UNIVERSIDAD NACIONAL DE

INGENIERÍAFACULTAD DE INGENIERÍA INDUSTRIAL Y DE

SISTEMAS

CONTABILIDAD DE COSTOS Y PRESUPUESTOS

TRABAJO MONOGRAFICO II

COSTEO ABC Y TRADICIONAL DE LA EMPRESA VITIVINICOLA SAN PEDRO S.A.C

ALUMNOS:

CALISAYA CONDORI LUIS HUALPA ROMERO AVELARDO LLACTA MOSCOSO NIELS MOLLO URBANO ALEXANDHER

DOCENTE: WILLIAM ORIA CHAVARRIA

FECHA DE PRESENTACIÓN: 10/ 12 /15

2015 - 2

MONOGRAFIA 01: GP 233W

CASO: VITIVINICOLA SAN PISCO SAC

Brevemente esbozaremos información básica de la empresa la cual cuenta con xx años en el mercado vitivinícola, actualmente se encuentra evaluando la posible contratación de servicios de exportación para sus productos de mayor calidad que son los vinos de alta gama (reserva y gran reserva), hecho por el cual procedemos a detallar claramente la estructura de costos tradicional y en base a actividades para definir si es rentable o no realizar esta operación bajo las condiciones brindadas.

Los datos asumidos para el presente informe son los siguientes:

DATOS ASUMIDOS

tipo de cambio(US $ 1) S/. 3,00costo de bricks S/. 1,00costo caja carton (12 unds) S/. 0,80Cantidad de superficie sembrada= Cantidad de superficie cosechadacosto por hora de MOD S/. 5,00costo por Kg de uva cosechada S/. 1,00reparto de CIF departamental reparto directopeso de uva cosechada= Rendimiento anual*sup. Sembradalotes de vinos iguales en cada trimestre Reparto CIF proporcional

Comenzaremos con el planteamiento de costeo tradicional, el sistema de costeo elegido es un costeo por procesos según periodos de maduración de producto, esto debido a que la empresa cuenta con periodos de maduración adecuados que le permiten tener un inventario de cantidad de productos disponibles para el envasado cada trimestre, es decir, cuatro veces por año, entre sus diversos productos, los cuales son:

Vinos varietales (6 meses de maduración en barrica) Vinos crianza (6 meses de maduración en barrica) Vinos reserva (12 meses maduración en barrica) Vinos gran reserva(24 meses maduración en barrica)

Se cuenta con información básica al respecto de los costos, comenzaremos detallando los elementos de costo analizados en el presente caso:

Costo de materia prima.- el costo de materia prima queda definido por los kilogramos de uva cosechada que se extrae en la vendimia durante las ocho semanas y que se realiza una vez por año.

Costo de mano de obra directa.- queda definido por el uso intensivo de horas de trabajo acumuladas para la elaboración del producto durante todo el proceso productivo, motivo por el cual se debe multiplicar el valor por el costo hora para obtener el costo de mano de obra incurrido por producto.

Costos indirectos de fabricación.- aquí debemos tener en cuenta todos aquellos costos indirectos de fabricación durante el proceso y a su vez los costos de los departamentos de apoyo repartidos bajo algún criterio proporcional y adecuado siguiendo alguna metodología como el reparto directo o escalonado.

PLANTEAMIENTO DEL SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL: VITIVINICOLA SAN PISCO SAC

Hablando ahora con información de nuestro caso desarrollado diremos que tenemos una propuesta del extranjero la cual consiste en exportar nuestros productos de mayor calidad y para ello debemos tener en cuenta que dependemos de nuestra oferta de vinos de alta gama disponibles para este trimestre, para esto contamos con un inventario de productos de vinos reserva y gran reserva que podemos costear y analizar si es conveniente la exportación, aquí tenemos algunos datos del inventario los cuales nos ayudaran a encontrar el costo de nuestro producto:

Elemento de costo RESERVA GRAN RESERVAHoras MOD 21200 22300Peso de uva cosechada (TM) 210 120

Como habíamos asumido al inicio, el costo por hora de MOD le dimos el valor de S/. 5, con lo cual estaríamos redondeando un ingreso de aproximadamente S/. 1200 al mes que es un ingreso lógico en esta industria para la mano de obra; ahora en el caso del costo de uva cosechada hemos tomado en valor el costo de S/.1 por kilogramo de uva cosechada, esta información extraída de datos en la web acerca de algunos productores nacionales; con esto tendríamos el valor del costo primo de nuestro inventario en total y de la siguiente forma:

