UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLOFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

Docente : Dr. Augusto Moreno Rodríguez

Experiencia Curricular : Doctrinas Contables

Tema : La Cuenta y la Partida Doble

Alumnos : Castillo Sandoval Yajaira Geraldine Cruzado Azabache Joselyn AndreaDíaz Ramírez Alfredo JoséGonzález Saldaña Air AlejandroEsparza Sánchez Claudia

Ciclo : I

Grupo : “A”

-TRUJILLO, mayo de 2015-

LA CUENTA

La cuenta es el elemento básico y central en la contabilidad y en los servicios de pagos. También es la mínima unidad contable capaz de resumir un hecho económico. La cuenta contable es la representación valorada en unidades monetarias de cada uno de los elementos que componen el patrimonio de una empresa (bienes, derechos y obligaciones) y del resultado de la misma (ingresos y gastos), permite el seguimiento de la evolución de los elementos en el tiempo. Por lo tanto, hay tantas cuentas como elementos patrimoniales que tenga la empresa y, en consecuencia, el conjunto de cuentas de una empresa supone una representación completa del patrimonio y del resultado (beneficios o pérdidas) de la empresa.

Las transacciones económicas se recogen en la contabilidad a través de las variaciones en el valor de las distintas cuentas, facilitando el registro de las operaciones contables en los libros de contabilidad. Cada cuenta se configura por un título que hace referencia al elemento que representa, un código numérico que la identifica y un valor de la misma, gráficamente se representan como una T, que recoge las anotaciones o movimientos de la cuenta, donde a la parte izquierda de la T, se llama "débito" o "debe" y a la parte derecha "crédito" o "haber", sin que estos términos tengan ningún otro significado más que el indicar una pura situación física dentro de la cuenta.

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS Cuentas de activo

Cuentas de pasivo

Cuentas de capital

Página 2

Cuentas de activo. Las cuentas de activo son las que controlan los bienes y derechos propiedad de la empresa.

Cuentas de pasivo. Las cuentas de pasivo son las que controlan las deudas y obligaciones a cargo de la entidad.

Cuentas de capital. Las cuentas del capital son las que controlan tanto las utilidades así como también las pérdidas del negocio.

ACTIVO (clasificación)

Tomando en consideración que el Activo está formado por bienes y derechos de distinta naturaleza, se ha optado por calificarlos en grupos formados con valores homogéneos.

La clasificación de los valores que forman el Activo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad.

Grado de disponibilidad. Se debe entender por grado de disponibilidad, a la mayor o menor facilidad que se tiene para convertir en efectivo el valor de un determinado bien.

Mayor grado de disponibilidad. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad, en tanto sea más fácil su conversión en dinero efectivo.

Menor grado de disponibilidad .Un bien tiene menor grado de disponibilidad, entando sea menos fácil su conversión en dinero efectivo.

Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad, los valores que forman el Activo se clasifican en tres grupos

Activo circulante Activo fijo Activo diferido o cargos diferidos

Activo circulante. Este grupo está formado por todos los bienes y derechos del negocio que están en rotación o en movimiento constante como principal característica la facial conversión en dinero efectivo.

El orden en que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante, en atención a su mayor y menor grado de disponibilidad es el siguiente.

Caja Bancos Mercarías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos

Página 3

Caja y Bancos. Deben aparecer en primero y segundo lugar en el activo circúlate, por ser valores disponibles, o sea, valores que no necesitan ninguna conversión para ser dinero en efectivo, puesto que ya lo son.

Caja y Bancos también se puede clasificar en un grupo especial que se conoce con el nombre. Activo disponible, pues son valores de los que se puede disponer inmediatamente, sin necesidad de ninguna conversión.

La cuenta de Mercancías de aparecer después de la de caja y bancos, por ser por ser el activo de más fácil conversión en dinero efectivo, debido que constantemente se están realizando.

La cuenta de clientes debe aparecer el activo circúlate, por su fácil conversión en dinero efectivo; esta cuenta es de fácil recuperación, debido a que el negocio da un corto plazo para pagar.

La cuenta de documentos por cobrar debe figurar en el activo circúlate, por la fácil conversión de los documentos en dinero efectivo, su valor se recupera rápidamente debido a aquel su vencimiento por lo regular es corto.

Cuando el negocio acostumbra descontar sus documentos, o sea, cobrarlos antes de su vencimiento, mediante un descuento, su conversión es más rápida que la de clientes, por lo que, en atención a su mayor grado de disponibilidad, deben aparecer primero.

La cuenta de deudores diversos también debe figurar en el activo circulante por su fácil conversión el dinero efectivo.

El vencimiento de las cuentas por cobrar-clientes, documentos por cobrar y deudores diversos deben ser aun un plazo no mayor de un año, para poderlas considerar como un activo circulante.

Activo fijo . Este grupo está formado por todos aquellos bienes y derechos propiedad del negocio que tiene cierta permanencia o fijeza y se han adquirido con el propósito de usarlos y no venderlos; naturalmente que cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo, si pueden venderse o cambiarse.

