tesis auditoria financiera1

7/28/2019 tesis auditoria financiera1

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UNIVERSIDAD TECNOLGICAEQUINOCCIAL

SISTEMA DE EDUCACIN A DISTANCIA ESCUELA DECONTABILIDAD Y AUDITORA MODALIDAD A DISTANCIA

TESIS DE GRADO PREVIA LA OBTENCIN DEL TTULO DE LICENCIADAEN CONTABILIDAD Y AUDITORA CP MODALIDAD A DISTANCIA

TTULO DE LA TESIS DE GRADO:

LA AUDITORA FINANCIERA COMO INSTRUMENTODE CONTROL CONTABLE Y FINANCIERO. CASO

PRCTICO AUTOMOTORES Y ANEXOS S.A. MANTA

ELABORADO POR:

MARIA ELISA SOLEDISPA SALTOS

DIRECTOR DE TESIS

ING. CARLOS MONAR MERCHAN

MANTA ECUADOR

AGOSTO 2007

AGRADECIMIENTO

Agradezco a todas las personas que hicieron posible este trabajo, a mi familia, a mi hermana ycompaera de estudios Candy Soledispa por el incentivo, apoyo y gua brindados para laculminacin de este proyecto.

Gracias tambin a la empresa Automotores y Anexos S.A. Sucursal Manta, que me prest todaslas facilidades para realizar este trabajo investigativo y obtener as mi ttulo profesional.

Mara Elisa Soledispa Saltos.

DEDICATORIA

Dedico el presente trabajo que representa la culminacin de mi carrera universitaria y el inicio de


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mi vida como profesional a mis padres Cpa. Luis Soledispa Lucas y Lcda. Dolores Saltos Macas, amis hermanos Candy, Danny y Luis, que siempre me apoyaron a lo largo de mis estudios.

En especial lo dedico a mi mam Lolita, porque siempre est a mi lado en mis triunfos y fracasos,impulsndome a seguir adelante en todos los retos que me he propuesto alcanzar.


Yo, MARIA ELISA SOLEDISPA SALTOS, soy la responsable de la elaboracin e investigacinde esta tesis, para lo cual he utilizado procedimientos tcnicos, debidamente autorizados porAutomotores y Anexos S.A. Manta o por las Normativas de Contabilidad NEA o NIC, etc.

En tal virtud declaro que el contenido, las conclusiones y los efectos legales y acadmicos que sedesprenden del trabajo propuesto son de exclusiva responsabilidad de la autora.


CERTIFICO

Que el presente trabajo de prctica profesional realizado por la alumna: MARIA ELISASOLEDISPA SALTOS, ha sido orientado y revisado durante su ejecucin, por tanto, autorizo supresentacin.

Manta, Agosto del 2007.

ING. CARLOS MONAR MERCHAN DIRECTOR DE TESIS

INDICE:

Pg.

CAPTULO I

1.1

Introduccin.1

1.2

Antecedentes. .1

1.3

Planteamiento del Problema2

1.4

Justificacin e importancia del tema4

1.5

Alcance del Trabajo.....4

1.6

Objetivos..5

1.7

Hiptesis 5

1. Variables...5


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CAPTULO II2.1 Base Conceptual...7

2.1.1. Auditora...72.1.1.1 Auditora de los Estados Financieros.112.1.1.2 Tipos de Auditora y sus objetivos.132.1.1.3 Tipos de Auditores.142.1.1.4 Normas de Auditora..162.1.1.5 Responsabilidad Legal de los auditores.172.1.1.6 Evidencia de Auditora...202.1.1.7 Fases de Auditora..232.1.2. Control interno...312.1.2.1. Ambiente de Control..322.1.2.2 Evaluacin del riesgo.362.1.2.3 Sistema de Informacin Contable y de comunicacin...36

2.1.2.4 Actividades de Control...372.1.2.5 Consideracin del control Interno por parte de los

auditores382.2 Base Legal..39

2.2.1

Ley de Rgimen Tributario Interno y el Reglamento para suaplicacin...39

2.2.2

Normas Ecuatorianas de Auditora.41

2.2.

3

Normas Ecuatoriana de Contabilidad.43

2.2.4

Ley Orgnica Aduanera.46

2.2.5

Ley Orgnica de Defensa del Consumidor.48

2.2.6

Ley de Compaas..49

2.2.7

Normas Internacionales de Auditora.58

2.2.8

Normas Internacionales de Contabilidad...60

CAPTULO III

3.1 Diagnstico de la empresa Automotores y AnexosManta62

3.1.1 Antecedentes Generales... ...62


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3.1.2 Base Legal..66

3.1.3 Objetivo.. ... .683.1.4 Misin y Visin..68

3.1.5 Productos que ofrece..69

3.1.6 Estructura Corporativa...70

3.1.7 Estructura Administrativa y Operativa del Dep. Contable-Financiero...77

3.1.8 Anlisis FODA del rea Contable Financiera....79

CAPTULOIV

4.1 Auditora financiera a la empresa Automotores y Anexos S.A.Manta.80

4.1.1.

Presentacin de la propuesta de auditora al Gerente.80

4.1.2 Recopilacin de informacin preliminar814.1.3 Elaboracin del programa de auditora..824.1.4 Elaboracin y evaluacin del cuestionario de control interno...894.1.5 Preparacin y elaboracin de papeles de trabajo..1014.1.6 Elaboracin del informe de auditora...122

CAPTULO V

5.1 Conclusiones136

5.2

Recomendaciones.137

BIBLIOGRAFA139 ANEXO

CAPTULO I

1.1 Introduccin.

La tesis que presento para el trabajo de grado se trata de una Auditora Financiera realizada en laempresa Automotores y Anexos S.A. en Manta Manab, con la finalidad de demostrar que estapuede ser un instrumento de control contable y financiero para los directivos de esta organizacin.

La estructura de la tesis est compuesta por cuatro captulos. En el captulo primero est el


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procedimiento metodolgico de la investigacin para la propuesta de mi tesis. En el captulosegundo presenta contenidos bibliogrficos para el desarrollo de la tesis como es la base conceptualde la auditora; tipos de auditora, tipos de auditores, las fases de la auditora; en esta fase deauditora hace mencin del control interno para la eficacia de la auditora, y el marco regulatorioque sirve para el buen desenvolvimiento a cualquier tipo de compaa como son: la Ley deRgimen Tributario Interno, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, Normas Ecuatorianas de

Auditora, etc. En el captulo tercero est una descripcin general de la compaa como es la baselegal, la estructura corporativa, los objetivos, misin y visin y de la lnea de negocio que ofreceen el mercado de Manab. En el captulo cuarto se ha desarrollado un programa de auditora a lascuentas ms importantes de los estados financieros consolidados con el objetivo de presentar unarazonabilidad del resultado de estos estados, y por ltimo, el captulo cinco se encuentran lasconclusiones y recomendaciones.

1.2 Antecedentes

Automotores y Anexos S.A., se constituy en Quito el 23 de Marzo de 1963, es una empresadedicada a la importacin y comercializacin de vehculos y repuestos Nissan y Renault, llantasPirelli y Lubricantes y Aditivos Cyclo. Mantiene relaciones comerciales con pases como Japn,

Francia, Espaa, Mxico, EE.UU., Brasil, Colombia, Corea y Turqua.

Se encuentra conformada por cinco sucursales: Quito, Guayaquil, Ambato, Cuenca y Manta, y porcinco lneas de negocios que son: Vehculos Nuevos, Repuestos, Llantas, Lubricantes/Aditivos yTalleres, cabe resaltar que el negocio de talleres es manejado en forma individual por la empresasubsidiaria Talleres Nissan-Renault S.A.

Automotores y Anexos S.A. Sucursal Manta, comenz sus labores en el ao 1975, al momento seencuentra conformada por los siguientes departamentos:

Departamento Administrativo: Gerente de Sucursal

Departamento de Ventas: Jefes de Ventas y Vendedores Departamento de Contabilidad: Contadoray Asistente contable-cajera Departamento de Logstica: Encargado de logstica

Departamento de Mantenimiento: Conserje y Mensajero

El departamento de contabilidad de la Sucursal Manta se encuentra conformado por una contadora yuna asistente contable-cajera. Posee un sistema contable integrado a nivel nacional, que le permiteel ingreso de datos, mayorizacin, emisin de reportes por cuentas y los respectivos Balancesmensuales y anuales, los cuales son consolidados por el Contador General que se encuentra en la

Matriz ubicada en la ciudad de Quito.

1.3 Planteamiento del problema

La informacin contable que se genera en la Sucursal Manta no es auditada peridicamente y no esutilizada como una herramienta de estricto control interno. Los auditores externos se han regido ala informacin que le enva todos los aos la contadora de la sucursal, pero nunca se ha realizadola constatacin fsica de los documentos contables que soportan las transacciones comerciales.


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La situacin refleja lo siguiente:

Falta de una auditora a los estados financieros de la sucursal que permita verificar lacorrecta aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados, las Normas

Ecuatorianas de Contabilidad y diferentes regulaciones con respecto a la Ley Rgimen tributarioInterno.

Contratacin de auditoria contable externa slo para las sucursales de Quito, Guayaquily Cuenca.

Falta de coordinacin e instruccin del personal que tiene que ver con el manejo de lainformacin contable.

Esta problemtica tanto individual como en conjunto no permite que se logre obtener unainformacin contable veraz que pueda ser utilizada tanto para el control interno como para la

medicin de resultados financieros.

Si continuaba sta situacin la sucursal podra ser presa fcil de robos y desfalcos, as como deglosas por parte del SRI al descubrirse que no se estaba aplicando las leyes tributariascorrectamente, adems la gerencia hubiese tomado decisiones erradas ante la presentacin debalances equivocados.

Para la obtencin de buenos resultados se hizo indispensable, que un auditor externo verificara losEstados Financieros, que evaluara la informacin contable y de su punto de vista con respecto a loscontroles internos

De acuerdo a lo antes mencionado se plantearon las siguientes preguntas interrogantes:

Qu efectos produce en la empresa Automotores y Anexos Sucursal Manta laausencia de una auditora externa?

