REVIZIJA CIKLUSA PRODAJE

Priznavanje prihodaPrihod je priliv ili drugo poveanje imovine preduzea ili smanjenje obaveza (ili kombinacija) nastalih otpremom ili proizovdnjom robe, izvravanjem usluga ili drugih aktivnosti koje ine osnovno ili najvanije poslovanje preduzea (FASB definicija)Da bi se priznao prihod on se mora: realizovati u trenutku kada se proizvod ili usluga zamijene za novac, za obeanje da e se novac platiti ili za drugu imovinu koja se moe pretvoriti u novac zaraditi kada je zavren postupak zaraivanja, proizvod otpremljen ili usluga realizovanaPrihodi se priznaju u kratkom roku, ali postoje situacije kada se prihodi priznaju dui vremenski period (graevinska izgradnja, brodovi, odbrana i sl.). Revizor mora ispitati nain priznavanja prihoda

Procjena inherentnog rizika

Faktori inherentnog rizika koji mogu utjecati na ciklus prodaje jesu: Faktori djelatnosti Organizacijska kontrola nad upravljanjem marketingom i novcem Sloenost i spornost pitanja priznavanja prihoda Tekoe pri reviziji poslovnih dogaaja i salda Pogreke otkrivene i prijanjim revizijama finansijskih izvjetaja

Faktori djelatnosti faktori kao to su profitabilnost djelatnosti, nivo konkurencije unutar djelatnosti i stopa tehnolokih promjena u djelatnosti mogui su uzroci pogreaka u ciklusu prodaje.Faktori djelatnosti utjeu neposredno na revizorsku procjenu inherentnog rizika u odnosu na ciljeve revizije kao to su odobrenja i procjena.

Organizacijska kontrola nad upravljanjem marketingom i novcemSluba upravljanja marketingom ili prodajom odgovorna je za prodaju proizvoda ili usluga. Revizor obraa najveu panju na politiku cijena i politiku odobravanja odgode plaanja jer one mogu utjecati na procjenu vrijednosti poslovnih dogaaja prodaja i potraivanja.Veliki broj faktora, kao to su veliina preduzea i stepen finansijske pomoi, moe utjecati na organizacijske kontrole nad upravljanjem novcem i obimom finansijskog planiranja i kontrolnih aktivnosti.

Sloenost i spornost pitanja priznavanja prihodaZa veinu preduzea priznavanje prihoda nije najvaniji problem jer se prihod priznaje u trenutku otpreme proizvoda ili izvravanja usluge.

Tekoe pri reviziji poslovnih dogaaja i saldaRauni koji se teko revidiraju mogu revizoru prouzroiti probleme oko inherentnog rizika. Pored ve spomenutih problema o priznavanju prihoda, teko se provodi revizija ispravka za sumnjiva i sporna potraivanja jer je zapravo rije o subjektivno procijenjenom iznosu.

Pogreke otkrivene u prijanjim revizijama finansijskih izvjetajaOtkrivene pogreke u prijanjim revizijama finansijskih izvjetaja pokazatelj su da e pogreke vjerovatno pojaviti i u tekuoj reviziji

Pregled ciklusa prodajeCiklus prodaje poinje narudbom kupca, nastavlja se zamjenom robe ili usluga za obeanje plaanja te zavrava primanjem novca.

Teme ciklusa prodaje: Glavne vrste poslovnih dogaaja Povezani rauni finansijskih izvjetaja Vrste dokumenata i evidencija Glavni postupci Glavna podjela dunost

Glavne vrste poslovnih dogaajaU ciklusu prodaje postoje tri tipine vrste poslovnih dogaaja: Prodaja robe ili pruanje usluga za novac ili uz odgodu plaanja Primitak novca od kupca za plaanje robe ili usluga Povrat prodane robe uz odobrenje ili plaanje

Rauni finansijskih izvjetaja na koje utjee ciklusa prodaje

Ciklus prodaje utjee na veliki broj rauna u finansijskim izvjetajima. Tipine vrste poslovnih dogaaja utjee na sljedee raune:1. Poslovni dogaaj u vezi sa prodajom(potraivanja od kupaca, prihod od prodaje, ispravka za sumnjiva i sporna potraivanja, rashod za sumnjiva i sporna potraivanja)2. Poslovni dogaaji u vezi sa primicima(novac, potraivanja od kupaca, gotovinski popust)3. Poslovni dogaaji u vezi sa povratom prodane robe i popustima(povrat prodate robe, popust, potraivanja od kupaca)

Vrste dokumenata i evidencijaNarudbenica sadri detalje u vezi s vrstom i koliinom naruenih proizvoda ili usluga.Odobrenje odgode plaanja kada kupac od komitenta prvi puta kupuje robu uz odgodu plaanja, komitent treba imati formalni postupak ispitivanja boniteta kupca.Izvjetaj o nerijeenim narudbenicama sadri narudbe kupaca koje jo nisu rijeene.Otpremnica se mora popuniti uvijek kad se roba otpremi kupcu. Otpremnica uglavnom slui kao teretnica koja sadri informacije o vrsti otpremljenog proizvoda, koliini i druge mjerodavne informacije.Izlazna faktura alje se kupcu. Izlazna faktura sadri informacije o vrsti proizvoda ili usluga, koliini, cijeni i uvjetima razmjene.Dnevnik prodaje slui za evidentiranje prihoda od prodaje kada se izda faktura.Izvod otvorenih stavki dokument je koji se obino jedanput mjeseno alje kupcu.Pomona knjiga potraivanja od kupaca sadri jedan raun i detalje poslovnih dogaaja u vezi sa svakim kupcem.Starosna lista svih potraivanja od kupaca obino se izrauje jednaput mjeseno, a sadri ukupna salda kupaca iz analitikog knjigovodstva potraivanja od kupaca.Obavijest o plaanju obino se kupcu alje potom s neplaenim raunom, a kupac ju vraa prilikom plaanja robe ili usluga.Dnevnik novanih primitaka koristi se za evidenciju novanih primitaka.Obavijest o odobrenju koristi se radi odobravanja rauna kupca za povrat prodane robe ili odobrenje popusta.Odobrenje za otpis je dokument kojim se odobrava otpis sumnjivih i spornih potraivanja.

Funkcije ciklusa prodaje Unos podataka iz narudbi Odobravanje odgode plaanja Otprema Fakturiranje NaplataPotraivanja od kupacaGlavna knjiga

Glavna podjela dunostiJedna od najvanijih kontrola svakog raunovodstvenog sistema je pravilna podjela dunosti. Ona je posebno vana u ciklusu prodaje zbog mogue krae i prevare.

Procjena kontrolnog rizika

Razumijevanje i dokumentiranje interne kontroleZa razumijevanje kontrolnog rizika ciklusa prodaje revizor mora poznavati pet komponenti interne kontrole. Uvjeti u kojima se odvija kontrola Procjena rizika Kontrolne aktivnosti Informacije i povezivanje Nadzor

Planiranje i provoenje testova kontroleNa ovom stepenu revizije revizor sistematski ispituje ciklus prodaje komitenta u svrhu utvrivanja postoje li mjerodavne kontrole za sprjeavanje ili otkrivanje i ispravljanje znaajnih pogreaka.

Procjena i dokumentiranje kontrolnog rizikaKod provoenja testova ciklusa prodaje revizor odreuje procjene kontrolnog rizika.

Kontrola i testovi kontrole poslovnih dogaaja u vezi sa prihodima

Radi donoenja odluke o planiranju i provoenju testova kontrole revizor razmatra sedam ciljeva interne kontrole i mogue pogreke koje mogu nastati uslijed neuinkovitog rada interne kontrole. Cilj ove kontrole je sprijeiti evidentiranje fiktivnih poslovnih dogaaja u vezi sa prodajom.

Valjanost poslovnih dogaaja u vezi sa prihodimaValjanost kao cilj interne kontrole odnosi se na izjavu uprave o postojanju ili nastanku prihoda. Revizore zanima valjanost poslovnih dogaaja u vezi s prihodima jer komitenti vie vole precijeniti nego podcijeniti prihod od prodaje.

Potpunost poslovnih dogaaja u vezi sa prodajomPotpunost kao cilj interne kontrole odnosi se na izjavu o potpunosti. Glavna pogreka koja zanima i upravu i revizora nastaje onda kad se roba otpremi ili kad se usluge izvre, a ne prizna se prihod. Nepriznavanje prihoda znai da kupac moda nije tereen za robu ili usluge.

Pravovremenost evidentiranja poslovnih dogaaja u vezi sa prihodimaPravovremenot kao cilj interne kontrole odnosi se na izjavu o pravovremenosti. Ako komitent nema odgovarajue kontrole kojima osigurava svakodnevnu evidenciju poslovnih dogaaja u vezi s prihodima, moe se prihod od prodaje knjiiti u pogrenom raunovodstvenom razdoblju.

Odobravanje poslovnih dogaaja u vezi s prihodimaOdobravanje kao cilj interne kontrole odnosi se na izjavu o odobravanju. Mogua pogreka zbog pogrenog odobravanja nastaje kad se roba otpremi ili usluge izvre onim kupcima ije je kreditiranje rizino i kad se vri prodaja po neodobrenim cijenama ili uvjetima razmjene.

Procjena poslovnih dogaaja u vezi sa prihodimaProcjena kao cilj interne kontrole odnosi se takoer na izjavu o procjeni. Procjena je znaajana cilj interne kontrole jer nepravilno procijenjeni poslovni dogaaji u vezi sa prihodima generiraju pogreku koja neposredno utjee na evidentirane iznose u finansijskim izvjetajima.

Klasifikacija poslovnih dogaaja u vezi sa prihodimaKlasifikacija kao cilj interne kontrole odnosi se na izjavu o prikazivanju i objavljivanju. Za veinu preduzea klasifikacija nije vaan cilj interne kontrole ciklusa prodaje.

Prijenos i zbrajanje poslovnih dogaaja u vezi sa prihodimaPrijenos i zbrajanje kao jedan od ciljeva interne kontrole odnosi se na izjavu o prikazivanju i objavljivanju.

Kontrolni postupci i testovi kontrole poslovni dogaaji u vezi s primicima

Valjanost poslovnih dogaaja u vezi sa novanim primicima Kod razmatranja valjanosti kao cilja interne kontrole revizor uzima u obzir mogue pogreke nastale evidencijom onih novanih primitaka koji jo nisu uplaeni na bankovni raun komitenta.

Potpunost poslovnih dogaaja u vezi sa novanim primicimaGlavna pogreka u odnosu na potpunost kao cilj interne kontrole nastaje u sluaju krae ili gubljenja novca ili ekova prije evidencije na raunu novanih primitaka.

Pravovremena evidencija poslovnih dogaaja u vezi sa novanim primicima Kod upotrebe bankovnog pretinca ili kad se novac svakodnevno ulae u banku, postoji mala mogunost evidencije novca u krivom razdoblju.

Odobravanje gotovinskih popustaUvjeti razmjene obino sadre popust za plaanje u odreenom roku kao nain iniciranja kupaca

Procjena novanih tokovaPostoji nekoliko razloga zbog kojih su primici mogli biti pogreno evidentirani.

Klasifikacija novanih primitakaRevizor u praksi rijetko stavlja u prvi plan problem evidencije novanih primitaka na pogrenom raunu. Glavna kontrola za sprjeavanje evidencije novca na pogrenom raunu je kontni plan.

Knjienje i zbrajanje poslovnih dogaaja u vezi s primicimaGlavne pogreke koje mogu nastati u odnosu na ovaj cilj interne kontrole su novani primici koji su preneseni na krivi raun kupca ili na krivi raun glavne knjige.

Kontrolni postupci i testovi kontrole povrat prodajne robe i popustRaun povrata prodane robe i popusta kod veine preduzea nije tako est i ne predstavlja znaajan iznos u finansijskim izvjetajima. Kod preduzea sa malim ili beznaajnim brojem poslovnih dogaaja u vezi sa povratom prodane robe i popusta revizor se moe odluiti samo na uvid u nain obrade takvih poslovnih dogaaja, a ne na provoenje testova kontrole.

Odnos revizije procjene interne kontrolnog rizika prema neovisnom ispitivanjuRezultati revizorskog testiranja interne kontrole ciklusa prodaje neposredno utjeu na rizik neotkrivanja, a zbog toga na traenu razinu neovisnog ispitivanja povezanih rauna.Kada rezultati testova kontrole potkrjepljuju planiranu razinu kontrolnog rizika, revizor moe provesti dokazne testove tih rauna na planiranoj razini. Ako rezultati ispitivanja kontrole ukazuju da se kontrolni rizik moe jo vie umanjiti, revizor moe poveati rizik neotkrivanja.

