trabajo de balances
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MARCO TEORICO DE LA CIENCIA CONTABLE
1 LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA EXPERIMENTAL
La contabilidad puede definirse como una ciencia instrumental que se ocupa de
Sistematizar y generalizar los meacutetodos Contables al tiempo que investiga la
Consecucioacuten de otros nuevos
Es una ciencia instrumental porque el objeto de su estudio consiste en instrumentos o
meacutetodos La ciencia de la Contabilidad se dirige a la construccioacuten de un equipo
metodoloacutegico que proporcione una herramienta de anaacutelisis a otras ciencias
particularmente la economiacutea de la empresa debido a esto uacuteltimo hay una clara
subordinacioacuten de la contabilidad obligaciones y derechos que integran el patrimonio de
la empresa su vida entera en suma estaacuten minuciosamente regulados por el
ordenamiento juriacutedico Muchas anotaciones contables se hallan obligatoriamente
prefijadas por Ley que concede importancia probatoria e impone requisitos formales a
la manera de llevar la teneduriacutea de libros
2 LA CONTABILIDAD COMO TECNICA
Si definir la ciencia de la contabilidad no resulta sencillo siacute lo es en cambio determinar
aquellos aspectos en los que la contabilidad puede ser considerada como
estrictamente una teacutecnica Seraacuten labores propias de la teacutecnica contable las dirigidas a
la recogida de informacioacuten y a la elaboracioacuten de esta manera que quede
convenientemente sintetizada y clasificada con objeto que mas tarde sea posible llevar
a cabo un adecuado anaacutelisis de la misma Por medio de la teacutecnica contable dos
niveles de actuacioacuten
a- Un Nivel formativo es planificar al que permaneceraacuten por ejemplo las
actuaciones encaminadas a la realizacioacuten de planes generales de cuentas
elaboracioacuten de presupuestos creacioacuten de sistemas de control interpretacioacuten de
balances
b- Un Nivel Inmediato ejecutivo para el que se reserva la denominacioacuten de
ldquoTeneduriacutea de Libros ldquo consiste pues en el registro de aquellos hechos que se
suceden en la vida de la empresa y a los que se atribuye una significacioacuten contable
paacuteg 1
esta labor de registro se lleva a cabo de una forma sistemaacutetica en ldquoCuentasrdquo El reflejo
Global de esta informacioacuten se realiza en estados contables de caraacutecter perioacutedicos con
notables interpretaciones entre siacute las cuales seraacuten objeto de estudios
3 OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD
El objetivo principal de la Contabilidad consiste en dar al propietario oacute Gerente de una
Empresa una Informacioacuten relativa a la naturaleza y valor del activo Pasivo y Capital
asiacute como los efectos que la operacioacuten mercantil ha causado Nos permite dar
informacioacuten de un hecho econoacutemico administrativo que realizan las empresas
Tiene la finalidad de registrar todas las operaciones que realiza la empresa para luego
preparar perioacutedicamente los estados financieros Nos permite ademaacutes como hacer la
claridad del monto de las obligaciones y los derechos del comerciante o de la
empresa
4 FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD
bull Analizar clasificar mediante un procedimiento ordenado y cronoloacutegico
bull Registrar hacer conocer los asientos las actividades de un negocio
bull Resumir las actividades mercantiles de las organizaciones que afecta al dinero
bull Recoge y refleja las variaciones ocurridas en periacuteodos distintos comparativos
bull Informa las relaciones capaces de producirlas
bull Refleja las previsiones administrativas contables y controlarlas
bull Ha de estar rodeada de garantiacuteas legales
bull Los meacutetodos utilizados han de responder a un correcto sistema teacutecnico adoptado a
las necesidades de la empresa
bull No deben enmendarse nunca lo escrito debe permanecer
bull Toda anotacioacuten contable ha de tener una justificacioacuten loacutegica juriacutedica y matemaacutetica en
una operacioacuten administrativa y contable demostrable
bull Producir la especializacioacuten de periacuteodos de tiempo para sentildealar sucesiva situaciones
de la empresa
bull Estas situaciones han de presentarse en forma continuada si retrasos a medida que
las operaciones se realicen
bull Responder a la verdad de los hechos y tambieacuten a la exactitud de las valoraciones a
los mismos asignados
paacuteg 2
5 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
Ciencia de instrumento primordial para controlar los resultados de los negocios Su
importancia tiene que ver con la vida econoacutemica de una nacioacuten y del mundo
Construye un elemento y lenguaje de los negocios Si no existiera la contabilidad el
giro del negocio seriacutea un desorden total sin sentido comuacuten sino le fuera posible
apreciar su real movimiento sobre todo en la actualidad en que la organizacioacuten
contable constituye un instrumento y lenguaje de los negocios cualquiera sea su
naturaleza
Por medio de la contabilidad podemos conocer la marcha y curso de los negocios la
historia detallada de las operaciones realizadas en cualquier eacutepoca del antildeo y obtener
el resultado de los beneficios habidos en la empresa El Contador puacuteblico es el ser
critico y objetivo de la empresa la persona equilibrada que dirime cualquier
inconveniente que se presente es el punto neutro de eacutel depende que la informacioacuten
que se presenta sea veraz y ademaacutes que las decisiones que toma la alta gerencia
sean las maacutes convenientes y acordes a la realidad financiera de la compantildeiacutea este
nunca se deja llevar por intereses particulares y tiene un fuerte sentido de compromiso
con el gremio
Debe ser cuidadoso con los teacuterminos que maneja procurando que sean castizos para
los clientes que maneja porque el fin no es enredar con terminologiacutea teacutecnica por el
contrario es manejar e involucrar la maacutes metoacutedica pedagogiacutea para lograr
entendimiento en los usuarios de la informacioacuten contable orientando y encaminando a
la toma de decisiones correctas
No solo debe ser responsable en su trabajo igualmente debe ser integro como
persona en todo el sentido de la palabra desde la universidad debe dar muestra de la
formacioacuten eacutetica y de los valores que se cimientan en eacutel debe estar acompantildeado de
constancia orden claridad limpieza trabajo puntualidad dedicacioacuten sencillez
precisioacuten dominio de la profesioacuten accesible cortes tener proyeccioacuten ser culto
intelectual social como persona entusiasta optimista un contador aacutegil dinaacutemico
comprensivo humano responsable respetuoso discreto eacutetico amplio de criterio
independiente mentalmente honrado confiable y un sinnuacutemero de cualidades que
llenariacutean las expectativas de los clientes aceptando permanentemente el desafiacuteo del
conocimiento y con voluntad para alcanzar siempre el eacutexito Para profundizar en el
tema de la eacutetica y la moral veremos que tienen diferentes oriacutegenes etimoloacutegicos (eacutetica
paacuteg 3
del griego Ethos Modo de ser o caraacutecter seguacuten Aristoacuteteles y moral del latiacuten Moriacutes
costumbre) en el fondo se confunden y vienen a ser un compendio de la idea de lo
bueno de lo que debe ser de lo honesto de lo socialmente aceptable
Actualmente la moral se relaciona maacutes con los principios inculcados en el hogar
mientras que la eacutetica ya es el producto de un acuerdo de voluntades de las personas
que hacen parte de una misma sociedad y comparten una cultura condicioacuten social
econoacutemica eacutetnica etc Lo que nos deja pensar que cuantas sociedades existan con
diversidad de factores le dan entrada a variedad de acuerdos formando puntos de
vista eacuteticos diferentes
Es aquiacute donde se da paso a una uacuteltima reflexioacuten y es analizar realmente el
compromiso que se tiene con la profesioacuten frente al proyecto de ley para adoptar los
estaacutendares internacionales de contabilidad los tratados de libre comercio en el ALCA
y todos los cambios que se estaacuten presentando tanto estudiantes como los ya
egresados despreocupados que no tomamos las riendas como gremio e imponemos
el bienestar de nuestros empresarios vemos como se viene abajo la economiacutea y se
atenta contra la comunidad y son muy pocos los que protestan y les duele que todo
esto esteacute pasando nos quedamos rezagados y conformes con una pequentildea caacutetedra
que se nos brinda en la universidad y eso que sin cumplir a cabalidad con los
requisitos y es peor los ya egresados son contados los que se actualizan y estaacuten a la
vanguardia de la informacioacuten y los avances tecnoloacutegicos
DEFINICIOacuteN DEL CAMPO CONTABLE ROL Y MISIOacuteN
El Campo de las Ciencias contables puede determinarse en los siguientes aspectos
-Por su ubicacioacuten dentro de las clasificacioacuten general de las ciencias
-Por la definicioacuten de su contenido
-Por la funcioacuten del rol que desempentildea dentro de la sociedad
De acuerdo al enfoque epistemoloacutegico moderno en especial en el enfoque
estructuralista la Ciencia es un conjunto de validez provisionales multi-dimensional y
relativo en un proceso de desarrollo dialeacutectico casi infinito
Asiacute la contabilidad es un Arte si en la interpretacioacuten de la realidad contable interviene
la intuicioacuten emocional del contador para dar mayor luz A los fenoacutemenos que
interpreta y que escapan a las variables de los modelos contables cientiacuteficos
paacuteg 4
La Contabilidad es ciencia si tiene por lo menos los cuatro elementos fundamentales
con los cuales se sistematizan los contenidos cognoscitivos de su campo que son
1 El objeto de la Contabilidad- del enfoque estructuralista es controlar y administrar
el Patrimonio de una entidad contable y las variaciones que sufre como consecuencia
de una cuestioacuten empresarial
2 El Contenido oacute campo de Estudio- Estaacute conformado por las Teoriacuteas Contables
Los Principios contables los postulados contables las Normas contables y los hechos
oacute fenoacutemenos contables los cuales constituyen el Campo contable
3 La Metodologiacutea Contable- Es la Teneduriacutea de Libros que se basa en los
principios de la Partida Doble Este meacutetodo contable puede tomarse en dos aspectos
a- Como Teacutecnica de Procesamiento de datos en un sistema de informacioacuten
empresarial
b- Como Meacutetodo Cientiacutefico especial de investigacioacuten contable
4- El Lenguaje teacutecnico- estaacute dado por las cuentas las cuales reflejan orden y
clasifican los hechos contables
EVOLUCIOacuteN HISTOacuteRICA DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad en su forma mas rudimentaria comienza casi desde la invencioacuten de los
nuacutemeros En las culturas mas antiguas Babilonia China Egipcias etc Auacuten con
escrituras muy rudimentarias se llevaba cuentas de las cosechas
En los siglos XXVII al XXII AC auacuten son escrituras jerogliacuteficas se llevaba cuentas del
reparto del grano proveniente del Valle del Nilo Los mismos Incas de los andes
sudamericanos haciacutean los registros por medio de los Quipus En la Edad Media los
monjes eran los depositarios de la Cultura y las Ciencias de la Eacutepoca y llevaban sus
cuentas en libros pergaminos en los que la contabilidad por partida simple tienen un
lugar preponderante
En el Diario que era un libro parecido al de la bitaacutecora de las naves que haciacutean las
resentildeas de las transacciones de cerveza y vinos que produciacutean Son los pueblos
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antiguos del Medio Oriente los que comienzan antes de Cristo a hacer sus
transacciones con oro plata y otros artiacuteculos que sirven de valoriacutemetro generalmente
aceptado y que con el tiempo se convierten en Diario
Las monedas ya existiacutean en Grecia y en roma Los chinos se atribuyen la invencioacuten del
dinero 2600 antildeos Ante de Cristo El Fraile Franciscano Lucas Pacciolli (1450-1520)
eminente matemaacutetico de Milaacuten propone el sistema de doble registro que rebasa en la
educacioacuten de los bienes cuantificados en moneda
La invencioacuten del sistema de Contabilidad llamado ldquoPartida doblerdquo que es el mas
conocido a partir de Pacciolli la Contabilidad se desarrolla normalmente El Sistema
permite registrar cualquier operacioacuten que pueda cuantificarse en dinero
Es recieacuten en el siglo XX las teacutecnicas de Gerencia se ha desarrollado especialmente
con la mecanizacioacuten y computarizacioacuten de los Sistemas
Lucas Pacciolli fue el Autor de ldquoPartida doble rdquo han transcurrido mas oacute menos 500
antildeos en que nuestra actividad se desarrolla bajo el concepto fundamental del costo
histoacuterico Fray Lucas Pacciolli en el antildeo 1494 publicoacute su SUMMA DE ARITHMETICA
Geometriacutea un libro dividido en 5 secciones
1- Trata de Algebra y Aritmeacutetica
2- Uso de aacutelgebra y aritmeacutetica en los negocios
3- La Teneduriacutea de Libros
4- Moneda de Intercambio
5- Geometriacutea pura y Aplicada
Garcilaso de la Vega dice en el Castellano antiguo ldquoLa Octava Ley ldquo era acerca de
cobrar los tributos los cuales se cobraban El Gobernador Inca haciacutean la cuentas y
participaciones por los nudos y se veiacutea lo que cada indio habiacutea trabajado
En el antildeo 7000 al antildeo 1400 AC se conservan escritos registros contables de
Babilonia que datan del antildeo 1300 AC El Coacutedigo de Amurabi exigiacutea que un vendedor
que actuaba como Agente de otro comerciante le rindiera cuentas detalladas sobre
cantidades y precios de venta
Las Tablas Babiloacutenicas contienen registros de ingresos y egresos salarios pagados
intereses sobre preacutestamos y transacciones en bienes raiacuteces
paacuteg 6
En Egipto los impuestos eran pagados en especies todos los bienes recibidos
debiacutean registrarse y ser clasificados seguacuten el destino que se le dariacutea para sus ventas
Lo cual da origen a un sistema de control interno El paacutepiro a los negocios a un registro
mas detallados como sustento de las cuentas registros en la que se describen los
movimientos de bienes
Los griegos pareceriacutean haber estado en mejor posicioacuten para desarrollar la
contabilidad sistemaacutetica puesto que alrededor de los 630 AC que fueron los
inventores de la acuntildeacioacuten de la moneda
Los Chinos en las aacutereas de control interno y de Auditoriacutea utilizaron la Contabilidad n
como instrumento para evaluar la eficacia de los programas Gubernamentales y fueron
pioneros en el uso de los presupuestos para la planificaciones y control del gasto
puacuteblico pero no tuvieron una contabilidad por partida doble
Los Romanos desarrollaron un sistema elaborado de cuentas La Ley obligaba a
llevar un registro personal de propiedades y deudas para efecto del pago de impuestos
y esto obligaba en roma los derechos civiles de un romano Los Banqueros romanos
llevaban cuentas personales por cliente y perioacutedicamente saldaban preacutestamos y
amortizaciones en cada cuenta personal
En Italia 1300 se estaba gestando la partida doble entre 1350 a 1400 estaban tan
avanzados como lo describe LPacciolli La Histografiacutea ha descubierto la existencia de
sistemas muy elaborados de costos que se reflejan un marcado intereacutes en el
planeamiento y monitoreo de la rentabilidad de los negocios
En Inglaterra en el siglo XIII no existiacutea imprenta eran manuscritos que abogaban por
una organizacioacuten eficiente por meacutetodos contables confiables
Y por control anual mediante auditoriacuteas
EVOLUCION HISTOacuteRICA DE LA TEORIA Y DOCTRINA CONTABLE
La Teoriacutea contable es el conjunto de enfoques teoacutericos realizados a traveacutes de la
historia lo que es la contabilidad y el rol profesional del contador dentro de la
Sociedad
La Investigacioacuten Cientiacutefica es la actividad del investigador contable que tiene por
objeto describir explicar controlar y predecir los hechos que se dan dentro de la
Ciencia contable
paacuteg 7
La Contabilidad como una ciencia que pertenece al aacuterea de las ciencias econoacutemicas
tiene por objeto controlar la Administracioacuten del Patrimonio de una entidad contable El
control se realizar a traveacutes del Meacutetodo Contable que es Teneduriacutea de libros es el que
orden a y procesa a traveacutes de operaciones contables obteniendo resultado para la
toma de decisiones a los Estados Financieros
Doctrina Contable
Es el conjunto que estudia teoriacuteas principios para poder realizar las normas
profesionales La orientacioacuten de la contabilidad esta basada en teoriacuteas Se dice que es
Arte porque interpreta la realidad contable para dar a luz a los fenoacutemenos
Ciencia tiene 4 elementos
a- Objeto Controla y administra el Patrimonio
b- Campo Teoriacuteas Contables principios postulados normas
c- Metodologiacutea Teneduriacutea de Libros
d- Lenguaje Cuentas que reflejan y clasifican los hechos contables
BASE CIENTIFICA DE LA TEORIA CONTABLE
En Norte Ameacuterica y Europa a traveacutes de la eacutepoca han elevado teoriacuteas de diferentes
puntos de vista Las mismas que han sido contrastadas con la realidad y que no ha
habido aceptacioacuten den el gremio contable
Los Principios derivados han sido motivo de Congresos y conferencias internacionales
1 Desde el punto de vista Estructuralista
La Teoriacutea Contable es una alternativa para la investigacioacuten cientiacutefica que sirve de base
a la doctrina en el Gremio Contable
Al re ordenar los diferentes avances y estudios parciales de la teoriacutea Contable se toma
los siguientes aspectos
a- Objetivos Tectoacutenicos del Conocimiento Contable
b- La Racionalidad cientiacutefica
c- La dinaacutemica evolutiva del Pensamiento Contable
Para elaborar teacutecnicas y modelos contables basados en el enfoque estructuralista de
la contabilidad tales como
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Contabilidad Matricial
Meacutetodo Ortogonal
a Enfoque Estructuralista de la Ciencia Contable -
El enfoque estructuralista presenta asiacute al conocimiento empiacuterico en una actividad
formalizadora y en constante construccioacuten de los contenidos cognoscitivos El
Estructuralismo define a la estructura como
Sistema de Relaciones cuyos elementos son interdependientes y que actuacutean sobre un
marco Operativo regido por Leyes que transforman constantemente dichas relaciones
b La Estructura Contable lo define como
El Conjunto de relaciones y proporciones patrimoniales que se dan en la entida
contable las mismas que estaacuten regidas por leyes y principios contables
c Caracteriacutesticas del Enfoque Estructuralista
Presenta 3 aspectos
a- Evolucioacuten del Pensamiento Contable surge teoriacuteas de mayor nivel cientiacutefico en
reemplazo de otras teoriacuteas mas bajas de nivel cientiacutefico
b- Estructura Contable se determina su validez a traveacutes de un pr0ceso entre los
principios y las normas contables
La relacioacuten contable de la estructura contable es la Ecuacioacuten Contable
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
c- Dinaacutemica del Pensamiento Contable Se aplica los avances cientiacuteficos que
genera nuevos problemas que la teoriacutea contable debe resolver
2 LA ESTRUCTURA ECONOMICA
Sen encuentra en los ingresos y gastos que realiza la empresa en un periodo
determinado lo cual se puede observar en el estado de ganancias y peacuterdidas en ella
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se refleja los gastos necesarios efectuados por la empresa o el despilfarro de los
mismos
3 ESTRUCTURA FINANCIERA
Es la Correlativa de la estructura financiera y conformada por las fuentes de
financiacioacuten de los activos Esta compuesta por conjunto del Pasivo y el Capital
Propio Conjunto Pasivo conformado por las fuentes de financiacioacuten de Capitales
ajenos a la entidad Se subdivide en Pasivo Corriente Pasivo no Corriente
Conformado por las deudas y Conformado por las deudas a obligaciones a corto plazo
largo plazo Conjunto Patrimonio Neto conformado por los aportes de los duentildeos de
la entidad la reservas y las Utilidades retenidas de una gestioacuten Empresarial El
control Patrimonial se hace a traveacutes del meacutetodo Contable que puede considerarse a
su vez como una teacutecnica de Procesamiento de datos El sistema de Procesamiento de
Datos en la ciencia contable se le conoce con el nombre de teneduriacutea de libros oacute
meacutetodo contable en donde encontramos tres etapas
1- ENTRADA DE DATOS
A- Documentos Fuentes
B- Registros Auxiliares
2- PROCESO
A- Inventariar B- Jornalizar
C- Mayorizar D- Comprobar
E- Generalizar
3- SALIDA
Estados Financieros
Esta coordinacioacuten implica un sistema de informacioacuten a base de la cual se toman
administracioacuten del Patrimonio de la entidad contable implica un sistema de informacioacuten
contable que de cuenta de lo que sucede en las diferentes aacutereas funcionales de la
entidad financieramente a fin de determinar si se esta cumpliendo con los programas
presupuestados y poliacuteticas de la empresa
Las variaciones Patrimoniales son los diferentes cambios que sufre el Patrimonio
como consecuencia de la Programacioacuten de Actividades y de la Gestioacuten de las mismas
paacuteg 10
4 TEORIacuteA CONTABLE DE LAS ESCUELAS
A traveacutes de la eacutepoca las Escuelas Contables han elaborado teoriacuteas las mismas que
han sido contrastes con la realidad Los postulados y principios contables derivados de
esas teoriacuteas han sido sometidos a pruebas de validez
Teoriacuteas contables de las siguientes escuelas- tenemos las siguientes
A ESCUELAS EUROPEA
1- Corriente Hacendalista
La Corriente Hacendalista se subdivide
a- Pre-cientiacutefica pertenece Lucas Pacciolli con su obra Suma de Aritmeacutetica y
Geometriacutea en eacutesta obra considera a la Contabilidad como un arte de llevar cuentas
de un negocio para garantizarlo frente a terceros
b- Cientiacutefica como representante tenemos Guissepi Cerboni quien considera a la
Contabilidad como una disciplina Administrativa y Socia estudia las leyes que
gobiernan la hacienda y tienen como fin estudiar las normas seguacuten las cuales las
haciendas deben ser organizadas y dirigidas para que alcancen sus fines
2- Corriente Controlista
La Corriente Controlista tiene como representante a Favio Besta quien se opone a
Cerboni eacutel sostiene que las cuentas no son abiertas a personas verdaderas sino a
valores econoacutemicas El consideroacute que el objeto de la contabilidad es el control
econoacutemico que variacutea seguacuten la naturaleza de las haciendas
3- La Contabilidad como rama de la Economiacutea de la Empresa
Rama de la Economiacutea de la empresa tiene como representante a Leon Gomberg y
Eugene Schmalenbach que considera la Contabilidad como parte integra de un
sistema de disciplinas se diferencia de la Economiacutea Poliacutetica porque estudia la
actividad econoacutemica
La economiacutea de Empresa se divide
paacuteg 11
a Estudio de las instituciones econoacutemicas que describe las actividades de estas
instituciones dentro de su contexto econoacutemico
b La economiacutea de Empresa que trata de la administracioacuten y organizacioacuten
Hacendal
El estudio de la contabilidad que analiza las causas y efectos de las mutaciones de la
moneda que se producen en la esfera de la actividad econoacutemica de las haciendas y el
control de eacutesta actividad
4- La Corriente Reditualista
Sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar los resultados de las inversiones
del Capital en la empresa Tenemos los siguientes representantes
Servel Pray Ronald Edwards Henry Norglen
5- La Corriente Patrimonialista
Sostienen que la contabilidad es la ciencia del Patrimonio y dice que los mproblemas
principales de contabilidad son
1048707 Interpretar los fenoacutemenos patrimoniales
1048707 Determinar los valores patrimoniales
1048707 Estudiar as Inversiones y las provisiones de los fondos
1048707 La formacioacuten de los Deacutebitos
6- La contabilidad Integral
Consideran a todas las teoriacuteas como formado parte de una sola ciencia Esta
Corriente corresponde los intentos de elaborar una Teoriacutea Contable General por los
Gremios contables
1048707 Instituto Americano de contadores Puacuteblicos
1048707 Federacioacuten Internacional de contadores Certificados
1048707 Los Investigadores Richard Mattesich en la Estructura de Teoriacutea
Contable
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B ESCUELA NORTEAMERICANA
1- Teoriacutea de la Propiedad- tiene como objetivo fundamental de la Contabilidad de
determinar la participacioacuten de los duentildeos
2- Teoriacutea de los fondos- refuta a la teoriacutea de la Propiedad y de la entidad por ser
personalista y aboga por una entidad abstracta aplicable a diferentes tipos de
organizaciones con diferentes giros
3- Teoriacutea de la Entidad- Considera a la empresa independiente de los duentildeos
Las Escuelas Norteamericanas elaboran la Teoriacutea Contable parte de la ecuacioacuten
baacutesica de la Contabilidad
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Estar ecuacioacuten refleja dos conceptos la participacioacuten de los terceros (Pasivos) y la
participacioacuten de los duentildeos ( Patrimonio Neto ) quienes financian los bienes
patrimoniales de la empresa
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
La palabra principio es una expresioacuten que quiere decir regla o ley general adaptada o
procesada como guiacutea de accioacuten fundamento o base de conducta praacutectica
Bajo este esquema los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA )
son los criterios metoacutedicos adoptados por la generalidad de las empresas para
efectuar el registro de los hechos contables valorar activos y pasivos determinar los
resultados y delimitar la forma y el contenido de los EEFF
En Auditoria se utiliza el teacutermino para designar al conjunto de procedimientos y reglas
que una contabilidad determinada ha de cumplir para que se le considere
teacutecnicamente aceptable
Asiacute los PCGA se refieren de manera fundamental a la forma en que la empresa debe
cumplir con la obligacioacuten de proporcionar informacioacuten contable a sus duentildeos a sus
gestores y a terceros interesados como potenciales inversionistas entidades
gubernamentales empresas financieras etc
paacuteg 13
En la Contabilidad actual se parte de un sistema de supuestos doctrinas y axiomas y
convenciones que en su conjunto forman lo que se denomina principios contables
generalmente aceptados Muchos de estos principios han tenido una lenta evolucioacuten a
lo largo de la historia y tan soacutelo los uacuteltimos avances contables realizados en las uacuteltimas
deacutecadas estaacuten reflejados en las leyes
Su misioacuten es la de establecer delimitaciones en los entes econoacutemicos las bases de la
cuantificacioacuten de las operaciones y la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
1 OBJETIVOS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados han sido desarrollados con el
propoacutesito de
a Identificar al Ente
b Establecer bases de Valoracioacuten
c Determinar la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
2 POSTULADO BASICO
Los PCGA son de aplicacioacuten en los paiacuteses de economiacutea de mercado donde se
desarrolla la iniciativa privada en el campo empresarial y se reconoce el derecho de
propiedad privada de los medios de produccioacuten
La contabilidad empresarial tiene unos fines y unas aplicaciones muy distintas en los
paiacuteses de economiacutea de mercado ya que ni el objetivo de la empresa ni sus
propietarios ni las responsabilidades a las que hacen frente los gestores coinciden
con las caracteriacutesticas de la empresa de los paiacuteses de economiacutea socializada
3 NECESIDAD DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Las praacutecticas contables siguen determinadas pautas Las normas que dirigen la
manera en que los contadores registran miden procesan y comunican la informacioacuten
financiera son los PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
paacuteg 14
Los PCGA no incluyen uacutenicamente los principios en siacute sino tambieacuten los conceptos y
los meacutetodos que identifican la forma propia de producir la informacioacuten contable
Al reconocer la contabilidad como idioma de los negocios y como medio para facilitar
informacioacuten financiera para la toma de decisiones a las empresas gobiernos clientes
y otros grupos surgioacute como consecuencia la necesidad de establecer normas que
aseguren la confiabilidad y la comparabilidad en la informacioacuten contable Estas normas
se conocen como Principios de Contabilidad Por ello en la elaboracioacuten de los EEFF
debe seguirse determinados requisitos que garanticen su eficacia entre los que
tenemos
1 Identificacioacuten
2 Oportunidad
3 Claridad
4 Relevancia
5 Razonabilidad
6 Economiacutea
7 Imparcialidad
8 Objetividad
9 Verificacioacuten
La aplicacioacuten y observancia de los PGCA garantiza que estos requisitos sean
cumplidos para beneficio de los clientes de la informacioacuten contable
4 CUALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Entra las Cualidades que debe reunir una praacutectica particular para llegar a ser
reconocida como Principio Contable son
1 Debe hacer frente a las necesidades importantes de los usuarios de la informacioacuten
contable
2 Debe contar con un nivel sustancial de apoyo autorizado
3 Debe ser razonable y reflejar la realidad econoacutemica en su aplicacioacuten
4 Producir resultados comprensibles y equitativos
5 Aplicable bajo circunstancias variantes es decir debe ser flexible
6 Debe ser susceptible de observacioacuten uniforme de periacuteodo a periacuteodo
paacuteg 15
7 Producir resultados comparables entre periacuteodos para la empresa y con otras
compantildeiacuteas
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU
En la actualidad los PCGA en el Peruacute son las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) pronunciamientos profesionales aprobados por la IFAC (Federacioacuten de
Contadores Puacuteblicos) El desarrollo teoacuterico de las NICS estaacute dado por la IASC (Comiteacute
de Normas
Internacionales de Contabilidad) Los pronunciamientos de la IASC tienen aceptacioacuten
en las Bolsas de Valores Comisiones de Valores Organismos Supervisores
En el Peruacute desde 1986 se han aprobado 33 NICS en los distintos Congresos
Nacionales En nuestro medio existe el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)
organismo de participacioacuten y normativo del Sistema Nacional de Contabilidad y desde
1994 ha oficializado las NICS respecto de la preparacioacuten y presentacioacuten de la
informacioacuten financiera de las empresas
La Nueva ley General de Sociedades en el art 223 sentildeala que ldquoLos Estados
Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
vigentes sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en
el paiacutesrdquo
El Sistema Nacional de Contabilidad en Resolucioacuten Ndeg 013-98-ef 9310 precisa que
los PCGA a que se refiere el Art 233 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y a otras
Normas establecidas por Organismos de Supervisioacuten y Control sectoriales para las
entidades de su aacuterea siempre que se encuentren dentro del Marco Teoacuterico en que se
apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad
Sentildeala tambieacuten dicha norma que Por excepcioacuten y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no esteacuten normados por el Comiteacute
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) supletoriamente se podraacute emplear
los Principios de Contabilidad aplicados en los EEUU de Norteameacuterica (USGAAP)
paacuteg 16
1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA
CONTABLE
a- Principio de Entidad
Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente donde el elemento subjetivo o
sea los socios accionistas o duentildeos es considerado como un tercero
La actividad econoacutemica se realiza por entidades identificables diferentes a sus
propietarios y cuentan con infraestructura fiacutesica propia recursos naturales capital y
personas que se combinan para producir parte de lo que la sociedad demanda
La personalidad de un negocio es independiente al de sus accionistas o propietarios y
en sus estados financieros soacutelo deben incluirse los bienes valores derechos y
obligaciones de este ente econoacutemico independiente
b Principio de Bienes Econoacutemicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econoacutemicos es decir bienes
materiales e intangibles que poseen valor econoacutemico y que por lo tanto son sujetos de
ser valuados en teacuterminos monetarios y corresponden a quines han participado en su
inversioacuten
c Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha
Se consideraraacute que la gestioacuten de la empresa tiene praacutecticamente una duracioacuten
ilimitada En consecuencia la aplicacioacuten de los principios contables no iraacute encaminada
a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacioacuten global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidacioacuten
De acuerdo con este concepto la empresa se ve como una operacioacuten que continuacutea
que posee los recursos para cumplir sus obligaciones y compromisos Sin embargo si
su disolucioacuten (liquidacioacuten) pareciera ser eminente o si la entidad no puede seguir
existiendo para cumplir con sus planes y obligaciones se debe preparar informacioacuten
financiera presumiendo que cesaraacuten las operaciones y ocurriraacute la liquidacioacuten
d Principio de Periodo Contable
paacuteg 17
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestioacuten de tiempo en
tiempo para satisfacer razones de administracioacuten legales fiscales estatutarias o para
cumplir con compromisos financieros
El lapso que media entre una fecha y otra se denomina periodo Para efectos del Plan
Contable General Revisado dicho periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio
Por este principio se divide la vida de un ente econoacutemico en periodos convencionales
de tiempo Dichos periodos pueden ser diarios semanales mensuales trimestrales
semestrales anuales etc
2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA
CONTABLE
a Principio de Partida Doble o Dualidad Econoacutemica
Este principio sostiene que todas las operaciones econoacutemicas que un ente realiza con
otro tienen dualidad ya que lo que para uno es un bien o derecho para el otro es una
obligacioacuten
Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los
duentildeos o propietarios se denomina CAPITAL Mientras que los bienes y derechos de
ente econoacutemico se conocen como ACTIVOS
b Principio de Realizacioacuten
Este principio establece las bases para registrar las operaciones econoacutemicas que
realiza una entidad tanto con otros entes econoacutemicos como por transacciones
internas del mismo o eventos econoacutemicos externos que lo afecten Con base en este
principio se pueden establecer algunos aspectos tales como los ingresos se realizan
en el momento en que se reconocen y no cuando se cobran asiacute mismo los costos y
gastos relacionados con dichos ingresos deben quedar registrados en el periodo en el
que se reconozcan los ingresos etc Las operaciones y eventos econoacutemicos que la
contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados cuando
paacuteg 18
a Se han efectuado transacciones con otros entes econoacutemicos
b Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes
c Han ocurrido eventos econoacutemicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de eacutesta cuyo efecto puede cuantificarse en teacuterminos monetarios como
por ejemplo la revaluacioacuten o devaluacioacuten de moneda extranjera los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda los efectos de una huelga general etc
c Principio de Moneda Comuacuten denominador
Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio por unidad Generalmente se utilizan como comuacuten denominador la moneda que
tiene curso legal en el paiacutes dentro del cual funciona el ente
d Principio del Precio de Adquisicioacuten o Valuacioacuten al Costo
Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizaraacuten por su precio de
adquisicioacuten o coste de produccioacuten El principio del precio de adquisicioacuten deberaacute
respetarse siempre salvo cuando se autoricen por disposicioacuten legal rectificaciones al
mismo en este caso deberaacute facilitarse cumplida informacioacuten en la memoria
Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicioacuten y
son estos mismos precios los que sirven como base para el caacutelculo del coste de la
produccioacuten de los bienes y servicios Es decir los activos fijos y circulantes que salen
de la empresa transformados en productos se valoran tambieacuten de acuerdo con
ideacutentica base Y el resultado de la explotacioacuten viene determinado por la diferencia
entre el importe de produccioacuten vendida y el coste de la misma en teacuterminos histoacutericos o
de precio de adquisicioacuten
En resumen el Principio de Valor Histoacuterico Original como tambieacuten se le conoce
fundamentalmente se relaciona con dos aspectos
a cualquier operacioacuten debe ser registrada a su costo de adquisicioacuten o fabricacioacuten
b y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a
eventos econoacutemicos externos deben ser reflejados en la contabilidad
e Principio de Revelacioacuten Suficiente
paacuteg 19
Los estados financieros deben contener toda la informacioacuten y discriminacioacuten baacutesica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacioacuten de la situacioacuten
financiera y de los resultados econoacutemicos del ente al que se refieren
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros
deben ser presentados como notas adicionales a los estados financieros Por ejemplo
el detalle de los clientes o la Especificacioacuten de las monedas extranjeras en las cuales
se tienen adeudos
f Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacioacuten de los principios
contables dentro de las alternativas que en su caso eacutestos permitan deberaacute
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caracteriacutesticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la
eleccioacuten de dicho criterio De alterarse estos supuestos podraacute modificarse el criterio
adoptado en su diacutea pero en tal caso estas circunstancias se haraacuten constar en la
memoria indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacioacuten sobre los
estados financieros o cuentas anuales
g Principio de Importancia Relativa
Este principio es un tanto impreciso por cuya razoacuten debe aplicarse con cautela y
siempre teniendo presente la repercusioacuten del mismo sobre el contenido de los estados
financieros los cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa Es
precisamente en esta imagen fiel donde radican los liacutemites dentro de los que debe
situarse el principio de importancia relativa
El principio de Importancia Relativa tambieacuten se enuncia como aquel que nos indica
que la informacioacuten que se presenta en los informes financieros debe ser la que el
usuario requiera de acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION
CONTABLE
paacuteg 20
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
esta labor de registro se lleva a cabo de una forma sistemaacutetica en ldquoCuentasrdquo El reflejo
Global de esta informacioacuten se realiza en estados contables de caraacutecter perioacutedicos con
notables interpretaciones entre siacute las cuales seraacuten objeto de estudios
3 OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD
El objetivo principal de la Contabilidad consiste en dar al propietario oacute Gerente de una
Empresa una Informacioacuten relativa a la naturaleza y valor del activo Pasivo y Capital
asiacute como los efectos que la operacioacuten mercantil ha causado Nos permite dar
informacioacuten de un hecho econoacutemico administrativo que realizan las empresas
Tiene la finalidad de registrar todas las operaciones que realiza la empresa para luego
preparar perioacutedicamente los estados financieros Nos permite ademaacutes como hacer la
claridad del monto de las obligaciones y los derechos del comerciante o de la
empresa
4 FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD
bull Analizar clasificar mediante un procedimiento ordenado y cronoloacutegico
bull Registrar hacer conocer los asientos las actividades de un negocio
bull Resumir las actividades mercantiles de las organizaciones que afecta al dinero
bull Recoge y refleja las variaciones ocurridas en periacuteodos distintos comparativos
bull Informa las relaciones capaces de producirlas
bull Refleja las previsiones administrativas contables y controlarlas
bull Ha de estar rodeada de garantiacuteas legales
bull Los meacutetodos utilizados han de responder a un correcto sistema teacutecnico adoptado a
las necesidades de la empresa
bull No deben enmendarse nunca lo escrito debe permanecer
bull Toda anotacioacuten contable ha de tener una justificacioacuten loacutegica juriacutedica y matemaacutetica en
una operacioacuten administrativa y contable demostrable
bull Producir la especializacioacuten de periacuteodos de tiempo para sentildealar sucesiva situaciones
de la empresa
bull Estas situaciones han de presentarse en forma continuada si retrasos a medida que
las operaciones se realicen
bull Responder a la verdad de los hechos y tambieacuten a la exactitud de las valoraciones a
los mismos asignados
paacuteg 2
5 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
Ciencia de instrumento primordial para controlar los resultados de los negocios Su
importancia tiene que ver con la vida econoacutemica de una nacioacuten y del mundo
Construye un elemento y lenguaje de los negocios Si no existiera la contabilidad el
giro del negocio seriacutea un desorden total sin sentido comuacuten sino le fuera posible
apreciar su real movimiento sobre todo en la actualidad en que la organizacioacuten
contable constituye un instrumento y lenguaje de los negocios cualquiera sea su
naturaleza
Por medio de la contabilidad podemos conocer la marcha y curso de los negocios la
historia detallada de las operaciones realizadas en cualquier eacutepoca del antildeo y obtener
el resultado de los beneficios habidos en la empresa El Contador puacuteblico es el ser
critico y objetivo de la empresa la persona equilibrada que dirime cualquier
inconveniente que se presente es el punto neutro de eacutel depende que la informacioacuten
que se presenta sea veraz y ademaacutes que las decisiones que toma la alta gerencia
sean las maacutes convenientes y acordes a la realidad financiera de la compantildeiacutea este
nunca se deja llevar por intereses particulares y tiene un fuerte sentido de compromiso
con el gremio
Debe ser cuidadoso con los teacuterminos que maneja procurando que sean castizos para
los clientes que maneja porque el fin no es enredar con terminologiacutea teacutecnica por el
contrario es manejar e involucrar la maacutes metoacutedica pedagogiacutea para lograr
entendimiento en los usuarios de la informacioacuten contable orientando y encaminando a
la toma de decisiones correctas
No solo debe ser responsable en su trabajo igualmente debe ser integro como
persona en todo el sentido de la palabra desde la universidad debe dar muestra de la
formacioacuten eacutetica y de los valores que se cimientan en eacutel debe estar acompantildeado de
constancia orden claridad limpieza trabajo puntualidad dedicacioacuten sencillez
precisioacuten dominio de la profesioacuten accesible cortes tener proyeccioacuten ser culto
intelectual social como persona entusiasta optimista un contador aacutegil dinaacutemico
comprensivo humano responsable respetuoso discreto eacutetico amplio de criterio
independiente mentalmente honrado confiable y un sinnuacutemero de cualidades que
llenariacutean las expectativas de los clientes aceptando permanentemente el desafiacuteo del
conocimiento y con voluntad para alcanzar siempre el eacutexito Para profundizar en el
tema de la eacutetica y la moral veremos que tienen diferentes oriacutegenes etimoloacutegicos (eacutetica
paacuteg 3
del griego Ethos Modo de ser o caraacutecter seguacuten Aristoacuteteles y moral del latiacuten Moriacutes
costumbre) en el fondo se confunden y vienen a ser un compendio de la idea de lo
bueno de lo que debe ser de lo honesto de lo socialmente aceptable
Actualmente la moral se relaciona maacutes con los principios inculcados en el hogar
mientras que la eacutetica ya es el producto de un acuerdo de voluntades de las personas
que hacen parte de una misma sociedad y comparten una cultura condicioacuten social
econoacutemica eacutetnica etc Lo que nos deja pensar que cuantas sociedades existan con
diversidad de factores le dan entrada a variedad de acuerdos formando puntos de
vista eacuteticos diferentes
Es aquiacute donde se da paso a una uacuteltima reflexioacuten y es analizar realmente el
compromiso que se tiene con la profesioacuten frente al proyecto de ley para adoptar los
estaacutendares internacionales de contabilidad los tratados de libre comercio en el ALCA
y todos los cambios que se estaacuten presentando tanto estudiantes como los ya
egresados despreocupados que no tomamos las riendas como gremio e imponemos
el bienestar de nuestros empresarios vemos como se viene abajo la economiacutea y se
atenta contra la comunidad y son muy pocos los que protestan y les duele que todo
esto esteacute pasando nos quedamos rezagados y conformes con una pequentildea caacutetedra
que se nos brinda en la universidad y eso que sin cumplir a cabalidad con los
requisitos y es peor los ya egresados son contados los que se actualizan y estaacuten a la
vanguardia de la informacioacuten y los avances tecnoloacutegicos
DEFINICIOacuteN DEL CAMPO CONTABLE ROL Y MISIOacuteN
El Campo de las Ciencias contables puede determinarse en los siguientes aspectos
-Por su ubicacioacuten dentro de las clasificacioacuten general de las ciencias
-Por la definicioacuten de su contenido
-Por la funcioacuten del rol que desempentildea dentro de la sociedad
De acuerdo al enfoque epistemoloacutegico moderno en especial en el enfoque
estructuralista la Ciencia es un conjunto de validez provisionales multi-dimensional y
relativo en un proceso de desarrollo dialeacutectico casi infinito
Asiacute la contabilidad es un Arte si en la interpretacioacuten de la realidad contable interviene
la intuicioacuten emocional del contador para dar mayor luz A los fenoacutemenos que
interpreta y que escapan a las variables de los modelos contables cientiacuteficos
paacuteg 4
La Contabilidad es ciencia si tiene por lo menos los cuatro elementos fundamentales
con los cuales se sistematizan los contenidos cognoscitivos de su campo que son
1 El objeto de la Contabilidad- del enfoque estructuralista es controlar y administrar
el Patrimonio de una entidad contable y las variaciones que sufre como consecuencia
de una cuestioacuten empresarial
2 El Contenido oacute campo de Estudio- Estaacute conformado por las Teoriacuteas Contables
Los Principios contables los postulados contables las Normas contables y los hechos
oacute fenoacutemenos contables los cuales constituyen el Campo contable
3 La Metodologiacutea Contable- Es la Teneduriacutea de Libros que se basa en los
principios de la Partida Doble Este meacutetodo contable puede tomarse en dos aspectos
a- Como Teacutecnica de Procesamiento de datos en un sistema de informacioacuten
empresarial
b- Como Meacutetodo Cientiacutefico especial de investigacioacuten contable
4- El Lenguaje teacutecnico- estaacute dado por las cuentas las cuales reflejan orden y
clasifican los hechos contables
EVOLUCIOacuteN HISTOacuteRICA DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad en su forma mas rudimentaria comienza casi desde la invencioacuten de los
nuacutemeros En las culturas mas antiguas Babilonia China Egipcias etc Auacuten con
escrituras muy rudimentarias se llevaba cuentas de las cosechas
En los siglos XXVII al XXII AC auacuten son escrituras jerogliacuteficas se llevaba cuentas del
reparto del grano proveniente del Valle del Nilo Los mismos Incas de los andes
sudamericanos haciacutean los registros por medio de los Quipus En la Edad Media los
monjes eran los depositarios de la Cultura y las Ciencias de la Eacutepoca y llevaban sus
cuentas en libros pergaminos en los que la contabilidad por partida simple tienen un
lugar preponderante
En el Diario que era un libro parecido al de la bitaacutecora de las naves que haciacutean las
resentildeas de las transacciones de cerveza y vinos que produciacutean Son los pueblos
paacuteg 5
antiguos del Medio Oriente los que comienzan antes de Cristo a hacer sus
transacciones con oro plata y otros artiacuteculos que sirven de valoriacutemetro generalmente
aceptado y que con el tiempo se convierten en Diario
Las monedas ya existiacutean en Grecia y en roma Los chinos se atribuyen la invencioacuten del
dinero 2600 antildeos Ante de Cristo El Fraile Franciscano Lucas Pacciolli (1450-1520)
eminente matemaacutetico de Milaacuten propone el sistema de doble registro que rebasa en la
educacioacuten de los bienes cuantificados en moneda
La invencioacuten del sistema de Contabilidad llamado ldquoPartida doblerdquo que es el mas
conocido a partir de Pacciolli la Contabilidad se desarrolla normalmente El Sistema
permite registrar cualquier operacioacuten que pueda cuantificarse en dinero
Es recieacuten en el siglo XX las teacutecnicas de Gerencia se ha desarrollado especialmente
con la mecanizacioacuten y computarizacioacuten de los Sistemas
Lucas Pacciolli fue el Autor de ldquoPartida doble rdquo han transcurrido mas oacute menos 500
antildeos en que nuestra actividad se desarrolla bajo el concepto fundamental del costo
histoacuterico Fray Lucas Pacciolli en el antildeo 1494 publicoacute su SUMMA DE ARITHMETICA
Geometriacutea un libro dividido en 5 secciones
1- Trata de Algebra y Aritmeacutetica
2- Uso de aacutelgebra y aritmeacutetica en los negocios
3- La Teneduriacutea de Libros
4- Moneda de Intercambio
5- Geometriacutea pura y Aplicada
Garcilaso de la Vega dice en el Castellano antiguo ldquoLa Octava Ley ldquo era acerca de
cobrar los tributos los cuales se cobraban El Gobernador Inca haciacutean la cuentas y
participaciones por los nudos y se veiacutea lo que cada indio habiacutea trabajado
En el antildeo 7000 al antildeo 1400 AC se conservan escritos registros contables de
Babilonia que datan del antildeo 1300 AC El Coacutedigo de Amurabi exigiacutea que un vendedor
que actuaba como Agente de otro comerciante le rindiera cuentas detalladas sobre
cantidades y precios de venta
Las Tablas Babiloacutenicas contienen registros de ingresos y egresos salarios pagados
intereses sobre preacutestamos y transacciones en bienes raiacuteces
paacuteg 6
En Egipto los impuestos eran pagados en especies todos los bienes recibidos
debiacutean registrarse y ser clasificados seguacuten el destino que se le dariacutea para sus ventas
Lo cual da origen a un sistema de control interno El paacutepiro a los negocios a un registro
mas detallados como sustento de las cuentas registros en la que se describen los
movimientos de bienes
Los griegos pareceriacutean haber estado en mejor posicioacuten para desarrollar la
contabilidad sistemaacutetica puesto que alrededor de los 630 AC que fueron los
inventores de la acuntildeacioacuten de la moneda
Los Chinos en las aacutereas de control interno y de Auditoriacutea utilizaron la Contabilidad n
como instrumento para evaluar la eficacia de los programas Gubernamentales y fueron
pioneros en el uso de los presupuestos para la planificaciones y control del gasto
puacuteblico pero no tuvieron una contabilidad por partida doble
Los Romanos desarrollaron un sistema elaborado de cuentas La Ley obligaba a
llevar un registro personal de propiedades y deudas para efecto del pago de impuestos
y esto obligaba en roma los derechos civiles de un romano Los Banqueros romanos
llevaban cuentas personales por cliente y perioacutedicamente saldaban preacutestamos y
amortizaciones en cada cuenta personal
En Italia 1300 se estaba gestando la partida doble entre 1350 a 1400 estaban tan
avanzados como lo describe LPacciolli La Histografiacutea ha descubierto la existencia de
sistemas muy elaborados de costos que se reflejan un marcado intereacutes en el
planeamiento y monitoreo de la rentabilidad de los negocios
En Inglaterra en el siglo XIII no existiacutea imprenta eran manuscritos que abogaban por
