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Solución ejemplos del Impuesto sobre Sociedades (Contabilización del impuesto)

Solución ejemplo 1

En el ejercicio 20X2 la empresa AB podrá contabilizar como activo el derecho a compensar las

pérdidas del ejercicio y otro activo por las deducciones generadas en el ejercicio que quedan

pendientes de aplicar.

No existirá impuesto corriente pero solicitará la devolución de los importes adelantados en

concepto de retención.

1.800 (4709) H.P., deudora por devolución

de impuestos a (473) H.P., retenciones y pagos

a cuenta 1.800

20.000 (4745) Créditos por pérdidas a compensar

del ejercicio 20X2

4.000 (4742) Derechos por deducciones y bonif.

Pendientes de aplicar a (6301) Impuesto diferido 24.000

En el ejercicio 20X3 podrá compensar las pérdidas y las deducciones pendientes de aplicar:

RESULTADO CONTABLE 125.000,00

+ Ajustes de carácter fiscal positivos

- Ajustes de carácter fiscal negativos

= RESULTADO FISCAL 125.000,00

- Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores -80.000,00

= BASE IMPONIBLE 45.000,00

X Tipos de gravamen 25,00

= CUOTA ÍNTEGRA 11.250,00

- Deducciones y bonificaciones -8.000,00

= CUOTA LÍQUIDA 3.250,00

- Retenciones y pagos a cuenta -1.200,00

- Pagos fraccionados

= CUOTA DIFERENCIAL (a ingresar o devolver) 2.050,00

3.250 (6300) Impuesto corriente a (473) H.P., retenciones y pagos

a cuenta 1.200

a (4752) H.P., acreedora por

impuesto sobre soc. 2.050

24.000 (6301) Impuesto diferido a (4745) Créditos por pérdidas a

Compensar del ejerc 20X2 20.000

(4742) Derechos por deducciones y

boni. Pend. de aplicar 4.000

Solución ejemplo 2

Amortización contable de la máquina: 40.000/10 = 4.000€ año. Fiscalmente deducirá toda la

amortización el primer año. Por tanto el primer año se producirá una diferencia temporaria

imponible de: 40.000 – 4.000 = 36.000€.

El deterioro será una diferencia temporaria deducible.

Al ser una empresa de reducida dimensión el tipo impositivo es del 25%


+ Ajustes permanente de carácter fiscal positivos (sanción) 350,00

+ Ajuste diferencia temporaria deducible (deterioro) 2.000,00

- Ajuste diferencia temporaria imponible (máquina) -36.000,00


- Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 0,00




- Deducciones y bonificaciones -900,00


- Retenciones y pagos a cuenta -200,00

- Pagos fraccionados -8.000,00


65.687,5 (6300) Impuesto corriente a (473) H.P., retenciones y pagos

a cuenta 8.200


impuesto sobre soc. 57.487,5

9.000 (6301) Impuesto diferido a (479) Pasivos por diferencias

36.000*0,25=9.000 temp. imponibles 9.000

500 (4740) Activos por diferencias

temporarias deducibles a (6301) Impuesto diferico 500

2.000*0,25=500

Solución ejemplo 3

Habrá que tener en cuenta la reversión de la diferencia temporaria imponible (4.000 * 0,25)

correspondiente a la máquina que adquirió el ejercicio anterior.


+ Ajuste diferencia temporaria imponible (reversión máquina) 4.000,00

- Ajuste diferencia temporaria deducible (reversión deterioro) -2.000,00


- Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 0,00


X Tipo de gravamen 25,00


- Deducciones y bonificaciones -1.500,00


- Retenciones y pagos a cuenta -300,00

- Pagos fraccionados -10.000,00



a cuenta 10.300



1.000 (479) Pasivos por diferencias temporarias

Imponibles a (6301) Impuesto diferido 1.000

4.000*0,25 (reversión maquinaria)

500 (6301) Impuesto diferido a (4740) Activos por diferencias

2.000*0,25 (reversión deterioro) Temporarias deducibles 500

Solución ejemplo 4

Amortización contable del ordenador: 450/3 = 150


+ Ajustes de carácter fiscal positivos 1.720,00

- Ajustes de carácter fiscal negativos 300,00


- Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores




- Deducciones y bonificaciones 1.300,00


- Retenciones y pagos a cuenta 2.800,00




a cuenta 2.800



60 (6301) Impuesto diferido a (479) Pasivos por diferencias

300*0,20 temp. Imponibles 60

300 (4740) Activos por diferencias temporarias

deducibles a (6301) Impuesto diferido 300

1.500*0,20

Solución ejemplo 5

Las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores habrán generado en el ejercicio que se produjeron un crédito por pérdidas a compensar del ejercicio (4745) por importe de 9.000 × 0,20 = 1.800 €. En este ejercicio las compensaremos porque tenemos resultados positivos en cuantía suficiente. La amortización contable de la aplicación informática es de: 900/2 = 450 €. La amortización fiscal asciende a 900 × 0,20 = 180 €. Surge un ajuste fiscal positivo por importe de 270 €, que genera un Activo por diferencia temporaria deducible de 270 × 0,20 = 54 €.

La sanción no es un gasto deducible, genera una diferencia permanente de 410 € a través de un ajuste positivo por ese importe. La pérdida por deterioro de créditos comerciales estimada por el sistema global no es

deducible fiscalmente, surge un ajuste fiscal positivo de carácter permanente por importe de

1.400 €


+ Ajustes de carácter fiscal positivos 2.080,00

- Ajustes de carácter fiscal negativos


- Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 9.000,00




- Deducciones y bonificaciones 2.600,00


- Retenciones y pagos a cuenta 3.100,00




a cuenta 3.100



1.800 (6301) Impuesto diferido a (4745) Créditos por pérdidas

9.000*0,20 a compensar 1.800

54 (4740) Activos por diferencias temporarias

deducibles a (6301) Impuesto diferido 54

270 * 0,2

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