kieso ifrs ch16 - ifrs (eps) indonesia

16-1

Volume 2Volume 2

http://downloadslide.blogspot.comhttp://downloadslide.blogspot.com

16-2

C H A P T E R C H A P T E R 1616

DILITUVE SECURITIES AND EARNINGS DILITUVE SECURITIES AND EARNINGS PER SHAREPER SHARE

Intermediate AccountingIFRS Edition

Kieso, Weygandt, and Warfield

http://downloadslide.blogspot.comhttp://downloadslide.blogspot.com

16-3

1. Menjelaskan akuntansi untuk penerbitan, konversi, dan pensiun

dari obligasi konversi.

2. Menjelaskan akuntansi untuk saham preferen konversi.

3. Akuntansi untuk berbagi waran dan waran saham yang

ditempatkan dengan sekuritas lainnya.

4. Menjelaskan akuntansi untuk rencana kompensasi saham.

5. Diskusikan kontroversi yang melibatkan rencana berbagi

kompensasi.

6. Hitung laba per saham pada struktur modal yang sederhana

7. Hitung laba per saham pada struktur modal yang kompleks.

Learning ObjectivesLearning ObjectivesLearning ObjectivesLearning Objectives

16-4

Hutang dan ekuitas

Konversi utang

Konversi saham preferensi

Berbagi waran

Akuntansi untuk kompensasi saham

Dilutive Securities dan Compensation Plans

Komputasi Earning Per Share

Sederhana struktur permodalan

Kompleks struktur permodalan

Dilutive Securities and Earnings Per ShareDilutive Securities and Earnings Per Share

16-5

DILUTIVEDILUTIVE

Terjadi karena Penambahan jumlah saham yg Terjadi karena Penambahan jumlah saham yg beredar, sehingga untuk nilai saham yg sama beredar, sehingga untuk nilai saham yg sama sekarang harus dibagi dg jumlah lembar saham sekarang harus dibagi dg jumlah lembar saham yang lebih besar.yang lebih besar.

Hilangnya nilai pemegang saham yang ada. Atau Hilangnya nilai pemegang saham yang ada. Atau pengurangan hasil/hak surat berharga karena pengurangan hasil/hak surat berharga karena jumlah yang dikeluarkan melebihi jumlah yang jumlah yang dikeluarkan melebihi jumlah yang semestinya, atau karena adanya pemberian hak semestinya, atau karena adanya pemberian hak opsi untuk memperoleh surat berharga tersebut.opsi untuk memperoleh surat berharga tersebut.

16-6

Kewajiban dan EkuitasKewajiban dan Ekuitas

Opsi Saham Konversi EfekSaham

Preferensi

Haruskah perusahaan melaporkan instrumen

ini sebagai kewajiban atau ekuitas.

16-7

(pada opsi pemegang)

Manfaat Obligasi (bunga dan pokok dijamin)

Bertukar hak istimewa untuk Saham

Obligasi yang dapat diubah menjadi sekuritas lainnya

disebut obligasi konversi.

+

Konversi UtangKonversi UtangKonversi UtangKonversi Utang

LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion, and retirement of convertible securities.

16-8

Keinginan untuk meningkatkan modal tanpa melakukan kontrol yg berlebihan

Ilustrasi:

Asumsikan bahwa perusahaan ingin mendapatkan $1.000.000 pada saat saham biasanya dijual seharga $45 per saham. Penerbitan seperti ini akan membutuhkan penjualan sebanyak 22.222 saham. Dengan menjual 1000 obligasi pada nilai par $1000, yang masing-masing bisa dikonversi menjadi 20 lembar saham biasa, perusahaan dapat memperoleh $1000.000 dengan hany menerbitkan 20.000 lembar saham biasa

Dua alasan utama perusahaan dalam konversi :



16-9

Memperoleh pembiayaan saham biasa dengan harga yang lebih murah.

Banyak perusahaan hanya dapat menerbitkan hutang pada suku bunga yang tinggi, kecuali jika perjanjian konvertible dicantumkan. Hak istimewa (privilege) konversi membuat para investor bersedia menerima suku bunga yang lebih rendah dibandingkan penerbitan hutang secara normal.

Dua alasan utama perusahaan dalam konversi :



16-10



Utang konversi dicatat sebagai instrumen majemuk.

Perusahaan menggunakan metode "dengan-dan-

tanpa”

Accounting for Convertible Debt

Illustration 16-1

16-11

Convertible DebtConvertible DebtConvertible DebtConvertible Debt


Implementasi dari pendekatan dengan-dan-tanpa:

1.Pertama, menentukan nilai wajar total utang konversi dengan baik kewajiban dan komponen ekuitas.

2.Kedua, menentukan komponen kewajiban dengan menghitung nilai sekarang bersih dari semua arus kas masa depan didiskontokan pada tingkat bunga pasar.

3.Akhirnya, mengurangi komponen kewajiban diestimasi pada langkah kedua dari nilai wajar utang konversi (hasil masalah) untuk sampai pada komponen ekuitas.

Accounting for Convertible Debt

16-12

Pada Saat Penerbitan



Ilustrasi: Roche Group (DEU) menerbitkan 2.000 obligasi konversi pada awal 2011. Obligasi memiliki jatuh tempo 4tahun dengan tingkat bunga yang ditetapkan sebesar 6%, dan dikeluarkan setara dengan nilai nominal sebesar $1.000 per obligasi (hasil total yang diterima dari penerbitan obligasi adalah $2.000.000). Bunga dibayarkan setiap tahun yaitu pada tanggal 31 Desember. Setiap obligasi dapat konversi ke dalam 250 saham biasa dengan nilai nominal sebesar $1. Tingkat bunga pasar pada utang non-konversi yang sama adalah 9%.

