kdv ve Ötv kanunu teknİĞİ · web viewgenel ve katma bütçeli İdarelere, İl Özel...

KDV VE ÖTV KANUNU TEKNİĞİ

İÇİNDEKİLER

BİRİNCİ KISIM: KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU TEKNİĞİ

I-BİRİNCİ BÖLÜM: VERGİNİN KONUSU, MÜKELLEFİ VE VERGİ SORUMLUSU, VERGİYİ DOĞURAN OLAY

MADDE 1: VERGİNİN KONUSUNU TEŞKİL EDEN İŞLEMLER…………..…………..471.1. GENEL AÇIKLAMA…………………………………………………………………..…48 1.2. TİCARİ, SINAİ, ZİRAİ FAALİYET VE SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE YAPILAN MAL TESLİMLERİ VE HİZMET İFALARI………….....49 1.2.1. İşlemlerin Türkiye'de Yapılmış Olması……………………………………..…….......491.2.1.1. Mal Teslimlerinin Türkiye'de Yapılması………………………...…………..…......491.2.1.2. Hizmetin Türkiye'de Yapılması…………..…………………………………..…......501.2.2. Katma Değer Vergisi Kanun’un 1/1’inci Maddesinde Sayılan Mal Teslimleri Ve Hizmet İfaları……………………………………………….…………………………..….......511.2.2.1. Ticarî ve Sınaî Faaliyet……………………..…………………………………...…….52a) Sürekli Olarak Yapılan Ticarî Faaliyetler………………………….……………….........52b) Arizi Olarak Yapılan Ticarî Faaliyetler…………………………………………….........531.2.2.2. Zirai Faaliyet…………………………………………………………………..….......55a) Ticari Ve Zirai Faaliyet Ayrımı……………………………………………………..……..56b) Zirai Faaliyet-Sınai Faaliyet Ayrımı………………...……………………………..……..571.2.2.3. Serbest Meslek Faaliyeti…………………………………………..…………..…......58 a) Serbest Meslek Erbabının Müşterisinden Tahsil Ettiği Paralar…………………………59b) Serbest Meslek Faaliyeti – Ücret Ayrımı…………………………………………..…......59c) Serbest Meslek Faaliyetinin Arizi Olarak Yapılması………………………………........601.2.2.4. Ticari, Zirai Ve Serbest Meslek Faaliyeti İle İlgili Bazı Özellikli Durumlar……..61a) Ticari-Arizi Kazanç Ayrımında Gayrimenkul Satışları……...…………………..….......61b) Basit Usule Tabi Mükelleflerin Amortismana Tabi İktisadi Kıymet Satışı…………….63c) Fuar ve Sergilerde Yapılan Satışlar………………………………………………..……....63 d) İşin Bırakılmasından Sonra Yapılan Satışlar………………………………………….....64e) Yardım Toplama Kanununa Göre Toplanan Yardımlar……………………………...…65f) Kamulaştırma İşlemleri………………………………………………………………....…..66g) Çiftçilerin Kendi Ürünlerini Pazarda Satması………………………..…………………..66h) Mahkemelerce Hükmolunan Avukatlık Ücretleri…….…………………………….…....67ı) Telif Kazançları………………………………………………….…………………….…....69ıa) Telif Kazançları İle İlgili Gelir Vergisi İstisnası………..………………………….……..69ıb) Telif Kazançlarının KDV Karşısındaki Durumu………………….……………………..70ıc) Telif Kazançlarındaki Sorumluluk Uygulaması…………………………..………….....71i) Adi Ortaklıklarda Vergileme…………………………………………………………...…..72ia) Adi Ortaklıkta Mükellefiyet…………………………………….………………………....72ib) Adi Ortaklıkta KDV Beyanı………………………………………………………….........72ic) Adi Ortaklığın Şahıs İşletmesine Dönüşmesi Veya Fesh Olması…………….……….…73


id) Adi Ortaklığın Son Dönem KDV Beyannamesinde Yer Alan ‘Sonraki Döneme Devreden KDV’nin Şahıs İşletmesi Tarafından İndirim Konusu Yapılamaması………....74ie) Şahıs İşletmesinden Adi Ortaklığa Geçiş……………………………………..……..…....74 j) Kollektif Şirketlerde Vergileme……………………………………………………………751.3. HER TÜRLÜ MAL VE HİZMET İTHALATI……………………………………..…...761.3.1. Mal İthalatı………………………………………………………………………………761.3.2. Hizmet İthalatı………………………………………………………………………......771.4. DİĞER FAALİYETLERDEN DOĞAN TESLİM VE HİZMETLER……………..…..791.4.1. Posta, Telefon, Telgraf, Teleks Ve Bunlara Benzer Hizmetler İle Radyo Ve Televizyon Hizmetleri……………………………………………………………………..…...801.4.1.1. Yabancı Radyo Ve Televizyonlara Reklam Verilmesi…………………….……......801.4.2. Her Türlü Şans Ve Talih Oyunlarının Tertiplenmesi Ve Oynanmas………..…..…..811.4.3. Profesyonel Sanatçıların Yer Aldığı Gösteriler Ve Konserler İle Profesyonel Sporcuların Katıldığı Sportif Faaliyetler, Maçlar, Yarışlar Ve Yarışmalar Tertiplenmesi, Gösterilmesi………………………………………………………………………………….....821.4.4. Müzayede Mahallerinde Ve Gümrük Depolarında Yapılan Satışlar İle 5300 Sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanununa Göre Düzenlenen Ürün Senetlerinin, Senedin Temsil Ettiği Ürünü Depodan Çekecek Olanlara Teslimi………………………....831.4.4.1. Müzayede Mahallerinde Ve Gümrük Depolarında Yapılan Satışlar……………...83a) İcra Dairelerince Yapılan Satış………………………………………………………….…84b) Devlet İhale Kanununa Göre Yapılan Satışlar…………………………….………….......84c) İzale-İ Şuyu Suretiyle Yapılan Satışlarda Alıcının Hissedarlardan Birisi Olması Halinde KDV Matrahı……………………………………………………………………………….…..85d) Mahkemelerce Yapılan Pazarlık Usulu Satışlar……….…………………………..…......85e) İnternet Üzerinden Yapılan Açık Arttırma Yönemiyle Yapılan Satışlar …………….....86f) KDV Kanunu’nda Öngörülen İstisnalar Ve KDV Oranları, Müzayede Mahallinde Yapılan Satışlar İçinde Geçerli Olduğu……………………………….……………………...861.4.4.2. 5300 Sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanununa Göre Düzenlenen Ürün Senetlerinin, Senedin Temsil Ettiği Ürünü Depodan Çekecek Olanlara Teslimi………….87 1.4.5. Boru Hattı İle Ham Petrol, Gaz Ve Bunların Ürünlerinin Taşınmaları …………....891.4.6. Gelir Vergisi Kanunu’nun 70’inci Maddesinde Belirtilen Mal Ve Hakların Kiralanması İşlemleri……………………………………………………………………….....891.4.6.1. Gayrimenkul Dışındaki Mal ve Hakların Kiralanması………………………….....911.4.6.2. Kamu Kurum ve Kuruluşlarına Ait Gayrimenkullerin Kiralanması…………......921.4.6.3. Hazinece Yapılan Kiralamalar……………………………………………………….931.4.6.4. Kiralama İşlemlerinde Yer Alan Sorumluluk Uygulaması…………………...…….941.4.6.5. Dernek Ve Vakıflara Ait Gayrimenkullerin Kiralanması……………………..…...941.4.6.6. Ferdi Teşebbüslerde Kullanılan Gayrimenkullerin Envantere Alınması………....951.4.6.7. Basit Usule Tabi Mükelleflerin Kiralama İşlemleri………………….…………......971.4.6.8. Mükellefin Şahsına Ait Taşıtı Şahsi İşletmesine, Ortağı Olduğu Adi Ortaklık İşletmesine veya Ortağı Olduğu Şirkete Kiralaması ……………………………………......981.4.6.9. Binaların Ortak Alanlarının Kiralanması……………………………...………......1001.4.6.10. Ticari Taksi Veya Otobüslerin Üzerine Reklam Alınması……………………….100a) Basit Usulde Vergilendirilen Ticari Taksi Veya Otobüs İşleten Mükelleflerin Araçları Üzerine Reklam Alması………………………………...………………………………….....101


b) Gerçek Usulde Vergilendirilen Ticari Taksi Veya Otobüs İşleten Mükelleflerin Araçları Üzerine Reklam Alması………………………………………………….…………………...1031.4.6.11. MEB’e Bağlı Okul Ve Kurumlardaki Kantin Açık Alan, Salon Ve Benzeri Yerlerin Kiralanması………………………………………………………………….….…..1041.4.6.12. Taşıt Araçlarının Kiralanmasına İlişkin Çeşitli Örnekler………………….……1041.4.7. Genel Ve Katma Bütçeli İdarelere, İl Özel İdarelerine, Belediyeler Ve Köyler İle Bunların Teşkil Ettikleri Birliklere, Üniversitelere, Dernek Ve Vakıflara, Her Türlü Mesleki Kuruluşlara Ait Veya Tabi Olan Veyahut Bunlar Tarafından Kurulan Veya İşletilen Müesseseler İle Döner Sermayeli Kuruluşların Veya Bunlara Ait Veya Tabi Diğer Müesseselerin Ticarî, Sınaî, Ziraî Ve Meslekî Nitelikteki Teslim Ve Hizmetleri…….…..1061.4.7.1. Orduevleri, Askeri Gazinolar, Askeri Kantinler, Kışla Gazinoları ………….…..1071.4.7.2. Kamu Kurumlarına Ait Misafirhane, Kreş, Yemekhane, Eğitim Ve Dinlenme Tesislerinin İşletilmesi………………………………………………………………………..1081.4.7.3. Üniversitelerin Sosyal Tesisleri Ve Otel İşletmeciliği Faaliyeti..……………….....1091.4.7.4. Dernek Ve Vakıfların İktisadi İşletmeleri……………………………………….…110a) Dernek Ve Vakıflara Ait İktisadi İşletmelerde Devamlılık…………………………..…110b) Dernek Ve Vakıflara Ait İktisadi İşletmelerde ‘Bağlılık’ İfadesi………………………111c) Dernek Ve Vakıflara Ait İktisadi İşletmelerin Faaliyetlerinin Ticari, Sınai ve Zirai Nitelik Arz Etmesi……………………………………………………...……………………..111d) Dernek Ve Vakıflara Ait İktisadi İşletmelerin Ekonomik Faaliyetin Ticari Organizasyonu Gerektirmesi……………………………..…………..……………………..111 e) Dernek Ve Vakıflara Ait İktisadi İşletmelerin Vergilendirilmesi ……………………..1121.4.7.5. Siyasi Partilerin KDV Karşındaki Durumu………………………………………..1151.4.8. Rekabet Eşitsizliğini Gidermek Maksadıyla İsteğe Bağlı Mükellefiyetler Suretiyle Vergilendirilecek Teslim Ve Hizmetler……………………………………………………...115MADDE 2: TESLİM……………………………..…………………………………………...1162.1. GENEL AÇIKLAMA……………………………………..……………………………..1162.2. MAL TESLİMİ…………………………………………………………………………..1162.2.1. Tasarruf Hakkının Devri………………………………….…………………………...1172.2.1.1. Malın Maliki Tarafından Alıcıya Teslimi…………………………………………..117 2.2.1.2. Malın Maliki Tarafından Alıcı Adına Hareket Edenlere Teslimi………………..117 2.2.1.3. Malın Malik Adına Hareket Edenlerce Alıcıya Teslimi…………………………..117 2.2.1.4. Malın Malik Adına Hareket Edenlerce Alıcı Adına Hareket Edenlere Teslimi...1172.2.1.5. Malın Alıcı Veya Onun Adına Hareket Edenlerin Gösterdiği Yere Bırakılması..1182.2.1.6. Malın Alıcı Veya Onun Adına Hareket Edenlere Gönderilmesi……………….....1182.2.2. Teslim Fiilinin Belgelenmesi……………………………….….……………………....1182.2.2.1. Sevk İrsaliyesi…………………………………………………………………..…....1182.2.2.2. Fatura…………………………………………………………………………….......1192.2.3. Teslim Fiilinin Gerçekleşmesini Etkilemeyecek Hususlar…………..……..…….....1202.2.3.1. Bedelsiz Teslimler……………………………….…………………………..…….....1202.2.3.2. Malın Alıcıya Ulaşmaması………………………………………………….…….....1202.2.3.3. Bedelin Alıcı Tarafından Ödenmemesi…………………………………….……....1212.3. ZİNCİRLEME AKİTLERDE TESLİM………………………………………………..1212.4. SU, ELEKTRİK, GAZ, ISITMA, SOĞUTMA VE BENZERİ ŞEKİLLERDEKİ DAĞITIMI……………………………………………………………………...………..…...1222.5. KAP VE AMBALAJLAR İLE DÖKÜNTÜ VE TALİ MADDELER………………..122


2.5.1. Kap Ve Ambalaj Maddeleri………………………………………….…………..…....1222.5.2. Döküntü Ve Tali Maddeler………………………………………………..……..…....1242.6. TRAMPA İKİ AYRI TESLİM HÜKMÜNDEDİR……………..…………….…….....1242.6.1. Arsa Karlığı Konut/İşyeri Teslimi…………………………………………………….1252.6.1.1. Arsa Sahibi Tarafından Müteahhide Arsa Teslimi……………………….…….....1252.6.1.2. Müteahhit Tarafından Arsa Sahibine Konut veya İşyeri Teslimi………………...1252.6.1.3. Müteahhit Tarafından Arsa Sahibine Teslimlerin Fatura İle Belgelendirilmesi...1252.6.1.4. Müteahhit Tarafından Arsa Sahibine Teslimlerinde Matrah..............…….…......1252.6.1.5. Konut/İşyeri Teslimleri Karşılığı İnşaat İşlerinde Vergiyi Doğuran Olay……....1262.7. TESLİM İLE İLGİLİ ÖZELLİKLİ BAZI DURUMLAR…………...………….…....1272.7.1. Karz Akdine Dayalı Mal Tesliminin KDV Karşısındaki Durumu…………….…...1272.7.2. Ariyet Akdine Dayalı Mal Tesliminin KDV Karşısındaki Durumu……………......1272.7.3. Tazminatların KDV Karşısındaki Durumu…………………………………….…....1282.7.3.1. Mal Teslimi ve Hizmet İfalarının Yapılmaması veya Geç Yapılması Nedeniyle Ödenen Tazminatlar …………………………………………………………………………1282.7.3.2. Cayma Tazminatı………………………………………………………..……..…....1292.7.3.3. İhbar Tazminatı, Kıdem Tazminatı Ve İşe Başlatmama Tazminatı……………...1302.7.3.4. İptal Edilen Hotel Rezarvasyonu Nedeniyle İade Edilmeyen Ücretler….………..1302.7.3.5. Sigorta Tazminatları…………………………………………………………..…..…1302.7.3.6. Sözleşmenin Feshedilmesi Nedeniyle Ödenen Tazminatlar…………………..…...1312.7.3.7. Nefaset Farkları………………………………………………………………………1322.7.3.8. Malın veya Hizmetin Verilmesindeki Gecikme Nedeniyle Alıcının Uyguladığı Tazminat……………………………………….……………………………………………...1322.7.4. Cezaların KDV Karşısındaki Durumu………………………………………….…....1322.7.4.1. Rezervasyon İptali Nedeniyle İade Edilmeyen Avanslar Ve Alınan Cezalar…....1332.7.4.2. Elektrik, Su, Doğalgaz Ve Telefon Faturalarındaki Gecikme Cezalar.……….…..1342.7.5. Depozito Ve Teminatların KDV Karşısındaki Durumu……………………………..1342.7.6. Avansların KDV Karşısındaki Durumu………….…………………………….….....1352.7.7. Aynî Sermaye Koyma İşleminin KDV Karşısındaki Durumu…..……………….....1352.7.7.1. Şirket Aktifinde Kayıtlı Taşınmazların KDV Kanunu’nun 17/4-c Maddesi Kapsamında Başka Şirketlere Ayni Sermaye Olarak Konulması ………………….….....1352.7.7.2. Şirketlerin Aktifinde En Az İki Tam Yıl Süreyle Bulunan Taşınmazların Mevcut veya Yeni Kurulacak Başka Şirketlere Ayni Sermaye Olarak Konulması ...........................1362.7.7.3. Şirket Aktifinde Kayıtlı Taşınmazların Yukarıda Belirtilenler Dışında Başka Şirketlere Ayni Sermaye Olarak Konulması İşlemi……………………………………………………...1362.7.8. Aidatların KDV Karşısındaki Durumu………………………………..………...…...1372.7.9. Mükellefin Muhtelif İşyerleri Arasındaki Mal Hareketinin KDV Karşısındaki Durumu…………………………………………………………………………………..…....1382.7.10. Devre Mülk İşlemlerinin KDV Karşısındaki Durumu……………………..……....1382.7.11. Ortağın Şirketteki Payını Mal Almak Suretiyle Ayrılmasının KDV Karşısındaki Durumu………………………………………………………………………………………..138 2.7.12. Masraf Yansıtma Faturaları……………………………………………….………...1382.7.13. SMS Yoluyla Toplanan Bağış Ve Yardımlar……………………………………….1412.7.13.1. Faturalı Hatlar Aracılığıyla Toplanan Bağış Ve Yardımlar……………………...1412.7.13.2. Kontörlü Hatlar Aracılığıyla Toplanan Bağış Ve Yardımlar………………….…141


2.7.14. Şirket Tarafından Alınan Malın Tekrar Aynı Kişiye Satılması…….……………..1432.7.15. Hediye Çeki Uygulamaları……………………………………….……………….....1432.7.16. KOSGEB'in Geri Dönüşümsüz Olarak Sağladığı Destekler………………………1452.7.17. Kat İrtifakı Kurularak Yapılan Konut Satışları………………………………...…1452.7.18. Proje Üzerinden Döviz Cinsinden Yapılan Konut Satışlarında KDV Uygulama...147MADDE 3: TESLİM SAYILAN HALLER………………………………………..……..…1483.1. GENEL AÇIKLAMA………………………………………………………………...... 1483.2. VERGİYE TABİ MALLARIN HER NE SURETLE OLURSA OLSUN, VERGİYE TABİ İŞLEMLER DIŞINDAKİ AMAÇLARLA İŞLETMEDEN ÇEKİLMESİ, VERGİYE TABİ MALLARIN İŞLETME PERSONELİNE ÜCRET, PRİM, İKRAMİYE, HEDİYE, TEBERRU GİBİ NAMLARLA VERİLMESİ………………………………..………….....1483.2.1. Vergiye Tabi Malın Özel Tüketime Konu Edilmesi…………………………..….....1493.2.2. Vergiye Tabi Malın Başka Kişi Ve Kuruluşlara Bağışlanması………….………....1503.2.3.Vergiye Tabi Malların Personele Verilmesi…………………………………………..1523.3. VERGİYE TABİ MALLARIN, ÜRETİLİP TESLİMİ VERGİDEN İSTİSNA EDİLMİŞ OLAN MALLAR İÇİN HER NE SURETLE OLURSA OLSUN KULLANILMASI VEYA SARFI……………………………………………..……….…....1533.4. MÜLKİYETİ MUHAFAZA KAYDIYLA YAPILAN SATIŞLARDA ZİLYEDLİĞİN DEVRİ………………………………………………………………………………………....1543.5. TESLİM SAYILAN HALLER İLE İLGİLİ ÖZELLİKLİ BAZI DURUMLAR…....1543.5.1.Personele Bedelsiz Olarak Mal Verilmesinin KDV Karşısındaki Durumu………...1543.5.2. Personele Bedelsiz Yemek Verilmesinin KDV Karşısındaki Durumu………..........1573.5.2.1. Personele İşyerinde Ve İşyeri Müştemilatında Yemek Verilmes.……….………..1573.5.2.2. Personele İşyerinde Ve İşyeri Müştemilatı Dışında Yemek Verilmesi………...…1583.5.3. Promosyon Ürünlerinin KDV Karşısındaki Durumu……………………….……...1583.5.4. Eşantiyon Veya Numune Mallar Verilmesinin KDV Karşısındaki Durumu………1623.5.5. Çekiliş Yoluyla Tüketicilere Hediye Verilmesi Durumunun KDV Karşısındaki Durumu…………………………………………………………..……………………………1643.5.6. Mükellefin İşi Bırakması Halinde KDV Uygulaması………………………………..1643.5.7. Garanti Kapsamında Yapılan Bedelsiz Teslimlerin KDV Karşısındaki Durumu...1653.5.8. Ana Firmaların Bayilerine Bedelsiz Donanım Vermesinin KDV Karşısındaki Durumu………………………………………………………………………………..….…...1663.5.8.1. Donanımın Bayilere Bedelsiz Kiralanması….……………………………….…......1663.5.8.2. Donanımın Bedelsiz Olarak Verilmesi………………………….……………..…....1673.5.9. Özel Maliyet Konusu Malların Bedelsiz Mal Sahibine Devrinin KDV Karşısındaki Durumu…………………………………………………….…………………………….…....1673.5.10. Doğrudan Bedelsiz Mal Verilmesi Şeklindeki Ayni İskontolar……………..……..168MADDE 4: HİZMET…………………………………………………………..…….…….....1704.1. GENEL AÇIKLAMA………………………………………………………….…..….....1704.2. HİZMETİN KDV’YE TABİ OLMASI İÇİN GEREKLİ ŞARTLAR………..……....1704.3. HİZMETİN KARŞILIĞININ BİR MAL TESLİMİ VEYA HİZMET İFASI OLMASI…………………………………………………………………………..…………..170MADDE 5: HİZMET SAYILAN HALLER…………………………………………….......1725.1. GENEL AÇIKLAMA………………………………………………………………....…172 5.2. VERGİYE TABİ HİZMETTEN İŞLETME SAHİBİNİN KARŞILIKSIZ YARARLANMASI……………………………………………………………………….…..172


