redalyc.el deber ser de la auditoría · el deber ser de la auditoría estudios gerenciales, núm....

Estudios Gerenciales

ISSN: 0123-5923

[email protected]

Universidad ICESI

Colombia

Montilla Galvis, Omar de Jesús; Herrera Marchena, Luis Guillermo

El deber ser de la auditoría

Estudios Gerenciales, núm. 98, enero-marzo, 2006, pp. 83-110

Universidad ICESI

Cali, Colombia

Disponible en: http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=21209804

Cómo citar el artículo

Número completo

Más información del artículo

Página de la revista en redalyc.org

Sistema de Información Científica

Red de Revistas Científicas de América Latina, el Caribe, España y Portugal

Proyecto académico sin fines de lucro, desarrollado bajo la iniciativa de acceso abierto

http://www.redalyc.org/revista.oa?id=212

http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=21209804

http://www.redalyc.org/comocitar.oa?id=21209804

http://www.redalyc.org/fasciculo.oa?id=212&numero=5486

http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=21209804

http://www.redalyc.org/revista.oa?id=212

http://www.redalyc.org

83ESTUDIOSGERENCIALES

Fecha de recepción: 30-8-2005 Fecha de aceptación: 20-11-2005

EL DEBER SER DE LA AUDITORÍAOMAR DE JESÚS MONTILLA GALVIS

Contador Público y especialista en Gerencia Financiera con Énfasis Internacional,Universidad Libre; magíster en administración, Universidad del Valle; postgrado en

Derecho Constitucional y candidato a doctorado en Nuevas Tendencias de Direcciónde Empresas, Universidad de Salamanca; profesor titular, Universidad del Valle;director Grupos de Investigación en Participación Ciudadana y Desarrollo de

Mecanismos contra la Corrupción, y de Contabilidad, Finanzas y Gestión Pública;reconocidos por Colciencias.

LUIS GUILLERMO HERRERA MARCHENAContador Público y profesor, Universidad de Medellín; Asistente de

Investigación del Grupo de Investigación en Contabilidad, Finanzas y Gestión Pública.


ABSTRACTWe are not too far from witnessing in-tegration of communities in the world,from becoming what some have calleda “global village”. We cannot stop or re-sist changes assuming that they will nothappen if we are indifferent about themor pretend that we do not care. Coun-tries have been going through changeson many dimensions. Changes are hap-pening not only in technology, marketniches, production approaches, andcompetitiveness in open economies, butalso in the way people think and act intoday’s world.Auditing is a practice of a transcenden-tal socioeconomic significance. It en-ables economic stakeholders to estab-lish different kinds of relationships be-cause of the confidence given to the workof public accountants who issue a pub-lic personal statement about the find-ings of the investigative work calledauditing.

This article discusses the need to makea change with regard to the knowledgeof auditors - adaptations are transfor-mations that enable species to survive.Auditing is now at serious risk of beingabsorbed by other professions. There-fore, it is indispensable to start an ad-aptation process that allows auditing tosurvive as an inherent practice of pub-lic accountants.

The adaptation proposed in this arti-cle is intended as means that enablesauditing to evolve by linking informa-tion associated with the performanceof business objectives of organizationsto acquire knowledge thereof. Conse-quently, this knowledge can become themost important competitive advantageof any organization.

We cannot expect auditing to move for-ward with the same ideas that gave riseto it before the Christian era or basedon changes that came along with the

84 ESTUDIOSGERENCIALES No. 98 • Enero - Marzo de 2006

Great Depression. The responsibility ofauditors now has to do with improvingsociety as a result of changes in organi-zations.

It is now time for auditors to break withthe status quo of auditing. Instead ofturning their backs on the reality oforganizations, they should get awayfrom the atavistic idea that auditing isexclusively concerned with a review todetermine the reasonableness of finan-cial statements based upon a macroeco-nomic perspective of financial data.

Organizations need public accountantsto help them streamline their evolution,and this is possible only based on thor-ough knowledge of an organization.

KEY WORDSAuditing, control, accounting

Ratting: A

RESUMENNo falta mucho tiempo para asistir a laintegración de las sociedades de la Tie-rra, a llegar a lo que algunos denomi-nan “aldea global”. No podemos dete-ner los cambios, u oponernos a ellos conla idea de que si les somos indiferentesy no les damos importancia no suceden.Las naciones se vienen transformandomultidimensionalmente, no es sólo latecnología, ni los nichos de mercado, nilas formas de producción, ni la compe-tencia en las economías liberadas, es uncambio en la manera cognoscitiva depensar y actuar en el mundo de hoy.La auditoría es una práctica de tras-cendental importancia social y econó-mica, permite entablar relaciones dediversa índole entre los agentes econó-micos, debido a la confianza que se de-posita en el trabajo de los contadorespúblicos cuando ellos extienden su ga-rantía personal o fe pública, respecto

del trabajo de investigación denomina-do auditoría.Es respecto al conocimiento sobre la au-ditoría que el presente artículo propo-ne hacerle frente a la necesidad de cam-bio, las adaptaciones y transformacio-nes con las que sobreviven las especies,la auditoría se ve en grave riesgo de serabsorbida por otras profesiones, moti-vo por el cual es necesario comenzar unproceso de adaptación para que sobre-viva como una práctica propia de loscontadores públicos.La adaptación propuesta tiene como finla evolución de la auditoría, “articulan-do” toda la información derivada del de-sarrollo del objeto social de las organi-zaciones para realizar gestión del cono-cimiento en las mismas, de este modoconvertir dicho conocimiento en la ven-taja competitiva más importante de laorganización.No es posible esperar que la auditoríacontinúe con las ideas de su génesis an-tes de la era cristiana, o con los cambiossufridos a causa de la gran depresión,la responsabilidad de la auditoría aho-ra tiene que ver con el mejoramiento dela sociedad como efecto del cambio delas organizaciones.Es hora de romper el statu quo de laauditoría, de no caminar de espaldas alas realidades de la organización, de li-berarse de la idea atávica de que la au-ditoría únicamente se ocupa de otorgarla racionabilidad de los estados finan-cieros, bajo la óptica macroeconómica delos hechos financieros.Las organizaciones necesitan de los con-tadores públicos para ayudar a dinami-zar su evolución, esto sólo es posible pormedio del conocimiento de las mismas.

PALABRAS CLAVEAuditoría, control, contaduría.

Clasificación: A


INTRODUCCIÓNEl deber ser es una expresión referi-da a un juicio de valor que imponecaracterísticas relacionadas con locorrecto, lo justo, lo óptimo, lo previ-sivo, lo más conveniente, en fin, lodebido. El deber ser denota obligato-riedad y reconocimiento de validezuniversal para un grupo social, el quese identifica con el ideal propuesto porel deber ser. El deber ser recae sobreideas, objetos, personas, grupos depersonas, acciones, comportamientos,actuaciones, entre otros.

El deber ser es teórico, ideal, perte-nece al imaginario, en este sentido essubjetivo. Para Immanuel Kant labase de la obligación, del deber ser,no se puede fundamentar en nadaempírico, pues aunque se deba refe-rir al hombre, como ser racional, nose puede fundar ni en la naturalezahumana, ni en las circunstanciashumanas, sino que ha de ser a priori.

Escribir el artículo de investigacióndel deber ser de la auditoría se pue-de considerar subjetivo; sin embargo,se ha desarrollado como una investi-gación y reflexión fundamentada enel estado del arte, del cuerpo teóricoelemental de la auditoría.

El problema que se plantea es teóri-co, pero su desarrollo y solución tras-pasan al ejercicio profesional conta-ble de la auditoría, no sólo vista comolabor sino como institución en la quese vierte la confianza pública de lasociedad.

La auditoría es el campo que más haavanzado de la ciencia contable: ellale devolvió su papel protagónico alcontador público en las organizacio-nes modernas liberándolo del enca-sillamiento financiero y contable,

donde lo ubica la sociedad profesio-nalmente, para extender su campo deacción al conocimiento del objeto so-cial de las organizaciones.

En los inicios de la profesión conta-ble, quienes se encargaban de estastareas debían reconocer las pautaspara diseñar el sistema de informa-ción que brindara conocimiento; di-cho sistema consistía en la captura,codificación, tabulación, procesa-miento y comunicación de informesacerca de las actividades sociales, ycuyo propósito era, y todavía es, brin-dar información y consejo a quien leinteresase conocer sobre los asuntosobjeto del sistema de información;suministrando interpretaciones enlas estadísticas de actividades socia-les, especialmente las económicas,conocimiento que ha sido usado paraoptimizar las decisiones sobre el ob-jeto social. Los aportes de la contabi-lidad desde un comienzo fueron fun-damentados en pautas de lógica, es-trategia, matemática y pericia en losasuntos comerciales.

La profesión contable evoluciona porsus fronteras interdisciplinarias, y lapunta que históricamente ha marca-do su avance es la auditoría. La evo-lución de la auditoría es consecuen-cia de la responsabilidad social quese le ha conferido. La responsabilidadsocial del auditor se materializa enla fe pública. Cuando el contador pú-blico brinda fe pública emite una ga-rantía personal basada en sus cuali-dades profesionales, la auditoría in-forma del estado real de un asuntode interés, de este modo el fedatariorepone ese patrimonio inmaterialdenominado confianza; gracias a laconfianza que brinda el contador pú-blico cuando es dador de fe pública;



se sustentan las relaciones sociales yeconómicas que posibilitan la existen-cia de un mercado.

La sociedad actual se dirige a viviren lo que se denomina aldea global,suceso que evoluciona al género hu-mano en múltiples direcciones, en es-pecial lo referente a la cultura y a laciencia. Por lo tanto, la auditoría debeser consecuente con tales transforma-ciones para integrarlas en su campode acción y transmutarse, adaptán-dose a los diferentes cambios econó-micos y de mercado, para convertirseen motor de innovación y cambio enpro del mejoramiento continuo en lasorganizaciones, respondiendo así alas necesidades de la futura aldeaglobal.

