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UNIVERSIDAD DR. JOSÉ MATÍAS DELGADO
FACULTAD DE ECONOMÍA “EMPRESA Y NEGOCIOS”
PROPUESTA DE UNA METODOLOGÍA PARA LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE CALIDAD Y CUMPLIMIENTO (NACOT) EXIGIDAS POR EL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIÓN DE LA CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA, QUE RESPALDE LA OPINIÓN DEL CONTADOR
PÚBLICO EN LA AUDITORÍA FINANCIERA Y FISCAL.
PRESENTADO POR:
CAROLINA IVETTE ZELAYA
MARÍA LETICIA CRESPÍN RUÍZ VERÓNICA JEANNETTE ROGEL PÉREZ
PARA OPTAR AL TITULO DE LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
ASESOR:
LUCIO ADALBERTO NÚÑEZ
FEBRERO 2009, ANTIGUO CUSCATLÁN, LA LIBERTAD
EL SALVADOR, CENTRO AMERICA.
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Página Introducción CAPITULO I 1.1. ANTECEDENTES 1.1.1. Antecedentes del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria
1.1.2. Historia de la Auditoria 1.1.3. Historia de la Auditoria Fiscal. 1.1.4. Norma Internacional de Control de Calidad 1 (ISQC 1) 1.1.5. Antecedentes de la Norma de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (NACOT)
1.1.6. Adopción de Normas Internacionales de Auditoría en El Salvador. CAPITULO II 1. Código de Ética de IFAC para Contadores Profesionales. 2. Norma Internacional de Control de Calidad ISQC 1 3. Norma internacional de auditoria 220 control de calidad para auditorías de información financiera histórica.
4. Norma internacional de evidencia de auditoría. 5. Normas para auditoría de Cumplimientos de Obligaciones Tributarias. CAPITULO III 3.1 Objetivos de la investigación 3.2 Hipótesis de la investigación 3.3 Metodología de la investigación CAPITULO IV 4. Conclusiones y Recomendaciones 4.1 Conclusiones 4.2 Recomendaciones CAPITULO V
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1. Metodología para la aplicación de la Norma de Calidad y Cumplimiento que respaldan la opinión del auditor en la auditoría Financiera y Fiscal.
2. Contratación y planificación de la auditoria. 2.1 Carta de compromiso. 2.2 Planeación de auditoria Financiera Y Fiscal. 3. Independencia. 4. Ejecución de la auditoria financiera y fiscal 5. Evaluación del control interno 6. Desarrollo de componentes 8. Documentación de una auditoria financiera y fiscal. 9. Determinación de hallazgos 10. Carta de representación y abogado. 11. Supervisión del trabajo. 12. El dictamen del auditor. 13. Informe fiscal Anexos.................................................................................................................. . XIV. Bibliográficas
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INTRODUCCIÓN
El resultado de la investigación será una metodología que facilite la aplicación de
la norma de calidad y cumplimiento de obligaciones tributarias en los servicios
que prestan las firmas de auditoría de nuestro país.
En el capítulo I se establece los antecedentes de una auditoría financiera y fiscal
y una breve reseña del surgimiento de las normas de calidad y cumplimiento de
obligaciones tributarias.
En el capítulo II se recopila toda aquella información de los conceptos básicos y
lineamientos de las normas, y todo lo relacionado a la creación de la
metodología, con el propósito de plantear definiciones y otros datos que permitan
identificar teóricamente los aspectos de la investigación.
El capítulo III contiene la investigación de campo tomando como universo las
firmas de auditoría cuyo domicilio comprenden la zona metropolitana de San
Salvador.
En el capítulo IV se representa los resultados obtenidos de la investigación y las
pertinentes conclusiones de la exploración realizada. Se efectúa un análisis
detallado con el objeto de recomendar a las firmas de auditoría la aplicación de
la metodología propuesta.
El capítulo V contiene la propuesta de solución sobre el objetivo de este trabajo
proponiendo una metodología práctica para la aplicación de la norma de calidad
y cumplimiento de obligaciones tributarias exigidas por el Consejo de Vigilancia
de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, con el propósito de garantizar
la eficacia y eficiencia de los servicios de auditoría.
v
En el presente documento se da a conocer la importancia sobre la aplicación de
la Norma Internacional de Control de Calidad 1 (ISQC 1) emitida por
Internacional Federation of Accountants; adoptada y exigida a las firmas de
auditoría registradas por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Pública y Auditoría.
Se hace énfasis de que esta norma deberá ser cumplida al momento de
ejecutarse un trabajo de auditoría Financiera y Fiscal ya que la norma exige
manejar un sistema de control de Calidad con el cual deberán crearse políticas y
procedimientos acorde a los lineamientos dados por ella.
Con el propósito de Contribuir al conocimiento de esta norma, se ha realizado el
siguiente trabajo académico donde se están presentando resultados de la
investigación obtenida a través de la opinión de profesionales que ejercen la
Contaduría Pública y Auditoría; el objetivo primordial de este trabajo es de
unificar criterios bajo un modelo estandarizado que garantice el desarrollo de una
auditoría Financiera y Fiscal basados en los lineamientos de Calidad dados por
la norma.
En el se presenta la documentación mínima que las firmas de auditorias deberán
aplicar a cada uno de los trabajos realizados por ella, ya que esta documentación
cumple con el sistema de control de calidad que la norma internacional ISQC 1
demanda.
Finalmente, es oportuno agradecer expresamente la colaboración brindada para
poder realizar el presente trabajo de graduación.
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CAPÍTULO I ANTECEDENTES Y GENERALIDADES
1.1. Antecedentes.
1.1.1. Antecedentes del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría1
En El Salvador, durante el año de 1929, el Estado contrató una firma de auditoría
Inglesa con el objeto de establecer los lineamientos e implementación de la contabilidad
y auditoría pública, pero la implementación tenía como objetivo sistematizar la auditoría
en el Gabinete de Gobierno.
En 1939, fue fundada la Corte de Cuentas, con la finalidad de realizar la fiscalización
técnica legal de gestión de la Hacienda Pública y la ejecución del presupuesto público.
Una vez que finalizó dicho trabajo dos de los auditores de la firma Inglesa se dedicaron
en el país al ejercicio de la auditoría en forma independiente. Para el 21 de septiembre
de 1940, el Gobierno decreta la “Ley del Ejercicio de las Funciones del Contador
Público ” bajo decreto legislativo número 57 publicado en el diario oficial 233 del 15 de
octubre del mismo año, así mismo se creo el Consejo Nacional de Contadores Públicos,
conformado por cinco miembros propietarios y tres suplentes.
Luego en el año de 1930 nace la Corporación de Contadores de El Salvador la que
colaboró para que el estado reconociera el titulo de contador como una profesión, en el
año 1939 cuyas enseñanzas se reglamentaron con la extensión de Títulos de
Contadores y Tenedores de Libros. El otorgamiento de exámenes para optar a la
calidad de Contador Público Certificado (C.P.C.), se da en dos épocas en 1942 a 1971
eran otorgados por el Consejo Nacional de Contadores Públicos; posteriormente en el
año de 1967, se autorizó al Ministerio de Educación otorgar la Calidad de Contador
Público Certificado.
1 El Salvador. Ministerio de Economía (2008). Historia y principales actividades del Consejo 1940-2007.
2
La evolución de la Contaduría Pública en nuestro país se fortaleció cuando la
Universidad de El Salvador, creó en el año de 1968, la Escuela de Contaduría Pública,
dependiendo de la Facultad de Ciencias Económicas, aportando así un enfoque
académico en el ejercicio de la profesión mediante una estructura a nivel universitario.
Consecuentemente en el año de 1970, el Estado consolida la profesión de la
Contaduría Pública, estableciendo los requisitos mínimos legales para ejercerla, según
el artículo número 289 y 290 del Código de Comercio Vigente, creado según Decreto
Legislativo Número 671, publicado en el Diario Oficial Número 140 del 31 de julio del
mismo año.
El 6 de diciembre de 1973 el poder Legislativo emitió el Decreto Número 501, el cual
adiciona al titulo del Código de Comercio el artículo 1564 facultando al Consejo de
Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría para que durante los siguientes 5 años
otorguen la calidad de Contador Público Certificado mediante los reglamentos
respectivos.
En el periodo comprendido entre 1976 y 1980 eran otorgados por el Consejo Nacional
de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría, a partir de 1981 existió solo la
profesión Universitaria; (Licenciados en Contaduría Pública) ya que las credenciales de
Contador Público Certificado, se dejaron de emitir el 31 de diciembre de 1980.
Hasta 1997, existían en El Salvador 4 gremiales que agrupaban a los Contadores
Públicos, estas eran: Asociación de Contadores Públicos de El Salvador, Colegio de
Contadores Públicos Académicos de El Salvador, Colegio de Contadores Públicos y la
Corporación de Contadores Públicos de El Salvador, con finalidad de unificar criterios y
crear una sola institución nace el 5 de mayo de 1998, el Instituto Salvadoreño de
Contadores Públicos, entidad que fusionó a los tres primeros mencionados
anteriormente.
En 1973, el Estado mediante el Código de Comercio creó el Consejo de Vigilancia de la
Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, que tenia como funciones llevar un registro
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ordenado de todos aquellos profesionales que ejercen la auditoría, autorizar a los
profesionales para que puedan ejercer la auditoría externa y vigilar que se cumplan las
normas y procedimientos de auditoría y que los auditores mantengan un elevado nivel
de ética.
El 26 de enero del año 2000 entra en vigencia la Ley reguladora del Ejercicio de la
Contaduría y Auditoria, mediante decreto legislativo No 828, publicado en el diario
oficial No 42, tomo No 346 del 29 de febrero del mismo año, con los objetivos de:
1. Regular el Ejercicio de la Profesión de la Contaduría Pública.
2. Regular la función de la Auditoría
3. Regular los derechos y obligaciones de las personas naturales y jurídicas que ejerzan
la Auditoría.
Y se crea el actual Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoría, constituido por doce directores, de los cuales seis serán propietarios y seis
serán suplentes nombrados para un periodo de tres años por las siguientes
instituciones:
Ministerio de Economía,
Director Propietario
Director Suplente
Ministerio de Hacienda,
Director Propietario
Director Suplente
Superintendencia del Sistema Financiero y Valores,
Director Propietario
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Director Suplente
Asociación Nacional de la Empresa Privada,
Director Propietario
Director Suplente
Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos
Director Propietario
Director Suplente
Corporación de Contadores de El Salvador
Director Propietario
Director Suplente
Cada institución da nombramiento a un Director propietario y a un Director Suplente.
El Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría estará integrado por cinco
miembros, que serán Auditores autorizados, nombrados por el Ejecutivo en el Ramo de
Economía, por el plazo de 3 años. En la misma forma y tiempo se nombrarán cinco
suplentes para llenar las vacantes de los propietarios; los suplentes deberán llenar
iguales requisitos que los propietarios.
También podrán ejercer la auditoría las sociedades formadas totalmente por
salvadoreños, siempre que uno de sus miembros por lo menos, llene los requisitos
establecidos en las cuatro viñetas que anteceden.
Una ley especial regulará el funcionamiento del Consejo de Vigilancia y el ejercicio de
profesión, que supervisa.
También podrán ejercer la Auditoría, las sociedades formadas totalmente por personas
que llenen los requisitos establecidos en los cuatro ordinales que anteceden.
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El cargo de auditor es incompatible con el administrador, gerente o empleado
subalterno de la sociedad. No podrán ser auditores las personas emparentadas con los
administradores o gerentes, dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad, según el artículo numero 290 inciso 3 del Código de Comercio.
Se regula en el país la función de la Auditoria Externa, dando creación al Consejo de
Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoria, formado por diez directores, cinco
propietarios y cinco suplentes.
A partir del 17 de noviembre del año 2006 tomó posesión el nuevo Consejo de
Vigilancia el cual queda integrado por los siguientes directores:
Ministerio de Economía
Director Propietario-Presidente Lic. Carlos Roberto Gómez Castaneda
Director Suplente Lic. Blanca Angélica Bolaños de Huezo
Ministerio de Hacienda
Director Propietario-Secretario Lic. José Mario Zelaya Rivas
Director Suplente Lic. José Noé Cerón
Superintendencia del Sistema Financiero
Director Propietario Lic. Francisco Morales Estupinian
Director Suplente Lic. Héctor Alfredo Rivas Núñez
Asociación Nacional de la Empresa Privada
Director Propietario Lic. Carlos Alfonso Morales Recinos
Director Suplente Lic. Milton Romeo Avilés
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Instituto de Contadores Públicos
Director Propietario Lic. Oscar Armando Melgar
Director Suplente Lic. Santos Napoleón Mejía Custodio
Corporación de Contadores
Director Propietario Lic. Luis Alonso Murcia Hernández
Director Suplente Lic. Mauricio Joaquín Orellana Mixco
Es importante mencionar que el actual consejo es el tercero en funciones conforme a la
ley referida y que los nombrados actualmente no podrán ser nombrados más de dos
periodos consecutivos.
Cuando el primer consejo tomo posesión el 17 de noviembre del año 2000, encontró
que la estructura organizativa con la cual se contaba, no era la adecuada para poder
cumplir con las exigencias que plantea la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría,
es por ello y dándole cumplimiento a la Ley se define una estructura administrativa
mínima que permita al consejo cumplir con las funciones principales que le han sido
asignadas por parte de la ley, así como las metas y objetivos institucionales. El consejo
establece comisiones de trabajo entre sus miembros tanto de titulares como suplentes
estableciéndolas de la siguiente manera:
Comisión de Ética Profesional,
Comisión de Principios de Contabilidad,
Comisión de Normas de Auditoria,
Comisión de Control de Calidad,
Comisión de Educación Continuada,
Comisión de Inscripción y Registros.
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Cuando el actual Consejo tomo posesión el 17 de noviembre del año 2006, el cual
finalizará el 16 de noviembre del año 2009, se elaboró un plan estratégico por cada
unidad, modificando su estructura organizativa.
Para garantizar el cumplimiento y ejecución del nuevo plan estratégico se conformaron
las nuevas comisiones de trabajo que tienen como objetivo establecer las normas de
carácter general y obligatorio para el desarrollo de las funciones institucionales, que se
relacionan con cada una de estas, las nuevas comisiones quedaron como a
continuación se detallan:
Comisión de Ética Profesional
Comisión de Inscripción y Registros
Comisión de Educación Continuada
Comisión Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador y
Políticas Contables
Comisión de Normas Internacionales de Auditoria y Control de Calidad
Comisión Económica Financiera y apoyo Administrativo
Comisión Especial de Reformas a la Ley.
El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Publica y Auditoria desde el año
de 1971 al año 2000 antes de surgir la Ley inscribió, registro y autorizo a 2,507
profesionales entre personas naturales y jurídicas, para lo cual realizo actos de
juramentación de los nuevos profesionales a ejercer la Contaduría Pública,
incrementándose en un 33.85 %, los inscritos a dicha organización.
El Consejo ha emprendido a partir del año 2002, un plan de requerimiento de datos
completos y actualizados de todos los contadores públicos inscritos a efecto de
actualizar la documentación necesaria, tanto a personas naturales como jurídicas que
ejercen la profesión, con el objetivo de disponer de una fuente de información confiable
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que permita contar con un adecuado registro de expediente de cada contador público,
lo cual a la vez ayuda a proveer datos a terceros sobre los contadores públicos inscritos
en el consejo.
Para darle cumplimiento al artículo 12 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la
Contaduría Pública, el Consejo ha logrado carnetizar ha 2,518 profesionales
garantizando así ante terceros su estatus como profesional inscrito en dicha institución.
Un aspecto fundamental y de mucha importancia, ha sido la promoción de la educación
continuada que ha efectuado el Consejo, dándole cumplimiento así a la Norma que creo
y aprobó el 25 de abril del año 2003, y que entro en vigencia el primero de enero del
año 2004, la cual es de estricto cumplimiento para los Contadores Públicos inscritos en
este Consejo. Ha coordinado esfuerzos con las firmas de Auditoría, gremiales de la
contaduría pública y otras entidades autorizándolas como entidades capacitadoras, por
medio de la suscripción del correspondiente convenio de capacitación, con el cual se da
validez a dichos eventos y sobre todo se acreditan las horas de educación continuada a
los contadores que asisten a los diferentes eventos, estableciendo el número de horas
de educación que todo profesional de la contaduría debe cumplir, el mínimo de horas
requeridas serán definidas por el Consejo en enero de cada año.
En el caso del personal técnico de auditoría que no esta inscrito en el Consejo, el
despacho debe mantener un programa anual de educación continuada, el cual debe ser
presentado antes del 31 de marzo de cada año, lo anterior ha permitido que el
Consejo, desde la vigencia de dicha norma autorice 117 eventos de capacitación en los
cuales han con llevado a que alrededor de 2,970 profesionales hayan recibido
actualizaciones.
En sesión celebrada el 15 de diciembre del año 2000, el consejo emitió el siguiente
acuerdo: Las Normas Internacionales de Contabilidad, como base general para la
preparación y presentación de los Estados Financieros de las diferentes entidades
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serán de aplicación obligatoria a partir de los ejercicios contables que inician en o
después del 1 de enero de 2002, para el año 2001 ratificó un acuerdo, el cual consistía
en la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’S) en El Salvador,
estableciendo que se adoptarían gradualmente a partir del 1 de enero del año 2004.
Es por lo anterior que con fecha 5 de diciembre de 2003, el Consejo acordó, establecer,
a partir del ejercicio contable del año 2004, un plan escalonado para la implementación
de Las Normas Internacionales de Contabilidad, de acuerdo a las características
propias de las empresas y entidades sujetas a adoptar tal normativa, lo cual permitiría
un ambiente flexible y práctico en dicho proceso.
El Consejo determinó la aplicación de un plan escalonado por algunas causas entre las
cuales se pueden mencionar:
Resistencia de las empresas.
Falta de capacitación técnica.
Carencia de recursos para su implementación.
Tomar como ejemplo la experiencia de otros países de la Unión Europea para su
implementación.
Dar oportunidad a las empresas según su nivel económico para poder adoptar la
normativa en vista de los costos que ello implica.
El plan aprobado se explica a continuación:
1. Las empresas que emiten títulos valores que se negocian en el mercado de
valores, así como los bancos del sistema y los conglomerados de empresas
autorizadas por la Superintendencia del Sistema Financiero deberán presentar
sus primeros estados financieros con base a Normas Internacionales de
Contabilidad, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2004, otorgándoles un
período de doce meses a partir de esa fecha para completar el proceso de
adopción.
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2. Los intermediarios financieros no bancarios, las sociedades de seguros, las
asociaciones y sociedades cooperativas, que no emitan títulos valores que se
negocian en el mercado de valores, presentaran sus primeros estados
financieros con base a Normas Internacionales de Contabilidad, por el ejercicio
que inicia el 1 de enero de 2005, otorgándoles un período de veinticuatro meses
a partir del 1 de enero de 2004, para completar el proceso de adopción.
3. El resto de empresas, excepto aquellas empresas clasificadas como medianas,
pequeñas y micro empresas por la Comisión Nacional para la Micro y Pequeña
Empresa (CONAMYPE) deberán presentar sus primeros estados financieros con
base a Normas Internacionales de Contabilidad por el ejercicio que inicia el 1 de
enero de 2005, otorgándoles un período de veinticuatro meses contados a partir
de 1 de enero de 2004 para completar su proceso de adopción.
4. Las Organizaciones no lucrativas (ONG’s) que reciben fondos del exterior para
cumplir con su finalidad y aquellas que realizan actividades de intermediación
financiera, presentaran sus primeros estados financieros con base a Normas
Internacionales de Contabilidad, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2005,
otorgándoles un período de veinticuatro meses a partir del 1 de enero de 2004,
para completar el proceso de adopción.
5. La mediana y pequeña empresa, según la clasificación de la Comisión Nacional
para la Micro y Pequeña Empresa (CONAMYPE), tendrán la obligación de
presentar sus primeros estados financieros con base a Normas Internacionales
de Contabilidad por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2006, otorgándoles un
período de treinta y seis meses, contados a partir del 1 de enero de 2004, para
completar su proceso de adopción.
6. Las micro empresas, clasificadas como tal por CONAMYPE, no estarán afectas a
esta regulación, pero podrán adoptar las Normas Internacionales de Contabilidad
en forma voluntaria, cuando así lo estimen conveniente a sus intereses.
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El 22 de diciembre del año 2004, el Consejo, tomó el acuerdo de mantener vigente el
plan escalonado para la implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad
que fue aprobado en octubre del 2003, el mismo acuerdo expresa que para la
implementación de las referidas normas, se mantendrá el marco de referencia de las
Normas Internacionales de Contabilidad así como sus revisiones y actualizaciones
vigentes a octubre de 2003, el cual se definió como Normas de Información Financiera
Adoptadas en El Salvador.
El 23 de agosto del 2005, el consejo acordó: aprobar la adopción de la Norma
Internacional de Información Financiera No 1(IFRS1) Internacional Financial Reporting
Standards, en castellano se denomina NIIF, e incorporarla como parte del marco de
referencia de la normas en vigencia en nuestro país.
La Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad de Auditoría y Control de
Calidad el 2 de septiembre de 1999, en sesión de consejo acordó: que en la auditoría
de estados financieros, el auditor externo deberá aplicar las Normas Internacionales de
Auditoría, dictadas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) y en todo lo
que no este considerado por estas, deberá aplicar las normas de auditoría emitidas por
el Instituto Americano de Contadores Públicos (IACPA). El 11 de diciembre del año
2003 según acta de sesión celebrada ese día se reafirmó la obligatoriedad para los
auditores externos, de la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’S)
emitida por IFAC.
En cumplimiento a la función de vigilancia del ejercicio profesional que la Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contaduría le requiere al Consejo, se implementó a partir
del año 2004, el Programa de Control de Calidad, donde cada año se revisan un
promedio de 50 firmas entre personas naturales o jurídicas.
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A partir de esta fecha se le ha dado seguimiento al programa de control de calidad, por
lo cual se efectúan revisiones a aquellas firmas que en el informe presentado por el
revisor respectivo obtuvieron observaciones, de las cuales se remitió a este Consejo un
plan de mejora para subsanar los hallazgos encontrados, estableciendo un programa de
carácter permanente, con el ánimo de fomentar la calidad de trabajo y de los servicios,
así como también vigilar a que las auditorias se realicen de acuerdo a Normas
Internacionales de Auditoría vigentes.
El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría (CVPCA) es
un organismo técnico autónomo en lo administrativo, adscrito al Ministerio de Economía
que tiene por finalidad vigilar el ejercicio de la contaduría y de la función de auditoría;
regular los aspectos éticos y técnicos de dicha profesión y velar porque la función de la
auditoría así como otras autorizadas a personas naturales y jurídicas dedicadas a ellos
se ejerzan de acuerdo a las normas legales establecidas.
1.1.2. Historia de la auditoría2
A finales del siglo XVIII en Inglaterra existe la evidencia de que alguna especie de
auditoría se practicó en tiempos remotos. El hecho de que los soberanos exigieran el
mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos independientes,
pone de manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en
dichas cuentas. A medidas que se desarrolló el comercio, surgió la necesidad de las
revisiones independientes para asegurarse de la adecuación y finalidad de los registros
mantenidos en varias empresas comerciales. La auditoría como profesión fue
reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades Anónimas de 1862 y el
reconocimiento general tuvo lugar durante el período de mandato de la Ley un sistema
metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y
para la prevención del fraude. También reconocía una aceptación general de la
2 Yolanda Jiménez (YJ) n.d. Auditoria.www.monografias.com
13
necesidad de efectuar una versión independiente de las cuentas de las pequeñas y
grandes empresas.
Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoría creció y floreció en Inglaterra, y se
introdujo en los Estados Unidos hacia 1900 la Revolución industrial tenia casi 50 años y
las empresas industriales habían alcanzado un crecimiento significativo ya se hablaba
de accionistas distantes que solicitaban y recibían informes de auditoría que se
conocían como dictamen del auditor que solo garantizaban que los estados financieros
fuesen exactos.
Para 1917, el tribunal Federal de Reserva, publicó un reglamento preparado por el
Instituto Americano de Contadores Públicos, estableciendo una contaduría uniforme, es
así como muchos profesionales de la contaduría pública quedaron sujetos a los
reglamentos del American Institute of Certificated Public Account (AICPA); la cual es
una organización que establece los procedimientos y reglas de conducta profesional del
contador público en Los Estados Unidos de Norte América, siendo su sitio web
www.aicpa.com
En el Salvador, la auditoría es un producto de los últimos años ya que como es de todos
conocidos no fue hasta 1930 que algunos auditores ingleses ofrecían servicios
profesionales a firmas importantes en el país, ya que para esa época se estaba
hablando de un producto técnico científico al cual no cualquiera podía tener acceso.
Durante 1927 y 1928 se fundó el primer colegio de estudios contables a cargo del
Profesor Manuel Mármol, en 1930 se organizó la Corporación de Contadores de El
Salvador y en 1931 se creo la Escuela de Comercio y Hacienda bajo el patrocinio de
dicha corporación.
14
No fue hasta 1940 que se público en el Diario Oficial No 233 de fecha 15 de octubre, el
Decreto No 57 que contiene la Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública.
Ya para 1946 y como resultado del desarrollo de la actividad de la Corporación de
Contadores, se abrió en la Universidad de El Salvador, la facultad de Ciencias
económicas, en 1960 se subdivide en Escuela de Economía y Escuela de
Administración de Empresas, siendo unos de los primeros profesionales inscritos en el
CVCPA: Chicas Fredy Salvador, Arias José Gustavo, Orantes Efraín, Fernández Mario
Alberto.
En 1985 se autorizo que los Tenedores de Libros pudieran obtener el titulo de Contador
con solamente dos años de estudio, y así poder ingresar a la Universidad, es en este
mismo año que la Universidad Centroamericana José Simeón Cañas organiza también
su Escuela de Economía, Administración de Empresas y Contaduría Pública.
En la década de lo años 70 y principio de los 80, debido a las pocas opciones
universitarias inicia la universidad Dr. José Matías Delgado la Licenciatura en
Contaduría Pública y Auditoría.
En la actualidad el Contador Público en El Salvador, cuenta con un marco normativo
que le otorga atribuciones y obligaciones en el ejercicio de sus funciones, el principal
instrumento sigue siendo la Ley Reguladora del ejercicio de la Contaduría Pública,
aprobada por el órgano legislativo, el 26 de enero del año 2000, según Decreto
Legislativo No 828, publicada en el Diario Oficial No 42, tomo 346 de fecha 29 de
febrero del mismo año, esta ley consta de 64 artículos, que regulan el funcionamiento
del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría y el ejercicio
profesional de los contadores públicos, llama la atención, que en esta ley no se derogan
expresamente las disposiciones legales aprobadas, en el Decreto Legislativo 57 del 15
15
de octubre de 1940, que desde entonces era el instrumento legal que regulaba el
ejercicio de la profesión.
Al igual que en otros países, en nuestro medio se ha notado el desarrollo y crecimiento
de las empresas, por lo tanto ha sido de vital importancia regular el ejercicio de la
profesión de la contaduría pública, la función de la auditoría y los derechos y
obligaciones de las personas naturales o jurídicas que la ejerzan.
1.1.3. Historia de la auditoría fiscal3.
En Estados Unidos el Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA), emitió las
Normas de Atestación. Estas normas tienen como objetivo servir al público mediante el
desarrollo de estándares de auditoría y aseguramiento de alta calidad, facilitando la
convergencia de normas nacionales e internacionales, acrecentando en relación con
esto la calidad y uniformidad de las prácticas a través del mundo y fortaleciendo la
confianza pública en la profesión global de auditoría y aseguramiento, en ella se
establecen lineamientos que el profesional de la contaduría pública debe seguir al
efectuar una auditoría sobre el cumplimiento de obligaciones legales.
El dictamen fiscal es el documento que suscribe el contador público conforme a las
normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen
realizado sobre el cumplimiento tributario del contribuyente.
La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que
usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo.
En México la figura del dictamen fiscal, se implemento en 1959, luego en 1992 se
estableció como una obligación para los contribuyentes que cumplían con ciertos
parámetros establecidos mediante la ley y son actualizados cada año.
3 Ministerio de Hacienda. n.d. Antecedentes de auditoría fiscal, seminario dictamen e informe fiscal.
16
Mantienen la figura de dictamen de estados financieros para fines fiscales y es
presentado por el auditor hasta el plazo del 31 de julio del año siguiente al ejercicio que
se dictamina.
La mayor parte de la información requerida (dictamen, estados financieros y anexos) al
profesional de la contaduría pública es remitida por éste a la Administración Tributaria
por medios electrónicos.
En Ecuador la figura del Dictamen Fiscal, se implemento en el año de 1999
estableciéndose como una obligación para los contribuyentes obligados a auditoría
externa de acuerdo a la Ley de Régimen Tributario y Ley de Compañías establecidos
mediante Resolución de la Superintendencia de Compañías el cual es actualizado
anualmente.
Mantiene la figura de informe de cumplimiento de obligaciones tributarias, el cual debe
ser presentado por el auditor hasta el plazo del 31 de mayo del año siguiente al ejercicio
que se dictamina.
Por los antecedentes anteriores y la experiencia de dichos países en El Salvador cuanto
a la implementación de la figura del dictamen fiscal, se toma de base para incorporarse
esta figura al Código Tributario que se estableció por decreto legislativo No 230 de
fecha 14 de diciembre de 2000, publicado en el Diario Oficial No 241, Tomo 349, del 22
de ese mismo mes y año, en cuyos artículos del 128 al 139 se establece la obligación
para ciertos contribuyentes que deben dictaminarse sobre las obligaciones tributarias
por medio de un Contador Público autorizado por el Consejo de Vigilancia de la
Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría. En dicha normativa también se
establece de manera general como será desarrollado el trabajo de la auditoría fiscal por
el profesional autorizado.
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El Ministerio de Hacienda por medio de la Dirección General de Impuestos Internos el
30 de mayo del año 2001, emitió una Guía de Orientación General para la elaboración
del Dictamen fiscal que está a disposición de los profesionales de la Contaduría
Pública.
El 20 de marzo del año 2002 dicha institución dio a conocer simplificación de anexos al
Dictamen, lo cual fue el resultado de moción, de profesionales de la contaduría pública
con apoyo de la Asociación de la Empresa Privada ANEP.
El 19 de junio del año 2002 se emitió la Modificación a la Guía de Orientación General
para la elaboración del Dictamen fiscal, bajo la referencia número DG-001-2002 la cual
fue vigente a partir del 20 de junio de 2002 y disponible también en el Ministerio de
Hacienda por medio de su pagina web. En esta Guía, se han incorporado modelos que
serán de ayuda al profesional de la contaduría pública en su trabajo a desarrollar.
El 27 de junio del año 2002 se emitió la Norma para Auditoría de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias (NACOT), por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la
Contaduría Pública y Auditoría. La cual tiene como objetivo establecer el marco de
referencia a observar por los contadores públicos, a efecto de garantizar que los
trabajos de auditoria fiscal sean realizados con un alto grado de profesionalismo y, tanto
el dictamen como el informe fiscal, sean documentos de tal forma que revelen de
manera adecuada el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes,
y garanticen el interés fiscal.
18
1.1.4. Norma internacional de control de calidad 1 (ISQC 1)4
La Norma Internacional de Control de Calidad No 1 (ISQC1) proporciona normas y
lineamientos esenciales que las firmas de auditoría deben diseñar para su sistema de
control de calidad y obtener un mayor control en los trabajos de auditoría y proveer
seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con estándares
profesionales, requisitos reguladores y legales que demanda la norma.
El Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría consideró
introducir un sistema de control de calidad para monitorear el cumplimiento de las
obligaciones profesionales de los auditores.
El programa de Control de Calidad en las firmas de auditoría dio inicio el 16 de
septiembre 2004, para desarrollar este trabajo, por parte del Consejo de Vigilancia de la
Profesión de Contaduría Pública, se tomó de parámetro a las 198 sociedades inscritas
hasta ese período, de las cuales se seleccionaron 16 sociedades que fueron sometidas
al proceso de revisión.
Se definió el siguiente plan a seguir en la ejecución del trabajo:
Elementos del control de calidad.
Establecimiento de la dirección y responsabilidad de la firma.
Elementos de ética.
Aceptación del cliente.
Manejo y supervisión del personal.
Como desarrollar el trabajo.
Esta adopción se llevo a cabo por un equipo de profesionales mexicanos, que cubrieron
las 16 firmas con un alcance bastante limitado ya que en dicho estudio no se incluyo la
4 International Federation of Accountants, IFAC (2006). Normas Internacionales de Auditoría (8tva ed.) Mexico.: Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
19
revisión de los papeles de trabajo de auditoría, este primer intento fue bien recibido
dentro y fuera de la profesión de la contaduría pública .
En enero de 2005, se realizó un segundo plan con el propósito de verificar firmas
recurrentes en los incumplimientos determinados. Se llevaron a cabo 40 revisiones de
firmas auditoras por un equipo de 32 revisores designados por el Consejo de Vigilancia
de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría. Los exámenes se enfocaron en el
cumplimiento de la Norma Internacional sobre Control de Calidad No 1 (ISQC1), así
como los temas de documentación de evidencia y conclusiones de revisión.
Esté esfuerzo represento un excelente paso hacia la introducción de un sistema integral
de monitoreo dentro de la profesión de auditoría en el país.
El programa de control de calidad del año 2006 inicio con el evento denominado Norma
Internacional de Control de Calidad No 1, en este periodo se planteó el panorama de la
secuencia de control de calidad en los despachos de auditoría y personas que lo
ejercen de forma independiente, la revisión fue realizada a 51 firmas de las cuales
fueron 35 personas jurídicas y 16 personas naturales, con criterios de revisión de una
asignación de manera estandarizada, se contó con el apoyo de la Superintendencia del
Sistema Financiero colaborando con tres profesionales que se sumaron a el grupo de
revisores que lo ejecutaron.
Para el año 2007, la logística seguida fue tomar de base las observaciones y hallazgos
detectados en la revisión inicial, en comparación con el plan de acción presentado por
las firmas. Dichos hallazgos se enfocaban que no tener un control en los trabajos de
auditoría y proveer seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con
estándares profesionales, requisitos reguladores y legales que demanda la norma.
La implementación de la Norma Internacional de Control de Calidad le daría un impulso
significativo a la credibilidad de la profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, y
proporcionaría una herramienta provechosa para identificar las dificultades reales en la
20
aplicación de las normas y las necesidades de orientación y capacitación de estas. Los
datos expuestos anteriormente fueron extraídos de boletín informativo del El Concejo de
Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría.
1.1.5 Antecedentes de la norma de cumplimiento de obligaciones tributarias (NACOT)5
Mediante Decreto Legislativo No. 230 de fecha 14 de diciembre de 2000, publicado en
el Diario Oficial No 241, Tomo 349, del 22 de ese mismo mes y año se emitió el Código
Tributario, estableciendo la figura del Dictamen Fiscal en los artículos del 128 al 139 de
dicho Código.
Luego según Decreto Legislativo No 117 de fecha 11 de diciembre del 2001, publicado
en el Diario Oficial No 234, tomo 353 se dio el Reglamento de Aplicación del Código
Tributario en la cual también se habla de la figura del dictamen fiscal y los requisitos
generales a cumplir por el auditor nombrado y contribuyente obligado a dictaminarse, la
información relacionada a ello se encuentra en los artículos del 58 al 72 de dicho
reglamento.
El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría emite la
presente norma, de acuerdo a la facultad legal establecida en los literales f) y j) del
Artículo 36 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, aprobada según
Decreto Legislativo Nº 828 de fecha 26 de enero de 2000, publicada en el diario oficial
No 42, tomo 346 del 29 de febrero de 2000.
Con la normativa establecida anteriormente la Administración Tributaria y los
contribuyentes obligados a dictaminarse, tendrán un marco de referencia, respecto a los
métodos y procedimientos que utilizaran los contadores públicos que realicen auditorias
5 El Salvador. Ministerio de Economía (2002). Norma Para Auditoría de Cumplimiento de Obligaciones Tributaria. San Salvador.
21
fiscales, y los dictámenes e informes a emitir por éstos serán comprensibles en los
mismos términos por los sectores involucrados, es decir: Administración Tributaria,
contribuyentes y contadores públicos.
El objetivo de esta norma es establecer el marco de referencia a observar por los
contadores públicos, a efecto de garantizar que los trabajos de auditoría fiscal sean
realizados con un alto grado de profesionalismo y, tanto el dictamen como el informe
fiscal, sean documentos que revelen de manera adecuada el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes y garanticen el interés fiscal
proporcionando una seguridad razonable de los sujetos pasivos obligados a nombrar
auditor, por el Código Tributario.
1.1.6. Adopción de normas internacionales de auditoría en El Salvador.6
A los auditores en El Salvador se les recomienda aplicar las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA) para todas las auditorias de los estados financieros.
La comisión de Normas Internacionales de Auditoria y Control de Calidad, el 2 de
septiembre de 1999, en sesión de consejo acordó: que en la auditoria de estados
financieros, el auditor externo deberá aplicar las Normas Internacionales de Auditoría,
dictadas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC), y en todo lo que no este
considerado por estas, deberá aplicar las Normas de Auditoría emitidas por el Instituto
Americano de Contadores Públicos (IACPA)
El 11 de diciembre del año 2003, el Consejo de Vigilancia de la
Profesión de Contaduría Pública y Auditoría reafirmó la obligatoriedad para los
auditores externos, de la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría, (NIAs)
emitidas por IFAC.
6 El Salvador. Ministerio de Economía (2008). Historia y principales actividades del Consejo 1940-2007. San Salvador.
22
A finales del año 2004, el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoría (CVPCA), inicio el Programa de Control de Calidad de práctica Profesional,
con el objetivo de asegurar el respeto y aplicación de la Normas Internacionales de
Auditoría.
Actualmente el Consejo trabaja para lograr la amplia difusión de la Normas
Internacionales de Auditoria, para que sean de total dominio y conocimiento en el
ámbito profesional, pero también en el sector académico y docente.
23
CAPITULO II MARCO TEORICO
2.1 Código de Ética Contadores Profesionales.7
El IFAC (Internacional Federation of Accountants), es la institución dedicada a servir al
interés público, fortaleciendo la profesión contable en todos los lugares del mundo y
contribuyendo al desarrollo de economías internacionales fuertes, su misión según se
expone en su constitución es; el desarrollo y enriquecimiento de una profesión contable
con normas armonizadas, capaz de proporcionar servicios de calidad consistentemente
alta para el interés público.
El consejo de IFAC a fin de lograr esta misión estableció el Consejo de Normas de Ética
para Contadores, cuyo objetivo es desarrollar y emitir, bajo su propia autoridad, normas
éticas de alta calidad, y otros pronunciamientos para que los Contadores profesionales
puedan emplearlas en el ejercicio de su profesión.
2.1.1 Principios fundamentales
El Contador Profesional debe cumplir con los siguientes principios:
a) Integridad
b) Objetividad
c) Competencia profesional y cuidado debido
d) Confidencialidad
2.1.2 Integridad.
La integridad le impone como obligación a todo contador profesional el ser recto y
honrado en sus relaciones profesionales y de negocios. Esto también implica que los
convenios o negociaciones que esté realice tendrán que ser justos y veraces. Todo
7 International Federation of Accountants, IFAC (2006). Código de Ética de IFAC para Contadores Profesionales (3era ed.) México.: Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
24
contador profesional no debe ser asociado con informes, resultados, comunicaciones u
otra información cuando crea que está:
a) Contiene una declaración falsa o equivocada que sea de importancia relativa.
b) Que la información suministrada sea de manera imprudente.
c) Omite o hace confusa la información que se requiere incluir, y lleve a equívocos.
2.1.3 Objetividad.
Este principio le impone a todo contador profesional la obligación de no comprometer su
juicio profesional o de negocios debido a conflictos de interés o la indebida influencia de
otros.