Elemento de costo RESERVA GRAN RESERVACMOD S/. 106.000,00 S/. 111.500,00COSTO DE MATERIA PRIMA(uvas) S/. 210.000,00 S/. 120.000,00TOTAL(COSTO PRIMO) S/. 316.000,00 S/. 231.500,00

Ahora que ya valorizamos el costo primo de nuestras existencias nos falta definir lo más difícil de este proceso, lo que seria los costes indirectos de fabricación, para ello debemos tener en cuenta varios factores como son el periodo de maduración, la cantidad de mosto, vino, en cada proceso o etapa, etc; pero antes debemos encontrar el valor del departamento de servicios para realizar el reparto por departamentos en primer lugar.

ANALISIS DE REGRESION Y ASIGNACION DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (CIF)

Para analizar los datos de la regresión según el caso de estudio, nos brindan la información acerca de los costos indirectos de fabricación de los departamentos de producción y los de apoyo a la producción de forma anual, a excepción del departamento de servicios, el cual está ligado a tres recursos en forma directamente proporcional, lo que debemos verificar es a cuál de ellos se encuentra más fuertemente ligado en una dependencia lineal.

El cuadro identificado con los datos para el análisis de regresión (data histórica de los últimos 12 años) es el que se muestra a continuación:

Nº Costo Total(US$)Consumo E(kw-h)

Peso uvacosecha TM

Peso insumosadquiridos(Kg)

1 212400 302420 7450 186402 203040 293750 6770 181303 208080 301330 7150 181904 228960 329580 8490 204305 221040 319170 8140 211106 233420 339170 8630 213707 241440 341080 8920 223308 249120 345920 9170 222809 236740 340420 8800 21330

10 223490 328170 8230 2030011 233860 344920 8860 2231012 245950 348080 9060 2238013 ¿? ¿? ¿? ¿?

Realizando el análisis de cada factor relacionado con el costo total del Dpto. de servicios podemos identificar que cada uno de ellos tiene o demuestra una fuerte dependencia lineal ya que superan largamente el factor teórico de probabilidad(según tabla de correlación), pero analizando el coeficiente de determinación(R-Sq) vemos que el porcentaje de variación está más ligado a la cantidad de Toneladas Métricas de uva cosechada ya que por cada grado de variación del costo total de Servicios, el 95, 4% dependería directamente de la cantidad de uva cosechada.

En segundo lugar se encuentra los Kw-h de uso, el cual por cada grado de variación del costo total de servicios, el 93,0% dependería directamente de los Kw-h utilizados.

En tercer lugar y último se encuentra la cantidad de otros insumos utilizados en la producción, el cual por cada grado de variación del costo total de servicios, el 88.4% dependería directamente de los Kilogramos de otros insumos utilizados en la producción.

Tomando en cuenta esta información, y al no tener el dato exacto (solo el asumido) de la producción real de uva cosechada (TM) optamos por elegir los KW-h utilizados como variable independiente en la ecuación de regresión para predecir el valor del costo total del Dpto. de servicios.

Según este factor, la ecuación de regresión seria la siguiente:

C . servicios (US$ )=−15410+0.7429(energia (kw−h ))

Haciendo uso de la formula y de la información brindada, nos indican que el uso de Kw-h esteaño será el promedio de los cuatro últimos años, el cálculo seria entonces, de la tabla:

Nº

consumo E(kw-h)

9 34042010 32817011 34492012 34808013 ¿?

Utilizando entonces la fórmula de regresión para el cálculo del costo de Dpto. de servicios nos brinda como resultado:

C . servicios (US$ )=−15410+0.7429(340397 .5) , entoncesC . servicios (US$ )=237471 .30275

Ahora, haciendo uso de esta información ya se tiene completados los datos de los costos indirectos de fabricación y los costos de las áreas de apoyo según la siguiente tabla:

TIPODEPARTAMENT

O COSTONº

MUESTRASSUPERFICI

EHORAS MOD HRS MAQ

Soporte

Planeamiento 396000 0 250 5200 24000Mantenimiento 90000 0 300 3800 15000Administración 130000 0 350 0 0