La transformación de la auditoríaimplica un cambio en su cuerpo teó-rico elemental, para esto es necesa-rio discutir sobre la forma de conce-bir la auditoría y sus impactos, lasideas que tenemos sobre la auditoría,la responsabilidad social, su campode acción profesional, la manera dedimensionar el entorno, sus peligrosy oportunidades

Se pretende con este escrito crear unadeliberación en los profesionales dela Contaduría Pública, especialmen-te en académicos y estudiantes. Pararepensar la gran responsabilidad quetiene la auditoría con la economía yla sociedad, ésta entendida en el con-texto global del que hacemos parte eneste momento, reconociendo a la or-ganización como un subsistema de unmacro sistema global, que debe serconsiderado antropológica, social yeconómicamente.

El artículo procura ampliar el campode acción del ejercicio profesional de

la auditoría, planteando la necesidadde que sea multidisciplinaria, apoya-da por expertos en diferentes disci-plinas, los que aúnen fuerzas y apo-yen al contador público que ejerzacomo auditor en beneficio de las or-ganizaciones. También se quiere mo-tivar a los profesionales contables ano quedarse únicamente en el cum-plimiento de la normatividad, sinotraspasar las barreras de creatividaden pro de impulsar el objeto social delas organizaciones donde se desem-peñen.

1. ANTECEDENTESLa auditoría se debe construir me-diante un pensamiento coherente conla realidad que brinde guías de orien-tación y reflexión al profesional con-table, ampliando horizontes y de-rrumbando los obstáculos que no ladejan expandir. El estado actual dela auditoría necesita una reconcep-ción en su construcción teórica res-pecto al concepto de auditoría y ladesarticulación de sus enfoques.

Debemos reconocer que la mayoría delos profesionales contables se desem-peña en la contabilidad y auditoríade libros con propósitos tributarios yfinancieros, creando una barrera res-pecto a su campo de acción profesio-nal al encasillarse únicamente en elsector contable-financiero. Si limita-mos la contaduría pública al reduci-do universo de las transacciones fi-nancieras, su campo de acción presen-taría pobrezas en sus niveles de arti-culación y vinculación con la realidadde la organización respecto a sus va-riables internas y externas.

Se ha amarrado, desde hace muchosaños, el objeto de estudio del campoprofesional contable a los aspectos


contable y financiero de las organi-zaciones, arraigando la idea de quela auditoría sólo es contable-financie-ra, aunque muchos teóricos han ex-presado un concepto de auditoría másamplio, la idea que ha persistido tan-to en la literatura de auditoría comoen su enseñanza es la contable-finan-ciera; por tal motivo debemos reflexio-nar sobre su objeto de estudio paradirigirlo hacia la convergencia mul-tidisciplinaria, científica y profesio-nal que se presenta en las organiza-ciones, respondiendo de este modo alas necesidades de la sociedad y desus organizaciones.

Se ha generado la idea de que sólosobre lo contable-financiero se puedebrindar fe pública, motivo por el quese ha disminuido el alcance del im-prescindible requerimiento social quees la fe pública, garantía de que seha realizado una investigación cuida-dosa respecto a la situación auditaday que sus resultados han sido comu-nicados de forma imparcial, brindan-do una opinión fundamentada plena-mente en la ciencia y la técnica.

La fe pública es oficio privativo de losnotarios y de los profesionales conta-bles, la pregunta en cuestión es: ¿cuá-les son los asuntos sobre los que uncontador público puede dar fe?, algu-nos lo limitan al campo financiero-con-table, otros se dirigen a otros nivelescomo: la administración, la operaciónen tanto su eficiencia, eficacia y eco-nomía, los sistemas de información,los modelos de control, la previsión deriesgos, por mencionar algunos de losmúltiples aspectos en los que se re-quiere conocimiento, que pueda sergarantizado por la idoneidad profesio-nal que sólo un fedatario como lo es elcontador público puede ofrecer.

Los contadores no se han apropiadoplenamente de los diferentes enfo-ques de la auditoría, la clasificaciónpresenta problemas de subjetividadsegún el teórico o la organización pro-fesional que emite su taxonomía, enla práctica los niveles de articulaciónentre el conocimiento adquirido conun enfoque de auditoría y otro, noproduce relaciones que aporten sig-nificativamente a la optimización dela organización.

Como consecuencia de los diferentesenfoques las auditorías brindan unconocimiento parcializado del objetode estudio, no pudiendo realizar unagestión del conocimiento de la orga-nización para transformar dicho co-nocimiento en una ventaja competi-tiva.

La auditoría como requerimiento quebrinda confianza a la sociedad, sedebe contextualizar en los movimien-tos actuales de internacionalizacióny globalización, no sólo de la econo-mía sino también de la cultura. Lasorganizaciones dejan de estar inser-tas en el conjunto local, regional, na-cional e internacional para empezara ser parte del patrimonio global. Esdeber de la auditoría colocar el tonode actualización y optimización en lasorganizaciones preparándolas paralos desafíos de esta era, en donde elknow how es el activo más valioso.

La organización se transforma conti-nuamente al experimentar su reali-dad, la que es dinámica y prospecti-va; cambia por influencia externa einterna al exponerse a la tensión delas distintas variables las que se re-lacionan y conjugan determinando lacompleja realidad organizacional, laauditoría se debe orientar hacia elconocimiento y la previsión o pronós-



tico de la organización en todo senti-do. Por así decirlo, la auditoría debereconocer el pasado para dirigirse alfuturo.

Actualmente, el ejercicio profesionalde la auditoría se limita a los reque-rimientos legales, siguiendo la reglade hacer tal como es preescrito, portal motivo, el grado de creatividadpara diseñar nuevos métodos de eva-luación y control parece que se con-virtiera en un camino agotado, pro-duciendo como característica la mo-notonía típica de la técnica y perdien-do la capacidad reconstructora y re-conceptualizadora que promueve laciencia.

Se necesita un cambio en la profesióncontable que amplíe horizontes y pro-duzca una liberación del cumplimien-to de requisitos mínimos brindadospor la norma, para crear un verdade-ro despliegue profesional de serviciosque les sean útiles a la sociedad y asus organizaciones.

Como consecuencia de la actuaciónnormalizada de la profesión conta-ble se reconoce una marcada actitudde indiferencia del auditor con la re-presentación administrativa de la or-ganización, que genera brechas en lacomunicación eficiente de la infor-mación, produciendo una extrapola-ción yuxtapuesta de posiciones con-trarias con desconocimiento de lasexpectativas a alcanzar, desequili-brios en el grado de conocimiento delas intenciones, planes, estrategias,objetivos que dirigen el objeto social,y provocando una pérdida de siner-gia en la prestación de los serviciosde auditoría.

El éxito de la auditoría se encuentraen el colocarse la camisa de la orga-

nización por parte del auditor y ju-gar para ella, mediante la asesoríaque es la característica que marca ladiferenciación en la prestación de ser-vicios de auditoría al introducir va-lor agregado a la prestación de dichosservicios. La asesoría se basa en lascompetencias y el conocimiento delprofesional contable conjugada con sucomprensión de la situación organi-zacional; sin embargo, la asesoría delauditor tiene que contar con la inte-racción cooperativa con el cliente,para que no exista desgaste de esfuer-zos inoficiosos acerca de la realidadde la organización. El sostener unacomunicación eficiente entre el audi-tor y la representación administrati-va de la organización encamina me-jor el trabajo de auditoría, en cuantolas soluciones que puede aportar elauditor coincidan con las limitacionesy estrategias gerenciales.

El trabajo de auditoría se debe ca-racterizar, principalmente, por la co-municación eficiente con quien ten-ga interés en conocer sobre el asun-to objeto de estudio y con todos losque estén implicados en el conoci-miento de la situación auditada,para formarse un conocimiento am-plio con el que se pueda realizar sín-tesis desde los múltiples saberescientíficos y técnicos que convergenen las organizaciones.

2. ASPECTOS EVOLUTIVOSDE LA AUDITORÍA

2.1 Historia de la auditoríaLa auditoría es tan antigua como lahumanidad y tiene origen en la prác-tica de la contabilidad; la contabili-dad desde los primeros estadios de lasociedad hasta ahora se encarga dedesarrollar un sistema de informa-


ción en el que se realiza una acumu-lación y registro ordenado de datosacerca de factores productivos en losque existe interés, con la intención declasificarlos en cuentas que los repre-senten así: derechos (activos), obliga-ciones (pasivo y patrimonio), entra-das (ingresos) y salidas (egresos),para tener conocimiento acerca delvalor de éstos y con base en dicho co-nocimiento poder tomar decisiones.

Los vestigios de la contabilidad des-de la perspectiva macroeconómica sepresentan en los gobiernos de las pri-meras sociedades, los que buscabandeterminar o conocer qué poseían yqué no era de ellos, decidir acerca dela manera más racional de gastar, yde qué manera se pudiera gestionarpara producir cambios positivos acorto, mediano y largo plazos. Des-de el enfoque macroeconómico los co-mienzos de la contabilidad estándados en la administración de con-teo típica, vista del estado más esen-cial de trueque o intercambio parala subsistencia.

Respecto a la perspectiva macroeco-nómica la auditoría responde histó-ricamente con lo que se ha denomi-nado auditoría pública o guberna-mental y se encarga de ejercer con-trol de la hacienda pública y lascuentas de los gobiernos, mientrasque en el campo macroeconómico sele denomina auditoría privada y seencarga de la detección de fraudes yerrores en las cuentas de las organi-zaciones privadas para opinar acer-ca de la razonabilidad de los estadosfinancieros.

La auditoría se origina en el hechode que quien está directamente inte-resado (propietario) en el incremen-to de valor de la organización, no es

quien la administra, ni tampocoquien contabiliza sus derechos, obli-gaciones, entradas y salidas de rique-za. Quienes son responsables de di-chas tareas son otras personas aje-nas en quienes se confían tales labo-res, proporcionando situaciones pro-picias para que la probabilidad delriesgo de detrimento se materialice,un ejemplo de materialización de esteriesgo se presenta hipotéticamentecuando quienes tengan la responsa-bilidad de contabilizar tergiversen lainformación encomendada, con o sinintención dolosa, cuando es sin inten-ción dolosa se le cataloga como error,cuando existe intención dolosa se ledenomina fraude, de uno u otro modoel confiar en una información conta-ble tergiversada trae como conse-cuencia decisiones erradas por sertomada de informaciones equivoca-das que se pueden ver manipuladase influenciadas por diversos factores,con lo que dejaría de ser una decisiónlibre; cuando la información es equi-vocada genera erróneas decisiones.

