joanna dmowska, paweł huczko, radosław kowalski, adam kuchta jednolity plik kontrolny ·...

Jednolity Plik Kontrolny– praktyczny poradnik

Kto i od kiedy musi stosować JPK

Nowe obowiązki dla podatników VAT

Co grozi za niewdrożenie lub niewłaściwe wdrożenie JPK

Publikacja zawiera ujednolicony tekst Ordynacji podatkowej – stan prawny na 1 lipca 2016 r.

Joanna Dmowska, Paweł Huczko,

Radosław Kowalski, Adam Kuchta

R e K O m e N D u J e

Jednolity PlikKontrolny w enova365

Każda fi rma, która posiada system enova365 otrzyma funkcjonalność związaną z obsługą Jednolitego Pliku Kontrolnego:

Bezpłatnie - JPK bez dodatkowych opłat w enova365Każda fi rma, która posiada aktualną licencję enova365 na rok 2016,

otrzyma funkcjonalność bezpłatnie.

Bez rewolucji - JPK w standardzie enova365System enova365 realizuje obsługę plików XML od zawsze, w związku z tym, obsługa plików

JPK jest standardową funkcjonalnością i działa w analogiczny sposób, jak obsługa plików dla

elektronicznych deklaracji (wraz pełną historią, kto, kiedy, w jakiej ilości, w jaki sposób przeka-

zał/odebrał dany plik w fi rmie).

Bezpiecznie - JPK w wersji 11.4 enova365Firma Soneta sp. z o.o., producent systemu, udostępni w dniu 30 czerwca 2016 r. na swojej

stronie oraz za pośrednictwem Autoryzowanej Sieci Partnerów wszystkim Klientom nową

wersje 11.4, która da możliwość dostarczenia plików JPK w formacie i w sposób określony

przez Ministerstwo Finansów. Jeżeli będą kolejne zmiany, znajdą one swoje odzwierciedlenie

w kolejnych wersjach.

Bez obaw - JPK w kolejnych latach z enova365 System enova365 w zakresie obsługi plików JPK został wyposażony w mechanizm zapewniający

weryfi kację spójności i poprawność danych jeszcze przed wysyłką! Ponadto, funkcjonalność

obsługi JPK w enova365 już dziś przewiduje ewoluowanie i wprowadzanie zmian w strukturach

plików przez organy kontrolujące. Zapewni to konfi gurowalny mechanizm, prosty w użyciu.

Dowiedz się więcej: www.enova.pl

Jednolity PlikKontrolny– praktyczny poradnik

KtoiodkiedymusistosowaćJPK

NoweobowiązkidlapodatnikówVAT

CogrozizaniewdrożenielubniewłaściwewdrożenieJPK

JoannaDmowska,PawełHuczko,RadosławKowalski,AdamKuchta

PublikacjazawieraujednoliconytekstOrdynacjipodatkowej –stanprawnyna1lipca2016r.

Autorzy:Joanna Dmowska Paweł Huczko Radosław Kowalski Adam Kuchta

Grupa INFOR PL

Prezes Zarządu Ryszard Pieńkowski

Dyrektor Centrum WydawniczegoMarzena Nikiel

Zespół redakcyjny: Joanna Dmowska – redaktor merytorycznyPaweł Huczko – redaktor merytorycznyAdam Kuchta – redaktor merytorycznyElżbieta Marszalik – sekretarz redakcjiIrena Biśta-Kanciała – korektaEdyta Wojtecka – redaktor graficzny

Druk: Mazowieckie Centrum Poligrafii

© Copyright by INFOR PL S.A. Warszawa 2016

INFOR PL S.A.01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72www.infor.pl

Biuro Obsługi Klienta01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72tel. 22 761 30 30infolinia: 0 801 626 666e-mail: [email protected]

Publikacja jest chroniona przepisami prawa autorskiego. Wykonywanie kserokopii bądź powielanie inną metodą oraz rozpowszechnianie bez zgody Wydawcy w całości lub części jest zabronione i podlega odpowiedzialności karnej.

ISBN 978-83-7440-798-4

3

Spis treści

WSTĘP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

I. Co to jest Jednolity Plik Kontrolny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 1 . PodstawaprawnaJPK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 2 . Zakresdanychisposóbichprzekazywania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 3 . KtoidoczegobędziewykorzystywałdanewJPK . . . . . . . . . . . . . . . 10

II. Jakie podmioty muszą wdrożyć JPK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 1 . Duziprzedsiębiorcy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 2 . Maliiśredniprzedsiębiorcy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 3 . Mikroprzedsiębiorcy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 4 . Podmiotyzagraniczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 5 . PodatnicyVAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

III. Jakie są terminy wdrożenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 1 . HarmonogramprzesyłaniadanychwformacieJPK . . . . . . . . . . . . . 20

IV. Jakie obowiązki ma podmiot, który wdrożył JPK . . . . . . . . . . . . . . . . 22 1 . JPKnażądanieorganówpodatkowychiskarbowych . . . . . . . . . . . . 22 1 .1 .JPKwpostępowaniupodatkowym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 1 .2 .JPKaczynnościsprawdzającedokonywanenapodstawie

Ordynacjipodatkowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 1 .3 .JPKpodczaskontrolipodatkowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 1 .4 .JPKakontrolaskarbowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 1 .5 .JPKaczynnościsprawdzającenapodstawieustawyokontroli

skarbowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 2 . JPKaewidencjeVAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 3 . TrybprzesyłaniaJPK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 3 .1 .Przesyłanieksiągśrodkamikomunikacjielektronicznej . . . . . 28 3 .2 .Zapisywanieiprzekazywanieksiągnainformatycznych

nośnikachdanych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

V. Kto i od kiedy ma obowiązek przesyłania informacji z ewidencji VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

VI. Co grozi za niewdrożenie i niedostarczenie JPK . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 1 . Różneobowiązki–różnerodzajeodpowiedzialności . . . . . . . . . . . 35 2 . JednolityPlikKontrolnywpostępowaniach

–odpowiedzialnośćkarnoskarbowalubporządkowa . . . . . . . . . . . 35 3 . EwidencjaVATprzekazywanazmocyprawa

–odpowiedzialnośćpodatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 4 . BrakwdrożeniaJPK–sankcje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 5 . Współodpowiedzialni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 6 . Odpowiedzialnośćfirmydostarczającejoprogramowanie . . . . . . . 40 Podsumowanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

4

Spis treści

VII. Jak prawidłowo wdrożyć JPK w firmie – instrukcja krok po kroku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

VIII. Konieczny podpis elektroniczny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 1 . JPKzpodpisemelektronicznym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 2 . Podpiselektroniczny–noweprzepisyod1lipca2016r . . . . . . . . . . 44 3 . Skutkiprawnepodpisówelektronicznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 4 . Zastosowaniepodpisuelektronicznego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 5 . Zakuppodpisuelektronicznego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

IX. Odpowiedzi Ministerstwa Finansów na pytania podatników . . . . . . 49 1 . Pytaniaogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 1 .1 .CelwprowadzeniaJPK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 1 .2 .PrzesunięciedatywprowadzeniaJPK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 1 .3 .WdrożenieJPKwciągurokuobrotowego . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 1 .4 .Danezaokresysprzed1lipca2016r . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 1 .5 .Dużezbiorydanych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 1 .6 .Podziałprzedsiębiorcównadużych,małychiśrednich . . . . . 50 1 .7 .Daneusuniętelubzmodyfikowane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 1 .8 .Sprawdzaniepoprawnościdanych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 1 .9 .Tworzenieplikówzkażdegosystemu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 1 .10 .Aplikacjeźródłoweihurtowniedanych . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 1 .11 .TestywykonywanezużyciemdanychJPK . . . . . . . . . . . . . . . . 52 1 .12 .Bezpieczeństwoprzekazywanychdanych . . . . . . . . . . . . . . . . 53 1 .13 .PodmiotyniemającewPolscestałegomiejscaprowadzenia

działalności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 1 .14 .PodmiotzagranicznyiobowiązekJPK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 1 .15 .JPKwkilkuplikach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 1 .16 .KorektyJPK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 2 . Pytaniadotyczącenagłówka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 2 .1 .Danedotycząceoprogramowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 2 .2 .Datapoczątkowaidatakońcowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 3 . Pytaniadotyczącestrukturydlaksiągrachunkowych . . . . . . . . . . 56 3 .1 .Zespoły,kategorieipodkategoriekont . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 3 .2 .Księgowaniadokumentówzbiorczychwdzienniku

–księdzegłównej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 3 .3 .Dzielenieksiągrachunkowychzaokresykrótszeniżmiesiąc 57 3 .4 .Numerdowoduksięgowegoanumersystemowy . . . . . . . . . . 57 3 .5 .MiędzynarodowestandardyrachunkowościaJPK . . . . . . . . . . 58 3 .6 .Zespół,kategoria,podkategoriakonta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 3 .7 .Księgirachunkowe–zespół,kategoria,podkategoria . . . . . . . 60 3 .8 .Księgirachunkowe–rodzajdowodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 4 . PytaniadotycząceewidencjizakupuisprzedażyVAT . . . . . . . . . . . 61

5

Spis treści

4 .1 .JPKEwidencjazakupówisprzedażyVATadeklaracjaVAT . . . 61 4 .2 .Strukturydlaparagonów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 4 .3 .WykazywaniepodatkuVAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 4 .4 .„DomyslnyKodWaluty” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 4 .5 .DatawskazującaokreswrozliczeniachVAT . . . . . . . . . . . . . . . 62 4 .6 .Numeracjawpliku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 4 .7 .Datasprzedaży . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 4 .8 .Ewidencjasprzedaży–Pole„K_4” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 4 .9 .Ewidencjasprzedaży–Pole„K_5b” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 4 .10 .Ewidencjasprzedaży–Pola„K_8”,„K_10”i„K_12” . . . . . . . 64 4 .11 .Ewidencjazakupu–Pole„K_3” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 4 .12 .Ewidencjazakupu–Pole„K_5” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 4 .13 .Ewidencjasprzedażyzkasfiskalnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 4 .14 .Stawkipodatkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 4 .15 .ProceduraMOSSistawkizagraniczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 4 .16 .NIPpodmiotuzagranicznego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 4 .17 .KorektyfakturVAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 4 .18 .StrukturaEwidencjazakupuisprzedażyVAT

–uzgodnieniedoVAT-7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 4 .19 .ZgodnośćewidencjiVATzdeklaracją . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 5 . Pytaniadotyczącestrukturydlafaktur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 5 .1 .Fakturyzakupu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 5 .2 .Fakturykorygujące . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 5 .3 .Przekształceniakapitałowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 5 .4 .NIPpoprzedzonyprefiksem„PL” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 5 .5 .Pole„P_15”(kwotanależnościogółem) . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 5 .6 .Pole„LiczbaFaktur” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 5 .7 .Oznaczenie„true”lub„false”dlafaktury . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 5 .8 .Fakturywielopozycyjne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 5 .9 .„Pole„P_10” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 5 .10 .Usługizwolnione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 5 .11 .„Datasprzedażynafakturze” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 5 .12 .JPK–składaniekorekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 5 .13 .OdliczeniaVAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 5 .14 .Raportowanietransakcjidostawytowarów

orazświadczeniausługpozaterytoriumkraju . . . . . . . . . . . . 80 5 .15 .StrukturafakturyVAT–kwalifikacjafakturdoJPK . . . . . . . . 80 5 .16 .StrukturafakturyVAT–fakturykorygujące:przyczyna,

odniesieniedofakturykorygowanej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 5 .17 .StrukturafakturyVAT–nazwatowaru,miara,ilość . . . . . . . 82 5 .18 .PlikJPK_FA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 5 .19 .Fakturywwalutachobcych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

6

Spis treści

5 .20 .Kryteriumwyborudlafaktur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 5 .21 .Fakturydokumentująceotrzymaniezapłaty

lubjejczęściprzeddokonaniemczynności . . . . . . . . . . . . . . 84 5 .22 .Fakturarozliczającafakturęzaliczkową . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 6 . Magazyn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 6 .1 .Rodzajedowodówmagazynowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 6 .2 .Wnagłówkudokumentumagazynowegowystępująpola

NumerFaPZiDataFaPZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 6 .3 .Plikidlakilkumagazynów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 6 .4 .KorektydowodówPZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 6 .5 .Wydanietowaru . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 7 . Bank . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 7 .1 .Wyciągbankowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 7 .2 .Rachunkibankowewalutowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

X. Struktura logiczna JPK i specyfikacja interfejsów usług JPK . . . . . . . 89 1 . JakieinformacjezawierająplikiJPK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 1 .1 .Księgirachunkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 1 .2 .Wyciągibankowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 1 .3 .Magazyn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 1 .4 .EwidencjazakupuisprzedażyVAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 1 .5 .FakturyVAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 2 . SpecyfikacjainterfejsówusługJPK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa –tekstjednolity . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

7

WSTĘP

Od1lipca2016r .administracjaskarbowazyskałapotężnenarzędziekontro-li,aprzedsiębiorcydodatkoweobowiązki .OdtejdatyrozpoczynasiębowiemstopnioweobejmowanieprzedsiębiorcówipodatnikówVATobowiązkiemsto-sowaniaJednolitegoPlikuKontrolnego(JPK) .

Najpierwduzipodatnicy,adocelowo(odlipca2018r .)wszyscybędąmieliobowiązek przekazywania swoich ksiąg podatkowych i dowodów księgowychnażądaniefiskusawformieelektronicznej,wściśleokreślonymformacieJPK .

Cowięcej,naczynnychpodatnikówVATzostałnałożonyobowiązekcomie-sięcznegoprzesyłaniaMinistrowiFinansówinformacjioprowadzonejewiden-cjiVATwformacieJPK .Podatnicy,którzyspełniająwarunki,abyuznaćichzamałychlubśrednichprzedsiębiorców,będąmusielitorobić jużod1stycznia2017r .

To zupełnie nowa jakość, swoista rewolucja w relacjach przedsiębiorcówipodatnikówzadministracjąskarbową .Totakżekoniecznośćponiesieniaprzezprzedsiębiorców kosztów dostosowania swoich informatycznych systemówfinansowo-księgowychdonowychprzepisów .

Niniejszapublikacja stanowipraktycznyporadnikdlawszystkichpodatni-ków .Wskazujemy,kto,odkiedy iw jakichsytuacjachmaobowiązekgenero-wać iprzesyłać JPK .Podpowiadamy, jakuniknąćbłędówprzywdrożeniuJPK .Prezentujemyporadyekspertówzbranży IT, realizującychwdrożenienowychrozwiązań .Informujemy,cogroziprzedsiębiorcom,którzyniewdrożąlubnie-prawidłowowdrożąnowerozwiązania .

PublikujemytakżeodpowiedzinapytaniapodatnikówprzygotowaneprzezMinisterstwoFinansów .WpublikacjiznajdąPaństwotakżeaktualnytekstusta-wy–Ordynacjapodatkowa,stanowiącejpodstawęprawnąwprowadzeniaJPK .

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik

8

I. Co to jest Jednolity Plik Kontrolny

Jednolity Plik Kontrolny (JPK) to specjalny elektroniczny format danychzewidencjiksięgowychipodatkowychorazdowodówksięgowychprzekazywa-nychprzezpodatnikóworganompodatkowymiorganomkontroliskarbowej .Formattenjestelektroniczny,ujednoliconywskalicałegokraju .

Przekazywanie danych w formacie struktur logicznych JPK ma umożliwićadministracjipodatkowejiskarbowejszybsze(przywykorzystaniunarzędziin-formatycznych)analizowanietychdanychwtrakcie:

■■ czynnościsprawdzających,postępowaniapodatkowegolubkontrolipodat-kowejrealizowanychnapodstawieOrdynacjipodatkowej;

■■ kontroliskarbowejiczynnościsprawdzającychrealizowanychnapodstawieustawyokontroliskarbowej .

1. Podstawa prawna JPK

JPKzostałwprowadzonypocząwszyod1lipca2016r .PodstawąwprowadzeniaJPK jestustawaz10września2015r .ozmianieustawy–Ordynacjapodatkowa(Dz .U .z2015r .poz .1649) .Wprowadzoneprzepisyumożliwiająorganompodat-kowymżądanieodpodatnikówprzedstawieniaksiągpodatkowychwformieelek-tronicznej,przyzachowaniuodpowiedniejformy–strukturylogicznej(strukturyJPK) . Zgodnie bowiem z dodanym do Ordynacji podatkowej art . 193a, w przy-padkuprzedsiębiorcówprowadzącychksięgipodatkoweprzyużyciuprogramówkomputerowych,organpodatkowymożeżądaćprzekazaniacałościlubczęścitychksiągorazdowodówksięgowychzapomocąśrodkówkomunikacjielektronicznejlubnainformatycznychnośnikachdanych,wpostacielektronicznejodpowiada-jącejstrukturzelogicznej,wskazującrodzajksiągpodatkowychorazokres,któregodotyczą .

Takiesameuprawnieniamająorganykontroliskarbowej .Podstawąprawnąichżądaniajestart .31ust .1iart .13bust .1ustawyokontroliskarbowej .

UWAGA!Obowiązek przesyłania JPK dotyczy podatników, którzy prowadzą księgi podatkowe przy użyciu programów komputerowych. Podatnicy prowadzący księgi w formie papierowej są więc z tego obowiązku zwolnieni.

Noweregulacjewymagają,abystrukturalogicznawpostacielektronicznejksiągpodatkowychorazdowodówksięgowych,zuwzględnieniemmożliwo-ściwytworzenia jejzprogramówinformatycznychużywanychpowszechnieprzez przedsiębiorców oraz automatycznej analizy danych, była dostępnaw Biuletynie Informacji Publicznej na stronie internetowej MinisterstwaFinansów .

9

Co to jest Jednolity Plik Kontrolny

MinisterstwoFinansówopublikowałojużpierwszestrukturylogiczneJPKnaswojejstronieinternetowej .Sąonedostępnepodadresem:http://www .mf .gov .pl/kontrola-skarbowa/dzialalnosc/jednolity-plik-kontrolny .

Nowyart .193anałożyłnaMinistraFinansówobowiązekokreśleniawdro-dzerozporządzenia:1)sposobuprzesyłaniadanychwformieelektronicznej,2)wymagańtechnicznychdlainformatycznychnośnikówdanych,3)mechanizmówzapewnieniabezpieczeństwa,wiarygodnościiniezaprzeczal-

nościdanychzawartychwksięgach,4)metodochronydanychprzednieuprawnionymdostępem .

Do dnia oddania do druku niniejszej publikacji Minister Finansów niewydał tego rozporządzenia . Treść niniejszej publikacji powstała w oparciuoprojektiuzasadnieniez7czerwca2016r .rozporządzeniawsprawiespo-sobuprzesyłaniazapomocąśrodkówkomunikacjielektronicznejksiągorazwymagańtechnicznychdlainformatycznychnośnikówdanych,naktórychksięgi mogą być zapisane i przekazywane, dostępne na stronie RządowegoCentrumLegislacji(http://legislacja .rcl .gov .pl/projekt/12283251) .

Wuzasadnieniudozmianczytamy,żechodzioto,abymożnabyłowsposóbautomatyczny, przy wykorzystaniu odpowiednich algorytmów informatycz-nych, wyodrębnić niezbędne dane merytoryczne . Intencją zaproponowanychrozwiązańjestwprowadzeniedosystemówksięgowychnowejfunkcjonalności,tj .możliwościedycjiksiągpodatkowychorazdowodówksięgowychwoparciuopowszechniestosowanywkomunikacjielektronicznejstandardXML .

Napodstawienowychprzepisóworganypodatkowemogą:1)żądaćodpodatnikówprzekazywaniadanychwformacieJPKwtrakcieprowa-

dzonychpostępowańlubkontroli,czyliodbywaćtosiębędziewsposóbincy-dentalny(będądotegomiałyrównieżprawoorganykontroliskarbowej),atakże

2)wymagać stałego (automatycznego) przesyłania przez podatników VAT da-nychzewidencjizakupuisprzedażyVATwpostaciplikuJPK_VATzaokresymiesięczne,do25 .dniakażdegokolejnegomiesiąca .

To drugie rozwiązanie to efekt nowelizacji ustawy – Ordynacja podatko-wa oraz niektórych innych ustaw, przyjętej przez Sejm 13 maja 2016 r . (Dz .U .z2016r .poz .846)

Należy zauważyć, że powyższa zmiana jest dość istotna, w porównaniuzobowiązkiemwprowadzonymnowelizacjąOrdynacjipodatkowejz10wrześ-nia2015r .NowelizacjaOrdynacjipodatkowejz10wrześniazakładałabowiem,że podatnik będzie zobowiązany przesyłać struktury JPK jedynie na żądanieorganukontrolującego .Nowaformaraportowaniadanychorganompodatko-wymniejesttakżepowiązanazsystememrozliczaniaiskładaniadeklaracjiVAT(miesięczny,kwartalny) . Jest to istotneszczególniedlapodatnikówrozliczają-cychsiękwartalnie .

Dzięki obowiązkowi stałego raportowania danych z ewidencji VAT Mi-nisterstwo Finansów będzie w stanie budować bazę danych, pozwalającą na


10

skuteczniejszą walkę z nadużyciami w podatku VAT, wyeliminowanie tzw .fakturfikcyjnychoraztransakcjizudziałemfirm„słupów” .Abybazaspełniłaswoją funkcję, potrzebne jest jednak przygotowanie odpowiednich narzędzianalitycznych .NarzędziateumożliwiąwytypowaniepodmiotówpodejrzanychonieprawidłowościwrozliczeniachVAT,np .wwyniku„kontrolikrzyżowych”pozwalającychocenić, czy faktury, na podstawie którychodliczonowcałościlubwczęścipodatekVAT,ujętopostroniepodatkuVATnależnego .

W opinii ekspertów: Ministerstwo Finansów podjęło się bardzo trudnegozadania,polegającegonaprzygotowaniu infrastruktury,pozwalającejnaprzyj-mowaniebardzodużejliczbydanych .Wprzypadkudużychprzedsiębiorstwplikiz danymi za okresy miesięczne mogą mieć wielkość liczoną w GB . Niezwykleistotnejestwtakiejsytuacjiprzygotowaniebezpiecznego,ajednocześniewygod-negodlapodatnikównarzędzia,umożliwiającegoprzesyłaniedanychcomiesiąconline .Mamynadzieję,żeniesprawdzisięscenariuszpesymistyczny,wktórymdeklaracjaVAT-7składanabędzieelektronicznie,natomiastplikJPK_VATdostar-czanybędziedourzędówskarbowychnanośnikudanych(źródło:www .infor .pl) .

2. Zakres danych i sposób ich przekazywania

NaJednolityPlikKontrolnyskładasięaktualniesiedemoddzielnychstruk-turraportowychprzygotowanychzwykorzystaniemjęzykaXML .PoszczególnewersjestrukturJPKzostałyudostępnioneprzezMinisterstwoFinansów8marca2016 r . Struktury obejmują księgi rachunkowe, wyciągi bankowe, magazyn,ewidencjezakupuisprzedażyVAT,fakturyVAT,podatkowąksięgęprzychodówi rozchodów oraz ewidencję przychodów . Ministerstwo Finansów jednak jużterazzapowiada,żeprzygotowanezostanąkolejneschematydladowodówksię-gowych,m .in .dlaparagonówikasfiskalnych .

Podatnicybędąmogliprzekazywaćpliki JPKzapomocąśrodkówkomuni-kacjielektronicznejlubnainformatycznychnośnikachdanych(m .in .płytachCD, DVD) . Sposób przesyłania danych oraz warunki techniczne dla informa-tycznychnośnikówdanych,zapomocąktórychprzekazywanebędąplikiJPK,powinnyzostaćokreślonewrozporządzeniuMinistraFinansów .Dodniaodda-niadodrukuniniejszejpublikacjiMinisterFinansówniewydałtegorozporzą-dzenia .Treśćniniejszejpublikacjipowstaławoparciuoprojektiuzasadnieniez7czerwca2016r .rozporządzeniawsprawiesposobuprzesyłaniazapomocąśrodków komunikacji elektronicznej ksiąg oraz wymagań technicznych dlainformatycznychnośnikówdanych,naktórychksięgimogąbyćzapisaneiprze-kazywane,dostępnenastronieRządowegoCentrumLegislacji(www .legislacja .rcl .gov .pl/projekt/12283251) .

3. Kto i do czego będzie wykorzystywał dane w JPK

Struktury JPK zaimplementowane w programie finansowo-księgowym,sprzedażowym czy magazynowym pozwolą na szybkie wygenerowanie wszel-kich danych finansowo-podatkowych będących w zainteresowaniu organów

11

Co to jest Jednolity Plik Kontrolny

podatkowych iorganówkontroli skarbowej .Pozwolą jednocześnienaszybszewyciągnięciedanychtakżenapotrzebyrachunkowościzarządczej,audytuwe-wnętrznegolubzewnętrznegosamegopodatnika .

PozyskaneprzezorganypodatkowedanewpostacielektronicznychplikówJPKzostanąpoddaneanalizieprzyużyciu specjalnegooprogramowaniakom-puterowego . Dzięki temu urzędnicy skarbowi będą mogli w krótkim czasieprzeprowadzić szereg testów weryfikujących spójność, dokładność oraz kom-pletnośćksiąg,ewidencjiideklaracji .

Zdaniemekspertów:DużaszczegółowośćstrukturJPKsprawia,żeorganskar-bowybędziemiałwglądpraktyczniewewszelkiedanegromadzonewksięgachpodatkowych . Mówimy o takich szczegółowych informacjach, jak ewidencjeVAT, stany magazynowe, wyciągi bankowe, poszczególne faktury czy nawetkonkretne pozycje na fakturach . Wdrożenie JPK umożliwia urzędom skarbo-wymdokonywanieprecyzyjnejkontroliksiągorazdowodówksięgowychprzed-siębiorstwa, np . faktur, ale także wykorzystanie zebranych danych do bardzozaawansowanychkontrolikrzyżowych .Szczegółowośćkontrolielektronicznychorazbrakmożliwościukryciajakichkolwiekinformacjipowodują,żezbieraniedanychodpodatnikówprzyużyciustrukturJPKbędziedlaurzędówskarbowychprocesemowielełatwiejszyminiezwykleskutecznym(źródło:www .infor .pl) .

MinisterstwoFinansówpoinformowało,żekoncepcjaJPK,którajestopartana standardzie rekomendowanym przez OECD, pozwoli znacząco usprawnićwymianęinformacjipomiędzyprzedsiębiorcamiaorganamiadministracjipo-datkowejiskarbowej .

Przepisy dotyczące JPK funkcjonują z powodzeniem już w wielu innychkrajachUniiEuropejskiej(np .Holandia,Austria,Portugalia,Słowenia,Estonia,Luksemburg) .ZnacznawiększośćtychkrajówimplementowałaJPKzgodnyzre-komendacjąOECD .Wkrajach,gdziejużwprowadzonoJPK,zanotowanonawetkilkunastoprocentowywzrostściągalnościpodatków .

GłównecelewprowadzeniaJPKto:■■ zmniejszeniekosztówwypełnianiaobowiązkówpodatkowychprzezpodat-

nikówiichkontrahentów,■■ skróceniekontroli,■■ zmniejszeniekosztówfunkcjonowaniaadministracjipodatkowej,■■ poprawawynikówkontroli .

Wśródpodstawowychkorzyścizwprowadzenianowegorozwiązaniawymie-niasię:

■■ dostępdodanychwformacieumożliwiającymautomatycznąanalizę,■■ ułatwieniedlawewnętrznychizewnętrznychaudytorów,■■ odejścieodwydrukówpapierowych,■■ szybszakontrola,■■ znacznystopieńautomatyzacji .


12

II. Jakie podmioty muszą wdrożyć JPKDocelowo obowiązek przekazania danych będzie ciążył na każdym przed-

siębiorcyorazpodatnikuVAT . ObowiązekstosowaniaJPKdlaostatniejgrupypodatników(patrzrozdziałIII)nastąpi1lipca2018roku .Będziedotyczyłcało-ści lubczęściksiągpodatkowychorazdowodówksięgowych . Podatnicybędązobowiązanidoprzekazywaniadanychzapomocąśrodkówkomunikacjielek-tronicznejlubnainformatycznychnośnikach,wformacieJPK .

Obowiązkiem zostały objęte poszczególne grupy przedsiębiorców (okre-ślonych w ustawie z 2 lipca 2004 r . o swobodzie działalności gospodarczej–j .t .Dz .U .z2015r .poz .584zezm .)ipodatnikówVAT .WedługMinisterstwaFinansów,natychsamychzasadachobowiązkiemtymzostałyobjętepodmiotyniemającestatusuprzedsiębiorcy(patrzs .19) .

SłowniczekPrzedsiębiorca – w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej – to:1) osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której

odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną – wykonująca we własnym imieniu działal-ność gospodarczą,

2) wspólnicy spółki cywilnej w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej (art. 4 ustawy o s.d.g.).

Działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także dzia-łalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły (art. 3 ustawy o s.d.g.).

KategoriepodmiotówzobligowanychdostosowaniaJPKiterminywejściaw życie tego obowiązku wobec poszczególnych przedsiębiorców i podatni-kówVATzostaływskazanewustawiez10września2015r .ozmianieustawy–Ordynacjapodatkowa(Dz .U .z2015r .poz .1649),zmienionejprzezustawęz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordynacjapodatkowaorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2016r .poz .846) .SzczegółowyharmonogramwejściawżycietychprzepisówzawierarozdziałIII .

1. Duzi przedsiębiorcy

ObowiązekraportowaniadanychwformacieJPKbędziedotyczyłnajpierwtylkodużychprzedsiębiorców–odlipca2016r .Ustawaoswobodziedziałal-ności gospodarczej nie definiuje wprost kategorii dużych przedsiębiorców .Powszechnieprzyjmujesięjednak(twierdzitakrównieżMinisterstwoFinan-sów w niżej cytowanych wyjaśnieniach), że są to przedsiębiorcy oraz innepodmioty,np .gminy,przekraczająceustawoweprogiprzewidzianedlaśred-niegoprzedsiębiorcy(określonewart .106ustawyoswobodziedziałalnościgospodarczej) .

Dużymiprzedsiębiorcamisązatempodatnicy,którzywconajmniejjednymzdwóchostatnichlatobrotowychspełnialiprzynajmniejjedenznastępującychwarunków:

13

Jakie podmioty muszą wdrożyć JPK

1)zatrudnialiśredniorocznieprzynajmniej250pracownikówlub2)osiągnęli roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz

operacji finansowych przynajmniej w wysokości równowartości w złotych50milionóweurolubsumyaktywówichbilansusporządzonegonakoniecjednegoztychlatwyniosłyprzynajmniejwysokośćrównowartościwzłotych43milionóweuro .

PrZyKłADSpółka X SA w roku 2014 zatrudniała średniorocznie 231 pracowników, a w roku 2015 średniorocznie 220 pracowników. Spółka osiągnęła w 2014 roku obrót net-to ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych w kwocie stanowiącej równowartość 55 milionów euro. Natomiast w 2015 roku jej obrót netto wyniósł 47 milionów euro. Rok obrotowy Spółki pokrywa się z rokiem ka-lendarzowym. Spółka należy do kategorii tzw. dużych przedsiębiorców z uwagi na fakt przekroczenia w 2014 roku poziomu 50 milionów euro obrotów netto.

UWAGA!Do końca czerwca 2016 r. duzi przedsiębiorcy muszą zaimplemen-tować do swoich programów finansowo-księgowych i handlowych struktury JPK, ponieważ organ podatkowy może zażądać od nich da-nych w tej postaci już w lipcu 2016 r.

Co więcej, duzi przedsiębiorcy, którzy są czynnymi podatnikami VAT, mająjednocześnieobowiązekcomiesięcznegodostarczaniadanychzewidencjizakupuisprzedażyVAT .Danetebędąmusiałydostarczaćdo25 .dniakażdegokolejnegomiesiącabezwcześniejszegożądaniaurzęduskarbowego .Tooznacza,żeporazpierwszy duzi przedsiębiorcy będą zobowiązani do przesłania ewidencji VAT,wformieuzgodnionejstrukturylogicznej(czyliJPK),jużdo25sierpnia2016r .

Wyjaśnienia Ministerstwa Finansów odnośnie do kategorii dużych przedsiębiorców(źródło: http://www.mf.gov.pl/kontrola-skarbowa/dzialalnosc/jednolity-plik-kontrolny)

Pytanie podatnika:W nawiązaniu do wcześniejszych kontaktów w sprawie JPK, uprzejmie informuję, że bardzo zależy nam na Państwa stanowisku co do zakresu stosowania zmienionych przepisów usta-wy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) i wprowadzeniem nowego art. 193a tej ustawy, w odniesieniu do tak zwanych dużych przedsiębiorców już od 1 lipca 2016 r. Nie mamy wątpliwości, że przepisy te będą stosowane w odniesieniu do następujących przedsiębiorców: 1) zatrudnienie średnioroczne większe bądź równe 250 osób, obrót większy niż 50 mln

euro, aktywa mniejsze bądź równe 43 mln euro, 2) zatrudnienie średnioroczne większe bądź równe 250 osób, obrót mniejszy bądź równy

50 mln euro, aktywa większe od 43 mln euro,


14

3) zatrudnienie średnioroczne większe bądź równe 250 osób, obrót większy niż 50 mln euro, aktywa większe niż 43 mln euro,

ale mamy wątpliwości co do zakresu stosowania tych przepisów w odniesieniu do przedsię-biorców: 4) zatrudnienie średnioroczne mniejsze niż 250 osób, obrót większy od 50 mln euro, aktywa

większe od 43 mln euro, 5) zatrudnienie średnioroczne większe bądź równe 250 osób, obrót mniejszy bądź równy

50 mln euro, aktywa mniejsze bądź równe 43 mln euro. Oczywiście chodzi o co najmniej jedno z dwóch ostatnich lat obrotowych.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów:Zgodnie z art. 106 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, za średniego przedsię-biorcę uważa się przedsiębiorcę, który w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obroto-wych: 1) zatrudniał średniorocznie mniej niż 250 pracowników oraz 2) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finan-

sowych nieprzekraczający równowartości w złotych 50 milionów euro, lub sumy akty-wów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równo-wartości w złotych 43 milionów euro

Przywołany przepis zawiera w swej konstrukcji koniunkcję (użycie spójnika „oraz”), jaka zachodzi pomiędzy pkt 1 i 2. Dla zakwalifikowania danego przedsiębiorcy do kategorii „średniego” niezbędne jest łączne spełnienie warunku z pkt 1 i 2. Należy przy tym zauwa-żyć, że warunek w pkt 2 został sformułowany alternatywnie („lub”), co oznacza, że przynaj-mniej jeden z członów alternatywy musi zostać spełniony, aby można było uznać warunek określony w pkt 2 za spełniony. Odnosząc się do podanego przykładu: – pkt 4 – brak spełnienia warunku określonego w art. 106 pkt 2, – pkt 5 – brak spełnienia warunku określonego w art. 106 pkt 1. Tym samym art. 193a Ordynacji podatkowej będzie miał zastosowanie w obu przypadkach.

Od redakcji: Ministerstwo Finansów przyznało w tej odpowiedzi, że wystarczy przekroczyć choćby jeden parametr z definicji średniego przedsiębiorcy, by awansować do kategorii dużych przedsiębiorców i tym samym mieć obowiązek stosowania JPK już od 1 lipca 2016 r.

2. Mali i średni przedsiębiorcy

DlamałychiśrednichprzedsiębiorcówprzepisyokreśliłyinnyterminwejściawżycieobowiązkustosowaniaJPK .Termintento1lipca2018r .–zwyjątkiemewidencjiVAT .Wwynikunowelizacjiustawyjużod1stycznia2017r .(czylifak-tycznieodrozliczeniazastyczeń2017r .)podmiotytebędąmiałycomiesięcznyobowiązekprzesyłaniaMinistrowiFinansówewidencjiVATwformacieJPK .

UWAGA!Mali i średni przedsiębiorcy mają czas na aktualizację systemów księ-gowych do końca 2016 roku. Dane z ewidencji VAT w strukturze JPK po raz pierwszy będą musiały bowiem przesłać do 27 lutego 2017 r. (za miesiąc styczeń).

15


Wskażmyzatem,którefirmyspełniająwarunkiuznaniazamałegolubśred-niegoprzedsiębiorcę .Kryteriaokreślaustawaoswobodziedziałalnościgospo-darczej,adokładnieart .od105i106tejustawy .

Zgodniezzawartątamdefinicją,małymprzedsiębiorcąjestprzedsiębiorca,którywconajmniejjednymzdwóchostatnichlatobrotowych:1)zatrudniałśrednioroczniemniejniż50pracownikóworaz2)osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz

operacjifinansowychnieprzekraczającyrównowartościwzłotych10milio-nóweuro,lubsumyaktywówjegobilansusporządzonegonakoniecjednegoztychlatnieprzekroczyłyrównowartościwzłotych10milionóweuro,

–oileniespełnianiżejwskazanejdefinicjimikroprzedsiębiorcy .

Natomiastśrednimprzedsiębiorcąjestprzedsiębiorca,którywconajmniejjednymzdwóchostatnichlatobrotowych:1)zatrudniałśrednioroczniemniejniż250pracownikóworaz2)osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz

operacjifinansowychnieprzekraczającyrównowartościwzłotych50milio-nóweuro,lubsumyaktywówjegobilansusporządzonegonakoniecjednegoztychlatnieprzekroczyłyrównowartościwzłotych43milionóweuro,

–oileniespełniadefinicjimikroprzedsiębiorcyanimałegoprzedsiębiorcy .

3. Mikroprzedsiębiorcy

Mikroprzedsiębiorcy pierwszy obowiązek raportowania JPK na żądanieorganów podatkowych będą mieli dopiero od 1 lipca 2018 r . Natomiast, po-dobnie jak w przypadku średnich i małych przedsiębiorców, obowiązek co-miesięcznegodostarczaniaewidencjiVATpojawisiędlamikroprzedsiębiorcówwcześniej–wterminieod1stycznia2018r .

UWAGA!Mikroprzedsiębiorcy będą mieli obowiązek comiesięcznego dostar-czania danych z ewidencji VAT w strukturze pliku JPK od 1 stycznia 2018 r.

Mikroprzedsiębiorcą,zgodniezart .104ustawyoswobodziedziałalnościgo-spodarczej,jestprzedsiębiorca,którywconajmniejjednymzdwóchostatnichlatobrotowych:1)zatrudniałśrednioroczniemniejniż10pracownikóworaz2)osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz

operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 2 milio-nóweuro,lubsumyaktywówjegobilansusporządzonegonakoniecjednegoztychlatnieprzekroczyłyrównowartościwzłotych2milionóweuro .


16

Zgodnie z art. 107 i art. 109 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej:1) Wyrażone w euro wielkości, o których mowa w art. 104–106, przelicza się na złote we-

dług średniego kursu ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roku obrotowego wybranego do określenia statusu przedsiębiorcy.

2) Średnioroczne zatrudnienie określa się w przeliczeniu na pełne etaty. Przy obliczaniu średniorocznego zatrudnienia nie uwzględnia się pracowników przebywających na urlo-pach macierzyńskich, urlopach na warunkach urlopu macierzyńskiego, urlopach ojcow-skich, urlopach rodzicielskich i urlopach wychowawczych, a także zatrudnionych w celu przygotowania zawodowego.

3) W przypadku przedsiębiorcy działającego krócej niż rok, jego przewidywany obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych, a także średniorocz-ne zatrudnienie oszacowuje się na podstawie danych za ostatni okres, udokumentowany przez przedsiębiorcę.

Wartozauważyć,żejeszczenietakdawnowątpliwościbudziłakwestiaobję-ciawchodzącymizmianamimikroprzedsiębiorców,którychprzepisprzejścio-wyniewymieniałwprost .Przepisart .29ustawyz10września2015r .ozmia-nieustawy–Ordynacjapodatkowaorazniektórychinnychustawprzewidywałbowiem, żewokresieod1 lipca2016 r .do30czerwca2018 r .mali i średniprzedsiębiorcy,w rozumieniuustawyo swobodziedziałalnościgospodarczej,będąmogli(niebędąmusieli)przekazywaćelektroniczneraportyzksiągpo-datkowych . W przepisie przejściowym nie zostali jednak wymienieni mikro-przedsiębiorcy .Stądpowstaływątpliwości .

MinisterstwoFinansówodniosłosiędotychwątpliwości(wodpowiedzinainterpelacjęposelskąBartoszaJóźwiakaz6marca2016r .,nr1403) .Wyjaśniło,żewskazaniewprzepisieprzejściowymtylkonamałychiśrednichprzedsiębiorców(zpominięciemmikroprzedsiębiorców)niemiałonaceluzobowiązaniamikro-przedsiębiorcówdoprzekazywaniaksiągidowodówwformieelektronicznychraportówwokresieprzejściowym(dwalata) .Mikroprzedsiębiorcaniemożebyćwgorszejsytuacjiniżmałyiśredniprzedsiębiorca .Skorouprawnieniedofakulta-tywnegoprzekazywaniawokresieprzejściowymksiągidowodówwformieelek-tronicznych raportów przyznano małemu i średniemu przedsiębiorcy, to tymbardziejprzysługujeonomikroprzedsiębiorcy .Wzwiązkuztym,przekazywanieprzezmikroprzedsiębiorcówwokresieprzejściowymksiągidokumentówwtejformie będzie odbywało się na zasadzie fakultatywności . Wyżej wspomnianaustawaz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordynacjapodatkowaorazniektó-rychinnychustawdoprecyzowałaart .29ustawyz10września2015r .iwprostwskazała mikroprzedsiębiorców obok małych i średnich przedsiębiorców jakotych,którzydopierood1lipca2018r .będąmieliobowiązekprzekazywaniapli-kówJPKnażądanieorganówpodatkowychiorganówkontroliskarbowej .

4. Podmioty zagraniczne

ObowiązekprzekazywaniadanychwpostacistrukturJPKobejmujerównieżprzedsiębiorcówzagranicznych .Decydująceznaczeniemawtymprzypadkuto,czyfirmajestzarejestrowananapotrzebyVATwPolsce .

17


Zauważmy,żeaniprzepisyart .193aoraz274cOrdynacjipodatkowejwedługstanuprawnegood1lipca2016r .,anirównieżnormyzawartewustawieoVATniezawierajążadnychprzesłanekdoprzyjęciawniosku,abyJPKmiałdotyczyćtylkopodmiotówposiadającychwkrajusiedzibęlubstałemiejsceprowadzeniadziałalności .Należystwierdzić,iżzwykonywaniemnaterytoriumkrajuczyn-nościpodlegającychopodatkowaniuVAT,z tytułuktórychpodatnikzobowią-zanyjestdorozliczeniapodatkunależnego,bezpośredniowiążesięobowiązekprowadzeniaewidencjizgodniezart .109ust .3ustawyoVAT–wskazujeMoni-kaMichalak,konsultantpodatkowywRussellBedfordPoland .[źródło:infor .pl]

Wyjaśnienia Ministerstwa Finansów odnośnie do podmiotów zagranicznych(źródło: http://www.mf.gov.pl/kontrola-skarbowa/dzialalnosc/jednolity-plik-kontrolny )

Pytanie podatnika:Zgodnie z odpowiedzią Ministerstwa Finansów na pytanie, czy JPK dotyczyć będzie także podmiotów zagranicznych (zarejestrowanych w Polsce wyłącznie na potrzeby podatku VAT, które nie mają w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności), rozumiemy, iż przyjęte stanowisko jest takie, że tak, obowiązek ten będzie dotyczył również tych podmiotów – prosimy o potwierdzenie. Ponadto rozumiemy, iż powyższy obowiązek, od 1 lipca 2016 r., dotyczy podmiotów, które: 1) zatrudniają średniorocznie co najmniej 250 pracowników lub których roczny obrót netto

przekroczył równowartość w złotych 50 milionów euro, a2) równocześnie suma aktywów bilansu jest wyższa niż równowartość w złotych 43 milio-

nów euro. Jaką metodologię należy przyjąć przy weryfikacji, czy dany podmiot zagraniczny będzie podle-gał obowiązkowi JPK, tj. czy spełnia powyższe wymogi? W szczególności, czy powyższe progi: – powinny odnosić się do globalnej działalności spółek, bez względu na miejsce ich siedzi-

by i faktu, iż w Polsce opodatkowaniu podatkiem VAT podlega tylko i wyłącznie ich działalność na terytorium kraju?

– czy też powinny odnosić się wyłącznie do działalności danego podmiotu zagranicznego w Polsce? – to rozwiązanie wydaje się być jak najbardziej logiczne i zgodne z celowoś-ciowym charakterem wprowadzonych zmian do Ordynacji podatkowej.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów:Wskazane w ustawie o działalności gospodarczej kryterium podziału na mikroprzedsiębior-ców, małych oraz średnich przedsiębiorców (art. 104–106 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej), dotyczy przedsiębiorców w rozumieniu art. 4 tej ustawy. Art. 4 w ust. 1 i 2 ww. ustawy stanowi, że przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyzna-je zdolność prawną – wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą. Za przedsiębiorców uznaje się także wspólników spółki cywilnej w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej.

Zatem stosowanie wskazanych powyżej przepisów art. 104–106 ustawy ma miejsce do podmiotów zagranicznych spełniających przesłanki definicji przedsiębiorcy zawarte w ustawie. Progi określone w art. 104–106 ustawy o swobodzie działalności gospodar-czej odnoszą się do całej działalności gospodarczej przedsiębiorcy, a nie do określonego obszaru w kraju lub za granicą, na którym ten przedsiębiorca prowadzi część swojej działalności (przepisy te nie zawierają żadnego ograniczenia w tym względzie, które uzasadniałoby odmienne twierdzenie).


18

5. Podatnicy VAT

Ustawaz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordynacjapodatkowaoraznie-którychinnychustaw(Dz .U .z2016r .poz .846)wprowadziłam .in .obowiązekcomiesięcznegoskładaniainformacjioprowadzonejewidencjiVATwelektro-nicznymformacieJPK .Pełnanazwategoformatuto„Ewidencjezakupuisprze-dażyVAT–JPK_VAT”) .

Nowelizacjatadodaławart .82Ordynacjipodatkowejnowy§1bwbrzmieniu:§1b .Osobyprawne, jednostkiorganizacyjneniemająceosobowościpraw-

nejorazosobyfizyczne,prowadząceksięgipodatkoweprzyużyciuprogramówkomputerowych,sąobowiązane,bezwezwaniaorganupodatkowego,doprze-kazywania, zapomocą środkówkomunikacji elektronicznej,ministrowiwłaś-ciwemudosprawfinansówpublicznychinformacjioprowadzonejewidencji,októrejmowawart .109ust .3ustawyz11marca2004r .opodatkuodtowarówiusług,wpostacielektronicznejodpowiadającejstrukturzelogicznej,októrejmowawart .193a§2,nazasadachdotyczącychprzesyłaniaksiągpodatkowychlubichczęściokreślonychwprzepisachwydanychnapodstawieart .193a§3,zaokresymiesięcznewterminiedo25 .dniamiesiącanastępującegopokażdymkolejnymmiesiącu,wskazującmiesiąc,któregotainformacjadotyczy .

Należypodkreślić,żeobowiązektendotyczytzw .czynnychpodatnikówVAT,tj .podatnikówVAT,którzy:1)nie skorzystali z tzw .zwolnieniapodmiotowegodostępnegodlapodatników

osiągającychniewielkieobroty(w2016roku,atakżewdwóchnastępnychla-tachlimitobrotówdlazwolnieniapodmiotowegowynosi150tys .złrocznie),

2)niewykonująwyłącznieczynnościzwolnionychzVAT .Tylko podmioty spełniające te warunki mają obowiązek prowadzenia ewi-

dencjisprzedażyVAT .Ewidencjętępodmiotymogąprowadzićwformiepapierowejalboelektro-

nicznie .Tylkopodatnicy,którzyprowadząewidencjęsprzedażyVATwformieelektronicznej,będązobowiązaniwysyłaćplikJPK_VATcomiesiąc .

Od1stycznia2018r .wspomnianawyżejustawaz13maja2016r .wprowa-dzidlawszystkichczynnychpodatnikówobowiązekprowadzeniatejewidencjiwyłączniewformieelektronicznej .OdtejdatywszyscyczynnipodatnicyVATbędązobowiązanidoprzesyłaniainformacjioprowadzonejewidencjisprzeda-żywformacieJPK .

UWAGA!Wszyscy czynni podatnicy VAT będą mieli od 1 stycznia 2018 r. obo-wiązek prowadzenia ewidencji VAT wyłącznie w formie elektronicznej.

Jednocześniezart .6ustawyzmieniającejz13maja2016r .wynikawprost,żeobowiązkutegoniemająśredni,maliimikroprzedsiębiorcy .SprawajestjasnawprzypadkupodatnikówVAT,którzysądużymiprzedsiębiorcami .

19


Zdaniem Ministerstwa Finansów, podatnicy, którzy nie posiadają statusuprzedsiębiorcy prowadzącego księgi rachunkowe przy użyciu programów kom-puterowych,powinnizastosowaćokresprzejściowy, jakizostałprzewidzianydlamikro,małychiśrednichprzedsiębiorców .Swójstatusmusząustalićnapodstawiewarunków przewidzianych dla przedsiębiorców (średnioroczne zatrudnienie,rocznyobrótnetto) .TakwynikazinterpretacjiogólnejMinistraFinansów,wyda-nej20czerwca2016r .nrPK4 .8012 .55 .2016,wktórejczytamy:

Brzmienieprzepisuart .6ust .2ustawynowelizującejzdnia13maja2016r .odnosi się wprost wyłącznie do podmiotów mających status mikroprzedsię-biorców,małychlubśrednichprzedsiębiorcówwrozumieniuustawyoswobo-dzie działalności gospodarczej, natomiast art . 82 § 1b Ordynacji podatkowejdotyczy wszystkich podatników VAT (osób prawnych, jednostek organizacyj-nych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych) obowiązanychdoprowadzeniaewidencji,októrejmowawart .109ust .3ustawyopodatkuodtowarówiusług .

Wątpliwościmożebudzićstosowanieprzepisuart .6ust .2ustawynowelizują-cejzdnia13maja2016r .wodniesieniudopodatnikówVATobowiązanychdopro-wadzeniaewidencji,októrejmowawart .109ust .3ustawyopodatkuodtowarówiusług,aleniemającychstatusuprzedsiębiorcówwrozumieniuustawyoswobo-dziedziałalnościgospodarczej .Cozatymidzie,wątpliwościmożebudzićmomentpowstaniaobowiązku,októrymmowawart .82§1bOrdynacjipodatkowej .

Z treści art . 6 ust . 2 ustawy nowelizującej z dnia 13 maja 2016 r . wynika,że celem przepisu jest stopniowe wprowadzanie obowiązku, o którym mowaw art . 82 § lb Ordynacji podatkowej, bazując na kryteriach wielkości danegopodmiotu i rozmiaru jego działalności . To kryterium zostało określone przezpowiązanie z zatrudnieniem średniorocznym oraz rocznym obrotem netto,októrychmowawart .104–106ustawyoswobodziedziałalnościgospodarczej .W zakresie wprowadzania obowiązku, o którym mowa w art . 82 § lb Ordy-nacji podatkowej istotny jest nie formalny status przedsiębiorcy, ale wielkośći rozmiar działalności podatnika VAT . Ponieważ obowiązek, o którym mowaw art . 82 § 1b Ordynacji podatkowej, nie ogranicza się tylko do podmiotówmającychstatusprzedsiębiorcy,toprzepisprzejściowywdrażającytenobowią-zek także nie powinien być odnoszony tylko do podmiotów mających statusprzedsiębiorcy . Nawiązanie w treści art . 6 ust . 2 ustawy nowelizującej z dnia13 maja 2016 r . do definicji mikro, małego i średniego przedsiębiorcy ma tujedyniepomocniczeznaczenie .Wykładniacelowościowaisystemowaprzepisuart .6ust .2ustawynowelizującejzdnia13maja2016r .nakazujeodpowiedniostosowaćtesamekryteriawdrożeniaobowiązkutakżedotychpodatnikówVAT,obowiązanychdoprowadzeniaewidencji,którzyniemająstatusuprzedsiębior-cy .BrakstatusuprzedsiębiorcynieczyniniemożliwymlubbezprzedmiotowymustalenieupodatnikaVAT,obowiązanegodoprowadzeniaewidencji,októrejmowawart .109ust .3ustawyopodatkuodtowarówiusług,wielkościśrednio-rocznegozatrudnieniaorazjegorocznegoobrotunetto .


20

III. Jakie są terminy wdrożenia

1. Harmonogram przesyłania danych w formacie JPK

ObowiązkiemraportowaniadanychwformacieJPKbędąobjęciwszyscypo-datnicyprowadzącyswojeksięgipodatkoweprzyużyciuprogramówkompute-rowych .Ustawodawcazdecydowałjednak,żeobowiązekbędziedotyczyłokre-ślonychwprzepisachgruppodatnikówwewskazanychwustawieterminach .

Grupyteto:■■ duziprzedsiębiorcy,■■ maliiśredniprzedsiębiorcy,■■ mikroprzedsiębiorcy .

JakopierwsiJPKmusząstosowaćduziprzedsiębiorcy–jużod1lipca2016r .Pozostalipodatnicybędąmieliwięcejczasunaprzystosowaniesiędonowychwymogów .Dlanichprzepisyprzewidująokresyprzejściowe .Mogąonejednakjużterazwswoichsystemachfinansowo-księgowychwdrożyćodpowiednieroz-wiązaniaiprzesyłaćdanewnowymformacie .Okresprzejściowydlaostatniejgrupykończysię30czerwca2018r .–1lipca2018r .musionastosowaćJPK .

Wykaz grup podatników oraz szczegółowy harmonogram wdrożenia JPKprzedstawiaponiższatabela .

Tabela. Terminy wdrożenia JPK i przesyłania informacji o ewidencji zakupu i sprzedaży VAT

Lp. Kogo dotyczy obowiązek przesyłania danych w formacie JPK

Od kiedy podatnik ma obowiązek przesyłania JPK o ewi-dencji VAT

(co miesiąc)

Od kiedy podatnik ma obowiązek przesyłania

JPK (na żąda-nie organu)

1 2 3 4

1. Duży przedsiębiorca jest to przedsiębiorca, który co najmniej w jednym z dwóch ostatnich lat ob-rotowych:1) zatrudniał średniorocznie co najmniej 250

pracowników lub2) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży to-

warów, wyrobów i usług oraz operacji finan-sowych przekraczający równowartość w zło-tych 50 milionów euro lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jedne-go z tych lat przekroczyły równowartość w złotych 43 milionów euro.

Od 1 lipca 2016 r.

Od 1 lipca 2016 r.

21

Jakie są terminy wdrożenia

1 2 3 4

2. Mały przedsiębiorca jest to przedsiębiorca, który co najmniej w jednym z dwóch ostatnich lat ob-rotowych:1) zatrudniał średniorocznie mniej niż 50 pra-cowników oraz2) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży to-

warów, wyrobów i usług oraz operacji finan-sowych nieprzekraczający równowartości w złotych 10 milionów euro lub sumy akty-wów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowar-tości w złotych 10 milionów euro.

Od 1 stycznia 2017 r.,

jeżeli nie speł-nia warunku, na podstawie którego jest uznany za

mikroprzed-siębiorcę

Od 1 lipca 2018 r.

3. Średni przedsiębiorca jest to przedsiębiorca, który co najmniej w jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:1) zatrudniał średniorocznie mniej niż 250 pra-cowników oraz2) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży to-

warów, wyrobów i usług oraz operacji finan-sowych nieprzekraczający równowartości w złotych 50 milionów euro lub sumy akty-wów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowar-tości w złotych 43 milionów euro.

Od 1 stycznia 2017 r.,

jeżeli nie speł-nia warunku, na podstawie którego jest

uznany za mi-kroprzedsię-

biorcę

Od 1 lipca 2018 r.

4. Mikroprzedsiębiorca jest to przedsiębiorca, któ-ry co najmniej w jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:1) zatrudniał średniorocznie mniej niż 10 pra-cowników oraz2) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży to-

warów, wyrobów i usług oraz operacji finan-sowych nieprzekraczający równowartości w złotych 2 milionów euro lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jedne-go z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 2 milionów euro.

Od 1 stycznia 2018 r.

Od 1 lipca 2018 r.

UWAGAPodatnicy, którzy nie są przedsiębiorcami, ustalają termin wprowa-dzenia JPK również według zasad przewidzianych dla przedsiębior-ców (patrz tabela powyżej).


22

IV. Jakie obowiązki ma podmiot, który wdrożył JPK

1. JPK na żądanie organów podatkowych i skarbowych

Przekazywanie przez podatników danych z ewidencji księgowych i podat-kowychorazdowodówksięgowychwformacieJPKbędzienastępowaćprzedewszystkim na żądanie organów podatkowych i organów kontroli skarbowejpodczas:

■■ czynnościsprawdzających,postępowaniapodatkowegolubkontrolipodat-kowejrealizowanychnapodstawieOrdynacjipodatkowej,

■■ kontroliskarbowejiczynnościsprawdzającychrealizowanychnapodstawieustawyokontroliskarbowej .Jak deklaruje Ministerstwo Finansów: (…) celem JPK jest umożliwienie

podatnikom przekazywania informacji organom podatkowym w formie elek-tronicznejpozwalającejnaskrócenieczasuwykonywanychczynności,zmniej-szenieichuciążliwości,awefekcieograniczeniaichkosztów .Wniebudzącychwątpliwościprzypadkachtaformaudostępnianiainformacjipozwoliodstąpićodkontroli .JPKobejmujenietylkorozliczeniepodatkuodtowarówiusług,alerównieżinnepodatkiorazszerokorozumianąweryfikacjęksiągrachunkowychiewidencjipodatkowych .

Prezentujemyponiżejsytuacjeiichpodstawyprawne,wktórychorganpodat-kowyluborgankontroliskarbowejmożezażądaćodpodatnikadostarczeniaJPK .

1.1. JPK w postępowaniu podatkowym

ZasadyprowadzeniapostępowaniapodatkowegosąuregulowanewdzialeIVOrdynacjipodatkowej(art .120–271) .

Dwuinstancyjne postępowanie podatkowe jest rodzajem postępowania ad-ministracyjnego . Jego celem jest rozstrzygnięcie sprawy podatkowej, w szcze-gólności określenie wysokości zobowiązania podatkowego i wymiar podatku,w drodze decyzji organu podatkowego . Postępowanie podatkowe może byćwszczynane z urzędu albo na żądanie podatnika (strony) i prowadzone przezorganypodatkoweorazorganykontroliskarbowej .

Jako dowód w postępowaniu podatkowym dopuszcza się wszystko, co możeprzyczynićsiędowyjaśnieniasprawy,aniejestsprzecznezprawem .Najważniej-szymidowodamiwpostępowaniupodatkowymsąksięgipodatkowe .Księgipodat-koweprowadzonerzetelnieiwsposóbniewadliwystanowiąbowiemdowódtego,cowynikazzawartychwnichzapisów .

SłowniczekKsięgi podatkowe to: księgi rachunkowe, podatkowa księga przychodów i rozchodów, ewidencje oraz rejestry, do których prowadzenia, do celów podatkowych, na podstawie odrębnych przepisów, obowiązani są podatnicy, płatnicy lub inkasenci (art. 3 pkt 4 Ordyna-cji podatkowej).

23

Jakie obowiązki ma podmiot, który wdrożył JPK

Od1lipca2016r .obowiązuje(początkowotylkodużychprzedsiębiorców)nowyprzepis–art .193aOrdynacjipodatkowej .Przepistenwprowadzaprawożądaniaprzezorganpodatkowyodpodatnikawtrakciepostępowaniapodatko-wegoprzekazywaniaksiągpodatkowych,a takżedowodówksięgowychwfor-macieJPK .

Zgodnieztymprzepisem:§1 .Wprzypadkuprowadzeniaksiągpodatkowychprzyużyciuprogramów

komputerowych,organpodatkowymożeżądaćprzekazania całości lubczęścitych ksiąg oraz dowodów księgowych za pomocą środków komunikacji elek-tronicznejlubnainformatycznychnośnikachdanych,wpostacielektronicznejodpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w § 2, wskazując rodzajksiągpodatkowychorazokres,któregodotyczą .

§2 .Strukturalogicznapostacielektronicznejksiągpodatkowychorazdowo-dówksięgowych,zuwzględnieniemmożliwościwytworzeniajejzprogramówinformatycznych używanych powszechnie przez przedsiębiorców oraz auto-matycznej analizy danych, jest dostępna w Biuletynie Informacji Publicznejna stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do sprawfinansówpublicznych .

§ 3 . Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodzerozporządzenia, sposób przesyłania za pomocą środków komunikacji elektro-nicznejksiągpodatkowych,częścitychksiągorazdowodówksięgowychwpo-stacielektronicznejorazwymaganiatechnicznedlainformatycznychnośnikówdanych,naktórychksięgi,części tychksiągorazdowodyksięgowemogąbyćzapisaneiprzekazywane,uwzględniającpotrzebęzapewnieniabezpieczeństwa,wiarygodnościiniezaprzeczalnościdanychzawartychwksięgachorazpotrzebęichochronyprzednieuprawnionymdostępem .

Należypamiętać,żepojęciedowodówksięgowychokreślaustawaorachun-kowości .

SłowniczekDowodem księgowym, zgodnie z ustawą o rachunkowości, jest dokument (także w formie elektronicznej) stanowiący podstawę zapisów w księgach rachunkowych, stwierdzający dokonanie operacji gospodarczej.

Organpodatkowymożewyznaczyćstroniepostępowania(podatnikowi)termindoprzedstawieniadowodubędącegowjejposiadaniu(art .189Ordynacjipodatko-wej) .Chodzituoczywiścienajczęściejodowodywpostaciksiągpodatkowychido-wodówksięgowych .Termintenustalasię,uwzględniająccharakterdowoduistanpostępowania,przyczymniemożeonbyćkrótszyniżtrzydni .Od1lipca2016r .termintendotyczyćbędzietakżedostarczaniatychdowodówwformacieJPK .

1.2. JPK a czynności sprawdzające dokonywane na podstawie Ordynacji podatkowej

Zasadyprowadzeniaczynności sprawdzających sąuregulowanewdzialeVOrdynacji podatkowej (art . 272–280) . Warto także pamiętać, że do czynności


24

sprawdzającychstosujesięodpowiedniowieleprzepisówdotyczącychpostępo-waniapodatkowego .

Czynności sprawdzające przeprowadzają organy podatkowe pierwszej in-stancji .Wykonująjewcelu:1) sprawdzeniaterminowości:

a)składaniadeklaracji,b)wpłacania podatków, w tym również pobieranych przez płatników oraz

inkasentów;2) stwierdzenieformalnejpoprawnościdokumentówwymienionychwpkt1;3) ustaleniestanufaktycznegowzakresieniezbędnymdostwierdzeniazgod-

nościzprzedstawionymidokumentami;4) weryfikacjiponiesionychprzezpodatnikawydatkówiuzyskanychprzycho-

dów(dochodów)opodatkowanychlubprzychodów(dochodów)nieopodat-kowanych–wzakresieniezbędnymdoujawnieniapodstawyopodatkowaniaztytułuprzychodównieznajdującychpokryciawujawnionychźródłachlubpochodzącychzeźródełnieujawnionych;

5) weryfikacjidanychidokumentówprzedstawionychprzezpodatnikówdoko-nującychrejestracjipodatkowej .

Nieprawidłowościwykrytewtrakcieczynnościsprawdzającychmogąstano-wić podstawę wszczęcia postępowania podatkowego lub kontroli podatkowejalbomogązostaćskorygowanekorektądeklaracjipodatkowej .

JPKwprowadzonyart .193aOrdynacjipodatkowejdotyczytakżeczynnościsprawdzających .Tooznacza,żepodczasczynnościsprawdzających,nażądanieorganupodatkowego,podatnikmaobowiązekprzekazywaniadanychwforma-cieJPK .

Ponadtowramachczynnościsprawdzającychorganpodatkowy,wzwiązkuzpostępowaniempodatkowymlubkontroląpodatkową,możezażądaćodkon-trahentówpodatnikawykonującychdziałalnośćgospodarczą:1)przedstawieniadokumentów,wzakresieobjętympostępowaniemlubkon-

troląupodatnika,wcelusprawdzeniaichprawidłowościirzetelności;2)przekazania, za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na in-

formatycznym nośniku danych, wyciągu z ksiąg podatkowych i dowodówksięgowychzapisanegowpostacielektronicznejodpowiadającejstrukturzelogicznej (określonej art . 193a § 2 Ordynacji podatkowej) – jeżeli kontra-hent podatnika prowadzi księgi podatkowe przy użyciu programów kom-puterowych;przepisart .168§3apkt1stosujesięodpowiednio(art .274cOrdynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym początkowo dużychprzedsiębiorcówod1lipca2016r .) .

ChodzituoczywiścieostrukturęlogicznąJPK .Zatem kontrahenci kontrolowanego podatnika, będący przedsiębior-

cami, muszą się liczyć z tym, że organ podatkowy zwróci się do nichzżądaniemwygenerowaniaidostarczeniaokreślonychdanychwformacieJPK .Przyczymodpowiedniestosowanieart .168§3apkt1Ordynacjipo-

25


datkowej oznacza, że przesłanie plików JPK drogą elektroniczną musi byćsygnowaneprzeztegokontrahentabezpiecznympodpisemelektronicznymweryfikowanymzapomocąważnegokwalifikowanegocertyfikatu .

1.3. JPK podczas kontroli podatkowej

Celemkontrolipodatkowejpodejmowanejprzezorganypodatkowewyłącz-nie zurzędu jest sprawdzenie, czykontrolowaniwywiązują się zobowiązkówwynikającychzprzepisówprawapodatkowego .

ZasadyprowadzeniakontrolipodatkowejsąuregulowanewdzialeVIOrdy-nacjipodatkowej(art .281–292),przyczymdokontrolipodatkowejstosujesięodpowiedniowieleprzepisówdotyczącychpostępowaniapodatkowego .

Dokontrolipodatkowejnależytakżestosowaćodpowiednioart .193aOrdy-nacjipodatkowej . Tooznacza, żepodatnikmaobowiązekprzekazywaniada-nychwformacieJPKnażądanieorganupodatkowegozłożonegotakżepodczastejkontroli .

Jednym z licznych uprawnień kontrolującego określonych w art . 286 Or-dynacji podatkowej jest prawo żądania udostępniania akt, ksiąg i wszelkiegorodzaju dokumentów związanych z przedmiotem kontroli oraz sporządzaniaz nich odpisów, kopii, wyciągów, notatek, wydruków i udokumentowanegopobieraniadanychwformieelektronicznej .

Od 1 lipca 2016 r . obowiązkiem kontrolowanego (początkowo tylko doty-czyćtobędziedużychprzedsiębiorców)jestprzekazanie(nażądaniekontrolują-cego),zapomocąśrodkówkomunikacjielektronicznejlubnainformatycznymnośnikudanych,wyciąguzksiągpodatkowychorazdowodówksięgowychzapi-sanychwpostacielektronicznejodpowiadającejstrukturzelogicznejokreślonejprzepisami (określonejart .193a§2, jeżelikontrolowanyprowadziksięgipo-datkoweprzyużyciuprogramówkomputerowych–art .287§1pkt3Ordynacjipodatkowej) .

1.4. JPK a kontrola skarbowa

Dozakresukontroliskarbowejprowadzonejnapodstawieustawyz28wrześ-nia1991r .okontroliskarbowejnależym .in .:1)kontrola rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawid-

łowości obliczania i wpłacania podatków stanowiących dochód budżetupaństwa,a także innychnależnościpieniężnychbudżetupaństwa lubpań-stwowychfunduszycelowych,

2)ujawnianie i kontrola niezgłoszonej do opodatkowania działalności gospo-darczej,

3)kontrolaźródełpochodzeniamajątkuorazprzychodównieznajdującychpo-kryciawujawnionychźródłachlubpochodzącychzeźródełnieujawnionych .

Kontrolęskarbowąsprawująorganykontroliskarbowej:dyrektorzyurzędówkontroli skarbowej, Generalny Inspektor Kontroli Skarbowej jako organ wyż-


26

szegostopnianaddyrektoramiurzędówkontroliskarbowejiministerfinansówjakonaczelnyorgankontroliskarbowej .

Trzeba pamiętać, że organy kontroli skarbowej mogą również prowadzićkontrolępodatkowąnapodstawieOrdynacjipodatkowej .

Zart .31ust .1ustawyokontroliskarbowejwynikaobowiązekprzedsiębior-ców ipodatnikówprzekazywaniaorganomkontroli skarbowejksiągpodatko-wychidowodówksięgowychtakżewformacieJPKpodczaskontroliskarbowej,jeżelizażądategoorgan .Przepistenbowiemupoważniaorganykontroliskar-bowejdoodpowiedniego stosowaniaOrdynacjipodatkowej (awięc takżeart .193a)wzakresienieuregulowanymwustawieokontroliskarbowej .

1.5. JPK a czynności sprawdzające na podstawie ustawy o kontroli skarbowej

Inspektor lubpracownik,wzwiązkuzpostępowaniemkontrolnymlubkon-troląpodatkową,możezażądaćodkontrahentówkontrolowanego, zwyjątkiemosób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w okresie objętympostępowaniemkontrolnymlubkontroląpodatkową(napodstawieart .13bust .1ustawyokontroliskarbowej,wbrzmieniuobowiązującymod1lipca2016r .:1)przedstawieniadokumentów,wzakresieobjętympostępowaniemkontrol-

nym lub kontrolą podatkową u kontrolowanego, w celu sprawdzenia ichprawidłowościirzetelności,

2)przekazania, za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na in-formatycznymnośnikudanych,wyciąguzksiągpodatkowychidowodówksięgowych zapisanego w postaci elektronicznej odpowiadającej struk-turze logicznej określonej przepisami (określonej art . 193a § 2 ustawyz29sierpnia1997r .–Ordynacjapodatkowa,jeżelikontrahentpodatnikaprowadzi księgi podatkowe i przetwarza dowody księgowe przy użyciuprogramówkomputerowych) .

Wartopamiętać,żepliki JPKstanowią jedynienowąformęprzekazywaniadanych organom kontroli podatkowej, zatem żądanie dostarczenia danychw formacie JPK nie powinno nakładać na adresatów tego żądania nowychobowiązków(oczywiścieopróczsamegoprzedstawieniadanychwokreślonymformacie) .Zastosowaniebędątumiałyprzepisystosowanedotychczaswtokukontroli„tradycyjnej”,toznaczyodpowiednieregulacjeOrdynacjipodatkowejczyKodeksukarnegoskarbowego–podkreślaTomaszStankiewicz,starszyme-nedżerwDzialeDoradztwaPodatkowegoDeloitte .[Źródło:www .infor .pl]

2. JPK a ewidencje VAT

Od1lipca2016r .(dużepodmioty; pozostałegrupypodatnikówwpóź-niejszychterminach–patrzrozdziałIII)podatnicysątakżezobowiązanidocomiesięcznego dostarczania JPK w zakresie ewidencji zakupu i sprzedażyVAT (w postaci pliku JPK_VAT) . Oznacza to, że podmioty rozliczające VAT

27


zobowiązanesądodostarczaniadanychzewidencjiVATbezwcześniejszegowezwaniaorganupodatkowego .Danetebędązobowiązaneprzesyłaćzaokre-sy miesięczne, w terminie do 25 . dnia miesiąca następującego po każdymkolejnymmiesiącu .ZagadnienietoszczegółowoopisujemywrozdzialeV .

3. Tryb przesyłania JPK

Na podstawie art . 193a § 3 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów maobowiązek wydać rozporządzenie, w którym określi sposób przesyłania zapomocą środków komunikacji elektronicznej ksiąg podatkowych, części tychksiągorazdowodówksięgowychwpostacielektronicznejorazwymaganiatech-niczne dla informatycznych nośników danych, na których księgi, części tychksiągorazdowodyksięgowemogąbyćzapisaneiprzekazywane,uwzględniającpotrzebęzapewnieniabezpieczeństwa,wiarygodności iniezaprzeczalnościda-nychzawartychwksięgachorazpotrzebęichochronyprzednieuprawnionymdostępem . Rozporządzenie to powinno wejść w życie 1 lipca 2016 r . razemzart .193aOrdynacjipodatkowej .

DodniaoddaniadodrukutejpublikacjiMinisterFinansówniewydałtegorozporządzenia .Treśćniniejszejpublikacjipowstaławoparciuoprojektiuza-sadnienie z 7 czerwca 2016 r . rozporządzenia w sprawie sposobu przesyłaniaza pomocą środków komunikacji elektronicznej ksiąg oraz wymagań tech-nicznychdlainformatycznychnośnikówdanych,naktórychksięgimogąbyćzapisane i przekazywane, dostępne na stronie Rządowego Centrum Legislacji(http://legislacja .rcl .gov .pl/projekt/12283251) .

Rozporządzenieokreśla:1)wjakisposób,zapomocąśrodkówkomunikacjielektronicznej,należyprze-

syłać księgipodatkowe, części tych ksiąg oraz dowody księgowe w postacielektronicznej,zwanezbiorczo„księgami”,

2)jakiemusząbyćspełnionewymaganiatechnicznedlainformatycznychnoś-nikówdanych,naktórychksięgibędązapisaneiprzekazywane .

Rozporządzenieprzewiduje,żeksięgipodatkowe,częścitychksiągorazdo-wodyksięgowemogąbyć:1)przesyłaneśrodkamikomunikacjielektronicznejzapomocąoprogramowa-

niainterfejsowegodostępnegonastronie,którejadresjestpodanywBiule-tynieInformacjiPublicznejnastronieinternetowejMinisterstwaFinansów

albo2)zapisaneiprzekazywaneorganowipodatkowemuosobiściealbozapośredni-

ctwemPocztyPolskiejnainformatycznychnośnikachdanych .

UWAGA!Księgi podatkowe (także ich części) oraz dowody księgowe w forma-cie JPK mogą być:


28

– przesyłane przez internet za pomocą oprogramowania udostępnio-nego przez Ministerstwo Finansów

albo – przekazywane organowi podatkowemu osobiście lub za pośred-

nictwem Poczty Polskiej na informatycznych nośnikach danych.

3.1. Przesyłanie ksiąg środkami komunikacji elektronicznej

Danezksiągpodatkowychorazdowodyksięgowemogąbyćprzekazywa-nem .in .zapomocąoprogramowaniainterfejsowegodostępnegonastronieinternetowej . Adres strony internetowej, na której będzie umieszczoneoprogramowanie interfejsowe, zostanie podany w Biuletynie InformacjiPublicznejnastronieMinisterstwaFinansówhttp://www .mf .gov .pl/kontro-la-skarbowa/dzialalnosc/jednolity-plik-kontrolny .

NatomiastspecyfikacjainterfejsówusługJPKokreślającaszczegółytechnicz-nedotycząceprzesyłaniaJPK(m .in .kompresjęplików,szyfrowanieorazszcze-gółyzwiązanezsamymoprogramowaniem)zostałaopublikowananatejstronieMinisterstwaFinansów23maja2016r .

Przepisyjednoznaczniewskazują,żeksięgiprzesyłanewtensposóbpowin-ny byćopatrzonebezpiecznym podpisem elektronicznymweryfikowanymzapomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu . Chodzi o tzw . kwalifikowanypodpis elektroniczny w rozumieniu art . 3 pkt 12 rozporządzenia ParlamentuEuropejskiegoiRady(UE)z23lipca2014r .nr910/2014 .

SłowniczekKwalifikowany podpis elektroniczny – to zaawansowany podpis elektroniczny, który jest składany za pomocą kwalifikowanego urządzenia do składania podpisu elektronicznego i który opiera się na kwalifikowanym certyfikacie podpisu elektronicznego (art. 13 pkt 12 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady z 23 lipca 2014 r. nr 910/2014.

Sposób opatrywania ksiąg bezpiecznym podpisem elektronicznym weryfikowa-nym za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu określa załącznik do rozpo-rządzenia:

Zasady opatrywania elektronicznych ksiąg podatkowych, części tych ksiąg oraz dowo-dów księgowych bezpiecznym podpisem elektronicznym weryfikowanym przy pomocy

ważnego kwalifikowanego certyfikatu(wersja z projektu rozporządzenia z 7 czerwca 2016 r. – źródło: http://legislacja.rcl.gov.pl/projekt/12283251)

1) księgi opatruje się podpisem elektronicznym z wykorzystaniem jednego z formatów określonych przez:

a) specyfikację techniczną ETSI TS 103 171 XML Advanced Electronic Signatures (XAdES Basic Electronic Signature, w skrócie XAdES-BES) wydaną przez European Telecommu-nications Standards Institute, w którym do przygotowania formy kanonicznej księgi

29


wykorzystano standardową metodę wyspecyfikowaną w standardzie XMLDSIG oraz treść podpisywanej księgi została umieszczona w elemencie ds:Object,

2) a) algorytmem kwalifikowanego podpisu elektronicznego jest Sha-1WithRSAEncryption, którego specyfikacja techniczna jest jednoznacznie określona poprzez następujący identyfikator obiektu: identyfikator iso(1) member-body(2) US(840) rsadsi(113549) pkcs(1) pkcs-1(1) sha1-with-rsa-signature(5);

b) algorytmem kwalifikowanego podpisu elektronicznego jest Sha256WithRSAEncryp-tion, którego specyfikacja techniczna jest jednoznacznie określona poprzez następują-cy identyfikator obiektu: identyfikator iso(1) member-body(2) US(840) rsadsi(113549) pkcs(1) pkcs-1(1) sha256WithRSAEncryption(11);

3) algorytmem szyfrowania jest RSA, którego specyfikacja techniczna jest jednoznacznie określona poprzez następujący identyfikator obiektu: identyfikator joint-iso-ccitt(2) ds(5) module(1) algorithm(8) encryptionAlgorithm(1) 1;

4) a) funkcją skrótu jest SHA-1, którego specyfikacja techniczna jest jednoznacznie określona poprzez następujący identyfikator obiektu: identyfikator iso(1) identifiedOrganiza-tion(3) oIW(14) oIWSecSig(3) oIWSecAlgorithm(2) hashAlgorithmIdentifier(26);

b) funkcją skrótu jest SHA-256, którego specyfikacja techniczna jest jednoznacznie okre-ślona poprzez następujący identyfikator obiektu: identyfikator joint-iso-itu-t(2) coun-try(16) us(840) organization(1) gov(101) csor(3) nistAlgorithm(4) hashAlgs(2) sha256(1);

5) kwalifikowany certyfikat zawiera w polu identyfikatora podmiotu „subject” przynajmniej następujące atrybuty: nazwa kraju, nazwisko, imię(imiona) lub pseudonim, numer seryjny;

6) wykorzystany zostanie certyfikat kwalifikowany;7) formaty, o których mowa w pkt 1, zawierają w szczególności: a) dla pkt 1 lit. a parametry identyfikujące jednoznacznie certyfikat kwalifikowany pod-

miotu podpisującego (tj. nazwa wystawcy certyfikatu i jego numer seryjny oraz war-tość skrótu SHA-1 lub SHA-256 z certyfikatu), który musi zostać użyty podczas wery-fikacji podpisu, są umieszczone w atrybucie podpisanym, którego specyfikacja techniczna jest określona poprzez następujący znacznik: SigningCertificate oraz treść kwalifikowanego certyfikatu X.509 jest umieszczona w elemencie ds:X509Data, za-wartym w elemencie Keylnfo,

b) dla pkt 1 lit. b jako podpisany atrybut, „certyfikat podpisującego”, na który składa się treść kwalifikowanego certyfikatu X.509, służącego do weryfikacji kwalifikowanego podpisu elektronicznego osoby przekazującej księgę.

Struktura logiczna urzędowego poświadczenia odbioru (UPO) ksiąg jestudostępniona w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie internetowejMinisterstwa Finansów http://www .mf .gov .pl/kontrola-skarbowa/dzialalnosc/jednolity-plik-kontrolny .

Urzędowe poświadczenie odbioru wydane przez elektroniczną skrzynkępodawcząsystemuteleinformatycznegoadministracjipodatkowej,poprzepro-wadzeniu prawidłowej weryfikacji struktury logicznej, poprawności danych,autentycznościksiągorazumocowaniadopodpisywaniatychksiąg:1)zapewnia integralność przekazanych ksiąg zgodnie z przepisami ustawy

z17lutego2005r .o informatyzacjidziałalnościpodmiotówrealizującychzadaniapubliczne(Dz .U .z2014r .poz .1114),

2)zawieradatęigodzinęprzekazaniaksiągistanowidowóddoręczeniadokumentu .


30

3.2. Zapisywanie i przekazywanie ksiąg na informatycznych nośnikach danych

Informatycznenośnikidanychpowinnybyć:1)oznakowanewsposóbpozwalającynajednoznacznąidentyfikacjęnośnika,2)przystosowane do przenoszenia pomiędzy powszechnie dostępnymi urzą-

dzeniamiodczytującymi,3)dostosowanedoprzechowywaniawtemperaturze18–22oCprzywilgotności

względnej40–50% .

Informatycznenośnikidanychpowinnyzapewniaćmożliwośćwiernegood-czytywaniadanychwurządzeniachprodukowanychprzez różnychproducen-tów,właściwychdladanegotypunośnika .Dotychinformatycznychnośnikówdanych mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Prezesa Rady Ministrówz14września2011r .wsprawiesporządzaniaidoręczaniadokumentówelektro-nicznychorazudostępnianiaformularzy,wzorówikopiidokumentówelektro-nicznych(Dz .U .z2015r .poz .971) .Zgodnie z § 11 tego rozporządzenia:

Doręczenie dokumentu elektronicznego na informatycznym nośniku danych może być po-twierdzone:1) poświadczeniem przedłożenia lub2) dokumentem w postaci papierowej sporządzonym przez adresata.

W przypadku poświadczenia przedłożenia:■ dokument elektroniczny powinien być podpisany podpisem elektronicznym osoby iden-

tyfikowanej;■ poświadczenie przedłożenia jest przesyłane na adres poczty elektronicznej wskazany

przez doręczającego lub – jeżeli adresat ma takie możliwości techniczne – zapisywane na dodatkowym informatycznym nośniku danych dostarczonym przez doręczającego wraz z nośnikiem, na którym znajduje się doręczany dokument.

W przypadku potwierdzenia w formie dokumentu w postaci papierowej sporządzonego przez adresata:■ informatyczny nośnik danych powinien być trwale oznakowany w sposób pozwalający na

jego jednoznaczną identyfikację;■ jeżeli zachodzi potrzeba przekazania więcej niż jednego pliku, pliki umieszcza się spako-

wane w jednym pliku;■ dokument w postaci papierowej potwierdzający doręczenie zawiera:

a) datę doręczenia,b) informację o oznakowaniu nośnika,c) sumę kontrolną dokumentu elektronicznego zapisanego na załączonym nośniku,d) informację o zastosowanym algorytmie do obliczenia sumy kontrolnej,e) imię, nazwisko i adres wnoszącego,f) nazwę i adres adresata,g) podpis osoby reprezentującej adresata.

31


Informatyczne nośniki danych, na których są zapisane księgi, mogą byćprzysłane przez operatora pocztowego (w rozumieniu ustawy z 23 listopada2012r .–Prawopocztowe) .AktualniejesttoPocztaPolskaSA .Mogąbyćtakżeosobiście doręczone przez stronę postępowania (kontrolowanego) do organupodatkowego .


32

V. Kto i od kiedy ma obowiązek przesyłania informacji z ewidencji VAT

Jużodrozliczeniazalipiec2016r .pierwszagrupapodatnikówVATczynnychjestzobowiązanadoprzekazaniainformacjioprowadzonejewidencjiVAT .In-formację należy przekazać do Ministra Finansów . Obowiązek będzie dotyczyłpodatników,którzy:1)prowadząksięgipodatkoweprzyużyciuprogramówkomputerowychi2)sądużymiprzedsiębiorcamiwedługustawyoswobodziedziałalnościgospo-

darczej .Pozostalipodatnicydostalidodatkowyczasnawprowadzenietegoobowiązku .Okresy te są szczegółowo określone w art . 6 ustawy z 13 maja 2016 r .

o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw .Prezentujemyjewponiższejtabeli .

Tabela 1. Terminy, od kiedy należy przesyłać informacje o prowadzonej ewidencji VAT

Lp. Kogo dotyczy obowiązek

Od kiedy obowiązek przesyłania informacji

o prowadzonej ewi-dencji sprzedaży

1 2 3

1. Duży przedsiębiorca – jest to przedsiębiorca, który co najmniej w jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:1) zatrudniał średniorocznie 250 lub więcej osób lub2) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów,

wyrobów i usług oraz operacji finansowych przekra-czający równowartość w złotych 50 milionów euro lub

3) sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat przekroczyły równowartość w zło-tych 43 milionów euro.

Gdy jeden z warunków jest spełniony, podatnik jest uznany za dużego przedsiębiorcę.

Od 1 lipca 2016 r.

2. Mały przedsiębiorca – jest to przedsiębiorca, który co najmniej w jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:1) zatrudniał średniorocznie mniej niż 50 pracowników oraz2) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wy-

robów i usług oraz operacji finansowych nieprzekracza-jący równowartości w złotych 10 milionów euro lub

3) sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 10 milionów euro.

Od 1 stycznia 2017 r. – jeżeli nie spełnia wa-runków, aby uznać go za mikroprzedsiębiorcę

3. Średni przedsiębiorca – jest to przedsiębiorca, który co najmniej w jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:

Od 1 stycznia 2017 r. – jeżeli nie spełnia wa

33

Kto i od kiedy ma obowiązek przesyłania informacji z ewidencji VAT

1 2 3

1) zatrudniał średniorocznie mniej niż 250 pracowników oraz2) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wy-

robów i usług oraz operacji finansowych nieprzekracza-jący równowartości w złotych 50 milionów euro lub


runków, aby uznać go za mikroprzedsiębiorcę

4. Mikroprzedsiębiorca – jest to przedsiębiorca, który co najmniej w jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:1) zatrudniał średniorocznie mniej niż 10 pracowników oraz2) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów,

wyrobów i usług oraz operacji finansowych nieprzekra-czający równowartości w złotych 2 milionów euro lub


Od 1 stycznia 2018 r.

Powstało pytanie: co z podatnikami zarejestrowanymi na potrzeby VAT, alenieposiadającymiwPolscesiedzibyanistałegomiejscaprowadzeniadziałalności?

Otóż,zgodniezwyjaśnieniamiMinisterstwaFinansów,tacypodatnicytakżebędązobowiązanidoprzedkładaniaprowadzonychprzezsiebieksiągw postaci JPK . To oznacza, że będą mieli również obowiązek przesyłaniainformacjioewidencjiVAT .

Należypamiętać,że,zdaniemMF,progiwskazanewustawieoswobodziedzia-łalnościgospodarczejdotyczącałejdziałalnościgospodarczejdanegoprzedsiębior-cy,którynieposiadawPolscesiedzibystałegomiejscaprowadzeniadziałalności,anietylkonp .obrotuosiąganegowkraju .Oznaczato,żeobrótczywartośćakty-wówbilansowychtakichpodmiotównależyustalaćwodniesieniudocałejspółki .

KolejnyproblemdotyczypodatnikówVATczynnych,którzyniesąprzedsię-biorcami .Treśćart .6ustawyz13maja2016r .sugeruje,żemajątakiobowią-zekod1 lipca2016 r .ZdaniemMinisterstwaFinansów,podatnicy,którzynieposiadająstatusuprzedsiębiorcyprowadzącegoksięgirachunkoweprzyużyciuprogramówkomputerowych,powinnizastosowaćokresprzejściowy,jakizostałprzewidziany dla mikro, małych i średnich przedsiębiorców (patrz: tabela 1) .Tak wynika z interpretacji ogólnej Ministra Finansów wydanej 20 czerwca2016r .nrPK4 .8012 .55 .2016 .

Informacje dotyczące ewidencji VAT należy przekazywać w strukturzeJednolitego Pliku Kontrolnego (JPK), przewidzianej dla ewidencji zakupówi sprzedaży . InaczejniżwprzypadkupozostałychdokumentówzapisywanychwstrukturzeJPK,informacjeoewidencjitrzebaprzekazywać:1)doMinistraFinansówbezwezwaniaorganówpodatkowych,2)zaokresymiesięcznewterminiedo25 .dniamiesiącanastępującegopokaż-

dymkolejnymmiesiącu,wskazującmiesiąc,któregotainformacjadotyczy .


34

Pierwszymokresemrozliczeniowym,zaktóryduziprzedsiębiorcymająobowią-zekprzekazaćinformacjeoprowadzonejewidencji, jestlipiec2016r .Informacjebędąmusieliprzekazaćdo25sierpnia2016r .Noweprzepisynieuwzględniajątego,żeustawaoVATprzewidujemożliwośćrozliczeńkwartalnychdefactodlawszyst-kichpodatników .Niezależniewięcodtego,czypodatnikrozliczasięmiesięcznie,czykwartalnie,będziemusiałprzesyłaćmiesięczneinformacjeoewidencjiVAT .

Ustawa zmieniająca z 13 maja 2016 r . wprowadza również zmiany dotycząceewidencjisprzedażywustawieoVAT .Zmianytewejdąwżyciewdwóchterminach .

Pierwszytermin:Od1stycznia2017r .zmienisięzakresdanych,jakiebędąmusiałyzawieraćewidencjesprzedaży .

Tabela 2. Dane, które będzie musiała zawierać ewidencja sprzedaży VAT

Dane w ewidencji do końca 2016 r. Dane w ewidencji od rozliczenia za styczeń 2017 r.

– kwoty określone w art. 90 (kwoty podatku naliczonego podlegające i niepodlegające odliczeniu)*,

– dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania,

– wysokość podatku należnego, – kwoty podatku naliczonego obniżające

kwotę podatku należnego, – kwotę podatku podlegającą wpłacie do

urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz

– inne dane służące do prawidłowego spo-rządzenia deklaracji podatkowej, a w przy-padkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, art. 130d, art. 134 oraz art. 138 – dane określone tymi przepisami niezbęd-ne do prawidłowego sporządzenia dekla-racji podatkowej.

– dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatko-wania,

– wysokości kwoty podatku należne-go, korekt podatku należnego,

– kwoty podatku naliczonego obni-żające kwotę podatku należnego, korekt podatku naliczonego,

– kwoty podatku podlegające wpła-cie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, a także

– inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kon-trahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej.

*Pozycjezaznaczoneczcionkąpogrubionązostałyzmienionelubuchylone

Jak wynika z tabeli 2, nowym elementem, który będzie musiała zawieraćewidencja, jestNIPkontrahenta .Podatnikniebędziemusiałpodawaćwewi-dencjipodatkunaliczonegozwiązanegozesprzedażądającąiniedającąprawadoodliczenia .Możejednaknadaltorobić .Pozmianie,art .109ust .3ustawynieokreślawprost,żepodatnikmusipodawaćinne,opróczwymienionychwtymprzepisie, dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatko-wej .Nieoznaczatojednak,żeod1stycznia2017r .możnaichniewpisywać .Obowiązek ten będzie wynikał z ogólnej zasady stanowiącej, że podatnicy sąobowiązaniprowadzićewidencjęzawierającądaneniezbędnedoprawidłowegosporządzeniadeklaracjipodatkowejorazinformacjipodsumowującej .

Należypamiętać,żeod1stycznia2018r .każdypodatnikbędziezobowiąza-nyprowadzićewidencjęsprzedażywformieelektronicznej .

35

Co grozi za niewdrożenie i niedostarczenie JPK

VI. Co grozi za niewdrożenie i niedostarczenie JPKWprowadzenienowychobowiązkówciążącychnapodatnikachzawsze,nie-

zmiennie,prowokujedopytań .Co,jeżelipodatnicysięniedostosują?Jakiebędąkonsekwencje niedopełnienia obowiązków w tym zakresie? Na kim spoczywaodpowiedzialność–napodatnikuczymożenadostawcyoprogramowania?

Wreszcie czy podatnik ma jakieś roszczenia wobec dostawcy systemu in-formatycznego, gdy ten nie będzie generował Jednolitego Pliku Kontrolnego(JPK)lubjegotreśćbędzieniezgodnazestrukturąopublikowanąprzezMinistraFinansówwBiuletynieInformacjiPublicznej?

Poniżejprezentujemyodpowiedzinatepytania .

1. różne obowiązki – różne rodzaje odpowiedzialności

Należyprzypomnieć, że, zgodniez regulacjami,obowiązkiwzakresie Jed-nolitego Pliku Kontrolnego spoczywać będą na podmiotach, do których zestosownymżądaniemzwrócisięorganprowadzącypostępowanie,kontrolęczyczynnościsprawdzająceorazpodatnicyVATobjęciobowiązkiemwynikającymwprostzustawypodatkowej .

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na istotne różnice, jakie wystąpiąrównież w zakresie odpowiedzialności karnoskarbowej w przypadku uchy-bienia obowiązkowi przy przekazaniu danych w formacie JPK na wezwanieizmocyprawa .

Warto zaznaczyć, że większość wcześniejszych analiz, publikacji, opisówodnoszącychsiędoimplikacji uchybieniapowinnościomwtymzakresieod-nosiłosiętylkodopierwszegozwymienionychpowyżejprzypadków .Powód?

Obowiązek comiesięcznego przekazywania informacji dotyczących ewi-dencji VAT w formacie Jednolitego Pliku Kontrolnego pojawiła się znienacka13maja2016r .wczasieostatniegoczytanianowelizacjiOrdynacjipodatkowejdotyczącejklauzuliunikaniaopodatkowania .

Musimypamiętać,żeróżneobowiązkifiskalnelubquasifiskalne,nawetje-żeliposiadająwspólnymianownik(tutajstrukturaJPK)isądosiebiewpewnymzakresiepodobne,mogąpowodowaćodmienneskutkikarnoskarbowe .

Skorowięcmamydwa różneobszarypotencjalnychuchybień, to równieższerszaniżdotejporymusibyćweryfikacjaodpowiedzialności .Koniecznejestrównieżzdefiniowanieryzykaspoczywającegonapodatniku,którynieuchybiłobowiązkowiprzekazywaniaewidencjiVATwstrukturzeJPKzmocyprawa .

2. Jednolity Plik Kontrolny w postępowaniach – odpowiedzialność karnoskarbowa lub porządkowa

Załóżmy,żeorganprowadzącypostępowaniepodatkowe,kontrolępodatko-wąlubczynnościsprawdzającewystępujedopodatnikazżądaniemprzekazaniadanych w formule Jednolitego Pliku Kontrolnego, a podatnik ignoruje takiewezwanie .Cogrozipodatnikowi?


36

Wtakimprzypadkuobszarodpowiedzialnościpodatnikajeststosunkowowy-raźniezarysowany .Jestonanalogicznydotego,którymazastosowaniewówczas,gdypodatnikniereagujenainnewezwaniaorganuwtrakciedanegopostępowania .

Wgręmożewchodzićwięczarównoodpowiedzialnośćkarnoskarbowa,jaki„tylko”porządkowawynikającazprawapodatkowego .

Wpierwszejkolejnościprzybliżmy,jakimożebyćzakresodpowiedzialnościpodatkowej,jakobardziej„realnej” .Faktycznezagrożenietąodpowiedzialnoś-ciąjestwiększeniżwprzypadkusankcjikarnoskarbowej .

Wramachordynacyjnejodpowiedzialnościporządkowejorgan,przedktó-rym toczy się postępowanie, może nałożyć na uczestnika (w tym podatnika)karę porządkową w kwocie do 2800 zł . Może to zrobić m .in . wówczas, gdypodatnikbezzasadnieodmówiłokazania lubnieprzedstawiłwwyznaczonymterminie dokumentów, których obowiązek posiadania wynika z przepisówprawa,ksiągpodatkowych,dowodówksięgowychbędącychpodstawązapisówwtychksięgach .Bezsprzeczniekaratakamożemiećzastosowanie,jeżelipodat-nikwprostodmówilubpoprostuniewypełniobowiązkuprzekazaniadanychwformacieJednolitegoPlikuKontrolnego .

UWAGA!W ramach odpowiedzialności porządkowej organ, przed którym toczy się postępowanie, może nałożyć na uczestnika (w tym podatnika) karę porządkową w kwocie do 2800 zł.

Uwaga, jeżeli stroną postępowania jest osoba prawna lub jednostka orga-nizacyjnaniemającaosobowościprawnej,organpodatkowymożeukaraćkarąporządkową osobę, która według przepisów dotyczących organizacji (ustroju)danejosobyprawnejlubjednostkiorganizacyjnejniemającejosobowościpraw-nejjestjejustawowymreprezentantem,członkiemorganuuprawnionegodojejreprezentowanialubjestupoważnionadoprowadzeniajejspraw .Konsekwencjemogąwięcdotknąćczłonkówzarządulubnp .wspólnikówzajmującychsięspra-wamispółkiosobowej .

Katalog przesłanek nałożenia kary porządkowej jest zamknięty . Możnawięcuznać,żedostarczeniewadliwegoJPKnieuprawniaorganudozastoso-waniakaryporządkowejdo2800zł –chociażistniejąobawy,żeprzedstawi-cielefiskusabędątwierdziliinaczej .

„Oporni”podatnicyiosobynimikierująceczyzarządzającemogąniekiedyponieść dalej idące konsekwencje za niedopełnienie obowiązków w zakresieprzekazaniaJPK .

Otóż, jeżeli w ramach czynności sprawdzających lub kontroli podatkowejzostanie skierowanedopodatnikażądanieprzekazania JednolitegoPlikuKon-trolnego,apodatnikjezignoruje,wówczaspodatniklubosobaodpowiedzialnaza dostarczenie tych danych może być pociągnięta do odpowiedzialności kar-noskarbowejzautrudnianiewykonywaniaczynnościsłużbowychosobieprowa-

37


dzącejpostępowanie .Należypodkreślić,żetakieryzykonieistniejewprzypadkupostępowaniapodatkowego .Dlatakiegopostępowaniaregulacjekarnoskarbowenieprzewidująbowiemsankcjizautrudnianieczyudaremnianie .

Niestety, prawodawca nie stworzył zamkniętego katalogu czynności, którewinnybyćtraktowanejakoutrudnianieczyudaremnianie .Wotwartejspecyfi-kacji(czyliwprzykładowymtylkowyszczególnieniu)wskazanezostałowszcze-gólnościnanieokazywanieksiągczyczynienieichbezużytecznymi .

OdnoszącsiędoJPK–zautrudnianieuznanemożebyćzarównonieprzeka-zanieJPK,jakiudostępnianiedanychnieprawdziwych,niekompletnychczybezzachowaniastrukturywymaganejprzezministrafinansów .

Konsekwencjetakiegodziałaniamogąbyćdalekoidące .Zategorodzajuczy-nygrozisankcjawpostacigrzywnynawetdo720stawekdziennych .Gdybyczynzostałuznanyzauchybieniemniejszejwagi(zaczymmogąprzemawiaćokolicz-ności,skutkietc .),wówczassankcjąmożebyćgrzywnazawykroczenieskarbowe .

Ważnejestto,żezarównowprzypadkugrzywnyzaprzestępstwo,jakiwy-kroczenieskarbowenie jestmożliwepodaniekonkretnejkwotygrzywny .Pra-wodawcapodajetylko„widełki”zarównostawkidziennej,jakigrzywny,ajużwkonkretnejsytuacjiustalanajestkonkretnakwotagrzywny .

Wramceprezentujemydane,pozwalającenakonkretyzacjęzagrożenia .

Dane pozwalające na konkretyzację zagrożenia

Stawki dzienne są ustalane indywidualnie. W 2016 roku zawierają się w przedziale od 61,67 zł do 24 668 zł.W konsekwencji:– minimalna kara grzywny za przestępstwo skarbowe to 616,70 zł, a – maksymalna (właśnie przy 720 stawkach dziennych) to 17 760 960 zł.Grzywna za wykroczenie skarbowe zawiera się w 2016 roku w przedziale: 185 zł – 37 000 zł.Maksymalna grzywna nałożona mandatem karnym to 3700 zł.

Oczywiściezanimzostaniepostawionyzarzututrudnianiaczyudaremnianiaczynnościsłużbowych,organbędziemusiałupewnićsię,czyistotniewystępująkutemuprzesłanki .Należybowiempodkreślić,żeprzestępstwoutrudnianiaczyudaremnianiaczynnościsłużbowychmacharakterumyślny .Tonieoznacza,żesprawcazawszemusidziałaćświadomie iwsposóbukierunkowany .Takmożebyć, ale jest również dopuszczalne, aby zamiar popełnienia przestępstwa byłewentualny,czylipodatnikzaakceptowałtakiczyn .

Czyn taki może być popełniony również przez zaniechanie, czyli np . nie-przekazanieJednolitegoPlikuKontrolnego .

