pvn piemērošana darījumos ar nekustamajiem...nelietots nekustamais īpašums ir: ēka vai būve,...

PVN piemērošana darījumos ar nekustamajiemīpašumiem

VID Nodokļu pārvaldes Pievienotās vērtības nodokļa daļa

2019

Ar nodokli neapliek nekustamā īpašumapārdošanu, izņemot nelietota nekustamā īpašumapārdošanu un apbūves zemes pārdošanu

(Pievienotās vērtības nodokļa likuma 52.panta pirmās daļas 24.punkts)

Lai reģistrēts nodokļa maksātājs noteiktu vainekustamā īpašuma pārdošanas darījumam irjāpiemēro PVN, ir jānosaka, vai nekustamaisīpašums ir uzskatāms par nelietotu vai lietotunekustamo īpašumu, vai zemei ir apbūves zemesstatuss, ņemot vērā Pievienotās vērtības nodokļalikuma 1.panta 1.punktā un 12.punktā noteikto.

2

Svarīgi

Nelietots nekustamais īpašums ir:

▪ jaunuzcelta ēka vai būve (arī tajā iemontētāsstacionārās iekārtas), vai tās daļa, ja to pēcpieņemšanas ekspluatācijā neizmanto, un ar tosaistīta zemes vienība vai zemes vienības daļa,

▪ jaunuzcelta ēka vai būve (arī tajā iemontētāsstacionārās iekārtas), vai tās daļa, ja to izmanto unpirmo reizi pārdod gada laikā pēc pieņemšanasekspluatācijā, un ar to saistīta zemes vienība vaizemes vienības daļa,

▪ēka vai būve, vai tās daļa, ja topēc atjaunošanas, pārbūves vai restaurācijas darbupabeigšanas neizmanto, un ar to saistīta zemesvienība vai zemes vienības daļa.

(Pievienotās vērtības nodokļa likuma

1.panta 12.punkts)

3

Nelietots nekustamais īpašums ir:

▪ēka vai būve, vai tās daļa, ja topēc atjaunošanas, pārbūves vai restaurācijasdarbu pabeigšanas izmanto un pirmo reizi pārdodgada laikā pēc pieņemšanas ekspluatācijā, un ar tosaistīta zemes vienība vai zemes vienības daļa,

▪nepabeigtās celtniecības objekts vai tā daļa — ēkavai būve, vai tās daļa, ja šī ēka vai būve navpieņemta ekspluatācijā, un ar to saistīta zemesvienība vai zemes vienības daļa,

▪ēka vai būve, vai tās daļa, ja šo ēku vaibūvi atjauno, pārbūvē vai restaurē, bet tā vēl navpieņemta ekspluatācijā, un ar to saistīta zemesvienība vai zemes vienības daļa.


1.panta 12.punkts)

4

Apbūves zeme ir

Zemesgabals, kura apbūvei vai inženierkomunikācijuizbūvei tajā vai kuram domāto ceļu, ielu vaiinženierkomunikāciju pievada izbūvei izsniegta būvatļauja pēc2009.gada 31.decembra. Zemesgabals nav uzskatāms parapbūves zemi, ja būvatļauja būvdarbu veikšanai ir izsniegta:

a) līdz 2009.gada 31.decembrim un pēc 2009.gada31.decembra ir pagarināta vai pārreģistrēta,

b) pēc 2009.gada 31.decembra, bet ir mainīts zemesgabalalietošanas mērķis, kas neparedz apbūves veikšanu.


1.panta 1.punkts)

Pievienotās vērtības nodokļa likuma izpratnēzemesgabals apbūves zemes statusu iegūst ar brīdi, kad irizsniegta būvatļauja būvniecības normatīvo aktu noteiktajākārtībā, sākot ar 2010.gada 1.janvāri.

5

Piemērs

Ēkā, pamatojoties uz būvatļauju, tika veiktirenovācijas darbi, ēka nav nodota ekspluatācijāun tajā līdz pārdošanai turpināja dzīvotiepriekšējie iemītnieki. Ēka pārdota.

Pārdodot ēku, jānosaka NĪ statuss.

Tā kā ēka pēc pārbūves darbu veikšanasnetika nodota ekspluatācijā, tā atbilstPievienotās vērtības nodokļa likuma 1.panta12.punkta “f” apakšpunktā noteiktajam un irnelietots nekustamais īpašums.