REVIZIJA POTRAIVANJA OD KUPACA I POVEZANIH RAUNA

Ciljevi revizije s obzirom na dokazne testove potraivanja od kupacaValjanostPotpunostCutoffVlasnitvoMehanika tanostProcjenaKlasifikacijaObjavljivanje

Dokazni testovi poslovnih dogaajaDokazni testovi poslovnih dogaaja koriste se za otkrivanje monetarnih pogreaka u pojedinim poslovnim dogaajima koji se mogu nai u svim raunovodstvenim ciklusima.Dokaznim testovima poslovnih dogaaja ne testiraju se svi ciljevi revizije.

Primjeri dokaznih testova poslovnih dogaaja za potraivanjaCilj revzije: Valjanost; Potpunost; Cutoff; Procjene; Mehanika tanost

Analitiki postupciAnalitiki postupci su revizijski testovi koji se mogu primjeniti za ispitivanje tanosti rauna kao to su prihod od prodaje, potraivanje, ispravak za sumnjiva i sporna potraivanja, rashod za sumnjiva i sporna potraivanja i povrat prodane robe i popusti jer se takvim testovima moe prikupiti dovoljno dokaza uz mali troak.

Testovi salda potraivanja od kupaca

Mehanika tanost Iznosi finansijskih izvjetaja proizilaze iz salda glavne knjige. Za provjeru tanosti finansijskih izvjetaja revizor testira raun glavne knjige tako to ispituje iznose ili procjene koje ine salda.

Valjanost Valjanost potraivanja jedan je od najvanijih ciljeva revizije jer revizor eli biti siguran da saldo nije precijenjen ukljuivanjem fiktivnih kupaca ili iznosa. Glavni revizijski postupak za ispitivanje valjanosti kao cilja revizije potraivanja je konfirmacija salda od strane kupaca.

Potpunostto se tie potpunosti, revizora zanima jesu li sva potraivanja u analitikim knjigovodstvu potraivanja ukljuena i u raun potraivanja glavne knjige.

CutoffOvim ciljem pokuava se utvrditi jesu li svi poslovni dogaaji u vezi sa prodajom i povezani rauni potraivanja evidentirani u odgovarajuem razdobljuCutoff prodaje ako ne postoji prikladni cutoff poslovnih dogaaja u vezi sa prodajom, doi e do pogrenog knjienja prihoda i potraivanja to e se odraziti u tekuem i buduim razdobljima.Test cutoff prodaje jednostavan je. Revizor prvo utvruje broj posljednje otpremnice koja je izdata u tekuem razdoblju.Cutoff povrata prodate robe. Nain povrata prodate robe moeo se razlikovati od preduzea do preduzea. Kada povrat prodate robe nije znaajan ili ako je uobiajen, preduzee moe priznati povrat prodate robe u trenutku kada je roba stigla.

Pravo vlasnitvaRevizor mora utvrditi ima li preduzee pravo vlasnitva nad potraivanjima budui da njegovi finansijski izvjetaji ne smiju sadravati prodata potraivanja.

Procjena U vezi sa procjenom potraivanja postoje dva glavna pitanja. Prvo pitanje odnosi se na procjenu poslovnih dogaaja u vezi sa prihodima i novanim primicima od kojih se sastoji analitika bruto potraivanja.Drugo pitanje procjene odnosi se na neto ostvarivu vrijednost potraivanja. Revizor nastoji utvrditi realnost ispravka za sumnjiva potraivanja, a prema tome i rashoda za sumnjiva i sporna potraivanja.

KlasifikacijaGlavna pitanja u pogledu cilja klasifikacije jesu: Identificiranje i reklasificiranje svih znaajnih odobravanja na raunu potraivanja od kupaca Odvajanje kratkoronih od dugoronih potraivanja Stjecanje vlasnitva u vezi sa pravilnom klasifikacijom razliitih vrsta potraivanja

Objavljivanje Objavljivanje je vaan cilj revizije rauna u vezi s prihodima. Dok je uprava odgovorna za tanost finansijskih izvjetaja, revizor mora provjeriti je li u njima objavljeno sve to je potrebno.

Primjer objavljivanja za ciklus prodaje i povezane rauneOsnovica priznavanja prihoda; prihodi obraunati metodom postotne dovrenosti; dugoroni sporazumi o prodaji; prihodi po segmentima poslovanja; prihodi i potraivanja od povezanih stranaka; potraivanja klasificirana po vrstama; kratkorona i dugorona potraivanja;; zaloena ili diskonitrana potraivanja

Postupak konfirmacije potraivanja od kupacaKonfirmacija salda je postupak kojim se uspostavlja neposredna veza s treom stranom u pogledu zahtjeva revizora da mu dostave informacije o pojedinoj stavci koja se odnosi na finansijske izvjetaje.Revizor ne mora primjeniti postupak konfirmacije salda potraivanja u sljedeim okolnostima: Potraivanja od kupaca beznaajna su za finansijske izvjetaje Primjena metode konfirmacije salda nee biti uinkovita Revizor procjenjuje mali inherentni i kontrolni rizik, a dokazi prikupljeni drugim dokaznim testovima dovoljni su za prihvatljivo smanjenje revizijskog rizika

Veliki broj faktora utjee na pouzdanost rezultata dobivenih informacija salda. Kod testiranja potraivanja konfirmacijama salda revizor treba uzeti u obzir sljedee faktore: Vrste konfirmacije salda Prijanja iskustva revizora steena kod komitenta ili u slinim revizijama Kupca kome je upuen upit za konfirmacijom saldaVrste konfirmacije saldaPostoje dvije vrste konfirmacije salda: pozitivna i negativna. Prema pozitivnoj konfirmaciji salda kupac mora izjaviti slae li se sa navedenim iznosom duga prema komitentu.Pozitivne konfirmacije salda koriste se uglavnom u sluaju velikih salda ili oekivanih pogreaka ako je ocijenjen veliki kontrolni rizik. Negativne konfirmacije salda koriste se kod velikog broja kupaca sa malim saldima, ako je procijenjen mali kontrolni rizik, a revizor posuuje da e kupci konfirmacijama posvetiti odgovarajuu panju.

Vrijeme slanja konfirmacije sladaKonfirmacije salda potraivanja mogu se slati na kraju godine ili u kraim razdobljima.

Postupak konfirmacije saldaVano je da revizor kontrolira postupak konfirmacija salda potraivanja kako bi se smanjila mogunost da komitent presretanjem ili mijenjanjem konfirmacija potraivanja utjee na neposrednu komunikaciju kupaca i revizora.

Alternativni postupciRevizor za utvrivanje valjanosti i procjene onih potraivanja od kupaca za koje nije dobio odgovore na poslane konfirmacije salda mora primjeniti alternativne postupke. Revizori obino alju drugu i treu konfirmaciju salda, a isto tako koriste sljdee alternativne postupke: Ispitivanje naknadne naplate Ispitivanje narudbenica, otpremnica i kopija izdanih faktura Ispitivanje ostale dokumentacije komitenta

Primjeri prigovora na konfirmacije saldaVrsta razlikeKupac nije primio robuKomitent nije evidentirao plaanjePogreka u obradi podatakaSporni iznosi

Revizija ostalih potraivanja

Dosadanja rasprava bila je usmjerena na potraivanja od kupaca. Bilanse veine preduzea meutim sadre i druge vrste potraivanja. Primjerice: Potraivanja od zaposlenih Potraivanja od povezanih stranaka Primljene mjenice

Procjena revizijskih nalaza potraivanja od kupaca i rauni u vezi sa potraivanjimaNakon provoenja planiranih dokaznih testova revizor utvruje vjerovatne pogreke kod potraivanja od kupaca koristei ili metodu testiranja na temelju statistikog uzorka ili neku metodu koja ne sadri statistiki uzorak.

REVIZIJA CIKLUSA NABAVE I POVEZANIH RAUNA

Priznavanje rashoda i obavezaRashodi su odliv ili neka druga upotreba imovine ili nastanka obveza za otpremu ili proizvodnju robe, pruanje usluga ili obavljanje drugih aktivnosti koje ine glavno poslovanje preduzea.Obaveze su postojei dugovi preduzea koji nastaju kao posljedica prijanjih poslovnih dogaaja za koje se esto oekuje budue rtvovanje privrednih koristi prijenosom imovine ili obavljanjem usluga drugim preduzeima.FASB ukazuje da se rashodi mogu razvrstati u tri kategorije: Neki se rashodi mogu povezati neposredno s posebnim poslovnim dogaajima, a priznaju se po priznavanju prihoda. Mnogi rashodi priznaju se u razdoblju nastanka izdataka ili stvaranja obaveza za robu i usluge koje su koritene u tom vremenu ili neposredno nakon. Neki rashodi rasporeuju se sistematskim i loginim postupcima na razdoblja u kojima se oekuje da e imovina u vezi s njima dati korist.

Procjena inherentnog rizikaKarakteristike poslovanje i djelatnostiOrganizacija nabavke moe biti centralizovana i decentralizovana.Prednost centralizovane vea mogunost pregovaranja koja je rezultat kupovine velikih koliina robe i jae kontrole politika i postupaka preduzea.Prednost decentralizovane potrebno krae vrijeme realizacije nabavke i da izmeu korisnika, kupca i prodavca postoje neposrednije komunikacijsk veze.Faktori koji se odnose na djelatnost za procjenu inherentnog rizika u reviziji ciklusa nabavke znaajna su dva faktora koji se odnose na djelatnost: je li ponuda sirovina odgovarajua i kako se mijenja cijena sirovina.Znaajke revizije

Pregled ciklusa nabavkePoslovni dogaaji u vezi sa nabavkom obino pokree neki od odjela ili pomonih slubi. Pitanja vezana za ciklusa nabavke: Glavne vrste poslovnih dogaaja Rauni finansijskih izvjetaja u vezi sa nabavkom Vrste dokumenata i evidencija Glavne funkcije Glavna podjela dunosti

Glavne vrste poslovnih dogaajaU ciklusu nabavke obrauju se tri glavne vrste poslovnih dogaaja: Nabavka robe i usluga za novac ili uz odgodu plaanja Plaanje obaveza u vezi sa takvom nabavkom Povrat robe dobavljau za gotovinu ili uz odgodu plaanja

Rauni finansijskih izvjetaja u vezi sa nabavkomCiklus nabavke utjee na mnoge raune finansijskih izvjetaja. Rauni na koje utjee svaka glavna vrsta poslovnih dogaaja obino jesu.

1. Nabavka Obaveze prema dobavljaima; zalihe; trokovi prodatih proizvoda; razliiti rauni imovine i rashoda.2. Poslovni dogaaji u vezi sa plaanjem obaveza Novac; obaveze prema dobavljaima; gotovinski popusti3. Poslovni dogaaji u vezi sa povratom robe dobavljaima Povrat robe dobavljaima; ispravci za povrat robe; obaveze prema dobavljaima

Vrste dokumenata i evidencijaNalog za nabavku ovlateni pojedinac ili odjel naruuje robu ili usluge.Narudbenica sadri opis, kvalitetu, koliinu, a i ostale informacije o robi ili uslugama koje se trebaju kupiti.Izvjetaj o primitku dokument za evidentiranje primitka robe.Ulazna faktura dokument koji alje dobavlja.Odobrenje za plaanje preduzee esto puta koristi radi kontrole plaanja nabavljene robe ili usluga.Dnevnik nabavke evidencija odobrenja plaanja nabavljene robe i usluga.Salda konta dobavljaaIzvod dobavljaa je mjeseni izvod kojeg alje dobavlja kako bi iskazao poetni saldo, nabavku, plaanje u tekuem razdoblju i saldo na kraju mjeseca.Dnevnik plaanja dnevnik se koristi za evidenciju ekovnih planja.

Glavne funkcije

Izdavanje naloga poetni dio ciklusa nabavke ini nalog ovlatenog pojedinca bilo kojeg odjela za nabavku robe ili usluga.Nabavka u ovom dijelu ciklusa nabavke popunjavaju se pravilno odobrene narudbenice.Prijemni odjel (prijem) odgovoran za prijem utvrivanja brojnog stanja i inspekciju primljene robe.Fakturna sluba (obrada ulaznih faktura) zaduena je prvenstveno za osiguravanje knjienja primljenje robe ili usluga kao imovine ili rashoda i priznavanje odgovarajuih obaveza.Sluba za platni promet (plaanje) odgovara za popunjavanje i potpis ekova za plaanje dobavljaa.Salda konta dobavljaa odgovaran je da sve ulazne fakture, plaanja i usklaivanja evidentiraju.Glavna knjiga glavni cilj slube za voenje glavne knjige za ciklus nabavke je ispravno kumuliranje i klasifikacija svih poslovnih dogaaja na odgovarajuim raunima nabavke, plaanja i obaveza.

