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1 | P á g i n a
PROYECTO DE AULA COSTOS I
CONCEPTOS GENERALES DE COSTOS
El siguiente documento está construido basado en los análisis e
interpretaciones de la teoría general de costos como resultado de
proyectos de investigación, asesorías en diseño e implementación de
sistemas de costos, auditorías especializadas a los sistemas de costos y
revisiones bibliográficas de los principales autores del tema, realizados por
los docentes especializados en la contabilidad de gestión del
departamento de ciencias contables: María Isabel Duque Roldán y Jair
Albeiro Osorio Agudelo.
El documento muestra para cada tema su respectivo concepto y ejemplos
que aclaran e ilustran de una mejor manera la teoría expuesta. Recuerden
que la intención de estudiar los siguientes temas es introducir a los
estudiantes a la nueva terminología que se empleará para los tópicos
desarrollados en todos los proyectos de aula que pertenecen a la Unidad
de Organización Curricular: administración de costos y manejo de la
contabilidad gerencial. Los temas a ser tratados son:
1. Empresa
2. Sistemas Contables
3. Contabilidad de Costos
4. Elementos del Costo
5. Fórmulas de Costos
6. Clasificaciones de Costos
7. Políticas de fijación de precios
8. Ciclo de la Contabilidad de Costos
9. Informes de Costos
10. Metodologías de Costeo
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1. DEFINICIÓN Y TIPO DE EMPRESAS
Es importante comenzar por recordar y tratar el concepto de empresa
para abordar el tema de costos, pues dependiendo del tipo de empresa,
se diseñará un sistema de costos diferente, inclusive en dos empresas de un
mismo sector con formas diferentes de ejecutar su proceso productivo, el
sistema de costos variará sustancialmente entre ellas.
Empresa: es una actividad económica organizada para la transformación,
circulación, prestación de servicios, administración y custodia de bienes
con el propósito último de obtener utilidades. En la empresa se reúnen y
organizan los diversos factores económicos con la perspectiva de alcanzar
determinados objetivos, los cuales están relacionados con el tipo de
producto o servicio ofrecido. Toda empresa debe contar con un sistema
de información financiero que le permita registrar el costo de la prestación
de los servicios o la fabricación de los productos.
Factores Económicos: Son aquellos que al ser combinados por las
empresas en un proceso de transformación agregan valor para la
elaboración de bienes o prestación de servicios. Corresponden una serie
de recursos (inputs) que ingresan a la empresa, los cuales se procesan y
transforman en unas salidas (outputs).
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Tipos de Empresas:
Existen diferentes tipos de empresas y clasificaciones de acuerdo a ciertas
características como el sector, la composición patrimonial, el carácter de
lucro, el tipo de sociedad y su tamaño. Cada empresa desarrolla
actividades particulares, y por lo tanto, los sistemas de costos que se
diseñen para estas deben ser diferentes. A continuación se describen los
principales tipos de empresas de acuerdo a su objeto social:
Empresas Comerciales: son las empresas que se dedican a comprar
bienes para luego ser vendidos, estos bienes no sufren ningún proceso
de transformación. Ejemplo de este tipo de empresas son los
almacenes de cadena y tiendas de abarrotes.
Empresas Extractivas: su objeto social es la explotación de recursos
naturales, por ejemplo las empresas mineras.
Empresas Industriales: se caracterizan por transformar materias primas
en productos terminados, por ejemplo: empresas de producción de
licores, producción de zapatos, producción de joyas, entre otras.
Empresas de Servicios: su objeto social es la prestación de un servicio,
que se caracteriza por ser intangible (no se puede ver o tocar), como
lo son hospitales, hoteles, universidades, servicios públicos domiciliarios,
servicios de mantenimiento, restaurantes, entre otras.
Economía Política Medio Ambiente Cultura
Empresa
Recursos FísicosCapitalTrabajoTecnologíaIniciativa Empresarial
Producto o Servicio 1Producto o Servicio 2Producto o Servicio 3Producto o Servicio 4Producto o Servicio 5
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2. SISTEMAS CONTABLES
La información contable tiene diferentes usuarios y diferentes fines, por lo
tanto, no se podría hablar de un único sistema contable, sino de un
conjunto de subsistemas que preparan información de acuerdo con sus
usuarios.
Se podrán entonces preparar informes de tipo financiero (balances,
estados de resultados, flujos de efectivo, etc.), informes de tipo
administrativo (puntos de equilibrio, márgenes de contribución, etc.),
informes de costos (estados de costos), y así de acuerdo con cada
subsistema de información se prepararán informes útiles para el usuario
objetivo. A continuación se ilustran algunos subsistemas contables:
A continuación se analizaran dos de los Subsistemas Contables:
Contabilidad Financiera: sistema que identifica, mide, procesa y comunica
información financiera para permitir juicios y decisiones a los diferentes
usuarios. El propósito fundamental de la contabilidad financiera es
suministrar información sobre una empresa.
Financiero
Gerencial
Costos
Tributario
Otros
SISTEMA
CONTABLE
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Contabilidad Gerencial: sistema de información destinado a satisfacer las
necesidades internas de la empresa para facilitar la toma de decisiones y
la medición de actuaciones de los elementos de la organización, en
relación con los planes y presupuestos establecidos por la administración.
Las principales decisiones que apoya la contabilidad de gestión son:
puntos de equilibrio, racionalización de costos, presupuestación, fijación de
precios, planeación de utilidades y contratación con terceros.
