trabajo de diploma -...

CENTRO UNIVERSITARIO VLADIMIR ILICH LENIN

LAS TUNAS FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

Trabajo de Diploma En opción al título de Lic. en Contabilidad y Finanzas

Diseño y Preparación de la asignatura Sistemas de Costos en la SUM de Majibacoa Ernesto Guevara

de la Serna.

Diplomantes: Wenys María Borrego Almaguer. Arelys Pupo Hechavarría

Tutor: MSc. Maria de los Ángeles Utra Hernández

Consultante: MSc. Yanelys Yero Hernández.

Las Tunas, junio del 2007 “Año 49 de la Revolución”

Pensamiento.

I

“…Hoy los costos nos preocupan mucho y tenemos que trabajar sobre

ellos insistentemente. Es nuestro modo fundamental de medir la gestión de

las unidades o de las empresas…”.

Che.

Dedicatoria.

II

Dedicatoria.

A mis padres por su amor y ternura. A mi hermano por su cariño. A mi familia por su preocupación.

Wenys. A mis padres. A mis hermanos. A mi familia por su confianza.

Arelys.

Agradecimientos.

III

Agradecimientos. A mi mamá, porque vive despejando mi camino, impulsando mis sueños y disfrutando mis realizaciones. A mi tía Maritza y Daylenis por su constante preocupación y ayuda durante la realización de este trabajo. A mi hermano por su amor y cariño.

Wenys. A mis padres, sin el apoyo y comprensión que me han brindado no hubiese podido lograrlo, ustedes son el motivo de mi existencia. A mis hermanos, no tengo palabras para expresarte lo que siento, gracias por existir. A mis familiares, todos ocupan un lugar en mi corazón, mejores no puede haberlos. A mis amigos, con quienes he compartido buenos y malos momentos. Ustedes siempre han confiado en mí.

Arelys. A nuestra tutora, quien nos ha apoyado y orientado en todo momento. A los que de una forma u otra dieron su ayuda en la realización de este trabajo…. gracias. A todo el que de una forma u otra puso su granito de arena en nuestra formación profesional y personal.

A todos muchas gracias.

Resumen.

IV

Resumen. El trabajo titulado Diseñar y Preparar la asignatura de Sistema de Costo en la SUM

de Majibacoa, tiene como objetivo proponer este material que sirva de apoyo a

profesores o estudiantes e impartan esta asignatura.

Para obtener este fin hemos realizado una revisión bibliográfica a través de

búsquedas y recopilación de informaciones, además investigaciones donde nos dejó los

principales aspectos a tener en cuenta en cada uno de los temas desarrollados los

cuales son:

Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo

Tema II: Sistemas de costos por procesos.

Tema III: Material dañado. Desperdicios. Unidades defectuosas y desechos.

Tema IV: Costeo de productos conjuntos y subproductos.

Por lo que queda demostrado que este material bibliográfico es de gran utilidad e

importancia al colectivo profesional y estudiantil que se vincula con la asignatura de

costo.

Abstract.

V

Abstract. The titled work to Design and to prepare the subject of System of Cost in the SUM of

Majibacoa, he/she has as objective to propose this material that serves from support to

professors or students and impart this subject.

To obtain this end we have carried out a bibliographical revision through searches

and summary of informations, also investigations where he/she left us the main aspects

to keep in mind in each one of the developed topics which are:

Fear I: Cost system for work orders

Fear II: Systems of costs for processes.

Fear III: Damaged material. Waste. Faulty units and waste.

Fear IV: I finance of combined products and by-products.

For what is demonstrated that this bibliographical material is from great utility and

importance to the professional and student community that is linked with the cost

subject.

Índice.

VI

Índice.

INTRODUCCIÓN ............................................................................................... 1

TEMA I SISTEMA DE COSTO POR ORDENES DE TRABAJO ........................ 2

1.1 Características de la producción y del sistema de costo . ......................2

1.2 Organizaciones que lo emplean ..............................................................4

1.3 Documentos básicos para el costeo ........................................................4

1.4 Formas de costeo de productos .............................................................8

1.5 Asientos de diarios ..................................................................................9

1.6 Relaciones entre las cuentas del mayor ................................................13

1.7 Cálculo y registro del costo empleando costeo real ...............................14

1.8 Cálculo y registro del costo empleando costeo normal ..........................19

1.9 Tratamiento de la sobreaplicación y subaplicación ................................21

1.10 Costo estándar y costeo de lotes de producción .................................24

1.11 Ejercicios propuestos ..........................................................................27

TEMA II SISTEMA DE COSTO POR PROCESO ............................................ 54

2.1 Características de la producción y del sistema de costo por proceso. ..54

2.2 Comparación del costeo por ordenes de trabajo y por proceso..............55

2.3 Pasos necesarios para el costeo de productos ...................................... 56

2.4 Ciclo de la contabilidad ..........................................................................57

2.5 Método del costeo promedio ponderado ................................................ 60

2.6 Informe del movimiento de unidades ......................................................61

2.7 Estado de la producción equivalente ......................................................62

2.8 Estado del costo de producción ............................................................. 63

2.9 Método de costeo PEPS(Modificado) ........................................................... 69

2.10 Costeo con unidades añadidas y perdidas........................................... 79

2.11 Gastos indirectos de Fábricas y tasas predeterminadas ...................... 84


Índice.

VII

TEMA III MATERIAL DAÑADO.DESPERDICIOS.UNIDADES DEFECTUOSAS Y

DESECHOS ................................................................................................... 108

3.1 Terminología .Material dañado normal y anormal… ........................... 109

3.2 Contabilización del material dañado en el costeo por procesos ...........109

3.3 Tratamiento de las unidades defectuosas en el costeo por ordenes de trabajo

....................................................................................................................136

3.3.1 Normales ................................................................................136

3.3.2 Anormales...............................................................................137

3.4 Material dañado normal y anormal en el costeo por ordenes de trabajo 137

3.5 Desperdicios y desechos ......................................................................139

3.6 Desperdicios y desechos ......................................................................139

3.7 Costos estándar.Aplicaciones...............................................................142


TEMA IV COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS 157

4.1 Productos conjuntos .............................................................................157

4.2 Métodos de asignación de los costos conjuntos...................................160

4.3.1Método del valor de venta en el punto de separación...................160

4.3.2 Método del valor neto realizable ..................................................163

4.3.3 Método de las medidas físicas.....................................................166

4.4 Los subproductos ................................................................................172

4.5Los contabilización de los subproductos ...............................................173

4.5.1 Método del valor neto realizable ..................................................177

4.5.2 Método de reversión ...................................................................179


CONCLUSIONES .......................................................................................... 191

RECOMENDACIONES .................................................................................. 192

BIBLIGRAFIA ................................................................................................ 193

Introducción.

1

Introducción.

El sistema de contabilidad de costos es uno de los más amplios sistemas de

información en casi toda organización, es por eso que su estudio da la medida del papel

que desempeña el contador o gerente en una determinada entidad.

La disciplina de costo está llamada a pertrechar a nuestros profesionales de la

contabilidad y las finanzas con las técnicas de avanzadas utilizadas en el ámbito

internacional en materia de Contabilidad con fines gerenciales, las que se adoptan de

manera paulatina en nuestra realidad económica. Es por esto que el presente trabajo es

el resultado de dichas exigencias como consecuencia de la transformación del

programa existente a uno superior denominado PLAN D, formando de esta manera un

profesional que logre un mejor desempeño durante su futura vida profesional.

Tema I. Sistema de costo por órdenes de trabajo.

2

Costo: Valor sacrificado para obtener un bien o un servicio, éste se va a dividir en peso.

Sistema: Implica regularidad, por ejemplo, la recopilación rutinaria de datos históricos

en una forma ordenada.

Sistema de costo: Es el conjunto de procedimiento, métodos, pautas y operaciones a

seguir en la determinación del cálculo del costo de producción.

Dos de los objetivos principales de la determinación del costo son: los

departamentos y las unidades de productos. El primero ilustra el propósito del sistema

de facilitar el control, y el último el propósito de calcular el costo del producto.

Los dos extremos opuestos de los sistemas de costeo de productos son

comúnmente llamados costeo por órdenes de trabajo y costeo por proceso;

precisamente en este tema haremos énfasis al sistema de costeo por órdenes de

trabajo.

El costeo por órdenes de trabajo es un sistema contable costoso debido a la

cantidad de asientos pormenorizados de sustentación que se requieren para cada

orden de producción.

El número de departamentos y el número de tasas de aplicación de gastos

generales utilizado en este sistema depende de las mejoras percibidas en la toma de

decisiones en relación a los costos extraordinarios de llevar registros más complicados.

En un sistema de costo por órdenes de trabajo, los materiales directos y la mano de

obra directa se acumulan para cada orden de trabajo.

Los costos indirectos de fabricación se acumulan por departamentos y luego se

distribuyen a las órdenes de trabajo. En esencia, todo los costos de fabricación se

asignan a los productos fabricados.

Los materiales directos e indirectos se obtienen de la bodega de materiales a través

de una requisición de matrícula previamente aprobada.

Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.

3

Los materiales directos se cargan a las órdenes de trabajo específicas debitando la

cuenta de trabajo en proceso. Los materiales indirectos se cargan al control de costos

indirectos de fabricación por departamentos y se asignan a las órdenes de trabajo

específicas a su terminación, por medio de una taza de aplicación de costos indirectos

de fabricación.

Los costos de mano de obra directa (nómina) se acumulan a través de las tarjetas

de tiempo que en forma mecánica registran diariamente el total de horas trabajadas por

los empleados.

El costo de la mano de obra es distribuido (cargado)a las órdenes de trabajo

específicas que están en proceso en base a la boleta de trabajo que indica el número

de horas directas trabajadas en cada orden de trabajo a las horas indirectas

trabajadas en cada departamento.

El total de horas de mano de obra y de costo obtenido de las boletas de trabajo

debe ser igual al total de horas de mano de obra y de costo obtenido de las tarjetas de

tiempo.

Las horas de mano de obra directa y su costo se distribuyen en las órdenes de

trabajo por medio de un debito a la cuenta de trabajo – en – proceso apropiada. Las

horas de mano de obra indirecta y su costo se distribuyen en los departamentos

apropiados por medio de un débito al control de costo indirecto de fabricación y luego

se distribuyen en las órdenes de trabajo específico con una tasa de costo indirecto de

fabricación aplicado.

Los costos indirectos de fabricación incurridos se acumulan en la hoja de costos

indirectos de fabricación del departamento apropiado y luego se aplica a las órdenes de

trabajo especificas.

Tipos de sistemas de costo.

• Sistema de costo por órdenes de trabajo.

• Sistema de costo por proceso.


4

Características de la producción y del sistema de costo por órdenes de trabajo.

• Se realiza en empresas cuyos productos son rápidamente identificados.

• Se emplea en producciones heterogéneas porque tiene distintas clasificaciones.

• Se emplea en variedades de producciones y servicios.

• La producción se realiza según las órdenes y pedidos.

• Los costos unitarios de las producciones tienden a ser iguales siempre que

tienda hacer el mismo producto.

Organizaciones que emplean el sistema de costo por órdenes de trabajo. Las industrias que usan generalmente el método de costo por órdenes de trabajo

son entre otras las de construcción, las de artes gráficas, y las de fabricación de

aviones, muebles o maquinarias. También es usado en organizaciones de servicio,

entre otros ejemplos podemos citar, talleres de reparación de carros, contratos de

auditoria, atención de casos de hospitalización o de servicio social y proyectos de

investigación.

Documentos básicos para el costeo.

• Orden de trabajo u hoja de costo de trabajo:

Ésta se utiliza para acumular los costos productivos de (material directo, mano de

obra directa y costos indirectos de fabricación) para cada orden de trabajo procesado.

Son diseñadas para suministrar la información que requiere la administración y por ésta

razón pueden variar de acuerdo con las expectativas o las necesidades dela

administración.


Ilustración 1:

Hoja de costos de trabajo Cualquier compañía orden de trabajo No _______

Para existencia _____ Cliente __________________________________________

Producto ___________ Fecha de iniciación_______________ fecha de terminaciòn _______

Departamento A

Material directo Mano de obra directa Gastos generales de fábrica

Fecha

Referencia

(Número

de

requisición

de

alrmacén)

Importe

Fecha

Referencia

(Número de

boleta de

trabajo)

Importe

Fecha importe

(Con base en la tasa

predeterminada de gastos de

fabricación)

Departamento B

Material directo Mano de obra directa Gasto generales de fábrica

Fecha Referencia Importe Fecha Referencia Importe Fecha Importe

Resumen de costos

Dpto A Dpto B Total

Material directo xx xx xxx

Mano de obra directa xx xx xxx

Gastos en la de fabricación aplicada xx xx xxx

_____ _____ ____

Total xxx xxx xxx

5


Requisición de almacén: Se utiliza para cargar el material directo utilizado en las

hojas de costos de trabajo. Cada formato de requisición lleva el número de orden de

trabajo, el número del departamento, las cantidades y las descripciones de los

materiales perdidos.

Ilustración 2:

REQUISICIÓN DE ALMACÉN

Trabajo No 41

Departamento B fecha 2/22

Productos en proceso

Cuenta debitada

Autorizado por GL

Descripción Cantidad Costo unitario Importe

Brazaletes ref. AF 462

80

$2.50

$ 200.00

Boleta de trabajo o de tiempo: Se usa para cargar los trabajos específicos con la

mano de obra directa empleada; indica el tiempo dedicado a una orden específica.

Suministra una fuente confiable para el cálculo y registro de la nómina.

Ilustración 3:

Boleta de Trabajo

Empleado: No 741 Fecha: 2/22 Orden de trabajo: 41

Operación: Taladro Asiento: Productos en proceso Departamento piezas: A

Trabajadas: 15

Terminó: 4: 45 PM Pago por hora: $ 6.00 Rechazadas: __

Empezó: 4:00 PM Importe: $ 4.50 Terminadas: 15

6


7

Tarjeta de reloj: Se usa para determinar el pago individual de un trabajador que

trabaja por horas al cual se le entrega.

Hojas de costos generales de fabricación o costos indirectos de fabricación: Se usa para calcular los costos indirectos de fabricación por departamentos, es un

mayor auxiliar de la cuenta de control de costos indirectos de fabricación.

Ilustración 4:

TARJETA DE RELOJ

Nombre Francisco Ríos Número de empleado 741

Departamento A Semana que termina el 2/26

A M. F. M. Horas extras Fecha Entró Salió Entró Salió Entró Salió

Horas totales

2/22 7:58 12:01 1:00 5:01 8

2/23 7 :55 12:00 1:00 5:02 8

2/24 8:0 0 12:02 12:58 5:00 6:00 9:00 11

2/25 7:58 12:02 12:59 5:03 8

2/26 7:56 12:01 12:59 5:01 8

Tiempo ordinario 43 Horas a razón de $6.00 $258.00 Bonificación por Horas a razón de $3.00 $ 9.00 tiempo extra 3 Remuneración total $267.00


8

HOJA DE COSTOS DE GASTOS GENERALES DE FÁBRICA POR DEPARTAMENTO.

F

e

c

h

a

Documen-

to

Fuente

Lubri-

cantes

.

Otros

sumi-

nistros

Mane-

jos de

mate-

riales

Tiem-

po

inac-

tivo

Bonifi-

cación

por tiem-

po extra

Otra

mano

de

obra

Ser-

vicios

Según-

do

Depr.

Requisicio-

nes

Xx xx

Resumen

de MO

xx xx xx xx

Facturas xx

Memoran-

dos espe-

ciales del

contador

en jefe so-

bre parti-

das acu-

muladas,

pagos por

adelanta-

dos, ect.

xx xx xx

Formas de costeo de productos.

Costeo Material directo Mano de obra

directa

Costo indirecto

de fabricación

real

Costo indirecto de

fabricación fijo

Costo real real real real real

Costo normal real real estimado estimado

Costo estándar estándar estándar estándar estándar


9

• Costo real: Es donde se acumula por el real de gastos todos los elementos que

indiquen en el proceso productivo, se van a tratar con base a lo real, es el más

utilizado y más importante.

• Costo normal: Es una variante del costo real, los costos indirectos de

fabricación se aplican a un producto sobre una tasa predeterminada, tiene una

parte de fabricación de los productos normalizados.

• Costo estándar: Son aquellos que deberían incurrirse en un proceso de

producción bajo condiciones normales. Significa establecer estándar para cada

elemento el costo de fabricación (MD, MOD, CIF), es decir, está relacionado con

los costos unitarios de material directo, mano de obra directa y costos indirectos

de fabricación.

Asientos de diario: Ejemplo ilustrativo L/T Contabilidad de Costos, Tomo I página 199 – 206.

La empresa Folk. dedicada a la fabricación de inmuebles para oficina, hechos a la

medida. Todos los pedidos se fabrican de acuerdo con las especificaciones de los

clientes y se acumulan los costos de acuerdo con el pedido. El 17 de junio de 19x 9, la

compañía Maple hizo un pedido a la empresa Folk de una mesa grande de conferencia

sobre medios, conocimientos de la misma madera y ciertas unidades de estanterías por

un precio total de $12 000.00.

La compañía Maple exige la entrega a más tardar el 10 de julio de 19 x 9.

Al pedido de la compañía Maple se le asignó la orden 85. Seguiremos esta orden a

través del proceso de fabricación y la acumulación de los costos de producción. La

siguiente información se relaciona con el trabajo 85:

Compra de materiales: el 3 de julio de 19 x 9, el departamento de compra recibió

$11000.00 en materiales, los materiales comparados están en inventario y el pago se

efectuó después:

Cuentas y Detalles Debe Haber

________1________

Inventario de materiales $ 11 000.00

Cuentas por pagar o efectivo $ 11 000.00

Registrando la compra de materiales de la orden 85


10

Consumo de materiales: El 3 de Julio de 19 x 9, el departamento de producción

pidió los siguientes materiales y comenzó a trabajar en la orden de trabajo 85:

________2________ Debe Haber

Producción en proceso, orden 85 $ 2 500.00

Control de CIF, Dpto. producción 110.00


Registrando el consumo de materiales de la orden 85

Costo de mano de obra: El departamento de producción incurrió en los siguientes

costos por nómina, para la semana que termina el 7 de julio de 19 x 9 (Julio 3 de 19x 9

a julio 7 19 x 9).

_________3_________ Debe Haber


Control de CIF 1 000.00

Nóminas por pagar $4 500.00

Registrando el costo de la mano de obra directa de la orden 85

Costos indirectos de fabricación reales: El departamento de producción incurrió

en otros costos indirectos de fabricación (además de materiales indirectos y de la mano

de obra directa) por un total de $ 2000.00 para la semana que terminó el 7 de julio de

19 x 9.Los costos indirectos de fabricación no se cargan directamente a las órdenes de

trabajo; se utiliza, en cambio una tasa de costos indirectos de fabricación aplicados.

_________4_________ Debe Haber

Control de CIF, Dpto. producción $ 2 000.00

Depreciación acumulada, maquinaria $ 220.00

Depreciación acumulada, fábrica 290.00

Suministros pos pagar 490.00

Misceláneos por pagar 1 000.00

Registrando el consumo de los CIF reales de la orden 85


11

Costos indirectos de fabricación aplicados: Las CIF se aplicaron con una tasa

del 75 % del costo de la mano de obra directa para la orden de trabajo 85.

________5________ Debe Haber

Producción en Proceso, orden 85 $ 2 625.00

Control de CIFaplicados $ 2 625.00

Registrando el consumo de los CIF aplicados de la orden 85

Terminación de la orden de trabajo: La orden de trabajo 85 fue terminada el 7 de

julio de 19 x 9 y transferida a la bodega de artículos terminados.

_________6_________ Debe Haber

Producción terminada $ 8 625.00

Producción en proceso $ 8 625.00

Registrando la terminación de la orden 85

Venta de la orden de trabajo: El 10 de julio de 19 x 9 la compañía Maple recogió la

orden de trabajo 85. El pago debe efectuarse en un plazo de 20 días.

Los siguientes asientos de diario corresponden a la semana que terminó el 7 de julio de

19 x 9, durante la cual se comenzó y terminó la fabricación de la orden 85.

________7_________ Debe Haber

Cuentas por cobrar $ 12 000.00

Costo de artículos vendidos 8 625.00

Inventario de artículos terminados $ 8 625.00

Ventas 12 000.00

Registrando la venta de artículos terminados.

Ejemplo práctico: Problema 4 L/T Contabilidad de Costos (Polimeni).


_______1_______


Efectivo $ 15 000.00

Registrando la compra de materiales


12

_______2_______

Producción en proceso 8 000.00


Inventario de materiales 11 000.00

Registrando el consumo de material directo

y material indirecto

_______3_______



Nómina por pagar 36 000.00

Registrando el consumo de la mano de obra

directa

_______4_______


Créditos varios 42 000.00

Registrando los costos indirectos de fabricación

_______5_______



Registrando la aplicación de los CIF

_______6_______

Inventario de artículos terminados 52 000.00

Inventario de producción en proceso 52 000.00

Registrando la terminación de los artículos

terminados

_______7________

Cuentas por cobrar 25 333.00

Costo de artículos terminados 52 000.00

Inventario de artículos 52 000.00

Venta 25 333.00

Registrando la venta de artículos terminados

Total $ 253 733.00 $ 253 7333.00


Relaciones entre la cuentas del mayor, Empresa Folk. Inventario de trabajo Inventario de artículos Inventario de materiales en proceso. Orden 85 terminados

13

(1)11000 (2)2500 (2) 2500 (6) 8625 (6) 8625 (7) 8625

(2)110 (3) 3500

(5)2625

Costo de artículos Nómina por pagar vendidos (3b) 3500 (7)8625

(3b) 300 A la orden de trabajo 73

(3b) 1000

Carga fabril control Ventas (2) 110 (7) 12000

(3)1000

(4) 2000 Cuentas por cobrar Carga fabril aplicada (7)12000

(5) 2625

Cuenta por pagar (1) 11000

(4) 1490

Depreciación acumulada

Maquinaria

(4) 220

Depreciación acumulada

Fábrica

(4) 290


Cálculo y registro de costo empleado costo real.

1. Cálculo del coeficiente o tasa de aplicación :

Coeficiente Total CIF reales

o = = $ xx / Hrs MOD, Hrs Máq.,C MOD

Tasa Hrs MOD, Hrs Máq, CMOD

2. Aplicación del coeficiente o tasa a la base:

Orden Hrs Coeficiente o tasa Importe

X xx $ xxx / Hrs MOD, Hrs Máq.,C MOD $ xxx.xx

Y xx xxx.xx

Total $ xxx.xx

3. Hoja de costo resumen

Elementos Orden x Orden y Total

MD $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx

MOD xxx.xx xxx.xx Xxx.xx

CIF xxx.xx xxx.xx xxx.xx

Total $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx

Para una mejor comprensión veamos a continuación el presente ejemplo:

En una unidad de producción se han producido tres lotes de productos, cuyos costos se

registran en la documentación primaria como sigue:

Vale de entrega de materias primas y materiales:

# de vales # de órdenes U/M Kgs Precio promedio($) Importe ($)

101 10 1 700 $1.05 $ 1 785.00

102 11 1 150 2.00 2 300.00

103 12 1 440 1.20 1 728.00

Total 4 290 $ 5 813.00

14


15

Boleta de tiempo y salario resumen:

# Orden Hrs H Tarifa Promedio($) Importe($)

10 220 $ 1.80 $ 396.00

11 320 1.70 544.00

12 300 1.80 540.00

total 840 $ 1 480.00

Costos indirectos de fabricación:

Detalle CIF($)

Materiales $ 500.00

Salarios 200.00

Energía y alumbrado 150.00

Servicios comprados 80.00

Amortización 750.00

Total $ 1 680.00

Respuesta

1. Cálculo del coeficiente o la tasa.

Coeficiente

o = Total CIF reales = $ 1680.00 = $ 2.00 / Hrs MOD

Tasa Hrs MOD 840 Hrs

Aplicación del coeficiente o tasa a la base.

# Orden Hrs H Tasa Importe

10 220 $ 2.00/ Hrs MOD $ 440.00

11 320 640.00

12 300 600.00

Total 840 $ 1 680.00

Hoja de costo resumen.