Glavna podjela dunostiZaposleni zadueni za izdavanje naloga, nabavku i prijem ne trebeaju biti zadueni i za obradu ulaznih faktura.

Procjena kontrolnog rizika Razumijevanje i dokumentiranje interne kontroleZa procjenu kontrolnog rizika ciklusa nabavke revizor mora razumjeti pet komponenti interne kontrole.Faktori koji utjeu na kontrolu Procjena rizikaKontrolne aktivnosti Informacije i priopavanjeNadzor

Planiranje i provoenje testova kontroleU ovom dijelu revizije revizor postupno analizira ciklus nabavke da identificira one kontrole koje osiguravaju spreavanje, otkrivanje ili ispravljanje znaajnih pogreaka.

Procjena i dokumentiranje kontrolnog rizikaNakon provoenja testova kontrole revizor donosi odluku o nivou procjene kontrolnog rizika.

Kontrolni postupci i testovi kontole poslovni dogaaji u vezi sa nabavkom

Valjanost poslovnih dogaaja u vezi sa nabavkomTestiranjem valjanosti poslovnih dogaaja u vezi sa nabavkom revizor nastoji otkriti jesu li u dokumentaciji komitenta evidentirane fiktivne ili nepostojee nabavke. Ako je komitent evidentirao lane poslovne dogaaje, bit e precijenjena imovina ili rashodi.

Potpunost poslovnih dogaaja u vezi sa nabavkomAko komitent evidentirao izvrenu nabavku, doi e do podcjenjivanje imovine ili rashoda i do podcjenjivanja odgovarajuih obaveza prema dobavljaima.

Pravovremenost evidentiranja poslovnih dogaaja u vezi sa nabavkomKomitent treba postaviti kontrole kojima se osigurava evidencija poslovnih dogaaja po vremenskom kriteriju.

Odobravanje poslovnih dogaaja u vezi sa nabavkomZbog neodgovarajueg odobravanja moe se izvriti nabavka neodobrene robe i usluga po neodobrenim cijenama ili uvjetima.

Procjena poslovnih dogaaja u vezi sa nabavkomPogreka s obzirom na procjenu kao cilj interne kontorle je ona pogreka koja je nastala kad su se za poslovne dogaaje u vezi sa nabavkom evidentirali pogreni iznosi zbog krive procjene ili pogrenih rauna.

Klasifikacija poslovnih dogaaja u vezi sa nabavkomPravilna klasifikacija poslovnih dogaaja u vezi sa nabavkom je znaajan cilj interne kontrole s obzirom na ciklus nabavke.

Knjienje i zbrajanje poslovnih dogaaja u vezi sa nabavkomKontorlnim zbrajanjem ciklusa nabavke trebaju se uskladiti odobrenja za plaanje s dnevnom analitikom evidencijom dobavljaa ili se dnevnik nabavke treba uskladiti sa kontom dobavljaaKontrolni postupci i testovi kontrole poslovni dogaaji u vezi sa plaanjem

Cilj interne kontrole: Valjanost; Potpunost; Pravovremenost; Odobravanje; Procjena; Klasifikacija; Knjienje i zbrajanje

Valjanost evidentiranih poslovnih dogaaja u vezi sa plaanjemObzirom na cilj valjanosti revizor nastoji otkriti pogreku koja je nastala tako to je u dokumentaciji komitenta evidentirano plaanje, a u stvarnosti nije bilo nikakvog plaanja.Potpunost poslovnih dogaaja u vezi sa plaanjem Glavna pogreka koja se odnosi na cilj potpunosti nastaje onda kad se ne evidentira stvarno izvreno plaanje.Pravovremenost evidentiranja poslovnih dogaaja u vezi sa plaanjemKomitent treba utvrditi postupke kojima se provjerava evidentiranje eka u dnevnik plaanja i salda konta dobavljaa na vremenskoj osnovici.Odobravanje poslovnih dogaaja u vezi sa plaanjemPravilna podjela dunosti smanjuje vjerovatnost nastanka neodobrenih plaanja.Procjena poslovnih dogaaja u vezi sa plaanjemPogreka u odnosu na cilj procjene moe nastati pogrenom evidencijom iznosa plaanja.Klasifikacija poslovnih dogaaja u vezi sa plaanjemS obzirom na pravilnu klasifikaciju revizor nastoji otkriti je li za plaanje tereen pogrean raun glavne knjige.Knjienje i zbrajanje poslovnih dogaaja u vezi sa plaanjemU odnosu na ovaj cilj interne kontrole postoje dvije pogreke:1. Plaanje je knjieno na pogrene raune dobavljaa i2. Zbrajanje rauna iz dnevnika plaanja nije tano ili je knjien pogreana raun glavne knjige.

Odnos razine procjene kontrolnog rizika s dokaznim testiranjem

Obaveze prema dobavljaima, obraunati rashodi i veina rashoda rauna dobiti i gubitka predstavljaju glavne raune ciklusa nabavke na kojima revizor procjenjuje kontrolni rizik.

Revizijski ciljevi dokaznog testa obveza prema dobavljaima i obraunatih rashoda Valjanost Potpunost Cutoff Vlasnitvo Mehanika tanost Procjena Klasifikacija Objavljivanje

Dokazni testovi poslovnih dogaajaDokazni testovi poslovnih dogaaja su testovi koji se provode na pojedinim evidentiranim poslovnim dogaajima ciklusa nabavke.

Analitiki postupciAnalitiki postupci mogu se koristiti kao dokazni testovi kod ispitivanja razumnosti obveza prema dobavljaima i obraunatih rashoda.Testovi salda obveze prema dobavljaima i obraunati rashodi

Mehanika tanost obveze prema dobavljaima utvruju se zbrajanjem obveza prema dobavljaima iz radne tablice i usklaivanje zbroja sa kontrolnim raunom glavne knjige.Valjanost s obzirom na revizijski cilj revizora najvie zanima jesu li evidentirane obveze valjane obveze preduzea.Potpunost potpunost je vaan revizijski cilj obveza prema dobavljaima i obraunatih rauna.Cutoff cutoff kao cilj revizije je pokuaj utvrivanja jesu li svi poslovni dogaaji u vezi sa nabavkom i obveze prema dobavljaima u vezi sa njom evidentirani u pravom razdoblju.Cutoff nabavke odgovarajuim kontrolnim postupcima komitent treba osigurati ispravno provoenja cutoffa.Cutoff povrata robe dobavljaima u finansijskim izvjetajima rijetko povrat robe dobavljaima ima znaajan iznos.Vlasnitvo u odnosu na ovaj cilj openito postoji mali rizik budui da komitenti rijetko namjeravaju evidentirati one obaveze koje nisu njihove.Procjena procjenu kao cilj obveza prema dobavljaima i obraunatih rauna nije teko testirati. Obveze prema dobavljaima evidentiraju se bilo po bruto iznosu fakture bilo po iznose umanjenom za gotovinske popuste ako preduzee daje popust.Klasifikacija Glavni problemi klasifikacije su:1. Identifikacija i reklasifikacija bilo kakvih znaajnih tereenja obveza prema dobavljaima2. Podjela obveza na kratkorone i dugorone3. Osiguranje pravilne klasifikacije i razliitih vrsta obveza.Objavljivanje iako je uprava odgovorna za finansijske izvjetaje, revizor mora utvrditi je li u finansijskim izvjetajima objavljeno sve to je potrebno u odnosu na obaveze prema dobavljaima i obraunate, a neplaene rashode.

REVIZIJA CIKLUSA PLAA I POVEZANIH RAUNA

Procjena inherentnog rizika Postoji samo nekoliko faktora inherentnog rizika koji neposredno utjeu na ciklus plaa i njegove povezane raune. Neki faktori koje revizor moe uzeti u obzir su uinak stanja u privredi na trokove za plae, ponuda profesionalnih radnika i uestalost fluktuacije zaposlenih.

Pregled ciklusa plaaTeme ciklusa plaa:Glavne vrste poslovnih dogaajaPovezani rauni finansijskih izvjetajaVrste ukljuenih dokumenata i evidencijaGlavne funkcijeGlavna podjela dunosti

Glavne vrste poslovnih dogaajaU ciklusu plaa obrauju se dvije glavne vrste poslovnih dogaaja: Plaanja zaposlenima za izvreni rad Obraunavanje i plaanje obveza za plae koje nastaju na temelju rada zaposlenika, ukljuujui obveze za socijalno osiguranje i doprinos za zapoljavanje.

Rauni finansijskih izvjetaja na koje utjee ciklus plaaPoslovni dogaaji u vezi sa plaama utjeu uglavnom na sljedee raune finansijskih izvjetaja: novac; zalihe; direktni rad; razliiti rauni obveza i rashoda koji su u vezi sa plaama; obveze prema zaposlenicima.

Dokumenti i evidencija koje sadri ciklus plaa Podaci o djelatnicima, ukljuujui iznos plae po vremenskoj jedinici ili uinku ili iznos fiksne plae Kartica radnog vremena ek za plae Registar plaa Glavna datoteka podataka o plaama Izvjetaj o promjenama glavne datoteke za plae Periodini izvjetaji o plaama Razliiti izvjetaji o porezu i obrasci

Glavne funkcije Glavni ciljevi ciklusa plaa su: (1) evidentirati u raunima proizvodne trokove i ostale vrste trokova za plae, (2) osigurati da se trokovi za plae odnose na zakonom propisane aktivnosti preduzea, (3) obraunati obveze za plae, porez na plae i razliite penzione planove zaposlenih.

Slube ciklusa plaaKadrovska sluba odobravanje prijem novih djelatnika, otputanje djelatnika, usklaivanje iznosa plaa po vremenskoj jedinici ili uinku i fiksnih plaa, fiksne plae i odbitke od plaa.Nadzorna sluba vri uvid u rad djelatnika te odobrava njihov rad i podatke o radnom vremenu; nadzire planiranje radne snage, produktivnosti i razlike trokova za plae.Sluba za kontrolu radnog vremena obrauje rad i radno vrijeme zaposlenih i sistematizira raspodjelu na odgovarajue raune.Sluba za obraun plaa obraunava bruto plau, odbitke i neto plau, evidentira i zbraja plaanja i provjerava raspodjelu na odgovarajue raune.Isplatna sluba isplata plaa i drugih naknada.Glavna knjiga na odgovarajui nain kumulira i klasificira plae u glavnoj knjizi.

Glavna podjela dunosti Nadzorna sluba treba biti odvojena od kadrovske slube i slube za obraun plaa. Isplata treba biti odvojena od kadrovske slube, nadzorne slube i slube za obraun plaa. Sluba za obraun plaa treba biti odvojena od slube za voenje glavne knjige.

Procjena kontrolnog rizika

Razumijevanje i dokumentiranje interne kontroleRevizor spoznaje pet komponenti i prikuplja dokaze o razliitim slubama koje obrauju glavne poslovne dogaaje ciklusa plaa njihovim praenjem unutar sistema. Planiranje i provoenje testova kontrole Procjena i dokumentiranje kontrolnog rizikaNakon provoenja testova i kontrole revizor donosi miljenje o nivou procjene kontrolnog rizika te kvantitativnim iznosima ili kvalitativnim izrazima dokumentira procjenu.

Ciljevi interne kontrole, mogue pogreke

Valjanost Plaanje fiktivnih zaposlenima, plaanje otputenim radnicima, plaanja zaposlenima za razdoblja u kojem nisu radili.Potpunost neevidentirani izvreni rad zaposlenikaPravovremenost evidencija poslovnih dogaaja u vezi sa plaama u pogreno razdoblje.Odobravanje neodobreno plaanje zaposlenima, isplata plae ili druge naknade u iznosu veem od odobrenog.Procjena zaposlenima je netano obraunato samanjenje provizije i plae.Klasifikacija netano klasificirani poslovni dogaaji u vezi sa plaama.Prijenos i zbrajanje netaan prijenos poslovnih dogaaja u vezi sa plaama u dnevniku plaa, netano prenijeti iznosi iz dnevnika plaa u glavnu knjigu.

