curs 2 3 contab financiara cap 3 imobilizari

Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIMCurs 12012 - 2013

Active imobilizate1. Obiective2.Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare 3. Depreciere4. Active imobilizate4.1. Active imobilizate necorporale4.2. Active imobilizate corporale4.3. Active imobilizate financiare

1. ObiectiveIdentificarea categoriilor de imobilizri n cadrul unei entiti i a importanei pe care o au n derularea activitii;

2. Evaluarea i contabilizarea op. cu activele imobilizate;

3. Cunoaterea i aplicarea metodelor de amortizare

4. Cunoaterea i stpnirea mecanismul ajustrii valorii i reevalurii imobilizrilor;

5. Prezentarea n situaiile financiare anuale a informaiilor privind imobilizrile conform criteriilor de recunoatere i evaluare;

6. Rezolvarea aplicaiilor cu caracter practic privind imobilizrile

DelimitariUn activ reprezint: o resurs controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate.

Activele imobilizate sunt deinute de o entitate pe o perioad mai mare de un an

Se recunosc n situaiile financiare anuale, daca ndeplinesc urmtoarele cerine:posibilitatea de a contribui la beneficiile viitoare ale entitii sub forma fluxurilor de trezorerie sau echivalente de trezorerie, iimobilizarea s aib determinat un cost credibil.2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

clasificarea activelor imobilizate dup natura economico-financiar :a. imobilizri necorporale;b. imobilizri corporale;c. imobilizri n curs de execuie, necorporale i corporale, d. imobilizri financiare.

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

Evaluare La intrarea in entitate- La valoare de intrare (contabil)Achizitionate cu titlu oneros cost de achizitieObtinute din productie proprie cost de productieAduse ca aport in natura valoare de aportPrimite cu titlu gratuit valoarea justa/ valoare de utilitatePrin leasing financiar valoarea justa/ valoare de utilitatePrin subventii guvernamentala la valoarea subventieiSchimb de active valoare justa/valoare de utilitate2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

Evaluare b. La data inventarierii valoare actuala, de utilitate, de inventarImobilizari amortizabile (se includ i terenurile) valoare contabila neta

Titluri imobilizate cost istoric, mai putin eventualele deprecieri


evaluarec. la inchiderea exercitiului financiar (in situatiile financiare) valoare bilantieraValoare actuala de inventar > valoare contabila neta => plus valoareValoare actuala de inventar < valoare contabila neta => minus valoareAmortizare depreciere ireversibilaAjustare pentru pierdere de valoare depreciere reversibilaValoare rezidualaValoare reevaluata

d. la iesirea din entitate - la valoarea de intrare


Prezentarea in situatiile financiare

n bilan, imobilizrile sunt prezentate la valori substractive, dup deducerea mrimii deprecierii ireversibile i reversibile din valoarea de nregistrare n contabilitate a acestora, ib) n notele explicative la situaiile financiare anuale, respectiv, Nota 1 Active imobilizateprezentate n valori brute, cu indicarea modificrilor ca urmare a intrrilor i ieirilor acestora n cursul exerciiului financiar, precum i cu prezentarea ajustrilor n cursul exerciiului.


Activele imobilizate, utilizate de o manier durabil, se depreciaz, i pierd din valoare, datorit uzurii fizice sau morale, impunndu-se ajustarea valorii acestora pentru a putea fi recunoscute n situaiile financiare anuale.

Ajustarea valorii activelor imobilizate trebuie privit sub dou aspecte:1. ajustare permanent, definitiv, ireversibil - amortizare, i2. ajustare provizorie, reversibil temporar ajustare pentru depreciere (pierdere de valoare).

Pentru meninerea activelor imobilizate:-lucrri de ntreinere i reparaii, -lucrri de modernizare care necesit un tratament contabil diferit.

terenurile nu se supun deprecierii ireversibile3. Depreciere

Depreciere ireversibila Amortizareavaloare de amortizatdurata de utilizaredurata normala de functionaredurata de viata utilametode de amortizareliniaraacceleratadegresivafara influenta uzurii moralecu influenta uzurii moraleinsumarii cifrelorpe unitate de produs sau numar ore functionare

3. Depreciere

Contabilitatea amortizarii280 Amortizri privind imobilizrile necorporale P281 Amortizri privind imobilizrile corporale P