Elementos Orden 10 Orden 11 Orden 12 Total

MD $ 1 785.00 $ 2 300.00 $ 1 728.00 $ 5 813.00

MOD 396.00 544.00 540.00 1 480.00

CIF 440.00 640.00 600.00 1 680.00

Total $ 2 621.00 $ 3 484.00 $ 2 868.00 $ 8 973.00


Nota: - La orden 10 se terminó y se vendió.

- La orden 11 se terminó y aun esta en el almacén.

- La orden 12 se encuentra en proceso de fabricación.

Los costos indirectos de fabricación se distribuyen utilizando las horas hombre directa.

Se pide:

Registro el costo total de cada orden.

Producción en proceso Producción terminada

16

MD $5 813.00 O 10 $2 621.00 O 10 $ 2 621.00 $ 2 621.00

MOD 1480.00 O 11 3 484.00 O 11 3 484.00

CIF 1680.00

________________________ _________________________

$ 8 973.00 $ 6 105.00 $ 3 484.00 $ 2 621.00

________________________ _________________________

$ 2 868.00 $ 863.00

Costo de Venta CIF

O 10 $ 2621.00 $ 1 680.00 $ 1 680.00

$ 2 621.00 0


17

Registro empleando costeo real. Asientos de diario.


_______1_______

Producción en proceso $ xxx.xx

Inventario de materiales $ xxx.xx

Registrando el consumo de materiales

En este asiento como en los demás se toman los valores de la hoja de costo

resumen, en este caso en particular se toma el valor total del material directo y la orden

en que se esté trabajando.

_______2_______ Debe Haber


Nóminas por pagar $ xxx.xx

Registrando el consumo de la MOD

El valor que se toma en este asiento es el total de la MOD en la orden que se esté

trabajando.

_______3_______ Debe Haber

Producción en Proceso $ xxx.xx

Control de CIF reales $ xxx.xx

Registrando los CIF reales

En este asiento se toma el valor de costos indirectos de fabricación de la orden que

se esté trabajando.

Siguiendo el ejemplo anterior:


_______1_______


Inventario de materiales, Orden 10 $ 1 785.00

Registrando el consumo de materiales de la Orden 10


18

_______2________

Producción en proceso, Orden 10 396.00

Nóminas por pagar 396.00


_______3________


Control de CIF 440.00

Registrando los CIF reales

Total $ 2 621.00 $ 2 621.00

Este total que obtenemos al finalizar los asientos de diario siempre tiene que

coincidir con el total de la orden trabajada y así sucesivamente se realiza la misma

operación para la orden 11 y la orden 12.

Luego de haber registrado la orden 10, se hace la misma operación para la orden 11

y la 12. Si queremos realizar estos asientos para cada una de las órdenes, lo podemos

hacer resumido en uno solo.


_______1_______

Producción en proceso, Orden 10 $ 2 621.00

Producción en proceso, Orden 11 3 484.00



Nóminas por pagar 1 480.00


Registrando el consumo del MD, MOD y CIF de las

órdenes 10,11 y 12.

Total $ 8 973.00 $ 8 973.00


19

Cálculo y registro del costo empleado costeo normal. Este se realiza empleando costos indirectos de fabricación estimados.

Cálculo de la tasa o cuota predeterminada.

Tasa o cuota = Presupuestos de gastos indirectos o de gastos estimados indirectos

Predeterminada Total de horas estimadas

Aplicación de la tasa a las órdenes.

Órdenes Hrs Tasa o cuota predeterminada Importe

X xx $ xxx / Hrs ….. $ xxx.xx

Y xx xxx.xx

Total xx $ xxx.xx

Hoja de costo resumen predeterminada.

Elementos Orden x Orden y Total

MD $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx

MOD xxx.xx xxx.xx xxx.xx

CIF xxx.xx xxx.xx xxx.xx

Total $ xxx.xx $xxx.xx $xxx.xx

A continuación se muestra lo explicado anteriormente sobre el cálculo de la tasa o

cuota predeterminada, para este caso tendremos como ejemplo el ejercicio anterior.

a) ¿Si en lugar de aplicar los costos indirectos de producción basándose en una

cuota real, se hubiese empleado una predeterminada de $ 0.50 por hora hombre, cual

sería el costo de producción?

Cálculo de la tasa o cuota predeterminada.

Tasa o cuota = $ 0.50 / Hrs H

Predeterminada

Aplicación de la tasa a las órdenes.

Órdenes Hrs H Tasa Importe

10 220 $ 0.50 / Hrs H $ 110.00

11 320 160.00

12 300 150.00

Total 840 $ 420.00


20

Hoja de costo resumen predeterminada.


MD $ 1 785.00 $ 2 300.00 $ 1 728.00 $ 5 813.00

MOD 396.00 544.00 540.00 1 480.00

CIF 110.00 160.00 150.00 420.00

Total $ 2 291.00 $ 3 004.00 $ 2 418.00 $ 7 713.00

Registro de costo empleado costeo normal . Los asientos de material directo y mano de obra directa se realizan igual que en el

costeo real, la única diferencia es en el asiento de costos indirectos de fabricación que

quedaría de la siguiente manera:

_______3________ Debe Haber


Control de CIF aplicados $ xxx.xx

Registrando los CIF aplicados

Ejemplificando lo anteriormente expuesto.

Asiento de diario para la orden 10.


_______1_______

Producción en proceso,Orden 10 $ 1 785.00


Registrando la compra de materiales de la Orden 10

_______2_______



Registrando el costo de la MOD de la Orden 10

_______3_______


Control de CIF aplicados 110.00


Total $ 2 291.00 $ 2 291.00


Asiento de diario para la orden 10.

Así mismo se realiza para la orden 11 y 12.

En este caso se pueden resumir en un solo asiento de diario las tres órdenes y

quedaría de esta manera.


_______1_______

Producción en proceso, Orden 10 $ 2 291.00





Control de CIF aplicados 420.00

Registrando el consumo de MD, MOD y CIF de las

Órdenes 10,11 y 12

Total $ 7 713.00 $ 7 713.00

Tratamiento de la sobreaplicación y subaplicación. CIF CIF

Real aplicados Real aplicados

$ xxxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxxx.xx

xxx.xx xxx.xx

$ xxxx.xx $ xxxx.xx

Subaplicacón Sobreaplicación

Cuando los costos indirectos de fabricación reales son superiores a los incorporados

al costo de producción, la diferencia representa el monto de gastos no asimilados por el

costo de producción, se denomina: gastos subaplicados.

21


22

Cuando los costos indirectos de fabricación reales son inferiores a los incorporados

al costo de producción, la diferencia representa el monto de gastos no asimilados por el

costo de producción, se denomina: gastos sobreaplicados.

CIFR > CIFA subaplicación

CIFR < CIFA sobreaplicación.

La cantidad de CIF durante un período, muy rara vez será igual a la de los CIF

realmente incurridos; porque la tasa predeterminada de aplicación de los CIF se basa

en un numerador estimado (CIF) y el denominador estimado (capacidad productiva).

Las diferencias pequeñas se tratan por lo general como un costo del período

mediante un ajuste o costo de los artículos vendidos. La diferencia significativa debe

prorratearse a inventario de trabajo en proceso, inventario de artículos terminados y

costo de artículos vendidos, en proporción al saldo de los CIF no ajustado en cada

cuenta. El objetivo es asignar los CIF subaplicados o sobreaplicados a esas cuentas

que se encontraban distorsionadas mediante el uso de una tasa de aplicación que

probó ser incorrecta y de ese modo ajustar sus saldos finales a la que

aproximadamente debería haberse empleado la tasa correcta de aplicación cuando se

utiliza el sistema de costo por órdenes, los CIF aplicados a cada orden se debe también

ajustar.

Criterio de ajustes de los CIF aplicados de la subaplicación o sobreaplicación. 1. El primer criterio de ajuste se realiza tomando como base los CIFA, este se hace de

la siguiente forma:

Órdenes CIFA % del total Aplicar % a la sub.

o sobreaplicación

Ajuste

X $ xxx.xx xx $ xxx.xx $ xxx.xx

Y xxx.xx xx xxx.xx

Total $ xxx.xx 100 $ xxx.xx

A continuación se muestra este inciso para entender mejor lo expuesto sobre el

primer criterio de ajuste empleando costeo normal. Para esto continuamos trabajando

con el ejercicio anterior.


b) Los costos indirectos de producción reales ascienden a $ 500 y se aplican sobre

la base de las horas hombre.

R CIF A

23

$ 500.00 $ 420.00

$ 80.00

Aquí se presenta una subaplicación de $ 80.00.

1 El segundo criterio de ajuste se realiza tomando como base el total de cada Órden.

Órd150enes Total de cada orden % del taotal Aplicar % a la sub.

o sobreaplicación

Ajuste

10 $110.00 26 $ 80.00 $ 20.80

11 160.00 38 30.40

12 150.00 36 28.80

Total $ 420.00 100 $ 80.00

El total de ajuste debe coincidir con la subaplicación.

2. El segundo criterio de ajuste se realiza tomando como base el total de cada orden.

Órdenes Total de cada orden % del total Aplicar % a la sub.

o sobreaplicación

Ajuste

X $ xxx.xx xx $ xxx.xx $ xxx.xx

Y xxx.xx xx xxx.xx

Total $ xxx.xx 100 $ xxx.xx


24

Tomando el mismo ejemplo:

Órdenes Total de cada orden % de total Aplicar % a la

subaplicación

Ajuste

10 $ 2 291.00 30 $ 80.00 $ 24.00

11 3 004.00 39 31.20

12 2 418.00 31 24.80

Total $ 7 713.00 100 $ 80.00

En caso que hubiese una sobreaplicación se realizan estas mismas

operaciones. Costeo estándar.

Sirve básicamente para obtener el mismo propósito de un presupuesto. Sin

embargo, el costo estándar se relaciona por unidad, mientras que los presupuestos

generalmente proveen las metas de costo sobre la base de costo total. Los costos

estándar son también conocidos como costos planeados, costos predeterminados,

costos programados y costos especificados.

El establecimiento de estándar para material directo, mano de obra directa y

costos indirectos de fabricación es una parte importante para cualquier sistema de costo

estándar. Son usados para construir un sistema de presupuesto y de retroalimentación.

Son auxiliares para las predicciones administrativas y suministrar un marco de

referencias para juzgar el nivel de desempeño en la ejecución.

Los costos reales son comparados con los costos estándar para obtener las

variaciones. El análisis de las variaciones es un medio para determinar la efectividad de

los controles sobre la producción, la medición del desempeño y la corrección de las

ineficiencias.

Las variaciones de material directo puede dividirse en variación en precio y

variación en eficiencia.

Material directo

1. Variación en precio (ΔP)

ΔP = ( Precio real – Precio estándar) x Cantidad real comprada.


2. Variación en eficiencia (ΔE)

ΔE = ( Cantidad real – Cantidad estándar ) x Precio estándar

Utilizada permitida

Cantidad estándar = Unidad a x estándar de

permitida producir eficiencia MD

Las variaciones de mano de obra directa también se dividen en variación en precio y

variación e ineficiencia.

1--. Variación en precio:

ΔP= (Tasa real - tasa estándar) x Hrs de MOD realmente trabajadas.

2--. Variación en eficiencia:

ΔE= ( Hrs de MOD - Hrs de MOD estándar)x tasa estándar

realmente trabajadas permitida

Hrs de MOD

Estándar permitida =Unidades a producir x Estándar

de eficiencia

Las variaciones de los CIF se calculan bajo el siguiente método:

Análisis de una variación de CIF , diferencia entre las CIFR y CIFA .

Δ total CIF =CIFR - CIFA

CIFA= Hrs de MOD estándar x Tasa de aplicación

permitida CIF

Ejemplo: Ejercicio 4 laboratorio.

Material directo: orden 1. ΔP(1)=(PR-PE) x Cant real comprada.

=($1.10 - $1.30) x 1600 kgs

25


26

= $ 320.00/ Kgs Favorable

ΔE(1)=( Cant. Real - Cant. Estándar) x PE

utilizada permitida

=($ 1 600.00kgs - $ 1 500.00 Kgs) x $ 1.30

= $ 130.00 Desfavorable

Δtotal= -$ 320.00+ $ 130.00= ( $ 190.00) Favorable

Mano de obra directa:

VP(1) = (Tasa real -Tasa estándar) x Hrs de MOD realmente trabadas.

= ($1.90 - $1. 80) x 180 Hrs MOD

= $18.00/ Hrs MOD Desfavorable

ΔE(1) = (Hrs de MOD realmente - Hrs de MOD estándar) X TE

trabajadas permitida

= (180Hrs MOD – 200 Hrs MOD) x $1.80

= ($36.00/ Hrs MOD) Favorable

Δtotal = - $36.00 Hrs MOD + $18.00Hrs MOD

= ($18.00 /Hrs MOD) Favorable.

MD orden 2. ΔP(2) = ($1.20- $1. 70) x 1200 kgs

= ($600.00 kgs) Favorable

ΔE(2) = (1200 kgs- 1400 kgs) $1.70

= ($340.00 kgs) Favorable

Δtotal = - $600.00 kgs - $340.00 kg

= ($940.00kgs) Favorable.

MOD

ΔP(2) = ($1.60 - $1. 20) x 230 /Hrs MOD.

= $92.00 /Hrs MOD Desfavorable

ΔE(2) = (230/Hrs MOD – 250 /Hrs MOD) x $1. 20.

= ($24.00/ Hrs MOD ) Favorable.

Δtotal = - $24.00 /Hrs MOD + $92.00/ Hrs MOD Desfavorable.


Ejercicios propuestos: Laboratorio de sistema de costo. SUM (t ema1). Ejercicio 1 a). Hoja de costo resumen.

Elementos Orden 001 Orden 002 Total

MD $4 200.00 $3 500.00 $7 700.00

MOD 3 300.00 2 200. 00 5 500.00

CIF 300. 00 200. 00. 5 500.00

Total $ 12 000.00 $ 5 900.00 $ 18 700.00

Cálculo del coefisciente o o tasa.

Coeficiente Total de CIF $500.00

o = = = $1,00/ Hrs MO

Tasa Total Hrs MOD 500 Hrs MOD

Aplicación del coeficiente a la base.

Orden Hrs MOD Tasa Importe

001 300 $1.00Hrs MOD $300.00

002 200 1.00Hrs MOD 200.00

Total 500 $ 500.00

b).Hoja costo predeterminada.


MD $4 200.00 $3 500.00 $ 7 700.00

MOD 3 300.00 2 002 .00 5 500.00

CIFA 240.00 160.00 400.00

Total $ 7 740.00 $ 5 860.00 $ 13 600.00

27


28

Cálculo del coeficiente o tasa (predeterminada)

Coeficiente

O = $ 0. 80 / Hrs MOD

Tasa



001 300 $0. 80Hrs MOD $ 240.00

001 200 0. 80Hrs MOD 160.00

Total 500 $ 400.00

Ejercicios 2 Cía. El Clarín

Fecha Cuentas y Detalles Debe Hber

1 3 _______1_______

Producción en proceso $96 000.00

Inventario de materiales $96 000.00

Registrando el consumo de MD

1 3 _______2_______



Registrando el consumo de MOD

1 3 _______3________


Control CIFA 52 000.00


1 3 ________4________



Registrando los CIF

1 3 ________5________

Producción terminada 200 000.00



Registrando la terminación de la producción

1 3 ________6________

Costo de venta 190 000.00

Producción terminada 190 000.00

Registrando el costo de venta

1 3 ________7________

Cuentas por cobrar (190 000 x 20%)+ 190

000.00

228 000.00

Ingreso por venta 228 000.00

Registrando las ventas

Total $ 898 000.00 $ 898 000.00

Producción en proceso

Inv.I$ 20 000.00 5) $200 000.00

1 ) 96 000.00

2) 78 000.00

3) 52 000.00

$ 246 000.00 $ 200 000.00

29

$46 000.00


Ejercicios 3. Costeo normal. 1) Tasa de aplicación $Total CIF $600 000.00

predeterminada = = = $12.00/Hrs Maq

departamento Hrs Maq 50 000 Hrs Maq

(Maquinado)

Tasa predeterminada $ 800 000.00

Departamento = =$ 0 50 / C MOD

(Ensamblaje) 1 600 000/C MOD

2) Boleta de trabajo o de tiempo.

Orden 494 Hrs Tasa Importe

Maquinado 2 000 Hrs Maq. $ 12.00 / Hrs Maq. $ 24 000.00

Ensamblaje 12 000 C MOD 0.5 / C MOD 6 000.00

Total $ 30 000.00

Hoja de cálculo predeterminada.

Departamento de Maquinado. Departamento de Ensamblaje.

Elementos Orden 494

MD $ 5 000.00

MOD 10 000.00

CIF 24 000.00

Total $ 39 000.00

30

Elementos Orden 494

MD $ 15 000.00

MOD 12 000.00

CIF 6 000.00

Total $ 33 000.00


3) Dpto Maquinado Dpto Ensamblaje

CIF CIF

31

$ 680 000.00 $600 000.00 $725 000.00 $800 000.00

$ 80 000.00 $ 75 000.00

Subaplicación sobreaplicación

Aplicar la tasa.

(Maq) =CIFA x12/Hrs Maq (Ens ) = C MOD x Tasa

= $50 000.00 x 12/Hrs Maq = $ 1 600 000.00 x $ 0.5/C MOD

= $ 600 000.00 = $ 800 000.00

4) Dpto Maquinado. Ensamblaje.

CIF CIF

$ 680 000.00 $ 660 000.00 $ 72 500.00 $ 900 000.00

$ 20 000.00 $ 175 000.00

Subaplicación Sobreaplicación

(Maquinado)

CIFA =Hrs Maq. reales x $12/ Hrs Maq.

= 55 000 x $12 .00/ Hrs Maq = $ 660 000.00

(Ensamblaje).

= 1800 000 x $ 0. 5 CMOD = $900 000.00


Ejercicio 4. 1 . Datos

Elementos Orden 447( 30/12/03) ( 31/12/03)

MD $ 40 000.00 $ 2 000.00

MOD 30 000.00 8 000.00

CIFR 900 000.00 5 000.00

Total $ 970 000.00 $ 15 000.00

Elementos Orden 447 ( Real )

MD $ 42 000.00

MOD 38 000.00

CIF 905 000.00

Total $ 985 000.00

Aplicación del coeficiente o tasa.

Orden Hrs C MOD x Tasa = Importe

447 $ 38 000.00 $ 1.2 o 120% $ 45 600.00


Elementos Orden 447

MD $ 42 000.00

MOD 38 000.00

CIF 45 600.00

Total $ 125 600.00

2º--. Año 2003 Año 2003 CIFA

R CIF A $ 720 000.00 x $ 1.2 = $ 864 000.00

$ 905 000.00 $ 864 000.00

$ 41 000.00

Subaplicación

32


Ejercicio 5 Cálculo del coeficiente o tasa.

1- Coeficiente

o = Total CIF ( predet) = $ 25 500.00 = $ 0.85 / Hrrs Máq

Tasa Dpto

(Preparación) Hrs Máq 30 000 Hrs Máq

Coeficiente total CIF( predet ) $ 22 400.00

o = = = $ 0.8 / Hrs MOD

Tasa Dpto Hrs MOD 28 000 Hrs MOD

( Acabado)

Aplicación del coeficiente o tasa a la base (Dpto Preparación )

Órdenes Hrs Máq. Tasa Importe

200 300 $ 0.85/Hrs Máq. $ 225.00

201 1 700 1 445.00

201 1 500 1 275.00

Total 3 500 $ 2 975.00

Departamento Acabado.


200 500 $ 0.8/ Hrs MOD $ 400.00

201 2 900 2 320.00

202 4 400 3 520.00

Total 7 800 $ 6 240.00

Hoja de Costo resumen predeterminada (Dpto Preparación).


MD $ 7 000.00 $ 20 000.00 $ 4 560.00 $ 31 560.00

MOD 5 000.00 35 000.00 19 500.00 59 500.0

CIFA 225.00 1 445.00 1 275.00 2 975.00

Total $ 12 255.00 $ 56 445.00 $ 25 335.00 $ 94 035.00

33


Hoja de Costo resumen predeterminada (Dpto Acabado).


MD $ 7 000.00 $ 20 000.00 $ 4 560.00 $ 31 560.00

MOD 5 000.00 35 000.00 19 500.00 59 500.00

CIFA 400.00 2 320.00 3 520.00 6 240.00

Total $ 12 400.00 $ 57 320.00 $ 27 580.00 $ 97 300.00

Hoja de Costo resumen predeterminada ( total ).


MD $ 7 000 .00 $ 20 000.00 $ 4 560.00 $ 31 560.00

MOD 5 000.00 35 000.00 19 500.00 59 500.00

CIFA 655.00 3 765.00 4 795.00 9 215.00

Total $ 12 655.00 $ 58 765.00 $ 28 855.00 $ 100 275.00

2- Costeo real. Cálculo de coeficiente o tasa.

Coeficiente Total CIF $ 27 675.00

o = = = $ 1.35 / Hrs Máq.

Tasa Dpto Hrs Máq 20 500 Hrs Máq

Preparación


o = = = $ 0.88 / Hrs MOD.

Tasa Dpto Hrs MOD 27 800 Hrs MOD

Acabado

Aplicación de coeficiente a la base.

Departamento de Preparación.

Orden Hrs Tasa Importe

201 1 700 $ 1.35 / Hrs Máq. $ 2 295.00

202 1 500 2 025.00

Total 3 200 $ 4 320.00

34


Departamento de Acabado.

Orden Hrs Tasa Importe

201 2 900 $ 0.88 / Hrs MOD $ 2 552.00 202 4 400 3 872.00 Total 7 300 $ 6 424.00

Hoja de costo resumen (Dpto Preparación).


MD $ 20 000.00 $ 4 560.00 $ 24 560.00

MOD 35 000.00 19 500.00 54 500.00

CIF 2 295.00 2 025.00 4 320.00

Total $ 57 295.00 $ 26 085.00 $ 83 380.00

Hoja de costo resumen ( Dpto Acabado).


MD $ 20 000.00 $ 4 560.00 $ 24 560.00

MOD 35 000.00 19 500.00 54 500.00

CIF 2 552.00 3 872.00 6 424.00

Total $ 57 552.00 $ 27 932.00 $ 85 484.00

Hoja de Costo resumen ( Total )


MD $ 20 000.00 $ 4 560.00 $ 24 560.00

MOD 35 000.00 19 500.00 54 500.00

CIF 4 847.00 5 897.00 10 744.00

Total $ 59 847.00 $ 29 957.00 $ 89 804.00

35


3- Departamento de Preparación. Departamento de Acabado.

CIF CIF

$ 27 675.00 $ 2 975.00 $ 24 646.00 $ 6 240.00

36

$ 24 700.00 $ 18 224.00

Subaplicación Subaplicación

Ejercicio 6 a) Cálculo del coeficiente o tasa.

Coeficiente $ Total CIF $ 80 000.00

o = = = $ 0.67 / CMOD

Tasa C MOD 120 000.00

Aplicación del coeficiente a la tasa.

Orden CMOD Tasa Importe

162 630 $ 0.67

CMOD

$ 422.00

b) Cálculo del coeficiente o tasa.

Coeficiente $ 10 000.00

o = = $ 0.25/ CMOD

Tasa Dpto A 40 000.00


o = = $ 2.00/ CMOD

Tasa Dpto B 20 000.00


o = = $ 0.5/ CMOD

Tasa Dpto C 60 000.00


Hoja de Costo resumen predeterminada.

Elementos Orden 162

MD $ 1 500.00

MOD 630.00

CIF 550.00

Total $ 2 680.00


Departamentos CMOD Tasa Importe

A $ 200.00 $ 0.25 CMOD $ 50.00

B 190.00 2.00 CMOD 380.00

C 240.00 0.50 CMOD 120.00

Total $ 630.00 $ 550.00

3) CIF ( total )

Orden CMOD Tasa Importe

162 $ 13 500.00 $ 0.67 CMOD $ 90 450.00

37

$ 87 000.00 $ 90 450.00

87 000.00

$ 3 450.00

Sobreaplicación

CIF Dpto A CIF Dpto B CIF Dpto C

$12 000.00 $ 11 000.00 $36000.00 $ 38 000.00 $ 39 000.00

$ 1 000.00 $ 2 000.00 $ 3 000.00

Subaplicación ( 0.25 x 44 000) Sobreaplicación Subaplicación



Departamentos CMOD Tasa Importe

A $ 44 000.00 $ 0.25 CMOD $ 11 000.00

B 19 000.00 2.00 CMOD 38 000.00

C 72 000.00 0.5 CMOD 36 000.00

Total $ 135 000.00 $ 85 000.00

Ejercicio 7 a). Hoja de costo resumen.