Revizijski ciljevi testiranja rashod za plae i obraunatih rashoda za plae Valjanost Potpunost Cutoff Vlasnitvo Mehanika tanost Procjena Klasifikacija Objavljivanje

Dokazni testovi poslovnih dogaajaCilj dokaznih testova poslovnih dogaaja je otkrivanje monetarnih pogreaka pojedinih poslovnih dogaaja koji su obraeni u ciklusu plaa.

Analitiki postupciAnalitiki postupci mogu biti korisni dokaznim testovima za ispitivanje opravdanosti rauna rashoda za plae i obraunatih plaa.

Testovi salda

Rauni rashoda za plaeCiklus plaa utjee na mnoge raune rashoda, ukljuujui rashod za direktne i indirektne proizvodne trokove, plaa za djelatnike opteg i administrativnog odjela, plae zaposlenih u prodaji, provizije i rashoda za porez na dohodak.

Revizijski ciljevi rauni rashoda za plae i obraunatih rashoda

Valjanost Potpunost Cutoff Vlasnitvo Mehanika tanost Procjena Klasifikacija Objavljivanje

Obraunate obaveze na plaePreduzee stvara puno obaveza po osnovi plaa. Uz te obraunate rashode preduzee takoer odbija razliite iznose od plaa.Primjerice, obraunate obaveze za plae mogu biti: Obraunate plae Obraunati porezi na dohodak Obraunate provizije Obraunati dodaci osnovnim plaama Obraunati doprinosi zaposlenima kao to su plaanje godinjh odmora i bolovanjaU reviziji obraunatih obaveza revizor uzima u obzir uglavnom pet revizijskih ciljeva: valjanost, potpunost, procjenu i cutoff objavljivanje.

REVIZIJA CIKLUSA ZALIHA I POVEZANIH RAUNA

Procjena inherentnog rizikaZnaajke u odnosu na poslovanje i djelatnostGlavni faktor poslovanja koji utjee na procjenu inherentnog rizika ciklusa zaliha je organizacija upravljanja proizvodnje i naini kontrole zaliha. Proizvodnja zaliha mora biti primjerno kontrolirana da se ne proizvode viak robe. Ako zalihe brzo zastarijevaju, konane zalihe mogu biti precijenjene.

Znaajke revizijeZa procjenu inherentnog rizika zaliha vane su brojne znaajke revizije. Prva, vrsta komitentovog prodanog proizvoda moe poveati mogunost pronevjere.Druga, revizija zaliha je teka, a prilikom njene procjene moe doi do neslaganja izmeu revizora i komitenta. Na kraju, revizor mora oprezno prouiti mogue poslovne dogaaje s povezanim strankama u odnosu na stjecanje sirovina i u odnosu na prihod od prodaje gotovih proizvoda.

Pregled ciklusa zaliha Ciklus nabavke kontrolira sticanje i plaanje sirovina i indirektne trokove proizvodnje. Troak direktnog i indirektnog rada ciklusa zaliha kontolira ciklus plaa. Na kraju ciklus zaliha poinje sa kupovinom robe i njenim skladitenjem kao sirovine, nastavlja se proizvodnjom robe u proizvodnim odjelima, a zavrava otpremom robe.

Vrste povezanih dokumenata i evidencija

Plan proizvodnje Izvjetaj o primitiku Nalog za izdavanje materijala Datoteka zaliha Izvjetaj o proizvodnji i trokovima proizvodnje Izvjetaj o kumuliranju trokova i razlikama Izvjetaj o stanju zaliha Otpremnica

Funkcije ciklusa zaliha

Proizvodno rukovodstvo odobrava aktivnosti u proizvodnji i odrava odgovarajuu razinu stanja zaliha; nabavnom odjelu izdaje nalog za nabavku.Skladite sirovina uva i izdaje sirovine proizvodnom odjelu.Proizvodnja proizvodi proizvode.Skladite gotovih proizvoda uva gotove proizvode i izdaje robu odjelu za otpremu.Trokovno raunovodstvo evidentira trokove proizvodnje i zaliha.Glavna knjiga na odgovarajui nain u glavnoj knjizi kumulira, klasificira i zbraja zalihe i povezane trokove.

Glavna podjela dunostiPodjela dunosti Rukovoditelji proizvodnje trebaju biti odvojeni od slube trokovnog raunovodstva. Skladite zaliha treba biti odvojeno od slube trokovnog raunovodstva Sluba trokovnog raunovodstva treba biti odvojena od slube za voenje glavne knjige. Kontrolna sluba koja provjerava stanje zaliha treba biti odvojena od rukovoditelja proizvodnje i djelatnika u skladitu.

Procjena kontrolnog rizika

Razumijevanje i dokumentiranje sistema interne kontrole zaliha na temelju planiranog nivoa kontrolnog rizika Planiranje i provoenje testova kontrole ciklusa zaliha Procjena i dokumentiranje kontrolnog rizika ciklusa zaliha

Kontrolni postupci i testovi kontrole poslovni dogaaji u vezi sa zalihama

Ciljevi interneMogua pogreka

ValjanostEvidencija fiktivnih zaliha; Zalihe su evidentirane ali se zbog krae ne nalaze u skladitu.

PotpunostZalihe su primljene ali nisu evidentirane; Roba na konsignaciji nije primjereno obraunata.

PravovremenostEvidencija poslovnih dogaaja za pogreno razdoblje.

OdobravanjeNeodobrena proizvodnja koja rezultira poveanim zalihama iznad planiranog; Zastarijevanje zaliha

ProcjenaNetano evidentirane koliine zaliha; Netaan obraun zaliha i trokova prodate robe; Zastarijevanje zaliha.

KlasifikacijaNepravilna klasifikacija zaliha na sirovine, nedovrenu proizvodnju i gotove proizvode.

Knjienje i zbrajanjePoslovni dogaaji u vezi sa zalihama nisu evidentirani u sistem stalnog voenja zaliha.

Revizija zalihaOpisuju se tri kategorije dokaznih testova: dokazni testovi poslovnih dogaaja, analitiki postupci i testovi salda.

Dokazni testovi poslovnih dogaajaRevizor moe provesti dokazne testove poslovnih dogaaja samo na zalihama. Kako se ciklus zaliha mijea sa ciklusom prodaje, nabavke i plaa, poslovni dogaaji koji se odnose na sirovine, otpremu robe ili procjenjivanje trokova rada uobiajeno se testiraju kao dio tih ciklusa.

Analitiki postupciAnalitiki postupci su pomoni revizijski testovi za ispitivanje loginosti zaliha i trokova prodate robe. Kad se analitiki postupci provode kao dio revizijskog planiranja, mogu biti vrlo uinkoviti u identificiranju znaajnih pogreaka na raunima zaliha i trokovima prodatih proizvoda.

Revizijski ciljevi testiranja zaliha Valjanost Potpunost Cutoff Vlasnitvo Mehanika tanost Procjena Klasifikacija Objavljivanje

Revizija standardnih trokovaZa realnu procjenu standardni trokovi trebaju biti priblino jednaki stvarnim. Za testiranje standardnih trokova revizor prvo mora izvriti uvid u politike i postupke utvrivanja standardnih trokova. Nakon razumijevanja politika i postupaka utvrivanja trokova revizor obino na odgovarajuem uzorku standardnih trokova proizvodnje testira sve komponente proizvodnih trokova.Proizvodni troak sastoji se iz tri dijela: materijala (sitovina), rada i indirektnih trokova proizvodnje.

SirovinaZa utvrivanje trokova sirovina potrebno je testirati koliinu i vrste sirovina od koje se sastoji proizvod i njihovu cijenu. Koliina i vrste sirovina testiraju se uvidom u proizvodne specifikacije gotovih proizvoda.

Rad Za utvrivanje trokova rada potrebno je poznavati vrstu i koliinu rada potrebnog za proizvodnju i cijenu rada.

Indirektni trokovi proizvodnjeIndirektni trokovi proizvodnje testiraju se uvidom u metode rasporeda indirektnih trokova proizvodnje s obzirom na primjerenost, saglasnost sa raunovodstvenim standardima i dosljednost.

Praenje inventureRevizorsko ispitivanje zaliha je opteprihvaena revizijska metoda.Tokom inventure revizor treba uraditi sljedee: Dobiti jamstvo da u to vrijeme nije predviena proizvodnja. Osigurati da tokom inventure ne doe do prenoenja robe s jednog mjesta na drugo. Osigurati da komitentovi popisivai zaliha potuju upute za provoenje inventure. Osigurati da se u pravilu inventurne kartice izdaje po odjelima. Testirati popis i u radnu dokumentaciju evidentirati rezultate testiranje uzorka. Pribaviti kontrolne podatke s inventurnih kartica radi provjere izvjetaja o stanju zaliha. Pribaviti podatke o cutoff, ukljuujui broj posljendnje otpremnice i izvjetaja o primitiku koje su napisane na dan inventure. Promatrati stanje onih vrsta zaliha koje mogu biti nekurentne, koje se sporo obru ili ije su koliine vee od planiranih. Istraiti robu na konsignacijskom skladitu iji su vlasnici druge stranke ili koja se dri na osnovci zaraunaj i dri.

Testovi salda Valjanost Potpunost Cutoff Vlasnitvo Mehanika tanost Procjena Klasifikacija Objavljivanje

REVIZIJA IZABRANIH RAUNA IMOVINE: UNAPRIJED PLAENI RASHODI I NEKRETNINE, POSTROJENJA I OPREMA

Revizija unaprijed plaenih rashodaImovina koja donosi privredne koristi u toku kraem od godinu dana, klasificira se kao kratkotrajna imovina i naziva se unaprijed plaeni rashodi. Neki od primjera unaprijed plaenih rashoda su: Unaprijed plaeno osiguranje Unaprijed plaena najamnina Unaprijed plaene kamateImovina koja e donijeti privredne koristi u roku duem od godinu dana klasificira se kao nematerijalna imovina. Primjeri nematerijalne imovine su: Osnivaki izdaci Trokovi izdavanja vrijednosnih papira Autorska prava Zatitni znak Trgovako ime Licenca Patent Franiza Goodwill Trokovi razvoja kompjuterskih softveraJedna od glavnih razlika izmeu rauna imovine kao to su potraivanja od kupaca ili zalihe i unaprijed plaenih rashoda je znaajnost salda.

Procjena inherentnog rizika unaprijed plaeni procijenjeni inherentni rizik AVR (npr osiguranje) je mali jer nije rijie o sloenom raunu koji ne iziskuje velike raunovodstvene probleme, a greke su prilino beznaajne razmatranje inherentnog rizika nematerijalne imovine moe biti sloeno kao na primjer procjena postojanja patenata, goodwilla pa se procjenjuje da je inherentni rizik velik

Procjena kontrolnog rizika unaprijed plaeni rashodi

unaprijed plaeni rashodi su usko povezani sa procesom nabave revizori obino uvijek posmatraju unaprijed plaeno osiguranje revizor treba da provjeri registar osiguranja (informacije o svakoj polici osiguranja) revizor treba da provjeri nain obraunavanja osiguranja za svaki raunovodstveni obraunski periodDokazno testiranje unaprijed plaeno osiguranje

dokazni testovi unaprijed plaenog osiguranja se obino obavlja u sklopu revizije nabave provoenje dokaznih testova salda unaprijed plaenog osiguranja provodi se samo ako se oekuje pogeka

Analitiki postupci

poreenje tekueg salda unaprijed plaenog osiguranja sa saldima prethodnih godina poreenje pokazatelja uea rashoda osiguranja u ukupnim rashodima (ili prihodima) sa istim pokazateljom prethodnih godina

Dokazni testovi unaprijed plaenog osiguranja

Prvi korak u testiranju salda unaprijed plaenog osiguranja je pribavljanje tablica za obraun police osiguranja. Provjerava se mehanika tanost tablice. Revizor testira revizijske ciljeve kao to su valjanost, potpunost, procjena i klasifikacija, cutoff . Objavljivanje obino nije obavezno za ovu vrstu rashodavaljanost i potpunost valjanost se moe provjeriti slanjem konfirmacije salda za svaku policu osiguranja po svim elementima police alternativni pristup je provjera povezanih dokumenata (fakture) alternativni postupak je poreenje polica tekue sa policama prethodnih godinavlasnitvo obino se konfirmacijom dobije odgovor ko je vlasnik police osiguranjaprocjena revizor provjerava da li je rashod za osiguranje pravilno procijenjen obino se to radi ponovnim obraunom uz koritenje tablicaklasifikacija obino su police osiguranja vezane za odreenu vrstu rashoda kod procjene klasifikacije unaprijed plaeniog osiguranja potrebno je provjeriti da li su pravilno usmejereni rashodi u zavisnosti od karaktera poslovnog dogaaja na koji se odnosi polica osiguranja