Conturi rectificative ale valorii imobilizarilor amortizabileSe detaliaza in conturi operationale de gradul II, pe fiecare element

6811 Cheltuieli de exploatare privind = %amortizrile i provizioanele 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale 281 Amortizri privind imobilizrile corporale3. Depreciere

Depreciere reversibila ajustari de valoare corectii care au n vedere reducerile valorii activelor individuale, determinate la data bilanului, indiferent dac reducerea este sau nu definitiv.Pierderea de valoare a imobilizrilor necorporale este considerat cheltuial n momentul determinrii lor, de obicei la data bilanului, i venit n situaia revenirii la valoarea naintea deprecierii provizorii.

29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoarea imobilizarilor

3. Depreciere

Contabilizarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor necorporale, conform situaiei ntocmite, la sfritul unui ex. financiar:

6813 Cheltuieli de expl. privind = 2912 Ajustri pentru depreciereaajustrile pentru deprecierea imobiliz. construciilor

2. Diminuarea sau revenirea pierderii de valoare a imobilizrilor corporale, n ex. financiare urmtoare anului N, se vor reflecta ca i venituri :

2911 Ajustri pentru deprec. terenurilor= 7813 Venituri din ajustri pentrui a amenajrilor de terenuri deprecierea imobilizrilor3. DepreciereMecanismul ajustrilor pentru depreciere:Recunoaterea deprecierilor : 6813 = 2912Derecunoaterea deprecierilor : 2912 = 7813

4.1 Contabilitatea imobilizrilor necorporaleDefiniie: Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative

Recunoastere : - dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru persoana juridic; - costul activului poate fi evaluat n mod credibil;

Structur : A. Cheltuielile de constituire; B. Cheltuielile de dezvoltare; C. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, contracte i activele similare cu excepia celor create de entitate; D. Fondul comercial; E. Alte imobilizri necorporaleStructura i criteriile de recunoatere a imobilizrilor necorporale

4.1. Contabilitatea cheltuielilor de constituireDefiniie: Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii)

Amortizare: maximum 5 ani

Obs. n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi distribuite profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau profituri reportate.

Conturi operaionale utilizabile: 201Cheltuieli de constituire2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd201- Sc2801

Exemplu chelt. de constituire Exemplu: Asociatul unic al X SRL depune n casierie un avans de 1.500 lei cheltuit integral pentru constituirea societii. Dup nceperea activit-ii asociatul i retrage avansul depus. Se amortizeaz n cinci ani (N; N+4) dup care se derecunosc in contabilitate.

Rezolvare:

1. depunere numerar 5311 = 4551 1.500 2. achitare chelt. de constituire201 = 5311 1.500 3. restituire numerar4551 = 5311 1.500 4. amortizarea chelt. de constituire6811 = 2801 300 (N, N+4) 5. scoaterea din eviden (N+4) 2801 = 201 1.500

4.1. Cheltuieli de dezvoltareDefiniie: Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizri.

Amortizare: durata contractului sau durata de utilizare, dup caz (dac este mai mare de 5 ani trebuie justificat)

Conturi operaionale utilizabile: 203Cheltuieli de dezvoltare2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor6812 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd203- Sc2803 - Sc2903

Exemplu chelt. de dezvoltareExemplu:Se primete factura privind un studiu de dezvoltare aferent lansrii unui produs: valoarea studiului 50.000 lei, TVA 19%. Factura se achit ulterior prin banc. Perioada de amortizare este de 5 ani. La expirarea perioadei de amortizare cheltuielile de dezvoltare sunt scoase din eviden.

Rezolvare: 1. nregistrarea facturii:%=40462.000 20350.000 442612.0002. Achitarea facturii404=5121 62.0003. Amortizarea anual6811=280310.0004. Scoaterea din eviden2803=20350.000

4.1. Contabilitatea concesiunilor.Definiie: Concesiunile, brevetele, licenele mrcile comerciale i alte active similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale, la valoare de aport (just), costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.

Amortizare: durata contractului de concesiune, utilizare, protecie Conturi operaionale utilizabile: 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd205- Sc2805 - Sc2905

Exemplu concesiuni, brevete.Exemplu: Se concesioneaz un zcmnt de substane minerale utile pentru o perioad de 10 ani, preul concesiunii fiind negociat la 2.000.000 lei, iar redevena anual la 200.000 lei. S se nregistreze amortizarea anual, ncepnd cu exerciiul financiar N, plata prin virament bancar a redevenei anuale i scoaterea din eviden a concesiunii la expirarea contractului de concesiune.