UWAGA!Przestępstwo lub wykroczenie polegające na utrudnianiu lub unie-możliwianiu wykonywania czynności kontrolnych lub sprawdzających może popełnić sam podatnik, osoba kierująca podatnikiem, księ-gowa, ale również inna osoba. Może to być np. programista firmy


38

zewnętrznej, który, będąc odpowiedzialnym za przygotowanie JPK, poprzez swoje działanie lub zaniechanie utrudnia lub udaremnia urzędnikowi wykonywanie czynności służbowych.

Jeszczeraznależyzatempodkreślić,że:■■ grupa osób, które mogą być pociągnięte do odpowiedzialności karnoskar-

bowejzatakiczyn,jakopisanypowyżej,jestnieograniczona .Nieograniczasiętylkodoksięgowych,podatnikaczyczłonkówzarządupodatnika .Możetakże„wychodzićpozafirmę .

■■ znamionatakiegoczynukaralnegomożewypełnićzarównonieprzekazanieJednolitegoPlikuKontrolnego,jakiudostępnieniegozwadamimerytorycz-nymilub/istrukturalnymi .

Pociągnięcie (czy próby pociągnięcia) do odpowiedzialności karnoskarbo-wejto„działodużegokalibru”ipróbyjegoużyciabędąstosunkoworzadkie .Je-żelibędązastosowane,towówczas,gdyorganyzostanąwyraźniesprowokowaneprzezosobępopełniającątakiczyn .

3. Ewidencja VAT przekazywana z mocy prawa – odpowiedzialność podatnika

Zarównokaraporządkowa,jakisankcjazautrudnianielubuniemożliwianiewykonywania obowiązków służbowych nie mają zastosowania, gdy podatnikuchybi obowiązkowi comiesięcznego przekazywania w formacie JednolitegoPlikuKontrolnegoewidencjipodatkowychwVAT .Jesttopowodowanetym,żeniematutajmowyożadnympostępowaniuorganu,apodatnikjestzobowiąza-nypodjąćdziałaniezmocyprawa .

Nieoznaczatojednakcałkowitejbezkarnościpodatnika,któryzaniedbata-kiegoobowiązku .

Otóż należy wskazać, że obowiązek przekazywania takich danych nie zo-stałzapisanywustawieoVAT(co jestobecniepowszechnie i słusznie,moimzdaniem,krytykowane), leczwregulacjachOrdynacjipodatkowej .Małotego,został on umieszczony w rozdziale poświęconym informacjom podatkowym .Skorotak,JednolityPlikKontrolnynależytraktowaćjakinformacjępodatkową .

Matoswojebezpośrednieprzełożenienapotencjalneskutkikarnoskarbowe .Przepisy jednoznacznie wskazują: każdy, kto wbrew obowiązkowi nie składawterminiewłaściwemuorganowiwymaganejinformacjipodatkowej,podlegakarzegrzywnydo120stawekdziennych .

Podmiot składający informację podatkową nieprawdziwą może także byćobciążony grzywną nawet do 240 stawek dziennych . Dopiero w sprawachmniejszejwagimazastosowaniegrzywnazawykroczenieskarbowe .

Zatem,jeżelipodatnikwogólenieprzekażemiesięcznegoJednolitegoPlikuKontrolnegowstrukturzeJPK_VATpomimociążącegonanimobowiązkualbouchybiterminowi,możebyćukarany .Zamieszczającwnimbłędnedane(nie-

39


prawdziwe),narażasięnajeszczebardziejdotkliwąkarę .Cojednak,gdystruk-turabędziebłędnaiuniemożliwitozastosowaniealgorytmu?

Należyuznać,żewprzepisachbrakjestpodstawydoukaraniapodatnikazatakiedziałanieczyzaniedbanie .Niemożebowiembyćtutajmowyonieprzeka-zaniu–boJPKzostałudostępniony .

Brak jest również podstaw do powołania się na nieprawdziwość danych–błądstrukturyniemusiautomatycznietegooznaczać .

Istnieją jednak obawy, że organy będą chciały dyscyplinować niesfornychpodatnikówistosowaćkarydefactoposzerzającstosowanieregulacjikarnoskar-bowejnanaruszeniestruktury,np .stawiająctezę,żebrakzachowaniastruktury,awefekciezastosowaniaalgorytmu,winnobyćsklasyfikowanejakoniedostar-czenieinformacjipodatkowej .

4. Brak wdrożenia JPK – sankcje

Jeżelipominiemyprzedstawionepowyżejokoliczności,tj .przypadki,wktó-rychpowstałjużobowiązekprzekazaniaJPK(nawezwanielubzmocyustawy)stwierdzimy,żesamoniewprowadzeniemechanizmugenerowaniaJednolitegoPlikuKontrolnegonie stanowiczynukaralnego .Dopókibowiemniepowsta-nieobowiązekprzekazywaniadanychwformieJPKzmocyprawalubdopókiorgan nie złoży stosownego wezwania, podatnik może całkowicie bezkarnieignorowaćregulacjedotycząceJednolitegoPlikuKontrolnego .Oczywiście,takapostawaniejestgodnapolecenia .Wkażdejchwilimożezostaćwszczętaodpo-wiedniaprocedura(np .czynnościsprawdzające)i jeżelipodatnikznajdujesięwgrupiezobowiązanychdostosowaniaJPK,organmożewystosowaćwezwanie(np .dowspólnotynieprowadzącejdziałalnościgospodarczejwzakresieCIT) .

5. Współodpowiedzialni

Analizując zagadnienie odpowiedzialności za niedopełnienie lub uchy-bienie obowiązkom w zakresie Jednolitego Pliku Kontrolnego, wskazaliśmypowyżejprzykładczynukaralnego,którymożebyćpopełnionyprzezpodmiotzewnętrzny .

Warto,chociażbytylkodlaporządku,przypomnieć,żeprawodawcazastrzegł,iż„zaprzestępstwaskarbowelubwykroczeniaskarboweodpowiada,jaksprawca,takżeten,ktonapodstawieprzepisuprawa,decyzjiwłaściwegoorganu,umowylubfaktycznegowykonywaniazajmujesięsprawamigospodarczymi,wszczegól-nościfinansowymi,osobyfizycznej,osobyprawnejalbojednostkiorganizacyjnejniemającej osobowości prawnej, której odrębne przepisy przyznają zdolnośćprawną”(art .9§3Kodeksukarnegoskarbowego) .

Napodstawietakiejregulacji,zanieprzekazanieJednolitegoPlikuKontrol-nego może być pociągnięty do odpowiedzialności np . zewnętrzny księgowy(prowadzącybiurorachunkowe),któryzgodniezumowąoprowadzenieksiągpowinienwygenerowaćJednolityPlikKontrolny,alezwłasnejwiny(anienp .klienta)niewypełniatakiegoobowiązku .


40

Wpraktyceodpowiedzialnościąisankcjąmożebyćwięcobarczonyzarównopodatnik,jakijegoksięgowy!

6. Odpowiedzialność firmy dostarczającej oprogramowanie

Takjakzostałopowyżejwskazane,wpewnychokolicznościachdostawcaopro-gramowaniamożebyćukaranynapodstawieKodeksukarnegoskarbowego .Nie-wątpliwiegłównyciężarspoczywanapodatniku,jegopracownikachczyzewnętrz-nymprzedsiębiorcyprowadzącymksięgibądźprowadzącymjegosprawy .

Nieoznaczatojednak,żedostawcaoprogramowanianieponosiżadnejodpo-wiedzialności .Wszczególnościmożemiećonapodłożecywilnoprawne .Abyuła-twićewentualnedochodzenieswoichpraw,klientnabywającyoprogramowanieczyzlecającyjegonapisaniebądźdostosowaniepowinienzadbaćoto,abyumo-wa,jakązawierazkontrahentem,posiadałazapisy,którepozwoląnastosunkowołatweegzekwowanienie tylkowłaściwegowykonania świadczenia, ale równieżewentualnychodszkodowań .

UWAGA!Klient nabywający oprogramowanie, zlecający jego napisanie bądź dostosowanie powinien zadbać o to, aby umowa, jaką zawiera z kon-trahentem, posiadała zapisy, które pozwolą na stosunkowo łatwe egzekwowanie nie tylko właściwego wykonania świadczenia, ale rów-nież ewentualnych odszkodowań.

Skorobowiemusługaświadczonajestwramachprowadzonejdziałalności,tomaprawooczekiwać,żebędziewykonanawsposóbprawidłowy,wtymzza-chowaniemwymogówprzewidzianychwprzepisach .

Podsumowanie

Jednolity Plik Kontrolny budzi wiele emocji, a zasady jego wprowadzenialicznezastrzeżenia .

Powyższeostrzeżenia,rady,wskazówkiikomentarzewskazują,żenawetwob-szarzeewentualnejodpowiedzialnościzauchybieniaprawodawca„niewprowadziłprecyzyjnychrozwiązań” .Niewprowadziłszczegółowychprzepisównapoziomieustawy,którebyłybydedykowanetemuzagadnieniu,coułatwiłobydyscyplinowa-nie„niesfornych”podatników .

PODSTAWy PrAWnE■■ art. 82 ust. 1b, art. 262 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U.

z 2015 r. poz. 613 z późn.zm.)■■ art. 9, art. 23, art. 48, art. 80, art. 83 ustawy z 10 września 1999 r. – Kodeks karny skar-

bowy (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 186 z późn.zm.)

41

Jak prawidłowo wdrożyć JPK w firmie – instrukcja krok po kroku

VII. Jak prawidłowo wdrożyć JPK w firmie – instrukcja krok po kroku

Elektronicznaformakontroliwieleułatwiprzedsiębiorcom,oilebędąonidobrzeprzygotowani .Dlategojużdziśwartopodjąćsięwprowadzeniastandar-duJPKwswojejfirmie .Praktycznerady:1 . ZdobyćwiedzęnatematJPK(wprasie,naportalach,stronachinterneto-

wychMinisterstwaFinansów,webinariach,konferencjach) .2 . Sprawdzić,kiedyfirmabędziepodlegaće-kontrolom .3 . Sprawdzić,wjakimterminieorganizacjabędziezobligowanadowysyłania

rejestrówVATwformacieplikuJPK .4 . Przygotowaćlistęaplikacji,jakiefirmaposiada,izweryfikować,czyzawie-

rajądanekoniecznedowysyłaniaplikuJPK .Istotnebędąinformacje,wjakisposób są pozyskiwane dane, np . do ksiąg rachunkowych, magazynu,atakżewyciągówbankowych,faktur,innychdokumentóworazjaksąoneujmowanewsystemieVAT .

5 . Skontaktowaćsięzproducentem/amioprogramowaniawceluaktualizacjipod kątem generowania Jednolitego Pliku Kontrolnego . W zależności odrodzaju izakresuumowyserwisowejzawartejzdostawcąoprogramowaniafirmamożeotrzymaćjąbezpłatnie(jaknp .wenova365)albobędziemusiałaponieśćkosztyjejwdrożenia .Przedsiębiorstwa,którepracująnastarychwer-sjachsystemu,powinnyzadbaćodokonanieaktualizacji,gdyżdostarszychwersjiniebędąwykonywaneaktualizacjeumożliwiającegenerowanieplikuJPK . Dobrze zrobić to wcześniej, nie czekać na ostatnią chwilę . Realizacjatakiego projektu informatycznego wymaga bowiem czasu, a w momencieotrzymaniawezwaniadoe-kontroli firmamożeniezdążyćzdokonaniemniezbędnychaktualizacji .

6 . Wprzypadku,kiedydostawca/integratornieprzygotujeodpowiednichzmiannaczas,firmamusisamazadbaćorealizacjęobsługiprocedurJPK .Możetooznaczaćkoniecznośćzatrudnienianowejfirmyinformatycznej,zatrudnie-niaprogramisty lubwręczzmianyoprogramowaniananowe,którebędziemiałoobsługęJPKwstandardzie .

7 . Jeżeli przedsiębiorstwo posiada oprogramowanie aktualne do obsługi JPK,należynajpierwprzeprowadzićtesty .Należytouczynićzanimzostanąprze-słanepierwszepliki,napotrzebye-kontroliczyewidencjiVAT .Topodatnikodpowiada za jakość przekazanych danych i to w jego interesie jest jaknajlepszeprzygotowaniesiędokontroli .BrakprzekazaniaJPKnawezwaniekontroliskarbowejbędzieskutkowałoodpowiedzialnościąkarnoskarbową .

8 . Wartowspółpracowaćzdostawcąrozwiązania,czyliproducentemlubin-tegratorem,wprocesieprzygotowania firmydoprojektu JPK .Wgłównej


42

mierze (oprócz zagadnień formalnoprawnych) wdrożenie JPK dotyczybowiemzagadnieńinarzędziinformatycznych .Firmyinformatycznebędądobrymźródłemfachowejinformacjiimogąefektywniewesprzećwroz-wiązywaniuproblemówzwiązanychzJPK,zarównoodstronytechnicznej,jakiorganizacyjnej .

9 . Należyszukaćrozwiązańzestandaryzowanychiunikaćtychjednorazowych,jaknp .wynajęcieinformatyka,którywykonaaplikacjedogenerowaniapli-ków JPK w strukturze jaka jest aktualnie opublikowana przez MinisterstwoFinansów . Już teraz zapowiadana jest zmiana w strukturach plików JPK napoczątku2017r .Stądmożesięokazać,żedzisiajstworzonerozwiązanieniebędziepoprawniedziałaćitrzebabędzieodnowaprzygotowaćmechanizm .Mająctonauwadze,firmypowinnymyślećopewnejelastycznościrozwiązańnaokolicznośćnowelizacjizakresudanychwplikachJPK,takabyniewpaśćwpułapkębudowaniaiinwestowaniawrozwiązaniadoobsługiJPKzakaż-dymrazem,gdyzmieniąsiędanepotrzebnedoJPK .

10 . Pozdobyciuwiedzy izaktualizowaniuoprogramowaniamożnabezpiecz-nierealizowaćwymogiustawywzakresieprzekazywaniainformacjiwfor-mieelektronicznej .

43

Jak prawidłowo wdrożyć JPK w firmie – instrukcja krok po kroku

Instrukcja wdrożenia JPK w firmie

1a. TAK – sprawdź, od kiedy Twoja firma ma obowiązek wdrożenia JPK (patrz: rozdział III publikacji); sprawdź też

zakres wdrożenia i realizacji obowiązków związanych z JPK (patrz: rozdziały IV i V publikacji)

1b. NIE – nie masz obowiązku wdrożenia JPK

2a. Oprogramowanie można dostosować – ustal (najlepiej umownie) z dostawcą oprogramo-

wania termin dostosowania (aktualizacji) oprogramo-wania. W umowie z dostawcą oprogramowania

uwzględnij zapisy gwarantujące bieżącą obsługę, na-noszenie poprawek i aktualizacje w JPK

(warto przewidzieć w umowie z dostawcą oprogramowania odszkodowanie dla siebie na wypadek błędnego działania

mechanizmu generowania JPK.)

2b. Oprogramowania nie można dostosować

– jeżeli NIE masz w firmie odpowiedniego oprogramowania do

JPK – zadbaj o jego nabycie (warto przewidzieć w umowie z dostawcą

oprogramowania odszkodowanie dla siebie na wypadek błędnego działania mechanizmu

generowania JPK.)

3. Zadbaj o wyznaczenie i przeszkolenie osób odpowiedzialnych za generowanie i przesyłanie administracji skarbowej plików JPK

4. Wygeneruj próbne pliki JPK i sprawdź ich poprawność

5. Sprawdź, czy prawidłowo realizujesz obowiązki związane z JPK (patrz: rozdział VI publikacji)

6. Po wdrożeniu JPK okresowo monitoruj realizację obowiązków związanych z JPK (generuj próbne pliki i sprawdzaj ich poprawność). Warto też śledzić informacje publikowane przez MF, bo zapowia-

dane są kolejne struktury logiczne JPK, które będę publikowane jedynie w BIP Ministerstwa Finansów

1. Sprawdź czy Twoja firma prowadzi księgi podatkowe w formie elektronicznej?

2. Jak najszybciej skontaktuj się z dostawcą (dostawcami) oprogramowania, aby dowiedzieć się, czy oprogramowanie finansowo-księgowe stosowane w Twojej firmie

może zostać dostosowane do obowiązku generowania JPK


44

VIII. Konieczny podpis elektroniczny

1. JPK z podpisem elektronicznym

Księgipodatkowe,częścitychksiągorazdowodyksięgowewformacieJPKmogąbyć:

■■ przesyłaneprzezinternetzapomocąoprogramowaniainterfejsowegoudo-stępnionegoprzezMinisterstwoFinansówalbo

■■ przekazywanena informatycznychnośnikachdanych, tj .płycieCD,DVD,pendrivie .(Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie sposobu przesyłania za po-

mocą środkówkomunikacji elektronicznejksiągorazwymagań technicznychdla informatycznychnośnikówdanych,naktórychksięgimogąbyćzapisaneiprzekazywane,patrz:rozdziałIVniniejszejpublikacji)

Rozporządzenieprzewiduje,żedanewpostaciJPKprzesyłaneprzezinternetza pomocą oprogramowania interfejsowego udostępnionego przez Minister-stwo Finansów powinny być opatrzone kwalifikowanym podpisem elektro-nicznym .Pojęcie„kwalifikowanypodpiselektroniczny”jestokreślonewart .3pkt12rozporządzeniaParlamentuEuropejskiegoiRady(UE)z23lipca2014r .nr 910/2014 . Rozporządzenie PE zastąpiło od 1 lipca ustawę z 18 września2001r .opodpisieelektronicznym(szczegółyponiżej) .

UWAGA! Dane w postaci JPK przesyłane przez internet za pomocą oprogramo-wania interfejsowego udostępnionego przez Ministerstwo Finansów powinny być opatrzone kwalifikowanym podpisem elektronicznym.

Sposóbopatrywaniaksiągpodatkowychidowodówksięgowychkwalifiko-wanympodpisemelektronicznymnapotrzebyJPKokreślazałącznikdorozpo-rządzenia .SzczegółowozałącznikdorozporządzeniaomawiamywrozdzialeIVpublikacji .

2. Podpis elektroniczny – nowe przepisy od 1 lipca 2016 r.

W Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej z dniem 28 sierpnia 2014 r .zostało opublikowane Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE)z23lipca2014r .wsprawieidentyfikacjielektronicznejiusługzaufaniawod-niesieniudo transakcji elektronicznychna rynkuwewnętrznym,nr910/2014(rozporządzenieeIDAS) .Wrazzsystememaktówdelegowanychiimplementu-jących rozporządzenie to zastępuje od 1 lipca 2016 r .dyrektywę1999/93/WE

45

Konieczny podpis elektroniczny

wsprawiewspólnotowychramprawnychdlapodpisówelektronicznychikra-joweprzepisywszystkichpaństwczłonkowskich,którewykonujątędyrektywę .Tooznacza,żeod1lipca2016r .rozporządzeniezastępujeustawęz18września2001r .opodpisieelektronicznym .

UWAGA!Od 1 lipca 2016 r. obowiązuje rozporządzenie eIDAS, które zastępuje ustawę z dnia 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym.

RozporządzenieeIDAS:1)określa warunki uznawania przez państwa członkowskie środków identyfi-

kacji elektronicznej osób fizycznych i prawnych, objętych notyfikowanymsystememidentyfikacjielektronicznejinnegopaństwaczłonkowskiego;

2)określa przepisy dotyczące usług zaufania, w szczególności transakcji elek-tronicznych;oraz

3)ustanawiaramyprawnedlapodpisówelektronicznych,pieczęcielektronicz-nych, elektronicznych znaczników czasu, dokumentów elektronicznych,usług rejestrowanego doręczenia elektronicznego i usług certyfikacyjnychuwierzytelnianiawitryninternetowych .

Wprzypadkupodpisuelektronicznegorozporządzeniezawieratrzydefini-cje,zgodniezktórymi:1)podpis elektronicznyoznaczadanewpostacielektronicznej,któresądołą-

czone lub logicznie powiązane z innymi danymi w postaci elektronicznej,iktóreużytesąprzezpodpisującegojakopodpis;

2) zaawansowany podpis elektronicznytopodpiselektroniczny,któryspełnianastępującewymogi:a)jestunikalnieprzyporządkowanypodpisującemu,b)umożliwiaustalenietożsamościpodpisującego,c)jest składany przy użyciu danych służących do składania podpisu elek-

tronicznego,którychpodpisującymoże,zdużądoząpewności,użyćpodwyłącznąswojąkontrolą,oraz

d)jestpowiązanyzdanymipodpisanymiwtakisposób,żekażdapóźniejszazmianadanychjestrozpoznawalna;

3)kwalifikowany podpis elektroniczny oznacza zaawansowany podpis elek-troniczny, który jest składany za pomocą kwalifikowanego urządzenia doskładania podpisu elektronicznego i który opiera się na kwalifikowanymcertyfikaciepodpisuelektronicznego .

Kwalifikowany certyfikat podpisu elektronicznego to certyfikat podpisuelektronicznego, który jest wydawany przez kwalifikowanego dostawcę usługzaufaniaispełniaokreślonewymogi,tj .zawieranastępująceinformacje:


46

a)wskazanie–conajmniejwpostacipozwalającejnaautomatyczneprzetwarza-nie–żedanycertyfikatzostałwydanyjakokwalifikowanycertyfikatpodpisuelektronicznego;

b)zestaw danych jednoznacznie reprezentujących kwalifikowanego dostawcęusług zaufania wydającego kwalifikowane certyfikaty, obejmujący co naj-mniejpaństwoczłonkowskie,wktórymdostawcamasiedzibę,oraz—wodniesieniudoosobyprawnej:nazwęi,wstosownymprzypadku,nu-

merrejestrowyzgodniezoficjalnymrejestrem,—wodniesieniudoosobyfizycznej:imięinazwiskotejosoby;

c)conajmniejimięinazwiskopodpisującegolubjegopseudonim;jeżeliuży-wanyjestpseudonim,fakttenjestjasnowskazany;

d)dane służące do walidacji podpisu elektronicznego, które odpowiadają da-nymsłużącymdoskładaniapodpisuelektronicznego;

e)danedotyczącepoczątkuikońcaokresuważnościcertyfikatu;f) kodidentyfikacyjnycertyfikatu,którymusibyćniepowtarzalnydlakwalifi-

kowanegodostawcyusługzaufania;g)zaawansowanypodpiselektronicznylubzaawansowanąpieczęćelektronicz-

nąwydającegokwalifikowanegodostawcyusługzaufania;h)miejsce, w którym nieodpłatnie dostępny jest certyfikat towarzyszący za-

awansowanemu podpisowi elektronicznemu lub zaawansowanej pieczęcielektronicznej,októrychmowawlit .g);

i) miejsceusług,zktóregomożnaskorzystaćwceluzłożeniazapytaniaostatusważnościkwalifikowanegocertyfikatu;

j) w przypadku gdy dane służące do składania podpisu elektronicznego po-wiązanezdanymisłużącymidowalidacjipodpisuelektronicznegoznajdująsię w kwalifikowanym urządzeniu do składania podpisu elektronicznego–odpowiedniewskazanietegofaktuconajmniejwpostacipozwalającejnaautomatyczneprzetwarzanie .

Kwalifikowanymdostawcąusługzaufaniajestdostawcausługzaufania,któ-ryświadczyprzynajmniejjednąkwalifikowanąusługęzaufaniaiktóremustatuskwalifikowanynadałorgannadzoru .

3. Skutki prawne podpisów elektronicznych

WświetleregulacjizawartychwRozporządzeniuPE(eIDAS)podpisowielek-tronicznemu nie można odmówić skutku prawnego ani dopuszczalności jakodowoduwpostępowaniusądowymwyłącznieztegopowodu,żepodpistenmapostaćelektronicznąlubżeniespełniawymogówdlakwalifikowanychpodpi-sówelektronicznych .

Kwalifikowanypodpiselektronicznymaskutekprawnyrównoważnypodpi-sowiwłasnoręcznemu .

Kwalifikowanypodpiselektronicznyopartynakwalifikowanymcertyfikaciewydanymwjednympaństwieczłonkowskimjestuznawanyzakwalifikowanypodpiselektronicznywewszystkichpaństwachczłonkowskich .

47

Konieczny podpis elektroniczny

4. Zastosowanie podpisu elektronicznego

Kwalifikowanypodpiselektronicznymaobecniezastosowaniem .in .do:■■ elektronicznegopodpisywaniaumówidokumentówwobrociehandlowym

icywilnoprawnym,■■ podpisywaniapismidecyzjiadministracyjnychprzezurzędy,■■ podpisywania faktur elektronicznych, zarejestrowania działalności gospo-

darczej(CEIDG),■■ składaniadeklaracjicelnychipodatkowych,■■ zgłoszeńubezpieczeniaspołecznego(równieżsystemPUEZUS),■■ podpisywaniawnioskówdoKrajowegoRejestruSądowego,■■ podpisywaniaraportówdlaGeneralnegoInspektoraInformacjiFinansowej,■■ korespondencjizGeneralnymInspektoremOchronyDanychOsobowych,■■ podpisywaniadokumentacjimedycznej,

orazwkorespondencjizurzędami .Od1lipca2016r .doww .zastosowańnależydodaćkoniecznośćopatrywania

podpisemelektronicznymdanychprzesyłanychwformacieJPK .Składaniedokumentówzkwalifikowanympodpisemelektronicznymwyma-

gaponiesieniakosztówzakupuzestawuzodpowiednimurządzeniem .Wpóźniej-szychlatachniezbędnebędzieponiesieniekosztówzwiązanychzkoniecznościąodnawianiaważnościcertyfikatunakolejneokresy .

5. Zakup podpisu elektronicznego

Zestawydoskładaniakwalifikowanegopodpisuelektronicznegomożnazaku-pićwpięciunastępującychfirmach,tj .podmiotachświadczącychusługicertyfi-kacyjnewzakresiepodpisuelektronicznego:

■■ KrajowejIzbieRozliczeniowej,■■ PolskiejWytwórniPapierówWartościowych,■■ AssecoDataSystemsPoland(d .UnizetoTechnologiesS .A .),■■ EnigmaS .O .I .,■■ EuroCent

orazpartnerskichpunktachrejestracyjnychnatereniecałegokraju .

Istotną informacją dla przedsiębiorców dokonujących zakupu zestawu dopodpisuelektronicznegojestto,żezakuptakiegozestawunapotrzebydziałal-nościgospodarczejmożebyćzakwalifikowanyjakokosztuzyskaniaprzychoduwramachprowadzonejdziałalnościgospodarczej .

UWAGA!Zakup podpisu elektronicznego na potrzeby działalności gospodarczej może być zakwalifikowany jako koszt uzyskania przychodu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.


48

Usługi certyfikacyjne mają charakter komercyjny . W związku z tym wy-sokość opłat za zestawy do podpisu elektronicznego i odnowienia podpisuelektronicznegonakolejneokresyważnościokreślająpodmiotyświadcząceteusługi .Cenyzestawówdoskładaniapodpisuelektronicznegoróżniąsięwzależ-nościoddługościokresuważnościcertyfikatuirodzajuurządzeniadoskładaniapodpisu(czytnikkartusb,tokenusblubpcmcia) .

PODSTAWy PrAWnE■■ Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie sposobu przesyłania za pomocą środ-

ków komunikacji elektronicznej ksiąg oraz wymagań technicznych dla informatycznych nośników danych, na których księgi mogą być zapisane i przekazywane. Do dnia od-dania do druku niniejszej publikacji Minister Finansów nie wydał tego rozporządzenia. Treść publikacji powstała w oparciu o projekt i uzasadnienie z 7 czerwca 2016 r.

■■ Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 910/2014 z 23 lipca 2014 r. w sprawie identyfikacji elektronicznej i usług zaufania w odniesieniu do transakcji elektronicznych na rynku wewnętrznym oraz uchylające dyrektywę 1999/93/WE (Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej nr L 257/73 z 28 sierpnia 2014 r.)

Odpowiedzi Ministerstwa Finansów na pytania podatników

49

IX. Odpowiedzi Ministerstwa Finansów na pytania podatników

[Źródło:http://www .mf .gov .pl/kontrola-skarbowa/dzialalnosc/jednolity-plik-kontrolny]

1. Pytania ogólne

1.1. Cel wprowadzenia JPK

Jaki jest cel wprowadzenia Jednolitego Pliku Kontrolnego (JPK)?

Celem JPK jest umożliwienie podatnikom przekazywania informacji orga-nompodatkowymwformieelektronicznejpozwalającejnaskrócenieczasuwy-konywanychczynności,zmniejszenieichuciążliwości,awefekcieograniczeniaichkosztów .Wniebudzącychwątpliwościprzypadkachtaformaudostępnianiainformacji pozwoli odstąpić od kontroli . JPK obejmuje nie tylko rozliczeniepodatkuodtowarówiusług,alerównieżinnepodatkiorazszerokorozumianąweryfikacjęksiągrachunkowychiewidencjipodatkowych .

1.2. Przesunięcie daty wprowadzenia JPK

Z wstępnych analiz wynika, iż zakres prac niezbędnych do wdrożenia JPK jest bardzo duży, szczególnie jeśli wymaga on zmian w wielu systemach. W przypadku dużych podatników dostosowanie się do nowych wymogów sprawozdawczych z pewnością zajmie o wiele więcej czasu niż byłoby to nie-zbędne w przypadku mniejszych podatników. Wynika to ze skali prowadzo-nych operacji. Dlatego wskazane byłoby przesunięcie daty wprowadzenia obowiązku raportowania w postaci JPK.

Zakresniezbędnychzmianjestduży,aleprzewidzianazostałaodpowiedniodługavacatio legis .Nie jestplanowaneprzesunięciedatywprowadzeniaobo-wiązkuraportowaniawpostaciJPK .

1.3. Wdrożenie JPK w ciągu roku obrotowego

Wdrożenie możliwości generowania danych w postaci JPK może wymagać zmian w zasadach prowadzenia ksiąg rachunkowych. Pragniemy zwrócić uwagę, że tego rodzaju zmiany nie powinny być wprowadzane w ciągu trwa-jącego roku obrotowego.

GenerowaniedanychwpostaciJPKniewymagazmianwzasadachprowa-dzeniaksiągrachunkowych .

1.4. Dane za okresy sprzed 1 lipca 2016 r.

Uwzględniając fakt, że niektóre dane m.in. dotyczące wartości podatku pod-legającego odliczeniu są znane dopiero po zamknięciu i rozliczeniu danego okresu (za okres, dla którego złożono deklarację podatkową), prosimy o do-


50

precyzowanie, że struktury JPK będą stosowane przez organy podatkowe dla okresów już rozliczonych.

Co do zasady, struktury JPK będą stosowane przez organy podatkowe dlaokresówjużrozliczonych .Możliwebędzierównieżżądaniedostarczeniadanychdotyczącychdowodów(faktur),codoktórychzaistniałjużobowiązekichwy-stawienia .

1.5. Duże zbiory danych

Za jaki maksymalny okres organ podatkowy może żądać od podatnika danych zgodnych ze strukturą JPK? Trzeba wziąć pod uwagę, że wygene-rowanie danych za okres np. miesięczny dotyczący struktury JPK: Księgi Rachunkowe, będzie zajmowało bardzo dużo czasu z uwagi na samą ilość i objętość danych?

Zakresdanychpowinienodpowiadaćzakresowiczynnościsprawdzającychlubkontroli .Pobieranepowinnybyćdanewyłącznieniezbędnedorealizacjicelukontroli .Wtokupostępowańkontrolnychwymagającychprzetwarzanianajwiększych zbiorów będą prowadzone uzgodnienia warunków technicz-nychprzekazaniaizabezpieczeniadanych .

1.6. Podział przedsiębiorców na dużych, małych i średnich

Prosimy o instrukcję co do sposobu zastosowania kryteriów podziału przed-siębiorców na dużych, małych i średnich.

Zgodniezart .29ustawyzdnia10września2015r .ozmianieustawy–Or-dynacjapodatkowaorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2015r .poz .1649)„Mali i średni przedsiębiorcy, w rozumieniu ustawy zmienianej w art . 12,wokresieoddnia1lipca2016r .dodnia30czerwca2018r .mogąprzekazywaćdane w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o którejmowawart .193a§2ustawyzmienianejwart .1” .

Definicjamałychiśrednichprzedsiębiorcówzostałazawartawart .od105i106ustawyoswobodziedziałalnościgospodarczej(Dz .U .z2013r .poz .672) .

(Szczegółoweinformacjeopodmiotachzobowiązanychdostosowania JPKomawiamywrozdzialeIIpublikacji) .

W nawiązaniu do wcześniejszych kontaktów w sprawie JPK, uprzejmie informuję, że bardzo zależy nam na Państwa stanowisku co do zakresu sto-sowania zmienionych przepisów ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) i wprowadzeniem nowego art. 193a tej ustawy, w odniesieniu do tak zwanych dużych przedsiębiorców już od 1 lipca 2016 r. Nie mamy wątpliwości, że przepisy te będą stosowane w odniesieniu do na-stępujących przedsiębiorców:


51

1) zatrudnienie średnioroczne większe bądź równe 250 osób, obrót większy niż 50 mln euro, aktywa mniejsze bądź równe 43 mln euro,

2) zatrudnienie średnioroczne większe bądź równe 250 osób, obrót mniejszy bądź równy 50 mln euro, aktywa większe od 43 mln euro,

3) zatrudnienie średnioroczne większe bądź równe 250 osób, obrót większy niż 50 mln euro, aktywa większe niż 43 mln euro, ale mamy wątpliwości co do zakresu stosowania tych przepisów w odniesieniu do przedsiębior-ców,

4) zatrudnienie średnioroczne mniejsze niż 250 osób, obrót większy od 50 mln EURO, aktywa większe od 43 mln euro,

5) zatrudnienie średnioroczne większe bądź równe 250 osób, obrót mniejszy bądź równy 50 mln euro, aktywa mniejsze bądź równe 43 mln euro.

Oczywiście chodzi o co najmniej jedno z dwóch ostatnich lat obrotowych.

Zgodnie z art . 106 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, za śred-niego przedsiębiorcę uważa się przedsiębiorcę, który w co najmniej jednymzdwóchostatnichlatobrotowych:1)zatrudniałśrednioroczniemniejniż250pracownikóworaz2)osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz

operacjifinansowychnieprzekraczającyrównowartościwzłotych50milio-nóweuro,lubsumyaktywówjegobilansusporządzonegonakoniecjednegoztychlatnieprzekroczyłyrównowartościwzłotych43milionóweuro .

Przywołanyprzepiszawierawswejkonstrukcjikoniunkcję(użyciespójnika„oraz”),jakazachodzipomiędzypkt1i2 .Dlazakwalifikowaniadanegoprzed-siębiorcy do kategorii „średniego” niezbędne jest łączne spełnienie warunkuzpkt1i2 .Należyprzytymzauważyć,żewarunekwpkt2zostałsformułowanyalternatywnie(„lub”),cooznacza,żeprzynajmniejjedenzczłonówalternaty-wymusizostaćspełniony,abymożnabyłouznaćwarunekokreślonywpkt2zaspełniony .

Odnoszącsiędopodanegoprzykładu:1)pkt4–brakspełnieniawarunkuokreślonegowart .106pkt2,2)pkt5–brakspełnieniawarunkuokreślonegowart .106pkt1 .

Tymsamymart .193aOrdynacjipodatkowejbędziemiałzastosowaniewobuprzypadkach .

1.7. Dane usunięte lub zmodyfikowane

W niektórych systemach finansowo-księgowych pewne informacje, takie jak dane podstawowe kontrahentów (dostawców/odbiorców), przechowy-wane są bez zapisywania historii zmian. Przedstawiają one wyłącznie stan aktualny na bieżący moment (przykładowo: przy zmianie adresu siedziby kontrahenta, dane dotyczące starego adresu są usuwane i zastępowane no-wym adresem). Jak należy postąpić w sytuacji, gdy organ zażąda danych za


52

okres historyczny, sprzed takiej zmiany (w sytuacji gdy zaktualizowane dane nadpisały wcześniejsze dane)?

Księgipodatkowe idowodyksięgowepodlegajązasadomarchiwizacji .Do-wodywformieelektronicznejpowinnybyćdostępnenażądanieorganupodat-kowegoiodzwierciedlaćoryginalnezapisywksięgachidowodach .

1.8. Sprawdzanie poprawności danych

Czy i w jaki sposób/w jakiej formie organ podatkowy będzie informował podatnika o niewypełnieniu pól wskazanych w danej schemie jako obowiąz-kowe? Czy w informacji takiej zostaną wskazane konkretne pozycje, które są obowiązkowe, lecz nie zostały wypełnione w pliku przygotowanym przez podatnika?

Przekazanie danych będzie poprzedzone testami prawidłowości strukturyplikuipoprawnościzawartychwnimdanych .Wprzypadkubłędnychdanychzostanąwskazanekonkretnepozycje,wtymrównieżte,którebyłyobowiązko-we,aniezostaływypełnione .

1.9. Tworzenie plików z każdego systemu

Czy zgodnie z założeniami podatnicy będą musieli generować jeden plik JPK w formie zbiorczej, czy też dopuszczalna jest przez MF możliwość utworze-nia z każdego systemu wykorzystywanego do ewidencji zdarzeń w ramach prowadzenia działalności gospodarczej pliku JPK i przekazywania wówczas żądanych danych w formie wielu plików?

Możliwebędzieutworzeniezkażdegosystemuwykorzystywanegodoewi-dencji zdarzeń w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, pliku JPKiprzekazanieżądanychdanychwformiewieluplików .

1.10. Aplikacje źródłowe i hurtownie danych

Czy żądane dane na potrzeby JPK mają pochodzić z aplikacji źródłowych, czy mogą być generowane z hurtowni danych lub innych zewnętrznych narzędzi, które będą miały możliwość gromadzenia danych źródłowych z sy-stemów źródłowych i generowania plików o strukturach zgodnych z JPK?

Żądanedanenapotrzeby JPKmogąpochodzićzaplikacji źródłowych, jakimogąbyćgenerowanezhurtownidanych .

1.11. Testy wykonywane z użyciem danych JPK

Prosimy o przedstawienie listy testów, jakie będą wykonywane na danych uwzględnionych w JPK.

Będątotestyweryfikującespójność,dokładnośćikompletnośćksiągidekla-racjipodatkowych .Podstawowymitestamibędątestyweryfikującewymogifor-


53

malnedlaksiąg,takiejakkolejnanumeracja,lukiiduplikatyzapisów .Właściwągrupętestówbędąstanowićtestyrzeczywiste,np .weryfikacjazwiązkuprzycho-dówzkosztamiichuzyskania,ciągłościstosowaniazasadrachunkowości(np .zasadwycenyaktywówmetodąFIFO,LIFO),prawidłowościstosowaniastawekpodatkuodtowarówiusługitp .

1.12. Bezpieczeństwo przekazywanych danych

Czy dane przekazywane do organów podatkowych będą odpowiednio chro-nione?

Wszystkiedanegromadzonewpostępowaniachkontrolnychpodlegają ta-jemnicyskarbowejorazregułomwynikającymzochronydanychosobowych .Dladanychgromadzonychnapodstawieart .193aOrdynacjipodatkowejzosta-ną zastosowane wszystkie rozwiązania techniczne i organizacyjne stosowanedotychczasdladowodówideklaracjiskładanychdrogąelektroniczną .

1.13. Podmioty niemające w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności

Czy JPK dotyczy także podmiotów zarejestrowanych na VAT w Polsce, które nie mają w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności?

JednolityPlikKontrolnydotyczyrównieżpodmiotówniemającychwPolscestałegomiejscaprowadzeniadziałalności,azarejestrowanychwPolcejakopo-datnicyVAT .

Aniprzepisyart .193aoraz274cOrdynacjipodatkowejwedługstanupraw-negooddnia1lipca2016r .,anirównieżnormyzawartewustawieopodatkuodtowarówiusługniezawierajążadnychprzesłanekdoprzyjęciawniosku,abyJPK miał dotyczyć tylko podmiotów posiadających w kraju siedzibę lub stałemiejsceprowadzeniadziałalności .Należyzauważyć,iżzwykonywaniemnate-rytoriumkrajuczynnościpodlegającychopodatkowaniuVAT,ztytułuktórychpodatnik zobowiązany jest do rozliczenia podatku należnego, bezpośredniowiążę się obowiązek prowadzenia ewidencji zgodnie z art . 109 ust . 3 ustawyopodatkuodtowarówiusług .

1.14. Podmiot zagraniczny i obowiązek JPK

Zgodnie z odpowiedzią Ministerstwa Finansów na pytanie, czy JPK dotyczyć będzie także podmiotów zagranicznych (zarejestrowanych w Polsce wy-łącznie na potrzeby podatku VAT, które nie mają w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności), rozumiemy, iż przyjęte stanowisko jest takie, że tak, obowiązek ten będzie dotyczył również tych podmiotów – prosimy o potwierdzenie. Ponadto rozumiemy, iż powyższy obowiązek, od 1 lipca 2016 r., dotyczyć będzie podmiotów, które:


54

1) zatrudniają średniorocznie co najmniej 250 pracowników lub których roczny obrót netto przekroczył równowartość w złotych 50 milionów euro,

2) a równocześnie suma aktywów bilansu jest wyższa niż równowartość w złotych 43 milionów euro.

Jaką metodologię należy przyjąć, przy weryfikacji, czy dany podmiot zagra-niczny będzie podlegał obowiązkowi JPK, tj. czy spełnia powyższe wymogi? W szczególności, czy powyższe progi: – powinny odnosić się do globalnej działalności spółek, bez względu na

miejsce ich siedziby i faktu, iż w Polsce opodatkowaniu podatkiem VAT podlega tylko i wyłącznie ich działalność na terytorium kraju?

– czy też powinny odnosić się wyłącznie do działalności danego podmiotu zagranicznego w Polsce? – to rozwiązanie wydaje się być jak najbardziej logiczne i zgodne z celowościowym charakterem wprowadzonych zmian do Ordynacji podatkowej.

Wskazane w ustawie o działalności gospodarczej kryterium podziału namikroprzedsiębiorców, małych oraz średnich przedsiębiorców (art . 104–106ustawyoswobodziedziałalnościgospodarczej)dotyczyprzedsiębiorcówwrozu-mieniuart .4tejustawy .Art .4wust .1i2ww .ustawystanowi,żeprzedsiębiorcąwrozumieniuustawyjestosobafizyczna,osobaprawnaijednostkaorganizacyj-naniebędącaosobąprawną,którejodrębnaustawaprzyznajezdolnośćprawną–wykonującawewłasnymimieniudziałalnośćgospodarczą . Zaprzedsiębior-cówuznajesiętakżewspólnikówspółkicywilnejwzakresiewykonywanejprzeznichdziałalnościgospodarczej .

Zatemstosowaniewskazanychpowyżejprzepisówart .104–106ustawymamiejscedopodmiotówzagranicznychspełniającychprzesłankidefinicjiprzed-siębiorcyzawartewustawie .

Progiokreślonewart .104–106ustawyoswobodziedziałalnościgospodar-czejodnosząsiędocałejdziałalnościgospodarczejprzedsiębiorcy,aniedookre-ślonegoobszaruwkrajulubzagranicą,naktórymtenprzedsiębiorcaprowadziczęśćswojejdziałalności(przepisyteniezawierajążadnegoograniczeniawtymwzględzie,któreuzasadniałobyodmiennetwierdzenie) .

1.15. JPK w kilku plikach

Z odpowiedzi na najczęściej zadawane pytania udzielonych przez Minister-stwo Finansów wynika, że JPK będzie można przedstawić w formie kilku plików. Proszę o doprecyzowanie tej informacji o odpowiedzi na poniższe pytania: Czy będzie można przygotować osobny plik dla każdej struktury ze względu np. na fakt ekstraktowania danych z różnych systemów? Czyli, jeśli przed-siębiorstwo prowadzi tzw. pełną księgowość, przedstawi JPK w formie pięciu plików (księgi rachunkowe, wyciąg bankowy, ewidencja zakupu i sprzedaży VAT, magazyn, faktury VAT)?


55

Jeśli jest to prawdziwe, to czy możliwe będzie rozdzielenie każdego z powyż-szych plików na okresy miesięczne łącznie sumujące się do okresu, za który żądane będzie przedstawienie JPK? Przykładowo, władze podatkowe żądają JPK za okres wrzesień–grudzień, to czy możliwe będzie przedstawienie JPK w formie trzech plików dla każdej ze struktur? Podejście takie, z uwagi na złożoność procesów księgowych w niektórych przedsiębiorstwach oraz wo-lumen danych znacznie ułatwiłoby pracę nad przygotowaniem JPK, ponie-waż mógłby on być wewnętrznie na potrzeby przedsiębiorstwa generowany co miesiąc.

Możnabędzieprzygotowaćosobnyplikdlakażdejstrukturyzpowodueks-traktowania danych z różnych systemów . Możliwe będzie przedstawienie JPKwformietrzechplikówdlakażdejzestruktur .

1.16. Korekty JPK

Przewiduje się możliwość składania korekt JPK – czy korekty będą polegały na raportowaniu różnic pomiędzy korygowanymi pozycjami, czy też ko-nieczne będzie przesłanie poprawionego JPK w całości?

BędziemożliwośćskładaniakorektJPK .Koniecznebędzieprzesłaniepopra-wionegoJPKwcałości .

2. Pytania dotyczące nagłówka

2.1. Dane dotyczące oprogramowania

Jaki jest cel gromadzenia informacji mówiącej o nazwie oprogramowania?

Projektystrukturprzewidywałygromadzenietychinformacjiwcelachstaty-stycznych .Wzwiązkuzezgłoszonymiwątpliwościamicodocelugromadzenia,sposoburaportowania, jeślipodmiotwykorzystujekilkasystemów,wnowychwersjachusuniętotepola .

2.2. Data początkowa i data końcowa

Co należy rozumieć przez pozycje „DataPoczatkowa” oraz „DataKoncowa” w odniesieniu do każdej z siedmiu schem XMl? Czy zostanie to sprecyzo-wane w sposób uniwersalny, czy osobno dla każdej schemy, czy też będzie to każdorazowo określane w sposób indywidualny przez organ podatkowy występujący do podatnika z żądaniem przygotowania konkretnego pliku?

Wnowychwersjachschematówpola:„DataOd”i„DataDo”oznaczająpo-czątekikoniecokresurozliczeniowego,któregodotycząraportowaneksięgilubdowody .Dlaksiągiewidencjipodatkowychbędątozregułymiesiąc lubrok .Dladowodówksięgowychbędą tookresy,wktórychdowody te zostały rozli-czone(zaksięgowanepoddatą) .Dladowodówksięgowychmożliwebędzie,ze


56

względunaobjętośćzbiorów,dzielenietychokresównaczęści(np .od1 .do10 .,od11 .do20 .iod21 .do31 .dniamiesiąca) .

3. Pytania dotyczące struktury dla ksiąg rachunkowych

3.1. Zespoły, kategorie i podkategorie kont

JPK zawiera wymóg podania takich danych, jak kod zespołu, kategorii i pod-kategorii – konieczne jest doprecyzowanie, o jakie dane chodzi. Wskazane jest również, aby pola te były polami opcjonalnymi, nie wszystkie plany kont są budowane w takiej hierarchii. Z pewnością będzie możliwe podanie kodu i opisu konta oraz typu konta i zespołu, jednak nie wszędzie będzie istniała tak rozbudowana hierarchia kont, jak zakłada to JPK. Rozumiemy, że w przypadku braku wskazanej hierarchii w planie kont danego systemu nie będzie konieczności budowania tej struktury w sposób sztuczny.

Jednostkisązobowiązane–zgodniezart .10ust .1pkt3austawyorachunko-wości–doposiadaniazakładowegoplanukont,jednakustawaniewskazujenasposóbjegotworzenia . Zgodniezprzepisamiustawyorachunkowości,księgirachunkowekażdej jednostkitworząm .in .kontaksięgigłównej(syntetyczne)ikontaksiągpomocniczych(analityczne),któresąuszczegółowieniemzapisównakontachksięgigłównej .Zarównokontaksięgigłównej,jakikontaksiągpo-mocniczychmająswojesymbole .Codozasady,symbolekontanalitycznychtorozszerzeniesymbolikontsyntetycznych .

3.2. Księgowania dokumentów zbiorczych w dzienniku – księdze głównej

Rozumiemy, że w tabeli DziennikGłówna mają być ujęte księgowania wyko-nane w księdze głównej. Jeśli zatem będą to księgowania dokumentów zbior-czych lub księgowania wykonane na podstawie eksportu z dedykowanych modułów (np. księgowanie płac, księgowanie amortyzacji), to wykazaniu w dzienniku będzie podlegało właśnie to księgowanie danych zagregowanych i nie będzie wymagane dostarczenie danych w podziale na przykład na każ-dego pracownika, jeśli chodzi o płace lub na każdy środek trwały, jeśli cho-dzi o amortyzację. Oczywiście w przypadku gdy na poziomie księgi głównej wykonane będą księgowania detaliczne, to dane te będą mogły być zarapor-towane, jednak w przypadku księgowania dokumentu zbiorczego nie będzie konieczności rozbijania zaksięgowanej kwoty na poszczególne elementy ana-lityczne, których w księdze głównej nie ma.

Kontaksiągpomocniczychuszczegóławiajązapisynakontachksięgigłów-nej . Dlatego w raportach JPK dla potrzeb kontroli konieczne będą zarównoinformacjepochodzącezkontksięgigłównej,jakikontksiągpomocniczych .Nieoznaczatojednakkoniecznościwprowadzeniazmianworganizacjirachun-kowościczyintegracjimodułówdziałającychodrębniewjednostkachzdniem1lipca2016r .Jeślirealizacjacelukontrolibędziewymagaładanychszczegóło-


57

wychniedostępnychnapoziomieksięgigłównej, sprawdzenie topoczątkowobędzie odbywało się poza strukturą JPK . Zakłada się stopniowe dostosowanieorganizacjirachunkowościwjednostkachdopotrzebraportowaniawgstrukturJPKzapewniającegorealizacjęcelukontroli .

3.3. Dzielenie ksiąg rachunkowych za okresy krótsze niż miesiąc

W przypadku podatników, którzy ze względu na duży wolumen danych zdecydują się na podzielenie JPK za żądany okres na kilka plików za krótsze okresy, dodatkowym problemem może być uzupełnienie pozycji „Obroty-WinienNarast” oraz „ObrotyMaNarast”. Warto zwrócić uwagę na fakt, iż pola te mają dotyczyć obrotów od otwarcia ksiąg, do końca okresu, któ-rego JPK dotyczy, co może być problematyczne z perspektywy niektórych systemów ERP oraz F/K, jeśli plik przygotowywany za dany okres będzie musiał zostać podzielony na wspomniane pliki za krótsze okresy. Pragniemy zwrócić uwagę Ministerstwa, iż należy przede wszystkim doprecyzować, czy koniec okresu, którego JPK dotyczy, należy rozumieć jako koniec okresu, za który przygotowano konkretny plik, czy może koniec całego okresu wynika-jącego z żądania organów podatkowych.

Zgodniezart .18ust .1ustawyorachunkowości,jednostkimająobowiązeksporządzaćzestawienieobrotówi saldkontksięgigłównejnakonieckażdegookresusprawozdawczego,jednaknierzadziejniżnakoniecmiesiąca .Wtymze-stawieniuznajdąsięrównieżobrotynarastającoodpoczątkurokuobrotowego .Dzielenieksiągnaokresykrótszeniżmiesiącpowinnobyćpoprzedzoneanaliząniezbędnościtakiegorozwiązania .Organypodatkoweniebędążądaćuzyskaniatakichzbiorów,jeśliniebędzieprzewidywałategostandardowafunkcjonalnośćsystemuwykorzystywanegoprzezpodatnika .

3.4. Numer dowodu księgowego a numer systemowy

W sekcji „DziennikGlowna”, w polu „Nr Dowodu Księgowego” wymagany jest kod umożliwiający powiązanie zapisu w Dzienniku – Księdze Głównej z dowodem księgowym. W praktyce uzyskanie takiego kodu często będzie niemożliwe. W systemach nadawane są bowiem jedynie numery systemowe, zaś numery dowodów jako takie nadawane są częstokroć dopiero na później-szym etapie opracowywania dowodów księgowych. Rozwiązaniem przedstawionej powyżej kwestii może być umożliwienie uzupełniania w polu „Nr Dowodu Księgowego” numeru systemowego zarejestrowanego dokumentu. Podejście takie, przy założeniu unikal-ności numerów systemowych oraz ich jednoznacznego przypisania do dowodu księgowego, oznaczałoby możliwość prawidłowego zidentyfi-kowania dowodu księgowego, zapisanego pod danym numerem w sy-stemie, a tym samym osiągnięcie skutków tożsamych z zamierzonymi przez Ministerstwo.


58

Ustawaorachunkowościwart .14ust .2wskazuje,iżsposóbdokonywaniazapisów w dzienniku powinien umożliwiać ich jednoznaczne powiązanie zesprawdzonymi i zatwierdzonymi dowodami księgowymi . Nie wskazuje nato-miast,wjakisposóbnastąpiidentyfikacjadowoduksięgowego .Zatemmożetobyćnumersystemowy,którypozwolizidentyfikowaćdowódźródłowy .

3.5. Międzynarodowe standardy rachunkowości a JPK

Czy dane przedstawiane mają dotyczyć księgi głównej niezależnie od tego, czy jest ona prowadzona zgodnie z US GAAP, IFRS czy ustawą o rachunko-wości?

Zgodnie z art . 2 ust . 3 ustawy o rachunkowości, jednostki sporządza-jące sprawozdania finansowe zgodnie z Międzynarodowymi StandardamiRachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Fi-nansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formierozporządzeń Komisji Europejskiej, zwanymi dalej „MSR”, stosują przepisyustawyorazprzepisywykonawczewydanena jejpodstawie,wzakresienie-uregulowanymprzezMSR .

Azatemjednostkitestosująprzepisyustawyorachunkowościdotyczącepro-wadzeniaksiągrachunkowych,inwentaryzacjiorazochronydanych,bowiemtezagadnienianiesąuregulowanewMSR .

3.6. Zespół, kategoria, podkategoria konta

Otóż w pliku JPK „Księgi rachunkowe”, w sekcji „Zestawienie obrotów i sald” występują pola: – „Kod zespołu kont wg Wykazu Kont Syntetycznych”, – „Opis zespołu kont”, – „Kod kategorii kont w ramach poszczególnego Zespołu Kont Syntetycz-nych”, – „Nazwa kategorii kont”, – „Kod podkategorii kont w ramach poszczególnej kategorii Zespołu Kont

Syntetycznych”, – „Nazwa podkategorii kont”. Pierwsze cztery pola są oznaczone w pliku jako wymagane, dwa ostatnie – nie. W wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów nt. tego, co należy rozumieć przez ww. pola i jak należy je wypełniać Ministerstwo udzieliło następującej od-powiedzi: „Jednostki są zobowiązane – zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3a ustawy o rachunko-wości – do posiadania zakładowego planu kont, jednak ustawa nie wskazuje na sposób jego tworzenia. Zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, księgi rachunkowe każdej jednostki tworzą m.in. konta księgi głównej (syntetyczne) i konta ksiąg po-mocniczych (analityczne), które są uszczegółowieniem zapisów na kontach


59

księgi głównej. Zarówno konta księgi głównej, jak i konta ksiąg pomocni-czych mają swoje symbole. Co do zasady, symbole kont analitycznych to rozszerzenie symboli kont syntetycznych”. Po przeanalizowaniu takiego wyjaśnienia nadal nie wiem, o jakie konkretnie dane tutaj chodzi. O ile w przypadku zespołów kont jestem w stanie domy-ślić się, że chodzi o cyfry od 0 do 8 oraz o nazwy, oznaczające poszczególne zespoły kont, powszechnie przyjęte w praktyce rachunkowości (np. zespół „0” o nazwie „Majątek trwały”), o tyle w przypadku kategorii i podkategorii kont nie wiem, o jakie kody i nazwy chodzi? Posłużę się przykładem konkretnych kont, żeby zobrazować, w czym prob-lem.

Przykład: W zakładowym planie kont występują m.in. następujące konta: „101” – Środki pieniężne w kasie (do tego konta nie ma utworzonych żad-nych kont analitycznych, zapisy księgowe wprowadzane są bezpośrednio na to konto) „201” – Rozrachunki z odbiorcami krajowymi (do tego konta zostały utwo-rzone następujące konta analityczne): „201-1” – jednostki powiązane „201-1-1” – do 12 miesięcy „201-1-1-1” – firma „X” (ostatni poziom analityki, zapisy księgowe wprowa-dzane są bezpośrednio na to konto) „201-1-1-2” – firma „Y” (ostatni poziom analityki, zapisy księgowe wprowa-dzane są bezpośrednio na to konto) „201-1-1-3” – firma „Z” (ostatni poziom analityki, zapisy księgowe wprowa-dzane są bezpośrednio na to konto)

Załóżmy, że w pliku JPK „Księgi rachunkowe”, w sekcji „Zestawienie obrotów i sald” raportowane będą dwa spośród powyższych kont, tj. konto „101” oraz konto „201-1-1-1”. Jak dla tych kont należy wypełnić pola, o których mowa na wstępie? Czy prawidłowe będzie wypełnienie pól w następujący sposób: Konto „101” – Środki pieniężne w kasie „Kod zespołu kont wg Wykazu Kont Syntetycznych”: 1 „Opis zespołu kont”: Środki pieniężne, rachunki bankowe oraz krótkotermi-nowe aktywa finansowe „Kod kategorii kont w ramach poszczególnego Zespołu Kont Syntetycz-nych”: 101 „Nazwa kategorii kont”: Środki pieniężne w kasie „Kod podkategorii kont w ramach poszczególnej kategorii Zespołu Kont Syntetycznych”: [brak danych] „Nazwa podkategorii kont”: [brak danych] Konto „201-1-1-1” – firma „X” „Kod zespołu kont wg Wykazu Kont Syntetycznych”: 2 „Opis zespołu kont”: Rozrachunki i roszczenia


60

„Kod kategorii kont w ramach poszczególnego Zespołu Kont Syntetycz-nych”: 201 „Nazwa kategorii kont”: Rozrachunki z odbiorcami krajowymi „Kod podkategorii kont w ramach poszczególnej kategorii Zespołu Kont Syntetycznych”: 1-1-1 „Nazwa podkategorii kont”: firma „X”

Jeżeli powyższy sposób wypełniania pól, o jakie pytam, jest niewłaściwy, to proszę o wskazanie, jak prawidłowo, dla konkretnych kont z powyższego przykładu (konto „101” oraz konto „201-1-1-1”), należałoby wypełnić te pola.

Przedstawionyprzykładwypełnieniapóljestwłaściwy .

3.7. Księgi rachunkowe – zespół, kategoria, podkategoria

Chcielibyśmy uściślić Państwa odpowiedź w FAQ dotyczącą KodZespolu, OpisZespolu, KodKategorii, OpisKategorii, KodPodkategorii, OpisPodkate-gorii na przykładzie, który może dotyczyć zdecydowanej większości firm korzystających z naszego oprogramowania: Przykładowo spółka ma w polityce rachunkowości konta oparte o tzw. wzorcowy plan kont, gdzie są opisane poszczególne zespoły, kategorie i podkategorie, ale sam schemat nie jest zdefiniowany w systemie F-K, gdyż nie było takiej potrzeby. Spółka stosowała tam płaski wariant uproszczony, wskazując tylko konta syntetyczne i analityczne. Mamy konto 131-01 – rachunek bieżący w banku X, które w pisemnej po-lityce rachunkowości należy do zespołu 1 – środki pieniężne, kategoria 3 – rachunki bieżące itd. Informacja wygenerowana przez system F-K będzie jednak wyglądać na-stępująco: Kod zespołu – „1” Opis zespołu – „1”. Kod kategorii – „3”. Opis podkategorii – „3”. Kod podkategorii – „1”, Opis podkategorii – „1”. Czy taka sytuacja jest dopuszczalna?

Tak .

3.8. Księgi rachunkowe – rodzaj dowodu

W strukturze znajduje się element RodzajDowodu. Element ten nie jest wyznaczony enumeratywnie. Chcielibyśmy się jednak upewnić, czy powin-niśmy tutaj wprowadzać standaryzację w obrębie grup dokumentów, czy podawać wartość, jaka obecnie jest przypisywana w systemie. Przykład: Zamiast rodzajów dokumentów: faktura sprzedaży, faktura za-kupu, faktura sprzedaży eksportowa, faktura zakupu importowa, faktura korygująca sprzedaży (…) prezentować jeden rodzaj faktura.

Wopisanymelemencie,zgodniezopisempola,możnaprezentowaćjedenrodzaj–faktura .


61

4. Pytania dotyczące ewidencji zakupu i sprzedaży VAT

4.1. JPK Ewidencja zakupów i sprzedaży VAT a deklaracja VAT

Czy JPK Ewidencja zakupów i sprzedaży VAT powinien uzgadniać się do da-nych zawartych w deklaracji VAT?

EwidencjazakupówisprzedażyVATpowinnauzgadniaćsięzdanymizde-klaracjiVAT .Wceluwyeliminowaniaryzykawystąpieniabłędówiwątpliwości,zmodyfikowanowersjęstrukturyJPK_VAT,takbyodzwierciedlaławukładzieta-belarycznymaktualnieobowiązującądeklaracjędlapodatkuodtowarówiusług .

4.2. Struktury dla paragonów

Czy w tym pliku należy ująć tylko obrót dokumentowany za pomocą faktur VAT, czy także obrót dokumentowany paragonami albo notami księgowy-mi? Czy dla paragonów i ewentualnie not przygotowane zostaną osobne struktury JPK?

Prawidłowoprowadzonaewidencjapowinnazawieraćparagonyinotyksię-gowe(jeślinotypodatnikwystawiadlaoperacji,którychniedokumentujefak-turamilubparagonami) .

Będąprzygotowaneoddzielnestrukturydlaparagonów .

4.3. Wykazywanie podatku VAT

W której z sekcji pliku (zakup czy sprzedaż) należy wykazywać podatek VAT należny od zakupów rozliczanych według mechanizmu tzw. odwrotnego obciążenia (dostawa, dla której podatnikiem jest nabywca, wewnątrzwspól-notowe nabycie towarów, import usług, import towarów w ramach proce-dury uproszczonej)?

WświetleregulacjiVAT,wprzypadkuwymienionychtransakcjiobowiązekrozliczeniapodatkuspoczywananabywcy,wzwiązkuznabyciemtowarów .Po-dateknależnystajesiętutajzregułypodatkiemnaliczonymdoodliczenia .Dlapotrzeb kontrolujących rozliczenie podatku należnego i naliczonego z tytułuzakupów objętych odwrotnym obciążeniem powinno być ewidencjonowaneodrębnie,zzaznaczeniem,wjakiejwysokościpodateknależnystajesiępodat-kiemnaliczonymdoodliczenia .

4.4. „DomyslnyKodWaluty”

Czy pole „DomyslnyKodWaluty” zawsze ma przyjmować wartość „PlN”? Czy przewiduje się dostarczanie danych w innej walucie niż PlN (np. w wa-lucie dokumentu)?

W świetle regulacji VAT (art . 106e ust . 11 ustawy o podatku od towarówiusług)kwotypodatkuwfakturzewykazujesięwzłotych .Kwotypodatkuwy-rażonewwalucieobcejwykazujesięwzłotychprzyzastosowaniuzasadprze-


62

liczania na złote przyjętych dla przeliczania kwot stosowanych do określeniapodstawyopodatkowania .

4.5. Data wskazująca okres w rozliczeniach VAT

Czy gdziekolwiek w pliku „Ewidencja zakupu i sprzedaży VAT” należy poda-wać datę wskazującą okres, w rozliczeniach VAT, za który została ujęta dana faktura? Jeśli tak, to w którym konkretnie polu? Jak należy zachować się w przypadku faktur zaliczkowych czy wielopozycyjnych, gdy część faktury została ujęta w rozliczeniach VAT za jeden okres, a inna część w rozlicze-niach VAT za inny okres?

EwidencjapowinnazapewniaćprawidłowesporządzeniedeklaracjiVAT,po-winnabyćdostępnawniejinformacja,czydanafaktura(ewentualniewjakiejczęści)zostałauwzględnionawdanymrozliczeniu .

4.6. Numeracja w pliku

W odniesieniu do pól „K_1” w sekcjach „Ewidencji zakupu VAT” oraz „Ewi-dencji sprzedaży VAT”, w których należy wskazać liczbę porządkową – czy numeracja ta powinna być dynamiczna, np. w sytuacji, gdy generujemy plik JPK za dany okres, a kilka tygodni później kolejny plik JPK za ten sam okres, ale ze zwiększoną ilością faktur – czy w tym przypadku faktury ujęte w pierwotnym zestawieniu muszą mieć w późniejszym zestawieniu te same numery w kolumnie „lp” co w zestawieniu pierwotnym?

Istotnejest,abyzawartośćewidencjiodpowiadaładeklaracjilubjejkorekcie .Kwestianumeracjinależydodecyzjipodatnika .

4.7. Data sprzedaży

Czy datę sprzedaży uzupełnianą w polu „K_2” należy rozumieć jako datę wy-dania towarów/wykonania usługi, jako datę sprzedaży w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (z uwzględnieniem reguł INCOTERMS), czy też należy ją utożsamiać z pojęciem daty obowiązku podatkowego w podat-ku należnym (czyli datę odpowiadającą okresowi, za który transakcja zosta-nie ujęta w deklaracji)?

Zgodniezart .106eust .1pkt6ustawyopodatkuodtowarówiusług,fak-turazawieradatędokonanialubzakończeniadostawytowarówlubwykonaniausługilubdatęotrzymaniazapłaty,októrejmowawart .106bust .1pkt4,oiletakadatajestokreślonairóżnisięoddatywystawieniafaktury .

Przezdatędokonaniadostawytowarównależyrozumiećdatęjejfaktycznegodokonania(tj .przeniesieniaprawadorozporządzaniatowaremjakwłaściciel),z wyjątkiem przypadków, w których przepisy ustawy o podatku od towarówiusługokreślająwprosttenmoment(tzw .Dostawyocharakterzeciągłym–art .19a ust . 4 ustawy o podatku od towarów i usług) . W konsekwencji postano-wienia umów cywilnoprawnych o uznaniu dostawy towarów za dokonaną


63

(zastrzeżenieprawawłasnościdoczasuzaistnieniadanegozdarzenia,wsytuacjigdytowarzostałjużwydany)lubusługizawykonaną(przyjęciejejwykonaniadopiero z chwilą podpisania protokołów zdawczo-odbiorczych) pozostają bezznaczeniadlaww .celów,mogąpełnićjedyniefunkcjępomocnicząwprzypad-kuzaistnieniawątpliwości .

Również wykonanie usługi następuje z chwilą faktycznego jej wykonania .Wniektórychprzypadkachustawaumownieokreślawykonanieusługi(art .19aust .2i3) .

Usługęprzyjmowanączęściowo(określonączęśćpodzielnejwsensiegospo-darczymusługi)uważasięzawykonanąwodniesieniudotejczęściusługi,dlaktórejtookreślonozapłatę .

Usługę,dlaktórejwzwiązkuzjejświadczeniemustalanesąnastępująceposobieterminypłatnościlubrozliczeń,uznajesięzawykonanązupływemkaż-degookresu,doktóregoodnosząsiętepłatnościlubrozliczenia,domomentuzakończeniaświadczeniatejusługi .

Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla którejwzwiązkuzjejświadczeniemwdanymrokunieupływająterminypłatnościlubrozliczeń,uznajesięzawykonanązupływemkażdegorokupodatkowego,domo-mentuzakończeniaświadczeniatejusługi .Przezroknależyrozumieć12kolejnychnastępującychposobiemiesięcy .

4.8. Ewidencja sprzedaży – Pole „K_4”

Czy w polu „K_4”, opisanym jako „Nr dokumentu”, należy wskazać numer dokumentu księgowego z systemu źródłowego, czy też numer faktury uwi-doczniony na fakturze jako „Faktura VAT nr (…)? Dodatkowo – jeżeli w ramach tego pliku będzie raportowany obrót dokumen-towany paragonami – to czy wystarczy tu podać nr zbiorczego dokumentu księgowego, którym dane z konkretnego dnia będą migrowane w sposób za-gregowany z systemu billingowego do głównego systemu księgowego, czy też należałoby wykazywać każdy paragon osobno?

Raportowany będzie nr faktury uwidoczniony na fakturze . W przypadkuobrotuparagonowego–numerdowodówzbiorczych .

4.9. Ewidencja sprzedaży – Pole „K_5b”

W polu „K_5b” ma być podawany „Adres nabywcy towarów lub usług”. W praktyce informacja taka częstokroć nie jest rejestrowana na poziomie ewidencji VAT (przepisy ustawy o VAT nie nakładają bowiem na podatników obowiązku podawania w ewidencji VAT adresu nabywcy). Czy w związku z powyższym omawiane pole nie powinno zostać oznaczone jako opcjonal-ne, zamiast jako obowiązkowe (jak jest w obecnej schemie)?

Przepisy ustawy o VAT dotyczące ewidencji (art . 109) nie przewidują obo-wiązku podawania w ewidencji adresu nabywcy towarów i usług . W związkuz tym pole zostanie oznaczone jako opcjonalne . Należy jednak zaznaczyć,


64

że jest to wymóg „fakturowy”, zatem dane adresowe mogłyby być pobieranezkomponentufakturowego .

4.10. Ewidencja sprzedaży – Pola „K_8”, „K_10” i „K_12”

Czy w polach „K_8”, „K_10” i „K_12” opisanych jako „Sprzedaż opodatko-wana VAT (…)” wykazać należy również wartość podatku należnego VAT rozliczonego z tytułu niepotwierdzenia w terminie dla celów VAT transakcji eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów? Czy należy wykazać też obrót i podatek dotyczący transakcji dokumentowa-nych paragonami? W jaki sposób (w ramach których kategorii) wykazywany powinien być po-datek należny VAT wynikający z nieodpłatnych przekazań towarów i nieod-płatnego świadczenia usług (zgodnie z art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług)?

OpodatkowaniupodatkiemVATpodlegam .in .eksporttowarów(art .5ust .1pkt2ustawyopodatkuodtowarówiusług) .Zatemeksporttowarówjestsprze-dażąopodatkowaną .

Zgodniezart .41ust .6ustawyopodatkuod towarów iusług, stawkępo-datku0%stosujesięweksporcietowarówpodwarunkiem,żepodatnikprzedupływemterminudozłożeniadeklaracjipodatkowejzadanyokresrozliczenio-wy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium UniiEuropejskiej .

Jeżeliwarunek,októrymmowapowyżej,niezostałspełniony,podatnikniewykazujetejdostawywewidencjizadanyokresrozliczeniowy,leczwokresienastępnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania doku-mentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiejprzed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następnyokres .Wprzypadkunieotrzymaniategodokumentuwterminiezastosowaniemająstawkiwłaściwedladostawytegotowarunaterytoriumkraju(art .41ust .7ustawyopodatkuodtowarówiusług) .Regulacjatamazastosowaniewprzypad-ku,gdypodatnikposiadadokumentcelnypotwierdzającyproceduręwywozu(art .41ust .8ustawyopodatkuodtowarówiusług) .

Jednocześnienależyzauważyć,iżotrzymaniedokumentupotwierdzającegowywóztowarupozaterytoriumUEwterminiepóźniejszymniżokreślonywust .6i7upoważniapodatnikadodokonaniakorektypodatkunależnegowrozlicze-niuzaokresrozliczeniowy,wktórympodatnikotrzymałtendokument(art .41ust .9ustawyopodatkuodtowarówiusług) .

Warunkizastosowaniastawki0%wstosunkudoWDTprzewidujezasadniczoart .42ust .1ustawyopodatkuodtowarówiusług .Zgodniezewskazanąregulacją,WDTpodlegaopodatkowaniuwedługstawkipodatku0%,podwarunkiemże:1)podatnikdokonałdostawynarzecznabywcyposiadającegowłaściwyiważ-

ny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadanyprzezpaństwoczłonkowskiewłaściwedlanabywcy,zawierającydwuliterowykodstosowanydlapodatkuodwartościdodanej;


65

2)podatnikprzedupływemterminudozłożeniadeklaracjipodatkowejzadanyokres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towarybędące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezionezterytoriumkrajuidostarczonedonabywcynaterytoriumpaństwaczłon-kowskiegoinneniżterytoriumkraju;

3)podatnik,składającdeklaracjępodatkową,wktórejwykazujetędostawęto-warów,jestzarejestrowanyjakopodatnikVATUE .

Natomiast,zgodniezart .42ust .12ustawyopodatkuodtowarówiusług,jeżeliwarunek,októrymmowawust .1pkt2,niezostałspełnionyprzedupły-wemterminudozłożeniadeklaracjipodatkowejza:1)okreskwartalny–podatnikniewykazuje tejdostawywewidencji,októrej

mowawart .109ust .3,zatenokres;podatnikwykazujetędostawęwewi-dencji,októrejmowawart .109ust .3,zanastępnyokresrozliczeniowyzestawkąwłaściwądladostawydanegotowarunaterytoriumkraju,jeżeliprzedupływemterminudozłożeniadeklaracjipodatkowejzatennastępnyokresrozliczeniowynieposiadadowodów,októrychmowawust .1pkt2;

2)okresmiesięczny–podatnikniewykazujetejdostawywewidencji,októrejmowawart .109ust .3,zatenokres;podatnikwykazujetędostawęwewi-dencji, o której mowa w art . 109 ust . 3, za kolejny po następnym okresierozliczeniowymokresrozliczeniowyzestawkąwłaściwądladostawydanegotowarunaterytoriumkraju, jeżeliprzedupływemterminudozłożeniade-klaracjipodatnikzatenkolejnyponastępnymokresierozliczeniowymokresrozliczeniowynieposiadadowodów,októrychmowawust .1pkt2 .

Mającnauwadzepowyższe,zauważyćnależy,iżwsytuacji,gdypodatnikniespełniww .warunków,transakcjaopodatkowanajeststawkąwłaściwądladosta-wykrajowej .WartotuwskazaćnauchwałęNaczelnegoSąduAdministracyjnegoz21października2013r .(IFPS5/13),zgodniezktórą:„Wświetleobowiązującychdo30listopada2008r .przepisówart .42ust .12iust .13ustawyz11marca2004r .opodatkuodtowarówiusług(Dz .U .nr54,poz .535zezm .)podatnikpodatkuodtowarówiusług,którydokonawewnątrzwspólnotowejdostawytowarów,lecznieposiada jeszczewszystkichwymaganychdowodówpotwierdzającychdostarcze-nietowarówdonabywcy,maobowiązekwykazaniadostawytowarówzestawkąkrajowąwewidencjiiwykazaniakwotypodatkuwdeklaracjipodatkowej” .

Dodatkowo,wświetleart .13ust .1–2ustawyopodatkuodtowarówiusług,przezwewnątrzwspólnotowądostawętowarów,októrejmowawart .5ust .1pkt5,rozumiesięwywóztowarówzterytoriumkrajuwwykonaniuczynnościokreślonychwart .7naterytoriumpaństwaczłonkowskiegoinneniżteryto-riumkraju,zzastrzeżeniemust .2–8 .

Artykuł 13 ust . 2 stanowi, iż przepis ust . 1 stosuje się pod warunkiem, żenabywcatowarówjest:1)podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby

transakcjiwewnątrzwspólnotowychnaterytoriumpaństwaczłonkowskiegoinnymniżterytoriumkraju;


66

2)osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, którajestzidentyfikowananapotrzebytransakcjiwewnątrzwspólnotowychnate-rytoriumpaństwaczłonkowskiegoinnymniżterytoriumkraju;

3)podatnikiempodatkuodwartościdodanejlubosobąprawnąniebędącąpo-datnikiempodatkuodwartościdodanej,działającymiw takimcharakterzenaterytoriumpaństwaczłonkowskiegoinnymniżterytoriumkraju,niewy-mienionymiwpkt1 i2, jeżeliprzedmiotemdostawysąwyrobyakcyzowe,które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurązawieszeniapoboruakcyzylubprocedurąprzemieszczaniawyrobówakcyzo-wychzzapłaconąakcyzą;

4)podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszku-jącym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeliprzedmiotemdostawysąnoweśrodkitransportu .

Natomiast, zgodnie z treścią art . 106b, WDT winno być dokumentowanefakturą .Jakwskazujebowiemprzedmiotowaregulacja,podatnikjestobowiąza-nywystawićfakturędokumentującą:1)sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa

wart .106apkt2,dokonywaneprzezniegonarzeczinnegopodatnikapodat-ku,podatkuodwartościdodanejlubpodatkuopodobnymcharakterzelubnarzeczosobyprawnejniebędącejpodatnikiem;

2)sprzedażwysyłkowązterytoriumkrajuisprzedażwysyłkowąnaterytoriumkrajunarzeczpodmiotuinnegoniżwskazanywpkt1;

3)wewnątrzwspólnotowądostawętowarównarzeczpodmiotuinnegoniżwskaza-nywpkt1;

4)otrzymanieprzezniegocałościlubczęścizapłatyprzeddokonaniemczynno-ści,októrychmowawpkt1i2,zwyjątkiemprzypadku,gdyzapłatadotyczywewnątrzwspólnotowejdostawytowarówlubczynności,dlaktórychobowią-zekpodatkowypowstajezgodniezart .19aust .5pkt4 .

Z powyższego wynika, że nie ma przesłanek, aby ww . sytuacje związanezopodatkowaniemWDTiWNTniebyływykazanewpolach„sprzedażopodat-kowanaVAT” .

Stosowniedoart .7ust .2ustawyopodatkuodtowarówiusług,zadostawętowarów, o której mowa w art . 5 ust . 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarówiusług,rozumiesięrównieżprzekazanienieodpłatnieprzezpodatnikatowarównależącychdojegoprzedsiębiorstwa,wszczególności:1)przekazanielubzużycietowarównaceleosobistepodatnikalubjegopracow-

ników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariu-szy,członkówspółdzielni i ichdomowników,członkóworganówstanowią-cychosóbprawnych,członkówstowarzyszenia,

2)wszelkieinnedarowizny–jeżelipodatnikowiprzysługiwało,wcałościlubwczęści,prawodoobniżeniakwotypodatkunależnegookwotępodatkunaliczonegoztytułunabycia, im-portulubwytworzeniatychtowarówlubichczęściskładowych .


67

Natomiast,stosowniedoart .8ust .2ustawyopodatkuodtowarówiusług,zaodpłatneświadczenieusługuznajesięrównież:1)użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów

innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności docelów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracow-ników,wspólników,udziałowców,akcjonariuszy,członkówspółdzielniiichdomowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członkówstowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części,prawodoobniżeniakwotypodatkunależnegookwotępodatkunaliczone-goz tytułunabycia, importu lubwytworzenia tychtowarówlub ichczęściskładowych;

2)nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pra-cowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, ak-cjonariuszy,członkówspółdzielniiichdomowników,członkóworganówstanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkieinnenieodpłatneświadczenieusługdocelówinnychniżdziałalnośćgo-spodarczapodatnika .Czynnościwymienionewart .7ust .2i8ust .2ustawyopodatkuodtowarów

iusługsązatemsprzedażąwrozumieniuustawyopodatkuodtowarówiusług .

4.11. Ewidencja zakupu – Pole „K_3”

W sekcji „Ewidencja zakupu VAT” w polu „K_3” należy wskazać NIP wy-stawcy faktury, analogicznego pola nie ma jednak w sekcji dla ewidencji sprzedaży (tj. nie ma tam pola dla NIP nabywcy). Czy jest to zabieg celowy? Czy NIP polskich dostawców ma być w tym polu wskazywany z przedrost-kiem Pl? Czy dopuszczalne są znaki specjalne/separatory, czy oczekiwaniem po stronie Ministerstwa jest wskazanie tu ciągu znaków? Czy w tym polu ma być raportowany nr rejestracji na VAT właściwy dla do-stawcy z innego kraju UE (od którego podatnik dokonuje zakupu w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importu usług, dostaw z monta-żem), wraz z prefiksem wskazującym na kraj dostawcy?

Napodstawieart .97ust .10ustawyopodatkuodtowarówiusług,podmioty,októrychmowawust .1–3,zarejestrowanejakopodatnicyVATUE,któreuzyskałypotwierdzeniezgodniezust .9,podającnumer,podktórymsązidentyfikowanenapotrzebypodatku,przy:1)dokonywaniuwewnątrzwspólnotowegonabyciatowarów,2)dokonywaniuwewnątrzwspólnotowejdostawytowarów,3)świadczeniuusług,doktórychstosujesięart .100ust .1pkt4,dlapodatni-

ków podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimipodatnikami,zidentyfikowanychnapotrzebypodatkuodwartościdodanej,

4)nabywaniuusług,doktórychstosujesięart .28b,dlaktórychsąpodatnikamiztytułuimportuusług

– są obowiązane do posługiwania się numerem identyfikacji podatkowej po-przedzonymkodemPL .


68

Wprzypadkachokreślonychwpkt2i3ww .art .97ust .10ustawyopodat-kuodtowarówiusługfakturadokumentującatetransakcjepowinnazawieraćnumer,zapomocąktóregopodatnikjestzidentyfikowanynapotrzebypodatku,poprzedzonykodemPL(art .106eust .1pkt24lit .austawyopodatkuodtowa-rówiusług) .TylkozatemwtakichprzypadkachistniejeobowiązekpodawanianafakturachnumeruNIPpoprzedzonegokodemPL .

4.12. Ewidencja zakupu – Pole „K_5”

W polu „K_5” dla „Ewidencji zakupu VAT” ma być podawana data wpływu faktury VAT. Z naszego doświadczenia wynika, że częstokroć podatnicy nie rejestrują tej daty na poziomie swoich systemów źródłowych czy nawet w sa-mej ewidencji VAT. Jaką datę w takim przypadku należy wskazać w JPK (np. czy może to być data wystawienia faktury przez sprzedawcę)? Czy omawiane pole nie powinno zostać oznaczone jako opcjonalne, co najmniej w odniesieniu do transakcji zakupowych, dla których moment po-wstania prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego nie jest uzależniony od daty otrzymania faktury zakupowej?

Fakturyzakupowewinnybyćujmowanewewidencjiwokresierozliczenio-wym,wktórympodatnikmaprawododokonaniaodliczeniaiztakiegoodli-czenia chce skorzystać . Ewidencja zakupu i sprzedaży ma bowiem umożliwićpodatnikowi prawidłowe sporządzenie deklaracji VAT . Wskazania jednak wy-maga,żedataotrzymaniafakturyniezawszebędzietożsamazdatąpowstaniaizrealizowaniaprawadodokonaniaodliczenia .

Prawodoobniżeniakwotypodatkunależnegookwotępodatkunaliczone-go–zgodniezart .86ust .10ustawyopodatkuodtowarówiusług–powstajewrozliczeniuzaokres,wktórymwodniesieniudonabytychlubimportowa-nychprzezpodatnika towarówiusługpowstałobowiązekpodatkowy .Przepistenstosujesiętakżeodpowiedniodocałościlubczęścizapłatyuiszczanejprzeddokonaniemdostawylubwykonaniemusługi(ust .10cww .art .86ustawyopo-datkuodtowarówiusług) .

Pozatym,zgodniezust .10bpkt1i2ww .art .86ustawyopodatkuodto-warówiusług,prawodoobniżeniakwotypodatkunależnegookwotępodatkunaliczonegowprzypadkach,októrychmowaw:1)ust .2pkt1orazpkt2 lit . a–powstajeniewcześniejniżw rozliczeniuza

okres,wktórympodatnikotrzymałfakturęlubdokumentcelny;2)ust .2pkt4lit .c–powstajezgodniezust .10,podwarunkiemżepodatnik:

a)otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niegowewnątrzwspólnotowenabycie towarów,w terminie trzechmiesięcyodupływumiesiąca,wktórymwodniesieniudonabytychtowarówpowstałobowiązekpodatkowy,

b)uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowegonabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązanyrozliczyćtenpodatek .


69

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotępodatkunaliczonegowokreślonymterminie(m .in .ww .),możedokonaćtakie-go obniżenia w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresówrozliczeniowych (art . 86 ust . 11 ustawy o podatku od towarów i usług) lubjeśliteterminyminęły–obniżeniamożedokonaćpoprzezdokonaniekorektydeklaracjipodatkowejzaokres,wktórympowstałoprawodoobniżeniakwotypodatkunależnego,niepóźniejjednakniżwciągupięciulat,liczącodpoczątkuroku,wktórympowstałoprawodo takiegoobniżenia (art .86ust .13ustawyopodatkuodtowarówiusług) .

4.13. Ewidencja sprzedaży z kas fiskalnych

Czy w sytuacji, gdy podatnik rejestruje w jednej pozycji w ewidencji VAT utarg z kas fiskalnych z całego tygodnia (w rozbiciu na stawki VAT), to czy taki sposób agregacji danych jest akceptowalny z punktu widzenia logiki pliku kontrolnego dla ewidencji VAT? (przykładowo, dla takich pozycji nie będzie możliwe wskazanie konkretnego nabywcy towarów bądź usług).

WprzypadkurejestrowaniawewidencjiVATsprzedażyzkasfiskalnychniejestmożliwewskazaniedanychkonkretnychnabywców .Wskazanysposóbagre-gacjidanychjestakceptowalnyzpunktuwidzenialogikiplikukontrolnegodlaewidencjiVAT .

4.14. Stawki podatkowe

Struktura zawiera pozycje dotyczące stawek 5%, 8% i 23% – brak pozycja dla stawek 3%, 7% i 22%, do których mogą się zdarzyć jeszcze faktury ko-rygujące.

Struktura pliku ewidencji, odpowiadająca układowi deklaracji, rozwiązujerównieżsytuacjęopisanąwpytaniu .

4.15. Procedura MOSS i stawki zagraniczne

Stawki VAT – obecnie przewidzianych jest pięć stawek VAT; co w przypadku stosowania przez podatnika procedury MOSS i stosowania „zagranicznych” stawek VAT?

W zakresie systemu Mini One Stop Shop (MOSS), iż zgodnie z art . 130dust .1orazart .134ust .1ustawyopodatkuodtowarówiusługpodatnicyorazpodmiotyzidentyfikowanenapotrzebyproceduryszczególnejrozliczaniaVATsąobowiązaniprowadzićwpostacielektronicznejewidencjętransakcjiobjętychprocedurąszczególnąrozliczaniaVAT,zgodniezwymogami,októrychmowaw art . 63c rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca2011r .ustanawiającegośrodkiwykonawczedodyrektywy2006/112/WEwspra-wiewspólnegosystemupodatkuodwartościdodanej(Dz .Urz .UELz23 .3 .2011,s .1,zpóźn .zm .) .Ewidencjatakapowinnazawieraćm .in .zastosowanąstawkęVAT(art .63cust .1pkt4rozporządzenia282/2011) .Przedmiotowaewidencja


70

wramachtzw .proceduryunijnejpowinnabyćudostępnionaprzezpodatnikaza pomocą środków komunikacji elektronicznej na każde żądanie państwaczłonkowskiego identyfikacji oraz państwa członkowskiego konsumpcji (art .130dust .2ustawyopodatkuodtowarówiusług) .

Analogicznie w przypadku tzw . procedury nieunijnej ewidencja powinnabyć udostępniona przez podmiot zagraniczny drogą elektroniczną na każdeżądanie państwa członkowskiego identyfikacji oraz państwa członkowskiegokonsumpcji .

Biorącpoduwagępowyższe,wprowadzanie„zagranicznych”stawekVATsto-sowanychwprocedurzeMOSSdostrukturyJednolitegoPlikuKontrolnegojestnieuzasadnione .

4.16. NIP podmiotu zagranicznego

Czy w przypadku oddziałów podmiotów zagranicznych będą one mogły posługiwać się numerem NIP podmiotu zagranicznego?

Oddziałpodmiotuzagranicznegoniejestodrębnympodmiotemwsto-sunkudojednostkimacierzystej,leczjestjejczęścią .Dlategoteżpodmiotzagraniczny prowadzący działalność na terytorium Polski w formie od-działu,zarejestrowanydlapotrzebpodatkuodtowarówiusług,traktowa-nyjestjakojedenpodmiot .StądteżoddziałpodmiotuzagranicznegodlacelówrozliczeniapodatkuodtowarówiusługwPolscepowinienposługi-waćsięnumeremidentyfikacjipodatkowej(NIP)podmiotuzagranicznegowPolsce .

Kwestia podmiotowości podatkowej oddziału podmiotu zagranicznegobyła już przedmiotem interpretacji ogólnej Ministra Finansów nr PT5-033-4/2006/IN/665,wydanejwzwiązkuzwyrokiemTrybunałuSprawiedliwościwsprawieC-210/04FCEBank .MinisterFinansówstwierdziłwww .interpre-tacji,iżwprzypadkugdyprzedsiębiorcazagranicznywykonujenaterytoriumPolskiczynnościpodlegająceopodatkowaniupodatkiemodtowarówiusług,to w zakresie, w jakim te czynności wykonywane są na terytorium Polski(miejsceichświadczeniajestnaterytoriumPolski)–stajesięonpodatnikiempodatkuodtowarówiusługwPolsce .Jeżelizatemprzedsiębiorcazagranicz-ny,np .spółka,utworzyoddziałzgodniezprzepisamiustawyz2lipca2004r .oswobodziedziałalnościgospodarczej(Dz .U .z2015r .poz .584),zapośredni-ctwemktóregobędzieprowadzonanaterytoriumPolskidziałalnośćspółki,tobędzieonwtakimzakresiepodatnikiempodatkuodtowarówiusług .Utwo-rzeniena terytoriumPolskiprzezprzedsiębiorcę zagranicznegonastępnegooddziałulubrozpoczęciewykonywaniaczynnościbezpośrednictwaoddziałuniepowodujepowstanianaterytoriumPolskinowegopodatnikapodatkuodtowarówiusług .

Biorąc pod uwagę powyższe, oddział, co do zasady, nie powinien zostaćwogólezarejestrowanyjakoodrębnypodatnikVATidlapotrzebVATposługi-waćsięnumeremNIPodrębnymodnumerunadanegodladanegopodmiotujakocałości .


71

4.17. Korekty faktur VAT

Jak należy wykazywać korekty faktur VAT na minus, dla których nie ma potwierdzeń ich odbioru?

Stosownie do art . 29a ust . 13 ustawy o podatku od towarów i usług,wprzypadkach,októrychmowawust .10pkt1–3,obniżeniapodstawyopo-datkowania (tj . obniżenia podstawy opodatkowania o: kwoty udzielonych podokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen; wartość zwróconych towarówiopakowań;zwróconąnabywcycałośćlubczęśćzapłatyotrzymanąprzeddoko-naniemsprzedaży,jeżelidoniejniedoszło),wstosunkudopodstawyokreślonejwwystawionejfakturzezwykazanympodatkiem,dokonujesiępodwarunkiemposiadaniaprzezpodatnika,uzyskanegoprzedupływemterminudozłożeniadeklaracjipodatkowejzadanyokresrozliczeniowy,wktórymnabywcatowarulubusługobiorcaotrzymałfakturękorygującą,potwierdzeniaotrzymaniafaktu-rykorygującejprzeznabywcętowarulubusługobiorcę,dlaktóregowystawionofakturę .Uzyskaniepotwierdzeniaotrzymaniaprzeznabywcętowarulubusługo-biorcęfakturykorygującejpoterminiezłożeniadeklaracjipodatkowejzadanyokresrozliczeniowyuprawniapodatnikadouwzględnieniafakturykorygującejza okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano . Wyżej wymie-nionyprzepisust .13stosujesiętakżeodpowiedniowprzypadkustwierdzeniapomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej dofaktury,wktórejwykazanokwotępodatkuwyższąniżnależna(art .29aust .14) .

Przy czym, zgodnie z ust . 15 ww . art . 29a ustawy o podatku od towarówiusług,warunkuposiadaniaprzezpodatnikapotwierdzeniaotrzymaniafakturykorygującejprzeznabywcętowarulubusługobiorcęniestosujesięwprzypadku:1)eksportutowarówiwewnątrzwspólnotowejdostawytowarów;2)dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania

znajdujesiępozaterytoriumkraju;3)sprzedaży:energiielektrycznej,cieplnejlubchłodniczej,gazuprzewodowe-

go,usług telekomunikacyjnychorazusługwymienionychwpoz .140–153,174i175załącznikanr3doustawy;

4)gdypodatniknieuzyskałpotwierdzeniamimoudokumentowanejpróbydo-ręczeniafakturykorygującejizposiadanejdokumentacjiwynika,żenabyw-catowarulubusługobiorcawie,żetransakcjazostałazrealizowanazgodniezwarunkamiokreślonymiwfakturzekorygującej .

Ponadtowprzypadku,októrymmowawust .15pkt4,obniżeniepodstawyopodatkowanianastępujeniewcześniejniżwdeklaracjipodatkowejskładanejzaokresrozliczeniowy,wktórymzostałyłączniespełnioneprzesłankiokreślonewust .15pkt4(art .29aust .16ustawyopodatkuodtowarówiusług) .

Reasumując, w przypadku gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimoudokumentowanejpróbydoręczenia fakturykorygującej izposiadanejdoku-mentacjiwynika,żenabywcatowarulubusługobiorcawie,żetransakcjazostałazrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej, maon prawo do obniżenia podstawy opodatkowania, nie wcześniej niż w dekla-


72

racjizaokresrozliczeniowy,wktórymzostałyspełnioneteprzesłanki .Wtymkontekście fakturykorygującenaminus,dlaktórychniemapotwierdzeńod-bioru, a zostały spełnioneww .przesłanki,powinnybyćwykazywanedopierow ewidencji obejmującej okres rozliczeniowy, w którym zostały spełnione teprzesłanki .

4.18. Struktura Ewidencja zakupu i sprzedaży VAT – uzgodnienie do VAT-7

Z Państwa wyjaśnień wynika, że struktura Ewidencja zakupu i sprzedaży VAT ma się uzgadniać do deklaracji VAT-7. Rozumiem zatem, że w strukturze tej należy wykazywać jedynie dokumenty, które zostały uwzględnione w deklaracjach VAT-7 za okresy, których dotyczy JPK, niezależnie od daty ich zaksięgowania. Przykładowo – faktura zakupo-wa zaksięgowana w lipcu, ale w deklaracji VAT-7 ujęta w sierpniu, zostanie pokazana w JPK za okres sierpniowy. W takim przypadku – jak rozumiem – wystąpić może następująca hipote-tyczna sytuacja: – Władze podatkowe żądają JPK dotyczącego okresu sierpniowego – Faktura zakupowa zaksięgowana w lipcu, ale ujęta do VAT-7 w sierpniu – W JPK w strukturze ewidencja zakupu i sprzedaży VAT – pokazana – W JPK w strukturze księgi rachunkowe – nie pokazana, bo zaksięgowana wcześniej Proszę o potwierdzenie powyższego rozumowania.

Sposóbrozumowaniajestprawidłowy .Wpraktycejednakorganypodatkowewtakiejsytuacjibędąpobierałyksięgirachunkoweifakturyzaokresyobejmu-jącekompletnerozliczenieVAT,tj .obejmującemiesiącpoprzedniinastępującypowłaściwymmiesiącurozliczeniuVAT .

4.19. Zgodność ewidencji VAT z deklaracją

Zakładam, że z założenia powinna być zgodność pomiędzy podsumowania-mi podatku należnego oraz podatku naliczonego do odliczenia wykazanego w pliku JPK_VAT.xml z odpowiednimi kwotami wykazanymi w deklaracji VAT-7 za ten sam okres. Problem polega na tym, że w przypadku raportowa-nia ewidencji VAT zgodnie ze schematem JPK_VAT_v.1-0 z naszych systemów (a być może również i innych producentów) mogą pojawiać się różnice po-między podsumowaną kwotą podatku naliczonego do odliczenia w sekcji zakupu tej ewidencji a kwotą podatku naliczonego do odliczenia wykazaną w deklaracjach VAT-7. Taka sytuacja może mieć miejsce w firmach, które ze względu na rodzaj prowadzonej sprzedaży oraz działalności nie mają prawa do całkowitego odliczenia podatku naliczonego. Wynika to z faktu, że podatek naliczony do odliczenia może być obliczony na dwa sposoby:


73

• Obliczany jednorazowo, bezpośrednio przed naliczeniem VAT-7 z sum podatku naliczonego w odpowiednich grupach odliczeń VAT. W takim przypadku w rejestrach znajdują się nieprzekształcone kwoty podatku naliczonego, takie jak na źródłowym dokumencie;

• Obliczany każdorazowo w trakcie rejestrowania każdego zapisu nabycia z ograniczonym prawem do obliczenia, a przed wykonaniem deklaracji VAT-7 sumowany; W takim przypadku w rejestrach znajdują się prze-kształcone, obciążone zaokrągleniami cząstkowe kwoty podatku naliczo-nego do odliczenia. Im większy obrót składający się z dużej ilości nabyć o małej wartości, tym te różnice z zaokrągleń będą większe;

Jak łatwo zauważyć, w obu przypadkach zapisy w ewidencjach programów będą różne, a systemy fk stosujące drugą metodę nie będą miały problemów ze schematem JPK_VAT_v.1-0. Niestety, w produkowanych przez nas progra-mach finansowo-księgowych podatek do odliczenia wykazywany w dekla-racjach VAT-7 obliczany jest pierwszą metodą, w związku z tym na potrzeby JPK_VAT prawdopodobnie będziemy musieli przekształcić zapisy ewidencji zakupu programu i dostosować ją do wymagań JPK. W związku z powyższym, proszę o odpowiedź na następujące pytania: 1) Czy wartość pola „PodatekNaliczony” w JPK_VAT powinna lub musi być

dokładnie taka sama, jak wykazana w deklaracji za ten sam okres, czy też dopuszczalna jest jakaś różnica;

2) Jeżeli dopuszczalna jest różnica, to w jakim zakresie;3) Jeżeli wartość pola „PodatekNaliczony” powinna być taka sama, jak kwo-

ta wykazana w deklaracji za ten sam okres, to proszę o informację, jak uwzględnić (rozłożyć) te różnice z zaokrągleń w pozycjach ewidencji zaku-pu pliku JPK_VAT.xml, tak aby w podsumowaniu otrzymać kwotę równą kwocie wykazanej w deklaracji VAT-7?

Kwota podatku naliczonego powinna być taka sama, jak kwota wykazanawdeklaracjizatensamokres .Wprzypadkupojawieniasięróżnicyzzaokrągleńpowinnaonabyćskorygowanawodrębnymzapisie(wierszu) .

5. Pytania dotyczące struktury dla faktur

5.1. Faktury zakupu

Czy plik „Faktury VAT” dotyczy wyłącznie sprzedażowych faktur VAT? Czy należy przyjąć, że w omawianym pliku nie będą raportowane następujące rodzaje dokumentów: – faktury zakupowe; – paragony fiskalne; – dokumenty księgowe sporządzane w celu zaksięgowania kwot podatku

należnego VAT w sytuacjach określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (odpowiedniki tzw. faktur wewnętrznych)?


74

Opiniowana struktura dla faktur obejmowała zarówno faktury sprzedaży,jak i zakupu . W wyniku konsultacji struktura została zmodyfikowana w celuuwzględnieniarównieżfakturkorygującychizaliczkowych .Strukturadlafakturnieobejmujeparagonówidokumentówksięgowychsporządzanychwceluza-księgowaniakwotpodatkunależnego .Dlatychdowodówzostanąopracowaneodrębnestruktury .

Dla celów podatku VAT obowiązek wystawiania faktur, co do zasady,występujenarzeczinnegopodatnikapodatkuodtowarówiusług,podatkuod wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzeczosoby prawnej niebędącej podatnikiem . W przypadku sprzedaży na rzeczosóbfizycznychnieprowadzącychdziałalnościgospodarczejorazrolnikówryczałtowych, podatnicy, co do zasady, mają obowiązek prowadzenia ewi-dencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrują-cychorazwydawaniaparagonufiskalnegonabywcy(fakturysąwystawianena żądanie tych osób) . W przypadku natomiast czynności nieodpłatnychzrównanychzczynnościamiodpłatnymi(art .7ust .2iart .8ust .2ustawyo podatku od towarów i usług) podatnicy, rozliczając podatek, nie doku-mentują tych czynności fakturami (mogą to zrobić na podstawie innychdokumentów) .

WrozporządzeniuMinistraFinansówz3grudnia2013r .wsprawiewystawia-niafaktur(Dz .U .z2013r .poz .1485),zwanymdalej„rozporządzeniewsprawiefaktur” przewidziano przypadki uznawania za faktury innych dokumentówiokreślonowstosunkudotychfaktur,wodniesieniudoposzczególnychprzy-padków,obligatoryjnedane(ozakresiewęższymniżwart .106eustawyopodat-kuodtowarówiusług),jakiepowinnyzawierać .