REVIZIJA NEKRETNINA, POSTROJENJA I OPREME

Procjena inherentnog rizika za nekretnine, postrojenja i opremu

Sloenost ranovodstvenih problema Raunovodstvo najmova (koji oblik najma) Izgradnja u vlastitoj reiji Kapitalizacija kamate tokom izgradnje Poslovni dogaaji koji se teko revidiraju Tee se revidiraju poslovni dogaaji darivanja imovine, nenovanom zamjenom i imovinom izgraenom u vlastitoj reiji Pogreke otkrivene prethodnim revizijama Ako su u prethodnim revizijama otkrivene greke revizor e poveati procjenu inherentnog rizika

Procjena kontrolnog rizika za nekretnine, postrojenja i opremu

Proces je slian procjeni kontrolnog rizika ciklusa nabave.valjanost i odobravanje obino se provjerava nain odobravanja nabave stalnih sredstava karakteristika je da se obino kod nabave stalnih sredstava pojavljuju dodatne provjere i procedure odobravanja za odobravanje je potrebno miljenje specijalista za stalnu imovinu provjeriti dugorone planove nabave kapitlane imovine provjeriti i sve naine otuivanja stalne imovine provjeriti postupke odravanja i rekonstrukcije stalne imovinepotpunost strogo formaliziran ciklus nabave stalne imovine u velikoj mjeri osigurava veliku pouzdanost tanosti evidencije o stalnim sredstvima usklaivanje knjige stalnih sredstava sa analitikom stalnih sredstava a ove sa glavnom knjigom (sintetikom) stalnih sredstava vanost inventure za provjeru potpunosti stalne imovinepodjela dunosti podjela dunosti izmeu slube koja izdaje nalog za nabavu i slube koja odobrava nabavu slube za evidentiranje stalne imovine (analitike) od glavne knjige (sintetike) evidentiranje stalne imovine od zatite stalne imovine komisije za popisivanje od evidentiranja i zatite stalne imovine

Dokazno testiranje za nekretnine, postrojenja i opremu

Zbog ogranienog broja poslovnih dogaaja revizori se koriste strategijom dokazivanja pa se koriste analitiki postupci i testovi dokazivanja slada

Analitiki postupci za nekretnine, postrojenja i opremu

poreenje salda stalnih sredstava i rashoda za amortizaciju prethodnih sa podacima tekue godine izraunavanje koeficijenta otpisanosti i funkcionalnosti opreme poreenje veliine rashoda za odravanje sa prethodnim periodima ili planom poreenje veliine rashoda za osiguranje stalnih sredstava uvid u planove naabvke stalne imovine

Testiranje salda za nekretnine, postrojenja i opremu

mehanika tanost mehanika tanost se obino provjerava koritenjem tabele sa prikazom stalnih sredstava po strukturi i po oblicima poslovnih transakcijavaljanost ispitivanjem povezane dokumentacije (npr ulazne fakture) odobrenje za nabavku mora biti ispravno popratna dokumentacija mora potvrditi proces nabavljanja provjeriti da li stvarno postoji navedena imovina provjeriti valjanost poslovnih dogaaja u vezi otuivanja stalne imovine provjeriti najmove u vezi stalne imovinepotpunost fizika provjera uzorka stalne imovine praenje do analitike evidencijecutoff ispitivanje uzorka ulaznih faktura nekoliko dana prije i poslije datuma bilansiranja razgovor sa radnicima ili uvid u poslovne dogaajevlasnitvo ispitivanjem ulaznih faktura i ostale povezane dokumentacije esto se koriste i ugovori o izgradnji, najmu provjeriti reverseprocjena ispitivanje ulaznih faktura i ostale dokumentacije detaljna revizija vlastite izgradnje kapitalisanje kamate provjeriti obraun amortizacijeklasifikacija posebno obratiti panju na pravilnu klasifikaciju trokova odravanja i rekonstrukcije klasifikacija najmova na poslovne i finansijskeobjavljivanje vrste imovine amortizacijske metode imovinu koja se ne koristi ugovorne obaveze u vezi izgradnje nabava ili otuivanje imovine kapitaliziranje kamate ugovor o najmu

REVIZIJA DUGORONIH OBAVEZA, VLASTITIOG KAPITALA I RAUNA DOBITI I GUBITKA

Revizija dugoronih obavezaFinansiranje mjenicama, obveznicama te putem hipoteke uobiajene su vrste dugoronog zaduivanja odnose se na obaveze osigurane hitpotekom, konverzije, kamatnih stopa, te finansijske terminske ugovore i derivate, kao i veliki broj drugih finansijskih instrumenata.

Procjena kontrolnog rizika za dugorone obaveza

valjanost i autorizacija kako se donosi odluka o dugoronom zaduenju da li postoji odgovarajua dokumentacija koja dokazuje ko je odobrio zaduenje (ovjeren ugovor, da li postoje zapisnici sa sjednica uprave na kojima je donesena oduka o zaduenju i sl.) da li postoje posebne kontrole ili barem kontrolni postupci za provjeru dugoronog zaduivanja posebno u sluaju velikog broja transakcija ove vrste da li osoba koja odobrava zaduivanje vri i njegovo evidentiranje tj da li je pravilno izvrena podjela dunosti da li postoji odgovarajua evidencija dugoronog zaduivanjapotpunost da li je svako dugorono zaduivanje proknjieno da li je svako vraanje glavnice ili plaanje kamate evidentirano da li postoji dobro orrganizovana analitika evidencija dugoronog zaduivanja da li se ta analitika evidnecija usklauje sa glavnom knjigomprocjena obino se dugorone obaveze evidentiraju po nominalnoj vrijednosti (korigovanoj eventualno za premiju ili diskont) procjena dugoronih obaveza ponekad moe biti veoma komplikovana klasifikacija da li su obaveze pravilno klasifikovane na kratkorone i dugorone poseban problem je sa dugoronim obavezama koje dospijevaju u tekuoj godini (da li njih klasifikovati kao kratkorone ili dugorone)fizika zatita od krae deponovanim dugoronih neotposlanih obaveza (mjenica ili obveznica)

Dokazni testovi dugoronih obaveza

Ako revizor prihvati strategiju nezavisnosti onda treba ispitati sva dugorona zaduivanja, stanje tekuih zaduivanja, postupke vraanja duga. Tehnika testiranja je testovi salda ili konfirmacija od vanjskih stranaka. Za ispitivanje kamate povezane sa dugoronim obavezama najprikladniji su analitiki postupci (provjera mnoenjem prosjenog salda dugoronih obaveza sa kamatnom stopom i poreenje sa obraunatom kamatom). Revizija se zapoinje prikupljanjem analitikih evidencija dugoronih obaveza (izdatih mjenica i obveznica, plaenih kamata po tom osnovu, pregledom neplaenih otplata ili kamata. Za svaki duniki instrument provodi se postupak konfirmacije (za ciljeve kao to su valjanost, potpunost i procjena) revizor provjerava:- datume izdavanja, dospjea i plaanja duga i kamate- klasifikaciju dugoronih obaveza- ostale nefinansijske klauzule povezane sa dugoronim obavezama

Uobiajeni revizijski ciljevi dugoronih obaveza su:valjanost ispitivanje novih sporazuma o zaduivanju ispitivanje zapisnika sa sastanaka uprave postupak konfirmacije da potvrdi podatke o dugoronom dugupotpunost standardna bankovna konfirmacija ispitivanje rashoda za kamate ispitivanje plaanja dugoronih obaveza nakon datuma bilansiranja cutoff ispitivanje zaduivanja nastalih nekoliko dana prije ili poslije datuma bilansiranjamehanika tanost provjera amortizacionog plana dugoronog dugaprocjena ispitivanje novih sporazuma konfirmacija neplaenih salda mjenica i obveznica provjera obrauna obaveza za kamate provjera obrauna amortizacije premija ili diskontaklasifikacija ispitivanje datuma dospjea obaveza da bi se provjerilo da li su pravilno klasifikovane kao dugorone odnosno kratkoroneobjavljivanje da li su u zabiljekama navedene sve bitne informacije u vezi sa dugoronim obbavezama

Revizija vlastitog kapitala

Vlasniki kapital obino obuhvata sve vidove angaovanog kapitala (dionice, premije, dravni itd), zadranu dobitProblem za reviziju predstavljaju finansijski instrumenti koji ujedno predstavljaju i vlastiti kapitalNa reviziju vlastitiog kapitala utiu i razni oblilci naknade radnicima u vidu vlastitog kapitala (markovieve dionice)Poslovni dogaaji u vezi sa vlastitim kapitalom su: izdavanje dionica (prodaja, zamjena, usitnjenje) ponovni otkup dionica (trezorske dionice) isplata dividendi (isplata ili izdavanje dividendnih dionica)

Procjena kontrolnog rizika za vlastiti kapital

Najee se koristi strategija nazavisnosti (mali broj poslovnih promjena). Ova oblast je obino strogo propisana zakonom i pod stalnom je kontrolom dioniara tako da se pretpostavlja vei nivo sigurnosti u odnosu na reviziju ostalih dijelova imovine ili obaveza

Ciljevi interne kontrole vlastitog kapital su: provjeriti da li su poslovni dogaaji u vezi sa dionicama u skladu sa statutom preduzea (valjanost) obino je to sekretar preduzea, koji obino vodi i knjigu dionica i dioniara provjeriti imaju li takvi poslovni dogaaji valjno odobrenje (autorizacija) odobrenje obino daje skuptina dioniarskog drutva a odgovarajui zapisnici sa sastanaka tijela dioniarskog drutva sadre podatke o odobrenju za izdavanje dionica provjeriti da li su ti poslovni dogaaji pravilno procijenjeni (procjena) obino se vode po nominalnoj ili trinoj vrijednosti provjeriti da li su svi poslovni dogaaji u vezi sa dionicama pravilno sabrani i preneseni u odgovarajuu raunovodstvenu evidenciju (knjienje i zbrajanje)

Uobiajena podjela dunosti je: Odvojiti osobe koje su odgovorne za izdavanje dionica od raunovodstvene evidencije Osoba koja vodi dioniku knjigu ne treba da vodi i glavnu knjigu dionica Osoba koja vodi knjigu dionica ne smije biti osoba koja naplauje prodate dionice ili vri isplatu dividendi Posebno treba odvojiti poslove obrauna i isplate dividendi

Revizija rauna emitovanog kapitala

Naglasak je na ciljevima valjanosti, potpusnosti, procjene i objavljivanja. Revizija zapoinje pribavljanjem informacija o svim aktivnostima u vezi sa dionicama u tekuem periodu (provjera poetnog salda sa prethodnim godinama)

valjanost obino se odnosi na odobravanje emisije dionica (provjera sve do zapisnika sa sjednica organa uprave koji donose odluku o emitovanju novih dionica revizor moe pratiti prenos dionica izmeu dioniara (knjiga dionica, knjiga izdatih potvrda o dionicama zbrajanje dionica u vlasnitvu dioniara provjera ponitenih dionica provjera svih potvrda o dionicamaprocjena revizor lako moe provjeriti procjenu dionica jer se obino dionice vode po nominalnoj vrijednosti, a eventualna razlika predstavlja premiju

objavljivanje obino se aktima preduzea detaljnije prikazuje ta sve treba objaviti u vezi sa dionicama preduzea obino se objavljuju informacije o: broju dionica po vrstama dionica podaci i premijama na dionice podaci o poslovnim promjenama o visini dividendi

Revizija dividendi

Rrevizor treba provjeriti izglasane i ispaene dividende, nain izglasavanja dividendi, usklaenost obrauna i isplata sa internim i eksternim propisima o dividendama

Revizija zadrane dobiti

Zadrana dobit je nenominirani kapital. Zadrana dobit se odobrava na sjednicama tijela preduea i trai proces odobravanja. Zadranu dobit (raunovodstvenu) je ponekad potrebno korigovati za usklaenja iz prethodnih godina, nain formiranja rezervi i sl.Potrebno je pribaviti sve infromacije o svim promjenama na raunu zadrane dobiti. Poetni saldo je potrebno uskladiti sa radnom dokumentacijom i finansijskim izvjetajima prethodnih godinaProvjeriti nain odobravanja i formiranja (te koritenja) sredstava rezervi preduzeaRevizor treba provjeriti da li su sve potrebne informacije objavljene u skladu sa raunovodstvenim propiisima

Revizija rauna dobiti i gubitika

Informacija o veliini dobiti ili gubitka je veoma vana informacija za mnoge korsinike FI. Sa revizijom rauna dobiti ili gubitka je usko povezana evizija prihoda i rashoda. Visina prihoda i rashoda i finansijskog rezultata je obino zavisna od ostalih poslovnih ciklusa i dogaaja, pa se revizor mora osloniti i na reviziju ostalih ciklusa i poslovnih dogaaja.Obino treba ukljuiti slijedee testove i dokazne postupke: procjena rezultata testiranja pozicija bilansa stanja i bilansa uspjeha provoenje analitikih postupaka na raunu dobiti i gubitka testiranje izabranih pozicija prihoda i rashoda

Procjena kontrolnog rizika ostalih raunovodstvenih ciklusa

Najee se provjeravaju ciklusi prodaje ali i nabave, ciklus potraivanja od kupaca, ispravke vrijednosti sumnjivih potraivanja, povrat prodate robe, odobreni popusti i sl.