5.3. VERGİYE TABİ HİZMETTEN PERSONELİN KARŞILIKSIZ YARARLANMASI………………………………………………………………………...…1725.4. VERGİYE TABİ HİZMETTEN DİĞER ŞAHISLARIN KARŞILIKSIZ YARARLANMASI…………………………………………………………………………...1735.5. HİZMET SAYILAN HALLER İLE İLGİLİ ÖZELLİK TAŞIYAN BAZI DURUMLAR………………………………………………………………….………………1745.5.1. Kanunların Gösterdiği Gerek Üzerine Yapılan Bedelsiz Hizmetler ……..………...1745.5.2. Bazı Kurumlara Yapılan Bedelsiz Hizmetler……………………………………..….174 5.5.3. Bedelsiz Verilen Eğitim Ve Öğretim İstisnası………………………………………..1755.5.4. Garanti Kapsamında Yapılan Bedelsiz Hizmetlerin Katma Değer Vergisi Karşısındaki Durumu………………………………………………………………..……….176MADDE 6: İŞLEMLERİN TÜRKİYE’DE YAPILMASI…………………………...….....1776.1. GENEL AÇIKLAMA………………………………………………………………........177 6.2. MALLARIN TESLİM ANINDA TÜRKİYE’DE BULUNMASI……………..……....1776.3. HİZMETİN TÜRKİYE’DE YAPILMASI VEYA HİZMETTEN TÜRKİYE’DE FAYDALANILMASI……………………………………………………………………........1776.4. HİZMETİN TÜRKİYE’DE YAPILMASI VEYA HİZMETTEN TÜRKİYE’DE FAYDALANILMASI İLE İLGİLİ ÖZELLİKLİ DURUMLAR……………..……….......1796.4.1.Türkiye'de Yerleşik Seyahat Acentalarınca Organize Edilerek Yurt Dışına Düzenlenen Turlar………………………………………………………….………………...1796.4.2.Yurt Dışına Makine Ve Teçhizat Kiralaması……………………….………………...1806.4.3. Yurt Dışına Hasta Gönderilmesi…………….……………………..…………............1806.4.3.1. Komisyonun Yurt Dışına Gönderilen Hastadan Alınması……………………...…1806.4.3.2. Komisyon Yurt Dışındaki Hastaneden Alınması…….………………………..…...1806.4.4. İthalat Komisyonları………………………………….………………..….…………...1816.4.4.1. Komisyoncunun Türkiye’de Olması…………….……………………..……...........1816.4.4.2. Komisyoncunun Yurt Dışında Olması………….…………………………..……....1816.4.5. İhracat Komisyonları……………………………….………………………….........…1816.4.5.1. Komisyoncunun Türkiye’de Olması…………….……………………………….…1826.4.5.2. Komisyoncunun Yabancı Olması……….…………………………………………..1826.4.6. Yurt Dışında Verilen Avukatlık Hizmetleri…………………………………….........1826.4.6.1. Yabancı Avukatın Yurt Dışında Hizmet Vermesi……………………...…….........1836.4.6.2. Yabancı Avukatın Türkiye’ye Gelerek Hizmet Vermesi…………………..……...1836.4.7. Yurt Dışında Verilen Eğitim Hizmetleri………………………………….…..……....1846.4.8. Yurt Dışından İnternet Üzerinden Verilen Eğitim……………………………..........1846.4.9. Google, Facebook Gibi Yurtdışı Kuruluşlardan İnternet Reklam Alanı Satın Alınması…………………………………………………………………………………….....1856.4.10. Yurt Dışında Bulunan Sigorta Şirketlerine Verilen Sağlık Hizmetleri…………...1866.4.11. Yurt Dışı Reklam Ve Komisyon Giderleri…………………………………………..1876.4.12. Yurt Dışı Roaming Hizmetleri…………………………………..……………..….....1876.4.12.1. Türkiye’de Faaliyet Gösteren GSM Operatörlerinin Yurt Dışındaki GSM Operatörlerinin Abonelerine Türkiye’de Verdikleri Roaming Hizmetleri………....…….1876.4.12.2. Yurt Dışındaki GSM Operatörlerinin Türkiye’deki GSM Operatörlerine Yurt Dışında Verdikleri Roaming Hizmetleri…………………………….………………..……..1886.4.13. Yurt Dışı Firmalardan Alınan Menajerlik Hizmetleri…………………..…………188


6.4.14. Yurt Dışı Firmalara İnternet Üzerinden Verilen Danışmanlık Ve Tanıtım Hizmetleri…………………………………………………………………………….……….1886.4.15. Türkiye'de Anket Yoluyla Yapılan Araştırma Projelerinin İnternet Aracılığı İle Yurtdışındaki Müşteriye Satışı………………………………………………………..……..1896.4.16. Yurt Dışındaki Dil Okullarına Ve Üniversitelere Öğrenci Gönderilmesi…..….....1906.4.16.1. Temsilciliklerin Komisyonu Yurt Dışındaki Okuldan Alması…………………..1916.4.16.2. Temsilciliklerin Komisyonu Yurt İçindeki Öğrenciden Alması…………………1926.4.17. Yurt Dışından Satın Alınan Domain Name Tescili Hizmeti İle Hosting Hizmeti...193MADDE 7: ULUSLAR ARASI TAŞIMA İŞLERİ……………………..…………….…….1967.1. GENEL AÇIKLAMA…………………………………………………………..………..196MADDE 8: MÜKELLEF……………………………………………………………….…....1978.1. GENEL AÇIKLAMA…………………………………………………………….…..….197 8.2. KATMA DEĞER VERGİSİNDE MÜKELLEF………………………………….…....1988.2.1. Mal Teslimi Ve Hizmet İfasında Mükellef…………………………………….……..1988.2.2. Mal Ve Hizmet İthalatında Mükellef…………………………………………….…...1998.2.3. Transit Taşımacılıkta Mükellef……………………………………………….….…...2008.2.4. PTT Ve Radyo Ve Televizyon Hizmetlerde Mükellef……………………….……....2008.2.5. Her Türlü Şans Ve Talih Oyunlarında Mükellef…………………………….………200 8.2.5.1. Sayısal Loto, Şans Topu, On Numara Ve Ganyan Bayileri…………………….…2018.2.6. Profeyonel Sanatçı Ve Sporcuların Katıldığı Gösterilerde Mükellef…………....... 2028.2.7. Kiralama İşlemlerinde Mükellef…………………………………….………………...2028.2.8. İsteğe Bağlı Mükellefiyet………………………………………………..……...……...2038.3. MÜKELLEFİYET İLE İLGİLİ ÖZEL DURUMLAR………………………….….....2048.3.1. Spor Kulüplerinin Durumu…………………………………………………….…..…204 8.3.1.1. Türkiye Futbol Federasyonu……………………………………………..………...2058.3.1.2. Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü……………………………………………..….2058.4. FAZLA VEYA YERSİZ OLARAK HESAPLANAN KDV HAKKINDA YAPILACAK İŞLEM……………………………………………………………………………………..…..206 8.4.1. Genel Açıklama……………………………………………………………………......2068.4.2. Fazla Veya Yersiz Olarak Hesaplanan KDV nin İadesi………………………..…..2078.4.3. Fazla Veya Yersiz Olarak Hesaplanan KDV nin İadesi İle İlgili Örnekler………..208MADDE 9: VERGİ SORUMLUSU……………………………………………………..…...2119.1. GENEL AÇIKLAMA………………………………………………………………..…..2119.2. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNUNDA TEVKİFAT UYGULAMASI………...2129.2.1. Katma Değer Vergisinde TAM SORUMLULUK (Tevkifat) Gerektiren İşlemler...2149.2.1.1. Yurt Dışında Temin Edilen Hizmetlerde (Hizmet İthalatında) Tevkifat Uygulaması………………………………………………………………….…………….…..2149.2.1.2. Kiralama İşlemlerinde Tevkifat Uygulaması……………………..………………..217a) 30 nolu KDV Tebliğindeki Sorumluluk……………………………….……………..….. 217b) 117 nolu KDV Tebliğindeki Ek Sorumluluk……………………………………….…….219c) MEB’e Bağlı Okul Ve Kurumlardaki Kantin Açık Alan, Salon Ve Benzeri Yerlerin Kiralanması…………………………………………………………………………………...220d) Hazinece Yapılan Kiralamalar…………………………………………………..………..2209.2.1.3. Amatör Spor Klüplerince İfa Edilen Reklam İşlemlerinde Tevkifat Uygulaması.220


9.2.1.4. Kitap, Dergi Gibi Eserler Yayımlanması İşlemlerinde Tevkifat Uygulaması…....221a) Reklam Alabilmek İçin Dergi Çıkaran Derneğin Mükellefiyet Tesisi……….…..……..222b) Meslek Odalarının Kitap, Dergi, Broşür Ve Bülten Gibi Yayınlar ……….…………...2239.2.1.5. Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim Ve Hizmetlerde Tevkifat Uygulaması…………………………………………………………………………………....2249.2.2. Katma Değer Vergisinde KISMİ SORUMLULUK (Tevkifat) Gerektiren İşlemler2269.2.2.1 Gerçek Usulde KDV Mükellefi Olanların Tevkifat Yapmak Zorunda Olduğu İşlemler……………………………………………………………………….…………...…...227 9.2.2.2 Belirlenmiş İdare, Kurum ve Kuruluşların Tevkifat Yapmak Zorunda Oldukları İşlemler…………………………………………………..………………………………..…...2299.2.2.3. Kısmı Tevkifat Uygulanacak Hizmetler İle İlgili Açıklamalar…………………...231a) Yapım İşleri İle Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık Ve Etüt-Proje Hizmetleri……………………………………………………………………………..……....232b) Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim Ve Benzeri Hizmetler……………….……....233c) Makine, Teçhizat, Demirbaş Ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım Ve Onarım Hizmetler….235d) Yemek Servis Ve Organizasyon Hizmetleri……………………………….……………..236e) İşgücü Temin Hizmetleri…………………………………………………………………..237f) Yapı Denetim Hizmetleri………………………………………………………………......240g) Fason Olarak Yaptırılan Tekstil Ve Konfeksiyon İşleri, Çanta Ve Ayakkabı Dikim İşleri Ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri………………………………………………………....….240h) Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma/Götürme Hizmetleri……..……………..241ı) Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm Ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri……......242i) Temizlik, Çevre Ve Bahçe Bakım Hizmetleri…………………..…………………….......243j) Servis Taşımacılığı Hizmeti…………………………………………………..…………....244k) Her Türlü Baskı Ve Basım Hizmetleri…………………………………………………...245l) Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler………………………………………….....2469.2.2.4. Kısmı Tevkifat Uygulanacak Teslimler………………………………………...…..247a) Külçe Metal Teslimleri……………………………………………………………….…....247b) Bakır, Çinko,Alüminyum ve Kurşun Ürünlerinin Teslimi……………………….…....248c) Hurda Ve Atık Teslimi………………………………………………………………...…..248d) Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt Ve Cam Hurda Ve Atıklardan Elde Edilen Hammadde Teslimi………………………………………………………………….…..…....249e) Pamuk, Tiftik, Yün Ve Yapağı İle Ham Post Ve Deri Teslimleri……………………...250f) Ağaç Ve Orman Ürünleri Teslimi……………………………………….………….….....2509.2.2.5. Tevkifat Uygulamasında Sınır……………………………………………..…….…2519.2.2.6. Belge Düzeni…………………………………………………………………..……...2529.2.2.7. Düzeltme İşlemleri…………………………………………………………….……..253a) Mal İadeleri…………………………………………………………….…………………..253b) Matrahta Değişiklik………………………………………………………………………..2549.2.2.8. Kısmi Tevkifat Uygulanacak Teslim Ve Hizmetlere İlişkin Örnekler….……......2559.2.2.9. Kısmi Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi Usul Ve Esasları…………….…....2659.3. LİSANSLI DEPOCULUK FAALİYETİNDE TEVKİFAT UYGULAMASI………..2709.4. BELGESİZ MAL VEYA HİZMET HİZMET ALANLARIN SORUMLULUĞU…..2719.4.1. Fiili Ve Kaydi Envanter Kavramları……………………..………………..……..…..271 9.4.2. Sorumluluk Uygulamasının Genel Esasları……………………………………….…272


9.4.3. Sorumluluk Uygulamasında Tespit Tarihi…………………………………..……….2739.4.4. Fiili Veya Kaydi Envanter Dışındaki Tespitlerde Sorumluluk Uygulaması………..274MADDE 10: VERGİYİ DOĞURAN OLAY…………………………………………..…....27510.1.GENEL AÇIKLAMA……………………………………………………………..….....27510.2. MAL TESLİM VE HİZMET İFALARINDA VERGİYİ DOĞURAN OLAY…......27610.2.1. Mal Tesliminde Vergiyi Doğuran Olay……………………………………………...27810.2.1.1. Sevk İrsaliyesi Ve Vergiyi Doğuran Olaya Etkisi…………………………….…..27910.2.2. Hizmet İfasında Vergiyi Doğuran Olay…………………………………….…...…..28010.3. MALIN TESLİMİ VE HİZMET YAPILMASINDAN ÖNCE FATURA VEYA BENZERİ BELGELER DÜZENLENMESİ HALLERİNDE VERGİYİ DOĞURAN OLAY……………………………………………………………………………...…………..28110.4. KISIM KISIM MAL TESLİMİ VEYA HİZMET YAPILMASI MUTAD OLAN VEYA BU HUSUSLARDA MUTABIK KALINAN HALLERİNDE VERGİYİ DOĞURAN OLAY……………………………………………………………………………..…….……..28210.5. KOMİSYONCULAR VASITASIYLA VEYA KONSİNYASYON SURETİYLE YAPILAN SATIŞLARDA VERGİYİ DOĞURAN OLAY…………………………….......28310.5.1. Sebze-Meyve Komisyoncuğunda Belge Düzeni………………………………….….28410.6. MALIN ALICIYA VEYA ONUN ADINA HAREKET EDENLERE GÖNDERİLMESİ HALİNDE MALIN NAKLİYESİNE BAŞLANMASI VEYA NAKLİYECİ VEYA SÜRÜCÜYE TEVDİİ HALİNDE VERGİYİ DOĞURAN OLAY..28510.7. SU, ELEKTRİK, GAZ, ISITMA, SOĞUTMA VE BENZERİ ENERJİ DAĞITIM VEYA KULLANIMLARINDA VERGİYİ DOĞURAN OLAY……..…………………....28610.8. İTHALATTA VERGİYİ DOĞURAN OLAY………………………………...….…...28710.9. TRANSİT TAŞIMACILIKTA VERGİYİ DOĞURAN OLAY……………..…..…...28710.10. TARIM ÜRÜNLERİ LİSANSLI DEPOCULUK KANUNUNA GÖRE DÜZENLENEN ÜRÜN SENETLERİNİN TEMSİL ETTİĞİ ÜRÜNLERİN DEPODAN ÇEKİLMESİ DURUMUNDA VERGİYİ DOĞURAN OLAY…………………….…..…..28710.11. VERGİYİ DOĞURAN OLAY İLE İLGİLİ ÖZELLİKLİ DURUMLAR………...28910.11.1. Mülkiyeti Muhafaza Kaydıyla Yapılan Satışlar……………………………..……28910.11.2. Gayrimenkul Satışları…………………………………………………..……..……28910.11.3. Montaja Tabi Mallar…………………………………………………………..……29010.11.4. Müşteri Kabul Şartına Bağlı Satışlar…………………………………………..…..29010.11.5. Kapıdan Yapılan Satışlar………………………………………………………..….29110.11.6. İnşaat Devam Ederken Yapılan Satışlar………………………………………..….29210.11.7. Arsa Karşılığı İnşaat İşleri……………………………………………………….…29310.11.8. Hasılat Payı Karşılığı Arsa Satışlar…………………………………………….…..29310.11.9. Müzayede Mahallinde Yapılan Satışlar…………………………………….……..29610.11.10. Avanslar……………………………………..……………………….……………..29710.11.11. Kiraya Verme İşlemleri……………………………………..………………….….29710.11.12. Eğitim Hizmetleri…………………………………………………………………..29810.11.13. Serbest Meslek Hizmetleri…………………………………………..………….….29910.11.14. Kamu Kurum ve Kuruluşlarına Yapılan İnşaat Taahhüt İşleri………………..29910.11.15. Otelcilik Hizmetleri………………………………………………….……………..30010.11.16. Muhasebecilik Hizmetleri……………………………………………………..…..30010.11.17. Özel Sürücü Kursları………………………………………………………………300


10.11.18. Nakliye İşleri………………………………………………………………………..30110.11.19. Avukatlık Hizmetleri………………………………………………………..……..30110.11.20. Devre Tatil Sözleşmeleri……………………………………………………….…..302

II-İKİNCİ BÖLÜM: İSTİSNALAR

MADDE 11: MAL VE HİZMET İHRACATI……………………………………………...305MADDE 12: İHRACAT TESLİMİ VE YURT DIŞINDAKİ MÜŞTERİLER İÇİN YAPILAN HİZMETLER………………………………………………………………...…..306 11.1.GENEL AÇIKLAMA……………………………………………………………….….30711.2. MAL İHRACATI……………………………………………………………………….30811.2.1. Mal İhracatı İle İlgili Bazı Açıklamalar………………………………………….….30911.2.1.1. Teslimin, Yurtdışındaki Bir Müşteriye Veya Serbest Bölgedeki Alıcıya Yapılması……………………………………………………………………………………...30911.2.1.2. Teslim Konusu Malın Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden Çıkarak Bir Dış Ülkeye Veya Bir Serbest Bölgeye Vasıl Olması…………………………..…..….……. 31011.2.1.3. İhracat Faturası veya Benzeri Belgenin Yurt Dışındaki Müşteri Adına Düzenlenme Zorunluluğu……………………………………………….……………..……..310 11.2.1.4. KDV İhracat İstisnası için İhracattan Önce Vergi Dairesine Başvurulmasına Gerek Bulunmadığı………………………………………………………..…………...……..31011.2.1.5. İhracat İstisnası Beyan Edilen KDV Beyannamelerine Gümrük Beyannamesinin Eklenme Zorunluluğu……………….………………………………………………………..31111.2.1.6. İhracat İstisnasının Beyan Edileceği Dönemin ve Bedelin Tespiti …………......31111.2.1.7. İntaç Tarihinin Malın Fiilen İhraç Edildiği Tarih Olarak Kabul Edilemeyeceği…………………………………………………………………………..…......31111.2.1.8. İhracat Faturasındaki Dövizin TL’ye Çevrileceği Tarih ve Beyanı…..….……..31111.2.1.9. İhracat Faturasının Düzenlendiği Dönem İle İhracatın Fiilen Yapıldığı Dönemin Farklı Olması Halinde Beyan…………………………………………………….……….…31211.2.1.10. Önceki Yıl Açılan Gümrük Beyannamesine Konu Olan Malın Sonraki Yılda Fiilen İhraç Edilmesi Halinde KDV istisnasının Uygulanacağı ve Beyan Edileceği Dönem…………………………………………………………………….…………………...31211.2.1.11. GVK ve KVK Yönünden Gelirin Beyan Edileceği Yıl İhracat Gelirlerinin Malların Fiilen İhraç Edildiği Yılın Geliri (Kazancı) Olarak Kabul Edilmesi Gerektiği………………………………………………………………….…………………...31211.2.1.12. İç Gümrüklerden Yapılan İhracatlarda İhracat İstisnasının Beyan Edileceği Dönem………………………………………………………………………………………………….....31311.2.1.13. İhraç Edilen Mallara İlişkin Alış Faturasının, İhraç Faturasından Daha Sonraki Bir Tarihte Düzenlenmesi…………………………………………….………………..…….31311.2.1.14. İhracat İstisnasının, Malların Fiilen Yurt Dışı Edildiği Dönemden Önceki Dönemlerde Beyan Edilmesi…………………………………………………………………31311.2.2.Özellik Arz Eden Mal İhracı Şekilleri………………………………………………..31311.2.2.1. Konsinye İhracat…………………………………………..……………………….31311.2.2.2. Fuar Ve Sergilere Mal Gönderilmesi………………………….…………………..31411.2.2.3. Yurtdışı Müteahhitlik Hizmetleri Kapsamında Yapılan İhracat……………......31411.2.2.4. Yurtdışındaki Şube Ve Bürolara Gönderilen Mallar…………………………….31411.2.2.5. Sınır Ve Kıyı Ticareti Yoluyla Yapılan İhracat………………………………......314


