published: august 1, 2015 - giz.de · pdf filecpe စဥ္ဆက္မျပတ္...

- Published: August 1, 2015 -

မာတကာ

ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၏ သတငးပါးလႊာ............................................................................................2

လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတ၏ အမာစာ...........................................................................................4

အႏစခပတငျပခက.............................................................................................................................8

အခနး (၁) - ျမနမာႏငင ဘဏလပငနးမား၏ စာရငးကငႏင စာရငးစစလပငနးအေျခအေနမား.............................20

၁-၁ အဓကအဖြ႕အစညးမား၊ ယငးတ႔၏ လပပငခြငတာ၀နမားႏင အျပနအလနဆကသြယ ေဆာင႐ြကမႈမား.......20 ၁-၁-၁ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း.................................................................................20 ၁-၁-၂ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ.....................................................................................24 ၁-၁-၃ ျမနမာႏငင လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငမားအသငး.................................................30 ၁-၁-၄ ဘဏမားအားႀကးၾကပျခငး - ျမနမာႏငင ဗဟဘဏႏင ဘ႑ာေရး ၀နႀကးဌာန...................32၁-၂ ဘဏလပငနးမား၏ အေျခအေန၊ စာရငးကငျခငးႏင စာရငးစစျခငးဆငရာ ကငထးမား...........................42 ၁-၂-၁ ဘဏလပငနးမား၏ အေျခအေန.............................................................................42 ၁-၂-၂ ဘဏလပငနးက႑ရ စာရငးကငျခငးႏင စာရငးစစျခငးကငထးမား................................50

အခနး (၂) - ကြာဟခကမားက သ႐ပခြဆနးစစျခငး...................................................................................64

၂-၁ ႏငငတကာစာရငးကငႏငစာရငးစစစမားဆငရာ ကၽြမးကငမႈ..............................................................66၂-၂ ႏငငတကာစာရငးကငႏငစာရငးစစစမားက အသက၀ငေစရနေဆာင႐ြကႏငမႈမရျခငး.............................68၂-၃ အမားျပညသသ႔ သတငးထတေဖာတငျပျခငးႏင ပြငလငးျမငသာမႈရျခငး..............................................68၂-၄ စာရငးကငလပငနးဆငရာ ကငထးမား.........................................................................................70 ၂-၄-၁ စာရငးကငလပငနးဆငရာ ျပနာမား...............................................................................72 ၂-၄-၂ စာရငးကင ကငထးမား ၏ အကးသကေရာကမႈမား..............................................................80၂-၅ ဘဏမားရ အပခပေရးစနစ (Governance) ဆငရာျပနာမား.......................................................80၂-၆ ျပငဆငထားေသာ ဘာဆယ(လ)အေျခခမႏင သတျပရမညမေဘာငမားႏငကကညျခငး..........................84

အခနး (၃) - အဆျပထားေသာ လပငနးမား.............................................................................................88

၃-၁ MFRS အေကာငအထညေဖာေဆာငရြကရာတြငပါဝငပတသကသညအဖြ႕အစညးမား၏ အခနးက႑က တညေဆာကေပးျခငး...............................................................................................................88၃-၂ ဥပေဒမေဘာငႏငအဖြ႕အစညးတညေထာငျခငး..............................................................................96၃-၃ ပညာရပဆငရာ အဖြ႕အစညးမား၏ အခနးက႑...........................................................................100၃-၄ အဖြ႕အစညးဆငရာစြမးေဆာငရည တးတကအားေကာငးေစျခငး......................................................106၃-၅ ပညာရပဆငရာ ေလကငသငတနးေပးမႈမား တးတကအားေကာငးေစျခငး..........................................116

နဂး...............................................................................................................................................124

ေနာကဆကတြ.................................................................................................................................126

မာတကာ

Contents

Message from the Office of the Auditor General of the Union.......................................................3

Foreword from the Action Plan Committee...................................................................................5

Executive Summary ......................................................................................................................9

Chapter 1: Accounting and Auditing Environment for Banks in Myanmar...............................21

1.1 Key Institutions, their Responsibilities and Interactions..................................................21

1.1.1 Office of the Auditor General of the Union (OAG)...................................................21

1.1.2 Myanmar Accountancy Council (MAC)...................................................................25

1.1.3 Myanmar Institute of Certified Public Accountants (MICPA)..................................31

1.1.4 Supervision of Banks – Central Bank of Myanmar (CBM) and Ministry of Finance (MoF)...33

1.2 Profile of the Banking Sector and Accounting and Auditing Practice...............................43

1.2.1 Bank Classifications...............................................................................................43

1.2.2 Accounting and Auditing Practice in the Banking Sector.......................................51

Chapter 2: Gap Analysis...........................................................................................................65

2.1 IFRS and ISA Expertise......................................................................................................67

2.2 Lack of Enforcement..........................................................................................................69

2.3 Public Disclosures and Transparency...............................................................................69

2.4 Accounting Practices.........................................................................................................71

2.4.1 Accounting Issues..................................................................................................73

2.4.2 Impact of Accounting Practices..............................................................................81

2.5 Governance Issues in Banks.............................................................................................81

2.6 Compliance with Revised Basel Core Principles and Prudential Framework..................85

Chapter 3: Proposed Actions....................................................................................................89

3.1 Building Stakeholder Ownership......................................................................................89

3.2 Statutory Framework and Institutional Set-up.................................................................97

3.3 Role of Professional Associations...................................................................................101

3.4 Strengthening Institutional Capacity...............................................................................107

3.5 Strengthening Professional Training..............................................................................117

Conclusion..................................................................................................................................125

Annex...............................................................................................................................................128

Contents

ဇယားမား စာရငး

ဇယား (၁) ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏ၏ လာထားေငြ (Provisioning) ဆငရာ စညးမဥးမား........................74

ဇယား (၂) MFRS အေကာငအထညေဖာေဆာငရြကရာတြငပါဝငပတသကသညအဖြ႕အစညးမား၏အခနးက႑က တညေဆာကျခငးအတြက ေဆာင႐ြကမည လပငနးမား အကဥးခပ............................................94

ဇယား (၃) ဥပေဒမေဘာငႏင အဖြ႕အစညးတညေထာငေရးအတြက ေဆာင႐ြကမည လပငနးမားအကဥးခပ...98

ဇယား (၄) ပညာရပဆငရာ အဖြ႕အစညးမား၏ အခနးက႑အတြက ေဆာင႐ြကမည လပငနးအကဥးခပ.....104

ဇယား (၅) အဖြ႕အစညးဆငရာ စြမးေဆာငရညတးတကေစေရးအတြက ေဆာင႐ြကမည လပငနးမားအကဥးခပ...............................................................................................114

ဇယား (၆) ပညာရပဆငရာ သငတနးမား တးတကေစေရးအတြက ေဆာင႐ြကမည လပငနးမား အကဥးခပ....122

ဇယား (၇) စာရငးကငျခငး၊ စာရငးစစျခငး၊ ႀကးၾကပျခငးတ႔ႏငသကဆငသည အဓက အဖြ႕အစညးမား အတြက ဥပေဒ မေဘာင...........................................................................................ေနာကဆကတြ

ပမားစာရငး

ပ (၁)

ျမနမာႏငငရ ဘဏလပငနး စာရငးကငျခငး၊ စာရငးစစျခငးႏင ႀကးၾကပျခငးဆငရာ အဓက အဖြ႕အစညးမားအၾကား အျပနအလန ဆကသြယ ေဆာင႐ြကမႈမား...............................................................................................40

ပ (၂)

ျမနမာႏငငရ ဘဏမားအား စာရငးကငျခငးႏင စာရငးစစျခငး ႐ႈေထာငမ အမးအစားခြျခားျခငး............................46

ပ (၃)

ျမနမာႏငငရ ဘဏမားအတြက စာရငးကငျခငး၊ စာရငးစစျခငးႏင သတငးထတ ေဖာတငျပျခငးဆငရာ လအပခကမား........58

ဇယားမား စာရငး / ပမားစာရငး

List of Tables

Table 1: CBM rules on provisioning..............................................................................................75

Table 2: Summary of Actions for Building Stakeholder Ownership.............................................95

Table 3: Summary of Actions for Statutory Framework and Institutional Setup........................99

Table 4: Summary of Actions for Role of Professional Associations..........................................105

Table 5: Summary of Actions for Strengthening Institutional Capacity......................................115

Table 6: Summary of Actions for Strengthening Professional Training.....................................123

Table 7: Legal framework of key accounting, auditing and supervisory institutions............Annex

List of Figures

Figure 1: Interactions of key institutions in bank accounting, auditing and supervision in Myanmar...........41

Figure 2: Classification of banks in Myanmar from an accounting and auditing perspective.....................48

Figure 3: Accounting, auditing and publishing requirements for banks in Myanmar..................................62

List of Tables / List of Figures

အတေကာကစာလးမား

ADS စာရငးစစလပငနးမတတမးျပစထမးသနးမႈစနစ

AML ေငြေၾကးခ၀ါခမႈတကဖကေရး

BCP ဘာဆယ(လ) အေျခခမမား

BCBS ဘဏႀကးၾကပေရးဆငရာ Basel ေကာမတ

CBM ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ

CEO အမႈေဆာငအရာရခပ

CFT အၾကမးဖကအဖြ႕အစညးမားအား ဘ႑ာေငြေထာကပမႈက တကဖကျခငး

CMA ကာကြယေရးေငြစာရငး႐း

CPA လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကင

CSAP ႏငငအဆငမဟာဗဟာႏင လပငနးစမခက

CPE စဥဆကမျပတ ေလလာသငၾကားမႈ ပညာေရး

DA ဒပလမာစာရငးကင

DHSHD ၿမ႕႐ြာႏငအးအမဖြ႕ၿဖးေရးဦးစးဌာန၊ ေဆာကလပေရး၀နႀကးဌာန

FIML ၁၉၉၀ ခႏစ၊ ျမနမာႏငငေတာ ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား ဥပေဒ

FINREP ဘ႑ာေရးဆငရာ အစရငချခငးမေဘာင

FISD ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၏ ေငြေရးေၾကးေရး အဖြ႕အစညးမား ႀကးၾကပစစေဆးေရးဌာန

FRD ဘ႑ာေရး၀နႀကးဌာန၏ ေငြေရးေၾကးေရးကစၥရပမား ႀကးၾကပေရး ဦးစးဌာန၊

GAAP အမားလကခထားေသာ စာရငးကငအေျခခမမား IAS ႏငငတကာ စာရငးကငစမား

IASB ႏငငတကာစာရငးကငစမားဘတအဖြ႕

IESB ႏငငတကာကင၀တသကၡာစမားဆငရာဘတအဖြ႕

IFAC ႏငငတကာစာရငးကငမားအဖြ႕ခပ

IFRS ႏငငတကာ ဘ႑ာေရးဆငရာအစရငချခငးစမား

IIC IFRS စမားအား အေကာငအထညေဖာေရးေကာမတ

ISA နငငတကာ စာရငးစစ စမား

ISSAI ႏငငတကာစာရငးစစခပ႐းမား၏ စာရငးစစစမား

MAC ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ


Acronyms & Abbreviations

ADS Audit Documentation System

AML Anti-Money Laundering

BCP Basel Core Principles

BCBS Basel Committee on Banking Supervision

CBM Central Bank of Myanmar

CEO Chief Executive Officer

CFT Combating the Financing of Terrorism

CMA Controller of Military Accounts

CPA Certified Public Accountant

CSAP Country Strategy and Action Plan

CPE Continuing Professional Education

DA Diploma in Accountancy

DHSHD Department of Human Settlement and Housing Development of the

Ministry of Construction

FIML The Financial Institutions of Myanmar Law (1990)

FINREP Financial Reporting Framework

FISD Financial Institution Supervision Department (Central Bank of Myanmar)

FRD Financial Regulatory Department (Ministry of Finance)

GAAP Generally Accepted Accounting Principles

IAS International Accounting Standards

IASB International Accounting Standards Board

IESB International Ethics Standards Board

IFAC International Federation of Accountants

IFRS International Financial Reporting Standards

ISA International Standards on Auditing

ISSAI International Standards of Supreme Audit Institutions

MAC Myanmar Accountancy Council


MADB ျမနမာ လယယာဖြ႕ၿဖးေရးဘဏ

MAPS ျမနမာႏငင စာရငးစစကငထးဆငရာ ေဖာျပခကမား

MAS ျမနမာႏငင စာရငးကငစမား

MA&I လယယာစကပးေရးႏင ဆညေျမာငး၀နႀကးဌာန

MCDC မႏေလးၿမ႕ေတာစညပငသာယာေရးေကာမတ

MFRS ျမနမာႏငင ဘ႑ာေရးဆငရာ အစရငချခငး စမား

MICPA ျမနမာႏငင လကမတရ ျပညသ႔စာရငးကငမားအသငး

MLFRD ေမြးျမေရး၊ ေရလပငနးႏင ေကးလကေဒသဖြ႕ၿဖးေရး၀နႀကးဌာန

MoCommerce ကးသနးေရာငး၀ယေရး၀နႀကးဌာန

MoConstruction ေဆာကလပေရး၀နႀကးဌာန

MoD ကာကြယေရး၀နႀကးဌာန

MoF ဘ႑ာေရး၀နႀကးဌာန

MoI စကမႈ၀နႀကးဌာန

MSA ျမနမာနငင စာရငးစစစမား

MSAE ျမနမာႏငင ခငလမႈစစစသးသပျခငးဆငရာ စမား

MSEC ျမနမာ ေငြေခးသကေသခလကမတမား လလယေရာငး၀ယေရးဌာန

MSRE ဆကစပ၀နေဆာငမႈလပငနးမားအတြက ျမနမာနငငစာရငးစစ စမား

NDC ေနျပညေတာစညပငသာယာေရးေကာမတ

NPA ကယပငစာရငးကငလပငနး မလပကငသ

OAG ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း

OTC ေကာငတာေစးကြက

PA ကယပငစာရငးကငလပငနး လပကငသ

SMEs အေသးစားႏငအလတစားစးပြါးေရးလပငနးမား

SMOs အဖြ႕၀ငရန သတမတခကမား

SOB ႏငငပငဘဏ

UMEHL ျမနမာစးပြါးေရးဦးပငကမၸဏလမတက

YCDC ရနကနၿမ႕ေတာစညပငသာယာေရးေကာမတ


MADB Myanma Agriculture and Development Bank

MAPS Myanmar Auditing Practice Statements

MAS Myanmar Accounting Standards

MA&I Ministry of Agriculture and Irrigation

MCDC Mandalay City Development Committee

MFRS Myanmar Financial Reporting Standards

MICPA Myanmar Institute of Certified Public Accountants

MLFRD Ministry of Lifestock, Fisheries and Rural Development

MoCommerce Ministry of Commerce

MoConstruction Ministry of Construction

MoD Ministry of Defense

MoF Ministry of Finance

MoI Ministry of Industry

MSA Myanmar Standards on Auditing

MSAE Myanmar Standards on Assurance Engagements

MSEC Myanmar Security Exchange Centre

MSRE Myanmar Standards on Related Services

NDC Nay Pyi Taw Development Committee

NPA Non-Practising Accountant

OAG Office of the Auditor General of the Union

OTC Over-the-counter

PA Practising Accountant

SMEs Small and Medium-sized Entities

SMOs Statements of Membership Obligations

SOB State-Owned Bank

UMEHL Union of Myanmar Economic Holding Ltd

YCDC Yangon City Development Committee


ျပညေထာငစစာရငးစစခပရး၏ သတငးပါးလႊာ

ဘ႑ာေရးအစရငခတငျပျခငး၏ ရည႐ြယခကသည အဖြ႕အစညးတစခ၏ ဘ႑ာေရး အေျခအေနက သမာသမတကက သငတငေသာအျမငျဖင အစရငခတငျပရန ျဖစပါသည။ ျမနမာႏငင၏ ေဈးကြကစးပြားေရးစနစ ဖြ႔ၿဖးတးတကလာသညႏငအမ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားက ဖတ႐ႈအသးျပသမားအေနျဖင အဖြ႔အစညး၏ ဘ႑ာေရးအေျခအေန၊ အႏရာယျဖစဖြယရာ အေျခအေနမားႏင အနာဂတအလားအလာမားက အကျဖတႏငေစရနအတြက ဘ႑ာေရးဆငရာ သတငးအခကအလကမားက ျပစတငျပျခငးႏင အသေပးအေၾကာငးၾကားျခငးတ႔သည မလြမေသြ ေဆာငရြကရန လအပေသာ အေရးၾကးသည ကစၥရပတစခ ျဖစပါသည။ ၂၀၀၃ ခႏစတြင ႏငငတကာစာရငးကငစမားႏငအည ျမနမာႏငငစာရငးကငစမားက ပထမဆး ထတျပနခပါသည။ ထ႔ေနာက ၂၀၀၉ ခႏစႏင ၂၀၁၀ ခႏစမားတြင ျမနမာႏငငရ လကမတရျပညသ႔စာရငးကငမား၊ အမားပငကမၸဏမားႏင ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႔အစညးမား ကငသးရမည ျမနမာႏငငစာရငးစစစမားႏင ဘ႑ာေရးအစရငချခငးဆငရာစမားက ထပမထတ ျပနခပါသည။ အထကပါ စသတမတခကမားကပ၍ ကယကယျပန႔ျပနလကနာေဆာင႐ြက ျခငး ႏင အေရးယေဆာင႐ြကျခငးတ႔အတြက ျပဌာနးခကမားပါဝငေသာ ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစ ဥပေဒသစက ၂၀၁၅ ခႏစ၊ ဇြနလတြင ဆကလကျပဌာနးခပါသည။ ဤစသတမတခကမားက အျပညအဝ အေကာငအထညေဖာျပး လကနာရန အားႀကးမာနတက ေဆာငရြကရမညလပငနးစဥျဖစၿပး ေငြေရးေၾကးေရးက႑တြင ပါဝငပတသကေနသည အဖြ႕အစညးတစခခငးအေနျဖင အငတကအားတက ႀကးပမးအားထတမႈ လအပသညဟ ကၽြနေတာတ႔ နားလညသေဘာေပါက ထားပါသည။

၂၀၁၃ ခႏစတြင ဂာမနအျပညျပညဆငရာပးေပါငးေဆာငရြကေရးေအဂငစ (GIZ) ၏ အကအညျဖင ဘဏလပငနးက႑တြင ျပညစေကာငးမြနေသာ ဘ႑ာေရးအစရငခတငျပျခငး မေဘာငက အေကာငအထညေဖာရာ၌ မဟာဗဟာကက တးတကမႈရလာေစရန လပငနးစမခကေကာမတတစခက ဖြ႕စညးႏငခပါသည။ အဆပါ ေကာမတ၏ လပငနးစမခကအစအစဥသည ျမနမာႏငင ဘဏလပငနးက႑တြငရေသာ ဘ႑ာေရးအစရငခတငျပျခငးလပငနးစဥ တးတကေကာငးမြနလာေစေရးအတြက ေဆာငရြကၿပးစးခေသာအလပမားက ေဖာျပေပးသညျပင ၿပးဆးေအာင ေဆာငရြကရနအတြက ေရ႕ေဆာငလမးျပတစခလညး ျဖစပါသည။

အနာဂတကာလတြင ေကာမတအဖြ႕ဝငမား တးခ႕ဖြ႕စညးႏငရနႏင ဤကစၥအလ႕ငာ ပါဝငပတသကသမားအခငးခငး ပးေပါငးေဆာငရြကမႈတးျမႇငသြားရန ကၽြနေတာတ႔ ေမာမနး ထားပါသည။ ျမနမာႏငငရ ဘ႑ာေရးအစရငခတငျပ ျခငးတးတကေကာငးမြနလာရနမာ သက ဆငပတသကသမားအားလး၏ စတပါဝငစားမႈ၊ လပေဆာငခကမားႏင ပးေပါငးေဆာငရြကမႈမား သည အေရးႀကးပါသည။ GIZ ႏင တာဝနရသမားအားလး၏ စဥဆကမျပတ အားသြနခြနစက ကညမႈမားအတြက ကၽြနေတာတ႔အထးပင ေကးဇးတငရပါသည။

မးျမငဒတယစာရငးစစခပ

ျပညေထာငစစာရငးစစခပရး၏ သတငးပါးလႊာ

2

Message from the Office of the Auditor General of the Union

The purpose of financial reporting is to provide an objective and fair view of an entity’s financial position. As Myanmar’s market economy develops, the preparation and communication of financial information is vitally important so that users of financial statements can assess financial health, risk profiles and future prospects of an institution.

We published the first Myanmar Accounting Standards in 2003 that are consistent with International Accounting Standards. Then in 2009 and 2010 we published the Myanmar Standards on Auditing and Financial Reporting Standards respectively, which should be adopted by all certified public accountants, public companies and financial institutions operating in Myanmar. In addition, the new Myanmar Accountancy Council Law was passed in June 2015 covering wider compliance and enforcement of the above standards. We understand that full implementation and compliance of these standards is a challenging process and it requires great effort from each stakeholder in the financial sector.

In 2013, with the help of Deutsche Gesellschaft für Internationale Zusammenarbeit (GIZ), we assembled an Action Plan Committee to strategically improve the implementation of a sound financial reporting framework in the banking sector. This Country Strategy and Action Plan document outlines the work being done and is a roadmap for improving the financial reporting process in the Myanmar’s banking sector.

Going forward, we hope to expand the committee’s membership and increase collaboration among stakeholders. The interest, actions and coordination of stakeholders are critical to improving financial reporting in Myanmar and we thank them and GIZ for their continued and active support.

Myo MyintDeputy Auditor General

3

Message from the Office of the Auditor General of the Union

လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတ၏ အမာစာ

ျမနမာႏငငတြင ဘ႑ာေရးဆငရာ အစရငချခငး စမားက တရား၀ငထတျပနေၾကျငာၿပး ျဖစေသာလညး ဘဏ လပငနးက႑ တြင ယငးစမားအား လကနာေဆာင႐ြကျခငးႏင ျပနလညသးသပျခငးတ႔က တးျမႇငျပလပရန လအပေနပါ သည။ ထလပ ငနးမား ေဆာင႐ြကရနအတြက ျပညေထာငစ စာရငးစစခပ႐းသည လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတက ဖြ႕စညးခပါ သည။ ေကာမတသည ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ (MAC)၊ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ (CBM) ႏင ျမနမာႏငင လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငမားအသငး (MICPA) စသည ဆကစပပတသကသမားက စမခကေရးဆြသညအစညးအေ၀းမားတြင ပးေပါငးပါ၀ငႏငရန ဖတၾကားေဆြးေႏြးခပါသည။

ေကာမတသည ျမနမာႏငင၏ လကရ စာရငးကငႏင စာရငးစစလပငနးနယပယအား ေျမပေရးဆြၿပးေနာက၊ ကြာဟ ခကမားက သ႐ပခြဆနးစစကာ၊ ျမနမာႏငင၏ ဘဏလပငနးက႑တြငဘ႑ာေရးဆငရာ အစရငချခငးလပငနးမား တးတကေစေရးအတြက သကဆငရာအဖြ႕အစညးမားက တာ၀နယေဆာင႐ြကရမည လပငနးမားက သတမတ ေဖာထတ ျခငး၊ ဦးစားေပးအစအစဥ သတမတျခငးႏင စမခကေရးဆြျခငးတ႔က ေဆာင႐ြကခပါသည။

လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတႏငဆကစပပတသကသမား၏ ဘရည႐ြယခကမာ ဘဏလပငနးက႑တြင စာရငး ကငလပငနးမားေဆာင႐ြကရာ၌ ပြငလငးျမငသာမႈ၊ တာ၀နခမႈႏင ေကာပရတဆငရာ အပခပမႈစနစမား အခနႏငအမ တးတက လာေစရနျဖစပါသည။ ထ႔အျပင ေကာမတအေနျဖင အေရးႀကးေသာ လပငနးတာ၀နမားက ထမးေဆာငၾကမည စာရငးကင မားႏင စာရငးစစမား၏ အသပညာႏင စြမးေဆာငရညမား တးတကေစရနလညး ရညမနးထားပါသည။ ႏငငတကာ ဘ႑ာေရးဆငရာအစရငချခငးစမားက အေကာငအထညေဖာျခငးအားျဖင ဘဏလပငနးက႑ရ အႏရာယရမႈ (Risks) မားက ပမေကာငးမြနစြာ စမခန႔ခြႏငၿပး၊ တညၿငမမႈႏင ရငးႏးျမႇ ပႏမႈမား တးတကလာျခငးေၾကာင ျမနမာႏငင၏ စးပြါးေရးက႑ အတြကလညး အကးရေစပါမည။

ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစက ျမနမာႏငင ဘ႑ာေရးဆငရာအစရငချခငးစမားက သတမတျပဌာနးခေသာလညး၊ လကရ အခန၌ ျမနမာႏငင တြင ယငးစမားက လကနာေစေရးႏင ျပနလညသးသပေရးလပငနးစဥမာမ အားနညးလကပင ရေနပါေသးသည။ ထ႔အျပင ေယဘယအားျဖင ျမနမာႏငငရ ဘဏမားက စာရငးစစေဆးထားေသာ ဘ႑ာ ေရးရငးတမးမားက အမားျပညသသ႔ သတငးထတျပန ေၾကျငာရမည ကစၥရပႏငပတသက၍ လကနာေဆာင ႐ြကေစမႈ မရေသးပါ။ ထျပနာက ပမဆး႐ြားေစ သညမာ ျမနမာႏငငတြင ႏငငတကာဘ႑ာေရးဆငရာအစရငချခငး စမား (IFRS) ကၽြမးကငမႈမာ အလြနနညးပါးၿပး၊ လကမတရ ျပညသ႕ စာရငးကငမား (CPAs) အေရအတြကမာလညး အလြနနညးေနျခငး ျဖစပါသည။

ဘဏလပငနးက႑တြင စာရငးကငကငထးမားက တစညတစညြတတညး အသးျပျခငးမရၾကပါ။ ျမနမာႏငငဘဏလပငနး က႑တြင ကငသးေနေသာ စာရငးကငမမား၊ ကးေၾကာငးဆေလာေသာ စညးမဥးမား (prudential regulations) မားႏင လကရ IFRS စမား အၾကားတြင သသာေသာ ကြျပားျခားနားမႈမား ရေနပါသည။

ဘ႑ာေရးဆငရာ အေျခအေနမားက ထတျပနေၾကျငာရာတြင အရညအေသြးတးတကေစေရးႏင IFRS စမား ႏင အျပညအ၀ကကညေစေရးအတြက ေဆာင႐ြကရမည လပငနးစဥသည အခနၾကာျမငမည ျဖစၿပး၊ စနေခၚမႈ တစခလညး ျဖစပါသည။ IFRS စမားက လကခကငသး႐သကသကျဖင ပြငလငးျမငသာမႈက အျပညအ၀ မရရႏငပါ။ ပြငလငးျမငသာမႈ အျပညအ၀ရရေစေရးအတြက ေအာကပါအခကမားလညး လအပပါေသးသည -

• စာရငးျပစသမား၏ အမအကငႏင စတထားတ႔က ေျပာငးလရပါမည၊ အထးသျဖင IFRS ႏင ကကညသည IT စနစမားအသးျပျခငးအပါအ၀င၊ စာရငးကငလပငနးဆငရာ အသပညာႏင ကၽြမးကငမႈမား တးျမႇငရပါမည။


4

Foreword from the Action Plan Committee

While Financial Reporting Standards have been officially announced in Myanmar, adherence to and review of standards in the banking sector need improvement. To respond to this, the Office of the Auditor General of the Union (OAG) formed the Action Plan Committee (APC). The APC has so far invited the following stakeholders to participate on the committee meetings; the Myanmar Accountancy Council (MAC), the Central Bank of Myanmar (CBM) and the Myanmar Institute of Certified Public Accountants (MICPA).

This committee has taken on the tasks of mapping out the current accounting and auditing environment in Myanmar, performed a gap analysis and identified, prioritized and planned actions for the respective organizations to undertake in order to enhance financial reporting in Myanmar’s banking sector.

The common objectives of the APC stakeholders are to improve transparency, accountability and corporate governance of financial reporting in the banking sector over time. In addition the committee seeks to increase knowledge and capacity of local accountants and auditors to perform these critical tasks. By implementing International Accounting Standards, risk in the banking sector can be better managed and the Myanmar economy will benefit from increased stability and investment.

While Myanmar Accounting Standards have been prescribed by the MAC, at present there is weak due process for review and enforcement of Financial Reporting Standard applications in Myanmar. In addition, in general there is no enforcement for banks to publish audited financial statements for public information. To compound the problem, IFRS expertise in Myanmar is very limited and the number of qualified CPAs is low.

Accounting practices are not consistently applied in the banking sector. There are significant differences between prevailing accounting and prudential regulations in Myanmar’s banking sector and current IFRS.

The process of upgrading the quality of disclosures in financial statements and achieving full compliance with IFRS will be long and challenging. Full transparency cannot be achieved by simply adopting IFRS, it will also require:

• a change in the culture and mindset of preparers, increasing their accounting knowledge and skills, particularly around use of IFRS compliant IT systems

• an improvement of corporate governance, independence of auditors, roles for audit committees, board oversight of auditors and quality assurance

• stronger enforcement by means of strengthening the capacity and quality of banking supervision and requiring compliance of Myanmar Financial Reporting Standards

5


• ေကာပရတဆငရာအပခပမႈစနစ(corporate governance)၊ စာရငးစစမား၏ လြတလပမႈ၊ စာရငးစစေကာမတမား၏ အခနးက႑၊ စာရငးစစမားႏင အရညအေသြးစတခရမႈက ႀကးၾကပေသာ ဘတအဖြ႕မားက အဆငျမႇငတငရပါမည။ • ဘဏလပငနးႀကးၾကပေရးက႑၏ စြမးေဆာငရညႏင အရညအေသြးက ခငမာေစျခငးျဖငလညးေကာငး၊ ျမနမာ ႏငငတြင ဘ႑ာေရးဆငရာအစရငချခငး စမားႏငကကညေစျခငးျဖငလညးေကာငး ဥပေဒလကနာမႈက ပမအားေကာငးေစရပါမည။

ဤသ႔ေသာ စနေခၚမႈမားက ေဖာထတေျဖရငးႏငရနအတြက လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတသည ပထမဦးစြာ ဘဏ ႀကးၾကပသမား၊ အစးရစာရငးစစမား၊ ဘဏမားႏင စာရငးစစလပငနးမားအၾကား အခငးခငးဆကသြယေဆာင႐ြကမႈမား က တးျမႇငေပးျခငးျဖငလညးေကာငး၊ ဒတယအဆငတြင အျခားေသာ ဆကစပပတသကသမားအား ေကာမတ၏ အစညး အေ၀းမားသ႔ ဖတၾကားျခငးျဖငလညးေကာငး၊ ဆကစပပတသကသမား၏ ပငရငျဖစမႈကတညေဆာကေပးရန ရညမနးပါ သည။

ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏႏင ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းတ႔၏ ႀကးၾကပေရးလပငနးမားႏင အဖြ႕အစညးဆငရာ စြမးေဆာငရညတ႔က တးတကေစျခငးသည ဘဏလပငနးက႑အတြငး ဥပေဒလကနာမႈက အားေပးမည ေသာခက ျဖစလာပါမည။ လကရ အဆျပထားေသာ `ဘဏမားႏင ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမားဆငရာ ဥပေဒ´ မၾကမးတြင လညး စာရငးကငႏငစာရငးစစဆငရာ စမားက အသးချခငးမား ပါ၀ငရနလအပပါသည။ လကရျပဌာနးထားေသာ ကးေၾကာငးဆေလာသည စညးမဥးမား (prudential regulations) ႏင အစရငချခငးဆငရာ စမားအၾကား ျခားနားခကမားက ျပနလညသးသပျခငးျဖင ဥပေဒမေဘာငတးတကေရးက ကညေပးပါလမမည။ ထ႔အျပင ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏတြင စာရငးကင လပငနးဆငရာ အထးကၽြမးကငမႈမား ထပျဖညျခငးႏင အစရငခတငျပလာေသာ အခကအလကမားက သးသပစစေဆးႏငရန အခကအလကစေဆာငးျခငးစနစတစခက အေကာငအထညေဖာျခငး အားျဖင ျမနမာႏငငရ ဘဏမားက စာရငးကင စမားႏငအည တစေျပးညလကနာေဆာင႐ြကမႈမားက ေစာငၾကည စစေဆး ႏငရန CBM ႏင OAG တ႔က ကညေပးႏငပါမည။

ဤစမားက အေကာငအထညေဖာမည ျမနမာႏငငရ ဘဏမားအေနျဖင သသာထငရားေသာ စာရငးကငဆငရာ ျခားနား ခကမား၊ ရငးႏးျမႇပႏမႈမား၊ တနဖးေလာကမႈမား (impairment)၊ ေခးေငြအခကအသအမတျပျခငး၊ ဆငးငအခြနမား စသညတ႔အတြက တနဖးျပနလညသတမတခကမားက ရငဆငရႏငၿပး၊ ၄ငးတ႔၏ ဘ႑ာေရး အေျခအေနမားကလညး အကးသကေရာက မႈ မားစြာရလာႏငပါသည။ ဆကစပပတသကသမားက ေဆာင႐ြကသည လပငနးမားက သငတငေလာကပတစြာ ေပါငးစပညႏႈငးႏငရနႏင ရရလာေသာ သငခနးစာမားက ဖလယႏငရနအတြက သတႀကးစြာထားရပါမည။ သ႔မသာ ဘဏလပငနး က႑တစခလးက အခနတငးတြင မဟာဗဟာေျမာက တးတကေနပါမည။ ဤေျပာငးလမႈကာလအတြငး ဘဏမားအားကညျခငးသည လပငနးစမခကေရးဆြေရး ေကာမတ၏ အေရးႀကးေသာ အခနးက႑တစခ ျဖစပါသည။

စာရငးကငပညာရပဆငရာအဖြ႕အစညးမားအား လ႕စြမးအားႏင အရငးအႏးရငးျမစမား ေထာကပမႈ တးတကေစေရး အတြက ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစႏင ျမနမာႏငင လကမတရ ျပညသ႔စာရငးကငမားအသငးတ႔က ကန႔သတမႈရ သညအရငးအျမစမားကေကာလႊားႏငရန နညးလမးမားရာေဖြ၍ စာရငးကငႏင စာရငးစစ ကၽြမးကငသမားက ပမ တကကြစြာကယစားျပႏငမညျဖစပါမည။ စာရငးကငမားအား ပညာရပဆငရာသငတနးမားေပးႏငမည အခြငအလမး သစမားႏင ေရရညစမကနးမားက ျမနမာႏငငတြင ကၽြမးကငစာရငးပညာရငမား တးတကေရးက အားေပး ကညႏငပါ သည။

လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတ


6

To address these challenges the APC seeks to build stakeholder ownership by firstly improving communication between the regulators, state auditors, banks and audit firms, and secondly by inviting other stakeholders to the committee meetings.

Strengthening of regulations and institutional capacity at CBM and OAG will be key to bolster enforcement in the sector. The current draft of the proposed Banks and Financial Institutions Law will require application of accounting and auditing standards. On-going review and understanding of the differences between prudential regulations and required reporting standards will help to improve the statutory framework. In addition, adding specialized accounting expertise at the central bank and implementing a data collection system to facilitate the review and verification of reporting data will help CBM and OAG to monitor application of Myanmar FRS by banks in a consistent manner.

Myanmar banks implementing these standards will likely face significant accounting differences and revised valuations of investments, impairments, recognition of loan fees and deferred taxes which could potentially have a significant impact on their financial positions. Great care must be taken to ensure that actions from the stakeholders are coordinated appropriately and lessons learned are shared so that the entire sector can improve strategically over time. Supporting the banks in this transition period is an important role of the APC. In order to increase the supply of human and capital resources of the professional associations MAC and MICPA should explore ways and means to overcome limited resources and be more pro-active in representing the accounting and auditing profession. New opportunities and sustainable schemes for professional training of accountants will help to encourage growth of qualified accountants in Myanmar.

-Action Plan Committee (APC)

7


အႏစခပတငျပခက

ဤႏငငအဆငမဟာဗဟာႏင လပငနးစမခက (CSAP) သည ေနာကလာမည (၅)ႏစ (၂၀၁၅ ခႏစမ ၂၀၂၀ ခႏစအထ) အတြငး ျမနမာႏငင၏ ဘ႑ာေရးအစရငချခငးဆငရာ မေဘာငတးတကေစရနအတြက ဘဏလပငနးက႑မ အဓက ဆကစပပတသကသမားက ေဆာင႐ြကရမည ဘကစျပျပငေျပာငးလေရးအစအစဥတစခက ေဖာျပထားပါသည။ ဤ စမခကတြင ေဆာင႐ြကရမည ျပျပငေျပာငးလေရးလပငနးမား၊ လပငနးမတတငမား၊ အေကာငအထညေဖာမည အစအစဥ မား၊ ဦးစားေပးလပငနးမားအတြက အေသးစတအခကမား ပါ၀ငပါသည။ ဤစမခကက ျပျပငေျပာငးလေရး လပငနးမား အား ေထာကပေပးရန ဖြ႕ၿဖးေရးမတဖကအသငးအ၀ငးမားအား တြနးအားေပးရနအတြကလညး အသးျပႏငပါသည။

ဤႏငငအဆငမဟာဗဟာႏင လပငနးစမခက (CSAP) က ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၊ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၊ ျမနမာႏငင လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငမားအသငး စသည သကဆငရာ ဆကစပ ပတသကသ အားလးပါ၀ငေသာ အစညးအေ၀းမား၊ လပငနးညႏႈငးပြမား၊ အလပ႐ေဆြးေႏြးပြမားက ပးတြျပလပၿပး ျပစ ထားျခငးျဖစပါသည။

ဤလပငနးစမခကေရးဆြေရးလပငနးက GIZ အဖြ႕မ ေထာကပေပးပါသည။

ဤလပငနးစမခကသည ေအာကပါအခကမားပါ၀ငသညအတြက ႏငငတကာႏင ေဒသဆငရာ ကငထးမား ႏင ေ႐႕ ေနာက ညညြတမႈရပါသည -

(က) ေခးေငြဆးရႈးႏငေျခအႏာရာယ (credit Risk) ကေစာငၾကညစစေဆးနငရနအတြက သတငးအခကအလက မား၏ ခငမာမႈႏင ပြငလငးျမငသာမႈက တးတကေစျခငး။(ခ) ကယျပန႔၍ ေငြေၾကးလြယကေသာ စေတာေစးကြကတစခ ေဖာထတျခငး။(ဂ) စးပြါးေရးလပငနးမား၏ အေျခအေနတးတကေစမည နညးလမးမား။(ဃ) ဖြ႕ၿဖးမႈႏႈနးျမငမားမႈက ေရရညထနးထားရနႏင အေျခခကနပစၥညးမားေလာနညးမႈမ ကာကြယရနအတြက စးပြါးေရးကလပငနး မးစအျဖစသ႔ ေရာကရလာေစရန လအပသည ျပျပငေျပာငးလေရးလပငနးမား။

ႏငငတကာ ဘ႑ာေရးဆငရာအစရငချခငးစမား (IFRS) က အေကာငအထညေဖာျခငးအားျဖင ဘဏလပငနးက႑တြင ပြငလငးျမငသာမႈႏင ဘ႑ာေငြရာၾကျခငးတ႔ကလညး တးတကေစပါလမမည။

ဤလပငနးစမခကတြင ေအာကပါအတငး အဓကအခနး (၃) ခနး ပါ၀ငပါသည -

(၁) ျမနမာႏငငရ ဘဏမား၏ စာရငးကငႏင စာရငးစစေဆးျခငးဆငရာနယပယ။

(၂) ကြာဟခကမားက သ႐ပခြဆနးစစျခငး။

(၃) အဆျပလပငနးစဥမား။

အခနး (၁) တြင ဘ႑ာေရးအစရငချခငးဆငရာ မေဘာငအရ အဓကဆကစပပတသကေသာ အဖြ႕အစညးတစခခငးစ၏ ဥပေဒမေဘာငမား အကဥးခပကလညးေကာငး၊ ထဆကစပပတသကသမား၏ လပပငခြငတာ၀နမားႏင အဖြ႕အစညး တညေဆာကပတ႔ကလညးေကာငး ေဖာျပထားပါသည။

အကဥးခပ

8

Executive Summary

This Country Strategy and Action Plan (CSAP) sets out a comprehensive re-form program for key stakeholders in the banking sector to enhance the financial reporting framework in Myanmar for the next 5 years (2015-2020). This report contains details on reform activities, milestones, implementation arrangements for reform implementation, and prioritization of activities. The report may be used to mobilize the development partners community to support reform activities.

This Country Strategy and Action Plan (CSAP) was prepared jointly by and after a series of meetings, work sessions and workshops among all relevant stakeholders, i.e. OAG, CBM, MAC and MICPA.

The development of this CSAP was supported by GIZ.

The CSAP is consistent with best international and regional practices for:

(a) Improved data transparency and reliability to enable the monitoring of credit risk;(b) The development of a deep and liquid stock market; (c) Measures to improve the business environment; and (d) Reforms necessary to sustain high growth rates and diversify the economy away from a declining stocks of primary commodities.

Implementation of IFRS will enhance transparency as well as access to finance in the banking sector.

The Action Plan focuses on 3 core chapters:

1. Accounting and Auditing Environment for Banks in Myanmar 2. Gap Analysis 3. Proposed Actions

Chapter 1 outlines the legal framework of each key stakeholder in the financial reporting framework and describes their responsibilities and organizational set-up. The interactions between the organizations are also provided.

Chapter 2 lists some of the key gaps and main challenges in the financial reporting process and framework in the banking sector. Significant improvements are needed in Myanmar in these areas to meet international best practices. This can only be achieved in the long term and with strong coordination among the key stakeholders. Without proper coordination among key stake-holders, full implementation of IFRS and ISA will remain a challenge. The Action Plan Committee will gradually need to take a more significant role to follow-up on the implementations of the recommendations.

9

Executive Summary

အခနး (၂) တြင ဘဏလပငနးက႑၏ ဘ႑ာေရးကစၥရပမားအား အစရငခသည လပငနးစဥႏင မေဘာငတ႔တြင ေတြ႕ရရ သည အဓကကြာဟခကမားႏင စနေခၚမႈမားက စာရငးျပစထားပါသည။ ျမနမာႏငငအေနျဖင ႏငငတကာမ အေကာငးဆး ကငထးမားႏင ကကညေစရနအတြက ထနယပယမားတြင သသာထငရားေသာ တးတကမႈမားျပသရန လအပေနပါသည။ ဤလပငနးက အဓကဆကစပပတသကသမားအၾကားတြင ခငမာေသာ ေပါငးစပညႏႈငးေရးမျဖင ေရရညေဆာငရြကရပါမည။ အဓကဆကစပပတသကသမားအၾကားတြင သငေတာေသာ ေပါငးစပ ညႏႈငးမႈမား မရပါက ႏငငတကာဘ႑ာေရးဆငရာအစရငချခငးစမား (IFRS) ႏင ႏငငတကာ စာရငးစစစမား (ISA) က ေအာငျမငစြာ အေကာငအထည ေဖာႏငမႈမာ စနေခၚမႈအျဖစ ဆကလကရေနမညျဖစပါသည။ လပငနးစမခကေရးဆြေရး ေကာမတအေနျဖင အၾကျပခကမားအတငး ဆကလကအေကာငအထညေဖာ ရာတြင ပမသသာထငရားေသာ အခနးက႑တစခက တစျဖညးျဖညး ရယသြားရန လအပပါသည။

ေအာကပါနယပယမားတြင တးတကမႈမား သသာစြာျပလပရနလအပေနပါသည-

(၁) ႏငငတကာဘ႑ာေရးဆငရာအစရငချခငး စမား (IFRS) ႏင ႏငငတကာ စာရငးစစစမား (ISA) က ကၽြမးကငမႈ။(၂) ဥပေဒလကနာေစျခငး။(၃) ဘ႑ာေရးရငးတမးမားက အမားျပညသသ႔ ထတျပနေၾကျငာျခငး။(၄) ဘဏလပငနးက႑တြင IFRS ႏင ISA က သငေတာစြာ အသးချခငး။(၅) အပခပမႈ စနစ (Governance) မေဘာင။(၆) ဘာဆယ(လ)အေျခခမမား (BCPs) က သငေတာစြာ အသးချခငး။

အခနး (၃) တြင ဘကစအၾကျပခကမားက တကေသာ အခနဇယားမားျဖငတငျပထားၿပး၊ ထလပငနးမားက ေဆာင ႐ြကရ မည ပငရငျဖစသမားကလညး အၾကျပထားပါသည။ သ႔ရာတြင ေငြေၾကးႏင လ႕စြမးအားရငးျမစမား အကန႔ အသတ ရေန သညအတြက ဆကစပပတသကသမားအေနျဖင ထလပငနးမားက ဦးစားေပးအဆင ထပမသတမတ၍ ေဆာင႐ြကရန လအပပါသည။ အၾကျပထားေသာ လပငနးမားက ေအာကပါအတငး အကဥးခပ ေဖာျပအပပါသည -

အကဥးခပ

10

Areas that will need significant improvement are:

1. IFRS and ISA expertise2. Enforcement3. Public disclosures in financial statements4. Proper application of IFRS and ISA in the banking sector5. Governance framework 6. Proper application of BCPs

In Chapter 3, a comprehensive set of recommendations are provided with specific timeline and suggestions for the ownership of these actions. However, because resources (both financial and human) are limited, the stakeholders may have to further prioritize these actions.

A summary of the actions are as follows:

11

Executive Summary

MFRS အေကာငအထညေဖာေဆာငရြကရာတြငပါဝငပတသကသညအဖြ႕အစညးမား၏ အခနးက႑က တညေဆာက ေပးျခငး

အဆျပထားေသာလပငနးမား ၂၀၁၅ ၂၀၁၆ ၂၀၁၇ ၂၀၁၈ ၂၀၁၉ ၂၀၂၀

၁

၁

၁

၁

၂

ဦးစားေပးအဆင တာ၀နရသညအဖြ႕မား

ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းသည လပငနး စမခကေရးဆြေရးေကာမတႏင လပငနးအဖြ႕မား က ဦးေဆာင၍ ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစသ႔ အစရငခရန။ ပထမဦးစြာ ဗဟဘဏႏင လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငမား အသငးတ႔မ ကယစားလယမားက ဖတၾကား၍ ေနာကပငးတြင ေငြေၾကးက႑မ ဆကစပပတသကသမားက ထပမပါ၀ငေစရန။

စာရငးစစခပ႐းႏင ဗဟဘဏတ႔သည IFRS ကၽြမးကငမႈႏင အသပညာမား တညေဆာကရယ၍ ထကၽြမးကငမႈမားျဖင လပငနး စမခက ေရးဆြေရးေကာမတ၏ နညးပညာပငး ေဆြးေႏြးပြမားက ဦးေဆာငရန။

လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတ၏ အစညးအေ၀းမားသည အကးရၿပး၊ ေမာမနးထားေသာ ရလာဒမား ထြကေပၚေစေရးအတြက ေကာမတတြင ပါ၀ငေသာ ဆကစပပတသကသမား၏ စြမးေဆာငရညတးတကအားေကာငး ေစေရး ေဆာင႐ြကရန။

လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတသည စြမးေဆာငရည တညေဆာက ေရးႏင IFRS စမားအား အေကာငအထညေဖာေရးအတြက ရငးလငး၍ လကေတြ႕ကေသာ လမးျပေျမပတစခေရးဆြရန။

လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတ သည IFRS စမားအား ေရ႕ေျပးအေကာင အထညေဖာရာတြင ဘဏ (မား)ႏင ပးေပါငးေဆာင႐ြကႏငမည နညးလမးမားက ေဖာထတရန။

၁။

၂။

၃။

၄။

၅။

စာရငးစစခပ႐း

ဗဟဘဏ၊ စာရငးစစခပ႐း



ဗဟဘဏ၊လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငမား

အသငး

အကဥးခပ

12

Building Stakeholder OwnershipMFRS အေကာငအထညေဖာေဆာငရြကရာတြငပါဝငပတသကသညအဖြ႕အစညးမား၏ အခနးက႑က တညေဆာက ေပးျခငး

13

Executive Summary

ဥပေဒမေဘာငႏင အဖြ႕အစညးတညေထာငျခငး

ကၽြမးကငအဖြ႕အစညးမား၏ အခနးက႑

အဆျပထားေသာလပငနးမား ၂၀၁၅ ၂၀၁၆ ၂၀၁၇ ၂၀၁၈ ၂၀၁၉ ၂၀၂၀ ဦးစားေပးအဆင တာ၀နရသညအဖြ႕မား


စာရငးပညာရပဆငရာအဖြ႕အစညးမားအား ၂ ႏစမ ၅ ႏစအထ သငေတာ ေသာ စမခကမားျဖင ျပနလညတညေဆာကႏငေရးအတြက ရနပေငြရငးျမစ ႏင နညးပညာအကအညမား ရာေဖြရန။

ဘဏလပငနးက႑တြငျမနမာႏငင ဘ႑ာေရးဆငရာ အစရငချခငး စမား (MFRS) က လကနာေစေရးအတြက ဗဟဘဏက ႀကးၾကပရန။

ျပငဆငထားေသာ ဘာဆယ(လ)အေျခခမ အမတ ၁၄၊ ၂၆၊ ၂၇ ႏင ၂၈ တ႔က လကခလကနာ၍ အေကာငအထညေဖာေရးအတြက ဗဟဘဏက ေဆာင႐ြကရန။

စာရငးပညာရပဆငရာအဖြ႕အစညးမားက စမကနးအခ႕တြင ပးတြလပကင ႏငမည ဘလမးေၾကာငး တစခတညေဆာကႏငရန အတြက ေဆြးေႏြးပြမားက ဦးေဆာင၍ လပငနးခငး ခတဆကမႈမားက အားေပးရန။

ျမနမာႏငငလကမတရျပညသ႕စာရငးကငမားအသငးက IFAC ၏ တငးျပည အဖြ႕၀င ျဖစလာေစရနအတြက စာရငးေကာငစႏင ျပညေထာငစ စာရငးစစခပ႐းတ႔၏ အကအညျဖင IFAC အဖြ႕၀ငသတမတခကမားႏင ကကညေအာင ေဆာင႐ြကရန။

၁

၂

၃

စာရငးစစခပ႐း၊ စာရငးေကာငစ၊

လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငမား

အသငး

စာရငးစစခပ႐း၊ စာရငး ေကာငစ၊


အသငး



အသငး

၁။

၂။

၃။

၁။

၂။

ဗဟဘဏႏင စာရငးေကာငစ

ဗဟဘဏ

၁

၃

အကဥးခပ

14

Statutory Framework and Institutional Set-up

Role of Professional Associations

15

Executive Summary

အဖြ႕အစညးဆငရာစြမးေဆာငရညတးတကေစျခငး


ဗဟဘဏ

ဗဟဘဏ

ဗဟဘဏ

ဗဟဘဏ

ဗဟဘဏ၊ စာရငးစစခပ႐း၊ စာရငးေကာငစ၊


အသငး

ဗဟဘဏ၊ စာရငးစစခပ႐း၊ စာရငး ေကာငစ၊ လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငမား

အသငး

ေအာကပါတ႔ျဖစလာေစရနအတြက ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏအား စာရငးကငႏငစာရငးစစ ကၽြမးကငသမားျပစပးေထာငေပး၍ နညးပညာႏင အကအညမား ေထာကပေပးရန။(က) စာရငးကငျပနာမား၊ IFRS/ISA စမားႏင ပတသက၍ ဗဟဘဏ၏ အေကာငးဆးဌာနတစချဖစလာေစရန။(ခ) အဆပါကၽြမးကငသမားသည စာရငးကင/စာရငးစစျပနာမား၊ ယငးတ႔ႏငဆကစပေနေသာ ႀကးၾကပေရးႏင အရငးအႏးဆငရာ ျပနာမား (တနဖးျဖတျခငး၊ ဖကသမးျခငး၊ အရငးအႏး စသညျဖင) တြင ဗဟဘဏ၏ အျခားဌာနမားအား အၾကေပးႏငသည မ၀ါဒဌာနတစခ အျဖစေဆာင႐ြကရန။ (ဂ)၎တ႕သည ဘဏမား၏ ေငြေၾကးအစရငခစာမားအား ပမနသးသပ၍ ဆနးစစႏငရန။(ဃ) ႀကးၾကပေရး၀နထမးမားႏငပးတြ၍ စာရငးကငလပငနး အခကအလက စနစကဖနတး၊ ထနးသမးရနႏင ျမနမာႏငငရ စာရငးစစလပငနးမား ၏ အခနးက႑၊ လပေဆာငခကမားႏင ပတသကသည ျပနာမားက ေျဖရငးေပးရန။

ဗဟဘဏ၊ စာရငးစစခပ႐း၊ စာရငး ေကာငစႏင လကမတရ စာရငးကငမား အသငးတ႔က ေလလာေရးခရးစဥမားအတြက စမခကစတငေရးဆြရန။

အလပ႐ေဆြးေႏြးပြမား၊ သငတနးမားက တာ၀နယေဆာင႐ြကရန (ဥပမာ - စာရငးကငႏင စာရငးစစလပငနးမေဘာငအတြက လပထးလပနညးမား၊ နညးစနစမား၊ နညးလမး ကရယာမား၊ အသငသးပစမားစသညျဖင)

ကးေၾကာငးဆေလာေသာစညးမဥးမား (Prudential regulations)ႏင ယငးတ႔ႏင IFRS စႏႈနးမား ခတဆကမႈ က တးတကေစရန။

ဗဟဘဏသည ဘဏမားအစရငချခငးစနစက အေကာငအထညေဖာႏငရနအတြက ၄ငး၏ IT နညးပညာႏင စြမးေဆာငရညက ျမႇငတငရန။

ဗဟဘဏႏင စာရငးစစခပ႐းတ႔သည IFRS စႏႈနးမားအေကာငအထညေဖာျခငးဆငရာ ျပနာမားက ေဆြးေႏြးႏငရနအတြက ႏငငတကာအဆငႏငေဒသတြငးရ ႀကးၾကပေရး အဖြ႕မားႏင တကကြစြာခတဆကေဆာင႐ြကရန။

၁။

၂။

၃။

၄။

၅။

၆။

၁

၂

၂

၂

၃

၃

အကဥးခပ

16

17

Strengthening institutional capacity

Executive Summary

ပညာရပဆငရာ သငတနးမား တးတကေစျခငး

လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတ သည စာရငးကငႏင စာရငးစစပညာရပမားႏင ပတသက၍ အလပ႐ေဆြးေႏြးပြမား၊ နညးပညာရငးလငးတငျပပြမားက လစဥ စစဥေဆာင႐ြကရန။

ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ/ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းႏင ဘဏမားပးေပါငး၍ စာရငးကင၀နထမးမားအတြက သငေတာေသာ သငတနးစမခကႏင နညးပညာအႏစခပ ေဆြးေႏြးပြမား ျပငဆငရန။ အခြန၀နထမးမားအား IFRS စမားႏင အခြနလပငနးခတဆကေနမႈ ကစၥရပမား အတြက သငတနးမား ပ႔ခေပးရန။

IFRS/ISA သငတနးမားအတြက သငတနးလကစြႏင သငတနးသး စာ႐ြကစာတမးမားက အဂၤလပ/ျမနမာႏစဘာသာျဖင ျပငဆငရန၊ IFRS/ISA စမားႏငပတသက၍ ေဒသခသငတနး ဆရာမားက ျပငဆငထားရန၊ ဘ႑ာေရး၀နႀကးဌာန၊ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၊ စာရငးစစ ၀နေဆာငမႈလပငနးမားႏင ပညာရပဆငရာအဖြ႕အစညးမားမ ကယစားလယ မားအား IFRS/ISAသငတနးမား ပ႔ခေပးရန။ တကသလမားတြင ေကာငးသားမားက ႏငငတကာအသအမတျပ သည အရညအေသြးမ စာရငးကင ပညာရပမားက ေလလာႏငေစရနအတြက ပညာရပဆငရာအဖြ႕အစညးမား အကအညျဖင စာရငးကငပညာသင႐းညႊနးတမးမား ျပငဆငရန။တကသလမားတြင စာရငးကငပညာသငၾကားႏင၍ စာေမးပြမား စစေဆးေပးႏငရန အတြက တကသလမားႏင ပညာရပဆငရာ အဖြ႕အစညးမား ေဆြးေႏြးေဆာင႐ြကၾကရန။

စာရငးကငမားအတြက ဘြ႕ေပးႏငသည သငတနးအစအစဥတစခ ေဖာထတႏငရနအတြက ဘဏလပငနးက႑ရ ဆကစပပတသကသမားက အားေပးရနႏင ကညေပးရန။

IFRS သငတနးမားက အငတာနက online မတစဆင သငယႏငေရးအတြက ေလလာမႈမားျပလပရန။





အသငး

စာရငး ကငေကာငစ၊ လကမတရ

ျပညသ႕စာရငးကငမား အသငး

စာရငးစစခပ႐း၊ စာရငး ေကာငစ၊ လကမတရ

စာရငးကငမား အသငး


အသငး

စာရငးစစခပ႐း၊ စာရငး ေကာငစ၊ လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငမား

အသငး

ဗဟဘဏ၊ စာရငးစစခပ႐း၊ စာရငးေကာငစ၊ လကမတရ


၁

၁

၁

၁

၂

၂

၃

၃

၁။

၂။

၃။

၄။

၅။

၆။

၇။

၈။

အကဥးခပ

18

Strengthening Professional Training

19

Executive Summary

အခနး (၁) - ျမနမာႏငင၊ ဘဏလပငနးမား၏ စာရငးကငျခငးႏင စာရငးစစျခငးအေျခအေနမား

၁-၁ အဓကအဖြ႕အစညးမား၊ ၄ငးတ႔၏ လပပငခြငတာ၀နမားႏင အျပနအလနဆကသြယေဆာင႐ြကမႈမား

အပငး ၁-၁ တြင အဖြ႕အစညးတစခခငးစ၏ ဥပေဒမေဘာင၊ ၄ငးတ႔၏ လပပငခြငတာ၀နမားႏင ဖြ႕စညးတညေထာင ထားပတ႔က အကဥးခပတငျပထားပါသည။ ထအဖြ႕အစညးမားအခငးခငး အျပနအလန ဆကသြယေဆာင႐ြကမႈမားက ပ (၁)တြင ေဖာျပထားပါသည။ ဥပေဒမေဘာငက ဇယား - ၇ (ေနာကဆကတြ)တြင အကဥးခပ ေဖာျပ ထားပါသည။

ျမနမာႏငငတြင စာရငးကငျခငးႏင စာရငးစစျခငးမေဘာငအတြက အတအကတာ၀နရေသာ အဓကအဖြ႕အစညး (၄)ခ ရပါသည။ ယငးတ႔မာ -

(၁) ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း (OAG) - ဤအဖြ႕သည ႏငငေတာ၏ စာရငးစစျဖစပါသည။ (၂) ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ (MAC) - ဤအဖြ႕သည စာရငးကငႏင စာရငးစစလပငနးႀကးၾကပသ၊ စာရငးစစမား အားပညာသငၾကားသ၊ စာရငးစစျခငးႏင ကငဝတသကၡာစမားက ထမးေကာငးေပးသ ျဖစပါသည။(၃) ျမနမာႏငငလကမတရ ျပညသ႔စာရငးကငမားအသငး (MICPA) - ဤအဖြ႕သည စာရငးပညာရပဆငရာ အဖြ႕တစချဖစပါသည။1 (၄) ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏ (CBM) - ဘဏမားအတြက ျပငပစာရငးစစမားအသးျပရာတြင သငေတာမႈရမရ စစစရနႏင ဘဏမား၏စာရငးလပငနးအခကအလကမားအား စေဆာငးရန အထးတာ၀နရသည ဘဏႀကးၾကပသ ျဖစပါသည။

၁-၁-၁ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း (OAG)

ဥပေဒမေဘာင

ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းသည ႏငငေတာ၏ စာရငးစစ ျဖစပါသည။ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းက ၁၉၃၅ ခႏစတြင စတငဖြ႕စညးခၿပး၊ ၂၀၀၈ ခႏစ၊ ဖြ႕စညးပအေျခခဥပေဒအရ2 ဆကလကဖြ႔စညးထားပါသည။ ျပညေထာငစ စာရငးစစခပ႐း၏ တာ၀နႏင လပပငခြငမားက ၂၀၁၀ ခႏစ၊ ျပညေထာငစစာရငးစစခပဥပေဒျဖငလညးေကာငး၊3 ျပညေထာငစ စာရငးစစခပဥပေဒက ျပငဆငသည ဥပေဒမား (၂၀၁၃ ႏင ၂၀၁၄) ျဖငလညးေကာငး သတမတျပဌာနးထားပါသည။ စာရငးစစခပ႐းသည စာရငးစစလပငနးမားက လြတလပစြာ လပေဆာငႏငရနအတြက အဆငအျမငဆးစစေဆးေရးဌာန (Supreme Audit Institution) တစခအျဖစ သးျခား တညေထာငထားၿပး၊ ယငးသည ၀နႀကးဌာနမားမ သးျခား လြတလပစြာ ရပတညလက ရေနပါသည။4

တာ၀နႏငလပပငခြငမား

ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၏ အဓကတာ၀နမာ ျပညေထာငစအဆင ၀နႀကးဌာနမား၊ ႏငငပငအဖြ႕အစညးမား၊ လပငနး ဌာနမား၏ စာရငးဇယားမားက စစေဆးရနႏင ၀နႀကးဌာနအသးသးႏင ျပညသပငက႑ရ အဖြ႕အစညးမားက ၄ငးတ႔ ခြေ၀ရရသည ဘ႑ာေငြမားက ထေရာကစြာ အသးျပမႈ ရမရက စစေဆးရန ျဖစပါသည။5


1 ျမနမာႏငငတြင စာရငးလပငနး (accountancy) ဟေသာ အသးအႏႈနးက ေငြေၾကးစာရငးဇယားမားျပငဆငျခငးႏင ေငြေၾကးစာရငးဇယားမားအား စစေဆးျခငးဟသည စာရငးလပငနး ႏစမးလးအတြက အသးျပပါသည။ ဤအစရငခစာတြင ရငးလငးမႈရေစရနအတြက ဤစကားလးႏစခက သးျခားစအသးျပထားၿပး၊ စာရငးစစျခငး (auditing) က စာရငးကငျခငး (accounting) ေအာကတြင ထညသြငးထားျခငးမရပါ။ 2 ျပညေထာငစသမၼတျမနမာႏငင၊ ဖြ႕စညးပအေျခခဥပေဒ ပဒမ ၂၄၁ မ ၂၄၅ အထႏင ပဒမ ၂၇၀ မ ၂၇၄ အထ။3 ျပညေထာငစ စာရငးစစခပဥပေဒ၏ နဒါနး (၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေအာကတဘာလ ၂၈ ရက)4 ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၏ တရား၀င၀ဘဆဒ (http://www.oagmac.gov.mm)5 ျပညေထာငစ စာရငးစစခပဥပေဒ၏ ပဒမ ၁၁ (ခ) (၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေအာကတဘာလ ၂၈ ရက)

၁

၂

၃

၄

20

Chapter 1 - Accounting and Auditing Environment for Banks in Myanmar

1. Accounting and Auditing Environment for Banks in Myanmar

1.1 Key Institutions, their Responsibilities and Interactions

Section 1.1 outlines the legal framework of each organization and describes their responsibilities and organizational set-up. The interactions between the organizations are illustrated in Figure 1. The legal framework is summarized in Table 7 (Annex).

There are 4 key institutions, which have specific responsibilities in the accounting and auditing framework in Myanmar. These institutions are:

1. The Office of the Auditor General of the Union (OAG), the state-auditor;2. The Myanmar Accountancy Council (MAC), the accounting and auditing regulator, educator of auditors, and enforcer of auditing and ethical standards;3. The Myanmar Institute of Certified Public Accountants (MICPA), a professional accountancy body1;,4. The Central Bank of Myanmar (CBM), the banking regulator and supervisor with specific responsibilities for deciding on the suitability of external auditors of banks, and for collecting accounting data of banks.

1.1.1 Office of the Auditor General of the Union (OAG)

Legal Framework

The OAG is the state-auditor. It was first set up in 1935 and is established under the Constitution (2008).2 The duties and powers of the OAG are prescribed in The Auditor General of the Union Law (2010) and The Law Amending the Auditor General of the Union Law (2013, 2014).3 To conduct its audit work independently, the OAG is established as a Supreme Audit Institution separately and independently from the Ministries.4

Responsibilities

The main responsibility of the OAG is to audit the accounts of the Union Ministries, state-organizations, and state-enterprises, and to examine whether or not the different Ministries and public sector organizations utilize the budget assigned to them effectively.5

1 In Myanmar, the term accountancy is used for both accounting in the sense of preparation of financial statements and auditing of financial statements. For clarity, we use the two terms separately and do not subsume auditing under accounting. 2 Sections 241-245, 270-274 of the Constitution of the Republic of the Union of Myanmar (2008).3 Preamble of The Auditor General of the Union Law (10/28/2010).4 Official website of the Office of Auditor General of the Union: http://www.oagmac.gov.mm.5 Section 11 (b) of The Auditor General of the Union Law (10/28/2010).

1

2

4

3

21

6 ျပညေထာငစ စာရငးစစခပဥပေဒ၏ ပဒမ ၁၁ (ခ) (၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေအာကတဘာလ ၂၈ ရက)7 ျမနမာႏငင ကမၸဏမား အကဥပေဒ ပဒမ ၁၄၅ (က) ၂ တြင ႏငငေတာသမၼတသည စာရငးစစခပ၏ အၾကျပခကျဖင အစးရက ရယယာအခ႕ တစ၀ကပငဆငေသာ ကမၸဏတစခ၏ စာရငးစစက ခန႔အပရမည သ႔မဟတ ျပနလညခန႔အပရမည´ ဟ ေဖာျပထားပါသည။ လကေတြ႕တြငမ ဘဏတစခက အစးရဘတဂတျဖင ရနပေငြေထာကပေပးထားပါက ျပညေထာငစစာရငးစစခပက ျပငပစာရငးစစတစဦးက ခန႔အပေပးပါ သည။ ရယယာမားက ၀နႀကးဌာနတစခ သ႔မဟတ ၿမ႕ေတာစညပငသာယာေရးေကာမတတစခခက ပငဆငေသာလညး၊ ထရနပေငြမားမာ အစးရ၏ ဘတဂကမ လာျခငးျဖစပါသည။ (ေဆာကလပေရးႏငအးအမဖြ႕ၿဖးေရးဘဏလမတကႏင ျမနမာႏငငသားမားဘဏတ႔တြင ဤျဖစရပက ေတြ႕ရပါသည။ ပ - ၂ က ၾကညပါ။) 8 ျမနမာႏငင ကမၸဏမား အကဥပေဒ ပဒမ ၁၄၅ (က) (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၄ ရက)9 ျပညေထာငစ စာရငးစစခပဥပေဒက ျပငဆငသည ဥပေဒ ပဒမ (၃)၊ (၂၀၁၃ ခႏစ၊ ဇနန၀ါရလ ၂၃ ရက)10 ျပညေထာငစ စာရငးစစခပဥပေဒ၊ ပဒမ ၁၁ (င)။ (၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေအာကတဘာလ ၂၈ ရက)11 ျပညေထာငစ စာရငးစစခပဥပေဒ၊ ပဒမ ၁၁ (ဇ)။ (၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေအာကတဘာလ ၂၈ ရက)12 ျပညေထာငစ စာရငးစစခပဥပေဒ၊ ပဒမ ၁၁ (ဆ)ႏင (စ)။ (၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေအာကတဘာလ ၂၈ ရက)13 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစဥပေဒ၊ ပဒမ ၄ (က) (၂၀၁၅ ခႏစ ဇြနလ ၅ ရက) 14 ျပညေထာငစစာရငးစစခပဥပေဒ၊ ပဒမ ၁၁ (စ) (၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေအာကတဘာလ ၂၈ ရက)15 ျပညေထာငစစာရငးစစခပဥပေဒ၊ ပဒမ ၃ (၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေအာကတဘာလ ၂၈ ရက)။ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၏ တရား၀င၀ဘဆဒ (http://www.oagmac.gov.mm)

ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းသည ျမနမာႏငငရ ႏငငပငဘဏ (၄)ခ၏ ဘ႑ာေရးကစၥရပမားက စာရငးစစေဆး ရနအတြကလညး တာ၀နရပါသည။6 (ပ -၂ ႏင ပ -၃ တ႔က ၾကညပါ) ျပညေထာငစဘတဂကမ တစစတတစပငး ရနပေငြ ေထာကပေပးထားသည ဘဏမားအတြက7 ျပငပစာရငးစစမားခန႔အပရာတြင စာရငးစစခပ႐းက အၾကျပခကေပးရ ပါသည။8

စာရငးစစခပ႐းသည စာရငးစစလပငနးမားႏင ေတြ႕ရခကမားက ႏငငေတာသမၼတႏင လႊတေတာ (ျပညေထာငစ လႊတေတာ) သ႔ အနညးဆး တစႏစလၽင တစႀကမျဖင တစၿပငနကတညး အစရငခတငျပရပါသည။9

စာရငးစစခ႔ပ႐းသည ျပငပစာရငးစစအျဖစေဆာငရြကျခငးအျပင ၀နႀကးဌာနမားႏင ျပညသပငအဖြ႕အစညးမားမ ေမတာရပခလာပါက အထးစာရငးစစလပငနးမားက ေဆာင႐ြကၿပး၊ ေတြ႕ရခကမားက သကဆငရာ အဖြ႕အစညးမားထသ႔ အစရငခပါသည။10 လအပပါက အခြနႏင ႏငငေတာ၀ငေငြကစၥရပမားအတြက စာရငးစစခပ႐းသည ျပငပပဂၢလက စာရငးစစမားက စစေဆးထားၿပးေသာ ပဂၢလကစးပြါးေရးလပငနးမားအား စာရငးျပနလညစစေဆးႏငပါသည။11

စာရငးစစခပ႐းသည ၄ငး၏စစေဆးေရးတာ၀နမားအျပင၊ စာရငးပညာရငမားအား ႀကးၾကပရန လပပငခြငလညးရပါသည။12 လကေတြ႕တြငမ စာရငးကငႏင စာရငးစစနယပယတြင ႀကးၾကပျခငးႏင ဥပေဒလကနာေစျခငး ကစၥရပမားက ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစက ေဆာင႐ြကပါသည။ ျပညေထာငစစာရငးစစခပသည ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၏ ဥကဌ ျဖစပါသည။13 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ ဥကဌအေနျဖင ျပညေထာငစစာရငးစစခပသည လပပငခြငက အသးျပလက ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစႏင ျမနမာ ႏငင လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငမား အသငးတ႔က လမးညႊနမႈေပးပါသည။14

ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၏ ဖြ႕စညးပ

ျပညေထာငစ စာရငးစစခပ႐းတြင ၂၀၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ၌ ဦးစးဌာန (၂)ခရပါသည။ ပထမတစခမာ စမေရးရာ၊ ေလကင ေရးႏင သေတသနဦးစးဌာနျဖစၿပး၊ ေနာကတစခမာ စစေဆးေရးဦးစးဌာနျဖစပါသည။ ထဦးစးဌာနတစခစက ညႊနၾကား ေရးမႉးခပ တစဦးစက ဦးေဆာငပါသည။

ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းသည ၂၀၁၁ ခႏစမစ၍ ဗဟခပကငမႈေလာခထားေသာ ႐းဖြ႕စညးပသ႔ ေျပာငးလခၿပး၊ ႐းမား က ေအာကပါအတငး အဆင (၃) ဆငျဖင ဖြ႕စညးခပါသည15 -

(၁) ျပညေထာငစအဆငတြင ျပညေထာငစစာရငးစစခပ(၂) တငးေဒသႀကး/ျပညနယအဆငတြင တငးေဒသႀကး/ျပညနယစာရငးစစခပမား(၃) ခရငစာရငးစစ႐း၊ ၿမ႕နယစာရငးစစရးမားႏင ကယပငအပခပခြငရတငး/ေဒသမားတြင သကဆငရာ စာရငးစစ အရာရမား


၅

၆

၇

၈

၉

၁၀

22

The OAG is also responsible for auditing the financial statements of the 4 State-Owned Banks in Myanmar (cf. Figure 2, Figure 3).6 For banks that are partly funded from the Union budget7, the OAG advises on selection of the external auditor.8

The OAG has to report its audit activities and audit findings at least once per year to the President of the Union and the Parliament (Pyidaungsu Hluttaw, Assembly of the Union) simultaneously.9

Besides the external audits, the OAG conducts special audits of Ministries and public organizations on request and reports any findings to the respective chairmen of the committees concerned.10 If necessary, the OAG may also re-audit private enterprises in the area of taxes and revenues after they have been audited by private external auditors.11

In addition to its audit activities, the OAG has the power to regulate and supervise the accounting profession.12 In practice, regulation and enforcement in the area of accounting and auditing are carried out by the MAC. The Union Auditor General is also the chairman of the MAC.13 Through his role as chairman of the MAC, the Union Auditor General gives guidance to the MAC and the MICPA.14

Organizational Set-up

As of April 2014, there are two departments under the Office of the Auditor General of the Union. The first is Administration, Training and Research and the second is the Audit Department. Each department is headed by a Director General.

In 2011, the OAG adopted a decentralized office structure and is since then structured into 3 levels:15

1. The Union Auditor General at the Union level;2. Regional/State Auditor Generals at the region/state level;3. Audit Officers in District Audit Offices, Township Audit Offices and Audit Offices of the Self-Administered Division/Zone.

6 Section 11 (b) of The Auditor General of the Union Law (10/28/2010).7 Section 145A (2) of The Myanmar Companies Act (1914) states that “The auditor of a company in which Government holds any share shall be appointed or reappointed by the President of the Union on the advice of the Auditor-General”. In practice, the OAG appoints the external auditor if a bank is funded from the Union budget. Although the shares may be owned by a Ministry or City Development Committee, the funds may come from the Union budget (this is the case for Construction and Housing Development Bank Ltd and Myanmar Citizens Bank Ltd, cf. Figure 2).8 Section 145A (2) of The Myanmar Companies Act (4/1/1914).9 Section 3 of The Law Amending the Auditor General of the Union Law (01/23/2013).10 Section 11 (e) of The Auditor General of the Union Law (10/28/2010).11 Section 11 (h) of The Auditor General of the Union Law (10/28/2010).12 Sections 11 (i), (g) of The Auditor General of the Union Law (10/28/2010).13 Section 4 (a) of The Myanmar Accountancy Council Law (05/06/2015) .14 Section 11 (f) of The Auditor General of the Union Law (10/28/2010).15 Section 3 of The Auditor General of the Union Law (10/28/2010); Official website of the Office of Auditor General of the Union: http://www.oagmac.gov.mm.

5

6

7

8

9

10


23

တငးေဒသႀကး/ျပညနယတစခစရ စာရငးစစခပမားသည သကဆငရာ စာရငးစစ႐းႏငအဆငတသည အစးရ အဖြ႕ အစညးမားအား စာရငးစစေဆးရန တာ၀နရပါသည။ ဘဏမားအတြကမ၊ ဘဏတညရေနေသာ ေဒသေပၚ မတည၍ ျပညနယ/တငးေဒသႀကးစာရငးစစခပ႐းမားႏင ခ႐င/ၿမ႕နယစာရငးစစ႐းမားက တာဝနရေသာေဒသရ ဘဏမားအား စာရငးစစေဆးပါသည။

အစရငခသည လမးေၾကာငးမာ ခ႐င၊ ၿမ႕နယ၊ ကယပငအပခပခြငရ တငး/ေဒသအသးသးမ စာရငးစစ႐းမားက သကဆင ရာ ျပညနယ/တငးေဒသႀကးစာရငးစစခပထသ႔ အစရငခတငျပရၿပး၊ တစဖန ထစာရငးစစခပကလညး သကဆငရာ တငး ေဒသႀကး/ျပညနယလႊတေတာ၊ တငးေဒသႀကး/ျပညနယ၀နႀကးခပႏင ျပညေထာငစစာရငးစစခပတ႔ထ ဆကလက အစရငခတငျပရပါသည။16

ျပညေထာငစစာရငးစစခပသည ျပညနယ/တငးေဒသႀကးစာရငးစစခပမားက ႀကးၾကပရၿပး၊ ၄ငး၏ တာ၀နႏင လပပငခြင မားက ျပညနယ/တငးေဒသႀကးစာရငးစစခပမား (သ႔မဟတ) စာရငးစစ႐းအသးသးတြင လပငနးေဆာင႐ြကေန ေသာ စာရငးစစအရာရမားသ႔ လႊအပႏငပါသည။17 တငးေဒသႀကး/ျပညနယ စာရငးစစခပမားသည ၄ငးတ႔ ေဒသအတြငးရ စာရငးစစ႐းမားတြငတာဝနယေဆာင႐ြကေနေသာ စာရငးစစအရာရမားအား ႀကးၾကပရၿပး၊ ၄ငးတ႔၏ တာ၀နႏငလပပင ခြငမားက ထစာရငးစစအရာရမားအား လႊအပႏငပါသည။18

ျပညေထာငစစာရငးစစခပႏင (တငးေဒသႀကး/ျပညနယ၀နႀကးခပက အမညစာရငးတငသြငးေသာ) တငးေဒသႀကး/ ျပညနယစာရငးစစခပမားက ႏငငေတာသမၼတက ခန႔အပၿပး၊ ႏငငေတာသမၼတအား တာ၀နခရပါသည။19 ျပညေထာငစ စာရငးစစခပႏင တငးေဒသႀကး/ျပညနယစာရငးစစခပ႐းမား၏ တာ၀နသကတမးမာ (၅)ႏစျဖစၿပး၊ ႏငငေတာ သမၼတ၏ သကတမးႏင တညပါသည။20

၁-၁-၂ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ (MAC)


ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစက ၁၉၇၂ ခႏစ၊ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစဥပေဒအရ ဖြ႕စညးခၿပး၊ ယငးဥပေဒက ၁၉၉၄ ခႏစ၊ ျမနမာ ႏငင စာရငးေကာငစဥပေဒျဖင ရတသမးကာ၊ တစဖန ထဥပေဒကလညး ၂၀၁၅ ခႏစ၊ ဇြနလတြင ျပဌာနးခသည ျမနမာ ႏငင စာရငးေကာငစဥပေဒျဖင အစားထးခပါသည။ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစက ျပညေထာငစအစးရက ဖြ႕စညးေပးၿပး၊ လကရ ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစက အစးရအဖြ႕၏ ၂၀၁၄ ခႏစ၊ ဒဇငဘာလ (၁၅)ရကေန႔ ရကစြပါ အမန႔ေၾကျငာစာအမတ ၁၂၈/၂၀၁၄ ျဖင ဖြ႕စညးခပါသည။ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစသည ျပညေထာငစစာရငးစစခပ၏ ႀကးၾကပလမးညႊနမႈျဖင လပငနးမားေဆာင႐ြကပါသည။21

တာ၀နႏင လပပငခြငမား

ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစသည စာရငးကငႏင စာရငးစစပညာရပဆငရာလပငနးမားက ႀကးၾကပသျဖစပါသည။ သ႔ျဖစ၍ စာရငးေကာငစ တြင ေအာကပါ တာ၀နမား ရပါသည- (၁) စာရငးပညာရပဆငရာလပငနးမားက ႀကးၾကပျခငး။(၂) စာရငးစစစႏင ကင၀တသကၡာစမားက လကနာေစျခငး။(၃) စာရငးကငႏင စာရငးစစမား၏ ပညာေရးသငၾကားေပးျခငး။ (၄) စာရငးကငမားႏင စာရငးစစမားက မတပတငျခငး။

16 ျပညေထာငစစာရငးစစခပဥပေဒ၊ ပဒမ ၂၃၊ ၂၅ (က) ႏင (ခ)၊ ၃၄ (ဃ)။ (၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေအာကတဘာလ ၂၈ ရက)။17 ျပညေထာငစစာရငးစစခပဥပေဒ၊ ပဒမ ၁၂ (ဂ) ႏင ပဒမ ၁၃။ (၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေအာကတဘာလ ၂၈ ရက)။18 ျပညေထာငစစာရငးစစခပဥပေဒ၊ ပဒမ ၂၆(ခ) ႏင ပဒမ ၂၇။ (၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေအာကတဘာလ ၂၈ ရက)။19 ျပညေထာငစစာရငးစစခပဥပေဒ၊ ပဒမ ၅၊ ၈(က) ႏင၂၁။ (၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေအာကတဘာလ ၂၈ ရက)။20 ျပညေထာငစစာရငးစစခပဥပေဒ၊ ပဒမ ၁၅ ႏင၂၈။ (၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေအာကတဘာလ ၂၈ ရက)။ ၂၀၀၈ ခႏစ၊ ျပညေထာငစသမၼတျမနမာႏငင၊ အေျခခဖြ႕စညးပဥပေဒပဒမ ၆၁ (က)။21 ျပညေထာငစစာရငးစစခပဥပေဒ၊ ပဒမ ၁၁ (စ)။ (၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေအာကတဘာလ ၂၈ ရက)။


၁၁

၁၂

၁၃

၁၄

၁၅

၁၆

24

Each Regional/State Auditor General is responsible for auditing the Government organizations at his level of audit office. Depending on the region where a bank is located, the Region/State Audit Offices and District/Township Audit Offices responsible for this area will audit the bank.

There is a reporting line, where the Audit Officers of the various Districts, Townships or Self-Administered Divisions/Zones report to the Regional/State Auditor General, who in turn reports to the Region/State Assembly, Chief Minister of the Region/State and the Union Auditor General.16

The Union Auditor General supervises the Regional/State Auditor Generals and may delegate his duties and powers to them or to the Audit Officers operating in the various Audit Offices.17 The Regional/State Auditor Generals supervise the Audit Officers operating the Audit Offices within their Region/State and may delegate their duties and powers to them.18

The Union Auditor General and the Regional/State Auditor Generals (upon submission of the Chief Minister of the Region/State) are appointed by and responsible to the President of the Union.19 The term of office of the Union Auditor General and the Regional/State Auditor Generals

is 5 years (equals that of the President of the Union).20

1.1.2 Myanmar Accountancy Council (MAC)

Legal Framework

The MAC was established by the Myanmar Accountancy Council Law (1972), which was repealed by the Myanmar Accountancy Council Law (1994) and then replaced by the new Myanmar Accountancy Council Law (2015) in June this year. The MAC is formed by the Union Government. The current MAC was formed by the Union Government Notification No. 128/2014 of 15 December 2014. The MAC operates under the supervision and guidance of the Union Auditor General.21

Responsibilities

The MAC is the regulator for the accounting and auditing profession. As such, it has the following responsibilities:

1. Regulation of the accounting profession; 2. Enforcement of auditing and ethical standards;3. Educating accountants and auditors;4. Registration of accountants and auditors.

16 Sections 23, 25 (a), (b), 34 (d) of The Auditor General of the Union Law (10/28/2010).17 Sections 12 (c), 13 of The Auditor General of the Union Law (10/28/2010).18 Sections 26 (b), 27 of The Auditor General of the Union Law (10/28/2010).19 Sections 5, 8 (a), 21 of The Auditor General of the Union Law (10/28/2010).20 Sections 15, 28 of The Auditor General of the Union Law (10/28/2010); Article 61A of The Constitution of the Republic of the Union of Myanmar (2008).21 Section 11 (f) of The Auditor General of the Union Law (10/28/2010).

11

12

13

14

15

16


25

ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစသည ႀကးၾကပသအေနျဖင ျမနမာႏငင ဘ႑ာေရးအစရငချခငးဆငရာစ (MFRS) ႏင ျမနမာႏငင စာရငးစစစမား (MSA) က ထတျပနခပါသည။ လကရ ထတျပနထားသည MFRS ႏင MSA စမားမာ ၂၀၀၉ ခႏစတြင ထတျပနခသည ႏငငတကာဘ႑ာေရးအစရငချခငးဆငရာ စမား (IFRS) ႏင ၂၀၀၉ ခႏစတြငပင ထတျပနခ သည ႏငငတကာစာရငးစစစမား (ISA) ႏင ထပတညေနေၾကာငး ေတြ႕ရပါသည။ ျမနမာႏငငဘ႑ာေရးအစရငချခငး ဆငရာစ (MFRS) ႏင ျမနမာႏငငစာရငးစစစ (MSA) မားက ေခတမေစရနႏင IFRS ႏင ISA မား၏ ေျပာငးလမႈမားအားထငဟပေစရနလပငနးမား ပမနေဆာင႐ြကရန လအပေနပါေသးသည။

ကနဦးအေနျဖင ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၏ ၂၀၀၃ ခႏစ၊ မတလ (၅)ရကေန႔စြပါ အမန႔ေၾကာျငာစာအရ၊ ကမၸဏမား သည ျမနမာႏငင စာရငးကငစမား (MAS) က လကနာရန သတမတထားပါသည။ ထစမားသည ယခငက ထတျပနခ သည ႏငငတကာဘ႑ာေရးဆငရာအစရငချခငး စမား (IAS) ႏင ထပတညပါသည။ ထ႔ေနာက ၂၀၀၄ ခႏစတြင ထပတးထားေသာ စာရငး ကငစမားကလကနာရန အမန႔ေၾကာျငာစာ ထတျပနခပါသည။22 ၂၀၁၀ ခႏစတြင ျမနမာႏငင ဘ႑ာေရးအစရငချခငးဆငရာ စ (MFRS - ႏငငတကာ တြင IFRS ) အျပညအစက ျမနမာႏငငတြငကငသးရန တတယ အမန႔ေၾကာျငာစာ ထတျပနခပါသည။23 အေသးစားႏင အလတစား စးပြါးေရးလပငနး (SME) မားအေနျဖင ၂၀၀၉ ကတညးကပင၊ SME မား အတြက ဘ႑ာေရးအစရငချခငးဆငရာစမား (MFRS က ႐းရငးေအာင ျပျပငထားေသာ စမား) က အသးျပၾကရန သတမတထားၿပးျဖစပါသည။24

ျပငပ စာရငးစစမားသည ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစက ၂၀၀၉ ခႏစ၊ ေဖေဖာ၀ါရလ (၁၃)ရကေန႔ ရကစြျဖင ထတျပနခက ပါ ျမနမာႏငငစာရငးစစစမား (MSA) ကလကနာၾကရပါမည။ ျမနမာႏငငစာရငးစစစမားတြင ခငလမႈစစစသးသပျခငး (Assurance Engagement)၊ ကင၀တသကၡာစမား၊ အရညအေသြး ထနးသမးျခငး၊ နဒါနးႏင စာရငးစစစအမတ ၂၀၀ မ ၈၀၀ အထ ျမနမာမေဘာငတြင ပါ၀ငပါသည။ ျမနမာႏငင စာရငးစစ ကငထးမား ေဖာျပခက (MAPS)၊ ျမနမာႏငင ခငလမႈစစစသးသပျခငး ဆငရာ စ (Assurance Engagement)၊ ႏင ျမနမာႏငင ဆကစပ ၀နေဆာငမႈလပငနးမားအတြက စာရငးစစစမား (MSRE) က ၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေအာကတဘာလ (၁၄)ရကေန႔တြင ထတျပနခပါသည။

ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစသည စာရငးစစမားက စာရငးစစစႏင ကင၀တသကၡာစမားအား လကနာ အသးခမႈက ႀကးၾကပ ရနႏင ျပဌာနးသတမတထားေသာ စမားက လကနာရနပကကြကသမားအား အေရးယရန တာ၀နရပါသည။25 ခမတႏင ေသာ ျပစဒဏမားတြင သတေပးျခငး၊ စာရငးလပငနးလပကငခြင သ႔မဟတ ကယပငစာရငးလပငနး လပကငခြင လကမတ (ျပငပစာရငးစစအျဖစလပကငခြင) က ကာလအပငးအျခားတစခ သတမတ၍ ႐ပသမးျခငး၊ ကယပငစာရငးလပငနး လပကငခြငလကမတ (ျပငပစာရငးစစအျဖစလပကငခြင) က အၿပးတငပယဖကျခငး စသညတ႔ ပါ၀ငပါသည။26

ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစသည စာရငးကငႏင စာရငးစစမားအား ေလကငသငတနးေပးရနအတြကလညး တာ၀နရပါ သည။ သ႔ျဖစ၍ စာရငးကငဒပလမာသငတနး (DA)၊ လကမတရ ျပညသ႔စာရငးကငသငတနး(CPA) မားက ဖြငလစေပး ထားၿပး၊ သကဆငရာ စာေမးပြမားက ကငးပေပးပါသည။ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ ဥပေဒသစအရ ပဂၢလက သငတနး ပ႔ခသမားအားလညး DA နင CPA သငတနးမားက ဖြငလစခြငျပထားပါသည။27 ဒပလမာစာရငးကင(ဒတယပငး) စာေမးပြေအာငျမငသတစဦးက စာရငးပညာတတကြမးသအျဖစ အသအမတျပထားေသာလညး၊ ကယပငစာရငး ကငလပငနး လပကငသ (Practising accountant) အျဖစ အလပလပရနအရညအခငးမျပညမေသးပါ။ လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကင (CPA) အရညအခငးသည ကယပငစာရငး ကငလပငနး လပကငသ Practising accountant (ျပငပစာရငးစစ) ျဖစလာရနအတြက ႀကတင သတမတခကျဖစပါသည။

22 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၏ ၂၀၀၄ ခႏစ၊ ဇနန၀ါရလ (၇)ရကေန႔ ရကစြျဖင ထတျပနသည အမန႔ေၾကာျငာစာ။23 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၏ ၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေမလ (၆)ရကေန႔ ရကစြျဖင ထတျပနသည အမန႔ေၾကာျငာစာ။24 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၏ ၂၀၀၉ ခႏစ၊ ႏ၀ငဘာလ (၄)ရကေန႔ ရကစြျဖင ထတျပနသည အမန႔ေၾကာျငာစာ။25 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ ဥပေဒ၊ ပဒမ ၁၇ (တ) (၂၀၁၅ ခႏစ၊ ဇြနလ ၅ ရက)။26 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ ဥပေဒ၊ ပဒမ ၇၄ ႏင ၇၅ (၂၀၁၅ ခႏစ၊ ဇြနလ ၅ ရက)။27 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ ဥပေဒ၊ ပဒမ ၂၉ (၂၀၁၅ ခႏစ၊ ဇြနလ ၅ ရက)။


၁၇

၁၈

၁၉

၂၀

၂၁

26

As regulator, the MAC has published a number of notifications which implement the Myanmar Financial Reporting Standards (MFRS) and Myanmar Standards on Auditing (MSA) in Myanmar. The current versions of MFRS and MSA are identical to International Financial Reporting Standards (IFRS) of 2009 and International Standards on Auditing (ISA) of 2009. A regular process to update MFRS and MSA and reflect changes in IFRS and ISA still needs to be implemented in Myanmar.

Initially, the MAC Notification of 5 March 2003 required companies to adopt Myanmar Accounting Standards (MAS), identical to the former International Accounting Standards (IAS). An additional notification was published in 2004 to implement further MAS.22 Finally, in 2010, the MAC issued a third notification to apply the full set of MFRS (i.e. IFRS) in Myanmar.23 Small and Medium-sized Enterprises (SMEs) have to apply MFRS for SMEs (a simplified version of the complete MFRS) since 2009.24

MSA have to be adopted by external auditors through the MAC Notification of 13 February 2009. MSA contain the Myanmar framework for assurance engagements, ethic and quality control, preface and MSA 200 to 800. Myanmar Auditing Practice Statements (MAPS), Myanmar Standards on Assurance Engagements (MSAE) and Myanmar Standards on Related Services (MSRE) were pronounced on 14 October 2010.

The MAC is responsible for supervising the application of auditing and ethical standards among auditors and for taking action against those who fail to adhere to the prescribed standards.25 Penalties include warnings, a withdrawal of the right to practice as an Accountant or the Certificate of Practice as Practising Accountant (i.e. external auditor) for a fixed period of time, or an ultimate cancellation of the Certificate of Practice as Practising Accountant (i.e. external auditor).26

The MAC is also responsible for training accountants and auditors. As such, it provides training courses for Diploma in Accountancy (DA) and Certified Public Accountants (CPAs) and conducts the respective examinations. The new MAC law also allows for private training providers to deliver accountancy training upon approval of MAC.27 A student who passes the DA part II examination is recognized as Accounting Technician, but does not qualify to work as Practising Accountant. The CPA qualification is the pre-condition to become a Practising Accountant (PA), i.e. external auditor.

17

18

19

20

21

22 MAC Notification of 7 January 2004.23 MAC Notification of 6 May 2010.24 MAC Notification of 4 November 2009.25 Section 17 (p) of The Myanmar Accountancy Council Law (05/06/2015).26 Sections 74 & 75 of The Myanmar Accountancy Council Law (05/06/2015).27 Section 17 (a) of The Myanmar Accountancy Council Law (05/06/2015).


27

လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကင (CPA-ျပညမ) တစဦးျဖစလာေစရနအတြက၊ ေကာငးသား မားသည CPA စာေမးပြ ေအာငျမငရနလအပသညအျပင၊ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၏ ႀကးၾကပမႈေအာကတြင လပေတြ႔အလပသင ဆငးျခငး ၿပးေျမာကေအာငေဆာင႐ြကရပါသည။28 အလပသငအျဖစေဆာင႐ြကရမည ကာလက ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစက သတမတေပးၿပး၊ ေကာငစက ခြငျပထားသည အဖြ႕အစညးတစခတြင ၿပးစးေအာငေဆာင႐ြကရပါမည။29

CPA လကမတရရသသည ကယပငစာရငးလပငနးလပကငသ (PA) အျဖစ မတပတငခြငရပါသည။ တစဖန PA အသ အမတျပလကမတကငေဆာငထားသသည ကမၸဏတစခတြင ျပငပစာရငးစစအျဖစ လပငနး ေဆာင႐ြက ခြင ရရပါသည။ PA အသအမတျပလကမတရရရနအတြက အျခားမညသညစာေမးပြမ ထပမေျဖဆရနမလအပပါ။

ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစသည လကေတြ႕အလပ သငၾကားေပးႏငသည အျခားေသာ အစးရ ဌာနမား ႏင အဖြ႕အစညးမားကလညး သတမတေပးထားပါသည။30 လကရတြငDA နင CPA သငတနးမားမအပ အျခားစာရငးကင သငတနးမား ဖြငလစပ႔ခေနေသာ ပဂၢလကစာရငးပညာေကာငးအခ႕ ရေနၿပျဖစပါသည။

ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစသည လကမတရျပညသ႕စာရငးကငမား (CPAs) ႏင စာရငးလပငနးလပကငသမား (PAs) မား က မတပတငေပးရန တာ၀နရပါသည။31 CPAs မားႏင PAs မားသည ၄ငးတ႔၏ မတပတငမားက စာရငးေကာငစတြင ႏစစဥ သကတမးတးရပါသည။ CPA သ႔မဟတ PA အျဖစ ပထမအႀကမမတပတငျခငးႏင ႏစစဥ သကတမးတးျခငး အတြက မတပတငေၾကးေပးရပါသည။ CPA သ႔မဟတ PA အသအမတျပလကမတမားက သကတမးတးလသမားသည MICPA ႏင ျပငပအဖြ႕အစညးမားကျပလပသည စဥဆကမျပတေလလာသငၾကားမႈပညာေရး (Continuing Profes-sional Education - CPE) သငတနးက တကေရာကၾကရ ပါသည။ CPA အသအမတျပလကမတ သကတမးတးရန ေလာကထားသမားသည တစႏစလင အနညးဆး CPE (၉) နာရျဖင (၃)ႏစ ဆကတကကာလအတြငး စစေပါငး CPE (၉၀) နာရ ျပညထားရနလအပပါသည။ PA အသအမတျပ လကမတမားက သကတမးတးရနအတြက တစႏစလင အနညးဆး CPE (၁၂) နာရျဖင (၃)ႏစ ဆက တကကာလအတြငး စစေပါငး CPE (၁၂၀) နာရ ျပညထားရနလအပပါသည။ လြနခေသာ ႏစမားအတြငး PA မတပတငက သကတမးတးရနပကကြကသတစဦးသည မတပတငသကတမးတးရနအတြက CPE (၂၄) နာရ တကထားရန လအပပါသည။32

ျမနမာႏငငစာရငး ေကာငစသည ျပညတြငးျပညပမ စာရငးပညာလကမတ ႏင ဘြ႕မားအား အသအမတျပျခငး ယငးသ အသအမတျပသညလကမတ သမဟတ ဘြ႕ရရသညနငငသားမားအားမတပတငရန လအပခကမားသတမတျခငးက ေဆာငရြကနငသည။33 ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစ၏ ၂၀၁၅ ခႏစ၊ ေဖေဖာ၀ါရလ (၂၀)ရကေန႔တြင ထတျပနေသာ အမန႕ေၾကာျငာစာအရ CIMA (Chartered Institute of Management Accountants) သ႔မဟတ ACCA (Associa-tion of Chartered Certified Accountants) ေအာငလကမတကငေဆာငထားေသာ ျမနမာႏငငသားမားက ဘာသာရပ (၃) ခတြင အရညအခငးစစစာေမးပြျပလပၿပး စာေမးပြေအာငျမငပါက CPAs အျဖစ မတပတငခြငျပပါ မည။34 ထအမန႔ေၾကာျငာစာတြင ႏငငျခားမ စာရငးပညာဘြ႕မားရရထားေသာ ႏငငျခားသားမားအတြက သးျခား သတမတ ခကမား မပါရပါ။ ျမနမာႏငငသားမဟတသမား၏ ႏငငျခားမ စာရငးပညာလကမတမားအား အသအမတျပမည လအပေသာစညးကမးခကမားကလညး ထတျပနထားျခငးမရေသးပါ။

28 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ ဥပေဒ၊ ပဒမ ၂ (ည) (၂၀၁၅ ခႏစ၊ ဇြနလ ၅ ရက)။29 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ ဥပေဒ၊ ပဒမ ၂ (စ) ႏင ၃၈ (၂၀၁၅ ခႏစ၊ ဇြနလ ၅ ရက)။30 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ ဥပေဒ၊ ပဒမ ၃၉ (က) (၂၀၁၅ ခႏစ၊ ဇြနလ ၅ ရက)။31 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ ဥပေဒ၊ ပဒမ ၁၇ (ဇ) (၂၀၁၅ ခႏစ၊ ဇြနလ ၅ ရက)။32 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ အမန႔ေၾကာျငာစာအမတ ၉၅ (၂၀၁၃ ခႏစ စကတငဘာလ ၁၉ ရက)၊ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၏ ညႊနၾကားခက အမတ ၁/၂၀၀၈ (၂၀၀၈ ခႏစ၊ ဇလငလ ၄ ရက)၊ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၏ ညႊနၾကားခကအမတ ၁/၂၀၁၂ (၂၀၁၂ ခႏစ၊ ဒဇငဘာလ ၁၀ ရက)။33 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစဥပေဒ၊ ပဒမ ၁၇ (ဆ)၊ (၂၀၁၅ ခႏစ၊ ဇြနလ ၅ ရက)။34 ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစ၏ ၂၀၁၅ ခႏစ၊ ေဖေဖာ၀ါရလ ၂၀ ရကစြျဖငထတျပနေသာ ႏငငျခားမ စာရငးပညာဘြ႕မားႏင အသအမတျပ လကမတမားကငေဆာငထားေသာ ျမနမာႏငငသားမားအား CPA အျဖစမတပတငျခငးဆငရာ အမန႔ေၾကာျငာစာအမတ ၃/၂၀၁၅။


၂၂

၂၃

၂၄

၂၅

၂၆

28

In order to qualify as fully fledged CPA, students have to pass the CPA examination and complete the apprenticeship (practical training) under the supervision of the MAC.28 The time period for apprenticeship will be defined by the MAC and be completed in an organization approved by the MAC.29

The CPA certificate holder is entitled to register as PA. The PA certification in turn authorizes the holder to operate as external auditor of a company. The registration as PA does not involve further examinations.

The MAC prescribes a list of other Government departments and organizations which can provide apprentice training as well.30 There are a number of private Accountancy schools in place, providing courses for various Accountancy Diploma.

The MAC is responsible for the registration of CPAs and PAs.31 CPAs and PAs need to renew their registration every year with the MAC. To register as a CPA or PA for the first time and to renew the registration, a registration fee has to be paid. Applicants who want to renew their CPA or PA certificate also have to attend the CPE seminars (Continuing Professional Education) offered by the MICPA or external institutions. For renewal of the CPA certificate, applicants have to complete at least 9 CPE hours per year and 90 CPE hours over 3 consecutive years. For renewal of the PA certificate, at least 12 CPE hours have to be completed per year and 120 CPE hours over 3 consecutive years. An applicant who has failed to renew his/her PA registration in the previous year(s) has to complete 24 CPE hours to renew his/her registration.32

Lastly, the MAC decides over the recognition of accountancy degrees and certificates from other countries.33 According to a legal notification issued by the MAC on 20 February 2015, Myanmar citizens who hold either a CIMA (Chartered Institute of Management Accountants) or an ACCA (Association of Chartered Certified Accountants) qualification are permitted to register as CPAs in Myanmar after passing a qualifying examination covering 3 subject areas.34 This notification does not include specifications on non-Myanmar citizens holding overseas accounting qualifications. Requirements for the recognition of overseas accountancy qualifications in case of non-Myanmar citizens have not been issued yet.

22

23

24

25

26

28Section 2(j) of The Myanmar Accountancy Council Law (05/06/2015). 29 Sections 2(f) & 38 of The Myanmar Accountancy Council Law (05/06/2015). 30 Section 39 (a) of The Myanmar Accountancy Council Law (05/06/2015).31 Sections 17 (h) of The Myanmar Accountancy Council Law (05/06/2015).32 MAC Office Order No. 95 of 19 September 2013; Directive No. 1/2008 of the Myanmar Accountancy Council (07/04/2008); Directive No. 1/2012 of the Myanmar Accountancy Council (12/10/2012).33 Section 17 (g) of The Myanmar Accountancy Council Law (05/06/2015).34 MAC Notification (3/2015) of 20 February 2015: CPA registration for Myanmar Citizens holding Foreign Accountancy certificates and degrees.


29

ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၏ ဖြ႕စညးပ

ျပညေထာငစအစးရ၏ ၂၀၁၄ ခႏစ၊ ဒဇငဘာလ ၁၅ ရကေန႔ ရကစြပါ အမန႔ေၾကာျငာစာအမတ ၁၂၈/၂၀၁၄ အရ လကရ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၏ အဖြ႕၀ငမားစာရငးက ထတျပနခပါသည။ ျမနမာနငငစာရငးေကာငစ ဥပေဒသစနငအည ျမနမာနငငစာရငးေကာငစက ျပနလညဖြစညးရနေဆာငရြကေနျပျဖစပါသည။ ဥပေဒသစအရ ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစတြင (လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငမား အသငး ဥကဌ၊ ဗဟဘဏ ဒတယဥကဌ၊ ကနသညႀကး မားႏင စကမႈလပငနးရငႀကးမားအသငး၏ ဒတယဥကဌ တ႔အျပင ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၊ IRD၊ DICA၊ စးပြါးေရး တကသလႏင ေနာကထပနငငသားစာရငးပညာရငမား ပါ၀ငေသာ) အဖြ႕၀င ၄၀ ဦးခန႔ ရလာပါမည။ ေကာငစ၏ သကတမးမာ (၄) ႏစျဖစပါသည။35

ေရ႕တြင ေဖာျပထားသကသ႔ပင၊ ျပညေထာငစစာရငးစစခပသည ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၏ ဥကဌျဖစပါသည။ (အပငး ၁-၁-၁ မ စာပဒ ၈ ကၾကညပါ။)။36 ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းသည ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစအတြက ရနပေငြကခေပးၿပး ေကာငစ၏ ေန႔စဥလပငနးမားေဆာငရြကရနအတြက ၀နထမးမား ခန႔ထားေပးပါသည။37

၁-၁-၃ ျမနမာႏငင လကမတရစာရငးကငမား အသငး (MICPA)


ျမနမာႏငင လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငမား အသငး (MICPA) က အသငးအဖြ႕မား ဖြ႕စညးျခငးဆငရာ ဥပေဒ (၁၉၈၈ ခႏစ) အရ ၂၀၀၃ ခႏစတြင ဖြ႕စညးခပါသည။ ၂၀၁၄ ခႏစတြင ျမနမာႏငင ကမၸဏမား အကဥပေဒ (၁၉၁၄ ခႏစ)အရ အကးအျမတမယေသာ အဖြ႕အစညးအျဖစ ျပနလညဖြြ႕စညးခပါသည။ ယခအခါ MICPA သည ျမနမာႏငင စာရငး ေကာငစဥပေဒအသစအရ အသအမတျပထားသည အမးသားအဆင စာရငးပညာရငအဖြ႕အစညးတစခအျဖစ လပငနးမား ေဆာင႐ြကေနပါသည။38 MICPA က စာရငးစစခပ႐းကလညး ႀကးၾကပၿပး၊ လမးညႊနခကမား ခမတေပးပါသည။39

တာ၀နႏငလပပငခြငမား

ျမနမာႏငင လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငမား အသငး (MICPA) သည ျမနမာႏငငတြင စာရငးပညာရငအဖြ႕အစညးတစခ ျဖစပါသည။ MICPA တြင ေအာကပါ ရည႐ြယခကမား ရပါသည40- (၁) အသငး၀ငမား၏ စာရငးကငႏင စာရငးစစ အသပညာမားက ဖြ႕ၿဖးတးတကေစရန။(၂) အသငး၀ငမားအား အသကေမြး၀မးေၾကာငးလပငနးဆငရာ ကယကငသကၡာစမားက လကနာ ေဆာင႐ြကေစရန။ (၃) ျမနမာႏငင၏ စာရငးပညာရငမားအား ႏငငတကာမ အသအမတျပလာေစရန။

အထကပါ ရည႐ြယခကမားက အေကာငအထညေဖာရန ျမနမာႏငင လကမတရျပညသ႕စာရငးကငမား အသငး (MICPA) သည ၂၀၀၈ ခႏစမစ၍ အသငး၀ငမားအတြက စဥဆကမျပတေလလာသငၾကားမႈပညာေရး (CPE) အစအစဥက ေဆာင႐ြက ခၿပး၊41 CPE သငတနးမားက တစလလင တစႀကမ ဖြငလစႏငခပါသည။ သ႔ရာတြင CPE အစအစဥမားက စးပြါးေရး ၏သးျခားလပငနးက႑မားတြင လပကငေနေသာ လကမတရျပညသ႕စာရငးကင(CPAs) မားက ဦးတညမထားဘ၊ ျမနမာႏငငရ CPAs မားႏင စာရငးလပငနး လပကငေနသမား (PAs) အားလးက ဦးတည၍ စစဥေဆာငရြကထားပါသည။

35 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစဥပေဒ၊ ပဒမ ၅၊ (၂၀၁၅ ခႏစ၊ ဇြနလ ၅ ရက)။36 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစဥပေဒ၊ ပဒမ ၄ (က)၊ (၂၀၁၅ ခႏစ၊ ဇြနလ ၅ ရက)။37 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစဥပေဒ၊ ပဒမ ၉၆၊ (၂၀၁၅ ခႏစ၊ ဇြနလ ၅ ရက)။ MAC အတြငးေရးမႉးထမ အခကအလကမား။38 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစဥပေဒ၊ ပဒမ ၂ (ထ)၊ (၂၀၁၅ ခႏစ၊ ဇြနလ ၅ ရက)။39 ျပညေထာငစ စာရငးစစခပ႐းဥပေဒ ပဒမ ၁၁ (စ) (၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေအာကတဘာလ ၂၈ ရက)40 ျပညေထာငစ စာရငးစစခပ႐း၏ တရား၀င၀ဘဆဒ (http://www.oagmac.gov.mm)41 ျပညေထာငစ စာရငးစစခပ႐း၏ တရား၀င၀ဘဆဒ (http://www.oagmac.gov.mm)


၂၇

၂၈

၂၉

၃၀

၃၁

30


The Union Government Notification No. 128/2014 of 15 December 2014 lists the current MAC members. According to the new MAC law (2015), the Myanmar Accountancy Council has been restructured accordingly; There will be approximately 40 members in the MAC (including MICPA chairman, Deputy Governor of CBM, Vice Chairman of UMFCCI, and additional members from OAG, IRD, DICA, University of Economics and the public). The tenure of the MAC is 4 years.35

As mentioned previously, the Union Auditor General is the MAC chairman (cf. Section 1.1.1, para. 8).36 The OAG also provides the MAC budget and the staff for the day-to-day running of the

MAC office.37

1.1.3 Myanmar Institute of Certified Public Accountants (MICPA)

Legal Framework

The MICPA was set up in 2003 under The Law Relating to the Formation of Organizations (1988). In 2014, it was re-organized as a not-for-profit organization under the Myanmar Companies Act (1914). The MICPA operates now as the national accountancy body recognized by the new MAC Law.38 It is also supervised by and receives guidelines from the OAG.39

Responsibilities

The MICPA is the professional accountancy body in Myanmar. It has the following objectives:40 1. Developing the accounting and auditing knowledge of its members;2. Encouraging its members to observe their professional code of ethics;3. Obtaining international recognition for Myanmar professional accountants.

