resumen método de integración proporcional

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MTODO DE INTEGRACIN PROPORCIONAL I: DEFINICIN Y CRITERIOS APLICABLES Autor: Javier Domnguez Pea Tcnico de la Direccin de Informes Financieros y Contables de la Comisin Nacional del Mercado de Valores. 1 ABSTRACT The application of proportionate consolidation means that the statement of financial position of the venturer includes its share of the assets that it controls jointly and its shares of the liabilities for which it is jointly responsible. Spanish rule (RD 1159/2010) includes as IAS 31, this method as an option to incorporate jointly controlled entities in the group financial statements. This article develop in an empirical way proportionate consolidation method, including the especial cases of jointly assets classified as non-current assets held for sale and non monetary contributions between the jointly company and the venturer or parent of the group. EXTRACTO El mtodo de integracin proporcional consiste en integrar la parte proporcional de los activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la entidad multigrupo en las cuentas consolidadas. Las transacciones entre la entidad multigrupo y el resto de las entidades del grupo se eliminarn en la proporcin en que participe el grupo en la entidad multigrupo, no existiendo, en consecuencia, socios externos correspondientes a la entidad multigrupo. El Real Decreto 1159/2010 permite la utilizacin del mtodo de integracin proporcional para la integracin en las cuentas consolidadas de las entidades multigrupo, no obstante, alternativamente se permite utilizar el mtodo de la participacin (puesta en equivalencia). Las normas internacionales de contabilidad, si bien permiten ambos mtodos, consideran preferible el mtodo de integracin proporcional. Una vez elegido un mtodo, debe ser el mismo para todas las entidades multigrupo que existan en el permetro de consolidacin. A diferencia del mtodo de integracin global, las adquisiciones posteriores de porcentajes adicionales en la entidad multigrupo, pueden generar diferencias de primera consolidacin posteriores a la primera adquisicin, por lo que podrn existir diferentes Fondos de Comercio o Diferencias negativas de consolidacin correspondientes a la misma entidad multigrupo. Las aportaciones no dinerarias entre la entidad multigrupo y el grupo se tratarn como si de una permuta se tratara, con la excepcin de que las prdidas o beneficios que se puedan haber generado

Este artculo es responsabilidad exclusiva de su autor y no refleja necesariamente la opinin de la Comisin Nacional del Mercado de Valores.

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en la operacin deben ser eliminados en la proporcin en que el grupo participe en la entidad multigrupo. Por ltimo, el mtodo de integracin proporcional se utiliza no slo para la incorporacin de las cuentas de negocios conjuntos estructurados bajo una forma societaria (entidad multigrupo) en cuentas consolidadas, sino que tambin se utiliza en la incorporacin de determinados negocios conjuntos (explotaciones conjuntas sin forma societaria: UTEs o comunidades de bienes) en las cuentas individuales de los partcipes.. Su escaso uso a la hora de elaborar cuentas consolidadas, siendo ms comn la utilizacin del mtodo de la participacin (puesta en equivalencia) para incorporar entidades multigrupo, marca una tendencia en la futura regulacin contable, hasta el punto que los actuales borradores normativos internacionales abogan por la desaparicin del mtodo de integracin proporcional para la incorporacin de entidades multigrupo, aunque se mantiene a efectos de incorporar negocios conjuntos (UTES, comunidades de bienes) en las cuentas individuales. PALABRAS CLAVE Multigrupo, Negocio conjunto, Proporcional, Fondo de Comercio, Comunidad de Bienes Unin Temporal de Empresas (UTE), Activos no corrientes mantenidos para la venta, Aportacin no dineraria, Consolidacin, Permetro de consolidacin, Conjunto consolidable, Eliminacin econmica, Homogeneizacin, Socios Externos. SUMARIO 1.- Introduccin 2.- Concepto de entidad multigrupo 3.- Mtodo de Integracin proporcional 3.1.- Explicacin del mtodo (Ejemplo) 3.2.- Aportaciones no monetarias 3.3.- Grupos enajenables y activos no corrientes mantenidos para la venta 4.- Futuro del mtodo de integracin proporcional: otras aplicaciones 5.- Conclusin y primera aplicacin Bibliografa 1.- INTRODUCCIN La publicacin del Real Decreto 1159/2010 obliga a replantear las tcnicas de consolidacin contable en Espaa, a lo largo de diferentes artculos se pretende realizar un repaso al nuevo texto normativo, poniendo de manifiesto de forma prctica como queda la consolidacin tras su publicacin. El presente artculo se centra en explicar el mtodo de integracin proporcional