Neposredna testiranja pozicija bilansa: potraivanja od kupaca ispravka sumnjvih i spornih poraivanja primljene mjenice prihodi od kamata nekretnine, postrojenja i oprema obraun amortizacije VR Dugorone obaveze rashod kamata

Analitiki psotupci poreenje salda prihoda i rashoda sa saldom iz prethodnih godina, grupacije, sa planom i sl. Analitiki postupci su dobri i kkod pojedinanog provjeravanja slada ili poslvnih transakcija rauna prihoda i rashoda

Testiranje izabranih salda

Za neke pozicije prihoda ili rashoda postoji potreba detaljnijeg ispitivanja. Obino se to radi za raune: koji nisu neposredno ukljueni u neki od prepoznatljivih ciklusa rauni koji sadre povjerljive informacije rauni za iju je analizu potrebno prikupiti dodatne infromacije

REVIZIJA NOVCA I ULAGANJA

Novac i uinak ostalih raunovodstvenih ciklusa

Novani primici su uglavnom vezani uz procese prodaje gotovih proizvoda ili drugih oblika imovine, naknada po osnovu davanja kredita ili ulaganja. Novani izdaci su uglavnom vezani uz poslovne cikluse nabavljanja imovine, isplate plata i drugih trokova te ulaganja ili kreditiranja.

Vrste bankovnih rauna

Glavni novani raun za veinu preduzea predstavlja osnovni raun za knjienje novanih sredstava.Namjenski rauni novca na ovim raunima nalazi se ugovoreni iznos novca, a rauni se mogu koristiti samo u ograniene svrhe.Rauni podrunica preduzea koja u mnogim mjestima imaju podrunice mogu u mjesnim bankama imati otvorene zasebne raune.

Dokazni testovi poslovnih dogaaja u vezi sa novcem

To su uobiajeni dokazni testovi. Iskljuen je revizijski cilj vlasnitvo jer se on rijetko javlja kao revizijski cilj kod dokaznih testova u vezi sa novcem. Ciljevi su:valjanost praenje knjienja iz dnevnika novanih primitaka do nivoa uplatnica i bankarskih izvodapotpunost praenje knjienja iz dnevnika novanih primitaka do nivoa uplatnica i bankarskih izvodacutoff poreenje datuma evidentiranja novanih primitaka u dnevniku sa datumima deponovanja novca u bankumehanika tanost zbrajanje iznosa dnevnika novanih primitaka i usklaenje prenosa u glavnu knjiguprocjena poreenje obavijesti o plaanju sa iznosom u dnevniku primitakaklasifikacija da li je poslovni dogaaj klasifikovan na pravi nain

Analitiki postupci u vezi sa novcem

Visina novca je obino posljedica drugih poslovnih ciklusa tako da je teko porediti odnos novca sa drugim finansijskim pozicijama, tj koristiti analitike postupke.Revizijska upotreba analitikih postupaka kod novca je ograniena na poreenje salda novca sa saldima prethodnih godina ili sa planom novca.Ogranienost analitikih postupaka se nadoknauje opsenijim testovima kontrole novanih primitaka i izdataka ili opsenijim testovima komitentovih bankarskih usklaenja

Testovi salda novca

Uinci kontrolnih postupaka

poslovanje sa novcem podrazumijeva visok nivo kontrole postupanja sa novcem visko nivo kontrole postupaka sa novcem dokazuje potpunost poslovnih dogaaja kao i proces odobravanja poslovnih dogaaja u vezi sanovcem glavna kontrola se odnosi na mjeseno usklaenje sa stanjem kod banke, te ako uvid u ta usklaivanja vri nezavisna (trea) strana

Revizijski ciljevivaljanost testiranje bankarskog usklaivanjapotpunost standardna bankarska konfirmacija i praenje salda iro rauna do momenta usklaivanjaprocjena pribavljanje banakraskih izvoda radi provjere cutoffa praenje depozita u tranzitu, neplaenih ekovamehanika tanost zbrajanje iznosa i poreenje sa bankarskim usklaenjem praenje knjigovodstvene evidencije do glavne knjigecutoff ispitivanje novca u blagajni posljednjeg dana u godini evidentiranje posljednjeg izdatog eka posljednjeg dana u godini i njegovo praenje do glavne knjige praenje neplaenih ekovaispitivanje ekova koji su obraeni nakon dueg vremenaklasifikacija i objavljivanje ispitivanje zapisnika sa sastanka uprave pregled sporazuma o kreditima, provjera propisa o ogranienim isplatama novca i sl.

Revizijski cilj vlasnitvo nije interesantan za saldo novca pa nije ni obraen

Revizija glavnog rauna novca

Prilikom revizije novca revizor treba pribaviti slijedee dokumente: kopiju bankarskog usklaivanja: glavne stavke usklaivanja su depoziti u tranzitu, neplaeni ekovi, ekovi bez pokria i sl. obrazac za postupak konfirmacije salda na raunima kod finansijskih institucija revizor esto provodi postupak konfirmacije za provjeru salda bankarskog rauna komitenta konfirmacija se trai od svake banke kod koje komitent ima raun u praksi moe postojati dogovreni obrazac za konfirmaciju pojedinih imovinskih dijelova pa tako i novca kod banaka (USA) postupak konfirmacije obino nije dobar za provjeru kreditnih odnosa jer kreditne transakcije mogu sadravati veliki broj dodatnih uslova koji se ne mogu uoiti sa slada rauna kredita bankarski izvod za potrebe cutoffa obino pokriva razdoblje 7 do 10 dana prije i poslije datuma bilansiranja

Testiranje bankarskog usklaenja

Testiranje matematike tanosti radne dokumentacije vezane za bankarsko usklaivanje te usklaenje salda analitikih evidencija sa saldom glavne knjige. Usklaivanje bankarskog salda navedenog u bankarskom usklaenju sa iznosima navedenim u standardnoj bankarskoj konfirmaciji salda Praenje depozita u tranzitu od banakrskog usklaivanja do bankarskog izvoda za potrebe cutoffa Poreenje neplaenih ekova sa ponitenim ekovima Podudaranje bankarskih naknada ukljenih u bankarske izvode sa bankarskim usklaenjem Usklaenje korigovanog knjigovodstvenog salda sa analitikim rasterom novca

Revizijski postupci sa otkrivanje prevara

Prilikom manipulacije novcem postoji velika vjerovatnoa prevara ili otuenja novca pa revizor treba uloiti dodatne napore za pruanje razumnog uvjerenja da su takve prevare otkrivene. Rrevizor obino koristi neki od slijedeih postupaka za otkrivanje prevara sa novcem: dodatni postupci vezani uz bankarsko usklaenje bankarsko usklaenje se ponekad moe koristiti za prikrivanje prevara to je razlog zato revizor treba poduzeti dodatne napore u provjeri bankarskog usklaenja, stavku po stavku, poevi od samog poetka transakcije vezane za tu stavku (prati se dokumentacija za tu stavku od poetka do kraja) o svim otkrivenim prevarama revizor je duan obavijestiti upravu komitenta provjera kretanja novca obino se koristi tabelarni pregled od 4 kolone (poetni saldo, primici, izdaci i konani saldo po stavkama: saldo, depozitit u tranzitu, nenaplaeni ekovi, neusklani knjigovodstveni iznosi, usklaenja i sl.

Ciljevi provjere kretanja novca su: Provjeriti da li su svi novani primici koji su evidentirani u dnevniku stvarno poloeni na bankovni raun komitenta Da li su svi novani izdaci stvarno isplaeni Provjeriti da li su svi poslovni dogaaji povezani sa bankom evidentirani u raunovodstvneoj evidenciji komitenta Ovom metodom se nee otkriti kraa novca koja se desila prije nego to je primljeni novac evidentiranProvjera mogue evidencije iznosa novca istovremeno na vie rauna manjak je mogue prikriti istovremenim evidentiranjem na vie rauna zbog naina na koji radi banka (vremensko kanjenje obrade ekova) obino se to radi na kraju obraunskog perioda, obino posljednjeg dana u obraunskom periodu kada je sigurno da banka nee moi obraditi dokumente do kraja obraunskog perioda ovakva provjera se vri i u sluaju da se ne sumnja na mogunost prevare, ve u sluaju kada postoji veliki broj novanih transakcija pa postoji velika vjerovatnoa nenamjerne greke prilikom evidentiranja transakcije u novcu

Revizija plata ili rauna podrunica

Za namjenske raune novca vrijede ista pravila, ciljevi, postupci i dokazni testovi kao i za glavne novane raune. Rrazlika je jedino u tome to je broj transakcija ili obim transakcija na namjenskim raunim anovca obino znaajno manji u odnosu na broj transkacija glavnog rauna novca. Drugi razlog je to je saldo na tim raunima obino znatno manji u odnous na saldo glavnog rauna novca. Trei razlog je to su transakcije sa namjenskih rauna istovrsne

Revizija novca u blagajni

Saldo blagajne obino nije znaajna stavka, ali postoji velika mogunost pronevjere pa revizor treba obratiti posebnu panju transakcijama preko blagajne

kontrolni postupci obavezno treba da postoji osoba koja kontrolie rad blagajnika evidencije moraju biti numerisane iznosi koji se mogu isplatiti trebaju biti limitirani povremeno provoditi nenajavljene provjere novca u blagajnirevizijski testovi upoznavanje naina na koji radi blagajnik provjreiti nain na koji komitent provjerava rad blagajnika slado blagajne se obino testira brojanjem novca u blagajni

Sporna pitanja oko objavljivanja u odnosu na novac

raunovodstvene politike u vezi sa novcem ogranienja u vezi sa novcem ugovorne obaveze koje trae odreene iznose novca na pojedinim raunima novca salda novca akreditive Izvori informacija za objavljivanje su: zapissnici uprave, sporazumi i ugovori, konfirmacije i sl.