una organizacioacuten eficiente por meacutetodos contables confiables
Y por control anual mediante auditoriacuteas
EVOLUCION HISTOacuteRICA DE LA TEORIA Y DOCTRINA CONTABLE
La Teoriacutea contable es el conjunto de enfoques teoacutericos realizados a traveacutes de la
historia lo que es la contabilidad y el rol profesional del contador dentro de la
Sociedad
La Investigacioacuten Cientiacutefica es la actividad del investigador contable que tiene por
objeto describir explicar controlar y predecir los hechos que se dan dentro de la
Ciencia contable
paacuteg 7
La Contabilidad como una ciencia que pertenece al aacuterea de las ciencias econoacutemicas
tiene por objeto controlar la Administracioacuten del Patrimonio de una entidad contable El
control se realizar a traveacutes del Meacutetodo Contable que es Teneduriacutea de libros es el que
orden a y procesa a traveacutes de operaciones contables obteniendo resultado para la
toma de decisiones a los Estados Financieros
Doctrina Contable
Es el conjunto que estudia teoriacuteas principios para poder realizar las normas
profesionales La orientacioacuten de la contabilidad esta basada en teoriacuteas Se dice que es
Arte porque interpreta la realidad contable para dar a luz a los fenoacutemenos
Ciencia tiene 4 elementos
a- Objeto Controla y administra el Patrimonio
b- Campo Teoriacuteas Contables principios postulados normas
c- Metodologiacutea Teneduriacutea de Libros
d- Lenguaje Cuentas que reflejan y clasifican los hechos contables
BASE CIENTIFICA DE LA TEORIA CONTABLE
En Norte Ameacuterica y Europa a traveacutes de la eacutepoca han elevado teoriacuteas de diferentes
puntos de vista Las mismas que han sido contrastadas con la realidad y que no ha
habido aceptacioacuten den el gremio contable
Los Principios derivados han sido motivo de Congresos y conferencias internacionales
1 Desde el punto de vista Estructuralista
La Teoriacutea Contable es una alternativa para la investigacioacuten cientiacutefica que sirve de base
a la doctrina en el Gremio Contable
Al re ordenar los diferentes avances y estudios parciales de la teoriacutea Contable se toma
los siguientes aspectos
a- Objetivos Tectoacutenicos del Conocimiento Contable
b- La Racionalidad cientiacutefica
c- La dinaacutemica evolutiva del Pensamiento Contable
Para elaborar teacutecnicas y modelos contables basados en el enfoque estructuralista de
la contabilidad tales como
paacuteg 8
Contabilidad Matricial
Meacutetodo Ortogonal
a Enfoque Estructuralista de la Ciencia Contable -
El enfoque estructuralista presenta asiacute al conocimiento empiacuterico en una actividad
formalizadora y en constante construccioacuten de los contenidos cognoscitivos El
Estructuralismo define a la estructura como
Sistema de Relaciones cuyos elementos son interdependientes y que actuacutean sobre un
marco Operativo regido por Leyes que transforman constantemente dichas relaciones
b La Estructura Contable lo define como
El Conjunto de relaciones y proporciones patrimoniales que se dan en la entida
contable las mismas que estaacuten regidas por leyes y principios contables
c Caracteriacutesticas del Enfoque Estructuralista
Presenta 3 aspectos
a- Evolucioacuten del Pensamiento Contable surge teoriacuteas de mayor nivel cientiacutefico en
reemplazo de otras teoriacuteas mas bajas de nivel cientiacutefico
b- Estructura Contable se determina su validez a traveacutes de un pr0ceso entre los
principios y las normas contables
La relacioacuten contable de la estructura contable es la Ecuacioacuten Contable
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
c- Dinaacutemica del Pensamiento Contable Se aplica los avances cientiacuteficos que
genera nuevos problemas que la teoriacutea contable debe resolver
2 LA ESTRUCTURA ECONOMICA
Sen encuentra en los ingresos y gastos que realiza la empresa en un periodo
determinado lo cual se puede observar en el estado de ganancias y peacuterdidas en ella
paacuteg 9
se refleja los gastos necesarios efectuados por la empresa o el despilfarro de los
mismos
3 ESTRUCTURA FINANCIERA
Es la Correlativa de la estructura financiera y conformada por las fuentes de
financiacioacuten de los activos Esta compuesta por conjunto del Pasivo y el Capital
Propio Conjunto Pasivo conformado por las fuentes de financiacioacuten de Capitales
ajenos a la entidad Se subdivide en Pasivo Corriente Pasivo no Corriente
Conformado por las deudas y Conformado por las deudas a obligaciones a corto plazo
largo plazo Conjunto Patrimonio Neto conformado por los aportes de los duentildeos de
la entidad la reservas y las Utilidades retenidas de una gestioacuten Empresarial El
control Patrimonial se hace a traveacutes del meacutetodo Contable que puede considerarse a
su vez como una teacutecnica de Procesamiento de datos El sistema de Procesamiento de
Datos en la ciencia contable se le conoce con el nombre de teneduriacutea de libros oacute
meacutetodo contable en donde encontramos tres etapas
1- ENTRADA DE DATOS
A- Documentos Fuentes
B- Registros Auxiliares
2- PROCESO
A- Inventariar B- Jornalizar
C- Mayorizar D- Comprobar
E- Generalizar
3- SALIDA
Estados Financieros
Esta coordinacioacuten implica un sistema de informacioacuten a base de la cual se toman
administracioacuten del Patrimonio de la entidad contable implica un sistema de informacioacuten
contable que de cuenta de lo que sucede en las diferentes aacutereas funcionales de la
entidad financieramente a fin de determinar si se esta cumpliendo con los programas
presupuestados y poliacuteticas de la empresa
Las variaciones Patrimoniales son los diferentes cambios que sufre el Patrimonio
como consecuencia de la Programacioacuten de Actividades y de la Gestioacuten de las mismas
paacuteg 10
4 TEORIacuteA CONTABLE DE LAS ESCUELAS
A traveacutes de la eacutepoca las Escuelas Contables han elaborado teoriacuteas las mismas que
han sido contrastes con la realidad Los postulados y principios contables derivados de
esas teoriacuteas han sido sometidos a pruebas de validez
Teoriacuteas contables de las siguientes escuelas- tenemos las siguientes
A ESCUELAS EUROPEA
1- Corriente Hacendalista
La Corriente Hacendalista se subdivide
a- Pre-cientiacutefica pertenece Lucas Pacciolli con su obra Suma de Aritmeacutetica y
Geometriacutea en eacutesta obra considera a la Contabilidad como un arte de llevar cuentas
de un negocio para garantizarlo frente a terceros
b- Cientiacutefica como representante tenemos Guissepi Cerboni quien considera a la
Contabilidad como una disciplina Administrativa y Socia estudia las leyes que
gobiernan la hacienda y tienen como fin estudiar las normas seguacuten las cuales las
haciendas deben ser organizadas y dirigidas para que alcancen sus fines
2- Corriente Controlista
La Corriente Controlista tiene como representante a Favio Besta quien se opone a
Cerboni eacutel sostiene que las cuentas no son abiertas a personas verdaderas sino a
valores econoacutemicas El consideroacute que el objeto de la contabilidad es el control
econoacutemico que variacutea seguacuten la naturaleza de las haciendas
3- La Contabilidad como rama de la Economiacutea de la Empresa
Rama de la Economiacutea de la empresa tiene como representante a Leon Gomberg y
Eugene Schmalenbach que considera la Contabilidad como parte integra de un
sistema de disciplinas se diferencia de la Economiacutea Poliacutetica porque estudia la
actividad econoacutemica
La economiacutea de Empresa se divide
paacuteg 11
a Estudio de las instituciones econoacutemicas que describe las actividades de estas
instituciones dentro de su contexto econoacutemico
b La economiacutea de Empresa que trata de la administracioacuten y organizacioacuten
Hacendal
El estudio de la contabilidad que analiza las causas y efectos de las mutaciones de la
moneda que se producen en la esfera de la actividad econoacutemica de las haciendas y el
control de eacutesta actividad
4- La Corriente Reditualista
Sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar los resultados de las inversiones
del Capital en la empresa Tenemos los siguientes representantes
Servel Pray Ronald Edwards Henry Norglen
5- La Corriente Patrimonialista
Sostienen que la contabilidad es la ciencia del Patrimonio y dice que los mproblemas
principales de contabilidad son
1048707 Interpretar los fenoacutemenos patrimoniales
1048707 Determinar los valores patrimoniales
1048707 Estudiar as Inversiones y las provisiones de los fondos
1048707 La formacioacuten de los Deacutebitos
6- La contabilidad Integral
Consideran a todas las teoriacuteas como formado parte de una sola ciencia Esta
Corriente corresponde los intentos de elaborar una Teoriacutea Contable General por los
Gremios contables
1048707 Instituto Americano de contadores Puacuteblicos
1048707 Federacioacuten Internacional de contadores Certificados
1048707 Los Investigadores Richard Mattesich en la Estructura de Teoriacutea
Contable
paacuteg 12
B ESCUELA NORTEAMERICANA
1- Teoriacutea de la Propiedad- tiene como objetivo fundamental de la Contabilidad de
determinar la participacioacuten de los duentildeos
2- Teoriacutea de los fondos- refuta a la teoriacutea de la Propiedad y de la entidad por ser
personalista y aboga por una entidad abstracta aplicable a diferentes tipos de
organizaciones con diferentes giros
3- Teoriacutea de la Entidad- Considera a la empresa independiente de los duentildeos
Las Escuelas Norteamericanas elaboran la Teoriacutea Contable parte de la ecuacioacuten
baacutesica de la Contabilidad
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Estar ecuacioacuten refleja dos conceptos la participacioacuten de los terceros (Pasivos) y la
participacioacuten de los duentildeos ( Patrimonio Neto ) quienes financian los bienes
patrimoniales de la empresa
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
La palabra principio es una expresioacuten que quiere decir regla o ley general adaptada o
procesada como guiacutea de accioacuten fundamento o base de conducta praacutectica
Bajo este esquema los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA )
son los criterios metoacutedicos adoptados por la generalidad de las empresas para
efectuar el registro de los hechos contables valorar activos y pasivos determinar los
resultados y delimitar la forma y el contenido de los EEFF
En Auditoria se utiliza el teacutermino para designar al conjunto de procedimientos y reglas
que una contabilidad determinada ha de cumplir para que se le considere
teacutecnicamente aceptable
Asiacute los PCGA se refieren de manera fundamental a la forma en que la empresa debe
cumplir con la obligacioacuten de proporcionar informacioacuten contable a sus duentildeos a sus
gestores y a terceros interesados como potenciales inversionistas entidades
gubernamentales empresas financieras etc
paacuteg 13
En la Contabilidad actual se parte de un sistema de supuestos doctrinas y axiomas y
convenciones que en su conjunto forman lo que se denomina principios contables
generalmente aceptados Muchos de estos principios han tenido una lenta evolucioacuten a
lo largo de la historia y tan soacutelo los uacuteltimos avances contables realizados en las uacuteltimas
deacutecadas estaacuten reflejados en las leyes
Su misioacuten es la de establecer delimitaciones en los entes econoacutemicos las bases de la
cuantificacioacuten de las operaciones y la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
1 OBJETIVOS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados han sido desarrollados con el
propoacutesito de
a Identificar al Ente
b Establecer bases de Valoracioacuten
c Determinar la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
2 POSTULADO BASICO
Los PCGA son de aplicacioacuten en los paiacuteses de economiacutea de mercado donde se
desarrolla la iniciativa privada en el campo empresarial y se reconoce el derecho de
propiedad privada de los medios de produccioacuten
La contabilidad empresarial tiene unos fines y unas aplicaciones muy distintas en los
paiacuteses de economiacutea de mercado ya que ni el objetivo de la empresa ni sus
propietarios ni las responsabilidades a las que hacen frente los gestores coinciden
con las caracteriacutesticas de la empresa de los paiacuteses de economiacutea socializada
3 NECESIDAD DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Las praacutecticas contables siguen determinadas pautas Las normas que dirigen la
manera en que los contadores registran miden procesan y comunican la informacioacuten
financiera son los PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
paacuteg 14
Los PCGA no incluyen uacutenicamente los principios en siacute sino tambieacuten los conceptos y
los meacutetodos que identifican la forma propia de producir la informacioacuten contable
Al reconocer la contabilidad como idioma de los negocios y como medio para facilitar
informacioacuten financiera para la toma de decisiones a las empresas gobiernos clientes
y otros grupos surgioacute como consecuencia la necesidad de establecer normas que
aseguren la confiabilidad y la comparabilidad en la informacioacuten contable Estas normas
se conocen como Principios de Contabilidad Por ello en la elaboracioacuten de los EEFF
debe seguirse determinados requisitos que garanticen su eficacia entre los que
tenemos
1 Identificacioacuten
2 Oportunidad
3 Claridad
4 Relevancia
5 Razonabilidad
6 Economiacutea
7 Imparcialidad
8 Objetividad
9 Verificacioacuten
La aplicacioacuten y observancia de los PGCA garantiza que estos requisitos sean
cumplidos para beneficio de los clientes de la informacioacuten contable
4 CUALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Entra las Cualidades que debe reunir una praacutectica particular para llegar a ser
reconocida como Principio Contable son
1 Debe hacer frente a las necesidades importantes de los usuarios de la informacioacuten
contable
2 Debe contar con un nivel sustancial de apoyo autorizado
3 Debe ser razonable y reflejar la realidad econoacutemica en su aplicacioacuten
4 Producir resultados comprensibles y equitativos
5 Aplicable bajo circunstancias variantes es decir debe ser flexible
6 Debe ser susceptible de observacioacuten uniforme de periacuteodo a periacuteodo
paacuteg 15
7 Producir resultados comparables entre periacuteodos para la empresa y con otras
compantildeiacuteas
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU
En la actualidad los PCGA en el Peruacute son las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) pronunciamientos profesionales aprobados por la IFAC (Federacioacuten de
Contadores Puacuteblicos) El desarrollo teoacuterico de las NICS estaacute dado por la IASC (Comiteacute
de Normas
Internacionales de Contabilidad) Los pronunciamientos de la IASC tienen aceptacioacuten
en las Bolsas de Valores Comisiones de Valores Organismos Supervisores
En el Peruacute desde 1986 se han aprobado 33 NICS en los distintos Congresos
Nacionales En nuestro medio existe el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)
organismo de participacioacuten y normativo del Sistema Nacional de Contabilidad y desde
1994 ha oficializado las NICS respecto de la preparacioacuten y presentacioacuten de la
informacioacuten financiera de las empresas
La Nueva ley General de Sociedades en el art 223 sentildeala que ldquoLos Estados
Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
vigentes sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en
el paiacutesrdquo
El Sistema Nacional de Contabilidad en Resolucioacuten Ndeg 013-98-ef 9310 precisa que
los PCGA a que se refiere el Art 233 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y a otras
Normas establecidas por Organismos de Supervisioacuten y Control sectoriales para las
entidades de su aacuterea siempre que se encuentren dentro del Marco Teoacuterico en que se
apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad
Sentildeala tambieacuten dicha norma que Por excepcioacuten y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no esteacuten normados por el Comiteacute
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) supletoriamente se podraacute emplear
los Principios de Contabilidad aplicados en los EEUU de Norteameacuterica (USGAAP)
paacuteg 16
1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA
CONTABLE
a- Principio de Entidad
Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente donde el elemento subjetivo o
sea los socios accionistas o duentildeos es considerado como un tercero
La actividad econoacutemica se realiza por entidades identificables diferentes a sus
propietarios y cuentan con infraestructura fiacutesica propia recursos naturales capital y
personas que se combinan para producir parte de lo que la sociedad demanda
La personalidad de un negocio es independiente al de sus accionistas o propietarios y
en sus estados financieros soacutelo deben incluirse los bienes valores derechos y
obligaciones de este ente econoacutemico independiente
b Principio de Bienes Econoacutemicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econoacutemicos es decir bienes
materiales e intangibles que poseen valor econoacutemico y que por lo tanto son sujetos de
ser valuados en teacuterminos monetarios y corresponden a quines han participado en su
inversioacuten
c Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha
Se consideraraacute que la gestioacuten de la empresa tiene praacutecticamente una duracioacuten
ilimitada En consecuencia la aplicacioacuten de los principios contables no iraacute encaminada
a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacioacuten global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidacioacuten
De acuerdo con este concepto la empresa se ve como una operacioacuten que continuacutea
que posee los recursos para cumplir sus obligaciones y compromisos Sin embargo si
su disolucioacuten (liquidacioacuten) pareciera ser eminente o si la entidad no puede seguir
existiendo para cumplir con sus planes y obligaciones se debe preparar informacioacuten
financiera presumiendo que cesaraacuten las operaciones y ocurriraacute la liquidacioacuten
d Principio de Periodo Contable
paacuteg 17
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestioacuten de tiempo en
tiempo para satisfacer razones de administracioacuten legales fiscales estatutarias o para
cumplir con compromisos financieros
El lapso que media entre una fecha y otra se denomina periodo Para efectos del Plan
Contable General Revisado dicho periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio
Por este principio se divide la vida de un ente econoacutemico en periodos convencionales
de tiempo Dichos periodos pueden ser diarios semanales mensuales trimestrales
semestrales anuales etc
2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA
CONTABLE
a Principio de Partida Doble o Dualidad Econoacutemica
Este principio sostiene que todas las operaciones econoacutemicas que un ente realiza con
otro tienen dualidad ya que lo que para uno es un bien o derecho para el otro es una
obligacioacuten
Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los
duentildeos o propietarios se denomina CAPITAL Mientras que los bienes y derechos de
ente econoacutemico se conocen como ACTIVOS
b Principio de Realizacioacuten
Este principio establece las bases para registrar las operaciones econoacutemicas que
realiza una entidad tanto con otros entes econoacutemicos como por transacciones
internas del mismo o eventos econoacutemicos externos que lo afecten Con base en este
principio se pueden establecer algunos aspectos tales como los ingresos se realizan
en el momento en que se reconocen y no cuando se cobran asiacute mismo los costos y
gastos relacionados con dichos ingresos deben quedar registrados en el periodo en el
que se reconozcan los ingresos etc Las operaciones y eventos econoacutemicos que la
contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados cuando
paacuteg 18
a Se han efectuado transacciones con otros entes econoacutemicos
b Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes
c Han ocurrido eventos econoacutemicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de eacutesta cuyo efecto puede cuantificarse en teacuterminos monetarios como
por ejemplo la revaluacioacuten o devaluacioacuten de moneda extranjera los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda los efectos de una huelga general etc
c Principio de Moneda Comuacuten denominador
Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio por unidad Generalmente se utilizan como comuacuten denominador la moneda que
tiene curso legal en el paiacutes dentro del cual funciona el ente
d Principio del Precio de Adquisicioacuten o Valuacioacuten al Costo
Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizaraacuten por su precio de
adquisicioacuten o coste de produccioacuten El principio del precio de adquisicioacuten deberaacute
respetarse siempre salvo cuando se autoricen por disposicioacuten legal rectificaciones al
mismo en este caso deberaacute facilitarse cumplida informacioacuten en la memoria
Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicioacuten y
son estos mismos precios los que sirven como base para el caacutelculo del coste de la
produccioacuten de los bienes y servicios Es decir los activos fijos y circulantes que salen
de la empresa transformados en productos se valoran tambieacuten de acuerdo con
ideacutentica base Y el resultado de la explotacioacuten viene determinado por la diferencia
entre el importe de produccioacuten vendida y el coste de la misma en teacuterminos histoacutericos o
de precio de adquisicioacuten
En resumen el Principio de Valor Histoacuterico Original como tambieacuten se le conoce
fundamentalmente se relaciona con dos aspectos
a cualquier operacioacuten debe ser registrada a su costo de adquisicioacuten o fabricacioacuten
b y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a
eventos econoacutemicos externos deben ser reflejados en la contabilidad
e Principio de Revelacioacuten Suficiente
paacuteg 19
Los estados financieros deben contener toda la informacioacuten y discriminacioacuten baacutesica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacioacuten de la situacioacuten
financiera y de los resultados econoacutemicos del ente al que se refieren
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros
deben ser presentados como notas adicionales a los estados financieros Por ejemplo
el detalle de los clientes o la Especificacioacuten de las monedas extranjeras en las cuales
se tienen adeudos
f Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacioacuten de los principios
contables dentro de las alternativas que en su caso eacutestos permitan deberaacute
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caracteriacutesticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la
eleccioacuten de dicho criterio De alterarse estos supuestos podraacute modificarse el criterio
adoptado en su diacutea pero en tal caso estas circunstancias se haraacuten constar en la
memoria indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacioacuten sobre los
estados financieros o cuentas anuales
g Principio de Importancia Relativa
Este principio es un tanto impreciso por cuya razoacuten debe aplicarse con cautela y
siempre teniendo presente la repercusioacuten del mismo sobre el contenido de los estados
financieros los cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa Es
precisamente en esta imagen fiel donde radican los liacutemites dentro de los que debe
situarse el principio de importancia relativa
El principio de Importancia Relativa tambieacuten se enuncia como aquel que nos indica
que la informacioacuten que se presenta en los informes financieros debe ser la que el
usuario requiera de acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION
CONTABLE
paacuteg 20
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
5 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
Ciencia de instrumento primordial para controlar los resultados de los negocios Su
importancia tiene que ver con la vida econoacutemica de una nacioacuten y del mundo
Construye un elemento y lenguaje de los negocios Si no existiera la contabilidad el
giro del negocio seriacutea un desorden total sin sentido comuacuten sino le fuera posible
apreciar su real movimiento sobre todo en la actualidad en que la organizacioacuten
contable constituye un instrumento y lenguaje de los negocios cualquiera sea su
naturaleza
Por medio de la contabilidad podemos conocer la marcha y curso de los negocios la
historia detallada de las operaciones realizadas en cualquier eacutepoca del antildeo y obtener
el resultado de los beneficios habidos en la empresa El Contador puacuteblico es el ser
critico y objetivo de la empresa la persona equilibrada que dirime cualquier
inconveniente que se presente es el punto neutro de eacutel depende que la informacioacuten
que se presenta sea veraz y ademaacutes que las decisiones que toma la alta gerencia
sean las maacutes convenientes y acordes a la realidad financiera de la compantildeiacutea este
nunca se deja llevar por intereses particulares y tiene un fuerte sentido de compromiso
con el gremio
Debe ser cuidadoso con los teacuterminos que maneja procurando que sean castizos para
los clientes que maneja porque el fin no es enredar con terminologiacutea teacutecnica por el
contrario es manejar e involucrar la maacutes metoacutedica pedagogiacutea para lograr
entendimiento en los usuarios de la informacioacuten contable orientando y encaminando a
la toma de decisiones correctas
No solo debe ser responsable en su trabajo igualmente debe ser integro como
persona en todo el sentido de la palabra desde la universidad debe dar muestra de la
formacioacuten eacutetica y de los valores que se cimientan en eacutel debe estar acompantildeado de
constancia orden claridad limpieza trabajo puntualidad dedicacioacuten sencillez
precisioacuten dominio de la profesioacuten accesible cortes tener proyeccioacuten ser culto
intelectual social como persona entusiasta optimista un contador aacutegil dinaacutemico
comprensivo humano responsable respetuoso discreto eacutetico amplio de criterio
independiente mentalmente honrado confiable y un sinnuacutemero de cualidades que
llenariacutean las expectativas de los clientes aceptando permanentemente el desafiacuteo del
conocimiento y con voluntad para alcanzar siempre el eacutexito Para profundizar en el
tema de la eacutetica y la moral veremos que tienen diferentes oriacutegenes etimoloacutegicos (eacutetica
paacuteg 3
del griego Ethos Modo de ser o caraacutecter seguacuten Aristoacuteteles y moral del latiacuten Moriacutes
costumbre) en el fondo se confunden y vienen a ser un compendio de la idea de lo
bueno de lo que debe ser de lo honesto de lo socialmente aceptable
Actualmente la moral se relaciona maacutes con los principios inculcados en el hogar
mientras que la eacutetica ya es el producto de un acuerdo de voluntades de las personas
que hacen parte de una misma sociedad y comparten una cultura condicioacuten social
econoacutemica eacutetnica etc Lo que nos deja pensar que cuantas sociedades existan con
diversidad de factores le dan entrada a variedad de acuerdos formando puntos de
vista eacuteticos diferentes
Es aquiacute donde se da paso a una uacuteltima reflexioacuten y es analizar realmente el
compromiso que se tiene con la profesioacuten frente al proyecto de ley para adoptar los
estaacutendares internacionales de contabilidad los tratados de libre comercio en el ALCA
y todos los cambios que se estaacuten presentando tanto estudiantes como los ya
egresados despreocupados que no tomamos las riendas como gremio e imponemos
el bienestar de nuestros empresarios vemos como se viene abajo la economiacutea y se
atenta contra la comunidad y son muy pocos los que protestan y les duele que todo
esto esteacute pasando nos quedamos rezagados y conformes con una pequentildea caacutetedra
que se nos brinda en la universidad y eso que sin cumplir a cabalidad con los
requisitos y es peor los ya egresados son contados los que se actualizan y estaacuten a la
vanguardia de la informacioacuten y los avances tecnoloacutegicos
DEFINICIOacuteN DEL CAMPO CONTABLE ROL Y MISIOacuteN
El Campo de las Ciencias contables puede determinarse en los siguientes aspectos
-Por su ubicacioacuten dentro de las clasificacioacuten general de las ciencias
-Por la definicioacuten de su contenido
-Por la funcioacuten del rol que desempentildea dentro de la sociedad
De acuerdo al enfoque epistemoloacutegico moderno en especial en el enfoque
estructuralista la Ciencia es un conjunto de validez provisionales multi-dimensional y
relativo en un proceso de desarrollo dialeacutectico casi infinito
Asiacute la contabilidad es un Arte si en la interpretacioacuten de la realidad contable interviene
la intuicioacuten emocional del contador para dar mayor luz A los fenoacutemenos que
interpreta y que escapan a las variables de los modelos contables cientiacuteficos
paacuteg 4
La Contabilidad es ciencia si tiene por lo menos los cuatro elementos fundamentales
con los cuales se sistematizan los contenidos cognoscitivos de su campo que son
1 El objeto de la Contabilidad- del enfoque estructuralista es controlar y administrar
el Patrimonio de una entidad contable y las variaciones que sufre como consecuencia
de una cuestioacuten empresarial
2 El Contenido oacute campo de Estudio- Estaacute conformado por las Teoriacuteas Contables
Los Principios contables los postulados contables las Normas contables y los hechos
oacute fenoacutemenos contables los cuales constituyen el Campo contable
3 La Metodologiacutea Contable- Es la Teneduriacutea de Libros que se basa en los
principios de la Partida Doble Este meacutetodo contable puede tomarse en dos aspectos
a- Como Teacutecnica de Procesamiento de datos en un sistema de informacioacuten
empresarial
b- Como Meacutetodo Cientiacutefico especial de investigacioacuten contable
4- El Lenguaje teacutecnico- estaacute dado por las cuentas las cuales reflejan orden y
clasifican los hechos contables
EVOLUCIOacuteN HISTOacuteRICA DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad en su forma mas rudimentaria comienza casi desde la invencioacuten de los
nuacutemeros En las culturas mas antiguas Babilonia China Egipcias etc Auacuten con
escrituras muy rudimentarias se llevaba cuentas de las cosechas
En los siglos XXVII al XXII AC auacuten son escrituras jerogliacuteficas se llevaba cuentas del
reparto del grano proveniente del Valle del Nilo Los mismos Incas de los andes
sudamericanos haciacutean los registros por medio de los Quipus En la Edad Media los
monjes eran los depositarios de la Cultura y las Ciencias de la Eacutepoca y llevaban sus
cuentas en libros pergaminos en los que la contabilidad por partida simple tienen un
lugar preponderante
En el Diario que era un libro parecido al de la bitaacutecora de las naves que haciacutean las
resentildeas de las transacciones de cerveza y vinos que produciacutean Son los pueblos
paacuteg 5
antiguos del Medio Oriente los que comienzan antes de Cristo a hacer sus
transacciones con oro plata y otros artiacuteculos que sirven de valoriacutemetro generalmente
aceptado y que con el tiempo se convierten en Diario
Las monedas ya existiacutean en Grecia y en roma Los chinos se atribuyen la invencioacuten del
dinero 2600 antildeos Ante de Cristo El Fraile Franciscano Lucas Pacciolli (1450-1520)
eminente matemaacutetico de Milaacuten propone el sistema de doble registro que rebasa en la
educacioacuten de los bienes cuantificados en moneda
La invencioacuten del sistema de Contabilidad llamado ldquoPartida doblerdquo que es el mas
conocido a partir de Pacciolli la Contabilidad se desarrolla normalmente El Sistema
permite registrar cualquier operacioacuten que pueda cuantificarse en dinero
Es recieacuten en el siglo XX las teacutecnicas de Gerencia se ha desarrollado especialmente
con la mecanizacioacuten y computarizacioacuten de los Sistemas
Lucas Pacciolli fue el Autor de ldquoPartida doble rdquo han transcurrido mas oacute menos 500
antildeos en que nuestra actividad se desarrolla bajo el concepto fundamental del costo
histoacuterico Fray Lucas Pacciolli en el antildeo 1494 publicoacute su SUMMA DE ARITHMETICA
Geometriacutea un libro dividido en 5 secciones
1- Trata de Algebra y Aritmeacutetica
2- Uso de aacutelgebra y aritmeacutetica en los negocios
3- La Teneduriacutea de Libros
4- Moneda de Intercambio
5- Geometriacutea pura y Aplicada
Garcilaso de la Vega dice en el Castellano antiguo ldquoLa Octava Ley ldquo era acerca de
cobrar los tributos los cuales se cobraban El Gobernador Inca haciacutean la cuentas y
participaciones por los nudos y se veiacutea lo que cada indio habiacutea trabajado
En el antildeo 7000 al antildeo 1400 AC se conservan escritos registros contables de
Babilonia que datan del antildeo 1300 AC El Coacutedigo de Amurabi exigiacutea que un vendedor
que actuaba como Agente de otro comerciante le rindiera cuentas detalladas sobre
cantidades y precios de venta
Las Tablas Babiloacutenicas contienen registros de ingresos y egresos salarios pagados
intereses sobre preacutestamos y transacciones en bienes raiacuteces
paacuteg 6
En Egipto los impuestos eran pagados en especies todos los bienes recibidos
debiacutean registrarse y ser clasificados seguacuten el destino que se le dariacutea para sus ventas
Lo cual da origen a un sistema de control interno El paacutepiro a los negocios a un registro
mas detallados como sustento de las cuentas registros en la que se describen los
movimientos de bienes
Los griegos pareceriacutean haber estado en mejor posicioacuten para desarrollar la
contabilidad sistemaacutetica puesto que alrededor de los 630 AC que fueron los
inventores de la acuntildeacioacuten de la moneda
Los Chinos en las aacutereas de control interno y de Auditoriacutea utilizaron la Contabilidad n
como instrumento para evaluar la eficacia de los programas Gubernamentales y fueron
pioneros en el uso de los presupuestos para la planificaciones y control del gasto
puacuteblico pero no tuvieron una contabilidad por partida doble
Los Romanos desarrollaron un sistema elaborado de cuentas La Ley obligaba a
llevar un registro personal de propiedades y deudas para efecto del pago de impuestos
y esto obligaba en roma los derechos civiles de un romano Los Banqueros romanos
llevaban cuentas personales por cliente y perioacutedicamente saldaban preacutestamos y
amortizaciones en cada cuenta personal
En Italia 1300 se estaba gestando la partida doble entre 1350 a 1400 estaban tan
avanzados como lo describe LPacciolli La Histografiacutea ha descubierto la existencia de
sistemas muy elaborados de costos que se reflejan un marcado intereacutes en el
planeamiento y monitoreo de la rentabilidad de los negocios
En Inglaterra en el siglo XIII no existiacutea imprenta eran manuscritos que abogaban por
una organizacioacuten eficiente por meacutetodos contables confiables
Y por control anual mediante auditoriacuteas
EVOLUCION HISTOacuteRICA DE LA TEORIA Y DOCTRINA CONTABLE
La Teoriacutea contable es el conjunto de enfoques teoacutericos realizados a traveacutes de la
historia lo que es la contabilidad y el rol profesional del contador dentro de la
Sociedad
La Investigacioacuten Cientiacutefica es la actividad del investigador contable que tiene por
objeto describir explicar controlar y predecir los hechos que se dan dentro de la
Ciencia contable
paacuteg 7
La Contabilidad como una ciencia que pertenece al aacuterea de las ciencias econoacutemicas
tiene por objeto controlar la Administracioacuten del Patrimonio de una entidad contable El
control se realizar a traveacutes del Meacutetodo Contable que es Teneduriacutea de libros es el que
orden a y procesa a traveacutes de operaciones contables obteniendo resultado para la
toma de decisiones a los Estados Financieros
Doctrina Contable
Es el conjunto que estudia teoriacuteas principios para poder realizar las normas
profesionales La orientacioacuten de la contabilidad esta basada en teoriacuteas Se dice que es
Arte porque interpreta la realidad contable para dar a luz a los fenoacutemenos
Ciencia tiene 4 elementos
a- Objeto Controla y administra el Patrimonio
b- Campo Teoriacuteas Contables principios postulados normas
c- Metodologiacutea Teneduriacutea de Libros
d- Lenguaje Cuentas que reflejan y clasifican los hechos contables
BASE CIENTIFICA DE LA TEORIA CONTABLE
En Norte Ameacuterica y Europa a traveacutes de la eacutepoca han elevado teoriacuteas de diferentes
puntos de vista Las mismas que han sido contrastadas con la realidad y que no ha
habido aceptacioacuten den el gremio contable
Los Principios derivados han sido motivo de Congresos y conferencias internacionales
1 Desde el punto de vista Estructuralista
La Teoriacutea Contable es una alternativa para la investigacioacuten cientiacutefica que sirve de base
a la doctrina en el Gremio Contable
Al re ordenar los diferentes avances y estudios parciales de la teoriacutea Contable se toma
los siguientes aspectos
a- Objetivos Tectoacutenicos del Conocimiento Contable
b- La Racionalidad cientiacutefica
c- La dinaacutemica evolutiva del Pensamiento Contable
Para elaborar teacutecnicas y modelos contables basados en el enfoque estructuralista de
la contabilidad tales como
paacuteg 8
Contabilidad Matricial
Meacutetodo Ortogonal
a Enfoque Estructuralista de la Ciencia Contable -
El enfoque estructuralista presenta asiacute al conocimiento empiacuterico en una actividad
formalizadora y en constante construccioacuten de los contenidos cognoscitivos El
Estructuralismo define a la estructura como
Sistema de Relaciones cuyos elementos son interdependientes y que actuacutean sobre un
marco Operativo regido por Leyes que transforman constantemente dichas relaciones
b La Estructura Contable lo define como
El Conjunto de relaciones y proporciones patrimoniales que se dan en la entida
contable las mismas que estaacuten regidas por leyes y principios contables
c Caracteriacutesticas del Enfoque Estructuralista
Presenta 3 aspectos
a- Evolucioacuten del Pensamiento Contable surge teoriacuteas de mayor nivel cientiacutefico en
reemplazo de otras teoriacuteas mas bajas de nivel cientiacutefico
b- Estructura Contable se determina su validez a traveacutes de un pr0ceso entre los
principios y las normas contables
La relacioacuten contable de la estructura contable es la Ecuacioacuten Contable
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
c- Dinaacutemica del Pensamiento Contable Se aplica los avances cientiacuteficos que
genera nuevos problemas que la teoriacutea contable debe resolver
2 LA ESTRUCTURA ECONOMICA
Sen encuentra en los ingresos y gastos que realiza la empresa en un periodo
determinado lo cual se puede observar en el estado de ganancias y peacuterdidas en ella
paacuteg 9
se refleja los gastos necesarios efectuados por la empresa o el despilfarro de los
mismos
3 ESTRUCTURA FINANCIERA
Es la Correlativa de la estructura financiera y conformada por las fuentes de
financiacioacuten de los activos Esta compuesta por conjunto del Pasivo y el Capital
Propio Conjunto Pasivo conformado por las fuentes de financiacioacuten de Capitales
ajenos a la entidad Se subdivide en Pasivo Corriente Pasivo no Corriente
Conformado por las deudas y Conformado por las deudas a obligaciones a corto plazo
largo plazo Conjunto Patrimonio Neto conformado por los aportes de los duentildeos de
la entidad la reservas y las Utilidades retenidas de una gestioacuten Empresarial El
control Patrimonial se hace a traveacutes del meacutetodo Contable que puede considerarse a
su vez como una teacutecnica de Procesamiento de datos El sistema de Procesamiento de
Datos en la ciencia contable se le conoce con el nombre de teneduriacutea de libros oacute
meacutetodo contable en donde encontramos tres etapas
1- ENTRADA DE DATOS
A- Documentos Fuentes
B- Registros Auxiliares
2- PROCESO
A- Inventariar B- Jornalizar
C- Mayorizar D- Comprobar
E- Generalizar
3- SALIDA
Estados Financieros
Esta coordinacioacuten implica un sistema de informacioacuten a base de la cual se toman
administracioacuten del Patrimonio de la entidad contable implica un sistema de informacioacuten
contable que de cuenta de lo que sucede en las diferentes aacutereas funcionales de la
entidad financieramente a fin de determinar si se esta cumpliendo con los programas
presupuestados y poliacuteticas de la empresa
Las variaciones Patrimoniales son los diferentes cambios que sufre el Patrimonio
como consecuencia de la Programacioacuten de Actividades y de la Gestioacuten de las mismas
paacuteg 10
4 TEORIacuteA CONTABLE DE LAS ESCUELAS
A traveacutes de la eacutepoca las Escuelas Contables han elaborado teoriacuteas las mismas que
han sido contrastes con la realidad Los postulados y principios contables derivados de
esas teoriacuteas han sido sometidos a pruebas de validez
Teoriacuteas contables de las siguientes escuelas- tenemos las siguientes
A ESCUELAS EUROPEA
1- Corriente Hacendalista
La Corriente Hacendalista se subdivide
a- Pre-cientiacutefica pertenece Lucas Pacciolli con su obra Suma de Aritmeacutetica y
Geometriacutea en eacutesta obra considera a la Contabilidad como un arte de llevar cuentas
de un negocio para garantizarlo frente a terceros
b- Cientiacutefica como representante tenemos Guissepi Cerboni quien considera a la
Contabilidad como una disciplina Administrativa y Socia estudia las leyes que
gobiernan la hacienda y tienen como fin estudiar las normas seguacuten las cuales las
haciendas deben ser organizadas y dirigidas para que alcancen sus fines
2- Corriente Controlista
La Corriente Controlista tiene como representante a Favio Besta quien se opone a
Cerboni eacutel sostiene que las cuentas no son abiertas a personas verdaderas sino a
valores econoacutemicas El consideroacute que el objeto de la contabilidad es el control
econoacutemico que variacutea seguacuten la naturaleza de las haciendas
3- La Contabilidad como rama de la Economiacutea de la Empresa
Rama de la Economiacutea de la empresa tiene como representante a Leon Gomberg y
Eugene Schmalenbach que considera la Contabilidad como parte integra de un
sistema de disciplinas se diferencia de la Economiacutea Poliacutetica porque estudia la
actividad econoacutemica
La economiacutea de Empresa se divide
paacuteg 11
a Estudio de las instituciones econoacutemicas que describe las actividades de estas
instituciones dentro de su contexto econoacutemico
b La economiacutea de Empresa que trata de la administracioacuten y organizacioacuten
Hacendal
El estudio de la contabilidad que analiza las causas y efectos de las mutaciones de la
moneda que se producen en la esfera de la actividad econoacutemica de las haciendas y el
control de eacutesta actividad
4- La Corriente Reditualista
Sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar los resultados de las inversiones
del Capital en la empresa Tenemos los siguientes representantes
Servel Pray Ronald Edwards Henry Norglen
5- La Corriente Patrimonialista
Sostienen que la contabilidad es la ciencia del Patrimonio y dice que los mproblemas
principales de contabilidad son
1048707 Interpretar los fenoacutemenos patrimoniales
1048707 Determinar los valores patrimoniales
1048707 Estudiar as Inversiones y las provisiones de los fondos
1048707 La formacioacuten de los Deacutebitos
6- La contabilidad Integral
Consideran a todas las teoriacuteas como formado parte de una sola ciencia Esta
Corriente corresponde los intentos de elaborar una Teoriacutea Contable General por los
Gremios contables
1048707 Instituto Americano de contadores Puacuteblicos
1048707 Federacioacuten Internacional de contadores Certificados
1048707 Los Investigadores Richard Mattesich en la Estructura de Teoriacutea
Contable
paacuteg 12
B ESCUELA NORTEAMERICANA
1- Teoriacutea de la Propiedad- tiene como objetivo fundamental de la Contabilidad de
determinar la participacioacuten de los duentildeos
2- Teoriacutea de los fondos- refuta a la teoriacutea de la Propiedad y de la entidad por ser
personalista y aboga por una entidad abstracta aplicable a diferentes tipos de
organizaciones con diferentes giros
3- Teoriacutea de la Entidad- Considera a la empresa independiente de los duentildeos
Las Escuelas Norteamericanas elaboran la Teoriacutea Contable parte de la ecuacioacuten
baacutesica de la Contabilidad
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Estar ecuacioacuten refleja dos conceptos la participacioacuten de los terceros (Pasivos) y la
participacioacuten de los duentildeos ( Patrimonio Neto ) quienes financian los bienes
patrimoniales de la empresa
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
La palabra principio es una expresioacuten que quiere decir regla o ley general adaptada o
procesada como guiacutea de accioacuten fundamento o base de conducta praacutectica
Bajo este esquema los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA )
son los criterios metoacutedicos adoptados por la generalidad de las empresas para
efectuar el registro de los hechos contables valorar activos y pasivos determinar los
resultados y delimitar la forma y el contenido de los EEFF
En Auditoria se utiliza el teacutermino para designar al conjunto de procedimientos y reglas
que una contabilidad determinada ha de cumplir para que se le considere
teacutecnicamente aceptable
Asiacute los PCGA se refieren de manera fundamental a la forma en que la empresa debe
cumplir con la obligacioacuten de proporcionar informacioacuten contable a sus duentildeos a sus
gestores y a terceros interesados como potenciales inversionistas entidades
gubernamentales empresas financieras etc
paacuteg 13
En la Contabilidad actual se parte de un sistema de supuestos doctrinas y axiomas y
convenciones que en su conjunto forman lo que se denomina principios contables
generalmente aceptados Muchos de estos principios han tenido una lenta evolucioacuten a
lo largo de la historia y tan soacutelo los uacuteltimos avances contables realizados en las uacuteltimas
deacutecadas estaacuten reflejados en las leyes
Su misioacuten es la de establecer delimitaciones en los entes econoacutemicos las bases de la
cuantificacioacuten de las operaciones y la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
1 OBJETIVOS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados han sido desarrollados con el
propoacutesito de
a Identificar al Ente
b Establecer bases de Valoracioacuten
c Determinar la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
2 POSTULADO BASICO
Los PCGA son de aplicacioacuten en los paiacuteses de economiacutea de mercado donde se
desarrolla la iniciativa privada en el campo empresarial y se reconoce el derecho de
propiedad privada de los medios de produccioacuten
La contabilidad empresarial tiene unos fines y unas aplicaciones muy distintas en los
paiacuteses de economiacutea de mercado ya que ni el objetivo de la empresa ni sus
propietarios ni las responsabilidades a las que hacen frente los gestores coinciden
con las caracteriacutesticas de la empresa de los paiacuteses de economiacutea socializada
3 NECESIDAD DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Las praacutecticas contables siguen determinadas pautas Las normas que dirigen la
manera en que los contadores registran miden procesan y comunican la informacioacuten
financiera son los PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
paacuteg 14
Los PCGA no incluyen uacutenicamente los principios en siacute sino tambieacuten los conceptos y
los meacutetodos que identifican la forma propia de producir la informacioacuten contable
Al reconocer la contabilidad como idioma de los negocios y como medio para facilitar
informacioacuten financiera para la toma de decisiones a las empresas gobiernos clientes
y otros grupos surgioacute como consecuencia la necesidad de establecer normas que
aseguren la confiabilidad y la comparabilidad en la informacioacuten contable Estas normas
se conocen como Principios de Contabilidad Por ello en la elaboracioacuten de los EEFF
debe seguirse determinados requisitos que garanticen su eficacia entre los que
tenemos
1 Identificacioacuten
2 Oportunidad
3 Claridad
4 Relevancia
5 Razonabilidad
6 Economiacutea
7 Imparcialidad
8 Objetividad
9 Verificacioacuten
La aplicacioacuten y observancia de los PGCA garantiza que estos requisitos sean
cumplidos para beneficio de los clientes de la informacioacuten contable
4 CUALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Entra las Cualidades que debe reunir una praacutectica particular para llegar a ser
reconocida como Principio Contable son
1 Debe hacer frente a las necesidades importantes de los usuarios de la informacioacuten
contable
2 Debe contar con un nivel sustancial de apoyo autorizado
3 Debe ser razonable y reflejar la realidad econoacutemica en su aplicacioacuten
4 Producir resultados comprensibles y equitativos
5 Aplicable bajo circunstancias variantes es decir debe ser flexible
6 Debe ser susceptible de observacioacuten uniforme de periacuteodo a periacuteodo
paacuteg 15
7 Producir resultados comparables entre periacuteodos para la empresa y con otras
compantildeiacuteas
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU
En la actualidad los PCGA en el Peruacute son las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) pronunciamientos profesionales aprobados por la IFAC (Federacioacuten de
Contadores Puacuteblicos) El desarrollo teoacuterico de las NICS estaacute dado por la IASC (Comiteacute
de Normas
Internacionales de Contabilidad) Los pronunciamientos de la IASC tienen aceptacioacuten
en las Bolsas de Valores Comisiones de Valores Organismos Supervisores
En el Peruacute desde 1986 se han aprobado 33 NICS en los distintos Congresos
Nacionales En nuestro medio existe el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)
organismo de participacioacuten y normativo del Sistema Nacional de Contabilidad y desde
1994 ha oficializado las NICS respecto de la preparacioacuten y presentacioacuten de la
informacioacuten financiera de las empresas
La Nueva ley General de Sociedades en el art 223 sentildeala que ldquoLos Estados
Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
vigentes sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en
el paiacutesrdquo
El Sistema Nacional de Contabilidad en Resolucioacuten Ndeg 013-98-ef 9310 precisa que
los PCGA a que se refiere el Art 233 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y a otras
Normas establecidas por Organismos de Supervisioacuten y Control sectoriales para las
entidades de su aacuterea siempre que se encuentren dentro del Marco Teoacuterico en que se
apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad
Sentildeala tambieacuten dicha norma que Por excepcioacuten y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no esteacuten normados por el Comiteacute
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) supletoriamente se podraacute emplear
los Principios de Contabilidad aplicados en los EEUU de Norteameacuterica (USGAAP)
paacuteg 16
1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA
CONTABLE
a- Principio de Entidad
Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente donde el elemento subjetivo o
sea los socios accionistas o duentildeos es considerado como un tercero
La actividad econoacutemica se realiza por entidades identificables diferentes a sus
propietarios y cuentan con infraestructura fiacutesica propia recursos naturales capital y
personas que se combinan para producir parte de lo que la sociedad demanda
La personalidad de un negocio es independiente al de sus accionistas o propietarios y
en sus estados financieros soacutelo deben incluirse los bienes valores derechos y
obligaciones de este ente econoacutemico independiente
b Principio de Bienes Econoacutemicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econoacutemicos es decir bienes
materiales e intangibles que poseen valor econoacutemico y que por lo tanto son sujetos de
ser valuados en teacuterminos monetarios y corresponden a quines han participado en su
inversioacuten
c Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha
Se consideraraacute que la gestioacuten de la empresa tiene praacutecticamente una duracioacuten
ilimitada En consecuencia la aplicacioacuten de los principios contables no iraacute encaminada
a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacioacuten global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidacioacuten
De acuerdo con este concepto la empresa se ve como una operacioacuten que continuacutea
que posee los recursos para cumplir sus obligaciones y compromisos Sin embargo si
su disolucioacuten (liquidacioacuten) pareciera ser eminente o si la entidad no puede seguir