Deben evitarse todas las relaciones que influyan de manera indebida en el juicio
profesional del Contador ya que este puede estar expuesto a situaciones que deterioren
su objetividad.
2.1.4 Competencia profesional y cuidado debido.
Este principio demanda que todo contador profesional debe mantener un continuo
conocimiento y la habilidad profesional que se requiere para asegurar a sus clientes un
servicio profesional competente basados en prácticas actuales tanto técnicas como
legislativas.
Este principio demanda un juicio sólido para la aplicación de dichos conocimientos y
habilidades para su desempeño.
La competencia profesional la podemos dividir en dos fases:
Logro de competencia profesional
Mantenimiento de competencia profesional
25
El mantenimiento de la competencia profesional se refiere al continuo desarrollo técnico
y de negocios que el contador debe poseer para desempeñarse de manera competente
dentro de los entornos profesionales en el cual se desenvuelve.
Un contador profesional deberá, actuar de manera cuidadosa, precisa y oportuna al
tomar las medidas necesarias para asegurarse de que los que trabajan bajo su
autoridad, tengan la capacidad profesional, el entrenamiento y la supervisión apropiada
para el trabajo asignado.
2.1.5 Confidencialidad.
Este principio le exige al contador público como obligación el respetar la
confidencialidad de toda información obtenida por relaciones profesionales y de
negocios con terceros, no podrá revelar nada de esta información, sin autoridad
apropiada y especifica, a menos que haya un derecho o deber legal o profesional que
lo obligue. La información confidencial obtenida como resultado de relaciones
profesionales y de negocios no deberá usarse para ventaja personal o de terceros.
Un contador profesional deberá tomar todas las medidas razonables para asegurarse
que el personal de asistentes bajo su control y las personas de quienes obtiene consejo
y ayuda, respeten el deber de confidencialidad que a el se le demanda.
El principio de confidencialidad permanece aun después de finalizadas las relaciones
entre el contador profesional y los clientes de este, tiene el derecho a usar la
experiencia obtenida con sus clientes pero no deberá usar o revelar ninguna
información acerca de estos.
26
2.1.6 Comportamiento profesional.
Este principio demanda que los contadores profesionales deberán cumplir con las leyes
y regulaciones relevantes y de evitar cualquier acción que pueda traer descrédito a la
profesión.
No deberán afirmar o exagerar sobre los servicios que pueden ofrecer o las
calificaciones y experiencias que estos poseen, tampoco deberán denigrar o
desacreditar el trabajo de otros.
Amenazas y Salvaguardas.
Todo contador profesional tiene la obligación de Identificar, evaluar y responder ante
cualquier amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales de la profesión
debiendo aplicar las salvaguardas apropiadas para eliminarla o reducirla a un nivel
aceptable.
Deberá tomar en cuenta factores cualitativos y cuantitativos cuando considere la
importancia de una amenaza, si este no puede implementar las salvaguardas
apropiadas deberá declinar o descontinuar el servicio profesional si fuese necesario.
El contador profesional puede verse potencialmente amenazado por una amplia gama
de circunstancias para el cumplimiento de los principios profesionales como:
a) Amenazas de interés personal: pueden ocurrir cuando hay intereses económicos
o de otro tipo por parte de este.
b) Amenaza de autorevisión: se da cuando es necesario volver a evaluar un juicio
hecho por el contador.
c) Amenazas de mediación: estas pueden ocurrir cuando el contador promueve su
opinión hasta un punto que pueda comprometer su objetividad.
27
d) Amenaza de familiaridad: se da cuando existe una relación muy cercana hacia
los intereses de otro.
e) Amenaza de intimidación: esta se da cuando es posible disuadir al contador de
actuar en forma objetiva con amenazas, reales o percibidas.
Existen dos grandes categorías que pueden ayudar a eliminar o reducir las amenazas a
un nivel aceptable, las salvaguardas creadas por la profesión y legislación y las
salvaguardas del ambiente del trabajo.
Dentro de las salvaguardas creadas por la profesión podemos mencionar las siguientes:
Requisitos de educación, entrenamiento y experiencia para estar dentro de la
profesión.
Requisitos de desarrollo profesional continuo.
Regulaciones del gobierno corporativo
Normas y procedimientos profesionales de monitoreo y disciplinarios
Revisiones externas por parte de terceros facultados para evaluar los reportes,
informes, comunicaciones o cualquier otra información hecha por el contador
profesional.
2.1.7 Nombramiento profesional
Aceptación del cliente:
Antes de aceptar la relación con un nuevo cliente, un contador profesional en la práctica
deberá considerar si la aceptación crearía alguna amenaza al cumplimiento de los
principios fundamentales.
Debiendo evaluar cualquier amenaza importante como si las negociaciones del cliente
están involucradas en actividades ilegales, falta de honradez o prácticas cuestionables
de información financiera.
28
Si las amenazas están identificadas y son claramente insignificantes, se deberán
considerar y aplicar salvaguardas, según sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a
un nivel aceptable.
Las decisiones de aceptación deberán revisarse periódicamente para los trabajos con
clientes recurrentes. (De forma anual)
Aceptación del Trabajo.
Un contador profesional deberá estar de acuerdo en prestar solo aquellos servicios en
los que tenga competencia para desempeñarlo. Siempre evaluando el nivel de amenaza
antes de la aceptación del trabajo a realizar.
Deberá evaluar si al obtener el entendimiento de la naturaleza del negocio del cliente,
la complejidad de sus operaciones, los requisitos específicos, propósito, naturaleza y
alcance del trabajo a desempeñar tendrá la competencia profesional necesaria para
realizarlo y si su equipo de trabajo es idóneo para llevarlo a cabo.
Cambios en un nombramiento profesional.
Antes de la aceptación del trabajo de otro contador profesional se tendrá que cerciorar
si existe alguna razón profesional o de otro tipo para no aceptar el trabajo, se
comunicará directamente con el contador existente para esclarecer los hechos y
circunstancias detrás del cambio solicitado, esto le ayudara a decidir si aceptara o no la
propuesta.
También habrá que proponer una reunión junto con el cliente y los dos contadores
profesionales para esclarecer la situación por la cual se solicita un cambio, debiendo
siempre proporcionarse la información de manera honrada y sin ambigüedades.
29
2.1.8 Conflictos de interés
Todo contador profesional tendrá que identificar las circunstancias que le puedan
causar conflictos de interés ya que estas pueden dar origen a amenazas en el
cumplimiento de su trabajo.
Deberá considerar antes de aceptar o continuar una relación con el cliente, si él como
profesional no tiene algún interés dentro del negocio que le pueda ser perjudicial a la
hora de emitir su opinión.
Si existe un conflicto de interés que represente una amenaza a uno o más de los
principios fundamentales como la integridad, objetividad, competencia profesional y
confidencialidad; si la amenaza no puede eliminarse o reducirse a niveles aceptables
mediante la aplicación de salvaguardas el contador deberá concluir que no es aceptable
ni apropiado realizar uno o más trabajos que estén en conflicto.
2.1.9 Segundas opiniones
Existen diferentes situaciones en las cuales se solicitan segundas opiniones y se le pide
al contador profesional segunda opinión acerca de la aplicación de normas y principios
de contabilidad, auditoría u otro tipo de información que el pueda generar acerca de las
transacciones de la compañía a la cual trabaja.
2.1.10 Honorarios y otros tipos de remuneraciones
El contador profesional al entrar en negociaciones de servicios profesionales podrá
cotizar cualquier honorario que él considere apropiado. Siempre y cuando haga del
conocimiento al cliente los términos del trabajo, el tiempo asignado para este y el
personal calificado para la tarea.
30
2.1.11 Custodia de activos de clientes
Todo contador profesional no deberá asumir custodia de dinero, ni de otros activos del
cliente, solamente podrá hacerlo si la ley se lo permite, al retener estos activos surge
una amenaza de cumplimiento en cuanto a intereses personales, de darse esta
situación el contador tendrá que estar listo a rendir cuentas de esos activos y cualquier
ingreso, dividendos o ganancias generadas a cualquier persona con derecho a pedir
cuentas sobre los mismos.
2.1.12 Objetividad para prestar los servicios
La existencia de amenazas a la objetividad al prestar cualquier servicio profesional
dependerá de las circunstancias particulares del trabajo y de la naturaleza del mismo
que el contador profesional desempeñe.
Se puede concluir que es importante garantizar que quienes ejercen la profesión de
Contaduría Pública acaten plenamente los principios fundamentales de conducta
profesional, incluyendo la integridad, la objetividad, la competencia y la independencia,
es por esto que el código de ética de IFAC tiene como finalidad garantizar que quienes
ejercen la profesión desarrollen su trabajo y desempeñen sus funciones apegados a
estándares de conducta moral, con criterio libre e independiente, lealtad y diligencia
profesional; así como fomentar los principios de responsabilidad que el Contador
Público debe mostrar ante la sociedad y quienes requieran sus servicios.
2.2 Norma Internacional de Control de Calidad ISQC 1
2.2.1 Definiciones
La finalidad de dicha norma es proporcionar lineamientos a las firmas de auditoria sobre
su sistema de control de calidad, al momento de realizar un trabajo de auditoria.
31
2.2.2 Elementos de un sistema de control de calidad.
Las firmas de auditoría deberán incluir políticas y procedimientos de cada uno de los
elementos que componen su sistema de control de calidad los cuales deberán ser
documentados y comunicados al personal de la firma con el objetivo de concientizar
que cada persona que ejerce funciones dentro de ella, tiene una responsabilidad
personal sobre la calidad de cada trabajo de auditoría. Los elementos de un sistema de
control de calidad que la norma exige son los siguientes:
a) Responsabilidades de los dirigentes sobre el control dentro de la firma.
b) Requisitos éticos.
c) Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de los trabajos
específicos.
d) Recursos humanos.
e) Desempeño del trabajo
f) Monitoreo
2.2.3 Responsabilidad de los dirigentes sobre la calidad dentro de la firma
Los socios de las firmas influyen de manera importante sobre la cultura de calidad en
los diferentes niveles administrativos, para que de esta manera sea garantizado un
trabajo de alta calidad, por lo que las políticas y procedimientos que se establezcan
deben estar enfocadas al desempeño, compensación y promoción de su personal. Para
esto el socio de la firma deberá documentar y comunicar al personal los procedimientos
y políticas establecidas por la firmas para mantener un control de calidad en los trabajos
de auditoría. Esta comunicación del socio con el personal de la firma se deberá
documentar a través de una carta en la que el socio hace constar que ha difundido al
personal las políticas de la firma sobre el control de calidad en los trabajos ha
desempeñar, el personal deberá comprometerse a estudiar y comprender dichas
políticas.
32
El Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría ha
emitido una carta para que las firmas de auditoría puedan documentar este requisito de
control de calidad estipulado por la norma ISQC 1 (Anexo 1).
Las firmas de auditoría deberán delegar una persona responsable para verificar la
calidad del trabajo de auditoría esta debe tener una autoridad y experiencia suficiente.
La firma de auditoría deberá documentar que delego una persona responsable para
verificar la calidad del trabajo efectuado, El Consejo de Vigilancia de la Profesión de la
Contaduría Pública y Auditoría a sugerido un modelo de carta a para que las firmas
puedan documentar este requisito. (Anexo 2)
2.2.4 Requisitos éticos
La firma debe establecer políticas y procedimientos que garanticen seguridad razonable
de que la firma y el personal que la integra cumplen con los requisitos éticos esenciales
como: Integridad, objetividad, competencia profesional, confidencialidad y conducta
profesional.
Así mismo se deberá capacitar continuamente al personal de la firma sobre el principio
ético de independencia para desarrollar un trabajo de auditoría contenido en el código
IFAC y aprobado por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoría, para esto el personal debe firmar una carta confirmando que ha recibido por
parte de la firma inducciones sobre el principio de independencia. Ver modelo sugerido
por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría.
(Anexo 3)
La firma de auditoría deberá tener evidencia por lo menos anualmente sobre si el
personal a dado cumplimiento de las políticas establecidas por esta para el desempeño
de un trabajo de auditoría esto se documentara a través de una carta firmada por el
personal que participo en el desarrollo del trabajo en la cual el personal confirmara que
33
ha dado cumplimiento al principio de independencia. El Consejo de Vigilancia de la
Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría a presentado un formato de lo mínimo
que debe contener esta carta (Anexo 4)
Anualmente la firma deberá asegurarse que el personal notifique a la firma de una
manera oportuna los asuntos que generan amenazas a la independencia, de manera
que la firma pueda tomar una acción apropiada. Para esto el Consejo de Vigilancia de la
Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría ha emitido un formato el cual tendrá que
mantenerse por parte de la firma que el personal notificó oportunamente la amenaza de
independencia para desarrollar el trabajo de auditoría (Anexo 5).
2.2.5 Aceptación y continuidad de las relaciones con los clientes.
Las firmas deberán proporcionar seguridad razonable de que solo se asumirá o
continuara las relaciones con sus clientes cuando:
Considere que el cliente posee integridad, el grado de conocimiento que se tenga
respecto a la integridad del cliente dependerá de la relación continua de el. La
firma deberá evaluar la integridad del cliente para obtener información sobre la
integridad de esté, CVPCPA ha proporcionado una lista de chequeo la cual
deberá ser completada por el auditor antes de desarrollar el trabajo de auditoría
esta considerara aspectos sobre la reputación del negocio. (Anexo 6)
Sea competitivo para desarrollar el trabajo, es decir que la firma tiene que
evaluar si tiene las habilidades de competencia y recursos para emprender el
trabajo. El CVPCA ha sugerido este requisito de control de calidad de las firmas
se ha documentado a través del formato de una carta proporcionada expresando
que la firma tiene personal capacitado y tiempo para desarrollar el trabajo de
auditoría. (Anexo 7)
Cumpla con los requisitos éticos: La firma de auditoría deberá documentar
basándose en un escrito proporcionado por el CVPCPA, si no es posible darle
continuidad al trabajo de auditoría ya que se tienen indicios que la integridad o
34
reputación del cliente presenta algunas irregularidades, en la que se exprese las
razones que llevaron al auditor a retirarse del trabajo y terminar la relación con el
cliente. (Anexo 8).
2.2.6 Recursos humanos
La firma debe poseer el suficiente personal con las capacidades, competencia y
compromiso hacia los principios éticos necesarios para desempeñar sus trabajos. Las
firmas deben centrarse en la necesidad de entrenamiento continuo del personal,
proporcionándoles los recursos y la asistencia necesaria. El socio de la firma de
auditoría deberá informar por escrito al cliente el rol que desempeñará el personal
asignado para realizar el trabajo de auditoría, esta comunicación debe ser documentada
según el CVPCPA, mediante un escrito prestando en (Anexo 9).
Así mismo deberán comunicarse las responsabilidades del socio la cual será la
discusión de asuntos de auditoría con el distinto personal de la entidad (Anexo 10)
2.2.7 Desempeño del trabajo
La firma debe proporcionar seguridad razonable que los trabajos se desempeñaran de
acuerdo con las normas profesionales y los requisitos reguladores, para esto es
necesario que todos los miembros del equipo de trabajo entiendan la tarea que
desempeñaran, supervisar el trabajo desarrollado por el equipo y revisar que las
responsabilidades se determinen sobre la base que los miembros con mas experiencia
revisen el trabajo desempeñado por los miembros de menos experiencia.
La firma debe tener lugar a consultas apropiada sobre asuntos difíciles o contenciosos,
esto incluye discusión profesional con personas dentro y fuera de la firma que tengan
experiencia para resolver el asunto, así como se deben establecer políticas para
resolver diferencias de opinión dentro del equipo de trabajo.
35
Se deberá proporcionar una evaluación objetiva del equipo de trabajo y las
conclusiones que se llegue al formular el informe, esto implica una discusión con el
socio del trabajo, una revisión de los estados financieros y papeles de trabajo, esto
dependerá de la complejidad del trabajo y del riesgo del informe.
La firma de auditoría debe realizar una revisión de una manera oportuna que el trabajo
desempeñado por el personal cumple con todos los requisitos de calidad exigidas por
el CVCPCA, antes que se emita una opinión sobre los estados financieros o
cumplimiento tributarios del cliente, esta evaluación se efectuara a través de un
programa proporcionado por el CVPCPA, el cual verifica las diferentes fases como la
planeación, ejecución e informe. (Anexo 11).
Luego de haberse realizado una revisión del control de calidad, el socio a cargo del
trabajo deberá informar que no esta enterado de algún asunto sin resolver que pudiera
originar juicios significativos o conclusiones que estuvieran sin resolver o que no sean
las apropiadas. Esto se hará a través de una carta elaborada por el revisor de control de
calidad siguiendo como mínimo los requisitos establecidos por el CVPCPA según
formulario presentado en (Anexo 12)
2.2.8 Monitoreo
Se deberá proporcionar procedimientos relativos a que si el sistema de control de
calidad es relevante, adecuado, operan de manera efectiva y son observados en la
práctica.
El propósito de monitorear es: Adhesión a las normas de profesionales y requisitos
reguladores, si el sistema de control de calidad se ha planeado de manera apropiada,
si las políticas y procedimientos se han aplicado de manera apropiada.
Por lo que se tendrá que evaluar la calidad en el desarrollo de un trabajo de auditoria,
realizando una inspección periódica sobre el trabajo realizado, comunicando al socio
36
responsable las deficiencias detectadas, y las respectivas sugerencias para superar
dichas deficiencias.
Este requisito de calidad deberá ser documentado por la firma de auditoría a través de
un programa que contendrá como mínimo según el CVPCPA, los cuales son verificar si
se aplica por el personal de la firma las políticas de calidad establecidas por la misma,
asegurarse que la firma, sus socios y personal cumplan con los principios éticos y
verificar si el personal responde a las exigencias profesionales y éticas, etc
(Ver anexo 13)
2.2.9 Documentación
La firma deberá obtener evidencia apropiada del trabajo de auditoria desarrollado ya
sea con bases electrónicas o formas a mano, los factores a considerar para documentar
con base a un sistema de calidad son los siguientes:
El tamaño de la firma.
La naturaleza y complejidad de la práctica y organización de la firma.
El grado de autoridad que tiene el personal y oficinas.
Los equipos de trabajo deben compilar los expedientes finales de trabajo, después de
haber finalizado los informes del trabajo.
2.3 Norma Internacional de Control de Calidad para Auditorias de Información Financiera Histórica 220.
2.3.1 Definiciones
Esta norma proporciona lineamientos sobre la responsabilidad del personal de la firma,
respecto a los requisitos de calidad en el desempeño de un trabajo de auditoría.
37
2.3.2 Responsabilidad de los dirigentes por la calidad de la auditoria.
El socio del trabajo debe considerar si se cumplen con:
Requisitos éticos: el socio debe permanecer alerta a incumplimientos de los
requisitos éticos por parte de algún miembro del equipo de trabajo a lo largo del
desempeño del trabajo de auditoría, si alguno de estos ha incumplido con los
requisitos éticos, el socio debe consultar con otros de la firma, para determinar la
acción apropiada.
Independencia: el socio del trabajo debe evaluar si existe una amenaza a la
independencia en el desempeñó de la auditoría, para emprender un acción para
eliminar o reducir dicha amenaza a un nivel aceptable aplicando salvaguardas.
2.3.3 Aceptación y continuidad de las relaciones de los clientes.
Al aceptar y continuar las relaciones de los clientes el socio del trabajo debe considerar:
La integridad del cliente.
La competencia del equipo de trabajo, el tiempo y recursos necesarios.
Cumplimiento de requisitos éticos de la firma y equipo de trabajo.
Evaluar asuntos importantes que han surgido durante el trabajo de auditoría.
2.3.4 Asignación de equipo de trabajo.
El socio debe asegurarse que el equipo de trabajo posea las capacidades, competencia
y tiempo apropiado para el desarrollo del trabajo, así como un entendimiento de la
naturaleza y complejidad del trabajo a desempeñar, que se tenga un conocimiento
técnico de las normas profesionales, las industrias relevantes en que opera el cliente y
capacidad para emplear el juicio profesional.
38
2.3.5 Desempeño del trabajo.
El socio debe velar por la dirección, la supervisión y desempeño del trabajo de
auditoría, cumplimiento de normas y requisitos reguladores, así como, que el dictamen
se emita apropiado a las circunstancias quedando satisfecho que se ha obtenido la
evidencia suficiente para soportar las conclusiones alcanzadas.
Una revisión de calidad del trabajo desempeñado implica una discusión con el socio del
trabajo, una revisión de la información financiera, evidencia de auditoría y considerar si
es apropiado el dictamen del auditor.
2.3.6 Monitoreo.
Se debe velar porque el sistema de control de calidad en las firmas es relevante,
adecuado y opera de manera efectiva en la práctica. Este exige una continua
consideración y evaluación del sistema de control de calidad de las firmas, incluye una
supervisión que la calidad esta operando de manera adecuada.
2.4 Norma Internacional de Evidencia de Auditoría 500.
2.4.1 Concepto de evidencia de auditoría.
Es toda la información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se
basa la opinión de auditoría.
El auditor puede usar como otra información de evidencia de auditoría incluye minutas
de reuniones, confirmaciones de terceros, informes de analistas, datos comparables
sobre competidores, manuales de controles y procedimientos, observaciones e
inspecciones y otra información que le permita llegar a conclusiones.
39
2.4.2 Evidencia suficiente apropiada de auditoría.
Suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría.
Lo apropiado es la medida de la calidad de evidencia de auditoría, es decir la
relevancia y su confiabilidad del soporte para detectar representaciones erróneas que
puedan encontrarse al momento de examinar los documentos.
El riesgo de representación errónea e importancia relativa es afecta a la cantidad de
evidencia de auditoría que se necesite.
2.4.3 Uso de aseveraciones para obtener evidencia de auditoría
El responsable por la presentación razonable de estados financieros que reflejan la
naturaleza y operaciones de la entidad es la administración.
El auditor deberá usar aseveraciones para clases de transacciones como, saldos de
cuentas y presentación y revelaciones en suficiente detalle para formar una base para
la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa y para el
diseño y desempeño de procedimientos adicionales de auditoría.
2.4.4 Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría.
Un auditor obtiene evidencia de auditoría para llegar a conclusiones razonables en las
cuales basar la opinión de auditoría mediante el desempeño de procedimientos de
auditoría para:
a) Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno.
b) Hacer pruebas de la efectividad operativa de los controles para prevenir ó
detectar y corregir, representaciones erróneas de importancia relativa al nivel de
aseveración.
40
c) Detectar representaciones erróneas de importancia relativa al nivel de
aseveración.
Un auditor desempeña procedimientos de evaluación del riesgo con el objeto de dar
una base satisfactoria para la evaluación de riesgos a los niveles de estados financieros
y de aseveración.
Un auditor planea y desempeña procedimientos sustantivos que respondan a la
evaluación relacionada de los riesgos de representación errónea de importancia
relativa, esto incluye que los resultados de las pruebas de controles en un caso de juicio
no pueden ser suficientemente precisos para identificar todos los riesgos de
representación errónea de importancia relativa.
2.5 Norma para Auditoría de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias.
2.5.1 Antecedentes.
Mediante Decreto Legislativo No. 230 de fecha 14 de diciembre de 2000, publicado en
el Diario Oficial No 241, Tomo 349, del 22 de ese mismo mes y año se emitió el Código
Tributario, en cuyo artículo se instituye la auditoría fiscal como una obligación para los
contribuyentes comprendidos en el Artículo 131 del citado Código.
El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría emite la
presente norma, de acuerdo a la facultad legal establecida en los literales f) y j) del
Artículo 36 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, aprobada según
Decreto Legislativo Nº 828 de fecha 26 de enero de 2000, publicada en el diario oficial
N42, tomo 346 del 29 de febrero de 2000.
41
2.5.2 Justificación y objetivos de la norma
Justificación.
Los contribuyentes que están obligados a dictaminarse, tendrán un marco de referencia,
respecto a la normativa utilizada por los contadores públicos que realicen auditorías
fiscales, y los dictámenes e informes a emitir por éstos serán comprensibles.
Objetivos.
Disponer de un marco de referencia a observar por los contadores públicos, a efecto de
asegurar que los trabajos de auditoría fiscal serán realizados con un alto grado de
profesionalismo y, tanto el dictamen como el informe fiscal, sean documentos que
revelen de manera adecuada el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes, y garanticen el interés fiscal.
2.5.3 Desarrollo del trabajo a realizar.
Para desarrollo del trabajo a realizar por el auditor este debe ejecutar su trabajo
asegurándose de contar con:
a) El debido cuidado en la planeación, desarrollo y evaluación de los resultados de
sus procedimientos de examen, y
b) Un grado apropiado de escepticismo profesional para alcanzar una seguridad
razonable de que incumplimientos importantes serán detectados.
42
2.5.4 Entendimiento de las obligaciones tributarias formales o sustantivas de acuerdo a sus respectivas leyes y reglamentos.
Para la comprensión de las obligaciones tributarias formales o sustantivas, el auditor
fiscal debe considerar lo siguiente:
a) Leyes tributarias y sus reglamentos y otros documentos que conciernen a las
obligaciones tributarias.
b) Conocimiento específico del contribuyente, obtenido a través de trabajos
anteriores.
c) Conocimiento específico del contribuyente obtenido a través de discusiones con
el personal apropiado dentro de la entidad.
d) Conocimiento específico del contribuyente obtenido a través de discusiones con
personas apropiadas fuera de la entidad.
2.5.5 Planeación y supervisión de la norma a realizar.
La planeación del trabajo para examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
a cargo de un contribuyente, involucra la conducción y la determinación del alcance
para ejecutar el trabajo.
Cuando la entidad que se examina el cumplimiento de las obligaciones tributarias tiene
operaciones en más de un componente, el auditor es el que debe determinar si es
necesario o no probar el cumplimiento de dichas obligaciones en cada uno de los
componentes.
En algunos trabajos a examinarse las obligaciones tributarias formales o sustantivas del
contribuyente, puede requerir habilidades especializadas o conocimientos de un campo
específico o diferente al de la auditoría. Para estos casos, se debe auxiliar en el trabajo
de un especialista.
43
Existe riesgo al emitir una opinión respecto al cumplimiento de obligaciones tributarias
están compuesto por el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección.
Los riesgos se definen así:
Riesgo Inherente:
Es el Riesgo de que los auditores no detecten algunas representaciones erróneas de
importancia relativa en los estados financieros; aun cuando la auditoría se planee de
una manera apropiada, este riesgo no se puede predecir cuándo sucederá ya que está
implícito en los controles que la administración posee dentro de la compañía.
Riesgo de Control:
Es el riesgo de que un incumplimiento importante pudiera ocurrir y no ser prevenido o
detectado oportunamente por los controles del contribuyente.
Riesgo de Detección:
Es el riesgo de que los procedimientos del profesional lo lleven a la conclusión de que
no existe una falta importante de incumplimiento, cuando de hecho existe.
2.5.6 Opinión y dictamen fiscal
Opinión
Se debe considerar en su opinión el auditor si ha cumplido el contribuyente en todos
sus aspectos importantes los siguientes:
a) La naturaleza y frecuencia del incumplimiento identificado, y
b) Si tal incumplimiento es importante con respecto a la naturaleza de las
obligaciones tributarias formales o sustantivas.
44
Dictamen fiscal.
El auditor fiscal emite el dictamen sobre sus pruebas de cumplimientos, el cual es
dirigido a la administración tributaria, este debe incluir.
a) Un encabezado
b) Identificación de los cumplimientos examinados, incluyendo el período
examinado, y la responsabilidad asumida.
c) Una declaración de que los cumplimientos son de la responsabilidad del
contribuyente.
d) Una declaración de que la responsabilidad del profesional es expresar una
opinión sobre el cumplimiento del contribuyente basado en su examen.
e) Una declaración de que el examen fue conducido de acuerdo con las normas de
auditoría generalmente aceptadas en El Salvador y la norma para auditoría de
cumplimiento de obligaciones tributarias.
2.5.7 Carta de Representación.
El auditor fiscal para realizar un trabajo de auditoría de cumplimiento de obligaciones
tributarias debe obtener confirmaciones por escrito de un alto nivel jerárquico.
a) Reconocimiento de la responsabilidad del contribuyente del cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
b) Reconocimiento de la responsabilidad del contribuyente por el establecimiento y
mantenimiento de una estructura de control interno efectiva sobre cumplimientos.
45
CAPITULO III INVESTIGACIÓN DE CAMPO 3.1 Objetivos de la investigación
3.1.1 Objetivo General
Establecer una metodología práctica para el desarrollo de una auditoría financiera y
fiscal, de acuerdo a la normativa de calidad y de cumplimiento de obligaciones
tributarias exigida por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoría; para respaldar la opinión del auditor.
3.1.2 Objetivos Específicos
3.1.2.1 Estandarizar un modelo operativo de aplicación de las normas de calidad y
cumplimientos de obligaciones tributarias.
3.1.2.2 Definir los pasos a seguir en la aplicación de las normas de calidad y
cumplimientos de obligaciones tributarias en la realización de una auditoría financiera y
fiscal.
3.1.2.3 Recopilación y ordenamiento de papeles de trabajo que evidencia la auditoría y
respaldan la opinión del Contador Público.
3.2 Hipótesis de la investigación
3.2.1 Hipótesis General
La creación de una metodología práctica para la realización de auditorías financieras y
fiscales demandan la buena aplicación de las normas de calidad y cumplimiento de
obligaciones tributarias.
46
3.2.2 Hipótesis Específicas
3.2.2.1 Para la aplicación de las normas de calidad y cumplimiento de obligaciones
tributarias es necesaria una metodología práctica para el desarrollo de una auditoría
financiera y fiscal.
3.2.2.2 Es importante estandarizar un modelo que permita unificar los criterios de
aplicación de las normas de calidad y cumplimiento de obligaciones tributarias, que
exige el Consejo de Vigilancia y la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría.
3.2.2.3 El buen cumplimiento de las normas a seguir en una auditoría financiera y fiscal
demandan el ordenamiento de los pasos para su realización.
3.3 Metodología de la investigación
3.3.1 Población a investigar
La investigación de campo se realizara en un universo de firmas de auditoría
autorizadas por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoría, cuyo domicilio se encuentra en el área metropolitana de San Salvador.
Elemento
Propuesta de una Metodología para la aplicación de las normas de calidad y
cumplimientos de obligaciones tributarias.
Unidad de análisis
Firmas inscritas en el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y
Auditoría
47
Ámbito
En la zona metropolitana de San Salvador, ya que aquí se encuentran la mayor parte de
las firmas autorizadas por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría
Pública y Auditoría.
Tamaño de la población
Se determinó que nuestra población es finita y comprenden 198 Firmas inscritas en el
Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública
Técnicas e instrumentos de la Investigación.
La recolección de los datos se obtendrá por medio de encuesta con preguntas cerradas
que serán dirigidas a los socios de las firmas de auditoría que estén domiciliadas en el
área metropolitana de San Salvador.
Técnicas
Se aplicaran la siguiente técnica:
La encuesta
Esta es una de las técnicas mas utilizadas para la recolección de datos la cual debe
realizarse a través del instrumento del cuestionario, el cual consiste en un conjunto de
preguntas respecto de una o mas variables a medir.
Instrumento
Para recopilación de datos utilizaremos como instrumento el cuestionario directamente
a los socios de las firmas inscritos en el Consejo de Vigilancia de la Profesión de
Contaduría Pública.
48
3.3.2 Fuentes de información
Las fuentes primarias se obtendrán por medio de encuestas que serán dirigidas a los
encargados o socios de las firmas de auditoría que estén domiciliadas en el área
metropolitana de San Salvador. Además se obtendrá información secundaria a través
de libros, revistas, enciclopedias, publicaciones de texto, internet y tesis que ayuden a
obtener y complementar la información relacionada con el trabajo de tesis que se
desarrollara.
3.3.3 Determinación del universo y muestra
En este apartado se definirá la población y el universo que utilizaremos para realizar
nuestro estudio de campo
Tamaño de la población.
Se determinó que nuestra población es finita y comprenden 198 Firmas inscritas en el
Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública
Formula finita: para universos con población menor a 10,000 individuos o cosas
n= p*q*Z2*N
(N-1)E2+p*q*z2
49
Cálculo de la Muestra.
n = es el tamaño de la muestra;
Z = es el nivel de confianza;
p = es la variabilidad positiva;
q = es la variabilidad negativa;
N = es el tamaño de la población;
E = es la precisión o el error.
Z = 0.95
P =05
Q =05
N =198
E =0.05
n = (0.95)² (0.5) (0.5 ) (198)
198 (0.05)² + (0.95)² (0.5) (0.5)
n= 33
3.3.4 Análisis e interpretación de resultados
En este apartado se presentan los resultados obtenidos de la investigación de campo
realizada, al mismo tiempo se desarrolla un análisis detallado de cada pregunta.
50
PREGUNTA Nº 1: ¿Ha implementado en su firma la Norma Internacional de Control de
Calidad No 1 (ISQC 1) exigida por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de
Contaduría Pública para el desarrollo del trabajo de auditoría?
TABLA Nº 1
Opción Frecuencia Porcentaje
Si 33 100%
No 0 0%
Total 33 100%
Base de la Investigación: 33 personas
GRÁFICA Nº 1
HALLAZGOS:
El 100% de los encuestados dijeron implementar la Norma Internacional de Control de
Calidad No 1 en el desarrollo del trabajo de auditoría, es decir que toda la muestra
seleccionada tiene implementada la Norma Internacional de Control de Calidad No 1
exigida.
51
PREGUNTA Nº 2: ¿Considera que es importante la creación de una Metodología para
la aplicación de la Norma Internacional de Control de Calidad No 1?
TABLA Nº 2
Opción Frecuencia Porcentaje
Si 33 100%
No 0 0%
Total 33 100%
Base de la Investigación: 33 personas
GRÁFICA Nº 2
HALLAZGOS:
Las personas encuestadas consideran que la creación de una Metodología para la
aplicación de la Norma Internacional de Control de Calidad No 1 es de mucha
importancia, ya que contribuiría a reforzar las políticas y procedimientos implementados
por las firmas de una manera más didáctica; fortalecerá el sistema de control de
calidad.
52
PREGUNTA Nº 3: ¿Cree que con la creación de esta metodología de facilitaría el
desarrollo del trabajo de una auditoria bajo la calidad que la Norma le exige?
TABLA Nº 3
Opción Frecuencia Porcentaje
Si 33 100%
No 0 0%
Total 33 100%
Base de la Investigación: 33 personas
GRÁFICA Nº 3
HALLAZGOS:
Los encuestados coinciden en que la creación de una metodología para la aplicación
de la Norma Internacional de Control de Calidad Nº 1 facilitaría el desarrollo del trabajo
de auditoría bajo la calidad que la norma exige, ya que proporcionara los lineamientos
de control de calidad que los auditores deben aplicar al momento de realizar la auditoría
y esto incluye la responsabilidad que cada auditor tiene sobre la calidad.
53
PREGUNTA Nº 4: ¿Al existir una Metodología práctica basada en la Norma
Internacional de Control de Calidad No 1 (ISQC 1) se contribuiría a aumentar el grado
de conocimiento y aplicación de la misma al personal de la firma?
TABLA Nº 4
Opción Frecuencia Porcentaje
Si 31 94%
No 2 6%
Total 33 100%
Base de la Investigación: 33 personas
GRÁFICA Nº 4
HALLAZGOS:
Las personas encuestadas dijeron que la existencia de una Metodología práctica
basada en la Norma Internacional de Control de Calidad No 1 sí contribuiría a aumentar
el grado de conocimiento y aplicación de la misma al personal de la firma; mientras que
los restante dijeron que la existencia de dicha Metodología práctica no aumentaría el
grado de conocimiento y aplicación de la Norma, lo que significa que si contribuirá
porque esto implica que el personal pondrá un mayor esfuerzo por la aplicación de las
normas para dar una mayor calidad en el trabajo que ellos realicen por las exigencias
que la firma tendrán hacia el personal sobre la calidad del trabajo del auditor.
54
PREGUNTA Nº 5: ¿Tiene implementadas dentro de su firma políticas y procedimientos
bajo la Norma Internacional de Control de Calidad No 1 (ISQC 1) para realizar sus
trabajos de auditoria?
TABLA Nº 5
Opción Frecuencia Porcentaje
Si 31 94%
No 2 6%
Total 33 100%
Base de la Investigación: 33 personas
GRÁFICA Nº 5
HALLAZGOS:
La mayoría de las personas encuestadas respondieron tener implementado políticas y
procedimientos dentro de su firma bajo la Norma Internacional de Control de Calidad No
1 en la realización sus trabajos de auditoría, pero no continúan con el seguimiento a
dicha implementación ya que el auditor debe tener tomar en cuenta los procedimientos
y políticas de la empresa por esa razón no hay una persona asignado para la revisión
de la calidad; Los restante dijeron no tener implementadas dichas políticas y
procedimientos dentro de su firma.
55
PREGUNTA Nº 6: ¿Cree usted que con un modelo operativo de aplicación de la Norma
Internacional de Control de Calidad (ISQC1) reforzaría las políticas y procedimientos ya
implementados dentro de su firma?
TABLA Nº 6
Opción Frecuencia Porcentaje
Si 30 91%
No 3 9%
Total 33 100%
Base de la Investigación: 33 personas
GRÁFICA Nº 6
HALLAZGOS:
Los encuestados consideran que un modelo operativo de aplicación de la Norma
Internacional de Control de Calidad (ISQC1) si reforzaría las políticas y procedimientos
ya implementados dentro de su firma porque poseerían lineamientos de revisión del
trabajo con calidad al implementar el modelo operativo donde se tendría escalona quien
es la persona responsable de la calidad del trabajo, mientras que un porcentaje menor
considera que dicho modelo operativo no reforzaría las políticas y procedimientos que
implementa su firma.
56
PREGUNTA Nº 7: ¿Considera que con un modelo estándar de la Norma Internacional
de Control de Calidad No 1 (ISQC 1) se contribuiría a mejorar la efectividad en el
desempeño de una auditoria?
TABLA Nº 7
Opción Frecuencia Porcentaje
Si 31 94%
No 2 6%
Total 33 100%
Base de la Investigación: 33 personas
GRÁFICA Nº 7
HALLAZGOS:
La mayor parte de los encuestados respondieron que con un modelo estándar de la
Norma Internacional de Control de Calidad No 1 si contribuiría a mejorar la efectividad
en el desempeño de una auditoria porque las políticas y procedimientos proporcionarían
mayor calidad a las implementadas por la firma, el resto de encuestados no considera
que un modelo estándar de dicha Norma contribuiría a mejorar la efectividad de una
auditoría.
57
PREGUNTA Nº 8: ¿Cree que con un detalle de los lineamientos se facilitaría la
aplicación del control de calidad en las firmas?
TABLA Nº 8
Opción Frecuencia Porcentaje
Si 33 100%
No 0 0%
Total 33 100%
Base de la Investigación: 33 personas
GRÁFICA Nº 8
HALLAZGOS:
Los encuestados dijeron que un detalle de los lineamientos facilitaría la aplicación del
control de calidad en las firmas, ya que en dicha metodología se enunciarían y
explicarían los pasos para un buen desarrollo de un trabajo de auditoría, respetando los
lineamientos establecidos por la norma, dando cumplimiento de esta manera a las
exigencias del Consejo.
58
PREGUNTA Nº 9: ¿Considera usted que con la creación de una metodología práctica
aumentaría en nivel de confianza en la calidad del trabajo de auditoría?
TABLA Nº 9
Opción Frecuencia Porcentaje
Si 31 94%
No 2 6%
Total 33 100%
Base de la Investigación: 33 personas
GRÁFICA Nº 9
HALLAZGOS:
Del total de encuestados, la mayor parte dijo que con la creación de una metodología
práctica si aumentaría el nivel de confianza en la calidad del trabajo de auditoría ya que
estarán trabajando en base a requisitos mínimos que establece la norma, mientras que
el resto dijo que la creación de dicha metodología no aumentaría el nivel de confianza,
por lo tanto la mayoría de encuestados opinan que de esta manera si se respaldaría el
trabajo de auditoría y la opinión con un nivel de confianza aceptable.
