para recoger y almacenar la informacioacutenrdquo
La teacutecnica que a utilizar es la encuesta la cual permitioacute cubrir cada una de las
fases del estudio Arias (2006 p 72) sentildeala que ldquoencuesta es el meacutetodo o teacutecnica
que consiste en obtener informacioacuten acerca de un grupo de individuos Puede ser oral
(entrevista) o escrita (cuestionario)rdquo Como instrumento se utilizoacute el cuestionario para
poder adquirir los datos necesarios de la investigacioacuten Seguacuten Sabino (2004 p 143)
plantea que el mismo trata de ldquorequerir informacioacuten a un grupo socialmente
significativo de personas acerca de los problemas en estudio para luego mediante un
anaacutelisis de tipo cuantitativo sacar las conclusiones que correspondan como los datos
60
recogidosrdquo Para la elaboracioacuten del cuestionario se realizoacute un anaacutelisis de los
indicadores pertinencia con el objeto de estudio aplicaacutendose por consiguiente un
instrumento de preguntas cerradas de respuestas policotoacutemicas
Validez del Instrumento
La validez del instrumento de acuerdo con Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 243) se refiere ldquoal grado en que un instrumento realmente mide la variable
que pretende medirrdquo A fin de conocer la validez que tendraacute el cuestionario la
investigadora suministroacute la informacioacuten a tres profesionales es decir se procedioacute con
el juicio de tres expertos dos (2) expertos en el aacuterea de metodologiacutea y un (1) experto
de contenido con la finalidad de asegurarse que el instrumento mide realmente la
variable quienes juzgaraacuten los iacutetems en cuanto a calidad precisioacuten pertinencia y
coherencia
Confiabilidad de los Datos
La confiabilidad del instrumento hace referencia a la capacidad que este reviste al
ser aplicado repetidamente a un mismo individuo o grupo en tal sentido la
confiabilidad es sinoacutenimo de seguridad estabilidad congruencia y exactitud Seguacuten
Sabino (2004 p 117) define que la confiabilidad es ldquola consistencia interior de la
misma a su capacidad para discriminar en forma constante entre un valor y otrordquo Es
decir que por mayor nuacutemero de veces que sea aplicado el mismo objeto arroja
iguales resultados
Igualmente la confiabilidad tiene por objeto asegurarse de que un investigador
siguiendo los mismos procedimientos descritos puede llegar a los mismos
resultados y conclusiones Noacutetese que se trata de rehacer el mismo estudio no una
reacuteplica del mismo En esta oportunidad se comproboacute la confiabilidad de las
61
preguntas policotoacutemicas a traveacutes del coeficiente de Alpha de Crombach el cual
sostiene que mientras el resultado de los caacutelculos se acerque a la unidad son maacutes
confiables
Poblacioacuten y Muestra
Poblacioacuten
Es preciso que el investigador defina la fuente de informacioacuten a la que recurriraacute
para tomar los datos necesarios para armar el conocimiento buscado en el caso
particular de las investigaciones de campo se hace referencia a la distincioacuten de las
unidades de anaacutelisis inmersas en un universo cuya caracteriacutestica distintiva es que se
relacione con la problemaacutetica en cuanto el accionamiento de las variables
reconocieacutendose a este conjunto de elementos o personas como poblacioacuten de la
investigacioacuten Seguacuten Tamayo y Tamayo (2004 p14) la poblacioacuten se define como
ldquoLa totalidad del fenoacutemeno a estudiar en donde las unidades de poblacioacuten poseen una
caracteriacutestica comuacuten la cual se estudia y da origen a los datos de la investigacioacutenrdquo
Bajo estas explicaciones se considera como poblacioacuten para este estudio a los
integrantes de las unidades que dan forma al ciclo contable de las empresas del grupo
PMC siendo estos los indicados en el cuadro 1
62
Cuadro 1
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Fuente PMC (2015)
En este sentido la poblacioacuten estuvo conformada por un total de 25 informantes
responsables directos del procesamiento control e interpretacioacuten de la informacioacuten
contable de las empresas
Muestra
Cabe destacar que existen poblaciones finitas grandes o infinitas que debido a la
gran cantidad de unidades que reuacutene imposibilitan la cobertura de sus integrantes
por lo cual es menester determinar una muestra Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 207) explica que una muestra es ldquoes un subgrupo de la poblacioacuten Digamos
que es un subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus
caracteriacutesticas al que llamamos poblacioacutenrdquo
Unidad Cargo Cantidad
Contraloriacutea
Director de Finanzas 1 Gerente de Administracioacuten 1 Contralor 1 Gerente de Planificacioacuten Estrateacutegica 1 Coordinadores (Contable Fiscal y Control Interno) 3
Analistas (Contables Fiscal y Control Interno) 9
Especialistas en Costos y Presupuesto 3 Subtotal 19
CADY Gerente de Destileriacutea 1 Coordinador de Administracioacuten Local 1
Subtotal 2 MOLIPASA y
CAZUCA Gerente Agroindustrial 2 Coordinador de Administracioacuten Local 2
Subtotal 4 Total 25
63
Una muestra debe reunir las caracteriacutesticas del todo estudiado y para llegar a ella
se puede optar por caminos probabiliacutestico a traveacutes de formulaciones estadiacutesticas o de
manera no probabiliacutestica basadas en el criterio objetivo del investigador siendo su
seleccioacuten de manera intencional
Pero en el caso de que la poblacioacuten esteacute reunida en un mismo lugar su cantidad
de unidades de anaacutelisis pueda ser manejable por el investigador y que la
participacioacuten de cada una de ellas esteacute estrechamente relacionada con la
problemaacutetica estaacute tambieacuten la alternativa de que el investigador pueda efectuar un
estudio censal tal como es en este caso de estudio Siguiendo las explicaciones de
Palella y Martins (2006) el estudio censal es aquel en el que el investigador incluye a
la totalidad de su poblacioacuten por lo que en esta investigacioacuten la recoleccioacuten de los
datos recaen las 25 personas que son responsables del ciclo contable en las empresas
del grupo PMC
Teacutecnicas de Anaacutelisis de Datos
Los datos e informacioacuten recolectados fueron clasificados y tabulados para luego
ser analizados graficados y explicados en teacuterminos cuantitativos y cualitativos
Sabino (2004 p 172) con respecto al anaacutelisis de los datos cuantitativos plantea
Este tipo de operacioacuten se efectuacutea naturalmente con yoda la informacioacuten numeacuterica resultante de la investigacioacuten Esta luego del procedimiento sufrido se nos presentara como un conjunto de cuadros tablas y medidas a las cuales habraacute que pasar en limpio calculando sus porcentajes y otorgaacutendoles forma definitiva
64
El anaacutelisis de los datos e informacioacuten en forma cuantitativa se realizoacute a traveacutes de
la estadiacutestica descriptiva mediante la utilizacioacuten de tablas de frecuencia y porcentajes
e ilustrados en graacuteficos tipo pastel permitiendo utilizar el comportamiento de cada
una de las variables a estudiar contenidas en las preguntas de investigacioacuten como
herramienta para explicar la problemaacutetica y darle la solucioacuten esperada Tambieacuten se
emplearaacute una matriz de anaacutelisis criacutetico a fin de ilustrar la informacioacuten obtenida de la
entrevista
65
CAPIacuteTULO IV
ANAacuteLISIS Y PRESENTACIOacuteN DE LOS RESULTADOS
Hallar respuesta a las interrogantes de la investigacioacuten exige e un proceso objetivo
y confiable lo que justifica el uso de teacutecnicas a traveacutes de instrumentos teacutecnicos
especializados que se seleccionan de acuerdo con las caracteriacutesticas de la informacioacuten
a obtener y de las unidades poblaciones En esta oportunidad los datos se han
recolectado por medio de un cuestionario que respondioacute directamente las unidades de
anaacutelisis obtenieacutendose informacioacuten de naturaleza numeacuterica
Asiacute para la interpretacioacuten de los hallazgos se procedioacute con la teacutecnica cuantitativa
lo que requirioacute de la clasificacioacuten y tabulacioacuten de los datos y su posterior expresioacuten
graacutefica dando lugar a anaacutelisis descriptivos de tipo cualitativo Este proceso permitioacute
que la investigadora obtuviera informacioacuten acerca del ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC ademaacutes de poder escribir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten
de resultados de los procesos contables del Grupo determinar los indicadores para la
evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable
asiacute como determinar la concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten
contable del Grupo de Empresas PMC
A partir de esta informacioacuten se formuloacute el diagnoacutestico necesario para formular
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
A continuacioacuten se muestran los resultados de esta fase de la investigacioacuten
66
Anaacutelisis del Cuestionario
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
Cuadro 2 Normativa Contable
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 1 Normativa Contable Fuente Cuadro 1
Anaacutelisis Se observa en la graacutefica anterior que la tendencia se ubica en la
afirmacioacuten alcanzando un 72 de la seleccioacuten mientras que el resto conformado por
el 28 consideroacute correcto la negacioacuten Estos resultados demuestran que en las
empresas del grupo la informacioacuten contable se ha adecuado a la adopcioacuten de las
normas internacionales procesaacutendose los datos de acuerdo con los procedimientos
vigentes y elevando su interpretacioacuten al caraacutecter internacional
72
28
Siacute No
67
Iacutetems 2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en
libros diarios
Cuadro 3 Procedimientos para Libros Diarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 2 Procedimientos para Libros Diarios Fuente Cuadro 3
Anaacutelisis Uno de los principios contable baacutesicos de todo sistema de
procesamiento manual o electroacutenico de la informacioacuten financiera es la consistencia de
los mismos por ello uno de los aspectos fundamentales que se debe establecer en
toda empresa es la estandarizacioacuten de las formas de registros a traveacutes del seguimiento
de procedimientos formalmente impartidos en los colaboradores del aacuterea lo cual
existe seguacuten el 72 de los encuestados que coincidieron en la afirmacioacuten no
mostrando conformidad el resto que arriba a un 28 Se puede decir entonces que en
las empresas se han formalizados los procesos contables para el registro diario de las
operaciones financieras de manera uniforme
72
28
Siacute No
68
Iacutetems 3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y
registrar en libros de mayores
Cuadro 4 Procedimientos para Libros de Mayores
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 3 Procedimientos para Libros de Mayores Fuente Cuadro 4
Anaacutelisis El registro en los libros de mayor tambieacuten debe ser consistente
debiendo existir en las empresas procedimientos que estandaricen su ejecucioacuten con
lo cual convino el 80 de los encuestados y el otro 20 niega la existencia de estas
orientaciones Partiendo de la mayoriacutea se puede decir que los libros de mayor se
efectuacutean bajo una poliacutetica contable que asegura la consistencia y veracidad de los
datos registrados en congruencia con los libros de diario que reportan las operaciones
financieras de las empresas en estudio
80
20
Siacute No
69
Iacutetems 4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los
diferentes estados financieros
Cuadro 5 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 4 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros Fuente Cuadro 5
Anaacutelisis Se observa en la graficacioacuten que el 80 de los encuestados ha referido
como afirmativa su opinioacuten estando del lado de la negacioacuten un pequentildeo 20
quedando demostrado que la emisioacuten de los estados financieros en las empresas
objeto de estudio responde a procedimientos teacutecnicos y formales lo que garantiza que
esta informacioacuten sea realmente confiable objetiva y uacutetil para la toma de decisiones
ademaacutes de facilitar los procesos de auditoriacutea en la evaluacioacuten de la situacioacuten
financiera de estas entidades
80
20
Siacute No
70
Iacutetems 5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
Cuadro 6 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 5 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos Fuente Cuadro 6
Anaacutelisis Tal y como se observa en la graacutefica el 80 de los encuestados ha
indicado de manera afirmativa que las empresas disponen de procedimientos para la
valoracioacuten de los activos fijos quedando soacutelo el 20 del lado de la negacioacuten En este
sentido se puede decir que en estas entidades los activos reciben un tratamiento
teacutecnico para reconocer la representatividad de estos financieramente y tomar las
decisiones al respecto de manera oportuna
80
20
Siacute No
71
Iacutetems 6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de
procedimientos fiacutesico y automatizado
Cuadro 7 Sistema de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 6 Sistema de Informacioacuten Fuente Cuadro 7
Anaacutelisis Reporta el graacutefico que el 100 de los encuestados coincidioacute en la
afirmacioacuten lo que confirma que en las empresas del grupo se han establecido
procedimientos manuales para llevar los registros contables lo cual es respaldado
electroacutenicamente a traveacutes de programas especializados que asisten a los profesionales
brindando seguridad oportunidad y rapidez a la obtencioacuten de la informacioacuten
financiera para la toma de decisiones
100
0
Siacute No
72
Iacutetems 7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo
corriente de efectivo
Cuadro 8 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 22 88
No 3 12
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 7 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo Fuente Cuadro 8
Anaacutelisis En el grafico se aprecia que la tendencia se reuacutene en la afirmacioacuten
alcanzando un 88 de las opiniones quedando una minoriacutea que alcanza el 12 en la
negacioacuten Sobre esta base estadiacutestica se deduce que en la empresa la liquidez es uno
de los indicadores financieros monitoreados en las empresas del grupo por lo que se
emite y se emplean reportes del flujo corriente del efectivo permitieacutendole a la
gerencia tomar decisiones de acuerdo a las fluctuaciones y disponibilidades liacutequidas
orientaacutendose el flujo sobre una base cierta y objetiva para favorecer el equilibrio de
las entidades
88
12
Siacute No
73
Iacutetems 8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
Cuadro 9 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 8 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera Fuente Cuadro 9
Anaacutelisis La evaluacioacuten de la posicioacuten financiera permite a la gerencia evaluar los
indicadores sobre la situacioacuten con relacioacuten a las decisiones tomadas brindado una
perspectiva cuantitativa maacutes detallada y basada en las relaciones causa ndash efecto En
las empresas del grupo se vislumbra seguacuten el 72 que la gerencia determina estos
indicadores para desarrollar planes financieros que fortalezcan las bases de las
entidades y se subsane oportunamente las desviaciones por lo tanto deben manejar
reportes informes y documentos que fomenten la interpretacioacuten de estas herramientas
de anaacutelisis Dentro de los resultados obtenidos en la encuesta figuroacute tambieacuten un 28
72
28
Siacute No
74
que niega la aplicacioacuten de estas formulaciones quizaacutes por desconocimiento de estas
operaciones
Iacutetems 9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
Cuadro 10 Planificacioacuten Tributaria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 14 56
No 11 44
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 9 Planificacioacuten Tributaria Fuente Cuadro 10
Anaacutelisis Ante la complejidad y diversidad tributaria que enfrentan las empresas
venezolanas resulta conveniente que estaacuten planifiquen el correcto cumplimiento de
su obligacioacuten al mismo tiempo que salvaguardan el equilibrio financiero lo cual
seguacuten el 56 se realiza en las empresas del grupo de manera que estaacuten empresas
emplean planes para prever el peso financiero No obstante ante una proporcioacuten igual
al 44 que se inclinoacute hacia la negacioacuten se deduce que dicha planificacioacuten tributaria
es de tipo generalista que no beneficia totalmente al aacutembito financiero y que tiene
56
44
Siacute No
75
poco alcance en funcioacuten orientadora del pago de los impuesto siendo esta un aacuterea
que debe ser controlada para mejorar su aplicabilidad
Iacutetems 10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el
cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
Cuadro 11 Control Interno Tributario
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 15 60
No 10 40
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 10 Control Interno Tributario Fuente Cuadro 11
Anaacutelisis Muestra la graacutefica anterior que el 60 de los encuestados respondioacute de
manera positiva colocaacutendose en la opcioacuten contraria el 40 Es importante tener en
cuenta que el control tributario es una tarea que debe alcanzar la formalizacioacuten en la
rutina de control interno de las empresas pues como se comentaba la diversidad de
tributos y sus deberes formales exige de las empresas la especializacioacuten del aacuterea lo
60
40
Siacute No
76
cual se ha conseguido medianamente en estas empresas para asegurar el
cumplimiento de la obligacioacuten tributaria en sus distintos niveles
Iacutetems 11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos nivel
estrateacutegico en la empresa
Cuadro 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 12 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 11 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos Fuente Cuadro 12
Anaacutelisis La planificacioacuten presupuestaria es una poderosa herramienta para que la
gerencia prevea las necesidades y las fuentes de ingresos para determinado periodo
permitiendo que los planes operativos se aboquen al logro de estas metas asiacute de
acuerdo al 100 de los encuestados en las empresas en estudio estas proyecciones se
efectuacutean perioacutedica y teacutecnicamente lo que significa que las acciones tienen un
100
0
Siacute No
77
horizonte definido y que las actividades de control deben garantizar estos objetivos
financieros
Iacutetems 12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a
nivel estrateacutegico en la empresa
Cuadro 13 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos Fuente Cuadro 13
Anaacutelisis Tambieacuten los egresos deben ser planificados en las empresas para evitar
desequilibrios financieros y alcanzar las metas de rentabilidad lo cual es manejado en
las empresas en estudio de acuerdo con el 100 de los encuestados disponiendo el
control contable y financiero de las mismas de herramientas para hacer seguimiento a
100
0
Siacute No
78
las acciones emprendidas en pro de mantener un balance positivo en la relacioacuten costo
ndash beneficio
Iacutetems 13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la
participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
Cuadro 14 Participacioacuten en el Presupuesto
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 17 68
No 8 32
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 13 Participacioacuten en el Presupuesto Fuente Cuadro 14
Anaacutelisis Puede apreciarse en el graacutefico que el 68 de los encuestados se ha
mostrado afirmativamente mientas que el 32 seleccionoacute la negacioacuten como
respuestas sobre esta base se puede decir que la actividad presupuestaria es
desarrollada generalmente como producto de un trabajo en equipo existiendo algunas
68
32
Siacute No
79
excepciones quizaacutes por corresponder uacutenicamente al nivel estrateacutegico o por ser
competencia exclusiva del aacuterea financiera Esta participacioacuten es importante porque se
establecen las relaciones interdepartamentales y ubica a todos los integrantes en la
realidad corporativa
Iacutetems 14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada
departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la
formulacioacuten presupuestaria de la empresa
Cuadro 15 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 14 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera Fuente Cuadro 15
Anaacutelisis Par que la planificacioacuten financiera esteacute lo maacutes cercano posible a la
realidad debe responder a un proceso teacutecnico que contemple los determinantes y
acerque las aproximaciones al escenario deseado En las empresas del grupo seguacuten el
72
28
Siacute No
80
72 existen los procedimientos administrativos formales para que cada departamento
planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten
presupuestaria de la empresa con lo cual no estuvo de acuerdo el 28 restante
quizaacutes por desconocimiento De esta manera se corrobora la formalizacioacuten y
participacioacuten de las aacutereas organizacionales en la planificacioacuten financiera
Iacutetems 15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los
materiales e insumos
Cuadro 16 Poliacuteticas de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 15 Poliacuteticas de Inventarios Fuente Cuadro 16
Anaacutelisis De acuerdo con los datos contenidos en el graacutefico el 74 se ubicoacute en la
afirmacioacuten es decir los movimientos de las existencias responden a poliacuteticas de
inventarios no reconocieacutendolas el 26 restante La poliacutetica de inventarios consiste en
determinar el nivel de existencias econoacutemicamente maacutes convenientes para las
74
26
Siacute No
81
empresas por lo tanto es un importante paraacutemetro de control para las empresas del
cual dispone las empresas en estudio lo que permite monitorear las entradas y salidas
en funcioacuten a una rotacioacuten equilibradamente rentable para este grupo empresarial
Iacutetems 16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema
contable de inventarios
Cuadro 17 Sistema de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 16 Sistema de Inventarios Fuente Cuadro 17
Anaacutelisis Se lee en el graacutefico anterior que el 80 de los encuestados respondioacute
afirmativamente tenieacutendose que el 20 prefirioacute la negacioacuten deducieacutendose que estas
empresas disponen de un sistema de inventarios elemento del cual depende el control
de las entradas y salidas y por ende de las compras y costos empresariales
80
20
Siacute No
82
brindando la informacioacuten referente a los movimientos y el ritmo de la rotacioacuten de las
existencias para la toma de decisiones respectiva
Iacutetems 17- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de
costos y precios justos
Cuadro 18 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 17 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos Fuente Cuadro 18
Anaacutelisis El control de los costos es fundamental para establecer un margen de
rentabilidad real y asegurar las ganancias del negocio De su precisioacuten depende el
equilibrio en la relacioacuten egresos ndash ingresos y debe considerar todos los determinantes
que favorezcan la precisioacuten de la determinacioacuten Recientemente en Venezuela como
80
20
Siacute No
83
mecanismo de control de la inflacioacuten el gobierno promulgoacute la Ley de Costos y
Precios Justos lo cual obliga a la transformacioacuten de las estructuras de costos a
efectuar cambios en la determinacioacuten y avaluoacute de los elementos del costo lo cual
debe ser asumido por todas las empresas Bajo estas normativas seguacuten el 80 estaacuten
determinaacutendose los costos en las empresas estudiadas discrepando soacutelo el 20
quedando demostrado que estas entidades contable y financieramente en materia de
determinacioacuten de precios y ganancias estaacuten en conformidad al marco legal vigente
Situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 18- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la
eficiencia de los procesos contables
Cuadro 19 Personal Designado
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 10 40
No 15 60
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 18 Personal Designado Fuente Cuadro 19
40
60 Siacute No
84
Anaacutelisis Revela el graacutefico que el 60 de los encuestados ha respondido de
manera afirmativa es decir ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee
la eficiencia de los procesos contables Pero el 40 no estaacute convencido de ello y
seleccionoacute la negacioacuten como respuesta En este sentido se puede sentildealar que en las
empresas se monitorea formalmente los niveles de eficiencia pero estructuralmente
deben hacerse las adecuaciones teacutecnicas en lo que respecta a la especializacioacuten
considerando la complejidad de los procesos evaluados
Iacutetems 19- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones
para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
Cuadro 20 Flujo de Autorizaciones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 19 Flujo de Autorizaciones Fuente Cuadro 20
72
28
Siacute No
85
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 72 de los encuestados se
mostroacute afirmativamente ante la interrogante lo que deja ver que se evaluacutea dentro del
ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los
procesos contables ndash financieros en los proceso de auditoriacutea con lo cual no estuvo de
acuerdo el 28 No obstante partiendo de la mayoriacutea se aprecia que generalmente se
hace seguimiento al flujo de informacioacuten y comunicacioacuten de los diferentes procesos
financieros determinaacutendose asiacute las fuentes de riesgos que pueden afectar la
transparencia y la veracidad de las acciones ejecutadas
Iacutetems 20- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven
a cabo
Cuadro 21 Flujo de Revisiones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 20 Normativa Contable Fuente Cuadro 21
44
56 Siacute No
86
Anaacutelisis Se lee en la ilustracioacuten graacutefica que el 56 de los encuestados se inclinoacute
hacia la anegacioacuten y el 44 por ciento apoyoacute a la negacioacuten Estos resultados
demuestran que los procesos de control dentro de las evaluaciones de eficiencia no
son objeto de anaacutelisis pudiendo pasar desapercibidos procesos con fallas o ejecutados
de manera supervisar que dejan colar errores u omisiones importantes y que por lo
tanto deben ser modificados
Iacutetems 21- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
Cuadro 22 Poliacuteticas de Control
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 21 Poliacuteticas de Control Fuente Cuadro 22
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 100 de los encuestados
coincide en referir que en las empresas del grupo poliacuteticas y normas de control
contable y administrativo que indican el nivel de eficiencia esperado en cada proceso
100
0
Siacute No
87
pero debe tambieacuten garantizarse que dichos paraacutemetros esteacuten alineados o actualizados
de acuerdo con los resultados esperados por los directivos de dichas entidades
Iacutetems 22- iquestLos procesos contables estaacuten respaldados por manuales actualizados
Cuadro 23 Manuales
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 22 Manuales Fuente Cuadro 23
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados seleccionoacute la
