PVN piemērošana ienākumiem no telpu izīrēšanas vai iznomāšanas

VID Nodokļu pārvaldes Pievienotās vērtības nodokļa daļa

2019

Izīrējot vai iznomājot dzīvojamo telpu (turpmāk -dzīvokli) par atlīdzību tiek veikta saimnieciskā

darbība.

Ar PVN apliek dzīvokļa īpašnieka noteikto atlīdzību par dzīvojamo telpu nomu (atsevišķos

gadījumos arī par īri).

Sniegtajā īres vai nomas pakalpojuma vērtībā jāiekļauj visas izmaksas, tostarp nekustamā īpašuma

nodokļa summa, kā arī visi nodokli un citi obligātie maksājumi, kas saistīti ar šā pakalpojuma sniegšanu.

2

SVARĪGI

PVN piemērošana sniegtajiem pakalpojumiem ir atkarīga no darījuma veida.

Dzīvojamās telpas īre ir tiesību nodošana jebkurai fiziskai personai, kas LatvijasRepublikā dzīvo pastāvīgi vaiir saņēmusi uzturēšanas atļauju.

Kā noteikt PVN nomas un īres pakalpojumiem

3

Ja dzīvoklis ir izīrēts fiziskai personai, kas Latvijas Republikā dzīvo pastāvīgi vai ir saņēmusi

uzturēšanās atļauju, tikai tad īres maksu ar PVN neapliek.

Dzīvokļa īpašniekam, veicot tikai šāda veidadarījumus, nav jāreģistrējas kā PVN maksātājam.

PVN piemērošana īres pakalpojumiem

4

Ja dzīvoklis ir izīrēts fiziskai personai, kura šo dzīvokli izmantos savas saimnieciskās darbības veikšanai, tad pēc darījuma ekonomiskās būtības tā būs telpu

noma.

Nomas pakalpojuma sniegšana ir ar PVN apliekams darījums, kuram piemērojama PVN standartlikme 21%

apmērā.

Ja dzīvojamās telpās sniegti viesu izmitināšanas pakalpojumi atbilstoši tūrismu regulējošajiem

normatīvajiem aktiem, tad sniegtajiem īslaicīgas izmitināšanas pakalpojumiem Tūrisma likuma izpratnē

piemērojama PVN samazinātā likme 12% apmērā.

PVN piemērošana nomas un viesu izmitināšanas pakalpojumiem

5

Persona, kura iznomā dzīvokli vai sniedz viesu

izmitināšanas pakalpojumus, līdz brīdim, kad tās

veikto ar PVN apliekamo darījumu kopējā vērtība 12

mēnešu laikā nav pārsniegusi 40 000 euro,

ir tiesīga izvēlēties: reģistrēties vai nereģistrēties

VID PVN maksātāju reģistrā.

Reģistrēšanas nosacījumi VID PVN maksātāju reģistrā, sniedzot

nomas pakalpojumus

6

Dzīvokļa īpašnieks, kas ir reģistrēts PVN maksātājs, ir noslēdzis dzīvokļa nomas līgumu ar

fizisko personu, kura nomātās telpas izmantos savas saimnieciskās darbības nodrošināšanai.

Sniegtais nomas pakalpojums ir ar PVN apliekams darījums, kura vērtībai piemēro PVN

standartlikmi 21 procenta apmērā.

Nomas pakalpojuma vērtībā dzīvokļa īpašnieks iekļauj visas izmaksas, kas saistītas ar šī

pakalpojuma sniegšanu, tostarp arī pašvaldības noteikto nekustamā īpašuma nodokļa summu.

Piemērs

7

Nerezidents – trešās valsts juridiska persona,

kas savā mītnes valstī veic saimniecisko

darbību, iznomā nekustamo īpašumu, kas atrodas

Latvijā, iekšzemes reģistrētam PVN maksātājam.

Nerezidentam – trešās valsts juridiskai

personai, neatkarīgi no tā, kāda būs nomas

pakalpojuma vērtība 12 kalendāro mēnešu periodā,

nav jāreģistrējas VID PVN maksātāju reģistrā (taču

jāreģistrējas brīdī, kad nerezidentam izveidojusies

Latvijā pastāvīgā pārstāvniecība vai pastāvīgā

iestāde).

PVN šādā gadījumā jāaprēķina nomniekam.

Piemērs

8

Nerezidents – trešās valsts juridiska persona,

kas savā mītnes valstī veic saimniecisko

darbību, iznomā nekustamo īpašumu, kas atrodas

Latvijā, iekšzemes nereģistrētam PVN maksātājam

vai personai, kas nav PVN maksātāja.

Nerezidentam – trešās valsts juridiskai

personai, neatkarīgi no tā, kāda būs nomas

pakalpojuma vērtība 12 kalendāro mēnešu periodā,

pirms nomas pakalpojuma sniegšanas uzsākšanas

jāreģistrējas VID PVN maksātāju reģistrā.