To fulfill the above objectives, the MICPA organizes a CPE program for its members since 2008.41 The MICPA offers CPE seminars once per month. However, the CPE seminars are not targeted to CPAs working in specific sectors of the economy. The CPE seminars are organized with all Myanmar CPAs and PAs as target audience.

35 Section 5 of The Myanmar Accountancy Council Law (05/06/2015).36 Section 4 (a) of The Myanmar Accountancy Council Law (05/06/2015)37 Section 96 of The Myanmar Accountancy Council Law (05/06/2015); Information from MAC secretary.38 Section 2 (q) of The Myanmar Accountancy Council Law (05/06/2015).39 Section 11 (f) of The Auditor General of the Union Law (10/28/2010).40 Official website of the Office of Auditor General of the Union: http://www.oagmac.gov.mm.41 Official website of the Office of Auditor General of the Union: http://www.oagmac.gov.mm.

27

28

29

30

31


31

ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစ၏ လမးညႊနမႈေအာကတြင ျပလပခေသာ CPE သငတနးမားအား တကျခငးသည စာရငးကငႏင စာရငးစစမားအတြက CPA ႏင PA အျဖစ မတပတငရာတြင အဓကလအပခက တစချဖစေနပါသည။ (အပငး ၁-၁-၂ ၏ စာပဒ ၂၅ က ၾကညပါ။) သ႔ေသာ လကရအခနတြင ျမနမာႏငင၌ စာရငးကငပညာရငမားသည ျမနမာႏငင လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငအသငး၀ငျဖစရမညဟေသာ ဥပေဒ ျပဌာနးခကမရပါ။

MICPA တြင လကရ အဖြ႕၀င ၆၀၀ ခန႔ရပါသည။42 MICPA သည ႐း၀နထမးအကန႔အသတရျခငး ေၾကာင ႏစစဥအသငး၀င ေၾကးမားကပမနေကာကခႏငျခငးမရပါ။ ဤအခကေၾကာင လြနခေသာ ႏစမားအတြငး ရရနကနရေနေသာ အသငး၀ငေၾကးမား သသာစြာ ျမငတကလာခပါသည။43 ယခအခါ MICPA သည အသငး၀င အေရအတြက တးလာေစရနႏင ႏစစဥအသငး၀ငေၾကး ေကာကချခငးလပငနးတးတကေစရန ႀကးစားေနပါသည။

MICPA သည အျခားေသာ စာရငးကငႏင စာရငးစစအဖြ႕အစညးမားႏငအတ ေဒသဆငရာႏင ႏငငတကာပးေပါငး ေဆာင႐ြကမႈမားတြငလညး တကကြစြာ ပါ၀ငေဆာငရြကေနပါသည။ MICPA သည ၂၀၁၄ ခႏစ ဩဂတလတြင အာဆယ အဖြ႕၀ငႏငငမားမ ၀နႀကးမားလကမတေရးထးထားသည `အာဆယေဒသတြငး စာရငးပညာရငမားအား အျပနအလန အသအမတျပေရးအစအစဥ´ တြင ပါ၀ငေဆာင႐ြကေနပါသည။

ျမနမာႏငင လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငမား အသငး၏ ဖြ႕စညးပ

MICPA အသငး၀ငအားလးသည အသငး၏ လႈပရားမႈမားတြင မမဆႏၵအေလာကပါ၀ငေဆာင႐ြကၾကၿပး၊ ထလပငနးမား အတြက ေငြေၾကးမရရၾကပါ။ MICPA သည အသငး၏ လပငနးမားက စမခကေရးဆြရနအတြက CPE အစအစဥ၊ ေကာငး သားေရးရာႏင အသငး၀ငေလာကထားျခငးစသည ကစၥရပမားအတြက ေကာမတအခ႕က ဖြ႕စညးထားပါသည။44

MICPA ႐းတြင လကရ ရး၀နထမး (၃) ဦးရပါသည။ ထ႔အျပင ႐းအပတစဦးႏင အမႈေဆာင အရာရတစဦးတ႔က မၾကာေသးမက (၂၀၁၄ ခႏစ၊ ဇလငလက) ခန႔အပခပါသည။ MICPA ႐းသည ရနကနၿမ႕ရ စာရငးစစခပ႐း သငတနးဌာန တြင တညရၿပး၊ ရနပေငြအနညးငယျဖငသာ လပငနးမား ေဆာာင႐ြကေနပါသည။

၁-၁-၄ ဘဏမားအား ႀကးၾကပျခငး - ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ (CBM) ႏင ဘ႑ာေရး၀နႀကးဌာန

ႀကးၾကပေရးမေဘာင

ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည ျမနမာႏငငရ ဘဏလပငနးက႑က ထနးေကာငးႀကးၾကပရေသာ အာဏာပငအဖြ႕ ျဖစပါ သည။45 ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၏ လပငနးမား၊ တာ၀နႏင ၀တရားမားက ၁၉၉၀ ခႏစ၊ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏဥပေဒက ပယဖကလကေသာ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ ဥပေဒ (၂၀၁၃ ခႏစ) အရ ေဆာင႐ြကပါသည။ အစပငးတြင ဗဟဘဏ သည ဘ႑ာေရး၀နႀကးဌာန၏ အစတအပငးတစချဖစခေသာလညး၊ ၂၀၁၃ ခႏစ၊ ဇလငလမစ၍ လြတလပေသာ အဖြ႕ အစညးတစချဖစလာခပါသည။

ျမနမာႏငငရ ဘဏမားအားႀကးၾကပရန ထနးေကာငးေရးမေဘာငတြင ျမနမာႏငငေတာ ေငြေရးေၾကးေရး အဖြ႕အစညးမားဥပေဒ (၁၉၉၀ ခႏစ) (ထဥပေဒက ျပငဆငေသာ ဥပေဒ - ၁၉၉၄ ခႏစႏင ေငြေရးေၾကးေရး အဖြ႕အစညး မား နညးဥပေဒ - ၁၉၉၁ ခႏစ တ႔အပါအ၀င)၊ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏနညးဥပေဒ (၁၉၉၁ ခႏစ)၊ ေငြေရးေၾကးေရး အဖြ႕အစညးမားႏငဆငေသာ စညးမဥးမား (၁၉၉၂ ခႏစ)၊ ေငြေၾကးခ၀ါခမႈႏင အၾကမးဖကအဖြ႕မားအား ရနပေငြ ေထာကပမႈ တကဖကေရးဆငရာ ႀကးၾကပထနးသမးေရး မေဘာငမား (၂၀၀၂ ခႏစ) တ႔လညး ပါ၀ငပါသည။ (ေနာကဆကတြရ ဇယား - ၇ က ၾကညပါ။)။

42 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၏ ႏစစဥမတပတငျခငးမတတမး (၂၀၁၄ ခႏစအေျခအေန)။43 ျမနမာႏငင လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငမား အသငး၏ ဘ႑ာေရးစာရငးစစအစရငခစာ (၂၀၁၁ ခႏစ၊ ဒဇငဘာလ ၃၁ ရက)။ 44 ျမနမာႏငင လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငမား အသငး၏ တရား၀င၀ဘဆဒ (www.http//myanmar-icpa.org)။ MICPA ကယစားလယမားထမ သတငးအခကအလကမား။45 ျမနမာႏငင ဗဟဘဏဥပေဒ ပဒမ ၄၀ (ဆ) ႏင ပဒမ ၆၈။ (၂၀၁၃ ခႏစ၊ ဇလငလ ၁၁ ရက)


၃၂

၃၃

၃၄

၃၅

၃၆

၃၇

၃၈

32

The attendance of the CPE seminars (organized under the guidance of the MAC) is the main requirement for accountants and auditors to stay registered as a CPA and PA with the MAC (cf. Section 1.1.2, para. 25). Nevertheless, there is currently no legal requirement for professional accountants in Myanmar to be MICPA members.

The MICPA currently has about 600 members.42 Due to limited office staff, the MICPA does not collect annual membership fees regularly. This has led to increasing outstanding membership fees over the past years.43 The MICPA is now trying to improve the fee collection process and the number of members.

The MICPA is also actively engaged in regional and international cooperation with other accounting and auditing bodies. The MICPA has engaged in the “ASEAN Mutual Recognition Arrangement on Accountancy” which was signed by the ministers of the ASEAN member countries in August 2014.


All MICPA members participate in the activities of the MICPA on voluntary basis. They do not obtain any kind of remuneration. To plan its activities, the MICPA has set up a number of committees in areas such as CPE program, student affairs and membership.44

The MICPA office currently employs 3 administrative staff. It has also recently appointed a Head of Office and Chief Executive Officer (CEO) (since July 2014). The MICPA office is located in the training center of the OAG in Yangon and operates with a limited budget.

1.1.4 Supervision of Banks – Central Bank of Myanmar (CBM) and Ministry of Finance (MoF)

Regulatory Framework

The CBM is the regulatory and supervisory authority in the banking sector in Myanmar.45 Its functions, duties and powers are established in The Central Bank of Myanmar Law (2013), which repealed The Central Bank of Myanmar Law (1990). Initially, the CBM was part of the MoF, but in July 2013 it became independent.

The regulatory framework for bank supervision in Myanmar further comprises The Financial Institutions of Myanmar Law (FIML) (1990), including The Law Amending the FIML (1994) and The Rules Relating to FIML (1991), The Central Bank of Myanmar Rules (1991), Regulations for Financial Institutions (1992) and Anti-Money Laundering and Combating the Financing of Terrorism (AML/CFT) Regulations (since 2002) (cf. Table 7, Annex).

32

33

34

35

36

37

38

42 As of 2014, MAC annual registration register.43 Audited financial statements of Myanmar Institute of Certified Public Accountants (12/31/2011).44Official website of Myanmar Institute of Certified Public Accountants: http://www.myanmar-icpa.org/; Information from MICPA representative.45 Sections 40 (g), 68 of The Central Bank of Myanmar Law (07/11/2013).


33

ဤထနးေကာငးေရးမေဘာငက ၂၀၁၅ ခႏစတြင လႊတေတာက အတညျပမညဟ ေမာမနးထားသည ျမနမာႏငင ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား ဥပေဒအသစျဖင အားျဖညေပးပါမည။46 ဤဥပေဒ၏ ပထမအႀကမ မၾကမး က ၂၀၁၄ ခႏစ၊ ႏ၀ငဘာလတြင ထတျပနခပါသည။ ထမၾကမးတြင ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏက ေငြေရးေၾကးေရး အဖြ႕အစညးမား၏ ထနးေကာငးသအျဖစ လပေဆာငခကမား၊ တာ၀နမားႏင လပပငခြငမားက ျပဌာနးထားၿပး၊ ဘဏမား၏ စာရငးကငျခငးႏင စာရငးစစျခငးလပငနးမားက ႀကးၾကပရမည အဓကတာ၀နမားက အေသးစတသတမတေပးထားပါသည။ ဤဥပေဒ မၾကမးတြင အထကတြင ေဖာျပထားေသာ ထနးေကာငးေရးမေဘာငက ကယျပန႔စြာစစညးထညသြငးထားၿပး၊ စာရငးစစ ေကာမတမား၏ တာ၀နႏင အခနးက႑မား၊ စာရငးစစထားေသာ ဘ႑ာေရးရငးတမးမား၊ စာရငးစစမားအား အလညက တာ၀နေပးျခငး စသည နယပယမားအတြက ပမတကေသာ စညးမဥးမားက ျပဌာနးးထားပါသည။ (၂၀၁၆ ခႏစတြင အတညျပျပဌာနးႏငသည ဘဏမားႏင ေငြေရးေၾကးေရး အဖြ႕အစညးမား ဥပေဒ ပထမမၾကမးတြငပါရေသာ စာရငးကငႏင စာရငးစစျခငးဆငရာ အေသးစတစညးမဥးမားက ေအာကေျခ မတစမားျဖင ေဖာျပထားပါသည။)

ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏက ဘဏမားက ႀကးၾကပစစေဆးျခငး

ျမနမာႏငငေတာႏငငေတာဗဟဘဏသည ဘဏမားအား ႀကးၾကပရနႏင ေငြေရးေၾကးေရးစနစ တညၿငမေစေရးအတြက တာ၀နရပါသည။47 အထးသျဖင ဘဏလပငနးလငစငမားထတေပး၍ ထဘဏမားအတြက အနညးဆးထားရရမည အရငးအႏး လအပခကမားက သတမတေပး ရပါသည။48

ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည အနညးဆးထားရရမည အရနေငြေၾကးသတမတခကမား၊ ေငြေၾကးလြယကမႈအခး၊ အရငးအႏးလေလာကမႈအခးစသည ဘဏမားလကနာေဆာငရြကရမည ဘဏလပငနးအားေကာငးခငမာမႈဆငရာ ညႊနၾကားခကမား (Prudential instructions) က ထတျပနရပါ သည။ အထးသျဖင ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည တစဦးခငး သ႔မဟတ ကမၸဏတစခခငးသ႔ ထတေခးသည ေခးေငြပမာဏကလညး ကန႔သတေပးရပါသည။49 ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၏ ႀကးၾကပစစေဆးျခငးလပငနးက ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမားႀကးၾကပစစေဆးေရးဌာန (FISD) က ေဆာင႐ြကပါသည။ ထဌာနတြင လကရ ၀နထမး (၇၆) ဦးရရာ၊ ယငးတ႔အနက (၂၅) ဦးမာ အရာထမးမား ျဖစၿပး၊ (၅၁) ဦးမာ အမႈထမး မားျဖစပါသည။50 ထဌာန၏ ႀကးၾကပစစေဆးျခငးလပငနးမားတြင ဘဏမားႏင အျခားေငြေရး ေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမားအား ပမနႀကၤးၾကပစစေဆးျခငးႏင ကြငးဆငးႀကးၾကပစစေဆးျခငးလပငနးမား ပါ၀ငပါသည။51

ကြငးဆငးႀကးၾကပစစေဆးျခငးလပငနးတြင ႀကးၾကပစစေဆးျခငးႏငၾကပမတကြပကေရး မေဘာငမားအား လကနာျခငး ရမရ စစေဆး ႏငရနအတြက ဘဏမားအား ႏစစဥစစေဆးျခငး ပါ၀ငပါသည။ အထးသျဖင ဘဏမားသည အထကေဖာျပပါ ဘဏမား လကနာေဆာငရြကရမည ဘဏလပငနးအားေကာငးခငမာမႈဆငရာ စညးမဥးစညးကမးမားႏင ပတသကေသာ အခးမား (Prudential ratios) ႏင ကကညမႈရမရက ဆနးစစရနအတြက ဘဏမား၏ ဘ႑ာေရးအခကအလကမားက စစေဆးရပါသည။52 လကေတြ႕တြင ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည ျမနမာနငငရ ဘဏအားလး၏ ႐းခပမားသ႔ တစႏစတစႀကမ သြားေရာကၿပး၊ ဘဏတစခလး၏ သကဆငရာအခကအလကမား စေဆာငး၍ ႀကးၾကပစစေဆးပါသည။

46 ျမနမာႏငင ဘဏမားႏင ေငြေၾကးအဖြ႕အစညးမားဆငရာ ဥပေဒ မၾကမး (၂၀၁၄ ခႏစ၊ ႏ၀ငဘာလ ၂၁ ရက)။47 ျမနမာႏငင ဗဟဘဏ ဥပေဒ၊ ပဒမ ၄၀ (စ) ႏင (ဆ) (၂၀၁၃ ခႏစ၊ ဇလငလ ၁၁ ရက)။48 ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ ဥပေဒ၊ ပဒမ ၆၈ (၂၀၁၃ ခႏစ၊ ဇလငလ ၁၁ ရက) ႏင ျမနမာႏငငေတာေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား ဥပေဒ ပဒမ ၁၂၊ ၁၅ ႏင ၈၀ (၁၉၉၀ ခႏစ၊ ဇလငလ ၄ ရက)။49 ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၏ ၂၀၁၁-၂၀၁၂ ခႏစ အစရငခစာ၊ စာမကႏာ ၁၇ မ ၂၀ ထ။ ျမနမာႏငငေတာေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား ဥပေဒ ပဒမ ၁၅ ႏင ၃၂ (၁၉၉၀ ခႏစ၊ ဇလငလ ၄ ရက)။ ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမားဆငရာ စညးမဥးမားအခနး (၂) မ (၄) အထ။ 50 ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၏ ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား ႀကးၾကပစစေဆးေရးဌာနမ အခကအလကမား (၂၀၁၄ ခႏစ၊ ဒဇငဘာလ ၄ ရက)51 ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ ဥပေဒ၊ ပဒမ ၆၉ (၂၀၁၃ ခႏစ၊ ဇလငလ ၁၁ ရက)။ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၏ ၂၀၁၁-၂၀၁၂ ခႏစအတြက ႏစပတလည အစရငခစာ စာမကႏာ ၁၇ မ ၂၀ အထ။52 ျမနမာႏငငေတာေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား ဥပေဒ ပဒမ ၄၈ (၁၉၉၀ ခႏစ၊ ဇလငလ ၄ ရက)။ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၏ ၂၀၁၁-၂၀၁၂ ခႏစအတြက ႏစပတလည အစရငခစာ စာမကႏာ ၁၈ ႏင ၂၀။


၃၉

၄၀

၄၁

၄၂

၄၃

34

This framework will be complemented by the new Banks and Financial Institutions Law of Myanmar,46 which is expected to be enacted by the Parliament in 2015. A first draft of this law was published in November 2014. This draft prescribes the functions, duties and powers of the CBM as bank regulator and specifies key responsibilities of the CBM to regulate the accounting and auditing of banks. The draft consolidates to a great extent the above listed existing regulatory framework and provides more specific regulations in areas such as the roles and responsibilities of audit committees, publication of audited financial statements and mandatory rotation of auditors (such more specific regulations related to accounting and auditing in the first draft of the Banks and Financial Institutions Law that may be adopted in 2016 are mentioned in footnotes).

Bank Supervision by CBM

The CBM is responsible for supervising banks and to ensure the stability of the monetary system.47 Specifically, the CBM issues licenses to banks and sets minimum capital requirements for them.48

In this respect, the CBM issues a number of prudential instructions, such as minimum reserve requirements, liquidity ratios, and capital adequacy ratios. The CBM also restricts the loan amount to single individuals or corporates.49

The CBM’s supervisory role is performed by the Financial Institution Supervision Department (FISD). The FISD currently employs 76 staff members, out of which 25 are officers and 51 are non-officers.50 The departments supervision activities include regular on-site supervision and off-site monitoring of banks and other financial institutions.51

On-site supervision involves annual inspections of banks in order to examine whether they comply with the supervisory and regulatory framework. In particular, CBM examines the banks’ financial data to check whether the banks conform to the above-described prudential ratios.52 In practice, CBM currently visits the head-offices of every bank in Myanmar once per year to collect and inspect the relevant data for the whole bank.

39

40

41

42

43

46 Draft of the Banks and Financial Institutions Law of Myanmar (11/21/2014).47 Section 40 (f), (g) of The Central Bank of Myanmar Law (07/11/2013).48 Section 68 of The Central Bank of Myanmar Law (07/11/2013); Sections 12, 15, 80 of The Financial Institutions of Myanmar Law (07/04/1990).49 Central Bank of Myanmar Annual Report 2011-2012, pp. 17 f., 20; Sections 15, 32 of The Financial Institutions of Myanmar Law (07/04/1990); Chapter II-IV of the Regulations for Financial Institutions (1992).50 Information from FISD of CBM, as of 12/04/2014.51 Section 69 of The Central Bank of Myanmar Law (07/11/2013); Central Bank of Myanmar Annual Report 2011-2012, pp. 17 f., 20.52 Section 48 of The Financial Institutions of Myanmar Law (07/04/1990); Central Bank of Myanmar Annual Report 2011-2012, pp. 18, 20.


35

၂၀၁၁- ၂၀၁၂ ဘ႑ာေရးႏစတြင ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည ႏငငပင ဘဏ (၃)ခ (ျမနမာစးပြါးေရးဘဏ၊ ျမနမာ ႏငငျခား ကးသနး ေရာငး၀ယမႈဘဏႏင ျမနမာႏငင ရငးႏးျမႇပႏမႈႏင ကနသြယေရးဘဏ)၊ ပဂၢလကဘဏႏင အမားပင ဘဏမား အားလးက စစေဆးခပါသည။

ႀကးၾကပစစေဆးေရးဌာနစတသည ကြငးဆငးႀကးၾကပစစေဆးရနအတြက ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည ဘဏမားထမ ဘ႑ာေရးအစရငခစာမားက ရရပါသည။ ယငးအစရငခစာတြင ဘဏမား၏ အပခပမႈႏင လပငနးေဆာင႐ြကမႈအေျခအေန၊ ေကြးဆပႏငမႈ၊ အကးအျမတရရမႈ တ႔က ဗဟဘဏသ႔ အစရငခရပါသည။53 အထးသျဖင ဘဏမားသည ေငြေၾကးလြယကမႈအခး (liquidity ratio) တ႔က အပတစဥ၊ မတညေငြရငးလေလာကမႈအခးႏင သးသန႕ရနပေငြ အေျခအေနတ႔က လစဥ ဗဟဘဏသ႔ အစရငခရပါသည။ ထအစရငခစာမားအတြက ဘဏမားက ျပစေပးရမည သးျခား ပစမားျဖင တစေျပးည သတမတေပးထားပါသည။54

ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည ျမနမာလယယာဖြ႕ၿဖးေရးဘဏ (MADB) အား ႀကးၾကပရန အမန႔ေၾကာျငာစာျဖင တာ၀န ေပးအပျခငး ခထားရေသာလညး၊55 လကေတြ႕တြင ထနးေကာငးႀကးၾကပမႈ မျပလပပါ။ MADB ဘဏက လယယာစကပးေရးႏင ဆညေျမာငး၀နႀကးဌာနက ႀကးၾကပပါသည။ ထ႔အျပင ျမနမာလယယာဖြ႕ၿဖးေရးဘဏသည ဘဏမား လကနာေဆာငရြကရမည ဘဏလပငနးအားေကာငးခငမာမႈဆငရာ စညးမဥးစညးကမးမားႏငပတသကေသာစ သတမတ ခကမား (Prudential standards) ကလညး တကစြာ အသးခႏငျခငးမရပါ။56

ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည ဘဏမား၏ ျပငပမစာရငးစစမားကလညး အတညျပေပးရနတာဝနရပါသည။ (အပငး ၁-၂-၂ ရ စာပဒ ၇၇ တြင ၾကညပါ။)။57 အထးသျဖင ဘဏမားသည ႏစပတလညစညအစညးအေ၀းမားတြင ခန႔အပေသာ ျပငပစာရငးစစမားက ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသ႔ အသေပးရပါသည။ ဗဟဘဏသည ျပငပစာရငးစစ ခန႔ထားျခငးအေပၚ ၄ငး ၏ သေဘာထားမတခက( သေဘာတျခငး/ မတျခငး) က သကဆငရာဘဏသ႔ စာျဖငေရးသား အေၾကာငးၾကားရပါသည။ ထကသ႔ စာျဖင အေၾကာငးၾကားျခငးမခရပါက၊ ခန႔အပခရေသာ ျပငပစာရငးစစက သငေတာသညဟ မတယပါ သည။58 ဘဏမား သည ၄ငးတ႔၏ ဘ႑ာေရးရငးတမး59 ႏင စာရငးစစအစရငခစာမား60 က ဗဟဘဏသ႔ ႏစစဥတငျပရ ပါသည။

ဘဏမား၏ နညးဥပေဒႏင အညလကနာေဆာငရြကမႈက ေစာငၾကညစစေဆးႏငရန ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည ဘဏ အားလးတြင ရယယာရငမားက ခန႔အပေသာ အဖြ႕၀င (၃) ဦးပါ စာရငးစစေကာမတတစခဖြ႕စညးရန သတမတထားပါ သည။61 ဘဏမားသည ထစာရငးစစေကာမတအဖြ႕၀ငစာရငးကလညး ဗဟဘဏသ႔ အစရငခတငျပရန လအပပါသည။62

53 ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ ဥပေဒ၊ ပဒမ ၇၀ (၂၀၁၃ ခႏစ၊ ဇလငလ ၁၁ ရက)။ ျမနမာႏငငေတာ ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား ဥပေဒ ပဒမ ၄၆ (၁၉၉၀ ခႏစ၊ ဇလငလ ၄ ရက)။54 ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၏ ၂၀၁၁-၂၀၁၂ ခႏစအတြက ႏစပတလည အစရငခစာ စာမကႏာ ၁၈ ႏင ၂၀။ 55ျမနမာလယယာႏင ေကးလကဖြ႕ၿဖးေရးဘဏအား ႀကးၾကပစစစထနးသမးရန ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏအား တာ၀နေပးအပသည အမန႔ေၾကာျငာစာ အမတ ၂/၉၁။56 ကမၻာဘဏအပစ (၂၀၁၄) -Myanmar Agricultural Development Bank: Initial Assessment and Restructuring Options. Bangkok: The World Bank, p.29 f; ျမနမာလယယာဖြ႕ၿဖးေရးဘဏ ဥပေဒ (၁၉၉၀ ခႏစ) 57 ျမနမာႏငငေတာေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား ဥပေဒ ပဒမ ၄၄ (၁၉၉၀ ခႏစ၊ ဇလငလ ၄ ရက)။ ဘဏမားႀကးၾကပေရးေကာမတ၏ အမန႔ေၾကာျငာစာ အမတ ၁/၂၀၀၈ (၂၀၀၈ ခႏစ၊ ဒဇငဘာလ ၁၃ ရက)။ 58 ဘဏတစခတြင ျပငပစာရငးစစခန႔အပျခငးႏင အလညကခန႔အပျခငးလပငနးစဥတ႔က ၂၀၁၄ ခႏစ၊ ႏင၀ငဘာလတြင ထတျပနေသာ ဘဏမားႏင ေငြေၾကးအဖြ႕အစညးမားဥပေဒ ပထမမၾကမးတြငအေသးစတေဖာျပထားပါသည။ ျပငပစာရငးစစက ႏစပတလညစညအစညးအေ၀းတြင ခန႔အပရပါသည။ ျပငပစရငးစစတစဦးတညးက (၃)ဆကတကထက ေကာလြန၍ တာ၀နမေပးရဘ၊ အနညးဆး ၅ ႏစျပညတငး (သ႔မဟတ ဗဟဘဏက သတမတသည ကာလအတငး) လလယရပါမည။ ဘဏတစခသည ျပငပစာရငးစစတစဦးက ခန႔အပၿပးပါက ဗဟဘဏသ႔ ခကခငး အေၾကာငးၾကားရပါမည။ ဗဟဘဏ က ထသ႔ ခန႔အပထားေသာ ျပငပစာရငးစစႏငပတသက၍ မသငေတာေၾကာငး အေၾကာငးျပခကမားက သကဆငရာဘဏသ႔ စာျဖင ေရးသားေပးပ႔ျခငး မရပါက၊ ထျပငပစာရငးစစသည သငေတာသညဟ မတယရပါမည။ ထသ႔ေသာ စာက ရရပါက ဘဏအေနျဖင ခန႔အပထားေသာ ျပငပစာရငးစစက ခကခငး အစားထးရပါမည။ ဗဟဘဏသည ျပငပစာရငးစစခန႔အပျခငးႏငပတသကသည ညႊနးကနးမားႏင အျခား ဆကစပကစၥရပမားအတြက စညးမဥးမားထတျပနပါမည။ 59 ျမနမာႏငငေတာ ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား ဥပေဒ ပဒမ ၄၆ (၁၉၉၀ ခႏစ၊ ဇလငလ ၄ ရက)။60 ဘဏမားႀကးၾကပေရးေကာမတ၏ အမန႔ေၾကာျငာစာ အမတ ၁/၂၀၀၈ (၂၀၀၈ ခႏစ၊ ဒဇငဘာလ ၁၃ ရက)။ 61 ဘဏမားႀကးၾကပေရးေကာမတ၏ အမန႔ေၾကာျငာစာ အမတ ၁/၂၀၀၈ (၂၀၀၈ ခႏစ၊ ဒဇငဘာလ ၁၃ ရက)။ ျမနမာႏငင ေငြေရးေၾကးေရး အဖြ႕အစညး မား ဥပေဒ ပဒမ ၄၉ (၁၉၉၀ ခႏစ၊ ဇလငလ ၄ ရက)။62 ဘဏမားႀကးၾကပေရးေကာမတ၏ အမန႔ေၾကာျငာစာ အမတ ၁/၂၀၀၈ (၂၀၀၈ ခႏစ၊ ဒဇငဘာလ ၁၃ ရက)။


၄၄

၄၅

၄၆

၄၇

၄၈

36

In Financial Year 2011/12, CBM inspected 3 State-Owned Banks (Myanma Economic Bank, Myanma Foreign Trade Bank, and Myanma Investment and Commercial Bank), and all private and public banks.

For off-site supervision, CBM receives regular financial reports from the banks, in which they inform the CBM about their administrative and operational status, solvency, and profitability.53 Specifically, banks have to inform the CBM about their liquidity ratio on a weekly basis and about their reserve position and capital adequacy ratio on a monthly basis. This reporting process is standardized by distinct forms the banks have to fill in.54

The CBM does not regulate and supervise the Myanma Agriculture and Development Bank (MADB), although it has been assigned to supervise the bank through a notification.55 MADB is instead supervised by the Ministry of Agriculture and Irrigation (MA&I). Moreover, the various prudential standards are not strictly applied to MADB.56

The CBM is responsible for approving the external auditors of banks (cf. Section 1.2.2., para. 77).57 Specifically, banks have to inform the CBM about the external auditor who is appointed in the annual general meeting. Then the CBM informs its approval or deny the banks in a written notice.58 The banks have to submit their financial statements59 and audit report60 to the CBM every year.

To monitor the banks’ compliance with the laws, CBM requires all banks to set up an audit committee consisting of 3 members appointed by the shareholders.61 The banks have to submit the list of the audit committee members to the CBM.62

44

45

46

47

48

53 Section 70 of The Central Bank of Myanmar Law (07/11/2013); Section 46 of The Financial Institutions of Myanmar Law (07/04/1990).54 Central Bank of Myanmar Annual Report 2011-2012, pp. 18, 20.55 Notification No. 2/91, Assigning the Central Bank of Myanmar to scrutinize, supervise ad regulate the operations of the Myanma Agricultural and Rural Development Bank.56 The World Bank Group, (2014). Myanmar Agricultural Development Bank: Initial Assessment and Restructuring Options. Bangkok: The World Bank, p.29 f; The Myanmar Agricultural Development Bank Law (1990).57 Section 44 of The Financial Institutions of Myanmar Law (07/04/1990); Directive No. 1/2008 of Banks’ Supervision Committee (12/13/2008).58 The process for appointing the external auditor of a bank and the rotation of external auditors is described in detail in the first draft of the Banks and Financial Institutions Law of November 2014: The external auditor is appointed by the annual general meeting. The same auditor may not be appointed for more than 3 consecutive years and has to be replaced at least once every 5 years (or any other period prescribed by the CBM). The bank has to inform the CBM promptly of its decision to appoint an external auditor. External auditors shall be regarded suitable, unless the CBM notifies the bank in a written notice of the reasons why the external auditor is not regarded suitable. In this case, the bank has to replace its external auditor promptly. The CBM may issue regulation on the criteria for external auditors and related matters.59 Section 46 of The Financial Institutions of Myanmar Law (07/04/1990).60 Directive No. 1/2008 of Banks’ Supervision Committee (12/13/2008).61 Directive No. 1/2008 of Banks’ Supervision Committee (12/13/2008); Section 49 of The Financial Institutions of Myanmar Law (07/04/1990).62 Directive No. 1/2008 of Banks’ Supervision Committee (12/13/2008).


37

ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏ၏ လအပခကမားအရ၊ စာရငးစစေကာမတသည (၃)လတစႀကမ အစညးအေ၀းျပလပရန လအပၿပး၊ ဘတအဖြ႕ေခၚသည အထးအစညးအေ၀းမား ျပလပရပါမည။63 စာရငးစစေကာမတ သည ဌာနတြငး စာရငးစစလပငနးမားအား ေဆာင႐ြကမႈႏငပတသက၍ ဘဏ၏ဌာနတြငးစာရငးစစဌာနက ညႊနၾကားရပါမည။ ဌာနတြငးစာရငးစစလပငနးမားက အေျခခလက၊ စာရငးစစေတြ႕ရခကမားႏင ထေတြ႕ရခကမား၊ ေျဖရငးေဆာင႐ြကခကမားက ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသ႔ အစရငခရပါမည။64 လကေတြ႕တြငမ၊ ဘဏမားတြင ဖြ႕စညးထား သာ စာရငးစစေကာမတမားသည ဥပေဒပါသတမတခကအားလးက လကနာေဆာင႐ြကမႈ မရႏငပါ။65

ဘ႑ာေရး၀နႀကးဌာနက ႏငငပငဘဏမားအား ႀကးၾကပျခငး

ေယဘယအားျဖင ႏငငပငဘဏမားသည သကဆငရာ ၀နႀကးဌာနမားထမ လပငနးတးတကေရးႏင ေခးေငြဆးျဖတခက မား၊ စမခန႔ခြေရးဆငရာ ဆးျဖတခကမားအတြက ညႊနၾကားခကမားႏင လမးညႊနခကမားက ရရၾကပါသည။ သ႔ျဖစ၍ သကဆငရာ ၀နႀကးဌာနမားသည ႏငငပငဘဏမား လပငနးေဆာင႐ြကရာတြင အေရးႀကးေသာ အခနးက႑မ ပါ၀ငေန ပါသည။

၂၀၁၄ ခႏစ၊ စကတငဘာလတြင ဘ႑ာေရး၀နႀကးဌာနလကေအာကရ ျမနမာအေသးစားေခးေငြလပငနး ႀကးၾကပေရးဌာန က ေငြေရးေၾကးေရးႀကးၾကပစစေဆးေရးဦးစးဌာန (FRD) အျဖစ ျပနလည ဖြ႕စညးခပါသည။ ထဦးစးဌာနသည အနာဂတကာလတြင ႏငငပငဘဏမား၊ ပဂၢလကအာမခကမၸဏမား၊ အေသးစားေခးေငြ ကမၸဏမားအား ႀကးၾကပျခငးအတြက တာ၀နရလာပါမည။

ယေန႔အခနအထ ႏငငပငဘဏမားသည ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၏ ႀကးၾကပမႈေအာကတြင ရေနပါသည။ သ႔ျဖစ၍ အနာဂတကာလတြင ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ (CBM) ႏင အသစဖြ႕စညးလကေသာ ေငြေရးေၾကးေရးႀကးၾကပစစေဆးေရး ဦးစးဌာန (FRD) တ႔က ႏငငပငဘဏမားအား ႀကးၾကပရနတာဝနက အနာဂတတြင မညသ႔ ခြေ၀ၾကမညက ေစာငၾကညရဦးမညျဖစပါသည။

63 ျမနမာႏငငေတာ ေငြေရးေၾကးေရး အဖြ႕အစညးမား ဥပေဒ ပဒမ ၅၀ (၁၉၉၀ ခႏစ၊ ဇလငလ ၄ ရက)။64 ဘဏမားႀကးၾကပေရးေကာမတ၏ အမန႔ေၾကာျငာစာ အမတ ၁/၂၀၀၈ (၂၀၀၈ ခႏစ၊ ဒဇငဘာလ ၁၃ ရက)။65 စာရငးစစေကာမတမားဖြ႕စညးျခငးႏင ထေကာမတ၏ တာ၀နမားက ၂၀၁၄ ခႏစ၊ ႏ၀ငဘာလတြင ထတျပနေသာ ဘဏမားႏငေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕ အစညးမား ဥပေဒ ပထမမၾကမးတြငအေသးစတေဖာျပထားပါသည။ စာရငးစစေကာမတတြင ရယယာရငမား၏ ႏစပတလညစညအစညးအေ၀းက ခန႔အပ ေသာ အဖြ႕၀င (၃) ဦးပါ၀ငၿပး၊ ေကာမတသကတမးမာ (၄)ႏစျဖစပါသည။ စာရငးစစေကာမတသည (၃)လလငတစႀကမ ပမနစညးေ၀းၿပး၊ ဒါ႐ကတာ ဘတ အဖြ႕စညးေ၀းခနတြင အထးအစညးအေ၀းျပလပရပါမည။ ထေကာမတသည ဘဏမားတြင သငေတာေသာ စာရငးကင ကငထးမား ႏင စာရငး ထနးသမးျခငးလပငနးမားတညေထာငေပးျခငး၊ ထ ကငထးမား ႏင ကကညေစရန ႀကးၾကပျခငး၊ ဘဏ၏ စာရငးမားႏင မတတမးမားက စာရငးစစျခငး စသညတ႔အတြက တာ၀နရပါသည။ ထ႔အျပင ေကာမတသည ဘဏအား ဥပေဒ၊ စညးမဥးမားႏင ကကညမႈ ရမရက ေစာငၾကညစစေဆး၍ ဘတအဖြ႕သ႔ အစရငခတငျပျခငး၊ ဘတအဖြ႕သ႔ တငျပထားေသာ ကစၥရပမားႏငပတသက၍ အၾကဉာဏမား ေပးျခငးတ႔အတြကလညး တာ၀နရပါသည။


၄၉

၅၀

၅၁

၅၂

38

According to the CBM requirements, the audit committee shall meet once every 3 months and extraordinarily when convened by the board.63 The audit committee shall instruct the internal audit department of the bank in carrying out activities of internal audit. Based on the work of the internal audit, the audit committee has to report audit findings and their resolution of audit findings to the CBM.64 In practice, the audit committees in banks may not comply with all the requirements set in the law.65

State Bank Supervision by MoF

In general, all State-Owned Banks receive guidance and instructions from their respective Ministries regarding business development, loan decisions and management decisions. So the Ministries play an important role in the running of State-Owned Banks.

In September 2014, the Myanma Microfinance Supervisory Bureau under the MoF was re-organized into a Financial Regulatory Department (FRD), which may in the future be responsible for the supervision of State-Owned Banks, private insurance companies, and microfinance companies.

To date, State-Owned Banks are still under the supervision of the CBM. Whether and how the CBM and the newly formed FRD will share the responsibility for the supervision of State-Owned Banks in the future remains to be seen.

63 Section 50 of The Financial Institutions of Myanmar Law (07/04/1990).64 Directive No. 1/2008 of Banks’ Supervision Committee (12/13/2008).65 The set-up and responsibilities of the audit committee are described in detail in the first draft of the Banks and Financial Institutions Law of November 2014: The audit committee consists of 3 members appointed by the shareholders in the annual general meeting for periods of 4 years. The audit committee shall meet ordinarily once every 3 months and extraordinarily when convened by the Board of Directors. It is responsible for establishing appropriate accounting procedures and accounting controls in the bank, supervising the compliance with such procedures and auditing the bank’s accounts and records. It is also responsible for monitoring the bank’s compliance with laws and regulations and thereon reporting to the Board as well as delivering opinions on any matters submitted to it by the Board.

49

50

51

52


39

ပ (၁) ျမနမာႏငငရ ဘဏလပငနးမားအား စာရငးကငျခငး၊ စာရငးစစျခငးႏင ႀကးၾကပျခငးဆငရာ အဓက အဖြ႕အစညးမားအၾကား အျပနအလန ဆကသြယ ေဆာင႐ြကမႈမား

Source: GIZ


စာရငးစစျခငး

ႀကးၾက

ပျခင

း

ႀကးၾက

ပျခင

း / လ

မးည

ႊနျခင

း

ဥကဌ႐း၀နထမးဘတဂတ

ဘ႑ာေရး၀နႀကးဌာန (MoF)

ဘဏႀကးၾကပျခငး အမားပငက႑စာရငးစစျခငး

၁။ ႏငငေတာစာရငးစစ - ျပည ေထာငစ၀နႀကးဌာနမား၊ ႏငငပငအဖြ႕အစညးမား၊ ႏငငပငစးပြါးေရးလပငနး မားက စာရငးစစျခငး။

၂။ စာရငးကငပညာရငမားက ထနးသမးႀကးၾကပသ

၁။ စညးကမးထနးသမးျခငး၂။ ဥပေဒလကနာေစျခငး၃။ စာရငးကငႏင စာရငးစစ မားအား ပညာေပးျခငး၄။ CPAs ႏင RAs မားက မတပတငျခငး

၁။ စာရငးစစပညာရငမား ေမြးထတျခငး၂။ ကင၀တသကၡာစႏႈနးမား ကငသးရန အားေပးျခငး ၃။ ႏငငတကာအသအမတ ျပရန ေဆာင႐ြကျခငး

အစးရက ၁၀၀% ေအာကႏင ၀% ပငေသာ ဘဏမား၊ ၀နႀကး ဌာန/ စညပငေကာမတမားပင ဘဏမားက စာရငးစစျခငး

ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း (OAG)

ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ (MAC)

ျပငပ (ပဂၢလက) စာရငးစစမား

ျမနမာႏငင လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငမား

အသငး (MICPA)

ပဂၢလကက႑ စာရငးကငျခငးႏင စာရငးစစျခငး

ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏ (CBM)

၀နႀကးဌာန/စညပငသာယာေရး ေကာမတမားပင ဘဏမား

အစးရက ၁၀၀% ေအာက ပငေသာ ပဂၢလကႏင အမားပငဘဏမား

အစးရက ၁၀% ပငေသာ ပဂၢလကႏင အမားပင

ဘဏမား

ႏငငပငဘဏမား

ႀကးၾက

ပျခင

း

စာရငးစစျခငး

40

ChairmanOffice staffBudget

Auditing

Auditing

Supe

rvis

ion

Supe

rvis

ion

Supe

rvis

ion

/ G

uida

nce

Figure 1: Interactions of key institutions in bank accounting, auditing and supervision in Myanmar

Source: GIZ


41

၁-၂ ဘဏလပငနးမား၏ အေျခအေန၊ စာရငးကငျခငးႏင စာရငးစစျခငးဆငရာ ကငထးမား

၁-၂-၁ ဘဏမားအား အမးအစားခြျခားျခငး

အစးရ၏ ပငဆငမႈပမာဏေပၚမတည၍ ဘဏမားအား အမးအစား (၃)မးခြျခားထားပါသည။ (`အစးရ´ ဟေသာ အသး အႏႈနးတြင ျပညေထာငစအစးရ၊ ၀နႀကးဌာနမား၊ ၿမ႕ေတာစညပငသာယာေရးေကာမတမား လႊမးျခပါ၀ငပါသည။) (၁) အစးရက ၁၀၀% ပငဆငေသာ ဘဏမား။ (၂) အစးရက ၁၀၀% ေအာကပငဆငေသာ ဘဏမား။ (၃) အစးရက ပငဆငမႈမရေသာ ဘဏမား။

ေနာကထပအခကအလကမားအတြက ပ (၂)က ၾကညပါ။

ထဘဏအမးအစား(၃) ခက ဘဏတစခသည မညသည စာရငးကငႏင စာရငးစစဥပေဒမားအား လကနာ ရမညက ဆးျဖတပါသည။ ထ႔အျပင ဘဏတစခက အစးရ ဘတဂကမ ရနပေငြေထာကပေပးပါက၊ စာရငးကငျခငးႏင စာရငးစစျခငးဥပေဒမားလညး ေျပာငးလႏငပါသည။ ဥပမာအားျဖင ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည ဘဏမားအား စာရငးစစရာတြင အသးျပရမည ျပငပစာရငးစစမားႏင စမား၊ လကစြစညးမဥးမားက အတညျပသညအျပင ဘဏတစခ က ျပငပပဂၢလကစာရငးစစမားျဖင သ႔မဟတ စာရငးစစခပ႐းျဖင သ႔မဟတ ျပညေထာငစစာရငးစစခပျဖင စာရငးစစမည စသညျဖင ကြျပားသြားႏငပါသည။ (အပငး ၁-၂-၂ က ၾကညပါ။)။

အစးရက ၁၀၀% ပငဆငေသာ ဘဏမား

အစးရက ၁၀၀% ပငဆငသည ဘဏမားတြင ႏငငပငဘဏမားႏင သးျခား၀နႀကးဌာနမား သ႔မဟတ စညပငသာယာေရး ေကာမတမားက အျပညအ၀ပငဆငေသာ ဘဏမား ပါ၀ငပါသည။

ႏငငပငဘဏမားက ႏငငေတာ ဘတဂကမ ရနပေငြ အျပညအ၀ေထာကပထားပါသည။

၀နႀကးဌာနမားႏင စညပငသာယာေရးေကာမတမားက ပငဆငေသာ ဘဏမားက သကဆငရာ ၀နႀကးဌာနမား သ႔မဟတ ေဒသခအစးရမားက ရနပေငြေထာကပၿပး၊ ပဂၢလကဘဏမားအျဖစ ဖြ႕စညးထားပါသည။

အစးရက ၁၀၀% ေအာကပငဆငေသာ ဘဏမား

အစးရက ႐ယယာအခ႕ ပငဆငထားေသာ ဘဏမား (အစးရက ၁၀၀% ေအာကပငဆငေသာ ဘဏမား) က အစးရက လမးညႊနမႈ ေပးပါသည။

ျမနမာႏငငတြင ၀နႀကးဌာနတစခ သ႔မဟတ စညပငသာယာေရးေကာမတတစခက တစစတတစပငးပငဆငေသာ ဘဏ (၅) ခရရာ ယငးဘဏမားက သကဆငရာ ၀နႀကးဌာန သ႔မဟတ စညပငသာယာေရးေကာမတတ႔က လမးညႊနပါသည။

ေကးလကဖြ႕ၿဖးေရးဘဏလမတကက ေမြးျမေရး၊ ေရလပငနးႏငေကးလကေဒသဖြ႕ၿဖးေရး၀နႀကးဌာနႏင စညပငသာယာ ေရးေကာမတမားက တစစတတစပငးစပငဆငၾကၿပး၊ ေဆာကလပေရးႏငအမရာဖြ႕ၿဖးေရးဘဏလ မတကက ေဆာကလပ ေရး၀နႀကးဌာနက တစစတတစပငးပငဆငပါသည။ ထ႔အတ ျမနမာႏငငသားမားဘဏလမတကက ကနသြယေရး ၀နႀကးဌာနက တစစတတစပငးပငဆငပါသည။

အငး၀ဘဏက ျမနမာစးပြါးေရးေကာပေရးရငးမ အျပညအ၀ပငဆငၿပး၊ ျမ၀တဘဏက ျမနမာစးပြါးေရး ဦးပငလမတကက အျပညအ၀ပငဆငထားပါသည။


၅၃

၅၄

၅၅

၅၆

၅၇

၅၈

၅၉

၆၀

၆၁

၆၂

42

1.2 Profile of the Banking Sector and Accounting and Auditing Practice

1.2.1 Bank Classifications

There are 3 categories of banks according to the extent of Government-ownership (where the term “Government” covers the Union Government, Ministries, and City Development Committees):1. 100%-Government-Owned Banks;2. Less than 100%-Government-Owned Banks:3. 0%-Government-Owned Banks.

For more information, please see Figure 2.

Depending on which category banks fall, the financial reporting and auditing rules can be different. When a bank is funded from the Union budget, the accounting and auditing rules will change. For example, whether the banks are audited by private external auditors or the OAG or whether the Union Auditor General, in addition to the CBM approve external auditors and the standards or manuals used to audit the banks (cf. Section 1.2.2).

100%-Government-Owned Banks

Among 100%-Government-Owned Banks, there are State-Owned Banks and banks fully owned by distinct Ministries or City Development Committees.

State-Owned Banks are fully funded from the Union budget.

The Ministry- and City Development Committee-Owned Banks are funded by the respective Ministries and/or local authorities and incorporated as private banks.

Less than 100%-Government-Owned Banks

Banks in which the Government owns some shares (less than 100%-Government-Owned Banks) are guided by the Government.

There are 5 banks in Myanmar, which are partly owned by a Ministry or by City Development Committees and are therefore guided by this Ministry or the City Development Committees.

Rural Development Bank Ltd is partly owned by the Ministry of Lifestock, Fisheries and Rural Development (MLFRD) and by different City Development Committees, Construction and Housing Development Bank Ltd is partly owned by the Ministry of Construction, and Myanmar Citizens Bank Ltd is partly owned by the Ministry of Commerce.

Innwa Bank is a wholly owned subsidiary of Myanmar Economic Corporation (MEC) and Myawaddy Bank is fully owned by Union of Myanmar Economic Holding Ltd (UMEHL).

53

54

55

56

57

58

59

60

61

62


43

ေဆာကလပေရးႏင အမရာဖြ႕ၿဖးေရးဘဏလမတကႏင ျမနမာႏငငသားမား ဘဏလမတကတ႔တြင ၀နႀကးဌာနမား၏ ရယယာမားအတြကရနပေငြမားက ျပညေထာငစအစးရဘတဂကမ ထညဝငပါသည။ ထ႔ေၾကာင ထဘဏမားအတြက ျပငပ စာရငးစစမား ခန႔ထားသညအခါ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ၏ အတညျပခကရယရသည လအပခကတစခပလာပါသည။ (အပငး ၁-၁-၁ ၏ စာပဒ ၇၄ က ၾကညပါ။)

ျမနမာႏငငသားမားဘဏသည လကရ ေငြေခးသကေသခလကမတမားေရာငး၀ယေရးလပငနးတြင စာရငး၀ငထားသည တစခတညးေသာ ဘဏျဖစပါသည။ ထဘဏသည ျမနမာေငြေခးသကေသခလကမတမား လလယေရာငး၀ယေရးဌာန (MSEC) တြင စာရငး၀ငထားၿပး၊ ေကာငတာအေရာငးအ၀ယ (over-the-counter - OTC) စနစျဖင ေရာငး၀ယေနပါသည။

အစးရက ၀% ပငဆငေသာ ဘဏမား

အစးရက ရယယာပါ၀ငထားျခငးမရေသာ ဘဏမား (အစးရက ၀% ပငဆငေသာ ဘဏမား) က အဓကအားျဖင ပဂၢလက ဘဏႏင အမားပငဘဏဟ၍ ခြျခားႏငပါသည။

ဤဘဏမားတြင အစးရက ရယယာပငဆငမႈမရေသာလညး ယခငကရယယာအခ႕ ပငဆငခေသာေၾကာင ထအမားပင ဘဏ (၃)ခတ႔၏ လပငနးမားအတြကကမ လမးညႊနခကမားေပးဆျဖစပါသည။

ႏငငတကာဘဏမားသည အစးရက ၀% ပငဆငေသာ ဘဏအမးအစားတြင ပါ၀ငပါသည။ ၂၀၁၈ ခႏစ၊ ဇြနလ အထစာရငးမားအရ၊ The Bank of Tokyo-Mitsubishi UFJ, Overseas-Chinese banking Corp., United Overseas bank, Bangkok Bank, Industrial and Commercial Bank of China ႏင Sumitomo Mitsui Banking Corp. စသည ႏငငျခားဘဏ (၆)ခတ႔သည ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏမ ဘဏလပငနးေဆာင႐ြကခြင လငစငရရခၾက ပါသည။


၆၃

၆၄

၆၅

၆၆

၆၇

44

In case of Construction and Housing Development Bank Ltd and Myanmar Citizens Bank Ltd, the funds for the Ministries’ shares come from the Union budget. This leads to an additional requirement for their external auditor to be approved by the Union Auditor General (cf. Section 1.2.2, para 74).

Myanmar Citizens Bank Ltd is currently the only Bank listed on the security exchange. It is listed at the Myanmar Security Exchange Centre (MSEC) and traded exclusively over-the-counter (OTC).

0%-Government-Owned Banks

Banks in which the Government does not have a share (0%-Government-Owned Banks) are mainly split between private banks and public banks.

Although the Government does not own shares in these banks, it still guides the operations of 3 public banks, because it previously owned some shares in the banks.

International banks are also included in 0%-Government-Owned Banks. As of June, 2015, 6 banks have received a Myanmar banking license from CBM, namely: The Bank of Tokyo-Mitsubishi UFJ, Overseas-Chinese Banking Corp, United Overseas Bank, Bangkok Bank, Industrial and Commercial Bank of China, and Sumitomo Mitsui Banking Corp.