Se estn aplicando correctamente los principios y normas contables? La presentacin de losestados financieros estn de acuerdo a las normas y principios

contables?

Se estn aplicando correctamente las leyes tributarias?

Cul es el nivel de capacitacin del personal en cuanto a normas y leyes contables ytributarias?

Existe un programa de capacitacin para el contador?

Cules son las herramientas de control contable y financiero que actualmente aplicaAutomotores y Anexos S.A. Manta?

Se estn obteniendo resultados ptimos y confiables con estas herramientas? Cules son susfortalezas y debilidades?


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Cules son los puntos crticos? Qu tipos de fenmenos se presentan?

Qu aspectos del problema se desconocen? 1.4 Justificacin e Importancia del tema

La investigacin realizada busca, mediante la aplicacin de la teora y los conceptos bsicos deContabilidad y Auditora encontrar explicaciones a los resultados contables, lo cual permitircontrastar los diferentes conceptos de Contabilidad y Auditora en una realidad como Automotoresy Anexos Sucursal Manta.

La aplicacin y utilizacin de las Tcnicas de Auditora permiti realizar la auditora de losestados financieros de la empresa.

El resultado de la investigacin es el informe de auditora que permitir medir el grado deeficiencia, seguridad y orden en la gestin financiera y contable para as salvaguardar los activos,

la fidelidad del proceso de informacin y registros, y el cumplimiento de las normas contables,leyes tributarias y polticas definidas.

Adems a travs del resultado de la auditora permitir encontrar soluciones concretas a problemasde control interno que pueda presentar esta empresa.

1.5 Alcance del trabajo

Este trabajo investigativo se realiz en la empresa Automotores y Anexos Sucursal Manta, la cualse encuentra ubicada en el Barrio La Paz, la avenida 4 de noviembre # 1003, en el departamentocontable-financiero, las muestras objeto de anlisis fueron los estados financieros, comprobantescontables, respaldos, documentos mercantiles, etc., correspondientes al Ejercicio Econmico

del 2006.

El caso prctico y demostrativo de Auditora Financiera se encuentra encaminado a identificaroportunidades de mejora en cuanto a: mantenimiento de los registros contables y los sistemas decontrol interno adecuados, la eleccin y aplicacin de los principios y normas contables apropiadasy la salvaguardia de los activos de dicha sucursal.

Adems de la auditora a los estados financieros se realiz trabajos de revisin y verificacin dedocumentos contables, los cuales tiene como objetivo la emisin de un informe dirigido a poner enmanifiesto una opinin tcnica frente a terceros sobre si dichos

estados o documentos contables reflejan adecuadamente los hechos econmicos acaecidos en lasucursal que deberan contener aquellos.

1.6

Objetivos


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1.6.1 Objetivo General:

1.6.1.1 Demostrar que la auditoria financiera es un instrumento vlido de control contable yfinanciero.

1.6.

2

Objetivos

Especficos.

1.6.2.1 Determinar si los estados financieros han sido elaborados de acuerdo con losprincipios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

1.6.2.2 Comprobar si se han aplicado correctamente las leyes tributarias. 1.6.2.3 Realizar unejercicio prctico que consiste en la auditora financiera al ejercicio

econmico del ao 2006.

1.6.2.4 Emitir un informe de auditora externa por el ejercicio econmico 2006.

1.7

Hiptesis

1.7.1 Hiptesis Central

La auditora a los estados financieros de Automotores y Anexos Manta permitir conocer el gradode control interno y cumplimiento de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,Normas Ecuatorianas de Contabilidad, Normas Ecuatorianas de Auditora y dems leyes tributariasaplicables a las actividades que realiza la empresa.

1.7.2 Hiptesis Secundaria

La carencia de controles internos en la empresa Automotores y Anexos Manta provoca unincremento de gastos innecesarios, la posibilidad de fraudes y robos y la presentacin de informesfinancieros errneos.

1.8

Variables.

Las variables que se introducen en el estudio son:

1.8.1 Variable Independiente.

Auditora de los estados financieros de Automotores y Anexos. S.A. Manta.

1.8.2 Variable Dependiente.

Conocer el grado de control interno y cumplimiento de los Principios de Contabilidad


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Generalmente Aceptados, Normas Ecuatorianas de Contabilidad, Normas Ecuatorianas deAuditora y dems leyes tributarias.

1.8.3 Indicadores.

Estados financieros del Ejercicio Econmico 2006 Herramientas de control interno

Polticas Internas de control interno Comprobantes contables y respaldos Documentosmercantiles

Funciones del contador Funciones del cajero Disposiciones Legales IndicadoresFinancieros ndices de Gestin ndices de Ventas

ndice de Personal-Recurso Humano Informe final del auditor

Manual de funciones del personal

CAPTULO II

2.1

Baseconceptual

2.1.1 Auditora

Aunque los objetivos y conceptos que guan las auditoras de hoy en da eran casi desconocidos enlos primeros aos del siglo XX, se han realizado auditoras de diferentes tipos a travs de lahistoria registrada del comercio y de las finanzas de los gobiernos.

El significado original de la palabra auditor fue persona que oye, y fue apropiado para la pocadurante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente despusde su lectura pblica en la cual las cuentas eran ledas en voz alta.

Desde tiempos medievales, y durante la Revolucin Industrial, se realizaban auditoras paradeterminar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercioestaban actuando y presentando informes en forma honesta.

Durante la Revolucin Industrial, a medida que el tamao de las empresas aumentaba, suspropietarios empezaron a utilizar los servicios de gerentes contratados. Con esta separacin degrupos de propiedad y gerencia, los propietarios ausentes acudieron cada vez con mayor frecuenciaa los auditores para protegerse contra el peligro de errores no intencionales, lo mismo que contra losfraudes cometidos por gerentes y empleados. Los banqueros fueron los principales usuarios


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externos de los informes financieros (generalmente, slo balances generales) y se preocuparontambin por saber si los informes estaban distorsionados debido a errores o fraude. Antes de 1900,de manera consecuente con este objetivo principal de detectar errores y fraudes, con frecuencia lasauditoras incluan un estudio de todas, o casi todas, las transacciones registradas.1

En la primera mitad del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi a alejarse de la

deteccin de fraude y se dirigi hacia la nueva meta de determinar si los estados financierospresentaban un panorama completo y razonable de la posicin financiera. Este

1 WHITTINGTON O. RAY, Auditora un enfoque Integral. Editorial Mc Graw Hill. Colombia 2001.7

desplazamiento en el nfasis fue una respuesta al nmero creciente de accionistas y al mayortamao correspondiente de las entidades corporativas. Adems de los nuevos accionistas, losauditores se tornaron ms responsables frente a las agencias gubernamentales, frente a tercerosque pudieran depender de la informacin financiera. Los banqueros haban dejado de ser los nicos

usuarios externos importantes de la informacin financiera auditada. La razonabilidad de lasganancias reportadas se convirti en un asunto de primordial importancia.

A medida que las entidades corporativas en gran escala se desarrollaban rpidamente en GranBretaa y Estados Unidos, los auditores empezaron a obtener muestras de transaccionesseleccionadas, en lugar de estudiar todas las transacciones. Gradualmente, los auditores y losgerentes de negocios llegaron a aceptar la proposicin de que el examen cuidadoso derelativamente pocas transacciones seleccionadas dara un nivel confiable, efectivo en trminos decostos, de la precisin de otras transacciones similares.

Adicionalmente al muestreo, los auditores tomaron conciencia de la importancia de un controlinterno efectivo. El control interno de una compaa consiste en las polticas y procedimientosestablecidos para proporcionar una confiabilidad razonable que los objetivos de la compaasern alcanzados, incluido el objetivo de preparar estados financieros precisos. Los auditoresencontraron que al estudiar el control interno del cliente, podan identificar las reas de fortaleza, lomismo que las reas de debilidad. Cuanto ms fuerte sea el control interno, menos pruebas de lossaldos de las cuentas de estados financieros son requeridas por los auditores. Para aquellas cuentaso fases de las operaciones financieras en las cuales los controles fueron dbiles, los auditoresaprendieron que deban expandir la naturaleza y alcance de sus pruebas del saldo de la cuenta.

Con la mayor dependencia en el muestreo y en el control interno, las normas profesionalesempezaron a enfatizar en las limitaciones de la capacidad de los auditores de detectar el fraude. Laprofesin reconoci que las auditoras diseadas para descubrir fraude seran muy costosas. Unbuen control interno y los bonos de garanta fueron reconocidos como mejores tcnicas deproteccin de fraude que las auditoras.2


A partir de la dcada de los sesenta, en los Estados Unidos la deteccin de fraude en gran escalaasumi un papel ms grande, en el proceso de auditora. Las normas profesionales, que utilizaronel trmino irregularidades en lugar de fraude, describieron la presentacin de informes financieros


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fraudulentos y malversacin de activos. Este desplazamiento en el nfasis para tomar una mayorresponsabilidad en la deteccin del fraude fue el resultado de:

Un incremento sustancial en la presin del Congreso para asumir una mayorresponsabilidad por los fraudes en gran escala.

Una diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informesfinancieros fraudulentos haban quedado inapropiadamente sin deteccin por parte de los

auditores independientes y

La conviccin por parte de los contadores pblicos de que debera esperarse de lasauditoras la deteccin de fraude material.

En el ao de 1996, en respuesta a una brecha de expectativas continuas entre las exigencias de losusuarios y el desempeo de los auditores, se reuni la Junta de Normas de Auditora (AuditingStandard Board, ASB), emiti una gua para los auditores, requiriendo una evaluacin explcita delriesgo de error en los estados financieros en todas las auditoras, debido al fraude. A los auditoresse les exigi la modificacin de sus procedimientos de auditora, cuando fuera necesario, para

reflejar los resultados de esa evaluacin.

El uso creciente de sistemas sofisticados de computacin no ha alterado la responsabilidad delauditor en la deteccin de errores y fraude. La naturaleza de los procedimientos de auditora se havisto afectada, sin embargo, a medida que se ha exigido a los auditores desarrollar nuevos enfoquespara evaluar el control interno y los saldos de los estados financieros.