A continuación se muestra una comparación entre los dos subsistemas:
Para propósitos externos Para propósitos internos
Contabilidad Financiera Contabilidad Gerencial
Para usuarios como el
Gobierno, Acreedores,Accionistas, Inversionistas
Para usuarios internos
como la Administración
Se prepara de acuerdo
a los PCGA
No cuenta con principio
para su preparación
Es obligatoria prepararla No es obligatoria prepararla
Debe abarcar toda
la organización
Registra hechos pasados
Su preparación no se apoya
en otras disciplinas
Puede prepararse para
segmentos de la organización
Centra su atención en hechos futuros
Se apoya en la estadística, economía,
investigación de operaciones, etc.
Genera información para usuarios
externos: accionistas, Estado, acreedores, comunidad
Genera información para la toma de
decisiones internas: es usadad básicamente para la administración
Uno de sus objetivos es determinar de
forma acertada la utilidad obtenida
Su objetivo final no es el cálculo de
utilidades
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Así mismo, como los dos subsistemas tienen diferencias tan radicales en su
funcionamiento, también debe aclararse que aun cuando producen
resultados diferentes, pues usuarios tienen diferentes necesidades, ambas
parten del mismo sistema de información.
3. CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos es el subsistema que identifica, mide, procesa y
comunica información objetiva sobre el costo de producir un bien o prestar
un servicio. Algunos de los objetivos de la contabilidad de costos son:
Determinar el costo de producir un bien o prestar un servicio
Establecer control administrativo
Suministrar información para la planeación y toma de decisiones
Contabilidad
de Costos
Contabilidad
Financiera
Contabilidad
Gerencial
Toma de
decisiones
Inventarios
Sistemas de
Inventarios
Métodos de Valuación
Métodos de
Valorización
Sistemas de
Costeo
Base de
Costeo
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La contabilidad de costos al igual que los dos subsistemas analizados
anteriormente, hace parte del sistema contable y suministra información
tanto para la contabilidad financiera como para la contabilidad
administrativa. La contabilidad de costos es la encargada de suministrar a
la contabilidad financiera información sobre el valor de los inventarios, el
valor del costo de ventas y el valor del costo de producción o prestar un
servicio, en cambio la contabilidad de costos suministra a la contabilidad
gerencial cálculos de puntos de equilibrio, márgenes de contribución,
presupuestos, entre otros.
Conceptos Básicos: Costo, Gasto, Pérdida, Inversión
Uno de los aspectos más importantes en la contabilidad de costos es la
diferenciación entre los conceptos de costo y gasto, a continuación se
definirá cada uno de estos conceptos:
Costos: es el consumo de recursos para llevar a cabo las actividades
directamente relacionadas con la producción del bien o la prestación del
servicio. El beneficio obtenido por el sacrificio de estos recursos se obtendrá
una vez se venda el producto final o el servicio prestado.
Ejemplos: los materiales utilizados para la elaboración del producto, los
salarios de los operarios, el arriendo del local donde está ubicada la planta
productiva, la energía eléctrica que consume las máquinas, entre otros.
Gasto: es el consumo de recursos requeridos para llevar a cabo
actividades que apoyen la producción del bien o la prestación del servicio
como son las actividades administrativas. El sacrificio de estos recursos
debe cargarse al Estado de Resultados del periodo en el cual fueron
consumidos, por lo tanto, no se relacionan con la venta de los productos.
Ejemplos: los salarios del personal administrativo, el arriendo de las oficinas
administrativas, la papelería que consume el personal administrativo, entre
otros.
Inversión: es el consumo de recursos en el cual el beneficio se obtendrá a
lo largo de varios períodos.
Ejemplos: la compra de maquinaria, un local o equipos de cómputo.
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Pérdida: es el consumo de recursos en el cual no se obtiene ningún
beneficio.
Ejemplos: materiales obsoletos que no se pueden utilizar en el proceso de
transformación, consumo de algunos recursos para la fabricación de un
producto que sale defectuoso y no puede venderse.
4. ELEMENTOS DEL COSTO
En el estudio de la contabilidad de costos, los recursos consumidos para
fabricar el bien o prestar el servicio suelen clasificarse en grandes
agrupaciones, las cuales se detallarán a continuación:
Material Directo (MD): Llamado tradicionalmente primer elemento del
costo, debido a que la contabilidad de costos en sus comienzos se
desarrolló para empresas manufactureras, y en estas empresas el consumo
de material era el costo más importante. Alguna de las siguientes
características permite clasificar cuando un material es directo:
-Se identifican directamente con el producto
-Son de cuantía significativa
DESEMBOLSO
Costo Gasto
Costo del Producto Gastos del Período
Costo de los productos vendidos
Gastos de administración, de ventas, financieros y generales
Su beneficio se obtiene cuando se vende el producto
Depreciación, agotamiento o
amortización
Su beneficio se obtiene a lo largo de varios períodos
Su beneficio se obtiene sin esperar a que se venda el producto
Inversión
Propiedad, Planta y Equipo
Asociados al producto o servicio es
Asociados con períodos futuros es
Asociados con el mes es
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-Integran físicamente el producto
-Son de fácil medición y cuantificación
Mano de Obra Directa (MOD): tradicionalmente denominado segundo
elemento del costo, aunque para las empresas de servicios puede
convertirse en el elemento más representativo. Está conformado por los
conceptos derivados de la relación laboral de los empleados vinculados
directamente con la producción como lo son: salarios, horas extras,
prestaciones sociales, seguridad social, parafiscales y prestaciones
extralegales.
Costos Indirectos de Fabricación o del Servicio (CIF – CIS): no tienen una
relación directa con el producto o servicio, pero son consumidos en la
producción. Su identificación en el producto es difícil. Ejemplo de ellos son:
Material indirecto (MI)
Mano de obra indirecta (MOI)
Servicios Públicos
Arrendamientos
Seguros
Mantenimientos
Contratos de Servicios: es el elemento del costo más nuevo, este elemento
aparece cuando la empresa contrata un tercero para que realice parte
de su proceso productivo. Ejemplos: servicios de aseo, lavandería,
tintorería, etc.