16-13

Pada Saat Penerbitan


LO 1

Illustration 16-2

Illustration 16-3

Illustration 16-4

16-14

At Time of Issuance


LO 1

Illustration 16-3

Illustration 16-4

Cash 2,000,000

Bonds Payable

1,805,606

Share Premium—Conversion Equity

194,394

Journal Entry

16-15

Penyelesaian Obligasi Konversi



Pembelian Kembali. Jika obligasi tidak diubah pada

saat jatuh tempo, Roche membuat jurnal berikut untuk

melunasi debtholders konversi.

Bonds Payable 2,000,000

Cash

2,000,000CATATAN: Jumlah awalnya dialokasikan untuk ekuitas $194.384 baik

tetap dalam akun Premium Konversi Berbagi Ekuitas atau ditransfer ke

rekening Share premium-ordinary

16-16




Konversi Obligasi. Jika obligasi dikonversi pada saat

jatuh tempo, Roche membuat jurnal berikut.

Share Premium—Conversion Equity 194,394


Share Capital—Ordinary

500,000

Share Premium—Ordinary

1,694,394CATATAN: Jumlah awalnya dialokasikan untuk ekuitas $194.384

ditransfer ke rekening Share premium-ordinary

16-17




Konversi Obligasi Sebelum Jatuh TempoIllustration 16-5

16-18




Konversi Obligasi sebelum jatuh tempo. Dengan asumsi bahwa Roche mengkonversi obligasi menjadi saham biasa pada 31 Desember 2012.




500,000


1,588,835CATATAN: Jumlah awalnya dialokasikan untuk ekuitas $ 194.384

ditransfer ke rekening Share premium-ordinary

16-19




Pembelian kembali sebelum jatuh tempo. Roche menentukan nilai wajar dari komponen kewajiban dari obligasi konversi pada tanggal 31 Desember 2012, dan kemudian mengurangi nilai wajar obligasi konversi (termasuk komponen ekuitas). kemudian,

1.Perbedaan antara pertimbangan yang dialokasikan ke komponen kewajiban dan nilai tercatat kewajiban tersebut diakui sebagai keuntungan atau kerugian, dan

2.Jumlah pertimbangan yang berkaitan dengan komponen ekuitas diakui (sebagai pengurang) ekuitas.

16-20




Pembelian kembali sebelum jatuh tempo. asumsikan:

1. Nilai wajar dari utang konversi (termasuk kewajiban dan

komponen ekuitas), berdasarkan harga pasar pada

tanggal 31 Desember 2012, adalah $ 1.965.000.

2. Nilai wajar dari komponen kewajiban $ 1.904.900.

Jumlah ini didasarkan pada perhitungan nilai sekarang

dari ikatan non-konversi dg jangka dua tahun (yang

sesuai dg waktu hingga jatuh tempo obligasi dibeli

kembali.)

16-21

Penyelesaian Obligasi KOnversi



Pertama, menentukan untung / rugi pembelian kembali utang.Illustration 16-6

Illustration 16-7Berikutnya, menentukan setiap penyesuaian ekuitas.

16-22

Illustration 16-6 & 7



LO 1



Loss on Repurchase 10,459

Cash

1,965,000

Journal Entry

16-23



Induced Conversion (Konversi yg Dirangsang)

Terkadang penerbit ingin merangsang lebih cepat konversi

hutang konvertibel nya menjadi sekuritas ekuitas.

Sebagai akibatnya, penerbit dapat menawarkan

beberapa bentuk pertimbangan tambahan (seperti kasa

atau saham biasa) untuk merangsang konversi.

Hal tersebut harus dilaporkan sebagai beban periode

berjalan dalam jumlah yang sama dengan nilai wajar

sekuritas tambahan atau pertimbangan lain yang dapat

diberikan.

16-24

Emiten keinginan untuk mendorong konversi

Emiten menawarkan pertimbangan tambahan,

yang disebut "pemanis.“

Pemanis adalah biaya periode.



Induced Conversion

16-25



Induced Conversion

Ilustrasi: Helloid, Inc telah menerbitkan surat hutang

konvertibel dengan nilai pari $ 1.000.000 yang dapat

dikonversi menjadi 100.000 saham biasa ($ 1 nilai nominal).

Ketika dikeluarkan, Helloid mencatat Share Premium-

Konversi Ekuitas $ 15.000. Helloid keinginan untuk

mengurangi biaya bunga tahunan. Untuk melakukannya,

Helloid setuju untuk membayar pemegang obligasi konversi

yang tambahan $ 80.000 jika mereka akan mengkonversi.

Dengan asumsi konversi terjadi, Helloid membuat jurnal

berikut.

16-26



Induced Conversion

Ilustrasi: Helloid membuat jurnal berikut.

Conversion Expense 65,000




100,000


900,000

Cash

80,000

16-27

Konversi Saham preferen yang dilaporkan sebagai bagian dari ekuitas.

Ketika saham preferen yang dikonversi atau dibeli kembali, tidak ada keuntungan atau kerugian diakui

Konversi Saham PreferensKonversi Saham Preferens

LO 2 Explain the accounting for convertible preference shares.

Konversi saham preferen termasuk opsi bagi pemegang saham untuk mengkonversi preferensi ke dalam sejumlah saham biasa tetap.

16-28

Konversi Saham PreferenKonversi Saham PreferenKonversi Saham PreferenKonversi Saham Preferen


Ilustrasi: Perusahaan Morse menerbitkan 1.000 saham preferen konversi yang memiliki nilai nominal sebesar $1 per saham. Saham yang diterbitkan pada harga $200 per saham. Jurnal untuk mencatat transaksi ini adalah sebagai berikut.

Cash (1,000 x $200) 200,000

Share Capital—Preference (1,000 x $1)

1,000

Share Premium—Conversion Equity

199,000

16-29



Ilustrasi: Jika kita berasumsi bahwa setiap saham selanjutnya dikonversi menjadi masing-masing 25 saham biasa ($2 nilai nominal) yang memiliki nilai wajar $410.000, jurnal entry untuk mencatat konversi adalah sebagai berikut.