Zgodniez§3pkt4rozporządzeniawsprawiefaktur,fakturadokumentującaprzejazdautostradąpłatną lubprzejazdnaodległośćniemniejsząniż50km,wystawiana w formie biletu jednorazowego przez podatników uprawnionychdoświadczeniausługpolegającychnaprzewozieosób:kolejaminormalnotoro-wymi,taboremsamochodowym,statkamipełnomorskimi,środkamitranspor-tu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami,powinnazawierać:a)numeridatęwystawienia,b)imięinazwiskolubnazwępodatnika,c)numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby po-

datku,d)informacjepozwalającenaidentyfikacjęrodzajuusługi,e)kwotępodatku, f)kwotęnależnościogółem .

Ponadto,napodstawie§3pkt5ww .rozporządzeniawsprawiefaktur,faktu-radokumentującaświadczenieusługwzakresiekontroliinadzoruruchulotni-czego,zaktórepobieranesąopłatytrasowe,zwyjątkiemusługopodatkowanychstawkąpodatkuwwysokości0%,wystawianazaokresymiesięczneprzezCen-tralneBiuroOpłatTrasowych(CRCO)EuropejskiejOrganizacjidoSprawBez-


75

pieczeństwaŻeglugiPowietrznej(EUROCONTROL)wimieniuPolskiejAgencjiŻeglugiPowietrznej,powinnazawierać:a)dane,októrychmowaw§3pkt4,b)określenienabywcyusług,c)informację,jakiegookresurozliczeniowegodotyczy .

Zgodniez§3pkt2ww .rozporządzeniawsprawiefaktur,fakturadokumen-tującaświadczenieusługzwolnionychodpodatkunapodstawieart .43ust .1pkt7,37–41ustawyopodatkuodtowarówiusług(ztytułuwykonaniausługpośrednictwafinansowegozwolnionychodpodatku)powinnazawierać:a)dane,októrychmowaw§3pkt1lit .aib,b)imionainazwiskalubnazwypodatnikainabywcytowarówiusług,c)nazwęusługi,d)kwotę,którejdotyczydokument .

5.2. Faktury korygujące

Czy w pliku „Faktury VAT” mają być również raportowane faktury kory-gujące wystawiane w odniesieniu do faktur sprzedaży? Jeśli tak, to czy dla faktur korygujących, o których mowa w art. 106j ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, pola „P_5”, „P_6” oraz „P_7” można pozostawić puste? Czy w odniesieniu do faktur korygujących należy podać przyczynę korekty, a jeśli tak, to w którym polu?

Faktury korygujące powinny być uwzględniane w plikach „Faktury VAT” .Zgodniezart .106just .2pkt4ustawyopodatkuodtowarówiusług,fakturakorygującapowinnazawieraćprzyczynękorekty .Dlafakturkorygującychpola„P_5”,„P_6”oraz„P_7”będziemożnapozostawićpuste .

5.3. Przekształcenia kapitałowe

W przypadku gdy w wyniku przekształceń kapitałowych doszło do po-łączenia, połączenia przez przejęcie lub sukcesji praw i obowiązków na rzecz nowego podmiotu – dane którego podmiotu (sprzed czy po połą-czeniu) należy wskazywać w polu „NIP”, zawartym w sekcji „Nagłówek”, przy generowaniu pliku dotyczącego zestawień archiwalnych? Mamy tu na myśli transakcje zaksięgowane w okresie bieżącym (tj. dokonane przez nowy podmiot), ale ujmowane dla celów VAT w korekcie rozliczeń za okresy sprawozdawcze sprzed przekształceń kapitałowych? Czy być może ma to być każdorazowo NIP, który jest uwidoczniony na danej fakturze sprzedaży?

W myśl przepisów Ordynacji podatkowej, do sukcesji praw i obowiązkówdochodziwsytuacji:połączenia(art .93§1),przejęcia(art .93§2),przekształ-cenia(art .93a)orazpodziału(art .93c) .Osobaprawna,którapowstaławwy-nikułączeniasię:osóbprawnych,osobowychspółekhandlowych,osobowychikapitałowychspółekhandlowych,atakżepodmiotyłączącesięprzezprzejęcie:


76

innejosobyprawnejlubosobowejspółkihandlowej,wstępująwewszelkieprze-widziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączą-cychsięosóblubspółek .

W identycznej sytuacji znajduje się osoba prawna powstająca poprzezprzekształcenia innej osoby prawnej czy też przekształcenia spółki niema-jącejosobowościprawnej .Wstępujewewszelkieprzewidzianewprzepisachpodatkowychprawaiobowiązkiprzekształcanejosobylubspółki .Przepisyteustanawiajągeneralnązasadęsukcesjiwprawiepodatkowym,awięcmaonazastosowaniewzakresiepodatkuodtowarówiusług .

5.4. NIP poprzedzony prefiksem „PL”

Czy w polach „P_4” i „P_5” polski numer NIP może być wykazywany z pre-fiksem „Pl”, w przypadku podatników zarejestrowanych dla potrzeb do-konywania transakcji wewnątrzwspólnotowych? Czy będzie błędem, jeśli w przypadku sprzedawcy zarejestrowanego dla potrzeb dokonywania trans-akcji wewnątrzwspólnotowych w polu „P_4” podawany będzie numer NIP poprzedzony prefiksem „Pl” również w odniesieniu do faktur dokumentu-jących krajową sprzedaż towarów i usług?

ZamieszczonywpolachP_4iP_5tekstwobuprzypadkachwskazujenaza-strzeżenieart .106epkt24lit .ailit .bustawyoVAT .Wyżejwymienionezastrze-żenieodnosisiędosytuacji,gdyfakturawprzypadkach,októrychmowawart .97ust .10pkt2i3ustawyopodatkuodtowarówiusług,powinnazawierać:a)numer,zapomocąktóregopodatnikjestzidentyfikowanynapotrzebypodat-

ku,poprzedzonyPL,b)numer,zapomocąktóregonabywcatowarulubusługijestzidentyfikowany

napotrzebypodatkuodwartościdodanejwdanympaństwieczłonkowskim,zawierający dwuliterowy kod stosowany na potrzeby podatku od wartościdodanejwłaściwydlategopaństwaczłonkowskiego .

Zamieszczeniewustawieopodatkuodtowarówiusługart .106eust .1pkt24lit .ailit .bwskazujenato,żeustawodawcarozróżniasytuacje(acozatymidzie – przede wszystkim – sytuację prawno-materialną określonego pod-miotu),gdypodatnikwykazujenumer,zapomocąktóregojestzidentyfiko-wanynapotrzebypodatku,orazgdypodatnikwykazujenumer,zapomocąktórego jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, poprzedzony kodemPL(lub–wprzypadkuzart .106eust .1pkt24 lit .b)ustawyopodatkuodtowarówiusług–zodpowiednioinnymdwuliterowymkodemstosowanymna potrzeby podatku od wartości dodanej właściwym dla danego państwaczłonkowskiego) .

Biorąc pod uwagę powyższe, należy podkreślić, iż podmioty, na którychspoczywaobowiązekrejestracjinapodstawieart .97ust .1–3ustawyopodatkuodtowarówiusług,którzyuzyskalipotwierdzenierejestracjijakopodatnikVATUE,podającnumer,podktórymsązidentyfikowanenapotrzebypodatku,przy:1)dokonywaniuwewnątrzwspólnotowegonabyciatowarów,


77

2)dokonywaniuwewnątrzwspólnotowejdostawytowarów,3)świadczeniuusług,doktórychstosujesięart .100ust .1pkt4ustawyopo-

datkuodtowarówiusług,dlapodatnikówpodatkuodwartościdodanejlubosób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych napotrzebypodatkuodwartościdodanej,

4)nabywaniuusług,doktórychstosujesięart .28bustawyopodatkuodtowa-rówiusług,dlaktórychsąpodatnikamiztytułuimportuusług

– są obowiązane do posługiwania się numerem identyfikacji podatkowej po-przedzonymkodemPL .

Wświetlepowyższego,należyzatemzauważyć,iżnrVATUE(faktycznienrVAT,poprzedzony–wprzypadkugdydotyczypolskiegopodatnika–kodemPL)winienbyć obligatoryjnie wskazywany w przypadkach enumeratywnie wyszczególnio-nych(wykazzamknięty)wart .97ust .10ustawyopodatkuodtowarówiusług .

5.5. Pole „P_15” (kwota należności ogółem)

Czy w polu „P_15” (kwota należności ogółem) ma być raportowana łączna wartość brutto faktury?

Zgodniezart .106eust .1pkt15ustawyopodatkuodtowarówiusług,fak-turapowinnazawieraćkwotęnależnościogółem(tj .kwotęogółemobejmującąrównieżkwotępodatku) .

5.6. Pole „LiczbaFaktur”

Prosimy o potwierdzenie, że w pozycji „liczbaFaktur” należy podać ilość faktur uwzględnionych w danym pliku (identyfikowanych po parametrach nr faktury, data wystawienia oraz NIP nabywcy), nie zaś łączną ilość wierszy dla faktur (która co do zasady będzie większa niż ilość faktur, zakładając, że przynajmniej jedna faktura dokumentuje sprzedaż co najmniej dwóch różnych towarów bądź usług).

Jesttoliczbafakturidentyfikowanychpoparametrachnrfaktury,datawy-stawieniaorazNIP .

5.7. Oznaczenie „true” lub „false” dla faktury

W przypadku oznaczeń „true” lub „false” w opisie pól, takich jak np. „P_16” – czy takie oznaczenia mają się odnosić do konkretnego wiersza (linii poje-dynczej) z faktury, czy też do całej faktury?

Oznaczenie„true”lub„false”dotyczycałejfaktury .

W przypadku podania wartości „true” w polu „P_19” (wskazującego transakcję objętą zwolnieniem z VAT), czy dobrze zakładamy, że wystarczy wypełnienie tylko jednego z następujących trzech pól: „P_19a”, „P_19b” albo „P_19c” (tj. nie będzie obowiązkowe wypełnienie wszystkich trzech ww. pól naraz)?

Wystarczywypełnienietylkojednegoztrzechpól .


78

5.8. Faktury wielopozycyjne

W przypadku faktur wielopozycyjnych, czy każda z pozycji na fakturze będzie musiała zostać odzwierciedlona w pliku xml w osobnym rekordzie umieszczonym w sekcji „FakturyWiersze”, czy też możliwe będzie rapor-towanie (na poziomie pojedynczych faktur) danych zagregowanych, np. według stawki VAT?

KażdazpozycjinafakturzepowinnazostaćodzwierciedlonawplikuXMLwosobnymrekordzieumieszczonymwsekcji„FakturyWiersze” .

5.9. „Pole „P_10”

Czy w polu „P_10” (opisanym w schemie XMl jako zawierającym kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, o ile nie zostały one uwzględnione w ce-nie jednostkowej netto) będzie można podawać wartość procentową rabatu/opustu, zamiast wartości kwotowej? Jak należy zachować się w przypadku, jeśli na fakturze sprzedaży omawiana wartość podana jest wyłącznie jako wartość procentowa?

Napodstawieart .106eust .1pkt10ustawyopodatkuodtowarówiusług,faktura powinna zawierać kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tymwformierabatuztytułuwcześniejszejzapłaty,oileniezostałyoneuwzględnio-newceniejednostkowejnetto .Kwotypowinnybyćwykazanewzłotych(chybażefakturajestwystawionawinnejwalucie) .

Wprzypadkufakturywystawionejwinnejwalucie,kwotapodatkumusibyćwykazanawzłotych–art .106eust .11ustawyopodatkuodtowarówiusług .

5.10. Usługi zwolnione

Czy w odniesieniu do przedsiębiorców prowadzących działalność ubez-pieczeniową intencją Ministerstwa jest także raportowanie w ramach tych danych polis, które, co do zasady, są traktowane na równi z fakturami? Analogiczne pytanie pragniemy zadać w odniesieniu do pliku „Ewidencja zakupu i sprzedaży”.

Zgodnie z § 3 pkt 2 ww . rozporządzenia w sprawie wystawiania faktur,fakturadokumentującaświadczenieusługzwolnionychodpodatkunapod-stawieart .43ust .1pkt7,37–41ustawyopodatkuodtowarówiusług(zty-tułuwykonaniausługpośrednictwafinansowegozwolnionychodpodatku)powinnazawierać:a)dane,októrychmowawpkt1lit .aib,b)imionainazwiskalubnazwypodatnikainabywcytowarówiusług,c)nazwęusługi,d)kwotę,którejdotyczydokument .

Napodstawietegoprzepisuzafakturębędąuznawanedokumentywskazanew§3pkt2ww .rozporządzenia .


79

5.11. „Data sprzedaży na fakturze”

„Data sprzedaży ….” co należy wpisać w tym polu, jeżeli data na fakturze sprzedaży nie jest określona? Zgodnie z art. 106e, elementem faktury jest data sprzedaży, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia. W przypadku transakcji przeprowadzanych na warunkach DAP, nie znamy ostatecznej daty dostarczenia towarów do Odbiorcy i faktury.

Zgodnie z art . 106e ust . 1 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług,faktura powinna zawierać datę dokonania lub zakończenia dostawy towa-rówlubwykonaniausługilubdatęotrzymaniazapłaty,októrejmowawart .106bust .1pkt4,oiletakadatajestokreślonairóżnisięoddatywystawie-niafaktury .

Jakzpowyższegowynika,w fakturzemożnaniepodawaćdatydokonaniadostawytowarówlubwykonaniausługi,jeżeli:

■■ nieróżnisięoddatywystawieniafaktury(jestzatemtadataznana),lub■■ niejestonaokreślonawmomenciewystawieniafaktury(przepisyumożli-

wiająwystawienie fakturyprzeddokonaniemdostawytowarów–videart .106iust .7i8ustawyopodatkuodtowarówiusług) .

Dla opisanych przypadków struktura będzie przewidywała pozostawieniepustegopola .

5.12. JPK – składanie korekt

Przewiduje się możliwość składania korekt JPK – czy korekty będą polegały na raportowaniu różnic pomiędzy korygowanymi pozycjami, czy też ko-nieczne będzie przesłanie poprawionego JPK w całości?

BędziemożliwośćskładaniakorektJPK .Koniecznebędzieprzesłaniepopra-wionegoJPKwcałości .

5.13. Odliczenia VAT

Ponieważ w przypadku zakupów (VAT naliczony) należy podać datę wpływu faktury VAT – co w sytuacji, gdy w systemie podatnika dla celów VAT ewiden-cjonowany jest dzień, w którym powstała możliwość odliczenia VAT, który nie jest dniem wpływu faktury?

Zasadydokonywaniaodliczeńregulujeart .86ustawyopodatkuodtowarówiusług .Zgodniezogólnązasadą(art .86ust .10ustawyopodatkuodtowarówiusług),prawodoobniżeniakwotypodatkunależnegookwotępodatkunali-czonegopowstajewrozliczeniuzaokres,wktórymwodniesieniudonabytychlubimportowanychprzezpodatnikatowarówiusługpowstałobowiązekpodat-kowy .

Napodstawieart .86ust .10bpkt1ustawyopodatkuodtowarówiusług,prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego–wprzypadkach,októrychmowawart .86ust .2pkt1orazpkt2lit .a–po-


80

wstajeniewcześniejniżw rozliczeniuzaokres,wktórympodatnikotrzymałfakturęlubdokumentcelny .

Stosowniedoart .86ust .11ustawyopodatkuodtowarówiusług,jeżelipo-datnikniedokonałobniżeniakwotypodatkunależnegowterminachokreślo-nychwust .10,10di10e,możeobniżyćkwotępodatkunależnegowdeklaracjipodatkowejzajedenzdwóchnastępnychokresówrozliczeniowych .

Wprzypadkugdypodatnikniedokonałobniżeniakwotypodatkunależne-gookwotępodatkunaliczonegotakżewww .terminach(októrychmowawust .10,10d,10ei11),możeonobniżyćkwotępodatkunależnegoprzezdokonaniekorektydeklaracjipodatkowejzaokres,wktórympowstałoprawodoobniżeniakwotypodatkunależnego,niepóźniejjednakniżwciągupięciulat,liczącodpoczątkuroku,wktórympowstałoprawodoobniżeniakwotypodatkunależ-nego, z zastrzeżeniem ust . 13a (art . 86 ust . 13 ustawy o podatku od towarówiusług) .

5.14. Raportowanie transakcji dostawy towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju

Czy w tym pliku powinny być prezentowane faktury dokumentujące sprze-daż usług, dla których miejscem świadczenia jest kraj siedziby nabywcy, tj. terytorium kraju UE i/lub terytorium kraju trzeciego?

Ustawodawca przewidział raportowanie transakcji dostawy towarów orazświadczeniausługpozaterytoriumkraju,wtymświadczeniausług,októrychmowawart .100ust .1pkt4ustawyopodatkuodtowarówiusług,wdeklaracjiVAT-7 .

Przedmiotowetransakcjewinnybyćraportowanewpoz .11orazodpowied-niopoz .12deklaracjiVAT-7 .Obecnieobowiązującewzorydeklaracjidlapodat-kuodtowarówiusługokreślarozporządzenieMinistraFinansówz18czerwca2015 r . w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz .U .z2015r .poz .914) .Załączniknr4doww .rozporządzeniastanowiobjaśnieniadodeklaracjidlapodatkuodtowarówiusług(VAT-7,VAT-7KiVAT-7D),zktó-rychwynika,żewpoz .11tychdeklaracjiwykazujesiędostawętowaróworazświadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługujepodatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowawart .86ust .8pkt1ustawyopodatkuodtowarówiusług,lubprawodozwro-tu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art . 87 ust . 5 ww . ustawy .Wpozycjitejnieuwzględniasięwartościdostawtowarówiświadczonychusługdokonywanychwramachdziałalnościgospodarczejzarejestrowanejpozatery-toriumkraju .

5.15. Struktura faktury VAT – kwalifikacja faktur do JPK

Jak rozumiem, struktura faktur VAT nie musi się uzgadniać do VAT-7, po-nieważ wykazane w niej będą również inne faktury, np. faktury zakupowe, z których podatnik nie miał prawa do odliczenia, ale faktura taka została za-


81

księgowana. Proszę o potwierdzenie. Proszę również o potwierdzenie, w jaki sposób klasyfikować faktury do okresu, za który będzie zażądane przedsta-wienie JPK. Czy ma być do: data wpływu faktury, data zaksięgowania danej faktury? Nie będzie to – jak rozumiem – data, gdy faktura została ujęta do deklaracji VAT-7?

StrukturafakturVATniemusisięuzgadniaćdoVAT-7 .Kryteriadotyczą-cefakturbędągłówniezależałyodrodzaju izakresuksiąg,dorozliczeniaktórychbędąsłużyły,ikażdorazowobędąwskazywaneprzezorganpodat-kowy .

5.16. Struktura faktury VAT – faktury korygujące: przyczyna, odniesienie do faktury korygowanej

Z wyjaśnień Państwa wynika, że sekcja „faktury VAT” obejmować ma za-równo faktury sprzedażowe, jak i zakupowe (w tym korygujące i zaliczkowe zakupowe i sprzedażowe). Rozumiem, że w takim przypadku przedsiębior-stwo, które składać będzie JPK, raz będzie wypełniało „swoje” dane w po-lach dotyczących nabywcy (faktury zakupowe), a raz w polach dotyczących „sprzedawcy” (faktury sprzedażowe)? Mam kilka pytań odnośnie do faktur korygujących, które muszą być opisane kilkoma specjalnie do nich dedykowanymi polami: Praktyka biznesowa pokazuje, że informacja o przyczynie korekty nie za-wsze jest zawarta na fakturze, szczególnie gdy kontrahentem są przedsię-biorstwa spoza Polski (założyć można, że nie w każdym państwie istnieje wymóg, by taką informację podawać na fakturze), a występują faktury korygujące dotyczące transakcji np. wewnątrzwspólnotowego nabycia to-warów. W jaki sposób uzupełnić wtedy takie pole? Gdy wolumen jest duży, a księgowanie zautomatyzowane, uzupełnianie takiej informacji manualnie byłoby bardzo czasochłonne. Obowiązkowym polem do uzupełnienia, w przypadku raportowania faktu-ry korygującej, jest numer faktury korygowanej (pierwotnej). Co w przypad-ku, gdy faktura koryguje zbiorczo wiele faktur? Co więcej, zdarza się, że kon-trahenci (głównie zagraniczni) nie wpisują numeru faktury korygowanej. Powstaje tutaj także pytanie o okres, do którego należy odnieść tę fakturę (pole obowiązkowe).

Tak .Wnawiązaniudopowyższychnasuwasiępytaniebardziejogólne,jakraportować fakturyzakupowe,naktórychnie sąwyszczególnione informacjewymagane w JPK? Przykładowo: faktura dokumentująca zakupy zwolnionezVAT,naktórejniejestpodanapodstawaprawnadozwolnienia,awJPKjestpole,którenależyotakąinformacjęuzupełnić .

Brak wymaganych przepisami informacji w strukturze JPK nie będzieczynił pliku niezgodnym ze stanem faktycznym . Jeśli będzie to koniecznedlarealizacjicelukontroli,informacjetebędąustalaneiweryfikowanepozastrukturąJPK .


82

5.17. Struktura faktury VAT – nazwa towaru, miara, ilość

W strukturze faktury VAT, w sekcji wierszowej, wskazywać należy nazwę towaru/usługi, miarę, ilość. Pola te są obowiązkowe.

Co w przypadku, gdy na fakturze pokazywane są jedynie nazwy handlowe? Czy prawidłowe będzie ich wpisanie w takiej formie?

Wątpliwość analogiczna, jak w poprzednich punktach: co w przypadku, gdy na fakturze nie ma tak szczegółowych informacji? Co więcej, dla potrzeb księgowych, a z takich systemów ekstraktowane będą do tej struktury dane informacje, np. o wadze produktu, nie są niezbędne.

Nazwa towaru może być podana w dowolnej formie, również jako nazwahandlowa .Fakturypowinnypochodzićzsystemówwykorzystywanychdoichwytworzeniazwszystkimiwymaganymiinformacjami .

5.18. Plik JPK_FA

Reprezentuję firmę „” producenta systemu zintegrowanego dla firm i instytu-cji o nazwie „”. Obecnie pracujemy nad implementacją mechanizmów służą-cych do generowania plików JPK z naszego systemu. Podczas tych prac napot-kaliśmy opisane poniżej problemy i wątpliwości interpretacyjne. Uprzejmie prosimy o udzielenie odpowiedzi na pytania wyróżnione w tekście. Brak możliwości określenia waluty, w jakiej podana jest cena (pola P_9A, P_9B). Podobny problem dotyczy innych pól, w których występują wartości, które mogą być w walucie innej niż PlN. Wydaje się, że dane typu TKwoto-wy powinny mieć atrybut z kodem waluty. Ustawa o VAT nie zabrania oczy-wiście wystawiania dokumentów, w których w pozycjach lub płatnościach występują różne waluty, w tym kilka różnych w jednym dokumencie. Jaką wartość umieścić w polu P_9A w przypadku, gdy cena na fakturze wyrażona jest w walucie obcej?

WopisanymprzypadkuwpoluP_9Anależypodaćcenęwwalucieobcej .

Słownik stawek VAT dozwolonych do użycia w polu P_12 nie przewiduje przypadku odwrotnego obciążenia. Według specyfikacji pole jest opcjonal-ne tylko w przypadku procedury marży, jak wobec tego wypełnić pole P_12 w przypadku odwrotnego obciążenia? Wydaje się, że słownik powinien za-wierać pozycję „oo” albo pole powinno być niewymagane w tym przypadku.

WopisanymprzypadkupoluP_12należypozostawićpuste .Słownik stawek VAT dozwolonych do użycia w polu P_12 nie przewiduje przypadku, gdy sprzedaż nie podlega opodatkowaniu (np. sprzedaż usług do UE). Pole jest opcjonalne tylko w przypadku procedury marży, jak wobec tego wypełnić pole P_12 w przypadku pozycji faktury niepodlegającej opo-datkowaniu? Wydaje się, że słownik powinien zawierać pozycję „np.” albo pole powinno być niewymagane w tym przypadku. Przypadki faktur zawie-


83

rających pozycje opodatkowane i nieopodatkowane są częste (np. sprzedaż towarów i usług do UE).

WopisanymprzypadkupoleP_12należypozostawićpuste .

Brak pola z sumą wartości sprzedaży w procedurze odwrotnego obciąże-nia dla faktury oraz wartości sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu. W strukturze występują pola P_13_?, wśród nich nie ma pól przewidzianych na oo i np. Jak rozumiemy, kwoty tego typu nie będą wykazywane w pod-sumowaniu faktury.

W czasie obowiązywania obecnego wzoru struktury wartości sprzedażyw procedurze odwrotnego obciążenia powinna być wykazana w polu P_13_4iP_14_4(polarezerwowe) .WartośćsprzedażyniepodlegającejopodatkowaniunależywykazaćwpoluP_13_5iP_14_5(polarezerwowe) .

Brak możliwości umieszczenia informacji o odwrotnym obciążeniu w po-zycji faktury. Informację o zastosowaniu procedury odwrotnego obciążenia można umieścić tylko w sekcji dotyczącej całej faktury (pole P_18). Ustawa o VAT nie zabrania wystawiania faktur „mieszanych”, czyli zawierających zarówno pozycje opodatkowane, jak i podlegające procedurze oo. Wydaje się, że pole to powinno być umieszczone w sekcji dotyczącej wierszy faktur. Jaką wartość umieścić w polu P_18 w przypadku faktury zawierającej pozy-cje opodatkowane i podlegające odwrotnemu obciążeniu?

Obowiązująca struktura umożliwia oznaczenie procedury odwrotnegoobciążenia wyłącznie wobec całej faktury . W tej sytuacji pole P_18 powinnoprzyjąć wartość „true” dla faktur objętych procedurą odwrotnego obciążeniawcałościlubwczęści .

Ten sam problem dotyczy informacji o sprzedaży zwolnionej z podatku VAT. Jaką informację umieścić w polu P_19 w przypadku faktury zawierającej pozycje opodatkowane i zwolnione z opodatkowania?

ObowiązującastrukturaumożliwiaoznaczeniesprzedażyzwolnionejzVATwyłączniewobeccałejfaktury .WtejsytuacjipoleP_19powinnoprzyjąćwar-tość „true” dla faktur dotyczących sprzedaży zwolnionej z VAT w całości lubwczęści .

Brak precyzyjnej informacji o tym, jakie liczby należy umieścić w polach P_8B (ilość), P_9A/P_9B (cena), P_11/P_11A (wartość) w przypadku korekty. Ma to być wartość po korekcie, czy różnica? Jeśli różnica, to jakie wartości umieścić w tych polach w przypadku korekty ilościowo-wartościowej (np. przed korektą 5 szt. po 10 zł, po korekcie 3 szt. po 8 zł)?


84

Powinnybyćpodanem .in .:nazwa(rodzaj)towarulubusługiobjętychko-rektąorazjeżelikorektawpływanazmianępodstawyopodatkowanialubkwotypodatkunależnego–odpowiedniokwotakorektypodstawyopodatkowanialubkwotakorektypodatkunależnegozpodziałemnakwotydotycząceposzczegól-nychstawekpodatkuisprzedażyzwolnionej(art .106just .2pkt3bi5ustawyoVAT) .

5.19. Faktury w walutach obcych

W nagłówku pliku JPK_FA określa się walutę. Czy ta waluta określona dla pliku JPK_FA dotyczy wszystkich faktur? Faktury wystawiamy w różnych walutach, a w nagłówku faktur nie ma już pola określającego walutę. Czy dla każdej waluty powinien być osobny plik JPK_FA?

Konstrukcja struktury wymusza przygotowanie osobnego pliku dla każdejwaluty .Wpraktyceorganypodatkowebędążądałyfakturwystawionychwtychwalutach,którebędąistotnedlarealizacjizakresukontroli(najczęściejwdwóchlubtrzechwalutach) .

5.20. Kryterium wyboru dla faktur

Jaka data znajdująca się na fakturze będzie decydowała o ujęciu jej w pliku JPK_FA? Będzie to data wystawienia, data sprzedaży, data wpływu (faktura zakupu), czy też może data ujęcia faktury w deklaracji VAT.

Datąfakturydecydującąoujęciuwplikumożebyćkażdazwyżejwymienio-nych .NajczęściejbędzietodataujęciafakturywdeklaracjiVATlubwokresiesprawozdawczymdlaksiąg .Określało tobędziepostanowienieorganupodat-kowego .

5.21. Faktury dokumentujące otrzymanie zapłaty lub jej części przed dokonaniem czynności

Co powinno być umieszczone w pliku JPK jako pozycje faktur zaliczkowych? Czy mają to być pozycje towarowe, których dotyczy zaliczka wraz z cenami sprzedaży, czy też pozycje towarowe z odpowiednio umniejszonymi cenami sprzedaży, tak by ich suma wartości brutto odpowiadała kwocie wpłaconej zaliczki. Czy w podsumowaniu takiego dokumentu należy ująć wartości sumy towarów, których dotyczy zaliczka, czy też samą kwotę zaliczki w roz-biciu na poszczególne stawki podatkowe?

Dane, jakiepowinnyzawierać faktury,októrychmowawart .106bust .1pkt4ustawyoVAT,określaart .106fustawyoVAT .

Fakturytezawierająm .in .danedotyczącezamówienialubumowy,awszcze-gólności: nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, cenę jednostkową netto, ilośćzamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług bez kwotypodatku,stawkipodatku,kwotypodatkuorazwartośćzamówienialubumowyzuwzględnieniemkwotypodatku .


85

5.22. Faktura rozliczająca fakturę zaliczkową

W przypadku faktur rozliczających faktury zaliczkowe ustawa mówi „jeżeli faktura, o której mowa w ust. 1, nie obejmuje całej zapłaty, w fakturze wy-stawianej po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi sumę wartości towarów lub usług pomniejsza się o wartość otrzymanych części zapłaty, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach do-kumentujących otrzymanie części zapłaty. Faktura, o której mowa w zdaniu pierwszym, powinna również zawierać numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi”. Czy oznacza to, że w tym przy-padku pozycjami takiego dokumentu są pozycje towarowe z oryginalnymi cenami sprzedaży, czy też pozycje towarowe z wartościami umniejszonymi o wartość otrzymanych części zapłaty?

Informacjezawartewewszystkichfakturach(zaliczkowychirozliczeniowych)powinny odzwierciedlać rzeczywisty ilościowo-wartościowy rozmiar transakcji,bezwzględunasposóbjejrozliczenia(płatności) .

6. Magazyn

6.1. Rodzaje dowodów magazynowych

Co należy rozumieć jako DokadRW (Miejsce przeznaczenia towaru/ma-teriału) – skoro dokument RW stanowi jedynie informację o rozchodzie, która może być skierowana na: stanowisko kosztów (np. długopisy rozdane w działach od A do X), wydane do produkcji (materiały pod kolejne zlecenia – różne) itd? Schemat JPK_MAG_v.1-0 składa się z sekcji dla dokumentów PZ, WZ, RW oraz MM. Do pełnego obrazu obrotu w danym magazynie brakuje sekcji do-kumentów PW. Nasz system magazynowy wyposażony jest w prosty moduł produkcji/kompletacji, który wykorzystuje zarówno dokumenty PW, jak i RW. To znaczy materiały do produkcji lub towary do kompletacji zesta-wów rozchodowywane są na dokumentach RW, natomiast gotowe produkty przyjmowane są do magazynu na dokumentach PW. Tak więc raportowanie obrotu bez PW w firmach korzystających z tego modułu spowoduje, że np. na WZ pojawiać się będą pozycje, które nie zostały przyjęte na żadnym doku-mencie PZ ani przychodowym MM, a rozchodowany do zera magazyn, bez towarów, będzie miał dużą ujemną wartość.

Pole DokadRW zawiera informację o miejscu przeznaczenia towaru lubmateriału, zgodnie z przyjętymi zasadami obrotu materiałowego i towaro-wego .Poletomożezawieraćokreślenielokalizacjifizycznejlubstanowiskakosztowego .

StrukturaJPK_MAGzawieraobecnienajczęściejwystępującedowodymaga-zynowe . Sukcesywnie, po ocenie pierwszego okresu funkcjonowania schema-tów,dodawanebędąkolejnedokumenty,takiejakPWorazinne .


86

6.2. W nagłówku dokumentu magazynowego występują pola NumerFaPZ i DataFaPZ

Nasz system informatyczny umożliwia tworzenie wielu faktur do jednego dokumentu PZ (np. osobno dla każdej pozycji) oraz jednej faktury do wielu dokumentów PZ – jakie dane wpisywać w takim przypadku? Ponadto zastanawiający jest również opis pola w części: „lub specyfikacji dotyczącej przyjętego towaru/materiału” – co należy przez to rozumieć? Jeszcze mam pytanie dot. ceny – czy ma to być wartość netto, czy brutto? I co w przypadku dokumentów wystornowanych – czy powinien się pojawić dokument pierwotny + storno, czy żaden z nich?

Na podstawie dowodu PZ możliwe powinno być powiązanie przyjętegonamagazyntowaru . Jednymizelementówumożliwiającychtopowiązaniesąnridatafaktury .

Specyfikacjadotyczącaprzyjętegotowaru/materiałutoinnyniżfakturado-kumentopisującytowarprzyjętydomagazynu .

RodzajcenywdokumenciePZzależyodprzyjętychzasadrachunkowości .Dokument korygujący powinien zawierać elementy pozwalające na usta-

leniefaktycznegostanumagazynowego,wtymrównieżnaustaleniedowodupierwotnego,doktóregosięodnosi .

6.3. Pliki dla kilku magazynów

W nagłówku dokumentu znajduje się pojedyncze pole definiujące Magazyn. W przypadku jeżeli kontrola dotyczyć będzie kilku magazynów, to czy nale-ży dla każdego z nich wygenerować osobny plik JPK_MAG?

Tak .

6.4. Korekty dowodów PZ

W strukturze pliku JPK dla dokumentów magazynowych są przewidziane pola dla faktury powiązanej z dokumentem PZ, który należy w tym pliku umieścić. Czy dla korekt dokumentów PZ w tych polach należy umieścić dane z faktury korekty otrzymanej od dostawcy, czy dane z faktury pierwot-nej otrzymanej od dostawcy?

Należyumieścićdanezfakturykorygującej .

6.5. Wydanie towaru

W strukturze pliku JPK dla dokumentów magazynowych mamy miejsce dla dokumentów PZ, WZ, RW i MM. Jak należy traktować towary wyda-wane do napraw samochodów? W którym dokładnie miejscu dane tych dokumentów należy umieścić?

WopisanejsytuacjiwłaściwymdokumentembędzieWZ .


87

7. Bank

7.1. Wyciąg bankowy

Uprzejmie informuję, iż bank prowadzi intensywne przygotowania orga-nizacyjne celem zabezpieczenia procesu raportowania danych w struktu-rze JPK. W ramach prac strumienia dedykowanego dla struktury nr 2 Wyciąg Ban-kowy pojawiły się wątpliwości odnośnie do mapowania poszczególnych pól. Poniżej wskazuję przedmiotowe pola struktury, zwracając się równocześ-nie z uprzejmą prośbą o pomoc z Państwa strony w zakresie wyjaśnienia opisanych wątpliwości. – POlE SaldoPoczatkowe – w strukturze nie przewidziano pola opisującego

charakter salda (WN/MA, Dt/Ct), czy wobec tego charakter salda należy różnicować poprzez wstawienie znaku +/- przed wartością liczbową? Jeże-li tak, to który znak należy stosować dla salda o charakterze WN/Dt – sal-do mniejsze od zera, a który znak dla salda o charakterze MA/Ct – saldo większe od zera.

– POlE SaldoKoncowe – w strukturze nie przewidziano pola opisującego charakter salda (WN/MA, Dt/Ct), czy wobec tego charakter salda należy różnicować poprzez wstawienie znaku +/- przed wartością liczbową? Jeże-li tak, to który znak należy stosować dla salda o charakterze WN/Dt – sal-do mniejsze od zera, a który znak dla salda o charakterze MA/Ct – saldo większe od zera.

– POlE Numer IBAN rachunku, którego dotyczy wyciąg – czy numer IBAN jest jedynym dopuszczalnym formatem wypełnienia pola, czy możliwe jest podanie rachunku w innym formacie? Nie wszystkie banki (zwłaszcza z krajów innych niż UE/EFTA), które prowadzą na rzecz PKO Banku Pol-skiego SA rachunki nostro, wykorzystują format IBAN.

– POlE Kwota operacji – w strukturze nie przewidziano pola opisującego stronę operacji (WN/MA, Dt/Ct), czy wobec tego stronę operacji należy różnicować poprzez wstawienie znaku +/- przed wartością liczbową? Jeże-li tak, to który znak należy stosować dla operacji WN/Dt – zmniejszenie środków na rachunku, a który znak dla operacji MA/Ct – zmniejszenie środków na rachunku.

– POlE Saldo operacji – jak należy rozumieć opis tego pola? Czy jest to saldo rachunku po każdej operacji?

PolaSaldoPoczatkoweiSaldoKoncowenależyróżnicowaćznakami„+/” .Saldo dla posiadacza rachunku większe od zera (środki na rachunku) zeznakiem„+”,saldodlaposiadaczarachunkumniejszeodzera(zobowiąza-nieposiadaczarachunkuwobecbanku)zeznakiem„-” .POLENumerIBANrachunku, którego dotyczy wyciąg, jest obecnie jedynym dopuszczalnymformatemwypełnieniapola .Dlasytuacjiopisanejwpytaniuwnastępnychwersjachschematuzostanąrozszerzonemożliwościwprowadzaniainnychformatów .Wokresieobowiązywaniaobecnegowariantuschematuorgany


88

podatkoweniebędążądaływyciągudlarachunkówinnychniżzformatemIBAN .

WpoluKwotaoperacjizwiększeniestanuśrodkównarachunkunależyopa-trzyćznakiem„+”,zmniejszeniestanuśrodkównarachunku–znakiem„-” .

PoleSaldooperacjijestsaldemrachunkupokażdejoperacji .

7.2. Rachunki bankowe walutowe

Czy dla rachunków walutowych, np. w EUR, USD itd., należy prezentować operacje tylko w walucie rachunku?

Tak .


89

X. Struktura logiczna JPK i specyfikacja interfejsów usług JPK

JednolityPlikKontrolnytonowyformatzbiorudanych,wjakimpodatnicyprowadzącykomputerowoksięgiidowodyksięgowebędąmusieliprzekazywaćjeorganomkontrolipodatkowej .Danetrzebabędziedostarczyćwujednolico-nejformieelektronicznej,wstrukturzeustalonejwcześniejprzezMinisterstwoFinansów .Plikiwinnymformacieniebędąprzyjmowane .

Zagadnienie,jakimjestJednolityPlikKontrolny,jestmocnopowiązanezin-formatyką .WprzedsiębiorstwachjestmałaświadomośćtechnicznadotyczącaJPK,gdyż firmywwiększości skupiają sięnazdobyciuwiedzymerytorycznej .Przedsiębiorcy nie wiedzą, skąd czerpać informacje dotyczące JPK, czy też,zjakichsystemówinformatycznychwykorzystywanychwfirmie(bądźichele-mentów)możnajepozyskać .

Wprocesieedukacyjnym,aprzedewszystkimrealizacyjnym,dużąrolęod-grywająproducencioprogramowaniaERP, firmywdrożenioweorazdostawcyusług informatycznych, gdyż to oni dysponują odpowiednią wiedzą i narzę-dziami,abywytworzyćdaneoczekiwaneprzezMinisterstwoFinansów .Wpro-cesie przygotowania firmy warto pamiętać, że do stworzenia plików JPK po-trzebnajestwiedzainformatyczna,atakże,żeniekażdyplikwformacieXMLjestzgodnyzJPK .NależykonieczniezasięgnąćwiedzyuspecjalistyIT–mówiJadwigaWojtas,dyrektorprodukcjiirozwojuenova365zSonetaSp .zo .o .

9marca2016r .MinisterstwoFinansówopublikowałonaswojejstroniein-ternetowejwformieobwieszczeniastrukturylogicznepostacielektronicznejksiągpodatkowychorazdowodówksięgowych,októrychmówiart .193a§2ustawyz29sierpnia1997r .–Ordynacjapodatkowa(Dz .U .z2015r .poz .613zpóźn .zm .) .Wrazzestrukturamizostałopublikowanydokument„Specyfi-kacja interfejsów usług Jednolitego Pliku Kontrolnego”, opracowany przezDepartamentInformatyzacjiMinisterstwaFinansów .Nabazietychwiadomo-ścifirmyinformatycznelubdziałyITprzedsiębiorstwpowinnyprzygotowaćrozwiązania,którewefekciedostarcządanewpostaciplikówJPK .

ProjektstrukturplikuJPKzakładaobjęciesiedmiuobszarów:księgirachunko-we,podatkoweksięgiprzychodówi rozchodów,ewidencjeprzychodów,wyciągibankowe,magazyn,ewidencjezakupuisprzedażyVATorazfakturyVAT .Jednakjużdziświadomo,żestrukturaplikówbędzieulegaławprzyszłościmodyfikacjom .

1. Jakie informacje zawierają pliki JPK

1.1. Księgi rachunkowe

Wzakresiepliku„Księgirachunkowe”powinnyznaleźćsięgłówniein-formacje: o saldach i obrotach kont księgi głównej i ksiąg pomocniczych


90

orazzapisyksięgowenakontachksięgigłównejiksiągpomocniczych .War-to w tym kontekście zwrócić uwagę na dodatkowe opisy pola „KodKonta”,wktórymdoprecyzowano,iżnależywskazaćidentyfikatorkontaostateczne-gozapisu,wrazzwyjaśnieniem,żechodzituokontopomocniczelubkontoksięgigłównejraportowaniaksiągpomocniczych .Niewątpliwiebędzietemusłużyć także wydzielona sekcja „KontoZapis”, w której raportowane będązapisynaksiędzegłównejiksięgachpomocniczych .Zgodniezart .9ustawyo rachunkowości, księgi należy prowadzić w języku polskim – nazwy kont,opisy rodzajów transakcji, poleceń księgowania, nazwy operacji gospodar-czychczynazwywalutmusząbyćwprowadzanewjęzykupolskim .

1.2. Wyciągi bankowe

Zawierają transakcje na koncie bankowym podatnika . W nagłówku plikudanychzawartyjesttrzyliterowykodlokalnejwalutyoraznumerIBANraporto-wanegorachunku .Wramachjednegoplikumożliwejestraportowaniedanychtylkozjednegorachunkuorazwzakresiejednejwaluty .

1.3. Magazyn

Plikzawiera informacjeodokumentachprzychodui rozchoduwmagazy-nie towarów i materiałów, w tym przesunięć między magazynami, a w nichoznaczeniapozycji,numeruidatydokumentu .PlikMagazyndotyczyćbędziekażdegomagazynuoddzielnie .Możliwebędzierównieżwygenerowaniekilkuplikówza tensamokresdla jednegomagazynu,np .osobnodlaprzyjęćzze-wnątrz,aosobnodlaprzemieszczeńmiędzymagazynowych .

1.4. Ewidencja zakupu i sprzedaży VAT

PlikzawierawszystkiedokumentypodlegająceustawieoVAT .Daneobej-mująfakturyVAT,numerydowodówzbiorczychparagonów–dlasprzedażyfiskalnej . Czynności nieobjęte obowiązkiem sprawozdawczości dla potrzebdeklaracjiVAT-7niesąobjęteobowiązkiemraportowanianapotrzebyJPK .W przypadku rozliczenia faktur w częściach (w różnych okresach), w ewi-dencji powinna znaleźć się informacja, czy i w jakiej części faktura zostałaujętawdanymokresie rozliczeniowym . Informacjadotycząca pola NIP dlaewidencji sprzedażynie jestwymagana, zaśdlaewidencji zakupunależy jąwypełnić .

Wartopamiętać,żeustawaz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordynacjapodatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz .U . z 2016 r . poz . 846) obligujedodatkowo podatników prowadzących księgi podatkowe przy użyciu progra-mów komputerowych do przekazywania, bez wezwania, za pomocą środkówkomunikacji elektronicznej, informacji o prowadzonej ewidencji VAT, w po-staci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej JPK . Informację sązobowiązaniprzekazaćministrowiwłaściwemudosprawfinansówpublicznych


91

zaokresymiesięcznewterminiedo25 .dniamiesiącanastępującegopokażdymkolejnymmiesiącu,wskazującmiesiąc,któregotainformacjadotyczy .

1.5. Faktury VAT

WplikuJPKznajdująsięinformacjeofakturachVATwrazzinformacjamio pozycjach na danym dokumencie . Odpowiednio w podziale na sprzedażizakuporaznafakturykorygujące,zaliczkoweorazpozostałe .Wodniesieniudo faktur korygujących oraz zaliczkowych należy podać informacje o przy-czyniekorekty,numerfakturykorygowanej,atakżeokres,doktóregonależyodnieśćkorektę .Dlafakturzaliczkowychwymaganajestinformacjadotyczącazapłaty,atakżekwotypodatkuustalonejzgodniezart .106fust .1pkt3ustawyopodatkuodtowarówiusług .

UWAGA!Postać elektroniczna danych wg art. 193a § 2 Ordynacji podatko-wej to struktura logiczna postaci elektronicznej ksiąg podatkowych oraz dowodów księgowych, która jest dostępna w Biuletynie Infor-macji Publicznej na stronie internetowej Ministerstwa Finansów. – Struktury logiczne nie są i nie będą ogłaszane w formie aktu pra-wa powszechnie obowiązującego, co należy rozumieć, że struktura plików będzie ulegała modyfikacjom w przyszłości, co do informacji szczegółowych w nim zawartych, a nawet mogą pojawić się nowe struktury plików, jak np. dla paragonów czy dokumentów związa-nych ze środkami trwałymi. należy to wziąć pod uwagę przy opra-cowaniu mechanizmów przygotowujących pliki na potrzeby JPK z systemów ErP czy systemów FK. Ważne, aby mechanizmy te były na tyle elastyczne, by mogły w przyszłości oczekiwane informacje dla JPK przygotować – mówi dyrektor Jadwiga Wojtas.

2. Specyfikacja interfejsów usług JPK

Opublikowanie informacji na stronach Ministerstwa Finansów o specyfi-kacji interfejsów usług Jednolitego Pliku Kontrolnego, a także udostępnienieśrodowiska testowegodoprzesyłaniaplików,dajepogląd,w jaki sposóbdanezawartewplikachJPKbędątrafiałynaserweryMinisterstwa .

Pliki przygotowane przez daną firmę w formacie XML będą w pierwszejkolejności kompresowane algorytmem zip . Następnie będą dzielone na częścido rozmiarów nieprzekraczających 60 MB (w praktyce należy spodziewać sięwysokiegostopniakompresji,dochodzącejnawetdo1:50),poczymnastąpiszy-frowaniedanych .DoszyfrowaniaplikówwykorzystanybędziealgorytmAES256,zkluczemszyfrującymwygenerowanymjeszczepostroniefirmy .

Poprzygotowaniudokumentów(doe-kontrolilubrejestrówVAT),zgodnychze schematem Jednolitego Pliku Kontrolnego (JPK), firma, w celu wysłania


92

danych, będzie musiała przygotować dane uwierzytelniające, mające postaćrównieżodpowiedniegoXML,którybędziezawierałsumykontrolne,rozmia-ry,ilośćplikówprzygotowanychdowysyłki .

TenplikmetadanychXMLmusibyćpodpisanycyfrowopodpisemkwalifi-kowanym .Następnie,powysłaniutegoplikunabramkęMinisterstwaFinan-sów, przyjdzie odpowiedź z serwera z informacją o numerze referencyjnymoraz ścieżka do wgrania plików JPK . Na tym kończy się proces wysyłki postroniefirmy .Urzędowepotwierdzenieodbioru(UPO)nastąpi,jeśliplikiJPKzostanąpoprawniezweryfikowanepodwzględemstrukturywymaganejprzezMinisterstwo .

Niemajeszczeprzepisów,któredoprecyzowująfinalniesposobyprzekazy-waniadanychprzezfirmynażądanieurzędunapotrzebye-kontroli,atakże,wjakisposóbkażdegomiesiącafirmybędąprzekazywałyrejestryVATsprze-daży i zakupudoMinisterstwaFinansów .Publikacja specyfikacji interfejsówusługJednolitegoPlikuKontrolnegojedynieprzybliżatemat,aleniewyjaśniaostatecznie,czy tobędzie jedyna formaprzekazaniadanychJPKzwiązanychzmiesięcznymiobligatoryjnymraportowaniemrejestrówVAT,czymożebę-dzieinnadroga,choćbywpostacizapisudanychJPKnadyskkontrolera,którajest przewidziana w projektach przepisów związanych z e-kontrolą – mówidyrektorJadwigaWojtas .

93

art. 1–2 Ordynacja podatkowa

USTAWAz dnia 29 sierpnia 1997 r.

Ordynacja podatkowa

(j.t. Dz.U. z 2015 r., poz. 613; zm. Dz.U. z 2014 r., poz. 183; Dz.U. z 2014 r., poz. 1215; Dz.U. z 2015 r., poz. 251; Dz.U. z 2015 r., poz. 699; Dz.U. z 2015 r., poz. 978;

Dz.U. z 2015 r., poz. 1197; Dz.U. z 2015 r., poz. 1269; Dz.U. z 2015 r., poz. 1649; Dz.U. z 2015 r., poz. 1923; Dz.U. z 2016 r., poz. 195; Dz.U. z 2016 r., poz. 615 i poz. 846)1

DZIAł I

Przepisy ogólne

Art. 1. [Zakres regulacji]2

Ustawanormuje:1) zobowiązaniapodatkowe;2) informacjepodatkowe;3) postępowaniepodatkowe,kontrolępodatkowąiczynnościsprawdzające;4) tajemnicęskarbową .

Art. 2. [Stosowanie przepisów ustawy]§ 1.Przepisyustawystosujesiędo:

1) podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetu państwa orazbudżetów jednostek samorządu terytorialnego, do których ustalania lubokreślaniauprawnionesąorganypodatkowe;

2) (uchylony)3) opłaty skarbowej oraz opłat, o których mowa w przepisach o podatkach

iopłatachlokalnych;4) sprawzzakresuprawapodatkowegoinnychniżwymienionewpkt1,nale-

żącychdowłaściwościorganówpodatkowych .§ 2.Jeżeliodrębneprzepisyniestanowiąinaczej,przepisydziałuIIIstosuje

sięrównieżdoopłat,doktórychustalenialubokreśleniauprawnionesąinneniżwymienionew§1pkt1organy .

1 Wujednoliconymprzezredakcjętekścieuwzględnionowszystkieobowiązującezmiany,wtymzmia-nywprowadzonenowelizacjąustawyz13maja2016r .(Dz .U .z2016r .,poz .846) .

Wtreściustawypogrubioną czcionką wyróżnionozmianywprowadzone: ■l zdniem1lipca2016r .ustawąz10września2015r .ozmianieustawy–Ordynacjapodatkowaoraz

niektórychinnychustaw(Dz .U .z2015r .,poz .1649;ostzm .Dz .U .z2016r .,poz .846), l zdniem15lipca2016r .ustawąz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordynacjapodatkowaoraz

niektórychinnychustaw(Dz .U .z2016r .,poz .846) . Wujednoliconymtekścieuwzględnionorównieżzmianywprowadzonezdniem8września2016r .

ustawąz10lipca2015r .ozmianieustawy–Kodekscywilny,ustawy–Kodekspostępowaniacywilne-goorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2015r .,poz .1311) .

Ujednoliconytekstustawyniezawierazmianwprowadzonychustawąz10lipca2015r .oadminia-stracjipodatkowej(Dz .U .z2015r .,poz .1269zezm .) .ZgodniezdecyzjąSejmuterminwejściawżyciezmianwprowadzonychtąustawązostałprzesuniętyz1lipca2016r .na1stycznia2017r .

2 Hasławklamrachpochodząodredakcji .

94

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 2a–3

§ 3.Organom,októrychmowaw§2,przysługująuprawnieniaorganówpo-datkowych .

§ 4.Przepisówustawynie stosuje siędoświadczeńpieniężnychwynikają-cychzestosunkówcywilnoprawnych .

Art. 2a. [Obowiązek rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika]Niedającesięusunąćwątpliwościcodotreściprzepisówprawapodatkowe-

gorozstrzygasięnakorzyśćpodatnika .Art. 3. [Definicje]Ilekroćwustawiejestmowao:

1) ustawachpodatkowych–rozumiesięprzeztoustawydotyczącepodatków,opłatorazniepodatkowychnależnościbudżetowychokreślającepodmiot,przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawęopodatkowania,stawkipodatkoweorazregulująceprawaiobowiązkiorga-nówpodatkowych,podatników,płatnikówiinkasentów,atakżeichnastęp-cówprawnychorazosóbtrzecich;

2) przepisach prawa podatkowego – rozumie się przez to przepisy ustaw po-datkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą PolskąumówounikaniupodwójnegoopodatkowaniaorazratyfikowanychprzezRzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczącychproblematykipodatkowej,atakżeprzepisyaktówwykonawczychwydanychnapodstawieustawpodatkowych;

3) podatkach–rozumiesięprzeztorównież: a)zaliczkinapodatki, b)raty podatków, jeżeli przepisy prawa podatkowego przewidują płatność

podatkuwratach, c) opłatyorazniepodatkowenależnościbudżetowe;4) księgach podatkowych – rozumie się przez to księgi rachunkowe, podat-

kowąksięgęprzychodówirozchodów,ewidencjeorazrejestry,doktórychprowadzenia,docelówpodatkowych,napodstawieodrębnychprzepisów,obowiązanisąpodatnicy,płatnicylubinkasenci;

5) deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawie-nia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawieprzepisówprawapodatkowego,podatnicy,płatnicyiinkasenci;

6) ulgachpodatkowych–rozumiesięprzeztoprzewidzianewprzepisachpra-wapodatkowegozwolnienia,odliczenia,obniżkialbozmniejszenia,którychzastosowanie powoduje obniżenie podstawy opodatkowania lub wysoko-ścipodatku,zwyjątkiemobniżeniakwotypodatkunależnegookwotępo-datkunaliczonego,wrozumieniuprzepisówopodatkuodtowarówiusług,orazinnychodliczeństanowiącychelementkonstrukcjitegopodatku;

7) zwrociepodatku–rozumiesięprzeztozwrotróżnicypodatkulubzwrotpo-datkunaliczonegowrozumieniuprzepisówopodatkuodtowarówiusług,atakżeinneformyzwrotupodatkuprzewidzianewprzepisachprawapodat-kowego;

8) niepodatkowych należnościach budżetowych – rozumie się przez to nie-będącepodatkamiiopłataminależnościstanowiącedochódbudżetupań-

95

art. 3 Ordynacja podatkowa

stwalubbudżetujednostkisamorząduterytorialnego,wynikającezestosun-kówpublicznoprawnych;

9) działalnościgospodarczej–rozumiesięprzeztokażdądziałalnośćzarobko-wąwrozumieniuprzepisówoswobodziedziałalnościgospodarczej,wtymwykonywaniewolnegozawodu,atakżekażdąinnądziałalnośćzarobkowąwykonywanąwewłasnymimieniuinawłasnylubcudzyrachunek,nawetgdyinneustawyniezaliczajątejdziałalnościdodziałalnościgospodarczejlubosobywykonującejtakądziałalność–doprzedsiębiorców;

10)cenietransakcyjnej–rozumiesięprzeztocenęprzedmiotutransakcjizawie-ranejpomiędzypodmiotamipowiązanymiwrozumieniuprzepisówprawapodatkowegodotyczącychpodatkudochodowegoodosóbfizycznych,po-datkudochodowegoodosóbprawnychorazpodatkuodtowarówiusług;

11) podmiociekrajowym–rozumiesięprzeztoosobęfizyczną,osobęprawnąlubjednostkęorganizacyjnąniemającąosobowościprawnej,mającąmiejscezamieszkania,siedzibęlubzarządnaterytoriumRzeczypospolitejPolskiej,powiązanąwrozumieniuart .25ustawyzdnia26lipca1991r .opodatkudochodowym od osób fizycznych (Dz .U . z 2012 r . poz . 361, z późn . zm .)orazart .11ustawyzdnia15lutego1992r .opodatkudochodowymodosóbprawnych(Dz .U .z2014r .poz .851,zpóźn .zm .)zinnympodmiotemorazzagranicznyzakładwrozumieniutychprzepisów,położonynaterytoriumRzeczypospolitejPolskiej;

12)podmiociezagranicznym–rozumiesięprzeztoosobęfizyczną,osobępraw-ną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, mającąmiejscezamieszkanialubsiedzibęlubzarządpozaterytoriumRzeczypospo-litejPolskiej,powiązanąwrozumieniuart .25ustawyzdnia26lipca1991r .o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art . 11 ustawy z dnia15lutego1992r .opodatkudochodowymodosóbprawnychzinnympod-miotem oraz zagraniczny zakład w rozumieniu tych przepisów, położonypozaterytoriumRzeczypospolitejPolskiej;

13)dokumencieelektronicznym–rozumiesięprzeztodokumentelektronicz-ny,októrymmowawart .3pkt2ustawyzdnia17lutego2005r .oinfor-matyzacjidziałalnościpodmiotów realizującychzadaniapubliczne (Dz .U .z2014r .poz .1114);

14) portalu podatkowym – rozumie się przez to system teleinformatycznyadministracjipodatkowejsłużącydokontaktuorganówpodatkowychzpo-datnikami, płatnikami i inkasentami, a także ich następcami prawnymioraz osobami trzecimi, w szczególności do wnoszenia podań, składaniadeklaracjiorazdoręczaniapismorganówpodatkowychzapomocąśrodkówkomunikacjielektronicznej;

15) podaniu lubdeklaracjiodwzorowanychcyfrowo–rozumiesięprzez todo-kument elektroniczny będący kopią elektroniczną podania lub deklaracji,złożonychwjednostkachorganizacyjnychadministracjipodatkowejwposta-ci innejniżelektroniczna,któryzostałwprowadzonydosystemuteleinfor-matycznegoministrawłaściwegodosprawfinansówpublicznychwsposóbzapewniającyniezaprzeczalnośćiintegralnośćodwzorowanychdanych .

96

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 3a–3e

Art. 3a. [Forma elektroniczna deklaracji]§ 1.Jeżeliodrębneprzepisyniestanowiąinaczej,deklaracjemogąbyćskła-

danezapomocąśrodkówkomunikacjielektronicznej .§ 2. Organ podatkowy, elektroniczna skrzynka podawcza systemu telein-

formatycznego administracji podatkowej lub portal podatkowy potwierdzają,wformiedokumentuelektronicznego,złożeniedeklaracjizapomocąśrodkówkomunikacjielektronicznej .

§ 3.(uchylony)Art. 3b. [Deklaracja składana za pomocą środków komunikacji elektro-

nicznej]§ 1. Deklaracja składana za pomocą środków komunikacji elektronicznej

powinnazawierać:1) danewustalonymformacieelektronicznym,zawartewewzorzedeklaracji

określonymwodrębnychprzepisach;2) jedenpodpiselektroniczny .

§ 2.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychwporozumieniuzmi-nistremwłaściwymdosprawinformatyzacjiokreśli,wdrodzerozporządzenia:1) (uchylony)2) sposób przesyłania deklaracji i podań za pomocą środków komunikacji

elektronicznej;3) rodzajepodpisuelektronicznego,którymipowinnybyćopatrzoneposzcze-

gólnetypydeklaracjilubpodań .§ 3.Wydającrozporządzenie,októrymmowaw§2,ministerwłaściwydo

sprawfinansówpublicznychpowinienuwzględnić:1) potrzebęzapewnieniabezpieczeństwa,wiarygodnościiniezaprzeczalności

danychzawartychwdeklaracjach ipodaniachorazpotrzebę ichochronyprzednieuprawnionymdostępem;

2) limity wysokości zobowiązania podatkowego, kwoty nadpłaty lub zwrotupodatkuwynikającychzdeklaracjiirodzajpodatku,któregodotyczydekla-racja,atakżewymaganiadlaposzczególnychrodzajówpodpisuokreślonewprzepisachopodpisieelektronicznym,wszczególnościdotycząceweryfi-kacjipodpisuiznakowaniaczasem .

Art. 3c. (uchylony)Art. 3d. [Składanie deklaracji za pomocą środków komunikacji elektro-

nicznej]Składaniedeklaracjizapomocąśrodkówkomunikacjielektronicznejwójto-

wi, burmistrzowi (prezydentowi miasta), staroście, marszałkowi województwaregulująodrębneprzepisy .

Art. 3e. [Zgoda na doręczanie pism w formie dokumentu elektronicznego]§ 1.Organpodatkowymożezwrócićsiędopodatnika,płatnikalubinkasen-

taowyrażeniezgodynadoręczaniepismwformiedokumentuelektronicznegowewszystkichsprawachpodatkowychzałatwianychprzeztenorgan .

§ 2.Wprzypadkuwyrażeniaprzezpodatnika,płatnikalubinkasentazgody,októrejmowaw§1,organpodatkowypouczaichoskutkachprawnychwyni-kającychzwyrażeniatejzgody .

97

art. 3f–7 Ordynacja podatkowa

§ 3.Dodoręczania,októrymmowaw§1,stosujesięprzepisyart .144aorazart .146 .

Art. 3f. [Portal podatkowy]§ 1.Identyfikacjapodatników,płatników,inkasentów,ichnastępcówpraw-

nychorazosóbtrzecichnaportalupodatkowymnastępujeprzezzastosowaniekwalifikowanegocertyfikatuprzyzachowaniuzasadprzewidzianychwustawiezdnia18września2001r .opodpisieelektronicznym(Dz .U .z2013r .poz .262orazz2014r .poz .1662)lubprzezzastosowanieprofiluzaufanegoePUAPwro-zumieniuart .3pkt15ustawyzdnia17lutego2005r .oinformatyzacjidziałal-nościpodmiotówrealizującychzadaniapubliczne .

§ 2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodzerozporządzenia,zakresiwarunkikorzystaniazportalupodatkowego,mającnawzględzie potrzebę zapewnienia bezpieczeństwa, wiarygodności i niezaprze-czalnościdanychzawartychwewnioskach,deklaracjachipismachorazpotrze-bęichochronyprzednieuprawnionymdostępem .

§ 3.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychmożeokreślić,wdro-dze rozporządzenia, inny sposób identyfikacji na portalu podatkowym niżprzewidzianyw§1,mającna względzie potrzebęupowszechniania kontaktówzorganamipodatkowymizapośrednictwemportalupodatkowegoorazkoniecz-nośćzapewnieniabezpieczeństwa,poufnościipewnościwprocesieidentyfikacji .

§ 4.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychokreśli,wdrodzeroz-porządzenia,rodzajespraw,któremogąbyćzałatwianezwykorzystaniemportalupodatkowego,mającnawzględziepotrzebęstopniowegoupowszechnianiaelek-tronicznejformykontaktówzorganamipodatkowymiorazcharaktertychspraw .

§ 5.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychmoże,wdrodzerozpo-rządzenia,wskazaćorganypodatkowe,którezałatwiająsprawyzwykorzystaniemportalupodatkowego,mającnawzględzieusprawnieniepracyurzędówiobsługipodatników,płatników,inkasentów,ichnastępcówprawnychorazosóbtrzecich .

Art. 4. [Obowiązek podatkowy]Obowiązkiempodatkowymjestwynikającazustawpodatkowychnieskon-

kretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związkuzzaistnieniemzdarzeniaokreślonegowtychustawach .

Art. 5. [Zobowiązanie podatkowe]Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego

zobowiązaniepodatnikadozapłacenianarzeczSkarbuPaństwa,województwa,powiatualbogminypodatkuwwysokości,wterminieorazwmiejscuokreślo-nychwprzepisachprawapodatkowego .

Art. 6. [Podatek]Podatkiemjestpublicznoprawne,nieodpłatne,przymusoweorazbezzwrot-

neświadczeniepieniężnenarzeczSkarbuPaństwa,województwa,powiatulubgminy,wynikającezustawypodatkowej .

Art. 7. [Podatnik]§ 1.Podatnikiemjestosobafizyczna,osobaprawnalubjednostkaorganiza-

cyjnaniemającaosobowościprawnej,podlegającanamocyustawpodatkowychobowiązkowipodatkowemu .

98

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 8–12

§ 2.Ustawypodatkowemogąustanawiaćpodatnikami innepodmiotyniżwymienionew§1 .

Art. 8. [Płatnik]Płatnikiemjestosoba fizyczna,osobaprawna lub jednostkaorganizacyjna

niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawapodatkowegodoobliczeniaipobraniaodpodatnikapodatkuiwpłaceniagowewłaściwymterminieorganowipodatkowemu .

Art. 9. [Inkasent]Inkasentemjestosobafizyczna,osobaprawnalubjednostkaorganizacyjna

niemającaosobowościprawnej,obowiązanadopobraniaodpodatnikapodatkuiwpłaceniagowewłaściwymterminieorganowipodatkowemu .

Art. 10. [Wybór formy opodatkowania]§ 1.Wprowadzeniezryczałtowanejformyopodatkowanianiepozbawiapo-

datnikamożliwościdokonaniawyboruopodatkowanianazasadachogólnych .§ 2. Przepisu § 1 nie stosuje się, jeżeli ustawy podatkowe nie przewidują

możliwościwyboruprzezpodatnikaformyopodatkowania .Art. 11. [Rok podatkowy]Rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa

stanowiinaczej .Art. 12. [Ostatni dzień terminu]§ 1.Jeżelipoczątkiemterminuokreślonegowdniachjestpewnezdarzenie,

przyobliczaniutegoterminunieuwzględniasiędnia,wktórymzdarzeniena-stąpiło .Upływostatniegozwyznaczonejliczbydniuważasięzakoniecterminu .

§ 2. Terminy określone w tygodniach kończą się z upływem tego dniawostatnimtygodniu,któryodpowiadapoczątkowemudniowiterminu .

§ 3. Terminy określone w miesiącach kończą się z upływem tego dniawostatnimmiesiącu,któryodpowiadapoczątkowemudniowiterminu,agdybytakiegodniawostatnimmiesiącuniebyło–wostatnimdniutegomiesiąca .

§ 4.Terminyokreślonewlatachkończąsięzupływemtegodniawostatnimroku,któryodpowiadapoczątkowemudniowi terminu, agdyby takiegodniawostatnimrokuniebyło–wdniu,którypoprzedzałbybezpośredniotendzień .

§ 5. Jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowowolnyodpracy,zaostatnidzieńterminuuważasięnastępnydzieńpodniulubdniachwolnychodpracy,chybażeustawypodatkowestanowiąinaczej .

§ 6.Terminuważasięzazachowany,jeżeliprzedjegoupływempismozo-stało:1) wysłane w formie dokumentu elektronicznego do organu podatkowego,

anadawcaotrzymałurzędowepoświadczenieodbioru;2) nadanewpolskiejplacówcepocztowejoperatorawyznaczonegowrozumie-

niuustawyzdnia23listopada2012r .–Prawopocztowe(Dz .U .poz .1529)lub w placówce pocztowej operatora świadczącego pocztowe usługi po-wszechnewinnympaństwieczłonkowskimUniiEuropejskiejlubotrzyma-ne przez polską placówkę pocztową operatora wyznaczonego po nadaniuwpaństwiespozaUniiEuropejskiejalbozłożonewpolskimurzędziekon-sularnym;

99


3) złożoneprzezżołnierzalubczłonkazałogistatkumorskiegowdowództwiejednostkiwojskowejlubkapitanowistatku;

4) złożoneprzezosobępozbawionąwolnościwadministracjizakładukar-nego;

5) złożoneprzezosobęaresztowanąwadministracjiaresztuśledczego .

DZIAł II

Organy podatkowe i ich właściwość

rozdział 1

Organy podatkowe

Art. 13. [Organ podatkowy]§ 1.Organempodatkowym,stosowniedoswojejwłaściwości,jest:

1) naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego, wójt, burmistrz(prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa – jako organpierwszejinstancji;

2) dyrektorizbyskarbowej,dyrektorizbycelnej–jako: a)organodwoławczyodpowiedniooddecyzjinaczelnikaurzęduskarbowe-

golubnaczelnikaurzęducelnego, b)organpierwszejinstancji,napodstawieodrębnychprzepisów, c) organ odwoławczy od decyzji wydanej przez ten organ w pierwszej in-

stancji;3) samorządowe kolegium odwoławcze – jako organ odwoławczy od decyzji

wójta,burmistrza(prezydentamiasta), starostyalbomarszałkawojewódz-twa .

§ 2.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychjestorganempodat-kowym–jako:1) organ pierwszej instancji w sprawach stwierdzenia nieważności decyzji,

wznowieniapostępowania,zmianylubuchyleniadecyzjilubstwierdzeniajejwygaśnięcia–zurzędu;

2) organ odwoławczy od decyzji wydanych w sprawach, o których mowawpkt1;

3) organwłaściwywsprawachporozumieńdotyczącychustaleniacentransak-cyjnych;

4) organwłaściwywsprawachinterpretacjiprzepisówprawapodatkowego;4a) organ właściwy w sprawach dotyczących interpretacji przepisów prawa

podatkowego, o których mowa w art . 14b § 1, w zakresie określonymwart .14e§1;

5) organwłaściwywsprawachinformacjiprzekazywanychprzezbankiispół-dzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe o założonych i zlikwidowanychrachunkach bankowych związanych z prowadzeniem działalności gospo-darczej;

100

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 13a–14a

6) organ właściwy w sprawach opinii zabezpieczających;7) organ pierwszej instancji w sprawach, o których mowa w art. 119g § 1.3

§ 3.Organamipodatkowymiwyższegostopniasąorganyodwoławcze .Art. 13a. [Nadanie uprawnień]RadaMinistrówmoże,wdrodze rozporządzenia,nadaćuprawnieniaorga-

nówpodatkowych:1) SzefowiAgencjiWywiadu,2) SzefowiAgencjiBezpieczeństwaWewnętrznego,3) SzefowiCentralnegoBiuraAntykorupcyjnego,4) SzefowiSłużbyWywiaduWojskowego,5) SzefowiSłużbyKontrwywiaduWojskowego–jeżelijesttouzasadnioneochronąinformacjiniejawnychiwymogamibezpie-czeństwapaństwa .

Art. 14. [Zakres zadań ministra]§ 1.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychsprawujeogólnynad-

zórwsprawachpodatkowych .§ 2.Wramachnadzoru,októrymmowaw§1,ministerwłaściwydospraw

finansówpublicznychwceluwykonywaniaustawowychzadań,wszczególno-ści zadań analityczno-sprawozdawczych, może przetwarzać dane wynikającezdeklaracjipodatkowychskładanychdonaczelnikówurzędówskarbowychoraznaczelnikówurzędówcelnych .

§ 3. Przetwarzanie danych, o którym mowa w § 2, odbywa się z zacho-waniem przepisów o ochronie danych osobowych oraz tajemnic ustawowochronionych .

§ 4.Ministerwłaściwydo spraw finansówpublicznychzapewnia funkcjo-nowanie portalu podatkowego i jest administratorem danych podatników,płatników,inkasentów,ichnastępcówprawnychorazosóbtrzecichkorzystają-cychztegoportaluwrozumieniuprzepisówustawyzdnia29sierpnia1997r .oochroniedanychosobowych(Dz .U .z2014r .poz .1182i1662) .

rozdział 1a

Interpretacje przepisów prawa podatkowego

Art. 14a. [Interpretacja prawa podatkowego]§ 1.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychdążydozapewnienia

jednolitegostosowaniaprzepisówprawapodatkowegoprzezorganypodatkoweoraz organy kontroli skarbowej, dokonując w szczególności ich interpretacji,zurzędulubnawniosek,przyuwzględnieniuorzecznictwasądóworazTrybu-nałuKonstytucyjnegolubTrybunałuSprawiedliwościUniiEuropejskiej(inter-pretacjeogólne);wnioskodawcąniemożebyćorganadministracjipublicznej .

3 Art .13§2pkt6i7dodaneprzezart .1pkt1ustawyz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordynacjapodatkowaorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2016r .,poz .846) .Zmianaweszławżycie15lipca2016r .

101

art. 14a Ordynacja podatkowa

§ 1a.Interpretacjaogólnapowinnazawieraćwszczególności:1) opiszagadnienia,wzwiązkuzktórymjestdokonywanainterpretacjaprze-

pisówprawapodatkowego;2) wyjaśnienie zakresu oraz sposobu stosowania interpretowanych przepi-

sówprawapodatkowegodoopisanegozagadnieniawrazzuzasadnieniemprawnym .

§ 2.Wniosekowydanieinterpretacjiogólnejpowinienzawieraćuzasadnie-niekoniecznościwydaniainterpretacjiogólnej,wszczególności:1) przedstawieniezagadnieniaorazwskazanieprzepisówprawapodatkowego

wymagającychwydaniainterpretacjiogólnej;2) wskazanieniejednolitegostosowaniaprzepisówprawapodatkowegowokre-

ślonychdecyzjach,postanowieniachoraz interpretacjachindywidualnychwydanychprzezorganypodatkoweorazorganykontroliskarbowejwtakichsamychstanachfaktycznychlubzdarzeniachprzyszłych,orazwtakichsa-mychstanachprawnych .

§ 3.Interpretacjęogólnąwydajesię,jeżeliwdniuzłożeniawnioskuwspra-wach,októrychmowaw§2pkt2,nietoczysiępostępowaniepodatkowelubpostępowaniekontrolneorganukontroliskarbowejalbooddecyzjilubnapo-stanowienieniezostałowniesioneodwołanielubzażalenie .

§ 4.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychpozostawiawniosekowydanieinterpretacjiogólnejbezrozpatrzenia,jeżeli:1) niesąspełnionewarunki,októrychmowaw§2i3,lubwniosekniespełnia

innychwymogówokreślonychprzepisamiprawa,lub2) przedstawione we wniosku zagadnienie jest przedmiotem interpretacji

ogólnejistanprawnynieuległwtymzakresiezmianie .§ 5.Wsprawiepozostawieniawnioskuowydanieinterpretacjiogólnejbez

rozpatrzeniawydajesiępostanowienie,naktóresłużyzażalenie .Postanowienieniezawieradanych identyfikującychstronępostępowania,wktórymwydanodecyzję,postanowienielubinterpretacjęindywidualną,wskazanąwewnioskuowydanieinterpretacjiogólnej .Przepisyrozdziałów14i16działuIVstosujesięodpowiednio .

§ 6.Prawodostępudoaktsprawywydaniainterpretacjiogólnejnieobejmu-je danych identyfikujących stronę postępowania, w którym wydano decyzję,postanowienielubinterpretacjęindywidualną,wskazanąwewnioskuowyda-nieinterpretacjiogólnej .

§ 7.Napisemneżądanieministrawłaściwegodo spraw finansówpublicz-nychorganypodatkoweorazorganykontroliskarbowejprzekazująniezwłocz-nie akta dotyczące wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji ogólnejdecyzji,postanowieńorazinterpretacjiindywidualnych .

§ 8.Opłatapodlegazwrotowiwyłączniewprzypadkuwydaniainterpretacjiogólnej .Zwrotopłatynastępujewterminie7dnioddniaopublikowaniainter-pretacjiogólnej .

§ 9.Wsprawachdotyczącychwydawania interpretacjiogólnychnawnio-sekprzepisyart .14d,art .14f,art .120,art .121§1,art .125,art .126,art .129,art .130,art .135,art .140,art .143,art .165§3i3b,art .165a,art .168,art .169

102

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 14b

§1–2i4,art .170iart .171orazprzepisyrozdziałów3a,5,6,7,10i23działuIVstosujesięodpowiednio .

§ 10. Minister właściwy do spraw finansów publicznych w celu uspraw-nienia obsługi wnioskodawców może, w drodze rozporządzenia, upoważnićpodległeorganydowydawania, jakoorganpierwszej instancji,postanowieńoktórychmowaw§5,orazwykonywaniaczynności,októrychmowaw§7,określającjednocześniewłaściwośćrzeczowąorazmiejscowąupoważnionychorganów .

§ 11.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznych,biorącpoduwa-gęzapewnieniesprawnościpostępowania,określi,wdrodzerozporządzenia,wzórwnioskuowydanie interpretacjiogólnej,który zawieradane identyfi-kującewnioskodawcę,danewskazanew§2,orazsposóbuiszczeniaopłaty .

Art. 14b. [Interpretacja indywidualna]§ 1.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznych,nawniosekzain-

teresowanego,wydaje,wjegoindywidualnejsprawie,interpretacjęprzepisówprawapodatkowego(interpretacjęindywidualną) .

§ 2. Wniosek o interpretację indywidualną może dotyczyć zaistniałegostanufaktycznegolubzdarzeńprzyszłych .

§ 2a. Przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną nie mogą byćprzepisyprawapodatkowego regulującewłaściwośćorazuprawnienia iobo-wiązkiorganówpodatkowychorazorganówkontroliskarbowej .

§ 3.Składającywniosekowydanieinterpretacjiindywidualnejobowiąza-nyjestdowyczerpującegoprzedstawieniazaistniałegostanufaktycznegoalbozdarzeniaprzyszłegoorazdoprzedstawieniawłasnegostanowiskawsprawieocenyprawnejtegostanufaktycznegoalbozdarzeniaprzyszłego .

§ 4.Wnioskującyowydanieinterpretacjiindywidualnejskładaoświadcze-niepodrygoremodpowiedzialnościkarnejzafałszywezeznania,żeelementystanufaktycznegoobjętewnioskiemowydanieinterpretacjiwdniuzłożeniawnioskuniesąprzedmiotemtoczącegosiępostępowaniapodatkowego,kon-trolipodatkowej,postępowaniakontrolnegoorganukontroli skarbowejorazżewtymzakresiesprawaniezostałarozstrzygniętacodojejistotywdecyzjilubpostanowieniuorganupodatkowegoluborganukontroliskarbowej .Wra-ziezłożeniafałszywegooświadczeniawydanainterpretacjaindywidualnaniewywołujeskutkówprawnych .

§ 5. Nie wydaje się interpretacji indywidualnej w zakresie tych elemen-tów stanu faktycznego, które w dniu złożenia wniosku o interpretację sąprzedmiotemtoczącegosiępostępowaniapodatkowego,kontrolipodatkowej,postępowaniakontrolnegoorganukontroliskarbowejalbogdywtymzakre-siesprawazostałarozstrzygniętacodojejistotywdecyzjilubpostanowieniuorganupodatkowegoluborganukontroliskarbowej .

§ 5a.Jeżeliprzedstawionewewnioskustanfaktycznylubzdarzenieprzyszłeodpowiadajązagadnieniubędącemuprzedmioteminterpretacjiogólnejwyda-nejwtakimsamymstanieprawnym,wydajesiępostanowienieostwierdzeniu,że do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego opisanych we wniosku mazastosowanie interpretacja ogólna, z jednoczesnym stwierdzeniem bezprzed-

103

art. 14b Ordynacja podatkowa

miotowości wniosku . W tym przypadku w postanowieniu wskazuje się ozna-czenieinterpretacjiogólnejwrazzpodaniemmiejscajejpublikacji .Nawydanepostanowienieprzysługujezażalenie .

§ 5b. Nie wydaje się interpretacji indywidualnej w zakresie tych ele-mentów stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, co do których istnieje uzasadnione przypuszczenie, że mogą być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a lub stanowić nadużycie prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.).

§ 5c. Organ uprawniony do wydania interpretacji indywidualnej zwraca się do ministra właściwego do spraw finansów publicznych o opinię w za-kresie, o którym mowa w § 5b.4

§ 6. Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychwceluzapewnieniajednolitościwydawanychwiążącychinterpretacjiiusprawnieniaobsługiwnio-skodawców może, w drodze rozporządzenia, upoważnić podległe organy dowydawaniainterpretacjiindywidualnychwjegoimieniuiwustalonymzakre-sie określając jednocześnie właściwość rzeczową i miejscową upoważnionychorganów .

§ 6a. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, uwzględniająckoniecznośćzapewnieniajednolitościiprawidłowościinterpretacjiindywidual-nychorazwceluusprawnieniapostępowaniawsprawachdotyczącychinterpre-tacjiindywidualnychiichzmiany,może,wdrodzerozporządzenia,upoważnićpodległeorganydo:1) zmianyinterpretacjiindywidualnychnaetapierozpatrywaniawezwaniado

usunięcianaruszeniaprawa,2) stwierdzania wygaśnięcia interpretacji indywidualnych na podstawie

art .14e§1pkt3,3) uchylania interpretacji indywidualnych i wydawania postanowień, o któ-

rychmowaw§5a,napodstawieart .14e§1pkt4,4) wydawaniapostanowień,októrychmowaw§5a,orazichzmianynapod-

stawieart .14e§1pkt5,5) uchylaniapostanowień,októrychmowaw§5a,napodstawieart .14e§1

pkt6– w jego imieniu i w ustalonym zakresie, określając jednocześnie właściwośćrzeczowąimiejscowąupoważnionychorganów .

§ 7.Ministerwłaściwydo spraw finansówpublicznychokreśli,wdrodzerozporządzenia, wzór wniosku, o którym mowa w § 1, który zawiera daneidentyfikujące wnioskodawcę oraz dane wskazane w § 2–5, a także sposóbuiszczeniaopłaty,októrejmowawart .14f,mającnawzględziekonieczność

4 Art .14b§5bi5cdodanyprzezart .1pkt2ustawyz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordynacjapo-datkowaorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2016r .,poz .846) .Zmianaweszławżycie15lipca2016r .

Zgodnie z art . 5 ust . 2 ustawy nowelizującej przepisy art . 14b § 5b i 5c O .p . nie mają zastosowa-nia do interpretacji indywidualnych, w przypadku których wnioski o ich wydanie złożono przeddniemwejściawżycieniniejszejustawy .

104

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 14c–14e

ujednoliceniaformyskładanychwnioskóworazzapewnieniasprawnejobsługiwnioskodawców .

Art. 14c. [Zakres interpretacji indywidualnej]§ 1. Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawio-

nego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenęstanowiskawnioskodawcywrazzuzasadnieniemprawnymtejoceny .Możnaodstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jestprawidłowewpełnymzakresie .

§ 2. W razie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy interpretacjaindywidualnazawierawskazanieprawidłowegostanowiskawrazzuzasadnie-niemprawnym .

§ 3. Interpretacja indywidualna zawiera pouczenie o prawie wniesieniaskargidosąduadministracyjnego .

§ 4. Interpretacja indywidualna wydana w formie dokumentu elektro-nicznego jest opatrzona bezpiecznym podpisem elektronicznym weryfi-kowanym za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu lub podpisempotwierdzonymprofilemzaufanymePUAP .

Art. 14d. [Termin interpretacji indywidualnej]§ 1.Interpretacjęindywidualnąprzepisówprawapodatkowegowydajesię

bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dniaotrzymania wniosku . Do tego terminu nie wlicza się terminów i okresów,októrychmowawart .139§4 .

§ 2. W przypadku doręczenia interpretacji indywidualnej za pomocąśrodkówkomunikacjielektronicznejinterpretacjęindywidualnąuważasięzawydanązzachowaniemterminu,októrymmowaw§1,jeżelizawiadomie-nie,októrymmowawart .152a§1,zostałoprzesłaneprzedupływemtegoterminu .

§ 3.Wnioskodawcamożewkażdymczasiewystąpićzżądaniempoinfor-mowaniagotelefoniczniealbozapomocąśrodkówkomunikacjielektronicz-nejodaciewydaniainterpretacjiindywidualnejorazozawartejwniejoceniejego stanowiska albo o innym sposobie rozstrzygnięcia sprawy . Informacjęprzekazuje się niezwłocznie, a w przypadku gdy wnioskodawca wystąpiłz tymżądaniemprzedwydaniem interpretacji indywidualnej – nie późniejniż w dniu roboczym następującym po dniu wydania tej interpretacji alboinnegorozstrzygnięciawsprawie .

Art. 14e. [Zmiana, uchylenie lub stwierdzenie wygaśnięcia interpretacji]§ 1.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychmożezurzędu:

1) zmienićwydaną interpretacjęogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzijejnieprawidłowość,uwzględniającwszczególnościorzecznictwosądów,Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Euro-pejskiej;

2) uchylić wydaną interpretację indywidualną i umorzyć postępowaniewsprawiewydaniainterpretacjiindywidualnej,jeżeliwdniujejwydaniaistniałyprzesłankiodmowywszczęciapostępowaniawsprawiewydaniainterpretacjiindywidualnej;

105

art. 14f–14g Ordynacja podatkowa

3) stwierdzić wygaśnięcie interpretacji indywidualnej, jeżeli jest ona nie-zgodnazinterpretacjąogólnąwydanąwtakimsamymstanieprawnym;

4) uchylić wydaną interpretację indywidualną i wydać postanowienie,októrymmowawart .14b§5a;

5) zmienić postanowienie, o którym mowa w art . 14b § 5a, w przypadkuzmianyinterpretacjiogólnejwskazanejwtympostanowieniu;

6) uchylićpostanowienie,októrymmowawart .14b§5a, jeżeliprzedsta-wionewewnioskustanfaktycznylubzdarzenieprzyszłenieodpowiadajązagadnieniubędącemuprzedmiotemwskazanejwpostanowieniu inter-pretacjiogólnej, iprzekazaćwniosekowydanieinterpretacji indywidu-alnejdoponownegorozpatrzenia .

§ 2.Zmianainterpretacjiindywidualnejnastępujewodniesieniudoopi-sanegowewnioskustanufaktycznegolubzdarzeniaprzyszłego,napodstawiektóregowydanazostałazmienionainterpretacja .

§ 3.Uchylenie lubstwierdzeniewygaśnięcia interpretacji indywidualnejorazzmianalubuchyleniepostanowienia,októrymmowawart .14b§5a,następujewformiepostanowienia,naktóresłużyzażalenie .

§ 4. Zmianę interpretacji indywidualnej oraz postanowienia, o którychmowaw§3,doręczasiępodmiotowi,któremuwdanejsprawiezostaływydaneinterpretacjaindywidualnalubpostanowienie,albojegonastępcyprawnemu .

§ 5.Stwierdzającwygaśnięcieinterpretacjiindywidualnej,wpostanowie-niuwskazuje sięoznaczenie interpretacjiogólnejwrazzpodaniemmiejscajejpublikacji .

Art. 14f. [Opłata wniosku o wydanie interpretacji]§ 1.Wniosekowydanieinterpretacjiindywidualnejpodlegaopłaciewwy-

sokości40zł,którąnależywpłacićwterminie7dnioddniazłożeniawniosku .§ 2. W przypadku wystąpienia w jednym wniosku o wydanie interpre-

tacji indywidualnej odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłychpobierasięopłatęodkażdegoprzedstawionegowewnioskuodrębnegostanufaktycznegolubzdarzeniaprzyszłego .

§ 2a.Zwrotnienależnejopłatynastępujeniepóźniejniżwterminie7dnioddniazakończeniapostępowaniawsprawiewydaniainterpretacji .

§ 2b.Opłata zawniosekowydanie interpretacji indywidualnejpodlegazwrotowiwyłączniewprzypadku:1) wycofaniawniosku–wcałości;2) wycofaniaczęściwnioskuwodniesieniudoprzedstawionegownimod-

rębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego – w odpowiedniejczęści;

3) uiszczeniajejwkwociewyższejodnależnej–wodpowiedniejczęści .§ 3. Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej stanowi

dochódbudżetupaństwa .Art. 14g. [Pozostawienie bez rozpatrzenia wniosku o wydanie interpretacji]§ 1. Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej niespełniający wy-

mogówokreślonychwart .14b§3lubinnychwymogówokreślonychprzepi-samiprawapozostawiasiębezrozpatrzenia .

106

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 14h–14j

§ 2.(uchylony)§ 3.(uchylony)Art. 14h. [Stosowanie przepisów w sprawach dotyczących interpretacji

indywidualnej]Wsprawachdotyczącychinterpretacjiindywidualnejstosujesięodpowied-

nioprzepisyart .120,art .121§1,art .125,art .126,art .129,art .130,art .135,art .140,art .143,art .165§3b,art .165a,art .168,art .169§1–2i4,art .170,art .171,art .208,art .213wzakresieuzupełnianialubsprostowaniacodoskargidosąduadministracyjnego,art .214,art .215§1i3orazprzepisyrozdziałów3a,5,6,7,10,14,16i23działuIV .

Art. 14i. [Publikacja interpretacji]§ 1.Interpretacjeogólnesąpublikowane,bezzbędnejzwłoki,wDzienniku

Urzędowym Ministra Finansów oraz zamieszczane w Biuletynie InformacjiPublicznej .

§ 2.Interpretacjaindywidualna,jejzmianaorazpostanowienia,októrychmowawart .14e§3,wraz z informacjąodaciedoręczenia sąniezwłocznieprzekazywaneorganompodatkowymwłaściwymzewzględunazakressprawbędących przedmiotem interpretacji oraz właściwemu organowi kontroliskarbowej .

§ 3.Interpretacjaindywidualna,pousunięciudanychidentyfikującychwnio-skodawcęorazinnepodmiotywskazanewtreściinterpretacji,jestniezwłoczniezamieszczanawBiuletynieInformacjiPublicznejnastroniepodmiotowejurzęduobsługującegoministrawłaściwegodosprawfinansówpublicznych .

§ 4. W Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzęduobsługującegoministrawłaściwegodosprawfinansówpublicznychzamieszczasięinformacjęozmianie,uchyleniuorazstwierdzeniuwygaśnięciainterpretacjiindywidualnej .

§ 5.WBiuletynieInformacjiPublicznejnastroniepodmiotowejurzęduob-sługującegoministrawłaściwegodosprawfinansówpublicznychzamieszczasięinformacjeonieprawidłowychinterpretacjachindywidualnych,którezpowo-duśmierci,likwidacjilubrozwiązaniawnioskodawcy,dlaktóregointerpretacjaindywidualna została wydana, nie mogą zostać zmienione, uchylone lub niemożnastwierdzićichwygaśnięcia .

Art. 14j. [Organ uprawniony do wydania interpretacji]§ 1. Stosownie do swojej właściwości interpretacje indywidualne wydaje

wójt,burmistrz(prezydentmiasta),starostalubmarszałekwojewództwa .§ 2.Wzakresie,októrymmowaw§1,opłatazawniosekowydanieinter-

pretacji indywidualnej stanowi dochód budżetu jednostki samorządu teryto-rialnego .

§ 2a.Wójt,burmistrz(prezydentmiasta),starostalubmarszałekwojewódz-twa zmienia wydaną przez ten organ interpretację indywidualną, uchyla jąi stwierdza jejwygaśnięcieoraz zmienia lubuchylapostanowienie,októrymmowawart .14b§5a .

§ 3.Wzakresienieuregulowanymw§1–2astosujesięodpowiednioprzepisyniniejszegorozdziału .

107

art. 14k–14m Ordynacja podatkowa

Art. 14k. [Zastosowanie się do interpretacji]§ 1.Zastosowaniesiędo interpretacji indywidualnejprzed jejzmianą,

stwierdzeniem jejwygaśnięcia lubprzeddoręczeniemorganowipodatko-wemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchy-lającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy,jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawypodatkowej .

§ 2. Zastosowanie się do interpretacji ogólnej przed jej zmianą nie możeszkodzićtemu,ktosiędoniejzastosował,jakrównieżwprzypadkunieuwzględ-nieniajejwrozstrzygnięciusprawypodatkowej .

§ 3. W zakresie związanym z zastosowaniem się do interpretacji, którauległa zmianie, której wygaśnięcie stwierdzono, lub interpretacji nieu-względnionejwrozstrzygnięciusprawypodatkowej,niewszczynasiępostę-powania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe,a postępowanie wszczęte w tych sprawach umarza się oraz nie nalicza sięodsetekzazwłokę .

Art. 14l. [Skutki podatkowe przed opublikowaniem interpretacji]Wprzypadkugdyskutkipodatkowezwiązanezezdarzeniem,któremuod-

powiadastanfaktycznybędącyprzedmioteminterpretacji,miałymiejsceprzedopublikowaniem interpretacji ogólnej lub przed doręczeniem interpretacjiindywidualnej, zastosowanie się do tej interpretacji nie zwalnia z obowiązkuzapłatypodatku .

Art. 14m. [Zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku]§ 1. Zastosowanie się do interpretacji, która następnie została zmieniona,

którejwygaśnięciestwierdzonolubktóraniezostałauwzględnionawrozstrzyg-nięciusprawypodatkowej,powodujezwolnieniezobowiązkuzapłatypodatkuw zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji,jeżeli:1) zobowiązanieniezostałoprawidłowowykonanewwynikuzastosowaniasię

do interpretacji, która uległa zmianie, lub interpretacji nieuwzględnionejwrozstrzygnięciusprawypodatkowejoraz

2) skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan fak-tycznybędącyprzedmioteminterpretacji,miałymiejscepoopublikowaniuinterpretacjiogólnejalbopodoręczeniuinterpretacjiindywidualnej .

§ 2.Zwolnienie,októrymmowaw§1,obejmuje:1) wprzypadkurocznegorozliczeniapodatków–okresdokońcarokupodat-

kowego,wktórymopublikowanozmienionąinterpretacjęogólną,doręczo-nozmienionąinterpretacjęindywidualnąlubstwierdzonojejwygaśnięciealbodoręczonoorganowipodatkowemuodpisorzeczeniasąduadministra-cyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jegoprawomocności;

2) wprzypadkukwartalnegorozliczeniapodatków–okresdokońcakwarta-łu, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczonozmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięciealbo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu admini-

108

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 14n–14na

stracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniemjegoprawomocności,orazkwartałnastępny;

3) wprzypadkumiesięcznegorozliczeniapodatków–okresdokońcamiesią-ca,wktórymopublikowanozmienioną interpretacjęogólną,doręczonozmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięciealbo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu admini-stracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniemjegoprawomocności,orazmiesiącnastępny .

§ 3.Nawniosekpodatnika,któryzastosowałsiędointerpretacji,wdecyzjiokreślającej lub ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego organ po-datkowyokreślarównieżwysokośćpodatkuobjętegozwolnieniem,októrymmowaw§1,albo–wprzypadkuuiszczeniapodatkuwzakresieobjętymtymzwolnieniem–określawysokośćnadpłaty .

§ 4. Organ podatkowy informuje podatnika w formie pisemnej o daciedoręczenia odpisu orzeczenia, o którym mowa w § 2, podając jednocześnieinformacje,zjakimdniemkończysięokreszwolnieniazobowiązkupłaceniapodatkuwynikającegozuchylonejprzezorzeczenieinterpretacji .

Art. 14n. [Zastosowanie przepisów]§ 1.Przepisyart .14kiart .14mstosujesięodpowiedniowprzypadku:

1) zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanejprzed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tejspółki–wzakresiedotyczącymdziałalnościtejspółki;

1a)zastosowaniasięprzezpodatkowągrupękapitałowąwrozumieniuprzepi-sówopodatkudochodowymodosóbprawnychdointerpretacjiindywi-dualnejwydanejprzedpowstaniemgrupy,nawniosek spółkiplanującejutworzenietejgrupy,wzakresiedziałalnościtejpodatkowejgrupykapita-łowej;

2) zastosowaniasięprzezoddziałlubprzedstawicielstwodointerpretacjiin-dywidualnejdotyczącejdziałalnościtegooddziałulubprzedstawicielstwawydanejprzedpowstaniemtegooddziałulubprzedstawicielstwanawnio-sektworzącegojeprzedsiębiorcy .

§ 2.Wprzypadkach,októrychmowaw§1,zmianę,uchylenielubstwier-dzenie wygaśnięcia interpretacji indywidualnej albo zmianę lub uchyleniepostanowienia, o którym mowa w art . 14b § 5a, doręcza się odpowiedniospółce, podatkowej grupie kapitałowej w rozumieniu przepisów o podatkudochodowymodosóbprawnych,oddziałowilubprzedstawicielstwu,wskaza-nymprzezwnioskującegoowydanieinterpretacjiindywidualnej .

§ 3.Przepisyart .14kiart .14mstosujesięodpowiedniowprzypadku:1) uchylenia interpretacji indywidualnej – na podstawie art . 14e § 1

pkt4;2) zmianylubuchyleniapostanowienia,októrymmowawart .14b§5a .

Art. 14na. [Wyłączenie ochrony z interpretacji indywidualnej]Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie

przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

109

art. 14o–14s Ordynacja podatkowa

1) z zastosowaniem art. 119a;2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5

ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.5

Art. 14o. [Niewydanie interpretacji indywidualnej w terminie]§ 1.Wrazieniewydania interpretacji indywidualnejw terminieokreślo-

nymwart .14duznajesię,żewdniunastępującympodniu,wktórymupłynąłterminwydaniainterpretacji,zostaławydanainterpretacjastwierdzającapra-widłowośćstanowiskawnioskodawcywpełnymzakresie .

§ 2.Przepisyart .14eiart .14i§2stosujesięodpowiednio .Art. 14p. [Zastosowanie przepisów]Przepisyniniejszegorozdziałustosujesięodpowiedniodonależnościpłat-

ników lub inkasentów, zobowiązańosób trzecichorazdonależności,októ-rychmowawart .52§1 .

Art. 14r. [Wniosek wspólny]§ 1. Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej może wystąpić

dwóchlubwięcejzainteresowanychuczestniczącychwtymsamymzaistnia-łymstaniefaktycznymalbomającychuczestniczyćwtymsamymzdarzeniuprzyszłym(wniosekwspólny) .

§ 2.Zainteresowaniwskazująwewnioskuwspólnymjedenpodmiot,któryjeststronąpostępowaniawsprawieinterpretacji,orazskładająoświadczenie,októrymmowawart .14b§4 .

§ 3. Interpretacjęindywidualnąlubpostanowieniewsprawiedoręczasiępodmiotowiwskazanemu jakostrona .Pozostałymzainteresowanymdoręczasięodpisinterpretacjilubpostanowienia .

§ 4.Opłatazawniosekwspólnyjestustalanajakoiloczynkwotyokreślonejzgodniezart .14filiczbyzainteresowanychwskazanychwewniosku .

§ 5.Wzakresienieuregulowanymw§1–4przepisyniniejszegorozdziałustosujesięodpowiednio .

§ 6.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychokreśli,wdrodzerozporządzenia,wzórwnioskuwspólnegozawierającegodaneidentyfikującezainteresowanychorazdanewskazanew§2 iwart .14b§3–5,a takżespo-sóbuiszczeniaopłaty,októrejmowaw§4,mającnawzględziekoniecznośćujednoliceniaformyskładanychwnioskóworazzapewnieniasprawnejobsługiwnioskodawców .

Art. 14s. [Wystąpienie zamawiającego z wnioskiem o wydanie inter-pretacji]

§ 1. Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej może wystąpićzamawiającywrozumieniuustawyzdnia29stycznia2004r .–Prawozamó-wieńpublicznych(Dz .U .z2013r .poz .907,zpóźn .zm .)wzakresiemającym

5 Art .14nadodanyprzezart .1pkt3ustawyz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordynacjapo-datkowaorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2016r .,poz .846) .Zmianaweszławżycie15lipca2016r .

Zgodniezart .5ustawynowelizującejprzepisart .14naO .p .mazastosowaniedointerpretacjiindywi-dualnychwydanychoddniawejściawżycieniniejszejustawy .

110


wpływ na sposób obliczenia ceny w związku z udzielanym zamówieniempublicznym .Przepisuart .14b§4niestosujesię .

§ 2.Przepisyart .14k–14nstosujesięodpowiedniodopodmioturealizujące-gozamówienie .

rozdział 2

Właściwość organów podatkowych

Art. 15. [Przestrzeganie właściwości]§ 1.Organypodatkoweprzestrzegajązurzęduswojejwłaściwościrzeczowej

imiejscowej .§ 2.Właściwośćrzeczowaimiejscowajestustalanazuwzględnieniemrów-

nież zakresu zadań i terytorialnego zasięgu działania organów podatkowych,określonychnapodstawieodrębnychprzepisów .

Art. 16. [Właściwość rzeczowa]Właściwość rzeczową organów podatkowych ustala się według przepisów

określającychzakresichdziałania .Art. 17. [Właściwość miejscowa]§ 1.Jeżeliustawypodatkoweniestanowiąinaczej,właściwośćmiejscową

organów podatkowych ustala się według miejsca zamieszkania albo adre-su siedziby podatnika, płatnika, inkasenta lub podmiotu wymienionegowart .133§2 .

§ 2.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychmożeokreślić,wdro-dzerozporządzenia,właściwośćmiejscowąorganówpodatkowychwsprawachniektórych zobowiązań podatkowych lub poszczególnych kategorii podat-ników, płatników lub inkasentów w sposób odmienny niż określony w § 1,uwzględniając w szczególności posiadanie miejsca zamieszkania lub siedzibyzagranicą,miejsceuzyskiwaniadochodóworazmiejscepołożeniaprzedmiotuopodatkowania .