Servicios237471,3027

5 0 200 0 01100 9000 39000

Producción

Campo 2694360 4000 5250000 416000 30000Depto. 1 530700 3500 1200 32000 12500Depto. 2 283000 2600 1500 24000 18700Depto. 3 1850000 4100 30000 18000 3200Depto. 4 965300 3800 2400 21000 28600

6323360 18000 5285100 511000 93000Realizando los repartos correspondientes como se verifica en los siguientes cálculos:

PLANEAMIENTO criterio campo dpto 1 dpto 2 dpto 3 dpto 4396000 nº muestras 88000 77000 57200 90200 83600

MANTENIMIENTO criterio campo dpto 1 dpto 2 dpto 3 dpto 490000 hrs-maq 29032,26 12096,77 18096,77 3096,77 27677,42

ADMINISTRACION criterio campo dpto 1 dpto 2 dpto 3 dpto 4130000 hrs-mod 105831,70 8140,90 6105,68 4579,26 5342,47

SERVICIOS criterio campo dpto 1 dpto 2 dpto 3 dpto 4237471,3028 superficie 235894,18 53,92 67,40 1347,97 107,84

Obtenemos como promedio de los últimos cuatro años el siguiente valor: 340397.5 kw – h de uso.

Ahora el cuadro resumen de todo el reparto proporcional seria el siguiente:

DISTRIBUCION DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO

AREA O DEPTO

COSTO CIF PROPIO

PLANEAMIENTO

MANTENIMIENTO

ADMINISTRACION SERVICIOS TOTAL CIF

CAMPO 2694360 88000 29032,26 105831,70235894,1

83153118,1

4DEPTO 1 530700 77000 12096,77 8140,90 53,92 627991,59DEPTO 2 283000 57200 18096,77 6105,68 67,40 364469,85

DEPTO 3 1850000 90200 3096,77 4579,26 1347,971949224,0

0

DEPTO 4 965300 83600 27677,42 5342,47 107,841082027,7

2Con lo cual ya tendríamos los costos de los departamentos de servicios distribuidos a los departamentos de producción para realizar el costeo de los productos por cada etapa.

ASIGNACIÓN DE COSTOS CIF DEPARTAMENTALES (DE PRODUCCIÓN) HACIA LOS PRODUCTOS:

El primer reparto de costos CIF por departamento seria en campo, podemos notar que el reparto en el campo dependería de muchos factores pero sin duda sería factible hacerlo de forma más precisa en base a la superficie sembrada y cosechada anual y haciendo el reparto por trimestre que sería nuestros periodo de acumulación de costos CIF.

Indicador VARIETAL CRIANZA RESERVA GRAN RESERVAsuperficie sembrada/cosechada(ha) 270 120 75 60

Tomando esto como premisa el reparto seria el siguiente:

CIF ACUMULADO ANUAL CAMPO VARIETAL CRIANZA RESERVA GRA RESERVAS/. 3.153.118,14 S/. 1.621.603,61 S/. 720.712,72 S/. 450.445,45 S/. 360.356,36

REPARTO TRIMESTRAL S/. 405.400,90 S/. 180.178,18 S/. 112.611,36 S/. 90.089,09

El siguiente reparto corresponde al reparto de CIF del departamento 1, en el cual se ha utilizado como criterio de reparto el peso de uva cosechada, esto en base al rendimiento anual esperado multiplicado por la superficie sembrada y cosechada.

Indicador VARIETAL CRIANZA RESERVA GRAN RESERVARendimiento anual (TM/ha) 22 14,5 11 8,5Superficie sembrada/cosechada (ha) 270 120 75 60Peso de uva cosechada TM 5940 1740 825 510

Tomando esto como premisa el reparto seria el siguiente:

CIF ACUMULADO ANUAL DPTO 1 VARIETAL CRIANZA RESERVA GRA RESERVA

S/. 627.991,59 S/. 413.784,81S/.