Share Capital—Preference 1,000


Share Capital—Ordinary (1,000 x 25 x €2)

50,000


150,000

16-30



Ilustrasi: Jika saham preferen konversi dibeli kembali bukan dikonversi, Morse membuat jurnal berikut.

Share Capital—Preference 1,000


Retained Earnings 210,000

Cash

410,000Setiap kelebihan dibayar di atas nilai buku saham preferens

konversi sering didebit ke laba ditahan.

16-31

Saham Saham WaranWaranSaham Saham WaranWaran

LO 3 Contrast the accounting for share warrants and for share warrants issued with other securities.

Waran adalah sertifikat hak kepada pemegangnya untuk membeli saham pada harga tertentu dalam jangka waktu yang dinyatakan.

Biasanya timbul di bawah tiga situasi:1.Pada saat menerbitkan jenis sekuritas yang berbeda, seperti obligasi atau saham preferen, sering kali warran disertakan agar sekuritas terlihat lebih menarik – untuk memberikan suatu pendorong ekuitas (equity kicker)

16-32



Waran adalah sertifikat hak kepada pemegangnya untuk membeli saham pada harga tertentu dalam jangka waktu yang dinyatakan.

Biasanya timbul di bawah tiga situasi:2.Pada penerbitan tambahan saham biasa, pemegang saham yang ada mempunyai hak istimewa (preemptive right) untuk lebih dulu membeli saham biasa. Warran dapat diterbitkan untuk membuktikan hak tersebut.3.Warran, yang sering kali disebut sebagai opsi saham (stock option) diberikan sebagai kompensasi kepada para eksekutif dan karyawan.

16-33

Saham Waran yang Diterbitkan dengan Efek Lain

SahamSaham Waran WaranSahamSaham Waran Waran

Waran yang diterbitkan dengan sekuritas lainnya pada dasarnya merupakan opsi jangka panjang untuk membeli saham biasa pada harga tetap.

1.Secara umum, masa waran adalah 5 tahun, terkadang 10 tahun.2.Perusahaan harus menggunakan metode dengan-dan-tanpa untuk mengalokasikan dana antara dua komponen.


16-34


Ilustrasi: Pada suatu waktu, AT & T (AS) menerbitkan obligasi dengan warran yang dapat dipisah (detachable) berjangka 5 tahun untuk membeli satu lembar saham biasa (nilai par $ 5) seharga $ 25. Pada saat itu selembar saham dijual kira-kira $ 50. Waran ini memungkinkan AT & T untuk menawarkan obligasi pada nilai pari dengan hasil 8 ¾ % (sedikit lebih rendah dari suku bunga yang berlaku pada waktu itu). AT & T mampu menjual obligasi plus waran seharga $10.200.000. Untuk hasil dari penjualan ini, AT & T menggunakan metode dengan-dan-tanpa. Menggunakan pendekatan ini, AT & T menentukan nilai sekarang dari arus kas masa depan yang berhubungan dengan obligasi, yaitu sebesar $ 9.707.852.


16-35

Berbagi WaranBerbagi WaranBerbagi WaranBerbagi Waran

Ilustrasi: Menggunakan pendekatan ini, AT & T menentukan nilai sekarang dari arus kas masa depan berhubungan dengan obligasi sebesar $ 9.707.852.

LO 3

Illustration 16-8

Journal

Entry

Cash 9,707,852

Bonds Payable

9,707,852

Cash 492,148

Share Premium-Share Warrants

492,148

16-36

Berbagi WaranBerbagi WaranBerbagi WaranBerbagi Waran

Ilustrasi: Dengan asumsi investor melaksanakan semua 10.000 waran (satu waran per satu lembar saham biasa), AT & T membuat jurnal berikut.

Cash (10,000 x $25) 250,000

Share Premium—Share Warrants 492,148

Share Capital—Ordinary (10,000 x $5)

50,000


692,148


16-37

Hak untuk Memesan Saham Tambahan


Hak Hak sahamsaham - pemegang saham yang ada memiliki - pemegang saham yang ada memiliki (hak memesan efek terlebih dahulu) hak untuk (hak memesan efek terlebih dahulu) hak untuk membeli saham baru yang diterbitkan dalam membeli saham baru yang diterbitkan dalam proporsi kepemilikan mereka.proporsi kepemilikan mereka.

Harga biasanya kurang dari nilai pasar saat ini.Harga biasanya kurang dari nilai pasar saat ini. Warran yang diterbitkan dalm situasi ini bersifat Warran yang diterbitkan dalm situasi ini bersifat

jangka pendek, tidak seperti warran yang jangka pendek, tidak seperti warran yang diterbitkan dengan sekuritas lainnya.diterbitkan dengan sekuritas lainnya.


16-38

Berbagi Opsi - memberikan karyawan opsi untuk membeli saham biasa pada harga tertentu selama periode waktu.

Program kompensasi yang efektif adalah :

1. dasar kompensasi terhadap kinerja memotivasi karyawan, membantu mempertahankan eksekutif dan merekrut bakat baru,

2. memaksimalkan keuntungan setelah pajak karyawan, dan menggunakan kriteria kinerja dimana karyawan memiliki kontrol

Rencana Kompensasi



16-39

Pelaporan Surat Berharga

IASB, pedoman mengharuskan perusahaan untuk mengakui biaya kompensasi menggunakan metode fair-value.

Berdasarkan metode fair-value, perusahaan menggunakan opsi-harga diterima model untuk nilai opsi pada tanggal pemberian.



16-40

Dua isu akuntansi utama:

1. Bagaimana menentukan beban kompensasi.

2. Periode untuk mengalokasikan beban kompensasi.

LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.

Akuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi Saham

Rencana Opsi Saham

16-41

Menentukan BebanBiaya kompensasi berdasarkan nilai wajar

dari opsi yang diharapkan pada tanggal opsi diberikan kepada karyawan (yaitu tanggal hibah).