negacioacuten es decir ausentan manuales actualizados no consideraacutendolo solo el 20
que afirma la existencia de esta herramienta De alliacute se puede decir que no existe de
manera formal la organizacioacuten de los procedimientos para comparar los resultados
con el deber ser y para soportar los procesos de supervisioacuten
20
80
Siacute No
88
Iacutetems 23- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
Cuadro 24 Coordinacioacuten de Tareas
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 23 Coordinacioacuten de Tareas Fuente Cuadro 24
Anaacutelisis En el graacutefico la tendencia hacia la negacioacuten sumoacute un 56 indicando
ello que no se verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea pero para el
44 este seguimiento si se efectuacutea Se puede decir entonces que generalmente la
eficiencia en los procesos no estaacute relacionada con las formas como fluyen las tareas
entre los cargos y funciones creadas parecieacutendose que soacutelo se asocia con la obtencioacuten
44
56
Siacute No
89
de los resultados esperados vieacutendose afectada la concrecioacuten de las metas por las
fallas en la cadena de valor de las distintas tareas
Iacutetems 24- iquestSe efectuacutean estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia
en el ejecuacutetese de los procesos contables
Cuadro 25 Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 24 Estudio de Meacutetodos de Trabajo Fuente Cuadro 25
Anaacutelisis Tal y como se muestra en la graacutefica anterior el 80 coincidioacute en negar
que se realice un estudio de los meacutetodos de trabajo afirmando ante la interrogante
soacutelo el 20 Se puede decir entonces que en estas empresas los cambios en los
procedimientos no responden a estudios teacutecnicos relacionados con la obtencioacuten de la
eficiencia dejaacutendose a la discrecionalidad del aacuterea lo cual no siempre agrega valor ni
apunta al mejoramiento continuo
20
80
Siacute No
90
Los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 25- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese
puntual (oportunidad) de los procesos contables
Cuadro 26 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 25 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad Fuente Cuadro26
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados niega la
aplicabilidad de indicadores de gestioacuten para medir la oportunidad con la cual se
desarrollan las tareas conviniendo en la afirmacioacuten soacutelo un 20 Estos resultados
20
80
Siacute No
91
demuestran que en las empresas la oportunidad es medida en teacuterminos cualitativos y
sobre esta base se debe tratar de reducir los elementos que dificultan el logro puntual
de las funciones
Iacutetems 26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la
confiabilidad de los procesos contables
Cuadro 27 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 9 36
No 16 64
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 26 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad Fuente Cuadro 27
Anaacutelisis Se aprecia en la graacutefica que el 64 de los encuestados seleccionaron la
negacioacuten mientras que el 36 se inclinoacute hacia la afirmacioacuten demostrando estos
resultados que tampoco se aplica una formulacioacuten para de alguna manera medir la
confiabilidad de los procesos confiables confirmaacutendose que se dispone en estas
empresas de pocos instrumentos para monitorear integralmente la eficiencia del aacuterea
contable
36
64
Siacute No
92
Iacutetems 27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control
interno
Cuadro 28 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 27 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno Fuente Cuadro 28
Anaacutelisis Se muestra en el graacutefico que el 56 de los encuestados negoacute la
aplicacioacuten de indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al sistema de control
interno es decir no se evaluacutea de manera cuali ndash cuantitativa la eficiencia del sistema
de seguimiento de los procesos contables para determinar oportunamente que
aspectos deben ser mejorados en su fase procedimental
44
56 Siacute No
93
Iacutetems 28- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos
contables
Cuadro 29 Reportes
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 28 Reportes Fuente Cuadro 29
Anaacutelisis Destaca en la graacutefica la tendencia a la negacioacuten con un 80 es decir no
se emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
quedando soacutelo u 20 del lado de la afirmacioacuten se deduce entonces que la revisioacuten en
la gestioacuten contable se asocia al proceso de auditoriacutea interna sin medirse el
desempentildeo propiamente y la consistencia de los procedimientos de manera especiacutefica
y documentada
20
80
Siacute No
94
Iacutetems 29- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la
auditoriacutea financiera
Cuadro 30 Enlace con Auditoria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 29 Enlace con Auditoria Fuente Cuadro 30
Anaacutelisis Revela el graacutefico anterior que el 72 de los encuestados sentildeala que si
vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea
financiera con lo que no estuvo de acuerdo soacutelo un 28 Una vez maacutes se corrobora
que la eficiencia en gestioacuten no es evaluada de manera exclusiva sino con
procedimientos de auditoriacutea interna financiera enfocada a la aplicabilidad del control
contable
72
28
Siacute No
95
Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la gestioacuten contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 30- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los
procesos contables
Cuadro 31 Meacutetodos de Supervisioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 30 Meacutetodos de Supervisioacuten Fuente Cuadro 31
Anaacutelisis Se aprecia en el graacutefico que el 72 expresa que las empresas en estudio
aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
indicando negacioacuten el 28 En este sentido se puede decir que los procedimientos
contables son verificados por diferentes viacuteas las cuales deben tambieacuten ser evaluadas
para determinar la eficiencia y alcance de las mismas
72
28
Siacute No
96
Iacutetems 31- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
Cuadro 32 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 31 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten Fuente Cuadro 32
Anaacutelisis Tal y como se aprecia en el graacutefico anterior el 80 seleccionoacute la
afirmacioacuten quedando soacutelo un 20 del lado de la negacioacuten resultados que indican
que en las empresas del grupo se corrobora teacutecnicamente que el procesamiento de la
informacioacuten contable se efectuacutee a traveacutes de un sistema confiable y seguro capaz de
disponer la informacioacuten de forma fidedigna tal y como se ejecutoacute fiacutesicamente
80
20
Siacute No
97
Iacutetems 32- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos
contables
Cuadro 33 Evaluacioacuten del Desempentildeo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 32 Evaluacioacuten del Desempentildeo Fuente Cuadro 33
Anaacutelisis El 72 de los encuestados se mostroacute afirmativamente quedando en
contraposicioacuten el 28 Quedando demostrado que existen meacutetodos de evaluacioacuten del
desempentildeo del personal del aacuterea contable verificaacutendose el rendimiento teacutecnico y
procedimental de los colaboradores
72
28
Siacute No
98
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
Alcanzado el anaacutelisis de la situacioacuten de acuerdo con los objetivos aquiacute propuestos
se lista una serie de hallazgos contundentes que confirman la problemaacutetica expuesta
inicialmente siendo estos
1 La complejidad de los procesos contables implica un equipo de trabajo nutrido
que debe responder a la ejecucioacuten de procedimientos rutinarios para la formulacioacuten
de los libros baacutesicos para el registro de las operaciones contables todo ello sujeto a
procedimientos formalmente establecidos de acuerdo con una poliacutetica contable y
principios de la misma naturaleza
2 Las operaciones contables son procesadas manualmente para documentar cada
una de ellas y electroacutenicamente para emitir la informacioacuten financiera de manera
oportuna y completa para apoyar la toma de decisiones
3 En las empresas el control sobre el flujo de efectivo es fundamental por lo
que debe efectuarse eficiente y oportunamente
4 La toma de decisiones se apoya en la evaluacioacuten de la posicioacuten financiera
proceso que requiere ser efectuado confiablemente y con apoyo en procedimientos
teacutecnicamente bien formulados al igual que la interpretacioacuten de los mismos
5 Se conlleva una planificacioacuten y control tributario que requiere ser desarrollado
seguacuten la marcha de las operaciones de las empresas ademaacutes que tambieacuten deben ser
monitoreados formalmente por las implicaciones financieras que acarrea
6 Los ingresos y egresos son objeto de planificacioacuten tributaria con participacioacuten
99
activa de los distintos departamentos involucrados existiendo para ello un
procedimiento que debe ser sujeto a control y evaluacioacuten perioacutedicamente
7 El inventario es complejo y se sostiene de poliacuteticas y sistemas de informacioacuten
que tambieacuten deben ser monitoreados
8 La estructura de costos debe ser apegada al cumplimiento de un marco legal
sujeto a fiscalizacioacuten y regiacutemenes sancionatorios
9 La gestioacuten contable solo es sometida a procesos de auditoriacutea financiera
interna
10 La evaluacioacuten de la gestioacuten no se apoya en el uso de indicadores de control
11 Se revisan los flujos de autorizaciones pero no la cadena de revisiones en
materia de aplicabilidad de las poliacuteticas de control contable y administrativo
12 Los manuales estaacuten desactualizados
13 Pocas veces se verifica la coordinacioacuten del trabajo y los meacutetodos para
llevarlos a cabo
14 No se emiten reportes que releven la eficiencia de la gestioacuten contable
100
CAPIacuteTULO V
LA PROPUESTA
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN
APLICABLES SOBRE EL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE
EMPRESAS PMC
Presentacioacuten de la Propuesta
La gestioacuten dentro de una empresa implica la ejecucioacuten de diversas actividades que
se deben desarrollar a fin de lograr los objetivos organizacionales los cuales son
ejecutados por personas que estaacuten propensas a cometer errores y que por ende pueden
ocasionar desviaciones en las metas de la entidad razoacuten por la cual es necesario
mantener una constante monitoreo sobre la ejecucioacuten de tales procedimientos y asiacute
tener cierta certeza que se estaacuten realizando de manera correcta
De alliacute que la gerencia moderna no soacutelo deben enfocarse en los aspectos
administrativos y contables de la entidad sino que ademaacutes debe preocuparse por
visualizar sus negocios bajo un enfoque general procurando que sus decisiones esteacuten
orientadas tambieacuten hacia el control y monitoreo por lo que la auditoriacutea viene a jugar
un papel fundamental dentro de toda entidad pues la misma se basa en la revisioacuten
exhaustiva de los procesos para tener garantiacutea que estos son los maacutes adecuados
Por lo anterior se considera necesario que se lleven a cabo herramientas de
monitoreo como es el caso de la auditoriacutea de gestioacuten la cual implica la revisioacuten de
una entidad a fin de medir el logro de los objetivos planteados el empleo de los
recursos y la fidelidad con que los responsables cumplen con las normas juriacutedicas
101
involucradas en cada caso Los conceptos de Eficacia Eficiencia y Economiacutea estaacuten
indisolublemente asociados a esta clase de auditoriacutea
Dentro de este contexto es menester mencionar que seguacuten las ideas de Redondo
(2006) a auditoriacutea de gestioacuten tiene que ver con la realizacioacuten de una revisioacuten sobre la
gestioacuten de la entidad permitieacutendose asiacute observar las debilidades que ocurren
ofreciendo un informe que deacute a conocer tales situaciones y ofrecer las
recomendaciones que se consideren las maacutes convenientes a fin de mejorar la situacioacuten
de la entidad auditada De alliacute que la auditoriacutea de gestioacuten estaacute basada en el estudio de
las diferentes fuentes de riesgo verificando que los procedimientos se ejecuten
adecuadamente
No obstante pese a la relevancia de la auditoriacutea de gestioacuten en muchos casos las
empresas desconocen su importancia y por ende no aplican tal estrategia tal es el
caso de El Grupo de Empresas PMC las cuales han venido presentando serias fallas
relacionadas con la ejecucioacuten de los procedimientos originaacutendose en algunos caso
retrabajo lo que trae consigo que se retrasen las actividades pues deben repetirse al
realizarse con errores ello sin comentar la falta de supervisioacuten de parte que pudieran
estar afectando la presentacioacuten de la informacioacuten financiera de la entidad y por ende
pudiera causar ciertos desequilibrios financieros
Por lo anterior se considera conveniente encontrar una alternativa que permita
mejorar la situacioacuten planteada para asiacute poder evitar que se cometan errores
minimizando en todo momento la repeticioacuten del trabajo y la oportuna deteccioacuten de
actos sospechosos que pudieran perjudicar a la entidad por lo que se procede a
presentar unos lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC que sirvan no soacutelo para revisar la gestioacuten sino
que ademaacutes origine la certeza que la informacioacuten contable sea la maacutes veraz y
confiable
102
Justificacioacuten de la Propuesta
El ejercicio de controles y monitoreo es de gran importancia para las empresas
puesto que ellos ofrecen cierta garantiacutean de que las operaciones se estaacuten llevando de
acuerdo a ciertos paraacutemetros que permitiraacuten que la entidad se encamine al logro de su
objetivos empresariales asimismo permite tomar las acciones correctivas en caso de
alguacuten desviacuteo por lo que supone una correcta presentacioacuten de los resultados
financieros pudiendo tomar decisiones sobre la base de informaciones y datos
ciertos
Es por tal razoacuten que se debe considerar la puesta en praacutectica de una auditoriacutea de
gestioacuten orientada a la revisioacuten de la correcta ejecucioacuten de los procesos a fin de
garantizar el logro de los objetivos organizacionales de alliacute que al emplear todas las
herramientas que estaacuten a disposicioacuten para controlar las actividades que ejecuta el
personal de la empresa se supone de suma importancia para proteger a la empresa de
elementos perturbadores Es por ello que la presente consiste en Proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
Fundamentacioacuten de la Propuesta
En funcioacuten del crecimiento de las operaciones empresariales los gerentes
modernos deben preocuparse por tener una visioacuten amplia de sus organizaciones con
el fin de llevar a cabo una gestioacuten integral de manera tal que la entidad se adecue a
los constantes cambios y que los procedimientos que se realicen son los maacutes
adecuados para poder alcanzar las metas que se han planteado procurando en todo
momento la eficiencia y eficacia dentro de la organizacioacuten
Es asiacute que deben procurar poner en praacutectica estrategias que les permitan revisar y
103
evaluar las operaciones que se ejecutan para verificar que las mismas sean acordes
para el logro de las metas organizacionales por lo que la auditoriacutea interna ha tenido
un mayor auge en los uacuteltimos antildeos ya que por medio de eacutesta se ponen en praacutecticas
ciertas estrategias que sirven para contrastar toda la informacioacuten disponible que sirva
para ofrecer una opinioacuten sobre la gestioacuten de la empresa
Vale mencionar que el radio de accioacuten de la auditoriacutea interna ha ido incrementado
pues ya no soacutelo se basa en las aacutereas administrativas sino que ademaacutes incluye el aacuterea
operativa ya que se reconoce la importancia de revisar este aspecto es asiacute que ha
surgido lo que se conoce como auditoriacutea de gestioacuten en este sentido seguacuten los
sentildealamientos de Blanco (2003) implica una revisioacuten integral de la gestioacuten de un
ente para determinar la adecuacioacuten de la entidad verificar la existencia de los
objetivos y metas asiacute como de las actividades conducentes al logro de eacutestas tambieacuten
se basa en la revisioacuten de la existencia de controles y de siacute estos son o no adecuados
todo con el propoacutesito de garantizar el adecuado uso de los recursos de los que dispone
la entidad
Se puede considerar entonces que la auditoriacutea de gestioacuten no soacutelo se basa en la
revisioacuten de los aspectos financieros sino que se debe concebir a la organizacioacuten
como un todo evaluando cada uno de los elementos que la conforman a fin de
encontrar las fallas y sus causas para posteriormente ofrecer las recomendaciones
que se consideren pertinentes a fin de mejorar razoacuten por la cual se considera
conveniente la ejecucioacuten de lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten
aplicables al ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
104
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Sentildealar la designacioacuten del personal para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el
ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Describir el proceso de planificacioacuten para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para
el ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Indicar como es la formulacioacuten del proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Exponer los procedimientos para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Estructura de la Propuesta
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten dentro del Grupo de Empresas PMC
es necesario que se ejecuten una serie de procedimientos los cuales van a estar
relacionados con los siguientes aspectos
Paso 1- Designacioacuten del Personal de Auditoriacutea
Para ejecutar los procedimientos de auditoriacutea es necesario la designacioacuten de una
persona que disponga de los conocimientos necesarios para ejecutar la revisioacuten y
monitoreo de los procedimientos que se ejecutan en cada departamento por lo que es
necesario que es persona cumpla con diversas condiciones como lo son
105
1- Una formacioacuten acadeacutemica acorde con la responsabilidad que se le estaacute
asignando por lo que es necesario que tenga conocimientos acerca de procedimientos
de revisioacuten y supervisioacuten asiacute como que esteacute al tanto de todas las actividades que debe
ejecutar el personal a fin de evaluar si logran o no el propoacutesito que se les ha
planteado
2- La persona encargada de ejecutar las labores de auditoriacutea debe tener
experiencia dentro del departamento a auditar pues como se mencionoacute es necesario
que esteacute al tanto de los procedimientos que se deben llevar a cabo para cumplir con
los objetivos de la organizacioacuten
3- Es necesario que esta persona procure en todo momento mantener una
posicioacuten de independencia pues a pesar que labora dentro de la entidad es
indispensable que su criterio no se deje llevar por la posicioacuten de sus superiores pues
es eacutel quien debe ofrecer una opinioacuten acerca de lo que se estaacute ejecutando dentro de la
entidad y por tanto debe ofrecer sus recomendaciones a fin de solventar cualquier
situacioacuten
En resumen el personal que se designe como responsable de los procesos de
auditoriacutea de gestioacuten debe tener conocimientos baacutesicos sobre la empresa las normas
internas y las actividades y responsabilidades de cada una de las personas que forman
parte de la entidad para asiacute poder a traveacutes de sus capacidades teacutecnicas poder
reconocer las fallas y debilidades que se presenten ofreciendo las recomendaciones
para mejorar mencionando que se puede designar al jefe de cada unidad pues es
quieacuten tiene mayor conocimiento sobre todas las funciones que debe ejercer el
personal y la manera en la que debe ejecutarlo
Paso 2- La Planificacioacuten
106
En la fase de la planeacioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten se determinan los objetivos
de se pretenden alcanzar en la auditoria por lo que es necesario que el auditor se
familiarice con el aacuterea a auditar ya que ese conocimiento le permitiraacute determinar el
nivel de riesgo y valorar la materialidad de los hallazgos El auditor deberaacute tambieacuten
evaluar el sistema de control interno y de gestioacuten con el objeto de medir el grado de
eficiencia de los sistemas adoptados y determinar el nivel de confianza de tales
sistemas
La evaluacioacuten del control de gestioacuten se refiere a verificar la existencia de meacutetodos
que aseguren el uso eficiente de los recursos el cumplimiento de objetivos y metas de
operaciones y programas Para evaluar la gestioacuten se deben tener en cuenta algunos
aspectos tales como la existencia de un sistema de planificacioacuten la identificacioacuten de
una serie de objetivos especiacuteficos que de alcanzarse podraacuten aumentar
significativamente la eficiencia de la organizacioacuten revisar los objetivos para estar
seguro que estos encajan en la misioacuten de la entidad y estos se pueden alcanzar en un
tiempo dado con los recursos asignados
Por lo que durante la planificacioacuten el auditor debe visualizar de antemano lo que
desea revisar a fin de asumir las estrategias que les sean de mayor utilidad para
reconocer las deficiencias de los procedimientos que ejecuta el personal y poder
evaluarlos de manera oportuna evitando asiacute los riesgos
Paso 3- Objetivos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten debe consistir en examinar la ejecucioacuten de los
procedimientos que se realizan dentro de la entidad a fin de conocer si el personal
ejecuta correctamente las funciones que les fueron asignadas y siacute estas estaacuten
encaminadas al logro de los objetivo organizacionales por lo que a su vez es
necesario evaluar se estaacuten realizando los ciclos contables de manera tal que la
107
informacioacuten reflejada en los estados financieros sea certera Por lo que se procede a
mencionar los objetivos que debe seguir la auditoriacutea de gestioacuten
a- Determinar lo adecuado de la organizacioacuten dentro de cada departamento de la
entidad
b- Determinar el grado en el que el personal ha cumplido sus funciones
asignadas
c- Establecer si los controles aseguran la eficacia y eficiencia de las actividades
d- Ofrecer garantiacutea que los procesos se ejecuten de manera tal que no se afecte
negativamente el ciclo contable de la entidad
Finalmente se tiene que el objetivo primordial de la auditoriacutea de gestioacuten se basa
en descubrir deficiencias e irregularidades en los departamentos auditados
procurando una administracioacuten maacutes eficaz con el propoacutesito de examinar y valorar el
desempentildeo de todas las aacutereas
Paso 4- Procedimientos para la Recoleccioacuten de la Evidencia
La evidencia representa toda la informacioacuten que se recaba a fin de comprobar que
los datos que han suministrado es correcta por lo tanto eacutesta debe ser suficiente
competente y pertinente es decir se debe procurar obtener toda la informacioacuten
necesaria relacionada con el objeto de estudio es decir con el ciclo contable y que
permita realizar las comprobaciones para el alcance de los objetivos antes planteados
Vale mencionar que existe diversidad de evidencias entre las que destaca las fiacutesicas
documental testimoniales y analiacuteticas pudiendo optar por cada una de manera
independiente seguacuten la necesidad de informacioacuten
108
En este sentido a continuacioacuten se muestra las diferentes evidencias a las que el
auditor puede acceder y el proceso a realizar para auditar la gestioacuten aplicable al ciclo
contable dentro Grupo de Empresas PMC
Figura 1 Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
Fuente Elaboracioacuten Propia (2015)
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten es necesario que se lleven a cabo los
siguientes procedimientos
Evidencia Proceso a Realizar
Se observa la ejecucioacuten de los procesos
Se evaluacutean los resultados obtenidos
Inspeccioacuten de la documentacioacuten del Sistema
Revisar los informes emitidos por el sistema sobre lalos datos financieros
Comprobar la segregacioacuten de funciones Verificar el conocimiento para el manejo de losprocedimientos
Procedimientos Analiacuteticos Comparar la aplicacioacuten de sistemas y meacutetodos delciclo contable su uniformidad y consistencia en losdiferentes ejercicios econoacutemicos
ANALIacuteTICA
EVIDENCIAS EN AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN SOBRE
FIacuteSICAS
Observacioacuten Fiacutesica
DOCUMENTAL
Inspeccioacuten de los documentos Respaldos
TESTIMONIAL
Indagaciones con el personal
EL CICLO CONTABLE
Verificar la veracidad de los documentos soportes
109
Revisioacuten Documentaria
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
La revisioacuten documentaria se refiere al reconocimiento que debe hacerse de todos los documentos que soportan las operaciones que se llevan a cabo dentro de la entidad Verificando que se emite toda la documentacioacuten que respalde las operaciones econoacutemicas-financieras de la entidad dejando constancia de los responsables involucrados y de la fecha en que se realizoacute el proceso
Jefe del Departamento
Para la revisioacuten de los documentos que soportan las operaciones de la entidad se tomaraacute dependiendo de la necesidad de control se podraacuten hacer pruebas selectivas que sirvan de base para ofrecer conclusiones sobre el resto siendo que en el caso que se refiera a operaciones financieras que impliquen sumas de dinero importante se revisaran todos los documentos
Mensualmente Documentos soportes de las operaciones Boliacutegrafos y papel a fin de marcar los documentos que tengan alguacuten error para recomendar de manera inmediata su respectiva revisioacuten exhaustiva y correccioacuten oportuna
108
110
Supervisioacuten bajo concepto Coaching Descripcioacuten Realizado
por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
Se realizaraacute la supervisioacuten directa de todos los procedimientos que se ejecutan dentro de la entidad Ello con la finalidad de constatar que se realizan seguacuten las normas que se han establecido y que se siguen las indicaciones ofrecidas Por medio del uso del coaching se realizaraacute la revisioacuten de manera directa desde el puesto de trabajo a fin de corregir cualquier tipo de desviacioacuten que se observe a traveacutes de instruccioacuten directas y explicativas ello con el objeto de que se tomen las medidas correctivas inmediatas y el personal involucrado obtenga el conocimiento de manera certera
Jefe del Departamento
El jefe del departamento pasaraacute por cada puesto de trabajo dentro de su aacuterea verificando de manera directa la manera en la que el personal a su cargo ejecuta los procesos En el caso que considere que se estaacute realizando correctamente lo haraacute saber al trabajador para que eacuteste continuacutee En caso que observe alguacuten error indicaraacute de manera directa explicando con detalle coacutemo se debe ejecutar el proceso para que sea entendida claramente a traveacutes de ejemplos praacutecticos