Rezolvare:1. nregistrarea valorii concesiunii: 205 = 167 2.000.0002. nregistrarea amortizrii anuale:6811 = 2805 200.0003. Achitarea redevenelor anuale: 167 = 5121 200.000 2,3 x 10 4. Scoaterea din eviden: 2805 = 205 2.000.000 Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:Recunoaterea deprecierii6813 = 2905Derecunoaterea deprecierii2905 = 7813

4.1. Contabilitatea fondului comercial

Definiie: Fondul comercial apare, de regul , la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoare ajust, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate.

Se poate concretiza n:

1. O diferen pozitiv din achiziia unei afaceri, calculat principial ca diferen ntre costul de achiziie al afacerii (mai mare) i valoare ajust a activelor datoriilor identificabile (mai mici), la data achiziiei afacerii Dac fondul comercial este tratat ca un activ, ca urmare a achiziiei de ctre o societate a aciunilor unei alte societi se amortizeaz de regul: a) ntr-o perioad de maximum 5 ani; b) ntr-o perioad mai mare dar care s nu depeasc durata de utilizare economic a activelor, cu condiia prezentrii i justificrii acestei situaii n notele explicative

2.O diferen negativ din achiziia unei afaceri, calculat principial ca diferen ntre valoarea just a activelor i datoriilor identificabile la data achiziiei afacerii (mai mare) i costul achiziiei afacerii (mai mic)

4.1. Contabilitatea fondului comercial

Conturi operaionale utilizabile: 207 Fond comercial2701 Fond comercial pozitiv 2702 Fond comercial negativ

2807 Amortizarea fondului comercial2905 Ajustri pentru deprecierea fondului comercial6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd2071- Sc2807 - Sc2907sau VCN = Sd2075

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:Recunoaterea deprecierii6813=2907

Derecunoaterea deprecierii2907=78134.1. Contabilitatea fondului comercial

4.1. Contabilitatea altor imobilizri necorporaleDefiniie: n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele informatice create de unitate sau achiziionate de teri pentru necesitile de proprii utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.

Amortizare: durata estimat de utilizare

Conturi operaionale utilizabile: 208 Alte imobilizri necorporale2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Mecanismul ajustrilor pentru depreciereRecunoaterea deprecierii:6813=2908Derecunoaterea deprecierii:2908=7813Prezentare n bilan: VCN = Sd208- Sc2808 - Sc2908

Exemplu alte imob. necorporaleExemplu: Se achiziioneaz un program informatic avnd un cost de achiziie 6.000 lei plus TVA 24%; durat de utilizare 3 ani, dup care se scoate din eviden.

Rezolvare: 1. achiziia programului informatic:%=4047.440 2086.000 44261.440 2. amortizarea anual a programului: 6811=28082.000 3. scoaterea din eviden: 2808=2086.000

Definitie: Un activ corporal este o resurs care poate fi ncadrat n categoria imobilizrilor corporale, dac :a) sunt deinute de o entitate /ntreprindere) pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative, ib) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.c) au valoarea mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare (n prezent, valoarea minim pentru ncadrarea unui activ n categoria imobilizrilor corporale este de 1.800 lei).

Recunoastere in situaiile financiare anuale ca activ atunci cnd:a) este posibil generarea ctre entitate (ntreprindere) de beneficii economice viitoare aferente activului, ib) costul activului poate fi msurat credibil.