existiendo para cumplir con sus planes y obligaciones se debe preparar informacioacuten
financiera presumiendo que cesaraacuten las operaciones y ocurriraacute la liquidacioacuten
d Principio de Periodo Contable
paacuteg 17
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestioacuten de tiempo en
tiempo para satisfacer razones de administracioacuten legales fiscales estatutarias o para
cumplir con compromisos financieros
El lapso que media entre una fecha y otra se denomina periodo Para efectos del Plan
Contable General Revisado dicho periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio
Por este principio se divide la vida de un ente econoacutemico en periodos convencionales
de tiempo Dichos periodos pueden ser diarios semanales mensuales trimestrales
semestrales anuales etc
2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA
CONTABLE
a Principio de Partida Doble o Dualidad Econoacutemica
Este principio sostiene que todas las operaciones econoacutemicas que un ente realiza con
otro tienen dualidad ya que lo que para uno es un bien o derecho para el otro es una
obligacioacuten
Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los
duentildeos o propietarios se denomina CAPITAL Mientras que los bienes y derechos de
ente econoacutemico se conocen como ACTIVOS
b Principio de Realizacioacuten
Este principio establece las bases para registrar las operaciones econoacutemicas que
realiza una entidad tanto con otros entes econoacutemicos como por transacciones
internas del mismo o eventos econoacutemicos externos que lo afecten Con base en este
principio se pueden establecer algunos aspectos tales como los ingresos se realizan
en el momento en que se reconocen y no cuando se cobran asiacute mismo los costos y
gastos relacionados con dichos ingresos deben quedar registrados en el periodo en el
que se reconozcan los ingresos etc Las operaciones y eventos econoacutemicos que la
contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados cuando
paacuteg 18
a Se han efectuado transacciones con otros entes econoacutemicos
b Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes
c Han ocurrido eventos econoacutemicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de eacutesta cuyo efecto puede cuantificarse en teacuterminos monetarios como
por ejemplo la revaluacioacuten o devaluacioacuten de moneda extranjera los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda los efectos de una huelga general etc
c Principio de Moneda Comuacuten denominador
Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio por unidad Generalmente se utilizan como comuacuten denominador la moneda que
tiene curso legal en el paiacutes dentro del cual funciona el ente
d Principio del Precio de Adquisicioacuten o Valuacioacuten al Costo
Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizaraacuten por su precio de
adquisicioacuten o coste de produccioacuten El principio del precio de adquisicioacuten deberaacute
respetarse siempre salvo cuando se autoricen por disposicioacuten legal rectificaciones al
mismo en este caso deberaacute facilitarse cumplida informacioacuten en la memoria
Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicioacuten y
son estos mismos precios los que sirven como base para el caacutelculo del coste de la
produccioacuten de los bienes y servicios Es decir los activos fijos y circulantes que salen
de la empresa transformados en productos se valoran tambieacuten de acuerdo con
ideacutentica base Y el resultado de la explotacioacuten viene determinado por la diferencia
entre el importe de produccioacuten vendida y el coste de la misma en teacuterminos histoacutericos o
de precio de adquisicioacuten
En resumen el Principio de Valor Histoacuterico Original como tambieacuten se le conoce
fundamentalmente se relaciona con dos aspectos
a cualquier operacioacuten debe ser registrada a su costo de adquisicioacuten o fabricacioacuten
b y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a
eventos econoacutemicos externos deben ser reflejados en la contabilidad
e Principio de Revelacioacuten Suficiente
paacuteg 19
Los estados financieros deben contener toda la informacioacuten y discriminacioacuten baacutesica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacioacuten de la situacioacuten
financiera y de los resultados econoacutemicos del ente al que se refieren
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros
deben ser presentados como notas adicionales a los estados financieros Por ejemplo
el detalle de los clientes o la Especificacioacuten de las monedas extranjeras en las cuales
se tienen adeudos
f Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacioacuten de los principios
contables dentro de las alternativas que en su caso eacutestos permitan deberaacute
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caracteriacutesticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la
eleccioacuten de dicho criterio De alterarse estos supuestos podraacute modificarse el criterio
adoptado en su diacutea pero en tal caso estas circunstancias se haraacuten constar en la
memoria indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacioacuten sobre los
estados financieros o cuentas anuales
g Principio de Importancia Relativa
Este principio es un tanto impreciso por cuya razoacuten debe aplicarse con cautela y
siempre teniendo presente la repercusioacuten del mismo sobre el contenido de los estados
financieros los cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa Es
precisamente en esta imagen fiel donde radican los liacutemites dentro de los que debe
situarse el principio de importancia relativa
El principio de Importancia Relativa tambieacuten se enuncia como aquel que nos indica
que la informacioacuten que se presenta en los informes financieros debe ser la que el
usuario requiera de acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION
CONTABLE
paacuteg 20
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
del griego Ethos Modo de ser o caraacutecter seguacuten Aristoacuteteles y moral del latiacuten Moriacutes
costumbre) en el fondo se confunden y vienen a ser un compendio de la idea de lo
bueno de lo que debe ser de lo honesto de lo socialmente aceptable
Actualmente la moral se relaciona maacutes con los principios inculcados en el hogar
mientras que la eacutetica ya es el producto de un acuerdo de voluntades de las personas
que hacen parte de una misma sociedad y comparten una cultura condicioacuten social
econoacutemica eacutetnica etc Lo que nos deja pensar que cuantas sociedades existan con
diversidad de factores le dan entrada a variedad de acuerdos formando puntos de
vista eacuteticos diferentes
Es aquiacute donde se da paso a una uacuteltima reflexioacuten y es analizar realmente el
compromiso que se tiene con la profesioacuten frente al proyecto de ley para adoptar los
estaacutendares internacionales de contabilidad los tratados de libre comercio en el ALCA
y todos los cambios que se estaacuten presentando tanto estudiantes como los ya
egresados despreocupados que no tomamos las riendas como gremio e imponemos
el bienestar de nuestros empresarios vemos como se viene abajo la economiacutea y se
atenta contra la comunidad y son muy pocos los que protestan y les duele que todo
esto esteacute pasando nos quedamos rezagados y conformes con una pequentildea caacutetedra
que se nos brinda en la universidad y eso que sin cumplir a cabalidad con los
requisitos y es peor los ya egresados son contados los que se actualizan y estaacuten a la
vanguardia de la informacioacuten y los avances tecnoloacutegicos
DEFINICIOacuteN DEL CAMPO CONTABLE ROL Y MISIOacuteN
El Campo de las Ciencias contables puede determinarse en los siguientes aspectos
-Por su ubicacioacuten dentro de las clasificacioacuten general de las ciencias
-Por la definicioacuten de su contenido
-Por la funcioacuten del rol que desempentildea dentro de la sociedad
De acuerdo al enfoque epistemoloacutegico moderno en especial en el enfoque
estructuralista la Ciencia es un conjunto de validez provisionales multi-dimensional y
relativo en un proceso de desarrollo dialeacutectico casi infinito
Asiacute la contabilidad es un Arte si en la interpretacioacuten de la realidad contable interviene
la intuicioacuten emocional del contador para dar mayor luz A los fenoacutemenos que
interpreta y que escapan a las variables de los modelos contables cientiacuteficos
paacuteg 4
La Contabilidad es ciencia si tiene por lo menos los cuatro elementos fundamentales
con los cuales se sistematizan los contenidos cognoscitivos de su campo que son
1 El objeto de la Contabilidad- del enfoque estructuralista es controlar y administrar
el Patrimonio de una entidad contable y las variaciones que sufre como consecuencia
de una cuestioacuten empresarial
2 El Contenido oacute campo de Estudio- Estaacute conformado por las Teoriacuteas Contables
Los Principios contables los postulados contables las Normas contables y los hechos
oacute fenoacutemenos contables los cuales constituyen el Campo contable
3 La Metodologiacutea Contable- Es la Teneduriacutea de Libros que se basa en los
principios de la Partida Doble Este meacutetodo contable puede tomarse en dos aspectos
a- Como Teacutecnica de Procesamiento de datos en un sistema de informacioacuten
empresarial
b- Como Meacutetodo Cientiacutefico especial de investigacioacuten contable
4- El Lenguaje teacutecnico- estaacute dado por las cuentas las cuales reflejan orden y
clasifican los hechos contables
EVOLUCIOacuteN HISTOacuteRICA DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad en su forma mas rudimentaria comienza casi desde la invencioacuten de los
nuacutemeros En las culturas mas antiguas Babilonia China Egipcias etc Auacuten con
escrituras muy rudimentarias se llevaba cuentas de las cosechas
En los siglos XXVII al XXII AC auacuten son escrituras jerogliacuteficas se llevaba cuentas del
reparto del grano proveniente del Valle del Nilo Los mismos Incas de los andes
sudamericanos haciacutean los registros por medio de los Quipus En la Edad Media los
monjes eran los depositarios de la Cultura y las Ciencias de la Eacutepoca y llevaban sus
cuentas en libros pergaminos en los que la contabilidad por partida simple tienen un
lugar preponderante
En el Diario que era un libro parecido al de la bitaacutecora de las naves que haciacutean las
resentildeas de las transacciones de cerveza y vinos que produciacutean Son los pueblos
paacuteg 5
antiguos del Medio Oriente los que comienzan antes de Cristo a hacer sus
transacciones con oro plata y otros artiacuteculos que sirven de valoriacutemetro generalmente
aceptado y que con el tiempo se convierten en Diario
Las monedas ya existiacutean en Grecia y en roma Los chinos se atribuyen la invencioacuten del
dinero 2600 antildeos Ante de Cristo El Fraile Franciscano Lucas Pacciolli (1450-1520)
eminente matemaacutetico de Milaacuten propone el sistema de doble registro que rebasa en la
educacioacuten de los bienes cuantificados en moneda
La invencioacuten del sistema de Contabilidad llamado ldquoPartida doblerdquo que es el mas
conocido a partir de Pacciolli la Contabilidad se desarrolla normalmente El Sistema
permite registrar cualquier operacioacuten que pueda cuantificarse en dinero
Es recieacuten en el siglo XX las teacutecnicas de Gerencia se ha desarrollado especialmente
con la mecanizacioacuten y computarizacioacuten de los Sistemas
Lucas Pacciolli fue el Autor de ldquoPartida doble rdquo han transcurrido mas oacute menos 500
antildeos en que nuestra actividad se desarrolla bajo el concepto fundamental del costo
histoacuterico Fray Lucas Pacciolli en el antildeo 1494 publicoacute su SUMMA DE ARITHMETICA
Geometriacutea un libro dividido en 5 secciones
1- Trata de Algebra y Aritmeacutetica
2- Uso de aacutelgebra y aritmeacutetica en los negocios
3- La Teneduriacutea de Libros
4- Moneda de Intercambio
5- Geometriacutea pura y Aplicada
Garcilaso de la Vega dice en el Castellano antiguo ldquoLa Octava Ley ldquo era acerca de
cobrar los tributos los cuales se cobraban El Gobernador Inca haciacutean la cuentas y
participaciones por los nudos y se veiacutea lo que cada indio habiacutea trabajado
En el antildeo 7000 al antildeo 1400 AC se conservan escritos registros contables de
Babilonia que datan del antildeo 1300 AC El Coacutedigo de Amurabi exigiacutea que un vendedor
que actuaba como Agente de otro comerciante le rindiera cuentas detalladas sobre
cantidades y precios de venta
Las Tablas Babiloacutenicas contienen registros de ingresos y egresos salarios pagados
intereses sobre preacutestamos y transacciones en bienes raiacuteces
paacuteg 6
En Egipto los impuestos eran pagados en especies todos los bienes recibidos
debiacutean registrarse y ser clasificados seguacuten el destino que se le dariacutea para sus ventas
Lo cual da origen a un sistema de control interno El paacutepiro a los negocios a un registro
mas detallados como sustento de las cuentas registros en la que se describen los
movimientos de bienes
Los griegos pareceriacutean haber estado en mejor posicioacuten para desarrollar la
contabilidad sistemaacutetica puesto que alrededor de los 630 AC que fueron los
inventores de la acuntildeacioacuten de la moneda
Los Chinos en las aacutereas de control interno y de Auditoriacutea utilizaron la Contabilidad n
como instrumento para evaluar la eficacia de los programas Gubernamentales y fueron
pioneros en el uso de los presupuestos para la planificaciones y control del gasto
puacuteblico pero no tuvieron una contabilidad por partida doble
Los Romanos desarrollaron un sistema elaborado de cuentas La Ley obligaba a
llevar un registro personal de propiedades y deudas para efecto del pago de impuestos
y esto obligaba en roma los derechos civiles de un romano Los Banqueros romanos
llevaban cuentas personales por cliente y perioacutedicamente saldaban preacutestamos y
amortizaciones en cada cuenta personal
En Italia 1300 se estaba gestando la partida doble entre 1350 a 1400 estaban tan
avanzados como lo describe LPacciolli La Histografiacutea ha descubierto la existencia de
sistemas muy elaborados de costos que se reflejan un marcado intereacutes en el
planeamiento y monitoreo de la rentabilidad de los negocios
En Inglaterra en el siglo XIII no existiacutea imprenta eran manuscritos que abogaban por
una organizacioacuten eficiente por meacutetodos contables confiables
Y por control anual mediante auditoriacuteas
EVOLUCION HISTOacuteRICA DE LA TEORIA Y DOCTRINA CONTABLE
La Teoriacutea contable es el conjunto de enfoques teoacutericos realizados a traveacutes de la
historia lo que es la contabilidad y el rol profesional del contador dentro de la
Sociedad
La Investigacioacuten Cientiacutefica es la actividad del investigador contable que tiene por
objeto describir explicar controlar y predecir los hechos que se dan dentro de la
Ciencia contable
paacuteg 7
La Contabilidad como una ciencia que pertenece al aacuterea de las ciencias econoacutemicas
tiene por objeto controlar la Administracioacuten del Patrimonio de una entidad contable El
control se realizar a traveacutes del Meacutetodo Contable que es Teneduriacutea de libros es el que
orden a y procesa a traveacutes de operaciones contables obteniendo resultado para la
toma de decisiones a los Estados Financieros
Doctrina Contable
Es el conjunto que estudia teoriacuteas principios para poder realizar las normas
profesionales La orientacioacuten de la contabilidad esta basada en teoriacuteas Se dice que es
Arte porque interpreta la realidad contable para dar a luz a los fenoacutemenos
Ciencia tiene 4 elementos
a- Objeto Controla y administra el Patrimonio
b- Campo Teoriacuteas Contables principios postulados normas
c- Metodologiacutea Teneduriacutea de Libros
d- Lenguaje Cuentas que reflejan y clasifican los hechos contables
BASE CIENTIFICA DE LA TEORIA CONTABLE
En Norte Ameacuterica y Europa a traveacutes de la eacutepoca han elevado teoriacuteas de diferentes
puntos de vista Las mismas que han sido contrastadas con la realidad y que no ha
habido aceptacioacuten den el gremio contable
Los Principios derivados han sido motivo de Congresos y conferencias internacionales
1 Desde el punto de vista Estructuralista
La Teoriacutea Contable es una alternativa para la investigacioacuten cientiacutefica que sirve de base
a la doctrina en el Gremio Contable
Al re ordenar los diferentes avances y estudios parciales de la teoriacutea Contable se toma
los siguientes aspectos
a- Objetivos Tectoacutenicos del Conocimiento Contable
b- La Racionalidad cientiacutefica
c- La dinaacutemica evolutiva del Pensamiento Contable
Para elaborar teacutecnicas y modelos contables basados en el enfoque estructuralista de
la contabilidad tales como
paacuteg 8
Contabilidad Matricial
Meacutetodo Ortogonal
a Enfoque Estructuralista de la Ciencia Contable -
El enfoque estructuralista presenta asiacute al conocimiento empiacuterico en una actividad
formalizadora y en constante construccioacuten de los contenidos cognoscitivos El
Estructuralismo define a la estructura como
Sistema de Relaciones cuyos elementos son interdependientes y que actuacutean sobre un
marco Operativo regido por Leyes que transforman constantemente dichas relaciones
b La Estructura Contable lo define como
El Conjunto de relaciones y proporciones patrimoniales que se dan en la entida
contable las mismas que estaacuten regidas por leyes y principios contables
c Caracteriacutesticas del Enfoque Estructuralista
Presenta 3 aspectos
a- Evolucioacuten del Pensamiento Contable surge teoriacuteas de mayor nivel cientiacutefico en
reemplazo de otras teoriacuteas mas bajas de nivel cientiacutefico
b- Estructura Contable se determina su validez a traveacutes de un pr0ceso entre los
principios y las normas contables
La relacioacuten contable de la estructura contable es la Ecuacioacuten Contable
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
c- Dinaacutemica del Pensamiento Contable Se aplica los avances cientiacuteficos que
genera nuevos problemas que la teoriacutea contable debe resolver
2 LA ESTRUCTURA ECONOMICA
Sen encuentra en los ingresos y gastos que realiza la empresa en un periodo
determinado lo cual se puede observar en el estado de ganancias y peacuterdidas en ella
paacuteg 9
se refleja los gastos necesarios efectuados por la empresa o el despilfarro de los
mismos
3 ESTRUCTURA FINANCIERA
Es la Correlativa de la estructura financiera y conformada por las fuentes de
financiacioacuten de los activos Esta compuesta por conjunto del Pasivo y el Capital
Propio Conjunto Pasivo conformado por las fuentes de financiacioacuten de Capitales
ajenos a la entidad Se subdivide en Pasivo Corriente Pasivo no Corriente
Conformado por las deudas y Conformado por las deudas a obligaciones a corto plazo
largo plazo Conjunto Patrimonio Neto conformado por los aportes de los duentildeos de
la entidad la reservas y las Utilidades retenidas de una gestioacuten Empresarial El
control Patrimonial se hace a traveacutes del meacutetodo Contable que puede considerarse a
su vez como una teacutecnica de Procesamiento de datos El sistema de Procesamiento de
Datos en la ciencia contable se le conoce con el nombre de teneduriacutea de libros oacute
meacutetodo contable en donde encontramos tres etapas
1- ENTRADA DE DATOS
A- Documentos Fuentes
B- Registros Auxiliares
2- PROCESO
A- Inventariar B- Jornalizar
C- Mayorizar D- Comprobar
E- Generalizar
3- SALIDA
Estados Financieros
Esta coordinacioacuten implica un sistema de informacioacuten a base de la cual se toman
administracioacuten del Patrimonio de la entidad contable implica un sistema de informacioacuten
contable que de cuenta de lo que sucede en las diferentes aacutereas funcionales de la
entidad financieramente a fin de determinar si se esta cumpliendo con los programas
presupuestados y poliacuteticas de la empresa
Las variaciones Patrimoniales son los diferentes cambios que sufre el Patrimonio
como consecuencia de la Programacioacuten de Actividades y de la Gestioacuten de las mismas
paacuteg 10
4 TEORIacuteA CONTABLE DE LAS ESCUELAS
A traveacutes de la eacutepoca las Escuelas Contables han elaborado teoriacuteas las mismas que
han sido contrastes con la realidad Los postulados y principios contables derivados de
esas teoriacuteas han sido sometidos a pruebas de validez
Teoriacuteas contables de las siguientes escuelas- tenemos las siguientes
A ESCUELAS EUROPEA
1- Corriente Hacendalista
La Corriente Hacendalista se subdivide
a- Pre-cientiacutefica pertenece Lucas Pacciolli con su obra Suma de Aritmeacutetica y
Geometriacutea en eacutesta obra considera a la Contabilidad como un arte de llevar cuentas
de un negocio para garantizarlo frente a terceros
b- Cientiacutefica como representante tenemos Guissepi Cerboni quien considera a la
Contabilidad como una disciplina Administrativa y Socia estudia las leyes que
gobiernan la hacienda y tienen como fin estudiar las normas seguacuten las cuales las
haciendas deben ser organizadas y dirigidas para que alcancen sus fines
2- Corriente Controlista
La Corriente Controlista tiene como representante a Favio Besta quien se opone a
Cerboni eacutel sostiene que las cuentas no son abiertas a personas verdaderas sino a
valores econoacutemicas El consideroacute que el objeto de la contabilidad es el control
econoacutemico que variacutea seguacuten la naturaleza de las haciendas
3- La Contabilidad como rama de la Economiacutea de la Empresa
Rama de la Economiacutea de la empresa tiene como representante a Leon Gomberg y
Eugene Schmalenbach que considera la Contabilidad como parte integra de un
sistema de disciplinas se diferencia de la Economiacutea Poliacutetica porque estudia la
actividad econoacutemica
La economiacutea de Empresa se divide
paacuteg 11
a Estudio de las instituciones econoacutemicas que describe las actividades de estas
instituciones dentro de su contexto econoacutemico
b La economiacutea de Empresa que trata de la administracioacuten y organizacioacuten
Hacendal
El estudio de la contabilidad que analiza las causas y efectos de las mutaciones de la
moneda que se producen en la esfera de la actividad econoacutemica de las haciendas y el
control de eacutesta actividad
4- La Corriente Reditualista
Sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar los resultados de las inversiones
del Capital en la empresa Tenemos los siguientes representantes
Servel Pray Ronald Edwards Henry Norglen
5- La Corriente Patrimonialista
Sostienen que la contabilidad es la ciencia del Patrimonio y dice que los mproblemas
principales de contabilidad son
1048707 Interpretar los fenoacutemenos patrimoniales
1048707 Determinar los valores patrimoniales
1048707 Estudiar as Inversiones y las provisiones de los fondos
1048707 La formacioacuten de los Deacutebitos
6- La contabilidad Integral
Consideran a todas las teoriacuteas como formado parte de una sola ciencia Esta
Corriente corresponde los intentos de elaborar una Teoriacutea Contable General por los
Gremios contables
1048707 Instituto Americano de contadores Puacuteblicos
1048707 Federacioacuten Internacional de contadores Certificados
1048707 Los Investigadores Richard Mattesich en la Estructura de Teoriacutea
Contable
paacuteg 12
B ESCUELA NORTEAMERICANA
1- Teoriacutea de la Propiedad- tiene como objetivo fundamental de la Contabilidad de
determinar la participacioacuten de los duentildeos
2- Teoriacutea de los fondos- refuta a la teoriacutea de la Propiedad y de la entidad por ser
personalista y aboga por una entidad abstracta aplicable a diferentes tipos de
organizaciones con diferentes giros
3- Teoriacutea de la Entidad- Considera a la empresa independiente de los duentildeos
Las Escuelas Norteamericanas elaboran la Teoriacutea Contable parte de la ecuacioacuten
baacutesica de la Contabilidad
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Estar ecuacioacuten refleja dos conceptos la participacioacuten de los terceros (Pasivos) y la
participacioacuten de los duentildeos ( Patrimonio Neto ) quienes financian los bienes
patrimoniales de la empresa
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
La palabra principio es una expresioacuten que quiere decir regla o ley general adaptada o
procesada como guiacutea de accioacuten fundamento o base de conducta praacutectica
Bajo este esquema los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA )
son los criterios metoacutedicos adoptados por la generalidad de las empresas para
efectuar el registro de los hechos contables valorar activos y pasivos determinar los
resultados y delimitar la forma y el contenido de los EEFF
En Auditoria se utiliza el teacutermino para designar al conjunto de procedimientos y reglas
que una contabilidad determinada ha de cumplir para que se le considere
teacutecnicamente aceptable
Asiacute los PCGA se refieren de manera fundamental a la forma en que la empresa debe
cumplir con la obligacioacuten de proporcionar informacioacuten contable a sus duentildeos a sus
gestores y a terceros interesados como potenciales inversionistas entidades
gubernamentales empresas financieras etc
paacuteg 13
En la Contabilidad actual se parte de un sistema de supuestos doctrinas y axiomas y
convenciones que en su conjunto forman lo que se denomina principios contables
generalmente aceptados Muchos de estos principios han tenido una lenta evolucioacuten a
lo largo de la historia y tan soacutelo los uacuteltimos avances contables realizados en las uacuteltimas
deacutecadas estaacuten reflejados en las leyes
Su misioacuten es la de establecer delimitaciones en los entes econoacutemicos las bases de la
cuantificacioacuten de las operaciones y la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
1 OBJETIVOS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados han sido desarrollados con el
propoacutesito de
a Identificar al Ente
b Establecer bases de Valoracioacuten
c Determinar la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
2 POSTULADO BASICO
Los PCGA son de aplicacioacuten en los paiacuteses de economiacutea de mercado donde se
desarrolla la iniciativa privada en el campo empresarial y se reconoce el derecho de
propiedad privada de los medios de produccioacuten
La contabilidad empresarial tiene unos fines y unas aplicaciones muy distintas en los
paiacuteses de economiacutea de mercado ya que ni el objetivo de la empresa ni sus
propietarios ni las responsabilidades a las que hacen frente los gestores coinciden
con las caracteriacutesticas de la empresa de los paiacuteses de economiacutea socializada
3 NECESIDAD DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Las praacutecticas contables siguen determinadas pautas Las normas que dirigen la
manera en que los contadores registran miden procesan y comunican la informacioacuten
financiera son los PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
paacuteg 14
Los PCGA no incluyen uacutenicamente los principios en siacute sino tambieacuten los conceptos y
los meacutetodos que identifican la forma propia de producir la informacioacuten contable
Al reconocer la contabilidad como idioma de los negocios y como medio para facilitar
informacioacuten financiera para la toma de decisiones a las empresas gobiernos clientes
y otros grupos surgioacute como consecuencia la necesidad de establecer normas que
aseguren la confiabilidad y la comparabilidad en la informacioacuten contable Estas normas
se conocen como Principios de Contabilidad Por ello en la elaboracioacuten de los EEFF
debe seguirse determinados requisitos que garanticen su eficacia entre los que
tenemos
1 Identificacioacuten
2 Oportunidad
3 Claridad
4 Relevancia
5 Razonabilidad
6 Economiacutea
7 Imparcialidad
8 Objetividad
9 Verificacioacuten
La aplicacioacuten y observancia de los PGCA garantiza que estos requisitos sean
cumplidos para beneficio de los clientes de la informacioacuten contable
4 CUALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Entra las Cualidades que debe reunir una praacutectica particular para llegar a ser
reconocida como Principio Contable son
1 Debe hacer frente a las necesidades importantes de los usuarios de la informacioacuten
contable
2 Debe contar con un nivel sustancial de apoyo autorizado
3 Debe ser razonable y reflejar la realidad econoacutemica en su aplicacioacuten
4 Producir resultados comprensibles y equitativos
5 Aplicable bajo circunstancias variantes es decir debe ser flexible
6 Debe ser susceptible de observacioacuten uniforme de periacuteodo a periacuteodo
paacuteg 15
7 Producir resultados comparables entre periacuteodos para la empresa y con otras
compantildeiacuteas
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU
En la actualidad los PCGA en el Peruacute son las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) pronunciamientos profesionales aprobados por la IFAC (Federacioacuten de
Contadores Puacuteblicos) El desarrollo teoacuterico de las NICS estaacute dado por la IASC (Comiteacute
de Normas
Internacionales de Contabilidad) Los pronunciamientos de la IASC tienen aceptacioacuten
en las Bolsas de Valores Comisiones de Valores Organismos Supervisores
En el Peruacute desde 1986 se han aprobado 33 NICS en los distintos Congresos
Nacionales En nuestro medio existe el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)
organismo de participacioacuten y normativo del Sistema Nacional de Contabilidad y desde
1994 ha oficializado las NICS respecto de la preparacioacuten y presentacioacuten de la
informacioacuten financiera de las empresas
La Nueva ley General de Sociedades en el art 223 sentildeala que ldquoLos Estados
Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
vigentes sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en
el paiacutesrdquo
El Sistema Nacional de Contabilidad en Resolucioacuten Ndeg 013-98-ef 9310 precisa que
los PCGA a que se refiere el Art 233 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y a otras
Normas establecidas por Organismos de Supervisioacuten y Control sectoriales para las
entidades de su aacuterea siempre que se encuentren dentro del Marco Teoacuterico en que se
apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad
Sentildeala tambieacuten dicha norma que Por excepcioacuten y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no esteacuten normados por el Comiteacute
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) supletoriamente se podraacute emplear
los Principios de Contabilidad aplicados en los EEUU de Norteameacuterica (USGAAP)
paacuteg 16
1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA
CONTABLE
a- Principio de Entidad
Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente donde el elemento subjetivo o
sea los socios accionistas o duentildeos es considerado como un tercero
La actividad econoacutemica se realiza por entidades identificables diferentes a sus
propietarios y cuentan con infraestructura fiacutesica propia recursos naturales capital y
personas que se combinan para producir parte de lo que la sociedad demanda
La personalidad de un negocio es independiente al de sus accionistas o propietarios y
en sus estados financieros soacutelo deben incluirse los bienes valores derechos y
obligaciones de este ente econoacutemico independiente
b Principio de Bienes Econoacutemicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econoacutemicos es decir bienes
materiales e intangibles que poseen valor econoacutemico y que por lo tanto son sujetos de
ser valuados en teacuterminos monetarios y corresponden a quines han participado en su
inversioacuten
c Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha
Se consideraraacute que la gestioacuten de la empresa tiene praacutecticamente una duracioacuten
ilimitada En consecuencia la aplicacioacuten de los principios contables no iraacute encaminada
a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacioacuten global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidacioacuten
De acuerdo con este concepto la empresa se ve como una operacioacuten que continuacutea
que posee los recursos para cumplir sus obligaciones y compromisos Sin embargo si
su disolucioacuten (liquidacioacuten) pareciera ser eminente o si la entidad no puede seguir
existiendo para cumplir con sus planes y obligaciones se debe preparar informacioacuten
financiera presumiendo que cesaraacuten las operaciones y ocurriraacute la liquidacioacuten
d Principio de Periodo Contable
paacuteg 17
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestioacuten de tiempo en
tiempo para satisfacer razones de administracioacuten legales fiscales estatutarias o para
cumplir con compromisos financieros
El lapso que media entre una fecha y otra se denomina periodo Para efectos del Plan
Contable General Revisado dicho periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio
Por este principio se divide la vida de un ente econoacutemico en periodos convencionales
de tiempo Dichos periodos pueden ser diarios semanales mensuales trimestrales
semestrales anuales etc
2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA
CONTABLE
a Principio de Partida Doble o Dualidad Econoacutemica
Este principio sostiene que todas las operaciones econoacutemicas que un ente realiza con
otro tienen dualidad ya que lo que para uno es un bien o derecho para el otro es una
obligacioacuten
Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los
duentildeos o propietarios se denomina CAPITAL Mientras que los bienes y derechos de
ente econoacutemico se conocen como ACTIVOS
b Principio de Realizacioacuten
Este principio establece las bases para registrar las operaciones econoacutemicas que
realiza una entidad tanto con otros entes econoacutemicos como por transacciones
internas del mismo o eventos econoacutemicos externos que lo afecten Con base en este
principio se pueden establecer algunos aspectos tales como los ingresos se realizan
en el momento en que se reconocen y no cuando se cobran asiacute mismo los costos y
gastos relacionados con dichos ingresos deben quedar registrados en el periodo en el
que se reconozcan los ingresos etc Las operaciones y eventos econoacutemicos que la
contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados cuando
paacuteg 18
a Se han efectuado transacciones con otros entes econoacutemicos
b Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes
c Han ocurrido eventos econoacutemicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de eacutesta cuyo efecto puede cuantificarse en teacuterminos monetarios como
por ejemplo la revaluacioacuten o devaluacioacuten de moneda extranjera los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda los efectos de una huelga general etc
c Principio de Moneda Comuacuten denominador
Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio por unidad Generalmente se utilizan como comuacuten denominador la moneda que
tiene curso legal en el paiacutes dentro del cual funciona el ente
d Principio del Precio de Adquisicioacuten o Valuacioacuten al Costo
Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizaraacuten por su precio de
adquisicioacuten o coste de produccioacuten El principio del precio de adquisicioacuten deberaacute
respetarse siempre salvo cuando se autoricen por disposicioacuten legal rectificaciones al
mismo en este caso deberaacute facilitarse cumplida informacioacuten en la memoria
Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicioacuten y
son estos mismos precios los que sirven como base para el caacutelculo del coste de la
produccioacuten de los bienes y servicios Es decir los activos fijos y circulantes que salen
de la empresa transformados en productos se valoran tambieacuten de acuerdo con
ideacutentica base Y el resultado de la explotacioacuten viene determinado por la diferencia
entre el importe de produccioacuten vendida y el coste de la misma en teacuterminos histoacutericos o
de precio de adquisicioacuten
En resumen el Principio de Valor Histoacuterico Original como tambieacuten se le conoce
fundamentalmente se relaciona con dos aspectos
a cualquier operacioacuten debe ser registrada a su costo de adquisicioacuten o fabricacioacuten
b y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a
eventos econoacutemicos externos deben ser reflejados en la contabilidad
e Principio de Revelacioacuten Suficiente
paacuteg 19
Los estados financieros deben contener toda la informacioacuten y discriminacioacuten baacutesica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacioacuten de la situacioacuten
financiera y de los resultados econoacutemicos del ente al que se refieren
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros
deben ser presentados como notas adicionales a los estados financieros Por ejemplo
el detalle de los clientes o la Especificacioacuten de las monedas extranjeras en las cuales
se tienen adeudos
f Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacioacuten de los principios
contables dentro de las alternativas que en su caso eacutestos permitan deberaacute
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caracteriacutesticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la
eleccioacuten de dicho criterio De alterarse estos supuestos podraacute modificarse el criterio
adoptado en su diacutea pero en tal caso estas circunstancias se haraacuten constar en la
memoria indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacioacuten sobre los
estados financieros o cuentas anuales
g Principio de Importancia Relativa
Este principio es un tanto impreciso por cuya razoacuten debe aplicarse con cautela y
siempre teniendo presente la repercusioacuten del mismo sobre el contenido de los estados
financieros los cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa Es
precisamente en esta imagen fiel donde radican los liacutemites dentro de los que debe
situarse el principio de importancia relativa
El principio de Importancia Relativa tambieacuten se enuncia como aquel que nos indica
que la informacioacuten que se presenta en los informes financieros debe ser la que el
usuario requiera de acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION
CONTABLE
paacuteg 20
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
La Contabilidad es ciencia si tiene por lo menos los cuatro elementos fundamentales
con los cuales se sistematizan los contenidos cognoscitivos de su campo que son
1 El objeto de la Contabilidad- del enfoque estructuralista es controlar y administrar
el Patrimonio de una entidad contable y las variaciones que sufre como consecuencia
de una cuestioacuten empresarial
2 El Contenido oacute campo de Estudio- Estaacute conformado por las Teoriacuteas Contables
Los Principios contables los postulados contables las Normas contables y los hechos
oacute fenoacutemenos contables los cuales constituyen el Campo contable
3 La Metodologiacutea Contable- Es la Teneduriacutea de Libros que se basa en los
principios de la Partida Doble Este meacutetodo contable puede tomarse en dos aspectos
a- Como Teacutecnica de Procesamiento de datos en un sistema de informacioacuten
empresarial
b- Como Meacutetodo Cientiacutefico especial de investigacioacuten contable
4- El Lenguaje teacutecnico- estaacute dado por las cuentas las cuales reflejan orden y
clasifican los hechos contables
EVOLUCIOacuteN HISTOacuteRICA DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad en su forma mas rudimentaria comienza casi desde la invencioacuten de los
nuacutemeros En las culturas mas antiguas Babilonia China Egipcias etc Auacuten con
escrituras muy rudimentarias se llevaba cuentas de las cosechas
En los siglos XXVII al XXII AC auacuten son escrituras jerogliacuteficas se llevaba cuentas del
reparto del grano proveniente del Valle del Nilo Los mismos Incas de los andes
sudamericanos haciacutean los registros por medio de los Quipus En la Edad Media los
monjes eran los depositarios de la Cultura y las Ciencias de la Eacutepoca y llevaban sus
cuentas en libros pergaminos en los que la contabilidad por partida simple tienen un
lugar preponderante
En el Diario que era un libro parecido al de la bitaacutecora de las naves que haciacutean las
resentildeas de las transacciones de cerveza y vinos que produciacutean Son los pueblos
paacuteg 5
antiguos del Medio Oriente los que comienzan antes de Cristo a hacer sus
transacciones con oro plata y otros artiacuteculos que sirven de valoriacutemetro generalmente
aceptado y que con el tiempo se convierten en Diario
Las monedas ya existiacutean en Grecia y en roma Los chinos se atribuyen la invencioacuten del
dinero 2600 antildeos Ante de Cristo El Fraile Franciscano Lucas Pacciolli (1450-1520)
eminente matemaacutetico de Milaacuten propone el sistema de doble registro que rebasa en la
educacioacuten de los bienes cuantificados en moneda
La invencioacuten del sistema de Contabilidad llamado ldquoPartida doblerdquo que es el mas
conocido a partir de Pacciolli la Contabilidad se desarrolla normalmente El Sistema
permite registrar cualquier operacioacuten que pueda cuantificarse en dinero
Es recieacuten en el siglo XX las teacutecnicas de Gerencia se ha desarrollado especialmente
con la mecanizacioacuten y computarizacioacuten de los Sistemas
Lucas Pacciolli fue el Autor de ldquoPartida doble rdquo han transcurrido mas oacute menos 500
antildeos en que nuestra actividad se desarrolla bajo el concepto fundamental del costo
histoacuterico Fray Lucas Pacciolli en el antildeo 1494 publicoacute su SUMMA DE ARITHMETICA
Geometriacutea un libro dividido en 5 secciones
1- Trata de Algebra y Aritmeacutetica
2- Uso de aacutelgebra y aritmeacutetica en los negocios
3- La Teneduriacutea de Libros
4- Moneda de Intercambio
5- Geometriacutea pura y Aplicada
Garcilaso de la Vega dice en el Castellano antiguo ldquoLa Octava Ley ldquo era acerca de
cobrar los tributos los cuales se cobraban El Gobernador Inca haciacutean la cuentas y
participaciones por los nudos y se veiacutea lo que cada indio habiacutea trabajado
En el antildeo 7000 al antildeo 1400 AC se conservan escritos registros contables de
Babilonia que datan del antildeo 1300 AC El Coacutedigo de Amurabi exigiacutea que un vendedor
que actuaba como Agente de otro comerciante le rindiera cuentas detalladas sobre
cantidades y precios de venta
Las Tablas Babiloacutenicas contienen registros de ingresos y egresos salarios pagados
intereses sobre preacutestamos y transacciones en bienes raiacuteces
paacuteg 6
En Egipto los impuestos eran pagados en especies todos los bienes recibidos
debiacutean registrarse y ser clasificados seguacuten el destino que se le dariacutea para sus ventas
Lo cual da origen a un sistema de control interno El paacutepiro a los negocios a un registro
mas detallados como sustento de las cuentas registros en la que se describen los
movimientos de bienes
Los griegos pareceriacutean haber estado en mejor posicioacuten para desarrollar la
contabilidad sistemaacutetica puesto que alrededor de los 630 AC que fueron los
inventores de la acuntildeacioacuten de la moneda
Los Chinos en las aacutereas de control interno y de Auditoriacutea utilizaron la Contabilidad n
como instrumento para evaluar la eficacia de los programas Gubernamentales y fueron
pioneros en el uso de los presupuestos para la planificaciones y control del gasto
puacuteblico pero no tuvieron una contabilidad por partida doble
Los Romanos desarrollaron un sistema elaborado de cuentas La Ley obligaba a
llevar un registro personal de propiedades y deudas para efecto del pago de impuestos
y esto obligaba en roma los derechos civiles de un romano Los Banqueros romanos
llevaban cuentas personales por cliente y perioacutedicamente saldaban preacutestamos y
amortizaciones en cada cuenta personal
En Italia 1300 se estaba gestando la partida doble entre 1350 a 1400 estaban tan
avanzados como lo describe LPacciolli La Histografiacutea ha descubierto la existencia de
sistemas muy elaborados de costos que se reflejan un marcado intereacutes en el
planeamiento y monitoreo de la rentabilidad de los negocios
En Inglaterra en el siglo XIII no existiacutea imprenta eran manuscritos que abogaban por
una organizacioacuten eficiente por meacutetodos contables confiables
Y por control anual mediante auditoriacuteas
EVOLUCION HISTOacuteRICA DE LA TEORIA Y DOCTRINA CONTABLE
La Teoriacutea contable es el conjunto de enfoques teoacutericos realizados a traveacutes de la
historia lo que es la contabilidad y el rol profesional del contador dentro de la
Sociedad
La Investigacioacuten Cientiacutefica es la actividad del investigador contable que tiene por
objeto describir explicar controlar y predecir los hechos que se dan dentro de la
Ciencia contable
paacuteg 7
La Contabilidad como una ciencia que pertenece al aacuterea de las ciencias econoacutemicas
tiene por objeto controlar la Administracioacuten del Patrimonio de una entidad contable El
control se realizar a traveacutes del Meacutetodo Contable que es Teneduriacutea de libros es el que
orden a y procesa a traveacutes de operaciones contables obteniendo resultado para la
toma de decisiones a los Estados Financieros
Doctrina Contable
Es el conjunto que estudia teoriacuteas principios para poder realizar las normas
profesionales La orientacioacuten de la contabilidad esta basada en teoriacuteas Se dice que es
Arte porque interpreta la realidad contable para dar a luz a los fenoacutemenos
Ciencia tiene 4 elementos
a- Objeto Controla y administra el Patrimonio
b- Campo Teoriacuteas Contables principios postulados normas
c- Metodologiacutea Teneduriacutea de Libros
d- Lenguaje Cuentas que reflejan y clasifican los hechos contables
BASE CIENTIFICA DE LA TEORIA CONTABLE
En Norte Ameacuterica y Europa a traveacutes de la eacutepoca han elevado teoriacuteas de diferentes
puntos de vista Las mismas que han sido contrastadas con la realidad y que no ha
habido aceptacioacuten den el gremio contable
Los Principios derivados han sido motivo de Congresos y conferencias internacionales
1 Desde el punto de vista Estructuralista
La Teoriacutea Contable es una alternativa para la investigacioacuten cientiacutefica que sirve de base
a la doctrina en el Gremio Contable
Al re ordenar los diferentes avances y estudios parciales de la teoriacutea Contable se toma
los siguientes aspectos
a- Objetivos Tectoacutenicos del Conocimiento Contable
b- La Racionalidad cientiacutefica
c- La dinaacutemica evolutiva del Pensamiento Contable
Para elaborar teacutecnicas y modelos contables basados en el enfoque estructuralista de
la contabilidad tales como
paacuteg 8
Contabilidad Matricial
Meacutetodo Ortogonal
a Enfoque Estructuralista de la Ciencia Contable -
El enfoque estructuralista presenta asiacute al conocimiento empiacuterico en una actividad
formalizadora y en constante construccioacuten de los contenidos cognoscitivos El
Estructuralismo define a la estructura como
Sistema de Relaciones cuyos elementos son interdependientes y que actuacutean sobre un
marco Operativo regido por Leyes que transforman constantemente dichas relaciones
b La Estructura Contable lo define como
El Conjunto de relaciones y proporciones patrimoniales que se dan en la entida
contable las mismas que estaacuten regidas por leyes y principios contables
c Caracteriacutesticas del Enfoque Estructuralista
Presenta 3 aspectos
a- Evolucioacuten del Pensamiento Contable surge teoriacuteas de mayor nivel cientiacutefico en
reemplazo de otras teoriacuteas mas bajas de nivel cientiacutefico
b- Estructura Contable se determina su validez a traveacutes de un pr0ceso entre los
principios y las normas contables
La relacioacuten contable de la estructura contable es la Ecuacioacuten Contable
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
c- Dinaacutemica del Pensamiento Contable Se aplica los avances cientiacuteficos que
genera nuevos problemas que la teoriacutea contable debe resolver
2 LA ESTRUCTURA ECONOMICA
Sen encuentra en los ingresos y gastos que realiza la empresa en un periodo
determinado lo cual se puede observar en el estado de ganancias y peacuterdidas en ella
paacuteg 9
se refleja los gastos necesarios efectuados por la empresa o el despilfarro de los
mismos
3 ESTRUCTURA FINANCIERA
Es la Correlativa de la estructura financiera y conformada por las fuentes de
financiacioacuten de los activos Esta compuesta por conjunto del Pasivo y el Capital
Propio Conjunto Pasivo conformado por las fuentes de financiacioacuten de Capitales
ajenos a la entidad Se subdivide en Pasivo Corriente Pasivo no Corriente
Conformado por las deudas y Conformado por las deudas a obligaciones a corto plazo
largo plazo Conjunto Patrimonio Neto conformado por los aportes de los duentildeos de
la entidad la reservas y las Utilidades retenidas de una gestioacuten Empresarial El
control Patrimonial se hace a traveacutes del meacutetodo Contable que puede considerarse a
su vez como una teacutecnica de Procesamiento de datos El sistema de Procesamiento de
Datos en la ciencia contable se le conoce con el nombre de teneduriacutea de libros oacute
meacutetodo contable en donde encontramos tres etapas
1- ENTRADA DE DATOS
A- Documentos Fuentes
B- Registros Auxiliares
2- PROCESO
A- Inventariar B- Jornalizar
C- Mayorizar D- Comprobar
E- Generalizar
3- SALIDA
Estados Financieros
Esta coordinacioacuten implica un sistema de informacioacuten a base de la cual se toman
administracioacuten del Patrimonio de la entidad contable implica un sistema de informacioacuten
contable que de cuenta de lo que sucede en las diferentes aacutereas funcionales de la
entidad financieramente a fin de determinar si se esta cumpliendo con los programas
presupuestados y poliacuteticas de la empresa
Las variaciones Patrimoniales son los diferentes cambios que sufre el Patrimonio
como consecuencia de la Programacioacuten de Actividades y de la Gestioacuten de las mismas
paacuteg 10
4 TEORIacuteA CONTABLE DE LAS ESCUELAS
A traveacutes de la eacutepoca las Escuelas Contables han elaborado teoriacuteas las mismas que
han sido contrastes con la realidad Los postulados y principios contables derivados de
esas teoriacuteas han sido sometidos a pruebas de validez
Teoriacuteas contables de las siguientes escuelas- tenemos las siguientes
A ESCUELAS EUROPEA
1- Corriente Hacendalista
La Corriente Hacendalista se subdivide
a- Pre-cientiacutefica pertenece Lucas Pacciolli con su obra Suma de Aritmeacutetica y
Geometriacutea en eacutesta obra considera a la Contabilidad como un arte de llevar cuentas
de un negocio para garantizarlo frente a terceros
b- Cientiacutefica como representante tenemos Guissepi Cerboni quien considera a la
Contabilidad como una disciplina Administrativa y Socia estudia las leyes que
gobiernan la hacienda y tienen como fin estudiar las normas seguacuten las cuales las
haciendas deben ser organizadas y dirigidas para que alcancen sus fines
2- Corriente Controlista
La Corriente Controlista tiene como representante a Favio Besta quien se opone a
Cerboni eacutel sostiene que las cuentas no son abiertas a personas verdaderas sino a
valores econoacutemicas El consideroacute que el objeto de la contabilidad es el control
econoacutemico que variacutea seguacuten la naturaleza de las haciendas
3- La Contabilidad como rama de la Economiacutea de la Empresa
Rama de la Economiacutea de la empresa tiene como representante a Leon Gomberg y
Eugene Schmalenbach que considera la Contabilidad como parte integra de un
sistema de disciplinas se diferencia de la Economiacutea Poliacutetica porque estudia la
actividad econoacutemica
La economiacutea de Empresa se divide
paacuteg 11
a Estudio de las instituciones econoacutemicas que describe las actividades de estas
instituciones dentro de su contexto econoacutemico
b La economiacutea de Empresa que trata de la administracioacuten y organizacioacuten
Hacendal
El estudio de la contabilidad que analiza las causas y efectos de las mutaciones de la
moneda que se producen en la esfera de la actividad econoacutemica de las haciendas y el
control de eacutesta actividad
4- La Corriente Reditualista
Sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar los resultados de las inversiones
del Capital en la empresa Tenemos los siguientes representantes
Servel Pray Ronald Edwards Henry Norglen
5- La Corriente Patrimonialista
Sostienen que la contabilidad es la ciencia del Patrimonio y dice que los mproblemas
principales de contabilidad son
1048707 Interpretar los fenoacutemenos patrimoniales
1048707 Determinar los valores patrimoniales
1048707 Estudiar as Inversiones y las provisiones de los fondos
1048707 La formacioacuten de los Deacutebitos
6- La contabilidad Integral
Consideran a todas las teoriacuteas como formado parte de una sola ciencia Esta
Corriente corresponde los intentos de elaborar una Teoriacutea Contable General por los
Gremios contables
1048707 Instituto Americano de contadores Puacuteblicos