Trimestralmente Conocimiento y experiencia del jefe Boliacutegrafos y papel para que el empleado tome las notas necesarias para tener una mayor comprensioacuten del procedimiento
109
111
Medicioacuten de eficacia y eficiencia con indicadores
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
S aplicaraacuten indicadores con la finalidad de medir la eficiencia y eficacia de los procedimientos para conocer la actitud para llevar a cabo un trabajo con el miacutenimo d esfuerzo a la vez que se alcanza el propoacutesito o meta trazada
Jefe del Departamento
Se aplicaran indicadores seguacuten el proceso que se desee evaluar Para ello se debe tener presente que seguacuten lo que se ha de revisar se aplicaraacute un indicador que seraacute construido dentro de cada departamento sin embargo se pueden asumir algunos modelos previamente establecidos como se ejemplifican a continuacioacuten
Trimestral A traveacutes de documentos en Excel que ayuden a realizar los caacutelculos y realizar las respectivas evaluaciones
110
112
Indicadores de Gestioacuten
Indicador Forma de Medicioacuten Ausentismo Horas hombres ausentes
Horas hombres trabajadas
Rotacioacuten de Trabajadores Total Trabajadores Retirados Nuacutemero promedio de trabajadores
Calidad Cantidad de unidades aceptadas
Total unidades producidas Contabilidad Cantidad de informes rechazados
Cantidad de informes emitidos
Actividades Actividades realizadas Actividades Esperadas
Vale mencionar que estos indicadores se aplicaraacuten de acuerdo con los paraacutemetros
antes sentildealados pudiendo aplicar otras foacutermulas que les sirvan para medir los
procedimientos que sean de su intereacutes
113
Factibilidad de la Propuesta
La presente propuesta se considera factible puesto que no requiere el empleo de
mayores recursos sino la aplicacioacuten de ciertas herramientas de auditoriacutea que
permitiraacuten mejorar el desempentildeo de las funciones dentro del Grupo de Empresas
PMC que ademaacutes cuenta con el personal idoacuteneo para el desarrollo de la presente
Recursos Humanos La empresa dispone del personal suficiente para poner en
praacutectica las diferentes estrategias que se proponen ademaacutes que el mismo tiene el
conocimiento teacutecnico necesario
Recursos Materiales Al tratarse de unos lineamientos relativos al empleo de
herramientas de auditoriacutea la empresa no requiere emplear recursos materiales salvo
los propios de la oficina del departamento de contraloriacutea
Recursos Tecnoloacutegicos La empresa ya dispone de las herramientas tecnoloacutegicas
por lo que no debe hacer ninguna inversioacuten en esta aacuterea
Recursos Econoacutemicos Siendo que no se requiere ninguacuten tipo de recursos
adicionales a los que la empresa ya posee no es necesario el empleo de recursos
financieros para el desarrollo de la propuesta
114
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones
Son muchos los riesgos que en la actualidad amenazan a las organizaciones por lo
que cada vez la ejecucioacuten de procesos de auditoria adquiere maacutes importancia para
asegurar la transparencia y la confiabilidad de los resultados arrojados por las
operaciones asiacute como tambieacuten para identificar las debilidades que reduce la
eficiencia de los procesos por lo tanto no es soacutelo de utilidad conllevar auditorias
financieras sino tambieacuten de gestioacuten en cada aacuterea organizacional no escapando de
ello los procesos contables y sobre esta base se desarrolloacute esta investigacioacuten
concluyeacutendose
Ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
A medida que crecen las operaciones de las empresas del grupo se ha
incrementado la complejidad de sus operaciones financieras y contables por lo que se
hizo necesario formalizar y estaacutendar cada uno de los procedimientos que se ejecutan
para emitir la informacioacuten financiera para la toma de decisiones existiendo para el
registro de los libros diarios mayor emisioacuten de estados financieros valoracioacuten de los
activos entre otros sin embargo los mismos estaacuten desactualizados y generan en si
mismo fallas que deben ser corregidas Adicionalmente debido al ritmo de las
operaciones el procesamiento se apoya en los registros por sistemas computarizados
respaldaacutendose de esta manera la confiabilidad seguridad y oportunidad de cada uno d
los movimientos financieros
De la misma forma en el aacutembito financiero las empresas ejecutan una variedad de
procedimientos entre ellos el anaacutelisis del flujo de efectivo determinacioacuten y
evaluacioacuten de la posicioacuten financiera planificacioacuten y control tributario ademaacutes del
115
complejo proceso de planificacioacuten financiera tanto de ingresos como de egresos
donde participan todas las aacutereas de las empresas poliacuteticas y sistema de inventarios
todo una estructura de costos que tambieacuten requiere de su gestioacuten
En definitiva estas empresas tienen un ciclo contable dinaacutemico que requiere de
una permanente revisioacuten para medir la eficiencia en la ejecucioacuten y su impacto en los
resultados ya que hasta el presente han presentado fallas en la ejecucioacuten en el propio
flujo de pasos para el desarrollo de las tareas
Medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
En las empresas del grupo los resultados contables y financieros son revisados a
traveacutes de la auditoria interna constataacutendose aspectos como el flujo de autorizaciones
los procedimientos de revisioacuten y se evaluacutea dentro del proceso de control los
procedimientos ejecutados No obstante en lo que respecta a la consistencia alcance y
eficiencia de los procedimientos e incluso de las poliacuteticas de control en materia de
gestioacuten no se evaluacutea de hecho las poliacuteticas de control y normas se ha desactualizado
no se evaluacutea los factores que afectan la coordinacioacuten del trabajo y los manuales estaacuten
desactualizados Por lo tanto se puede decir que contablemente se alcanza la
verificacioacuten pero en la gestioacuten existen cuellos de botellas que estaacuten reduciendo el
alcance de los procedimientos
Indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Se determinoacute que no se aplican indicadores por el orden de gestioacuten priorizaacutendose
uacutenicamente el anaacutelisis de resultados lo que corrobora una vez maacutes que la eficiencia
es evaluada en teacuterminos generales sin precisarse procedimientos y teacutecnicas para
116
reconocer las fallas a lo largo de la cadena de procedimientos La falta de revisiones
es un tema pasivo en las empresas de hecho no se emiten reportes que faciliten la
visualizacioacuten de factores que deban ser tratados para el mejoramiento continuo
Concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del Grupo de
Empresas PMC
En definitiva en estas empresas los procesos de revisioacuten son desarrollados bajo un
enfoque tradicional centrado en la medicioacuten de los resultados financieros y no en la
concrecioacuten de los procedimientos para llegar a ellos
Estos hallazgos han fortalecido la necesidad de desarrollar procesos que apoyen al
mejoramiento continuo en las empresas en estudio y en las del parque industrial
venezolano
Recomendaciones
Sobre la base de los hallazgos en la investigacioacuten de campo se considera prudente
arrojar estas recomendaciones
1 El departamento de auditoriacutea y control de estas empresas debe contemplar la
inclusioacuten de la propuesta dentro de sus procedimientos luego de una revisioacuten
meticulosa
2 Es fundamental para las empresas del ramo revisar la consistencia de los
procedimientos contables para actualizarlos cambiando aquellos pasos que estaacuten
generando ineficiencia
3 Se recomienda a la gerencia contable revisar y mejorar las estrategias de
117
planificacioacuten y control tributario
4 Las empresas deben considerar la contratacioacuten de servicios externos para
actualizar los manuales que se disponen en la actualidad
5 Debe revisarse en las empresas del flujo de informacioacuten interdepartamental
para favorecer la coordinacioacuten del trabajo
6 La inclusioacuten de indicadores de gestioacuten viene completar el sistema de
monitoreo de las aacutereas financieras
7 La actualizacioacuten y capacitacioacuten del personal es fundamental para que apoye el
proceso
8 Las casas de estudios y el gremio contable debe valorar el alcance de las
auditorias distintas a la financiera y desarrollar programas de formacioacuten sobre
teacutecnicas y procedimientos de enfoques donde la auditoriacutea sea maacutes multidisciplinaria
118
LISTA DE REFERENCIAS
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121
ANEXOS
122
Cuestionario
Pregunta Si No Observacioacuten
1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en libros diarios
3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y registrar en libros de mayores
4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los diferentes estados financieros
5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de procedimientos fiacutesico y automatizado
7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo corriente de efectivo
8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos y egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten presupuestaria de la empresa
15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los materiales e insumos
16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema contable de inventarios
17- iquestLos costos son procesados de acuerdo con los
Anexo 1 ndash 1
123
procedimientos de una estructura formalmente definida 18- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de costos y precios justos
19- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la eficiencia de los procesos contables
20- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
21- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven a cabo
22- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
23- iquestLos proceso contable estaacuten respaldados por manuales actualizados
24- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
25- iquestSe efectuacutea estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia en el ejecuacutetese de los procesos contables
26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese puntual (oportunidad) de los procesos contables
27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la confiabilidad de los procesos contables
28- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control interno
29- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
30- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea financiera
31- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
32- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
33- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos contables
Anexo 1 ndash 2
124
CONFIABILIDAD DE LOS DATOS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 TO TAL1 C I I C C I C I C I I C C I C I C I C I 62 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 63 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 64 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 55 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 46 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 67 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 68 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 39 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 7
10 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63311 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 612 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 613 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 614 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 515 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 416 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 617 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 618 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 319 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 720 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63321 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 622 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 623 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 624 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 525 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 426 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 627 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 628 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 329 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 630 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 631 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 532 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 433 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 6
P 067 078 0 067 08 022 022 022 022 067 078 0 067 078 022 022 022 067 078 0 067 067 078 022 078 Vt = 332
Q 033 022 1 033 02 078 078 078 078 078 022 1 033 022 078 078 078 033 022 1 033 033 022 078 022
PQ 022 0172 0 022 02 017 017 017 017 052 017 0 022 01716 017 017 017 022 017 0 022 022 017 017 017 0957 sum pq
r 0 87
KRUDER Y RICHARDSON
n =n
Vt - sum pq =
Anexo 2 ndash 1
125
Anexo 3 ndash 1
126
Anexo 3 ndash 2
127
Anexo 3 ndash 3
- DEDICATORIA
- AGRADECIMIENTOS
- iexcliexcliexcl A todos mil gracias
- IacuteNDICE GENERAL
-
11
IacuteNDICE DE CUADROS
Cuadro Paacuteg
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
62
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
12
27
28
29
30
31
32
33
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
91
92
93
94
95
96
97
13
INDICE DE GRAacuteFICOS
Graacutefico Paacuteg
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
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15
16
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18
19
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Normativa Contable
Procedimientos para Libros Diarios
Procedimientos para Libros de Mayores
Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Sistema de Informacioacuten
Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Planificacioacuten Tributaria
Control Interno Tributario
Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Participacioacuten en el Presupuesto
Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Poliacuteticas de Inventarios
Sistema de Inventarios
Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Personal Designado
Flujo de Autorizaciones
Flujo de Revisiones
Poliacuteticas de Control
Manuales
Coordinacioacuten de Tareas
Estudio de Meacutetodos de Trabajo
66
67
68
69
70
71
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75
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80
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82
83
84
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86
87
88
89
14
25
26
27
28
29
30
31
32
Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Reportes
Enlace con Auditoria
Meacutetodos de Supervisioacuten
Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Evaluacioacuten del Desempentildeo
90
91
92
93
94
95
96
97
15
IacuteNDICE DE FIGURAS Figura Paacuteg
1
Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
108
16
INTRODUCCIOacuteN
En la actualidad las actividades de control adquieren cada vez mayor importancia
para las empresas a traveacutes de la mismas se comprueba la confiabilidad de la
informacioacuten base para la toma de decisiones debiendo formalizarse por medio de la
construccioacuten de sistema eficientes que revisen a profundidad el desempentildeo
organizacional de manera especiacutefico y general
Las actividades de control definen las referencias funcionales a considerar para
adoptar las nuevas tendencias del mercado bien sea aquellas que representen
oportunidades de crecimiento adecuacioacuten de la cultura organizacional ejercicio de
marcos regulatorias o sencillamente para disponer las acciones estrateacutegicas para
gestionar los riesgos
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea de Gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un
elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien
resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se
presentan generando en la empresa un saludable dinamismo que la conduce
exitosamente hacia las metas propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
Bajo estas consideraciones se efectuoacute una investigacioacuten sobre el grupo de
Empresas PMC CA especiacuteficamente a lo que corresponde al aacuterea de contabilidad y
auditoriacutea financiera procesos que en siacute mismos son efectivos y procuran la
17
confiabilidad de la informacioacuten contable pero que en la ejecucioacuten de los
procedimientos se ha observado ciertas debilidades como omisiones de registros
errores humanos retrabajos entre otros que afectan los niveles de eficiencia que se
espera del departamento por lo que desarrolloacute un proyecto factible cuya finalidad es
formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable
del Grupo de Empresas PMC enfatizando la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Para cumplir con este propoacutesito fue necesario ejecutar una investigacioacuten que
permita captar los datos reales desarrollaacutendose un modelo operativo viable de lo que
se pretendiacutea cuyo producto final se presenta en los siguientes capiacutetulos
Capiacutetulo I El Problema donde se explica la situacioacuten objeto de estudio la
justificacioacuten de la investigacioacuten los objetivos generales y especiacuteficos
Capiacutetulo II Marco Teoacuterico en el se encuentran los antecedentes bases teoacutericas y
legales que sirven de sustento para este trabajo exponieacutendose consideraciones de
gran importancia acerca de la responsabilidad social con los trabajadores y sus
implicaciones
Capiacutetulo III Marco Metodoloacutegico establece los aspectos metodoloacutegicos en los
que se basa la investigacioacuten asiacute como tambieacuten la poblacioacuten y la muestra las teacutecnicas
de recoleccioacuten de los datos y las teacutecnicas de anaacutelisis de los mismos
18
Capiacutetulo IV Anaacutelisis y Presentacioacuten de los Resultados expone el resultado del
procesamiento de los datos recolectados a traveacutes del trabajo de campo y por medio
del cual al aplicarse las teacutecnicas de anaacutelisis se estructuroacute la informacioacuten que evidencia
el logro de los objetivos base para la estructuracioacuten del diagnoacutestico de la realidad
Capiacutetulo V La Propuesta contiene el logro del propoacutesito principal de esta
investigacioacuten explicaacutendose los procedimientos de auditoriacutea interna de gestioacuten sobre
el ciclo contable
Conclusiones y Recomendaciones constituye la exposicioacuten del conocimiento
alcanzado producto del seguimiento de los procedimientos metodoloacutegicos para el
logro de los objetivos elaborado bajo un sentido criacutetico y objetivo
19
CAPIacuteTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
El escenario contemporaacuteneo mundial estaacute caracterizado por la modernidad en
cada aacuterea funcional de la vida humana actualmente es normal la aparicioacuten de
sorprendentes avances tecnoloacutegicos y cientiacuteficos como los sistemas de comunicacioacuten
e informacioacuten y un sinfiacuten de invenciones que mantiene ocupado al quehacer
empresarial traducieacutendose ello en una dinaacutemica acelerada de innovacioacuten que asiacute
como ofrece oportunidades de cambio en el comportamiento humano y en la forma de
hacer empresas tambieacuten condiciona un ambiente de eventos que pueden amenazar
con la estabilidad alcanzada por algunas entidades
De igual manera debe distinguirse que en esta expansiva modernizacioacuten
empresarial un factor que destaca en los ambientes transaccionales es el manejo de
sustanciosos flujos de capitales A medida que una innovacioacuten impacta en el
mercado el intercambio de dinero por ella es maacutes intensa ademaacutes de despertar el
intereacutes emprendedor de otros accionadores econoacutemicos dando lugar a la aparicioacuten de
nuevas empresas y por ende maacutes competencia y lucha para ganar terreno en el
mercado
Todo esto denota que las decisiones para la operatividad de las empresas se
circunscriben a su capacidad de inversioacuten por lo cual la administracioacuten contable es
uno de los procesos claves para impulsar su competitividad y adecuacioacuten al complejo
entorno en el cual se desenvuelven siendo determinante el uso de informacioacuten
verdaderamente confiable para la toma de decisiones
20
Lo anterior evidencia que el director o gerente empresarial debe ser una persona
bien preparada con unos conocimientos holiacutesticos que permitan hacer frente a todas
las consecuencias que todos esos cambios conllevan para permitir la supervivencia de
la empresa en el tiempo De igual manera es importante saber que en definitiva
muchos de estos aspectos afectan directamente la parte financiera de las
organizaciones es decir todo lo que tiene que ver con el dinero de las mismas En
consecuencia las empresas deben tener gerentes capaces de hacer frente a todas estas
situaciones que se presenten y en especial aquellos que tengan conocimientos de
coacutemo se lleva la gestioacuten financiera o en su defecto hacerse de herramientas que
permitan diagnosticar dicha gestioacuten
En esta perspectiva se evidencia que la actividad gerencial es cada vez maacutes
compleja requiriendo sus responsables de una proactiva pericia en la toma de
decisiones y que este proceso a su vez se sustente en valiosa informacioacuten vaacutelida para
distinguir los posibles escenarios positivos y negativos tanto dentro como fuera de
sus estructuras funcionales Sobre todo si se considera que la corriente capitalizadora
que impera en los ambientes modernos induce a la astucia al uso de las tecnologiacuteas de
informacioacuten para cometer acciones fraudulentas conocidas como de cuello blanco
que en ocasiones han logrado distraer procesos de revisioacuten pasando desapercibidos
Dicho en otras palabras para la gerencia es vital comprobar la razonabilidad y
confiabilidad de los reportes descriptivos de los movimientos econoacutemicos de la
entidad principalmente cuando se han intensificado fenoacutemenos como el fraude y la
corrupcioacuten consecuente de la atraccioacuten por el enriquecimiento faacutecil a raiacutez de la
fractura de valores eacuteticos al vislumbrar el incremento de la calidad de vida a traveacutes
del manejo de un gran volumen de capitales
Muchas empresas han dejado de existir como producto de la falta de supervisioacuten
oportuna que evaluacutee eficazmente los procedimientos es decir el deterioro de
21
controles internos contables no soacutelo han dado lugar a estafas o fraudes sino tambieacuten
a graves errores en materia de decisiones por falta de informacioacuten oportuna por lo
cual a medida que tiene lugar los avances y modalidades del acceso y uso de
capitales se actualizan los instrumentos y procedimientos de control interno para que
los accionistas al mismo tiempo que desprenden sus decisiones de informacioacuten
verdaderamente uacutetil resguarden su capital de defractores
Por consiguiente resulta obvio que si hay un proceso que no puede desmayar
como herramienta de apoyo al gerente es el de control interno y su respectivo
proceso de evaluacioacuten permanente El control interno a su vez debe ser evaluado de
manera profesional y objetiva comprobando el alcance del seguimiento y monitoreo
de las actividades hacieacutendose referencia a la aplicacioacuten de la auditoriacutea interna la cual
define Goacutemez (2003 p 52) puntualmente como sigue ldquoLa auditoriacutea interna es un
control de direccioacuten que tiene por objeto la medida y evaluacioacuten de la eficacia de
otros controlesrdquo
En teacuterminos generales la auditoriacutea interna es vista como una entidad dedicada
soacutelo a la inspeccioacuten y no al asesoramiento con el objetivo de proteger y mejorar el
funcionamiento de la organizacioacuten Los nuevos enfoques de auditoriacutea no soacutelo
comprenden controles tradicionales para la revisioacuten de los estados financieros y
emisioacuten de dictaacutemenes sino que aunada a la buacutesqueda de proteger los activos de la
organizacioacuten se audita el cumplimiento de normativas tanto internas como externas
poliacuteticas directrices y principios fundamentales que rigen la gestioacuten moderna de
empresas todo por una buacutesqueda constante de la calidad de productos y servicios
niveles de satisfaccioacuten de los clientes y por sobre todo eficiencia de los procesos
administrativos y productivos
En siacutentesis la autoriacutea interna hace eacutenfasis en la necesidad de considerar a la
empresa como un conjunto de sistemas interrelacionados y entrelazados para
22
redescubrir permanentemente coacutemo opera realmente la empresa Es evidente que las
actividades de control interno y auditoriacutea interna no pierden su vigencia en la
evolucioacuten de las empresas al contrario cada vez maacutes revitalizan su importancia y
extienden su alcance de acuerdo con el contexto en el que se vive
Sin embargo como se ha mencionado anteriormente los esquemas mundiales en
materia de manejo de capitales y corrientes fraudulentas denotan que los
profesionales de la auditoriacutea deben manejar sus procesos a partir de la accioacuten holiacutestica
de los riesgos sin parcializarse o priorizar soacutelo los de iacutendole financiero
Textualmente opina Estupintildean (2008 p 319)
Los cambios del modelo corresponden a los problemas surgidos a raiacutez del ldquomaquillaje de balancesrdquo por la falta de independencia de algunos auditores y la incredulidad del puacuteblico por los escaacutendalos que han aparecido en EEUU y maacutes recientemente en Italia lo que ha presionado que las auditoriacuteas sean de mejor calidad para creer razonablemente en la informacioacuten presentada de las empresas
En este sentido es indiscutible que las firmas de auditoriacutea deben orientar sus
procesos al logro efectivo de la calidad durante todas las fases del examen por lo cual
deben enfocar su objeto auditable de manera sisteacutemica tal y como lo plantea el
enfoque holiacutestico de la auditoriacutea que seguacuten la Academia Mexicana de Auditoriacutea
Integral y al Desempentildeo A C (sf)
Es la evaluacioacuten multidisciplinaria independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una organizacioacuten de la relacioacuten con su entorno asiacute como de sus operaciones con el objeto de proponer alternativas para el logro maacutes adecuado de sus fines yo el mejor aprovechamiento de sus recursos
Significa entonces que el proceso de auditoriacutea financiera tanto interna como
externa a nivel mundial debe ir de la mano de la determinacioacuten de la eficiencia y
23
eficacia de los procedimientos de los demaacutes determinantes del ambiente de control
pues todos estos aspectos se conjugan en la constitucioacuten de fuentes de riesgos que
deben ser administrados por la gerencia para favorecer su funcionamiento en los
procesos actuales argumentos que conducen a la necesidad de que las empresas
formalicen procedimientos de auditoriacutea de gestioacuten que de acuerdo con las
explicaciones de Loacutepez (2002) ldquoLa auditoriacutea de gestioacuten es aquella que se realiza para
evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la
organizacioacuten y con los que se han manejado los recursosrdquo
Esta evaluacioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Cada diacutea es necesario que las empresas evaluacuteen de manera permanente y
oportuna como parte de la rutina de los miembros de la organizacioacuten desde la alta
