A fost publicata in Monitorul Oficial al Romaniei Nr

A fost publicata in Monitorul Oficial al Romaniei Nr. 927/23 decembrie 2003

LEGEA 571/2003privind Codul fiscal

Parlamentul Romniei adopt prezenta lege.

TITLUL I

Dispozitii generale

CAPITOLUL I

Scopul si sfera de cuprindere a Codului fiscal

Scopul si sfera de cuprindere a Codului fiscal

Art. 1. - (1) Prezentul cod stabileste cadrul legal pentru impozitele si taxele prevzute la art. 2, care constituie venituri la bugetul de stat si bugetele locale, precizeaz contribuabilii care trebuie s plteasc aceste impozite si taxe, precum si modul de calcul si de plat al acestora. Prezentul cod cuprinde procedura de modificare a acestor impozite si taxe. De asemenea, autorizeaz Ministerul Finantelor Publice s elaboreze norme metodologice, instructiuni si ordine n aplicarea prezentului cod si a conventiilor de evitare a dublei impuneri.

(2) Cadrul legal de administrare a impozitelor si taxelor reglementate de prezentul cod este stabilit prin legislatia privind procedurile fiscale.

(3) n materie fiscal, dispozitiile prezentului cod prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre acestea aplicndu-se dispozitiile Codului fiscal.

(4) Dac orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la care Romnia este parte, se aplic prevederea acelui tratat.

(5) Orice msur de natur fiscal care constituie ajutor de stat se acord potrivit dispozitiilor Legii nr. 143/1999 privind ajutorul de stat, cu modificrile si completrile ulterioare.

Impozitele si taxele reglementate de Codul fiscal

Art. 2. - Impozitele si taxele reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele:

a) impozitul pe profit;

b) impozitul pe venit;

c) impozitul pe veniturile microntreprinderilor;

d) impozitul pe veniturile obtinute din Romnia de nerezidenti;

e) impozitul pe reprezentante;

f) taxa pe valoarea adugat;

g) accizele;

h) impozitele si taxele locale.

CAPITOLUL II

Interpretarea si modificarea Codului fiscal

Principiile fiscalittii

Art. 3. - Impozitele si taxele reglementate de prezentul cod se bazeaz pe urmtoarele principii:

a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori si capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd conditii egale investitorilor, capitalului romn si strin;

b) certitutinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea si sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acestia s poat urmri si ntelege sarcina fiscal ce le revine, precum si s poat determina influenta deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;

c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n functie de mrimea acestora;

d) eficienta impunerii prin asigurarea stabilittii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice si juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investitionale majore.

Modificarea si completarea Codului fiscal

Art. 4. - (1) Prezentul cod se modific si se completeaz numai prin lege, promovat, de regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acesteia.

(2) Orice modificare sau completare la prezentul cod intr n vigoare cu ncepere din prima zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege.

Norme metodologice, instructiuni si ordine

Art. 5. - (1) Ministerul Finantelor Publice are atributia elaborrii normelor necesare pentru aplicarea unitar a prezentului cod.

(2) n ntelesul prezentului cod, prin norme se ntelege norme metodologice, instructiuni si ordine.

(3) Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin hotrre, si sunt publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.

(4) Ordinele si instructiunile se emit de ministrul finantelor publice si se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.

(5) Institutiile publice din subordinea Guvernului, altele dect Ministerul Finantelor Publice, nu pot elabora si emite norme care s aib legtur cu prevederile prezentului cod, cu exceptia celor prevzute n prezentul cod.

(6) Anual, Ministerul Finantelor Publice colecteaz si sistematizeaz toate normele n vigoare avnd legtur cu prevederile prezentului cod si pune aceast colectie oficial la dispozitia altor persoane, spre publicare.

nfiintarea si functionarea Comisiei fiscale centrale

Art. 6. - (1) Ministerul Finantelor Publice nfiinteaz o Comisie fiscal central, care are responsabilitti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a prezentului cod.

(2) Regulamentul de organizare si functionare a Comisiei fiscale centrale se aprob prin ordin al ministrului finantelor publice.

(3) Comisia fiscal central este coordonat de secretarul de stat din Ministerul Finantelor Publice care rspunde de politicile si legislatia fiscal.

(4) Deciziile Comisiei fiscale centrale se aprob prin ordin al ministrului finantelor publice.

CAPITOLUL III

Definitii

Definitii ale termenilor comuni

Art. 7. - (1) n ntelesul prezentului cod, termenii si expresiile de mai jos au urmtoarea semnificatie:

1. activitate - orice activitate desfsurat de ctre o persoan n scopul obtinerii de venit;

2. activitate dependent - orice activitate desfsurat de o persoan fizic ntr-o relatie de angajare;

3. activitate dependent la functia de baz - orice activitate dependent care este declarat astfel de persoana fizic, n conformitate cu prevederile legii;

4. activitate independent - orice activitate desfsurat cu regularitate de ctre o persoan fizic, alta dect o activitate dependent;

5. asociere, fr personalitate juridic - orice asociere n participatiune, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care nu este o persoan impozabil distinct, n ntelesul impozitului pe venit si pe profit, conform normelor emise n aplicare;

6. autoritate fiscal competent - organul fiscal din cadrul Ministerului Finantelor Publice si serviciile de specialitate ale autorittilor administratiei publice locale, dup caz, care au responsabilitti fiscale;

7. contract de leasing financiar - orice contract de leasing care ndeplineste cel putin una dintre urmtoarele conditii:

a) riscurile si beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;

b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului;

c) perioada de leasing depseste 75% din durata normal de utilizare a bunului ce face obiectul leasingului; n ntelesul acestei definitii, perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;

8. contract de leasing operational - orice contract de leasing ncheiat ntre locator si locatar, care nu ndeplineste conditiile contractului de leasing financiar;

9. comision - orice plat n bani sau n natur efectuat ctre un broker, un agent comisionar general sau ctre orice persoan asimilat unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate n legtur cu o operatiune comercial;

10. contributii sociale obligatorii - orice contributii care trebuie pltite, n conformitate cu legislatia n vigoare, pentru protectia somerilor, asigurri de sntate sau asigurri sociale;

11. credit fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului achitat n strintate, conform conventiilor de evitare a dublei impuneri sau asa cum se stabileste n prezentul cod;

12. dividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecint a detinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele:

a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de detinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic;

b) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu rscumprarea titlurilor de participare la persoana juridic, alta dect rscumprarea care face parte dintr-un plan de rscumprare, ce nu modific procentul de detinere a titlurilor de participare al nici unui participant la persoana juridic;

c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane juridice;

d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participanti.