6

Pārdodot nekustamo īpašumu,jāņem vērā, ka lietas, kas atrodasilgstošā saistībā ar zemi veido vienotunekustamo īpašumu un pievienotāsvērtības nodoklis nekustamajamīpašumam (zemei un ēkām uz tās) irpiemērojams kā vienam nedalāmamnekustamajam īpašumam.

7

Piemērs

1.situācija: pārdod zemi, uz kuras ir ēka, kasatbilst nelietota NĪ statusam

a) zemei nav apbūves zemes statuss – jāaprēķinaPVN

b) zemei ir apbūves zemes statuss – jāaprēķinaPVN

2.situācija: pārdod zemi, uz kuras ir ēka, kasatbilst lietota NĪ statusam

a) zemei nav apbūves zemes statuss – navjāaprēķina PVN

b) zemei ir apbūves zemes statuss – jāaprēķinaPVN

8

9

Ēkas vai būves vai tās daļas un ar to saistītās zemes vienības (NĪ) aplikšana

ar PVN

NĪ apliekas

ar PVNNĒ

Vai NĪ ir kādreiz

izmantots? JĀNĒ

NĪ apliekas

ar PVN

JĀ

Vai NĪ tiek pārdots pirmo

reizi kopš nodošanas

ekspluatācijā? NĒ

NĪ neapliekas ar

PVNJĀ

Vai ir pagājis

gads no NĪ

pieņemšanas

ekspluatācijā

NĒ

NĪ apliekas

ar PVN

NĪ neapliekas ar

PVN

JĀ

Vai NĪ ir nodots

ekspluatācijā?

Par preču piegādi par atlīdzību neuzskatauzņēmuma pāreju (mantas kopības vai tās daļaspāreju, kas izpaužas kā aktīvu un saistībunodošana) cita saimnieciskās darbības veicējaīpašumā vai lietošanā, ja nodod aktīvus un saistībaspar atlīdzību vai bez tās vai ieguldotkapitālsabiedrības pamatkapitālā vaipersonālsabiedrības ieguldījumā (kapitālā),uzņēmuma ieguvējs kļūst par atdevēja tiesību unsaistību pārņēmēju Komerclikuma izpratnē un tiekturpināta saimnieciskā darbība, kas nav saistīta aruzņēmuma izpārdošanu vai komercsabiedrībaslikvidēšanu

(Pievienotās vērtības nodokļa likuma7.panta otrā daļa)

10

Piemērs

Sabiedrībai ir reģistrēti darbības veidi: sportapasākumu organizēšana un ēdināšanas pakalpojumusniegšana (sporta namā ir kafejnīca).

Sabiedrība ir nolēmusi, ka ar ēdināšanaspakalpojumu sniegšanu nodarbosies jaunasabiedrība. Ja, pārņemot kafejnīcas telpas (t.sk.preču atlikumus un pamatlīdzekļus) un turpinot topašu saimniecisko darbību, faktiski tikspārņemtas ne tikai atsevišķas materiālāsvērtības, bet arī saistības pret piegādātājiem, tadšāds darījums nav uzskatāms par parastu prečupārdošanas darījumu, bet uzskatāms paruzņēmuma pāreju un netiek aplikts arpievienotās vērtības nodokli.

11

Ja reģistrēts nodokļa maksātājs NĪ 10gadu laikā pēc NĪ iegādes vai pieņemšanasekspluatācijā iegulda kā mantisko ieguldījumukomercsabiedrības kapitālā vai pēcreorganizācijas vai uzņēmuma pārejas nododto iegūstošajai sabiedrībai, tas veicpriekšnodokļa korekciju saskaņā ar PVN likuma103.panta trešo daļu.

12

Ja nekustamais īpašums kā mantiskaisieguldījums tiek ieguldīts iegūstošaskomercsabiedrības kapitālā, iegūstošajaikomercsabiedrībai jāinformē VID par izmaiņāmmantiskā ieguldījuma sastāvā. Šajā gadījumāiegūstošā komercsabiedrība pārreģistrēnekustamo īpašumu atbilstoši PVN likuma99.panta septītajai daļai un turpina priekšnodokļakoriģēšanu


103.panta ceturtā daļa)

https://likumi.lv/doc.php?id=253451#p99

PVN likuma 99.panta septītajā daļā noteikts,ka reģistrēts nodokļa maksātājs reģistrē VIDjebkuru šā panta pirmajā daļā minēto NĪ:

1) nelietota nekustamā īpašuma iegāde;

2) lietota nekustamā īpašuma iegāde, ja šānekustamā īpašuma pārdošanai piemērotsnodoklis saskaņā ar šā likuma 144.pantu;

3) nekustamā īpašuma būvniecība, pārbūve,atjaunošana vai restaurācija.