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(artculo 51 de la citada normativa), su valor aadido radica en su carcter prctico y simple, de tal forma que permite al nefito acercarse con sencillez al mtodo de integracin proporcional y al experto, valorar de forma rpida los pequeos cambios introducidos por la nueva normativa, hacindose especial hincapi en las aportaciones no dinerarias realizadas a o desde entidades multigrupo. A la hora de situar al lector, conviene hacer un pequeo repaso histrico que aclar porqu surge ste mtodo de integracin y el valor aadido que aporta. En este sentido, los albores de la legislacin espaola en materia de consolidacin se remontan a 19422, ao ste en que se habilitaba a la Hacienda Pblica para liquidar las contribuciones sobre beneficios, considerando como unidad econmica a la entidad que ejerza el control y a las que estn sometidas al mismo, mediante la consolidacin o integracin de sus respectivos balances y cuentas de resultados, tratando as de evitar fraudes fiscales motivados por las operaciones entre empresas de un mismo grupo. El marcado carcter sancionador y conceptualmente poco definido de la normativa de 1942, evoluciona, de tal forma que a partir de 1977, se permitir la tributacin consolidada y se definirn los parmetros para la realizacin de la misma3, surgiendo entonces las primeras definiciones legislativas de grupo4 en las que se conceba ste a partir de la existencia de una sociedad con una participacin mayoritaria en otra u otras, quedando fuera de la declaracin consolidada las entidades gestionadas conjuntamente o en las que se poseyera una influencia significativa. Es significativo resaltar que las anteriores normas, obedecen a razones meramente contributivas o fiscales, no siendo hasta 1982 cuando se emiten normas mercantiles relacionadas con la consolidacin de cuentas anuales. En concreto, la Orden del Ministerio de Hacienda de 15 de junio de 1982 por la que se aprueban las normas sobre formacin de las cuentas de los grupos de sociedades, es la primera norma de carcter mercantil en la que se promulgan los mtodos de elaboracin de las cuentas anuales consolidadas, y por primera vez, se extenda la elaboracin de las cuentas consolidadas a las sociedades multigrupo y asociadas. As la introduccin del texto legislativo estableca:

Real Decreto Ley de 10 de Noviembre de 1942 (artculo 5) Real Decreto Ley 15/1977 de 25 de febrero sobre medidas fiscales, financieras y de inversin pblica 4 Artculo 4 Real Decreto Ley 15/1977 de 25 de febrero sobre medidas fiscales, financieras y de inversin pblica: Uno. A los efectos de la declaracin consolidada tendr carcter de grupo de sociedades todo conjunto de sociedades annimas formado por una sociedad dominante y una o ms sociedades dependientes, cualquiera que sea el tipo de actividad que ejerzan. Dos. Una sociedad annima tiene el carcter de dominante del grupo consolidado cuando se trate de una sociedad residente en Espaa que posea, directa o indirectamente, ms del cincuenta por ciento del capital social de la sociedad o sociedades dependientes. Tres. Una sociedad annima residente en Espaa o en el extranjero tiene el carcter de sociedad dependiente cuando su capital social es posedo directa o indirectamente- en ms del cincuenta por ciento por la sociedad dominante del grupo.3

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"En la perspectiva histrica, la consolidacin comprenda nicamente a las Sociedades del grupo. Pero este punto de vista ha sido modificado en el curso del tiempo. Actualmente la consolidacin incluye, adems, a las sociedades multigrupos y a las sociedades asociadas. Esta ampliacin responde a la propia forma de operar de los grupos, pues muchas de las operaciones de stos se canalizan a travs de las sociedades acabadas de citar. As pues, las formas de asociacin y multigrupos cobran cada da mayor fuerza mediante el proceso permanente de aceptacin de los grupos a la realidad tan cambiante del mundo econmico contemporneo. Con la consolidacin de las sociedades asociadas y sociedades multigrupo las cuentas del grupo se perfeccionaron al presentarse con mayor desarrollo y por tanto, ms pormenorizadas. Por su parte, los destinatarios de las informaciones disponen con ello de unos datos adicionales de clara utilidad para formar su opinin sobre la situacin del grupo." No obstante lo anterior, se especificaba que el hecho de que se debieran incluir las sociedades asociadas y las multigrupo a las cuentas consolidadas para una mejor comprensin de la situacin financiera y patrimonial, no quera decir que ste tipo de sociedades formaran parte del grupo ya que ste se compone nicamente por las sociedad dominante y sus dependientes. "Ahora bien, el hecho de que la consolidacin comprenda a las sociedades multigrupo y a las sociedades asociadas no implica en absoluto modificar la nocin del grupo ya que ste, segn la doctrina ms moderna y ms aceptada, est formado solamente por la sociedad dominante y las sociedades dependientes cuando se gestionan con direccin nica. Por consiguiente, para interpretar y aplicar correctamente estas normas, habr que distinguir entre el grupo propiamente dicho y el conjunto que comprende la consolidacin. Este ltimo, por propia definicin, es ms extenso que el primero", e incluir a las sociedades dominadas, a las multigrupo y a las asociadas. La norma e

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