A finales de la dcada de los ochenta y principios de los noventa, los miles de millones de dlaresen fondos federales requeridos para rescatar la industria de ahorro y prstamo ocasionaron unatendencia hacia una mayor regulacin de las instituciones financieras aseguradas federalmente. ElCongreso y las agencias reguladoras estaban convencidos de que la clave para evitar esos problemasera la reglamentacin de leyes efectivas y la exigencia de informes de los auditores, en

cumplimiento de las provisiones de estas leyes y

regulaciones.

Un ejemplo importante de este tipo de legislacin es la Leyde

de la Corporacin Federal de Seguro de Depsito (Federal Deposit Insurance Corporation,FDIC) de 1991. Esta ley exige que la gerencia de las grandes instituciones financieras comprometaa sus auditores en la atestacin de las afirmaciones de la gerencia sobre el cumplimiento por parte

de la institucin de las leyes y regulaciones relacionadas con su seguridad y solidez.

resultado de un diverso nmero de casos de informes financieros fraudulentos, las principalesorganizaciones de contabilidad patrocinaron la Comisin Nacional sobre la Presentacin deInformes Financieros Fraudulentos (Treadway Commission) para estudiar las causas de losinformes fraudulentos y hacer recomendaciones para reducir su incidencia. El informe final de lacomisin, emitido en 1987, haca diversas recomendaciones a los auditores, a las compaaspblicas, a los reguladores y a los educadores. Muchas de las recomendaciones a los auditoresfueron reglamentadas por la Junta de Normas de Auditora en un grupo de Declaraciones sobre


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normas de auditora, conocidas como las normas de la brecha de expectativas. Lasrecomendaciones de la Comisin sobre control interno condujeron al desarrollo de un marco dereferencia del control interno, titulado Control Interno: Marco de referencia integrado, que serautilizado para evaluar el control interno de una organizacin. El desarrollo de estos criterios decontrol interno ha aumentado la demanda de atestacin por parte de los auditores sobre laefectividad del control interno. Por ejemplo, la ley de mejoramiento Federal Deposit Insurance

Corporation, FDIC, exige tambin a la gerencia de las grandes instituciones financieras quecomprometan a sus auditores para certificar o atestar sobre la efectividad de las afirmaciones hechaspor la gerencia acerca de la efectividad de los controles de la institucin y sobre la presentacin delos informes financieros.

En resumen los aspectos principales del desarrollo de la auditora del siglo XX son:

Un desplazamiento en el nfasis, hacia la determinacin de la razonabilidad de losestados financieros.

Una mayor responsabilidad del auditor hacia terceros, como agencias gubernamentales,bolsas de valores y millones de inversionistas.

Un cambio en el mtodo de auditora, del examen detallado de las transaccionesindividuales hacia el uso de tcnicas de muestreo, incluido el muestreo estadstico.

Reconocimiento de la necesidad de considerar la efectividad del control interno comogua de direccin y cantidad de las pruebas y muestreo que deben realizarse. Desarrollo

de nuevos procedimientos de auditora aplicables a sistemas de computaciny el uso del computador como una herramienta de auditora.

Reconocimiento de la necesidad que tienen los auditores de encontrar medios paraprotegerse de la ola actual de litigios

Un incremento en la demanda de una pronta revelacin de la informacin favorable ydesfavorable concerniente a cualquier compaa de propiedad del pblico. Mayor

responsabilidad para evaluar el riesgo de fraude material

Mayor demanda de atestacin por parte de los CPA de las afirmaciones de la gerenciasobre el cumplimiento de las leyes y regulaciones y sobre la efectividad del control

interno.3

2.1.1.1 Auditora de los estados financieros

El objetivo principal de la auditora de los estados financieros de una sociedad, consideradosen su conjunto, es la emisin de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinin tcnicasobre si dichos estados financieros expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel delpatrimonio y la situacin financiera de la sociedad, as como del resultado de sus operaciones en elperodo examinado, de conformidad con principios y normas de contabilidad generalmenteaceptados.


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El auditor examina los estados financieros, que son de la sociedad y constituyen manifestaciones desu direccin.

El auditor de cuentas es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estadosfinancieros. Sin embargo, es responsabilidad de los administradores de la sociedad la formulacinde dichos estados financieros, lo que incluye:

El mantenimiento de los registros contables y los sistemas de control internoadecuados.

La eleccin y la aplicacin de los principios y normas contables apropiadas. La salvaguardade los activos de dicha sociedad.


Adems de la auditora de estados financieros existen trabajos de revisin y verificacin de otrosestados y documentos contables, trabajos a realizar por un auditor de cuentas. Estos trabajos tienecomo objetivo la emisin de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinin tcnica frentea terceros sobre si dichos estados o documentos contables reflejan adecuadamente los hechoseconmicos acaecidos en la sociedad que deberan contener aquellos.

El auditor determinar el alcance de su trabajo de acuerdo con las normas tcnicas de auditora. Alaplicar dichas normas, y al decidir los procedimientos de auditora que llevar a cabo, el auditoremplear su juicio profesional teniendo en cuenta los conceptos de importancia y riesgos relativos.

El concepto de importancia relativa es fundamental en el trabajo del auditor. En base a ello, losprocedimientos a aplicar en aquellas reas ms significativas y en las que sea ms probable la

existencia de errores debern ser ms amplios que en aquellas reas donde no se den estascircunstancias.

Los procedimientos de auditora se disean para que el auditor pueda obtener una evidenciasuficiente en la que basar la opinin de auditora, no se disean con el objetivo de detectar erroreso irregularidades de todo tipo que hayan podido cometerse.

No obstante cuando el auditor detecte algn error o irregularidad que no afecte a su opinin deauditora por no tener un efecto significativo sobre los estados financieros deber comunicar stacircunstancia al rgano de la sociedad que tenga competencias para resolver la situacin detectada.Cabe distinguir, por tanto, entre error e irregularidad. Una definicin podra ser la siguiente:

Se entiende porERROR una equivocacin no intencionada en los estados financieros, tantomatemtica o administrativa como de aplicacin o interpretacin de principios o normas contableso debida al descuido o mala comprensin de hechos o por un fallo humano.

Se entiende porIRREGULARIDAD una distorsin o una omisin intencionada de cifras o deinformacin en los estados financieros. Las irregularidades incluyen manipulacin o


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falsificacin de documentos contables, omisin intencionada de hechos importantes, aplicacinindebida e intencionada de normas y principios contables, etc.4

2.1.1.2 Tipos de auditora y sus objetivos.

Las auditoras se clasifican en tres grandes categoras:

Auditoras de estados financieros.

Auditoras de cumplimiento. Auditoras operacionales.

2.1.1.2.1 Auditoras de Estados Financieros.- Una auditora de Estados Financieroscubre ordinariamente el balance general y los estados relacionados de resultados, gananciasretenidas y flujos de efectivo. La meta es determinar si estos estados han sido preparados deacuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Las auditoras de estadosfinancieros son realizadas normalmente por firmas de contadores pblicos certificados; losusuarios de los informes de los auditores incluyen la gerencia, los inversionistas, los banqueros, los

acreedores, los analistas financieros y las agencias gubernamentales.

2.1.1.2.2 Auditoras de cumplimiento.- El desempeo de una auditora de cumplimientodepende de la existencia de informacin verificable y de criterios o normas reconocidas, como lasleyes y regulaciones establecidas o las polticas y procedimientos de una organizacin. Un ejemplotpico es la auditora de una declaracin de renta (o impuestos) por parte de un auditor del Serviciode Rentas Internas (SRI). Estas auditoras buscan determinar si una declaracin de renta estcumpliendo con las leyes de impuestos y las regulaciones del SRI. Los hallazgos de los auditoresdel SRI son transmitidos al contribuyente a travs del informe del auditor del SRI. Otro ejemplode un auditora de cumplimiento es la revisin peridica del banco por parte de los examinadoresde ste, empleados por la Superintendencia de Bancos. Estas auditoras miden el cumplimiento delas leyes y regulaciones bancarias, y de las normas tradicionales de la prctica bancaria sana.


2.1.1.2.3 Auditoras operacionales.- Una auditora operacional es un estudio de unaunidad especfica, rea o programa de una organizacin, con el fin de medir su desempeo. Lasoperaciones del departamento receptor de una compaa manufacturera, pueden ser evaluadas entrminos de su efectividad, es decir, de su xito en lograr sus metas y responsabilidadesestablecidas. El desempeo tambin se juzga en trminos de su eficiencia, es decir, el xito enutilizar de la mejor manera los recursos disponibles para el departamento. Debido a que los

criterios de efectividad y eficiencia no estn tan claramente establecidos como lo estn losprincipios de contabilidad generalmente aceptados y muchas leyes y regulaciones, una auditoraoperacional tiende a exigir un juicio ms subjetivo del que exigen las auditoras de cumplimiento.Por ejemplo, con frecuencia los auditores deben desarrollar criterios cuantificables para utilizarlosen la medicin de la efectividad o eficiencias del departamento.

2.1.1.3 Tipos de auditores

Adems de la auditora de los estados financieros realizadas por los contadores pblicos certificados,


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otros grupos de profesionales realizan programas de auditora en gran escala. Entre esto otros tiposde auditores bien conocidos estn los auditores internos, los auditores de la Contralora General delEstado y los auditores del Servicio de Rentas Internas.

2.1.1.3.1 Auditores internos y externos.- Casi toda gran corporacin mantiene unpersonal de auditora interna. Los auditores internos tambin son empleados ampliamente por las

organizaciones gubernamentales y sin nimo de lucro. Una meta principal de los auditores internoses investigar y evaluar la efectividad con la cual las diversas unidades organizacionales de lacompaa estn realizando las funciones asignadas. Los auditores internos prestan mucha atencinal estudio y evaluacin del control interno.