Dac suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate ctre un participant la persoana juridic depseste pretul pietei pentru astfel de bunuri sau servicii, atunci diferenta se trateaz drept dividend;

13. dobnda - orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, indiferent dac trebuie s fie pltit sau primit n cadrul unei datorii, n legtur cu un depozit sau n conformitate cu un contract de leasing financiar, vnzare cu plata n rate sau orice vnzare cu plata amnat;

14. franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu ntre persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin care o persoan, denumit francizor, acord unei alte persoane, denumit beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu;

15. know-how - orice informatie cu privire la o experient industrial, comercial sau stiintific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent si a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizatia persoanei care a furnizat aceast informatie; n msura n care provine din experient, know-how-ul reprezint ceea ce un productor nu poate sti din simpla examinare a produsului si din simpla cunoastere a progresului tehnicii;

16. mijloc fix - orice imobilizare corporal, care este detinut pentru a fi utilizat n productia sau livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat tertilor sau n scopuri administrative, dac are o durat normal de utilizare mai mare de un an si o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului;

17. nerezident - orice persoan juridic strin si orice persoan fizic nerezident;

18. organizatie nonprofit - orice asociatie, fundatie sau federatie nfiintat n Romnia, n conformitate cu legislatia n vigoare, dar numai dac veniturile si activele asociatiei, fundatiei sau federatiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau nonpatrimonial;

19. participant - orice persoan care este proprietarul unui titlu de participare;

20. persoan - orice persoan fizic sau juridic;

21. persoane afiliate - o persoan este afiliat cu alt persoan, dac relatia dintre ele este definit de cel putin unul dintre urmtoarele cazuri:

a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt rude pn la gradul al III-lea inclusiv;

b) o persoan este afiliat cu o persoan juridic dac persoana detine, n mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 33% din valoarea sau numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot detinute la persoana juridic ori dac controleaz n mod efectiv persoana juridic;

c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic, dac orice alt persoan detine direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 33% din valoarea sau numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot detinute la fiecare persoan juridic ori dac controleaz n mod efectiv fiecare persoan juridic; n ntelesul acestei definitii, o asociere fr personalitate juridic se consider persoan juridic;

22. persoan fizic nerezident - orice persoan fizic care nu este persoan fizic rezident;

23. persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplineste cel putin una dintre urmtoarele conditii:

a) are domiciliul n Romnia;

b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;

c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depsesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat;

d) este cettean romn care lucreaz n strintate, ca functionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin.

Prin exceptie de la prevederile lit. a)-d), nu este persoan fizic rezident un cettean strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, un cettean strin care este functionar ori angajat al unui organism international si interguvernamental nregistrat n Romnia, un cettean strin care este functionar sau angajat al unui stat strin n Romnia si nici membrii familiilor acestora;

24. persoan juridic romn - orice persoan juridic care a fost nfiintat n conformitate cu legislatia Romniei sau care are locul de exercitare a conducerii efective n Romnia;

25. persoan juridic strin - orice persoan juridic care nu este persoan juridic romn;

26. pret de piat - suma care ar fi pltit de un client independent unui furnizor independent n acelasi moment si n acelasi loc, pentru acelasi bun sau serviciu ori pentru unul similar, n conditii de concurent loial;

27. proprietate imobiliar - oricare din urmtoarele:

a) orice teren;

b) orice cldire sau alt constructie ridicat ori ncorporat ntr-un teren;

c) orice recolt, material lemnos, depozit mineral sau alt resurs natural atasat terenului;

d) orice proprietate accesorie propriettii prevzute la lit. a)-c), inclusiv orice septel si orice echipament utilizat n agricultur sau silvicultur;

e) orice drept de proprietate descris la lit. a)-d), inclusiv dreptul de folosint sau dreptul de a obtine venit dintr-o astfel de proprietate;

28. redevent - orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea ori dreptul de folosint al oricruia dintre urmtoarele:

a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau stiintifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum si efectuarea de nregistrri audio, video;

b) orice brevet, inventie, inovatie, licent, marc de comert sau de fabric, franciz, proiect,

desen, model, plan, schit, formul secret sau procedeu de fabricatie ori software.

Nu se consider redevent, n sensul prezentei legi, remuneratia n bani sau n natur pltit pentru achizitiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, fr alte modificri dect cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va fi considerat redevent, n sensul prezentei legi, remuneratia n bani sau n natur pltit pentru achizitia n ntregime a drepturilor de autor asupra unui program pentru calculator;

c) orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare;

d) orice echipament industrial, comercial sau stiintific, orice bun mobil, mijloc de transport ori container;

e) orice know-how;

f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan fizic.

n plus, redeventa cuprinde orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru dreptul de a nregistra sau transmite sub orice form spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau alte activitti similare;

29. rezident - orice persoan juridic romn si orice persoan fizic rezident;

30. Romnia - teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial si spatiul aerian de deasupra teritoriului si mrii teritoriale, asupra crora Romnia si exercit suveranitatea, precum si zona contigu, platoul continental si zona economic exclusiv, asupra crora Romnia si exercit drepturile suverane si jurisdictia n conformitate cu legislatia sa si potrivit normelor si principiilor dreptului international;

31. titlu de participare - orice actiune sau alt parte social ntr-o societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe actiuni, societate n comandit pe actiuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond deschis de investitii;

32. transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate, precum si schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate.

(2) Criteriile care stabilesc dac o activitate desfsurat de o persoan fizic reprezint o activitate dependent sau independent sunt prevzute n norme.

Definitia sediului permanent

Art. 8. - (1) n ntelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin care se desfsoar integral sau partial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent.

(2) Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou, fabric, magazin, atelier, precum si o min, un put de titei sau gaze, o carier sau alte locuri de extractie a resurselor naturale.

(3) Un sediu permanent presupune un santier de constructii, un proiect de constructie, ansamblu sau montaj sau activitti de supervizare legate de acestea, numai dac santierul, proiectul sau activittile dureaz mai mult de 6 luni.

(4) Prin derogare de la prevederile alin. (1)-(3), un sediu permanent nu presupune urmtoarele:

a) folosirea unei instalatii numai n scopul depozitrii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce apartin nerezidentului;

b) mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident numai n scopul de a fi depozitate sau expuse;

c) mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident numai n scopul de a fi procesate de ctre o alt persoan;

d) vnzarea de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor expozitii sau trguri fr caracter permanent ori ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt vndute nu mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau a expozitiei;

e) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul achizitionrii de produse sau bunuri ori culegerii de informatii pentru un nerezident;

f) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfsurrii de activitti cu caracter pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident;

g) pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinatie a activittilor prevzute la lit. a)-f), cu conditia ca ntreaga activitate desfsurat n locul fix s fie de natur preparatorie sau auxiliar.

(5) Prin derogare de la prevederile alin. (1) si (2), un nerezident este considerat a avea un sediu permanent n Romnia, n ceea ce priveste activittile pe care o persoan, alta dect un agent cu statut independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac persoana actioneaz n Romnia n numele nerezidentului si dac este ndeplinit una din urmtoarele conditii:

a) persoana este autorizat si exercit n Romnia autoritatea de a ncheia contracte n numele nerezidentului, cu exceptia cazurilor n care activittile respective sunt limitate la cele prevzute la alin. (4) lit. a)-f);

b) persoana mentine n Romnia un stoc de produse sau bunuri din care livreaz produse sau bunuri n numele nerezidentului.