Ejercicio: A continuación se listan una serie de recursos de una empresa de
textiles que deben clasificarlos adecuadamente marcando una X donde
corresponda:
Concepto Costo Gasto
Telas
Nómina del área de contabilidad
Nómina de los supervisores
Energía
Depreciación Maquinaria
Arriendo del local
Vigilancia
Publicidad
Dotación de los operarios
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Ejercicio: Una vez clasificados los recursos anteriores en costos y gastos,
clasifique los que son costos en cada uno de los elementos del costo según
corresponda:
Concepto MD MOD CIF Contratos
Telas
Nómina del área de contabilidad
Nómina de los supervisores
Energía
Depreciación Maquinaria
Arriendo del local
Vigilancia
Publicidad
Dotación de los operarios
5. FÓRMULAS DEL COSTO
Dentro de la metodología empleada para el cálculo de costos se utilizan
algunas fórmulas que combinan los diferentes elementos del costo. Estas
fórmulas son:
Costo primo (CP): equivale a la suma del costo del material directo con el
costo de la mano de obra directa. Como su costo lo indica es la suma de
los dos principales costos del producto o servicio y por eso su nombre de
costo primo.
Costo de conversión (CC): Representa el costo de transformar la materia
prima, equivale a la suma de la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación o del servicio. Si hay contratación con terceros de
procesos productivos también se incluye.
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Costo de producción (CPD): Es la suma de todos los elementos del costo, es
el valor que se carga a las unidades producidas o servicios prestados.
Costo total de operación (CT): Es la sumatoria de los costos de producción
más los gastos de la administración, de ventas, financieros y generales.
Costo unitario de producción (CU): Es el costo final de la unidad producida.
Es igual al costo de producción dividido por las unidades producidas.
A continuación se muestra gráficamente la composición de las fórmulas
tradicionales de costos:
Materiales
Directos
Mano de
Obra Directa
Costos
IndirectosContratación
Gastos del
producto o
Costo Primo
Costo de Conversión
Costo de Producción
Costo Total
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Ejercicio: la compañía ABC produjo un único producto en el mes, y
confeccionó 1500 prendas de vestir y que los gastos equivalen a 10
millones. A continuación se muestra el valor de cada uno de los elementos
del costo para la empresa en el mes:
MD 29.500.000
MOD 4.500.000
CIF 11.200.000
CONTRATOS 3.000.000
Se pide calcular cada una de las fórmulas del costo.
Solución:
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Ejercicio: dado el costo de producción de una empresa prestadora de
servicios $20.650.000 y el costo primo es de $14.900.000 y el costo de
conversión es $15.250.000, determinar el valor del MD, MOD y CIF. No hay
contratación con terceros.
Solución:
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6. CLASIFICACIONES DEL COSTO
Los costos tienen diferentes clasificaciones de acuerdo con el enfoque y la
utilización. Seguidamente se ilustran algunas de las clasificaciones más
utilizadas:
6.1 De acuerdo al área donde se consumen
Costos de producción: se generan en el proceso de transformación de
la materia prima en productos terminados: se clasifican en Material
Directo, Mano de Obra Directa, CIF y Contratos de servicios.
Costos de distribución: se generan en la distribución del producto o
servicio al consumidor final.
Costos de administración: se generan en las áreas administrativas,
contablemente se denominan gastos.
Costos de financiamiento: se generan por el uso de recursos de capital.
6.2 De acuerdo a su identificación
Directos: son los costos que se identifican fácilmente con el producto,
servicio o área. El costo de depreciación de una máquina puede ser
directo para un departamento, pero indirecto al producto.
Indirectos: su monto global se conoce para toda la empresa o para un
conjunto de servicios. Es difícil asociarlos con un producto, servicio o
departamento en específico. Para asignarlos se requiere la aplicación
de bases o criterios de asignación.
6.3 De acuerdo con el momento en que se calculan
Históricos: Son costos pasados, generados en un periodo anterior.
Predeterminados: Se calculan con base en métodos estadísticos y se
utilizan para elaborar presupuestos.
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6.4 De acuerdo con el momento en el que se reflejan en los resultados
Costos del período: son los costos que se identifican con periodos de
tiempo y no con el producto, se deben asociar con los ingresos en el
periodo en el se genero el costo.
Costos del producto: este tipo de costo solo se asocia con el ingreso
cuando han contribuido a generarlos en forma directa, es el costo de
la mercancía vendida.
6.5 De acuerdo con el control que se tenga sobre su consumo
Controlables: son los costos sobre los cuales la administración de la
organización tiene la potestad para decidir si se generara o no el costo.
Por ejemplo, aumentar el salario de los operarios por encima del
mínimo legal.
No controlables: son los costos sobre los cuales no se tiene autoridad
para su control. No dependen de la empresa. Por ejemplo el pago de
los servicios públicos.
6.6 De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones
organizacionales
Relevantes: son costos relevantes aquellos que se modifican al tomar
una u otra decisión. En ocasiones coinciden con los costos variables.
No relevantes: son aquellos costos que independiente de la decisión
que se tome en la empresa permanecerán constantes. En ocasiones
coinciden con los costos fijos.
6.7 De acuerdo con el tipo de desembolso en el que se ha incurrido
Costos desembolsables: se generan una salida real de efectivo.
Costos de oportunidad: Se generan al tomar una determinación que
conlleva a la renuncia de otra alternativa.
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6.8 De acuerdo con su comportamiento
Costos fijos: son aquellos que permanecen constantes durante un
periodo de tiempo determinado, sin importar el volumen de
producción. Los costos fijos se consideran como tal en su monto global,
pero unitariamente se consideran variables.