Mengalokasikan Biaya Kompensasi● Selama periode di mana karyawan

melakukan layanan.



16-42 LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.

Ilustrasi: Pada tanggal 1 November 2010, pemegang saham Chen Company menyetujui program yang menghibahkan opsi kepada lima eksekutif perusahaan untuk membeli 2.000 lembar saham biasa perusahaan dengan nilai par $100. Perusahaan memberikan opsi pada tanggal 1 Januari 2011. Para eksekutif dapat melaksanakan opsi setiap saat dalam 10 tahun mendatang. Harga opsi per saham adalah $6.000, dan harga pasar saham pada tanggal pemberian $7.000 per saham. Berdasarkan metode nilai wajar, total beban kompensasi dihitung dengan menerapkan model penetapan harga opsi nilai wajar yang dapat diterima. Asumsikan model penetapan harga opsi nilai wajar menentukan total beban kompensasi Chen menjadi $22.000.000.



Ilustrasi: dalam metode nilai wajar, perusahaan mengakui nilai opsi sebagai beban sepanjang karyawan tersebut bekerja. Asumsikan bahwa umur manfaatnya adalah dua tahun, dimulai dari tanggal pemberian. Chen akan mencatat transaksi yang berhubungan dengan kontrak ini sebagai berikut.

No Entry

Pada tanggal pemeberian (January 1, 2011)

**


Compensation Expense 11,000,000

Share Premium—Share Options

11,000,000

Untuk mencatat beban kompensasi tahun 2011

(Dec. 31, 2011)

($22,000,000 : 2)


Ilustrasi: dalam metode nilai wajar, perusahaan mengakui nilai opsi sebagai beban sepanjang karyawan tersebut bekerja. Asumsikan bahwa umur manfaatnya adalah dua tahun, dimulai dari tanggal pemberian. Chen akan mencatat transaksi yang berhubungan dengan kontrak ini sebagai berikut.

($22,000,000 : 2)**

Compensation Expense 11,000,000

Share Premium—Share Options

11,000,000


Untuk mencatat beban kompensasi tahun 2012

(Dec. 31, 2012)


Exercise. Jika 20% atau 2000 dari 10.000 opsi digunakan oleh eksekutif Chen pada tanggal 1 Juni 2014 (3 tahun 5 bulan setelah tanggal pemberian), perusahaan mencatat jurnal berikut:

Cash (2,000 x $6,000) 12,000,000

Share Premium—Share Options 4,400,000


200,000


16,200,000

June 1, 2014


** (20% x $22.000.000)

**


Kadaluarsa. Jika opsi saham yang tersisa tidak digunakan eksekutif Chen sebelum tanggal kadaluarsa, perusahaan akan mencatat transaksi pada tanggal kadaluarsa sbb:

Share Premium—Share Options 17,600,000

Share Premium—Expired Share Options

17,600,000

Jan. 1, 2021

($22,000,000 x 80%)**

**



Penyesuaian. Setelah total kompensasi diukur pada tanggal pemberian, hal itu dapat diubah di masa mendatang?Tergantung pada apakah penyesuaian disebabkan olehlayanan ataukondisi pasar.


16-48

Saham Terbatas Pengalihan saham kepada karyawan, sesuai

dengan kesepakatan bahwa saham tidak dapat dijual, dialihkan, atau berjanji sampai vesting terjadi.

Keuntungan:

1. Tidak pernah menjadi tidak berharga.

2. Umumnya menghasilkan bagi pemegang saham yang ada.

3. Sejalan dengan insentif karyawan perusahaan.



16-49


Ilustrasi: Pada tanggal 1 Januari 2011, Perusahaan Ogden menerbitkan 1.000 saham terbatas pada CEO-nya, Christie DeGeorge. Ogden saham memiliki nilai wajar sebesar $ 20 per saham pada tgl 1 Januari 2011. Informasi tambahan adalah sebagai berikut. :1.Periode layanan terkait dengan saham terbatas adalah lima tahun.2.Vesting terjadi jika DeGeorge tetap dengan perusahaan untuk jangka waktu lima tahun.3.Nilai nominal saham adalah $ 1 per saham.

Ogden membuat jurnal berikut ini pada tgl pemberian (1 Januari 2011).


16-50


Unearned Compensation 20,000

Share Capital--Ordinary (1,000 x $1)

1,000

Share Premium--Ordinary (1,000 x $19)

19,000

Unearned Compensation represents the cost of services yet to be performed, which is not an asset. Unearned Compensation is reported as a component of stockholders’ equity in the balance sheet.

Ilustrasi: Ogden membuat jurnal berikut ini pada tanggal pemberian (1 Januari 2011).


16-51


Compensation expense 4,000

Unearned compensation

4,000

Ogden catatan kompensasi biaya $ 4.000 untuk masing-masing empat tahun depan (2012, 2013, 2014, dan 2015).

Ilustrasi: Jurnal pada tanggal 31 Desember, 2011 Ogden mencatat sebagai beban kompensasi.


16-52


Share Capital--Ordinary 1,000

Share Premium--Ordinary 19,000

Compensation Expense ($4,000 x 2)

8,000

Unearned Compensation

12,000

Ilustrasi: Asumsikan bahwa DeGeorge meninggalkan perusahaan pada tanggal 3 Februari 2013 (sebelum beban apapun telah dicatat selama 2013). Ayat jurnal untuk mencatat penyitaan ini adalah sebagai berikut


16-53

Employee Stock-Purchase Plans (ESPPs)

Umumnya mengijinkan semua karyawan untuk membeli saham dengan harga yang didiskontokan selama periode waktu yang pendek.

Dianggap kompensasi dan harus dicatat sebagai beban selama periode layanan.