1048707 Federacioacuten Internacional de contadores Certificados
1048707 Los Investigadores Richard Mattesich en la Estructura de Teoriacutea
Contable
paacuteg 12
B ESCUELA NORTEAMERICANA
1- Teoriacutea de la Propiedad- tiene como objetivo fundamental de la Contabilidad de
determinar la participacioacuten de los duentildeos
2- Teoriacutea de los fondos- refuta a la teoriacutea de la Propiedad y de la entidad por ser
personalista y aboga por una entidad abstracta aplicable a diferentes tipos de
organizaciones con diferentes giros
3- Teoriacutea de la Entidad- Considera a la empresa independiente de los duentildeos
Las Escuelas Norteamericanas elaboran la Teoriacutea Contable parte de la ecuacioacuten
baacutesica de la Contabilidad
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Estar ecuacioacuten refleja dos conceptos la participacioacuten de los terceros (Pasivos) y la
participacioacuten de los duentildeos ( Patrimonio Neto ) quienes financian los bienes
patrimoniales de la empresa
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
La palabra principio es una expresioacuten que quiere decir regla o ley general adaptada o
procesada como guiacutea de accioacuten fundamento o base de conducta praacutectica
Bajo este esquema los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA )
son los criterios metoacutedicos adoptados por la generalidad de las empresas para
efectuar el registro de los hechos contables valorar activos y pasivos determinar los
resultados y delimitar la forma y el contenido de los EEFF
En Auditoria se utiliza el teacutermino para designar al conjunto de procedimientos y reglas
que una contabilidad determinada ha de cumplir para que se le considere
teacutecnicamente aceptable
Asiacute los PCGA se refieren de manera fundamental a la forma en que la empresa debe
cumplir con la obligacioacuten de proporcionar informacioacuten contable a sus duentildeos a sus
gestores y a terceros interesados como potenciales inversionistas entidades
gubernamentales empresas financieras etc
paacuteg 13
En la Contabilidad actual se parte de un sistema de supuestos doctrinas y axiomas y
convenciones que en su conjunto forman lo que se denomina principios contables
generalmente aceptados Muchos de estos principios han tenido una lenta evolucioacuten a
lo largo de la historia y tan soacutelo los uacuteltimos avances contables realizados en las uacuteltimas
deacutecadas estaacuten reflejados en las leyes
Su misioacuten es la de establecer delimitaciones en los entes econoacutemicos las bases de la
cuantificacioacuten de las operaciones y la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
1 OBJETIVOS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados han sido desarrollados con el
propoacutesito de
a Identificar al Ente
b Establecer bases de Valoracioacuten
c Determinar la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
2 POSTULADO BASICO
Los PCGA son de aplicacioacuten en los paiacuteses de economiacutea de mercado donde se
desarrolla la iniciativa privada en el campo empresarial y se reconoce el derecho de
propiedad privada de los medios de produccioacuten
La contabilidad empresarial tiene unos fines y unas aplicaciones muy distintas en los
paiacuteses de economiacutea de mercado ya que ni el objetivo de la empresa ni sus
propietarios ni las responsabilidades a las que hacen frente los gestores coinciden
con las caracteriacutesticas de la empresa de los paiacuteses de economiacutea socializada
3 NECESIDAD DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Las praacutecticas contables siguen determinadas pautas Las normas que dirigen la
manera en que los contadores registran miden procesan y comunican la informacioacuten
financiera son los PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
paacuteg 14
Los PCGA no incluyen uacutenicamente los principios en siacute sino tambieacuten los conceptos y
los meacutetodos que identifican la forma propia de producir la informacioacuten contable
Al reconocer la contabilidad como idioma de los negocios y como medio para facilitar
informacioacuten financiera para la toma de decisiones a las empresas gobiernos clientes
y otros grupos surgioacute como consecuencia la necesidad de establecer normas que
aseguren la confiabilidad y la comparabilidad en la informacioacuten contable Estas normas
se conocen como Principios de Contabilidad Por ello en la elaboracioacuten de los EEFF
debe seguirse determinados requisitos que garanticen su eficacia entre los que
tenemos
1 Identificacioacuten
2 Oportunidad
3 Claridad
4 Relevancia
5 Razonabilidad
6 Economiacutea
7 Imparcialidad
8 Objetividad
9 Verificacioacuten
La aplicacioacuten y observancia de los PGCA garantiza que estos requisitos sean
cumplidos para beneficio de los clientes de la informacioacuten contable
4 CUALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Entra las Cualidades que debe reunir una praacutectica particular para llegar a ser
reconocida como Principio Contable son
1 Debe hacer frente a las necesidades importantes de los usuarios de la informacioacuten
contable
2 Debe contar con un nivel sustancial de apoyo autorizado
3 Debe ser razonable y reflejar la realidad econoacutemica en su aplicacioacuten
4 Producir resultados comprensibles y equitativos
5 Aplicable bajo circunstancias variantes es decir debe ser flexible
6 Debe ser susceptible de observacioacuten uniforme de periacuteodo a periacuteodo
paacuteg 15
7 Producir resultados comparables entre periacuteodos para la empresa y con otras
compantildeiacuteas
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU
En la actualidad los PCGA en el Peruacute son las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) pronunciamientos profesionales aprobados por la IFAC (Federacioacuten de
Contadores Puacuteblicos) El desarrollo teoacuterico de las NICS estaacute dado por la IASC (Comiteacute
de Normas
Internacionales de Contabilidad) Los pronunciamientos de la IASC tienen aceptacioacuten
en las Bolsas de Valores Comisiones de Valores Organismos Supervisores
En el Peruacute desde 1986 se han aprobado 33 NICS en los distintos Congresos
Nacionales En nuestro medio existe el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)
organismo de participacioacuten y normativo del Sistema Nacional de Contabilidad y desde
1994 ha oficializado las NICS respecto de la preparacioacuten y presentacioacuten de la
informacioacuten financiera de las empresas
La Nueva ley General de Sociedades en el art 223 sentildeala que ldquoLos Estados
Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
vigentes sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en
el paiacutesrdquo
El Sistema Nacional de Contabilidad en Resolucioacuten Ndeg 013-98-ef 9310 precisa que
los PCGA a que se refiere el Art 233 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y a otras
Normas establecidas por Organismos de Supervisioacuten y Control sectoriales para las
entidades de su aacuterea siempre que se encuentren dentro del Marco Teoacuterico en que se
apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad
Sentildeala tambieacuten dicha norma que Por excepcioacuten y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no esteacuten normados por el Comiteacute
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) supletoriamente se podraacute emplear
los Principios de Contabilidad aplicados en los EEUU de Norteameacuterica (USGAAP)
paacuteg 16
1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA
CONTABLE
a- Principio de Entidad
Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente donde el elemento subjetivo o
sea los socios accionistas o duentildeos es considerado como un tercero
La actividad econoacutemica se realiza por entidades identificables diferentes a sus
propietarios y cuentan con infraestructura fiacutesica propia recursos naturales capital y
personas que se combinan para producir parte de lo que la sociedad demanda
La personalidad de un negocio es independiente al de sus accionistas o propietarios y
en sus estados financieros soacutelo deben incluirse los bienes valores derechos y
obligaciones de este ente econoacutemico independiente
b Principio de Bienes Econoacutemicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econoacutemicos es decir bienes
materiales e intangibles que poseen valor econoacutemico y que por lo tanto son sujetos de
ser valuados en teacuterminos monetarios y corresponden a quines han participado en su
inversioacuten
c Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha
Se consideraraacute que la gestioacuten de la empresa tiene praacutecticamente una duracioacuten
ilimitada En consecuencia la aplicacioacuten de los principios contables no iraacute encaminada
a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacioacuten global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidacioacuten
De acuerdo con este concepto la empresa se ve como una operacioacuten que continuacutea
que posee los recursos para cumplir sus obligaciones y compromisos Sin embargo si
su disolucioacuten (liquidacioacuten) pareciera ser eminente o si la entidad no puede seguir
existiendo para cumplir con sus planes y obligaciones se debe preparar informacioacuten
financiera presumiendo que cesaraacuten las operaciones y ocurriraacute la liquidacioacuten
d Principio de Periodo Contable
paacuteg 17
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestioacuten de tiempo en
tiempo para satisfacer razones de administracioacuten legales fiscales estatutarias o para
cumplir con compromisos financieros
El lapso que media entre una fecha y otra se denomina periodo Para efectos del Plan
Contable General Revisado dicho periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio
Por este principio se divide la vida de un ente econoacutemico en periodos convencionales
de tiempo Dichos periodos pueden ser diarios semanales mensuales trimestrales
semestrales anuales etc
2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA
CONTABLE
a Principio de Partida Doble o Dualidad Econoacutemica
Este principio sostiene que todas las operaciones econoacutemicas que un ente realiza con
otro tienen dualidad ya que lo que para uno es un bien o derecho para el otro es una
obligacioacuten
Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los
duentildeos o propietarios se denomina CAPITAL Mientras que los bienes y derechos de
ente econoacutemico se conocen como ACTIVOS
b Principio de Realizacioacuten
Este principio establece las bases para registrar las operaciones econoacutemicas que
realiza una entidad tanto con otros entes econoacutemicos como por transacciones
internas del mismo o eventos econoacutemicos externos que lo afecten Con base en este
principio se pueden establecer algunos aspectos tales como los ingresos se realizan
en el momento en que se reconocen y no cuando se cobran asiacute mismo los costos y
gastos relacionados con dichos ingresos deben quedar registrados en el periodo en el
que se reconozcan los ingresos etc Las operaciones y eventos econoacutemicos que la
contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados cuando
paacuteg 18
a Se han efectuado transacciones con otros entes econoacutemicos
b Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes
c Han ocurrido eventos econoacutemicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de eacutesta cuyo efecto puede cuantificarse en teacuterminos monetarios como
por ejemplo la revaluacioacuten o devaluacioacuten de moneda extranjera los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda los efectos de una huelga general etc
c Principio de Moneda Comuacuten denominador
Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio por unidad Generalmente se utilizan como comuacuten denominador la moneda que
tiene curso legal en el paiacutes dentro del cual funciona el ente
d Principio del Precio de Adquisicioacuten o Valuacioacuten al Costo
Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizaraacuten por su precio de
adquisicioacuten o coste de produccioacuten El principio del precio de adquisicioacuten deberaacute
respetarse siempre salvo cuando se autoricen por disposicioacuten legal rectificaciones al
mismo en este caso deberaacute facilitarse cumplida informacioacuten en la memoria
Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicioacuten y
son estos mismos precios los que sirven como base para el caacutelculo del coste de la
produccioacuten de los bienes y servicios Es decir los activos fijos y circulantes que salen
de la empresa transformados en productos se valoran tambieacuten de acuerdo con
ideacutentica base Y el resultado de la explotacioacuten viene determinado por la diferencia
entre el importe de produccioacuten vendida y el coste de la misma en teacuterminos histoacutericos o
de precio de adquisicioacuten
En resumen el Principio de Valor Histoacuterico Original como tambieacuten se le conoce
fundamentalmente se relaciona con dos aspectos
a cualquier operacioacuten debe ser registrada a su costo de adquisicioacuten o fabricacioacuten
b y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a
eventos econoacutemicos externos deben ser reflejados en la contabilidad
e Principio de Revelacioacuten Suficiente
paacuteg 19
Los estados financieros deben contener toda la informacioacuten y discriminacioacuten baacutesica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacioacuten de la situacioacuten
financiera y de los resultados econoacutemicos del ente al que se refieren
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros
deben ser presentados como notas adicionales a los estados financieros Por ejemplo
el detalle de los clientes o la Especificacioacuten de las monedas extranjeras en las cuales
se tienen adeudos
f Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacioacuten de los principios
contables dentro de las alternativas que en su caso eacutestos permitan deberaacute
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caracteriacutesticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la
eleccioacuten de dicho criterio De alterarse estos supuestos podraacute modificarse el criterio
adoptado en su diacutea pero en tal caso estas circunstancias se haraacuten constar en la
memoria indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacioacuten sobre los
estados financieros o cuentas anuales
g Principio de Importancia Relativa
Este principio es un tanto impreciso por cuya razoacuten debe aplicarse con cautela y
siempre teniendo presente la repercusioacuten del mismo sobre el contenido de los estados
financieros los cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa Es
precisamente en esta imagen fiel donde radican los liacutemites dentro de los que debe
situarse el principio de importancia relativa
El principio de Importancia Relativa tambieacuten se enuncia como aquel que nos indica
que la informacioacuten que se presenta en los informes financieros debe ser la que el
usuario requiera de acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION
CONTABLE
paacuteg 20
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
antiguos del Medio Oriente los que comienzan antes de Cristo a hacer sus
transacciones con oro plata y otros artiacuteculos que sirven de valoriacutemetro generalmente
aceptado y que con el tiempo se convierten en Diario
Las monedas ya existiacutean en Grecia y en roma Los chinos se atribuyen la invencioacuten del
dinero 2600 antildeos Ante de Cristo El Fraile Franciscano Lucas Pacciolli (1450-1520)
eminente matemaacutetico de Milaacuten propone el sistema de doble registro que rebasa en la
educacioacuten de los bienes cuantificados en moneda
La invencioacuten del sistema de Contabilidad llamado ldquoPartida doblerdquo que es el mas
conocido a partir de Pacciolli la Contabilidad se desarrolla normalmente El Sistema
permite registrar cualquier operacioacuten que pueda cuantificarse en dinero
Es recieacuten en el siglo XX las teacutecnicas de Gerencia se ha desarrollado especialmente
con la mecanizacioacuten y computarizacioacuten de los Sistemas
Lucas Pacciolli fue el Autor de ldquoPartida doble rdquo han transcurrido mas oacute menos 500
antildeos en que nuestra actividad se desarrolla bajo el concepto fundamental del costo
histoacuterico Fray Lucas Pacciolli en el antildeo 1494 publicoacute su SUMMA DE ARITHMETICA
Geometriacutea un libro dividido en 5 secciones
1- Trata de Algebra y Aritmeacutetica
2- Uso de aacutelgebra y aritmeacutetica en los negocios
3- La Teneduriacutea de Libros
4- Moneda de Intercambio
5- Geometriacutea pura y Aplicada
Garcilaso de la Vega dice en el Castellano antiguo ldquoLa Octava Ley ldquo era acerca de
cobrar los tributos los cuales se cobraban El Gobernador Inca haciacutean la cuentas y
participaciones por los nudos y se veiacutea lo que cada indio habiacutea trabajado
En el antildeo 7000 al antildeo 1400 AC se conservan escritos registros contables de
Babilonia que datan del antildeo 1300 AC El Coacutedigo de Amurabi exigiacutea que un vendedor
que actuaba como Agente de otro comerciante le rindiera cuentas detalladas sobre
cantidades y precios de venta
Las Tablas Babiloacutenicas contienen registros de ingresos y egresos salarios pagados
intereses sobre preacutestamos y transacciones en bienes raiacuteces
paacuteg 6
En Egipto los impuestos eran pagados en especies todos los bienes recibidos
debiacutean registrarse y ser clasificados seguacuten el destino que se le dariacutea para sus ventas
Lo cual da origen a un sistema de control interno El paacutepiro a los negocios a un registro
mas detallados como sustento de las cuentas registros en la que se describen los
movimientos de bienes
Los griegos pareceriacutean haber estado en mejor posicioacuten para desarrollar la
contabilidad sistemaacutetica puesto que alrededor de los 630 AC que fueron los
inventores de la acuntildeacioacuten de la moneda
Los Chinos en las aacutereas de control interno y de Auditoriacutea utilizaron la Contabilidad n
como instrumento para evaluar la eficacia de los programas Gubernamentales y fueron
pioneros en el uso de los presupuestos para la planificaciones y control del gasto
puacuteblico pero no tuvieron una contabilidad por partida doble
Los Romanos desarrollaron un sistema elaborado de cuentas La Ley obligaba a
llevar un registro personal de propiedades y deudas para efecto del pago de impuestos
y esto obligaba en roma los derechos civiles de un romano Los Banqueros romanos
llevaban cuentas personales por cliente y perioacutedicamente saldaban preacutestamos y
amortizaciones en cada cuenta personal
En Italia 1300 se estaba gestando la partida doble entre 1350 a 1400 estaban tan
avanzados como lo describe LPacciolli La Histografiacutea ha descubierto la existencia de
sistemas muy elaborados de costos que se reflejan un marcado intereacutes en el
planeamiento y monitoreo de la rentabilidad de los negocios
En Inglaterra en el siglo XIII no existiacutea imprenta eran manuscritos que abogaban por
una organizacioacuten eficiente por meacutetodos contables confiables
Y por control anual mediante auditoriacuteas
EVOLUCION HISTOacuteRICA DE LA TEORIA Y DOCTRINA CONTABLE
La Teoriacutea contable es el conjunto de enfoques teoacutericos realizados a traveacutes de la
historia lo que es la contabilidad y el rol profesional del contador dentro de la
Sociedad
La Investigacioacuten Cientiacutefica es la actividad del investigador contable que tiene por
objeto describir explicar controlar y predecir los hechos que se dan dentro de la
Ciencia contable
paacuteg 7
La Contabilidad como una ciencia que pertenece al aacuterea de las ciencias econoacutemicas
tiene por objeto controlar la Administracioacuten del Patrimonio de una entidad contable El
control se realizar a traveacutes del Meacutetodo Contable que es Teneduriacutea de libros es el que
orden a y procesa a traveacutes de operaciones contables obteniendo resultado para la
toma de decisiones a los Estados Financieros
Doctrina Contable
Es el conjunto que estudia teoriacuteas principios para poder realizar las normas
profesionales La orientacioacuten de la contabilidad esta basada en teoriacuteas Se dice que es
Arte porque interpreta la realidad contable para dar a luz a los fenoacutemenos
Ciencia tiene 4 elementos
a- Objeto Controla y administra el Patrimonio
b- Campo Teoriacuteas Contables principios postulados normas
c- Metodologiacutea Teneduriacutea de Libros
d- Lenguaje Cuentas que reflejan y clasifican los hechos contables
BASE CIENTIFICA DE LA TEORIA CONTABLE
En Norte Ameacuterica y Europa a traveacutes de la eacutepoca han elevado teoriacuteas de diferentes
puntos de vista Las mismas que han sido contrastadas con la realidad y que no ha
habido aceptacioacuten den el gremio contable
Los Principios derivados han sido motivo de Congresos y conferencias internacionales
1 Desde el punto de vista Estructuralista
La Teoriacutea Contable es una alternativa para la investigacioacuten cientiacutefica que sirve de base
a la doctrina en el Gremio Contable
Al re ordenar los diferentes avances y estudios parciales de la teoriacutea Contable se toma
los siguientes aspectos
a- Objetivos Tectoacutenicos del Conocimiento Contable
b- La Racionalidad cientiacutefica
c- La dinaacutemica evolutiva del Pensamiento Contable
Para elaborar teacutecnicas y modelos contables basados en el enfoque estructuralista de
la contabilidad tales como
paacuteg 8
Contabilidad Matricial
Meacutetodo Ortogonal
a Enfoque Estructuralista de la Ciencia Contable -
El enfoque estructuralista presenta asiacute al conocimiento empiacuterico en una actividad
formalizadora y en constante construccioacuten de los contenidos cognoscitivos El
Estructuralismo define a la estructura como
Sistema de Relaciones cuyos elementos son interdependientes y que actuacutean sobre un
marco Operativo regido por Leyes que transforman constantemente dichas relaciones
b La Estructura Contable lo define como
El Conjunto de relaciones y proporciones patrimoniales que se dan en la entida
contable las mismas que estaacuten regidas por leyes y principios contables
c Caracteriacutesticas del Enfoque Estructuralista
Presenta 3 aspectos
a- Evolucioacuten del Pensamiento Contable surge teoriacuteas de mayor nivel cientiacutefico en
reemplazo de otras teoriacuteas mas bajas de nivel cientiacutefico
b- Estructura Contable se determina su validez a traveacutes de un pr0ceso entre los
principios y las normas contables
La relacioacuten contable de la estructura contable es la Ecuacioacuten Contable
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
c- Dinaacutemica del Pensamiento Contable Se aplica los avances cientiacuteficos que
genera nuevos problemas que la teoriacutea contable debe resolver
2 LA ESTRUCTURA ECONOMICA
Sen encuentra en los ingresos y gastos que realiza la empresa en un periodo
determinado lo cual se puede observar en el estado de ganancias y peacuterdidas en ella
paacuteg 9
se refleja los gastos necesarios efectuados por la empresa o el despilfarro de los
mismos
3 ESTRUCTURA FINANCIERA
Es la Correlativa de la estructura financiera y conformada por las fuentes de
financiacioacuten de los activos Esta compuesta por conjunto del Pasivo y el Capital
Propio Conjunto Pasivo conformado por las fuentes de financiacioacuten de Capitales
ajenos a la entidad Se subdivide en Pasivo Corriente Pasivo no Corriente
Conformado por las deudas y Conformado por las deudas a obligaciones a corto plazo
largo plazo Conjunto Patrimonio Neto conformado por los aportes de los duentildeos de
la entidad la reservas y las Utilidades retenidas de una gestioacuten Empresarial El
control Patrimonial se hace a traveacutes del meacutetodo Contable que puede considerarse a
su vez como una teacutecnica de Procesamiento de datos El sistema de Procesamiento de
Datos en la ciencia contable se le conoce con el nombre de teneduriacutea de libros oacute
meacutetodo contable en donde encontramos tres etapas
1- ENTRADA DE DATOS
A- Documentos Fuentes
B- Registros Auxiliares
2- PROCESO
A- Inventariar B- Jornalizar
C- Mayorizar D- Comprobar
E- Generalizar
3- SALIDA
Estados Financieros
Esta coordinacioacuten implica un sistema de informacioacuten a base de la cual se toman
administracioacuten del Patrimonio de la entidad contable implica un sistema de informacioacuten
contable que de cuenta de lo que sucede en las diferentes aacutereas funcionales de la
entidad financieramente a fin de determinar si se esta cumpliendo con los programas
presupuestados y poliacuteticas de la empresa
Las variaciones Patrimoniales son los diferentes cambios que sufre el Patrimonio
como consecuencia de la Programacioacuten de Actividades y de la Gestioacuten de las mismas
paacuteg 10
4 TEORIacuteA CONTABLE DE LAS ESCUELAS
A traveacutes de la eacutepoca las Escuelas Contables han elaborado teoriacuteas las mismas que
han sido contrastes con la realidad Los postulados y principios contables derivados de
esas teoriacuteas han sido sometidos a pruebas de validez
Teoriacuteas contables de las siguientes escuelas- tenemos las siguientes
A ESCUELAS EUROPEA
1- Corriente Hacendalista
La Corriente Hacendalista se subdivide
a- Pre-cientiacutefica pertenece Lucas Pacciolli con su obra Suma de Aritmeacutetica y
Geometriacutea en eacutesta obra considera a la Contabilidad como un arte de llevar cuentas
de un negocio para garantizarlo frente a terceros
b- Cientiacutefica como representante tenemos Guissepi Cerboni quien considera a la
Contabilidad como una disciplina Administrativa y Socia estudia las leyes que
gobiernan la hacienda y tienen como fin estudiar las normas seguacuten las cuales las
haciendas deben ser organizadas y dirigidas para que alcancen sus fines
2- Corriente Controlista
La Corriente Controlista tiene como representante a Favio Besta quien se opone a
Cerboni eacutel sostiene que las cuentas no son abiertas a personas verdaderas sino a
valores econoacutemicas El consideroacute que el objeto de la contabilidad es el control
econoacutemico que variacutea seguacuten la naturaleza de las haciendas
3- La Contabilidad como rama de la Economiacutea de la Empresa
Rama de la Economiacutea de la empresa tiene como representante a Leon Gomberg y
Eugene Schmalenbach que considera la Contabilidad como parte integra de un
sistema de disciplinas se diferencia de la Economiacutea Poliacutetica porque estudia la
actividad econoacutemica
La economiacutea de Empresa se divide
paacuteg 11
a Estudio de las instituciones econoacutemicas que describe las actividades de estas
instituciones dentro de su contexto econoacutemico
b La economiacutea de Empresa que trata de la administracioacuten y organizacioacuten
Hacendal
El estudio de la contabilidad que analiza las causas y efectos de las mutaciones de la
moneda que se producen en la esfera de la actividad econoacutemica de las haciendas y el
control de eacutesta actividad
4- La Corriente Reditualista
Sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar los resultados de las inversiones
del Capital en la empresa Tenemos los siguientes representantes
Servel Pray Ronald Edwards Henry Norglen
5- La Corriente Patrimonialista
Sostienen que la contabilidad es la ciencia del Patrimonio y dice que los mproblemas
principales de contabilidad son
1048707 Interpretar los fenoacutemenos patrimoniales
1048707 Determinar los valores patrimoniales
1048707 Estudiar as Inversiones y las provisiones de los fondos
1048707 La formacioacuten de los Deacutebitos
6- La contabilidad Integral
Consideran a todas las teoriacuteas como formado parte de una sola ciencia Esta
Corriente corresponde los intentos de elaborar una Teoriacutea Contable General por los
Gremios contables
1048707 Instituto Americano de contadores Puacuteblicos
1048707 Federacioacuten Internacional de contadores Certificados
1048707 Los Investigadores Richard Mattesich en la Estructura de Teoriacutea
Contable
paacuteg 12
B ESCUELA NORTEAMERICANA
1- Teoriacutea de la Propiedad- tiene como objetivo fundamental de la Contabilidad de
determinar la participacioacuten de los duentildeos
2- Teoriacutea de los fondos- refuta a la teoriacutea de la Propiedad y de la entidad por ser
personalista y aboga por una entidad abstracta aplicable a diferentes tipos de
organizaciones con diferentes giros
3- Teoriacutea de la Entidad- Considera a la empresa independiente de los duentildeos
Las Escuelas Norteamericanas elaboran la Teoriacutea Contable parte de la ecuacioacuten
baacutesica de la Contabilidad
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Estar ecuacioacuten refleja dos conceptos la participacioacuten de los terceros (Pasivos) y la
participacioacuten de los duentildeos ( Patrimonio Neto ) quienes financian los bienes
patrimoniales de la empresa
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
La palabra principio es una expresioacuten que quiere decir regla o ley general adaptada o
procesada como guiacutea de accioacuten fundamento o base de conducta praacutectica
Bajo este esquema los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA )
son los criterios metoacutedicos adoptados por la generalidad de las empresas para
efectuar el registro de los hechos contables valorar activos y pasivos determinar los
resultados y delimitar la forma y el contenido de los EEFF
En Auditoria se utiliza el teacutermino para designar al conjunto de procedimientos y reglas
que una contabilidad determinada ha de cumplir para que se le considere
teacutecnicamente aceptable
Asiacute los PCGA se refieren de manera fundamental a la forma en que la empresa debe
cumplir con la obligacioacuten de proporcionar informacioacuten contable a sus duentildeos a sus
gestores y a terceros interesados como potenciales inversionistas entidades
gubernamentales empresas financieras etc
paacuteg 13
En la Contabilidad actual se parte de un sistema de supuestos doctrinas y axiomas y
convenciones que en su conjunto forman lo que se denomina principios contables
generalmente aceptados Muchos de estos principios han tenido una lenta evolucioacuten a
lo largo de la historia y tan soacutelo los uacuteltimos avances contables realizados en las uacuteltimas
deacutecadas estaacuten reflejados en las leyes
Su misioacuten es la de establecer delimitaciones en los entes econoacutemicos las bases de la
cuantificacioacuten de las operaciones y la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
1 OBJETIVOS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados han sido desarrollados con el
propoacutesito de
a Identificar al Ente
b Establecer bases de Valoracioacuten
c Determinar la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
2 POSTULADO BASICO
Los PCGA son de aplicacioacuten en los paiacuteses de economiacutea de mercado donde se
desarrolla la iniciativa privada en el campo empresarial y se reconoce el derecho de
propiedad privada de los medios de produccioacuten
La contabilidad empresarial tiene unos fines y unas aplicaciones muy distintas en los
paiacuteses de economiacutea de mercado ya que ni el objetivo de la empresa ni sus
propietarios ni las responsabilidades a las que hacen frente los gestores coinciden
con las caracteriacutesticas de la empresa de los paiacuteses de economiacutea socializada
3 NECESIDAD DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Las praacutecticas contables siguen determinadas pautas Las normas que dirigen la
manera en que los contadores registran miden procesan y comunican la informacioacuten
financiera son los PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
paacuteg 14
Los PCGA no incluyen uacutenicamente los principios en siacute sino tambieacuten los conceptos y
los meacutetodos que identifican la forma propia de producir la informacioacuten contable
Al reconocer la contabilidad como idioma de los negocios y como medio para facilitar
informacioacuten financiera para la toma de decisiones a las empresas gobiernos clientes
y otros grupos surgioacute como consecuencia la necesidad de establecer normas que
aseguren la confiabilidad y la comparabilidad en la informacioacuten contable Estas normas
se conocen como Principios de Contabilidad Por ello en la elaboracioacuten de los EEFF
debe seguirse determinados requisitos que garanticen su eficacia entre los que
tenemos
1 Identificacioacuten
2 Oportunidad
3 Claridad
4 Relevancia
5 Razonabilidad
6 Economiacutea
7 Imparcialidad
8 Objetividad
9 Verificacioacuten
La aplicacioacuten y observancia de los PGCA garantiza que estos requisitos sean
cumplidos para beneficio de los clientes de la informacioacuten contable
4 CUALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Entra las Cualidades que debe reunir una praacutectica particular para llegar a ser
reconocida como Principio Contable son
1 Debe hacer frente a las necesidades importantes de los usuarios de la informacioacuten
contable
2 Debe contar con un nivel sustancial de apoyo autorizado
3 Debe ser razonable y reflejar la realidad econoacutemica en su aplicacioacuten
4 Producir resultados comprensibles y equitativos
5 Aplicable bajo circunstancias variantes es decir debe ser flexible
6 Debe ser susceptible de observacioacuten uniforme de periacuteodo a periacuteodo
paacuteg 15
7 Producir resultados comparables entre periacuteodos para la empresa y con otras
compantildeiacuteas
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU
En la actualidad los PCGA en el Peruacute son las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) pronunciamientos profesionales aprobados por la IFAC (Federacioacuten de
Contadores Puacuteblicos) El desarrollo teoacuterico de las NICS estaacute dado por la IASC (Comiteacute
de Normas
Internacionales de Contabilidad) Los pronunciamientos de la IASC tienen aceptacioacuten
en las Bolsas de Valores Comisiones de Valores Organismos Supervisores
En el Peruacute desde 1986 se han aprobado 33 NICS en los distintos Congresos
Nacionales En nuestro medio existe el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)
organismo de participacioacuten y normativo del Sistema Nacional de Contabilidad y desde
1994 ha oficializado las NICS respecto de la preparacioacuten y presentacioacuten de la
informacioacuten financiera de las empresas
La Nueva ley General de Sociedades en el art 223 sentildeala que ldquoLos Estados
Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
vigentes sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en
el paiacutesrdquo
El Sistema Nacional de Contabilidad en Resolucioacuten Ndeg 013-98-ef 9310 precisa que
los PCGA a que se refiere el Art 233 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y a otras
Normas establecidas por Organismos de Supervisioacuten y Control sectoriales para las
entidades de su aacuterea siempre que se encuentren dentro del Marco Teoacuterico en que se
apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad
Sentildeala tambieacuten dicha norma que Por excepcioacuten y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no esteacuten normados por el Comiteacute
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) supletoriamente se podraacute emplear
los Principios de Contabilidad aplicados en los EEUU de Norteameacuterica (USGAAP)
paacuteg 16
1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA
CONTABLE
a- Principio de Entidad
Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente donde el elemento subjetivo o
sea los socios accionistas o duentildeos es considerado como un tercero
La actividad econoacutemica se realiza por entidades identificables diferentes a sus
propietarios y cuentan con infraestructura fiacutesica propia recursos naturales capital y
personas que se combinan para producir parte de lo que la sociedad demanda
La personalidad de un negocio es independiente al de sus accionistas o propietarios y
en sus estados financieros soacutelo deben incluirse los bienes valores derechos y
obligaciones de este ente econoacutemico independiente
b Principio de Bienes Econoacutemicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econoacutemicos es decir bienes
materiales e intangibles que poseen valor econoacutemico y que por lo tanto son sujetos de
ser valuados en teacuterminos monetarios y corresponden a quines han participado en su
inversioacuten
c Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha
Se consideraraacute que la gestioacuten de la empresa tiene praacutecticamente una duracioacuten
ilimitada En consecuencia la aplicacioacuten de los principios contables no iraacute encaminada
a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacioacuten global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidacioacuten
De acuerdo con este concepto la empresa se ve como una operacioacuten que continuacutea
que posee los recursos para cumplir sus obligaciones y compromisos Sin embargo si
su disolucioacuten (liquidacioacuten) pareciera ser eminente o si la entidad no puede seguir
existiendo para cumplir con sus planes y obligaciones se debe preparar informacioacuten
financiera presumiendo que cesaraacuten las operaciones y ocurriraacute la liquidacioacuten
d Principio de Periodo Contable
paacuteg 17
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestioacuten de tiempo en
tiempo para satisfacer razones de administracioacuten legales fiscales estatutarias o para
cumplir con compromisos financieros
El lapso que media entre una fecha y otra se denomina periodo Para efectos del Plan
Contable General Revisado dicho periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio
Por este principio se divide la vida de un ente econoacutemico en periodos convencionales
de tiempo Dichos periodos pueden ser diarios semanales mensuales trimestrales
semestrales anuales etc
2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA
CONTABLE
a Principio de Partida Doble o Dualidad Econoacutemica
Este principio sostiene que todas las operaciones econoacutemicas que un ente realiza con
otro tienen dualidad ya que lo que para uno es un bien o derecho para el otro es una
obligacioacuten
Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los
duentildeos o propietarios se denomina CAPITAL Mientras que los bienes y derechos de
ente econoacutemico se conocen como ACTIVOS
b Principio de Realizacioacuten
Este principio establece las bases para registrar las operaciones econoacutemicas que
realiza una entidad tanto con otros entes econoacutemicos como por transacciones
internas del mismo o eventos econoacutemicos externos que lo afecten Con base en este
principio se pueden establecer algunos aspectos tales como los ingresos se realizan
en el momento en que se reconocen y no cuando se cobran asiacute mismo los costos y
gastos relacionados con dichos ingresos deben quedar registrados en el periodo en el
que se reconozcan los ingresos etc Las operaciones y eventos econoacutemicos que la
contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados cuando
paacuteg 18
a Se han efectuado transacciones con otros entes econoacutemicos
b Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes
c Han ocurrido eventos econoacutemicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de eacutesta cuyo efecto puede cuantificarse en teacuterminos monetarios como
por ejemplo la revaluacioacuten o devaluacioacuten de moneda extranjera los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda los efectos de una huelga general etc
c Principio de Moneda Comuacuten denominador
Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio por unidad Generalmente se utilizan como comuacuten denominador la moneda que
tiene curso legal en el paiacutes dentro del cual funciona el ente
d Principio del Precio de Adquisicioacuten o Valuacioacuten al Costo
Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizaraacuten por su precio de
adquisicioacuten o coste de produccioacuten El principio del precio de adquisicioacuten deberaacute
respetarse siempre salvo cuando se autoricen por disposicioacuten legal rectificaciones al
mismo en este caso deberaacute facilitarse cumplida informacioacuten en la memoria
Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicioacuten y
son estos mismos precios los que sirven como base para el caacutelculo del coste de la
produccioacuten de los bienes y servicios Es decir los activos fijos y circulantes que salen
de la empresa transformados en productos se valoran tambieacuten de acuerdo con
ideacutentica base Y el resultado de la explotacioacuten viene determinado por la diferencia
entre el importe de produccioacuten vendida y el coste de la misma en teacuterminos histoacutericos o
de precio de adquisicioacuten
En resumen el Principio de Valor Histoacuterico Original como tambieacuten se le conoce
fundamentalmente se relaciona con dos aspectos
a cualquier operacioacuten debe ser registrada a su costo de adquisicioacuten o fabricacioacuten
b y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a
eventos econoacutemicos externos deben ser reflejados en la contabilidad
e Principio de Revelacioacuten Suficiente
paacuteg 19
Los estados financieros deben contener toda la informacioacuten y discriminacioacuten baacutesica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacioacuten de la situacioacuten
financiera y de los resultados econoacutemicos del ente al que se refieren
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros
deben ser presentados como notas adicionales a los estados financieros Por ejemplo
el detalle de los clientes o la Especificacioacuten de las monedas extranjeras en las cuales
se tienen adeudos
f Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacioacuten de los principios
contables dentro de las alternativas que en su caso eacutestos permitan deberaacute
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caracteriacutesticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la
eleccioacuten de dicho criterio De alterarse estos supuestos podraacute modificarse el criterio
adoptado en su diacutea pero en tal caso estas circunstancias se haraacuten constar en la
memoria indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacioacuten sobre los
estados financieros o cuentas anuales
g Principio de Importancia Relativa
Este principio es un tanto impreciso por cuya razoacuten debe aplicarse con cautela y
siempre teniendo presente la repercusioacuten del mismo sobre el contenido de los estados
financieros los cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa Es
precisamente en esta imagen fiel donde radican los liacutemites dentro de los que debe
situarse el principio de importancia relativa
El principio de Importancia Relativa tambieacuten se enuncia como aquel que nos indica
que la informacioacuten que se presenta en los informes financieros debe ser la que el
usuario requiera de acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION
CONTABLE
paacuteg 20
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
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17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
En Egipto los impuestos eran pagados en especies todos los bienes recibidos
debiacutean registrarse y ser clasificados seguacuten el destino que se le dariacutea para sus ventas
Lo cual da origen a un sistema de control interno El paacutepiro a los negocios a un registro
mas detallados como sustento de las cuentas registros en la que se describen los
movimientos de bienes
Los griegos pareceriacutean haber estado en mejor posicioacuten para desarrollar la
contabilidad sistemaacutetica puesto que alrededor de los 630 AC que fueron los
inventores de la acuntildeacioacuten de la moneda
Los Chinos en las aacutereas de control interno y de Auditoriacutea utilizaron la Contabilidad n
como instrumento para evaluar la eficacia de los programas Gubernamentales y fueron
pioneros en el uso de los presupuestos para la planificaciones y control del gasto
puacuteblico pero no tuvieron una contabilidad por partida doble
Los Romanos desarrollaron un sistema elaborado de cuentas La Ley obligaba a
llevar un registro personal de propiedades y deudas para efecto del pago de impuestos
y esto obligaba en roma los derechos civiles de un romano Los Banqueros romanos
llevaban cuentas personales por cliente y perioacutedicamente saldaban preacutestamos y
amortizaciones en cada cuenta personal
En Italia 1300 se estaba gestando la partida doble entre 1350 a 1400 estaban tan
avanzados como lo describe LPacciolli La Histografiacutea ha descubierto la existencia de
sistemas muy elaborados de costos que se reflejan un marcado intereacutes en el
planeamiento y monitoreo de la rentabilidad de los negocios
En Inglaterra en el siglo XIII no existiacutea imprenta eran manuscritos que abogaban por
una organizacioacuten eficiente por meacutetodos contables confiables
Y por control anual mediante auditoriacuteas
EVOLUCION HISTOacuteRICA DE LA TEORIA Y DOCTRINA CONTABLE
La Teoriacutea contable es el conjunto de enfoques teoacutericos realizados a traveacutes de la
historia lo que es la contabilidad y el rol profesional del contador dentro de la
Sociedad
La Investigacioacuten Cientiacutefica es la actividad del investigador contable que tiene por
objeto describir explicar controlar y predecir los hechos que se dan dentro de la
Ciencia contable
paacuteg 7
La Contabilidad como una ciencia que pertenece al aacuterea de las ciencias econoacutemicas
tiene por objeto controlar la Administracioacuten del Patrimonio de una entidad contable El
control se realizar a traveacutes del Meacutetodo Contable que es Teneduriacutea de libros es el que
orden a y procesa a traveacutes de operaciones contables obteniendo resultado para la
toma de decisiones a los Estados Financieros
Doctrina Contable
Es el conjunto que estudia teoriacuteas principios para poder realizar las normas
profesionales La orientacioacuten de la contabilidad esta basada en teoriacuteas Se dice que es
Arte porque interpreta la realidad contable para dar a luz a los fenoacutemenos
Ciencia tiene 4 elementos
a- Objeto Controla y administra el Patrimonio
b- Campo Teoriacuteas Contables principios postulados normas
c- Metodologiacutea Teneduriacutea de Libros
d- Lenguaje Cuentas que reflejan y clasifican los hechos contables
BASE CIENTIFICA DE LA TEORIA CONTABLE
En Norte Ameacuterica y Europa a traveacutes de la eacutepoca han elevado teoriacuteas de diferentes
puntos de vista Las mismas que han sido contrastadas con la realidad y que no ha
habido aceptacioacuten den el gremio contable
Los Principios derivados han sido motivo de Congresos y conferencias internacionales
1 Desde el punto de vista Estructuralista
La Teoriacutea Contable es una alternativa para la investigacioacuten cientiacutefica que sirve de base
a la doctrina en el Gremio Contable
Al re ordenar los diferentes avances y estudios parciales de la teoriacutea Contable se toma
los siguientes aspectos
a- Objetivos Tectoacutenicos del Conocimiento Contable
b- La Racionalidad cientiacutefica
c- La dinaacutemica evolutiva del Pensamiento Contable
Para elaborar teacutecnicas y modelos contables basados en el enfoque estructuralista de
la contabilidad tales como
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Contabilidad Matricial
Meacutetodo Ortogonal
a Enfoque Estructuralista de la Ciencia Contable -
El enfoque estructuralista presenta asiacute al conocimiento empiacuterico en una actividad
formalizadora y en constante construccioacuten de los contenidos cognoscitivos El
Estructuralismo define a la estructura como
Sistema de Relaciones cuyos elementos son interdependientes y que actuacutean sobre un
marco Operativo regido por Leyes que transforman constantemente dichas relaciones
b La Estructura Contable lo define como
El Conjunto de relaciones y proporciones patrimoniales que se dan en la entida
contable las mismas que estaacuten regidas por leyes y principios contables
c Caracteriacutesticas del Enfoque Estructuralista
Presenta 3 aspectos
a- Evolucioacuten del Pensamiento Contable surge teoriacuteas de mayor nivel cientiacutefico en
reemplazo de otras teoriacuteas mas bajas de nivel cientiacutefico
b- Estructura Contable se determina su validez a traveacutes de un pr0ceso entre los
principios y las normas contables
La relacioacuten contable de la estructura contable es la Ecuacioacuten Contable
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
c- Dinaacutemica del Pensamiento Contable Se aplica los avances cientiacuteficos que
genera nuevos problemas que la teoriacutea contable debe resolver
2 LA ESTRUCTURA ECONOMICA
Sen encuentra en los ingresos y gastos que realiza la empresa en un periodo
determinado lo cual se puede observar en el estado de ganancias y peacuterdidas en ella
paacuteg 9
se refleja los gastos necesarios efectuados por la empresa o el despilfarro de los
mismos
3 ESTRUCTURA FINANCIERA
Es la Correlativa de la estructura financiera y conformada por las fuentes de
financiacioacuten de los activos Esta compuesta por conjunto del Pasivo y el Capital
Propio Conjunto Pasivo conformado por las fuentes de financiacioacuten de Capitales
ajenos a la entidad Se subdivide en Pasivo Corriente Pasivo no Corriente
Conformado por las deudas y Conformado por las deudas a obligaciones a corto plazo
largo plazo Conjunto Patrimonio Neto conformado por los aportes de los duentildeos de
la entidad la reservas y las Utilidades retenidas de una gestioacuten Empresarial El
control Patrimonial se hace a traveacutes del meacutetodo Contable que puede considerarse a
su vez como una teacutecnica de Procesamiento de datos El sistema de Procesamiento de
Datos en la ciencia contable se le conoce con el nombre de teneduriacutea de libros oacute
meacutetodo contable en donde encontramos tres etapas
1- ENTRADA DE DATOS
A- Documentos Fuentes
B- Registros Auxiliares
2- PROCESO
A- Inventariar B- Jornalizar
C- Mayorizar D- Comprobar
E- Generalizar
3- SALIDA
Estados Financieros
Esta coordinacioacuten implica un sistema de informacioacuten a base de la cual se toman
administracioacuten del Patrimonio de la entidad contable implica un sistema de informacioacuten
contable que de cuenta de lo que sucede en las diferentes aacutereas funcionales de la
entidad financieramente a fin de determinar si se esta cumpliendo con los programas
presupuestados y poliacuteticas de la empresa
Las variaciones Patrimoniales son los diferentes cambios que sufre el Patrimonio
como consecuencia de la Programacioacuten de Actividades y de la Gestioacuten de las mismas
paacuteg 10
4 TEORIacuteA CONTABLE DE LAS ESCUELAS
A traveacutes de la eacutepoca las Escuelas Contables han elaborado teoriacuteas las mismas que
han sido contrastes con la realidad Los postulados y principios contables derivados de
esas teoriacuteas han sido sometidos a pruebas de validez
Teoriacuteas contables de las siguientes escuelas- tenemos las siguientes
A ESCUELAS EUROPEA
1- Corriente Hacendalista
La Corriente Hacendalista se subdivide
a- Pre-cientiacutefica pertenece Lucas Pacciolli con su obra Suma de Aritmeacutetica y
Geometriacutea en eacutesta obra considera a la Contabilidad como un arte de llevar cuentas
de un negocio para garantizarlo frente a terceros
b- Cientiacutefica como representante tenemos Guissepi Cerboni quien considera a la
Contabilidad como una disciplina Administrativa y Socia estudia las leyes que
gobiernan la hacienda y tienen como fin estudiar las normas seguacuten las cuales las
haciendas deben ser organizadas y dirigidas para que alcancen sus fines
2- Corriente Controlista
La Corriente Controlista tiene como representante a Favio Besta quien se opone a
Cerboni eacutel sostiene que las cuentas no son abiertas a personas verdaderas sino a
valores econoacutemicas El consideroacute que el objeto de la contabilidad es el control
econoacutemico que variacutea seguacuten la naturaleza de las haciendas
3- La Contabilidad como rama de la Economiacutea de la Empresa
Rama de la Economiacutea de la empresa tiene como representante a Leon Gomberg y
Eugene Schmalenbach que considera la Contabilidad como parte integra de un
sistema de disciplinas se diferencia de la Economiacutea Poliacutetica porque estudia la
actividad econoacutemica
La economiacutea de Empresa se divide
paacuteg 11
a Estudio de las instituciones econoacutemicas que describe las actividades de estas
instituciones dentro de su contexto econoacutemico
b La economiacutea de Empresa que trata de la administracioacuten y organizacioacuten
Hacendal
El estudio de la contabilidad que analiza las causas y efectos de las mutaciones de la
moneda que se producen en la esfera de la actividad econoacutemica de las haciendas y el
control de eacutesta actividad
4- La Corriente Reditualista
Sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar los resultados de las inversiones
del Capital en la empresa Tenemos los siguientes representantes
Servel Pray Ronald Edwards Henry Norglen