59
PREGUNTA Nº 10: ¿Considera que al detallar los pasos a seguir a través de una
metodología práctica basada en la Norma Internacional de Control de Calidad No 1
(ISQC 1) se contribuiría a la aplicación de la misma en las firmas de auditoría?
TABLA Nº 10
Opción Frecuencia Porcentaje
Si 32 97%
No 1 3%
Total 33 100%
Base de la Investigación: 33 personas
GRÁFICA Nº 10
HALLAZGOS:
Los encuestados consideran que al detallar los pasos a seguir a través de una
metodología práctica basada en la Norma Internacional de Control de Calidad No 1
contribuiría a la aplicación de la misma en las firmas de auditoría porque los auditores
se regirán por los pasos establecido de la calidad al momento de realizar el trabajo,
mientras que los demás encuestados consideran que ésta medida no contribuiría en la
aplicación de la Norma, los encuestados en su mayoría coinciden que al detallar los
pasos es una manera más fácil de aplicarlos ya que todos seguirán los lineamientos
establecidos para entregar la información
60
CAPITULO IV CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1 Conclusiones
Se determinó que la mayoría de los encuestados están implementando en sus firmas la
Norma Internacional de Control de Calidad No 1 (ISQC1), al mismo tiempo manifiestan
que les seria de mucha utilidad la creación de una metodología que contribuya a
implementar de manera eficiente la aplicación de dicha norma; en este caso sería un
proceso diseñado para evaluar objetivamente los juicios importantes realizados por el
equipo del trabajo antes de emitir el informe para el cliente.
Los encuestados coincidieron en que la creación de una metodología para la aplicación
de la Norma Internacional de Control de Calidad Nº 1 facilitaría el desarrollo del trabajo
de auditoría bajo la calidad que la Norma exige, mediante la metodología se busca
establecer consistencia en la calidad del desempeño del trabajo por parte de los
auditores lo que implica que se debe mantener una constante capacitación al personal
para que obtengan un entendimiento de los objetivos; supervisión constante sobre el
proceso del trabajo.
La mayoría de las personas encuestadas manifestaron que la existencia de una
metodología práctica basada en la Norma Internacional de Control de Calidad No 1 sí
contribuiría a aumentar el grado de conocimiento y aplicación de la misma al personal
de la firma, la norma tiene como objetivo establecer que al personal del staff se debe
dar constantemente capacitación y entrenamiento para que puedan desarrollar su
trabajo con calidad.
Se determinó que un gran porcentaje de los socios encuestados si tiene implementadas
políticas y procedimientos dentro de sus firmas, bajo la Norma Internacional de Control
de Calidad No 1 para la realización sus trabajos de auditoría; cumpliendo así con las
exigencias del Consejo, pero no tienen la documentación soporte para demostrar el
cumplimiento de la norma por lo que la creación de una metodología facilitaría como se
61
debe de documentar las norma de calidad para dar a conocer que se está cumpliendo
con todos los requisitos que la norma establece .
La población encuestada consideran que un modelo operativo de aplicación de la
Norma (ISQC1) si reforzaría las políticas y procedimientos ya implementados dentro de
su firma, ya que con este se enunciarían los pasos a seguir de una manera fácil y
práctica para desarrollar un trabajo de auditoría.
Parte de los encuestados manifestaron que con la creación de una metodología
práctica si aumentaría el nivel de confianza en la calidad del trabajo de auditoria, ya que
se reforzaría la implementación de la Norma de calidad que el Consejo estable; en esta
metodología se tiene como objetivo la implementación de políticas y procedimientos que
ayuden aumentar la seguridad razonable.
4.2 Recomendaciones
Según la investigación se determinó que un porcentaje mínimo de las firmas
encuestadas no tiene implementadas políticas y procedimientos que exige la Norma de
control de calidad, por lo que es importante la creación de una metodología que sirva de
guía para que estas puedan darle seguridad y calidad a un trabajo de auditoria y de
esta manera cumplir con las exigencias del Consejo.
Y al mismo tiempo dicha metodología contribuiría a las firmas que si tienen
implementadas políticas y procedimientos bajo la Norma Internacional de Control de
Calidad a complementar y reforzar las políticas y procedimientos ya aplicadas por
estas.
Es importante que las firmas a través de la creación de la metodología evalúen el
correcto proceso de implementación de la Norma Internacional de Control de Calidad
62
No 1, para que de esta manera se obtengan mejores resultados en el desarrollo de un
trabajo de auditoría.
Se recomienda a las firmas auditoras la implementación de una metodología para la
aplicación de Norma de control de Calidad No 1, ya que con esta creación pueden tener
definido paso a paso la calidad que debe cumplir para la realización de los trabajos de
auditoría y su documentación soporte.
Se sugiere que la metodología sirva para capacitar a todo el personal de la firma y el
nuevo que ingresa para proporcionar una seguridad razonable de que tiene suficiente
personal con las capacidades, la competencia y el compromiso hacia la realización del
trabajo de auditoría con todos los principios éticos y los conocimientos normativos que
le aplica a la auditoría a realizar.
63
CAPITULO V PROPUESTA DE SOLUCION. 5.1 Metodología de Calidad en la Auditoría Financiera y Fiscal.
5.1.1 Metodología para la aplicación de la norma de calidad y cumplimiento que respaldan la opinión en la auditoría financiera y fiscal.
El propósito de esta metodología es establecer lineamientos en cuanto a las
responsabilidades de una firma sobre el control de calidad que esta debe de seguir para
un trabajo de auditoría financiera y fiscal, ya que El Consejo de Vigilancia de la
Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, exige que todas las firmas deben
establecer estándares de calidad en el desarrollo del trabajo de una auditoría.
Esta metodología podrá ser aplicable para todas las firmas, ya que en esencia esta
encaminada a cumplir con la exigencia de la Norma Internacional de Control de Calidad
ISQC 1 y la Norma de Auditoría de Cumplimiento Tributario NACOT.
Esta metodología contiene los pasos a seguir para el desarrollo de una auditoría
financiera y fiscal, con el propósito de dejar plasmado que en la ejecución de cada una
de ellas se deberá aplicar la Norma Internacional de Control de Calidad ya que esta es
aplicada a cada etapa de auditoría financiera y fiscal y es por ello que el contenido de
dicha norma deberá ser desarrollado y aplicado en esta metodología.
5.2 Contratación y planificación de la Auditoría
Según la Norma Internacional de control de calidad ISQC 1 las firmas de auditoría
deben establecer políticas y procedimientos para la aceptación de un nuevo cliente y
continuidad de los ya existentes en los diferentes trabajos de auditoría.
64
Previo a la aceptación de un cliente o continuidad de los ya existentes, la norma ISQC
1, exige que se debe evaluar el riesgo de aceptación que tiene este, esto podrá ser
documentado por las firma de auditoría, a través de un cuestionario dado por el
CVPCPA, el cual establece los siguientes requisitos mínimos: que el cliente posee
integridad, que la firma sea competente para realizar el trabajo, y que exista posibilidad
de la firma de cumplir con la ética, cabe mencionar que cada firma puede agregar
procedimientos que amplíen los ya dados.
Algunas políticas importantes que establece la norma ISQC1 para la aceptación de un
cliente nuevo son:
Verificar si se tiene el personal capacitado para poder realizar el trabajo de una
auditoría financiera y fiscal, solicitado por el cliente.
Que se verifique previamente la integridad de la empresa que han solicitado los
servicios de auditoría
Que la firma pueda cumplir con los requisitos éticos requeridos por el Código de
Ética IFAC.
Y para la aceptación de la continuidad de trabajo con clientes ya existentes, que
se continúen cumpliendo las políticas anteriormente mencionadas
Carta oferta de los servicios profesionales para una auditoría, tanto para una auditoría
de estados financieros, como de cumplimiento.
Antes de emitir una oferta, el auditor debe obtener información acerca del cliente que
ha solicitado sus servicios, para lo cual deberá conciliar el modelo elaborado por el
Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, en el que se
incluye información sobre: datos de la sociedad o persona, accionistas, ejecutivos y
puestos claves, asesores, partes relacionadas, auditores anteriores, razones del
cambio, evaluación de la firma acerca del cliente, etc. Esto con el fin de evaluar el
riesgo del auditor en aceptación o continuidad de servicios de auditoría solicitados por
el cliente. (Ver anexo 14)
65
La carta oferta es una breve descripción del trabajo a realizar por parte del auditor, a la
entidad que solicita los servicios de este.
Una propuesta de auditoría financiera y fiscal debe contener como mínimo los
siguientes requisitos:
Fecha y destinatario.
Párrafo Introductorio
En este se debe mencionar la capacidad que posee la firma para realizar el trabajo que
esta ofertando, el período en el que será prestado el servicio y se hace mención si la
firma posee una representación internacional.
Aspectos generales de la firma
Se establece el número de registro con el que fue inscrita la firma por El Consejo de
Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoria para ejercer la auditoría, los socios que
integran la firma, el nombre de la entidad jurídica sobre la que recae el nombramiento
del auditor, y si la firma esta autorizada por la Superintendencia de Bancos, Valores y
Corte de Cuentas para actuar como auditores de instituciones regidas por estas caso
que los servicios sea para empresas reguladas por los entes antes mencionados.
La filosofía de trabajo de la firma
En la filosofía se revela la misión, visión y valores que la firma y su personal posee
para el desempeño de un trabajo de auditoría, con lineamientos para brindar un buen
servicio al cliente.
Servicios profesionales
Los tipos de servicios que brinda la firma a sus clientes, ejemplo auditoría interna,
consultaría y auditorías fiscales.
66
Equipo de trabajo
Es una breve descripción sobre la calidad del servicio que brinda el personal con el que
cuenta la firma.
Objetivo general
En este se apartado se plantea el objetivo del trabajo a realizar, el cual es emitir un
dictamen de opinión sobre la razonabilidad de las cifras de los estados financieros, o
cumplimientos de las obligaciones tributarias según sea el tipo de auditoría que se esta
ofertando.
Alcance y metodología.
Se plantearan en la carta oferta de servicios, las técnicas con las cuales será
desarrollado el trabajo de auditoría financiera o fiscal, y la normativa sobre la que
delimitarán el trabajo a realizar.
El plan de trabajo
Es una breve descripción de todo el proceso para la ejecución de trabajo de auditoría,
en el cual se hace mención de una manera general de los diferentes aspectos que se
realizaran para desarrollar el trabajo requerido, entre los más importantes debe de
detallar que se efectuara:
Planeación y evaluación del control interno de la compañía.
Áreas a examinar y procedimientos a desarrollar para efectuar el trabajo de
auditoría.
Tipos de informes a emitir para informar sobre el trabajo efectuado.
Una calendarización de actividades.
Honorarios por el trabajo de auditoría
Firma de la carta oferta.
67
Los aspectos antes señalados, que como mínimo deben contener una carta oferta de
los servicios profesionales para una auditoría financiera o fiscal, se ilustra en un modelo
de dicha carta en anexo 14.1 y 14.2
5.2.1 Carta de compromiso.
Según la ISQC 1 el auditor, como parte de la planeación del trabajo, deberá formalizar
un convenio con el cliente con respecto a la auditoría financiera y/o fiscal para la cual
ha sido contratado, a través de la carta compromiso, esta se realiza después que han
sido aceptados los servicios ofrecidos. (Ver anexo 15).
En dicha carta se documenta y confirma la aceptación y nombramiento por parte del
auditor, el objetivo y alcance de la auditoría a realizar y el grado de responsabilidad del
auditor hacia el cliente.
Es de interés tanto del cliente como del auditor que este envíe una carta compromiso
para que se documente y confirme la aceptación del nombramiento del auditor por
parte del cliente.
Una carta de compromiso para un cliente nuevo siempre será realizada y para un
cliente recurrente solo si se ha dado un cambio significativo en los términos convenidos
entre ambas partes.
La carta de compromiso debe de contener los siguientes requisitos como mínimo:
Fecha y destinatario.
El objetivo de una auditoría :
o Auditoría financiera: expresar una opinión sobre la razonabilidad de las
cifras presentada en los estados financieros
o Auditoría fiscal: es verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
por parte de los contribuyentes.
68
Responsabilidad de la administración por los estados financieros, si bien es
cierto que el auditor es el responsable de expresar una opinión sobre los estados
financieros la responsabilidad y presentación de los mismos es de la
administración.
El alcance de la auditoría se refiere a los procedimientos de auditoría que a juicio
del auditor y con base a las Normas Internacionales de Auditoría, se consideran
apropiados para lograr el objetivo de la auditoría.
La comunicación de los resultados del trabajo realizado por el auditor deberá de
informarse a la administración por medio de una carta de gerencia u otro informe
que defina las debilidades de importancia relativa determinadas en la auditoría
de los estados financieros, el control interno y cumplimiento tributarios de la
entidad.
Limitaciones inherentes de una auditoría, se debe de hacer mención que en el
desarrollo de un trabajo de auditoría hay un riesgo inevitable de que puedan
quedar sin descubrir algunas representaciones erróneas de importancia relativa.
Acceso sin restricción a cualquier registro, documentación y otra información
solicitada para realizar la auditoría, es decir que la entidad y su personal deben
de estar a disposición del auditor a brindarle toda la documentación e
información solicitada por este para realizar el trabajo de auditoría. (Ver anexo 15
se presenta un modelo de Carta Compromiso)
El auditor también puede incluir en la carta de compromiso lo siguiente:
Arreglo sobre la planeación, cuando haya un cambio significativo en el alcance
de la auditoría.
69
Descripción de cualquier informe que el auditor espere emitir al cliente; como por
ejemplo cuando el cliente solicite un análisis especial sobre un área determinada
y de la cual se tenga que emitir un informe no mencionado en la propuesta de
servicios como la verificación de toma física de un activo fijo de una empresa.
La base sobre la cual se calculan los honorarios.
Y cualquier otro tipo de arreglo entre el cliente y el auditor, por ejemplo cuando
el auditor principal se apoyara del trabajo de otro profesional para desarrollar su
trabajo de auditoría financiera o fiscal.
Es decir que la carta de compromiso se emitirá al cliente para ayudar a evitar malos
entendidos respectos al trabajo a realizar por parte de la firma auditora, en la cual
ambas partas aceptan los términos convenidos en ella por mutuo acuerdo.
5.2.1.1 Términos de referencia de la auditoría financiera.
La carta compromiso es el documento, con el cual se confirma al auditado sobre la
naturaleza del trabajo, clarificar las responsabilidades de las partes involucradas y
documenta y confirma la aceptación el objetivo y alcance del trabajo a realizar por el
auditor.
5.2.1.2 Términos de referencia de la auditoría fiscal.
En la revisión fiscal no se acostumbra a elaborar una carta compromiso ya que la
normativa NACOT que rige esta auditoría no la exige, pero no sobra que se elabore una
carta compromiso especialmente para llenar los vacíos que generalmente poseen las
empresas que requieren del servicio de auditoría fiscal.
70
La carta compromiso viene a ser un documento importante en la auditoría porque con
ello se cumple las exigencias de control de calidad establecidos por la norma ISQC1, en
lo relacionado a los recursos humanos, ya que en dicha carta compromiso se deja
plasmado que la firma ha diseñado políticas y procedimientos para proporcionar una
seguridad de que se tiene suficiente personal para con las capacidades, y la
competencia y el compromiso para desempeñar sus trabajos de acuerdo a las normas
profesionales y los requisitos reguladores y legales, del cual queda reflejado en el
alcance de la auditoría, planteada en la carta compromiso.
5.2.2 Memorando de planeación.
Planeación de auditoría financiera y fiscal.
En este apartado se comentará cómo planificar una auditoría financiera o fiscal, ya
que se considera que la elaboración de la misma contribuye a la ejecución
adecuada, eficiente y efectiva del trabajo de auditoría.
La planeación de la auditoría es la fase inicial del trabajo de auditoría y consiste en
determinar de manera anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la extensión
de las pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de las mismas y los recursos tanto
humanos como físicos que se deberán asignar para lograr los objetivos propuestos de
la manera más eficiente. Tomando en cuenta la exigencia de la norma ISQC1 la cual
establece que las firmas deben establecer políticas y procedimientos, para mantener un
control de calidad en el trabajo de auditoría, lo cual va enfocado al recurso humano,
desempeño del trabajo y monitoreo.
La planeación de la auditoría consiste en establecer una estrategia general y un plan
detallado de auditoria.
71
Estrategia de auditoría:
En ella se define de manera general, el alcance, los objetivos, áreas críticas, los
recursos humanos a utilizar así como se dirigen y supervisan los mismos.
Plan de auditoría:
Es un enfoque mas puntualizando de los procedimientos a efectuar, por cada
componente a examinar, para ejecutar el trabajo de auditoría financiera y fiscal.
La planeación ayuda a:
Mantener los costos de la auditoría: ya que a través de ella se define el período a
emplear para el desarrollo de trabajo, la cantidad de recursos humanos a utilizar,
las horas y costo que serán empleadas.
Prestar adecuada atención a áreas importantes de la auditoría, definiendo áreas
críticas de auditoría.
La adecuada asignación del trabajo a los auxiliares y coordinación del trabajo
realizado por los mismos.
Cambios al plan global de auditoría financiera y fiscal.
La planeación es continua a lo largo del trabajo, pero pueden producirse cambios en el
desarrollo de la auditoría financiera o fiscal, por lo que debe registrarse las razones por
lo que se efectuaron dichos cambios.
Requisitos mínimos que debe contener la planeación de auditoría financiera y fiscal:
Obtención de antecedentes de el cliente:
Se da por el conocimiento amplio del negocio y sobre las operaciones de la compañía,
ejemplo: cuando fue constituida la compañía, y a que se dedica.
72
Obtener información sobre las obligaciones legales del cliente:
Se determinan la leyes o regulaciones a las que esta sujeta la compañía que se
auditara. Un ejemplo de ello sería Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de la
Transferencia de Bienes Muebles e Inmuebles y Prestación de Servicios.
Realización de procedimientos analíticos preliminares:
Son evaluaciones para obtener entendimiento sobre las operaciones de la entidad, en la
cual se da la revisión de auditoría financiera y fiscal. Ejemplo en auditoría financiera:
comparación de la proporción de ventas de la entidad con las cuentas por cobrar.
Ejemplo en auditoría fiscal: Procedimientos analíticos enfocados al comportamiento de
las ventas y tendencias de los periodos.
La realización de los procedimientos que se ejecutaran en el plan global de la
planeación variará de una auditoría financiera y fiscal ya que en la primera estarán
enfocados a determinar la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados
financieros, y en la segunda estarán determinados para verificar el cumplimiento
tributario de la entidad.
Evaluación de la importancia y el riesgo:
Es la determinación de áreas críticas de auditoría financiera y fiscal, evaluando los
riesgos de representaciones erróneas en los estados financieros o incumplimientos
tributarios, que pudieran influir en las decisiones económicas de sus usuarios. Ejemplo
en auditoría financiera: problemas del negocio en marcha y liquidez, litigios pendientes,
falta de personal con habilidades en contabilidad e informacion financiera.
Ejemplo en auditoría fiscal: Revisión de IVA y cálculo anual de renta, determinación de
gastos que parezcan inusuales a la actividad.
73
Conocimiento de la estructura del control interno :
Es evaluar si el control interno que posee la compañía es capaz de prevenir, detectar y
corregir de manera efectiva las representaciones erróneas en los cumplimientos
tributarios e informacion financiera.
Ejemplo en auditoría financiera: verificar si la compañía posee un manual de
procedimientos administrativos para el manejo de caja general, caja chica, compras,
inversiones, cuentas por pagar etc., y si los posee verificar que den el adecuado
cumplimiento a estos por el personal de la compañía.
Ejemplo en auditoría fiscal: verificar si la compañía a diseñado el debido procedimiento
de control interno para el proceso de facturación, y elaboracion de declaraciones de IVA
y Pago a Cuenta.
Evaluación del riesgo de control :
Es verificar si se han establecido los controles apropiados para prevenir y detectar
fraude o error dentro de la entidad, de una manera oportuna para ser corregida.
Ejemplo: asignar responsabilidades y autoridad en el personal de la entidad.
Aspectos a considerar previo a la planeación de auditoría financiera y fiscal:
Entrevista previa con el cliente:
Las entrevistas previas incluirán conversaciones con el gerente, el contador, el auditor
interno y en general con todas las personas que tengan que ver con las secciones de
importancia para la ejecución de una auditoría financiera y fiscal, incluido, si es
necesario, el personal administrativo.
74
Por medio de estas entrevistas el auditor logrará conocer a través de la técnica de la
investigación, las reales áreas funcionales de la empresa, las operaciones, las políticas
generales de la entidad, las políticas contables etc. En esta etapa se conocerá la
estructura y características de operación de la organización, por lo cual es conveniente
realizar un estudio general de los manuales de procedimientos y funciones que existan.
Conocimiento del negocio
El conocimiento del negocio del cliente es una parte importante de la planeación del
trabajo y ayuda al auditor a la identificación de eventos, transacciones y prácticas
que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o
cumplimientos tributarios.
El conocimiento del negocio es necesario para una auditoría y se puede obtener de:
Actas de Junta de Socios o Asamblea de Accionistas, Juntas Directivas,
Consejos de Administración, Comités de Administración.
Estructura organizativa de la empresa.
Observaciones de auditores internos a manuales de procedimiento.
Papeles de trabajo de auditoría del año anterior.
Conversaciones con la dirección y personal de puestos claves del cliente.
Visitas a los locales e instalaciones del cliente. (Ver anexo16)
5.2.2.1 Planeación de la auditoría financiera
Es la primera fase a realizar en un trabajo de auditoría, esta contribuye asegurar que se
dedique la atención apropiada a áreas importantes de la auditoría, que se identifiquen
los potenciales problemas y se resuelvan oportunamente, así como que el trabajo de
auditoría se organice y administre de manera apropiada para que se desempeñe de una
forma efectiva y eficiente.
75
5.2.2.2 Planeación de la auditoría fiscal
La planeación para la auditoría fiscal será igual a una planeación de auditoría
financiera, en lo que está difiere es el enfoque que se le dará, ya que está se basa en
verificar el adecuado cumplimiento de obligaciones tributarias por parte del
contribuyente, y por lo tanto se le dará énfasis a verificar la normativa tributaria aplicable
a las operaciones del negocio.
5.3 Independencia
La independencia es el estado mental que le permite al auditor proporcionar una opinión
sin ser afectado por influencias que comprometan el juicio del mismo, permitiéndole
actuar con integridad, objetividad y escepticismo profesional al dar la opinión, sobre la
razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros y cumplimientos
tributarios, basándose en el trabajo de la auditoría.
La independencia establece que se debe evitar cualquier conflicto de intereses ya que
pueda llevar al auditor a comprometer su credibilidad y confianza a la hora de cumplir
con sus labores.
Es por esto que los auditores fiscales y financieros no pueden ser vinculados mediante
contrato laboral, puesto que ello supondría una subordinación, lo que le haría perder
dicha independencia.
Según la ISQC1, las firmas deberán establecer políticas y procedimientos para dar
seguridad que la firma y su personal mantienen la independencia en el proceso de la
Auditoría. Ejemplos de estas políticas:
No aceptar un cliente que sus honorarios por servicios, represente la mayor parte
de los ingresos de la firma.
Rotar al encargado de la auditoría periódicamente.
76
Que el auditor no puede ser miembro de la Junta Directiva de la compañía
auditada.
Situaciones que causan carencia de independencia.
Vínculos financieros entre el auditor y el cliente, tales vínculos pueden producirse
de diversas formas como:
Mediante préstamos entre el cliente o cualquier ejecutivo de la compañía con el
auditor.
Cuando el auditor tiene un interés con relación de inversión o un inversionista
del cliente.
Cuando el auditor, sean o vayan a ser nombrados como: miembro del consejo,
ejecutivo o empleado de una compañía; o socio, o empleado, de un miembro del
consejo o un ejecutivo o empleado de una compañía.
Cuando el auditor, además de llevar a cabo una auditoría, ejerce funciones
administrativas o toma decisiones gerenciales.
Relaciones personales y familiares entre el auditor y cliente
Honorarios
Cuando la recepción de honorarios periódicos por parte de un cliente representa una
proporción grande del total de los ingresos brutos totales de un auditor.
Las firmas de auditoría deberán elaborar una confirmación de independencia en la que
se estipula que el auditor no guarda parentesco o relación comercial con la gerencia ni
con los accionistas del cliente que vayan a causar algún conflicto de independencia. El
CVPCPA presentó el siguiente formulario para que sea elaborado por las firmas para
dar cumplimiento a este requisito de calidad (Ver anexo 17)
77
5.3.1 Independencia en la auditoría financiera.
El auditor debe tener absoluta independencia de criterio con respecto a los miembros
de una empresa, para expresar una adecuada opinión sobre la razonabilidad de las
cifras presentadas en los estados financieros.
5.3.2 Independencia en la auditoría fiscal
La independencia del auditor fiscal es que este debe tomar una actitud de un juez
imparcial hacia la administración, los accionistas o socios de una compañía, para poder
informar a la Administración Tributaria sobre el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes.
5.4 Ejecución de la Auditoría Financiera y Fiscal.
En este apartado se discute sobre la ejecución de la auditoría financiera, ya que durante
esta fase de la auditoría, el auditor debe asegurarse del cumplimiento de las Normas
Internacionales de Auditoría y Norma de Auditoria para el Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias NACOT, para desarrollar un trabajo con la calidad exigida por
el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría.
Durante la ejecución la auditoría, debe cumplirse el trabajo planificado en tiempo
estipulado y con la calidad requerida, pues se pone en práctica el plan de auditoría y
los procedimientos planificados a fin de obtener suficiente evidencia que respalde la
opinión de auditor.
La fase de ejecución en síntesis se inicia con la planificación del trabajo a desempeñar
en la auditoría en el que se definen los componentes a examinar y los procedimientos a
efectuar a través de la aplicación de los programas específicos por cada componente,
continúa con la obtención de información, la verificación de los resultados financieros y
tributarios, la identificación de los hallazgos y las conclusiones por componentes
78
importantes y la comunicación a la administración de la entidad y la administración
tributaria en el caso de auditoría fiscal para resolver los problemas y promover la
eficiencia y la efectividad en sus operaciones, emitiendo de esta manera el auditor una
opinión sobre las cifras presentadas en los estados financieros y/o cumplimientos
tributarios, según sea el tipo de auditoría.
5.6 Evaluación del Control Interno
El control interno es el proceso efectuado por la administración de la entidad, para
garantizar seguridad en las operaciones efectuadas y objetivos trazados por la misma.
El auditor debe evaluar las actividades de control interno con las que cuenta la
compañía, para valorar la capacidad de esta de prevenir, detectar y corregir el riesgo
de representaciones erróneas en los estados financieros e incumplimientos tributarios,
ya que entre mas bajo sea el control interno de una entidad mas alto es el riesgo de
representaciones erróneas o viceversa.
Ejemplo de cómo evaluar dichos controles: Los controles manuales pueden ser menos
confiables que los controles automatizados, ya que estos son más propensos a errores
y equivocaciones.
Por lo que una compañía que posea grandes volúmenes de operaciones, al poseer
controles manuales es más alto el riesgo de representaciones erróneas, la compañía
debe evaluar si le conviene utilizar controles automáticos para mantener un adecuado
control interno.
El adecuado control interno fomenta la eficiencia de las operaciones, reducen el riesgo
de pérdida de activos ya que salvaguarda los mismo, ayudan a garantizar la fiabilidad
las cifras presentadas en los estados financieros y el adecuado cumplimiento de las
leyes y normas vigentes, ejemplo de un adecuado control interno: El uso de controles
79
de acceso, como contraseñas, que limitan el acceso de datos y programas que
procesan desembolsos de efectivo.
La evaluación del control interno tiene una gran influencia sobre los procedimientos de
auditoría a desarrollar pues de acuerdo a las fortalezas y debilidades encontradas en el
sistema, el auditor puede determinar las pruebas a realizar, la extensión de las mismas
y la oportunidad en que estas deban ser practicadas.
La evaluación del control interno le indicará al auditor el grado de confianza que deberá
tener en el mismo y en que puntos se deberán aplicar con mayor rigor las pruebas
necesarias para la obtención de la evidencia suficiente y competente.
El sistema de control interno es responsabilidad única y exclusiva de la administración
de la organización, la cual lo implementa. El papel del auditor frente al mismo es de
evaluarlo para determinar su eficacia, eficiencia y así establecer el grado de confianza
que merece y de esta manera determinar el efecto en los estados financieros y
obligaciones tributarias sujetas a examen.
El control interno consta de cinco componentes:
Ambiente de control:
Tiene como propósito establecer valor éticos, entre los miembros de la compañía.
Ejemplo establecer un código de conducta y verificar su adecuado cumplimiento por el
personal de la entidad.
Evaluación de riesgos:
Involucra la identificación y análisis de riesgos relevantes para el logro de los objetivos,
y la base para determinar la forma en que tales riesgos deben ser manejados, para esto
el auditor deberá obtener un entendimiento de las operaciones que realiza la entidad,
identificando de esta manera los riesgos del negocio.
80
Ejemplo: El auditor debe obtener un entendimiento de cómo se originan las
transacciones dentro de los diferentes procesos de la compañía, comprar, vender
producir para identificar factores deficientes que afectan el control de misma.
Actividades de control:
Son aquellas que realizan la gerencia y demás personal de la organización para cumplir
diariamente con actividades asignadas. Ejemplo de estas actividades son aprobación,
autorización, verificación, conciliación, inspección.
Información y comunicación:
La información debe ser transmitida de tal modo que llegue oportunamente a todos los
sectores involucrados permitiendo asumir las responsabilidades individuales. Es decir
que el auditor deberá determinar las personas relevantes de la entidad, con quienes se
comunicara los asuntos de auditoría.
Monitoreo de controles:
Verificar si los objetivos de control se están cumpliendo y si los riesgos se están
considerando adecuadamente. Es decir confirma si la administración no ha respondido
de manera apropiada implementando controles sobre una deficiencia determinados, el
auditor comunica esto a los encargados del gobierno de la entidad. (Ver anexo 18)
5.6.1 Aspectos a considerar en la auditoría financiera.
El auditor debe asegurarse de adquirir un buen entendimiento de la entidad a auditar y
su entorno considerando los procesos diseñados por la administración la cual
proporciona seguridad razonable de las cifras presentadas en los estados financieros; y
logros de objetivos de la entidad respecto a la confiabilidad de la informacion financiera.
Estos aspectos son retomados mas a profanidad en la etapa de la planeación de la
auditoría, en la cual se consideran aspectos tales como: conocimiento del negocio que
va ha comprender las generalidades del cliente, en cuanto a su estructura organizativa
y funcional, estados financieros para organizar la estructuración económica y financiera,
81
evaluación del control interno, planilla de decisiones preliminares la cual contendrá las
áreas de riesgo determinadas y finalmente se concluye con los procedimientos de
auditoria a ejecutar en respuesta a los riesgos determinados.
5.6.2 Aspectos a considerar en la auditoría fiscal
Para una auditoria fiscal el auditor debe obtener un buen entendimiento de las
obligaciones tributarias que la compañía a auditar tiene que cumplir, planear y
supervisar el trabajo que ejecutara para está, considerar los procesos de control
diseñados por la compañía, para prevenir, detectar y corregir el riesgo de
incumplimientos de obligaciones tributarios por la entidad, los cuales son retomados en
la etapa de la planeación de la auditoría, con la cual podrá obtener evidencia suficiente
de las pruebas de cumplimiento y formarse así una opinión acerca de si la entidad
cumplió o no con las obligaciones tributarias formales y sustantivas que le
corresponden.
5.7 Desarrollo de Componentes
El desarrollo de componentes se lleva a cabo a través de un programa de auditoría el
cual es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de
auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en
que se han de aplicar.
Dado que los programas de auditoría se preparan en la etapa de planeación, estos
pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo.
El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados
que se requieren para implementar el plan de auditoría global.
82
El programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares
involucrados en la auditoría y como medio para el control y registro de la ejecución
apropiada del trabajo.
El programa de auditoría contiene prácticamente la misma información que el plan de
trabajo que fue desarrollado en la planeación, pero difiere de este en que se le han
adicionado columnas para el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de
trabajo donde quedó plasmada la ejecución del programa, la rubrica de quien realizó
cada paso y la fecha del mismo.
Por medio de cada programa de auditoría, el auditor adquiere control sobre el desarrollo
del examen, pues estos además de ser una guía para los asistentes sirven para
efectuar una adecuada supervisión sobre los mismos, permitiendo también determinar
el tiempo real de ejecución de cada procedimiento para compararlo con el estimado y
así servir de pauta para la planeación de las próximas auditorías, así mismo, permite
conocer en cualquier momento el estado de adelanto del trabajo efectuado, ayudando a
la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar.
Generalmente el programa de auditoría comprenderá una sección por cada área de los
estados financieros que se examinan. Cada sección del programa de auditoría debe
comprender:
Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y
resuma los procedimientos de contabilidad de la compañía.
Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen en la revisión del
rubro a examinar.
Los procedimientos que se consideran necesarios para alcanzar los objetivos
señalados anteriormente.
Columnas para indicar la persona que efectúa el trabajo, el tiempo empleado.
Referencias cruzadas a las cédulas donde se realiza ejecutan los
procedimientos. (Ver anexo 19)
83
5.7.1 Desarrollo en la auditoría financiera.
En el desarrollo de la auditoría financiera se considera que los programas de auditoría
son un conjunto de procedimientos que se van aplicar para examinar un rubro
especifico de los estados financieros para verificar la razonabilidad de las cifras
presentadas en los mismo.
5.7.2 Desarrollo en la auditoría fiscal.
Al desarrollar la auditoría fiscal, los programas de auditoría deben tener o cumplir con
los mismos requisitos de los programas para una auditoría financiera, solo que en la
auditoría fiscal van ir enfocados los objetivos y procedimientos a verificar el
cumplimiento tributario de contribuyente.
5.8 Documentación de la Auditoría Financiera y Fiscal.
A través de este enunciado, desarrollaremos una visión general sobre las técnicas y
procedimientos, para elaborar papeles de trabajo en el desarrollo de una auditoría
financiera y fiscal.
Los papeles de trabajo:
Son el conjunto de cédulas y documentación que contienen los datos e información
obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas
realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión de su
informe.
Los papeles de trabajo deberán adecuarse a cada trabajo en particular, pero deben
poseer las características que les permitan servir de suficiente soporte para demostrar
que los estados financieros u otra información sobre los que el auditor financiero o fiscal
está emitiendo su opinión,
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El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma
adecuada que una auditoría se hizo de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditoría.
Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:
Facilitar la preparación del informe, ya que son la base para que el auditor emita
una opinión sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados
financieros y/o cumplimiento tributario.
Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe de una auditoría fiscal, ya que esta emite el informe el cual es un detalle
de los procedimientos efectuados por el auditor, para verificar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias del contribuyente.
Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e
informe para los organismos de control y vigilancia del estado. Ejemplo de estos
informes dictamen emitido a la Administración Tributaria, dictamen emitido a la
Superintendencia del Sistema Financiero por las empresas que cotizan en bolsa.
Documentar todas las fases del trabajo de auditoría desde la planeación hasta la
opinión de auditor.
Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y
procedimientos de auditoría aplicados.
Servir de guía en revisiones subsecuentes.
Los papeles de trabajo deben ser revisados por los supervisores para determinar lo
adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales revisiones, los
papeles de trabajo deberán hablar por sí mismos; estar completos, legibles y
organizados sistemáticamente.
Ya que se debe tener presente que muchas veces, el informe no es preparado por la
persona que efectuó el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones
de cumplir su labor sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable
de la elaboración de los papeles de trabajo.
85
Propiedad de los papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, él los preparó y son prueba del
trabajo efectuado; y por contener datos que puedan considerarse confidenciales, esta
obligado a mantener absoluta discreción respecto a la información que contienen. En el
caso de la auditoría fiscal estas deben estar disponibles para revisiones de la
administración tributaria.
Estructura de los papeles de trabajo.
Al elaborar los papeles de trabajo se efectúan una serie de cédulas las cuales pueden
tener variadas formas de acuerdo a su criterio, pero en la práctica común se utilizan
hojas multicolumnares manuales o electrónicas las cuales llevan la siguiente estructura
formal:
Índice de la Cédula: Este se ubica en la parte superior derecha, permite la
localización rápida del papel de trabajo. Se acostumbra a marcarse con lápiz de
auditoría de color, rojo, verde o azul, de tal manera que sea visible y no quede
oculto cuando se pliega la cédula. Si se trata de una cédula cuya información
ocupa más de una planilla, se indicará con una numeración en cada una así: 1
de 3; 2 de 3; y 3 de 3, etc.
En el caso de las hojas electrónicas como Excel, el índice se ubicaría en la parte
inferior del libro, en la pestaña que se utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho
libro.
A continuación se presenta un ejemplo de índices usando el método alfabético.
La letra o número: Para las cuentas de balance y resultados a examinar:
A Caja y bancos
B Cuentas por cobrar
C Inventarios
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U Activo fijo
W Cargos diferidos y otros
AA Documentos por pagar
BB Cuentas por pagar
EE Impuestos por pagar
HH Pasivo a largo plazo
LL Reservas de pasivo
RR Créditos diferidos
SS Capital y reservas
YY Ventas
XX Costos de ventas
XX Gastos generales
XX Gastos y productos financieros
XX Otros gastos y productos.
Encabezado: Se incluye el nombre de la compañía auditada, rubro de los estados
financieros examinados el cual da el nombre a la cédula, memorando u otro tipo de
papel de trabajo, con la fecha de auditoría que es la misma de los estados financieros
examinados.
Responsables: Se colocan los nombres, iniciales o rubrica de los responsables por la
elaboración y supervisión de la cédula.
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Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la auditoría y se consignan los
datos obtenidos por el auditor al efectuar su examen de auditoría, para llegar a la
evidencia suficiente de los procedimientos efectuados.
El cuerpo de la cédula va ha depender del análisis que se vaya a realizar, ya que este
puede variar de acuerdo al tipo de examen a efectuar, es decir que no existe un formato
estándar para desarrollar el cuerpo de la cédula.
Conclusiones adecuadas: basadas en los procedimientos aplicados y desarrollados en
el examen de auditoría, expresando en forma clara la opinión de la persona que efectuó
el trabajo con lo cual se responsabiliza del mismo.
Significado de marcas: al final de la cédula, se coloca el significado de las marcas de
auditoría utilizadas en el cuerpo del trabajo.
Fuente de información: Si se amerita, se coloca la fuente donde se obtuvieron los datos
del desarrollo del trabajo.
88
MODELO DE UNA CEDULA DE TRABAJO.
89
Tipos de archivos.
Para la conservación de los papeles de trabajo de una auditoría financiera y fiscal, se
reconocerán tres tipos de archivos: permanente, general y corriente. Las características
de cada tipo son las siguientes:
Permanente:
Contendrá información útil para el auditor en futuros trabajos de auditoría por ser de
interés continuo y cumplirá los siguientes propósitos:
Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se aplican por varios años.
Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rápido de las
políticas, organización y funciones de las diferentes áreas.
Entre la información que contendrá el archivo permanente está:
Escritura de Constitución
Actas de Junta Directiva
Actas de Junta General de Accionistas
Organigrama de la Sociedad
Leyes y Regulaciones Gubernamentales Aplicables
Políticas Contables
Autorización del Sistema Contable
Catalogo de Cuentas
Manual de Aplicaciones de Cuentas
Convenios Bancarios y de Financiamiento
Contratos de Arrendamientos y Servicios
Convenios de Financiamientos con Terceros
Convenios, Acuerdos Comerciales, etc.