gerencia gerencias medias y empleados que cada actividad realizada esteacute dirigida al
logro de los objetivos garantizando que los recursos (muchas veces escasos) y el
despliegue de talentos sea dirigido a este fin
Para Bacallao (2009) en los actuales momentos esta auditoriacutea es importante para
lograr un sistema de control interno fuerte consolidado que ldquopermita mejorar los
meacutetodos y procedimientos existentes la calidad de la informacioacuten hacieacutendola cada
vez maacutes confiable y que en lo fundamental pueda ser utilizada como instrumento de
direccioacuten para evaluar y contribuir al cumplimiento de los objetivos propuestosrdquo
Asiacute pues la medicioacuten del desempentildeo puede ayudar a que las organizaciones
mejoren su rendimiento al identificar buenas praacutecticas y aprender de otros de igual
24
forma ayuda a asegurar a las organizaciones a focalizarse en sus prioridades claves y
permite identificar a las aacutereas con bajo desempentildeo sea cual sea el enfoque o filosofiacutea
en el que se base el sistema de gestioacuten en la entidad lo cual ayuda a la toma de
decisiones para la mejora continua
Partiendo de lo anterior vale la pena destacar que la investigacioacuten se encuentra
inmersa dentro del sector manufacturero pues el grupo de Empresas PMC CA y sus
filiales una de ellas CA Destileriacutea Yaracuy (CADY) instalada en el paiacutes desde hace
maacutes de 60 antildeos actualmente suple al mercado con alcohol potable para la industria de
vinagres licorera y de envejecimiento y alcohol desnaturalizado utilizado en la de
perfumeriacutea tintas y esmaltes y antiseacuteptico por su parte (CA Azuca Moliendas
Papeloacuten SA y Central El Palmar SA) tienen la capacidad para procesar meladura
procedente de otros centrales y refinar azuacutecar cruda es decir se elabora el azuacutecar
refinada maacutes blanca y natural a traveacutes de un proceso fiacutesico de extraccioacuten
clarificacioacuten concentracioacuten filtraje y cristalizacioacuten del jugo de la cantildea de azuacutecar
dando como resultado uno de los alimentos maacutes puros y naturales procesados
industrialmente
El Grupo de Empresas PMC ha venido experimentando durante los uacuteltimos 3
antildeos un importante crecimiento en funcioacuten de la produccioacuten del azuacutecar de cantildea en
cada uno de estos centrales No obstante este incremento en los niveles de
productividad no ha estado acompantildeado de un control efectivo de sus actividades
contables es decir a pesar de estar afianzados como grupo empresarial soacutelido y
rentable presenta ciertas fallas en sus procedimientos administrativos y de control
interno destacando el aacuterea relacionada con los ciclos contables como lo son
contabilidad costos y auditoriacutea financiera debido a que al realizarse una observacioacuten
preliminar se ha identificado que en dichos procesos se maneja un alto volumen de
informacioacuten la cual no es procesada oportunamente arrojando por ende informacioacuten
desactualizada incompleta y poco uacutetil para el control de los resultados y posterior
25
toma de decisiones
Tambieacuten se observa que en el aacuterea los trabajadores recaen en procesos de retrabajo
por la presentacioacuten constante de errores y fallas en el cumplimiento de sus
actividades asiacute como tambieacuten procedimientos repetitivos que demuestran que no han
sido sometidos a ajustes o simplificaciones que apoyen el cumplimiento de las tareas
producto a su vez de sobrecarga de trabajo en el personal que labora en cada
departamento Ademaacutes se encuentra que debido a la tradicionalidad y repeticioacuten de
los procesos los trabajadores se saltan actividades de control afectando la eficiencia
que requiere el aacuterea lo cual pasa desapercibido por la falta de supervisioacuten
omitieacutendose elementos informativos de control relevantes
Esta realidad estaacute denotando que no existe un proceso formal en la empresa que se
encargue de verificar si las formas de trabajo adoptadas en el ciclo contable son las
correctas para la generacioacuten de la informacioacuten financiera concentraacutendose en efectuar
evaluaciones sobre los resultados sin percatarse de que las fuentes de riesgos puedan
ser procedimentales es decir que los errores humanos la ausencia retardo
incompletitud e incluso la deteccioacuten de hechos sospechosos pueden estar encontrando
su explicacioacuten en la ejecucioacuten de procedimientos poco efectivos de acuerdo con la
naturaleza complejidad y necesidades de cada uno de procesos del ciclo contable
encontraacutendose incapacitada la gerencia para evaluar en queacute punto y en queacute medida
estos elementos estaacuten restringiendo la eficiencia de las aacutereas en estudio
Esta realidad es un hecho preocupante para los ejecutivos de las empresas del
grupo PMC debido a que no es una coyuntura identificada recientemente sino que
lleva tiempo identificaacutendose la necesidad de implementar alguna herramienta que
vaya maacutes allaacute de auditar los resultados contables pareciendo que se habiacutea encontrado
la solucioacuten mediante la medicioacuten a traveacutes de indicadores de gestioacuten los cuales han
ofrecido informacioacuten valiosa pero que sigue evaluando resultados y no procesos
26
Al respecto la propia unidad de auditoriacutea interna de esta corporacioacuten se ha
enfocado a analizar procedimientos y resultados pero maacutes a nivel operativo que sobre
las unidades de apoyo y menos al staff de los ciclos contables mantenieacutendose la
situacioacuten problema que de continuar como va podriacutea abrir una brecha que permearaacute
eventos de riesgos internos y externos difiacutecil de identificar y por ende de resolver
afectando la confiabilidad de la informacioacuten financiera y loacutegicamente la estabilidad
de la empresa
En este sentido la presente investigacioacuten se plantea como propoacutesito constatar
desde una perspectiva objetiva los supuestos anteriores con miras a proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC centraacutendose toda la accioacuten investigativa en responder las
siguientes interrogantes
- iquestQueacute procesos integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestCuaacutel es la situacioacuten actual en materia de control y procedimientos de gestioacuten
de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
- iquestCoacutemo es el procedimiento para la medicioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
- iquestDe queacute manera debe desarrollarse la auditoriacutea de gestioacuten sobre el ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
27
Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Proponer lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Describir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC
Determinar los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los
procesos que integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Establecer concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del
Grupo de Empresas PMC
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Justificacioacuten de la Investigacioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten es una herramienta que facilita el trabajo al auditor
permitieacutendole obtener informacioacuten general sobre la organizacioacuten y el contexto en que
eacutesta se desenvuelve Para ello se requiere de un meacutetodo de uso general aplicable a
cualquier aacuterea que se audite que debe consistir en un anaacutelisis profundo y detallado
28
del trabajo que se desarrolla dentro de la empresa por tanto se considera que es
baacutesico contar en primera instancia con una metodologiacutea que permita describir bajo
teacuterminos objetivos el alcance de los procedimientos contables financieros y
administrativos que la entidad auditada venga aplicando pues este anaacutelisis seraacute la
plataforma clave para empezar a identificar los diferentes riesgos de y dentro de la
auditoriacutea
En este orden de ideas se considera que la investigacioacuten desarrollada es de gran
relevancia teoacuterica porque trae al contexto contemporaacuteneo una de las primeras
aplicaciones auditoras sobre el funcionamiento empresarial agregando valor a su
praacutectica al adecuarla al contexto actual Asimismo se encuentra relevancia en el
desarrollo de esta investigacioacuten porque enfatiza la utilidad que tiene para el auditor el
manejo de mayor informacioacuten sobre el ambiente de control de la entidad auditada
sobre todo cuando se estaacute en un escenario multifaceacutetico y ampliamente condicionado
por eventos riesgosos
Siendo asiacute se desprende que esta investigacioacuten pretende dejar claro que la
auditoriacutea de gestioacuten es fundamental dentro del desarrollo del desempentildeo
organizacional con un enfoque integral por cuanto permite medir las actuaciones de
la administracioacuten no soacutelo de lo que pasoacute sino del presente y de la proyeccioacuten en el
futuro
Por lo tanto es uacutetil para diferentes actores de la sociedad contemporaacutenea
Primeramente para las empresas modernas porque alinea al control contable con el
organizacional manteniendo enaltecido en el quehacer empresarial que la
transparencia y eficiencia de la informacioacuten financiera y contable van de la mano de
los procedimientos de donde subyacen lo cual redunda en efectividad para el
momento de la toma de decisiones
29
En segundo lugar se encuentra un valor agregado para la disciplina de auditoriacutea
contemporaacutenea debido a que en los uacuteltimos antildeos los guruacutees internacionales del aacuterea
han valorado con preponderancia el caraacutecter holiacutestico de la praacutectica destacando la
necesidad de que los auditores rompan con los esquemas de anaacutelisis financieros
adquiriendo un nivel maacutes integral en sus evaluaciones lo que significa que apunta a
una praacutectica maacutes dinaacutemica de la auditoriacutea de gestioacuten
Por otra parte desde el punto de vista acadeacutemico se ve beneficiado el programa
de actualizacioacuten en ciencias contables debido a que incorpora temaacuteticas
contemporaacuteneas que despierte el intereacutes multidisciplinario en los profesionales
actuales ampliando en estos la perspectiva y alcance de sus praacutecticas como auditores
A la Universidad de Carabobo propiamente dicha tambieacuten agrega valor al aumentar
la produccioacuten intelectual que incrementa su haber en ventajas competitivas
demostrando que los profesionales que en ella se forman adquieren y fortalecen un
criterio actualizado y propio al contexto donde se desenvuelven
Asimismo esta investigacioacuten tambieacuten puede servir de guiacutea para otras empresas y
en la formacioacuten de las proacuteximas generaciones de Contadores Puacuteblicos ya que la
informacioacuten que proporciona su realizacioacuten puede ser utilizada para impulsar el rol
del contador como auditor pues eacuteste se encuentra en posicioacuten de determinar y poner
en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos operacionales en el desempentildeo
respecto de las necesidades especiacuteficas de la direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y
realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Finalmente esta investigacioacuten se considera relevante como manual de consulta y
antecedente para futuras investigaciones relacionadas con la auditoriacutea de gestioacuten en el
desempentildeo organizacional
30
CAPIacuteTULO II
MARCO TEOacuteRICO REFERENCIAL
Una de las tareas primarias del investigador es entender con caraacutecter objetivo las
implicaciones de las variables inmersas en el problema contemplaacutendose el
tratamiento histoacuterico teoacuterico legal y normativo estructuraacutendose de esta manera el
marco teoacuterico En este sentido Arias (2006 p 106) sentildeala que ldquoEs el producto de la
revisioacuten documental - bibliograacutefica y consiste en una recopilacioacuten de ideas posturas
de autores conceptos y definiciones que sirven de base a la investigacioacuten a realizarrdquo
sobre esta base a continuacioacuten el dimensionamiento secundario de este trabajo
Antecedentes de la Investigacioacuten
Revisando el contexto en el que se ubica la problemaacutetica espacial y
temaacuteticamente los investigadores pueden aprehender datos de intereacutes para esclarecer
su percepcioacuten de la situacioacuten abordada ademaacutes de disponer antecedentes Palella y
Martins (2006 p 188) sentildealan que ldquoLos antecedentes hacen referencias a otros
trabajos de investigacioacuten (nacionales yo internacionales) relacionados con la
investigacioacuten que se estaacute desarrollando como tambieacuten aportan informacioacuten
documental de primera manordquo de alliacute que se han seleccionado los siguientes
Alcira (2012) desarrolloacute una investigacioacuten optando al grado de Magister en
Administracioacuten Mencioacuten Gerencia de Empresas en la Universidad Metropolitana
denominado Disentildeo de un Modelo de Auditoria Como una Herramienta para
Evaluar el Correcto Disentildeo del CMI En Una Empresa de Servicios de Salud
Privada en Los Valles del Tuy Este trabajo de investigacioacuten de tipo proyectiva
estuvo centrado en tres partes fundamentales la buacutesqueda de informacioacuten para
documentar entender y explicar el Cuadro de Mando Integral como modelo de
31
gestioacuten sus antecedentes el disentildeo para la Cliacutenica que es caso de estudio por uacuteltimo
se partioacute del marco teoacuterico para disentildear un modelo de auditoriacutea que permita evaluar el
correcto disentildeo del CMI para el caso de la Cliacutenica
La investigadora concluye que en el aacutembito de las instituciones de Salud Puacuteblica y
Privada en los uacuteltimos antildeos a nivel mundial se ha evidenciado una creciente
preocupacioacuten por mejorar la calidad y excelencia de los servicios que se prestan en
este tipo de organizaciones Estos desarrollos en materia de prestacioacuten de salud han
venido acompantildeados con la implementacioacuten de herramientas estrateacutegicas de
organizacioacuten Unidades administrativas taacutecticas operativas y los recursos humanos
que en ellos residen Todo ello con el fin de mejorar la productividad la calidad y
rentabilidad de sus negocios
Tal es el caso del modelo de Cuadro de Mando Integral como herramienta de
Gestioacuten en un Centro de Salud Privada en los Valles del Tuy La aplicacioacuten del CMI
ha permitido mejorar significativamente los procesos internos de dicha organizacioacuten
Igualmente en la medida que se mejore la gestioacuten de la empresa optimizando al
maacuteximo la utilizacioacuten de los recursos de los cuales dispone haciendo maacutes efectivos
eficientes y rentables los servicios de salud meacutedico-hospitalarios se estaraacute mejorando
la calidad de vida de las comunidades de los Valles del Tuy y en especial a las de
Charallave Ocumare y Cuacutea las cuales se encuentran cercanas a la institucioacuten y ven
en eacutesta una solucioacuten oportuna de calidad y con excelencia profesional y tecnoloacutegica
Se ha contemplado esta investigacioacuten como antecedente debido a que relaciona a
la auditoriacutea de gestioacuten con el uso de indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y
eficiencia develando las ventajas de este proceso para cualquier aacuterea de las empresas
por lo que se ha ubicado informacioacuten referencial de utilidad para la explicacioacuten
teoacuterica de la variable
32
Martiacutenez (2012) desarrolloacute en la Universidad Teacutecnica de Ambato en Ecuador
una investigacioacuten para el tiacutetulo de Magister en Contabilidad y Auditoriacutea y quedoacute
denominada Auditoriacutea de Gestioacuten y su Incidencia en la Compantildeiacutea Intarfeti
Corporation SA con la finalidad de proporcionar un modelo de soluciones que
promuevan la eficacia y eficiencia en la realizacioacuten de sus operaciones al tiempo que
proporciona un grado de seguridad razonable el aumento de los ingresos la
reduccioacuten de los costos y la simplificacioacuten de sus tareas Desde el punto de vista
metodoloacutegico de tratoacute de un disentildeo elaborado bajo la modalidad de proyecto factible
de tipo de campo y con nivel descriptivo ndash evaluativo siendo objeto de estudio 6
personas que conforman el aacuterea de administracioacuten de la empresa a quienes se le
aplicoacute un cuestionario como instrumento Concluyendo que en la empresa se carece
de instrumentos teacutecnicos de profundidad para medir la eficiencia de los
procedimientos financieros y de los resultados que se obtenga vieacutendose incapacitada
para determinar los riesgos y plantearse soluciones oportunas
Se evidencia a traveacutes de esta investigacioacuten que la auditoriacutea de gestioacuten tiene
alcance sobre los procesos para obtener la informacioacuten financiera de las empresas lo
que demuestra la trascendencia de este proceso evaluativo en la medicioacuten de la
eficiencia en el procesamiento contable convirtiendo al disentildeo descrito en un
antecedente de delimitacioacuten y uso bibliograacutefico
Mejiacutea (2012) en la Universidad de Cuenca Ecuador optando al grado de Magister
en Auditoriacutea realizoacute como trabajo de grado el denominado Auditoriacutea de Gestioacuten en
Pymes el cual consistioacute en la elaboracioacuten de una Auditoriacutea de Gestioacuten para pequentildeas
y medianas empresas la cual permitiraacute comprender que las PYMES constituyen un
elemento determinante en la relacioacuten de la actividad econoacutemica y por ello a la
generacioacuten de empleo Desde el punto de vista metodoloacutegico se caracteriza por ser un
disentildeo no experimental de tipo documental y con un nivel descriptivo
33
El objetivo general de estudio de esta Auditoriacutea es que serviraacute como instrumento
baacutesico para establecer el grado de economiacutea efectividad y eficiencia en el uso de los
recursos disponibles en la empresa promover la optimizacioacuten de los niveles de
eficiencia eficacia en la toma de decisiones de la gerencia asiacute como la elaboracioacuten
de nuevas metas y satisfacer las necesidades de los clientes Se llegoacute a la conclusioacuten
de que se lograraacute elevar el nivel de organizacioacuten administracioacuten y control de las
operaciones que se realizan dentro de las empresas y de esta manera permitiraacute
alcanzar objetivos establecidos con menor tiempo y costo mejorando su
competitividad y productividad
En la investigacioacuten descrita con detalle se aprecia el alcance de la aplicabilidad de
la auditoriacutea de gestioacuten y sus beneficios lo que soporta el uso de este proceso en la
revisioacuten de los procesamientos contables de las empresas ademaacutes deja en evidencia
su uso actual en Latinoameacuterica De alliacute su utilidad para extraer un marco referencial y
definir los indicadores teoacutericos a reconocer en el objeto de estudio
Rodriacuteguez (2011) en la Universidad de Carabobo desarrolloacute una investigacioacuten
que lleva por tiacutetulo Disentildeo de indicadores financieros para la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera y la valoracioacuten de la empresa distribuidora de neumaacuteticos
Caso de estudio DISTRIBUIDORA DE NEUMAacuteTICO CHIRICA VIEJA CA
con el cual obtuvo la Maestriacutea en Administracioacuten de Empresas Mencioacuten Finanzas
Concebida como un disentildeo evaluativo de campo y documental realizaacutendose una
entrevista a los dos responsables de la administracioacuten financiera
La investigacioacuten realizada en el presente trabajo consistioacute en la evaluacioacuten de la
gestioacuten financiera de una empresa distribuidora de cauchos a traveacutes de unos
indicadores financieros enfocado el estudio a la iacutendices de mayor incidencias en la
gestioacuten de las empresas del sector ubicadas la zona industrial de Ciudad Guayana se
observa que a traveacutes de la investigacioacuten que la valoracioacuten de dicha empresa se refleja
34
a traveacutes de los descuentos de flujos de efectivo sin determinarse mayores
implicaciones y elementos de gestioacuten financiera
Esta investigacioacuten ha sido considerada como un antecedente para el presente
estudio debido a que demuestra que el uso de indicadores es clave en la evaluacioacuten
financiera de las entidades un factor que determina la gestioacuten contable y que debe ser
objeto de revisioacuten en la auditoriacutea de gestioacuten lo que la relaciona indirectamente con
este trabajo de grado
Peacuterez (2010) presentoacute en la Universidad del Zulia para optar al tiacutetulo de Magister
en Auditoriacutea un trabajo de grado que Cuadro de Mando Integral como una
Herramienta en la Auditoriacutea de Gestioacuten en la que propone una estructura que
permite la aplicacioacuten del cuadro de mando integral en la realizacioacuten de la auditoriacutea de
gestioacuten La metodologiacutea utilizada fue a partir de una investigacioacuten documental de
disentildeo no experimental En tal sentido concluye que esta herramienta puede lograr la
obtencioacuten de informacioacuten en tiempo real ademaacutes permite reducir los tiempos de
respuestas para tomar decisiones tempranas y corregir oportunamente las
desviaciones que impacten los niveles de eficiencia y eficacia asiacute como los de
efectividad y economiacutea
Se ha considera la investigacioacuten descrita porque deja en evidencia el alcance de la
auditoriacutea de gestioacuten en la medicioacuten de la eficacia y eficiencia en las empresas siendo
esto lo que se busca introducir en el objeto de estudio que ocupa a este disentildeo por lo
tanto proporciona informacioacuten documental de relevancia y los procedimientos
metodoloacutegicos para obtener los datos necesarios para orientar la aplicacioacuten de dicho
proceso de revisioacuten
35
Bases Teoacutericas
Este apartado se constituye como el referencial para la emisioacuten de los anaacutelisis
criacuteticos al contrastarse la realidad con el deber ser por lo que constituye un proceso
clave debiendo ser producto de una revisioacuten detenida de varias fuentes sometidas a
anaacutelisis documental que permitan explicar claramente cada una de las variables
inmersas en el problema
Lineamientos Estrateacutegicos
El nuevo quehacer administrativo exige modificar y reorientar las tradicionales
formas de hacer planificacioacuten para dar paso a una planificacioacuten estrateacutegica
participativa y descentralizada que involucre a los diferentes componentes de la
organizacioacuten por lo cual en la elaboracioacuten de los planes en una organizacioacuten es
preciso crear directrices generales que den forma estaacutendar a la ejecucioacuten de los
mismos es decir fijar lineamientos de gestioacuten los cuales pueden asumirse como una
regla de conducta obligatoria en su cumplimiento emitida por quien tiene facultades
para ello respecto a las funciones y atribuciones que tiene encomendadas
De acuerdo con el Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico
(2007 p 10) se puede asumir como lineamientos al ldquoestablecimiento de los
teacuterminos liacutemites y caracteriacutesticas de las actividades internas de la institucioacutenrdquo por lo
tanto su propoacutesito es describir las etapas fases y pautas necesarias para desarrollar
una actividad u objetivo Los lineamientos se emiten cuando se requiere particularizar
o detallar acciones que derivan de uno o varios ordenamientos de mayor jerarquiacutea
Para garantizar su efectividad debe desarrollarse de manera metodoloacutegica
siguieacutendose una serie de pasos que se explican a continuacioacuten con apoyo en la
referencia del Instituto Nacional de Educacioacuten para Adultos de Meacutexico (2007)
36
1 Objetivo Contiene la explicacioacuten del fin u objetivos que se pretenden alcanzar
o lograr con la expedicioacuten de los lineamientos
2 Marco Normativo sentildeala los ordenamientos juriacutedicos en que se sustentan los
lineamientos (incluyendo artiacuteculos y fracciones apartados e incisos seguacuten
corresponda)
3 Aacutembito de aplicacioacuten Define a las aacutereas responsables de seguir y aplicar los
lineamientos asiacute como tambieacuten el territorio en el cual resultan aplicables
4 Disposiciones Generales Establece el conjunto de etapas requisitos acciones
seguimiento obligaciones y coordinacioacuten necesarios para cumplir con los objetivos
de los lineamientos
5 Lineamientos generales y especiacuteficos Descripcioacuten de los teacuterminos elementos o
directrices generales o especiacuteficas que se aplican de manera uniforme en todas las
etapas de un proceso y que pueden ser aplicables de manera general o especiacutefica
6 Emisor(es) Fecha y Firma Datos de la Unidad o aacuterea emisora (incluyendo
nombre completo y cargo del servidor puacuteblico facultado fecha y firma)
7 Artiacuteculos Transitorios Los artiacuteculos transitorios establecen las actividades y los
procesos previos o simultaacuteneos que deben cumplirse para la aplicacioacuten de los
lineamientos y la fecha a partir de la cual entrara en vigor
A parte de lo anterior los lineamientos tambieacuten pueden incluir las explicaciones
que justifiquen las necesidades de emitirlos una relacioacuten de documentos o recursos
necesarios para su aplicacioacuten y los mecanismos de control Mediante la adecuada
aplicacioacuten de los aspectos antes enumerados se podraacute esperar un alto grado de
37
eficacia y eficiencia organizacional en razoacuten de que habraacute mayor seguridad acerca
del norte al que se pretende llegar
Gestioacuten
En ocasiones cuando se trata de la direccioacuten o administracioacuten de una empresa o de
un negocio tambieacuten se define como gestioacuten ya que esta uacuteltima es el accionamiento
de las decisiones para el funcionamiento organizacional dicho en otras palabras se
encarga de ejecutar todas aquellas oacuterdenes planificadas por la administracioacuten
La gestioacuten es quizaacute uno de los elementos maacutes abstractos contenidos dentro del
argot gerencial moderno Anteriormente manejar una empresa se resumiacutea en el
cumplimiento de varios procesos administrativos fundamentales y muy precisos a
traveacutes de los cuales era posible convertir los recursos de la empresa en productos
Entender la gestioacuten a la luz de planificar ejecutar dirigir controlar y evaluar provee
una visioacuten bastante elemental que deja de lado una diversidad de aspectos
involucrados en la coordinacioacuten de grupos humanos y recursos limitados para
alcanzar objetivos Al respecto Lozano (2006) apunta
La gestioacuten es esencialmente algo muy similar a ejecucioacuten a la capacidad de hacer de sincronizar aspiraciones y objetivos bajo la premisa del uso eficiente de recursos y capacidades para lograr beneficios dentro de paraacutemetros aceptables de eficiencia Asimismo posee componentes fundamentales que se refieren a la estrategia los procesos internos la cultura los productos y el mercado
Especiacuteficamente la definicioacuten de gestioacuten indica que se trata de realizacioacuten de
diligencias enfocadas a la obtencioacuten de alguacuten beneficio y se divide en todas las aacutereas
que comprenden a una empresa ya que todos los departamentos que la
administracioacuten tiene bajo su cargo deben estar involucrados con la gestioacuten
38
empresarial Siendo asiacute la gestioacuten tambieacuten comprende a la gestioacuten financiera y
contable ya que las mismas seraacuten las encargadas de que dichos proyectos puedan
concretarse
Por lo tanto este proceso se concreta en ser el modo particular de proceder de