5- La Corriente Patrimonialista
Sostienen que la contabilidad es la ciencia del Patrimonio y dice que los mproblemas
principales de contabilidad son
1048707 Interpretar los fenoacutemenos patrimoniales
1048707 Determinar los valores patrimoniales
1048707 Estudiar as Inversiones y las provisiones de los fondos
1048707 La formacioacuten de los Deacutebitos
6- La contabilidad Integral
Consideran a todas las teoriacuteas como formado parte de una sola ciencia Esta
Corriente corresponde los intentos de elaborar una Teoriacutea Contable General por los
Gremios contables
1048707 Instituto Americano de contadores Puacuteblicos
1048707 Federacioacuten Internacional de contadores Certificados
1048707 Los Investigadores Richard Mattesich en la Estructura de Teoriacutea
Contable
paacuteg 12
B ESCUELA NORTEAMERICANA
1- Teoriacutea de la Propiedad- tiene como objetivo fundamental de la Contabilidad de
determinar la participacioacuten de los duentildeos
2- Teoriacutea de los fondos- refuta a la teoriacutea de la Propiedad y de la entidad por ser
personalista y aboga por una entidad abstracta aplicable a diferentes tipos de
organizaciones con diferentes giros
3- Teoriacutea de la Entidad- Considera a la empresa independiente de los duentildeos
Las Escuelas Norteamericanas elaboran la Teoriacutea Contable parte de la ecuacioacuten
baacutesica de la Contabilidad
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Estar ecuacioacuten refleja dos conceptos la participacioacuten de los terceros (Pasivos) y la
participacioacuten de los duentildeos ( Patrimonio Neto ) quienes financian los bienes
patrimoniales de la empresa
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
La palabra principio es una expresioacuten que quiere decir regla o ley general adaptada o
procesada como guiacutea de accioacuten fundamento o base de conducta praacutectica
Bajo este esquema los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA )
son los criterios metoacutedicos adoptados por la generalidad de las empresas para
efectuar el registro de los hechos contables valorar activos y pasivos determinar los
resultados y delimitar la forma y el contenido de los EEFF
En Auditoria se utiliza el teacutermino para designar al conjunto de procedimientos y reglas
que una contabilidad determinada ha de cumplir para que se le considere
teacutecnicamente aceptable
Asiacute los PCGA se refieren de manera fundamental a la forma en que la empresa debe
cumplir con la obligacioacuten de proporcionar informacioacuten contable a sus duentildeos a sus
gestores y a terceros interesados como potenciales inversionistas entidades
gubernamentales empresas financieras etc
paacuteg 13
En la Contabilidad actual se parte de un sistema de supuestos doctrinas y axiomas y
convenciones que en su conjunto forman lo que se denomina principios contables
generalmente aceptados Muchos de estos principios han tenido una lenta evolucioacuten a
lo largo de la historia y tan soacutelo los uacuteltimos avances contables realizados en las uacuteltimas
deacutecadas estaacuten reflejados en las leyes
Su misioacuten es la de establecer delimitaciones en los entes econoacutemicos las bases de la
cuantificacioacuten de las operaciones y la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
1 OBJETIVOS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados han sido desarrollados con el
propoacutesito de
a Identificar al Ente
b Establecer bases de Valoracioacuten
c Determinar la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
2 POSTULADO BASICO
Los PCGA son de aplicacioacuten en los paiacuteses de economiacutea de mercado donde se
desarrolla la iniciativa privada en el campo empresarial y se reconoce el derecho de
propiedad privada de los medios de produccioacuten
La contabilidad empresarial tiene unos fines y unas aplicaciones muy distintas en los
paiacuteses de economiacutea de mercado ya que ni el objetivo de la empresa ni sus
propietarios ni las responsabilidades a las que hacen frente los gestores coinciden
con las caracteriacutesticas de la empresa de los paiacuteses de economiacutea socializada
3 NECESIDAD DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Las praacutecticas contables siguen determinadas pautas Las normas que dirigen la
manera en que los contadores registran miden procesan y comunican la informacioacuten
financiera son los PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
paacuteg 14
Los PCGA no incluyen uacutenicamente los principios en siacute sino tambieacuten los conceptos y
los meacutetodos que identifican la forma propia de producir la informacioacuten contable
Al reconocer la contabilidad como idioma de los negocios y como medio para facilitar
informacioacuten financiera para la toma de decisiones a las empresas gobiernos clientes
y otros grupos surgioacute como consecuencia la necesidad de establecer normas que
aseguren la confiabilidad y la comparabilidad en la informacioacuten contable Estas normas
se conocen como Principios de Contabilidad Por ello en la elaboracioacuten de los EEFF
debe seguirse determinados requisitos que garanticen su eficacia entre los que
tenemos
1 Identificacioacuten
2 Oportunidad
3 Claridad
4 Relevancia
5 Razonabilidad
6 Economiacutea
7 Imparcialidad
8 Objetividad
9 Verificacioacuten
La aplicacioacuten y observancia de los PGCA garantiza que estos requisitos sean
cumplidos para beneficio de los clientes de la informacioacuten contable
4 CUALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Entra las Cualidades que debe reunir una praacutectica particular para llegar a ser
reconocida como Principio Contable son
1 Debe hacer frente a las necesidades importantes de los usuarios de la informacioacuten
contable
2 Debe contar con un nivel sustancial de apoyo autorizado
3 Debe ser razonable y reflejar la realidad econoacutemica en su aplicacioacuten
4 Producir resultados comprensibles y equitativos
5 Aplicable bajo circunstancias variantes es decir debe ser flexible
6 Debe ser susceptible de observacioacuten uniforme de periacuteodo a periacuteodo
paacuteg 15
7 Producir resultados comparables entre periacuteodos para la empresa y con otras
compantildeiacuteas
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU
En la actualidad los PCGA en el Peruacute son las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) pronunciamientos profesionales aprobados por la IFAC (Federacioacuten de
Contadores Puacuteblicos) El desarrollo teoacuterico de las NICS estaacute dado por la IASC (Comiteacute
de Normas
Internacionales de Contabilidad) Los pronunciamientos de la IASC tienen aceptacioacuten
en las Bolsas de Valores Comisiones de Valores Organismos Supervisores
En el Peruacute desde 1986 se han aprobado 33 NICS en los distintos Congresos
Nacionales En nuestro medio existe el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)
organismo de participacioacuten y normativo del Sistema Nacional de Contabilidad y desde
1994 ha oficializado las NICS respecto de la preparacioacuten y presentacioacuten de la
informacioacuten financiera de las empresas
La Nueva ley General de Sociedades en el art 223 sentildeala que ldquoLos Estados
Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
vigentes sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en
el paiacutesrdquo
El Sistema Nacional de Contabilidad en Resolucioacuten Ndeg 013-98-ef 9310 precisa que
los PCGA a que se refiere el Art 233 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y a otras
Normas establecidas por Organismos de Supervisioacuten y Control sectoriales para las
entidades de su aacuterea siempre que se encuentren dentro del Marco Teoacuterico en que se
apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad
Sentildeala tambieacuten dicha norma que Por excepcioacuten y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no esteacuten normados por el Comiteacute
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) supletoriamente se podraacute emplear
los Principios de Contabilidad aplicados en los EEUU de Norteameacuterica (USGAAP)
paacuteg 16
1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA
CONTABLE
a- Principio de Entidad
Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente donde el elemento subjetivo o
sea los socios accionistas o duentildeos es considerado como un tercero
La actividad econoacutemica se realiza por entidades identificables diferentes a sus
propietarios y cuentan con infraestructura fiacutesica propia recursos naturales capital y
personas que se combinan para producir parte de lo que la sociedad demanda
La personalidad de un negocio es independiente al de sus accionistas o propietarios y
en sus estados financieros soacutelo deben incluirse los bienes valores derechos y
obligaciones de este ente econoacutemico independiente
b Principio de Bienes Econoacutemicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econoacutemicos es decir bienes
materiales e intangibles que poseen valor econoacutemico y que por lo tanto son sujetos de
ser valuados en teacuterminos monetarios y corresponden a quines han participado en su
inversioacuten
c Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha
Se consideraraacute que la gestioacuten de la empresa tiene praacutecticamente una duracioacuten
ilimitada En consecuencia la aplicacioacuten de los principios contables no iraacute encaminada
a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacioacuten global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidacioacuten
De acuerdo con este concepto la empresa se ve como una operacioacuten que continuacutea
que posee los recursos para cumplir sus obligaciones y compromisos Sin embargo si
su disolucioacuten (liquidacioacuten) pareciera ser eminente o si la entidad no puede seguir
existiendo para cumplir con sus planes y obligaciones se debe preparar informacioacuten
financiera presumiendo que cesaraacuten las operaciones y ocurriraacute la liquidacioacuten
d Principio de Periodo Contable
paacuteg 17
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestioacuten de tiempo en
tiempo para satisfacer razones de administracioacuten legales fiscales estatutarias o para
cumplir con compromisos financieros
El lapso que media entre una fecha y otra se denomina periodo Para efectos del Plan
Contable General Revisado dicho periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio
Por este principio se divide la vida de un ente econoacutemico en periodos convencionales
de tiempo Dichos periodos pueden ser diarios semanales mensuales trimestrales
semestrales anuales etc
2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA
CONTABLE
a Principio de Partida Doble o Dualidad Econoacutemica
Este principio sostiene que todas las operaciones econoacutemicas que un ente realiza con
otro tienen dualidad ya que lo que para uno es un bien o derecho para el otro es una
obligacioacuten
Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los
duentildeos o propietarios se denomina CAPITAL Mientras que los bienes y derechos de
ente econoacutemico se conocen como ACTIVOS
b Principio de Realizacioacuten
Este principio establece las bases para registrar las operaciones econoacutemicas que
realiza una entidad tanto con otros entes econoacutemicos como por transacciones
internas del mismo o eventos econoacutemicos externos que lo afecten Con base en este
principio se pueden establecer algunos aspectos tales como los ingresos se realizan
en el momento en que se reconocen y no cuando se cobran asiacute mismo los costos y
gastos relacionados con dichos ingresos deben quedar registrados en el periodo en el
que se reconozcan los ingresos etc Las operaciones y eventos econoacutemicos que la
contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados cuando
paacuteg 18
a Se han efectuado transacciones con otros entes econoacutemicos
b Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes
c Han ocurrido eventos econoacutemicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de eacutesta cuyo efecto puede cuantificarse en teacuterminos monetarios como
por ejemplo la revaluacioacuten o devaluacioacuten de moneda extranjera los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda los efectos de una huelga general etc
c Principio de Moneda Comuacuten denominador
Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio por unidad Generalmente se utilizan como comuacuten denominador la moneda que
tiene curso legal en el paiacutes dentro del cual funciona el ente
d Principio del Precio de Adquisicioacuten o Valuacioacuten al Costo
Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizaraacuten por su precio de
adquisicioacuten o coste de produccioacuten El principio del precio de adquisicioacuten deberaacute
respetarse siempre salvo cuando se autoricen por disposicioacuten legal rectificaciones al
mismo en este caso deberaacute facilitarse cumplida informacioacuten en la memoria
Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicioacuten y
son estos mismos precios los que sirven como base para el caacutelculo del coste de la
produccioacuten de los bienes y servicios Es decir los activos fijos y circulantes que salen
de la empresa transformados en productos se valoran tambieacuten de acuerdo con
ideacutentica base Y el resultado de la explotacioacuten viene determinado por la diferencia
entre el importe de produccioacuten vendida y el coste de la misma en teacuterminos histoacutericos o
de precio de adquisicioacuten
En resumen el Principio de Valor Histoacuterico Original como tambieacuten se le conoce
fundamentalmente se relaciona con dos aspectos
a cualquier operacioacuten debe ser registrada a su costo de adquisicioacuten o fabricacioacuten
b y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a
eventos econoacutemicos externos deben ser reflejados en la contabilidad
e Principio de Revelacioacuten Suficiente
paacuteg 19
Los estados financieros deben contener toda la informacioacuten y discriminacioacuten baacutesica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacioacuten de la situacioacuten
financiera y de los resultados econoacutemicos del ente al que se refieren
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros
deben ser presentados como notas adicionales a los estados financieros Por ejemplo
el detalle de los clientes o la Especificacioacuten de las monedas extranjeras en las cuales
se tienen adeudos
f Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacioacuten de los principios
contables dentro de las alternativas que en su caso eacutestos permitan deberaacute
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caracteriacutesticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la
eleccioacuten de dicho criterio De alterarse estos supuestos podraacute modificarse el criterio
adoptado en su diacutea pero en tal caso estas circunstancias se haraacuten constar en la
memoria indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacioacuten sobre los
estados financieros o cuentas anuales
g Principio de Importancia Relativa
Este principio es un tanto impreciso por cuya razoacuten debe aplicarse con cautela y
siempre teniendo presente la repercusioacuten del mismo sobre el contenido de los estados
financieros los cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa Es
precisamente en esta imagen fiel donde radican los liacutemites dentro de los que debe
situarse el principio de importancia relativa
El principio de Importancia Relativa tambieacuten se enuncia como aquel que nos indica
que la informacioacuten que se presenta en los informes financieros debe ser la que el
usuario requiera de acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION
CONTABLE
paacuteg 20
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
La Contabilidad como una ciencia que pertenece al aacuterea de las ciencias econoacutemicas
tiene por objeto controlar la Administracioacuten del Patrimonio de una entidad contable El
control se realizar a traveacutes del Meacutetodo Contable que es Teneduriacutea de libros es el que
orden a y procesa a traveacutes de operaciones contables obteniendo resultado para la
toma de decisiones a los Estados Financieros
Doctrina Contable
Es el conjunto que estudia teoriacuteas principios para poder realizar las normas
profesionales La orientacioacuten de la contabilidad esta basada en teoriacuteas Se dice que es
Arte porque interpreta la realidad contable para dar a luz a los fenoacutemenos
Ciencia tiene 4 elementos
a- Objeto Controla y administra el Patrimonio
b- Campo Teoriacuteas Contables principios postulados normas
c- Metodologiacutea Teneduriacutea de Libros
d- Lenguaje Cuentas que reflejan y clasifican los hechos contables
BASE CIENTIFICA DE LA TEORIA CONTABLE
En Norte Ameacuterica y Europa a traveacutes de la eacutepoca han elevado teoriacuteas de diferentes
puntos de vista Las mismas que han sido contrastadas con la realidad y que no ha
habido aceptacioacuten den el gremio contable
Los Principios derivados han sido motivo de Congresos y conferencias internacionales
1 Desde el punto de vista Estructuralista
La Teoriacutea Contable es una alternativa para la investigacioacuten cientiacutefica que sirve de base
a la doctrina en el Gremio Contable
Al re ordenar los diferentes avances y estudios parciales de la teoriacutea Contable se toma
los siguientes aspectos
a- Objetivos Tectoacutenicos del Conocimiento Contable
b- La Racionalidad cientiacutefica
c- La dinaacutemica evolutiva del Pensamiento Contable
Para elaborar teacutecnicas y modelos contables basados en el enfoque estructuralista de
la contabilidad tales como
paacuteg 8
Contabilidad Matricial
Meacutetodo Ortogonal
a Enfoque Estructuralista de la Ciencia Contable -
El enfoque estructuralista presenta asiacute al conocimiento empiacuterico en una actividad
formalizadora y en constante construccioacuten de los contenidos cognoscitivos El
Estructuralismo define a la estructura como
Sistema de Relaciones cuyos elementos son interdependientes y que actuacutean sobre un
marco Operativo regido por Leyes que transforman constantemente dichas relaciones
b La Estructura Contable lo define como
El Conjunto de relaciones y proporciones patrimoniales que se dan en la entida
contable las mismas que estaacuten regidas por leyes y principios contables
c Caracteriacutesticas del Enfoque Estructuralista
Presenta 3 aspectos
a- Evolucioacuten del Pensamiento Contable surge teoriacuteas de mayor nivel cientiacutefico en
reemplazo de otras teoriacuteas mas bajas de nivel cientiacutefico
b- Estructura Contable se determina su validez a traveacutes de un pr0ceso entre los
principios y las normas contables
La relacioacuten contable de la estructura contable es la Ecuacioacuten Contable
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
c- Dinaacutemica del Pensamiento Contable Se aplica los avances cientiacuteficos que
genera nuevos problemas que la teoriacutea contable debe resolver
2 LA ESTRUCTURA ECONOMICA
Sen encuentra en los ingresos y gastos que realiza la empresa en un periodo
determinado lo cual se puede observar en el estado de ganancias y peacuterdidas en ella
paacuteg 9
se refleja los gastos necesarios efectuados por la empresa o el despilfarro de los
mismos
3 ESTRUCTURA FINANCIERA
Es la Correlativa de la estructura financiera y conformada por las fuentes de
financiacioacuten de los activos Esta compuesta por conjunto del Pasivo y el Capital
Propio Conjunto Pasivo conformado por las fuentes de financiacioacuten de Capitales
ajenos a la entidad Se subdivide en Pasivo Corriente Pasivo no Corriente
Conformado por las deudas y Conformado por las deudas a obligaciones a corto plazo
largo plazo Conjunto Patrimonio Neto conformado por los aportes de los duentildeos de
la entidad la reservas y las Utilidades retenidas de una gestioacuten Empresarial El
control Patrimonial se hace a traveacutes del meacutetodo Contable que puede considerarse a
su vez como una teacutecnica de Procesamiento de datos El sistema de Procesamiento de
Datos en la ciencia contable se le conoce con el nombre de teneduriacutea de libros oacute
meacutetodo contable en donde encontramos tres etapas
1- ENTRADA DE DATOS
A- Documentos Fuentes
B- Registros Auxiliares
2- PROCESO
A- Inventariar B- Jornalizar
C- Mayorizar D- Comprobar
E- Generalizar
3- SALIDA
Estados Financieros
Esta coordinacioacuten implica un sistema de informacioacuten a base de la cual se toman
administracioacuten del Patrimonio de la entidad contable implica un sistema de informacioacuten
contable que de cuenta de lo que sucede en las diferentes aacutereas funcionales de la
entidad financieramente a fin de determinar si se esta cumpliendo con los programas
presupuestados y poliacuteticas de la empresa
Las variaciones Patrimoniales son los diferentes cambios que sufre el Patrimonio
como consecuencia de la Programacioacuten de Actividades y de la Gestioacuten de las mismas
paacuteg 10
4 TEORIacuteA CONTABLE DE LAS ESCUELAS
A traveacutes de la eacutepoca las Escuelas Contables han elaborado teoriacuteas las mismas que
han sido contrastes con la realidad Los postulados y principios contables derivados de
esas teoriacuteas han sido sometidos a pruebas de validez
Teoriacuteas contables de las siguientes escuelas- tenemos las siguientes
A ESCUELAS EUROPEA
1- Corriente Hacendalista
La Corriente Hacendalista se subdivide
a- Pre-cientiacutefica pertenece Lucas Pacciolli con su obra Suma de Aritmeacutetica y
Geometriacutea en eacutesta obra considera a la Contabilidad como un arte de llevar cuentas
de un negocio para garantizarlo frente a terceros
b- Cientiacutefica como representante tenemos Guissepi Cerboni quien considera a la
Contabilidad como una disciplina Administrativa y Socia estudia las leyes que
gobiernan la hacienda y tienen como fin estudiar las normas seguacuten las cuales las
haciendas deben ser organizadas y dirigidas para que alcancen sus fines
2- Corriente Controlista
La Corriente Controlista tiene como representante a Favio Besta quien se opone a
Cerboni eacutel sostiene que las cuentas no son abiertas a personas verdaderas sino a
valores econoacutemicas El consideroacute que el objeto de la contabilidad es el control
econoacutemico que variacutea seguacuten la naturaleza de las haciendas
3- La Contabilidad como rama de la Economiacutea de la Empresa
Rama de la Economiacutea de la empresa tiene como representante a Leon Gomberg y
Eugene Schmalenbach que considera la Contabilidad como parte integra de un
sistema de disciplinas se diferencia de la Economiacutea Poliacutetica porque estudia la
actividad econoacutemica
La economiacutea de Empresa se divide
paacuteg 11
a Estudio de las instituciones econoacutemicas que describe las actividades de estas
instituciones dentro de su contexto econoacutemico
b La economiacutea de Empresa que trata de la administracioacuten y organizacioacuten
Hacendal
El estudio de la contabilidad que analiza las causas y efectos de las mutaciones de la
moneda que se producen en la esfera de la actividad econoacutemica de las haciendas y el
control de eacutesta actividad
4- La Corriente Reditualista
Sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar los resultados de las inversiones
del Capital en la empresa Tenemos los siguientes representantes
Servel Pray Ronald Edwards Henry Norglen
5- La Corriente Patrimonialista
Sostienen que la contabilidad es la ciencia del Patrimonio y dice que los mproblemas
principales de contabilidad son
1048707 Interpretar los fenoacutemenos patrimoniales
1048707 Determinar los valores patrimoniales
1048707 Estudiar as Inversiones y las provisiones de los fondos
1048707 La formacioacuten de los Deacutebitos
6- La contabilidad Integral
Consideran a todas las teoriacuteas como formado parte de una sola ciencia Esta
Corriente corresponde los intentos de elaborar una Teoriacutea Contable General por los
Gremios contables
1048707 Instituto Americano de contadores Puacuteblicos
1048707 Federacioacuten Internacional de contadores Certificados
1048707 Los Investigadores Richard Mattesich en la Estructura de Teoriacutea
Contable
paacuteg 12
B ESCUELA NORTEAMERICANA
1- Teoriacutea de la Propiedad- tiene como objetivo fundamental de la Contabilidad de
determinar la participacioacuten de los duentildeos
2- Teoriacutea de los fondos- refuta a la teoriacutea de la Propiedad y de la entidad por ser
personalista y aboga por una entidad abstracta aplicable a diferentes tipos de
organizaciones con diferentes giros
3- Teoriacutea de la Entidad- Considera a la empresa independiente de los duentildeos
Las Escuelas Norteamericanas elaboran la Teoriacutea Contable parte de la ecuacioacuten
baacutesica de la Contabilidad
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Estar ecuacioacuten refleja dos conceptos la participacioacuten de los terceros (Pasivos) y la
participacioacuten de los duentildeos ( Patrimonio Neto ) quienes financian los bienes
patrimoniales de la empresa
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
La palabra principio es una expresioacuten que quiere decir regla o ley general adaptada o
procesada como guiacutea de accioacuten fundamento o base de conducta praacutectica
Bajo este esquema los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA )
son los criterios metoacutedicos adoptados por la generalidad de las empresas para
efectuar el registro de los hechos contables valorar activos y pasivos determinar los
resultados y delimitar la forma y el contenido de los EEFF
En Auditoria se utiliza el teacutermino para designar al conjunto de procedimientos y reglas
que una contabilidad determinada ha de cumplir para que se le considere
teacutecnicamente aceptable
Asiacute los PCGA se refieren de manera fundamental a la forma en que la empresa debe
cumplir con la obligacioacuten de proporcionar informacioacuten contable a sus duentildeos a sus
gestores y a terceros interesados como potenciales inversionistas entidades
gubernamentales empresas financieras etc
paacuteg 13
En la Contabilidad actual se parte de un sistema de supuestos doctrinas y axiomas y
convenciones que en su conjunto forman lo que se denomina principios contables
generalmente aceptados Muchos de estos principios han tenido una lenta evolucioacuten a
lo largo de la historia y tan soacutelo los uacuteltimos avances contables realizados en las uacuteltimas
deacutecadas estaacuten reflejados en las leyes
Su misioacuten es la de establecer delimitaciones en los entes econoacutemicos las bases de la
cuantificacioacuten de las operaciones y la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
1 OBJETIVOS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados han sido desarrollados con el
propoacutesito de
a Identificar al Ente
b Establecer bases de Valoracioacuten
c Determinar la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
2 POSTULADO BASICO
Los PCGA son de aplicacioacuten en los paiacuteses de economiacutea de mercado donde se
desarrolla la iniciativa privada en el campo empresarial y se reconoce el derecho de
propiedad privada de los medios de produccioacuten
La contabilidad empresarial tiene unos fines y unas aplicaciones muy distintas en los
paiacuteses de economiacutea de mercado ya que ni el objetivo de la empresa ni sus
propietarios ni las responsabilidades a las que hacen frente los gestores coinciden
con las caracteriacutesticas de la empresa de los paiacuteses de economiacutea socializada
3 NECESIDAD DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Las praacutecticas contables siguen determinadas pautas Las normas que dirigen la
manera en que los contadores registran miden procesan y comunican la informacioacuten
financiera son los PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
paacuteg 14
Los PCGA no incluyen uacutenicamente los principios en siacute sino tambieacuten los conceptos y
los meacutetodos que identifican la forma propia de producir la informacioacuten contable
Al reconocer la contabilidad como idioma de los negocios y como medio para facilitar
informacioacuten financiera para la toma de decisiones a las empresas gobiernos clientes
y otros grupos surgioacute como consecuencia la necesidad de establecer normas que
aseguren la confiabilidad y la comparabilidad en la informacioacuten contable Estas normas
se conocen como Principios de Contabilidad Por ello en la elaboracioacuten de los EEFF
debe seguirse determinados requisitos que garanticen su eficacia entre los que
tenemos
1 Identificacioacuten
2 Oportunidad
3 Claridad
4 Relevancia
5 Razonabilidad
6 Economiacutea
7 Imparcialidad
8 Objetividad
9 Verificacioacuten
La aplicacioacuten y observancia de los PGCA garantiza que estos requisitos sean
cumplidos para beneficio de los clientes de la informacioacuten contable
4 CUALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Entra las Cualidades que debe reunir una praacutectica particular para llegar a ser
reconocida como Principio Contable son
1 Debe hacer frente a las necesidades importantes de los usuarios de la informacioacuten
contable
2 Debe contar con un nivel sustancial de apoyo autorizado
3 Debe ser razonable y reflejar la realidad econoacutemica en su aplicacioacuten
4 Producir resultados comprensibles y equitativos
5 Aplicable bajo circunstancias variantes es decir debe ser flexible
6 Debe ser susceptible de observacioacuten uniforme de periacuteodo a periacuteodo
paacuteg 15
7 Producir resultados comparables entre periacuteodos para la empresa y con otras
compantildeiacuteas
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU
En la actualidad los PCGA en el Peruacute son las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) pronunciamientos profesionales aprobados por la IFAC (Federacioacuten de
Contadores Puacuteblicos) El desarrollo teoacuterico de las NICS estaacute dado por la IASC (Comiteacute
de Normas
Internacionales de Contabilidad) Los pronunciamientos de la IASC tienen aceptacioacuten
en las Bolsas de Valores Comisiones de Valores Organismos Supervisores
En el Peruacute desde 1986 se han aprobado 33 NICS en los distintos Congresos
Nacionales En nuestro medio existe el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)
organismo de participacioacuten y normativo del Sistema Nacional de Contabilidad y desde
1994 ha oficializado las NICS respecto de la preparacioacuten y presentacioacuten de la
informacioacuten financiera de las empresas
La Nueva ley General de Sociedades en el art 223 sentildeala que ldquoLos Estados
Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
vigentes sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en
el paiacutesrdquo
El Sistema Nacional de Contabilidad en Resolucioacuten Ndeg 013-98-ef 9310 precisa que
los PCGA a que se refiere el Art 233 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y a otras
Normas establecidas por Organismos de Supervisioacuten y Control sectoriales para las
entidades de su aacuterea siempre que se encuentren dentro del Marco Teoacuterico en que se
apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad
Sentildeala tambieacuten dicha norma que Por excepcioacuten y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no esteacuten normados por el Comiteacute
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) supletoriamente se podraacute emplear
los Principios de Contabilidad aplicados en los EEUU de Norteameacuterica (USGAAP)
paacuteg 16
1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA
CONTABLE
a- Principio de Entidad
Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente donde el elemento subjetivo o
sea los socios accionistas o duentildeos es considerado como un tercero
La actividad econoacutemica se realiza por entidades identificables diferentes a sus
propietarios y cuentan con infraestructura fiacutesica propia recursos naturales capital y
personas que se combinan para producir parte de lo que la sociedad demanda
La personalidad de un negocio es independiente al de sus accionistas o propietarios y
en sus estados financieros soacutelo deben incluirse los bienes valores derechos y
obligaciones de este ente econoacutemico independiente
b Principio de Bienes Econoacutemicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econoacutemicos es decir bienes
materiales e intangibles que poseen valor econoacutemico y que por lo tanto son sujetos de
ser valuados en teacuterminos monetarios y corresponden a quines han participado en su
inversioacuten
c Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha
Se consideraraacute que la gestioacuten de la empresa tiene praacutecticamente una duracioacuten
ilimitada En consecuencia la aplicacioacuten de los principios contables no iraacute encaminada
a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacioacuten global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidacioacuten
De acuerdo con este concepto la empresa se ve como una operacioacuten que continuacutea
que posee los recursos para cumplir sus obligaciones y compromisos Sin embargo si
su disolucioacuten (liquidacioacuten) pareciera ser eminente o si la entidad no puede seguir
existiendo para cumplir con sus planes y obligaciones se debe preparar informacioacuten
financiera presumiendo que cesaraacuten las operaciones y ocurriraacute la liquidacioacuten
d Principio de Periodo Contable
paacuteg 17
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestioacuten de tiempo en
tiempo para satisfacer razones de administracioacuten legales fiscales estatutarias o para
cumplir con compromisos financieros
El lapso que media entre una fecha y otra se denomina periodo Para efectos del Plan
Contable General Revisado dicho periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio
Por este principio se divide la vida de un ente econoacutemico en periodos convencionales
de tiempo Dichos periodos pueden ser diarios semanales mensuales trimestrales
semestrales anuales etc
2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA
CONTABLE
a Principio de Partida Doble o Dualidad Econoacutemica
Este principio sostiene que todas las operaciones econoacutemicas que un ente realiza con
otro tienen dualidad ya que lo que para uno es un bien o derecho para el otro es una
obligacioacuten
Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los
duentildeos o propietarios se denomina CAPITAL Mientras que los bienes y derechos de
ente econoacutemico se conocen como ACTIVOS
b Principio de Realizacioacuten
Este principio establece las bases para registrar las operaciones econoacutemicas que
realiza una entidad tanto con otros entes econoacutemicos como por transacciones
internas del mismo o eventos econoacutemicos externos que lo afecten Con base en este
principio se pueden establecer algunos aspectos tales como los ingresos se realizan
en el momento en que se reconocen y no cuando se cobran asiacute mismo los costos y
gastos relacionados con dichos ingresos deben quedar registrados en el periodo en el
que se reconozcan los ingresos etc Las operaciones y eventos econoacutemicos que la
contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados cuando
paacuteg 18
a Se han efectuado transacciones con otros entes econoacutemicos
b Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes
c Han ocurrido eventos econoacutemicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de eacutesta cuyo efecto puede cuantificarse en teacuterminos monetarios como
por ejemplo la revaluacioacuten o devaluacioacuten de moneda extranjera los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda los efectos de una huelga general etc
c Principio de Moneda Comuacuten denominador
Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio por unidad Generalmente se utilizan como comuacuten denominador la moneda que
tiene curso legal en el paiacutes dentro del cual funciona el ente
d Principio del Precio de Adquisicioacuten o Valuacioacuten al Costo
Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizaraacuten por su precio de
adquisicioacuten o coste de produccioacuten El principio del precio de adquisicioacuten deberaacute
respetarse siempre salvo cuando se autoricen por disposicioacuten legal rectificaciones al
mismo en este caso deberaacute facilitarse cumplida informacioacuten en la memoria
Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicioacuten y
son estos mismos precios los que sirven como base para el caacutelculo del coste de la
produccioacuten de los bienes y servicios Es decir los activos fijos y circulantes que salen
de la empresa transformados en productos se valoran tambieacuten de acuerdo con
ideacutentica base Y el resultado de la explotacioacuten viene determinado por la diferencia
entre el importe de produccioacuten vendida y el coste de la misma en teacuterminos histoacutericos o
de precio de adquisicioacuten
En resumen el Principio de Valor Histoacuterico Original como tambieacuten se le conoce
fundamentalmente se relaciona con dos aspectos
a cualquier operacioacuten debe ser registrada a su costo de adquisicioacuten o fabricacioacuten
b y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a
eventos econoacutemicos externos deben ser reflejados en la contabilidad
e Principio de Revelacioacuten Suficiente
paacuteg 19
Los estados financieros deben contener toda la informacioacuten y discriminacioacuten baacutesica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacioacuten de la situacioacuten
financiera y de los resultados econoacutemicos del ente al que se refieren
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros
deben ser presentados como notas adicionales a los estados financieros Por ejemplo
el detalle de los clientes o la Especificacioacuten de las monedas extranjeras en las cuales
se tienen adeudos
f Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacioacuten de los principios
contables dentro de las alternativas que en su caso eacutestos permitan deberaacute
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caracteriacutesticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la
eleccioacuten de dicho criterio De alterarse estos supuestos podraacute modificarse el criterio
adoptado en su diacutea pero en tal caso estas circunstancias se haraacuten constar en la
memoria indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacioacuten sobre los
estados financieros o cuentas anuales
g Principio de Importancia Relativa
Este principio es un tanto impreciso por cuya razoacuten debe aplicarse con cautela y
siempre teniendo presente la repercusioacuten del mismo sobre el contenido de los estados
financieros los cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa Es
precisamente en esta imagen fiel donde radican los liacutemites dentro de los que debe
situarse el principio de importancia relativa
El principio de Importancia Relativa tambieacuten se enuncia como aquel que nos indica
que la informacioacuten que se presenta en los informes financieros debe ser la que el
usuario requiera de acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION
CONTABLE
paacuteg 20
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
Contabilidad Matricial
Meacutetodo Ortogonal
a Enfoque Estructuralista de la Ciencia Contable -
El enfoque estructuralista presenta asiacute al conocimiento empiacuterico en una actividad
formalizadora y en constante construccioacuten de los contenidos cognoscitivos El
Estructuralismo define a la estructura como
Sistema de Relaciones cuyos elementos son interdependientes y que actuacutean sobre un
marco Operativo regido por Leyes que transforman constantemente dichas relaciones
b La Estructura Contable lo define como
El Conjunto de relaciones y proporciones patrimoniales que se dan en la entida
contable las mismas que estaacuten regidas por leyes y principios contables
c Caracteriacutesticas del Enfoque Estructuralista
Presenta 3 aspectos
a- Evolucioacuten del Pensamiento Contable surge teoriacuteas de mayor nivel cientiacutefico en
reemplazo de otras teoriacuteas mas bajas de nivel cientiacutefico
b- Estructura Contable se determina su validez a traveacutes de un pr0ceso entre los
principios y las normas contables
La relacioacuten contable de la estructura contable es la Ecuacioacuten Contable
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
c- Dinaacutemica del Pensamiento Contable Se aplica los avances cientiacuteficos que
genera nuevos problemas que la teoriacutea contable debe resolver
2 LA ESTRUCTURA ECONOMICA
Sen encuentra en los ingresos y gastos que realiza la empresa en un periodo
determinado lo cual se puede observar en el estado de ganancias y peacuterdidas en ella
paacuteg 9
se refleja los gastos necesarios efectuados por la empresa o el despilfarro de los
mismos
3 ESTRUCTURA FINANCIERA
Es la Correlativa de la estructura financiera y conformada por las fuentes de
financiacioacuten de los activos Esta compuesta por conjunto del Pasivo y el Capital
Propio Conjunto Pasivo conformado por las fuentes de financiacioacuten de Capitales
ajenos a la entidad Se subdivide en Pasivo Corriente Pasivo no Corriente
Conformado por las deudas y Conformado por las deudas a obligaciones a corto plazo
largo plazo Conjunto Patrimonio Neto conformado por los aportes de los duentildeos de
la entidad la reservas y las Utilidades retenidas de una gestioacuten Empresarial El
control Patrimonial se hace a traveacutes del meacutetodo Contable que puede considerarse a
su vez como una teacutecnica de Procesamiento de datos El sistema de Procesamiento de
Datos en la ciencia contable se le conoce con el nombre de teneduriacutea de libros oacute
meacutetodo contable en donde encontramos tres etapas
1- ENTRADA DE DATOS
A- Documentos Fuentes
B- Registros Auxiliares
2- PROCESO
A- Inventariar B- Jornalizar
C- Mayorizar D- Comprobar
E- Generalizar
3- SALIDA
Estados Financieros
Esta coordinacioacuten implica un sistema de informacioacuten a base de la cual se toman
administracioacuten del Patrimonio de la entidad contable implica un sistema de informacioacuten
contable que de cuenta de lo que sucede en las diferentes aacutereas funcionales de la
entidad financieramente a fin de determinar si se esta cumpliendo con los programas
presupuestados y poliacuteticas de la empresa
Las variaciones Patrimoniales son los diferentes cambios que sufre el Patrimonio
como consecuencia de la Programacioacuten de Actividades y de la Gestioacuten de las mismas
paacuteg 10
4 TEORIacuteA CONTABLE DE LAS ESCUELAS
A traveacutes de la eacutepoca las Escuelas Contables han elaborado teoriacuteas las mismas que
han sido contrastes con la realidad Los postulados y principios contables derivados de
esas teoriacuteas han sido sometidos a pruebas de validez
Teoriacuteas contables de las siguientes escuelas- tenemos las siguientes
A ESCUELAS EUROPEA
1- Corriente Hacendalista
La Corriente Hacendalista se subdivide
a- Pre-cientiacutefica pertenece Lucas Pacciolli con su obra Suma de Aritmeacutetica y
Geometriacutea en eacutesta obra considera a la Contabilidad como un arte de llevar cuentas
de un negocio para garantizarlo frente a terceros
b- Cientiacutefica como representante tenemos Guissepi Cerboni quien considera a la
Contabilidad como una disciplina Administrativa y Socia estudia las leyes que
gobiernan la hacienda y tienen como fin estudiar las normas seguacuten las cuales las
haciendas deben ser organizadas y dirigidas para que alcancen sus fines
2- Corriente Controlista
La Corriente Controlista tiene como representante a Favio Besta quien se opone a
Cerboni eacutel sostiene que las cuentas no son abiertas a personas verdaderas sino a
valores econoacutemicas El consideroacute que el objeto de la contabilidad es el control
econoacutemico que variacutea seguacuten la naturaleza de las haciendas
3- La Contabilidad como rama de la Economiacutea de la Empresa
Rama de la Economiacutea de la empresa tiene como representante a Leon Gomberg y
Eugene Schmalenbach que considera la Contabilidad como parte integra de un
sistema de disciplinas se diferencia de la Economiacutea Poliacutetica porque estudia la
actividad econoacutemica
La economiacutea de Empresa se divide
paacuteg 11
a Estudio de las instituciones econoacutemicas que describe las actividades de estas
instituciones dentro de su contexto econoacutemico
b La economiacutea de Empresa que trata de la administracioacuten y organizacioacuten
Hacendal
El estudio de la contabilidad que analiza las causas y efectos de las mutaciones de la
moneda que se producen en la esfera de la actividad econoacutemica de las haciendas y el
control de eacutesta actividad
4- La Corriente Reditualista
Sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar los resultados de las inversiones
del Capital en la empresa Tenemos los siguientes representantes
Servel Pray Ronald Edwards Henry Norglen
5- La Corriente Patrimonialista
Sostienen que la contabilidad es la ciencia del Patrimonio y dice que los mproblemas
principales de contabilidad son
1048707 Interpretar los fenoacutemenos patrimoniales
1048707 Determinar los valores patrimoniales
1048707 Estudiar as Inversiones y las provisiones de los fondos
1048707 La formacioacuten de los Deacutebitos
6- La contabilidad Integral
Consideran a todas las teoriacuteas como formado parte de una sola ciencia Esta
Corriente corresponde los intentos de elaborar una Teoriacutea Contable General por los
Gremios contables
1048707 Instituto Americano de contadores Puacuteblicos
1048707 Federacioacuten Internacional de contadores Certificados
1048707 Los Investigadores Richard Mattesich en la Estructura de Teoriacutea
Contable
paacuteg 12
B ESCUELA NORTEAMERICANA
1- Teoriacutea de la Propiedad- tiene como objetivo fundamental de la Contabilidad de
determinar la participacioacuten de los duentildeos
2- Teoriacutea de los fondos- refuta a la teoriacutea de la Propiedad y de la entidad por ser
personalista y aboga por una entidad abstracta aplicable a diferentes tipos de
organizaciones con diferentes giros
3- Teoriacutea de la Entidad- Considera a la empresa independiente de los duentildeos
Las Escuelas Norteamericanas elaboran la Teoriacutea Contable parte de la ecuacioacuten
baacutesica de la Contabilidad
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Estar ecuacioacuten refleja dos conceptos la participacioacuten de los terceros (Pasivos) y la
participacioacuten de los duentildeos ( Patrimonio Neto ) quienes financian los bienes
patrimoniales de la empresa
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
La palabra principio es una expresioacuten que quiere decir regla o ley general adaptada o
procesada como guiacutea de accioacuten fundamento o base de conducta praacutectica
Bajo este esquema los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA )
son los criterios metoacutedicos adoptados por la generalidad de las empresas para
efectuar el registro de los hechos contables valorar activos y pasivos determinar los
resultados y delimitar la forma y el contenido de los EEFF
En Auditoria se utiliza el teacutermino para designar al conjunto de procedimientos y reglas
que una contabilidad determinada ha de cumplir para que se le considere
teacutecnicamente aceptable
Asiacute los PCGA se refieren de manera fundamental a la forma en que la empresa debe
cumplir con la obligacioacuten de proporcionar informacioacuten contable a sus duentildeos a sus
gestores y a terceros interesados como potenciales inversionistas entidades
gubernamentales empresas financieras etc
paacuteg 13
En la Contabilidad actual se parte de un sistema de supuestos doctrinas y axiomas y
convenciones que en su conjunto forman lo que se denomina principios contables
generalmente aceptados Muchos de estos principios han tenido una lenta evolucioacuten a
lo largo de la historia y tan soacutelo los uacuteltimos avances contables realizados en las uacuteltimas
deacutecadas estaacuten reflejados en las leyes
Su misioacuten es la de establecer delimitaciones en los entes econoacutemicos las bases de la
cuantificacioacuten de las operaciones y la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
1 OBJETIVOS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados han sido desarrollados con el
propoacutesito de
a Identificar al Ente
b Establecer bases de Valoracioacuten
c Determinar la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
2 POSTULADO BASICO
Los PCGA son de aplicacioacuten en los paiacuteses de economiacutea de mercado donde se
desarrolla la iniciativa privada en el campo empresarial y se reconoce el derecho de
propiedad privada de los medios de produccioacuten
La contabilidad empresarial tiene unos fines y unas aplicaciones muy distintas en los
paiacuteses de economiacutea de mercado ya que ni el objetivo de la empresa ni sus
propietarios ni las responsabilidades a las que hacen frente los gestores coinciden
con las caracteriacutesticas de la empresa de los paiacuteses de economiacutea socializada
3 NECESIDAD DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Las praacutecticas contables siguen determinadas pautas Las normas que dirigen la
manera en que los contadores registran miden procesan y comunican la informacioacuten
financiera son los PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
paacuteg 14
Los PCGA no incluyen uacutenicamente los principios en siacute sino tambieacuten los conceptos y
los meacutetodos que identifican la forma propia de producir la informacioacuten contable
Al reconocer la contabilidad como idioma de los negocios y como medio para facilitar
informacioacuten financiera para la toma de decisiones a las empresas gobiernos clientes
y otros grupos surgioacute como consecuencia la necesidad de establecer normas que
aseguren la confiabilidad y la comparabilidad en la informacioacuten contable Estas normas
se conocen como Principios de Contabilidad Por ello en la elaboracioacuten de los EEFF
debe seguirse determinados requisitos que garanticen su eficacia entre los que
tenemos
1 Identificacioacuten
2 Oportunidad
3 Claridad
4 Relevancia
5 Razonabilidad
6 Economiacutea
7 Imparcialidad
8 Objetividad
9 Verificacioacuten
La aplicacioacuten y observancia de los PGCA garantiza que estos requisitos sean
cumplidos para beneficio de los clientes de la informacioacuten contable
4 CUALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Entra las Cualidades que debe reunir una praacutectica particular para llegar a ser
reconocida como Principio Contable son
1 Debe hacer frente a las necesidades importantes de los usuarios de la informacioacuten
contable
2 Debe contar con un nivel sustancial de apoyo autorizado
3 Debe ser razonable y reflejar la realidad econoacutemica en su aplicacioacuten
4 Producir resultados comprensibles y equitativos
5 Aplicable bajo circunstancias variantes es decir debe ser flexible
6 Debe ser susceptible de observacioacuten uniforme de periacuteodo a periacuteodo
paacuteg 15
7 Producir resultados comparables entre periacuteodos para la empresa y con otras
compantildeiacuteas
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU
En la actualidad los PCGA en el Peruacute son las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) pronunciamientos profesionales aprobados por la IFAC (Federacioacuten de
Contadores Puacuteblicos) El desarrollo teoacuterico de las NICS estaacute dado por la IASC (Comiteacute
de Normas
Internacionales de Contabilidad) Los pronunciamientos de la IASC tienen aceptacioacuten
en las Bolsas de Valores Comisiones de Valores Organismos Supervisores
En el Peruacute desde 1986 se han aprobado 33 NICS en los distintos Congresos
Nacionales En nuestro medio existe el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)
organismo de participacioacuten y normativo del Sistema Nacional de Contabilidad y desde
1994 ha oficializado las NICS respecto de la preparacioacuten y presentacioacuten de la
informacioacuten financiera de las empresas
La Nueva ley General de Sociedades en el art 223 sentildeala que ldquoLos Estados
Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
vigentes sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en
el paiacutesrdquo
El Sistema Nacional de Contabilidad en Resolucioacuten Ndeg 013-98-ef 9310 precisa que
los PCGA a que se refiere el Art 233 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y a otras
Normas establecidas por Organismos de Supervisioacuten y Control sectoriales para las
entidades de su aacuterea siempre que se encuentren dentro del Marco Teoacuterico en que se
apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad
Sentildeala tambieacuten dicha norma que Por excepcioacuten y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no esteacuten normados por el Comiteacute
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) supletoriamente se podraacute emplear
los Principios de Contabilidad aplicados en los EEUU de Norteameacuterica (USGAAP)
paacuteg 16
1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA
CONTABLE