Los principales bienes y derechos que forman el activo fijo son:

Terrenos Edificios Mobiliario y equipo de oficina Equipo de cómputo electrónico Quipo de entrega o de reparto Disposición en garantía Acciones y valores

Las cuentas por cobrar-clientes, documentos por cobrar y deudores diversos- deben considerarse como un activo fijo cuando su vencimiento sea aun plazo mayor de un año o más, a partir de la fecha del balance.

Página 4

También deben figurar en el activo fijo las acciones, bonos y otros títulos de crédito que el negocio ha adquirido con el objeto de venderlas y tener una rápida conversión el dinero efectivo.

Terrenos. Son los predios que pertenecen a los comerciantes.

Edificios es cuenta al activo, porque representa al costo de precios de los terrenos que son propiedades del comerciante.

Edificios. La cuenta de edificios está constituida por las casas propiedad del comerciante.

Edifico es cuenta del activo, porque representa el costo de los edificios que son propiedades del comerciante.

Mobiliario y equipo. Se considera mobiliario y equipo a los escritorios, sillas, mesas, los libreros, mostradores, basculas, vitrinas, las máquinas de oficinas, etc.

Mobiliario y equipo es cuenta del activo; porque representa el costo de todo mobiliario y equipo propiedad del comerciante.

Equipo de cómputo electrónico. Son las unidades centrales (CPU), monitores, teclados, impresoras, derives, scanner, ploters, entro otros.

El equipo de cómputo electrónico es cuenta del activo, porque representa el precio de costo del equipo de cómputo electrónico que es propiedad de la empresa.

Equipo de entrega o de reparto. Por equipo de entrega o de reparto entendemos todos los vehículos de transporte tales como camiones, camionetas, motocicletas, bicicletas, etc.; que se usan en el reparto de las mercancías.

Equipo de entrega o reparto es cuenta del activo; porque representa el precio de costo del equipo de entrega o de reparto que es propiedad del comerciante.

Las cuentas de terrenos, edificios, equipo de oficina, equipo de cómputo electrónico y equipo de entrega o reparto tienen un movimiento muy semejante: aumenta cada vez que se compra uno de esos bienes; disminuye cunado se vende o se dan den de baja por inservibles.

Deposito en garantías. La cuenta de depósito en garantía está constituida por los contratos mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejan en guardan para garantizar valores o servicios que en el negocio va a disfrutar; por ejemplo: el deposito que exige la compañía de luz para proporcionar energía eléctrica; el deposito que se deja como garantía para el arrendamiento de un edificio, etc.

La cuenta de depósito de garantía aumenta cada vez que se deja o en guarda dinero o valores disminuye conforme nos devuelvan el importe de dichos depósitos por haber terminado el plazo de contrato o por la cancelación del mismo.

Activo diferido o cargos diferidos. Este grupo está formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado, por lo que se tiene el derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores.

Los principales gastos por anticipado que forman el activo diferido o cargos diferidos, son:

Página 5

Gastos de instalación Papelería y útiles Propaganda y publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado.

Los gastos pagados por anticipado se consideran como un activo, porque nos dan el derecho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente.

Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo conforme se van consumiendo o conforme trascurre el tiempo. Pagamos, por ejemplo, la compra de papelería y útiles por $100,000.00que se hizo en el mes de enero; es natural que para el mes de diciembre no se tenga la misma cantidad, ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado más consumido dicha papelería: o cuando se paga al principio del ejercicio de dos años de renta por anticipado, con valor de $120,000.00 cada uno, es lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado, ya que su valor a ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo.

Con los ejemplos anteriores, se puede apreciar que los gastos pagados por anticipado únicamente se deben considerar gasto la parte consumida o utilizada, como en el caso de la papelería y útiles; o la parte devengada, en el supuesto de las rentas pagadas por anticipado.

Gastos de instalación. Son todos los gastos que se hacen para condicionar el local a las necesidades del negocio, así como para darle al mismo cierta comodidad y presentación.

La cuenta de gastos de instalación aumenta por cada uno de los gastos que se hagan para condicionar el lugar; disminuye por la parte proporcional que de dichos gastos se valla amortizando por el uso o por el transcurso del tempo.

Gastos de instalación es cuenta del activo; porque representa el costo de las instalaciones que son propiedad del comerciante. Naturalmente, la baja del valor que vallan sufriendo las instalaciones por el uso o por el transcurso del tiempo es la que debe considerarse un gasto.

Papelería y útiles. Constituye la cuenta papelería y útiles los materiales y útiles que se emplean que se emplean en la empresa, los principales son el papel tamaño carta u oficio, papel carbón, los sobres, bloque de revisiones, talonarios de factura o recibos, libros, registros, las tarjetas, lápices, borradores, las tintas, los secantes, etc.

Esta cuenta aumenta cada vez que se compren artículos de papelería y útiles de escritorio; disminuye por el valor de los materiales que se vallan utilizados.

Papelería y útiles es cuenta del activo; porque representa el precio del costo de la papelería y útiles que es propiedad del comerciante. Naturalmente, la parte que se valla utilizando o consumiendo, es la que se debe considerar un gasto.

Propaganda o publicidad. Por propaganda o publicidad entendemos los medios por cuales se da a conocer al público determinada actividad, servicios o producto que el negocio proporciona, produce o vende. Los medios más conocidos son los folletos,

Página 6

prospectos, volantes, anuncios en diarios o revistas, en estaciones radiofusoras, y otros vehículos de divulgación.