Ja NĪ ir veikta vienkāršotāatjaunošana vai vienkāršotā pārbūve, tadnekustamā īpašuma reģistrācija nav jāveic.

14

PVN 7

❑ Nekustamo īpašumu reģistrē, iesniedzot PVNdeklarācijas pārskata par nekustamā īpašumaizmantošanu (PVN 7 pārskats) I daļas A sadaļu.

❑ PVN 7 pārskata I daļas C sadaļu iesniedz,izslēdzot NĪ.

❑ PVN 7 pārskata II daļas B sadaļu reģistrētsnodokļa maksātājs aizpilda, koriģējot atskaitītopriekšnodokli par reģistrēto NĪ, un iesniedz kopāar deklarāciju par taksācijas gadu.

15

Reģistrējot NĪ, norāda kopējo nodokļasummu par PVN likuma 99.panta pirmajā daļāminēto preču iegādi vai pakalpojumusaņemšanu, kā arī atskaitītā priekšnodokļasummu, norādot NĪ izmantošanas proporcijasatbilstoši:

1) saimnieciskās darbības vajadzībām un citiemmērķiem, kas nav saistīti ar nodokļa maksātājasaimniecisko darbību;

2) ar nodokli apliekamiem un neapliekamiemdarījumiem.

16

Atsevišķu pakalpojumu sniegšanas vietas noteikšana un PVN piemērošana

VID Nodokļu pārvaldes Pievienotās vērtības nodokļa daļa

2019

Ar nekustamo īpašumu saistīta pakalpojuma sniegšanas vieta

Ar NĪ saistītu pakalpojumu, tai skaitā arNĪ saistīta darījuma starpnieku un ekspertupakalpojuma, viesu izmitināšanaspakalpojuma, nekustamā īpašuma nomaspakalpojuma, būvniecības pakalpojuma,būvdarbu sagatavošanas (tai skaitāarhitektu pakalpojuma), būvdarbukoordinācijas un uzraudzības pakalpojumasniegšanas vieta ir vieta, kur šisnekustamais īpašums atrodas.


25.pants)

18

Padomes Īstenošanas regula (ES) Nr.282/2011

Bez šīs regulas ar NĪ saistītu pakalpojumusniegšanas vietas noteikšanai izmantojamiEiropas Komisijas sagatavotie skaidrojumi, VIDmetodiskais materiāls «Par pakalpojumusniegšanas vietas noteikšanu ar nekustamoīpašumu saistītiem pakalpojumiem».

19

13.b pants. Piemērojot Direktīvu 2006/112/EK, parnekustamo īpašumu uzskata:

❑ jebkuru konkrētu zemes virsmas daļu vai daļu zemtās, kurai var nodibināt īpašumu un valdījumu;

❑ jebkuru ēku vai būvi, kas nostiprināta uz zemes vaizemē virs vai zem jūras līmeņa, kuru nav iespējamsvienkārši nojaukt vai pārvietot;

❑ jebkuru elementu, kas uzstādīts un ir ēkas vai būvessastāvdaļa, bez kuras ēka vai būve nav pilnīga,piemēram, durvis, logus, jumtus, kāpnes un liftus;

❑ jebkuru elementu, iekārtu vai mašīnu, kura ēkā vaibūvē ierīkota ilgtermiņa lietošanai un kuru naviespējams pārvietot, nenojaucot vai nepārveidojot ēkuvai būvi.

20


31.a pants. Uzskata, ka pakalpojumam irpietiekami tieša saikne ar nekustamo īpašumu,ja:

❑šo pakalpojumu iemesls ir nekustamaisīpašums un attiecīgais īpašums ir pakalpojumaneatņemama sastāvdaļa un sniegtopakalpojumu galvenais un būtiskais elements;

❑šie pakalpojumi tiek sniegti nekustamajamīpašumam vai ir tieši vērsti uz šo īpašumu un tomērķis ir šā īpašuma juridiskā statusa vai fiziskāstāvokļa izmaiņas.