11.2.2.6. Ticari Kiralama Yoluyla İhracat………………………………………………......31511.2.2.7. Serbest Bölgelere Yapılan İhracat ………………………….………………..…....315a) Serbest Bölgelere Yapılan Teslimlerde KDV Uygulaması………….……………..…....315b) Serbest Bölgelerde Verilen Hizmetlerde KDV Uygulaması………………………........31611.2.2.8. Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyetine Yapılan İhracat……………….………..…...31711.2.2.9. Türk Lirası Karşılığında Yapılan İhracat………………………………………...31711.2.2.10. Posta İle Yurt Dışına Ticari Eşya Gönderilmesi………………………………...31711.2.2.11. Free-Shop’lara Mal Gönderilmesi………………………………..……………...31811.2.2.12. Yetkili Gümrük Antrepolarına Mal Teslimi…………………..………………...31811.2.2.13. Uluslararası Deniz Ve Hava Taşımacılığına İlişkin Olarak Araçlara Yapılan Mal Teslimleri……………………………………………………………………….……………..31811.2.3. Mal İhracında Beyan………………………………………………………..……..…31911.2.4. Mal İhracının Tevsiki…………………………………………………………...……319 11.2.5. Mal İhracında İade Uygulaması……………………………………………..……..320 11.2.5.1. Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerde İade Uygulaması………………..…....32211.2.5.2. Mal İhracında İade Uygulaması İçin Gerekli Şartlar………..……………..…...322a) İhracat Fiilen Gerçekleştirilmiş Olmalıdır………………………………………….…...323b) İhracat Nedeniyle Yüklenilen Vergilerin İndirilmemiş Olması…………………….…..323c) İhracatın Gerçekleştirilmiş Olduğunun Belgelenmesi ve İade İçin Aranılan Belgelerin Eksiksiz (Tam) Olarak İbraz Edilmesi………………………………………………….…..323d) İade Edilecek Verginin Mükelleflerce Doğru Olarak Hesaplanması ve Muhasebe Kayıtlarının Buna Elverecek Şekilde Tutulmuş Olması…………………..…...……..…...323e) İade Edilecek Verginin, İade Hakkı Doğuran İşlemler Nedeniyle Yüklenilen Vergi İle Sınırlı Olması……………………………………………………………………………….....32411.2.6 Komisyonlar Dolayısıyla Yüklenilen KDV Tutarlarının İhracat İstisnası Kapsamında İadesi…………………………………………………….……………..……....32511.2.7. Mal İhracı İle İlgili Örnekler………………………………….……………………. 32611.2.8. İhraç edilen Malın Geri Gelmesi Halinde Yapılacak İşlem……………………….32811.2.8.1. Genel Açıklama………………………………………………………….………...32811.2.8.2. İhraç edilen Malın Geri Gelmesi…………………..……………………………...32911.3. İHRAÇ KAYITLI TESLİM…………………………………………………………...33011.3.1. Genel Açıklama……………………………………………………..……………......33011.3.2. İhraç Kayıtlı Teslim Sistemin İşleyişi……………………………………………….33111.3.3. İhraç Kaydıyla Tecil-Terkin Uygulamasından Faydalanacak Olan Satıcılar……333 11.3.3.1. İmalatçı Olma Şartı………………………………………………………..…….....33311.3.3.2. İmalatçı Olma Şartının Aranmadığı Durumlar……………………………..…....333a) Dış Ticaret Sermaye Şirketi ve Sektörel Dış Ticaret Şirketinin Durumu……………...333b) Katılım Bankalarının Durumu………………………………………………………..….33411.3.3.3. İmalatçı Niteliğine Haiz Olan Mükelleflerin Bizzat Ürettiği Mallar Yanında Üretmediği Malların da Satılması Durumu …………………………………….…….…….33411.3.3.4. Fason Olarak İmalat Yapanların Tecil Ve Terkinden Yararlanma Durumları………………………………………………………………………………..…....334a) İmalatçılar, İşletme Organizasyonunu ve İşin Riskini Üstlenerek, İhraç Edilecek Nihai Ürünün İmalat Safhalarının Bir Bölümünü Fason ücreti Ödeyerek Başka Firmalara Yaptırabilirler ……………..………………………………………………………….……...335


b) Kapasite Yetersizliği Nedeniyle Üretim Konusu Olan ve Olmayan Malların Bir Bölümünü, kendi Üretimine İlave Olarak İşletme Organizasyonunu ve İşin Riskini Üstlenip, Fason Ücreti Ödeyerek Başka Firmalara Yaptırabilirler…………………….....33511.3.3.5. Tecil-Terkin İşleminin Uygulanabilmesi İçin İhraç Kaydıyla Teslim Edilen Mal İle İhraç Edilen Malın Aynı Olması Gerektiği…………………………………..……….....33611.3.3.6. İhraç Edilecek Malın Eklenti veya Ayrılmaz Parçaları ile Ambalaj Maddesi veya Malzemelerinin Durumu……………………………………..…………………………..…..337 11.3.4. İhraç Kaydıyla Teslimin Yapılması………………………………………..………...33911.3.4.1. İhraç Kaydıyla Teslime Ait Faturanın Düzenlenmesi………………………........33911.3.4.2. İhraç Kaydıyla Teslim Edilen Malların 3 Ay İçinde İhraç Edilme Zorunluluğu Ve Ek Süre……………….………………………………………………………………………..33911.3.4.3. Gecikme Zammı Uygulaması……………………………………….……….……..34011.3.4.4.Tecil Faizi Uygulaması………………………………………………………..….....34111.3.4.5.İhracatın Gerçekleştirilememesi Veya Zamanında Yapılmaması Hallerinde Tecil Edilen Vergiye Vergi Ziyaı Cezalarının Uygulanamaması…………..…………….……...34111.3.4.6. İhraç Kaydıyla Teslim Edilen Malın İhracatının Gerçekleşmemesi Üzerine İmalatçının Ödediği Vergi İçin İhracatçıya Rücu Etmesi……………………….………....34111.3.4.7. İhraç Kaydıyla Teslimde Bulunan İmalatçının, İmalatçı Vasfını Taşımadığının Anlaşılması……………………………………………………..……………………………...34211.3.5. İhraç Kaydıyla Teslimlerde Tecil Edilecek Ve İade Edilecek KDV'nin Hesabı….34311.3.5.1. Genel Oranda (% 18) KDV'ye Tabi Malların İhraç Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek KDV'nin Hesabı……………………………………………………………..……..34411.3.5.2. İndirimli Orana (% 1, % 8) Tabi Malların İhraç Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek KDV'nin Hesabı……………………………………………………………..….….348 11.3.5.3. İmalatçı Aleyhine Ve Lehine Matrahta Meydana Gelen Değişikliğe Yönelik Uygulama………………………………………………………………………………….…..349 a) İmalatçı Lehine Matrahta Meydana Gelen Değişiklik………………….……………....349b) İmalatçı Aleyhine Matrahta Meydana Gelen Değişikliğe İlişkin Uygulama…………..34911.3.6. İhraç Kaydıyla Teslimlerde Tecil-Terkin Uygulaması Yönünden Özellik Taşıyan Durumlar………………………………………………………………………………….……………..35011.3.6.1. İhraç Kaydıyla Teslim Edilen Malların Başka İhracatçılar Tarafından İhraç Edilmesi Halinde Tecil-Terkin Uygulaması …………………………………..…………....35011.3.6.2. Tecil-Terkin Sistemi Kapsamında İhraç Kaydıyla Mal Teslim Etmeye Hakkı Olmadığı Halde Haksız Olarak Tecil-Terkin Uygulamasından Yararlanılması………....35011.3.6.3. Tecil-Terkin Sistemi Kapsamında Satın Alınarak İhraç Edilen Malların Geri Gelmesi Halinde Yapılacak İşlemler………………………………….……………………..35111.3.6.4. Süresinde İhraç Edilemeyen Malların İmalatçısına İade Edilmesi…………......35111.4. YOLCU BERABERİNDE VEYA BAVUL TİCARETİ KAPSAMINDA TESLİM…………………………………………………………………………………….....35211.4.1. Genel Açıklama……………………………………………...………………….…....35211.4.2. Türkiye’de İkamet Etmeyen Yolculara KDV Tahsil Edilip Gümrük Çıkışını Müteakip İade Edilmesi Şeklinde Yapılan Satışlarda KDV İstisnası…………...……...... 35211.4.2.1.Türkiye'de İkamet Etmeyen Yolculara Tanınan İstisnadan Yararlanacaklar….35211.4.2.2.İstisna Kapsamında Satış Yapabilecek Satıcılar…………………….…………....35311.4.2.3.İstisna Kapsamına Giren Mallar…………………………………………………...35311.4.2.4. İstisna Kapsamında Satış Yapılabilecek Asgari Tutar …………..……………...35311.4.2.5. Satıcıların Uyacakları Esaslar………………………………………..…………...354


11.4.2.6. Alıcıların Uyacakları Esaslar……………………………………………………...35411.4.2.7. KDV’nin Alıcıya Satıcı Tarafından Hangi Yöntem İle İade Edileceği ………...354a) İadenin Gümrükten Çıkarken Alınması………………………………….……………...355b) İadenin Gümrük Çıkışından Sonra Alınması…………………………………………...355c) Verginin Elden İadesi……………………………………………………..……………….355d) İadenin Avans Olarak Ödenmesi……………………………..……………………….....355e) İadenin Yetki Belgesine Sahip Aracı Firmalardan Alınması……………….……….....356f) Fatura-Çek Uygulaması…………………………………………..……………………….35611.4.2.8. İade Edilecek Vergilerin Hesabı……………….……………………………….... 35711.4.3. Türkiye’de İkamet Etmeyen Yolcuların Yurt Dışına Götürmek Üzere Satın Aldıkları Malların Satışı Aşamasında İstisna Uygulanmak Suretiyle KDV Tahsil Edilmemesi…………………………………………………….……………………………...35911.4.3.1. İstisna Kapsamında Satış Yapabilecek Satıcılarda Aranan Şartlar…………...36011.4.3.2. İstisnanın Uygulanma Şartları…………………………………………….……...36011.5. TÜRKİYE’DE İKAMET ETMEYEN TAŞIMACILAR İLE FUAR, SERGİ, PANAYIR KATILIMCILARINA YAPILAN TESLİM VE HİZMETLERDE İSTİSNA………………………………………………………………………………..….….36111.5.1. Genel Açıklama……………………………………………………………………....36111.5.2. İstisnanın Kapsamı…………………………….……………………………..……....36111.5.3. İade Uygulaması……………………………………….……………………..……....36211.6. YABANCI SİNEMA YAPIMCILARINA TANINAN İSTİSNA…………………….36211.6.1. Genel Açıklama……………………………………………………………………....36211.6.2. Kapsam Ve Asgari Tutar…………………………………………..………….........36311.6.3. İade Uygulaması………………………………………..…………………..……......36312. HİZMET İHRACI………………………………………………………………………..36312.1. GENEL AÇIKLAMA……………………………………………………………..…...36312.2. HİZMET İHRACATI İSTİSNASININ ŞARTLARI………………………….……...36712.2.1. Hizmetin Yurtdışındaki Bir Müşteri İçin Yapılması………………………………36712.2.2. Fatura Veya Benzeri Nitelikteki Belgenin Yurtdışındaki Müşteri Adına Düzenlenmesi…………………………………………………………..………….………..…36712.2.3. Hizmet Bedelinin Döviz Olarak Türkiye’ye Getirilmesi……………………......…36812.2.4. Hizmetten Yurtdışında Faydalanılması………………………………………..…..36812.3. İSTİSNA KAPSAMINA GİRECEK HİZMET TÜRLERİNE ÖRNEKLER…...….36912.3.1. İhraç Edilen Mallara İlişkin Olarak Verilen Hizmetler ….…………………….…36912.3.2. Bakım-Onarım Hizmetleri……………………………………………..………...….36912.3.3.Gösterim Amacıyla Yurt Dışına Film Gönderilmesi………………………..………36912.3.4.Yurtdışında Yayınlanacak Olan Dergilerin Türkiye’de Basılması……….…….…36912.3.5. Sınır Ötesi Finansal Kiralama…………………………………………………….…37012.3.6. Yurt Dışına Yapılan Fason İşçilik…………………………………………..…….…37012.3.7. Serbest Bölgelerdeki Müşterilere Yönelik Fason Hizmetleri …………..…………37012.4. HİZMET İHRACATI İSTİSNASININ TEVSİKİ……………………..……………..37012.5. İSTİSNA KAPSAMINA GİRMEYEN HİZMET TÜRLERİNE ÖRNEKLER……37112.5.1. İthalat Komisyonculuğu………………………………………….………………..…37112.5.2. Yabancı Sigorta Şirketlerine Verilen Hizmetler……………………………………371


12.5.3. Türkiye’de Açılan Davalarla İlgili Olarak Verilen Avukatlık Hizmetleri……..…37112.5.4. Yurt dışında Vefat Eden Vatandaşların Cenazelerinin Türkiye’ye Nakledilmesi.37212.5.5. Türkiye’deki İşlerle İlgili Mümessillik Ve Danışmanlık Hizmetleri…………..…..37212.5.6. Yurt Dışına Hasta ve Öğrenci Gönderilmesine Aracılık Edilmesi ………………..37212.5.7. Yurt Dışında Mukim Kişilere Türkiye’de Sağlık Hizmeti Verilmesi ………….…37212.6. HİZMET İHRACATINDA KDV İADESİ…………………………………….…...…37212.7. ROAMİNG HİZMETLERİNDE İHRACAT İSTİSNASI ……………….…….…....37312.7.1.Genel Açıklama……………………………………………………………………..…37312.7.2. İstisnanın Beyanı Ve Tevsiki………………………………………………………...37412.8. SERBEST BÖLGELERDEKİ MÜŞTERİLER İÇİN YAPILAN FASON HİZMETLER……………………………………………………………………………...….37512.8.1. Genel Açıklama…………………………………………….…………………………37512.8.2. Beyan…………………………………………………………………………………..37612.8.3. İstisnanın Tevsiki…………………………………………………………………..…376MADDE 13: ARAÇLAR, KIYMETLİ MADEN VE PETROL ARAMALARI İLE ULUSAL GÜVENLİK HARCAMALARI VE YATIRIMLARDA İSTİSNA……………37713.1. DENİZ, HAVA VE DEMİRYOLU TAŞIMA ARAÇLARININ, YÜZER TESİS VE ARAÇLARIN TESLİMİ, İNŞA ETTİRİLMESİ, BU ARAÇLARIN İMAL VEYA İNŞAASINA YÖNELİK TESLİM VE HİZMETLER İLE SÖZ KONUSU ARAÇLARIN TADİL, ONARIM VE BAKIM HİZMETLERİ……………………………………………37813.1.1. Genel Açıklama……………………………………………..……..…………..….….37813.1.2. Araçların Teslimi ………………………………………..…………..……..……..…37913.1.3. Araçların Tadil, Bakım Ve Onarım Hizmetleri…………………………….…...…38213.1.4. Araçların İmal Ve İnşası İle İlgili Teslim Ve Hizmetler……….…………..………38413.1.4.1. Faaliyetleri Kısmen Veya Tamamen Deniz, Hava Ve Demiryolu Taşıma Araçlarının, Yüzer Tesis Ve Araçların Kiralanması Veya Çeşitli Şekillerde İşletilmesi Olan Mükelleflere Bu Araçların İmal Ve İnşası İle İlgili Olarak Yapılan Teslim Ve Hizmetler……………………………………………………..……………………..…….......384 a) Araçları Bizzat İmal veya İnşa Edenler………………………………………………....385b) Araçları Sipariş Vererek İmal veya İnşa Ettirenler………………………………….....385c) Araçları Sipariş Üzerine Fiilen İmal ve İnşa Edenler……………………………..…....38613.1.4.2. Faaliyetleri Deniz Taşıma Araçları İle Yüzer Tesis Ve Araçların İmal Ve İnşası Olanlara Bu Araçların İmal Ve İnşası İle İlgili Olarak Yapılacak Teslim Ve Hizmetler.38613.2. LİMAN VE HAVA MEYDANLARINDA YAPILAN HİZMETLERE İLİŞKİN İSTİSNA…………………………………………..…………………………………………...38713.2.1. Genel Açıklama…………………….…………………………………..……….…....38713.2.2. İstisnanın Kapsamı……………………………………….…………..……………...38813.2.3. Yolcu Servis Ücretinin Durumu………………………………….…………….…...390 13.3. ALTIN, GÜMÜŞ, PLATİN ARAMA, İŞLETME, ZENGİNLEŞTİRME, RAFİNAJ VE TÜRK PETROL KANUNU HÜKÜMLERİNE GÖRE PETROL ARAMA FAALİYETLERİNE İLİŞKİN OLMAK ÜZERE, BU FAALİYETLERİ YÜRÜTENLERE YAPILAN TESLİM VE HİZMETLER İLE AYNI KANUN HÜKÜMLERİNE GÖRE BORU HATTIYLA TAŞIMACILIK YAPANLARA BU HATLARIN İNŞA VE MODERNİZASYONUNA İLİŞKİN YAPILAN TESLİM VE HİZMETLER…………...39113.3.1. Petrol Arama Faaliyeti İle İlgili İstisna…………………………..……….………....39113.3.2. Altın, Gümüş, Platin Arama, İşletme, Zenginleştirme, Rafinaj Arama Faaliyetleri…………………………………………………………………………………….382


13.4. TEŞVİK BELGESİ KAPSAMINDAKİ MAKİNE VE TEÇHİZATIN KDV ÖDENMEKSİZİN SATIN ALINMASI…………………………………..………………....39313.4.1. Kapsam………………………………………………..…………….………….….....39313.4.2.Uygulama…………………………………………………………….………………..39513.4.3. Yatırım Usulune Uygun Olarak Gerçekleşmemesi…………………...…………….39813.4.4. İade Uygulaması………………………………………..……………..………….…..39813.4.5. Yatırım Teşviki İle İlgili Özellikli Durumlar………………………………….…...39813.4.5.1. Teşvik Belgesi Kapsamındaki Makine Ve Teçhizatın Miktarı…………………..39813.4.5.2. Teşvik Belgesi Eki Listelerdeki Makine ve Teçhizatın Tek Tek Gösterilmeyip Set, Ünite veya Sistem Olarak Belirtilmesi……………………………….………………..…….399 13.4.5.3. Teşvik Belgesinde Yazılı Bir Kısım Malların Çıkarılması…………………..…..40013.4.5.4. Teşvik Belgesinde Kapsamında Alınan Malların Belge Sahibi Başka Mükellefe KDV’siz Devri…………………………………………………………………………….…..401 13.4.5.5. Teşvik Belgesinde Kapsamında Satın Alınan Malların İade Edilmesi…………………………………………………………………………………..…...40213.4.5.6. Teşvik Belgesinde Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimleri KDV’li Alınmak İstenmesi………………………………………………….…………………………………...40213.4.5.7. Makine ve Teçhizatın Belge Eki Listedeki Yazılı Tutarlardan Daha Ucuz Alınması…………………………………………………………………………..………….. 40213.4.5.8. Teşvik Belgesi Alınmadan Önce KDV Ödenerek Satın Alınan Makine ve Teçhizata İlişkin KDV’nin İadesi……………………………………….……………….…..403 13.4.5.10. Teşvik Belgesi Kapsamındaki Makine Ve Teçhizatlara İlişkin İşçilik ve Montaj Giderleri………………………………………………………………………………...……..40313.4.5.11. Teşvik Belgesi Kapsamındaki Mallara Ait Fiyat Farkı Faturası……………………………………………………………………………….……….40413.4.5.12. Teşvik Belgesi Kapsamındaki Mallara Ait Kur Farkı Ve Vade Farkları Faturası…………………………………………………….………………………………….40513.4.5.13. Teşvikli Bilgisayar Donanım Ve Yazılımlarının Durumu……………………....40513.4.5.14. Teşvik Belgesi Kapsamındaki Malların Satılması……………………………...40613.4.5.15. Teşvik Belgesi Düzenlenmeden Önce Alınan Makine ve Teçhizatlar………….40613.4.5.16. İstisna Yazısının Alındığı Tarihten Önce Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Alım Yapılması………………………………………………………………….………..…...40713.5. LİMANLARA BAĞLANTI SAĞLAYAN DEMİRYOLU HATLARI, LİMANLAR VE HAVA MEYDANLARININ İNŞASI, YENİLENMESİ VE GENİŞLETİLMESİ İŞLERİNİ FİİLEN KENDİSİ YAPAN VEYA YAPTIRAN MÜKELLEFLER İLE GENEL BÜTÇELİ İDARELERE BU İŞLERE İLİŞKİN OLARAK YAPILAN MAL TESLİMLERİ VE İNŞAAT TAAHHÜT İŞLERİ……………………………………...…..40813.5.1. Genel Açıklama………………………………………………………………..……...40813.5.2. İstisnanın Kapsamı………………………………….………………………………..40813.5.3. Yap-İşlet-Devret Modeline Göre Yapılacak İşler……………………..…………....41013.6. ULUSAL GÜVENLİK AMAÇLI TESLİM VE HİZMETLERE İLİŞKİN İSTİSNA……………………………………………………………………………………….41113.6.1. İstisnanın Kapsamı……………………………………….………………………......41113.6.2. İstisnanın Uygulanması………………………….…………………………………...41213.6.3. Yüklenici Firmalara Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde ………..……………….....41213.6.4. İade Uygulaması…………………………………….…………………..………..…..41313.6.4.1. Ulusal Güvenlik Kuruluşlarına Doğrudan Yapılan Teslim ve Hizmetler……....413