La auditoría da respuesta a la pre-gunta ¿cómo confiar en que la infor-mación presentada por la administra-ción de la organización refleje real-mente la realidad económica?, y surespuesta se dio por el camino de larevisión, de allí surge la auditoríacomo puente que cruza la incertidum-bre hacia la seguridad relativa, lo-grando confianza por parte de losusuarios en la información de quie-nes administran y contabilizan loshechos económicos.

De este modo la auditoría se ve liga-da a la detección de errores y fraudesdentro de los estados financieros con-tables y la contabilidad que los pro-duce, la detección se realiza por me-



dio de la revisión y comunicación dehallazgos o evidencias, la razón deser de la auditoría es la de protegerla posesión y buen devenir económi-co del ente a favor de sus interesa-dos (propietarios-sociedad), satisfa-ciendo la necesidad de certeza reque-rida por los usuarios de la informa-ción contable.

Entre las prácticas más antiguas deauditoría se reconoce el hecho de queen diversos países, en los primerosestadios de la sociedad, para evitardesfalcos y fraudes en sus cuentas,los soberanos exigían que el mante-nimiento de éstas fuera realizado pordos escribanos independientes, suce-so que manifiesta haber sido toma-das algunas medidas de control pa-trimonial desde épocas antiguas.

Se empieza a utilizar el término au-ditor en Inglaterra, durante el reina-do de Eduardo I, refiriéndose a quienpracticaba de modo independiente laverificación de los registros patrimo-niales de las haciendas para obser-var su exactitud. Etimológicamenteproviene del latín audîto - ôris. Eninglés el verbo to audit significa ve-rificar, inspeccionar y también poseela acepción de intervención y ajustede cuentas, mientras en español susignificado se refiere a quien tiene lavirtud de oír. Respecto a la explica-ción del surgimiento de esta palabra,se hace relación al hecho histórico deque los registros de hacienda públicaque brindaba la contabilidad de losgobiernos, en las formaciones socia-les primitivas, eran aprobados des-pués de su lectura y escucha pública,dicha lectura era ejecutada por partede quien efectuara la revisión de ta-les registros, garantizando a quieneslo oían que los registros se encontra-

ban verificados y por ende eran cier-tos con lo que se llegaba a un acuer-do de general aceptación respecto alas cifras (fe pública).

Con la evolución de la sociedad, losgobiernos empiezan a normalizar losactos comerciales y a desarrollar lasteorías impositivas, tanto las prácti-cas comerciales como la teoría tribu-taria, se enfoca en la contabilidad yle imponen un papel social de gene-rador de información económica con-fiable la que es usada entre los co-merciantes para sus negociaciones ypor el gobierno para la determinaciónde gravámenes.

El progreso de la contabilidad se veligado a las normas (investigaciónnormativa) desarrolladas en diferen-tes países, en este sentido se aumen-taron los conocimiento teóricos y téc-nicos de la ciencia contable, mientrasle daban un cimiento jurídico fuertepor su gran importancia en la econo-mía de las naciones.

Paralelamente al desarrollo de la con-tabilidad la auditoría fue asumiendosus avances con el propósito de po-der realizar revisiones o comproba-ciones a la contabilidad, al igual quela contabilidad la auditoría fue obje-to de la normalización por parte delos gobiernos y agremiaciones profe-sionales que ejercían tales oficios.

Antes de 1900 la auditoría se desa-rrolló de manera intensiva en Euro-pa principalmente en Inglaterra,Francia e Italia. Se tiene como datoque durante la Edad Media aparecie-ron las primeras asociaciones profe-sionales que se encargaban de ejecu-tar funciones de auditoría, destacán-dose los Consejos Londinenses en In-glaterra por los años de 1310 y el


Colegio de Contadores de Venecia, enItalia, en los años de 1580. Luego de1900 la auditoría fue llevada a losEstados Unidos de Norte Américapara prestar asesoría a los accionis-tas británicos, y es en esta nacióndonde mayores avances ha adquiri-do la auditoría hasta la época actual.

Los rastros de la historia de la audi-toría se evidencian mediante diferen-tes hechos, debemos reconocer la in-fluencia de los siguientes sucesos his-tóricos en la transformación de laauditoría:

• Formación de la sociedad, el podersoberano o gobierno y prácticas co-merciales.

• Formación del pensamiento capi-talista.

• La revolución industrial.• El surgimiento y adopción del mo-

delo de sociedad comercial de ca-pital anónimo.

• La revolución francesa y la apari-ción del derecho al trabajo.

• La crisis económica de 1930.• El desarrollo de la tecnología in-

formática.• La globalización como transforma-

ción social, económica y cultural.Paralelamente al crecimiento de laauditoría independiente en los Esta-dos Unidos, se desarrollaban la au-ditoría interna y la auditoría guber-namental, las que entran a formarparte de la auditoría como rama deprofesión contable.

A medida que los auditores indepen-dientes se apercibieron de la impor-tancia de un buen sistema de controlinterno y su relación con el alcancede las pruebas a efectuar en una au-ditoría independiente, las adminis-

traciones se mostraron partidariasdel crecimiento de departamentos deauditoría dentro de las organizacio-nes de los clientes, los que se encar-garían del desarrollo y mantenimien-to de unos buenos procedimientos delcontrol interno, independientementedel departamento de contabilidadgeneral; progresivamente las compa-ñías adoptaron la expansión de la la-bor de auditoría interna a las activi-dades y áreas que se encontrabanmás allá del alcance de los sistemascontables, ampliando el número deobjetos de estudio o situaciones porauditar; surgiendo así los diferentesenfoques de auditoría que se conoceny desarrollan actualmente.

Es así como después de la SegundaGuerra Mundial se empieza hacermención de la auditoría de gestión,la que es consecuencia de la audito-ría financiero-contable, puesto que lainformación utilizada para verificarla gestión es producida por la conta-bilidad; sin embargo, la auditoría degestión analiza la información desdeel enfoque de la productividad bus-cando aumentar la eficiencia de losprocesos y calidad y eficacia de los re-sultados, para llegar hasta la efecti-vidad administrativa y la economíaoperativa de las decisiones adminis-trativas.

2.2 Actualidad de la auditoríaDebemos reconocer que la historia dela auditoría se ve altamente ligada ala contabilidad, fenómeno que gene-ra confusión, al crear en el públicogeneral la idea de que la auditoría selimita al campo financiero-contable;por esto es prudente reiterar que laauditoría, en la actualidad, abarcauna amplia gama de objetos de estu-dio o situaciones auditadas y que se



ha convertido en una ciencia multi-disciplinaria, razón por la que no sedebe limitar a los asuntos financie-ro-contables ya que las técnicas deauditoría pueden y deben ser utiliza-das en innumerables objetos de estu-dio que tengan necesidad de verifica-ción para el cubrimiento total de lasactuaciones que desarrollen los entesen busca de su objeto social.

2.3 Prospectiva de la auditoríaLa auditoría se proyecta como uncampo de estudio que es asimiladopor todas las disciplinas científicas ytécnicas. En la actualidad la preocu-pación por la calidad y la optimiza-ción de procesos en aras del mejora-miento continuo hace que la sociedady las organizaciones requieran de laverificación y garantía respecto a di-versos objetos de estudio, cada vezmás especializados y detallados.

La auditoría se erige como un campode estudio multidisciplinario, en don-de prima la idoneidad de los conoci-mientos sobre los diferentes objetosde estudio; sin embargo, la competen-cia de brindar fe pública es privativade los contadores públicos; por talmotivo se reconoce la necesidad deque el contador público que se des-empeñe en el ejercicio de la auditoríase capacite en otros saberes científi-cos y técnicos que le brinden herra-mientas suficientes para suplir losrequerimientos de la sociedad y de lasorganizaciones.

3. IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍALa importancia de la auditoría se daen diversas direcciones, se concentra

de manera amplia en la fe pública,también en que se ostenta como unasegunda opinión imparcial e idónea,del mismo modo su importancia sereconoce en la representación y de-fensa de los intereses sociales y so-cietarios.

Dicho valor recae en las calidadesque debe poseer el contador públicoy la manera en que debe procederpara la ejecución del trabajo, es de-cir, en las características de la laborde auditoría.

3.1 Fe públicaComo expone el profesor Rafael Fran-co Ruiz, “la fe pública va orientada asustituir el patrimonio social conoci-do como confianza, elemento determi-nante en la calidad de las relacionessociales y dentro de ellas las de pro-ducción, requerimiento fundamentalpara la existencia de un adecuado cli-ma de negocios que inyecte dinamis-mo a la actividad económica, hacién-dola motor del desarrollo social”.1

Los hechos sobre los que un contadorpúblico da fe pública generan la ideaen el colectivo de que se efectuó unainvestigación profunda sobre el obje-to de estudio, con el propósito de en-contrar su correspondencia con uncriterio o parámetro para determinarel nivel de cumplimiento, realizandouna descripción de su estado o situa-ción gracias a una debida exposiciónde la información acerca de los hechosimportantes de los que se requieraconocimiento.

La contabilidad en sus inicios era con-fidencial y no debía comunicarse, ni

1. Material del seminario Responsabilidad de los contadores públicos, página 6. Evento organizado porInterconsultores S. A., presentado en la ciudad de Medellín el 18 y el 19 de octubre del 2000, por el doctorRafael Franco Ruiz.


conocerse al exterior de la organiza-ción, pero luego se necesitó comuni-car ante terceros, para poder soste-ner relaciones comerciales, como sonlas crediticias, por ejemplo: el pedirun plazo en la facturación a los pro-veedores, pedir un préstamo a unacorporación financiera o emitir bonoso acciones, tanto los proveedores comolos bancos y los inversionistas debenestar enterados del devenir de la or-ganización para asegurar la capaci-dad de pago y su viabilidad financie-ra, por tal motivo, los auditores brin-dan fe pública para restituir el patri-monio inmaterial y social de la con-fianza sobre los aspectos de la orga-nización.