4.2. Active imobilizate corporale

Structur : A. Terenuri i amenajri de terenuri ;B. Construcii C. nstalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; D. Mobilier, aparatur birotica, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale4.2. Active imobilizate corporale Regimuri de amortizare a imobilizrilor corporale admise n Romnia A. Amortizarea liniar; B. Amortizarea degresiv;C. Amortizarea accelerat;

Operatii cu imobilizari corporaleintrareutilizareiesireAchizitiiRegie proprieDonatii/Subventii pt. investitiiPlus la inventar

ModernizareReparatii capitaleReparatii curenteIntretinereconsumabileVanzare si descarcare din gestiuneCasare bun integral/partial amortizatDonatieLipsa la inventar

Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: Terenuri;Amenajri de terenuri; n contab. analitic terenurile pot fi evideniate pe urmt. grupe: Terenuri agricole; Terenuri fr construcii; Terenuri cu zcminte, Terenuri cu construcii, etc. 4.2. Terenuri, amenajari de terenuriAmortizare: Terenurile nu se amortizeaz, ele pot fi supuse ajustrilor pentru depreciere Amenajrile de terenuri se amortizeaz pe perioade hotrte de consiliul de administraie sau responsabilului cu gestiunea patrimoniului;

Conturi operaionale utilizabile: 211 Terenuri i amenajri de terenuri2111 Terenuri2112 Amenajri de terenuri

2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i deprecierilor de terenuri

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd211- Sc2811 - Sc29114.2. Terenuri, amenajari de terenuri

Exemplu: Se achiziioneaz terenuri de la teri ( persoane juridice) avnd preuride cumprare fra TVA 24%, care se achit prin virament bancar.

Achizitie teren

Achitare contravaloare teren

4.2. Terenuri, amenajari de terenuri

%=404124.0002111100.000442624.000404=5121124.000

Exemplu: Se recepioneaz amenajarea unui teren (cale de acces) executat n regie proprie, pentru care s-a stabilit un cost efectiv de producie de 18.000 lei, din care 6.000 lei a fost nregistrat ca imobilizare corporal n curs la finele exerciiului financiar precedent (N-1). Durata de amortizare, hotrt de consiliu de administraie este de 10 ani, dup care se derecunoate din contabilitate. amenajare in curs amenajare in curs receptie amenajare amortizarea amenajarii

derecunoastere4.2. Terenuri, amenajari de terenuri

1)231=7226.000(N-1)2)231=72212.000(N+1)3)2112=23118.000(N+1)4)6811=28111.800(N+1, N+10)5)2811=211218.000

Exemplu: Se vnd terenuri, cu ncasare n numerar, avnd pre de vnzare fr TVA 50.000 lei, TVA 24%, a cror valoare de intrare n patrimoniu a fost de 42.000 lei.

Vanzare terenuri

Descarcare din gestiune

Incasare contravaloare4.2. Terenuri, amenajari de terenuri

1)461=%62.000758350.000442712.0002)6583=211142.0003)5311=46162.000

Contabilitatea sintetic a acestor imobilizri corporale se ine pe categorii, iar contabilitatea analitic se ine pe fiecare obiect de eviden, prin care se nelege obiectul singular sau complexulde obiecte cu toate dispozitivele i acesoriile acestuia, destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitate, o funcie distinct.

Pot fi amortizate: Liniar , Degresiv , Accelerat Conturi operaionale utilizabile: 212 Construcii

213 Instalaii tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, i plantaiilor 2131 Echipamente tehnologice2132 Aparate si instalatii de masurare , control si reglare2133 Mijloace de transport 2134 Animale si pasari 281 Amortizarea ..290 Ajustri pentru deprecierea

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

Exemplu :Se subscrie i se aporteaz efectiv la capitalul social o cldire la o valoare de aport de 800.000 lei, care se amortizeaz liniar n 8 ani dup care se demoleaz .

Subscriere capital social

Aport la capital socialTransformare capitalului socialAmortizare cladire 8 ani

Scoatere din gestiune


1)456=1011800.0002)212=456800.0003)1011=1012800.0004)6811=2812100.0005)2812=212800.000

Se vinde o cldire la un pre negociat fr TVA de 1.000.000 lei,TVA 24%.Valoarea contabil brut a acestei cldiri este de 900.000 lei, amortizarea nregistrat pn la data vnzrii este de 700.000 lei.

Vanzare cladire

Descarcare din gestiune


1)461=%1.240.00075831.000.0004427240.0002)%=212900.0006583200.0002812700.000

Se caseaz urmtoarele categorii de imobilizri corporale complet amortizate: Echipamente tehnologice- valoare de intrare n aptrimoniu:450.0002) Aparate i instalaii de msur, control i reglare valoare de intrare n patrimoniu: 250.000

Casare imobilizari corporale


2813=%700.0002313450.0002132250.000

La o cladire in valoare de 100.000 lei se realizeaza o modernizare in valoare de 10.000 lei prin adaugarea unui nou corp de cladiri, o reparatie capitala privind infrastructura in valoare de 5.000 lei si reparatii curente in valoare de 1.000 lei (toate facturate de o societate specializata fara TVA)

Modernizare 212= 404 10.000Reparatii 628 = 401 6.0004.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

Avansurile pentru imobilizari- sume acordate anticipat furnizorilor/antreprenorilor de bunuri/lucrri de natura activelor imobilizate conform contractelor.