Ejemplo el costo del alquiler de la bodega mensual es de $2.000.000 y
es fijo durante el año. En el mes de enero se produjeron 10.000
unidades y el mes de febrero se produjeron 12.000 unidades; por lo
tanto el costo fijo de alquiler por unidad para enero es de $200/u y el
de febrero es de $166.67/u.
Para mejor ilustración, a continuación se muestra gráficamente el
comportamiento de un costo fijo:
Costos variables: se modifican de acuerdo al volumen de producción.
Si no hay producción no hay costos variables, y si hay mucha
producción el costo variable es alto. Unitariamente el costo variable se
considera fijo, mientras que en forma total se considera variable.
Ejemplo: el costo de material directo por unidad es de $2.500. En el mes
de enero se produjeron 10.000 unidades y en el mes de febrero se
produjeron 12.000 unidades, por lo tanto, el costo variable total de
enero es de $25.000.000 y el de febrero es de $30.000.000, mientras que
unitariamente el costo se mantiene en $1.500/u.
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Costo semi-variables: son aquellos costos que se componen de una
parte fija y otra variable que se modifica de acuerdo al volumen de
producción. También se denominan semi-fijos. Los hay de dos tipos:
Mixtos: son los costos que tienen un componente fijo básico y a
partir de éste comienzan a incrementar
Escalonados: son aquellos costos que permanecen constantes
hasta cierto punto, luego crecen hasta un nivel determinado y
así sucesivamente
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La separación de costos en fijos y variables es una de las herramientas más
utilizadas en la contabilidad de costos y en la contabilidad administrativa
para la toma de decisiones. Algunas de las ventajas de separar los costos
en fijos y variables son:
Facilita el análisis de las variaciones
Permite calcular puntos de equilibrio
Facilita el diseño de presupuestos
Permite utilizar el costeo variable
Garantiza mayor control de los costos
7. POLÍTICAS DE FIJACIÓN DE PRECIOS DE VENTA
El precio es un valor monetario asignado a un bien o servicio. Los objetivos
en la determinación del precio son: enfrentar la competencia, lograr
posicionamiento en el mercado, obtener rendimientos sobre la inversión y
el crecimiento de la empresa. A continuación se listan las políticas sobre las
cuáles se puede basar para determinar el precio de venta, dónde varias se
parten de utilizar la siguiente ecuación:
Donde:
P: es el precio unitario de venta
C: son todos los costos asociados al producto que se desea determinar el P
U: es la utilidad obtenida.
a. Utilidad calculada sobre el costo: el precio equivale a cubrir los costos
del producto y generar un margen de utilidad sobre el costo.
Dónde x corresponde al margen de utilidad que se desea obtener del
costo
b. Utilidad calculada sobre el precio: el precio equivale a cubrir los costos
del producto y generar un margen de utilidad sobre el precio.
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Dónde x corresponde al margen de utilidad que se desea obtener
del precio
c. Competencia: la empresa se basa en los precios de la competencia y
presta menos atención a sus propios costos, para definir el precio de
venta.
d. Monopolio – Posicionamiento: de acuerdo a la teoría económica en el
monopolio el precio óptimo debe ser aquel que satisfaga que el
ingreso marginal sea igual al costo marginal.
e. Costeo Objetivo: si la demanda y la oferta exigen P precio y la empresa
desea una utilidad U, entonces su costo es igual a P-U.
f. Estratificación: de acuerdo a la clase social se define el precio, ejemplo
los servicios públicos.
g. Tarifas reguladas: el precio está definido por órgano regulador, por
ejemplo: las arquidiócesis fija los precios de los servicios que presta la
iglesia católica, el Estado define los precios a cobrar de los servicios
que prestan las cámaras de comercio.
8. CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
A continuación se describe los pasos que se realizan para registrar en el
sistema contable financiero los costos de producción o prestación de un
servicio en Colombia:
1. Compra de Materias Primas
CUENTA DB CR
Inventario de Materias Primas xxx
Bancos / CxP xxx
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2. Consumo de Materias Primas
CUENTA DB CR
Costo Material Directo xxx
Costo Material Indirecto xxx
Inventario de Materias Primas xxx
3. Causación de Nómina
CUENTA DB CR
Sueldo MOD xxx
Horas extras MOD xxx
Aux. transporte MOD xxx
Cesantías MOD xxx
Intereses cesantías MOD xxx
Prima de servicios MOD xxx
Vacaciones MOD xxx
Prestaciones extralegales MOD xxx
Dotación MOD xxx
Aportes ARP MOD xxx
Aportes EPS MOD xxx
Aportes Fondos de Pensión MOD xxx
Aportes Cajas de Compensación MOD xxx
Aportes ICBF MOD xxx
Aportes SENA MOD xxx
Otros Costos de personal MOD xxx
Sueldo MOI xxx
Horas extras MOI xxx
Aux. transporte MOI xxx
Cesantías MOI xxx
Intereses cesantías MOI xxx
Prima de servicios MOI xxx
Vacaciones MOI xxx
Prestaciones extralegales MOI xxx
Dotación MOI xxx
Aportes ARP MOI xxx
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CUENTA DB CR
Aportes EPS MOI xxx
Aportes Fondos de Pensión MOI xxx
Aportes Cajas de Compensación MOI xxx
Aportes ICBF MOI xxx
Aportes SENA MOI xxx
Otros Costos de personal MOI xxx
CxP Aportes ARP xxx
CxP Aportes EPS xxx
CxP Aportes Fondos de Pensión xxx
CxP Parafiscales xxx
Provisiones Prestaciones Sociales xxx
Bancos xxx
4. Causación de CIF
CUENTA DB CR
Costo Arrendamiento xxx
Costo Depreciación Maquinaria xxx
Costo Seguros xxx
Costo Energía xxx
Otros Costos Indirectos xxx
IVA descontable (si aplica) xxx
Retención en la fuente (si aplica) xxx
Bancos / CxP xxx
5. Causación de Contratos
CUENTA DB CR
Costo Contrato 1 xxx
Costo Contrato 2 xxx
IVA descontable (si aplica) xxx
Retención en la fuente (si aplica) xxx
Bancos / CxP xxx
6. Traslado de costos de producción al inventario de producto en proceso
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CUENTA DB CR
Inventario de Producto en Proceso xxx
Traslado Material Directo xxx
Traslado MOD xxx
Traslado CIF xxx
Traslado Contratos xxx
Para facilitar los registros contables, se crean cuentas puentes para que los
inventarios de productos en proceso absorban el costo de la producción, y
así no se tenga que mover cuenta por cuenta del costo de producción al
inventario. Estas cuentas son de naturaleza crédito y al final del mes deben
ser del mismo valor que el costo de producción por elemento del costo,
garantizando que a nivel de cuentas mayores el movimiento neto sea igual
a cero.