MD $ 43 000.00 $ 76 000.00 $ 119 000.00

MOD 35 500.00 61 700.00 97 200.00

CIF 13 200.00 10 560.00 23 760.00

Total $ 91 700.00 $ 148 260.00 $ 239 960.00

CIF

$26 136.00 $23 760.00

$2 376.00

38

Subaplicación

b)


______1______

Producción en proceso, orden 160 $ 91700.00

Producción en proceso, orden 161 148 260.00


Nómina por pagar

CIF aplicados

Registrando el consumo de MD, MOD y CIF.

$ 239 960.00 $ 26 136.00


c)

______2______ Debe Haber

CIFaplicados $ 23 760.00

CIF subaplicados 2 376.00

Control CIF $ 26 136.00

Registrando el ajuste de la subaplicación

Total $ 26 136.00 $ 26 136.00

d) Total de Hrs utilizadas en la orden 160.

CIFA

Tasa =

Hrs MOD

CIFA $ 13 200.00

Hrs MOD = = = $ 2 200.00 / Hrs MOD

Tasa $ 0.6 Hrs MOD

Total de horas utilizadas en la orden 161.

CIFA $ 10 560.00

Hrs MOD = = = $ 1 760.00 / Hrs MOD

Tasa $ 0.6 Hrs MOD

Ejercicio 8.

Cálculo del coeficiente a tasa.


o = = = $ 0.6/ C MOD

Tasa C MOD 280 000.00


39


40

Orden C MOD Tasa Importe

1768 $ 11 000.00 $ 0.6 / C MOD $ 6 600.00

1819 39 000.00 23 400.00

Total $ 50 000.00 $ 30 000.00



MD $ 22 000.00 $ 42 000.00 $ 64 000.00

MOD 11 000.00 39 000.00 50 000.00

CIF 6 600.00 23 400.00 30 000.00

Total $ 39 600.00 $ 104 400.00 $ 144 000.00

b) Orden 1768.


_______1_______



Registrando el consumo de materiales.

_______2_______



Registrando el consumo de la mano de obra directa.

_______3_______


Control de CIFA 6 600.00

Registrando el consumo de los costos indirectos de

fabricación aplicados .

Total $ 39 600.00 $ 39 600.00


41

Orden 1819


______1_______




______2_______




______3_______



Registrando el consumo de los costos indirectos de

fabricación aplicados

Total $ 104 400.00 $ 104 400.00

En general


______1______






Registrando el consumo de MD, MOD y CIF de las

órdenes 1768 y 1819.

Total $ 144 000.00 $ 144 000.00


CIF

c)

42

$186 840.00 $ 240 000.00

$ 53 160.00

Sobreaplicación

C MOD Tasa Total

$ 400 000.00 $ 0.6 $ 240 000.00

d) Criterio de ajuste 1:

Ordenes CIFA % del total Aplicar % a la sobre aplicación Ajuste

1768 $ 6 600.00 22 $ 53 160.00 $ 11 695.00

1819 23 400.00 78 41 465.00

Total $ 30 000.00 100 $ 53 160.00

Criterio de ajuste 2:

Ordenes Total de

cada orden

% del total Aplicar % a la

sobre aplicación

Ajuste

1768 $ 39 600.00 28 $ 53 160.00 $ 14 885.00

1819 104 400.00 72 39 275.00

Total $ 144 000.00 100 $ 53 160.00

Ejercicio 9 1º-. Cálculo del coeficiente o tasa. a)

Coeficiente CIF (predeterminada) $ 620 100.00

o = = = $ 5.3 / Hrs Máq.

Tasa Hrs Máq. (predeterminada) 117 000.00

Aplicación del coeficiente la base.

Orden Hrs Máq. Tasa Importe

4631 2 000 $ 5.3 / Hrs Máq. $ 10 600.00

4632 4 500 23 850.00

Total 6 500 $ 34 450.00


43

Hoja de costo resumen predeterminada


MD $ 36 000.00 $ 25 000.00 $ 61 000.00

MOD 17 000.00 13 000.00 30 000.00

CIF 10 600.00 23 850.00 34 450.00

Total $ 63 600.00 $ 61 850.00 $ 125 450.00

b) Orden 4631


_______1_______




_______2_______




_______3_______



Registrando el consumo de CIFA

Total $ 63 600.00 $ 63 000.00

Orden 4632


_______1_______




_______2_______





_______3_______



Registrando el consumo de CIFA.

Total $ 61 850.00 $ 61 850.00

Asunto general.


_______1_______






Registrando el consumo de MD, MOD y CIFA.

Total $ 125 450.00 $ 125 450.00

CIF

44

$150 300.00 $109 180.00

Hrs Máq. Tasa Total

20 600 $ 5.3 Hrs Máq. $ 109 180.00

$41 120.00

Subaplicación

b) Distribución de la subaplicación.

Primer criterio de ajuste

Orden CIFA % del total Aplicar % a la subaplicación Ajuste

4631 $ 10 600.00 31 $ 41 120.00 $ 12 747.00

4632 23 850.00 69 28 373.00

Total $ 34 450.00 100 $ 41 120.00


45

Segundo criterio de ajuste:

Orden Total de cada orden % del total Aplicar % a la subaplicación Ajuste

4631 $ 63 600.00 51 $ 41 120.00 $ 20 972.00

4632 61 850.00 49 20 148.00

Total $ 125 450.00 100 $ 41 120.00

Ejercicio 1 página 228 L / T Contabilidad de Costos (Polimeni).

Fecha Cuentas y Detalles Debe Haber

24 9 _______1_______


Cuentas por pagar $ 6 600.00


25 9 _______2_______





29 9 _______3_______

Producción en proceso, orden 17 y 18 4 000.00




Total $ 13 200.00 $ 13 200.00

Ejercicio 2 página 228-229 L / T Contabilidad de Costos ( Polimeni ).


6 6 _______1________

Inventario de producción en proceso, orden 22 $ 4 265.63


Nómina por pagar $ 5 050.63

Registrando el costo de la MOD, orden 22


46

6 6 _______2_______

Inventario de Producción en proceso, orden 23 2 926.88



Registrando el costo de la MOD, orden 23

Total $ 8 762.51 $ 8 762.51

Ejercicio 3 página 229 L / T Contabilidad de Costos (Polimani).


8 1 _______1_______

Control de CIF Dpto. de producción $ 2 500.00

Depreciación acumulada de fábrica $ 425.00

Depreciación acumulada de maquinaria 375.00

Suministros por pagar 500.00


Registrando los CIF

8 1 ________2_______

Producción en proceso, Dpto de producción 3 375.00


Registrando la aplicación de CIF sobre la base de la

MOD.

Total $ 5 875.00 $ 5 875.00

Problema 2 página 232 L / T Contabilidad de Costos ( Polimeni).


16 2 _______1_______




16 2 _______2________

Inventario de producción en proceso,

orden 66

1 500.00


47


orden 67

980.00




16 2 _______3_______


orden 66

2 750.00


orden 67

1 200.00


Nóminas pos pagar 4 650.00


16 2 _______4_______


orden 66

425.00


orden 67

270.00



Registrando el costo de la MOD

16 2 _______5_______

Control de CIF, Dpto ensamble 2 875.00

Depreciación acumulada de

maquinaria

360.00

Depreciación acumulada de fábrica 490.00

Gastos por pagar 1 500.00

Créditos varios 225.00

Impuestos sobre nóminas 300.00

Registrando los CIF

16 2 _______6________

Inventario de producción en proceso, Dpto 5 580.00


48

ensamble

Inventario de producción en proceso, Dpto

acabado

596.00


Registrando la aplicación de los CIF

17 2 _______7________

Inventario de artículos terminados, orden

66

19 255.00


orden 66

19 255.00


20 2 _______8_______

Inventario de artículos terminados, orden

67

3 046.25


orden 67

3 046.25


27 2 _______9________

Efectivo 25 000.00



Venta 25 000.00

Registrando el costo de artículos

terminados

28 2 _______10_______

Cuentas por pagar 4 200.00



Venta 4 200.00

Registrando la venta de artículos

terminados

Total $ 109 842.25 $ 109 842.25


Ejercicio 4 página 228 L / T Contabilidad de Costos ( Polimeni ).

a) Dpto F $ 16 000.00

Tasa o cuota = = $ 1.88 / Hrs MOD

Predeterminada 8 500 Hrs MOD

Dpto M $ 22 000.00

Tasa o cuota = = $ 2.32 / Hrs MOD

Predeterminada 9 500 Hrs MOD

Dpto S $ 10 000.00

Tasa o cuota = = $ 11.11/ Hrs MOD

Predeterminada 900 Hrs MOD

b) Orden 525

49

Departamentos Hrs Tasa Importe

F 3 $ 1.88 / Hrs MOD $ 5.64

M 2 2.32 / Hrs MOD 4.64

S 5 11.11 / Hrs MOD 55.55

Total 10 $ 65.83

c) Hoja de costo resumen predeterminada.

Elementos Orden 525,Dpto

F

Orden 525,Dpto

M

Orden 525,Dpto

S

MD $ 4.75 $ 6.25 $ 2.00

MOD 7.50 11.00 4.50

CIF 5.64 4.64 55.55

Total $ 17.89 $ 21.89 $ 62.05

R/. El costo total de la orden 525 es de $101,83.


50



______1_______


Inventario de producción en proceso $ 4 925.00

Registrando la transferencia de productos en procesos a

productos terminados

_______2_________




Venta 5 500.00

Registrando la entrega de la orden 26 a la Cía A

Total $ 15 350.00 $ 15 350.00



_______1_______



Registrando la compra de materiales a créditos, orden 67

_______2_______




Registrando el costo de la nómina

_______3_______



Sueldos y salarios 4 400.00

Registrando el costo de la nómina


51

_______4_______

Depreciación edificio 800.00

Depreciación máquina 1 750.00

Gastos generales de fábrica ( alquiles ) 2 000.00

Cuentas por pagar 550.00

Registrando el alquiler a cuenta por pagar

_______5_______



Registrando los CIF

_______6_______



Registrando transformación de productos

_______7_______



Inventario de artículos vendidos 30 000.00

Ventas 40 000.00


Total $ 208 250.00 $ 208 250.00

Estado de resultados

Cía B

Mayo 19XX

Orden 67.

Ventas $ 40 000.00

(-) Costo de venta 39 700.00

Materia prima $ 32 000.00

Salario 4 400.00

Gastos indirectos aplicados 3 300.00

Utilidad bruta $ 300.00


52

Problema 4 página 234 L / T Contabilidad de Costos ( Polimeni ).


Día Mes _______1_______

1 6 Inventario de materiales $ 15 000.00

Efectivo $ 15 000.00


1 6 _______2_______


Control de CIF, Dpto de producción 3 000.00


Registrando la compra de MD y MI

1 6 _______3_______




Registrando el costo de la MOD

1 6 _______4_______

Control de CIF, Dpto de producción 42 000.00


Registrando los CIF

1 6 _______5_______



Registrando la aplicación de CIF

1 6 _______6________



Registrando la terminación de la orden

1 6 _______7________

Cuentas por cobrar


Costo de artículos vendidos

Inventario de artículos terminados

Venta


Total $ 253 733.00 $ 253 733.00

b). Producción en proceso

Inv. I $12 500.00

2) 8 000.00

3) 24 000.00

5) 20 400.00

$ 64 900.00

52 000.00

53

$ 12 900.00

S. D

Tema II.

Sistema de costo por procesos.

54

Costo por procesos: El costeo por procesos es el sistema de acumulación de costos con relación al

departamento, el centro de costo o el proceso. Este sistema se usa cuando los artículos

terminados son parte de un proceso continuo; por consiguiente no tienen identidad

individual.

Es un sistema de costo por procesos, las unidades y los costos fluyen a través de

los departamentos por donde se realizan los diferentes procesos. El flujo de producto

puede ser esencial, paralelo o selectivo. Todas las unidades iniciales en un

departamento o recibidos de otro departamento deben ser contabilizadas. Las unidades

pueden ser terminadas y traspasadas, terminadas y no transferidas o aun en proceso al

finalizar el período.

Un sistema de costo por proceso determina como serán asignados los costos de

manufactura incurridos durante cada período. El objetivo último es determinar el costo

unitario total para poder determinar el ingreso.

El costo por proceso se usa para el costeo de inventario cuando existe una masa de

producción continua de unidades iguales, en contraste con la producción de artículos

hechos a la medida o único.

Características de la producción y el sistema de costeo por proceso. 1-. Los costos se acumulan y registran por períodos de tiempo en cada

departamento.

2-. La producción es objeto de informes y registros periódicos por departamentos.

3-. El costo por unidad se calcula dividiendo el costo total entre las unidades

equivalentes.

4-. Los costos unitarios de los distintos períodos de tiempo en un mismo

departamento tienden a ser similares.

5-. Los costos se transfieren de un departamento a otro en la medida que se

traspasa el producto.

Tema II. Sistema de costo por procesos.

55

Entre otras características se encuentran:

• Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso

en el libro mayor.

• Las unidades equivalentes se usan para determinar el inventario de trabajo en

proceso en términos de las unidades terminadas al fin de un período.

• Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al

siguiente departamento o al inventario de artículos terminados.

• Los costos totales y unitarios de cada departamento son agregados

periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de

producción.

Organizaciones que emplea el sistema de costo por procesos.

El costeo por proceso se encuentra más comúnmente en las industrias químicas,

petroleras, textiles, de plásticos, de pintura, de harina, de enlatados, de caucho, de

madera, de procesamiento de alimentos, de vidrio, de cemento, en empacadoras de

carne y en otras industrias similares.

Comparación del costeo por órdenes de trabajo y por proceso. -El costeo por proceso es usualmente menos detallado y comprende menos

asientos de diario que un sistema de costo por órdenes de trabajo.

- La distinción básica entre el costeo por proceso y el costeo por órdenes de trabajo

es el tamaño del denominador.

- El costeo por órdenes de trabajo es pequeño y en el costeo por proceso es grande.

- El costeo por orden de trabajo se ocupa con unidades individuales o con lotes,

cada uno de los cuales recibe diferentes grados de atención y de destreza. Por lo

contrario, el costeo por proceso trata con la producción en masa de unidades iguales

que comúnmente pasan en una forma continua a través de una serie de pasos de

producción llamados operaciones o procesos.


56

Diferencias entre el costo por órdenes de trabajo y por proceso.

Diferencias: Órdenes Procesos

La producción es para: Órdenes Almacenamiento

La producción se reporta

por:

Órdenes Departamentos

El costo se acumula por: Órdenes Períodos

El costo total se determina: Al terminar la orden Al finalizar el período

El costo unitario:

= Costo de la orden

Unds producidas

= Costos en el

departamento

Productos en el Dpto.

Pasos necesarios para el costo de productos. Las cuatro secciones del informe sobre el costo de producción son:

(1). Cantidad: Ésta sección contabiliza el flujo físico de las unidades que ingresan o

salen de un departamento.

(2). Producción equivalente: Esta sección contabiliza la suma de unidades aún en

proceso al final del período presentados a términos de unidades terminadas más el total

de unidades realmente terminadas.

(3). Costos por contabilizar: Esta relación contabiliza los costos agregados o recibidos

durante un período (los costos se presentan como costos totales y unitarios).

(4). Costos contabilizados: Ésta sección contabiliza la distribución de los costos

acumulados entre las unidades aún en proceso las unidades terminadas y no

transferidas a otros departamento o a inventario de artículos terminados.


57

El informe del costo de producción de cada departamento puede presentarse

separadamente o en conjunto. Este informe es con frecuencia una fuente de resumen

de asientos de diario al fin de cada período.

El ciclo de la contabilidad en un sistema de costo por proceso.

Procedimientos, material directo, mano de obra directa y costos indirectos de

fabricación.

El uso de un sistema de costos por procesos no altera la forma de acumulación en

los costos de material directo, mano de obra directa e indirectos de fabricación.

Los procedimientos normales de la contabilidad de costo se usan para acumular los

tres elementos del costo. El costeo por proceso se preocupa, sin embargo, de la

asignación de los costos a las cuentas departamentales apropiadas de inventario de

trabajo en proceso.

Materiales directos: El asiento diario para registrar el consumo de $10 000.00 en

materiales en el departamento A, durante el período, es el siguiente:


_______1_______

Inventario de producción en proceso, Dpto. A $ 10 000.00


Registrando el consumo de materiales en el Dpto. A

Con mucha frecuencia los materiales directos se suman al primer departamento del

proceso, ocasionalmente los materiales directos son sumados en otros departamentos.

El asiento de diario es el mismo para los materiales directos que se suman en

procesos posteriores.

La acumulación de los costos de materiales es más simple en un sistema de costos

por proceso que en un sistema de costo por órdenes, ya que generalmente

requieren menos asientos de diario. El número de departamentos que usan materiales


58

directos es comúnmente menor que el número de trabajos que necesitan materiales

directos en un sistema de costos por órdenes de trabajo. Con frecuencia todo lo que se

requiere en cada departamento es un solo asiento de diario al fin del mes.

Mano de obra directa: El asiento para distribuir los costos de mano de obra directa,

por $5 000.00 en el departamento A, por $6 200.00 en el departamento B, y por $4

800.00 en el departamento C, es como sigue:

_______2________ Debe Haber


Inventario de producción en proceso, Dpto. B 6 200.00

Inventario de producción en proceso, Dpto. C 4 800.00

Nóminas por pagar $ 16 000.00

Registrando la distribución de la MOD en los Dptos.

A, B y C

Las sumas que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias

brutas de los empleados asignados a cada departamento.

Indirectos de fabricación: En un sistema de costos por procesos, los costos indirectos

de fabricación pueden aplicarse usando cualquiera de los métodos siguientes. El

primero, también usado en el costo por órdenes de trabajo, aplica los costos indirectos

de fabricación al inventario de trabajo en proceso con base a una tasa predeterminada.

Esta tasa se expresa en términos de alguna forma de la actividad de producción (por

ejemplo, 150% de los costo de mano de obra). Los costos indirectos de fabricación

reales se acumulan en una cuenta control de costos indirectos de fabricación. Un mayor

a auxiliar se mantiene, para registrar con más detalle los costos indirectos de

fabricación reales incurridos en cada departamento. Cuando el monto que se va aplicar

ha sido computado, asumiendo como tasa el 150% del costo de la mano de obra del

ejemplo anterior, se hace el siguiente asiento:


59

________3________ Debe Haber

Inventario de producción en proceso, Dpto. A

( $ 5 000.00 x150% )

$ 7 500.00

Inventario de producción en proceso, Dpto. B

( $ 6 200.00 x 150% )

9 300.00

Inventario de producción en proceso, Dpto. C

( $ 4 800.00 x 150% )

7 200.00

Control de CIF reales $ 24 000.00

Registrando los CIF reales incurridos en cada Dpto.

asumiendo como tasa el 150%.

Es apropiada una tasa de costos indirectos de fabricación cuando el volumen de la

producción o de los costos indirectos de fabricación fluctúan sustancialmente de mes en

mes.

El segundo método aplica los costos indirectos de fabricación reales incurridos al

trabajo en proceso. Este método es adecuado cuando el volumen de producción y los

costos indirectos de fabricación permanecen realmente constantes de mes a mes.

Cualquier método puede usarse en un sistema de costos por procesos cuando hay una

producción continua.

Ejemplo: Ejercicio 3 página 270 L / T Contabilidad de Costos (Polimeni).


________1________

Inventario de producción en proceso, Dpto. 1002 $ 24 300.00


Registrando el consumo de materiales en el Dpto. 1002

________2________

Inventario de producción en proceso, Dpto. 1002 1 760.00


60


Registrando la distribución de la MOD en el Dpto. 1002

________3________

Inventario de producción en proceso,Dpto. 1002 163 680.00


Registrando los CIF agregados

________4________

Inventario de producción en proceso, Dpto. 1022 9 524.00

Inventario de producción en proceso , Dpto. 1002 9 524.00

Registrando el traspaso del Dpto. 1002 al Dpto. 1022

Total $ 199 264.00 $ 199 264.00

Método de costeo por promedio ponderado:

Consiste en promediar los costos del inventario inicial y los costos corrientes de los

elementos que intervienen en el proceso productivo y se hace de forma análoga con

las unidades.

Según el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario de trabajo en

proceso inicial agregan a los costos corrientes del período y este total se divide por la

producción equivalente para obtener el costo unitario promedio ponderado. Los costos

asociados a las unidades aún en proceso, pierden su identidad en la fusión. El costo del

inventario inicial es tratado por consiguiente como si fuera un costo corriente del

período. No se hace ninguna distinción entre las unidades terminadas del trabajo en el

proceso inicial y las unidades terminadas de la nueva producción. Hay un solo costo

unitario final para todas las unidades terminadas: un costo unitario promedio ponderado.

Método de costeo según las primeras en entrar, primeras en salir (PEPS).

Es un método de costeo por el cual las unidades en el inventario inicial se reportan

separadamente de las unidades para el actual período. En el se supone que las

unidades de trabajo en proceso se terminaron antes de que se terminaran las unidades


61

iniciadas en este período. Los costos asociados con las unidades iniciales en proceso

se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el período.

Informe de movimiento de unidades o cantidades. (Método promedio ponderado)

Contabiliza el flujo físico de las unidades dentro y fuera de los departamentos. En

esta se rinden cuenta a las unidades en proceso inicial, a las puestas en producción y

en caso de un segundo departamento las recibidas del departamento anterior se

distribuyen en ambos departamentos las terminadas y transferidas y las que se

encuentran en proceso final.

Estructura del informe: Empresa X

Informe de movimiento de unidades Período

I) Cantidad a rendir cuenta Dpto. A Dpto. B

Unidades en proceso al inicio xx xx

(+) Unidades puestas en producción xx xx

Recibidas del departamento anterior ----- xx

Total disponibles xxx xxx

II) Distribuidas como sigue:

Terminadas y transferidas xx xx

(+) Unidades en proceso final xx xx

Total distribuido xxx xxx

El total de unidades disponibles debe de ser igual al total de unidades distribuidas.


62

M I Unidades M F añadidas

T y T

I I P P I F

I I RDA I F

Donde: M I: Material inicial

M F: Material final

I I: Inventario inicial I F: Inventario final

P P: Puestas en producción

RDA: Recibidas del departamento anterior

T y T: Terminadas y transferidas

Estado de producción equivalente:

Consiste en hacer equivalentes las unidades que están en proceso en unidades

terminadas, teniendo en cuenta el grado de terminación: Es la parte del costo que ya ha sido incorporada al producto. El concepto de

producción equivalente es básico en el costeo por proceso, en la mayoría de los costos

todas las unidades no son terminadas durante el período. Luego hay unidades que aún

están en proceso en las distintas fases de la producción. Todas las unidades deben

expresarse en función de unidades terminadas para determinar los costos unitarios. La

producción equivalente es la presentación de las unidades incompletas en términos de

unidades terminadas. Para realizar este paso hay que tener en cuenta el momento en


63

que se añaden los materiales, la mano de obra directa y los costos indirectos de

fabricación, es decir, los costos de conversión (CC).

Ejemplo: Departamento A

Detalle Mat. I CC

Terminadas xxx xxx

Unidades en proceso final xxx xxx

Unidades equivalentes xxx xxx

Departamento B

Detalle RDA Mat. F CC

Terminadas xxx xxx xxx

Unidades en proceso final xxx xxx xxx

Unidades equivalentes xxx xxx xxx

CT: Costo total

Mat. I Material inicial RDA: Recibidas del departamento anterior

Mat.: Material final

CC: Costos de conversión

Estado del costo de producción: El informe del costo de producción es un análisis de la actividad del departamento o

centro de costo durante el período. En este vamos a calcular los tres pasos restantes.

Costos para contabilizar: En este caso se calcula el costo total de cada departamento

sumando el costo inicial del departamento y los costos agregados durante el período,

este paso es fundamental para el cálculo del siguiente, ya que depende de este.


64

Costos para contabilizar: Departamento A

Detalle Costo total Mat. I CC

Saldo inicial $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx

Costo corriente xxx.xx xxx.xx xxx.xx

Costo total acumulado xxx.xx xxx.xx xxx.xx

Departamento B

Detalle Costo total RDA Mat. F CC

Saldo inicial $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx

Costos corrientes xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx

Costo total acumulado xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx

Cálculo del costo unitario: Éste depende del paso anterior debido a que se calcula el

costo total acumulado entre las unidades equivalentes para cada uno de los materiales

y costos de conversión calculado en el segundo paso, este costo unitario se calcula con

el objetivo de saber lo que le cuesta realizar cada unidad de producción al

departamento.