cada empresa con el fin uacutenico de alcanzar la misioacuten del negocio expresada en el
trabajo mismo de cualquiera que debe enfrentar los problemas y aportar soluciones
para asegurar los mejores resultados La gestioacuten no posee foacutermulas secretas ni
requiere de habilidades extraordinarias pues su principal punto de apoyo estaacute en la
capacidad de hacer y concentrar el esfuerzo en un espacio y tiempo a traveacutes del cual
se logran los mejores resultados
De este modo se puede decir que la administracioacuten de una empresa requiere el
constante ejercicio de ciertas responsabilidades directivas las cuales a menudo se les
denomina colectivamente como las funciones de la administracioacuten Si bien variacutean sus
designaciones estas funciones son ampliamente reconocidas tanto por los eruditos
acadeacutemicos como por los gerentes profesionales
Las funciones del administrador corresponden a los elementos de la
administracioacuten las cuales en la actualidad se aceptan como baacutesicas a la planeacioacuten la
organizacioacuten la direccioacuten y el control Sentildeala Chiavenato (2006) que el desempentildeo
de estas cuatro funciones baacutesicas constituyen el denominado proceso administrativo
La actividad gerencial en las empresas descansa su ejecucioacuten en un importante
proceso el cual es el punto de partida para el desarrollo y la evolucioacuten de la
organizacioacuten todo gerente estaacute llamado a cumplir en cualquier aacuterea de la empresa
con estas actividades para garantizar el correcto logro de los objetivo a dicho proceso
se le conoce como proceso Administrativo y para De Thielen (2000 p 71) ldquoSon
todas aquellas funciones que eacutel debe realizar para que se logren los objetivos en la
39
forma maacutes racional posible es decir con la oacuteptima utilizacioacuten de los recursosrdquo
A medida que se repite el ciclo administrativo permite la correccioacuten y el ajuste
continuo mediante la retroalimentacioacuten pero tal y como refiere Chiavenato (2006)
debe tenerse presente que estas funciones son maacutes que una secuencia ciacuteclica debido a
que las etapas estaacuten iacutentimamente relacionadas en interaccioacuten dinaacutemica por ello se
concibe al proceso administrativo como ciacuteclico dinaacutemico e interactivo
Auditoriacutea
La complejidad del ambiente financiero funcional y econoacutemico asiacute como de las
estructuras empresariales y del accionamiento de los recursos que conforman a la
organizacioacuten el desarrollo de procesos evaluativos se abre espacio y adquiere una
importancia creciente especializaacutendose cada vez maacutes su ejecucioacuten hablaacutendose en
esta ocasioacuten de la Auditoriacutea la cual puede ser entendida como un proceso extensivo
que incluye varias etapas incluyendo la planificacioacuten evaluacioacuten del proceso
empleado para valorar la efectividad del control interno La auditoriacutea puede
entenderse con la definicioacuten que presenta Harry A Finney (1998 p1) ldquoLa auditoriacutea
es un procedimiento mediante el cual los expertos examinan los registros de
contabilidad y los estados para prevenir el fraude y el error y rendir la seguridad de
que tales registros y estados se han manejado y preparado con apego a los principios
aceptados de contabilidad y poliacuteticas de la compantildeiacuteardquo
Goacutemez (2005 p 13)
Se define como la actividad consistente en analizar la informacioacuten econoacutemico-financiera esta se obtiene de los documentos contables examinados y su objeto es la emisioacuten de un informe que exprese una opinioacuten teacutecnica sobre la fiabilidad de dicha informacioacuten para que se pueda conocer y valorar esta informacioacuten por terceros
40
El teacutermino auditoriacutea en siacute mismo sugiere una variedad de ideas por un lado
puede ser circunscrito hacia el chequeo de la veracidad aritmeacutetica de cifras o la
existencia de activos por otro como la revisioacuten y evaluacioacuten a fondo de los altos
niveles operacionales
El evaluar la actuacioacuten administrativa y contable de un organismo en cualquiera
de sus niveles es de gran importancia ya que a traveacutes de esta se logran detectar
zonas en las que se puede mejorar la gestioacuten evitando que se cometan errores
costosos y que se repitan las equivocaciones ya cometidas una vez
De manera semejante al control se presenta la auditoriacutea cuya teacutecnica tiene como
propoacutesito la comprobacioacuten verificacioacuten y evaluacioacuten de actividades por medio de
teacutecnicas de investigacioacuten aplicadas a hechos y registros
Rodriacuteguez (2003 p 54) establece que
La auditoriacutea es una apreciacioacuten independiente de los registros financieros de la empresa busca probar la confiabilidad y validez de los registros de las transacciones al determinar el grado de exactitud y la forma en que los estados financieros reflejan de un modo fiel lo que supuestamente representan
La ejecucioacuten de los procesos de revisioacuten puede ser externa o internamente asiacute se
reconoce una auditoriacutea externa y una auditoriacutea interna La primera es llevada por
profesionales especializados que no forman parte de la estructura de la organizacioacuten
se aplica para dejar perfectamente claro que es una actividad llevada a cabo por la
misma organizacioacuten empleando su propio personal y la segunda corresponde a
Contadores Puacuteblicos que aunque tienen un criterio independiente desde una unidad
especializada se dirige a la evaluar los resultados financieros
41
Auditoriacutea Interna
La Auditoriacutea Interna es un control de controles Es una actividad de evaluacioacuten
independiente dentro de una organizacioacuten cuya finalidad es examinar las operaciones
contables financieras y administrativas como base para la prestacioacuten de un servicio
efectivo a los maacutes altos niveles de direccioacuten
La Auditoriacutea Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar
valor y mejorar las operaciones de una organizacioacuten asiacute como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas aportando un enfoque sistemaacutetico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestioacuten de riesgos
control y direccioacuten
Los servicios de Auditoriacutea comprenden la evaluacioacuten objetiva de las evidencias
efectuada por los auditores internos para proporcionar una conclusioacuten independiente
que permita calificar el cumplimiento de las poliacuteticas reglamentaciones normas
disposiciones juriacutedicas u otros requerimientos legales respecto a un sistema proceso
subproceso actividad tarea u otro asunto de la organizacioacuten a la cual pertenecen
En toda entidad bien organizada y para poder mantener la vigilancia sobre la
cadena de control de direccioacuten se hace necesario la creacioacuten de un programa
sistemaacutetico de revisioacuten y valoracioacuten para comprobar que las responsabilidades
delegadas han sido bien encausadas y que las poliacuteticas y procedimientos establecidos
se han llevado tal como estaba previsto
Ademaacutes sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) es de suma importancia que
exista una revisioacuten regular por un personal calificado para determinar que el sistema
de control interno en general es el adecuado y mediante pruebas constantes
determinar que han resultado operativamente efectivos De existir fallas deficiencias
42
o cambios en las condiciones existentes debido a lo cual el sistema de control interno
resulte inefectivo debe ser modificado apropiadamente efectuando los cambios
necesarios a las nuevas situaciones
Dentro de este orden de ideas la Auditoriacutea Interna es la denominacioacuten de una
serie de procesos y teacutecnicas a traveacutes de las cuales se da una seguridad de primera
mano a la direccioacuten respecto a los empleados de su propia organizacioacuten ello seguacuten
sentildealan Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) a partir de la observacioacuten en el trabajo
respecto a
bull Si los controles establecidos por la organizacioacuten son mantenidos adecuada y
efectivamente
bull Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados
adecuada y raacutepidamente en cada departamento u otra unidad y si estos se estaacuten
llevando fuera de los planes poliacuteticas o procedimientos de los cuales la Auditoriacutea es
responsable
Por lo tanto se asume que el objetivo de la Auditoriacutea interna es asistir a los
miembros de la organizacioacuten descargaacutendoles de sus responsabilidades de forma
efectiva Con este fin les proporciona anaacutelisis valoraciones recomendaciones
consejos e informacioacuten concerniente a las actividades revisadas Incluye la promocioacuten
del control efectivo a un costo razonable
Asiacute su alcance comprende el examen y valoracioacuten de lo adecuado y efectivo de
los sistemas de control interno de una organizacioacuten y de la calidad de la ejecucioacuten al
llevar a cabo las responsabilidades asignadas Que partiendo de las exposiciones de
Hernaacutendez y Meleacutendez (2007) incluye
43
bull Revisioacuten de la fiabilidad e integridad de la informacioacuten financiera y operativa
y de los juicios utilizados para identificar medir clasificar e informar sobre la
misma
bull Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas
poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones que pueden tener un impacto
significativo en las operaciones e informes y determinar si la organizacioacuten los
cumple
bull Revisar las medidas de salvaguarda de activos y cuando sea apropiado
verificar la existencia de los mismos
bull Valorar la economiacutea y eficacia con que se emplean los recursos
bull Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas y que las operaciones y
programas han sido llevados a cabo como estaba previsto
En definitiva la Auditoriacutea Interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de
una organizacioacuten Ayuda a la organizacioacuten a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemaacutetico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos
de gestioacuten de riesgos control y gobierno
Control Interno
El crecimiento de la actividad econoacutemica y la ampliacioacuten del volumen de negocio
han permitido el establecimiento de grandes empresas originando una gran
44
complejidad en la organizacioacuten y administracioacuten de las mismas asiacute como el
distanciamiento de la direccioacuten empresarial en el control cotidiano de las operaciones
Debido a ello la actividad de la direccioacuten de una empresa como responsable
frente a terceros (accionistas intermediarios financieros proveedores etc) de la
adecuada gestioacuten de sus intereses estaacute expuesta al riesgo de que se produzcan no soacutelo
incumplimientos o deformaciones en la puesta en marcha de los sistemas de
funcionamiento e informacioacuten sino tambieacuten a una comprensioacuten no oportuna o
equivocada de sus decisiones
Una forma de que la direccioacuten disponga de un margen razonable de seguridad de
que esto no ocurra o por lo menos de minimizar este riesgo consiste en que la
empresa disponga de un eficaz sistema de control interno
Seguacuten Goacutemez (2006 p 78) el control interno
Comprende el plan de organizacioacuten y el conjunto de meacutetodos y procedimientos que aseguren que los activos estaacuten debidamente protegidos y que 1os registros contables son fiables que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y que se cumplen seguacuten las directrices marcadas por la direccioacuten
Por su parte Mendoza (1996 p 37) lo define como ldquoEl conjunto de medidas que
adopta una empresa para proteger sus activos garantizar la exactitud y confiabilidad
de la informacioacuten financiera promover la eficacia operacional y cumplir las poliacuteticas
establecidas por la gerenciardquo
En lo que afecta a los elementos baacutesicos de un sistema de control interno el
proceso baacutesico de control incluye los siguientes elementos
a) Un plan de organizacioacuten que proporcione una adecuada separacioacuten de
45
responsabilidades funcionales
b) Un sistema de autorizacioacuten y procedimientos de registro adecuados para
proporcionar un control contable razonable sobre los activos pasivos gastos e
ingresos
c) Procedimientos adecuados a seguir en la ejecucioacuten de deberes y funciones en
cada uno de los departamentos gerenciales
d) Personal en cantidad y calidad suficiente para afrontar las necesidades de la
empresa
De alliacute que Goacutemez (2005) encuentra que entre los objetivos del control interno
maacutes relevantes estaacuten los siguientes
a) Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones especiacuteficas o
generales de la direccioacuten
b) Que todas las transacciones se registren sin tardanza por su importe correcto
en las cuentas adecuadas y en el periacuteodo contable en que tienen lugar
c) Que el acceso a los activos se permita soacutelo con la autorizacioacuten de la direccioacuten
d) Que las cifras contables de los activos se comparen con las existentes con una
periodicidad razonable y que se tomen las medidas adecuadas en relacioacuten con las
diferencias que puedan presentarse
Los procedimientos para alcanzar estos objetivos pueden incluir la comprobacioacuten
de la exactitud aritmeacutetica de los registros la realizacioacuten de conciliaciones punteos
46
control de cuentas y balances de comprobacioacuten aprobacioacuten y control de documentos
comprobacioacuten con fuentes externas de informacioacuten etc
Visto de esta forma de acuerdo con los sentildealamientos de Goacutemez (2005) entre las
diferentes formas de aplicar el control interno en una empresa baacutesicamente se puede
apreciar dos divisiones principales a saber
Los controles administrativos Comprenden el plan de organizacioacuten y todos los
meacutetodos y procedimientos que estaacuten relacionados con la eficiencia de las
operaciones con el cumplimiento de las normas internas y con el proceso de toma de
decisiones
Los controles contables Comprenden los sistemas de organizacioacuten y todos los
procedimientos que de alguna forma tienen que ver con la proteccioacuten del patrimonio
empresarial y la fiabilidad de los datos contables y que tienen como cometido
asegurar que se cumplen los objetivos del sistema de control interno
De modo general la responsabilidad primordial de la gerencia es operar una
empresa con ganancia o dentro de los recursos disponibles si no se trata de una
entidad lucrativa En ambos tipos de empresa la administracioacuten debe producir bienes
o servicios con un costo aceptable debe desarrollar mercados en los cuales los
bienes y servicios puedan ser vendidos a precios competitivos y en vista de la presioacuten
de la competencia de las variaciones de la demanda de los clientes y de otros factores
que dan lugar a obsolescencias debe desarrollar bienes y servicios nuevos o
mejorados
El auditor debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones
que eacutestos tienen en la preparacioacuten de los informes financieros pero si el auditor cree
que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas
anuales debe efectuar su revisioacuten y evaluacioacuten
47
Partiendo de las exposiciones de Goacutemez (2005) una forma de que el auditor
obtenga informacioacuten acerca del funcionamiento del control interno de la empresa seraacute
la indagacioacuten la observacioacuten la revisioacuten de los manuales de contabilidad y de
procedimiento e instrucciones internas asiacute como conversaciones con los ejecutivos
responsables de ciertas aacutereas de la organizacioacuten Asiacute mismo debe estudiar y evaluar
los controles internos existentes como base de confianza en los mismos y para
determinar el alcance de las pruebas de auditoriacutea a realizar
Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten aunque no tan desarrollada como la financiera es si se
quiere de igual o mayor importancia que esta uacuteltima pues sus efectos tienen
consecuencias que mejoran en forma apreciable el desempentildeo de la organizacioacuten La
denominacioacuten auditoriacutea de gestioacuten funde en una dos clasificaciones que
tradicionalmente se teniacutean auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional
La auditoriacutea de gestioacuten pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia
permitieacutendole conocer a los ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas
econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas
propuestas
Esta auditoriacutea estaacute muy relacionada con las caracteriacutesticas estructurales y
funcionales del objeto de estudio por lo que su ejecucioacuten requiere de una guiacutea que se
adapte a las condiciones existentes y que sin limitar la independencia y creatividad
del auditor le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los
mejores resultados en el periacuteodo maacutes breve posible
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Para entender el concepto de auditoriacutea de gestioacuten es necesario conocer los
conceptos tradicionales de auditoriacutea administrativa y auditoriacutea operacional que fueron
reemplazados por este uacuteltimo Leonard citado por Cuellar (2004) presenta la
siguiente definicioacuten de auditoriacutea administrativa
La auditoriacutea administrativa puede definirse como el examen comprensivo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una institucioacuten o departamento gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y empleo que deacute a sus recursos humanos y materiales
Por su parte Rodriacuteguez en Cuellar (2004) plantea una definicioacuten de auditoriacutea
operacional asiacute
Se define como una teacutecnica para evaluar sistemaacuteticamente la efectividad de una funcioacuten o una unidad con referencia a normas de la empresa utilizando personal especializado en el aacuterea de estudio con el objeto de asegurar a la administracioacuten que sus objetivos se cumplan y determinar queacute condiciones pueden mejorarse
Es asiacute como Cuellar (2004) trae la siguiente definicioacuten de auditoriacutea de gestioacuten es
El examen criacutetico sistemaacutetico y detallado de las aacutereas y controles operacionales de un ente realizado con independencia y utilizando teacutecnicas especiacuteficas con el propoacutesito de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad del mismo
Coincidiendo con la anterior definicioacuten Loacutepez (2004) explica que es
El examen que se realiza en una entidad para establecer el grado de economiacutea eficiencia y en la planificacioacuten control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes con el objetivo de verificar la utilizacioacuten maacutes racional de los recursos y mejorar las actividades primarias examinadas
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La auditoriacutea de gestioacuten permite abarcar el crecimiento constante de problemas
cada vez maacutes complejos ya que motivado por las exigencias sociales y de la
tecnologiacutea pasa a ser un elemento vital para la gerencia permitieacutendole conocer a los
ejecutivos queacute tan bien resuelven los problemas econoacutemicos sociales y ecoloacutegicos
que a este nivel se presentan generando en la empresa un saludable dinamismo
El concepto de auditoriacutea de gestioacuten con su preocupacioacuten de control operativo es
el puente y a veces el catalizador entre una auditoriacutea financiera tradicional y un
meacutetodo de servicios administrativos para solucionar el problema de un tiempo
Constituye un ingrediente necesario en la plena implantacioacuten de la auditoriacutea integral
Los programas de auditoriacutea de gestioacuten especiacuteficos para cada aacuterea funcional
proporcionan al auditor una guiacutea con respecto a los tipos de controles condiciones y
circunstancias que probablemente logre encontrar Igualmente presentan preguntas
especiacuteficas para hacer resaltar elementos de control significativos En eacuteste
generalizado enfoque el auditor se siente comprometido para revisar y evaluar los
controles operacionales haciendo notar que el objetivo primario de la auditoriacutea de
gestioacuten es dar relevancia a aquellas aacutereas en donde haya reduccioacuten de costos las
mejoriacuteas en operacioacuten o la mayor productividad pueden lograrse mediante la
introduccioacuten de modificaciones en los controles administrativos y operacionales o en
los instructivos de poliacuteticas o por la accioacuten correctiva correspondiente
La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor ofrecer
sugerencias constructivas y recomendaciones a un cliente para mejorar la
productividad global de la compantildeiacutea Es asiacute como la implantacioacuten con eacutexito de la
auditoriacutea de gestioacuten puede representar un aporte valioso a las relaciones del cliente
Bajo las consideraciones de Cuellar (2004) se puede decir que el objetivo
primordial de la auditoriacutea de gestioacuten consiste en descubrir deficiencias o
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irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables
remedios Textualmente Cuellar (2004) sentildeala que
La finalidad es ayudar a la direccioacuten a lograr la administracioacuten maacutes eficaz Su intencioacuten es examinar y valorar los meacutetodos y desempentildeo en todas las aacutereas Los factores de la evaluacioacuten abarcan el panorama econoacutemico la adecuada utilizacioacuten de personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios
En la auditoriacutea de gestioacuten se realizan estudios para determinar deficiencias
causantes de dificultades sean actuales o en potencia las irregularidades
embotellamientos descuidos peacuterdidas innecesarias actuaciones equivocadas
deficiente colaboracioacuten fricciones entre ejecutivos y una falta general de
conocimientos o desdeacuten de lo que es una buena organizacioacuten Suele ocurrir a menudo
que se produzcan peacuterdidas por prolongados espacios de tiempo lo cual a semejanza
de las enfermedades croacutenicas hace que vaya empeorando la situacioacuten debido a la
falta de vigilancia
Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo eacuteste se encuentra
en posicioacuten de determinar y poner en evidencia las fallas y meacutetodos defectuosos
operacionales en el desempentildeo Respecto de las necesidades especiacuteficas de la
direccioacuten en cuanto a la planeacioacuten y realizacioacuten de los objetivos de la organizacioacuten
Por otra parte seguacuten las apreciaciones de Cuellar (2004) la responsabilidad del
auditor consiste en ayudar y respaldar a la direccioacuten en la determinacioacuten de las aacutereas
en que pueda llevarse a cabo valiosas economiacuteas e implantarse mejores teacutecnicas
administrativas Enseguida de una investigacioacuten definida y donde quieran que surjan
aspectos o circunstancias susceptibles de remedio o mejoriacutea es obligacioacuten del auditor
examinar con mirada criacutetica y valorar toda solucioacuten que parezca conveniente
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La revisioacuten de los meacutetodos y desempentildeos administrativos comprende un examen
de los objetivos poliacuteticas procedimientos delegacioacuten de responsabilidades normas y
realizaciones La eficiencia operativa de la funcioacuten o aacuterea sometida a estudio puede
determinarse mediante una comparacioacuten de las condiciones vigentes con las
requeridas por los planes poliacuteticas etc
La auditoriacutea de gestioacuten puede ser de una funcioacuten especiacutefica un departamento o
grupo de departamentos una divisioacuten o grupo de divisiones o de la empresa en su
totalidad Algunas auditoriacuteas abarcan una combinacioacuten de dos o maacutes aacutereas Por
ejemplo en el estudio del procedimiento de pedidos recibidos por el departamento de
ventas la investigacioacuten puede incluir en dicho departamento las diversas rutinas
observadas para el procesamiento o traacutemite de la papeleriacutea y en el departamento de
contabilidad el procedimiento y cualidades del personal que aprueba el creacutedito del
cliente
El campo de estudio puede abarcar la economiacutea de la produccioacuten incluyendo
elementos tales como especializacioacuten simplificacioacuten estandarizacioacuten
diversificacioacuten expansioacuten contraccioacuten e integracioacuten tambieacuten podriacutea incluir los
factores de produccioacuten
Por otra parte como en las aacutereas de examen entre otras podriacutean comprender un
estudio y evaluacioacuten de los meacutetodos para pronosticar programacioacuten del producto
costos de proyectos de ingenieriacutea estimacioacuten de los precios comunicaciones equipos
y aplicaciones del procesamiento de datos eficiencia administrativa etc
Los elementos en los meacutetodos de administracioacuten y operacioacuten que exigen una
constante vigilancia anaacutelisis y evaluacioacuten son los siguientes planes y objetivos
estructura orgaacutenica poliacuteticas y praacutecticas sistemas y procedimientos meacutetodos de
control formas de operacioacuten y recursos materiales y humanos
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Procedimientos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
De acuerdo con las explicaciones de Cuellar (2004) se puede decir que la
auditoriacutea de gestioacuten consiste en las revisiones y evaluacioacuten de dos elementos mayores
de la administracioacuten
Poliacutetica de la corporacioacuten Determinacioacuten de la existencia lo adecuado y
comprensivo de la poliacutetica asiacute como el significado de sus instructivos como
elementos de control en aacutereas funcionales Valorizacioacuten de los efectos de la ausencia
de poliacuteticas o recomendaciones para la adopcioacuten o modificacioacuten de los instructivos
formalizados
Controles administrativos Determinacioacuten de la existencia y lo adecuado de
controles administrativos u operacionales como tales y como respaldo a los objetivos
de productividad de la gerencia el grado de cumplimiento en las aacutereas de
funcionabilidad mayor y la coordinacioacuten de controles de operacioacuten con los
instructivos de la poliacutetica de la corporacioacuten
Evaluacioacuten de los efectos de la accioacuten de controles administrativos u
operacionales en aacutereas significativas y recomendaciones para la adopcioacuten o
modificacioacuten de tales controles
La iacutendole y funcioacuten de los controles administrativos u operacionales por lo tanto
para el efectivo control administrativo son fundamentales ellos representan
procedimientos rutinas y otros requisitos obligatorios o lineamientos especiacuteficos
que indican coacutemo y por queacute medio debe de ejercerse o canalizarse la auditoriacutea
operativa
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Tambieacuten puede tomar la forma de documentos o informe que actuacuteen como
controles de siacute mismos o que estaacuten disentildeados como medida de la efectividad como
funcionan otros controles operacionales Desde un punto de vista funcional son los
medios de implantar los objetivos de poliacuteticas de una corporacioacuten
A la inversa la ausencia de instructivos de poliacutetica vital o de controles
operacionales efectivos en aacutereas funcionales significativas puede ejercer un enorme
efecto adverso en la productividad global
Cuellar (2004) explica que al iniciar una auditoriacutea de gestioacuten el auditor prepara
datos importantes que le sirven como antecedentes respecto al cliente entre los cuales
se tiene las utilidades histoacutericas recuperacioacuten sobre inversioacuten clases de productos