a- Principio de Entidad
Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente donde el elemento subjetivo o
sea los socios accionistas o duentildeos es considerado como un tercero
La actividad econoacutemica se realiza por entidades identificables diferentes a sus
propietarios y cuentan con infraestructura fiacutesica propia recursos naturales capital y
personas que se combinan para producir parte de lo que la sociedad demanda
La personalidad de un negocio es independiente al de sus accionistas o propietarios y
en sus estados financieros soacutelo deben incluirse los bienes valores derechos y
obligaciones de este ente econoacutemico independiente
b Principio de Bienes Econoacutemicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econoacutemicos es decir bienes
materiales e intangibles que poseen valor econoacutemico y que por lo tanto son sujetos de
ser valuados en teacuterminos monetarios y corresponden a quines han participado en su
inversioacuten
c Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha
Se consideraraacute que la gestioacuten de la empresa tiene praacutecticamente una duracioacuten
ilimitada En consecuencia la aplicacioacuten de los principios contables no iraacute encaminada
a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacioacuten global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidacioacuten
De acuerdo con este concepto la empresa se ve como una operacioacuten que continuacutea
que posee los recursos para cumplir sus obligaciones y compromisos Sin embargo si
su disolucioacuten (liquidacioacuten) pareciera ser eminente o si la entidad no puede seguir
existiendo para cumplir con sus planes y obligaciones se debe preparar informacioacuten
financiera presumiendo que cesaraacuten las operaciones y ocurriraacute la liquidacioacuten
d Principio de Periodo Contable
paacuteg 17
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestioacuten de tiempo en
tiempo para satisfacer razones de administracioacuten legales fiscales estatutarias o para
cumplir con compromisos financieros
El lapso que media entre una fecha y otra se denomina periodo Para efectos del Plan
Contable General Revisado dicho periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio
Por este principio se divide la vida de un ente econoacutemico en periodos convencionales
de tiempo Dichos periodos pueden ser diarios semanales mensuales trimestrales
semestrales anuales etc
2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA
CONTABLE
a Principio de Partida Doble o Dualidad Econoacutemica
Este principio sostiene que todas las operaciones econoacutemicas que un ente realiza con
otro tienen dualidad ya que lo que para uno es un bien o derecho para el otro es una
obligacioacuten
Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los
duentildeos o propietarios se denomina CAPITAL Mientras que los bienes y derechos de
ente econoacutemico se conocen como ACTIVOS
b Principio de Realizacioacuten
Este principio establece las bases para registrar las operaciones econoacutemicas que
realiza una entidad tanto con otros entes econoacutemicos como por transacciones
internas del mismo o eventos econoacutemicos externos que lo afecten Con base en este
principio se pueden establecer algunos aspectos tales como los ingresos se realizan
en el momento en que se reconocen y no cuando se cobran asiacute mismo los costos y
gastos relacionados con dichos ingresos deben quedar registrados en el periodo en el
que se reconozcan los ingresos etc Las operaciones y eventos econoacutemicos que la
contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados cuando
paacuteg 18
a Se han efectuado transacciones con otros entes econoacutemicos
b Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes
c Han ocurrido eventos econoacutemicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de eacutesta cuyo efecto puede cuantificarse en teacuterminos monetarios como
por ejemplo la revaluacioacuten o devaluacioacuten de moneda extranjera los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda los efectos de una huelga general etc
c Principio de Moneda Comuacuten denominador
Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio por unidad Generalmente se utilizan como comuacuten denominador la moneda que
tiene curso legal en el paiacutes dentro del cual funciona el ente
d Principio del Precio de Adquisicioacuten o Valuacioacuten al Costo
Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizaraacuten por su precio de
adquisicioacuten o coste de produccioacuten El principio del precio de adquisicioacuten deberaacute
respetarse siempre salvo cuando se autoricen por disposicioacuten legal rectificaciones al
mismo en este caso deberaacute facilitarse cumplida informacioacuten en la memoria
Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicioacuten y
son estos mismos precios los que sirven como base para el caacutelculo del coste de la
produccioacuten de los bienes y servicios Es decir los activos fijos y circulantes que salen
de la empresa transformados en productos se valoran tambieacuten de acuerdo con
ideacutentica base Y el resultado de la explotacioacuten viene determinado por la diferencia
entre el importe de produccioacuten vendida y el coste de la misma en teacuterminos histoacutericos o
de precio de adquisicioacuten
En resumen el Principio de Valor Histoacuterico Original como tambieacuten se le conoce
fundamentalmente se relaciona con dos aspectos
a cualquier operacioacuten debe ser registrada a su costo de adquisicioacuten o fabricacioacuten
b y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a
eventos econoacutemicos externos deben ser reflejados en la contabilidad
e Principio de Revelacioacuten Suficiente
paacuteg 19
Los estados financieros deben contener toda la informacioacuten y discriminacioacuten baacutesica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacioacuten de la situacioacuten
financiera y de los resultados econoacutemicos del ente al que se refieren
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros
deben ser presentados como notas adicionales a los estados financieros Por ejemplo
el detalle de los clientes o la Especificacioacuten de las monedas extranjeras en las cuales
se tienen adeudos
f Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacioacuten de los principios
contables dentro de las alternativas que en su caso eacutestos permitan deberaacute
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caracteriacutesticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la
eleccioacuten de dicho criterio De alterarse estos supuestos podraacute modificarse el criterio
adoptado en su diacutea pero en tal caso estas circunstancias se haraacuten constar en la
memoria indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacioacuten sobre los
estados financieros o cuentas anuales
g Principio de Importancia Relativa
Este principio es un tanto impreciso por cuya razoacuten debe aplicarse con cautela y
siempre teniendo presente la repercusioacuten del mismo sobre el contenido de los estados
financieros los cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa Es
precisamente en esta imagen fiel donde radican los liacutemites dentro de los que debe
situarse el principio de importancia relativa
El principio de Importancia Relativa tambieacuten se enuncia como aquel que nos indica
que la informacioacuten que se presenta en los informes financieros debe ser la que el
usuario requiera de acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION
CONTABLE
paacuteg 20
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
se refleja los gastos necesarios efectuados por la empresa o el despilfarro de los
mismos
3 ESTRUCTURA FINANCIERA
Es la Correlativa de la estructura financiera y conformada por las fuentes de
financiacioacuten de los activos Esta compuesta por conjunto del Pasivo y el Capital
Propio Conjunto Pasivo conformado por las fuentes de financiacioacuten de Capitales
ajenos a la entidad Se subdivide en Pasivo Corriente Pasivo no Corriente
Conformado por las deudas y Conformado por las deudas a obligaciones a corto plazo
largo plazo Conjunto Patrimonio Neto conformado por los aportes de los duentildeos de
la entidad la reservas y las Utilidades retenidas de una gestioacuten Empresarial El
control Patrimonial se hace a traveacutes del meacutetodo Contable que puede considerarse a
su vez como una teacutecnica de Procesamiento de datos El sistema de Procesamiento de
Datos en la ciencia contable se le conoce con el nombre de teneduriacutea de libros oacute
meacutetodo contable en donde encontramos tres etapas
1- ENTRADA DE DATOS
A- Documentos Fuentes
B- Registros Auxiliares
2- PROCESO
A- Inventariar B- Jornalizar
C- Mayorizar D- Comprobar
E- Generalizar
3- SALIDA
Estados Financieros
Esta coordinacioacuten implica un sistema de informacioacuten a base de la cual se toman
administracioacuten del Patrimonio de la entidad contable implica un sistema de informacioacuten
contable que de cuenta de lo que sucede en las diferentes aacutereas funcionales de la
entidad financieramente a fin de determinar si se esta cumpliendo con los programas
presupuestados y poliacuteticas de la empresa
Las variaciones Patrimoniales son los diferentes cambios que sufre el Patrimonio
como consecuencia de la Programacioacuten de Actividades y de la Gestioacuten de las mismas
paacuteg 10
4 TEORIacuteA CONTABLE DE LAS ESCUELAS
A traveacutes de la eacutepoca las Escuelas Contables han elaborado teoriacuteas las mismas que
han sido contrastes con la realidad Los postulados y principios contables derivados de
esas teoriacuteas han sido sometidos a pruebas de validez
Teoriacuteas contables de las siguientes escuelas- tenemos las siguientes
A ESCUELAS EUROPEA
1- Corriente Hacendalista
La Corriente Hacendalista se subdivide
a- Pre-cientiacutefica pertenece Lucas Pacciolli con su obra Suma de Aritmeacutetica y
Geometriacutea en eacutesta obra considera a la Contabilidad como un arte de llevar cuentas
de un negocio para garantizarlo frente a terceros
b- Cientiacutefica como representante tenemos Guissepi Cerboni quien considera a la
Contabilidad como una disciplina Administrativa y Socia estudia las leyes que
gobiernan la hacienda y tienen como fin estudiar las normas seguacuten las cuales las
haciendas deben ser organizadas y dirigidas para que alcancen sus fines
2- Corriente Controlista
La Corriente Controlista tiene como representante a Favio Besta quien se opone a
Cerboni eacutel sostiene que las cuentas no son abiertas a personas verdaderas sino a
valores econoacutemicas El consideroacute que el objeto de la contabilidad es el control
econoacutemico que variacutea seguacuten la naturaleza de las haciendas
3- La Contabilidad como rama de la Economiacutea de la Empresa
Rama de la Economiacutea de la empresa tiene como representante a Leon Gomberg y
Eugene Schmalenbach que considera la Contabilidad como parte integra de un
sistema de disciplinas se diferencia de la Economiacutea Poliacutetica porque estudia la
actividad econoacutemica
La economiacutea de Empresa se divide
paacuteg 11
a Estudio de las instituciones econoacutemicas que describe las actividades de estas
instituciones dentro de su contexto econoacutemico
b La economiacutea de Empresa que trata de la administracioacuten y organizacioacuten
Hacendal
El estudio de la contabilidad que analiza las causas y efectos de las mutaciones de la
moneda que se producen en la esfera de la actividad econoacutemica de las haciendas y el
control de eacutesta actividad
4- La Corriente Reditualista
Sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar los resultados de las inversiones
del Capital en la empresa Tenemos los siguientes representantes
Servel Pray Ronald Edwards Henry Norglen
5- La Corriente Patrimonialista
Sostienen que la contabilidad es la ciencia del Patrimonio y dice que los mproblemas
principales de contabilidad son
1048707 Interpretar los fenoacutemenos patrimoniales
1048707 Determinar los valores patrimoniales
1048707 Estudiar as Inversiones y las provisiones de los fondos
1048707 La formacioacuten de los Deacutebitos
6- La contabilidad Integral
Consideran a todas las teoriacuteas como formado parte de una sola ciencia Esta
Corriente corresponde los intentos de elaborar una Teoriacutea Contable General por los
Gremios contables
1048707 Instituto Americano de contadores Puacuteblicos
1048707 Federacioacuten Internacional de contadores Certificados
1048707 Los Investigadores Richard Mattesich en la Estructura de Teoriacutea
Contable
paacuteg 12
B ESCUELA NORTEAMERICANA
1- Teoriacutea de la Propiedad- tiene como objetivo fundamental de la Contabilidad de
determinar la participacioacuten de los duentildeos
2- Teoriacutea de los fondos- refuta a la teoriacutea de la Propiedad y de la entidad por ser
personalista y aboga por una entidad abstracta aplicable a diferentes tipos de
organizaciones con diferentes giros
3- Teoriacutea de la Entidad- Considera a la empresa independiente de los duentildeos
Las Escuelas Norteamericanas elaboran la Teoriacutea Contable parte de la ecuacioacuten
baacutesica de la Contabilidad
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Estar ecuacioacuten refleja dos conceptos la participacioacuten de los terceros (Pasivos) y la
participacioacuten de los duentildeos ( Patrimonio Neto ) quienes financian los bienes
patrimoniales de la empresa
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
La palabra principio es una expresioacuten que quiere decir regla o ley general adaptada o
procesada como guiacutea de accioacuten fundamento o base de conducta praacutectica
Bajo este esquema los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA )
son los criterios metoacutedicos adoptados por la generalidad de las empresas para
efectuar el registro de los hechos contables valorar activos y pasivos determinar los
resultados y delimitar la forma y el contenido de los EEFF
En Auditoria se utiliza el teacutermino para designar al conjunto de procedimientos y reglas
que una contabilidad determinada ha de cumplir para que se le considere
teacutecnicamente aceptable
Asiacute los PCGA se refieren de manera fundamental a la forma en que la empresa debe
cumplir con la obligacioacuten de proporcionar informacioacuten contable a sus duentildeos a sus
gestores y a terceros interesados como potenciales inversionistas entidades
gubernamentales empresas financieras etc
paacuteg 13
En la Contabilidad actual se parte de un sistema de supuestos doctrinas y axiomas y
convenciones que en su conjunto forman lo que se denomina principios contables
generalmente aceptados Muchos de estos principios han tenido una lenta evolucioacuten a
lo largo de la historia y tan soacutelo los uacuteltimos avances contables realizados en las uacuteltimas
deacutecadas estaacuten reflejados en las leyes
Su misioacuten es la de establecer delimitaciones en los entes econoacutemicos las bases de la
cuantificacioacuten de las operaciones y la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
1 OBJETIVOS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados han sido desarrollados con el
propoacutesito de
a Identificar al Ente
b Establecer bases de Valoracioacuten
c Determinar la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
2 POSTULADO BASICO
Los PCGA son de aplicacioacuten en los paiacuteses de economiacutea de mercado donde se
desarrolla la iniciativa privada en el campo empresarial y se reconoce el derecho de
propiedad privada de los medios de produccioacuten
La contabilidad empresarial tiene unos fines y unas aplicaciones muy distintas en los
paiacuteses de economiacutea de mercado ya que ni el objetivo de la empresa ni sus
propietarios ni las responsabilidades a las que hacen frente los gestores coinciden
con las caracteriacutesticas de la empresa de los paiacuteses de economiacutea socializada
3 NECESIDAD DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Las praacutecticas contables siguen determinadas pautas Las normas que dirigen la
manera en que los contadores registran miden procesan y comunican la informacioacuten
financiera son los PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
paacuteg 14
Los PCGA no incluyen uacutenicamente los principios en siacute sino tambieacuten los conceptos y
los meacutetodos que identifican la forma propia de producir la informacioacuten contable
Al reconocer la contabilidad como idioma de los negocios y como medio para facilitar
informacioacuten financiera para la toma de decisiones a las empresas gobiernos clientes
y otros grupos surgioacute como consecuencia la necesidad de establecer normas que
aseguren la confiabilidad y la comparabilidad en la informacioacuten contable Estas normas
se conocen como Principios de Contabilidad Por ello en la elaboracioacuten de los EEFF
debe seguirse determinados requisitos que garanticen su eficacia entre los que
tenemos
1 Identificacioacuten
2 Oportunidad
3 Claridad
4 Relevancia
5 Razonabilidad
6 Economiacutea
7 Imparcialidad
8 Objetividad
9 Verificacioacuten
La aplicacioacuten y observancia de los PGCA garantiza que estos requisitos sean
cumplidos para beneficio de los clientes de la informacioacuten contable
4 CUALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Entra las Cualidades que debe reunir una praacutectica particular para llegar a ser
reconocida como Principio Contable son
1 Debe hacer frente a las necesidades importantes de los usuarios de la informacioacuten
contable
2 Debe contar con un nivel sustancial de apoyo autorizado
3 Debe ser razonable y reflejar la realidad econoacutemica en su aplicacioacuten
4 Producir resultados comprensibles y equitativos
5 Aplicable bajo circunstancias variantes es decir debe ser flexible
6 Debe ser susceptible de observacioacuten uniforme de periacuteodo a periacuteodo
paacuteg 15
7 Producir resultados comparables entre periacuteodos para la empresa y con otras
compantildeiacuteas
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU
En la actualidad los PCGA en el Peruacute son las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) pronunciamientos profesionales aprobados por la IFAC (Federacioacuten de
Contadores Puacuteblicos) El desarrollo teoacuterico de las NICS estaacute dado por la IASC (Comiteacute
de Normas
Internacionales de Contabilidad) Los pronunciamientos de la IASC tienen aceptacioacuten
en las Bolsas de Valores Comisiones de Valores Organismos Supervisores
En el Peruacute desde 1986 se han aprobado 33 NICS en los distintos Congresos
Nacionales En nuestro medio existe el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)
organismo de participacioacuten y normativo del Sistema Nacional de Contabilidad y desde
1994 ha oficializado las NICS respecto de la preparacioacuten y presentacioacuten de la
informacioacuten financiera de las empresas
La Nueva ley General de Sociedades en el art 223 sentildeala que ldquoLos Estados
Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
vigentes sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en
el paiacutesrdquo
El Sistema Nacional de Contabilidad en Resolucioacuten Ndeg 013-98-ef 9310 precisa que
los PCGA a que se refiere el Art 233 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y a otras
Normas establecidas por Organismos de Supervisioacuten y Control sectoriales para las
entidades de su aacuterea siempre que se encuentren dentro del Marco Teoacuterico en que se
apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad
Sentildeala tambieacuten dicha norma que Por excepcioacuten y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no esteacuten normados por el Comiteacute
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) supletoriamente se podraacute emplear
los Principios de Contabilidad aplicados en los EEUU de Norteameacuterica (USGAAP)
paacuteg 16
1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA
CONTABLE
a- Principio de Entidad
Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente donde el elemento subjetivo o
sea los socios accionistas o duentildeos es considerado como un tercero
La actividad econoacutemica se realiza por entidades identificables diferentes a sus
propietarios y cuentan con infraestructura fiacutesica propia recursos naturales capital y
personas que se combinan para producir parte de lo que la sociedad demanda
La personalidad de un negocio es independiente al de sus accionistas o propietarios y
en sus estados financieros soacutelo deben incluirse los bienes valores derechos y
obligaciones de este ente econoacutemico independiente
b Principio de Bienes Econoacutemicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econoacutemicos es decir bienes
materiales e intangibles que poseen valor econoacutemico y que por lo tanto son sujetos de
ser valuados en teacuterminos monetarios y corresponden a quines han participado en su
inversioacuten
c Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha
Se consideraraacute que la gestioacuten de la empresa tiene praacutecticamente una duracioacuten
ilimitada En consecuencia la aplicacioacuten de los principios contables no iraacute encaminada
a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacioacuten global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidacioacuten
De acuerdo con este concepto la empresa se ve como una operacioacuten que continuacutea
que posee los recursos para cumplir sus obligaciones y compromisos Sin embargo si
su disolucioacuten (liquidacioacuten) pareciera ser eminente o si la entidad no puede seguir
existiendo para cumplir con sus planes y obligaciones se debe preparar informacioacuten
financiera presumiendo que cesaraacuten las operaciones y ocurriraacute la liquidacioacuten
d Principio de Periodo Contable
paacuteg 17
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestioacuten de tiempo en
tiempo para satisfacer razones de administracioacuten legales fiscales estatutarias o para
cumplir con compromisos financieros
El lapso que media entre una fecha y otra se denomina periodo Para efectos del Plan
Contable General Revisado dicho periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio
Por este principio se divide la vida de un ente econoacutemico en periodos convencionales
de tiempo Dichos periodos pueden ser diarios semanales mensuales trimestrales
semestrales anuales etc
2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA
CONTABLE
a Principio de Partida Doble o Dualidad Econoacutemica
Este principio sostiene que todas las operaciones econoacutemicas que un ente realiza con
otro tienen dualidad ya que lo que para uno es un bien o derecho para el otro es una
obligacioacuten
Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los
duentildeos o propietarios se denomina CAPITAL Mientras que los bienes y derechos de
ente econoacutemico se conocen como ACTIVOS
b Principio de Realizacioacuten
Este principio establece las bases para registrar las operaciones econoacutemicas que
realiza una entidad tanto con otros entes econoacutemicos como por transacciones
internas del mismo o eventos econoacutemicos externos que lo afecten Con base en este
principio se pueden establecer algunos aspectos tales como los ingresos se realizan
en el momento en que se reconocen y no cuando se cobran asiacute mismo los costos y
gastos relacionados con dichos ingresos deben quedar registrados en el periodo en el
que se reconozcan los ingresos etc Las operaciones y eventos econoacutemicos que la
contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados cuando
paacuteg 18
a Se han efectuado transacciones con otros entes econoacutemicos
b Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes
c Han ocurrido eventos econoacutemicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de eacutesta cuyo efecto puede cuantificarse en teacuterminos monetarios como
por ejemplo la revaluacioacuten o devaluacioacuten de moneda extranjera los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda los efectos de una huelga general etc
c Principio de Moneda Comuacuten denominador
Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio por unidad Generalmente se utilizan como comuacuten denominador la moneda que
tiene curso legal en el paiacutes dentro del cual funciona el ente
d Principio del Precio de Adquisicioacuten o Valuacioacuten al Costo
Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizaraacuten por su precio de
adquisicioacuten o coste de produccioacuten El principio del precio de adquisicioacuten deberaacute
respetarse siempre salvo cuando se autoricen por disposicioacuten legal rectificaciones al
mismo en este caso deberaacute facilitarse cumplida informacioacuten en la memoria
Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicioacuten y
son estos mismos precios los que sirven como base para el caacutelculo del coste de la
produccioacuten de los bienes y servicios Es decir los activos fijos y circulantes que salen
de la empresa transformados en productos se valoran tambieacuten de acuerdo con
ideacutentica base Y el resultado de la explotacioacuten viene determinado por la diferencia
entre el importe de produccioacuten vendida y el coste de la misma en teacuterminos histoacutericos o
de precio de adquisicioacuten
En resumen el Principio de Valor Histoacuterico Original como tambieacuten se le conoce
fundamentalmente se relaciona con dos aspectos
a cualquier operacioacuten debe ser registrada a su costo de adquisicioacuten o fabricacioacuten
b y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a
eventos econoacutemicos externos deben ser reflejados en la contabilidad
e Principio de Revelacioacuten Suficiente
paacuteg 19
Los estados financieros deben contener toda la informacioacuten y discriminacioacuten baacutesica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacioacuten de la situacioacuten
financiera y de los resultados econoacutemicos del ente al que se refieren
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros
deben ser presentados como notas adicionales a los estados financieros Por ejemplo
el detalle de los clientes o la Especificacioacuten de las monedas extranjeras en las cuales
se tienen adeudos
f Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacioacuten de los principios
contables dentro de las alternativas que en su caso eacutestos permitan deberaacute
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caracteriacutesticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la
eleccioacuten de dicho criterio De alterarse estos supuestos podraacute modificarse el criterio
adoptado en su diacutea pero en tal caso estas circunstancias se haraacuten constar en la
memoria indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacioacuten sobre los
estados financieros o cuentas anuales
g Principio de Importancia Relativa
Este principio es un tanto impreciso por cuya razoacuten debe aplicarse con cautela y
siempre teniendo presente la repercusioacuten del mismo sobre el contenido de los estados
financieros los cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa Es
precisamente en esta imagen fiel donde radican los liacutemites dentro de los que debe
situarse el principio de importancia relativa
El principio de Importancia Relativa tambieacuten se enuncia como aquel que nos indica
que la informacioacuten que se presenta en los informes financieros debe ser la que el
usuario requiera de acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION
CONTABLE
paacuteg 20
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
4 TEORIacuteA CONTABLE DE LAS ESCUELAS
A traveacutes de la eacutepoca las Escuelas Contables han elaborado teoriacuteas las mismas que
han sido contrastes con la realidad Los postulados y principios contables derivados de
esas teoriacuteas han sido sometidos a pruebas de validez
Teoriacuteas contables de las siguientes escuelas- tenemos las siguientes
A ESCUELAS EUROPEA
1- Corriente Hacendalista
La Corriente Hacendalista se subdivide
a- Pre-cientiacutefica pertenece Lucas Pacciolli con su obra Suma de Aritmeacutetica y
Geometriacutea en eacutesta obra considera a la Contabilidad como un arte de llevar cuentas
de un negocio para garantizarlo frente a terceros
b- Cientiacutefica como representante tenemos Guissepi Cerboni quien considera a la
Contabilidad como una disciplina Administrativa y Socia estudia las leyes que
gobiernan la hacienda y tienen como fin estudiar las normas seguacuten las cuales las
haciendas deben ser organizadas y dirigidas para que alcancen sus fines
2- Corriente Controlista
La Corriente Controlista tiene como representante a Favio Besta quien se opone a
Cerboni eacutel sostiene que las cuentas no son abiertas a personas verdaderas sino a
valores econoacutemicas El consideroacute que el objeto de la contabilidad es el control
econoacutemico que variacutea seguacuten la naturaleza de las haciendas
3- La Contabilidad como rama de la Economiacutea de la Empresa
Rama de la Economiacutea de la empresa tiene como representante a Leon Gomberg y
Eugene Schmalenbach que considera la Contabilidad como parte integra de un
sistema de disciplinas se diferencia de la Economiacutea Poliacutetica porque estudia la
actividad econoacutemica
La economiacutea de Empresa se divide
paacuteg 11
a Estudio de las instituciones econoacutemicas que describe las actividades de estas
instituciones dentro de su contexto econoacutemico
b La economiacutea de Empresa que trata de la administracioacuten y organizacioacuten
Hacendal
El estudio de la contabilidad que analiza las causas y efectos de las mutaciones de la
moneda que se producen en la esfera de la actividad econoacutemica de las haciendas y el
control de eacutesta actividad
4- La Corriente Reditualista
Sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar los resultados de las inversiones
del Capital en la empresa Tenemos los siguientes representantes
Servel Pray Ronald Edwards Henry Norglen
5- La Corriente Patrimonialista
Sostienen que la contabilidad es la ciencia del Patrimonio y dice que los mproblemas
principales de contabilidad son
1048707 Interpretar los fenoacutemenos patrimoniales
1048707 Determinar los valores patrimoniales
1048707 Estudiar as Inversiones y las provisiones de los fondos
1048707 La formacioacuten de los Deacutebitos
6- La contabilidad Integral
Consideran a todas las teoriacuteas como formado parte de una sola ciencia Esta
Corriente corresponde los intentos de elaborar una Teoriacutea Contable General por los
Gremios contables
1048707 Instituto Americano de contadores Puacuteblicos
1048707 Federacioacuten Internacional de contadores Certificados
1048707 Los Investigadores Richard Mattesich en la Estructura de Teoriacutea
Contable
paacuteg 12
B ESCUELA NORTEAMERICANA
1- Teoriacutea de la Propiedad- tiene como objetivo fundamental de la Contabilidad de
determinar la participacioacuten de los duentildeos
2- Teoriacutea de los fondos- refuta a la teoriacutea de la Propiedad y de la entidad por ser
personalista y aboga por una entidad abstracta aplicable a diferentes tipos de
organizaciones con diferentes giros
3- Teoriacutea de la Entidad- Considera a la empresa independiente de los duentildeos
Las Escuelas Norteamericanas elaboran la Teoriacutea Contable parte de la ecuacioacuten
baacutesica de la Contabilidad
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Estar ecuacioacuten refleja dos conceptos la participacioacuten de los terceros (Pasivos) y la
participacioacuten de los duentildeos ( Patrimonio Neto ) quienes financian los bienes
patrimoniales de la empresa
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
La palabra principio es una expresioacuten que quiere decir regla o ley general adaptada o
procesada como guiacutea de accioacuten fundamento o base de conducta praacutectica
Bajo este esquema los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA )
son los criterios metoacutedicos adoptados por la generalidad de las empresas para
efectuar el registro de los hechos contables valorar activos y pasivos determinar los
resultados y delimitar la forma y el contenido de los EEFF
En Auditoria se utiliza el teacutermino para designar al conjunto de procedimientos y reglas
que una contabilidad determinada ha de cumplir para que se le considere
teacutecnicamente aceptable
Asiacute los PCGA se refieren de manera fundamental a la forma en que la empresa debe
cumplir con la obligacioacuten de proporcionar informacioacuten contable a sus duentildeos a sus
gestores y a terceros interesados como potenciales inversionistas entidades
gubernamentales empresas financieras etc
paacuteg 13
En la Contabilidad actual se parte de un sistema de supuestos doctrinas y axiomas y
convenciones que en su conjunto forman lo que se denomina principios contables
generalmente aceptados Muchos de estos principios han tenido una lenta evolucioacuten a
lo largo de la historia y tan soacutelo los uacuteltimos avances contables realizados en las uacuteltimas
deacutecadas estaacuten reflejados en las leyes
Su misioacuten es la de establecer delimitaciones en los entes econoacutemicos las bases de la
cuantificacioacuten de las operaciones y la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
1 OBJETIVOS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados han sido desarrollados con el
propoacutesito de
a Identificar al Ente
b Establecer bases de Valoracioacuten
c Determinar la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
2 POSTULADO BASICO
Los PCGA son de aplicacioacuten en los paiacuteses de economiacutea de mercado donde se
desarrolla la iniciativa privada en el campo empresarial y se reconoce el derecho de
propiedad privada de los medios de produccioacuten
La contabilidad empresarial tiene unos fines y unas aplicaciones muy distintas en los
paiacuteses de economiacutea de mercado ya que ni el objetivo de la empresa ni sus
propietarios ni las responsabilidades a las que hacen frente los gestores coinciden
con las caracteriacutesticas de la empresa de los paiacuteses de economiacutea socializada
3 NECESIDAD DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Las praacutecticas contables siguen determinadas pautas Las normas que dirigen la
manera en que los contadores registran miden procesan y comunican la informacioacuten
financiera son los PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
paacuteg 14
Los PCGA no incluyen uacutenicamente los principios en siacute sino tambieacuten los conceptos y
los meacutetodos que identifican la forma propia de producir la informacioacuten contable
Al reconocer la contabilidad como idioma de los negocios y como medio para facilitar
informacioacuten financiera para la toma de decisiones a las empresas gobiernos clientes
y otros grupos surgioacute como consecuencia la necesidad de establecer normas que
aseguren la confiabilidad y la comparabilidad en la informacioacuten contable Estas normas
se conocen como Principios de Contabilidad Por ello en la elaboracioacuten de los EEFF
debe seguirse determinados requisitos que garanticen su eficacia entre los que
tenemos
1 Identificacioacuten
2 Oportunidad
3 Claridad
4 Relevancia
5 Razonabilidad
6 Economiacutea
7 Imparcialidad
8 Objetividad
9 Verificacioacuten
La aplicacioacuten y observancia de los PGCA garantiza que estos requisitos sean
cumplidos para beneficio de los clientes de la informacioacuten contable
4 CUALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Entra las Cualidades que debe reunir una praacutectica particular para llegar a ser
reconocida como Principio Contable son
1 Debe hacer frente a las necesidades importantes de los usuarios de la informacioacuten
contable
2 Debe contar con un nivel sustancial de apoyo autorizado
3 Debe ser razonable y reflejar la realidad econoacutemica en su aplicacioacuten
4 Producir resultados comprensibles y equitativos
5 Aplicable bajo circunstancias variantes es decir debe ser flexible
6 Debe ser susceptible de observacioacuten uniforme de periacuteodo a periacuteodo
paacuteg 15
7 Producir resultados comparables entre periacuteodos para la empresa y con otras
compantildeiacuteas
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU
En la actualidad los PCGA en el Peruacute son las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) pronunciamientos profesionales aprobados por la IFAC (Federacioacuten de
Contadores Puacuteblicos) El desarrollo teoacuterico de las NICS estaacute dado por la IASC (Comiteacute
de Normas
Internacionales de Contabilidad) Los pronunciamientos de la IASC tienen aceptacioacuten
en las Bolsas de Valores Comisiones de Valores Organismos Supervisores
En el Peruacute desde 1986 se han aprobado 33 NICS en los distintos Congresos
Nacionales En nuestro medio existe el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)
organismo de participacioacuten y normativo del Sistema Nacional de Contabilidad y desde
1994 ha oficializado las NICS respecto de la preparacioacuten y presentacioacuten de la
informacioacuten financiera de las empresas
La Nueva ley General de Sociedades en el art 223 sentildeala que ldquoLos Estados
Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
vigentes sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en
el paiacutesrdquo
El Sistema Nacional de Contabilidad en Resolucioacuten Ndeg 013-98-ef 9310 precisa que
los PCGA a que se refiere el Art 233 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y a otras
Normas establecidas por Organismos de Supervisioacuten y Control sectoriales para las
entidades de su aacuterea siempre que se encuentren dentro del Marco Teoacuterico en que se
apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad
Sentildeala tambieacuten dicha norma que Por excepcioacuten y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no esteacuten normados por el Comiteacute
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) supletoriamente se podraacute emplear
los Principios de Contabilidad aplicados en los EEUU de Norteameacuterica (USGAAP)
paacuteg 16
1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA
CONTABLE
a- Principio de Entidad
Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente donde el elemento subjetivo o
sea los socios accionistas o duentildeos es considerado como un tercero
La actividad econoacutemica se realiza por entidades identificables diferentes a sus
propietarios y cuentan con infraestructura fiacutesica propia recursos naturales capital y
personas que se combinan para producir parte de lo que la sociedad demanda
La personalidad de un negocio es independiente al de sus accionistas o propietarios y
en sus estados financieros soacutelo deben incluirse los bienes valores derechos y
obligaciones de este ente econoacutemico independiente
b Principio de Bienes Econoacutemicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econoacutemicos es decir bienes
materiales e intangibles que poseen valor econoacutemico y que por lo tanto son sujetos de
ser valuados en teacuterminos monetarios y corresponden a quines han participado en su
inversioacuten
c Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha
Se consideraraacute que la gestioacuten de la empresa tiene praacutecticamente una duracioacuten
ilimitada En consecuencia la aplicacioacuten de los principios contables no iraacute encaminada
a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacioacuten global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidacioacuten
De acuerdo con este concepto la empresa se ve como una operacioacuten que continuacutea
que posee los recursos para cumplir sus obligaciones y compromisos Sin embargo si
su disolucioacuten (liquidacioacuten) pareciera ser eminente o si la entidad no puede seguir
existiendo para cumplir con sus planes y obligaciones se debe preparar informacioacuten
financiera presumiendo que cesaraacuten las operaciones y ocurriraacute la liquidacioacuten
d Principio de Periodo Contable
paacuteg 17
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestioacuten de tiempo en
tiempo para satisfacer razones de administracioacuten legales fiscales estatutarias o para
cumplir con compromisos financieros
El lapso que media entre una fecha y otra se denomina periodo Para efectos del Plan
Contable General Revisado dicho periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio
Por este principio se divide la vida de un ente econoacutemico en periodos convencionales
de tiempo Dichos periodos pueden ser diarios semanales mensuales trimestrales
semestrales anuales etc
2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA
CONTABLE
a Principio de Partida Doble o Dualidad Econoacutemica
Este principio sostiene que todas las operaciones econoacutemicas que un ente realiza con
otro tienen dualidad ya que lo que para uno es un bien o derecho para el otro es una
obligacioacuten
Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los
duentildeos o propietarios se denomina CAPITAL Mientras que los bienes y derechos de
ente econoacutemico se conocen como ACTIVOS
b Principio de Realizacioacuten
Este principio establece las bases para registrar las operaciones econoacutemicas que
realiza una entidad tanto con otros entes econoacutemicos como por transacciones
internas del mismo o eventos econoacutemicos externos que lo afecten Con base en este
principio se pueden establecer algunos aspectos tales como los ingresos se realizan
en el momento en que se reconocen y no cuando se cobran asiacute mismo los costos y
gastos relacionados con dichos ingresos deben quedar registrados en el periodo en el
que se reconozcan los ingresos etc Las operaciones y eventos econoacutemicos que la
contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados cuando
paacuteg 18
a Se han efectuado transacciones con otros entes econoacutemicos
b Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes
c Han ocurrido eventos econoacutemicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de eacutesta cuyo efecto puede cuantificarse en teacuterminos monetarios como
por ejemplo la revaluacioacuten o devaluacioacuten de moneda extranjera los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda los efectos de una huelga general etc
c Principio de Moneda Comuacuten denominador
Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio por unidad Generalmente se utilizan como comuacuten denominador la moneda que
tiene curso legal en el paiacutes dentro del cual funciona el ente
d Principio del Precio de Adquisicioacuten o Valuacioacuten al Costo
Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizaraacuten por su precio de
adquisicioacuten o coste de produccioacuten El principio del precio de adquisicioacuten deberaacute
respetarse siempre salvo cuando se autoricen por disposicioacuten legal rectificaciones al
mismo en este caso deberaacute facilitarse cumplida informacioacuten en la memoria
Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicioacuten y
son estos mismos precios los que sirven como base para el caacutelculo del coste de la
produccioacuten de los bienes y servicios Es decir los activos fijos y circulantes que salen
de la empresa transformados en productos se valoran tambieacuten de acuerdo con
ideacutentica base Y el resultado de la explotacioacuten viene determinado por la diferencia
entre el importe de produccioacuten vendida y el coste de la misma en teacuterminos histoacutericos o
de precio de adquisicioacuten
En resumen el Principio de Valor Histoacuterico Original como tambieacuten se le conoce
fundamentalmente se relaciona con dos aspectos
a cualquier operacioacuten debe ser registrada a su costo de adquisicioacuten o fabricacioacuten
b y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a
eventos econoacutemicos externos deben ser reflejados en la contabilidad
e Principio de Revelacioacuten Suficiente
paacuteg 19
Los estados financieros deben contener toda la informacioacuten y discriminacioacuten baacutesica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacioacuten de la situacioacuten
financiera y de los resultados econoacutemicos del ente al que se refieren
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros
deben ser presentados como notas adicionales a los estados financieros Por ejemplo
el detalle de los clientes o la Especificacioacuten de las monedas extranjeras en las cuales
se tienen adeudos
f Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacioacuten de los principios
contables dentro de las alternativas que en su caso eacutestos permitan deberaacute
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caracteriacutesticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la
eleccioacuten de dicho criterio De alterarse estos supuestos podraacute modificarse el criterio
adoptado en su diacutea pero en tal caso estas circunstancias se haraacuten constar en la
memoria indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacioacuten sobre los
estados financieros o cuentas anuales
g Principio de Importancia Relativa
Este principio es un tanto impreciso por cuya razoacuten debe aplicarse con cautela y
siempre teniendo presente la repercusioacuten del mismo sobre el contenido de los estados
financieros los cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa Es
precisamente en esta imagen fiel donde radican los liacutemites dentro de los que debe
situarse el principio de importancia relativa
El principio de Importancia Relativa tambieacuten se enuncia como aquel que nos indica
que la informacioacuten que se presenta en los informes financieros debe ser la que el
usuario requiera de acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION
CONTABLE
paacuteg 20
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
a Estudio de las instituciones econoacutemicas que describe las actividades de estas
instituciones dentro de su contexto econoacutemico
b La economiacutea de Empresa que trata de la administracioacuten y organizacioacuten
Hacendal
El estudio de la contabilidad que analiza las causas y efectos de las mutaciones de la
moneda que se producen en la esfera de la actividad econoacutemica de las haciendas y el
control de eacutesta actividad
4- La Corriente Reditualista
Sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar los resultados de las inversiones
del Capital en la empresa Tenemos los siguientes representantes
Servel Pray Ronald Edwards Henry Norglen
5- La Corriente Patrimonialista
Sostienen que la contabilidad es la ciencia del Patrimonio y dice que los mproblemas
principales de contabilidad son
1048707 Interpretar los fenoacutemenos patrimoniales
1048707 Determinar los valores patrimoniales
1048707 Estudiar as Inversiones y las provisiones de los fondos
1048707 La formacioacuten de los Deacutebitos
6- La contabilidad Integral
Consideran a todas las teoriacuteas como formado parte de una sola ciencia Esta
Corriente corresponde los intentos de elaborar una Teoriacutea Contable General por los
Gremios contables
1048707 Instituto Americano de contadores Puacuteblicos
1048707 Federacioacuten Internacional de contadores Certificados
1048707 Los Investigadores Richard Mattesich en la Estructura de Teoriacutea
Contable
paacuteg 12
B ESCUELA NORTEAMERICANA
1- Teoriacutea de la Propiedad- tiene como objetivo fundamental de la Contabilidad de
determinar la participacioacuten de los duentildeos
2- Teoriacutea de los fondos- refuta a la teoriacutea de la Propiedad y de la entidad por ser
personalista y aboga por una entidad abstracta aplicable a diferentes tipos de
organizaciones con diferentes giros
3- Teoriacutea de la Entidad- Considera a la empresa independiente de los duentildeos
Las Escuelas Norteamericanas elaboran la Teoriacutea Contable parte de la ecuacioacuten
baacutesica de la Contabilidad
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Estar ecuacioacuten refleja dos conceptos la participacioacuten de los terceros (Pasivos) y la
participacioacuten de los duentildeos ( Patrimonio Neto ) quienes financian los bienes
patrimoniales de la empresa
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
La palabra principio es una expresioacuten que quiere decir regla o ley general adaptada o
procesada como guiacutea de accioacuten fundamento o base de conducta praacutectica
Bajo este esquema los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA )
son los criterios metoacutedicos adoptados por la generalidad de las empresas para
efectuar el registro de los hechos contables valorar activos y pasivos determinar los
resultados y delimitar la forma y el contenido de los EEFF
En Auditoria se utiliza el teacutermino para designar al conjunto de procedimientos y reglas
que una contabilidad determinada ha de cumplir para que se le considere
teacutecnicamente aceptable
Asiacute los PCGA se refieren de manera fundamental a la forma en que la empresa debe
cumplir con la obligacioacuten de proporcionar informacioacuten contable a sus duentildeos a sus
gestores y a terceros interesados como potenciales inversionistas entidades
gubernamentales empresas financieras etc
paacuteg 13
En la Contabilidad actual se parte de un sistema de supuestos doctrinas y axiomas y
convenciones que en su conjunto forman lo que se denomina principios contables
generalmente aceptados Muchos de estos principios han tenido una lenta evolucioacuten a
lo largo de la historia y tan soacutelo los uacuteltimos avances contables realizados en las uacuteltimas
deacutecadas estaacuten reflejados en las leyes
Su misioacuten es la de establecer delimitaciones en los entes econoacutemicos las bases de la
cuantificacioacuten de las operaciones y la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
1 OBJETIVOS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados han sido desarrollados con el
propoacutesito de
a Identificar al Ente
b Establecer bases de Valoracioacuten
c Determinar la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
2 POSTULADO BASICO
Los PCGA son de aplicacioacuten en los paiacuteses de economiacutea de mercado donde se
desarrolla la iniciativa privada en el campo empresarial y se reconoce el derecho de
propiedad privada de los medios de produccioacuten
La contabilidad empresarial tiene unos fines y unas aplicaciones muy distintas en los
paiacuteses de economiacutea de mercado ya que ni el objetivo de la empresa ni sus
propietarios ni las responsabilidades a las que hacen frente los gestores coinciden
con las caracteriacutesticas de la empresa de los paiacuteses de economiacutea socializada
3 NECESIDAD DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Las praacutecticas contables siguen determinadas pautas Las normas que dirigen la
manera en que los contadores registran miden procesan y comunican la informacioacuten
financiera son los PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
paacuteg 14
Los PCGA no incluyen uacutenicamente los principios en siacute sino tambieacuten los conceptos y
los meacutetodos que identifican la forma propia de producir la informacioacuten contable
Al reconocer la contabilidad como idioma de los negocios y como medio para facilitar
informacioacuten financiera para la toma de decisiones a las empresas gobiernos clientes
y otros grupos surgioacute como consecuencia la necesidad de establecer normas que
aseguren la confiabilidad y la comparabilidad en la informacioacuten contable Estas normas
se conocen como Principios de Contabilidad Por ello en la elaboracioacuten de los EEFF
debe seguirse determinados requisitos que garanticen su eficacia entre los que
tenemos
1 Identificacioacuten
2 Oportunidad
3 Claridad
4 Relevancia
5 Razonabilidad
6 Economiacutea
7 Imparcialidad
8 Objetividad
9 Verificacioacuten
La aplicacioacuten y observancia de los PGCA garantiza que estos requisitos sean
cumplidos para beneficio de los clientes de la informacioacuten contable
4 CUALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Entra las Cualidades que debe reunir una praacutectica particular para llegar a ser
reconocida como Principio Contable son
1 Debe hacer frente a las necesidades importantes de los usuarios de la informacioacuten
contable
2 Debe contar con un nivel sustancial de apoyo autorizado
3 Debe ser razonable y reflejar la realidad econoacutemica en su aplicacioacuten
4 Producir resultados comprensibles y equitativos
5 Aplicable bajo circunstancias variantes es decir debe ser flexible
6 Debe ser susceptible de observacioacuten uniforme de periacuteodo a periacuteodo
paacuteg 15
7 Producir resultados comparables entre periacuteodos para la empresa y con otras
compantildeiacuteas
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU
En la actualidad los PCGA en el Peruacute son las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) pronunciamientos profesionales aprobados por la IFAC (Federacioacuten de
Contadores Puacuteblicos) El desarrollo teoacuterico de las NICS estaacute dado por la IASC (Comiteacute
de Normas