63

64

65

66

67


45

ပ (၂) ျမနမာႏငငရ ဘဏမားအား စာရငးကငျခငးႏင စာရငးစစျခငး ႐ႈေထာငမ အမးအစားခြျခားျခငး

ဘဏမား

ႏငငပင

၁။ ျမနမာလယယာ ဖြ႕ၿဖးေရးဘဏ

၂။ ျမနမာစးပြါးေရး

ဘဏ

၃။ ျမနမာႏငငျခား

ကနသြယမႈ ဘဏ

၄။ျမနမာရငးႏး ျမႇပႏမႈႏင

ကနသြယေရး ဘဏ

၁။ ေနျပညေတာ စညပငဘဏ

(NDC)

၂။ ရတနာပဘဏ

(MCDC)

၃။ ရနကနၿမ႕ေတာ ဘဏ(YCDC)

၁။ ေဆာကလပေရးႏင

အးအမဖြ႕ၿဖးေရးဘဏ (ေဆာကလပေရး

၀နႀကးဌာန၊ အစးရ ဘတဂတ)

၁။ျမနမာႏငငသားမား ဘဏ(ကနသြယေရး

၀နႀကးဌာနက တစစတတစပငး ပငဆငၿပး၊ MSEC

အျဖစ စာရငးသြငးထား၊ ေကာငတာစနစ ျဖင

ေရာငး၀ယ)

၁။ေကးလက

ဖြ႕ၿဖးေရးဘဏ (MLFRD ႏင စညပင

ေကာမတမား)

၂။ အငး၀ဘဏ

၃။ ျမ၀တဘဏ

၀နႀကးဌာန/ စညပငပင ပဂၢလက

အမားပင (စာရငးမသြငး)

အမားပင (စာရငးသြငး)

အစးရပငဆငမႈ ၁၀၀%1အစးရပငဆငမႈ ၁၀၀% ေအာက1


46

၁။ Global Treasure ဘဏ

၂။ ျမနမာအေသးစားႏင

အလတစားစကမႈလပငနး ဖြ႕ၿဖးေရးဘဏ

၃။ ျမနမာအေသးစား

ေခးေငြလပငနးဘဏ

၁။ အာရရနကနဘဏ

၂။ ဧရာ၀တဘဏ

၃။ ကေမၻာဇဘဏ

၄။ ျမနမာေအပကစ ဘဏ

၅။ ျမနမာအရယနတယ ဘဏ

၆။ ေ႐ႊ ၿမ႕ျပႏင ေကးလကဖြ႕ၿဖးေရး

ဘဏ

၇။ ထြနးေဖာငေဒးရငး ဘဏ

၈။ယႏကတက အမရဘဏ

၉။ ႐းမဘဏ

ပဂၢလကအမားပင

(စာရငးမသြငး)အမားပင

(စာရငးသြငး)ႏငငတကာ ဘဏမား

အစးရပငဆငမႈ ၀%1

၁။ အာရစမးလနးဖြ႕ၿဖးေရးဘဏ

၂။ သမ၀ါယမဘဏ

၃။ ပထမပဂၢလကဘဏ

မရေသးပါ။ လကရ ႏငငျခား ဘဏကယစားလယ

ရး (၄၃)ခ

လငစငရဘဏ(၆)ခသာ - 1.Tokyo-Mitsubishi 2.OCBC 3.UOB 4.Bangkok Bank 5.ICBC 6.Sumitomo Mitsui

အစးရက လမးညႊန1

အစးရက လမးမညႊန1

1 `အစးရ´ဆသညမာ ျပညေထာငစအစးရ၊ ၀နႀကးဌာနမားႏင စညပငသာယာေရးေကာမတမားက ရညညႊနးပါသည။

47


Figure 2: Classification of banks in Myanmar from an accounting and auditing perspective


48


49

၁-၂-၂ ဘဏလပငနးက႑ရ စာရငးကငျခငးႏင စာရငးစစျခငး ကငထးမား

ပ (၃)တြင ဘဏမားက မညသည စာရငးကငစမားက သးရမည၊ မညသည စာရငးစစက မညသညဘဏ အမး အစား အတြက တာ၀နရသည၊ မညသည စာရငးစစစမားက အသးျပရမည၊ ဘဏမားက ၄ငးတ႔၏ ဘ႑ာေရး ရငးတမးမားက ထတေဖာတငျပရန လအပျခငးရမရစသည ကစၥရပမားအတြက ဖြ႕စညးတညေဆာကပမားက ျခငေဖာျပထားပါသည။

ဘဏမားအတြက စာရငးကငစမား

ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၏ ၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေမလ (၆)ရကေန႕တြင ထတျပနသည အမန႔ေၾကာျငာစာအရ ျမနမာႏငငရ ဘဏအားလးတ႔သည ၂၀၁၀-၂၀၁၁ ဘ႑ာေရးႏစမစ၍ ျမနမာႏငင ဘ႑ာေရးအစရငချခငးဆငရာစမား (MFRS) က လကနာကငသးရန လအပပါသည။ (အပငး ၁-၁-၂ ၏ စာပဒ ၁၈ က ၾကညပါ။)

လကေတြ႕တြငမ MFRS စမားအား လကနာကငသးမႈမာ အကန႔အသတျဖငသာ ရေနပါသည။ အေၾကာငးရငးမာ ဘဏ လပငနးက႑တြင အရညအခငးျပညမသည စာရငးကငပညာရငမား မရေသာေၾကာငျဖစပါသည။ ဘဏမား၏ စာရငး ဌာနတြင အလပလပေနၾကေသာ ၀နထမးမားသည အမားအားျဖင MFRS စမားက သရျခငးပင မရၾကပါ။ MFRS စမားရေၾကာငးက သရေသာလညး၊ ထစမားက မဖတဖးၾကဘ၊ ထအခကအလကမား မညသ႔ ရယရမညကလညး မသရၾက ပါ။ ထ႔ေၾကာင ဘ႑ာေရးအစရငခစာမား ျပငဆငရာတြင မျပညစမႈမား ျဖစေပၚေလရပါသည။

ဘဏမားအတြက စာရငးစစႏင စာရငးစစစႏႈနးမား

ဘဏမားတြင စာရငးစစခန႔အပျခငးနညးလမးမားႏင အသးျပေသာ စာရငးစစစမားမာ ဘဏအမးအစားအလက အမးမး ကြျပားေနၿပး၊ ျပညေထာငစအစးရဘတဂကမ ရနပေငြ ရရေနေသာ နညးလမးမားေပၚတြငလညး မတညေနပါသည။

ႏငငပငဘဏမား

ျမနမာႏငငရ ႏငငပင ဘဏ (၄)ခတ႔က ျပညေထာငစအစးရက အျပညအ၀ပငဆငၿပး၊ ရနပေငြေထာကပထားသညအတြက ထဘဏမားက ျပညေထာငစ စာရငးစစခပ႐းက စာရငးစစေဆးပါသည။66 ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းသည စာရငးစစလပငနးမား ေဆာင႐ြကရာတြင ေအာကပါလကစြစာအပ (၃)မး က အသးျပပါသည။ (၁) စာရငးစစလကစြစာအပ။(၂) စာရငးစစလမးညႊန စာအပ (၄) အပ။(၃) စာရငးစစမတတမးေရးသြငးျခငးစနစ (ADS)။

စာရငးစစခပ႐း၏ အခကအလကမားအရ၊ ထစာအပစာတမးမားသည ႏငငတကာအဆငအျမငဆးစာရငးစစခပ႐းမား၏ စာရငးစစစမား (ISSAIs) ႏင အညျပငဆငထားပါသည။ ယခအခနအထ ISSAI စမားက တစစတတစပငး လကခကငသးထားၿပး၊ အနာဂတတြင ယငးစမားက အျပညအ၀ လကခကငသးသြားပါမည။67

ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၏ စာရငးစစ ကငထးမားသည ျမနမာႏငင စာရငးစစစမား (MSA) ႏင ကကညရမညဟေသာ ဥပေဒ သတမတခကမရေသးပါ။ ထ႔အတပငျပညေထာငစ စာရငးစစခပရး၀နထမးမားသည CPAs သ႔မဟတ PAs မား ျဖစရမညဟေသာ ဥပေဒ သတမတခကလညး မရေသးပါ။ လကရတြင ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၏ ၀နထမးမားအနက အနညးငယသညသာ လကမတရ ျပညသ႔စာရငးကင (CPAs) မားျဖစၾကပါသည။ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းမ CPA မဟတေသာ ၀နထမးမားအား လပငနးခြငအတြငး စာရငးကငျခငး၊ စာရငးစစျခငးႏင ျပညသ႕၀နထမး စညးကမးမားက ေလကငသငၾကားေပးၿပး၊ ထနယပယမားရ သငတနး အဆင (၁)၊ (၂) (၃) မားတြင စာေမးပြမား ေျဖဆေစပါသည။

66 ျမနမာႏငင ျပညေထာငစစာရငးစစခပဥပေဒ ပဒမ ၁၁ (ခ) (၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေအာကတဘာလ ၂၈ ရက)။67 လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတအစညးအေ၀း၊ ၂၀၁၄ ခႏစ၊ ဩဂတလ ၂၇ ရက၊ စာရငးစစခပ႐း၊ ေနျပညေတာ။


၆၈

၆၉

၇၀

၇၁

၇၂

၇၃

၇၄

50

1.2.2 Accounting and Auditing Practice in the Banking Sector

Figure 3 gives an overview of the structure, which accounting standards banks have to apply, which auditor is responsible for which type of bank, which auditing standards apply, and whether banks have to publish their financial statements.

Accounting Standards for Banks

All banks are required to apply MFRS since Financial Year 2010/11 under the MAC Notification of 6 May 2010 (cf. Section 1.1.2, para. 18).

However, in practice, the application of MFRS is still limited. This is due to a lack of properly qualified accountants employed in the banking sector. Often, employees working in the accounting department of banks are not aware of MFRS and if they are aware, they never usually do not read the standards and do not know how to obtain them. This often results in an inadequate preparation of financial statements.

Auditor and Auditing Standards for Banks

The appointment of an auditor and the applied auditing standards vary across the different categories of banks and also vary depending on whether a bank is funded from the Union budget.

State-Owned Banks

The 4 State-Owned Banks in Myanmar are audited by the OAG, as they are fully owned and funded by the Union.66 The OAG conducts the audit according to 3 audit manuals: 1. Audit Manual;2. 4 Audit Guide Books ;3. Audit Documentation System (ADS).

According to the OAG, these documents are in line with ISSAIs (International Standards of Supreme Audit Institutions). So far, ISSAIs have been partially adopted and the adoption will be gradually increased until full adoption of ISSAIs will be reached in the future.67

There is no regulation stating that the OAG’s audit procedures have to comply with MSA. There is also no legal requirement that audit staff of the OAG have to be CPAs or PAs. Currently, only a small fraction of OAG staff are CPAs. Non-CPA staff in the OAG are trained in-house in accounting, auditing and civil service regulations and have to pass exams in grade I, II and III training courses in those fields.

68

69

70

71

72

73

74

66 Section 11 (b) of The Auditor General of the Union Law (10/28/2010).67 Action Plan Committee Meeting, 27 August 2014, OAG Office, Nay Pyi Taw.


51

၀နႀကးဌာနႏင စညပငသာယာေရးေကာမတမားက ၁၀၀% ပငဆငေသာ ဘဏမား၊ အစးရက ၁၀၀% ေအာကပငဆငေသာ ဘဏမားႏင အစးရက ၀% ပငဆငေသာ ဘဏမား

၀နႀကးဌာနႏင စညပငသာယာေရးေကာမတမားက ၁၀၀% ပငဆငထားေသာ ဘဏမား၊ အစးရက ရယယာအခ႕ ပငဆင ထားေသာ ဘဏမား (အစးရက ၁၀၀% ေအာကပငဆငေသာ ဘဏမား) ႏင အစးရ၏ ရယယာမပါ၀ငေသာ ဘဏမား (အစးရက ၀% ပငဆငေသာ ဘဏမား) က ေယဘယအားျဖင ျပငပစာရငးစစတစဖြ႕က စာရငးစစပါသည။

ထဘဏမားက ျမနမာႏငင ကမၸဏမား အကဥပေဒ (၁၉၁၄ ခႏစ) သ႔မဟတ ကမၸဏမားဆငရာ အထးဥပေဒ (၁၉၅၀ ခႏစ) အရ တညေထာငထားျခငးျဖစပါသည။68 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစဥပေဒ (၂၀၁၅ ခႏစ) တြင ႁခြငးခကအေနျဖင အစးရက အမန႔ေၾကာျငာစာထတ၍ ကငးလြတခြငေပးထားေသာ ကမၸဏမား၏ စာရငးစစမားအတြကမအပ၊ ကယပင စာရငးကငလပငနး လပကငခြငမတပတငထားသ (PAs) မားကသာ ဤဥပေဒမားအရ တညေထာငထားသည ကမၸဏမား အတြက ျပငပစာရငးစစမား သ႔မဟတ အမားပငက႑ရ စာရငးကငလပငနးမားက ေဆာင႐ြကႏငေၾကာငး ေဖာျပထားပါ သည။69

ျပငပစာရငးစစမားက ကမၸဏႏစပတလည စညအစညးအေ၀း70 တြင ခန႔အပရၿပး၊ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏက အတညျပ ေပးရပါသည။71 ဘဏတစခက ျပညေထာငစအစးရဘတဂတျဖင တစစတတစပငးရနပေငြ ေထာကပထားပါက၊ ထျပငပ စာရငးစစက ျပညေထာငစစာရငးစစခပကလညး ထပမအတညျပေပးရပါမည။72

ဤစညးကမးခကမာ ေဆာကလပေရးႏင အမရာဖြ႕ၿဖးေရးဘဏလမတကႏင ျမနမာႏငငသားမားဘဏလမတက တ႔ အတြကျဖစပါသည။ သ႔ရာတြင ၀နႀကးဌာနႏင စညပငသာယာေရးေကာမတမားက ၁၀၀% ပငဆငေသာ ဘဏမားမာမ ျပညေထာငစအစးရဘတဂကမ ရနပေငြေထာကပထားျခငးမဟတသညအတြက ထစညးကမးခကမားႏင အၾကးမဝငပါ။

ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၏ အခကအလကမားအရ ပဂၢလကႏင အမားပငဘဏအမးမးတ႕က လကရ စာရငးစစ လပငနး ေဆာင႐ြကေပးေနေသာ ျပငပစာရငးစစ (၄)ဖြ႕သာ ရပါသည။ ထစာရငးစစမားက ျမနမာနငင ဗဟဘဏက သတမတေပးျခငး မဟတဘ၊ ဘဏမားကယတင ေ႐ြးခယချခငးျဖစပါသည။ သ႔ေသာ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည ထျပငပစာရငးစစမားအား ရယယာရငမားက ခန႔အပၿပးသညႏငတစၿပငနက အတညျပေပးပါသည။

ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၏ ၂၀၀၉ ခႏစ၊ ေဖေဖာ၀ါရလ (၁၃)ရကေန႔တြင ထတျပနေသာ အမန႔ေၾကာျငာစာအရ၊ လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကင (CPAs) မား အားလး74 (ဆလသညမာ ကယပငစာရငးကငလပငနး လပကငခြငမတပတင ထားသ PAs မား) သည ၄ငးတ႔၏ စာရငးစစလပငနးမားေဆာင႐ြကရာတြင ျမနမာႏငငစာရငးစစစ (MSA) မားက လကနာ အသးခရမညျဖစပါသည။ (အပငး ၁-၁-၂ ၏ စာပဒ ၁၉ ကၾကညပါ။)

68 အငး၀ဘဏလမတက၊ ေဆာကလပေရးႏင ျပညသ႔အးအမဖြ႕ၿဖးေရးဘဏ လမတကႏင ျမနမာႏငငသားမားဘဏလမတကတ႔မာ ကမၸဏမား ဆငရာ အထးဥပေဒ (၁၉၅၀ ခႏစ)အရ တညေထာငထားသည ဘဏမားျဖစၾကပါသည။ အျခားဘဏအားလးမာ ျမနမာႏငင ကမၸဏအကဥပေဒ (၁၉၁၄ ခႏစ)အရ တညေထာငထားျခငးျဖစပါသည။ 69 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစဥပေဒ ပဒမ ၈၃ (၂၀၁၅ ခႏစ၊ ဇြနလ ၅ ရက)။70 ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ ပဒမ ၁၄၄ (၃) (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)71 ျမနမာႏငငေတာ ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမားဥပေဒ ပဒမ ၄၄ (၁၉၉၀ ခႏစ၊ ဇလငလ ၄ ရက)။ 72 ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ ပဒမ ၁၄၅ (၂) (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)။ ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ ပဒမ ၁၄၅ (၂)အရ ႏငငေတာ သမၼတသည ျပညေထာငစစာရငးစစခပ၏ တငျပခကျဖင ျပငပစာရငးစစက ခန႔ထားရပါမည။ လကေတြ႕တြင ျပငပစာရငးစစက ႏစပတလညစည အစညးအေ၀းတြင ခန႔အပၿပး၊ ျပညေထာငစ စာရငးစစခပက အတညျပေပးပါသည။73 ဦးလထြနး၊ ဦး၀ငးသငး၊ ဦးေကာဟး၊ Myanmar Vigor တ႔ျဖစပါသည။ 74 ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစ၏ ၂၀၀၉ ခႏစ၊ ေဖေဖာ၀ါရလ (၁၃)ရကေန႔ထတျပနသည အမန႔ေၾကာျငာစာအရ လကေတြ႕တြင CPAs မားဟေသာ အသးအႏႈနးတြင PAs မားသာပါ၀ငပါသည။


၇၅

၇၆

၇၇

၇၈

၇၉

၈၀

52

100%-Ministry and City Development Committee-Owned Banks, less than 100%-Government-Owned Banks and 0%-Government-Owned Banks

100%-Ministry and City Development Committee-Owned Banks, banks in which the Government holds some shares (less than 100%-Government-Owned Banks) and banks in which the Government does not have a share (0%-Government-Owned Banks) are generally audited by the external auditor.

These banks are established under The Myanmar Companies Act (1914) or the Special Company Act (1950).68 According to the Myanmar Accountancy Council Law (2015), only PAs with a certificate of practice of public accountancy can perform public sector accounting and/or act as external auditor for companies established under these company acts, except for auditors of companies exempted by the Government through a notification.69

The external auditor is appointed in the annual general meeting70 and has to be approved by the by the CBM.71 If the bank is partly funded from the Union budget, the external auditor has to be additionally approved by the Union Auditor General.72

This is the case for Construction and Housing Development Bank Ltd and Myanmar Citizens Bank Ltd. It is not the case for the 100%-Ministry and City Development Committee-Owned Banks as they are not funded from the Union budget.

According to the CBM, there are only 4 external auditors73 who are currently auditing the different private and public banks. These audit firms are not prescribed by CBM, but chosen by the banks. CBM, however, approves the external auditors once appointed by the shareholders.

According to the MAC Notification of 13 February 2009, all CPAs74 (i.e. PAs) have to apply MSAs in their audit (cf. Section 1.1.2, para. 19).

68 Banks under the Special Companies Act (1950): Innwa Bank Ltd, Construction and Housing Development Bank Ltd, Myanmar Citizens Bank Ltd. All other banks are established under the Myanmar Companies Act (1914).69 Section 83 of The Myanmar Accountancy Law (05/06/2015).70 Section 144 (3) of The Myanmar Companies Act (4/1/1914).71 Section 44 of The Financial Institutions of Myanmar Law (07/04/1990).72 Section 145A (2) of The Myanmar Companies Act (4/1/1914): According to Section 145A (2) of The Myanmar Companies Act, the President of the Union on advice of the Union Auditor General appoints the external auditor. In practice, the external auditor is appointed in the annual general meeting and approved by the Union Auditor General.73 U Hla Tun, U Win Thin, U Kyaw Hoe and Myanmar Vigor.74 Pursuant to MAC Notification of 13 February 2009. In practice, the term ”CPAs” only includes PAs.

75

76

77

78

79

80


53

လကေတြ႕တြငမ ျမနမာႏငင စာရငးစစစမားအား လကနာကငသးမႈသည ႏငငတကာရညညႊနးမတမားႏင ကကညျခငး မရေသးပါ။ ထ႔အျပင ျမနမာႏငငတြင ကယပငစာရငးကငလပငနး လပကငခြငမတပတငထားသ (PAs ) အေရအတြကမာ အလြနနညးပါးပါသည။ ၂၀၁၅ ခႏစတြင CPAs ၆၂၈ ဦး75 ႏင PAs ၅၉၁ ဦး76 သာ မတပတငထားပါသည။ ျမနမာႏငငရ ကမၸဏတငးသည MFRS သ႔မဟတ အေသးစားႏင အလတစားလပငနးမားအတြက ဘ႑ာေရး စာရငးရငးတမးမားက MFRS ႏငအည ျပငဆငရမညျဖစသညအတြက PAs မား၏ အေရအတြကမာ အေရးႀကးပါသည။ ထသ႔ အေရအတြက နညးပါးျခငးေၾကာင PAs မားသည ကမၸဏမား၏ စာရငးမားက လေလာကစြာ မစစေဆးေတာဘ စာရငးစစအစရငခစာ မားအား လကမတထးေပးျခငးမားျဖစလာေစပါသည။ ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစသည CPAs မား၏ အေရအတြက တးလာ ေစေရးအတြက ၂၀၁၄ ခႏစတြင CPA ေကာငးသားသစ (၇၄၂) ဦးႏင ၂၀၁၅ ခႏစတြင (၉၁၇) ဦးက လကခခပါသည။ ၂၀၁၃ ခႏစႏင ႏႈငးယဥပါက ၂၀၁၄ ခႏစတြင CPA ေကာငးသားသစတးလာသညအေရအတြကမာ ၄၀၀% သ႔မဟတ (၅) ဆ အထရခပါသည။77

ဘဏမားက သတငးထတျပနေၾကျငာရမည လအပခကမား

ေယဘယအားျဖင ျမနမာႏငငရ ဘဏမား (ပဂၢလကျဖစေစ၊ အမားပငျဖစေစ၊ အစးရပငျဖစေစ) အတြက အမား ျပညသ သရေစရနအလ႔ငာ ဘ႑ာေရး ရငးတမးအျပညအစက ထတျပနေၾကျငာေပးရမညဟေသာ ဥပေဒ လအပခက မရပါ။78

တစခတညးေသာ ႁခြငးခကက ၁၉၁၄ ခႏစ၊ ကမၸဏမား အကဥပေဒတြင ေတြ႕ရရပါသည။ ထဥပေဒအရ လမတက ဘဏ မားအားလးတ႔သည ရယယာရငမားႏင ၿမရငမားက ေတာငးဆလာပါက၊ ေနာကဆးစာရငးစစထားေသာ လကကန ရငးတမး မတတစေစာငႏင Form G (ဘဏ၏ ပငဆငမႈမားႏင ေပးရနရသညမားက စာရငးျပစေသာပစ) ျဖင ျဖညသြငး ထားသည ရငးတမးမတတစေစာငတ႔က ေပးရပါမည။79 ဘဏမားသည စာရငးစစထားေသာ လကကနရငးတမးႏင Form G တ႔က ၄ငးတ႔ မတပတငထားေသာ ႐းခပေနရာႏင ႐းခြတငးတြင အမားျပညသသရေစရန ျပသထားရပါမည။80 လကေတြ႕တြငမ ဘဏအမားစတ႔သည ဤစညးမဥးက မသရၾကဘ၊ လအပခကမားက လကနာေဆာင ႐ြကျခငးမရၾကပါ။

အမားပငဘဏမားသည စာရငးစစအစရငခစာအပါအ၀င ဘ႑ာေရးရငးတမးအျပညအစက ရယယာရငအားလးထသ႔သာ ထတျပနရန လအပပါသည။81 ထသ႔ ထတျပနရာတြင ရယယာရငမားထသ႔ ထစာ႐ြကစာတမးမား ေပးပ႔ျခငး (သ႔မဟတ) ဘဏ၏ မတပတငထားေသာ ႐းတြင ထစာ႐ြကစာတမးမားက ၾကညႏငရန မတထားေပးျခငးျဖင ေဆာင႐ြကႏငပါသည။82

ဘဏမားက စာရငးစစအစရငခစာႏင ဘ႑ာေရးရငးတမးမားအား အမားျပညသသ႔ ထတျပနရန သငမသငကလညး ေကာငး၊ မညသညနညးလမးျဖင ထတျပနမညကလညးေကာငး ဆးျဖတရမညသမာ ရယယာရငမားႏင ဘတအဖြ႕တ႔ ျဖစပါသည။83 (ျပညေထာငစအစးရဘတဂတတစစတတစပငး သ႔မဟတ အျပညအ၀ျဖင ရနပေငြ ေထာကပထားေသာ ဘဏမားအတြက ဘ႑ာေရး၀နႀကးဌာနကလညးေကာငး၊84 ျမနမာလယယာဖြ႕ၿဖးေရးဘဏအတြက စကပးေရးႏင ဆညေျမာငး၀နႀကးဌာနကလညးေကာငး85 ဆးျဖတပါမည။)

75 RAs မားအပါအ၀ငျဖစပါသည။ ျမနမာႏငငရ RAs မားအေရအတြကက ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစက မတတမးတငထားျခငးမရပါ။ 76 PAs မားအျဖစ မတတမးတငထားေသာ RAs မားအပါအ၀ငျဖစပါသည။ 77 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၏ ႏစစဥ မတပတငစာရငးမတတမး။78 ဘဏတငးသည စာရငးစစထားေသာ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားက အနညးဆးအားျဖင လအမားဖတ႐ႈသည သတငးစာတစေစာငတြင ထညသြငး ေဖာျပရမည သ႔မဟတ ဗဟဘဏက ခြငျပထားေသာ အျခားေသာနညးလမးမားျဖင ထတျပနေၾကျငာရမညဟေသာ ျပဌာနးခကက (၂၀၁၄ ခႏစ၊ ႏ၀ငဘာ လတြင ထတျပနခသည) ဘဏမားႏင ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမားဥပေဒ မၾကမး၏ ပဒမ ၇၅ (ဃ)တြင ထညသြငးထားပါသည။ 79 ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ၊ ပဒမ ၁၃၆ (၃)၊ (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)80 ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ၊ ပဒမ ၁၃၆ (၂)၊ (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)81 ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ၊ ပဒမ ၁၃၁ (၂)၊ (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)82 ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ၊ ပဒမ ၁၃၁ (၃)၊ (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)83 ျမနမာႏငင ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမားဆငရာ ဥပေဒ ပဒမ ၄၇ (၁၉၉၀ ခႏစ၊ ဇြနလ ၇ ရက)။84 ျမနမာႏငငေတာ ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား နညးဥပေဒ ပဒမ ၂၅ (ခ) (၁၉၉၁ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၉ ရက)။85 ျမနမာလယယာဖြ႕ၿဖးေရးဘဏဥပေဒ ပဒမ ၂၇ (ဂ)၊ (၁၉၉၀ ခႏစ)။


၈၁

၈၂

၈၃

၈၄

၈၅

54

In practice, the application of MSA is not in line with international benchmarks. Moreover, the number of PAs in Myanmar is very low. In 2015, only 628 CPAs75 and 591 PAs76 were registered. The number of PAs is critical, because every company in Myanmar has to prepare financial statements in accordance with MFRS or MFRS of SMEs. This contributes to cases of PAs signing audit reports without adequate examination of the companies’ accounts. In order to increase the number of CPAs, the MAC has accepted 917 new CPA students in 2015 and 742 in 2014. The increase in the number of new students in 2014 compared to 2013 is about 400% or 5 times as high.77

Publishing Requirements for Banks

In general, there is no legal requirement for banks in Myanmar (whether private, public or Government-owned) to publish the full set of financial statements for public information.78

The only exception can be found in The Myanmar Companies Act (1914). According to this Act, all limited banks have to provide their shareholders and creditors a copy of the last audited balance sheet and a copy of the statement made in Form G (which lists the bank’s assets and liabilities) on request.79 The banks have to display their audited balance sheet and Form G in their registered office and every branch office for public information.80 In practice, however, most banks are not aware of this regulation and the requirements are not implemented.

The full set of financial statements including the audit report only needs to be published by public banks to all shareholders.81 For publishing the financial statements and audit report, the banks can either send the documents to the shareholders or make a copy available for them to view at the registered office of the bank.82

It is the board and the shareholders who decide whether and in which manner a bank publishes the financial statements and audit report for public information83 (the MoF in case of banks, which are funded (fully or partly) from the Union budget,84 the MA&I in case of MADB85).

81

82

83

84

85

75 Including RAs: The total number of RAs in Myanmar is not recorded by the MAC.76 Including RAs who are registered as PAs.77 MAC Annual Registration Register.78 A regulation according to which every bank has to publish its audited financial statements in at least one widely read newspaper in Myanmar or in such other manner permitted by the CBM is contained in Section 75 (d) of the draft of the Banks and Financial Institutions Law of November 2014. 79 Section 136 (3) of The Myanmar Companies Act (4/1/1914).80 Section 136 (2) of The Myanmar Companies Act (4/1/1914).81 Section 131 (2), (3) of The Myanmar Companies Act (4/1/1914).82 Section 131 (3) of The Myanmar Companies Act (4/1/1914).83 Section 47 of The Financial Institutions of Myanmar Law (06/07/1990).84 Section 25 (b) of The Rules Relating to the FIML (04/09/1991).85 Section 27 (c) of the Myanmar Agricultural Development Bank Law (1990).


55

ျမနမာႏငငတြင ယခအခနအထ OTC ေစးကြက၌ စာရငးသြငးထားသည ဘဏတစခတညးသာရေသာေၾကာင၊ ေငြေခးသကေသခလကမတ လလယေရာငး၀ယေရးလပငနးတြင စာရငးသြငးထားသည ဘဏမားအေနျဖင ၄ငးတ႔၏ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားက ထတျပနေၾကျငာရန အတြက (ဥပမာ - ၂၀၁၃ ခႏစ၊ ဇလငလ ၃၁ ရကေန႔တြင ျပဌာနးခသည ေငြေခးသကေသခလကမတမား လလယေရာငး၀ယေရး ဥပေဒတြငကသ႔) ဥပေဒလအပခကမားလညး မရေသးပါ။

ဘဏမားသည ေယဘယအားျဖင ၄ငးတ႔၏ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားက အမားျပညသၾကညႏငသည domain မား၊ ၀ဘဆဒမားတြင ထတျပနေၾကျငာျခငးလညး မရၾကပါ။

ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစဥပေဒ (၁၉၉၄) အရ ႁခြငးခကေပးထားသည ဘဏမား

အစးရက အမန႔ေၾကာျငာစာထတျပန၍ PAs မား၏ စာရငးစစျခငးက ႁခြငးခကေပးထားသည ဘဏ(၂)ခရပါသည - (၁) ျမ၀တဘဏ(၂) အငး၀ဘဏ

ျမ၀တဘဏမာ ျမနမာစးပြါးေရးဦးပငလမတက (UMEHL) က ပငဆငေသာ ပဂၢလကဘဏတစချဖစပါသည။ (ျမနမာ စးပြါးေရးဦးပငကမၸဏမာ ပဂၢလက ပငဆငေသာ ကမၸဏျဖစပါသည။) အငး၀ဘဏမာ ျမနမာစးပြါးေရး ေကာပေရးရငး (MEC) က အျပညအ၀ပငဆငေသာ လကေအာကခဘဏတစချဖစပါသည။ ထဘဏ (၂)ခ က ကာကြယေရး ေငြစာရငး႐း (Controller of Military Accounts – CMA) က စာရငးစစပါသည။

ထဘဏ (၂)ခလးသည ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ (၁၉၁၄ ခႏစ) ႏင ကမၸဏမားဆငရာ အထးဥပေဒ (၁၉၅၀ ခႏစ) တ႔အရ ဖြ႕စညးထားျခငးျဖစသညအတြက၊ အထကတြငေဆြးေႏြးခသည ဘဏမားအား စာရငးစစျခငးဆငရာ ေယဘယ ဥပေဒမားအရ ထဘဏ (၂)ခလးက ျပငပစာရငးစစတစဦးက စာရငးစစေဆးသငပါသည။

ကာကြယေရးေငြစာရငး႐း (CMA) မားသည လကမတရ ျပညသ႔စာရငးကင (CPAs) မားျဖစရမညဟ ဥပေဒအရ မလအပပါ။ယငးတ႔၏ စာရငးစစစမားသည ျမနမာႏငင စာရငးစစစမား (MSAs) က လကနာရမည ဟေသာ ဥပေဒလအပခကလညး မရေသးပါ။


၈၆

၈၇

၈၈

၈၉

၉၀

၉၁

56

As there is only one Myanmar Bank listed on the OTC market so far, there is no legal requirement yet (e.g. in The Security Exchange Law - 07/31/2013) for exchange-listed banks to publish their financial statements .

As such, banks in general do not publish financial statements in the public domain or on their website.

Banks exempted under the Myanmar Accountancy Council Law (1994)

There are two banks which are exempted by the Government though a notification from being audited by a PA: 1. Myawaddy Bank;2. Innwa Bank.

Myawaddy Bank is a private bank owned by Myanmar Economic Holding Ltd (UMEHL, private holding company). Inwwa Bank is a wholly owned subsidiary of Myanmar Economic Corporation (MEC). These two banks are audited by the Controller of Military Accounts (CMA).

Under the general rule for auditing of banks discussed previously, both banks would be audited by an external auditor as they are established under the Myanmar Companies Act (1914) and Special Company Act (1950).

The auditors of the CMA are not legally required to be CPAs and there is no legal requirement in place stating that their auditing standards have to follow MSAs.

86

87

88

89

90

91


57

ပ (၃) ျမနမာႏငငရ ဘဏမားအတြက စာရငးကငျခငး၊ စာရငးစစျခငးႏင သတငးထတ ေဖာတငျပျခငးဆငရာ လအပခကမား

SOB LTD LTD

အစးရပငဆငမႈ ၁၀၀% * အစးရပငဆငမႈ ၁၀၀% ေအာက*

အစးရပငဆငမႈ ၀ %*

ပဂၢလကပင၀နႀကးဌာန/စညပငသာယာ ေရးေကာမတပင

အစးရပင

ဖြ႕စညးမႈ

ပငရငျဖစမႈ

စာရငးကငစႏႈနးမား

စာရငးစစစမား

ထတျပနေၾကျငာရနလအပခကမား

စာရငးစစ

ဘဏအဖြ႕အစညး၊ စာရငးကငႏင

စာရငးစစအမးအစား

ႏငငေတာ

ျမနမာႏငငဘ႑ာေရး အစရငချခငးစ3

ပမနအားျဖင - ျပငပစာရငးစစ က ႏစပတလညစည အစညး

အေ၀း တြင ခန႔အပၿပး6 ႏငငေတာဗဟဘဏက

အတညျပပါသည။7

ႁခြငးခက - အငး၀ဘဏ5**

ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း4

ျမနမာႏငင စာရငးစစစမား10 ျမနမာႏငင စာရငးစစစမား10 ျမနမာႏငင စာရငးစစစမား10ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၏ စာရငးစစလကစြ (INTOSAI က

လကနာရန ရည႐ြယသည)9

ေယဘယ - ဘ႑ာေရးရငးတမး အျပညအစ ထတျပနရန ဥပေဒ သတမတခက မရပါ။ BS ႏင Form G ကသာ ထတျပနရန သတမတထားပါသည။11

အမားျပညသသ႔ ဘ႑ာေရး ရငးတမးအျပညအစထတျပနရန ဘ႑ာေရး၀နႀကးဌာနက ဆးျဖတပါသည။14

ႁခြငးခက - ျမနမာလယယာ ဖြ႕ၿဖးေရးဘဏ (MADB) မ ဘ႑ာေရး ရငးတမးအျပညအစ ထတျပနရန စကပးေရးႏင ဆညေျမာငး ၀နႀကးဌာနက ဆးျဖတပါသည 15

ဘ႑ာေရးရငးတမးအျပညအစ ထတ ျပနရနဥပေဒ သတမတခက မရပါ။ BS ႏင Form G ကသာ ထတျပနရန သတမတထားပါသည။ 11 ၀နႀကးဌာန/စညပငသာယာေရး ေကာမတပငဆငသည ဘဏအတြက အစးရဘတဂတမ ရနပေငြရရပါက ဘ႑ာေရး၀နႀကးဌာနသည ဘ႑ာ ေရးရငးတမးအျပညအစ ထတျပနရန ဆးျဖတေပးပါသည။ 14

ဘ႑ာေရးရငးတမးအျပညအစ ထတျပနရန ဥပေဒသတမတခက မရပါ။ BS ႏင Form G ကသာ ထတျပနရန သတမတထားပါသည။11

အစးရ၏ ရယယာသည အစးရဘတဂတမ လာပါက ဘ႑ာေရး၀နႀကးဌာနသည ဘ႑ာ ေရးရငးတမးအျပညအစ ထတျပနရန ဆးျဖတေပးပါသည။ 14

ဘ႑ာေရးရငးတမးအျပညအစ ထတျပနရန ဥပေဒသတမတ ခက မရပါ။ BS ႏင Form G ကသာ ထတျပနရန သတမတ ထားပါသည။11



ျပငပစာရငးစစက ႏစပတလညစည

အစညးအေ၀းတြင ခန႔အပၿပး၊6 ဗဟဘဏ7 ႏင ျပညေထာငစ

စာရငးစစခပ႐း8 တ႔က အတညျပ ပါသည

ပမနအားျဖင - ျပငပစာရငးစစ က ႏစပတလညစည အစညး

အေ၀း တြင ခန႔အပၿပး6 ႏငငေတာဗဟဘဏက

အတညျပပါသည။7

ႁခြငးခက - ျမ၀တဘဏ5**


ရယယာရငမား (၂ ဦးမ ၅၀ ဦး)1၀နႀကးဌာန သ႔မဟတ

ေဒသခအစးရ

x x xxx


58

PLC / LTD PLC / LTD ႐းခြမား

အစးရပငဆငမႈ ၁၀၀% ေအာက*

အစးရပငဆငမႈ ၁၀၀% ေအာက*အစးရပငဆငမႈ ၀ %* အစးရပငဆငမႈ ၀ %*

အမားပင (Stock market တြငစာရငးသြငးထားေသာ)အမားပင (Stock market တြငစာရငးမသြငးထားေသာ)

ျမနမာႏငင စာရငးစစစမား10 ျမနမာႏငင စာရငးစစစမား10 ျမနမာႏငင စာရငးစစစမား10

ဘ႑ာေရးရငးတမးႏငစာရငးစစ အစရငခစာက ကမၸဏအဖြ႕၀ငမား (သာမနႏင အထး)၊ ရယယာရင မားႏင ဒဘငခာစာခပရငမား အသအမတျပရနအတြက ထတျပနရနလအပပါသည။12


အစးရ၏ ရယယာသည အစးရ ဘတဂတမ လာပါက ဘ႑ာေရး ၀နႀကးဌာနသည ဘ႑ာေရး ရငးတမးအျပညအစ ထတျပနရန ဆးျဖတေပးပါသည။14

ဘ႑ာေရးရငးတမးႏငစာရငးစစ အစရငခစာက ကမၸဏအဖြ႕၀ငမား (သာမနႏင အထး)၊ ရယယာရင မားႏင ဒဘငခာစာခပရငမား အသအမတျပရနအတြက ထတျပနရနလအပပါသည။12


အစးရ၏ ရယယာသည အစးရ ဘတဂတမ လာပါက ဘ႑ာေရး ၀နႀကးဌာနသည ဘ႑ာေရး ရငးတမးအျပညအစ ထတျပနရန ဆးျဖတေပးပါသည။14

ဘ႑ာေရးရငးတမးႏငစာရငးစစအစရငခစာက ကမၸဏအဖြ႕၀ငမား (သာမနႏင အထး)၊ ရယယာရငမားႏင ဒဘငခာစာခပရငမား အသအမတျပရန အတြက ထတျပနရနလအပပါသည။12


ဘ႑ာေရးရငးတမးအျပညအစ ထတျပနရနအတြက ဘတအဖြ႕ ႏင ရယယာရငမားက ဆးျဖတပါသည။ 13

ဘ႑ာေရးရငးတမးႏငစာရငးစစအစရငခစာက ကမၸဏအဖြ႕၀ငမား (သာမနႏင အထး)၊ ရယယာရငမားႏင ဒဘငခာစာခပရငမား အသအမတျပရန အတြက ထတျပနရနလအပပါသည။12


ဘ႑ာေရးရငးတမးအျပညအစ ထတျပနရနအတြက ဘတအဖြ႕ ႏင ရယယာရငမားက ဆးျဖတပါသည။ 13

ဘ႑ာေရးရငးတမးအျပညအစ ထတျပနရန ဥပေဒသတမတခက မရပါ။

ျမနမာႏငင စာရငးစစစမား10 ျမနမာႏငင စာရငးစစစမား10


အစညးအေ၀းတြင ခန႔အပၿပး၊6 ႏငငေတာဗဟဘဏ7 ႏင

ျပညေထာငစ စာရငးစစခပ႐း8 တ႔က အတညျပပါသည။


အစညးအေ၀း တြင ခန႔အပၿပး6 ႏငငေတာ ဗဟဘဏ7 က

အတညျပပါသည။


အစညးအေ၀း တြင ခန႔အပၿပး6 ႏငငေတာ ဗဟဘဏ7 က

အတညျပပါသည။

ျပငပစာရငးစစက ႏစပတလည စည အစညးအေ၀း တြင ခန႔အပပါသည။6


အစညးအေ၀းတြင ခန႔အပၿပး၊6 ႏငငေတာဗဟဘဏ7 ႏင

ျပညေထာငစ စာရငးစစခပ႐း8 တ႔က အတညျပပါ သည။






အနညးဆး ရယယာရင ၇ ဦး2 အနညးဆး ရယယာရင ၇ ဦး2

ႏငငတကာ (ကယစားလယ႐းခြမား)

ျမနမာႏငင ျပငပတြင ဖြ႕စညးထားေသာ

ဘဏမား၏ ႐းခြမား

x x x x x

59


၀နႀကးဌာနႏင စညပငသာယာ ပငဆငသည ဘဏ (၃)ခ ရၿပး၊ ျပညေထာငစအစးရဘတဂတမ ရနပေငြေထာကပျခငးမရပါ။ ၁။ ေနျပညေတာစညပငသာယာ ေရးဘဏ (ေနျပညေတာစညပင ေကာမတပင) ၂။ ရတနာပဘဏ (မႏေလးစညပငေကာမတပင) . ၃။ ရနကနၿမ႕ေတာဘဏ (ရနကနစညပငေကာမတပင)

အစးရက ၁၀၀% ေအာကပငဆငသည ပဂၢလကပငဘဏ (၃) ဘဏရပါသည။ ၁။ေကးလကဖြ႕ၿဖးေရးဘဏ (ေမြး/ေရႏငေကးလကဖြ႕ၿဖးေရး၀န ႀကးဌာနႏင စညပငသာယာ ေကာမတမားက ပငဆငသည) ၂။ အငး၀ဘဏ (ကာကြယေရး ၀နႀကးဌာနပင) ၃။ ျမ၀တဘဏ (ကာကြယေရး၀နႀကးဌာနက လမးညႊနသည)

ႏငငေတာက ပငဆင၍ ရနပေငြေထာကပထားေသာ ဘဏ (၄)ခ - ၁။ ျမနမာလယယာဖြ႕ၿဖးေရးဘဏ ၂။ ျမနမာစးပြါးေရးဘဏ၃. ျမနမာႏငငျခား ကနသြယမႈဘဏ ၄။ျမနမာရငးႏးျမႇပႏမႈႏင ကနသြယေရးဘဏ

အစရက ၀% ပငဆငေသာ ဘဏ (၉)ဘဏရပါသည။

၁။ အာရရနကနဘဏ၂။ ဧရာ၀တဘဏ၃။ ကေမၻာဇဘဏ၄။ ျမနမာေအပကစဘဏ ၅။ ျမနမာအရယနတယဘဏ၆။ ေ႐ႊ ၿမ႕ျပႏငေကးလက ဖြ႕ၿဖးေရးဘဏ၇။ ထြနးေဖာငေဒးရငးဘဏ ၈။ယႏကတကအမရဘဏ၉။ ႐းမဘဏ

ဘဏမား

* `အစးရ´ဆသညမာ ျပညေထာငစအစးရ၊ ၀နႀကးဌာနမားႏင စညပငသာယာေရးေကာမတမားက ရညညႊနးပါသည။** ႁခြငးခကမား - အငး၀ဘဏႏင ျမ၀တဘဏတ႔က ကာကြယေရးေငြစာရငးရး (CMA) က စာရငးစစပါသည။

1 ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ ပဒမ ၂၊ ၅၊ႏင ၁၃ (ခ) (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)2 ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ ပဒမ ၅ (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)3 ျမနမာႏငင စာရငးကငေကာငစ၏ ၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေမလ (၆)ရက ရကစြျဖင အမန႔ေၾကာျငာစာ4 ျပညေထာငစစာရငးစစခပ ဥပေဒ ပဒမ ၁၁ (ခ) (၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေအာကတဘာလ ၂၈ ရက)5 ျပညေထာငစစာရငးစစခပ ဥပေဒ ပဒမ ၃၉ (၂၀၁၀ ခႏစ၊ ေအာကတဘာလ ၂၈ ရက) ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစဥပေဒ ပဒမ ၂၇ (၁၉၉၄ ခႏစ၊ မတလ ၈ ရက)6 ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ ပဒမ ၁၄၄ (၃) (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)


60

အစးရက ၁၀၀% ေအာကပငဆငသည အမားပင (စာရငးမသြငးထားေသာ) ဘဏတစဘဏရၿပး၊ အစးရက လမးညႊနပါသည။ ရယယာမားက ျပညေထာငစအစးရဘတဂတမ ရနပေငြေထာကပသည။ ၁။ ေဆာကလပေရးႏင အမရာဖြ႕ၿဖးေရးဘဏ (ကနသြယေရး၀နႀကးဌာနက တစစတတစပငးပငဆငၿပး၊ လမးညႊနပါသည။)

အစးရက ၀% ပငဆငေသာ (စာရငးမသြငးထားသည) အမားပင ဘဏ (၆)ဘဏရၿပး၊ (၃)ဘဏက အစးရက လမးညႊနပါသည။ 1. Global Treasure ဘဏ (ေမြး/ေရ၀နႀကးဌာနက လမးညႊနပါ သည။) ၂။ အေသးစားေခးေငြလပငနးဘဏ (အစးရက လမးညႊနေသာလညး၊ ရငးလငးမႈမရပါ)၃။ အေသးစားႏင အလတစား စကမႈ လပငနးဖြ႕ၿဖးေရးဘဏ (စကမႈ ၀နႀကးဌာနက လမးညႊနပါသည။) ၄။ အာရစမးလနးဖြ႕ၿဖးေရးဘဏ၅။ သမ၀ါယမဘဏ၆။ ပထမပဂၢလကဘဏ

အစးရက ၁၀၀% ေအာကပငဆငသည အမားပင (စာရငးသြငးထားေသာ) ဘဏတစဘဏရၿပး၊ အစးရက လမးညႊနပါသည။ ရယယာမားက ျပညေထာငစအစးရဘတဂတမ ရနပေငြေထာကပသည။ ၁။ ျမနမာႏငငသားမားဘဏ (ကနသြယေရး၀နႀကးဌာနက တစစတတစပငးပငဆငၿပး လမးညႊနပါသည။ MSEC အျဖစ စာရငးသြငးထားၿပး၊ ေကာငတာစနစျဖင ေရာငး၀ယပါသည။)

ကယစားလယ႐း (၄၃)ခလကရအခနတြင မရေသးပါ။

7 ျမနမာႏငင ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမားဥပေဒ ပဒမ ၄၄ (၁၉၉၀ ခႏစ၊ ဇလငလ ၄ ရက)8 ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ ပဒမ ၁၄၅ (က) ၂ (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက) 9 ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ ပဒမ ၁၄၅ (က) ၃ က (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက) လပငနစမခကေရးဆြေရးေကာမတ အစညးအေ၀း (၂၀၁၄ ခႏစ၊ ဩဂတလ ၂၇ ရက) စာရငးစစခပ႐း၊ ေနျပညေတာ10 ျမနမာႏငင စာရငးကငေကာငစ၏ ၂၀၀၉ ခႏစ ေဖေဖာ၀ါရလ ၁၃ ရက အမန႔ေၾကာျငာစာ11 ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ ပဒမ ၁၃၆ (၂) (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)12 ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ ပဒမ ၁၃၁ (၂)၊ (၃)၊ ပဒမ ၁၄၅ (၁) (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)13 ျမနမာႏငင ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမားဥပေဒ ပဒမ ၄၇ (၁၉၉၉၀ ခႏစ၊ ဇြနလ ၇ ရက)14 ျမနမာႏငင ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား နညးဥပေဒ ပဒမ ၂၅ (ခ) (၁၉၉၁ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၉ ရက)15 ျမနမာလယယာဖြ႕ၿဖးေရးဘဏဥပေဒ ပဒမ ၂၇ (ဂ) (၁၉၉၀ ခႏစ)

61


Type of Bank

Organization, Accounting & Auditing

Incorporation SOB LTD LTD

StateOwnership

MFRS3 MFRS3 MFRS3 MFRS3

OAG4

MSA10 MSA10 MSA10

Auditor

Accounting Standards

Auditing Standards

Publishing Requirements

Banks

100% Gvt.-Owned*

State-Owned PrivateMinistry/

Municipality- Owned

100% Gvt.-Owned* 0% Gvt.-Owned*v

General: No legal require-ment to publish full set of FS. Only requirement to publish BS and Form G statement.11

Making full FS availble to the public depends on the decision of the MoF.14

Exception: Myanma Agriculture and Devel-opment Bank (MADB) - Making full FS available to the public depends on the decision of the MA&I.15

No legal requirement to publish full set of FS. Only requirement to publish BS and Form G statement.11

If the Ministry/Municipality received its funds for the bank from the Union budget, the MoF decides over making full FS availble to the public.14

No legal requirement to publish full set of FS.Only requirement to publish BS and Form G statement.11

If the Government share is financed from the Union budget, the MoF decides over making full FS availble to the public.14

No legal requirement to publish full set of FS.Only requirement to publish BS and Form G statement.11

4 State-Owned Banks. Owned and funded by the Union:1. Myanma Agriculture and Development Bank2. Myanma Economic Bank3. Myanma Foreign Trade Bank4. Myanma Investment and Commercial Bank

9 0% Gvt.-Owned Private Banks out of which 1 is Gvt.-guided:

1. Asia Yangon Bank Ltd 2. Ayeyarwaddy Bank Ltd 3. Kanbawza Bank Ltd 4. Myanma Apex Bank Ltd 5. Myanmar Oriental Bank Ltd 6. Shwe Rural and Urban Development Bank Ltd7. Tun Foundation Bank Ltd 8. United Amara Bank Ltd 9. Yoma Bank Ltd

3 Ministry and/or Municipali-ty Owned Banks. Not funded from the Union budget:

1. Naypyitaw Sibin Bank Ltd (Owned by NDC)2. Yadanabon Bank Ltd (Owned by MCDC)3. Yangon City Bank Ltd (Owned by YCDC)

General: External Auditor appointed in AGM6 and approved by CBM7

Exception: Myawaddy Bank5**

External Auditor appointed in AGM6 and approved by CBM7 and OAG8

General: External Auditor appointed in AGM6 and approved by CBM7

Exception: Inwa Bank5**

Shareholders (2 to 50)1Ministry or Local Authority

OAG Audit Manual (intended to follow INTOSAI auditing standards)9

* "Government" refers to Union Government, Ministries, Municipalities** Exceptions: Inwa Bank and Myawaddy Bank are audited by CMA

1 Sections 2, 5, 13 (b) of The Burma Companies Act (4/1/1914).2 Section 5 of The Burma Companies Act (4/1/1914).3 MAC Notification of 6 May 2010.4 Section 11 (b) of The Auditor General of the Union Law (10/28/2010).5 Section 39 of the Auditor General of the Union Law (10/28/2010); Section 27 of The Myanmar Accountancy Law (03/08/1994).6 Section 144 (3) of The Burma Companies Act (4/1/1914).

Figure 3: Accounting, auditing and publishing requirements for banks in Myanmar

3 100% Gvt.-Owned and private Banks:1. Rural Development Bank Ltd (Owned by MLFRD & different municipalities)2. Inwa Bank (Owned by MoD)3. Myawaddy Bank Ltd (guided by MoD)

v


62

MFRS3 MFRS3 MFRS3 MFRS3 MFRS3

MSA10 MSA10 MSA10 MSA10 MSA10

Public - not listed

PLC / LTD PLC / LTD Branch offices

Public - listed

100% Gvt.-Owned* 100% Gvt.-Owned*0% Gvt.-Owned* 0% Gvt.-Owned* International (representative

offices)

Required to publish FS and Audit Report for company member - (ordinary and preference) shareholders and debentures.12

No legal requirement to publish full set of FS, only requirement to publish BS and Form G statement.11

If the Government share is fi-nanced from the Union budget, the MoF decides over making full FS availble to the public.14



If the Government share is fi-nanced from the Union budget, the MoF decides over making full FS availble to the public.14



Making full FS availble to the public depends on the decision of the Board and shareholders.13



Making full FS availble to the public depends on the decision of the Board and shareholders.13

No legal requirement to publish full set of FS.

43 representative officescurrently no case

6 0% Gvt.-Owned Public non-listed Banks, out of which 3 are Gvt.-guided:1. Global Treasure Bank Ltd (guided by MLFRD)2. Myanmar Microfinance Bank Ltd (Gvt.-guided, guidance unclear)3. Small & Medium Indus-trial Development Bank Ltd (guided by Ministry of Industry)4. Asia Green Development Bank Ltd 5. Co-operative Bank Ltd6. First Private Bank Ltd


External Auditor appointed in AGM6 and approved by CBM7

External Auditor appointed in AGM6 and approved by CBM7

External Auditor appointed in AGM6


Branch offices of banks incorporated outside of

MyanmarAt least 7 shareholders2At least 7 shareholders2

v v

7 Section 44 of The Financial Institutions of Myanmar Law (07/04/1990).8 Section 145A (2) of The Burma Companies Act (4/1/1914).9 Section 145A (3) (a) of The Burma Companies Act (4/1/1914); Action Plan Implementation Committee Meeting, 27 August 2014, OAG Office, Nay Pyi Taw.10 MAC Notification of 13 February 2009.11 Section 136 (2) of The Burma Companies Act (4/1/1914).12 Section 131 (2), (3); Section 145 (1) of The Burma Companies Act (4/1/1914).13 Section 47 of The Financial Institutions of Myanmar Law (06/07/1990).14 Section 25 (b) of The Rules Relating to the FIML (04/09/1991).15 Section 27 (c) of the Myanmar Agricultural Development Bank Law (1990).