usuales de distribucioacuten caracteriacutesticas mercantiles inusitadas en el ramo del mercado
el volumen aproximado de ventas anuales el activo y la influencia de pedidos a la
orden o contratos para la diferencia sobre la planeacioacuten y operaciones generales
Estos datos pueden suplir con inspecciones a las plantas y otros servicios a fin de
evaluar las condiciones fiacutesicas y localizar indicios de posibles aacutereas de problemas
El auditor tambieacuten puede aplicar teacutecnicas de anaacutelisis financiero para estadiacutesticas
de operacioacuten que tambieacuten puede sugerir aacutereas de problemas o condiciones que
influencian una recuperacioacuten desfavorable sobre la inversioacuten o estadiacutestica de
operacioacuten adversa
Ciclo Contable
La duracioacuten de la empresa suele ser indeterminada salvo el caso de unidades
econoacutemicas que nacen para llevar a cabo un proyecto concreto En consecuencia en
la mayoriacutea de los casos habriacutea que esperar al final de la vida de la empresa para
conocer el resultado obtenido y el patrimonio final No obstante por motivos legales
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y de gestioacuten perioacutedicamente es necesario conocer el resultado y el patrimonio de la
unidad econoacutemica Normalmente este proceso se realiza con periodicidad anual que
puede coincidir o no con el antildeo natural Este periacuteodo se conoce en la praacutectica como
ejercicio econoacutemico
El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la
contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio econoacutemico anual cuyo objeto es
poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado perioacutedico que sirva para
enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales
Toda empresa debe tener una fecha de inicio de operaciones y una fecha de cierre
de operaciones El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros
contables desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en
libros hasta la preparacioacuten de Estados Financieros
En el transcurso de esas dos fechas se dan muchas transacciones comerciales que
cambian la situacioacuten econoacutemica de la empresa operaciones que necesitan registrarse
una por una con sus debidos justificativos en los libros obligatorios el Diario el
Mayor y el de Inventarios De este proceso se van a originar dos estados financieros
que son obligatorios de presentar para cada empresa el Balance General y el Estado
de Resultados Estos dos informes reflejan los resultados obtenidos de la actividad
econoacutemica de la empresa en ese lapso que se midioacute a partir de una fecha de inicio
hasta una fecha de cierre en ese ciclo contable
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Seguacuten el Portal de Feacute y Alegriacutea (2008)
El Ciclo Contable son todos aquellos meacutetodos y procedimientos que ejecutan las personas encargadas de la contabilidad de una empresa donde se acumula procesa y comunica informacioacuten sobre las actividades relacionadas con el negocio en un periodo determinado y que deben repetirse en los periodos sucesivos
El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemaacutetico de registros contables
desde la elaboracioacuten de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la
preparacioacuten de estados financieros
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CAPIacuteTULO III
MARCO METODOLOacuteGICO
La metodologiacutea dicta el esquema de acciones a seguir para la consecucioacuten de la
informacioacuten y posterior construccioacuten de un conocimiento cientiacutefico sobre el problema
abordado Sus procedimientos son tan importantes que determinan la calidad del
proceso en cuanto a profundidad y presentacioacuten de los datos por lo que la eleccioacuten de
eacutestos debe ser de acuerdo con la naturaleza de los objetivos y efectivamente
precisaacutendose las caracteriacutesticas metodoloacutegicas para este trabajo a continuacioacuten
Tipo de Investigacioacuten
El abordaje al problema debe partir de la definicioacuten de coacutemo se debe recopilar los
datos que ayuden a despejarle es decir el punto de partida es determinar una
estrategia de observacioacuten de los hechos de acuerdo con el intereacutes investigativo
denominaacutendose a ello como disentildeo de investigacioacuten que en palabras de Roldaacuten
(2005 p 23) desglosa las estrategias baacutesicas que el investigador adopta para generar
informacioacuten exacta e interpretablerdquo
Por lo tanto la estrategia seleccionada es la observacioacuten de los hechos que dan
forma a la realidad estudiada directamente en su ambiente cotidiano sin tratar de
alterar el comportamiento o los resultados de la interaccioacuten de las variables dicho en
otras palabras la investigacioacuten seraacute no experimental Aacutevila (2006 p 31) advierte
que
Es tambieacuten conocida como investigacioacuten Ex Post Facto teacutermino que proviene del latiacuten y significa despueacutes de ocurridos los hechos De acuerdo con Kerliner (1983) la investigacioacuten Ex post Facto es un tipo de investigacioacuten sistemaacutetica en la que el investigador no tiene control sobre
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las variables independientes porque ya ocurrieron los hechos o porque son intriacutensecamente manipulables
Es decir la investigadora sistematizoacute mediante una observacioacuten intencional la
secuencia de hechos que explican el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC tal y
como sucede en las empresas distinguiendo los rasgos maacutes significativos del control
Esto significa que se asumioacute una investigacioacuten tipo de campo ya que los datos
baacutesicos son de primera mano observaacutendose en tiempo real el proceso del ciclo
contable
Sabino (2004 p 97) define a la investigacioacuten de campo como sigue a
continuacioacuten
Se basan en informaciones o datos primarios obtenidos directamente de la realidad Su innegable valor reside en que a traveacutes de ellos el investigador puede cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han conseguido sus datos haciendo posible su revisioacuten o modificacioacuten en el caso de que surjan dudas respecto a su calidad
Al desarrollar este tipo de estudio la investigadora permanecioacute en contacto con las
unidades que integran al ciclo contable del grupo empresarial observando
detenidamente los determinantes de su problema para poder presentarlos
entendiblemente Cabe destacar que previamente la investigadora debioacute construirse
una plataforma teoacuterica que permitiera la conformacioacuten de un criterio de observacioacuten
es decir desencadenar una investigacioacuten documental que de acuerdo con el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertados (UPEL) (2006 p 19) la cual
puede entenderse como ldquoEl estudio de problemas con el propoacutesito de ampliar y
profundizar el conocimiento de su naturaleza con apoyo principalmente en trabajos
previos informacioacuten y datos divulgados por medios impresos audiovisuales y
electroacutenicosrdquo
58
Los resultados de la investigacioacuten documental proporcionaron explicaciones
claras sobre el ciclo contable la auditoriacutea interna el control de gestioacuten eficiencia y
eficacia y la auditoriacutea de gestioacuten uacutetiles para que la investigadora interprete los datos
recolectados en el campo y proporcione soluciones a la problemaacutetica
Nivel de Investigacioacuten
La presentacioacuten de los datos recolectados se efectuoacute por medio de
caracterizaciones de los fenoacutemenos a medida que se vayan obteniendo por lo que se
asumioacute nivel descriptivo que seguacuten Meacutendez (2005 p 139) ldquoIdentifica caracteriacutesticas
del universo de investigacioacuten sentildeala formas de conductas y actividades del universo
investigado establece comportamientos concretos y descubre y comprueba la
asociacioacuten entre las variables de investigacioacutenrdquo Asiacute se precisoacute la situacioacuten actual en
materia de control y actualizacioacuten de procedimientos de gestioacuten de los procesos
contables del Grupo de Empresas PMC y los procedimientos para la medicioacuten de la
eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC
Disentildeo de la Investigacioacuten
De acuerdo a su propoacutesito el estudio estuvo enmarcado en una modalidad de
investigacioacuten de tipo proyecto factible tomaacutendose en cuenta que la investigadora se
limitoacute a reportar el comportamiento de las variables tal y como se dan en su espacio
real sin intenciones de alterarlas
Entendida la realidad la investigadora se dedicoacute a verificar la problemaacutetica desde
el conocimiento alcanzado para buscar soluciones concretando un modelo viable
expresado en una propuesta desarrollando asiacute un proyecto factible Seguacuten el Manual
de la Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertador (UPEL) (2006 p 17)
59
El Proyecto Factible consiste en la investigacioacuten elaboracioacuten y desarrollo de una propuesta de un modelo operativo viable para solucionar problemas requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos sociales puede referirse a la formulacioacuten de poliacuteticas programas tecnologiacuteas meacutetodos o procesos El Proyecto debe tener apoyo de una investigacioacuten de tipo documental de campo o un disentildeo que incluya ambas modalidades
Dicho en otras palabras el manejo de las variables en tiempo real fue con el
propoacutesito de formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables
sobre el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC generaacutendose asiacute un valor
agregado a la entidad objeto de estudio
Teacutecnicas e Instrumentos de Recoleccioacuten de Datos
Para recolectar los datos de su ambiente real es necesario seleccionar
asertivamente las formas de coacutemo proceder es decir seleccionar instrumentos y
teacutecnicas de recoleccioacuten de la informacioacuten orientadas esencialmente a alcanzar los
fines propuestos Al respecto Bisquerra (2001 p 22) considera que ldquoLa teacutecnica para
la recoleccioacuten de datos comprende todos aquellos medios teacutecnicos que se utilizan
para registrar observaciones y los instrumentos son los medios materiales que se
emplean para recoger y almacenar la informacioacutenrdquo
La teacutecnica que a utilizar es la encuesta la cual permitioacute cubrir cada una de las
fases del estudio Arias (2006 p 72) sentildeala que ldquoencuesta es el meacutetodo o teacutecnica
que consiste en obtener informacioacuten acerca de un grupo de individuos Puede ser oral
(entrevista) o escrita (cuestionario)rdquo Como instrumento se utilizoacute el cuestionario para
poder adquirir los datos necesarios de la investigacioacuten Seguacuten Sabino (2004 p 143)
plantea que el mismo trata de ldquorequerir informacioacuten a un grupo socialmente
significativo de personas acerca de los problemas en estudio para luego mediante un
anaacutelisis de tipo cuantitativo sacar las conclusiones que correspondan como los datos
60
recogidosrdquo Para la elaboracioacuten del cuestionario se realizoacute un anaacutelisis de los
indicadores pertinencia con el objeto de estudio aplicaacutendose por consiguiente un
instrumento de preguntas cerradas de respuestas policotoacutemicas
Validez del Instrumento
La validez del instrumento de acuerdo con Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 243) se refiere ldquoal grado en que un instrumento realmente mide la variable
que pretende medirrdquo A fin de conocer la validez que tendraacute el cuestionario la
investigadora suministroacute la informacioacuten a tres profesionales es decir se procedioacute con
el juicio de tres expertos dos (2) expertos en el aacuterea de metodologiacutea y un (1) experto
de contenido con la finalidad de asegurarse que el instrumento mide realmente la
variable quienes juzgaraacuten los iacutetems en cuanto a calidad precisioacuten pertinencia y
coherencia
Confiabilidad de los Datos
La confiabilidad del instrumento hace referencia a la capacidad que este reviste al
ser aplicado repetidamente a un mismo individuo o grupo en tal sentido la
confiabilidad es sinoacutenimo de seguridad estabilidad congruencia y exactitud Seguacuten
Sabino (2004 p 117) define que la confiabilidad es ldquola consistencia interior de la
misma a su capacidad para discriminar en forma constante entre un valor y otrordquo Es
decir que por mayor nuacutemero de veces que sea aplicado el mismo objeto arroja
iguales resultados
Igualmente la confiabilidad tiene por objeto asegurarse de que un investigador
siguiendo los mismos procedimientos descritos puede llegar a los mismos
resultados y conclusiones Noacutetese que se trata de rehacer el mismo estudio no una
reacuteplica del mismo En esta oportunidad se comproboacute la confiabilidad de las
61
preguntas policotoacutemicas a traveacutes del coeficiente de Alpha de Crombach el cual
sostiene que mientras el resultado de los caacutelculos se acerque a la unidad son maacutes
confiables
Poblacioacuten y Muestra
Poblacioacuten
Es preciso que el investigador defina la fuente de informacioacuten a la que recurriraacute
para tomar los datos necesarios para armar el conocimiento buscado en el caso
particular de las investigaciones de campo se hace referencia a la distincioacuten de las
unidades de anaacutelisis inmersas en un universo cuya caracteriacutestica distintiva es que se
relacione con la problemaacutetica en cuanto el accionamiento de las variables
reconocieacutendose a este conjunto de elementos o personas como poblacioacuten de la
investigacioacuten Seguacuten Tamayo y Tamayo (2004 p14) la poblacioacuten se define como
ldquoLa totalidad del fenoacutemeno a estudiar en donde las unidades de poblacioacuten poseen una
caracteriacutestica comuacuten la cual se estudia y da origen a los datos de la investigacioacutenrdquo
Bajo estas explicaciones se considera como poblacioacuten para este estudio a los
integrantes de las unidades que dan forma al ciclo contable de las empresas del grupo
PMC siendo estos los indicados en el cuadro 1
62
Cuadro 1
Poblacioacuten de la Investigacioacuten
Fuente PMC (2015)
En este sentido la poblacioacuten estuvo conformada por un total de 25 informantes
responsables directos del procesamiento control e interpretacioacuten de la informacioacuten
contable de las empresas
Muestra
Cabe destacar que existen poblaciones finitas grandes o infinitas que debido a la
gran cantidad de unidades que reuacutene imposibilitan la cobertura de sus integrantes
por lo cual es menester determinar una muestra Hernaacutendez Fernaacutendez y Baptista
(2006 p 207) explica que una muestra es ldquoes un subgrupo de la poblacioacuten Digamos
que es un subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus
caracteriacutesticas al que llamamos poblacioacutenrdquo
Unidad Cargo Cantidad
Contraloriacutea
Director de Finanzas 1 Gerente de Administracioacuten 1 Contralor 1 Gerente de Planificacioacuten Estrateacutegica 1 Coordinadores (Contable Fiscal y Control Interno) 3
Analistas (Contables Fiscal y Control Interno) 9
Especialistas en Costos y Presupuesto 3 Subtotal 19
CADY Gerente de Destileriacutea 1 Coordinador de Administracioacuten Local 1
Subtotal 2 MOLIPASA y
CAZUCA Gerente Agroindustrial 2 Coordinador de Administracioacuten Local 2
Subtotal 4 Total 25
63
Una muestra debe reunir las caracteriacutesticas del todo estudiado y para llegar a ella
se puede optar por caminos probabiliacutestico a traveacutes de formulaciones estadiacutesticas o de
manera no probabiliacutestica basadas en el criterio objetivo del investigador siendo su
seleccioacuten de manera intencional
Pero en el caso de que la poblacioacuten esteacute reunida en un mismo lugar su cantidad
de unidades de anaacutelisis pueda ser manejable por el investigador y que la
participacioacuten de cada una de ellas esteacute estrechamente relacionada con la
problemaacutetica estaacute tambieacuten la alternativa de que el investigador pueda efectuar un
estudio censal tal como es en este caso de estudio Siguiendo las explicaciones de
Palella y Martins (2006) el estudio censal es aquel en el que el investigador incluye a
la totalidad de su poblacioacuten por lo que en esta investigacioacuten la recoleccioacuten de los
datos recaen las 25 personas que son responsables del ciclo contable en las empresas
del grupo PMC
Teacutecnicas de Anaacutelisis de Datos
Los datos e informacioacuten recolectados fueron clasificados y tabulados para luego
ser analizados graficados y explicados en teacuterminos cuantitativos y cualitativos
Sabino (2004 p 172) con respecto al anaacutelisis de los datos cuantitativos plantea
Este tipo de operacioacuten se efectuacutea naturalmente con yoda la informacioacuten numeacuterica resultante de la investigacioacuten Esta luego del procedimiento sufrido se nos presentara como un conjunto de cuadros tablas y medidas a las cuales habraacute que pasar en limpio calculando sus porcentajes y otorgaacutendoles forma definitiva
64
El anaacutelisis de los datos e informacioacuten en forma cuantitativa se realizoacute a traveacutes de
la estadiacutestica descriptiva mediante la utilizacioacuten de tablas de frecuencia y porcentajes
e ilustrados en graacuteficos tipo pastel permitiendo utilizar el comportamiento de cada
una de las variables a estudiar contenidas en las preguntas de investigacioacuten como
herramienta para explicar la problemaacutetica y darle la solucioacuten esperada Tambieacuten se
emplearaacute una matriz de anaacutelisis criacutetico a fin de ilustrar la informacioacuten obtenida de la
entrevista
65
CAPIacuteTULO IV
ANAacuteLISIS Y PRESENTACIOacuteN DE LOS RESULTADOS
Hallar respuesta a las interrogantes de la investigacioacuten exige e un proceso objetivo
y confiable lo que justifica el uso de teacutecnicas a traveacutes de instrumentos teacutecnicos
especializados que se seleccionan de acuerdo con las caracteriacutesticas de la informacioacuten
a obtener y de las unidades poblaciones En esta oportunidad los datos se han
recolectado por medio de un cuestionario que respondioacute directamente las unidades de
anaacutelisis obtenieacutendose informacioacuten de naturaleza numeacuterica
Asiacute para la interpretacioacuten de los hallazgos se procedioacute con la teacutecnica cuantitativa
lo que requirioacute de la clasificacioacuten y tabulacioacuten de los datos y su posterior expresioacuten
graacutefica dando lugar a anaacutelisis descriptivos de tipo cualitativo Este proceso permitioacute
que la investigadora obtuviera informacioacuten acerca del ciclo contable del Grupo de
Empresas PMC ademaacutes de poder escribir la situacioacuten actual en materia de medicioacuten
de resultados de los procesos contables del Grupo determinar los indicadores para la
evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que integran el ciclo contable
asiacute como determinar la concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten
contable del Grupo de Empresas PMC
A partir de esta informacioacuten se formuloacute el diagnoacutestico necesario para formular
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
A continuacioacuten se muestran los resultados de esta fase de la investigacioacuten
66
Anaacutelisis del Cuestionario
Identificar el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
Cuadro 2 Normativa Contable
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 1 Normativa Contable Fuente Cuadro 1
Anaacutelisis Se observa en la graacutefica anterior que la tendencia se ubica en la
afirmacioacuten alcanzando un 72 de la seleccioacuten mientras que el resto conformado por
el 28 consideroacute correcto la negacioacuten Estos resultados demuestran que en las
empresas del grupo la informacioacuten contable se ha adecuado a la adopcioacuten de las
normas internacionales procesaacutendose los datos de acuerdo con los procedimientos
vigentes y elevando su interpretacioacuten al caraacutecter internacional
72
28
Siacute No
67
Iacutetems 2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en
libros diarios
Cuadro 3 Procedimientos para Libros Diarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 2 Procedimientos para Libros Diarios Fuente Cuadro 3
Anaacutelisis Uno de los principios contable baacutesicos de todo sistema de
procesamiento manual o electroacutenico de la informacioacuten financiera es la consistencia de
los mismos por ello uno de los aspectos fundamentales que se debe establecer en
toda empresa es la estandarizacioacuten de las formas de registros a traveacutes del seguimiento
de procedimientos formalmente impartidos en los colaboradores del aacuterea lo cual
existe seguacuten el 72 de los encuestados que coincidieron en la afirmacioacuten no
mostrando conformidad el resto que arriba a un 28 Se puede decir entonces que en
las empresas se han formalizados los procesos contables para el registro diario de las
operaciones financieras de manera uniforme
72
28
Siacute No
68
Iacutetems 3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y
registrar en libros de mayores
Cuadro 4 Procedimientos para Libros de Mayores
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 3 Procedimientos para Libros de Mayores Fuente Cuadro 4
Anaacutelisis El registro en los libros de mayor tambieacuten debe ser consistente
debiendo existir en las empresas procedimientos que estandaricen su ejecucioacuten con
lo cual convino el 80 de los encuestados y el otro 20 niega la existencia de estas
orientaciones Partiendo de la mayoriacutea se puede decir que los libros de mayor se
efectuacutean bajo una poliacutetica contable que asegura la consistencia y veracidad de los
datos registrados en congruencia con los libros de diario que reportan las operaciones
financieras de las empresas en estudio
80
20
Siacute No
69
Iacutetems 4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los
diferentes estados financieros
Cuadro 5 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 4 Procedimientos es para la Emisioacuten de los Estados Financieros Fuente Cuadro 5
Anaacutelisis Se observa en la graficacioacuten que el 80 de los encuestados ha referido
como afirmativa su opinioacuten estando del lado de la negacioacuten un pequentildeo 20
quedando demostrado que la emisioacuten de los estados financieros en las empresas
objeto de estudio responde a procedimientos teacutecnicos y formales lo que garantiza que
esta informacioacuten sea realmente confiable objetiva y uacutetil para la toma de decisiones
ademaacutes de facilitar los procesos de auditoriacutea en la evaluacioacuten de la situacioacuten
financiera de estas entidades
80
20
Siacute No
70
Iacutetems 5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
Cuadro 6 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 5 Procedimiento para la Valoracioacuten de Activos Fijos Fuente Cuadro 6
Anaacutelisis Tal y como se observa en la graacutefica el 80 de los encuestados ha
indicado de manera afirmativa que las empresas disponen de procedimientos para la
valoracioacuten de los activos fijos quedando soacutelo el 20 del lado de la negacioacuten En este
sentido se puede decir que en estas entidades los activos reciben un tratamiento
teacutecnico para reconocer la representatividad de estos financieramente y tomar las
decisiones al respecto de manera oportuna
80
20
Siacute No
71
Iacutetems 6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de
procedimientos fiacutesico y automatizado
Cuadro 7 Sistema de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 6 Sistema de Informacioacuten Fuente Cuadro 7
Anaacutelisis Reporta el graacutefico que el 100 de los encuestados coincidioacute en la
afirmacioacuten lo que confirma que en las empresas del grupo se han establecido
procedimientos manuales para llevar los registros contables lo cual es respaldado
electroacutenicamente a traveacutes de programas especializados que asisten a los profesionales
brindando seguridad oportunidad y rapidez a la obtencioacuten de la informacioacuten
financiera para la toma de decisiones
100
0
Siacute No
72
Iacutetems 7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo
corriente de efectivo
Cuadro 8 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 22 88
No 3 12
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 7 Uso de Reportes del Flujo Corriente de Efectivo Fuente Cuadro 8
Anaacutelisis En el grafico se aprecia que la tendencia se reuacutene en la afirmacioacuten
alcanzando un 88 de las opiniones quedando una minoriacutea que alcanza el 12 en la
negacioacuten Sobre esta base estadiacutestica se deduce que en la empresa la liquidez es uno
de los indicadores financieros monitoreados en las empresas del grupo por lo que se
emite y se emplean reportes del flujo corriente del efectivo permitieacutendole a la
gerencia tomar decisiones de acuerdo a las fluctuaciones y disponibilidades liacutequidas
orientaacutendose el flujo sobre una base cierta y objetiva para favorecer el equilibrio de
las entidades
88
12
Siacute No
73
Iacutetems 8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
Cuadro 9 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 8 Evaluacioacuten de la Posicioacuten Financiera Fuente Cuadro 9
Anaacutelisis La evaluacioacuten de la posicioacuten financiera permite a la gerencia evaluar los
indicadores sobre la situacioacuten con relacioacuten a las decisiones tomadas brindado una
perspectiva cuantitativa maacutes detallada y basada en las relaciones causa ndash efecto En
las empresas del grupo se vislumbra seguacuten el 72 que la gerencia determina estos
indicadores para desarrollar planes financieros que fortalezcan las bases de las
entidades y se subsane oportunamente las desviaciones por lo tanto deben manejar
reportes informes y documentos que fomenten la interpretacioacuten de estas herramientas
de anaacutelisis Dentro de los resultados obtenidos en la encuesta figuroacute tambieacuten un 28
72
28
Siacute No
74
que niega la aplicacioacuten de estas formulaciones quizaacutes por desconocimiento de estas
operaciones
Iacutetems 9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
Cuadro 10 Planificacioacuten Tributaria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 14 56
No 11 44
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 9 Planificacioacuten Tributaria Fuente Cuadro 10
Anaacutelisis Ante la complejidad y diversidad tributaria que enfrentan las empresas
venezolanas resulta conveniente que estaacuten planifiquen el correcto cumplimiento de
su obligacioacuten al mismo tiempo que salvaguardan el equilibrio financiero lo cual
seguacuten el 56 se realiza en las empresas del grupo de manera que estaacuten empresas
emplean planes para prever el peso financiero No obstante ante una proporcioacuten igual
al 44 que se inclinoacute hacia la negacioacuten se deduce que dicha planificacioacuten tributaria
es de tipo generalista que no beneficia totalmente al aacutembito financiero y que tiene
56
44
Siacute No
75
poco alcance en funcioacuten orientadora del pago de los impuesto siendo esta un aacuterea
que debe ser controlada para mejorar su aplicabilidad
Iacutetems 10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el
cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
Cuadro 11 Control Interno Tributario
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 15 60
No 10 40
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 10 Control Interno Tributario Fuente Cuadro 11
Anaacutelisis Muestra la graacutefica anterior que el 60 de los encuestados respondioacute de
manera positiva colocaacutendose en la opcioacuten contraria el 40 Es importante tener en