El personal de auditora interna con frecuencia reporta al comit de auditora de la junta directiva ytambin al presidente u otro alto ejecutivo. Esta ubicacin estratgica en la estructuraorganizacional ayuda a asegurar que los auditores internos tengan fcil acceso a todas las unidadesde la organizacin y que sus recomendaciones sean atendidas rpidamente por los jefes dedepartamento. Es imperativo que los auditores internos sean independientes de los jefes dedepartamentos y de otros ejecutivos de lnea cuyo trabajo ellos revisan. Por tanto, generalmente,no sera deseable que el personal de auditora

interna estuviera bajo la autoridad del contador jefe. Sin importar el nivel del informe, sinembargo, los auditores internos no son independientes en el mismo sentido que los auditoresindependientes. Los auditores internos son empleados de la organizacin en la cual trabajan, yestn sujetos a las restricciones inherentes en la relacin empleadorempleado.

Una gran parte del trabajo de los auditores internos consiste en las auditoras operacionales;adicionalmente, pueden realizar diversas auditoras de cumplimiento.

El nmero y la clase de proyectos de investigacin varan de un ao a otro. A diferencia de losCPA, que se comprometen a verificar todo rengln significativo en los estados financieros anuales,los auditores internos no estn obligados a repetir auditoras cada ao.

En el caso de los auditores externos son aquellos que de manera individual o perteneciendo a unafirma, prestan servicios profesionales a una determinada empresa por un lapso de tiempo indicadoen la carta de compromiso o contrato.

2.1.1.3.2 Auditores de la Contralora General del Estado.- Estos auditores estnencabezados por el contralor general del estado, sus tareas incluyen las auditoras de las agenciasgubernamentales para determinar que los programas de gasto sigan la intencin del estado y lasauditoras operacionales para evaluar la efectividad y eficiencia de los programas gubernamentales

seleccionados. Los auditores de la Contralora General del Estado tambin realizan exmenes a lascorporaciones que tienen contratos con el gobierno, para verificar que han sido hechosapropiadamente.

2.1.1.3.3 Auditores del Servicio de Rentas Internas.- El Servicio de Rentas Internas(SRI) es responsable de hacer cumplir las leyes tributarias. Sus agentes realizan auditoras decumplimiento de las declaraciones de renta de los individuos y de las corporaciones para determinarque el ingreso ha sido calculado y los impuestos pagados en la forma requerida por la ley tributaria.Aunque las auditoras del SRI contemplan algunas declaraciones de renta individuales sencillas que


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pueden ser elaboradas en una hora aproximadamente en una oficina del SRI, stas tambinincluyen auditoras de campo de

las corporaciones ms grandes de la nacin, y comprenden temas tributarios altamente complejos.5

2.1.1.4 Normas de Auditora

El auditor desempea una actividad profesional mediante la aplicacin de una serie deconocimientos especializados. En el desarrollo de esta actividad adquiere responsabilidad no slocon la direccin de la sociedad auditada, sino tambin con todos aquellos terceros que puedanhacer uso del informe de auditora emitido.

Debido a la importancia de la responsabilidad del auditor ante terceros, las corporacionesprofesionales de todos los Estados han optado por definir unas normas de auditora que regulen laactuacin profesional del auditor.

Estas normas son distintas de los procedimientos de auditora, que son tcnicas o actuaciones derevisin e inspeccin aplicables a partidas, transacciones o hechos relativos a los estadosfinancieros sujetos a examen. A travs de los cuales el auditor obtiene la evidencia suficiente parafundamentar su opinin de auditora.

Sin embargo, las normas de auditora son los requisitos mnimos que deben cumplir el auditor en eldesempeo de su actuacin profesional para expresar una opinin tcnica responsable. Existentres tipos de normas:

Normas tcnicas de carcter general. Normas tcnicas sobre la ejecucin del trabajo. Normas tcnicas sobre preparacin de informes.

2.1.1.4.1 Normas tcnicas de carcter general.- Determina las condiciones que debenreunir los auditores de cuentas, regulando las siguientes cuestiones:

Regulacin de los criterios que deben seguir los auditores en el desarrollo de suactividad, a fin de garantizar su independencia, integridad y objetividad. Secreto

profesional.

Remuneraciones.


Formacin y experiencia mnima.

Sistemas de control que deben establecer todo auditor a fin de garantizar elcumplimiento de las normas de auditora en el desarrollo de su actividad profesional.

2.1.1.4.2 Normas tcnicas sobre la ejecucin del trabajo.- Regulan el conjunto de


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tcnicas de investigacin e inspeccin aplicables a partidas, transacciones o hechos relativos adocumentos contables sujetos a examen, mediante los cuales el auditor fundamenta su opininresponsable e independiente, haciendo referencia a:

Trabajos necesarios para conocer los sistemas de control interno de la sociedadauditada, cuya evaluacin servir de base para determinar la amplitud de las pruebas de

auditora a desarrollar.

Planificacin y programacin de los trabajos.

Ejecucin de los trabajos, incluyendo los mtodos y pruebas adecuados para obtenerevidencia.

Contenido, custodia y otros principios relativos a la documentacin justificativa deltrabajo realizado.

Revisin por el auditor de sus propios trabajos.

2.1.1.4.3 Normas tcnicas sobre preparacin de informes.- Regulan los principiosrelativos a la elaboracin y presentacin del informe de auditora, estableciendo la extensin y elcontenido sus diferentes tipos, as como los criterios que fundamenten el modelo a utilizar a cadacaso.

2.1.1.5 Responsabilidad legal de los auditores

Debido al creciente nmero de demandas o quejas reales o imaginarias, acerca de negligenciaprofesional, los auditores deben enfocar cada contrato con la perspectiva de que puede exigrselesdefender su trabajo en un juicio. An si la corte falla a favor de los auditores, los costos de defenderuna accin legal pueden ser gigantescos. Como resultado, el costo del seguro de responsabilidadprofesional ha aumentado a una tasa alarmante.

Los costos no son la nica preocupacin en esta rea; las demandas legales pueden serextremadamente dainas para la reputacin de un profesional y su firma de contadores

auditores. En casos extremos, los auditores pueden ser enjuiciados penalmente por negligencia.Quien considere la posibilidad de seguir la carrera de contadura pblica debe ser consciente de laresponsabilidad legal inherente en el ejercicio de esta profesin. Algunos de los trminosutilizados en derecho comercial sobre la responsabilidad legal de la auditora son:

Negligencia ordinaria o simple.- Es la violacin del deber legal de ejercer cierta medida decuidado que una persona prudente comn ejercera bajo circunstancias similares. Para el auditor,negligencia es la incapacidad de desempear un deber en concordancia con las normas aplicables.Para fines prcticos, puede considerarse como la incapacidad de ejercer el debido cuidadoprofesional.

Negligencia grave.- Se denomina a la falta de cuidado an sutil, que indica un abandonoimprudente de las responsabilidades de un profesional. La incapacidad sustancial por parte de un


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auditor de ajustarse a las normas de auditora generalmente aceptadas podra ser interpretada comonegligencia grave.

Fraude.- Es la tergiversacin de un hecho material o importante por parte de una persona, delcual esa persona sabe que es falso o inexacto o ha sido obtenido con indiferencia imprudente conrespecto a la veracidad del hecho, con la intencin de engaar a la otra parte y, como resultado, la

otra parte se ve perjudicada. Un auditor que sea encontrado tergiversando adrede los hechos podraser demandado por el cliente o por la otra parte perjudicada por fraude.

Fraude implcito.- Es aquel fraude que no comprende una tergiversacin con la intencin deengaar. La negligencia grave por parte de un auditor ha sido interpretada por las cortes comofraude implcito.

Privacidad contractual.- Es la relacin que existe entre las partes que han firmado uncontrato. Una firma de auditores est en privacidad con el cliente al que est sirviendo, lo mismoque con cualquier tercer beneficiario.

Tercer beneficiario.- Es una persona mencionada en un contrato o a quienes las partes

contratantes les otorgan derechos y beneficios definidos bajo el contrato. Por ejemplo, si

un banco desea una copia de un informe de auditora para sustentar un prstamo, este se convierteen un tercer beneficiario

Carta o contrato de compromiso.- Es el contrato escrito que resume las relacionescontractuales entre el auditor y el cliente. Este especifica tpicamente al alcance de los serviciosprofesionales que el auditor debe prestar, las fechas de terminacin esperadas y la base para ladeterminacin de sus honorarios.

Incumplimiento de contrato.- Es la incapacidad de una de las partes, o de ambas, dedesempear en concordancia con las disposiciones del contrato. Una firma de auditores podra serdemandada por incumplimiento de contrato, por ejemplo, si sta no logra desarrollar el contrato enconcordancia con la carta de compromiso. La negligencia por parte del auditor tambin constituyeun incumplimiento del contrato.

Causa prxima.- Es cuando el dao es directamente atribuible a un acto de un delincuente.El tema de causa prxima puede plantearse como defensa en un pleito. Aunque una firma deauditores podra haber sido negligente en la prestacin de servicios, sta no ser responsable por laprdida del demandante, si su negligencia no fue causa prxima de la prdida.

Demandante.- Es la persona que reclama por lo daos y entabla la demanda contra elacusado.

Negligencia contribuyente.- Es la negligencia por parte del demandante que hacontribuido para que se presente la prdida. La negligencia contribuyente puede ser utilizadacomo defensa, porque la corte puede limitar o prohibir la recuperacin por parte de un demandantecuya propia negligencia contribuy a la prdida.

Ley comn.- Se refiere a la ley no escrita que se ha desarrollados a travs de decisiones de la


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corte; sta representa una interpretacin judicial del concepto de justicia de una sociedad. Porejemplo, el derecho a demandar a una persona por fraude es una ley comn legal.

Ley reglamentaria.- Es la ley que ha sido adoptada por una unidad gubernamental.

En cualquier firma grande de auditores, que realiza miles de auditoras al ao encontrarn en unmomento u otro que ha emitido un informe no calificado sobre estados financieros que enretrospectiva llevan conclusiones errneas. En algunas ocasiones la responsabilidad del auditorpuede ser obvia. En otros, no ser tan obvia, si la situacin se debe a una auditora inadecuada, o sise debe a otros factores.

2.1.1.5.1 Responsabilidad de los auditores ante sus clientes bajo la ley comn.

Los auditores al aceptar un contrato estn obligados a prestar debido cuidado profesional, estaobligacin existe aunque sta haya sido expresada o no en el contrato escrito con el cliente, que

ordinariamente es la compaa misma, en contraste con los accionistas. La responsabilidad de losauditores frente a los clientes puede estar basada en:

El incumplimiento de contrato.