1 100% Gvt.-Owned public non-listed Bank - Gvt.-Guided Bank. Share is funded from the Union budget: 1. Construction and Hous-ing Development Bank Ltd (partly owned and guided by Ministry of Commerce)

v

1 100% Gvt.-Owned public listed bank - Gvt.-Guided Bank. Share is funded from the Union budget: 1. Myanmar Citizens Bank Ltd (partly owned and guided by Ministry of Com-merce, liste

v

Source: GIZ


63

၂- ကြာဟခကမားက သ႐ပခြဆနးစစျခငး

ျမနမာႏငင ဘဏလပငနးက႑ရ လကရစာရငးကငကငထးမားသည အဓကအားျဖင ဗဟဘဏ၏ ဘဏမား လကနာေဆာငရြကရမည ဘဏလပငနးအားေကာငးခငမာမႈဆငရာလအပခကမား (Prudential requirements) ႏင တနဖးသတမတျခငးကသ႔ေသာ အခြနဥပေဒမားေပၚတြင အေျခခထားပါသည။ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစႏင ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏတ႔သည ဘဏလပငနးက႑အတြက ႏငငတကာ စာရငးကငစမားဘတအဖြ႕ (IASB) က ထတျပနထားသည IFRS က ကငသး၍ ႏငငတကာ ဘ႑ာေရးအစရငခမႈ ကငထးမားက အျပညအ၀အေကာငအထညေဖာလပါသည။ သ႔မသာ ဘဏမားအေနျဖငလညး ၄ငးတ႔၏ ဘ႑ာေရးရငး တမးမားက ေနာကဆးေပၚႏငငတကာစမားႏငအည ျပစႏငၾကပါမည။ ထသ႔ လကခေဆာင႐ြကလျခငး၏ ရည႐ြယ ခကမားမာ ဘဏလပငနးက႑တြင ဘ႑ာေရးအစရငချခငးႏငပတသကသည ပြငလငးျမငသာမႈႏင ေကာပရတဆငရာ အပခပမႈစနစ (corporate governance) တ႔က သသာထငရားစြာ တးတကေစရနျဖစပါသည။ သ႔ျဖစ၍ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစႏင ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏတ႔၏ ရညမနးခကမားမာ ဘဏလပငနးႀကးၾကပမႈက အခနၾကာသညႏငအမ တးတကေနေစရနႏင ႏငငတကာရငးႏးျမႇပႏမႈမားက ပမစြေဆာငႏငေစရနျဖစပါသည။

ကြာဟခကမား သ႐ပခြဆနးစစခကတြင ျမနမာႏငငရ ဘဏမားအေနျဖင ႏငငတကာစမားက အျပညအ၀ မကငသးမ ေျဖရငးရမည ဘ႑ာေရးအစရငချခငးဆငရာအဓကအခကအခမားႏင စနေခၚမႈအခ႕က တငျပထားပါသည။ ႏငငတကာမ ေကာငးမြနေသာ ကငထးမားက လကမေစရနအတြက ဤနယပယမားတြင ႏငငအဆင ကငထးမားက သသာစြာ အဆငျမႇငတငရန လအပေနၿပး၊ ထသ႔ျမႇငတငရနမာလညး ေရရညေဆာင႐ြကမသာ ျဖစႏငပါသည။ ထသ႔ အဆငျမႇငတငရမည အခ႕ေသာ နယပယမားမာ ေအာကပါတ႔ျဖစပါသည -

(၁) ႏငငတကာစာရငးကငႏင စာရငးစစစမားအား ကၽြမးကငမႈ မလေလာကျခငး။(၂) ႏငငတကာစာရငးကငႏငစာရငးစစစမားက ကငသးေစရန ေဆာင႐ြကႏငမႈမရျခငး (၃) ႏစစဥဘ႑ာေရးရငးတမးမားအား အမားျပညသသ႔ ထတျပနျခငးမာ IFRS စမားႏငလညးေကာငး၊ ႏငင တကာမ ေကာငးမြနေသာ ကငထးမားႏငလညးေကာငး ကကညမႈမရျခငး။(၄) ဘဏလပငနးက႑တြင စာရငးလပငနးဆငရာ လအပခကမား မလေလာကျခငး။ယငးလအပခက မားသည လကရ IFRS ႏင ခနဆကပါက ဘဏမား၏ ဘ႑ာေရးအေနအထားအေပၚ သသာစြာ အကး သကေရာကႏငပါသည။ (၅) စာရငးကငျခငးႏင စာရငးစစျခငး နယပယတြင ဘဏမား၏ အပခပမႈ (Governance) စနစက တးျမႇငရန လအပေနျခငး။ (၆) စာရငးကငျခငး၊ စာရငးစစျခငးႏင ပြငလငးျမငသာမႈနယပယမားတြင ဘာဆယ(လ)အေျခခမမား (BCPs) ႏင ကကညမႈ မရျခငး။(၇) IFRS စမားအတြက သငတနးစာ႐ြကစာတမးမားႏင စမးသပနညးလမးမား ျမနမာဘာသာျဖင မရေသးျခငး။ (၈) IFRS စမား၏ ေနာကဆးအေျခအေနက အခါအားေလာစြာပမန ျပနလညသးသပသည လပငနးစဥမရျခငး။

အခနး (၂) - ကြာဟခကမားက သ႐ပခြဆနးစစျခငး

၉၂

၉၃

64

2. Gap Analysis

The current accounting practices in the banking sector of Myanmar are mainly based on the CBM prudential requirements and taxation rules (such as valuations). The MAC and CBM want to implement international financial reporting practices in the banking sector by adopting IFRS issued by the International Accounting Standards Board (IASB) and requiring banks to prepare their financial statements in a compliant manner.

The Gap analysis lists some of the key difficulties and challenges in the area of banking sector financial reporting in Myanmar that needs to be addressed before banks can fully apply financial reporting standards. National accounting practices need significant upgrading to meet the current level of international practice and this will require a long-term implementation timeline. Some of the areas identified are:

1. Insufficient IFRS and ISA expertise2. Lack of enforcement3. Public disclosures in annual financial statements are not in line with IFRS and international good practices4. Insufficient accounting requirements in the banking sector, which may significantly impact banks’ financial position if aligned with current IFRS5. Need to enhance banks’ governance in the area of accounting and auditing6. Lack of compliance with Basel Core Principles (BCP) in the area of accounting, auditing and transparency7. Lack of IFRS training and testing materials in Myanmar language8. No formal periodic process for review of updates to Financial Reporting Standards

Chapter 2 - Gap Analysis

92

93

65

၂-၁ IFRS ႏင ISA စႏႈနးမားအား ကၽြမးကငမႈ

ျမနမာႏငငတြင IFRS ႏင ISA စမားအား ကၽြမးကငမႈ အလြနနညးၿပး၊ ယငးအတြက အေၾကာငးျပခက မားစြာ ရပါသည။ ျပညတြငးစာရငးလပငနးအရညအေသြးမားမာ ႏငငတကာအဆငေအာကနမေနၿပး၊ ျမနမာႏငငရ အရညအခငးမ စာရငး ပညာရငအေရအတြကမာ အလြနနညးပါးပါသည။ အရညအခငး ျပညမသည လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကင (CPAs) အသစမားမာ တစႏစလင (၅၀) ဦးခန႔သာရပါသည။ ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစသည CPAs အေရအတြက တးလာေစရနအတြက ယခငက CPA ေကာငးသားသစမားက တစႏစလင ပမးမ (၁၄၀) ဦးသာလကခခရာမ ၂၀၁၄ ခႏစတြင ေကာငးသားသစ (၇၄၂) ဦးက လကခခပါသည။86 ထ႔အျပင ဘဏလပငနးက႑ (သ႔မဟတ အျခား လပငနးက႑မားတြင) ရ စာရငးကင မား၏ လစာေငြမာလညး အရညအခငး ျပညမသည စာရငးကငမား၏ ဤက႑တြင အလပလပလစတက အားေပးႏငျခငးမရပါ။ ျမနမာႏငငရ ဘဏအမားစတ႔သည ႏငငတကာမအသအမတျပထားသည အရညအခငးျပညမေသာ စာရငးပညာရငမားက အလပခန႔အပျခငးမရၾကပါ။ ဘဏလပငနးက႑တြင စာရငးကငမားအျဖစ အလပလပေနၾကေသာ ပညာရငမားမာ စးပြါးေရးဘြ႕ရ သ႔မဟတ လပငနးစမခန႔ခြေရး ဘြ႕ရမားသာျဖစပါသည။ RAs မားႏင CPAs မားသညလညး ျမနမာႏငင၏ လကမတရျပညသ႔စာရငးကင (ႏငငတကာက အသအမတမျပေသာ) လကမတမားက ရရႏငၾကပါသည။ IFRS ႏင ISA စမားက အေကာငအထညေဖာမညဆပါက၊ ထစာရငးလပငနး လပကငသအားလး သည ၄ငးတ႔၏ ကၽြမးကငမႈမားႏင အသပညာ မားက အဆငျမႇငတငရန လအပပါမည။

ဘဏမားအတြက IFRS ႏင ISA မားႏငပတသကသည ကၽြမးကငမႈမားက စာရငးစစလပငနးမား သ႔မဟတ ဘဏမားတြင အလပလပ ေနေသာ ပညာရငအနညးငယတြငသာ ေတြ႕ႏငပါသည။ IFRS သ႔မဟတ ISA စႏင ပတသကသည ကၽြမးကငမႈ အနညးငယရေသာ ပညာရငအမားစမာလညး ဘဏလပငနးႏငပတသကသည အေတြ႕အၾက မရၾကပါ။ လကရတြင ျမနမာ ႏငငေတာဗဟဘဏသည ပညာရပပငးဆငရာ အရညအခငးျပညမသည စာရငးပညာရငတစဦးကပင အလပခန႔ထားျခငးမရပါ။ ဗဟဘဏ၏ လစာေငြသညလညး အရညအခငးျပညမသည စာရငးပညာရငမားအတြက ဆြေဆာငမႈမရပါ။

ျမနမာႏငင လကမတရျပညသ႕စာရငးကငမားအသငးသညသာ MFRS ႏင MSA ႏငပတသကသည အခနမႏငမနကနေသာ ေနာကဆးရအခကအလကမားက ေပးေနေသာလညး အနညးငယမေသာအတငးအတာအထသာ ျဖစပါသည။ ျမနမာႏငငတြင IFRS ႏင ISA စမားက ျပနလညသးသပ၍ တရား၀ငကငသးရန ေဆာင႐ြကေနသည လပငနးစဥလညး မရေသးပါ။ ဥပေဒအရ ၂၀၀၉ ႏင ၂၀၁၀ ခႏစအသးသးတြင ထတျပနသည IFRS ႏင ISA က ျမနမာႏငငတြင ကငသးေနဆျဖစပါသည။ ထ႔ေၾကာင အရညအခငးျပညမသည စာရငးကငမားႏင စာရငးစစမားသည IFRS ႏင ISA စမားႏငပတသကသည အသပညာႏင ကၽြမးကငမႈမားက ဘကစေခတမေအာငမြမးမျခငး မျပလပႏငၾကပါ။ ႏငငတကာ စာရငးကငစမားဘတအဖြ႕ (IASB) သည IFRS စမားက ပမနေခတမေအာင မြမးမေလရသျဖင ပညာရငမားအေနျဖင IFRS ၏ ေနာကဆးတးတကမႈအေျခအေနမားက သထားရန အေရးႀကးပါသည။ ျမနမာႏငငတြင ပမနေခတမေအာင မြမးမမႈမားႏင သငေတာ ေသာ သငတနးမား မရျခငးေၾကာငလညး IFRS ႏင ISA စမားအား အေကာငအထညေဖာရာတြင အခကအခမားႏင စနေခၚမႈမား ေတြ႕ေစပါသည။ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏအေန ျဖင ဘဏ၀နထမးမားတြင သငေတာေသာ ကၽြမးကငမႈ မရပါက IFRS က လကနာေစရာတြင စနေခၚမႈမား ၾကရပါမည။ ထ႔အျပင ISA စမားအေၾကာငး မသရျခငးႏင နားမလည ျခငးတ႔ေၾကာင ျပငပစာရငးစစမား၏ အခနးက႑မာ ထေရာကမႈနညးပါး သြားၿပး လကနာကငသးမႈ မရျဖစလာပါသည။

ဘဏမား၏ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားက IFRS စမားျဖင ျပစရာတြင အမားအားျဖင ျပငပစာရငးစစမားက ျပစေပးရျခငး၏ အေၾကာငးရငးမားအနကတစခမာ ကၽြမးကငမႈမရျခငးေၾကာငျဖစပါသည။ ဤအခကသည ႏငငတကာ ရညညႊနးမတမားႏင ကကညမႈမရဘ၊ စာရငးစစမား၏ လြတလပစြာေဆာင႐ြကႏငမႈက ၿခမးေျခာကေနပါသည။ ISA 200 တြင လြတလပေသာ စာရငးစစတစဦးႏင စာရငးစစေဆးျခငးလပငနးက ႏငငတကာစမားႏငအညေဆာင႐ြကရန ျခငရည႐ြယခကမာ စာရငးစစမားသည ဘ႑ာေရးရငးတမးမား ျပစေပးရသညလပငနးစဥမ လြတကငးရန လအပျခငးေၾကာငျဖစပါသည။

86 ျမနမာႏငင စာရငးကငေကာငစ၏ ႏစစဥ မတပတငစာရငးမတတမး။


၉၄

၉၅

၉၆

၉၇

66

2.1 IFRS and ISA Expertise

Due to several factors, IFRS and ISA expertise in Myanmar is very limited. Local accounting qualifications are below international levels and the number of qualified accountants in Myanmar is very limited. One average, there are only about 50 newly qualified CPAs per year. To increase the number of CPAs, the MAC has accepted 742 new CPA students in 2014 compared to an average of about 140 in previous years.86 Furthermore, the remuneration of accountants in the banking sector (or in other sectors) does not encourage qualified accountants to work in that sector. Most banks in Myanmar do not employ a professionally qualified accountant with internationally recognized qualification. Professionals who work as accountants in the banking sector have either economics or business degrees. RAs and CPAs will also have the Myanmar CPA qualification (which is not internationally recognized). All of them will need to upgrade their skills and knowledge significantly if they are to implement IFRS and ISA.

IFRS and relevant ISA expertise for banks can only be found among a few professionals working for either audit firms or banks. Most of the professionals who have some IFRS or ISA expertise have limited or no banking experience. Currently, the CBM does not employ a professionally qualified accountant. The remuneration structure of the CBM may not be attractive for qualified accountants.

Moreover, only MICPA provides timely and accurate MFRS and MSA updates but to a limited extent and there is no formal process of officially adopting revised IFRS and ISA in Myanmar. Legally, the IFRS and ISA from 2009 and 2010 respectively are still in force in Myanmar. Hence, qualified accountants and auditors cannot update their IFRS and ISA knowledge and skills in a comprehensive way. The IASB updates IFRS on a regular basis and it is critical for the profession to be up to date in IFRS developments. The lack of regular updates and proper training in Myanmar will make IFRS and ISA implementation more difficult and challenging. The CBM will find IFRS challenging to enforce if its staff lack proper expertise. In addition, the role of external auditors will be less effective because of lack of understanding and awareness of ISA which may result in lack of compliance.

The lack of expertise is one of the reasons why IFRS financial statements of banks in Myanmar are often prepared by external auditors. This is not in line with international benchmarks and threatens auditors’ independence. ISA 200 “Overall objectives of the independent auditor and the conduct of an audit in accordance with international standards on auditing” requires auditors to be independent from the process of preparing of financial statements.

86 MAC Annual Registration Register.

94

95

96

97


67

စာရငးစစလပငနးအရညအေသြးႏင ကယကငသကၡာမားကျမနမာႏငငတြင လကနာမႈမရျခငးႏငပတသကသည အျခားေသာ ျပနာမားလညး ရပါေသးသည။ ယငးတ႔သည ဘ႑ာေရးရငးတမးမား၏ အရညအေသြးႏင ဘ႑ာေရးရငးတမးမားမညသ႔ ျပစသညက ထခကႏငပါသည။

ျမနမာႏငငတြင IFRS စမားႏငပတသကသည ကၽြမးကငမႈနညးပါးရသည အျခားေသာ အေၾကာငးရငးမားမာ ေအာကပါ အတငးျဖစပါသည • သငတနးဌာနမား လေလာကစြာ မစစဥေပးႏငျခငး။• အရညအခငးျပညမေသာ သငတနးဆရာမား မရျခငး။• ပညာရပဆငရာ အဖြ႕အစညးမားတြင ေကာငးသားသစအေရအတြက တးလာေစရန ရငးျမစမား မရျခငး။• အရညအခငးျပညမေသာ စာရငးပညာရငမားအတြက လစာေငြတညေဆာကမႈပစမား။• သငတနးအတြက ကနကစရတမား။

၂-၂ ႏငငတကာစာရငးကငႏငစာရငးစစစမားက လကနာေစရန ေဆာင႐ြကႏငမႈမရျခငး

ျမနမာႏငင၌ ယခအခနအထ IFRS ႏင ISA စမားအား လကနာကငသးရနအတြက ျပနလညသးသပျခငးႏင လကနာကငသးေစရန ေဆာင႐ြကသည လပငနးစဥမရေသးပါ။ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ သ႔မဟတ ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏကသ႔ေသာ အဓက အဖြ႕အစညးမားကလညး ဘဏမား၏ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားသည စမားႏင ကကညမႈရမရက ျပနလညသးသပႏငျခငးမရပါ။ သ႔ရာတြင ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစသည ဤျပနာက ကငတြယရနအတြက ၂၀၁၅ ခႏစ၊ ေဖေဖာ၀ါရလ တြင စမား၊ စညးမဥးစညးကမးမားလကနာကငသးမႈသးသပေရး ေကာမတတစခက ဖြ႕စညးခပါသည။ သ႔ျဖစ၍ ဘဏလပငနးက႑၌ ႏငငတကာစာရငးကငႏငစာရငးစစစမားအား လကနာကငသးေစရန ေဆာင႐ြကႏငမႈလး၀မရေသးပါ။ အျခားေသာက႑မားတြငလညး ထကသ႔ ျပနလညသးသပျခငးႏင လကနာကငသးေစရန ေဆာင႐ြကမႈ မရပါ။

၂-၃ အမားျပညသသ႔ သတငးထတေဖာတငျပျခငးႏင ပြငလငးျမငသာမႈရျခငး

ဘဏမား၏ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားအား ျပနလညသးသပရာတြငကန႔ကတမႈရေနေသာလညး၊ ဘဏအခ႕ႏင ေဆြးေႏြးခကမား အရ IFRS ၏ အဓကလအပခကမားႏင ကကညမႈမာ သသာစြာတးတကလာပါသည။ ဥပမာ အဓကအားနညးခကမားမာ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားတြငသငေတာသညေဖာျပခကမားမရျခငးႏင အတအက မေဖာျပႏင ေသာ အမးအစားမား (အျခား ပငဆငမႈမား၊ အျခားေပးရနတာ၀နမား၊ အျခား ၀ငေငြမား၊ အျခားအသး စရတမား စသညျဖင) က အလြနအကၽြအသးျပျခငးတ႔ျဖစပါသည။

ဘဏမားက ထတေဖာတငျပခကမား (disclosures) ျပလပသညကစၥတ႔တြငလညး ထဘဏမား၏ ဆး႐ႈးႏငမႈအႏရာယ စမခန႔ခြေရး (risk management) သည အနညးဆးေဖာျပခကမသာ ျဖစပါသည။ ျမနမာႏငငတြင ေကြးဆးႏငေျခ အႏရာယ (credit risk) သည အဓက ဆး႐ႈးႏငမႈအႏရာယ ျဖစေနၿပး၊ ေစးကြကဆး႐ႈးႏငမႈအႏရာယ (Market risk) ႏင ေငြေၾကးလြယကမႈဆး႐ႈးႏငမႈအႏရာယ (liquidity risk) တ႔က မားစြာ မသသာသညအခနတြငပင၊ ဘ႑ာေရးရငးတမးမား၌ ေကြးဆးႏငမႈအႏရာယ (credit risk) က အနညးဆးသာ ေဖာျပေလရပါသည။ ယငးသ႔ ျပလပရျခငး၏ အဓက အေၾကာငးရငး (၂)ခကရပါသည။ ပထမအခကမာ ဘဏမားသည လကရအခနတြင ဆး႐ႈးႏငမႈအႏရာယ (risk expo-sure) က အေသးစတထတေဖာတငျပရမညဟ မသတမတ ထားပါ။ ဒတယအခကမာ ဘဏမားသည IFRS စမားအရ လအပေသာဆး႐ႈးႏငသညအႏရာယ (risks) မားက အေသးစတထတေဖာျပရမညက မသရျခငးပငျဖစပါ သည။

87 ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၏ အမန႔ေၾကာျငာစာအမတ ၂/၂၀၁၅ (၂၀၁၅ ခႏစ၊ ေဖေဖာ၀ါရလ ၉ ရက)


၉၈

၉၉

၁၀၀

၁၀၁

၁၀၂

68

There are other issues regarding audit quality and lack of enforcement of ethics code that are prevalent in Myanmar and they affect the quality of financial statements and how they are prepared.

Other reasons why the IFRS expertise is low in Myanmar are:• Insufficient supply of training centers; • Lack of qualified trainers; • Lack of resources of professional associations to increase significantly the number of new students; • Remuneration structure for qualified accountants; and • Training costs.

2.2 Lack of Enforcement

Until very recently there was no due process for review and enforcement of IFRS and ISA applications in Myanmar. None of the key institutions such as the MAC or CBM reviewed financial statements of banks to verify and check compliance, but in Feb 2015 a compliance review committee was set up by the MAC to tackle this issue.87 As such there is a complete lack of enforcement on audit quality and IFRS applications in the banking sector. This lack of review and enforcement is also the case in other sectors.

2.3 Public Disclosures and Transparency

A limited review of the financial statements of banks and discussions with a number of banks revealed that compliance with key IFRS requirements could be significantly improved. For example, key weaknesses identified are lack of proper financial statements disclosures, and extensive use of unidentified categories such as Other Assets, Other Liabilities, Other Income and Other Expenditures.

In some cases where banks do provide some disclosures, these tend to be minimal disclosures related to their risk management. Even if credit risk is likely to be the main risk exposure for banks in Myanmar, with market risk and liquidity risk relatively less significant, credit risk disclosures in financial statements remain minimal. This is due to two main reasons. First, banks are currently not required to disclose detailed risk exposures. Second, many banks are not aware of detailed risk disclosures that are required under IFRS.

87 MAC Order 2/2015 (09/02/2015)

98

99

100

101

102


69

ဘဏမားသည ၄ငးတ႔၏ စာရငးစစထားၿပးေသာ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားက ထတေဖာတငျပရန လကေတြ႕ဥပေဒလအပခကမရပါ။ ႁခြငးခကအေနျဖင ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ (၁၉၁၄ ခႏစ) မ ဥပေဒတစခတြင လမတကဘဏမားအားလးသည စာရငးစစထားေသာ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားက အမားျပညသ သရေစရန ၄ငးတ႔ မတပတငထားေသာ ႐းေနရာတြင ျပသထားရမည88 ဟ ျပဌာနးထားေသာလညး၊ ဘဏအမားစက မလကနာၾကပါ။ ဘဏတငးသည စာရငးစစထားေသာ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားက အနညးဆးအားျဖင လအမား ဖတ႐ႈ သည သတငးစာတစေစာငတြင ထညသြငး ေဖာျပရမည သ႔မဟတ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏက ခြငျပထားသည အျခား ေသာ နညးလမးမားျဖင ထတျပနေၾကျငာရမညဟေသာ စညးမဥးတစခက ဘဏမားႏင ေငြေရးေၾကးေရး အဖြ႕ အစညးမား ဥပေဒ၏ ပထမအႀကမမၾကမးတြင ထညသြငးထားပါသည။89 သ႔ရာတြင ယေန႔အခနအထ အမားပငဘဏမား သညသာ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားက ၄ငးတ႔၏ ရယယာရငမားထသ႔ ထတျပနၾကပါသည။90 ဘဏမားက ၄ငးတ႔၏ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားအား အမားျပညသသ႔ ထတျပနရန သငမသငက လညးေကာငး၊ မညသည နညးလမးျဖင ထတျပန မညက လညးေကာငး ဆးျဖတရနမာ ဒါရကတာဘတအဖြ႕ႏင ရယယာရငမားတ႔ အေပၚမတညပါသည။91 (ျပညေထာငစအစးရ ဘတဂတ တစစတတစပငး သ႔မဟတ အျပညအ၀ျဖင ရနပေငြ ေထာကပထားေသာ ဘဏမားအတြက ဘ႑ာေရး ၀နႀကးဌာနက လညးေကာငး၊92 ျမနမာလယယာဖြ႕ၿဖးေရးဘဏအတြက စကပးေရးႏင ဆညေျမာငး၀နႀကးဌာနက လညးေကာငး93 ဆးျဖတပါမည။)

IFRS ႏင ISA စမားက လကခကငသး႐မျဖင ပြငလငးျမငသာမႈက အျပညအ၀မရရႏငပါ။ IFRS စမားက လကနာ အေကာငအထညေဖာေနေသာ ႏငငမားစြာတ႔တြင ေတြ႕ရခကအရ ပြငလငးျမငသာမႈႏင သတငးထတေဖာတငျပမႈ အျပညအ၀ ရမႈသည အမအကငဆငရာ ျပနာတစခ (Cultural issue) ျဖစေနၿပး၊ စာရငးပညာကၽြမးကငမႈမားႏင IFRS ႏငကကညေသာ IT စနစမား မရရ ျခငးေၾကာငသာမက၊ ျပစသမား၏ စတထားေပၚတြငလညး မတညေနပါသည။ ထ႔အျပင ေကာပရတဆငရာ အပခပမႈစနစ(corporate governance)၊ စာရငးစစမား၏ လြတလပစြာ ေဆာင႐ြကႏငမႈ၊ စာရငးစစေကာမတမားႏင ဘတအဖြ႕တ႔၏ အခနးက႑၊ စာရငးစစမားအား ႀကးၾကပျခငးႏင အရညအေသြးအာမခခကရျခငးစသည နယပယမားတြင ထေရာကေသာ အစအစဥမားလညး လအပပါသည။ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားတြင သတငးထတေဖာတငျပခကမား၏ အရညအ ေသြးတးတကေစေရးႏင IFRS ႏင ISA စမားက အျပညအ၀လကနာႏငေရးတ႔မာ ေရရညလပငနးစဥတစရပ ျဖစၿပး၊ စနေခၚမႈ တစခလညးျဖစပါသည။

၂-၄ စာရငးကငလပငနးဆငရာ ကငထးဓေလမား

ဤအပငးတြင ဘဏလပငနးက႑၌ IFRS စမားက သငေတာစြာ အသးမျပႏငပါက ဘဏမားသ႔ ကာလတအားျဖင ထခက ႏငသညစာရငးပငးဆငရာျပနာအခ႕က ေဖာျပထားပါသည။ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၊ ဘဏမားႏင ဘဏစာရငးစစ မားသည ထျပနာမားႏင ယငးတ႔ေၾကာင ဘဏမား၏ ဘ႑ာေရးစာရငးရငးတမးမားအေပၚအကး သကေရာကႏငမႈ အလားအလာမားက အျပညအ၀သရထားရပါမည။

88 ျမနမာႏငင ကမၸဏမား အကဥပေဒ၊ ပဒမ ၁၃၆ (၂)၊ (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)။89 ျမနမာႏငင ဘဏမားႏင ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမားဥပေဒ မၾကမး၏ ပဒမ ၇၅ (ဃ) (၂၀၁၄ ခႏစ၊ ႏင၀ငဘာလ ၂၁ ရက) 90 ျမနမာႏငင ကမၸဏမား အကဥပေဒ၊ ပဒမ ၁၃၁ (၂) ႏင (၃) (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)။91 ျမနမာႏငငေတာ ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား ဥပေဒ ပဒမ ၄၇ (၁၉၉၀ ခႏစ၊ ဇြနလ ၇ ရက)။92 ျမနမာႏငငေတာ ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား နညးဥပေဒ ပဒမ ၂၅ (ခ) (၁၉၉၁ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၉ ရက)။93 ျမနမာလယယာဖြ႕ၿဖးေရးဘဏဥပေဒ ပဒမ ၂၇ (ဂ)၊ (၁၉၉၀ ခႏစ)။


၁၀၃

၁၀၄

၁၀၅

70

There is no practical legal requirement for banks to publish their audited financial statements. An exceptional rule from the Myanmar Companies Act (1914) according to which all limited banks have to display their last audited balance sheet in their registered office for public information88 is not followed by most banks. A regulation according to which every bank has to publish its audited financial statements in at least one widely read newspaper in Myanmar or in such other manner permitted by the CBM has been introduced in the first draft of the new Banks and Financial Institutions Law.89 To date, however, only public banks have to publish their financial statements to their shareholders.90 Whether and in which manner public banks publish their financial statements for public information depends on the decision of the board and shareholders91 (the MoF in case of banks, which are funded (fully or partly) from the Union budget,92 the MA&I in case of MADB93).

Full transparency will not be achieved by adopting IFRS and ISA only. Application of IFRS in many countries have demonstrated that full transparency and disclosure is also a cultural issue and dependent on the mindset of preparers in addition to technical accounting skills and the availability of proper IT systems that are IFRS compliant. In addition, effective mechanisms are required in the areas of corporate governance, independence of auditors, role of audit committees and the board and oversight of auditors and quality assurance. The process of upgrading the quality of disclosures in financial statements and achieving full compliance with IFRS and ISA will be a long and challenging process.

2.4 Accounting Practices

This section lists some of the accounting issues that could affect banks in the short term if IFRS is not properly applied. Hence, the CBM, banks and their auditors should be fully aware of them and their potential impact on banks’ financial statements.

88 Section 136 (2) of The Myanmar Companies Act (4/1/1914).89 Section 75 (d) of the Draft of the Banks and Financial Institutions Law (11/21/2014).90 Section 131 (2), (3) of The Myanmar Companies Act (4/1/1914).91 Section 47 of The Financial Institutions of Myanmar Law (06/07/1990).92 Section 25 (b) of The Rules Relating to the FIML (04/09/1991).93 Section 27 (c) of the Myanmar Agricultural Development Bank Law (1990).

103

104

105


71

၂-၄-၁ စာရငးကငလပငနးျပနာမား

ျမနမာႏငငဘဏလပငနးက႑ရ လကရ စာရငးကငလပငနးမား၊ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၏ သငေလာသညလအပခက မားႏင လကရ IFRS စမားအၾကားတြင သသာထငရားေသာ ေအာကပါ ျခားနားခကမား ရေနပါသည -

(က) ေငြတကစာခပမား၊ ရယယာမားပစျဖငရေနေသာ ရငးႏးျမႇပႏမႈမားအား တနဖးျဖတျခငး။(ခ) ဆး႐ႈးမႈမားအား တနဖးျဖတျခငး။(ဂ) ထတေခးေငြအေပၚေကာကခသညအခ (loan fees) က သတမတျခငးႏင အသအမတျပျခငး။(ဃ) ဆငးငအခြန (Deferred tax)(င) တစစတစစညးတညးစာရငးေပါငးခပျခငး (Consolidation)

(က) ေငြတကစာခပမား၊ ရယယာမားပစျဖငရေနေသာ ရငးႏးျမႇပႏမႈမားအား တနဖးျဖတျခငး။

IFRS စအရ ရငးႏးျမႇပႏမႈမားအား တနဖးျဖတျခငးမာ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၏ စညးမဥးမား သ႔မဟတ ရငးႏးျမႇပႏမႈဆငရာ ဘဏလပကငထးမားႏင ႏႈငးယဥပါက ပမအေသးစတၿပး၊ ဘဏတစဘဏ၏ အပခပေရးပငး၏ ရည႐ြယခကက အေျခခ၍ စမအပခပမႈႏင ပမကကညပါသည။ သ႔ျဖစ၍ ရငးႏးျမႇပႏသမားႏင ႀကးၾကပသမားအတြက IFRS စမားအရ ရငးႏးျမႇပႏမႈမားအား အမးအစားခြျခငးႏင တနဖးျဖတျခငးမာ လကရ ကငထးမားထက ပမအသး၀ငပါသည။

IFRS စ၏ IAS 39 ေငြေခးစာခပမား၊ အသအမတျပျခငးႏငတငးတာျခငး၊ တနဖးသငျခငး´အပငးတြင ေငြေခးစာခပမားအား တနဖးျဖတရာ၌ ဘဏတစဘဏ၏ ေငြတကစာခပ၊ ရယယာမားအသြငျဖင ရငးႏးျမႇ ပႏမႈမားက အမးအစား (၄) မးခြျခား ရမညျဖစေၾကာငး ေဖာျပထားပါသည။ ထအမးအစားတစခခငးအလက စာရငးေဖာျပမႈမားမာလညး ကြျပားသြား ပါ မည။ ရငးႏးျမႇ ပႏမႈမားက မတေသာ တနဖး (fair value) သ႔မဟတ ကနကစရတ (cost) ျဖင တနဖးျဖတႏငပါသည။ မတေသာတနဖး (fair value) ျဖငတနဖးျဖတပါက၊ ျမတျခငး/ရႈးျခငးသည အရႈး/အျမတစာရငး ( Profit & Loss Statement) သ႔မဟတ သးသန႔ထားေငြ (Reserves) မားအေပၚ အကးသကေရာက မႈရလာပါသည။ စမခန႔ခြသည ရည႐ြယခကေပၚမတည၍ အသးျပရမည ရငးႏးျမႇ ပႏမႈ အမး အစားႏင စာရငးေဖာျပမႈတ႔က ဆးျဖတရပါသည။

ျမနမာႏငငရ လကရစာရငးကငကငထးမားမာ ဤနယပယတြင အေသးစတလမးညႊနထားျခငးမရပါ။ ဘဏမား အေနျဖင ၄ငးတ႔ကငထားေသာ အစးရေငြတကစာခပမားအား အရစကကနကစရတနညးလမး (amortized cost) အစား fair value ျဖင တနဖးျဖတျခငးက စတငေဆာင႐ြကရနျဖစႏငပါသည။ ဤနညးလမးသည ဘဏမား၏ အရႈး/အျမတစာရငး ( Profit & Loss Statement) သ႔မဟတ သးသန႔ထားေငြ (Reserves) တ႔၏ ေျပာငးလမႈက တးေစပါသည။ ထ႔အျပင ဤနညးလမးသည ဘဏမား၏ ၾကားခ မတညေငြမားအေပၚတြငလညး အကးသကေရာကမႈရသညအတြက ဘဏမားအား ႀကးၾကပသည လပငနးအား ပမစနေခၚမႈ မားျဖစေစပါသည။ ေငြေခးစာခပမားအား တနဖးျဖတျခငး၊ ဘ႑ာေရးအေျခအေန ေျပာငးလျခငးတ႔၏ အကးသကေရာကမႈမားအား ဆနးစစေဖာထတ၍ အကးဆကမားအား စမခန႔ခြႏငရနအတြက ျမနမာ ႏငငေတာဗဟဘဏအေနျဖင ဘဏမား၏ဘ႑ာေရးရငးတမးမားအား ပမတကစြာ ေစာငၾကညစစေဆးရန လအပေန ပါသည။

(ခ) တနဖးေလာကမႈ (Impairment) ကတနဖးသငျခငး။

တနဖးေလာကမႈ ကတနဖးသငျခငး ႏငပတသကသည IFRS စညးမဥးမားမာ လကရ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၏ လာထားခကႏငပတသကသညစညးမဥးမားႏင ႏႈငးယဥပါက ပမတက၍လကေတြ႕ကေသာ ဘ႑ာေရးအေျခအေနတစခ ကေဖာျပေပးႏငပါသည။ သ႔ျဖစ၍ ရငးႏးျမႇပႏသမားႏင ႀကးၾကပသမားအတြက IFRS စညးမဥးမားက ပမအသး၀င ပါလမမည။


၁၀၆

၁၀၇

၁၀၈

၁၀၉

၁၁၀

72

2.4.1 Accounting Issues

There are significant differences between prevailing accounting and prudential requirements in Myanmar’s banking sector and current IFRS. Examples of the notable differences include:

a. Valuation of investments held in bonds and equities;b. Valuation of impairment;c. Recognition and valuation of loan fees;d. Deferred tax;e. Consolidation.

a. Valuation of investments held in bonds and equities

Valuation of investments under IFRS is more detailed, more in line with how a bank is managed and based on management intention compared to CBM rules or banking practices on investments. Therefore IFRS classifications and valuations of investments are more useful to investors and supervisors than the current practices.

The IFRS standard, IAS 39 “Financial Instruments: Recognition and Measurement”, on valuation of financial instruments requires a bank to classify financial investments held in bonds and equities into 4 categories. The accounting treatment for each category will vary. The investments can either be valued at fair value or at cost. When valued at fair value, the gains or losses may either impact profit or loss statement or the reserves. Management intentions will determine the category to use and hence the accounting treatment.

The current accounting practices in Myanmar are less detailed in this area. It may be possible that many banks would have to start valuing their government bond holdings at fair value instead of amortized cost. This approach may either increase volatility in the banks’ profit and loss statement or in reserves. It may also impact the capital buffers of banks hence making the supervision of banks more challenging. CBM will need to monitor the financial statements of banks on a more rigorous basis to identify and assess the impact of financial instruments valuation, financial position volatility and manage the consequences.

b. Valuation of impairment

The IFRS rule on impairment provides a more accurate and realistic picture of the financial position of banks compared to current CBM rules on provisioning. Thus, it is more useful to investors and supervisors.

106

107

108

109

110


73

တနဖးေလာကမႈ ကတနဖးသငျခငး ႏငပတသက၍ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏႏင IFRS စညးမဥးမားအၾကား အဓက ကြာဟခကမာ လကရဗဟဘဏ၏ စညးမဥးမားက ဥပေဒႏငကကညေစရနအတြက အသးျပေနျခငးေၾကာင ျဖစပါသည။ ျမနမာႏငငတြင အမားလကခထားေသာ စာရငးကငအေျခခမမား (GAAP) မရေသးဘ၊ IFRS ကလညး ဘဏလပငနး က႑တြင အသးမျပသညအတြက ဗဟဘဏ၏ စညးမဥးမားက စာရငးကငျခငးအတြကသာ ပေသအသးျပေနၾကပါသည။ IFRS တြငမအထကတြငေဖာျပခေသာ IAS 39 `ေငြေခးစာခပမားအား အသအမတျပျခငးႏင တနဖးသငျခငး´ အရ ဘဏမားသည ၄ငးတ႔၏ ေငြေခးစာခပမားက အမးအစားခြျခားရာတြင တကေသာ စညးကမးခကမားက လကနာ ရပါသည။ IAS 39 `ေငြေခးစာခပမားအား အသအမတျပျခငးႏင တနဖးသငျခငး´တြင ဆး႐ႈးမႈက အမနဆးရႈးမႈပစ ( incurred loss model) ပစျဖင အေျခခတြကခကပါသည။

IFRS ၏ တနဖးေလာကမႈ ကတနဖးသငျခငး ဆငရာ စညးမဥးမားသည ဘဏမား၏ ေခးေငြမားဖြ႕စညးပ (struc-ture of loan portfolio) ၊ ေခးေငြ ပမာဏႏင ဆးရႈးႏငေသာအႏရာယ အမးအစားတ႔ေပၚမတညေနသညအတြက ဘဏတစခႏငတစခ ကြျပားျခားနားမႈမား ရပါလမမည။ သ႔ရာတြင IFRS စညးမဥးမားက သး၍ တနဖးေလာကမႈမားက တနဖးျဖတပါက အခ႕ေသာ ကစၥရပမားတြင လကရ ဗဟဘဏ၏ စညးမဥးမားထက ပမသသာႏငပါသည။

လကရ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၏ တနဖးေလာကမႈဆငရာ စညးမဥးမားက ေအာကပါဇယားတြင ေဖာျပထားရာ၊ လာထားေငြ (Provisioning) အတြက စမားသည အတနးအစား (၄)ခက အေျခခထားပါသည။ ဗဟဘဏ၏ စညးကမးခကမားသည IAS 39 `ေငြေခးစာခပမားအား အသအမတျပျခငးႏင တနဖးသငျခငး´စညးမဥးမား ႏင မားစြာကြာျခားပါသည။ IAS 39 ၏ ဆးရႈးမႈဆငရာ ဥပေဒမား၏အကးသကေရာကမႈမာ လကရ prudential norm မားက အေျခခထားျခငးထက ဘဏမား၏ အမနတကယဆး႐ႈးႏငမႈပစမားက အေျခခရပါမည။ သ႔ျဖစ၍ IFRS ဘ႑ာေရးရငးတမးမားသည ရငးႏးျမႇပႏသမားႏင အဆင သတမတသည အဖြ႕အစညးမား (rating agencies) အတြက ပမေကာငးမြနေသာ စးပြါးေရးဆးျဖတခကမား ခမတရန ကညေပးပါသည။ ဘဏႀကးၾကပသအတြကလညး ဘဏလပငနးက႑က ႀကးၾကပရနႏင ႀကးၾကပေရးလပငနးမားက အခနႏငတစေျပးည ေဆာင႐ြကႏငရနအတြက ပမခငမာေသာ အခကအလကမားက ရရႏငပါသည။

ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏအေနျဖင လာထားေငြ (provisioning) ဆငရာ လကရ စညးမဥးမားက ဆကလက ကငသးသညျဖစေစ၊ ပမအေသးစတေသာ စညးမဥးအသစမားက ထတျပနသညျဖစေစ၊ IFRS စညးမဥးမား ႏငႏႈငးယဥပါက ကြာျခားခကမားရေနဦးမညျဖစပါသည။ စညးကမးခကအသစမားမာ အၿပးမသတရေသးဘ၊ တရား၀င ထတျပနျခငး မရေသးပါ။

အမးအစား

ဆး႐ြား (၂)ႏစအထက ၁၀၀%

၅၀%

၀%

၀%(၆)လေအာက

(၁)ႏစမ (၂)ႏစအၾကား

(၆)လမ (၁)ႏစအၾကား

လာထားေငြ (provisioning)အတြက စသတမတခကကာလ

+ ၂%

ဗဟဘဏစညးကမးခက အရ လာထားေငြ

(Provisioning) ပမာဏ

ပမနသးသန႔ လာထားေငြ (provision)

ဇယား (၁) ျမနမာႏငင ဗဟဘဏ၏ လာထားေငြ (Provisoning) ဆငရာ စညးမဥးမားလာထားေငြဆငရာ လကရ စညးမဥးမား (Provisioning rules)


သသယျဖစဖြယရ

အဆငမမ

ေကာငးမြန

၁၁၁

၁၁၂

၁၁၃

၁၁၄

74

The accounting difference regarding the valuation of impairment between CBM rules and IFRS is mainly due to the fact that the current CBM rules are used for regulatory compliance. Since there is no Myanmar Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) and IFRS is not applied for the banking sector, they (CBM rules) are also by default used for accounting purposes. Under IFRS, impairment follows very strict rules depending on which of the above 4 IAS 39 “Financial Instruments: Recognition and Measurement” categories the banks have used to classify their financial instruments. IAS 39 “Financial Instruments: Recognition and Measurement” impairment is based on the incurred loss model.

The impact of the IFRS impairment rules will be different on a bank by bank basis since it depends on the structure of their loan portfolio and the amount and type of exposures they are holding. However, it is possible that the valuation of impairment for loans based on IFRS requirements could in some cases be more significant than when calculated under current CBM rules on provisioning.

The CBM current rules on impairment are described in the following table and the criteria for provisioning are based on 4 categories. The CBM rules differ significantly from IAS 39 “Financial Instruments: Recognition and Measurement” rules. The impact of the IAS 39 “Financial Instruments: Recognition and Measurement” impairment rules is that it would make the provisions in banks’ financial statements based on the actual loss patterns, rather than a model based on current prudential norm. Hence, IFRS financial statements would facilitate better economic decisions by investors and rating agencies. The regulator would also have more relevant data to supervise the banking sector and take appropriate supervisory actions in time.

Whether the CBM keeps the current rules on provisioning or adopts the new, more detailed rules on provisioning, there will still be differences compared to IFRS. The new rules have not been finalized or formally adopted yet.

Category

Bad

Doubtful

Sub-standard

Good

Criteria for provisioning

More than 2 years

1 - 2 years

100%

50%+ 2%

0%

0%

6 months - 1 year

Less than 6 months

Provisioning under CBM prudential rules

General Provision

Table 1: CBM rules on provisioningCurrent Provisioning rules:

111

112

113

114


75

(ဂ) ထတေခးေငြအေပၚ ေကာကခေငြ (loan fees)

ေခးေငြအသစမားမ ရရေသာ ေကာကခေငြမားႏင ေကာမရငခမားအတြက စာရငးတငသြငးမႈမားမာလညး IFRS ႏင လကရ ဘဏကငထးမားႏင ကြျပားျခားနားပါသည။ IFRS အရ စာရငးတငသြငးမႈမားမာ လကရကငထးမားထက ပမ ေလာကနသငျမတပါသည။ လကရ ကငထးမားအရ ရရေသာ loan fees ႏင ေကာမရငခမားက ၀ငေငြအျဖစ သတမတထားပါသည။ သ႔ရာတြင IFRS တြငမ ယငးေငြမားက မတညစာရငးသြငး၍ သကဆငရာ ေခးေငြမား၏ သကတမးအလက တနဖးေလာအျဖစ အရစက ေျပာငးလပါသည။ စာရငးသြငးမႈကြျပားျခငးအကးသကေရာကမႈ ေၾကာငထေငြမားက ၀ငေငြအျဖစ သတမတျခငးမရဘ အရစကရေငြက တနဖးေလာသျဖင ေခးေငြလပငနးေဆာင႐ြက ေနသည အခ႕ေသာဘဏမား အေနျဖင ေရတကာလတြင အကးအျမတရရမႈက ထခကႏငပါသည။ သ႔ရာတြင ဤသညမာ အခနႏငပတသကသည ျပနာသာ ျဖစၿပး၊ ျခငၾကညပါက အကးအျမတမားက ေရရညတြငထခကျခငးမရပါ။ စညးမဥးျပဌာနးသမား အတြက loan fee မားႏငပတသကသည IFRS စညးမဥးမားက အသးျပျခငး၏အကးမာ ၀ငေငြအျဖစ စာရငးသြငးျခငးထက ပမေလာကနသငျမတပါသည။

(ဃ) ဆငးငအခြန (deferred tax)

IFRS ႏင အခြနဆငရာ စညးကမးခကမားအၾကားတြင ျခားနားခကမား ရေနၿပး၊ ေနာငတြငလညး ဆကလကရ ေနဦးမည ျဖစပါသည။ ဥပမာအားျဖင IFRS စအရ အခ႕ေသာ ပငဆငမႈမားအား (depreciation) တနဖးေလာရာတြင ပငဆငမႈ အမးအစားႏင စမခန႔ခြေရးဆးျဖတခကမားက မတညထားပါသည။ သ႔ရာတြင အခြနခြငျပေငြမားႏင ပတသကသည စညးမဥးမားမာ အလြနတကၿပး၊ အခြနဦးစးဌာနကသတမတေသာ စညးမဥးမားက လကနာရပါသည။

ျမနမာႏငငတြင လကေတြ႕ရည႐ြယခကမားအတြက ရငးလငးတကေသာ စာရငးကငစညးမဥးမား မရျခငးေၾကာင၊ အခြနဆငရာစညးမဥးမားက ဘ႑ာေရးရငးတမးမားအတြကသာ ပေသပစမားျဖင အသးျပၾကပါသည။ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားသည ဘ႑ာေရးဆငရာအစရငချခငး စမားက အေျခခသငၿပး၊ အခြနစညးမဥးမားက သကဆငရာ အခြနဦးစးဌာနသ႔ တငျပရမည အခြနစာရငးမားအတြကသာ အသးျပရသညအတြက ျမနမာႏငင၏ ဤ ကငထးသည ႏငငတကာ ကငထးမားႏင ကကညျခငးမရပါ။ လကရ ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏ၏ စညးမဥးမားအရ ဘဏတစခ၏ ေပးရနအခြနမားက တြကခကမႈက စာရငးညရနမလအပပါ။ လကရတြင ဘဏတစခ၏ ေပးရနအခြနသည ဘဏမ လပေဆာငခကမားကစာရငးသြငးမႈ ႏင အခြနဥပေဒအရ သတမတထားသည သးျခားလအပခကမားႏစခလးအေပၚ အေျခခရပါသည။ ရလာဒအေနျဖင အခနကာလတစခအတြက ဘဏတစခက အစရငခေသာ အရႈ/းအျမတစာရငးမားက ရညညႊနး၍ ေကာကခရမည ေပးရနအခြနမားက တြကခကရန မျဖစႏငေတာပါ။ ေပးရနအခြနတြကခကသည အခန ကာလႏင လပငနးေဆာင႐ြကမႈအစရငခသညကာလတ႔ ကြာျခားေနသညအတြက ျခားနားခကမားလညး ျဖစေပၚလာ ပါသည။ ဘဏတစခ၏ ဌာနတြငး ဘ႑ာေရးရငးတမးမား ေရ႕ေနာကညညြတေစရနအတြက လကရေပးရမည အခြနႏင စာရငးညရန လအပပါသည။ သ႔မသာ ဘဏတစခက ေပးရမည အခြနစစေပါငးသည အခြနေဆာငရမည ကာလအတြက ဘဏ၏ ဘ႑ာေရးအစရငခစာပါ အကးအျမတေပၚတြငအေျခခမညျဖစပါသည။ IFRS စအရ ဤသ႔စာရငးညေပးရန လအပၿပး၊ ယငးက ဆငးငအခြန (deferred tax) ဟေခၚဆပါသည။

IFRS ၏ အခြနဆငရာ တြကခကမႈမားႏင လကရ ျမနမာႏငင၏စာရငးသြငးမႈစညးမဥးမားအၾကား ျခားနားခကမာ ဘဏ၏ ဘ႑ာေရးရငးတမးတြင ရရနႏင/ သ႕မဟတ ေပးရနဆငးငအခြနမား (deferred tax assets and / or liabili-ties) က စာရငးသြငးျခငး ျဖစပါသည။ ရရနႏင/ သ႕မဟတ ေပးရနဆငးငအခြနမားသည ဘဏ၏ စာရငးရငးတမးမားက ေဖာငးပြေစၿပး၊ အသးျပသမားက ဘ႑ာေရးရငးတမးမားက နားလညမႈ လြေစႏင ပါသည။ သ႔ရာတြင ဆငးငအခြနမားက အသအမတမျပထားေသာ ျမနမာႏငင၏စာရငးသြငးမႈအခြနစညးမဥးမားက လကနာျခငးျဖင ဘဏမား၏ဘ႑ာေရးရငး တမးမားကမျပညစေစဘ၊ ရငးႏးျမႇပႏသမားႏငယငးရငးတမးမားက အသးျပသမားအား အျမငလြမားေစႏင ပါသည။


၁၁၅

၁၁၆

၁၁၇

၁၁၈

76

c. Recognition and valuation of loan fees

The accounting treatment for fees and commission generated by new loans is different under IFRS compared to current banking practices. The IFRS treatment for loan fees is more prudent than the current practices. Under the latter, the full amount of the fees and commissions can be recognized as income upfront at inception. However, under IFRS, fees and commissions should be capitalized and amortized over the length of the respective loans. The impact of the different accounting treatment means that the profitability of some banks engaged in these activities may suffer in the short term as they will have to amortize the fees instead of recognizing them upfront. However, this is only a timing issue and the overall profitability will not be affected over time. The advantage of using the IFRS approach for loan fees for the regulator is that the approach is more prudent than upfront recognition.

d. Deferred tax

There are and will always be differences between IFRS and tax rules. For example, depreciation of certain assets under IFRS can depend on the type of assets and management decisions. However, tax rules are very precise regarding tax allowances and follow tax rules set up by tax authorities.

In Myanmar, in the absence of clear accounting rules and for practical purposes, the tax rules are sometimes used by default for the purpose of financial statements. This is not in line with international practices since financial statements should be based on accounting standards and tax rules are used only for tax filings to the tax authority. The current CBM rules do not require an accounting adjustment for the calculation of an entity’s tax liability. The current tax liability of an entity is based on both the accounting treatment for transactions and on a number of specific requirements set out in local tax legislation. As a result it may not be possible to calculate the tax charge for a reporting period by reference to an entity’s accounting profit or loss reported for that period. Differences may arise because the tax liability occurs in a period different to that in which the underlying transaction is reported. To ensure that the financial statements are internally consistent, an adjustment may be required to the current tax expense, so that the total tax charge is based on an entity’s financial reporting profit for the period. This adjustment is required under IFRS and is known as the deferred tax.

The difference between IFRS tax treatment and current local accounting rules would be the recognition of deferred tax assets and/or liabilities in the banks’ financial statements. Deferred tax assets and/or liabilities will inflate the banks’ balance sheets and may be misunderstood by users of financial statements. However, by following only local accounting and tax rules, which do not recognize deferred taxes, banks’ financial statements may be incomplete and misleading to investors and other users of financial statements.

115

116

117

118


77

(င) တစစတစစညးတညးစာရငးေပါငးခပျခငး (Consolidation)

ဘဏမားတြင ၄ငးတ႔က အျပညအ၀ သ႔မဟတ တစစတတစပငးထနးခပထားေသာ လကေအာကခ ကမၸဏမား သ႔မဟတ အျခားအဖြ႕မား ရတတၾကပါသည။ အပစလက မညသ႔ စစညးရမညက ျပဌာနးထားေသာ IFRS စမားႏငအည ဘ႑ာေရးရငးတမးမားက ျပငဆငရပါမည။ သ႔မသာ အပစအဆငတြင IFRS ဘ႑ာေရးရငးတမးမားသည အပစတစခလးတြင ျဖစေပၚေနေသာ စးပြါးေရးလပေဆာငခကအားလးက ထငဟပေပၚလြငေစပါမည။ ထဘ႑ာေရးရငးတမး မားကအသးျပသမားအား ဘဏလပငနးအပစတစစလး၏ ဆး႐ႈးႏငသညအႏရာယမား (risks) မထငဟပႏငေတာပါ။

တစစတစစညးတညးစာရငးေပါငးခပျခငး (Consolidation) ႏငပတသကသည လကရျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၏ ကငထးမား(Practices) မာ IFRS စညးကမးခကမားကသ႔အေသးစတျပမထားပါ။ ထ႔ေၾကာင ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏမ စညးမဥးမား သ႔မဟတ အျခားေသာ ဘဏစာရငးကငထးမားအရျပစထားေသာ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားတြင လပငနးအပစ တစစ၏ အျခားအစတအပငးမား၌ ျဖစေပၚေနေသာ ဆး႐ႈးမႈအႏရာယ (risks) သည ဘ႑ာေရး ရငးတမးမားတြင မေပၚလြငေတာပါ။

ကမၸဏအပစမား၏ စာရငးျပစျခငးႏင သကဆငေသာလညး၊ ဘဏအမားစတ႔က မကငသးသည IFRS စမားတြင စ (၃)ခရၿပး၊ ယငးတ႔က ႏငငတကာစာရငးကငစမားဘတအဖြ႕ (IASB) က ၂၀၁၁ ခႏစတြင ထတျပနခပါသည။ ယငးတ႔မာ IFRS 10 တစစတစစညးတညး ေပါငးစညးထားေသာ ဘ႑ာေရးရငးတမးမား (consolidated financial statements)´၊ IFRS 11 `ပးတြ အစအစဥမား (Joint arrangements)´ႏင IFRS 12 ` အျခားအဖြ႕အစညးမားရ အကးစးပြါးမားအား ထတေဖာတငျပျခငး (disclosure of interests in other entities)´တ႔ျဖစပါသည။ ဥပမာအားျဖင -

• IFRS 10 ` တစစတစစညးတညး ေပါငးစညးထားေသာ ဘ႑ာေရးရငးတမးမား (consolidated fi nancial statements)´တြင အပစတြငး ရ အဖြ႕အစညးမားအားလး (အထးရည႐ြယခကျဖင ဖြ႕ထားေသာ အဖြ႕မား၊ တညေဆာကပအရ ဖြ႕စညး ထားေသာ အဖြ႕မားအပါအ၀င) အတြက တညစြာ အသးျပႏငေသာ ပစ (control model) တစခက တညေထာငေပးထားပါသည။ IFRS 10 ကယေဆာငလာသညေျပာငးလမႈမားအရ အပခပေရးပငးကထမးခပထား ေၾကာငးသတမတရန အေရးပါသည ဆးျဖတခကခရနလပါသည။ထ႔ေၾကာင ပငမကမၸဏက စစညးေဖာျပေပးရန လအပပါသည။ ဤနညး အားျဖင IASB ဘတအဖြ႕သည ရငးႏးျမႇပႏမႈ ကမၸဏမားအား စေပါငးစာရငးျပစျခငး ႏငပတသကသည ၄ငး၏ ရပတညခကက အဆးသတထားပါသည။ ဤစသည ၂၀၁၄ ခႏစ၊ ဇနန၀ါရလ (၁)ရကေန႔မစ၍ ႏစပတလည ကာလမားအတြကအကးသကေရာကပါမည။ • IFRS 12 ` အျခားအဖြ႕အစညးမားရ အကးစးပြါးမားအား သတငးထတေဖာတငျပျခငး (disclosure of interests in other entities)´ တြင စစညးထားေသာ၊ အခ႕မစစညးထားေသာ ကမၸဏမား၊ ႏစမးလးအတြက ထတေဖာ ေၾကျငာရမည အေရးပါေသာ လအပခကအသစမား ပါ၀ငပါၿပး အေရးပါေသာ စနေခၚမႈမားက ျဖစေစပါသည။

ထေျပာငးလမႈမားေၾကာင အသသာဆးေသာ အကးသကေရာကမႈက ဘဏမားႏငဆကစပေနေသာ အာမခႏင ပငဆငမႈ စမခန႔ခြေရး ကမၸဏမား၊ တညေဆာကပအရ ဖြ႕စညးထားေသာ ကမၸဏမား (structured enti-ties)၊ ဘဏမား၏ ေခးေငြတြကခကေရးဌာနစတမားတြင ေတြ႕ရမညဟ ေမာမနးထားပါသည။ ဘဏမား၏ စစညးထားေသာ အရႈး/ အျမတရငးတမးမားႏင လကကနရငးတမးမားက ဤစစညးျခငးႏငပတသကေသာ IFRS မားေၾကာင ထခကေစ လမမညျဖစၿပး ဘဏမားလကနာေဆာငရြကရမည ဘဏလပငနးအားေကာငးခငမာမႈဆငရာ လကကနရငးတမးစာရငးခပ (consolidated prudential balance sheet) မားေပၚတြငလညး သြယ၀ကအကးသက ေရာကမႈရပါမည။

တညေဆာကပအရ ဖြ႕စညးထားေသာ ကမၸဏခြမား (structured entities) ႏငပတသကသည ေဖာျပခကအသစမားအတြက IFRS 12 ` အျခားအဖြ႕အစညးမားရ အကးစးပြါးမားအား ထတေဖာတငျပျခငး (disclosure of interests in other enti-ties)´ အရ သတငးအခကအလကစေဆာငးရန လပငနစဥအသစမားႏင ႀကးၾကပမႈမားလအပပါမည။


၁၁၉

၁၂၀

၁၂၁

၁၂၂

၁၂၃

78

e. Consolidation

It is very common for banks to have subsidiaries or other entities that they may fully or partially control. The IFRS consolidated financial statements should be prepared according to IFRS standards that prescribe how to consolidate the group so that the IFRS financial statements at the group level reflect the economic transactions taking place across the group. This in turn provides users of financial statements with a complete picture of the financial risks across the banking group.