(6) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia dac doar desfsoar activitate n Romnia prin intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al unui agent intermediar avnd un statut independent, n cazul n care aceast activitate este activitatea obisnuit a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Dac activittile unui astfel de agent sunt desfsurate integral sau aproape integral n numele nerezidentului, iar n relatiile comerciale si financiare dintre nerezident si agent exist conditii diferite de acelea care ar exista ntre persoane independente, agentul nu se consider ca fiind agent cu statut independent.

(7) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia numai dac acesta controleaz sau este controlat de un rezident ori de o persoan ce desfsoar o activitate n Romnia prin intermediul unui sediu permanent sau altfel.

(8) n ntelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice se consider a fi baza fix.

CAPITOLUL IV

Reguli de aplicare general

Moneda de plat si de calcul a impozitelor si taxelor

Art. 9. - (1) Impozitele si taxele se pltesc n moneda national a Romniei.

(2) Sumele nscrise pe o declaratie fiscal se exprim n moneda national a Romniei.

(3) Sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda national a Romniei, dup cum urmeaz:

a) n cazul unei persoane care desfsoar o activitate ntr-un stat strin si si tine contabilitatea acestei activitti n moneda statului strin, profitul impozabil sau venitul net din activitti independente si impozitul pltit statului strin se convertesc n moneda national a Romniei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada creia i este aferent profitul impozabil sau venitul net;

b) n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda national a Romniei prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se pltesc sumele respective ori la alt dat prevzut n norme.

(4) n ntelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti n moneda national a Romniei sumele exprimate n moneda strin, este cursul de schimb comunicat de Banca National a Romniei, exceptnd cazurile prevzute expres n norme.

Venituri n natur

Art. 10. - (1) n ntelesul prezentului cod, veniturile impozabile cuprind veniturile n numerar si/sau n natur.

(2) n cazul venitului n natur, valoarea acestuia se stabileste pe baza cantittii si a pretului de piat pentru bunurile sau serviciile respective.

Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal

Art. 11. - (1) La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe n ntelesul prezentului cod, autorittile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzactie care nu are un scop economic sau pot rencadra forma unui tranzactii pentru a reflecta continutul economic al tranzactiei.

(2) n cadrul unei tranzactii ntre persoane afiliate, autorittile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricreia dintre persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta pretul de piat al bunurilor sau serviciilor furnizate n cadrul tranzactiei. La stabilirea pretului de piat al tranzactiilor ntre persoane afiliate se foloseste cea mai adecvat dintre urmtoarele metode:

a) metoda comparrii preturilor, prin care pretul de piat se stabileste pe baza preturilor pltite altor persoane care vnd bunuri sau servicii comparabile ctre persoane independente;

b) metoda cost-plus, prin care pretul de piat se stabileste pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzactie, majorat cu marja de profit corespunztoare;

c) metoda pretului de revnzare, prin care pretul de piat se stabileste pe baza pretului de revnzare al bunului sau serviciului vndut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala cu vnzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului si o marj de profit;

d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preturile de transfer emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economic.

Venituri obtinute din Romnia

Art. 12. - Urmtoarele venituri sunt considerate ca fiind obtinute din Romnia, indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate, sub form de:

a) venituri atribuibile unui sediu permanent n Romnia;

b) venituri din activittile dependente desfsurate n Romnia;

c) dividende de la o persoan juridic romn;

d) dobnzi de la un rezident;

e) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda este

o cheltuial a sediului permanent;

f) redevente de la un rezident;

g) redevente de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redeventa este o cheltuial a sediului permanent;

h) venituri din proprietti imobiliare situate n Romnia, inclusiv veniturile din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, venituri din folosirea propriettii imobiliare situate n Romnia si venituri din transferul dreptului de proprietate asupra propriettilor imobiliare situate n Romnia;

i) venituri din transferul titlurilor de participare la o persoan juridic, dac persoana juridic este o persoan juridic romn sau dac cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe ale persoanei juridice, direct sau prin una sau mai multe persoane juridice, reprezint proprietti imobiliare situate n Romnia;

j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat;

k) venituri din servicii prestate n Romnia;

l) venituri din prestarea de servicii de management, de intermediere sau de consultant n orice domeniu, dac aceste venituri sunt obtinute de la un rezident sau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent n Romnia;

m) venituri reprezentnd remuneratii primite de nerezidentii ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei persoane juridice romne;

n) comisioane de la un rezident;

o) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent;

p) venituri din activitti sportive si de divertisment desfsurate n Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activitti sau de ctre alte persoane;

q) venituri din transportul international aerian, naval, feroviar sau rutier care se desfsoar ntre Romnia si un stat strin;

r) venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia;

s) venituri obtinute la jocurile de noroc practicate n Romnia;

t) orice alte venituri obtinute dintr-o activitate desfsurat n Romnia.

TITLUL II

Impozitul pe profit

CAPITOLUL I

Dispozitii generale

Contribuabili

Art. 13. - Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili:

a) persoanele juridice romne;

b) persoanele juridice strine care desfsoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;

c) persoanele juridice strine si persoanele fizice nerezidente care desfsoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;

d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprietti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoan juridic romn;

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct si n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se retine si se vars de ctre persoana juridic romn.

Sfera de cuprindere a impozitului

Art. 14. - Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:

a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obtinut din orice surs, att din Romnia, ct si din strintate;

b) n cazul persoanelor juridice strine care desfsoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;

c) n cazul persoanelor juridice strine si al persoanelor fizice nerezidente care desfsoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prtii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;

d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprietti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct si n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prtii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

Scutiri

Art. 15. - (1) Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:

a) trezoreria statului;

b) institutiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii si disponibilittile realizate si utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finantele publice, cu modificrile ulterioare, si Ordonantei de urgent a Guvernului nr. 45/2003 privind finantele publice locale, dac legea nu prevede altfel;

c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV;

d) fundatiile romne constituite ca urmare a unui legat;

e) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din activitti economice care sunt utilizate pentru sustinerea activittilor cu scop caritabil;

f) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activittii de cult, potrivit legii, si pentru veniturile obtinute din chirii, cu conditia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntretinerea si functionarea unittilor de cult, pentru lucrrile de constructie, de reparatie si de consolidare a lcasurilor de cult si a cldirilor ecleziastice, pentru nvtmnt si pentru actiuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obtinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;

g) institutiile de nvtmnt particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvtmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile si completrile ulterioare si Ordonantei de urgent a Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbunttirea finantrii nvtmntului superior, cu modificrile ulterioare;

h) asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari, potrivit Legii locuintei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile si completrile ulterioare, pentru veniturile obtinute din activitti economice si care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbunttirea utilittilor si a eficientei cldirii, pentru ntretinerea si repararea propriettii comune;

i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;

j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiintat potrivit legii.