Piemērs

9

Citas dalībvalsts vai trešās valsts

privātpersona, kura savā valstī neveic saimniecisko

darbību, iznomā nekustamo īpašumu, kas atrodas

Latvijā, iekšzemes reģistrētam, iekšzemes

nereģistrētam PVN maksātājam vai personai, kas

nav PVN maksātāja.

Citas dalībvalsts vai trešās valsts

privātpersona iekšzemē veic ar PVN apliekamu

darījumu.

Piemērs

10

Šādai citas dalībvalsts privātpersonai, ir tiesības nereģistrēties VID PVN maksātāju

reģistrā, ja tās veikto nomas pakalpojumu kopējā vērtība iepriekšējo 12 mēnešu laikā nav

pārsniegusi 40 000 euro.

11

Piemērs

Nomas (un īres, kas apliekas ar PVN) darījumu deklarēšana

12

Īres darījumu, ko neapliek ar PVN, deklarēšana

13

Dažas niansesPVN deklarācijas aizpildīšanaskārtībā

VID Nodokļu pārvaldes Pievienotās vērtības nodokļa daļa

2019

Normatīvie akti

✓ Pievienotās vērtības nodokļa likuma 116. un 117.pants

✓ 2013.gada 15.janvāra Ministru kabineta noteikumi Nr.40 «Noteikumi par pievienotās vērtības nodokļa

deklarācijām»

VID metodiskais materiāls – PVN deklarācijas un tās pielikumu aizpildīšana

VID informatīvais materiāls – Par atsevišķiem jautājumiem PVN deklarācijas aizpildīšanā EDS

www.vid.gov.lv

15

Piemēri

SIA saņem pakalpojumu – domēna lietošanas tiesības uz diviem gadiem par 200 EUR bez PVN no Eiropas

Savienības vai trešās valsts darījuma partnera, kas veic saimniecisko darbību, rēķinā norādot PVN Nr. EU

xxxxxxxxx.

SIA PVN deklarācijā minēto darījumu jānorāda:

54.rindā un 63.rindā, (arī 66.rindā, ja neizmanto ar PVN apliekamiem darījumiem), PVN 1 pārskata I daļā.

EU numurs nozīmē, ka partneris ir uzskatāms par trešās valsts personu, pat, ja tas ir reģistrēts ES

dalībvalstī! PVN 1 pārskata I daļas 2.aili neaizpilda, t.i., nav jānorāda darījuma partnera PVN reģistrācijas numurs.

16

Piemēri

SIA ir veicis preču iegādi ES no citas dalībvalsts reģistrēta PVN maksātāja. Atvestās preces tiek ziedotas.

PVN deklarācijā minēto darījumu jānorāda:

50., 55. un 64.rindā, kā arī 66.rindā, jo preces netiks

izmantotas ar PVN apliekamo darījumu nodrošināšanai;

darījumu atšifrē PVN 1 pārskata II daļā.

Gadījumā, ja par precēm iegādes brīdī būtu atskaitīts

priekšnodoklis, tad, ziedojot šīs preces, tiktu veikts ar PVN

apliekams darījums, neveicot iepriekš atskaitītā priekšnodokļa

korekciju. Ziedotājam būtu jāizraksta PVN rēķins pašam sev,

tajā norādot aprēķināto PVN no veiktā ziedojuma vērtības un

deklarējot to PVN deklarācijas 40., 41. un 52.rindā, kā arī

darījumu atšifrējot PVN 1 pārskata III daļā, norādot sevi kā

darījuma partneri.17

Piemēri

SIA ir sadarbības līgums ar Šveices komersantu par preču iegādi. Prece tiek saņemta no Šveices komersanta saistītā komersanta Spānijā (PVN

maksātājs Spānijā, kas saražojis šo preci Spānijā). Par preču piegādi Spānija – Latvija ir CMR, kas

apliecina preču piegādi ES teritorijā. Muitas deklarācijas nav, jo prece nav šķērsojusi ES

robežu.

1. Kā PVN deklarācijā jāuzrāda šis darījums?

2. Vai kā darījuma partneris ir jāuzrāda Šveices komersants, ar ko SIA ir līgums, vai Spānijas

komersants?18

Piemēri

Ja preču piegādi veic Spānijas PVN maksātājs, tad SIA A preču iegāde ir jāuzrāda PVN deklarācijas 50., 55.rindā, 64.rindā (arī 66.rindā, ja iegādātās preces

paredzētas ar PVN neapliekamo darījumu nodrošināšanai) un PVN 1 pārskata II daļā.

Savukārt, ja preču piegādātājs ir Šveices komersants, tad SIA A preču iegāde ir jāuzrāda PVN deklarācijas 50., 55.rindā, 64.rindā (arī 66.rindā, ja iegādātās

preces paredzētas ar PVN neapliekamo darījumu nodrošināšanai) un PVN 1 pārskata I daļā.