21


31.a panta 2.punktā uzskaitīti pakalpojumi, kamir pietiekami tieša saikne ar nekustamo īpašumu,tai skaitā:

❑konkrētam zemesgabalam paredzētu ēku vaiēku daļu plānu izstrādei neatkarīgi no tā, vai šīēka tiek uzcelta;

❑uzraudzības vai drošības pakalpojumiem uzvietas;

❑ēkas būvniecībai uz zemesgabala, kā arī ēkasvai ēkas daļas būvniecībai un nojaukšanai;

22


❑ pastāvīgai konstrukciju būvniecībai uzzemesgabala, kā arī ilgtermiņa lietošanaiparedzētām pastāvīgām konstrukcijām,piemēram, gāzes, ūdens, notekūdeņucauruļvadu sistēmu, ierīkošanai unnojaukšanai;

❑ zemes apstrādei, ieskaitot lauksaimniecībaspakalpojumus, piemēram, aršanai, sēšanai,laistīšanai un mēslošanai;

❑ nekustamā īpašuma apskatei un riska unveseluma novērtēšanai u.c.

23


Piemērs

SIA «A» nodarbojas ar būvprojektuarhitektūras daļas projektēšanu unautoruzraudzību. Kā apakšuzņēmējs piedalāskoncertzāles projektēšanā un autoruzraudzībā.

Koncertzālē Latvijā tiek izvietotas pasaulēlielākās stacionārās klavieres. Lai to varētuizdarīt, tika veikti papildus rasējumi. Parpakalpojumu SIA «A» ir jāpiestāda rēķinsklavieru izgatavotājam – Ungārijā reģistrētamPVN maksātājam.

Vai rēķins jāizraksta ar vai bez PVN?

24

Atbilde

Nosakot pakalpojuma sniegšanas vietu,jāvērtē, vai pakalpojumam ir pietiekami tiešasaikne ar nekustamo īpašumu.

Ņemot vērā, ka minētais pakalpojums(rasējumu veikšana) tiek sniegts saistībā arstacionāro klavieru konstrukcijas izgatavošanu,kam ir pietiekami tieša saikne ar nekustamoīpašumu, pakalpojuma sniegšanas vieta irLatvija, sniegtajam pakalpojumam jāpiemēroPVN standartlikme 21 procenta apmērā.

25

Piemērs

Latvijas SIA «B» sniedz medībuorganizēšanas pakalpojumus citas ES dalībvalstsreģistrētam nodokļa maksātājam. Medības notiekLatvijā. Vai pakalpojumam jāpiemēro PVN 21 %likme?

Atbilde. Regulas 31.a panta 2.punkta j)apakšpunkts nosaka, ka pakalpojums saistīts arnekustamo īpašumu: tādu tiesību piešķiršanai vainodošanai, lai lietotu nekustamo īpašumu vai tādaļu, par kuru lietošanu jāmaksā, piemēram,zvejas un medību atļauju piešķiršana, piekļuveatpūtas telpām lidostās, tiesību piešķiršanaizmantot tiltu vai tuneli. Tādējādi atļaujas tiesībupiešķiršanas pakalpojumu sniegšanas vieta irLatvija, pakalpojumam piemērojama PVN 21 %likme. 26

Piemērs

SIA «A» iznomā telpas prečuuzglabāšanai Latvijā Lietuvas reģistrētamnodokļa maksātājam. Regulas 31.a panta h)apakšpunkts: uzskata, ka pakalpojumiem irpietiekami tieša saikne ar nekustamo īpašumu:nekustamā īpašuma iznomāšana vai izīrēšana,uz ko neattiecas 3.punkta c) apakšpunkts,ieskaitot preču glabāšanu, kurai paredzētakonkrēta īpašuma daļa, kas nodotapakalpojumu saņēmēja ekskluzīvailietošanai.

27

Atbilde

❑ Tādējādi, ja telpas tiek nodotas tikai Lietuvasuzņēmumam ekskluzīvā lietošanā, tad Latvijasreģistrētam nodokļa maksātājam, sniedzot iekšzemēnomas pakalpojumu Lietuvas reģistrētam nodokļamaksātajam tas ir saistīts ar NĪ, ir jāpiemēro PVN 21procenta apmērā.

❑ Savukārt, ja telpas netiek nodotas Lietuvasuzņēmumam ekskluzīvā lietošanā, tad pakalpojumasniegšanas vieta saskaņā ar Pievienotās vērtībasnodokļa likuma 19.panta pirmās daļas 1.punktu irpakalpojuma saņēmēja, proti, Lietuvas uzņēmumasaimnieciskās darbības mītnes vieta un Latvijas PVNnav jāpiemēro.