13.6.4.2. Yüklenici Firmalara Yapılan Teslim ve Hizmetler………………….…………....41313.7. BAŞBAKANLIK MERKEZ TEŞKİLATINA YAPILACAK BİNEK OTOMOBİL SATIŞLARINDA KDV UYGULAMASI……………..……………………………………..41413.7.1. Genel Açıklama………………………………………………..…………….………..41413.7.2. İstisnanın Uygulanması………………………………..……………………………..41413.8. TARIM ÜRÜNLERİ LİSANSLI DEPOCULUK KANUNUNA GÖRE DÜZENLENEN ÜRÜN SENETLERİNİN, ÜRÜN İHTİSAS BORSALARI İLE SANAYİ VE TİCARET BAKANLIĞINDAN ÜRÜN SENEDİ ALIM-SATIMI KONUSUNDA İZİN ALAN TİCARET BORSALARI ARACILIĞIYLA İLK TESLİMİ……………………...41413.8.1. Genel Açıklama……………………………………………………………….….…...414MADDE 14: TRANSİT TAŞIMACILIK……………………………..…………………….41614.1. TRANSİT TAŞIMACILIK İSTİSNASI………………………………..………….….41614.1.1. Genel Açıklama…………………………………………...……………………….....41614.1.2. İstisnanın Kapsamı…………………………………………………………………...41614.1.3. Yurt Dışı Bilet Satışlarında Komisyonların Durumu ……………………………...41714.1.4. Serbest Bölgelere Yapılan Taşımacılık……………………………….…….…….....41814.1.5. İade Uygulaması………………………………………………………….…….……..41814.2. YURT DIŞINA ÇIKARILACAK EŞYAYI TAŞIYAN ARAÇLARA SINIR KAPISINDA KDV SİZ VE ÖTV SİZ YAKIT VERİLMESİ………….…………………..41914.2.1. Genel Açıklama…………………………………..…………………………….….....41914.2.2. İstisnanın Kapsamı…………………………………………………………………...42014.2.3. İade Uygulaması………………………………………………………………..….....420MADDE 15: DİPLOMATİK İSTİSNA…………………………………………….………..42115.1. GENEL AÇIKLAMA……………..………………………………….……….….…....42115.2. DİPLOMATİK İSTİSNALAR………………………………………….…..…….…...42115.2.1. Diplomatik Kuruluşlara Yönelik Teslim Ve Hizmetler…………….………..…....42115.2.1.1. Genel Açıklama…………………………………….……………….……….……..42115.2.1.2. İstisnanın Kapsamı………………………………………………….……….….….42115.2.1.3. İade Uygulaması……………………..……………………………….…….………42315.2.2. Diplomatik Mensuplara Yönelik Teslim Ve Hizmetler………….…….…………...42315.2.2.1. Genel Açıklama……………………………….…….………………….………......423 15.2.2.2. İstisna Kapsamı…………………………………………….…………….………...42315.2.2.3. İade Uygulaması………………………………….……………………….….….....42415.3. ULUSLAR ARASI ANLAŞMALAR UYARINCA İSTİSNA KAPSAMINDA YAPILAN TESLİM VE HİZMETLER………….……………………………………….....42515.3.1. Genel Açıklama……………………………………………………………..….…….42515.3.2. İstisnanın Kapsamı…………………………………………….……………………..42515.3.3. Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatı Müşterek Enfrastrüktür Programları Gereğince Türkiye'de Yapılacak İnşa ve Tesis İşlemlerine İlişkin İstisna Uygulaması…………………………………………….………………………………….…..426 15.3.4. Türkiye ile Amerika Birleşik Devletleri Arasında Vergi Muafiyetleri Anlaşması Gereğince, Ortak Savunma Amacıyla Amerika Birleşik Devletleri Tarafından veya Onun Namına Yapılacak Mal ve Hizmet Alımlarında İstisna Uygulaması.……………………..426MADDE 16: İTHALAT İSTİSNASI………………………….……………………….….....42816.1. GENEL AÇIKLAMA………………………………….…………………………….....428


16.2. VERGİDEN İSTİSNA EDİLEN MAL VE HİZMETLERİN İTHALİ16.3. GÜMRÜK KANUN’UN BAZI MADDELERİNE GÖRE YAPILAN İTHALATTA KDV İSTİSNASI………………………………………………..…………………………….42916.3.1. 4458 Sayılı Gümrük Kanun’un 167’nci Maddesinde Sayılan Mallar……….…...42916.3.2. Geçici İthalat Yoluyla Getirilen Mallar…………………………………………….43216.3.2.1. İthalat Vergilerinden Tam Muafiyet Suretiyle Geçici İthalat…….…………....433 a) Taşıt Araçları………………………………………………………………………….......433b) Taşıt Araçları Dışındaki Eşya……………………………………………………….…...43316.3.2.2. Kısmi Muafiyetten Yararlandırılmak Suretiyle Geçici İthalat………….……..434 16.3.3. Hariçte İşleme Rejimi Kapsamındaki Mallar……………………….……………..43416.3.3.1. Hariçte İşleme Rejiminde Yararlanmak İçin İzin Belgesi Alınması Ve Süre……………………………………………………………………..……………………..43516.3.3.2. Gümrük İdarelerince Yapılacak İşlemler Ve Taahüdün Kapanması..………...43616.3.4. Geri Gelen Eşya Kapsamındaki Mallar……………….…………………………...43616.3.4.1. Gümrük Kanunu’nda Düzenlenen Geri Gelen Mallar………….……………...43616.3.4.2. İhraç Edildikten Sonra Gelen Mallar……………………………….…………….437a) Katma Değer Vergisi Ödenmek Suretiyle Satın Alınan Veya İşletmede İmal Edilen İhraç Mallarının Geri Gelmesi………………………………………………………..…..…438aa) Geri Gelen Mallar İle İlgili Olarak Daha Önceden Nakden Veya Mahsuben İade Alınmış Olması …………………………………………………………………….……........438ab) Geri Gelen Mallar İle İlgili Olarak İade İstenmiş Ancak Henüz İade Alınmamış Olması……………………………………………………………………............…………....438ac) Geri Gelen Mallar İle İlgili Olarak İade İstenmemişse………….……………………..438b) KDV Kanunu’nun 11/1-c Maddesi Uyarınca Satın Alınarak İhraç Edilen Malların Geri Gelmesi…………………………………………………………………..………………........439 16.4. GÜMRÜK KANUN’UN BAZI MADDELERİNE GÖRE YAPILAN İTHALATTA KDV İSTİSNASI……………………………………………………………………………...43916.4.1. Transit Rejimin Uygulandığı Mallarda KDV İstisnası…………….……………....44016.4.2. Gümrük Antrepo Rejiminin Uygulandığı Mallarda KDV İstisnası ……………....440 16.4.3. Geçici Depolama Hükümlerinin Uygulandığı Mallarda KDV İstisnası………......442 16.4.4. Serbest Bölge Rejiminin Uygulandığı Mallarda KDV İstisnası….………………...442 16.4.4.1. Serbest Bölgelerdeki Müşterilere Yapılan Teslimlerin KDV Karşısındaki Durumu……………………………………………….……………………………………….44216.4.4.2. Serbest Bölgelerdeki Müşterilere Yapılan Hizmetlerin KDV Karşısındaki Durumu…………………………….…………………………………….…………...……….44316.5. GERİ GELEN EŞYANIN YURT DIŞINDA İKEN KAZANDIĞI DEĞER……......445MADDE 17: SOSYAL VE ASKERÎ AMAÇLI İSTİSNALARLA DİĞER İSTİSNALAR………………………………………………………………………………....44617.1. GENEL AÇIKLAMA……………………………………….…………………….…....45117.2. KÜLTÜR VE EĞİTİM AMACI TAŞIYAN İSTİSNALAR……………...........…....45117.2.1. Özel Okul Ve Özel Üniversitelerde (Vakıf Üniversitelerinde) Verilen Eğitin Hizmetleri………………………………………………………………………………..…....45217.2.2. Tarımı Yaymak, Islah Ve Teşvik Etmek Amacıyla Yapılan Teslimler…………...45317.2.3. Tarımsal Amaçlı Kooperatiflerin Durumu……………………….…………..…....45417.3. SOSYAL AMAÇ TAŞIYAN İSTİSNALAR…………………………………….…....454


17.3.1. Bazı Kuruluşların Kuruluş Amacına Uygun Sosyal Amaçlı Teslim Ve Hizmetleri……………………………………………………………………….……….…....45417.3.2. Kanunların Gösterdiği Gerek Üzerine Bedelsiz Olarak Yapılan Teslim Ve Hizmetler, 17/1 inci Maddedeki Kuruluşlara Yapılan Mal Veya Hizmet Bağışları İle Gıda Bankacılığı Yapan Dernek Ve Vakıflara Bağışlanan Gıda Maddeleri Ve Okul İşletmelerinin % 10’ a Kadar Bedelsiz Öğrenci Okutması………….………………….....45617.3.2.1. Kanunların Gösterdiği Gerek Üzerine Bedelsiz Olarak Yapılan Mal Teslimi Ve Hizmet İfaları………………………………………..………………………………………..45617.3.2.2. KDV Kanunu’nun 17’nci Maddesinin İlk Bendinde Sayılan Kurum Ve Kuruluşlara Bedelsiz Olarak Yapılan Her Türlü Mal Teslimi Ve Hizmet İfaları……......456a) Ayni Olarak Yapılan Sponsorluk Harcamaları ……………………………..……….....458aa) Kamu Kurum ve Kuruluşlarına Sponsorluk Faaliyetleri Kapsamında Yapılacak Teslimler………………………….…………………………………………………………...458ab) Sportif Faaliyetleri Desteklemek Amacıyla Sponsorlar Yapılacak Teslimler………..45817.3.2.3. Fakirlere Yardım Amacıyla Gıda Bankacılığı Faaliyetinde Bulunan Dernek Ve Vakıflara Maliye Bakanlığınca Belirlenen Usul Ve Esaslar Çerçevesinde Bağışlanan Gıda, Temizlik, Giyecek Ve Yakacak Maddelerinin Teslimi ………………………………….....458a) Bağışın Yapılacağı Dernek veya Vakıflar …………………………..….…………….....459b) Bağışa Konu Olacak Mallar ve Bağışın Niteliği……………………..….……..………..459 c) Bağışı Yapanlarca Düzenlenecek Belge……………………………….…..…………......459 d) Dernek ve Vakıflarca Düzenlenecek Belge…………….……………………………......460 e) Kayıt Düzeni ve Beyannamelerde Gösterim……………………………………………...460 17.3.2.4. Bedelsiz Verilen Eğitim Ve Öğretim İstisnası……………….………………..…..460a) Kanun’un Gösterdiği Oran Kadar Bedelsiz Eğitim Ve Öğretim Hizmeti Verilmesi….461b) Kanun’un Gösterdiği Oranın Üzerinde Bedelsiz Eğitim Ve Öğretim Hizmeti Verilmesi…………………………………………………………………….………………...46217.3.3. Yabancı Devletlerin Türkiye’deki Diplomatik Temsilcilik Ve Konsoloslukları İle Yabancı Hayır Ve Yardım Kurumlarınca, 17/1 inci Maddede Sayılan Kuruluşlara Bedelsiz Olarak Yapacakları Teslim Ve Hizmetlere İlişkin Olarak Yapılan Teslim Ve Hizmetler46317.3.4. Taşınmaz Kültür Varlıklarına Yönelik Mimarlık Hizmetleri Ve Proje Kapsamındaki Teslimler…………………………………………………………………......46417.3.4.1. İstisna Kapsamındaki Mal Ve Hizmetler………………………………….……...46417.3.4.2. İstisna Uygulaması……………………….…………………………………….…...465 17.3.5. Meslek Kuruluşlarının Görevleri Gereği Yaptıkları Hizmetler Ve Basılı Kağıt Teslimleri………………………………………………….…………………………………..46517.3.5.1. Ruhsat, İzin, Onay Ve Benzeri Hizmetleri İle Bu Hizmetlerle İlgili Olarak Kullanılacak Basılı Kâğıtların Teslimi……………………………..…..……………….…..46617.3.5.2.Esnaf ve Sanatkârlar Odası Tarafından Basit Usule Tabi Mükelleflerin Defterlerinin Tutulması Karşılığında Alınan Ücretler…………..…..……………..……..46617.4. ASKERİ AMAÇ TAŞIYAN İSTİSNALAR……………………….…………...……..46617.5. DİĞER İSTİSNALAR…………………………………………..…………….………..46717.5.1. Gelir Vergisinden Muaf Esnaf İle Basit Usule Tabi Mükellefler Tarafından Yapılan Teslim Ve Hizmetler……………………………………………………………………….....46717.5.1.1. Vergiden Muaf Esnaf Tarafından Yapılan Teslim Ve Hizmetler…….………....467a) Vergiden Muaf Esnaftan Yapılacak Alımlar İçin Gider Pusulası Düzenlenmesi……...467 b) Vergiden Muaf Esnaftan Yapılacak Alımlarda Gelir Vergisi Tevkifatı………….......468


17.5.1.2. Basit Usulde Vergilendirilen Mükellefler Tarafından Yapılan Teslim Ve Hizmetler………………………………………………………………………………..…….46917.5.2. Gerçek Usulde Vergilendirilmeyen Çiftçiler Ve Vergiden Muaf Serbest Meslek Erbabı Tarafından Yapılan Teslim Ve Hizmetler……………………………….………....46917.5.3. Gelir Vergisi Kanun’un 81’inci Maddesindeki İşlemler Ve Kurumlar Vergisi Kanunu Uyarınca Yapılan Devir Ve Bölünme İşlemleri…………………………………...470 17.5.3.1. Gelir Vergisi Kanun’un 81’inci Maddesinde Belirtilen İşlemler………..............471a) Ferdi İşletmenin Veraset Suretiyle Mirasçılara Devri işlemi…………………….…......471b) Ferdi İşletmenin Sermaye Şirketince Devralınması İşlemi…………………………......471c) Kollektif ve Komandit Şirketlerin Nevi Değiştirerek Sermaye Şirketi Haline Dönüşmesi……………………………………………………………………..……………....47217.5.3.2.Kurumlar Vergisi Kanun’un 19-20. Maddeleri Kapsamındaki Devir Ve Bölünme İşlemleri………………………………………………………….………………………….....473 17.5.4. İktisadi İşletmelere Dahil Olmayan Gayrimenkullerin Kiralanması İle Sağlık Bakanlığına Bağlı Kurum Ve Kuruluşların Mal Ve Hak Kiralaması İşlemleri.………....47317.5.4.1. İktisadi İşletmelere Dahil Olmayan Gayrimenkullerin Kiralanması…………...47317.5.4.2. Sağlık Bakanlığına Bağlı Kurum Ve Kuruluşların Mal Ve Hak……….………..475 17.5.5. Banka Ve Sigorta Muameleleri Vergisi Kapsamına Giren İşlemler İle Acentelerin Sigorta İşlemleri Ve KVK nun 7/24 üncü Maddesindeki Kurumların Kredi Teminatı Sağlama İşlemleri……………………………………………………………………….…….47517.5.5.1. Banka Ve Sigorta Muameleleri Vergisi Kapsamına Giren İşlemler.……….…...475a) Bankaların KDV Karşısındaki Durumu…………………………..………………….….476b) Sigorta Şirketlerinin KDV Karşısındaki Durumu……..…………………………….....477c) Bankerlerin KDV Karşısındaki Durumu…………………………………………….…..478d) Sigorta Aracılarının KDV Karşısındaki Durumu………………………………..……...480e) Diğer Özellikli Bazı Durumlar…………………………………………..………………...480ea) Esas İştigal Konusu Banka Muamele Ve Hizmetleri Olmayan Mükelleflerin Yaptıkları Borç Verme İşlemler……………………………………………….………………………....480eb)Yurt Dışından Temin Edilen Kredilerin Katma Değer Vergisi Karşısındaki Durumu480ec) Şirket Ortağına Borç Para Verilmesi……………………………….……………….…..481 17.5.5.3. Kurumlar Vergisi Kanun’un 7’nci maddesinin (24) numaralı bendinde belirtilen kurumların kredi teminatı sağlama işlemleri…………………………………………..…...481 17.5.6. Darphane Ve Damga Matbaası Tarafından Yapılan Teslim Ve Hizmetler İle Milli Piyangonun İşlemleri……………………………………………………………….………...48217.5.7. Külçe Altın, Külçe Gümüş, Kıymetli Taşlar (Elmas, Pırlanta, Yakut, Zümrüt, Topaz, Safir, Zebercet, İnci, Kübik Virconia) Döviz, Para, Damga Pulu, Değerli Kâğıtlar, Hisse Senedi, Tahvil, Varlık Kiralama Şirketleri Tarafından İhraç Edilen Kira Sertifikaları Türkiye'de Kurulu Borsalarda İşlem Gören Sermaye Piyasası Araçları İle Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt, Cam Hurda Ve Atıklarının Teslimi…………..…48217.5.7.1. Külçe Altın, Külçe Gümüş Ve Kıymetli Taş Teslimlerindeki İstisna……..……..48217.5.7.2. Döviz, Para, Damga Pulu, Değerli Kâğıtlar, Hisse Senedi, Tahvil Teslimlerindeki İstisna……………………………………………………………………………………….....483a) Hisse Senedi Ve Tahvil Teslimleri…………………………………………………….......483b) Döviz, Para, Damga Pulu, Değerli Kâğıt Teslimleri…………………………...….……..48417.5.7.3. Hurda Ve Atık Maddelerde Yeralan İstisna………………………………….......484a) Hurda Metalden Elde Edilen Külçeler……………………..………………….………....485b) İmalat Artıkları……………………………………………………………………….…...485