Cálculo del costo unitario: Departamento A

Detalle Mat. I CC

Costo total acumulado $ xxx.xx $ xxx.xx

(/) Unidades equivalentes

xxx xxx

Costo unitario $ xxx.xx $ xxx.xx

Costo total unitario $ xxx.xx

Departamento B


Costo total acumulado $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx

(/) Unidades equivalentes xxx xxx xxx

Costo unitario $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx



65

A partir de este paso se continúa realizando los departamentos por separado, es

decir, cuando el departamento A termina, empieza el B. Esto es debido a que el costo

total agregado de las unidades recibidas por el departamento B son las terminadas en

el departamento A y esto se encuentra en el quinto paso del departamento A.

Costos contabilizados: Esta sección del informe del costo de producción ilustra la

distribución de los costos acumulados tanto a las unidades aún en proceso, como a las

unidades terminadas y no transferidas y / o a las unidades transferidas a otro

departamento o artículos terminados.

La sección de costos totales para contabilizar debe ser igual a la sección costos

totales contabilizados.

En este paso se contabiliza en un primer momento las unidades terminadas y se

calcula copiando los datos del informe del movimiento de unidades y se multiplica por

el costo unitario para poder alcanzar el costo total de las unidades terminadas y así

mismo en la segunda sección de proceso final. Debe recordarse siempre lo que hay que

hacer para cada departamento.

Costos contabilizados: Departamento A

Terminadas $ xxx.xx

Unidades en proceso final xxx.xx

Material inicial $ xxx.xx

Costos de conversión xxx.xx

Costo total acumulado $ xxx.xx

Departamento B

Terminadas $ xxx.xx


Recibidas de departamento anterior $ xxx.xx

Material final xxx.xx




66

A continuación daremos a conocer un ejemplo donde analizaremos lo anteriormente

explicado, así como también los asientos de diario para dicho ejemplo.

Mat.I Dpto. A Dpto. B

40 000

60 000 14 000 2/5CC

46 000 6000 1/3CC

Dpto. A Dpto. B

SI --- --- SI ---- ---

CC $31 200.00 --- $ 35 700.00 ---

36 120.00 --- 21 920.00 ---

34 572.00

1- Informe de movimiento de unidades.

I- Cantidad a rendir cuenta: Dpto. A Dpto. B

Unidades en proceso al inicio ---- ----

Unidades puestas en producción 60 000 ----

Recibidas de departamento anterior ---- 46 000

Total disponible 60 000 46 000

II- Distribuidas como sigue:

Terminadas y transferidas 46 000 40 000

Unidades que quedaron en proceso final 14 000 6 000

Total distribuido 60 000 46 000


67

2- Estado de producción equivalente. Departamento A

Detalle Mat. I CC

Terminadas 46 000 46 000

Unidades en proceso final 14 000 5600

Unidades equivalentes 60 000 51 600

3- Costos para contabilizar. Departamento A


Saldo inicial ------- ------ ------

Costos corrientes $ 101 892.00 $ 31 200.00 $ 70 692.00

Costo total acumulado $ 101 892.00 $ 31 200.00 $ 70 692.00

4- Cálculo del costo unitario. Departamento A

Detalle Mat. I CC

Costo total unitario $ 31 200.00 $ 70 692.00

Unidades equivalentes 60 000 51 600.00

Costo unitario $ 0.52 $ 1.37

Costo total unitario $ 1.89

5- Costos contabilizados. Departamento A

Detalle

Terminadas( 46 000 x $ 1.89) $ 86 940.00

Unidades en proceso final 14 952.00

Material( 14 000 x $ 0.25) $ 7 280.00

Costos de conversión( 5 600 x $ 1.37) 7 672.00

Costo total acumulado $ 101 892.00


68

2- Estado de producción equivalente.

Departamento B

Detalle RDA CC


Unidades en proceso final 6 000 2 000


3- Costos para contabilizar. Departamento B

Detalle Costo total RDA CC

Saldo inicial ------ ------ ------



4- Calculó el costo unitario. Departamento B

Detalle RDA CC

Costo total acumulado $ 86 940.00 $ 67 620.00




5- Costos contabilizados. Departamento B

Detalle

Terminadas ( 40 000 x $ 3.50) $ 140 000.00


Recibidas del departamento anterior( 6 000 x $ 1.89) $ 11 340.00




69

Compañía King. Asientos de diarios.

Cuantas y Detalles Debe Haber

_______1_______





Registrando los costos agregados en el Dpto. A

_______2_______


Inventario de producción en proceso, Dpto. A 86 940.00

Registrando la transferencia al Dpto. B de los artículos

Del Dpto. A

_______3________




Registrando los costos agregados al Dpto. B

_______4________



Registrando la transferencia de los costos de artículos

Completos a los artículos terminados

Total $ 396 000.00 $ 396 000.00

Métodos primeras en entrar primeras en salir (PEPS). 1--. Informe de movimiento de unidades o cantidades.

En este se usa el mismo procedimiento, es decir, se rinde cuentas a las unidades

en proceso inicial y a las puestas en producción pero en caso de un segundo


70

departamento las RDA.Se distribuyen en ambos departamentos las terminadas y

transferidas y las que se encuentran en proceso final.

1- Informe de movimiento de unidades o cantidades.


Unidades en proceso inicial xx xx

Unidades puestas en producción xx -----

Recibidas del departamento anterior ------ xx

Total disponible xxx xxx


Terminadas y Transferidas xx xx

Unidades en proceso final xx xx


El total disponible debe coincidir con el total distribuido.

Bajo este método el inventario de trabajo en proceso inicial se incluye en la

producción equivalente sólo hasta donde las unidades fueron terminadas durante el

período vigente. Este método elimina la doble contabilización incluyendo dicha porción

de la promoción de este período. El costo por unidad equivalente representa solamente

el costo del período corriente.


Detalle Mat. I CC

Terminadas

Unidades en proceso inicial ////// xxx

Empezadas y terminadas xxx xxx




71

Departamento B


Terminadas

Unidades en proceso inicial /////// xxx xxx

Empezadas y completadas xxx xxx xxx

Unidades en proceso final xxx xxx xxx


3- Costo para contabilizar. Mediante este método para un primer departamento presupone que el inventario

inicial de trabajo en proceso se terminará antes que la otra unidad. Esta técnica procura

relacionar el flujo del costo con el flujo unitario real, el mantenimiento del costo del

inventario de trabajo en proceso inicial separado de los costos de las unidades iniciales

y terminadas durante el período.

Por lo tanto bajo este método los costos del inventario de trabajo en proceso inicial

son separados y no entran en el cómputo del costo unitario equivalente para los costos

agregados durante el período.

Costos para contabilizar. Departamento A


Saldo inicial $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx

Costos corrientes xxx.xx xxx.xx xxx.xx


El segundo departamento se realiza igual que al primero con la diferencia que los

costos agregados de las RDA el total de costo de las terminadas en el departamento

anterior.

Departamento B


Saldo inicial $ xxx.xx ------ ------ -----

Costos corrientes xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx



72

4- Cálculo el costo unitario. En este paso se calcula igual que en el método anterior, con la diferencia que el

numerador ahora son los costos agregados durante el período al departamento.

Cálculo el costo unitario. Departamento A

Detalle Mat. I CC

Costo total acumulado $ xxx.xx $ xxx.xx


Costo unitario $ xxx.xx $ xxx.xx


Departamento B




Costo unitario $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx


5- Costos contabilizados.

Cuando se usa este método se supone que las unidades iniciales en el proceso son

las primeras en ser terminadas y las primeras en ser transferidas. Los costos asociados

son el inventario de trabajo en proceso inicial se mantienen separado de los otros

costos. Las unidades de trabajo en proceso inicial que fueron terminadas tienen un

costo por unidad terminadas y las unidades iniciadas y finalizadas durante un período

tendrán normalmente otro costo por unidad terminada.


73

Costos contabilizados. Departamento A

Detalle

Terminadas $ xxx.xx

Unidades en proceso inicial $ xxx.xx

Saldo inicial $ xxx.xx

(+) Costos agregados

Material Inicial xxx.xx


Empezadas y completadas xxx.xx





Como en el método promedial, el costo total acumulado de este paso debe ser igual

que el costo total del paso tres.

Para un segundo departamento sería igual, solamente se agregaría en los costos

agregados los costos RDA por lo que quedaría como sigue:

Costos contabilizados. Departamento B

Detalle

Terminadas $ xxx.xx

Unidades en proceso inicial $ xxx.xx

Saldo inicial $ xxx.xx


Recibidas de departamento anterior xxx.xx

Material inicial xxx.xx


Empezadas y completadas xxx.xx



74

Recibidas de departamento anterior xxx.xx




Para la contabilización en asientos de diario se realiza igual.

Para ver con más claridad lo expuesto anteriormente veremos el siguiente ejemplo:

Mat. I

Dpto. X Dpto. Y

44 000

Dpto. A

10 000 2/5CC 40 000 20 000 1/2CC

12 000 2/3CC 48 000 16 000 3/8CC

Submayor Dpto. X Submayor Dpto. Y

S I 7 500.00 MD $ 6 000.00 S I $ 21 000.00 RDA 9800.00

MD 22 000.00 MOD 1 000.00 MD 13 200.00 MD 10 000.00

MOD 10 000.00 CIF 500.00 MOD 50 000.00 MOD 1 200.00

CIF 8 000.00 CIF 13 000.00

$ 47 500.00 $ 97 200.00


75


I- Cantidad a rendir cuenta: Dpto. X Dpto. Y

Unidades en proceso inicial 10 000 12 000

Unidades puestas en producción 40 000 -------

Recibidas del departamento anterior ------- 48 000






2- Estado de producción equivalente. Departamento X

Detalle Mat. I CC

Terminadas

Unidades en proceso inicial ///////// 6 000

Empezadas y completadas 38 000 38 000



3- Costos para contabilizar. Departamento X


Saldo inicial $ 7 500.00 ----- -----

Costos corrientes 40 000.00 $ 22 000.00 $ 18 000.00



76

4- Cálculo del costo unitario. Departamento X

Detalle Mat. I CC


(/) Unidades equivalentes 40 000 45 000



5- Costos contabilizados. Departamento X

Detalle

Terminadas $ 46 000.00

Unidades en proceso inicial $ 9 900.00

Saldo inicial $ 7 500.00


Costos de conversión( 6000 x $ 0.4) 2 400.00

Empezadas y completadas( 38 000 x $ 0.95) 36 100.00


Material( 2 000 x $ 0.55) 1 100.00

Costos de conversión( 1 000 x $ 0.4) 400.00


2- Estado de producción equivalente. Departamento Y


Terminadas

Unidades en proceso inicial //////// 12 000 4 000

Empezadas y completadas 32 000 32 000 32 0

Unidades en proceso final 16 000 ------- 6 000

Unidades equivalentes 48 000 44 000 42 000


77

3- Costos para contabilizar. Departamento Y


Saldo inicial $ 21 000.00 ----- ------ -----

Costos corrientes 122 200.00 $ 46 000.00 $ 13 200.00 $ 63 000.00

Unidades equivalentes $ 143 200.00

4- Cálculo del costo unitario. Departamento Y


Costo Total acumulado $ 46 000.00 $ 13 200.00 $ 63 000.00

(/) Unidades equivalentes 48 000 44 000 42 000

Costo unitario $ 0.958 333 $ 0.3 $ 1.5

Costo total unitario $ 2. 758 333

5- Costos contabilizados. Departamento Y

Detalle





Material inicial( 12 000 x $ 0.3) 3 600.00

Costos de conversión( 4 000 x $ 1.5) 600.00

Empezadas y completadas

( 32 000 x $ 2.758 333)

88 267.00


Recibidas del departamento anterior

( 16 000 x $ 0.95)

15 333.00




78

Asientos de diarios.


_________1_________

Inventario de producción en proceso, Dpto. X $ 40 000.00




Registrando los costos agregados del Dpto. X

_________2__________

Inventario de producción en proceso, Dpto. Y 46 000.00

Inventario de producción en proceso, Dpto. X 46 000.00

Registrando los artículos terminados del Dpto. X y el

Traspaso al Dpto. Y

_________3__________

Inventario de producción en proceso, Dpto. Y 76 200.00




Registrando los costos agregados al Dpto. Y

__________4____________


Inventario de producción terminada, Dpto. Y 118 867.00

Registrando la transferencia de artículos terminados

Completados a artículos terminados.

Total $ 201 067.00 $ 201 067.00


79

Costeo por unidades añadidas y pérdidas.

Estas unidades son las que se le agregan al proceso y las unidades perdidas son las

que se perdieron durante el proceso, estas unidades afectan el primer paso es decir, el

informe del movimiento de unidades, el cual quedará como sigue a continuación:

1- Informe de movimiento de unidades

I- Cantidad a rendir cuenta: Dpto. X Dpto. Y

Unidades en proceso inicial xxx xxx

Unidades puestas en producción xxx ------

Recibidas del departamento anterior ------- xxx

Agregados xxx xxx

Total disponible xxx xxx


Terminadas y transferidas xxx xxx


Perdidas xxx xxx


Las unidades perdidas si no se dan en los datos se hayan buscando la diferencia del

paso I Y II. Después determinar los cinco pasos para los departamentos siempre que

haya unidades añadidas hay que realizar el efecto económico de estas unidades el cual

se calcula comparando el costo por unidades incluyendo las unidades añadidas y sin

incluirlas para calcular el costo unitario sin unidades añadidas, sería dividiendo los

costos corrientes entre las unidades equivalentes después de haberle restado a éstas

últimas las unidades que fueron añadidas.

Si al calcular el efecto económico los costos con unidades añadidas es menos que

sin añadidas entonces es favorable porque se disminuye el costo de las unidades a

pesar de tener más unidades de materiales agrupadas a la producción, y en caso

contrario sería desfavorable.


80

Ejemplo: Problema 4 página 334 L / T Contabilidad de Costos (Polimeni).

Solución: 62 000 + 139 000 – 175 000 = 26 000

28 000 + 175 000 + 13 000 – 200 000 = 16 000

1- Informe de movimiento de unidades (Método promedial).

I- Cantidad a rendir cuenta: Dpto. 1002 Dpto. 1003


Unidades puestas en producción 139 000 -------

(+) Recibidas del departamento anterior ------- 175 000

Unidades añadidas ------- 13 000






2- Estado de producción equivalente. Departamento 1002

Detalle Mat. I CC

Terminadas 175 000 175 000

Costos corrientes 26 000 20 800

Costo total acumulado 201 000 195 800


81

3- Costos para contabilizar. Departamento 1002


Saldo inicial $ 74 400.00 $ 46 500.00 $ 27 900.00

Costos corrientes 220 513.00 116 310.00 104 203.00


Saldo inicial Mat. 62 000 x $ 0.75 = $ 46 500.00 CC 62 000 x 0.45 = 27 900.00

4- Cálculo del costo unitario. Departamento 1002

Detalle Mat. I CC



Costo unitario $ 0.81 $ 0.674 683

Costo total unitario $ 1.484 683

!Final de fórmula inesperado

5- Costos contabilizados. Departamento 1002

Detalle



Material final $ 21 061.00

Costos de conversión 14 033.00

Costos total acumulado $ 294 913.00


82

2- Estado de producción equivalente. Departamento 1003


Terminadas 200 000 200 000 200 000



3- Costos para contabilizar. Departamento 1003


Saldo inicial $ 61 600.00 $ 30 800.00 $ 26 600.00 $ 4 200.00

Costos corrientes 419 017.00 295 819.00 84 000.00 39 198.00

Costo total acumulado $ 480 617.00 $ 326 619.00 $ 110 600.00 $ 43 398.00

Saldo inicial Mat. 28 000 x $ 0.95 = $ 26 600.00 CC. 28 000 x 0.15 = 4 200.00 RDA.28 000 x 1.10 = 30 800.00

4- Cálculo del costo unitario. Departamento 1003

Detalle RDA Mat. CC



Costo unitario $ 1.512 125 $ 0.553 $ 0.2 102 616

Costo total unitario $ 2.2 753 866


83

5- Costos contabilizados. Departamento 1003

Detalle



Recibidas de departamento anterior $ 24 194.00

Material final -------



Efecto económico de las unidades añadidas:

Cuando se añaden unidades al proceso productivo, el volumen de producción puede

aumentar, esto puede condicionar una disminución en los costos, dando lugar a que el

efecto económico sea favorable.

Las unidades añadidas no reciben un tratamiento separado con respecto a las

unidades restantes por lo que estas quedan incluidas en la producción equivalente

dentro de la sección RDA.

Utilizando como ejemplo el ejercicio propuesto con antelación quedará demostrado

el efecto económico que provocan las unidades añadidas en el costo unitario bajo esta

condición.

Costo unitario RDA (considerando las unidades añadidas) = $ 1.512 125

Costo unitario RDA

(sin considerar las unidades añadidas)

$ 295 819.00

= = $ 1.45 724

216 000 unds – 13 000 unds

R/ Es desfavorable.


84

Gastos indirectos de fábrica y tasas predeterminadas.

La mano de obra directa y los gastos generales de fábrica tienden a agruparse en un

solo concepto como costos de conversión, para los fines del costeo por procesos. En

muchas industrias que llevan costos por procesos, la producción continua y uniforme

resulta en muy pocas fluctuaciones en los costos totales indirectos de fabricación de un

mes a otro. En tales casos, no hay necesidad de emplear tasas predeterminadas de

gastos generales de fábrica.Desde luego, cuando los costos indirectos de fabricación y

la producción varían de un período a otro, se emplean entonces tasas predeterminadas

de gastos de fabricación con el fin de lograr costos unitarios representativos.

Costo por proceso estándar.

Los procedimientos de costos estándar tienden a ser los más eficaces cuando son

adaptados a las situaciones de costeo por procesos. Las condiciones continuas y

repetidas de la producción en masa se prestan con gran facilidad al establecimiento de

estándares físicos significativos. Pueden así establecerse precios y aplicarlos a los

estándares físicos para desarrollar costos estándar.

Los embrollos y conflictos que existen entre los métodos de costeo de promedios

ponderados y PEPS quedan eliminados al usar los costos estándar. El costeo estándar

es particularmente útil cuando existen varias combinaciones de materiales, operaciones

y tamaños de los productos.

Este costeo está creciendo en importancia en las industrias de costeo por procesos.

Un sistema de costos estándar no sólo elimina embrollo creado por el conflicto entre el

método de promedios ponderados y PEPS; borra también la necesidad de los

engorrosos cálculos de los costos por unidad equivalente. Además, un método de

costeo estándar facilita el control.


85

Ejercicios propuestos del tema II.

Ejercicio 1. 1- Informe de movimiento de unidades.

I- Cantidad a rendir cuenta:

Unidades puestas en producción 40 000

II- Distribuidas como siguen:

Terminadas 38 000

Unidades en proceso final 2 000

Total distribuido 40 000

2- Estado de la producción equivalente.

Detalle Mat. CC




3-Costos para contabilizar.

Detalle Costo total Mat. CC



86

4- Cálculo de costo unitario.

Detalle Mat. CC



Costo unitario $ 0.55 $ 0.4 615 384



Detalle



Material $ 1 100.00

Costos de conversión 462.00


Ejercicio 2. 2- Estado de la producción equivalente.

Detalle Mat. P Mat. Q CC

Terminadas 35 000 35 000 35000

Unidades en proceso final 15 000 ------ 10 000


3- Costos para contabilizar.

Detalle Costo total Mat. P Mat. Q CC

Costos corrientes $ 405 000.00 $ 200 000.00 $ 70 000.00 $ 135 000.00


87


Detalle Mat. P Mat. Q CC



Costo unitario $ 4.00 $ 2.00 $ 3.00



Detalle



Material P $ 60 000.00



Ejercicio 3. 2- Estado de producción equivalente.

Detalle Mat. CC





Detalle Costo total Mat. CC

Saldo inicial $ 13 739.00 $ 8 703.00 $ 5 036.00




88


Detalle Mat. CC

Costo total $ 80 703.00 $ 88 616.00





Detalle



Material $ 7 173.60



Asiento de diario.


_______1_______


Inventario de producción en proceso $ 160 449.00

Registrando la transferencia de artículos terminados

Total $ 160 449.00 $ 160 449.00


Detalle Mat.I CC





89


Detalle Costo total Mat.I CC

Saldo inicial $ 2 600.00 $ 1 800.00 $ 800.00



4- Cálculo del costo unitario.

Detalle Mat.I CC



Costo unitario $ 2.0 185 185 $ 1.7 777 777



Detalle



Material $ 908.00



Ejercicio 5. 1- Informe de movimiento de unidades (Enero).

I- Cantidad a rendir cuenta: Proceso1 Proceso 2

Unidades puestas en producción 800 -------

Recibidas del departamento anterior ------- 600

Total disponible 800 600


Terminadas 600 300




90

2- Estado de producción equivalente. Proceso 1

Detalle Mat. I CC

Terminadas 600 600

En proceso final 200 100

Unidades equivalentes 800 700

Proceso 2

Detalle RDA CC

Terminadas 300 300



3- Costos para contabilizar. Proceso 1



Proceso 2



4- Cálculo de costo unitario. Proceso 1

Detalle Mat.I CC






91

Proceso 2

Detalle Mat.F CC





5-Costos contabilizados. Proceso 1

Detalle



Material $ 2 000.00



Proceso 2

Detalle



Recibidas del departamento anterior $ 5 400.00



1- Informe de movimiento de unidades (Febrero).

I- Cantidad a rendir cuenta: Proceso1 Proceso 2

Unidades en proceso inicial 200 300

Unidades puestas en producción 600 -------

Recibidas de departamento anterior ------- 500



92


Terminadas 500 500



2- Estado de producción equivalente. Proceso 1

Detalle Mat.I CC

Terminadas 500 500



Proceso 2

Detalle RDA CC

Terminadas 500 500



3- Costos para contabilizar. Proceso 1


Saldo inicial $ 2 400.00 $ 2 000.00 $ 400.00



Proceso 2


Saldo inicial $ 5 900.00 $ 5 400.00 $ 500.00




93

4- Cálculo de costo unitario. Proceso 1

Detalle Mat.I CC



Costo unitario $ 10.00 $ 4 .2 142 857

Costo total unitario $ 14. 2 142 857

Proceso 2

Detalle RDA CC



Costo unitario $ 15. 63 375 $ 4.4 857 142


5-Costos contabilizados. Proceso 1

Detalle



Material $ 3 000.00



Proceso 2

Detalle







94

Ejercicio 6.


I- Cantidad a rendir cuenta: Dpto. A Dpto.B

Inventario inicial 2 000 2 000

Unidades puestas en producción 30 000 ------

Recibidas de departamento anterior ------- 29 000







Detalle Mat.I CC


En proceso final 2 700 1 500


Departamento B

Detalle RDA Mat.F CC

Terminadas 30 000 30 000 30 000




95

3- Costos para contabilizar. Departamento A


Saldo inicial $29 000 $ 2 000.00 $ 900.00



Departamento B

Detalle Costo total RDA Mat.F CC

Saldo inicial $ 8 600.00 $ 4 600.00 $ 3 200.00 $ 800.00

Costos corrientes 157 143.00 70 760.00 56 580.00 29 803.00

Costo total acumulado

$ 165 743.00 $ 75 360.00 $ 59 780.00 $ 30 603.00

4- Cálculo de costo unitario. Departamento A

Detalle Mat.I CC





Departamento B




Costo unitario $ 2.4 309 677 $ 1.96 $ 1.01



96

5-Costos contabilizados. Departamento A

Detalle



Material $ 2 808.00



Departamento B

Detalle




Material 980.00




Detalle Mat.I CC




En proceso final: 10 000 unidades.

10 000 X 25% = 2 500

10 000 X 30% = 3 000

10 000 X 25% = 2 500

10 000 X 20% = 2 000

Total 10 000


97

Material

25 00 X 20% = 500

3 000 X 50% = 1 500

2 500 X 80% = 2 000

2 000 X 100% = 2 000

Total 6 000

Costos de conversión

25 00 X 35% = 875

3 000 X 55% = 1 650

2 500 X 80% = 2 000

2 000 X 95% = 1 900

Total 6 425

Ejercicio 8. a) Estado de producción equivalente.