Escrituras de Terrenos
Derechos, Marcas y/o Patentes Registradas
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Licencias de Programas de Informáticas
Pólizas de Seguros Adquiridas
General o administrativo
Contendrá los papeles acumulados durante el desarrollo de la auditoría y que podrán
ser utilizados para períodos subsecuentes. Entre los que están:
Opinión de los auditores independientes
Estados financieros del cliente (definitivos)
Carta de comentarios de Control Interno
Carta de compromiso
Carta de abogado
Carta de representación
Memorando de planeación
Litigios y reclamos
Revisión de estados financieros
Corriente
Acumulará todas las cédulas relacionadas con las diferentes pruebas realizadas a cada
una de las cuentas o áreas específicas y corresponden al período sujeto a examen.
Constituyen el respaldo o evidencia de cada examen y del cumplimiento a las normas
de auditoría.
Deberá contener:
Cédulas sumarias o de resumen: Es un detalle de las cuentas balance o
resultados según el rubro de mayor a examinar.
Cédulas de detalle: Es un detalle de las sub-cuentas del rubro a examinar.
Cédulas narrativas: Son notas explicativas sobre las conclusiones de los
procedimientos de auditoria desarrollados en el proceso de la auditoría.
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Cédulas de hallazgos: Son las deficiencias determinadas en el desarrollo de la
auditoría.
Cédulas de marcas: Se detalla los símbolos a utilizar y significados de las misma,
para examinar una área especifica.
Estos son solo algunos ejemplos de marcas para este tipo de cédulas.
SIMBOLO SIGNIFICADO
Ù Sumado (vertical y horizontal)
Cumple con atributo clave de control
£ Cotejado contra libro mayor
? Cotejado contra libro auxiliar
¥ Verificado físicamente
» Cálculos matemáticos verificados
W Comprobante de cheque examinado
@ Cotejado contra fuente externa
A-Z Nota explicativa
N/A Procedimiento no aplicable
H1-n Hallazgo de auditoria
C/I1-n Hallazgo de control interno
P/I Papel de trabajo proporcionado por la Institución
Cedulas eventuales: no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de
nomenclatura y los nombres son asignados a criterio del auditor y puede ser
cédulas de observaciones, asuntos pendientes.
Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes como: Confirmaciones de saldos,
decretos de creación de unidades, opiniones jurídicas, opiniones técnicas.
92
Pruebas sustantivas.
Las pruebas sustantivas son para probar el valor monetario de saldos o la inexistencia
de errores monetarios que afecten la presentación de los estados financieros, o
incumplimientos tributarios, el auditor debe evaluar, sí estos errores son suficientemente
importantes como para requerir ajuste o su divulgación en los estados financieros.
Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que serán
comentadas y discutidas con los responsables directos de las áreas afectadas con el fin
de corroborar los resultados. Por último, el auditor deberá emitir una serié de
comentarios donde se describa la situación, el riesgo existente y la deficiencia a
solucionar, y en su caso, sugerirá la posible solución.
Ejemplo de pruebas sustantivas: Verificación del cálculo de depreciación según registro
auxiliar de activo fijo y gasto, es decir que la compañía no reconozca en resultados un
valor mayor de gasto por depreciación al correspondiente.
Pruebas de controles.
Las pruebas de controles representan procedimientos de auditoría diseñados para
verificar si el sistema de control interno del cliente está siendo aplicado de acuerdo a la
manera en que se le describió al auditor y de acuerdo a la intención de la gerencia. Si,
después de la comprobación, los controles del cliente parecen estar operando
efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y por
consiguiente reduce sus pruebas sustantivas.
Pruebas de cumplimiento.
Para una auditoría fiscal las pruebas de cumplimiento va enfocado a todas aquellas
obligaciones formales establecidas en las leyes que le apliquen a la empresa.
Ejemplo de pruebas de cumplimiento si existen contraseñas para accesar a los
diferentes módulos de contabilidad, entrega de quedan, facturación etc, si las
declaraciones de IVA y Renta están siendo presentadas en su fecha oportuna.
93
5.8.1 Procedimientos analíticos
El propósito de este apartado es proporcionar lineamientos sobre la aplicación de
procedimientos analíticos durante una auditoría financiera y fiscal.
Procedimientos analíticos significa los análisis de índices y tendencias significativas
presentados en los estados financieros, es decir variaciones significativas de los rubros
presentados en los estados financieros del período a revisar y el anterior.
Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones de la
información financiera de la entidad por ejemplo:
Información comparable de periodos anteriores.
Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronósticos, o
expectativas.
Información similar de la industria, como una comparación de la proporción de
ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con
otras entidades de tamaño comparable en la misma industria.
Procedimientos analíticos al planear la auditoría.
El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en la etapa de planeación para
ayudar en la comprensión del negocio y en identificar áreas de riesgo potencial,
principalmente el procedimiento analítico utilizado en la planeación es un análisis
financiero a través del uso de ratios financieros.
Las conclusiones extraídas de los resultados de dichos procedimientos se pretenden
que ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los
estados financieros.
Sin embargo, también pueden identificar áreas que requieran procedimientos
adicionales.
94
Grado de confiabilidad en los procedimientos analíticos.
El grado de confianza que el auditor deposita sobre los resultados de los
procedimientos analíticos depende de los siguientes factores:
Importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los saldos
de inventario son de importancia, el auditor no confía solo en los procedimientos
analíticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse
solamente en los procedimientos analíticos para ciertas partidas de ingreso y de
gastos cuando individualmente no son importantes.
Otros procedimientos de auditoría dirigidos hacia los mismos objetivos de
auditoría, por ejemplo, procedimientos desarrollados por el auditor al revisar la
posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisión de
recibos de efectivo posteriores, podría confirmar o disipar las preguntas
suscitadas por la aplicación de procedimientos analíticos sobre la antigüedad de
las cuentas de clientes;
Exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los
procedimientos analíticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperará mayor
consistencia en la comparación de los márgenes de utilidad bruta de un período
con otro que en la comparación de gastos discrecionales, como investigación o
publicidad.
Evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si el control interno
sobre el procesamiento de órdenes de venta es débil y por lo tanto, el riesgo de
control es alto, puede requerirse más confianza en las pruebas de detalles de
transacciones y saldos que en los procedimientos analíticos para extraer
conclusiones sobre cuentas por cobrar.
95
Investigación de partidas inusuales.
Cuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas
que son inconsistentes con otra información relevante, o que se desvían de las
cantidades pronosticadas, el auditor deberá investigar y obtener explicaciones
adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.
Corroboración de las respuestas de la administración, por ejemplo, comparándolas con
el conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia obtenida durante el curso
de la auditoría
5.8.2 Muestreo de auditoría y otros medios de prueba.
La técnica para obtener evidencia no puede aplicarse al total de los registros contables,
por tanto, el auditor trabaja sobre una muestra de los registros. Esta muestra la puede
elegir el auditor de dos formas:
En base al juicio subjetivo del auditor
Muestro estadístico
La diferencia entre las dos radica en que el muestreo estadístico le permite medir el
riesgo inherente o inevitable de error debido de que examina la porción de los
documentos y no el total, además puede ser controlado a un nivel deseable. En el
método subjetivo el auditor para hacer esta selección, en base a su propio criterio.
Método subjetivo
Los auditores que usan el método subjetivo son aquellos que tienen mucha experiencia
en la auditoría y ya saben donde están los resultados repetitivos.
96
Muestreo estadístico
Permite al auditor fijar exactamente el grado de riesgo de la muestra con exactitud y el
grado de riesgo de aceptarla.
Conceptos básicos para aplicar un muestreo estadístico para elaborar un plan de
muestreo estadístico.
Hay que definir una serie de conceptos básicos los cuales son:
Definición de la población:
Universo de objeto de observación, sobre este universo, el auditor tendrá que emitir
juicios los cuales son.
La población a de estar definida y delimitada (hay que saber lo que pertenece o
no pertenece a la población).
Ha de estar individualizada (tener definido el elemento de la población.).
Elemento definido.- ajustes de inventario, población.- todos los ajustes de
inventario.
Ese elemento ha de estar localizable y poderlo encontrar por el auditor
Ha de estar definido su característica, por ejemplo, comprobar los bienes que
estuvieron de entrada o salida del almacén.- población.- ajuste de inventario.
Determinación del tamaño de la muestra:
Esa muestra elegida será el de un subconjunto dentro de un gran conjunto.
Las cualidades que han de cumplir ese subconjunto son:
Representatividad.- La muestra ha de ser una fotografía en pequeño de la
población
Estabilidad.- Si eligiéramos varias muestras, el resultado ha de ser el mismo,
según escojamos una u otra muestra.
97
Viabilidad- Que sea observable totalmente, es decir, que sus elementos sean de
acceso para el auditor desde el punto de vista físico y del costo (que sean
accesibles para el auditor).
Fijación del índice de confianza.
Se entiende por nivel de confianza un % que indica la probabilidad de que las
conclusiones extraídas mediante el examen de la muestra sean representativas de lo
que efectivamente ocurre en el universo de la población.
Por ejemplo, un grado de seguridad del 95% indica que 95 de cada 100 veces que se
extraiga una muestra, las características reales del universo de la población se
encontraría dentro de lo señalado por el intervalo de confianza establecido en base a
esa muestra.
Fijación del nivel de precisión o confiabilidad:
La precisión se suele definir como el margen de tolerancia en el que se realiza una
estimación.
Por ejemplo, podríamos definir con un cierto grado de seguridad que la cantidad de
clientes que no aceptan los saldos a cobrar que le hemos enviado se encuentran en un
13% con una precisión del 1,4%, con lo cuál estamos indicando que el intervalo de
confianza estaría entre:
(13% - 1,4%) = 11,6%
(13% + 1,4%) = 14,4%
Solución = > grado de confianza (11% o 14%)
Entre algunos tipos de muestreos estadísticos se pueden mencionar.
98
Método de selección por probabilidades
Mediante este método todas las unidades del universo tienen misma probabilidad de ser
seleccionadas. Los métodos mas utilizados son:
Selección al azar.
El muestreo estadístico requiere que las partidas de la muestra puedan ser
seleccionadas al azar, se seleccionan de tal manera que todas su unidades tienen
probabilidad de ser seleccionadas en cada extracción.
Selección sistemática.
Mediante este método se selecciona una entre cada intervalo de unidades. Por
ejemplo, se desea seleccionar una muestra sistemáticamente de 100 partidas de un
universo de 10.000 y se decide usar como punto inicial el número 25, en este caso, el
intervalo es cada 100 (10000/100) el auditor selecciona cada cien a partir del 25.
5.8.3 Obtención de la evidencia.
Los papeles de trabajo deben dejar expreso que el trabajo de una auditoría financiera o
fiscal ha sido planeado y ejecutado bajo estándares de control de calidad y desempeño
de los ayudantes ha sido revisado y supervisado en forma adecuada.
Los papeles de trabajo deben demostrar que la eficiencia del sistema de control interno
de la compañía, ha sido revisada, evaluada y determinar el alcance de las pruebas a los
cuales se limitaron los procedimientos de auditoría.
Cualquier información o cifras contenidas en el informe del auditor deberán estar
respaldadas en los papeles de trabajo ya sea numérica o narrativas ya que se debe
incluir en ellos, notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo
efectuado por el auditor, las razones que llevaron a este a seguir ciertos procedimientos
y su opinión respecto a la calidad de la información examinada.
99
5.9 Determinación de Hallazgos.
En este apartado se hablará de la responsabilidad del auditor, de comunicar al gobierno
de entidad de una manera verbal y escrita, las deficiencias determinadas en la
ejecución del trabajo de una auditoria fiscal y/o financiera.
Esta comunicación será llevada a cabo a través de un carta de gerencia la cual es
dirigida al gobierno de la institución es decir Junta Directiva, Junta General y Gerencia,
esta contendrá un detalle de las deficiencias de: control interno, cumplimientos
tributarios y/o representaciones erróneas en los estados financieros, las cuales son
determinadas por el auditor mediante el desarrollo del trabajo de auditoría, al igual se
expone los riesgo que con lleva a la compañía no superar dicha deficiencia, y las
respectivas recomendaciones del auditor para superar las desviaciones.
El objetivo fundamental de la comunicación de resultados durante la auditoría, es
informar las acciones correctivas necesarias para el fortalecimiento de los sistemas de
control, que deben ser aplicados por parte de las autoridades de la entidad.
El auditor debe comunicar si existen deficiencias en la labor ejecutada por el personal
de entidad, que limitan el logro de objetivos, efectividad, eficiencias de las operaciones
y adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias de la compañía.
La comunicación oral y escrita con el auditor, permite a la administración la oportunidad
de proporcionar informacion adicional para aclarar algunas deficiencias determinadas,
siempre y cuando el auditor quede satisfecho con la información presentada.
Aspectos que el auditor debe comunicar a la gobierno de la entidad.
Limitantes que se dieron para efectuar el trabajo de auditoría fiscal o financiera,
ejemplo: Que no haya sido proporcionado al auditor algún tipo de informacion
que limitó el alcance de auditoría, como registros contables solicitados por el
auditor y no proporcionados por la administración.
100
Cambios de políticas contables por la administración de la entidad, que pudiera
tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros o
cumplimientos tributarios, ejemplo: Que la entidad tenga como método de
depreciación de activos fijos el de línea recta, el único permitido por la normativa
legal de país Ley de Renta y que se decida cambiarlo al método de horas
maquinas, el auditor debe comunicar que este método podrá ser utilizado solo
para efectos financieros, pero para propósitos tributarios deberá ser utilizado el
de línea recta.
Efecto sobre los estados financieros sobre cualquier litigio en contra de la
compañía. Ejemplo: Que la entidad tenga una demanda interpuesta por un
proveedor de la misma, el auditor debe comunicar el impacto que pueden tener
los resultados de la compañía, al hacerse efectiva la demanda en contra de la
entidad.
Ajustes que se registren o no por la entidad, ejemplo: Que la compañía no haya
realizado los registros contables por ajustes de inventarios determinados en
toma física y que los mismos tengan un impacto significativo en los resultados de
la entidad.
Que la compañía posea quiebra técnica y que exista riesgo de la capacidad de la
misma, para continuar como un negocio en marcha.
Cualquier desacuerdo entre la administración y el auditor ejemplo: reconocer
como gastos del ejercicio y deducirlos del impuesto de Renta, erogaciones no
relacionadas con la operatividad de la compañía.
Debilidades significativas en el control interno, cuestiones respecto a la
integridad de la administración y fraudes que impliquen a la misma. Ejemplo que
la compañía no cuente con manuales de control interno por escrito.
101
5.9.1 Determinación de hallazgos en la auditoría financiera
Los hallazgos para una auditoría financiera van enfocados a deficiencias que afectan la
razonabilidad de los estados financieros, estas deficiencias deben presentarse en forma
escrita y ser explicadas mas a fondo a los interesados a través de dialogo o la carta de
gerencia. (Ver anexo 20)
5.9.2 Determinación de hallazgos en la auditoría fiscal
Los hallazgos para una auditoría fiscal deben ir enfocadas a deficiencias en los
cumplimientos tributarios de la entidad, al igual que una auditoría financiera debe ser
comunicada al gobierno corporativo o junta directiva a través de una carta de gerencia
y si estos lo requieren mediante una carta de gerencia y un dialogo para aclarar
discrepancias entre la administración y auditor.(Ver anexo 20.1)
5.10 Carta de Salvaguarda y Abogados.
En este literal se hablará sobre la carta de representación y abogado las cuales tendrán
que ser solicitadas por el auditor, a la administración de la entidad auditada, antes de
emitir el dictamen fiscal o financiero.
Carta de representación.
La carta de representación constituye una confirmación escrita, en que la
administración reconoce su responsabilidad por la presentación adecuada de los
estados financieros, y cumplimientos tributarios, permitiendo reducir la posibilidad de
malos entendidos sobre la informacion u opiniones entre el auditor y la administración,
ya que todo será plasmado por escrito.
En la carta de representación la administración confirma que:
102
No ha habido irregularidades en el control interno de la compañía que pudiera
tener un impacto significativo sobre los estados financieros y cumplimientos
tributarios.
La integridad de toda la informacion proporcionada al auditor.
Los estados financieros proporcionados al auditor, están libres de
representaciones erróneas o incumplimientos tributarios.
La compañía ha cumplido con los requerimientos de las autoridades
reglamentadoras.
La carta de represtación para una auditoría financiera o fiscal deberá:
Estar dirigida al auditor
Estar fechada en la misma fecha del dictamen.
Debe estar firmada por los miembros de la administración, que tengan
responsabilidad primaria de la entidad y de sus aspectos financieros,
ejecutivo senior y funcionario senior de finanzas, representa legal y contador.
Si la administración de la entidad auditada se niega proporcionar la carta de
representación requerida, el auditor debe considerar esto como una limitación al
alcance de la auditoría. (Ver anexo 21 Ejemplo de la carta de representación)
Carta de abogado
El propósito de la carta de abogado es solicitar al asesor legal de la compañía una
confirmación, que la compañía no posee litigios pendientes de resolución y si los posee
corroborar con este, la informacion presentada por la administración, ya que el auditor
debe efectuar indagaciones con el asesor legal entorno a la existencia de litigios en
contra de la entidad auditada, que pudieran afectar las cifras representadas en los
estados financieros y/o obligaciones tributarias.
103
Si los asesores legales no dan respuesta a la solicitud del auditor, habrá una limitación
en el alcance y deberá emitirse en el dictamen una opinión con salvedad o abstención
de opinión. (Ver anexo 22 Ejemplo de la carta de abogado)
5.11 Supervisión del Trabajo.
La supervisión del trabajo de auditoria financiera y fiscal, la cual consiste en realizar un
seguimiento del avance del trabajo de cada uno de los miembros de equipo de trabajo
en lo individual, evaluar si se tiene suficiente tiempo para realizar las tareas, si se
comprenden las instrucciones y si el trabajo se esta desarrollando con el enfoque
planeado.
La supervisión persigue los siguientes objetivos:
Incrementar la calidad de las auditorías, a través de la revisión constante del
trabajo realizado por los miembros de equipo
Buscar que el desarrollo del trabajo se logre con la máxima eficiencia, eficacia y
economía.
Lograr que cada uno de los miembros del equipo de trabajo desarrollen la
capacidad necesaria para la práctica de la auditoría.
Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que éstos apoyen adecuadamente
los objetivos y proporcionen información objetiva, para poder emitir una opinión
adecuada sobre la razonabilidad de las cifras y/o cumplimientos tributarios.
Conocer en cualquier momento el avance de la auditoría.
Aspectos a considerar en la supervisión según la norma ISQC1 de una auditoría
financiera o fiscal:
Si el trabajo de auditoría se ha desarrollado de acuerdo a las Normas
Internacionales de Auditoría y Norma de Cumplimiento Tributarios, ejemplo: Se
debe verificar si el trabajo ha sido planificado previamente y si se esta
documentando la evidencia de las pruebas de auditoría, que son unos de los
104
requisitos exigidos por las Normas para la realización de la auditoría financiera o
fiscal.
Si se han realizado consultas de los miembros de equipo con menos experiencia
a los más experimentados, y si las conclusiones determinadas por estos sean
documentado.
Verificar el alcance del trabajo desempeñado, por los miembros del equipo de
trabajo.
Si la evidencia obtenida es suficiente para emitir el dictamen del auditor.
Y finalmente verificar si se han logrado los objetivos del trabajo.
Antes que el socio emita la opinión en el dictamen sobre la razonabilidad de las cifras
presentadas en los estados financieros y/o cumplimiento de obligaciones tributarias,
deberá quedar satisfecho mediante una revisión y discusión con los miembros del
equipo sobre el trabajo efectuado.
5.12 Dictamen del Auditor.
En este apartado se presentara lineamentos de cómo elaborar un dictamen para una
auditoria financiera y fiscal.
El dictamen es emitido por el auditor como resultado de la auditoría, en el cual se da
una opinión sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros
y/o cumplimiento de obligaciones tributarias de la compañía, basado en las
conclusiones obtenidas de la ejecución de la auditoría.
El dictamen del auditor ya sea para una auditoría financiera y/o fiscal debe incluir los
siguientes requisitos:
Titulo:
1. Auditoría financiera: Dictamen de los auditores independientes.
105
2. Auditoría fiscal: Dictamen del auditor independiente para propósitos
fiscales.
Destinatario:
1. Auditoría financiera: Junta General de Accionistas y Junta Directiva.
2. Auditoría fiscal: Ministerio de Hacienda Dirección General de Impuestos
Internos.
Párrafo introductorio.
1. Auditoría Financiera: Se hace mención que se han auditado los estados
financieros de la compañía, por el período examinado y que es
responsabilidad de la administración, la preparación y presentación de los
estados financieros, la responsabilidad del auditor es expresar una opinión de
la preparación y presentación razonable de los estados financieros.
2. Auditoría fiscal: Se menciona que se ha auditado el cumplimiento de
obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Ley de Impuesto Sobre la
Renta, Código Tributario y sus respectivos Reglamentos vigentes,
correspondientes al ejercicio fiscal examinado, se hace énfasis que el
cumplimiento de las obligaciones tributarias antes mencionadas, son
responsabilidad de la administración de la compañía, que la responsabilidad
del auditor consiste en expresar una opinión sobre el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y garantizar las cifras presentadas en las
declaraciones tributarias y cualquier otra ley aplicable a la compañía para la
recaudación de impuestos.
Párrafo de alcance.
1. Auditoría financiera: Se establece que se condujo la realización de la
auditoría de acuerdo a Las Normas Internacionales de Auditoría, y que los
106
procedimientos para obtener evidencia de auditoría se realizaron sobre
pruebas selectivas, considerándose el control interno para efectos de
presentación y preparación de los estados financieros, no con el fin de
expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía.
2. Auditoría Fiscal: Se meciona que se realizó la auditoría de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditoría y Norma de Auditoría de Cumplimiento
de Obligaciones Tributarias emitida por el Consejo de Vigilancia de la
Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, y que se efectuó el examen
sobre la base de pruebas selectivas, para respaldad la opinion del auditor
sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias .
Párrafo de opinión.
La opinión del auditor para una auditoría financiera o fiscal puede ser:
Opinión no calificada: Cuando el auditor concluye que los estados financieros,
presentan razonablemente las cifras presentadas en los mismos ó que el
contribuyente ha cumplido con todas las obligaciones tributarias.
Opinión calificada: Cuando ha ocurrido una limitación en el alcance o desacuerdo
con la administración pero que esto no es tan importante para emitir una opinión
adversa o abstención de opinión. Ejemplo: cuando el auditor no esta de acuerdo en
el monto reconocido en resultado, por depreciación mediante el método de línea
recta.
Abstención de opinión: Cuando una limitación en el alcance de la auditoría sea tan
importante que el auditor no haya podido obtener la suficiente evidencia para emitir
una opinión. En una auditoría fiscal según el artículo 129 del Código Tributario no
existe abstención de opinión ya que en un dictamen de una auditoría fiscal debe
haber una opinión Ejemplo: Cuando el auditor no observó el conteo del inventario
físico, o el auditor no pudo confirmar las cuentas por cobrar.
107
Opinión adversa: cuando el auditor concluya que una opinión calificada no sea
adecuada para revelar la naturaleza engañosa o incompleta de los estados
financieros y/o cumplimientos tributarios. Ejemplo
1. Auditoría financiera: El auditor debe opinar si los estados financieros
presentan razonablemente la posición financiera de la compañía.
2. Auditoría Fiscal: El auditor opina si la compañía cumplió las obligaciones
tributarias contenidas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ley de Impuesto
a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Código
Tributario y sus respectivos Reglamentos.
Párrafo de énfasis
El párrafo de énfasis se presenta en el dictamen del auditor solo cuando este quiere
resaltar un asunto que afecta la opinión del auditor y se debe incluir una nota en la
que se detalle tal situación, este párrafo se colocara después del párrafo de opinión.
Se puede elaborar un párrafo de énfasis cuando se tiene incertidumbre sobre
resultados que dependen de eventos futuros. Ejemplo: si la compañía ha presentado
una contra demanda y están en desarrollo de las audiencias preliminares, este
asunto no puede ser determinado a la fecha, por lo que no se ha registrado ninguna
provisión que pudiera afectar los estados financieros, en el caso de auditoría fiscal
se hace en los casos que hayan pendientes resultados de fiscalización que la
administración tributaria tenga en proceso.
Fecha del dictamen.
Ya sea una auditoria financiera o fiscal, el auditor debe fechar su dictamen en la
fecha de terminación de la auditoria.
108
Dirección del auditor.
Para una auditoría financiera y fiscal, el auditor deberá nombrar la ciudad a donde el
auditor mantiene la oficina.
Nombre y firma del auditor.
El dictamen debe ser firmado a nombre de la firma, porque dicha firma asume la
responsabilidad por la auditoría y por el representante legal de la firma ya sea una
auditoría financiera o fiscal.
La firma del representante legal de la misma, que los autoriza a dictaminar.
Sello y número de registro del Consejo de Vigilancia de Profesión de Contaduría
Pública y Auditoría
Aspectos a considerar al momento de elaborar el dictamen financiero o fiscal:
Si están obligados a nombrar auditor financiero todas las sociedades inscrita en
el Registro de Comercio y a nombrar auditor fiscal aquellos contribuyentes sean
sociedades o personas naturales ( que tuvieron un total de activos al treinta y
uno de diciembre del año anterior al que se dictamine, superior a diez millones
de colones o un total de cinco millones de colones como ingresos, las compañías
resultantes de una fusión desde el primer día del ejercicio que se tomo acuerdo
de fusión hasta la fecha que se tenga el ultimo balance publicado en caso que
los hechos ocurran en un mismo ejercicio y si los balances corresponden a
ejercicio posterior al de la toma de acuerdo de fusión el período a dictaminar
corresponde desde el primer día que se tomo el acuerdo de fusión hasta el de la
inscripción de la escritura en el registro de comercio y para las sociedades en
liquidación están obligadas a dictaminarse fiscalmente por cada uno de los
ejercicios desde su fecha de inscripción de la disolución hasta aquel que finalicen
los tramites de liquidación, Art. 131 del Código Tributario).
109
El nombramiento financiero o fiscal debe realizarse a mas tardar dentro de los
cinco meses siguientes de finalizado el período a auditar, en el caso de fusión o
liquidación de sociedades el nombramiento de auditor fiscal deberá efectuarse en
la misma fecha en que se tome el acuerdo de fusión o disolución.
Si el nombramiento del auditor se realiza por una sociedad se hace a través de
acta de Junta General firmada por el presidente y secretario y cuando es persona
natural lo realiza con la aceptación de la carta oferta presentada por el auditor y
la firma de aceptación deberá ser autenticada por notario o también se podría
realizar por medio de contrato de servicio todo esto de acuerdo al Art. 131 del
Código Tributario.
El nombramiento de auditor fiscal deberá ser informado a la Administración
Tributaria dentro de diez días hábiles de haberse nombrado el auditor mediante
formulario F-456, anexando certificación del punto de acta de Junta General de
accionistas firmada por el presidente y secretario cuando o fotocopia integra del
acta de Junta General de accionistas certificada por notario cuando es sociedad,
cuando es persona natural copia de la carta oferta presentada por el auditor.
El dictamen para una auditoría financiera debe presentar anexo los estados
financieros de la compañía balance general, estado de resultados, flujo de
efectivo y cambios en el patrimonio, y sus respectivas notas en forma
comparativa con el ejercicio inmediato anterior y si el período dictaminado es
menor a un año los estados financieros no se presentan en forma comparativa, y
el dictamen para una auditoría fiscal debe presentar los mismos requisitos
mencionados en el dictamen financiero anexándole además el informe fiscal que
contiene un detalle de los procedimientos de auditoría fiscal que se realizaron
para llegar a emitir una opinión sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias
de los contribuyentes, los anexos, establecidos en el reglamento de aplicación
del código tributario artículo del 129 al 138 que serán agregados solamente
aquellos que apliquen de acuerdo a la actividad de la empresa, los documentos
110
mencionados se presentan mediante formularios carta presentación del dictamen
fiscal( F-455)
Cuando el período anterior fue auditado por otro auditor, el auditor actual debe
aclarar en su dictamen párrafo introductorio, que los estados financieros por el
período anterior fueron auditados por otro auditor.
El dictamen de una auditoría financiera o fiscal, debe presentarse a la Junta
General y Junta Directiva o a la Administración Tributaria según sea el caso a
más tardar el treinta y uno de mayo del siguiente período que dictamina, para las
sociedades que han tomado acuerdo de fusión, disolución y liquidación deberá
presentar el dictamen fiscal dentro de los dos meses siguientes al cierre del
ejercicio que se tomo el acuerdo; y para la compañías resultantes de la fusión
deberán presentar el dictamen dentro de los dos meses siguientes al cierre del
ejercicio en el que se inscribió en el Registro la escritura de fusión. En el caso del
proceso de liquidación el último dictamen se presentara en el mes siguiente que
fue aprobado el balance final de liquidación.
5.12.1 Dictamen del auditor de la auditoría financiera.
El dictamen de la auditoría financiera irá enfocado a expresar una opinión por parte del
auditor sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros de la
compañía. Se establecerá de acuerdo a lo establecido en el apartado anterior (ver
modelo Anexo 23)
5.12.2 Dictamen del auditor de la auditoría fiscal.
El dictamen de la auditoría fiscal irá enfocado a expresar una opinión por el auditor
sobre el adecuado cumplimiento de obligaciones tributarias de la compañía. Su
estructura será de acuerdo a lo establecido en el apartado 12 dictamen del auditor
(Ver Anexo 23.1)
111
5.13 Informe Fiscal.
En el informe fiscal se detallaran procedimientos aplicados por el auditor fiscal para
verificar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente.
El informe fiscal se integrara de la siguiente manera:
Titulo:
Informe del auditor independiente para propósitos fiscales por el período terminado al
31 de diciembre 200x.
Destinatario:
Señores Ministerio de Hacienda Dirección General de Impuestos Internos.
Un párrafo introductorio en el cual se expresará, nombre del contribuyente y NIT
del mismo, que se emite el informe fiscal de acuerdo a lo establecido en el
Código Tributario, las leyes tributarias aplicables al contribuyente, los respectivos
reglamentos tributarios, y en relación con la auditoría practicada a los estados
financieros, declaraciones tributarias del contribuyente y a los documentos
respectivos, conforme a las Normas Internacionales de Auditoría y Cumplimiento
Tributario NACOT.
Un párrafo en el que se detalle el alcance para ejecutar la auditoría se establece
que se planificó y evaluó la estructura de control interno, a fin de determinar las
áreas de riesgo fiscal, se estipula que los exámenes de auditoría se efectuaron
con base a pruebas selectivas, necesarias para poder expresar una opinión, de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría y Norma de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias emitida por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de
la Contaduría Pública y Auditoría.
112
Se menciona en forma general, cada uno de los procedimientos que se
efectuaron por el auditor para verificar el adecuado cumplimiento de obligaciones
tributarias por parte del contribuyente, haciendo referencias a cada anexo
fiscales.
En un párrafo se especificarán los resultados de la auditoría fiscal practicada es
decir si el contribuyente cumplió o no cumplió con sus obligaciones tributarias, en
el caso de existir incumplimientos determinados por el auditor, se detallarán las
cifras, bases legales infringidas y referencias a los numerales de los
procedimientos explicados en el párrafo del informe correspondiente, y a los
números de los anexos respectivos.
Se establece mediante un párrafo que la información está presentada por el
período dictaminado, se aclara que dicho informe es elaborado para efectos que
requiere la Dirección General de Impuestos Internos y no constituye una parte
integral de los estados financieros para interpretar la presentación razonable de
los estados financieros del contribuyente.
El auditor nombrado para dictaminar fiscalmente deberá señalar su nombre y
número de registro que lo autoriza a dictaminar, lugar donde fue emitido, así
como firmar, fechar y sellar el informe fiscal. Un modelo de informe fiscal se
presentará en Anexo 24
5.14 Entendimiento de las Obligaciones Tributarias Formales y Sustantivas.
En una auditoría de enfoque fiscal el auditor deberá tomar en cuenta leyes,
reglamentos, y otros documentos que conciernen a las obligaciones tributarias, por parte
de los contribuyentes.
113
5.14.1 Leyes y reglamentos.
El auditor fiscal para llevar acabo una auditoría con enfoque fiscal deberá, basarse en la
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,
Ley de Impuesto sobre la Renta, Código Tributario y sus respectivos reglamentos
vigentes.
5.14.2 Guía y opiniones de la administración tributaria
La Dirección General de Impuestos Internos emite una guía, con el objeto de
proporcionar al profesional de la Contaduría Pública, los elementos básicos para la
elaboración del dictamen e informe fiscal, correspondiente al ejercicio dictaminado.
Esta guía es aplicable a los profesionales de la Contaduría Pública que hayan sido
nombrados para dictaminar fiscalmente, y en consecuencia tengan que cumplir con la
obligación de emitir y presentar el dictamen e informe fiscal de contribuyentes que de
acuerdo a lo dispuesto en el Art. 131 del Código Tributario resulten obligados a nombrar
auditor.
Forma de presentar el dictamen e informe fiscal, según lo establecido en guía emitida
por la Administración Tributaria.
El informe y dictamen fiscal será presentado de la siguiente manera:
Formulario carta de representación F-455; en el cual se presentan los datos del auditor
y dictaminador, así como un detalle de la información que se presenta anexa al
dictamen e informe fiscal.
Dictamen fiscal:
Presenta una opinión por parte del auditor si el contribuyente dictaminado cumplió o no
cumplió con los requisitos tributarios.
114
Informe fiscal:
Se presenta un detalle de los procedimientos aplicados por el auditor, para llevar a cabo
la auditoría.
Estados financieros comparativos, con sus respectivas notas:
Dichos estados financieros se presentarán en forma comparativa, excepto cuando el
período a dictaminar sea menor a un año. Las cifras contenidas en los estados
financieros se expresarán en miles de colones o dólares de los Estados Unidos de
América.
Anexos aplicables a la compañía auditada:
1. Se identificarán en este anexo los rubros de costos y gastos, detallando la
composición de las cuentas en forma comparativa del período dictaminado con respecto
al período anterior, colocando las diferencias en forma absoluta y en porcentaje, salvo
que el período dictaminado sea menor a un año, en este caso no se presentarán en
forma comparativa.
2. Relación de tributos a cargo del contribuyente para el período dictaminado,
declarados y determinados por auditoría, y por pagar al cierre del ejercicio. El contenido
de este anexo principalmente serán los valores pagados por el contribuyente o los
remanentes o saldos a favor declarados; así como las retenciones, percepciones y pago
a cuenta. También incluye los valores pendientes de pago por esos mismos conceptos
al cierre del período.
3. Conciliación entre el resultado contable y fiscal para fines del Impuesto sobre la
Renta. Para elaborar este anexo se partirá de la utilidad antes del Impuesto sobre la
Renta y se le sumarán las rentas gravadas que en contabilidad no se han registrado
como ingresos, tales como: superávit realizado en la venta de bienes muebles y los
cánones por arrendamiento financiero, los costos y gastos no deducibles y se le restará
115
las rentas no gravables y si existiera ganancia o pérdida de capital también se incluirá
en el análisis para determinar la renta imponible.
4. Conciliación entre los ingresos contables del período dictaminado y los declarados
para efectos del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios. El propósito de este anexo es que expliquen las
diferencias de ingresos existentes entre contabilidad, IVA, Renta y Pago a Cuenta, las
diferencias pueden surgir debido a que los hechos generadores no coinciden o que se
haya dejado de declarar para efecto del cálculo de uno de los impuestos o enteros.
5. Comparativo de inventarios físicos, según Auditoría y Registros contables. Este
anexo es aplicable para los contribuyentes que manejen inventarios, se deberán anotar
por partidas los valores que refleje el acta en que conste el detalle del inventario físico
levantado a que se refiere el inciso tercero del artículo 142 del Código Tributario, el
inventario según registro de control de inventarios, que establece el inciso primero del
6. Cuadro de activo fijo, adiciones, retiros, y depreciación. Este anexo le permitirá al
auditor establecer las disminuciones o incrementos en las cuentas de activo fijo, y de
depreciación de los mismos, a efecto de que sirva de base para hacer la valoración del
7. Resumen de antigüedad de saldos de cuentas y documentos por cobrar a clientes.
Este anexo tiene como propósito que el auditor nombrado identifique los valores que
están en mora de acuerdo a la política de ventas al crédito del contribuyente, que se
hayan calificados como cuentas incobrables por éste, luego verificar si han sido
deducidas para efectos de calcular el Impuesto sobre la Renta.
8. Este anexo comprenderá un análisis fiscal sobre la procedencia de la deducción para
fines del Impuesto sobre la Renta de los valores de las reservas constituidas por las
Instituciones financieras o de seguros, según el caso.
116
9. Cuadro de cálculos acumulados de Impuestos Ad-valorem y Específicos. El objetivo
del anexo consiste en verificar por período tributario que los cálculos de los impuestos
ad-valorem y específicos para aquellos contribuyentes que estén sujetos a dichos
impuestos.
10. Cuadro de proporcionalidad del crédito fiscal, contendrá las compras, según el Libro
de Compras IVA, los Créditos fiscales mensuales, las ventas gravadas y exentas y la
relación porcentual de cada una de ellas. Asimismo se consignará el crédito fiscal
proporcional en función de las ventas gravadas realizadas, el valor del impuesto a pagar
o el remanente, según sea el caso.
11. Cuadro de cálculo de reintegro I.V.A. a exportadores. Los contribuyentes que
realicen operaciones de exportación y ventas locales deberán separar desde sus
registros los créditos fiscales por actividad y los que no sean identificables, separarlos
en función del porcentaje que represente cada actividad.
El modelo de esta guía de cálculo de reintegro de crédito fiscal vinculado con las
exportaciones está diseñado partiendo del supuesto que los créditos fiscales no son
identificables directamente con una u otra actividad.
12. Detalle de los costos, gastos o créditos fiscales que se consideren no deducibles, de
ingresos y otros hechos generadores no declarados o declarados incorrectamente. En
este anexo se detallarán los hallazgos fiscales detectados en la auditoría, separados
por tipo de impuestos, por obligaciones formales y sustantivas, especificando la
cuantificación del hallazgo, monto del impuesto relacionado, las referencias de manera
general a los documentos probatorios y los artículos infringidos. Los papeles de trabajo
del auditor nombrado deberán contener plenamente identificadas las pruebas
competentes, que soportan los hallazgos determinados.
117
13. Cualquier anexo adicional que a juicio técnico el auditor crea necesario presentar,
deberá ser claro, preciso, pertinente y ajustarse a las evidencias materiales que
soporten su opinión.
5.14.3 Resoluciones.
Anualmente, presentará un dictamen en el que expondrá el cumplimiento o
incumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente al que representa.
Según el artículo 129 del Código Tributario, la persona que puede desempeñar el cargo
de auditor fiscal es el licenciado en contaduría pública o un contador público certificado.
El plazo para nombrar el auditor fiscal, según el Código Tributario que entro en vigencia
el 1 de enero de 200X, venció el 31 de mayo del año pasado.
Según el Art. 248 del código tributario constituyen incumplimiento a la obligación de
presentar Dictamen e Informe Fiscal los siguientes puntos:
Omitir presentar el Dictamen e Informe Fiscal, los estados financieros, conciliaciones
tributarias e información suplementaria habiendo sido nombrado por el contribuyente.
Con el objetivo de garantizar que todos los contribuyentes cumplan con el pago de sus
impuestos, Hacienda se reserva el derecho de fiscalizar a las empresas sospechosas
de evasión, ya que así lo establece el artículo 245 del mencionado código. En caso de
comprobar que los dictámenes de los auditores son falsos, tanto éstos como los
contribuyentes representados tendrán que pagar las multas que establece el artículo
248 de la normativa tributaria.
Uno de los literales del anterior artículo indica que cuando la administración tributaria
determine que existe evasión de más del 30% del impuesto declarado, la multa que
118
tendrá que pagar el contribuyente será del 5% sobre el impuesto complementario
evadido.