Internacionales de Contabilidad) Los pronunciamientos de la IASC tienen aceptacioacuten
en las Bolsas de Valores Comisiones de Valores Organismos Supervisores
En el Peruacute desde 1986 se han aprobado 33 NICS en los distintos Congresos
Nacionales En nuestro medio existe el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)
organismo de participacioacuten y normativo del Sistema Nacional de Contabilidad y desde
1994 ha oficializado las NICS respecto de la preparacioacuten y presentacioacuten de la
informacioacuten financiera de las empresas
La Nueva ley General de Sociedades en el art 223 sentildeala que ldquoLos Estados
Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
vigentes sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en
el paiacutesrdquo
El Sistema Nacional de Contabilidad en Resolucioacuten Ndeg 013-98-ef 9310 precisa que
los PCGA a que se refiere el Art 233 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y a otras
Normas establecidas por Organismos de Supervisioacuten y Control sectoriales para las
entidades de su aacuterea siempre que se encuentren dentro del Marco Teoacuterico en que se
apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad
Sentildeala tambieacuten dicha norma que Por excepcioacuten y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no esteacuten normados por el Comiteacute
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) supletoriamente se podraacute emplear
los Principios de Contabilidad aplicados en los EEUU de Norteameacuterica (USGAAP)
paacuteg 16
1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA
CONTABLE
a- Principio de Entidad
Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente donde el elemento subjetivo o
sea los socios accionistas o duentildeos es considerado como un tercero
La actividad econoacutemica se realiza por entidades identificables diferentes a sus
propietarios y cuentan con infraestructura fiacutesica propia recursos naturales capital y
personas que se combinan para producir parte de lo que la sociedad demanda
La personalidad de un negocio es independiente al de sus accionistas o propietarios y
en sus estados financieros soacutelo deben incluirse los bienes valores derechos y
obligaciones de este ente econoacutemico independiente
b Principio de Bienes Econoacutemicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econoacutemicos es decir bienes
materiales e intangibles que poseen valor econoacutemico y que por lo tanto son sujetos de
ser valuados en teacuterminos monetarios y corresponden a quines han participado en su
inversioacuten
c Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha
Se consideraraacute que la gestioacuten de la empresa tiene praacutecticamente una duracioacuten
ilimitada En consecuencia la aplicacioacuten de los principios contables no iraacute encaminada
a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacioacuten global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidacioacuten
De acuerdo con este concepto la empresa se ve como una operacioacuten que continuacutea
que posee los recursos para cumplir sus obligaciones y compromisos Sin embargo si
su disolucioacuten (liquidacioacuten) pareciera ser eminente o si la entidad no puede seguir
existiendo para cumplir con sus planes y obligaciones se debe preparar informacioacuten
financiera presumiendo que cesaraacuten las operaciones y ocurriraacute la liquidacioacuten
d Principio de Periodo Contable
paacuteg 17
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestioacuten de tiempo en
tiempo para satisfacer razones de administracioacuten legales fiscales estatutarias o para
cumplir con compromisos financieros
El lapso que media entre una fecha y otra se denomina periodo Para efectos del Plan
Contable General Revisado dicho periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio
Por este principio se divide la vida de un ente econoacutemico en periodos convencionales
de tiempo Dichos periodos pueden ser diarios semanales mensuales trimestrales
semestrales anuales etc
2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA
CONTABLE
a Principio de Partida Doble o Dualidad Econoacutemica
Este principio sostiene que todas las operaciones econoacutemicas que un ente realiza con
otro tienen dualidad ya que lo que para uno es un bien o derecho para el otro es una
obligacioacuten
Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los
duentildeos o propietarios se denomina CAPITAL Mientras que los bienes y derechos de
ente econoacutemico se conocen como ACTIVOS
b Principio de Realizacioacuten
Este principio establece las bases para registrar las operaciones econoacutemicas que
realiza una entidad tanto con otros entes econoacutemicos como por transacciones
internas del mismo o eventos econoacutemicos externos que lo afecten Con base en este
principio se pueden establecer algunos aspectos tales como los ingresos se realizan
en el momento en que se reconocen y no cuando se cobran asiacute mismo los costos y
gastos relacionados con dichos ingresos deben quedar registrados en el periodo en el
que se reconozcan los ingresos etc Las operaciones y eventos econoacutemicos que la
contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados cuando
paacuteg 18
a Se han efectuado transacciones con otros entes econoacutemicos
b Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes
c Han ocurrido eventos econoacutemicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de eacutesta cuyo efecto puede cuantificarse en teacuterminos monetarios como
por ejemplo la revaluacioacuten o devaluacioacuten de moneda extranjera los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda los efectos de una huelga general etc
c Principio de Moneda Comuacuten denominador
Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio por unidad Generalmente se utilizan como comuacuten denominador la moneda que
tiene curso legal en el paiacutes dentro del cual funciona el ente
d Principio del Precio de Adquisicioacuten o Valuacioacuten al Costo
Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizaraacuten por su precio de
adquisicioacuten o coste de produccioacuten El principio del precio de adquisicioacuten deberaacute
respetarse siempre salvo cuando se autoricen por disposicioacuten legal rectificaciones al
mismo en este caso deberaacute facilitarse cumplida informacioacuten en la memoria
Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicioacuten y
son estos mismos precios los que sirven como base para el caacutelculo del coste de la
produccioacuten de los bienes y servicios Es decir los activos fijos y circulantes que salen
de la empresa transformados en productos se valoran tambieacuten de acuerdo con
ideacutentica base Y el resultado de la explotacioacuten viene determinado por la diferencia
entre el importe de produccioacuten vendida y el coste de la misma en teacuterminos histoacutericos o
de precio de adquisicioacuten
En resumen el Principio de Valor Histoacuterico Original como tambieacuten se le conoce
fundamentalmente se relaciona con dos aspectos
a cualquier operacioacuten debe ser registrada a su costo de adquisicioacuten o fabricacioacuten
b y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a
eventos econoacutemicos externos deben ser reflejados en la contabilidad
e Principio de Revelacioacuten Suficiente
paacuteg 19
Los estados financieros deben contener toda la informacioacuten y discriminacioacuten baacutesica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacioacuten de la situacioacuten
financiera y de los resultados econoacutemicos del ente al que se refieren
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros
deben ser presentados como notas adicionales a los estados financieros Por ejemplo
el detalle de los clientes o la Especificacioacuten de las monedas extranjeras en las cuales
se tienen adeudos
f Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacioacuten de los principios
contables dentro de las alternativas que en su caso eacutestos permitan deberaacute
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caracteriacutesticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la
eleccioacuten de dicho criterio De alterarse estos supuestos podraacute modificarse el criterio
adoptado en su diacutea pero en tal caso estas circunstancias se haraacuten constar en la
memoria indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacioacuten sobre los
estados financieros o cuentas anuales
g Principio de Importancia Relativa
Este principio es un tanto impreciso por cuya razoacuten debe aplicarse con cautela y
siempre teniendo presente la repercusioacuten del mismo sobre el contenido de los estados
financieros los cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa Es
precisamente en esta imagen fiel donde radican los liacutemites dentro de los que debe
situarse el principio de importancia relativa
El principio de Importancia Relativa tambieacuten se enuncia como aquel que nos indica
que la informacioacuten que se presenta en los informes financieros debe ser la que el
usuario requiera de acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION
CONTABLE
paacuteg 20
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
B ESCUELA NORTEAMERICANA
1- Teoriacutea de la Propiedad- tiene como objetivo fundamental de la Contabilidad de
determinar la participacioacuten de los duentildeos
2- Teoriacutea de los fondos- refuta a la teoriacutea de la Propiedad y de la entidad por ser
personalista y aboga por una entidad abstracta aplicable a diferentes tipos de
organizaciones con diferentes giros
3- Teoriacutea de la Entidad- Considera a la empresa independiente de los duentildeos
Las Escuelas Norteamericanas elaboran la Teoriacutea Contable parte de la ecuacioacuten
baacutesica de la Contabilidad
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Estar ecuacioacuten refleja dos conceptos la participacioacuten de los terceros (Pasivos) y la
participacioacuten de los duentildeos ( Patrimonio Neto ) quienes financian los bienes
patrimoniales de la empresa
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
La palabra principio es una expresioacuten que quiere decir regla o ley general adaptada o
procesada como guiacutea de accioacuten fundamento o base de conducta praacutectica
Bajo este esquema los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA )
son los criterios metoacutedicos adoptados por la generalidad de las empresas para
efectuar el registro de los hechos contables valorar activos y pasivos determinar los
resultados y delimitar la forma y el contenido de los EEFF
En Auditoria se utiliza el teacutermino para designar al conjunto de procedimientos y reglas
que una contabilidad determinada ha de cumplir para que se le considere
teacutecnicamente aceptable
Asiacute los PCGA se refieren de manera fundamental a la forma en que la empresa debe
cumplir con la obligacioacuten de proporcionar informacioacuten contable a sus duentildeos a sus
gestores y a terceros interesados como potenciales inversionistas entidades
gubernamentales empresas financieras etc
paacuteg 13
En la Contabilidad actual se parte de un sistema de supuestos doctrinas y axiomas y
convenciones que en su conjunto forman lo que se denomina principios contables
generalmente aceptados Muchos de estos principios han tenido una lenta evolucioacuten a
lo largo de la historia y tan soacutelo los uacuteltimos avances contables realizados en las uacuteltimas
deacutecadas estaacuten reflejados en las leyes
Su misioacuten es la de establecer delimitaciones en los entes econoacutemicos las bases de la
cuantificacioacuten de las operaciones y la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
1 OBJETIVOS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados han sido desarrollados con el
propoacutesito de
a Identificar al Ente
b Establecer bases de Valoracioacuten
c Determinar la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
2 POSTULADO BASICO
Los PCGA son de aplicacioacuten en los paiacuteses de economiacutea de mercado donde se
desarrolla la iniciativa privada en el campo empresarial y se reconoce el derecho de
propiedad privada de los medios de produccioacuten
La contabilidad empresarial tiene unos fines y unas aplicaciones muy distintas en los
paiacuteses de economiacutea de mercado ya que ni el objetivo de la empresa ni sus
propietarios ni las responsabilidades a las que hacen frente los gestores coinciden
con las caracteriacutesticas de la empresa de los paiacuteses de economiacutea socializada
3 NECESIDAD DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Las praacutecticas contables siguen determinadas pautas Las normas que dirigen la
manera en que los contadores registran miden procesan y comunican la informacioacuten
financiera son los PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
paacuteg 14
Los PCGA no incluyen uacutenicamente los principios en siacute sino tambieacuten los conceptos y
los meacutetodos que identifican la forma propia de producir la informacioacuten contable
Al reconocer la contabilidad como idioma de los negocios y como medio para facilitar
informacioacuten financiera para la toma de decisiones a las empresas gobiernos clientes
y otros grupos surgioacute como consecuencia la necesidad de establecer normas que
aseguren la confiabilidad y la comparabilidad en la informacioacuten contable Estas normas
se conocen como Principios de Contabilidad Por ello en la elaboracioacuten de los EEFF
debe seguirse determinados requisitos que garanticen su eficacia entre los que
tenemos
1 Identificacioacuten
2 Oportunidad
3 Claridad
4 Relevancia
5 Razonabilidad
6 Economiacutea
7 Imparcialidad
8 Objetividad
9 Verificacioacuten
La aplicacioacuten y observancia de los PGCA garantiza que estos requisitos sean
cumplidos para beneficio de los clientes de la informacioacuten contable
4 CUALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Entra las Cualidades que debe reunir una praacutectica particular para llegar a ser
reconocida como Principio Contable son
1 Debe hacer frente a las necesidades importantes de los usuarios de la informacioacuten
contable
2 Debe contar con un nivel sustancial de apoyo autorizado
3 Debe ser razonable y reflejar la realidad econoacutemica en su aplicacioacuten
4 Producir resultados comprensibles y equitativos
5 Aplicable bajo circunstancias variantes es decir debe ser flexible
6 Debe ser susceptible de observacioacuten uniforme de periacuteodo a periacuteodo
paacuteg 15
7 Producir resultados comparables entre periacuteodos para la empresa y con otras
compantildeiacuteas
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU
En la actualidad los PCGA en el Peruacute son las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) pronunciamientos profesionales aprobados por la IFAC (Federacioacuten de
Contadores Puacuteblicos) El desarrollo teoacuterico de las NICS estaacute dado por la IASC (Comiteacute
de Normas
Internacionales de Contabilidad) Los pronunciamientos de la IASC tienen aceptacioacuten
en las Bolsas de Valores Comisiones de Valores Organismos Supervisores
En el Peruacute desde 1986 se han aprobado 33 NICS en los distintos Congresos
Nacionales En nuestro medio existe el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)
organismo de participacioacuten y normativo del Sistema Nacional de Contabilidad y desde
1994 ha oficializado las NICS respecto de la preparacioacuten y presentacioacuten de la
informacioacuten financiera de las empresas
La Nueva ley General de Sociedades en el art 223 sentildeala que ldquoLos Estados
Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
vigentes sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en
el paiacutesrdquo
El Sistema Nacional de Contabilidad en Resolucioacuten Ndeg 013-98-ef 9310 precisa que
los PCGA a que se refiere el Art 233 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y a otras
Normas establecidas por Organismos de Supervisioacuten y Control sectoriales para las
entidades de su aacuterea siempre que se encuentren dentro del Marco Teoacuterico en que se
apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad
Sentildeala tambieacuten dicha norma que Por excepcioacuten y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no esteacuten normados por el Comiteacute
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) supletoriamente se podraacute emplear
los Principios de Contabilidad aplicados en los EEUU de Norteameacuterica (USGAAP)
paacuteg 16
1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA
CONTABLE
a- Principio de Entidad
Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente donde el elemento subjetivo o
sea los socios accionistas o duentildeos es considerado como un tercero
La actividad econoacutemica se realiza por entidades identificables diferentes a sus
propietarios y cuentan con infraestructura fiacutesica propia recursos naturales capital y
personas que se combinan para producir parte de lo que la sociedad demanda
La personalidad de un negocio es independiente al de sus accionistas o propietarios y
en sus estados financieros soacutelo deben incluirse los bienes valores derechos y
obligaciones de este ente econoacutemico independiente
b Principio de Bienes Econoacutemicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econoacutemicos es decir bienes
materiales e intangibles que poseen valor econoacutemico y que por lo tanto son sujetos de
ser valuados en teacuterminos monetarios y corresponden a quines han participado en su
inversioacuten
c Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha
Se consideraraacute que la gestioacuten de la empresa tiene praacutecticamente una duracioacuten
ilimitada En consecuencia la aplicacioacuten de los principios contables no iraacute encaminada
a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacioacuten global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidacioacuten
De acuerdo con este concepto la empresa se ve como una operacioacuten que continuacutea
que posee los recursos para cumplir sus obligaciones y compromisos Sin embargo si
su disolucioacuten (liquidacioacuten) pareciera ser eminente o si la entidad no puede seguir
existiendo para cumplir con sus planes y obligaciones se debe preparar informacioacuten
financiera presumiendo que cesaraacuten las operaciones y ocurriraacute la liquidacioacuten
d Principio de Periodo Contable
paacuteg 17
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestioacuten de tiempo en
tiempo para satisfacer razones de administracioacuten legales fiscales estatutarias o para
cumplir con compromisos financieros
El lapso que media entre una fecha y otra se denomina periodo Para efectos del Plan
Contable General Revisado dicho periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio
Por este principio se divide la vida de un ente econoacutemico en periodos convencionales
de tiempo Dichos periodos pueden ser diarios semanales mensuales trimestrales
semestrales anuales etc
2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA
CONTABLE
a Principio de Partida Doble o Dualidad Econoacutemica
Este principio sostiene que todas las operaciones econoacutemicas que un ente realiza con
otro tienen dualidad ya que lo que para uno es un bien o derecho para el otro es una
obligacioacuten
Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los
duentildeos o propietarios se denomina CAPITAL Mientras que los bienes y derechos de
ente econoacutemico se conocen como ACTIVOS
b Principio de Realizacioacuten
Este principio establece las bases para registrar las operaciones econoacutemicas que
realiza una entidad tanto con otros entes econoacutemicos como por transacciones
internas del mismo o eventos econoacutemicos externos que lo afecten Con base en este
principio se pueden establecer algunos aspectos tales como los ingresos se realizan
en el momento en que se reconocen y no cuando se cobran asiacute mismo los costos y
gastos relacionados con dichos ingresos deben quedar registrados en el periodo en el
que se reconozcan los ingresos etc Las operaciones y eventos econoacutemicos que la
contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados cuando
paacuteg 18
a Se han efectuado transacciones con otros entes econoacutemicos
b Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes
c Han ocurrido eventos econoacutemicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de eacutesta cuyo efecto puede cuantificarse en teacuterminos monetarios como
por ejemplo la revaluacioacuten o devaluacioacuten de moneda extranjera los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda los efectos de una huelga general etc
c Principio de Moneda Comuacuten denominador
Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio por unidad Generalmente se utilizan como comuacuten denominador la moneda que
tiene curso legal en el paiacutes dentro del cual funciona el ente
d Principio del Precio de Adquisicioacuten o Valuacioacuten al Costo
Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizaraacuten por su precio de
adquisicioacuten o coste de produccioacuten El principio del precio de adquisicioacuten deberaacute
respetarse siempre salvo cuando se autoricen por disposicioacuten legal rectificaciones al
mismo en este caso deberaacute facilitarse cumplida informacioacuten en la memoria
Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicioacuten y
son estos mismos precios los que sirven como base para el caacutelculo del coste de la
produccioacuten de los bienes y servicios Es decir los activos fijos y circulantes que salen
de la empresa transformados en productos se valoran tambieacuten de acuerdo con
ideacutentica base Y el resultado de la explotacioacuten viene determinado por la diferencia
entre el importe de produccioacuten vendida y el coste de la misma en teacuterminos histoacutericos o
de precio de adquisicioacuten
En resumen el Principio de Valor Histoacuterico Original como tambieacuten se le conoce
fundamentalmente se relaciona con dos aspectos
a cualquier operacioacuten debe ser registrada a su costo de adquisicioacuten o fabricacioacuten
b y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a
eventos econoacutemicos externos deben ser reflejados en la contabilidad
e Principio de Revelacioacuten Suficiente
paacuteg 19
Los estados financieros deben contener toda la informacioacuten y discriminacioacuten baacutesica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacioacuten de la situacioacuten
financiera y de los resultados econoacutemicos del ente al que se refieren
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros
deben ser presentados como notas adicionales a los estados financieros Por ejemplo
el detalle de los clientes o la Especificacioacuten de las monedas extranjeras en las cuales
se tienen adeudos
f Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacioacuten de los principios
contables dentro de las alternativas que en su caso eacutestos permitan deberaacute
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caracteriacutesticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la
eleccioacuten de dicho criterio De alterarse estos supuestos podraacute modificarse el criterio
adoptado en su diacutea pero en tal caso estas circunstancias se haraacuten constar en la
memoria indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacioacuten sobre los
estados financieros o cuentas anuales
g Principio de Importancia Relativa
Este principio es un tanto impreciso por cuya razoacuten debe aplicarse con cautela y
siempre teniendo presente la repercusioacuten del mismo sobre el contenido de los estados
financieros los cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa Es
precisamente en esta imagen fiel donde radican los liacutemites dentro de los que debe
situarse el principio de importancia relativa
El principio de Importancia Relativa tambieacuten se enuncia como aquel que nos indica
que la informacioacuten que se presenta en los informes financieros debe ser la que el
usuario requiera de acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION
CONTABLE
paacuteg 20
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
En la Contabilidad actual se parte de un sistema de supuestos doctrinas y axiomas y
convenciones que en su conjunto forman lo que se denomina principios contables
generalmente aceptados Muchos de estos principios han tenido una lenta evolucioacuten a
lo largo de la historia y tan soacutelo los uacuteltimos avances contables realizados en las uacuteltimas
deacutecadas estaacuten reflejados en las leyes
Su misioacuten es la de establecer delimitaciones en los entes econoacutemicos las bases de la
cuantificacioacuten de las operaciones y la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
1 OBJETIVOS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados han sido desarrollados con el
propoacutesito de
a Identificar al Ente
b Establecer bases de Valoracioacuten
c Determinar la presentacioacuten de la informacioacuten financiera
2 POSTULADO BASICO
Los PCGA son de aplicacioacuten en los paiacuteses de economiacutea de mercado donde se
desarrolla la iniciativa privada en el campo empresarial y se reconoce el derecho de
propiedad privada de los medios de produccioacuten
La contabilidad empresarial tiene unos fines y unas aplicaciones muy distintas en los
paiacuteses de economiacutea de mercado ya que ni el objetivo de la empresa ni sus
propietarios ni las responsabilidades a las que hacen frente los gestores coinciden
con las caracteriacutesticas de la empresa de los paiacuteses de economiacutea socializada
3 NECESIDAD DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Las praacutecticas contables siguen determinadas pautas Las normas que dirigen la
manera en que los contadores registran miden procesan y comunican la informacioacuten
financiera son los PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
paacuteg 14
Los PCGA no incluyen uacutenicamente los principios en siacute sino tambieacuten los conceptos y
los meacutetodos que identifican la forma propia de producir la informacioacuten contable
Al reconocer la contabilidad como idioma de los negocios y como medio para facilitar
informacioacuten financiera para la toma de decisiones a las empresas gobiernos clientes
y otros grupos surgioacute como consecuencia la necesidad de establecer normas que
aseguren la confiabilidad y la comparabilidad en la informacioacuten contable Estas normas
se conocen como Principios de Contabilidad Por ello en la elaboracioacuten de los EEFF
debe seguirse determinados requisitos que garanticen su eficacia entre los que
tenemos
1 Identificacioacuten
2 Oportunidad
3 Claridad
4 Relevancia
5 Razonabilidad
6 Economiacutea
7 Imparcialidad
8 Objetividad
9 Verificacioacuten
La aplicacioacuten y observancia de los PGCA garantiza que estos requisitos sean
cumplidos para beneficio de los clientes de la informacioacuten contable
4 CUALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Entra las Cualidades que debe reunir una praacutectica particular para llegar a ser
reconocida como Principio Contable son
1 Debe hacer frente a las necesidades importantes de los usuarios de la informacioacuten
contable
2 Debe contar con un nivel sustancial de apoyo autorizado
3 Debe ser razonable y reflejar la realidad econoacutemica en su aplicacioacuten
4 Producir resultados comprensibles y equitativos
5 Aplicable bajo circunstancias variantes es decir debe ser flexible
6 Debe ser susceptible de observacioacuten uniforme de periacuteodo a periacuteodo
paacuteg 15
7 Producir resultados comparables entre periacuteodos para la empresa y con otras
compantildeiacuteas
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU
En la actualidad los PCGA en el Peruacute son las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) pronunciamientos profesionales aprobados por la IFAC (Federacioacuten de
Contadores Puacuteblicos) El desarrollo teoacuterico de las NICS estaacute dado por la IASC (Comiteacute
de Normas
Internacionales de Contabilidad) Los pronunciamientos de la IASC tienen aceptacioacuten
en las Bolsas de Valores Comisiones de Valores Organismos Supervisores
En el Peruacute desde 1986 se han aprobado 33 NICS en los distintos Congresos
Nacionales En nuestro medio existe el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)
organismo de participacioacuten y normativo del Sistema Nacional de Contabilidad y desde
1994 ha oficializado las NICS respecto de la preparacioacuten y presentacioacuten de la
informacioacuten financiera de las empresas
La Nueva ley General de Sociedades en el art 223 sentildeala que ldquoLos Estados
Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
vigentes sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en
el paiacutesrdquo
El Sistema Nacional de Contabilidad en Resolucioacuten Ndeg 013-98-ef 9310 precisa que
los PCGA a que se refiere el Art 233 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y a otras
Normas establecidas por Organismos de Supervisioacuten y Control sectoriales para las
entidades de su aacuterea siempre que se encuentren dentro del Marco Teoacuterico en que se
apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad
Sentildeala tambieacuten dicha norma que Por excepcioacuten y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no esteacuten normados por el Comiteacute
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) supletoriamente se podraacute emplear
los Principios de Contabilidad aplicados en los EEUU de Norteameacuterica (USGAAP)
paacuteg 16
1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA
CONTABLE
a- Principio de Entidad
Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente donde el elemento subjetivo o
sea los socios accionistas o duentildeos es considerado como un tercero
La actividad econoacutemica se realiza por entidades identificables diferentes a sus
propietarios y cuentan con infraestructura fiacutesica propia recursos naturales capital y
personas que se combinan para producir parte de lo que la sociedad demanda
La personalidad de un negocio es independiente al de sus accionistas o propietarios y
en sus estados financieros soacutelo deben incluirse los bienes valores derechos y
obligaciones de este ente econoacutemico independiente
b Principio de Bienes Econoacutemicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econoacutemicos es decir bienes
materiales e intangibles que poseen valor econoacutemico y que por lo tanto son sujetos de
ser valuados en teacuterminos monetarios y corresponden a quines han participado en su
inversioacuten
c Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha
Se consideraraacute que la gestioacuten de la empresa tiene praacutecticamente una duracioacuten
ilimitada En consecuencia la aplicacioacuten de los principios contables no iraacute encaminada
a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacioacuten global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidacioacuten
De acuerdo con este concepto la empresa se ve como una operacioacuten que continuacutea
que posee los recursos para cumplir sus obligaciones y compromisos Sin embargo si
su disolucioacuten (liquidacioacuten) pareciera ser eminente o si la entidad no puede seguir
existiendo para cumplir con sus planes y obligaciones se debe preparar informacioacuten
financiera presumiendo que cesaraacuten las operaciones y ocurriraacute la liquidacioacuten
d Principio de Periodo Contable
paacuteg 17
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestioacuten de tiempo en
tiempo para satisfacer razones de administracioacuten legales fiscales estatutarias o para
cumplir con compromisos financieros
El lapso que media entre una fecha y otra se denomina periodo Para efectos del Plan
Contable General Revisado dicho periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio
Por este principio se divide la vida de un ente econoacutemico en periodos convencionales
de tiempo Dichos periodos pueden ser diarios semanales mensuales trimestrales
semestrales anuales etc
2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA
CONTABLE
a Principio de Partida Doble o Dualidad Econoacutemica
Este principio sostiene que todas las operaciones econoacutemicas que un ente realiza con
otro tienen dualidad ya que lo que para uno es un bien o derecho para el otro es una
obligacioacuten
Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los
duentildeos o propietarios se denomina CAPITAL Mientras que los bienes y derechos de
ente econoacutemico se conocen como ACTIVOS
b Principio de Realizacioacuten
Este principio establece las bases para registrar las operaciones econoacutemicas que
realiza una entidad tanto con otros entes econoacutemicos como por transacciones
internas del mismo o eventos econoacutemicos externos que lo afecten Con base en este
principio se pueden establecer algunos aspectos tales como los ingresos se realizan
en el momento en que se reconocen y no cuando se cobran asiacute mismo los costos y
gastos relacionados con dichos ingresos deben quedar registrados en el periodo en el
que se reconozcan los ingresos etc Las operaciones y eventos econoacutemicos que la
contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados cuando
paacuteg 18
a Se han efectuado transacciones con otros entes econoacutemicos
b Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes
c Han ocurrido eventos econoacutemicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de eacutesta cuyo efecto puede cuantificarse en teacuterminos monetarios como
por ejemplo la revaluacioacuten o devaluacioacuten de moneda extranjera los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda los efectos de una huelga general etc
c Principio de Moneda Comuacuten denominador
Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio por unidad Generalmente se utilizan como comuacuten denominador la moneda que
tiene curso legal en el paiacutes dentro del cual funciona el ente
d Principio del Precio de Adquisicioacuten o Valuacioacuten al Costo
Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizaraacuten por su precio de
adquisicioacuten o coste de produccioacuten El principio del precio de adquisicioacuten deberaacute
respetarse siempre salvo cuando se autoricen por disposicioacuten legal rectificaciones al
mismo en este caso deberaacute facilitarse cumplida informacioacuten en la memoria
Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicioacuten y
son estos mismos precios los que sirven como base para el caacutelculo del coste de la
produccioacuten de los bienes y servicios Es decir los activos fijos y circulantes que salen
de la empresa transformados en productos se valoran tambieacuten de acuerdo con
ideacutentica base Y el resultado de la explotacioacuten viene determinado por la diferencia
entre el importe de produccioacuten vendida y el coste de la misma en teacuterminos histoacutericos o
de precio de adquisicioacuten
En resumen el Principio de Valor Histoacuterico Original como tambieacuten se le conoce
fundamentalmente se relaciona con dos aspectos
a cualquier operacioacuten debe ser registrada a su costo de adquisicioacuten o fabricacioacuten
b y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a
eventos econoacutemicos externos deben ser reflejados en la contabilidad
e Principio de Revelacioacuten Suficiente
paacuteg 19
Los estados financieros deben contener toda la informacioacuten y discriminacioacuten baacutesica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacioacuten de la situacioacuten
financiera y de los resultados econoacutemicos del ente al que se refieren
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros
deben ser presentados como notas adicionales a los estados financieros Por ejemplo
el detalle de los clientes o la Especificacioacuten de las monedas extranjeras en las cuales
se tienen adeudos
f Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacioacuten de los principios
contables dentro de las alternativas que en su caso eacutestos permitan deberaacute
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caracteriacutesticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la
eleccioacuten de dicho criterio De alterarse estos supuestos podraacute modificarse el criterio
adoptado en su diacutea pero en tal caso estas circunstancias se haraacuten constar en la
memoria indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacioacuten sobre los
estados financieros o cuentas anuales
g Principio de Importancia Relativa
Este principio es un tanto impreciso por cuya razoacuten debe aplicarse con cautela y
siempre teniendo presente la repercusioacuten del mismo sobre el contenido de los estados
financieros los cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa Es
precisamente en esta imagen fiel donde radican los liacutemites dentro de los que debe
situarse el principio de importancia relativa
El principio de Importancia Relativa tambieacuten se enuncia como aquel que nos indica
que la informacioacuten que se presenta en los informes financieros debe ser la que el
usuario requiera de acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION
CONTABLE
paacuteg 20
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
Los PCGA no incluyen uacutenicamente los principios en siacute sino tambieacuten los conceptos y
los meacutetodos que identifican la forma propia de producir la informacioacuten contable
Al reconocer la contabilidad como idioma de los negocios y como medio para facilitar
informacioacuten financiera para la toma de decisiones a las empresas gobiernos clientes
y otros grupos surgioacute como consecuencia la necesidad de establecer normas que
aseguren la confiabilidad y la comparabilidad en la informacioacuten contable Estas normas
se conocen como Principios de Contabilidad Por ello en la elaboracioacuten de los EEFF
debe seguirse determinados requisitos que garanticen su eficacia entre los que
tenemos
1 Identificacioacuten
2 Oportunidad
3 Claridad
4 Relevancia
5 Razonabilidad
6 Economiacutea
7 Imparcialidad
8 Objetividad
9 Verificacioacuten
La aplicacioacuten y observancia de los PGCA garantiza que estos requisitos sean
cumplidos para beneficio de los clientes de la informacioacuten contable
4 CUALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Entra las Cualidades que debe reunir una praacutectica particular para llegar a ser
reconocida como Principio Contable son
1 Debe hacer frente a las necesidades importantes de los usuarios de la informacioacuten
contable
2 Debe contar con un nivel sustancial de apoyo autorizado
3 Debe ser razonable y reflejar la realidad econoacutemica en su aplicacioacuten
4 Producir resultados comprensibles y equitativos
5 Aplicable bajo circunstancias variantes es decir debe ser flexible
6 Debe ser susceptible de observacioacuten uniforme de periacuteodo a periacuteodo
paacuteg 15
7 Producir resultados comparables entre periacuteodos para la empresa y con otras
compantildeiacuteas
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU
En la actualidad los PCGA en el Peruacute son las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) pronunciamientos profesionales aprobados por la IFAC (Federacioacuten de
Contadores Puacuteblicos) El desarrollo teoacuterico de las NICS estaacute dado por la IASC (Comiteacute
de Normas
Internacionales de Contabilidad) Los pronunciamientos de la IASC tienen aceptacioacuten
en las Bolsas de Valores Comisiones de Valores Organismos Supervisores
En el Peruacute desde 1986 se han aprobado 33 NICS en los distintos Congresos
Nacionales En nuestro medio existe el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)
organismo de participacioacuten y normativo del Sistema Nacional de Contabilidad y desde
1994 ha oficializado las NICS respecto de la preparacioacuten y presentacioacuten de la
informacioacuten financiera de las empresas
La Nueva ley General de Sociedades en el art 223 sentildeala que ldquoLos Estados
Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
vigentes sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en
el paiacutesrdquo
El Sistema Nacional de Contabilidad en Resolucioacuten Ndeg 013-98-ef 9310 precisa que
los PCGA a que se refiere el Art 233 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y a otras
Normas establecidas por Organismos de Supervisioacuten y Control sectoriales para las
entidades de su aacuterea siempre que se encuentren dentro del Marco Teoacuterico en que se
apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad
Sentildeala tambieacuten dicha norma que Por excepcioacuten y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no esteacuten normados por el Comiteacute
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) supletoriamente se podraacute emplear
los Principios de Contabilidad aplicados en los EEUU de Norteameacuterica (USGAAP)
paacuteg 16
1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA
CONTABLE
a- Principio de Entidad
Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente donde el elemento subjetivo o
sea los socios accionistas o duentildeos es considerado como un tercero
La actividad econoacutemica se realiza por entidades identificables diferentes a sus
propietarios y cuentan con infraestructura fiacutesica propia recursos naturales capital y
personas que se combinan para producir parte de lo que la sociedad demanda
La personalidad de un negocio es independiente al de sus accionistas o propietarios y
en sus estados financieros soacutelo deben incluirse los bienes valores derechos y
obligaciones de este ente econoacutemico independiente
b Principio de Bienes Econoacutemicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econoacutemicos es decir bienes
materiales e intangibles que poseen valor econoacutemico y que por lo tanto son sujetos de
ser valuados en teacuterminos monetarios y corresponden a quines han participado en su
inversioacuten
c Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha
Se consideraraacute que la gestioacuten de la empresa tiene praacutecticamente una duracioacuten
ilimitada En consecuencia la aplicacioacuten de los principios contables no iraacute encaminada
a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacioacuten global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidacioacuten
De acuerdo con este concepto la empresa se ve como una operacioacuten que continuacutea
que posee los recursos para cumplir sus obligaciones y compromisos Sin embargo si
su disolucioacuten (liquidacioacuten) pareciera ser eminente o si la entidad no puede seguir
existiendo para cumplir con sus planes y obligaciones se debe preparar informacioacuten
financiera presumiendo que cesaraacuten las operaciones y ocurriraacute la liquidacioacuten
d Principio de Periodo Contable
paacuteg 17
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestioacuten de tiempo en
tiempo para satisfacer razones de administracioacuten legales fiscales estatutarias o para
cumplir con compromisos financieros
El lapso que media entre una fecha y otra se denomina periodo Para efectos del Plan
Contable General Revisado dicho periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio
Por este principio se divide la vida de un ente econoacutemico en periodos convencionales
de tiempo Dichos periodos pueden ser diarios semanales mensuales trimestrales
semestrales anuales etc
2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA
CONTABLE
a Principio de Partida Doble o Dualidad Econoacutemica
Este principio sostiene que todas las operaciones econoacutemicas que un ente realiza con
otro tienen dualidad ya que lo que para uno es un bien o derecho para el otro es una
obligacioacuten
Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los
duentildeos o propietarios se denomina CAPITAL Mientras que los bienes y derechos de
ente econoacutemico se conocen como ACTIVOS
b Principio de Realizacioacuten
Este principio establece las bases para registrar las operaciones econoacutemicas que
realiza una entidad tanto con otros entes econoacutemicos como por transacciones
internas del mismo o eventos econoacutemicos externos que lo afecten Con base en este
principio se pueden establecer algunos aspectos tales como los ingresos se realizan
en el momento en que se reconocen y no cuando se cobran asiacute mismo los costos y
gastos relacionados con dichos ingresos deben quedar registrados en el periodo en el
que se reconozcan los ingresos etc Las operaciones y eventos econoacutemicos que la
contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados cuando
paacuteg 18
a Se han efectuado transacciones con otros entes econoacutemicos
b Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes
c Han ocurrido eventos econoacutemicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de eacutesta cuyo efecto puede cuantificarse en teacuterminos monetarios como
por ejemplo la revaluacioacuten o devaluacioacuten de moneda extranjera los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda los efectos de una huelga general etc
c Principio de Moneda Comuacuten denominador
Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio por unidad Generalmente se utilizan como comuacuten denominador la moneda que
tiene curso legal en el paiacutes dentro del cual funciona el ente
d Principio del Precio de Adquisicioacuten o Valuacioacuten al Costo
Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizaraacuten por su precio de
adquisicioacuten o coste de produccioacuten El principio del precio de adquisicioacuten deberaacute
respetarse siempre salvo cuando se autoricen por disposicioacuten legal rectificaciones al
mismo en este caso deberaacute facilitarse cumplida informacioacuten en la memoria
Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicioacuten y
son estos mismos precios los que sirven como base para el caacutelculo del coste de la
produccioacuten de los bienes y servicios Es decir los activos fijos y circulantes que salen
de la empresa transformados en productos se valoran tambieacuten de acuerdo con
ideacutentica base Y el resultado de la explotacioacuten viene determinado por la diferencia
entre el importe de produccioacuten vendida y el coste de la misma en teacuterminos histoacutericos o
de precio de adquisicioacuten
En resumen el Principio de Valor Histoacuterico Original como tambieacuten se le conoce
fundamentalmente se relaciona con dos aspectos
a cualquier operacioacuten debe ser registrada a su costo de adquisicioacuten o fabricacioacuten
b y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a
eventos econoacutemicos externos deben ser reflejados en la contabilidad
e Principio de Revelacioacuten Suficiente
paacuteg 19
Los estados financieros deben contener toda la informacioacuten y discriminacioacuten baacutesica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacioacuten de la situacioacuten
financiera y de los resultados econoacutemicos del ente al que se refieren
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros
deben ser presentados como notas adicionales a los estados financieros Por ejemplo
el detalle de los clientes o la Especificacioacuten de las monedas extranjeras en las cuales
se tienen adeudos
f Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacioacuten de los principios
contables dentro de las alternativas que en su caso eacutestos permitan deberaacute
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caracteriacutesticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la
eleccioacuten de dicho criterio De alterarse estos supuestos podraacute modificarse el criterio
adoptado en su diacutea pero en tal caso estas circunstancias se haraacuten constar en la
memoria indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacioacuten sobre los
estados financieros o cuentas anuales
g Principio de Importancia Relativa
Este principio es un tanto impreciso por cuya razoacuten debe aplicarse con cautela y
siempre teniendo presente la repercusioacuten del mismo sobre el contenido de los estados
financieros los cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa Es
precisamente en esta imagen fiel donde radican los liacutemites dentro de los que debe
situarse el principio de importancia relativa
El principio de Importancia Relativa tambieacuten se enuncia como aquel que nos indica
que la informacioacuten que se presenta en los informes financieros debe ser la que el
usuario requiera de acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION
CONTABLE
paacuteg 20
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
7 Producir resultados comparables entre periacuteodos para la empresa y con otras
compantildeiacuteas
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU
En la actualidad los PCGA en el Peruacute son las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) pronunciamientos profesionales aprobados por la IFAC (Federacioacuten de
Contadores Puacuteblicos) El desarrollo teoacuterico de las NICS estaacute dado por la IASC (Comiteacute
de Normas
Internacionales de Contabilidad) Los pronunciamientos de la IASC tienen aceptacioacuten
en las Bolsas de Valores Comisiones de Valores Organismos Supervisores
En el Peruacute desde 1986 se han aprobado 33 NICS en los distintos Congresos
Nacionales En nuestro medio existe el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)
organismo de participacioacuten y normativo del Sistema Nacional de Contabilidad y desde
1994 ha oficializado las NICS respecto de la preparacioacuten y presentacioacuten de la
informacioacuten financiera de las empresas
La Nueva ley General de Sociedades en el art 223 sentildeala que ldquoLos Estados
Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
vigentes sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en
el paiacutesrdquo
El Sistema Nacional de Contabilidad en Resolucioacuten Ndeg 013-98-ef 9310 precisa que
los PCGA a que se refiere el Art 233 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y a otras
Normas establecidas por Organismos de Supervisioacuten y Control sectoriales para las
entidades de su aacuterea siempre que se encuentren dentro del Marco Teoacuterico en que se
apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad
Sentildeala tambieacuten dicha norma que Por excepcioacuten y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no esteacuten normados por el Comiteacute
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) supletoriamente se podraacute emplear
los Principios de Contabilidad aplicados en los EEUU de Norteameacuterica (USGAAP)
paacuteg 16
1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA
CONTABLE
a- Principio de Entidad
Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente donde el elemento subjetivo o
sea los socios accionistas o duentildeos es considerado como un tercero
La actividad econoacutemica se realiza por entidades identificables diferentes a sus
propietarios y cuentan con infraestructura fiacutesica propia recursos naturales capital y
personas que se combinan para producir parte de lo que la sociedad demanda
La personalidad de un negocio es independiente al de sus accionistas o propietarios y
en sus estados financieros soacutelo deben incluirse los bienes valores derechos y
obligaciones de este ente econoacutemico independiente
b Principio de Bienes Econoacutemicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econoacutemicos es decir bienes
materiales e intangibles que poseen valor econoacutemico y que por lo tanto son sujetos de
ser valuados en teacuterminos monetarios y corresponden a quines han participado en su
inversioacuten
c Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha
Se consideraraacute que la gestioacuten de la empresa tiene praacutecticamente una duracioacuten
ilimitada En consecuencia la aplicacioacuten de los principios contables no iraacute encaminada
a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacioacuten global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidacioacuten
De acuerdo con este concepto la empresa se ve como una operacioacuten que continuacutea
que posee los recursos para cumplir sus obligaciones y compromisos Sin embargo si
su disolucioacuten (liquidacioacuten) pareciera ser eminente o si la entidad no puede seguir
existiendo para cumplir con sus planes y obligaciones se debe preparar informacioacuten
financiera presumiendo que cesaraacuten las operaciones y ocurriraacute la liquidacioacuten
d Principio de Periodo Contable
paacuteg 17
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestioacuten de tiempo en
tiempo para satisfacer razones de administracioacuten legales fiscales estatutarias o para
cumplir con compromisos financieros
El lapso que media entre una fecha y otra se denomina periodo Para efectos del Plan
Contable General Revisado dicho periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio
Por este principio se divide la vida de un ente econoacutemico en periodos convencionales
