POSEBNI POREZI

(TROŠARINE, AKCIZE)

1

Ubiru se od relativno malog broja poreznih

obveznika (proizvođača ili uvoznika), niski troškovi ubiranja i fiskalna izdašnost

U novije vrijeme sve su važniji socijalni, zdravstveni i ekološki razlozi

2

STRUKTURA POSEBNIH POREZA U 2007. GODINI

3

ZAKON O TROŠARINAMA

NN 83/09Stupa na snagu 01. siječnja 2010

(osim dijela koji stupa na snagu

danom pristupanja RH Europskoj uniji)

4

HARMONIZACIJA S EU Trošarinama se u EU oporezuju

energenti, alkohol i alkoholni proizvodi te duhanski proizvodi

Dopušteno je uvođenje i neharmoniziranih trošarina, uz uvjet da se ne zahtijevaju nikakve posebne formalnosti na granicama koje bi ugrozile slobodan protok roba

Primjena načela odredišta (izbjegavanje dvostrukog oporezivanja)

5

Trošarine su regulirane smjernicama EU

Sistemska smjernica (1992) – regulira trošarine na energente, duhanske

proizvode te alkohol i alkoholne proizvode. Dopušta i nacionalnim vlastima da uvode trošarine

na druge proizvode (uz uvjet ..). Uvodi odgodu plaćanja trošarine te definira

oslobođenja i izuzetke Strukturne smjernice

Definiraju se proizvodi koji su predmet oporezivanja, načine utvrđivanja osnovice te porezna oslobođenja

Smjernice o stopama i visini trošarina Propisane minimalne stope i visina trošarina

6

ODGODA PLAĆANJA TROŠARINA Trošarina se plaća u trenutku kada se

trošarinska roba stavlja u potrošnju utvrde manjkovi i gubici koji podliježu plaćanju

trošarine

U dosadašnjoj praksi obveza je nastajala u trenutku isporuke trošarinskih proizvoda iz proizvođačevog ili veleprodajnog skladišta, pri uvozu danom nastanka carinskog duga u trenutku utvrđivanja duga (većeg od zakonom dopuštenog) te izuzimanja trošarinskih proizvoda za vlastitu potrošnju

Odgoda je moguća samo u trošarinskim skladištima za koje je potrebno dobiti odobrenje nadležne carinarnice i položiti jamstvo za slučaj nastanka trošarinskog duga

7

NOVI ZAKON DONOSI I … ovlašteni držatelj trošarinskog skladišta - pravna ili

fizička osoba koja je od nadležne carinarnice dobila trošarinsko odobrenje da u okviru svoje registrirane djelatnosti u trošarinskom skladištu može primati, proizvoditi, skladištiti i izvoditi druge radnje s trošarinskom proizvodima te ih otpremati u sustavu odgode plaćanja trošarine),

trošarinsko odobrenje - odobrenje koje nadležna carinarnica izdaje pravnoj ili fizičkoj osobi da može u okviru obavljanja svoje registrirane djelatnosti u trošarinskom skladištu primati, proizvoditi, skladištiti i izvoditi druge radnje s trošarinskom proizvodima te ih otpremati u sustavu odgode plaćanja trošarine),

trošarinsko skladište - mjesto odobreno od strane nadležne carinarnice koje je vidljivo označeno i fizički odijeljeno od drugih površina ili prostora gdje ovlašteni držatelj trošarinskog skladišta prima, proizvodi, skladišti i izvoditi druge radnje s trošarinskom proizvodima ili ih otprema u sustavu odgode plaćanja trošarine 8

….

sustav odgode plaćanja trošarine - sustav koji se odnosi na primanje, proizvodnju, skladištenje i izvođenje drugih radnji s trošarinskom proizvodima te njihovo otpremanje u sustavu odgode plaćanja trošarine

oslobođeni korisnik trošarinskih proizvoda – pravna ili fizička osoba koja je dobila odobrenje nadležne carinarnice da može u okviru svoje registrirane djelatnosti nabavljati trošarinske proizvode bez plaćanja trošarina i za određene namjene

pogon oslobođenog korisnika – prostor ili površina u koju su smješteni trošarinski proizvodi koje je oslobođeni korisnik nabavio za potrebe svoje registrirane djelatnosti bez plaćanja trošarine

uvoznik trošarinskih proizvoda – carinski dužnik, prema carinskim propisima

9

….