Además según el artículo 249, el contribuyente que incumpla la obligación de nombrar
auditor para que emita dictamen e informe fiscal, será sancionado con una multa de
0.5% sobre el patrimonio o capital contable que manifieste el balance general menos el
superávit de revaluó de activos no realizados. La cantidad a pagar no podrá ser inferior
a cuatro salarios mínimos
Al haber finalizado el trabajo se logro elaborar una metodología práctica acorde al
sistema de control de calidad, aplicando en ella los lineamientos que la norma de
calidad ISQC 1 exigen, se recopilo, estructuro y clasifico la diferente documentación y
papeles de trabajo que respaldan la opinión emitida por el auditor para un trabajo de
auditoría.
Con ello se espera que el diseño de esta metodología sirva de guía tanto a las firmas,
estudiantes y profesionales que ejercen la contaduría pública y auditoría, ya que no
existe un modelo estándar para la aplicación de esta norma.
119
ANEXOS
120
ANEXO 1 ENTREGA DE MANUAL DE POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE CALIDAD Para: Personal de la firma De: Gerente/ Coordinador/Encargado de Auditoría/ Consultoría (persona asignada) Fecha: __________________________ Hacemos entrega del manual de políticas y procedimientos de control de calidad implantados por nuestra firma. El manual deberá ser estudiado y comprendido por cada uno de los empleados de la firma, por lo que cualquier consulta sobre la aplicación del manual deberá ser solventada con el gerente a cargo de la auditoria. Dichas políticas son de obligatorio cumplimiento para la firma, contribuyendo de esta manera al mejoramiento de la calidad de cada trabajo encomendado. He recibido y me obligo a estudiar y comprender dicho manual. Recibido: ___________________ Firma: ___________________
Nombre Fecha: ______________________
121
ANEXO 2 DELEGACIÓN DE RESPONSABILIDAD OPERACIONAL DEL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD San Salvador, _____ de _________ de ______ Señor __________________ Gerente de auditoria / Coordinador/ Encargado de Consultoría/ Auditoría, (persona asignada) Presente Estimado __________: Por este medio le comunicamos que se ha tomado la decisión de delegar en su persona la responsabilidad operacional del sistema de control de calidad de la firma. No omitimos manifestarle que usted cuenta con el apoyo superior para lograr su cometido. Atentamente, ______________ Socio Presidente
122
ANEXO 3 COMUNICACIÓN DE NORMAS ETICAS SOBRE INDEPENDENCIA AL PERSONAL San Salvador, __________________de_________________ de ___________ Señor Auditor Presente. Estimado Señor: Por este medio le entregamos copia de las Normas de Ética sobre independencia contenidas en el Código de Ética Profesional para Contadores Públicos, aprobado por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría. Principios fundamentales Responsabilidad hacia la sociedad 1. Independencia de criterio Responsabilidad del contador público Sección 2.04 Del contador público como auditor externo (Pérdida de independencia de criterio) Sección 2.17 a) a la j) También le aclaramos que cualquier evento fuera de lo normado por el Código de Ética local, consultar y aplicar las secciones A y B del código de Ética de IFAC. He recibido y me obligo a estudiar y comprender dicho Manual y Código. ___________________ _________________
Auditor Fecha Recibido
123
ANEXO 4 CONFIRMACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE NORMAS ETICAS DE INDEPENDENCIA San Salvador, __________________de_________________ de ___________ Señores (Firma de auditoría) Presente. Estimados Señores: Por este medio confirmo el cumplimiento de las Normas de Ética de Independencia que nos fueron proporcionadas con fecha _________________________, sobre el trabajo ____________, realizado para el año ______, o del período ___________________. Atentamente, _____________________ Auditor
124
ANEXO 5 NOTIFICACIÓN DEL PERSONAL HACIA LA FIRMA DE ASUNTOS QUE GENERAN AMENAZAS A LA INDEPENDENCIA San Salvador, __________________de_________________ de ___________ Señores (Firma de auditoría) Presente. Estimados Señores: Por este medio notifico los siguientes asuntos que generan amenaza a la independencia, para que la firma tome la acción apropiada. __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________ Auditor
125
ANEXO 6
CONSIDERACION DE LA INTEGRIDAD DEL CLIENTE
NOMBRE DEL CLIENTE: ____________________________________ Recurrente: _________ Nuevo: __________ Auditoría: Financiera _________ Fiscal ________ Consultoría: ______, Asesoría ___________ Información obtenida para evaluar la integridad del cliente Identidad y reputación de: Los negocios de los propietarios principales del Cliente _______ Del Administrador principal y aquellos funcionarios con jerarquía plena _______ Partes relacionadas _______ Naturaleza de las operaciones del cliente, incluyendo sus practicas de Negocios ______ Actitud acerca de materias tales como la interpretación agresiva de las Normas de Contabilidad y ambiente de control de Los propietarios principales del Cliente_______ El Administrador principal y aquellos funcionarios con jerarquía plena_______ Otros aspectos El cliente se mantiene interesado en mantener los honorarios de la firma lo mas bajo posible_______ Indicaciones de limitación inapropiada en el alcance del trabajo_______ Indicaciones de involucramiento en lavado de dinero y otras actividades criminales _______ Razones para designar la firma _______ Razones para no designar la firma anterior _______
Conclusiones de la investigación efectuada: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _____________________ Fecha: ____________________
Socio Director
126
ANEXO 7
EVALUACIÓN SI LA FIRMA TIENE LAS HABILIDADES, COMPETENCIA, EL TIEMPO Y LOS RECURSOS PARA EMPRENDER UN NUEVO TRABAJO
I. Tipo de asignación: Tipo de cliente: Existente _____ Nuevo ______
Tipo de asignación: Fiscal ______ Financiera ______ Otros _____ Consultoría/ asesoría: Impuestos _______ Financiera _____ Otros _____ II. El personal de la firma tiene conocimientos de las industrias o materias relevantes. Si ______, No____ III. El personal de la firma tiene experiencia en los requisitos reguladores o de información relevantes, o la capacidad para obtener las habilidades y el conocimiento necesario de manera efectiva. Si, ____, NO____ IV. Evaluación si la firma tiene el suficiente personal con las capacidades y las competencias necesarias. Establezca el número de horas requeridas para cubrir esta y todas las demás asignaciones de la firma o despacho. (Incluye auditores, consultores y asesores). Del resultado evalúe si esta en capacidad de cumplir con todos los requerimientos de Normativa y de Ley. Si la respuesta es negativa, decida entre no aceptar la asignación, o contratar nuevo personal en cada posición de staff. V. Hay expertos disponibles, Si _____, No _____ (En el caso de la contratación de especialistas se evaluara por separado las características.) VI. Hay personas disponibles que puedan desempeñarse como revisores de control de calidad en caso necesario, Si ______, No _____ VII. Como conclusión de lo anterior, la firma tiene la capacidad de completar el trabajo dentro del plazo limite para entregar informes, Si ____, No, ______
____________________ ______________________________ Socio Recursos Humanos y Materiales
127
ANEXO 8
OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN QUE PODRIA LLEVAR A DECLINAR UNA ASIGNACIÓN San Salvador, __________________de_________________ de ___________ Señores (Firma de auditoría) Presente. Estimados Señores: Por la presente les informamos que durante el desarrollo de la asignación _____________________________________ que comprende: Auditoría Financiera ______, Auditoría Fiscal _____, Consultoría ______, Asesoría _____, recurrente ____, nuevo _____, nos hemos dado cuenta de la siguiente información que PODRIA LLEVAR A DECLINAR LA ASIGNACIÓN. Procedimientos efectuados: I. Discusión con el rango apropiado de la administración del cliente y con los
encargado del mando respecto de la acción apropiada que podría emprender la firma con base a los hechos y circunstancias relevantes Si______, No ____
Conclusiones alcanzadas: ____________________________________________________________________________________________________________________________________________ Fecha de obtenida la información: __________________________________________ Fecha desde que ha estado disponible la información: __________________________ Si la información ha estado disponible antes de la fecha que se obtuvo, hacer las siguientes consideraciones, sobre la continuación con el cliente: II. Responsabilidad profesional y legal aplicable en las circunstancias: ___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ III. Evaluar si es necesario reportar a la persona o personas que hacen el nombramiento o a las autoridades regulatorias:
128
______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ IV. Evalúe la posibilidad de retirarse del trabajo y terminar la relación con el cliente: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Socio Coordinador Auditoría Supervisor
129
ANEXO 9 COMUNICACIÓN POR ESCRITO A LA ENTIDAD (CLIENTE) EL ROL DEL SOCIO ASIGNADO, A LOS MIEMBROS CLAVES DE LA GERENCIA DEL CLIENTE Y A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA SOCIEDAD. San Salvador, ________ de _____________ de ________ Señor Gerente General de __________________, S. A. de C. V Presente. Estimados Señor: Por la presente les informamos que para propósitos de la Auditoría, _______, consultoría, ___________Asesoría, ________, del período, ______________, el Socio Asignado es el Señor______________________. Cuyo rol es: Atención y discusión de asuntos de auditoría con los distintos comités responsables del gobierno de la sociedad. Atención de consultas del equipo de auditoría Otros asuntos de importancia que no pueda atender el equipo de auditoría. Atentamente, _____________________ Socio Director Presidente C. c. Comité ejecutivo Comité de auditoría
130
ANEXO 10 COMUNICACIÓN DE ASIGNACIÓN Y RESPONSABILIDADES AL SOCIO San Salvador, ________ de _____________ de ________ Señor ____________________ Socio de Auditoría Presente. Estimados Señor: Por la presente le comunicamos que la Auditoría, __ , Consultoría, __Asesoría, _____, del período, _____________________, le ha sido Asignada, y sus responsabilidades son: Atención y discusión de asuntos de auditoría con los distintos comités responsables del gobierno de la sociedad. Atención de consultas del equipo de auditoría Otros asuntos de importancia que no pueda atender el equipo de auditoría. Atentamente, _____________________ Socio Director Presidente
131
ANEXO 11 NATURALEZA, TIEMPO Y ALCANCE DE UNA REVISION DE CONTROL DE CALIDAD DEL TRABAJO Objetivo: Examinar que las políticas y procedimientos de control de calidad son aplicados en el desarrollo del trabajo de auditoría en cada una de las fases del proceso. Tiempo aproximado de la evaluación: __________ horas
Referencia de P/T´S
Hecho por:
S/N
Planeación 1. Verificar que exista evidencia que confirme la aceptación del auditor.
1. Verificar que el plan de trabajo este debidamente documento con un memorándum de planeación. 2. Verificar que el Memorándum de planeación contenga:
Objetivos y procedimientos de auditoría b. Naturaleza del trabajo
c. Alcance del trabajo d. Composición de las pruebas de auditoría
e. Presupuestos de tiempo y costo f. Programas de auditoría
3. Verificar que el memorándum de planeación contempla la fase del conocimiento del negocio y sus actividades. 4. Verificar si se han identificado las áreas de mayor riesgo en la empresa. 5. Verificar sí se obtuvo un entendimiento suficiente de la estructura de control interno.
6. Verificar si se han llevado a cabo procedimientos de evaluación de riesgo.
7. Verificar si han sido documentado el cálculo de la materialidad y de la importancia relativa. 8. Se ha evaluado y documentado la continuidad del negocio en el tiempo. 9. Identificar si se elaboran programas de auditoria según el tamaño y naturaleza de la empresa. 10. Verificar si esta debidamente referenciado el programa de trabajo. 11. Revisar si existen procedimientos del programa de trabajo que no se ejecutaron. Ejecución 12. Verificar si se han documentado en los papeles de trabajo la evidencia que soporta el trabajo técnico realizado. 13. Verificar que los documentos que integran los papeles de trabajo cumplan los siguientes atributos: Nombre de la firma. Nombre del cliente Área examinada Fecha de examen Identificación del auditor que realiza la prueba
Referenciación del índice a que pertenece el documento y el punto en que se encuentra Desarrollado Significado de las marcas de auditoría Identificación de los documentos proporcionados por el Cliente
Cédulas de notas referenciadas. 14. Los papeles deberán estar elaborados de forma:
Limpia Legible Ordenada
PASA
132
Completa Clara Consecutiva 15. Verificar si los papeles de trabajo cuentan con:
Propósito Alcances
Conclusiones Descripción 16. Verificar si existe un archivo permanente el cual contenga toda la información histórica del cliente. 17. Verificar que durante la auditoría se hayan llevado acabo por lo menos los siguientes procedimientos:
Elaboración de cédulas sumarias de caja y bancos. Que al cierre del ejercicio se verificaron las conciliaciones bancarias. Fueron documentadas las diferencias importantes al cotejar los saldos en las cuentas bancarias De realizaron arqueos de caja. Verificar que se ha efectuado un analista de la antigüedad de las cuentas por cobrar. Participación en la toma de inventarios. Se llevo acabo una revisión de los eventos subsecuentes. Se obtuvieron debidamente firmadas las cartas de salvaguarda, Abogado y compromiso.
Existe evidencia que el trabajo de los asistentes ha sido controlado, supervisado y revisado.
Verificar si se ha cumplido con el tiempo presupuestado Informe
18. Verificar que los periodos por el informe de auditoría y los papeles de trabajo sean el mismo. 19. Verificar que la estructura de los informes se hayan desarrollado en base a NIA´s.
20. Verificar si los papeles de trabajo han sido revisados para tener la seguridad que:
No se incluyen comentarios que puedan ser considerados engañosos o confusos.
Los asuntos pendientes y los puntos de revisión han sido satisfactoriamente resueltos. Los resultados documentados del trabajo realizado justifican el informe. 21. Verificar que el informe de auditoría incluya los objetivos respecto a su alcance, metodología, áreas evaluadas y presentación de hallazgos.
22. Evaluar si en el informe los hallazgos y recomendaciones se expusieron con claridad.
Verificar que exista evidencia sobre la discusión del informe.
Conclusiones y recomendaciones. F.______________________ F.___________________________ Revisor de control de calidad Aceptación de recomendaciones
Por Socio a cargo del compromiso
VIENE
133
ANEXO 12 Declaración del revisor después de haber realizado la revisión de control de calidad, acerca que no está enterado de algún asunto sin resolver que pudiera originar que los juicios significativos expresados por el equipo del compromiso y las conclusiones alcanzadas no sean las apropiada San Salvador, _____ de __________ de ______ Señor _______________________ Socio a cargo del compromiso _______________________ En mi calidad de revisor de control de calidad del trabajo ________________________ Declaro por este medio que como resultado de la revisión de control de calidad efectuada, del período ______________, no estoy enterado de algún asunto sin resolver que pudiera originar que los juicios significativos expresados por el equipo del compromiso y las conclusiones alcanzadas no sean las apropiadas. En virtud de lo anterior, firmo la presente. F.________________________ Revisor de control de calidad
134
ANEXO 13 Evaluación continúa del sistema de control de calidad, incluyendo inspección periódica de una selección de los trabajos completados. Objetivo: Identificar la adecuada aplicación de las diversas políticas y procedimientos del sistema de control de calidad adoptado por la firma.
PROCEDIMIENTOS Referencia de
P/T´S Hecho por: S/N
1. Determinar si existen y se aplican políticas y procedimientos para cada uno de los electos de control de calidad:
a. Requisitos profesionales
b. Habilidades y competencia
c. Asignación
d. Delegación
e. Consulta
f. Aceptación y retención de clientes
g. Supervisión
2. Investigar si las políticas son del conocimiento de todo el personal de la firma.
Requisitos profesionales
3. Se asegura la firma de que sus socios y personal cumplan con los requisitos legales y profesionales en cuanto a :
a. Integridad
b. Objetividad
c. Independencia
d. Confidencialidad
4. Verificar los archivos individuales de cada empleado, que se encuentre el acta o memorándum de independencia firmada.
5. Investigar si la firma mantiene registros que muestre cuales socios o empleados fueron previamente empleados por clientes o tienen parientes ocupando puestos calve con clientes de la firma.
Competencia y habilidades 6. Verificar si existen y se respetan perfiles establecidos a la hora de contratar el personal, y si estos perfiles responden a las exigencias profesionales y éticas de la actualidad.
7. Existe un proceso de inducción, al momento de la contratación, donde conocen sus responsabilidades.
8. Verificar si existe dentro de los objetivos de la firma el apoyo a la educación continua.
9. Buscar evidencia de participación en capacitaciones, por parte del personal de la firma:
a. Presentación de informes sobre la capacitación recibida.
b. Discusiones sobre temas impartidos.
10. investigar si hay y se cumplen políticas sobre promociones al personal.
11. Verificar si existen criterios para evaluar el desempeño del personal de la firma:
PASA
135
a. Se entrega en forma oportuna el informe.
b. Existen exámenes sorpresa por parte de los supervisores a los auditores asignados.
c. Cumple el personal con el tiempo asignado para la presentación de los reportes.
d. Se evalúa la apariencia personal, puntualidad, y responsabilidad del personal.
Asignación
12. Verificar si se cumplen las políticas en cuanto a la asignación del trabajo, si es por capacidad técnica y pericia.
13. Investigar si la firma cumple con los presupuestos de tiempo para:
a. Determinar los requerimientos del personal.
b. Calendarizar el trabajo de auditoría.
c. Asignar el costo total del trabajo.
14. Verificar que los siguientes factores son tomados en cuanta para la asignación del trabajo:
a. Disponibilidad del personal
b. Conocimiento y experiencia del personal.
c. Habilidades requeridas para las circunstancias.
d. Tamaño y complejidad de la auditoría.
Delegación 15. Asegurarse que existan personas responsables para la delegación del trabajo, y que se cumpla con los procedimientos establecidos.
Consultas 16. Mediante la observación, identificar la accesibilidad de los socios ante las consultas del personal.
17. Verificar si se están documentando las consultas efectuadas a los socios:
a. Memorándums enviados por el personal de la firma.
b. Respuestas por escrito de los puntos tratados en el memorándum.
18. Identificar que tipo de especialistas externos a la firma son consultadas:
a. Peritos valuadores.
b. Especialistas tributarios.
c. Abogados
d. Especialistas en sistemas informáticos.
e. Ingenieros.
19. Verificar si existe una biblioteca accesible al personal que labora dentro de la firma y verificar si esta actualizada.
Aceptación y Retención de Clientes 20. Verificar si hay un proceso de evaluación de posibles clientes antes de aceptación.
21. Revisar si los siguientes criterios son considerados al momento de aceptar o retener a un cliente.
a. Capacidad de la firma para cumplir con el trabajo solicitado por los clientes.
b. Integridad de la administración del cliente.
c. Solvencia moral del cliente prospecto.
d. Que al aceptar un cliente no violo los principios de independencia.
Monitoreo
22. Con que periodicidad se realizan las revisiones del control de calidad.
a. Mensuales.
b. Trimestrales.
VIENE
PASA
136
c. Semestrales.
d. Anuales.
23. Verificar que tipo de evidencia se deja en la evaluación de control de calidad mediante:
a. A través de reportes a los socios.
b. Reuniones entre los supervisores y los asistentes.
Conclusiones alcanzadas: F.__________________________________ Socio responsable del proceso de supervisión F. _________________________________ Socio asignado y otro personal apropiado
VIENE
137
ANEXO 14 FORMULARIO PARA LA ACEPTACIÓN DE UN CLIENTE
Objetivo: Asegurar que se haya obtenido suficiente información que permita a la firma
decidir si aceptar a la entidad como cliente de la firma. El cuestionario se debe
responder en la etapa de aceptación del cliente y luego cuando menos cada cinco
años.
INFORMACIÓN GENERAL
Detalles
Nombre de la compañía Fecha de constitución Domicilio social Ubicación de la oficina principal, si es distinta al domicilio social Naturaleza de la propiedad (privada / pública / cotización pública /
responsabilidad limitada)
Sector comercial (manufactura / comercio / venta al menudeo,
etc.)
Actividad principal / actividades Actividad secundaria / actividades Productos y servicios clave Posición en la industria / sector Detalles de los principales competidores y su posición Políticas de contabilidad especializadas (específicas de la
industria)
138
PRINCIPALES ACCIONISTAS
Nombre % de Acciones Activo en el Negocio - Sí / No
DIRECCIÓN Nombre Responsabilidad
Ejecutiva Otra Información
Relevante
PUESTOS CLAVE DE LA ADMINISTRACIÓN Nombre Puesto /
Responsabilidad Otra Información
Aplicable
139
PARTES RELACIONADAS
Nombre Relación
Naturaleza de las
Transacciones y
Establecimiento de Precios
EVALUACIÓN DE LA ACEPTACIÓN
ASUNTOS DEL CLIENTE
Sí / No
Otra Información Aplicable. Se deben adjuntar datos completos de las respuestas afirmativas conjuntamente con la conclusión de las salvaguardas que se deben implementar para permitir la aceptación del nombramiento.
Ambiente:
1. ¿El cliente opera en un ambiente legal y regulatorio especial? En caso afirmativo, anote los requerimientos especiales.
2. ¿El cliente opera en una industria que está experimentando un colapso económico o cualquier problema especial o que ha sufrido una reducción significativa en su rentabilidad?
Propiedad y Administración: 3. ¿Existen problemas en cuanto a la identidad de los propietarios o
socios de la compañía?
4. ¿Han habido o habrán cambios en la propiedad de la compañía, los puestos clave de la administración y la directiva que den lugar a dudas sobre la integridad del cliente?
5. ¿De acuerdo con la información disponible, existen problemas con la integridad o la reputación de negocios de los socios o propietarios, los puestos clave de la administración, las partes relacionadas y la directiva?
6. ¿Existe una persona que ejerza dominio sobre la administración o el consejo, que tenga capacidad de influenciar los asuntos que afecten el riesgo de la auditoría?
7. ¿Existen problemas en la actitud de los principales socios o propietarios, los puestos clave de la administración y la directiva con relación a asuntos como una interpretación agresiva de las normas de contabilidad y el ambiente de control interno?
Confianza:
8. ¿Los propietarios que no juegan un papel activo en el negocio utilizarán los estados financieros
9. ¿Los estados financieros se utilizarán para cumplir con las obligaciones regulatorias, de crédito o contractuales?
Legal y Regulaciones: 10. ¿En el pasado, el cliente ha cambiado frecuentemente de auditores? Indique las razones para el cambio propuesto de los auditores.
11. ¿Existen problemas sobre la razón por la que no se ha vuelto a nombrar a los auditores anteriores?
12. ¿El cliente está actualmente involucrado en litigios o demandas importantes o ha estado involucrado en ese tipo de litigios en el pasado?
13. ¿La firma está involucrada en algún litigio con el cliente o existe alguna amenaza de demanda?
PASA
140
14. ¿Existen indicaciones de que el cliente pudiera estar involucrado en el lavado de dinero o actividades penales?
15. Existe algún problema sobre la forma operar del cliente o sus prácticas de negocios que impliquen una duda con relación a su reputación e integridad?
16. ¿Cuando sea aplicable, existen problemas importantes con las autoridades legales, regulatorias / reportes desfavorables de prensa?
Condición Financiera:
17. A partir de una revisión de los estados financieros, la contabilidad de la administración y los pronósticos, ¿existe alguna indicación de que pueda no ser apropiada la premisa de empresa en marcha?
18. ¿La viabilidad financiera del cliente depende de los futuros planes, es decir, reducciones de costo a través de reestructura, toma de control o fusión, listado propuesto o colocación privada?
Contabilidad y Auditoría:
19. ¿Existen políticas de contabilidad especiales que requieran el uso de estimaciones y juicios complejos? En caso afirmativo ¿esos juicios y estimaciones son comunes en la industria?
20. ¿El cliente ha recibido reportes de auditoría con salvedades o existen retrasos injustificados en la producción de los estados financieros auditados?
21. ¿Las políticas contables o el tratamiento de transacciones específicas implican una duda sobre la integridad de la información financiera?
22. ¿El cliente forma parte de una estructura compleja de grupo? 23. ¿Existen transacciones significativas con partes relacionadas y éstas son
transacciones de buena fe entre partes independientes actuando con intereses propios?
24. ¿El cliente realiza actividades comerciales o tiene intereses en el extranjero?
25. ¿Existe la posibilidad de que surjan problemas fiscales del tratamiento contable de las transacciones?
Independencia: 26. ¿El cliente representa el 25% o más de los ingresos de la firma?
27. ¿Existe alguna indicación de que el cliente esté preocupado por mantener los honorarios lo más bajos posible o que tenga antecedentes de pago lento?
28. ¿Existe la posibilidad de restricciones importantes de tiempo u honorarios para el trabajo que se va a llevar a cabo?
29. ¿Algún socio de la firma tiene una relación familiar o personal con el cliente o un interés financiero directo o interés financiero indirecto, importante, en el cliente?
30. ¿Algún elemento del personal que formará parte del equipo a cargo de la auditoría tiene relaciones familiares o personales con el cliente o un interés financiero en el cliente?
31. ¿Alguno de los socios (o persona estrechamente relacionada) mantiene acciones del cliente en fideicomiso?
32. ¿Tenemos conocimiento de cualquier conflicto de intereses que pueda crear un compromiso con un cliente? En caso afirmativo, elabore una lista.
33. ¿Tenemos conocimiento de algún conflicto de intereses con el cliente o el volumen de suministro de otros servicios que afecte potencialmente nuestra independencia?
Elabore una lista de otros servicios significativos que se suministren en forma regular y evalúe el impacto de cada uno en forma individual y total.
34. ¿Alguno de los socios o elemento del personal que va a formar parte del equipo a cargo de la auditoría cuenta con un empleo potencial con el cliente o ha estado empleado con el cliente en los últimos dos años?
35. ¿Algún ex-socio de la firma es empleado del cliente o director o funcionario del mismo?
Competencia:
36. ¿Existe el riesgo de que el socio a cargo de la auditoría y el personal asignado a esta tarea no tengan suficientes conocimientos y experiencia para poder dar servicio al cliente de manera apropiada?
37. ¿Los trabajos de auditoría requerirán la contratación de expertos o una revisión de control de calidad del trabajo de auditoría?
VIENE
PASA
141
En caso afirmativo, asegúrese de que exista suficiente experiencia y pericia disponible.
Consultas: 38. ¿Si la respuesta a cualquier pregunta es sí, se requiere hacer alguna
consulta?
Si la respuesta es sí, anote todos los aspectos sobre los que se solicitaron consultas, las conclusiones y las formas en que éstas se implementaron.
Comunicación con los Auditores Anteriores: 39. ¿Existen problemas derivados de la comunicación con los auditores
anteriores, profesionales o que sugieran que la firma debe declinar el nombramiento?
40. ¿Existe alguna indicación de una limitación inapropiada en el alcance del trabajo?
VIENE
142
Conclusión – Indique si se debe aceptar el trabajo de auditoría y cualquier aspecto importante:
___________________________________________________________________
__________________________
______________________________________________________________________
_______________________
______________________________________________________________________
_______________________
Socio: ___________________ Fecha:
__________________
143
INFORMACION SOBRE LA RETENCION DE UN CLIENTE Objetivo: Asegurar que se haya obtenido suficiente información que permita a la
firma decidir si continuar desempeñando los trabajos de auditoría. El cuestionario se
debe responder cada año, después de la conclusión de la última auditoría.
Sí / No
Otra Información Aplicable. Se deben adjuntar datos completos de las respuestas afirmativas conjuntamente con la conclusión de las salvaguardas que se deben implementar para permitir la aceptación del nombramiento.
1. ¿El cliente representa el 25% o más de los ingresos de la firma? 2. ¿Usualmente los honorarios recurrentes de este cliente
representan el 10% o más de los ingresos de la firma?
3. ¿Existe un vencimiento significativo en el pago de los honorarios? 4. ¿Estamos involucrados en algún litigio con relación a este cliente
o existe cualquier amenaza de demanda?
5. ¿Algún socio o elemento del personal a cargo de los trabajos de auditoría tiene una relación familiar o personal con el cliente?
6. ¿Alguno de los socios (o persona estrechamente relacionada) o personal que participe en los trabajos de auditoría tiene algún interés financiero en el cliente?
7. ¿Cualquier socio (o persona estrechamente relacionada) tiene acciones en fideicomiso en la empresa del cliente?
8. ¿Tenemos conocimiento de cualquier conflicto de intereses?
9. ¿El volumen del suministro de otros servicios afecta potencialmente nuestra independencia?
Elabore una lista de los servicios significativos que se suministren regularmente y evalúe el impacto de cada uno de ellos, en forma individual y total.
10. ¿Tenemos conocimiento de otros factores que pudieran dañar nuestra independencia?
11. ¿Existe el riesgo de que el socio y personal asignados a esta tarea no tengan suficientes conocimientos y experiencia para poder proporcionar un servicio apropiado al cliente?
12. ¿Existe algún requerimiento de rotación del socio / personal basado en la política de la firma?
13. ¿Tenemos conocimiento de cualquier otro factor que se presente durante el año y que indique que no debemos aceptar los trabajos de auditoría?
Tome en cuenta:
La presión significativa en los honorarios.
La integridad de la gerencia y los socios o propietarios, de acuerdo con la información adicional disponible.
Los cambios significativos en la administración, en la dirección y de accionistas.
La declinación del desempeño financiero.
La solvencia y viabilidad de los negocios.
Los cambios en las políticas y estimaciones contables, incluyendo los cambios significativos en las suposiciones.
Los cambios en los requerimientos regulatorios y otros adicionales para los auditores.
Los problemas que surjan con las autoridades reguladoras.
AUTORIDAD PARA ACEPTAR LA CONTINUACIÓN DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA Socio: ............................................. Fecha: ..............................…
144
ANEXO 14.1 CARTA OFERTA AUDITORIA FINANCIERA
San salvador, 05 de marzo 2007
Lic. Mario Perla
Gerente
XYZ, S.A. de C.V.
Estimado: Sr. Perla
Romero, Asociados y Compañía, tiene el agrado de presentar a su consideración una
propuesta de servicios profesionales para actuar como auditores externos financieros
de XYZ, S.A. de C.V., para el ejercicio comprendido del 1º. de enero al 31 de diciembre
de 2006.
Consideramos que Romero, Asociados y Compañía, es la Firma de Auditores y
Consultores que llena a satisfacción las necesidades actuales de las compañías. Esta
afirmación está sustentada en la calidad de nuestro personal profesional local y en
nuestra amplia experiencia, así como también, mediante el respaldo técnico y
asesoramiento internacional de SMN Centroamérica de la cual somos miembros.
Como Firma dedicada a servicios profesionales en: auditoría, impuestos, consultoría y
asistencia contable, provee asistencia técnica a varios clientes, lo que nos permite
convertirnos en auditores consultores y compenetrarnos con los problemas de nuestros
clientes y buscar soluciones conjuntamente.
Esta posición estratégica de nuestra Firma se complementa con el apoyo que se tiene a
través de su personal especializado y metodología que norma la ejecución de nuestro
trabajo.
145
RESPALDO INTERNACIONAL. Nuestra Firma es miembro de SMN Centroamérica, sociedad que aglutina una red de
miembros integrados por compañías auditoras, brindándonos respaldo técnico,
conocimientos de vanguardia, asesoramiento y una adecuada supervisión en la
ejecución de los trabajos de auditoría.
ASPECTOS FORMALES DE NUESTRA FIRMA
Nuestra Firma es una compañía salvadoreña, operando legalmente como una sociedad
Colectiva, bajo el nombre de Romero, Asociados y Compañía, inscrita para ejercer la
auditoría en el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública, bajo el número 2602. El
nombramiento como auditor externo titular de nuestros clientes recae en Romero,
Asociados y Compañía, y como auditor suplente en el licenciado Juan Manuel Romero.
Los principales socios de la compañía son:
Lic. Juan Manuel Romero CPA y CPC – Socio Administrador Único
Sra. Carmen de Salazar – Socio Gerente
Romero, Asociados y Compañía, está autorizada, por la Superintendencia de Bancos y
Financieras, Superintendencia de Valores y la Corte de Cuentas de la República, para
actuar como auditor externo de bancos, financieras, compañías de seguros, casas
corredoras, casas de cambio, instituciones gubernamentales, etc.. Esta autorización es
concedida, después de satisfacer a dichas instituciones que se cumplen todos los
requerimientos técnicos para ejecutar una auditoría, comprobada a través de sus
revisiones periódicas a nuestra práctica.
Anexamos a la presente propuesta de servicios un curriculum de cada uno de nuestros
principales ejecutivos, para conocer las principales fortalezas de nuestra Firma y se
pueda evaluar las principales ventajas de contar con nuestros servicios.
146
NUESTRA FILOSOFÍA DE TRABAJO
Romero, Asociados y Compañía, es una Firma de profesionales íntegros, con una
nueva mística de servicio al cliente y un alto grado de responsabilidad.
El ejercicio de la contaduría pública, en los últimos años ha sufrido cambios en cuanto
al enfoque de su desarrollo, y consideramos que no debe limitarse a la simple revisión
de cifras contables y financieras, la labor del auditor externo es cada día más compleja
y completa.
Consideramos que los negocios han crecido en volumen y complejidad, obligando al
profesional de la contaduría pública a adquirir conocimientos en nuevas disciplinas y
convertirse cada vez más en un consultor, sin perder de vista su verdadera función de
auditor, teniendo de esta manera la capacidad de colaborar acertadamente con la
administración en la feliz conducción de los negocios.
Nuestro concepto de servicio al cliente esta fundamentado en cuatro reglas básicas:
excelencia profesional, atención personalizada y oportuna, contribución al crecimiento
de nuestro cliente y cumplimiento de sus expectativas.
NUESTROS SERVICIOS PROFESIONALES
La gama de servicios que brinda nuestra Firma, los hemos agrupado en cinco grandes
áreas así: auditoría externa, auditorÍa interna, auditorÍa fiscal, consultoría y asistencia
contable.
PROFESIONALES ASOCIADOS
Adicionalmente a los servicios detallados contamos con el respaldo local de
profesionales independientes especialistas en distintas ramas, los cuales comulgan con
nuestra ética y filosofía. Estos profesionales colaboran con nuestra Firma, previo
consentimiento de nuestro cliente, en sus especializaciones. El trabajo que desarrollan
esta bajo nuestra exclusiva responsabilidad.
147
EQUIPO DE TRABAJO
El interés de Romero, Asociados y Compañía, en brindarles los mejores servicios se
comprueba con la calidad de los profesionales que hemos seleccionado para desarrollar
este proyecto.
El equipo de trabajo asignado a este proyecto esta conformado por profesionales de
amplia experiencia en la materia.
A continuación nuestra propuesta de servicios profesionales:
AUDITORÍA EXTERNA FINANCIERA
Objetivo general
Expresar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros evaluados en su
conjunto al 31 de diciembre de 2006, mediante una auditoría ejecutada bajo Normas
Internacional de Auditoría de XYZ , S.A. de C.V.
Alcance y metodología
1. Examinar los estados financieros de la compañía de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría y expresar una opinión sobre la razonabilidad de sus
cifras.
2. Evaluar el control interno de la compañía
Plan de trabajo
Para llevar a feliz término nuestra revisión y satisfacernos de la razonabilidad de las
cifras, desarrollaremos nuestro trabajo así:
1. Efectuaremos una planeación de la auditoría para determinar el enfoque de nuestra
auditoría, áreas de mayor riesgo, políticas contables, inquietudes de la
administración, etc.
148
2. Evaluaremos el control interno de la compañía, para determinar sus debilidades y
fortalezas, como resultado efectuaremos recomendaciones que permitan fortalecer
el control interno.
3. Circularizaremos los saldos de cuentas por cobrar y cuentas por pagar locales y del
exterior para asegurarnos de su verdadero monto.
4. Examinaremos selectivamente operaciones de las cuentas por cobrar y por pagar
entre las compañías afiliadas, resultantes de sus operaciones comerciales
realizadas entre ellas.
5. Examinaremos el efectivo mediante arqueos sorpresivos, revisaremos las
conciliaciones bancarias y circularizaremos sus saldos. Realizaremos arqueos
sorpresivos a cajeras.
6. Examinaremos las adiciones y retiros de los activos fijos, su valuación,
aseguramiento, custodia, registro, métodos de depreciación o amortización, etc.
7. Nos aseguraremos de la correcta valuación, manejo y propiedad de los inventarios.
Revisaremos el control y custodio de bienes recibidos, así como su asignación.
Asimismo revisaremos los costos y gastos acumulados.
8. Verificaremos que los ingresos por ventas hayan sido registrados en su totalidad y
adecuadamente, así como también que las provisiones por costos y gastos se
hayan registrado en su totalidad y adecuadamente. Nos aseguraremos que las
erogaciones por costos y gastos hayan sido adecuadamente documentados y
autorizados y estén acordes con las políticas de las compañías.
9. Realizaremos todas las pruebas de auditoría que consideremos necesarias, para
satisfacernos de la razonabilidad de las cifras de los estados financieros.
10. En nuestra revisión de auditoría verificaremos que las partidas contables estén
debidamente documentadas desde el punto de vista financiero.
11. Revisaremos el cálculo de la provisión del impuesto sobre la renta, para el solo
efecto de establecer su razonabilidad, desde el punto de vista de los estados
financieros evaluados en su conjunto.
149
RESULTADO DE NUESTRA AUDITORÍA
Como resultado de nuestras revisiones, emitiremos en idioma español nuestro reporte
de auditoría sobre la razonabilidad de las cifras mostradas en los estados financieros, al
31 de diciembre de 2006 de XYZ , S.A. de C.V.
CALENDARIZACIÓN DE ACTIVIDADES
Nuestras actividades de auditoría las iniciaremos en el mes en que se acepte nuestra
propuesta de servicios. Las visitas programadas son:
1. Planeación de la auditoría y evaluación del control interno.
2. Revisión interina de cifras, circularización de cuentas corrientes, cuentas por cobrar
y cuentas por pagar, revisión de IVA y Renta, otros cumplimientos formales.
3. Revisión final de cifras y el cálculo del impuesto sobre la renta, para determinar su
razonabilidad.
4. Observación de toma física de inventarios.
5. Emisión de nuestro informe financiero de auditoría
Por cada visita emitiremos una carta a la presidencia y gerencia general con copia a los
mandos intermedios con nuestras observaciones y recomendaciones. Asimismo
efectuaremos un seguimiento a las recomendaciones realizadas en las visitas
anteriores, para verificar si se han cumplido.
DESCRIPCIÓN DEL TRABAJO A DESARROLLAR EN CADA VISITA
1. Planeación y evaluación del control interno
En esta actividad para desarrollar nuestra planeación estratégica obtendremos una
comprensión acerca del negocio para establecer términos de referencias, negocios y
riesgos inherentes, ambiente del sistema de control, ambiente de control, políticas
contables, etc.
Además analizaremos y decidiremos sobre la planificación de las unidades
operativas determinadas, evaluaremos los riesgos inherentes y el ambiente de
150
control y determinaremos nuestro alcance general de la auditoría. Adicionalmente
identificaremos los componentes.
Tomando de base nuestra planeación estratégica desarrollaremos nuestra
planeación detallada para el examen de cada componente y seleccionaremos los
procedimientos de auditoría y su alcance que sean los más efectivos y eficientes
que nos permitan satisfacernos.
Adicionalmente evaluaremos el control interno que la compañía tiene operando, para
determinar sus debilidades y fortalezas, de esta manera estableceremos el grado de
confianza que depositaremos en dicho control interno.
2. Revisión interina de cifras
En esta visita revisaremos todas las cifras acumuladas de los estados financieros.
3. Revisión legal de impuestos de IVA y renta, otros impuestos.
Efectuaremos revisiones a algunas operaciones que consideremos importantes, con
el único propósito de asegurarnos que los estados financieros contienen las
provisiones de impuestos razonables en relación a los estados financieros
evaluados en su conjunto. Esta revisión de ninguna manera constituye una auditoria
a la situación fiscal de la compañía.
4. Circularización
Prepararemos y ejecutaremos la circularización de los saldos de las cuentas
bancarias, cuentas por cobrar y cuentas por pagar, tanto locales como del exterior,
de tal manera que nos garantice que los saldos contables son correctos.