The current CBM rules or banks’ practices on consolidation are not as detailed and elaborated as the IFRS requirements on consolidation. Therefore, risks occurring in other parts of the group might not be reflected in the financial statements prepared according to CBM rules or other banking practices.

The key IFRS standards that are relevant for the accounting of groups and which are not applied by most banks comprise 3 standards issued by the IASB in 2011: IFRS 10 “Consolidated Financial Statements” for consolidated financial statements, IFRS 11 “Joint Arrangements” for joint arrangements and IFRS 12 “Disclosure of Interests in Other Entities” for disclosures of interests in other entities. For example:

• IFRS 10 “Consolidated Financial Statements” establishes a single control model that applies to all entities (including ‘special purpose entities’, or ‘structured entities’). The changes introduced by IFRS 10 “Consolidated Financial Statements” will require management to exercise significant judgment to determine which entities are controlled, and therefore, are required to be consolidated by a parent. The IASB has finalized its position on the consolidation by investment companies. It is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2014. • IFRS 12 “Disclosure of Interests in Other Entities” contains significant new disclosure requirements for both consolidated and certain unconsolidated entities, resulting in significant data challenges.

The most significant impact of these changes may be expected in the insurance and asset management companies associated with banks, entities with significant involvement in structured entities, and banks’ loan work-out departments. The consolidated profit or loss statements and the balance sheet of banks will be affected by these IFRS rules on consolidation. This will have a knock on effect on the consolidated prudential balance sheet.

New processes and controls will be required to gather the information for the substantial new disclosures related to structured entities required by IFRS 12 “Disclosure of Interests in Other Entities”.

119

120

121

122

123


79

ဘဏအပစမားက IFRS အရ စစညးထားေသာ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားက ျပစလာပါက၊ စညးမဥးျပဌာနးသမားႏင ရငးႏး ျမႇပႏသမားသည ဘဏအပစမား၏ အခကအလကမားက ပမစေဆာငးႏငစြမးရလာပါမည။ စညးမဥးျပဌာနးသအေနျဖင အပစ၏အစတအပငးအစား ဘဏအပစတစစလးက ျခင၍ ဘ႑ာေရးဆး႐ႈးႏငမႈအႏရာယ (Financial risks) မားက ျမငႏငစြမးရလာပါမည။ ဆး႐ႈးႏငမႈအႏရာယအားလးက စစညးထားေသာ ဘ႑ာေရးရငးတမးတြင ေတြ႕ရႏငသညအတြက ႀကးၾကပမႈမားကလညး ပမထေရာကစြာျပလပႏငပါမည။ ရငးႏးျမႇပႏမားသညလညး ဘဏလပငနးမား၏ သတငးအခက အလကအျပညအစက ရရႏငၿပး၊ ဘဏလပငနးက႑ အေပၚ ယၾကညမႈတးလာေစပါသည။

၂-၄-၂ စာရငးကင ကငထးဓေလမား ၏ အကးသကေရာကမႈ

ယခငအပငးတြင ရငးျပထားသကသ႔ပင IFRS စမားသည ဘဏမားအေပၚ နညးလမးမားစြာျဖင အကးသကေရာကမႈ ရႏငေသာလညး၊ ျမနမာႏငငရ ဘဏလပငနးႀကးၾကပစစေဆးသမား၊ ဘဏမားႏင စာရငးစစမားသည IFRS စမားက တတႏငသမ လငျမနစြာ အေကာငအထညေဖာလၾကပါသည။ IFRS ေၾကာင သက ေရာကမႈမားက ေလာပါးေစေရးအတြက ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏအေနျဖင သတထားရမည ၾကားခသတမတခက (prudential filters) မားစြာ တ႔ကလညး ထညသြငးေဆာင႐ြကရပါမည။ သ႔ေသာ ထသတမတခကမားက အသးျပရာတြင ဆကစပပတသကသအားလးႏင ေဆြးေႏြးညႏႈငးရပါမည။ ထ႔အျပင ထၾကားခသတမတခကမားက ထညသြငး၍အသးျပရာတြင ေဒသႏင ႏငငတကာ အဆငမ ဘဏလပငနးႀကးၾကပေရးမေဘာငမားႏငအည လကရေဆာင႐ြကေနေသာ ျပျပငေျပာငးလေရးလပငနး မားႏငလညး ဂ႐တစက ေပါငးစပညႏႈငးရပါမည။

၂-၅ ဘဏမားရ အပခပမႈစနစဆငရာ ( Governance) ျပနာမား

ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏႏင ဘဏလပငနးက႑အတြက ေနာကထပအဓကစနေခၚမႈတစခမာ ဘ႑ာေရး ရငးတမးမား ျပစရာတြင ဘဏမား၏ အပခပမႈစနစ (Governance) က သသာစြာ တးျမႇငရနျဖစပါသည။

ျမနမာနငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ (၁၉၁၄ ခႏစ)အရ၊ ကမၸဏတစခ၏ အမႈေဆာငအရာရခပ (CEO) သ႔မဟတ ဒါ႐ကတာ အဖြ႕သည `သငေတာေသာ´ စာရငးမတတမးမားျပစရနႏင ဘ႑ာေရးရငးတမးမားျပစရနအတြက တာ၀န ရပါသည။94 ဥပေဒအရ CEO သ႔မဟတ ဒါရကတာအဖြ႕သည `လပငနးတြငး´စာရငးျပစျခငးႏင အစရငချခငး၊ ဌာနတြငးထနးခပမႈမား၊ ေနာကဆးရ စာရငးစာ႐ြကစာတမးမားက ထနးသမးထားျခငး၊ ဘ႑ာေရးႏင အခြနကစၥမားကအစရငချခငးတ႔အတြက တာ၀နရေၾကာငး ဥပေဒျပဌာနးထားပါသည။ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားက သတမတေပးထား ေသာ ပစမားျဖင ျပစ၍ CEO ႏင ဒါ႐ကတာ တစဦး (သ႔မဟတ အခ႕) က လကမတေရး ထးရပါမည။95 သ႔ရာတြင လကေတြ႕တြငမ ျပငပစာရငးစစမားက ဘ႑ာေရးရငးတမးမား ျပစရာတြင အလြနအကၽြပါ၀ငပတသက ေနၾကပါသည။

94 ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ ပဒမ ၁၃၀ (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)။95 ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ ပဒမ ၁၃၃ (၁) (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)။


၁၂၄

၁၂၅

၁၂၆

၁၂၇

80

Both regulator and investors will be able to collect more data about banking groups if they prepare consolidated IFRS financial statements. The regulator will be able to see the financial risks across the banking group as opposed to part of the group. This will increase the effectiveness of supervision since all the risks will be captured in the consolidated financial statements. Investors will also have complete information about the activities of the banks and will have increasing confidence in the banking sector.

2.4.2 Impact of Accounting Practices

In Myanmar, all the stakeholders including the regulator, banks and auditors are very keen to implement IFRS as soon as possible, even if IFRS will impact the banks in a number of ways, as explained in this section. In order to mitigate the impact of IFRS a number of prudential filters could be introduced by the CBM. However, the use of such filters should be discussed with all stakeholders. Moreover, the introduction and use of prudential filters following implementation of IFRS should be carefully coordinated with ongoing reform in the prudential and the regulatory framework of the banking sector at the regional and international levels.

2.5 Governance Issues in Banks

Another key challenge for the CBM and the banking sector is that the governance around the preparation of financial statements in banks should be significantly enhanced.

According to the Myanmar Companies Act (1914), a company’s CEO or the board of directors is responsible for “proper” accounting records and the preparation of financial statements.94 The legislation imposes on the CEO or board of directors the responsibility for “internal” accounting and reporting, internal controls, maintaining up-to-date accounting documents, and financial and tax reporting. Financial statements are prepared using prescribed forms and must be signed by the CEO and by (some of) the directors.95 In practice, however, the external auditors are heavily involved in the preparation of financial statements.

94 Section 130 of The Myanmar Companies Act (4/1/1914).95 Section 133 (1) (i) of The Myanmar Companies Act (4/1/1914).

124

125

126

127


81

ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ (၁၉၁၄ ခႏစ)ႏင ျမနမာႏငငေတာေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား ဥပေဒ (၁၉၉၀ ခႏစ) တ႔အရ ဘဏတငးတြင ဘဏက စမအပခပေသာဒါ႐ကတာအဖြ႕ ရရပါမည။96 ဒါရကတာအဖြ႕က ႏစပတလညစည အစညးအေ၀းတြင ေ႐ြးေကာကတငေျမႇာက၍ ယငးအဖြ႕က ကမၸဏ၏ လပငနးကစၥမားက ဦးေဆာင မည အမႈေဆာငအရာရ (CEO) က ခန႔အပရပါသည။97 အမားပငဘဏတစခတြင အဖြ႕၀င အနညးဆး (၃) ဦးရရ ပါမည။98 ႏငငပငဘဏမား သ႔မဟတ ႏငငေတာအစးရက အစ႐ယယာ အနညးဆး ၅၀% ပငဆငထားေသာ ဘဏမား တြငအဖြ႕၀င (၇)ဦးပါ၀ငရပါမည။ ထ (၇)ဦးအနက (၆)ဦး (ဥကဌအပါအ၀င) က အစးရက ခန႔အပ၍ ေ႐ြးခယလကေသာ အမႈေဆာငအရာရ (CEO) ကလညး ဘ႑ာေရး၀နႀကးဌာနက အတညျပရပါမည။99 ဒါ႐ကတာအဖြ႕၀ငမားသည အစရယယာရငမား သ႔မဟတ ဘ႑ာေရး ကၽြမးကငသမားျဖစရပါမည။ ဒါ႐ကတာအဖြ႕သည ဘဏ၏ လပငနးမားက ႀကးၾကပျခငး၊ စမအပခပေရးပငး (Management) ခန႕ထားျခငး /အလပမရပစျခငး၊ လေလာကေသာ မတညရငးႏးေငြက ထနးသမးထားျခငး၊ ဘဏ၏ မ၀ါဒမားခမတျခငးႏင ဥပေဒလကနာေစျခငးတ႔အတြက တာ၀နရပါသည။

ဘဏမားသညအစရယယာရငမားက ခန႔အပေသာ အဖြ႕၀င (၃)ဦးပါ၀ငသည စာရငးစစေကာမတကလညး ဖြ႕စညးရန လအပ ပါသည။100 ထစာရငးစစေကာမတသည အနညးဆး (၃)လတစႀကမ အစညးအေ၀းျပလပျပး၊ အထး အစညးအေ၀းက ဒါရကတာအဖြ႕က ေခၚယသညအခါ ျပလပရပါမည။ စာရငးမစစမႏင စာရငးစစၿပးခနလပငနးမား101 က ဘဏရ ဌာနတြငး စာရငးစစ ဌာနက ေဆာင႐ြကရာတြငညႊနၾကားေပးရပါမည။ ဌာနတြငးစာရငးစစအဖြ႕၏ ေတြ႕ရခကမားႏင ေျဖရငးခကမားက ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသ႔ အစရငခရပါမည။102 (အပငး ၁-၁-၄၊ စာပဒ ၄၈ - စ က ၾကညပါ။)

ဘဏမားသည ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏက အတညျပထားသည စာရငးစစမားက ေဆာင႐ြကေသာ103 ႏစစဥ စာရငး စစျခငးက ခယရနတာ၀နရၿပး၊ ဘဏတစခက ျပညေထာငစအစးရဘတဂတျဖင တစစတတစပငးရနပေငြ ေထာကပ ေပးထားပါက၊ ျပညေထာငစ စာရငးစစခပက ႏစစဥစာရငးစစေဆးပါမည။104 ဒါရကတာအဖြ႕က ျပငပစာရငးစစ မားက ေ႐ြးခယၿပး၊ ႏစပတလညအစညးအေ၀းတြင ခန႔အပရပါမည။105 သ႔ရာတြင ဒါ႐ကတာအဖြ႕၀ငမားႏင စာရငးစစ ေကာမတ၀ငမားသည IFRS ႏင ISA စမားႏငပတသကသည ကၽြမးကငမႈႏငအသပညာ မလေလာကသျဖင ၄ငးတ႔၏ တာ၀နမားက လကရ ဥပေဒမားႏငကကည႐မသာ ေဆာင႐ြကႏငၾကပါသည။ သ႔ျဖစ၍ အဖြ႕၀င မားႏငစာရငးစစ အဖြ႕၀ငမားအေနျဖင ၄ငးတ႔၏ တာ၀နမားက လေလာကစြာ ထမးေဆာငႏငျခငးရမရမာ သသယျဖစဖြယ ရေနပါသည။ ေကာငးမြနစြာလပငနးေဆာင႐ြကေနေသာ စာရငးစစ ေကာမတတစခသည စာရငးစစလပငနး၏ အရည အေသြးႏင စာရငးစစမား၏ အပခပေရးပငး (Management) လြတလပစြာ ေဆာင႐ြကႏငစြမးက တးတကေစသည အေရးႀကးေသာ အစတအပငး တစချဖစပါသည။

96 ျမနမာႏငငေတာေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား ဥပေဒ ပဒမ ၂၁ ႏင ၆၄ (၁၉၉၀ ခႏစ၊ ဇြနလ ၇ ရက)။ ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ ပဒမ ၈၃ (က)၁ (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)။97 ျမနမာႏငငေတာေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား ဥပေဒ ပဒမ ၂၁ ႏင ၇၁ (၁၉၉၀ ခႏစ၊ ဇြနလ ၇ ရက)။ ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ ပဒမ ၉၊ ၉(က)၊ ၈၃ (ခ)၁ (ii) (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)။98 ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ ပဒမ ၈၃ (ခ)၁ (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)။99 ျမနမာႏငငေတာ ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား ဥပေဒ ပဒမ ၆၅၊ ၆၆ (က)ႏင ၇၁ (၁၉၉၀ ခႏစ၊ ဇြနလ ၇ ရက)။100 ဘဏမား ႀကးၾကပေရးေကာမတ ၏ အမန႔ေၾကာျငာစာအမတ ၁/၂၀၀၈ (၂၀၀၈ ခႏစ၊ ဒဇငဘာလ ၁၃ ရက)။ ျမနမာႏငင ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕ အစညးမားဆငရာ ဥပေဒ ပဒမ ၄၉ (၁၉၉၀ ခႏစ၊ ဇြနလ ၇ ရက)။101 ျမနမာႏငငေတာေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕ အစညးမား ဥပေဒ ပဒမ ၅၀ (၁၉၉၀ ခႏစ၊ ဇြနလ ၇ ရက)။ ဘဏမား ႀကးၾကပေရးေကာမတ၏ အမန႔ ေၾကာျငာစာအမတ ၁/၂၀၀၈ (၂၀၀၈ ခႏစ၊ ဒဇငဘာလ ၁၃ ရက)102ဘဏမား ႀကးၾကပေရးေကာမတ၏ အမန႔ ေၾကာျငာစာအမတ ၁/၂၀၀၈ (၂၀၀၈ ခႏစ၊ ဒဇငဘာလ ၁၃ ရက)103 ျမနမာႏငငေတာေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕ အစညးမား ဥပေဒ ပဒမ ၄၄ (၁၉၉၀ ခႏစ၊ ဇြနလ ၇ ရက)။104 ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ ပဒမ ၁၄၅ (က) ၂ (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)။105 ျမနမာႏငင ကမၸဏမားအကဥပေဒ ပဒမ ၁၄၄ (၃) (၁၉၁၄ ခႏစ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)။


၁၂၈

၁၂၉

၁၃၀

82

According to the Myanmar Companies Act (1914) and Financial Institutions of Myanmar Law (1990), each bank should have a board of directors which administers the bank.96 The board of directors is elected in the annual general meeting and may appoint a CEO to lead the affairs of the company.97 In public banks the board should comprise at least three members.98 In case of State-Owned Banks or banks in which the Union Government owns shares of at least 50%, the board comprises 7 members. Out of the 7 members, 6 (including chairman) are appointed by the Government and the selected CEO has to be approved by the MoF.99 The members of the board of directors may be shareholders and/or financial experts. The board of directors is responsible for supervising operations, appointing and dismissing management, maintaining sufficient capital, formulating the bank’s policies and ensuring compliance with legislation.

Banks are also required to set up an audit committee consisting of 3 members appointed by the shareholders.100 The audit committee shall meet once every 3 months and extraordinarily when convened by the board and instruct the internal audit department of the bank in carrying out pre- and post-auditing activities.101 Any audit findings arising from internal audit and their resolution have to be reported to the CBM.102 (cf. Section 1.1.4, para. 48 f)

Banks are subject to a mandatory annual audit, to be performed by auditors approved by the central bank103 and, in case a bank is partly funded from the Union budget, the Union Auditor General.104 The board of directors selects the external auditors, who are then appointed at the annual general meeting.105 However, the experience and expertise of the members of the board of directors and the audit committee on IFRS and ISA are not adequate so that they can fulfill their responsibilities in line with the current laws. So it is questionable whether they can discharge their duties adequately. A properly functioning audit committee is an important element of enhancing audit quality and independence by auditors from management.

96 Section 21, 64 of The Financial Institutions of Myanmar Law (06/07/1990); Section 83A (1 of The Myanmar Companies Act (4/1/1914).97 Section 21, 71 of The Financial Institutions of Myanmar Law (06/07/1990); Section 9, 9A, 83B (1) (ii) of The Myanmar Companies Act (4/1/1914).98 Section 83A (1) of The Myanmar Companies Act (4/1/1914).99 Section 65, 66 (a),71 of The Financial Institutions of Myanmar Law (06/07/1990).100 Directive No. 1/2008 of Banks’ Supervision Committee (12/13/2008); Section 49 of The Financial Institutions of Myanmar Law (07/04/1990).101 Section 50 of The Financial Institutions of Myanmar Law (07/04/1990); Directive No. 1/2008 of Banks’ Supervision Committee (12/13/2008).102 Directive No. 1/2008 of Banks’ Supervision Committee (12/13/2008).103 Section 44 of The Financial Institutions of Myanmar Law (07/04/1990).104 Section 145A (2) of The Myanmar Companies Act (4/1/1914).105 Section 144 (3) of The Myanmar Companies Act (4/1/1914).

128

129

130


83

ႏငငတကာအဆငတြငမ စာရငးျပစျခငးႏငစာရငးစစေဆးျခငးနယပယတ႔အတြက စာရငးစစေကာမတ၏ အဓကအခနး က႑ႏင တာ၀နမားက ေကာငးစြာ သတမတထားၿပး၊ ျပငပစာရငးစစမား၏ လပငနးမားကလညး ပမ၍ ျပညစရငးလငးစြာ သတမတထားပါသည။ ဥပမာအားျဖင စာရငးစစေကာမတတြင ေအာကပါတာ၀နမားရပါသည - • ဘ႑ာေရးရငးတမး ျပညစခငမာမႈ ႏင ဘဏ၏ ဘ႑ာေရးဆငရာ လပေဆာငခကမားႏင ပတသကသည တရား၀ငေၾကျငာခကမားက ေစာငၾကညစစေဆးျခငး။ • ျပငပစာရငးစစ ခန႔အပျခငး၊ ျပနလညခန႔အပျခငး၊ ထတပယျခငးႏငပတသက၍ အဖြ႕သ႔ ေထာကခတငျပျခငး ႏင ျပငပစာရငးစစအတြက ခးျမႇငေငြႏင အလပစညးကမးခကမားက အတညျပျခငး။ • ျပငပစာရငးစစ၏ လြတလပမႈႏင သမာသမတကမႈက သးသပျခငး။

ႏငငတကာအဆငတြင ဥပေဒအရ စာရငးစစျခငးႏင ထစာရငးစစလပငနးက ေဆာင႐ြက သည စာရငးစစမားကသာ ႀကးၾကပပါသည။ ဥပေဒတြင မပါ၀ငေသာ စာရငးစစေဆးျခငးလပငနးကမ စာရငးစစမား၏ ကငးရငးလြတလပစြာ ေဆာင႐ြကခြငက အတငးအတာတစခအထ ထခကလာေသာအခါမသာ ႀကးၾကပပါသည။

၂-၆ ျပငဆငထားေသာ ဘာဆယ(လ)အေျခခမမား၊ သတျပရမည မေဘာငမားႏင ကကညျခငး

ဘဏႀကးၾကပေရးဆငရာ Basel ေကာမတ (BCBS) က ၂၀၁၂ ခႏစတြင ထတျပနသည ျပငဆငထားေသာ ဘာဆယလ အေျခခမမား (BCPs) တြင ေကာပရတဆငရာ အပခပမႈႈ၊ ဘ႑ာေရးအစရငချခငး၊ စာရငးစစျခငး၊ ပြငလငးျမငသာမႈရျခငး တ႔ႏင တက႐က သ႔မဟတ သြယ၀ကပတသကေနသည အဓက အေျခခမ(၄)ခ ပါ၀ငပါသည။ BCBS ေကာမတသည ထလမး ညႊနခကမားက ထတျပနရာတြင ေကာပရတဆငရာ အပခပမႈႈ၊ စာရငးကငျခငးႏင စာရငးစစျခငး နယပယမားတြင ေကာငးမြနေသာ ကငထးမားက လကနာေစေရးအတြက ဘဏလပငနးႀကးၾကပသမားတြင တကေသာ အခနးက႑မား ရေနေၾကာငး အေလးအနကေဖာျပထားပါသည။ ထ႔အျပင BCBS ေကာမတသည ဘဏလပငနးႀကးၾကပသမား၏ အကးရရႏငမႈကလညး အသအမတျပပါသည။ အဘယေၾကာငဆေသာ ထလမးညႊနခကမားသည ဘဏမားက ပမေကာငးမြနစြာ စမခန႔ခြ၍ ဆး႐ႈးမႈ အႏရာယ (risk) မားက ေလာခကာ၊ ဌာနတြငးၾကးၾကပမႈကလညး တညေဆာကနငပါသည။ ထ႔အျပင ဘ႑ာေရး ရငးတမးမားက အသးျပသမား အေနျဖင အားထားရေသာ ဆကႏြယသည အခကအလကမားက ရရႏငပါလမမည။ ထ႔ေၾကာင ဘာဆယ (လ)အေျခခမမားက ကငသးျခငးသညၾကးၾကပသမား၏အကးအတြကျဖစပါသည။

ထအေျခခမ (၄)ခမာ ေအာကပါအတငးျဖစပါသည -

(၁) အေျခခမအမတ (၁၄) - ေကာပရတဆငရာ အပခပမႈစနစ (corporate governance)ဘဏမားႏင ဘဏအပစမားတြင မဟာဗဟာေျမာက ဦးတညခက၊ အပစႏင အဖြ႕အစညးတ႔၏ တညေဆာကပ၊ လပငနးခြငႀကးၾကပကြပကဘဏအဖြ႕ႏင အႀကးတနးစမခန႔ခြသမား၏ တာ၀နမား၊ ေလာေၾကးေပးျခငး စသညလပငနးမား လႊမးျခပါ၀ငေသာ ခငမာသည ေကာပရတဆငရာ အပခပမႈစနစ (corporate governance) ဆငရာအားေကာငးေသာ မ၀ါဒမား လပငနးစဥမားထားရရန ႀကးၾကပသက ဆးျဖတရပါမည။ ထမ၀ါဒမားႏင လပငနးစဥမားသည ဘဏ၏ ဆး႐ႈးႏငမႈ အႏရာယ (risk profile)၊ စနစပငးဆငရာ အေရးပါမႈတ႔ႏင အခးညမေနရပါမည။


၁၃၁

၁၃၂

၁၃၃

၁၃၄

၁၃၅

84

At the international level, the main role and responsibilities of the audit committee in the areas of accounting and auditing are well defined and more explicit regarding the activities of the external auditors. For example, they are responsible for: • Monitoring the integrity of the financial statements and any formal announcements relating to financial performance; • Making recommendations to the board in relation to the appointment, re- appointment and removal of the external auditor and approve the remuneration and terms of engagement of the auditor; • Reviewing the auditor’s independence and objectivity.

At the international level only statutory audits and auditors who perform statutory audits are regulated. Non-statutory audit work is also regulated but only to the extent that they impact the independence of the auditors.

2.6 Compliance with Revised Basel Core Principles and Prudential Framework

The revised Basel Core Principles (BCP) published by the Basel Committee on Banking Supervision (BCBS) in 2012 have contain four principles that are related directly or indirectly to corporate governance, financial reporting, auditing and transparency. By publishing these guidelines, the BCBS emphasized that banking supervisors have a clear role to play to enforce good practices in the areas of corporate governance, accounting and auditing. BCBS also recognized that banking supervisors stand to gain because banks will be better managed, risks will be mitigated, internal controls in banks will be set up and users of financial statements will get more reliable and relevant information. So it is in the interest of supervisors for these principles to be applied.

The four principles are:

1. Principle 14: Corporate governance The supervisor determines that banks and banking groups have robust corporate governance policies and processes covering, for example, strategic direction, group and organizational structure, control environment, responsibilities of the banks’ boards and senior management, and compensation. These policies and processes are commensurate with the risk profile and systemic importance of the bank.

131

132

133

134

135


85

(၂) အေျခခမအမတ(၂၆) - လပငနးခြငတြငးထနးခပျခငးႏင စာရငးစစျခငး (internal control and audit) ဘဏမားတြင ဆး႐ႈးႏငမႈ profile က ထညသြငးစဥးစားထားေသာ စးပြါးေရးလပငနးမား ေဆာင႐ြကရနအတြက ေကာငးမြန စြာ ၾကးၾကပထားေသာ လပငနးပတ၀နးကငတစခက တညေထာင၍ လေလာကေသာ ဌာနတြငး ၾကးၾကပမႈ မေဘာငမားက ဘဏမားတြငထားရရန ႀကးၾကပသက ဆးျဖတေပးရပါမည။ ဤမေဘာငမားတြင အာဏာပငအဖြ႕ မားဖြ႕စညျခငးႏင တာဝနေပးျခငး၊ ဘဏက ၀နထပ၀နပး ျဖစေစေသာ လပငနးမားက ခြထတျခငး၊ ရနပေငြမား ထတေပးျခငး၊ ရပငခြငႏင ေပးရနတာ၀နရသညမား က စာရငးျပစျခငး၊ ထလပငနးစဥမားက စာရငးကကညေပးျခငး၊ ဘဏ၏ ရပငခြငမားက ေဘးကငးလျခေစျခငး၊ သငေတာ၍ ကငးရငးလြတလပေသာ ဌာနတြငးစာရငးစစႏင ဤၾကးၾကပမႈမားကလကနာမႈ စမးသပရနလပငနးမား၊ ကငသးရမညဥပေဒမား၊ စညးမဥးစညးကမးမားအတြက ရငးလငးေသာ အစအစဥမား ပါ၀ငပါသည။

(၃) အေျခခမအမတ(၂၇) - ဘ႑ာေရးအစရငချခငးႏင ျပငပစာရငးစစမား (Financial reporting and external audit)ဘဏမားႏင ဘဏအပစမားသည လေလာက၍ အားထားရေသာ မတတမးမားက ထနးသမးထားေၾကာငး၊ ႏငငတကာမ လကခထားေသာ စာရငးကငမ၀ါဒမား၊ ကငထးဓေလမား ႏငအည ဘ႑ာေရးရငးတမးမားက ျပစထားေၾကာငး၊ ၄ငးတ႔၏ ဘ႑ာေရးအေျခအေနႏင လပေဆာငခကက မနကနစြာ ထငဟပေပၚလြငေစေသာ သတငး အခကအလက မားက ႏစစဥ ထတျပနေၾကျငာေၾကာငးႏင ကငးရငးလြတလပေသာ ျပငပစာရငးစစ၏ အၾကျပခကမားက လကနာေဆာင႐ြက ေၾကာငးက ႀကးၾကပသက ဆးျဖတေပးရပါမည။ ထ႔အျပင ဘဏႏင ဘဏအပစမား၏ ပငမကမၸဏမားသည ျပငပစာရငးစစ မား၏ လပေဆာငခကမားႏင ပတသက၍ လေလာကေသာ ႀကးၾကပမႈႏင အပခပမႈတ႔ ရထားေၾကာငး ႀကးၾကပသက ဆးျဖတေပးရပါမည။

(၄) အေျခခမအမတ (၂၈) - သတငးထတေဖာတငျပျခငးႏင ပြငလငးျမငသာမႈရျခငး (Disclosure and transparency)ဘဏမားႏင ဘဏအပစမားသည ၄ငးတ႔၏ ဘ႑ာေရးအေျခအေန၊ လပေဆာငခကမား၊ ဆး႐ႈးႏငမႈအႏရာယ အေျခအေနမား (risk exposures)၊ ဆး႐ႈးႏငမႈအႏရာယမားက စမခန႔ခြသည မဟာဗဟာမား(risk management strategies)၊ ေကာပရတဆငရာ အပခပမႈစနစဆငရာမ၀ါဒမားႏင လပငနးစဥမားက လြယကမနကနစြာ သႏင၍ ထငဟပေစေသာ သတငးအခကအလကမားက စစညး၍ျဖစေစ၊ သငေလာပါက တစစတညးအေပၚအေျခခ၍ျဖစေစ ပမန ထတျပနေၾကာငးက ႀကးၾကပသ က ဆးျဖတေပး ရပါမည။

အေျခခမ (၁၄) သည စာရငးျပစျခငး၊ စာရငးစစျခငးႏင တက႐ကသကဆငျခငးမရေသာလညး၊ အဖြ႕၀ငမားႏင အႀကးတနးစမခန႔ခြသမားက တာ၀နမားႏင ကၽြမးကငမႈမားအရ ဘ႑ာေရးအစရငချခငးလပငနးစဥႏင ဆကစပေနပါသည။ အျခားေသာ အေျခခစညးမဥး (၃)ချဖစသည အမတ (၂၆)၊ အမတ (၂၇) ႏင အမတ (၂၈) တ႔မာ ဘ႑ာေရးအစရငချခငးႏင စာရငးစစျခငးလပငနးစဥမားႏင တက႐က ခတဆကေနပါသည။

ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၏ စညးမဥးမားႏင ကငထးမားမာ ဤအေျခခမမားႏင တစစတတစပငးသာ ကကညမႈရပါသည။ ဥပမာအားျဖင ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏဥပေဒႏင အျခားဥပေဒမားတြင စာရငးစစေကာမတ၏ အခနး က႑မား၊ အႀကးတနးစမခန႔ခြမႈအတြက အေတြ႕အၾကမား၊ ဌာနတြငး စာရငးစစ၏ အခနးက႑၊ ဘ႑ာေရး ရငးတမးမားက ထတျပနျခငးႏင စာရငးမတတမးမားက ထနးသမးျခငးတ႔အတြက စညးကမးခကမားသာ ေဖာျပထားပါသည။

သ႔ရာတြင ဘာဆယ(လ)အေျခခမမား (BCP) ႏင အျပညအ၀ကကညေစရနအတြက ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၏ စညးမဥးမားႏငကငထးမားက ေခတႏငအညမြမးမရန လအပေနၿပး၊ ဥပေဒလကနာေရးနယပယတြင သသာထငရားေသာ တးတကမႈမား လအပေနပါသည။ ဥပမာအားျဖင ပြငလငးျမငသာမႈ၊ သတငးထတေဖာတငျပမႈ၊ ႏငငတကာ အသအမတျပ ထားသည ဘ႑ာေရးရငးတမးမား၊ အဖြ႕၀ငမားႏငအႀကးတနးစမခန႔ခြသမား၏ အေတြ႕အၾကႏငကၽြမးကငမႈဆငရာ နယပယမား၏ ကြလြျခားနားေနမႈက သတျပမတသားေဆာငရြကရပါသည။


၁၃၆

၁၃၇

၁၃၈

၁၃၉

၁၄၀

၁၄၁

86

2. Principle 26: Internal control and audit The supervisor determines that banks have adequate internal control frameworks to establish and maintain a properly controlled operating environment for the conduct of their business taking into account their risk profile. These include clear arrangements for delegating authority and responsibility; separation of the functions that involve committing the bank, paying away its funds, and accounting for its assets and liabilities; reconciliation of these processes; safeguarding the bank’s assets; and appropriate independent internal audit and compliance functions to test adherence to these controls as well as applicable laws and regulations.

3. Principle 27: Financial reporting and external audit The supervisor determines that banks and banking groups maintain adequate and reliable records, prepare financial statements in accordance with accounting policies and practices that are accepted internationally and annually publish information that fairly reflects their financial condition and performance and bears an independent external auditor’s opinion. The supervisor also determines that banks and parent companies of banking groups have adequate governance and oversight of the external audit function.

4. Principle 28: Disclosure and transparency The supervisor determines that banks and banking groups regularly publish information on a consolidated and, where appropriate, solo basis that is easily accessible and fairly reflects their financial condition, performance, risk exposures, risk management strategies and corporate governance policies and processes.

Principle 14 is not directly relevant to accounting and auditing but is nevertheless related to the financial reporting process through the responsibilities and expertise of the board members and senior management. The other three principles, 26, 27 and 28 are directly linked to the financial reporting and auditing process.

The CBM rules and practices are only partly compliant with these principles. For example, CBM and other laws have some rules on the role of the audit committee, experience of senior management, role of internal audit and publication of financial statements and maintenance of accounting records.

However, the CBM rules and its practices will need to be updated to ensure full alignment with the BCPs and significant improvements are required especially in the area of enforcement to ensure that banking practices are fully in line with the BCPs. For example, divergences have been noted in the area of transparency, disclosures, internationally recognized financial statements, experience and expertise of board members and senior management.

136

137

138

139

140

141


87

၃- အဆျပထားေသာ လပငနးမား

ဤအပငးတြင ျမနမာႏငင ဘဏလပငနးက႑၌ စာရငးကငႏင စာရငးစစျခငးနယပယ႐ ကြာဟခကအမးမးက ေဖာထတေျဖရငးႏငရနအတြက ဘကစေဆာငရြကရနေထာကခထားသညလပငနးမားက ေဖာျပထားပါသညက အပငးတစပငးခငးစ၏ အဆးသတ တြင လပငနးမားအား မညသ႔ တညေဆာကေဆာင႐ြကမညႏင ဦးစားေပးအဆင မညသ႔ သတမတ မညတ႔က အခနကာလအလက ေဖာျပေပးထားပါသည။

အခနး (၂)တြင သတမတေဖာထတထားေသာ ကြာဟခကအမားစတ႔မာ ႏငငအဆင (macro level) ရ စနစပငး ဆငရာ အားနညးခကမားျဖစၿပး၊ အခငးခငးလညး အျပနအလနခတဆကေနၾကပါသည။ ဤအခနးတြင သတမတထား သည လပငနးမားမာ ေအာကေျခအဆင (micro level) အတြက ျဖစၿပး၊ ႏငငအဆငရ တစခ သ႔မဟတ တစခထက ပေသာ ကြာဟခကမားက ေဖာထတေျဖရငးေပးႏငပါမည။

အဆျပ ထားေသာ လပငနးမားအား အေကာငအထညေဖာရာတြင ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏ၊ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစႏင ျမနမာႏငင လကမတရျပညသ႔ စာရငးကငမား အသငးတ႔သည အဆျပလပငနး တစခခငးစအတြက ရနပေငြႏင လ႕စြမးအား အရငးအျမစအပါအ၀င ကန႔သတခကမားႏငပတသက၍ ျဖစႏငေျခက အကျဖတရပါမည။ အခနအခါကက ထပတးလာႏငေသာ လပငနးမားက စမခကေရးဆြရနႏင ဦးစားေပးအဆင ထပမသတမတရနလညး အၾကျပေထာကခလပါသည။ အဆျပထားေသာ လပငနးမားက ကြာဟခကနယပယအမးမးမ ေ႐ြးခယသငပါသည။ သ႔မသာ ထလပငနးမားသည စာရငးျပစျခငးႏင စာရငးစစေဆးျခငးစနစတစခလးက တးတကေစၿပး၊ တစခႏငတစခ အျပနအလန အားျဖညေပးေနမည ျဖစပါသည။

၃-၁ MFRS အေကာငအထညေဖာေဆာငရြကရာတြင ပါဝငပတသကသညအဖြ႕အစညးမား၏ အခနးက႑က တညေဆာကေပးျခငး

ေၾကာငးကးဆကစပမႈႏင ရည႐ြယခကမား

ျမနမာႏငင ဘဏလပငနးက႑၏ ဘ႑ာေရးအစရငချခငးက တးတကေစရနအတြက ဆကစပပတသကသမား၏ အခနးက႑က တညေဆာကေပးရန အေရးႀကးပါသည။ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏႏင ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းတ႔က အစျပလက ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၊ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစႏင ျမနမာႏငင လကမတရျပညသ႔စာရငးကငမားအသငးစသည အဓကဆကစပပတသကသ အားလးတ႔သည ၄ငးတ႔ တာ၀နယ ေဆာင႐ြကရန လအပသည လပငနးမားႏင အခနးက႑မားက အျပညအ၀သရထားရပါမည။

ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏႏင ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းတ႔သည IFRS စမားအား အေကာငအထညေဖာရာတြင ျပနာမား၊ စနေခၚမႈမား၊ လပငနးတးတကမႈမားက ပမနေဆြးေႏြးႏငရနအတြက ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၊ ျမနမာႏငင လကမတရ ျပညသ႔စာရငးကငမားအသငး၊ ဘဏမား၊ ပဂၢလကစာရငးစစလပငနးမားႏင အျပနအလန ခတဆက ေဆာင႐ြကႏငမည တကေသာ ဆကသြယေရးလမးေၾကာငးတစခက တညေထာငရပါမည။ လကရအခနတြင ဆကစပ ပတသကသမားအၾကား အျပနအလနဆကသြယေဆာင႐ြကမႈမားမာ အနညးဆးျဖစေနၿပး၊ ခဥးကပသညလမးေၾကာငးမာ လညး အေပၚေအာကဆကဆေရး (top down) ျဖစေနပါသည။ ဘဏမားႏင ပဂၢလကစာရငးစစ လပငနးမားက အကး သကေရာကေစသည အဓကျပနာမားက အျပနအလနနညးလမးျဖင ေဆြးေႏြးျခငးမား မရေသးပါ။ အဓကဆကစပ ပတသကသမား၊ ဘဏမားႏင ပဂၢလကစာရငးစစလပငနးမားအၾကား ထေရာကေသာ ဆကဆေရး တညေထာငရနသည အဖြ႕အားလး၏ ယၾကညမႈတညေဆာကႏငေရးအတြက အေျခချဖစပါသည။

အခနး (၃) - အဆျပထားေသာ လပငနးမား

၁၄၂

၁၄၃

၁၄၄

၁၄၅

၁၄၆

88

3. Proposed Actions

The following is a comprehensive set of recommended actions that is provided in order to address the various gaps in the accounting and auditing environment in the banking sector in Myanmar. At the end of each section, an indicative timeline describes how the actions could be structured and prioritized.

Most of gaps identified in Chapter 2 are systemic weaknesses more at the macro level and highly interrelated. The actions defined in this chapter are at the micro level and may address one or more gaps at the macro level.

For implementation of the proposed actions, the OAG, CBM, MAC and MICPA will assess the feasibility of each action with regard to funding and human resource constraints. It is recommended to further prioritize and plan additional actions over time. Proposed actions should be selected across the different gaps so that these actions will enhance the accounting and auditing system as a whole and be mutually reinforcing.

3.1 Building Stakeholder Ownership

Rationale and objectives

In order to enhance financial reporting in the Myanmar banking sector, it is crucial to build stakeholder ownership. All the key stakeholders, the CBM, OAG, MAC and MICPA, starting with the CBM and OAG, should be fully aware of their role and the actions that they need to undertake.

The CBM and OAG should establish a clear communication channel to interact with the MAC, MICPA, banks and audit firms on a regular basis to discuss progress made and IFRS implementation issues and challenges. Presently, there are minimum interactions among the parties and the approach is very top down: key issues affecting banks and audit firms are not always discussed in an interactive manner. Effective communication among the key stakeholders, banks and audit firms is the basis for building trust among all parties.

142

143

144

145

146

Chapter 3 - Proposed Actions

89

အကးခစားရသမားႏင တာ၀န၀တရားမား

အဓကဆကစပသတငးသည ၎တ႔၏အခနးက႑က တညေဆာကျခငးလပငနးစဥေၾကာင တက႐က သ႔မဟတ သြယ၀က၍ အကးခစားရပါမည။ တာ၀နခြေ၀မႈ ပမေကာငးမြနလာျခငးႏင ပမတကေသာ တာ၀နခမႈမား ျဖစလာပါမည။ သ႔ရာတြင အဓကဆကႏြယသတစဦးသည ၄ငးတာ၀နယထားေသာ သးျခားလပငနးတစခတြင အျခားသမားထက ပမတက ကြရန လအပပါမည။ ဘဏမားႏင ပဂၢလကစာရငးစစလပငနးမားသညလညး တကကြစြာ ပါ၀ငကညရန လအပ ပါသည။

ဘ႑ာေရးအစရငချခငးက တးတကေစရနအတြက အဓကဆကစပပတသကသမားအၾကား ယၾကညမႈတည ေဆာကႏငျခငးေပၚတြင မားစြာမတညေနပါသည။ ယၾကညမႈတညေဆာကႏငရနႏင ဆကသြယေဆာင႐ြကမႈမား ပမထေရာက ႏငရနအတြက ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းသည လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတက ဖြ႕စညးခၿပး၊ ပမနအစညးအေ၀းမားျပလပရန စစဥခပါသည။ လကရအခနတြင ဤလပငနးစမခကႏငအဓကဆကစပပတ သကေသာ အဖြ႕အစညး မားမာ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၊ စာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစႏင ျမနမာႏငင လကမတရျပညသ႕ စာရငးကငမား အသငးတ႔ျဖစပါသည။ (၂၀၁၅ ခႏစ၊ ဇြနလအေျခအေန)။

လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတ၏ အစညးအေ၀းမားတြင ေဆြးေႏြးရမည အလားအလာရေသာ ျပနာမားမာ ေအာကပါအတငးျဖစပါသည - (က) အမားျပညသသ႔ သတငးထတေဖာတငျပျခငး(ခ) ဘဏမားအားလးတြင စာရငးကငလပငနးမားေဆာင႐ြကရာ၌ တစေျပးညျဖစျခငး။(ဂ) ေကာပရတဆငရာ အပခပမႈစနစ (corporate governance)

ဆကစပပတသကသမားအားလးက ဤျပနာမားက စနစတကတညေဆာကကာ၊ တစေျပးညပစျဖင ေဆြးေႏြးသင ပါသည။ ဤျပနာမားႏငပတသကသည ဆးျဖတခကမားကလညး ပြငလငးျမငသာမႈရစြာျဖင ခမတရပါမည။

စာရငးကငႏငစာရငးစစဆငရာ တကေသာေခါငးစဥမားက ေဆြးေႏြးရာ၌ လြယကေစ၇နအတြက လပငနး စမခက ေရးဆြေရးေကာမတက ေအာကပါ လပငနးအဖြ႕မား သ႔မဟတ ဆပေကာမတမားအျဖစ ခြျခားထားရပါမည - (က) ပြငလငးျမငသာမႈရျခငးႏင သတငးအခကအလကထတျပနျခငး။(ခ) တနဖးသငျခငး (ရငးႏးျမႇပႏမႈ၊ မေ႐ႊ႕ေျပာငးႏငေသာ ပငဆငမႈမား၊ ေခးေငြမား၊ ဆး႐ႈးမႈမား) ႏင(ဂ) ေကာပရတဆငရာ အပခပမႈစနစ (စာရငးစစမား ခန႔အပျခငး၊ ဆကစပပတသကသမား အခငးခငးဆကသြယ ေဆာင႐ြကျခငး)

ထ႔အျပင ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏႏင ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းတ႔သည ဆကစပပတသကသမား၏ အခနးက႑က ရငးျပရနႏင ေကာမတက ခမတလကေသာ ဆးျဖတခကမားက ပမကယျပန႕စြာပ႕ႏ႔ေစရနအ တြက ပမနလႈပရားမႈမားႏင အစညးအေ၀းမားက ျပလပသငပါသည။ လအပသညအခါ ျပညတြငးအခြနမားဦးစးဌာနမ တာဝနရအရာရ မားအားလညး ဤအစညးအေ၀းမားသ႔ ဖတၾကားသငပါသည။ ဘဏမား၏ စးရမမႈမားႏင စနေခၚမႈမားက ထတေဖာေျပာၾကားရနႏင IFRS စမားက အေကာငအထညေဖာေနစဥတြင ထြကေပၚလာသည ျပနာမားႏင ပတသက၍ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏထမ အကအည ေတာငးခႏငရနအတြက ရငးလငးေသာ လမးေၾကာငးတစခ ေပးထားသငပါသည။ လပငနးစမခကေရးဆြေရး ေကာမတက အဓကဆးျဖတခကမားခမတရာ တြင ဆကစပပတသကသအားလးတ႔၏ သေဘာတညခကရရရပါမည။


၁၄၇

၁၄၈

၁၄၉

၁၅၀

၁၅၁

၁၅၂

90

Beneficiaries and responsibilities

Each key stakeholder will directly or indirectly benefit in the process of building stakeholder ownership. There will be better allocation of responsibilities and clearer accountability of roles. However, depending on the specific activity, one key stakeholder would need to be more active than others. The banks and the audit firms would need to contribute actively.

Enhancing financial reporting depends largely on establishing trust among the key stakeholders. In order to build trust and for more effective communication, the OAG has set up the Action Plan Committee that is planned to meet on a regular basis. The current stakeholders of the Action Plan are from, CBM, OAG, MAC and MICPA (June 2015).

Potential issues to discuss in the Action Plan Committee meetings are: a. Public disclosures; b. Consistency in accounting treatments across banks (loan valuation, impairment, use of prudential filters, valuation of fixed assets, tax implications, etc.); andc. Corporate governance.

These issues should be discussed in a structured and consistent manner by all key stakeholders. Decisions about these issues should be taken in a transparent manner.

In order to facilitate the discussions, the Action Plan Committee should be split into separate working groups or subcommittees to discuss specific topics on accounting and auditing: a. Transparency and disclosures; b. Valuation (investment, fixed assets, loans and impairment); andc. Corporate governance (appointment of auditors, relationship among stakeholders).

Furthermore, CBM and OAG should host regular events and meetings to explain stakeholder ownership and disseminate decisions taken by the Committee to a wider audience. Tax authorities should be invited to participate in these meetings as and when required. Banks should be given a clear channel to voice their concerns and challenges, as well as seek support from the CBM on the issues identified during IFRS implementation. There should be consensus on the key decisions of the Action Plan Committee among the stakeholders.

147

148

149

150

151

152


91

ဤေခါငးစဥမားအားလးပါ၀ငေသာ လပငနးအဖြ႕မား ဖြ႕စညးရာတြင ပါ၀ငမညဆကစပပတသကသမားသည ပညာရပ ဆငရာ ကၽြမးကငမႈႏင IFRS စဆငရာ အသပညာမားရထားသငၿပး၊ လအပပါက ၄ငးတ႔၏ ပငမတာ၀နမားက ထမးေဆာငရျခငးမ ကငးလြတခြငျပသငပါသည။ ေခါငးစဥမားသည ပညာရပအလြနဆနၿပး၊ ၄ငးတ႔၏ ပါ၀ငပတသကမႈမားသည ဘဏမား ႏင ဘဏလပငနးက႑အတြက အလြနကယျပန႕ေသာ အကးဆကမားျဖစလာ ေစႏငပါသည။ ဘဏတစခခငးစ အတြက အကးသကေရာကမႈမားမာ ကြျပားႏငၿပး၊ ဘဏတစခခငးစ၏ စးပြါးေရးလပငနး ပစမားေပၚတြငလညး မတညေန ပါသည။

အဆျပထားေသာ လပငနးမားတြင ေအာကပါတ႔ ပါ၀ငပါသည - (၁) ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းသည လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတက ဥကဌအျဖစ ဦးေဆာငၿပး၊ ေကာမတ ၏ အဖြ႕၀ငမားက တးခ႕သငပါသည။ သ႔မသာ ေကာမတသည ဆကစပပတသကသမားထမ အကး ေကးဇး မားက အျမငဆးရရႏငပါမည။ (၂) ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းႏင ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏတ႔သည IFRS ကၽြမးကငမႈႏင အသပညာမားက တညေဆာကသငပါသည။ သ႔မသာ လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတ၏ နညးပညာပငးဆငရာ ကစၥရပမား က ဦးေဆာငေဆြးေႏြးႏငပါမည။ (၃) ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းႏင ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏတ႔သည လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမ တရ ဆကစပပတသကသမားက နညးျပေလကငေပးသငပါသည။ သ႔မသာ အစညးအေ၀းမားသည အကးျဖစထြနးၿပး၊ တစေျပးည တနဖးျဖတျခငး၊ ပြငလငးျမငသာမႈရျခငးႏင ေကာပရတဆငရာ အပခပမႈဆငရာ လပငနးမား၏ ရလာဒမားက အခနမ ေပးစြမးႏငပါမည။ (၄) လပငနးစမခကတြင ပါ၀ငေသာ ဆကစပပတသကသမားသည စြမးေဆာငရညတညေဆာကျခငးႏင IFRS စမားအား အျပညအ၀အေကာငအထညေဖာျခငးအတြက အခနဇယားႏငတကြ လမးျပေျမပတစခက ျပညေထာငစ စာရငးစစခပ႐းႏင ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏတ႔၏ လမးညႊနမႈျဖင ေရးဆြရပါမည။ ဥပမာအားျဖင လပငနးစမခကတြင ပါ၀ငေသာ ဆကစပပတသကသမားႏငအတ ျပညေထာငစ စာရငးစစခပ႐းႏင ျမနမာႏငင ေတာဗဟဘဏတ႔သညတနဖးျဖတလပငနး၊အဖြ႕တစခစမလပေဆာငခကမား၊ ပြငလငးျမငသာမႈရျခငးႏငေကာပရတဆငရာ အပခပမႈႈစသည အစရငခစာမားက အခနမေပးပ႔ရပါမည။

တာ၀နရေသာ အဖြ႕မားဤလပငနးမားအတြက အဓကတာ၀နရေသာ ဆကစပပတသကသမားမာ ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏႏင ျပညေထာငစ စာရငးစစခပ႐းတ႔ျဖစၿပး၊ ဘဏမားႏင စာရငးစစမား၏ အကအညျဖင ေဆာင႐ြကရပါမည။

လပငနးမားက ၂၀၁၅ ခႏစမ ၂၀၂၀ ခႏစအထ ကာလအတြငး ေဆာင႐ြကသငပါသည။ ဤလပငနးစမခကက အေျခခထားေသာ IFRS အေကာငအထညေဖာေရးလမးျပေျမပက လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတက ၂၀၁၆ ခႏစႏင ၂၀၁၇ ခႏစတ႔တြင ေရးဆြရပါမည။

မဟာဗဟာေျမာက အကးရလာဒမားမဟာဗဟာေျမာက အကးရလာဒမားမာ ေအာကပါအတငးျဖစပါသည - (၁) ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏႏင ဘဏမားသည ေကာငးမြနေသာ ဘ႑ာေရး အစရငချခငးႏင စာရငးစစျခငးတ႔၏ တနဖးမားကလညးေကာငး၊ စာရငးကငမား၏ အေရးပါေသာအခနးက႑ကလညးေကာငး၊ ပညာရပဆငရာသငတနးမား လအပေနျခငးက လညးေကာငး ပမ အသအမတျပလာပါမည။ (၂) လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတသည စြမးေဆာငရညတညေဆာကျခငးႏင IFRS အေကာငအထည ေဖာျခငးဆငရာ လမးျပေျမပပါ လပငနးရလာဒမားက အခနမရရႏငေရးအတြက ယငးလပငနးမားက စစဥ ေဆာင႐ြကပါမည။


၁၅၃

၁၅၄

၁၅၅

၁၅၆

92

To include all these topics and set-up these working groups, the stakeholders in these working groups should have the appropriate expertise and IFRS knowledge and should be allowed to be free from their main job responsibilities when necessary. The topics are highly technical and their implications could have wider ramifications for banks and for the banking sector. For each bank the impact will be different and will depend on its business model.