registrirani primatelj – pravna ili fizička osoba koja ima odobrenje nadležne carinarnice da u okviru svoje registrirane djelatnosti prima trošarinske proizvode od osoba iz druge države članice u sustavu odgode plaćanja trošarine. Nije mu dopušteno skladištiti niti otpremati trošarinske proizvode u sustavu odgode plaćanja trošarine

povremeno registrirani primatelj – pravna ili fizička osoba koja ima odobrenje nadležne carinarnice da u okviru svoje registrirane djelatnosti povremeno prima trošarinske proizvode iz druge države članice u sustavu odgode plaćanja trošarine. Ne smije skladištiti niti otpremati trošarinske proizvode u sustavu odgode plaćanja carine, a nadležnoj carinarnici mora dostaviti instrument osiguranja plaćanja trošarine prije nego što mu pošiljatelj otpremi trošarinske proizvode

trošarinski zastupnik – pravna ili fizička osoba koju ovlašteni držatelj trošarinskog skladišta iz druge države članice ovlasti da u njegovo ime i za njegov račun u RH obavlja usluge i ostvaruje ostala zakonska prava 10

….

Obveznici plaćanja trošarine su ovlašteni držatelj carinskog skladišta, uvoznik i proizvođač izvan sustava odgode plaćanja trošarine

Trošarinu obračunava i u roku 30 dana uplaćuje sam trošarinski obveznik, a pri uvozu trošarina se plaća sukladno carinskim propisima osim kad se odgađa plaćanje trošarine.

Trošarinski proizvodi su alkohol i alkoholna pića, duhan te energenti i električna energija.

11

TROŠARINE SE NE PLAĆAJU

Za službene potrebe diplomatskih i konzularnih predstavništava

Na trošarinske proizvode koji se otpremaju za svrhe opskrbe brodova i zrakoplova

koji prometuju u međunarodnom prometu Koje putnik unese u osobnoj prtljazi do visine propisanog

oslobođenja Koje fizička osoba iz inozemstva besplatno šalje drugoj

fizičkoj osobi Koje se koriste za znanstvene svrhe, kontrole kvalitete, u

svrhu trošarinskog nadzora te koji su uništeni pod carinskim nadzorom

12

ALKOHOL I ALKOHOLNA PIĆA

13

PREDMET OPOREZIVANJA Pivo, vino i ostala pića dobivena vrenjem (osim piva i vina), međuproizvodi te etilni alkohol

VISINA TROŠARINE Na pivo iznosi 40,00 kn za 1% volumnog udjela stvarnog

alkohola u hektolitru gotovog proizvoda

Na mirna i pjenušava vina te na ostala pića koja su dobivena vrenjem osim piva i vina je 0,00 kn

Na međuproizvode s volumnim udjelom stvarnog alkohola manjim od 15% iznosi 500 kn po hektolitru gotovog

proizvoda od 15% i većim iznosi 800 kn po hektolitru gotovog

proizvoda

Na etilni alkohol trošarina se plaća u iznosu od 5.300 kn po hektolitru čistog alkohola

14

Alkoholnim pićima smatraju se pića s udjelom alkohola od 1,2% i više (u dosadašnjoj praksi potrebni udio iznosio je 2%)

Denaturirani alkohol je alkohol koji je u procesu proizvodnje onečišćen propisanim sredstvima u propisanim količinama te se u daljnjoj preradi ne može proizvesti prehrambeno uporabiv alkohol

15

MALI PROIZVOĐAČI JAKOG ALKOHOLNOG PIĆA

Fizička osoba ili korisnik poljoprivrednog zemljišta te vlasnik tvari za proizvodnju jakog alkoholnog pića koji proizvodi za vlastite potrebe u količini do 20 litara čistog alkohola godišnje po domaćinstvu

Nije im dopuštena prodaja jakog alkoholnog pića, a trošarina se plaća ovisno o zapremini kotla: Kotao zapremine 40 do 100 litara – 100,00 kuna Kotao zapremine preko 100 litara – 200,00 kuna

Ukoliko se proizvode veće količine od navedenih, obračunava se i plaća trošarina u svoti 5.300 kn po hektolitru čistog alkohola

16

TROŠARINA SE NE PLAĆA

Na pivo koje je proizvela fizička osoba, vlasnik poljoprivrednog zemljišta iz vlastitog uzgojenog ječma, uz uvjet da nije namijenjeno za prodaju nego za vlastitu uporabu

Na vino i ostala pića dobivena vrenjem koje je proizvela fizička osoba vlasnik/korisnik poljoprivrednog zemljišta, uz uvjet da nije namijenjeno za prodaju nego za vlastitu uporabu