c) Hurda Ve Atıklarının Çeşitli İşlemlerden Geçirilip İşlenmesi Sonucunda Elde Edilen Ürünler…………………………………………….…………………………………………..48617.5.7.4. Kira Sertifikalarının Teslimi………………………………………...…………......48617.5.8. Zirai Amaçlı Su Teslimleri, Köy Tüzelkişilerince Köylerde Yapılan Perakende İçme Suyu Teslimleri, Kamu Kuruluşları, Tarımsal Kooperatifler Ve Çiftçi Birliklerince Yapılan Arazi Islahına Ait Hizmetler……………………..………………………………...48717.5.8.1. Zirai Sulama Amaçlı Su Teslimleri………………………….………………...…..48717.5.8.2. Köy Tüzelkişilerince Köylerde Yapılan Perakende İçme Suyu Teslimleri Kamu Kuruluşları…………………………………………………………………………….……...48717.5.8.3. Kamu Kuruluşları, Tarımsal Kooperatifler Ve Çiftçi Birliklerince Yapılan Arazi Islahına Ait Hizmetler……………………………………………….…………………..…...48717.5.9. Serbest Bölgelerde Verilen Hizmetler……………………………………..………...48717.5.9.1. Serbest Bölgelerde Yapılan Taşımacılık Hizmetlerinin KDV Karşısındaki Durumu……………………………………………………………..………………………....48917.5.9.2 Serbest Bölgelerde Verilen Müşavirlik Hizmetlerinin KDV Karşısındaki Durumu………………………………………………………………………………………..48917.5.9.3. Serbest Bölgelerde Yapılan İnşaat İşlerinin KDV Karşısındaki Durumu……....49017.5.10. Boru Hattı İle Yapılan Yabancı Ham Petrol, Gaz Ve Bunların Ürünlerinin Taşınması Hizmetleri……………………………………………………………………..…..49117.5.11. Organize Sanayi Bölgeleri İle Küçük Sanayi Sitelerinin Kurulması Amacıyla Oluşturulan İktisadi İşletmelerin Arsa ve İşyeri Teslimleri ………………….…………...49217.5.11.1. Konut Yapı Kooperatiflerinin Üyelerine Konut Teslimleri……………….…...49217.5.12. Borçların Yeniden Yapılandırılması Kapsamındaki Teslimler…..……………....49317.5.13. Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonunun İşlemlerine Yönelik İstisnalar…………....49317.5.14. Basın, Yayın Ve Enformasyon Genel Müdürlüğüne Verilen Haber Hizmetleri...49417.5.15. İthal Veya İhraç Mallarına Yönelik Bazı Hizmetlerde Ve Vergisiz Satış Yapılan İşyerlerine Yönelik Kiralamalarda İstisna……………………………………….….……...49417.5.15.1. İthal Veya İhraç Mallarına Yönelik Bazı Hizmetlerde İstisna…….…………...494 17.5.15.2. Vergisiz Satış Yapılan İşyerlerine (FREE SHOP) Yönelik Kiralamalarda İstisna……………………………………………………………………………………..…...49517.5.16. Hazinece Yapılan Taşınmaz Mal Teslimleri Ve Kiralamaları İle Hazinece Yapılan İrtifak Hakkı Tesisi İşlemleri İle Toplu Konut İdaresi Başkanlığınca Yapılan Arsa Ve Arazi Teslimleri…………………………………………………………………………….....49717.5.16.1. Hazinece Yapılan Taşınmaz Mal Teslimleri Ve Kiralamaları İle Hazinece Yapılan İrtifak Hakkı Tesisi İşlemleri……………………………….………………….…..497 17.5.16.2. Toplu Konut İdaresi Başkanlığınca Yapılan Arsa Ve Arazi Teslimleri……….49917.5.17. Kurumların Aktifinde veya Belediyeler ile İl Özel İdarelerinin Mülkiyetinde, En Az İki Tam Yıl Süreyle Bulunan İştirak Hisseleri İle Taşınmazların Satışı Suretiyle Gerçekleşen Devir Ve Teslimler İle Bankalara Borçlu Olanların Ve Kefillerinin Borçlarına Karşılık Taşınmaz Ve İştirak Hisselerinin Bankalara Devir Ve Teslimleri………….…...49917.5.17.1. Kurumların Aktifinde Veya Belediyeler İle İl Özel İdarelerinin Mülkiyetinde, En Az İki Tam Yıl Süreyle Bulunan Taşınmazların Satışı Suretiyle Gerçekleşen Devir Ve Teslimler…………………………………………………………………………..…………..499a) Taşınmazların İki Tam Yıl Süreyle Aktifte Bulundurulması……………..…………....499b) Taşınmazların Ticareti İle Uğraşanların Bu Hükümden Yararlanamayacağı………..500c) İstisnadan Yararlanmak İçin Kurum Olma Şartı………………………..…………......500


d) İstisnadan Yararlanmak İçin Kar Elde Etme Şartı Veya Kazancı Sermayeye Ekleme Şartı Bulunmadığı………………………………………………………………………….....500e) İstisnadan Yararlanmak İçin Taşınmazların Devir ve Tesliminin Yapılması.………...501ea) Şirket Aktifine Kayıtlı Arsaların Kat Karşılığı Müteahhide Verilmesinin KDV Kanunu’nun 17/4-r Maddesinde Düzenlenen İstisna Kapsamına Girip Girmediği……...501f) Taşınmazlar İçin Daha Önce İndirim Konusu Yapılan KDV…………………….……..50217.5.17.2. Kurumların Aktifinde En Az İki Tam Yıl Süreyle Bulunan İştirak Hisselerinin Satışı Suretiyle Gerçekleşen Devir Ve Teslimler………………………………………...….502a) Anonim Şirketlerin Hisse Senetleri İle Anonim Şirketlerin İştirak Hisseleri.………....503b) Anonim Şirketler Dışındaki İştirak Hisseleri………………………………..………......504c) İştirak Hisselerinin (Anonim Şirketlerin Hisse Senedine Bağlamış Oldukları Hariç) İki Tam Yıl Süreyle Aktifte Bulundurulması…………………………...………………….…..504d) İştirak Hisselerinin (Anonim Şirketlerin Hisse Senedine Bağlamış Oldukları Hariç) Ticareti İle Uğraşanların Bu Hükümden Yararlanamayacağı………………….………....505e) İstisnadan Yararlanmak İçin Kurum Olma Şartı…………………….…………..……..504f) İstisnadan Yararlanmak İçin Kar Elde Etme Şartı Veya Kazancı Sermayeye Ekleme Şartı Bulunmadığı………………………………………………….…………………….…...505g) İstisnadan Yararlanmak İçin İştirak Hisselerinin (Anonim Şirketlerin Hisse Senedine Bağlamış Oldukları Hariç) Devir ve Tesliminin Yapılması…………..................................505h) İştirak Hissesi(Anonim Şirketlerin Hisse Senedine Bağlamış Oldukları Hariç) İçin Daha Önce İndirim Konusu Yapılan KDV………………………………………………….……..50517.5.17.3. Bankalara Borçlu Olanların Ve Kefillerinin Borçlarına Karşılık Taşınmaz Ve İştirak Hisselerinin (Müzayede Mahallerinde Yapılan Satışlar Dahil) Bankalara Devir Ve Teslimleri………………………………………………………………………………….…..505 17.5.18. Özürlüler İçin Özel Olarak Üretilmiş Her Türlü Araç-Gereç Ve Bilgisayar Programlarının Teslimine İlişkin İstisna…………………………………….…….………..50717.5.18.1. İstisnanın Kapsamı…………………………………………...……….…………..50717.5.18.2. İndirim Ve İade…………………….…………………………………...…..……..50817.5.19. Teminat Gösterilen Veya İpotek Konulan Konutun, Konut Finansman Kuruluşları, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı, İpotek Finansmanı Kuruluşları Ya Da Üçüncü Kişilere Teslimi………………………………………………………………..……..50817.5.20. Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu Kapsamında Düzenlenen Ürün Senetlerinin Teslimi…………………………………………………………………………..50917.5.20.1. Lisanslı Depocuya Tevdi Edilen Ürünlerde KDV………………………….…....50917.5.20.2. Ürün Senetlerinin El Değiştirmesinde KDV……………….………………..…..51017.5.21. Menkul, Gayrimenkul ve Maddi Olmayan Varlıkların, Varlık Kiralama Şirketlerine Devri İle Bu Varlıkların Varlık Kiralama Şirketlerince Kiralanması ve Devralınan Kuruma Devri…………………………………………………….……….….....51217.5.22. Sigorta Tahkim Komisyonu Tarafından Münhasıran Uyuşmazlıkların Çözümüne İlişkin Olarak Verilen Hizmetler…………………………………………………………….51317.5.23. Finansal Kiralama Şirketlerince Bizzat Kiracıdan Satın Alınıp Geriye Kiralanan Taşınmazlara Uygulanmak Üzere Ve Kiralamaya Konu Taşınmazın Mülkiyetinin Sözleşme Süresi Sonunda Kiracıya Devredilecek Olması Koşulu İle Kiralanmaya Konu Taşınmazların Kiralayana Satılması, Satan Kişilere Kiralanması Ve Devri……….….....513MADDE 18: İSTİSNADAN VAZGEÇME………….……………………………..……......51618.1. GENEL AÇIKLAMA………………………………………………………….....…....51618.2. İSTİSNADAN VAZGEÇMENİN USUL VE ŞARTLARI………………………...... 517


18.2.1. İstisnadan Vazgeçilebilecek İşlemler………………………………..………..……..51718.2.2. İstisnadan Vazgeçilemeyecek İşlemler…………………………..………………......51718.2.2.1. KDV Kanunu’nun 17’nci Maddesinin Birinci Fıkrasında Yer Alan İstisnalar...51718.2.2.2. KDV Kanunu’nun 17’nci Maddesinin İkinci Fıkrasında Yer Alan İstisnalar….51818.2.2.3. Askeri Amaç Taşıyan İstisnalar…………………………………….…………......51918.2.2.4. Banka Ve Sigorta Muameleleri Vergisi Kapsamına Giren İşlemler Ve Sigorta Aracılarının Sigorta Şirketlerine Yaptığı Sigorta Muamelelerine İlişkin İşlemler...........52018.2.3. İstisnadan Vazgeçmek İçin İzin Alma Zorunluluğu……………..………..……....52018.2.4. İstisnadan Vazgeçmenin İşlem Bazında Mümkün Olması………..……………….52018.2.5. İstisnadan Vazgeçmenin Devam Etmekte Olan İşler Bakımından Geçerli Olmayacağı………………………………………………………….……………..……..…..52118.2.6. İstisnadan Vazgeçenlerin Tercihlerini Yeniden Değiştirmeleri Gereken Süre.…..521 18.2.7. Alıcılar İstisnadan Vazgeçemezler…………………………..………………………52118.3. İSTİSNADAN VAZGEÇMEK GERÇEKTEN AVANTAJLI MIDIR?.....................522MADDE 19: İSTİSNALARIN SINIRI……………………………………….……………...52419.1. GENEL AÇIKLAMA…………………………………………….………………….…52419.2. İSTİSNALARIN SINIRI……………………….……………………………………....524

III-ÜÇÜNCÜ BÖLÜM: VERGİNİN MATRAHI, ORANI VE İNDİRİMİ

MADDE 20: TESLİM VE HİZMET İŞLEMLERİNDE MATRAH….………………......52620.1. GENEL AÇIKLAMA…………………………………………………………………..52620.2. BEDEL DEYİMİ……………………………………………………………………..…52620.3 TARİFELİ İŞLER İLE BEDELİN BİLETLE TAHSİL EDİLDİĞİ HALLER…….52620.4 PERAKENDE SATIŞLARDA VERGİ DAHİL FİYAT UYGULAMASI…………..52820.5. TESLİM VE HİZMET İŞLEMLERİNDE MATRAH İLE İLGİLİ ÖZELLİK TAŞIYAN BAZI DURUMLAR………………………………………………………….…..52820.5.1. Sözleşmede Yer Alan Bedele KDV Dahil Olup Olmadığı………………………....52820.5.2.Avukatlık Vekâlet Ücretlerinde KDV…………………………..…………………...528 MADDE 21: İTHALATTA MATRAH………………………….……………………….….53121.1. GENEL AÇIKLAMA………………………………………………..………………...53121.2. İTHAL EDİLEN MALIN GÜMRÜK VERGİSİ TARHINA ESAS OLAN KIYMETİ…………………………………………………………….…………………..…...53221.2.1. İthal Malın Gümrük Vergisine Tabi Olup Kıymet Esasına Göre Alınması……..53221.2.2. İthal Malın Gümrük Vergisine Tabi Olup Kıymet Esasına Göre Alınmaması….53221.2.3. İthal Malın Gümrük Vergisinden Muaf Olması……………………………..…….533 a) İthal Edilen Mala ilişkin Gümrük Vergisi Tutarının Hesaplanmas…………………...533b) Özel Tüketim Vergisi Matrahının ve Tutarının Hesaplanması……………………......533c) Katma Değer Vergisi Matrahının ve Tutarının Hesaplanması……….……………......533 21.3. İTHALAT SIRASINDA ÖDENEN HER TÜRLÜ VERGİ, RESİM, HARÇ VE PAYLAR……………………………………………………………………………………....53421.4. GÜMRÜK BEYANNAMESİNİN TESCİL TARİHİNE KADAR YAPILAN DİĞER GİDERLER VE ÖDEMELER………………………………..…………………………......53421.5. İTHALATTA MATRAH İLE İLGİLİ GENEL BİR DEĞERLENDİRME……......53521.6. ÖZELLİK TAŞIYAN BAZI DURUMLAR………………………..……………........536


21.6.1. İthalatın Finansmanında Kullanılan Ve Yurtdışından Temin Edilen Kredilere Ait Faizin İthalat KDV Matrahına Dahil Olup Olmadığı………………………………..…...53621.6.2. Mal İthalatı Nedeniyle Ortaya Çıkan Kur Farkları………………..……..…........53721.6.3. Hizmet İthalatı Nedeniyle Ortaya Çıkan Kur Farkları…………………………...537MADDE 22: ULUSLARARASI YÜK VE YOLCU TAŞIMALARINDA MATRAH…....53922.1.GENEL AÇIKLAMA……………………………………………………………..........53922.2.ULUSLARARASI YÜK VE YOLCU TAŞIMALARINDA MATRAH……………..539MADDE 23: ÖZEL MATRAH ŞEKİLLERİ……………………….…………….……......54023.1. GENEL AÇIKLAMA…………………………………………………………………..54023.2. SPOR-TOTO, MİLLİ PİYANGO, DİĞER OYUN VE PİYANGOLARDA KDV MATRAHI……………………………………………………………………………............541 23.2.1. Sayısal Loto, Şans Topu, On Numara Bayilerinin KDV Karşısındaki Durumu………………………….……………………………………………………….…....54223.3. AT YARIŞLARI VE DİĞER MÜŞTEREK BAHİS VE TALİH OYUNLARINDA MATRAH………………………………………….……………………………………….....54323.3.1. Ganyan Bayilerinin KDV Karşısındaki Durumu………………….…………….....54423.4. PROFESYONEL SANATÇILARIN YER ALDIĞI GÖSTERİLER VE KONSERLER İLE PROFESYONEL SPORCULARIN KATILDIĞI SPORTİF FAALİYETLER, MAÇLAR VE YARIŞLARDA MATRAH………….……………….....54723.5. GÜMRÜK DEPOLARINDA VE MÜZAYEDE MAHALLERİNDE YAPILAN SATIŞLARDA MATRAH…………………………………………….……………………...54723.6. TARIM ÜRÜNLERİ LİSANSLI DEPOCULUK KANUNU KAPSAMINDA DÜZENLENEN ÜRÜN SENETLERİNDE MATRAH……………………..……………...54823.7. ALTIN İHTİVA EDEN MALLARIN TESLİMİNDE KDV MATRAHI….………..54823.8. MALİYE BAKANLIĞINCA ÖZEL MATRAH ŞEKLİNE TABİ TUTULAN İŞLEMLER…………………………………………………………………………………....55023.8.1.Külçe Gümüş Tesliminde Özel Matrah …………………………………..………....55023.8.2.Alkollü İçki Satışlarında Özel Matrah………………………………..……………..55123.8.3.Tütün Mamullerinde Özel Matrah………………………………….…………..…...55223.8.4. Gazete, Dergi Ve Benzeri Periyodik Yayınlarda Özel Matrah………...……….....55323.8.5. Belediyeler Tarafından Şehir İçi Yolcu Taşımacılığında Kullanılan Biletler Ve Kartlarda Özel Matrah……………………………………………………..………………..55323.8.6. Telefon Kartlarında (Kontör) Özel Matrah………………………………………...55423.8.7. Araç Plakaları İle Basılı Evraklarda Özel Matrah …………………….………......55423.8.8. Kıymetli Taş Teslimlerinde Özel Matrah……………………..………………….....555MADDE 24: MATRAHA DAHİL OLAN UNSURLAR…………………………………...55724.1. GENEL AÇIKLAMA……………………………………………..…………………....55724.2. TESLİM ALANIN GÖSTERDİĞİ YERE KADAR SATICI TARAFINDAN YAPILAN TAŞIMA, YÜKLEME VE BOŞALTMA GİDERLERİ…………………........55724.3. AMBALAJ GİDERLERİ, SİGORTA, KOMİSYON VE BENZERİ GİDER KARŞILIKLARI İLE VERGİ, RESİM, HARÇ, PAY, FON KARŞILIĞI GİBİ UNSURLAR………………………..………………………………………………………....55824.3.1. Ambalaj Giderleri………………………………………………………………….....55824.3.1.1. Kap Ve Ambalajının Geri Verilmesinin Mutad Olmadığı Haller……................55824.3.1.2. Kap Ve Ambalajının Geri Verilmesinin Mutad Olduğu Haller……..…………..55924.3.2. Sigorta, Komisyon Ve Benzeri Gider Karşılıkları………………….………………559


24.3.3. Vergi, Resim, Harç, Pay Ve Fon Karşılığı Gibi Unsurlar……………………........56024.4.VADE FARKI, FİYAT FARKI, FAİZ, PRİM GİBİ ÇEŞİTLİ GELİRLER İLE SERVİS VE BENZERİ ADLAR ALTINDA SAĞLANAN HER TÜRLÜ MENFAAT, HİZMET VE DEĞERLER……………………………………………………..…….….......56024.4.1. Vade Farkları……………………………………………………………………........56024.4.1.1. Vade Farklarına Uygulanacak KDV Oranı………………..………………..…….56124.4.1.2. Vade Farklarına İlişkin Faturanın Düzenlenmesi……………..……………........56224.4.2. Fiyat Farkları……………………………………………………………………........56224.4.3. Faizler…………………………………………………………………………….......56324.4.4. Kur Farkları……………………………………………………………………….....56424.4.4.1. Dönem Sonu Değerlemeler Nedeniyle Ortaya Çıkan Kur Farkları.…………....56524.4.5. Servis Ve Benzer Adlarla Sağlanan Hizmet Ve Menfaatler…….………………....56624.5. MATRAHA DAHİL OLAN UNSURLAR İLE İLGİLİ ÖZELLİKLİ DURUMLAR……………………………………………..…………………….………….....56624.5.1. Maddi Duran Varlık Değerlemesinde Vade Farkları……….………………….....56624.5.2. Elektirk, Telefon, Doğalgaz Ve Su Faturalarındaki Gecikme Zamları…………..567MADDE 25: MATRAHA DAHİL OLMAYAN UNSURLAR………….…………….…...56925.1. GENEL AÇIKLAMA………………………………………………..………………....56925.2. TESLİM VE HİZMET İŞLEMLERİNDE FATURA VE BENZERİ VESİKALARDA GÖSTERİLEN TİCARÎ TEAMÜLLERE UYGUN MİKTARDAKİ İSKONTOLAR………………………………………………………………………….…….56925.2.1. İskonto Fatura Ve Benzeri Belge Üzerinde Gösterilmiş Olmalıdır …….………...56925.2.2. Iskonto Ticari Teamüllere Uygun Olmalıdır…………………………..………......57025.2.3. Iskontoların Dekontla Bildirilmesi…………………………………………………..57025.2.4. Doğrudan Bedelsiz Mal Verilmesi Şeklindeki Ayni İskontolar..………………....571 25.2.5 Bedelin Vadesinden Önce Ödenmesi Nedeniyle Yapılan İskontolar……………..574 25.3. HESAPLANAN KATMA DEĞER VERGİSİ…………………..…………….……...576 25.4. CİRO PRİMLERİ…………………………………………………………….………..576 25.4.1. Yurt İçi Firmalardan Elde Edilen Ciro Primleri……………………………….....577 25.4.2. Yurt Dışı Firmalardan Elde Edilen Ciro Primleri………………….……………..578 MADDE 26: DÖVİZ İLE YAPILAN İŞLEMLER………………………………………....58126.1. GENEL AÇIKLAMA…………………………………………………………..……...58126.2. DÖVİZLE YAPILAN İŞLEMLERDE DÖVİZİN TL YE ÇEVRİLECEĞİ TARİH………………………………………………………………………………..………..581 26.2.1. Bedelin Geç Ödenmesine Bağlı Olarak Ortaya Çıkan Kur Farkları……………...58126.2.2. Satıcı Lehine Oluşan Kur Farkları…………………………………..………............58326.2.3. Alıcı Lehine Oluşan Kur Farkları……………….……………………..……..……..58426.2.4. Kur Farklarına Uygulanacak KDV Oranı……….………………………………...58526.2.5. Kur Farkının KDV Hariç Bedel Üzerinden Hesaplanması………………………..58526.2.6. Kur Farkı Faturasının Düzenleneceği Tarih………………………………............58626.2.7. Mal Veya Hizmet Bedeline Ait Ödemenin Taksitler Halinde Yapılması………...58626.2.8. Dönem Sonu Değerlemeleri Nedeniyle Ortaya Çıkan Kur Farklarında KDV…...58626.2.9. Bedelin Döviz Cinsinden İfade Edildiği Vadeli Satışlar Karşılığında Alınan Çek Ve Senetlerin Vadesinden Önce Ciro Edilmesi Veya Kırdırılması……………………..........58726.2.10. Mal Veya Hizmet Alımında Döviz Cinsinden Avans Verilmesi……….…...........587