Otro usuario de la información con-table certificada por los contadores esel talento humano que apoya la or-ganización, que tiene derecho a cono-cer sobre la organización y el desa-rrollo de su objeto social, especial-mente respecto a la viabilidad finan-ciera y el curso de los negocios, paraobtener conocimiento de si su traba-jo es estable y seguro.

La fe pública la da el contador públi-co, si tiene la capacidad necesariasobre cualquier asunto que tenga quever con la organización, su controlinterno, administración, operación,sistema de información entre los di-ferentes asuntos relacionados con laorganización.

La facultad de dar fe pública es oficioprivado de los notarios y los profesio-nales contables. Los contadores queotorguen fe pública en materia con-table en Colombia se asimilan a fun-cionarios públicos, su atestación harápresumir, salvo prueba en contrario,que el acto respectivo se ajusta a losrequisitos legales, lo mismo que a los

estatutarios en caso de personas ju-rídicas.

3.2 Segunda opiniónLa importancia de la auditoría tam-bién se presenta en ser una segundaopinión, una retroalimentación, unaumento transformador en la mane-ra de pensar los aspectos importan-tes de los que se requiere conocimien-to. La auditoría propende al mejora-miento y optimización de los objetosde estudio y situaciones auditadas,así agrega valor a la organizacióngracias al conocimiento y creatividaddel auditor.

Este es el fundamento de la funciónasesora de la auditoría que buscabrindar consejo en diferentes aspec-tos para ajustar y validar los objetosde estudio a lo correcto según la cien-cia y la técnica, a la legalidad y elcumplimiento, en aras de la eficien-cia, la eficacia y la economía.

Uno de los factores a resaltar respec-to a la importancia de la segunda opi-nión es que el auditor ejecuta su exa-men de modo imparcial, esto es, sinningún prejuicio que forme sesgos oinclinaciones, que puedan influir enla objetividad de sus análisis; ademásla imparcialidad se entiende en queel auditor no debe tener ningún inte-rés diferente a las expectativas acor-dadas con el cliente en el contrato yla diligencia profesional con que sedebe desempeñar en el ejercicio.

Otra característica es la idoneidadprofesional que se debe entendercomo pericia o experiencia en el obje-to de estudio; por tanto sus conoci-mientos científicos y técnicos son pro-fundos y actualizados, colocando alauditor en la situación de autoridaden el juicio y comprensión de los pro-



blemas y soluciones viables respectoal objeto de estudio.

3.3 Representación y defensa delos intereses sociales y societariosLos auditores son defensores de losintereses sociales, en tanto buscan unequilibrio entre la actuación y proyec-ción de la organización para con elexterior; por tal motivo es necesarioreconocer todos los aspectos que re-percuten fuera de la organización aldesarrollar el objeto social, se debepor ende valorar si la organizacióncumple con las obligaciones y debe-res legales que le son aplicables, loscostes ambientales, su función comogenerador de empleo, su responsabi-lidad en el desarrollo integral del ta-lento humano que apoya su opera-ción, sus aportes al mejoramiento dela calidad de vida incluyendo la cali-dad y diferenciación de los bienes yservicios que produce y la transmi-sión de beneficios a la sociedad, en-tre otros aspectos que la auditoríacomo representante de los interesessociales debe defender.

Respecto a la equidad social los go-biernos se apoyan en una de las ma-nifestaciones de la auditoría (reviso-ría fiscal) extendiéndole la responsa-bilidad de verificar su derecho derecepción de impuestos, en tanto suforma y cuantía por parte de la orga-nizaciones, éste es un ejemplo de laprotección de los intereses sociales.

Los intereses societarios de la orga-nización se presentan en los campos:de la administración y la gestión, enla operación de sus procesos, en elcumplimiento de las directrices y nor-mas internas, en la generación devalor y utilidades, en el crecimientopatrimonial, etc.

Los intereses societarios pertenecena los accionistas o socios, a la altagerencia y a todos los elementos queconforman la empresa, razón por laque la posición del auditor se alejasustancialmente de cada uno de losintereses particulares para defenderla institucionalidad de los interesesde la organización como ente, sin in-clinarse a favor de ninguno de ellos,para esta labor su trabajo se realizacon base en los parámetros expresa-dos por medio de su misión, visión yobjetivos.

3.4 Características de la laborde auditoríaEl auditor mantiene una actitud deindependencia mental e imparciali-dad respecto a su labor y debe osten-tar un grado de profesionalismo muyalto donde su diligencia es factor cla-ve de éxito, debe ser reconocida suintegridad e idoneidad, la rectitudética y profesional, la competencia ypericia que debe poseer el auditor alser un experto no sólo por sus conoci-mientos, sino también por la expe-riencia en el campo del ejercicio pro-fesional de la auditoría. En este sen-tido el auditor para obligarse al en-cargo de labores de auditoría debetener capacidad y competencia ava-lada por órganos profesionales de lacontaduría pública; tales caracterís-ticas lo convierten en una persona enla que se puede depositar plena con-fianza. Debido a lo anterior es que leconfieren la capacidad de ser fedata-rio, facultad concedida por la socie-dad para que salvaguarde sus inte-reses y los de sus organizaciones.

El trabajo de auditoría se desarrollacon una metodología técnica o cientí-fica, que asegura que el trabajo pro-piamente dicho sea realizado a caba-


lidad y que se pueda brindar en élplena confianza tanto en su desarro-llo como en su producto final.

Los resultados del trabajo de audi-toría son aportes de verdadera utili-dad y conocimiento profundo acercadel objeto de revisión, resultado deltalento del auditor y de una formu-lación y ejecución apropiada del tra-bajo, dependiendo del enfoque o tipode auditoría que se realice talesaportes se convierten en el puenteque ayuda a pasar de la incertidum-bre a la certeza relativa acerca delobjeto a revisión en el que se tieneinterés, determinando confianza endicho objeto de estudio y posiblespropuestas para mejorarlo en todosentido, razón por la que la asesoríabrindada en la auditoría es de granimportancia e invaluable aporte alobjeto de estudio en el que se tieneinterés.

4. NOCIONES DE AUDITORÍA

4.1 Concepto tradicionalo estático de auditoríaEl concepto común o profesional dela auditoría, está ligado a su origenen la contabilidad y a los cambios queha sufrido durante su proceso histó-rico. La normalización de la audito-ría genera el concepto común, profe-sional o estático de la auditoría, in-troduciéndole las siguientes caracte-rísticas y elementos:

• La auditoría es la verificación deestados financieros y de la conta-bilidad que los produce, para de-terminar si ellos representan fiel-mente la realidad económica de laempresa.

• La auditoría debe ser realizadapor un contador público que sea

imparcial, es decir, diferente aquien prepara o procesa la infor-mación contable, de este modo elpúblico en general logra obtenerconfianza en la revisión y quienla realiza asume la responsabi-lidad de dicha confianza deposi-tada.

• Quien realice auditoría debe sercontador público o persona queposea conocimientos suficientes.En este sentido debe estar acredi-tado legal y profesionalmente. Elcontador público que realice la au-ditoría debe tener plena indepen-dencia de intereses con respecto alobjeto o situación a su examenpara evaluar de forma imparcial yobjetiva los hallazgos o evidencias.

• Para garantizar el trabajo de au-ditoría el contador público debeser idóneo respecto a los conoci-mientos acerca del objeto de estu-dio confiado a él para su revisióny evaluación.

• La realización de la auditoría debehacer uso de metodologías técni-cas o científicas para recopilaciónde evidencias.

• La auditoría tiene como productofinal un informe, el que es apor-tado por parte del auditor a quiencontrata sus servicios; en dicho in-forme opina y avala o no, lo co-rrecto de la información contableobjeto de estudio.

Se infieren de las anteriores caracte-rísticas los siguientes elementos:

1. Sujeto o auditorEs el contador público o firma de con-tadores públicos que cumplan con losrequisitos de idoneidad para el des-empeño de la labor de auditoría y ca-pacidad en la contratación.



2. Objeto de estudio o situaciónauditadaSon los estados contable-financierosde la organización y todos los aspec-tos relacionados con el sistema deinformación que los produce.

3. El criterio o estándarSon los aspectos teóricos, técnicos ynormativos reconocidos por la conta-duría pública y por la ley como parteconstitutiva de la labor contable, comolos principios de contabilidad general-mente aceptado, metodologías conta-bles de reconocido valor técnico.

4.2 Definición de auditoríadesde su concepto tradicionalPor auditoría se entienden los aspec-tos que se relacionan con el hecho decontratar a un contador público concapacidad y competencia, para querealice una revisión y evaluación alconjunto de elementos que forman elsistema de información contable confines de peritaje, el cliente espera re-cibir aportes que le impriman confian-za a la información contable objeto derevisión, para de este modo poder ex-poner públicamente la información dela organización y también para podertomar decisiones efectivas.

La auditoría es un proceso sistémicode investigación que obedece a unaplaneación estratégica y a un enfoquedetallado, debiendo dicha planeaciónestratégica anticipar todo el conjuntode fases y actividades por realizar, aligual que los recursos a utilizar talescomo personal, tiempo, implementos,espacio, entre otros que sean necesa-rios para realizar la auditoría.

La planeación es previa a la ejecucióndel trabajo de auditoría, y hace parteintegral de los papeles de trabajo. La

planeación de la auditoría tiene comoobjetivos: a) asegurar que se prestaatención adecuada a áreas importan-tes y que se identifican los problemaspotenciales con los criterios de impor-tancia relativa y riesgo probable, b)Controlar y guiar la ejecución del tra-bajo de auditoría, de este modo asig-nar el trabajo a los miembros delequipo de auditoría para poder ejer-cer una debida supervisión, y c) lacoordinación de actividades.

La planeación como conjunto de acti-vidades lógicas y organizadas permi-te al auditor recopilar información,capturando evidencias necesarias, lasque son documentadas en papeles detrabajo. Una vez evaluada de mane-ra objetiva por el auditor, dicha in-formación es utilizada para formar-se una opinión y emitir un informeque contendrá un dictamen profesio-nal sobre el grado de precisión delobjeto estudiado, comparado con elcriterio o parámetro.