(2) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:

a) cotizatiile si taxele de nscriere ale membrilor;

b) contributiile bnesti sau n natur ale membrilor si simpatizantilor;

c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislatiei n vigoare;

d) veniturile obtinute din vize, taxe si penalitti sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive;

e) donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare;

f) dividendele, dobnzile si veniturile realizate din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare obtinute din plasarea veniturilor scutite;

g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;

h) resursele obtinute din fonduri publice sau din finantri nerambursabile;

i) veniturile realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferinte, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;

j) veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizatiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic;

k) veniturile obtinute din reclam si publicitate, realizate de organizatiiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetrii stiintifice, nvtmntului, sportului, snttii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale.

(3) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizatiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz.

Anul fiscal

Art. 16. - (1) Anul fiscal este anul calendaristic.

(2) Cnd un contribuabil se nfiinteaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

Cotele de impozitare

Art. 17. - (1) Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 25%, cu exceptiile prevzute la alin. (2), la art. 33 si 38.

(2) n cazul Bncii Nationale a Romniei, cota de impozit pe profit este de 80%.

Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri si pariuri sportive

Art. 18. - Contribuabilii care desfsoar activitti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive si la care impozitul pe profit datorat pentru activittile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

CAPITOLUL II

Calculul profitului impozabil

Reguli generale

Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferent ntre veniturile realizate din orice surs si cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

(2) Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind iesirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu exceptia cazului prevzut la alin. (3). Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal.

(3) n cazul contribuabililor care produc bunuri mobile si imobile, valorificate pe baza unui contract cu plata n rate, se poate opta ca veniturile aferente contractului s fie luate n calcul la determinarea profitului impozabil, pe msur ce ratele devin scadente, conform contractului.

Cheltuielile corespunztoare acestor venituri sunt deductibile la aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. Optiunea se exercit la momentul livrrii bunurilor si este irevocabil.

(4) n cazul contribuabililor care desfsoar activitti de servicii internationale, n baza conventiilor la care Romnia este parte, veniturile si cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste conventii.

Venituri neimpozabile

Art. 20. - Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:

a) dividendele primite de la o persoan juridic romn. Sunt, de asemenea, neimpozabile, dup data aderrii Romniei la Uniunea European, dividendele primite de la o persoan juridic strin, din statele Comunittii Europene, dac persoana juridic romn detine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel putin 2 ani, care se ncheie la data pltii dividendului;

b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de evaluare a investitiilor financiare pe termen lung.

Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii titlurilor de participare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se detin titlurile de participare;

c) veniturile din anularea obligatiilor unei persoane juridice, dac obligatiile se anuleaz n schimbul titlurilor de participare la respectiva persoan juridic;

d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

e) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative.

Cheltuieli

Art. 21. - (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.

(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri si:

a) cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de viat stabilit de ctre contribuabil;

b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc si a bolilor profesionale;

c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli profesionale sau riscuri profesionale;

d) cheltuielile de reclam si publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam si publicitate si bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor si demonstratii la punctele de vnzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;

e) cheltuielile de transport si cazare n tar si n strintate efectuate de ctre salariati si administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exercitiul curent si/sau din anii precedenti;

f) contributia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

g) taxele de nscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc;

h) cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesional a personalului angajat;

i) cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi, participarea la trguri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exercitiul curent si/sau din anii precedenti, precum si n situatia n care acesta se afl nuntrul perioadei de recuperarea pierderii fiscale, conform legii;

j) cheltuielile de cercetare-dezvoltare;

k) cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calittii, obtinerea atestrii conform cu standardele de calitate;

l) cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor;

m) taxele de nscriere, cotizatiile si contributiile datorate ctre camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale;

n) pierderile nregistrate, dup data de 1 ianuarie 2007, la scoaterea din evident a creantelor nencasate, ca urmare a nchiderii procedurii de faliment a debitorilor, pe baza hotrrii judectoresti prin care se atest aceast situatie.

(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:

a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;

b) suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordat salariatilor pentru deplasri n Romnia si n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exercitiul curent si/sau din anii precedenti.

Cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordat salariatilor, n cazul contribuabilului care realizeaz pierdere n exercitiul curent si/sau din anii precedenti, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra fondului de salarii realizat. Intr sub incidenta acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele, precum si cheltuielile pentru functionarea corespunztoare a unor activitti sau unitti aflate n administrarea contribuabililor: grdinite, crese, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale si ale accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamilisti, precum si pentru scolile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite pot fi deduse si cheltuielile reprezentnd: transportul la si de la locul de munc al salariatilor, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariatilor, cadouri n bani sau

n natur acordate salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odihn pentru salariatii proprii si pentru membrii de familie ai acestora, inclusiv transportul, ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi n gospodrie si contributia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament;

d) perisabilittile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrale, mpreun cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice;

e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, n limita prevederilor legii anuale a bugetului de stat;

f) cheltuielile cu taxele si cotizatiile ctre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale, n limita echivalentului n lei a 2.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) si m);

g) cheltuielile cu provizioane si rezerve, n limita prevzut la art. 22;

h) cheltuielile cu dobnda si diferentele de curs valutar, n limita prevzut la art. 23;

i) amortizarea, n limita prevzut la art. 24;

j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupationale,

n limita stabilit potrivit legii;

k) cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate, n limita stabilit potrivit legii;

l) cheltuielile pentru functionarea, ntretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafetelor construite prevzute de legea locuintei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferenta nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriasi/locatari;

m) cheltuielile de functionare, ntretinere si reparatii aferente unui sediu aflat n locuinta proprietate personal a unei persoane fizice, folosit si n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafetelor puse la dispozitia societtii n baza contractelor ncheiate ntre prti, n acest scop;

n) cheltuielile de functionare, ntretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atributii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.

(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la surs n numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia;

b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere si penalittile de ntrziere datorate ctre autorittile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, penalittile sau majorrile datorate ctre autoritti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia si/sau autoritti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu exceptia majorrilor, al cror regim este reglementat prin conventiile de evitare a dublei impuneri.

Amenzile, majorrile de ntrziere si penalittile de ntrziere, datorate ca urmare a clauzelor prevzute n contractele comerciale, altele dect cele ncheiate cu autorittile, nu intr sub incidenta prevederilor prezentei litere;

c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI;

d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin retinere la surs;

e) cheltuielile fcute n favoarea actionarilor sau asociatilor, altele dect cele generate de plti pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piat pentru aceste bunuri sau servicii;

f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operatiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor;

g) cheltuielile nregistrate de societtile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosint al terenului agricol adus de membrii asociati, peste cota de distributie din productia realizat din folosinta acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;

h) cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se detin participatii, precum si de diferentele nefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora;

i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile prevzute la art. 20, cu exceptia celor prevzute la art. 20 lit. d);

j) cheltuielile cu contributiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;

k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III;

l) alte cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu exceptia prevederilor titlului III;

m) cheltuielile cu serviciile de management, consultant, asistent sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfsurrii activittii proprii si pentru care nu sunt ncheiate contracte;

n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentnd garantie bancar pentru creditele utilizate n desfsurarea activittii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;

o) pierderile nregistrate la scoaterea din evident a creantelor incerte sau n litigiu nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22 alin. (1) lit. c). n aceast situatie, contribuabilii, care scot n evident clientii nencasati, sunt obligati s comunice n scris acestora scoaterea din evident a creantelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz;

p) cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate potrivit legii.