26.2.11. Mal İthalatı Nedeniyle Ortaya Çıkan Kur Farkları……………………..…..…....58826.2.12. Hizmet İthalatı Nedeniyle Ortaya Çıkan Kur Farkları……………………...…...589MADDE 27: EMSAL BEDELİ VE EMSAL ÜCRETİ…………………….…………….....59127.1. GENEL AÇIKLAMA……………………………………………….……………….....59127.2. BEDELİ BULUNMAYAN VEYA BİLİNMEYEN TESLİMLER……..…………....59227.3. BEDELİN BARİZ ŞEKİLDE DÜŞÜK OLMASI…………………….……………....59227.3.1. Bedelin Hangi Durumlarda Düşük Sayılacağı……………………………………..59227.3.2. Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Kurulan, Belirli Bir Süre İşletilen Tesislerin İşletme Süresi Sonunda İlgili Kuruma Devrinde KDV…………..………………………...59327.3.3. Finansal Kiralamalarda KDV………………………………………………….…..59327.3.4. Araç Satışlarının KASKO Bedelinin Altında Olması………………..…………...59427.4. EMSAL BEDELİN VEYA EMSAL ÜCRETİN TESBİTİ………….…………….....59427.4.1. Ortalama Fiyat Esası………………………………………………….…….…….….59427.4.2. Maliyet Esası……………………………………………………………………….….59527.4.3. Takdir Esası…………………………………………………………………………...59527.5. MESLEKİ HİZMETLERDE TARİFE İLE TESPİT EDİLEN ÜCRETLER……...59527.5.1. Serbest Meslek Faaliyetinde Emsal Bedel……………………………….………….59527.5.2. Ticari Kazançlarda Asgari Fiyat Tarifesinin Altında Ücret Alınması…………....59627.5.3. Tarifedeki Bedelden Daha Yüksek Bedelle Hizmet Verilmesi Halinde….……….59727.5.4. Tarifede Yeralan Ücretten İskonto Düşülemeyeceği …………………..…..………….59727.5.5. Bedelsiz Hizmet Verilmesi Halinde …………………….……………………………..59727.6. EMSAL BEDEL UYGULAMASINDA DİĞER ÖZELLİKLİ DURUMLAR……...59727.6.1. İşletmede Yer Alan Vergiye Tabi Malın Veya Hizmetin Vergiye Tabi İşlemler Dışındaki Amaçlarla İşletmeden Çekilmesi……………………………..…………………..59727.6.1.1. Vergiye Tabi Malın Veya Hizmetin Özel Tüketime Konu Edilmesi…………....59827.6.1.2. Vergiye Tabi Malın Veya Hizmetin Başka Kişi Ve Kuruluşlara Bağışlanması……………………………..……………………………………………...........59927.6.1.3. Vergiye Tabi Mal Veya Hizmetin Personele Verilmesi………………………......60027.6.2. İşin Bırakılmasından Sonra Yapılan Teslimler……………………..………..........60027.6.3. Özel Maliyet Konusu Malların Bedelsiz Mal Sahibine Devri…………….………..60127.6.4. Arsa Karşılığı İnşaat İşleri……………………………………..…………………....60427.6.5. Promosyon, Numune Ve Eşantiyon Mallar………………………….……………...60427.6.6. Ana Firmaların Bayilerine Bedelsiz Donanım Vermesi……………………...........60527.6.6. 1. Donanımın Bayilere Bedelsiz Kiralanması (Emaneten Verilmesi) ….…...........60527.6.6.2. Donanımın Bedelsiz Olarak Verilmesi…………………………………………….60627.6.7. Özel Okullarca Verilen Bedelsiz Eğitim Ve Öğretim …………….….…………...606MADDE 28: ORAN…………………………………………………………………………..60828.1. GENEL AÇIKLAMA……………………………………………………..……….......60828.2. KDV ORANLARI……………………………………………………………………...60828.2.1. %1 Oranında KDV ye Tabi Teslim Ve Hizmetler…………………………...........60928.2.2. %8 Oranında KDV ye Tabi Teslim Ve Hizmetler………………….……………...61428.2.2.1. Gıda Maddeleri……………………………………………..…………………......61428.2.2.2. Diğer Mal Ve Hizmetler……………………………………….………………......61428.2.2.3. İthalatta uygulanacak KDV Oranları ……………………………………….......622


28.3. KDV ORAN UYGULAMASINDA ÖZELLİK TAŞIYAN DURUMLAR……….....62228.3.1. Konut Teslimlerinde KDV…………………………………………….……………..62228.3.1.1. Düzenlemenin Geçerli Olduğu İller…………………………………….………....62328.3.1.2. Düzenlemenin Yürürlüğe Gireceği Tarih………………………………..……….62328.3.1.3. Düzenlemede Yer Alan Emlak Vergisi Değerleri…………………..………….....62328.3.1.4. Düzenlemedeki KDV Oranları Belirlenirken Hangi Tarihteki Arsa Birim m2 Vergi Değerinin Dikkate Alınacağı……………………………………………………….62428.3.1.5. Büyükşehirdeki 150 m2 Üstündeki Konut Teslimlerinde KDV Oranı……..62428.3.1.6. 2012/4116 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararında Yer Alan “Lüks Veya Birinci Sınıf İnşaat” İfadesi…………………………………………………………………………….624 28.3.1.7. 2012/4116 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı Kapsamına Girmeyen Konutlar62528.3.2. Geceleme Hizmetlerinde KDV…………….…………………………………….62628.3.2.1. Kapsam……………………………………………..…………………………..626 28.3.2.2. Konaklama İşletmelerinde Kullanılan Alkollü İçecekler Dolayısıyla Yüklenilen KDV…………………………………………………………………………………….... 62728.3.3.Yiyecek ve İçecek Sunulan Yerlerde KDV Oran Uygulaması………..…..…...62928.3.3.1. Kapsam…………………………………………………………………..……..629 28.3.3.2. Yemek Çeki, Kuponu ve Kartlarının Kullanıldığı Yemek Hizmetlerinde Organizatör Firmaların Durumu………………………………………………….…….63028.3.4. Kullanılmış Binek Otomobillerde KDV………………………………..………..630 28.3.4.1. Binek Otomobilin Alış KDV sini İndirim Hakkı Bulunmayanların Otomobil Satışlarında KDV………………………………………………..………………………..631 28.3.4.2. Binek Otomobilin Alış KDV sini İndirim Hakkı Bulunanların Otomobil Satışlarında KDV……………………………………………………..………………......631 28.3.5. Kırtasiye Ürünlerinde KDV……………………………..……………….….…...63228.3.6. Vade Farkları Ve Kur Farkları………………………………….……………....63328.3.6.1.Vade Farkları………………………………………………………………..…..63328.3.6.2. Kur Farkları………………………………………………………………..…...63328.3.7. Ciro Primleri…………………………………………………………………..…..63428.3.8. Toptancı Hallerinde Faaliyet Gösterenler Tarafından Yapılan Teslimler…....63428.3.9. Bahçeli Evlerde KDV Oranı…………………………………………..………....635 28.3.10. Konut Yapı Kooperatiflerinin Üyelerine Konut Teslimi……….……….…....63628.3.11. Finansal Kiralama İşlemlerinde KDV Oranı……………………...…………..63628.3.12. Prefabrik Konutlarda KDV .Oranı…………………………………………....637 28.3.13. Eğitim Hizmetlerinde KDV Oranı……………………………………….……..63728.3.14. Sebze-Meyve Komisyoncularında Belge Düzeni Ve Uygulanacak KDV Oranı…………………………………………………….………………………………....638 28.3.14.1. Komisyoncular Tarafından Düzenlenen Satış Faturası Tarafından Düzenlenen Sevk İrsaliyesi……………………………..………………………..……………………..63928.3.14.3. Komisyoncular Tarafından Düzenlenen Komisyon Faturası…..…………..64028.3.14.4. Komisyonculara Gerçek Usulde Vergilendirilen Çiftçiler Veya Tüccarlar Tarafından Gönderilen Mallar İçin Yapılacak İşlem…………………………………….64028.3.14.5.Komisyonculara Gerçek Usulde Vergilendirilmeyen Çiftçiler Tarafından Gönderilen Mallar İçin Yapılacak İşlem…………………………………………….......64228.3.14.6. Komisyoncular Tarafından Düzenlenen Faturada Hesaplanacak KDV Oranı…………………………………………………………………………………….....642


28.3.14.7. Komisyon Bedeli Üzerinden Hesaplanacak KDV Oranı……………............64328.3.14.8. Komisyoncular Tarafından Yapılacak Gelir Vergisi Tevkifatı….…….…...64328.3.14.9. Komisyoncular Tarafından Ödenecek Hal Rüsumuna KDV Hesaplanıp Hesaplanmayacağı …………………………………………….……………………………..64428.3.15. Jakuzi, Mobilya, Ankastreli Mutfağa Sahip Konut Teslimlerinde KDV Oranı………………………………………………………………………………………..…64528.3.16. İkiz Ev Teslimlerinde KDV Oranı…………………………………………..……..64628.3.17. Home Ofis Teslimlerinde Uygulanacak KDV Oranı………….…………………..64628.3.18. Elektronik Kitapta Uygulanacak KDV Oranı……………………………….…..64728.3.19. Ramazan Paketlerinde Uygulanacak KDV Oranı……….……………………....64728.3.20. Doblo, Kango, Connect, Partner, Berlingo, Caddy Tarzı Araçlar, Starex, Traffic, Transit, Caravelle Tarzı Araçlar İle Pikap Tazrı Araçlarda KDV Oranı......................64828.3.20.1. Binek Otomobil Tanımı…………………………………………..………..…….648 28.3.20.2. Binek Otomobilde KDV Oranı…………………………………….…………....64928.3.20.3. Teslimi %1 KDV Oranına Tabi Doblo, Kango, Connect, Partner, Berlingo, Caddy Tarzı Araçlar İle Starex, Traffic, Transit, Caravelle Tarzı Araçlar…………......65128.3.20.4. Teslimi %18 KDV Oranına Tabi Doblo, Kango, Connect, Partner, Berlingo, Caddy Tarzı Araçlar İle Starex, Traffic, Transit, Caravelle Tarzı Araçlar…..……….....65228.3.20.5. Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 87.04 Tarife Pozisyonunda Sınıflandırılan Araçların 87.03 Tarife Pozisyonuna Sokulması Halinde KDV Oranı………………….....65428.3.20.6. Pikap Türü Araçlarda KDV Oranı……………………………………………....65428.3.21. Apart Tarzı Otellerin Sonradan Konut Olarak Satılması Halinde KDV Oranı…….………………………………………………………………………………….....65628.3.22. Devre Mülk Ve Devre Tatil Sözleşmelerinde KDV Oranı…………………….....656MADDE 29: VERGİ İNDİRİMİ………………………………………….……………........65829.1. KDV İNDİRİMİ VE ŞARTLARI……………………………………….……………..65929.1.1. Yüklenilen KDV Mükellefiyete İlişkin Olmalıdır…………………………………..66029.1.2. Yüklenilen KDV İndirilebilecek Nitelikte Olmalıdır………………………..……..66029.1.3. KDV Fatura Veya Benzeri Belgeler İle Gümrük Makbuzu Üzerinde Ayrıca Gösterilmelidir……………………………………………………………………………......66129.1.4. Fatura Veya Benzeri Belge İle Gümrük Makbuzu Yasal Defterlere Kaydedilmelidir…………………………………………………….………………………... 66129.1.5. Fatura Veya Benzeri Belgeler İle Gümrük Makbuzu İndirimi Yapacak Mükellef Adına Düzenlenmiş Olmalıdır……………………….…………………………….………...66129.1.5.1. Başkası Adına Düzenlenen Elektrik Ve Su Faturaları…………..……….……....66229.1.5.2.Yapı Denetim Gider Faturaları……………………..………………………...........662 29.1.6. Vergi İndirimi İçin Yüklenilen KDV nin Ödenmiş Olma Şartının Olup Olmadığı……………………………………………………………….……………………...66329.1.7. Vergi İndirimi İçin Malın Satılma Şartının Olup Olmadığı………..………..........66329.2. KDV İNDİRİMİNİN DOĞDUĞU VE İNDİRİMİN YAPILACAĞI VERGİLENDİRME DÖNEMİ……………………………………….……………………...664 29.3. İNDİRİM HAKKININ KULLANILMASI……………………….………….…….….66529.3.1. İndirim Hakkının Kullanılması…………………………..………………..…….….66529.3.2. Vergi İndiriminin Yapılışı……………………………..……………………………..66629.4. KATMA DEĞER VERGİSİ İNDİRİMİNDE ÖZELLİK TAŞIYAN DURUMLAR………………………………………..………………………………………..666

http://www.muhasebetr.com/sorucevap/haber_oku.php?haber_id=735

http://www.muhasebetr.com/sorucevap/haber_oku.php?haber_id=735


29.4.1. İlk Tesis Ve Taazzuv Giderlerinde KDV İndirimi………………………………….66629.4.2. İşi Bırakan Mükelleflerin İndiremedikleri KDV yi Gider Yazabilecekleri……….66729.4.3. Şirket Devir Ve Bölünme İşlemlerinde KDV İndirimi……………….…………….66729.4.4. Sadece Bilgisayar Disketine Kaydedilen Alış Belgelerinde Gösterilen KDV’nin İndirilip İndirilemeyeceği…………………………………………………………………….66829.4.5.Yasal Defter Ve Belgelerin Zayi Olması Halinde KDV İndirimi……..…………… 66829.4.6. Gelecek Yıllara İlişkin Olmak Üzere Peşin Ödenen Giderlerde KDV İndirimi29.4.7. Kayıtlarda Gecikme Halinde KDV İndirimi……………………………………......67029.4.8. İkmalen Veya Res'en Tarhiyat Sonucu Ödenen KDV'nin İndirim Konusu Yapılıp Yapılmayacağı……………………………………………………….………………………..67129.4.9. Basit Usulden Gerçek Usule Geçen Mükelleflerin Stoklarında Yer Alan Mallara Ait KDV İndirimi……………………………………………………………………………........67229.4.10. Home Ofislerin KDV Karşısındaki Durumu…………………………..……..…....67329.4.11. Hesap Döneminin Kapanmasını Müteakiben İşletmeye Gelen Faturalarda Yer Alan KDV nin İndirimi………………………………………………………………..…......67329.5. İNDİRİMLİ ORANA TABİ MAL VE HİZMETLER İLE KDV İADE UYGULAMASI…………………………………………………………………….……..…..674 29.5.1. İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Uygulaması…………….…….………….....67529.5.2. İade Tutarının Hesaplanması…………………………………………..…………....67529.5.2.1. Yılı İçinde Mahsuben Talep Edilecek İade Tutarlarının Hesaplanması………………………………………………………….……………………....67529.5.2.2. İzleyen Yıl İçerisinde Nakden/Mahsuben Talep Edilecek İade Tutarlarının Hesaplanması……………………………………………………………..…………………..685a) Yılı İçerisinde Mahsup Edilemeyen Tutarların Beyannamede Gösterilmesi………….687b) İade Hakkının Talep Edileceği Dönem…………………………………..……………....68829.5.2.3. İade Hesabına Dahil Edilebilecek Yüklenilen KDV…………..………………..688a) Genel Olarak…………………………….…………………………………………..…....688b) Azami İade Edilebilir KDV……………………………………….……………………....688 c) İnşaat İşlerinde İade Hesabına Dahil Olmayacak Harcamalar………..………….…....689d) Otel, Motel, Pansiyon, Tatil Köyü Ve Benzeri Konaklama Tesislerindeki İndirimli Orana Tabi KDV İadesinde ATİK……………………………………….………….……....690e) Stoklarda Yer Alan Mallar…………………………………………………..…………...690f) Amortismana Tabi İktisadi Kıymetler………………………………………………......690g) Sonradan Düzenlenen Veya Temin Edilen Belgeler……………………..……………...69129.5.2.4. Yılı İçerisindeki Mahsup Taleplerinin Yerine Getirilmesi…………..………......691a) Genel Olarak…………………………………………………………………………….....691b) Mahsubu Talep Edilebilecek Borçlar………………………………………………….....693c) Yılı İçinde Mahsup Edilemeyen Vergilerin İadesi……………………….………….…...69329.5.3. İndirimli Orana Tabi İşlemlere ÖRNEK………………………..…………….…....69529.6. KATMA DEĞER VERGİSİ UYGULAMASINDA MÜTESELSİL SORUMLULUK………………………………………………………….………………......69929.6.1. Kapsam ……………………………………………………..…………………….......69929.6.1.1. İşleme (alım-satıma) Doğrudan Taraf Olanlar……………………………….…..700 29.6.1.2. İşleme Doğrudan Taraf Olmayanlar……………………………………….……...702 29.6.2. Uygulama…………………………………………………………………………..….702


MADDE 30: İNDİRİLEMEYECEK KATMA DEĞER VERGİSİ…………………….....70330.1. GENEL AÇIKLAMA…………………………………………..……………………....70330.2. VERGİYE TABİ OLMAYAN VEYA VERGİDEN İSTİSNA EDİLMİŞ İŞLEMLERLE İLGİLİ KDV YÜKLENİMLERİ…………………….……………….…...70330.2.1. Vergiye Tabi Olmayan İşlemler İle İlgili Yüklenilen KDV…………………..…....703 30.2.2. Teslim ve İfası KDV’den İstisna Edilmiş Olan İşlemler İle İlgili Yüklenilen KDV……………………………………………………………………………………………705 30.3. BİNEK OTO ALIMINDA YÜKLENİLEN KDV…………………….………..……..71030.3.1. Binek Otomobil Alımında Ödenen KDV’nin İndirip İndirilemeyeceği…………...71030.3.1.1. Binek Otomobil Tanımı………………………………………………………….....710a) KDV si İndirim Konusu Yapılamayan Doblo, Kango, Connect, Partner, Berlingo, Caddy Tarzı Araçlar İle Starex, Traffic, Transit, Caravelle Tarzı Araçlar.......................712b) KDV si İndirim Konusu Yapılan Doblo, Kango, Connect, Partner, Berlingo, Caddy Tarzı Araçlar İle Starex, Traffic, Transit, Caravelle Tarzı Araçlar……….......................714c) Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 87.04 Tarife Pozisyonunda Sınıflandırılan Araçların 87.03 Tarife Pozisyonuna Sokulması………………………………………………………...71530.3.1.2. Çift Kabinli Pikap Türü Araçlar…………………………………………………..71630.3.2. Binek Otomobillerin Giderlerine Ait KDV………………………………………....71730.3.3. Binek Otomobiller İle İlgili Ödenen KDV’nin Maliyet veya Gider Durumu……...71730.3.4. Test Otomobillerine Ait KDV………………………………………………………..71830.3.5. Hurda Araçlarına Ait KDV……………………………………..………………..…71830.3.6. İşletmenin Aktifinde Kayıtlı Olmayan Ancak İşletme Faaliyetinde Kullanılan Binek Araçların Giderlerine Ait KDV………………………………….…………………………..71930.3.7. Binek Otoların Değer Artırıcı Giderleri……………………………..……..….…...71930.3.8. Finansal Kiralama Yoluyla Temin Edilen Binek Otomobillerde KDV İndirimi………………………………………………………………………………………..720 30.3.9. Binek Otomobillere Ait MTV’nin Gider Durumu………………..………………..72030.3.10. Arazi Taşıtları Ve Jeep Alımı Nedeniyle Yüklenilen KDV……….……..............72030.3.11. Sıfır Ve Kullanılmış Binek Otolarda KDV Oranı………………………………...72130.3.12. Kaza Yapan Sigortalı Binek Otomobillerde KDV Uygulaması…….…………....72230.3.12.1 Sigortalının Binek Otomobili Kendisinin Tamir Ettirerek Masraflarını Sigorta Şirketinden Alması…………………………………………………………………………....72230.3.12.2. Sigorta Şirketinin Sigortalı İle Hiç İlişkilendirmeksizin Binek Otomobili Kendisinin Tamir Ettirmesi…………………………………………………………………..72230.3.12.3. Sigorta Şirketinin Hasar Tutarına Bakmaksızın Sigortalıya Kaza Başına Belli Bir Tutarda Tazminat Adı Altında Ödeme Yapması……………………………....……....72330.3.13. Vergiye Tabi Mükelleflerin Vergi Mükellefiyeti Olmayan Kişilerden Satın Aldığı Taşıtları Belgelemesi…………………………………………………………………..……...72330.4. ZAYİ OLAN MALLARIN ALIŞ VESİKALARINDA GÖSTERİLEN KDV……...723