16-54


Ilustrasi: Perusahaan Dilarang menawarkan kesempatan sebagian atau semua kepada 1.000 karyawan untuk berpartisipasi dalam rencana pembelian saham karyawan. Berdasarkan ketentuan dari rencana, para karyawan berhak untuk membeli 100 saham biasa (nilai nominal $1 per saham) dengan diskon 20 persen. Harga beli harus dibayar segera setelah penerimaan tawaran tersebut. Secara total, 800 karyawan menerima tawaran, dan pembelian masing-masing karyawan rata-rata 80 saham. Artinya, pembelian karyawan total 64.000 saham. Rata-rata tertimbang harga pasar saham pada tanggal pembelian adalah $30 per saham, dan harga pembelian rata-rata tertimbang adalah $24 per saham. Ayat jurnal untuk mencatat transaksi ini adalah sebagai berikut.


16-55


Ilustrasi : Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut adalah

Cash (64,000 x $24) 1,536,000

Compensation Expense [64,000 x ($30 - $24)] 384,000


64,000


1,856,000


16-56

Pengungkapan Rencana Kompensasi


Perusahaan yang memiliki satu atau lebih saham, pengaturan pembayaran harus mengungkapkan:1.Sifat dan luas pengaturan pembayaran yang ada selama periode tersebut.2.Bagaimana nilai wajar dari barang dan jasa yang diterima, atau nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan selama periode tersebut ditentukan3.Pengaruh transaksi pembayaran pada pendapatan bersih perusahaan (rugi) selama periode dan posisi keuangan.


16-57

Perdebatan Akuntansi Opsi Saham IASB menghadapi oposisi yang cukup besar ketika ia

mengusulkan metode untuk akuntansi nilai wajar opsi saham. Hal ini tidak mengherankan, mengingat bahwa hasil metode yang fair-value dalam biaya kompensasi yang lebih besar relatif terhadap model-nilai intrinsik.

Transparansi laporan keuangan-termasuk pengakuan berbasis saham beban-tidak boleh dikritik

Jika kita menulis standar untuk mencapai beberapa tujuan kebijakan sosial, ekonomi, atau publik, laporan keuangan kehilangan kredibilitasnya.

LO 5 Discuss the controversy involving share compensation plans.


16-58

Laba per saham menunjukkan laba yang dihasilkan oleh setiap

lembar saham biasa.

Perusahaan melaporkan laba per saham hanya untuk saham

biasa.

Ketika laporan laba rugi berisi operasi dihentikan, perusahaan

diharuskan untuk melaporkan laba per saham untuk setiap

komponen.

Perhitungan Laba Per SahamPerhitungan Laba Per Saham

Illustration 16-12

16-59 LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.

Struktur Sederhana - Hanya saham biasa; ada

efek berpotensi dilutif.

Struktur kompleks - efek berpotensi dilutif yang hadir.

"Dilusi" berarti kemampuan untuk

mempengaruhi EPS dalam arah ke bawah.

EPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal SederhanaEPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal Sederhana


Preferred Stock DividendsLaba per saham berhubungan dengan laba per saham biasa. Jika suatu

perusahaan memiliki baik saham biasa maupun saham preferen yang beredar,

maka deviden saham preferen tahun berjalan dikurangi dari laba bersih untuk

memperoleh laba yang tersedia untuk pemegang saham biasa.



Preferred Stock Dividends

Mengurangi dividen tahun berjalan saham preferen

dari laba bersih untuk sampai pada pendapatan yang

tersedia bagi pemegang saham biasa.Illustration 16-13



Jika deviden saham preferen telah diumumkan dan terjadi

rugi bersih, maka deviden saham preferen itu akan

ditambahkan ke rugi untuk menghitung kerugian per saham.

Jika saham preferen bersifat kumulatif dan deviden tidak

diumumkan pada tahun berjalan, maka jumlah yang sama

dengan deviden yang seharusnya sudah diumumkan untuk

tahun berjalan saja yang harus dikurangkan dari laba bersih

atau ditambahkan ke rugi bersih. Dividen tertunggak untuk

tahun sebelumnya harus dicantumkan dalam perhitungan

tahun sebelumnya.



Rata-rata Tertimbang-Jumlah Saham

Dalam semua perhitungan laba per saham, jumlah rata-rata tertimbang saham yang

beredar (weighted average number of shares outstanding) selama periode

bersangkutan merupakan dasar untuk melaporkan jumlah per saham.

Saham yang diterbitkan atau dibeli selama periode tersebut akan mempengaruhi jumlah

saham yang beredar dan harus ditimbang menurut bagian dari periode beredarnya.

Dasar pemikiran dari metode ini adalh mencari jumlah ekuivalen dari keseluruhan

saham yang beredar selam tahun berjalan.



Rata-rata Tertimbang-Jumlah SahamEPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal SederhanaEPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal Sederhana

Date Share Changes Shares Outstanding

January 1April 1

July 1

November 1December 31

Beginning BalanceIssued 30,000 shares for cash

Purchased 39,000 shares

Issued 60,000 shares for cashEnding Balance

90,00030,000120,00039,00081,00060,000141,000



Frank menghitung rata-rata tertimbang jumlah saham yang beredar sebagai berikut:

(A) (B) (C)

Tanggal Beredar Saham yang beredar

Bagian dari tahun

Saham Tertimbang

(AxB)

1 Jan- 1 Apr 90,000 3/12 22.500

1 Apr – 1 Jul 120.000 3/12 30.000

1 Jul – 1 Nov 81.000 4/12 27.000

1 Nov – 31 Des 141.000 2/12 23.500

Rata-rata tertimbang jumlah saham yang beredar 103.000


Rata-rata Tertimbang-Jumlah Saham

Apabila terjadi deviden saham (deviden stock) atau pemecahan saham

(stock split) maka perhitungan rata-rata tertimbang jumlah saham

membutuhkan penetapan kembali saham yang beredar sebelum deviden

saham atau pemecahan saham terjadi.

Mengapa? Karena pemecahan saham atau deviden saham tidak

mengubah total investasi pemegang saham – hal tersebut hanya

meningkatkan jumlah saham biasa yang mewakili investasi tersebut.