Una accin por responsabilidad extracontractual por negligencia Ambos.

Para establecer la responsabilidad de un auditor, un cliente debe demostrar:

Deber.- El auditor acept el deber de cuidar el ejercicio de su labor con habilidad,prudencia y diligencia.

Quebramiento del deber.- El auditor quebrant su deber de cuidado mediantedesempeo negligente.

Prdida.- El cliente sufri una prdida.

Causa prxima.- La prdida fue resultado del desempeo negligente del auditor.

La responsabilidad de los auditores con los clientes surge con frecuencia de una incapacidad dedescubrir una malversacin de desfalco perpetuado contra el cliente por sus empleados. Un clienteque ha sufrido prdidas puede acusar a los auditores de negligencia, al no descubrir el planengaoso o ardid, y demandar a los auditores por la cuanta de la prdida.

2.1.1.5.2 Responsabilidad de los auditores con terceros.- Los clientes tienen unrecurso contra los auditores por perjuicios ocasionados por una auditora inapropiada a travs delincumplimiento de contrato y por demandas de responsabilidad extracontractual.

La responsabilidad de los auditores con terceros surge cuando estos se han servido de un informe


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de auditora producto de una auditora inadecuada.

2.1.1.6 Evidencia de Auditora

Los auditores evalan evidencias para saber si los estados financieros siguen los criteriosapropiados, usualmente los principios de contabilidad generalmente aceptados. Se debe reunir

evidencia suficiente y competente para obtener una base adecuada para expresar su opinin sobrelos estados financieros.

La evidencia competente y suficiente se obtiene mediante inspeccin, observacinindagaciones y confirmaciones para obtener una base razonable para expresar una opininrelacionada con los estados financieros bajo auditora.

Los procedimientos de auditora estn diseados para obtener evidencia sobre las afirmaciones dela gerencia que acompaan los estados financieros. Cuando los auditores han reunido suficienteevidencia de auditora sobre cada afirmacin importante de los estados financieros, cuentan conbastantes evidencias que sustentar su opinin. Las afirmaciones en los estados financieros:

Existencia u ocurrencia.- Los activos, pasivos y patrimonio de los accionistaspresentados en los estados financieros existen; las transacciones registradas han ocurrido.

Totalidad.- Estn incluidas todas las transacciones, activos, pasivos y patrimonio delos propietarios, que deben ser presentadas en los estados financieros. Derechos y

obligaciones.- El cliente tiene derecho en los activos y la obligacin depagar los pasivos que estn incluidos en los estados financieros.

Valuacin o asignacin.- Los activos, pasivos, patrimonio de los propietarios, ingresosy gastos estn presentados en valores determinados, en concordancia con los principios de

contabilidad generalmente aceptados.

Presentacin y revelacin.- Las cuentas estn descritas y clasificadas en los estadosfinancieros, en concordancia con los principios de contabilidad generalmente

aceptados, y se presentan todas las revelaciones materiales.

2.1.1.6.1 Materia o asunto de evidencia.- La evidencia debe ser relevante y vlida. Paraque la evidencia sea relevante, sta debe relacionarse con el objetivo de la auditora que se estprobando. La validez de la evidencia depende de las circunstancias en las cuales sta se obtiene.Mientras esto hace que las generalizaciones sean difciles, los siguientes factores, generalmente,afectan la validez de la materia de evidencia:

Cuando los auditores obtienen evidencia de fuentes independientes externas a lacompaa del cliente, esto proporciona mayor seguridad que la que se obtiene nicamente

dentro de la compaa.

Cuanto ms efectivo sea el control interno, mayor ser la confiabilidad de los registrosde contabilidad y otros documentos generados internamente.


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La evidencia obtenida directamente por los auditores a travs del examen fsico, laobservacin, el clculo y la inspeccin es ms persuasiva que la informacin obtenida

indirectamente o de segunda mano.

2.1.1.6.2 Tipos de evidencia.- Con la finalidad de limitar o reducir adecuadamente elriesgo de auditora, los auditores renen una combinacin de muchos tipos de evidencia de

auditora, los tipos principales pueden resumirse de la siguiente manera:

Evidencia Fsica.- Es lo que pueden ver, existencia de propiedades, equipos, deoficina, autos, edificaciones, maquinarias de fbrica, conteo de dinero, etc.

Declaraciones de terceros.- Estas pueden ser por parte de distribuidores, Institucionesfinancieras, abogados, etc. Las solicitudes de confirmacin se utilizan en la auditora de

una diversidad de cuentas, incluido efectivo, cuentas y documentos por cobrar, cuentas de deuda ycuentas de acciones de capital, cartas a abogados encargados de procesos judiciales, informes deespecialistas, etc.

Evidencia documentaria.- Esta incluye cheques, facturas, contratos y minutas o actasde reuniones. La competencia de un documento como evidencia depende en parte si ste

fue creado dentro de la compaa como facturas de ventas o por fuera de la compaa por ejemplofacturas de proveedor. Algunos documentos creados dentro de la compaa son enviados fuera dela organizacin para ser endosados y procesados; debido a esta revisin crtica de personasexternas, estos documentos son considerados como una evidencia muy confiable.

Clculos.- Se realizan con la finalidad de demostrar la precisin matemtica de losanlisis y registros del cliente.

Relaciones recprocas o interrelaciones de informacin.- Es la relacin entreinformacin financiera y algunas veces no financiera.

Declaraciones o representaciones del cliente.- Las declaraciones orales sonpreguntas formuladas al cliente, puede ser de empleados de todos los niveles, son tiles para

revelar situaciones que requiere investigacin o para corroborar otras formas de evidencia. Lasrepresentaciones del cliente constituyen un resumen de las declaraciones orales ms importanteshechas por la gerencia durante el contrato. Registro de contabilidad.- lo realizan a travs de los libros diarios hasta los de mayor,

documentos y lo comparan con tal evidencia documentaria de respaldo como chequespagados, facturas u otros documentos fuentes.

2.1.1.7 Fases de auditoraLas fases para realizar una auditora financiera son las siguientes:

2.1.1.7.1 Fase 1.- Planificacin Inicial

En esta etapa obtenemos o actualizamos nuestros conocimientos sobre el cliente y su entornoeconmico y de control, que finaliza con la elaboracin de un plan de trabajo basado en esteconocimiento del cliente y su negocio, y por tanto en el conocimiento del nivel de riesgo existente,


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de forma que el trabajo se centrar en aquellas reas de los estados financieros auditados donde laposibilidad de que exista un error importante sea mayor. La planificacin inicial est compuesta delas siguientes subfases:

2.1.1.7.1.1 Carta de encargo.- El primer paso a dar ante la peticin de un cliente para quepresentemos nuestros servicios es tan elemental como importante. Debemos preguntarnos: Qu

servicio espera el cliente de nosotros?

En el entorno econmico actual hay cierto desconcierto a la hora de entender la finalidad quepersigue la realizacin de una auditora de los estados financieros de una empresa. Ante la solicitudde una auditora, lo primero que hay que aclarar es si la persona que nos realiza el encargo esperacomo resultado del trabajo un informe de auditora o, por el contrario, espera algn otro tipo deinforme econmico. Una vez aclarado este aspecto y

llegado a un preacuerdo con el cliente, el segundo paso a dar ser plasmar el acuerdo por escrito,

para proporcionar una evidencia que permita definir el alcance, objetivo y otros aspectos entre elcliente y el auditor y, por tanto, evitar malos entendidos con respecto al encargo.

La carta de encargo debe contener:

Objetivo y alcance del trabajo.

Honorarios profesionales y nmero de horas estimadas en la realizacin del trabajo. Perodode contratacin.

Indicacin de limitaciones al alcance ya conocidas y el previsible efecto de estassalvedades sobre el informe de auditora.

Indicacin de que los estados financieros a auditar, preparados de acuerdo conprincipios y normas contables generalmente aceptadas (u otro principios), sonresponsabilidad de los administradores de la entidad.

Indicacin sobre que no deber haber limitaciones al alcance en las pruebas a realizar(distintas de las que pudieran existir por motivos ajenos a la entidad), por tanto, que se

tendr acceso a todos los registros contables, documentacin u otra informacin necesaria pararealizar el encargo.

Otros aspectos, tales como: Contacto con anteriores auditores, fechas de entrega delinforme, grado de ayuda que se espera recibir de la entidad, condiciones de pago.

Es importante que antes de aceptar un encargo, el auditor considere si existe alguna razn tica otcnica que aconseje rechazar el trabajo.

2.1.1.7.1.2 Aprendizaje o actualizacin de las particularidades del cliente ysu entorno econmico.- Es necesario para una auditora eficaz que el personal que intervieneen ella conozca adecuadamente el funcionamiento interno de la empresa y entorno del negocio delcliente. Este conocimiento nos permite:


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Las reas en la auditora con ms riesgo potencial de problemas. Qu grado de subjetividadaplica el cliente en las distintas reas de los estados

financieros, y, por tanto, con mayor riesgo potencial de errores.

Si hay asuntos de contabilidad y auditora especialmente significativos, as como si se

dan transacciones importantes pero inusuales.

Para entender el negocio del cliente tenemos que conocer como afectan sobre la empresa dos tiposde factores:

2.1.1.7.1.2.1 Factores externos.

Factores externos econmicos, es la situacin econmica en la que se desenvuelve elnegocio del cliente

Competencia o grado de liderazgo o falta de l en el mercado en que acta. Normativa fiscal ycontable es la que se ve sometida la empresa, y otras prcticas de

regulacin por parte de los Organismos de Control Oficiales.

2.1.1.7.1.2.2 Factores Internos:

Situaciones que caen dentro del rea de control de la empresa y que afecta a susoperaciones internas.

El conocimiento de estos factores nos va a permitir una primera aproximacin a lasreas de los estados financieros con un mayor riesgo potencial de errores.

2.1.1.7.1.3 Revisin analtica general de los estados financieros y otrainformacin financiera de inters.- Tenemos los estados financieros que estamosauditando. Ya conocemos su actividad y entorno econmico en el que se desenvuelve el cliente.El siguiente paso es comentar con los responsables del departamento econmico-financiero de laempresa sobre las principales magnitudes que afectan a los estados financieros.