Art. 17a. [Odpowiedzialność osoby trzeciej]Organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawie orzeczenia o od-

powiedzialnościpodatkowejosobytrzeciej jestorganpodatkowywłaściwydlapodatnika,płatnikalubinkasenta .

Art. 17b. [Organ podatkowy właściwy miejscowo w sprawach następstwa prawnego]

§ 1. Organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawie praw i obo-wiązkówpodatnika(płatnika,inkasenta),przejętychprzeznastępcęprawnego,jestorganpodatkowywłaściwydlanastępcyprawnego .

§ 2.Organempodatkowymwłaściwymmiejscowowsprawachnastępstwaprawnegospadkobiercóworazzapisobiercówjestorganwłaściwyzewzględunaostatniemiejscezamieszkaniaspadkodawcy .

Art. 18. [Zmiana właściwości miejscowej]§ 1.Jeżeliwtrakcierokupodatkowegolubokreślonegowodrębnychprze-

pisach innego okresu rozliczeniowego nastąpi zdarzenie powodujące zmianę

111

art. 18a–18c Ordynacja podatkowa

właściwości miejscowej organu podatkowego, organem podatkowym właści-wym miejscowo za ten okres rozliczeniowy pozostaje ten organ podatkowy,którybyłwłaściwywpierwszymdniurokupodatkowego lubokresurozlicze-niowego .

§ 2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić,w drodze rozporządzenia, przypadki, w których, w razie zmiany właściwościmiejscowejwtrakcierokupodatkowegolubokresurozliczeniowego,właściwymorganempodatkowym jestorgan innyniżwymienionyw§1,uwzględniającwszczególnościzmianęmiejscazamieszkania,pobytulubsiedzibypodatnika .

Art. 18a. [Zdarzenie powodujące zmianę właściwości miejscowej]§ 1. Jeżeli po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozlicze-

niowegonastąpizdarzeniepowodującezmianęwłaściwościmiejscowejorganupodatkowego,organempodatkowymwłaściwymmiejscowowsprawachdoty-czącychpoprzednichlatpodatkowychlubinnychokresówrozliczeniowychjestorganwłaściwypozaistnieniutychzdarzeń,zzastrzeżeniemart .18b .

§ 2.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychmożeokreślić,wdro-dzerozporządzenia,przypadki,wktórych,wraziezmianywłaściwościmiejsco-wejpozakończeniurokupodatkowegolubokresurozliczeniowego,właściwymorganempodatkowymbędzieorganinnyniżwymienionyw§1,uwzględniającwszczególnościprzypadkizmianymiejscazamieszkania,pobytu lubsiedzibypodatnika .

Art. 18b. [Organy właściwe w sprawie]§ 1.Organypodatkowewłaściwewdniuwszczęciapostępowaniapodatko-

wegolubkontrolipodatkowejdookreślenialubustaleniawysokościzobowiąza-niapodatkowegopozostająwłaściwewewszystkichsprawachzwiązanychzezo-bowiązaniempodatkowym,którejestprzedmiotempostępowanialubkontroli,chociażbywtrakciepostępowanialubkontrolinastąpiłozdarzeniepowodującezmianęwłaściwości .

§ 2. Jeżelizdarzeniepowodującezmianęwłaściwościorganupodatkowegonastąpiłopozakończeniukontrolipodatkowej,organemwłaściwymmiejscowowsprawie,którejtakontroladotyczy,pozostajeorganwłaściwywdniuwszczę-ciakontrolipodatkowej .

§ 3.Przepisy§1i2stosujesięodpowiednio:1) wrazienastępstwaprawnegopowodującegozmianęwłaściwości;2) wsprawach,októrychmowawart .21§3a,art .24iart .30;3) wsprawachorzekaniaoodpowiedzialnościosóbtrzecich .

Art. 18c. [Postanowienie w sprawie wyznaczenia organu podatkowego]§ 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w celu

usprawnienia i przyspieszenia kontroli podatkowej lub postępowania po-datkowego w pierwszej instancji, wyznaczyć, w drodze postanowienia,odpowiednio naczelnika urzędu skarbowego, naczelnika urzędu celnego,dyrektora izby skarbowej albo dyrektora izby celnej jako właściwego doprzeprowadzenia tych kontroli lub postępowań w sprawach dotyczącychpodatników pozostających w zakresie właściwości miejscowej różnych or-ganów, jeżeli zachodzi uzasadnione podejrzenie popełnienia przestępstwa

112

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 18d

skarbowego lub konieczność zabezpieczenia dowodów jego popełnienia,zzastrzeżeniem§2 .

§ 2.Dyrektorizbyskarbowejlubdyrektorizbycelnejmoże,wceluuspraw-nienia i przyspieszenia kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego,wyznaczyć,wdrodzepostanowienia,odpowiednionadzorowanegonaczelnikaurzęduskarbowegolubnaczelnikaurzęducelnegojakowłaściwegodoprzepro-wadzenia tychkontroli lubpostępowańwsprawachdotyczącychpodatnikówpozostającychwzakresiewłaściwościmiejscowej różnychnadzorowanychna-czelników, jeżeli zachodzi uzasadnione podejrzenie popełnienia przestępstwaskarbowegolubkoniecznośćzabezpieczeniadowodówjegopopełnienia .

§ 3.Wyznaczonymorganempodatkowymmożebyćwyłącznieorganwłaś-ciwyprzynajmniejdlajednegozpodatników .

§ 4. W razie wyznaczenia organu po wszczęciu kontroli podatkowej lubpostępowania podatkowego wyznaczony organ podatkowy przejmuje kon-trolę lubpostępowaniedodalszegoprowadzenia .Czynnościpodjętewtokukontrolipodatkowejorazwewszczętympostępowaniupodatkowympozostająwmocy .

§ 5. Postanowienie w sprawie wyznaczenia organu podatkowego określapodatnika,dlaktóregozostałwyznaczonyorganpodatkowy,orazzakressprawtegopodatnikaobjętychwłaściwościąwyznaczonegoorganupodatkowego .

§ 6.Postanowieniewsprawiewyznaczeniaorganupodatkowegodoręczasiępodatnikowi,dlaktóregozostałwyznaczonyorganpodatkowy,wyznaczonemuorganowi podatkowemu oraz organom podatkowym właściwym uprzednio,awprzypadku,októrymmowaw§1, takżedyrektoromizbskarbowychlubdyrektoromizbcelnych .

Art. 18d. [Przekazanie postępowania podatkowego innemu organowi kontroli skarbowej]

§ 1.Organpodatkowypierwszejinstancjiprzekazuje,wdrodzepostanowie-nia, do dalszego prowadzenia przez organ kontroli skarbowej, po wyrażeniuuprzedniozgodyprzeztenorgan,prowadzonepostępowaniepodatkowe,jeżeliinformacjeotrzymaneprzezorganpodatkowyzbankulubinnejinstytucjifi-nansowej,októrychmowawart .182,niepozwalająnawyjaśnienieistotnychokolicznościfaktycznychsprawy .

§ 2.Postanowienie,októrymmowaw§1,powinnozawieraćwszczegól-ności:1) wskazaniepostępowaniapodatkowego,któregoprzejęciedotyczy;2) uzasadnienie,żeinformacjeotrzymaneprzezorganpodatkowyzbankulub

innejinstytucjifinansowejniepozwalająnawyjaśnienieistotnychokolicz-nościfaktycznychsprawy;

3) wskazanieorganukontroliskarbowejwłaściwegonadzieńwszczęciaprzej-mowanegopostępowaniapodatkowego .

§ 3.Czynnościpodjętewewszczętympostępowaniupodatkowympozostająwmocy .

§ 4. Postanowienieoprzekazaniu sprawydoręcza się stronie,właściwemuorganowikontroli skarbowejorazdyrektorowi izbyskarbowejnadzorującemu

113

art. 19–20a Ordynacja podatkowa

naczelnikaurzęduskarbowegolubdyrektorowiizbycelnejnadzorującemuna-czelnikaurzęducelnego .

Art. 19. [Spory o właściwość]§ 1.Sporyowłaściwośćrozstrzyga:

1) międzynaczelnikamiurzędówskarbowychdziałającychnaobszarzewłaści-wościmiejscowejtegosamegodyrektoraizbyskarbowej–dyrektortejizbyskarbowej;

2) międzynaczelnikamiurzędówskarbowychdziałającychnaobszarzewłaści-wościmiejscowychróżnychdyrektorówizbskarbowych–ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznych;

3) międzynaczelnikamiurzędówcelnychdziałającychnaobszarzewłaściwo-ścimiejscowejtegosamegodyrektoraizbycelnej–dyrektortejizbycelnej;

4) między naczelnikami urzędów celnych działających na obszarze właści-wościmiejscowej różnychdyrektorówizbcelnych–ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznych;

5) międzywójtem,burmistrzem(prezydentemmiasta),starostąalbomarszał-kiem województwa a naczelnikiem urzędu skarbowego lub naczelnikiemurzęducelnego–sądadministracyjny;

6) międzywójtami,burmistrzami(prezydentamimiast)istarostami–wspólnedlanichsamorządowekolegiumodwoławcze,awraziebrakutakiegokole-gium–sądadministracyjny;

7) międzymarszałkamiwojewództw–sądadministracyjny;8) wpozostałychprzypadkach–ministerwłaściwydosprawfinansówpublicz-

nych .§ 2.Spórowłaściwośćrozstrzygasię,wdrodzepostanowienia,nawniosek

organubędącegostronąsporu .§ 3.Wprzypadkach,októrychmowaw§1pkt2i4,wniosekorozstrzyg-

nięcie sporuwnosiodpowiednionaczelnikurzędu skarbowego lubnaczelnikurzędu celnego za pośrednictwem odpowiednio właściwego dyrektora izbyskarbowejlubdyrektoraizbycelnej .

Art. 20. [Czynności podejmowane do czasu rozstrzygnięcia sporu o właś-ciwość]

Doczasurozstrzygnięciasporuowłaściwośćorganpodatkowy,naktóregoobszarzenastąpiłowszczęciepostępowania,podejmujetylkoteczynności,któresąniezbędnezewzględunainterespublicznylubważnyinteresstrony .

DZIAł IIA

Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych

Art. 20a. [Zakres działań organu właściwego w sprawie porozumienia]§ 1.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznych,zwanywniniejszym

dziale„organemwłaściwymwsprawieporozumienia”,nawniosekpodmiotukrajowego,uznajeporównywalnośćistotnychwarunkówustalonychpomiędzytympodmiotemkrajowymapowiązanymznimpodmiotemlubpodmiotami

114

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 20b–20d

zwarunkami,któreustaliłybymiędzysobąniezależnepodmioty,orazpotwier-dza prawidłowość wyboru metody ustalania cen transakcyjnych w uznanychprzeztenorganwarunkach,wtymokreśla:1) profil funkcjonalny podmiotów powiązanych, których dotyczą uznane

warunki,obejmującywszczególnościpełnionefunkcje,ponoszoneryzykaizaangażowaneaktywa;

2) algorytmkalkulacjicenytransakcyjnej;3) inneregułystosowaniametodyustalaniacentransakcyjnych .

§ 2. Organ właściwy w sprawie porozumienia, na wniosek podmiotu kra-jowego, uznaje porównywalność istotnych warunków ustalonych w umowieopodzialekosztówzawartejzpowiązanymznimpodmiotemlubpodmiotamizwarunkami,jakieustaliłybymiędzysobąpodmiotyniezależne,wtym:1) profil funkcjonalny podmiotów powiązanych, pomiędzy którymi została

zawartaumowaopodzialekosztów,obejmującywszczególnościpełnionefunkcje,ponoszoneryzykaizaangażowaneaktywa;

2) algorytmpodziałukosztów;3) inneregułypodziałukosztów .

§ 3.Wsprawach,októrychmowaw§1i2,wydajesiędecyzjewsprawieporozumienia .

Art. 20b. [Porozumienie dwustronne lub wielostronne]Nawniosekpodmiotukrajowego,wsprawach,októrychmowawart .20a,

organ właściwy w sprawie porozumienia może porozumiewać się z władząpodatkową właściwą dla podmiotu zagranicznego powiązanego z podmiotemkrajowym(porozumieniedwustronne)lubwładzamipodatkowymiwłaściwymidlapodmiotówzagranicznychpowiązanychzpodmiotemkrajowym(porozu-mieniewielostronne),wprzypadkugdywarunki,októrychmowawart .20a§1,dotycząpodmiotulubpodmiotówzagranicznych .

Art. 20c. [Transakcje nieobjęte obowiązkiem wydawania decyzji w spra-wie porozumienia]

Decyzjiwsprawieporozumienianiewydajesięwzakresietransakcji:1) zakończonychprzeddniemzłożeniawniosku,októrymmowawart .20a;2) rozpoczętychprzeddniemzłożeniemwniosku,októrymmowawart .20a,

a które w dniu złożenia wniosku są objęte postępowaniem podatkowym,kontroląpodatkową,postępowaniemkontrolnymprowadzonymprzezor-gankontroliskarbowejlubpostępowaniemprzedsądemadministracyjnym .

Art. 20d. [Zawiadomienie]§ 1.Wprzypadkugdywładzapodatkowawłaściwadlapodmiotuzagranicz-

nego nie wyraża zgody na zawarcie porozumienia lub istnieje uzasadnioneprawdopodobieństwoniewyrażeniatakiejzgodywterminie6miesięcyoddniawystąpieniaonią,organwłaściwywsprawieporozumieniazawiadamiaotymwnioskodawcę .

§ 2.Wprzypadku,októrymmowaw§1,wnioskodawcamożewterminie30dnioddniadoręczeniazawiadomienia:1) wycofaćwniosekozawarcieporozumienia–zazwrotempołowywniesionej

opłaty;

115

art. 20e–20f Ordynacja podatkowa

2) zmienićwniosekozawarcieporozumieniadwustronnegonawniosekoza-warcieporozumieniajednostronnego–zazwrotemjednejczwartejwniesio-nejopłaty;

3) zmienić wniosek o zawarcie porozumienia wielostronnego na wniosekozawarcieporozumieniadwustronnego,jeżeliwładzapodatkowatylkojed-negopaństwawyrażazgodęnazawarcieporozumienia–zazwrotemjednejczwartejwniesionejopłaty;

4) zaakceptować zawarcie porozumienia dwustronnego lub wielostronnegobez uwzględnienia tych podmiotów zagranicznych powiązanych, którychdotycząprzeszkodywymienionew§1–bezzmianywysokościopłaty .

Art. 20e. [Wyjaśnienie]Przedzłożeniemwniosku,októrymmowawart .20a,podmiotzaintereso-

wanyzawarciemporozumieniamożezwrócićsiędoorganuwłaściwegowspra-wieporozumieniaowyjaśnieniewszelkichwątpliwościdotyczącychzawieraniaporozumieniawindywidualnejsprawie,wszczególnościcelowościzawieraniaporozumienia, zakresu niezbędnych informacji, trybu i przypuszczalnegoterminuzawarciaporozumieniaorazprzewidywanychwarunkówiczasu jegoobowiązywania .

Art. 20f. [Obowiązki wnioskującego o zawarcie porozumienia]§ 1.Wsprawach,októrychmowawart .20a§1,wnioskującyobowiązany

jestdowskazaniawybranejmetodyustalaniacenytransakcyjnej,wszczególno-ściwskazaniajednejzmetod,októrychmowawprzepisachopodatkudocho-dowymodosóbprawnychlubprzepisachopodatkudochodowymodosóbfi-zycznych,iprzedstawieniapropozycjijejstosowaniaorazwarunków,októrychmowawart .20a§1,wrazzuzasadnieniemidokumentamimającymiwpływnaprzedstawionepropozycje,wtym:1) opisusposobustosowaniaproponowanejmetodywodniesieniudoprzed-

miotuwniosku,wszczególnościdowskazania: a)algorytmukalkulacjicenytransakcyjnej, b)prognozfinansowych,naktórychopierasiękalkulacjacenytransakcyjnej, c) analizydanychporównawczych, jakiewykorzystanodokalkulacjiceny

transakcyjnej;2) okolicznościmogącychmiećwpływnaprawidłoweustaleniecenytransak-

cyjnej,wszczególności: a)warunków ustalonych między podmiotami, w tym opisu przebiegu

transakcjipomiędzypodmiotamipowiązanymi,któramabyćprzedmio-temdecyzji,októrejmowawart .20a§3,

b)analizy aktywów, funkcji i ryzyk podmiotów powiązanych wnioskują-cychowydaniedecyzjiwsprawieporozumienia,atakżeopisuprzewidy-wanychkosztówzwiązanychztransakcją,októrejmowawlit .a,

c) opisustrategiigospodarczejpodmiotówpowiązanych,októrychmowawart .20§1, i innychokoliczności, jeżeli ta strategia lubokolicznościmająwpływnacenętransakcyjną,

d)danychdotyczącychsytuacjigospodarczejwbranży,wktórejprowadzidziałalność wnioskodawca, w tym danych dotyczących operacji gospo-

116

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 20f

darczychzawieranychprzezpodmiotyniepowiązane,którewykorzysta-nodosporządzeniakalkulacjicenytransakcyjnej,

e)struktury organizacyjnej i kapitałowej wnioskodawcy oraz podmiotów,októrychmowawart .20a§1,orazopisustosowanychprzeztepodmio-tyzasadrachunkowościfinansowej;

3) dokumentów mających istotny wpływ na warunki, o których mowawart .20a§1,wszczególnościtekstówumów,porozumieńiinnychdoku-mentówwskazującychnazamiarypodmiotówpowiązanych;

4) propozycjiokresuobowiązywaniaporozumieniawrazzewskazaniem,czywniosek dotyczy porozumienia rozpoczynającego się od dnia złożeniawniosku;

5) wykazupodmiotówpowiązanych,biorącychudziałwustalaniuwarunków,wrazzichpisemnązgodąnaprzedłożenieorganowiwłaściwemuwsprawieporozumienia wszelkich dokumentów dotyczących przedmiotu decyzjiwsprawieporozumieniaizłożenianiezbędnychwyjaśnień;

6) opisu założeń krytycznych, na których oparta jest zdolność metody dodokładnego odzwierciedlenia cen transakcyjnych zgodnie z zasadą cenyrynkowej .

§ 2.Wnioskującyozawarcieporozumienia,októrymmowawart .20a§2,jest obowiązany do przedstawienia propozycji warunków, o których mowawart .20a§2,wrazzuzasadnieniemidokumentamimającymiwpływnaprzed-stawionepropozycje,wtym:1) wybranejmetodypodziałukosztów;2) opisusposobustosowaniaproponowanejmetodywodniesieniudoprzed-

miotudecyzjiwsprawieporozumienia,wszczególnościdowskazania: a)algorytmupodziałukosztów, b)prognozfinansowych,naktórychopierasiękalkulacjacenytransakcyjnej, c) analizydanychporównawczych, jakiewykorzystanodokalkulacjiceny

transakcyjnej;3) okolicznościmogącychmiećwpływnaprawidłoweustaleniecenytransak-

cyjnej,wszczególności: a)warunków ustalonych między podmiotami powiązanymi w związku

zzawarciemumowyopodzialekosztów,wtymzasadprzystąpieniadoumowyiodstąpieniaodumowyopodzialekosztów,

b)analizy aktywów, funkcji i ryzyk podmiotów powiązanych, które mająbyćobjętedecyzjąwsprawieporozumienia,

c) opisuprzewidywanychkosztówiwartościwkładówzwiązanychzprzed-miotemwniosku,

d)opisustrategiigospodarczejpodmiotówpowiązanych,októrychmowawart .20a§2,iinnychokoliczności,jeżelitastrategialubteokolicznościmająwpływnaalgorytmpodziałukosztów,

e)danychdotyczącychsytuacjigospodarczejwbranży,wktórejprowadzidziałalność wnioskodawca, w tym danych dotyczących operacji gospo-darczychzawieranychprzezpodmiotyniepowiązane,którewykorzysta-nodosporządzeniakalkulacjicenytransakcyjnej,

117

art. 20g–20h Ordynacja podatkowa

f) struktury organizacyjnej i kapitałowej wnioskodawcy oraz podmiotów,zktórymizostałazawartaumowaopodzialekosztów,orazopisustoso-wanychprzeztepodmiotyzasadrachunkowościfinansowej;

4) dokumentów mających istotny wpływ na wysokość ceny transakcyjnej,wszczególności tekstówumów,porozumień i innychdokumentówwska-zującychnazamiarypodmiotówpowiązanych;

5) propozycji okresu obowiązywania decyzji wraz ze wskazaniem, czywniosek dotyczy porozumienia rozpoczynającego się od dnia złożeniawniosku;

6) wykazu podmiotów powiązanych, pomiędzy którymi została zawartaumowa o podziale kosztów, wraz z ich zgodą na przedłożenie organowiwłaściwemuwsprawieporozumieniawszelkichdokumentówdotyczącychporozumieniaizłożenianiezbędnychwyjaśnień;

7) opisuzałożeńkrytycznych,naktórychoparta jestzdolnośćwskazanejwewnioskumetodypodziałukosztówdodokładnegoodzwierciedleniazasadycenyrynkowej,wszczególnościwarunkówprzystąpieniadoumowyiodstą-pieniaodumowyopodzialekosztów .

Art. 20g. [Spotkanie uzgodnieniowe]§ 1.Wrazieistnieniawątpliwościdotyczącychwybranejprzezwnioskujące-

gometodyustalaniacenytransakcyjnejizasadjejstosowanialubwątpliwoścido treści dokumentów załączonych do wniosku, organ właściwy w sprawieporozumieniazwracasięowyjaśnienietychwątpliwościlubprzedłożeniedo-kumentówuzupełniających .

§ 2.Wceluwyjaśnieniawątpliwości,októrychmowaw§1,organwłaściwywsprawieporozumieniamożeorganizowaćspotkanieuzgodnieniowe .

§ 3. Ze spotkania uzgodnieniowego sporządza się protokół . Przebieg spot-kania uzgodnieniowego może być ponadto utrwalony za pomocą aparaturyrejestrującejobrazidźwięklubnainformatycznychnośnikachdanych .

Art. 20h. [Zawiadomienie]§ 1.Doczasuwydaniadecyzjiwsprawieporozumieniawnioskodawcamoże

zmienić,zzastrzeżeniem§2,propozycjęwyborumetodyustalaniacenytrans-akcyjnejlubwarunków,októrychmowawart .20a .

§ 2. Jeżeli w toku postępowania organ właściwy w sprawie porozumieniastwierdzi, że przedstawione przez wnioskodawcę warunki różnią się od wa-runków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, lub istnieją inneprzeszkody, które nie pozwalają na zaakceptowanie metody ustalania cenytransakcyjnej lub metody podziału kosztów lub warunków, o których mowaw art . 20a, zawiadamia o tych przeszkodach wnioskodawcę . Zawiadomieniepowinnozawieraćuzasadnieniefaktyczneiprawne .Wnioskodawcawterminie30 dni od dnia doręczenia zawiadomienia może zmienić wniosek lub złożyćdodatkowewyjaśnieniaidokumenty .

§ 3.Wprzypadkuwycofaniawnioskupodoręczeniuzawiadomienia,októ-rym mowa w § 2, organ właściwy w sprawie porozumienia wydaje decyzjęo umorzeniu postępowania w sprawie porozumienia, wskazując przeszkodyzawarciaporozumieniaprzedstawionewzawiadomieniu .Decyzjętęprzekazuje

118

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 20i–20k

sięniezwłocznienaczelnikowiurzęduskarbowegoidyrektorowiurzędukontro-liskarbowejwłaściwymdlawnioskodawcy .

Art. 20i. [Decyzja w sprawie porozumienia]§ 1.(uchylony)§ 1a. Decyzja w sprawie porozumienia nie może dotyczyć okresu sprzed

dniazłożeniawniosku .§ 2. Organ właściwy w sprawie porozumienia niezwłocznie doręcza odpis

decyzji,októrejmowaw§6iwart .20a§3,równieżpodmiotowipowiązanemuzwnioskodawcą,wskazanemuwdecyzjiwsprawieporozumienia .

§ 2a.Decyzję,októrejmowaw§6iwart .20a§3,doręczasięnaczelniko-wiurzęduskarbowegoidyrektorowiurzędukontroliskarbowejwłaściwymdlapodmiotówkrajowych,októrychmowawart .20a .

§ 3.(uchylony)§ 4.Terminobowiązywaniadecyzjiwsprawieporozumienianiemożebyć

dłuższyniż5lat .§ 5.Decyzja,októrejmowaw§6iwart .20a§3,możebyćodnawianana

kolejneokresy,niedłuższeniż5lat,nawniosekpodmiotukrajowego,októrymmowawart .20a,jeżelielementydecyzji,októrejmowaw§6iwart .20a§3,nieuległy istotnejzmianie .Wniosekwsprawieodnowieniadecyzjipowinienbyćzłożonyniepóźniejniżna6miesięcyprzedupływemokresuobowiązywa-niadecyzji,októrejmowaw§6iwart .20a§3,ipowinienzawieraćopiszmianelementówtejdecyzjiwrazzuzasadnieniem .

§ 6. Odnowienie decyzji w sprawie porozumienia następuje w drodzedecyzji .

§ 7.Początkiemterminuobowiązywaniadecyzji,októrejmowaw§6,jestdzień następujący po dniu, w którym upłynął termin obowiązywania odpo-wiedniodecyzji,októrejmowaw§6lubart .20a§3 .

Art. 20j. [Postępowanie w sprawie porozumienia]§ 1.Postępowaniewsprawie,októrejmowawart .20a,powinnobyćzakoń-

czonebezzbędnejzwłoki, jednakniepóźniejniżwciągu6miesięcyoddniajegowszczęcia,zzastrzeżeniem§2i3 .

§ 2. Postępowanie w sprawie porozumienia dwustronnego powinno byćzakończonebezzbędnejzwłoki, jednakniepóźniejniżwciągurokuoddniajegowszczęcia .

§ 3. Postępowanie w sprawie porozumienia wielostronnego powinno byćzakończonebezzbędnejzwłoki,jednakniepóźniejniżwciągu18miesięcyoddniajegowszczęcia .

Art. 20k. [Zmiana stosunków gospodarczych]§ 1. W przypadku zmiany stosunków gospodarczych powodującej rażącą

nieadekwatnośćwyborumetodyustalaniacenytransakcyjnejlubwarunków,o której mowa w art . 20a, decyzja w sprawie porozumienia oraz decyzja,októrejmowawart .20i§6,możebyćzmienionalubuchylonaprzezorganwłaściwywsprawieporozumieniaprzedupływemustalonegookresujejobo-wiązywania . Zmiana lub uchylenie decyzji następuje na wniosek strony lubzurzędu .

119

art. 20l–20p Ordynacja podatkowa

§ 2.Postępowaniewszczętenawniosekstrony:1) w sprawie zmiany decyzji powinno być zakończone bez zbędnej zwłoki,

jednakniepóźniejniżwciągu2miesięcyoddniajegowszczęcia;2) wsprawieuchyleniadecyzjipowinnobyćzakończonebezzbędnejzwłoki,

jednakniepóźniejniżwciągumiesiącaoddniajegowszczęcia .Art. 20l. [Wygaśnięcie decyzji]§ 1.Wprzypadkuniestosowaniawokresieobowiązywaniadecyzjiwsprawie

porozumienialubdecyzji,októrejmowawart .20i§6,metodyustalaniacenytransakcyjnej lub niespełnienia warunków, określonych w tej decyzji, organwłaściwywsprawieporozumieniastwierdzazurzęduwygaśnięcietejdecyzji .

§ 2.Decyzjastwierdzającawygaśnięcie,októrejmowaw§1,wywołujeskut-kiprawneoddniadoręczeniadecyzji,którejwygaśnięciestwierdza .

Art. 20m. [Opłata]§ 1.Wniosek,októrymmowawart .20a,art .20borazwart .20i§5,podlega

opłacie wpłacanej na rachunek organu właściwego w sprawie porozumienia,wterminie7dnioddniazłożeniawniosku .

§ 2.Wysokośćopłatyodwnioskuwsprawieporozumieniawynosi1procentwartościtransakcjibędącejprzedmiotemporozumienia,przyczymdlaporozu-mienia:1) jednostronnego: a)dotyczącego wyłącznie podmiotów krajowych – wynosi nie mniej niż

5000złiniewięcejniż50000zł, b)dotyczącegopodmiotuzagranicznego–wynosiniemniejniż20000zł

iniewięcejniż100000zł;2) dwustronnegolubwielostronnego–wynosiniemniejniż50000zł inie

więcejniż200000zł .§ 3.Wysokośćopłatyodwnioskuoodnowieniedecyzjistanowiodpowied-

niopołowęwysokościopłatynależnejodwniosku,októrymmowawart .20alubart .20b .

§ 4.Wprzypadkuwystąpieniawjednymwnioskuodrębnychtransakcjilubprzedmiotówumowyopodzialekosztów,opłatępobierasięodkażdejtransakcjiprzedstawionejwewnioskulubkażdegoprzedmiotuumowyopodzialekosztów .

Art. 20n. [Opłata uzupełniająca]§ 1. Jeżeli w toku postępowania w sprawie zawarcia porozumienia organ

właściwywsprawieporozumieniastwierdzi, iżwartośćtransakcji,któramożebyćprzedmiotemporozumienia,zostaławewnioskupodanawzaniżonejwy-sokości, organ ten ustala wysokość opłaty uzupełniającej, obliczonej zgodniezart .20m§2 .

§ 2.Napostanowieniewsprawieopłatyuzupełniającejsłużyzażalenie .Art. 20o. [Dochód budżetu państwa]Opłaty,októrychmowawart .20miart .20n,stanowiądochódbudżetu

państwa .Art. 20p. [Koszty postępowania]Koszty postępowania, o których mowa w art . 265 § 1 pkt 1 i 3, obciążają

wnioskodawcę .

120

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 20q–21

Art. 20q. [Stosowanie przepisów ustawy]Wsprawachnieuregulowanychwniniejszymdzialestosujesięodpowiednio

przepisydziałuIV .Art. 20r. [Stosowanie przepisów ustawy]Przepisyniniejszegodziałustosujesięodpowiedniowstosunkachpomiędzy

podmiotemmającymsiedzibęlubzakładnaterytoriumjednegopaństwaajegozagranicznymzakłademwrozumieniuprzepisówprawapodatkowegodotyczą-cych podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego odosóbprawnych,wzakresieprzypisaniaczęścidochodudopodmiotukrajowego .

DZIAł III

Zobowiązania podatkowe

rozdział 1

Powstawanie zobowiązania podatkowego

Art. 21. [Dzień powstania zobowiązania podatkowego]§ 1.Zobowiązaniepodatkowepowstajezdniem:

1) zaistnieniazdarzenia,zktórymustawapodatkowawiążepowstanietakiegozobowiązania;

2) doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającej wysokość tego zobo-wiązania .

§ 2.Jeżeliprzepisyprawapodatkowegonakładająnapodatnikaobowiązekzłożenia deklaracji, a zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób określonyw§1pkt1,podatekwykazanywdeklaracjijestpodatkiemdozapłaty,zzastrze-żeniem§3 .

§ 3.Jeżeliwpostępowaniupodatkowymorganpodatkowystwierdzi,żepo-datnik,mimociążącegonanimobowiązku,niezapłaciłwcałościlubwczęścipodatku,niezłożyłdeklaracjialbożewysokośćzobowiązaniapodatkowegojestinnaniżwykazanawdeklaracji,albopowstałegozobowiązanianiewykazano,organpodatkowywydajedecyzję,wktórejokreślawysokośćzobowiązaniapo-datkowego .

§ 3a. Jeżeli w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi, żewzłożonejdeklaracjiwykazanonieprawidłowąkwotęzwrotupodatkulubkwo-tępodatkunaliczonegoprzeniesionegodorozliczenialubkwotęnadwyżkipo-datkunaliczonegonadnależnymwrozumieniuprzepisówopodatkuodtowa-rówiusługdoodliczeniawnastępnychokresachrozliczeniowych,wdeklaracjiniewykazanotychkwotalbopodatnikniezłożyłdeklaracji,mimociążącegonanimobowiązku,organpodatkowywydajedecyzję,wktórejokreślaprawidłowąwysokośćzwrotupodatkulubnadwyżkipodatkunaliczonegonadnależnymdoodliczeniawnastępnychokresachrozliczeniowych .

§ 4.Przepisy§3iart .53astosujesięodpowiednio,gdypodatniklubinnypodmiot jest obowiązany do zapłaty podatku, zaliczki na podatek lub raty

121

art. 21a–22 Ordynacja podatkowa

podatkubezzłożeniadeklaracji, aobowiązku tegoniewykonałwcałości lubwczęści .

§ 5.Jeżeliprzepisyprawapodatkowegonakładająnapodatnikaobowiązekzłożenia deklaracji, wysokość zobowiązania podatkowego, o którym mowaw § 1 pkt 2, ustala się zgodnie z danymi zawartymi w deklaracji, chyba żeprzepisyszczególneprzewidująinnysposóbustaleniawysokościzobowiązaniapodatkowego albo w toku postępowania podatkowego stwierdzono, że danezawartewdeklaracji,mogącemiećwpływnawysokośćzobowiązaniapodatko-wego,sąniezgodnezestanemfaktycznym .

Art. 21a. [Wniosek o przeprowadzenie postępowania podatkowego]Podatnik, który zamierza skorzystać z ulgi podatkowej, której warunkiem,

określonymwodrębnychprzepisach, jestbrakzaległościpodatkowych,możezłożyćwniosekdowłaściwegoorganupodatkowegooprzeprowadzeniepostę-powaniapodatkowego .Dowydaniadecyzjiokreślającejwysokośćzobowiązaniapodatkowegoprzepisart .21§3stosujesięodpowiednio .

Art. 21b. [Decyzja określająca wysokość dochodu, przychodu lub zysku]Jeżeliwpostępowaniupodatkowymorganpodatkowystwierdzi,żepodatnik

osiągnął dochód, przychód lub zysk w wysokości niepowodującej powstaniazobowiązaniapodatkowego,organwydajedecyzję,wktórejokreślawysokośćtegodochodu,przychodulubzysku .

Art. 22. [Delegacja]§ 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze

rozporządzenia,wprzypadkachuzasadnionychinteresempublicznymlubważ-nyminteresempodatników:1) zaniechaćwcałościlubwczęścipoborupodatków,określającrodzajpodat-

ku, okres, w którym następuje zaniechanie, i grupy podatników, którychdotyczyzaniechanie;

2) zwolnić niektóre grupy płatników z obowiązku pobierania podatków lubzaliczek na podatki oraz określić termin wpłacenia podatku i wynikająceztegozwolnieniaobowiązkiinformacyjnepodatników,chybażepodatnikjestobowiązanydodokonaniarocznegolubinnegookresowegorozliczeniategopodatku .

§ 1a.Rozporządzenie,októrymmowaw§1pkt1,dotyczącezaniechaniapoborupodatkuodpodatnikówprowadzącychdziałalnośćgospodarczą,którzywwynikuzaniechaniapoborupodatkustanąsiębeneficjentamipomocywro-zumieniu przepisów o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy pub-licznej,stanowiącepomocpubliczną,zawieraprogrampomocowy,określającyprzeznaczenieiwarunkidopuszczalnościpomocypublicznej .

§ 2.Organpodatkowy,nawniosekpodatnika,możezwolnićpłatnikazobo-wiązkupobraniapodatku,jeżeli:1) pobraniepodatkuzagrażaważnyminteresompodatnika,awszczególności

jegoegzystencji,lub2) podatnik uprawdopodobni, że pobrany podatek byłby niewspółmiernie

wysokiwstosunkudopodatkunależnegozarokpodatkowylubinnyokresrozliczeniowy .

122

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 23

§ 2a.Organpodatkowy,nawniosekpodatnika,ograniczapobórzaliczeknapodatek, jeżelipodatnikuprawdopodobni,żezaliczkiobliczonewedługzasadokreślonychwustawachpodatkowychbyłybyniewspółmierniewysokiewsto-sunkudopodatkunależnegooddochodulubzyskuprzewidywanegonadanyrokpodatkowy .

§ 3.(uchylony)§ 4.(uchylony)§ 5.Wprzypadkuwydaniadecyzjinapodstawie§2organpodatkowyokre-

ślaterminwpłaceniaprzezpodatnikapodatkulubzaliczkinapodatek,chybaże podatnik jest obowiązany do dokonania rocznego lub innego okresowegorozliczeniategopodatku .

§ 6. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodzerozporządzenia, właściwość rzeczową organów podatkowych w sprawach wy-mienionychw§2i2a .

Art. 23. [Określenie podstawy opodatkowania w drodze oszacowania]§ 1. Organ podatkowy określa podstawę opodatkowania w drodze oszaco-

wania,jeżeli:1) brakjestksiągpodatkowychlubinnychdanychniezbędnychdojejokreśle-

nialub2) danewynikającezksiągpodatkowychniepozwalająnaokreśleniepodsta-

wyopodatkowania,lub3) podatniknaruszyłwarunkiuprawniającedokorzystaniazezryczałtowanej

formyopodatkowania .§ 2. Organ podatkowy odstąpi od określenia podstawy opodatkowania

wdrodzeoszacowania,jeżeli:1) pomimobrakuksiągpodatkowychdowodyuzyskanewtokupostępowania,

pozwalająnaokreśleniepodstawyopodatkowania;2) danewynikającezksiągpodatkowych,uzupełnionedowodamiuzyskanymi

wtokupostępowania,pozwalająnaokreśleniepodstawyopodatkowania .§ 3. Podstawę opodatkowania określa się w drodze oszacowania, stosując

wszczególnościnastępującemetody:1) porównawcząwewnętrzną–polegającąnaporównaniuwysokościobrotów

wtymsamymprzedsiębiorstwiezapoprzednieokresy,wktórychznanajestwysokośćobrotu;

2) porównawczązewnętrzną–polegającąnaporównaniuwysokościobrotówwinnychprzedsiębiorstwachprowadzącychdziałalnośćopodobnymzakre-sieiwpodobnychwarunkach;

3) remanentową–polegającąnaporównaniuwartościmajątkuprzedsiębior-stwanapoczątkuinakońcuokresu,zuwzględnieniemwskaźnikaszybkościobrotu;

4) produkcyjną – polegającą na ustaleniu zdolności produkcyjnej przedsię-biorstwa;

5) kosztową – polegającą na ustaleniu wysokości obrotu na podstawie wy-sokości kosztów poniesionych przez przedsiębiorstwo, z uwzględnieniemwskaźnikaudziałówtychkosztówwobrocie;

123


6) udziału dochodu w obrocie – polegającą na ustaleniu wysokości docho-dówzesprzedażyokreślonychtowarówiwykonywaniaokreślonychusług,z uwzględnieniem wysokości udziału tej sprzedaży (wykonanych usług)wcałymobrocie .

§ 4.(uchylony)§ 5. Określenie podstawy opodatkowania w drodze oszacowania powinno

zmierzaćdookreśleniajejwwysokościzbliżonejdorzeczywistejpodstawyopo-datkowania . Organ podatkowy, określając podstawę opodatkowania w drodzeoszacowania,uzasadniawybórmetodyoszacowania .

Art. 23a. [Określenie wysokości zaliczek]Jeżeli podstawa opodatkowania została określona w drodze oszacowania,

apodatnikjestzobowiązanydowpłatyzaliczeknapodatek,organpodatkowyokreślawysokośćzaliczek,zaokres,zaktórypodstawaopodatkowaniazostałaoszacowana,proporcjonalniedowysokościzobowiązaniapodatkowegozacałyrokpodatkowylubinnyokresrozliczeniowy .Przepisart .53astosujesięodpo-wiednio .

Art. 24. [Określanie przez organ podatkowy straty podatnika]Organ podatkowy, w drodze decyzji, określa wysokość straty poniesionej

przez podatnika, jeżeli w postępowaniu podatkowym organ ten stwierdzi, żepodatnik nie złożył deklaracji, nie wykazał w deklaracji straty lub wysokośćponiesionejstratyróżnisięodwysokościwykazanejwdeklaracji,aponiesieniestratyzgodniezprzepisamiprawapodatkowegouprawniadoskorzystaniazulgpodatkowych .

Art. 24a. (uchylony)Art. 24b. (uchylony)Art. 25. (uchylony)

rozdział 2

Odpowiedzialność podatnika, płatnika i inkasenta

Art. 26. [Zakres odpowiedzialności podatnika]Podatnikodpowiadacałymswoimmajątkiemzawynikającezezobowiązań

podatkowychpodatki .Art. 26a. [Zakres odpowiedzialności podatnika]§ 1.Podatniknieponosiodpowiedzialnościztytułuzaniżenialubnieujaw-

nienia przez płatnika podstawy opodatkowania czynności, o których mowawart .12,13oraz18ustawyzdnia26lipca1991r .opodatkudochodowymodosóbfizycznych(Dz .U .z2012r .poz .361,zpóźn .zm .)–dowysokościzaliczki,doktórejpobraniazobowiązanyjestpłatnik .

§ 2.Wprzypadku,októrymmowaw§1,niestosujesięprzepisuart .30§5 .Art. 27. (uchylony)Art. 28. [Wynagrodzenie płatnika i inkasenta]§ 1.Płatnikomiinkasentomprzysługujezryczałtowanewynagrodzeniezty-

tułuterminowegowpłacaniapodatkówpobranychnarzeczbudżetupaństwa .

124


§ 2.(uchylony)§ 3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze

rozporządzenia:1) szczegółowezasadyustalaniawynagrodzeniapłatnikówiinkasentówpobie-

rającychpodatkinarzeczbudżetupaństwa,wrelacjidokwotypobranychpodatków,oraztrybpobraniawynagrodzenia;

2) (uchylony)§ 4.Radagminy,radapowiatuorazsejmikwojewództwamożeustalaćwy-

nagrodzeniedlapłatnikówlubinkasentówztytułupoborupodatkówstanowią-cychdochody,odpowiednio,budżetugminy,powiatulubwojewództwa .

Art. 29. [Odpowiedzialność małżonków za podatki]§ 1. W przypadku osób pozostających w związku małżeńskim odpowie-

dzialność,októrejmowawart .26,obejmujemajątekodrębnypodatnikaorazmajątekwspólnypodatnikaijegomałżonka .

§ 2.Skutkiprawneograniczenia,zniesienia,wyłączenialubustaniawspól-ności majątkowej nie odnoszą się do zobowiązań podatkowych powstałychprzeddniem:1) zawarciaumowyoograniczeniulubwyłączeniuustawowejwspólnościma-

jątkowej;2) zniesieniawspólnościmajątkowejprawomocnymorzeczeniemsądu;3) ustania wspólności majątkowej w przypadku ubezwłasnowolnienia mał-

żonka;4) uprawomocnieniasięorzeczeniasąduoseparacji .

§ 3.Przepisy§1i2stosujesięodpowiedniodopłatnikaorazinkasenta .Art. 30. [Odpowiedzialność podatkowa płatnika i inkasenta]§ 1.Płatnik,któryniewykonałobowiązkówokreślonychwart .8,odpowiada

zapodatekniepobranylubpodatekpobranyaniewpłacony .§ 2.Inkasent,któryniewykonałobowiązkówokreślonychwart .9,odpowia-

dazapodatekpobranyaniewpłacony .§ 3.Płatniklubinkasentodpowiadazanależnościwymienionew§1lub2

całymswoimmajątkiem .§ 4.Jeżeliwpostępowaniupodatkowymorganpodatkowystwierdziokolicz-

ność,októrejmowaw§1lub2,organtenwydajedecyzjęoodpowiedzialnościpodatkowejpłatnikalubinkasenta,wktórejokreślawysokośćnależnościzty-tułuniepobranegolubpobranego,aniewpłaconegopodatku .

§ 5.Przepisów§1–4niestosujesię,jeżeliodrębneprzepisystanowiąinaczejalbojeżelipodatekniezostałpobranyzwinypodatnika;wtychprzypadkachorgan podatkowy wydaje decyzję o odpowiedzialności podatnika . Odpowie-dzialnośćpodatnikamożnaorzecwdecyzjiokreślającejwysokośćzobowiązaniapodatkowego .

§ 6.Decyzję,októrejmowaw§4i5,organpodatkowymożewydaćrównieżpozakończeniurokupodatkowegolubinnegookresurozliczeniowego .

Art. 31. [Wyznaczenie osób do obliczania podatków]Osobyprawneoraz jednostkiorganizacyjneniemająceosobowościpraw-

nej,będącepłatnikamilubinkasentami,sąobowiązanewyznaczyćosoby,do

125


którychobowiązkównależyobliczanieipobieraniepodatkóworazterminowewpłacanieorganowipodatkowemupobranychkwot,atakżezgłosićwłaściwe-mumiejscowoorganowipodatkowemuimiona,nazwiskaiadresytychosób .Zgłoszenianależydokonaćwterminiewyznaczonymdodokonaniapierwszejwpłaty, a w razie zmiany osoby wyznaczonej – w terminie 14 dni od dnia,wktórymwyznaczonoinnąosobę .

Art. 32. [Przechowywanie dokumentów]§ 1.Płatnicyiinkasenciobowiązanisąprzechowywaćdokumentyzwiąza-

nezpoboremlubinkasempodatkówdoczasuupływuterminuprzedawnieniazobowiązaniapłatnikalubinkasenta .

§ 1a.Wrazie likwidacji lubrozwiązaniaosobyprawnej lub jednostkior-ganizacyjnejniemającejosobowościprawnejpodmiotdokonującylikwidacjilubrozwiązaniazawiadamiapisemniewłaściwyorganpodatkowy,niepóźniejniż w ostatnim dniu istnienia osoby prawnej lub jednostki organizacyjnejniemającej osobowości prawnej, o miejscu przechowywania dokumentówzwiązanychzpoboremlubinkasempodatku .

§ 2.Poupływieokresu,októrymmowaw§1,płatnicyiinkasenciobowią-zanisąprzekazaćpodatnikomdokumentyzwiązanezpoboremlubinkasempodatku;dokumentypodlegajązniszczeniu,jeżeliprzekazanieichpodatniko-wijestniemożliwe .

rozdział 3

Zabezpieczenie wykonania zobowiązań podatkowych

Art. 33. [Zabezpieczenie na majątku podatnika]§ 1.Zobowiązaniepodatkoweprzedterminempłatnościmożebyćzabez-

pieczonenamajątkupodatnika,awprzypadkuosóbpozostającychwzwiązkumałżeńskimtakżenamajątkuwspólnym,jeżelizachodziuzasadnionaobawa,że nie zostanie ono wykonane, a w szczególności gdy podatnik trwale nieuiszczawymagalnychzobowiązań o charakterzepublicznoprawnym lub do-konuje czynności polegających na zbywaniu majątku, które mogą utrudnićlubudaremnićegzekucję .Wprzypadkuzabezpieczenianamajątkuwspólnymmałżonkówprzepisart .29§2stosujesięodpowiednio .

§ 2. Zabezpieczenia w okolicznościach wymienionych w § 1 można do-konać również w toku postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej,przedwydaniemdecyzji:1) ustalającejwysokośćzobowiązaniapodatkowego;2) określającejwysokośćzobowiązaniapodatkowego;3) określającejwysokośćzwrotupodatku .

§ 3.Wprzypadku,októrymmowaw§2pkt2,zabezpieczeniu,zzastrze-żeniemart .54§1pkt1,podlegarównieżkwotaodsetekzazwłokęnależnychodzobowiązanianadzieńwydaniadecyzjiozabezpieczeniu .

126

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 33a–33c

§ 4.Wprzypadku,októrymmowaw§2,organpodatkowynapodstawieposiadanychdanychcodowysokościpodstawyopodatkowaniaokreślawdecy-zjiozabezpieczeniu:1) przybliżonąkwotęzobowiązaniapodatkowego,jeżelizabezpieczenienastę-

pujeprzedwydaniemdecyzji,októrejmowaw§2pkt1;2) przybliżonąkwotęzobowiązaniapodatkowegoorazkwotęodsetekzazwło-

kęnależnychodtegozobowiązanianadzieńwydaniadecyzjiozabezpiecze-niu,jeżelizabezpieczenienastępujeprzedwydaniemdecyzji,októrejmowaw§2pkt2 .

§ 5.(uchylony)Art. 33a. [Wygaśnięcie decyzji o zabezpieczeniu]§ 1.Decyzjaozabezpieczeniuwygasa:

1) poupływie14dnioddniadoręczeniadecyzjiustalającejwysokośćzobowią-zaniapodatkowego;

2) z dniem doręczenia decyzji określającej wysokość zobowiązania podatko-wego;

3) zdniemdoręczeniadecyzjiokreślającejwysokośćzwrotupodatku .§ 2. Wygaśnięcie decyzji o zabezpieczeniu nie narusza zarządzenia zabez-

pieczenia wydanego na podstawie przepisów o postępowaniu egzekucyjnymwadministracji .

Art. 33b. [Zabezpieczenie na majątku]Przepisart .33stosujesięodpowiedniodozabezpieczenianamajątku:

1) płatnikalubinkasenta;decyzjaozabezpieczeniuwygasazdniemdoręcze-niadecyzjioodpowiedzialnościpodatkowej;

2) osób,októrychmowawart .115,art .116iart .116a,podoręczeniuimdecyzjiorzekającejoodpowiedzialnościpodatkowejzazaległościpodatkowe,jeżeliza-chodziuzasadnionaobawa,żezobowiązanieniezostanieprzezspółkęlubinnąosobęprawnąwykonane,wszczególnościgdyspółkalubinnaosobaprawnatrwalenieuiszczawymagalnychzobowiązańocharakterzepublicznoprawnymlubdokonujeczynnościpolegającychnazbywaniumajątku,któremogąutrud-nićlubudaremnićpostępowanieegzekucyjne;decyzjaozabezpieczeniuwyga-sawmomenciewszczęciapostępowaniaegzekucyjnegowobecosobytrzeciej;

3) podatnika,októrymmowawart .117b,podoręczeniumudecyzjiorzeka-jącej o odpowiedzialności podatkowej za zaległości podatkowe podmiotudokonującegonajegorzeczdostawytowarów,jeżelizachodziuzasadnionaobawa,żezobowiązanieniezostanieprzezdostawcęwykonane,wszczegól-nościgdydostawcatrwalenieuiszczawymagalnychzobowiązańocharakte-rzepublicznoprawnymlubdokonujeczynnościpolegającychnazbywaniumajątku,któremogąutrudnić lubudaremnićpostępowanieegzekucyjne;decyzjaozabezpieczeniuwygasawmomenciewszczęciapostępowaniaeg-zekucyjnegowobecpodatnika,októrymmowawart .117b .

Art. 33c. [Stosowanie przepisów ustawy]§ 1.Przepisyart .33§2pkt2,§4pkt2orazart .33a§1pkt2stosujesięod-

powiedniododecyzjiokreślającejwysokośćodsetekzazwłokę,októrejmowawart .53a .

127

art. 33d–33g Ordynacja podatkowa

§ 2.Przepisyart .33§2pkt2i3,§3,§4pkt2,art .33a§1pkt2i3orazart .33bstosujesięodpowiedniodozaległości,októrychmowawart .52iart .52a .

Art. 33d. [Wykonanie decyzji o zabezpieczeniu]§ 1.Zabezpieczeniewykonaniadecyzjinakładającejobowiązekpodlegający

wykonaniuwtrybieprzepisówopostępowaniuegzekucyjnymwadministracjilubwykonaniedecyzjiozabezpieczeniu,októrymmowawart .33,następujewtrybieprzepisówopostępowaniuegzekucyjnymwadministracjialbowfor-mieokreślonejw§2 .

§ 2.Zabezpieczeniewykonaniadecyzjinastępujeprzezprzyjęcieprzezorganpodatkowy,nawniosekstrony,zabezpieczeniawykonaniazobowiązaniawyni-kającegoztejdecyzjiwrazzodsetkamizazwłokę,wformie:1) gwarancjibankowejlububezpieczeniowej;2) poręczeniabanku;3) wekslazporęczeniemwekslowymbanku;4) czekupotwierdzonegoprzezkrajowybankwystawcyczeku;5) zastawurejestrowegonaprawachzpapierówwartościowychemitowanych

przezSkarbPaństwalubNarodowyBankPolski–wedługichwartościno-minalnej;

6) uznaniakwotynarachunkudepozytowymorganupodatkowego;7) pisemnego,nieodwołalnegoupoważnieniaorganupodatkowego,potwier-

dzonego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową,do wyłącznego dysponowania środkami pieniężnymi zgromadzonymi narachunkulokatyterminowej .

§ 3.Wraziezłożeniawnioskuozabezpieczeniewformieokreślonejw§2zabezpieczenie w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w admini-stracji,wzakresieobjętymtymwnioskiem,możenastąpićpowydaniuposta-nowieniaoodmowieprzyjęciazabezpieczenia .

§ 4.Jeżeliwniosekozabezpieczeniewformieokreślonejw§2złożonopoustanowieniu zabezpieczenia w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyj-nymwadministracji,zakreszabezpieczeniaustanowionegowtrybieprzepisówopostępowaniuegzekucyjnymwadministracjiuchylasięlubzmienia,wzakre-sieprzyjętegozabezpieczenia .

Art. 33e. [Gwarant]Gwarantemlubporęczycielemmożebyćosobawpisanadowykazugwaran-

tów,októrymmowawart .52ustawyzdnia19marca2004r .–Prawocelne(Dz .U .z2013r .poz .727,zpóźn .zm .) .

Art. 33f. [Wybór formy zabezpieczenia]§ 1.Stronamożedowolniewybraćformęlubformyzabezpieczenia,októ-

rychmowawart .33d§2 .§ 2.Wprzypadkuprzyjęciazabezpieczenia,októrymmowawart .33d§2,

stronamożewystąpićoprzedłużenieterminuprzyjętegozabezpieczenia .Art. 33g. [Postanowienie]W sprawie przyjęcia zabezpieczenia, o którym mowa w art . 33d § 2, lub

przedłużeniaterminuprzyjętegozabezpieczenia,októrymmowawart .33f§2,wydajesiępostanowienie,naktóreprzysługujezażalenie .

128


Art. 34. [Hipoteka przymusowa]§ 1.SkarbowiPaństwa i jednostcesamorząduterytorialnegoprzysługuje

hipoteka na wszystkich nieruchomościach podatnika, płatnika, inkasenta,następcyprawnegolubosóbtrzecichztytułuzobowiązańpodatkowychpo-wstałychwsposóbprzewidzianywart .21§1pkt2,atakżeztytułuzaległościpodatkowychwpodatkachstanowiącychichdochódorazodsetekzazwłokęodtychzaległości,zwanadalej„hipotekąprzymusową” .

§ 2. W zakresie zobowiązań podatkowych stanowiących dochód jedno-stki samorządu terytorialnego pobieranych przez urzędy skarbowe wnioseko wpis hipoteki przymusowej do sądu składa właściwy naczelnik urzęduskarbowego .

§ 3.Przedmiotemhipotekiprzymusowejmożebyć:1) częśćułamkowanieruchomości,jeżelistanowiudziałpodatnika;2) nieruchomość stanowiąca przedmiot współwłasności łącznej podatnika

ijegomałżonka;3) nieruchomośćstanowiącaprzedmiotwspółwłasnościłącznejwspólników

spółki cywilnej lub część ułamkowa nieruchomości stanowiąca udziałwspólnikówspółkicywilnej–ztytułuzaległościpodatkowychspółki .

§ 4.Przedmiotemhipotekiprzymusowejmożebyćtakże:1) użytkowanie wieczyste wraz z budynkami i urządzeniami na użytkowa-

nymgrunciestanowiącymiwłasnośćużytkownikawieczystegolubudziałwtymprawie;

2) spółdzielczewłasnościoweprawodolokalulubudziałwtymprawie;3) wierzytelnośćzabezpieczonahipoteką;4) statek morski lub statek morski w budowie wpisane do rejestru okrę-

towego .§ 5.Dohipotekokreślonychw§3 i4stosujesięodpowiednioprzepisy

dotyczącehipotekinanieruchomości .§ 6.Przepisy§2–5stosujesięodpowiedniodonależnościprzypadających

odpłatnika,inkasenta,następcyprawnegolubosóbtrzecich .Art. 35. [Powstanie hipoteki przymusowej]§ 1.Hipotekaprzymusowapowstajeprzezdokonaniewpisudoksięgiwie-

czystej,zzastrzeżeniemart .38§2 .§ 2.Podstawąwpisuhipotekiprzymusowejjest:

1) doręczonadecyzja: a)ustalającawysokośćzobowiązaniapodatkowego, b)określającawysokośćzobowiązaniapodatkowego, c)określającawysokośćodsetekzazwłokę, d)oodpowiedzialnościpodatkowejpłatnikalubinkasenta, e)oodpowiedzialnościpodatkowejosobytrzeciej, f) oodpowiedzialnościspadkobiercy, g)określającawysokośćzwrotupodatku;2) tytułwykonawczylubzarządzeniezabezpieczenia,jeżelimożebyćwysta-

wione,napodstawieprzepisówopostępowaniuegzekucyjnymwadmini-stracjibezwydawaniadecyzji,októrejmowawpkt1 .

129


§ 3. Wpisu hipoteki przymusowej do księgi wieczystej dokonuje właściwysąd rejonowy, a w przypadku hipoteki morskiej przymusowej właściwa izbamorskanawniosekorganupodatkowego .

Art. 36. (uchylony)Art. 37. (uchylony)Art. 38. [Założenie księgi wieczystej]§ 1.Organypodatkowemogąwystępowaćzwnioskiemozałożenieksięgi

wieczystejdlanieruchomościpodatnika,płatnika,inkasenta,następcówpraw-nychorazosóbtrzecichodpowiadającychzazaległościpodatkowe .

§ 2. Jeżeli przedmiot hipoteki przymusowej nie posiada księgi wieczystej,zabezpieczeniezobowiązańpodatkowychdokonywanejestprzezzłożeniewnio-skuowpisdozbiorudokumentów .

Art. 38a. [Zaspokojenie z przedmiotu hipoteki przymusowej]Zaspokojeniezprzedmiotuhipotekiprzymusowejnastępujewtrybieprze-

pisówopostępowaniuegzekucyjnymwadministracji,chybażezprzedmiotuhipotekijestprowadzonaegzekucjaprzezsądowyorganegzekucyjny .

Art. 39. [Wyjawienie przedmiotu hipoteki oraz zastawu skarbowego]§ 1. W toku postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej, jeżeli

zachodzi uzasadniona obawa niewykonania zobowiązania podatkowego, or-gan podatkowy wzywa stronę postępowania lub kontrolowanego do złożeniaoświadczeniao:1) nieruchomościachorazprawachmajątkowych,któremogąbyćprzedmio-

temhipotekiprzymusowej;2) rzeczachruchomychorazzbywalnychprawachmajątkowych,któremogą

byćprzedmiotemzastawuskarbowego .§2 .Stronalubkontrolowanymogąodmówićzłożeniaoświadczenia .

§ 3.Oświadczenieskładasiępodrygoremodpowiedzialnościkarnejzafał-szywezeznania .Odpowiedzialnościkarnejza fałszywezeznanianiepodleganiepodanieszacunkowejwartościrzeczylubprawmajątkowychalbopodaniewartości nieodpowiadającej rzeczywistej wartości ujawnionych rzeczy lubpraw .

§ 4.Organpodatkowyjestobowiązanyuprzedzićosobęwezwanąoprawieodmowyzłożeniategooświadczeniaorazoodpowiedzialnościkarnejzafałszy-wezeznania .

§ 5.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychwceluzapewnieniajednolitościskładanychoświadczeńokreśli,wdrodzerozporządzenia,wzórfor-mularzaoświadczenia,októrymmowaw§1,uwzględniając:1) daneidentyfikująceosobęskładającąoświadczenie;2) rodzaj, miejsce położenia i powierzchnię nieruchomości, rodzaj prawa

majątkowego,któremożebyćprzedmiotemhipotekiprzymusowej,miejscepołożeniarzeczy,wstosunkudoktórejprzysługujeprawomajątkowe,nu-merksięgiwieczystejlubzbiorudokumentówioznaczeniesąduwłaściwegodoprowadzeniaksięgiwieczystejlubzbiorudokumentów,stanprawnynie-ruchomościwrazzewentualnymiobciążeniamioraz szacunkowąwartośćnieruchomościlubpraw;

130


3) rodzajrzeczyruchomychorazzbywalnychprawmajątkowych,któremogąbyć przedmiotem zastawu skarbowego, dane identyfikujące te rzeczy lubprawa,ichstanprawnywrazzewentualnymiobciążeniamiorazszacunko-wąwartośćrzeczyruchomychlubpraw .

Art. 40. (uchylony)Art. 41. [Zastaw skarbowy]§ 1.SkarbowiPaństwaijednostkomsamorząduterytorialnegoztytułuzo-

bowiązańpodatkowychpowstałychwsposóbprzewidzianywart .21§1pkt2,atakżeztytułuzaległościpodatkowychstanowiącychichdochódorazodsetekzazwłokęodtychzaległościprzysługujezastawskarbowynawszystkichbędą-cychwłasnościąpodatnikaorazstanowiącychwspółwłasnośćłącznąpodatnikaijegomałżonkarzeczachruchomychorazzbywalnychprawachmajątkowych,jeżeli wartość poszczególnych rzeczy lub praw wynosi w dniu ustanowieniazastawuconajmniej12400zł6,zzastrzeżeniem§2 .

§ 2.Zastawemskarbowymniemogąbyćobciążonerzeczylubprawamająt-koweniepodlegająceegzekucjiorazmogącebyćprzedmiotemhipoteki .

§ 3.Przepis§1stosujesięodpowiedniodonależnościprzypadającychodpłatnikówlubinkasentów,następcówprawnychorazosóbtrzecichodpowiada-jącychzazaległościpodatkowe .

Art. 42. [Powstanie i wygaśnięcie zastawu skarbowego]§ 1.Zastawskarbowypowstajezdniemwpisudorejestruzastawówskarbo-

wych .§ 2.Zastawskarbowywpisanywcześniejmapierwszeństwoprzedzastawem

skarbowymwpisanympóźniej .§ 3. Zastaw skarbowy jest skuteczny wobec każdorazowego właściciela

przedmiotuzastawuimapierwszeństwoprzedjegowierzycielamiosobistymi,zzastrzeżeniem§4 .

§ 4.Wprzypadkugdyrzeczruchomalubprawomajątkowezostałyobcią-żone zastawem ujawnionym w innym rejestrze prowadzonym na podstawieodrębnychustaw,zastawwpisanywcześniejmapierwszeństwoprzedzastawemwpisanympóźniej .

§ 5.Zastawskarbowywygasa:1) zmocyprawazdniemwygaśnięciazobowiązaniapodatkowegoalbo2) zdniemwykreśleniawpisuzrejestruzastawówskarbowych,albo3) zdniemegzekucyjnejsprzedażyprzedmiotuzastawu .

§ 6. O dokonaniu wpisu oraz wykreśleniu zastawu skarbowego naczelnikurzędu skarbowego zawiadamia podatnika, płatnika lub inkasenta, następcęprawnegolubosobętrzeciąodpowiadającązazaległościpodatkowe,zzastrze-żeniemart .42a§2 .

§ 7.Zaspokojeniezprzedmiotuzastawuskarbowegonastępujewtrybieprze-pisówopostępowaniuegzekucyjnymwadministracji .

6 Kwotę obowiązującą na dany rok kalendarzowy ogłasza Minister Finansów w drodze obwieszcze-nia w Dzienniku Urzędowym „Monitor Polski” . W 2016 roku obowiązuje kwota w wysokości12400złnapodstawieobwieszczeniaMinistraFinansówz13 sierpnia2015 r .w sprawiewysoko-ścikwotywymienionejwart .41§1ustawy–Ordynacjapodatkowa(M .P .z2015r .,poz .722) .

131


Art. 42a. [Wykreślenie wpisu z rejestru zastawów skarbowych]§ 1.Wykreśleniewpisuzrejestruzastawówskarbowychnastępuje,jeżeli

rzeczlubprawoobciążonezastawemskarbowymwdniujegoustanowienianiestanowiływłasnościpodatnika,płatnika,inkasenta,następcyprawnegolubosoby trzeciejodpowiadającej zazaległościpodatkowe .Wniosekowy-kreśleniewpisuskładasięwterminie7dnioddnia,wktórymosobapowo-łująca się na swoje prawo własności powzięła wiadomość o ustanowieniuzastawu .

§ 2.Wsprawiewykreśleniawpisuzrejestruzastawówskarbowychwprzy-padkuokreślonymw§1wydajesiędecyzję .

Art. 43. [Rejestry zastawów skarbowych]§ 1.Rejestryzastawówskarbowychprowadzonesąprzeznaczelnikówurzę-

dówskarbowych .§ 2.CentralnyRejestrZastawówSkarbowychprowadziministerwłaściwydo

sprawfinansówpublicznych .Art. 44. [Wpis zastawu skarbowego do rejestru]§ 1. Wpis zastawu skarbowego do rejestru dokonywany jest na podstawie

doręczonejdecyzji:1) ustalającejwysokośćzobowiązaniapodatkowego;2) określającejwysokośćzobowiązaniapodatkowego;3) określającejwysokośćodsetekzazwłokę;4) oodpowiedzialnościpodatkowejpłatnikalubinkasenta;5) oodpowiedzialnościpodatkowejosobytrzeciej;6) oodpowiedzialnościspadkobiercy;7) określającejwysokośćzwrotupodatku .

§ 2. Dla zobowiązań podatkowych powstających w sposób przewidzianywart .21§1pkt1podstawęwpisuzastawuskarbowegostanowirównieżdekla-racja, jeżeliwykazanewniej zobowiązaniepodatkowenie zostałowykonane .Wpis zastawu skarbowego nie może być dokonany wcześniej niż po upływie14dniodupływuterminupłatnościzobowiązaniapodatkowego .

§ 3.Przepis§2stosujesięodpowiedniodonależnościprzypadającychodpłatnikówlubinkasentów .

Art. 45. [Spis rzeczy]Spisu rzeczy ruchomych oraz zbywalnych praw majątkowych, które mogą

byćprzedmiotemzastawuskarbowego,dokonujeorganpodatkowy .Art. 45a. (uchylony)Art. 46. [Wypis z rejestru zastawów skarbowych]§ 1.Organprowadzącyrejestr,nawniosekzainteresowanego,wydajewypis

zrejestruzastawówskarbowychzawierającyinformacjeoobciążeniurzeczylubprawazastawemskarbowymorazowysokościzabezpieczonegozastawemskar-bowymzobowiązaniapodatkowegolubzaległościpodatkowej .

§ 2.Zawydaniewypisu,októrymmowaw§1,pobierasięopłatęstanowiącądochódbudżetupaństwa .

§ 2a.Wydaniewypisu,októrymmowaw§1,nienaruszaprzepisówota-jemnicyskarbowej .

132


§ 3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodzerozporządzenia:1) wzór rejestrów,októrychmowawart .43, sposóbprowadzenia tychreje-

strów, uwzględniając termin wpisu zastawu skarbowego do rejestru oraztermin przekazywania informacji z rejestrów do Centralnego Rejestru Za-stawówSkarbowych;

2) wysokośćopłaty,októrejmowaw§2,uwzględniająckosztyzwiązanezwy-daniemwypisu .

rozdział 4

Terminy płatności

Art. 47. [Płatność podatku]§ 1. Termin płatności podatku wynosi 14 dni od dnia doręczenia decyzji

ustalającejwysokośćzobowiązaniapodatkowego .§ 2. Jeżeli przepisy prawa podatkowego określają kalendarzowo terminy

płatności podatku, zaliczki na podatek lub raty podatku, a decyzja ustalającawysokość zobowiązania podatkowego nie została doręczona co najmniej na14 dni przed terminem płatności podatku, pierwszej zaliczki na podatek lubpierwszejratypodatku,obowiązujeterminokreślonyw§1 .

§ 3.Jeżelipodatnikjestobowiązanysamobliczyćiwpłacićpodatek,zater-minpłatnościuważasięostatnidzień,wktórym,zgodniezprzepisamiprawapodatkowego,wpłatapowinnanastąpić .

§ 4.Terminempłatnościdlapłatnikówjestostatnidzień,wktórym,zgodniezprzepisamiprawapodatkowego,powinnanastąpićwpłatanależnościztytułupodatku .

§ 4a.Terminempłatnościdlainkasentówjestdzieńnastępującypoostatnimdniu, w którym, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, wpłata podatkupowinnanastąpić, chybażeorgan stanowiącywłaściwej jednostki samorząduterytorialnegowyznaczyłterminpóźniejszy .

§ 5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić,wdrodzerozporządzenia,terminypłatnościposzczególnychpodatków,zaliczeknapodateklubratpodatku,wskazującdzień,miesiącirok,wktórymupływaterminpłatności .

Art. 48. [Odraczanie terminów]§ 1. Organ podatkowy, na wniosek podatnika, w przypadkach uzasadnio-

nychważnyminteresempodatnikalubinteresempublicznymmożeodraczaćterminyprzewidzianewprzepisachprawapodatkowego,zwyjątkiemterminówokreślonychwart .68–71,art .77§1–3,art .79§2,art .80§1,art .87§3i4,art .88§1iart .118 .

§ 2.Przepisy§1stosujesięodpowiedniodoterminówdotyczącychpłatni-kówlubinkasentów .

§ 3.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychokreśli,wdrodzerozporządzenia, właściwość rzeczową organów podatkowych w sprawach,

133


októrychmowaw§1,uwzględniającwłaściwośćorganówwzakresieczyn-ności,dlaktórychprzewidzianesąterminy,orazterminudzielanegoodro-czenia .

Art. 49. [Nowy termin płatności podatku]§ 1.Wraziewydaniadecyzjinapodstawieart .67a§1pkt1lubpkt2nowym

terminempłatnościjestdzień,wktórym,zgodniezdecyzją,powinnanastąpićzapłata odroczonego podatku lub zaległości podatkowej wraz z odsetkami zazwłokęalboposzczególnychrat,najakiezostałrozłożonypodateklubzaległośćpodatkowawrazzodsetkamizazwłokę .

§ 2. Jeżeliwterminieokreślonymwdecyzjipodatnikniedokonałzapłatyodroczonegopodatkulubzaległościpodatkowejwrazzodsetkamizazwłokęlubniezapłaciłktórejkolwiekzrat,najakiezostałrozłożonypodateklubzaległośćpodatkowawrazzodsetkamizazwłokę,terminempłatnościpodatkulubzale-głościpodatkowejobjętejodroczeniem lub ratą staje sięodpowiednio terminokreślonywart .47§1–3 .

§ 3.Przepisy§1i2stosujesięodpowiedniodoodroczonychlubrozłożo-nychnaratynależnościpłatnikówlubinkasentów .

Art. 50. [Delegacja]Ministerwłaściwydo spraw finansówpublicznychmoże,wdrodze rozpo-

rządzenia,przedłużaćterminyprzewidzianewprzepisachprawapodatkowegozwyjątkiemterminówokreślonychwart .68–71,art .77§1,art .79§2,art .80§1,art .87§3i4,art .88§1iart .118,określającgrupypodatników,którymprzedłużonoterminy,rodzajeczynności,którychterminwykonaniazostałprze-dłużony,orazdzieńupływuprzedłużonegoterminu .

rozdział 5

Zaległość podatkowa

Art. 51. [Definicja]§ 1.Zaległościąpodatkowąjestpodatekniezapłaconywterminiepłatności .§ 2.Zazaległośćpodatkowąuważasiętakżeniezapłaconąwterminiepłat-

nościzaliczkęnapodatek,wtymrównieżzaliczkę,októrejmowawart .23a,lubratępodatku .

§ 3.Przepisy§1i2stosujesięrównieżdonależnościztytułupodatków,za-liczeknapodatkiorazratpodatkówniewpłaconychwterminiepłatnościprzezpłatnikalubinkasenta .

Art. 52. [Zwrot nadpłaty lub zwrot podatku]§ 1.Zwrotowibezwezwaniaorganupodatkowegopodlegauprzedniozwró-

conaprzezorganpodatkowy lubzaliczonanapoczetzaległościpodatkowychorazodsetekzazwłokęalbobieżącychzobowiązańpodatkowych,wrazzopro-centowaniem:1) nadpłatalubzwrotpodatkuwykazanewdeklaracjinienależnielubwwyso-

kościwiększejodnależnej;2) nadpłatalubzwrotpodatku:

134


a)określonelubstwierdzonewdecyzji,któranastępniezostałauchylona,zmieniona lubstwierdzono jejnieważnośćalbostwierdzono jejwygaś-nięcie,

b)stwierdzone na wniosek w trybie art . 75 § 4, w zakresie wynikającymztegowniosku,nienależnielubwwysokościwiększejodnależnej,

c) wykazanedodatkowo,wkorekciedeklaracjidokonanejwtrybieart .274,nienależnielubwwysokościwiększejodnależnej .

§ 2.Wprzypadku,októrymmowaw§1pkt1,kwotypodlegającezwrotowitraktujesięjakozaległościpodatkowe .

§ 3.Wprzypadku,októrymmowaw§1pkt2,wrazieniedokonaniazwrotuwterminie30dni,organpodatkowywydajedecyzję,wktórejokreślaobowią-zekzwrotuwterminie30dnioddniadoręczeniatejdecyzji .Poupływietegoterminukwotępodlegającązwrotowitraktujesięjakozaległośćpodatkową .

Art. 52a. [Zwrot wynagrodzenia płatników lub inkasentów pobranego nienależnie lub w wysokości większej od należnej]

Zwrotowi bez wezwania organu podatkowego podlega wynagrodzeniepłatników lub inkasentów pobrane nienależnie lub w wysokości większej odnależnej,któretraktujesięjakozaległośćpodatkową .Organpodatkowywydajedecyzję,wktórejokreślawysokośćzaległościpodatkowej .

rozdział 6

Odsetki za zwłokę i opłata prolongacyjna

Art. 53. [Odsetki za zwłokę]§ 1.Odzaległościpodatkowych,zzastrzeżeniemart .52§1pkt2iart .54,

naliczanesąodsetkizazwłokę .§ 2.Przepis§1stosujesię równieżdonieuregulowanychwterminiezali-

czeknapodatekwczęściprzekraczającejwysokośćpodatkunależnegozaokresrozliczeniowy .

§ 3.Odsetkizazwłokęnaliczapodatnik,płatnik, inkasent,następcapraw-ny lub osoba trzecia odpowiadająca za zaległości podatkowe, z zastrzeżeniemart .53a,art .62§4,art .66§5,art .67a§1pkt1lub2iart .76a§1 .

§ 4.Odsetkizazwłokęnaliczanesąoddnianastępującegopodniuupływuterminupłatnościpodatkulubterminu,wktórympłatniklubinkasentbyłobo-wiązanydokonaćwpłatypodatkunarachunekorganupodatkowego .

§ 5.Wprzypadkach,októrychmowawart .52§1pkt1,odsetkizazwłokęnaliczane są odpowiednio od dnia zwrotu nadpłaty, zwrotu podatku, zwrotuoprocentowanialubzaliczenianapoczetzaległościpodatkowychlubnapoczetbieżącychlubprzyszłychzobowiązańpodatkowych .

§ 6.Wprzypadkach,októrychmowawart .52a,odsetkizazwłokęnaliczanesąoddniapobraniawynagrodzenia .

Art. 53a. [Decyzja określająca wysokość odsetek]§ 1.Jeżeliwpostępowaniupodatkowympozakończeniurokupodatkowego

lub innego okresu rozliczeniowego organ podatkowy stwierdzi, że podatnik

135


mimo ciążącego na nim obowiązku nie złożył deklaracji, wysokość zaliczekjestinnaniżwykazanawdeklaracjilubzaliczkiniezostałyzapłaconewcałościlubwczęści,organ tenwydajedecyzję,wktórejokreślawysokośćodsetekzazwłokę na dzień złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy lub innyokresrozliczeniowy,awprzypadkuniezłożeniazeznaniawterminie–odsetkinaostatnidzieńterminuzłożeniazeznania,przyjmującprawidłowąwysokośćzaliczeknapodatek .

§ 2.Przepis§1 stosuje sięodpowiedniodozaliczekna specjalnypodatekwęglowodorowyorazzaliczeknapodatekodtowarówiusług .

Art. 54. [Nienaliczanie odsetek]§ 1.Odsetekzazwłokęnienaliczasię:

1) zaokreszabezpieczenia,odzabezpieczonejkwotyzobowiązania,jeżeliob-jętezabezpieczeniemśrodkipieniężne,wtymkwotyuzyskanezesprzedażyobjętych zabezpieczeniem rzeczy lub praw, zostały zaliczone na poczetzaległościpodatkowych;

2) zaokresoddnianastępnegopoupływieterminu,októrymmowawart .227§1,dodniaotrzymaniaodwołaniaprzezorganodwoławczy;

3) za okres od dnia następnego po upływie terminu, o którym mowaw art . 139 § 3, do dnia doręczenia decyzji organu odwoławczego, jeżelidecyzjaorganuodwoławczegoniezostaławydanawterminie,októrymmowawart .139§3;

4) wprzypadkuzawieszeniapostępowaniazurzędu–oddniawydaniaposta-nowieniao zawieszeniupostępowaniadodniadoręczeniapostanowieniaopodjęciuzawieszonegopostępowania;

5) jeżeli wysokość odsetek nie przekraczałaby trzykrotności wartości opłatypobieranej przez operatora wyznaczonego w rozumieniu ustawy z dnia23listopada2012r .–Prawopocztowezatraktowanieprzesyłkilistowejjakoprzesyłkipoleconej;

6) (uchylony)7) zaokresoddniawszczęciapostępowaniapodatkowegododniadoręczenia

decyzji organu pierwszej instancji, jeżeli decyzja nie została doręczonawterminie3miesięcyoddniawszczęciapostępowania;

7a) za okres od dnia następnego po upływie dwóch lat od dnia złożenia de-klaracji, od zaległości związanych z popełnionymi w deklaracji błędamirachunkowymiluboczywistymiomyłkami,jeżeliwtymokresieniezostałyoneujawnioneprzezorganpodatkowy;

8) wzakresieprzewidzianymwodrębnychustawach .§ 2.Przepisu§1pkt3i7niestosujesię, jeżelidoopóźnieniawwydaniu

decyzji przyczyniła się strona lub jej przedstawiciel lub opóźnienie powstałozprzyczynniezależnychodorganu .

§ 3.Przepisy§1pkt2,3 i7stosujesięrównieżwrazieuchyleniadecyzjiiprzekazaniasprawydoponownegorozpatrzeniaorazstwierdzenianieważno-ścidecyzji .Wtymprzypadkuterminyliczonesąnanowooddniaotrzymaniaaktsprawyiniepodlegająsumowaniuzdotychczasowymi .

136

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 55–56b

§ 4.Przepis§1pkt1stosujesięodpowiedniowrazieprzeniesienianapoczetzobowiązańpodatkowychzajętychuprzedniorzeczylubprawmajątkowych .

§ 5.(uchylony)Art. 55. [Zapłata odsetek]§ 1.Odsetkizazwłokęwpłacanesąbezwezwaniaorganupodatkowego .§ 2.Jeżelidokonanawpłataniepokrywakwotyzaległościpodatkowejwraz

zodsetkamizazwłokę,wpłatętęzaliczasięproporcjonalnienapoczetkwotyzaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim,w dniu wpłaty, pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek zazwłokę .

Art. 56. [Stawka odsetek]§ 1. Stawka odsetek za zwłokę jest równa sumie 200% podstawowej stopy

oprocentowaniakredytulombardowego,ustalanejzgodniezprzepisamioNa-rodowymBankuPolskim,i2%,ztymżestawkataniemożebyćniższaniż8% .

§ 1a.(uchylony)§ 1b.(uchylony)§ 2.(uchylony)§ 3.(uchylony)Art. 56a. [Stosowanie obniżonej stawki odsetek za zwłokę]§ 1.Obniżoną stawkęodsetek za zwłokęwwysokości50%stawkiodsetek

zazwłokęstosujesięwprzypadkuspełnieniałącznienastępującychwarunków:1) złożeniaprawnieskutecznejkorektydeklaracji,niepóźniejniżwterminie

6miesięcyoddniaupływuterminudozłożeniadeklaracji;2) zapłatyzaległościpodatkowejwciągu7dnioddniazłożeniakorekty .

§ 2. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio w razie zaliczenia nadpłaty lubzwrotupodatku,atakżewraziepotrącenialubprzeniesieniawłasnościrzeczylub praw majątkowych w trybie określonym w art . 66, na wniosek złożonywterminie7dnioddniazłożeniakorektydeklaracji .

§ 3.Obniżonejstawkiodsetekzazwłokęniestosujesięwprzypadkukorektydeklaracji:1) złożonejpodoręczeniuzawiadomieniaozamiarzewszczęciakontrolipo-

datkowej,awprzypadkachgdyniestosujesięzawiadomienia–pozakoń-czeniukontrolipodatkowej;

2) dokonanejwwynikuczynnościsprawdzających .Art. 56b. [Stosowanie podwyższonej stawki odsetek za zwłokę]Podwyższonąstawkęodsetekzazwłokęwwysokości150%stawkiodsetekza

zwłokęstosujesiędozaległościwpodatkuodtowarówiusługorazwpodatkuakcyzowymwprzypadku:1) zaniżeniazobowiązaniapodatkowego,zawyżeniakwotynadpłatylubzwro-

tupodatkuujawnionychprzezorganpodatkowywtokukontrolipodatko-wejlubpostępowaniapodatkowego,

2) korektydeklaracji: a)złożonej po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli

podatkowej, a w przypadkach gdy nie stosuje się zawiadomienia – pozakończeniukontrolipodatkowej,

137

art. 56c–57 Ordynacja podatkowa

b)dokonanejwwynikuczynnościsprawdzających–jeżelikwotazaniżeniazobowiązaniapodatkowego,zawyżeniakwotynadpłatylub zwrotu podatku przekracza 25% kwoty należnej i jest wyższa niż pięcio-krotna wysokość minimalnego wynagrodzenia w rozumieniu ustawy z dnia10października2002r .ominimalnymwynagrodzeniuzapracę(Dz .U .Nr200,poz .1679,zpóźn .zm .),obowiązującegowdniunastępującympodniuupływuterminupłatnościzobowiązanialubterminuzwrotu;3) ujawnieniaprzezorganpodatkowywtokuczynnościsprawdzających,kon-

troli podatkowej lub postępowania podatkowego niezłożenia deklaracji,mimociążącegoobowiązkuorazbrakuzapłatypodatku .

Art. 56c. [Podwyższanie lub obniżanie stawek odsetek za zwłokę]Stawkiodsetekzazwłokę,októrychmowawart .56–56b,ulegająobniżeniu

lub podwyższeniu w stopniu odpowiadającym obniżeniu lub podwyższeniupodstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego, począwszy oddnia,wktórymstopatauległazmianie .

Art. 56d. [Ogłaszanie stawek odsetek za zwłokę]Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza, w drodze ob-

wieszczenia,wDziennikuUrzędowymRzeczypospolitejPolskiej„MonitorPol-ski”stawkiodsetekzazwłokę,októrychmowawart .56–56b .

Art. 57. [Opłata prolongacyjna]§ 1.Wdecyzjiwydanejnapodstawieart .67a§1pkt1lub2,dotyczącejpo-

datkówstanowiącychdochódbudżetupaństwa,organpodatkowyustalaopłatęprolongacyjnąodkwotypodatkulubzaległościpodatkowej .

§ 2.Stawkaopłatyprolongacyjnej jest równaobniżonej stawceodsetekzazwłokę .

§ 3.Wysokośćopłatyprolongacyjnejobliczasięprzyzastosowaniustawkiopłaty prolongacyjnej obowiązującej w dniu wydania decyzji, o której mowaw§1 .

§ 4.Opłataprolongacyjnawpłacanajestwterminachpłatności,októrychmowawart .49§1;wrazieniedotrzymaniaterminupłatnościprzepisart .49§2i3orazart .55§2stosujesięodpowiednio .

§ 5. Nie ustala się opłaty prolongacyjnej, gdy przyczyną wydania decyzji,októrejmowaw§1,byłyklęskażywiołowalubwypadeklosowy .

§ 6. Organ podatkowy może odstąpić od ustalenia opłaty prolongacyjnej,jeżeliwydaniedecyzji,októrejmowaw§1,następujewzwiązkuzpostępowa-niemukładowymlubnapodstawieodrębnychustaw .

§ 7.Radagminy,radapowiatuorazsejmikwojewództwamożewprowadzićopłatęprolongacyjną–wwysokościniewiększejniżokreślonaw§2–ztytułurozłożenianaratylubodroczeniaterminupłatnościpodatkóworazzaległościpodatkowychstanowiącychdochódodpowiednio–gminy,powiatu lubwoje-wództwa .Przepisy§3–5stosujesięodpowiednio .

§ 8.Przepisy§1–4i7stosujesięrównieżdoodroczonychlubrozłożonychnaratynależnościpłatnikówlub inkasentów,następcówprawnychorazosóbtrzecich .

138


Art. 58. [Delegacja]Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychokreśli,wdrodzerozpo-

rządzenia,szczegółowezasadynaliczaniaodsetekzazwłokęorazopłatyprolon-gacyjnej .

rozdział 7

Wygaśnięcie zobowiązań podatkowych

Art. 59. [Warunki wygaśnięcia zobowiązania podatkowego]§ 1.Zobowiązaniepodatkowewygasawcałościlubwczęściwskutek:

1) zapłaty; 2) pobraniapodatkuprzezpłatnikalubinkasenta; 3) potrącenia; 4) zaliczenianadpłatylubzaliczeniazwrotupodatku; 5) zaniechaniapoboru; 6) przeniesieniawłasnościrzeczylubprawmajątkowych; 7) przejęcia własności nieruchomości lub prawa majątkowego w postępowa-

niuegzekucyjnym; 8) umorzeniazaległości; 9) przedawnienia;10)zwolnieniazobowiązkuzapłatynapodstawieart .14m;11) nabycia spadku w całości przez Skarb Państwa albo jednostkę samorządu

terytorialnego stwierdzonego przez prawomocne postanowienie o stwier-dzeniunabyciaspadku–zeskutkiemnadzieńotwarciaspadku .

§ 2. Zobowiązanie płatnika lub inkasenta wygasa w całości lub w częściwskutek:1) wpłaty;2) zaliczenianadpłatylubzaliczeniazwrotupodatku;3) umorzenia,wprzypadkachprzewidzianychwart .67d§3;4) przejęciawłasnościnieruchomościlubprzejęciaprawamajątkowegowpo-

stępowaniuegzekucyjnym;5) przedawnienia;6) zwolnieniazobowiązkuzapłatynapodstawieart .14m;7) nabycia spadku w całości przez Skarb Państwa albo jednostkę samorządu

terytorialnego stwierdzonego przez prawomocne postanowienie o stwier-dzeniunabyciaspadku–zeskutkiemnadzieńotwarciaspadku .

Art. 60. [Termin dokonania zapłaty podatku]§ 1.Zatermindokonaniazapłatypodatkuuważasię:

1) przy zapłacie gotówką – dzień wpłacenia kwoty podatku w kasie organupodatkowego lub w kasie podmiotu obsługującego organ podatkowy lubna rachunek tego organu w banku, w placówce pocztowej w rozumieniuustawy z dnia 23 listopada 2012 r . – Prawo pocztowe, w spółdzielczej ka-sie oszczędnościowo-kredytowej, w biurze usług płatniczych, w instytucji

139


płatniczej lubwinstytucjipieniądzaelektronicznegoalbodzieńpobraniapodatkuprzezpłatnikalubinkasenta;

2) w obrocie bezgotówkowym – dzień obciążenia rachunku bankowegopodatnika, rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo--kredytowejlubrachunkupłatniczegopodatnikawinstytucjipłatniczejlubinstytucjipieniądzaelektronicznegonapodstawiepoleceniaprzelewulubzapłatyzapomocąinnegoniżpolecenieprzelewuinstrumentupłatniczego,zwanegodalej„innyminstrumentempłatniczym” .

§ 1a.Wprzypadkupoleceniaprzelewuz rachunkubankowegopodatnikawbankulubinstytucjikredytowejlubrachunkupłatniczegopodatnikawunij-nejinstytucjipłatniczejwrozumieniuart .2pkt32ustawyzdnia19sierpnia2011 r . o usługach płatniczych (Dz .U . z 2014 r . poz . 873 i 1916) lub unijnejinstytucji pieniądza elektronicznego, niemających siedziby lub oddziału naterytoriumRzeczypospolitejPolskiejzaterminzapłatypodatkuuważasiędzieńzłożeniazleceniapłatniczegoprzezpodatnika, jeżeliwpłacanakwotazostanieuznananarachunkubankowymorganupodatkowegowterminiewskazanymw art . 54 ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r . o usługach płatniczych . W razieprzekroczeniategoterminuzaterminzapłatyuważasiędzieńuznaniakwotynarachunkubankowymorganupodatkowego .

§ 2.Przepisy§1i1astosujesięrównieżdowpłatdokonywanychprzezpłat-nikalubinkasenta .

§ 2a.Wprzypadkuzapłatypodatkuzapomocąinnegoinstrumentupłatni-czegopodatnikponosikosztyopłatiprowizjizwiązanychztakązapłatą .

§ 2b.Wmiejscuzapłatyinnyminstrumentempłatniczymorganpodatkowyjestobowiązanyzamieścićinformacjęopobieraniuiwysokościopłatiprowizjiz tytułupłatności zapomocą tego instrumentu .Przeddokonaniempłatnościpodatkuzapomocąinnegoinstrumentupłatniczegopodatnikjestinformowa-nyopobieraniuiwysokościopłatiprowizjiztytułupłatnościzapomocątegoinstrumentu .

§ 2c.Zapłatapodatkówstanowiącychdochódbudżetupaństwazapomocąinnegoinstrumentupłatniczegojestmożliwa,jeżeliorganpodatkowydysponu-jeodpowiednimurządzeniemdoautoryzacjitransakcjipłatniczych .

§ 3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w porozumieniuzministremwłaściwymdosprawłącznościipozasięgnięciuopiniiPrezesaNa-rodowegoBankuPolskiego,możeokreślić,wdrodzerozporządzenia,wzórfor-mularzawpłatygotówkowejorazpoleceniaprzelewunarachunekorganupo-datkowego,uwzględniającdaneidentyfikującewpłacającegooraztytułwpłaty .

§ 4.Zleceniapłatniczenarzeczorganówpodatkowychmogąbyćskładanerównież w formie dokumentu elektronicznego przy użyciu oprogramowaniaudostępnionegoprzezbankilubinnegodostawcęusługpłatniczychwrozumie-niuustawyzdnia19sierpnia2011r .ousługachpłatniczych,uprawnionegodoprzyjmowaniazleceńpłatniczychalbow innysposóbuzgodnionyzbankiemlubinnymdostawcąusługpłatniczychprzyjmującymzlecenie .

§ 5.Zleceniepłatnicze,októrymmowaw§4,powinnozawieraćdaneidenty-fikującewpłacającego,wtymidentyfikatorpodatkowy,orazpowinnowskazywać

140


tytułwpłaty,przyczymniepodanielubbłędnepodanietychinformacjistanowipodstawędoodmowyrealizacjiwpłatygotówkowejlubpoleceniaprzelewu .

§ 6.Rozliczaniepłatnościnarzeczorganówpodatkowychnastępujepoprzezmiędzybankowysystemrozliczeńelektronicznychwkrajowejorganizacjirozli-czeniowejlubpoprzezsystemelektronicznychrozrachunkówmiędzyoddziało-wychNarodowegoBankuPolskiego .

Art. 61. [Polecenie przelewu]§ 1.Zapłatapodatkówprzezpodatnikówprowadzącychdziałalnośćgospo-

darczą i obowiązanych do prowadzenia księgi rachunkowej lub podatkowejksięgiprzychodówirozchodównastępujewformiepoleceniaprzelewu .

§ 1a. Zapłata opłaty skarbowej przez podatników, o których mowa w § 1,możenastąpićwgotówce .

§ 1b.Zapłatapodatkówprzezmikroprzedsiębiorcówwrozumieniuustawyzdnia2 lipca2004 r .o swobodzie działalności gospodarczej (Dz .U . z2015 r .poz .584)możenastąpićrównieżwgotówce .

§ 2. Formę rozliczeń, o której mowa w § 1, stosuje się również do wpłatkwot podatków pobranych przez płatników, jeżeli płatnicy spełniają warunkiokreślonew§1 .

§ 3.Przepisu§1niestosujesię:1) dozapłatypodatkówniezwiązanychzprowadzonądziałalnościągospodar-

czą;2) gdyzapłatapodatku,zgodniezprzepisamiprawapodatkowego,jestdoko-

nywanapapieramiwartościowymilubznakamiakcyzy;3) dopobieraniapodatkówprzezpłatnikówlubinkasentów .

§ 4.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychmoże,wdrodzeroz-porządzenia,dopuścićzapłatęniektórychpodatkówpapieramiwartościowymi,określając szczegółowe zasady stosowania tej formy zapłaty podatku, terminisposóbdokonaniazapłaty,rodzajpapieruwartościowegoorazsposóboblicze-niajegowartościdlapotrzebzapłatypodatku .

Art. 61a. [Zapłata podatku instrumentem płatniczym]§ 1. Rada gminy, rada powiatu oraz sejmik województwa mogą, w drodze

uchwały, dopuścić zapłatę podatków, stanowiących dochody odpowiedniobudżetu gminy, powiatu lub województwa, za pomocą innego instrumentupłatniczego, w tym instrumentu płatniczego, na którym przechowywany jestpieniądzelektroniczny .

§ 2.Wprzypadkuwymienionymw§1zatermindokonaniazapłatypodat-ku uważa się dzień obciążenia rachunku płatniczego podatnika, płatnika lubinkasentalubjegorachunkuwbankulubspółdzielczejkasieoszczędnościowo--kredytowej, innego niż płatniczy, albo dzień pobrania wartości pieniężnejzpieniądzaelektronicznego .

Art. 62. [Wpłaty zaliczane na poczet podatku]§ 1. Jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z różnych tytułów, dokonaną

wpłatę,zzastrzeżeniem§2,zaliczasięnapoczetpodatku,począwszyodzobo-wiązaniaonajwcześniejszymterminiepłatności,chybażepodatnikwskaże,napoczetktóregozobowiązaniadokonujewpłaty .

141


§ 1a.Jeżelinapodatnikuciążąkosztydoręczonegoupomnienia,dokonanąwpłatęzaliczasięwpierwszejkolejnościnapoczettychkosztów .

§ 2. Jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z tytułu zaliczek na podatek,dokonaną wpłatę zalicza się na poczet zaliczki, począwszy od zobowiązaniaonajwcześniejszymterminiepłatności .

§ 3.Przepis§1stosujesięodpowiedniowraziedokonywaniawpłatnapo-czetrat,najakierozłożonopodateklubzaległośćpodatkowąwrazzodsetkamizazwłokęorazratpodatku .

§ 4.Wsprawiezaliczeniawpłatynapoczetzaległościpodatkowych,odsetekzazwłokęorazkosztówupomnieniawydajesiępostanowienie,naktóresłużyzażalenie,zzastrzeżeniem§4a .

§ 4a.Postanowienie,októrymmowaw§4,wydajesięwyłącznienawnio-sek,wprzypadkugdy:1) wpłata w całości pokrywa kwotę główną zaległości wraz z odsetkami za

zwłokęlub2) zaliczeniewpłatynastępujewcałościzgodniezżądaniempodatnika,lub3) kwota wpłaty podlegającej zaliczeniu na poczet zaległości podatkowej,

odsetekzazwłokęlubkosztówupomnienianieprzekraczapięciokrotnościkosztówupomnienia,lub

4) odwpłatdokonanychpoterminiepłatnościnienaliczonoodsetekzazwło-kęzgodniezart .54§1pkt5 .

§ 5.Przepisy§1–4astosujesięodpowiedniodowpłatdokonywanychprzezpłatników,inkasentów,następcówprawnychorazosobytrzecie .

Art. 62a. [Zabezpieczenie środków pieniężnych na poczet zobowiązania podatkowego]

Przepisydotyczącezapłatypodatkustosujesięodpowiedniodozaliczenianapoczetzobowiązaniapodatkowegośrodkówpieniężnychprzyjętychjakozabez-pieczenienapodstawieart .33d§2pkt6i7 .

Art. 62b. [Zapłata podatku przez inne osoby niż podatnik]§ 1.Zapłatapodatkumożenastąpićtakżeprzez:

1) małżonka podatnika, jego zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo,ojczymaimacochę;

2) aktualnego właściciela przedmiotu hipoteki przymusowej lub zastawuskarbowego, jeżeli podatek zabezpieczony jest hipoteką przymusową lubzastawemskarbowym;

3) innypodmiot,wprzypadkugdykwotapodatkunieprzekracza1000zł .§ 2.Wprzypadkach,októrychmowaw§1pkt1i3, jeżeli treśćdowodu

zapłaty nie budzi wątpliwości co do przeznaczenia zapłaty na zobowiązaniepodatnikauznajesię,żewpłatapochodziześrodkówpodatnika .

§ 3.Wprzypadkach,októrychmowaw§1pkt1–3,przepisydotycząceza-płatypodatkuprzezpodatnikastosujesięodpowiednio .

Art. 63. [Zaokrąglenie kwot]§ 1. Podstawyopodatkowania,kwotypodatków,odsetki za zwłokę,opłaty

prolongacyjne, oprocentowanie nadpłat oraz wynagrodzenia przysługującepłatnikom i inkasentom zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że

142


końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwotwynoszące50iwięcejgroszypodwyższasiędopełnychzłotych,zzastrzeżeniem§1ai2 .

§ 1a.Podstawyopodatkowania,októrychmowawart .30aust .1pkt1–3ustawyzdnia26lipca1991r .opodatkudochodowymodosóbfizycznych,orazkwotypodatkówodnichpobieranezaokrąglasiędopełnychgroszywgórę .

§ 2.Zaokrąglaniapodstawopodatkowaniaikwotpodatkówniestosujesiędoopłat,októrychmowawprzepisachopodatkachiopłatachlokalnych .

§ 3.Przepisu§1niestosujesiędozaliczeniawpłaty,zaliczenianadpłatylubzaliczeniazwrotupodatku .

Art. 64. [Potrącenia]§ 1.Zobowiązaniapodatkoweorazzaległościpodatkowewrazzodsetkami

za zwłokęwpodatkach stanowiącychdochódbudżetupaństwapodlegają,nawniosekpodatnika,potrąceniuzwzajemnej,bezspornejiwymagalnejwierzy-telnościpodatnikawobecSkarbuPaństwaztytułu:1) prawomocnego wyroku sądowego wydanego na podstawie art . 417 lub

art .4172Kodeksucywilnego;2) prawomocnejugodysądowejzawartejwzwiązkuzzaistnieniemokoliczno-

ściprzewidzianychwart .417lubart .4172Kodeksucywilnego;3) nabyciaprzezSkarbPaństwanieruchomościnaceleuzasadniające jejwy-

właszczenie lub wywłaszczenia nieruchomości na podstawie przepisówogospodarcenieruchomościami;

4) odszkodowania za niesłuszne skazanie, tymczasowe aresztowanie lub za-trzymanie, uzyskanego na podstawie przepisów Kodeksu postępowaniakarnego;

5) odszkodowaniauzyskanegonapodstawieprzepisówouznaniuzanieważneorzeczeńwydanychwobecosóbrepresjonowanychzadziałalnośćnarzeczbytuPaństwaPolskiego;

6) odszkodowaniaorzeczonegowdecyzjiorganuadministracjirządowej .§ 2.Przepis§1stosujesię równieżdowzajemnych,bezspornych iwyma-

galnychwierzytelnościpodatnikawobecpaństwowychjednostekbudżetowychz tytułu zamówień wykonanych przez niego na podstawie umów zawartychwtrybieprzepisówozamówieniachpublicznych,podwarunkiemżepotrąceniejestdokonywaneprzeztegopodatnikaiztejwierzytelności .

§ 2a. Do potrącenia zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokęprzepisart .55§2stosujesięodpowiednio .

§ 3.Potrąceniaztytułówwymienionychw§1i2możnarównieżdokonaćzurzędu .

§ 4.Nawniosekpodatnikawierzytelnościz tytułówwymienionychw§1i2mogąbyćrównieżzaliczanenapoczetprzyszłychzobowiązańpodatkowych .

§ 5.Potrącenienastępujezdniem:1) złożeniawniosku,któryzostałuwzględniony;2) wydaniazurzędupostanowieniaopotrąceniu .

§ 6.Odmowapotrącenianastępujewdrodzedecyzji .§ 6a.Potrącenienastępujewdrodzepostanowienia,naktóresłużyzażalenie .