Illustration: Perusahaan Sabrina memiliki perubahan

berikut dalam saham biasa selama tahun ini.

Illustration 16-16

Saham yang beredar sebelum deviden dibagikan harus ditetapkan

kembali. Saham yang beredar dari tanggal 1 Jan – 1 Juni harus

disesuaikan dengan deviden saham, sehingga saham-saham tersebut

ditetapkan atas dasar yang sama seperti saham yang diterbitkan

kemudian untuk deviden saham.



Illustration 16-16

Illustration 16-17


16-69 LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

Struktur Modal Kompleks ada ketika bisnis telah :

konversi efek,

opsi, waran, atau hak lain

Perusahaan melaporkan laba baik dasar dan dilusian per

saham.

EPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal KompleksEPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal Kompleks


EPS dilusian termasuk efek dari semua efek berpotensi sahambiasa dilutif yang beredar selama periode tersebut.

Perusahaan tidak akan melaporkan EPS dilusian jika sekuritasdalam struktur modal mereka antidilutive.

Illustration 16-22


16-71

EPS dilusian - Efek konversiMengukur efek dilutif konversi potensial terhadap EPSmenggunakan metode jika-dikonversi.

Metode untuk obligasi konversi mengasumsikan:

konversi sekuritas konvertibel pada

awal periode (atau pada saat penerbitan

sekuritas, jika diterbitkan selama periode

berjalan), dan

penghapusan bunga yang berhubungan sesudah

pajak.LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.


16-72

EPS dilusian - Efek konversiMengukur efek dilutif konversi potensial terhadap EPSmenggunakan metode jika-dikonversi.

Jadi pembagi (denominator) –jumlah rata-rata tertimbang

saham yang beredar- ditingkatkan dengan tambahan

saham yang diasumsikan dapat diterbitkan.

Sementara pembilang (numerator)- laba bersih- ditingkatkan

dengan jumlah beban bunga atas sekuritas jika

dikonversikan dikurangi pengaruh pajak yang berkaitan

dengan saham biasa potensial tersebut

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.



Illustration: Mayfield Corporation : laba bersih sebesar $210.000 untuk tahun ini dan sejumlah rata-rata tertimbang saham biasa yang beredar selama periode 100.000 saham. Perusahaan memiliki dua terbitan obligasi surat hutnag konvertibel yang beredar. Salah satunya adalah obligasi 6% dijual pada 100 (total $ 1.000.000) pada tahun sebelumnya dan dikonversi menjadi 20.000 saham biasa.

Beban bunga untuk tahun berkaitan dengan komponen kewajiban dari obligasi konversi adalah $62.000. Yang lainnya adalah obligasi 7% dijual pada 100 (total $1.000.000) pada tanggal 1 April tahun berjalan dan dikonversi menjadi 32.000 saham biasa. Beban bunga untuk tahun ini berkaitan dengan komponen kewajiban dari obligasi konversi adalah $80.000. Tarift pajak 40%



Laba bersih = $210,000

Rata-rata Tertimbang Saham = 100,000== $2.10$2.10

Basic EPS



Illustration: untuk menentukan pembilang laba per saham yang di dilusi, Mayfield menambahkan kembali bunga atas sekuritas jika dikonversikan dikurangi pengaruh pajak yang berhubungan.

Karena metode jika dikonversi mengasumsikan konversi dilakukan awal tahun, maka tidak ada bunga atas obligasi konvertibel yang akan dibayar selama tahun berjalan,

Bunga atas obligasi konvertibel 6% adalah $62,000 untuk tahun berjalan. Peningkatan pajak adalah $24,800 ($62,000 x 0.4), dan bunga ditambahkan kembali sesudah pajak adalah $37,200 ($62,000 - $24,800) atau secara sederhana $62,000 x (1- 0,4)



Illustration: karena obligasi konvertibel 7% diterbitkan berikutnya pada awal tahun saham tersebut, maka saham dihitung dengan rata-rata tertimbang. Dianggap telah beredarv dari 1 April – akhir tahun. Sehingga penyesuain bunga untuk pembilang hanya akan mencerminkan bunga selama 9 bulan.

Jadi bunga yang ditambahkan kembali ke obligasi konvertibel 7% akan menjadi $36,000 ($80,000 x 9/12 year x (1- 0,4).



Ketika menghitung Diluted EPS, dimulai dg Basis EPS.

$210,000

100,000==

++ $62,000 x (1 - .40)

20,000

Basic EPS = 2.10 Effect on EPS

= 1.86

++

++

++

$80,000 x (1 - .40) x 9/12

24,000

Effect on EPS = 1.50

Diluted EPS = $1.97

6% Debentures

7% Debentures

Basic EPS


16-78

Diluted EPS – Convertible Securities

Other Factors


Jika obligasi dijjual denga premi atau diskonto, maka

beban bunga harus disesuaikan setiap periode untuk

memperhitungkan kejadian ini. Karena itu, jumlah beban

bunga yang ditambahkan kembali, sesudah pajak, ke

laba bersih adalah beban bunga yang dilaporkan dalam

laporan laba rugi (bukan bunga yang dibayarkan secara

tunai selama periode berjalan).



E16-26 (EPS dengan Saham Preferen)

Pada tgl 1 Januari 2010, perusahaan Lindsey menerbitkan

$1.000.000 saham preferen yg dapat dikonversi dengan

6%. Setiap $100 saham preferen dikonversi menjadi 5

saham biasa Lindsey. Laba bersih Lindsey pada tahun

2011 sebesar $240.000 dan tingkat pajak 40%.

Perusahaan memiliki 100.000 saham biasa yang beredar

sepanjang tahun 2010.

Hitunglah laba bersih per saham untuk tahun 2010.