Ulaganja

Za revizora je bitno da li je iznos ulaganja znaajna stavka i da li ima mnogo ili malo poslovnih transakcija u vezi sa ulaganjem da bi odredio pravu strategiju (pouzdavanja ili nezavisnosti)

Procjena kontrolnog rizika za ulaganja

Ciljevi kontrole i povezani postupci

valjanost i autorizacija provjeriti da li ovlatene osobe donose odluku o kupovini ili prodaji ulaganja provjeriti da li postoje usvojena pravila u preduzeu u pogledu politike ulaganjapotpunost provjeriti da li su sva ulaganja zaista evidentirana jedna od kontrola je voenje analitike ulaganja i povremeno usklaivanje sa glavnom knjigomprocjena obino se procjenjuju po nominalnoj ili trinoj vrijendsoti pa treba provjeriti da li jedosljedno provedena procjena ulaganjaklasifikacija obino se ulaganja klasificiraju na vrijednosne papire koji se namjeravaju drati, preprodati, raspoloivi za prodaju klasifikacija moe biti i po vremenskom kriteriju

Podjela dunosti

Podjela dunosti je obino aktuelna samo kod onih preduzea koja imaju veliki broj transakcija u vezi sa ulaganjem. Osoba koja predlae ne smije odobravati ulaganje. Oosoba odgovorna za procjenu ne smije biti osoba odgovorna za kupovinu. Oosoba koja vodi analitku ulaganja se smije voditi glavnu knjigu. Osoba zaduena za uvanje vrijendosnih papira mora biti odvojena od osobe koja evidentira ulaganja

Dokazni testovi ulaganja

Ulaganje je bolje revidirati strategijom nezavisnosti. Dokazni testovi poslovnih dogaaj se rijetko koriste kao izvor dokaza. Ukupna opravdanost ulaganja se moe testirati analitikim postupcima kao to su: poreenje salda na raunima ulaganja tekue sa prethodnim godinama poreenje prihoda od kamata i dividendi tekue sa prethodnim godinama

Osnovni revizijski ciljevi kod revizije ulaganja su:valjanost provjera vrijednosnih papira lino od strane revizora ili konfirmacijompotpunost da li su svi poslovni dogaaji u vezi sa kupovinim ulaganja evidentiranicutoff provjera kupovina ili prodaja nekoliko dana prije ili poslije bilansiranjavlasnitvo provjera obavijesti brokera o kupovini ili prodaji ulaganjamehanika tanost zbrajanje po vrstama vrijednosnih papira odnosno ulaganja te usaglaavanje analitike sa glavnom knjigomprocjena provjera troka nabave putem provjere obavijesti brokera ili kotizacije na berzi procjena moe biti po troku nabavke ili po trinoj vrijendosti uloga komisije za vrijednosne papire uloga berze za procjenu ulaganja provjera umanjenja vrijednosti ulaanjaklasifikacija provjera da li su ulaganja pravilno klasifikovana sa aspekta vrste ulaganja, ronosti ulaganja i sl.objavljivanje Prema RS postoje brojni pokazatelji u vezi sa ulaganjem koje treba posebno objaviti u FI

DOVRENJE REVIZIJE

Razmatranje potencijalnih finansijskih obaveza

Postojee stanje, poloaj, skup okolnosti koje sadre neizvjesnost u pogledu mogueg gubitka, koja e se razrijeiti kada se neki budui dogaaj ostvari ili otpadne. Drugim rijeima, budui dogaaj koji e za posljedicu imati gubitak ili znaajno smanjenje vrijednosti imovine, nastanak finansijskih obaveza i mogu se klasifikovati na: vjerovatne (ako se gubitak moe procijeniti onda se pokriva na teret prihoda) razumno mogue (izgledi da se ostvari su mali ali vjerovatni) malo vjerovatneAko je dogaaj malo vjerovatan ili razumno mogu ne pokriva se na teret prihoda ali se mora objaviti uz FI u zabiljekamaPrimjeri potencijalnih finansijskih obaveza su:1. sudski sporovi2. stvarne ili mogue tube3. porezni sporovi4. garancije za proivzode5. jamstvo za obaveze treih6. obaveze prema regresnim pravima za prodata potraivanja

Revizijski postupci za utvrivanje potencijalnih finansijskih obaveza su:1. itanje zapisnika sa sastanka upravnog odbora, uprave ili dioniara2. Uvid u ugovore, te prepiska sa dravnim tijelima ili kreditorima3. Uvid o obaveze za porez na dobit te porezne prijave i rjeenja poreskih ureda4. Pribavljanje konfirmacije ili druge dokumentacije koja se odnosi na garancije, akreditive5. Ispitivanje drugih dokumenata koji se odnose na potencijalna jamstva6. poreski organi povremeno prave kontrolu i reviziju poreskih obaveza, to moe posluiti revizoru kao dobra osnova za utvrivanje potencijalnih finansijskih obavezaPosebni revizijski postupci pri kraju revizije su: upit upravi i rasprava sa upravom o politikama i postupcima utvrivanja, vrednovanja i raunovodstvenog praenja potencijlanih finansijskih obaveza (u veim preduzeima mogu biti sastavni dio interne kontrole, a kod manjih preduzea sastavni dio pravilnika o raunovodstvu) ispitivanje dokumenata u evidenciji preduzea koji se odnose na prepisku i raune advokata u pogledu sudskih sporova (u kojem su stadiju postojei sporovi i da li ima nagovjetaja buduih sporova) pismeni upit advokatu komitenta za procjenu sudskog spora, tekue i potencijalne tube i sl. Pribavljanje pisane izjave uprave o tome da li su sve informacije u vezi sudskih sporova objavljeni u skladu sa RS

Pismo advokatuOsnovni nain prikupljanja informacija o sudskim sporovima je pismo advokatu. Posebno se to odnosi na sudske sporove u pogledu patenata i licenci, vrijednosnih papira i potraivanja od kupaca

Primjeri razliitih vrsta sudskih sporova su: postupanje protivno ugovoru neovlateno koritenje patentiranog pronalaska odgvoronost za proizvode povrede zakona ukljuujui: zakon o vrijednosnim papirima zakon o spreavanju diskriminacije antitrustovski zakoni propisi o porezu na dobit zakon o zatiti okoline zakon o deviznim prekrajima zakon o ucjenamaRevizor treba od uprave zahtijevati da advokatima poalje pisane upite u kojima trai: Popis svih postojeih ili potencijalnih tubi (prijeteih) i sporova Ocjena o vjerovatnosti odbrane i mogunosti nepovoljnog ishoda Objanjenja potencijalnih tubi za sluajeve kod kojih se advokat ne slae sa ocjenom uprave Izjava uprave kojoj se potvruje razumijevanje profesionalne odgovornosti advokata u pogledu ishoda tube Naznaka i objanjenje ogranienja advokatove odgovornostiAdvokati ponekad nerado daju gore navedene informacije a posebno inforamcije o potencijalnim tubama iz straha da informacija o potencijalnoj tubi ne bude generator potencijalne tube (primjer poara u kojem je smrtno stradao vei broj radnika). Advokati odbijaju dati procjenu mogueg ishoda tube i u sluaju kada ne raspolau sa dovoljno kvalitetnih informacija za procjenu ishoda

Ugovorne obaveze dugorone obaveze obino nastaju po osnovu kupovine sirovina po fiksnoj cijeni (postii povoljan sporazum u pogledu cijena ili osigurati dostupnost sirovina u duem vremenskom periodu) nastanak dugoronih obaveza se utvruje upitima zaposlenima u prodaji ili nabavi dugorone obaveze se obino objavljuju u FI

Razmatranje dogaaja nastalih nakon datum bilansa

Dogaaji koji nastaju poslije datuma bilansa a prije objavljivanja FI mogu imati znaajan uticaj na FINajea dva dogaaja ove vrste su: dogaaji koji pruaju dodatne dokaze o uslovima koji su postojali na datum bilansa i utiu na procjene koje su izvrene za vrijeme sastavljanja FI. Zahtjevaju ispravljanje FI sumnjiva i sporna potraivanja proizila iz iz kontinuiranog pogoravanja finansijske situacije kupaca koje vodi prema steaju rjeenje sudskog spora nakon datuma bilansa pri emu je iznos koji je prema tom rjeenju odreen razliit od iznosa iskazanog u FI koji se odnose na razdoblje do kraja godine dogaaji koji pruaju dokaze o uslovima koji nisu postojali na datum bilansa ve su se odvijali naknadno, nakon datuma bilansa i zahtjevaju samo objavljivanje u FI preduzee kupuje ili prodaje poslovne aktivnosti preduzee prodaje dionice ili obveznice gubitak proizvodnog postrojenja ilil imovine preduzea uslijed vie sile gubici na potraivanjima od kupaca zbog uslova uzrokovanih elementarnim nepogodama i nepredvienim sluajevima nastali nakon datuma bilansiranja

obino se raunovodstvenim aktima precizira ta se podrazumjeva pod terminom dogaaji nakon datuma bilansiranja

Dvostruko datiranje

Revizor mora provjeriti datiranje revizijskog izvjetaja. Misao dvostrukog datiranja je u tome da se odgovornost revizora za dogaaje nastale nakon provedbe dogaaja ogranii na odreeni dogaaj nakon datuma bilansiranja koji je naveden u zabiljekama uz FI. Ako se revizorski izvjetaj ne datira dvostruko tada se odgovornost revizora proiruje na cjelokupno razdoblje do tog datuma

Datum finansijskih izvjetaja31.12Datum revizijskog izvjetaja25.02Izdavanje finansijskih izvjetaja05.03Razdoblje koje se odnosi na nastanak dogaaja nakon datuma bilansiranjaDvostruko datiranje

Revizijski postupci za dogaaje nakon datuma bilansa

Neki revizijski postupci obavljaju se prije kraja poslovne godine, dok se neki obavljaju nakon datuma bilansiranja. Provjerom da li su neki pslovni dogaaji evidentirani u odgovarajuem periodu (cutoff) mogu se otkriti dogaaji nakon datuma bilansa.Uobiajeni revizijski postupci za to su: itanje svih privremenih FI za razdoblje krae od godinu dana (kvartalni, mjeseni, polugodinji) koji su dostupni za razdoblje nakon kraja poslovne godine tj poslije datuma bilansiranja. Potrebno ih je uporediti sa prethodnim periodom i pokuati uoiti neku anomaliju u ponaanju ispitivanje knjiga koja sadre izvorna knjienja (dnevnik, glavna knjiga) za razdoblje nakon datuma bilansiranja te ispitivanje svakog neuobiajenog poslovnog dogaaja upit i rasprave sa upravom o: da li su na dan bilansiranja postojele neke potencijalne obaveze jesu li provedene neke znaajne promjene u pogledu kapitala, dugoronih obaveza ili tekueg kapitala) tekue stanje svih stavki u FI koje su obraunate na temelju preliminarnih ili nepotpunih informacija jesu li bilo kakve neuobiajene korekcije uinjene nakon datuma bilansa itanje dotupnih zapisnika sa sastanaka dioniara, direktora i upravnog odbora za razdoblje nakon datuma bilansiranja upit pravnom savjetniku vezano za bilo kakve sudske sporove pribavljanje pisma predstavljanja uprave

ZAVRNI POSTUPCI PROCJENE DOKAZA

Revizor provodi niz koraka prije donoenja odluke o obliku miljenja kao to su:

1. provoenje zavrnih analitikih postupaka2. procjena sposobnosti preduzea da posluje vremenski neogranieno3. pribavljanje pisma predstavljanja uprave4. ispitivanje radne dokumentacije5. konano vrednovanje rezultata revizije6. vrednovanje naina na koji su FI objavljeni7. pribavljanje neovisnog miljenja o radu revizora

Provoenje zavrnih analitikih postupakaRevizijski standardi trae od revizora da prilikom zavrnih ispitivanja provede neke analitike postupke. Cilj analitikih postupaka je olakavanje vrednovanja zakljuaka stvorenih o pojedinim pozicijama u FI kao i vrednovanje sveukupne prezentacije FI. Mogu obuhvaati ponovno izraunavanje nekih pokazatelja. ee se odnose na ispitivanje primjerenosti dokazza prikupljenih tokom revizije, uglavnom za neoekivana salda, neuobiajena salda koja ranije nisu bila uzeta u obzir. Mogu nam ukazati na potrebu za dodatnim dokazima slada nekih raunaProcjena sposobnosti preduzea da posluje vremenski neogranienoRevizor treba da utvrdi da li postoji sumnja u mogunost neogranienog poslovanja komitenta (najmanje godinu dana od datuma bilansiranja). Ako utvrdi da u pogledu neogranienog poslovanja postoji znaajna sumnja mora preoblikovati svoj izvjetajPribavljanje pisma predstavljanja upraveRevizor na kraju trai od uprave da da izjavu da su sve dotadanje izjave valjane. ak i u sluaju da ne postoje naznake da su poslovni dogaaji pogreno objavljeni revizor trai od uprave ovu potvrdu. Ako je uprava dala izjavu o potencijalnim aktivnostima, revizor trai da uprava da izjavu kojom e potvrditi da e se to stvarno i desiti u narednom periodu. Odbijanje uprave da dadne ovakvu izjavu je dovoljan razlog da revizor nee dati pozitivan izvjetajIspitivanje radne dokumentacijeRevizor ili lan revizijske ekipe treba jo jednom da pregleda cjelokupnu revizijsku dokumentaciju i utvrdi da li postoje nerijeeni problemi ili pitanja. Poeljno bi bilo i da rukovodstvo preduzea pregleda radnu dokumentaciju. Uvid u radnu dokumentaciju mora da pokae da je revizija bila pravilno planirana i provedenaKonano vrednovanje rezultata revizijeRevizor treba da provjeri da li dokaza ima dovoljno i veliinu i znaaj otkrivenih greaka u FI. Ako se procijeni da dokaza nema dovoljno treba planirati prikupljanje dodatnih dokaza. Ako su tokom revizije otkrivene greke treba razmotriti njihov znaaj i uticaj na iskazivanje FI. Revizor treba provjeriti da li su sve greke koje prelaze doputeni nivo pravilno ispravljenjeVrednovanje naina na koji su FI objavljeniRevizor treba da provjeri usklaenost FI sa MRS. Obino se koristi neka vrsta upitnikaPribavljanje neovisnog miljenja o radu revizoraUobiajena je revizijska praksa da finansijski i revizijski izvjetaji daju partnerskoj revizijskoj kui da pregleda te izvjetaje i da miljenje o dosljednosti obavljene revizije

Komunikacija sa revizijskim odborom i upravom komitenta

Revizijski standardi trae od revizora da uspostavi komunikaciju sa revizijskim odborima (ako postoje u preduzeu) i sa Komisijom za vrijednosne papire. Cilj ovih veza je da se prue dodatne informacije o opsegu i rezultatima revizije. U njih treba ukljuiti:1. revizorsku odgovornost prema opteprihvaenim revizijskim naelima2. znaajne raunovodstvene politike3. raunovodstvene procjene i zakljuke uprave4. znaajne revizijske ispravke5. neslaganje sa upravom6. savjetovanje sa ostalim revizorima7. glavna pitanja o kojima se raspravljalo sa upravom8. potekoe proizile u toku revizijeKomunikacije mogu biti usmene ili pismene. Sve uspostavljene komunikacije treba zabiljeiti i ukljuiti u radnu dokumentaciju. Uobiajeno je da revizor uputi pismo upravi u kojem komitentu prua niz preporuka o stvarima koje je revizor uoio u toku revizije (mogu biti i izvan okvira revizije kao to su organizaciona struktura ili pitanje efikasnosti poslovanja).