Proposed activities will include: 1. The OAG should chair the Action Plan Committee and expand its membership so that it can derive the maximum benefit from stakeholders. 2. The OAG and CBM should build the IFRS expertise and know-how so that they can lead the technical discussions in the Action Plan Committee. 3. The OAG and CBM should coach the stakeholders in the Action Plan Committee so that the meetings are productive and key deliverables of the activities on consistent valuation, enhanced transparency and corporate governance are delivered on time. 4. The stakeholders of the Action Plan under the guidance of the OAG and CBM should develop a clear and practical roadmap with timeline for capacity building and full implementation of IFRS. For example, OAG and CBM with other stakeholders in the Action Plan Committee should deliver on time the reports and activities from each working group on valuation, enhanced transparency and corporate governance.

Responsible parties:The main stakeholders responsible for these activities are the CBM and OAG with the assistance of the banks and auditors.

The activities should be carried out from 2015 to 2020. A roadmap to implement IFRS based on this Action Plan should be developed by the Action Plan Committee in 2016 and 2017.

Strategy outcomes are:The strategy outcomes are that: 1. OAG, CBM, and banks more readily acknowledge the value of good financial reporting, auditing, the importance of the role of accountants and the need for proper professional training. 2. The Action Plan Committee organizes its actions along the roadmap for capacity building and IFRS implementation to ensure that key deliverables are presented on time.

153

154

155

156


93

ဇယား (၂) - MFRS အေကာငအထညေဖာေဆာငရြကရာတြငပါဝငပတသကသညအဖြ႕အစညးမား၏ အခနးက႑က တညေဆာကျခငးအတြက ေဆာင႐ြကမည လပငနးမား အကဥးခပ

ဤဇယားတြင အဆျပထားေသာ လပငနးမား၊ ထလပငနးတစခခငးစက ၿပးစးေအာငေဆာင႐ြကရမည အခနဇယား (၂၀၁၅ ခႏစမ ၂၀၂၀ ခႏစအထ ပါ၀ငေသာ သကဆငရာ အတငမားတြင ဘားမားျဖင ေဖာျပထားပါသည)၊ လပငနး တစခခငးစ၏ ဦးစားေပးအဆင၊ လပငနးတစခခငးစက ၿပးစးေအာငေဆာင႐ြကရမည တာ၀နရေသာ အဖြ႕မား (ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏ၊ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစ၊ ျမနမာႏငင လကမတရျပညသ႕စာရငးကငမားအသငး) စသညတ႔က ေဖာျပထားပါသည။ ဦးစားေပးအဆငက (၁)မ (၃)အထ (ဦးစားေပး တစ ျဖညးျဖညးနညးသြားေသာအစအစဥျဖင) ေဖာျပထားပါသည။ လပငနးအားလး အေရးႀကးေသာလညး၊ အခ႕ေသာလပငနးမားက ျဖစႏငသမ ျမနျမန ၿပးစးရပါမည။ လပငနးမားအားလးက တစခနတညးတြင ၿပးစးေအာငမေဆာင႐ြကႏငေသာေၾကာင ဦးစားေပး (၁) လပငနးက ခကခငးလပရနျဖစၿပး၊ ဦးစားေပး (၃)လပငနးကမ ေနာကတစဆငတြင ေဆာင႐ြကႏင ပါသည။ ဦးစားေပး (၂) လပငနးက ပထမအဆင၏ ေနာကပငးတြင ေဆာင႐ြကသငပါသည။ ဤေနရာတြင ဦးစားေပး အဆငဆသညမာ လပငနး မား၏ အေရးႀကးမႈကရညညႊနးၿပး၊ အခနက ရညညႊနးျခငးမဟတပါ။

Source: GIZ


အဆျပထားေသာလပငနးမား ၂၀၁၅ ၂၀၁၆ ၂၀၁၇ ၂၀၁၈ ၂၀၁၉ ၂၀၂၀

၁

၁

၁

၁

၂

ဦးစားေပးအဆင တာ၀နရသညအဖြ႕မား

ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းသည လပငနးစမ ခကေရးဆြေရးေကာမတႏင လပငနးအဖြ႕မားက ဦးေဆာင၍ ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစသ႔ အစရငခရန။ ပထမဦးစြာ ဗဟဘဏႏင လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငမား အသငးတ႔မ ကယစားလယမားက ဖတၾကား၍ ေနာကပငးတြင ေငြေၾကးက႑မ ဆကစပပတသကသမားက ထပမပါ၀ငေစရန။

စာရငးစစခပ႐းႏင ဗဟဘဏတ႔သည IFRS ကၽြမးကငမႈႏင အသပညာမား တညေဆာကရယ၍ ထကၽြမးကငမႈမားျဖင လပငနး စမခက ေရးဆြေရးေကာမတ၏ နညးပညာပငး ေဆြးေႏြးပြမားက ဦးေဆာငရန။

လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတ၏ အစညးအေ၀းမားသည အကးရၿပး၊ ေမာမနးထားေသာ ရလာဒမား ထြကေပၚေစေရးအတြက ေကာမတတြင ပါ၀ငေသာ ဆကစပပတသကသမား၏ စြမးေဆာငရညတးတကအားေကာငး ေစေရး ေဆာင႐ြကရန။

လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတသည စြမးေဆာငရည တညေဆာက ေရးႏင IFRS စမားအား အေကာငအထညေဖာေရးအတြက ရငးလငး၍ လကေတြ႕ကေသာ လမးျပေျမပတစခေရးဆြရန။

လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတ သည IFRS စမားအား ေရ႕ေျပးအေကာင အထညေဖာရာတြင ဘဏ (မား)ႏင ပးေပါငးေဆာင႐ြကႏငမည နညးလမးမားက ေဖာထတရန။

၁။

၂။

၃။

၄။

၅။





ဗဟဘဏ၊လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငမား

အသငး

94

Table 2: Summary of Actions for Building Stakeholder Ownership

This table lists the proposed actions, an indication of the time frame in which each of these actions should be completed (corresponding to the columns ranging from year 2015 to year 2020 which are covered by the bar), the priority of each action, and the responsible parties (CBM, OAG, MAC, MICPA) for completing the action. Priority is classified from 1 to 3 with descending order of priority. All actions are important but some should be delivered as soon as possible. Priority 1 is the most urgent and priority 3 can be delivered the next phase since not all the actions can be delivered at the same time. Priority 2 should be delivered in the first phase but at a later stage. Priority refers to the importance of the actions and not the timing.

Source: GIZ


95

၃-၂ ဥပေဒမေဘာငႏင အဖြ႕အစညးဖြ႕စညးျခငး


ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစႏင ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏတ႔သည ဘဏလပငနးက႑ရ စာရငးကငႏင စာရငးစစ ကငထးမားအတြက စညးမဥးမားက ထတျပနျခငး၊ ျမနမာႏငင ဘ႑ာေရးအစရငချခငး စ (MFRS)၊ ျမနမာ ႏငငစာရငးစစစ (MSA) ႏင သကဆငရာ ဘာဆယ(လ)အေျခခမ (BCP) တ႔က လကနာေစျခငးစသညတ႔က ေဆာင႐ြက ရန အၾကျပလပါသည။

လပပငခြငနယပယမားတြင ဘဏလပငနးဆငရာ အသပညာႏင ကၽြမးကငမႈမားရထားသညအတြက MFRS, MSA ႏင BCPs မားအား လကနာေစရနအတြက ဥပေဒအရ လပပငခြငႏင စြမးေဆာငရညမားက ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏသ႔ ေပးထားပါသည။ သ႔ရာတြင ထလပပငခြငက တစခါတစရတြင စာရငးကငႏငစာရငးစစ ႀကးၾကပေရးဘတအဖြ႕ႏင ပးတြထားပါသည။


ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည ဘဏလပငနးက႑တြင MFRS ႏင MSA တ႔က လကနာေစရနအတြက ေနာကဆး ျပငဆငထားေသာ စညးမဥးမားက ထတျပနသငပါသည။ ထစညးမဥးမားသည ရငးလငး၍ နားလညလြယၿပး၊ ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစက ထတျပနေသာ MFRS စမားက အျပညအ၀အေကာငအထညေဖာႏငေရးက ဦးတညရ ပါမည။ ထစညးမဥးမားသည IFRS ႏင ISA စမား၏ ေနာကဆးထတျပနခကမားကလညး အသးျပရပါမည။ ၂၀၁၅ ခႏစတြင ျပဌာနးႏငရနေမာမနး၍ ၂၀၁၄ ခႏစ၊ ႏ၀ငဘာလတြင ျပငဆငထားေသာ ဘဏမားႏင ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား ဥပေဒမၾကမးတြင ႏငငတကာစာရငးကငႏငစာရငးစစစမားက လကနာရနထညသြငးထားပါသည။106 ထ႔အျပင ဤဥပေဒက အေထာကအကျပေစရနအတြက ႏငငတကာစာရငးကငႏင စာရငးစစစမားအား အသးချခငးဆငရာ ထပဆင စညးမဥးမား ကထတျပနျခငးျဖငလညး အကးရႏငပါသည။

IFRS ႏင ISA စႏငပတသကသည သငတနးစာ႐ြကစာတမးမားက ျမနမာဘာသာသ႔ျပနဆ၍ ဘာသာစကားႏစမးျဖင သးသငပါသည။ သ႔မသာ စာရငးပညာရပဆငရာ အသးအႏႈနးမားက မလအဂၤလပဘာသာျဖင ၾကညႏငၿပး၊ သငတနး အတြက သင႐း ညႊနးတမးမားမာမ ျမနမာဘာသာျဖစပါမည။

ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစသည ျမနမာႏငငတြင IFRS စမားက လကနာေဆာင႐ြကမညျဖစေၾကာငးက ႏငငတကာ စာရငးကငစမားဘတအဖြ႕ (IASB) မ တရား၀င အတညျပခကရယသငပါသည။ ထသ႔ ရယရနအတြက ျမနမာႏငင ဘ႑ာေရးအစရငချခငးဆငရာစမား (MFRS) က ႏငငတကာစမား၏ ေနာကဆးအေျခအေနႏငအည မြမးမျပငဆငရမည တရား၀င ကငထးမား ကအေကာငအထညေဖာရနလအပပါသည။

ထ႔အျပင ထတျပနေသာ စညးမဥးမားတြင ဘဏမား၏ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားက ျပစရာ၌ MFRS ကသာ အသးျပရန ရညညႊနးရပါမည။ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏအေနျဖင သတထားရနအတြက ထတျပနေသာ လကရ စညးမဥးမား က အခနကကျပနလညသးသပရနလအပပါသည။ အနာဂတကာလတြင ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ သည စာရငးကငစညးမဥးမားက အေသးစတထပဆင မထတျပနသငဘ လအပမသာ သတထားရမည စညးကမး ခကမား (prudential filters) မားျဖငသာ ထတျပနေဆာင႐ြကရပါမည။ ထ prudential filters မားသည ႏငငတကာစ မားႏင ကကညရပါမည။ စာရငးကငစညးကမးခက အေသးစတက ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစက ထတျပနသငပါသည။

106 ျမနမာႏငင ဘဏမားႏင ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမားဥပေဒ မၾကမး၏ ပဒမ ၇၃ (က) (၂၀၁၄ ခႏစ၊ ႏင၀ငဘာလ ၂၁ ရက)


၁၅၇

၁၅၈

၁၅၉

၁၆၀

၁၆၁

၁၆၂

96

3.2 Statutory Framework and Institutional Set-up


It is recommended that MAC and CBM publish, where applicable, regulations and enforce MFRS, MSA and the relevant BCPs for accounting and auditing practices in the banking sector.

In many jurisdictions the power and ability to regulate and enforce MFRS, MSA and BCPs in the banking sector are delegated to the central bank as they have the know-how and expertise for banks. However, this power is also sometimes shared with an accounting and auditing oversight board or agency.


CBM should issue an updated regulation that will enforce MFRS and MSA in the banking sector. The regulation should be clear and concise and refer only to the full implementation of MFRS as published by the MAC. The regulation should also ensure that the most current version of IFRS and ISA are being applied. The current draft of the Banks and Financial Institutions Law of November 2014, which may be adopted in 2016, requires the application of international accounting and auditing standards.106 In addition, secondary regulation on the application of international accounting and auditing standards to further support this primary law would be beneficial.

IFRS and ISA training materials should be translated into Myanmar language in a hybrid manner, so that technical accounting terms remain in English, but other curriculum content is in Myanmar.

MAC should seek to get official approval from IASB to adopt IFRS in Myanmar, this will also require formal procedures to be implemented that will keep MFRS up to date on the latest changes in international standards.

Furthermore, the regulation should refer to MFRS for the preparation of banks’ public financial statements. In due time, CBM will need to review its regulations for prudential purposes. In the future, CBM should not issue any detailed secondary accounting regulations but may adopt prudential filters, if necessary. Detailed accounting regulations should be issued by the MAC. However, these prudential filters should be in line with the relevant international standards.

106 Section 73 (a) of the draft Banks and Financial Institutions Law (11/2014).

157

158

159

160

161

162


97

အဆျပထားေသာ လပငနးမားတြင ေအာကပါတ႔ ပါ၀ငပါသည - (၁) ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏသည ဘဏလပငနးက႑တြင ျမနမာႏငင ဘ႑ာေရးအစရငချခငးဆငရာစ (MFRS) ႏင ျမနမာႏငင စာရငးစစစ (MSA) တ႔က လကနာေဆာင႐ြကေစရပါမည။ ထလပငနးက ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ (MAC) ႏင ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း (OAG) တ႔ႏင ပးတြေဆာင႐ြကရပါမည။ (၂) ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏသည ဌာနတြငးႀကးၾကပမႈႏင စာရငးစစျခငး´ႏင ဘ႑ာေရး အစရငချခငး ႏင စာရငးစစျခငး´ တ႔အတြက ျပနလညျပငဆငထားေသာဘာဆယ(လ)အေျခခမအမတ (၁၄)၊ (၂၆)၊ (၂၇) ႏင (၂၈) တ႔က လကနာ အေကာငအထညေဖာသငပါသည။

တာ၀နရေသာ အဖြ႕မား အဆျပထားေသာ လပငနးမားအတြက တာ၀နရေသာ ဆကစပပတသကသမာ ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏ ျဖစပါသည။

ျမနမာႏငင ဘ႑ာေရးအစရငချခငးဆငရာ စမား (MFRS) ႏင စာရငးစစစ (MSA) တ႔အားထပဆင စညးမဥးမား ထတျပန၍ လကနာေစျခငးက ၂၀၁၆ ခႏစႏင ၂၀၁၇ ခႏစတ႔တြင ေဆာင႐ြကသငပါသည။ ျပနလညျပငဆငထားေသာ ဘာဆယ(လ) အေျခခမ အမတ (၁၄)၊ (၂၆)၊ (၂၇)ႏင (၂၈) တ႔က ၂၀၁၅ ခႏစမ ၂၀၂၀ ခႏစအထ အေကာငအထညေဖာ၍ လကနာ ေဆာင႐ြကေစသငပါသည။

မဟာဗဟာေျမာက အကးရလာဒမားမာ ေအာကပါအတငးျဖစပါသည - (၁) ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏက ဘဏလပငနးက႑တြင IFRS ႏင ISA စမားက လကနာေစျခငး။ (၂) ျမနမာႏငငတြင ဘာဆယ (လ) အေျခခစညးမဥး (BCPs) မားက အေကာငအထညေဖာႏငျခငး။

ဤဇယားတြင အဆျပထားေသာ လပငနးမား၊ ထလပငနးတစခခငးစက ၿပးစးေအာငေဆာင႐ြကရမည အခနဇယား (၂၀၁၅ ခႏစမ ၂၀၂၀ ခႏစအထ ပါ၀ငေသာ သကဆငရာ အတငမားတြင ဘားမားျဖင ေဖာျပထားပါသည)၊ လပငနး တစခခငးစ၏ ဦးစားေပးအဆင၊ လပငနးတစခခငးစက ၿပးစးေအာငေဆာင႐ြကရမည တာ၀နရေသာ အဖြ႕မား (ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏ၊ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၊ ျမနမာႏငင လကမတရျပညသ႕စာရငးကငမားအသငး) စသညတ႔က ေဖာျပထားပါသည။ ဦးစားေပးအဆငက (၁)မ (၃)အထ (ဥးစားေပး တစျဖညးျဖညးနညးသြားေသာအစအစဥျဖင) ေဖာျပထားပါသည။ လပငနးအားလး အေရးႀကးေသာလညး၊ အခ႕ေသာလပငနးမားက ျဖစႏငသမျမနျမန ၿပးစးရပါမည။ လပငနးမားအားလးက တစခနတညးတြင ၿပးစးေအာငမေဆာင႐ြကႏငေသာေၾကာင ဦးစားေပး (၁) လပငနး က ခကခငးလပရနျဖစၿပး၊ ဦးစားေပး (၃)လပငနးကမ ေနာကတစဆငတြင ေဆာင႐ြကႏငပါသည။ ဦးစားေပး (၂)လပငနး က ပထမအဆင၏ ေနာကပငးတြင ေဆာင႐ြကသငပါသည။ ဤေနရာတြင ဦးစားေပးအဆငဆသညမာ လပငနးမား၏ အေရးႀကးမႈကရညညႊနးၿပး၊ အခနက ရညညႊနးျခငးမဟတပါ။

Source: GIZ

ဇယား (၃) ဥပေဒမေဘာငႏင အဖြ႕အစညးတညေထာငျခငးဆငရာ လပငနးမား၏ အကဥးခပ



ဘဏလပငနးက႑တြငျမနမာႏငင ဘ႑ာေရးဆငရာ အစရငချခငး စမား (MFRS) က လကနာေစေရးအတြက ဗဟဘဏက ႀကးၾကပရန။

ျပငဆငထားေသာ ဘာဆယ(လ)အေျခခမ အမတ ၁၄၊ ၂၆၊ ၂၇ ႏင ၂၈ တ႔က လကခလကနာ၍ အေကာငအထညေဖာေရးအတြက ဗဟဘဏက ေဆာင႐ြကရန။

၁။

၂။

ဗဟဘဏႏင စာရငးေကာငစ

ဗဟဘဏ

၁

၃

၁၆၃

၁၆၄

98

Proposed activities will include:

1. The CBM should enforce MFRS and MSA in the banking sector, potentially jointly with the MAC and OAG. 2. The CBM should implement and enforce the revised BCPs 14, 26, 27 and 28 on “Internal control and audit” and “Financial reporting and external audit”.

Responsible parties:

The stakeholder responsible for the proposed activities is the CBM.

The enforcement of MFRS and MSA in the banking sector through further secondary regulation should be addressed in 2016 and 2017. The implementation and enforcement of the revised BCPs 14, 26, 27 and 28 should run from 2015 to 2020.

Strategy outcomes are:

1. Enforcement of IFRS and ISA in the Myanmar banking sector by the CBM. 2. Implementation of the BCPs in Myanmar.

This table lists the proposed actions, an indication of the time frame in which each of these actions should be completed (corresponding to the columns ranging from year 2015 to year 2020 which are covered by the bar), the priority of each action, and the responsible parties (CBM, OAG, MAC, MICPA) for completing the action. Priority is classified from 1 to 3 with descending order of priority. All actions are important but some should be delivered as soon as possible. Priority 1 is the most urgent and priority 3 can be delivered in the second phase since not all the actions can be delivered at the same time. Priority 2 should be delivered in the first phase but at a later stage. Priority refers to the importance of the actions and not the timing.

Source: GIZ

Table 3: Summary of Actions for Statutory Framework and Institutional Setup

163

164


99

၃-၃ ပညာရပဆငရာ အဖြ႕အစညးမား၏ အခနးက႑


ပညာရပဆငရာအဖြ႕အစညးမားျဖစသည ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစႏင ျမနမာႏငင လကမတရျပညသ႕ စာရငးကငမား အသငးတ႔တြင လ႕စြမးအားႏင အရငးအႏးရငးျမစမား အကန႔အသတရေနပါသည။ အနာဂတကာလတြင စာရငးကငျခငး ႏင စာရငးစစျခငးပညာရပက ပမတကကြစြာကယစားျပႏငရနႏင ႀကးၾကပေရးလပငနးတြင ပမပါ၀ငႏငရနအတြက ထအကန႔အသတမားက ေကာလႊားရမညျဖစေၾကာငး ေထာကခအၾကျပလပါသည။

ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစႏင ျမနမာႏငင လကမတရျပညသ႕ စာရငးကငမားအသငးတ႔သည စာရငးကငႏင စာရငးစစ ပညာရငမားက ႀကေတြ႕ေနရေသာ ျပနာမားက အာဏာပငမားသ႕ ကယစားျပေျဖရငးေပးသည ပဓါန အဖြ႕ အစညးမားျဖစသငပါသည။ ဤအဖြ႕အစညးမားက အာဏာပငမားသ႔ အၾကျပစာမားတငသြငးေနသညတငေအာင၊ ဤအဆျပခကမားက အာဏာပငမားက မညသညအတငးအတာအထ ထညသြငးစဥးစားၾကသည ဟေသာ အခကမာ မရငးလငးပါ။ ယငသ႔ျဖစရသည အေၾကာငးရငးမားစြာရႏငေသာလညး၊ အဓကအခကမာ ရငးျမစမား (resources) မရျခငး ေၾကာငျဖစပါသည။

အကးခစားသမားႏင တာ၀န၀တရားမား

လကရအခနတြင အာဏာပငမားႏင ပညာရပဆငရာ အဖြ႕အစညးမား၏ ဆကဆေရးမာ ေကာငးမြနေသာလညး၊ ပမတး တကေစရန လအပေနပါေသးသည။ ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစႏင ျမနမာႏငင လကမတရျပညသ႕စာရငးကငမား အသငး တ႔အေနျဖင အစဥတစစက ပမပးေပါငးေဆာင႐ြက၍ လကရအငအားမားအား ေပါငးစညးေရးက စဥးစားရန အၾကျပလ ပါသည။ ပညာရပဆငရာ အဖြ႕အစညးမားသည ရငးျမစ (resources) မားစြာရၿပး၊ အငအားႀကးမားလာပါက ပမတကကြစြာ ေဆာင႐ြကႏငၿပး၊ အာဏာပငမားႏငဆကဆရာတြင ပမအေလးေပးခရႏငပါသည။

ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစႏင ျမနမာႏငငလကမတရျပညသ႕စာရငးကငမားအသငးတ႔သည ၄ငးတ႔၏ ဂဏသကၡာတးတက ေစေရးအတြက ႏငငတကာစာရငးကငမားအဖြ႕ခပ (IFAC) ၏ အဖြ႕၀ငစညးကမးခကမား (SMOs) ႏင ကကညေစရန ရည႐ြယေဆာင႐ြကသငပါသည။ ထစညးကမးခကမားႏင ကကညလာပါက အနာဂတကာလ ႀကးၾကပေရးလပငနးမားတြင ပမထေရာကစြာ ပါ၀ငေဆာင႐ြကႏင၍ စာရငးကငႏငစာရငးစစပညာရပမားက ပမ ျမႇငတငႏငစြမးရလာပါမည။ အျပန အလနအားျဖင ပညာရပဆငရာ အဖြ႕အစညးမားက အာဏာပငမားက တစျဖညးျဖညး ပမယၾကညလာျပးႀကးၾကပေရးအခနး က႑မားက တာ၀နပမေပးအပလာပါလမမည။

ပညာရပဆငရာ အဖြ႕အစညးမား၏ အခနးက႑ႏငဆကစပေနေသာ ေနာကထပျပနာတစရပမာ ျမနမာႏငငတြင လကမတရစာရငးကင (CPA) ေကာငးသားမားအတြက သငတနးေကာငးမား မရျခငးျဖစပါသည။ ယေန႔အခနအထ ျမနမာႏငငတြင CPA သငတနးေကာငး (၂)ေကာငးသာရပါသည။ သ႔ျဖစ၍ ဘြ႕ရမား သ႔မဟတ ပညာရငမားသည CPA အရညအခငးအတြက သငတနးတကေရာကလလငပင၊ ၄ငးတ႔ အလပလပ/ေနထငေနေသာ ပတ၀နးကငတြင သငတနး ေကာငးမား မရၾကပါ။ ပညာရပဆငရာ အဖြ႕အစညးမားသည သငတနးေကာငးမား ပမရရေရးအတြက အာဏာပငမား၊ အျခားေသာ ဆကစပပတသကသမားႏင ပမခတဆကေဆာင႐ြကသငပါသည။ သငတနးေကာငးမား ပမရရလာပါက၊ စာရငးကငပညာရပက သငၾကားေနေသာ ေကာငးသားအေရအတြက တးလာပါမည။ CPA ေကာငးသားမားအတြက သငတနးေကာငးမား လအပေနမႈက ကစားႏငရနအတြက ၂၀၁၅ ခႏစ၊ ဇြနလ (၅)ရကေန႔တြင ျပညေထာငစ လႊတေတာမ အတညျပလကေသာ ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစဥပေဒသစတြင ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစက သတမတထားေသာ သင႐းညႊနးတမးမားက အသးျပ၍ လကရဖြ႕စညးထားေသာ စညးကမးထနးသမးေရးေကာမတ၏ ႀကးၾကပမႈျဖင CPA သငတနးမား ဖြငလစသငၾကားမည ကယပငစာရငးကငသငတနးေကာငးမားက ခြငျပေပးထားပါသည။ စာရငးကငႏင စာရငးစစပညာရပဆငရာ သငတနးေကာငးမား တးတကေစေရးအတြက ေနာကထပအဆျပထားေသာ လပငနးမားက အပငး ၃-၅ တြင ေဖာျပထားပါသည။ (အပငး ၃-၅၊ စာပဒ ၁၈၈ က ၾကညပါ။)


၁၆၅

၁၆၆

၁၆၇

၁၆၈

၁၆၉

100

3.3 Role of Professional Associations


The professional associations MAC and MICPA have limited human and capital resources. In the future it is recommended that they overcome these limitations so they can be more pro-active in representing the accounting and auditing profession and contribute to its regulation.

The MAC and MICPA should be central in representing the issues facing accountants and auditors to the authorities. Even if they submit written representations to the authorities, it is not clear to what extent their proposals are taken into account by the authorities. This may be due to a number of factors but their lack of resources is certainly a key one.


The current relationship between the authorities and the professional associations is reasonably good but can be improved. It is recommended that the MAC and MICPA act more consistently together and join their forces by considering merging together. Bigger professional associations equipped with better resources may be more active and will have more traction in dealing with the authorities.

The MAC and MICPA should also aspire to comply with the International Federation of Accountants’ (IFAC) Statements of Membership Obligations (SMOs) to improve their credibility. They will be able to contribute more effectively to future regulations and hence be able to promote the accounting and auditing professions more effectively. In turn, the professional associations would be given more regulatory roles because they are gradually seen as more credible by the authorities.

Another issue close to the role of the professional associations is the lack of training centers for CPA students in Myanmar. To date, there exist only two training centers for CPA students in Myanmar. Hence, even if graduates or professionals are interested in training for the CPA qualification, sometimes they cannot find training centers close to where they work and live. Professional associations should engage more with the authorities and other stakeholders to ensure that more training centers are available. If more training centers are available, the number of students studying accounting qualifications will increase. In order to remedy the shortage in training centers for CPA students, the new MAC Law, which was recently passed by the Parliament on June 5th, 2015 allows private accountancy schools to offer CPA courses in line with the curriculums prescribed by the MAC and under the control and supervision of the recently formed Compliance Review Committee. Further proposed actions to strengthen professional training in accounting and auditing are provided in Section 3.5 (cf. Section 3.5, para 188 f).

165

166

167

168

169


101

အဆျပထားေသာ လပငနးမားတြင ေအာကပါတ႔ ပါ၀ငပါသည -

(၁) ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစႏငျမနမာႏငင လကမတရျပညသ႕စာရငးကငမား အသငးတ႔သည ၂ ႏစမ ၅ ႏစ ကာလအတြက လပငနးစမခကမားေရးဆြရနႏင အဖြ႕အစညးအားျပနလညဖြ႕စညးႏငရနအတြက ျပညေထာငစ စာရငးစစခပ႐းႏင ပးေပါငး၍ ရငးျမစမားႏင နညးပညာအကအညမား ရာေဖြသငပါသည။ ျပနလည တညေဆာကမညပညာရပဆငရာအဖြ႕အစညးမားသည ေရတႏငေရရညကာလမားအတြက လ႕စြမးအားရငးျမစ မားအပါအ၀င အရငးအႏး ရငးျမစမား တးတကေစရန ဦးတည၍ ေအာကပါလပငနးမားကေဆာင႐ြက သငပါသည - (က) စာရငးကငမားက ေလကငသငတနးေပးရနအတြက တကသလမား၊ ကယပငစာရငးကငသငတနး ေကာငးမားႏင ပမ၍ အျပနအလန ဆကသြယေဆာင႐ြကျခငး။ (ခ) စာရငးကငသင႐းညႊနးတမးက ပမဆြေဆာငမႈရေစရန၊ ေကာငးသားမား လကလမးမေစရနႏင ႏငင တကာစမားႏငကကညေစရန ေဆာင႐ြကျခငး။ (ဂ) ေကာငးသားမားစြာက ဆြေဆာငႏငရနအတြက တငးေဒသႀကး/ျပညနယမားႏင တကသလမားတြင သငတနးေကာငးမား ပမဖြငလစျခငး၊ သ႔မဟတ ကယပငစာရငးကငသငတနးေကာငးမား ပမဖြငလစ ေစျခငး။ (ဃ) ျမနမာႏငငတြင ႏငငတကာအသအမတျပသည ပညာရပဆငရာ ဘြ႕မား ေပးႏငေရးအတြက ႏငငတကာ အဖြ႕အစညးမား၊ တကသလမားႏင ခတဆကေဆာင႐ြကျခငး။ (င) စာရငးကငႏငစာရငးစစမား၏ ႏငငတကာကင၀တသကၡာစမားက လကနာေစ၍ စာရငးကငႏင စာရငးစစလပငနးမား၏ အရညအေသြးက စနစတကႏင ပမနသးသပစစေဆးျခငး။

(၂) ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစႏင ျမနမာႏငငလကမတရျပညသ႕စာရငးကငမား အသငးတ႔သည အခ႕ေသာ စမကနးမားက ပးတြေဆာင႐ြကႏငေရးအတြက ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းႏငပးေပါငး၍ ေဆြးေႏြးပြမားက ဦးေဆာငကာ လပငနးပငးဆကဆေရးက အားေပးျမႇငတငသငပါသည။ စမကနးဥပမာအခ႕မာ ေအာကပါ အတငးျဖစပါသည - (က) ဘ႑ာေရးအစရငချခငးႏင စာရငးစစျခငးဆငရာ ကစၥရပမားအတြက အာဏာပငမားသ႔ အၾကျပစာမား ပးတြတငျပျခငး။ (ခ) တကသလမား၊ ကယပငစာရငးကငသငတနးေကာငးမားႏင ပးေပါငး၍ ျမနမာႏငငတြင သငတနး ေကာငးမား တးတကေအာငေဆာင႐ြကျခငး။ (ဂ) ႏငငတကာစမား၊ စာရငးကငႏငစာရငးစစမား၏ တနဖးျမငလာမႈက အသႏးၾကားေစမည လႈပရားမႈမား၊ ေဆြးေႏြးပြမားက ပးတြစစဥေဆာင႐ြကျခငး။

(၃) ျမနမာႏငင လကမတရျပညသ႕စာရငးကငမားအသငးသည ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစႏင ျပညေထာငစ စာရငးစစခပ႐းတ႔၏ အကအညျဖင IFAC အဖြ႕ခပ၏ အသငး၀ငစညးကမးခကမား (SMOs) ႏင ကကညေစ ရန ရည႐ြယ ေဆာင႐ြကသင ပါသည။ သ႔မသာ IFAC အဖြ႕ခပ၏ တငးျပညအသငး၀ငျဖစလာပါမည။ (၄) လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတသည IFRS ဆငရာ အငတာနကအေျခခသည သငတနးနညးစနစမား က ေလလာရနႏင ေကာမတသ႔ အၾကျပခကမား ျပနလညတငျပရနအတြက လပငနးအဖြ႕ငယတစဖြ႕က ဖြ႕စညးတာ၀နေပးသငပါသည။


102


1. The MAC and MICPA together with the OAG should mobilize resources and technical assistance so that MAC and MICPA are restructured with a proper 2-5 years action plan. The restructured professional associations should focus on improving their capital resources and in particular their human resources in the short and long term through the following actions: a. More interactions with universities and private accountancy schools to train accountants. b. Make the syllabus on accounting more attractive, accessible to students and in line with international standards. c. Set up more training centers in the regions and in universities or private accountancy schools to attract more students. d. Engage with international organizations and universities to deliver internationally recognized professional qualifications in Myanmar. e. Enforce international standards on ethics for auditors and accountants and perform quality reviews on work of accountants and auditors in a regular and systematic manner.

2. The MAC and MICPA together with the OAG should lead discussions and foster a working relationship in order to set up a common platform to work jointly together on some projects. Such projects should be for example: a. Submitting comment letters on matters pertaining to financial reporting and auditing to the authorities jointly. b. Increasing the availability of training centers in Myanmar in collaboration with the universities or private accountancy schools. c. Organizing events and conferences jointly to raise awareness of international standards, added value of accountants and auditors in the society.

3. The MICPA with the assistance of the MAC and OAG should aspire to comply with the IFAC’s SMOs so that the MICPA can become a fully fledged member of IFAC.

4. The APC should assign a sub-group to conduct a study on potential IFRS online training tools and make a recommendation to the committee.


103

တာ၀နရေသာ အဖြ႕မားဤလပငနးမားအတြက တာ၀နရေသာ အဓကဆကစပပတသကသမားမာ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းႏငပးတြ ေဆာင႐ြကရမည ျမနမာႏငင စာရငးကငေကာငစႏင ျမနမာႏငင လကမတရျပညသ႕စာရငးကငအသငးတ႔ျဖစပါ သည။ ဤအဖြ႕အစညးမားသည ဘဏမား၊ ပဂၢလကစာရငးစစလပငနးမားထမ အကအညႏင ပးေပါငးေဆာင႐ြကမႈမား လအပပါ လမမည။

လပငနးမားက ၂၀၁၅ ခႏစတြင စတင၍ ၂၀၂၀ ခႏစအထ ဆကလကေဆာင႐ြကသငပါသည။

မဟာဗဟာေျမာက အကးရလာဒမားမာ ေအာကပါအတငးျဖစပါသည -(၁) ထနးသမးႀကးၾကပေရး အခနးက႑မားပငဆငထားၿပး၊ ပမတကကြေသာ ဥပေဒလကနာေစေရးအဖြ႕အစညး ျဖစလာေစျခငး။ (၂) ျမနမာႏငင လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငမား အသငးအား IFAC အဖြ႕ခပ၏ အဖြ႕၀ငျဖစလာေစျခငး။

ဇယား (၄) - ပညာရပဆငရာ အဖြ႕အစညးမား၏ အခနးက႑တးတကေစေရးအတြက ေဆာင႐ြကမည လပငနးမား အကဥးခပ

ဤဇယားတြင အဆျပထားေသာ လပငနးမား၊ ထလပငနးတစခခငးစက ၿပးစးေအာငေဆာင႐ြကရမည အခနဇယား (၂၀၁၅ ခႏစမ ၂၀၂၀ ခႏစအထ ပါ၀ငေသာ သကဆငရာ အတငမားတြင ဘားမားျဖင ေဖာျပထားပါသည)၊ လပငနး တစခခငးစ၏ ဦးစားေပးအဆင၊ လပငနးတစခခငးစက ၿပးစးေအာငေဆာင႐ြကရမည တာ၀နရေသာ အဖြ႕မား (ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏ၊ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၊ ျမနမာႏငင လကမတရျပညသ႕စာရငးကငမားအသငး)စသညတ႔က ေဖာျပထားပါသည။ ဦးစားေပးအဆငက (၁)မ (၃)အထ (ဦးစားေပး တစျဖညးျဖညးနညးသြားေသာအစအစဥျဖင) ေဖာျပထားပါသည။ လပငနးအားလး အေရးႀကးေသာလညး၊ အခ႕ေသာလပငနးမားက ျဖစႏငသမျမနျမန ၿပးစးရပါမည။ လပငနးမားအားလးက တစခနတညးတြင ၿပးစးေအာငမေဆာင႐ြကႏငေသာေၾကာင ဦးစားေပး (၁) လပငနးက ခကခငးလပရနျဖစၿပး၊ ဦးစားေပး (၃)လပငနးကမ ေနာကတစဆငတြင ေဆာင႐ြကႏငပါ သည။ ဦးစားေပး (၂) လပငနးက ပထမအဆင၏ ေနာကပငးတြင ေဆာင႐ြကသငပါသည။ ဤေနရာတြင ဦးစားေပးအဆငဆသညမာ လပငနး မား၏ အေရးႀကးမႈကရညညႊနးၿပး၊ အခနက ရညညႊနးျခငးမဟတပါ။

Source: GIZ



စာရငးပညာရပဆငရာအဖြ႕အစညးမားအား ၂ ႏစမ ၅ ႏစအထ သငေတာေသာ စမခက မားျဖင ျပနလညတညေဆာကႏငေရးအတြက ရနပေငြရငးျမစ ႏင နညးပညာအကအညမား ရာေဖြရန။ စာရငးပညာရပဆငရာအဖြ႕အစညးမားက စမကနးအခ႕တြင ပးတြလပကငႏငမည ဘလမးေၾကာငး တစခတညေဆာကႏငရန အတြက ေဆြးေႏြးပြမားက ဦးေဆာင၍ လပငနးခငး ခတဆကမႈမားက အားေပးရန။

ျမနမာႏငငလကမတရျပညသ႕စာရငးကငမားအသငးက IFAC ၏ တငးျပညအဖြ႕၀င ျဖစလာေစရနအတြက စာရငးေကာငစႏင ျပညေထာငစ စာရငးစစခပ႐းတ႔၏ အကအညျဖင IFAC အဖြ႕၀ငသတမတခကမားႏင ကကညေအာင ေဆာင႐ြကရန။

၁

၂

၃

စာရငးစစခပ႐း၊ စာရငးေကာငစ၊


အသငး



အသငး



အသငး

၁။

၂။

၃။

၁၇၀

၁၇၁

104

Responsible parties:The main stakeholders responsible for these actions are the MAC and MICPA together with the OAG. They will need the assistance and collaboration of other stakeholders such as banks and audit firms.

The activities should start in 2015 and will run until 2020.

Strategy outcomes are:1. More pro-active association and enforcement body with regulatory and oversight role.2. MICPA becomes member of IFAC.

Table 4: Summary of Actions for Role of Professional Associations


Source: GIZ

170

171


105

၃-၄ အဖြ႕အစညးဆငရာ စြမးေဆာငရည တးတကေစျခငး


ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏသည ျမနမာႏငင၏ ဘဏလပငနးက႑တြင ျမနမာႏငငဘ႑ာေရးအစရငချခငးဆငရာစမား (MFRS) က လကနာေအာင ေဆာင႐ြကသငပါသည။ ထသ႔ လကနာေစရနအတြက ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏအေနျဖင ႏငငတကာဘ႑ာေရးအစရငချခငးဆငရာစမား (IFRS) ႏငအညေရးဆြထားေသာ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားက စစေဆးျခငးႏင ပမနသးသပျခငး ကသ႔ေသာ အပေဆာငး တာ၀န၀တရားမား ရလာပါလမမည။ သ႔ျဖစ၍ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား ႀကးၾကပစစေဆးေရးဌာန (FISD) တြင IFRS စမားက ကၽြမးကငေသာ ၀နထမးမားလညး ထပမလအပလာပါမည။ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၏ စာရငးပငးဆငရာကၽြမးကငမႈ အတြကလညး ထပတးလာမည တာ၀နမားႏငအည ျပနလညဖြ႕စညးရန လအပပါလမမည။

ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏတြင အရညအခငးျပညမေသာစာရငးကင အနညးဆး (၂) ဦးက ခန႔ထားသငေၾကာငး အၾကျပ အပပါသည။ အနညးဆးတစဦးမာ ႏငငတကာအသအမတျပ စာရငးကငပညာရင ျဖစသငၿပး၊ ေနာက တစဦးမာ လကမတရျပညသ႕စာရငးကင (CPA) ျဖစသငပါသည။


ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏသည ဥပေဒလကနာေစေရးလပငနးမား ေဆာင႐ြကရနအတြက အရညအခငးျပညမေသာ စာရငးကင အနညးဆး (၂)ဦးက ခန႔ထားသငပါသည။ ထ႔အျပင စာရငးကငႏငစာရငးစစလပငနးဆငရာ ျပနာမား အတြက တာ၀နရေသာ သးျခားအဖြ႕တစခကလညး ဖြ႕စညးရပါမည။ အသစခန႔အပမည အရညအခငးမ စာရငးကင (၂)ဦးမာ ထအဖြ႕တြင ျဖစသငၿပး၊ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏအတြငးရ IFRS စ ကၽြမးကငသမားျဖစလာပါမည။ ထစာရငးကင (၂)ဦးတ႔သည ျမနမာနငငဘ႑ာေရးအစရငချခငးဆငရာစမား(MFRS) ႏငပတသကေသာျပနာမားအတြက ပထမဦးဆး ဆကသြယရမညသ (focal points) မား ျဖစၾကပါမည။ ဥပမာအားျဖင ဘဏႀကးၾကပသမားက ဘ႑ာေရးရငးတမးမားႏင ပတသကသည ေမးခြနးမားေမးလၿပး၊ စာရငးသြငးပႏငဘ႑ာေရးရငး တမးပါေဖာျပခကမားက နားမလညပါက၊ ထဌာနတြငး IFRS ကၽြမးကငသ (၂)ဦးတ႔က ပထမဆးရငးလငးေပးပါလမမည။ ထကၽြမးကငသမားသည ႀကးၾကပေရးဌာနမားက ျပငပစာရငးစစမားႏင ဘဏမားအား ေမးရမည IFRS စမားႏင ပတသကသည ေမးခြနးမားျပငဆငေရးအတြကလညး ကညေပးပါမည။ ျမနမာႏငင ဘဏလပငနးက႑၏ အ႐ြယအစားအရ၊ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည ပထမအဆင အေနျဖင IFRS ကၽြမးကငသ အနညးဆး (၂)ဦးက ခန႔ထားရပါမည။

ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏအေနျဖင ဘဏမားက MFRS ႏငအညျပစတငျပမည အခကအလကမားက အျမငဆး အသးခႏငရနအတြက၊ စာရငးစစမားႏငဘဏမားအား ႏစဦးႏစဖကပမနအစညးအေဝးမားျပလပ၍ စာရငးေရးသြငးပမား ႏငသတျပရမည ကစၥရပမား ခတဆကေနမႈက ေဆြးေႏြးရပါမည။

MFRS ႏငအည ျပစထားေသာ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားက ျပနလညသးသပစစေဆးႏငရနအတြက ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏသည ယငးဘ႑ာေရးရငးတမးမားက ပစတကတညေဆာကထားေသာ တစေျပးည ပစမားျဖင စေဆာငးရပါမည။ ဘဏလပငနးက႑ရ အခကအလကမားအား စစညး၍ သ႐ပခြဆနးစစႏငရနအတြက ထ MFRS ဘ႑ာေရးရငးတမးမားက အေျခခထားေသာ အခကအလကစနစ (database) တစခက တညေထာငရပါမည။ ဤသ႔ သ႐ပခြဆနးစစရာတြင ဥေရာပသမဂၢတြငသးေနေသာ FINREP အခကအလကစေဆာငးေရးစနစမ အသငသး ပစမားျဖင ျဖညသြငးထားေသာ ဘ႑ာေရးရငးတမးမေဘာင (ဆလသညမာ FINREP စနစ၏ သးရလြယေသာ version တစခ)က အေျခခရပါမည။


၁၇၂

၁၇၃

၁၇၄

၁၇၅

၁၇၆

106

3.4 Strengthening Institutional Capacity


CBM should enforce MFRS in the banking sector in Myanmar. In order to enforce MFRS, CBM will be required to take on additional responsibilities such as verification and review of IFRS financial statements on a regular basis. CBM will therefore need additional staff with IFRS skills in the FISD. An accounting center of expertise in the CBM should be set-up to fulfill these additional responsibilities.

It is recommended that the CBM should have at least 2 qualified accountants. At least one internationally recognized professionally qualified accountant and one Myanmar CPA.


In the context of its role for enforcement, the CBM should employ at least 2 qualified accountants. In addition, the CBM should set up a dedicated team that will be responsible for accounting and auditing issues. The 2 qualified accountants will be part of the team and will be the in-house IFRS experts within the CBM. They can act as a first point of contact in the CBM for all issues pertaining to MFRS. For example, when supervisors have queries on financial statements and do not understand the accounting treatment or financial statements disclosures, they will first clarify these issues with these in-house IFRS experts. The experts will also help the supervision department to draft and formulate IFRS related questions to external auditors and banks. Because of the size of the banking sector in Myanmar, CBM should employ at least 2 IFRS experts initially.

In order for the CBM to make maximum use of MFRS data that banks will prepare, CBM should organize regular bilateral meetings with auditors and banks separately to discuss accounting treatment and linkages with prudential matters.

To facilitate the review and verification of MFRS financial statements, the CBM must collect MFRS financial statements in a structured manner and on a consistent basis. CBM should build a database based on MFRS financial statements data for analysis and data aggregation for the banking sector. This analysis may be based on the Financial Reporting Framework in the European Union (FINREP) data collection templates, i.e. a light version of FINREP.

172

173

174

175

176


107

FINREP သည ဘ႑ာေရး (စာရငးကင) အခကအလကမားအား အစရငချခငးအတြက စျပသတမတထားေသာ မေဘာင ပစတစချဖစၿပး၊ အရႈး/အျမတရငးတမး ႏင လကကနရငးတမးမ ကနးဂဏနးမားက အစရငခရနအတြက အသငသး ပစမား ပါ၀ငပါသည။

FINREP စနစက IFRS မားက လကနာရနလအပသည ေခးေငြအဖြ႕အစညးမား (စစညးထားေသာ အပစမား) ႏင ဘ႑ာေရးက႑တြင စာရငးမသြငးထားေသာ ကမၸဏမားက အသးျပၾကပါသည။ အစရငခရသည အႀကမမာ ကမၸဏ အမားစအတြက သးလတစႀကမျဖစပါသည။

FINREP စနစရ အသငသးပစမားက ေအာကပါအတငး အပစမား ခြျခားႏငပါသည - • အပငး (၁) - မလရငးတမးမား (အရႈး/အျမတရငးတမး၊ လကကနရငးတမး၊ ဘကစ၀ငေငြ) • အပငး (၂) - ပငဆငမႈမားႏင ေပးရနတာ၀နမားက ေဖာျပျခငး • အပငး (၃) - လကကနရငးတမးတြင မပါ၀ငေသာ လပငနးမားႏင ဆကစပအဖြ႕အစညးမား၏ သတငး အခက အလကမား • အပငး (၄) - ေနာကဆကတြ အခကအလကမား (အပစဖြ႕စညးပ၊ လာထားေငြ၊ မတညေငြမား အေျပာငးအလ၊ အျခား)

FINREP စနစက အေကာငအထညေဖာျခငးသည ႐ႈပေထြးၿပး၊ ေရရညေဆာင႐ြကရေသာ စမကနးတစခ ျဖစေသာလညး၊ ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏအတြက ဘ႑ာေရးအစရငခစာမားက ပမနႏငတစေျပးည စေဆာငးဆနးစစႏငမည စနစက ေသာ နညးလမးတစချဖစပါသည။

ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏအေနျဖင ဘဏမားက IFRS စအရ အခကအလကမား တညေဆာကရနအတြက ေဆာင႐ြကရ မည လပငနးပမာဏအခနကာလက ေလာနညး၍ မခန႔မနးေစလပါ။ FINREP စနစက ၅ ႏစမ ၆ ႏစကာလျဖင ၿပးစးေအာင ေဆာင႐ြက ရပါမည။ ပထမအခကမာ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏတြင IFRS စမားအား အေကာငအထညေဖာေရးအတြက မနကန ေသာ အေျခခအတျမစရထားရန အေရးႀကးပါသည။ ထအေျခခလပငနးသညပင အနညးဆး ၃ ႏစမ ၄ ႏစအထ ၾကာျမငႏငပါသည။

ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည ကာလတအေနျဖင သငေတာေသာ ကၽြမးကငမႈႏင အေတြ႕အၾကမား ရသည ၀နထမး မားျဖင စာရငးကငႏင စာရငးစစမ၀ါဒဌာနခြတစခ တညေထာင၍ IFRS စျဖင ျပစထားေသာ ဘ႑ာေရး ရငးတမးမားက သးသပဆနးစစရန စတငဦးတညသငပါသည။ ဤသ႔ျဖင ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည ဘဏမားက MFRS စမားအား အသးျပျခငးက တစေျပးည ေစာငၾကညစစေဆးႏငပါမည။

အဖြ႕အစညးဆငရာ စြမးေဆာငရညက ထပမတးတကေစေရးအတြက နညးလမးတစခမာ ေဒသတြငးရ ဤကသ႔ေသာ ျပျပငေျပာငးလမႈမားက ေဆာင႐ြကၿပးသည ႏငငမားမ ကၽြမးကငသမားႏင ပညာရပဆငရာ ေဆြးေႏြးပြမား ပမျပလပ ရနျဖစပါသည။ လကရအခနတြင ေဒသတြငးရ ႀကးၾကပသမားအၾကားတြင ပစတကတညေဆာကထားၿပး ေဆာင႐ြကေန ေသာ ပညာရပဆငရာ ေဆြးေႏြးပြမား မရေသးပါ။ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏႏင ဘဏမား သည အျခားေသာ ႀကးၾကပသမား၊ ဘဏမားႏငျပလပေသာ ေဒသတြငးႏင ႏငငတကာအဆငရ ပညာရပဆငရာ ေဆြးေႏြး ပြမားတြင ပမတကကြစြာ ခတဆကပါ၀ငသငပါသည။ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းႏင ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏတ႔ သည ျပျပငေျပာငးလမႈေအာငျမငေနေသာ ႏငငမားမ သငခနးစာမားက ေလလာရနလညးေကာငး၊ ျပျပငေျပာငးလမႈ ေဆာင႐ြကဆႏငငမားမ အေတြ႕အၾကမားက မေ၀ရနလညးေကာငး၊ ေဒသတြငးရ အျခားႏငငမားမ ႀကးၾကပသမားႏင ဆကဆေရးမား ပမတညေဆာကသငပါသည။


၁၇၇

၁၇၈

၁၇၉

၁၈၀

၁၈၁

၁၈၂

၁၈၃

108

FINREP is a standardized framework for reporting financial (accounting) data. It comprises templates for reporting selected figures from the income statement and the balance sheet.

FINREP applies to credit institutions (consolidated groups) and unlisted financial sector companies which are required to apply IFRS. The frequency of reporting is quarterly for the most part.

The FINREP templates are split into the following groups: Part 1: Primary statements (balance sheet, income statement, and comprehensive income) Part 2: Disclosure of financial assets and liabilities Part 3: Off balance sheet activities and related parties’ information Part 4: Supplementary information (group structure, provisioning, changes in equity, other)

Implementation of FINREP is a complex and long term project but it would be a systematic way for the CBM to collect and analyze financial statements data in a regular and consistent manner.

The CBM should not underestimate the amount of work involved and the time to build an IFRS database for banks. FINREP can be completed in a period of 5 to 6 years. First, it is crucial that CBM gets the foundation of IFRS implementation right. This in itself will take at least 3 to 4 years.

In the short term, the CBM should focus on building up the accounting and auditing policy unit with staff who have the appropriate experience and expertise and start reviewing and analyzing IFRS financial statements. This will help the CBM to monitor application of MFRS by banks in a consistent manner.

In order to further strengthen institutional capacity one approach is to develop and foster technical discussions among peers in the region and with countries that have already adopted these reforms. Currently, there are no structured and on-going technical discussions among regulators in the region. OAG, CBM and banks should participate and engage more actively at the regional and international level in technical discussions with other regulators and banks. OAG and CBM should build relationships at the technical level with other regulators in the region to either learn from the lessons of countries which are ahead of the curve or share their lessons with countries which are behind of the curve.