Provizioane si rezerve

Art. 22. - (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor, numai n conformitate cu prezentul articol, astfel:

a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare si functionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin exceptie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utilitti societtilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de actiuni obtinut n urma

procedurii de conversie a creantelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;

b) provizioanele pentru garantii de bun executie acordate clientilor;

c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra clientilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) si i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele conditii:

1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;

2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depseste 270 de zile de la data scadentei;

3. nu sunt garantate de alt persoan;

4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;

5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;

d) provizioanele specifice, potrivit legilor de organizare si functionare, n cazul unei societti comerciale bancare sau al unei alte institutii de credit autorizate, precum si pentru societtile de credit ipotecar si societtile de servicii financiare;

e) rezervele constituite de societtile comerciale bancare sau alte institutii de credit autorizate, precum si de societtile de credit ipotecar, potrivit legilor de organizare si functionare;

f) provizioanele constituite de fondurile de garantare, potrivit normelor Bncii Nationale a Romniei;

g) rezervele legale si provizioanele constituite de Banca National a Romniei, n conformitate cu legislatia n vigoare;

h) rezervele tehnice constituite de societtile de asigurare si reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare si functionare. Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel nct nivelul acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina asigurtorului, dup deducerea reasigurrii;

i) provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare, constituite potrivit reglementrilor Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare;

j) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) si i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele conditii:

1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;

2. creanta este detinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoresti prin care se atest aceast situatie;

3. nu sunt garantate de alt persoan;

4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;

5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

(2) Contribuabilii autorizati s desfsoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelor naturale sunt obligati s nregistreze n evidenta contabil si s deduc provizoane pentru refacerea terenurilor afectate si pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol, n limita unei cote de 1% aplicate asupra diferentei dintre veniturile si cheltuielile din exploatare, pe toat durata de functionare a exploatrii zcmintelor naturale.

(3) Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfsoar operatiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap mai mare de 100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalatiilor, a dependintelor si anexelor, precum si pentru reabilitarea mediului este de 10%, aplicat asupra diferentei dintre veniturile si cheltuielile nregistrate, pe toat perioada exploatrii petroliere.

(4) Regia Autonom Administratia Romn a Serviciilor de Trafic Aerian - ROMATSA constituie trimestrial un provizion, potrivit prevederilor legale, pentru diferenta dintre veniturile din exploatare realizate efectiv din activitatea de rut aerian si costurile efective ale activittii de rut aerian, care este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor de exploatare care depsesc tarifele stabilite anual de EUROCONTROL.

(5) Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre participanti sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune, reglementrile acestui articol aplicndu-se n continuare acelui provizion sau rezerv.

(6) Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale si rezerve reprezentnd facilitti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit si se stabilesc dobnzi si penalitti de ntrziere, de la data aplicrii facilittii respective, potrivit legii. Nu se supun impozitrii rezervele de influente de curs valutar aferente aprecierii disponibilittilor n valut, constituite potrivit legii, nregistrate de societti comerciale bancare, persoane juridice romne si sucursalele bncilor strine, care si desfsoar activitatea n Romnia.

(7) n ntelesul prezentului articol, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se ntelege si majorarea unui provizion sau a unei rezerve.

Cheltuieli cu dobnzile si diferente de curs valutar

Art. 23. - (1) Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic dect unu. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului si sfrsitul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capitalul mprumutat se ntelege totalul creditelor si mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile, n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic dect trei.

(2) n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este peste unu inclusiv, cheltuielile cu dobnzile si cu pierderea net din diferentele de curs valutar sunt deductibile pn la nivelul sumei veniturilor din dobnzi, plus 10% din celelalte venituri ale contribuabilului. Cheltuielile cu dobnzile si cu pierderea net din diferentele de curs valutar rmase nedeductibile se reporteaz n perioada urmtoare, n aceleasi conditii, pn la deductibilitatea integral a acestora.

(3) n cazul n care cheltuielile din diferentele de curs valutar ale contribuabilului depsesc veniturile din diferentele de curs valutar, diferenta va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, potrivit alin. (1) si (2), deductibilitatea acestei diferente fiind supus limitrilor prevzute n aceste alineate. Cheltuielile din diferentele de curs valutar, care se limiteaz potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului.

(4) Dobnzile si pierderile din diferente de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obtinute direct sau indirect de la bnci internationale de dezvoltare si organizatii similare, mentionate n norme, si cele care sunt garantate de stat nu intr sub incidenta prevederilor prezentului articol.

(5) n cazul mprumuturilor obtinute de la alte entitti, cu exceptia societtilor comerciale bancare romne sau strine, sucursalelor bncilor strine, cooperativelor de credit, a societtilor de leasing pentru operatiuni de leasing, a societtilor de credit ipotecar si a persoanelor juridice care acord credite potrivit legii, dobnzile deductibile sunt limitate la:

a) nivelul ratei dobnzilor de referint a Bncii Nationale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei, si

b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut. Acest nivel al ratei dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se va actualiza prin hotrre a Guvernului.

(6) Limita prevzut la alin. (5) se aplic separat pentru fiecare mprumut, nainte de aplicarea prevederilor alin. (1) si (2).

(7) Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplic societtilor comerciale bancare, persoane juridice romne, sucursalelor bncilor strine care si desfsoar activitatea n Romnia, societtilor de leasing pentru operatiunile de leasing, societtilor de credit ipotecar, precum si institutiilor de credit.

(8) n cazul unei persoane juridice strine care si desfsoar activitatea printr-un sediu permanent n Romnia, prevederile prezentului articol se aplic prin luarea n considerare a capitalului propriu.

Amortizarea fiscal

Art. 24. - (1) Cheltuielile aferente achizitionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbunttirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea

amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol.

(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplineste cumulativ urmtoarele conditii:

a) este detinut si utilizat n productia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii pentru a fi nchiriat tertilor sau n scopuri administrative;

b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului;

c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.

Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte.

(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:

a) investitiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locatie de gestiune sau altele asemenea;

b) mijloacele fixe puse n functiune partial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;

c) investitiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substante minerale utile, precum si pentru lucrrile de deschidere si pregtire a extractiei n subteran si la suprafat;

d) investitiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbunttirii parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;

e) investitiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor apartinnd domeniului public, precum si n dezvoltri si modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public;

f) amenajrile de terenuri.