7. Traslado de inventario de producto en proceso a producto terminado
CUENTA DB CR
Inventario Producto Terminado xxx
Inventario de Producto en Proceso xxx
8. Venta de los productos
CUENTA DB CR
Costo de Ventas xxx
Inventario de Producto Terminado xxx
Bancos / CxC xxx
Anticipo Impuesto de renta (si aplica) xxx
Iva generado (si aplica) xxx
Ingreso xxx
A continuación se muestra en el siguiente gráfico un resumen del ciclo de
la contabilidad de costos para una empresa industrial.
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La diferencia del ciclo de la contabilidad de costos entre una empresa
industrial y prestadora de servicios, es que en esta última no se llevan los
costos de servucción al inventario, dado que no es una característica de
este tipo de organizaciones, por lo tanto, el costo de servucción se traslada
inmediatamente al costo de ventas.
ALMACÉN
PERSONAL
OTRAS
DEPENDENCIAS
TERCEROS
MD
MOD
MI
MOI
ENERGÍA
ALQUILER
OTROS CIF
CONTRATOS
PRODUCTOSEN PROCESO
PRODUCTOTERMINADO
COSTO DE VENTAS
COSTOS DE PRODUCCIÓN
ALMACÉN
PERSONAL
OTRAS
DEPENDENCIA
TERCEROS
MD
MOD
MI
MOI
ENERGÍA
ALQUILER
OTROS CIF
CONTRAT
COSTO DE VENTAS
COSTOS DE SERVUCCIÓN
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En una empresa comercial y bajo el sistema permanente las mercancías se
manejan mediante la cuenta de inventario de productos comercializados
y cuando se vende, se registra el costo de ventas y se reduce el inventario.
Ejercicio: Calcule el valor de los inventarios iniciales y finales, el costo de
producción y el costo de las unidades terminadas si tiene los siguientes
datos:
Concepto Débito Crédito
Almacén de MP 90.000.000 80.000.000
Productos en Proceso 250.000.000 200.000.000
Mano de Obra 50.000.000 50.000.000
Costos Indirectos 60.000.000 60.000.000
Contratos 15.000.000 15.000.000
Productos Terminados 220.000.000 190.000.000
Costo de Ventas 190.000.000 190.000.000
Otros Datos:
• Se compraron Materias Primas durante el período por $70.000.000
• El material indirecto representa el 10% del consumo de Materias
Primas
• No hay Mano de Obra Indirecta
Solución:
El costo de producción es igual a $197.000.000, y el costo de las unidades
terminadas es $200.000.000
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9. ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
El Estado del Costo de Producción y Venta es un estado financiero de
propósito especial que parte de los inventarios iniciales de producto en
proceso y producto terminado y los costos de producción del periodo, y así
determinar el valor de la producción terminada disponible y vendida
(costo de ventas). El estado de costos tiene dos presentaciones:
9.1. Estado del Costo Resumido: muestra de forma total cada uno de los
elementos del costo
9.2. Estado del Costo Detallado: discrimina el consumo de cada uno de
los elementos del costo
Inventario Inicial Producto Terminado XXXX
Inventario Inicial Producto en Proceso XXXX
(+) Material Directo XXXX
(+) Mano de Obra Directa XXXX
(+) CIF XXXX
(+) Contratos de Servicios XXXX
(=) Costo Total Productos en Proceso XXXX
(-) Inventario Final Productos en Proceso XXXX
(=) Costo de los Productos Terminados XXXX
(=) Costo de la Mercancía Disponible XXXX
(-) Inventario Final Producto Terminado XXXX
(-) COSTO DE VENTAS XXXX
Costo de Ventas Registrado en Contabilidad XXXX
Diferencia -
MES AÑO
COMPAÑÍA ABC
ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
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Inventario Inicial Materias Primas XXXX
(+) Compras Netas Materia Prima XXXX
(=) Disponibilidad de Materias Primas XXXX
(-) Inventario Final Materias Primas XXXX
(-) Venta de Materias Primas XXXX
(=) Costo Materia Prima Utilizada XXXX
(-) Costo Material Indirecto XXXX
(=) Costo Material Directo XXXX
Nómina de Producción XXXX
(-) Mano de Obra Indirecta XXXX
(=) Mano de Obra Directa XXXX
Material Indirecto XXXX
(+) Mano de Obra Indirecta XXXX
(+) Otros Costos Indirectos XXXX
(=) Costos Indirectos de Fabricación XXXX
(=) Costo Contratos de Servicios XXXX
(=) Costo de Total de Producción XXXX
(+) Inventario Inicial de Productos en Proceso XXXX
(=) Costo Total de Productos en Proceso XXXX
(-) Inventario Final de Productos en Proceso XXXX
(=) Costo de Productos Terminados XXXX
(+) Inventario Inicial de Productos Terminados XXXX
(=) Costo de la Mercancía Disponible XXXX
(-) Inventario Final de Productos Terminados XXXX
(=) COSTO DE VENTAS XXXX
Costo de Ventas Registrado en Contabilidad XXXX
Diferencia -
COMPAÑÍA ABC
ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
MES AÑO
27 | P á g i n a
Ejercicio: la empresa ABC en el mes de agosto tiene la siguiente
información para preparar el Estado del costo de producción y venta:
Costo Primo 400.000.000
Costo de Conversión 385.000.000
CIF 270.000.000
Gastos de Administración 70.000.000
Gasto de Ventas 60.000.000
Utilidad Operacional 100.000.000
Utilidad Bruta 32% del costo de producción
No hay inventarios iniciales ni finales
Solución:
28 | P á g i n a
10. METODOLOGÍAS DE COSTEO
Una metodología de costeo es un conjunto de reglas o procedimientos
contables y administrativos mediante los cuales se asignan los costos de
producción o servucción (materiales, mano de obra, costo indirectos de
fabricación o del servicio (CIF o CIS) y contratación de servicios) a los
bienes que están en proceso o que se terminan en un periodo específico o
la prestación del servicio.