cuenta que el control tributario es una tarea que debe alcanzar la formalizacioacuten en la
rutina de control interno de las empresas pues como se comentaba la diversidad de
tributos y sus deberes formales exige de las empresas la especializacioacuten del aacuterea lo
60
40
Siacute No
76
cual se ha conseguido medianamente en estas empresas para asegurar el
cumplimiento de la obligacioacuten tributaria en sus distintos niveles
Iacutetems 11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos nivel
estrateacutegico en la empresa
Cuadro 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 12 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 11 Formulacioacuten Presupuestaria de Ingresos Fuente Cuadro 12
Anaacutelisis La planificacioacuten presupuestaria es una poderosa herramienta para que la
gerencia prevea las necesidades y las fuentes de ingresos para determinado periodo
permitiendo que los planes operativos se aboquen al logro de estas metas asiacute de
acuerdo al 100 de los encuestados en las empresas en estudio estas proyecciones se
efectuacutean perioacutedica y teacutecnicamente lo que significa que las acciones tienen un
100
0
Siacute No
77
horizonte definido y que las actividades de control deben garantizar estos objetivos
financieros
Iacutetems 12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a
nivel estrateacutegico en la empresa
Cuadro 13 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 12 Formulacioacuten Presupuestaria de Egresos Fuente Cuadro 13
Anaacutelisis Tambieacuten los egresos deben ser planificados en las empresas para evitar
desequilibrios financieros y alcanzar las metas de rentabilidad lo cual es manejado en
las empresas en estudio de acuerdo con el 100 de los encuestados disponiendo el
control contable y financiero de las mismas de herramientas para hacer seguimiento a
100
0
Siacute No
78
las acciones emprendidas en pro de mantener un balance positivo en la relacioacuten costo
ndash beneficio
Iacutetems 13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la
participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
Cuadro 14 Participacioacuten en el Presupuesto
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 17 68
No 8 32
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 13 Participacioacuten en el Presupuesto Fuente Cuadro 14
Anaacutelisis Puede apreciarse en el graacutefico que el 68 de los encuestados se ha
mostrado afirmativamente mientas que el 32 seleccionoacute la negacioacuten como
respuestas sobre esta base se puede decir que la actividad presupuestaria es
desarrollada generalmente como producto de un trabajo en equipo existiendo algunas
68
32
Siacute No
79
excepciones quizaacutes por corresponder uacutenicamente al nivel estrateacutegico o por ser
competencia exclusiva del aacuterea financiera Esta participacioacuten es importante porque se
establecen las relaciones interdepartamentales y ubica a todos los integrantes en la
realidad corporativa
Iacutetems 14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada
departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la
formulacioacuten presupuestaria de la empresa
Cuadro 15 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 14 Procedimientos Administrativos para la Planificacioacuten Financiera Fuente Cuadro 15
Anaacutelisis Par que la planificacioacuten financiera esteacute lo maacutes cercano posible a la
realidad debe responder a un proceso teacutecnico que contemple los determinantes y
acerque las aproximaciones al escenario deseado En las empresas del grupo seguacuten el
72
28
Siacute No
80
72 existen los procedimientos administrativos formales para que cada departamento
planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten
presupuestaria de la empresa con lo cual no estuvo de acuerdo el 28 restante
quizaacutes por desconocimiento De esta manera se corrobora la formalizacioacuten y
participacioacuten de las aacutereas organizacionales en la planificacioacuten financiera
Iacutetems 15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los
materiales e insumos
Cuadro 16 Poliacuteticas de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 15 Poliacuteticas de Inventarios Fuente Cuadro 16
Anaacutelisis De acuerdo con los datos contenidos en el graacutefico el 74 se ubicoacute en la
afirmacioacuten es decir los movimientos de las existencias responden a poliacuteticas de
inventarios no reconocieacutendolas el 26 restante La poliacutetica de inventarios consiste en
determinar el nivel de existencias econoacutemicamente maacutes convenientes para las
74
26
Siacute No
81
empresas por lo tanto es un importante paraacutemetro de control para las empresas del
cual dispone las empresas en estudio lo que permite monitorear las entradas y salidas
en funcioacuten a una rotacioacuten equilibradamente rentable para este grupo empresarial
Iacutetems 16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema
contable de inventarios
Cuadro 17 Sistema de Inventarios
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 16 Sistema de Inventarios Fuente Cuadro 17
Anaacutelisis Se lee en el graacutefico anterior que el 80 de los encuestados respondioacute
afirmativamente tenieacutendose que el 20 prefirioacute la negacioacuten deducieacutendose que estas
empresas disponen de un sistema de inventarios elemento del cual depende el control
de las entradas y salidas y por ende de las compras y costos empresariales
80
20
Siacute No
82
brindando la informacioacuten referente a los movimientos y el ritmo de la rotacioacuten de las
existencias para la toma de decisiones respectiva
Iacutetems 17- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de
costos y precios justos
Cuadro 18 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 17 Aplicabilidad de la Ley de Costos y Precios Justos Fuente Cuadro 18
Anaacutelisis El control de los costos es fundamental para establecer un margen de
rentabilidad real y asegurar las ganancias del negocio De su precisioacuten depende el
equilibrio en la relacioacuten egresos ndash ingresos y debe considerar todos los determinantes
que favorezcan la precisioacuten de la determinacioacuten Recientemente en Venezuela como
80
20
Siacute No
83
mecanismo de control de la inflacioacuten el gobierno promulgoacute la Ley de Costos y
Precios Justos lo cual obliga a la transformacioacuten de las estructuras de costos a
efectuar cambios en la determinacioacuten y avaluoacute de los elementos del costo lo cual
debe ser asumido por todas las empresas Bajo estas normativas seguacuten el 80 estaacuten
determinaacutendose los costos en las empresas estudiadas discrepando soacutelo el 20
quedando demostrado que estas entidades contable y financieramente en materia de
determinacioacuten de precios y ganancias estaacuten en conformidad al marco legal vigente
Situacioacuten actual en materia de medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 18- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la
eficiencia de los procesos contables
Cuadro 19 Personal Designado
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 10 40
No 15 60
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 18 Personal Designado Fuente Cuadro 19
40
60 Siacute No
84
Anaacutelisis Revela el graacutefico que el 60 de los encuestados ha respondido de
manera afirmativa es decir ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee
la eficiencia de los procesos contables Pero el 40 no estaacute convencido de ello y
seleccionoacute la negacioacuten como respuesta En este sentido se puede sentildealar que en las
empresas se monitorea formalmente los niveles de eficiencia pero estructuralmente
deben hacerse las adecuaciones teacutecnicas en lo que respecta a la especializacioacuten
considerando la complejidad de los procesos evaluados
Iacutetems 19- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones
para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
Cuadro 20 Flujo de Autorizaciones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 19 Flujo de Autorizaciones Fuente Cuadro 20
72
28
Siacute No
85
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 72 de los encuestados se
mostroacute afirmativamente ante la interrogante lo que deja ver que se evaluacutea dentro del
ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los
procesos contables ndash financieros en los proceso de auditoriacutea con lo cual no estuvo de
acuerdo el 28 No obstante partiendo de la mayoriacutea se aprecia que generalmente se
hace seguimiento al flujo de informacioacuten y comunicacioacuten de los diferentes procesos
financieros determinaacutendose asiacute las fuentes de riesgos que pueden afectar la
transparencia y la veracidad de las acciones ejecutadas
Iacutetems 20- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven
a cabo
Cuadro 21 Flujo de Revisiones
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 20 Normativa Contable Fuente Cuadro 21
44
56 Siacute No
86
Anaacutelisis Se lee en la ilustracioacuten graacutefica que el 56 de los encuestados se inclinoacute
hacia la anegacioacuten y el 44 por ciento apoyoacute a la negacioacuten Estos resultados
demuestran que los procesos de control dentro de las evaluaciones de eficiencia no
son objeto de anaacutelisis pudiendo pasar desapercibidos procesos con fallas o ejecutados
de manera supervisar que dejan colar errores u omisiones importantes y que por lo
tanto deben ser modificados
Iacutetems 21- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
Cuadro 22 Poliacuteticas de Control
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 25 100
No 0 0
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 21 Poliacuteticas de Control Fuente Cuadro 22
Anaacutelisis Tal y como se observa en el graacutefico el 100 de los encuestados
coincide en referir que en las empresas del grupo poliacuteticas y normas de control
contable y administrativo que indican el nivel de eficiencia esperado en cada proceso
100
0
Siacute No
87
pero debe tambieacuten garantizarse que dichos paraacutemetros esteacuten alineados o actualizados
de acuerdo con los resultados esperados por los directivos de dichas entidades
Iacutetems 22- iquestLos procesos contables estaacuten respaldados por manuales actualizados
Cuadro 23 Manuales
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 22 Manuales Fuente Cuadro 23
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados seleccionoacute la
negacioacuten es decir ausentan manuales actualizados no consideraacutendolo solo el 20
que afirma la existencia de esta herramienta De alliacute se puede decir que no existe de
manera formal la organizacioacuten de los procedimientos para comparar los resultados
con el deber ser y para soportar los procesos de supervisioacuten
20
80
Siacute No
88
Iacutetems 23- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
Cuadro 24 Coordinacioacuten de Tareas
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 23 Coordinacioacuten de Tareas Fuente Cuadro 24
Anaacutelisis En el graacutefico la tendencia hacia la negacioacuten sumoacute un 56 indicando
ello que no se verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la
coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea pero para el
44 este seguimiento si se efectuacutea Se puede decir entonces que generalmente la
eficiencia en los procesos no estaacute relacionada con las formas como fluyen las tareas
entre los cargos y funciones creadas parecieacutendose que soacutelo se asocia con la obtencioacuten
44
56
Siacute No
89
de los resultados esperados vieacutendose afectada la concrecioacuten de las metas por las
fallas en la cadena de valor de las distintas tareas
Iacutetems 24- iquestSe efectuacutean estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia
en el ejecuacutetese de los procesos contables
Cuadro 25 Estudio de Meacutetodos de Trabajo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 24 Estudio de Meacutetodos de Trabajo Fuente Cuadro 25
Anaacutelisis Tal y como se muestra en la graacutefica anterior el 80 coincidioacute en negar
que se realice un estudio de los meacutetodos de trabajo afirmando ante la interrogante
soacutelo el 20 Se puede decir entonces que en estas empresas los cambios en los
procedimientos no responden a estudios teacutecnicos relacionados con la obtencioacuten de la
eficiencia dejaacutendose a la discrecionalidad del aacuterea lo cual no siempre agrega valor ni
apunta al mejoramiento continuo
20
80
Siacute No
90
Los indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 25- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese
puntual (oportunidad) de los procesos contables
Cuadro 26 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 25 Indicadores de Gestioacuten para Oportunidad Fuente Cuadro26
Anaacutelisis Destaca en el graacutefico que el 80 de los encuestados niega la
aplicabilidad de indicadores de gestioacuten para medir la oportunidad con la cual se
desarrollan las tareas conviniendo en la afirmacioacuten soacutelo un 20 Estos resultados
20
80
Siacute No
91
demuestran que en las empresas la oportunidad es medida en teacuterminos cualitativos y
sobre esta base se debe tratar de reducir los elementos que dificultan el logro puntual
de las funciones
Iacutetems 26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la
confiabilidad de los procesos contables
Cuadro 27 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 9 36
No 16 64
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 26 Indicadores de Gestioacuten para Confiabilidad Fuente Cuadro 27
Anaacutelisis Se aprecia en la graacutefica que el 64 de los encuestados seleccionaron la
negacioacuten mientras que el 36 se inclinoacute hacia la afirmacioacuten demostrando estos
resultados que tampoco se aplica una formulacioacuten para de alguna manera medir la
confiabilidad de los procesos confiables confirmaacutendose que se dispone en estas
empresas de pocos instrumentos para monitorear integralmente la eficiencia del aacuterea
contable
36
64
Siacute No
92
Iacutetems 27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control
interno
Cuadro 28 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 11 44
No 14 56
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 27 Indicadores de Gestioacuten para el Control Interno Fuente Cuadro 28
Anaacutelisis Se muestra en el graacutefico que el 56 de los encuestados negoacute la
aplicacioacuten de indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al sistema de control
interno es decir no se evaluacutea de manera cuali ndash cuantitativa la eficiencia del sistema
de seguimiento de los procesos contables para determinar oportunamente que
aspectos deben ser mejorados en su fase procedimental
44
56 Siacute No
93
Iacutetems 28- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos
contables
Cuadro 29 Reportes
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 5 20
No 20 80
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 28 Reportes Fuente Cuadro 29
Anaacutelisis Destaca en la graacutefica la tendencia a la negacioacuten con un 80 es decir no
se emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
quedando soacutelo u 20 del lado de la afirmacioacuten se deduce entonces que la revisioacuten en
la gestioacuten contable se asocia al proceso de auditoriacutea interna sin medirse el
desempentildeo propiamente y la consistencia de los procedimientos de manera especiacutefica
y documentada
20
80
Siacute No
94
Iacutetems 29- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la
auditoriacutea financiera
Cuadro 30 Enlace con Auditoria
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 29 Enlace con Auditoria Fuente Cuadro 30
Anaacutelisis Revela el graacutefico anterior que el 72 de los encuestados sentildeala que si
vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea
financiera con lo que no estuvo de acuerdo soacutelo un 28 Una vez maacutes se corrobora
que la eficiencia en gestioacuten no es evaluada de manera exclusiva sino con
procedimientos de auditoriacutea interna financiera enfocada a la aplicabilidad del control
contable
72
28
Siacute No
95
Determinar concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la gestioacuten contable del Grupo de Empresas PMC
Iacutetems 30- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los
procesos contables
Cuadro 31 Meacutetodos de Supervisioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 30 Meacutetodos de Supervisioacuten Fuente Cuadro 31
Anaacutelisis Se aprecia en el graacutefico que el 72 expresa que las empresas en estudio
aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
indicando negacioacuten el 28 En este sentido se puede decir que los procedimientos
contables son verificados por diferentes viacuteas las cuales deben tambieacuten ser evaluadas
para determinar la eficiencia y alcance de las mismas
72
28
Siacute No
96
Iacutetems 31- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
Cuadro 32 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 20 80
No 5 20
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 31 Auditoriacutea de Sistemas de Informacioacuten Fuente Cuadro 32
Anaacutelisis Tal y como se aprecia en el graacutefico anterior el 80 seleccionoacute la
afirmacioacuten quedando soacutelo un 20 del lado de la negacioacuten resultados que indican
que en las empresas del grupo se corrobora teacutecnicamente que el procesamiento de la
informacioacuten contable se efectuacutee a traveacutes de un sistema confiable y seguro capaz de
disponer la informacioacuten de forma fidedigna tal y como se ejecutoacute fiacutesicamente
80
20
Siacute No
97
Iacutetems 32- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos
contables
Cuadro 33 Evaluacioacuten del Desempentildeo
Alternativas Frecuencia Porcentajes
Siacute 18 72
No 7 28
Total 25 100
Fuente Cuestionario aplicado (2015)
Graacutefico 32 Evaluacioacuten del Desempentildeo Fuente Cuadro 33
Anaacutelisis El 72 de los encuestados se mostroacute afirmativamente quedando en
contraposicioacuten el 28 Quedando demostrado que existen meacutetodos de evaluacioacuten del
desempentildeo del personal del aacuterea contable verificaacutendose el rendimiento teacutecnico y
procedimental de los colaboradores
72
28
Siacute No
98
Diagnoacutestico que Sustenta la Propuesta
Alcanzado el anaacutelisis de la situacioacuten de acuerdo con los objetivos aquiacute propuestos
se lista una serie de hallazgos contundentes que confirman la problemaacutetica expuesta
inicialmente siendo estos
1 La complejidad de los procesos contables implica un equipo de trabajo nutrido
que debe responder a la ejecucioacuten de procedimientos rutinarios para la formulacioacuten
de los libros baacutesicos para el registro de las operaciones contables todo ello sujeto a
procedimientos formalmente establecidos de acuerdo con una poliacutetica contable y
principios de la misma naturaleza
2 Las operaciones contables son procesadas manualmente para documentar cada
una de ellas y electroacutenicamente para emitir la informacioacuten financiera de manera
oportuna y completa para apoyar la toma de decisiones
3 En las empresas el control sobre el flujo de efectivo es fundamental por lo
que debe efectuarse eficiente y oportunamente
4 La toma de decisiones se apoya en la evaluacioacuten de la posicioacuten financiera
proceso que requiere ser efectuado confiablemente y con apoyo en procedimientos
teacutecnicamente bien formulados al igual que la interpretacioacuten de los mismos
5 Se conlleva una planificacioacuten y control tributario que requiere ser desarrollado
seguacuten la marcha de las operaciones de las empresas ademaacutes que tambieacuten deben ser
monitoreados formalmente por las implicaciones financieras que acarrea
6 Los ingresos y egresos son objeto de planificacioacuten tributaria con participacioacuten
99
activa de los distintos departamentos involucrados existiendo para ello un
procedimiento que debe ser sujeto a control y evaluacioacuten perioacutedicamente
7 El inventario es complejo y se sostiene de poliacuteticas y sistemas de informacioacuten
que tambieacuten deben ser monitoreados
8 La estructura de costos debe ser apegada al cumplimiento de un marco legal
sujeto a fiscalizacioacuten y regiacutemenes sancionatorios
9 La gestioacuten contable solo es sometida a procesos de auditoriacutea financiera
interna
10 La evaluacioacuten de la gestioacuten no se apoya en el uso de indicadores de control
11 Se revisan los flujos de autorizaciones pero no la cadena de revisiones en
materia de aplicabilidad de las poliacuteticas de control contable y administrativo
12 Los manuales estaacuten desactualizados
13 Pocas veces se verifica la coordinacioacuten del trabajo y los meacutetodos para
llevarlos a cabo
14 No se emiten reportes que releven la eficiencia de la gestioacuten contable
100
CAPIacuteTULO V
LA PROPUESTA
LINEAMIENTOS ESTRATEacuteGICOS DE AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN
APLICABLES SOBRE EL CICLO CONTABLE DEL GRUPO DE
EMPRESAS PMC
Presentacioacuten de la Propuesta
La gestioacuten dentro de una empresa implica la ejecucioacuten de diversas actividades que
se deben desarrollar a fin de lograr los objetivos organizacionales los cuales son
ejecutados por personas que estaacuten propensas a cometer errores y que por ende pueden
ocasionar desviaciones en las metas de la entidad razoacuten por la cual es necesario
mantener una constante monitoreo sobre la ejecucioacuten de tales procedimientos y asiacute
tener cierta certeza que se estaacuten realizando de manera correcta
De alliacute que la gerencia moderna no soacutelo deben enfocarse en los aspectos
administrativos y contables de la entidad sino que ademaacutes debe preocuparse por
visualizar sus negocios bajo un enfoque general procurando que sus decisiones esteacuten
orientadas tambieacuten hacia el control y monitoreo por lo que la auditoriacutea viene a jugar
un papel fundamental dentro de toda entidad pues la misma se basa en la revisioacuten
exhaustiva de los procesos para tener garantiacutea que estos son los maacutes adecuados
Por lo anterior se considera necesario que se lleven a cabo herramientas de
monitoreo como es el caso de la auditoriacutea de gestioacuten la cual implica la revisioacuten de
una entidad a fin de medir el logro de los objetivos planteados el empleo de los
recursos y la fidelidad con que los responsables cumplen con las normas juriacutedicas
101
involucradas en cada caso Los conceptos de Eficacia Eficiencia y Economiacutea estaacuten
indisolublemente asociados a esta clase de auditoriacutea
Dentro de este contexto es menester mencionar que seguacuten las ideas de Redondo
(2006) a auditoriacutea de gestioacuten tiene que ver con la realizacioacuten de una revisioacuten sobre la
gestioacuten de la entidad permitieacutendose asiacute observar las debilidades que ocurren
ofreciendo un informe que deacute a conocer tales situaciones y ofrecer las
recomendaciones que se consideren las maacutes convenientes a fin de mejorar la situacioacuten
de la entidad auditada De alliacute que la auditoriacutea de gestioacuten estaacute basada en el estudio de
las diferentes fuentes de riesgo verificando que los procedimientos se ejecuten
adecuadamente
No obstante pese a la relevancia de la auditoriacutea de gestioacuten en muchos casos las
empresas desconocen su importancia y por ende no aplican tal estrategia tal es el
caso de El Grupo de Empresas PMC las cuales han venido presentando serias fallas
relacionadas con la ejecucioacuten de los procedimientos originaacutendose en algunos caso
retrabajo lo que trae consigo que se retrasen las actividades pues deben repetirse al
realizarse con errores ello sin comentar la falta de supervisioacuten de parte que pudieran
estar afectando la presentacioacuten de la informacioacuten financiera de la entidad y por ende
pudiera causar ciertos desequilibrios financieros
Por lo anterior se considera conveniente encontrar una alternativa que permita
mejorar la situacioacuten planteada para asiacute poder evitar que se cometan errores
minimizando en todo momento la repeticioacuten del trabajo y la oportuna deteccioacuten de
actos sospechosos que pudieran perjudicar a la entidad por lo que se procede a
presentar unos lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo
contable del Grupo de Empresas PMC que sirvan no soacutelo para revisar la gestioacuten sino
que ademaacutes origine la certeza que la informacioacuten contable sea la maacutes veraz y
confiable
102
Justificacioacuten de la Propuesta
El ejercicio de controles y monitoreo es de gran importancia para las empresas
puesto que ellos ofrecen cierta garantiacutean de que las operaciones se estaacuten llevando de
acuerdo a ciertos paraacutemetros que permitiraacuten que la entidad se encamine al logro de su
objetivos empresariales asimismo permite tomar las acciones correctivas en caso de
alguacuten desviacuteo por lo que supone una correcta presentacioacuten de los resultados
financieros pudiendo tomar decisiones sobre la base de informaciones y datos
ciertos
Es por tal razoacuten que se debe considerar la puesta en praacutectica de una auditoriacutea de
gestioacuten orientada a la revisioacuten de la correcta ejecucioacuten de los procesos a fin de
garantizar el logro de los objetivos organizacionales de alliacute que al emplear todas las
herramientas que estaacuten a disposicioacuten para controlar las actividades que ejecuta el
personal de la empresa se supone de suma importancia para proteger a la empresa de
elementos perturbadores Es por ello que la presente consiste en Proponer
lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables al ciclo contable del
Grupo de Empresas PMC
Fundamentacioacuten de la Propuesta
En funcioacuten del crecimiento de las operaciones empresariales los gerentes
modernos deben preocuparse por tener una visioacuten amplia de sus organizaciones con
el fin de llevar a cabo una gestioacuten integral de manera tal que la entidad se adecue a
los constantes cambios y que los procedimientos que se realicen son los maacutes
adecuados para poder alcanzar las metas que se han planteado procurando en todo
momento la eficiencia y eficacia dentro de la organizacioacuten
Es asiacute que deben procurar poner en praacutectica estrategias que les permitan revisar y
103
evaluar las operaciones que se ejecutan para verificar que las mismas sean acordes
para el logro de las metas organizacionales por lo que la auditoriacutea interna ha tenido
un mayor auge en los uacuteltimos antildeos ya que por medio de eacutesta se ponen en praacutecticas
ciertas estrategias que sirven para contrastar toda la informacioacuten disponible que sirva
para ofrecer una opinioacuten sobre la gestioacuten de la empresa
Vale mencionar que el radio de accioacuten de la auditoriacutea interna ha ido incrementado
pues ya no soacutelo se basa en las aacutereas administrativas sino que ademaacutes incluye el aacuterea
operativa ya que se reconoce la importancia de revisar este aspecto es asiacute que ha
surgido lo que se conoce como auditoriacutea de gestioacuten en este sentido seguacuten los
sentildealamientos de Blanco (2003) implica una revisioacuten integral de la gestioacuten de un
ente para determinar la adecuacioacuten de la entidad verificar la existencia de los
objetivos y metas asiacute como de las actividades conducentes al logro de eacutestas tambieacuten
se basa en la revisioacuten de la existencia de controles y de siacute estos son o no adecuados
todo con el propoacutesito de garantizar el adecuado uso de los recursos de los que dispone
la entidad