143


§ 7.Jednostkabudżetowa,którejzobowiązaniezostałopotrąconezwierzytelno-ścipodatnika,jestobowiązanawpłacićrównowartośćwygasłegopodatkudoorga-nupodatkowegowterminie7dnioddniadokonaniapotrącenia .Odniewpłaconejwterminierównowartościwygasłegopodatkunaliczasięodsetkizazwłokę .

Art. 65. [Potrącenia w stosunkach z samorządem terytorialnym]§ 1.Uprawnienie,októrymmowawart .64§1,przysługujerównieżpodat-

nikomwstosunkudogminy,powiatulubwojewództwaztytułu:1) prawomocnego wyroku sądowego wydanego na podstawie art . 417 lub

art .4172Kodeksucywilnego;2) prawomocnejugodysądowejzawartejwzwiązkuzzaistnieniemokoliczno-

ściprzewidzianychwart .417lubart .4172Kodeksucywilnego;3) nabyciaprzezgminę,powiatlubwojewództwonieruchomościnaceleuza-

sadniającejejwywłaszczenielubwywłaszczenianieruchomościnapodsta-wieprzepisówogospodarcenieruchomościami;

4) odszkodowania orzeczonego w decyzji wydanej przez wójta, burmistrza(prezydentamiasta),starostęlubmarszałkawojewództwa .

§ 2.Przepisyart .64§2–7stosujesięodpowiednio .Art. 66. [Szczególne przypadki wygaśnięcia zobowiązania podatkowego]§ 1.Szczególnymprzypadkiemwygaśnięciazobowiązaniapodatkowegojest

przeniesieniewłasnościrzeczylubprawmajątkowychnarzecz:1) SkarbuPaństwa–wzamianzazaległościpodatkoweztytułupodatkówsta-

nowiącychdochodybudżetupaństwa;2) gminy,powiatulubwojewództwa–wzamianzazaległościpodatkowezty-

tułupodatkówstanowiącychdochodyichbudżetów .§ 2.Przeniesienienastępujenawniosekpodatnika:

1) wprzypadku,októrymmowaw§1pkt1,napodstawieumowyzawartej,zazgodąwłaściwegonaczelnikaurzęduskarbowegolubnaczelnikaurzęducelnego,międzystarostąwykonującymzadaniezzakresuadministracjirzą-dowejapodatnikiem;

2) wprzypadku,októrymmowaw§1pkt2,napodstawieumowyzawartejmiędzywójtem,burmistrzem(prezydentemmiasta),starostąalbomarszał-kiemwojewództwaapodatnikiem .

§ 3.Umowa,októrejmowaw§2,wymagaformypisemnej .§ 3a. Starosta powiadamia właściwego naczelnika urzędu skarbowego lub

właściwegonaczelnikaurzęducelnegoozawarciuumowy,októrejmowaw§2,przesyłającjednocześniejejkopię .

§ 3b.Wyrażenielubodmowawyrażeniazgody,októrejmowaw§2pkt1,następujewdrodzepostanowienia .

§ 4.Wprzypadkachwymienionychw§1zaterminwygaśnięciazobowią-zania podatkowego uważa się dzień przeniesienia własności rzeczy lub prawmajątkowych .

§ 5.Wprzypadkuzawarciaumowy,októrejmowaw§2,organpodatkowypierwszejinstancjiwydajedecyzjęstwierdzającąwygaśnięciezobowiązaniapo-datkowego .Przepisart .55§2stosujesięodpowiednio .

Art. 67. (uchylony)

144

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 67a–67b

rozdział 7a

Ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych

Art. 67a. [Umorzenie zaległości podatkowej]§ 1. Organ podatkowy, na wniosek podatnika, z zastrzeżeniem art . 67b,

w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesempublicznym,może:1) odroczyćterminpłatnościpodatkulubrozłożyćzapłatępodatkunaraty;2) odroczyć lubrozłożyćna ratyzapłatęzaległościpodatkowejwrazzodset-

kami za zwłokę lub odsetki od nieuregulowanych w terminie zaliczek napodatek;

3) umorzyćwcałościlubwczęścizaległościpodatkowe,odsetkizazwłokęlubopłatęprolongacyjną .

§ 2.Umorzeniezaległościpodatkowejpowodujerównieżumorzenieodse-tekzazwłokęwcałościlubwtakiejczęści,wjakiejzostałaumorzonazaległośćpodatkowa .

Art. 67b. [Ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych]§ 1.Organpodatkowynawniosekpodatnikaprowadzącegodziałalnośćgo-

spodarcząmożeudzielaćulgwspłaciezobowiązańpodatkowych,określonychwart .67a:1) któreniestanowiąpomocypublicznej;2) którestanowiąpomocdeminimis–wzakresieinazasadachokreślonych

wbezpośrednioobowiązującychaktachprawawspólnotowegodotyczącychpomocywramachzasadydeminimis;

3) którestanowiąpomocpubliczną: a) udzielanąwcelunaprawieniaszkódwyrządzonychprzezklęskiżywio-

łowelubinnenadzwyczajnezdarzenia, b) udzielaną w celu zapobieżenia lub likwidacji poważnych zakłóceń

wgospodarceocharakterzeponadsektorowym, c) udzielaną w celu wsparcia krajowych przedsiębiorców działających

wramachprzedsięwzięciagospodarczegopodejmowanegowinteresieeuropejskim,

d) udzielanąwcelupromowaniaiwspieraniakultury,dziedzictwanaro-dowego,naukiioświaty,

e) będącą rekompensatą za realizację usług świadczonych w ogólnyminteresiegospodarczympowierzonychnapodstawieodrębnychprzepi-sów,

f) naszkolenia, g) nazatrudnienie, h) narozwójmałychiśrednichprzedsiębiorstw, i) narestrukturyzację, j) naochronęśrodowiska, k) napracebadawczo-rozwojowe, l) regionalną,

145

art. 67c–67d Ordynacja podatkowa

m) udzielaną na inne przeznaczenia określone na podstawie § 6 przezRadęMinistrów .

§ 2.Ulgiwspłaciezobowiązańpodatkowych,októrychmowawart .67a,wprzypadkuwymienionymw§1pkt3lit .a,mogąbyćudzielanejakopomocindywidualnaalbowramachprogramówpomocowychokreślonychwodręb-nychprzepisach .

§ 3.Ulgiwspłaciezobowiązańpodatkowych,októrychmowawart .67a,w przypadkach wymienionych w § 1 pkt 3 lit . b–l mogą być udzielane jakopomoc indywidualna zgodna z programami rządowymi lub samorządowymialboudzielanewramachprogramówpomocowychokreślonychwodrębnychprzepisach .

§ 4.(uchylony)§ 5.(uchylony)§ 6.RadaMinistrówmożeokreślić,wdrodzerozporządzeń,inneniżokreślo-

new§1pkt3lit .a–l,przeznaczeniapomocyudzielanejwformieulgwspłaciezobowiązańpodatkowych,októrychmowawart .67a,orazszczegółowewarun-kiudzielaniatychulgdlaokreślonychprzezRadęMinistrówprzeznaczeńwrazzewskazaniemprzypadków,wktórychulgiudzielanesąjakopomocindywidu-alna,mającnauwadzedopuszczalnośćiwarunkiudzielaniapomocypaństwaokreślonewprzepisachprawawspólnotowego .

Art. 67c. [Stosowanie przepisów ustawy]§ 1.Przepisyart .67a§1pkt1i2orazart .67bstosujesięodpowiedniodo

należnościprzypadającychodpłatnikówlubinkasentów .§ 2. Przepisy art . 67aoraz art . 67b stosuje się odpowiedniodonależności

przypadającychodspadkobiercówpodatnikalubpłatnikaorazosóbtrzecich .Art. 67d. [Warunki udzielania ulg w spłacie zobowiązań podatkowych]§ 1. Organ podatkowy może z urzędu udzielać ulg w spłacie zobowiązań

podatkowych,októrychmowawart .67a§1pkt3,jeżeli:1) zachodzi uzasadnione przypuszczenie, że w postępowaniu egzekucyjnym

nieuzyskasiękwotyprzewyższającejwydatkiegzekucyjne;2) kwotazaległościpodatkowejnieprzekraczapięciokrotnejwartościkosztów

upomnieniawpostępowaniuegzekucyjnym;3) kwotazaległościpodatkowejniezostałazaspokojonawzakończonymlub

umorzonym postępowaniu likwidacyjnym lub upadłościowym albo sądoddaliłwniosekoogłoszenieupadłości;

4) podatnik zmarł, nie pozostawiając żadnego majątku lub pozostawił rucho-mościniepodlegająceegzekucjinapodstawieodrębnychprzepisówalbopo-zostawiłprzedmiotycodziennegoużytkudomowego,którychłącznawartośćnieprzekraczakwoty5000zł,ijednocześniebrakjestspadkobiercówinnychniżSkarbPaństwalubjednostkasamorząduterytorialnegoorazniemamoż-liwościorzeczeniaodpowiedzialnościpodatkowejosobytrzeciej .

§ 2.Wprzypadkach,októrychmowaw§1pkt3 i4,decyzjęumarzającązaległośćpodatkowąpozostawiasięwaktachsprawy .

§ 3.Przepisy§1pkt3i4i§2stosujesięodpowiedniodoumarzaniazale-głościpłatnikalubinkasenta .

146

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 67e–68

§ 4. W przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 3, organ podatkowy możeumorzyćzaległośćpodatkową,jeżeliumorzenieniebędziestanowiłopomocypublicznej lub będzie stanowiło pomoc de minimis w zakresie i na zasadachokreślonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowegodotyczącychpomocywramachzasadydeminimis .

Art. 67e. [Delegacja]Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze roz-

porządzenia, właściwość rzeczową poszczególnych organów podatkowychwsprawachstosowaniaulgwspłaciezobowiązańpodatkowych,uwzględniającwysokość kwoty będącej przedmiotem ulgi oraz terminy wpłat podatku lubzaległościpodatkowej .

rozdział 8

Przedawnienie

Art. 68. [Warunki przedawnienia]§ 1.Zobowiązaniepodatkowe,októrymmowawart .21§1pkt2,niepo-

wstaje,jeżelidecyzjaustalającatozobowiązaniezostaładoręczonapoupływie3lat,liczącodkońcarokukalendarzowego,wktórympowstałobowiązekpo-datkowy .

§ 2.Jeżelipodatnik:1) niezłożyłdeklaracjiwterminieprzewidzianymwprzepisachprawapodat-

kowego,2) wzłożonejdeklaracjinieujawniłwszystkichdanychniezbędnychdousta-

leniawysokościzobowiązaniapodatkowego,zobowiązaniepodatkowe,októrymmowaw§1,niepowstaje,podwarunkiemżedecyzjaustalającawysokość tegozobowiązania zostaładoręczonapoupły-wie5lat,liczącodkońcarokukalendarzowego,wktórympowstałobowiązekpodatkowy .

§ 3.Dodatkowezobowiązaniepodatkowewpodatkuodtowarówiusługniepowstaje,jeżelidecyzjaustalającatozobowiązaniezostaładoręczonapoupły-wie5lat,liczącodkońcarokukalendarzowego,wktórympowstałobowiązekpodatkowy .

§ 4.(utraciłmoc)§ 4a. Zobowiązanie podatkowe z tytułu opodatkowania przychodów nie-

znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródełnieujawnionychniepowstaje,jeżelidecyzjaustalającatozobowiązaniezostaładoręczonapoupływie5 lat, liczącodkońca rokukalendarzowego,wktórympowstałobowiązekpodatkowywtymzakresie .

§ 5. Bieg terminu przedawnienia zawiesza się, jeżeli wydanie decyzji jestuzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lubsąd .Zawieszeniebieguterminuprzedawnieniatrwadodnia,wktórymdecyzjainnegoorganustałasięostatecznaluborzeczeniesąduuprawomocniłosię,niedłużejjednakniżprzez2lata .

147


Art. 69. [Utrata prawa do ulgi podatkowej]§ 1.Wrazieniedopełnieniaprzezpodatnikawarunkówuprawniającychdo

skorzystaniazuzyskanejulgipodatkowej,prawodowydaniadecyzjiustalającejzobowiązaniepodatkowepowstajewdniu,wktórymnastąpiłozdarzeniepowo-dująceutratęprawadoulgi .

§ 2.Termindowydaniadecyzji,októrejmowaw§1,wynosi3lataodkońcarokupodatkowego,wktórymnastąpiłozdarzeniepowodująceutratęprawadoulgi podatkowej, a jeżeli podatnik nie zgłosił organowi podatkowemu utratyprawadoulgiconajmniejna2miesiąceprzedupływemtegoterminu–termindowydaniadecyzji,októrejmowaw§1,wynosi5lat .

§ 3.Ustaleniewysokościzobowiązaniapodatkowegonastępujenapodstawiestanu prawnego obowiązującego w dniu powstania obowiązku podatkowegoorazistniejącegowtymdniustanufaktycznego .

§ 4.Jeżeli,zgodniezodrębnymiprzepisami,zobowiązaniepodatkoweusta-lanejestnarokkalendarzowylubnainnyokres,decyzja,októrejmowaw§1,wydawana jestnapodstawiestanuprawnegoobowiązującegowdniunabyciaprawadoulgi .

Art. 70. [Przedawnienie zobowiązania podatkowego]§ 1.Zobowiązaniepodatkoweprzedawniasięzupływem5lat,liczącodkoń-

carokukalendarzowego,wktórymupłynąłterminpłatnościpodatku .§ 2. Bieg terminu przedawnienia nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega

zawieszeniu:1) oddniawydaniadecyzji,októrychmowawart .67a§1pkt1lub2,dodnia

terminupłatnościodroczonegopodatku lubzaległościpodatkowej,ostat-niejratypodatkulubostatniejratyzaległościpodatkowej;

2) od dnia wejścia w życie rozporządzenia w sprawie przedłużenia terminupłatnościpodatku,wydanegoprzezministrawłaściwegodosprawfinansówpublicznych,dodniaupływuprzedłużonegoterminu .

§ 3. Bieg terminu przedawnienia przerywa ogłoszenie upadłości . Po prze-rwaniubieguterminuprzedawnieniabiegnieonnanowooddnianastępujące-gopodniuuprawomocnieniasiępostanowieniaozakończeniulubumorzeniupostępowaniaupadłościowego .

§ 3a.Jeżeliogłoszenieupadłości,októrymmowaw§3,nastąpiłoprzedroz-poczęciembiegu terminuprzedawnienia,bieg terminuprzedawnienia rozpo-czynasięoddnianastępującegopodniuuprawomocnieniasiępostanowieniaozakończeniulubumorzeniupostępowaniaupadłościowego .

§ 4. Bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany wskutek zastosowaniaśrodkaegzekucyjnego,októrympodatnikzostałzawiadomiony .Poprzerwaniubiegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego podniu,wktórymzastosowanośrodekegzekucyjny .

§ 5.(uchylony)§ 6.Biegterminuprzedawnieniazobowiązaniapodatkowegonierozpoczy-

nasię,arozpoczętyulegazawieszeniu,zdniem:1) wszczęciapostępowaniawsprawieoprzestępstwoskarbowelubwykrocze-

nieskarbowe,októrympodatnikzostałzawiadomiony, jeżelipodejrzenie

148

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 70a

popełnieniaprzestępstwalubwykroczeniawiążesięzniewykonaniemtegozobowiązania;

2) wniesienia skargi do sądu administracyjnego na decyzję dotyczącą tegozobowiązania;

3) wniesieniażądaniaustaleniaprzezsądpowszechnyistnienialubnieistnie-niastosunkuprawnegolubprawa;

4) doręczenia postanowienia o przyjęciu zabezpieczenia, o którym mowawart .33d§2,lubdoręczeniazarządzeniazabezpieczeniawtrybieprzepi-sówopostępowaniuegzekucyjnymwadministracji;

5) doręczenia zawiadomienia o przystąpieniu do zabezpieczenia w przypad-kachokreślonychwart .32a§3iart .35§2ustawyzdnia17czerwca1966r .opostępowaniuegzekucyjnymwadministracji(Dz .U .z2014r .poz .1619,zpóźn .zm .) .

§ 7.Biegterminuprzedawnieniarozpoczynasię,apozawieszeniubiegniedalej,oddnianastępującegopodniu:1) prawomocnegozakończeniapostępowaniawsprawieoprzestępstwoskar-

bowelubwykroczenieskarbowe;2) doręczeniaorganowipodatkowemuodpisuorzeczeniasąduadministracyj-

nego,zestwierdzeniemjegoprawomocności;3) uprawomocnienia się orzeczenia sądu powszechnego w sprawie ustalenia

istnienialubnieistnieniastosunkuprawnegolubprawa;4) wygaśnięciadecyzjiozabezpieczeniu;5) zakończenia postępowania zabezpieczającego w trybie przepisów o postę-

powaniuegzekucyjnymwadministracji .§ 8.Nieulegająprzedawnieniuzobowiązaniapodatkowezabezpieczonehipo-

tekąlubzastawemskarbowym,jednakżepoupływieterminuprzedawnieniazo-bowiązaniatemogąbyćegzekwowanetylkozprzedmiotuhipotekilubzastawu .

Art. 70a. [Zawieszenie terminu przedawnienia]§ 1. Bieg terminu przedawnienia, o którym mowa w art . 68 § 1 i 3 oraz

w art . 70 § 1, ulega zawieszeniu, jeżeli możliwość ustalenia lub określeniazobowiązania podatkowego wynika z umów o unikaniu podwójnego opodat-kowanialubinnychratyfikowanychumówmiędzynarodowych,którychstronąjest Rzeczpospolita Polska, a ustalenie lub określenie przez organ podatkowywysokościtegozobowiązaniauzależnionejestoduzyskaniaodpowiednichin-formacjiodorganówinnegopaństwa .

§ 1a.Bieg terminuprzedawnienia,októrymmowawart .68§1 i3orazart .70§1,ulegazawieszeniuwprzypadkuwszczęciaprocedurywzajemnegoporozumiewanianapodstawieratyfikowanejumowyounikaniupodwójnegoopodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, jeżeli ta umowa nieprzewiduje możliwości wprowadzenia w życie zawartego porozumienia bezwzględunaterminyprzedawnienia .Zawieszeniebieguterminuprzedawnienianastępujeoddniawszczęciaprocedurywzajemnegoporozumiewania, jednaktrwaniedłużejniżprzezokres3lat .

§ 2.Zawieszenieterminuprzedawnienia,októrymmowaw§1,następujeod dnia wystąpienia przez organ podatkowy z wnioskiem do organu innego

149

art. 70b–72 Ordynacja podatkowa

państwadodniauzyskaniaprzezorganpodatkowyżądanejinformacji–jednakniedłużejniżprzezokres3lat .

§ 3.Zawieszenieterminuprzedawnienia,októrymmowaw§1i1a,możenastępować wielokrotnie; w takich przypadkach okres łącznego zawieszeniaterminuprzedawnienianiemożeprzekroczyć3lat .

Art. 70b. (uchylony)Art. 70c. [Zawiadomienie podatnika o nierozpoczęciu lub zawieszeniu

biegu terminu przedawnienia oraz o rozpoczęciu lub dalszym biegu terminu przedawnienia]

Organpodatkowywłaściwywsprawiezobowiązaniapodatkowego,zktóregoniewykonaniem wiąże się podejrzenie popełnienia przestępstwa skarbowegolub wykroczenia skarbowego, zawiadamia podatnika o nierozpoczęciu lubzawieszeniubieguterminuprzedawnieniazobowiązaniapodatkowegowprzy-padku,októrymmowawart .70§6pkt1,najpóźniejzupływemterminuprze-dawnienia,októrymmowawart .70§1,orazorozpoczęciulubdalszymbieguterminuprzedawnieniapoupływieokresuzawieszenia .

Art. 70d. [Uwzględnienie porozumienia w umowie o unikaniu podwój-nego opodatkowania]

Jeżeliratyfikowanaumowaounikaniupodwójnegoopodatkowania,którejstronąjestRzeczpospolitaPolska,przewidujemożliwośćwprowadzeniawżycieporozumieniazawartegowtokuprocedurywzajemnegoporozumiewaniabezwzględunaterminyprzedawnienia,toporozumienieuwzględniasiępomimoupływuterminówprzedawnienia .

Art. 71. [Stosowanie przepisów ustawy]Przepisyart .70,art .70aiart .70cstosujesięodpowiedniodo:

1) należnościpłatnikówlubinkasentów;2) zaległości,októrychmowawart .52iart .52a,ztymżebiegterminuprze-

dawnienialiczysięodkońcarokukalendarzowego,wktórymorganpodat-kowydokonałzwrotulubzaliczenianienależnejkwotylubpłatnikpobrałnienależnewynagrodzenie .

rozdział 9

nadpłata

Art. 72. [Definicja nadpłaty]§ 1.Zanadpłatęuważasiękwotę:

1) nadpłaconegolubnienależniezapłaconegopodatku;2) podatkupobranąprzezpłatnikanienależnie lubwwysokościwiększejod

należnej;3) zobowiązania zapłaconego przez płatnika lub inkasenta, jeżeli w decyzji,

októrejmowawart .30§4,określonojenienależnielubwwysokościwięk-szejodnależnej;

4) zobowiązania zapłaconego przez osobę trzecią lub spadkobiercę, jeżeliwdecyzjioichodpowiedzialnościpodatkowejlubdecyzjiustalającejwyso-

150


kośćzobowiązaniapodatkowegospadkodawcyokreślonojenienależnielubwwysokościwiększejodnależnej .

§ 1a.Narówniznadpłatątraktujesiękwotęstanowiącąróżnicęokreślonązgodniezart .27fust .8–10ustawyzdnia26lipca1991r .opodatkudochodo-wymodosóbfizycznych,wykazanąwzeznaniu,októrymmowawart .45ust .1ustawyzdnia26lipca1991r .opodatkudochodowymodosóbfizycznych,lubwynikającązdecyzji .

§ 2.Narówniznadpłatątraktujesię:1) część wpłaty, która została zaliczona na poczet odsetek za zwłokę, jeżeli

wpłatatadotyczyłazaległościpodatkowej;2) nienależniezapłacone: a)zaległości,októrychmowawart .52orazart .52a, b)odsetkizazwłokęodnieuregulowanychwterminiezaliczeknapodatek, c) opłatęprolongacyjną .

Art. 73. [Określenie wysokości nadpłaty]§ 1.Nadpłatapowstaje,zzastrzeżeniem§2,zdniem:

1) zapłatyprzezpodatnikapodatkunienależnegolubwwysokościwiększejodnależnej;

2) pobraniaprzezpłatnikapodatkunienależnegolubwwysokościwiększejodnależnej;

3) zapłatyprzezpłatnikalubinkasentanależnościwynikającejzdecyzjiojegoodpowiedzialnościpodatkowej,jeżelinależnośćtazostałaokreślonaniena-leżnielubwwysokościwiększejodnależnej;

4) wpłaceniaprzezpłatnika lub inkasentapodatkuwwysokościwiększejodwysokościpobranegopodatku;

5) zapłatyprzezosobętrzeciąlubspadkobiercęnależnościwynikającejzdecy-zjioodpowiedzialnościpodatkowejlubdecyzjiustalającejwysokośćzobo-wiązaniapodatkowegospadkodawcy, jeżelinależność tazostałaokreślonanienależnielubwwysokościwiększejodnależnej .

6) (uchylony)§ 2.Nadpłatapowstajezdniemzłożenia:

1) zeznaniarocznego–dlapodatnikówpodatkudochodowego;1a)złożeniadeklaracjirocznej–dlapodatnikówspecjalnegopodatkuwęglowo-

dorowego;2) deklaracjipodatkuakcyzowego–dlapodatnikówpodatkuakcyzowego;3) deklaracjiowpłatachzzyskuzarokobrotowy–dlajednoosobowychspółek

SkarbuPaństwaiprzedsiębiorstwpaństwowych;4) deklaracjikwartalnejdlapodatkuodtowarówiusług–dlapodatnikówpo-

datkuodtowarówiusługdokonującychwpłatzaliczkinatenpodatek .Art. 74. [Powstanie nadpłaty]JeżelinadpłatapowstaławwynikuorzeczeniaTrybunałuKonstytucyjnego

luborzeczeniaTrybunałuSprawiedliwościUniiEuropejskiej,apodatnik,które-gozobowiązaniepodatkowepowstajewsposóbprzewidzianywart .21§1pkt1:1) złożyłjednązdeklaracji,októrychmowawart .73§2,lubinnądeklarację,

zktórejwynikawysokośćzobowiązaniapodatkowego–wysokośćnadpłaty

151


określapodatnikwewnioskuojejzwrot,składającrównocześnieskorygo-wanądeklarację;

2) zostałrozliczonyprzezpłatnika–wysokośćnadpłatyokreślapodatnikwewniosku o jej zwrot, składając równocześnie zeznanie (deklarację), o któ-rymmowawart .73§2pkt1;

3) nie był obowiązany do składania deklaracji – wysokość nadpłaty określapodatnikwewnioskuojejzwrot .

Art. 74a. [Wysokość nadpłaty]Wprzypadkachniewymienionychwart .73§2iart .74wysokośćnadpłaty

określaorganpodatkowy .Art. 75. [Wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku]§ 1.Jeżelipodatnikkwestionujezasadnośćpobraniaprzezpłatnikapodatku

albowysokośćpobranegopodatku,możezłożyćwniosekostwierdzenienad-płatypodatku .

§ 2.Uprawnieniedozłożeniawnioskuostwierdzenienadpłatyprzysługujepodatnikom, płatnikom i inkasentom oraz osobom, które były wspólnikamispółkicywilnejwmomencierozwiązaniaspółkiwzakresiezobowiązańspółki .Płatniklubinkasentjestuprawnionydozłożeniawnioskuostwierdzenienad-płaty,jeżeliwpłaconypodatekniezostałpobranyodpodatnika .

§ 2a.Uprawnieniedozłożeniawnioskuostwierdzenienadpłatyprzysługujespółkom,któretworzyłypodatkowągrupękapitałowąwrozumieniuprzepisówopodatkudochodowymodosóbprawnych,wmomencieutratyprzezgrupęstatusupodatnikawzakresiezobowiązańtejgrupy .

§ 3. Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożeniazeznania(deklaracji), topodatnik,płatniklubinkasentrównocześniezwnio-skiem o stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie(deklarację) .

§ 3a.Osoba,którabyławspólnikiemspółkicywilnejwmomencierozwią-zaniaspółki,jestobowiązanazłożyćrównocześniezwnioskiemostwierdzenienadpłatyskorygowanezeznanie(deklarację)wzakresiezobowiązańspółkiorazumowęspółkiaktualnąnadzieńrozwiązaniaspółki .

§ 4.Jeżeliprawidłowośćskorygowanegozeznania(deklaracji)niebudziwąt-pliwości,organpodatkowyzwracanadpłatębezwydawaniadecyzjistwierdzają-cejnadpłatę .Wtakimprzypadkukorektawywołujeskutkiprawne .

§ 4a.Wdecyzjistwierdzającejnadpłatęorganpodatkowyokreślawysokośćzobowiązaniapodatkowegowprawidłowejwysokościwtakimzakresie,wjakimpowstanienadpłatyjestzwiązanezezmianąwysokościzobowiązaniapodatko-wego .Wzakresie,wjakimwniosekjestniezasadny,organodmawiastwierdze-nianadpłaty .

§ 4b.Przepis§4nieograniczamożliwościwydaniadecyzjiwtrybieart .21§3,oczyminformujesięadresatawdecyzjistwierdzającejnadpłatę .

§ 5. Jeżeli zwrotu nadpłaty w trybie, o którym mowa w § 4, dokonanonienależnielubwwysokościwyższejodnależnej,wzakresienadpłatybędącejprzedmiotemwnioskuniewszczynasiępostępowaniawsprawachoprzestęp-stwaiwykroczeniaskarbowe .

152

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 76–76a

§ 5a. Zwrotu nadpłaty osobom, które były wspólnikami spółki cywilnejwchwilirozwiązaniaspółki,dokonujesięwproporcjachwynikającychzprawadoudziałuwzyskuokreślonegowumowiespółki .Jeżelizdołączonejumowyniewynikająteudziaływzysku,przyjmujesię,żeprawadoudziałuwzyskusąrówne .

§ 6.Przepisu§2nie stosuje się, jeżeliustawypodatkoweprzewidują innytrybzwrotupodatku .

§ 7.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychokreśli,wdrodzeroz-porządzenia,właściwośćmiejscowąorganówpodatkowychwsprawach,októ-rychmowaw§1,uwzględniającw szczególności rodzajpodatku iprzypadkipoborupodatkuprzezpłatnika .

Art. 76. [Zaliczenie nadpłat na poczet zaległości podatkowych]§ 1.Nadpłatywrazzichoprocentowaniempodlegajązaliczeniuzurzęduna

poczetzaległościpodatkowychwrazzodsetkamizazwłokę,odsetekzazwłokęod nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, kosztów upomnieniaorazbieżącychzobowiązańpodatkowych,awrazieichbrakupodlegajązwro-towizurzędu,chybażepodatnikzłożywniosekozaliczenienadpłatywcałościlubwczęścinapoczetprzyszłychzobowiązańpodatkowych .

§ 2.(uchylony)

Obowiązuje od 8 września 2016 r.

§ 2a.Wraziezajęciawierzytelnościztytułunadpłatypodatkujejza-liczenienapoczetzaległościpodatkowychwrazzodsetkamizazwłokę,odsetekzazwłokęokreślonychwdecyzji,októrejmowawart .53a,orazbieżącychzobowiązańpodatkowychmapierwszeństwoprzedrealizacjązajęcia .7

§ 3.Przepis§1stosujesięodpowiedniodozaliczanianadpłaty:1) płatnika lub inkasenta na poczet jego zaległości podatkowych, bieżących

zobowiązańpodatkowych lubzobowiązańpowstałychwzwiązkuzwyko-nywaniemobowiązkówpłatnikalubinkasenta;

2) spółkicywilnejnapoczetzobowiązańwspólnikówlubbyłychwspólnikówtejspółki,ztymżewprzypadkuistniejącejspółkiwymagatozgodywszyst-kichwspólników .

§ 4.(uchylony)Art. 76a. [Zaliczenie nadpłat na poczet zobowiązań podatkowych]§ 1. W sprawach zaliczenia nadpłaty na poczet zaległych oraz bieżących

zobowiązańpodatkowychwydajesiępostanowienie,naktóresłużyzażalenie .W przypadku zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowych przepisyart .55§2iart .62§1stosujesięodpowiednio .

7 Art .76§2adodanyprzezart .9pkt1ustawyz10lipca2015r .ozmianieustawy–Kodekscywilny,ustawy–Kodekspostępowaniacywilnegoorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2015r .,poz .1311) .Zmianawchodziwżycie8września2016r .

153


§ 2.Zaliczenienadpłatynapoczetzaległościpodatkowychnastępujezdniem:1) powstanianadpłaty–wprzypadkach,októrychmowawart .73§1pkt1–3

i5oraz§2;2) złożeniawnioskuostwierdzenienadpłaty .

Art. 76b. [Zaliczenie nadpłat]§ 1.Przepisyart .76,art .76a,art .77b,art .79iart .80stosujesięodpowied-

niodozwrotupodatku .Zaliczenie,októrymmowawart .76a§2pkt1,nastę-pujeodpowiedniozdniemzłożeniadeklaracjiwykazującejzwrotpodatkulubkorektytakiejdeklaracji .

§ 2. W przypadku złożenia przez podatnika upoważnienia organu podat-kowegonapodstawieprzepisówopodatkuodtowarówiusług,zwrotpodatkuwraz z oprocentowaniem może być przekazany, w całości lub w części, nawskazanyrachunekbankulubspółdzielczejkasyoszczędnościowo-kredytowej,jakozabezpieczeniekredytuudzielanegoprzeztenbanklubprzeztękasę,jeżeliwdniuzłożeniadeklaracjiwykazującejzwrotpodatku,wstosunkudopodatni-kanie jestprowadzonepostępowaniemającenaceluustalenielubokreśleniewysokościzobowiązańpodatkowych .

§ 3. Przekazanie zwrotu podatku wraz z oprocentowaniem bankowi lubspółdzielczejkasieoszczędnościowo-kredytowejtraktujesięnarównizprzeka-zaniemzwrotunarachunekpodatnika .

§ 4.Przekazaniebankowilubspółdzielczejkasieoszczędnościowo-kredyto-wejzwrotupodatkuwrazzoprocentowaniemmapierwszeństwoprzed:1) zaliczeniem tego zwrotu na poczet zaległości podatkowych i bieżących

zobowiązańpodatkowychujawnionychpozłożeniudeklaracjiwykazującejzwrotpodatku;

2) realizacją zajęciawierzytelności z tytułuzwrotupodatkuwpostępowaniuegzekucyjnym,otrzymanegoprzezorganpodatkowypodniuzłożeniade-klaracjiwykazującejzwrot .

Art. 76c. [Zwrot nadpłaty]Nadpłatęwynikającązzaliczeknapodatekzwracasiępozakończeniuokre-

su,zaktóryrozliczasiępodatek .Jeżelijednaknadpłatawynikazdecyzjistwier-dzającejnadpłatę,wydanejwzwiązkuzart .75§1,zwrotnadpłatynastępujewterminie30dnioddniawydaniatejdecyzji .

Art. 77. [Zwrot nadpłaty]§ 1.Nadpłatapodlegazwrotowiwterminie:

1) 30dnioddniawydanianowejdecyzji–jeżelinadpłatapowstaławzwiązkuzuchyleniemalbostwierdzeniemnieważnościdecyzji;

2) 30 dni od dnia wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę lub określającejwysokośćnadpłaty;

3) 30 dni od dnia wydania decyzji o zmianie, uchyleniu albo stwierdzeniunieważności decyzji – jeżeli w związku z uchyleniem albo stwierdzeniemnieważnościdecyzjiniewystąpiobowiązekwydanianowejdecyzji;

4) 30dnioddniazłożeniawniosku,októrymmowawart .74;4a) 30dnioddniawejściawżycieorzeczeniaTrybunałuKonstytucyjnegolub

publikacji sentencji orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europej-

154


skiej w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej lub od dnia, w którymuchylono lub zmieniono w całości lub w części akt normatywny, jeżeliwniosek,októrymmowawart .74,zostałzłożonyprzedterminemwejściaw życie orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego lub publikacji sentencjiorzeczeniaTrybunałuSprawiedliwościUniiEuropejskiejwDziennikuUrzę-dowymUniiEuropejskiej;

5) 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania lub deklaracji, o których mowawart .73§2pkt1–3,zzastrzeżeniem§2;

6) 2miesięcyoddniazłożeniawnioskuostwierdzenienadpłatywrazze: a)skorygowanym zeznaniem (deklaracją) – w przypadkach, o których

mowawart .75§3, b)skorygowanym zeznaniem (deklaracją) i z umową spółki aktualną na

dzieńrozwiązaniaspółki–wprzypadku,októrymmowawart .75§3a– leczniewcześniejniżwterminie3miesięcyoddniazłożeniazeznania lubdeklaracji,októrychmowawart .73§2;7) 30dnioddniazłożeniadeklaracji,októrejmowawart .73§2pkt4 .

§ 2.Wprzypadkuskorygowaniadeklaracji:1) wtrybieokreślonymwart .274§1pkt1–nadpłatapodlegazwrotowiwter-

minie3miesięcyoddniaupływuterminudowniesieniasprzeciwu;2) przezpodatnika–nadpłatapodlegazwrotowiwterminie3miesięcyoddnia

jejskorygowania .§ 3.(uchylony)§ 4.Wprzypadkuniewydanianowejdecyzjiwterminie3miesięcyoddnia

uchyleniaalbo stwierdzenianieważnościprzezorganpodatkowy luboddniadoręczeniaorganowipodatkowemuodpisuorzeczeniasąduadministracyjnegozestwierdzeniemjegoprawomocności,uchylającegodecyzjęalbostwierdzają-cegojejnieważność,nadpłatastanowiącakwotęwpłaconąnapodstawiedecyzjiuchylonejalbodecyzji,którejnieważnośćstwierdzono,podlegazwrotowibezzbędnejzwłoki .

Art. 77a. [Zwrot nadwyżki wpłaconych kwot zaliczek]Organ podatkowy może, na wniosek podatnika, w przypadkach uzasad-

nionychjegoważnyminteresem,dokonaćzwrotunadwyżkiwpłaconychkwotzaliczeknapodatekdochodowy .

Art. 77b. [Zwrot nadpłaty]§ 1.Zwrotnadpłatynastępuje:

1) wprzypadkugdypodatnik,płatniklubinkasentjestobowiązanydoposia-daniarachunkubankowegolubrachunkuwspółdzielczejkasieoszczędnoś-ciowo-kredytowej, wyłącznie na ten rachunek wskazany przez podatnika,płatnikalubinkasenta;

2) w przypadku gdy podatnik, płatnik lub inkasent nie jest obowiązanydo posiadania rachunku bankowego lub rachunku w spółdzielczej kasieoszczędnościowo-kredytowej, na wskazany rachunek bankowy lub rachu-nekwspółdzielczejkasieoszczędnościowo-kredytowejpodatnika,płatnikalubinkasentaalboprzekazempocztowym,chybażepodatnik,płatniklubinkasentzażądajązwrotunadpłatywkasie .

155


§ 2.Zadzieńzwrotunadpłatyuważasiędzień:1) obciążeniarachunkubankowegoorganupodatkowegonapodstawiepole-

ceniaprzelewu;2) nadaniaprzekazupocztowego;3) wypłaceniakwotynadpłatyprzezorganpodatkowylubpostawienianadpła-

tydodyspozycjipodatnikawkasie .§ 3.Nadpłata,którejwysokośćnieprzekraczadwukrotnościkosztówupo-

mnienia w postępowaniu egzekucyjnym, jeżeli nie wskazano rachunku, naktórymazostaćzwrócona,podlegazwrotowiwkasie .

§ 4.Nadpłatazwracanaprzekazempocztowymjestpomniejszanaokosztyjejzwrotu .

§ 5.Przepisy§1–4stosujesięodpowiedniodo:1) następcówprawnychiosóbtrzecich;2) osób,którebyływspólnikamispółkicywilnejwchwilirozwiązaniaspółki;3) spółek,któretworzyłypodatkowągrupękapitałowąwrozumieniuprzepi-

sów o podatku dochodowym od osób prawnych w chwili utraty przez tępodatkowągrupękapitałowąstatusupodatnika .

Art. 77c. [Nadpłata z korekty zeznania]§ 1. Nadpłata wynikająca z korekty zeznania w podatku dochodowym od

osób fizycznych jest pomniejszana o kwotę odpowiadającą nadwyżce kwotyprzekazanej na rzecz organizacji pożytku publicznego zgodnie z wnioskiempodatnika, o którym mowa w odrębnych przepisach, ponad zaokrągloną dopełnych dziesiątek groszy w dół kwotę 1% podatku należnego wynikającegoztejkorekty .

§ 2.Przepis§1stosujesięodpowiedniodonadpłatwynikającychzdecyzji .Art. 78. [Oprocentowanie nadpłat]§ 1. Nadpłaty podlegają oprocentowaniu w wysokości równej wysokości

odsetek za zwłokę, o których mowa w art . 56 § 1, pobieranych od zaległościpodatkowych .

§ 2.Nadpłaty,którychwysokośćnieprzekraczadwukrotnościkosztówupo-mnieniawpostępowaniuegzekucyjnym,niepodlegająoprocentowaniu .

§ 3.Oprocentowanieprzysługuje:1) wprzypadkachprzewidzianychwart .77§1pkt1i3–oddniapowsta-

nianadpłaty,ajeżeliorganpodatkowynieprzyczyniłsiędopowstaniaprzesłanki zmiany lub uchylenia decyzji, a nadpłata nie została zwró-cona w terminie – od dnia wydania decyzji o zmianie lub uchyleniudecyzji;

2) (uchylony)3) wprzypadkachprzewidzianychwart .77§1pkt2ipkt6–oddniazłożenia

wnioskuostwierdzenienadpłatywrazzeskorygowanymzeznaniem(dekla-racją):

a)jeżelinadpłataniezostałazwróconawterminie30dnioddniawydaniadecyzjistwierdzającejnadpłatę,

b)jeżeli decyzja stwierdzająca nadpłatę nie została wydana w terminie2miesięcyoddniazłożeniawnioskuostwierdzenienadpłaty,chybaże

156


do opóźnienia w wydaniu decyzji przyczynił się podatnik, płatnik lubinkasent,

c) jeżeli nadpłata nie została zwrócona w terminie, o którym mowawart .77§1pkt6,chybażedoopóźnieniawzwrocienadpłatyprzyczyniłsiępodatnik,płatniklubinkasent;

4) wprzypadkuprzewidzianymwart .77§1pkt5 i§2–oddniapowstanianadpłaty,jeżelinadpłataniezostałazwróconawterminie3miesięcyoddniazłożeniazeznanialubdeklaracji,októrychmowawart .73§2pkt1–3,luboddniaskorygowaniazeznanialubdeklaracjiwtrybieart .274lubart .274a;

5) wprzypadkuprzewidzianymwart .77§1pkt7–oddniapowstanianadpła-ty,jeżelinadpłataniezostałazwróconawterminie30dnioddniazłożeniadeklaracji, o której mowa w art . 73 § 2 pkt 4, lub od dnia skorygowaniadeklaracjiwtrybieart .274lubart .274a .

§ 4.Oprocentowanieztytułunadpłatyprzysługujedodniazwrotunadpłaty,zaliczeniajejnapoczetzaległychlubbieżącychzobowiązańpodatkowychlubdniazłożeniawnioskuozaliczenienadpłatynapoczetprzyszłychzobowiązańpodatkowych,zzastrzeżeniem§5pkt2 .

§ 5.Wprzypadkachprzewidzianychwart .77§1pkt4i4aoprocentowanieprzysługujezaokres:1) oddniapowstanianadpłatydodniajejzwrotu–podwarunkiemzłożenia

przezpodatnikawnioskuozwrotnadpłatyprzedterminemalbowterminie30dnioddniawejściawżycieorzeczeniaTrybunałuKonstytucyjnegolubpublikacji sentencji orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europej-skiej w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej lub od dnia, w którymuchylonolubzmienionowcałościlubwczęściaktnormatywny;

2) oddniapowstanianadpłatydo30dniaoddniawejściawżycieorzeczeniaTrybunałuKonstytucyjnegolubpublikacjisentencjiorzeczeniaTrybunałuSprawiedliwościUniiEuropejskiejwDziennikuUrzędowymUniiEuropej-skiejluboddnia,wktórymuchylonolubzmienionowcałościlubwczęściaktnormatywny–jeżeliwniosekozwrotnadpłatyzostałzłożonypoupły-wie30dnioddniawejściawżycieorzeczeniaTrybunałuKonstytucyjnegolubpublikacji sentencjiorzeczeniaTrybunałuSprawiedliwościUniiEuro-pejskiejwDziennikuUrzędowymUniiEuropejskiejluboddnia,wktórymuchylonolubzmienionowcałościlubwczęścitenakt .

Art. 78a. [Zaliczenie kwoty zwrotu podatku na poczet kwoty nadpłaty]Jeżelikwotadokonanegozwrotupodatkuniepokrywakwotynadpłatywraz

zjejoprocentowaniem,zwróconąkwotęzaliczasięproporcjonalnienapoczetkwoty nadpłaty oraz kwoty jej oprocentowania w takim stosunku, w jakimwdniuzwrotupozostajekwotanadpłatydokwotyoprocentowania .

Art. 79. [Postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty]§ 1. Postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty nie może zostać

wszczęte w czasie trwania postępowania podatkowego lub kontroli podat-kowej – w zakresie zobowiązań podatkowych, których dotyczy postępowa-nie lub kontrola . W razie wszczęcia z urzędu postępowania podatkowegowsprawie,wktórejzostałzłożonywniosekostwierdzenienadpłaty,żądanie

157


zawarte we wniosku o stwierdzenie nadpłaty podlega rozpatrzeniu w tympostępowaniu .

§ 2. Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty oraz wnioskuo zwrot nadpłaty wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązaniapodatkowego, chyba że ustawy podatkowe przewidują inny tryb zwrotu po-datku .

§ 3. Decyzję w sprawie stwierdzenia nadpłaty na wniosek złożony przedupływemterminuprzedawnieniamożnawydaćtakżepoupływietegoterminu .

§ 4. Wniosek o stwierdzenie nadpłaty można złożyć po upływie terminuprzedawnienia, jeżeli istnienie nadpłaty wynika z porozumienia zawartegowtrybieprocedurywzajemnegoporozumiewanianapodstawieratyfikowanychumów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanychumów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska . Przepis§3stosujesięodpowiednio .

Art. 80. [Wygaśnięcie prawa do zwrotu nadpłaty]§ 1.Prawodozwrotunadpłatypodatkuwygasapoupływie5lat,liczącod

końcarokukalendarzowego,wktórymupłynąłterminjejzwrotu .§ 2.Poupływieterminuokreślonegow§1wygasarównieżprawodozłoże-

niawnioskuozaliczenienadpłatynapoczetprzyszłychzobowiązańpodatko-wych oraz możliwość zaliczenia nadpłaty na poczet zaległych oraz bieżącychzobowiązańpodatkowych .

§ 3.Złożeniewnioskuostwierdzenienadpłaty,zwrotnadpłatylubzalicze-nie jejnapoczetprzyszłychzobowiązańpodatkowychprzerywabiegterminudozwrotunadpłaty .

rozdział 9a

Podpisywanie deklaracji

Art. 80a. [Podpisanie deklaracji]§ 1.Jeżeliodrębneustawyniestanowiąinaczej,deklaracja,wtymdeklaracja

składanazapomocąśrodkówkomunikacjielektronicznej,możebyćpodpisanatakżeprzezpełnomocnikapodatnika,płatnikalubinkasenta .

§ 2.Pełnomocnictwodopodpisywaniadeklaracjiorazzawiadomienieood-wołaniutegopełnomocnictwaskładasięorganowipodatkowemuwłaściwemuwsprawachpodatku,któregodanadeklaracjadotyczy .

§ 2a. Pełnomocnictwo do podpisywania deklaracji składanej za pomocąśrodków komunikacji elektronicznej oraz zawiadomienie o odwołaniu tegopełnomocnictwa podatnik, płatnik lub inkasent składa naczelnikowi urzęduskarbowegowłaściwemuwsprawachewidencjipodatnikówipłatników .

§ 2b. Pełnomocnictwo do podpisywania deklaracji oraz zawiadomienieo odwołaniu tego pełnomocnictwa może być złożone w formie dokumentuelektronicznego .

§ 2c. Pełnomocnictwo do podpisywania deklaracji oraz zawiadomienieoodwołaniutegopełnomocnictwaskładanewformiedokumentuelektronicz-

158

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 80b–81b

nego podatnik, płatnik lub inkasent składa do ministra właściwego do sprawfinansówpublicznych .

§ 3. Jeżeli przepisy prawa podatkowego wymagają podpisania deklaracjiprzezwięcejniżjednąosobę,pełnomocnictwodopodpisaniatejdeklaracjijestskuteczne,jeżeliudzieliłygowszystkieosoby .

§ 4.Wkwestiachdotyczącychpełnomocnictwadopodpisywaniadeklaracjistosujesięodpowiednioprzepisydotyczącepełnomocnictwawpostępowaniupodatkowym .

§ 5.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychokreśli,wdrodzeroz-porządzenia,wzorypełnomocnictwdopodpisywaniadeklaracjiiwzoryzawia-domieniaozmianielubodwołaniutychpełnomocnictw,uwzględniajączakrespełnomocnictwaidaneidentyfikującepodatnika,płatnikalubinkasentaorazpełnomocnika,atakżemającnaceluuproszczeniezgłaszaniapełnomocnictwaorazpewnośćustaleniazakresudziałaniapełnomocnika .

Art. 80b. [Podpis pełnomocnika]Jeżeliodrębneustawyniestanowiąinaczej,podpisaniedeklaracjiprzezpeł-

nomocnikazwalniapodatnika,płatnikalubinkasentazobowiązkupodpisaniadeklaracji .

rozdział 10

Korekta deklaracji

Art. 81. [Skorygowanie deklaracji]§ 1.Jeżeliodrębneprzepisyniestanowiąinaczej,podatnicy,płatnicyiinka-

sencimogąskorygowaćuprzedniozłożonądeklarację .8

§ 1a.Osoba,którabyławspólnikiemspółkicywilnejwchwilirozwiązaniaspółki,możeskorygowaćuprzedniozłożonądeklaracjęwzakresiewskazanymwart .75§3a .

§ 2.Skorygowaniedeklaracjinastępujeprzezzłożeniekorygującejdeklaracji .§ 3.(uchylony)Art. 81a. (uchylony)Art. 81b. [Zawieszenie uprawnienia]§ 1.Uprawnieniedoskorygowaniadeklaracji:

1) ulegazawieszeniunaczastrwaniapostępowaniapodatkowegolubkontrolipodatkowej–wzakresieobjętymtympostępowaniemlubkontrolą;

2) przysługujenadalpozakończeniu: a)kontrolipodatkowej, b)postępowaniapodatkowego–wzakresienieobjętymdecyzjąokreślającą

wysokośćzobowiązaniapodatkowego .

8 NapodstawiewyrokuTrybunałuKonstytucyjnegoz10marca2009r .(Dz .U .Nr44,poz .362)art .81§1wzakresie,wjakimnieregulujetrybuzłożeniakorektydeklaracjiiwnioskuostwierdzenienad-płatypodatkuodtowarówiusługprzezbyłychwspólnikówrozwiązanejspółkicywilnejbędącejpo-datnikiemtegopodatku,jestniezgodnyzart .2wzwiązkuzart .64ust .1KonstytucjiRPiniejestniezgodnyzart .64ust .3KonstytucjiRP .Art .81§1www .zakresieutraciłmoc19marca2009r .

159


§ 1a. Prawo do skorygowania deklaracji przysługuje podatnikowi także w toku postępowania podatkowego, o którym mowa w art. 119g, przed wy-daniem decyzji w pierwszej instancji, w terminie 14 dni od dnia doręczenia zawiadomienia o wyznaczeniu terminu, o którym mowa w art. 200 § 3. Po-nowne skorygowanie deklaracji po zakończeniu postępowania podatkowe-go nie wywołuje skutków prawnych w zakresie, w jakim wcześniej dokonana korekta przewidywała cofnięcie skutków unikania opodatkowania.9

§ 2.Korektazłożonawprzypadku,októrymmowaw§1pkt1,niewywo-łuje skutkówprawnych .Organpodatkowyzawiadamiapisemnie składającegokorektęojejbezskuteczności .

§ 2a. Korekta złożona wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty nie wy-wołuje skutków prawnych w razie odmowy stwierdzenia nadpłaty w całościlub w części oraz w razie umorzenia postępowania w związku z wycofaniemwniosku .Wuzasadnieniuwydanejdecyzjiorganpodatkowywskazujebezsku-tecznośćtakiejkorekty .

§ 3.(uchylony)Art. 81c.(uchylony)

rozdział 11

Informacje podatkowe

Art. 82. [Rodzaje przekazywanych informacji podatkowych]§ 1.Osobyprawne,jednostkiorganizacyjneniemająceosobowościprawnej

orazosobyfizyczneprowadzącedziałalnośćgospodarcząsąobowiązanedospo-rządzaniaiprzekazywaniainformacji:1) napisemneżądanieorganupodatkowego–ozdarzeniachwynikającychze

stosunkówcywilnoprawnychalbozprawapracy,mogącychmiećwpływnapowstanie obowiązku podatkowego lub wysokość zobowiązania podatko-wegoosóblubjednostek,zktórymizawartoumowę;

2) bez wezwania przez organ podatkowy – o umowach zawartych z nierezy-dentamiwrozumieniuprzepisówprawadewizowego;

3) wzakresieinazasadachokreślonychwodrębnychustawach .§ 1a.Przepisu§1pkt2niestosujesiędopodmiotów,októrychmowaw§1,

obowiązanychdosporządzeniauproszczonegosprawozdaniawsprawietransakcjizpodmiotamipowiązanymilubinnychzdarzeńzachodzącychpomiędzypodmio-tamipowiązanymi,lubwzwiązkuzktórymizapłatanależnościdokonywanajestbezpośrednio lubpośredniona rzeczpodmiotumającegomiejscezamieszkania,siedzibęlubzarządnaterytoriumlubwkrajustosującymszkodliwąkonkurencjępodatkową,napodstawieprzepisówart .45ust .9ustawyzdnia26 lipca1991r .opodatkudochodowymodosóbfizycznychorazart .27ust .5ustawyzdnia15lu-tego1992r .opodatkudochodowymodosóbprawnych(Dz .U .z2014r .poz .851,

9 Art .81b§1adodanyprzezart .1pkt4ustawyz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordynacjapodat-kowaorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2016r .,poz .846) .Zmianaweszławżycie15lipca2016r .

160


zpóźn .zm .) .Wyłączenie,októrymmowawzdaniupierwszym,niedotyczypo-datników,októrychmowawart .25aust .1pkt2i3ustawyzdnia26lipca1991r .opodatkudochodowymodosóbfizycznychorazwart .9aust .1pkt2i3ustawyzdnia15lutego1992r .opodatkudochodowymodosóbprawnych .10

§ 1b. Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, prowadzące księgi podatkowe przy użyciu programów komputerowych, są obowiązane, bez wezwania organu podat-kowego, do przekazywania, za pomocą środków komunikacji elektronicz-nej, ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych informacji o prowadzonej ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2, na zasa-dach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3, za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesią-cu, wskazując miesiąc, którego ta informacja dotyczy.11

§ 2.Bankiispółdzielczekasyoszczędnościowo-kredytowesąobowiązanedosporządzaniaiprzekazywaniaministrowiwłaściwemudosprawfinansówpub-licznych, w formie dokumentu elektronicznego, w okresie sprawozdawczym–odpowiedniood1do15dniamiesiącaorazod16doostatniegodniamiesiąca– informacji o założonych i zlikwidowanych rachunkach bankowych związa-nychzprowadzeniemdziałalnościgospodarczej,wterminiedosiódmegodnianastępnegookresusprawozdawczego .Obowiązeksporządzaniaiprzekazywaniainformacji nie dotyczy rachunków bankowych założonych i zlikwidowanychwtymsamymokresiesprawozdawczym .

§ 2a. JednostkiorganizacyjneZakładuUbezpieczeńSpołecznychnapisemneżądanienaczelnikaurzęduskarbowegolubnaczelnikaurzęducelnegoobowiązanesądosporządzeniaiprzekazaniainformacjioskładkachpłatnikaiubezpieczonego .

§ 2b.(uchylony)§ 2c.Informacje,októrychmowaw§2,ministerwłaściwydosprawfinan-

sówpublicznychudostępnianaczelnikomurzędówskarbowych,naczelnikomurzędów celnych, dyrektorom izb skarbowych, dyrektorom izb celnych orazdyrektoromurzędówkontroliskarbowej .

10 Art .82§1adodanyprzezart .4ustawyz9października2015r .ozmianieustawyopodatkudocho-dowymodosóbfizycznych,ustawyopodatkudochodowymodosóbprawnychorazniektórychin-nychustaw(Dz .U .z2015r .,poz .1932) .Zmianawchodziwżycie1stycznia2017r .

11 Art .82§1bdodanyprzezart .1pkt5ustawyz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordynacjapodat-kowaorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2016r .,poz .846) .Zmianaweszławżycie1lipca2016r .

Zgodniezart .6ustawynowelizującej: 1 . Informację, o której mowa w art . 82 § 1b O .p ., składa się za miesiące, które przypadają od

dnia1lipca2016r . 2 . Doprzekazywaniainformacji,októrejmowawart .82§1bO .p .: 1) zamiesiące,któreprzypadająoddnia1lipca2016r .dodnia31grudnia2016r .,niesąobowią-

zani mali i średni przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r . o swobodziedziałalnościgospodarczej(Dz .U .z2015r .,poz .584,zpóźn .zm .);

2) zamiesiące,któreprzypadająoddnia1lipca2016r .dodnia31grudnia2017r .,niesąobowią-zanimikroprzedsiębiorcywrozumieniuustawy,októrejmowawpkt1 .

161


§ 3.Organyadministracjipublicznej,banki,spółdzielczekasyoszczędnoś-ciowo-kredytowe oraz inne instytucje finansowe wymienione w art . 182, napisemneżądanieministrawłaściwegodosprawfinansówpublicznychlubjegoupoważnionegoprzedstawiciela,sąobowiązanedoudzieleniainformacjiwra-ziewystąpieniawładzpaństwobcych–wzakresie inazasadachokreślonychwrozdziale2działuVIIaorazwynikającychzratyfikowanychumówounikaniupodwójnego opodatkowania i innych ratyfikowanych umów międzynarodo-wych,którychstronąjestRzeczpospolitaPolska .

§ 4.Żądanie,októrymmowaw§3,oznaczasięklauzulą:„Tajemnicaskar-bowa”,ajegoprzekazanienastępujewtrybieprzewidzianymdladokumentówzawierającychinformacjeniejawneoklauzuli„zastrzeżone” .

§ 5.Organpodatkowyokreślazakresżądanychinformacji,októrychmowaw§1pkt1i§2a,orazterminichprzekazania .

§ 6. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodzerozporządzenia:1) przypadki oraz zakres informacji, o których mowa w § 1 pkt 2, a także

szczegółowezasady,terminoraztrybichsporządzaniaiprzekazywania,zeszczególnym uwzględnieniem powiązań kapitałowych oraz nadzorczychpomiędzy rezydentami i nierezydentami w rozumieniu przepisów prawadewizowegoorazposiadaniaprzeznierezydentówprzedsiębiorstw,oddzia-łówiprzedstawicielstwnaterytoriumRzeczypospolitejPolskiej;

2) organy administracji rządowej lub samorządowej obowiązane do przeka-zywania informacji podatkowych bez wezwania przez organ podatkowy,zakrestychinformacji,atakżetrybichsporządzaniaorazterminyprzeka-zywania .

§ 7. Minister właściwy do spraw finansów publicznych mając na uwadzeusprawnienieprzekazywaniaiprzetwarzaniainformacji,októrychmowaw§2,określi,wdrodzerozporządzenia:1) format i tryb przekazywania dokumentu elektronicznego, uwzględniając

jegozabezpieczenieprzednieuprawnionymdostępem;2) wzór informacji o założonych i zlikwidowanych rachunkach bankowych

oraz rachunkach w spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych,októrychmowaw§2,uwzględniającnumerrachunku,datęjegozałożeniaalbo likwidacji, dane identyfikujące posiadacza rachunku, w tym nazwi-skoiimięlubnazwęposiadacza,miejscezamieszkanialubadressiedziby,rodzaj inumer identyfikatoraposiadaczarachunku,kodkrajuposiadaczarachunku,numeridentyfikacjipodatkowej .

§ 8. Obowiązek określony w § 2 może być wykonany za pośrednictweminstytucji,októrychmowawart .105ust .4ustawyzdnia29sierpnia1997r .–Prawobankowe(Dz .U .z2015r .poz .128) .

Art. 82a. [Informacje o wynagrodzeniach]§ 1.Osobyprawne,jednostkiorganizacyjneniemająceosobowościprawnej

orazosobyfizyczneprowadzącedziałalnośćgospodarcząobowiązanesądogro-madzenia,sporządzaniaiprzekazywania,bezwezwaniaprzezorganpodatkowy,informacjiowynagrodzeniachzaświadczonenaichrzeczusługi(wykonywaną

162

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 82b–84

pracę),wypłacanychprzezpodmiotbędącynierezydentemosobomfizycznymbędącymnierezydentamiwrozumieniuprzepisówprawadewizowego,świad-czącymteusługi(wykonującympracę),jeżeli:1) w związku z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz in-

nymi ratyfikowanymiumowamimiędzynarodowymi,których stroną jestRzeczpospolitaPolska,możetomiećwpływnapowstanieobowiązkupo-datkowegolubwysokośćzobowiązaniapodatkowegoosóbotrzymującychwynagrodzenie;

2) podmiotbędącynierezydentembezpośredniolubpośredniobierzeudziałwzarządzaniulubkontrolipodmiotu,któregodotyczyobowiązekinforma-cyjny, albo posiada udział w kapitale tego podmiotu uprawniający do conajmniej5%wszystkichprawgłosu .

§ 2.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychokreśli,wdrodzeroz-porządzenia,zakresinformacji,októrychmowaw§1,atakżeszczegółoweza-sady,terminoraztrybichsporządzania,zeszczególnymuwzględnieniemczasupobytunierezydentawkraju,danychidentyfikującychnierezydentaipodmiotwypłacający nierezydentowi wynagrodzenie, wysokość wynagrodzenia, formyiterminjegowypłaty .

Art. 82b. [Podmioty współdziałające z organami podatkowymi]§ 1. Organy administracji rządowej i samorządowej oraz państwowe i sa-

morządowejednostkiorganizacyjnesąobowiązanewspółdziałać,nieodpłatnieudostępniać informacje w sprawach indywidualnych oraz udzielać pomocyorganompodatkowymprzywykonywaniuzadańokreślonychwustawie .

§ 2. Przy wykonywaniu swoich zadań organy podatkowe są uprawnionedo nieodpłatnego korzystania z informacji zgromadzonych w aktach spraw,zbiorachdanych,ewidencjachirejestrachprzezorganyadministracjirządowejisamorządowej,sądy,państwoweisamorządowejednostkiorganizacyjneorazpaństwowe osoby prawne, w tym również z informacji zapisanych w postacielektronicznej,zzastrzeżeniemodrębnychprzepisów .

Art. 83. [Delegacja]Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z Mi-

nistrem Obrony Narodowej, ministrem właściwym do spraw wewnętrznychorazministremwłaściwymdosprawadministracjipublicznejokreśli,wdrodzerozporządzenia, zakres i termin przekazywania informacji, o których mowaw art . 82 § 1, przez organy lub jednostki podległe tym ministrom, uwzględ-niającdaneidentyfikującestronyzawartejumowyoraztrybichprzekazywaniazapewniającyszczególnąochronęinformacjiwnichzawartych .

Art. 84. [Obowiązki informacyjne sądów, komorników sądowych i nota-riuszy]

§ 1. Sądy, komornicy sądowi oraz notariusze są obowiązani sporządzaći przekazywać właściwym organom podatkowym informacje wynikające zezdarzeńprawnych,któremogąspowodowaćpowstaniezobowiązaniapodatko-wego .

§ 2. Minister Sprawiedliwości, w porozumieniu z ministrem właściwymdo spraw finansów publicznych, określi, w drodze rozporządzenia, rodzaje

163


informacji,ichformę,zuwzględnieniemformywypisuaktu,zakres,terminyoraz sposób przekazywania informacji przez sądy, komorników sądowychinotariuszy .

Art. 85. [Delegacja]Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychmożeokreślić,wdrodze

rozporządzenia,wzakresieniezbędnymdokontroliprawidłowościwykonywa-nia obowiązków podatkowych oraz korzystania z uprawnień przewidzianychw przepisach prawa podatkowego, grupy podmiotów obowiązanych do skła-dania zeznań, wykazów, informacji lub deklaracji oraz ustalać zakres danychzawartychwtychdokumentach,atakżeterminyichskładaniairodzajedoku-mentów,którepowinnybyćdonichdołączone .

Art. 86. [Przechowywanie ksiąg podatkowych]§ 1.Podatnicyobowiązanidoprowadzeniaksiągpodatkowychprzechowują

księgiizwiązanezichprowadzeniemdokumentydoczasuupływuokresuprze-dawnienia zobowiązania podatkowego, chyba że ustawy podatkowe stanowiąinaczej .

§ 2.Wrazie likwidacji lubrozwiązaniaosobyprawnej lub jednostkiorga-nizacyjnej niemającej osobowości prawnej podmiotdokonujący jej likwidacjilubrozwiązaniazawiadamiapisemniewłaściwyorganpodatkowy,niepóźniejniżwostatnimdniuistnieniatejosobyprawnejlubjednostkiorganizacyjnej,omiejscuprzechowywaniaksiągpodatkowychorazdokumentówzwiązanychzichprowadzeniem .

rozdział 12

rachunki

Art. 87. [Obowiązek wystawienia rachunku]§ 1.Jeżelizodrębnychprzepisówniewynikaobowiązekwystawieniafaktu-

ry, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą są obowiązani, na żądaniekupującego lub usługobiorcy, wystawić rachunek potwierdzający dokonaniesprzedażylubwykonanieusługi .

§ 2.Obowiązekwystawieniarachunku,októrymmowaw§1,niedotyczyrolników sprzedających produkty roślinne i zwierzęce pochodzące z własnejuprawy, hodowli lub chowu, nieprzerobione lub nieprzetworzone sposobemprzemysłowym,chybażesprzedaż jestdokonywanawichodrębnych,stałychmiejscachsprzedażypozaobrębemuprawy,hodowli lubchowu,zwyjątkiemsprzedażynatargowiskach,októrychmowawart .20ust .1cpkt3lit .bustawyzdnia26lipca1991r .opodatkudochodowymodosóbfizycznych .

§ 3. Podatnicy wymienieni w § 1, od których zażądano rachunku przedwykonaniem usługi lub wydaniem towaru, wystawiają rachunek nie późniejniż w terminie 7 dni od dnia wykonania usługi lub wydania towaru . Jeżelijednakżądaniewystawieniarachunkuzostałozgłoszonepowykonaniuusługilubwydaniutowaru,wystawienierachunkunastępujewterminie7dnioddniazgłoszeniażądania .

164


§ 4. Podatnik nie ma obowiązku wystawienia rachunku, jeżeli żądaniezostałozgłoszonepoupływie3miesięcyoddniawydaniatowarulubwyko-naniausługi .

§ 5.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychokreśli,wdrodzerozporządzenia,zakresinformacji,któremusząbyćzawartewrachunkach,uwzględniającwszczególnościdaneidentyfikującesprzedawcęikupujące-go,wykonawcę iodbiorcęusług orazoznaczenie wartości i rodzaju trans-akcji .

Art. 88. [Przechowywanie kopii rachunków]§ 1.Podatnicywystawiającyrachunkisąobowiązanikolejnojenumero-

wać i przechowywać kopie tych rachunków, w kolejności ich wystawienia,doczasuupływuokresuprzedawnieniazobowiązaniapodatkowego .

§ 2.Przepis§1stosujesięodpowiedniodopodatnikówobowiązanychdożądaniarachunków .

Art. 89. (uchylony)Art. 90. (uchylony)

rozdział 13

Odpowiedzialność solidarna

Art. 91. [Stosowanie przepisów Kodeksu cywilnego]Doodpowiedzialnościsolidarnejzazobowiązaniapodatkowestosujesię

przepisyKodeksucywilnegodlazobowiązańcywilnoprawnych .Art. 92. [Solidarna odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe]§ 1.Jeżeli,zgodniezustawamipodatkowymi,podatnicyponosząsolidar-

nąodpowiedzialnośćzazobowiązaniapodatkowe,azobowiązaniatepowsta-jąwsposóbprzewidzianywart .21§1pkt2,odpowiedzialnymisolidarniesąpodatnicy,którymdoręczonodecyzjęustalającąwysokośćzobowiązaniapodatkowego .

§ 2.Przepisu§1niestosujesiędozobowiązańpodatkowychpobieranychwformiełącznegozobowiązaniapieniężnego .Wtymprzypadkuzasadyod-powiedzialności solidarnej stosuje się z chwilą doręczenia decyzji (nakazupłatniczego)osobie,naktórą,zgodniezodrębnymiprzepisami,wystawiasiędecyzję(nakazpłatniczy) .

§ 3.Małżonkowieopodatkowani łącznieodsumyswoichdochodównapodstawie odrębnych przepisów ponoszą solidarną odpowiedzialność zazobowiązaniapodatkoweorazsolidarnajestichwierzytelnośćozwrotnad-płatypodatkuodsumydochodówmałżonków,zzastrzeżeniem§3a .

§ 3a.Wrazieśmiercijednegozmałżonków,októrychmowaw§3,drugiz małżonków ponosi odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe orazprzysługujemuwierzytelnośćozwrotnadpłatypodatku .

§ 4.Dowierzytelnościozwrotnadpłaty,októrejmowaw§3,stosujesięprzepisyKodeksucywilnegoowierzytelnościachcywilnoprawnych .

165


rozdział 14

Prawa i obowiązki następców prawnych oraz podmiotów przekształconych

Art. 93. [Osoba prawna powstała w wyniku przekształcenia lub po-łączenia]

§ 1.Osobaprawnazawiązana(powstała)wwynikułączeniasię:1) osóbprawnych,2) osobowychspółekhandlowych,3) osobowychikapitałowychspółekhandlowych–wstępujewewszelkieprzewidzianewprzepisachprawapodatkowegoprawaiobowiązkikażdejzłączącychsięosóblubspółek .

§ 2.Przepis§1stosujesięodpowiedniodoosobyprawnejłączącejsięprzezprzejęcie:1) innejosobyprawnej(osóbprawnych);2) osobowejspółkihandlowej(osobowychspółekhandlowych) .

§ 3.(uchylony)Art. 93a. [Wstąpienie w prawa i obowiązki podatkowe]§ 1.Osobaprawnazawiązana(powstała)wwyniku:

1) przekształceniainnejosobyprawnej,2) przekształceniaspółkiniemającejosobowościprawnej–wstępujewewszelkieprzewidzianewprzepisachprawapodatkowegoprawaiobowiązkiprzekształcanejosobylubspółki .

§ 2.Przepis§1stosujesięodpowiedniodo:1) osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształ-

cenia: a)innejspółkiniemającejosobowościprawnej, b)spółkikapitałowej;2) (uchylony)

§ 3. Bank utworzony przez wniesienie tytułem wkładu niepieniężnegowszystkich składników majątkowych oddziału instytucji kredytowej, stano-wiącychprzedsiębiorstwolubjegozorganizowanączęść,wstępujewewszelkieprzewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki instytucjikredytowejzwiązanezdziałalnościątegooddziału .

§ 4. Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształceniaprzedsiębiorcybędącegoosobąfizycznąwstępujewprzewidzianewprzepisachprawapodatkowegoprawaprzekształcanegoprzedsiębiorcyzwiązanezprowa-dzonądziałalnościągospodarczą, zwyjątkiemtychpraw,któreniemogąbyćkontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółekkapitałowych .

§ 5.Spółkaniemającaosobowościprawnej,doktórejosobafizycznawnio-sła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, wstępujewprzewidzianewprzepisachprawapodatkowegoprawawniesionegoprzedsię-biorstwa,zwyjątkiemtychpraw,któreniemogąbyćkontynuowanenapod-

166


stawieprzepisówregulującychopodatkowaniespółekniemającychosobowościprawnej .

Art. 93b. [Samorządowe zakłady budżetowe]Przepisyart .93 i art .93a §1–3 stosuje sięodpowiednio do łączenia się

iprzekształceńsamorządowychzakładówbudżetowych .Art. 93c. [Wstąpienie w uprawnienia]§ 1. Osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku

podziałuwstępują, zdniempodziału lubzdniemwydzielenia,wewszelkieprzewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osobyprawnejdzielonejpozostającewzwiązkuzprzydzielonymiim,wplaniepo-działu,składnikamimajątku .

§ 2.Przepis§1stosujesię,jeżelimajątekprzejmowanynaskutekpodzia-łu,aprzypodzialeprzezwydzielenie–takżemajątekosobyprawnejdzielo-nej,stanowizorganizowanączęśćprzedsiębiorstwa .

Art. 93d. [Prawa i obowiązki wynikające z decyzji]Przepisy art . 93–93c mają zastosowanie również do praw i obowiązków

wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatko-wego .

Art. 93e. [Zakres stosowania przepisów ustawy]Przepisyart .93–93dstosujesięwzakresie,wjakimodrębneustawy,umo-

wyounikaniupodwójnegoopodatkowaniaoraz inneratyfikowaneumowymiędzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowiąinaczej .

Art. 94. [Nabywcy przedsiębiorstw państwowych]Przepisyart .93§1,art .93diart .93e,zzastrzeżeniemart .95,stosujesię

równieżdonabywcówprzedsiębiorstwpaństwowychorazdospółek,którenapodstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw pań-stwowych12nabyłylubprzejęłyteprzedsiębiorstwa .

Art. 95. [Odpowiedzialność nabywców lub spółek za zobowiązania przedsiębiorstw państwowych]

§ 1.Odpowiedzialnośćnabywcówlubspółek,októrychmowawart .94,ztytułu:1) odsetekzazwłokęodzaległościpodatkowychzlikwidowanegoprzedsię-

biorstwa,2) oprocentowaniaprzypadającychdozwrotuzaliczeknaliczonegopodatku

odtowarówiusług–ograniczonajestdoodsetek(oprocentowania)naliczonychdodniawykre-śleniaprzedsiębiorstwazrejestruprzedsiębiorstwpaństwowych13 .

12 Obecnieokomercjalizacjiiprywatyzacjinapodstawieart .2pkt1ustawyz5grudnia2002r .ozmia-nieustawyozasadachwykonywaniauprawnieńprzysługującychSkarbowiPaństwa,ustawyokomer-cjalizacjiiprywatyzacjiprzedsiębiorstwpaństwowychorazniektórychinnychustaw(Dz .U .Nr240,poz .2055orazz2004r .Nr116,poz .1203),któraweszławżycie15stycznia2003r .

13 ObecnieKrajowyRejestrSądowynapodstawieart .86ustawyz20sierpnia1997r .oKrajowymReje-strzeSądowym(Dz .U .z2013r .,poz .1203;ost .zm .Dz .U .z2015r .,poz .238),któraweszławżycie1stycznia2001r .

167


§ 2.Przepis§1stosujesięodpowiedniodoodpowiedzialnościSkarbuPań-stwa lubgminy,powiatualbowojewództwaz tytułuoprocentowanianadpłatorazoprocentowaniazwroturóżnicypodatkuodtowarówiusług .

Art. 96. [Odsetki za zwłokę i oprocentowanie]Odsetkizazwłokęorazoprocentowanie,októrychmowawart .95,nalicza-

nesąnadal:1) poupływie14dnioddniadoręczeniaspółcedecyzjiokreślającejwysokość

zobowiązaniapodatkowegolubwydaniadecyzjiwsprawiezwrotuzaliczeknaliczonegopodatkuodtowarówiusług;

2) począwszy od dnia otrzymania przez organ podatkowy wniosku o zwrotnadpłatylubozwrotróżnicypodatkuodtowarówiusług .

Art. 97. [Spadkobiercy]§ 1.Spadkobiercypodatnika,zzastrzeżeniem§2,przejmująprzewidzia-

newprzepisachprawapodatkowegomajątkoweprawaiobowiązkispadko-dawcy .

§ 2. Jeżeli, na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcyprzysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzonądziałalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców podwarunkiemdalszegoprowadzeniatejdziałalnościnaichrachunek .

§ 3.Przepis§2stosujesięodpowiedniodoprawiobowiązkówztytułuspra-wowanejprzezspadkodawcęfunkcjipłatnika .

§ 4.Przepisy§1–3stosujesięrównieżdoprawiobowiązkówwynikającychzdecyzjiwydanychnapodstawieprzepisówprawapodatkowego .

Art. 97a. (uchylony)Art. 98. [Odpowiedzialność spadkobierców]§ 1. Do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe

spadkodawcystosujesięprzepisyKodeksucywilnegooprzyjęciuiodrzuceniuspadkuorazoodpowiedzialnościzadługispadkowe .

§ 2.Przepis§1stosujesięrównieżdoodpowiedzialnościspadkobiercówza:1) zaległości podatkowe, w tym również za zaległości, o których mowa

wart .52orazart .52a;2) odsetkizazwłokęodzaległościpodatkowychspadkodawcy;3) pobrane,aniewpłaconepodatkiztytułusprawowanejprzezspadkodawcę

funkcjipłatnikalubinkasenta;4) niezwróconeprzezspadkodawcęzaliczkinanaliczonypodatekodtowarów

iusługorazichoprocentowanie;5) opłatęprolongacyjną;6) kosztypostępowaniapodatkowego;7) koszty upomnienia i koszty postępowania egzekucyjnego prowadzonego

wobecspadkodawcypowstałedodniaotwarciaspadku .§ 3.(uchylony)Art. 99. [Zawieszenie biegu terminów]Biegterminówprzewidzianychwart .70,art .71,art .77§1orazart .80§1

nierozpoczynasię,arozpoczętyulegazawieszeniuoddniaśmiercispadkodaw-cy do dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia

168


spadkulubzarejestrowaniaaktupoświadczeniadziedziczenia,niedłużejjednakniżdodnia,wktórymupłynęły2lataodśmiercispadkodawcy .

Art. 100. [Decyzje organu podatkowego]§ 1.Organpodatkowyorzekawjednejdecyzjiozakresieodpowiedzialności

lub uprawnień poszczególnych spadkobierców na podstawie decyzji ostatecz-nychwydanychwobecspadkodawcyorazjegozobowiązańwynikającychzpra-widłowychdeklaracji .

§ 2. Jeżeli deklaracja złożona przez spadkodawcę jest nieprawidłowa lubdeklaracjiniezłożono,orzekającozakresieodpowiedzialnościlubuprawnieńspadkobierców,organpodatkowyjednocześnieustalalubokreślakwoty,októ-rychmowawart .21§3i3a,art .24lubart .74a .

§ 3. Termin płatności przez spadkobiercę zobowiązań wynikających z de-cyzjiozakresiejegoodpowiedzialnościwynosi14dnioddniajejdoręczenia .

Art. 101. [Naliczanie ciążących na spadkodawcy odsetek za zwłokę i opro-centowania zaliczek]

§ 1.Odsetkizazwłokęodzaległościpodatkowychspadkodawcyorazopro-centowanieniezwróconychzaliczeknaliczonegopodatkuod towarów iusługnaliczanesądodniaotwarciaspadku .

§ 2. Odsetki za zwłokę oraz oprocentowanie, o których mowa w § 1, na-liczane są nadal w przypadku niedotrzymania przez spadkobierców terminuokreślonegowart .100§3 .

§ 3.(uchylony)Art. 102. [Wstąpienie spadkobierców w miejsce osoby zmarłej w toku

postępowania spadkowego]§ 1.(uchylony)§ 2.Wmiejscestronyzmarłejwtokupostępowaniawsprawachdotyczących

prawiobowiązkówwymienionychwart .97wstępująjejspadkobiercy .§ 3.Przepis§2stosujesięodpowiedniodonastępcówprawnych,októrych

mowawart .93–93ciart .94 .Art. 103. [Zawiadomienie spadkobierców]§ 1.Organypodatkowezawiadamiająspadkobiercówo:

1) złożonychprzezspadkodawcęodwołaniachoddecyzji,zażaleniachnapo-stanowieniaiskargachdosąduadministracyjnego;

2) decyzjachwydanychnapodstawieart .67a§1pkt1lub2,jeżelinieupły-nął termin płatności odroczonego podatku lub zaległości podatkowej lubterminpłatnościrat;

3) decyzjach i postanowieniach, które zostały doręczone spadkodawcy,a w dniu jego śmierci nie upłynął jeszcze termin do złożenia odwołania,zażalenialubskargidosąduadministracyjnego;

4) wszczętejkontrolipodatkowej;5) złożonychprzezspadkodawcęwnioskachowszczęciepostępowania;6) postępowaniachwszczętychzurzęduwobecspadkodawcy .

§ 2.Wprzypadkach,októrychmowaw§1pkt1i3,terminydozłożeniaodwołania, zażalenia lub skargi do sądu administracyjnego biegną ponownieoddniadoręczeniazawiadomienia .

169


Art. 104. (uchylony)Art. 105. [Oprocentowanie należnych spadkodawcy nadpłat oraz

zwrotów podatków]§ 1.Oprocentowanieztytułuprzypadającychnarzeczspadkodawcynad-

płatorazzwrotówpodatkównaliczanejestdodniaotwarciaspadku .§ 2. Przypadające na rzecz spadkodawcy nadpłaty oraz zwroty podat-

ków, a także oprocentowanie z tych tytułów zwracane są poszczególnymspadkobiercom proporcjonalnie do ich udziału spadkowego określonegow prawomocnym postanowieniu sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lubzarejestrowanym akcie poświadczenia dziedziczenia złożonym w organiepodatkowym .

§ 3.(uchylony)§ 4.Oprocentowanienaliczanejestnadal,jeżelizwrotnadpłatylubzwrot

podatkuniezostałdokonanywterminie15dnioddniazłożeniaprawomoc-negopostanowieniasąduostwierdzeniunabyciaspadkulubzarejestrowane-goaktupoświadczeniadziedziczenia .

Art. 106. [Odpowiedzialność zapisobiercy]§ 1.Zapisobierca,któryotrzymałnależnymuzapis,ponosiodpowiedzial-

nośćzazobowiązaniapodatkowespadkodawcy .§ 2.Zakresodpowiedzialnościzapisobiercyograniczonyjestdowartości

otrzymanegozapisu .§ 3.Doodpowiedzialnościzapisobiercystosujesięodpowiednioart .97

§1orazart .98–103 .

rozdział 15

Odpowiedzialność podatkowa osób trzecich

Art. 107. [Odpowiedzialność solidarna]§ 1.Wprzypadkachiwzakresieprzewidzianychwniniejszymrozdziale

za zaległości podatkowe podatnika odpowiadają całym swoim majątkiemsolidarniezpodatnikiemrównieżosobytrzecie .

§ 1a. Osoby trzecie odpowiadają całym swoim majątkiem solidarnieznastępcąprawnympodatnikazaprzejęteprzezniegozaległościpodatkowe .

§ 2.Jeżelidalszeprzepisyniestanowiąinaczej,osobytrzecieodpowiada-jąrównieżza:1) podatki niepobrane oraz pobrane, a niewpłacone przez płatników lub

inkasentów;2) odsetkizazwłokęodzaległościpodatkowych;3) niezwrócone w terminie zaliczki naliczonego podatku od towarów

iusługorazzaoprocentowanietychzaliczek;4) kosztypostępowaniaegzekucyjnego .

§ 3.Ogłoszenieupadłościpodatnikalubjegonastępcyprawnegoniemawpływunanaliczanieodsetekzazwłokęwodniesieniudoosobytrzeciej .

170


Art. 108. [Decyzja organu podatkowego]§ 1.Oodpowiedzialnościpodatkowejosobytrzeciejorganpodatkowyorze-

kawdrodzedecyzji .§ 2.Postępowaniewsprawieodpowiedzialnościpodatkowejosobytrzeciej

niemożezostaćwszczęteprzed:1) upływemterminupłatnościustalonegozobowiązania;2) dniemdoręczeniadecyzji: a)określającejwysokośćzobowiązaniapodatkowego, b)oodpowiedzialnościpodatkowejpłatnikalubinkasenta, c) wsprawiezwrotuzaliczkinaliczonegopodatkuodtowarówiusług, d)określającejwysokośćnależnychodsetekzazwłokę, e)określającej wysokość zaległości podatkowej, o której mowa w art . 52

orazart .52a;3) dniem wszczęcia postępowania egzekucyjnego – w przypadku, o którym

mowaw§3;4) dniem odstąpienia od czynności zmierzających do zastosowania środków

egzekucyjnych,zgodniezprzepisamiopostępowaniuegzekucyjnymwad-ministracji–wprzypadku,októrymmowaw§3a .

§ 3.Wraziewystawieniatytułuwykonawczegonapodstawiedeklaracji,nazasadachprzewidzianychwprzepisachopostępowaniuegzekucyjnymwadmi-nistracji,przedorzeczeniemoodpowiedzialnościosobytrzeciejniewymagasięuprzedniegowydaniadecyzji,októrejmowaw§2pkt2 .

§ 3a. W razie odstąpienia od czynności zmierzających do zastosowaniaśrodkówegzekucyjnych,zgodniezprzepisamiopostępowaniuegzekucyjnymwadministracji,przedorzeczeniemoodpowiedzialnościosobytrzeciejzazale-głościpodatkowepodatnikalubpłatnikaztytułuzobowiązańpodatkowychpo-wstałychwsposóbprzewidzianywart .21§1pkt1niewymagasięuprzedniegowydania decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego i decyzji,októrejmowawart .53a .

§ 4. Egzekucja zobowiązania wynikającego z decyzji o odpowiedzialnościpodatkowejosobytrzeciejmożebyćwszczętadopierowówczas,gdyegzekucjazmajątkupodatnikaokazałasięwcałościlubwczęścibezskuteczna,odstąpio-noodczynnościzmierzającychdozastosowaniaśrodkówegzekucyjnychalbonieprzystąpionodoegzekucjiadministracyjnejwwynikuuprawdopodobnie-nia przez organ egzekucyjny braku możliwości uzyskania w toku egzekucjiadministracyjnejkwotyprzewyższającejwydatkiegzekucyjne .

Art. 109. [Stosowanie przepisów ustawy]§ 1. W sprawie odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej przepisy

art .29,art .47§1,art .51§1,art .53§3,art .54,art .55,art .57,art .59,art .60,art .64–66orazart .76–76bstosujesięodpowiednio .

§ 2. W razie niedotrzymania terminu płatności osoba trzecia odpowiadarównieżzanaliczonepodniuwydaniadecyzjiojejodpowiedzialnościpodatko-wejodsetkizazwłokęod:1) zaległościpodatkowych;2) należnościwymienionychwart .107§2pkt1;

171


3) niezwróconych w terminie zaliczek na naliczony podatek od towarówiusług .

Art. 110. [Odpowiedzialność rozwiedzionego małżonka podatnika]§ 1.Rozwiedzionymałżonekpodatnikaodpowiadacałymswoimmajątkiem

solidarniezbyłymmałżonkiemzazaległościpodatkowez tytułuzobowiązańpodatkowych powstałych w czasie trwania wspólności majątkowej, jednakżetylkodowysokościwartościprzypadającegomuudziałuwmajątkuwspólnym .

§ 2.Odpowiedzialność,októrejmowaw§1,nieobejmuje:1) niepobranychnależnościwymienionychwart .107§2pkt1;2) odsetekzazwłokęorazkosztówegzekucyjnychpowstałychpodniuuprawo-

mocnieniasięorzeczeniaorozwodzie .§ 3.Przepisy§1i2stosujesięodpowiedniowrazieunieważnieniamałżeń-

stwaorazseparacji .Art. 111. [Odpowiedzialność członka rodziny podatnika]§ 1. Członek rodziny podatnika odpowiada całym swoim majątkiem so-

lidarnie z podatnikiem prowadzącym działalność gospodarczą za zaległościpodatkowewynikające z tejdziałalności ipowstałewokresie,wktórymstalewspółdziałałzpodatnikiemwjejwykonywaniu,osiągająckorzyścizprowadzo-nejprzezniegodziałalności .

§ 2.Odpowiedzialność,októrejmowaw§1,niedotyczyosób,którewokre-siestałegowspółdziałaniazpodatnikiembyłyosobami,wobecktórychnapo-datnikuciążyłobowiązekalimentacyjny–wzakresiewynikającymzobowiązkualimentacyjnego .

§ 3. Za członków rodziny podatnika uważa się zstępnych, wstępnych, ro-dzeństwo,małżonkówzstępnych,osobępozostającąwstosunkuprzysposobie-niaorazpozostającązpodatnikiemwfaktycznympożyciu .

§ 4. Przepis§1 stosuje się równieżdomałżonków,którzyzawarliumowęoograniczeniulubwyłączeniuwspólnościmajątkowej,którychwspólnośćma-jątkowazostałazniesionaprzezsąd,orazmałżonkówpozostającychwseparacji .

§ 5.Odpowiedzialność,októrejmowaw§1:1) ograniczonajestdowysokościuzyskanychkorzyści;2) nieobejmujeniepobranychnależnościwymienionychwart .107§2pkt1,

zwyjątkiemnależności,któreniezostałypobraneodosóbwymienionychw§3i4 .

Art. 112. [Odpowiedzialność nabywcy przedsiębiorstwa]§ 1.Nabywcaprzedsiębiorstwalubzorganizowanejczęściprzedsiębiorstwa

odpowiadacałymswoimmajątkiemsolidarniezpodatnikiemzapowstałedodnia nabycia zaległości podatkowe związane z prowadzoną działalnością go-spodarczą,chybażeprzyzachowaniunależytejstarannościniemógłwiedziećotychzaległościach .

§ 2.(uchylony)§ 3.Zakresodpowiedzialnościnabywcyjestograniczonydowartościnaby-

tegoprzedsiębiorstwalubjegozorganizowanejczęści .§ 4.Zakresodpowiedzialnościnabywcynieobejmuje:

1) należnościwymienionychwart .107§2pkt1;

172


2) odsetekzazwłokęodzaległościpodatkowychorazoprocentowania,októ-rymmowawart .107§2pkt3,powstałychpodniunabycia .

§ 5. Przepisu § 4 nie stosuje się do nabywców będących małżonkami lubczłonkamirodzinypodatnika,októrychmowawart .111§3 .

§ 6.Nabywcanieodpowiadazazaległościpodatkowe,któreniezostaływy-kazanewzaświadczeniu,októrymmowawart .306g .

§ 7.Nabywcaodpowiadarównieżzazaległościpodatkoweiinnenależnościzbywcy,wymienionewart .107§2pkt2–4,zzastrzeżeniem§4pkt2,powstałepodniuwydaniazaświadczenia,októrymmowawart .306g,aprzeddniemna-byciaprzedsiębiorstwalubjegozorganizowanejczęści,jeżelioddniawydaniazaświadczeniadodniazbyciaupłynęłowięcejniż30dni .

Art. 112a. [Wyłączenie zastosowania przepisu]Przepisuart .112niestosujesiędonabyciawpostępowaniuegzekucyjnym

orazupadłościowym .Art. 112b. [Odpowiedzialność jednoosobowej spółki kapitałowej powsta-

łej w wyniku przekształcenia]Jednoosobowaspółkakapitałowapowstaławwynikuprzekształceniaprzed-

siębiorcybędącegoosobąfizycznąodpowiadacałymswoimmajątkiemsolidar-nieztąosobąfizycznązapowstałedodniaprzekształceniazaległościpodatko-weprzedsiębiorcyzwiązanezprowadzonądziałalnościągospodarczą .

Art. 112c. [Odpowiedzialność podatkowa spółki niemającej osobowości prawnej]

Spółkaniemającaosobowościprawnej,doktórejosobafizycznawniosłanapokrycieudziałuswojeprzedsiębiorstwo,odpowiadacałymswoimmajątkiemsolidarnieztąosobąfizycznązapowstałedodniawniesieniaprzedsiębiorstwazaległościpodatkowezwiązanezwniesionymprzedsiębiorstwem .

Art. 113. [Odpowiedzialność firmanta]Jeżelipodatnik,zazgodąinnejosoby,wceluzatajeniaprowadzeniadziałal-

nościgospodarczejlubrzeczywistychrozmiarówtejdziałalności,posługujesięlubposługiwałsięimienieminazwiskiem,nazwąlubfirmątejosoby,osobataponosisolidarnąodpowiedzialnośćzpodatnikiemcałymswoimmajątkiemzazaległościpodatkowepowstałepodczasprowadzeniatejdziałalności .

Art. 114. [Odpowiedzialność za zaległości podatkowe użytkownika]§ 1. Właściciel, samoistny posiadacz lub użytkownik wieczysty rzeczy lub

prawamajątkowegopozostającyzużytkownikiemdanejrzeczylubprawamająt-kowegowzwiązku,októrymmowaw§2,odpowiadazazaległościpodatkoweużytkownikapowstałewzwiązkuzdziałalnościągospodarcząprowadzonąprzezużytkownika,jeżelidanarzeczlubprawosązwiązanezdziałalnościągospodar-cząlubsłużądojejprowadzenia .

§ 2.Związek,októrymmowaw§1,mamiejsce,gdypodczastrwaniaużyt-kowaniamiędzy:1) właścicielem, samoistnym posiadaczem lub użytkownikiem wieczystym

rzeczylubprawamajątkowegoaichużytkownikiemlub2) osobamipełniącymifunkcjezarządzające,nadzorczealbokontrolnewpod-

miocie będącym właścicielem, samoistnym posiadaczem lub użytkowni-

173


kiem wieczystym rzeczy lub prawa majątkowego a osobami pełniącymitakiefunkcjewpodmiociebędącymichużytkownikiem

–istniejąpowiązaniaocharakterzerodzinnym,kapitałowymlubmajątkowymwrozumieniuprzepisówopodatkudochodowymalbowynikającezestosunkupracy .

§ 3.Odpowiedzialność,októrejmowaw§1,ograniczonajestdorównowarto-ścirzeczylubprawmajątkowychbędącychprzedmiotemużytkowania .

§ 4.Przepisy§1–3stosujesięodpowiedniodonajmu,dzierżawy,leasingulubinnychumówopodobnymcharakterze .

Art. 114a. [Odpowiedzialność dzierżawcy lub użytkownika]§ 1.Dzierżawcalubużytkowniknieruchomościodpowiadacałymswoimmająt-

kiemsolidarniezpodatnikiembędącymwłaścicielem,użytkownikiemwieczystymlub posiadaczem samoistnym nieruchomości za zaległości podatkowe z tytułuzobowiązańpodatkowychwynikającychzopodatkowanianieruchomości,powsta-łychpodczastrwaniadzierżawylubużytkowania .

§ 1a. Przepis § 1 stosuje się, jeżeli między dzierżawcą lub użytkownikiema podatnikiem istnieją powiązania o charakterze rodzinnym, kapitałowym lubmajątkowymwrozumieniuprzepisówopodatkudochodowymalbowynikającezestosunkupracy .

§ 2.Zakresodpowiedzialnościdzierżawcylubużytkownikanieruchomościnieobejmujenależnościwymienionychwart .107§2 .

Art. 115. [Odpowiedzialność wspólnika spółki cywilnej, jawnej oraz kom-plementariusza]

§ 1.Wspólnikspółkicywilnej,jawnej,partnerskiejorazkomplementariuszspół-kikomandytowejalbokomandytowo-akcyjnejodpowiadacałymswoimmajątkiemsolidarniezespółkąizpozostałymiwspólnikamizazaległościpodatkowespółki .

§ 2.Przepis§1stosujesięrównieżdoodpowiedzialnościbyłegowspólnikazazaległościpodatkoweztytułuzobowiązań,którychterminpłatnościupływałwcza-sie,gdybyłonwspólnikiem,orazzaległościwymienionewart .52orazart .52apowstałewczasie,gdybyłonwspólnikiem .Zazobowiązaniapodatkowepowstałenapodstawieodrębnychprzepisówporozwiązaniuspółki,zazaległościpodatkoweztytułuzobowiązań,którychterminpłatnościupływałporozwiązaniuspółki,orazzazaległościwymienionewart .52orazart .52apowstałeporozwiązaniuspółki,odpowiadająosobybędącewspólnikamiwmomencierozwiązaniaspółki .

§ 3.(uchylony)§ 4.Orzeczenieoodpowiedzialności,októrejmowaw§1,niewymagauprzed-

niegowydaniadecyzjiwsprawach,októrychmowawart .108§2pkt2,aroz-strzygnięciewtychsprawachnastępujewdecyzjiorzekającejoodpowiedzialności .

§ 5.Przepis§4stosujesięrównieżwprzypadkurozwiązaniaspółki .Art. 116. [Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna]§ 1. Za zaległości podatkowe spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,

spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji, spółki akcyjnej lubspółkiakcyjnejworganizacjiodpowiadająsolidarniecałymswoimmajątkiemczłonkowiejejzarządu,jeżeliegzekucjazmajątkuspółkiokazałasięwcałościlubwczęścibezskuteczna,aczłonekzarządu:

174

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 116a

1) niewykazał,że: a)we właściwym czasie zgłoszono wniosek o ogłoszenie upadłości lub

w tym czasie zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne w rozu-mieniuustawyzdnia15maja2015r .–Praworestrukturyzacyjne(Dz .U .poz . 978) albo zatwierdzono układ w postępowaniu o zatwierdzenieukładu,októrymmowawustawiezdnia15maja2015r .–Praworestruk-turyzacyjne,albo

b)niezgłoszeniewnioskuoogłoszenieupadłościnastąpiłobezjegowiny;2) nie wskazuje mienia spółki, z którego egzekucja umożliwi zaspokojenie

zaległościpodatkowychspółkiwznacznejczęści .§ 1a. Jeżeli obowiązek zgłoszenia wniosku o ogłoszenie upadłości po-

wstałiistniałwyłączniewczasie,gdyprowadzonabyłaegzekucjaprzezza-rządprzymusowyalboprzezsprzedażprzedsiębiorstwanapodstawieprzepi-sówKodeksupostępowaniacywilnego,uznajesię,żeniezgłoszeniewnioskuoogłoszenieupadłościnastąpiłobezwinyczłonkazarządu,októrymmowaw§1 .

§ 2. Odpowiedzialność członków zarządu obejmuje zaległości podatkoweztytułuzobowiązań,którychterminpłatnościupływałwczasiepełnieniaprzeznichobowiązkówczłonkazarządu,orazzaległościwymienionewart .52orazart .52apowstałewczasiepełnieniaobowiązkówczłonkazarządu .

§ 2a.Zazobowiązaniapodatkowepowstałenapodstawieodrębnychprzepi-sówpolikwidacjispółki,zazaległościpodatkoweztytułuzobowiązań,którychtermin płatności upływał po likwidacji spółki, oraz zaległości wymienionewart .52orazart .52apowstałepolikwidacjispółki,odpowiadająosobypełnią-ceobowiązkiczłonkazarząduwmomencielikwidacjispółki .Przepisart .115§4stosujesięodpowiednio .

§ 3.Wprzypadkugdyspółkazograniczonąodpowiedzialnościąworgani-zacjilubspółkaakcyjnaworganizacjinieposiadazarządu,zazaległościpodat-kowe spółki odpowiada jej pełnomocnik albo odpowiadają wspólnicy, jeżelipełnomocnikniezostałpowołany .Przepisy§1i2stosujesięodpowiednio .

§ 4.Przepisy§1–3stosujesięrównieżdobyłegoczłonkazarząduorazbyłegopełnomocnikalubwspólnikaspółkiworganizacji .

Art. 116a. [Odpowiedzialność członków organów zarządzających]§ 1. Za zaległości podatkowe innych osób prawnych niż wymienione

w art . 116 odpowiadają solidarnie całym swoim majątkiem członkowie orga-nówzarządzającychtymiosobami .Przepisart .116stosujesięodpowiednio .

§ 2.Zazaległościpodatkowestowarzyszeniapowstałeprzedjegowpisemdowłaściwegorejestruodpowiadająsolidarnieosobydziałającenarzeczstowarzy-szeniadochwiliwpisu .

§ 3. Członek zarządu stowarzyszenia zwykłego odpowiada całym swoimmajątkiemsolidarniezestowarzyszeniemipozostałymiczłonkamizarząduzazaległościpodatkowestowarzyszenia .

§ 4.Wprzypadkugdystowarzyszeniezwykłenieposiadazarządu,zazale-głościpodatkowestowarzyszeniaodpowiadacałymswoimmajątkiemczłonekstowarzyszeniasolidarniezestowarzyszeniemipozostałymiczłonkami .

175

art. 116b–117b Ordynacja podatkowa

§ 5.Doodpowiedzialnościpodatkowej,októrejmowaw§3i4,stosujesięodpowiednioprzepisyart .115§2i4 .

Art. 116b. [Odpowiedzialność likwidatorów za zaległości podatkowe spółki powstałe w czasie likwidacji]

§ 1. Likwidatorzy spółki, z wyjątkiem likwidatorów ustanowionych przezsąd,odpowiadajązazaległościpodatkowespółkipowstałewczasielikwidacji .

§ 2.Likwidatorzyinnychosóbprawnychniżwymienionewart .116odpo-wiadajązazaległościpodatkowetychosóbpowstałewczasielikwidacji .

§ 3.Doodpowiedzialnościlikwidatorówprzepisyart .116iart .116astosujesięodpowiednio .

Art. 117. [Odpowiedzialność osoby prawnej]§ 1. Osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku

podziału (osoby nowo zawiązane) odpowiadają solidarnie całym swoim ma-jątkiemzazaległościpodatkoweosobyprawnejdzielonej,jeżelimajątekprzej-mowanynaskutekpodziału,aprzypodzialeprzezwydzielenie–takżemajątekosobyprawnejdzielonej,niestanowizorganizowanejczęściprzedsiębiorstwa .

§ 2.Zakresodpowiedzialnościosóbprawnychprzejmującychlubosóbpraw-nychnowozawiązanychograniczonyjestdowartościaktywównettonabytych,wynikającychzplanupodziału .

§ 3.Zakresodpowiedzialnościosóbprawnychprzejmującychlubosóbpraw-nychnowozawiązanych przypodziale przez wydzielenieograniczony jestdozaległościztytułuzobowiązańpodatkowychpowstałychdodniawydzielenia .

§ 4.Przepisart .115§4stosujesięodpowiedniodoorzekaniaoodpowie-dzialności podatkowej za zaległości podatkowe osoby prawnej wykreślonejzwłaściwegorejestrunaskutekjejpodziału .