E16-26 (a) Hitung laba bersih per saham tahun 2010

Laba Bersih$240,000 – Pfd. Div. $60,000*

Rata-rata Tertimbang Saham = 100,000== $1.80$1.80

Basic EPS

** $1,000,000 x 6% = $60,000 dividend $1,000,000 x 6% = $60,000 dividend



100,000==

$1.60$1.60

Diluted EPS

$60,000

Basic EPS = 1.80

==


$240,000 – $60,000

50,000*

$240,000

150,000

**(10,000 x 5)(10,000 x 5)

++

++


E16-26 (a) Hitung laba bersih per saham tahun 2010


100,000==

$1.80$1.80

Diluted EPS

$60,000

Basic EPS = 1.80

==


E16-26 (variation): Asumsikan setiap saham disukai adalah dikonversi menjadi 3 lembar saham biasa.

$240,000 – $60,000

30,000*

$180,000

100,000

**(10,000 x 3)(10,000 x 3)

++

++Antidilutive

Basic = Diluted EPS


16-83

Diluted EPS – Options and Warrants

Mengukur efek dilutif konversi potensial dengan menggunakan metode treasury-saham.

Metode ini mengasumsikan:

1. Perusahaan menggunakan opsi atau waran pada awal tahun

2. bahwa mereka menggunakan dana untuk membeli saham biasa untuk perbendaharaan



16-84

Illustration: Kubitz Industries, Inc memiliki laba

bersih untuk periode sebesar $220.000. Rata-rata

jumlah saham yang beredar untuk periode adalah

100.000 saham. Oleh karena itu, EPS-

mengabaikan dasar semua sekuritas dilutif-adalah

$ 2,20. Rata-rata jumlah saham yang berkaitan

dengan pilihan yang beredar (meskipun tidak

dieksekusi pada saat ini), pada harga opsi $ 20 per

saham, adalah 5.000 saham. Harga pasar rata-

rata saham biasa selama tahun adalah $ 28.

Hitunglah EPS menggunakan metode treasury-saham.LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.



Illustration 16-27


16-86

Masalah Perjanjian Kontinjen

Kontinjensi saham yang diterbitkan sebagai hasil dari:

1. berlalunya waktu atau

2. pencapaian suatu tingkat laba tertentu atau harga pasar.


Antidilution Revisited

Abaikan efek antidilutive di semua perhitungan laba per saham dilusian


16-87

Penyajian EPS dan Pengungkapan

Sebuah perusahaan harus menunjukkan laba per saham

untuk :

1.Pendapatan dari operasi yang dilanjutkan,

2.Dihentikan operasi, dan

3.Laba bersih.

Laba perr saham untuk operasi dihentikan harus

disajikan di muka laporan laba rugi atau di catatan.




Summary of EPS ComputationSummary of EPS ComputationSummary of EPS ComputationSummary of EPS Computation

Illustration 16-32

16-89 LO 7

Illustration 16-33

Summary of EPS Summary of EPS ComputationComputation

Summary of EPS Summary of EPS ComputationComputation

16-90

Berdasarkan US GAAP, semua hasil utang konversi dicatat

sebagai utang jangka panjang kecuali penyelesaian adalah dalam

bentuk tunai. Berdasarkan IFRS, obligasi konversi adalah "split"-

dipisahkan ke dalam komponen ekuitas (nilai opsi konversi) dari

penerbitan obligasi dan komponen utang

Baik US GAAP dan IFRS mengikuti model yang sama untuk

mengenali kompensasi berbasis saham: Nilai wajar dari opsisaham

dan diberikan kepada karyawan diakui selama periode layanan

karyawan

16-91

Meskipun perhitungan laba dasar dan dilusian per saham sama

antara US GAAP dan IFRS, Dewan bekerja untuk menyelesaikan

beberapa perbedaan kecil dalam pelaporan EPS. Salah satu usulan

dalam proyek FASB kekawatiran kontrak yang dapat diselesaikan

dalam uang tunai atau saham. IFRS mensyaratkan bahwa

penyelesaian pembagian harus digunakan, sedangkan US GAAP

memberikan perusahaan pilihan. Proyek FASB mengusulkan adopsi

pendekatan IFRS, sehingga dalam hal ini terdapat konvergensi US

GAAP dan IFRS

16-92

Terkait dengan pembelian saham karyawan rencana, berdasarkan

IFRS berencana membeli semua karyawan dianggap kompensasi,

yaitu, beban kompensasi dicatat untuk jumlah diskon. BerdasarkanUS

GAAP, rencana ini seringkali dianggap non-kompensasi dan karena

itu tidak ada kompensasi dicatat. Kondisi tertentu harus ada

sebelum rencana dapat dianggap non-kompensasi-yang paling

penting adalah bahwa diskon umumnya tidak dapat melebihi 5%.

Modifikasi hasil opsi saham dalam pengakuan nilai wajar dari

setiap tambahan di bawah kedua IFRS dan US GAAP. Namun,jika

modifikasi mengarah ke pengurangan, IFRS tidak

mengizinkan pengurangan tetapi US GAAP tidak

16-93

Stock-Appreciation Rights (SARs):

Perusahaan memberikan eksekutif hak untuk

menerimakompensasi yang sama dengan apresiasi berbagi.

Apresiasi saham kelebihan dari harga pasar saham

pada tanggallatihan lebih dari harga pra-didirikan.

Perusahaan dapat membayar apresiasi saham secara

tunai,saham, atau kombinasi keduanya.

Akuntansi untuk saham-penghargaan hak-hak tergantung

padaapakah perusahaan mengklasifikasikan hak

sebagai ekuitas atausebagai kewajiban.

LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.

16-94 LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.

SARS— Share-Based Equity Awards

Perusahaan mengklasifikasikan LAK sebagai penghargaanekuitas jika

pada tanggal latihan, pemegang saham menerima dari

perusahaan pada saat latihan.

Pemegang saham menerima jumlah yang sama dengan

apresiasiharga saham (perbedaan antara harga pasar dan hargapra-

didirikan).