5. Revisión final de cifras
En esta visita revisaremos todas las cifras acumuladas en los estados financieros,
para asegurarnos de su razonabilidad y poder emitir nuestro reporte de auditoría.
151
6. Reporte de auditoría
Emitiremos nuestra opinión, en informe redactado en idioma español, sobre la
razonabilidad de las cifras mostradas en los estados financieros.
TIEMPO A INVERTIRSE
Considerando las operaciones de la compañía, el tiempo que invertiremos será el
necesario para cumplir con las Normas Internacionales de Auditoría y que nos
permita tener una seguridad razonable de la integridad y razonabilidad de las cifras.
HONORARIOS AUDITORÍA EXTERNA FINANCIERA
Nuestros honorarios son estimados atendiendo el grado de especialización
requerido y el tiempo que invertirán nuestros especialistas. En el presente caso
hemos estimado nuestros honorarios anuales por auditar las operaciones de la
compañía en US$ 10,000 más IVA.
Nuestros honorarios serian facturados mensualmente mediante cuotas
proporcionales al resto del año a partir de cuando iniciemos nuestro trabajo.
Deseamos agradecerle por habernos considerado para actuar como sus auditores
externos financieros.
Atentamente,
Juan Manuel Romero
Socio
152
ANEXO 14.2 CARTA OFERTA DE AUDITORÍA FISCAL.
San Salvador, 05 de marzo de 2006
Lic. Carlos Quintanilla.
Gerente
XYZ, S.A. de C.V.
Estimado Lic. Quintanilla:
Alas, Asociados y Compañía, tiene el agrado de presentar a su consideración una
propuesta de servicios profesionales para actuar como auditores fiscales de XYZ , S.A.
de C.V. para el ejercicio comprendido del 1º de enero al 31 de diciembre de 2006.
Consideramos que Alas, Asociados y Compañía, es la Firma de Auditores y Consultores
que llena a satisfacción las necesidades actuales de la compañía. Esta afirmación está
sustentada en la calidad de nuestro personal profesional y en nuestra amplia
experiencia, así como también, mediante el respaldo internacional en la parte técnica,
asesoramiento y supervisión de SMN Centroamérica, Firma de la cual somos
miembros.
Como Firma dedicada a servicios profesionales en: auditoría, impuestos, consultoría y
asistencia contable, provee asistencia técnica a varios clientes, lo que nos permite
convertirnos en auditores consultores y compenetrarnos con los problemas de nuestros
clientes y buscar soluciones conjuntamente.
Esta posición estratégica de nuestra Firma se complementa con el apoyo que se tiene a
través de su personal especializado y metodología que norma la ejecución de nuestro
trabajo.
RESPALDO INTERNACIONAL
153
Nuestra Firma es miembro de SMN Centroamérica, sociedad que aglutina una red de
compañías auditoras, brindándoles soporte técnico, asesoramiento y una adecuada
supervisión mediante revisiones de calidad en la ejecución de los trabajos de auditoría.
ASPECTOS FORMALES DE NUESTRA FIRMA
Nuestra Firma es una compañía salvadoreña, operando legalmente como una sociedad
colectiva, bajo el nombre de Alas, Asociados y Compañía, inscrita para ejercer la
auditoría en el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría, bajo el
número 2602. El nombramiento como auditor externo titular de nuestros clientes recae
en Alas, Asociados y Compañía, y como auditores suplentes en el licenciado Carlos
Alas.
Los principales socios de la compañía son:
Lic. Carlos Alas CPA y CPC- Socio Administrador Único
Sra. Lisette de López – Socio Gerente
Alas, Asociados y Compañía, esta autorizada, por la Superintendencia de Bancos y
Financieras, Superintendencia de Valores y la Corte de Cuentas de la República, para
actuar como auditor externo de bancos, financieras, compañías de seguros, casas
corredoras, casas de cambio, instituciones gubernamentales, etc.. Esta autorización
fue concedida, después de satisfacer a dichas instituciones que se cumplen todos los
requerimientos técnicos para ejecutar una auditoría.
Anexamos a la presente propuesta de servicios un curriculum de cada uno de nuestros
principales ejecutivos, para conocer las principales fortalezas de nuestra Firma y se
pueda evaluar las principales ventajas de contar con nuestros servicios.
154
NUESTRA FILOSOFÍA DE TRABAJO
Alas, Asociados y Compañía, es una Firma de profesionales íntegros, con una nueva
mística de servicio al cliente y un alto grado de responsabilidad.
El ejercicio de la contaduría pública, en los últimos años ha sufrido cambios en cuanto
al enfoque de su desarrollo, y consideramos que no debe limitarse a la simple revisión
de cifras contables y financieras, la labor del auditor externo es cada día más compleja
y completa.
Consideramos que los negocios han crecido en volumen y complejidad, obligando al
profesional de la contaduría pública a adquirir conocimientos en nuevas disciplinas y
convertirse cada vez más en un consultor, sin perder de vista su verdadera función de
auditor, teniendo de esta manera la capacidad de colaborar acertadamente con la
administración en la feliz conducción de los negocios.
Nuestro concepto de servicio al cliente está fundamentado en cuatro reglas básicas :
excelencia profesional, atención personalizada y oportuna, contribución al crecimiento
de nuestro cliente y cumplimiento de sus expectativas.
NUESTROS SERVICIOS PROFESIONALES
La gama de servicios que brinda nuestra Firma, los hemos agrupado en cinco grandes
áreas así: auditoría externa, auditoría interna, auditoría fiscal, consultoría y asistencia
contable.
PROFESIONALES ASOCIADOS
Adicionalmente a los servicios detallados contamos con el respaldo de profesionales
independientes especialistas en distintas ramas, los cuales comulgan con nuestra ética
y filosofía. Estos profesionales colaboran con nuestra Firma previo consentimiento de
nuestro cliente en sus especializaciones. El trabajo que desarrollan está bajo nuestra
exclusiva responsabilidad.
155
EQUIPO DE TRABAJO
El interés de Alas, Asociados y Compañía, en brindarles los mejores servicios se
comprueba con la calidad de los profesionales que hemos seleccionado para desarrollar
este proyecto.
El equipo de trabajo asignado a este proyecto está conformado por profesionales de
amplia experiencia en la materia.
El trabajo estaría bajo la dirección directa del suscrito, y supervisado por Maria Lemus ,
quienes a su vez contarán con la asistencia de los staff respectivos.
A continuación nuestra propuesta de servicios profesionales:
AUDITORÍA FISCAL
OBJETIVO GENERAL
Emitir un Dictamen y un Informe de auditoría con nuestra opinión y un detalle del trabajo
realizado, relacionado con el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas
tributarias de XYZ, S.A. de C.V., por el período comprendido del 1º de enero al 31 de
diciembre de 2006, en cumplimiento a los Arts. 129 al 138 del Código Tributario.
ALCANCE Y METODOLOGÍA
Nuestro examen será realizado de acuerdo a las disposiciones establecidas en el
Código Tributario, Leyes Tributarias y Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría
Pública.
Nuestro dictamen e informe de conformidad con el Art. 132 del Código Tributario,
deberá presentarse por escrito y mediante declaración jurada a la Administración
Tributaria.
156
Asimismo de conformidad con el Art. 135 del Código Tributario, la Administración
Tributaria, podrá requerirnos el suministro de cualquier explicación que estime
pertinente incluyendo nuestros papeles de trabajo.
PLAN DE TRABAJO
Para llevar a feliz término nuestra revisión y satisfacernos de la razonabilidad del
cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas y formales, desarrollaremos
nuestro trabajo, en ambas compañías, así:
Planeación y evaluación del control interno
1. Realizaremos una visita, para planear nuestra auditoría fiscal del ejercicio, en la cual
estableceremos el enfoque de nuestra auditoría, áreas de mayor riesgo fiscal,
fechas de examen de cada área en particular y las inquietudes de la administración.
2. Evaluaremos el control interno, con el objeto de asegurarnos que los controles
implementados por la compañía, contribuyen a garantizar el interés fiscal.
Revisión de cumplimientos de las obligaciones formales
1. Revisaremos el adecuado cumplimiento de las obligaciones formales
(presentaciones de declaraciones, informaciones legalmente requeridas,
formularios, inscripciones, etc.), así como el debido cumplimiento sustantivo (pago
de impuestos, tasas y contribuciones), como mínimo con las siguientes instituciones:
Dirección General de Impuestos Internos
Dirección General de Rentas de Aduanas
Instituto Salvadoreño del Seguro Social
AFP
Alcaldía Municipal
Dirección General de Estadísticas y Censos
Registro de Comercio
Superintendencia de Obligaciones Mercantiles
Ministerio de Trabajo y Previsión Social
Ministerio de Economía
157
2. Verificaremos que se hayan cumplido las obligaciones formales en renta de informar
sobre: retenciones, distribución de dividendos, etc.. En el impuesto de IVA que se
haya informado por cambios en datos básicos, traslados de libros, etc..
3. Asimismo estaremos atentos a cualquier otra obligación formal con otras
instituciones a la cual esté sujeta la compañía.
Revisión de declaraciones
Durante nuestras visitas revisaremos las declaraciones presentadas de: pago a cuenta
del impuesto sobre la renta, retenciones de impuesto sobre la renta e IVA,
declaraciones mensuales de IVA, impuestos específicos.
Revisión del impuesto sobre la renta
1. Revisaremos el correcto registro de los ingresos y su tratamiento fiscal, además que
estén debidamente documentados.
2. Revisaremos que los cargos a los ingresos por rebajas, devoluciones, descuentos,
etc., sean correctos fiscalmente.
3. Revisaremos el adecuado registro de los costos de venta, para la cual:
Revisaremos la correcta valuación de los inventarios, atendiendo los métodos
fiscales.
Verificaremos la existencia de ajustes a los costos inusuales o extraordinarios,
para verificar su deducibilidad.
Verificaremos que las compras de inventarios, estén debidamente documentadas
y valuadas.
Efectuaremos cualquier otra prueba que estimemos conveniente.
4. Revisaremos los gastos de operación y financieros, para determinar: que estén
debidamente registrados, con sus documentos de respaldo y que sean deducibles.
5. Verificaremos que se hayan realizado adecuada y oportunamente las diferentes
retenciones de impuestos exigidas por la Ley, generadas por el pago de servicios.
6. Verificaremos que el reclamo de beneficios fiscales, esté acorde con las exigencias
legales.
7. Verificaremos que se incluya oportunamente los rendimientos de los activos fijos.
158
8. En general efectuaremos todas las pruebas y revisiones, que estimemos necesarias
para asegurarnos de la correcta aplicación de la Ley de Impuesto sobre la Renta y
del Código Tributario.
Revisión del impuesto de IVA
1. Revisamos que los libros de ventas y compras, facturas, comprobantes de crédito
fiscal, etc., sean llevados de acuerdo con la Ley o sus instructivos.
2. Verificaremos que los ingresos sean registrados y gravados adecuadamente y
totalmente. Asimismo que las rebajas o devoluciones, estén siendo deducidas y
aplicadas correctamente desde el punto de vista fiscal.
3. Verificaremos que los créditos fiscales por IVA estén debidamente registrados y su
deducción sea procedente, así como también que estén debidamente emitidos.
4. Examinaremos que se apliquen adecuadamente los métodos de proporción cuando
existan ingresos exentos y gravados, así como también el método directo cuando se
este utilizando.
5. Verificaremos que se estén realizando las retenciones y percepciones y sus enteros
de IVA, correcta y oportunamente.
6. Verificaremos que las desafectaciones de inventarios, sean manejados
adecuadamente desde el punto de vista fiscal.
7. En general nos aseguraremos que la compañía, ha cumplido razonablemente con
sus obligaciones generadas por el IVA.
Revisión de importaciones
1. Revisaremos que las importaciones estén debidamente documentadas y que se
hayan elaborado los retaceos.
2. Nos aseguraremos que los aranceles sean aplicados adecuadamente.
3. Verificaremos que los precios de importaciones aplicados, estén acordes con los
precios para esta misma clase de productos.
4. Nos aseguraremos que las importaciones documentadas, efectivamente hayan sido
ingresadas a las bodegas.
159
5. En general nos aseguraremos que las importaciones han sido manejadas
adecuadamente.
Revisión de otros
Con los otros impuestos revisaremos que las informaciones presentadas o declaradas
estén debidamente documentadas y acordes con los registros contables.
RESULTADO DE NUESTRA AUDITORÍA
Como resultado de nuestras revisiones, emitiremos en idioma español nuestro dictamen
e informe de auditoría fiscal, con nuestra opinión y el trabajo desarrollado, sobre el
cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas de XYZ, S.A. de C.V., por el
período comprendido del 1º de enero al 31 de diciembre de 2006
Asimismo los remitiremos por escrito, dentro del plazo señalado en el Código Tributario
a la Administración Tributaria.
CALENDARIZACIÓN DE ACTIVIDADES
Nuestras actividades de auditoría las iniciaremos en el mes en que se acepte nuestra
propuesta de servicios. Las visitas programadas son:
1. Planeación de la auditoría fiscal y evaluación del control interno desde el punto de
vista fiscal.
2. Revisión de declaraciones de IVA, pago a cuenta y retenciones.
3. Revisión interina de cifras acumuladas de ingresos, costos y gastos, circularización
de cuentas por cobrar y cuentas por pagar.
4. Revisión final de cifras y el cálculo del impuesto sobre la renta, para determinar su
razonabilidad.
5. Emisión de nuestro dictamen e informe fiscal de auditoría.
Nuestras pruebas de las diferentes áreas e impuestos, las realizaremos dentro de las
visitas programadas.
160
Por cada visita emitiremos una carta a la presidencia y a la gerencia general, con copia
a los mandos intermedios con nuestras observaciones y recomendaciones. Asimismo
efectuaremos un seguimiento a las recomendaciones realizadas en las visitas
anteriores, para verificar si se han cumplido.
DESCRIPCIÓN DEL TRABAJO A DESARROLLAR EN CADA VISITA 1. Planeación y evaluación control interno
En esta actividad para desarrollar nuestra planeación estratégica obtendremos una
comprensión acerca del negocio para establecer términos de referencias, negocios y
riesgos inherentes, ambiente del sistema de control, políticas contables, etc.
Además analizaremos y decidiremos sobre la planificación de las unidades
operativas determinadas, evaluaremos los riesgos inherentes y el ambiente de
control y determinaremos nuestro alcance general de la auditoría fiscal.
Adicionalmente identificaremos los componentes, obtendremos información
adicional de ellos y decidiremos el enfoque de auditoría previsto para cada
componente.
Tomando de base nuestra planeación estratégica desarrollaremos nuestra
planeación detallada para el examen de cada componente y seleccionaremos los
procedimientos de auditoría y su alcance que sean los más efectivos y eficientes
que nos permitan satisfacernos que la compañía está cumpliendo adecuadamente
con sus obligaciones tributarias.
Adicionalmente evaluaremos el control interno que se tiene operando, para
determinar sus debilidades y fortalezas, de esta manera estableceremos el grado de
confianza que depositaremos en dicho control interno.
161
2. Revisión legal de impuesto de IVA, renta y otros impuestos.
Efectuaremos revisiones detalladas de las operaciones, con el propósito de
asegurarnos que los estados financieros contienen las acumulaciones adecuadas y
las provisiones de impuestos razonables y que se han cumplido con todas las leyes
tributarias.
3. Circularización
Prepararemos y ejecutaremos la circularización de los saldos de las cuentas por
cobrar y cuentas por pagar, tanto locales como del exterior, de tal manera que nos
garantice que los saldos contables son correctos.
4. Revisión final de cifras
En esta visita revisaremos todas las cifras mostradas en los estados financieros,
para asegurarnos de su razonabilidad y poder emitir nuestro dictamen e informe de
auditoría fiscal.
5. Dictamen e informe de auditoría
Emitiremos nuestra opinión, en dictamen redactado en idioma español, acompañado
con su respectivo informe del trabajo realizado.
HONORARIOS AUDITORÍA EXTERNA FISCAL
Como es de su conocimiento nuestros honorarios son estimados atendiendo el grado
de especialización requerida y el tiempo que invertirán nuestros especialistas y el grado
de responsabilidad a asumirse. En el presente caso hemos estimado nuestros
honorarios anuales por auditar fiscalmente las operaciones, así:
XYZ, S.A. de C.V. US$ 12,000 .00 más IVA
En caso que conjuntamente con la administración se concluya que es necesaria nuestra
presencia fuera de San Salvador para auditar operaciones, los costos en que se incurra
de pasajes y gastos de estadía, serán por su cuenta y los facturaremos por separado.
De igual manera sería cuando sea necesaria la contratación de peritos en otras áreas.
162
Nuestros honorarios serían facturados proporcionalmente al resto del año a partir de
cuando iniciemos nuestro trabajo.
Deseamos agradecerle por habernos considerado para actuar como sus auditores
externos fiscales.
Atentamente,
Carlos Alas
Socio
163
ANEXO 15
CARTA COMPROMISO
Fecha:
Al Consejo de Directores o al representante apropiado de la administración superior:
Han solicitado ustedes que auditemos los estados financieros de XYZ, que comprenden
el balance general al 31 de Diciembre 200X, y el estado de resultados, estado de
cambios en el patrimonio y estado de flujo de efectivo por el año que entonces finalizó,
y un resumen de las políticas contables y otras notas aclaratorias. Por medio de esta
carta tenemos el gusto de confirmarles nuestra aceptación y nuestro entendimiento de
este trabajo. Nuestra auditoría se conducirá con el objetivo de expresar nuestra opinión
sobre los estados financieros.
Conduciremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.
Dichas Normas requieren que cumplamos con requisitos éticos y que planeemos y
desempeñemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de si los estados
financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa. Una
auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre
los montos y revelaciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de
representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea
debida a fraude o a error. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las
políticas contables que se usan y lo razonable de las estimaciones contables hechas
por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados
financieros.
Debido a la naturaleza de prueba y a otras limitaciones inherentes de una auditoría,
junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control
164
interno, hay un riesgo inevitable de que puedan quedar sin descubrir incluso algunas
representaciones erróneas de importancia relativa.
Al hacer nuestras evaluaciones del riesgo, consideramos el control interno relevante a
la preparación de los estados financieros por la entidad para poder diseñar los
procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el
fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Sin
embargo, esperamos proporcionarles una carta por separado concerniente a cualquier
debilidades de importancia relativa que lleguen a nuestra atención durante la auditoría
de los estados financieros, sobre el diseño o implementación del control interno de la
información financiera.
Les recordamos que es responsabilidad de la administración de la compañía la
preparación de estados financieros que presenten razonablemente la posición
financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo de la compañía de acuerdo con
Normas Internacionales Financiera. Nuestro dictamen de auditor explicará que la
administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los
estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable y esta responsabilidad incluye:
Diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación de
estados financieros que estén libres de representaciones errónea, ya sea debida
a fraude o a error;
Seleccionar y aplicar contables apropiadas; y
Hacer estimaciones contables que sean apropiadas en las circunstancias.
Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos de la administración
confirmación por escrito respecto de las representaciones que nos hagan en conexión
con la auditoría.
165
Esperamos la total cooperación de su personal y confiamos en que pondrán a nuestra
disposición cualquier registro, documentación y otra información que se les solicite en
conexión con nuestra auditoría.
Favor de firmar y de volver la copia anexa de esta carta para indicar su conformidad y
entendimiento de los arreglos para nuestra auditoría de los estados Financieros.
Es conforme con lo acordado,
ABC
166
ANEXO 16 PLANEACIÓN INDICE DE LA PLANEACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
• OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA – General – Específicos
• ESTRATEGIA GENERAL DE LA AUDITORÍA
– Alcance y Dirección – Objetivo de la contratación
• NATURALEZA Y CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Y SU ENTORNO
– Antecedentes de la compañía – Estructura operativa y administración – Puestos claves – Organigrama – Marco regulatorio aplicable – Misión y visión de la compañía – Políticas contables utilizadas y sistema legalizado
• EVALUACION DE LOS RIESGOS
– Preámbulo técnico – Identificación de riesgos cualitativos y cuantitativos – Factores y condiciones de medición de riesgos ( Cualitativo – Cuantitativo ) – Medición del riesgo en función del desempeño financiero de la entidad – Identificación de riesgos en función de cumplimientos legales
• ESTIMACIÓN DE RIESGOS POR COMPONENTES CRITICOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS, ALCANCES.
• MEDICIÓN Y DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA (ERROR DE MATERIALIDAD) DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
– Importancia relativa – Términos de la materialidad – Medición de materialidad en los estados financieros
• ADMINISTRACIÓN DE UNA AUDITORÍA – Dirección y supervisión de la auditoría – Comunicación e informes a presentar – Cronograma de actividades – Aprobación de la planificación
167
PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
Nombre de la firma : _________________________________ Nombre del cliente : _________________________________ Período a revisión : ________________________________
I. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
a. General:
Expresar una opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros de la compañía al 31 de diciembre de 200___, con base al examen selectivo de la evidencia que soporta las cifras reveladas en los mismos, la evaluación de la base contable de contabilidad utilizada, así como de su presentación en general.
b. Específicos:
1. Evaluar la estructura y su entorno de control interno; 2. Examinar los componentes que conforman los estados financieros tales como:
Efectivo y equivalentes Cuentas por cobrar Inventarios de mercaderías Propiedades, planta y equipos Inversiones a corto y largo plazo Activos intangibles Cuentas por pagar Préstamos bancarios a corto y largo plazo Estimaciones contables Provisiones laborales y otras Ingresos por ventas Costos por ventas Gastos administrativos y de ventas Otros gastos e ingresos no operativos
II. ESTRATEGIA GENERAL DE LA AUDITORÍA
a. Alcance y dirección
Efectuaremos la auditoría de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria e incluirá aquellas pruebas de los registros contables y demás procedimientos de auditoría que consideremos necesarios y apropiados según las circunstancias, con el propósito de expresar una opinión sobre los estados financieros. Dicho examen incluirá una verificación del activo y del pasivo de la Compañía y de los resultados de sus operaciones, pero se entiende naturalmente que dadas las características y finalidad de este trabajo, el mismo no es una revisión
168
detallada y exhaustiva de las operaciones así como tampoco revelará necesariamente todos los faltantes u otras irregularidades, si éstos existieran.
El propósito de nuestra auditoría es la expresión de una opinión independiente sobre la razonabilidad de la presentación de los estados financieros de la compañía, de conformidad con la base contable aceptada en El Salvador (NIF/ES). Nuestra capacidad para expresar una opinión dependerá de los hechos y circunstancias a la fecha de nuestro informe. Si por algún motivo, estamos imposibilitados para completar la auditoría o no podemos expresar una opinión, o si nuestro informe de auditoría requiere de modificaciones, esto será discutido con la gerencia de la compañía.
Conjuntamente con el examen de los estados financieros, revisaremos el control interno, los procedimientos contables y administrativos y el cumplimiento oportuno de las obligaciones legales. Este trabajo incluirá una revisión limitada del cumplimiento de ciertas obligaciones legales, y con el único objeto de evaluar el efecto de cualquier contingencia en los estados financieros, por lo que debe entenderse que no representa un trabajo especial en esta área, el cual de ser requerido por ustedes, será objeto de negociación con ustedes. Planificaremos y realizaremos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Nuestro trabajo no está diseñado para detectar la existencia de desfalcos, abusos de confianza, falsificaciones, alteraciones de firmas y documentos.
b. Objetivo de la contratación
Hemos sido contratados por la administración de ______________, S.A. De C.V., para actuar como auditores externos de la compañía por el período comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 200__, para expresar una opinión independiente sobre la razonabilidad de las cifras reveladas en los estados financieros presentados: balance general, estados de resultados, estado de flujos de efectivo y estado de cambios en el patrimonio, por el año que finalizará a la fecha en mención, de conformidad con Normas de Información Financiera adoptadas en El Salvador (NIF/ES). NOTA: El auditor debe considerar que la normativa aplicable a la entidad auditada,
estará en función del marco regulatorio que este obligada a adoptar y/o aplicar, tal es el caso de las Instituciones financieras, Empresas de seguros, AFP´S, Casas Corredoras de Bolsas, etc.
III. NATURALEZA Y CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Y SU ENTORNO
a. ANTECEDENTES DE LA COMPAÑÍA
Constitución:
La compañía se constituyó como sociedad anónima el día ____ de ________ de ___________. Con un capital social mínimo de US $ _________, se inscribió en el Registro de Comercio al número _____, folios ____ y siguientes, del libro ______del Registro de sociedades de Comercio de fecha ____de ___________ de _____.
169
Giro o actividad principal: La compañía _______________, S. A. de C. V., es una organización salvadoreña, constituida de conformidad con las leyes mercantiles de la República de El Salvador, cuya actividad principal es la (el) ___________________________________________________________________________________________________________________________________________.
Capital de trabajo:
El capital de trabajo de la sociedad esta constituido por préstamos bancarios, así como el generado por las operaciones internas en las operaciones, concernientes a __________________________________ y a aportaciones dados por los propietarios de la compañía: La estructura de los préstamos bancarios se detalla a continuación:
b. ESTRUCTURA OPERATIVA Y ADMINISTRACIÓN
Estructura Operativa
Las unidades operativas según las principales áreas son:
1. Área Operativa 2. Área de Ventas 3. Área Financieras
Entre los principales departamentos del área administrativas están:
1. Ventas - Facturación 2. Contabilidad 3. Área Financiera 4. Créditos y cobros 5. Servicios de seguridad y monitoreo
Estructura Administrativa
A la fecha de nuestra visita de planeación la Junta Directiva vigente e inscrita en el Registro de Comercio se encuentra conformada de la siguiente manera:
Detalle Saldo al
XX/XX/XXXX Garantías Créditos decrecientes Línea de crédito rotativa Sobregiros bancarios Total
170
Nombre Cargo Presidente Vicepresidente Secretario Primer Director Director Suplente ___________________________________ Director Suplente
La junta directiva tendrá una vigencia de ____ años, contados a partir del día _____ de ________ de _____.
c. PUESTOS CLAVES
El personal clave y otras personas involucradas en el quehacer de la compañía, y que serán parte importante de nuestro apoyo durante la auditoria es el siguiente:
Nombre del funcionario Cargo desempeñado Representante Legal Gerente General Gerente Financiero Gerente Administrativo Gerente de Mercadeo Gerente de RR. HH Jefe de compras Contador
d. ORGANIGRAMA Nota: Se aconseja incorporar organigrama de la compañía
e. MARCO REGULATORIO APLICABLE
La compañía está sujeta a las siguientes leyes:
a. Código Tributario b. Reglamento de Aplicación del Código Tributario c. Ley del Impuesto sobre la Renta d. Reglamento de Ley de Impuesto Sobre la Renta e. Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes muebles y a la Prestación de
Servicios (Ley del IVA) f. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios g. Ley de Superintendencia de Obligaciones Mercantiles h. Ley del Registro de Comercio
171
i. Ley General Tributaria Municipal j. Ley del ISSS k. Código de Comercio l. Código Laboral m. Ley de Fondo de Pensiones n. Código de Trabajo o. Etc… Nota: Vea matriz de evaluación de riesgos de cumplimientos legales
f. MISIÓN Y VISIÓN DE LA COMPAÑÍA Misión de la compañía : __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.
Visión de la compañía : ___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.
g. POLITICAS CONTABLES UTILIZADAS Y SISTEMAS LEGALIZADOS
1. Datos de los registros contables y otros 1.1 Los registros contables se llevaran en dólares ($) de los EU América.
1.2 La contabilidad se lleva en hojas separadas y en libros empastados y
foliados. 1.3 Los registros contables se procesan en forma mecanizada por
computadora y en forma manual.
1.4 Los libros legalizados por la compañía son:
- Libro Diario – Mayor, en hojas ________________ (uno solo).
- Libro Diario _ Mayor Auxiliar en hojas __________
- Libro de Estados Financieros: ________________
- Libro de compras IVA_______________________
- Libro de ventas a contribuyentes IVA___________
- Libro de ventas a consumidores finales IVA______
1.5 Los registros auxiliares se llevan mediante proceso mecanizado, en hojas
separadas, y son los siguientes:
- Sistema auxiliar de cuentas por cobrar
172
- Sistema de valuación de inventarios
- Sistema auxiliar de propiedades, planta y equipo
- Control de inversiones
- Sistema auxiliar de pagos a proveedores locales
- Sistema auxiliar de Impuesto al Valor Agregado (IVA)
1.6 Las anotaciones en los registros contables se asientan de la siguiente
manera:
- Libro Diario – Se hacen comprobantes procesados diariamente en forma mecanizada, registrando por computadora el saldo anterior, el movimiento del mes y el saldo actual.
- Libro de Estados Financieros: Se asientan anualmente el Balance
General y Estado de Resultados, de acuerdo a saldos extraídos del Libro Diario – Mayor.
1.7 El método de depreciación de la propiedad, planta y equipo adoptado
actualmente es el de línea recta, Se calcula y contabiliza mensualmente en registro computarizados y además genera información pormenorizada por clase de activo con su valor original, depreciación acumulada y valor en libros.
2. Documentos fundamentales
2.1 VENTAS: su justificante son las facturas y comprobantes de crédito fiscal
emitidos por ventas al crédito y al contado, los cuales se archivan en los paquetes de ventas diarias.
2.2 INGRESOS: su justificante es el efectivo y los cheques recibidos
diariamente provenientes de las ventas y otras actividades financieras, depositados en los bancos.
2.3 EGRESOS: su justificante son las facturas, comprobantes de crédito fiscal
y recibos, los cuales son pagados diariamente por medio de cheques, efectivo y notas de débito bancarias y tarjetas de crédito corporativa.
2.4 COMPROBANTES DE DIARIO: su justificante son las entradas contables
por los traslados de valores en las cuentas, contabilización de inventarios, transacciones entre compañías afiliadas, etc. y toda otra operación contable que no represente ingreso o egreso en efectivo.
2.5 Las personas encargadas de autorizar los comprobantes de ingreso,
egresos y diarios y su asiento en los registros son: el Gerente Administrativo el Tesorero, el Contador y los Supervisores de la Organización.
173
2.6 Se hacen comprobantes por cada operación, archivándose en legajos diarios.
2.7 Como el sistema contable es computarizado, se digitan los registros por cada partida que cubra una operación, ya sea de venta, ingreso, pagos, etc., generando los registros auxiliares o reportes mecanizados que sean necesarios para el control y contabilización de tales operaciones.
2.8 Los comprobantes justificantes y demás documentos probatorios son archivados y numerados correlativamente por cada mes y año separadamente, así: comprobantes de ingreso, de egresos, de diario y de ventas. Estos comprobantes se registran en un reporte mecanizado auxiliar mensual y se archivan en orden cronológico por mes y por año.
2.9 Con el sistema se generan muchos reportes con información completa de
todas las operaciones de la empresa, las cuales ayudan al análisis y depuración de cuentas.
2.10 Codificación
1. Activos 2. Pasivos 3. Patrimonio 4. Resultados Deudoras 5. Resultados Acreedoras 6. Liquidación de Resultados Deudoras y Acreedoras
3. Políticas Contables y Sistema Legalizado
A continuación se resumen las políticas contables más importantes adoptadas por la
compañía, para el registro de las operaciones y preparación de los estados
financieros.
a) Base de Presentación y Cumplimiento Los estados financieros han sido preparados de conformidad con Normas de Información Financieras Adoptadas en El Salvador (NIF/ES).
Los primeros estados financieros preparados en conformidad con Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador, corresponden al 31 de diciembre de ___. A efecto de cumplir con la NIIF 1, las cifras del año ________ se ajustaron a fin de permitir comparabilidad. Una explicación de cómo la transición hacia dichas normas ha afectado la presentación de los Estados Financieros es proporcionada en la nota _____ adjunta al informe del auditor independiente del cierre 200____.
b) Ejercicio social
174
El ejercicio social y económico de la compañía, es del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año.
c) Efectivo y equivalentes de efectivo El efectivo comprende la disponibilidad de efectivo en caja, depósitos a la vista en bancos e instituciones financieras y todas aquellas inversiones sumamente liquidas a corto plazo que son prontamente convertibles a cantidades conocidas de dinero en efectivo y que están sujetas a un riesgo insignificante de cambios en el valor.
Los equivalentes de efectivo consisten en todos los valores negociables altamente líquidos con plazos de vencimiento igual o inferior a tres meses, y que son mantenidos con el propósito de cumplir compromisos a corto plazo.
d) Partes relacionadas
La existencia entre partes relacionadas se da cuando se encuentran presentes vínculos, relaciones o condiciones que ocasionan de forma directa o indirecta de manera significativa en la toma de decisiones en la operación, administración o en la consecuencia de sus intereses u objetivos.
Todas las operaciones realizadas con compañías o partes relacionadas se expresan al costo.
e) Propiedad, planta y equipo
La propiedad, planta y equipo se encuentra registrada al costo de adquisición menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor.
Los elementos de las propiedades, planta y equipo que se han adquirido ya usados, (que ya han sido utilizados en parte su vida útil por otra persona o empresa), se reconocerán inicialmente a su costo de adquisición, que es el monto acordado con el vendedor, y todos los costos incurridos directamente para llevar el activo al lugar que será utilizado.
Desembolsos posteriores Los desembolsos incurridos para reemplazar un componente de los inmuebles, maquinaria, mobiliario y equipo es capitalizado. Otros desembolsos subsecuentes son capitalizados únicamente cuando éste incremente el beneficio económico futuro del activo, ya sea aumentando su productividad o su vida útil. Todos los demás desembolsos son reconocidos como gastos en el momento en que se incurren.
Los intereses por costo de financiamiento relativos a nuevos proyectos de inversión no se capitalizan como parte de los activos ya que son reconocidos como gastos del período en que se incurre en ellos con independencia de los activos a los que fuesen aplicados. La utilidad o la pérdida en la venta o retiro de activos se reconocen en resultados.
175
Depreciación La empresa utiliza el método de línea recta, como el método de depreciación para todas y cada una de las categorías de propiedad, planta y equipo. Además la empresa estima la vida útil de los bienes tomando en cuenta aspectos tecnológicos, uso, mantenimiento, entre otros, que permita obtener el mejor estimado de tiempo en que recuperará la inversión en ellos, siendo los siguientes: Mobiliario y equipo de oficina 50% Equipo de transporte 25% Maquinaria y equipo de empacado 25% Edificaciones 5% Instalaciones 5% Otros muebles y enseres 50 %
Para propósitos fiscales la compañía utiliza el método de línea recta para todos
los elementos de las propiedades planta y equipo, basados en los porcentajes
máximos permitidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, los cuales no
difieren de manera significativa por los establecidos por la compañía para
efectos financieros.
Todos los activos en construcción son trasladados a la cuenta de propiedades, planta y equipo cuando se ha completado la construcción del activo.
Deterioro del valor de inmuebles, maquinaria, mobiliario y equipo Al cierre de cada período se efectúa un análisis para determinar si existe algún indicio de deterioro de los activos; sólo en los casos en que se detecta algún indicio de estos, se efectúa una estimación del importe recuperable del activo. El método de determinación del valor recuperable de un elemento de las propiedades, planta y equipo, se determina sobre la base del valor de uso, debido a que los bienes se tienen para uso y no para su venta. Se reconoce una pérdida por deterioro cuando el valor en libros de un activo es mayor que el valor recuperable. Las pérdidas por deterioro se reconocen inmediatamente como gasto en el estado de resultados.
f) Propiedad de inversión Se reconocen como propiedades de inversión aquellos terrenos y/o edificaciones propiedad de la empresa, con la finalidad de obtener de ellas rentas o plusvalías, o ambas; que no estén siendo usadas en funciones de producción o administrativa, y no se tengan clasificadas como inventarios disponibles para la venta.
Después del reconocimiento inicial; las propiedades de inversión se miden bajo el modelo del costo, que es a su costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro acumulado.
176
g) Indemnizaciones De acuerdo con las disposiciones del Código de Trabajo vigente, las compensaciones en concepto de indemnizaciones que se acumulan a favor de los empleados de la compañía, según el tiempo de servicio, podrían ser pagadas en caso de despido por causa no justificada. La compañía sigue la política de indemnizar a su personal al 31 de diciembre de cada año.
h) Beneficios a empleados
Los beneficios a corto plazo se reconocen cuando el trabajador ha prestado el servicio que le da derecho a dichos beneficios, y se miden a los montos sin descontar, a la fecha de cada balance.
Los beneficios post-empleo que la empresa otorga a los empleados como una prestación se tipifican como planes de aportaciones definidas, debido a que la empresa efectúa un aporte mensual a las compañías administradoras de fondos de pensiones, por ello se reconoce un pasivo como un gasto, cuando un empleado ha prestado sus servicios a la empresa durante un periodo lo que generalmente se hace en periodos mensuales.
i) Provisiones
Las vacaciones anuales del personal y otras ausencias remuneradas se reconocen sobre la base de lo devengado. La provisión por la obligación estimada por vacaciones anuales y otras ausencias remuneradas de personal resultantes de servicios prestados por los empleados se reconocen en forma mensual, y se pagan durante los primeros veintidós días del mes de diciembre de cada año. La provisión para pago de aguinaldo se reconoce sobre la base de lo devengado en forma mensual, y este estimado se revisa a la fecha del balance tomando de base los empleados y las fechas de ingreso a la empresa y se pagan durante los primeros doce días del mes de diciembre de cada año.
j) Instrumentos financieros
La empresa reconoce un activo financiero o un pasivo financiero en su balance general, cuando y sólo cuando la entidad se convierta en parte obligada, según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión. Los activos que se adquieren, y los pasivos en que se incurren, como consecuencia de un compromiso en firma para comprar o vender bienes o servicios, no son objeto de reconocimiento, hasta que al menos una de las partes haya ejecutado el acuerdo, de tal manera que tenga derecho a recibir un activo o esté obligada a entregar un activo. El reconocimiento inicial de un activo o un pasivo de carácter financiero, se registra por su costo, que será el valor razonable de la contraprestación que se haya dado (en el caso de un activo) o que se haya recibido (en el caso de un pasivo) a cambio de los mismos. Los costos de transacción son incluidos en la medición inicial de todos los activos y los pasivos de carácter financiero.
La medición posterior de los activos y pasivos financieros, dependen principalmente de la categoría en que están considerados. La categoría de activos financieros que corresponden a los préstamos y partidas por cobrar originados por la empresa, que no se mantienen para su negociación se miden a su costo amortizado.
177
La empresa efectúa una revisión a cada fecha de balance para verificar si existen condiciones que puedan indicar un deterioro de sus cuentas por cobrar y préstamos; cualquier diferencia entre el valor en libros y el valor de recuperación de estas cuentas por cobrar se reconocerá en los resultados del ejercicio en que tengan lugar los deterioros. Posterior al reconocimiento inicial, los pasivos financieros se valoran por su costo amortizado, este método consiste en que los pasivos serán medidos por su costo al que fue medido inicialmente menos los pagos al principal efectuados por la empresa.
k) Reserva legal
La reserva legal es creada anualmente, separando de las utilidades obtenidas en los ejercicios económicos, el 7% hasta alcanzar el 20% del saldo del capital social de la empresa. Lo anterior se realiza para cumplir con las disposiciones vigentes a la fecha, en el Código de Comercio.
l) Reconocimiento de los ingresos Los ingresos se reconocen cuando se factura y se envían los documentos de facturación al cliente. Se considera que en ese momento se transfieren los riesgos y derechos que da la titularidad de los bienes al cliente, y que se cumple con todos los criterios necesarios para el reconocimiento como ingreso.
m) Reconocimiento de gastos Los costos se reconocen en el período contable en el que se ejecuta, basados en aquellos costos que han sido utilizados o consumidos en la ejecución de la administración al cierre de cada mes y que son enfrentados con los ingresos reconocidos mensualmente.
n) Número de empleados
Al 31 de diciembre de ______ y ______, la compañía posee un total de ____ y
____ empleados, respectivamente. Los salarios son cancelados de forma
_________, los pagos son efectuados a través de _____________, se elabora
una planilla para todo el personal, los gastos por salario se encuentran
documentados a través de las planillas de salario, las cuales reflejan la firma de
cada uno de los empleados. El número de empleados no varía durante todo el
transcurso de año. NOTA: Las políticas contables serán acordes a los componentes de los estados financieros y el
giro de la compañía. IV. EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS
Preámbulo Técnico Conforme al párrafo 100 de NIA 315, se identifica y evalúa los riesgos de representación errónea de importancia relativa al nivel de estado financiero y al nivel de aseveración para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, se : a. Identifica los riesgos a lo largo del proceso de obtención de entendimiento de la
empresa y su entorno, incluyendo los controles relevantes que se relacionan con los
178
riesgos, y al considerar las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en sus estados financieros;
b. Relaciona los riesgos identificados con lo que pueda estar mal al nivel de aseveración; c. Considera si los riesgos son de una magnitud que pudiera dar como resultado una
representación errónea de importancia relativa de los estados financieros; y
d. Considera la probabilidad de que los riesgos pudieran dar como resultado una representación errónea de importancia relativa de los estados financieros.