177

178

179

180

181

182

183


109

ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၊ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၊ ျမနမာႏငင လကမတရ ျပညသ႕ စာရငးကငမားအသငးႏင ဘဏအခ႕တ႔သည အတတကာလက ဆငတေသာ ျပနာမားက ရငဆငခရသည အျခားႏငင မားသ႔ ေလလာေရးခရးစဥမား ဆကလကေစလႊတရနလညး စဥးစားသငပါသည။ ၂၀၁၄ ခႏစ ေအာကတဘာလႏင ၂၀၁၅ ခႏစ ေမလတ႔တြင မေလးရားႏငငသ႔ ေလလာေရးခရးစဥ (၂)ႀကမသြားခၿပး၊ ေနာကထပသြားမည ခရစဥမားအတြငးတြင ျမနမာႏငငမ ဆကစပပတသကသမားအား IFRS မား အေကာငအထညေဖာျခငးႏင ကတက၀တ/ ပငရငျဖစမႈဆငရာ လပငနးမားက အရနအဟနျဖင ဆကလကေဆာင႐ြကႏငေစပါလမမည။

ေနာကထပေလလာခရးစဥမားအတြက သငေတာေသာ ႏငငမာ ေတာငကရးယားျဖစၿပး၊ မၾကာေသးမကမ IFRS စမားက အေကာငအထညေဖာႏငခေသာ ႏငငျဖစပါသည။ ဥပမာအားျဖင ေတာငကရးယားႏငငသည IFRS အေကာငအထည ေဖာသညလပငနးက ပပးကညႏငရနအတြက ပညာရငမားပါ၀ငေသာ ေကာမတမား၊ လပငနးအဖြ႕မားက ဖြ႕စညးခပါ သည။ ယခအခါ ေတာငကရးယားႏငငသည ၄ငးတ႔ဘဏမားက ထတျပနေသာ ဘ႑ာေရးရငးတမးမား၏ အရညအေသြး ေကာငးမြနသညဟေသာ အျမငတးတကေစရနႏင ႏငငတကာစာရငးကငအသငးအ၀ငးတြင ေတာငကရးယားႏငင၏ အဆငတးတကလာေစရန ေမာမနးေနပါသည။ ဤျပနာမားအားလးတ႔မာ ႏစအနညးငယ အခနအတြငး အေျခခ အတျမစက သငေတာစြာ ခၿပးခနတြင ျမနမာႏငင၏ ဆကစပပတသကသမားအတြက အားထားစရာ အေတြ႕အၾကမား ျဖစလာပါမည။

ေလလာေရးခရးစဥမားက ေကာငးမြနစြာ စမခကေရးဆြ၍ ျပငဆငသငပါသည။ ေလလာေရးခရးစဥမားတြင အဓက ဆကစပပတသကသ (၄)ဖြ႕ႏင ဘဏမားမ ကယစားလယမား ပါ၀ငသငပါသည။ ဘ႑ာေရး၀နႀကးဌာနႏင ပဂၢလက စာရငးစစလပငနးမားမ ကယစားလယမားကလညး ဖတၾကားသငပါသည။ ေလလာေရးခရးစဥမားအတြငးတြင သြားေရာက သည ႏငင၏ ဘဏလပငနးႀကးၾကပသ၊ စာရငးကငလပငနးႀကးၾကပသ၊ ပဂၢလကစာရငးကငအဖြ႕မား၊ ဘဏမား၏ စာရငးကငခပမား၊ ပညာရပဆငရာ အဖြ႕အစညးမားစသည သကဆငရာ counterparts မားျဖင တကေသာ အစအစဥ မားအတငး အစညးအေ၀းမား စစဥျပလပရပါမည။ ေနာကတစႀကမေလလာေရးခရးစဥက လပငနးတးတကမႈ အခ႕ ရလာၿပးေနာကတြင စစဥရပါမည။

အဆျပထားေသာ လပငနးမားတြင ေအာကပါတ႔ ပါ၀ငပါသည -

(၁) ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည စာရငးကငႏင စာရငးစစဝနထမးမားႏင အလားအလာရေသာ စာရငးဆငရာမဝါဒ ဌာနစတတစခ သ႔မဟတ အလပအတလပႏငေသာအပစ တညေထာင၍ နညးပညာႏင အကအညမားေထာကပေပးရပါမည။ သ႔မသာ ေအာကပါလပငနးမားက ေဆာင႐ြကႏငစြမးရလာပါမည -

(က) စာရငးကင/စာရငးစစျပနာမား၊ IFRS ႏင ISA စႏႈနးမားႏငပတသကလာပါက ဗဟဘဏ၏ အေကာငးဆးဌာန တစချဖစလာရန။ (ခ) စာရငးကင/စာရငးစစျပနာမား၊ ႀကးၾကပေရး၊ မတညေငြဆငရာ ျပနာမား (တနဖးျဖတျခငး၊ ပကစးျခငး၊ မတညေငြ စသညျဖင) ႏင စာရငးကငစာရငးစစျပနာမား ခတဆကေနမႈႏင ပတသက၍ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၏ အျခားဌာနမားအား အၾကေပးႏငသည ဌာနတစခ အျဖစ ေဆာင႐ြကရန။ (ဂ) ဘဏမား၏ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားအား ပမနသးသပ၍ ဆနးစစရန။ (ဃ) ႀကးၾကပေရး၀နထမးမားႏငပးတြ၍ စာရငးကငလပငနး အခကအလကစနစတစခ တညေထာင ထနး သမးရန။ (င) ျမနမာႏငငရ ပဂၢလကစာရငးစစလပငနးမား၏ အခနးက႑၊ လပေဆာငခကမားႏငပတသကသည ျပနာမားက ေျဖရငးေပးရနႏင ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၊ ပဂၢလကစာရငးစစလပငနးမား ႏင ျမနမာႏငင လကမတရျပညသ႔စာရငးကငမားအသငးတ႔ႏင ပမနစနစတကျဖင အျပနအလန ေဆာင႐ြက ရန/အေထာကအကျပရန။


၁၈၄

၁၈၅

၁၈၆

110

OAG, CBM, MAC, MICPA and some banks should also consider continuing the organization of study visits in countries that have faced similar issues in the past. After 2 study visits in Malaysia in October 2014 and Mai 2015, the next study visits will allow the stakeholders in Myanmar to keep the momentum in IFRS implementation and the commitment/ownership.

A suitable partner for the next study visit could be South Korea. The country implemented IFRS successfully in the recent past. For instance, South Korea set up a number of committees with experts and task force to facilitate IFRS implementation. South Korea is now expecting to see improved perception of the reliability of financial statements provided by Korean companies as well as enhanced status of South Korea in the international accounting community. All these issues would be relevant for the stakeholders in Myanmar in a few years’ time once the foundation has been properly built.

The study visits should be well planned and prepared. Representatives from the 4 key stakeholders and banks should participate in the study visits. Representatives from the MoF and audit firms could also be invited to participate. During the study visits, meetings with specific agenda and with relevant counterparts such as the partner country’s banking regulator, accounting regulator, accounting firms, chief accountants of banks and professional associations should be organized. The next study visits should take place after some progress has been made.


1. The CBM should provide technical know-how and assistance to their accounting and auditing staff and potentially set up an internal accounting group so that they are able to carry out the following functions: a. Be a center of excellence for the CBM regarding accounting/auditing issues, IFRS and ISA; b. Act as expert advisors to other areas of the CBM on accounting/auditing issues and their linkages with supervisory and capital issues such as valuations, impairment, capital, etc.; c. Review and analyze financial statements of banks on a regular basis; d. Build and maintain an accounting database jointly with supervision staff; and e. Deal with issues related to the role and activities of auditing firms in Myanmar and support/interact on a regular and systematic basis with the OAG, audit firms and MICPA.

184

185

186


111

(၂) ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၊ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစႏင ျမနမာႏငင လကမတ ရ ျပညသ႕စာရငးကငမားအသငးတ႔သည မေလးရားႏင ေတာငကရးယားကသ႔ေသာ ႏငငမားသ႔ ေလလာေရး ခရးသြားေရာကရန စမခကေရးဆြၿပး၊ ထေလလာခရးစဥတြင ပါ၀ငမည ဆကစပပတသကသမား၊ ခရးစဥ အတြငး သြားေရာကေတြ႕ဆမည အဖြ႕အစညးမား၊ ဦးတညေလလာမညနယပယမား စသညတ႔က သတမတ ေဖာထတထားရပါမည။ ေနာကထပေလလာေရးခရးစဥမားက ၂၀၁၅ ခႏစႏင ၂၀၁၆ ခႏစမားအတြငး ရရခ သည လပငနးတးတကမႈမားေပၚမတည၍ ဆကလကစစဥသငပါသည။ (၃) ဆကစပပတသကသအားလးတ႔သည ပညာရပဆငရာအၾကျပခကမား (ဥပမာ - မေဘာငအတြက ပစမား ၊ နညးစနစမား၊ နညးလမးကရယာမား၊ စာရငးကငႏင စာရငးစစျခငး ကငထးမားႏငပတသကေသာ အလပ႐ေဆြးေႏြးပြမားမ ထြကေပၚလာေသာအၾကျပခကမား) ႏင သငတနးမား (ဥပမာ - ၂၀၁၅ မ ၂၀၁၇ ခႏစအတြငး ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏ၊ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းႏင ယငးတ႔၏ နယ၀နထမးမား အား IFRS ဆငရာ သငတနးမားကလညးေကာငး၊ ၂၀၁၈ မ ၂၀၂၀ ခႏစအတြငး မြမးမသငတနးမား ကလညး ေကာငး၊ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏက ဘ႑ာေရးအစရငခစာဆငရာ စညးကမးခကမားႏင အျခား စညးကမး ခကမားက ေပါငးစပ ထတျပနႏငစြမးရေစမည သငတနးမားကလညးေကာငး စစဥပ႔ခေပးျခငး) က ေထာကပ ေပးႏငရန ပးေပါငးလပေဆာငသငပါသည။ (၄) ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည ကးေၾကာငးဆေလာေသာ စညးမဥးမား (prudential regulations) ႏင ယငးတ႔ႏင IFRS စမား ပမခတဆကမေစရန ေဆာင႐ြကရပါမည။ (၅) ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည ေရရညတြင အသးျပမည အစရငချခငးစနစတစချဖစသည FINREP စနစက အေကာငအထညေဖာႏငရန ၄ငး၏ IT အသပညာႏင စြမးေဆာငရညတ႔က ခငမာေအာငေဆာင႐ြကရပါမည။ (၆) ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏႏင ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းတ႔သည IFRS အေကာငအထညေဖာျခငးႏင ပတသကသည ျပနာမားက ေဆြးေႏြးႏငရနအတြက ေဒသတြငးႏင ႏငငတကာအဆငမ ဘဏႀကးၾကပေရး အဖြ႕မားႏင တကကြစြာ ခတဆကေဆာင႐ြကသငပါသည။

တာ၀နရေသာ အဖြ႕မား

ဤလပငနးမားအတြက တာ၀နရေသာ ဆကစပပတသကသမားမာ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏ၊ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစႏင ျမနမာႏငင လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငအသငးတ႔ျဖစပါသည။

လပငနးအမားစတ႔က ၂၀၁၆ ခႏစတြငစတငၿပး၊ ၂၀၂၀ ခႏစအထ ဆကလကေဆာင႐ြကရပါမည။

မဟာဗဟာေျမာက အကးရလာဒမားမာ ေအာကပါအတငးျဖစပါသည -

(၁) ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည IFRS ႏငအညျပငဆငထားေသာ ဘ႑ာေရးရငးတမးမားက စေဆာငး၍ သ႐ပခြဆနးစစႏငပါမည။ (၂) ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏတြင FINREP စနစျဖင ျပငဆငထားေသာ အခကအလကမားက စေဆာငး အသး ျပႏငမည IT နညးပညာရလာပါမည။ (၃) ဆကစပပတသကသမား၏ အခနးက႑တညေဆာကမႈႏငကတက၀တမားက အားျဖညၿပး၊ အရနျမႇငတငႏငရန အတြက ျပညေထာငစ စာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏႏင ပညာရပဆငရာ အဖြ႕အစညးမား ပးေပါငး၍ ၂၀၁၆ ခႏစမ ၂၀၂၀ ခႏစအတြငး မေလးရားႏင ေတာငကရးယားသ႔ ေလလာေရးခရးစဥမား သြားေရာကပါမည။


၁၈၇

၁၈၈

112

2. The CBM, OAG, MAC and MICPA should start planning study visits to countries such as Malaysia and South Korea by identifying stakeholders who will participate in the study visit, organizations that they will need to visit, and areas the study visit should focus on. The next study visits should take place after some progress has been made in 2015 and 2016.3. All key stakeholders should work together to provide technical advice (e.g. workshops on procedures, methodologies, tools, templates for accounting and auditing framework) and training (e.g. developing and providing training on IFRS to CBM, OAG and their regional staff in 2015-2017 and update training in 2018-2020, training to enable CBM to reconcile statutory financial statements with other regulatory statements).4. CBM should engage in the improvement of prudential regulations and their linkages with IFRS (including revision of CBM regulations for conflicting provisions with IFRS).5. CBM should strengthen its IT know-how and capacity to implement FINREP as a reporting system in the long term.6. CBM and OAG should actively engage in the exchange with regulatory bodies in the region and at the international level to discuss IFRS implementation issues.


The stakeholders responsible for these activities are the OAG, CBM, MAC and MICPA.

Most activities should start in 2016 will run until 2020.


1. CBM can collect and analyze IFRS financial statements.2. CBM has the IT know-how to collect and use FINREP data.3. OAG, CBM and professional associations organize study visits to Malaysia and South Korea from 2016 to 2020 to keep momentum and reinforce ownership/commitment.

187

188


113

ဇယား (၅) - အဖြ႕အစညးဆငရာ စြမးေဆာငရည တးတကေစေရးအတြက ေဆာင႐ြကမည လပငနးမား အကဥးခပ

ဤဇယားတြင အဆျပထားေသာ လပငနးမား၊ ထလပငနးတစခခငးစက ၿပးစးေအာငေဆာင႐ြကရမည အခနဇယား (၂၀၁၅ ခႏစမ ၂၀၂၀ ခႏစအထ ပါ၀ငေသာ သကဆငရာ အတငမားတြင ဘားမားျဖင ေဖာျပထားပါသည)၊ လပငနး တစခခငးစ၏ ဦးစားေပးအဆင၊ လပငနးတစခခငးစက ၿပးစးေအာငေဆာင႐ြကရမည တာ၀နရေသာ အဖြ႕မား (ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏ၊ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၊ ျမနမာႏငင လကမတရျပညသ႕စာရငးကငမား အသငး) စသညတ႔က ေဖာျပထားပါသည။ ဦးစားေပးအဆငက (၁)မ (၃)အထ (ဦးစားေပး တစျဖညးျဖညးနညးသြား ေသာ အစအစဥျဖင) ေဖာျပထားပါသည။ လပငနးအားလး အေရးႀကးေသာလညး၊ အခ႕ေသာလပငနးမားက ျဖစႏငသမျမနျမန ၿပးစးရပါမည။ လပငနးမားအားလးက တစခနတညးတြင ၿပးစးေအာငမေဆာင႐ြကႏငေသာေၾကာင ဦးစားေပး (၁) လပငနးက ခကခငးလပရနျဖစၿပး၊ ဦးစားေပး (၃)လပငနးကမ ေနာကတစဆငတြင ေဆာင႐ြကႏငပါ သည။ ဦးစားေပး (၂) လပငနးက ပထမအဆင၏ ေနာကပငးတြင ေဆာင႐ြကသငပါသည။ ဤေနရာတြင ဦးစားေပး အဆင ဆသညမာ လပငနး မား၏ အေရးႀကးမႈကရညညႊနးၿပး၊ အခနက ရညညႊနးျခငးမဟတပါ။

Sour

ce: G

IZ



ဗဟဘဏ

ဗဟဘဏ

ဗဟဘဏ

ဗဟဘဏ

ဗဟဘဏ၊ စာရငးစစခပ႐း၊ စာရငးေကာငစ၊


အသငး


အသငး

ေအာကပါတ႔ျဖစလာေစရနအတြက ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏအား စာရငးကငႏငစာရငးစစ ကၽြမးကငသမားျပစပးေထာငေပး၍ နညးပညာႏင အကအညမား ေထာကပေပးရန။(က) စာရငးကငျပနာမား၊ IFRS/ISA စမားႏင ပတသက၍ ဗဟဘဏ၏ အေကာငးဆးဌာနတစချဖစလာေစရန။(ခ) အဆပါကၽြမးကငသမားသည စာရငးကင/စာရငးစစျပနာမား၊ ယငးတ႔ႏငဆကစပေနေသာ ႀကးၾကပေရးႏင အရငးအႏးဆငရာ ျပနာမား (တနဖးျဖတျခငး၊ ဖကသမးျခငး၊ အရငးအႏး စသညျဖင) တြင ဗဟဘဏ၏ အျခားဌာနမားအား အၾကေပးႏငသည မ၀ါဒဌာနတစခ အျဖစေဆာင႐ြကရန။ (ဂ)၎တ႕သည ဘဏမား၏ ေငြေၾကးအစရငခစာမားအား ပမနသးသပ၍ ဆနးစစႏငရန။(ဃ) ႀကးၾကပေရး၀နထမးမားႏငပးတြ၍ စာရငးကငလပငနး အခကအလက စနစကဖနတး၊ ထနးသမးရနႏင ျမနမာႏငငရ စာရငးစစလပငနးမား ၏ အခနးက႑၊ လပေဆာငခကမားႏင ပတသကသည ျပနာမားက ေျဖရငးေပးရန။

ဗဟဘဏ၊ စာရငးစစခပ႐း၊ စာရငး ေကာငစႏင လကမတရ စာရငးကငမား အသငးတ႔က ေလလာေရးခရးစဥမားအတြက စမခကစတငေရးဆြရန။

အလပ႐ေဆြးေႏြးပြမား၊ သငတနးမားက တာ၀နယေဆာင႐ြကရန (ဥပမာ - စာရငးကငႏင စာရငးစစလပငနးမေဘာငအတြက လပထးလပနညးမား၊ နညးစနစမား၊ နညးလမး ကရယာမား၊ အသငသးပစမားစသညျဖင)

ကးေၾကာငးဆေလာေသာစညးမဥးမား (Prudential regulations)ႏင ယငးတ႔ႏင IFRS စႏႈနးမား ခတဆကမႈ က တးတကေစရန။

ဗဟဘဏသည ဘဏမားအစရငချခငးစနစက အေကာငအထညေဖာႏငရနအတြက ၄ငး၏ IT နညးပညာႏင စြမးေဆာငရညက ျမႇငတငရန။

ဗဟဘဏႏင စာရငးစစခပ႐းတ႔သည IFRS စႏႈနးမားအေကာငအထညေဖာျခငးဆငရာ ျပနာမားက ေဆြးေႏြးႏငရနအတြက ႏငငတကာအဆငႏငေဒသတြငးရ ႀကးၾကပေရး အဖြ႕မားႏင တကကြစြာခတဆကေဆာင႐ြကရန။

၁။

၂။

၃။

၄။

၅။

၆။

၁

၂

၂

၂

၃

၃

Table 5: Summary of Actions for Strengthening Institutional Capacity


Sour

ce: G

IZ


115

၃-၅ ပညာရပဆငရာ သငတနးမား တးလာေစျခငး


ျမနမာႏငငတြင ေအာကပါအေၾကာငးမားေၾကာင အရညအခငးျပညမေသာ စာရငးကငမားအေရအတြက (ဘြ႕အားလးပါ၀င ပါ သည) အလြနနညးပါသည- (က) သငတနးေကာငးမား နညးပါးျခငး။ (ခ) အရညအခငးမေသာ သငတနးဆရာမား မလေလာကျခငး။ (ဂ) ေကာငးသားသစမားတးလာေစရနအတြက ပညာရပဆငရာ အဖြ႕အစညးမားတြင ရငးျမစ (resource) မား မရျခငး။ (ဃ) အရညအခငးမေသာ စာရငးကငမားက လစာေပးသည ပစမား။ (င) သငတနးအတြက ကနကစရတမား။


ျမနမာႏငငတြင စာရငးကငပညာေရးအတြက စနစပငးဆငရာ အားနညးေနေသးေသာေၾကာင၊ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၊ စာရငးစစမား၊ စာရငးကငအဖြ႕အစညးမားႏင ဘဏအဖြ႕အစညးမားအားလး ပးေပါငး၍ ေအာကပါတ႔က ေဆာင႐ြက သငပါသည -

(၁) ႏငငတကာအသအမတျပသည အရညအခငးျပညမေသာ စာရငးကငအေရအတြက တးလာေစမည အေျခ အေနမား ေထာကပေပးရန။ (၂) ႏငငတကာအသအမတျပသည အရညအခငးျပညမေသာ စာရငးကငမားက အလပခန႔ျခငးႏင ရာထးတး ေပးျခငးတ႔က အားေပးရနအတြက သကဆငရာအဖြ႕အစညးမား (ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၊ ျပညေထာငစ စာရငးစစခပ႐းႏင ဘဏမား) တြင ဘြ႕ေပးႏငသည သငတနးမား ေဖာထတေဆာင႐ြကရန။ (၃) ႏငငတကာအသအမတျပ စာရငးကငစာေမးပြေျဖဆရန သငတနးတကလေသာ ၀နထမးမားအား အနညးဆး တစစတတစပငးအားျဖင ေငြေၾကးေထာကပႏငရနႏင ဘဏမားတြင IFRS ဆငရာ လပငနးမား ေဆာင႐ြက ေနၿပး၊ ႏငငတကာအသအမတျပစာရငးကငစာေမးပြ ေျဖဆရန သငတနးတကလေသာ ၀နထမးမားအား အျပညအ၀ေငြေၾကး ေထာကပႏငရနအတြက ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၊ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းႏင ဘဏမား စေပါငး၍ ပညာသငေထာကပေၾကး အစအစဥမား စတငေဆာင႐ြကရန။ (၄) ေကာငးသားသစမားက စြေဆာငႏငရနအတြက စာရငးကငပညာေလလာျခငး၏ ေကာငးကးမားက တကသလ ေကာငးသားမားအတြငး ကယျပန႔စြာ ျဖန႔ျဖးေပးရနႏင တကသလမား၏ စာရငးကငႏငစာရငးစစပညာေရး အစအစဥမား ေခတမေစေရးအတြက ကညေပးရန။

ပညာရပဆငရာ သငတနးမား တးလာေစေရးအတြက၊ ေ႐ြးခယစရာနညးလမးတစခမာ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏႏင ဘဏမား၊ စာရငးစစလပငနးမား အေနျဖင ၄ငးတ႔ထတြင အလပလပေနေသာ ဘြ႕ရအသစ မားႏင ၀နထမး အသစမား အား IFRS သငတနးေပးရန ကနကစရတမားက ပးတြကချခငးျဖစပါသည။ ကနကစရတမားက မချခငးအားျဖင ၀နထမး တစေယာကခငးစအတြက စစေပါငးကနကစရတမားက ေလာခႏငပါသည။

ပညာရပဆငရာ အဖြ႕အစညးမားသည ၀နထမးမားအတြက အခနပငး CPA သငတနးႏင ႏငငတကာ အသအမတျပ စာရငးကငသငတနးမားက ဖြငႏငပါသည။ ဆကစပပတသကသမားကလညး ဘြ႕ရမားအား မြမးမသငတနးေပးျခငး အစအစဥက ေဆာင႐ြကႏငပါသည။ ထအစအစဥအရ တကသလမားမ ဘြ႕ရအသစမားက ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏ၊ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းႏင ဘဏမားတြင အလပအကငမားေပးႏငၿပး၊ ထဘြ႕ရအသစ မားအေနျဖငလညး စာရငးပညာရပမားက ေလလာသငယႏငမည အခြငအလမးရလာပါမည။ ဤအေျခအေနမားအရ အဖြ႕အစညးတငး သည တစႏစလင ဘြ႕ရ အနညးဆး (၂)ဦးႏႈနးျဖင အလပခန႔ထားႏငပါသည။


၁၈၉

၁၉၀

၁၉၁

၁၉၂

116

3.5 Strengthening Professional Training


The number of qualified accountants (all qualifications included) in Myanmar is very low. This is due to a number of factors such as: a. Few training centers; b. Insufficient qualified trainers; c. Lack of resources of professional associations to increase significantly the number of new students; d. Remuneration structure for qualified accountants; and e. Training costs.


Due to systemic weaknesses in accounting education in Myanmar, all the key stakeholders including the CBM, auditors, accounting associations and banking associations should work together to: 1. Provide conditions conducive to the development of a pool of qualified accountants recognized internationally. 2. Develop a graduate training scheme in relevant organizations (CBM, OAG and banks) to encourage recruitment and fast track promotions of internationally recognized qualified accountants. 3. Introduce scholarships by CBM, OAG and banks to finance at least partially staff who would like to train for internationally recognized accounting exams and to finance fully the bank staff which will primarily deal with IFRS issues in the banks to train them for internationally recognized accounting exams. 4. Disseminate to a broad range of university students the advantages of studying professional accounting qualifications so as to attract new students and assist universities to modernize their accounting and auditing program.

To strengthen professional training, one option could involve the OAG, CBM, banks and audit firms co-financing the costs of IFRS training for new graduates and staff working at their organizations. By sharing the costs, the total costs per staff will decrease.

The professional associations could develop part-time CPA and internationally recognized professional qualification courses for the employees. The stakeholders could also set up a graduate training scheme that will provide employment to new graduates of universities in CBM, OAG or banks and give them the opportunity to study professional accounting qualifications. Each organization could employ at least 2 new graduates every year on these conditions.

189

190

191

192


117

ဘြ႕ရအသစမားက အလပခန႔ျခငးအျပင၊ ပမနအခနဇယားမားျဖင စစဥဖြငလစေပးႏငသည အျခားေသာ သငတနး မားလညး ရပါေသးသည။

ပထမနညးလမးမာ လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတသည ဆကစပပတသကသအားလးသ႔ IFRS ဆငရာ အသ ပညာမား ျဖန႕ေ၀ႏငေရးအတြက နညးပညာအႏစခပေဆြးေႏြးပြမားက တစႀကမလင (၂)နာရခန႔ျဖင လစဥ စစဥျပ လပ ေပးသငပါသည။ ေဆြးေႏြးပြတစခတြင ေဆြးေႏြးတငျပသ (၂)ဦး သ႔မဟတ (၃)ဦး ပါ၀ငသငပါသည။ ေဆြးေႏြးတငျပသ တစဦးသည ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏမျဖစသငၿပး၊ ကနသမားမာ ဘဏမား/စာရငးစစမားမ ျဖစသငပါသည။ ျမနမာႏငင လကမတရျပညသ႕စာရငးကငမားအသငးသညလညး ဤေဆြးေႏြးပြမားတြင ပါ၀ငသငပါသည။

နညးပညာအႏစခပေဆြးေႏြးပြမားတြင IFRS အသစမားအေၾကာငး ေနာကဆးရအခကအလကမားက ေထာကပေပး သငၿပး၊ ျမနမာႏငငႏင သကဆငေသာ လကရ IFRS မားက ဦးတညေဆြးေႏြးသငပါသည။ ရငးလငးေဆြးေႏြးရမည ေခါငးစဥဥပမာမားက ေအာကတြင ေဖာျပထားပါသည - (က) ရငးႏးျမႇပႏမႈမားက တနဖးျဖတရာ၌ Fair value စနစက အသးျပျခငး။ (ခ) တနဖးေလာကမႈမားႏငထတေခးေငြမားဆး႐ႈးႏငမႈအတြကသးသန႕လာထားေငြ။ (ဂ) IFRS စမားႏင ကးေၾကာငးဆေလာသည မေဘာင (prudential framework) အၾကား ခတဆကမႈမား။ (ဃ) ဘဏမား၏ လကကနရငးတမးမားအေပၚ IFRS စမား၏ သကေရာကမႈ။ (င) IFRS စမားႏင ကကညေစရနအတြက သတငးအခကအလကစမအပခပမႈစနစအသစမား။ (စ) ဘဏမားက IFRS ကမညသ႕အေကာငအထညေဖာရန စစဥေနေသာ လပငနးမား။

ဒတယနညးလမးမာ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏႏင ပညာရပဆငရာ အဖြ႕အစညးမားသည နညးပညာ အႏစခပေဆြးေႏြးပြမားအျပင၊ တစရကၾကာနညးပညာအလပ႐ေဆြးေႏြးပြမားက စစဥျပလပရနျဖစပါသည။ ထအလပ႐ ေဆြးေႏြးပြမားတြင အႏစခပေဆြးေႏြးျခငးမားထက ျပနာမားက ပမအေသးစတ တငျပေဆြးေႏြးသငၿပး၊ IFRS မားက မညသ႕ကငသးရမညက ေဖာျပသည ျဖစရပေလလာမႈ (case study) မားက တငျပမည ေဆြးေႏြးတငျပသ (speakers) မား ပမ ပါ၀ငသငပါသည။

ထနညးပညာအႏစခပေဆြးေႏြးပြမားႏင အလပ႐ေဆြးေႏြးပြမား ေအာငျမငေစေရးအတြက၊ ေဆြးေႏြးတငျပသမား (speakers) မားသည ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏ၊ ဘဏမားႏင ပဂၢလကစာရငးစစ လပငနးစသည အဖြ႕အစညးအမးမးမ ျဖစသငပါသည။

ေနာကဆးအေနျဖင ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏႏင စးပြားေရးဘဏမားသည စာရငးကငဌာန၀နထမးမားႏင IFRS လပငနးမားေဆာင႐ြကေနေသာ၀နထမးမားအား ဥေရာပ၊ အေရ႕ေတာငအာရႏင ေဒသတြငးႏငငမားရ ႏငငတကာ အဖြ႕ အစညးမား၊ အျခားေသာ ႀကးၾကပသမားက စစဥျပလပသည လအပခကအရျပလပမညသငတနးမားအား တကေရာကရန ေစလႊတျခငး ျဖစပါသည။ သ႔ရာတြင ဤသ႔ေသာ သငတနးမားမာ ႏငငတကာအဖြ႕အစညးမားက လအပေသာအခါ သ႔မဟတ အေထာကအပေပးေသာအခါမားတြငသာ ျပလပတတၾကပါသည။ သ႔ျဖစ၍ ထသငတနးမားသည စနစတက တညေဆာက၍ ဘကစစမထားေသာ သငတနးအစအစဥမားမဟတၾကပါ။

ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏသည ၄ငး၏ ၀နထမးမားအတြက သငေတာေသာ သငတနးသင႐းညႊနးတမးတစခ ေရးဆြ သငပါသည။ ဤသင႐းညႊနးတမးသည ဗဟဘဏ၀နထမးမားအတြက လအပေသာ သငတနးအမးအစား အားလးက ဦးတညထားၿပး၊ ၀နထမးစြမးေဆာငရညျမႇငတငေရးလပငနးစဥတြင ထညသြငးထားရပါမည။ ထသင႐းညႊနးတမးတြင IFRS ႏင ISA ဆငရာ သငတနးလအပခကမားလညး ပါ၀ငရပါမည။


၁၉၃

၁၉၄

၁၉၅

၁၉၆

၁၉၇

၁၉၈

၁၉၉

118

In addition to the recruitment of new graduates, there are other training events that can be organized and delivered on a regular basis.

First, the Action Plan Committee should organize monthly technical briefings for about 2 hours each to disseminate IFRS knowledge to all stakeholders. Each briefing should include 2 or 3 speakers. One speaker should be from the CBM and the others could be from the banks and/or auditors. MICPA should also take part in these events.

The technical briefings should provide update about new IFRS being developed and also focus on existing IFRS that are relevant to Myanmar. Examples of topics that could be presented are: a. Use of fair value for valuation of investments; b. Impairment and provisioning of loans exposures; c. Linkages between IFRS and prudential framework; d. Impact of IFRS on balance sheet of banks; e. New management information systems to comply with IFRS; and f. How banks are planning for IFRS implementation.

Second, in addition to the above short briefings, OAG, CBM and the professional associations should also organize 1-day technical workshops. These workshops will present and discuss the issues more in detail than the briefings and will include more speakers who will also present case studies of how IFRS should be applied.

For the briefings and the workshops to be successful, the speakers for these events should come from the different organizations such as OAG, CBM, banks or audit firms.

Finally, CBM and commercial banks should send staff from their accounting departments and staff who primarily deal with IFRS issues on an ad-hoc basis to training events delivered by other regulators or international organizations in Europe, South East Asia and in the region. However, these trainings are either delivered on an ad-hoc basis, as and when required or when they are offered by international organizations. The above training events are not part of a structured and comprehensive training plan.

The CBM should develop a proper training curriculum for its staff. This training curriculum should act as a focal point for all types of training required by CBM staff and should be embedded in the staff development process. The training curriculum should also include training needs on IFRS and ISA.

193

194

195

196

197

198

199


119

အဆျပထားေသာ လပငနးမားတြင ေအာကပါတ႔ပါ၀ငပါသည -

(၁) လပငနးစမခကေကာမတတြင ပါ၀ငေသာဆကစပပတသကသမားသည စာရငးကငႏငစာရငးစစဆငရာ နညး ပညာအႏစခပေဆြးေႏြးပြမားႏင အလပ႐ေဆြးေႏြးပြမားက လစဥ စစဥျပလပသငပါသည။ (၂) ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏ၊ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းႏင ဘဏမားသည ၄ငးတ႔၏ စာရငးကင၀နထမးမား အတြက သငေတာေသာ သငတနးစမခကႏင သင႐းညႊနးတမးမားက ေရးဆြထားရပါမည။ ထစမခကမားတြင ဆရာျဖစ သငတနးအတြက နညးစနစမား (ဥပမာ - ၂၀၁၅ ခႏစမ ၂၀၁၇ ခႏစအတြငး IFRS/ISA သငတနးမား က အေျခခအဆင၊ အလယအလတအဆငႏင အဆငျမငဟ၍ အဆင ၃ ဆငခြျခားကာ၊ ဘဏ႐းခပႏင နယ႐းမားတြင အဆငတစဆငလင ၄ ပတၾကာ သငတနးေပးျခငး၊ ၂၀၁၈ ခႏစမ ၂၀၂၀ ခႏစအတြငး မြမးမ သငတနးမားေပးျခငး) လညး ပါ၀ငရပါ မည။ (၃) စာရငးစစခပ႐းႏင ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏတ႔သည IFRS မားႏင အခြနစနစမားအၾကား ခတဆကမႈ မားက အခြနဦးစးဌာန၀နထမးမား (႐းခပႏင နယ႐းမား) အား သငတနးမား ပ႔ခေပးသငပါသည။ (၄) ဆကစပပတသကသအားလးတ႔သည ပးေပါငးျပး IFRS/ISA သငတနးမားအတြက စာ႐ြကစာတမးမားႏင သငတနးလကစြ စာအပမားက အဂၤလပ/ျမနမာႏစဘာသာျဖင ျပငဆငျခငး၊ IFRS/ISA အတြက ေဒသခသငတနးဆရာမား ျပငဆငထားျခငး၊ ဘ႑ာေရး၀နႀကးဌာန၊ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၊ ပဂၢလကစာရ ငးစစလပငနးမားႏင ပညာရပဆငရာ အဖြ႕အစညးမားအား IFRS/ISA သငတနးမားေပးျခငးတ႕ကေဆာငရြကရ ပါမည။(၅) တကသလမားအေနျဖင တကသလေကာငးသားမားအား ႏငငတကာအသအမတျပ၍ အရညအခငးမသည စာရငးကငပညာရပမား သငၾကားႏငေစရန ပညာရပဆငရာအဖြ႕အစညးမား၏ အကအညျဖင စာရငးကငသင႐း ညႊနးတမးမား ေရးဆြသငပါသည။ ထသင႐းညႊနးတမးမားသည ေရရညတြင IFAC ေကာမတ၏ ႏငငတကာ စာရငးကငပညာေရးစအဖြ႕ (IASEB)မ ထတျပနထားေသာ ႏငငတကာပညာေရးစမားႏင ကကညရပါမည။ (၆) ပညာရပဆငရာအဖြ႕အစညးမားႏင တကသလမားအၾကား ေဆြးေႏြးပြမားက ဦးေဆာင၍ အားေပးသငပါသည။ သ႔မသာ တကသလမားအေနျဖင ေကာငးသားမားအတြက စာရငးကငပညာႏင ေနာကဆးေပၚပညာ ရပေလလာမႈမား၊ စာေမးပြမားက ျပငဆငေပးႏငပါလမမည။ (၇) ဆကစပပတသကသမားအားလးတ႔သည ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏႏင ဘဏမားတြင အလပလပေနေသာ စာရငးကငမားအတြက ဘြ႕ေပးႏငသည သငတနးအစအစဥမား ေဖာထတ ေဆာင႐ြကေပးသငပါသည။

တာ၀နရေသာ အဖြ႕အစညးမား

ဤလပငနးမားအတြက တာ၀နရေသာ ဆကစပပတသကသမားမာ ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏ၊ ျပညေထာငစ စာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစႏင ျမနမာႏငင လကမတရျပညသ႕စာရငးကငမားအသငးတ႔ျဖစပါသည။ ထအဖြ႕အစညးမားသည ဘဏမားႏင ပဂၢလစာရငးစစလပငနးစသည အျခားေသာ ဆကစပပတသကသမားထမ ပးေပါငးေဆာင႐ြကမႈႏင အကအညမားလညး လအပပါသည။

ဤလပငနးမားအတြကအခနဇယားမာ ၂၀၁၅ ခႏစ၊ သ႔မဟတ ၂၀၁၆ ခႏစတြင စတငသငၿပး၊ ၂၀၂၀ ခႏစအထ ျဖစပါမည။

မဟာဗဟာေျမာက အကးရလာဒမားမာ ေအာကပါအတငးျဖစပါသည - (၁) နညးပညာဆငရာ ေနာကဆးေပၚအခကအလကမား၊ လစဥ နညးပညာအႏစခပေဆြးေႏြးပြမားႏင IFRS ဆင ရာ အလပ႐ေဆြးေႏြးပြမား ျပလပႏငျခငး။ (၂) ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏႏင ဘဏမားတြင ၄ငးတ႔၏ ၀နထမးမားအတြက သငေတာေသာ သငတနးစမခကမား ရလာျခငး။ (၃) အဓကဆကစပပတသကသည အဖြ႕အစညးမားတြင ၀နထမးမားအား ႏငငတကာအသအမတျပ၍ အရည အခငးမသည ဘြ႕ေပးႏငေသာ သငတနးအစအစဥတစခက ေဖာထတႏငျခငး။ (၄) ပညာရပဆငရာအဖြ႕အစညးမားႏင တကသလမားပးေပါငး၍ စာရငးကငသငတနးအစအစဥမားႏင စာေမးပြ မားက ျပငဆငႏငျခငး။


၂၀၀

၂၀၁

120


1. The stakeholders in the Action Plan Committee should organize and deliver monthly technical briefings and workshops in accounting and auditing.2. The CBM, OAG and banks should develop a proper and coherent training plan and curriculum for their accounting staff, including training the trainers methodology (for example, developing and providing 3-levels (basic, intermediate and advanced) training on IFRS/ISA for head office and regional branches of the banks with duration of 4 weeks for each level in 2015-2017, and update training in 2018-2020).3. The OAG and CBM should provide training on IFRS and tax linkages to the tax authorities (head office and regional branches).4. All key stakeholders should jointly develop bi-lingual course materials and manuals on IFRS/ISA training, preparing local trainers on IFRS/ISA and provision of IFRS/ISA training to the representatives of MoF, CBM, local audit firms and professional associations.5. The universities with the help of the professional associations should develop an accounting curriculum and syllabus that will allow university students to study internationally recognized professional accounting qualifications and that in the long term would comply with the International Education Standards issued by IFAC’s International Accounting Standards Education Board (IASEB).6. Leading and fostering discussions between the professional associations and the universities so that the latter can provide professional and up to date accounting studies and exams to their students.7. All key stakeholders should jointly develop a graduate training scheme for accountants who will be employed by the OAG, CBM and banks.


The stakeholders responsible for these actions are the CBM, OAG, MAC and MICPA. The CBM, OAG, MAC and MICPA will need the assistance and collaboration of other stakeholders such as banks and audit firms.

Time frames for the activities should start in 2015 or 2016 and vary in length up to 2020.


1. Deliver technical updates, monthly briefings and IFRS workshops. 2. OAG, CBM and banks have a proper training plan for their staff. 3. Key stakeholders develop a graduate training scheme which will train employees for internationally recognized accounting qualifications. 4. Professional associations and universities collaborate to develop an accounting training program and exams.

200

201


121

ဇယား (၆) - ပညာရပဆငရာ သငတနးမား တးလာေစေရးအတြက ေဆာင႐ြကမည လပငနးမားအကဥးခပ

ဤဇယားတြင အဆျပထားေသာ လပငနးမား၊ ထလပငနးတစခခငးစက ၿပးစးေအာငေဆာင႐ြကရမည အခနဇယား (၂၀၁၅ ခႏစမ ၂၀၂၀ ခႏစအထ ပါ၀ငေသာ သကဆငရာ အတငမားတြင ဘားမားျဖင ေဖာျပထားပါသည)၊ လပငနး တစခခငးစ၏ ဦးစားေပးအဆင၊ လပငနးတစခခငးစက ၿပးစးေအာငေဆာင႐ြကရမည တာ၀နရေသာ အဖြ႕မား (ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏ၊ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၊ ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၊ ျမနမာႏငင လကမတရျပညသ႕စာရငးကင မား အသငး) စသညတ႔က ေဖာျပထားပါသည။ ဦးစားေပးအဆငက (၁)မ (၃)အထ (ဥးစားေပး တစျဖညးျဖညးနညးသြား ေသာ အစအစဥျဖင) ေဖာျပထားပါသည။ လပငနးအားလး အေရးႀကးေသာလညး၊ အခ႕ေသာလပငနးမားက ျဖစႏငသမျမနျမန ၿပးစးရပါမည။ လပငနးမားအားလးက တစခနတညးတြင ၿပးစးေအာငမေဆာင႐ြကႏငေသာေၾကာင ဦးစားေပး (၁) လပငနးက ခကခငးလပရနျဖစၿပး၊ ဦးစားေပး (၃)လပငနးကမ ေနာကတစဆငတြင ေဆာင႐ြကႏငပါ သည။ ဦးစားေပး (၂) လပငနးက ပထမအဆင၏ ေနာကပငးတြင ေဆာင႐ြကသငပါသည။ ဤေနရာတြင ဦးစားေပး အဆင ဆသညမာ လပငနး မား၏ အေရးႀကးမႈကရညညႊနးၿပး၊ အခနက ရညညႊနးျခငးမဟတပါ။

Sour

ce: G

IZ


လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတ သည စာရငးကငႏင စာရငးစစပညာရပမားႏင ပတသက၍ အလပ႐ေဆြးေႏြးပြမား၊ နညးပညာရငးလငးတငျပပြမားက လစဥ စစဥေဆာင႐ြကရန။

ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ/ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐းႏင ဘဏမားပးေပါငး၍ စာရငးကင၀နထမးမားအတြက သငေတာေသာ သငတနးစမခကႏင နညးပညာအႏစခပ ေဆြးေႏြးပြမား ျပငဆငရန။ အခြန၀နထမးမားအား IFRS စမားႏင အခြနလပငနးခတဆကေနမႈ ကစၥရပမား အတြက သငတနးမား ပ႔ခေပးရန။

IFRS/ISA သငတနးမားအတြက သငတနးလကစြႏင သငတနးသး စာ႐ြကစာတမးမားက အဂၤလပ/ျမနမာႏစဘာသာျဖင ျပငဆငရန၊ IFRS/ISA စမားႏငပတသက၍ ေဒသခသငတနး ဆရာမားက ျပငဆငထားရန၊ ဘ႑ာေရး၀နႀကးဌာန၊ ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏ၊ စာရငးစစ ၀နေဆာငမႈလပငနမားႏင ပညာရပဆငရာအဖြ႕အစညးမားမ ကယစားလယ မားအား IFRS/ISAသငတနးမား ပ႔ခေပးရန။ တကသလမားတြင ေကာငးသားမားက ႏငငတကာအသအမတျပ သည အရညအေသြးမ စာရငးကင ပညာရပမားက ေလလာႏငေစရနအတြက ပညာရပဆငရာအဖြ႕အစညးမား အကအညျဖင စာရငးကငပညာသင႐းညႊနးတမးမား ျပငဆငရန။တကသလမားတြင စာရငးကငပညာသငၾကားႏင၍ စာေမးပြမား စစေဆးေပးႏငရန အတြက တကသလမားႏင ပညာရပဆငရာ အဖြ႕အစညးမား ေဆြးေႏြးေဆာင႐ြကၾကရန။

စာရငးကငမားအတြက ဘြ႕ေပးႏငသည သငတနးအစအစဥတစခ ေဖာထတႏငရနအတြက ဘဏလပငနးက႑ရ ဆကစပပတသကသမားက အားေပးရနႏင ကညေပးရန။

IFRS သငတနးမားက အငတာနက online မတစဆင သငယႏငေရးအတြက ေလလာမႈမားျပလပရန။





အသငး

စာရငး ကငေကာငစ၊ လကမတရ


စာရငးစစခပ႐း၊ စာရငး ေကာငစ၊ လကမတရ

စာရငးကငမား အသငး


အသငး

စာရငးစစခပ႐း၊ စာရငး ေကာငစ၊ လကမတရ ျပညသ႕စာရငးကငမား

အသငး

ဗဟဘဏ၊ စာရငးစစခပ႐း၊ စာရငးေကာငစ၊ လကမတရ


၁

၁

၁

၁

၂

၂

၃

၃

၁။

၂။

၃။

၄။

၅။

၆။

၇။

၈။

Table 6: Summary of Actions for Strengthening Professional Training


Sour

ce: G

IZ


123

နဂး

ဤစာတမးတြင အဆျပထားေသာ လပငနးမားအားလးက လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတတြင ပါ၀ငသည လကရ ဆကစပပတသကသမား ပးေပါငး၍ မၾကမးျပစထားျခငးျဖစပါသည။ ဤလပငနးစမခကမာ ဆကလက ေဆာင႐ြကေနဆ ျဖစၿပး၊ ပမနျပနလညမြမးမ၍ လအပပါက ထပမတးခ႕ရပါမည။ ဆကစပပတသကသည အဖြ႕အစညးတစခခငးစသည ႏငငေတာမ ေပးအပထားေသာ လပပငခြငႏင တာ၀နအမးမးရေနၿပး၊ ထလပပငခြငႏငတာ၀နမားက IFRS စမားအား အေကာငအထညေဖာရာတြင ထညသြငးအသးခရနလအပပါသည။ လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတသည သကဆငရာ ဆကစပပတသကသမား၏ လပငနးမားက ဆကသြယေပးျခငး၊ ေစာငၾကညစစေဆးေပးျခငး၊ ေပါငးစပညႏႈငး ေပးျခငး တ႔က အပစလကေဆာင႐ြကရန ရညမနးထားၿပး၊ လအပေသာ လပငနးမားကမ ဆကစပ ပတသကသတစဦးခငးက ဦးစားေပးအဆငသတမတ၍ အျပညအ၀ တာ၀နယေဆာင႐ြကရမညျဖစပါသည။

လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတသည စနေခၚမႈအသစမားက ေဖာထတေျဖရငးရနႏင ဘဏလပငနးက႑ရ IFRS စမား အေကာငအထညေဖာေရးလပငနးမားက အေထာကအကျပရနအတြက အခါအားေလာစြာ ဆကလက ေတြ႕ဆ စညးေ၀းသြားပါမည။ သငေတာေသာ အခါတငးတြင ေနာကထပ ဆကစပပတသကသမားကလညး ေကာမတတြင ပါ၀ငရန ဖတေခၚသြားၿပး၊ လပငနးစမခကတြင ေဖာျပထားေသာ သးျခားတာ၀နမားက ေဆာင႐ြကႏငရနအတြက လပငနးအဖြ႕ငယ မားက ဖြ႕စညးသြားပါမည။ လပငနးစမခကေရးဆြေရးေကာမတသည အေကာငအထညေဖာသည အဆငတြင ရေနေသာ ေၾကာင အနာဂတကာလတြင ဘဏလပငနးက႑ရ အဖြ႕အစညးမားအၾကား ပးေပါငးေဆာင႐ြကမႈ တးျမႇငႏငရနႏင ျမနမာႏငငဘ႑ာေရးအစရငချခငးစမားက ဆကလကအေကာငအထညေဖာရာတြင မဟာဗဟာေျမာက လမးညႊနခကမား ေထာကပေပးႏငရနအတြက လမးညႊနေကာမတတစခက ဖြ႕စညးရန အဆျပလပါသည။

နဂး

၂၀၂

၂၀၃

124

Conclusion

All the actions proposed here were drafted in collaboration with the current stakeholders of the APC. The Action Plan is an ongoing process and will routinely be updated and expanded when necessary. Each stakeholder has different authority granted by the Union and different tasks that need to be taken in order to implement IFRS. It is intended that the APC as a group communicates, monitors and coordinates the activities of the respective stakeholders, but ultimately the actions that are required will be prioritized and undertaken by the individual stakeholders.

The APC will continue to meet periodically to address new challenges and support the IFRS implementation activities in the banking sector. When it is appropriate additional stakeholders will be invited to join the APC and sub groups of the APC can be formed to take on specific assignments outlined in the Action Plan. As the APC is a working level committee it is proposed that in the future a steering committee can be set up to further reinforce the cooperation of organizations in the banking sector and provide strategic guidance in the implementation and continuance of financial reporting standards in Myanmar.

202

203

Conclusion

125

ေနာကဆကတြ

အဖြ႕အစညး

ျပညေထာငစ


ျမနမာႏငင

စာရငးေကာငစ

ျမနမာႏငငေတာ

ဗဟဘဏ

ျမနမာႏငင

လကမတရျပညသ႕

စာရငးကငမား

အသငး


ျပညေထာငစ စာရငးစစခပဥပေဒ (၂၀၁၀ ခ၊ ေအာကတဘာလ ၂၈ ရက)

ျပညေထာငစ စာရငးစစခပဥပေဒက ျပငဆငသည ဥပေဒ (၂၀၁၃ ခ၊ ဇနန၀ါရလ ၂၁ ရက)

ျပညေထာငစ စာရငးစစခပဥပေဒက ျပငဆငသည ဥပေဒ (၂၀၁၄ ခ၊ ေအာကတဘာလ ၁၉ ရက)

ျမနမာႏငင ကမၸဏမား အကဥပေဒ (၁၉၁၄ ခ၊ ဧၿပလ ၁ ရက)

အသငးအဖြ႕မား ဖြ႕စညးျခငးဆငရာ ဥပေဒ (၁၉၈၈ ခ၊ စကတငဘာလ ၃၀ ရက)

ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏနညးဥပေဒမား (၁၉၉၁ ခ၊ ဧၿပလ ၉ ရက)

ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမားႏငသကဆငေသာ စညးမဥးမား (၁၉၉၂ ခ၊ ေမလ ၂၈ ရက)

AML/CFT စညးကမးခကမား (၂၀၀၂ ခႏစ၊ ဇြနလ ၁၇ ရကမစ၍)

ဖြ႕စညးပအေျခခဥပေဒအရ ျပညေထာငစစာရငးစစခပ၏ အရညအခငးသတမတခကမား (၂၀၀၈ ခ၊ ေမလ ၂၉ ရက)

ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစဥပေဒ (၂၀၁၅ ခ၊ ဇြနလ ၅ ရက)။ (ဤဥပေဒျဖင ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစဥပေဒ ၁၉၉၄ ခႏစက ပယဖကသည)

ျမနမာႏငငစာရငးေကာငစအား ျပနလညဖြ႕စညးသည အမန႔ေၾကာျငာစာ (၂၀၁၄ ခ၊ ဒဇငဘာလ ၁၅ ရက)

ျမနမာႏငင ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား ဆငရာ ဥပေဒ (၁၉၉၀ ခ၊ ဇလငလ ၄ ရက)။ယငးဥပေဒက ျပငဆငသည ဥပေဒ (၁၉၉၄ ခ၊ ဇြနလ ၂၁ ရက)ႏင နညးဥပေဒ (၁၉၉၁ ခ၊ ဧၿပလ ၉ ရက) တ႕လညး ပါ၀ငပါသည။

ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏဥပေဒ (၂၀၁၃ ခ၊ ဇလင ၁၁ ရက) ဤဥပေဒျဖင ျမနမာႏငငေတာဗဟဘဏဥပေဒ (၁၉၉၀ ခ၊ ဇလင ၂ ရက)၊ ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏဥပေဒက ျပငဆငသည ဥပေဒ (၁၉၉၀ ခ၊ ဇလင ၂ ရက)၊ ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏဥပေဒက ျပငဆငသည ဥပေဒ (၁၉၉၇ ခ၊ ဇနန၀ါရလ ၁၃ ရက) တ႔က ပယဖကသည။


126

စာရငးကငျခငး၊ စာရငးစစျခငး၊ ႀကးၾကပျခငးတ႔ႏငသကဆငသည အဓက အဖြ႕အစညးမား အတြက ဥပေဒ မေဘာင

ျပညေထာငစစာရငးစစခပ ခန႔အပတာ၀နေပးျခငး

ျပညေထာငစစာရငးစစခပ ခန႔အပျခငးႏင အရညအခငးမား ျပညေထာငစ စာရငးစစခပ႐း၏ တာ၀နႏင လပပငခြငမား

ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၏ တာ၀နႏင လပပငခြငမား

ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစ၏ ဖြ႕စညးတညေဆာကပ

ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစဖြ႕စညးျခငးအတြက အေျခခမား

ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမားအား လငစငထတေပးျခငး၊ ဗဟဘဏသ႔ အစရငချခငး၊ အရနေငြေၾကးလအပခကမား၊ ဒဏေၾကးေငြမား

အရနေငြေၾကးလအပခကမား၊ အတးႏႈနးမား၊ ထနးသမးထား ရမည အခးမား၊ exchange ratios မား၊ ဗဟဘဏသ႔ အစရငချခငး

MICPA အသငး ျပနလညဖြ႕စညးရနအေျခခမား

ျပညေထာငစစာရငးစစခပ႐း၏ တာ၀နႏင လပပငခြငမား

ေငြေၾကးခ၀ါခမႈႏင အၾကမးဖကအဖြ႕အစညးမားအား ရနပေငြ ေထာကပျခငးက တကဖကျခငး (AML/CFT) ဆငရာ ႀကးၾကပထနးသမးေရး မေဘာငမား

ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏ တညေထာငျခငး။ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏက လြတလပခြငေပးျခငး။

ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစက ဖြ႕စညးျခငး ျမနမာႏငင စာရငးေကာငစး၏ တာ၀နမား

ေငြေရးေၾကးေရးအဖြ႕အစညးမား တညေထာငျခငး၊ စမခန႔ခြျခငး၊ လပေဆာငခကမား၊ တာ၀နမား၊ စာရငးစစျခငး၊ အစရငချခငးႏင ျမနမာႏငငေတာ ဗဟဘဏ၏ ႀကးၾကပမႈခယျခငး

သကဆငသည အခကမား

127


ANNEX

The Myanmar Accountancy Council Law (5/6/2015) (repealed The Myanmar Accountancy Council Law (1994))

The Financial Institutions of Myanmar Law (FIML) (7/4/1990) including the The Law Amending the FIML-1994 (6/21/1994) and Rules Relating to FIML (4/9/1991)

The Central Bank of Myanmar Law (7/11/2013)(replealed The Central Bank of Myanmar Law (7/2/1990), The Law Amending the CBM Law-1995 (5/5/1995), and The Law Amending the CBM Law-1997 (1/13/1997))

Requirements of Union Auditor General Under the Constitution (5/29/2008)

The Auditor General of the Union Law (10/28/2010)

The Law Amending the Auditor General of the Union Law (1/21/2013)

The Law Amending the Auditor General of the Union Law (10/19/2014)

MAC Notification: Reorganization of MAC (15/12/2014)

The Myanmar Companies Act (4/1/1914)

The Law Relating to Forming Organizations (9/30/1988)

The Central Bank of Myanmar Rules (4/9/1991)

Regulations for Financial Institutions (5/28/1992)

AML/CFT Regulations (since 06/17/2002)

Legal FrameworkInstitution

OAG

MAC

MICPA

CBM

Annex

128

Legal framework of key accounting, auditing and supervisory institutions

Relevant Contents

Appointment of OAG

Duties and powers of OAG

Duties and powers of OAG

Organizational set-up of MAC

Basis for establishment of MICPA

Licensing of financial institutions, reporting by CBM, reserve requirements, fines

Reserve requirements, interest rates, ratios and exchange ratios to be maintained financial institutions, information for CBM

Regulatory and supervisory framework for Anti-Money Laundering and Combating the Financing of Terrorism (AML/CFT)

Establishment of CBMIndependence of CBM

Basis for re-organization of MICPA

Appointment and qualifications of OAGDuties and powers of OAG

Establishment of MACResponsibilities of MAC

Establishment, management, functions, duties and powers of financial institutionsauditing, reporting and supervision by CBMState-owned financial institutions

Annex

129

published: august 1, 2015 - giz.de · pdf filecpe စဥ္ဆက္မျပတ္...

Documents