Imobilizrile corporale n curs -investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau antrepriz, evaluate la cost de producie/achiziie, reprezentnd valoarea de deviz al investiiei

Imobilizrile necorporale n curs - costul de producie/achiziie al imobilizrilor necorporale nefinalizate pn la sf. ex. financiar

4.2. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari

Recunoatere: Avansurile i imobilizrile corporale i necorporale n curs se recunosc ca imobilizri corporale, respectiv, necorporale cu ocazia: - regularizrii avansurilor la decontare - recepiei i drii n folosin - recepiei i punerii n funciune4.2. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari Conturi operaionale utilizabile: 231 Imobilizri corporale n curs232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale233 Imobilizri necorporale n curs234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

Imobilizrile n curs -nu se amortizeaz, dar - pot fi ajustate pentru depreciere, dac valoarea de inventar (la sf.ex) este mai mic dect costul de producie/achiziie.

Conturi operaionale utilizabile: 2931 Ajustri pentru deprecirea imobilizrilor corporale n curs de execuie 2932 Ajustri pentru deprecirea imobilizrilor necorporale n curs de execuie 4.2. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari

Se contacteaz execuia unei cldiri n antrepriz pentru care se acord un avans de 200.000 i TVA 24%. Valoarea total a lucrrilor facturate de antreprenor este de 500.000 lei i TVA 24%. Decontrile se fac prin viramente bancare. 1. Acordare avans%= 5121 (404) 248.000 232200.000 4426 48.0002. Receptie cladire %=404620.000 212 500.000 4426120.0003. Decontare furnizor404=%620.000 si regularizare avans232200.0004426 48.0005121 372.0004.2. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari

n cazul unor operaiuni similare viznd imobilizrile necorporale se va utiliza contul:234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:

Recunoaterea deprecierilor: 6813= 2931 sau 2932

Derecunoaterea deprecierilor: 2931= 7813 sau 2932

4.2. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari

4.3. Contabilitatea imobilizrilor financiareDefiniie: sume investite n titluri de valoare (aciuni, obligaiuni, etc) sau n creane financiare cu exigibilitate mai mare de un an, generatoare de venituri financiare, sub forma dividendelor, dobnzilor, etc.

Evaluarea iniial: cost de achiziie sau valoare determinat de dobndire aacestora;n situaiile financiare consolidate pot fi recunoscute la valoarea just,

Structur: A. Titluri (aciuni) deinute n entiti afiliate; B. Titluri (aciuni) deinute n entiti neafiliate; C. Titluri puse n echivalen (interese minoritare in alte entiti) D. Alte titluri imobilizate; E. Creane imobilizate (generate de regul de mprumuturi acordate entitilor afiliate i neafiliate)

! Imobilizrile financiare nu se amortizeaz, dar pot fi supuse deprecierii, dac Valoarea de inventar < Valoarea contabil

4.3. (A) Aciuni deinute n entitile afiliateDefiniie: sunt titluri de participare la capitalul altor entitilor prin care se deine majoritatea drepturilor de vot

Recunoatere:

n contabilitatea curent: la valoarea determinat conform contractului de dobndire n bilan: la valoarea efectiv decontata

Conturi operaionale utilizabile: A 261 Aciuni deinute n entiti afiliateP 2691 Vrsminte de efectuat pt. aciunile deinute n entiti afiliateP 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute n entiti afiliate6863 Chelt.financiare pt. ajustrile de pierderea de valoare a IF7863 Venituri financiare pt. ajustri de pierderea de valoare a IFPrezentare n bilan: VCN = Sd261- Sc2691 - Sc2961