Los procedimientos de revisin analtica ms comunes son los siguientes:

Comparacin de datos absolutos

Revisin de ndices Comparacin con presupuestos y proyecciones Estudio del punto de equilibrio

Aplicacin de tcnicas de regresin.

Dada la gran variedad de estudios de revisin analtica que podemos realizar, es necesario quecentremos stos en aquellos que nos permitan obtener un adecuado conocimiento de los aspectosgenerales ms importantes de la empresa; por ello, podemos preguntar a la


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direccin de la entidad qu magnitudes controlan habitualmente para empezar el trabajo sobrestas.

2.1.1.7.1.4 Determinacin de cifras de importancia relativa.- En esta fase de laplanificacin vamos a estimar una cifra, un importe que llamamos Importancia Relativa (IR), quepodemos definir como aquel importe de un error en los estados financieros que mientras no seasuperado estamos dispuestos a considerar que no es necesario que sea comentado en nuestraopinin como auditores porque no desvirta la imagen fiel en el conjunto de los estados financieros.

No existe una frmula mgica para estimar este importe, pues debe ser un importe que el auditorconsidere a la vista general de los estados financieros. Sin embargo, en la siguiente tabla se defineunas magnitudes y frmulas de clculo para realizar esta estimacin.

Concepto % Min. Y Mx.

Sobre actividadesordinarias 5 - 10

Sobre fondos propios 3 - 7Sobre cifras de ventas 0.8 - 1.5Cuadro # 1 Autora: Maria Elisa Soledispa.

2.1.1.7.1.5 Memorndum de planificacin de la auditora.- Este papel de trabajo,adems de documentar ciertas decisiones sobre aspectos generales de la auditora, va a servir paracomunicar de forma gil las decisiones generales de la auditora, as como otra informacinsignificativa de la planificacin, a los distintos miembros del equipo de trabajo que intervienen enel proyecto.

Luego de los pasos anteriores, se debe plasmar en este papel de trabajo un resumen de los aspectosms importantes de la fase de planificacin, que nos ha permitido tomar una decisin sobre laestrategia de auditora a seguir en nuestro trabajo.

El contenido mnimo de ste memorndum es el siguiente:

Descripcin del cliente, su negocio y servicio que vamos a prestar. Una evaluacin preliminardel entorno de control existente en la empresa. Identificacin de los asuntos importantes deauditora detectados. Resumen de la estimacin de la cifra de importancia relativa (IR). Plande trabajo a seguir

Otros aspectos significativos aparecidos en la planificacin no cubiertos en los puntosanteriores.

2.1.1.7.2 Fase 2.- Anlisis del riesgo


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En sta fase se identifica el riesgo de que se produzcan errores en las distintas reas de los estadosfinancieros a auditar, de modo que podamos concentrar nuestro trabajo en aquellas reas que,adems de ser la ms significativa, sean las que mayor riesgo tengan.

Las comprobaciones que el auditor va a realizar sobre los estados financieros van a cubrir unporcentaje de la totalidad de documentos, transacciones, hechos econmicos, etc., en los que la

empresa se ha desenvuelto durante el ejercicio econmico; no analizamos, por tanto, la totalidad dela informacin econmica sobre la empresa. Necesitamos, realizar aquellas comprobaciones deauditora que mayor evidencia nos proporcionen sobre la razonabilidad de los estados financieros,es decir, debemos disear un plan de trabajo basado en comprobaciones parciales que nos permitaasegurar que los estados financieros estn de acuerdo con los principios y normas de contabilidadgeneralmente aceptados. Si concentramos nuestro trabajo en las reas ms importantes, y dentro deestas reas en las ms conflictivas, el conocimiento final que obtendremos de los estados financierosser tanto mejor. Esta fase se divide en las siguientes subfases:

2.1.1.7.2.1 Identificacin de los epgrafes de los estados financieros msimportantes.

En esta etapa se va a realizar un papel de trabajo que rena e identifique las reas de balance y de lacuenta de prdidas y ganancias ms significativas. Un rea puede ser significativa por lossiguientes motivos:

2.1.1.7.2.1.1 reas cuantitativamente significativas.- Se define por el hecho de sersuperior a la cifra de importancia relativa (IR) predeterminada.

2.1.1.7.2.1.2 rea cualitativamente significativa.- Son aquellas que no han alcanzado lacifra de importancia relativa (IR), y deben ser identificadas como importantes por su naturalezaintrnseca.

2.1.1.7.2.2 Identificacin de los sistemas que afectan a las reas ms

significativas de los estados financieros.- Una vez definidas las reas de los estadosfinancieros ms

significativas para la auditora, necesitamos identificar que sistema de control interno msimportantes estn asociadas a ellas. Es decir, qu sistema interno de la empresa hace que un hechoeconmico se traduzca en un apunte contable. Por ejemplo, el sistema de ventas, en una empresaes el que debe traducir el hecho econmico de que un envo de mercanca a un cliente se traduzcaen un apunte en las cuentas de Clientes, IVA y Ventas. Hay dos clases de sistemas:

2.1.1.7.2.2.1 Sistemas ms significativos vivos.- Son sistemas de control interno queconsigue que los hechos econmicos que afectan a un rea de los estados financieros se traduzcaninmediatamente en apuntes contables en los libros de la empresa. Estos sistemas dependen del tipode negocio y naturaleza de la empresa, y pueden ser: sistemas de ventas, cobros, compras, pagos,nminas, produccin (control de cortes de produccin) y sistemas de activo fijo.

2.1.1.7.2.2.2 Sistemas ms significativos no vivos.- Son aquellos que proporcionanentradas de apuntes en la contabilidad que no estn vivos continuamente y slo actan cuando laempresa los activa peridicamente. Por ejemplo, en una empresa que calcula a final del ao la


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provisin de morosos en base a la antigedad de la deuda de clientes, un hecho econmico queafecta a este sistema, como es que un cliente no pague al vencimiento de una factura, no afecta alsistema y no se traduce en un apunte contable hasta que la empresa no active el sistema al cierre delao y realice el clculo de provisin de morosos. Ejemplos de estos sistemas son: sistema derealizacin de conteos fsicos, sistema de valoracin de stock (siempre y cuando no exista unsistema vivo que mantenga un inventario permanente) sistema de clculo de las provisiones de

insolvencias, sistema de clculo de las amortizaciones, sistema de clculo de las provisiones degastos, sistemas de clculo del impuesto a la renta y sistemas de estimacin de obsoletos. Todosestos ejemplos son vlidos siempre y cuando no estn funcionando continuamente, ya que estopuede variar por la naturaleza de la empresa.

2.1.1.7.2.3 Evaluacin preliminar del riesgo.

Luego de identificar los sistemas vivos y no vivos ms importantes, hay que tomar la decisin deestudiar detalladamente los sistemas identificados, una parte de ellos o ninguno. Esta decisin esuna de las ms importantes a tomar en la fase de planificacin,

pues de ella va a depender directamente al alcance y momento de realizacin de nuestras pruebas.En el siguiente cuadro se demuestra la relacin entre estos conceptos.

SistemaAnalizado

SistemaAnalizado

Sistema no

AnalizadoCalidad deControles

Controles Buenos Controles Malos Controles no investigado

Riesgo de Error Pequeo Medio alto DesconocidoAlcance depruebas

Menor Mayor Mayor

de auditora.

Cuadro # 2Autora:Maria Elisa

Soledispa.

Para cada sistema identificado en la fase anterior dos situaciones de partida que son:

2.1.1.7.2.3.1 Sistema Analizado.- Elegidos los sistemas que se desean estudiar enprofundidad, deberemos reunirnos con los distintos responsables de la empresa, quienes nos

contarn como funcionan estos sistemas. Para plasmar en nuestros papeles este trabajo, podemosutilizar dos tcnicas:

Flujograma: tcnica que recoge la descripcin de un sistema mediante grficos,apoyados por una breve explicacin narrativa.

Narrativa: expresamos en un Memorndum el funcionamiento del sistema.

Independientemente de la tcnica que se vaya a utilizar tenemos que lograr entender claramente el


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funcionamiento del sistema; para ello se debe documentar las explicaciones con la finalidad dellegar a conocer bien su funcionamiento interno, mediante la indagacin, observacin y recorridopodemos determinar como estn definidos los flujos de transacciones, logrando una adecuadacomprensin del sistema.

Luego el siguiente paso es determinar si ste es un buen o un mal sistema. Uno bueno es aquel que

contempla controles adecuados que permiten que cualquier entrada finalice en la salida deseada.Por tanto podemos identificar los controles ms significativos bajo nuestro punto de vista(auditora). Para ellos vamos a identificar los controles que nos aseguren que cualquiertransaccin econmica dentro del sistema se convierte en un apunte contable razonable en cuanto acuenta, perodo e importe. Es decir, el hecho econmico procesado en el sistema quedacontabilizado razonablemente en la cuenta correcta, en el perodo correcto y por el importecorrecto.

Se presentan dos aspectos:

. Los controles son buenos en general, y confiamos en que el hecho econmicoprocesado en el sistema quede contabilizado razonablemente en la cuenta, perodo e

importe correcto. En tal caso el riesgo de que haya un error en las reas de los estados financierosen el que este sistema vuelca informacin es pequeo, y si el riesgo es pequeo, el alcance de laspruebas de auditora que realicemos ser menor.2. Los controles no son buenos en trminos generales; por tanto, no confiamos en que el

hecho econmico procesado en el sistema quede contabilizado razonablemente. En talcaso el riesgo de que hay un error en las reas de los estados financieros en el que este sistemavuelca informacin es medio o alto, dependiendo del grado de desconfianza que tengamos. Y si elriesgo es medio o alto, el alcance de las pruebas de auditora que realicemos deben ser mayores.