(4) Nu reprezint active amortizabile:

a) terenurile, inclusiv cele mpdurite;

b) tablourile si operele de art;

c) fondul comercial;

d) lacurile, bltile si iazurile care nu sunt rezultatul unei investitii;

e) bunurile din domeniul public finantate din surse bugetare;

f) orice mijloc fix care nu si pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor;

g) casele de odihn proprii, locuintele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor.

(5) Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe se ntelege:

a) costul de achizite, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;

b) costul de productie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de ctre contribuabil;

c) valoarea de piat, pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit.

(6) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli:

a) n cazul constructiilor, se aplic metoda de amortizare liniar;

b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al masinilor, uneltelor si instalatiilor, precum si pentru computere si echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;

c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv.

(7) n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil.

Cota de amortizare liniar se calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare a mijlocului fix.

(8) n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficientii urmtori:

a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 si 5 ani;

b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 si 10 ani;

c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.

(9) n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz:

a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depsi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix;

b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia.

(10) Cheltuielile aferente achizitionrii de brevete, drepturi de autor, licente, mrci de comert sau fabric si alte valori similare se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achizitionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de inventie se poate utiliza metoda de amortizare degresiv sau accelerat.

(11) Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:

a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n functiune;

b) pentru cheltuielile cu investitiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;

c) pentru cheltuielile cu investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locatie de gestiune de cel care a efectuat investitia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz;

d) pentru cheltuielile cu investitiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioad de 10 ani;

e) amortizarea cldirilor si a constructiilor minelor, salinelor cu extractie n solutie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substante minerale solide si cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor si care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum si a investitiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de produs, n functie de rezerva exploatabil de substant mineral util.

Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz:

1. din 5 n 5 ani la mine, cariere, extractii petroliere, precum si la cheltuielile de investitii pentru descopert;

2. din 10 n 10 ani la saline;

f) mijloacele de transport pot fi amortizate si n functie de numrul de kilometri sau numrul de ore de functionare prevzut n crtile tehnice, pentru cele achizitionate dup data de 1 ianuarie 2004;

g) pentru locuintele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor suprafetei construite prevzute de legea locuintei;

h) numai pentru autoturismele folosite n conditiile prevzute la art. 21 alin. (3) lit. n).

(12) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de inventie amortizabile, destinate activittilor pentru care acestia sunt autorizati si care nu aplic regimul de amortizare accelerat, pot deduce cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora, la data punerii n functiune a mijlocului fix sau a brevetului de inventie.

Valoarea rmas de recuperat pe durata normal de utilizare se determin dup scderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de 20%. Pentru achizitiile de animale si plantatii, deducerea de 20% se acord astfel:

a) pentru animale, la data achizitiei;

b) pentru plantatii, la data receptiei finale de nfiintare a plantatiei.

Intr sub incidenta prezentului alineat si mijloacele fixe achizitionate n baza unui contract de leasing financiar cu clauz definitiv de transfer al dreptului de proprietate asupra bunului, la expirarea contractulului de leasing financiar. Contribuabilii care beneficiaz de facilittile prevzute la prezentul alineat au obligatia s pstreze n patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel putin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de utilizare.

(13) Pentru investitiile realizate n parcurile industriale pn la data de 31 decembrie 2006 se acord o deducere suplimentar din profitul impozabil, n cot de 20% din valoarea investitiilor n constructii sau a reabilitrilor de constructii, infrastructur intern si de conexiune la reteaua public de utilitti, tinnd seama de prevederile legale n vigoare privind clasificarea si duratele normate de utilizare a mijloacelor fixe amortizabile. Contribuabilii care beneficiaz de facilittile prevzute la alin. (12) nu pot beneficia de facilittile prevzute n prezentul alineat.

(14) Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activitti pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu luna n care sunt efectuate cheltuielile. Cheltuielile aferente achizitionrii oricrui drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt exploatate, proportional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor.

(15) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil si orice reevaluare contabil a acestora. Cstigurile sau pierderile rezultate din vnzarea sau din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezint valoarea fiscal de intrare a mijloacelor fixe, diminuat cu amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evidentiat n sold la 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizate, folosind metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat.

(16) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc si bolilor profesionale, precum si nfiintrii si functionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n functiune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.

(17) n cazul unei imobilizri corporale cu o valoare de intrare mai mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru deducerea cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.

(18) Cheltuielile aferente achizitionrii sau producerii de containere sau ambalaje, care circul ntre contribuabil si clienti, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin metoda liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care si mentine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor.

(19) Ministerul Finantelor Publice elaboreaz normele privind clasificatia si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.

(20) Regia Autonom Administratia Romn a Serviciilor de Trafic Aerian ROMATSA efectueaz anual actualizarea valorii rmase neamortizate a mijloacelor fixe si imobilizrilor necorporale nscrise n bilantul anului fiscal cu indicele de inflatie al anului precedent, comunicat de Institutul National de Statistic. Valoarea activelor corporale si necorporale, achizitionate n cursul anului fiscal, va fi actualizat n functie de modificarea indicelui de inflatie din perioada cuprins ntre luna n care acestea au fost achizitionate si sfrsitul anului fiscal. Valoarea activelor si a patrimoniului propriu al Regiei Autonome Administratia Romn a Serviciilor de Trafic Aerian - ROMATSA se majoreaz cu diferentele rezultate din reevaluarea anual. Amortizarea capitalului Regiei Autonome Administratia Romn a Serviciilor de Trafic Aerian - ROMATSA, angajat si imobilizat n active corporale si necorporale, se stabileste prin metoda liniar. Valoarea rmas neamortizat, aferent mijloacelor fixe ale Regiei Autonome Administratia Romn a Serviciilor de Trafic Aerian - ROMATSA, scoase din functiune nainte de mplinirea duratei normale de utilizare, diminuat cu sumele rezultate din valorificare, se nregistreaz n cheltuielile de exploatare si este deductibil din punct de vedere fiscal.

(21) Pentru titularii de acorduri petroliere si subcontractantii acestora, care desfsoar operatiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap de peste 100 metri, se calculeaz amortizarea imobilizrilor corporale si necorporale aferente operatiunilor petroliere, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor, pe unitatea de produs, cu un grad de utilizare de 100%, n functie de rezerva exploatabil de substant mineral util, pe durata acordului petrolier. Cheltuielile aferente investitiilor n curs, imobilizrilor corporale si necorporale efectuate pentru operatiunile petroliere vor fi reflectate n contabilitate att n lei, ct si n euro; aceste cheltuieli, nregistrate n contabilitate n lei, vor fi reevaluate la sfrsitul fiecrui exercitiu financiar pe baza valorilor nregistrate n contabilitate n euro, la cursul de schimb euro/leu comunicat de Banca National a Romniei pentru ultima zi a fiecrui exercitiu financiar.

(22) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale si necorporale, republicat, cu modificrile si completrile ulterioare, nu se aplic la calculul profitului impozabil, cu exceptia prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) si ale art. 8 din aceeasi lege.