Art. 117a. [Odpowiedzialność gwaranta]§ 1.Gwarantlubporęczyciel,któregozabezpieczeniezostałoprzyjęteprzez

organ podatkowy, odpowiada całym swoim majątkiem, solidarnie z podatni-kiem,płatnikiem,inkasentem,ichnastępcąprawnymlubosobątrzecią,zazo-bowiązaniewynikającezdecyzji,którajestprzedmiotemzabezpieczenia,wrazzodsetkamizazwłokę,orazkosztamipostępowaniaegzekucyjnegopowstałymiwzwiązkuzwykonaniemtejdecyzji–dowysokościkwotygwarancjilubporę-czeniaiwterminiewskazanymwgwarancjilubporęczeniu .

§ 2.Przepis§1stosujesiędogwarantalubporęczyciela,któregozabezpie-czeniezostałoprzyjęteprzezorganpodatkowy,wzwiązkuzezwrotempodatkuodtowarówiusług .

Art. 117b. [Odpowiedzialność podatnika za zaległości podatkowe pod-miotu dokonującego na jego rzecz dostawy towarów]

§ 1.Podatnik,októrymmowawart .105austawyzdnia11marca2004r .o podatku od towarów i usług, odpowiada solidarnie całym swoim majątkiemzazaległościpodatkowepodmiotudokonującegonajegorzeczdostawytowarówwzakresieinazasadachokreślonychwprzepisachopodatkuodtowarówiusług .

§ 2.Zakresodpowiedzialnościpodatkowejnieobejmujenależnościwymie-nionych w art . 107 § 2 pkt 1, 3 i 4 oraz odsetek za zwłokę powstałych przeddniemwydaniadecyzjiotejodpowiedzialności .

176


Art. 118. [Przedawnienie zobowiązania]§ 1.Niemożnawydaćdecyzjioodpowiedzialnościpodatkowejosobytrze-

ciej,jeżeliodkońcarokukalendarzowego,wktórympowstałazaległośćpodat-kowa,upłynęło5lat,awprzypadku,októrymmowawart .117b§1– jeżeliod końca roku kalendarzowego, w którym miała miejsce dostawa towarów,upłynęły3lata .

§ 2. Przedawnienie zobowiązania wynikającego z decyzji, o której mowaw § 1, następuje po upływie 3 lat od końca roku kalendarzowego, w którymzostaładoręczonadecyzjaoodpowiedzialnościpodatkowejosobytrzeciej .Prze-pisyart .70§2pkt1,§3i4stosujesięodpowiednio,ztymżeterminbieguprzedawnieniapojegoprzerwaniuwynosi3lata .

Art. 119. [Podwyższenie kwot]§ 1.Kwota,októrejmowawart .41§1,podlegawkażdymrokupodwyż-

szeniuw stopniuodpowiadającymwskaźnikowiwzrostucen towarów iusługkonsumpcyjnych w pierwszych dwóch kwartałach danego roku w stosunkudoanalogicznegookresupoprzedniegoroku,ajeżeliwskaźniktenmawartośćujemną,kwotanieulegazmianie .

§ 2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w porozumieniuzPrezesemGłównegoUrzęduStatystycznego,ogłasza,wdrodzeobwieszczenia,wDziennikuUrzędowymRzeczypospolitejPolskiej„MonitorPolski”,dodnia15sierpniadanegoroku,kwotę,októrejmowawart .41§1,wzaokrągleniudopełnychsetekzłotych,zpominięciemdziesiątekzłotych .

Dział IIIa14

Przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania

rozdział 1

Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania

Art. 119a. [Unikanie opodatkowania]§ 1. Czynność dokonana przede wszystkim w celu osiągnięcia korzyści

podatkowej, sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem i celem przepisu ustawy podatkowej, nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatko-wej, jeżeli sposób działania był sztuczny (unikanie opodatkowania).

§ 2. W sytuacji określonej w § 1 skutki podatkowe czynności określa się na podstawie takiego stanu rzeczy, jaki mógłby zaistnieć, gdyby dokonano czynności odpowiedniej.

§ 3. Za odpowiednią uznaje się czynność, której podmiot mógłby w da-nych okolicznościach dokonać, jeżeli działałby rozsądnie i kierował się

14 DziałIIIadodanyprzezart .1pkt6ustawyz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordynacjapodatko-waorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2016r .,poz .846) .Zmianaweszławżycie15lipca2016r .

Zgodniezart .7ustawynowelizującejprzepisyart .119a–119fustawyzmienianejwart .1majązasto-sowaniedokorzyścipodatkowejuzyskanejpodniuwejściawżycieniniejszejustawy .

177

art. 119b–119c Ordynacja podatkowa

zgodnymi z prawem celami innymi niż osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z przedmiotem i celem przepisu ustawy podatkowej.

§ 4. Jeżeli w toku postępowania strona wskaże czynność odpowiednią, skutki podatkowe określa się na podstawie takiego stanu rzeczy, jaki zaist-niałby, gdyby dokonano tej czynności.

§ 5. Przepisy § 2–4 nie mają zastosowania, jeżeli okoliczności wskazują, że osiągnięcie korzyści podatkowej było jedynym celem dokonania czynno-ści, o której mowa w § 1. W takiej sytuacji skutki podatkowe określa się na podstawie takiego stanu rzeczy, jaki zaistniałby, gdyby czynności nie doko-nano.

Art. 119b. [Wyłączenie klauzuli o unikaniu opodatkowania]§ 1. Przepisu art. 119a nie stosuje się:

1) jeżeli korzyść podatkowa lub suma korzyści podatkowych osiągniętych przez podmiot z tytułu czynności nie przekracza w okresie rozlicze-niowym 100 000 zł, a w przypadku podatków, które nie są rozliczane okresowo – jeżeli korzyść podatkowa z tytułu czynności nie przekracza 100 000 zł;

2) do podmiotu, który uzyskał opinię zabezpieczającą – w zakresie objętym opinią, do dnia doręczenia uchylenia lub zmiany opinii zabezpieczającej;

3) do podmiotu, którego wniosek o wydanie opinii zabezpieczającej nie został załatwiony w terminie, o którym mowa w art. 119zb – w zakresie objętym wnioskiem, do dnia doręczenia zmiany opinii zabezpieczającej;

4) do podatku od towarów i usług oraz do opłat i niepodatkowych należno-ści budżetowych;

5) jeżeli zastosowanie innych przepisów prawa podatkowego pozwala na przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania.

§ 2. W przypadku zastosowania w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania klauzul przeciwko unikaniu opodatkowania odnoszących się do głównego lub jednego z głównych celów zawarcia transakcji lub utwo-rzenia struktury, lub odnoszących się do uzyskania dochodu w związku ze sztuczną strukturą, przepisy niniejszego działu stosuje się odpowiednio.

Art. 119c. [Sztuczny sposób działania]§ 1. Sposób działania uznaje się za sztuczny, jeżeli na podstawie istnieją-

cych okoliczności należy przyjąć, że nie zostałby zastosowany przez podmiot działający rozsądnie i kierujący się zgodnymi z prawem celami innymi niż osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z przedmiotem i celem przepisu ustawy podatkowej.

§ 2. Przy ocenie, czy sposób działania był sztuczny, należy wziąć pod uwagę w szczególności występowanie:1) nieuzasadnionego dzielenia operacji lub2) angażowania podmiotów pośredniczących mimo braku uzasadnienia

ekonomicznego lub gospodarczego, lub3) elementów prowadzących do uzyskania stanu identycznego lub zbliżo-

nego do stanu istniejącego przed dokonaniem czynności, lub4) elementów wzajemnie się znoszących lub kompensujących, lub

178

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 119d–119g

5) ryzyka ekonomicznego lub gospodarczego przewyższającego spodzie-wane korzyści inne niż podatkowe w takim stopniu, że należy uznać, że działający rozsądnie podmiot nie wybrałby tego sposobu działania.

Art. 119d. [Czynność podjęta w celu osiągnięcia korzyści podatkowej]Czynność uznaje się za podjętą przede wszystkim w celu osiągnięcia ko-

rzyści podatkowej, gdy pozostałe cele ekonomiczne lub gospodarcze czyn-ności, wskazane przez podatnika, należy uznać za mało istotne.

Art. 119e. [Definicja korzyści podatkowej]Korzyścią podatkową w rozumieniu przepisów niniejszego działu jest:

1) niepowstanie zobowiązania podatkowego, odsunięcie w czasie powsta-nia zobowiązania podatkowego lub obniżenie jego wysokości albo po-wstanie lub zawyżenie straty podatkowej;

2) powstanie nadpłaty lub prawa do zwrotu podatku albo podwyższenie kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku.

Art. 119f. [Czynności powiązane]§ 1. W rozumieniu niniejszego działu czynność oznacza także zespół po-

wiązanych ze sobą czynności, dokonanych przez te same bądź różne podmioty.§ 2. W przypadku zespołu powiązanych ze sobą czynności dokonywa-

nych przez ten sam podmiot lub pomiędzy tymi samymi podmiotami wyso-kość korzyści podatkowych, o której mowa w art. 119b § 1 pkt 1, oblicza się, sumując korzyści podatkowe wynikające z tych czynności.

rozdział 2

Postępowanie podatkowe w przypadku unikania opodatkowania

Art. 119g. [Wszczęcie postępowania]§ 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych wszczyna postępo-

wanie podatkowe lub, w drodze postanowienia, w całości lub w części przej-muje do dalszego prowadzenia postępowanie podatkowe lub postępowanie kontrolne, jeżeli w sprawach:1) określenia lub ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego,2) określenia wysokości straty podatkowej,3) stwierdzenia nadpłaty lub określenia wysokości nadpłaty albo zwrotu po-

datku,4) odpowiedzialności podatnika za podatek niepobrany przez płatnika,5) o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień spadkobiercy– może być wydana decyzja z zastosowaniem art. 119a.

§ 2. W przypadku podatków, do których ustalania lub określania upraw-nieni są wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta lub marszałek wojewódz-twa, wszczęcie lub przejęcie przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych postępowania podatkowego następuje na wniosek właściwego organu podatkowego.

§ 3. Przejmując postępowanie kontrolne, minister właściwy do spraw finan-sów publicznych jednocześnie wszczyna postępowanie podatkowe.

179

art. 119h–119i Ordynacja podatkowa

§ 4. W postanowieniu, o którym mowa w § 1, minister właściwy do spraw finansów publicznych wskazuje, w jakim zakresie przejmuje postępowanie.

§ 5. Czynności dokonane przez organ podatkowy lub organ kontroli skarbo-wej przed przejęciem postępowania pozostają w mocy.

§ 6. Postanowienie o przejęciu postępowania doręcza się stronie albo kontro-lowanemu oraz organowi, który prowadził postępowanie.

Art. 119h. [Wniosek o opinię Rady]§ 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w toku postę-

powania, zasięgnąć opinii Rady do Spraw Przeciwdziałania Unikaniu Opodatko-wania, zwanej dalej „Radą”, co do zasadności zastosowania art. 119a.

§ 2. Na wniosek strony zgłoszony w odwołaniu od decyzji wydanej w spra-wie, o której mowa w art. 119g § 1, minister właściwy do spraw finansów pub-licznych zasięga opinii Rady, chyba że wcześniej opinia została wydana. Decyzja w sprawie, o której mowa w art. 119g § 1, wydana w pierwszej instancji zawiera pouczenie o prawie złożenia wniosku o zasięgnięcie opinii Rady.

§ 3. Występując o opinię, minister właściwy do spraw finansów publicznych przekazuje akta sprawy Radzie. O wystąpieniu o opinię minister właściwy do spraw finansów publicznych niezwłocznie informuje stronę.

Art. 119i. [Wyjaśnienia, informacje, dokumenty]§ 1. Rada może zwrócić się do strony oraz do ministra właściwego do spraw

finansów publicznych o udzielenie informacji i wyjaśnień dotyczących sprawy, w której minister właściwy do spraw finansów publicznych zwrócił się do Rady o wydanie opinii.

§ 2. Strona i minister właściwy do spraw finansów publicznych z własnej inicjatywy mogą przedłożyć Radzie swoje stanowisko na piśmie. Strona może dostarczyć Radzie dodatkowe dokumenty.

§ 3. Na zaproszenie przewodniczącego w posiedzeniu Rady, którego przed-miotem jest wyrażenie opinii co do zasadności zastosowania art. 119a, lub w jego części może uczestniczyć przedstawiciel ministra właściwego do spraw finan-sów publicznych oraz strona, jej przedstawiciel lub pełnomocnik. Zaproszenie przedstawiciela ministra właściwego do spraw finansów publicznych do udziału w posiedzeniu wymaga skierowania zaproszenia w takim samym zakresie także do strony.

§ 4. Rada wydaje pisemną opinię co do zasadności zastosowania art. 119a wraz z uzasadnieniem.

§ 5. Opinię wydaje się bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania akt sprawy. Do tego terminu nie wlicza się termi-nów wyznaczonych przez Radę na udzielenie przez stronę lub ministra właściwe-go do spraw finansów publicznych informacji i wyjaśnień dotyczących sprawy.

§ 6. Opinię doręcza się ministrowi właściwemu do spraw finansów publicz-nych oraz stronie.

§ 7. Członek Rady, który nie zgadza się ze stanowiskiem zawartym w opi-nii Rady lub z jego uzasadnieniem, może zgłosić zdanie odrębne, sporzą-dzając jego pisemne uzasadnienie. Członkowie Rady mogą zgłosić wspólne zdanie odrębne. Zdania odrębne podlegają doręczeniu wraz z opinią Rady.

180

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 119j–119m

§ 8. Po wydaniu opinii Rada zwraca akta sprawy ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych.

§ 9. Niewydanie przez Radę opinii w terminie, o którym mowa w § 5, uważa się za równoznaczne z opinią Rady o zasadności zastosowania art. 119a. Rada zwraca akta sprawy ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych.

§ 10. Przepisu § 9 nie stosuje się w przypadku zasięgania opinii na wnio-sek strony.

Art. 119j. [Korekta deklaracji]§ 1. Podmiot inny niż strona postępowania zakończonego decyzją wy-

daną w sprawie, o której mowa w art. 119g § 1, uczestniczący w czynności, której skutki podatkowe określono w tej decyzji, może skorygować swoją de-klarację, uwzględniając treść decyzji, a także wystąpić z wnioskiem o stwier-dzenie nadpłaty lub zwrot podatku.

§ 2. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio w razie umorzenia postępowania w następstwie skorygowania deklaracji, o którym mowa w art. 81b § 1a.

Art. 119k. [Umorzenie postępowania]§ 1. W razie stwierdzenia, że w sprawie nie zachodzą przesłanki zastoso-

wania art. 119a, minister właściwy do spraw finansów publicznych umarza postępowanie albo przekazuje sprawę właściwemu organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej. Czynności dokonane przed przekazaniem sprawy pozostają w mocy.

§ 2. W przypadku wydania decyzji z zastosowaniem art. 119a minister właściwy do spraw finansów publicznych przekazuje przejęte postępowanie kontrolne organowi kontroli skarbowej.

§ 3. W sprawie przekazania, o którym mowa w § 1 i 2, wydaje się posta-nowienie.

§ 4. Postanowienie, o którym mowa w § 3, doręcza się stronie oraz orga-nowi, któremu sprawa lub postępowanie są przekazywane.

Art. 119l. [Odesłanie do przepisów o postępowaniu podatkowym]W sprawach nieuregulowanych w niniejszym rozdziale stosuje się prze-

pisy działu IV.

rozdział 3

rada do Spraw Przeciwdziałania Unikaniu Opodatkowania15

Art. 119m. [Status Rady]Rada jest niezależnym organem, którego zadaniem jest opiniowanie za-

sadności zastosowania art. 119a w indywidualnych sprawach.

15 Zgodniezart .8 .ustawyz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordynacjapodatkowaorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2016r .,poz .846):

1 . TworzysięRadędoSprawPrzeciwdziałaniaUnikaniuOpodatkowania . 2 . RadędoSprawPrzeciwdziałaniaUnikaniuOpodatkowaniapierwszejkadencjipowołujesięwter-

minie60dnioddniawejściawżycieniniejszejustawy . Ustawaz13maja2016r .weszławżycie15lipca2016r .

181

art. 119n–119p Ordynacja podatkowa

Art. 119n. [Kadencja Rady]Radę powołuje minister właściwy do spraw finansów publicznych na

czteroletnią kadencję. Rada działa do dnia powołania Rady kolejnej kaden-cji, nie dłużej jednak niż przez okres 6 miesięcy od dnia upływu kadencji.

Art. 119o. [Skład Rady]§ 1. W skład Rady wchodzą:

1) 2 osoby wskazane przez ministra właściwego do spraw finansów publicz-nych;

2) 1 osoba wskazana przez Prezesa Naczelnego Sądu Administracyjnego spo-śród sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego w stanie spoczynku;

3) 2 osoby powołane spośród pracowników szkół wyższych, jednostek or-ganizacyjnych Polskiej Akademii Nauk lub instytutów badawczych w ro-zumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2016 r. poz. 371);

4) 1 osoba wskazana przez Komisję Wspólną Rządu i Samorządu Terytorial-nego jako przedstawiciel jednostek samorządu terytorialnego;

5) 1 osoba będąca doradcą podatkowym, wskazana przez Krajową Radę Doradców Podatkowych;

6) 1 osoba wskazana przez Ministra Sprawiedliwości;7) 1 osoba wskazana przez Radę Dialogu Społecznego.

§ 2. Do Rady może być powołana osoba, która:1) ma wiedzę, doświadczenie i autorytet w zakresie prawa podatkowego,

systemu finansowego, rynków finansowych, obrotu gospodarczego lub międzynarodowego prawa gospodarczego dające rękojmię prawidłowej realizacji zadań Rady;

2) ma obywatelstwo polskie;3) korzysta z pełni praw publicznych;4) ma pełną zdolność do czynności prawnych;5) nie była prawomocnie skazana za przestępstwo lub przestępstwo skarbowe.

§ 3. Podmiot wskazujący członka Rady ocenia spełnianie przez niego przesłanki określonej w § 2 pkt 1. Osoby, o których mowa w § 1 pkt 3, mi-nister właściwy do spraw finansów publicznych powołuje po zasięgnięciu pisemnej opinii podmiotu zatrudniającego tę osobę.

§ 4. Przed powołaniem w skład Rady osoba powoływana składa oświad-czenie o spełnieniu przesłanek, o których mowa w § 2 pkt 2–5.

§ 5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w celu wyłonie-nia kandydatów na członków Rady, o których mowa w § 1 pkt 3, zamieszcza w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsłu-gującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych ogłoszenie o przyjmowaniu zgłoszeń kandydatów na członków Rady. Ogłoszenie zawie-ra w szczególności termin składania zgłoszeń nie krótszy niż 30 dni od dnia zamieszczenia ogłoszenia, sposób i miejsce składania zgłoszeń.

Art. 119p. [Wygaśnięcie członkostwa w Radzie]§ 1. Przed upływem kadencji członkostwo w Radzie wygasa w razie śmier-

ci członka, rezygnacji z członkostwa w Radzie lub zaprzestania spełniania

182

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 119q–119s

przez członka którejkolwiek z przesłanek, o których mowa w art. 119o § 2 pkt 2–5. Wygaśnięcie członkostwa stwierdza minister właściwy do spraw finansów publicznych.

§ 2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych na wniosek prze-wodniczącego Rady może odwołać członka Rady w razie nieusprawiedli-wionego niewykonywania przez niego obowiązków lub nienależytego ich wykonywania, w szczególności przyczynienia się do uchybienia terminowi wydania opinii na wniosek strony, lub trwałej niemożności ich wykony-wania. Odwołanie przewodniczącego Rady nie wymaga wniosku, o którym mowa w zdaniu pierwszym.

Art. 119q. [Skutki zmniejszenia liczby członków Rady]§ 1. Wygaśnięcie członkostwa w Radzie lub odwołanie członka Rady nie

wstrzymuje jej prac, chyba że skład Rady uległ zmniejszeniu o więcej niż 2 członków.

§ 2. Osoba powołana w miejsce członka Rady, którego członkostwo usta-ło wskutek odwołania lub wygasło, pełni funkcję do upływu kadencji Rady.

Art. 119r. [Wybór przewodniczącego]§ 1. Rada wybiera przewodniczącego spośród swoich członków w głoso-

waniu tajnym, zwykłą większością głosów, w obecności co najmniej połowy składu Rady, na pierwszym posiedzeniu zwołanym przez ministra właściwe-go do spraw finansów publicznych, odbywającym się nie później niż w ter-minie miesiąca od dnia powołania Rady.

§ 2. Jeżeli przewodniczący nie zostanie wybrany na pierwszym posiedze-niu, wybiera go minister właściwy do spraw finansów publicznych.

§ 3. Przewodniczący pełni funkcję do końca kadencji Rady. W razie złożenia przez niego rezygnacji z funkcji przewodniczącego, wygaśnięcia jego członkostwa lub jego odwołania, stosuje się odpowiednio tryb wyboru przewodniczącego określony w § 1, z tym że minister właściwy do spraw fi-nansów publicznych zwołuje posiedzenie Rady tylko w przypadku, gdy nie zostało ono zwołane przez dotychczasowego przewodniczącego w okresie pełnienia przez niego funkcji.

Art. 119s. [Zadania przewodniczącego]§ 1. Przewodniczący Rady:

1) kieruje jej pracami;2) zwołuje posiedzenia Rady;3) wyznacza członków Rady, których zadaniem jest sporządzenie projektu

uzasadnienia opinii Rady co do zasadności zastosowania art. 119a w in-dywidualnej sprawie;

4) informuje ministra właściwego do spraw finansów publicznych o każdym przypadku uchybienia przez Radę terminowi określonemu w art. 119i § 5, podając przyczyny tego uchybienia oraz wskazując członków Rady, którzy się do tego przyczynili.

§ 2. Stanowisko co do zasadności zastosowania art. 119a w indywidualnej sprawie Rada przyjmuje na posiedzeniu bezwzględną większością głosów w obecności co najmniej połowy składu Rady.

183

art. 119t–119v Ordynacja podatkowa

§ 3. Szczegółowy tryb pracy Rady określa regulamin uchwalony przez nią zwykłą większością głosów w obecności co najmniej połowy składu Rady.

§ 4. Obsługę prac Rady zapewnia minister właściwy do spraw finansów publicznych. Wydatki związane z działaniem Rady są pokrywane z budżetu państwa z części, której dysponentem jest minister właściwy do spraw finan-sów publicznych.

§ 5. Sekretarz Rady jest powoływany przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych spośród pracowników urzędu obsługującego tego ministra.

§ 6. Do zadań sekretarza Rady należy organizacja posiedzeń Rady, w szczególności zapewnienie obsługi finansowej związanej z funkcjonowa-niem Rady oraz sprawowanie obsługi administracyjno-biurowej Rady.

§ 7. Sekretarz może uczestniczyć w posiedzeniach Rady bez prawa głosu.Art. 119t. [Publikacja opinii Rady]Opinie Rady, po usunięciu danych identyfikujących stronę oraz inne

podmioty wskazane w jej treści, są niezwłocznie zamieszczane w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego mini-stra właściwego do spraw finansów publicznych.

Art. 119u. [Wyłączenie członków Rady]Do wyłączenia członków Rady w zakresie wydawania opinii w poszcze-

gólnych sprawach stosuje się odpowiednio przepisy art. 130 § 1 i 2.Art. 119v. [Wynagrodzenie za udział w pracach Rady]§ 1. Przewodniczącemu oraz sekretarzowi Rady przysługuje wynagrodze-

nie za każdy miesiąc, w którym odbyło się posiedzenie Rady.§ 2. Członkom Rady przysługuje:

1) wynagrodzenie za udział w pracach Rady, w tym za sporządzenie pro-jektu uzasadnienia stanowiska zawartego w opinii, z zastrzeżeniem § 3, przy czym sposób podziału wynagrodzenia za sporządzenie projektu uzasadnienia stanowiska zawartego w opinii między członków Rady wskazuje przewodniczący Rady;

2) zwrot kosztów podróży i noclegów obejmujący świadczenia przewidzia-ne w przepisach o należnościach przysługujących pracownikowi zatrud-nionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju, w tym diety i ryczałty.

§ 3. W przypadku wydania opinii z uchybieniem terminu określonego w art. 119i § 5 członkowi Rady, który przyczynił się do uchybienia temu terminowi, nie przysługuje wynagrodzenie za sporządzenie projektu uzasad-nienia stanowiska zawartego w opinii.

§ 4. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia:1) wysokość: a) wynagrodzenia: przewodniczącego Rady, sekretarza Rady oraz człon-

ka Rady za uczestniczenie w posiedzeniach Rady, biorąc pod uwagę zakres ich obowiązków,

184

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 1119w–119x

b) łącznego wynagrodzenia dla członków Rady za sporządzenie projektu uzasadnienia stanowiska zawartego w opinii w indywidualnej spra-wie, uwzględniając szacunkowo nakład pracy niezbędny do przygo-towania uzasadnienia opinii, a także mając na uwadze, aby wysokość tego wynagrodzenia nie przekraczała dwukrotności kwoty bazowej dla członków korpusu służby cywilnej, której wysokość, ustaloną we-dług odrębnych przepisów, określa ustawa budżetowa;

2) warunki i tryb zwrotu kosztów podróży i noclegów przysługującego członkom Rady w związku z poniesieniem tych kosztów w ramach udziału w pracach Rady oraz sposób obliczania wysokości albo maksy-malną kwotę tego zwrotu, biorąc pod uwagę racjonalność ponoszonych kosztów podróży i noclegów.

rozdział 4

Opinie zabezpieczające

Art. 119w. [Wniosek o opinię]§ 1. Zainteresowany może zwrócić się do ministra właściwego do spraw

finansów publicznych o wydanie opinii zabezpieczającej.§ 2. Zainteresowani mogą wystąpić ze wspólnym wnioskiem.§ 3. Wniosek może dotyczyć czynności planowanej, rozpoczętej lub do-

konanej.Art. 119x. [Treść wniosku o opinię]§ 1. Wniosek o wydanie opinii zabezpieczającej powinien zawierać dane

istotne z punktu widzenia skutków podatkowych czynności, w tym w szcze-gólności:1) dane identyfikujące wnioskodawcę;2) wskazanie podmiotów dokonujących czynności;3) wyczerpujący opis czynności wraz ze wskazaniem występujących

pomiędzy podmiotami związków, o których mowa w art. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 25 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

4) wskazanie celów, których realizacji czynność ma służyć;5) wskazanie ekonomicznego lub gospodarczego uzasadnienia czynności;6) określenie skutków podatkowych, w tym korzyści podatkowych, będą-

cych rezultatem czynności objętych wnioskiem;7) przedstawienie własnego stanowiska w sprawie.

§ 2. Do wniosku o wydanie opinii zabezpieczającej może być załączona dokumentacja dotycząca czynności, w szczególności oryginały lub kopie umów lub ich projektów.

§ 3. Wniosek o wydanie opinii zabezpieczającej niespełniający wymogów określonych w § 1 lub innych wymogów określonych przepisami prawa po-zostawia się bez rozpatrzenia.

185

art. 119y–119zd Ordynacja podatkowa

§ 4. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwrócić się o wyjaśnienie wątpliwości co do danych zawartych we wniosku lub zorgani-zować spotkanie uzgodnieniowe w celu wyjaśnienia tych wątpliwości.

Art. 119y. [Wydanie opinii lub odmowa wydania opinii]§ 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych wydaje opinię

zabezpieczającą, jeżeli przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że do czynności nie ma zastosowania art. 119a.

§ 2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych odmawia wyda-nia opinii zabezpieczającej, jeżeli przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że do czynności ma zastosowanie art. 119a. Odmawiając wydania opinii zabezpieczającej, wskazuje się okoliczności świadczące o tym, że do czynności może mieć zastosowanie art. 119a.

§ 3. Odmowa wydania opinii zabezpieczającej zawiera pouczenie o pra-wie wniesienia skargi do sądu administracyjnego.

Art. 119z. [Skutki złożenia wniosku]Złożenie wniosku o wydanie opinii zabezpieczającej nie stanowi prze-

szkody do prowadzenia czynności sprawdzających, kontroli podatkowej, postępowania podatkowego lub postępowania kontrolnego prowadzonego przez organ kontroli skarbowej.

Art. 119za. [Treść opinii]Opinia zabezpieczająca zawiera w szczególności:

1) wyczerpujący opis czynności, której dotyczył wniosek;2) ocenę, że do czynności nie ma zastosowania przepis art. 119a;3) pouczenie o prawie wniesienia skargi do sądu administracyjnego.

Art. 119zb. [Termin wydania opinii]§ 1. Wniosek o wydanie opinii zabezpieczającej załatwia się bez zbędnej

zwłoki, nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania wniosku przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

§ 2. Do terminu określonego w § 1 nie wlicza się terminów i okresów, o których mowa w art. 139 § 4.

Art. 119zc. [Opłata i inne koszty]§ 1. Wniosek o wydanie opinii zabezpieczającej podlega opłacie w wy-

sokości 20 000 zł, którą należy wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku.

§ 2. Opłata podlega zwrotowi w przypadku:1) wycofania wniosku – w połowie;2) uiszczenia jej w kwocie wyższej niż należna – w odpowiedniej części.

§ 3. Zwrot nienależnie uiszczonej opłaty następuje nie później niż w ter-minie 7 dni od dnia zakończenia postępowania w sprawie wydania opinii zabezpieczającej.

§ 4. Koszty postępowania, o których mowa w art. 265 § 1 pkt 1 i 3, obcią-żają wnioskodawcę.

Art. 119zd. [Zmiana opinii]§ 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może z urzędu

zmienić wydaną opinię zabezpieczającą lub odmowę wydania opinii zabez-

186

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 119ze–123

pieczającej, jeżeli jest ona sprzeczna z orzecznictwem Trybunału Konstytu-cyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

§ 2. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do zmiany opinii zabezpieczają-cej wydanej w związku z zastosowaniem art. 14o.

Art. 119ze. [Wycofanie wniosku]W razie wycofania wniosku o wydanie opinii zabezpieczającej przepisy

art. 208 oraz art. 210–212 stosuje się odpowiednio.Art. 119zf. [Odesłanie do innych przepisów]W sprawach nieuregulowanych w niniejszym rozdziale stosuje się odpo-

wiednio przepisy art. 14b § 4 i 5, art. 14c § 4, art. 14d § 2 i 3, art. 14e § 1 pkt 2 i § 2–4, art. 14f § 3, art. 14i § 2–5, art. 14o, art. 20g § 3, art. 120, art. 123, art. 125, art. 126, art. 129, art. 130, art. 135, art. 140, art. 143, art. 165 § 3 i 3b, art. 165a, art. 168, art. 169 § 1–2 i 4, art. 170, art. 171, art. 189 § 3, art. 197 § 1 i 3, art. 213–215 oraz przepisy działu IV rozdziałów 3a, 5, 6, 7, 9, 10, 14, 16 i 23.

DZIAł IV

Postępowanie podatkowe

rozdział 1

Zasady ogólne

Art. 120. [Podstawa działania organów podatkowych]Organypodatkowedziałająnapodstawieprzepisówprawa .Art. 121. [Sposób prowadzenia postępowania podatkowego]§ 1.Postępowaniepodatkowepowinnobyćprowadzonewsposóbbudzący

zaufaniedoorganówpodatkowych .§ 2.Organypodatkowewpostępowaniupodatkowymobowiązanesąudzie-

laćniezbędnychinformacjiiwyjaśnieńoprzepisachprawapodatkowegopozo-stającychwzwiązkuzprzedmiotemtegopostępowania .

Art. 122. [Niezbędne działania organów podatkowych]W toku postępowania organy podatkowe podejmują wszelkie niezbędne

działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwieniasprawywpostępowaniupodatkowym .

Art. 123. [Czynny udział stron]§ 1. Organy podatkowe obowiązane są zapewnić stronom czynny udział

w każdym stadium postępowania, a przed wydaniem decyzji umożliwić imwypowiedzeniesięcodozebranychdowodówimateriałóworazzgłoszonychżądań .

§ 2.Organpodatkowymożeodstąpićodzasadyprzewidzianejw§1,jeżeliwwynikupostępowaniawszczętegonawniosekstronymazostaćwydanade-cyzjawcałościuwzględniającawniosekstrony,orazwprzypadkach,októrychmowawart .200§2pkt2 .

187


Art. 124. [Zasadność przesłanek]Organypodatkowepowinnywyjaśniaćstronomzasadnośćprzesłanek,któ-

rymikierująsięprzyzałatwianiusprawy,abywmiaręmożliwościdoprowadzićdowykonaniaprzezstronydecyzjibezstosowaniaśrodkówprzymusu .

Art. 125. [Sprawność działania organów]§ 1.Organypodatkowepowinnydziałaćwsprawiewnikliwieiszybko,po-

sługującsięmożliwienajprostszymiśrodkamiprowadzącymidojejzałatwienia .§ 2.Sprawy,któreniewymagajązbieraniadowodów,informacjilubwyjaś-

nień,powinnybyćzałatwianeniezwłocznie .Art. 126. [Forma załatwiania spraw podatkowych]Sprawypodatkowezałatwianesąwformiepisemnejlubwformiedokumen-

tuelektronicznego,chybażeprzepisyszczególnestanowiąinaczej .Art. 127. [Dwuinstancyjność postępowania]Postępowaniepodatkowejestdwuinstancyjne .Art. 128. [Ostateczność decyzji]Decyzje,odktórychniesłużyodwołaniewpostępowaniupodatkowym,są

ostateczne . Uchylenie lub zmiana tych decyzji, stwierdzenie ich nieważnościorazwznowieniepostępowaniamogąnastąpićtylkowprzypadkachprzewidzia-nychwniniejszejustawieorazwustawachpodatkowych .

Art. 129. [Wyłączenie jawności postępowania]Postępowaniepodatkowejestjawnewyłączniedlastron .

rozdział 2

Wyłączenie pracownika organu podatkowego oraz organu podatkowego

Art. 130. [Wyłączenie pracownika]§ 1. Pracownik urzędu gminy (miasta), starostwa, urzędu marszałkow-

skiego, izbyskarbowej, funkcjonariuszcelny lubpracownikurzęducelnego,izby celnej, urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansówpublicznychorazczłoneksamorządowegokolegiumodwoławczegopodlegająwyłączeniuodudziałuwpostępowaniuwsprawachdotyczącychzobowiązańpodatkowychorazinnychsprawnormowanychprzepisamiprawapodatkowe-go,wktórych:1) sąstroną;2) pozostajązestronąwtakimstosunkuprawnym,żerozstrzygnięciesprawy

możemiećwpływnaichprawalubobowiązki;3) stronąjestichmałżonek,rodzeństwo,wstępny,zstępnylubpowinowatydo

drugiegostopnia;4) stronami są osoby związane z nimi z tytułu przysposobienia, opieki lub

kurateli;5) byliświadkamilubbiegłymi,bylilubsąprzedstawicielamipodatnikaalbo

przedstawicielempodatnikajestjednazosóbwymienionychwpkt3i4;

188


6) braliudziałwwydaniuzaskarżonejdecyzji;7) zaistniałyokoliczności,wzwiązkuzktórymiwszczętoprzeciwnimpostępo-

waniesłużbowe,dyscyplinarnelubkarne;8) stronąjestosobapozostającawobecnichwstosunkunadrzędnościsłuż-

bowej .§ 2. Przyczyny wyłączenia od załatwienia sprawy trwają także po ustaniu

małżeństwa,przysposobienia,opiekilubkurateli .§ 3.Bezpośredniprzełożonypracownikalubfunkcjonariuszacelnegojest

obowiązany na jego żądanie lub na żądanie strony albo z urzędu wyłączyćgoodudziałuwpostępowaniu,jeżelizostanieuprawdopodobnioneistnienieokolicznościniewymienionychw§1,któremogąwywołaćwątpliwościcodobezstronnościpracownikalubfunkcjonariuszacelnego .

§ 4. Jeżelinastąpiwyłączeniepracownikalubfunkcjonariusza,odpowied-nionaczelnikurzęduskarbowego,naczelnikurzęducelnego,wójt,burmistrz(prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa, dyrektor izbyskarbowej,dyrektorizbycelnejlubministerwłaściwydosprawfinansówpub-licznychwyznaczająinnegopracownikalubfunkcjonariuszadoprowadzeniasprawy .

§ 5. W przypadku wyłączenia członka samorządowego kolegium odwo-ławczegojegoprezeswyznaczaosobęuprawnionądozastąpieniaosobywyłą-czonej .Jeżelisamorządowekolegiumodwoławczenaskutekwyłączeniajegoczłonkówniemożezałatwićsprawyzbrakupełnegoskładuorzekającego,Pre-zesRadyMinistrów,wdrodzepostanowienia,wyznaczadozałatwieniasprawyinnesamorządowekolegiumodwoławcze .

Art. 131. [Wyłączenie naczelnika urzędu skarbowego]1 .Naczelnikurzęduskarbowegopodlegawyłączeniuodzałatwianiaspraw

dotyczącychzobowiązańpodatkowychlubinnychsprawnormowanychprze-pisamiprawapodatkowego,wprzypadkugdysprawadotyczy:1) naczelnikaurzęduskarbowegoalbojegozastępcy;2) dyrektoraizbyskarbowejalbojegozastępcy;3) małżonka,rodzeństwa,wstępnych,zstępnychalbopowinowatychdodru-

giegostopniaosóbwymienionychwpkt1albo2;4) osobyzwiązanejstosunkiemprzysposobienia,opiekilubkuratelizosobą

wymienionąwpkt1albo2;5) podmiotu,zktórymosobywymienionewpkt1–4pozostająwtakimsto-

sunkuprawnym,żerozstrzygnięciesprawymożemiećwpływnaichprawalubobowiązki .

§ 2. W przypadku wyłączenia naczelnika urzędu skarbowego z przyczynokreślonychw:1) §1pkt1,atakżepkt3lub4wzwiązkuzpkt1–sprawęzałatwianaczelnik

urzędu skarbowego wyznaczony przez właściwego dyrektora izby skar-bowej;

2) §1pkt2,atakżepkt3lub4wzwiązkuzpkt2–sprawęzałatwianaczel-nikurzęduskarbowegowyznaczonyprzezministrawłaściwegodosprawfinansówpublicznych .

189


§ 3.Wprzypadku,októrymmowaw§2pkt2,ministerwłaściwydosprawfinansów publicznych nie może wyznaczyć naczelnika urzędu skarbowegopodlegającego dyrektorowi izby skarbowej, której dyrektora lub jego zastępcydotycząprzesłankiwyłączenia .

Art. 131a. [Wyłączenie naczelnika urzędu celnego]Wsprawachwyłączenianaczelnikaurzęducelnegoart .131stosujesięodpo-

wiednio,ztymżewprzypadku,októrymmowawart .131§2pkt1,naczelnikaurzęducelnegowyznaczawłaściwydyrektorizbycelnej .

Art. 131b. [Wyznaczenie innego organu podatkowego]W sprawie wyznaczenia innego organu podatkowego, w przypadkach wy-

mienionychwart .131i131a,wydajesiępostanowienie .Art. 132. [Osoby wyłączone od załatwiania spraw podatkowych]§ 1.Wójt,burmistrz (prezydentmiasta), starosta,marszałekwojewództwa,

ich zastępcy oraz skarbnik jednostki samorządu terytorialnego podlegają wy-łączeniu od załatwiania spraw dotyczących ich zobowiązań podatkowych lubinnychsprawnormowanychprzepisamiprawapodatkowego .

§ 2.Przepis§1stosujesięrównieżdosprawdotyczących:1) małżonka,rodzeństwa,wstępnych,zstępnychalbopowinowatychdodru-

giegostopniaosóbwymienionychw§1;2) osóbzwiązanychstosunkiemprzysposobienia,opiekilubkuratelizosoba-

miwymienionymiw§1;3) osób pozostających z osobami wymienionymi w § 1 w takim stosunku

prawnym,żemożetomiećwpływnarozstrzygnięciesprawy .§ 3.Wprzypadkuwyłączeniaorganu,októrymmowaw§1,samorządowe

kolegiumodwoławczewyznacza,wdrodzepostanowienia,organwłaściwydozałatwieniasprawy .

Art. 132a. [Ustanie małżeństwa, przysposobienia, opieki lub kurateli a przyczyny wyłączenia od załatwienia sprawy]

Przyczynywyłączeniaodzałatwieniasprawytrwajątakżepoustaniumałżeń-stwa,przysposobienia,opiekilubkurateli .

rozdział 3

Strona

Art. 133. [Definicja]§ 1. Stroną w postępowaniu podatkowym jest podatnik, płatnik, inkasent

lubichnastępcaprawny,atakżeosobatrzecia,októrejmowawart .110–117b,którazuwaginaswójinteresprawnyżądaczynnościorganupodatkowego,doktórejczynnośćorganupodatkowegosięodnosilubktórejinteresuprawnegodziałanieorganupodatkowegodotyczy .

§ 2.Stronąwpostępowaniupodatkowymmożebyćrównieżosobafizyczna,osobaprawnalubjednostkaorganizacyjnaniemającaosobowościprawnejinnaniżwymienionaw§1, jeżelizgodniezprzepisamiprawapodatkowegoprzedpowstaniem obowiązku podatkowego ciążą na niej szczególne obowiązki lubzamierzaskorzystaćzuprawnieńwynikającychztegoprawa .

190


§ 2a.Stronąwpostępowaniupodatkowymwsprawachdotyczącychzwrotupodatkuodtowarówiusługmożebyćwspólnikspółkiwymienionejwart .115§ 1, uprawniony na podstawie przepisów o podatku od towarów i usług dootrzymaniazwrotupodatku .

§ 2b.Stronąwpostępowaniupodatkowymwsprawiestwierdzenianadpłatywzakresiezobowiązańbyłejspółkicywilnejmożebyćosoba,którabyławspól-nikiemspółkicywilnejwchwilirozwiązaniaspółki .

§ 3.Wprzypadku,októrymmowawart .92§3,jednąstronąpostępowaniasąmałżonkowieikażdyznichjestuprawnionydodziałaniawimieniuobojga .

Art. 133a. [Organizacja społeczna]§ 1. Organizacja społeczna może w sprawie dotyczącej innej osoby, za jej

zgodą,występowaćzżądaniem:1) wszczęciapostępowania,2) dopuszczeniajejdoudziałuwpostępowaniu–jeżelijesttouzasadnionecelamistatutowymitejorganizacjiigdyprzemawiazatyminterespubliczny .

§ 2.Organpodatkowy,uznającżądanieorganizacjispołecznejzauzasadnio-ne,postanawiaowszczęciupostępowaniazurzędulubodopuszczeniuorgani-zacjidoudziałuwpostępowaniu .Napostanowienieoodmowiewszczęciapo-stępowanialubdopuszczeniadoudziałuwpostępowaniuorganizacjispołecznejsłużyzażalenie .

§ 3.Organizacjaspołecznauczestniczywpostępowaniunaprawachstrony .Art. 134. (uchylony)Art. 135. [Zdolność prawna i zdolność do czynności prawnych strony]Zdolność prawną i zdolność do czynności prawnych w sprawach podat-

kowych ocenia się według przepisów prawa cywilnego, jeżeli przepisy prawapodatkowegoniestanowiąinaczej .

Art. 136. (uchylony)Art. 137. (uchylony)Art. 138. [Przedstawicielstwo ustawowe]§ 1.Organpodatkowywystępujedosąduzwnioskiemowyznaczeniekura-

toradlaosobyniezdolnejdoczynnościprawnychlubosobynieobecnej,jeżelikuratorniezostałjużwyznaczony .

§ 2.(uchylony)§ 3.Jeżeliosobaprawnalubjednostkaorganizacyjnaniemającaosobowości

prawnejniemożeprowadzićswoichsprawwskutekbrakupowołanychdotegoorganów,organpodatkowyskładadosąduwniosekoustanowieniekuratora .

rozdział 3a

Pełnomocnictwo

Art. 138a. [Powołanie pełnomocnika]§ 1.Stronamożedziałaćprzezpełnomocnika,chybażecharakterczynności

wymagajejosobistegodziałania .

191


§ 2.Pełnomocnictwomożebyćogólne,szczególnealbododoręczeń .§ 3. Pełnomocnictwo w formie dokumentu elektronicznego powinno

być uwierzytelnione za pomocą mechanizmów określonych w art . 20aust .1albo2ustawyzdnia17lutego2005r .oinformatyzacjidziałalnościpodmiotówrealizującychzadaniapubliczne .

§ 4. Adwokat, radca prawny i doradca podatkowy mogą sami uwierzy-telnić odpis udzielonego im pełnomocnictwa oraz odpisy innych doku-mentów wykazujących ich umocowanie . Organ podatkowy może w raziewątpliwościzażądaćurzędowegopoświadczeniapodpisustrony .

§ 5.Jeżeliodpispełnomocnictwalubodpisyinnychdokumentówwykazu-jącychumocowaniezostałysporządzonewformiedokumentuelektroniczne-go,ichuwierzytelnieniadokonujesięprzyużyciumechanizmówokreślonychwart .20aust .1albo2ustawyzdnia17lutego2005r .oinformatyzacjidzia-łalnościpodmiotówrealizującychzadaniapubliczne .Odpisypełnomocnictwalubodpisyinnychdokumentówwykazującychumocowanieuwierzytelnianeelektroniczniesąsporządzanewformatachdanychokreślonychwprzepisachwydanychnapodstawieart .18pkt1tejustawy .

Art. 138b. [Pełnomocnik]§ 1. Pełnomocnikiem strony może być osoba fizyczna mająca pełną

zdolnośćdoczynnościprawnych .§ 2.Wprzypadkugdywsprawachdotyczącychimportutowarówprzed

organamicelnymiwystępujeosoba,októrejmowawart .79ustawyzdnia19marca2004r .–Prawocelne,zwanejdalej„Prawemcelnym”,uznajesięją za pełnomocnika strony w postępowaniu w sprawach dotyczących po-datkuodtowarówiusługorazpodatkuakcyzowegoztytułuimportutychtowarów .

§ 3. W kwestiach mniejszej wagi wynikających w toku postępowania,organpodatkowymożenieżądaćpełnomocnictwa,jeżelipełnomocnikiemjest małżonek strony, a nie ma wątpliwości co do istnienia i zakresu jegoupoważnieniadowystępowaniawimieniustrony .

Art. 138c. [Informacje wskazywane w pełnomocnictwie]§ 1.Pełnomocnictwowskazujedaneidentyfikującemocodawcę,wtym

jego identyfikator podatkowy, dane identyfikujące pełnomocnika, w tymjegoidentyfikatorpodatkowy,awprzypadkunierezydenta–numeriseriępaszportu lub innego dokumentu potwierdzającego tożsamość, lub innynumeridentyfikacyjny,oilenieposiadaidentyfikatorapodatkowego,adrestego pełnomocnika do doręczeń w kraju, a w przypadku adwokata, radcyprawnegolubdoradcypodatkowego–takżejegoadreselektroniczny .

§ 2.Pełnomocnikustanowionywprocedurachszczególnychrozliczaniapodatkuodtowarówiusług,będącynierezydenteminieposiadającyiden-tyfikatorapodatkowego,maobowiązekwskazaćnumersłużącydoidentyfi-kacjidlacelówpodatkowychnadanywjegopaństwie .Wprzypadkubrakutakiegonumerupełnomocniktenpodajenumeriseriępaszportulubinne-godokumentupotwierdzającegotożsamość .Pełnomocniktenmarównieżobowiązekwskazaćswójadreselektroniczny .

192

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 138d

§ 3.Jeżelipełnomocnictwaudzielaosoba,któraniemożesiępodpisać,pełnomocnictwo zgłasza się ustnie do protokołu albo pełnomocnictwopodpisuje za taką osobę osoba sprawująca nad nią opiekę, czyniąc o tymwzmiankęobokpodpisu .

Art. 138d. [Pełnomocnictwo ogólne]16

§ 1. Pełnomocnictwo ogólne upoważnia do działania we wszystkich sprawach podatkowych oraz w innych sprawach należących do właściwo-ści organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej.

§ 2. Za pełnomocnika ogólnego strony w sprawach podatkowych uzna-je się kuratora wyznaczonego przez sąd na wniosek organu podatkowego, o którym mowa w art. 138.

§ 3. Pełnomocnictwo ogólne oraz zawiadomienie o jego zmianie, odwołaniu lub wypowiedzeniu zgłasza mocodawca, wyłącznie w formie dokumentu elektronicznego, według wzoru określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 138j § 1 pkt 1, do ministra właściwego do spraw finansów publicznych. W przypadku wystąpienia problemów tech-nicznych uniemożliwiających złożenie pełnomocnictwa ogólnego, jego zmianę, odwołanie lub wypowiedzenie, w formie dokumentu elektro-nicznego, pełnomocnictwo składa się w formie pisemnej według wzoru, o którym mowa w zdaniu pierwszym.

§ 4. Informacje o udzieleniu pełnomocnictwa, o jego zmianie, odwo-łaniu lub wypowiedzeniu minister właściwy do spraw finansów publicz-nych umieszcza w Centralnym Rejestrze Pełnomocnictw Ogólnych, zwa-nym dalej „Centralnym Rejestrem”.

§ 5. Adwokat, radca prawny oraz doradca podatkowy mogą sami zgła-szać udzielenie im pełnomocnictwa ogólnego oraz zawiadamiać o jego zmianie, odwołaniu lub wypowiedzeniu, ze wskazaniem daty zwolnienia z obowiązku reprezentacji.

§ 6. W przypadku, o którym mowa w art. 138c § 3, pełnomocnictwo ogólne, zawiadomienie o jego zmianie, odwołaniu lub wypowiedzeniu zgłasza osoba sprawująca opiekę nad osobą, która nie może się podpisać, a w przypadku zgłoszenia pełnomocnictwa ustnie do protokołu – organ podatkowy.

§ 7. Pełnomocnictwo ogólne może być zgłoszone za pośrednictwem Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

§ 8. Organ, na wniosek którego sąd wyznaczył kuratora, niezwłocznie informuje ministra właściwego do spraw finansów publicznych o treści postanowienia sądu o ustanowieniu kuratora.

§ 9. Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumie-niu z ministrem właściwym do spraw informatyzacji oraz ministrem właściwym do spraw gospodarki określi, w drodze rozporządzenia, szcze-

16 Rozdział3awdziale IVdodanyprzezart .1pkt98ustawyz10września2015r .ozmianieustawy– Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz .U . z 2015 r ., poz . 1649; ost .zm . Dz .U .z2016r .,poz .846) .Zmianaweszławżycie1lipca2016r .

193

art. 138e–138h Ordynacja podatkowa

gółowy sposób zgłaszania pełnomocnictw ogólnych za pośrednictwem Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej oraz ich przekazywania do Centralnego Rejestru, mając na względzie potrzebę za-pewnienia sprawnego zgłaszania pełnomocnictw do Centralnego Rejestru oraz pewność ustalenia zakresu działania pełnomocnika.

Art. 138e. [Pełnomocnictwo szczególne]§ 1. Pełnomocnictwo szczególne upoważnia do działania we wskazanej

sprawiepodatkowejlubinnejwskazanejsprawienależącejdowłaściwościor-ganupodatkowegoluborganukontroliskarbowej .

§ 2.Pełnomocnictwoszczególnemożebyćudzielonenapiśmie,wformiedokumentuelektronicznegolubzgłoszoneustniedoprotokołu .

§ 3.Pełnomocnictwoszczególneudzielonenapiśmieorazzawiadomienieo jegozmianie,odwołaniu lubwypowiedzeniuskładasiędoaktsprawywe-długwzoruokreślonegowprzepisachwydanychnapodstawieart .138j§1pkt2,woryginalelubjegonotarialniepoświadczonyodpis .

§ 4. Pełnomocnik może okazać oryginał lub notarialnie poświadczonyodpispełnomocnictwaszczególnegoorazzawiadomienieojegozmianie,od-wołaniulubwypowiedzeniuwcelusporządzeniaprzezorganpodatkowyjegourzędowegoodpisuidołączeniadoaktsprawy .

Art. 138f. [Pełnomocnictwo do doręczeń]§ 1. Strona ma obowiązek ustanowienia w kraju pełnomocnika do dorę-

czeń,jeżelinieustanawiapełnomocnikaogólnegolubszczególnego,gdy:1) zmieniaadresmiejscazamieszkanialubzwykłegopobytunaadreswpań-

stwieniebędącympaństwemczłonkowskimUniiEuropejskiej;2) nie ma miejsca zamieszkania lub zwykłego pobytu w Rzeczypospolitej

Polskiej lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej i składawkrajuwniosekowszczęciepostępowanialubwkrajudoręczonojejpo-stanowienieowszczęciupostępowania .

§ 2.Przepisu§1niestosujesię,jeżelidoręczaniepismstronienastępujezapomocąśrodkówkomunikacjielektronicznej .

§ 3.Wrazieniedopełnieniaprzezstronęobowiązkuustanowieniapełno-mocnikadodoręczeń,pismouznaje się zadoręczonepoddotychczasowymadresemwkraju,aorganpodatkowypozostawiapismowaktachsprawy .

§ 4.Dopełnomocnictwadodoręczeństosujesięprzepisydotyczącepełno-mocnictwaszczególnego .

Art. 138g. [Ustanowienie więcej niż jednego pełnomocnika]Ustanawiając więcej niż jednego pełnomocnika o tym samym zakresie

działania lub ustanawiając pełnomocnika ogólnego oraz szczególnego w tejsamejsprawie,stronawskazujeorganowijednegoznichjakopełnomocnikadodoręczeń .

Art. 138h. [Dołączanie do akt sprawy wydruku pełnomocnictwa]Organpodatkowywraziepotrzebydołączadoaktsprawywydrukpełno-

mocnictwa ogólnego lub szczególnego udzielonego w formie dokumentuelektronicznegoorazzawiadomieniaozmianiezakresu,odwołaniulubwypo-wiedzeniupełnomocnictwa .Zgodnośćwydrukuzdokumentemelektronicz-

194


nympotwierdza,wformieadnotacji,pracownikurzęduobsługującegoorganpodatkowylubfunkcjonariuszcelny,którydokonałwydruku .

Art. 138i. [Skutki ustanowienia, zmiany zakresu, odwołania lub wypo-wiedzenia pełnomocnictwa]

§ 1. Ustanowienie, zmiana zakresu, odwołanie lub wypowiedzenie peł-nomocnictwa ogólnego wywiera skutek od dnia wpływu do Centralnego Rejestru .17

§ 2. Ustanowienie, zmiana zakresu, odwołanie lub wypowiedzenie peł-nomocnictwa szczególnego wywiera skutek od dnia zawiadomienia organupodatkowego .

§ 3.Adwokat, radcaprawny lubdoradcapodatkowy,którywypowiedziałpełnomocnictwo, jest obowiązany działać za stronę jeszcze przez dwa tygo-dnieodwypowiedzenia,chybażemocodawcazwolnigoodtegoobowiązku .

Art. 138j. [Delegacja]§ 1.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychokreśli,wdrodze

rozporządzenia:1) wzór pełnomocnictwa ogólnego i wzór zawiadomienia o zmianie, od-

wołaniu lub wypowiedzeniu tego pełnomocnictwa, obejmujący dane identyfikujące mocodawcę i pełnomocnika, mając na celu uproszcze-nie zgłaszania pełnomocnictwa;18

2) wzórpełnomocnictwaszczególnegoorazwzórpełnomocnictwadodorę-czeń,atakżewzórzawiadomieniaozmianie,odwołaniulubwypowiedze-niutychpełnomocnictw,umożliwiającywskazaniezakresupełnomocni-ctwaorazdaneidentyfikującemocodawcęipełnomocnika,mającnaceluuproszczeniezgłaszaniapełnomocnictwa .

§ 2.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychokreśli,wdrodzerozporządzenia, sposób przesyłania, w formie dokumentu elektronicznego,pełnomocnictwa ogólnego, pełnomocnictwa szczególnego oraz pełnomoc-nictwa do doręczeń, uwzględniając potrzebę zapewnienia bezpieczeństwa,wiarygodności iniezaprzeczalnościdanych zawartychw pełnomocnictwachorazpotrzebęichochronyprzednieuprawnionymdostępem .

Art. 138k. [Centralny Rejestr]§ 1. Centralny Rejestr jest prowadzony przez ministra właściwego do

spraw finansów publicznych.§ 2. Dostęp do Centralnego Rejestru mają organy podatkowe oraz orga-

ny kontroli skarbowej.§ 3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze

rozporządzenia, upoważnić podległy organ do wykonywania jego zadań

17 Art .138i§1dodanyprzezart .1pkt98ustawyz10września2015r .ozmianieustawy–Ordynacjapo-datkowaorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2015r .,poz .1649;ost .zm .Dz .U .z2016r .,poz .846) .Zmianaweszławżycie1lipca2016r .

18 Art .138j§1pkt1dodanyprzezart .1pkt98ustawyz10września2015r .ozmianieustawy–Ordy-nacjapodatkowaorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2015r .,poz .1649;ost .zm .Dz .U .z2016r .,poz .846) .Zmianaweszławżycie1lipca2016r .

195

art. 138l–138n Ordynacja podatkowa

w zakresie prowadzenia Centralnego Rejestru, mając na celu zapewnienie sprawnego funkcjonowania tego rejestru.19

Art. 138l. [Tymczasowy pełnomocnik szczególny w sprawie niecierpią-cej zwłoki]

§ 1.Wsprawieniecierpiącejzwłokiorganpodatkowywyznaczadlaosobynieobecnejtymczasowegopełnomocnikaszczególnego,upoważnionegododziałaniadoczasuwyznaczeniaprzezsądkuratoradlaosobynieobecnej .

§ 2.Tymczasowympełnomocnikiemszczególnymmożebyćwpierwszejko-lejnościwyznaczonyprzezorganpodatkowyczłonekrodzinyosobynieobecnej,jeżeliwyrazinatozgodę,awprzypadkubrakutakiejzgody–adwokat, radcaprawnylubdoradcapodatkowywyznaczonywtrybieart .138n§1lub2 .

Art. 138m. [Tymczasowy pełnomocnik szczególny reprezentujący oso-by prawne lub jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej]

§ 1.Wprzypadkuniemożnościwszczęciapostępowanialubprowadzeniapostępowaniawobecosobyprawnejlubjednostkiorganizacyjnejniemającejosobowościprawnejzpowodubrakupowołanychdotegoorganówlubnie-możności ustalenia adresu siedziby, miejsca prowadzenia działalności lubmiejsca zamieszkania osób upoważnionych do reprezentowania jej spraw,organpodatkowywyznaczadlatejosobyprawnejlubjednostkiorganizacyj-nejniemającejosobowościprawnejtymczasowegopełnomocnikaszczegól-negoupoważnionegododziałaniadoczasuwyznaczeniakuratoraprzezsąd .

§ 2. Tymczasowym pełnomocnikiem szczególnym jest adwokat, radcaprawnylubdoradcapodatkowywyznaczonywtrybieart .138n§1lub2 .

Art. 138n. [Wyznaczenie adwokata, radcy prawnego lub doradcy po-datkowego jako tymczasowego pełnomocnika szczególnego]

§ 1.Owyznaczeniedoradcypodatkowegojakotymczasowegopełnomoc-nikaszczególnegoorganpodatkowyzwracasiędoKrajowejRadyDoradcówPodatkowych .Jeżelidoradcapodatkowyustanowionywtensposóbmapod-jąćczynnościpoza siedzibąorganupodatkowego,KrajowaRadaDoradcówPodatkowych,nawniosekustanowionegodoradcypodatkowego,wyznaczywraziepotrzebydoradcępodatkowegozinnejmiejscowości .

§ 2. O wyznaczenie adwokata lub radcy prawnego jako tymczasowegopełnomocnikaszczególnegoorganpodatkowyzwracasiędookręgowejradyadwokackiej lub okręgowej izby radców prawnych właściwej dla siedzibyorganupodatkowego . Jeżeli adwokat lub radcaprawnyustanowionyw tensposóbmapodjąćczynnościpoza siedzibąorganupodatkowego,NaczelnaRada Adwokacka lub Krajowa Rada Radców Prawnych, na wniosek ustano-wionegoadwokatalubradcyprawnego,wyznaczywraziepotrzebyadwokatalubradcęprawnegozinnejmiejscowości .

§ 3.Doustaleniawynagrodzeniaorazkosztówadwokata,radcyprawnegolub doradcy podatkowego, wyznaczonego tymczasowym pełnomocnikiem

19 Art .138kdodanyprzezart .1pkt98ustawyz10września2015r .ozmianieustawy–Ordynacjapo-datkowaorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2015r .,poz .1649;ost .zm .Dz .U .z2016r .,poz .846) .Zmianaweszławżycie1lipca2016r .

196

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 138o–141

szczególnym, stosuje się odpowiednio przepisy o kosztach pomocy praw-nejudzielonejprzezdoradcępodatkowegozurzędu,wydanenapodstawieart .41bust .2ustawyzdnia5lipca1996r .odoradztwiepodatkowym(Dz .U .z2011r .Nr41,poz .213,z2014r .poz .768orazz2015r .poz .1224) .

Art. 138o. [Stosowanie przepisów Kodeksu cywilnego oraz Kodeksu po-stępowania cywilnego]

W zakresie nieuregulowanym w niniejszym rozdziale stosuje się przepisyKodeksucywilnegoorazKodeksupostępowaniacywilnego .

rozdział 4

Załatwianie spraw

Art. 139. [Terminy załatwiania spraw]§ 1.Załatwieniesprawywymagającejprzeprowadzeniapostępowaniadowo-

dowegopowinnonastąpićbezzbędnejzwłoki,jednakniepóźniejniżwciągumiesiąca,asprawyszczególnieskomplikowanej–niepóźniejniżwciągu2mie-sięcy od dnia wszczęcia postępowania, chyba że przepisy niniejszej ustawystanowiąinaczej .

§ 2.Niezwłoczniepowinnybyćzałatwianesprawy,któremogąbyć rozpa-trzone na podstawie dowodów przedstawianych przez stronę łącznie z żąda-niemwszczęciapostępowania lubnapodstawie faktówpowszechnieznanychidowodówznanychzurzęduorganowiprowadzącemupostępowanie .

§ 3.Załatwienie sprawywpostępowaniuodwoławczympowinnonastąpićniepóźniejniżwciągu2miesięcyoddniaotrzymaniaodwołaniaprzezorganodwoławczy, a sprawy, w której przeprowadzono rozprawę lub strona złożyławniosekoprzeprowadzenierozprawy–niepóźniejniżwciągu3miesięcy .

§ 4.Doterminówokreślonychw§1–3niewliczasięterminówprzewidzia-nychwprzepisachprawapodatkowegodladokonaniaokreślonychczynności,okresów zawieszenia postępowania oraz okresów opóźnień spowodowanychzwinystronyalbozprzyczynniezależnychodorganu .

Art. 140. [Niezałatwienie sprawy w terminie]§ 1. O każdym przypadku niezałatwienia sprawy we właściwym terminie

organpodatkowyobowiązany jestzawiadomićstronę,podającprzyczynynie-dotrzymaniaterminuiwskazującnowyterminzałatwieniasprawy .

§ 2.Tensamobowiązekciążynaorganiepodatkowymrównieżwprzypad-ku,gdyniedotrzymanieterminunastąpiłozprzyczynniezależnychodorganu .

Art. 141. [Ponaglenie na niezałatwienie sprawy w terminie]§ 1.Naniezałatwieniesprawywewłaściwymterminielubterminieustalo-

nymnapodstawieart .140stroniesłużyponagleniedo:1) organupodatkowegowyższegostopnia;2) ministrawłaściwegodosprawfinansówpublicznych,jeżelisprawaniezo-

stałazałatwionaprzezdyrektoraizbyskarbowejlubdyrektoraizbycelnej .§ 2.Organpodatkowywymienionyw§1,uznającponagleniezauzasadnio-

ne,wyznaczadodatkowyterminzałatwieniasprawyorazzarządzawyjaśnienie

197


przyczyniustalenieosóbwinnychniezałatwieniasprawywterminie,awraziepotrzeby podejmuje środki zapobiegające naruszaniu terminów załatwianiasprawwprzyszłości .Organstwierdza jednocześnie,czyniezałatwieniesprawywterminiemiałomiejscezrażącymnaruszeniemprawa .

Art. 142. [Odpowiedzialność pracownika organu podatkowego]Pracownikorganupodatkowego,któryznieuzasadnionychprzyczynniezała-

twiłsprawywterminielubniedopełniłobowiązkuwynikającegozart .140alboniezałatwiłsprawywdodatkowymterminieustalonymzgodniezart .141§2,podlegaodpowiedzialnościporządkowejlubdyscyplinarnejalboinnejodpowie-dzialnościprzewidzianejprzepisamiprawa .

Art. 143. [Upoważnienie pracownika]§ 1.Organpodatkowymożeupoważnićfunkcjonariuszacelnegolubpracow-

nika kierowanej jednostki organizacyjnej do załatwiania spraw w jego imieniuiwustalonymzakresie, aw szczególnościdowydawaniadecyzji,postanowieńizaświadczeń .

§ 1a.Upoważnieniemożeobejmowaćpodpisywaniepismwformiedoku-mentuelektronicznegopodpisemelektronicznymweryfikowanymzapomocąważnegokwalifikowanegocertyfikatu .

§ 2.Upoważnienie,októrymmowaw§1i1a,możebyćudzielonerównież:1) pracownikomobsługującymnaczelnikaurzęduskarbowego–przeznaczel-

nikaurzęduskarbowego;2) pracownikom obsługującym dyrektora izby skarbowej – przez dyrektora

izbyskarbowej;3) funkcjonariuszomcelnymlubpracownikomurzęducelnego–przeznaczel-

nikaurzęducelnego;4) funkcjonariuszomcelnymlubpracownikomizbycelnej–przezdyrektora

izbycelnej;5) pracownikomBiuraKrajowejInformacjiPodatkowej–przezdyrektoraBiura

KrajowejInformacjiPodatkowej; 20

6) funkcjonariuszomcelnymlubpracownikomurzęducelnegolubizbycelnej–przezministrawłaściwegodosprawfinansówpublicznych .

§ 3.Upoważnienieudzielanejestwformiepisemnej .

rozdział 5

Doręczenia

Art. 144. [Sposoby doręczenia]§ 1.Organpodatkowydoręczapisma:

1) zapokwitowaniem,zapośrednictwemoperatorapocztowegowrozumie-niuustawyzdnia23listopada2012r .–Prawopocztowe,pracowników

20 Art .143§2pkt5dodanyprzezart .45pkt9ustawyz10lipca2015r .oadministracjipodatkowej(Dz .U .z2015r .,poz .1269zezm .) .Wedługprojektunowelizacjiustawyoadministracjipodatkowejzmianamawejśćwżycie1stycznia2017r .

198


urzędu obsługującego ten organ, funkcjonariuszy celnych lub upoważ-nionych pracowników innego organu podatkowego, lub przez organylubosobyuprawnionenapodstawieodrębnychprzepisów,lub

2) za urzędowym poświadczeniem odbioru, za pośrednictwem środkówkomunikacjielektronicznej .

§ 2.Jeżeliprzepisyustawyprzewidujądoręczaniepismzapomocąśrod-kówkomunikacjielektronicznej,doręczenienastępujeprzezportalpodatko-wywzakresiewynikającymzodrębnychprzepisówlubprzezelektronicznąskrzynkępodawczą .

§ 3. W przypadku wystąpienia problemów technicznych uniemożliwia-jącychorganowipodatkowemudoręczeniepismzapomocąśrodkówkomu-nikacjielektronicznej,pismadoręczasięwsposóbokreślonyw§1pkt1 .

§ 4.Wprzypadkugdyorganempodatkowymjestwójt,burmistrz(prezy-dentmiasta),pismamożedoręczaćsołtys,zapokwitowaniem .

§ 5. Doręczanie pism pełnomocnikowi będącemu adwokatem, radcąprawnymlubdoradcąpodatkowymorazorganomadministracjipublicznejnastępujezapomocąśrodkówkomunikacjielektronicznejalbowsiedzibieorganupodatkowego .

Art. 144a. [Doręczanie pism za pomocą środków komunikacji elektro-nicznej]

§ 1.Doręczaniepismnastępujezapomocąśrodkówkomunikacjielektro-nicznej,jeżelistronaspełnijedenznastępującychwarunków:1) złożypodaniewformiedokumentuelektronicznegoprzezelektroniczną

skrzynkępodawcząorganupodatkowegolubportalpodatkowy;2) wniesie o doręczenie za pomocą środków komunikacji elektronicznej

iwskażeorganowipodatkowemuadreselektroniczny;3) wyrazizgodęnadoręczaniepismzapomocąśrodkówkomunikacjielek-

tronicznejiwskażeorganowipodatkowemuadreselektroniczny .§ 1a. Wystąpienie organu podatkowego o wyrażenie zgody, o której

mowaw§1pkt3,możenastąpićzapomocąśrodkówkomunikacjielektro-nicznej i zostać przesłane stronie przez portal podatkowy lub na jej adreselektroniczny .Przepisówart .152a§1–5niestosujesię .

§ 1b. Strona ma prawo do rezygnacji z doręczania pism za pomocąśrodkówkomunikacjielektronicznej .Wtakimprzypadkuorganpodatkowydoręczapismowsposóbokreślonydlapismawformieinnejniżformado-kumentuelektronicznego .

§ 2.(uchylony)Art. 144b. [Doręczenie wydruku pisma w przypadku pism wydanych

w formie dokumentu elektronicznego]§ 1.Wprzypadkupismwydanychwformiedokumentuelektronicznego

przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego ministra właściwego dospraw finansów publicznych, które zostały podpisane bezpiecznym podpi-semelektronicznymweryfikowanymzapomocąważnegokwalifikowanegocertyfikatu lub podpisem potwierdzonym profilem zaufanym ePUAP, do-ręczenie może polegać na doręczeniu wydruku pisma uzyskanego z tego

199


systemu odzwierciedlającego treść tego pisma, jeżeli strona nie wnosiłaodoręczaniepismzapomocąśrodkówkomunikacjielektronicznej lubniewyraziłazgodynadoręczaniepismwtakisposób .

§ 2.Wydrukpisma,októrymmowaw§1,zawiera:1) informację, że pismo zostało wydane w formie dokumentu elektro-

nicznego przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego ministrawłaściwego do spraw finansów publicznych i podpisane bezpiecznympodpisemelektronicznymweryfikowanymzapomocąważnegokwalifi-kowanegocertyfikatulubpodpisempotwierdzonymprofilemzaufanymePUAP, ze wskazaniem imienia i nazwiska oraz stanowiska służbowegoosoby,którajepodpisała;

2) identyfikator tego pisma, nadawany przez system teleinformatycznyministrawłaściwegodosprawfinansówpublicznych .

§ 3.Wydrukpisma,októrymmowaw§1,możezawieraćmechanicznieodtwarzanypodpisosoby,którapodpisałapismo .

§ 4.Wydrukpisma,októrymmowaw§1,stanowidowódtego,cozo-stałostwierdzonewpiśmiewydanymwformiedokumentuelektronicznegoprzy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego ministra właściwego dosprawfinansówpublicznych .

Art. 145. [Osoby, którym doręcza się pisma]§ 1.Pismadoręczasięstronie,agdystronadziałaprzezprzedstawiciela

–temuprzedstawicielowi .§ 2.Jeżeliustanowionopełnomocnika,pismadoręczasiępełnomocniko-

wipodadresemwskazanymwpełnomocnictwie .§ 2a.Pełnomocnikowimającemumiejscezamieszkaniazagranicą,który

niewskazujeadresudodoręczeńwkraju,pismadoręczasięzapomocąśrod-kówkomunikacjielektronicznejnawskazanyadreselektroniczny .

§ 3.Wrazieniewyznaczeniapełnomocnikadodoręczeń,októrymmowawart .138g,organpodatkowydoręczapismajednemuzpełnomocników .

Art. 146. [Zawiadamianie o zmianie adresu]§ 1.Wtokupostępowaniastronaorazjejprzedstawiciellubpełnomocnik

mają obowiązek zawiadomić organ podatkowy o zmianie adresu, pod któ-rymdokonujesiędoręczeń,lubadresuelektronicznego .

§ 2.Wrazieniedopełnieniaobowiązkuprzewidzianegow§1,wprzypad-kudoręczaniapismazapośrednictwemoperatorapocztowegowrozumieniuustawyzdnia23listopada2012r .–Prawopocztowe,pismouważasięzado-ręczonepoddotychczasowymadresemzupływemostatniegodniaokresu,októrymmowawart .150§1pkt1,apismopozostawiasięwaktachsprawy .

Art. 146a. [Obowiązek pełnomocnika ogólnego dotyczący zawiado-mienia o zmianie adresu]

§ 1. Pełnomocnik ogólny ma obowiązek zawiadomić o zmianie adresu, pod którym dokonuje się doręczeń, lub adresu elektronicznego. Zawia-domienie o zmianie pełnomocnictwa w zakresie adresu jest składane do Centralnego Rejestru.

200


§ 2. W razie niedopełnienia przez pełnomocnika ogólnego obowiązku przewidzianego w § 1, pismo uważa się za doręczone pod dotychczasowym adresem. Przepisy art. 146 § 2 oraz art. 152a § 3 stosuje się odpowiednio.21

Art. 147. (uchylony)Art. 147a. [Stosowanie przepisów innych ustaw]W sprawach dotyczących podatku od towarów i usług oraz podatku akcy-

zowego z tytułu importu towarów stosuje się przepisy art . 83 i art . 84 Prawacelnego .

Art. 148. [Miejsce doręczenia]§ 1.Pismadoręczasięosobomfizycznympodadresemmiejscaichzamiesz-

kaniaalbopodadresemdodoręczeńwkraju .§ 2.Pismaosobomfizycznymmogąbyćtakżedoręczane:

1) wsiedzibieorganupodatkowego;2) wmiejscuzatrudnienialubprowadzeniadziałalnościprzezadresata–adre-

satowi lub osobie upoważnionej przez pracodawcę do odbioru korespon-dencji;

3) (uchylony)§ 3.Wrazieniemożnościdoręczeniapismawsposóbokreślonyw§1i2,

a także w innych uzasadnionych przypadkach pisma doręcza się w każdymmiejscu,gdziesięadresatazastanie .

Art. 149. [Doręczenie w przypadku nieobecności adresata]Wprzypadkunieobecnościadresatawmiejscuzamieszkaniaalbopodadre-

semdodoręczeńwkrajupismadoręczasięzapokwitowaniempełnoletniemudomownikowi,agdybygoniebyłolubodmówiłprzyjęciapisma–sąsiadowi,zarządcydomulubdozorcy–gdyosobytepodjęłysięoddaniapismaadresato-wi .Zawiadomienieodoręczeniupismasąsiadowi,zarządcydomulubdozorcyumieszcza się w oddawczej skrzynce pocztowej lub na drzwiach mieszkaniaadresata,lubwwidocznymmiejscuprzywejściunaposesję,naktórejzamiesz-kujeadresatlubktórejadreswskazanojakoadresdodoręczeń .

Art. 150. [Zawiadomienie o pozostawieniu pisma]§ 1.Wrazieniemożnościdoręczeniapismawsposóbwskazanywart .148

§1lubart .149:1) operatorpocztowywrozumieniuustawyzdnia23listopada2012r .–Prawo

pocztoweprzechowujepismoprzezokres14dniwswojejplacówcepoczto-wej–wprzypadkudoręczaniapismaprzezoperatorapocztowego;

2) pismoskładasięnaokres14dniwurzędziegminy(miasta)–wprzypadkudoręczania pisma przez pracownika organu podatkowego lub przez innąupoważnionąosobę .

§ 1a.(uchylony)§ 2.Zawiadomienieopozostawaniupismawmiejscuokreślonymw§1,wraz

z informacją o możliwości jego odbioru w placówce pocztowej albo w urzędzie

21 Art .146adodanyprzezart .1pkt104ustawyz10września2015r .ozmianieustawy–Ordynacjapo-datkowaorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2015r .,poz .1649;ost .zm .Dz .U .z2016r .,poz .846) .Zmianaweszławżycie1lipca2016r .

201


gminywterminie7dnioddniapozostawieniazawiadomienia,umieszczasięwod-dawczejskrzyncepocztowejlub,gdyniejesttomożliwe,nadrzwiachmieszkaniaadresata,lubmiejscawskazanegojakoadresdodoręczeńwkraju,nadrzwiachjegobiuralubinnegopomieszczenia,wktórymadresatwykonujeswojeczynnościza-wodowebądźwwidocznymmiejscuprzywejściunaposesjęadresata .

§ 3.Wprzypadkuniepodjęciapismawterminie,októrymmowaw§2,po-zostawiasiępowtórnezawiadomienieomożliwościodbiorupismawterminieniedłuższymniż14dnioddniapierwszegozawiadomieniaozłożeniupismawplacówcepocztowejalbowurzędziegminy .

§ 4. W przypadku niepodjęcia pisma, doręczenie uważa się za dokonanezupływemostatniegodniaokresu,októrymmowaw§1,apismopozostawiasięwaktachsprawy .

Art. 150a. [Doręczanie pod wskazany adres skrytki pocztowej]Nawniosekstronydoręczeniemożebyćdokonanenawskazanyprzeznią

adresskrytkipocztowej .Wtymprzypadkupismoprzesłanezapośrednictwemoperatorapocztowegowrozumieniuustawyzdnia23listopada2012r .–Pra-wopocztoweskładasięwplacówcepocztowejtegooperatora .Przepisyart .150§2–4stosujesięodpowiednio,ztymżezawiadomienieopozostawieniupismawplacówcepocztowej,wrazzinformacjąomożliwościjegoodbioru,umieszczasięwskrytcepocztowejadresata .

Art. 151. [Doręczenie pism osobom prawnym i jednostkom organizacyj-nym niemającym osobowości prawnej]

§ 1. Osobom prawnym oraz jednostkom organizacyjnym niemającymosobowości prawnej pisma doręcza się w lokalu ich siedziby lub w miejscuprowadzenia działalności – osobie upoważnionej do odbioru korespondencjilubprokurentowi .Przepisyart .146,art .148§2pkt1orazart .150iart .150astosujesięodpowiednio .

§ 2.Wrazieniemożnościdoręczeniapismawlokalusiedzibypismadoręczasięzapokwitowaniemzarządcybudynkulubdozorcy,gdyosobytepodjęłysięoddania pisma adresatowi . Zawiadomienie o doręczeniu pisma zarządcy bu-dynkulubdozorcyumieszczasięwoddawczejskrzyncepocztowej,nadrzwiachlokalusiedzibyadresatalubwwidocznymmiejscuprzywejściunaposesję,naktórejmieścisięlokaltejsiedziby .

Art. 151a. [Pozostawienie pisma ze skutkiem doręczenia]§ 1.Jeżelipodanyprzezosobęprawnąlubjednostkęorganizacyjnąniemającą

osobowościprawnejadresjejsiedzibynieistnieje,zostałwykreślonyzrejestrulubjestniezgodnyzodpowiednimrejestreminiemożnaustalićmiejscaprowadzeniadziałalności,pismodoręczasięosobiefizycznejupoważnionejdoreprezentowaniaadresata,takżewtedygdyreprezentacjamacharakterłącznyzinnymiosobami .

§ 2.Wrazieniemożnościustaleniaadresuosobyfizycznejupoważnionejdoreprezentowaniaadresata,pismopozostawiasięwaktachsprawyzeskutkiemdoręczenia .

Art. 152. [Potwierdzenie doręczenia]§ 1.Odbierającypismopotwierdzadoręczeniepismawłasnoręcznympodpi-

sem,zewskazaniemdatydoręczenia .

202


§ 2.Jeżeliodbierającypismoniemożepotwierdzićdoręczenialubuchylasięodtego,doręczającysamstwierdzadatędoręczeniaorazwskazujeosobę,któraodebrałapismo,iprzyczynębrakujejpodpisu .

§ 3. W przypadku doręczenia pisma za pomocą środków komunikacjielektronicznej doręczenie jest skuteczne, jeżeli adresat potwierdzi odbiórpismawsposób,októrymmowawart .152a§1pkt3 .

Art. 152a. [Sposób doręczania pism w formie dokumentu elektronicz-nego przez organ podatkowy]

§ 1. W celu doręczenia pisma w formie dokumentu elektronicznegoorgan podatkowy przesyła na adres elektroniczny adresata zawiadomieniezawierające:1) informację,żeadresatmożeodebraćpismowformiedokumentuelek-

tronicznego;2) wskazanieadresuelektronicznego,zktóregoadresatmożepobraćpismo

ipodktórympowiniendokonaćpotwierdzeniadoręczeniapisma;3) pouczeniedotyczącesposobuodbiorupisma,awszczególnościsposobu

identyfikacjipodwskazanymadresemelektronicznymwsystemietele-informatycznymorganupodatkowego,orazinformacjęowymogupod-pisaniaurzędowegopoświadczeniaodbioruw sposób,októrymmowawart .20austawyzdnia17lutego2005r .oinformatyzacjidziałalnościpodmiotówrealizującychzadaniapubliczne .

§ 2.Wprzypadkunieodebraniapismawformiedokumentuelektronicz-negowsposóbokreślonyw§1pkt3,organpodatkowypoupływie7dni,licząc od dnia wysłania zawiadomienia, przesyła powtórne zawiadomienieomożliwościodebraniategopisma .

§ 3.Wprzypadkunieodebraniapismadoręczenieuważasięzadokonanepoupływie14dni,liczącoddniaprzesłaniapierwszegozawiadomienia .

§ 4.Zawiadomienia,októrychmowaw§1i2,mogąbyćautomatycznietworzoneiprzesyłaneprzezsystemteleinformatycznyorganupodatkowego,aodbiorutychzawiadomieńniepotwierdzasię .

§ 5.Wprzypadkudoręczenia,októrymmowaw§3,organpodatkowyumożliwia adresatowi pisma dostęp do treści pisma w formie dokumentuelektronicznegoprzezokresconajmniej3miesięcyoddniauznaniapismawformiedokumentuelektronicznegozadoręczoneorazinformacjiodacieuznania pisma za doręczone i o datach wysłania zawiadomień, o którychmowaw§1i2,wsystemieteleinformatycznym .

§ 6.Warunkitechniczneiorganizacyjnedoręczaniapismwformiedoku-mentuelektronicznegookreślająprzepisyustawy,októrejmowaw§1pkt3 .

Art. 153. [Odmowa przyjęcia pisma]§ 1. Jeżeli adresat odmawia przyjęcia pisma doręczanego mu w sposób

określonywart .144§1pkt1,pismozwracasięnadawcyzadnotacjąood-mowiejegoprzyjęciaidatąodmowy .Pismowrazzadnotacjąpozostawiasięwaktachsprawy .

§ 2.Wprzypadkach,októrychmowaw§1,uznajesię,żepismodoręczo-nezostałowdniuodmowyjegoprzyjęciaprzezadresata .

203


Art. 154. [Doręczenie pisma kuratorowi]§ 1.Pismaskierowanedoosóbprawnychorazjednostekorganizacyjnych

niemającychosobowościprawnej,któreniemająorganów,doręczasiękura-torowiwyznaczonemuprzezsąd .

§ 2.(uchylony)§ 3.Pismakierowanedoosóbkorzystającychzeszczególnychuprawnień

wynikającychzimmunitetudyplomatycznegolubkonsularnegodoręczasięwsposóbprzewidzianywprzepisachszczególnych,wumowachiprzyjętychzwyczajachmiędzynarodowych .

Art. 154a. [Wniosek o doręczenie pisma organu podatkowego]§ 1.Organpodatkowymożewystąpićdowładzypaństwaczłonkowskiego

Unii Europejskiej właściwej w sprawach podatkowych, zwanej dalej „obcąwładzą”,zwnioskiemodoręczeniepisma,gdydoręczeniezgodniezart .144osobieprzebywającejnaterytoriumtegopaństwanie jestmożliwelubgdypowodowałobynieproporcjonalnetrudności .

§ 2. Wnioski o doręczenie przekazywane są obcej władzy za pośredni-ctwemorganuwyznaczonegoprzezministrawłaściwegodosprawfinansówpublicznych .

§ 3.Wójt,burmistrz(prezydentmiasta),starosta,marszałekwojewódz-twa oraz samorządowe kolegium odwoławcze przekazują wniosek o dorę-czeniedoorganuwyznaczonegoprzezministrawłaściwegodosprawfinan-sów publicznych za pośrednictwem dyrektora izby skarbowej właściwegomiejscowo ze względu na siedzibę wójta, burmistrza (prezydenta miasta),starosty, marszałka województwa albo samorządowego kolegium odwoł-awczego .

§ 4.Wniosekodoręczeniepowinienzawieraćdaneniezbędnedoiden-tyfikacji podmiotu, któremu ma być doręczone pismo, w szczególnościnazwiskolubnazwę(firmę)orazadres,atakżedanedotycząceprzedmiotupisma .

§ 5.Wniosekodoręczenieprzesyłasięzapomocąśrodkówkomunikacjielektronicznej,przyużyciustandardowegoformularza,wedługwzoruokre-ślonego w załączniku nr 3 do rozporządzenia Komisji (UE) nr 1156/2012zdnia6grudnia2012r .ustanawiającegoszczegółowezasadywykonywanianiektórychprzepisówdyrektywyRady2011/16/UEwsprawiewspółpracyad-ministracyjnejwdziedzinieopodatkowania(Dz .Urz .UEL335z07 .12 .2012,str .42) .Wprzypadkubrakumożliwościprzekazaniawnioskuodoręczeniezapomocąśrodkówkomunikacjielektronicznejwniosekprzesyłasięwpo-stacipapierowej .

§ 6. Pismo będące przedmiotem wniosku o doręczenie przekazuje sięobcejwładzyprzezoperatorapocztowegowrozumieniuustawyzdnia23li-stopada2012r .–Prawopocztowe .

§ 7. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze roz-porządzenia, wyznacza podległy mu organ podatkowy do przekazywaniaobcym władzom wniosków o doręczenie, mając na względzie koniecznośćzapewnieniasprawnegodoręczaniapism .

204


Art. 154b. [Doręczanie pism pochodzących od obcej władzy]§ 1. Wniosek o doręczenie pisma pochodzący od obcej władzy organ wy-

znaczonyzgodniezart .154a§7przekazujenaczelnikowiurzęduskarbowegowłaściwemuzewzględunamiejscezamieszkanialubsiedzibępodmiotu,któregodotyczywniosek .Naczelnikurzęduskarbowegodoręczapismostosującodpowied-nioprzepisyart .144–154 .

§ 2.Organwyznaczonyzgodniezart .154a§7niezwłocznieinformujeobcąwładzę, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, przy użyciu standardo-wegoformularza,wedługwzoruokreślonegowzałącznikunr3dorozporządzeniaKomisji(UE)nr1156/2012zdnia6grudnia2012r .ustanawiającegoszczegółowezasadywykonywanianiektórychprzepisówdyrektywyRady2011/16/UEwsprawiewspółpracyadministracyjnejwdziedzinieopodatkowania,odziałaniachpodjętychnapodstawiewnioskuodoręczenie,wszczególnościodaciedoręczeniapisma .

Art. 154c. [Zasada wzajemności]Przepisy art . 154a i 154b stosuje się do doręczania pism w zakresie spraw,

októrychmowawart .305b .Pismaobcychwładzwsprawachniewymienionychwart .305bsądoręczanezzachowaniemzasadywzajemności .

rozdział 6

Wezwania

Art. 155. [Wezwanie]§ 1. Organ podatkowy może wezwać stronę lub inne osoby do złożenia wy-

jaśnień, zeznań, przedłożenia dokumentów lub dokonania określonej czynnościosobiście,przezpełnomocnikalubnapiśmie,wtymtakżewformiedokumentuelektronicznego, jeżeli jest to niezbędne dla wyjaśnienia stanu faktycznego lubrozstrzygnięciasprawy .

§ 2.Jeżeliosobawezwananiemożestawićsięzpowoduchoroby,kalectwalubinnejważnejprzyczyny,organpodatkowymożeprzyjąćwyjaśnienielubzeznaniealbodokonaćczynnościwmiejscupobytutejosoby .

Art. 156. [Obowiązek osobistego stawiennictwa]§ 1.Wezwany jestobowiązanydoosobistegostawienia się tylkonaobszarze

województwa,wktórymzamieszkujelubprzebywa .§ 2.Jeżeliwłaściwymmiejscowodorozpatrzeniasprawyjestorganpodatkowy

mającysiedzibęnaobszarzewojewództwainnegoniżokreślonew§1,osobaobo-wiązanadoosobistegostawieniasięmożezastrzec,żechcestawićsięprzedorga-nemwłaściwymdorozpatrzeniasprawy .

§ 3.Wprzypadkuwszczęciapostępowaniapodatkowegozurzęduorganpodat-kowywpostanowieniuowszczęciupostępowaniapouczastronęomożliwościzło-żenia,wterminie7dnioddniadoręczeniapostanowienia,zastrzeżenia,októrymmowaw§2 .

§ 4. Wezwany w postępowaniu prowadzonym przez organ wyznaczony napodstawieart .18cjestobowiązanydoosobistegostawieniasiętakżepozaobszaremwojewództwa,wktórymzamieszkujelubprzebywa .

205


§ 5. Wezwany w toku postępowania w sprawie, o której mowa w art. 119g § 1, jest obowiązany do osobistego stawienia się także poza obszarem woje-wództwa, w którym zamieszkuje lub przebywa.22

Art. 157. [Pomoc prawna między organami podatkowymi]§ 1.Jeżelipostępowaniepodatkoweprowadzonejestprzezorganpodatkowy,

któregosiedzibanieznajdujesięnaobszarzewojewództwa,wktórymzamiesz-kujelubprzebywaosobaobowiązanadoosobistegostawiennictwa,orazjeżeliosobataniezłożyłazastrzeżenia,októrymmowawart .156§2,organtenzwra-casiędoorganupodatkowegowłaściwegozewzględunamiejscezamieszkanialubpobytutejosobyowezwaniejejwceluzłożeniawyjaśnieńlubzeznańalbodokonaniainnychczynności,związanychzprowadzonympostępowaniem .

§ 2.Zwracając siędo innegoorganupodatkowego,organprowadzącypo-stępowanie określa okoliczności, które mają być przedmiotem wyjaśnień lubzeznań,alboczynności,jakiemająbyćdokonane .

Art. 157a. [Pomoc innego organu podatkowego]Organpodatkowy,przedktórymtoczysiępostępowaniepodatkowe,może

zwrócićsięodokonanieokreślonejczynnościzwiązanejzprowadzonympostę-powaniemdoinnegoorganupodatkowego,jeżeliprzyczynisiętodoskróceniaczasutrwanialubobniżeniakosztówpostępowania .

Art. 158. [Wyłączenie stosowania przepisów ustawy]Przepisówart .156§1orazart .157niestosujesięwprzypadkach,wktórych

charakter sprawy lub czynności wymaga osobistego stawienia się przed orga-nempodatkowymprowadzącympostępowanie .

Art. 159. [Treść wezwania]§ 1.Wwezwaniunależywskazać:

1) nazwęiadresorganupodatkowego;2) imięinazwiskoosobywzywanej;3) w jakiej sprawie iw jakimcharakterzeorazw jakimceluosoba tazostaje

wezwana;4) czyosobawezwanapowinnastawićsięosobiścielubprzezpełnomocnika,

czyteżmożezłożyćwyjaśnienielubzeznanienapiśmielubwformiedoku-mentuelektronicznego;

4a) czydokumentymogąbyćprzedłożonewformiedokumentuelektroniczne-golubnainformatycznychnośnikachdanych;

5) termin, do którego żądanie powinno być spełnione, albo dzień, godzinęimiejscezgłoszeniasięosobywzywanejlubjejpełnomocnika;

6) skutkiprawneniezastosowaniasiędowezwania .§ 1a.Wprzypadkuwzywaniastronynaprzesłuchaniewwezwaniunależy

również poinformować o prawie odmowy wyrażenia zgody na przesłuchanieiozwiązanejztymmożliwościniestawieniasięnawezwanie .

§ 2. Wezwanie powinno być podpisane przez pracownika organu podatko-wego,zpodaniemjegoimienia,nazwiskaistanowiskasłużbowego,ajeżelijest

22 Art .156§5dodanyprzezart .1pkt7ustawyz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordynacjapodatko-waorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2016r .,poz .846) .Zmianaweszławżycie15lipca2016r .

206


sporządzonewformiedokumentuelektronicznego,powinnobyćopatrzonebez-piecznympodpisemelektronicznymweryfikowanymzapomocąważnegokwali-fikowanegocertyfikatulubpodpisempotwierdzonymprofilemzaufanymePUAP .

Art. 160. [Wezwanie przy użyciu środków łączności]§ 1.Wsprawachuzasadnionychważnym interesemadresata lubgdy stan

sprawytegowymaga,wezwaniamożnadokonaćtelegraficznielubtelefoniczniealboprzyużyciuinnychśrodkówłączności,zpodaniemdanychwymienionychwart .159§1i1a .

§ 2.Wezwanieprzekazanewsposóbokreślonyw§1powodujeskutkipraw-ne tylko wtedy, gdy nie ma wątpliwości, że dotarło do adresata we właściwejtreściiwodpowiednimterminie .

rozdział 7

Przywrócenie terminu

Art. 161. (uchylony)Art. 162. [Przywrócenie terminu]§ 1.Wrazieuchybieniaterminunależyprzywrócićterminnawniosekzain-

teresowanego,jeżeliuprawdopodobni,żeuchybienienastąpiłobezjegowiny .§ 2.Podanieoprzywrócenieterminunależywnieśćwciągu7dnioddnia

ustaniaprzyczynyuchybieniaterminowi .Jednocześniezwniesieniempodanianależydopełnićczynności,dlaktórejbyłokreślonytermin .

§ 3.Przywrócenieterminudozłożeniapodaniaprzewidzianegow§2jestniedopuszczalne .

§ 4.Przepisy§1–3stosujesiędoterminówprocesowych .Art. 163. [Postanowienie w sprawie przywrócenia terminu]§ 1.Wsprawieprzywróceniaterminupostanawiawłaściwywsprawieorgan

podatkowy .§ 2.Wsprawieprzywróceniaterminudowniesieniaodwołanialubzażale-

niapostanawiaostatecznieorganpodatkowywłaściwydorozpatrzeniaodwoła-nialubzażalenia .

§ 3.Napostanowienie,októrymmowaw§1,służyzażalenie .Art. 164. [Wstrzymanie wykonania decyzji]Przed rozpatrzeniem podania o przywrócenie terminu do wniesienia od-

wołanialubzażaleniaorganpodatkowypierwszejinstancji,nażądaniestrony,możewstrzymaćwykonaniedecyzjilubpostanowienia .

rozdział 8

Wszczęcie postępowania

Art. 165. [Wszczęcie postępowania]§ 1.Postępowaniepodatkowewszczynasięnażądaniestronylubzurzędu .§ 2.Wszczęciepostępowaniazurzędunastępujewformiepostanowienia .

207

art. 165a–165b Ordynacja podatkowa

§ 3.Datąwszczęciapostępowanianażądanie strony jestdzieńdoręczeniażądaniaorganowipodatkowemu,zzastrzeżeniemart .165a .

§ 3a.Owszczęciupostępowanianawniosekjednejzestronorganpodatko-wyzawiadamiawszystkiepozostałeosobybędącestronąwsprawie .

§ 3b.Datąwszczęciapostępowanianażądaniestronywniesionezapomocąśrodkówkomunikacjielektronicznejjestdzieńwprowadzeniażądaniadosyste-muteleinformatycznegoorganupodatkowego .

§ 4. Datą wszczęcia postępowania z urzędu jest dzień doręczenia stroniepostanowieniaowszczęciupostępowania .

§ 5.Przepisów§2i§4niestosujesiędopostępowaniawsprawie:1) ustalenia zobowiązań podatkowych, które zgodnie z odrębnymi przepi-

sami ustalane są corocznie, jeżeli stan faktyczny, na podstawie któregoustalono wysokość zobowiązania podatkowego za poprzedni okres, nieuległzmianie;

2) umorzenia zaległości podatkowych w przypadkach, o których mowawart .67d§1;

3) nadaniadecyzjirygorunatychmiastowejwykonalności;4) zabezpieczenia;5) zaliczeniawpłaty,nadpłatylubzwrotupodatku;6) wstrzymaniawykonaniadecyzji;7) wygaśnięciadecyzji .

§ 6.Wpostępowaniuprzedorganamicelnymiwsprawachdotyczącychpo-datkuodtowarówiusługorazpodatkuakcyzowegoztytułuimportutowarów,wprzypadku,októrymmowawart .23ust .3Prawacelnego,organcelnyniewydajepostanowieniaowszczęciupostępowania .Zadatęwszczęciapostępowa-niaprzyjmujesiędatęprzyjęciazgłoszeniacelnego .

§ 7.Organpodatkowyniewydajepostanowieniaowszczęciupostępowaniawprzypadkuzłożenia:1) zeznaniapodatkowegoprzezpodatnikówpodatkuodspadkówidarowizn;2) informacjiprzezpodatnikówpodatkuodnieruchomości,podatkurolnego

ipodatkuleśnego;3) deklaracji do wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów

zdziałówspecjalnychprodukcji rolnejprzezpodatnikówpodatkudocho-dowegoodosóbfizycznych .

§ 8.Wprzypadkachwymienionychw§7zadatęwszczęciapostępowaniaprzyjmujesięodpowiedniodatęzłożeniazeznania,deklaracjilubinformacji .

Art. 165a. [Postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania]§ 1.Gdyżądanie,októrymmowawart .165,zostałowniesioneprzezosobę

niebędącąstronąlubzjakichkolwiekinnychprzyczynpostępowanieniemożebyć wszczęte, organ podatkowy wydaje postanowienie o odmowie wszczęciapostępowania .

§ 2.Napostanowienie,októrymmowaw§1,służyzażalenie .Art. 165b. [Postępowanie w sprawie objętej kontrolą podatkową]§ 1.Wprzypadkuujawnieniaprzezkontrolępodatkowąnieprawidłowości

co do wywiązywania się przez kontrolowanego z obowiązków wynikających

208


z przepisów prawa podatkowego oraz niezłożenia przez podatnika deklaracjilub niedokonania przez niego korekty deklaracji w całości uwzględniającejujawnionenieprawidłowości,organpodatkowywszczynapostępowaniepodat-kowewsprawie,którabyłaprzedmiotemkontrolipodatkowej,niepóźniejniżwterminie6miesięcyodzakończeniakontroli .

§ 2.Przepisu§1niestosujesięwprzypadku,gdyzłożoneprzezkontrolo-wanegowyjaśnienialubzastrzeżeniadoprotokołukontrolizostaływcałościuwzględnioneprzezkontrolujących .

§ 3.Wprzypadku,októrymmowaw§1,postępowaniepodatkowemożebyćwszczęte takżepoupływie6miesięcyodzakończeniakontrolipodatko-wej,jeżeli:1) podatnik dokona ponownej korekty deklaracji, w której nie zostaną

uwzględnionenieprawidłowościujawnionewkontrolipodatkowej;2) organ podatkowy otrzyma informacje od organów podatkowych lub od

innychorganów,uzasadniającewszczęciepostępowaniapodatkowego .Art. 166. [Połączenie postępowań]§ 1.Wsprawach,wktórychprawaiobowiązkistronwynikająztegosame-

gostanufaktycznegoorazztejsamejpodstawyprawnejiwktórychwłaściwyjesttensamorganpodatkowy,możnawszcząćiprowadzićjednopostępowa-niedotyczącewięcejniżjednejstrony .

§ 2.Wsprawiepołączeniapostępowańorganpodatkowywydajepostano-wienie,naktóresłużyzażalenie .

Art. 166a. [Stosowanie przepisów innych ustaw]Wpostępowaniuprzedorganamicelnymi,wsprawachdotyczącychpodat-

kuod towarów iusługorazpodatkuakcyzowegoz tytułu importu towarów,stosujesięprzepisart .90Prawacelnego .

Art. 167. [Żądanie strony]§ 1.Doczasuwydaniadecyzjiprzezorganpierwszejinstancjistronamoże

wystąpićorozszerzeniezakresużądanialubzgłosićnoweżądanie,niezależnieod tego, czy żądanie towynika z tej samej podstawy prawnej co dotychcza-sowe, pod warunkiem że dotyczy tego samego stanu faktycznego . Terminokreślonywart .139§1biegnienanowooddnia rozszerzenia zakresu lubzgłoszenianowegożądania .

§ 2.Odmowauwzględnieniażądaniawsprawiezmianyzakresupostępo-wanianastępujewdrodzepostanowienia .Nieuwzględnioneżądaniewszczynaodrębnepostępowaniepodatkowe;przepisyart .165§1–3bstosujesięodpo-wiednio .