La cuenta de propaganda o publicidad aumenta cada vez que se pague por la impresión de los folletos, prospectos, volantes, por la publicidad en diarios, revistas, radiofusoras, etc. Disminuye por la parte de publicidad o propaganda que se valla utilizando.

Propagando o publicidad es cuenta del activo, por que presenta el precio del costo de la propaganda o publicidad que es propiedad del comerciante. Naturalmente, la parte que se vaya distribuyendo o la parte del servicio que se haya recibido es la parte que se debe considerarse un gasto.

Primas de seguros. Por primas de seguros entendemos los pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras, por lo cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios, riesgos y accidentes, robos, etc.

Ésta aumenta cada vez que se paje a la compañía aseguradoras primas sobre contados de seguros; disminuye por la parte proporcional de las primas pagadas se hayan disfrutado del servicio.

Primas de seguros es cuenta del activo; porque representa el importe el importe de las primas del seguro que el comerciante a pagado, por lo cuales tiene el derecho de exigir a la compañía aseguradoras, en caso de algún siniestro, el pago correspondientes de los daños ocasionados. Naturalmente, la parte que dichas primas se haya disfrutado del servicio durante el tiempo trascurrido es la que debe considerarse un gasto.

Renta pagada por anticipado. Se entiende al importe de una o barias rentas mensuales ya pagadas por adelantado, semestrales o anales, correspondientes al local que ocupa el negocio, que a un no estén bandidas se pagaron anticipadamente. Estos pagos se hacen por estipularlo axial el centro de arrendamiento o porque así le conviene a los intereses del comerciante.

La cuenta de rentas pagadas por anticipo aumenta cada vez que el comerciante paga por adelantado el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales; disminuye por la parte proporcional que el servicio se haya disfrutado en el trascurso del tiempo.

Rentas pagadas por anticipado es cuenta del activo; por que presenta el valor de varias rentas que la empresa ha pagado, por las cuales la empresa ha pagado, por lo cual tiene el derecho de ocupar el local el tiempo que se ha paga por anticipado. Naturalmente la parte que de dichas rentas vaya disminuyendo es la que debería irse considerando un gasto.

Intereses pagados por anticipado. Entendemos por intereses pagados por anticipo los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crédito. Este caso se presenta en aquellos prestamos en los cuales los intereses se descuentan de la cantidad original mente recibida; por ejemplo, se recibe en calidad de préstamo la cantidad de $ 200 000.00, de la cual se descuenta $ 75 000.00, por intereses correspondientes a dos años, que el plazo del crédito; como puede bese, dichos intereses equivalen a un pago anticipado.

La cuenta de intereses pagados por anticipado aumenta cada vez que se paguen intereses por anticipado; disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se hayan convertido en gastos.

Página 7

Interés pagado por anticipo es cuenta del activo; porque representan el importe de los intereses que el comerciante ha pagado por anticipado, por los cuales tiene el derecho de pagar el préstamo hasta el fin del plazo que comprende el interés. Naturalmente, la parte que de dichos intereses vallan disminuyendo es la que bebe considerar un gasto.

PASIVO (CLASIFICACIÓN)

Teniendo en cuenta que también el pasivo está formado por deudas y obligaciones de distinta naturaleza, se ha juzgado conveniente clasificar estas en grupos formados con valores homogéneos.

La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el pasivo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad.

Grado de exigibilidad. Se entiende como grado de exigibilidad el menor o mayor plazo de que se dispone para liquidar una deuda o una obligación.

Mayor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligación tienen mayor grado de exigibilidad, en tanto sea menor el plazo de que se dispones para liquidar.

Menor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligación tienen menor grado de exigibilidad, en tanto sea mayor el plazo que se dispone para liquidar.

En atención a su mayor y menor grado de exigibilidad, las deudas y obligaciones que forman el pasivo se clasifican en tres grupos.

Pasivo circulante o flotante Pasivo fijo o consolidado Pasivo diferido o créditos diferidos

Pasivo circulante o flotante . Este grupo está formado por todas las desudas y obligaciones cuyo vencimiento sea un plazo menor de un año; dichas deudas y obligaciones tienen como característica principal que se encuentran inconstante movimiento o rotación.

Las principales deudas y obligaciones que forman el pasivo circulante o flotante son:

Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos

Proveedores. Son las personas o casas comerciales o a quienes debemos por haberles comprado mercancía a crédito. Sin darles ninguna garantía documental. La cuenta de proveedores aumenta cada vez que se compren mercancías a crédito, disminuye cuando se paga el total o parcial mente la cuenta, se devuelven mercancías al proveedor o nos conceden algunas rebajas.

Proveedores es cuenta del pasivo; porque representa el importe de las compras de mercancías hechas a crédito, que el comerciante tiene el derecho a pagar.

Documentos por pagar. Entendemos por documentos por pagar los

Página 8

Títulos de crédito o cargo del negocio, tales como letras de cambio, pagares, etc.

La cuenta del documento por pagar aumenta cuando se expiden letras de cambio o pagares a cambio del negocio; disminuyen cada vez que se paguen o se cancele alguno de estos documentos.