Identificación de Riesgos Cualitativos y Cuantitativo
A continuación se propone por medio de matriz la estructura para considerar la evaluación de los riesgos, como parte importante de la planeación de la auditoría, según su entendimiento y entorno:
EMPRESA, XYZ, S.A. de C.V.
MATRIZ GENERAL DE EVALUACIÓN DE RIESGOS PARA EL PERIODO DE_____
Variables que interactúan Impacto en los Estados Financieros(Riesgo
Variables Actividades Internos Externos
Bajo Medio Alto Obligaciones/ Compromisos
Pasivos contratados X
Reclamos X X Responsabilidades de producto X X Pasivos éticos (Responsabilidad Social) X Obligaciones legales X
Estrategia Incertidumbre asociada a fusiones y adquisiciones X
Estrategia y planes de negocio X X Valor para el accionista X Legal regulatorio Cumplimientos x Optimización fiscal x Impuestos x x Mercadeo Cambios en variables macroeconómicas x Cambios en volúmenes x Actividades de los competidores x
Reputación Cambios de marcas/Impacto en el mercado x
Seguridad x Cliente Investigación x Fidelidad del cliente x Dependencia x Recursos Humanos Cambios en el equipo x Recursos y perfiles x Integridad y fiabilidad del personal x Motivación y salud x Relaciones con sindicatos x x Producción Logística x Planificación x Programación x Configuración x Inventarios y repuestos x Cliclo de vida x Gobierno Corporativo Proyecciones e inversiones x x Planificación x Estructura organizativa x Comunicación x Informes técnicos (Reportaje) x x
179
EMPRESA, XYZ, S.A. de C.V. MATRIZ GENERAL DE EVALUACIÓN DE RIESGOS PARA EL PERIODO DE_____
Variables que interactúan Impacto en los Estados Financieros
(Riesgo Variables Actividades
Internos Externos Bajo Medio Alto
Sistemas de información
Confidencialidad x
Integridad x Disponibilidad x Valuación de inversión x x Seguridad x Valuación de la moneda x x Sistema Contable x Producto Marketing Publicidad x x Producto Marketing Cartera x Atractividad x Innovación x Finanzas Facturación x Gestión de Ingresos y cobros x x Flujos de efectivo x Acceso a fondos/tipos de interés x Recuperación y pagos x x Cambios de divisa x Fiabilidad de la contabilidad x Control de crédito x Fraudes y errores contables x Estimaciones contables x Estados Financieros Efectivo y equivalentes x Cuentas por cobrar x Inventarios x Propiedades, planta y equipos x Inversiones en acciones x Préstamos bancarios x Proveedores x Pasivos laborales x Capital accionario x Administrativos Control interno, manuales x Supervisión y gestión x Fraudes internos x Presupuestos y dirección x Operaciones / Entorno económico
Entorno económico y operativo x
Riesgo de negocio x Metas x
Nota: Se sugiere adecuar las variables y actividades en función al tipo, tamaño y giro de la empresa a ser auditada.
180
Factores y Condiciones de Medición de Riesgos ( Cualitativo - Cuantitativo ) Identificación y medición de controles relevantes que se relacionan con los riesgos y la relación con las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en los estados financieros, factores de desviación importantes.
EMPRESA XYZ, S.A. DE C.V. MATRIZ DE FACTORES DE MEDICIÓN DE RIESGOS CUALITATIVOS Y CUANTITATIVOS
No Condiciones a ser consideradas Si No CUALITATIVOS Obligaciones/Compromisos 1 Existencia de litigios x 2 Préstamos bancarios por vencer, y falta de capital de trabajo X Sistemas de Información 3 Registros y sistemas de control interno deficientes x 4 Bajo nivel tecnológico x 5 Problemas a nivel de sistemas y dependencia de Consultores Externos x Clientes 6 Concentración de ventas en pocos clientes x Finanzas 7 Problemas de flujo de caja originado por la situación de mercado x 8 Precios de venta regulados x 9 Altos costos operativos x 10 Baja significativa en las ventas x 11 Problemas financieros x Administrativos y RR.HH 12 Baja calidad gerencial x 13 Gerencia deshonesta o poco comunicativa x 14 Conflictos internos a nivel de accionistas o Junta Directiva x 15 Conflicto de intereses a nivel de la alta gerencia o gerencia media x 16 Problemas de tipo laboral o sindical x 17 Alta rotación de personal x CUANTITATIVOS Estados Financieros Efectivo y equivalentes 18 Falta de conciliaciones bancarias x 19 Falta de arqueos x 20 Deficiencias en el control x Cuentas por cobrar 21 Facturación omitida x 22 Altos niveles de morosidad x 23 Desviaciones de principios de contabilidad x 24 Falta de estimaciones x Inventarios 25 Control de costos deficientes x 26 Deficiencias del sistema de control de ingresos y salidas x 27 Poca rotación, inventarios obsoletos y falta de conteos físicos x
Nota: los factores cualitativos y cuantitativos, los debe definir el auditor en función al nivel operativo de la
entidad.
181
Medición del riesgo en función del desempeño financiero de la entidad
Obtener un entendimiento de las medidas de desempeño de la entidad, ayuda al auditor a considerar si esas presiones dan como resultado acciones de la administración que puedan haber aumentado los riesgos de representación errónea de importancia relativa, debiendo considerar la evaluación a través de razones financieras, indicadores clave de desempeño, medidas de desempeño de empleados y políticas de compensación por incentivos, tendencias, uso de pronósticos, presupuestos y análisis de variación etc. (Como ejemplo práctico en el presente modelo de planificación proponemos una análisis a través de indicadores financieros)
EMPRESA, XYZ, S.A. DE C.V.
MATRIZ DE MEDICIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FINANCIEROS EN FUNCIÓN DEL DESEMPEÑO DE LA ADMINISTRACIÓN
(Estados Financieros al ___ de _______ 200____ y 200_____)
Cifras en dólares Medición del Riesgo
No RAZON FINANCIERA
(FORMULA)
DD/MM/AA (Fecha de
evaluación)
DD/MM/AA (Periodo Anterior) Variación Interpretación o análisis Bajo Medio Alto
Razón circulante Activo corriente Pasivo corriente
1
Resultado
Indica el grado en el cual los pasivos circulantes quedan cubiertos por los activos que se espera se conviertan en efectivo en el futuro cercano.
Capital neto de trabajo Activo circulante (Menos) Pasivo circulante
2
Resultado
Muestra el capital de trabajo liquido con el que cuenta la empresa.
Prueba acida
Activo corriente - inventario Pasivo corriente
3
Resultado
Los inventarios son por lo general lo menos líquidos de los activos circulantes de una empresa, representan los activos sobre los cuales es mas probable que ocurran pérdidas en caso de que sobrevenga una liquidación, por lo tanto la medición de la capacidad de pago.
Rotacion de inventarios Costo de ventas
Inventario promedio Resultado
Plazo promedio de conversión de inventario
Inventario promedio * 365 Costo de ventas
4
Plazo promedio de conversión de inventario
Mide la efectividad con que la empresa esta administrando sus activos.
182
EMPRESA, XYZ, S.A. DE C.V. MATRIZ DE MEDICIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FINANCIEROS EN FUNCIÓN DEL DESEMPEÑO DE LA
ADMINISTRACIÓN (Estados Financieros al ___ de _______ 200____ y 200_____)
Cifras en dólares Medición del Riesgo
No RAZON FINANCIERA
(FORMULA)
DD/MM/AA (Fecha de
evaluación)
DD/MM/AA (Periodo Anterior) Variación Interpretación o análisis Bajo Medio Alto
Rotación de cuentas por cobrar
Ventas totales Cuentas por cobrar promedio
Resultado Plazo promedio de realizacio de cuentas por cobrar
Promedio de cuentas por cobrar * 365
Ventas totales
5
Plazo promedio de realización de cuentas por cobrar
Mide la efectividad con que la empresa esta administrando sus activos.
Rotacion de activos fijos
Ventas totales Activos fijos netos
6
Resultado
Mide la efectividad con que la empresa usa su planta y equipo.
Rotación de activos totales
Ventas totales Activos totales
7
Resultado
Mide la rotación de todos los activos de la empresa.
Razón de endeudamiento
Pasivos totales Activos totales
8
Resultado
Mide el porcentaje de fondos proporcionado por los acreedores.
Razón deuda - patrimonio
Pasivos totales Patrimonio
9
Resultado
Mide el porcentaje de inversión de los acredores y el capital propio de los accionistas.
Margen bruto de utilidades
Ventas totales - costo de ventas
Ventas totales
10
Resultado
Muestra la utilidad obtenida por cada dólar de ventas.
Margen de utilidad de operación
Utilidad de operación Ventas totales
11
Margen bruto de utilidad de operación
Muestra la utilidad obtenida de operación por cada dólar de ventas.
183
EMPRESA, XYZ, S.A. DE C.V. MATRIZ DE MEDICIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FINANCIEROS EN FUNCIÓN DEL DESEMPEÑO DE LA
ADMINISTRACIÓN (Estados Financieros al ___ de _______ 200____ y 200_____)
Cifras en dólares Medición del Riesgo
No RAZON FINANCIERA
(FORMULA)
DD/MM/AA (Fecha de
evaluación)
DD/MM/AA (Periodo Anterior) Variación Interpretación o análisis Bajo Medio Alto
Margen de utilidad neta Utilidad neta del ejercicio
Ventas totales
12
Resultado
Muestra la utilidad obtenida del ejercicio por cada dólar de ventas.
Rentabilidad sobre activos totales (ROA)
Utilidad neta del ejercicio Activos totales
13
Resultado
Mide el rendimiento de los Activos, después de los intereses e impuestos.
Rentabilidad sobre patrimonio (ROE)
Utilidad neta
Patrimonio
14
Resultado
Mide el rendimiento del capital de los inversionistas.
Nota: Los indicadores o la forma de evaluar el riesgo según el desempeño financiero,
será criterio del auditor durante el proceso de planificación, el cual deberá cumplir según lo que manda la NIA 315.
184
Identificación de Riesgos en función de los Cumplimientos Legales Para optimizar recursos, se aconseja medir el marco legal de la compañía, tomando de referencia una matriz de cumplimientos legales, como la siguiente:
EMPRESA XYZ, S.A. DE C.V. EVALUACIÓN DE CUMPLIMIENTOS Y LEYES AFINES A LA FECHA DE LA PLANEACIÓN
Estados financieros al 30 (1) de _________ de ________ Objetivo a cumplir: Determinación de riesgos en función a la evaluación de cumplimientos, BASE TECNICA NIA 250 "Diseños de Pruebas de cumplimiento"
Item Descripción del cumplimiento Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic LEY ART. CUMPLE NO CUMPLE Obligaciones Formales Mercantiles 1 Solicitud y pago de Renovación Matriculas de Comercio C. de C. 2 Inscripción del Balance General en el registro de Comercio C.deC. 3 Libro actualizado de estados financieros C. de C. 4 Libro actualizado Registro de Accionistas C. de C. 5 Libro actualizado de actas de Junta General Accionistas C. de C. 6 Libro actualizado de Junta Directiva C. de C. 7 Libro actualizado Aumento y Disminución de Capital C.de C.
8 Poder especial dado a Gerentes ( Si hubiera). Deben estar inscritos en el Registro de Comercio y DGII C. de C.
9 Credencial de Junta Directiva Vigente, inscrita en el Registro de Comercio C. de C.
10 Sistema contable debidamente legalizado por Contador Público autorizado C. de C.
11 Libro Diario-Mayor debidamente, foliado, autorizado por Auditor y actualizado, no mayor a 2 meses atraso C. de C.
12 Conservación apropiada de los documentos contables de los últimos 10 años. Archivo C. de C.
13 Presentación Estados Financieros a Superintendencia de Obligaciones Mercantiles LSOM
Obligaciones formales Fiscales
14 Presentación y pago de la declaración del Impuesto sobre la Renta (ISR), del año anterior LISR
15 Presentación y pago de las declaraciones de IVA LIVA
16 Presentación y pago de las declaraciones de retenciones de ISR y pago a cuenta del ISR C.T.-RCT
17 Presentación de informe anual de retenciones de ISR (formulario F910) C.T.
18 Presentación del informe anual de distribución de dividendos y nómina de accionistas (F915) C.T.
19 Presentación de informe mensual de retenciones del 1% IVA (formulario F930) LIVA - C.T.
20 Actualización de datos para recibir notificaciones (cambio de domicilio, formulario F211) C.T.
21
Nombramiento de auditor fiscal (Junta general ordinaria de accionistas) C.T.
22 Informar al fisco del nombramiento del auditor fiscal C.T.
23
Emisión de documentos legales debidamente autorizados por la DGII y que cumplan con disposiciones establecidas (CCF,Factura Consumidor Final, Factura de Exportación, Nota de Crédito, Nota de Débito y Nota de Remisión )
C.T.-RCT
24 Autorización para el número correlativo de los documentos fiscales C.T. 25 Registro especial y detallado, de los costos de materia prima, C.T.
185
EMPRESA XYZ, S.A. DE C.V. EVALUACIÓN DE CUMPLIMIENTOS Y LEYES AFINES A LA FECHA DE LA PLANEACIÓN
Estados financieros al 30 (1) de _________ de ________ Objetivo a cumplir: Determinación de riesgos en función a la evaluación de cumplimientos, BASE TECNICA NIA 250 "Diseños de Pruebas de cumplimiento"
Item Descripción del cumplimiento Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic LEY ART. CUMPLE NO CUMPLE elaborados y en proceso. ( Para empresa Industriales ).
26 Libro de Compras legalizado, firmado, actualizado e impreso ( sin atraso mayor a 15 días ) C.T.-RCT
27 Libro de Ventas a Contribuyentes, legalizado, firmado, actualizado e impreso sin atraso mayor a 15 dias C.T.-RCT
28 Libro de Ventas a Consumidor Final, legalizado, firmado, actualizado e impreso ( sin atraso mayor a 15 días ) C.T. - RCT
29 Control adecuado del Inventario, Acta de levantamiento de inventario físico del año anterior y resumen del inventario físico en el Libro de Estados Financieros.
C.T.
30 Declaraciones modificatorias deben presentarse antes de 2 años a la Direcciòn General de Impuestos Internos (DGII) C.T.
31 Adecuado Método de valuación de inventarios, de acuerdo al legalizado y conforme a la base fiscal C.T.
32 Obligación de entregar constancia de retención a los empleados por servicio permanente C.T.
33 Obligación de referencia adecuada de la contabilidad formal libro Diario-mayor legalizado con auxiliares contables de la compañía C.T.
Obligaciones formales ISSS y AFP 34 Recepción de planillas con o sin cambios al ISSS RARISSS 35 Liquidación ó pago de cotización de planilla ISSS RARISSS 36 Recepción y pago de planillas provisionales AFP LSAP Obligaciones Municipales
37 Presentación de declaración jurada anual a la Alcaldía de la localidad y a otros Municipios aplicables LGTM
38 Presentación y pago mensual de declaración de impuestos municipales, Alcaldía de la localidad LGTM
39 Permisos municipales para la instalación de la fabrica y/o establecimiento. LGTM
40 Envió de listado anual de personal que paga vialidad serie C, incluyendo el salario mensual a la Alcaldía Municipal de la localidad LV
Obligaciones laborales
41 Aprobación de Reglamento interno de trabajo de la compañía, cuando pase los 10 empleados C.Trab.
42 Suscripción de contratos de trabajo empleado-patrono, y envió de uno de los mismos al Ministerio de Trabajo C.Trab.
43
Cotización y pago obligatorio hasta del 1% pagado por los patronos del sector privado, por empresas que empleen a 10 o más empleados, calculadas sobre el monto mensual de planillas de sueldos y salarios al INSAFORP
L-INSAFORP
NOTA: Se sugiere que los auditores deben preparar la matriz de evaluación de cumplimientos, en función al marco legal aplicable a la compañía,
incluyendo aquellas leyes especiales.
186
V. ESTIMACIÒN DE LOS RIESGOS POR COMPONENTES CRITICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y ALCANCES (RIESGO BAJO (B) = 50%; MODERADO (M) = 70%; ALTO (A) = 95%, estos porcentajes son ejemplos propuestos)
De acuerdo a nuestros procedimientos y proceso de investigación consideramos el nivel crítico, según las aseveraciones de los estados financieros los siguientes componentes: (Se aconseja que conforme al conocimiento y entorno del negocio identificado y, de acuerdo a la evaluación de los riesgos efectuados, definir el nivel de riesgos por componentes ). Se sugiere la matriz de riesgo según la estructura siguiente.
NOTA: El auditor deberá elaborar la matriz de evaluación de riesgos por cada uno de los componentes que conforman los estados financieros. El alcance de su muestra deberá ser medido según su juicio profesional, considerando parámetros de medición tales como, la representación de los “Activos Totales”, “Patrimonio”, “Utilidad obtenida durante el último ejercicio”, “nivel de endeudamiento”, etc.
Inherente Control Combinado Inherente Control CombinadoEFECTIVO YEQUIVALENTES
x,xxx.xx Falta de conciliacionesbancarias, falta de arqueos defondos, falta de documentos,etc. A A A
Efectuar Pruebassustantivas (Detalle)
Evaluación de control interno,documentos probatorios,confirmaciones de saldos etc.
75% 80% 78%CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES /CLIENTES
xx,xxx.xx Altos índices de morosidad,periodos de cobranza tardíos,desviación de principioscontables.
A A A
Efectuar Pruebassustantivas (Detalle)
Verificación y análisis decuentas incobrables ydocumentos fiscales,validación de la estimación decuentas incobrables. 75% 90% 83%
INVENTARIOS xx,xxx.xx Adecuados sistemas de controlinterno.
B B B
Efectuar Pruebassustantivas (Analítica)
Examen de transacciones deentradas y salidas dealmacén, soportadas conpartidas diarias. Verificar yevaluar la toma física deinventarios finales. 50% 50% 50%
Deficiencias en elreconocimiento de ladepreciación.
M B M
Efectuar Pruebassustantivas (Analítica)
Revisión de registroscontables por depreciaciones,adiciones, retiros.
60% 30%Deficiencias en el archivo dedocumentos.
B M M
Efectuar Pruebassustantivas (Analítica)
Evaluación y control dedocumentos emitidos.
60% 30%
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
XX,XXX.XX
(Cifras en dólares reportadas al ___ de _______ 200____)MATRIZ DE ESTIMACIÓN DE RIESGOS PARA LOS COMPONENTES
EMPRESA XYZ, S.A. DE C.V.
Saldos en (US$)
Componentes de los Estados Financieros Factores de riesgo
Estimación de riesgos Alcance
Enfoque preliminar de
auditoria (Tipos de Pruebas)
Procedimientos de auditoria en áreas de riesgo
187
VI. MEDICION Y DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA (ERROR DE MATERIALIDAD) DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Importancia Relativa Se considerara “La información de importancia relativa”, si existiera una omisión o representación errónea identificada sobre la base de los estados financieros de la compañía, la cual no haya sido corregida y que influye en las decisiones económicas de los usuarios. La importancia relativa dependerá del tamaño de la partida o error considerado en las particulares circunstancias en que se haya producido la omisión o distorsión. (Párrafo 3 NIA 320) Se establecerá un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones erróneas de importancia relativa, se considerará tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad), de las representaciones. Términos de la materialidad Durante el examen los diferentes términos relacionados con la materialidad serán: Materialidad Planeada: Es un estimado preliminar de materialidad, en relación a los
estados financieros tomados en su conjunto. Será utilizada para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditoria y, para identificar leyes y regulaciones significativas para las pruebas de cumplimiento.
Materialidad Diseñada: Será la porción de materialidad planeada que ha sido
asignada a partidas o cuentas. Esta cantidad será la misma para todos los casos.
Materialidad Evaluada: Será la materialidad realmente utilizada en la auditoria al examinar una partida o cuenta específica. La materialidad probada puede ser igual o menor que la materialidad diseñada, de acuerdo al juicio profesional.
Los términos de materialidad con la FASE DEL INFORME serán: Materialidad en la Revelación: Será el comienzo para determinar si una partida
debe ser informada o presentada separadamente en los estados financieros o en las notas. Este valor podría ser diferente de la materialidad planeada.
Materialidad del Informe: Será el comienzo para determinar si una opinión No
calificada puede ser emitida. En la fase de informe se considerara si las aseveraciones erróneas no ajustadas son materiales cuantitativa o cualitativamente. Si se considera material, se tendrá cautela al emitir una opinión no calificada sobre los estados financieros.
Medición de Materialidad en los Estados Financieros
La importancia relativa se considerará tomando de base al nivel global del estado financiero (Balance General) como en relación a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones (Balance General y Estado de Resultados), influenciada por requerimientos y/o regulaciones legales y, descripciones inadecuadas de políticas de contabilidad que originen desviaciones de clases de transacciones, saldos de cuentas, valuación, presentación y revelaciones.
188
Decisión de materialidad por componentes de los estados financieros. (Modelo propuesto) NOTA: Vea la forma de determinación de valores en la siguiente página.
Total activos a la fecha de evaluación (AT) 10,000,000 33.33%
Total pasivos a la fecha de evaluación (P) 6,000,000 20.00%
Capital social (Mínimo y Variable (PT) 2,000,000 6.67%
Utilidades acumuladas (Del ejercicio y anteriores) (UT) 2,000,000 6.67%
Total ingresos a la fecha de evaluación (I) 6,000,000 20.00%
Total Costos y gastos a la fecha de evaluación (CG) 4,000,000 13.33%
% de Error Tolerable 16.67%
% de Materialidad 83.33%
Título de la Cuenta Valor en libros de
la Cuenta
% de Representación para cada rubro
(AT, P, PT, Utilidad,
Ingresos)
% del Error Tolerable
(Considerando los riesgos
determinados) Monto de Cobertura % de cobertura Error tolerable
Efectivo y equivalentes 250,000 3% 16.67% 208,333 83.33% 41,667 Cuentas por cobrar comerciales 500,000 5% 16.67% 416,667 83.33% 83,333 Inventario 2,750,000 28% 16.67% 2,291,667 83.33% 458,333 Inversiones en títulos valores 5,000,000 50% 16.67% 4,166,667 83.33% 833,333 Mobililiario, planta y equipo 1,500,000 15% 16.67% 1,250,000 83.33% 250,000 Proveedores locales y del exterior 3,000,000 50% 16.67% 2,500,000 83.33% 500,000 Acreedores varios 100,000 2% 16.67% 83,333 83.33% 16,667 Provisiones y retenciones 250,000 4% 16.67% 208,333 83.33% 41,667 Préstamos bancarios 2,650,000 44% 16.67% 2,208,333 83.33% 441,667 Capital social mínimo 11,428 0.57% 16.67% 9,523 83.33% 1,905 Capital social variable 1,988,572 99.43% 16.67% 1,657,143 83.33% 331,429 Utilidad del ejercicio 250,000 12.50% 16.67% 208,333 83.33% 41,667 Utilidades acumuladas 1,750,000 87.50% 16.67% 1,458,333 83.33% 291,667 Ingresos 6,000,000 100% 16.67% 5,000,000 83.33% 1,000,000 Descuentos y devoluciones 2,500,000 42% 16.67% 2,083,333 83.33% 416,667 Costo de ventas 2,500,000 63% 16.67% 2,083,333 83.33% 416,667 Gastos de ventas 500,000 13% 16.67% 416,667 83.33% 83,333 Gastos de administración 500,000 13% 16.67% 416,667 83.33% 83,333 Gastos financieros 500,000 13% 16.67% 416,667 83.33% 83,333
EMPRESA XYZ, S.A. DE C.V.DETERMINACION DE MATERIALIDAD PLANEADA POR COMPONENTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(Cifras en dólares reportadas al ___ de _______ 200____)
189
a. Determinación del porcentaje de representación para cada componente, por ejemplo para el Activo Total = 10,000,000/(10,000,000+6,000,000+2,000,000+2,000,000+6,000,000) = 38.46%
b. Error tolerable = Es el promedio de representación de todos los componentes = (38.46%+23.08%+7.69%+7.69%+23.08%)/6 = 16.67%
c. El % de materialidad = 100% - 16.67 = 83.33 d. Porcentaje de representación por rubro, por ejemplo para el efectivo y equivalentes =
250,000/10,000,000 = 3% e. Monto de cobertura, por ejemplo para el efectivo y equivalente = (10,000,000 x 83.33%) x 3% =
208,333 f. Error tolerable = 250,000 – 208,333 = 41,667
VII. ADMINISTRACIÓN DE LA AUDITORÍA
Dirección y Supervisión de la Auditoría
El personal asignado para la auditoría, y el total de horas a invertir para el desarrollo de la misma, es el siguiente:
Personal: El trabajo se desarrollará asignando el personal siguiente: Socio Coordinador : Lic. _______________________________ Gerente de Auditoría : Lic. _______________________________ Auditor Senior : Lic. _______________________________ Auditor Junior : Br. _______________________________
NOTA: La distribución dependerá de la estructura de la firma y/o despacho de
auditoría. Horas - Auditor El siguiente detalle refleja el número de horas/ hombre, que se dispondrán para la realización del trabajo.
Actividades Socio Gerente Senior
Junior Total
Preparación del memorando de planeación
-
-
16
16
32
Revisión y autorización de la planificación 1 4 - - 5 Desarrollo de la Auditoria a lo largo del periodo
15 30 140 140 325
Revisión de PT´s 8 16 32 32 88 Elaboración y revisión informes - 8 32 32 72 Revisión y firma del Informe Final 1 4 - - 5 Lectura y Discusión del informe con el Cliente
1 4 4 - 9
Total 26 66 224 220 536
% 5% 12% 42% 41% 100%
NOTA: El cuadro anterior, es conforme a las estimaciones y acuerdos entre
auditor – cliente y la estructura de la firma y/o despacho de auditoría.
190
Comunicación e informes a presentar
Al finalizar el examen, por cada visita se emitirá un informe de control interno, sobre la auditoría practicada, el cual será dirigido a ____________________ en calidad de presidente de la empresa y, con copia a _________________________ y a __________________ gerente general y gerente financiero, respectivamente. Se emitirá un Dictamen a los Estados Financieros al 31 de diciembre de ____. Dichos informes serán discutidos con el cliente a requerimiento de este.
191
Cronograma de Actividades Se sugiere establecer el cronograma de actividades, según la estructura siguiente:
No. ACTIVIDAD / MES
1
Conocimiento de la empresa: Factores económicos,características, administración, operaciones
2
Comprensión del sistema de contabilidad y de controlinterno utilizado
3
Conocimiento y evaluación de cumplimientos legales de lacompañía
4 Evaluación del nivel de riesgo.
5 Medición del riesgo fiscal e importancia relativa
6
Naturaleza, tiempos y alcances de procedimientos deauditoria
7 Preparación de memorando de planeación de auditoria
8
Preparación de informe de hallazgos importantes, segúnvisita de planeación
9
Envío a administración informe de hallazgos sobreplaneación
2 1a. visita interina de evaluación Est. Fin.3 2a. visita interina de evaluación de Est. Fin.
4 Toma física de inventarios5 3a. visita final estados financieros al 31 de diciembre___
6 Elaboración de dictamen e Informe
Periodo de ejecución de la auditoria en la empresa.Periodo de terminación y preparación de informe final
FEBRERO - MARZO 200___
EMPRESA XYZ, S.A. DE C.V.CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES A EJECUTAR EN LOS SERVICIOS DE AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE ______
NOVIEMBRE DE 200___JUNIO 200___ AGOSTO 200___ ENERO 200__
FASE DE EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA
FASE DE CIERRE DE LA AUDITORIA
FASE DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA
NOTA: El auditor debe preparar el cronograma de actividades, en función del compromiso adquirido y de lo tratado con el cliente
192
Aprobación de la Planificación
La presente planeación de auditoria, es revisada y aprobada en sus términos iniciales por:
Aprobado por: Socio: _______________________ Fecha: ____________ Firma: ______________
Revisada por: Gerente: ______________________ Fecha: ____________ Firma: _______________ Elaborada por: Supervisor: ____________________ Fecha: ____________ Firma: _______________
Despacho de Auditoria 0504
ANEXO 17
CONFIRMACIÓN DE INDEPENDENCIA
Cliente: Cierre: 31 de diciembre de 2007
Hemos revisado las políticas de independencia del Despacho Ejemplo y
Asociados contenidas en el Manual de Auditoría de Despacho Ejemplo y
Asociados y confirmo que soy independiente para prestar mis servicios en el
cliente arriba indicado, ya que no tengo ningún tipo de parentesco o relación
comercial con la Gerencia ni con los accionistas de este cliente que vayan a
causar algún conflicto de independencia, excepto por lo indicado a continuación:
Entendemos que un conflicto de interés puede surgir:
al tener relación de parentesco con propietarios, funcionarios, ejecutivos
o empleados en capacidad de tomar decisiones, de empresas o
comerciantes individuales clientes de este cliente en particular.
al tener intereses monetarios, poseer deudas documentadas o no, o
inversiones en empresas o comerciantes individuales clientes de este
cliente en particular
al desempeñar funciones remuneradas dentro de la estructura de
empresas o comerciantes individuales clientes de este cliente en
particular.
Entiendo también que Independencia es:
Independencia mental: que es el estado mental que permite dar una
opinión sin ser afectado por influencias que puedan comprometer el
juicio profesional, permitiendo que un individuo actúe con integridad, y
que ejercite objetividad y escepticismo profesional;
Independencia en apariencia: que es evitar que hechos o circunstancias
significativas puedan llevar a un tercero debidamente informado, aun con
salvaguardas, a concluir razonablemente que una firma, o un miembro
de una firma, tengan comprometida su integridad, objetividad y
escepticismo profesional
En consecuencia, me considero con la independencia mental suficiente como
para ejecutar revisiones objetivas en está asignación que me ha sido encargada.
Muy atentamente:
Miembro del Staff Nombre Firma
Socio a Cargo
Supervisor
Encargado
Asistente
ANEXO 18
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Alas Asociados y compañía. Cuestionario de Control Interno
CRITERIOS DE EVALUACIÓN SI NO N/A OBSERVACIÓN
1 CAJA
1.1 PROTECCIÓN
1.1.1 La dependencia de caja es una área restringida.
1.1.2 Existe caja fuerte para la custodia del efectivo y sus documentos.
1.1.3 Es conocida la clave por personal deferente al cajero, tesorero y gerente. 1.1.4 Se conservan en la caja fuerte los ingresos del día, hasta su depósito en
bancos.
1.1.5 Se encuentran con pólizas de manejo el tesorero y el cajero. 1.1.6 Se ha responsabilizado a una sola persona el manejo de las cuentas con
cheques, detallando claramente los nombres de los responsables.
1.1.7 Se archivan en un lugar seguro y apropiado todos los comprobantes que soportan tanto ingresos como egresos.
1.1.8 Son adecuados los custodios para salvaguardar físicamente el dinero en operación
1.2 Cobros
1.2.1 Los valores cobrados diariamente son ingresados a caja. 1.2.2 Son registrados en respectivo libro. 1.2.3 Se expiden los respectivos recibos de caja. 1.2.4 Están debidamente clasificados de acuerdo a su naturaleza los ingresos. 1.2.5 Están debidamente registrados los recaudos en libro auxiliar. 1.2.4 Se endosan o cruzan los cheques al momento de ser recibidos para evitar que
se cobren en efectivo
1.2.5 Son adecuados los controles para asegurar que se cubren las mercancías, servicios entregados o vendidos.
1.2.6 Se depositan intactos los ingresos, es decir se cuida de no disponer de ingresos entrantes para efectuar gastos.
1.2.7 Se listan los cheques y otros valores recibidos por correspondencia por una persona diferente al cajero antes de entregárselos a este.
1.3 Recibos de caja 1.3.1 Se expiden los recibos de caja al momento de efectuarse la recepción de
valores.
1.3.2 Existe numeración consecutiva y prenumerada. 1.3.3 Los recibos anulados son conservados en forma consecutiva. 1.3.4 Los recibos en blanco son guardados en la caja fuerte. 1.3.5 Se confrontan los valores estipulados en números y letras. 1.3.6 Se confrontan los originales con las copias posteriormente.
1.4 Caja chica 1.4.1 Existe un fondo fijo para caja chica 1.4.2 Están separadas las funciones de custodia y manejo del fondo fijo de caja de las
autorizaciones de pagos y registros contables.
1.4.3 Los gastos respectivos son autorizados por funcionarios encargados para tal fin.
PASA
1.4.4 En las entregas de efectivo, existe autorización previa del funcionario responsable, y una adecuada comprobación de las erogaciones correspondientes.
1.4.5 Existen formatos específicos para relacionar los gastos de caja menor. 1.4.6 Son archivados y sellados de manera adecuada los recibos de caja menor. 1.4.7 Se codifican los comprobantes de egreso y se identifican con el nombre y firma
del responsable que efectuó el gasto.
1.4.8 Antes de pagar cualquier comprobante, se revisa el cumplimiento de políticas y disposiciones administrativas para este tramite.
1.4.9 Se cancelan los comprobantes con sello de pagado en el momento de ser cubiertos con recursos del fondo de caja menor.
1.4.10 El procedimiento de reembolso de caja menor es suficientemente dinámico para evitar el exceso de fondos o la falta de efectivo.
1.4.11 Esta prohibido que los fondos de caja menor sirvan, para cambiar cheques a empleados clientes o proveedores.
1.4.12 Se expiden cheques de reembolso a favor de la persona encargada de la caja menor.
1.4.13 Existen topes máximos para ser destinados por gastos de caja menor. 1.4.14 Si se presentan anticipos para gastos que se cubran con los fondos de caja
menor, se delimita claramente el tiempo en que se efectuara el gasto, se da seguimiento para que pasado ese tiempo se solicite la devolución del dinero o bien la comprobación del gasto.
1.5 Arqueos 1.5.1 Se realizan arqueos sorpresivos a los fondos recaudados. 1.5.2 Existen formatos apropiados para realizar los arqueos. 1.5.3 Existen medidas correctivas cuando se presentan inconsistencias.
2 BANCOS
2.1 Apertura de cuentas 2.1.1 Son autorizadas por la junta directiva cada una de las cuentas corrientes. 2.1.2 Están registradas a nombre de la entidad las cuentas de cheques que se
manejan en ella.
2.1.3 Son estudiados los servicios prestados por cada uno de los bancos, antes de la apertura de una cuenta corriente.
2.1.4 Las firmas giradoras están debidamente autorizadas. 2.1.5 Las cuentas corrientes tienen destinación específica, según la naturaleza del
gasto.
2.2 Protección 2.2.1 Es verificado el número de cheques, al momento de entregadas cada una de las
chequeras por parte del banco.
2.2.2 Son guardadas en caja de seguridad las chequeras en blanco.
2.2.3 Se encuentran debidamente protegidos los cheques girados y no cobrados. 2.2.4 Se encuentran debidamente custodiados los diversos sellos restrictivos 2.2.5 Se mantiene en lugar seguro copia de las tarjetas donde aparecen las firmas
autorizadas para expedir cheques.
2.2.6 Se mantienen permanentemente actualizado, en el banco y en las oficinas de la entidad, el registro y autorización para expedir cheques.
2.2.7 Se encuentran archivados en orden secuencial los cheques anulados. 2.3 Giro de cheques
2.3.1 Están prenumerados todos los cheques. 2.3.2 Se giran en orden secuencial 2.3.3 Se giran para toda clase de pagos excepto los de caja menor. 2.3.4 Se lleva su registro en libros auxiliares de bancos. 2.3.5 Existe verificación de soportes antes del giro. 2.3.6 Se realiza verificación de cifras y números antes de su firma. 2.3.7 Se utiliza sello restrictivo para pago para el primer beneficiario. 2.3.8 Existe más de una firma en el giro de pagos por cheque. 2.3.9 Se expiden cheques con firmas mancomunadas
2.3.10 Se realiza confirmación telefónica por parte del banco para pagos por sumas superiores a $500.000.
2.3.11 Se evita firmar cheques en blanco, al portador o a la vista. 2.3.12 Son entregados los cheques previa presentación de la respectiva autorización
del beneficiario.
PASA
VIENE
2.3.13 Existen horarios y días especiales para la entrega de cheques.
2.3.14 Se utiliza sello protector de cheques. 2.3.15 Existe alguna clase de política que contemple la posibilidad de cancelar en un
tiempo determinado aquellos cheques en transito que no hayan sido cobrados.
2.4 Conciliaciones 2.4.1 Se realizan conciliaciones de manera periódica. 2.4.2 Se descuentan oportunamente las notas débito. 2.4.3 Son archivadas en orden secuencial las conciliaciones. 2.4.4 El funcionario que realiza el pago y el que concilia son diferentes. 2.4.5 Se realizan los ajustes necesarios luego de elaborar las conciliaciones.
2.5 Boletines diarios 2.5.1 Se elaboran diariamente los boletines de caja y bancos. 2.5.2 Llevan una numeración estrictamente consecutiva. 2.5.3 Se determinan claramente los conceptos por ingresos y por pagos. 2.5.4 Existe soporte documental sobre todo ingreso o egreso para conocer su origen y
autorización.
2.5.6 Se elaboran informes y programas de flujo de efectivo para prever tanto la inversión de excedentes, como la obtención de créditos para cubrir necesidades.
2.5.7 Se archivan con los documentos justificativos para informes o consultas posteriores.
3 GENERALES A CAJA Y BANCOS
3.1 Están separadas adecuadamente las actividades de ingresos y egresos. 3.2 Se procura tener niveles adecuados a las circunstancias, en lo relacionado al
dinero en operación.
3.3 Las monedas extranjeras propiedad de la entidad , se valúan para efectos del balance general, a precios de cotización a la fecha del referido.
VIENE
ANEXO 19
ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORÍA
Auditores y Consultores Empresariales
PROGRAMA DE AUDITORÍA DE DISPONIBLE
CLIENTE: AUDITORIA A:
OFIMUEBLES LTDA. Diciembre 31 de 2.00A
HORAS HECHO No. OPERACIÓN
ESTIMADAS
HORAS REALES POR
REF. P/T FECHA
INTRODUCCIÓN
El disponible comprende los recursos de propiedad de la empresa con liquidez inmediata o instantánea
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
1
Determinar si los saldos de las partidas de disponible que aparecen en el Balance General representan los recursos con liquidez inmediata de propiedad de la empresa a dic. 31
2
Establecer que no existan restricciones sobre las partidas de disponible
3 Evaluar el control interno del grupo Disponible.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES A LA ETAPA PRELIMINAR
1
1
Prepare una cédula con los datos de los Bancos e Instituciones Financieras con la cuales mantiene negocios la empresa
2
Prepare una cédula con la relación de los fondos fijos existentes con los nombres de los responsables, montos, fianzas y restricciones 1
3
Elabore un diagrama de flujo del movimiento de efectivo, recepción, depósitos y registro de ingresos en efectivo, así como las salidas del mismo. 3
4 Verifique los procedimientos de control del disponible 2
5 Responda el cuestionario de control interno 10
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES A LA ETAPA INTERMEDIA
1 Efectúe un arqueo de caja general y fondos fijos a la fecha de cierre de los estados financieros
5
2
Al cierre del ejercicio efectúe un corte de documentación relacionado con el control de entradas y salidas de efectivo 3
3 Obtenga confirmación de los saldos de cada una de las cuentas de la empresa
2
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES A LA ETAPA FINAL
1 Realice reconciliación de todas la cuentas bancarias de la empresa, verificando corrección aritmética, autenticidad, ajustes de partidas en el siguiente mes 5
2 Examine los eventos posteriores estudiando los asientos en las cuentas de disponible
5
Los objetivos y procedimientos de cada programa van ha depender del rubro o componente a examinar.