17

DUHANSKI PROIZVODI

18

PREDMET OPOREZIVANJACigarete, cigare, cigarilosi i duhan za pušenje

Cigarete su smotuljci duhana prikladni za pušenje, dužine 9 cm do filtra

Cigare i cigarilosi su smotuljci duhana prikladni za pušenje koji su u cijelosti izrađeni od prirodnog duhana ili s vanjskim omotačem od prirodnog duhana

Duhanom za pušenje smatra se duhan koji je rezan ili na drugi način usitnjen, svinut ili prešan u blokove te ga je moguće pušiti bez daljnje industrijske obrade

19

VISINA TROŠARINE Na cigarete iznosi

180 kuna za 1.000 komada cigareta 30% od maloprodajna cijena

Na cigare iznosi 1.100 kuna za 1.000 komada

Na cigarilose iznosi 220 kuna za 1.000 komada

Na sitno rezani duhan iznosi 136 kuna za kilogram, a za ostali duhan za pušenje 92 kune/kgOd 1. siječnja 2011. trošarina na sitno

rezani duhan iznosi 234 kune za kilogram, odnosno 146 kuna/ kg ostalog duhana za pušenje

20

ENERGENTI I ELEKTRIČNA

ENERGIJA

21

PREDMET OPOREZIVANJA Energenti koji se koriste kao pogonsko gorivo

ili kao gorivo za grijanje Električna energija

TROŠARINSKA OSNOVICA za energente je 1.000 kg neto mase ili 1.000 litara pri temperaturi od 15ºC, Gigajoul bruto toplinske vrijednosti te kubni metar

TROŠARINSKA OSNOVICA za električnu energiju je količina mjerena u Megawat satima 22

1. Motorni benzini koji se koriste kao pogonska goriva 1.1. Olovni benzin 3.600 kn/1.000 litara (15°C)1. 2. Bezolovni benzin 2.850 kn/1.000 litara (15°C)

2. Plinsko ulje 2.1. za pogon 2.200 kn/1.000 litara (15°C)

0,00 kn za namjene u poljoprivredi, ribarstvu i akvakulturi

2.2. za grijanje 300 kn/1.000 litara (15°C)3. Kerozin – petrolej

3.1. za pogon 2.200 kn/1.000 litara (15°C)3.2. za grijanje 1.752 kn/1.000 litara (15°C)

4. Ukapljeni naftni plin 4.1. za pogon 912,50 kn/1.000 kg4.2. za grijanje 0,00 kn/1.000 kg

5. Teško loživo ulje 110,00 kn/ 1.000 kg6. Ugljen i koks 2,20 kn/ GJ bruto toplinske vrijednosti7. Biogoriva 0,00 kn/ 1.000 litara (15°C) 8. Prirodni plin

8.1. za pogon 0,00 kn/metar kubični 8.2. za grijanje 0,00 kn/metar kubični

9. Električna energija 0,00 kn/ Mwh23

OSLOBOĐENJA: Energenti koji se koriste kao pogonsko

gorivo u zračnom prometu i za plovidbu u međunarodnom prometu

Ne plaća se na energente koje proizvođač koristi za proizvodnju električne energije i drugih energenata te za one koji se koriste u svrhe koje nisu pogon ili grijanje

24

POSEBAN POREZ NA OSOBNE AUTOMOBILE,

OSTALA MOTORNA VOZILA, PLOVILA I ZRAKOPLOVE

ZAKON O POSEBNIM POREZIMA NA OSOBNE AUTOMOBILE, OSTALA

MOTORNA VOZILA, PLOVILA I ZRAKOPLOVE

NN 136/02, 44/03, 95/04, 94/09)

25

Kupnja u tuzemstvu upotrebljavanog osobnog automobila, motocikla, plovila i

zrakoplova

Ne plaća se ukoliko je prodavač prilikom njihove nabave koristio pravo na odbitak pretporeza. U tom slučaju plaća se PDV te ga obračunava i

plaća prodavatelj

Porezni obveznik je građanin, kupac ili stjecatelj

Visina poreza je 5% Porezna osnovica je tržišna vrijednost

prema ispravi o stjecanju ili procjeni PU 26

Uvoz novog i upotrebljavanog osobnog automobila, motocikla, plovila i

zrakoplova

Predmet oporezivanja (1):1. Osobni automobil – motorno vozilo namijenjeno prvenstveno za prijevoz putnika s najviše 9 sjedala (uračunano i sjedalo vozača),

2. Motocikl – motorno vozilo s dva kotača, pa i s bočnom prikolicom, i motorno vozilo na tri kotača uz ostale propisane uvjete

Novim osobnim automobilom i motociklom smatra se osobni automobil i motocikl koji nije bio registriran (godišnja registracija) i korišten, odnosno kojem od dana prve nabave od proizvođača ili trgovca do dana uvoza u Republiku Hrvatsku nije proteklo više od 12 mjeseci, neovisno je li u tom razdoblju bio registriran ili korišten

27

Predmet oporezivanja (2):

3. Plovilo – brod ili brodica (jahta) i čamac unutarnje plovidbe koje služi razonodi, športu ili rekreaciji,4. Zrakoplov – svaka naprava koja se može održavati u atmosferi zbog reakcije zraka, osim reakcije zraka što se odbija od površine zemlje, koja služi za privatne svrhe.