Los documentos por pagar es cuenta del pasivo; porque representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene la obligación de pagas por estar a su cargo.

Acreedores diversos. Son las personas que a quienes debemos un concepto distinto al de la compra de mercancías.La cuenta de acreedores diversos aumenta cada vez más que quedemos a deber por un concepto distinto al de la compra de mercancías; por ejemplo, al recibir un préstamo en efectivo; al comprar mobiliario a crédito, etc. Disminuye cuando se paga el total o parcial mente la cuenta o se devuelven al acreedor los valores que estaban a nuestros cargos.

Acreedores diversos a cuenta del pasivo; porque representa el valor de los adeudos que no procedan de la compra de mercancías, que el comerciante tiene la obligación de liquidar.

Pasivo fijo o consolidado. Este grupo está formado por todas las deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un año; contado a partir de la fecha del balance. Las principales deudas y obligaciones que forman parte del pasivo fijo o consolidado son:

Hipotecas por pagar o acreedores hipotecarios Documentos por pagar (largo plazo)

Cuando existan créditos a pagar a largo plazo, digamos a cinco años, de los cuales se debe cubrir mensual o anual una parte determinada, dicha parte debe considerarse un pasivo circulante y, el resto del crédito, pasivo fijo o consolidado.

Acreedores hipotecarios o hipotecas por pagar. Son las obligaciones que tienen como garantías de los bienes inmuebles. Se entienden por inmuebles, los terrenos y edificios que son bienes permanentes, duraderos y no consumibles rápidamente. La cuenta de acreedores hipotecarios o hipotecas por pagar aumenta, cada vez que reciban préstamos cuya garantía este constituida por algunos bienes inmueble; disminuye por los pagos que se hagan a cuenta o liquidación de dichos préstamos hipotecarios.

Acreedores hipotecarios o hipotecas por pagar es cuenta del pasivo; por que presenta el importe de los préstamos hipotecarios que el comerciante tiene la obligación de liquidar.

Pasivo diferido o créditos diferidos. Este grupo lo forman todas a aquellas cantidades cobradas anticipadamente, por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio, tanto en el mismo ejercicio como en los posteriores. Los principales servicio con por anticipado que integran el pasivo diferido o cruditos diferidos, son:

Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado

Página 9

Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un pasivo, porque generan la obligación de proporcionar un servicio equivalente a la cantidad cobrada anticipadamente.

Los servicios cobrados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo con el transcurso del tiempo o conforme se vayan proporcionando dichos servicios. Pongamos, por ejemplo, el cobro anticipado de dos rentas con valor de $60,000.00 cada uno, que se recibió al principio del ejercicio, es natural que al terminar el plazo no se tenga el mismo importe, ya que su valor ha ido disminuyendo según ha transcurrido el tiempo.

Con el ejemplo anterior, se puede apreciar que de los servicios cobrados por anticipado únicamente sebe considerar utilidad la parte disminuida por el transcurso del tiempo y el resto, un pasivo diferido.

No debe olvidarse que todo servicio cobrado por anticipado es convertible en utilidad conforme transcurre el tiempo o se vayan proporcionado dichos servicios.

Rentas cobradas por anticipo. Son el importe de una o barias rentas mensuales, semestrales o anuales, que a un no estando vencidas se hayan cobrado anticipadamente.

La cuenta de rentas cobrada s por anticipado aumenta cada vez que se cobren rentas por anticipado; disminuye por la parte proporcional que de dichas rentas se hayan disminuido con forme al transcurso del tiempo.

Rentas cobradas por anticipado es cuenta del pasivo; porque representa el valor de las rentas que el comerciante ha cobrado por anticipado, y por las cuales tiene la obligación, con el arrendatario, de continuar proporcionando el inmueble. Naturalmente, la parte de dichas rentas haya disminuido es la que debes considerarse una utilidad.

Intereses cobrados por anticipados. Son los intereses que aún no están vencidos y que se han cobrado anticipada mente.La cuenta de intereses cobrados por anticipado, aumenta cada vez que se cobren intereses por anticipado; disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en utilidad.

Interés cobrado por anticipado es cuenta del pasivo; porque representa el importe de los intereses que el comerciante ha cobrado por anticipado, por los cuales tiene la obligación de dejar en poder del deudor la cantidad que le ha prestado durante el tiempo que comprende los intereses. Naturalmente, la parte de dichos intereses se haya disminuido es la que se debe considerar una utilidad.

FUNCION DE LAS CUENTAS:

1. Recoger el valor al inicio del periodo (saldo inicial)2. Registrar las modificaciones producidas por las operaciones efectuadas por la

empresa (aumentos o disminuciones)3. Obtener el saldo final que van a presentar en los estados financieros de la

empresa

No obstante, teniendo en cuenta el proceso contable:

Página 10

Clasificatíva: Al reunir y clasificar, de acuerdo con un sistemático criterio previo todos los hechos económicos (hechos contables).

Histórica: Al ir recogiendo en cada fecha de las mutaciones sufridas por cada magnitud económica (elemento de los estados financieros), explicándonos toda su evolución y situación hasta el momento actual, tanto conceptual como numéricamente.

Prospectiva: Al permitir proyectar hacia el futuro, basándonos en su evolución histórica y en el marco en que se desenvuelve la unidad económica, el comportamiento de la magnitud o elemento de los estados financieros que singulariza.