2.1.1.7.2.3.2 Sistema no Analizado.- Otra posibilidad es que una vez identificados lossistemas significativos que afectan a las cuentas ms importantes, no se realice un estudio de lossistemas, o de algunos de ellos. En tal caso la situacin es parecida a la comentada en el punto 2anterior, pues no se puede asegurar que un hecho econmico procesado en el sistema quedecontabilizado razonablemente y, por tanto, no podemos afirmar que el riesgo sea pequeo, con loque al alcance de las pruebas de auditora debern ser mayores.

2.1.1.7.2.4 Pruebas sobre sistemas de control interno.- Si hemos optado por laprimera situacin comentada anteriormente (analizar sistemas), y hemos llegado a la conclusin deque ste tiene buenos controles, deberemos realizar pruebas que evidencien esta calidad. Si una vezfinalizadas estas pruebas tenemos que cambiar de opinin porque los controles no funcionan tanbien como nos han comentado inicialmente, tenemos que replantearnos nuestra posicin y pasar a

la situacin dos descrita anteriormente.

2.1.1.7.2.5 Evaluacin definitiva de riesgo.- Ahora hemos llegado a un estado en eltrabajo en el que hemos analizado o no los sistemas, y hemos comprobado o no los controles.Slo nos queda evaluar el riesgo que hay en cada rea de los estados financieros a la vista delresultado del trabajo, en su conjunto, realizado hasta ahora.

2.1.1.7.3 Fase 3.- Ejecucin del trabajo


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2.1.1.7.3.1 Elaboracin de los programas de trabajo.- Dado que conocemos el nivelde riesgo de errores que hay en cada rea de los estados financieros, debemos definir las pruebas, elalcance y momento de realizacin de las mismas. Estas pruebas sern recogidas en un programa

de trabajo independiente para cada rea de los estados financieros.

2.1.1.7.3.2 Ejecucin de los programas de trabajo.- Esta es la fase en la querealizamos las pruebas definidas en los programas de trabajo. Esta fase, que conceptualmenteparece pequea en el conjunto total de las fases de una auditora, es generalmente la fase de mayorduracin, pues cuando finalice debemos de tener soportado, con una clara evidencia en nuestrospapeles de trabajo, la opinin que vayamos a emitir en nuestro informe.

2.1.1.7.4 Fase 4.- Resultado Final

2.1.1.7.4.1 Memorndum Resumen de la Auditora

Una vez finalizados todos los procedimientos de auditora, vamos a realizar un papel de trabajodonde resumiremos todos los aspectos ms significativos surgidos en la auditora, que har de puenteentre todas las secciones de trabajo y el informe de auditora. El contenido mnimo de estememorndum debe ser el siguiente:

Antecedentes con la descripcin del trabajo realizado.

Comentarios generales sobre la evolucin de la cuenta de prdidas y ganancias. Temasimportantes de auditora

Resumen de los ajustes detectados que no son significativos individualmente Conclusin.

2.1.1.7.4.2 Informe

Ya slo nos queda emitir nuestro informe, que acompaar a los estados financieros auditados.6

2.1.2. Control interno

6 AUDITORIA I, Normas Tcnica, Control Interno, Planificacin del trabajo, Objetivos y Procedimientos, DIDACTICAMULTIMEDIA, Edicin 2001, Madrid, Espaa.

Muchos expertos interpretan el trmino control interno como los pasos que da un negocio para

evitar el fraude, tanto por malversacin de activos como por presentacin de informes financierosfraudulentos. Otros, a la vez reconocen la importancia de ste para la prevencin del fraude,considerando que desempea un papel igual en asegurar el control sobre el proceso de manufacturay otros procesos.

definicin es completa ya que considera el logro de objetivos en las reas de presentacin deinformes financieros, operaciones y cumplimiento de leyes y regulaciones. Esto abarca los mtodosmediante los cuales la alta gerencia delega autoridad y asigna responsabilidad para funciones comoventa, compra, contabilidad y produccin. Tambin incluye el programa para preparar, verificar y


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trabajo. Si a los empleados les falta destreza o conocimiento, pueden ser ineficaces en larealizacin de los deberes asignados. Esto es especialmente crtico cuando los empleados estninvolucrados en la realizacin de controles. Idealmente, la gerencia debe comprometerse a contratarempleados con niveles apropiados de educacin y experiencia y a proporcionales la supervisin yla capacitacin adecuadas.

2.1.2.1.1 Junta directiva o Comit de auditora.- Debe estar compuesta de directoresexternos que no sean empleados de la organizacin. El ambiente de control est significativamenteinfluido por la efectividad de su junta directiva o el comit de auditora, adems por su medida deindependencia frente a la gerencia, experiencia, nivel de sus miembros y por su interaccin con losauditores internos y externos.

2.1.2.1.2 Filosofa y estilo operacional da la gerencia.- Las gerencias difieren encuanto a las filosofas relacionadas con la presentacin de informes financieros y con sus actitudeshacia la toma de riesgos de negocios. Algunas gerencias son extremadamente agresivas en la

presentacin de estados financieros y asignan gran nfasis al logro o superacin de lasproyecciones de ganancias. Pueden estar dispuestas a incurrir en actividades de alto riesgo con laperspectiva de un retorno o utilidad altos.

La filosofa de la gerencia y el estilo operacional tambin se reflejan en la forma como laorganizacin es manejada. Con frecuencia, los controles en una organizacin informal sonimplementados mediante contacto directo entre los empleados y la gerencia. Una organizacinms formal establecer polticas escritas, informes de desempeo y de excepcin para controlar susdiversas actividades.

Una estructura organizacional bien diseada proporciona una base para la planificacin, ladireccin y las operaciones de control. Esta divide los miembros de una organizacin al manejar

aspectos como la toma de decisiones centralizadas versus descentralizada y una distribucinapropiada de deberes entre los diversos departamentos. Cuando la toma de decisiones de gerenciaest centralizada y es dominada por un individuo, las capacidades del individuo y su carcter moralson extremadamente importantes para los auditores.

Cuando se utiliza un estilo descentralizado, los procedimientos para monitorear la toma dedecisiones en la cual participan muchos gerentes involucrados se torna igualmente importante.

La estructura organizacional de una entidad debe separar apropiadamente lasresponsabilidades de:

Autorizar transacciones Registrar transacciones y,

Custodiar los archivos.

Adicionalmente en lo posible, la ejecucin de la transaccin debe ser separada de estas otrasresponsabilidades. La efectividad de esa estructura se obtiene generalmente habiendo nombradojefes de departamentos respectivos.


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2.1.2.1.3 Responsabilidad de los departamentos financieros y de contabilidad .-Los departamentos financieros y de contabilidad son los dos departamentos involucradosdirectamente en los asuntos financieros de una empresa. La divisin de responsabilidades entreestos departamentos ilustra la separacin de la funcin de contabilidad de las operaciones ytambin de la custodia de los activos. Bajo la direccin del tesorero, el departamento financiero es

responsable de las operaciones financieras y de la custodia de los activos lquidos. Las actividadesde este departamento incluyen la planificacin de los requerimientos futuros de efectivo, elestablecimiento de polticas de crdito al cliente y la realizacin de los arreglos para satisfacer lasnecesidades de financiacin a corto y a largo plazo del negocio. Adicionalmente, el departamentode finanzas tiene la custodia de las cuentas bancarias y otros activos lquidos, invierte el efectivodisponible, maneja los recibos de efectivo y efecta los desembolsos en efectivo. En pocas palabras,el departamento de finanzas es quien realiza las actividades financieras.

El departamento de contabilidad, bajo la autoridad del contralor, es responsable de todas lasfunciones de contabilidad y del diseo e implementacin del control interno. Con respecto a laactividad financiera, el departamento de contabilidad registra las transacciones financieras, perono maneja los activos financieros. Los registros de contabilidad establecen la responsabilidad

sobre los activos y proporcionan la informacin necesaria para los informes financieros, lasdeclaraciones de renta y las decisiones de operacin diarias. Con respecto al control interno, eldepartamento de contabilidad mantiene registros independientes con los cuales se comparan lascantidades de activos y los resultados operacionales. Con frecuencia, esta funcin de conciliacines realizada por el grupo de control de operaciones u otros subdepartamentos dentro de lacontabilidad. Para muchos de estos subdepartamentos es importante ser relativamenteindependientes entre s. Por ejemplo, si el grupo de control de operaciones concilia los activosdisponibles con los registros de contabilidad, es esencial que el personal de control de operacionesno lleve estos registros.

2.1.2.1.4 Asignacin de autoridad y responsabilidad.- El personal dentro de unaorganizacin necesita tener clara comprensin de sus responsabilidades y de las reglas yregulaciones que gobiernan sus acciones. Por consiguiente, para aumentar el ambiente de control,la gerencia desarrolla descripciones del trabajo de los empleados y define claramente la autoridad yla responsabilidad dentro de la organizacin. Tambin puede establecerse polticas que describanlas prcticas de negocios apropiadas, el conocimiento y la experiencia del personal clave y el uso delos recursos.

2.1.2.2 Evaluacin de Riesgo

El segundo componente importante del control interno es la evaluacin del riesgo. La gerencia

debe identificar y analizar cuidadosamente los factores que afectan el riesgo de que los objetivos dela organizacin no sean alcanzados, y luego tratar de manejar esos riesgos. El proceso deevaluacin del riesgo por parte de la gerencia es similar a la de auditora por parte del auditor. Sinembargo, el alcance de la evaluacin de gerencia es ms completo en el sentido de que comprendela consideracin de factores que afectan todos los objetivos de la organizacin.

Los auditores estn preocupados por los riesgos asociados con el objetivo de una presentacinfinanciera confiable, es decir, las amenazas a una preparacin de estados financieros enconcordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los siguientes factores


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podran ser indicativos del mayor riesgo de presentacin de informes financieros para unaorganizacin.

Cambio en el ambiente regulador u operacional de la organizacin Cambios en el personal

Implementacin de un sistema de informacin nuevo o modificado. Rpido crecimiento de la

organizacin

Cambios en tecnologa que afectan los procesos de produccin o los sistemas deinformacin.

Introduccin de nuevas lneas de negocios, productos o procesos. Reestructuracionescorporativas.