Art. 168. [Wnoszenie podań]§ 1. Podania (żądania, wyjaśnienia, odwołania, zażalenia, ponaglenia,

wnioski) mogą być wnoszone pisemnie lub ustnie do protokołu, a także zapomocą środków komunikacji elektronicznej przez elektroniczną skrzynkępodawcząorganupodatkowego,utworzonąnapodstawieustawyzdnia17lu-tego2005 r .o informatyzacjidziałalnościpodmiotów realizującychzadaniapubliczne,lubportalpodatkowy .

209


§ 1a.Podaniaorganówadministracjipublicznejsąwnoszonezapomocąśrodkówkomunikacjielektronicznejprzezelektronicznąskrzynkępodawcząorganu podatkowego, chyba że wystąpią problemy techniczne uniemożli-wiającewnoszeniepismwtejformie .Wtakimprzypadkupodaniewnosisięwformiepisemnej .

§ 2. Podanie powinno zawierać co najmniej treść żądania, wskazanieosoby,odktórejpochodzi,orazjejadres(miejscazamieszkanialubzwykłegopobytu,siedzibyalbomiejscaprowadzeniadziałalności)lubadresdodorę-czeńwkraju,identyfikatorpodatkowy,awprzypadkunierezydentów–nu-mer i serię paszportu lub innego dokumentu stwierdzającego tożsamość,lub inny numer identyfikacyjny, o ile nie posiadają identyfikatora podat-kowego, a także czynić zadość innym wymogom ustalonym w przepisachszczególnych .

§ 3. Podanie wniesione pisemnie albo ustnie do protokółu powinno byćpodpisaneprzezwnoszącego,aprotokółponadtoprzezpracownika,którygosporządził .Jeżelipodaniewnosiosoba,któraniemożelubnieumiezłożyćpod-pisu,podanielubprotokółpodpisujezaniąinnaosobaprzezniąupoważniona,czyniącotymwzmiankęobokpodpisu .

§ 3a.Podaniewniesionewformiedokumentuelektronicznegopowinno:1) być uwierzytelnione przy użyciu mechanizmów określonych w art . 20a

ust .1albo2ustawyzdnia17lutego2005r .oinformatyzacjidziałalnościpodmiotówrealizującychzadaniapubliczne;

2) zawieraćdanewustalonymformacie,zawartymwewzorzepodaniaokre-ślonym w odrębnych przepisach, jeżeli te przepisy nakazują wnoszeniepodańwedługokreślonegowzoru;

3) zawieraćadreselektronicznywnoszącegopodanie .§ 3b.Jeżelipodanie,októrymmowaw§3a,niezawieraadresuelektronicz-

nego,organpodatkowyprzyjmuje,żewłaściwymjestadreselektroniczny,zktó-regonadanopodaniewniesionewformiedokumentuelektronicznego,agdywniesionojewinnejformieizawieraonożądanie,októrymmowawart .144a§1pkt2,doręczeniepismnastępujenaadreswskazanyzgodniez§2,przyczymw pierwszym piśmie poucza się o warunku podania adresu elektronicznegowżądaniudoręczaniapismśrodkamikomunikacjielektronicznej .

§ 4. Organ podatkowy obowiązany jest potwierdzić wniesienie podania,jeżeliwnoszącytegozażąda .Wprzypadkuwniesieniapodaniawformiedoku-mentuelektronicznego,organobowiązanyjestpotwierdzićwniesieniepodaniaprzezdoręczenieurzędowegopoświadczeniaodbiorunawskazanyprzezwno-szącegoadreselektroniczny .

§ 4a.Urzędowepoświadczenieodbiorupodaniawniesionegowformiedo-kumentuelektronicznegozawiera:1) informacjęotym,żepismawsprawiebędądoręczanezapomocąśrodków

komunikacjielektronicznej;2) pouczenie o prawie do rezygnacji z doręczania pism za pomocą środków

komunikacjielektronicznej,októrymmowawart .144a§1b .§ 5.(uchylony)

210


Art. 169. [Usunięcie braków w podaniu]§ 1. Jeżeli podanie nie spełnia wymogów określonych przepisami prawa,

organpodatkowywzywawnoszącegopodaniedousunięciabrakówwterminie7dni,zpouczeniem,żeniewypełnienietegowarunkuspowodujepozostawie-niepodaniabezrozpatrzenia .

§ 1a.Jeżelipodanieniezawieraadresu,organpozostawiajebezrozpatrze-nia .Wtymprzypadkuniedokonujesięwezwania,októrymmowaw§1,orazniewydajepostanowienia,októrymmowaw§4 .

§ 2.Przepis§1stosujesięrównież, jeżelistronaniewniosłaopłat,którezgodniezodrębnymiprzepisamipowinnyzostaćuiszczonezgóry .

§ 3.Organpodatkowyrozpatrzyjednakpodanieniespełniającewarunku,októrymmowaw§2,jeżeli:1) zaniezwłocznymrozpatrzeniempodaniaprzemawiainterespublicznylub

ważnyinteresstrony;2) wniesieniepodaniastanowiczynność,dlaktórejjestustanowionytermin

zawity;3) podaniewniosłaosobazamieszkałazagranicą .

§ 4.Organpodatkowywydajepostanowienieopozostawieniupodaniabezrozpatrzenia,naktóreprzysługujezażalenie .

Art. 170. [Wniesienie podania do organu niewłaściwego]§ 1.Jeżeliorganpodatkowy,doktóregopodaniewniesiono,jestniewłaś-

ciwy w sprawie, powinien niezwłocznie przekazać je organowi właściwemu,zawiadamiającotymwnoszącegopodanie .

§ 2.Podaniewniesionedoorganuniewłaściwegoprzedupływemtermi-nu określonego przepisami prawa uważa się za wniesione z zachowaniemterminu .

Art. 171. [Podanie dotyczące kilku spraw podlegających załatwieniu przez różne organy]

§ 1. Jeżeli podanie dotyczy kilku spraw podlegających załatwieniu przezróżne organy, organ podatkowy, do którego wniesiono podanie, rozpatrujesprawęnależącądojegowłaściwości .Równocześnieorganpodatkowyzawia-damiawnoszącegopodanie,żewsprawachinnychpowinienwnieśćodrębnepodaniedowłaściwegoorganu,informującgootreści§2 .

§ 2. Jeżeli organ podatkowy otrzyma podanie złożone zgodnie z zawia-domieniem, o którym mowa w § 1, w terminie 14 dni od dnia doręczeniazawiadomienia,podanieuważasięzazłożonewdniuwniesieniapierwszegopodania,z tymżeniewywołujeonoskutkówwpostaciskróceniaterminówokreślonychwart .139§1i3 .

§ 2a. Jeżelipodaniedotyczykilku spraw,w tymsprawniepodlegającychzałatwieniuprzezorganypodatkowe,organpodatkowy,doktóregowniesio-no podanie, zawiadamia wnoszącego, że w tych sprawach powinien wnieśćodrębne podanie do właściwego organu, informując go o treści art . 66 § 2Kodeksupostępowaniaadministracyjnego .

§ 3.Jeżelipodaniewniesionodoorganuniewłaściwego,aorganuwłaści-wegoniemożnaustalićnapodstawiedanychzawartychwpodaniu,albogdy

211


zpodaniawynika,żewłaściwymwsprawiejestsąd,organpodatkowyzwracapodanieosobie,którajewniosła,zodpowiednimpouczeniem .Zwrotpodanianastępujewformiepostanowienia,naktóresłużyzażalenie .

§ 4.Organpodatkowyniemożezwrócićpodaniaztejprzyczyny,żewłaś-ciwyjestsądpowszechny,jeżeliwtejsprawiesąduznałsięzaniewłaściwy .

rozdział 9

Metryki, protokoły i adnotacje

Art. 171a. [Metryka sprawy]§ 1. W aktach sprawy zakłada się metrykę sprawy w formie pisemnej lub

elektronicznej .§ 2.Wtreścimetrykisprawywskazujesięwszystkieosoby,któreuczestni-

czyły w podejmowaniu czynności w postępowaniu podatkowym oraz określasięwszystkiepodejmowaneprzezteosobyczynnościwrazzodpowiednimode-słaniemdodokumentówzachowanychwformiepisemnej lubelektronicznejokreślającychteczynności .

§ 3.Metrykasprawy,wrazzdokumentamidoktórychodsyła,stanowiobo-wiązkowączęśćaktsprawyijestnabieżącoaktualizowana .

§ 4. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określa, w drodzerozporządzenia, wzór i sposób prowadzenia metryki sprawy, uwzględniająctreśćiformęmetrykiokreślonąw§1i2orazobowiązekbieżącejaktualizacjimetryki,a także,abywoparciuo treśćmetrykibyłomożliweustalenie treściczynnościwpostępowaniupodatkowympodejmowanychwsprawieprzezpo-szczególneosoby .

§ 5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określa, w drodzerozporządzenia, rodzaje spraw, w których obowiązek prowadzenia metrykisprawy jest wyłączony ze względu na nieproporcjonalność nakładu środkówkoniecznychdoprowadzeniametrykiwstosunkudoprostegoipowtarzalnegocharakterutychspraw .

§ 6.Przepisy§4 i5 stosujesięodpowiedniodopostępowańuregulowanychwodrębnychprzepisach,doktórychmajązastosowanieprzepisyniniejszegodziału .

Art. 172. [Protokół]§ 1.Organpodatkowysporządzazwięzłyprotokółzkażdejczynnościpostę-

powaniamającej istotneznaczeniedla rozstrzygnięcia sprawy,chybażeczyn-nośćzostaławinnysposóbutrwalonanapiśmie .

§ 2.Wszczególnościsporządzasięprotokół:1) przyjęciawniesionegoustniepodania;2) przesłuchaniastrony,świadkaibiegłego;3) oględziniekspertyzdokonywanychprzyudzialepracownikaorganupodat-

kowego;4) ustnegoogłoszeniapostanowienia;5) rozprawy .

212


Art. 173. [Treść protokołu]§ 1.Protokółsporządzasiętak,abyzjegotreściwynikało,kto,kiedy,gdzie

ijakichczynnościdokonał,ktoiwjakimcharakterzebyłprzynichobecny,coiwjakisposóbwwynikutychczynnościustalonoijakieuwagizgłosiłyobecneosoby .

§ 2. Protokół odczytuje się wszystkim osobom obecnym, biorącym udziałwczynnościurzędowej,którepowinnynastępnieprotokółpodpisać .Odmowęlubbrakpodpisuktórejkolwiekosobynależyomówićwprotokóle .

Art. 174. [Podpis osoby zeznającej]§ 1.Protokółprzesłuchaniapowinienbyćodczytanyiprzedłożonydopod-

pisuosobiezeznającejniezwłoczniepozłożeniuzeznania .§ 2.Wprotokółachprzesłuchaniaosoby,którazłożyłazeznaniewjęzykuob-

cym,należypodaćwprzekładzienajęzykpolskitreśćzłożonegozeznaniaorazwskazaćosobę i adres tłumacza,którydokonałprzekładu .Tłumaczpowinienpodpisaćprotokółprzesłuchania .

Art. 175. [Załączniki do protokołu]Organpodatkowymożezezwolićnadołączeniedoprotokółuzeznaniana

piśmie podpisanego przez zeznającego oraz innych dokumentów mającychznaczeniedlasprawy .

Art. 176. [Skreślenia i poprawki]Skreśleńipoprawekwprotokólenależytakdokonywać,abywyrazyskreślo-

ne i poprawione były czytelne . Dokonanie skreśleń i poprawek powinno byćpotwierdzonewprotokóleprzedjegopodpisaniem .

Art. 177. [Adnotacje]§ 1.Czynnościorganupodatkowego,zktórychniesporządzasięproto-

kółu,aktóremająznaczeniedlasprawylubtokupostępowania,utrwalasięw aktach w formie adnotacji podpisanej przez pracownika dokonującegotychczynności .

§ 2.Adnotacjamożebyćsporządzonawformiedokumentuelektronicznego .

rozdział 10

Udostępnianie akt

Art. 178. [Notatki, kopie, odpisy]§ 1.Stronamaprawowgląduwaktasprawy,sporządzaniaznichnotatek,

odpisów oraz sporządzania kopii przy wykorzystaniu własnych przenośnychurządzeń .Prawotoprzysługujerównieżpozakończeniupostępowania .

§ 2.Czynnościokreślonew§1dokonywanesąwlokaluorganupodatkowe-gowobecnościpracownikategoorganu .

§ 3.Stronamożeżądaćwydaniajejkopiiaktsprawylubuwierzytelnionychodpisówaktsprawyalbouwierzytelnieniakopiiaktsprawy .

§ 4.Organpodatkowymożezapewnićstroniedokonanieczynności,októ-rych mowa w § 1, w swoim systemie teleinformatycznym, po identyfikacjistronywsposób,októrymmowawart .20aust .1albo2ustawyzdnia17lu-

213


tego 2005 r . o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadaniapubliczne .

Art. 179. [Dokumenty zawierające informacje niejawne]§ 1.Przepisówart .178niestosujesiędoznajdującychsięwaktachsprawy

dokumentówzawierającychinformacjeniejawne,atakżedoinnychdokumen-tów,któreorganpodatkowywyłączyzakt sprawyzewzględuna interespub-liczny .

§ 2.Odmowaumożliwieniastroniezapoznaniasięzdokumentami,októ-rychmowaw§1,sporządzaniaznichnotatek,kopiiiodpisów,uwierzytelnia-niaodpisówikopiilubwydaniauwierzytelnionychodpisównastępujewdro-dzepostanowienia .

§ 3.Napostanowienie,októrymmowaw§2,służyzażalenie .

rozdział 11

Dowody

Art. 180. [Dowód]§ 1.Jakodowódnależydopuścićwszystko,comożeprzyczynićsiędowy-

jaśnieniasprawy,aniejestsprzecznezprawem .§ 2. Jeżeliprzepisprawaniewymagaurzędowegopotwierdzeniaokreślo-

nychfaktówlubstanuprawnegowdrodzezaświadczenia,organpodatkowyodbiera od strony, na jej wniosek, oświadczenie złożone pod rygorem od-powiedzialnościkarnej za fałszywezeznania;przepisart .196§3 stosuje sięodpowiednio .

§ 3. Jeżeli zachodziuzasadnioneprzypuszczenie, że stronabędącaosobąfizycznąnieujawniławszystkichobrotówlubprzychodówmającychznacze-niedlaokreślenialubustaleniawysokościzobowiązaniapodatkowego,organpodatkowymożezwrócićsiędostronyozłożenieoświadczeniaostaniema-jątkowym na określony dzień . Oświadczenie to składane jest pod rygoremodpowiedzialnościkarnejzafałszywezeznania .Organpodatkowy,zwracającsię o złożenie oświadczenia, uprzedza stronę o odpowiedzialności karnej zafałszywezeznania .

§ 4. Przepis § 3 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych będącychwspólnikami spółki nieposiadającej osobowości prawnej będącej stroną po-stępowania .

Art. 181. [Rodzaje dowodów]Dowodamiwpostępowaniupodatkowymmogąbyćwszczególnościksię-

gi podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opiniebiegłych, materiały i informacje zebrane w wyniku oględzin, informacjepodatkoweorazinnedokumentyzgromadzonewtokuczynnościsprawdza-jącychlubkontrolipodatkowej,zzastrzeżeniemart .284a§3,art .284b§3i art . 288 § 2, oraz materiały zgromadzone w toku postępowania karnegoalbo postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczeniaskarbowe .

214


Art. 181a. [Podanie lub deklaracja odwzorowane cyfrowo]§ 1. Podanie lub deklaracja odwzorowane cyfrowo są równoważne pod

względem skutków prawnych podaniu i deklaracji złożonym w formie pi-semnej .

§ 2.Przepis§1niewyłączamożliwościprzeprowadzeniadowoduprzeciw-kopodaniulubdeklaracjiodwzorowanymcyfrowo .

§ 3. Wydruk podania lub deklaracji odwzorowanych cyfrowo zawieraidentyfikatortegopodanialubdeklaracjinadawanyprzezsystemteleinfor-matycznyministrawłaściwegodosprawfinansówpublicznych .

Art. 182. [Informacje przekazywane przez banki]§ 1. Jeżelizdowodówzgromadzonychwtokupostępowaniapodatkowego

wynikapotrzebauzupełnieniatychdowodówlubichporównaniazinformacja-mipochodzącymizbanku,bankjestobowiązanynapisemneżądanienaczel-nikaurzęduskarbowegolubnaczelnikaurzęducelnego,awtokupostępowaniaodwoławczegonażądaniedyrektora izbyskarbowej lubdyrektora izbycelnej,zwanych dalej „upoważnionymi organami podatkowymi”, do sporządzeniaiprzekazaniainformacjidotyczącychstronypostępowaniawzakresie:1) posiadanych rachunków bankowych lub rachunków oszczędnościo-

wych,liczbytychrachunków,atakżeobrotówistanówtychrachunków;2) posiadanych rachunków pieniężnych lub rachunków papierów wartoś-

ciowych,liczbytychrachunków,atakżeobrotówistanówtychrachun-ków;

3) zawartychumówkredytowychlubumówpożyczekpieniężnych,atakżeumówdepozytowych;

4) nabytychzapośrednictwembankówakcjiSkarbuPaństwalubobligacjiSkarbuPaństwa,atakżeobrotutymipapieramiwartościowymi;

5) obrotuwydawanymiprzezbankicertyfikatamidepozytowymilubinny-mipapieramiwartościowymi .

§ 2.Przepisy§1stosujesięodpowiedniodozakładówubezpieczeń,fundu-szy inwestycyjnych, dobrowolnych funduszy emerytalnych i banków prowa-dzącychdziałalnośćmaklerską,wzakresieprowadzonychindywidualnychkontemerytalnychorazindywidualnychkontzabezpieczeniaemerytalnego,atakżedodomówmaklerskichorazspółdzielczychkasoszczędnościowo-kredytowych .

§ 3.Towarzystwafunduszyinwestycyjnychnapisemneżądanieupoważ-nionego organu podatkowego są obowiązane do sporządzania informacjio umorzonych jednostkach uczestnictwa . Przepis § 1 w części dotyczącejwystąpieniazżądaniemstosujesięodpowiednio .

§ 3a.Podmiotyprowadzącerachunkizbiorczewrozumieniuprzepisówustawyzdnia29lipca2005r .oobrocieinstrumentamifinansowymi(Dz .U .z2014r .poz .94,zpóźn .zm .),napisemneżądanieupoważnionegoorganupodatkowego są obowiązane do sporządzania informacji o wysokości do-chodów (przychodów) przekazanych na rzecz podatników uprawnionychzpapierówwartościowychzapisanychnatakichrachunkachorazokwociepobranegopodatku .Przepis§1wczęścidotyczącejwystąpieniazżądaniemstosujesięodpowiednio .

215


§ 4.Żądanieudzieleniainformacji,októrymmowaw§1,następujewdro-dzepostanowienia .

§ 5.Udzielenieinformacjinastępujenieodpłatnie .§ 6. Informacje mogą być przekazane w postaci elektronicznej . Przepis

art .168§3apkt1stosujesięodpowiednio .Art. 183. [Żądanie przekazania informacji]Z żądaniem sporządzenia i przekazania informacji, o których mowa

w art . 182, upoważniony organ podatkowy może wystąpić po uprzednimwezwaniudoudzieleniainformacjiztegozakresualbodoupoważnieniategoorganudowystąpieniadoinstytucjifinansowychoprzekazanietychinforma-cji,astronawwyznaczonymterminie:1) nieudzieliłainformacji;2) nie upoważniła tego organu podatkowego do wystąpienia do instytucji

finansowychoprzekazanieinformacji,lub3) udzieliła informacji,którewymagająuzupełnienia lubporównaniaz in-

formacjamipochodzącymizinstytucjifinansowej .Art. 184. [Zasada zaufania]§ 1. Upoważniony organ podatkowy, występując z żądaniem, o którym

mowawart .182,powinienzwracaćszczególnąuwagęnazasadęszczególnegozaufaniapomiędzyinstytucjamifinansowymiaichklientami .

§ 1a. Jeżeli umowa z bankiem lub inną instytucją finansową została za-wartaprzezpodatnikawspólniez innymipodmiotami,banknieprzekazujeinformacjidotyczącychpodmiotów,którychniedotyczyżądanieupoważnio-negoorganupodatkowego .

§ 2. W żądaniu określa się zakres informacji, okres, którego informacjemają dotyczyć, oraz termin ich przekazania . Przepis art . 82 § 4 stosuje sięodpowiednio .

§ 3.Żądaniezawieraponadto:1) wskazanieprzesłanekuzasadniającychkoniecznośćuzyskaniainformacji

objętychżądaniem;2) dowodypotwierdzające,żestrona: a)odmówiłaudzieleniainformacjilub b)niewyraziłazgodynaudzielenieupoważnionemuorganowipodatko-

wemuupoważnieniadozażądaniatychinformacji,lub c)w terminie określonym przez upoważniony organ podatkowy nie

udzieliłainformacjialboupoważnienia .§ 4.(uchylony)Art. 185. [Odmowa udzielenia informacji]Instytucjefinansowewymienionewart .182odmawiająudzieleniainfor-

macji,jeżeliżądanieupoważnionegoorganupodatkowegoniespełniawymo-gówokreślonychwart .184§2i3 .

Art. 186. (uchylony)Art. 187. [Postępowanie dowodowe, notoryjność]§ 1. Organ podatkowy jest obowiązany zebrać i w sposób wyczerpujący

rozpatrzyćcałymateriałdowodowy .

216


§ 2.Organpodatkowymożewkażdymstadiumpostępowaniazmienić,uzupełnićlubuchylićswojepostanowieniedotycząceprzeprowadzeniado-wodu .

§ 3. Fakty powszechnie znane oraz fakty znane organowi podatkowemuzurzęduniewymagajądowodu .Faktyznaneorganowipodatkowemuzurzędunależyzakomunikowaćstronie .

Art. 188. [Żądanie przeprowadzenia dowodu]Żądaniestronydotycząceprzeprowadzeniadowodunależyuwzględnić,jeże-

liprzedmiotemdowodusąokolicznościmająceznaczeniedlasprawy,chybażeokolicznościtestwierdzonesąwystarczającoinnymdowodem .

Art. 189. [Termin do przedstawienia dowodu]§ 1. Organ podatkowy może wyznaczyć stronie termin do przedstawienia

dowodubędącegowjejposiadaniu .§ 2.Terminustalasięuwzględniająccharakterdowoduistanpostępowania,

przyczymniemożeonbyćkrótszyniż3dni .§ 3. Organ podatkowy może żądać od strony przedstawienia tłumaczenia

najęzykpolskisporządzonejwjęzykuobcymdokumentacjiprzedłożonejprzezstronę .Czynnościtestronajestobowiązanawykonaćnawłasnykoszt .

Art. 190. [Zawiadomienie strony o miejscu i terminie przeprowadzenia dowodu]

§ 1.Stronapowinnabyćzawiadomionaomiejscuiterminieprzeprowadze-niadowoduzzeznańświadków,opiniibiegłychluboględzinprzynajmniejna7dniprzedterminem .

§ 2.Stronamaprawobraćudziałwprzeprowadzaniudowodu,możezada-waćpytaniaświadkomibiegłymorazskładaćwyjaśnienia .

Art. 191. [Ocena materiału dowodowego]Organpodatkowyocenianapodstawiecałegozebranegomateriałudowodo-

wego,czydanaokolicznośćzostałaudowodniona .Art. 192. [Uznanie okoliczności faktycznej za udowodnioną]Okolicznośćfaktycznamożebyćuznanazaudowodnioną,jeżelistronamia-

łamożliwośćwypowiedzeniasięcodoprzeprowadzonychdowodów .Art. 193. [Księgi podatkowe jako dowód]§ 1.Księgipodatkoweprowadzonerzetelnieiwsposóbniewadliwystanowią

dowódtego,cowynikazzawartychwnichzapisów .§ 2.Księgipodatkoweuważasięzarzetelne,jeżelidokonywanewnichzapi-

syodzwierciedlająstanrzeczywisty .§ 3.Zaniewadliweuważasięksięgipodatkoweprowadzonezgodniezzasa-

damiwynikającymizodrębnychprzepisów .§ 4.Organpodatkowynieuznajezadowódwrozumieniuprzepisu§1ksiąg

podatkowych,któresąprowadzonenierzetelnielubwsposóbwadliwy .§ 5. Organ podatkowy uznaje jednak za dowód księgi podatkowe, które

prowadzonesąwsposóbwadliwy,jeżeliwadyniemająistotnegoznaczeniadlasprawy .

§ 6. Jeżeliorganpodatkowystwierdzi,żeksięgipodatkowesąprowadzonenierzetelnielubwsposóbwadliwy,towprotokólebadaniaksiągokreśla,zajaki

217

art. 193a–194a Ordynacja podatkowa

okresiwjakiejczęścinieuznajeksiągzadowódtego,cowynikazzawartychwnichzapisów .

§ 7.Odpisprotokółu,októrymmowaw§6,organpodatkowydoręczastronie .§ 8.Strona,wterminie14dnioddniadoręczeniaprotokółu,możewnieść

zastrzeżeniadozawartychwnimustaleń,przedstawiającjednocześniedowody,któreumożliwiąorganowipodatkowemuprawidłoweokreśleniepodstawyopo-datkowania .

Art. 193a. [Przesyłanie za pomocą środków komunikacji elektronicznej ksiąg podatkowych oraz dowodów księgowych w postaci elektronicznej]

§ 1. W przypadku prowadzenia ksiąg podatkowych przy użyciu progra-mów komputerowych, organ podatkowy może żądać przekazania całości lub części tych ksiąg oraz dowodów księgowych za pomocą środków komu-nikacji elektronicznej lub na informatycznych nośnikach danych, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w § 2, wskazując rodzaj ksiąg podatkowych oraz okres, którego dotyczą.

§ 2. Struktura logiczna postaci elektronicznej ksiąg podatkowych oraz dowodów księgowych, z uwzględnieniem możliwości wytworzenia jej z pro-gramów informatycznych używanych powszechnie przez przedsiębiorców oraz automatycznej analizy danych, jest dostępna w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właści-wego do spraw finansów publicznych.

§ 3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, sposób przesyłania za pomocą środków komunikacji elek-tronicznej ksiąg podatkowych, części tych ksiąg oraz dowodów księgowych w postaci elektronicznej oraz wymagania techniczne dla informatycznych nośników danych, na których księgi, części tych ksiąg oraz dowody księgowe mogą być zapisane i przekazywane, uwzględniając potrzebę zapewnienia bezpieczeństwa, wiarygodności i niezaprzeczalności danych zawartych w księgach oraz potrzebę ich ochrony przed nieuprawnionym dostępem.23

Art. 194. [Dokumenty urzędowe jako dowód]§ 1. Dokumenty urzędowe sporządzone w formie określonej przepisami

prawaprzezpowołanedotegoorganywładzypublicznejstanowiądowódtego,cozostałownichurzędowostwierdzone .

§ 2.Przepis§1stosujesięodpowiedniododokumentówurzędowychspo-rządzonych przez inne jednostki, jeżeli na podstawie odrębnych przepisówuprawnionesądoichwydawania .

§ 3. Przepisy § 1 i 2 nie wyłączają możliwości przeprowadzenia dowoduprzeciwkodokumentomwymienionymwtychprzepisach .

Art. 194a. [Odpis dokumentu]§ 1.Jeżelidokumentznajdujesięwaktachorganulubjednostki,októrych

mowawart .194§1i2,wystarczyprzedstawićurzędowopoświadczonyprzez

23 Art .193adodanyprzezart .1pkt130ustawyz10września2015r .ozmianieustawy–Ordynacjapo-datkowaorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2015r .,poz .1649;ost .zm .Dz .U .z2016r .,poz .846) .Zmianaweszławżycie1lipca2016r .

218


tenorganlubjednostkęodpislubwyciągzdokumentu .Organpodatkowyzażą-daudzieleniaodpisulubwyciągu,jeżelistronasamauzyskaćichniemoże .Gdyorganpodatkowyuznazakonieczneprzejrzenieoryginałudokumentu,możewystąpićojegodostarczenie .

§ 2.Zamiastoryginałudokumentustronamożezłożyćodpisdokumentu,jeżelijegozgodnośćzoryginałemzostałapoświadczonaprzeznotariuszaalboprzez występującego w sprawie pełnomocnika strony będącego adwokatem,radcąprawnymlubdoradcąpodatkowym .

§ 2a. Jeżeli odpis dokumentu został sporządzony w formie dokumentuelektronicznego,poświadczeniejegozgodnościzoryginałem,októrymmowaw§2,dokonujesięprzyużyciumechanizmówokreślonychwart .20aust .1albo 2 ustawy z dnia 17 lutego 2005 r . o informatyzacji działalności pod-miotówrealizującychzadaniapubliczne .Odpisydokumentówpoświadczaneelektroniczniesporządzanesąwformatachdanychokreślonychwprzepisachwydanychnapodstawieart .18pkt1tejustawy .

§ 3.Zawartewodpisiedokumentupoświadczeniezgodnościzoryginałemprzez występującego w sprawie pełnomocnika strony będącego adwokatem,radcąprawnymlubdoradcąpodatkowymmacharakterdokumentuurzędo-wego .

§ 4. Jeżeli jest touzasadnioneokolicznościamisprawy,organpodatkowyzażądaodstrony,składającejodpisdokumentu,októrymmowaw§2,przed-łożeniaoryginałutegodokumentu .

Art. 195. [Osoby, które nie mogą być świadkami]Świadkaminiemogąbyć:

1) osobyniezdolnedopostrzeganialubkomunikowaniaswychspostrzeżeń;2) osoby obowiązane do zachowania w tajemnicy informacji niejawnych

naokolicznościobjętetajemnicą,jeżeliniezostały,wtrybieokreślonymobowiązującymiprzepisami,zwolnioneodobowiązkuzachowaniatejta-jemnicy;

3) duchowniprawnieuznanychwyznań–codofaktówobjętychtajemnicąspowiedzi .

Art. 196. [Odmowa zeznań lub odpowiedzi na pytania]§ 1.Niktniemaprawaodmówićzeznańwcharakterzeświadka,zwyjątkiem

małżonkastrony,wstępnych,zstępnychirodzeństwastronyorazpowinowatychpierwszegostopnia,jakrównieżosóbpozostającychzestronąwstosunkuprzy-sposobienia,opiekilubkurateli .Prawoodmowyzeznańtrwatakżepoustaniumałżeństwa,przysposobienia,opiekilubkurateli .

§ 2.Świadekmożeodmówićodpowiedzinapytania,gdyodpowiedźmo-głabynarazićjegolubjegobliskichwymienionychw§1naodpowiedzialnośćkarną,karnąskarbowąalbospowodowaćnaruszenieobowiązkuzachowaniaustawowochronionejtajemnicyzawodowej .

§ 3.Przedodebraniemzeznaniaorganpodatkowypouczaświadkaopra-wieodmowyzeznańiodpowiedzinapytaniaorazuprzedzaoodpowiedzial-nościkarnejzafałszywezeznania .

219


§ 4. Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniuzMinistremSprawiedliwościokreśli,wdrodzerozporządzenia,sposóbsporzą-dzaniaorazprzechowywaniaprotokołówzeznańobejmującychokoliczności,naktórerozciągasięobowiązekochronyinformacjiniejawnychlubdochowa-niatajemnicyzawodowej .

Art. 197. [Powołanie biegłego]§ 1.Wprzypadkugdywsprawiewymaganesąwiadomościspecjalne,organ

podatkowymożepowołaćnabiegłegoosobędysponującątakimiwiadomościa-mi,wceluwydaniaopinii .

§ 2.Powołanienabiegłegonastępujezurzędu,jeżeliopiniibiegłegowyma-gająprzepisyprawapodatkowego .

§ 3.Dowyłączeniabiegłegostosujesięodpowiednioprzepisyart .130§1i2 .Wpozostałymzakresiedobiegłychstosujesięprzepisydotycząceprzesłuchaniaświadków .

Art. 198. [Oględziny]§ 1.Organpodatkowymożewraziepotrzebyprzeprowadzićoględziny .§ 2.Jeżeliprzedmiotoględzinznajdujesięuosóbtrzecich,osobytesąobo-

wiązane,nawezwanieorganupodatkowego,dookazaniategoprzedmiotu .Art. 199. [Przesłuchanie strony]Organpodatkowymożeprzesłuchaćstronępowyrażeniuprzezniązgody .

Doprzesłuchaniastronystosujesięprzepisydotycząceświadka,zwyłączeniemprzepisówośrodkachprzymusu .

Art. 199a. [Ustalanie treści czynności prawnej]§ 1. Organ podatkowy dokonując ustalenia treści czynności prawnej,

uwzględniazgodnyzamiarstronicelczynności,anietylkodosłownebrzmie-nieoświadczeńwolizłożonychprzezstronyczynności .

§ 2.Jeżelipodpozoremdokonaniaczynnościprawnejdokonanoinnejczyn-nościprawnej,skutkipodatkowewywodzisięztejukrytejczynnościprawnej .

§ 3.Jeżelizdowodówzgromadzonychwtokupostępowania,wszczególno-ścizeznaństrony,chybażestronaodmawiaskładaniazeznań,wynikająwątpli-wościcodoistnienialubnieistnieniastosunkuprawnegolubprawa,zktórymzwiązanesąskutkipodatkowe,organpodatkowywystępujedosądupowszech-negooustalenieistnienialubnieistnieniategostosunkuprawnegolubprawa .

Art. 200. [Termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego]

§ 1.Przedwydaniemdecyzjiorganpodatkowywyznaczastroniesiedmiodnio-wytermindowypowiedzeniasięwsprawiezebranegomateriałudowodowego .

§ 2.Przepisu§1niestosujesię:1) wprzypadkachprzewidzianychwart .123§2orazwart .165§5;2) wsprawachzabezpieczeniaizastawuskarbowego;3) wprzypadkuprzewidzianymwart .165§7,jeżelidecyzjamazostaćwydana

wyłącznienapodstawiedanychzawartychwzłożonymzeznaniu,złożonejinformacjilubdeklaracji .

§ 3. Przed wydaniem decyzji z zastosowaniem art. 119a minister właś-ciwy do spraw finansów publicznych wyznacza stronie czternastodniowy

220

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 200a–200d

termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowe-go, przedstawiając ocenę prawną sprawy i pouczając o prawie skorygowa-nia deklaracji.24

rozdział 11a

rozprawa

Art. 200a. [Przeprowadzenie rozprawy]§ 1.Organodwoławczyprzeprowadziwtokupostępowaniarozprawę:

1) zurzędu–jeżelizachodzipotrzebawyjaśnieniaistotnychokolicznoścista-nufaktycznegosprawyprzyudzialeświadkówlubbiegłychalbowdrodzeoględzin, lub sprecyzowania argumentacji prawnej prezentowanej przezstronęwtokupostępowania;

2) nawniosekstrony .§ 2. Strona we wniosku o przeprowadzenie rozprawy uzasadnia potrzebę

przeprowadzenia rozprawy, wskazuje jakie okoliczności sprawy powinny byćwyjaśnioneijakieczynnościpowinnybyćdokonanenarozprawie .

§ 3. Organ odwoławczy może odmówić przeprowadzenia rozprawy,jeżeli przedmiotem rozprawy mają być okoliczności niemające znaczeniadlasprawyalbookolicznościtesąwystarczającopotwierdzoneinnymdo-wodem .

§ 4. W sprawie odmowy przeprowadzenia rozprawy wydaje się postano-wienie .

Art. 200b. [Termin rozprawy]Terminrozprawypowinienbyćtakwyznaczony,abydoręczeniewezwania

nastąpiłonajpóźniejna7dniprzedrozprawą .Art. 200c. [Kierujący rozprawą]§ 1.Rozprawąkierujeupoważnionydoprzeprowadzeniarozprawypracow-

nikorganuodwoławczego .§ 2.Gdypostępowanie toczy sięprzed samorządowymkolegiumodwoław-

czym,rozprawąkierujeprzewodniczącyalbowyznaczonyczłonektegokolegium .§ 3. W rozprawie uczestniczy upoważniony pracownik organu pierwszej

instancji,odktóregodecyzjiwniesionoodwołanie .Art. 200d. [Uprawnienia strony na rozprawie]§ 1.Narozprawiestronamożeskładaćwyjaśnienia,zgłaszaćżądania,propo-

zycjeizarzutyorazprzedstawiaćdowodynaichpoparcie .Ponadtostronamożewypowiadaćsięcodowynikówpostępowaniadowodowego .

§ 2.Kierującyrozprawąmożeuchylićpytaniezadaneuczestnikowirozpra-wy,jeżeliniemaonoistotnegoznaczeniadlasprawy .Jednakżenażądaniestro-nynależyzamieścićwprotokoletreśćuchylonegopytania .

24 Art .200§3dodanyprzezart .1pkt8ustawyz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordynacjapodatko-waorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2016r .,poz .846) .Zmianaweszławżycie15lipca2016r .

221


rozdział 12

Zawieszenie postępowania

Art. 201. [Przyczyny zawieszenia postępowania]§ 1.Organpodatkowyzawieszapostępowanie:

1) wrazieśmiercistrony,jeżelipostępowanieniepodlegaumorzeniujakobezprzedmiotowe;

2) gdyrozpatrzeniesprawyiwydaniedecyzjijestuzależnioneodrozstrzyg-nięciazagadnieniawstępnegoprzezinnyorganlubsąd;

3) wrazieśmierciprzedstawicielaustawowegostrony;4) wrazieutratyprzezstronęlubjejustawowegoprzedstawicielazdolności

doczynnościprawnych;5) (uchylony)6) (uchylony)7) wraziewniesieniaskargidosąduadministracyjnegonadecyzjęuchyla-

jącąwcałościdecyzjęorganupierwszej instancji iprzekazującąsprawędo ponownego rozpatrzenia przez ten organ lub stwierdzającą nieważ-nośćdecyzji;

8) w razie wystąpienia o opinię Rady.25

§ 1a. Organ podatkowy zawiesza postępowanie w sprawie dotyczącejodpowiedzialnościosobytrzeciejdodnia,wktórymdecyzja,októrejmowawart .108§2pkt2,staniesięostateczna,zzastrzeżeniemart .108§3orazart .115§4 .

§ 1b.Organpodatkowymożezawiesićpostępowanie:1) wraziewystąpienia,napodstawieratyfikowanychumówounikaniupo-

dwójnegoopodatkowanialubinnychratyfikowanychumówmiędzyna-rodowych,którychstronąjestRzeczpospolitaPolska,doorganówinnegopaństwaoudzielenie informacjiniezbędnychdoustalenia lubokreśle-niawysokościzobowiązaniapodatkowego,jeżeliniemażadnychinnychokolicznościpozaobjętymiwystąpieniem,któremogąbyćprzedmiotemdowodu,albo

2) jeżeliwszczętazostałaprocedurawzajemnegoporozumiewania .§ 2.Postanowieniewsprawiezawieszeniapostępowaniaorganpodatko-

wydoręczastronielubjejspadkobiercom,zzastrzeżeniem§2a .§ 2a. W przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1, 3 i 4, postanowienie

wsprawiezawieszeniapostępowaniapozostawiasięwaktachsprawydocza-suustaleniaspadkobierców,kuratoralubprzedstawicielastrony .

§ 3. Na postanowienie w sprawie zawieszenia postępowania służy zaża-lenie .

25 Art .201§1pkt8dodanyprzezart .1pkt9ustawyz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordynacjapo-datkowaorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2016r .,poz .846) .Zmianaweszławżycie15lipca2016r .

222


§ 4.Wprzypadkach,októrychmowaw§1b,zawieszeniepostępowaniamożenastępowaćwielokrotnie,ztymżeokresłącznegozawieszeniapostę-powanianiemożeprzekraczać3lat .

Art. 202. [Niepodejmowanie czynności]Organ podatkowy, który zawiesił postępowanie z przyczyn określo-

nych w art. 201 § 1 pkt 1, 3, 4 i 8, nie podejmuje żadnych czynności, z wyjątkiem tych, które mają na celu podjęcie postępowania albo zabez-pieczenie dowodu.26

Art. 203. [Rozstrzygnięcie zagadnienia wstępnego]§ 1.Organpodatkowy,któryzawiesiłpostępowaniezprzyczynyokreślonej

wart .201§1pkt2,wzywarównocześniestronędowystąpieniawoznaczo-nymterminiedowłaściwegoorganulubsąduorozstrzygnięciezagadnieniawstępnego,chybażestronawykaże,żejużzwróciłasięwtejsprawiedowłaś-ciwegoorganulubsądu .

§ 2. Jeżelistronaniewystąpiładowłaściwegoorganulubsąduwwyzna-czonymterminie,organpodatkowyzurzęduzwrócisiędowłaściwegoorganulubsąduorozstrzygnięciezagadnieniawstępnego .

Art. 204. [Zawieszenie postępowania w sprawie udzielenia ulg]§ 1. Organ podatkowy, na wniosek strony, może zawiesić postępowanie

wsprawieudzieleniaulgwzapłaciezobowiązańpodatkowych .§ 2.Jeżeliwciągu3latoddatyzawieszeniapostępowaniastronaniezwró-

cisięojegopodjęcie,żądaniewszczęciapostępowaniauważasięzawycofane .§ 3.Wpostanowieniuozawieszeniupostępowaniaorganpodatkowypo-

uczastronęotreści§2 .Art. 204a. [Stosowanie przepisów innych ustaw] Wpostępowaniuprzedorganamicelnymi,wsprawachdotyczącychpodatku

odtowarówiusługorazpodatkuakcyzowegoztytułuimportutowarów,stosujesięprzepisart .87Prawacelnego .

Art. 205. [Podjęcie zawieszonego postępowania]§ 1.Organpodatkowypodejmujezurzędulubnawniosekstrony,wdrodze

postanowienia,zawieszonepostępowanie,gdyustąpiłyprzyczynyuzasadniają-cejegozawieszenie .

§ 2. Na postanowienie o odmowie podjęcia zawieszonego postępowaniasłużystroniezażalenie .

Art. 205a. [Podjęcie postępowania z urzędu]§ 1.Organpodatkowypodejmujepostępowaniezurzędu,gdyustanieprzy-

czynazawieszenia,wszczególności:1) wrazieśmiercistrony–pozgłoszeniusięlubpoustaleniuspadkobierców

zmarłegoalbopoustanowieniu,wtrybieokreślonymodrębnymiprzepi-sami,kuratoraspadku;

2) wrazieutratyzdolnościdoczynnościprawnych–poustanowieniukuratora;

26 Art .202wbrzmieniuustalonymprzezart .1pkt10ustawyz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordy-nacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz .U . z 2016 r ., poz . 846) . Zmiana weszła w życie15lipca2016r .

223


3) wraziebrakuprzedstawicielaustawowego–pojegoustanowieniu;4) gdyrozstrzygnięciesprawyjestuzależnioneodrozstrzygnięciazagadnie-

niawstępnegoprzezinnyorganlubsąd–wdniupowzięciaprzezorganpodatkowywiadomościouprawomocnieniusięorzeczeniakończącegotopostępowanie .

§ 2. Jeżeli w ciągu roku od dnia wydania postanowienia o zawieszeniupostępowania nie zgłoszą się lub nie zostaną ustaleni spadkobiercy zmarłejstrony,organpodatkowymożezwrócićsiędosąduoustanowieniekuratoraspadku,chybażekuratortakijużwcześniejzostałustanowiony .

Art. 206. [Wstrzymanie biegu terminów]Zawieszenie postępowania wstrzymuje bieg terminów przewidzianych

wniniejszymdziale .

rozdział 13

Decyzje

Art. 207. [Przedmiot decyzji]§ 1.Organpodatkowyorzekawsprawiewdrodzedecyzji,chybażeprze-

pisyniniejszejustawystanowiąinaczej .§ 2.Decyzjarozstrzygasprawęcodojejistotyalbowinnysposóbkończy

postępowaniewdanejinstancji .Art. 208. [Umorzenie postępowania]§ 1.Gdypostępowaniezjakiejkolwiekprzyczynystałosiębezprzedmio-

towe, w szczególności w razie przedawnienia zobowiązania podatkowego,organpodatkowywydajedecyzjęoumorzeniupostępowania .

§ 2.Organpodatkowymożeumorzyćpostępowanie,jeżeliwystąpiotostrona,naktórejżądaniepostępowaniezostałowszczęte,aniesprzeciwiająsiętemuinnestronyorazniezagrażatointeresowipublicznemu .

Art. 209. [Zajęcie stanowiska przez inny organ]§ 1. Jeżeliprzepisprawauzależniawydaniedecyzjiodzajęcia stanowi-

ska przez inny organ, w tym wyrażenia opinii lub zgody albo wyrażeniastanowiskawinnejformie,decyzjęwydajesiępozajęciustanowiskaprzeztenorgan .

§ 2.Organpodatkowyzałatwiającysprawę,zwracającsiędoinnegoor-ganuozajęciestanowiska,zawiadamiaotymstronę .

§ 3.Organ,doktóregozwróconosięozajęcie stanowiska,obowiązanyjestprzedstawićjeniezwłocznie, jednakniepóźniejniżwterminie14dnioddniadoręczeniawystąpieniaozajęciestanowiska .

§ 4. Organ obowiązany do zajęcia stanowiska może w razie potrzebyprzeprowadzićpostępowaniewyjaśniające .

§ 5.Zajęciestanowiskaprzeztenorgannastępujewdrodzepostanowie-nia,naktóresłużyzażalenie,oileodrębneprzepisyniestanowiąinaczej .

§ 6.Wprzypadkubrakustanowiskawterminieokreślonymw§3stosujesięodpowiednioprzepisyart .139–142 .

224


Art. 210. [Treść decyzji]§ 1.Decyzjazawiera:

1) oznaczenieorganupodatkowego;2) datęjejwydania;3) oznaczeniestrony;4) powołaniepodstawyprawnej;5) rozstrzygnięcie;6) uzasadnieniefaktyczneiprawne;7) pouczenieotrybieodwoławczym–jeżelioddecyzjisłużyodwołanie;8) podpis osoby upoważnionej, z podaniem jej imienia i nazwiska oraz sta-

nowiskasłużbowego,ajeżelidecyzjazostaławydanawformiedokumentuelektronicznego–bezpiecznypodpiselektronicznyweryfikowanyzapomo-cąważnegokwalifikowanegocertyfikatulubpodpispotwierdzonyprofilemzaufanymePUAP .

§ 1a.Decyzjawsprawieustaleniazobowiązaniapodatkowegowpodatkuodnieruchomości,podatkurolnymlubpodatkuleśnym,wtymwformiełącznegozobowiązaniapieniężnego,sporządzanazwykorzystaniemsystemuteleinforma-tycznego,możezamiastpodpisuwłasnoręcznegoosobyupoważnionejdojejwy-dania,zawieraćpodpismechanicznieodtwarzanytejosobylubnadrukimieniainazwiskawrazzestanowiskiemsłużbowymosobyupoważnionejdojejwydania .

§ 2.Decyzja,wstosunkudoktórejmożezostaćwniesionaskargadosąduadministracyjnego,zawierapouczenieomożliwościwniesieniaskargi .

§ 2a. Decyzja nakładająca na stronę obowiązek podlegający wykonaniuw trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji zawierarównież pouczenie o odpowiedzialności karnej za usunięcie, ukrycie, zbycie,darowanie, zniszczenie, rzeczywiste lubpozorneobciążeniealbouszkodzenieskładnikówmajątku strony,mającena celuudaremnienie zabezpieczenia lubegzekucjiobowiązkuwynikającegoztejdecyzji .

§ 2b. W decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a organ podatkowy wskazuje także wysokość zobowiązania podatkowego, nadpłaty, zwrotu podatku lub straty podatkowej ustaloną albo określoną w związku z zasto-sowaniem tego przepisu.

§ 2c. Decyzja organu podatkowego w sprawie, w której Rada wydała ne-gatywną opinię, zawiera ustosunkowanie się do tej opinii.27

§ 3.Przepisyprawapodatkowegomogąokreślaćtakżeinneskładniki,którepowinnazawieraćdecyzja .

§ 4. Uzasadnienie faktyczne decyzji zawiera w szczególności wskazaniefaktów,któreorganuznałzaudowodnione,dowodów,którymdałwiarę,orazprzyczyn,dlaktórychinnymdowodomodmówiłwiarygodności,uzasadnienieprawne zaś zawiera wyjaśnienie podstawy prawnej decyzji z przytoczeniemprzepisówprawa .

27 Art .210§2bi2cdodaneprzezart .1pkt11ustawyz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordyna-cja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz .U . z 2016 r ., poz . 846) . Zmiana weszła w życie15lipca2016r .

225


§ 5.Możnaodstąpićoduzasadnieniadecyzji,gdyuwzględniaonawca-łości żądanie strony . Nie dotyczy to decyzji wydanej na skutek odwołaniabądźnapodstawiektórejprzyznanoulgęwzapłaciepodatku .

Art. 211. [Forma doręczenia decyzji]Decyzjędoręczasięstronienapiśmielubzapomocąśrodkówkomuni-

kacjielektronicznej .Art. 212. [Związanie decyzją]Organ podatkowy, który wydał decyzję, jest nią związany od chwili jej

doręczenia .Decyzje,októrychmowawart .67d,wiążąorganpodatkowyodchwiliichwydania .

Art. 213. [Żądanie uzupełnienia decyzji]§ 1.Stronamoże,wterminie14dnioddniadoręczeniadecyzji,zażądać

jej uzupełnienia co do rozstrzygnięcia lub co do prawa odwołania, prawawniesieniaskargidosąduadministracyjnegoalbosprostowaniazamieszczo-negowdecyzjipouczeniawtychkwestiach .

§ 2.Organpodatkowymożezurzędu,wkażdymczasie,uzupełnićalbosprostowaćdecyzjęwzakresie,októrymmowaw§1 .

§ 3.Uzupełnienielubsprostowaniedecyzjinastępujewdrodzedecyzji .§ 4.Wprzypadkuwydaniadecyzjiouzupełnieniulubsprostowaniude-

cyzjitermindowniesieniaodwołanialubskargibiegnieoddniadoręczeniatejdecyzji .

§ 5.Odmowauzupełnienialubsprostowaniadecyzjinastępujewdrodzepostanowienia,naktóresłużyzażalenie .Przepis§4stosujesięodpowiednio .

Art. 214. [Błędne pouczenie w decyzji]Niemożeszkodzić stroniebłędnepouczeniewdecyzjicodoprawaod-

wołanialubskargidosąduadministracyjnegoalbobraktakiegopouczenia .Art. 215. [Prostowanie błędów rachunkowych i innych oczywistych

omyłek]§ 1.Organpodatkowymoże,zurzędulubnażądaniestrony,prostować

w drodze postanowienia błędy rachunkowe oraz inne oczywiste omyłkiwwydanejprzeztenorgandecyzji .

§ 2.Organpodatkowy,którywydałdecyzję,nażądaniestronyluborganuegzekucyjnego wyjaśnia w drodze postanowienia wątpliwości co do treścidecyzji .

§ 3.Napostanowieniewsprawiesprostowaniaiwyjaśnieniasłużyzażalenie .

rozdział 14

Postanowienia

Art. 216. [Przedmiot postanowienia]§ 1.Wtokupostępowaniaorganpodatkowywydajepostanowienia .§ 2.Postanowieniadotycząposzczególnychkwestiiwynikającychwtoku

postępowaniapodatkowego,lecznierozstrzygająoistociesprawy,chybażeprzepisyniniejszejustawystanowiąinaczej .

226


Art. 217. [Treść postanowienia]§ 1.Postanowieniezawiera:

1) oznaczenieorganupodatkowego;2) datęjegowydania;3) oznaczeniestronyalboinnychosóbbiorącychudziałwpostępowaniu;4) powołaniepodstawyprawnej;5) rozstrzygnięcie;6) pouczenie,czyiwjakimtrybiesłużynaniezażalenielubskargadosądu

administracyjnego;7) podpisosobyupoważnionej,zpodaniemjejimieniainazwiskaorazsta-

nowiska służbowego, a jeżeli postanowienie zostało wydane w formiedokumentu elektronicznego – bezpieczny podpis elektroniczny wery-fikowanyzapomocąważnegokwalifikowanegocertyfikatu lubpodpispotwierdzonyprofilemzaufanymePUAP .

§ 2.Postanowieniezawierauzasadnieniefaktyczneiprawne,jeżelisłużynaniezażalenielubskargadosąduadministracyjnegoorazgdywydanezostałonaskutekzażalenianapostanowienie .

Art. 218. [Forma doręczenia postanowienia]Postanowienie,odktóregosłużyzażalenielubskargadosąduadministra-

cyjnego,doręczasięnapiśmielubzapomocąśrodkówkomunikacjielektro-nicznej .

Art. 219. [Stosowanie przepisów ustawy]Dopostanowieństosujesięodpowiednioprzepisyart .208,210§2ai§3–5

orazart .211–215,adopostanowień,naktóreprzysługujezażalenie,orazposta-nowień,októrychmowawart .228§1,stosujesięrównieżart .240–249orazart .252,ztymżezamiastdecyzji,októrychmowawart .243§3,art .245§1iart .248§3,wydajesiępostanowienie .

rozdział 15

Odwołania

Art. 220. [Odwołanie od decyzji]§ 1. Od decyzji organu podatkowego wydanej w pierwszej instancji służy

stronieodwołanietylkodojednejinstancji .§ 2. Właściwy do rozpatrzenia odwołania jest organ podatkowy wyższego

stopnia .Art. 221. [Odwołanie od decyzji ministra lub samorządowego kolegium

odwoławczego]W przypadku wydania decyzji w pierwszej instancji przez ministra właś-

ciwego do spraw finansów publicznych, dyrektora izby skarbowej, dyrektoraizbycelnejlubprzezsamorządowekolegiumodwoławczeodwołanieoddecyzjirozpatrujetensamorganpodatkowy,stosującodpowiednioprzepisyopostępo-waniuodwoławczym .

227


Art. 222. [Treść odwołania]Odwołanieoddecyzjiorganupodatkowegopowinnozawieraćzarzutyprze-

ciwdecyzji,określaćistotęizakresżądaniabędącegoprzedmiotemodwołaniaorazwskazywaćdowodyuzasadniającetożądanie .

Art. 223. [Termin i tryb wniesienia odwołania]§ 1.Odwołaniewnosisiędowłaściwegoorganuodwoławczegozapośredni-

ctwemorganupodatkowego,którywydałdecyzję .§ 2.Odwołaniewnosisięwterminie14dnioddniadoręczenia:

1) decyzjistronie;2) zawiadomienia,októrymmowawart .103§1 .

Art. 223a. (uchylony)Art. 224. (uchylony)Art. 224a. (uchylony)Art. 224b. (uchylony)Art. 224c. (uchylony)Art. 225. (uchylony)Art. 226. [Uwzględnienie odwołania]§ 1.Jeżeliorganpodatkowy,którywydałdecyzję,uzna,żeodwołaniewnie-

sioneprzezstronęzasługujenauwzględnieniewcałości,wydanowądecyzję,którąuchylilubzmienizaskarżonądecyzję .

§ 2.Odnowejdecyzjisłużystronieodwołanie .Art. 227. [Przekazanie odwołania]§ 1.Organpodatkowy,doktóregowpłynęłoodwołanie,przekazujejewraz

z aktami sprawy organowi odwoławczemu bez zbędnej zwłoki, jednak niepóźniejniżwterminie14dnioddniaotrzymaniaodwołania,chybażewtymterminiewydadecyzjęnapodstawieart .226 .

§ 2.Organpodatkowy,przekazującsprawę, jestobowiązanyustosunkowaćsiędoprzedstawionychzarzutówipoinformowaćstronęosposobieustosunko-waniasiędonich .

Art. 228. [Postanowienie organu odwoławczego]§ 1.Organodwoławczystwierdzawformiepostanowienia:

1) niedopuszczalnośćodwołania;2) uchybienieterminowidowniesieniaodwołania;3) pozostawienie odwołania bez rozpatrzenia, jeżeli nie spełnia warunków

wynikającychzart .222 .§ 2.Postanowieniawsprawachwymienionychw§1sąostateczne .Art. 229. [Postępowanie uzupełniające]Organ odwoławczy może przeprowadzić, na żądanie strony lub z urzędu,

dodatkowepostępowaniewceluuzupełnieniadowodówimateriałówwsprawiealbozlecićprzeprowadzenietegopostępowaniaorganowi,którywydałdecyzję .

Art. 230. (uchylony)Art. 231.(uchylony)Art. 232. [Cofnięcie odwołania przez stronę]§ 1. Strona może cofnąć odwołanie przed wydaniem decyzji przez organ

odwoławczy,zzastrzeżeniem§2 .

228


§ 2.Organodwoławczyodmawiauwzględnieniacofnięciaodwołania,jeżelizachodziprawdopodobieństwopozostawieniawmocydecyzjiwydanejznaru-szeniemprzepisów,któreuzasadniajejuchylenielubzmianę .

Art. 233. [Decyzja organu odwoławczego]§ 1.Organodwoławczywydajedecyzję,wktórej:

1) utrzymujewmocydecyzjęorganupierwszejinstancjialbo2) uchyladecyzjęorganupierwszejinstancji: a)wcałości lubwczęści–iwtymzakresieorzekacodoistotysprawy

lubuchylająctędecyzję–umarzapostępowaniewsprawie, b)wcałościisprawęprzekazujedorozpatrzeniawłaściwemuorganowi

pierwszej instancji, jeżeli decyzja ta została wydana z naruszeniemprzepisówowłaściwości,albo

3) umarzapostępowanieodwoławcze .§ 2.Organodwoławczymożeuchylićwcałościdecyzjęorganupierwszej

instancji i przekazać sprawę do ponownego rozpatrzenia przez ten organ,jeżelirozstrzygnięciesprawywymagauprzedniegoprzeprowadzeniapostę-powaniadowodowegowcałościlubwznacznejczęści .Przekazującsprawę,organ odwoławczy wskazuje okoliczności faktyczne, które należy zbadaćprzyponownymrozpatrzeniusprawy .

§ 3. Samorządowe kolegium odwoławcze uprawnione jest do wydaniadecyzjiuchylającejirozstrzygającejsprawęcodoistotyjedyniewprzypad-ku,gdyprzepisyprawaniepozostawiają sposobu jej rozstrzygnięciauzna-niu organu podatkowego pierwszej instancji . W pozostałych przypadkachsamorządowe kolegium odwoławcze uwzględniając odwołanie, ograniczasiędouchyleniazaskarżonejdecyzji .

Art. 234. [Decyzja na niekorzyść strony odwołującej się]Organodwoławczyniemożewydaćdecyzjinaniekorzyśćstronyodwo-

łującej się, chyba że zaskarżona decyzja rażąco narusza prawo lub interespubliczny .

Art. 234a. [Zwrot akt sprawy]Organodwoławczyzwracaaktasprawyorganowipierwszejinstancjinie

wcześniejniżpoupływieterminudowniesieniaskargidosąduadministra-cyjnego .

Art. 235. [Stosowanie przepisów ustawy]W sprawach nieuregulowanych w art . 220–234 w postępowaniu przed

organamiodwoławczymimająodpowiedniezastosowanieprzepisyopostę-powaniuprzedorganamipierwszejinstancji .

rozdział 16

Zażalenia

Art. 236. [Termin wniesienia zażalenia]§ 1.Nawydanewtokupostępowaniapostanowieniesłużyzażalenie,gdy

ustawatakstanowi .

229

art. 237–239c Ordynacja podatkowa

§ 2.Zażaleniewnosisięwterminie7dnioddniadoręczenia:1) postanowieniastronie;2) zawiadomienia,októrymmowawart .103§1 .

Art. 237. [Odwołanie od decyzji]Postanowienie,naktóreniesłużyzażalenie,stronamożezaskarżyćtylko

wodwołaniuoddecyzji .Art. 238. (uchylony)Art. 239. [Stosowanie przepisów ustawy]Wsprawachnieuregulowanychwniniejszymrozdzialedozażaleńmają

odpowiedniezastosowanieprzepisydotycząceodwołań .

rozdział 16a

Wykonanie decyzji

Art. 239a. [Wyjątek od niewykonania decyzji nieostatecznej]Decyzja nieostateczna, nakładająca na stronę obowiązek podlegający

wykonaniu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w admini-stracji,niepodlegawykonaniu,chybażedecyzjinadanorygornatychmia-stowejwykonalności .

Art. 239b. [Nadanie rygoru natychmiastowej wykonalności]§ 1. Decyzji nieostatecznej może być nadany rygor natychmiastowej

wykonalności,gdy:1) organpodatkowyposiadainformacje,zktórychwynika,żewobecstro-

ny toczy się postępowanie egzekucyjne w zakresie innych należnościpieniężnychlub

2) stronanieposiadamajątkuowartościodpowiadającejwysokości zale-głościpodatkowejwrazzodsetkamizazwłokę,naktórymmożnausta-nowić hipotekę przymusową lub zastaw skarbowy, które korzystałybyzpierwszeństwazaspokojenia,lub

3) stronadokonujeczynnościpolegającychnazbywaniumajątkuznacznejwartości,lub

4) okres do upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowegojestkrótszyniż3miesiące .

§ 2.Przepis§1stosujesię,jeżeliorganpodatkowyuprawdopodobni,żezobowiązaniewynikającezdecyzjiniezostaniewykonane .

§ 3. Rygor natychmiastowej wykonalności decyzji nadawany jest przezorganpodatkowypierwszejinstancjiwdrodzepostanowienia .

§ 4.Napostanowieniewsprawienadaniarygorunatychmiastowejwykonal-nościsłużyzażalenie .Wniesieniezażalenianiewstrzymujewykonaniadecyzji .

§ 5.Nadanierygorunatychmiastowejwykonalnościnieskracaterminupłatności,wynikającegozdecyzjilubprzepisuprawa .

Art. 239c. [Natychmiastowa wykonalność decyzji o zabezpieczeniu]Decyzjaozabezpieczeniumarygornatychmiastowejwykonalnościzmocy

prawa,chybażeprzyjętozabezpieczenie,októrymmowawart .33d§2 .

230

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 239d–239i

Art. 239d. [Decyzje niepodlegające natychmiastowej wykonalności]§ 1. Nie nadaje się rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji ustala-

jącej lub określającej wysokość zobowiązania podatkowego, wysokość zwrotupodatkulubwysokośćodsetekzazwłokęalboorzekającejoodpowiedzialnościpodatkowejpłatnikalubinkasenta,osobytrzeciejalbospadkobiercy,wzakresieobjętymwnioskiem,októrymmowawart .14m§3 .

§ 2. Nie nadaje się rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji wyda-nej z zastosowaniem art. 119a.28

Art. 239e. [Wykonanie decyzji ostatecznej]Decyzjaostatecznapodlegawykonaniu,chybażewstrzymano jejwykona-

nie .Art. 239f. [Wstrzymanie wykonania decyzji ostatecznej]§ 1. Organ podatkowy pierwszej instancji wstrzymuje wykonanie decyzji

ostatecznejwraziewniesieniaskargidosąduadministracyjnegodomomentuuprawomocnieniasięorzeczeniasąduadministracyjnego:1) nawniosek–poprzyjęciuzabezpieczeniawykonaniazobowiązaniawyni-

kającegozdecyzjiwrazzodsetkamizazwłokę,októrymmowawart .33d§2–dowysokościzabezpieczeniainaczasjegotrwanialub

2) zurzędu–poprawomocnymwpisiehipotekiprzymusowejlubwpisiezasta-wuskarbowegokorzystającychzpierwszeństwazaspokojenia,którezabez-pieczająwykonaniezobowiązaniawynikającegozdecyzjiwrazzodsetkamiza zwłokę – do wysokości odpowiadającej wartości przedmiotu hipotekiprzymusowejlubzastawuskarbowego .

§ 2.Wniosek,októrymmowaw§1pkt1,podlegazałatwieniubezzbędnejzwłoki,niepóźniejniżwterminie14dni .Niezałatwieniewnioskuwtymter-miniepowodujewstrzymaniewykonaniadecyzjidoczasudoręczeniapostano-wieniawsprawieprzyjęciazabezpieczenia,chybażeprzyczynyniezałatwieniawnioskuwterminiezostałyspowodowaneprzezstronę .

§ 3.Wsprawachnieuregulowanychw§1przepisyart .33d–33gstosujesięodpowiednio .

§ 4.Wsprawiewstrzymaniawykonaniadecyzjiwydajesiępostanowienie,naktóresłużyzażalenie .

Art. 239g. [Dobrowolne wykonanie decyzji przez strony]Wstrzymaniewykonaniadecyzjiniepozbawiastronymożliwościdobrowol-

negowykonaniadecyzji .Art. 239h. [Odsetki za zwłokę przy wstrzymaniu wykonania decyzji]Wstrzymanie wykonania decyzji nie ma wpływu na naliczanie odsetek za

zwłokę .Art. 239i. [Wykonanie decyzji a hipoteka przymusowa i zastaw skarbowy]Ustanowienie hipoteki przymusowej lub zastawu skarbowego nie stanowi

wykonaniadecyzji .

28 Art .239d§2dodanyprzezart .1pkt12ustawyz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordynacjapo-datkowaorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2016r .,poz .846) .Zmianaweszławżycie15lipca2016r .

231

art. 239j–240 Ordynacja podatkowa

Art. 239j. [Zastosowanie przepisów rozdziału do postanowień]Przepisyniniejszegorozdziałustosujesięodpowiedniodowykonaniapostano-

wień .

rozdział 17

Wznowienie postępowania

Art. 240. [Warunki wznowienia postępowania]§ 1. W sprawie zakończonej decyzją ostateczną wznawia się postępowanie,

jeżeli: 1) dowody,naktórychpodstawieustalono istotnedla sprawyokoliczności fak-

tyczne,okazałysięfałszywe; 2) decyzjawydanazostaławwynikuprzestępstwa; 3) decyzjawydanazostałaprzezpracownikaluborganpodatkowy,którypodlega

wyłączeniustosowniedoart .130–132; 4) stronaniezwłasnejwinyniebrałaudziałuwpostępowaniu; 5) wyjdąnajawistotnedlasprawynoweokolicznościfaktycznelubnowedowody

istniejącewdniuwydaniadecyzjinieznaneorganowi,którywydałdecyzję; 6) decyzjawydanazostałabezuzyskaniawymaganegoprawemstanowiskainne-

goorganu; 7) decyzjazostaławydananapodstawieinnejdecyzjiluborzeczeniasądu,które

następniezostałyuchylone, zmienione,wygaszone lubstwierdzono ichnie-ważnośćwsposóbmogącymiećwpływnatreśćwydanejdecyzji;

8) zostaławydananapodstawieprzepisu,októregoniezgodnościzKonstytucjąRzeczypospolitej Polskiej, ustawą lub ratyfikowaną umową międzynarodowąorzekłTrybunałKonstytucyjny;

9) ratyfikowanaumowaounikaniupodwójnegoopodatkowanialubinnaratyfi-kowanaumowamiędzynarodowa,którejstronąjestRzeczpospolitaPolska,mawpływnatreśćwydanejdecyzji;

10) wynikzakończonejprocedurywzajemnegoporozumiewanialubproceduryarbitrażowej,prowadzonychnapodstawieratyfikowanejumowyounikaniupodwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynaro-dowej,którejstronąjestRzeczpospolitaPolska,mawpływnatreśćwydanejdecyzji;

11) orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej ma wpływ na treśćwydanejdecyzji .

§ 2. Jeżeli sfałszowanie dowodu lub popełnienie przestępstwa jest oczywiste,awznowieniepostępowaniajestniezbędnewceluochronyinteresupublicznego,postępowaniezprzyczynokreślonychw§1pkt1lub2możebyćwznowionerów-nieżprzedwydaniemprzezsądorzeczeniastwierdzającegosfałszowaniedowodulubpopełnienieprzestępstwa .

§ 3.Zprzyczynokreślonychw§1pkt1i2możnawznowićpostępowanietakżewprzypadku,gdypostępowanieprzedsądemniemożebyćwszczętenaskutekupływuczasulubzinnychprzyczyn,określonychwprzepisachprawa .

232


Art. 241. [Tryb wznowienia postępowania]§ 1.Wznowieniepostępowanianastępujezurzędulubnażądaniestrony .§ 2.Wznowieniepostępowaniazprzyczynywymienionejwart .240§1:

1) pkt4następuje tylkonażądanie stronywniesionew terminiemiesiącaoddniapowzięciawiadomościowydaniudecyzji;

2) pkt8lub11następujetylkonażądaniestronywniesionewterminiemie-siącaodpowiedniooddniawejściawżycieorzeczeniaTrybunałuKonsty-tucyjnegolubpublikacjisentencjiorzeczeniaTrybunałuSprawiedliwościUniiEuropejskiejwDziennikuUrzędowymUniiEuropejskiej;

3) pkt9następujetylkonażądaniestrony .Art. 242. (uchylony)Art. 243. [Postanowienie o wznowieniu postępowania]§ 1.Wraziedopuszczalnościwznowieniapostępowaniaorganpodatkowy

wydajepostanowienieowznowieniupostępowania .§ 1a.(uchylony)§ 2.Postanowieniestanowipodstawędoprzeprowadzeniaprzezwłaściwy

organpostępowaniacodoprzesłanekwznowieniaorazcodorozstrzygnięciaistotysprawy .

§ 3.Odmowawznowieniapostępowanianastępujewdrodzedecyzji .Art. 244. [Organ właściwy]§ 1.Organemwłaściwymw sprawachwymienionych w art . 243 jest or-

gan,którywydałwsprawiedecyzjęwostatniejinstancji .§ 2.Jeżeliprzyczynąwznowieniapostępowaniajestdziałanieorganuwy-

mienionegow§1,owznowieniupostępowania rozstrzygaorganwyższegostopnia, który równocześnie wyznacza organ właściwy w sprawach wymie-nionychwart .243§2 .

§ 3. Przepis § 2 nie dotyczy przypadków, w których decyzja w ostatniejinstancjizostaławydanaprzezministrawłaściwegodosprawfinansówpub-licznych, dyrektora izby skarbowej, dyrektora izby celnej lub samorządowekolegiumodwoławcze .

Art. 245. [Decyzja]§ 1. Organ podatkowy po przeprowadzeniu postępowania określonego

wart .243§2wydajedecyzję,wktórej:1) uchylawcałościlubwczęścidecyzjędotychczasową,jeżelistwierdziist-

nienieprzesłanekokreślonychwart .240§1,iwtymzakresieorzekacodoistotysprawylubumarzapostępowaniewsprawie;

2) odmawiauchyleniadecyzjidotychczasowejwcałościlubwczęści,jeżeliniestwierdziistnieniaprzesłanekokreślonychwart .240§1;

3) odmawiauchyleniadecyzjidotychczasowejwcałościlubwczęści,jeżelistwierdziistnienieprzesłanekokreślonychwart .240§1,lecz:

a)w wyniku uchylenia mogłaby zostać wydana wyłącznie decyzja roz-strzygającaistotęsprawytakjakdecyzjadotychczasowa,albo

b)wydanie nowej decyzji orzekającej co do istoty sprawy nie mogłobynastąpićzuwaginaupływterminówprzewidzianychwart .68,art .70lubart .118 .

233


§ 2. Odmawiając uchylenia decyzji w przypadkach wymienionych w § 1pkt3,organpodatkowywrozstrzygnięciustwierdzaistnienieprzesłanekokre-ślonychwart .240§1orazwskazujeokolicznościuniemożliwiająceuchyleniedecyzji .

Art. 246. [Wstrzymanie wykonania decyzji]§ 1. Organ podatkowy właściwy w sprawie wznowienia postępowania

wstrzymazurzędulubnażądaniestronywykonaniedecyzji,jeżeliokolicznościsprawy wskazują na prawdopodobieństwo uchylenia decyzji w wyniku wzno-wieniapostępowania .

§ 2. Na postanowienie w sprawie wstrzymania wykonania decyzji służystroniezażalenie,chybażepostanowieniezostałowydaneprzezministrawłaści-wegodosprawfinansówpublicznych,dyrektoraizbyskarbowej,dyrektoraizbycelnejlubsamorządowekolegiumodwoławcze .

rozdział 18

Stwierdzenie nieważności decyzji

Art. 247. [Warunki stwierdzenia nieważności decyzji]§ 1.Organpodatkowystwierdzanieważnośćdecyzjiostatecznej,która:

1) zostaławydanaznaruszeniemprzepisówowłaściwości;2) zostaławydanabezpodstawyprawnej;3) zostaławydanazrażącymnaruszeniemprawa;4) dotyczysprawyjużpoprzedniorozstrzygniętejinnądecyzjąostateczną;5) zostałaskierowanadoosobyniebędącejstronąwsprawie;6) byłaniewykonalnawdniujejwydaniaijejniewykonalnośćmacharakter

trwały;7) zawiera wadę powodującą jej nieważność na mocy wyraźnie wskazanego

przepisuprawa;8) wraziejejwykonaniawywołałabyczynzagrożonykarą .

§ 2. Organ podatkowy odmawia stwierdzenia nieważności decyzji, jeżeliwydanie nowej decyzji orzekającej co do istoty sprawy nie mogłoby nastąpićzuwaginaupływterminówprzewidzianychwart .68,art .70lubart .118 .

§ 3.Odmawiającstwierdzenianieważnościdecyzjiwprzypadkuwymienio-nymw§2,organpodatkowywrozstrzygnięciu stwierdza, żedecyzjazawierawadyokreślonew§1,orazwskazujeokolicznościuniemożliwiającestwierdze-nienieważnościdecyzji .

Art. 248. [Postępowanie w sprawie nieważności decyzji]§ 1.Postępowaniewsprawiestwierdzenianieważnościdecyzjiwszczynasię

zurzędulubnażądaniestrony .§ 2.Właściwymwsprawiestwierdzenianieważnościdecyzjijest:

1) organwyższegostopnia;2) ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznych,dyrektorizbyskarbowej,

dyrektorizbycelnejlubsamorządowekolegiumodwoławcze,jeżelidecyzjazostaławydanaprzeztenorgan;

234


3) minister właściwy do spraw finansów publicznych, jeżeli decyzja zo-stała wydana przez dyrektora izby skarbowej lub dyrektora izby celnej,z tymżewtymprzypadkupostępowaniemożebyćwszczętewyłączniezurzędu .

§ 3.Rozstrzygnięciewsprawie stwierdzenianieważnościdecyzjinastępujewdrodzedecyzji .

Art. 249. [Przedawnienie]§ 1.Organpodatkowywydajedecyzjęoodmowiewszczęciapostępowania

wsprawiestwierdzenianieważnościdecyzjiostatecznej,jeżeliwszczególności:1) żądaniezostałowniesionepoupływie5latoddniadoręczeniadecyzjilub2) sądadministracyjnyoddaliłskargęnatędecyzję,chybażeżądanieoparte

jestnaprzepisieart .247§1pkt4 .§ 2.Okoliczności,októrychmowaw§1,uwzględniasięrównieżwzakresie

wszczęciapostępowaniazurzędu .Art. 250. (uchylony)Art. 251. (uchylony)Art. 252. [Wstrzymanie wykonania decyzji]§ 1.Organpodatkowy,właściwywsprawiestwierdzenianieważnościdecyzji,

wstrzymuje z urzędu lub na żądanie strony wykonanie decyzji, jeżeli zacho-dzi prawdopodobieństwo, że jest ona dotknięta jedną z wad wymienionychwart .247§1 .

§ 2.Napostanowieniewsprawiewstrzymaniawykonaniadecyzjisłużyza-żalenie .

rozdział 19

Uchylenie lub zmiana decyzji ostatecznej

Art. 253. [Uprawnienia organu podatkowego]§ 1.Decyzjaostateczna,namocyktórejstronanienabyłaprawa,możebyć

uchylonalubzmienionaprzezorganpodatkowy,któryjąwydał,jeżeliprzema-wiazatyminterespublicznylubważnyinterespodatnika .

§ 2.(uchylony)§ 3.Uprawnienie,októrymmowaw§1,nieprzysługujesamorządowemu

kolegiumodwoławczemu .§ 4.Wprzypadkachwymienionychw§1właściwyorganwydajedecyzję

wsprawieuchylenialubzmianydotychczasowejdecyzji .Art. 253a. [Zmiana lub uchylenie decyzji]§ 1. Decyzja ostateczna, na mocy której strona nabyła prawo, może być

zajejzgodąuchylonalubzmienionaprzezorganpodatkowy,któryjąwydał,jeżeli przepisy szczególne nie sprzeciwiają się uchyleniu lub zmianie takiejdecyzjiiprzemawiazatyminterespublicznylubważnyinteresstrony .

§ 2.Przepisyart .253§3i4stosujesięodpowiednio .§ 3.Organniemożewydaćdecyzjinaniekorzyśćstrony .

235


Art. 253b. [Wyłączenie stosowania przepisów ustawy]Przepisówart .253iart .253aniestosujesiędodecyzji:

1) ustalającejalbookreślającejwysokośćzobowiązaniapodatkowego;2) oodpowiedzialnościpodatkowejpłatnikówlubinkasentów;3) oodpowiedzialnościpodatkowejosóbtrzecich;4) określającejwysokośćnależnychodsetekzazwłokę;5) oodpowiedzialnościspadkobiercy;6) określającejwysokośćzwrotupodatku .

Art. 254. [Zmiana decyzji ostatecznej]§ 1. Decyzja ostateczna, ustalająca lub określająca wysokość zobowią-

zania podatkowego na dany okres, może być zmieniona przez organ po-datkowy,który jąwydał, jeżelipo jejdoręczeniunastąpiłazmianaokolicz-ności faktycznych mających wpływ na ustalenie lub określenie wysokościzobowiązania, a skutki wystąpienia tych okoliczności zostały uregulowanewprzepisachprawapodatkowegoobowiązującychwdniuwydaniadecyzji .

§ 2. Zmiana decyzji ostatecznej może dotyczyć tylko okresu, za któryustalonolubokreślonowysokośćzobowiązaniapodatkowego .

Art. 255. [Uchylenie decyzji]§ 1. Organ podatkowy pierwszej instancji uchyla decyzję, jeżeli została

onawydanazzastrzeżeniemdopełnieniaprzezstronęokreślonychczynno-ści,astronaniedopełniłaichwwyznaczonymterminie .

§ 2.Organpodatkowyuchyladecyzjęwformiedecyzji .Art. 256. [Przedawnienie]§ 1.Organpodatkowyodmawiawszczęciapostępowaniawsprawieuchy-

lenia lub zmiany decyzji ostatecznej, jeżeli żądanie zostało wniesione poupływie5latodjejdoręczenia .

§ 2. Termin określony w § 1 stosuje się również do wszczęcia z urzędupostępowaniawsprawieuchylenialubzmianydecyzjiostatecznej .

§ 3.Odmowawszczęciapostępowania,októrymmowaw§1,następujewformiedecyzji .

Art. 257. (uchylony)

rozdział 20

Wygaśnięcie decyzji

Art. 258. [Warunki stwierdzenia wygaśnięcia decyzji]§ 1. Organ podatkowy, który wydał decyzję, stwierdza jej wygaśnięcie,

jeżeli:1) stałasiębezprzedmiotowa;2) została wydana z zastrzeżeniem dopełnienia przez stronę określonego

warunku,astronaniedopełniłategowarunku;3) stronaniedopełniłaprzewidzianychwtejdecyzjilubwprzepisachpra-

wapodatkowegowarunkówuprawniającychdoskorzystaniazulg;

236


4) stronaniedopełniłaokreślonychwprzepisachprawapodatkowegowarun-kówuprawniającychdoskorzystaniazryczałtowychformopodatkowania .

5) (uchylony)§ 1a.Organpodatkowydrugiejinstancji,którystwierdziłwygaśnięciewłasnej

decyzji,stwierdzatakżewygaśnięciedecyzjiorganupierwszejinstancji .§ 2.Organpodatkowystwierdzawygaśnięciedecyzjiwdrodzedecyzji .§ 3.Wprzypadkach,októrychmowaw§1pkt3i4,decyzjastwierdzająca

wygaśnięciedecyzjiwywołuje skutkiprawneoddniadoręczeniadecyzji,którejwygaśnięciesięstwierdza .

Art. 259. [Wygaśnięcie decyzji]§ 1. W razie niedotrzymania terminu płatności odroczonego podatku lub

zaległościpodatkowejbądźterminupłatnościktórejkolwiekzrat,najakiezostałrozłożonypodateklubzaległośćpodatkowa,następujezmocyprawawygaśnięciedecyzji:1) oodroczeniuterminupłatnościpodatkulubzaległościpodatkowejwrazzod-

setkamizazwłokę–wcałości;2) o rozłożeniu na raty zapłaty podatku lub zaległości podatkowej – w części

dotyczącejratyniezapłaconejwterminiepłatności .§ 1a.Wrazieniedotrzymaniaterminupłatnościtrzechkolejnychrat,najakie

zostałrozłożonypodateklubzaległośćpodatkowa,następujezmocyprawawy-gaśnięciedecyzjiorozłożeniunaratywzakresiewszystkichniezapłaconychrat .

§ 2.Przepisy§1i1astosujesięodpowiedniodoodroczonychlubrozłożonychnaratynależnościpłatnikówlubinkasentóworazodsetekodnieuregulowanychwterminiezaliczeknapodatek .

Art. 259a. [Wygaśnięcie decyzji stwierdzającej nadpłatę podatku]Decyzja stwierdzająca nadpłatę podatku wygasa z dniemdoręczeniadecyzji

określającej wysokość zobowiązania podatkowego, w zakresie tego samego po-datku oraz za ten sam rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy, wydanejwwynikupostępowaniawszczętegozurzędu .

rozdział 21

Odpowiedzialność odszkodowawcza

Art. 260. [Stosowanie przepisów prawa cywilnego]Doodpowiedzialnościodszkodowawczejstosujesięprzepisyprawacywilnego .Art. 261. (uchylony)

rozdział 22

Kary porządkowe

Art. 262. [Warunki nałożenia kary porządkowej]§ 1.Strona,pełnomocnikstrony,świadeklubbiegły,którzymimoprawidło-

wegowezwaniaorganupodatkowego:

237


1) niestawilisięosobiściebezuzasadnionejprzyczyny,mimożebylidotegozobowiązani,lub

2) bezzasadnieodmówili lubniedokonaliwterminiewyznaczonymwwe-zwaniuzłożeniawyjaśnień,zeznań,wydaniaopinii,okazaniaprzedmiotuoględzin, przedłożenia tłumaczenia dokumentacji obcojęzycznej lubudziałuwinnejczynności,lub

2a)bezzasadnieodmówiliokazanialubnieprzedstawiliwwyznaczonymter-minie dokumentów, których obowiązek posiadania wynika z przepisówprawa, ksiąg podatkowych, dowodów księgowych będących podstawązapisówwtychksięgach,lub

3) bezzezwoleniategoorganuopuścilimiejsceprzeprowadzeniaczynnościprzedjejzakończeniem,

mogązostaćukaranikarąporządkowądo2800zł .29

§ 1a.Jeżelistronąjestosobaprawnalubjednostkaorganizacyjnaniema-jąca osobowości prawnej, organ podatkowy może ukarać karą porządkowąosobę,którawedługprzepisówdotyczącychustrojudanejosobyprawnejlubjednostkiorganizacyjnejniemającejosobowościprawnejjestjejustawowymreprezentantem, członkiem organu uprawnionego do jej reprezentowanialub jestupoważnionadoprowadzenia jej spraw .Przepis§1 stosuje sięod-powiednio,

§ 2.Przepis§1stosujesięodpowiedniodoosoby,którawyraziłazgodęnapowołaniejejnabiegłego .

§ 3.Przepis§1stosujesięrównieżdo:1) osób trzecich, które bezzasadnie odmawiają okazania przedmiotu oglę-

dzin;2) uczestników rozprawy, którzy poprzez swoje niewłaściwe zachowanie

utrudniająjejprzeprowadzenie;3) osób,którympodatnikzleciłprowadzenielubprzechowanieksiągpodat-

kowych lub dokumentów będących podstawą zapisów w tych księgach(biura rachunkowe), jeżeli osoby te bezzasadnie odmówią okazania lubnieprzedstawiąwwyznaczonymterminieksiągrachunkowychlubdoku-mentówbędącychpodstawązapisówwtychksięgach .

§ 4.Karyporządkowej,októrejmowaw§1,niestosujesię,jeżelidokona-nie czynności jest uzależnione od wyrażenia zgody przez stronę lub innegouczestnikapostępowania,azgodatakaniezostaławyrażona .

§ 5.Karęporządkowąnakładasięwformiepostanowienia,naktóresłużyzażalenie .

§ 5a.Terminpłatnościkaryporządkowejwynosi7dnioddniadoręczeniapostanowienia,októrymmowaw§5 .

29 Kwotę obowiązującą na dany rok kalendarzowy ogłasza Minister Finansów w drodze obwieszcze-niawDziennikuUrzędowym„MonitorPolski” .W2016rokuobowiązujekwotawwysokości2800złnapodstawieobwieszczeniaMinistraFinansówz13sierpnia2015r .wsprawiewysokościkwotywy-mienionejwart .262§1ustawy–Ordynacjapodatkowa(M .P .z2015r .,poz .723) .

238


§ 6.Organpodatkowy,którynałożyłkaręporządkową,może,nawniosekukaranego,złożonywterminie7dnioddniadoręczeniapostanowieniaona-łożeniukaryporządkowej,uznaćzausprawiedliwioneniestawiennictwo lubniewykonanieinnychobowiązków,októrychmowaw§1,iuchylićpostano-wienienakładającekarę .

Art. 262a. [Podwyższenie kwoty]§ 1.Kwota,októrejmowawart .262§1,podlegawkażdymrokupodwyż-

szeniuw stopniuodpowiadającymwskaźnikowiwzrostucen towarów iusługkonsumpcyjnych w pierwszych dwóch kwartałach danego roku w stosunkudoanalogicznegookresupoprzedniegoroku,ajeżeliwskaźniktenmawartośćujemną,kwotanieulegazmianie .

§ 2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w porozumieniuzPrezesemGłównegoUrzęduStatystycznego,ogłasza,wdrodzeobwieszczenia,wDziennikuUrzędowymRzeczypospolitejPolskiej„MonitorPolski”,dodnia15sierpniadanegoroku,kwotę,októrejmowaw§1,zaokrąglającjądopełnychsetekzłotych(zpominięciemdziesiątekzłotych) .

Art. 263. [Uprawnienia organu podatkowego]§ 1. O nałożeniu kary porządkowej oraz o jej uchyleniu rozstrzyga organ

podatkowy,przedktórymtoczysiępostępowanie .§ 2.Napostanowienieoodmowieuchyleniakaryprzysługujezażalenie .§ 3.Ukaraniekarąporządkowąniewykluczamożliwościzastosowaniawo-

becopornegoświadkalubbiegłegośrodkówprzymusuprzewidzianychwprze-pisachszczególnych .

§ 4.Przepisyart .68§1iart .70stosujesięodpowiedniodokarporządko-wych .

rozdział 23

Koszty postępowania

Art. 264. [Koszty obciążające Skarb Państwa lub samorząd terytorialny]Jeżeli dalsze przepisy nie stanowią inaczej, koszty postępowania przed

organami podatkowymi ponosi Skarb Państwa, województwo, powiat lubgmina .

Art. 265. [Składniki kosztów postępowania]§ 1.Dokosztówpostępowaniazaliczasię:

1) kosztypodróżyi innenależnościświadków,biegłychitłumaczy,ustalonezgodniezprzepisamizawartymiwdziale2tytułuIIIustawyzdnia28lip-ca 2005 r . o kosztach sądowych w sprawach cywilnych (Dz .U . z 2014 r .poz .1025,zpóźn .zm .);

2) koszty, o których mowa w pkt 1, związane z osobistym stawiennictwemstrony,jeżelipostępowaniezostałowszczętezurzędualbogdystronazosta-łabłędniewezwanadostawieniasię;

2a)koszty związane z osobistym stawiennictwem strony poza obszar woje-wództwa,wktórymzamieszkujelubprzebywa,orazkosztystawiennictwa

239


związane ze skorzystaniem przez stronę z prawa wglądu do akt sprawy,jeżeli postępowanie zostało wszczęte z urzędu przez organ podatkowyniewłaściwymiejscowolubwyznaczonynapodstawieart .18c,ustalonezgodnie z przepisami zawartymi w dziale 2 tytułu III ustawy z dnia 28lipca2005r .okosztachsądowychwsprawachcywilnych;

2b) koszty związane z osobistym stawiennictwem strony poza obszar wo-jewództwa, w którym zamieszkuje lub przebywa, oraz koszty stawien-nictwa związane ze skorzystaniem przez stronę z prawa wglądu do akt sprawy, jeżeli postępowanie jest prowadzone w sprawie, o której mowa w art. 119g § 1, ustalone zgodnie z przepisami zawartymi w dziale 2 tytułu III ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o kosztach sądowych w spra-wach cywilnych;30

3) wynagrodzenieprzysługującebiegłymitłumaczom;4) kosztyoględzin;5) kosztydoręczeniapismurzędowych;6) kosztyustanowieniaireprezentacji tymczasowegopełnomocnikaszcze-

gólnego .§ 2.Organpodatkowymożezaliczyćdokosztówpostępowaniatakżeinne

wydatkibezpośredniozwiązanezrozstrzygnięciemsprawy .Art. 266. [Zwrot kosztów postępowania]§ 1.Organpodatkowy,nażądanie,zwracakosztypostępowania,októrych

mowawart .265§1pkt1–2a .§ 2.Żądanie zwrotuponiesionychkosztówpodróżynależyzgłosićorga-

nowipodatkowemu,któryprowadzipostępowanie,przedwydaniemdecyzjiwsprawie,podrygoremutratyroszczenia .

Art. 267. [Koszty obciążające stronę]§ 1.Stronęobciążająkoszty:

1) którezostałyponiesionewjejinteresiealbonajejżądanie,aniewynikajązustawowegoobowiązkuorganówprowadzącychpostępowanie;

1a)stawiennictwauczestnikówpostępowanianarozprawę,któranieodbyłasięwwynikunieusprawiedliwionegoniestawiennictwastrony,którazło-żyławniosekoprzeprowadzenierozprawy;

1b)tłumaczenianajęzykpolskidokumentacjiprzedłożonejprzezstronę;2) (uchylony)3) sporządzaniaodpisówlubkopii,októrychmowawart .178;4) przewidzianewodrębnychprzepisach;5) powstałezjejwiny,awszczególnościkoszty: a)októrychmowawart .268, b)wynikłewskutekzatajenialubnieprzedstawieniadowoduwwyznaczo-

nymterminie, c) wynikłewskutekzłożeniawyjaśnieńlubzeznańniezgodnychzprawdą .

30 Art .265§1pkt2bdodanyprzezart .1pkt13ustawyz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordyna-cja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz .U . z 2016 r ., poz . 846) . Zmiana weszła w życie15lipca2016r .

240


§ 1a.Kosztyustanowieniaidziałaniaadwokata,radcyprawnegolubdoradcypodatkowegoustanowionegotymczasowympełnomocnikiemszczególnympono-siSkarbPaństwa .

§ 2.Wuzasadnionychprzypadkachorganpodatkowymożezażądaćodstronyzłożeniazaliczkiwokreślonejwysokościnapokryciekosztówpostępowania .

Art. 268. [Koszty dodatkowe]§ 1.Osobę,któraprzezniewykonanieobowiązków,októrychmowawart .262

§1,spowodowaładodatkowekosztypostępowania,możnaobciążyćtymikosztami .§ 2. Jeżelidodatkowekosztyspowodowałokilkaosób,odpowiadająonesoli-

darnie .§ 3.Obciążeniedodatkowymikosztamipostępowanianastępujewformiepo-

stanowienia,naktóresłużyzażalenie .§ 4.Przepisu§3niestosujesięwrazieuchyleniakaryporządkowej .Art. 269. [Ustalenie wysokości kosztów postępowania]§ 1.Organpodatkowyustala,wdrodzepostanowienia,wysokośćkosztówpostę-

powania,któreobowiązanajestponieśćstrona,orazterminisposóbichuiszczenia .§ 2.Organpodatkowyodstępujeodustaleniakosztówpostępowaniawprzy-

padkustwierdzenia,żewydatkinapostępowaniewsprawieichustaleniaikosztypoborunieprzekraczajączterokrotnościkosztówupomnienia .

Art. 270. [Umarzanie i rozłożenie na raty kosztów]§ 1.Organpodatkowy,nawniosekosobyobowiązanej,wprzypadkuuzasad-

nionymjejważnyminteresemlub interesempublicznym,możerozłożyćkosztypostępowanianaratyalboumorzyćwcałościlubwczęści .

§ 2.Przepisyart .67b§1pkt1i2stosujesięodpowiednio .Art. 270a. [Postanowienie w sprawie kosztów]W sprawie kosztów postępowania wydaje się postanowienie, na które służy

zażalenie .Art. 270b. [Delegacja]Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychokreśli,wdrodzerozporzą-

dzenia, wysokość opłaty za sporządzenie kopii oraz odpisu dokumentów, mającnauwadzeszacunkowenakładypracyztymzwiązaneorazkosztywykorzystanychmateriałów .

Art. 271. [Egzekwowanie kosztów]§ 1.Kosztypostępowaniapodlegająściągnięciuwtrybieprzepisówopostępo-

waniuegzekucyjnymwadministracji .§ 2.Przepisyart .68§1iart .70stosujesięodpowiedniodokosztówpostępo-

wania .

DZIAł V

Czynności sprawdzające

Art. 272. [Czynności sprawdzające organów pierwszej instancji]Organypodatkowepierwszejinstancji,zzastrzeżeniemart .272a,dokonują

czynnościsprawdzających,mającychnacelu:

241


1) sprawdzenieterminowości: a)składaniadeklaracji, b)wpłacaniapodatków,wtymrównieżpobieranychprzezpłatnikóworaz

inkasentów;2) stwierdzenieformalnejpoprawnościdokumentówwymienionychwpkt1;3) ustaleniestanufaktycznegowzakresieniezbędnymdostwierdzeniazgod-

nościzprzedstawionymidokumentami;4) weryfikację poniesionych przez podatnika wydatków i uzyskanych przy-

chodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nie-opodatkowanych – w zakresie niezbędnym do ujawnienia podstawy opo-datkowaniaztytułuprzychodównieznajdującychpokryciawujawnionychźródłachlubpochodzącychzeźródełnieujawnionych;

5) weryfikacjędanychidokumentówprzedstawionychprzezpodatnikówdo-konującychrejestracjipodatkowej .

Art. 272a. [Czynności sprawdzające] Minister właściwy do spraw finansów publicznych lub organ podatkowy

upoważnionyprzezministrawłaściwegodosprawfinansówpublicznychwza-kresiewymianyzPaństwamiCzłonkowskimiUniiEuropejskiejinformacjiopo-datkuodtowarówiusług,dokonujeczynnościsprawdzającychodnoszącychsiędodokumentówskładanychdotegoorganu .

Art. 273. (uchylony)Art. 274. [Korygowanie deklaracji] § 1.Wraziestwierdzenia,żedeklaracjazawierabłędyrachunkowelubinne

oczywisteomyłkibądźżewypełnionojąniezgodniezustalonymiwymagania-mi,organpodatkowywzależnościodcharakteruizakresuuchybień:1) koryguje deklarację, dokonując stosownych poprawek lub uzupełnień, je-

żelizmianawysokościzobowiązaniapodatkowego,kwotynadpłaty,kwotyzwrotupodatkualbokwotynadwyżkipodatkudoprzeniesienialubwyso-kościstratywwynikutejkorektynieprzekraczakwoty5000zł;

2) zwracasiędoskładającegodeklaracjęojejskorygowanieorazzłożenienie-zbędnych wyjaśnień, wskazując przyczyny, z powodu których informacjezawartewdeklaracjipodajesięwwątpliwość .

§ 2.Organpodatkowy:1) uwierzytelniakopięskorygowanejdeklaracji,októrejmowaw§1pkt1;2) doręczapodatnikowiuwierzytelnionąkopięskorygowanejdeklaracjiwraz

z informacją o związanej z korektą deklaracji zmianie wysokości zobo-wiązania podatkowego, kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku albo kwotynadwyżkipodatkudoprzeniesienialubwysokościstraty,alboinformacjąobrakutakichzmian,orazpouczeniemoprawiewniesieniasprzeciwu .

§ 3.Nakorektę,októrejmowaw§1pkt1,podatnikmożewnieśćsprzeciwdoorganu,którydokonujekorekty,wterminie14dnioddniadoręczeniauwierzy-telnionejkopiiskorygowanejdeklaracji .Wniesieniesprzeciwuanulujekorektę .

§ 4.Wrazieniewniesieniasprzeciwuwterminie,korektadeklaracji,októrejmowaw§1pkt1,wywołujeskutkiprawnejakkorektadeklaracjizłożonaprzezpodatnika .

242

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 274a–274c

§ 5.Przepisy§1–4stosujesięodpowiedniododeklaracjiskładanychprzezpłatnikówlubinkasentóworazdozałącznikówdodeklaracji .

§ 6.Przepisy§1–4stosujesięodpowiedniododeklaracjiskładanychprzezpodatnika,płatnika lub inkasenta zapomocą środkówkomunikacji elektro-nicznej .

Art. 274a. [Żądanie złożenia wyjaśnień] § 1.Organpodatkowymożezażądaćzłożeniawyjaśnieńwsprawieprzyczyn

niezłożeniadeklaracji lubwezwaćdojejzłożenia, jeżelideklaracjaniezostałazłożonamimotakiegoobowiązku .

§ 2.Wraziewątpliwościcodopoprawnościzłożonejdeklaracjiorganpo-datkowymożewezwaćdoudzielenia,wwyznaczonymterminie,niezbędnychwyjaśnieńlubuzupełnieniadeklaracji,wskazującprzyczynypodaniawwątpli-wośćrzetelnościdanychwniejzawartych .

Art. 274b. [Przedłużenie terminu] § 1. Jeżeli przeprowadzenie czynności sprawdzających zasadność zwrotu

podatku wymaga przedłużenia terminu zwrotu podatku wynikającego z od-rębnych przepisów, organ podatkowy może postanowić o przedłużeniu tegoterminudoczasuzakończeniaczynnościsprawdzających .

§ 2.Napostanowienie,októrymmowaw§1,służyzażalenie .Art. 274c. [Sprawdzenie dokumentów] § 1.Organpodatkowy,wzwiązkuzpostępowaniempodatkowymlubkon-

trolą podatkową, może zażądać od kontrahentów podatnika wykonującychdziałalnośćgospodarczą:1) przedstawieniadokumentów,wzakresieobjętympostępowaniemlubkon-

troląupodatnika,wcelusprawdzeniaichprawidłowościirzetelności;2) przekazania, za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na

informatycznym nośniku danych, wyciągu z ksiąg podatkowych i do-wodów księgowych zapisanego w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2, jeżeli kontrahent podatnika prowadzi księgi podatkowe przy użyciu programów kompu-terowych; przepis art. 168 § 3a pkt 1 stosuje się odpowiednio.31

§ 1a. Z czynności sprawdzających u kontrahenta podatnika sporządza sięprotokół .

§ 1b. Czynności określone w § 1 pkt 2 kontrahent podatnika jest obowią-zany wykonać na własny koszt.32

§ 2. Jeżeli miejsce zamieszkania, siedziba lub miejsce wykonywania dzia-łalności kontrahenta podatnika znajdują się poza obszarem działania organuprowadzącego postępowanie lub kontrolę, czynności sprawdzających, o któ-

31 Art .274c§1pkt2dodanyprzezart .1pkt151lit .a)ustawyz10września2015r .ozmianieustawy– Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz .U . z 2015 r ., poz . 1649; ost .zm . Dz .U .z2016r .,poz .846) .Zmianaweszławżycie1lipca2016r .

32 Art .274c§1bdodanyprzezart .1pkt151lit .b)ustawyz10września2015r .ozmianieustawy–Or-dynacjapodatkowaorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2015r .,poz .1649;ost .zm .Dz .U .z2016r .,poz .846) .Zmianaweszławżycie1lipca2016r .

243


rychmowaw§1,nazlecenietegoorganumożetakżedokonaćorganwłaściwymiejscowo .

Art. 275. [Potwierdzenie prawa do ulgi podatkowej] § 1. Jeżeli ze złożonej deklaracji wynika, że podatnik skorzystał zprzysłu-

gujących mu ulg podatkowych, organ podatkowy może zwrócić się do niegoookazaniedokumentówlubozłożeniefotokopiidokumentów,którychposia-daniaprzezpodatnika,wokreślonymczasie,wymagaprzepisprawa .