30.4.1. Deprem, Sel Felaketi Ve Maliye Bakanlığı’nca Mücbir Sebep İlan Edilen Yangınlar Nedeniyle Zayi Olan Mallarda KDV İndirimi………………….……………………..…....72430.4.2. Diğer Nedenlerle Zayi Olan Mallarda KDV İndirimi………………………….…..72430.4.3. Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerin Zayi Olması Halinde KDV İndirimi…………………………………………………………………………………….….72630.4.4. Çalınan Malların Zayi Olan Mal Kapsamında Değerlendirilip Değerlendirilmeyeceği Ve KDV İndirimi……………………………………..………….....72630.4.5. Kullanım Süresi Geçen Veya Kullanılamayacak Hale Gelen Mallara İlişkin Yüklenilen KDV……………………………………………..……………………….…….....72830.4.6. Promosyon Olarak Verilen Ürünler İle İlgili Olarak 50 Nolu Tebliğle Getirilen İndirim Yasağı…………………………………………………….………………………......72830.4.7. İmalat Artıklarının Tesliminde KDV Uygulaması……………………………...….72930.4.8. Fire Sonucu Meydana Gelen Kayıplar………………………………….…….........72930.5. GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ KANUNLARINA GÖRE KAZANCIN TESPİTİNDE İNDİRİMİ KABUL EDİLMEYEN GİDERLER DOLAYISIYLA ÖDENEN KATMA DEĞER VERGİSİ……………………………………….………………………...73030.5.1. Elektrik, Telefon, Doğalgaz Ve Su Tüketim Bedellerinin Zamanında Ödenmemesi Nedeniyle Ödenen Gecikme Zamları……………………….…………………………….....73030.5.2. Home Ofislerin KDV Karşısındaki Durumu………………………….……….......731MADDE 31: AMORTİSMANA TABİ İKTİSADÎ KIYMETLERE AİT İNDİRİM…..…731MADDE 32: İSTİSNA EDİLMİŞ İŞLEMLERDE İNDİRİM……………………………..73232.1. GENEL AÇIKLAMA…………………………………………………………………..73232.2. TAM İSTİSNA UYGULAMASINDAN KAYNAKLANAN KDV İADELERİNE İLİŞKİN GENEL ESASLAR……………………………………………….…………….....73332.2.1. İade İstenebilmesi İçin Yüklenilen Bir Vergi Bulunması Ve Bu Verginin İndirimle Giderilememiş Olması Gerektiği………………………………………………………….....73332.2.2. İade Hakkı Doğuran İşlemin Gerçekleşmiş Olması Gerektiği………………….....73432.2.3. İade İçin İstenilen Belgelerin Tam Olarak İbraz Edilmesi Gerektiği……………..73432.2.4. İade Talebine Konu KDV Beyannamesinin Doğru Olarak Düzenlenmesi Gerektiği……………………………………………………………………………………....73432.3. İADE EDİLECEK VERGİNİN HESABI………………………………………..…....73432.3.1. İade Edilecek KDV’nin Kapsam……………………………………..……….……..735 32.3.2.İşlemin Bünyesine Giren Verginin Hesabına Dahil Edilebilecek Unsurlar.……....73632.3.3. Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerde İade Uygulaması………………………..737 32.4. İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLERDE İADE EDİLECEK VERGİNİN HESABI………………………………………………………………………………….........73732.4.1. Genel Oranda (% 18) KDV'ye Tabi Malların İhraç Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek KDV'nin Hesabı………………………………………………………………….....73832.4.2. İndirimli Orana (% 1, % 8) Tabi Malların İhraç Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek KDV'nin Hesabı…………………………………………………………………….739 32.5. İADE USUL VE ESASLARI İLE İLGİLİ GENEL AÇIKLAMALAR…………….740MADDE 33: KISMİ VERGİ İNDİRİMİ……………………………………..………..…...741


33.1.GENEL AÇIKLAMA……………………………………………………………….......74133.2. İNDİRİM HAKKI TANINAN VE İNDİRİM HAKKI TANINMAYAN İŞLEMLER…………………………………………………………………………..………..74133.3. İNŞAAT İŞLERİNDE KISMİ VERGİ İNDİRİMİ………………………….…….....74233.3.1. Konut Yapı Kooperatiflerin Üyelerine Yaptığı Konut Teslimler……….………...74233.3.2. Kısmi Vergi İndiriminde İnşaat İşleri İçin Örnek……………………….………...74333.4. DİĞER İŞLERDE KISMİ VERGİ İNDİRİMİ………………………….……….…..74433.5. MÜŞTEREK GENEL GİDERLER VE AMORTİSMANLARDA KISMİ VERGİ İNDİRİMİ……………………………………………………………………..……..…….....74533.6. İŞLEMLERİN TAMAMI KISMİ İSTİSNA KAPSAMINA GİREN MÜKELLEFLERDE DURUM……………………………………………………………....74533.7. BAĞIŞ AMACIYLA YAPILAN İNŞAATLARDA KISMİ VERGİ İNDİRİMİ…...74533.8.DİĞER HALLERDE KISMİ VERGİ İNDİRİMİ………………………………….....746 MADDE 34: İNDİRİMİN BELGELENDİRİLMESİ………….…………………………...74734.1. GENEL AÇIKLAMA……………………………………………………………..…...74734.2. KDV'NİN FATURA VEYA BENZERİ BELGELERDE AYRICA GÖSTERİLME ZORUNLULUĞU…………………………………………….……………………………...74834.3. İNDİRİMİN BELGELENDİRİLMESİNE İLİŞKİN ESASLAR.…………………...74934.3.1. Fatura Ve Benzeri Belgeler…………………………………………..……….……...750 34.3.2. Perakende Satış Vesikaları Ve Yazar Kaşa Fişleri…………………………..…....75034.3.2.1. Pazarlama Ve Satış Departmanlarında Çalışan Elemanlarının Yeme İçme Gibi Harcamalarını Yazar Kaşa Fişi İle Belgelemesi…………………………..……………....75134.3.2.2. Taksi İşletmelerinden Alınan Perakende Satış Fişleri…………………………...75234.3.2.3. Pompa Cihaz Fişleri………………………………………………………...……...75234.3.3. Gümrük Makbuzu…………………………………………………………..…..…....753 34.4. İNDİRİMİN BELGELENDİRİLMESİNE İLİŞKİN ÖZELLİKLİ DURUMLAR..75334.4.1. Tarifesi Vergi Dahil Olarak Tespit Edilen İşler İle Özel Matrah Şekilleri…….....75334.4.2. İndirim Açısından Hakediş Belgeleri……………………………….……………….75434.4.3. Belgelenmesi Zorunlu Olmayan Girdilere Ait Katma Değer Vergisi İndirimi…...754 34.4.4. Belgenin Başka Biri Adına Düzenlenmiş Olması……………..………….………....75734.4.4.1. Yapı Denetim Gider Faturaları……………………………………………….......757 34.4.5. Fatura Ve Benzeri Belgenin Kaybolması Halinde KDV İndirimi….………….....75834.4.6. Defter Ve Belgelerin Zayii (İbraz Edilememesi) Halinde İndirim..……………....759 34.4.7. Faturanın Yevmiye Defteri Olarak Tasdik Ettirilen Yaprağın Arka Yüzüne Kaydedilmesi Halinde KDV İndirimi……………………………………………….……....76034.4.8. Yasal Defterlerin Tasdik Ettirilmemiş Veya Geç Tasdik Ettirilmiş Olması Halinde KDV İndirimi………………………………………………………………………………....76034.4.9. Bilanço Esası Yerine İşletme Hesabı Esasına Göre Defter Tutan Mükelleflerin KDV İndirimi……………………………………………………….………………………….…....76134.4.10. Mükellefiyet Tesis Ettirilmeden Önce Yapılan Alımlara İlişkin Faturaların KDV İndirimi ……………………………………………………………………………..…..…….76234.4.11. İşi Bırakan Mükelleflerin İndiremedikleri KDV nin Durumu…………..……....76334.4.12. Tahsil Edilemeyen KDV İçin Şüpheli Alacak Ayrılabileceği…….…….………....76434.4.13. Belgesiz Mal Veya Hizmet Satın Alan Mükelleflerin Sorumlu Sıfatıyla Ödenen KDV nin İndirimi………………………………………………..………………………..…..764


34.4.14. Elektronik Ortamda Tutulan Defterlerde KDV İndirimi………..………..….…..76534.4.15. Sevk İrsaliyesine İstinaden KDV İndirimi……………………………………........76534.4.16. Yurt Dışı Hizmet Faturalarına İstinaden Sorumlu Sıfatıyla Ödenen KDV nin İndirimi ……………………………………………………………….………………….…...76634.4.17. Sahte Faturaya İstinaden KDV İndirimi…………………….……………..……..767 34.4.18. Adi Ortaklıktan Şahıs İşletmesinde Geçişte Sonraki Döneme Devreden KDV....76734.4.19. Süresinde Düzenlenmemesi Nedeniyle Hiç Düzenlenmemiş Sayılan Faturalardaki KDV İndirimi………………………………………………….……………….…….……….76834.4.20. Bankalara Ödenen HGS Ücretlerinde KDV İndirimi………………………….....76934.4.21. ‘Kentkart’ Dolum Ücretlerinde KDV İndirim İndirimi……………...………....77034.4.22. Alış Faturasının Satıcıdan Temin Edilememesi Halinde KDV İndirimi………...771MADDE 35: MATRAH VE İNDİRİM MİKTARLARININ DEĞİŞMESİ.……………...77335.1. GENEL AÇIKLAMA……………………………………………………………….....77335.2.MALLARIN İADE EDİLMESİ HALİNDE DÜZELTME İŞLEMİ…......................773 35.2.1. Alıcı Ve Satıcının Gerçek Usulde KDV Mükellefi Olduğu Durumlarda Düzeltme İşlemi…………………………………………………………………………………...…......77335.2.2. Alıcının KDV Mükellefi Olmadığı Durumlarda Düzeltme İşlemi….……..……....77435.3. İADE İŞLEMİNDE DÜZENLENECEK BELGELER………………………….…...77535.3.1. İade Faturası ………………………………………………………………………….77535.3.2. Gider Pusulası ………………………………………………………………….…....77535.4. DÜZELTME İŞLEMİNİN KDV BEYANNAMESİNDE GÖSTERİLMESİ, MUHASEBE KAYDI VE KDV ORANI…………………………………………..………..77635.4.1. Düzeltme İşleminin KDV Beyannamesinde Gösterilmesi………………..………...77635.4.2. Düzeltme İşleminin Muhasebe Kaydı…………………………….………………...77635.4.3. Düzeltme İşleminde KDV Oranı………………………………..………….…..........77735.5. HİZMET İŞLEMLERİNDE DÜZELTME İŞLEMİ……………………….………...77735.6. REKLAMASYON GİDERLERİ VE KDV…………….……………………….........77735.7. VADESİNDEN ÖNCE YAPILAN ÖDEME NEDENİYLE YAPILAN FAİZ İNDİRİMİNDE BELGE DÜZENİ…………………………………………..……….……...78035.7.1. Alıcının Gerçek Usulde KDV Mükellefi Olması Halinde Düzeltme Ve Belge Düzeni………………………………………………………………………………….……...78035.7.2. Alıcının Nihai Tüketici Olması Halinde Yapılacak Düzeltme İşlemi ve Belge Düzeni………………………………………………………………………………………….78135.7.3. Alıcının Basit Usulde Mükellef Olması Halinde Yapılacak Düzeltme İşlemi ve Belge Düzeni…………………………………………………………………………….........78135.8. HEDİYE DEĞİŞTİRİLMESİ İŞLEMİNDE BELGE DÜZENİ……………….........78135.8.1. Hediyelerin Başabaş Aynı veya Başka Bir Ürünle Değiştirilmesi…………………78235.8.2. Hediyelerin Fark Bedel Ödenerek Başka Mallar ile Değiştirilmesi ……………...78335.9. SADECE BSMV KAPSAMINDAKİ İŞLEMLERİ YAPANLARIN SATIN ALDIKLARI MALLARI İADESİNDE VE GERÇEKLEŞMEYEN HİZMETLERDE KDV UYGULAMASI………………………………………………………………………….…....78435.10. TEVKİFATA TABİ İŞLEMLERDE DÜZELTME İŞLEMLERİ……….………...78535.10.1. Mal İadeleri…………………………………………………………………….…....78535.10.2. Matrahta Değişiklik…………………………………….………………….….…....785MADDE 36: YETKİ……………………………………………………………………….....787


36.1.GENEL AÇIKLAMA………………………………………………….………………..78736.2. HERŞEY DAHİL SİSTEMİNİ UYGULAYAN TURİZM İŞLETMELERİNDE KDV İNDİRİM KISITLAMASI…………………………………………..…………………….....787

IV- BÖLÜM: VERGİNİN TARHI, BEYANI VE ÖDENMESİ

MADDE 37: GERÇEK USULDE VERGİLENDİRME……………………………….…...79137.1. GENEL AÇIKLAMA…………………………………………………..……………....791MADDE 38: GÖTÜRÜ USULDE VERGİLENDİRME……………………….…………..79238.1. GENEL AÇIKLAMA………………………………………………..………………....792MADDE 39: VERGİLENDİRME DÖNEMİ………………………..……………………..79339.1. GENEL AÇIKLAMA……………………………………………..…………………...79339.2. ÜÇ AYLIK VERGİLENDİRME DÖNEMİNE TABİ OLAN MÜKELLEFLER....79339.2.1. Taşımacılık İşlerinde Üç Aylık Beyan Dönemi…………………………….………..79439.2.2. Konut Yapı Kooperatiflerinde Üç Aylık Beyan Dönemi………………….……......79439.2.3. İstisnadan Vazgeçen Basit Usule Tabi Mükelleflerin Katma Değer Vergisi Beyan Dönemi…………………………………………………………………..……………….…....795 39.3. AYLIK VERGİLENDİRME DÖNEMİNE TABİ OLAN MÜKELLEFLER……....795MADDE 40: BEYAN ESASI……………………………………………………..…………..79640.1.GENEL AÇIKLAMA……………………………………………………………….......796 40.2. BEYAN ESASI İLE İLGİLİ ÖZELLİKLİ DURUMLAR…………….……………..79740.2.1. Genel Bütçeli İdarelerin KDV Beyanı……………………………………..……......79740.2.2. Müzayede Mahallinde Yapılan Satışlarda Verginin Beyanı…..…………………...79740.2.3. İcra Yoluyla Yapılan Satışlarda Verginin Beyanı……………………………........798MADDE 41: BEYANNAME VERME ZAMANI……………………………………..........79941.1. GENEL AÇIKLAMA………………………………..………………………….……...79941.2. BEYANNAME VERME ZAMANI İLE İLGİLİ ÖZELLİKLİ DURUMLAR…….79941.2.1. İşin Bırakılması Halinde Beyanname Verme Zamanı………………..….……......79941.2.2. Mükellefin Ölümü Halinde Beyanname Verme Zamanı……….…………………..79941.2.3. Memleketin Terki Halinde Beyanname Verme Zamanı………………..….……...80041.2.4. Mücbir Sebep Halinde Beyanname Verme Zamanı…………………..…………...80041.2.5. Zor Durum Halinde Beyanname Verme Zamanı…………………………………..800MADDE 42: BEYANNAMENİN ŞEKİL VE MUHTEVASI…………….………………..80142.1. GENEL AÇIKLAMA…………………………………………………………………..801MADDE 43: TARH YERİ………………………………………………………..……........80243.1.GENEL AÇIKLAMA…………………………………………………………………...80243.2. ADİ ORTAKLIKLARIN VE ŞAHIS ŞİRKETLERİNİN DURUMU……………....803 43.3. GAYRİMENKUL TESLİMLERİNDE MÜKELLEFE TERCİH HAKKI TANINMASI………………………………………………………………………………….803 43.4. İTHALATTA TARH YERİ……………………………………………..……….…….803 43.5. YABANCI TARAFINDAN YAPILAN ULUSLARARASI TAŞIMACILIKTA TARH YERİ……………………………………………………………………………………..…….803 MADDE 44: TARHİYATIN MUHATABI………………………………….………………80444.1.GENEL AÇIKLAMA…………………………………………………………………...804


MADDE 45:TARH ZAMANI……………………………………………….………….…....80545.1. GENEL AÇIKLAMA…………………………………………………………………..805MADDE 46: VERGİNİN ÖDENMESİ………………………………..………………..…...80646.1.GENEL AÇIKLAMA…………………………………………………..…………..…...806

V- BÖLÜM: GÜMRÜK İDARELERİNCE ALINAN KATMA DEĞER VERGİSİNE İLİŞKİN HÜKÜMLER İLE GEÇİŞ HÜKÜMLERİ

MADDE 47: GÜMRÜK MAKBUZU…………….…………………….…..…………….....80947.1.GENEL AÇIKLAMA………….…………………………………………….……….....809MADDE 48: DÜZELTME İŞLEMLERİ…….……………………………………………...81048.1. GENEL AÇIKLAMA………….…………………………………………………….... 810MADDE 49: TEMİNATLI İŞLEMLER……………….……………….…….………..…....81249.1. GENEL AÇIKLAMA…….………………………………………………..……….…..812 MADDE 50: MUHATAP……….…………………………………………..………………..81350.1. GENEL AÇIKLAMA…………….………………………………………………….....813 MADDE 51:MATRAH FARKINA UYGULANACAK İŞLEMLER…….……………….814 51.1. GENEL AÇIKLAMA…….………………………………………..…………………...814 MADDE 52: MAKTU VERGİ…….……………………………………………..…………..815 52.1. GENEL AÇIKLAMA………………….…………………………….………………....815MADDE 53: FATURA VE BENZERİ VESİKA DÜZENLENMESİ………….……….....81653.1. GENEL AÇIKLAMA…………………………………………………………….…....816 MADDE 54: KAYIT DÜZENİ…………………………………………………...……….....81754.1. GENEL AÇIKLAMA…………………………………………………..……………....817 MADDE 55:VERGİ TEMİNATI……………………………………….…………………...81855.1. GENEL AÇIKLAMA………………………………..………………………………...818 MADDE 56: ASGARİ RANDIMAN ORANLARI VE BİRİM SATIŞ BEDELLERİ……………………………………………………………………………...…..81956.1. GENEL AÇIKLAMA………………………………………………….……….……... 819MADDE 57: VERGİNİN ETİKETTE GÖSTERİLME MECBURİYETİ………….….....82057.1. GENEL AÇIKLAMA…………………………………………………..……………....820 MADDE 58:VERGİNİN GİDER KAYDEDİLMEYECEĞİ…………………………........82158.1. GENEL AÇIKLAMA…………………………………………………….………….....821 MADDE 59:KANUNLARIN UYGULAMA ALANI…………………………………........823 59.1. GENEL AÇIKLAM………………………………………………………...…………..823 MADDE 60:EK VERGİ…………………………………………………………….………..823

VI- BÖLÜM: GÜNCELLİĞİ BULUNAN GEÇİCİ MADDELER

GEÇİCİ MADDE 17………………………………………………………………...………..824 GM 17.1. GENEL AÇIKLAMA………………………………………….…………...……..824GM 17.2. ‘DAHİLDE İŞLEME REJİMİ’ VEYA ‘GEÇİCİ KABUL REJİMİ’ KAPSAMINDA TECİL-TERKİN UYGULAMASI………………………………………..824GM 17.2.1. Dahilde İşleme Ve Geçici Kabul Rejimlerinde İşlemin Tarafları…………....825