Criterios para nominar las cuentas:

PATRIMONIALES: Denominadas también cuentas permanentes o cuentas reales, corresponde a las cuentas del activo, pasivo y patrimonio que no se cierran, es decir, tienen por característica ser acumulativas; siendo el saldo final de un periodo el saldo inicial del siguiente periodo.

DE RESULTADO: Sirven para representar los resultados positivos negativos que obtiene la empresa al realizar su gestión. Asi podemos diferencias cuentas de Ingresos y Egresos

DE ORDEN: Son cuentas que sirven para recordar situaciones dadas que pueden crear inconvenientes a la empresa. No producen cambios de ninguna índole en el patrimonio.

REGULARIZADORAS: Se emplean para ajustar los valores de los activos de la empresa ya que reducen el costo de los activos a su valor neto de realización y valor recuperable.

DE CONTROL O MOVIMIENTO: Son utilizadas por un tiempo determinado, para mostrar el movimiento producido y luego desaparecen pasando su saldo a otras cuentas.

REPRESENTACION

Para explicar los movimientos y saldos, representamos la cuenta por medio del siguiente esquema:

Esquema de cuenta o esquema de mayor

Página 11

ESTRUCTURA

En este esquema, son tres los datos esenciales que se mostrarán:

La fecha que tuvo lugar el acto o hecho contable. La explicación o concepto del mismo La valoración

CARACTERISTICAS

En la parte superior se coloca el nombre y un código para diferenciarla de otra cuenta.

En la columna de fecha se describe el día mes y año en que ocurre la operación que se va a registrar en la cuenta.

En la columna Denominación se describe en forma breve pero clara el motivo que ha originado el aumento o

Página 12

disminución de la cuenta, por ejemplo: venta de contado. Cobro de P. Pérez, pagó a sueldos, etc.

En la columna de “folio” se presenta una referencia donde señalaremos el libro de contabilidad de donde proviene la operación que se está registrando.

MOVIMIENTOS Y SALDOS

Se les llama movimientos a las sumas de los cargos y de los abonos. Existen dos clases de movimientos:

Movimiento deudor Movimiento acreedor

Movimiento deudor. Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta. Ejemplo:

NOMBRE DE LA CUENTA

Cargos

100 0003000050 000

Movimiento deudor 180 000

Página 13

Movimiento acreedor. Se llama movimiento acreedor a la suma de los abonos de una cuenta. Ejemplo:

NOMBRE DE LA CUENTA

Abonos120 00010 00020 000

150 000 Movimiento acreedor

Saldo. Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor. Existen dos clases de saldos:

Saldo deudor. Saldo acreedor.

Saldo deudor. Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el acreedor. Ejemplo:

NOMBRE DE LA CUENTA

Cargo abono

120 000 110 000

60 000 30 000

20 000 10 000

Movimiento deudor 200 000 150 000 movimiento acreedor

Saldo deudor 50 000

Página 14

Saldo acreedor. Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor que el deudor. Ejemplo:

NOMBRE DE LA CUENTA

Cargos abonos

110 000 130 000

30 000 20 000

10 000 30 000

150 000 180 000

30 000 Saldo acreedor

Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor, su valor representa saldo deudor ejemplo:

NOMBRE DE LA CUENTA

Cargos

100 000

30 000

50 000

Movimiento deudor 180 000

Saldo deudor 180 000

En caso contrario, el saldo será acreedor.

Cuenta saldada o cerrada. Una cuenta esta saldada o cerrada cuando sus movimientos son iguales. Ejemplo:

NOMBRE DE LA CUENTA

CARGOS ABONOS

170 000 140 000

80 000 60 000

Página 15

50 000 100 000

Movimiento deudor 300 000 300 000 movimiento acreedor

Saldada

FUNCIONAMIENTO DE UNA CUENTA

Las cuentas actúan como el elemento de mayor detalle con el que podemos trabajar en contabilidad recogiéndose en ellas la actividad desarrollada con un cliente, proveedor, cuenta bancaria, elemento de activo, etc.

ÉL DEBE Y EL HABER

Las cuentas contables tienen dos zonas para anotar los movimientos producidos, debe y haber, de tal modo que dependiendo del tipo de movimiento producido en la cuenta, la anotación la realizaremos al debe o al haber.

Así, si representamos gráficamente la cuenta tendrá la siguiente apariencia:

Nombre de la cuentaDebe Haber

 

Las cuentas de activo (bienes y derechos) aumentarán su valor mediante anotaciones en el debe (parte izquierda), y disminuirán su valor mediante anotaciones en el haber (parte derecha).

Las cuentas de pasivo (obligaciones y deudas) disminuyen su valor, se hace más negativo y por tanto nuestra obligación o deuda se incrementa, mediante anotaciones en él debe (parte izquierda), e incrementan su valor, se hace más positivo por lo que la cuantía de la obligación o deuda disminuye, mediante anotaciones en el haber (parte derecha).

Página 16

Ejemplos de movimiento de una cuenta de activo

1. Tenemos una empresa y compramos una fotocopiadora por 300 €. Una fotocopiadora es un Activo porque es un bien que adquiere la empresa pasando a formar parte de su patrimonio.