Pada tanggal hibah, perusahaan menentukan nilai wajar untukSAR

dan kemudian mengalokasikan jumlah ini untuk biaya

kompensasi selama periode pelayanan karyawan.

16-95

SARS— Share-Based Liability Awards

Perusahaan mengklasifikasikan LAK sebagai penghargaantanggung jawab

jika pada tanggal latihan, dudukan menerimapembayaran tunai. akuntansi:

Mengukur nilai wajar penghargaan pada tanggal pemberian dan

memperoleh kompensasi selama periode layanan.

Remeasure nilai wajar setiap

periode pelaporan, sampaipenghargaan tersebut

diselesaikan; menyesuaikan biaya kompensasi setiap periode untuk

perubahan nilai wajar pro-ratauntuk bagian periode layanan selesai.

Setelah periode layanan selesai, menentukan beban kompensasisetiap

periode berikutnya dengan melaporkan perubahan penuh dalam harga

pasar sebagai penyesuaian atas beban kompensasi.


16-96

Illustration: Brazil

Hotel, Inc menetapkan rencana berbagi penghargaan-hakpada

1 Januari 2011. Rencananya hak eksekutif untuk menerima

uang tunai pada tanggal latihan untuk perbedaan antara harga

pasar saham dan harga pra-didirikan $ 10

pada 10.000 LAK. Nilai wajar dari LAK pada tanggal 31

Desember, 2011 adalah $ 3, dan

periode layanan berjalan selama dua tahun (2011-2012).

Ilustrasi 16A-1 menunjukkan jumlah beban kompensasi untuk

dicatat setiap periode.


16-97

Illustration 16-A1

Brasil Hotel catatan biaya kompensasi di tahun pertama sebagai berikut.

Compensation Expense 15,000

Liability under Share-Appreciation Plan

15,000LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.

16-98

Pada 2012, ketika catatan beban kompensasi negatif, Brasil

akanmendebet rekening untuk $ 20.000. Ayat jurnal untuk

mencatatbeban kompensasi negatif adalah sebagai berikut.

Liability under Share-Appreciation Plan 20,000

Compensation Expense

20,000

Pada tanggal 31 Desember 2013, para eksekutif menerima

$50.000. Brazil akan menghilangkan kewajiban dengan entri berikut.

Liability under Share-Appreciation Plan 50,000

Cash

50,000LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.

16-99 LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.

Illustration 16-B1Balance Sheet for Comprehensive Illustration

16-100

Illustration 16-B1

LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.

Balance Sheet for Comprehensive Illustration

16-101

Illustration 16-B2

Computation of Earnings per Share—Simple Capital Structure


16-102

Diluted Earnings Per Share

Langkah-langkah untuk menghitung laba per saham dilusian:Menentukan, untuk setiap keamanan dilutif, efek per sahamdengan asumsi latihan / konversi.Peringkat hasil dari langkah 1 dari terkecil hingga terbesar efeklaba per saham.Dimulai dengan pendapatan per saham berdasarkan rata-rata tertimbang saham biasa yang beredar, menghitung ulang laba per saham dengan menambahkan efek saham terkecil per dari langkah 2. Lanjutkan proses ini begitu lama karena masing-masingdihitung laba per saham lebih kecil dari jumlah sebelumnya.


16-103

Langkah pertama adalah untuk menentukan efek per saham untuk masing-masing berpotensi dilutif keamanan.

Per Share Effect of Options (Treasury-Share Method), Diluted Earnings per Share

Illustration 16-B3


16-104


Per Share Effect of 8% Bonds (If-Converted Method), Diluted Earnings per Share

Illustration 16-B4


16-105


Per Share Effect of 10% Bonds (If-Converted Method), Diluted Earnings per Share

Illustration 16-B5


16-106


Per Share Effect of 10% Convertible Preference Shares (If-Converted Method), Diluted Earnings per Share

Illustration 16-B6


16-107


Ranking of per Share Effects (Smallest to Largest), Diluted Earnings per Share

Illustration 16-B7


16-108

Langkah berikutnya adalah untuk menentukan laba per sahammemberikan efek peringkat

Recomputation of EPS Using Incremental Effect of Options

Illustration 16-B8


The effect of the options is dilutive.

16-109


Recomputation of EPS Using Incremental Effect of 8% Convertible Bonds Illustration 16-B9


The effect of the 8% convertible bonds is dilutive.

16-110


Recomputation of EPS Using Incremental Effect of 10% Convertible Bonds Illustration 16-B10


The effect of the 10% convertible bonds is dilutive.

16-111


Recomputation of EPS Using Incremental Effect of 10% Convertible Preference Shares Illustration 16-B11


The effect of the 10% convertible preference shares is NOT dilutive.

16-112

Akhirnya, pengungkapan Webster Corporation laba perberbagi pada pernyataan pendapatan.

Illustration 16-B12


The effect of the 10% convertible preference shares is NOT dilutive.

16-113

Assume that Barton Company provides the following information.Illustration 16-B13


Barton Company Data

Basic and Diluted EPS

Illustration 16-B14

Illustration 16-B14

16-114

Copyright © 2011 John Wiley & Sons, Inc. All rights reserved.

Reproduction or translation of this work beyond that permitted in

Section 117 of the 1976 United States Copyright Act without the

express written permission of the copyright owner is unlawful.

Request for further information should be addressed to the

Permissions Department, John Wiley & Sons, Inc. The purchaser

may make back-up copies for his/her own use only and not for

distribution or resale. The Publisher assumes no responsibility for

errors, omissions, or damages, caused by the use of these

programs or from the use of the information contained herein.

CopyrightCopyrightCopyrightCopyright

kieso ifrs ch16 - ifrs (eps) indonesia

Education

obligasi pada nilai

lembar saham biasalo

perusahaan dapat memperoleh

dengan menjual

obligasikonversi pada

denganhany menerbitkan

hitung laba

roche group deu menerbitkan