Exemplu aciuni la entitile afiliateExemplu Se achiziioneaz n ex. N pachetul majoritar de aciuni dintr-o societate n valoare de 400.000 lei, decontate n proporie de 75% care sunt achitate prin banc. Valoarea de inventar la sf. ex.N este 380.000 lei. n ex.N+1 se deconteaz i restul aciunilor care se achit prin virament bancar. Valoarea de inventar la sf. ex. N+1 este 410.000 lei.Rezolvare: n exerciiul financiar N: 1. Achizitie titluri261=%400.000 5121300.000 2691100.0002. Constituire ajustare6863=2961 20.000

n exerciiul financiar N+1

3. Achitare rest 2691=5121100.0004. Anulare ajustare2961=7863 20.000

4.3. (B) Contabilitatea intereselor de participareDefiniie: Interesele de participare reprezint drepturile sub form de active i alte titluri cu venit variabil deinute n capitalul altor entiti asociate. O deinere de : pn la 10% reprezint interese minoritare; ntre 10%-20% reprezint investiie strategic; ntre 20%-50% reprezint posibilitatea exercitrii unei influene semnificative (ntreprindere/entitate asociata)

Tratament contabil similar aciunilor deinute n entitile afiliate

Conturi operaionale utilizabile: 263 Interese de participare2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de participare2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participarePrezentare n bilan: VCN = Sd263- Sc2692 - Sc2962

4.3. (C) Contabilitate titlurilor puse n echivalenTitlurile puse n echivalen apar numai n situaiile financiare anuale consolidate i reprezint, de regul, interese minoritare evaluate prin metoda punerii n echivalen (intr n obiectul de studiu al contabilitii consolidate)

Cont operaional utilizabil: 264 Titluri puse n echivalen

4.3. (D) Contabilitatea altor titluri imobilizateDefiniie: reprezint titlurile de participare necalificate ca fiind aciuni n entiti afiliate sau interese de participare

Tratament contabil: similar aciunilor deinute n entiti afiliate, respectiv, intereselor de participare

Conturi operaionale utilizabile: 265 Alte titluri imobilizate2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare2963 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizatePrezentare n bilan: VCN = Sd265- Sc2693 - Sc2963

4.3. (E) Contabilitate creanelor imobilizateDefiniie: creanele imobilizate reprezint mprumuturi acordate entitilor afiliate, entitilor n care exist interese de participare, altor entiti economice, precum i garaniile, depozitele depuse de o entitate pentru teri;

Se contabilizeaz:Valoarea nominal (Vn) a creanelor imobilizate n conturile operaionale: 2671 Sume datorate de entitile afiliate2673 Creane legate de interesele de participare2675 mprumuturi acordate pe termen lung2678 Alte creane imobilizate

Dobnzile percepute (Dp)pentru crenele imobilizate nencasate pn la finele exerciiului financiar, n conturile operaionale: 2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entit.afiliate2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare2676 Dobnda aferent mprum.acordate pe t. lung 2678 Dobnda aferent altor creane imobilizatePrezentare n bilan: VCN =Vn + Dp - Apv

Exemplu alte imobilizri financiareExemplu O societate comercial acord, prin virament bancar, la data de 1.01.N un mprumut unei entiti afiliate, n sum de 100.000 lei pentru o perioad mai mare de 2 ani, cu dobnd de 10%pe an, care se va ncasa odat cu rambursarea mprumutului. La sf. ex. N mprumutul acordat este depreciat cu 5%. La 31.12.N+1 se ncaseaz integral mprumutul acordat entitii afiliate i dobnda aferent.Rezolvare:

n exerciiul financiar N: Acordare mprumut 2671=5121100.000Dobnda de ncasat2672=766 10.000Constituire ajustare6863=2964 5.000

n exerciiul financiar N+1:Dobnda de ncasat2672=766 10.000ncasare rat5121= % 120.000 2671 100.000 2672 20.000Anulare ajustare2964=7863 5.000

Toate celelalte tipuri de creane imobilizate ar urma tratamente contabile similare, desigur, adecvate enunurilor. n contabilitatea entitilor afiliate s-ar nregistra:

n exerciiul financiar N: 5121=1661100.000666=1685 10.000

n exerciiul financiar N+1:666=1685 10.000%=5121120.0001661100.0001685 20.000

Conturi specifice utilizate: 1661 Datorii fa de entitile afiliate1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate

********************************************************

curs 2 3 contab financiara cap 3 imobilizari

Documents