Respecto al auditor, éste siempredebe mantener una actitud de inde-pendencia y ser neutral frente a sutrabajo, además debe tener la capa-cidad suficiente para determinar siel criterio o parámetro ha sido apli-cado en su totalidad de manera co-rrecta en cada situación.

En relación con el cliente que contra-ta el auditor, éste debe definir lasnecesidades que busca solucionar conla auditoría: las expectativas que bus-ca satisfacer, los objetivos, el enfoque,alcance, naturaleza, oportunidad,tipo de auditoría, la responsabilidaddel auditor y quién es el receptor oreceptores finales del informe.

En los diferentes tipos de auditoría,por regla general, se debe realizar eltrabajo atendiendo a las Normas de


Auditoría Generalmente Aceptadas(NAGAS) como principio rector, perosu obligatoriedad legal y cumplimien-to se limita a la auditoría contable-financiera; la atención a dichas Nor-mas es optativa para el resto de au-ditorías.

Para cada objeto o situación a audi-tar, su planeación y forma de hacerauditoría cambia ajustándose a lasnecesidades de verificación propias yadecuadas del objeto auditado, es asíque no debemos pensar que la audi-toría es un examen mecánico sino crí-tico, que no implica la preexistenciade fallas en el objeto auditado y quepersigue como fin evaluar y mejorarla eficacia, la eficiencia y la economíade los distintos objetos o situacionesque necesitan estar controlados, ve-rificados y avalados.

5. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

5.1 Objetivo generalEl objetivo de la auditoría consiste enapoyar a quien la contrate en el des-empeño de sus actividades. Para ellola auditoría le proporciona análisis,evaluaciones, recomendaciones, ase-soría e información concerniente a losobjetos de estudio o situaciones audi-tadas, que hayan sido revisadas porel auditor; por ende el auditor debeser un asesor de alta competitividadpara la organización.

En general, cuando de los entes eco-nómicos u organizaciones se trata, laauditoría apoya desde el nivel opera-tivo pasando por las diferentes ins-tancias de la empresa, entre ellas laadministración, hasta llegar a la altagerencia, nivel donde el auditor sedebe vincular con el ente, para teneruna posición de independencia o sta-ff; de este modo la auditoría se debe

constituir como una herramienta decontrol y supervisión que contribuyaa la creación de una cultura de disci-plina en la organización, permitien-do descubrir desviaciones en las es-tructuras y las posibilidades de vul-nerabilidad existentes en el ente.

Respecto a las posibilidades de vul-nerabilidad en auditoría se denomi-nan riesgo; y hace parte del trabajode auditoría el determinarlos, iden-tificarlos, valorarlos, propender a queno ocurran y realizar actividades de-nominadas como de minimización delriesgo.

Algunas de las actividades inheren-tes al objetivo general de la audito-ría, son asesorar al ente con el propó-sito de:

• Realizar una delegación efectivade funciones.

• Mantener adecuado control sobrela organización.

• Reducir a niveles mínimos lasposibilidades de ocurrencia deriesgos.

• Revisar y evaluar cualquier fasede la actividad de la organización:contable, financiera, administra-tiva, operativa, etc.

5.2 Objetivos específicosDependiendo del enfoque o tipo deauditoría que se trabaje y el alcancede ésta y de los propósitos con que serealice, los objetivos específicos cam-bian; sin embargo, a continuación sepresentan algunos de los objetivosespecíficos típicos de los diferentestipos de auditoría:

• Revisar y evaluar la efectividad,propiedad y aplicación de los con-troles internos propios del objetode estudio o situación auditada.



• Cerciorarse del grado de cumpli-miento de las normas, políticas yprocedimientos que sean aplicables.

• Comprobar el grado de confiabili-dad en la información que produz-ca la organización.

• Evaluar la calidad del desempe-ño en el cumplimiento de las res-ponsabilidades asignadas.

• Promover la eficiencia, la eficaciay la economía operacional.

6. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍAEs prudente aclarar que los diferen-tes tipos de auditoría existentes con-vergen en su propósito esencial de re-visión, verificación, evaluación y ase-soría, así mismo guardan semejanzaen su forma y modo de realización.

Las auditorías responden a las diver-sas necesidades de validación que tie-nen los entes respecto a determina-dos objetos de estudio o situacionesauditadas, éstas son tomadas indivi-dualmente, pero la complejidad queenvuelve las actividades que confor-man el quehacer del ente y el sinnú-mero de factores que intervienen enél, hacen que al auditar un objeto deestudio individualmente se llegue aauditar otros objetos de estudio porextensión, los que directa o indirec-tamente afectan y determinan elprincipal objeto de estudio o situaciónauditada, por consecuencia en lapráctica no se puede separar, ni deli-mitar exactamente el campo de ac-ción de la auditoría, generando de esemodo confusiones en su clasificación,si se piensa encasillar como un solotipo de auditoría, motivo por el que

una auditoría puede tener simultá-neamente distintas clasificaciones,correspondientes a los diferentes en-foques que se utilicen para la reali-zación del examen.

La delimitación y definición de cadatipo o clase de auditoría tiene comofines entablar conceptos de diferen-ciación claves respecto a las caracte-rísticas principales y profundizar enel estudio e investigación de cada tipoo clase de auditoría.

Se usan los diferentes tipos de audi-toría para referirse al enfoque conque se desarrollará y la responsabi-lidad que se adquiere al realizarla,es prudente hacer uso explícito de lostipos de auditoría en el documentoque soporte la contratación de losservicios para formar los términos dereferencia.

Respecto a las clases de auditoría sedebe entender que la teoría de lamateria es una, con una única meto-dología, pero que puede ser aplicadaa diferentes objetos de estudio o si-tuaciones auditadas; al cambiar elenfoque de la auditoría y escoger unobjeto de estudio en particular, segenera como resultado una auditoríadiferente a otra. Como ejemplo sepuede decir, cuando se habla de au-ditoría financiera, que el objeto deestudio es la información o situaciónfinanciera, cuando se refiere a la au-ditoría educativa el objeto de estudioes la educación, “la auditoría se com-porta básicamente como un estándarmetodológico, en donde el tipo de au-ditoría depende del objeto audita-ble”.2

2. Pinilla Forero, José Dagoberto. Auditoría Informática: un enfoque operacional, pág. 44. ed. ECOE. SantaFe de Bogotá. 1997.


Respecto a la clasificación de la audi-toría, ésta se establece con base enlos siguientes criterios:1. La afiliación o sector al que per-

tenece el auditor.2. La relación que media entre el

cliente y el auditor respecto a suindependencia mental.

3. El objeto de estudio o situaciónauditada.

4. La periodicidad con que se prac-tiquen.

A continuación se enuncian algunosde los diferentes tipos de auditorías,según los anteriores criterios:

1. La afiliación o sector al quepertenece el auditorAuditoría estatalEstatal generalEstatal fiscalDe obra públicaDe resultado de programasPresupuestariaIndependiente o privada

2. La relación que media entre elcliente y el auditor respecto a suindependencia mental.Auditoría externaInterna

3. El objeto de estudio.Auditoría financiera contableDe control internoDe cumplimiento o legalidadDe gestiónTributaria privadaDe contratosLaboralAdministrativaOperacionalSocialAmbiental

De recursos humanosDe calidadDe la informaciónDe sistemasDe sistemas informáticosForenseDe riesgos

4. La periodicidad con que sepractique:Auditorías periódicasContinuasEsporádicas

7. PROPUESTA DE REDEFINICIÓNDE LA AUDITORÍA

7.1 El concepto moderno de auditoríaEl concepto de auditoría es desviadogeneralmente por el asocio a su ori-gen en la contabilidad y le encasillanen la revisión de estados financieros ydocumentos contables, limitando ytergiversando su concepto más ampliopara proponer un criterio moderno deauditoría, es importante de antema-no, dejar de lado y olvidar la idea deque la auditoría se encuentra exclusi-vamente relacionada con los aspectosfinanciero-contables de la organiza-ción, aunque su origen históricamen-te esté ligado a la ciencia contable.

Un concepto moderno de auditoría debereconocer el hecho de que actualmentese realizan auditorías a otros objetosde estudio diferentes a la contabilidad,como consecuencia de las cambiantesnecesidades de validación y verificaciónde las organizaciones y de que diver-sas ciencias y técnicas se han apropia-do del concepto de auditoría, y han he-cho uso de su metodología adaptándo-la a su campo de acción.

Un concepto útil acerca de la audito-ría no se debe limitar a aspectos par-



ticulares sino universales y debe con-siderar que en la actualidad las cien-cias se integran al reconocer que lasproblemáticas son multidisciplina-rias, que su solución es compleja y quese debe alcanzar en forma interdisci-plinaria.

La auditoría conceptualmente se verelacionada con la necesidad de co-nocer en profundidad la situación oestado de un objeto de estudio respec-to a un criterio establecido previa-mente, razón por lo que es necesarioapoyarse en un perito o persona ex-perta en el objeto de estudio y la apli-cación del criterio, este perito se de-nomina auditor, el que realiza su tra-bajo de modo independiente respectoa no tener ningún interés en el obje-to de estudio que pueda desviar sucriterio evaluador objetivo, imparcialy profesional, debiendo diagnosticarla situación o estado del objeto de es-tudio, por medio de la investigacióny análisis para emitir una opiniónprofesional y plenamente fundamen-tada acerca del objeto de estudio enrelación con el criterio establecido,con el propósito de asesorar sobreéste.

La auditoría, en su sentido más am-plio, hace relación a un conjunto deaspectos involucrados en la realiza-ción del proceso de lograr confianza(conocimiento) en un objeto o situa-ción determinada, respecto de unoscriterios considerados correctos, conla condición de que dicha realizaciónsea lograda por medio de una meto-dología científica o técnica. Al pensa-miento que forma este conjunto con-ceptual se refiere el concepto de au-ditoría.