de tiempo Dichos periodos pueden ser diarios semanales mensuales trimestrales
semestrales anuales etc
2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA
CONTABLE
a Principio de Partida Doble o Dualidad Econoacutemica
Este principio sostiene que todas las operaciones econoacutemicas que un ente realiza con
otro tienen dualidad ya que lo que para uno es un bien o derecho para el otro es una
obligacioacuten
Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los
duentildeos o propietarios se denomina CAPITAL Mientras que los bienes y derechos de
ente econoacutemico se conocen como ACTIVOS
b Principio de Realizacioacuten
Este principio establece las bases para registrar las operaciones econoacutemicas que
realiza una entidad tanto con otros entes econoacutemicos como por transacciones
internas del mismo o eventos econoacutemicos externos que lo afecten Con base en este
principio se pueden establecer algunos aspectos tales como los ingresos se realizan
en el momento en que se reconocen y no cuando se cobran asiacute mismo los costos y
gastos relacionados con dichos ingresos deben quedar registrados en el periodo en el
que se reconozcan los ingresos etc Las operaciones y eventos econoacutemicos que la
contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados cuando
paacuteg 18
a Se han efectuado transacciones con otros entes econoacutemicos
b Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes
c Han ocurrido eventos econoacutemicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de eacutesta cuyo efecto puede cuantificarse en teacuterminos monetarios como
por ejemplo la revaluacioacuten o devaluacioacuten de moneda extranjera los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda los efectos de una huelga general etc
c Principio de Moneda Comuacuten denominador
Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio por unidad Generalmente se utilizan como comuacuten denominador la moneda que
tiene curso legal en el paiacutes dentro del cual funciona el ente
d Principio del Precio de Adquisicioacuten o Valuacioacuten al Costo
Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizaraacuten por su precio de
adquisicioacuten o coste de produccioacuten El principio del precio de adquisicioacuten deberaacute
respetarse siempre salvo cuando se autoricen por disposicioacuten legal rectificaciones al
mismo en este caso deberaacute facilitarse cumplida informacioacuten en la memoria
Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicioacuten y
son estos mismos precios los que sirven como base para el caacutelculo del coste de la
produccioacuten de los bienes y servicios Es decir los activos fijos y circulantes que salen
de la empresa transformados en productos se valoran tambieacuten de acuerdo con
ideacutentica base Y el resultado de la explotacioacuten viene determinado por la diferencia
entre el importe de produccioacuten vendida y el coste de la misma en teacuterminos histoacutericos o
de precio de adquisicioacuten
En resumen el Principio de Valor Histoacuterico Original como tambieacuten se le conoce
fundamentalmente se relaciona con dos aspectos
a cualquier operacioacuten debe ser registrada a su costo de adquisicioacuten o fabricacioacuten
b y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a
eventos econoacutemicos externos deben ser reflejados en la contabilidad
e Principio de Revelacioacuten Suficiente
paacuteg 19
Los estados financieros deben contener toda la informacioacuten y discriminacioacuten baacutesica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacioacuten de la situacioacuten
financiera y de los resultados econoacutemicos del ente al que se refieren
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros
deben ser presentados como notas adicionales a los estados financieros Por ejemplo
el detalle de los clientes o la Especificacioacuten de las monedas extranjeras en las cuales
se tienen adeudos
f Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacioacuten de los principios
contables dentro de las alternativas que en su caso eacutestos permitan deberaacute
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caracteriacutesticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la
eleccioacuten de dicho criterio De alterarse estos supuestos podraacute modificarse el criterio
adoptado en su diacutea pero en tal caso estas circunstancias se haraacuten constar en la
memoria indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacioacuten sobre los
estados financieros o cuentas anuales
g Principio de Importancia Relativa
Este principio es un tanto impreciso por cuya razoacuten debe aplicarse con cautela y
siempre teniendo presente la repercusioacuten del mismo sobre el contenido de los estados
financieros los cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa Es
precisamente en esta imagen fiel donde radican los liacutemites dentro de los que debe
situarse el principio de importancia relativa
El principio de Importancia Relativa tambieacuten se enuncia como aquel que nos indica
que la informacioacuten que se presenta en los informes financieros debe ser la que el
usuario requiera de acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION
CONTABLE
paacuteg 20
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA
CONTABLE
a- Principio de Entidad
Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente donde el elemento subjetivo o
sea los socios accionistas o duentildeos es considerado como un tercero
La actividad econoacutemica se realiza por entidades identificables diferentes a sus
propietarios y cuentan con infraestructura fiacutesica propia recursos naturales capital y
personas que se combinan para producir parte de lo que la sociedad demanda
La personalidad de un negocio es independiente al de sus accionistas o propietarios y
en sus estados financieros soacutelo deben incluirse los bienes valores derechos y
obligaciones de este ente econoacutemico independiente
b Principio de Bienes Econoacutemicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econoacutemicos es decir bienes
materiales e intangibles que poseen valor econoacutemico y que por lo tanto son sujetos de
ser valuados en teacuterminos monetarios y corresponden a quines han participado en su
inversioacuten
c Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha
Se consideraraacute que la gestioacuten de la empresa tiene praacutecticamente una duracioacuten
ilimitada En consecuencia la aplicacioacuten de los principios contables no iraacute encaminada
a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacioacuten global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidacioacuten
De acuerdo con este concepto la empresa se ve como una operacioacuten que continuacutea
que posee los recursos para cumplir sus obligaciones y compromisos Sin embargo si
su disolucioacuten (liquidacioacuten) pareciera ser eminente o si la entidad no puede seguir
existiendo para cumplir con sus planes y obligaciones se debe preparar informacioacuten
financiera presumiendo que cesaraacuten las operaciones y ocurriraacute la liquidacioacuten
d Principio de Periodo Contable
paacuteg 17
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestioacuten de tiempo en
tiempo para satisfacer razones de administracioacuten legales fiscales estatutarias o para
cumplir con compromisos financieros
El lapso que media entre una fecha y otra se denomina periodo Para efectos del Plan
Contable General Revisado dicho periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio
Por este principio se divide la vida de un ente econoacutemico en periodos convencionales
de tiempo Dichos periodos pueden ser diarios semanales mensuales trimestrales
semestrales anuales etc
2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA
CONTABLE
a Principio de Partida Doble o Dualidad Econoacutemica
Este principio sostiene que todas las operaciones econoacutemicas que un ente realiza con
otro tienen dualidad ya que lo que para uno es un bien o derecho para el otro es una
obligacioacuten
Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los
duentildeos o propietarios se denomina CAPITAL Mientras que los bienes y derechos de
ente econoacutemico se conocen como ACTIVOS
b Principio de Realizacioacuten
Este principio establece las bases para registrar las operaciones econoacutemicas que
realiza una entidad tanto con otros entes econoacutemicos como por transacciones
internas del mismo o eventos econoacutemicos externos que lo afecten Con base en este
principio se pueden establecer algunos aspectos tales como los ingresos se realizan
en el momento en que se reconocen y no cuando se cobran asiacute mismo los costos y
gastos relacionados con dichos ingresos deben quedar registrados en el periodo en el
que se reconozcan los ingresos etc Las operaciones y eventos econoacutemicos que la
contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados cuando
paacuteg 18
a Se han efectuado transacciones con otros entes econoacutemicos
b Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes
c Han ocurrido eventos econoacutemicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de eacutesta cuyo efecto puede cuantificarse en teacuterminos monetarios como
por ejemplo la revaluacioacuten o devaluacioacuten de moneda extranjera los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda los efectos de una huelga general etc
c Principio de Moneda Comuacuten denominador
Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio por unidad Generalmente se utilizan como comuacuten denominador la moneda que
tiene curso legal en el paiacutes dentro del cual funciona el ente
d Principio del Precio de Adquisicioacuten o Valuacioacuten al Costo
Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizaraacuten por su precio de
adquisicioacuten o coste de produccioacuten El principio del precio de adquisicioacuten deberaacute
respetarse siempre salvo cuando se autoricen por disposicioacuten legal rectificaciones al
mismo en este caso deberaacute facilitarse cumplida informacioacuten en la memoria
Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicioacuten y
son estos mismos precios los que sirven como base para el caacutelculo del coste de la
produccioacuten de los bienes y servicios Es decir los activos fijos y circulantes que salen
de la empresa transformados en productos se valoran tambieacuten de acuerdo con
ideacutentica base Y el resultado de la explotacioacuten viene determinado por la diferencia
entre el importe de produccioacuten vendida y el coste de la misma en teacuterminos histoacutericos o
de precio de adquisicioacuten
En resumen el Principio de Valor Histoacuterico Original como tambieacuten se le conoce
fundamentalmente se relaciona con dos aspectos
a cualquier operacioacuten debe ser registrada a su costo de adquisicioacuten o fabricacioacuten
b y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a
eventos econoacutemicos externos deben ser reflejados en la contabilidad
e Principio de Revelacioacuten Suficiente
paacuteg 19
Los estados financieros deben contener toda la informacioacuten y discriminacioacuten baacutesica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacioacuten de la situacioacuten
financiera y de los resultados econoacutemicos del ente al que se refieren
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros
deben ser presentados como notas adicionales a los estados financieros Por ejemplo
el detalle de los clientes o la Especificacioacuten de las monedas extranjeras en las cuales
se tienen adeudos
f Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacioacuten de los principios
contables dentro de las alternativas que en su caso eacutestos permitan deberaacute
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caracteriacutesticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la
eleccioacuten de dicho criterio De alterarse estos supuestos podraacute modificarse el criterio
adoptado en su diacutea pero en tal caso estas circunstancias se haraacuten constar en la
memoria indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacioacuten sobre los
estados financieros o cuentas anuales
g Principio de Importancia Relativa
Este principio es un tanto impreciso por cuya razoacuten debe aplicarse con cautela y
siempre teniendo presente la repercusioacuten del mismo sobre el contenido de los estados
financieros los cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa Es
precisamente en esta imagen fiel donde radican los liacutemites dentro de los que debe
situarse el principio de importancia relativa
El principio de Importancia Relativa tambieacuten se enuncia como aquel que nos indica
que la informacioacuten que se presenta en los informes financieros debe ser la que el
usuario requiera de acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION
CONTABLE
paacuteg 20
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestioacuten de tiempo en
tiempo para satisfacer razones de administracioacuten legales fiscales estatutarias o para
cumplir con compromisos financieros
El lapso que media entre una fecha y otra se denomina periodo Para efectos del Plan
Contable General Revisado dicho periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio
Por este principio se divide la vida de un ente econoacutemico en periodos convencionales
de tiempo Dichos periodos pueden ser diarios semanales mensuales trimestrales
semestrales anuales etc
2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA
CONTABLE
a Principio de Partida Doble o Dualidad Econoacutemica
Este principio sostiene que todas las operaciones econoacutemicas que un ente realiza con
otro tienen dualidad ya que lo que para uno es un bien o derecho para el otro es una
obligacioacuten
Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los
duentildeos o propietarios se denomina CAPITAL Mientras que los bienes y derechos de
ente econoacutemico se conocen como ACTIVOS
b Principio de Realizacioacuten
Este principio establece las bases para registrar las operaciones econoacutemicas que
realiza una entidad tanto con otros entes econoacutemicos como por transacciones
internas del mismo o eventos econoacutemicos externos que lo afecten Con base en este
principio se pueden establecer algunos aspectos tales como los ingresos se realizan
en el momento en que se reconocen y no cuando se cobran asiacute mismo los costos y
gastos relacionados con dichos ingresos deben quedar registrados en el periodo en el
que se reconozcan los ingresos etc Las operaciones y eventos econoacutemicos que la
contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados cuando
paacuteg 18
a Se han efectuado transacciones con otros entes econoacutemicos
b Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes
c Han ocurrido eventos econoacutemicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de eacutesta cuyo efecto puede cuantificarse en teacuterminos monetarios como
por ejemplo la revaluacioacuten o devaluacioacuten de moneda extranjera los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda los efectos de una huelga general etc
c Principio de Moneda Comuacuten denominador
Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio por unidad Generalmente se utilizan como comuacuten denominador la moneda que
tiene curso legal en el paiacutes dentro del cual funciona el ente
d Principio del Precio de Adquisicioacuten o Valuacioacuten al Costo
Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizaraacuten por su precio de
adquisicioacuten o coste de produccioacuten El principio del precio de adquisicioacuten deberaacute
respetarse siempre salvo cuando se autoricen por disposicioacuten legal rectificaciones al
mismo en este caso deberaacute facilitarse cumplida informacioacuten en la memoria
Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicioacuten y
son estos mismos precios los que sirven como base para el caacutelculo del coste de la
produccioacuten de los bienes y servicios Es decir los activos fijos y circulantes que salen
de la empresa transformados en productos se valoran tambieacuten de acuerdo con
ideacutentica base Y el resultado de la explotacioacuten viene determinado por la diferencia
entre el importe de produccioacuten vendida y el coste de la misma en teacuterminos histoacutericos o
de precio de adquisicioacuten
En resumen el Principio de Valor Histoacuterico Original como tambieacuten se le conoce
fundamentalmente se relaciona con dos aspectos
a cualquier operacioacuten debe ser registrada a su costo de adquisicioacuten o fabricacioacuten
b y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a
eventos econoacutemicos externos deben ser reflejados en la contabilidad
e Principio de Revelacioacuten Suficiente
paacuteg 19
Los estados financieros deben contener toda la informacioacuten y discriminacioacuten baacutesica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacioacuten de la situacioacuten
financiera y de los resultados econoacutemicos del ente al que se refieren
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros
deben ser presentados como notas adicionales a los estados financieros Por ejemplo
el detalle de los clientes o la Especificacioacuten de las monedas extranjeras en las cuales
se tienen adeudos
f Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacioacuten de los principios
contables dentro de las alternativas que en su caso eacutestos permitan deberaacute
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caracteriacutesticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la
eleccioacuten de dicho criterio De alterarse estos supuestos podraacute modificarse el criterio
adoptado en su diacutea pero en tal caso estas circunstancias se haraacuten constar en la
memoria indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacioacuten sobre los
estados financieros o cuentas anuales
g Principio de Importancia Relativa
Este principio es un tanto impreciso por cuya razoacuten debe aplicarse con cautela y
siempre teniendo presente la repercusioacuten del mismo sobre el contenido de los estados
financieros los cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa Es
precisamente en esta imagen fiel donde radican los liacutemites dentro de los que debe
situarse el principio de importancia relativa
El principio de Importancia Relativa tambieacuten se enuncia como aquel que nos indica
que la informacioacuten que se presenta en los informes financieros debe ser la que el
usuario requiera de acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION
CONTABLE
paacuteg 20
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
a Se han efectuado transacciones con otros entes econoacutemicos
b Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes
c Han ocurrido eventos econoacutemicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de eacutesta cuyo efecto puede cuantificarse en teacuterminos monetarios como
por ejemplo la revaluacioacuten o devaluacioacuten de moneda extranjera los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda los efectos de una huelga general etc
c Principio de Moneda Comuacuten denominador
Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio por unidad Generalmente se utilizan como comuacuten denominador la moneda que
tiene curso legal en el paiacutes dentro del cual funciona el ente
d Principio del Precio de Adquisicioacuten o Valuacioacuten al Costo
Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizaraacuten por su precio de
adquisicioacuten o coste de produccioacuten El principio del precio de adquisicioacuten deberaacute
respetarse siempre salvo cuando se autoricen por disposicioacuten legal rectificaciones al
mismo en este caso deberaacute facilitarse cumplida informacioacuten en la memoria
Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicioacuten y
son estos mismos precios los que sirven como base para el caacutelculo del coste de la
produccioacuten de los bienes y servicios Es decir los activos fijos y circulantes que salen
de la empresa transformados en productos se valoran tambieacuten de acuerdo con
ideacutentica base Y el resultado de la explotacioacuten viene determinado por la diferencia
entre el importe de produccioacuten vendida y el coste de la misma en teacuterminos histoacutericos o
de precio de adquisicioacuten
En resumen el Principio de Valor Histoacuterico Original como tambieacuten se le conoce
fundamentalmente se relaciona con dos aspectos
a cualquier operacioacuten debe ser registrada a su costo de adquisicioacuten o fabricacioacuten
b y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a
eventos econoacutemicos externos deben ser reflejados en la contabilidad
e Principio de Revelacioacuten Suficiente
paacuteg 19
Los estados financieros deben contener toda la informacioacuten y discriminacioacuten baacutesica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacioacuten de la situacioacuten
financiera y de los resultados econoacutemicos del ente al que se refieren
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros
deben ser presentados como notas adicionales a los estados financieros Por ejemplo
el detalle de los clientes o la Especificacioacuten de las monedas extranjeras en las cuales
se tienen adeudos
f Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacioacuten de los principios
contables dentro de las alternativas que en su caso eacutestos permitan deberaacute
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caracteriacutesticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la
eleccioacuten de dicho criterio De alterarse estos supuestos podraacute modificarse el criterio
adoptado en su diacutea pero en tal caso estas circunstancias se haraacuten constar en la
memoria indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacioacuten sobre los
estados financieros o cuentas anuales
g Principio de Importancia Relativa
Este principio es un tanto impreciso por cuya razoacuten debe aplicarse con cautela y
siempre teniendo presente la repercusioacuten del mismo sobre el contenido de los estados
financieros los cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa Es
precisamente en esta imagen fiel donde radican los liacutemites dentro de los que debe
situarse el principio de importancia relativa
El principio de Importancia Relativa tambieacuten se enuncia como aquel que nos indica
que la informacioacuten que se presenta en los informes financieros debe ser la que el
usuario requiera de acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION
CONTABLE
paacuteg 20
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
Los estados financieros deben contener toda la informacioacuten y discriminacioacuten baacutesica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacioacuten de la situacioacuten
financiera y de los resultados econoacutemicos del ente al que se refieren
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros
deben ser presentados como notas adicionales a los estados financieros Por ejemplo
el detalle de los clientes o la Especificacioacuten de las monedas extranjeras en las cuales
se tienen adeudos
f Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacioacuten de los principios
contables dentro de las alternativas que en su caso eacutestos permitan deberaacute
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caracteriacutesticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la
eleccioacuten de dicho criterio De alterarse estos supuestos podraacute modificarse el criterio
adoptado en su diacutea pero en tal caso estas circunstancias se haraacuten constar en la
memoria indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacioacuten sobre los
estados financieros o cuentas anuales
g Principio de Importancia Relativa
Este principio es un tanto impreciso por cuya razoacuten debe aplicarse con cautela y
siempre teniendo presente la repercusioacuten del mismo sobre el contenido de los estados
financieros los cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa Es
precisamente en esta imagen fiel donde radican los liacutemites dentro de los que debe
situarse el principio de importancia relativa
El principio de Importancia Relativa tambieacuten se enuncia como aquel que nos indica
que la informacioacuten que se presenta en los informes financieros debe ser la que el
usuario requiera de acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION
CONTABLE
paacuteg 20
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
a Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accioacuten del profesional contable en
todo momento y se enuncia de esta manera la equidad entre los intereses opuestos
debe ser una preocupacioacuten constante en contabilidad puesto que los que se sirven yo
utilizan estos datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallan en conflicto De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una empresa dada
b Principio de Prudencia
Uacutenicamente se contabilizaraacuten los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio Por el contrario los riesgos previsibles y las peacuterdidas eventuales con origen
en el ejercicio o en otro anterior deberaacuten contabilizarse tan pronto sean conocidas a
estos efectos se distinguiraacuten las reversibles o potenciales de las realizadas o
irreversibles
En consecuencia al realizar dicho cierre se tendraacuten presentes todos los riesgos y
peacuterdidas visibles cualquiera que sea su origen Cuando los riesgos y peacuterdidas fuesen
conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen los
estados financieros sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta de peacuterdidas y
ganancias deberaacute facilitarse informacioacuten detallada de todos ellos en la memoria
Igualmente se tendraacuten presentes toda clase de depreciaciones tanto si el resultado
del ejercicio fuese positivo como negativo
c Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en
la determinacioacuten del resultado econoacutemico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo
La imputacioacuten de ingreso y gastos deberaacute hacerse en funcioacuten de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
d Principio de Objetividad o de Registro
paacuteg 21
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
Los cambios en al activo pasivo y en la expresioacuten contables del patrimonio neto se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en teacuterminos monetarios
De acuerdo a este principio tambieacuten conocido como de Registro los hechos
econoacutemicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originen Desde nuestro punto de vista estaacute claro que existen hechos
econoacutemicos que no originan derechos y obligaciones en su sentido juriacutedico y no
obstante deben ser contabilizados dada su influencia o su repercusioacuten en el
patrimonio de la empresa Asiacute sucede con amortizaciones y provisiones
revalorizaciones autorizadas de activos etc
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIOacuteN CONTABLE
IFAC FEDERACIOacuteN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Organismo representativo de la profesioacuten Contable a nivel Internacional
que aprueba y divulga las normas sobre Contabilidad Auditoriacutea Eacutetica etc
UEA UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES
Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa
Central y Occidental
AIC ASOCIACIOacuteN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Organizacioacuten que representa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de
los paiacuteses latinoamericanos
CAPA FEDERACIOacuteN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO
Organizacioacuten que agrupa a los profesionales Contadores Puacuteblicos de los
diversos paiacuteses orientales
AICPA INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUacuteBLICOS
paacuteg 22
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EEUU de Norteameacuterica emite
publicaciones sobre las SAS Normas y Procedimientos Contables
JASC COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la praacutectica
contable de los negocios a nivel mundial para una armonizacioacuten de las
normas a nivel internacional Este Comiteacute dicta las Normas Internacionales
de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientiacutefico y
tecnoloacutegico
B NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PERUacute
NIC 1 Presentacioacuten de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NNICs 27 y 28
NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC
15)
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio errores sustanciales y Cambios en las
Poliacuteticas Contables
NIC 9 Costos de Investigacioacuten y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despueacutes de la fecha de balance
NIC 11 Contratos de Construccioacuten
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 14 Presentacioacuten por Segmentos
NIC 15 Informacioacuten que refleja los efectos de los precios cambiantes
NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
referentes a la asistencia Gubernamental
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22 Fusioacuten de Negocios
paacuteg 23
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
NIC 23 Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento contable y presentacioacuten de la informacioacuten sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacioacuten
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las
Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compantildeiacuteas Asociadas
NIC 29 Presentacioacuten de Informacioacuten Financiera en Ambientes de Economigravea
Hiperinflacionaria
NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras
NIC 31 Informacioacuten Financiera sobre participaciones en Asociaciones en
Participacioacuten
NIC 32 Tiacutetulos Financieros Revelaciones y Presentacioacuten
NIC 33 Utilidades por Accioacuten
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Actives Intangibles
NIC Ndeg 1 PRESENTACIOacuteN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
a Establecer las bases para la presentacioacuten de los estados financieros destinados a
cubrir las necesidades de usuarios que no estaacuten en posicioacuten de demandar informes
a la medida de sus necesidades especiacuteficas de informacioacuten ya sea que se
presenten separadamente o en un documento puacuteblico
b Aseguras la comparabilidad tanto entre estados financieros de distintos periacuteodos de
una misma empresa asiacute como de estados financieros de diferentes empresas
FINES
La preparacioacuten adecuada de los estados financieros tiene los siguientes fines
1 Tomar decisiones racionales en materia de inversiones creacuteditos y asuntos
paacuteg 24
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
similares
2 Estimar el importe la fecha de cobro y la incertidumbre de las posibles entradas
de efectivo
3 Conocer los recursos econoacutemicos de una empresa las reclamaciones que
afectan a dichos recursos y los efectos de las transacciones eventos o
circunstancias capaces de introducir cambios en los recursos
4 Mostrar los resultados de la dedicacioacuten y cuidado de la gerencia sobre los
recursos que le han sido confiados
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Notas sobre Poliacuteticas Contables y otras revelaciones
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Liquidez
Decreciente
PASIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Exigibilidad
Decreciente
PATRIMONIO Restriccioacuten
Decreciente
E NIC Ndeg 2 INVENTARIOS
Objetivo
Dictar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de Costos Histoacutericos
para lo cual los siguientes aspectos relacionados
paacuteg 25
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
a Monto a reconocer como activo es decir la determinacioacuten del costo del bien
b Foacutermulas para la valuacioacuten de los inventarios
c Reconocimiento como gasto incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor
neto realizable
EXISTENCIAS
1048707 Mercaderiacuteas
1048707 Productos Terminados
1048707 Sub productos desechos y desperdicios
1048707 Productos en Proceso
1048707 Materias Primas y Auxiliares
1048707 Envases y embalajes
1048707 Suministros Diversos
1048707 Existencias por Recibir
Provisioacuten para Desvalorizacioacuten de Existencias
REGISTROS E INFORMACIOacuteN CONTABLE
CUENTA CONTABLE
1 LA CUENTA
La cuenta es el nombre convencional que se utiliza para registrar en forma ordenada
las operaciones que diariamente realiza una empresa
Al asignar un nombre de una cuenta debe ser claro expliacutecito y completo
2 PARTES DE LA CUENTA
Para una mejor comprensioacuten de las partes de una cuenta eacutesta se representa
paacuteg 26
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
graacuteficamente con un diagrama de la cuenta ldquoTrdquo dicho esquema representa las partes
de la cuenta La primera de la izquierda se el denomina DEBE y la segunda a la
derecha se le denomina HABER
DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER
( Cargo ) ( Abono )
Cuando registramos una partida en el DEBE estamos debitando ( cargando)la
cuenta cuando registramos una partida en el HABER estamos acreditando
(abonando) la cuenta
La diferencia entre los deacutebitos y los creacuteditos representan el saldo de la cuenta
D ndash H = Saldo
Cuando la sumatoria de los Deacutebitos es mayor que la sumatoria de los creacuteditos la
cuenta tiene saldo Deudor
D gt H = Saldo Deudor
Cuado la sumatoria de los Deacutebitos es menor que la sumatoria de los creacuteditos es saldo
Acreedor
D lt H = Saldo Acreedor
Cuando las sumatorias de los Deacutebitos y los Creacuteditos son iguales la cuenta estaacute
saldada
D = H Cuenta saldada
3 ECUACIOacuteN CONTABLE
Los hechos econoacutemicos son los que de una u otra forma modifica el patrimonio
del ente El patrimonio es todo los que tiene el ente es decir bines y derechos
(aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones y deudas (aspecto negativo del
Patrimonio)
paacuteg 27
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
Supongamos que se constituye la sociedad ldquoAlfa SACrdquo con un aporte en
efectivo de los socios de s 100000la pregunta es iquestCuaacutel es el patrimonio de Alfa
SAC
Patrimonio de Alfa SAC
ASPECTO POSITIVO
100000
ASPECTO NEGATIVO
100000
El aspecto positivo estaacute representado por los s 100000 en efectivo (dinero) y el
aspecto negativo consiste en la deuda que la empresa Alfa SAC ha contraiacutedo con los
socios por sus aportes
En teacuterminos contables el aspecto positivo se denomina ldquoActivordquo y el aspecto negativo
se denomina ldquoPasivordquo entonces
ACTIVO = PASIVO
100000 100000
El pasivo de Alfa SAC es hacia los socios pero al comenzar las actividades
seguramente apareceraacuten pasivos hacia terceros ajenos la sociedad El pasivo hacia
terceros llamado pasivo ajeno es el que comuacutenmente denominamos ldquopasivordquo el
pasivo hacia los socios llamado pasivo propio es el que comuacutenmente se denomina
ldquoCapitalrdquo
Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Si analizamos el patrimonio de Alfa SAC tendremos
paacuteg 28
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
ACTIVO = PASIVO
100000 00000000
CAPITAL
100000
Esto da lugar a la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquoEstaacuteticardquo
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
ACTIVO- Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y derechos que la
empresa posee
PASIVO- Son todas las obligaciones hacia terceros que tiene la empresa
CAPITAL- Desde el punto de vista de la empresa es la obligacioacuten contraiacuteda hacia los
socios
Desde el punto de vista de los socios es la participacioacuten que tiene
Una vez constituida Alfa SAC comienza a funcionar y consecuentemente a
generar resultados Los resultados positivos aumentan la participacioacuten de los
socios mientras que los resultados negativos la disminuyen
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacioacuten contable vista anteriormente
podemos expresar
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS ndash PEacuteRDIDAS
PATRIMONIO NETO
Por lo tanto aparece asiacute la Ecuacioacuten Fundamental de la Contabilidad en su expresioacuten
ldquodinaacutemicardquo
paacuteg 29
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
CLASIFICACIOacuteN DE LAS CUENTAS
De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en
ACTIVO
Son los bienes valores y derechos de propiedad de la empresa que son susceptibles
de valoracioacuten monetaria Se clasifica en
Activo Corriente Son los bienes y derechos que son de faacutecil convertibilidad en dinero
en un plazo maacuteximo de un antildeo A su vez se clasifican en
bull Disponible- Todo aquello que se puede utilizar o de lo que se puede disponer
libremente y de forma inmediata Caja ndash Banco
bull Exigible- Grupo de cuentas que recoge las deudas y obligaciones a favor de la
empresa
Clientes (Facturas por Cobrar y Letras por Cobrar)
Cuentas por Cobrar a accionistas socios y personal
Cuentas por cobrar Diversas
bull Realizable- Conjunto de elementos del activo de una empresa susceptibles de ser
convertidos en dinero liacutequido
Mercaderiacuteas
Suministras Diversos-
Existencias por recibir
Activo no Corriente- Parte del activo de una empresa que no se convierte en caja a
lo largo del ejercicio y comprende
paacuteg 30
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
Activo Fijo- Conjunto de elementos patrimoniales adscritos a la empresa en forma
duradera imprescindibles para la propia actividad de la misma Se denomina tambieacuten
inmovilizado dividieacutendose eacuteste en material inmaterial y financiero
Activo Fijo Tangible (material) - Parte del activo que comprende aquellos bienes que
tienen presencia fiacutesica palpable bienes concretos que son objeto de uso o consumo
Ejemplo Valores Inmueble Maquinaria y Equipo
Activo Fijo Intangible-(inmaterial) - Parte del activo que comprende los bienes
inmateriales como las patentes marcas etc Intangibles
Activo Financiero- Denominacioacuten geneacuterico dado a las diferentes operaciones de
inversioacuten en tiacutetulo valores derechos sobre inmuebles con realizacioacuten inmediata o
documentos expresivos de creacutedito como acciones bonos obligaciones tiacutetulos
hipotecarios opciones cupones etc
PASIVO-
Conjunto de deudas u obligaciones que tiene la empresa y que son susceptibles de
valoracioacuten en dinero la caracteriacutestica principal es que representa una obligacioacuten
contraiacuteda que implica el deber de cumplirla
Clasificacioacuten- El pasivo se clasifica en
Pasivo Corriente- Comprende todas las deudas que ha contraiacutedo la empresa que
tenga un vencimiento inferior a un antildeo Se utiliza para la financiacioacuten del activo
circulante y se denomina tambieacuten pasivo a corto plazo
bull Tributos por Pagar
bull Remuneraciones y Participaciones por Pagar
bull Proveedores
bull Cuentas por Pagar Diversas( parte corriente)
Pasivo No Corriente- Deudas contraiacutedas por la empresa cuyo vencimiento es
superior a un antildeo
bull Cuentas por pagar Diversas (parte no corriente)
paacuteg 31
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
PATRIMONIO
Conjunto de bienes derechos y obligaciones materiales e inmateriales presentes y
futuras perteneciente a una persona fiacutesica o juriacutedica susceptibles de valoracioacuten
econoacutemica
Matemaacuteticamente el patrimonio se calcula por la diferencia del Activo menos el
Pasivo
bull Capital
bull Capital Adicional
bull Reservas
bull Resultados Acumulados
CUENTAS DE GESTION
Son las cuentas que se genera por la actividad de la empresa el cual origina cargas o
salidas de dinero e ingresos los cuales son
Cargas
bull Compras
bull Cargas de Personal
bull Servicios Prestados por Terceros
bull Tributos
bull Cargas Diversas de Gestioacuten
bull Cargas Excepcionales
bull Cargas Financieras
bull Provisiones del Ejercicio
bull Costo de Ventas
Ingresos
bull Ventas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
bull Descuento Rebajas y Bonificaciones Concedidas
paacuteg 32
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
bull Ingresos Varios
bull Ingresos Excepcionales
bull Ingresos Financieros
Cargas Ingresos
PEacuteRDIDAS GANANCIAS
REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO- Documentos donde las empresas anotan los hechos u operaciones de
caraacutecter contable que de la lugar la actividad mercantil que realizan los cuales se
llaman Libros de Contabilidad
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados por un notario puacuteblico quieacuten insertaraacute
en el primer folio del libro el acta de legalizacioacuten donde constaraacute el nombre del libo
el nombre del duentildeo si es una persona individual o la razoacuten social si se trata de
personas juriacutedicas el nuacutemero de folios que tiene el libro finalizando con la fecha y
firma del notario
Los artiacuteculos 33 y 34 del Coacutedigo de Comercio clasifica los libros de contabilidad en
libros obligatorios y libros auxiliares
Los objetivos de llevar libros de Contabilidad son Reconocer los aspectos legales que
reglamentan el manejo de los libros de contabilidad Familiarizar con las
caracteriacutesticas nde los distintos libros de contabilidad y adquirir habilidades y
destrezas para registrar las operaciones en los libros principales y auxiliares
OBLIGACOIONES DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las disposiciones legales vigentes obligan a quienes ejercen actividades generadoras
de renta de
paacuteg 33
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
tercera categoriacutea (comerciantes industriales etc) el registro de sus operaciones en
determinados libros de contabilidad que se consideran baacutesicos o principales y en
otros libros que tienen la calidad de auxiliares- Estas disposiciones son
1048707 Legislacioacuten del Impuesto a la Renta
1048707 Coacutedigo Tributario
1048707 Coacutedigo de Comercio
1048707 Ley de Promocioacuten de Micro y Pequentildeas Empresas
CLASIFICACIOacuteN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Teniendo en cuenta el aspecto legal los libros de contabilidad se clasifican en
obligatorios y
voluntarios
Libros Obligatorios
De acuerdo al Coacutedigo de Comercio y por Leyes especiales
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Libro de Actas Juntas Generales Directorio etc
Los libros auxiliares obligatorios son
bull Libro Caja
bull Sueldos y Salarios
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
Libros Voluntarios
Son aquellos libros que la empresa considera conveniente llevar para la mejor
administracioacuten y control de sus negocios
bull Libro Bancos
paacuteg 34
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
bull Clientes Proveedores etc
CLASIFICACIOacuteN DESDE EL PUNTO DE VISTA TEacuteCNICO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES
Son aquellos que se utilizan para registro en forma inmediata y sistemaacutetica las
operaciones que realiza la empresa
bull Libro Inventarios y Balances
bull Libro Diario
bull Libro Mayor
bull Otros
LIBROS AUXILIARES
El registro se realiza en forma analiacutetica las diversas operaciones que realiza la
empresa son
bull Libro Caja
bull Libro Bancos
bull Registro de Compras
bull Registro de Ventas
bull Registro de Letras por Cobrar
bull Registro de Letras por Pagar
bull Registro de Proveedores
bull Registro de Clientes
bull Registros de Control de Inventario permanente
valorizado o no valorizado (KARDEX)
bull Libro de Retenciones
bull Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos
PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Las personas naturales y juriacutedicas estaacuten obligadas a llevar libros de Contabilidad
ademaacutes registros especiales autorizadas por dispositivos legales particularmente las
micro y pequentildeas empresas en la forma siguiente de acuerdo al artiacuteculo 65 del DL
775 del Impuesto a la Renta
paacuteg 35
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
Sujetos Obligados Libros
bull Personas Juriacutedicas bull Contabilidad completa
bull Otros preceptores de Renta
1048707 Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales
1048707 Maacutes de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales
bull Libro de Ingresos y Gastos
bull Libro de Inventarios y Balances
bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Contabilidad completa
Reacutegimen Especial (RER) bull Registro de Ventas
bull Registro de Compras
bull Reacutegimen Simplificado bull No lleva libros
INFORMES CONTABLES
1 EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
a Estudio preparatorio definicioacuten del problema contable que tenga la
empresa y seleccioacuten del sistema maacutes aplicable
b Informacioacuten requerida del sistema y con el propoacutesito de coadyuvar el
desarrollo de la empresa
c Plan o Cataacutelogo de Cuentas clasificacioacuten de las cuentas comunes a la
empresa estudiada se acostumbra dividir en los siguientes grupos
generales Activos Pasivos Capital o Patrimonio Gestioacuten Resultados
cuentas de Orden Dentro de cada grupo se delimitan tantas cuentas
como sean necesarias y tambieacuten se anotaraacuten sub-cuentas
d Documentacioacuten tanto de caraacutecter externo a la empresa y que genera
asiento contable como los documentos internos de caracteriacutestica
contable Esta documentacioacuten debe expresarse de manera graacutefica que
aclare el flujo y manejo de cada forma
e Libros y Registros donde se acumulen los datos derivados del Plan de
Cuentas y de la documentacioacuten Existen libros principales (de caraacutecter
obligatorio Inventarios y Balances Diario Mayor asiacute como otros libros
paacuteg 36
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
de acuerdo al tamantildeo o iacutendole dela empresa) tambieacuten libros auxiliares o
registros que acumulen la informacioacuten analiacutetica de conceptos principales
(Registro de Compras de Gastos etc)
2 LA INFORMACIOacuteN CONTABLE Y FINANCIERA PARA LA TOMA
DE DECISIONES EMPRESARIALES
La Contabilidad no es una funcioacuten de produccioacuten sino un medio de gestioacuten
tienen doble objeto Registrar y permitir la previsioacuten
Registro- Cada operacioacuten efectuada por la empresa se materializa en un asiento
contable Gastos e ingresos se clasifican seguidamente en los Libros seguacuten su origen y
su destino A fin de antildeo los registros efectuados permiten establecer la situacioacuten de la
empresa
Al mismo tiempo la Contabilidad permite llevar al diacutea la cuenta exacta de lo que deben
los clientes y de las deudas que la empresa tiene con los proveedores y la cifra del
negocio
Medio de Previsioacuten y Control- Permite a los Directivos de la empresa prever lo que
seraacute durante el antildeo siguiente la actividad de la empresa y redactar un proyecto general
de presupuesto Los jefes de servicio establecen los presupuestos parciales
Presupuesto de Tesoreriacutea Presupuesto de Produccioacuten Presupuesto de
Aprovisionamiento Presupuesto de Ventas
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIEROS BAacuteSICOS
El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacioacuten sobre la situacioacuten
financiera resultados y cambios en la situacioacuten financiera de una empresa
informacioacuten que es uacutetil para una gran variedad de usuarios en relacioacuten con la toma de
decisiones de caraacutecter econoacutemico
Los elementos relacionados directamente con la medicioacuten de la situacioacuten financiera
son activo pasivo y patrimonio
paacuteg 37
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
El resultado como utilidad suele ser utilizada como medida de rendimiento o como
base para otras mediciones tales como la recuperacioacuten de la inversioacuten o la ganancia
por accioacuten Los elementos directamente relacionados con la medicioacuten de la utilidad
son los ingresos y los gastos
iquestQueacute son Estados Financieros
Son documentos que muestran la situacioacuten financiera y econoacutemica de la empresa por
un periodo determinado y seguacuten la Resolucioacuten CONASEV Ndeg 103-99-EF9410 del 26-
11-99 en su Artiacuteculo 10 indica que estos estados financieros son
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1048707 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Los estados financieros baacutesicos son el medio principal para suministrar informacioacuten de
la empresa y se prepara a partir de los saldos de los registros contables de la empresa
a una fecha determinada La clasificacioacuten y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros
Los estados financieros baacutesicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas a los Estados
Financieros cuya preparacioacuten debe efectuarse de acuerdo a lo sentildealado en el
Capiacutetulo VII de Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la seccioacuten
segunda del manual
Balance General
Nos muestra la posicioacuten financiera de la empresa a una fecha determinada
considerando que en su contenido las fuentes de donde se han originado los fondos
y que han servido para financiar las inversiones formando de esta manera un
equilibrio entre el origen de fondos y su aplicacioacuten
paacuteg 38
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
Estado de Ganancias y Peacuterdidas
Presenta la situacioacuten econoacutemica de la gestioacuten de la empresa es decir este resultado
nos indica si la administracioacuten ha actuado en la toma de decisiones con criterios de
economiacutea o despilfarro o si las inversiones a corto y largo plazo han producido
rendimiento positivo o negativo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econoacutemico han modificado el
contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el
patrimonio neto
Estado de Flujo de Efectivo
Muestra el efecto de los cambios del efectivo y equivalente de efectivo en un periacuteodo
determinado generado y utilizado en las actividades de operacioacuten inversioacuten y
financiamiento
iquestA quieacutenes se presentan los Estados Financieros
Empresas del Sector Privado
a SUNAT (fines tributarios)
1048707 Balance General y
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
b CONASEV (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Financiero
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS ( fines de Control)
paacuteg 39
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
paacuteg 41
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
Entidades del Sector Puacuteblico
CONTRALORIacuteA GENERAL DE LA REPUacuteBLICA ( fines de control)
CONTADURIacuteA PUacuteBLICA DE LA NACIOacuteN (fines contables)
1048707 Balance General
1048707 Estado de Ganancias y Peacuterdidas
1048707 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1048707 Estado de Flujo de Efectivo
1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o
no que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros los
cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacioacuten
Las notas incluyen descripciones narrativas o anaacutelisis desarrollados de los importes
mostrados en los estados financieros cuya revelacioacuten es requerida o recomendada
por las NIC y las normas del Reglamento CONASEV pero sin limitarse a ellas con la
finalidad de alcanzar una presentacioacuten razonable Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros
paacuteg 40
FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
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FUENTES DE INFORMACIOacuteN
1 AYLLON FERRARI Antonio ldquoTeoriacutea Contablerdquo Ed Educativa INIDE
2 BAHAMONDE ESPEJO Hernando Constitucioacuten de Empresas Editorial San
Marcos-
1995-Peruacute
3 BRAVO CERVANTES Manuel- Contabilidad Financiera Baacutesica- Editorial San
Marcos-1995- Peruacute
4 CALDERON BOQUILLAZA Joseacute Contabilidad General Baacutesica Editorial Goacutemez ndash
1996 ndashPeruacute
5 Gran Enciclopedia Didaacutectica Ilustrada Era de Descubrimientos Tomo 12 SALVAT
6 Peruacute
7 GERTZ Federico ldquo Oriacutegenes y Evolucioacuten de la Contabilidadrdquo Meacutexico Ed Trillas 5ta
edicioacuten 1997
8 GIRALDO JARA Demetrio Contabilidad Baacutesica General- Editorial San Marcos
9 VALDIVIA CONTRERAS Emilio R Nuevo Manual Teoacuterico Praacutectico de las MYPES
10 Ley de Tiacutetulos y valores
11 Reglamento de Comprobantes de Pago
12 Reglamento CONASEP Preparacioacuten de Estados Financieros
13 WWWgestiopolis comcanalesfranciscoartiacuteculos ldquoEvolucioacuten Escuelas y
Conceptualizacioacuten de la Doctrina Contable
14 Htmlrincondelvagocomcontabilidad ldquoContabilidadrdquo
15 WWW igaeminbacesglosario
16 WWWcceceduuyenseniancatconsuexarev ldquoTeoriacutea Contable Superior Primera
Prueba-Febrero 2004
17 WWWgestiopoliscomrecursos ldquoEvolucioacuten del Pensamiento Contable de Richard
Mattesich
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