28

POREZNI OBVEZNIK uvoznik (uključujući i osobe za koje se

obavlja krajnji uvoz) ili proizvođač

POREZNA OSNOVICA

Prodajna cijena (bez PDVa) Pri uvozu – carinska vrijednost uvećana

za iznos carine Kod upotrebljavanih osobnih

automobila, .., je tržišna vrijednost (na temelju isprave o stjecanju i/ili procjenom PU)

29

VISINA POREZA

Osnovica =Više od

= Prodajna cijenado

Poseban porez

0 50.000 13%

50.000 100.000 6.500 + 18 % na iznos preko 50.000

100.000 150.000 15.500 + 23 % na iznos preko 100.000

150.000 200.000 27.000 + 28 % na iznos preko 150.000

200.000 250.000 41.000 + 33 % na iznos preko 200.000

250.000 300.000 57.500 + 38 % na iznos preko 250.000

300.000 350.000 76.500 + 43 % na iznos preko 300.000

350.000 400.000 98.000 + 48 % na iznos preko 350.000

400.000 450.000 122.000 + 53% na iznos preko 400.000

450.000 500.000 148.500 + 58% na iznos preko 450.000

500.000 177.500 + 63% na iznos preko 500.000

30

OSLOBAĐANJE OD PLAĆANJA Diplomatska i konzularna predstavništva

uz uvjet uzajamnosti Daroprimatelj i nasljednik prvog

nasljednog reda Izvoznik uz dokaz o izvozu Plovila koja se uvoze ili isporučuju za

registrirane djelatnosti

31

POSEBAN POREZ NA

BEZALKOHOLNA PIĆA

32

Porezni obveznici su pravne ili fizičke osobe koje:

proizvode ili daju proizvoditi bezalkoholna pića za svoj račun na teritoriju RH

u carinsko područje RH uvoze, unose ili primaju bezalkoholna pića

33

PREDMET OPOREZIVANJA bezalkoholna pića koja se proizvode na teritoriju RH ili se

uvoze u carinsko područje RH

praškovi i pastile (dehidrirani praškasti proizvodi) namijenjeni za pripremu osvježavajućih bezalkoholnih pića otapanjem u vodi

osvježavajuća bezalkoholna pića od voćnog soka, voćne baze, biljnih ekstrakata, žitarica ili sirutke, umjetna osvježavajuća bezalkoholna pića i niskoenergetska osvježavajuća bezalkoholna pića, te sirupi namijenjeni za proizvodnju ili pripremu osvježavajućih pića, prema Pravilniku o temeljnim zahtjevima za osvježavajuća bezalkoholna pića i soda-vodu.

ALI …

domaće i uvozne prirodne mineralne gazirane i negazirane vode, stolne vode i 100% prirodni sokovi, voda za piće te domaće i uvozne izvorske vode koje se isporučuju u pakiranjima, ne smatraju se bezalkoholnim pićima u smislu ovoga Zakona.

34

VISINA POREZA Posebni porez plaća se u iznosu od 40,00 kuna po

hektolitru bezalkoholnog pića

OSLOBOĐENJA OD PLAĆANJA

Izvoz (uz dokaz o izvozu) Isporuka iz proizvodnje u distribucijske centre ili

punionice proizvođača Korištenje za tehničke probe ili u svrhu kontrole kvalitete Bezalkoholna pića koja se smještaju u slobodne zone te

iz slobodnih zona i carinskih skladišta na prodajna mjesta u međunarodnim zračnim lukama

35

POSEBAN POREZ NA LUKSUZNE

PROIZVODE ZAKON O POSEBNOM POREZU

NA LUKSUZNE PROIZVODE (NN136/02)

36

Predmet oporezivanja su I. Nakit i srodni proizvodi (biseri, dijamanti, nakit i dijelovi nakita od plemenitih metala ...)II. Satovi (ručni, džepni i drugi osobni satovi, s kućištem ili remenom od plemenite kovine ili od kovine prevučene plemenitim metalima ..)