El asiento que refleje la adquisición de la fotocopiadora será el siguiente:

Asiento de la compra pagado por caja

Debe Haber

300 € (216) Mobiliario (fotocopiadora) a (570) Caja efectivo 300 €

Página 17

Mayor 216 Mobiliario

Debe Haber

300 €

Mayor 570 Caja

Debe Haber

300 €

2. Como nuestra empresa se dedica a la venta de ordenadores, vendemos uno por valor de 1.000 €.

Se trata de un Activo porque es una existencia que tenemos en la empresa y procedemos a venderla.

La anotación en la cuenta de activo que refleje la venta, como consecuencia de la actividad de la empresa, será:

Asiento de venta

Debe Haber

1.000 € (570) Caja efectivo a (700) Venta mercaderías (ordenadores) 1.000 €

Ejemplos de movimiento de una cuenta de pasivo

En el ejemplo anterior, compramos una fotocopiadora, pero ¿a quién le compramos esa fotocopiadora?

Página 18

Mayor 700 Venta mercaderías

Debe Haber1.000 €

Mayor 570 Caja

Debe Haber

1.000 €

Si una compra no la pagamos en el momento, nos encontraremos con que habremos adquirido un compromiso de pago, una obligación, con el vendedor de abonarle el importe debido. Esta obligación pasará a engrosar el resto de obligaciones de la empresa, esto es su Pasivo. Así para reflejar dicha operación en la correspondiente cuenta contable realizaremos una anotación en el haber de la cuenta, parte izquierda del libro mayor de la cuenta, por lo que al realizar el asiento dicha cuenta aparecerá en el haber parte derecha del asiento.

Debe Haber

300 € (216) Mobiliario (fotocopiadora)a

(511) Proveedores Inmovilizado a c/p 300 €

Mayor 216 MobiliarioDebe Haber300 €

Mayor 511 Proveedores Inmovilizado a c/pDebe Haber

300 €

Cuando le paguemos al proveedor por la compra de la fotocopiadora desaparecerá el compromiso de pago, por lo tanto, el pasivo creado en el Haber (parte derecha) con el importe de 300 € deberá aminorarse por el Debe (parte izquierda) por el mismo importe.De esta forma habremos reflejado en contabilidad que se ha producido una obligación de pago que posteriormente se ha liquidado.

Debe Haber

Página 19

300 € (511) Proveedores Inmovilizado a c/p

a (572) Banco cuenta corriente 300 €

Mayor 511 Proveedores Inmovilizado a c/pDebe Haber300 € 300 €

El importe en negrita de la cuenta (511) diferencia el saldo anteriormente anotado en esta cuenta por la adquisición del mobiliario, del pago por dicha compra.El saldo final de la cuenta (511) será igual a cero debido a que el total de la suma de la columna del Debe y de la columna del Haber da el mismo importe, y por lo tanto, su diferencia (Debe 300 - Haber 300) resulta cero.

Tecnicismos terminológicos de las cuentas.

Abrir una cuenta: anotar en ella su título

Debe de una cuenta: parte izquierda de la cuenta

Haber de una cuenta: parte derecha de la cuenta

Cargar o adeudar una cuenta: realizar una anotación en el Debe

Abonar o acreditar una cuenta: practicar una anotación en el Haber

Página 20

Mayor 572 BancoDebe Haber

300 €

Saldo de una cuenta: diferencia entre las sumas del Debe y del Haber

Si D > H D - H = Saldo deudor

Si D < H H - D = Saldo acreedor

Si D = H D - H = Saldo cero o nulo

Liquidar una cuenta: realizar las operaciones encaminadas a conocer el saldo de la misma

Saldar una cuenta: anotar el saldo de ésta del lado en que la suma es menor, para que el total de las anotaciones en el Debe y el Haber sean iguales y su saldo cero

Cerrar una cuenta: sumar las dos partes de la cuenta, después de que la misma ha sido saldada. Para indicar que la cuenta se halla cerrada, se escribe la suma idéntica en las dos partes de la misma, subrayando con un doble trazo dicha suma para indicar que no se va a escribir más en ella

Reapertura de una cuenta: abrirla de nuevo con el saldo que sirvió para su cierre. El saldo se anota en el lado contrario al que se puso para saldar la cuenta

Cuentas deudoras: las que presentan saldo deudor

Cuentas acreedoras: las que presentan saldo acreedor

LA PARTIDA DOBLE:

¿QUÉ ES LA PARTIDA DOBLE?

La contabilización de los hechos contables se realiza basándose en el método de LA PARTIDA DOBLE que nos dice que "todo hecho contable afecta como mínimo a dos cuentas". Los hechos contables se reflejan en la empresa en forma de asientos. Los hechos contables son los sucesos económicos que afectan al patrimonio de una empresa.

Historia

La historia de la contabilidad y su técnica está ligada al desarrollo del comercio, la agricultura y la industria como actividades económicas. Desde su comienzo, se buscó la

Página 21

manera de conservar el registro de las transacciones y de los resultados obtenidos en la actividad comercial. Los arqueólogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera básica constituyen un registro de las entradas y salidas de productos comercializados y del dinero. La utilización de la moneda fue importante para el desarrollo de la contabilidad, ya que no cabía una evolución semejante en una economía de trueque. El método de partida doble fue inventado en la época del Renacimiento en Europa y popularizado por el fraile Lucas Pacioli.