Naknadno otkrivanje injenica koje su postojale na datum revizijskog izvjetaja

Revizor nije obavezan provoditi bilo kakva ispitivanja nakon predaje revizijskog izvjetaja. Meutim, revizor moe naknadno otkriti da su u momentu sastavljanja revizijskog izvjetaja postojali poslovni dogaaji koji nisu bili poznati. U tom sluaju revizor se treba savjetovati sa pravnicima (advokatima revizorske kue) jer se mogu javiti pravne posljedice.Revizor treba provjeriti da li su te nove injenice pouzdane te da li su stvarno postojale na dan sastavljanja izvjetaja. Ako revizor otkrije da te nove injenice znaajno utiu na tanost FI moe zahtijevati od komitenta da odmah objavi sve te nove injenice i ispravljanje FI, kao i obavijestiti Komisiju za vrijednosne papire. Ako komitent odbije saraivati i izvriti potrebne objave, revizor treba o tome obavijestiti upravni odbor i poduzeti sljedee korake: obavijestiti komitenta da se revizijski izvjetaj ne smije povezivati sa FI komitenta obavijestiti svako zakonodavno tijelo koje ima sudsku nadlenost nad komitentom da se vie ne moe osloniti na revizijski izvjetaj obavijestiti svaku osobu za koju revizor zna da se oslanja na revizijski izvjetaj komitentaStvarni rezultat ovih aktivnosti je povlaenje revizijskog izvjetaja

IZVJETAJI O PROVEDENOJ REVIZIJI I PROBLEMATIKA OBUHVAENA U SPECIFINIM IZVJETAJIMA

Dodatna objanjena uz standardni pozitivan revizijski izvjetaj

Pet situacija koje mogu zahtijevati da revizor u standardnom pozitivnom finansijskom izvjetaju modificira nain izraavanja ili da se u njega odlui dodatna objanjenja.To su sljedee situacije: miljenje revizora djelimino je utemeljeno na izvjetaju drugog revizora problem vremenske neogranienosti poslovanja revizor je saglasan s odstupanjem od opteprihvaenih raunovodstvenih naela nedosljednosti naglaavanje nekog znaajnog dogaaja

Revizorsko miljenje djelimino je utemeljeno na izvjetaju drugog revizora

Kod nekih revizija dio revizije moe izvriti druo revizorsko drutvo. Glavni revizor mora odluiti hoe li u svom revizorskom izvjetaju spomenuti druge revizore. Pritom, glavni revizor mora prvo procijeniti profesionalnu sposebnost te neovisnost drugih revizora.

Utjecaj na revizijski izvjetaj u sluaju kada je dio revizije obavio drugi revizorRevizija odgovornosti glavnog revizoraUtjecaj na revizijski izvjetaj

Puna odgovornostRevizor se ne poziva na druge revizore

Podijeljena odgovornostRevizor se poziva na druge revizore

Problem vremenske neogranienosti poslovanja

Revizijski standard br.59 Revizorsko razmatranje sposobnosti preduzea da nastavi poslovati vremenski neogranieno zahtijeva od revizora da procijeni postoji li znaajna sumnja u sposobnost preduzea da nastavi poslovati vremenski neogranieno u razumnom razdoblju koje ne prelazi godinu dana od datuma revidiranih finansijskih izvjetaja.

Revizor odobrava odstupanje od opteprihvaenih raunovodstvenih naela

Kodeks o profesionalnom ponaanju doputa u takvim okolnostima da revizor objavi pozitivno miljenje i o onim finansijskim izvjetajima koji odstupaju od opteprihvaenih raunovodstvenih naela.

Nedosljednost

U standardnom pozitivnom izvjetaju revizora navodi se da na usporedivost finansijskih izvjetaja nisu utjecale promjene u raunovodstvenm naelima, odnosno da su takve promjene beznaajne.

Promjene koje utjeu na dosljednost:1. promjene u raunovodstvenim naelima2. promjene u izvjetavanju3. ispravak pogreke u raunovodstvenim naelima

Promjene koje ne utjeu na dosljednost1. promjene raunovodstvenih procjena2. ispravak pogreke koja se odnosi na primijenjena raunovodstvena naela3. promjena u klasifikaciji i ponovna klasifikacija4. promjena za koju se smatra da moe imati znaajan uinak u budunosti

Naglaavanje nekog dogaaja

Pod odreenim okolnostima, bez obzira to namjerava objaviti pozitivno revizijsko miljenje, revizor moe eljeti naglasiti odreeni dogaaj vezan uz finansijske izvjetaje. Takva se informacija treba iskazati u dodatnom objanjenju.

Odstupanja od pozitivnog revizijskog miljenja

Uvjeti pod kojima revizor odstupa od pozitivnog revizijskog miljenja

Tri su glavna razloga zbog kojih revizor moe objaviti svoje miljenje koje nije pozitivno: ogranienje obima revizije moe biti uvjetovano nedostatkom dokaza. Odstupanje od opteprihvaenih raunovodstvenih naela na finansijske izvjetaje pri njihovoj izradi moe utjecati na odstupanje od opteprihvaenih raunovodstvenih naela. Nedovoljna neovisnost revizora kad revizor daje pozitivno miljenje bitno je da ono bude izraeno u skladu sa drugim standardom, te u skladu sa Kodeksom o profesionalnom ponaanju.

Ostale vrste revizijskog izvjetajaOsim pozitivnog revizijskog izvjetaja postoje jo tri mogue vrste revizijskog izvjetaja:1. Izvjetaj s rezervom2. Izvjetaj u kojem revizor izjavljuje da se suzdrava od izraavanja miljenja

Efekat znaajnosti Naelo znaajnosti igra najvaniju ulogu pri izboru odgovarajueg revizijskog izvjetaja. Ako je revizor ocijenio da uvjeti zbog kojih je dolo do odstupanja nisu znaajni, moe objaviti standardni pozitivan izvjetaj.

Razmatranje uvjeta koji zahtijevaju objavu drugih vrsta revizijskog miljenjaOgranienje opsega revizije

Ovakvo ogranienje rezultat je nemogunosti prikupljanja dovoljnih i odgovarajuih dokaza o nekim stavkama finansijskih izvjetaja. Takvo ogranienje opsega revizije moe postaviti komitent ili moe biti uvjetovano okolnostima pod kojima se provodi revizija.

Izvjetaji koji nisu u skladu sa opteprihvaenim raunovodstvenim naelimaAko neprihvatljivo odstupanje od optepihvaenih raunovodstvenih naela ima znaajan utjecaj na finansijske izvjetaje, revizor treba izraziti miljenje s rezervom ili negativno miljenje.Ako je utjecaj takvog odstupanja toliko snaan da se sveukupni finansijski izvjetaji nisu realni i objektivni, revizor treba iskazati negativno miljenje.Ako komitent u finansijskim izvjetajima ili u biljekama ne objavi one informacije ija se objava zahtijeva prema opteprihvaenim raunovodstvenim naelima, revizor treba objaviti revizijski izvjetaj s rezervom ili negativni revizijski izvjetaj.

Revizor nije neovisanVelik dio vrijednosti koju korisnici revizijskog izvjetaja pripisuju revizijskom izvjetaju utemeljen je na pretpostavci potpuno slobodnog odnosa izmeu revizora i njegovog komitenta.Ako revizor nije neovisan, treba izjaviti da se suzdrava od izraavanja miljenja o finansijskim izvjetajima.

Izvjetaji o komparativnim finansijskim izvjetajimaKada komitent objavljuje finansijske izvjetaje tekueg razdoblja zajedno sa finansijskim izvjetajima za jedno ili vie prethodnih razdoblja, revizor mora aurirati svoj revizorski izvjetaj o takvim finansijskim izvjetajima.

Razliiti revizijski izvjetaji o komparativnim finansijskim izvjetajimaBrojne situacije mogu uzrokovati objavljivanje razliitih revizijskih izvjetaja o komparativnim finansijskim izvjetajima. Jedan sluaj je kad revizor o finansijskim izvjetajima prethodnih godina izrazi standardno pozitivno miljenje, ali za finansijske izvjetaje tekue godine iskae miljenje sa rezervom.

Izmjena u revizijskom izvjetaju o finansijskim izvjetajima prethodnog razdobljaKod revizije tekue godine revizor se moe susresti sa okolnostima ili sa dogaajima koji zahtijevaju auriranje objavljenog revizorskog izvjetaja o finansijskim izvjetajima prethodnog razdoblja.

Izvjetaj prethodnog revizoraKad preduzee angaira drugog revizora, prethodni revizor, tj. revizor iz prethodne godine moe na zahtjev komitenta ponovo objaviti svoj izvjetaj o finansijskim izvjetajima prethodnog razdoblja u sluaju da su ti finansijski izvjetaji objavljeni na komparativnoj osnovi.

Ostale informacije u dokumentima koji sadre revidirane finansijske izvjetajeUz revidirane finansijske izvjetaje i revizijski izvjetaj komitent moe objaviti i dokumentaciju kao to su godinji izvjetaji ili prijave koji sadre i druge informacije.Ostale informacije se mogu nalaziti: U godinjim izvjetajima preduzea U drugim dokumentima na koje revizor moe obratiti panju na zahtjev komitenta

Ocjena vremenske neogranienosti poslovanjeKoraci pri ocjeni vremenske neogranienosti poslovanjaPostoje ukupno tri koraka koja revizor treba slijediti prilikom ocjenjivanja vremenske neogranienosti poslovanja.1. Razmotriti jesuli rezultati revizijskih postupaka provedenih tokom planiranja, provoenja i dovrenja revizije ukazali da postoji znaajna sumnja u pogledu sposobnosti preduzea da nastavi poslovati vremenski neogranieno u razumnom razdoblju.2. Ako postoji znaajna sumnja, revizor treba prikupiti informacije o planovima uprave za ublaavanje problema koji se odnosi na vremensku neogranienost poslovanja, te procijeniti vjerovatnost provedbe tih planova.3. Ako revizor nakon to je zavrio ocjenu tih planova, zakljui da postoji znaajna sumnja u sposobnost preduzea da nastavi poslovati vremenski neogranieno, treba razmotriti primjerenost objava koje se odnose na sposobnost preduzea da nastavi poslovati vremenski neogranieno, re u revizijski izvjetaj ukljuiti dodatno objanjenje.

Uvrivanje i procjena problema vremenske neogranienosti poslovanjaetiri glavne kategorije takvih uvjeta ili dogaaja: Negativni finansijski trendovi Ostale finansijske potekoe Unutarnji problemi Eksterna pitanja

Razmatranje planova upraveRevizor u razmatranje treba ukljuiti sljedee: Planove za otuenje imovine Planove za posuivanje novca ili restruktuiranje postojeih dugova Planove za smanjivanje ili odgaanje izdataka Planove za poveanje vlasnike glavnice