Svarīgi ir tas, kā vārdā izrakstīts PVN rēķins!19

Piemēri

SIA, kas tirgo automašīnas, ir saņēmusi rēķinu no Vācijas PVN maksātāja par lietotas automašīnas

iegādi, kurā ir norāde “peļņas daļas režīms darījumos ar lietotām mantām” un atsauce uz

Vācijas Pievienotās vērtības nodokļa likuma 25.a paragrāfu. SIA veic automašīnas tālāku

pārdošanu saskaņā ar PVN likuma 138.pantā noteikto.

Automašīnas iegāde PVN deklarācijā navjāuzrāda!

Automašīnas piegādes darījums, PVN deklarācijā uzrādāms 40., 41., 52.rindā un darījums jāatšifrē PVN 1 pārskata III daļā. 20

Piemēri

SIA, kas tirgo automašīnas, ir saņēmusi rēķinu no Vācijas PVN

maksātāja par lietotas automašīnas iegādi, kurā ir

norāde “peļņas daļas režīms darījumos ar lietotām mantām”

un atsauce uz Vācijas Pievienotās vērtības nodokļa

likuma 25.a paragrāfu.

CMR kā kravas (lietotā auto) iekraušanas vieta uzrādīta Vācija

un izkraušanas vieta Igaunija. 21

Piemēri

Vai šis ir trīsstūrveida darījums saskaņā ar PVN likuma 16.panta 4.daļu?

Vai SIA ir tiesīga piemērot īpašo PVN režīmu, saskaņā ar PVN likuma 138.pantu šāda lietota

auto piegādei pircējam Igaunijā?

Ja ir tiesīga, tad kādu PVN likmi šim darījumam jāpiemēro – 0% vai 21% un kur un kā PVN

deklarācijā šis darījums ir jāuzrāda?

22

PVN 4 pārskats – Pievienotās vērtības nodokļa deklarācija par taksācijas

gadu (MK noteikumu Nr.40 5.pielikums)

Sniedz šādos gadījumos:

✓ ja mainās ar PVN apliekamo un neapliekamo darījumu proporcija par taksācijas gadu un PVN likumā nav noteikts

citādi;

✓ ja ir veikta jebkāda maksājamā PVN vai atskaitītā priekšnodokļa korekcija saskaņā ar PVN likumā

noteiktajām prasībām;

✓ ja ir veikti PVN likuma 38.panta otrajā un trešajā daļā minētie darījumi;

✓ ja atkārtoti lietojamam iepakojumam piemēro depozīta sistēmu saskaņā ar normatīvajiem aktiem iepakojuma jomā

(PVN likuma 117.panta piektā daļa). 23

PVN 7 pārskats – Pārskats par nekustamā īpašuma izmantošanu (MK

noteikumu Nr.40 8.pielikums)

Sastāv no divām daļām

PVN 7 pārskata I daļa:

✓ A sadaļa – Par nekustamā īpašuma reģistrāciju

✓ C sadaļa – Par nekustamā īpašuma izslēgšanu no reģistra

PVN 7 pārskata II daļa

✓ B sadaļa – Par nekustamā īpašuma izmantošanu taksācijas gadā

24

NĪ reģistrāciju veic, iesniedzot PVN 7 pārskata I daļas A sadaļu kopā ar PVN deklarāciju par

taksācijas periodu, kurā tas iegādāts vai pieņemts ekspluatācijā – PVN likuma 99.panta devītā daļa.

PVN 7 pārskata I daļas C sadaļu aizpilda, reģistrēto NĪ (vai tā daļu) izslēdzot no reģistra, un iesniedz kopā ar deklarāciju par taksācijas periodu,

kurā reģistrētais NĪ (vai tā daļa) pārdots vai ar to veiktas citas darbības, kuru dēļ NĪ ir jāizslēdz no reģistra – PVN likuma 102.panta piektā, sestā,

septītā, vienpadsmitā un divpadsmitā daļa.25

PVN 7 pārskats – Pārskats par nekustamā īpašuma izmantošanu (MK

noteikumu Nr.40 8.pielikums)

10 gadu laikā, sākot ar taksācijas gadu, kurā NĪ iegādāts vai pieņemts ekspluatācijā, un turpmākos deviņus gadus līdz

pēctaksācijas gada 1.maijam jāinformē VID par NĪ izmantošanu taksācijas gadā un budžetā maksājamo vai no budžeta

atmaksājamo nodokļa summu, iesniedzot PVN 7 pārskata II daļas B sadaļu kopā ar nodokļa gada deklarāciju.

Ja rekonstruēto, renovēto vai restaurēto NĪ reģistrē VID un tā paša gada laikā turpina šā NĪ rekonstrukciju, renovāciju vai

restaurāciju, jāprecizē atskaitītā priekšnodokļa summu un jāveic kopējās atskaitītās priekšnodokļa summas korekciju.

Priekšnodokļa korekcija nav jāveic un nav jāiesniedz PVN

7 pārskata II daļas B sadaļa, ja PVN likuma 99.panta

desmitās daļas 1. vai 2.punktā minētās proporcijas izmaiņas

nepārsniedz 1 procentu.26

PVN 7 pārskats – Pārskats par nekustamā īpašuma izmantošanu (MK

noteikumu Nr.40 8.pielikums)

Paldies!

27