GM 17.2.1.1. Alıcı Ve Satıcı…………………………………………………………………..825GM 17.2.1.2. İhracatçı………………………………………………………………..……...826GM 17.2.2. Dahilde İşleme Ve Geçici Kabul Rejimlerinde Tecil-Terkinde Tutar Sınırı...827GM 17.2.3. Uygulamanın İhtiyari Olması……………………………………….……….....828GM 17.2.4. Tecil-Terkin Uygulaması……………………………………………….……....828 GM 17.2.5. Satıcıların Katma Değer Vergisi Beyanı…………………………………….....830 GM 17.2.6.Terkin ve İade İşlemleri…………………………………………...……….…....830 GEÇİCİ MADDE 20……………………………………………………………………..…...832 GM 20.1. GENEL AÇIKLAMA……………………………………….………………….....832GM 20.2. İSTİSNANIN KAPSAMI………………………………………………………....832GEÇİCİ MADDE 23……………………………………………………………………........835 GM 23.1. GENEL AÇIKLAMA……………………………………………..……………....835 GM 23.2. İSTİSNANIN UYGULANMASI…………………………..…………………..….835 GM 23.2.1. İstisna Belgesinin Düzenlenmesi……………………………………………......835 GM 23.2.2. Katma Değer Vergisi Mükelleflerince Yapılacak Bedelsiz Teslim ve/veya İfalarda İstisna Uygulaması………………………………………………….………….…...835 GM 23.2.3. Katma Değer Vergisi Mükellefi Olmayanlarca Yapılacak Bedelsiz Teslim ve/veya İfalarda İstisna Uygulaması……………………………………………….………..836 GM 23.2.4. Nakdi Bağışlarla Alınacak Bilgisayarlarda İstisna Uygulaması……………..837 GM 23.3. İndirim……………………………….…………………………………………….837 GEÇİCİ MADDE 26…………………………………………………………………….…...838GM 26.1. GENEL AÇIKLAMA………………………………………………………..…...838GM 26.2. İSTİSNANIN KAPSAMI……………………………………………...……..…...839GM 26.3. İSTİSNA VE İADE UYGULAMASI………………………………..…………...839GEÇİCİ MADDE 27……………………………………………………………………..…..840 GM 27.1. GENEL AÇIKLAMA……………………………………………………………..840GEÇİCİ MADDE 28……………………………………………………………………..…..841 GM 28.1. GENEL AÇIKLAMA……………………………………………………………..841GEÇİCİ MADDE 29……………………………………………………………………....842 GM 29.1. GENEL AÇIKLAMA…………………………………………...……………..843 GM 29.2. İSTİSNANIN KAPSAMI………………………………………….……….…..843GM 29.2.1. İstisnadan Yararlanacak Projeler………………………………..………...843GM 29.2.2. İstisna Kapsamına Giren İşlemler……………………………………….…..843GM 29.2.3. İstisna Kapsamına Giren Mal ve Hizmetler………………………………..844GM 29.3. İSTİSNANIN UYGULANMASI…………………………….………………...844GM 29.4. SORUMLULUK UYGULAMASI………………………………….…….…..844GEÇİCİ MADDE 30……………………………………………………………………...846 GM 30.1. GENEL AÇIKLAMA……………………………………………..…………...846 GM 30.2. İSTİSNANIN UYGULAMASI…………………………………..………….....846 GEÇİCİ MADDE 31………………………………………………………………….…...848 GM 31.1. GENEL AÇIKLAMA………………………………………..……….………..848 GEÇİCİ MADDE 32……………………………………………………………………....848GM 32.1. GENEL AÇIKLAMA………………………………………………...………..848


33. İSTANBUL SİSMİK RİSKİN AZALTILMASI VE ACİL DURUM HAZIRLIK PROJESİ (İSMEP) KAPSAMINDA, İSTANBUL İL ÖZEL İDARESİNE BAĞLI OLARAK FAALİYET GÖSTEREN İSTANBUL PROJE KOORDİNASYON BİRİMİNE YAPILACAK TESLİM VE HİZMETLER……………………………………………....84933.1. GENEL AÇIKLAMA…………………………………………..……………….…..849 33.2. İSTİSNA KAPSAMINA GİREN MAL VE HİZMETLER……………………......84933.3. İSTİSNA UYGULAMASI………………………………………….…………….…..84933.4. İADE UYGULAMASI…………………………………………..…………………....850

İKİNCİ KISIM: ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNU TEKNİĞİ

I-GENEL BİLGİ………………………………………………………………….…………..852

II-BİRİNCİ BÖLÜM: VERGİNİN KONUSU, TANIMLAR, VERGİYİ DOĞURAN OLAY, VERGİNİN MÜKELLEFİ

MADDE 1: VERGİNİN KONUSU……………………………………………..…………..8551.1.GENEL AÇIKLAMA……………………………………………..………………….....8551.2. LİSTELER İTİBARİYLE VERGİNİN KONUSU……………………………….…..8561.2.2. (II) SAYILI LİSTE ………………………………………………………..……..…..8561.2.3. (III) SAYILI LİSTE……………………………………………………..…………....857 1.2.4. (IV) SAYILI LİSTE…………………………………………………………………...857 1.3.GÜMRÜK TARİFE CETVELİNDEKİ DEĞİŞİKLİKLER……………….………….859MADDE 2: TANIMLAR, TESLİM VE TESLİM SAYILAN HALLER…………..….....8602.1. MADDE İLE İLGİLİ AÇIKLAMALAR………….…………………………….……..8602.1.1. Teslim ve Teslim Sayılan Haller………………………………………….…………..860 2.1.2. İthalat……………………………………………………………………………........861 2.1.3. İlk İktisap………………………………………………………………….…..……....861 2.1.4. Kayıt ve Tescil……………………………………………………………….………....862 2.1.5. Motorlu Araç Ticareti Yapanlar……………………………………………………...862 MADDE 3: VERGİYİ DOĞURAN OLAY……………………………………..………......8643.1.GENEL AÇIKLAMA…………………………………………..…………………….…..8643.2. KAÇAKÇILIKLA MÜCADELE KANUNU UYARINCA EL KONULAN VEYA GÜMRÜK KANUNU UYARINCA TASFİYELİK HALE GELENLERİN TESLİMİ………………………………………………………………………………….......866MADDE 4: MÜKELLEF VE VERGİ SORUMLUSU……………………..……………....8674.1. VERGİNİN MÜKELLEFİ……………………………………………….……………...8674.1.1. Kayıt ve Tescile Tabi Araçların İlk İktisabında Mükellef………………………….867 4.1.2. Diğer Mallarda Mükellef……………………………………………………….……..869 4.2. VERGİ SORUMLUSU………………………………………………………………….8694.3.ÖTV’YE TABİ BELGESİZ MAL BULUNDURANLARIN SORUMLULUĞU….....869

http://www.gib.gov.tr/fileadmin/mevzuatek/eski/OTVIVsayililiste.html

http://www.gib.gov.tr/fileadmin/mevzuatek/eski/OTVIIIsayililiste.html

http://www.gib.gov.tr/fileadmin/mevzuatek/eski/OTVIIsayililiste.html


III-İKİNCİ BÖLÜM: İSTİSNALAR, VERGİNİN TECİLİ, İADESİ VE İNDİRİMİ

MADDE 5: İHRACAT İSTİSNASI……………………………………………..…….……..8735.1. GENEL OLARAK İHRACAT İSTİSNASI………………………………...…….…....8735.1.1. ÖTV Mükelleflerinin İhracat Teslimleri……………………….…………………….873 5.1.2. ÖTV Ödenerek Satın Alınan Malların İhracı……………………………………....874 5.1.3. İhraç Edilen Malların Geri Gelmesi………………………………………………….876 5.2.GÜMRÜK SATIŞ MAĞAZALARINA (FREE SHOPLARA) YAPILAN SATIŞLARDA İSTİSNA…………………………………………………………..………...8775.3. SERBEST BÖLGEYE VE TÜRKİYE'DE İKAMET ETMEYEN YOLCULARA YAPILAN TESLİMLERDE ÖTV UYGULAMASI……………………………………….878MADDE 6: DİPLOMATİK İSTİSNA……………………………………………..………..8806.1. GENEL AÇIKLAMA……………………………………………………….…………..880MADDE NO 7: DİĞER İSTİSNALAR……………………………………….……………..8837.1. GENEL AÇIKLAMA…………………………………………………………..………..8847.2. (I) SAYILI LİSTEYE İLİŞKİN İSTİSNALAR………………………………………..8857.2.1. Askeri Amaçlı İstisna…………………………………………………………………..885 7.2.2. Petrol Arama ve İstihsal Faaliyetlerinde İstisna……………………………………..8857.2.3. Tasfiyelik Hale Gelen Ürünlerin Tesliminde İstisna……………………………..…8867.3. (II) SAYILI LİSTEYE İLİŞKİN İSTİSNALAR……………………………..………...887 7.3.1. Malul ve Engellilere Mahsus Taşıt Araçları İstisnası………………………………..887 7.3.1.1. Sakatlık Dereceleri % 90 ve Daha Fazla Olan Malûl ve Engelliler Adına Kayıtlı Araçlarda İstisna Uygulaması………………………………………………………...……..887 7.3.1.2. Malul ve Engelliler Tarafından Bizzat Kullanmak Amacıyla İlk İktisabı Yapılan Araçlarda İstisna Uygulaması………………………………………………………...……..8887.3.1.3. İstisnadan Yararlanılarak İlk İktisabı Yapılan Araçların Hurdaya Çıkarılması Halinde İstisna Uygulaması…………………………………………………………………..8897.3.1.4. Ortak Hususlar……………………………………………………….…….………..890 7.3.2. Türk Hava Kurumunun Alımlarında İstisna………………………..……..………..891 7.3.3. Başbakanlık Merkez Teşkilatı Alımlarında İstisna………………………...………..8917.3.4. Petrol Arama Faaliyetlerinde Bulunanların Alımlarında İstisna………………..…8917.4. (IV) SAYILI LİSTEYE İLİŞKİN İSTİSNALAR…………………………..…..……...892 7.4.1. Güvenlik Kuruluşlarının Silah Alımlarına İlişkin İstisna…………………………..892 7.4.2. Kamu Kurumlarına Bedelsiz Teslimlerde İstisna……………………..……………..892 7.5. İTHALAT İSTİSNALARI…………………………………………..…………………..893 7.5.1. (I) Sayılı Listedeki Mallar İçin İthalat İstisnası……………………………………...8937.5.2. (II) Sayılı Listedeli Mallar İçin İthalat İstisnası…………………………......……...8937.5.3. (III) Sayılı Listedeli Mallar İçin İthalat İstisnası…………………………..………...8947.5.4. (IV) Sayılı Listedeli Mallar İçin İthalat İstisnası…………………………..………...895MADDE NO 7/A: İHRACAT REJİMİ KAPSAMINDA YURT DIŞINA ÇIKACAK EŞYAYI TAŞIYANLARA YAPILAN AKARYAKIT TESLİMİNDE İSTİSNA………...8967.6. GENEL AÇIKLAMA………………………………………………….…………..…….8967.7. DİĞER İSTİSNA VE İNDİRİMLİ ÖTV UYGULAMALARI……………….…..…..8977.7.1. UÇAK BENZİNİ VE JET YAKITI TESLİMİ…………………..…………………..897


7.7.2. NAFTA,PETROL KOKU, PETROL BİTÜMENİ VE PETROL YAĞLARININ KALINTILARI İLE PETROL GAZLARI VE DİĞER GAZLI HİDROKARBONLARIN TESLİMİ……………………………………………..…………………………………….....8977.7.3. İHRAÇ EDİLECEK ELEKTRİK ÜRETİMİNDE KULLANILACAK FUEL OİL TESLİMİ………………………………………………………………..…………….……...8977.7.4. ETİLEN ÜRETİMİNDE KULLANILACAK L.P.G. TESLİMİ………….………..8977.7.5. ÖTV’Sİ İNDİRİLMİŞ DENİZ YAKITI UYGULAMASI…………………………..8987.7.6 AERESOL ÜRETİMİNDE KULLANILACAK L.P.G TESLİMİ……………….....8987.7.7. ELEKTRİK ÜRETİMİNDE YAKIT OLARAK KULLANILACAK MALLARDA İSTİSNA UYGULAMASI……………………………………………………..…..………...8987.7.8. CEP TELEFONLARINDA ASGARİ ÖTV UYGULAMASI…………….………...898 MADDE NO 8: VERGİNİN TECİLİ………………………………………….…….……...9008.1. GENEL AÇIKLAMA…………………………………………………………….……..9008.2. (I) SAYILI LİSTENİN (B) CETVELİNDEKİ MALLARA AİT VERGİNİN TECİLİ VE TERKİNİ …………………………………………………………………………….…...9018.2.1. Genel Olarak Uygulamanın Usul ve Esasları………………………………….……..9018.2.1.1. (I) Sayılı Listenin (B) Cetvelindeki Malı İmalatta Kullanacak Olan Mükellefe Malı Teslim Edenin İmalatçı veya İthalatçı Olması Halinde Tecil-Terkin ………………..…..9018.2.1.2. (I) Sayılı Listenin (B) Cetvelindeki Malı İmalatta Kullanacak Olan Mükellefin Bu Malı Doğrudan Kendisinin İthal Etmesi Halinde Tecil- Terkin……………………..……9068.2.1.3. Tecil-Terkin Uygulaması İçin Verilen Teminatta İndirimli Teminat Uygulaması…………………………………..………………………………………………..9108.2.2. Fason İmalat Yapan veya Yaptıran İmalatçılarda Tecil-Terkin Uygulaması…......9118.2.3. Deri İmalatında Tecil-Terkin Uygulaması………………………………..……….....9128.3. İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLERDE VERGİNİN TECİLİ VE TERKİNİ………..912 8.4. (I) SAYILI LİSTEYE TABİ MALLARIN TESLİMİNDE İADE UYGULAMASI…9138.4.1. (I) SAYILI LİSTENİN (B) CETVELİNDEKİ MALLARIN BU LİSTEYE DÂHİL OLMAYAN MALLARIN İMALİNDE KULLANILMASI………………………………..9148.4.1.1. ÖTV Mükelleflerinin Tesliminde Verginin Beyanı…………………..……….……9148.4.1.2. ÖTV İadesi Talep Edilecek Malların İmalatta Kullanılma Süresi…………….....9158.4.1.3. İade Talep Edebilecekler…………………………………………………………….9158.4.1.4. İadesi Talep Edilebilecek Vergi Tutarı……………………………….…………....9158.4.1.5. İade Talep Edilecek Vergi Dairesi ve Süresi……………………………………....9168.4.2. (I) SAYILI LİSTENİN (B) CETVELİNDE YER ALAN MALLARIN AYNI CETVELDE YER ALAN MALLARIN İMALİNDE KULLANILMASI………………………………………………………………………….....9168.4.2.1. (B) Cetvelindeki Malların Aynı Cetveldeki Malların İmalinde Kullanılmak Üzere Tesliminde Verginin Beyanı…………………………………….…………………………...9178.4.2.2.ÖTV İadesi Talep Edilecek Malların İmalatta Kullanılma Süresi………….……..9178.4.2.3. İade Talep Edebilecekler……………………………………………………..……..9178.4.2.4. İadesi Talep Edilebilecek Vergi Tutarı……………………………………………..9178.4.2.5. İade Talep Edilecek Vergi Dairesi ve Süresi………………..……………….….....9188.4.3. BAZ YAĞLARIN İHRACATA KONU EDİLECEK MADENİ YAĞ VEYA YAĞLAMA MÜSTAHZARI İMALİNDE KULLANILMASI……………...………........9198.4.3.1. ÖTV Mükelleflerinin Baz Yağ Tesliminde Verginin Beyanı…………..……......919


8.4.3. 2. ÖTV İadesi Talep Edilecek Baz Yağların İmalatta Kullanılma ve İmal Edilen Malların Teslim Süresi…………………………………………………………………........9198.4.3.3. İade Talep Edebilecekler…………………………………………………………..9208.4.3.4. İadesi Talep Edilebilecek Vergi Tutarı………………………………..…………..9208.4.3.5. İade Talep Edilecek Vergi Dairesi ve Süresi………………………..……………..9208.4.4. İADE UYGULAMASI……………………………………………..……………........9218.4.4.1. Mahsuben İade Talepleri…………………………………………..…………….....921a) Mahsup Dilekçesi……………………………………………………………………........922b) Mahsup Dilekçesine Eklenecek Belgeler………………………….……………………...922c) Mahsup Talebinin Yerine Getirilmesi…………………………………………………....923d) Belge Eksikliği ya da Belgelerin Muhteviyatındaki Eksiklikler Nedeniyle Yapılamayan Mahsup İşlemleri…………………………………………………..………………………....9238.4.4.2. Nakden İade Talepleri…………………………………………………………........923a) Nakden İade Dilekçesi……………………………………………….………………........923b) Nakden İade Talebinin Yerine Getirilmesi……………………………………..………..9238.4.4.3. Mahsup Sonrası Alacağın Nakden İadesi………………………………..………...9248.4.4.4. Kamuya Ait Kuruluşların İade Talepleri…………………………………….........924MADDE NO 9: VERGİ İNDİRİMİ………………………………………………………....9259.1.GENEL AÇIKLAMA………………………………………………………………….....925MADDE 10: İSTİSNALARIN SINIRI VE YETKİ……………………….………….........92610.1.GENEL AÇIKLAMA……………………………………………………….…….........926

IV-ÜÇÜNCÜ BÖLÜM: VERGİNİN MATRAHI, ORANI VEYA TUTARI, BEYANI, TARHI VE ÖDENMESİ İLE MATRAHTA, VERGİDE VE

MÜKELLEFİYETTE DEĞİŞİKLİKLER

MADDE 11: VERGİLEME ÖLÇÜLERİ VE MATRAH……………………...……..…...928MADDE 12: ORAN VEYA TUTAR…………………………………….………………......92912.1.TAŞIT ARAÇLARINDA VERGİ MATRAHI…………………………………..........930MADDE 13 MÜTESELSİL SORUMLULUK VE CEZA UYGULAMASI…..……….….93313.1. RAFİNERİLERİN SORUMLULUĞU………………………………..………...........93413.2. DÜŞÜK VERGİ ORANI İLE MALLARI ALANLARIN YÜKSEK VERGİ ORANIYLA SATMALARI DURUMUNDA SORUMLULUK…….…………..................93413.3. KAYIT VE TESCİL YAPANLARIN SORUMLULUĞU……………………...........93413.4. ULUSAL MARKERLI MAL BULUNDURMAYANLARIN SORUMLULUĞU………………………………………………………………………..…..93413.5. ALKOLLÜ İÇKİLER İLE TÜTÜN MAMULLERİNDE SORUMLULUK…….....935MADDE 14: VERGİNİN TARHI, BEYANI VE ÖDENMESİ…………………………….93614.1.GENEL AÇIKLAMA………………………………………………………………......937MADDE 15: VERGİNİN BELGELERDE GÖSTERİLMESİ, MATRAHTA, VERGİDE VE MÜKELLEFİYETTE DEĞİŞİKLİKLER……………………..……………………....93915.1. VERGİNİN BELGEDE AYRICA GÖSTERİLMESİ………………………………..94015.2. FAZLA VEYA YERSİZ ÖDENEN ÖTV'NİN DÜZELTİLMESİ…….………….....940 15.2.1. Malların İadesi, İşlemin Gerçekleşmemesi, İşlemden Vazgeçilmesi veya ÖTV Matrahının Değişmesi Durumunda Düzeltme………………………………………..….....940


15.2.1.1. (II) Sayılı Listedeki Kayıt ve Tescile Tabi Araçlarla İlgili Düzeltme İşlemleri…941a) Kayıt ve Tescilden Önce Düzeltme…………………………….……………………..…..941b) Kayıt ve Tescilden Sonra Düzeltme…………………………………………………..…..94215.2.1.2. Diğer Mallarla İlgili Düzeltme İşlemleri……………………………………….....94315.2.2. İlk İktisabında İstisna Uygulanan Taşıtların Sonradan Satışında Vergileme……94415.2.3. Taşıt Araçlarının Tadilatında Vergileme………………….………………………..94515.2.3.1. Kayıt ve Tescil Edilmeden Önce Tadilat Yapılan Araçların İlk İktisabında Vergilendirme…………………………………………………………………….…………..94515.2.3.2. Kayıt ve Tescil Edilmiş Olan Araçların Tadilatında Ek ÖTV Tarhiyatı……….946MADDE NO 16: GÜMRÜK İDARELERİNCE ALINAN ÖZEL TÜKETİM VERGİSİNE İLİŞKİN HÜKÜMLER……………………………………………………………………...94816.1. VERGİNİN GÜMRÜK MAKBUZUNDA GÖSTERİLMESİ………….………..….948 16.2. İTHALATTA TEMİNATLI İŞLEMLER………………………………..…………..94816.3. İTHALDE ALINAN VERGİDE DÜZELTME……………………………..………..948 16.4. (I) SAYILI LİSTEDEKİ MALLAR İÇİN GÜMRÜKTE ALINACAK TEMİNAT……………………………………………………………………………………..948KAYNAKÇA……………………………………………………………………………..…..952

kdv ve Ötv kanunu teknİĞİ · web viewgenel ve katma bütçeli İdarelere, İl Özel...

Documents