Detalle Mat. MOD CIF

Terminadas 900 000 900 000 900 000

Unidades en proceso final 300 000 150 000 150 000

Unidades equivalentes 1 200 000 1 050 000 1 050 000

Costos para contabilizar.

Detalle Costo total Mat. MOD CIF

Saldo inicial $ 704 000.00 $ 200 000.00 $ 315 000.00 $ 189 000.00

Costos corrientes 4 492 000.00 1 300 000.00 1 995 000.00 1 197 000.00


$ 5 196 000.00 $ 1 500 000.00 $ 2 310 000.00 $ 1 386 000.00

b) Cálculo del coso unitario.

Detalle MD MOD CIF

Costo total acumulado $ 1 500 000.00 $ 2 310 000.00 $ 1 386 000.00

Unidades equivalentes 1 200 000 1 050 000 1 050 000

Costo unitario $ 1.25 $ 2.2 $ 1.32



98

c) Costos contabilizados.

Detalle

Terminadas $ 4 293 000.00


Material directo $ 375 000.00

Mano de obra directa 330 000.00

Costos indirectos de fabricación 198 000.00

Costo total acumulado $ 5 196 000.00

2)

________1_________

Inventario de artículos terminados $4 293 000.00

Inventario de productos en proceso 903 000.00

Registrando la terminación de los productos


Detalle Mat. 101

Mat. 102

Mat. 103

Mat. 104

CC

Terminadas 250 000 250 000 250 000 250 000 250 000

Unidades en proceso final

50 000 15 000 17 500 10 000 30 125*

Unidades equivalentes 300 000 265 000 267 500 260 000 280 125

Costo de conversión

* 15 000 x 45% = 6 750

17 500 x 50% = 8 750

7 500 x 65% = 4 825

10 000 x 98% = 9 800

Total 30 125


99


Detalle Costo total M. 101 M. 102 M. 103 M. 104 CC

Costos

corrientes

$ 149 036 .50 $ 6 000.00 $ 3 000.00 $ 9 362.50 $ 13000.00 $ 117673.50

Cálculo del costo unitario.

Detalle M.101 M.102 M.103 M. 104 CC

Costo total

acumulado

$ 6 000.00 $ 3 000.00 $9

362.00

$ 13000.50 $ 117 673.50

Unidades

equivalentes

300 000 265 000 267 500 260 000 280 125

Costo unitario $ 0.02 $ 0.0 113207.00 $ 0.035 $ 0.0 050 019 $ 0.4 200 749


$ 0.5 363 975

Ejercicio 10.

a) Estado de producción equivalente. Departamento de montaje.

Detalle RDA Mat. MOD CIF

Terminadas 8 000 8 000 8 000 8 000

Unidades en proceso final 4 000 3 600 2 800 1 400

Unidades equivalentes 12 000 11 600 10 800 9 400

b) Costos para contabilizar.

Detalle Costo total RDA Mat. MOD CIF

Saldo inicial $ 64 700.00 $ 32 000.00 $ 20 000.00 $ 7 200.00 $ 5 500.00

Costos

corrientes

310 000 160 000 96 000 36 000 18 000


$ 374 700.00 $ 192 000.00 $ 116 000.00 $ 43 200.00 $ 23 500.00


100

c) Cálculo del costo unitario.

Detalle RDA Mat. MOD CIF

Costo total

acumulado

$ 192 000.00 $ 116 000.00 $ 43 200.00 $ 23 500.00

Unidades

equivalentes

12 000 11 600 10 800 9 400

Costo unitario $ 16 00 $ 10.00 $ 4.00 $ 2.50

Costo total unitario

$ 32.50

e) $ 260 000.00 Ejercicio 12. 1-Estado de producción equivalente.

Detalle M. P1 M. P2 M. P3

Terminadas 65 000 65 000 65 000




Detalle RDA Mat. A Mat. B CC

Terminadas

Unidades en proceso inicial //////// ------- ------- 800

Empezadas y completadas 36 000 36 000 36 000 36 000

Unidades en proceso final 6 000 6 000 6 000 4 800

Unidades equivalentes 42 000 42 000 42 000 41 600

d) Inventario final: $ 114 700.00 RDA 64 000.00 Mat. 36 000.00 MOD 11 200.00 CIF 3 500.00


101


Detalle Costo total RDA Mat. A Mat. B CC

Saldo inicial $ 96 000.00 ----- ----- ----- -----

Costos

corrientes

371 376.00 $ 185 688.00 $ 84 000.00 $ 63 000.00 $ 38 688.00


$ 467 376.00

4- Cálculo del costo unitario.

Detalle RDA Mat. A Mat. B CC

Costo total

acumulado

$ 185 688.00 $ 84 000.00 $ 63 000.00 $ 38 688.00

Unidades

equivalentes

42 000 42 000 42 000 4 800

Costo unitario $ 4.4 211 428 $ 2.00 $ 1.50 $ 0.93


$ 8.8 511 428


Detalle




(+) Costos agregados 744.00

Empezadas y completadas 318 641.00


Recibidas del departamento anterior 26 526.86

Material A 12 000.00

Material B 9 000.00


Costos total acumulado $ 467 376.00


102

Ejercicio 14. a) Informe de movimiento de unidades.


Inventario inicial 9 000

Recibidas de departamento anterior 56 000



Terminadas 54 000


Pérdida 3 000


b) Estado de producción equivalente.

Detalle RDA Mat. CC

Terminadas 54 000 54 000 54 000



c) Costos para contabilizar.

Detalle CT RDA Mat. CC

Saldo inicial $ 163 800.00 $ 108 000.00 $ 30 600.00 $ 25 200.00

Costos corrientes 1 019 200.00 672 000.00 190 400.00 156 800.00

Costo total acumulado $ 1 183 000.00 $ 780 000.00 $ 221 000.00 $ 182 000.00

Costos unitarios.

Detalle RDA Mat. CC



Costo unitario $ 12.580 645 $ 4.0 925 925 $ 3.181 818



103

Terminadas: $ 1 072 172.90 d) Inventario final: $ 110 826.97

Ejercicio 16. 1) Informe de movimiento de unidades.


Inventario inicial 4 000

Recibidas de departamento anterior 30 000



Terminadas 28 600



2) estado de producción equivalente.

Detalle RDA Mat. CC

Terminadas

Unidades en proceso inicial //////// ------ 1 200


Unidades en proceso final 5 400 ------ 2 700

Unidades Equivalentes 30 000 24 600 28 500



Saldo inicial $ 27 520.00 ------ ------- ------

Costos corrientes 277 635.00 $ 93 000.00 $ 62 730.00 $ 121 905.00



104

4-Cálculo del costo unitario.

Detalle RDA Mat. CC



Costo unitario $ 3.10 $ 2.55 $ 4.2 773 684


5-Costos contabilizados.

Detalle

Costos unitarios transferidos $ 276 866.00



Costos agregados 5 133.00

Empezadas y completadas 244 213.00

Costo del inventario final: 28 289.00

Recibidas de departamento anterior 16 740.00



Ejercicio 1 página 326 L / T Contabilidad de costos (Polimeni). Método (PEPS). a)- Informe de movimiento de unidades.



Unidades puestas en producción 117 000 ------

Recibidas del departamento anterior ------- 132 500







105

b) Estado de producción equivalente. Departamento A

Detalle Mat.I CC

Terminadas

Unidades en proceso inicial ------ 27 200

Empezadas y completadas 98 500 98 500



Estado de producción equivalente. Departamento B


Terminadas

Unidades en proceso inicial /////// ------ 6 600




Método (Promedial). 1-Estado de producción equivalente. Departamento A

Detalle Mat.I CC

Terminadas 132 500 132 500



Estado de producción equivalente. Departamento B


Terminadas 131 200 131 200 131 200

Unidades en proceso final 34 300 --------- 25 725

Unidades Equivalentes 165 500 131 200 156 925


106

Ejercicio 5 página 330 L / T Contabilidad de costos (Polimeni).

1-Informe de movimiento de unidades. Departamento II

I- Cantidad a rendir cuenta: Dpto. II

Unidades en proceso inicial 135 000

Unidades puestas en producción ------

Recibidas del departamento anterior 420 000



Terminadas y transferidas 430 000



a) Estado de producción equivalente. Departamento II

Detalle RDA Mat. CC

Terminadas

Unidades en proceso inicial /////// 135 000 114 750




Costos para contabilizar.


Saldo inicial $ 472 500.00 ----- ----- -----

Costos corrientes 2 564 265.00 $ 588 000.00 $ 812 700.00 $1 163

565.00

Costo total acumulado $ 3 036 765.00


107

Cálculo de costo unitario.

Detalle RDA Mat. CC

Costo total acumulado $ 558 000.00 $ 812 700.00 $ 1 163 565.00


Costo unitario $ 1.40 $ 1.7 619 512 $ 2.34


b) Costos contabilizados.

Detalle

Terminadas $ 2 601 954.00




Material 237 863.41


Empezadas y completadas 1 623 075.60


Recibidas de departamento anterior 175 000.00

Material 55 060.98



Tema III. Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y

desechos.

108

Los problemas del desperdicio, del desecho o del material dañado son comunes en

casi todas las empresas manufacturadas, no importa que técnicas específicas de

producción se utilicen.

Las ideas conceptúales de la contabilización, del material dañado, del desecho y del

desperdicio giran en torno a la distinción que ha de hacerse entre el material dañado

normal y el anormal. El material dañado anormal es inevitable a través de la supervisión

en primera línea, en tanto que el anormal no lo es. La contabilización del material

dañado de las unidades defectuosas y de otros renglones similares varía en la práctica.

Este capitulo considerará estos conceptos desde los puntos de vista del costeo del

producto y del control.

Terminología en este tema se hace distinción de los diferentes términos como sigue:

Material dañado: Producción que no satisface los estándares de dimensión o de

calidad y que es echada a la basura o vendida por lo que valga como desecho. El

costo neto del material dañado es la diferencia entre los costos acumulados hasta el

punto de rechazo menos el valor de la realización (llamado a veces valor de

salvamento).

Unidad defectuosa: Producción que no satisface los estándares de dimensión o de

calidad y que es sometida de nuevo o proceso y vendidas a través de los canales

regulares como mercancía de primera o de segunda, dependiendo de las

características del producto y de las alternativas disponibles.

Desperdicio: Material que se pierde, evapora o merma en un proceso de

manufactura, o que constituye un residuo sin ningún valor mensurable de recuperación;

por ejemplo, los gases, el polvo, el humo y los residuos invendibles.

Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.

109

Desecho: Residuo de material resultante de ciertas operaciones de manufacturas,

que se tiene un valor mensurable de recuperación, aunque relativamente reducido. Por

ejemplo, las virutas del cepillado, las laminaduras, las virutas de taladro, el aserrín, etc.

El desecho puede venderse o volver a usarse.

Material dañado normal: Es el que se origina en condiciones eficientes de

operación, es un resultado inherente al proceso y, por lo tanto, inevitable en el curso

regular de las operaciones.

Material dañado anormal: Es aquel que no se espera que surja en condiciones

eficientes de operación, no es una parte inherente al proceso de producción

seleccionado.

Contabilización de material dañado en el costeo por proceso. Daños en el primer departamento. Las unidades dañadas en un sistema de costos

por proceso se pueden tratar usando cualquiera de los siguientes métodos:

Método 1: Teoría de la negligencia. Este método se denomina comúnmente

“teoría de la negligencia” porque las unidades dañadas se consideran como si nunca

hubieran sido puestas en producción, sin importar la cantidad de trabajo realizado en

ellas. Ya que las unidades dañadas se ignoran en el cálculo de las unidades

equivalentes; los costos del periodo se dividen entre unidades equivalentes menores;

esto aumenta el costo por unidad equivalente. La asignación de costos a unidades

terminadas y aún en proceso se calcula usando un costo por unidad equivalente más

alto, de tal forma que el costo de daños es automáticamente absorbido por las unidades

buenas restantes. La ventaja de este método es su simplicidad. La desventaja es que

no puede hacerse distinción entre el daño normal y el anormal.

Método 2: El daño como un elemento de costo separado. Este método trata el costo

de las unidades dañadas en producción como un elemento separado del costo en el

departamento en el cual ocurre el daño. Las unidades dañadas, por lo tanto son,

consideradas como parte de la producción y se necesita el cálculo de un costo

separado para ellas. Cuando existen ambos daños, normal y anormal, este método

hace posible asignar independientemente daños normales y anormales. Esto es

preferible porque el daño anormal se considera un costo del periodo y no debería ser

contabilizado como un costo del producto (el cual resultaría si se sigue el Método 1).


110

Bajo el método 2, las unidades dañadas se incluyen en el cálculo de la producción

equivalente hasta el punto en el cual ellas son removidas de la producción (usualmente

en el punto de inspección de control de calidad).

Antes de tratar lo referente a cargos y créditos por los artículos dañados, intentemos

relacionar estos con los dos principales propósitos de la contabilidad de costos: el

control y el costeo del producto. La contabilidad para fines de control primordialmente

tiene la función de cargar los costos a los centros de responsabilidad a medida que

estos se realizan. El costeo del producto tiene por objeto aplicar al inventario, o a otras

cuentas apropiadas, los costos ya ocurridos.

Para la contabilización de estos nuevos elementos contaríamos con tres asuntos de

diario, dos asociados el tema anterior y los otros los conoceremos ahora.

A continuación se verá cómo darle tratamiento al material bajo un sistema de costo

por procesos mediante el siguiente ejemplo:

La Cía. “Dorda” opera con un sistema de costo por proceso, tiene dos

departamentos: Dpto. 1 (limpieza) y Dpto. 2 (frezado). A continuación se le ofrecen los

costos de las estadísticas de la producción de unidades para el mes de agosto.

M Dpto. I “Limpieza” Dpto. II “Frezado” M

1000 4/5 CC

9000

1600

¼ CC

3000 4/5 % CC

7400

4000

¼ CC 6000


111

Unidades dañadas :

Normal 500

Anormal 500

Unidades dañadas :

Normal 400

Anormal -

Submayor Limpieza Submayor Frezado

S.I. 1800.00

Mat 80000.00

Mod 40000.00

C.I.F. 50000.00

S.I. 8900.00

Mat 50000.00

Mod 70000.00

C.I.F. 40000.00

$171800.00

Mat. 1000.00

CC. 800.00

$168900.00

RDA.

6400.00

CC. 2500.00

Se supone que el material dañado ocurre al final de cada uno de los procesos, al ser

inspeccionadas las unidades.

Se pide:

1. Flujo físico.

2. Producción equivalente utilizado los métodos Promedio Ponderado y Primeras en

Entrar Primeras en Salir (PEPS).

3. Cálculo de los costos unitarios.

4. Resumen de los costos.

5. Asientos de diario.

Métodos Promedio Ponderado.

Informe de Movimiento de Unidades.

Cantidad a rendir cuenta: Dpto. I Dpto. II

Unidad en proceso inicial 1000 3000

Unidades puestas en producción 900 -

Recibidas del departamento anterior - 7400

I


Distribuidas como sigue:


II



112

Unidades dañadas normales 500 400

Unidades dañadas anormales 500 -


Estado de producción equivalente, Dpto. I

Detalle Mat I CC

Terminadas 7400 7400



Unidades dañadas anormales 500 500

Unidades equivalente 10000 8800

Dpto. II Detalle

RDA Mat F CC

Terminadas 6000 6000 6000

En proceso final 4000 - 1000

Unidades dañadas normales 400 400 400

Unidades dañadas anormales - - -

Unidades equivalentes 10400 6400 7400

Costos para contabilizar, Dpto. I

Detalle Costo total Mat I CC

Saldo inicial $ 1800.00 $1000.00 $ 800.00

Costo corriente 170000.00 80000.00 90000.00

Costo acumulado $ 171800.00 $ 81000.00 $ 90800.00

Costo unitario, Dpto. I

Mat I CC

Costo total acumulado $ 81000.00 $ 90800.00

Unidad equivalente 10000 8800

Costo unitario $ 8.10 $ 10.3181818


$ 18.4181818


113

Costos contabilizados, Dpto. I

Detalle Costo total

Terminadas y transferidas $ 145504.00

Terminadas Buenas $136295.00

Unidades dañadas normales 9209.00

En proceso final 17087.00

Material 12960.00


Unidades dañadas anormales 9209.00

Costo total acumulado $ 171800.00

Registro de las unidades tratadas:

Cuentas y detalles Debe Haber

_____________1_____________ º

Inventario de producción, Dpto. I $170000.00

Inventario de materiales $80000.00


Costos indirectos de fabricación aplicadas 50000.00

Registrando los costos de fabricación aplicados.

_____________2_____________

Inventario en producción en proceso, Dpto. II 145504.00

Inventario de producción en proceso, Dpto. I 145504.00

Registrando la transferencia al Dpto. II

_____________3_____________

Pérdida por materiales dañados anormales 9209.00

Inventario de producción, Dpto. I 9209.00

Registrando la pérdida por material dañado

normal


114

Costo para contabilizar (Dpto. II)

Costo total RDA Mat F CC

Saldo inicial $ 8900.00 $ 6400.00 - $ 2500.00

Costos corrientes 305504.00 145504.00 50000.00 110000.00

Costo total acumulado $ 314404.00 $ 151904.00 $ 50000.00 $ 112500.00

Costo unitario, Dpto. II

RDA Mat F CC

Costo total acumulado $ 151904.00 $ 50000.00 $ 112500.00


Costo unitario $ 14.6061538 $ 7.8125 $ 15.2027027


Costo contabilizar, Dpto. II

Terminadas y transferidas $240776.68

Terminadas buenas $ 225728.14



RDA 58424.62

Mat. -


Costo total acumulado $314404.00


115

Registro de las Unidades tratadas:


_____________1_____________

Inventario de producción en proceso , Dpto. II $145504.00

Inventario de producción Dpto. II $ 145504.00

Registrando el costos de las unidades recibidas

del departamento anterior.

_____________2_____________


Inventario de materiales 50000.00


Costo indirecto de fabricación aplicadas 40000.00

Registrando los costos que incorpora el Dpto. II

_____________3_____________

Inventario de producción terminada. 240776.68

Inventario de producción en proceso, Dpto. II 240776.68

Registrando la transferencia de producción

terminadas.

_____________4_____________

Pérdida por materiales dañados normales 15048.54


Registrando la pérdida por material dañado.

Métodos, Primeras en entrar, Primeras en salir (PEPS)

Informe de movimiento de unidades.

Dpto. I Dpto. II

I. Cantidad a rendir cuenta:

Unidades iniciales 100 300

Puesta en Producción 900 -

RDA - 7400



116

II. Distribuidas como sigue:




Unidades dañadas anormales 500 -



Mat. i CC

Terminadas

En proceso inicial - 800

Empezadas y completadas 6400 6400





Costo para contabilizar. Dpto. I

CTA Mat I CC

Saldo inicial $ 1800.00 - -

Costo corriente 170000.00 $ 80000.00 $ 90000.00

Costo total acumulado $ 171800.00 $80000.00 $ 90000.00

Costo unitario, Dpto I

Mat I CC

Costo total acumulado $80000.00 $90000.00

Unidad equivalente 9000 8600

Costo unitario $8.8888888 $ 10.4651162

Costo total unitario $19.354005


117

Costo contabilizados, Dpto. I

Terminadas $ 143714.73

En proceso inicial $10172.10

Saldo inicial $1800.00

(+) Costo agregados

Mat. -

CC 8372.09

Empezadas y

completadas

123865.63

Unidades dañadas

normales

9677.00


Mat. 14222.22

CC 4186.05

Unidades dañadas

anormales

9677.00

Costo total acumulado: $171800.00

Registro de las unidades tratadas.


_____________1_____________

Inventario de producción en proceso , Dpto. I $170000.00

Inventario de materiales $ 80000.00


Costo indirecto de fabricación aplicados. 50000.00

Registrando los costos que incorpora el Dpto. I

_____________2_____________



Registrando la transferencia de costos al Dpto. II

_____________3_____________


118

Pérdida por materiales dañado anormal 9677.00



normal

Estado de producción equivalente, Dpto. II

Terminadas RDA Mat I CC

En proceso inicial 11111 - 600

Empezadas y completadas 3000 3000 3000


Unidades dañadas

normales

400 400 400

Unidades dañadas

anormales

- - -


Costo para contabilizar, Dpto. II

CTA RDA Mat I CC

Saldo inicial $ 8900.00 - - -

Costo corriente 303714.73 $

143714.73

$ 50000.00 $

110000.00

Costo total acumulado $

303714.73

$

143714.73

$ 50000.00 $

110000.00

Costos unitarios, Dpto. II

RDA Mat I CC

Costo total acumulado $ 143714.73 $50000.00 $110000.00


Costo unitario $

19.4209095

$14.7058824 $22.00

Costo total unitario $ 56,1267918


119

Costo contabilizados, Dpto. II

Terminadas $212931.10

En proceso inicial $22100.00

Saldo inicial $8900.00

(+) Costo agregados

RDA -

Mat. -

CC 13200.00

Empezados y

completados

168380.38

Unidades dañadas

normales

22450.72


RDA 77683.63

Mat. -

CC 22000.00

Unidades dañadas

anormales

-

Costo total acumulado: $312614.73

Registro de la unidad anteriormente tratada.


_____________1_____________

Inventario de producción en proceso , Dpto. II $ 143714.73

Inventario de producción Dpto. I $ 143714.73

Registrando el costos de las unidades recibidas

del departamento anterior.

_____________2_____________




120


Costo indirecto de fabricación aplicadas. 40000.00


_____________3_____________

Inventario de producción terminada. 212931.00


Registrando la transferencia de producción

terminadas.

Total $516 645.33 $516 645.33

Nota: En el departamento II, como no existe material dañado anormal, no se

contabiliza la pérdida.

Contabilización de artículos defectuosos. Los artículos defectuosos, no cumplen con los estándares de producción, pero no

son retirados de la producción como lo son de las unidades dañadas. Las unidades

defectuosas son en cambio reprocesadas con el objetivo de pasar la inspección o al

menos convertirlas en vendibles como irregulares.

El principal concepto sobre las unidades es que en ellas se realiza en trabajo

adicional. Como las unidades no son sacadas de la producción, la relación de cantidad

y la evacuación del flujo físico de las unidades no se ve afectada por las unidades

defectuosas. La relación de costos por contabilizar es la única sección del informe del

costo de producción que puede efectuarse. Para reparar las unidades pueden ser

necesarios materiales directos adicionales, mano de obra directa, indirectos de

fabricación (el proceso puede requerir de los tres elementos o sólo de los costos

conversión).

Los costos de proceso pueden ser considerados como costo del producto o del

período, dependiendo de si las unidades defectuosas son consideradas normales o

anormales.

Costos del reproceso normal: Los costos del proceso normal resulta de las

operaciones eficientes y son por lo tanto considerados un costo del producto. Los

costos del reproceso normal son ignorados en el cálculo de la tasa de aplicación de los


121

indirectos de fábrica. Por lo tanto los costos asociados con el reproceso de las unidades

defectuosas normales se le cargan al departamento de producción donde ellas

ocurrieron. El asiento del diario para las unidades defectuosas normales sería:

Inventario de trabajo en proceso, Dpto. B XXX

Inventario de materiales XXX

Nómina por pagar XXX

Indirectos de fabricación aplicados XXX

Los costos agregados por el departamento en el período se aumentan debido al

trabajo adicional requerido. El costo por unidad equivalente será por lo tanto aumentado

por el costo de reprocesar las unidades defectuosas.

Costos del reprocesamiento anormal: los costos del reprocesamiento anormal

resultan de operaciones ineficientes y por lo tanto los costos de reproceso no deberían

estar incluidos en el costo del producto. Por consiguiente los costos asociados con el

reprocesamiento de unidades defectuosas anormales se cargan como un costo del

período. Los asientos anormales se asientan en el diario como sigue:

Pérdida por unidades defectuosas anormal XXX

Inventario de materiales XXX

Nómina por pagar XXX

Indirectos de fabricación por pagar (cuentas

varias)

XXX

Los costos del reprocesamiento anormal en el informe del costo de producción

deberían mostrarse en la relación de costos por contabilizar como parte de los “costos

agregados por el departamento” en el período. Los costos del reprocesamiento anormal

no se incluyen en el cálculo del costo unitario equivalente del departamento, ya que

ellos no son un costo del producto. En la relación de costos contabilizados, el costo del

reprocesamiento anormal se presenta al final de la relación, cerca al daño anormal (si

existe alguno).