Para seleccionar la metodología de costeo se debe tener en cuenta:
Tamaño de la empresa.
Objetivos del sistema de costos.
Necesidades de información.
Características de la actividad económica.
Costo de montaje vs beneficio que se obtendrá
Las principales metodologías de costeo reconocidas por la técnica
contable pueden clasificarse en tres grupos, y a continuación de forma
resumida se presentan sus características:
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10.1 De acuerdo con la forma de acumular costos
Por órdenes de fabricación: Aplica para producción heterogénea. Se
trabaja a solicitud del cliente y con especificaciones diferentes. La
unidad de costeo es cada orden de fabricación. Este tipo de
producción busca no mantener inventario.
Por procesos: Aplica para producción homogénea, se fabrican
grandes cantidades y se mantiene inventarios. La unidad de costeo es
cada proceso y el costo unitario se calcula por promedios de
producción.
10.2 De acuerdo con la base de tiempo utilizada
Base histórica: Basa su cálculo en datos reales históricos o pasados,
sobre los cuales ya no se tiene ningún control.
Base predeterminada: Calcula los costos antes de que se incurra en
ellos. Busca mejorar la planeación y presupuestación. Hay de dos
tipos:
a. Costos Estimados: son aquellos que se conocen con anticipación,
pero su cálculo es subjetivo, puesto que los criterios mediante los
cuales se calcula el costo no tienen justificación científica. Se
utiliza la información histórica y la experiencia para estimar el
comportamiento futuro.
b. Costos Estándar: son los costos que se calculan mediante la
utilización de procedimientos científicos y técnicos, tales como la
ingeniería industrial (tiempos y movimientos), se calcula el
consumo óptimo de recursos y al finalizar el proceso productivo se
determinan las variaciones de lo real frente al estándar
establecido.
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10.3 De acuerdo con la filosofía
Costeo Absorbente (Full Costing): es una metodología de costeo que
incluye dentro de su cálculo todos los costos asociados a la
producción, tanto fijos como variables, los gastos se asignan al
periodo en el cual se consumieron. El costo del producto o servicio
incluye los cuatro elementos del costo. Para las empresas
manufactureras, actualmente por normatividad contable, es la
metodología que deben manejar para calcular y contabilizar el costo
de los productos.
Costeo Variable (Direct Costing): tiene en cuenta para el cálculo del
costo del producto sólo los costos y gastos variables, todos los costos y
gastos fijos se asignan al periodo en el cual se consumieron, por lo
tanto no hacen parte del valor de los inventarios. Esta metodología
requiere la separación de costo en fijos y variables, especialmente los
considerados semivariables.
Costeo Basado en Actividades (Activity Based Costing): tiene en
cuenta para el cálculo del producto, tanto lo fijo como lo variable y
además incluye en el costo del producto todos los gastos consumidos.
Esta metodología introduce un nuevo concepto, el costeo de las
actividades necesarias para elaborar el producto o prestar el servicio.
Actualmente en Colombia, esta metodología es obligatoria para las
empresas prestadoras de servicios públicos domiciliarios.
Costeo de la Teoría de las Restricciones (Throughput Accounting):
modelo que asigna los costos indirectos en los puntos débiles del
sistema. La identificación de los recursos escasos (cuellos de botella)
se hace absolutamente necesaria para sincronizar el sistema. El
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throughput es la velocidad a la cual se genera el dinero a través de
las ventas. El recurso escaso es el que determina el throughput.
Costeo Objetivo (Target Costing): Es un procedimiento que permite
determinar los costos a partir del precio. En un ambiente de alta
competencia donde el precio está determinado por el mercado, la
empresa sólo cuenta con la opción de encontrar el camino que le
permita el costo para lograr la rentabilidad deseada.
Costos por Protocolos (Protocols Costing): Es una técnica aplicada en
la salud con el ánimo de establecer para el médico, el tratamiento de
menor costo, bien sea en procedimientos o en tratamientos de
problemas clínicos.
Costeo Basado en Ventas (Sales Based Costing): Los Japoneses lo
denominan Fortalecimiento del Espíritu Emprendedor. Siempre se ha
conocido como el modelo de Centros de Utilidad. No es un método
de costeo; es una cultura de gestión que busca que todas las áreas
de una institución sean rentables, aunque sus clientes sean internos.