Contracte de leasing

Art. 25. - (1) n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul leasingului operational, locatorul are aceast calitate.

Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, si de ctre locator, n cazul leasingului operational, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 24.

(2) n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operational locatarul deduce chiria (rata de leasing).

Pierderi fiscale

Art. 26. - (1) Pierderea anual, stabilit prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obtinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.

(2) Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care si nceteaz existenta prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiintati sau de ctre cei care preiau patrimoniul societtii absorbite, dup caz.

(3) n cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1) se aplic lundu-se n considerare numai veniturile si cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia.

(4) Contribuabilii care au fost obligati la plata unui impozit pe venit si care anterior au realizat pierdere fiscal, intr sub incidenta prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale si limita celor 5 ani.

Reorganizri, lichidri si alte transferuri de active si titluri de participare

Art. 27. - (1) n cazul contributiilor cu active la capitalul unei persoane juridice n schimbul unor titluri de participare la aceast persoan juridic se aplic urmtoarele reguli:

a) contributiile nu sunt transferuri impozabile n ntelesul prevederilor prezentului titlu si al prevederilor titlului III;

b) valoarea fiscal a activelor primite de persoana juridic este egal cu valoarea fiscal a acelor active la persoana care contribuie cu activul;

c) valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activele este egal cu valoarea fiscal a activelor aduse drept contributie de ctre persoana respectiv.

(2) Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participantii si, fie sub form de dividend, fie ca urmare a operatiunii de lichidare, se trateaz ca transfer impozabil, exceptndu-se cazurile prevzute la alin. (3).

(3) Prevederile prezentului articol se aplic urmtoarelor operatiuni de reorganizare, dac acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscal sau evitarea pltii impozitelor:

a) fuziunea ntre dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participantii la oricare persoan juridic care fuzioneaz primesc titluri de participare la persoana juridic succesoare;

b) divizarea unei persoane juridice romne n dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participantii la persoana juridic initial beneficiaz de o distribuire proportional a titlurilor de participare la persoanele juridice succesoare;

c) achizitionarea de ctre o persoan juridic romn a tuturor activelor si pasivelor apartinnd uneia sau mai multor activitti economice ale altei persoane juridice romne, numai n schimbul unor titluri de participare;

d) achizitionarea de ctre o persoan juridic romn a minimum 50% din titlurile de participare la alt persoan juridic romn, n schimbul unor titluri de participare la persoana juridic achizitoare si, dac este cazul, a unei plti n numerar care nu depseste 10% din valoarea nominal a titlurilor de participare emise n schimb.

(4) n cazul operatiunilor de reorganizare prevzute la alin. (3) se aplic urmtoarele reguli:

a) transferul activelor si pasivelor nu se trateaz ca un transfer impozabil n ntelesul prezentului titlu;

b) schimbul unor titluri de participare detinute la o persoan juridic romn cu titluri de participare la o alt persoan juridic romn nu se trateaz ca transfer impozabil n ntelesul prezentului titlu si al titlului III;

c) distribuirea de titluri de participare n legtur cu divizarea unei persoane juridice romne nu se trateaz ca dividend;

d) valoarea fiscal a unui activ sau pasiv, asa cum este prevzut la lit. a), este egal, pentru persoana care primeste un astfel de activ, cu valoarea fiscal pe care respectivul activ a avut-o la persoana care l-a transferat;

e) amortizarea fiscal pentru orice activ prevzut la lit. a) se determin n continuare n conformitate cu regulile prevzute la art. 24, care s-ar fi aplicat de persoana care a transferat activul, dac transferul nu ar fi avut loc;

f) transferul unui provizion sau al unei rezerve nu se consider o reducere sau anulare a provizionului sau rezervei, potrivit art. 22 alin. (5), dac un alt contribuabil le preia si le mentine la valoarea avut nainte de transfer;

g) valoarea fiscal a titlurilor de participare prevzute la lit. b), care sunt primite de o persoan, trebuie s fie egal cu valoarea fiscal a titlurilor de participare care sunt transferate de ctre aceast persoan;

h) valoarea fiscal a titlurilor de participare prevzute la lit. c), care au fost detinute nainte de a fi distribuite, se aloc ntre aceste titluri de participare si titlurile de participare distribuite, proportional cu pretul de piat al titlurilor de participare, imediat dup distribuire.

(5) Dac o persoan juridic romn detine peste 25% din titlurile de participare la o alt persoan juridic romn care transfer active si pasive ctre prima persoan juridic, printr-o operatiune prevzut la alin. (3), anularea acestor titluri de participare nu se consider transfer impozabil.

(6) Dup data la care Romnia ader la Uniunea European, prevederile prezentului articol se aplic persoanelor juridice strine care sunt rezidente n oricare stat membru al Uniunii Europene. n acest caz transferul de active si pasive nu se consider a fi transfer impozabil dac sunt ndeplinite oricare din urmtoarele conditii:

a) activele si pasivele sunt legate efectiv de un sediu permanent n Romnia si continu s fie utilizate pentru a genera profit impozabil n Romnia;

b) activele si pasivele sunt legate efectiv de un sediu permanent al persoanei care transfer activele si pasivele, situat n afara Romniei.

Prin derogare de la prevederile alin. (4) lit. f), transferul unui provizion sau al unei rezerve se consider a fi o reducere impozabil a provizionului ori a rezervei respective, dac provizionul sau rezerva provine de la un sediu permanent, situat n afara Romniei.

(7) n ntelesul prezentului articol, valoarea fiscal a unui activ, a unui pasiv sau a unui titlu de participare este valoarea utilizat pentru calculul amortizrii si al cstigului sau pierderii, n ntelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit.

Asocieri fr personalitate juridic

Art. 28. - (1) n cazul unei asocieri fr personalitate juridic, veniturile si cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare n asociere.

(2) Orice asociere fr personalitate juridic dintre persoane juridice strine, care si desfsoar activitatea n Romnia, trebuie s desemneze una din prti care s ndeplineasc obligatiile ce i revin fiecrui asociat potrivit prezentului titlu. Persoana desemnat este responsabil pentru:

a) nregistrarea asocierii la autoritatea fiscal competent, nainte ca aceasta s nceap s desfsoare activitate;

b) conducerea evidentelor contabile ale asocierii;

c) plata impozitului n numele asociatilor, conform art. 34 alin. (1);

d) depunerea unei declaratii fiscale trimestriale la autoritatea fiscal competent, care s contin informatii cu privire la partea din veniturile si cheltuielile asocierii care este atribuibil fiecrui asociat, precum si impozitul care a fost pltit la buget n numele fiecrui asociat;

e) furnizarea de informatii n scris, ctre fiecare asociat, cu privire la partea din veniturile si cheltuielile asocierii care i este atribuibil acestuia, precum si la impozitul care a fost pltit la buget n numele acestui asociat.

(3) ntr-o asociere fr personalitate juridic cu o persoan juridic romn, persoana juridic romn trebuie s ndeplineasc obligatiile ce i revin fiecrui asociat, potrivit prezentului titlu.