Se puede considerar entonces que la auditoriacutea de gestioacuten no soacutelo se basa en la
revisioacuten de los aspectos financieros sino que se debe concebir a la organizacioacuten
como un todo evaluando cada uno de los elementos que la conforman a fin de
encontrar las fallas y sus causas para posteriormente ofrecer las recomendaciones
que se consideren pertinentes a fin de mejorar razoacuten por la cual se considera
conveniente la ejecucioacuten de lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten
aplicables al ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
104
Formular lineamientos estrateacutegicos de auditoriacutea de gestioacuten aplicables sobre el
ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Objetivos Especiacuteficos
Sentildealar la designacioacuten del personal para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el
ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Describir el proceso de planificacioacuten para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para
el ciclo contable de del Grupo de Empresas PMC
Indicar como es la formulacioacuten del proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Exponer los procedimientos para el proceso de auditoriacutea de gestioacuten para el ciclo
contable de del Grupo de Empresas PMC
Estructura de la Propuesta
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten dentro del Grupo de Empresas PMC
es necesario que se ejecuten una serie de procedimientos los cuales van a estar
relacionados con los siguientes aspectos
Paso 1- Designacioacuten del Personal de Auditoriacutea
Para ejecutar los procedimientos de auditoriacutea es necesario la designacioacuten de una
persona que disponga de los conocimientos necesarios para ejecutar la revisioacuten y
monitoreo de los procedimientos que se ejecutan en cada departamento por lo que es
necesario que es persona cumpla con diversas condiciones como lo son
105
1- Una formacioacuten acadeacutemica acorde con la responsabilidad que se le estaacute
asignando por lo que es necesario que tenga conocimientos acerca de procedimientos
de revisioacuten y supervisioacuten asiacute como que esteacute al tanto de todas las actividades que debe
ejecutar el personal a fin de evaluar si logran o no el propoacutesito que se les ha
planteado
2- La persona encargada de ejecutar las labores de auditoriacutea debe tener
experiencia dentro del departamento a auditar pues como se mencionoacute es necesario
que esteacute al tanto de los procedimientos que se deben llevar a cabo para cumplir con
los objetivos de la organizacioacuten
3- Es necesario que esta persona procure en todo momento mantener una
posicioacuten de independencia pues a pesar que labora dentro de la entidad es
indispensable que su criterio no se deje llevar por la posicioacuten de sus superiores pues
es eacutel quien debe ofrecer una opinioacuten acerca de lo que se estaacute ejecutando dentro de la
entidad y por tanto debe ofrecer sus recomendaciones a fin de solventar cualquier
situacioacuten
En resumen el personal que se designe como responsable de los procesos de
auditoriacutea de gestioacuten debe tener conocimientos baacutesicos sobre la empresa las normas
internas y las actividades y responsabilidades de cada una de las personas que forman
parte de la entidad para asiacute poder a traveacutes de sus capacidades teacutecnicas poder
reconocer las fallas y debilidades que se presenten ofreciendo las recomendaciones
para mejorar mencionando que se puede designar al jefe de cada unidad pues es
quieacuten tiene mayor conocimiento sobre todas las funciones que debe ejercer el
personal y la manera en la que debe ejecutarlo
Paso 2- La Planificacioacuten
106
En la fase de la planeacioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten se determinan los objetivos
de se pretenden alcanzar en la auditoria por lo que es necesario que el auditor se
familiarice con el aacuterea a auditar ya que ese conocimiento le permitiraacute determinar el
nivel de riesgo y valorar la materialidad de los hallazgos El auditor deberaacute tambieacuten
evaluar el sistema de control interno y de gestioacuten con el objeto de medir el grado de
eficiencia de los sistemas adoptados y determinar el nivel de confianza de tales
sistemas
La evaluacioacuten del control de gestioacuten se refiere a verificar la existencia de meacutetodos
que aseguren el uso eficiente de los recursos el cumplimiento de objetivos y metas de
operaciones y programas Para evaluar la gestioacuten se deben tener en cuenta algunos
aspectos tales como la existencia de un sistema de planificacioacuten la identificacioacuten de
una serie de objetivos especiacuteficos que de alcanzarse podraacuten aumentar
significativamente la eficiencia de la organizacioacuten revisar los objetivos para estar
seguro que estos encajan en la misioacuten de la entidad y estos se pueden alcanzar en un
tiempo dado con los recursos asignados
Por lo que durante la planificacioacuten el auditor debe visualizar de antemano lo que
desea revisar a fin de asumir las estrategias que les sean de mayor utilidad para
reconocer las deficiencias de los procedimientos que ejecuta el personal y poder
evaluarlos de manera oportuna evitando asiacute los riesgos
Paso 3- Objetivos de la Auditoriacutea de Gestioacuten
La auditoriacutea de gestioacuten debe consistir en examinar la ejecucioacuten de los
procedimientos que se realizan dentro de la entidad a fin de conocer si el personal
ejecuta correctamente las funciones que les fueron asignadas y siacute estas estaacuten
encaminadas al logro de los objetivo organizacionales por lo que a su vez es
necesario evaluar se estaacuten realizando los ciclos contables de manera tal que la
107
informacioacuten reflejada en los estados financieros sea certera Por lo que se procede a
mencionar los objetivos que debe seguir la auditoriacutea de gestioacuten
a- Determinar lo adecuado de la organizacioacuten dentro de cada departamento de la
entidad
b- Determinar el grado en el que el personal ha cumplido sus funciones
asignadas
c- Establecer si los controles aseguran la eficacia y eficiencia de las actividades
d- Ofrecer garantiacutea que los procesos se ejecuten de manera tal que no se afecte
negativamente el ciclo contable de la entidad
Finalmente se tiene que el objetivo primordial de la auditoriacutea de gestioacuten se basa
en descubrir deficiencias e irregularidades en los departamentos auditados
procurando una administracioacuten maacutes eficaz con el propoacutesito de examinar y valorar el
desempentildeo de todas las aacutereas
Paso 4- Procedimientos para la Recoleccioacuten de la Evidencia
La evidencia representa toda la informacioacuten que se recaba a fin de comprobar que
los datos que han suministrado es correcta por lo tanto eacutesta debe ser suficiente
competente y pertinente es decir se debe procurar obtener toda la informacioacuten
necesaria relacionada con el objeto de estudio es decir con el ciclo contable y que
permita realizar las comprobaciones para el alcance de los objetivos antes planteados
Vale mencionar que existe diversidad de evidencias entre las que destaca las fiacutesicas
documental testimoniales y analiacuteticas pudiendo optar por cada una de manera
independiente seguacuten la necesidad de informacioacuten
108
En este sentido a continuacioacuten se muestra las diferentes evidencias a las que el
auditor puede acceder y el proceso a realizar para auditar la gestioacuten aplicable al ciclo
contable dentro Grupo de Empresas PMC
Figura 1 Procedimientos para Recoleccioacuten de Evidencias
Fuente Elaboracioacuten Propia (2015)
Para la ejecucioacuten de la auditoriacutea de gestioacuten es necesario que se lleven a cabo los
siguientes procedimientos
Evidencia Proceso a Realizar
Se observa la ejecucioacuten de los procesos
Se evaluacutean los resultados obtenidos
Inspeccioacuten de la documentacioacuten del Sistema
Revisar los informes emitidos por el sistema sobre lalos datos financieros
Comprobar la segregacioacuten de funciones Verificar el conocimiento para el manejo de losprocedimientos
Procedimientos Analiacuteticos Comparar la aplicacioacuten de sistemas y meacutetodos delciclo contable su uniformidad y consistencia en losdiferentes ejercicios econoacutemicos
ANALIacuteTICA
EVIDENCIAS EN AUDITORIacuteA DE GESTIOacuteN SOBRE
FIacuteSICAS
Observacioacuten Fiacutesica
DOCUMENTAL
Inspeccioacuten de los documentos Respaldos
TESTIMONIAL
Indagaciones con el personal
EL CICLO CONTABLE
Verificar la veracidad de los documentos soportes
109
Revisioacuten Documentaria
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
La revisioacuten documentaria se refiere al reconocimiento que debe hacerse de todos los documentos que soportan las operaciones que se llevan a cabo dentro de la entidad Verificando que se emite toda la documentacioacuten que respalde las operaciones econoacutemicas-financieras de la entidad dejando constancia de los responsables involucrados y de la fecha en que se realizoacute el proceso
Jefe del Departamento
Para la revisioacuten de los documentos que soportan las operaciones de la entidad se tomaraacute dependiendo de la necesidad de control se podraacuten hacer pruebas selectivas que sirvan de base para ofrecer conclusiones sobre el resto siendo que en el caso que se refiera a operaciones financieras que impliquen sumas de dinero importante se revisaran todos los documentos
Mensualmente Documentos soportes de las operaciones Boliacutegrafos y papel a fin de marcar los documentos que tengan alguacuten error para recomendar de manera inmediata su respectiva revisioacuten exhaustiva y correccioacuten oportuna
108
110
Supervisioacuten bajo concepto Coaching Descripcioacuten Realizado
por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
Se realizaraacute la supervisioacuten directa de todos los procedimientos que se ejecutan dentro de la entidad Ello con la finalidad de constatar que se realizan seguacuten las normas que se han establecido y que se siguen las indicaciones ofrecidas Por medio del uso del coaching se realizaraacute la revisioacuten de manera directa desde el puesto de trabajo a fin de corregir cualquier tipo de desviacioacuten que se observe a traveacutes de instruccioacuten directas y explicativas ello con el objeto de que se tomen las medidas correctivas inmediatas y el personal involucrado obtenga el conocimiento de manera certera
Jefe del Departamento
El jefe del departamento pasaraacute por cada puesto de trabajo dentro de su aacuterea verificando de manera directa la manera en la que el personal a su cargo ejecuta los procesos En el caso que considere que se estaacute realizando correctamente lo haraacute saber al trabajador para que eacuteste continuacutee En caso que observe alguacuten error indicaraacute de manera directa explicando con detalle coacutemo se debe ejecutar el proceso para que sea entendida claramente a traveacutes de ejemplos praacutecticos
Trimestralmente Conocimiento y experiencia del jefe Boliacutegrafos y papel para que el empleado tome las notas necesarias para tener una mayor comprensioacuten del procedimiento
109
111
Medicioacuten de eficacia y eficiencia con indicadores
Descripcioacuten Realizado por Meacutetodo de Ejecucioacuten Oportunidad Recursos
S aplicaraacuten indicadores con la finalidad de medir la eficiencia y eficacia de los procedimientos para conocer la actitud para llevar a cabo un trabajo con el miacutenimo d esfuerzo a la vez que se alcanza el propoacutesito o meta trazada
Jefe del Departamento
Se aplicaran indicadores seguacuten el proceso que se desee evaluar Para ello se debe tener presente que seguacuten lo que se ha de revisar se aplicaraacute un indicador que seraacute construido dentro de cada departamento sin embargo se pueden asumir algunos modelos previamente establecidos como se ejemplifican a continuacioacuten
Trimestral A traveacutes de documentos en Excel que ayuden a realizar los caacutelculos y realizar las respectivas evaluaciones
110
112
Indicadores de Gestioacuten
Indicador Forma de Medicioacuten Ausentismo Horas hombres ausentes
Horas hombres trabajadas
Rotacioacuten de Trabajadores Total Trabajadores Retirados Nuacutemero promedio de trabajadores
Calidad Cantidad de unidades aceptadas
Total unidades producidas Contabilidad Cantidad de informes rechazados
Cantidad de informes emitidos
Actividades Actividades realizadas Actividades Esperadas
Vale mencionar que estos indicadores se aplicaraacuten de acuerdo con los paraacutemetros
antes sentildealados pudiendo aplicar otras foacutermulas que les sirvan para medir los
procedimientos que sean de su intereacutes
113
Factibilidad de la Propuesta
La presente propuesta se considera factible puesto que no requiere el empleo de
mayores recursos sino la aplicacioacuten de ciertas herramientas de auditoriacutea que
permitiraacuten mejorar el desempentildeo de las funciones dentro del Grupo de Empresas
PMC que ademaacutes cuenta con el personal idoacuteneo para el desarrollo de la presente
Recursos Humanos La empresa dispone del personal suficiente para poner en
praacutectica las diferentes estrategias que se proponen ademaacutes que el mismo tiene el
conocimiento teacutecnico necesario
Recursos Materiales Al tratarse de unos lineamientos relativos al empleo de
herramientas de auditoriacutea la empresa no requiere emplear recursos materiales salvo
los propios de la oficina del departamento de contraloriacutea
Recursos Tecnoloacutegicos La empresa ya dispone de las herramientas tecnoloacutegicas
por lo que no debe hacer ninguna inversioacuten en esta aacuterea
Recursos Econoacutemicos Siendo que no se requiere ninguacuten tipo de recursos
adicionales a los que la empresa ya posee no es necesario el empleo de recursos
financieros para el desarrollo de la propuesta
114
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones
Son muchos los riesgos que en la actualidad amenazan a las organizaciones por lo
que cada vez la ejecucioacuten de procesos de auditoria adquiere maacutes importancia para
asegurar la transparencia y la confiabilidad de los resultados arrojados por las
operaciones asiacute como tambieacuten para identificar las debilidades que reduce la
eficiencia de los procesos por lo tanto no es soacutelo de utilidad conllevar auditorias
financieras sino tambieacuten de gestioacuten en cada aacuterea organizacional no escapando de
ello los procesos contables y sobre esta base se desarrolloacute esta investigacioacuten
concluyeacutendose
Ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
A medida que crecen las operaciones de las empresas del grupo se ha
incrementado la complejidad de sus operaciones financieras y contables por lo que se
hizo necesario formalizar y estaacutendar cada uno de los procedimientos que se ejecutan
para emitir la informacioacuten financiera para la toma de decisiones existiendo para el
registro de los libros diarios mayor emisioacuten de estados financieros valoracioacuten de los
activos entre otros sin embargo los mismos estaacuten desactualizados y generan en si
mismo fallas que deben ser corregidas Adicionalmente debido al ritmo de las
operaciones el procesamiento se apoya en los registros por sistemas computarizados
respaldaacutendose de esta manera la confiabilidad seguridad y oportunidad de cada uno d
los movimientos financieros
De la misma forma en el aacutembito financiero las empresas ejecutan una variedad de
procedimientos entre ellos el anaacutelisis del flujo de efectivo determinacioacuten y
evaluacioacuten de la posicioacuten financiera planificacioacuten y control tributario ademaacutes del
115
complejo proceso de planificacioacuten financiera tanto de ingresos como de egresos
donde participan todas las aacutereas de las empresas poliacuteticas y sistema de inventarios
todo una estructura de costos que tambieacuten requiere de su gestioacuten
En definitiva estas empresas tienen un ciclo contable dinaacutemico que requiere de
una permanente revisioacuten para medir la eficiencia en la ejecucioacuten y su impacto en los
resultados ya que hasta el presente han presentado fallas en la ejecucioacuten en el propio
flujo de pasos para el desarrollo de las tareas
Medicioacuten de resultados de los procesos contables del Grupo de Empresas PMC
En las empresas del grupo los resultados contables y financieros son revisados a
traveacutes de la auditoria interna constataacutendose aspectos como el flujo de autorizaciones
los procedimientos de revisioacuten y se evaluacutea dentro del proceso de control los
procedimientos ejecutados No obstante en lo que respecta a la consistencia alcance y
eficiencia de los procedimientos e incluso de las poliacuteticas de control en materia de
gestioacuten no se evaluacutea de hecho las poliacuteticas de control y normas se ha desactualizado
no se evaluacutea los factores que afectan la coordinacioacuten del trabajo y los manuales estaacuten
desactualizados Por lo tanto se puede decir que contablemente se alcanza la
verificacioacuten pero en la gestioacuten existen cuellos de botellas que estaacuten reduciendo el
alcance de los procedimientos
Indicadores para la evaluacioacuten de la eficacia y eficiencia de los procesos que
integran el ciclo contable del Grupo de Empresas PMC
Se determinoacute que no se aplican indicadores por el orden de gestioacuten priorizaacutendose
uacutenicamente el anaacutelisis de resultados lo que corrobora una vez maacutes que la eficiencia
es evaluada en teacuterminos generales sin precisarse procedimientos y teacutecnicas para
116
reconocer las fallas a lo largo de la cadena de procedimientos La falta de revisiones
es un tema pasivo en las empresas de hecho no se emiten reportes que faciliten la
visualizacioacuten de factores que deban ser tratados para el mejoramiento continuo
Concepcioacuten sisteacutemica del control interno de la Gestioacuten contable del Grupo de
Empresas PMC
En definitiva en estas empresas los procesos de revisioacuten son desarrollados bajo un
enfoque tradicional centrado en la medicioacuten de los resultados financieros y no en la
concrecioacuten de los procedimientos para llegar a ellos
Estos hallazgos han fortalecido la necesidad de desarrollar procesos que apoyen al
mejoramiento continuo en las empresas en estudio y en las del parque industrial
venezolano
Recomendaciones
Sobre la base de los hallazgos en la investigacioacuten de campo se considera prudente
arrojar estas recomendaciones
1 El departamento de auditoriacutea y control de estas empresas debe contemplar la
inclusioacuten de la propuesta dentro de sus procedimientos luego de una revisioacuten
meticulosa
2 Es fundamental para las empresas del ramo revisar la consistencia de los
procedimientos contables para actualizarlos cambiando aquellos pasos que estaacuten
generando ineficiencia
3 Se recomienda a la gerencia contable revisar y mejorar las estrategias de
117
planificacioacuten y control tributario
4 Las empresas deben considerar la contratacioacuten de servicios externos para
actualizar los manuales que se disponen en la actualidad
5 Debe revisarse en las empresas del flujo de informacioacuten interdepartamental
para favorecer la coordinacioacuten del trabajo
6 La inclusioacuten de indicadores de gestioacuten viene completar el sistema de
monitoreo de las aacutereas financieras
7 La actualizacioacuten y capacitacioacuten del personal es fundamental para que apoye el
proceso
8 Las casas de estudios y el gremio contable debe valorar el alcance de las
auditorias distintas a la financiera y desarrollar programas de formacioacuten sobre
teacutecnicas y procedimientos de enfoques donde la auditoriacutea sea maacutes multidisciplinaria
118
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Mendoza M (1996) Sistemas de Control y Procedimientos Contables Venezuela Piraacutemide Meacutendez C (2005) Metodologiacutea (5a ed) Colombia Mc Graw Hill Interamericana S A Peacuterez Y (2010) Cuadro de Mando Integral como una Herramienta en la Auditoriacutea de Gestioacuten Trabajo de grado no publicado Universidad del Zulia Maracaibo Venezuela Palella S y Martins F 6 Metodologiacutea de Investigacioacuten Cuantitativa Venezuela Fondo Editorial Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertador Roldaacuten D (2005) Coacutemo hacer un Proyecto de Investigacioacuten Colombia Universidad de Alicante Rodriacuteguez J (2011) Disentildeo de indicadores financieros para la evaluacioacuten de la gestioacuten financiera y la valoracioacuten de la empresa distribuidora de neumaacuteticos Caso de estudio DISTRIBUIDORA DE NEUMAacuteTICO CHIRICA VIEJA CA Trabajo de grado no publicado Universidad de Carabobo Campus Baacuterbula Valencia Venezuela Sabino C (2004) La Investigacioacuten Cientiacutefica (5 a ed) Venezuela Panamericana Tamayo y Tamayo M (2004) Metodologiacutea de la Investigacioacuten (5 a ed) Colombia LIMUSA Noriega Editores Universidad de Carabobo (2012) Normativa para los trabajos de investigacioacuten de la Facultad de Ciencias Econoacutemicas y Sociales de la Universidad de Carabobo Baacuterbula Autor Venezuela Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertador (UPEL) (2006) Manual de Trabajos de Grado de Especializacioacuten y Maestriacuteas y Tesis Doctorales Venezuela Fondo Editorial Universidad Pedagoacutegica Experimental Libertador
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ANEXOS
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Cuestionario
Pregunta Si No Observacioacuten
1- iquestLa empresa ha adaptado su procesamiento contable a las NICs
2- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para el registro en libros diarios
3- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para clasificar y registrar en libros de mayores
4- iquestEn la empresa existen procedimientos contables para la emisioacuten de los diferentes estados financieros
5- iquestSe lleva un procedimiento contable para la valoracioacuten de activos fijos
6- iquestEl flujo de informacioacuten contable es procesada por un sistema de procedimientos fiacutesico y automatizado
7- iquestSe emiten reportes contables para la toma de decisiones del flujo corriente de efectivo
8- iquestSe evaluacutea la posicioacuten financiera para la toma de decisiones
9- iquestSe elabora una planificacioacuten tributaria en la empresa
10- iquestExisten procedimientos para llevar un control interno sobre el cumplimiento de los deberes formales de los distintos tributos
11- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes ingresos y egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
12- iquestSe formula formalmente presupuestos de los diferentes egresos a nivel estrateacutegico en la empresa
13- iquestLa formulacioacuten presupuestaria de la empresa resulta de la participacioacuten de todas las aacutereas departamentales
14- iquestExisten procedimientos administrativos formales para que cada departamento planifique financieramente sus requerimientos a incluir en la formulacioacuten presupuestaria de la empresa
15- iquestExisten poliacuteticas de inventarios en la empresa para el manejo de los materiales e insumos
16- iquestSe procesa la informacioacuten de las existencias a traveacutes de un sistema contable de inventarios
17- iquestLos costos son procesados de acuerdo con los
Anexo 1 ndash 1
123
procedimientos de una estructura formalmente definida 18- iquestSe lleva un control de costos de acuerdo a los paraacutemetros de la ley de costos y precios justos
19- iquestSe ha designado a un personal en la empresa para que evaluacutee la eficiencia de los procesos contables
20- iquestSe evaluacutea dentro del ambiente de control el flujo de autorizaciones para cada procedimiento dentro de los procesos contables ndash financieros
21- iquestSe verifica que los procedimientos de revisiones por proceso se lleven a cabo
22- iquestExisten poliacuteticas y normas de control contable y administrativo
23- iquestLos proceso contable estaacuten respaldados por manuales actualizados
24- iquestSe verifica que la eficiencia de los procesos contables descanse en la coordinacioacuten de las tareas efectuadas por los distintos cargos del aacuterea
25- iquestSe efectuacutea estudios de meacutetodos de trabajo en teacuterminos de eficiencia en el ejecuacutetese de los procesos contables
26- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al ejecuacutetese puntual (oportunidad) de los procesos contables
27- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento a la confiabilidad de los procesos contables
28- iquestSe aplican indicadores de gestioacuten para hacer seguimiento al control interno
29- iquestSe emiten reportes sobre la eficiencia en la gestioacuten de los procesos contables
30- iquestSe vincula la evaluacioacuten de la gestioacuten de los procesos contables con la auditoriacutea financiera
31- iquestSe aplican diferentes meacutetodos de supervisioacuten en la ejecucioacuten de los procesos contables
32- iquestSe efectuacutean auditorias a los sistemas de informacioacuten
33- iquestSe evaluacutea el desempentildeo del personal en la ejecucioacuten de los procesos contables
Anexo 1 ndash 2
124
CONFIABILIDAD DE LOS DATOS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 TO TAL1 C I I C C I C I C I I C C I C I C I C I 62 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 63 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 64 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 55 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 46 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 67 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 68 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 39 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 7
10 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63311 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 612 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 613 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 614 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 515 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 416 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 617 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 618 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I C C C I 319 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C C C C C 720 C C I C C C C C C C I C C C C C C C C C C I C I C 63321 C I I C C I C I C I I C C I C I C C I C I I C I C 622 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 623 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I C I C C 624 I I I C I C I C I I I C I C I C I I C I C I C I I 525 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 426 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 627 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 628 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 329 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 630 C C I C C I C I C C I C C I C I C C I C I I C I C 631 C C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I I I C 532 I C I I I I I I I C I I I I I I I I I I I I C I I 433 I C I I C I C I C C I I C I C I C C I C I I C I C 6
P 067 078 0 067 08 022 022 022 022 067 078 0 067 078 022 022 022 067 078 0 067 067 078 022 078 Vt = 332
Q 033 022 1 033 02 078 078 078 078 078 022 1 033 022 078 078 078 033 022 1 033 033 022 078 022
PQ 022 0172 0 022 02 017 017 017 017 052 017 0 022 01716 017 017 017 022 017 0 022 022 017 017 017 0957 sum pq
r 0 87
KRUDER Y RICHARDSON
n =n
Vt - sum pq =
Anexo 2 ndash 1
125
Anexo 3 ndash 1
126
Anexo 3 ndash 2
127
Anexo 3 ndash 3
- DEDICATORIA
- AGRADECIMIENTOS
- iexcliexcliexcl A todos mil gracias
- IacuteNDICE GENERAL
-