ANEXO 20 CARTA DE GERENCIA AUDITORIA FINANCIERA
San Salvador, 7 de julio de 2006
Ing. José Ramos Suvillaga
Presidente
XYZ, S.A. de C.V.
Estimado ingeniero Suvillaga:
Como parte de nuestros servicios de auditoría financiera a XYZ, S.A. de C.V.,
hemos realizado primera visita por el período que finalizará el 31 de diciembre
del 2006.
En el memorando adjunto encontrará nuestros hallazgos y recomendaciones,
para mejorar el ambiente de control interno de la compañía.
Tendremos mucho gusto en discutir y explicar en más detalle estas
recomendaciones, así como ver con ustedes de que manera podemos asistirles
en su implementación, si así se estima conveniente.
Atentamente,
Lic. Juan Antonio Alas
Socio
Cc. Ing. Carlos Villalta : Gerente general
Lic. Leonel Alfredo López : Jefe administrativo
XYZ, S.A. DE C.V. SUMARIO EJECUTIVO
EFECTIVO
Procedimientos:
1) Se revisaron las conciliaciones bancarias por los meses de enero a
mayo de 2006.
2) Se cotejaron los saldos reflejados en las conciliaciones bancarias, con
los respectivos estados de cuenta y registros contables auxiliares.
3) Se verificó que las conciliaciones bancarias se hubieran elaborado en
forma oportuna.
4) Se verificó que las conciliaciones bancarias estuvieran libres de
partidas antiguas.
5) Se verificó que las conciliaciones bancarias reflejaran las firmas de los
responsables de su elaboración, revisión y autorización.
6) Se revisaron los cálculos aritméticos en las conciliaciones bancarias.
7) Se realizó arqueo de cheques en blanco y de cheques pendientes de
entrega a proveedores.
Hallazgos:
1) Se observó que algunas conciliaciones bancarias correspondientes al
mes de mayo/2006, no anexaban los estados de cuenta bancarios
originales.
Según comentarios recibidos, esta situación se origina debido a que los
bancos no envían en forma oportuna los estados de cuenta bancarios,
y que para efectos de no incurrir en atrasos en la elaboración de las
conciliaciones se imprimen los estados de cuenta electrónicos.
Lo anterior incide en el control interno, ya que no es posible identificar
de manera inmediata si la información de Internet fue cotejada con los
estados de cuenta que envía el banco.
Se sugiere a la administración anexar los estados de cuenta que envía
el banco y evidenciar que hayan sido cotejados contra los que se
obtienen de Internet.
2) Se observó que la conciliación bancaria del mes de mayo/2006, de la
cuenta corriente 17-09-100000 del banco Scotiabank, S.A. reflejaba
cheque con antigüedad de fecha de emisión, según se detalla a
continuación:
Fecha No. Cheque
Monto
25/10/2007 11418 $
1,325.28
Lo anterior representa partida de naturaleza antigua.
Se sugiere evaluar la reversión contable, ya que por su fecha de
emisión es considerada partida antigua que origino desembolso, sin
embargo aun el efectivo se encuentra disponible.
CUENTAS POR COBRAR
Procedimientos:
1) Se verificó la razonable presentación de las cuentas por cobrar en el
Balance de Comprobación al 31 de mayo de 2006.
2) Se verificó la adecuada presentación de las cuentas por cobrar a
clientes en el reporte de antigüedad de saldos al 31 de mayo de 2006.
3) Se cotejó el saldo de las cuentas por cobrar según balance, con el
correspondiente reporte de antigüedad de saldos al 31 de mayo de
2006.
4) Se verificaron las extensiones aritméticas en la integración de sus
saldos.
Resultado de la evaluación: Como resultado de la aplicación de procedimientos selectivos a nivel
de detalle entre registros contables y la integración auxiliar, no identificamos situaciones importantes que informar a la administración.
INVENTARIOS
Procedimientos:
1) Investigamos sobre los procedimientos establecidos para el control
interno de los inventarios.
2) Participamos de la toma física de inventario de productos terminados
en fecha 19 de junio de 2006.
3) Verificamos que los productos estuvieran debidamente ordenados
conforme a su naturaleza.
4) Verificamos que los productos estuvieran identificados por medio de
códigos y conforme al listado proporcionado para la toma física.
Hallazgos:
1) Se identificaron diferencias entre las existencias teóricas y físicas al 19
de junio de 2006 , según se detalla a continuación:
Código Descripción Existencia teórica
Existencia física
Diferencia
A2 Alpina 2.5 galones 537 534 3
A4 Alpina 1 galón 354 727 (373)
A26 Alpina 1 ½ litro clásico 656 915 (259)
A21 Alpina 1 litro clásico 14,295 13,520 775
A22 Alpina ½ litro clásico 5,805 6,203 (398)
A22 Alpina ½ litro clásico La 1,132 1,128 4 PASA
Panetiere
A22 Alpina ½ litro clásico
Pan El Rosario
836 828 8
A22 Alpina ½ litro clásico
UFG
860 869 (9)
A17 Alpina 1 litro sport 916 948 (32)
A20 Alpina ½ litro sport 2,701 2,706 (5)
A2002 Alpinita ¼ litro sport 2,683 2,738 (55)
A304 Alpinita 0.34 litro clásico 702 1,312 (610)
A601 Alpinita magic fresa 2,906 2,922 (16)
A602 Alpinita magic uva 2,369 2,366 3
A603 Alpinita magic manzana 2,943 2,977 (34)
A1001 Vasos Alpina (charola) 3,076 3,056 20
A1001 Vasos Panadería El
Rosario
201 180 21
A40 Alpina 1 ½ litro clásico
bebé
1,114 1,125 (11)
A41 Alpina ½ litro clásico
bebé
543 558 (15)
A1001 Vasos La Movida 776 760 16
A604 Multipack Alpinita 139 135 4
Según comentarios de la persona responsable del inventario, los
sobrantes pueden originarse por traslados de productos no
documentados por parte del departamento de producción y los faltantes
se originan por muestras, regalías o cortesías efectuadas a los clientes,
sin embargo las diferencias son investigadas en coordinación con el
departamento de producción.
Por lo que incide en el control interno, en cuanto a las existencias que
proporciona el kardex y las reflejadas contablemente.
VIENE
Se recomienda a la administración girar instrucciones a efectos de
investigar las diferencias identificadas y su documentación
correspondiente.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Procedimientos:
1) Se revisó en forma selectiva el cuadro de depreciación de activo fijo al
31 de mayo de 2006.
2) Se verificaron selectivamente los cálculos por depreciación aplicados a
los bienes.
3) Se verificó que los porcentajes aplicados en concepto de depreciación
no excedieran a los estipulados en la Ley de Impuesto sobre la Renta.
4) Se constató selectivamente a través de la inspección física la
existencia de los bienes adquiridos durante el período de enero a mayo
de 2006.
5) Se comparó la depreciación del periodo de enero a mayo del 2006
según cuadro auxiliar, con las correspondientes cuentas de gasto.
Hallazgos:
1) Al verificar físicamente de manera selectiva, las adquisiciones de los
activos adquiridos de enero a mayo de 2006; se observó que éstos no
estaban identificados con el código asignado según el cuadro auxiliar
de depreciación, el detalle a continuación:
Código según cuadro auxiliar
Descripción del bien
101100021 Escritorio secretarial
301401006 CPU INTEL PENTIUM
101400122 CPU
301400104 CPU
301401007 Laptop modelo 530
VIENE
PASA
301401006 Impresor EPSON LQ-590
101400127 Monitor de 17” Samsung
300140107 Monitor
300140108 UPS de 750 USB Internet
301400108 Archivero de cuatro gavetas
101500030 Archivero de dos gavetas
250240064 Lámpara UV Conection
301900008 Teléfono digital
102500003 Aire Acondicionado
302500008 Aire Acondicionado Minisplit
A nivel de control interno, no se aplica un procedimiento adecuado
entre el código asignado a nivel de control de cuadro auxiliar y el
físico.
Se recomienda a la administración que los activos fijos adquiridos sean
identificados físicamente con su codificación de manera oportuna, tanto
en el detalle integrado como a nivel físico.
CUENTAS POR PAGAR
Procedimientos:
1) Se verificó la razonable presentación de las cuentas por pagar en el
Balance de Comprobación al 31 de mayo de 2006.
2) Se verificó la adecuada presentación de las cuentas por pagar en el
reporte de Análisis de Cuentas por Pagar al 31 de mayo de 2006.
3) Se cotejó el saldo de las cuentas por pagar según balance, con el
reporte de Análisis de Cuentas por pagar a la fecha antes referida.
4) Se verificaron las extensiones aritméticas.
Resultado de la evaluación:
No se identificaron situaciones importantes que informar a la administración, de los procedimientos de detalle seleccionados y
aplicados.
ANEXO 20.1
CARTA DE GERENCIA AUDITORÍA FISCAL
San Salvador, 7 de julio de 2006
Ing. Jaime Alberto Martínez
Presidente
XYZ, S.A. de C.V.
Estimado Ingeniero Martínez:
Como parte de nuestros servicios de auditoría fiscal a XYZ, S.A. de C.V., hemos
realizado visita interina correspondiente a la revisión de los estados financieros
del período que finalizará el 31 de diciembre de 2006.
En memorando adjunto encontrará nuestros hallazgos y recomendaciones, para
mejorar el ambiente de control de la compañía.
Tendremos mucho gusto en ampliar y discutir en más detalle estas
recomendaciones, así como ver con ustedes de que manera podemos asistirles
en su implementación, si así lo estima conveniente
Atentamente,
Lic. Juan Antonio Alas
Socio
Cc.
Ing . Carlos Villalta : Gerente General
Lic. Pedro Juan López : Jefe Administrativo
XYZ, S.A. DE C.V. SUMARIO EJECUTIVO
La revisión de auditoría corresponde al período contable registrado al 31 de
mayo de 2006.
I. IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA
PRESTACIÓN DE SERVICIOS.
Los procedimientos desarrollados en la revisión fueron los siguientes:
1) Revisamos las cifras y los datos de la empresa, contenidos en las
declaraciones de IVA.
2) Cotejamos totales mensuales de los ingresos presentados en la
declaración de IVA contra los libros de IVA y la contabilidad.
3) Cotejamos totales mensuales de las compras presentadas en la
declaración de IVA contra los libros de IVA.
4) Cotejamos el total de las retenciones del 1% presentadas en las
declaraciones contra las del informe mensual de retenciones y el libro
de compras.
5) Cotejamos el impuesto determinado según declaraciones de IVA, contra
el impuesto según registros contables.
6) Verificamos la presentación oportuna de las declaraciones de IVA.
7) Realizamos cálculos aritméticos a las declaraciones de IVA.
8) Realizamos evaluación de cumplimientos formales y sustantivos a las
declaraciones de IVA.
9) Verificamos los cumplimientos formales de los libros del IVA.
Los resultados obtenidos de nuestra revisión son los siguientes:
DECLARACIONES DE IVA Condiciones:
1) Según verificación, se observó que la declaración de IVA en casilla 97 no
se detallan las devoluciones, rebajas, descuentos sobre las ventas del
período, ya que éstas son ingresadas netas en la casilla de ingresos.
Por lo que la declaración de IVA no se presenta de una manera
adecuada, conforme a las especificaciones del formulario.
Se recomienda a la administración se detallen las devoluciones, rebajas y
descuentos sobre ventas en la casilla que corresponde.
II. COMPARATIVO DE CRÉDITOS Y DÉBITOS:
Los procedimientos desarrollados en la revisión fueron los siguientes:
1) Comparamos el IVA crédito fiscal mostrado en declaración de IVA Vrs.
crédito fiscal de registros contables.
2) Comparamos el IVA crédito fiscal según libro de IVA, contra el IVA crédito
mostrado en los registros contables.
3) Comparamos el IVA débito según declaraciones de IVA, contra el IVA
débito según registros contables.
4) Comparamos el IVA débito según libros de ventas vrs el IVA débito de los
registros contables.
Al aplicar los procedimientos detallados no determinamos situaciones
relevantes que informar a la administración.
III. LIBRO DE COMPRAS:
Los procedimientos desarrollados en libro fueron los siguientes:
1) Verificamos la fecha de emisión de los documentos que estén dentro del
período establecido en la ley tributaria.
2) Verificamos que los créditos fiscales estén a nombre de la compañía.
3) Verificamos que los valores reportados en libro de compras sean los
facturados.
4) Verificamos correlatividad en libro conforme a la fecha.
5) Verificamos firma y nombre del contador estén asentado en libro.
6) Verificamos que el libro este foliado y legalizado.
7) Verificamos que los comprobantes de crédito fiscal estén archivados
adecuadamente.
Los resultados obtenidos de nuestra revisión son los siguientes:
Condiciones:
1) Al revisar los libros de compras se observaron las siguientes situaciones:
a) La fecha de los documentos asentados en el libro no es mostrada de
forma correlativa, ejemplo de esta situación son los correspondientes
a los meses de marzo y mayo.
Por lo que no se presenta de una manera adecuada, según lo requiere
la administración tributaria, en su art. 141 lit a) del Código Tributario, el
cual establece que “…las anotaciones que resulten de sus operaciones
de compras…deben efectuarse diariamente y en orden cronológico… ”
Se recomienda a la administración que el registro de la fecha de los
documentos en el libro de compras sea de manera correlativa.
b) Identificamos algunas diferencia en el monto según comprobante de
crédito fiscal físico y según libro de compras, ejemplo:
La situación anterior incide en el control interno, generando
confusiones con respecto a si los montos en el libro de compras,
corresponden a los documentos emitidos.
Se recomienda a la administración el cuidado debido en el registro de
los comprobantes de crédito fiscal.
c) Se observó numeración correlativa duplicada, ejemplos de marzo y
mayo/2008 son los siguientes:
Compra sin IVA según
Corr Tipo Fecha Registro Proveedor libro Docto. Físico Diferencia
227 Ccf 03/05/06 128194-9 Juan, Benjamín Antonio $ 1,113.85 $ 938.00 $ 175.85
Marzo:
164, 227, 228.
Mayo:
510,511,512,626,627,628,629,630,631,632,633.
Al consultar al respecto al departamento de contabilidad, nos informó
que la duplicidad es generada por el sistema, por lo que se le hará las
observaciones al personal de informática.
La situación anterior incide en el control interno fiscal de los
documentos.
Se recomienda a la administración realizar los ajustes necesarios por
parte del departamento de informática para eliminar la duplicidad en
los correlativos.
d) Se observó comprobante de crédito fiscal físico de Vida, S.A. de C.V.,
que no presentaba fecha de emisión, sin embargo en el libro de
compras si se encontraba detallada, ejemplo: Compra IVA
Corr CCF Fecha Registro Proveedor Internas Crédito
356 3 10/01/06 169189-9
Vidaplast, S.A. de
C.V. $ 10,346 $ 1,344.98
No es posible determinar de manera inmediata si dicho documento
corresponde al emitido en el mes correspondiente.
Se recomienda a la administración el cuidado debido en el registro de
los comprobantes de crédito fiscal en el libro de compras.
e) Se observó diferencia entre los correlativos de los comprobantes de
crédito fiscal según libros de compras y documentos físicos, ejemplo
de algunos son los siguientes:
CCF según IVA
Corr libro Docto físico Fecha Registro Proveedor Monto crédito
473 8894 88940 04/01/2008 71910-2 Ramírez, Carlos Alberto $ 1,344 $ 174.75
474 8874 88747 02/01/2008 71910-2 Ramírez, Carlos Alberto 1,290 167.67
475 8903 89035 02/01/2008 71910-2 Ramírez, Carlos Alberto 1,252 162.79
Lo anterior incide en el control interno en cuanto al registro de los
documentos.
Se recomienda a la administración el cuidado debido en el registro de
los comprobantes de crédito fiscal en el libro de compras.
IV. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Los procedimientos desarrollados en la revisión fueron los siguientes:
1) Examinamos los datos del contribuyente presentados en las
declaraciones de pago a cuenta.
2) Cotejamos el pago a cuenta según declaraciones, contra los registros
contables.
3) Verificamos la presentación oportuna de las declaraciones de pago a
cuenta.
4) Realizamos cálculos aritméticos a las declaraciones de pago a cuenta.
5) Cotejamos las retenciones permanentes según declaraciones, contra los
registros contables.
6) Cotejamos las retenciones del 10% según declaraciones, contra lo
mostrado en registros contables.
7) Realizamos evaluación de cumplimientos formales y sustantivos.
Conclusión. Al aplicar los procedimientos detallados no determinamos situaciones relevantes que informar a la administración.
ANEXO 21 CARTA DE REPRESENTACION
San Salvador, xx de mayo de 20XX
Señores
Despacho Ejemplo y Asociados.
San Salvador
Presente
Estimados Señores:
Esta carta de representación se provee en relación con su auditoría del balance
general de Nombre de la compañía, al 31 de Diciembre de 20XX, y de los
estados conexos de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo por
el año terminado esa fecha, con el propósito de expresar una opinión sobre si
dichos estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes la situación financiera de (Nombre de la compañía), y los resultados
de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con las principios de
contabilidad generalmente aceptados en El Salvador.
Reconocemos nuestra responsabilidad con respecto a la presentación razonable
de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en El Salvador, y aprobamos los estados financieros.
Ciertas representaciones en esta carta se describen como limitadas a asuntos
significativos. Tenemos entendido que las partidas son consideradas
significativas si implican una omisión, error o irregularidad en la información
contable que pueda influir en las decisiones económicas tomadas por los
usuarios basándose en los estados financieros. La importancia depende del
tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su
omisión, error o irregularidad.
Hemos efectuado las debidas indagaciones con los directores y funcionarios de
la compañía que tienen los conocimientos y la experiencia relevantes. Por lo
tanto, confirmamos, a nuestro leal saber y entender, las siguientes
representaciones:
1. Los estados financieros a que se hace referencia aquí están razonablemente
presentados, en todos los aspectos de importancia, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados en El Salvador.
2. Hemos puesto a su disposición todos los registros contables y
documentación de respaldo y todas las actas de las reuniones de accionistas
y de la junta directiva, respectivamente, y, cuando aplique, los resúmenes de
los puntos de acción de las reuniones llevadas a cabo después del final del
período y no han sido aún preparadas, específicamente las realizadas los
días:
Tipo de Acta Fechas Acta Nº
Junta General de Accionistas xx/xx/xx xx
Junta Directiva xx/xx/xx al xx/xx/xx xx a xx
3. No ha habido incumplimientos de leyes o regulaciones, reales o posibles, de
los que se tenga conocimiento y que puedan tener un efecto significativo en
los estados financieros en caso de incumplimiento.
4. Confirmamos que:
(a) Entendemos que el término “fraude” incluye errores e irregularidades
resultantes de informes financieros fraudulentos así como también errores
e irregularidades resultantes de la malversación de activos. Los errores e
irregularidades resultantes de informes financieros fraudulentos implican
errores e irregularidades u omisiones intencionales de montos o
revelaciones en los estados financieros con el propósito de engañar a los
usuarios de los estados financieros. Los errores e irregularidades que
resulten de la malversación de activos involucran la apropiación indebida
de los activos de una entidad, normalmente acompañado de registros o
documentos falsos o engañosos con el propósito de ocultar el hecho de
que los activos no existen.
(b) Reconocemos nuestra responsabilidad con respecto a la implementación
y operación de sistemas contables y de control interno diseñados para
prevenir y detectar fraude y errores.
(c) Hemos revelado a ustedes los resultados de nuestra evaluación de los
riesgos de que los estados financieros puedan contener errores e
irregularidades significativos a consecuencia de fraude.
(d) Hemos revelado a ustedes todos los detalles significativos relacionados
con los casos o sospechas de fraude que puedan haber afectado a la
Compañía.
5. Confirmamos la integridad de la información que les hemos provisto con
respecto a la identificación de los entes relacionados y con respecto a las
transacciones con dichos entes que sean significativos para los estados
financieros. La identidad de los entes relacionados y los saldos y las
transacciones con éstos se han registrado apropiadamente y, en caso que
corresponda, revelado adecuadamente en los estados financieros. Tenemos
entendido que se considera que los entes están relacionados si uno tiene la
capacidad para controlar al otro o para ejercer una influencia significativa
sobre el otro en la toma de decisiones financieras y operativas. Las
transacciones entre entes relacionados son transferencias de recursos u
obligaciones entre entes relacionados, independientemente de si se cobra o
no un precio.
5. Las cuentas por cobrar que se presentan en los estados financieros
representan reclamos válidos contra deudores por ventas u otros cargos que
se originaron antes o en la fecha del balance general y se han establecido las
provisiones adecuadas para las pérdidas que puedan ser incurridas sobre
cuentas no recuperables.
6. No tenemos planes o intenciones que puedan afectar significativamente el
valor en libros o la clasificación de los activos y los pasivos reflejados en los
estados financieros. Consideramos que el valor neto registrado de todos los
activos significativos será recuperable.
7. No tenemos planes de discontinuar líneas de productos u otros planes o
intenciones en nombre de la compañía que puedan resultar en exceso de
inventario o en inventario obsoleto; tampoco existe ningún inventario que
esté registrado en un monto que exceda su valor neto realización.
8. La presentación y revelación de la medición del valor razonable de los
activos, pasivos y componentes del patrimonio que son significativos están
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en El
Salvador. Los montos revelados representan nuestra mejor estimación del
valor razonable de los activos y los pasivos que dichas normas requieren que
se revelen. Los métodos de medición y los supuestos significativos usados
para determinar el valor razonable se han aplicado de manera consistente,
son razonables y reflejan apropiadamente nuestra intención y capacidad de
llevar a cabo cursos específicos de acción en nombre de la compañía en
caso que sean relevantes para la medición o revelación del valor razonable.
9. La compañía posee título satisfactorio de propiedad de todos sus activos, no
existen gravámenes o hipotecas sobre los activos de la compañía.
10. Los siguientes asuntos se han registrado apropiadamente y, cuando
corresponda, revelados adecuadamente en los estados financieros:
(a) las pérdidas resultantes de compromisos de compra y venta;
(b) los acuerdos y opciones para adquirir nuevamente activos previamente
vendidos;
(c) los activos pignorados como garantías;
(d) las actividades fuera del balance general, incluyendo las transacciones
con entidades de propósito especial, no consolidadas y reconocimiento de
ingreso;
(e) relaciones significativas de propiedad en común o de control gerencial;
(f) cambios en los principios de contabilidad que afecten la consistencia;
(g) opciones y acuerdos de readquisición de acciones de capital así como
acciones representativas de capital reservadas para opciones, garantías,
conversiones y otros requisitos.
11. Hemos registrado o revelado, según corresponda, todos los pasivos, tanto
reales como contingentes, El efecto financiero estimado de los litigios
pendientes o a iniciarse y los reclamos contra la Compañía se ha registrado o
revelado apropiadamente en los estados financieros. Excepto según se ha
revelado tenemos conocimiento de ningún reclamo adicional que se haya
recibido o se espere recibir.
12. Excepto según se ha revelado en los estados financieros o en las notas a los
estados financieros, no existen:
(a) otras contingencias de pérdida o ganancia u otros pasivos que deban ser
reconocidos o revelados en los estados financieros, incluyendo pasivos o
contingencias que surjan de asuntos ambientales, que resulten de actos
ilegales o posiblemente ilegales, o de posibles infracciones a las leyes
sobre los derechos humanos;
(b) otros asuntos ambientales que puedan tener un impacto significativo
sobre los estados financieros;
(c) transacciones significativas que no se hayan registrado debidamente en
los registros contables en que se basan los estados financieros;
13. La compañía ha cumplido con todos los aspectos de los acuerdos
contractuales que pudieran tener un efecto significativo en los estados
financieros en caso de incumplimiento.
14. No han surgido asuntos significativos que puedan requerir la reestructuración
o ajuste de las cifras correspondientes.
15. No ha habido eventos subsecuentes a la fecha del balance general que
requieran ajustes o revelaciones en los estados financieros o en las notas a
éstos
Atentamente,
Representante Legal Contador General
ANEXO 22 CARTA DE ABOGADO
San Salvador, 05 de mayo 2007
Doctor Ramirez.
Presente
Le solicitamos comunicar directamente a nuestros auditores externos, Alas
Romero Asociados y Compañía, Fax No. 22000000, cualquier información en
poder de usted, en relación con los puntos siguientes al 31 de diciembre de
2006, y a la fecha de su respuesta.
a. Juicios o litigios de importancia pendientes de resolución, fiscal, mercantil,
laboral, aduanal o familiar etc., en los que tuviere ingerencia, XYZ, S.A de
C.V. o que eventualmente pudiera afectarla.
b. Reclamaciones importantes pendientes de resolución, por impuestos o por
otros conceptos en los que estuviere involucrada la empresa, o que
eventualmente pudieran afectarla.
c. Cuentas por cobrar pendientes de cobro y que a la fecha, por su morosidad
se encuentran en litigios.
d. Cualquier indemnización pendiente de liquidar con las compañías
aseguradoras.
e. Cualquier otro activo y/o pasivo contingente de importancia que afectare a la
compañía.
Le agradecemos una pronta atención a nuestra solicitud, para la compañía
antes mencionada.
Atentamente.
F:____________________
Sr. José Luís Barra.
Representante Legal
ANEXO 23
MODELO DEL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
San Salvador, 07 de mayo de 2007
A la Junta General de Accionistas y
Administrador Único de
XYZ, S.A. de C.V.
I. Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la compañía
XYZ, S.A. de C.V., que comprenden el balance general al 31 de diciembre de
2006 y 2005, y el estado de resultados, estados de cambio en el patrimonio
neto y estado de flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas,
así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas
aclaratorias.
Responsabilidad de la administración por los estados financieros
II. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable
de estos estados financieros de acuerdo con prácticas contables de la
compañía, descritas en Nota 1, adjunta a los estados financieros. Esta
responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno
relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros
que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea
debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables
apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las
circunstancias.
Responsabilidad del auditor
III. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados
financieros con base a nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren
que cumplamos con requisitos éticos, así como que planifiquemos y
desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los
estados financieros están libres de representación errónea de importancia
relativa.
IV. Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Una
auditoría incluye el examen con base a pruebas selectivas de la evidencia que
soporta las cifras en los mismos. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación
errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debido a
fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el
control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los
estados financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría
que sean aplicados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una
opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría
también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo
razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así
como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que
la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión de auditoria.
Opinión
V. En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente,
respecto de todo lo importante, la posición financiera de la compañía XYZ, S.A.
de C.V., al 31 de diciembre de 2006 y 2005 y de su desempeño financiero y
sus flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de acuerdo
con prácticas contables de la compañía, descritas en Nota 1, adjunta a los
estados financieros.
VI. Párrafos de énfasis y asuntos
A la fecha de este dictamen, la compañía se encuentra en el proceso de
implementación de las Normas Internacionales de Información Financieras
Adoptadas en El Salvador, como marco de referencia para la preparación y
presentación de la información financiera. En Nota No. 8, se presenta un
resumen de diferencias resultantes entre normas contables utilizadas por la
administración para la preparación de los estados financieros y el marco de
referencia adoptado en El Salvador.
Alas Romero, Asociados y Compañía Lic. Juan Antonio Alas
Inscripción profesional N° 2503 Inscripción profesional N° 252
ANEXO 23.1
MODELO DEL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA
PROPÓSITOS FISCALES
Señores
Ministerio de Hacienda
Dirección General De Impuestos Internos
Hemos examinado el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de la
compañía XYZ S.A. DE C.V., con NIT 0614–20000-103-0, respecto a las
obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Ley de Impuesto Sobre la Renta,
Código Tributario y sus respectivos reglamentos vigentes correspondientes al
ejercicio impositivo de 2006, inclusive el balance general que se acompaña al 31
de diciembre de 2006, y los estados de resultados, de flujos de efectivo y de
variaciones en el capital contable y, para el año que terminó a esa fecha, de
conformidad con las practicas contables de la compañía descritas en la Nota 1
adjunta a los estados financieros. El cumplimiento de las obligaciones tributarias
antes indicadas son responsabilidad de XYZ, S.A. DE C.V. Nuestra
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre el cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de dicha compañía, basados en nuestro
examen.
Nuestro examen fue realizado de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoría
y Norma de Auditoría de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias emitida por el
Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría. Por
lo tanto, incluyó el examen sobre la base de pruebas selectivas de la evidencia
que respalda el cumplimiento por parte de XYZ, S.A. DE C.V., con las
obligaciones tributarias referidas. Además, efectuamos aquellos otros
procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias.
Consideramos que nuestro examen proporciona una base para sustentar
nuestra opinión.
En nuestra opinión, la compañía XYZ, S.A. DE C.V., guardó el cumplimiento, en
todos sus aspectos importantes, de las obligaciones tributarias contenidas en la
Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios, Código Tributario y sus respectivos
reglamentos.
Alas Romero, Asociados y Compañía
Registro No 2200
Juan Antonio Alas
Administrador Único
ANEXO 24
MODELO DEL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA
PROPÓSITOS FISCALES POR EL PERIODO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
Señores
Ministerio de Hacienda
Dirección General de Impuestos Internos
Contribuyente: XYZ, S.A. DE C.V.
NIT : 0614-00000-000-1
I. Emitimos el presente informe con base a lo dispuesto en el título III, sección
séptima, artículos del 129 al 138 del Código Tributario y disposiciones
aplicables de su Reglamento vigente, y en relación con el examen que
practicamos, conforme a las Normas Internacionales de Auditoría y Norma de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias emitida por el Consejo de
Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, aplicables a
auditorías de cumplimiento, con el objeto de expresar una opinión sobre el
cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto
a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Ley de
Impuesto Sobre la Renta, Código Tributario y sus respectivos Reglamentos
vigentes, correspondientes al ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2007,
inclusive el balance general que se acompaña de la compañía XYZ, S.A. de
C.V., al 31 de diciembre de 2007 y los estados de resultados, de cambios en
el patrimonio y flujos de efectivo para el año que terminó a esa fecha, que
reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las transacciones
efectuadas en el período referido, relacionadas con las cifras de las
declaraciones tributarias de las leyes de los impuestos mencionados, opinión
que emitimos en nuestro dictamen de fecha 25 de enero de 2008. La
información financiera examinada para efectos tributarios a la que se refiere
nuestro dictamen antes señalado, fue reclasificada y está presentada de
acuerdo a los formatos requeridos, así como los estados financieros con sus
notas y anexos adjuntos.
II. Como parte de nuestro examen, planificamos y evaluamos la estructura de
control interno, a fin de determinar las áreas de riesgo fiscal, revisamos la
información y documentación adicional preparada por la compañía que se
adjunta a la carta de presentación del dictamen fiscal; verificamos esa
información y documentación mediante pruebas selectivas, utilizando los
procedimientos de auditoria aplicables en las circunstancias, dentro de los
alcances que juzgamos técnicamente necesarios para poder expresar
nuestra opinión, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría y
Norma de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias emitida por el Consejo
de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría. Dentro de
nuestros procedimientos llevamos a cabo lo siguiente:
1. Revisamos, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las
cuentas de gastos, incluidas en el anexo 1 adjunto a la presentación del
dictamen fiscal, que consideramos necesario. El anexo 5, contiene un
resumen de las adiciones, bajas y retiros de activo fijo y su
correspondiente cálculo de la depreciación así como el gasto que
corresponde por la depreciación anual, este último gasto se encuentra
incorporado en las subcuentas de gastos correspondientes; comprobando
que éstos son necesarios para la conservación o producción de la fuente
generadora de rentas gravadas de acuerdo a lo establecido en la Ley de
Impuesto Sobre la Renta, y por lo tanto son deducibles.
2. Revisamos el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de la
compañía como agente de retención de los Impuestos Sobre la Renta y a
la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, las
cuales están contenidas en el anexo 2, agregado a la carta de
presentación del dictamen fiscal, determinándose que fue presentado el
correspondiente informe de retenciones de Impuesto Sobre la Renta F-
910 del ejercicio fiscal 2007, habiendo practicado las retenciones de renta
sobre sueldos, salarios y honorarios, las cuales fueron enteradas dentro
del plazo legal.
3. Con base a nuestras pruebas selectivas nos cercioramos, que los bienes
y servicios adquiridos por la sociedad contribuyente, estuvieren
debidamente registrados en la contabilidad, y que éstos hubieran sido
recibidos y prestados respectivamente; pero no determinamos si los
precios pagados por ellos son razonables de acuerdo a las condiciones
del mercado.
4. Revisamos, en función a su naturaleza y a la mecánica de aplicación
utilizada en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) la
conciliación entre el resultado contable y el fiscal para efectos del
Impuesto Sobre la Renta; y b) la conciliación entre los ingresos
dictaminados y declarados para efectos del Impuesto Sobre la Renta e
Impuesto al Valor Agregado, anexos 3 y 4 respectivamente.
5. Revisamos las declaraciones tributarias presentadas durante el período
dictaminado habiendo comprobado su apego a las disposiciones fiscales.
Durante el período anual dictaminado, la compañía no efectuó ningún tipo
de modificaciones a las declaraciones presentadas.
6. Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2007, la empresa no
obtuvo incentivos fiscales, ni recibió resoluciones de las autoridades
fiscales por reintegro IVA a exportador o por pago indebido de IVA.
7. Durante el período examinado, la compañía no realizó ventas exentas del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios, por lo que no aplicó el cálculo de proporcionalidad del crédito
fiscal.
8. La compañía no está sujeta a ninguna de las leyes de Impuestos
Específicos, que gravan las bebidas alcohólicas y cervezas, bebidas
gaseosas simples y endulzadas, o cigarrillos.
9. No se efectúo verificación física de los inventarios al 31 de diciembre de
2007, ya que por la naturaleza del giro de la compañía (tenedora de
acciones) ésta no posee bienes corporales para la venta, por tal razón no
se agrega anexo. Sin embargo como se detalla en nota 3 a los estados
financieros adjuntos, al 31 de diciembre de 2007 XYZ, S.A. de C.V.
adquirío títulos valores, para la venta.
10. Se examinaron las cuentas por cobrar para efectos del Impuesto Sobre la
Renta, para lo cual se verificaron las cuentas por cobrar de la compañía y
la antigüedad de sus saldos. Durante el presente ejercicio fiscal la
compañía no reconoció gastos en conceptos de cuentas incobrables, no
obstante en el anexo 6 se muestra la integración de dichas cuentas.
11. Verificamos el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el
Código Tributario, Ley de Impuesto Sobre la Renta y Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, por el
ejercicio 2007.
III. Con base a los procedimientos desarrollados en los términos expuestos,
sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas y formales
de XYZ, S.A. de C.V., no se determinaron diferencias en los tributos que
constan en las declaraciones tributarias presentadas de acuerdo a las leyes
tributarias antes referidas, con las cifras acumuladas de operaciones sujetas
a tributo que se muestran en los estados financieros y registros legales, no
existen omisiones en el pago de los correspondientes tributos, y además no
se determinaron incumplimientos a las obligaciones formales de los
diferentes tributos.
IV. La información adjunta a la carta de presentación del dictamen fiscal, está
presentada de acuerdo a las bases de agrupación y revelación establecidas
por la Dirección General de Impuestos Internos. Dicha información adicional,
que se refiere al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2007, se incluye
exclusivamente para los efectos que requiere la citada Dirección General y no
constituye una parte integral de los estados financieros que sea necesaria
para interpretar la presentación razonable de la situación financiera, o de los
resultados de operación, de las variaciones en el capital contable y de los
flujos de efectivo.
Alas Romero, Asociados y Compañía
Registro N° 2503
Juan Antonio Alas
Registro Nº 226
San Salvador, 25 de enero de 2008.
ANEXO 25
PRESUPUESTO POR CAPACITACION SEMANAL PARA LA
IMPLEMENTACION DE LA NORMA DE CONTROL DE CALIDAD ISQC 1 EN LAS FIRMAS DE AUDITORIA
Actividades Socio Gerente Senior Junior Total
Horas por Capacitación sobre Norma de calidad
ISQC 1
4 horas x semana
4 horas x
semana
4 horas x semana
4 horas x semana
Valor por horas invertidas en capacitacion
$266.68 x 4 horas
$160 x 4 horas
$80 x 4 horas
$53.32 x 4 horas
$560.00
Refrigerio por
capacitación a personal $4.75 x persona
$4.75 x persona
$4.75 x persona
$4.75 x persona
$19.00
Papeleria y material de apoyo
$ 3.75 x persona
$ 3.75 x persona
$ 3.75 x persona
$ 3.75 x persona
$15.00
Otros gastos $50.00
total gastos x capacitacion
$644.00
GLOSARIO DE TERMINOS
Metodología:
Es un conjunto de métodos que se siguen en una investigación.
Método:
Procedimiento que se sigue en las ciencias para hallar la verdad y enseñarla.
Investigación:
Tiene como fin ampliar el conocimiento científico.
Ciencia: Conjunto de conocimientos obtenidos mediante la observación y el
razonamiento, sistemáticamente estructurados y de los que se deducen principios y
leyes generales.
Concepto de Metodología en el contexto de este trabajo:
Conjunto de procedimientos o pasos lógicos a seguir mediante la creación de estos
basado en el conocimiento obtenido de la Norma Internacional de Control de Calidad 1,
y ponerla en práctica.
ISQC 1:
Norma Internacional de Control de Calidad.
NACOT:
Norma para auditoria de cumplimiento de obligaciones tributarias.
CVPCPA:
Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría.
Firma:
Un profesionista independiente, una sociedad, una corporación u otra entidad de contadores profesionales.
IFAC:
Integridad:
Cualidades en que poseen las personas como: Recta, Intachable.
Código de ética:
Es la ordenación sistemática de principios, normas y reglas establecidas por un grupo
profesional para su propia vida, con el fin de regular y dirigir la conducta moral de sus
miembros o sus relaciones mutuas.
Ética:
Etimológicamente ética deriva del vocablo griego ethos, es decir, costumbre, carácter,
modo de ser; pero solo eso hace referencia a lo que el hombre adquiere cuando se
sobrepone a sus impulsos biológicos.
DGII: Dirección General de Impuestos Internos.
ANEP: Asociación Nacional de la Empresa Privada.
Seguridad Razonable: Es un nivel de seguridad (certeza) alto, pero no absoluto.
Monitoreo: Es la inspección periódica de una selección de trabajos terminados, que
permite a la firma obtener una seguridad razonable de que su sistema de control de
calidad opera efectivamente.
233
BIBLIOGRAFÍA El Salvador. Ministerio de Economía (2008). Historia y principales
actividades del Consejo 1940-2007.
Ministerio de Hacienda. n.d. Antecedentes de auditoría fiscal, seminario
dictamen e informe fiscal.
International Federation of Accountants, IFAC (2006). Normas
Internacionales de Auditoría (8tva ed.) Mexico.: Instituto Mexicano de
Contadores Públicos
El Salvador. Ministerio de Economía (2002). Norma Para Auditoría de
Cumplimiento de Obligaciones Tributaria. San Salvador.
International Federation of Accountants, IFAC (2006). Código de Ética de
IFAC para Contadores Profesionales (3era ed.) México.: Instituto
Mexicano de Contadores Públicos
Yolanda Jiménez (YJ) n.d. Auditoria.www.monografias.com