122

Para una mejor comprensión se tomará el ejercicio anterior tratado que comprende las

unidades dañadas y se incluirán los siguientes datos:

Ejemplo:

Costos:

Detalle Costo

Unidades de proceso normal:

MOD 2000.00

Costos indirectos aplicados 3500.00

Unidades de proceso anormal:

MOD 4000.00


Método promedio ponderado.

Informe de movimiento de unidades.

Dpto. I Dpto. II


Unidades en proceso inicial

Puesta en Producción

RDA

Total disponible

1000

9000

-

10000

3000

-

7400

10400


Terminadas y transferidas

En proceso final

Unidades dañadas normales

Unidades dañadas anormales

Total distribuido

7400

1600

500

500

10000

6000

4000

400

-

10400



123

Mat. CC

Terminadas 7400 7400





Costo para contabilizar, Dpto. I

Costo Total Mat I CC

Saldo inicial $ 1800.00 $ 1000.00 $ 800.00

Costo corriente 170000.00 80000.00 90000.00

Costo de reproceso normal 5500.00 - 5500.00

Costo de reproceso anormal 10000.00 - -



Mat I CC

Costo total acumulado $ 81000.00 96300.00

% Unidades equivalentes 10000 8800

Costo unitario $ 8.10 $ 109431818







Mat. 12960.00

CC 4377.27


Costo de reproceso normal -

Costo de reproceso anormal 10000.00



124

A continuación quedarán registradas las unidades anteriormente tratadas:


_____________1_____________

Inventario en producción en proceso, Dpto. I $ 170000.00





_____________2____________


Inventario de producción en proceso Dpto. I 150441.14


_____________3____________

Pérdida de materiales dañado anormal 9521.59



anormal


RDA Mat F CC





Unidad Equivalente 10400 6400 7400


125


CTA RDA Mat I CC

Saldo inicial $ 8900.00 $ 6400.00 - $ 2500.00

Costo corriente 310441.14 150441.14 $ 50000.00 110000.00

Costo de reproceso normal 5500.00 - - 5500.00

Costo de reproceso

anormal

10000.00 - - -


Costo Unitario, Dpto. II

RDA Mat I CC

Costo total acumulado $ 156841.14 $ 50000.00 $

118000.00


Costo unitario $15.0808788 $ 7.8125 $

15.9459459


Costo contabilizado, Dpto. II





RDA 60323.51

Mat. -

CC 15945.95

Unidades dañadas anormales -

Unidades de reproceso anormales 10000.00



126

Registro de las unidades anteriormente tratadas:


_____________1_____________

Inventario de producción en proceso, Dpto. II $ 150441.14

Inventario de producción en proceso Dpto. I $ 150441.14

Registrando el costo de las unidades recibidas

del Dpto. anterior

_____________2____________






_____________3____________

Inventario de producción terminada 248531.68

Inventario de producción proceso. Dpto. II 248571.68

Registrando la transferencia a producción

terminada

_____________4____________

Pérdida por unidades defectuosas normales 10000.00



Registrando la perdida por material defectuosa

anormal

Primeras en entrar, Primeras en salir.

Informe de movimiento de unidades

Dpto. I Dpto. II


Unidades en proceso inicial

Puesta en Producción

1000

9000

3000

-


127

RDA

Total disponible

-

10000

7400

10400



En proceso final

Unidades dañadas normales

Unidades dañadas anormales

Total distribuido

7400

1600

500

500

10000

6000

4000

400

-

10400


Terminadas Mat I CC

En proceso final - 800

Empezadas y completadas 6400 6400





Costo para contabilizar; Dpto. I

Costo Total Mat I CC

Saldo inicial $ 1800.00 $ 1000.00 $ 800.00

Costo corriente 170000.00 80000.00 90000.00

Costo de reproceso normal 5500.00 - 5500.00

Costo de reproceso anormal 10000.00 - -



Mat I CC



Costo unitario $ 8.8888888 $ 11.1046512



128



En proceso inicial $ 10683.72

Saldo inicial $ 1800.00

(+) Costo agregados

CC 8883.72

Empezados y completados 127958.66



Mat. 14222.22

CC 4441.86


Costo de proceso normal -

Costo de proceso anormal 10000.00

Costo total acumulado: $ 187300.00

A continuación quedarán registradas las unidades anteriormente tratadas.


_____________1_____________

Inventario en producción en proceso, Dpto. I $ 170000.00





_____________2____________


Inventario de producción en proceso Dpto. I 148639.15


_____________3____________

Pérdida por daño anormal 9996.77


Registrando la pérdida por material dañado anormal


129


Terminadas RDA Mat F CC


Empezadas y completadas 3000 3000 3000






Costo total RDA Mat F CC

Saldo inicial $ 8900.00 - - -

Costo corriente 308639.15 $148639.15 $ 50000.00 $ 110000.00

Costo de reproceso

normal

5500.00 - - 5500.00

Costo de reproceso

anormal

10000.00 - - -


Costo unitario, Dpto. II

RDA Mat F CC


Unidad equivalente 7400 3400 5000

Costo unitario $ 20.0863716 $ 14.7058824 $ 23.10

Costo total unitario: $ 57.892254

Costo contabilizado, Dpto. II




(+) Costo agregados


130

CC 13860.00

Empezados y completados 173676.76



RDA 80345.49

Mat. -

CC 23100.00

Unidades dañadas anormales -

Costo de proceso normal -

Costo de proceso anormal 10000.00


Quedaran registradas en los asientos de diarios correspondientes las unidades

tratadas.


_____________1_____________


Inventario de producción en proceso Dpto. I $ 148639.15

Registrando el costo recibido del Dpto. anterior

_____________2____________






_____________3____________


Inventario de producción proceso. Dpto. II 219593.66

Registrando la transferencia a la producción

terminada


131

_____________4____________

Pérdida por unidades defectuosas anormales 10000.00



Registrando la perdida por unidades defectuosa

normal

Total $340 598.81 $340 598.81

Desperdicios y desechos. Como consecuencia de la realización del proceso productivo para la obtención de

los productos principales, es habitual que se generen desperdicios y desechos durante

el período corriente.

Contabilización de los desperdicios. No se da ningún movimiento separado a los desperdicios porque son inevitables,

insignificantes cuando se comparan con el costo total o no tienen valor. Los

desperdicios que exceden lo normal deberían ser analizados por la gerencia, pues

indica ineficiencias en alguna parte del proceso de producción.

Desechos. Son las materias primas que cobraron el proceso de producción y que no pueden

ser usadas en la producción del mismo artículo, sino para un propósito o proceso de

producción diferente o vendida al personal externo por un monto nominal.

Material dañado normal y anormal en el costeo por órdenes de trabajo. Artículos dañados: Son los que llenan las normas de fabricación y que se venden

por un valor de salvamento o que se desecha. Al descubrir artículos dañados, se los

retira del proceso de fabricación y no se efectúa trabajo adicional en ellos.

Artículos dañados: son los que no llenan las normas de fabricación y que requieren

de un trabajo adicional para poder venderlos como unidades buenas o como de

segunda.

Material de desecho: son las materias primas que sobran en el proceso de

fabricación y que no pueden entrar otra vez en el proceso para el propósito, pero que

pueden ser utilizadas para un propósito o proceso de fabricación diferente o que

pueden venderse a terceras personas por un valor nominal.


132

Materiales de desperdicio: Es la parte de las materias primas que sobra después

del proceso de fabricación y que no tienen uso adicional n o valor de reventa.

Contabilización de los artículos dañados (unidades). En todos los sistemas de contabilidad de costos se debe desarrollar un sistema de

contabilización para artículos dañados. Este sistema debe suministrar a la gerencia toda

la información necesaria para determinar la naturaleza y la causa de los artículos

dañados.

El deterioro de las unidades es importante en cualquier decisión de planeación y

control. La gerencia debe determinar el proceso de fabricación más eficaz para

mantener el deterioro de unidades en un nivel mínimo.

El deterioro se clasifica en deterioro normal y deterioro anormal. Deterioro normal: El deterioro normal que resulta de métodos de producción eficientes

se denomina deterioro normal. Los costos del deterioro normal se consideran costos

inevitables de producir unidades de artículos y no son por lo tanto tratados como costo

del producto.

Los costos del deterioro normal han sido contabilizados por cualquiera de los métodos

siguientes:

1. Asignados (aplicados) a todas las órdenes: Se efectúa una estimación del

costo de deterioro neto normal (costo del deterioro normal menos cualquier valor de

salvamento estimado) y se incluye en el cálculo de la tasa de costos indirectos de

fabricación que se aplica a todas las órdenes de trabajo. Cuando resultan unidades

dañadas, el costo total de la unidad dañada se elimina de la cuenta de trabajo en

proceso, ya que ha sido contabilizada en esa cuanta como parte de los costos

indirectos de fabricación aplicada. Se haría el siguiente asiento:

Inventario de unidades dañadas (valor de salvamento de unidades)...... X

Control de costos indirectos de fabricación.................................................. X

Inventario de trabajo en proceso, orden A................................................... X

2. Asignados (aplicados) a órdenes específicas: En el método 2 el deterioro

normal se ignora en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de

fabricación que se va aplicar a las órdenes de trabajo. Cuando resultan unidades

dañadas para una orden especifica, solamente el valor de salvamento se elimina del


133

inventario de trabajo en proceso dentro los costos no rescatable (aumentando

solamente el costo unitario de las ordenes donde resultan unidades dañadas). Se haría

el siguiente asiento:

Inventario de unidades dañadas (valor de salvamento de unidades dañada) X

Inventario de trabajo en proceso, orden A.................................................... X

El método 1, (deterioro normal aplicado a todas las ordenes) es apropiado cuando la

administración considera las unidades dañadas inherentes al proceso de producción

general y por lo tanto se espera que resulte en todas las órdenes.

El método 2, (deterioro normal aplicado a órdenes específicas) es apropiado cuando la

administración espera que se presenten unidades dañadas solamente en órdenes

específicas, que pueden requerir, por ejemplo, más especificaciones.

Deterioro anormal: el deterioro en exceso obre los que se considera normal en un

proceso de producción particular se denomina deterioro anormal.

El deterioro anormal se considera controlable por el personal de línea o de

producción y es usualmente el resultado de operaciones ineficientes. Mientras el

deterioro normal es aceptable y se espera en la mayoría de las actividades de

fabricación y generalmente se le considera como parte de los costos de producción, el

deterioro anormal no es previsto y por ello no se considera como parte de los costos de

producción.

El costo total de las unidades dañadas anormales debe ser dedicada de las cuentas

de inventario de trabajo en proceso de la orden de trabajo y cualquier valor de

salvamento se registra en la cuenta de inventario de artículos dañados; la diferencia

entre le costo total de deterioro normal y el valor de salvamento se carga a la cuenta de

deterioro anormal. Esta cuenta aparecerá ene le estado de ingresos como un costo del

periodo. El asunto para deducir el deterioro anormal de trabajo en proceso aparece así:

Inventario de artículos dañados (valor de salvamento de artículos

dañados)

X

Pérdida por deterioro anormal (costo total de artículos dañados

menos valor de salvamento

X


134

Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo A. X

Para una mejor comprensión sobre la contabilización de los artículos dañados

tenemos:

Ejemplo; Ejercicio 6 página 230 L/T Polimeni.


_____________1_____________

Inventario de unidades dañadas $ 240.00

Control de costos indirectos de fabricación 1000.00

Inventario de trabajo en proceso, orden 3. $ 1240.00

Registrando el deterioro0 normal para la orden 3

a todas las órdenes.

_____________2____________

Inventario de unidades dañadas 240.00

Inventario de trabajo en proceso, orden 3 240.00

Registrando el deterioro normal para la orden 3 ,a

órdenes específicas.

El siguiente ejemplo tiene en cuanta tanto el deterioro normal como el deterioro

anormal.

La compañía de Pintura Rainbow inició la producción de 10000 unidades en la orden

de trabajo 9 y el costo total de producción fue de $ 300000.00. El deterioro normal para

la orden se calculó en 50 unidades; la tasa de costo indirecto de fabricación no incluye

una provisión para unidades dañadas. Al finalizar la producción había 9910 unidades

buenas (90 unidades estaban dañadas, con un valor de salvamento de $ 5 cada una).

Por lo tanto el deterioro normal fue de 50 unidades y el deterioro anormal fue de 40 (90-

50) unidades.

Se pide:

Reparar los asientos diarios necesarios para registrar la información anterior.

Deterioro normal (50 unidades) para deducir el valor neto de salvamento:


135

_______________ 1_________________

Inventario de artículos dañados (50 x $ 5.00) $ 250.00

Inventario de trabajo en proceso, orden 9 $ 250.00

Registrando el deterioro normal de la orden 9

Deterioro anormal (40 unidades) para reducir el costo total de la unidades dañadas:

_______________ 2_________________

Inventario de productos dañados (40 x $ 5.00 ) $ 200.00

Pérdida de deterioro anormal (40 x $ 30.00

)=$1200

1000.00

Inventario de trabajo0 en proceso, orden 9 $1200.00

Registrando el deterioro anormal de la orden 9

El costo por unidad ante de los ajustes es de $ 30.00 ($ 300000÷ 10000 unidades).

Después del registro los asientos anteriores, la cuenta de trabajo en proceso tendrá

un saldo de $ 298550 como aparece a continuación.

Inventario de trabajo en proceso

Orden 9

Costos invertidos $ 300000.00

En producción

$ 250.00 Deterioro normal

1200.00 Deterioro anormal

$ 300000.00 $1450.00

Saldo $ 298550.00

El nuevo costo por unidad para la orden 9 se calcula así:

$ 298550.00 = $ 30 · 126 por unidad 9910

Nota: El costo por unidad para el deterioro anormal fue calculado sobre la base de $

30, que es el costo por unidad antes del ajuste por deterioro normal. Las compañías

productoras pueden calcular el costo por unidad para el deterioro anormal antes o

después del ajuste para el deterioro normal, ya que la diferencia entre los dos métodos

generalmente es insignificante. Por ejemplo, si el costo por unidad para el deterioro


136

anormal se calcula después del ajuste por deterioro normal, el costo por unidad utilizada

para deducir el deterioro anormal del inventario de trabajo en proceso hubiera sido $

30.13 (300000 - $ 250.00) / 9950.00. Así el deterioro anormal sería igual a $ 1005 (40x

$ 30.13 - $ 1205.00 - $ 200.00).

Contabilización de artículos defectuosos (unidades). La diferencia entre artículos dañados y artículos defectuosos consiste en que los

artículos defectuosos son reprocesados para ponerlos en condiciones de venderlos

como unidades buenas o para venderlos como irregulares , en tanto que los productos

dañados se venden sin trabajo adicional. Los artículos defectuosos se clasifican como

normales o anormales.

Unidad defectuosa normales: El número de unidades defectuosas que pueden

esperarse en cualquier proceso particular de producción en operaciones eficientes se

llaman unidades defectuosas normales.

Los costos de reprocesar las unidades defectuosas normales han sido

normalmente contabilizadas por cualquiera de los siguientes métodos:

1. Asignadas (aplicadas) a todas las órdenes: Se hace el estimativo del costo

normal de reproceso y se incluye en la tasa de aplicación de los costos indirectos

de fabricación que se aplicará a todas las órdenes. Cuando son necesarios

costos normales de reproceso, el control de costos indirectos de fabricación se

carga debido a que los costos de reproceso ya han sido cargados al inventario

de trabajo en proceso como parte de los costos indirectos de fabricación

aplicados. Se haría el siguiente asunto:

Control de costos indirectos de fabricación

Inventario de materiales

Nómina por pagar

Costos indirectos de fabricación aplicadas

X

X

X

X

2. Asignados (aplicadas) a órdenes específicas: en el método 2, los costos de

reproceso son ignorados en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos

indirectos de fabricación que se aplicará a órdenes específicas; cuando los


137

costos de reproceso son necesarios, el inventario de trabajo en proceso para la

orden específica se carga.

Se haría el siguiente asunto:

Control de trabajo en proceso, orden A

Inventario de materiales

Nómina por pagar


X

X

X

X

Unidades defectuosas anormales: El número de unidades defectuosas que

excede lo que es considerado normal en una operación productiva eficiente constituye

las unidades defectuosas anormales.

El costo total de reprocesar unidades defectuosas anormales debería ser cargado a

una cuenta de Pérdida por unidades defectuosas anormales en vez de la cuanta de

inventario de trabajo en proceso porque es el resultado de operaciones defectuosas

anormales debería presentarse en el estado de ingreso como un costo del período. Por

lo tanto se haría el siguiente asunto:

Pérdida por unidades anormales

Materiales

Nómina por pagar


X

X

X

X

Ejemplo: Ejercicio 7 página 231 L/T Polimeni.

_____________1_____________

Control de costos indirectos de fabricación $ 885.00


Nómina por pagar 450.00

Costo indirectos de fabricación aplicadas 135.00

Registrando los costos normales de reproceso

a todas las órdenes


138

_____________2____________




Costos indirectos de fabricación aplicados 135.00

Registrando los costos normales de reproceso

a órdenes especificas

El siguiente ejemplo trata las unidades defectuosas normales y anormales:

Se supone que 40000 unidades entran a la producción en la orden de trabajo 32.

Las unidades defectuosas normales para esta orden de trabajo se calcula en 400;

las unidades defectuosas reales fueron 1000. El costo total para reprocesar las

unidades defectuosas es como sigue:

Materiales directos

Mano de obra directa

Costo indirectos de fabricación (50 % del costo de la mano de

obra

Total

$ 500.00

1000.00

500.00

2000.00

El costo por unidad reprocesado se calcula de la siguiente manera: = $ 2.00 costo de reproceso por unidad defectuosa.Costo total de reproceso $ 2000.00

Total unidades reprocesadas 1000.

Materiales directos $ 500.00 ÷ 1000 = $ 10.50/unidad

Mano de obra directa 1000.00 ÷ 1000 = 1.00/unidad

Costo indirecto de fabricación 500.00 ÷ 1000 = 0.50/unidad

$ 2.00/unidad

Se harán los siguientes asientos diarios, asumiendo que los costos de reprocesamiento

normal son aplicados a órdenes específicas:


139

Artículos defectuosos normales (400 unidades):


_____________1_____________

Inventario de trabajo en proceso, orden 32 (400 x $ 2.00) $ 800.00

Materiales (400 x $ 0.50) $ 200.00

Nómina (400 x $ 1.00) 400.00

Control de costo indirectos de fabricación (400 x $ 0.50) 200.00

Registrando los artículos defectuosos normales con 400

unidades

Artículos defectuosos anormales (600 unidades):


_____________2____________

Pérdida por unidades defectuosas anormales (600 x $

2.00)

$ 800.00

Materiales (600 x $ 0.50) $ 200.00

Nómina (600 x $ 1.00) 400.00

Control de costo indirectos de fabricación (600 x $ 0.50) 200.00

Registrando los artículos defectuosos normales con 600

unidades

Contabilización de materiales de desecho. Un sistema de contabilidad de costos debe prever un sistema de control y costo para

los desechos. Cuando la cantidad de desechos producidos excede a lo normal puede

ser una indicación de alguna clase de ineficiencia. Debería prepararse una tasa

predeterminada para los desechos, como una guía de comparación con los desechos

realmente se producen.

Generalmente los materiales de desecho se contabilizan de una de las siguientes

maneras:

1. Asignados (aplicados) a todas las órdenes: Un estimativo del valor de venta de

los desechos pueden tenerse en cuenta cuando se prepara la tasa de costos

indirectos de fabricación predeterminada. El asiento para registrar la venta de los

desechos reducirá el control de costos indirectos de fabricación.


140

Por ejemplo, los desechos provenientes de la orden 402 fueron vendidos por $

100 y había sido tenido en cuenta en el cálculo de la tasa de costo indirectos de

fabricación.

El siguiente asiento se hace para registrar la venta:

Efectivo

Control de costo indirecto de fabricación

Registrando la venta de la orden 402.

$ 100.00

$ 100.00

2. Asignados (aplicados) a trabajos. En el método 2, los estimativos por la venta de

desechos no se consideran en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos

indirectos de fabricación. El asiento para registrar la venta de desechos reducía

el inventario de trabajo en proceso del trabajo específico donde se origino el

desecho.

Si este fuera el caso, los $ 100.00 de desecho del ejemplo anterior (orden 402)

se registrarían así:

Efectivo

Inventario de trabajo en proceso, orden 402

Registrando la venta de trabajos específicos de

la orden 402

$ 100.00

$ 100.00

Contabilización de materiales de desperdicio. El costo de disponer materiales de desperdicio puede ser asignado a todos los trabajos

(incluido en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación ) o a órdenes

específicas (no incluido en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación).

Desperdicio asignados (aplicados a todas las órdenes:

Control de costos indirectos de fabricación

Cuenta

X

X

Desperdicios asignados (aplicados) a órdenes específicas:

Inventario de trabajo en proceso, trabajo A X


141

Para una mejor comparación acerca de la contabilización de unidades defectuosas

como materiales de desecho tenemos ejemplo:

Ejercicio 9 página 231 L/T Polimeni.

a)


_____________1_____________





Registrando las unidades defectuosas normales

_____________2____________





Registrando las unidades defectuosas anormales

Total 370.00 370.00

b)


_____________1_____________

Efectivo $ 125.00


Registrando la venta de desechos a todas las

rdenes ó


142

_____________2___________

Efectivo 125.00


Registrando la venta de desecho a trabajos

específicos

Total $250.00 $250.00

Aplicaciones en los costos estándar. Mermas y desperdicio. Cuando se emplean sistemas de costos estándar se estima anticipadamente una

merma estándar del material en los costos estándar del producto. La merma real sufrida

generalmente se calcula partiendo de la producción resultante hacia atrás. Las mermas

por encima del estándar se consideran como una variación en cantidad o en el uso de

materiales. A diferencia del material dañado y del desecho, las mermas no pueden

identificarse y descubrirse por medios físicos.

Ejemplos del desperdicio que no pueden asignarse ni costearse especialmente son

las pinturas y el barniz que quedan untados y adheridos a sus envases, las puntas o

colas que quedan en los telares, las cepilladuras, la evaporización, etc. El consumo en

exceso de materiales se pone de relieve mediante requisiciones especiales para

material extra o a través de porcentajes estándar de rendimiento para materiales tales

como la madera, los productos químicos y los minerales. Por ejemplo, si 15000 galones

de materias químicas producen 12000 galones del producto terminado, el porcentaje

estándar de rendimiento podría expresarse como 80 por ciento de los insumos

ingresados al proceso.

Por parte el porcentaje de desperdicio podría expresarse como un 20 por ciento de

los insumos normales o como el 25 por ciento de la producción de buena calidad.

Estos porcentajes propician un estándar físico que puede aplicarse sin preocuparse

por las fluctuaciones en los precios. Además dicho estándar es fácilmente comprendido

y puede usarse cómodamente como un índice oportuno de eficiencia, sobre una base

por hora o lote, si se desea.


143

Desecho Los costos estándar de consumo del material generalmente incluyen un margen

para desecho. Este margen pueden calcularse de varias maneras, los estándar se

basan en un estudio cuidadoso de la operación u operaciones y no únicamente en

datos históricos o en conjeturas hechas al azar. El costo estándar de los materiales

directos se determina pues, (a) multiplicando el precio estándar unitario por el material

estándar que entra a producción requerido por cada unidad terminada y restándole, (b)

el precio estándar del desecho por unidad, multiplicando por el estándar de pérdida de

peso en desecho por unidad terminada.