La realización de control implica elobtener un conocimiento profundo

acerca de la situación o estado delobjeto a controlar, el concepto de au-ditoría se refiere a todos los aspectosrelacionados con la obtención de di-cho conocimiento profundo, por talrazón la auditoría es una investiga-ción cuyo propósito es producir apor-tes que sean útiles al control con fi-nes de orientar hacia un mejoramien-to continuo.El grado de profundidad del conoci-miento es pactado entre el auditor ysu cliente en el acuerdo donde se es-tablece y define las expectativas delcliente y las responsabilidades queasume el auditor, a éste se le deno-mina marco de referencia.Es importante ver que el concepto deauditoría difiere materialmente delconcepto histórico de auditoría, el quehace referencia a que la auditoría ensí sólo se concentra en los aspectosfinanciero-contables de la organiza-ción. La idea de auditoría que se haestablecido en la conciencia de la hu-manidad difiere en alcance del con-cepto anteriormente expuesto.

7.2 Elementos básicos de ladefinición de auditoría1. Sujeto o auditorEs la persona o firma de auditoría querealiza la revisión del objeto, estudioo situación auditada. Como requisitodebe tener conocimientos amplios yprofundos acerca del objeto de estu-dio o situación auditada, además debeposeer capacidad para contratarse yexperiencia en el campo de la audito-ría; por otro lado, el auditor debe de-mostrar un alto sentido de honesti-dad y profesionalismo, motivo por elque la independencia en la relacióncon el cliente y con el trabajo de au-ditoría, es su característica predomi-nante.


2. Objeto de estudio o situación audi-tada

Es el campo de acción sujeto a verifi-cación, control o investigación, el queel auditor examinará, enfocando eneste el trabajo de auditoría, este cam-po o situaciones por auditar puedenser muy diversos, puesto que todo loque se puede medir, se puede contro-lar y verificar.

Algunos ejemplos de los objetos deestudio o situaciones que se puedenauditar son:

• Los sistemas de información, comoejemplo podemos citar el sistemade información contable, el siste-ma de información de presupues-tos, el sistema de información derecursos humanos, etc.

• Un proceso o grupo de procesoscomo lo es el control interno o lossistemas de informática.

• El actuar o grupo de actuacionescomo lo es la función administra-tiva.

• Una operación o conjunto de ope-raciones o actividades como lo esla producción de un bien o la pres-tación de un servicio.

• La manera en que se impacta endiversos factores como el medioambiente o la sociedad.

• Un aspecto particular como lo esel cumplimiento de leyes, o la efi-ciencia y la eficacia con que se al-canzan objetivos, o la calidad de unproducto, servicio, materia prima.

• Los objetos de estudio o situacio-nes auditadas pueden ser parcia-les o totales y en los mismos tér-minos pueden tener diferentesgrados de cobertura, por ejemploen algunos casos se da que sea unaempresa en forma completa lo que

se necesite auditar y en otros sólose realiza la revisión de una situa-ción precisa, como lo puede seruna cuenta contable, o un depar-tamento en forma completa o unprocedimiento, etc.

Para revisar los objetos de estudio osituaciones auditadas se debe teneren claro, lo siguiente:

• Las expectativas que busca satis-facer el cliente

• Los objetivos que se planea alcan-zar con la auditoría

• El alcance de la auditoría• La naturaleza de la auditoría• La oportunidad de la auditoría• El enfoque o tipo de auditoría por

realizar• La responsabilidad que adquiere

el auditor con la auditoría por rea-lizar

• El receptor o los receptores finalesde los productos de la auditoría.

• Otros aspectos que revistan impor-tancia en el objeto de estudio o si-tuación auditada.

3. El criterio o estándarEs el parámetro comparativo que for-ma el auditor, mediante el proceso deconocimiento del cliente, sus obligacio-nes, su estructura administrativa, lasprácticas propias de la industria en quese desenvuelve y todo el conocimientoque pueda aportar al mejoramiento delente y que tenga relación directa o in-directa con el objeto de estudio o situa-ción auditada. El criterio se forma parapoder evaluar si la situación en exa-men, cumple o no con él.

El criterio o estándar se debe reves-tir de certeza y se considera como lodebido, entendiéndose como los pará-metros ajustados a las normas, a lasprácticas correctas, propicias, ade-



cuadas y óptimas que se deben seguir;creando así una línea de referenciaentre lo acertado y lo errado.

Se utilizan en la conformación delcriterio o estándar los diversos cono-cimientos, informaciones y leyes, quedependen del alcance y naturaleza dela auditoría por realizar. Ejemplos dealgunos elementos que puedan con-formar el criterio o estándar son:

• Los principios de contabilidad ge-neralmente aceptados.

• Las regulaciones correspondien-tes a la contabilidad y la presen-tación de estados financieros.

• Las normas de auditoría general-mente aceptadas.

• Las diversas leyes y normativida-des aplicables al ente, tales comola legislación comercial, la ley la-boral, la ley civil, la ley tributaria,las leyes cambiarias, las leyes es-pecíficas y particulares con las quedeben actuar ciertos entes econó-micos, los estatutos de la sociedadcomercial, junto con las políticas ynormas internas de la empresa, aligual que sus manuales de proce-dimiento, entre otras obligaciones.

• Las prácticas técnicas y producti-vas propias de la industria y elsector como estándares de cali-dad, modelos de producción, estra-tegias competitivas, etc.

• En general, cualquier conocimien-to o factor que se tome como nece-sario para analizar o valorar unasituación.

7.3 El objeto social en la auditoríaLas organizaciones de diversa índoleconforman la economía a diferentesniveles: local, regional, internacional

y global, mejoran la calidad de vidadebido a la producción de bienes yservicios, son las organizaciones lasresponsables de la dinámica de losmedios de pago desarrollando la fun-ción de retribución social, de estemodo remunera al talento humanopor su colaboración directa, corres-ponde a los aportantes de fondos yfactores productivos con ganancias,retribuye al Estado y a la sociedadcon los impuestos, además de deman-dar y ofertar bienes y servicios quedinamizan la economía.

Las organizaciones tienen como prin-cipal característica dirigir esfuerzospara lograr un fin determinado (ob-jeto social), tales esfuerzos provienendel talento humano que haciendo usode los factores productivos como elcapital, la tecnología, la maquinaria,el conocimiento, entre otros, logradistribuirlos y ordenarlos estratégi-camente para interconectarlos de lamanera más óptima en cuanto a sueficiencia, eficacia y economía paraque trabajen en sincronía.

El objeto social es la expresión quese refiere al campo de acción en elque va a participar la organización,apunta a la producción de bienes yservicios plenamente identificados ya las acciones específicas por reali-zar para alcanzarlos, es social entanto los esfuerzos van dirigidos ala sociedad que será su consumido-ra y beneficiaria.

El objeto social es la actividad o acti-vidades para cuya obtención se es-tructura una organización, a su vezel objeto social es la proyección de laorganización hacia el exterior, por loque se reconoce la organización en elmedio socio-económico donde estáinserta; su estudio nos enmarca en


el mercado, el objeto social se rela-ciona con la competencia como seme-jante de la organización y reflejo deésta respecto a sus fortalezas y debi-lidades, del mismo modo se relacionacon los precios de mercado en el modode operación y costes de cada organi-zación. El objeto social se puede con-siderar el producto de la organiza-ción, que nos presenta a ésta como suorigen y nos revela las condiciones enque se desenvuelve

El desarrollo del objeto social es con-secuencia de procesos administrati-vos, operativos y sociales, tales pro-cesos son generadores de diferentestipos de información que deben serusados por el auditor para realizargestión del conocimiento de la orga-nización

El auditor debe hacer del conocimien-to de la organización y en especial delconocimiento del objeto social desa-rrollado por la organización, una ven-taja competitiva, este conocimientoparte de una comprensión de su rea-lidad tanto interna como externa, demodo holístico, para transformar susdebilidades en fortalezas o en caso deno ser posible el transformarlas re-conocerlas para que se constituyan enun riesgo manejable, por otro lado lasfortalezas deben ser explotadas o po-tencializadas al máximo, de tal modoque la organización sea capaz de ge-nerar beneficios tanto a quienes laconforman como a quienes directa oindirectamente tengan relación conella.

La auditoría se concibe en el seno delas organizaciones, específicamentelas económicas, la organización se re-fiere a la estructura de componentesactivos analizados como una unidadque busca un propósito determinado

(objeto social). El objeto social se con-vierte en el eje central de la organiza-ción, en su razón de ser.

Es imperante para la profesión conta-ble la integración del ejercicio frag-mentado que presenta ahora la audi-toría. Más allá de la auditoría integraly de la multiplicidad de enfoques deauditoría (financiera, control interno,de gestión, de sistemas, etc.), la audi-toría debe tener un único enfoque ho-lístico, en donde se analicen todos losaspectos que directa o indirectamen-te confluyen y se derivan del desarro-llo del objeto social de la organizaciónentendiéndose que es debido al desa-rrollo de éste, que surge la necesidadde crear la organización y que todaactividad dentro de ella existe en lamedida que sea necesaria para el de-sarrollo del objeto social.

La auditoría respecto al objeto socialde las organizaciones es un factor di-namizante de la evolución de las orga-nizaciones, en tanto logre apoyarla enla gestión del conocimiento de la orga-nización, para usar este conocimientocomo una ventaja competitiva.

Por lo tanto, proponemos que la audi-toría se concentre en el objeto social yque sus diferentes enfoques se convier-tan en conocimientos sectorizados delobjeto social de la organización.

Con lo anterior, el conocimiento ad-quirido por medio de los diversos en-foques de auditoría se relacionará conel objeto social de la organización,encontrando un punto de referencia,articulación y convergencia, debido aque los objetos de estudio auditadosson derivados del desarrollo del obje-to social de la organización.

La organización es susceptible de servista como un entramado de relacio-



nes que se derivan del desarrollo delobjeto social, por tanto el conocimien-to de los diferentes enfoques de audi-toría encuentra una manera lógica deestructurarse y ordenarse para queguarde una estrecha relación con laorganización desde su razón de ser,la que es el objeto social.

7.4 La gestión del conocimiento,el mejoramiento continuo y laauditoríaEl principio de mejoramiento conti-nuo nos explica que aunque existauna situación optima, siempre dichasituación puede ser mejorada segúnsu estructura, forma y esencia.