CAPITOLUL III

Aspecte fiscale internationale

Veniturile unui sediu permanent

Art. 29. - (1) Persoanele juridice strine care desfsoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia au obligatia de a plti impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil sediului permanent.

(2) Profitul impozabil se determin n conformitate cu regulile stabilite n capitolul II al prezentului titlu, n urmtoarele conditii:

a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile impozabile;

b) numai cheltuielile efectuate n scopul obtinerii acestor venituri se includ n cheltuielile deductibile;

c) cheltuielile de conducere si cheltuielile generale de administrare, indiferent de locul n care s-au efectuat, decontate de persoana juridic strin si nregistrate de sediul permanent, sunt deductibile n limita a 10% din veniturile salariale ale angajatilor sediului permanent.

(3) Profitul impozabil al sediului permanent se determin prin tratarea sediului permanent ca persoan separat si prin utilizarea regulilor preturilor de transfer la stabilirea pretului de piat al unui transfer fcut ntre persoana juridic strin si sediul su permanent.

(4) nainte de a desfsura activitate printr-un sediu permanent n Romnia, reprezentantul legal al persoanei juridice strine prevzute la alin. (1) trebuie s nregistreze sediul permanent la autoritatea fiscal competent.

Venituri obtinute de persoanele juridice strine din proprietti imobiliare si din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare

Art. 30. - (1) Persoanele juridice strine care obtin venituri din proprietti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoan juridic romn au obligatia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.

(2) Veniturile din propriettile imobiliare situate n Romnia includ urmtoarele:

a) veniturile din nchirierea sau cedarea folosintei propriettii imobiliare situate n Romnia;

b) cstigul din vnzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricror drepturi legate de proprietatea imobiliar situat n Romnia;

c) cstigul din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoan juridic, dac minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin intermediul mai multor persoane juridice, proprietti imobiliare situate n Romnia;

d) veniturile obtinute din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, inclusiv cstigul din vnzarea-cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale.

(3) Orice persoan juridic strin care obtine venituri dintr-o proprietate imobiliar situat n Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoan juridic romn are obligatia de a plti impozit pe profit, potrivit art. 34, si de a depune declaratii de impozit pe profit, potrivit art. 35. Orice persoan juridic strin poate desemna un reprezentant fiscal pentru a ndeplini aceste obligatii.

(4) Orice persoan juridic romn sau persoan juridic strin cu sediul permanent n Romnia, care plteste veniturile prevzute la alin. (1), ctre o persoan juridic strin, are obligatia de a retine impozitul calculat din veniturile pltite si de a vira impozitul retinut la bugetul de stat.

(5) n cazul cstigurilor prevzute la art. 33, rezultate din vnzarea-cesionarea propriettilor imobiliare sau ale titlurilor de participare, impozitul care trebuie retinut se stabileste prin aplicarea unei cote de impozitare de 10% la cstigul rezultat din aceast vnzare-cesionare. Prevederile prezentului alineat se aplic numai n cazul n care pltitorul de venituri obtine de la contribuabil justificarea corespunztoare privind aplicarea prevederilor art. 33.

(6) Prevederile art. 119 se aplic oricrei persoane care are obligatia s retin impozit, n conformitate cu prezentul articol.

Credit fiscal

Art. 31. - (1) Dac o persoan juridic romn obtine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu retinere la surs si veniturile sunt impozitate att n Romnia ct si n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin retinerea si virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit ce se determin potrivit prevederilor prezentului titlu.

(2) Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depsi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute la art. 17 alin. (1) la profitul impozabil obtinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile prevzute n prezentul titlu sau la venitul obtinut din statul strin.

(3) Impozitul pltit unui stat strin este dedus, numai dac persoana juridic romn prezint documentatia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit statului strin.

(4) Contribuabilii care efectueaz sponsorizri si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea si legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele conditii:

a) sunt n limita a 3% din cifra de afaceri;

b) nu depsesc mai mult de 20%, din impozitul pe profit datorat.

(5) n limitele respective se ncadreaz si: cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul constructiei de localuri, dotrilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente specifice, finantrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialisti, burse de specializare, participarea la congrese internationale.

Pierderi fiscale externe

Art. 32. - (1) Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent din strintate este deductibil doar din veniturile obtinute din strintate.

(2) Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strintate se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare surs de venit. Pierderile neacoperite se reporteaz si se recupereaz n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.

CAPITOLUL IV

Reguli speciale aplicabile vnzrii-cesionrii propriettilor imobiliare si titlurilor de participare

Reguli speciale aplicabile vnzrii cesionrii propriettilor imobiliare si titlurilor de participare

Art. 33. - (1) Prevederile prezentului articol se aplic persoanelor juridice romne si strine - care vnd-cesioneaz proprietti imobiliare situate n Romnia sau titluri de participare detinute la o persoan juridic romn.

(2) Dac cstigurile rezultate din vnzarea-cesionarea propriettilor imobiliare situate n Romnia si a titlurilor de participare detinute la o persoan juridic romn depsesc pierderile rezultate dintr-o astfel de vnzare-cesionare, atunci impozitul pe profit se stabileste prin aplicarea unei cote de 10% la diferenta rezultat.

(3) Pierderea rezultat din vnzarea-cesionarea propriettilor imobiliare situate n Romnia si a titlurilor de participare detinute la o persoan juridic romn se recupereaz din profiturile impozabile rezultate din operatiuni de aceeasi natur, n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.

(4) Cstigul rezultat din vnzarea-cesionarea propriettilor imobiliare sau titlurilor de participare este diferenta pozitiv ntre:

a) valoarea realizat din vnzarea-cesionarea unor asemenea proprietti imobiliare sau titluri de participare; si

b) valoarea fiscal a unor asemenea proprietti imobiliare sau titluri de participare.

(5) Pierderea rezultat dintr-o vnzare-cesionare a propriettilor imobiliare sau titlurilor de participare este diferenta negativ ntre:

a) valoarea realizat din vnzare-cesionare a unor asemenea proprietti imobiliare sau titluri de participare; si

b) valoarea fiscal a unor asemenea proprietti imobiliare sau titluri de participare.

(6) n ntelesul prevederilor alin. (4) si (5), valoarea realizat din vnzare-cesionare se reduce cu comisioanele, taxele sau alte sume pltite, aferente vnzrii-cesionrii.

(7) Valoarea fiscal pentru propriettile imobiliare sau pentru titlurile de participare se stabileste dup cum urmeaz:

a) n cazul propriettilor imobiliare, valoarea fiscal este costul de cumprare, construire sau mbunttire a propriettii, redus cu amortizarea fiscal aferent unei astfel de proprietti;

b) n cazul titlurilor de participare, valoarea fiscal este costul de achizitie al titlurilor de participare, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume pltite, aferente achizitionrii unor astfel de titluri de participare.

(8) Prezentul articol se aplic n cazul propriettilor im