§ 2.Banki,nażądanienaczelnikaurzęduskarbowegolubnaczelnikaurzęducelnego,sąobowiązanedosporządzaniaiprzekazywaniainformacjiozdarze-niachstanowiącychpodstawędoskorzystaniaprzezpodatnikazulgpodatko-wych,jeżelizostaływykazanewdeklaracjizłożonejprzezpodatnika .

§ 3.Przepis§2stosujesięrównieżdozakładówubezpieczeń,funduszyinwe-stycyjnychidobrowolnychfunduszyemerytalnych,wzakresieprowadzonychindywidualnych kont emerytalnych i indywidualnych kont zabezpieczeniaemerytalnego,orazdodomówmaklerskich,bankówprowadzącychdziałalnośćmaklerską, towarzystw funduszy inwestycyjnych, zarządzających ASI w rozu-mieniu ustawy z dnia 27 maja 2004 r . o funduszach inwestycyjnych i zarzą-dzaniualternatywnymifunduszamiinwestycyjnymi(Dz .U .z2014r .poz .157,zpóźn .zm .)ispółdzielczychkasoszczędnościowo-kredytowych .

§ 4.Doinformacji,októrychmowaw§2i3,przepisart .82§4stosujesięodpowiednio .

Art. 276. [Oględziny lokalu mieszkalnego] § 1.Organpodatkowy,zazgodąpodatnika,możedokonaćoględzinlokalu

mieszkalnego lubczęści tego lokalu, jeżeli jest toniezbędnedozweryfikowa-nia zgodności stanu faktycznego z danymi wynikającymi ze złożonej przezpodatnikadeklaracjiorazzinnychdokumentówpotwierdzającychponiesieniewydatkównacelemieszkaniowe .

§ 2.Wprzypadkuokreślonymw§1pracownikorganupodatkowego,wpo-rozumieniuzpodatnikiem,ustalatermindokonaniaoględzin .Podpisanąprzezpodatnika adnotację o ustaleniu terminu oględzin zamieszcza się w aktachsprawy .

§ 3.Wrazienieudostępnienialokalumieszkalnegowuzgodnionymtermi-nieorganpodatkowymożewyznaczyćnowyterminprzeprowadzeniaoględzin .

§ 4.Pracownikorganupodatkowegosporządzaprotokółprzeprowadzonychoględzin,którydołączadoaktsprawy .

§ 5.Przepisy§1–4stosujesięodpowiedniowprzypadkuskorzystaniaprzezpodatnikazulginwestycyjnych .

Art. 277. [Stosowanie przepisów ustawy] Przepisyart .274–276stosujesięodpowiedniowprzypadkuzłożeniadeklara-

cjilubwnioskuwsprawiezwrotupodatku .Art. 278. [Wyłączenie naczelnika urzędu skarbowego] Wprzypadkuwyłączeniaorganupodatkowegooddokonywaniaczynności

sprawdzających,deklaracjajestskładanaworganiepodatkowympodlegającymwyłączeniu .Organtenprzekazujedeklaracjędoorganuwyznaczonegododo-konywaniaczynnościsprawdzających,pozostawiającjejkopię .

244


Art. 278a. (uchylony)Art. 279. (uchylony)Art. 280. [Stosowanie przepisów ustawy] W sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale stosuje się odpowied-

nio przepisy art . 143, art . 193a oraz rozdziałów 1–3a, 5, 6, 9, z wyłączeniemart .171a,rozdziałów10,14,16,22i23działuIV .

DZIAł VI

Kontrola podatkowa

Art. 281. [Pierwsza instancja] § 1.Organypodatkowepierwszejinstancji,zzastrzeżeniem§3,przeprowa-

dzająkontrolępodatkowąupodatników,płatników,inkasentóworaznastępcówprawnych,zwanychdalej„kontrolowanymi” .

§ 2.Celemkontrolipodatkowejjestsprawdzenie,czykontrolowaniwywią-zująsięzobowiązkówwynikającychzprzepisówprawapodatkowego .

§ 3.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychprzeprowadzakon-trolępodatkową,którejcelemjestsprawdzeniestosowaniauznanejprzeztenorganmetodyustalaniacenytransakcyjnejmiędzypodmiotamipowiązanymi .

Art. 281a. (uchylony)Art. 282. [Tryb podjęcia kontroli] Kontrolępodatkowąpodejmujesięzurzędu .Art. 282a. [Ponowne wszczęcie kontroli podatkowej] § 1.Wzakresiesprawrozstrzygniętychdecyzjąostatecznąorganupodat-

kowegokontrolapodatkowaniemożebyćponowniewszczęta,zzastrzeże-niem§2 .

§ 2.Przepisu§1niestosujesię,jeżelikontrolapodatkowajestniezbędnadlaprzeprowadzeniapostępowaniaw:1) sprawiestwierdzenianieważności,stwierdzeniawygaśnięcia,uchylenialub

zmianydecyzjiostatecznejlubwznowieniapostępowaniawsprawiezakoń-czonejdecyzjąostateczną;

2) związku z uchyleniem lub stwierdzeniem nieważności decyzji przez sądadministracyjny;

3) sprawiestwierdzenianadpłaty .Art. 282b. [Zawiadomienie o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej] § 1.Organypodatkowezawiadamiająkontrolowanegoozamiarzewszczęcia

kontrolipodatkowej,zzastrzeżeniemart .282c .§ 2.Kontrolęwszczynasięniewcześniejniżpoupływie7dniiniepóźniejniż

przedupływem30dnioddniadoręczeniazawiadomieniaozamiarzewszczęciakontroli . Jeżelikontrolaniezostaniewszczętawterminie30dnioddniadorę-czeniazawiadomienia,wszczęciekontroliwymagaponownegozawiadomienia .

§ 3.Wszczęciekontroliprzedupływem7dnioddniadoręczeniazawiado-mieniawymagazgodylubwnioskukontrolowanego .Wraziewyrażeniazgodylubzłożeniawnioskuustniekontrolującysporządzaadnotację .

245

art. 282c Ordynacja podatkowa

§ 4.Zawiadomienieozamiarzewszczęciakontrolipodatkowejzawiera:1) oznaczenieorganu;2) datęimiejscewystawienia;3) oznaczeniekontrolowanego;4) wskazaniezakresukontroli;5) pouczenieoprawiezłożeniakorektydeklaracji;6) podpis osoby upoważnionej do zawiadomienia, a jeżeli zawiadomienie

zostałowydanewformiedokumentuelektronicznego–bezpiecznypodpiselektronicznyweryfikowanyzapomocąważnegokwalifikowanegocertyfi-katulubpodpispotwierdzonyprofilemzaufanymePUAP .

§ 5.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychokreśli,wdrodzeroz-porządzenia, wzór zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej,uwzględniając elementy zawiadomienia określone w § 4 oraz możliwość wy-rażeniazgodynawszczęciekontrolilubzłożeniawnioskuowszczęciekontroliprzedupływem7dnioddniadoręczeniazawiadomienia .

Art. 282c. [Brak zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej] § 1.Niezawiadamiasięozamiarzewszczęciakontrolipodatkowej,jeżeli:

1) kontrola: a)dotyczyzasadnościzwroturóżnicypodatkulubzwrotupodatkunaliczo-

negowrozumieniuprzepisówopodatkuodtowarówiusług, b)mabyćwszczętanażądanieorganuprowadzącegopostępowanieprzygo-

towawczeoprzestępstwolubprzestępstwoskarbowe, c) dotyczyopodatkowaniaprzychodównieznajdującychpokryciawujaw-

nionychźródłachlubpochodzącychzeźródełnieujawnionych, d)dotyczyniezgłoszonejdoopodatkowaniadziałalnościgospodarczej, e)mabyćpodjętawoparciuoinformacjeuzyskanenapodstawieprzepisów

oprzeciwdziałaniupraniupieniędzyorazfinansowaniuterroryzmu, f) zostajewszczętawtrybie,októrymmowawart .284a§1, g)ma charakter doraźny dotyczący ewidencjonowania obrotu za pomocą

kasyrejestrującej,użytkowaniakasyrejestrującejlubsporządzaniaspisuznatury,

h)dotyczypodatkuodwydobycianiektórychkopalin, i) ma charakter doraźny dotyczący sprawdzenia zachowania warunków

zawieszeniadziałalnościgospodarczej;2) organpodatkowyposiadainformacje,zktórychwynika,żekontrolowany: a)zostałprawomocnieskazanywRzeczypospolitejPolskiejzapopełnienie

przestępstwaskarbowego,przestępstwaprzeciwkoobrotowigospodarcze-mu,przestępstwazustawyzdnia29września1994r .orachunkowości(Dz .U .z2013r .poz .330,zpóźn .zm .)lubwykroczeniapolegającegonautrudnianiukontroli;wprzypadkuosobyprawnej tenwarunekodnosisiędokażdegoczłonkazarządulubosobyzarządzającej,awprzypadkuspółekniemającychosobowościprawnej–dokażdegowspólnika,

b)jestzobowiązanymwpostępowaniuegzekucyjnymwadministracji, c) niemamiejscazamieszkania lubadresusiedzibyalbodoręczaniepism

napodaneadresybyłobezskutecznelubutrudnione .

246


§ 2.Przepis§1pkt1stosujesięrównieżwraziekoniecznościrozszerzeniazakresu kontroli na inne okresy rozliczeniowe, z uwagi na nieprawidłowościstwierdzonewwynikudokonanychjużczynnościkontrolnych .

§ 3.Powszczęciukontroliinformujesiękontrolowanegooprzyczyniebrakuzawiadomieniaozamiarzewszczęciakontroli .

Art. 283. [Organ wydający upoważnienie do przeprowadzenia kontroli podatkowej]

§ 1.Kontrolapodatkowajestprzeprowadzananapodstawieimiennegoupo-ważnieniaudzielonegoprzez:1) naczelnikaurzęduskarbowegolubosobęzastępującąnaczelnikaurzędu

skarbowego – pracownikom izby skarbowej obsługującej tego naczel-nika;

1a) naczelnikaurzęducelnegolubosobęzastępującąnaczelnikaurzęducelne-go–funkcjonariuszomcelnymorazpracownikomtegourzędu;

2) wójta,burmistrza(prezydentamiasta),starostęlubmarszałkawojewództwalub osobę zastępującą wójta, burmistrza (prezydenta miasta), starostę lubmarszałkawojewództwaalboskarbnikajednostkisamorząduterytorialnego–pracownikomurzędugminy(miasta),starostwaluburzędumarszałkow-skiego;

3) ministrawłaściwegodosprawfinansówpublicznychlubosobęzastępującąministrawłaściwegodosprawfinansówpublicznych–pracownikomurzę-duobsługującegotegoministra .

§ 2.Upoważnieniedoprzeprowadzeniakontrolipodatkowejzawiera:1) oznaczenieorganu,datęimiejscewystawienia;1a)wskazaniepodstawyprawnej;2) imięinazwiskokontrolującego(kontrolujących);3) numerlegitymacjisłużbowejkontrolującego(kontrolujących);4) oznaczeniekontrolowanego;5) określeniezakresukontroli;6) datęrozpoczęciaiprzewidywanyterminzakończeniakontroli;7) podpisosobyudzielającejupoważnienia,zpodaniemzajmowanegostano-

wiskalubfunkcji;8) pouczenieoprawachiobowiązkachkontrolowanegowynikającychzprze-

pisówniniejszegodziału .§ 3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze

rozporządzenia, wzór imiennego upoważnienia do przeprowadzenia kontrolipodatkowej,uwzględniającelementyupoważnieniaokreślonew§2 .

§ 4.Upoważnienie,któreniespełniawymagań,októrychmowaw§2,niestanowipodstawydoprzeprowadzeniakontroli .

§ 5.Zakreskontroliniemożewykraczaćpozazakreswskazanywupoważ-nieniu .

Art. 284. [Wszczęcie kontroli podatkowej]§ 1.Wszczęciekontrolipodatkowej,zzastrzeżeniem§3iart .284a§1,nastę-

pujeprzezdoręczeniekontrolowanemuupoważnieniadojejprzeprowadzeniaorazokazanielegitymacjisłużbowej .Kontrolowanyjestobowiązanyustanowić

247


pełnomocnika na wypadek swojej nieobecności w czasie kontroli, jeżeli nieustanowiłpełnomocnikaogólnegolubszczególnego .

§ 2. Jeżelikontrolowanym jestosobaprawna lub jednostkaorganizacyjnaniemająca osobowości prawnej, upoważnienie doręcza się oraz okazuje sięlegitymacjęsłużbowączłonkowizarządu,wspólnikowialboinnejosobieupo-ważnionej do reprezentowania kontrolowanego lub prowadzenia jego spraw(reprezentantkontrolowanego) .

§ 2a. Jeżeli kontrolowanym jest zakład podmiotu zagranicznego, upoważ-nieniedoręczasięorazokazujesięlegitymacjęsłużbowąosobiefaktyczniekie-rującej,nadzorującejlubreprezentującejdziałalnośćprowadzonąnaterytoriumRzeczypospolitejPolskiej .

§ 3.Wrazieniemożnościwszczęciakontroliwtrybiewskazanymw§1–2az powodu nieobecności kontrolowanego, reprezentanta kontrolowanego lubpełnomocnika, kontrolujący wzywa kontrolowanego, reprezentanta kontrolo-wanego lub pełnomocnika do stawienia się w siedzibie organu podatkowegonastępnegodniapoupływie7dnioddniadoręczeniawezwania .

§ 4.Wprzypadkuniestawieniasięosobywzywanej,wterminie,októrymmowa w § 3, kontrolę uznaje się za wszczętą w dniu upływu tego terminu .Wtymprzypadkuupoważnieniedokontrolidoręczasięniezwłocznie,gdytaosobastawisięwmiejscuprowadzeniakontroli .

§ 5. W razie niemożności prowadzenia czynności kontrolnych z powodunieobecności kontrolowanego, reprezentanta kontrolowanego lub pełnomoc-nika, w szczególności gdy nie jest zapewniony dostęp do dokumentów zwią-zanychzprzedmiotemkontroli,kontrolęzawiesza siędoczasuumożliwieniaprzeprowadzeniatychczynności .

§ 5a.(uchylony)§ 6.Doczasutrwaniakontroliniewliczasięokresuzawieszenia,októrym

mowaw§5 .Art. 284a. [Niezwłoczne podjęcie kontroli]§ 1.Kontrolapodatkowamożebyćwszczętapookazaniulegitymacjisłużbo-

wejkontrolowanemu,gdyczynnościkontrolnesąniezbędnedlaprzeciwdzia-łania popełnieniu przestępstwa skarbowego lub wykroczenia skarbowego lubzabezpieczeniadowodówjegopopełnienia .

§ 1a.Wrazienieobecnościkontrolowanego,reprezentantakontrolowanegolubpełnomocnika,kontrolapodatkowamożebyćwszczętapookazaniulegity-macjisłużbowejpracownikowikontrolowanego,którymożebyćuznanyzaoso-bę,októrejmowawart .97Kodeksucywilnego,lubwobecnościprzywołanegoświadka, którym powinien być funkcjonariusz publiczny, niebędący jednakpracownikiemorganuprzeprowadzającegokontrolę .

§ 2.Wprzypadkach,októrychmowaw§1i1a,należybezzbędnejzwłoki,jednakniepóźniejniżwterminie3dniroboczychoddniawszczęciakontroli,doręczyćupoważnieniedoprzeprowadzeniakontroli .

§ 3.Dokumentyzczynnościkontrolnychdokonanychznaruszeniemobo-wiązku,októrymmowaw§2,niestanowiądowoduwpostępowaniupodat-kowym .

248

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 284b–285a

§ 4.(uchylony)§ 5.Organpodatkowymożezawiesićkontrolępodatkową,jeżeliwokresie

30dnioddniajejwszczęcianiezostanąustalonedaneidentyfikującekontro-lowanego .

§ 5a.Zawieszonakontrolapodatkowamożebyćpodjętawkażdymczasie,gdyzostanąustalonedaneidentyfikującekontrolowanego .

§ 5b. Zawieszona kontrola podatkowa podlega umorzeniu, jeżeli w ciągu5latoddniawydaniapostanowieniaozawieszeniuniezostanąustalonedaneidentyfikującekontrolowanego .

§ 5c.Przepisów§5–5bniestosujesiędokontrolowanegoprzedsiębiorcy .§ 6.Postanowienieozawieszeniukontroliorazpostanowienieoumorzeniu

kontrolipozostawiasięwaktachsprawy .Art. 284b. [Przedłużenie terminu zakończenia kontroli]§ 1. Kontrola powinna zostać zakończona bez zbędnej zwłoki, jednak nie

późniejniżwterminiewskazanymwupoważnieniu,októrymmowawart .283 .§ 2.Okażdymprzypadkuniezakończeniakontroliwterminiewskazanym

wupoważnieniu,októrymmowawart .283,kontrolującyobowiązanyjestza-wiadomićnapiśmiekontrolowanego,podającprzyczynyprzedłużeniaterminuzakończeniakontroliiwskazującnowyterminjejzakończenia .

§ 3.Dokumentydotycząceczynnościkontrolnychdokonanychpoupływietego terminu nie stanowią dowodu w postępowaniu podatkowym, chyba żezostałwskazanynowyterminzakończeniakontroli .

Art. 285. [Czynności kontrolne]§ 1. Czynności kontrolnych dokonuje się w obecności kontrolowanego,

reprezentantakontrolowanegolubpełnomocnika,chybażekontrolowanyzre-zygnujezprawauczestniczeniawczynnościachkontrolnych .

§ 2. Oświadczenie o rezygnacji z prawa uczestniczenia w czynnościachkontrolnychskładane jestnapiśmie .Wrazieodmowyzłożeniaoświadczeniakontrolującydokonujeodpowiedniejadnotacji,dołączającjądoprotokołu .

§ 3. W przypadku gdy w toku kontroli kontrolowany, reprezentant kon-trolowanegolubpełnomocnikjestnieobecny,leczniezrezygnowanozprawauczestniczenia w czynnościach kontrolnych, czynności kontrolne mogą byćwykonywanewobecnościinnychosób,októrychmowawart .284a§1a .

Art. 285a. [Prowadzenie czynności kontrolnych]§ 1. Czynności kontrolne prowadzone są w siedzibie kontrolowanego,

winnymmiejscuprzechowywaniadokumentacjiorazwmiejscachzwiąza-nychzprowadzonąprzezniegodziałalnościąiwgodzinachjejprowadzenia,a w przypadku skrócenia w toku kontroli czasu prowadzenia działalnoś-ci – czynności kontrolne mogą być prowadzone przez 8 godzin dziennie .Wprzypadkugdyksięgipodatkowesąprowadzonelubprzechowywanepozasiedzibąkontrolowanego,kontrolowanynażądaniekontrolującegoobowią-zany jest zapewnić dostęp do ksiąg w swojej siedzibie albo w miejscu ichprowadzenialubprzechowywania,jeżeliudostępnienieichwsiedzibiemożewznacznymstopniuutrudnićprowadzenieprzezkontrolowanegobieżącejdziałalności .

249

art. 285b–286a Ordynacja podatkowa

§ 2.Przepis§1stosujesięrównieżwprzypadku,gdykontrolowanyprowadzidziałalnośćwlokalumieszkalnym .

§ 3.(uchylony)§ 4.(uchylony)Art. 285b. [Czynności kontrolne w siedzibie organu podatkowego]Kontrola lub poszczególne czynności kontrolne za zgodą kontrolowanego

mogą być przeprowadzane również w siedzibie organu podatkowego, jeże-li może to usprawnić prowadzenie kontroli lub kontrolowany zrezygnowałzuczestniczeniawczynnościachkontrolnych .

Art. 286. [Uprawnienia kontrolującego]§ 1.Kontrolujący,wzakresiewynikającymzupoważnienia,sąwszczególno-

ściuprawnienido: 1) wstępunagruntorazdobudynków,lokalilubinnychpomieszczeńkontro-

lowanego; 2) wstępudolokalimieszkalnychwprzypadku,októrymmowawart .276§1; 3) żądaniaokazaniamajątkupodlegającegokontroliorazdodokonaniajego

oględzin; 4) żądaniaudostępnianiaakt,ksiągiwszelkiegorodzajudokumentówzwiąza-

nychzprzedmiotemkontroliorazdosporządzaniaznichodpisów,kopii,wyciągów, notatek, wydruków i udokumentowanego pobierania danychwformieelektronicznej;

5) zbieraniainnychniezbędnychmateriałówwzakresieobjętymkontrolą; 6) zabezpieczaniazebranychdowodów; 7) legitymowaniaosóbwceluustaleniaichtożsamości,jeżelijesttoniezbęd-

nedlapotrzebkontroli; 8) żądaniaprzeprowadzeniaspisuznatury; 9) przesłuchiwania świadków, kontrolowanego oraz innych osób wymienio-

nychwart .287§4;10)zasięganiaopiniibiegłych .

§ 2.Kontrolującymożezażądaćwydania,naczas trwaniakontroli, zapo-kwitowaniem:1) próbektowarów;2) akt,ksiągidokumentów,októrychmowaw§1pkt4: a)wraziepowzięciauzasadnionegopodejrzenia,żesąonenierzetelne,lub b)gdypodatniknie zapewniakontrolującymwarunkówumożliwiających

wykonywanieczynnościkontrolnychzwiązanychzbadaniemtejdoku-mentacji,awszczególnościnieudostępniakontrolującymsamodzielne-gopomieszczeniaimiejscadoprzechowywaniadokumentów .

§ 3. Przeglądanie akt postępowania przygotowawczego i sądowego, aktsprawsądowych,atakżedokumentówzawierającychinformacjeniejawnelubstanowiące tajemnicę zawodową oraz sporządzanie z nich odpisów i notateknastępujezzachowaniemwłaściwychprzepisów .

Art. 286a. [Pomoc organów]§ 1.Kontrolującymożew razieuzasadnionejpotrzebywezwać,wpilnych

przypadkachtakżeustnie,pomocyorganuPolicji,StrażyGranicznejlubstraży

250


miejskiej (gminnej), jeżeli trafi na opór uniemożliwiający lub utrudniającyprzeprowadzenieczynnościkontrolnych,albozwrócićsięoichasystę,gdyza-chodziuzasadnioneprzypuszczenie,żenatakiopórnatrafi .Jeżeliopórstawiażołnierz czynnej służby wojskowej, kontrolujący wzywa do pomocy właściwyorganwojskowy,chybażezwłokagroziudaremnieniemczynnościkontrolnych,anamiejscuniemaorganuwojskowego .

§ 2.Organywymienionew§1niemogąodmówićudzieleniapomocylubasysty .

§ 3. Minister właściwy do spraw wewnętrznych w porozumieniu z Mini-stremObronyNarodowejokreśli,wdrodzerozporządzenia,szczegółowyzakresobowiązkóworganówudzielającychpomocylubasystującychprzywykonywa-niuczynnościkontrolnych, trybudzielaniapomocy lubasysty, sposóbdoku-mentowaniaprzebiegupomocylubasystyorazwłaściwośćmiejscowąorganówdoudzieleniapomocylubasysty .

§ 4.Wydającrozporządzenie,októrymmowaw§3,uwzględniasięwszcze-gólności zróżnicowanie zakresu obowiązków organów udzielających pomocywzależnościodsposobustawianiaoporu .

Art. 287. [Obowiązki kontrolowanego, jego pracownika oraz osoby współdziałającej z kontrolowanym]

§ 1.Kontrolowany, jegopracownikorazosobawspółdziałającazkontrolo-wanym są obowiązani umożliwić wykonywanie czynności, o których mowawart .286,wszczególności:1) umożliwić, nieodpłatnie, filmowanie, fotografowanie, dokonywanie na-

grań dźwiękowych oraz utrwalanie stanu faktycznego za pomocą innychnośnikówinformacji,jeżelifilm,fotografia,nagranielubinformacjazapi-sananainnymnośnikumożestanowićdowódlubprzyczynićsiędoutrwa-leniadowoduwsprawiebędącejprzedmiotemkontroli;

2) przedstawić, na żądanie kontrolującego, tłumaczenie na język polski spo-rządzonejwjęzykuobcymdokumentacjidotyczącejsprawbędącychprzed-miotemkontroli;

3) przekazać, za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na in-formatycznym nośniku danych, wyciąg z ksiąg podatkowych oraz do-wodów księgowych zapisany w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2, jeżeli kontrolowany prowadzi księgi podatkowe przy użyciu programów komputerowych; przepis art. 168 § 3a pkt 1 stosuje się odpowiednio.33

§ 2.Czynnościokreślonew§1pkt2i3kontrolowanyjestobowiązanywy-konaćnawłasnykoszt .

§ 3.Kontrolowanymaobowiązekwwyznaczonymterminieudzielaćwszel-kich wyjaśnień dotyczących przedmiotu kontroli, dostarczać kontrolującemużądanedokumentyorazzapewnićkontrolującemuwarunkidopracy,awtym

33 Art .287§1pkt3dodanyprzezart .1pkt161lit .a)ustawyz10września2015r .ozmianieustawy– Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz .U . z 2015 r ., poz . 1649; ost zm . Dz .U .z2016r .,poz .846) .Zmianaweszławżycie1lipca2016r .

251


wmiaręmożliwościudostępnićsamodzielnepomieszczenieimiejscedoprze-chowywaniadokumentów .

§ 4. Reprezentant kontrolowanego, pracownik oraz osoba współdziałającaz kontrolowanym są obowiązani udzielić wyjaśnień dotyczących przedmiotukontroli,wzakresiewynikającymzwykonywanychczynnościlubzadań .

§ 5. Kontrolujący są uprawnieni do wstępu na teren jednostki kontrolo-wanejorazporuszaniasiępotymterenienapodstawielegitymacjisłużbowejbez potrzeby uzyskiwania przepustki oraz nie podlegają rewizji osobistejprzewidzianejwregulaminiewewnętrznymtejjednostki;podlegająnatomiastprzepisomobezpieczeństwieihigieniepracyobowiązującymwkontrolowa-nejjednostce .

Art. 288. [Prawo wstępu na teren, do budynku lub lokalu mieszkalnego kontrolowanego]

§ 1.Kontrolującymaprawowstępunateren,dobudynkulublokalumiesz-kalnegokontrolowanegowcelu:1) dokonaniaoględzin,jeżeli: a)zostałyonewskazanejakomiejscewykonywaniadziałalnościgospodar-

czejlubjakosiedzibakontrolowanego, b)jest to niezbędne dla ustalenia lub określenia wysokości zobowiązania

podatkowegolubpodstawyopodatkowania, c) jesttoniezbędnedozweryfikowaniafaktuponiesieniawydatkównacele

mieszkanioweuprawniającychdoskorzystaniazulgpodatkowych;2) dokonania oględzin oraz przeszukania lokali mieszkalnych, innych po-

mieszczeń lub rzeczy, jeżeli powzięto informację o prowadzeniu niezgło-szonejdoopodatkowaniadziałalnościgospodarczejalbowprzypadkugdysątamprzechowywaneprzedmioty,księgipodatkowe,aktalubinnedoku-mentymogącemiećwpływnaustalenieistnieniaobowiązkupodatkowegolubokreśleniewysokościzobowiązaniapodatkowego .

§ 2. Czynności wymienione w § 1 pkt 2 przeprowadzają upoważnienipracownicy organu podatkowego po uzyskaniu, na wniosek organu po-datkowego, zgody prokuratora rejonowego . Przed przystąpieniem do tychczynności kontrolowanemu okazuje się postanowienie prokuratora o wy-rażeniu na nie zgody . Przepisy Kodeksu postępowania karnego o przeszu-kaniuodnoszącesiędoPolicjimajątakżezastosowaniedokontrolujących .Sporządza sięprotokół tychczynności,którywymagazatwierdzeniaprzezprokuratora . W razie odmowy zatwierdzenia protokołu materiały i infor-macje zebrane w toku czynności nie stanowią dowodu w postępowaniupodatkowym .

§ 3.Czynnościwymienionew§1pkt1dokonywanesązazgodąkontrolo-wanego .Wraziebrakutakiejzgodyprzepis§2stosujesięodpowiednio .

§ 4. W przypadku gdy nieruchomości lub ich części albo rzeczy znajdująsięwposiadaniuosóbtrzecich,osobytesąobowiązanejeudostępnić,wceluprzeszukania lub oględzin, na żądanie organu podatkowego . Przepisy § 2 i 3stosujesięodpowiednio .

Art. 288a. (uchylony)

252


Art. 289. [Zawiadomienie kontrolowanego]§ 1.Kontrolowanegozawiadamiasięomiejscuiterminieprzeprowadzenia

dowoduzzeznańświadkówlubopiniibiegłychprzynajmniejna3dniprzedter-minemichprzeprowadzenia,adowoduzoględzinniepóźniejniżbezpośrednioprzedpodjęciemtychczynności .

§ 2.Przepisu§1niestosujesię,jeżelikontrolowanyjestnieobecny,aoko-licznościsprawyuzasadniająnatychmiastoweprzeprowadzeniedowodu .

Art. 290. [Protokół kontroli]§ 1. Przebieg kontroli kontrolujący dokumentuje w protokole . Stan fak-

tycznymożebyćponadtoutrwalonyzapomocąaparatury rejestrującejobrazidźwięklubnainformatycznychnośnikachdanych .

§ 2.Protokółkontrolizawierawszczególności:1) wskazaniekontrolowanego;2) wskazanieosóbkontrolujących;3) określenieprzedmiotuizakresukontroli;4) określeniemiejscaiczasuprzeprowadzeniakontroli;5) opisdokonanychustaleńfaktycznych;6) dokumentacjędotyczącąprzeprowadzonychdowodów;6a)ocenęprawnąsprawybędącejprzedmiotemkontroli;7) pouczenieoprawiezłożeniazastrzeżeńlubwyjaśnieńorazprawiezłożenia

korektydeklaracji;8) pouczenie o obowiązku zawiadomienia organu podatkowego przez kon-

trolowanegookażdejzmianieswojegoadresudokonanejwciągu6mie-sięcy od dnia zakończenia kontroli podatkowej, jeżeli w toku kontrolipodatkowej ujawniono nieprawidłowości, oraz skutkach niedopełnieniategoobowiązku .

§ 3.(uchylony)§ 4.Załącznikdoprotokołukontroli stanowiąprotokołyczynności,októ-

rychmowawart .289§1 .§ 5. W protokole kontroli mogą być zawarte również ustalenia dotyczące

badaniaksiągwzakresieprzewidzianymwart .193 .Wtymprzypadkuniespo-rządzasięodrębnegoprotokołubadaniaksiąg,októrymmowawart .193§6 .

§ 6.Protokół jest sporządzanywdwóchegzemplarzach . Jedenegzemplarzprotokołukontrolującydoręczakontrolowanemu,zwyłączeniemzałączonychdoprotokołukontrolifotokopii,odpisówiwydrukówzakt,ksiągorazinnych,dokumentów udostępnionych przez kontrolowanego, które zostały zwróconeprzezkontrolującego,czyniącotymwzmiankęwprotokolekontroli .

Art. 290a. [Delegacja]Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z Mi-

nistremSprawiedliwościorazministremwłaściwymdo spraw informatyzacji,wdrodze rozporządzenia,określi sposóbzabezpieczania,odtwarzania iwyko-rzystywania dowodów utrwalonych za pomocą aparatury rejestrującej obrazi dźwięk lub na informatycznych nośnikach danych, uwzględniając rodzajeczynnikówzewnętrznych,którychdziałaniemożespowodowaćzniszczenielubuszkodzeniedowodu,obecnośćprzedstawicielaorganukontrolującegopodczas

253


ichodtwarzania,formęoznakowaniadowoduorazewidencjonowaniaczynno-ściodtworzeniaiwykorzystaniadowodu .

Art. 290b. [Niewłaściwość miejscowa organu przeprowadzającego kon-trolę]

§ 1.Wprzypadkustwierdzeniawtokukontroli,żeorganprzeprowadzającykontrolębyłniewłaściwymiejscowowmomenciewszczęciakontroli,kontrolu-jącysporządzaprotokółzczynnościkontrolnych .Czynnościpodjętewewszczę-tejkontrolipodatkowejpozostająwmocy .

§ 2.Protokółzczynnościkontrolnychjestsporządzanywtrzechegzempla-rzach, przy czym jeden egzemplarz protokołu kontrolujący doręcza kontrolo-wanemu,adrugiprzekazujeorganowipodatkowemuwłaściwemuwsprawie .

§ 3.Doprotokołuzczynnościkontrolnychstosujesięodpowiednioprzepisydotycząceprotokołukontroli,zwyłączeniemart .290§2pkt6ai8 .

Art. 291. [Zakończenie kontroli]§ 1.Kontrolowany,któryniezgadzasięzustaleniamiprotokołu,możewter-

minie14dnioddniajegodoręczeniaprzedstawićzastrzeżenialubwyjaśnienia,wskazującrównocześniestosownewnioskidowodowe .

§ 2.Kontrolującyjestobowiązanyrozpatrzyćzastrzeżenia,októrychmowaw§1,iwterminie14dnioddniaichotrzymaniazawiadomićkontrolowanegoo sposobie ich załatwienia, wskazując w szczególności, które zastrzeżenia niezostałyuwzględnione,wrazzuzasadnieniemfaktycznymiprawnym .

§ 3.Wprzypadkuniezłożeniawyjaśnieńlubzastrzeżeńwterminieokreślo-nymw§1,przyjmujesię,żekontrolowanyniekwestionujeustaleńkontroli .

§ 4.Kontrolazostajezakończonawdniudoręczeniaprotokołukontroli .Art. 291a. [Kontrola jednoczesna]§ 1.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychmożeuzgadniaćzob-

cymiwładzamiprzeprowadzeniekontrolijednoczesnych .§ 2.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznych,występującdoobcej

władzyoprzeprowadzeniekontrolijednoczesnej,podajeuzasadnieniewszczę-ciatakiejkontroliorazczasjejprzeprowadzenia .

§ 3. W przypadku gdy obca władza wystąpiła o przeprowadzenie kontrolijednoczesnej, minister właściwy do spraw finansów publicznych potwierdzaprzystąpieniedokontrolialboodmawiaprzeprowadzeniakontroli,uzasadnia-jącprzyczynęodmowy .

Art. 291b. [Obowiązek zawiadomienia o zmianie adresu]Jeżeliwtokukontrolipodatkowejujawniononieprawidłowości,kontrolowa-

nymaobowiązekzawiadomieniaorganupodatkowegookażdejzmianieswojegoadresudokonanejwciągu6miesięcyoddniazakończeniakontrolipodatkowej .Wrazieniedopełnieniategoobowiązkupostanowienieowszczęciupostępowa-niapodatkowegouznajesięzadoręczonepoddotychczasowymadresem .

Art. 291c. [Kontrola działalności gospodarczej podatnika będącego przedsiębiorcą]

Do kontroli działalności gospodarczej podatnika będącego przedsiębiorcąstosujesięprzepisyrozdziału5ustawyzdnia2lipca2004r .oswobodziedzia-łalnościgospodarczej .

254

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 291d–294

Art. 291d. [Nieobecność pełnomocnika w miejscu prowadzenia kontroli]§ 1.Przepisydotyczącekontrolowanegostosujesięodpowiedniodorepre-

zentantakontrolowanegolubpełnomocnika,zwyłączeniemart .282c§1pkt2iart .291b .

§ 2. Jeżeli pełnomocnik jest nieobecny w miejscu prowadzenia kontroli,podczas gdy jest obecny kontrolowany, pisma doręcza się kontrolowanemu,aczynnościkontrolnychdokonujesięwobecnościkontrolowanego .

Art. 292. [Stosowanie przepisów ustawy]Wsprawachnieuregulowanychwniniejszymdzialestosujesięodpowiednio

przepisyart .102,art .135,art .138,art .139§4,art .140§2,art .141iart .142,przepisyrozdziałów1,2,3a,5,6,9–12,zwyłączeniemart .171a,rozdziałów14,16,22i23działuIV .

DZIAł VII

Tajemnica skarbowa

Art. 293. [Dane objęte tajemnicą skarbową]§ 1.Indywidualnedanezawartewdeklaracjiorazinnychdokumentachskłada-

nychprzezpodatników,płatnikówlubinkasentówobjętesątajemnicąskarbową .§ 2.Przepis§1stosujesięrównieżdodanychzawartychw:

1) informacjach podatkowych przekazywanych organom podatkowym przezpodmiotyinneniżwymienionew§1;

2) aktachdokumentującychczynnościsprawdzające;3) aktachpostępowaniapodatkowego,kontrolipodatkowejorazaktachpostę-

powaniawsprawachoprzestępstwaskarbowelubwykroczeniaskarbowe;4) dokumentacjirachunkowejorganupodatkowego;5) informacjachuzyskanychprzezorganypodatkowezbankóworazzinnych

źródełniżwymienionew§1lubwpkt1;6) informacjachuzyskanychwtokupostępowaniawsprawiezawarciaporozu-

mień,októrychmowawdzialeIIa .Art. 294. [Podmioty obowiązane do przestrzegania tajemnicy skarbowej]§ 1.Doprzestrzeganiatajemnicyskarbowejobowiązanisą:

1) pracownicyizbskarbowych;1a) funkcjonariuszecelniipracownicyurzędówcelnychorazizbcelnych;2) wójt,burmistrz (prezydentmiasta), starosta,marszałekwojewództwaoraz

pracownicyurzędówichobsługujących;3) członkowie samorządowych kolegiów odwoławczych, a także pracownicy

biurtychkolegiów;4) ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychorazpracownicyMini-

sterstwaFinansów;34

34 Obecnieurządobsługującyministrawłaściwegodosprawfinansówpublicznychnapodstawieart .90ustawyz4września1997r .odziałachadministracjirządowej(Dz .U .z2013r .,poz .743;ost .zm .Dz .U .z2015r .,poz .277),któraweszławżycie1kwietnia1999r .

255


5) osobyodbywającestaż,praktykęzawodowąlubstudenckąwurzędzieobsłu-gującymministrawłaściwegodosprawfinansówpublicznychlubwinnychorganachpodatkowych;

6) przedstawicieleobcejwładzyprzebywającywsiedzibachorganówpodatko-wych,obecniwtokupostępowaniapodatkowegolubobecniwtokuczyn-nościkontrolnych,wzwiązkuzwymianąinformacji;

7) członkowie Rady.35

§ 2.Osobywymienionew§1sąobowiązanedozłożenianapiśmieprzyrze-czenianastępującejtreści:

„Przyrzekam,żebędęprzestrzegałtajemnicyskarbowej .Oświadczam,żesąmiznaneprzepisyoodpowiedzialnościkarnejzaujawnienietajemnicyskarbowej .” .

§ 3. Zachowanie tajemnicy skarbowej obowiązuje również po ustaniu zatrudnienia, zakończeniu stażu lub praktyki lub po ustaniu członkostwa w Radzie.36

§ 4. Do przestrzegania tajemnicy skarbowej obowiązane są również inneosoby,którymudostępnionoinformacjeobjętetajemnicąskarbową,chybażenaichujawnieniezezwalaprzepisprawa .

§ 5.Przepisu§4niestosujesiędoosób,którychdotycząinformacjeobjętetajemnicąskarbową .

Art. 295. [Dostęp do informacji]W toku postępowania podatkowego dostęp do informacji pochodzących

z banku lub innej instytucji finansowej, a także do informacji uzyskanychz banku lub innej instytucji finansowej mających siedzibę na terytoriumpaństwczłonkowskichUniiEuropejskiej,przysługuje:1) funkcjonariuszowicelnemulubpracownikowi–załatwiającymsprawę,ich

przełożonym, naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu cel-nego,dyrektorowiizbyskarbowejorazdyrektorowiizbycelnej;

2) organomipracownikomorganów,októrychmowawart .305c,właściwymwzakresieudzielaniaiwystępowaniaoudzielenieinformacji .

Art. 295a. [Dostęp do informacji]W toku postępowania w sprawie zawarcia porozumień, o których mowa

wdzialeIIa,dostępdoinformacjiprzekazanychprzezprzedsiębiorcówwtympostępowaniuprzysługujepracownikowizałatwiającemusprawę,jegoprzełożo-nemuorazministrowiwłaściwemudosprawfinansówpublicznych .

Art. 296. [Przechowywanie akt]§ 1.Aktasprawzawierająceinformacje:

1) pochodzące z banków lub spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredyto-wych,zwyłączenieminformacji,októrychmowawart .82§2,orazzin-nychinstytucjifinansowych,

35 Art .294§1pkt7dodanyprzezart .1pkt14lit .a)ustawyz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz .U . z 2016 r ., poz . 846) . Zmiana we-szławżycie15lipca2016r .

36 Art .294§3wbrzmieniuustalonymprzezart .1pkt14lit .b)ustawyz13maja2016r .ozmianieustawy–Ordynacjapodatkowaorazniektórychinnychustaw(Dz .U .z2016r .,poz .846) .Zmianawe-szławżycie15lipca2016r .

256


2) określonewart .305b,uzyskaneodpaństwczłonkowskichUniiEuropej-skiej,pochodzącezbankóworazinnychinstytucjifinansowych,

3) uzyskane w postępowaniu w sprawie zawarcia porozumień, o którychmowawdzialeIIa

–przechowujesięwpomieszczeniachzabezpieczonychzgodniezprzepisamioochronieinformacjiniejawnych .

§ 2.Informacje,októrychmowaw§1,poichwykorzystaniusąwyłącza-nezaktsprawyiprzechowywanewkasachpancernych,szafachpancernychlub w urządzeniach służących ochronie informacji niejawnych o klauzuli„poufne”,którymnapodstawieodrębnychprzepisówprzyznanocertyfikatylubświadectwakwalifikacyjne .Adnotacjiowyłączeniudokonujesięwaktachsprawy .

§ 3.Ponownewłączeniedoaktsprawyinformacji,októrychmowaw§1,następujewyłączniewprzypadkachokreślonychwart .297i297a .

Art. 297. [Udostępnianie akt]§ 1.Akta,wtymaktazawierająceinformacjewymienionewart .182,na-

czelnicyurzędówskarbowychoraznaczelnicyurzędówcelnychudostępniająwyłącznie:1) ministrowiwłaściwemudosprawfinansówpublicznych,dyrektorowiizby

skarbowejlubdyrektorowiizbycelnej–wtokupostępowaniapodatkowe-go, postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczeniaskarbowelubpostępowaniakontrolnegoprowadzonegowurzędzieskar-bowymluburzędziecelnym;

2) innym naczelnikom urzędów skarbowych lub naczelnikom urzędówcelnychalboorganomkontroliskarbowej–wzwiązkuzewszczętympo-stępowaniem podatkowym, postępowaniem w sprawach o przestępstwaskarbowelubwykroczeniaskarbowe,kontroląpodatkowąlubwzwiązkuzpostępowaniemprzejętymwtrybieart .18d;

2a)GeneralnemuInspektorowiInformacjiFinansowej–zgodniezprzepisamioprzeciwdziałaniupraniupieniędzyorazfinansowaniuterroryzmu;

3) sądomlubprokuratorowi–wzwiązkuztoczącymsiępostępowaniem;4) RzecznikowiPrawObywatelskich–wzwiązkuzjegoudziałemwpostępo-

waniuprzedsądemadministracyjnym;5) ProkuratorowiGeneralnemu–nawniosekwłaściwegoprokuratora: a)wprzypadkachokreślonychwdzialeIVKodeksupostępowaniaadmini-

stracyjnego, b)wzwiązkuzudziałemprokuratorawpostępowaniuprzedsądemadmi-

nistracyjnym;6) (uchylony)7) AgencjiBezpieczeństwaWewnętrznego,SłużbieKontrwywiaduWojskowe-

go,AgencjiWywiadu,SłużbieWywiaduWojskowego,CentralnemuBiuruAntykorupcyjnemu, Policji, Żandarmerii Wojskowej, Straży Granicznej,Służbie Więziennej, Biuru Ochrony Rządu i ich posiadającym pisemneupoważnieniefunkcjonariuszomlubżołnierzomwzakresieniezbędnym

257


do przeprowadzenia postępowania sprawdzającego na podstawie przepi-sówoochronieinformacjiniejawnych;

8) CentralnemuBiuruAntykorupcyjnemuwzakresieniezbędnymdoprze-prowadzenia czynności kontrolnych, określonych w rozdziale 4 ustawyz dnia 9 czerwca 2006 r . o Centralnym Biurze Antykorupcyjnym (Dz .U .z2014r .poz .1411i1822) .

§ 2.Wprzypadkachokreślonychw§1pkt1lub2stosujesięodpowiednioprzepisart .295 .

§ 3.Wprzypadkach,októrychmowaw§1,aktasprawsąoznaczaneorazprzekazywanewsposóbprzewidzianywart .82§4 .

§ 4. Naczelnicy urzędów skarbowych oraz naczelnicy urzędów celnychudostępniają Najwyższej Izbie Kontroli, w związku z toczącym się postę-powaniemkontrolnym,akta,októrychmowaw§1,powyłączeniuznichinformacji wymienionych w art . 182, chyba że informacje takie zostałyuprzednio udzielone Najwyższej Izbie Kontroli na podstawie odrębnychprzepisów .

§ 5. Naczelnicy urzędów skarbowych udostępniają Państwowej KomisjiWyborczej, w związku z badaniem sprawozdania komitetu wyborczego, in-formacji,októrejmowawart .34ust .1, lubsprawozdania,októrymmowaw art . 38 ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r . o partiach politycznych (Dz .U .z2011r .Nr155,poz .924),akta,októrychmowaw§1 .

Art. 297a. [Udostępnianie informacji]§ 1. Informacje określone w art . 305b, uzyskane od państw członkow-

skich Unii Europejskiej, lub akta zawierające takie informacje, są udostęp-niane wyłącznie organom wymienionym w art . 297, na zasadach określo-nychwtymprzepisie,gdytoczącesięprzedtymorganempostępowanielubczynnościwykonywaneprzeztenorgansązwiązanezprawidłowymokreśla-niem podstaw opodatkowania i wysokości zobowiązania podatkowego lubwymiarem innych należności, których dochodzenie, zgodnie z przepisamio postępowaniu egzekucyjnym w administracji, jest możliwe na wniosekobcegopaństwa .

§ 2. Udostępnienie informacji dla celów innych niż wymienione w § 1wymagauzyskaniazgodywłaściwejwładzypaństwaczłonkowskiegoUniiEu-ropejskiej,odktóregootrzymanoinformacje .

Art. 297b. [Udostępnianie akt]Aktasprawzawarciaporozumień,októrychmowawdzialeIIa,lubinfor-

macje wynikające z tych akt, są udostępniane wyłącznie organom wymie-nionymwart .297§1pkt1ipkt2a–7oraznazasadachokreślonychwtymprzepisie .

Art. 298. [Udostępnianie akt spraw nieobjętych tajemnicą skarbową]Aktaniezawierająceinformacji,októrychmowawart .182,organypodat-

koweudostępniają:1) ministrowiwłaściwemudosprawfinansówpublicznych;2) innymorganompodatkowym;3) organomkontroliskarbowej;

258


3a)pracownikomwywiaduskarbowego;4) NajwyższejIzbieKontroli–wzakresieinazasadachokreślonychwprze-

pisachoNajwyższejIzbieKontroli;5) sądowi, prokuratorowi, a także upoważnionym pisemnie przez prokura-

tora funkcjonariuszom Policji lub Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego–wzwiązkuztoczącymsiępostępowaniem;

5a) AgencjiBezpieczeństwaWewnętrznego,SłużbieKontrwywiaduWojskowe-go,AgencjiWywiadu,SłużbieWywiaduWojskowego,CentralnemuBiuruAntykorupcyjnemu, Policji, Żandarmerii Wojskowej, Straży Granicznej,Służbie Więziennej, Biuru Ochrony Rządu i ich posiadającym pisemneupoważnienie funkcjonariuszom lub żołnierzom w zakresie niezbędnymdoprzeprowadzeniapostępowaniasprawdzającegonapodstawieprzepisówoochronieinformacjiniejawnych;

5b)SzefowiCentralnegoBiuraAntykorupcyjnego, jeżeli jest tokoniecznedlaskutecznego zapobieżenia przestępstwom lub ich wykrycia albo ustaleniasprawcówiuzyskaniadowodów;

6) biegłym powołanym w toku postępowania podatkowego lub kontroli po-datkowej–wzakresieokreślonymprzezorganpodatkowy;

6a) wojewodzie i Szefowi Urzędu do Spraw Cudzoziemców – w zakresie pro-wadzonych postępowań dotyczących legalizacji pobytu cudzoziemców naterytoriumRzeczypospolitejPolskiej;

6b)ProkuratoriiGeneralnejSkarbuPaństwa–wzwiązkuzprowadzonympo-stępowaniemorazwydawaniemopiniiprawnej;

6c) organom nadzoru górniczego – w celu weryfikacji pomiaru urobku rudymiedzi, wydobytego gazu ziemnego oraz wydobytej ropy naftowej w ro-zumieniuprzepisówustawyzdnia2marca2012r .opodatkuodwydoby-cianiektórychkopalin(Dz .U .poz .362,z2014r .poz .1215orazz2015r .poz .211);

7) innymorganom–wprzypadkachinazasadachokreślonychwodrębnychustawachorazratyfikowanychumowachmiędzynarodowych,którychstro-nąjestRzeczpospolitaPolska .

Art. 299. [Udostępnianie informacji]§ 1. Organy podatkowe udostępniają informacje zawarte w aktach spraw

podatkowych, z wyłączeniem informacji określonych w art . 182, organomiosobomwymienionymwart .298 .

§ 2. Organy podatkowe udostępniają informacje wynikające z akt sprawpodatkowychwzakresieinazasadachokreślonychwodrębnychustawachorazratyfikowanychumowachmiędzynarodowych,którychstronąjestRzeczpospo-litaPolska .

§ 3.Informacje,októrychmowaw§1,udostępnianesąrównież:1) (uchylony)2) (uchylony)3) powiatowymorazwojewódzkimurzędompracy;4) jednostkomorganizacyjnymKasyRolniczegoUbezpieczeniaSpołecznego;5) jednostkomorganizacyjnymZakładuUbezpieczeńSpołecznych;

259


6) ministrowiwłaściwemudosprawwewnętrznych–wcelurealizacjizadańokreślonych w przepisach o nabywaniu nieruchomości przez cudzo-ziemców;

7) SzefowiKrajowegoCentrumInformacjiKryminalnychwcelurealizacjijegozadańustawowych;

8) komornikom sądowym i administracyjnym organom egzekucyjnymwzwiązkuztoczącymsiępostępowaniemegzekucyjnymlubzabezpieczają-cym;

8a) upoważnionemuprzezwójta,burmistrza(prezydentamiasta),starostęalbomarszałka województwa kierownikowi jednostki organizacyjnej jednostkisamorząduterytorialnegoniemającejosobowościprawnejorazupoważnio-nemupracownikowi tej jednostki, do wykonywaniaw jego imieniu prawiobowiązkówwierzycielanapodstawieprzepisówopostępowaniuegzeku-cyjnymwadministracji,wzakresieniezbędnymdowszczęciaiprowadze-niapostępowaniaegzekucyjnegolubzabezpieczającego;

8b)upoważnionemu przez organ egzekucyjny kierownikowi jednostki orga-nizacyjnej gminy niemającej osobowości prawnej oraz upoważnionemupracownikowi tej jednostki,dodziałaniaw jego imieniu jakoorganegze-kucyjny na podstawie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w admi-nistracji,wzakresieniezbędnymdowszczęciaiprowadzeniapostępowaniaegzekucyjnegolubzabezpieczającego;

9) wójtom, burmistrzom, prezydentom miast lub marszałkom województwwzakresieprowadzonychpostępowańoprzyznanieświadczeńrodzinnych,zasiłkówdlaopiekunów,świadczeńpieniężnychwypłacanychwprzypadkubezskutecznościegzekucjialimentówlubświadczeniawychowawczego;

10)ośrodkom pomocy społecznej i powiatowym centrom pomocy rodziniewzakresieprowadzonychpostępowańoświadczeniazpomocyspołecznej;

11) służbomstatystykipublicznejwzakresiewynikającymzprogramubadaństatystycznych;

12)instytucjom zajmującym się obsługą środków pochodzących z budżetuUnii Europejskiej lub środków niepodlegających zwrotowi, pochodzącychzinnychźródełzagranicznych;

13)organizacjompożytkupublicznego–wzakresieinazasadachokreślonychwustawachpodatkowych .

§ 4.Informacjeonumerachrachunkówbankowychposiadanychprzezpo-datnikówmogąbyćudostępniane:1) ZakładowiUbezpieczeńSpołecznychiKasieRolniczegoUbezpieczeniaSpo-

łecznego;2) organomegzekucyjnymwzwiązkuztoczącymsiępostępowaniemegzeku-

cyjnym;3) wójtom, burmistrzom, prezydentom miast lub marszałkom województw

wzakresieprowadzonychpostępowańoprzyznanieświadczeńrodzinnych,zasiłkówdlaopiekunów,świadczeńpieniężnychwypłacanychwprzypadkubezskutecznościegzekucjialimentówlubświadczeniawychowawczego .

§ 5.(uchylony)

260

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 299a–299d

§ 6. Komornicy sądowi są obowiązani do uiszczenia opłaty na rachunekorganupodatkowegozaudostępnienieinformacji,októrychmowaw§3pkt8orazw§4pkt2,chybażeprzepisyodrębnestanowiąinaczej .

§ 7. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodzerozporządzenia:1) wysokośćopłatyuiszczanejnarachunekorganupodatkowegozaudostęp-

nienie informacji komornikom sądowym, uwzględniając formę udostęp-nienia informacji, ponoszone przez organy podatkowe koszty związanezudostępnienieminformacji;

2) trybpobieraniaorazsposóbuiszczaniaopłatyprzezkomornikówsądowychzaudostępnienieinformacji,uwzględniającorganizacjęczynnościzwiąza-nychzpoboremopłatyiformęzapłatyopłaty .

Art. 299a. [Oznaczenie akt]Akta, o których mowa w art . 298, i dokumenty zawierające informacje,

o których mowa w art . 299, przekazywane organom i osobom wymienionymwart .298pkt4–7orazart .299§2–4oznaczasięklauzulą„Tajemnicaskarbowa” .

Art. 299b. [Ujawnienie informacji stanowiących tajemnicę skarbową]§ 1.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychmożewyrazićzgodę

naujawnienieprzeznaczelnikówurzędówskarbowych,naczelnikówurzędówcelnych,dyrektorówizbskarbowychlubdyrektorówizbcelnych,określonychinformacji stanowiących tajemnicę skarbową, z wyłączeniem informacji sta-nowiącychtajemnicęinnąniżskarbowaiobjętychochronąnapodstawieod-rębnychustaw,wskazując jednocześniesposóbudostępnienia iwykorzystaniaujawnianychinformacji .

§ 2. Wyrażenie zgody, o której mowa w § 1, może nastąpić wyłącznie zewzględunaważnyinterespublicznyorazgdyjesttokoniecznedlaosiągnięciacelówkontrolipodatkowejlubpostępowaniapodatkowegolubjeżeliujawnie-nietychinformacjiurzeczywistniprawoobywatelidoichrzetelnegoinformo-waniaodziałaniachorganówpodatkowychijawnościżyciapublicznego .

§ 3.Wyrażeniezgody,októrejmowaw§1,następujewformiepisemnej,nauzasadnionywnioseknaczelnikaurzęduskarbowego,naczelnikaurzęducelne-go,dyrektoraizbyskarbowejlubdyrektoraizbycelnej .

Art. 299c. [Udostępnianie informacji zawartych w aktach spraw podat-kowych]

Organypodatkoweudostępniająinformacjezawartewaktachsprawpodat-kowych,zwyłączenieminformacjiokreślonychwart .182,organom,którenapodstawie odrębnych ustaw są obowiązane do przyjęcia zaświadczenia albooświadczenia o wysokości dochodów (przychodów) lub zaświadczenia albooświadczeniaoniezaleganiuwpodatkach,wzakresieniezbędnymdoweryfika-cjitreścioświadczenia .

Art. 299d. [Stosowanie przepisów dotyczących udostępniania informacji wynikających z akt spraw podatkowych]

Doinformacji,októrychmowawart .293§2pkt1i5,stosujesięprzepi-sy niniejszego działu dotyczące udostępniania informacji wynikających z aktsprawpodatkowych .

261

art. 300–305b Ordynacja podatkowa

Art. 300. (uchylony)Art. 301. [Uprawnienia strony]Przepisy art . 297–299 nie naruszają uprawnień strony przewidzianych

wart .178iart .179 .Art. 302. (uchylony)Art. 303.(uchylony)Art. 304. (uchylony)Art. 305. [Zbiorcze informacje dotyczące podatników] § 1.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychpodajedowiadomo-

ścipublicznejzbiorczeinformacjedotyczącepodatków .§ 2. Uprawnienie, o którym mowa w § 1, przysługuje również organom

podatkowym .§ 3. Uprawnienie, o którym mowa w § 1, przysługuje również Prezesowi

NajwyższejIzbyKontroli .

DZIAł VIIA

Wymiana informacji podatkowych z innymi państwami

rozdział 1

Zasady ogólne wymiany informacji podatkowych

Art. 305a. [Warunki udostępniania informacji] W zakresie i na zasadach wynikających z umów o unikaniu podwójnego

opodatkowania, innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, którychstronąjestRzeczpospolitaPolska,orazinnychumówmiędzynarodowych,któ-rychstronąjestWspólnotaEuropejska,informacjezawartewaktachsprawpo-datkowychlubinneinformacjepodatkowemogąbyćudostępnianewłaściwymwładzompaństwobcych,podwarunkiemżewykorzystywanieudostępnionychinformacjinastąpizgodniezzasadamiokreślonymiwtychumowach .

rozdział 2

Szczegółowe zasady wymiany informacji podatkowych z państwami członkowskimi Unii Europejskiej

Art. 305b. [Wymiana informacji] Wymianainformacjiobejmujewszelkieinformacje,któremogąbyćistotne

do celów stosowania i wykonywania przepisów prawa podatkowego, z wyjąt-kieminformacji:1) objętychprzepisamiUniiEuropejskiejdotyczącymiwspółpracyadministra-

cyjnejmiędzypaństwamiczłonkowskimiwzakresiepodatkuod towarówiusług,cełorazpodatkuakcyzowego;

2) dotyczącychskładeknaubezpieczeniespołeczne;

262

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 305c–305f

3) dotyczącychopłatyskarbowej;4) dotyczącychnależnościocharakterzeumownym,wszczególnościwyna-

grodzeńzausługiużytecznościpublicznej .Art. 305c. [Wystąpienie o udzielenie informacji] § 1.Organpodatkowywystępujezwnioskiemdoobcejwładzyoudziele-

nieinformacjiorazudziela jej informacjizapośrednictwemorganuwyzna-czonegoprzezministrawłaściwegodosprawfinansówpublicznych .

§ 2.Wójt,burmistrz(prezydentmiasta),starosta,marszałekwojewódz-twa oraz samorządowe kolegium odwoławcze przekazują wniosek i infor-macjedoorganuwyznaczonegoprzezministrawłaściwegodosprawfinan-sów publicznych za pośrednictwem dyrektora izby skarbowej właściwegomiejscowo ze względu na siedzibę wójta, burmistrza (prezydenta miasta),starosty,marszałkawojewództwaalbosamorządowegokolegiumodwoław-czego .

§ 3.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychmożeupoważnićpracownikówizbskarbowychiurzędówkontroliskarbowejdobezpośredniejwymiany informacji w związku z realizowaniem zadań z zakresu planowa-nychlubtrwającychjednoczesnychkontroliorazdouczestnictwawspotka-niachorganizacyjnychdotyczącychtychkontroli .

§ 4.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznych,wdrodzerozpo-rządzenia,wyznaczapodległymuorganpodatkowydoprzekazywaniaobcymwładzomwnioskówiinformacji,mającnawzględziekoniecznośćzapewnie-niasprawnejiskutecznejwymianyinformacji .

Art. 305d. [Podstawa udzielania informacji]Informacjesąudzielanenawniosekobcychwładzlubzurzędu .Art. 305e. [Wniosek o udzielenie informacji]Wniosekoudzielenieinformacjipowinienzawierać:

1) daneidentyfikującepodmiot,któregoinformacjemajądotyczyć:nazwi-skolubnazwę(firmę),adresiinneposiadanedaneniezbędnedoidenty-fikacjipodmiotu,któregowniosekdotyczy;

2) wskazaniezakresużądanychinformacjiiceluichwykorzystania;3) stwierdzenie,żewyczerpanomożliwościuzyskaniainformacjinapodsta-

wieprzepisówprawakrajowegopaństwawnioskującego;4) zobowiązaniesiędoobjęcia tajemnicąudzielonychinformacji,zgodnie

zprzepisamiprawakrajowegopaństwawnioskującego .Art. 305f. [Wszczęcie postępowania w sprawie udzielenia informacji]§ 1.Wniosekobcejwładzywszczynapostępowaniewsprawieudzielenia

informacji .§ 1a. Otrzymanie wniosku potwierdza się niezwłocznie, nie później niż

w terminie 7 dni roboczych od dnia jego otrzymania . Potwierdzenia doko-nujesięzapomocąśrodkówkomunikacjielektronicznej .Wprzypadkubrakumożliwościpotwierdzeniaw tensposób,potwierdzeniadokonuje sięw for-miepisemnej .

§ 2.Postępowaniepowinnobyćzakończonebezzbędnejzwłoki, jednakniepóźniejniżwterminie6miesięcyoddniaotrzymaniawniosku .Wprzy-

263

art. 305g–305h Ordynacja podatkowa

padkugdyorganposiada już żądane informacje, ichprzekazanienastępujewterminie2miesięcyoddniaotrzymaniawniosku .

§ 2a.Wszczególnieuzasadnionychprzypadkachmożnauzgodnićzobcąwładzą,żeprzekazanieinformacjinastąpiwinnychterminachniżokreślonew§2 .

§ 3.Wprzypadkubrakumożliwościudzieleniainformacjiwewłaściwymterminie zawiadamia się obce władze, podając przyczyny uniemożliwiającedotrzymanie terminu udzielenia informacji oraz wskazując przewidywanyterminudzielenia informacji .Zawiadomieniepowinnonastąpićniezwłocz-nie,niepóźniejjednakniżwterminie3miesięcyoddniaotrzymaniawnio-sku .

§ 4.(uchylony)§ 5.Odmowaudzieleniainformacjinastępujebezzbędnejzwłoki,jednak

niepóźniejniżwterminiemiesiącaoddniaotrzymaniawniosku .Odmawia-jącudzieleniainformacji,podajesięprzyczynyodmowy .

Art. 305g. [Dane uzupełniające]§ 1.Jeżelidanezawartewewnioskuobcejwładzyniesąwystarczającedo

udzielenia informacji,właściwyorganniezwłocznie, jednakniepóźniejniżwterminiemiesiącaoddniaotrzymaniawniosku,wzywatęwładzędonade-słaniawwyznaczonymterminiedanychuzupełniających .

§ 1a.Biegterminów,októrychmowawart .305f§2,rozpoczynasięoddnia następującego po dniu, w którym właściwy organ otrzymał brakującedane .

§ 2.Wprzypadkunieuzupełnieniawnioskuzgodniezwezwaniem,októ-rymmowaw§1,właściwyorganodmawiaudzieleniainformacji .

Art. 305h. [Odmowa udzielenia informacji]Odmawiasięudzieleniainformacji,jeżeli:

1) zachodzi uzasadnione przypuszczenie, że obca władza nie wyczerpałamożliwości uzyskania wnioskowanych informacji na podstawie przepi-sówprawakrajowego;

2) organpodatkowyluborgankontroliskarbowejnieposiadauprawnieńdouzyskaniawnioskowanychinformacji;

3) odrębneprzepisylubratyfikowaneumowymiędzynarodoweuniemożli-wiająudzieleniewnioskowanychinformacjilubwykorzystanieichprzezpaństwownioskującedlacelówwskazanychwewniosku;

4) udzielenie informacji prowadziłoby do ujawnienia tajemnicy przedsię-biorstwa,przemysłowejlubzawodowejalboprocesuprodukcyjnego;

5) udzielenie informacjinaruszyłobyporządekpublicznyRzeczypospolitejPolskiej;

6) państwownioskująceniemożeudzielaćinformacjiopodobnymcharak-terze;

7) przepisyprawakrajowegopaństwawnioskującegoniezapewniająobjęciainformacjitajemnicąnatakichsamychzasadach,najakichsąchronionetakiesameinformacjeuzyskanenapodstawieprzepisówprawakrajowegopaństwawnioskującego .

264


Art. 305i. [Cofnięcie wniosku]Wniosek o udzielenie informacji może być w każdym czasie wycofany

przezwłaściwyorgan .Art. 305j. [Stosowanie przepisów ustawy]Wsprawachnieuregulowanychwart .305b–305i stosuje sięodpowied-

nioprzepisyrozdziałów1,2,5,8,9i14działuIVorazart .143 .Art. 305ja. [Informacje udzielane obcej władzy państwa członkow-

skiego Unii Europejskiej przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych]

§ 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych udziela z urzę-du obcej władzy państwa członkowskiego Unii Europejskiej dostępnychinformacjioosiągniętychwrokupodatkowymprzezpodatnikówpodatkudochodowegoodosóbfizycznychmającychmiejscezamieszkanianatery-toriumtegopaństwadochodachztytułu:1) stosunkupracy,2) stosunkusłużbowego,3) spółdzielczegostosunkupracy,4) pracynakładczej,5) zasiłkówpieniężnychwypłaconychprzezzakładpracy,októrymmowa

wart .31ustawyzdnia26lipca1991r .opodatkudochodowymodosóbfizycznych,orazprzezpłatników,októrychmowawart .42eust .1 tejustawy,

6) działalnościwykonywanejosobiście,októrejmowawart .13pkt7i9usta-wyzdnia26lipca1991r .opodatkudochodowymodosóbfizycznych,

7) emerytur lub rent oraz innych świadczeń krajowych, o których mowawart .34ust .7ustawyzdnia26lipca1991r .opodatkudochodowymodosóbfizycznych

–którezostaływykazanewdeklaracjachskładanychprzezpłatnikówpodatkudochodowegoodosóbfizycznych .

§ 2.Informacjiudzielasięconajmniejrazwrokuwterminie6miesięcyodzakończeniarokupodatkowego,wktóryminformacjestałysiędostępnedlaorganówpodatkowych .

Art. 305k. [Udzielanie informacji z urzędu]§ 1.Właściwyorganudzielazurzęduinformacjiobcymwładzom,gdy:

1) uprawdopodobnione jest uszczuplenie należności podatkowych lubobejścieprawapodatkowegopaństwaczłonkowskiegoUniiEuropejskiej;

2) korzystanie przez podatnika z ulg podatkowych może być podstawąpowstania obowiązku podatkowego lub zwiększenia zobowiązania po-datkowegowpaństwieczłonkowskimUniiEuropejskiej;

3) ustalenia postępowania podatkowego lub kontrolnego, dokonanewoparciuoinformacjeuzyskaneodobcejwładzy,mogąbyćużytecznedlaprawidłowegookreślaniapodstawopodatkowaniaiwysokościzobo-wiązaniapodatkowego .

§ 1a.Właściwyorganmożeudzielićzurzęduobcymwładzomwszelkichinformacji,któremogąbyćimprzydatne .

265

art. 305ka–305mb Ordynacja podatkowa

§ 1b.Udzielenieinformacjiwprzypadku,októrymmowaw§1,powin-no nastąpić niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie miesiąca oddniauzyskaniadostępudotychinformacji .

§ 2.Przepisart .305hstosujesięodpowiednio .Art. 305ka. [Potwierdzenie otrzymania informacji]Organ,któryotrzymałinformacjeodobcejwładzydziałającejzurzędu,

niezwłocznie,niepóźniejjednakniżwterminie7dniroboczych,potwier-dzaotrzymanieinformacji .Potwierdzeniadokonujesięzapomocąśrodkówkomunikacjielektronicznej .Wprzypadkubrakumożliwościpotwierdzeniawtensposób,potwierdzeniadokonujesięwformiepisemnej .

Art. 305l. [Porozumienia w zakresie wymiany informacji]Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w celu usprawnienia

współpracy, może zawierać z obcymi władzami porozumienia dwustronnelubwielostronnewzakresieszczegółowychzasaditrybuwymianyinformacji .

Art. 305la. [Porozumienie z obcymi władzami]§ 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w celu

wymiany informacji, zawierać z obcymi władzami porozumienia w zakre-sieprzebywaniaupoważnionychprzedstawicieliobcejwładzywsiedzibachorganówpodatkowychorazichobecnościwtokupostępowańpodatkowychorazwtokuczynnościkontrolnych .

§ 2. Porozumienia nie mogą dotyczyć podmiotów, o których mowawart .13a,wprzypadkunadaniaimuprawnieńorganówpodatkowych .

§ 3. Jeżeli w aktach sprawy zawarte są informacje, których dotyczywniosek obcej władzy, przedstawiciele obcej władzy, w ramach zawartychporozumień,otrzymująkopiedokumentówzawierającychteinformacje .

Art. 305m. [Zgoda na przekazywanie informacji]Informacje otrzymane od obcej władzy można przekazać innej obcej

władzy po uprzednim zawiadomieniu obcej władzy, od której pochodząte informacje,ozamiarze ichprzekazania iniewniesieniuprzez tęwładzęsprzeciwuwterminie10dniroboczychoddniazawiadomienia .

Art. 305ma. [Informacja zwrotna]Organ,któryotrzymałinformacjeodobcejwładzy,przesyłainformację

zwrotnąnatematwykorzystaniaotrzymanegomateriału,jeżeliobcawładzazwróciłasięotakąinformację .Informacjęzwrotnąprzesyłasięniezwłocz-nie,niepóźniejjednakniżwterminie3miesięcyoddniaotrzymaniaprzezorganwiadomościosposobiewykorzystaniaotrzymanychinformacji .

Art. 305mb. [Sposób wymiany informacji]Wymiana informacji następuje za pomocą środków komunikacji elek-

tronicznej,przyużyciustandardowychformularzy,wedługwzorówokreślo-nychwrozporządzeniuKomisji(UE)nr1156/2012zdnia6grudnia2012r .ustanawiającym szczegółowe zasady wykonywania niektórych przepisówdyrektywyRady2011/16/UEwsprawiewspółpracyadministracyjnejwdzie-dzinieopodatkowania .Wprzypadkubrakumożliwościwymianyinformacjiza pomocą środków komunikacji elektronicznej, wymiany dokonuje sięwformiepisemnej .

266

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 305n–306

rozdział 3

Szczegółowe zasady wymiany informacji o przychodach (dochodach) z oszczędności

Art. 305n. [Przekazywanie informacji dotyczących przychodów z oszczęd-ności]

§ 1.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychprzekazujezurzęduinformacjedotycząceprzychodów(dochodów)zoszczędnościosóbfizycznych,którychwypłacaniewymaga,zgodniezprzepisamiopodatkudochodowymodosób fizycznych, składania imiennej informacji o przychodach (dochodach),uzyskanychprzezosoby,którezewzględunamiejscezamieszkaniapodlegająobowiązkowipodatkowemuodwszystkichswoichdochodów:1) wpaństwieczłonkowskimUniiEuropejskiej,lub2) na terytoriach zależnych lub terytoriach stowarzyszonych Zjednoczonego

Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej oraz Królestwa Nider-landów, z zastrzeżeniem postanowień umów w sprawie opodatkowaniaprzychodów(dochodów)zoszczędnościosób fizycznychzawartychprzezRzeczpospolitąPolskąztymiterytoriami

–właściwymwładzomtychpaństwiterytoriów .§ 2.Informacjeprzekazujesięprzynajmniejrazwrokuwterminie6miesięcy

odzakończeniarokupodatkowegopodmiotuwypłacającegoprzychody(dochody) .§ 3.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznych,wceluusprawnie-

nia współpracy, może zawierać z właściwymi władzami państw i terytoriów,októrychmowaw§1,porozumieniadwustronnelubwielostronnewzakresieszczegółowychzasaditrybuwymianyinformacji .

§ 4.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychmożeupoważnićpod-ległymuorganpodatkowydoprzekazywaniainformacji,októrychmowaw§1 .

§ 5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może upoważnićpodległymuorganpodatkowydootrzymywaniainformacjiodwładzpaństwaczłonkowskiegoUniiEuropejskiejlubterytoriów,októrychmowaw§1pkt2 .

Art. 305o. [Stosowanie przepisu art. 297a]Doinformacjiokreślonychwart .305n§1dotyczącychpodatników,naktó-

rychciążynieograniczonyobowiązekpodatkowywRzeczypospolitejPolskiej,otrzymanych przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych odwłaściwychwładzinnychpaństwlubterytoriówzależnychlubstowarzyszonychprzepisyart .297astosujesięodpowiednio .

DZIAł VIII

Przepisy karne

Art. 306. [Czyny przeciwko tajemnicy skarbowej]§ 1.Kto,będącobowiązanymdozachowaniatajemnicyskarbowej,ujawnia

informacjeobjętetątajemnicą,podlegakarzepozbawieniawolnościdolat5 .

267

art. 306a–306d Ordynacja podatkowa

§ 2.Kto,będącobowiązanymdozachowaniatajemnicyskarbowej,ujawniainformacjeokreślonewart .182,

podlegakarzepozbawieniawolnościod6miesięcydolat5 .§ 3.Jeżelisprawcaczynuokreślonegow§1lub2działanieumyślnie,podlegakarzepozbawieniawolnościdolat2 .§ 4. Jeżeli pokrzywdzonym nie jest Skarb Państwa, ściganie następuje na

wniosekpokrzywdzonego .

DZIAł VIIIA

Zaświadczenia

Art. 306a. [Wydawanie zaświadczeń]§ 1.Organpodatkowywydajezaświadczenianażądanieosobyubiegającej

sięozaświadczenie .§ 2.Zaświadczeniewydajesię,jeżeli:

1) urzędowegopotwierdzeniaokreślonychfaktówlubstanuprawnegowyma-gaprzepisprawa;

2) osobaubiegasięozaświadczeniezewzględunaswójinteresprawnywurzę-dowympotwierdzeniuokreślonychfaktówlubstanuprawnego .

§ 3.Zaświadczeniepotwierdzastanfaktycznylubprawnyistniejącywdniujegowydania .

§ 4.Zaświadczeniewydajesięwgranicachżądaniawnioskodawcy .§ 5. Zaświadczenie powinno być wydane bez zbędnej zwłoki, nie później

jednakniżwterminie7dnioddniazłożeniawnioskuowydaniezaświadczenia,zzastrzeżeniem§6 .

§ 6.Zaświadczenie,októrymmowawart .306m§1,powinnobyćwydanebezzbędnejzwłoki,niepóźniejjednakniżwterminie2miesięcyoddniazłoże-niawnioskuowydaniezaświadczenia .

Art. 306b. [Postępowanie wyjaśniające]§ 1.Wprzypadkach,októrychmowawart .306a§2,organpodatkowyjest

obowiązany wydać zaświadczenie, jeżeli chodzi o potwierdzenie faktów albostanuprawnego,wynikającychzprowadzonejprzeztenorganewidencji,reje-strówlubzinnychdanychznajdującychsięwjegoposiadaniu .

§ 2.Organpodatkowy,przedwydaniemzaświadczenia,możeprzeprowadzićwniezbędnymzakresiepostępowaniewyjaśniające .

Art. 306c. [Odmowa wydania zaświadczenia]Odmowa wydania zaświadczenia lub zaświadczenia o treści żądanej przez

osobę ubiegającą się o nie następuje w drodze postanowienia, na które służyzażalenie .

Art. 306d. [Potwierdzenie faktów lub stanu prawnego]§ 1.Organpodatkowyniemożeżądaćzaświadczeniaanioświadczeniana

potwierdzeniefaktówlubstanuprawnego,jeżeliznanesąoneorganowizurzę-dulubmożliwesądoustaleniaprzezorgannapodstawie:1) posiadanychprzezniegoewidencji,rejestrówlubinnychdanych;

268

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 306e

2) przedstawionychprzezzainteresowanegodowglądudokumentówurzędo-wych;

3) rejestrów publicznych posiadanych przez inne podmioty publiczne, doktórychorganmadostępwdrodzeelektronicznejnazasadachokreślonychwprzepisachustawyzdnia17lutego2005r .oinformatyzacjidziałalnościpodmiotówrealizującychzadaniapubliczne;

4) informacji otrzymanych od innego podmiotu publicznego na zasadachokreślonychwprzepisachustawyzdnia17lutego2005r .oinformatyzacjidziałalnościpodmiotówrealizującychzadaniapubliczne .

§ 2.Organpodatkowyżądającyodstronyzaświadczeniaalbooświadczeniaw celu potwierdzenia faktów albo stanu prawnego jest obowiązany wskazaćprzepis prawa wymagający urzędowego potwierdzenia tych faktów lub stanuprawnegowdrodzezaświadczeniaalbooświadczenia .

§ 3.Jeżelistronalubinnyuczestnikpostępowanianiemożeuzyskaćwfor-miedokumentuelektronicznegozaświadczeniawymaganegonapotwierdzeniefaktówlubstanuprawnego lub innegodokumentuwydanegoprzezpodmiotpublicznywrozumieniuustawyzdnia17lutego2005r .oinformatyzacjidzia-łalnościpodmiotówrealizującychzadaniapubliczne,jakrównieżpotwierdzeniauiszczeniaopłatikosztówpostępowania,stronalubinnyuczestnikpostępowa-niamożezłożyćelektronicznąkopiętakiegodokumentu,pouwierzytelnieniujejprzezwnoszącego,przyużyciumechanizmówokreślonychwart .20aust .1albo2ustawyzdnia17lutego2005r .oinformatyzacjidziałalnościpodmiotówrealizującychzadaniapubliczne .

§ 4. Organ podatkowy może żądać przedłożenia oryginału zaświadczenia,innegodokumentulubpotwierdzeniauiszczeniaopłatikosztówpostępowania,októrychmowaw§3,oilezłożonakopianiepozwalanaweryfikacjęauten-tycznościorazintegralności lubjeżeli jesttouzasadnioneinnymiokolicznoś-ciamisprawy .

§ 5. Strona lub inny uczestnik postępowania przechowują zaświadczenie,inny dokument lub potwierdzenie uiszczenia opłat i kosztów postępowania,októrychmowaw§3,dodnia,wktórymdecyzjakończącapostępowaniestałasięostateczna .

Art. 306e. [Zaświadczenie o niezaleganiu w podatkach]§ 1.Zaświadczenieoniezaleganiuwpodatkachlubstwierdzającestanzale-

głościwydajesięnapodstawiedokumentacjidanegoorganupodatkowegoorazinformacjiotrzymanychodinnychorganówpodatkowych .

§ 2. Przed wydaniem zaświadczeń, o których mowa w § 1, ustala się, czywstosunkudownioskodawcyniejestprowadzonepostępowaniemającenaceluustalenielubokreśleniewysokościjegozobowiązańpodatkowych .Jeżelitakiepostępowaniejestprowadzoneizgromadzonymateriałdowodowypozwalanajego zakończenie, powinna być niezwłocznie wydana decyzja ustalająca lubokreślająca wysokość zobowiązań podatkowych, w celu wykazania ich w za-świadczeniu .

§ 3. Nie można odmówić wydania zaświadczenia, jeżeli nie jest możliwedoręczeniedecyzjikończącejpostępowaniepodatkowe,októrymmowaw§2,

269

art. 306f–306h Ordynacja podatkowa

przedupływemterminuokreślonegowart .306a§5 .Wydajączaświadczenie,organpodajeinformacjęoprowadzonympostępowaniulubjegozakończeniu .

§ 4.Nażądaniewnioskodawcywzaświadczeniupodajesiętakżeinformacje:1) czywstosunkudownioskodawcyprowadzonejest: a)postępowanie mające na celu ujawnienie jego zaległości podatkowych

iokreślenieichwysokości, b)postępowanie egzekucyjne w administracji, również w zakresie innych

niżpodatkowezobowiązańwnioskodawcy, c) postępowaniewsprawachoprzestępstwaskarbowelubwykroczeniaskar-

bowe;2) dotyczące: a)okresów,zktórychpochodzązaległości,iichtytułów, b)podatków,którychterminpłatnościzostałodroczony lubktórychpłat-

nośćzostałarozłożonanaraty .§ 5.Jeżelizapłatazaległościpodatkowejwrazzodsetkamizazwłokęzostała

odroczonalubrozłożonanaraty,uznajesię,żepodatnik,płatniklubinkasent,dodniaupływuterminów,októrychmowawart .49§1,nieposiadazaległościpodatkowych .

§ 6.Wzakresie,októrymmowawart .239d,uznajesię,żedoczasuwydaniaostatecznejdecyzjinieistniejezaległośćpodatkowa .

§ 7.Przepisy§1–3i5stosujesięodpowiedniowzakresieodsetekzazwłokę,októrychmowawart .53a .

Art. 306f. [Zaświadczenie o wysokości zobowiązań spadkodawcy]§ 1.Organpodatkowynawniosekosoby,którauprawdopodobni,żemoże

byćspadkobiercą,wydajezaświadczenieowysokościznanychtemuorganowizobowiązańspadkodawcywymienionychwart .98§1i2 .

§ 2. Jeżelipostępowaniepodatkowewsprawieokreśleniawysokościzobo-wiązań podatkowych spadkodawcy nie zostało zakończone, w zaświadczeniupodaje sięprzybliżonąwysokośćzobowiązanianapodstawieposiadanychda-nychcodopodstawyopodatkowania .

Art. 306g. [Zaświadczenie o wysokości zaległości podatkowych zbywają-cego]

§ 1.Organypodatkowewzakresie,októrymmowawart .112§1,wydajązaświadczenieowysokościzaległościpodatkowychzbywającego:1) nawniosekzbywającego;2) nawnioseknabywcy,zazgodązbywającego .

§ 2.Wzaświadczeniu,októrymmowaw§1,organpodatkowyokreślawy-sokośćzaległościpodatkowychzbywającegonadzieńwydaniazaświadczenia .

§ 3. Przepisy§1–2 stosuje sięodpowiedniodonależnościwymienionychwart .107§2pkt2–4,objętychzakresemodpowiedzialnościnabywcy .

Art. 306h. [Zaświadczenie o wysokości zaległości podatkowych podatnika]§ 1.Organypodatkowe,zazgodąpodatnika,wydajązaświadczenieowyso-

kościzaległościpodatkowychpodatnikanażądanie:1) jednostekorganizacyjnych,którenapodstawieustawregulującychzasady

ichfunkcjonowaniauprawnionesądoudzielaniakredytów(pożyczek);

270

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 306ha–306i

2) kontrahentów podatników prowadzących działalność gospodarczą orazdzierżawców i użytkowników nieruchomości – w zakresie opodatkowaniadzierżawionejlubużytkowanejnieruchomości;

3) małżonkapodatnika,zzastrzeżeniem§2,atakżerozwiedzionegomałżon-kawzakresiezaległościpowstałychwczasietrwaniawspólnościmajątkowejorazinnychosóbwymienionychwart .111;

4) wspólnikaspółekwymienionychwart .115§1 .§ 2.Zgodapodatnikaniejestwymagana,jeżelizżądaniemwydaniazaświad-

czenia,októrymmowaw§1,występujemałżonekpodatnikapozostającyznimwewspólnościmajątkowej .Małżonekpodatnikaskładaoświadczenieopozosta-waniuzpodatnikiemwewspólnościmajątkowejpodrygoremodpowiedzialno-ścikarnejzafałszywezeznania .

§ 3. Organy podatkowe wydają zaświadczenie o wysokości zaległości po-datkowychrozwiązanejspółkicywilnejnażądaniebyłegowspólnikatejspółki .

§ 4. Organy podatkowe wydają zaświadczenie o wysokości zobowiązaniapodatkowego,zaległościpodatkowych,kosztówupomnienia,kosztówegzeku-cyjnychzabezpieczonychhipotekąprzymusowąlubzastawemskarbowymorazobjętegownioskiemowpishipoteki,jeżelihipotekaniejestwpisana,nażąda-niewłaścicielaprzedmiotuhipotekilubzastawu .

§ 5. Organ podatkowy, który ustanowił hipotekę przymusową lub zastawskarbowy, na wniosek właściciela przedmiotu hipoteki przymusowej lub za-stawu skarbowego, który zapłacił należności zabezpieczone tą hipoteką przy-musową lub zastawem skarbowym wydaje temu właścicielowi zaświadczenieo wysokości zapłaconej należności zabezpieczonej hipoteką przymusową lubzastawemskarbowym .

Art. 306ha. [Wydawanie zaświadczenia dotyczącego spraw podatkowych]§ 1.Organpodatkowynawniosekbankulubspółdzielczejkasyoszczędnoś-

ciowo-kredytowej zamierzających udzielić podatnikowi kredytu, za pisemnązgodąpodatnika,wydajezaświadczeniadotyczące jegowskazanychsprawpo-datkowych,wtymdeklaracjiwykazującychzwrotpodatku,okwotachitermi-nach dokonywanych zwrotów oraz o zajęciach egzekucyjnych wierzytelnościztytułuzwrotupodatku .

§ 2.Nawniosekbankulubspółdzielczejkasyoszczędnościowo-kredytowej,zapisemnązgodąpodatnika,dozaświadczeniadołączasięuwierzytelnionąko-piędeklaracjiwykazującejzwrotpodatku .

Art. 306i. [Zaświadczenie o wysokości dochodu lub obrotu]§ 1.Organpodatkowynawniosekpodatnikawydajezaświadczenieowyso-

kościjegodochodulubobrotu .§ 1a.Wrazieśmiercipodatnikazaświadczenie,októrymmowaw§1,wyda-

jesięnawniosekwstępnego,zstępnegolubmałżonka,którzyuprawdopodob-nią,żemogąbyćspadkobiercami .

§ 2.Wzaświadczeniachdotyczącychwysokościdochodulubobrotustwier-dzasięwyłącznie,czywnioskodawcajestlubniejestpodatnikiem:1) podatkuodtowarówiusługorazpodatkuakcyzowego,zokreśleniemwyso-

kościobrotu;

271

art. 306j–306m Ordynacja podatkowa

2) podatku dochodowego (we wszystkich formach opodatkowania); w przy-padku opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nazasadach ogólnych – z określeniem wysokości dochodu przyjętego dopodstawyopodatkowania,awprzypadkuosóbprawnych–zokreśleniemwysokości dochodu przyjętego do podstawy opodatkowania, jak równieżkwotypodatkunależnego .

Art. 306j. [Delegacja]Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznychokreśli,wdrodzerozpo-

rządzenia:1) trybwydawaniazaświadczeń,uwzględniającwszczególnościodpowiednią

organizacjęczynnościzwiązanychzwydawaniemzaświadczeńorazmożli-wośćdoręczaniazaświadczeńwformiedokumentuelektronicznego;

2) właściwość miejscową i rzeczową organów podatkowych do wydawaniazaświadczeń,uwzględniającrodzajzobowiązaniapodatkowego;

3) wzór rejestru zaświadczeń oraz szczegółowy sposób jego prowadzenia,uwzględniająctreśćwnioskuowydaniezaświadczenia,datęzłożeniawnio-sku lub wyrażenia zgody na wydanie zaświadczenia, sposób załatwieniawniosku,treśćwydanegozaświadczeniaorazdaneidentyfikującewniosko-dawcę,biorącpoduwagęuproszczenieiusprawnienieprocesuwydawaniazaświadczeń;

4) wzór ewidencji przekazanych lub otrzymanych informacji w sprawachzaświadczeń oraz szczegółowy sposób jej prowadzenia, uwzględniającw szczególnościdane identyfikująceosobę,którejdotyczyzaświadczenie,treśćprzekazanychlubotrzymanychinformacji,daneidentyfikująceosobęluborganprzekazującyinformacje;

5) wzoryzaświadczeń,uwzględniającwszczególnościzakresdanychwykazy-wanych w zaświadczeniu oraz dane identyfikujące wnioskodawcę i organwydającyzaświadczenie;

6) wzóroświadczenia,októrymmowawart .306h§2,uwzględniającdaneidentyfikującemałżonków .

Art. 306k. [Stosowanie przepisów ustawy]Wsprawachnieuregulowanychwart .306a–306iorazart .306liart .306m

stosujesięodpowiednioprzepisyrozdziałów1–6,8,9zwyłączeniemart .171a,rozdziałów10–12,14,16oraz23działuIV .

Art. 306l. [Certyfikat rezydencji]Organpodatkowynawniosekpodatnikawydajezaświadczenieojegomiej-

scuzamieszkanialubsiedzibiedlacelówpodatkowychnaterytoriumRzeczypo-spolitejPolskiej(certyfikatrezydencji) .

Art. 306m. [Zagraniczne źródła przychodów]§ 1.Organpodatkowynawniosekpodatnikawydajezaświadczenieomiej-

scu zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium RzeczypospolitejPolskiej osoby fizycznej osiągającej przychody (dochody), o których mowawart .305n§1,zeźródełprzychodówpołożonych:1) w Republice Austrii, Wielkim Księstwie Luksemburga, Księstwie Andory,

KsięstwieMonako,lub

272

Jednolity Plik Kontrolny – praktyczny poradnik art. 306n–323

2) na terytoriach zależnych lub terytoriach stowarzyszonych ZjednoczonegoKrólestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej oraz Królestwa Niderlan-dów,stosowniedopostanowieńumówwsprawieopodatkowaniaprzycho-dów(dochodów)zoszczędnościosóbfizycznychzawartychprzezRzeczpo-spolitąPolskąztymiterytoriami .

§ 2.Wzaświadczeniu,októrymmowaw§1,podajesięrównieżzgłoszoneorganowipodatkowemuprzezwnioskodawcę:1) imięinazwiskoalbonazwęorazadrespodmiotu,którywypłacalubstawia

dodyspozycjiprzychody(dochody);2) numerrachunkuwnioskodawcy,awprzypadkujegobraku–tytułprawny,

zktóregowynikawierzytelnośćstanowiącapodstawęwypłatylubpostawie-niadodyspozycjiprzychodów(dochodów) .

Art. 306n. [Delegacja]Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze roz-

porządzenia,wzoryzaświadczeń,októrychmowawart .306liart .306m§1,uwzględniając zakres danych wykazywanych w zaświadczeniach oraz daneidentyfikującewnioskodawcęiorganwydającyzaświadczenie .

DZIAł IX

Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy przejściowe i końcowe

rozdział 1

Zmiany w przepisach obowiązujących

Art. 307. (pominięty)Art. 308. (pominięty)Art. 309. (pominięty)Art. 310. (pominięty)Art. 311. (pominięty)Art. 312. (pominięty)Art. 313. (pominięty)Art. 314. (pominięty)Art. 315. (pominięty)Art. 316. (pominięty)Art. 317. (pominięty)Art. 318. (pominięty)Art. 319. (pominięty)Art. 320. (pominięty)Art. 321. (pominięty)Art. 322. (pominięty)Art. 323. (pominięty)

273


rozdział 2

Przepisy przejściowe

Art. 324. [Stosowanie przepisów ustawy]§ 1. Do spraw wszczętych, a nierozpatrzonych przez organ podatkowy

pierwszej instancji przed dniem 1 stycznia 1998 r . stosuje się, z zastrzeże-niem§2,przepisyniniejszejustawy .

§ 2. Wnioski złożone przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawywsprawach:1) odroczeniaterminupłatnościpodatku,2) rozłożenianaratyzapłatypodatkulubzaległościpodatkowej,3) potrąceniazobowiązańpodatkowych–rozpatrywanesąnapodstawieprzepisówustawyozobowiązaniachpodat-kowych .

Art. 325. [Stosowanie przepisów ustawy]Przepisart .22§4stosujesięrównieżdozłożonych,anierozpatrzonych

przeddniemwejściawżycieniniejszejustawywnioskówozaniechaniepo-borupodatków .

Art. 326. [Wygaśnięcie hipotek ustawowych]§ 1.Hipotekaustawowapowstaławokresierokuoddniawejściawżycie

niniejszej ustawy wygasa po upływie 12 miesięcy od dnia jej powstania,chybażeorganpodatkowyzłożywtymczasiewniosekojejwpisdoksięgiwieczystej .

§ 2.Hipotekiustawowepowstałeprzeddniemwejściawżycieniniejszejustawy wygasają, jeżeli organ podatkowy nie złoży wniosku o ich wpis doksięgiwieczystejwterminie12miesięcyoddniawejściawżycieniniejszejustawy .

Art. 327. [Wygaśnięcie zastawów ustawowych]Wygasajązastawyustawowepowstałeprzeddniemwejściawżycieniniej-

szejustawy .Art. 328. [Potrącanie wierzytelności]Wierzytelności wobec Skarbu Państwa lub państwowych jednostek bu-

dżetowych,którestałysięwymagalnedodniaogłoszenianiniejszejustawy,mogą podlegać potrąceniu na zasadach przewidzianych w ustawie o zobo-wiązaniach podatkowych, jeżeli wniosek o dokonanie potrącenia zostaniezłożonyprzeddniemwejściawżycieniniejszejustawy .

Art. 329. [Stosowanie terminów z ustawy]Terminyprzewidzianew:

1) art .69§2–stosujesięrównieżdozdarzeń,którenastąpiłyprzeddniemwejściawżycieniniejszejustawy;

2) art .80§1pkt1– stosuje się również, jeżelipłatnik,wciągumiesiącapoprzedzającegodzieńwejściawżycieniniejszejustawy,pobrałpodateknienależnielubwwysokościwiększejodnależnej .

274


Art. 330. [Zwrot nadpłat]Zwrotnadpłatpowstałychprzeddniemwejściawżycieniniejszejustawydo-

konywanyjestnapodstawieprzepisówustawyozobowiązaniachpodatkowych .Art. 331. [Korygowanie deklaracji]§ 1.Prawodoskorygowaniadeklaracji,októrymmowawart .81§2,stosu-

jesięrównieżdodeklaracjizłożonychprzeddniemwejściawżycieniniejszejustawy .

§ 2.Wsprawach,októrychmowaw§1,przepisart .81§3stosujesięodpo-wiednio .

Art. 332. [Odpowiedzialność osób trzecich]Doodpowiedzialnościosóbtrzecich,októrychmowawustawieozobowią-

zaniachpodatkowych,ztytułuzaległościpodatkowychpowstałychprzeddniemwejściawżycieniniejszejustawy stosuje sięprzepisyustawyozobowiązaniachpodatkowych .

Art. 333. [Odpowiedzialność osób prawnych za zaległości podatkowe]Osobyprawne,októrychmowawart .117,ponosząrównieżodpowiedzial-

ność za zaległości podatkowe powstałe przed dniem wejścia w życie niniejszejustawy .

Art. 334. [Wnioski i odwołania]§ 1. Odwołania od decyzji urzędu skarbowego, wniesione do podatkowej

komisjiodwoławczejprzeddniem1stycznia1998r .,przekazujesiędodalszegoprowadzeniawłaściwymizbomskarbowym .Czynnościpodjętewtokupostępo-waniaprzezpodatkowąkomisjęodwoławcząpozostająwmocy .

§ 2. Wnioski w sprawie wznowienia postępowania zakończonego decyzjąostatecznąwydanąprzezpodatkowąkomisjęodwoławczą,atakżewnioskiwspra-wieuchylenia,zmianylubstwierdzenianieważnościtakiejdecyzjirozpatrywanesąprzezizbęskarbową,przyktórejdziałałatakomisja .

§ 3.Wnioskiwsprawach,októrychmowaw§2,złożoneprzeddniem1stycz-nia1998r .,rozpatrywanesąnapodstawiedotychczasowychprzepisówKodeksupostępowaniaadministracyjnego .

Art. 335. [Stosowanie dotychczasowych przepisów do odwołań od decyzji]Odwołania od decyzji wydanych na podstawie przepisów ustawy o zobo-

wiązaniachpodatkowych,wniesioneprzeddniem1stycznia1998r .,podlegająrozpatrzeniunapodstawieprzepisówtejustawyorazdotychczasowychprzepisówKodeksupostępowaniaadministracyjnego .

Art. 336. [Stosowanie przepisów Kodeksu postępowania administracyj-nego]

Wnioski o uchylenie lub zmianę decyzji ostatecznej, na podstawie którejstronanabyłaprawo,wniesioneprzeddniem1stycznia1998r .,podlegająroz-patrzeniuw trybie inazasadachprzewidzianychwart .155 iart .177Kodeksupostępowaniaadministracyjnego .

Art. 337. [Stosowanie przepisów Kodeksu postępowania administracyj-nego]

Żądanie uchylenia, zmiany lub stwierdzenia nieważności decyzji osta-tecznejokreślającejwysokośćzaległościpodatkowej,wniesioneprzeddniem

275


1stycznia1998r .,podlegarozpatrzeniunazasadachprzewidzianychwdo-tychczasowychprzepisachKodeksupostępowaniaadministracyjnego .

Art. 338. [Umorzenie niektórych postępowań]§ 1. Umarza się wszczęte z urzędu postępowania w sprawie uchylenia,

zmiany lub stwierdzenia nieważności decyzji ostatecznych, jeżeli decyzjetezostaływydaneprzeddniem1stycznia1997r .,chybażestronawniesieodalszerozpoznaniesprawy .

§ 2.Przepis§1niedotyczypostępowaniawsprawach,októrychmowawart .250 .

Art. 339. [Stosowanie przepisów ustawy]Przepisyart .258§1pkt3–5,§2i3orazart .259stosujesięrównieżdo

decyzjiwydanychprzeddniemwejściawżycieniniejszejustawy .Art. 340. [Termin złożenia oświadczeń]Oświadczenia,októrychmowawart .278§3–537orazart .279§3,skła-

danesąwterminie2miesięcyoddniawejściawżycieniniejszejustawy .Art. 341. [Stosowanie przepisów ustawy]Jeżeli obowiązujące przepisy powołują się na ustawę o zobowiązaniach

podatkowychlubodsyłająogólniedoprzepisówozobowiązaniachpodatko-wych,stosujesięprzepisydziałuIIIniniejszejustawy .

Art. 342. [Wniosek o ograniczenie zakresu żądanej informacji]§ 1.Wokresiedodnia31grudnia1999r . instytucjefinansowewymie-

nionewart .182mogąwystępowaćdourzęduskarbowego,któryżądałprze-kazaniainformacji,zwnioskamioograniczeniezakresużądanejinformacjiiterminujejprzekazania .

§ 2.Wniosek,októrymmowaw§1,składanyjestwterminie14dnioddniaotrzymaniażądaniaiwymagauzasadnienia .

§ 3. Urząd skarbowy w terminie 30 dni od dnia otrzymania wnioskupostanawiaostatecznieozakresieżądanychinformacji i terminie ichprze-kazania .

rozdział 3

Przepisy końcowe

Art. 343. [Przepisy uchylone]§ 1.Tracąmoc:

1) dekretzdnia16maja1956r .oumarzaniuiudzielaniuulgwspłacaniunależności państwowych (Dz .U . Nr 17, poz . 92 oraz z 1975 r . Nr 10,poz .56);

2) ustawa z dnia 21 grudnia 1958 r . o szczególnym trybie ściągania zale-głościztytułuniektórychzobowiązańwłaścicielinieruchomościwobecPaństwa(Dz .U .Nr77,poz .398,z1962r .Nr38,poz .166orazz1971r .Nr27,poz .250);

37 Obecnieart .278niezawiera§3–5 .

276


3) ustawazdnia19grudnia1980r .ozobowiązaniachpodatkowych(Dz .U .z1993r .Nr108,poz .486,zpóźn .zm .) .

§ 2.(pominięty)Art. 344. [Wejście w życie]Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 1998 r ., z tym że przepisy

art .22§6,art .28§3,art .46§3,art .48§3,art .56§3,art .58,art .67§3,art .79§3,art .82§3,art .83,art .84§2,art .87§5,art .119,art .196§4,art .283§3,art .303,art .314pkt2i3,art .316pkt1orazart .328wchodząwżyciezdniemogłoszenia .

INFOR PL Spółka Akcyjnaul. Okopowa 58/7201-042 Warszawa Cena 69 zł (w tym 5% VAT)

TMF Group świadczy profesjonalne usługi księgowo-podatkowe, kadrowo-płacowe, a także sekretarsko-korporacyjne. Pomagamy zredukować ryzyko, kontrolować koszty oraz uprościć procesy wewnętrzne. Działając globalnie wspieramy firmy - niezależnie od ich wielkości czy branży - w Polsce i na całym świecie.

Zapytaj nas o ofertę dla Twojej firmy:

+48 22 456 45 [email protected]

tmf-group.com/poland

Działamy w Polsce od 1996 r. Nasze biura zlokalizowane są w ponad 80 krajach na świecie. Przejmując ciężar obsługi procesów wewnętrznych, umożliwiamy naszym Klientom skupienie się na prowadzeniu i rozwoju firmy.

Uprościmy procesy wewnętrzne w Twojej firmie

Untitled-1 1 6/20/2016 12:47:21 PM

joanna dmowska, paweł huczko, radosław kowalski, adam kuchta jednolity plik kontrolny ·...

Documents