La fuerza del mejoramiento continuoy la capacidad de transformación dela organización provienen del talen-to humano, de su capacidad de análi-sis, creatividad, comunicación y com-promiso con la organización, estosfactores son influyentes para el dina-mismo de la organización, el talentohumano se considera la piedra angu-lar del éxito de la organización, su ca-racterística principal es el desarrollode competencias cognitivas y cognos-citivas; por tanto se considera comola única ventaja competitiva sosteni-ble de las organizaciones.

La organización, cualquiera sea suforma, tiene como obligación retroa-limentarse con propósitos de mejora-miento continuo para adaptarse ysobrevivir, es allí donde la auditoríatiene un papel fundamental: el deimprimirle sinergia a la organizaciónretroalimentándola, al hacer uso delconocimiento del desarrollo del obje-to social y de todos los procesos rela-cionados con éste.

Las organizaciones se transformansegún el principio del mejoramiento

continuo. El auditor debe orientar sutrabajo hacia ese principio; el mejo-ramiento sólo es posible cuando sehace una adecuada gestión del cono-cimiento, de la organización y del ob-jeto social.

El propósito de la gestión del conoci-miento es realizar un unísono de lainteligencia grupal que se encuentraen la organización, es una actividadcotidiana, habitual y disciplinada deestimulación del intelecto y desplieguede capacidad creativa dirigida a me-jorar los métodos, prácticas y todas lassituaciones en general. Cada indivi-duo dentro de la organización aportaa la optimización de su desempeño ycada unidad especializada desarrollasu función utilizando el mayor desplie-gue de capacidad cognitiva y cognos-citiva, aportando cambios positivos alentorno organizacional.

El papel del auditor respecto a la ges-tión del conocimiento es más comple-jo que el de los encargados de unafunción específica; en tanto debe re-conocer la totalidad de la información,para relacionarla de modo sinérgicoy el camino más seguro para la su-pervivencia, evolución y crecimientode la organización; dicho camino debeestar dirigido hacia el exterior, másespecíficamente a entender a la or-ganización como parte del patrimo-nio global.

El auditor debe tomar las directricesy limitantes de la dirección de la or-ganización para asumirlas e integrar-las en su trabajo de auditoría, lo an-terior es posible sólo cuando existeuna comunicación eficiente entre elauditor y la dirección de la organiza-ción, el trabajo de auditoría debe ase-sorar sobre el devenir de la organiza-ción, tomando acciones en su interior


y exterior, para la trascendencia delas situaciones organizacionales.

Por lo tanto, el auditor debe enfocarsu trabajo en la gestión del conoci-miento, no sólo conociendo el interiorde las organizaciones para mejorar-las, sino convertirse en un cataliza-dor que las lleve a ser parte del mun-do; esto es, ser coherente con los mo-vimientos de internacionalización yglobalización, suceso que motiva elrepensar de los objetos sociales de lasorganizaciones, para reorientarloshacia la integración global, hacia latransparencia y la administracióndiligente.

7.5 Funciones de la auditoría

1. Función de control y vigilanciaLa auditoría es la actividad de controlpor excelencia de las organizaciones.El control se puede describir como elconocimiento adquirido por medio dela investigación sobre el objeto de es-tudio para influir sobre éste. La vigi-lancia hace referencia a la labor desupervisión y monitoreo que buscaretroalimentar los lineamientos que laorganización debe seguir.

2. Función de verificación y evalua-ciónSe desarrolla al ejecutar la compro-bación y corroboración del objeto deestudio con un criterio determinadocon anterioridad, calificando el gra-do de cumplimiento o incumplimien-to con parámetros diversos como pue-den ser las normas legales aplicablesa la organización, su eficiencia ope-racional, la eficacia en la consecuciónde metas, la efectividad de los siste-mas de información, la calidad de losservicios y bienes producidos, etc.

3. Función protectora y minimizadorade riesgosLa auditoría debe ser previsiva, esdecir considerar los potenciales ries-gos que le puedan sobrevenir a la or-ganización y conservadurista al po-ner un tono de precaución acerca dela exposición a los diferentes riesgosque impactan en la organización. Laauditoría debe construir una barrerade entrada que sirva de escudo y de-fienda a la organización de los posi-bles riesgos que se han determinadoen su valoración y conocimiento de laorganización.

Las auditorías más nuevas buscancumplir su función protectora en losdiferentes objetos de estudio o situa-ciones por auditar, como lo son elmedio ambiente, la gestión social, lasalud, el cumplimiento de leyes, lossistemas informáticos, etc.

4. Función asesora y culturizadora

La auditoría debe proponer acerca delos posibles cambios que deba asumirla organización en relación con la in-vestigación realizada al objeto de es-tudio, además de sensibilizar las or-ganizaciones especialmente haciamodelos de dirección del talento hu-mano, la gerencia estratégica, la cul-tura del control y el autocontrol, bus-cando generar un ambiente de con-trol propicio para el aumento de va-lor y de los beneficios.

5. Función de gestión del conoci-miento y la informaciónLa auditoría se adhiere al sistemacontable para retroalimentar la orga-nización, dicho sistema debe gestio-nar la información de carácter: admi-nistrativo, financiero, productivo, de



control, humano, social entre otrostipo de información pertenecientes ala organización, de este modo el au-ditor alcanza un conocimiento ampliode la organización y su objeto social,el cual debe ser utilizado a favor dela empresa como una ventaja compe-titiva de la gestión del conocimiento.La responsabilidad del auditor haciala organización es articular y sinteti-zar su información para dar fe públi-ca de su estado, además de realizarla gestión del conocimiento de la or-ganización con miras al mejoramien-to continuo.

6. Función de mejoramiento continuoLa auditoría debe ser un dinamiza-dor del cambio en las organizacionesen pro del mejoramiento continuo enla eficiencia, eficacia y economía detodos los aspectos de la organización,lo anterior se traduce en una actitudcreativa de optimización de la orga-nización. Actualmente la tarea de laauditoría debe reconocer la multidis-ciplinariedad científica y técnica quepuede aportar beneficios al mejora-miento continuo de la organización.

7.6 Globalización y auditoríaLa globalización es el conjunto detransformaciones, principalmenteantropológicas, que en todo sentidocambia el modo de las relaciones hu-manas y sociales. Un ejemplo es el au-mento en el desarrollo humano,transformando su cultura hasta elpunto de apropiarse de diversos idio-mas para poder interrelacionarse,intercambiando información que in-fluye en las instituciones ideológicas,morales y éticas, las relaciones pier-den sus características de presencia-bilidad y se realizan por medio de laconectividad, efecto del adelanto de

la ciencia y la tecnología en camposcomo la física, la informática, la elec-trónica, la telemática, cambiando laconcepción de lo foráneo y lo oriundocon implicaciones económicas de fon-do, con alcances sin límites. En estesentido se reconoce la unificación delas moneda, la creación de mundosvirtuales con mercados diversos, lacara visible de grandes organizacio-nes económicas y sociales, la flexibi-lidad para la movilización no sólo decapitales sino de organizaciones y deltalento humano que es el recurso máspreciado de la naciones, respecto a laglobalización se ve como prospectivael desvanecimiento de las barreras decualquier tipo entre las naciones enbusca de la unificación.

La prospectiva de la globalización lle-va a que la raza humana se una, en-caminando sus esfuerzos a equilibrarla calidad de vida de toda la especie,buscando un progreso de la sociedadvista de un modo globalizado, seríacomo pensar que todos los seres exis-tentes se unieran a una misma coo-perativa donde la diversidad de or-ganizaciones e instituciones económi-cas y sociales permita el desarrollointegral y la realización personal delser humano, con un claro comporta-miento ambiental y ecológico y con loscriterios del desarrollo sostenible.

Se denomina actualmente como aldeaglobal el paradigma que se refiere aque no existe ninguna diferencia en-tre quienes habitan el globo terrá-queo. Por tal motivo se dan movi-mientos culturales de tolerancia, co-operación y solidaridad para que se-res humanos se puedan establecer encualquier punto del mundo como sifuera su propio lugar. Los aspectospolíticos son los que más resistencia


tienen hacia este cambio; sin embar-go, en la mayoría de países existe uncomún acuerdo en lo que se refiere ala política económica.

La globalización, en su sentido eco-nómico, se reconoce como el fenóme-no de la economía liberal cuyo espíri-tu pertenece al capitalismo más sal-vaje; “se caracteriza por la aperturade los sistemas económicos naciona-les, por el aumento del comercio in-ternacional, la expansión de los mer-cados financieros, la reorganizaciónespacial de la producción, la búsque-da permanente de ventajas compara-tivas y de la competitividad que daprioridad a la innovación tecnológi-ca, la aparición de elevadas tasas dedesempleo y el descenso del nivel delas remuneraciones”.3

No falta mucho para asistir a la inte-gración del mundo, a la unificación deculturas y del lenguaje, a ir muchomás allá de la conectividad e interna-cionalización de los capitales y las eco-nomías con su característica propia detener una sola unidad de pago. La glo-balización y sus turbulencias, conse-cuencia de ésta, hacen revaluar el pa-radigma que trajo consigo la moder-nización sobre la tecnología informá-tica como factor clave en la generaciónde valor en las organizaciones, se hademostrado que el capital más impor-tante es y seguirá siendo el ser huma-no y su capacidad analítica y creati-va, ya que mejores tecnologías infor-máticas no se traducen en mejores sis-temas de información capaces de pro-ducir conocimiento.

Las fuerzas complejas del mercadoglobal colocan en una situación deriesgo a las organizaciones, es nece-sario que el auditor se forme una ideade lo que podría suceder si la opera-ción sigue igual y su entorno cambia,la creación de dicho escenario es unahipótesis creativa que debe realizarel auditor. Es por esto que el auditordebe cambiar o renovar no sólo elenfoque de énfasis de sus auditorías,sino de la concepción misma de la or-ganización.

El auditor se debe contextualizar nosólo en los aspectos microeconómi-cos en los que está inmersa la em-presa respecto a su operación y fun-cionamiento, sino también en las ex-ternalidades que tienen influenciaen el desarrollo de su objeto social,entendiéndose en su aspecto ma-croeconómico el concepto de globali-zación como su más trascendente ex-ternalidad.

La globalización se debe entendercomo un cambio de cultura, la quese comparte de modo general, estecambio de cultura tiene como ele-mento constitutivo ver la organiza-ción de cualquier tipo para el hom-bre. Entonces es debido reconocerque la auditoría debe concebir a éstecomo el elemento más importante,fuente y razón del porvenir de las or-ganizaciones.