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Taller
1. La compañía A, pequeña confeccionista, tuvo un ingreso total de
$97.000.000 en un período, e incurrió en los siguientes costos:
Materiales 50.000.000 (5% en MI)
Mano de obra 8.000.000 (10% MOI)
Costos indirectos 25.000.000 (Incluye MI y MOI)
Salarios de oficina 4.800.000
Otros gastos administrativos 15.000.000
Equipo comprado al final del período (Ignore la depreciación)
5.300.000
No hubo unidades en proceso al final ni al inicio del período y el 92% de los
productos terminados fueron vendidos.
Se pide:
a. Calcular la utilidad o pérdida neta, si no hubiera distinción entre
costos del producto y costos del período.
b. Calcular la utilidad o pérdida correcta.
2. La empresa B, no tiene unidades en proceso el primero de enero. En
diciembre 31 tenía 100.000 unidades terminadas y ninguna en proceso.
Durante el año vendió 250.000 unidades. En el proceso se utilizaron
materiales por $375.000.000 de los cuales el 80% fueron materiales
directos. Los de la mano de obra fueron $390.000.000, de los cuales el
65% fue mano de obra directa. Otros egresos fueron:
Servicios Públicos 170.000.000 (85% es de producción)
Costo Depreciación 44.400.000
Costo Impuestos Predial 55.000.000
Costo Mantenimientos 25.000.000
Gastos de venta 125.000.000
Gastos de administración 80.000.000
Contratos Proceso Productivo 12.000.000
Se pide:
a. Costos de artículos manufacturados
b. Costo total de operación
c. Costo primo
d. Costos de conversión
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e. Gastos del período
f. Costo de ventas
3. La empresa industrial C produce un artículo que vende a $50.000 Los
costos de producción se distribuyen en la siguiente forma:
Materias primas directas 40%
Mano de obra directa 40%
Costos indirectos de fabricación 20%
Se espera que en el futuro, el costo de las materias primas aumente en
un 25%, la mano de obra aumentará en un 10%. Los CIF no presentarán
variación. Este incremento en los costos producirá una disminución en
la utilidad bruta sobre el precio de venta actual del 30%.
La Compañía está recibiendo un pedido de este artículo y quiere saber
su nuevo precio de venta de tal modo que pueda lograr la misma
proporción de utilidad bruta conseguida anteriormente.
Preparar un estado de resultados si se acepta el pedido de 1.500
unidades.
4. Con la siguiente información, preparar el Estado del Costo de los
productos fabricados y vendidos de la compañía D y preparar los
asientos de diario necesarios para reunir en orden lógico las
transacciones que representan el ciclo de la contabilidad de costos.
Compra de materiales 25.000.000
Materiales disponibles 27.500.000
Inventario final materiales 2.100.000
Costo primo 34.000.000
Costos de conversión 23.000.000
Contratos 2.000.000
Mano de obra devengada 12.000.000 (10% MOI)
No hay Materiales Indirectos ni Contratos
Durante el período se presentó un aumento de $4.600.000 en el
inventario de productos en proceso y en el inventario de productos
terminados se presentó una disminución de $2.500.000, en relación con
los inventarios iniciales que eran de $7.500.000 y de $8.000.000
respectivamente.
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5. La compañía E fabrica un único producto, cuyo costo unitario está
discriminado así:
Material directo 35.000
Mano de obra directa 20.000
Costos indirectos 30.000
Contratos 9.500
En un período se tiene:
Saldo inicial de productos en proceso: 900
Saldo final de productos en proceso: 400
Unidades terminadas durante el período. 9.000
Saldo inicial de productos terminados: 750
Saldo final de productos terminados: 1.200
Se considera producto en proceso a las unidades que faltan pasar por
el proceso productivo que está contratado con un tercero
Se pide:
Estado del costo de producción y venta
6. La Compañía F, emplea el procedimiento de inventario permanente
en el registro de todos sus inventarios. Los débitos y créditos totales en
algunas de sus cuentas al 31 de diciembre, eran los siguientes:
Concepto Débito Crédito
Almacén de MP 75.000.000 65.000.000
Productos en Proceso 235.000.000 185.000.000
Mano de Obra 35.000.000 35.000.000
Costos Indirectos 45.000.000 45.000.000
Productos Terminados 205.000.000 175.000.000
Costo de Ventas 175.000.000 175.000.000
Otros datos:
Se compraron materiales durante el período por $55.000.000
La empresa no consume material indirecto,
La mano de obra indirecta es un 13% de los costos indirectos
Se pide:
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a. Calcular los inventarios iniciales y finales de las cuentas que los
tengan.
b. Preparar los asientos que se requieren
c. Estado del costo de los productos fabricados y vendidos
7. La empresa G produce equipos de aire acondicionado que vende a
$1.800.000 cada uno. Los costos de producción para cada unidad se
distribuyen así:
Materiales 590.000
Mano de obra directa 280.000
CIF son el 120% de la MOD para cada unidad.
Para el próximo período se espera que los costos de materiales
disminuyan en un 5%, mientras que los costos de la mano de obra
directa aumenten en un 20%.
Se pide:
a. Suponiendo que los CIF no varían, calcular el precio de venta por
unidad que producirá el mismo porcentaje de utilidad bruta sobre
las ventas.
b. Suponiendo que $130.000 de los CIF representan costos fijos y que el
resto variará con la variación del costo de mano de obra directa,
calcular el precio de venta por unidad que producirá el mismo
porcentaje de utilidad bruta.
c. Realizar el Estado de resultados, suponiendo que se producen 90
unidades y que se venden 80; emplear la alternativa a).
8. La Productora H, presenta la siguiente información con el fin de
elaborar registros para el período y preparar un Estado del Costo.