Tema III Ejercicios propuestos (SUM). Ejercicio 1. Informe de movimiento de unidades

I. Cantidad a rendir cuenta

En proceso inicial

Puesta en producción

RDA

Total Disponible

Dpto. Limpiado 1000

9000

-

10000

Dpto. Fresado 3000

-

7400

10400

II. Distribuidas como sigue


En proceso final

Material dañado normal

Material dañado anormal

Total distribuido

7400

1600

500

500

10000

6000

4000

400

-

10400

Estado de producción equivalente, Dpto. Limpiado

Mat. CC

Terminados

En proceso final



Unidades equivalentes

7400

1600

500

500

10000

7400

400

500

500

8800

Costo para contabilizar


144

Costo Total Mat. CC

Saldo inicial $ 1800.00 $ 1000.00 $ 800.00

Costo corriente 170000.00 9000.00 8000.00


Costo unitario

Mat CC





Costo contabilizados



Materiales dañados normal 1000.00


Mat 1600.00

CC 400.00

Material dañado anormal 1000.00


Estado de producción equivalente

Mat. CC

Terminados

En proceso final




3600

1000

530

870

6000

3600

500

477

783

5360


Costo Total Mat. CC

Saldo inicial $ 2555.00 $ 2030.00 $ 525.00


145

Costo corriente 42245.00 15970.00 26275.00


Costos unitarios

Mat CC





Costos contabilizados





Mat 3000.00

CC 2500.00




_______________ 1_______________

Inventario de producción en proceso, Dpto. I $ 42245.00

Inventario de material $ 15970.00

Costo de conversión 26275.00


_______________ 2_______________


Inventario de producción en proceso 32775.00


146

Registrando la producción terminada del Dpto. I

_______________ 3_______________

Pérdida por material dañado anormal 6525.00


Registrando la perdida por material dañado

anormal

Total $81 545.00 $81 545.00

Ejercicio 3.


Mat. I CC

Terminados

En proceso final




40000

8000

400

200

48600

40000

2000

200

100

42300


Costo Total Mat. I CC

Saldo inicial $ 54000.00 $ 10000.00 $ 44000.00

Costo corriente 459900000 38600.00 421300.00


Costos unitarios

Mat. I CC






147

Costos contabilizados





Mat 8000.00

CC 22000.00



Ejercicio 4. Informe de movimiento de unidad


En proceso inicial

Puesta en producción

Total Disponible

2500

21000

23500


Terminadas

En proceso final



Total distribuido

16000

4000

1000

2500

23500


K L M CC

Terminadas 16000 16000 16000 16000

En proceso final 4000 4000 2400 2400

Material dañado normal 1000 1000 1000 800

Material dañado anormal 2500 2500 2500 2500


148

Unidad equivalente 23500 23500 21900 21700


C. Total K L M CC

Saldo inicial $ 7520.00 $ 5250.00 $ 1050.00 - $ 1220.00

Costo corriente 74140.00 37070.00 8350.00 $

10200.00

18520.00

Costo total

acumulado

$

81660.00

$

42320.00

$ 9400.00 $

10200.00

$

19740.00

Costo unitario

K L M CC

Costo total

acumulado

$ 42320.00 $ 9400.00 $ 10200.00 $ 19740.00

Unidad equivalente 23500 23500 21900 21700

Costo unitario $ 1.8008511 $ 0.40 $ 0.4657534 $ 0.9096774


Ejercicio 5.

Informe movimiento de unidad

1)


En proceso inicial

RDA

Total Disponible

17000

38000

55000



En proceso final

Unidad dañado normal

Unidad dañado anormal

Total distribuido

40000

7000

6000

2000

55000


149


RDA Mat F CC

Terminadas 40000 40000 40000


Unidad dañada normal 6000 6000 4200

Unidad dañada anormal 2000 2000 1400



Costo Total RDA Mat CC

Saldo inicial $ 17790.50 $ 9000.00 - $ 8790.50

Costo corriente 133407.00 48750.00 $ 39600.00

Costo de reproceso

normal

2596.00 - - -

Costo de reproceso

anormal

1424.00 - - -


Costo unitario

RDA Mat CC

Costo total $ 57750.00 $ 39600.00 $ 56443.50


Costo unitario $ 1.05 $ 0.825 $ 1.11


Costo contabilizado




150

Unidad dañados normal 15912.00


RDA 7350.00

CC 5827.50

Unidad dañado anormal 5304.00




_______________ 1_______________




Costo indirectos aplicados 15052.00


_______________ 2_______________




_______________ 3_______________



Registrando la producción terminada del Dpto. II

Ejercicio 8 página 331 L/T Polimeni

a) Estado de producción equivalente, Dpto. II

RDA Mat CC

Terminadas 40000 40000 40000



151


Unidad dañada anormal 2000 2000 1400




Saldo inicial $ 17790.50 $ 9000.00 - $ 8790.50

Costo corriente 133407.00 48750.00 $ 39600.00

Costo de reproceso

normal

2596.00 - - -

Costo de reproceso

anormal

1424.00 - - -

Costo total acumulado $

155217.50

$ 57750.00 $ 39600.00 $ 56443.50

Costo unitario

RDA Mat CC

Costo total $ 57750.00 $ 39600.00 $ 56443.50


Costo unitario $ 1.05 $ 0.825 $ 1.11


Costo contabilizado



Unidad dañados normal 15912.00


RDA 7350.00

CC 5827.50

Unidad dañado anormal 5304.00



152



_______________ 1_______________






_______________ 2_______________



Registrando la producción terminada del Dpto. II

_______________ 3_______________




Registrando la pérdida por unidades defectuosas

anormales

Estado de producción equivalente, Dpto. Fresado

RDA Mat CC




Unidad dañada anormal - - -




Saldo inicial $ 8900.00 $ 6450.00 - $ 2450.00


153

Costo corriente 21390.00 15800.00 $ 640.00 4950.00


Costo unitario

RDA Mat CC



Costo unitario $ 2.1394231 $ 0.10 $ 1.00


Costo contabilizado



Material dañados normal 1295.77


RDA 8557.69

CC 1000.00

Material dañado anormal -


Cuentas y detalles Dpto. I Debe Haber

_______________ 1_______________


Costo de conversión $ 9000.00



_______________ 2_______________



Registrando la transferencia de los costos al Dpto.

II

_______________ 3_______________


154




anormales

Cuentas y detalles Dpto. II Debe Haber

_______________ 1_______________



Registrando el costo de las unidades recibidas del

Dpto. anterior

_______________ 2_______________



Costo de conversión 4950.00


_______________ 3_______________



Registrando la transferencia a producción

terminada

_______________ 4_______________




Registrando la pérdida por unidades defectuosas

anormales

Total $43 546.21 $43 546.21

Costo unitario

RDA Mat. F CC


155

Costo total acumulado $ 20290.50 $ 10449.00 $ 5827.74.00


Costo unitario $ 1.67 $ 1.1469813 $ 0.46


Costos contabilizados.




(+) Costo agregados

CC 1039.60

Empezados y

completados

24937.83

Unidades dañadas

normales

2492.78


RDA 5076.80

Mat. -

CC 839.04

Unidades dañadas

anormales

-


Ejercicio 2 página 327 L/T Plimeni


Terminadas Costo Total Mat.

En proceso inicial - 7600

Empezada y completada 21000 21000





156



Terminadas RDA Mat. F CC


Empezada y completada 36000 36000 36000


Unidades dañadas

normales

500 500 250

Unidades dañadas

anormales

500 500 250


Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.

157

Muchos procesos de manufacturas producen diferentes productos a partir de una

materia prima inicial y/o de un proceso de manufactura común.

Cuando el resultado de una operación de manufactura es de varios productos

diferentes, a estos productos resultantes se les denominan: productos conjuntos

(productos principales) o subproductos, en dependencia del valor relativo del precio de

venta de los mismos.

Productos conjuntos.

Los productos conjuntos son productos individuales que tienen un valor de venta

significativo cada uno y que se producen simultáneamente como resultado de un

proceso de manufactura común y/o de materias primas comunes. Además son aquellos

que se incurren en un determinado proceso de producción hasta el punto en que los

productos individuales se pueden identificar.

El costeo de productos conjuntos comprende la asignación de los costos conjuntos a

los productos conjuntos, es decir, estos son asignados cuidadosamente a las unidades

individuales del grupo de productos.

Una vez que los productos conjuntos llegan al punto de separación, es necesario

incurrir en los costos adicionales de procesamiento para poner a los productos en

condiciones de venta.

Se requiere de tal asignación para la determinación del ingreso y de los inventarios.

Los procedimientos de costeo para los productos conjuntos en subproductos no

constituyen sistemas independientes de acumulación de costos, sino que normalmente

forman parte de un sistema de costos por procesos.

Esta condición está dada por qué los costos conjuntos son indivisibles , o sea, no

son específicamente identificables con algunos de los productos que se está

produciendo de forma simultánea, dando lugar a que estos deban ser signados a cada

productos conjuntos, trayendo como resultado que ninguno de los productos pueda ser

producido sin que aparezcan acompañados los costos conjuntos.

Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados costos

separables) son aquellos en que se incurren para elaborar productos indivisibles

después de haber emergido de un proceso de manufactura común y/o de materias


158

primas comunes. Los costos de procesamiento adicional, como los costos conjuntos se

componen de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de

fabricación. Se incurre en los costos de procesamiento adicional después del punto de

separación para los productos identificables en contraposición a los costos conjuntos,

en los cuales se incurre con antelación al punto de separación e incluyen a todos los

productos conjuntos.

Los costos conjuntos y los costos separables quedan representados en el siguiente

ejemplo:

Caña Miel

Azúcar Costo separado de los

Productos conjuntos.

Vagazo

Costo conjunto

Punto de separación

No se requiere asignación de los costos separables, puesto que se pueden asociar

directamente a los productos conjuntos individuales.

El costo final de producción del producto conjunto incluye, por tanto, alguna porción

asignada a los costos conjuntos y cualquier costo de procesamiento adicional

necesario.

Llegados a este punto se puede concluir que las características básicas de los

productos conjuntos son:

1. Los productos conjuntos tienen una relación física tal que requieren un

procesamiento común simultáneo. El procesamiento de todos los productos conjuntos


159

simultáneamente desemboca en el procesamiento de todos los productos conjuntos.

Cuando se fabrican cantidades adicionales de un producto conjunto la cantidad de los

otros se incrementará proporcionalmente.

2. La manufactura de productos siempre tiene un punto de separación, en el cual

emergen los productos aislados. Los costos incurridos después del punto de

separación no causan problemas de asignación, ya que se les puede identificar con los

productos específicos.

3. Ninguno de los productos conjuntos tienen un valor significativamente mayor que

el de los otros productos conjuntos.

4. El costo de los productos conjuntos estará acompañado del costo conjunto.

Contabilización de los productos conjuntos. Como se había explicado anteriormente los costos de los productos se deben asignar

a los productos individuales con el fin de determinar los inventarios finales del trabajo en

proceso y de artículos terminados al costo de artículos manufacturados o vendidos y

por tanto de la utilidad bruta de un período dado.

Debido a que es imposible la asignación específica de los costos conjuntos aún sólo

producto conjunto se hace necesaria la utilización de un método apropiado que logre

asignar una porción de los costos conjuntos a los productos individuales

adecuadamente.

Para la asignación de los costos conjuntos se emplean frecuentemente los siguientes

métodos:

- Método del valor de venta ha mercado.

- Método de la cantidad producida.


160

Se vera que cualquier método de asignación de los costos conjuntos a las diferentes

unidades producidas es útil solamente para los propósitos de costeo de inventarios, los

cuales, afectarán el estado de pérdidas y ganancias y el balance general.

Método de valor de venta.

Bajo el método de valor de venta o mercado, los costos conjuntos se asignan de

acuerdo a los valores de venta de los productos conjuntos individuales, debido a que

existe una relación directa entre costo y el precio de venta, ya que los precios de venta

de los productos se determinan principalmente por los costos incurridos en la

fabricación de esos productos. Por lo tanto, los costos de los productos conjuntos

deberían asignarse sobre la base del valor de mercado de los productos individuales.

Los procedimientos a usar bajo este método dependerán de si:

- El valor de mercado es conocido en el punto de separación.

- El valor de mercado no es conocido en el punto de separación.

Valor de mercado conocido en el punto de separación (método del valor de venta).

Cuando se conoce el valor de mercado en el punto separación, el costo del conjunto

total aplicable a las unidades completamente terminadas se asigna entre los productos

conjuntos mediante el procedimiento de dividir el valor total de mercado de cada

producto conjunto conocido entre el valor total de mercado de todos los productos

conjuntos producidos, para obtener una razón de los valores de mercados individuales

con los valores de mercado y con los valores totales de mercado. Luego se multiplica

esta razón por los costos conjuntos totales para obtener la asignación del costo

conjunto correspondiente a cada producto.


161

Fórmula:

Costo conjunto Valor total de mercado de cada producto (1) asignado a = x Costo cada producto. Valor total de mercado de todos los productos (2) conjunto

(1): Unidades productoras de cada producto por unitario de mercado de cada producto.

(2): Suma de los valores totales de mercado de todos los productos individuales.

Ejemplo:

Los productos conjuntos X., Y, Z. se obtienen en la compañía Dante, pues se

conocen que éstos podrían ser vendidos al emerger del punto de separación a $3.00,

$2.50, $3.50 respectivamente y que el costo conjunto incurrido asciende a $114 800.00

en el departamento 1. Las unidades producidas son 30.000, 32.000 y 20.000

respectivamente.

Se conoce también que los productos X, Y, Z requieren procesamiento adicionales

los departamentos 2, 3 y 4 respectivamente y que los costos unitarios de cada

departamento son de $ 8.00, $ 5.00 y $ 11.00.

Se pide:

a) Calcule el costo conjunto asignado al producto principal.

b) Calcule el costo total y unitario de cada producto.

Primero se calcula el valor total del mercado de cada producto en el punto de

separación

Productos Unidades

producidas

X Precio de venta

o valor de

mercado

= Valor de

mercado de

cada producto

Costo

conjunto

asignado

X. 30 000 $3.00 $90.000.00 $43.050.00

Y 32 000 2.00 80.000.00 38 267.00

Z. 20 000 3.50 70.000.00 33. 483.00

Total $240.000.00 $114.800.00


162

En el segundo paso, se aplica la forma anterior para determinar el valor del costo

conjunto que va asignar a cada producto:

Costo conjunto Valor total de mercado de cada producto asignado a = x Costo conjunto cada producto Valor de mercado de todos los productos

Productos Razón x Costo conjunto = Asignación del costo conjunto

$ 90 000.00 $ 114 800.00 $ 43 050.00 X

$ 240 000.00

$ 80 000.00 114 800.00 38 267.00 Y

$ 240 000.00

$ 70 000.00 114 800.00 33 483.00 Z

240 000.00

Total $ 114 800.00

Como paso tercero y último se obtiene el costo total de fabricación de los productos X.,

Y y Z sumando solamente los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos

asignados (los costos de venta son gastos de venta y no costos de producción).

Productos Costo conjunto

asignado

Departamento 1.

+ Costo de procesamiento

adicional

Departamento 2,3 y 4.

= Costos Totales

De producción

X $ 43 050.00 $ 240 000.00 $ 283 050.00

Y 38 267.00 160 000.00 198 267 .00

Z 33 483.00 220 000.00 253 483.00

Total $ 114 800.00 $ 620 000.00 $ 734 800.00


163

Departamentos = Unidades

producidas

X Costo unitario = Total

2 30 000 $ 8.00 $ 240 000.00

3 32 000 5.00 160 000.00

4 20 000 11.00 220 000.00

Costo unitario

Productos Costo total / Unidades producidas = Costo unitario

X $ 283 050.00 30 000 $ 9.44

Y 198 267.00 32 000 6.20

Z 253 483.00 20 000 12.67

Valor de mercado no conocido en el punto de separación (método del valor neto realizable o de valor de venta imputado).

El método de valor de venta se vuelve más intrincado cuando los productos

conjuntos no tienen un valor de venta de mercado conocido en el punto de separación.

El valor de mercado o costo de reposición, particularmente si se requieren costo de

procesamiento adicional para vender el producto.

Cuando se presenta esta situación la mejor alternativa consiste en asignar los

costos conjuntos empleados el método del valor neto realizable. Bajo este método

cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deducen del valor

de venta final en un intento de aproximación a un valor de mercado hipotético en el

punto de separación.

La asignación del costo conjunto a cada producto se calcula como sigue:

El valor total hipotético demarcado de cada producto se divide por el valor total

hipotético de mercado de todos los productos conjuntos para determinar la razón de

valor de mercado individual a valor de mercado total. Luego esta razón se multiplica por

el costo con muchas aplicable en a las unidades completamente terminadas (sobre la

base del informe del costo de producción) para asignar los costos conjuntos a los

productos conjuntos individuales.


164

Fórmula:

Valor total hipotético de mercado Asignación de de cada producto (1) costos conjuntos = x Costos conjuntos a cada producto Valor total hipotético de mercado de todos los productos (2)

(1): Unidades producidas de cada producto por valor de mercado final de cada

producto.

(2): Suma de los valores hipotéticos de mercado de todos los productos individuales.

Ejemplo: La compañía metales Melina localiza, extrae y procesa mineral de hierro usando un

sistema de costo por proceso. Los costos conjuntos totalizaron $15.000.00 en una sola

jornada de producción. Con el fin de asignar esos costos, la gerencia reunió la siguiente

información adicional.

Productos

conjuntos

producidos en el

departamento 1

% de la

cantidad

total

producida

Valor de mercado

después de

procesamiento

adicional ( por

libra)

Costo de

procesamiento

adicional

(por libra)

Cantidad

vendida

en libra

Hierro 35 $ 1.50 $ 0.65 (Dpto.

2)

9 000

Zinc 25 0.75 0.20 (Dpto. 3) 6 000

Plomo 40 2.50 0.80 (Dpto. 4) 10 000

La cantidad total producida fue de 30 000 libras.

Empleando el método de valor de mercado no conocido en el punto de separación,

asigne los costos conjuntos a los productos individuales.


165

Solución:

Pro-

ducto

Unida-

des

produ-

cidas

x Precio

de

venta

final ($)

= Valor

mercado

final ($)

- Costo de

procesa-

miento

adicional

= Valor

Hipoté-

tico mer-

cado ($)

Costo

conjunto

Hierro 10 500 1.50 15 750.00 6 825.00 8 925.00 3 459.00

Zinc 7 500 0.75 5 625.00 1 500.00 9 375.00 3 633.72

Plomo 12 000 2.50 30 000.00 9 600.00 20 400.00 7 906.98

Total 30 000 51 375.00 17 925.00 38 700.00 15 000.00

Costo de procesamiento adicional.

Producto Unidades

producidas

x Costo de

procesamiento

adicional

unitario

= Costo de

procesamiento

adicional

Hierro 10 500 $ 0.65 $ 6 825.00

Zinc 7 500 0.20 1 500.00

Plomo 12 000 0.80 9 600.00

Asignación de Valor total hipotético de mercado de cada producto costos conjuntos = x Costos a cada producto Valor total hipotético de mercado de todos los conjuntos productos


166

Productos = Razón x Costo conjunto = Costo conjunto asignado

a cada producto

$ 8 925.00 $ 15 000.00 $ 3 459.30Hierro

$ 38 700.00

$ 9375.00 15 000.00 3 633.72Zinc

$ 38 700.00

$ 20 400.00 15 000.00 7 906.98Plomo

$ 38 700.00

Total $ 15 000.00

Método de la cantidad producida.

Bajo éste método la cantidad de producto (y no la capacidad de los productos

conjuntos para generar ingresos) se utiliza como base para asignar los costos

conjuntos. La cantidad de productos se expresa en unidades que pueden ser toneladas,

litros o cualquier otra medida adecuada. La cantidad de productos de todos los

productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. Cuando las bases de

medición (escala) varían de producto a producto, se debe encontrar un común

denominador. Se utiliza generalmente dos variaciones del método de la cantidad

producida.

- Producción promedio simple.

- Producción promedio ponderado.

Producción promedio simple:

Bajo este método el costo asignado a cada producto se calcula dividiendo los costos

totales de producción del departamento por la producción total equivalente para obtener

el costo total por unidad, el costo total por unidad equivalente se multiplica por el

número de unidades equivalentes de cada producto elaborado para determinar la

porción de costos conjuntos que se va a asignar a cada producto conjunto.

El costo por unidad equivalente se puede obtener fácilmente del informe del costo

de producción del departamento en el cual tuvo lugar el proceso conjunto de

manufactura. La asignación de los costos conjuntos bajo este método sería como sigue:


167

Fórmula:

por unidad =

equivalente Total de producción equivalente

Costo total Costos totales de producción

Costos conjuntos Costo total Número de unidades equivalentes

asignado a = por unidad X de cada producto conjunto

cada producto equivalente conjunto manufacturado.

El supuesto básico de este método es que a todos los productos manufacturados en

un proceso común debe cargarse una cuenta proporcional del total de los costos

conjuntos basados en el número de unidades producidas. Se supone que los productos

son homogéneos y que ningún producto requiere mayor a menor esfuerzo (costo) que

cualquier otro en el grupo. Su característica más importante es la simplicidad, no la

exactitud.

Ejemplo:

Datos Gasolina Aceite de calefacción Kerosene

Valor total de mercado

de galones vendidos

$ 40 000.00 $ 28 500.00 $ 36 540.00

Valor de mercado por

galón(dólares)

$ 1.00 $ 0.60 $ 0.70

Inventario inicial(galones) 10 275 20 000 25 000

El cuadro anterior fue empleado por la compañía pesquera Santa Marta para asignar

los $45 000.00 de costo conjunto incurrido en marzo de 19 X 7 en el departamento A.

Durante este mes la compañía no tuvo inventario final. No se incurrió en estos de

procesamiento adicional. La compañía utiliza un sistema de costos por procesos.


168

Si la gerencia decidiera usar el método de producción promedio simple para asignar

los costos conjuntos. ¿Cuál sería asignación de los costos conjuntos?

El cuadro anterior fue empleado por la compañía pesquera santa Marta para asignar

los $45 000.00 de estos conjuntos incurridos en marzo del 2000 del departamento A.

Durante este mes la compañía no tuvo inventario final. No se incurrió en costo de

procesamiento adicional. La compañía utiliza un sistema de costos por procesos.

Si la gerencia usar el método de producción promedio simple para asignar los costos

conjuntos.

¿Cuál sería asignación de los costos conjuntos?

Solución:

Productos Número de unidades

equivalentes de cada

producto

x Costo total

Unitario

= Costo conjunto

Asignado

Gasolina 29 725 $ 0.5 330 174 $ 15 844.00

Aceite 27 500 0.5 330 174 14 658.00

Kerosene 27 200 0.5 3330 174 14 198.00

Total 84 425 $ 45 000.00

Número de unidades equivalentes de cada producto.

$ 40 000.00

Gasolina = _ 10.275 unds = 29.725 unds

$1.00 / unds

$ 28 500.00

Aceite = _ 20 000 unds = 27 500 unds

$ 0.60 / unds


169

$ 36 540.00 Kerosene = = _ 25 000 unds = 27 200 unds $ 0.70 / unds

Producción promedio ponderado.

Costo total Costo total de producción $ 45 000.00 por unidad = = = $ 0.5 330 174 equivalente Total de producción 84 425 / unds equivalente en unidades

Pueden existir varios tipos de complejidades que afecten la producción de productos

conjuntos, tales como: el grado de dificultad de la producción, la cantidad de tiempo

requerido a la calidad de mano de obra. La asignación de costos conjuntos empleando

el método producción promedio simple no siempre refleja estas complejidades.

Pueden por lo tanto ampliarse factores de ponderación basado en estas

complejidades con el fin de determinar una asignación más apropiada.

El método de producción promedio ponderado se calcula como sigue: El número de unidades de cada producto conjunto se multiplica por su

correspondiente factor de producción con el fin de determinar el total de unidades

promedio ponderado de cada conjunto.

El número total de unidades promedio ponderado de cada producto conjunto se

divide luego por el número total de unidades promedio ponderado de todos los

productos conjuntos, para determinar la proporción de unidades individuales promedio

ponderado. Esta proporción se multiplica por el total de los costos conjuntos para

determinar la asignación del costo conjunto.

Fórmula:


170

Total de unidades promedio ponderado de cada Asignación de costos producción (1) conjuntos a cada = producto (porción) Total de unidades promedio ponderadote todos

los productos (2)

(1) Número de unidades producidas por factor de ponderación.

(2) Suma de todos los totales de unidades promedio ponderado de cada producto.

Ejemplo:

La compañía Versilia utiliza un sistema de costos por procesos de unidades dispersas

carnes preparadas, cueros y sobrantes. Se producen cuatro productos conjuntos con

grados diferentes de complejidad que afectan su producción.

Complejidades( puntos)

Productos Cantidades

producidas

Dificultad

en producción

Consumo

de tiempo

Atención

Especialistas

1 1 000 3 4 2

2 9 000 0 1 4

3 400 4 4 0

4 5 100 1 3 0

El punto de separación para estos productos tiene lugar en la división 21 y los costos

incurridos hasta ese momento son:

Materiales directos $ 20 000.00

Mano de obra directa 15 000.00

Costos indirectos de fabricación 7000.00

Determine la asignación de los costos conjuntos para cada producto, empleando el método

correspondiente a la producción promedio ponderado.