Reorientar la auditoría hacia la cul-tura globalizada no es sólo permear-se de sus conceptos económicos y lasfuerzas de mercado, es contextuali-zarse de cómo se vive en la mayor

3. Gaggini de Rulemán, Patricia Adriana. Globalización argentina. www.gestipolis.com



parte del mundo, considerando elfuerte protagonismo que toma el hu-manismo en la gestión de la organi-zación.

Por tal motivo, el auditor debe serante todo un investigador de la orga-nización, en todos sus sentidos y entodos sus aspectos, en especial de suactividad económica, que es la pro-yección que se relaciona con el restode elementos del conjunto global.Para esto debe buscar cooperacióncon profesionales que se especialicenen objetos puntuales de las cienciasy técnicas, con el propósito de servirde apoyo en el proceso de auditoría.

El auditor será pues el diseñador deun sistema de información que gene-re conocimiento de la organización, elque servirá para hacer frente a lasdiferentes turbulencias producto delcambio generado por la globalización;sea diversificando los productos,transformando la estructura admi-nistrativa y operacional, mejorandola cultura organizacional, buscandointeracción y alianzas con otras or-ganizaciones de su mismo sector o deotro. El auditor debe reconocer lossucesos de la organización relacio-nándolos con la globalización y reali-zar una prospectiva, en la que la ca-lidad en el desarrollo del objeto so-cial sea la característica principal delfuncionamiento de la organización.

CONCLUSIONESReconociendo que el concepto de au-ditoría que predomina en los textosuniversitarios y en las aulas de clasees relacionado y limitado únicamen-te al sistema de información conta-ble-financiero y a sus productos, con-cluimos que es necesario adoptar, enel público en general y, en especial,

en la comunidad académica, un con-cepto amplio y universal que corres-ponda a la realidad actual de las or-ganizaciones, que sea práctico no sóloa los contadores públicos sino a to-das las actividades profesionales, téc-nicas o científicas que han acogido laauditoría como la actividad de con-trol por excelencia. Dicho conceptodebe provenir de la esencia misma dela auditoría, la que se puede sinteti-zar como una metodología de revisiónque evalúa con pleno conocimiento decausa un objeto de estudio o situaciónauditada, mediante la realización deuna investigación profunda, estra-tégicamente planeada y ejecutada conexcelencia y calidad; la que produzcaconocimiento cierto del estado en quese encuentra el objeto de estudio confines de mejoramiento continuo.

La auditoría ha sido tomada y apro-piada por diferentes profesiones téc-nicas y científicas ampliando su cam-po de acción, se puede considerar quecualquier asunto de interés es posi-ble de auditar, razón por la que exis-te un sinnúmero de diferentes audi-torías y de distintos profesionales quela realizan. Sin embargo, los únicosque pueden brindar fe sobre los asun-tos de las organizaciones son los con-tadores públicos, siempre y cuando sesientan idóneos para atestar sobre losasuntos sujetos de evaluación; por lotanto la auditoría cualquiera sea suenfoque o su alcance, debe estar diri-gida por un contador público apoya-do a su vez por un grupo interdisci-plinario.

Las organizaciones tienen como ca-racterística la complejidad, en su in-terior la existencia de múltiples pro-blemáticas que deben ser reconocidasy resueltas ameritan auditorías des-


de diferentes enfoques; pero talesauditorías sólo alcanzan valor útil ensu síntesis, por lo tanto se necesitaun referente que logre concatenar yarticular los conocimientos encontra-dos por los distintos enfoques. Losautores concluimos que el objeto so-cial de las organizaciones es el mejorreferente para organizar los diferen-tes conocimientos adquiridos por losvariados enfoques de auditoría, lle-gamos a esta conclusión porque el finúltimo y la razón de ser de las orga-nizaciones es el desarrollo del objetosocial, además toda dinámica prove-niente de la organización se puedeanalizar como un suceso necesariopara su desarrollo. Se puede afirmarque es por la necesidad del desarro-llo del objeto social que existe la or-ganización, por tanto desde el objetosocial como referente podemos visua-lizar la organización como un entra-mado de procesos que se derivan delobjeto social como causa de éste.

Mencionamos en el párrafo anteriorque los distintos enfoques de audito-ría sólo alcanzan un valor útil en susíntesis; esto es, la gestión del cono-cimiento. Por lo tanto la auditoría deuna organización debe ser una sola,presentada en un único informe quecondense el trabajo de todos los enfo-ques de la auditoría, más allá de loque se conoce actualmente como unaauditoría integral. La integralidad serefiere a la cobertura de la auditoríarespecto a las situaciones que le sonpertinentes a la organización, depen-diendo del objeto social es que se pue-de reconocer qué es la pertinencia y

la necesidad de aplicar cada enfoquede auditoría.

La gestión del conocimiento es lamanera de realizar mejoramientocontinuo en la organización; sólo re-conociendo las circunstancias propiasde la organización se puede saber quétipo de transformaciones es posiblealcanzar, y cómo lograrlas.

La auditoría debe reconocer no sóloel interior de la organización sino suentorno y tomar acciones para inser-tar y arraigar la organización en laglobalidad, entendiendo que los pro-cesos de internacionalización y globa-lización obligan al auditor a ver a laorganización como unidad pertene-ciente a la sociedad global, por lo tan-to la auditoría debe ser el motor quedinamice la evolución de las organi-zaciones para su participación globa-lizada.

El auditor se debe apropiar y com-prometer con la organización, no conun mínimo de requerimientos rela-tivos a la prestación de servicios;sino como un despliegue de capaci-dad profesional donde imperen lacreatividad y la capacidad proposi-tiva en la solución de problemas; porlo tanto la normatividad no es en síuna camisa de fuerza sino más bienlo mínimo que debe ofrecer el conta-dor público respecto a la calidad enla prestación del servicio cuando sedesempeñe en el campo de la audi-toría, pero cada auditor o firma deauditoría se debe diferenciar por elvalor agregado que imprima a laprestación del servicio.



BIBLIOGRAFÍAArens, Alvin A.; Loebbecke, James K.

Auditoría, un enfoque integral, 6ª ed.Prentice Hall. México, 1996.

Arquero, José L.; Donoso, José A. Edu-cación en auditoría. Aportaciones ycambios pendientes. Revista Conta-duría, No. 32. Universidad deAntioquia. Medellín, 1998.

Blanco, Yanel L. Normas y procedimien-tos de la auditoría integral, 1ª ed.Ecoe ediciones. Bogotá, 1998

Burbano, Jorge R. Auditoría de personal,2ª ed. Ecoe ediciones. Bogotá, 1995.

Mantilla, Samuel B. Auditoría 2005, 1ªed. Ecoe ediciones. Bogotá, 2003. Dela auditoría al control. Revista Con-tadores, V. 3, No. 15. Colegio Colom-biano de Contadores Públicos(seccional Santander).Bucaramanga, 1993. Enfoques &tendencias. Revista Facultad deContaduría Pública, No. 18. Univer-sidad Autónoma de Bucaramanga.Bucaramanga, 1995.

Mejía Soto, Eutimio; Montilla Galvis,Omar de Jesús; y Montes Salazar,Carlos Alberto. Contabilidad yracionalismo critico. UniversidadLibre. Cali, 2005. Introducción a losIFRS. Universidad del Quindío.Armenia, 2005.

Montes Salazar, Carlos Alberto; MejíaSoto, Eutimio; y Montilla Galvis,Omar de Jesús. Fundamentos parala implementación de los IFRS.Universidad del Quindío. Armenia,2005. Contabilidad Emergente. Uni-versidad Libre. Cali, 2005.

Montilla Galvis, Omar de Jesús. Éticadel contador. Notas de curso. Uni-versidad del Valle. Cali, 2003. Ge-rencia financiera y ética. Universi-dad Libre. Cali, 2004.

Montilla Galvis, Omar de Jesús; MontesSalazar, Carlos Alberto; y MEJÍASOTO Eutimio. Armonización oestandarización contable internacio-nal. Universidad Libre. Cali, 2005.

Peña, Alberto G. El marco conceptual dela auditoría. Revista Contaduría,No. 35. Universidad de Antioquia.Medellín, 1999.

Perea Sierra, Harold Édgar; y MontillaGalvis, Omar de Jesús. Mercadeo deServicios y honorarios para conta-dores públicos, 2ª ed. Editorial Ar-tes Gráficas del Valle. Cali, 2006.

Pereda, Jorge T. Globalización y regula-ción contable. Algunos retos paranuestra profesión. Revista Contadu-ría, No. 35. Universidad deAntioquia. Medellín, 1998.

Pereda, Jorge T.; y Gonzalo, José A. Laresponsabilidad social del auditor.Revista Contaduría, No. Universi-dad de Antioquia. Medellín, 1989.

Porter, Thomas W.; y Burton, Jhon C.Auditoría: un análisis conceptual.1ª.ed. Diana. México, 1981.

Rodríguez, Carlos E. El auditor agentede cambio clave en la empresa. Re-vista Contadores, V. 3, No. 15. Cole-gio Colombiano de Contadores Pú-blicos (seccional Santander).Bucaramanga, 1993.

Serrano, Susana G.; y Zapata, Mónica L.Auditoría de la información, puntode partida de la gestión del conoci-miento. Revista El profesional de lainformación, V. 12, No. 4. Barcelo-na, 2003.

Soy I, Cristina A. La auditoría de la in-formación, componente clave de lagestión estratégica de la informa-ción. Revista El profesional de lainformación, V. 12, No. 4. Barcelo-na, 2003.

Vásquez, Gabriel T. La auditoría exter-na como proceso de investigaciónacción participativa. Revista Facul-tad de Contaduría Pública, No. 15.Universidad Autónoma deBucaramanga. Bucaramanga, 1994.

Whittington, O Ray; y Pany, Kart.Auditoría, un enfoque integral, 2ªed. McGraw-Hill InteramericanaS. A. Bogotá, 2000.

redalyc.el deber ser de la auditoría · el deber ser de la auditoría estudios gerenciales, núm....

Documents