28

Izmaiņas elektronisko sakaru, apraides un elektroniski sniegta pakalpojuma

sniegšanas vietas noteikšanā

Pievienotās vērtības nodokļa likuma 27.pantāgrozījumos (spēkā no 2019.gada 1.jūlija) noteikts:

- šā panta pirmo daļu nepiemēro, ja tiek izpildīti visi šādinosacījumi:

❑pakalpojumu sniedzējs veic saimniecisko darbību tikaivienā dalībvalstī, vai, ja neveic saimniecisko darbību,pakalpojumu sniedzēja deklarētā dzīvesvieta vaipastāvīgās uzturēšanās vieta ir tikai vienā dalībvalstī;

❑pakalpojumus sniedz personām, kuras nav nodokļamaksātājas un kuras ir reģistrētas jebkurā citā dalībvalstī,vai kurā ir deklarētā dzīvesvieta vai pastāvīgās uzturēšanāsvieta;

❑sniegto pakalpojumu kopējā vērtība bez nodokļaiepriekšējā vai kārtējā kalendāra gadā nepārsniedz 10 000euro.

Izmaiņas elektronisko sakaru, apraides un elektroniski sniegta pakalpojuma

sniegšanas vietas noteikšanā

❑Ja kalendāra gadā minētā robežvērtība irpārsniegta, elektronisko sakaru, apraides unelektroniski sniegta pakalpojuma sniegšanasvietu nosaka atbilstoši PVN likuma 27.pantapirmajai daļai no robežvērtības pārsniegšanasbrīža.

❑pakalpojuma sniedzējam ir tiesības noteiktpakalpojumu sniegšanas vietu saskaņā ar PVNlikuma 27.panta pirmo daļu, un šī izvēle tam irsaistoša vismaz divus kalendāra gadus.

30

❑PVN likuma 140.1pantā noteikto MOSS (minione stop shop) režīmu jāpiemēro, ja irpārsniegta robežvērtība 10 000 euro.

❑MOSS režīmu var piemērot arī pirmsrobežvērtības pārsniegšanas. Izvēle ir saistošavismaz 2 kalendāros gadus.

❑MOSS pakalpojumu sniedzējiem PVN rēķinaizrakstīšanā ir jāpiemēro identifikācijas valstsnoteikumi.

31

Tātad!

Piemērs

SIA «A» interneta vidē pārdod PDF failusun to piegāde notiek tiešsaistes režīmā vai toslejupielādējot, proti, sniedz elektroniski sniegtupakalpojumu citu ES dalībvalstu personām,kuras nav nodokļa maksātājas un ir reģistrētascitā DV, vai citā DV tām ir deklarētā dzīvesvietavai pastāvīgās uzturēšanās vieta.

Elektroniski sniegto pakalpojumurobežvērtība nav pārsniegta.

SIA «A» ir tiesības izvēlēties pārtrauktdarboties MOSS režīmā (iesniegt iesniegumupar izslēgšanu no tā) un pakalpojumusniegšanas vietu noteikt Latviju, sniegtajiempakalpojumiem piemērojot PVN 21 % likmi, vaiarī turpināt darboties MOSS režīmā.

32

Pierādījumi

No 2019.gada 1.janvāra ir spēkāĪstenošanas Regula (ES) Nr.2017/2459, ar kurugroza Padomes Īstenošanas Regulu (ES)Nr.282/2011.

❑Grozījumi paredz, ka pakalpojumu saņēmējauzņēmējdarbības vieta, pastāvīgā adrese vaiparastā dzīvesvieta, sniedzot elektroniskosakaru, apraides un elektroniski sniegtuspakalpojumus Regulas 282/2011 24.b.panta d)punktā minētajā gadījumā ir nosakāmapamatojoties:

33

Pierādījumi

❑uz vienu no Regulas Nr.282/2011 24.f panta a)līdz e) punktā uzskaitītajiem pierādījumiem, jaminēto darījumu apjoms bez PVN kārtējā uniepriekšējā kalendārajā gadā nepārsniedz 100000 euro;

❑uz diviem atsevišķiem pierādījumiem, kuri iruzskaitīti Regulas Nr.282/2011 24.f pantā unnav savstarpēji pretrunīgi, ja minētārobežvērtība tiek pārsniegta.

34

Paldies!

35

pvn piemērošana darījumos ar nekustamajiem...nelietots nekustamais īpašums ir: ēka vai būve,...

Documents