¿EN QUÉ CONSISTE EL SISTEMA DE LA PARTIDA DOBLE?

La Partida doble significa doble anotación, es decir, este sistema consiste en registrar simultáneamente las 2 partes contrapuestas (causa y efecto) que aparecen como mínimo en todo hecho contable.

El sistema se basa en los siguientes principios:

- En todo hecho contable siempre hay un deudor o deudores por el importe de la operación y un acreedor o acreedores por el mismo importe.

- En toda operación contabilizable es deudor el elemento patrimonial que recibe, y acreedor aquel que entrega.

- En todo hecho contable, la suma del valor adeudado a uno o varios elementos patrimoniales, ha de ser igual a la suma del valor abonado a otros.

- En cualquier momento la suma del debe ha de ser igual a la suma del haber. En el sistema de la partida doble el resultado del ejercicio se puede hallar de dos maneras diferentes:

Resultado es igual a activo menos pasivo. Resultado es igual a ingresos menos gastos.

Así llegamos a la ecuación fundamental del sistema, activo igual a pasivo más patrimonio (ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO) también activo más gastos es igual a pasivo más ingresos (ACTIVO + GASTOS = A PASIVO + INGRESOS).

La técnica contable de hoy día, está fundamentada en la partida doble, la cual se basa en el aumento y disminución de las diferentes cuentas que hacen parte del sistema contable del ente económico.Esta técnica la podemos representar de la siguiente manera:

Débitos Créditos

Aumento de activosDisminuciones del Activo

Disminuciones del Pasivo Aumento de pasivos

Disminuciones del Patrimonio

Aumento de patrimonio

VENTAJAS DE LA PARTIDA DOBLE

Permite el control matemático de las anotaciones: como siempre se da entrada y salida simultáneamente a dos valores que se cambian, el ordenamiento de los mismos en dos

Página 22

columnas separadas; izquierda y derecha, fija como condición de exactitud que sus respectivas sumas coincidan entre sí.

Permite incluir en la contabilidad un panorama completo del negocio: no es solamente el movimiento de valores tangibles lo que se registra; inventarios, cuentas por cobrar o por pagar por ejemplo, sino también todos los elementos abstractos que contribuyen a establecer, por diferencia, el total de gastos y beneficios del ente, haciendo posible conocer sus montos sin necesidad de formular un balance general.

EL ASIENTO CONTABLE:

Es el nombre que se le asigna al registro contable en el libro Diario, los asientos deben tener numeración correlativa, ordenados y en orden cronológico.

Constituye cada una de las anotaciones o registros que se hacen en el Libro diario de contabilidad, que se realizan con la finalidad de registrar un hecho económico que provoca una modificación cuantitativa o cualitativa en la composición del patrimonio de una empresa y por tanto un movimiento en las cuentas de una empresa.

En el sistema de partida doble, cada asiento se compone al menos de dos anotaciones: una al debe y otra al haber. Estas dos posiciones hacen movimientos inversos, y afectan al activo o al pasivo, y se fundamentan por el hecho de que todo apunte afecta al menos a dos cuentas y cada movimiento tiene una contra partida.

En todo caso, aunque nada especifica la normativa legal, la siguiente información es usual:

Fecha de la anotación.

Número que hace el asiento a lo largo del ejercicio.

Cuentas que intervienen (con su código y denominación).

Importes asociados a cada cuenta, señalando si son cargos o abonos.

Breve descripción de la operación.

PARTES DE UN ASIENTO:

En todo asiento en el libro diario se debe distinguir:

- Número del asiento.

- Denominación de las cuentas deudoras y acreedores con sus respectivos importes. - Fecha de la operación.

- Sumilla, glosa o explicación de la operación registrada.

FORMA DE REGISTRAR LOS ASIENTOS:

Página 23

Para registrar los asientos, se escribe primero la cuenta o cuentas de cargo y luego la cuenta o cuentas de abono. El término CARGO también denominado deudor o débito representa ingreso de dinero o bienes a la empresa y se utiliza también para registrar pérdidas y el término ABONO denominado también acreedor o crédito se utiliza para registrar la salida de dinero o bines de la empresa así como también las ganancias que la empresa pueda generar. En aplicación de la partida doble, tema tratado anteriormente la suma de los importes de las cuentas del debe tienen que ser iguales a la suma de los importes de las cuentas del haber.

DEDUCCIÓN DE LAS REGLAS PARA CARGAR Y ABONAR LAS CUENTAS:

1. Se identifica las cuentas que intervienen en la operación a registrar. Por lo menos deben utilizarse una cuenta deudora y una cuenta acreedora.

2. Se identifica cada una de las cuentas si son de Ingreso o de gasto.

3. Se aplica el principio de la partida doble.

DESARROLLO DE CASOS PRACTICOS:

EJEMPLO 1:

1. Se compra mercaderías al contado por $/1,000.00.Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Factura No.001-1200. Registrar el compromiso de la compra en el asiento respectivo.