121.209,69 S/. 57.470,11 S/. 35.526,98REPARTO TRIMESTRAL S/. 103.446,20 S/. 30.302,42 S/. 14.367,53 S/. 8.881,74

El siguiente reparto corresponde al reparto CIF del departamento 2, en el cual también se ha tomado como criterio el peso de uva cosechada, en realidad debe de ser en base al mosto pero la proporción se mantendría asi que entonces se ha tomado el mismo criterio, con lo cual el reparto quedaría de la siguiente forma:

CIF ACUMULADO ANUAL DPTO 2 VARIETAL CRIANZA RESERVA GRAN RESERVAS/. 364.469,85 S/. 240.149,85 S/. 70.346,93 S/. 33.354,15 S/. 20.618,93

REPARTO TRIMESTRAL S/. 60.037,46 S/. 17.586,73 S/. 8.338,54 S/. 5.154,73

El siguiente reparto correspondería al reparto CIF del departamento 3, aquí es necesario realizar un paréntesis porque tenemos que analizar que no solo dependerá del volumen de producción como en los otros departamentos en los que prácticamente se siguen las mismas acciones para todos los vinos, aquí se debe considerar que hay un proceso de maduración que conlleva un tiempo más largo de almacenamiento en barricas, por lo cual el costeo de CIF dependerá del volumen de producción y a su vez también del tiempo de maduración el cual se reflejara en la multiplicación de periodos trimestrales de costeo para el CIF de este departamento.

Indicador VARIETAL CRIANZA RESERVA GRAN RESERVARendimiento anual (TM/ha) 22 14,5 11 8,5Superficie sembrada/cosechada (ha) 270 120 75 60Peso de uva cosechada TM 5940 1740 825 510Tiempo de maduración(trimestres) 2 2 4 8

El reparto seria el siguiente para este caso:

CIF ACUMULADO ANUAL DPTO 3 Varietal Crianza Reserva Gran reservaS/. 1.949.224,00 S/. 1.284.347,26 S/. 376.222,94 S/. 178.381,56 S/. 110.272,24

REPARTO TRIMESTRAL S/. 321.086,82 S/. 94.055,73 S/. 44.595,39 S/. 27.568,06ACUMULACION CIF (POR TRIM.) S/. 642.173,63 S/. 188.111,47 S/. 178.381,56 S/. 220.544,48

Hasta aquí ya tendríamos gran parte de los repartos terminados, solo queda hacer el reparto del departamento 4 el cual es envasado, el cual lo haremos de la misma forma que el departamento 1 y 2 ya que la proporción se mantiene, y quedaría de la siguiente forma:

CIF ACUMULADO ANUAL DPTO 4 Varietal Crianza Reserva Gran reservaS/. 1.082.027,72 S/. 712.950,05 S/. 208.843,95 S/. 99.020,84 S/. 61.212,88

REPARTO TRIMESTRAL S/. 178.237,51 S/. 52.210,99 S/. 24.755,21 S/. 15.303,22

Ahora que ya tenemos todos los costos CIF repartidos vamos a bosquejar todo el proceso completo de elaboración de nuestro vino y básicamente hallar el costo de producir los bricks de 750 ml que es lo que nos han solicitado, para ello tenemos que calcular

MP: peso de uva cosechaCMODCIF

CMODCIF

CMODCIF

MP: Barricas de almacenCMODCIF

MP: Bricks, cajas cartonCMODCIF

Departamento 1

Departamento 2

Departamento 3

Departamento 4

Campo

Ahora debemos realizar un cuadro resumen de todos los costos integrados que se ha repartido de los departamentos hacia los productos, poniendo énfasis en los de alta gama:

VARIETAL CRIANZA RESERVA GRAN RESERVACIF ACUMULADO DPTO 1 S/. 103.446,20 S/. 30.302,42 S/. 14.367,53 S/. 8.881,74CIF ACUMULADO DPTO 2 S/. 60.037,46 S/. 17.586,73 S/. 8.338,54 S/. 5.154,73CIF ACUMULADO DPTO 3 S/. 642.173,63 S/. 188.111,47 S/. 178.381,56 S/. 220.544,48CIF ACUMULADO DPTO 4 S/. 178.237,51 S/. 52.210,99 S/. 24.755,21 S/. 15.303,22

S/. 225.842,84 S/. 249.884,18

La suma de todos los costos de MOD y su posterior cálculo están realizados, lo mismo el costo de la materia prima que es la uva cosechada, pero no debemos olvidarnos que también se suman algunos costos en cada etapa del proceso, por lo consiguiente entonces, debemos calcularlos:

Reserva Gran reservaDPTO 1 Cantidad uva cosechada(Kg) 210000 120000DPTO 2 cantidad de mosto(litros) 155555,56 88888,89DPTO 3 cantidad de vino(litros) 124444,44 71111,11DPTO 4 Cantidad bricks de 750ml 165925,93 94814,81

Reserva Gran reserva

DPTO 3

cantidad barriles(cap 225 lt) 553,08642 316,0493827

costo barriles totalS/. 1.327.407,41 S/. 758.518,52

Reserva Gran reserva

DPTO 4

cantidad de bricks(750ml) 165925,93 94814,81costo de bricks S/.165925,93 S/.94814,81

costo caja de cartónS/.11061,728

4 S/.6320,9876

Ahora por ultimo realizar un cuadro resumen de todos los costos incurridos en la fabricación de este lote de vino en inventario y calcular el costo por caja y por bricks:

RESERVA GRAN RESERVACOSTO DE MATERIA PRIMA S/. 1.714.395,06 S/. 979.654,32CAMPO S/. 210.000,00 S/. 120.000,00DPTO 3 S/. 1.327.407,41 S/. 758.518,52DPTO 4 S/. 176.987,65 S/. 101.135,80COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA S/. 106.000,00 S/. 111.500,00COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION S/. 225.842,84 S/. 249.884,18TOTAL COSTOS PRODUCCION S/. 2.046.237,90 S/. 1.341.038,50cantidad de bricks(750ml) 165925,93 94814,81costo por brick de 750 ml/incluido carton S/. 12,33 S/. 14,14costo por caja de 12 unds de bricks S/. 147,99 S/. 169,73según tipo cambio utilizado($1 = S/3.00) $49,33 $56,58

Ahora proseguiremos con el costeo ABC para este mismo caso.

PLANEAMIENTO DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)

Bueno continuando con la monografía, a continuación desarrollaremos el costeo ABC de actividades.

Aplicaremos el costeo ABC a la VITIVINICOLA “SAN PISCO” S.A.C.

Primero identificaremos a los inductores tanto en ACTIVIDADES DE CAMPO y ACTIVIDADES DE BODEGA ya que en ambos existen actividades.

NOTA: Los criterios usados en el costeo tradicional los criterios son asumidos como INDUCTORES como se mencionó en la monografía.

INDUCTORES DE LAS ACTIVIDADES DE CAMPO:

ACTIVIDAD DE CAMPO INDUCTORCOSTO ANUAL

Estimado ( US$)

Amortizacion de plantacion Superficie cosechada (ha) S/. 551,250.00

Conservacion de cuarteles Longitud de hileras (m) S/. 196,200.00

Labores de riego Cantidad de plantas S/. 448,560.00

Otras labores Superficie cosechada (ha) S/. 867,300.00

Vendimia Peso de una cosecha ( TM) S/. 631,050.00

INDUCTORES DE LAS ACTIVIDADES DE BODEGA:

ACTIVIDAD DE BODEGA INDUCTOR COSTO ANUAL Estimado ( US$)

Recepcion Cantidad de tolvas S/. 18,900.00

Despalillado Peso de una cosechada ( TM ) S/. 171,000.00

Estrujado Peso de una cosechada ( TM ) S/. 20,800.00

Prensado Peso de una cosechada ( TM ) S/. 320,000.00

Trasiego Volumen Mosto(hectolitros) S/. 23,000.00

Fermentacion Volumen Mosto(hectolitros) S/. 260,000.00

Maduracion Volumen vino(hectolitros) S/. 1,850,000.00

Clarificacion Volumen vino(hectolitros) S/. 132,000.00

Filtracion Volumen vino(hectolitros) S/. 8,900.00

Estabilizacion Volumen vino(hectolitros) S/. 99,400.00

Embotellado Cantidad botellas S/. 725,000.00

CONCLUSIONES

Aplicando el costeo ABC y el costeo tradicional nos damos cuenta que lo que se decía en la teoría es cierto, el costeo ABC es más exacto y el precio es casi el correcto.

Aplicar el costeo ABC es fácil si es que se tienen los inductores, pero si en caso no se tuvieran los inductores puede ser complicado su aplicación ya que medir un inductor sería complicado. Sin embargo si se manejara un SAP o cualquier herramienta que ayude a registrar las actividades realizadas en la empresa, seria sencillo la medición del inductor.