171

Cálculos:

Productos Número de unidades

Producidas

x Factor

ponderación

= Producción total de

cada producto( unidades)

1 1 000 9 9 000

2 9 000 5 45 000

3 400 8 3 200

4 5 100 4 20 400

Total 15 500 77 600

Asignación de costo Total de unidades promedio de cada producto

Conjunto a cada =

Producto (porción) Total de unidades promedio de todos los productos

Productos Razón = Porción

9 0001

77 600

0.1 159 793

45 0002

77 600

0.5 798 969

3 2003

77600

0.0 412 371

20 4004

77 600

0.2 628 865

Total 0.9 999 998


172

Subproductos. La distribución entre los productos conjuntos y los subproductos está influenciada

por los valores relativos de venta de los productos en cuestión.

Concepto: Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado, producidos

simultáneamente con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos

principales o productos conjuntos.

El producto principal se fabrica generalmente en mayor cantidad que los

subproductos. Los subproductos son un resultado incidencial de manufacturar los

productos principales.

Los subproductos pueden resultar de la limpieza de los productos principales o de la

preparación de las materias primas antes de su utilización en la manufactura del

producto principal, o pueden ser desperdicios que resultan del procesamiento del

producto principal.

Después de haber surgido junto con los productos conjuntos en el punto de

separación, los subproductos generalmente se tratan bajo una de las siguientes

maneras:

1- Subproductos que pueden venderse en el mismo estado en que se produjeron.

2- Subproductos que pueden someterse a procesamiento adicional antes de venderse.

En ocasiones se presenta el problema de clasificar un producto como subproducto o

como desecho. La diferencia básica entre los dos radica en que los subproductos tienen

un mayor valor de venta que los desechos. Además, los desechos se venden

inmediatamente, mientras que los subproductos pueden experimentar un

procesamiento adicional después del punto separación con el objeto de hacerlos

vendibles.

La clasificación de los productos como productos conjuntos, subproductos o

desechos, pueden cambiar como resultado del descubrimiento de nuevos usos para los

productos o del abandono de algunos de ellos.Un producto puede pasar de ser

considerado un subproducto hacer considerado un producto conjunto.


173

Como ejemplo tenemos: En la industria del petróleo, la gasolina se considera inicialmente un subproducto

del producto principal, kerosene. Pero con la invención del automóvil, la gasolina se

convirtió en producto principal y el kerosene en subproducto. En muchos casos se han encontrado usos para subproductos que antes de

consideraban desechos o desperdicios. Por ejemplo, las plantas de tratamientos de

aguas de alcantarillado han encontrado formas de convertir sus desperdicios en

fertilizantes.

Contabilización de los subproductos: no asignación de costos. Los subproductos, al igual que los productos conjuntos se producen a partir de

materias primas comunes y / o de procesos de manufacturas comunes.

Los costos conjuntos no son directamente asociables con los productos principales o

los subproductos. Como los subproductos son por lo general de importancia secundaria

en la producción, los métodos de asignación del costo difieren de los utilizados para los

productos conjuntos. Los métodos de costeo de los productos se ubican en las dos

categorías siguientes:

Categoría 1. Los métodos clasificados en esta categoría no asignan costos de

producción a los subproductos.

Categoría 2. Los métodos clasificados en esta categoría asignan una parte de los

costos de producción a los subproductos.

Categoría 1.

Los métodos en esta categoría no signan costos de producción a los subproductos

para propósitos de costeo o de inventario. Los costos unitarios de los productos

principales no se reducen por el producto de las ventas reales de los subproductos. Los

subproductos se consideran de mayor importancia y por esta razón son no se les

asigna costo de producción. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de

las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos de

administración y mercado. El ingreso neto obtenido en la venta de productos se puede

presentar en el estado de resultado:


174

- Como una adición, bien sea en la parte "Otras ventas" (en la parte superior del estado

de ingreso) o como "Otros ingresos" (en la parte inferior del estado de ingreso).

- Como una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.

Ejemplo: La compañía aceros industriales manufacturó 100 libras del producto L y 300 libras

del producto M durante octubre de 19 X. 7. La gerencia no asignó costos conjuntos al

producto L para propósitos de costeo o inventarios y lo consideró un subproducto. Los

costos de producción incurridos antes de la separación fueron de $15 000. Ambos

productos fueron sometidos a procesamiento adicional. La compañía utiliza un sistema

de costos por procesos para acumular los costos.

Costos adicionales después de la separación Producto L Producto M

Mano de obra directa(dólares) $ 250 $ 3 600

Costos indirectos fijos(dólares) 60 650

Costos indirectos variables(dólares) 25 1 100

Materiales directos(dólares) 40 2 050

Gastos de venta(dólares) 105 1 200

Gastos de administración(dólares) 30 900

Ingreso total por ventas(dólares) 3 000 30 000

Inventario inicial(unidades) 0 0

Inventario final(unidades) 0 500

a) La gerencia trata el ingreso por venta de subproductos como una deducción del costo

de los artículos vendidos del producto principal. Muestre el estado de ingreso para la

mencionada compañía.

b) Muestre el estado de ingreso si la gerencia decide presentar el ingreso neto por

venta de subproductos como una adición a otros ingresos.

c) Registre los asientos de diarios relacionados con los subproductos.

Solución:


175

Subproducto (como ingreso)

Estado de resultado

Aceros Inoxidables

Octubre / 2006

Ventas(producto principal) M $ 30 000.00

(-) Costo de venta del producto principal: 18 665.00

Costo total de producción($ 15 000.00 + $ 7 400.00 *) $ 22 400.00

(-) Inventario final(500($ 22 400.00 / $ 3 000.00) 3 735.00

(=)Utilidad bruta $ 11 335.00

(-) Gastos de venta y admón..del producto principal

($ 1 200.00 + $ 900.00)

2 100.00

(=)Utilidad en operación $ 9 235.00

(+) Otros ingresos

Ingreso neto por venta de subproducto

($ 3 000.00 - ($ 375.00 + $ 135.00))

2 490.00

(=) Utilidad neta $ 11 725.00

(*): Suma del material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

Subproductos (como deducción del costo)

Estado de resultados

Aceros inoxidables

Octubre/2006

Ventas( producto principal) $ 30 000.00

Costo de venta(producto principal) 16 175.00

Costo total de producción $ 22 400.00

Inventario final 3 735.00

Ingreso por venta de subproducto 2 490.00


176

(=) Utilidad bruta $ 13 825.00

Gastos de venta y admón. Del producto principal 2 100.00

(=) Utilidad neta $ 11 725.00

Registro de los subproductos en asientos de diario bajo la categoría 1.


________1__________

Gasto adicional de procesamiento de subproducto $ 375.00




Registrando los costos de procesamiento adicional

De subproductos

__________2___________

Gastos de venta y admón.de los subproductos 135.00

Créditos varios 135.00

Registrando los gastos de venta y admón.

relacionado con los subproductos

__________3___________

Efectivo o cuentas por cobrar 3 000.00

Ingreso por venta de subproductos 3 000.00

Registrando la venta de los subproductos

Total $ 3 510.00 $ 3 510.00

Categoría 2. Los métodos en esta categoría asignan los costos de producción a los subproductos

para propósitos de costeo o inventarios. El valor esperado de los subproductos

producidos se muestra en el estado de ingresos como una deducción de los costos

totales de producción de los productos principales producidos. El costo unitario del


177

producto principal por lo tanto se reduce, por el valor esperado de su producto

manufacturado.

La gerencia debería considerar el uso de uno de los métodos de la categoría 2

cuando el ingreso neto proveniente de la venta de los subproductos es significativo y

por consiguiente los subproductos son considerados importantes. Para calcular el valor

en dólares del subproducto que se debe deducir del costo total de producción, se

pueden emplear los dos métodos siguientes:

1. Método del valor neto realizable.

2. Método del costo de reversión.

Método del valor neto realizable. Bajo el método del valor neto realizable, el valor esperado de venta del subproducto

producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos

de mercadeo y administración. El valor neto realizable resultante se reduce del costo

total de producción del producto principal.

Ejemplo: Industrias Aguilera utiliza un sistema de costos por procesos; manufactura calzado

industrial, su producto principal y correas de cuero, subproductos. Ambos productos

surgen en el punto de separación en el departamento 1. El calzado industrial, no

requiere procesamiento adicional. Las correas se transfieren al departamento 2 en

donde se hace una operación adicional para terminarlas. Los trabajadores producen

calzado y correas en una proporción de 5:1. Las ventas del producto principal y del

subproducto presentan la misma proporción. Se produjeron y vendieron durante el

período 25 000 pares de zapatos industriales y 4000 correas.

El calzado se vende a $100.00 el par y las correas a $10.00 cada una. Los costos

totales de producción fueron de $1200 000.00 para el departamento 1 y $7500.00 para

el departamento 2. Los gastos totales de venta y de administración para el producto

principal y el subproducto fueron de 10% y 20% de sus ventas, respectivamente. La

compañía espera un 30% de utilidad bruta del subproducto.

a) Prepare un estado de ingreso empleando, el método del valor neto realizable.


178

Solución: Estado de resultados

Industrias aguilera

Ventas(producto principal) $ 2 500 000.00

(-) Costos de venta(producto principal 1 128 480.00

Costo total de producción $ 1 200 000.00

Valor del subproducto producido

(*40 000 – ( $ 7 500.00 + $ 8 000.00)

24 500.00

Costo neto de producción 1 175 500.00

(-) Inventario final(+47.02 x 10 000u) 47 020.00

(=) Utilidad bruta $ 1 371 520.00

(-) Gastos de venta y admón.del

producto principal

250 000.00

(=) Utilidad neta $ 1 121 520.00

(*) 4000 unds. x $10. 0 0 = $40 000.00 (valor esperado de venta)

(+) $1.175 500.00 / 25000 u = $47.20 / unds.

Registro de los subproductos en asientos de diario.


________1________

Inventario de producción en proceso, Dpto. II $ 24 500.00

Inventario de producción en proceso, Dpto. I $ 24 500.00

Registrando el valor neto realizable del subproducto

________2________

Inventario de producción en proceso,Dpto. II 7 500.00



Costos indirectos de fabricación aplicados 2 000.00

Registrando los costos de procesamiento


179

Adicional del subproducto en el departamento, II

________3________

Inventario de subproducto($ 24 500.00 + 7 500.00) 32 000.00

Inventario de producción en proceso, Dpto. II 32 000.00

Registrando los costos de los subproductos

Método del costo de reversión. El valor esperado del subproducto producido se reduce por los costos esperados de

procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del subproducto (o por los gastos de

mercadeo y administración y la utilidad neta).

A este método se le denomina método del costo de conversión porque uno debe

trabajar hacia atrás, de la utilidad bruta para llegar al costo conjunto estimado del

subproducto en el punto de separación.

Cuando se reduce de la utilidad bruta los costos de procesamiento adicional y la

utilidad bruta normal del subproducto, la parte restante constituye el costo estimado de

producir el subproducto hasta el punto de separación.

El costo conjunto asignado a la producción del subproducto se reduce del costo total

de producción del producto principal y se carga a la cuenta de inventario de

subproductos.

Aquellas compañías que favorecen el uso del método del costo de conversión

consideran que al subproducto debería dársele reconocimiento en línea aparte en el

estado de ingreso, si su valor es significativo el método del costo de conversión así

mismo concede al subproducto la asignación de una parte del costo conjunto.

Ejemplo: Con los datos del ejercicio anterior, prepare un estado de ingreso empleando el método

del costo de reversión.

Solución: Estado de resultados

Industrias aguilera.

Ventas $ 2 540 000.00


180

Producto principal $ 2 500 000.00

Subproducto 40 000.00

(-) Costo de venta del producto

principal y subproducto

1 156 820.00

Costo de producción $ 1 207 500.00

Producto principal(1) 1 179 500.00

Producto principal(2) 47 180.00

Producto principal(3) 3 500.00

(=) Utilidad bruta 1 383 180.00

(-) Gastos de venta y admón. 258 000.00

Producto principal 250 000.00

Subproducto 8 000.00

(=) Utilidad neta $ 1 125 180.00

(1) Costo de producción del producto principal.

Costo total de producción,Dpto. I $ 1 200 000.00

(-) Costo conjunto aplicable a los

Subproductos producidos

20 500.00

Ingreso esperado por venta $ 40 000.00

(-) 19 500.00

Costo esperado de procesamiento

adicional

$ 7 500.00

(+) Utilidad bruta esperada del

subproducto

12 000.00

(=) Costo de producción del

Producto principal

$ 1 179 500.00

(2) Costo de producción del subproducto.


181

Costo conjunto aplicable a los subproductos producidos $ 20 500.00

(+) Costo de procesamiento adicional después del punto

de separación

7 500.00

(=) Costo de producción del subproducto $ 28 000.00

(3) Inventario final del producto principal ($1 179 500.00 / 25 000.00 unds) x 1 000 unds.

(4) Inventario final del subproducto ($28 000.00 / 4 000 unds) x 5 000 unds.

Registro de los subproductos en asientos de diario.


_________1_________

Inventario de producción en proceso, Dpto. II $ 20 500.00

Inventario de producción en proceso, Dpto. I $ 20 500.00

Registrando la asignación de los costos conjuntos

a los subproductos

_________2__________

Inventario de producción en proceso, Dpto. II 7 500.00



Costos indirectos de fabricación 2 000.00

Registrando los costos de procesamiento adicional

del subproducto en el departamento II

____________3_____________

Inventario de subproductos($ 20 500.00 + $ 7 500.00) 28 000

Inventario de producción en proceso, Dpto. II 28 000

Registrando los costos de los subproductos

__________4____________

Efectivo o cuentas por cobrar 40 000

Ingreso por venta de subproducto 40 000

Registrando la venta de los subproductos

____________5____________


182

Costos de los subproductos vendidos 11 500.00

Inventario de subproductos( $28 000.00 + $ 3 500.00*) 11 500.00

Registrando los costos de los subproductos vendidos

____________6____________

Gastos de venta y administración 8 000.00


Registrando los gastos de ventas

(*) $ 28 000.00 / 4 000 unds = $ 7.00 / unds x 500 unds = $ 3 500.00

Tema IV: Ejercicios propuestos (SUM). Ejercicio 1: Método promedio simple (Cantidad Producida).

Pro-

tos

Unida-

produ-

cidas

x CMU _ Costos

conjunto

asignado

+ Costo de

Procesa-

miento

Adicional

= Costo

Total

Costo

Unitario

A 4 500 $ 61.6 $ 277 200.00 ------

$ 277200.00 $ 61.6

B 5 500 338 800.00 220 000.00 558 800.00 101.6

Total 10 000 $ 616 000.00 $ 836 000.00

Costo medio por unidad de producto (CMU).

CMU = $ 616 000.00 = $ 61.6

10 000

R/ b) No sería conveniente, ya que este reportaría pérdida.

Ejercicio 2.


183

Productos Unidades producidas x Precio de venta = Valor de mercado

A 1 000 $ 50.00 $ 50 000.00

B 500 25.00 12 500.00

Total 1500 $ 62 500.00

Productos Razón x Costo conjunto = Costo conjunto asignado

$ 50 000.00 A

$ 62 500.00

$ 24 000.00 $ 19 200.00

$ 12 500.00 B

$ 62 500.00

24 000.00 4 800.00

Total $ 24 000.00

Costo conjunto asignado

+ Costo de procesamientoadicional.

= Costo total

$ 19 200.00 $ 30 000.00 $ 49 200.00

4 800.00 7 500.00 12 300.00

$ 24 000.00 $ 37 500.00 $ 61 500.00

R/ El costo conjunto que debe asignarse al producto B es de $ 4 800.00.

Ejercicio 3.

Productos Unida-

des produ-

cidas

x Precio

de

venta

final

= Valor total

mercado

= Costos de

procesa-

miento

adicional

= Valor de

mercado

final

Hierro 10 500 $ 1.50 $ 15750.00 $ 6 825.00 $ 8 925.00

Zinc 7 500 0.75 5 625.00 1 500.00 4 125.00

Plomo 12 000 2.50 30 000.00 9 600.00 20 400.00

Total 30 000 $ 51375.00 $ 17 925.00 $ 33 450.00


Hierro $ 8 925.00 $ 15 000.00 $ 4 002.00


184

$ 33 450.00

$ 4 125.00 Zinc

$ 33 450.00

15 000.00 1 850.00

$ 20 400.00 Plomo

$ 33 450.00

15 000.00 9 148.00

Total $ 15 000.00

Costo conjunto

asignado

+ Costo de

procesamiento

Adicional.

= Costo

Total

Costo

Unitario

$ 4 002.00 $ 6 825.00 $ 10 827.00 $ 1.03

1 850.00 1 500.00 3 350.00 0.45

9 148.00 9 600.00 18 748.00 1.56

$ 15 000.00 $ 17 925.00 $ 32 925.00

Ventas($ 13 500.00 + $ 4 500.00 + $ 25 000.00 $ 43 000.00

(-) Costo de venta :

Costo de manufactura $ 32 925.00

(-) Inventario final 5 340.00 27 585.00

(=) Utilidad bruta $ 15 415.00

Inventario final:

Hierro = 1 500 x $ 1.03 = $ 1 545.00

Zinc = 1 500 x 0.45 = 675.00

Plomo = 2 000 x 1.56 = 3 120.00

Costo total del inventario final $ 5 340.00


185

Ejercicio 4.

Productos Unidades

producidas

x Precio de venta = Valor de mercado

X 300 1 600.00 $ 480 000.00

Y 400 1 000.00 400 000.00

Z 200 800.00 160.000.00

900 $ 1040.000.00


$ 480 000.00 X

$ 1 040 000.00

$ 505 000.00 $ 233 077.00

$ 400 000.00 Y

$ 1 040 000.00

505 000.00 194 231.00

$ 160 000.00 Z

$ 1 040 000.00

505 000.00 77 692.00

Total $ 505 000.00

Costo conjunto

asignado

+ Costo de

procesamiento

adicional.

= Costo total Costo

unitario

$ 233 077.00 30 000 $ 263 077.00 $ 876.92

194 231.00 ____ 194 231.00 485.58

77 692.00 ____ 77 692.00 388.46

$ 505 000.00 $ 535 000.00

Costo de venta: Producto X Producto Y Producto Z Costo de manufactura $ 263 077.00 $ 194 231.00 $ 77 692.00

(-) Inventario final 157 846.00 29 135.00 9 712.00

Costo de venta $ 105 231.00 $ 165 096.00 $ 67 912.00


186

Ejercicio 5.

Productos Unidades producidas

x CMU = Costo conjunto asignado

Aguarrás 7 500 $ 1.2 $ 9 000.00

Metanol 2 500 3 000.00

Total 10 000 $ 12 000.00

C M U = $ 12 000.00 = $ 1.2

10 000

Pro-

ductos

Unida-

des

produ-

cidas

x Precio

de

venta

final

= Valor de

mercado

Final

_ Costo de

proce-

samiento

adicional

= Valor

hipotético

de

mercado

Agua-

rrás

7 500 $ 1.40 $ 10 500.00 $ 1 500.00 $ 9 000.00

Meta-

nol

2 500 2.10 5 250.00 750.00 4 500.00

Total 10 000 $ 15 750.00 $ 2 250.00 $ 13 500.00

Producto Razón x Costo conjunto = Costo conjunto

asignado

$ 9 000.00 Aguarrás

$ 13 500.00

$ 12 000.00 = $ 8 000.00

$ 4 500.00 Metanol

$ 13 500.00

12 000.0 = 4 000.00

Total $ 12 000.00


187

3) Compañía Alcoholes cubanos

Costo conjunto

asignado

+ Costo de procesamiento

adicional

= Costo total

$ 8 000.00 $ 1 500.00 $ 9 500.00

4 000.00 750.00 4 750.00

$ 12 000.00 $ 2 250.00 $ 14 250.00

Estado de resultado

Ventas Producto aguarrás Producto Metanol

(-) Costo de venta $ 10 500.00 $ 5 250.00

Utilidad Bruta 9 500.00 4 750.00

Total $ 1 000.00 $ 500.00

Pro-

ductos

Unida-

des

produ-

cidas

x Precio

de

venta

final

= Valor de

Mercado

final

- Costo de

procesamiento

adicional

= Valor

hipotético

de mercado

Agua-

rrás

7 500 $ 1.40 $ 10 500.00 $ 1 500.00 $ 9 000.00

Meta-

nol

2 500 6.00 15 000.00 3 000.00 12 000.00

Total $ 1 000.00 $ 1 000.00 $ 21 000.00

Productos Razón X Costo

conjunto

= Costo conjunto asignado

$ 9 000.00 Aguarrás

$ 21 000.00

$ 12 000.00 $ 5 143.00

$ 12 000.00 Metanol

$ 21 000.00

12 000.00 6 857.00

Total $ 12 000.00


188

Costo

conjunto

asignado

+ Costo de

procesamiento

adicional

= Costo total

$ 5 143.00 $ 9 000.00 $ 14 143.00

6 857.00 12 000.00 18 857.00

$ 12 000.00 $ 21 000.00 $ 33 000.00

Empresa alcoholes cubanos (Metanol)

Estado de resultado.

Ventas $ 15 000.00

(-) Costo de venta 14 143.00

Utilidad bruta $ 857.00

(-) Impuesto (20%) 171.40

(=)Utilidad disponible de impuestos $ 685.60

R/ La compra al usar el nuevo proceso incrementaría las utilidades que reporta el

material.

Ejercicio 6. Costo unitario subproducto (Método del costo de reversión).

X Y

Ingreso esperado $ 9 000.00 $ 1 400.00

(-) Costo de reproceso adicional 3 500.00 ______

Utilidad bruta esperada. 1 350.00 112

Costo conjunto aplicado $ 4 150.00 $ 1 288.00

(+) Costo de procesamiento

adicional

3 500.00

Costo total de procesamiento $ 7 650.00 $ 1 288.00

Costo unitario 5.1 1.84


189

Costo unitario de productos principales.

Costo conjunto de M y N.

(=) Costo total $ 220 145.00

(-) Costo conjunto asignado al subproducto 1 462.00

Costo conjunto $ 218 683.00

Método valor relativo de venta.

Productos Unidades

producidas

x Precio de

venta

= Valor de mercado

M 12 000 $ 20.00 $ 240 000.00

N 8 000 15.00 120 000.00

Total $ 360 000.00

Productos Razón X Costo conjunto = Costo conjunto asignado

$ 240 000.00 M

$ 360 000.00

$ 218 863.00 $ 145 789.00

$ 120 000.00 N

$ 360.000.00

218 683.00 72 894.00

Total $ 218 683.00

Costo conjunto

asignado

+ Costo de proceso

adicional

= Costo total Costo unitario

$ 145 789.00 $ 15 000.00 $ 160 789.00 $ 13.40

72 894.00 4 800.00 77 694.00 9.71

$ 218 683.00 $ 19 800.00 $ 238 483.00


190

Estado de resultado.

M N

Ventas $ 200 000.00 $ 114 000.00

(-) Costo de venta 133 989.00 73 810.00

Costo de procedimiento $ 160 789.00 $ 77 694.00

(-) Inventario final

($ 2 000 x $13 x $40)

26 800.00 3884 ($ 400 x $9.71)

Total $ 66 011.00 $ 40 190.00

Conclusiones.

191

Conclusiones Después de haber realizado este trabajo y contar con una buena bibliografía, hemos

logrado reflejar los aspectos esenciales para el estudio de dicha asignatura, con el fin

de ampliar los conocimientos y habilidades tanto de estudiantes como profesores que

desempeñen esta labor.

Recomendaciones.

192

Recomendaciones • Les recomendamos que el presente trabajo sea impartido a los estudiantes.

• Que sirva como material de apoyo a estudiantes y profesores que imparten dicha

asignatura.

Bibliografía.

193

Bibliografía. 1. Polimeni. Contabilidad de costos para la toma de decisiones gerenciales

Macgrew Hill.1990

2. Horngren, Charles. Contabilidad de Costos. 1990.

3. Rayburn, L.G. Contabilidad de Costos (vol. 1-2), España, Ediciones Centrum

Técnicas y Científicas, 944pp.1987.

4. Sitios en Internet: (www.monogrfías.com).

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