Costo primo 86.000.000
Costo de conversión 51.400.000
Gastos de administración 20.000.000
Gastos de ventas 5.300.000
Utilidad operacional 11.000.000
Utilidad bruta 40% del costo de ventas
Mano de Obra Directa es siete veces la MOI
La contratación de servicios es un 10% del costo de conversión
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No hay inventarios iniciales. El costo de ventas corresponde a un 87,5%
del costo de producción.
9. La Compañía I fabrica taladros que vende directamente y a través de
distribuidores. La compañía planea producir durante el año entrante
unas 10.000 unidades para los distribuidores y unas 2.000 unidades para
ventas propias.
Su objetivo es lograr una utilidad neta del 10% sobre el precio de venta
por cada unidad vendida a los distribuidores y el doble de utilidad de
la generada por los distribuidores por cada unidad de sus propias
ventas.
Los costos de material directo son $65.000 por cada unidad y los costos
indirectos de $45.000 por unidad. El precio de venta a los distribuidores
será $245.000 por unidad y al calcular este valor no se ha incluido
cantidad alguna para los gastos de venta. Los gastos de venta para los
taladros directamente son de $36.000 por unidad y los gastos de
administración son de $24.000 por unidad vendida, incluyendo las
ventas a los distribuidores.
Se pide:
a. Calcular el valor máximo que debe pagarse por MOD/Unidad
b. Presentar un estado de resultados suponiendo que se han
producido y vendido 10.000 unidades a los distribuidores y que se
han producido 2.500 unidades para las ventas directas de las
cuales solo 2.000 fueron vendidas.
10. La empresa J dedicada a la fabricación de empaques, presenta la
siguiente información con el fin de registrar las diferentes operaciones
que se presentan en el período y de elaborar el Estado de Costos de
Producción y Venta.
Inventario inicial de materias primas 4.000.000
Inventario final de materias primas 2.250.000
Inventario inicial de productos en proceso 8.500.000
Inventario final de productos en proceso 4.240.000
Inventario inicial de productos terminados 5.200.000
Inventario final de productos terminados 5.450.000
Compra de materias primas 3.800.000
Nómina total de los trabajadores de planta 12.000.000
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Los costos de producción incurridos en el período fueron:
Costo primo 15.400.000
Costo conversión 13.150.000
Costo depreciación 220.000
Otros CIF 130.000
Los costos indirectos de fabricación corresponden a $5.000.000 si se
consume $10.000.000 de material directo.
11. La empresa K produce dos artículos A y B que difieren solamente en la
calidad del material empleado en su fabricación. El costo unitario por
materiales directos para el artículo A es de $6.000 y para el artículo B es
de $3.000. Los costos indirectos para A y B son del 20% del costo de la
mano de obra directa.
La Compañía tiene lo siguiente en cuanto a sus inventarios:
Inventario Inicial
Productos en proceso 7.200 (10% terminado)
Productos terminados 2.100
Inventario Final
Productos en proceso 3.000 (50% terminado)
Productos terminados 1.800 unidades
Los materiales directos consumidos en el período fueron de $270.000, el
costo de producción del período $ 96.000.000 y las Ventas $180.000.000
Los inventarios de productos en proceso, productos terminados, las
ventas y la producción de los artículos A y B están siempre en relación
de 1 a 2 unidades.
Se pide:
a. Registros del ciclo de la contabilidad de costos
b. Estado del Costo
12. La empresa L vende el producto Y que tiene un costo de $10.000. Se
pide:
a. ¿Cuál es el precio de venta de Y si la utilidad es de x% calculada
sobre el costo de venta?
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b. ¿Cuál es el precio de venta de A si la utilidad es de x% calculada
sobre el precio de venta?
13. La Compañía M ofrece la siguiente información acerca de sus
inventarios:
Enero 1 Diciembre 31
Materiales 0 0
Unidades en proceso 0 0
Unidades terminadas 50.000 100.000
Durante el año vendió 250.000 unidades a $30.000 cada una. En el proceso
de producción se usaron materiales directos por $3.180.000.000, mano de
obra por $2.550.000.000 y CIF por $600.000.000. Los gastos son del orden de
$996.900.000.
Se pide:
a. Unidades terminadas en el período
b. Costo unitario
c. Estado del costo de fabricación y venta
d. Estado de resultados
14. Con el ánimo de elaborar el Estado del Costo de fabricación y Venta,
la Compañía N presenta la siguiente información:
Inventario Inicial Inventario Final
Materiales directos 6.000.000 7.000.000
Productos en proceso 25.000.000 15.000.000
Productos terminados 56.000.000 38.000.000
Gastos operacionales 72.000.000
Utilidad operacional 70.000.000
Costos de conversión 113.000.000
Utilidad bruta 40% sobre las ventas
No se utiliza material indirecto. La mano de obra es cuatro veces los
costos indirectos de fabricación.
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15. La empresa O produce el artículo A con un costo unitario de $10.000.
La empresa compra materias primas por $55.000.000 y aplica a la
producción $48.000.000 de los cuales el 10% son materiales indirectos
Cancela durante el período la nómina por $36.000.000 de la cual el 80%
es nómina de planta, de ésta última un 20% es mano de obra indirecta.
Otros costos fueron:
Servicios públicos 3.700.000
Impuesto predial 700.000
Seguros 500.000
Depreciación 900.000
Mantenimiento 1500.000
Durante el período se terminaron 8.500 unidades de las cuales se
vendieron 8.000 con una utilidad bruta del 35% sobre las ventas. Toda la
cartera se recupera.
Realizar los registros contables y elaborar el Estado del Costo y el Estado
de Resultados.
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BIBLIOGRAFÍA
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