III. Odjeća i obuća od krzna i od kože reptila,

IV. Pirotehnički proizvodi za vatromete,

V. Oružje (revolveri i pištolji, lovačke puške, sačmarice …)

VI. Ostalo (bjelokost (slonovača), kornjačevina, koralji, sedef, obrađeni i proizvodi od tih materijala te upaljači za cigarete (mehanički ili električni), džepni, stolni i ostali od plemenitih kovina)

37

PROMETOM PROIZVODA smatra se:

1. isporuka proizvoda koju obavi proizvođač i uvoznik,

2. uzimanje proizvoda za vlastite potrebe,

3. manjak proizvoda.

POREZNI OBVEZNIK posebnog poreza je pravna i fizička osoba - proizvođač i uvoznik

  Proizvođačem se smatra pravna i fizička osoba koja

proizvodi (izrađuje) proizvode.   Uvoznikom se smatra i osoba za čiji račun se proizvodi

uvoze. 38

POREZNA OSNOVICA prodajna vrijednost proizvoda - prodajna cijena bez poreza na dodanu vrijednost.

POREZNA OBVEZA plaća se u visini od 30% od porezne osnovice  

39

OSLOBOĐENJA OD PLAĆANJA POSEBNOG POREZA

Posebni porez na promet luksuznih proizvoda ne plaća se:

1. izvoz (uz dokaz o izvozu)

2. prodaju proizvoda tijelima državne vlasti, tijelima državne i lokalne uprave i samouprave,

3. privremeni uvoz proizvoda,

4. prodaju proizvoda diplomatskim i konzularnim predstavništvima i stranim međunarodnim organizacijama na osnovi uzajamnosti.

40

POSEBAN POREZ NA KAVU

ZAKON O POSEBNOM POREZU NA KAVUNN 87/05

41

PREDMET OPOREZIVANJA

Jest kava koja se uvozi u carinsko područje RH :

1. sirova kava (uključujući i onu bez kofeina),

2. pržena kava (uključujući i onu bez kofeina) u zrnu ili mljevena,

3. kavine ljuske i opne, te

4. ostale proizvode od kave

– ekstrakte, esencije i koncentrate kave (uključujući i one bez kofeina) u tekućem stanju, prahu ili pasti,

– proizvode dobivene miješanjem kave, ekstrakta, esencije ili koncentrata kave (uključujući i one bez kofeina) sa šećerom ili drugim sladilom, mlijekom u prahu, biljnim mastima, kakao prahom ili drugim dodacima,

42

POREZNI OBVEZNIK

pravna i fizička osoba koja u carinsko područje Republike Hrvatske uvozi, unosi ili prima kavu

POREZNA OSNOVICA

jedan kilogram neto težine sirove kave, pržene kave, kavine ljuske i opne, odnosno ostalih proizvoda od kave

Iznimno, posebni porez na kavu, za gotove napitke što sadrže kavu, ekstrakt, esenciju ili koncentrat kave (uključujući i one bez kofeina) u vodi, mlijeku ili sličnom, sa ili bez drugih dodataka, plaća se prema postotku učešća kave u jednom kilogramu neto težine proizvoda. 43

IZNOS POSEBNOG POREZA

44

Sirova kava (sa i bez kofeina) 5,00 kn/kg

Pržena kava (sa i bez kofeina), u zrnu ili mjevena

12,00 kn/kg

Kavine ljuske i opne 15,00 kn/kg

Ostali proizvodi od kave 20,00 kn/kg

POSEBAN POREZ NA PREMIJE OSIGURANJA OD

AUTOMOBILSKE ODGOVORNOSTI I PREMIJE

KASKO OSIGURANJA CESTOVNIH VOZILAZAKON O POREZU NA PREMIJE

OSIGURANJA OD AUTOMOBILSKE ODGOVORNOSTI I PREMIJE KASKO OSIGURANJA CESTOVNIH VOZILA

(NN 150/02)

45

PREDMET OPOREZIVANJA

Premije utvrđene ugovorom s društvom za (obvezno ili kasko) osiguranje

POREZNI OBVEZNIK

društva za osiguranje koja s pravnim i fizičkim osobama sklapaju ugovore i naplaćuju premije osiguranja od automobilske odgovornosti i kasko osiguranja, izravno ili neizravno(preko posrednika ili zastupnika)

46

POREZNA OSNOVICApremija osiguranja koju društvo utvrđuje pravnoj ili fizičkoj osobi

POREZNA STOPA15% od ugovorene premije osiguranja od automobilske odgovornosti 10% od ugovorene premije kasko osiguranja

POREZNA OSLOBOĐENJA porez ne plaćaju diplomatska i konzularna predstavništva

47