ASIENTO DEBE HABER

Tributos por pagar 180.00

Compras 1,000.00

Proveedores 1,180.00

(PARA REGISTRAR LAS COMPRAS DEL MES)

2. Se registrar el pago de la factura No.001-1200 por $/1,180.00, en efectivo.

ASIENTO DEBE HABER

Proveedores 1,180.00

Cajas y Bancos 1,180.00

Página 24

3. Se compra mercaderías al crédito por $/6,000.00 con el 3% de interés. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Factura No. 001-1200. Registrar el compromiso de la compra en el asiento correspondiente.

ASIENTO DEBE HABER

Tributos por pagar 1,112.40

Compras 6,000.00

Cargas Financieras 180.00

Proveedores 7,292.40

(PARA REGISTRAR LAS COMPRA DEL MES)

4. Se compra mercaderías al crédito por $/4,000.00. Aplicar el 18%del impuesto general a las ventas. Factura No.001-1216. Registrar el compromiso de la compra en el asiento correspondiente.

ASIENTO DEBE HABER

TRIBUTOS POR PAGAR 720.00

COMPRAS 4,000.00

PROVEEDORES 4,720.00

5. Se vende mercaderías al contado al contado por $/1,200.00.Factura 001-100.Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta.

DEBE HABER

Clientes 1,416.00

Tributos por pagar 216.00

Ventas mercaderías 1,200.00

6. se cobra el efectivo el importe de $/1,416.00 y se deposita en el banco.

DEBE HABER

Caja y Bancos 1,416.00

Página 25

Clientes 1,416.00

7. Se vende mercaderías al crédito por $/3,000.00. Factura No.001-101 por $/3,540.00

DEBE HABER

Clientes. 3,540.00

Tributos por pagar 540.00

Ventas 3,000.00

Se cobra en efectivo el importe de la factura No. 001 - 101 por S/. 3,540.00.

DEBE HABER

Caja y Bancos 3,540.00

Clientes. 3,540.00

8. Se vende mercaderías al crédito por S/. 7,000.00 con el 4% de interés. Factura No. 001 - 102. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Registrar el compromiso de la venta.

DEBE HABER

Clientes. 8,590.40

Tributos por pagar 1,310.40

Ventas 7,000.00

Ingresos financieros 280.00

EJEMPLO 2

«PRIMA, SA», constituida en noviembre de X1, se dedica a la compraventa de libros. Durante ese año, ha adquirido 5.000 libros a 10 U.M/libro, que paga entregando un talón bancario. Al cierre del ejercicio, estos libros formaban parte de su inventario.

Se pide:

Efectuar las anotaciones que procedan en la contabilidad de «PRIMA, SA».

En primer lugar, «PRIMA, SA» contabilizará la adquisición de los libros:

DEBE HABER

Página 26

Compras de mercaderías (600) (5.000 x 10) 50.000

Bancos, c/c a la vista (572) 50.000

Al cierre del ejercicio deberá reflejar el inventario final de existencias, que en el caso que nos ocupa son todas:

DEBE HABER

Mercaderías (300) (5.000 x 10) 50.000

Variación de existencias de mercaderías (610) 50.000

La cuenta de «Mercaderías» aparece en el activo del balance de situación reflejando el importe de las existencias que «PRIMA, SA» tiene en este momento. Las cuentas 600, «Compras de mercaderías» y 610, «Variación de existencias» se abonará y cargará, respectivamente, en el proceso de regularización.

EJEMPLO3

En el año X2, «PRIMA, SA» realiza las siguientes operaciones, que cobra y paga mediante las oportunas transferencias bancarias:

Vende los libros que había en el almacén a 20 U.M./libro.

Compra 10.000 libros a 12,5 U.M./libro. Posteriormente, vende la mitad de éstos a 25 U.M./libro.

Se pide:

Contabilizar los hechos anteriores.

Antes de proceder a su registro contable, hay que advertir que las existencias iniciales son las finales del año anterior, valoradas en 50.000 U.M. Por lo tanto, habrá que cargar la cuenta de «Mercaderías» en el asiento de apertura del año X2.

«PRIMA, SA» realizará las siguientes anotaciones contables.

Por las ventas de los libros que tenía del año anterior:

Página 27

DEBE HABER

Bancos, c/c a la vista (572) 100.000

Ventas de mercaderías (700) (5.000 x 20) 100.000

Por las compras del año X2:

DEBE HABER

Compras de mercaderías (600) (10.000 x 12,5) 125.000

Bancos, c/c a la vista (572) 125.000

Por las ventas del año X2:

DEBE HABER

Bancos, c/c a la vista (572) 125.000

Ventas de mercaderías (700) (5.000 x 25) 125.000

Por la eliminación de las existencias iniciales del año X2:

DEBE HABER

Variación de existencias de mercaderías (610) 50.000

Mercaderías (300) 50.000

Con el asiento anterior hemos conseguido dejar con saldo cero la cuenta 300, «Mercaderías», que hasta el momento reflejaba las existencias iniciales.

Por las existencias finales:

DEBE HABER

Mercaderías (300) (5.000 x 12,5) 62.500

Variación de existencias de mercaderías (610) 62.500

Página 28

Mediante este asiento, la cuenta de «Mercaderías» pasará a presentar un saldo de 62.500 U.M, que coincide con el importe de las existencias finales y que es el importe por el que figurará en el balance de situación.

Página 29