2.1.2.3 Sistema de Informacin Contable y de Comunicacin

Para ayudar a la gerencia a cumplir los objetivos de la organizacin se necesita informacin entodos sus niveles. El sistema de informacin contable y la forma como se comunican a lo largo dela organizacin las responsabilidades del control interno en la presentacin de informes financierosson de gran importancia para los auditores.

Un sistema de informacin contable de una organizacin consiste en los mtodos y registrosestablecidos para registrar, procesar, resumir e informar las transacciones de una entidad y darcuenta de los activos, pasivos y patrimonio relacionados. Por tanto un sistema de informacincontable debe:

Identificar oportunamente las transacciones vlidas

Describir oportunamente las transacciones, con suficiente detalle para permitir su clasificacinapropiada de las transacciones en la presentacin de informes financieros. Medir el valor de las

transacciones en una forma que permita registrar su valor monetario apropiado en los estadosfinancieros

Determinar el perodo en el cual ocurrieron las transacciones en el perodo decontabilidad apropiado

Presentar apropiadamente las transacciones y las revelaciones relacionadas en losestados financieros.

2.1.2.4 Actividades de Control

Las actividades de control son polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que las directricesde la gerencia se llevan a cabo. Estas polticas y procedimientos promueven acciones relacionadascon los riesgos que enfrentan la organizacin. Aunque en una organizacin se realizan muchostipos de actividades de control, solamente los siguientes son generalmente pertinentes en unaauditora de los estados financieros de la organizacin:


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2.1.2.4.1 Revisin de desempeo.- Estos controles incluyen revisin del desempeoreal, en comparacin con presupuestos, proyecciones y desempeos de perodos anteriores,relaciones entre s de conjuntos de informacin diferentes; y revisiones globales de desempeo.Las revisiones de desempeo proporcionan a la gerencia una indicacin global de la forma como elpersonal en los diversos niveles est adelantando los objetivos

de la organizacin. Al investigar las razones de un desempeo no esperado, la gerencia puedehacer cambios oportunos en las estrategias y planes o tomar otras acciones correctivas apropiadas.

2.1.2.4.2 Procesamiento de la informacin.- Para confirmar la precisin, inclusincompleta y autorizacin de las transacciones, se realizan diversas actividades de control. Las dosamplias categoras de los controles de procesamiento de informacin incluyen actividadesgenerales, que se aplican a todas las actividades, y las de aplicacin que se utilizan solamente enuna actividad particular.

2.1.2.4.3 Controles fsicos.- Estos controles incluyen aquellos que proporcionan unaseguridad fsica sobre los registros y sobre los dems activos. Las actividades de proteccin puedenincluir y mantener el control en todo momento sobre documentos prenumerados no emitidos, lomismo que otros programas de computador y a los archivos de datos.

Solamente debe permitirse a individuos autorizados el acceso a los activos valiosos de la empresa.El acceso fsico directo a los activos puede ser controlado a travs del uso de cajas de seguridad,candados, vallas y guardas.

2.1.2.4.4 Separacin de funciones.- Un concepto fundamental de control interno es queningn departamento o persona debe manejar todos los aspectos de una transaccin desde elprincipio hasta el final. Se ha analizado ya la divisin de responsabilidades entre departamentos.

En forma similar, ningn individuo debe realizar ms de una de las funciones de las transaccionesque autorizan registran, y las que mantiene la custodia de los activos. Adems, en lo posible, losindividuos que ejecutan la transaccin especfica deben ser separados de estas funciones. La metaes reducir las oportunidades para que cualquier persona est en una posicin de perpetrar yesconder errores o irregularidades en el curso normal de sus deberes.

2.1.2.4.5 Monitoreo.- Es un proceso que evala la calidad del control interno en el tiempo.Es importante monitorear para determinar si ste est operando en la forma esperada y si esnecesario hacer modificaciones. Puede lograrse realizando actividades permanentes o medianteevaluaciones separadas.

Las actividades permanente incluyen actividades de supervisin y gerencia realizadas en formaregular, como el monitoreo continuo de quejas de cliente o la revisin de la razonabilidad de losinformes de gerencia. Las evaluaciones separadas se realizan en forma no rutinaria, como lasauditoras peridicas efectuadas por los funcionarios internos.

2.1.2.5 Consideracin del Control Interno por parte de los Auditores.


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Para planificar la auditora y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de las pruebaslos auditores deben comprender suficientemente el control interno del cliente. Esto abarca tanto unacomprensin del diseo de las polticas, procedimientos y registros, como un conocimiento de sistos han sido puestos en operacin por el cliente. Es difcil imaginar el diseo de las pruebas delos saldos en los estados financieros sin una comprensin de ese tema. Por ejemplo, los auditoresque no conocen los controles del cliente sobre la ejecucin y el registro de las ventas a crdito

tendran dificultad en sustentar los saldos de las cuentas por cobrar, y de las ventas.

La consideracin del control interno por parte de los auditores tambin proporciona una base parala evaluacin del riesgo de que no se eviten o se detecten errores materiales por parte del cliente.

Si los auditores determinan que el control interno del cliente es efectivo en evitar o detectar errores,ellos evaluarn como bajo el riesgo de control. Pueden aceptar entonces un nivel ms alto de riesgode deteccin, y las pruebas sustantivas pueden disminuir. Por el contrario, si los controles sondbiles, el riesgo es alto y los auditores deben aumentar el alcance de sus pruebas sustantivas paralimitar el nivel de riesgo deteccin.

2.

2

Base

Legal

2.2.1 Ley de Rgimen Tributario Interno y el reglamento para su aplicacin

Segn la Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador, Art. 256 indica que el RgimenTributario se regular por los principios bsicos de igualdad, proporcionalidad y generalidad. Lostributos, adems de ser medios para obtencin de recursos presupuestarios, servirn comoinstrumento de poltica econmica general.

Las leyes tributarias estimularn la inversin, la reinversin, el ahorro, y su empleo para desarrollonacional. Procurarn una justa distribucin de las rentas y de la riqueza entre todos los habitantesdel pas.

El art. 257 Principio de Reserva de Ley, de la Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador,dice que slo por acto legislativo de rgano competente se podr establecer, modificar o extinguirtributos. No se dictarn leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes.Las tasas de contribuciones especiales se crearn y regularn de acuerdo con la ley.

Segn la ley de Rgimen tributario Interno la empresa Automotores y Anexos Manta debe cancelarlos siguientes tributos:

2.2.1.1 Impuesto al Valor Agregado (IVA).- Corresponde al 12% de valor de la compra oventa de mercaderas, salvo el caso de los productos que se encuentran exentos de este impuesto, sudeclaracin es mensual.

2.2.1.2 Anticipo al impuesto a la Renta.- Debe retener el porcentaje de impuesto a larenta que corresponda segn el producto que este comprando, este puede ser del 2%, 5%, 8%, estosvalores deben ser declarados mensualmente en el formulario respectivo.


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2.2.1.3 Impuesto a la Renta para Sociedades.- Las sociedades constituidas en elEcuador, as como las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el pas y losestablecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas en el pas que obtenganingresos gravables de conformidad con las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno,estarn sometidas a la tarifa impositiva del 25% sobre su base imponible, el pago de este impuestoses anual.

2.2.1.4 Impuesto a los Consumos Especiales.- El artculo 71 de la Ley de Rgimentributario Interno establece el Impuesto a los Consumos Especiales ICE, el mismo que se aplica alconsumo de: cigarrillo, cerveza, bebidas gaseosas, alcohol, productos alcohlicos y bienessuntuarios de procedencia nacional o importados, detallados en el Art. 78 de esta Ley.

En caso de importaciones, la liquidacin del ICE se efectuar en la declaracin de importacin y elpago se realiza previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente.

2.2.1.5 Retencin del Impuesto al Valor Agregado.- Segn resolucin #5368 del 02de junio de 1995 del Servicio de Rentas Internas (SRI), Automotores y Anexos fue designadoContribuyente Especial por lo cual tiene la obligacin de retener el porcentaje que corresponda delIVA de las compras que realice, estos porcentajes pueden ser del 30%, 70% y 100% del valor delIVA, estos valores debe ser declarados mensualmente en el formulario 104 de Declaracin delImpuesto al Valor Agregado.

2.2.2 Normas Ecuatorianas de Auditora.

La Federacin Nacional de Contadores del Ecuador, decidi adoptar los contenidos bsicos de lasNormas Internacionales de Auditora, emitidas por el Comit Internacional de Prcticas deAuditora del Consejo de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) y las adopt a las

necesidades del pas. Con lo cual se mejorara el grado de uniformidad de las prcticas de auditoray servicios relacionados, de est manera se di un gran paso en la modernizacin de estaprofesin al unificar el criterio profesional en torno a este tema.7

El 31 de marzo del 2000, la adaptacin de las 31 Normas Ecuatorianas de Auditora, fue unesfuerzo desplegado del Instituto de Investigaciones Contables de Ecuador, organismo tcnico de laFederacin de Contadores del Ecuador, entidad que vi fortalecidos sus Comits Tcnico y dePronunciamientos, con la participacin, en calidad de miembros permanentes, de los principalessocios de siete importantes firmas de contadores pblicos (Arthur Andersen, BDO Ster, Deloitte &Touche, KPMG, Pricewaterhouse Coopers, Romero & Asociados y Willi Bamberg), y de losdelegados de la Superintendencia de Bancos y Seguros, Superintendencia de Compaas y delServicio de Rentas Internas, quienes conjuntamente con la federacin nacional de contadores,

desarrollaron una patritica como tesorera labor en bien de la Normativa Auditora del pas.7 Corporacin de Estudios y Publicaciones, Normas Ecuatorianas de Auditoria NEA Legislacin codificada, Ecuador2006.

Este enorme esfuerzo de coordinacin y anlisis interinstitucional, permiti, con la firma de lasrespectivas resoluciones, la vigencia de las Normas Ecuatorianas de Auditora, situacin que puso


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fin a la controversia permanente que se presentaba en resoluciones individuales por parte de cadaentidad, muchas veces interpretadas de diferente forma, pero conducentes a un mismo objetivo.

Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con loslineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo.

Los auditores debern considerar a las NEA como principios bsicos que debern seguir en larealizacin de su trabajo. Los procedimientos precisos r

tesis auditoria financiera1

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