planificación tributaria para la empresa transportes y
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Planificación tributaria para la empresa Transportes y Servicios Especiales de Colombia
SAS
Modalidad de grado
Análisis sistemático de literatura
Estudiantes
Cristian Felipe Pulecio Arcia, 508218
Juan Felipe Hincapié Hurtado, 356078
Juan Esteban Romero Gómez, 522093
Universidad Cooperativa de Colombia
Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables
Programa de Contaduría Pública
Villavicencio Meta
2021
Planificación tributaria para la empresa Transportes y Servicios Especiales de Colombia
SAS
Modalidad de grado
Análisis sistemático de literatura
Estudiantes
Cristian Felipe Pulecio Arcia, 508218
Juan Felipe Hincapié Hurtado, 356078
Juan Esteban Romero Gómez, 522093
Informe de trabajo de grado como requisito previo para optar al título de contador publico
Director
Julio Alexander Tobar Martínez
Magister en Tributación
Universidad Cooperativa de Colombia
Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables
Programa de Contaduría Pública
Villavicencio Meta
2021
Autoridades Académicas
Universidad Cooperativa De Colombia
Dra. Maritza Rondón Rangel
Rectora
Dr. Cesar Augusto Pérez Londoño
Director Sede Villavicencio
Dra. Dora Navarro Quintero
Decana Facultad de Ciencias Económicas Administrativas y Contables
Dra. Edna Ruth Ayala Millán
Jefe de programa Facultad de Ciencias Económicas Administrativas y Contables
Dra. Janeth Lozano Lozano
Coordinación de Investigaciones Programa Contaduría Pública
Villavicencio, 2021
Declaración de honestidad
Los estudiantes:
Cristian Felipe Pulecio Arcia, 508218
Juan Felipe Hincapié Hurtado, 356078
Juan Esteban Romero Gómez, 522093
Declaran que:
El presente trabajo de grado titulado “Planificación tributaria para la empresa Transportes
y Servicios Especiales de Colombia SAS” ha sido desarrollado bajo la modalidad de análisis
sistemático de literatura, el cual se ha elaborado respetando derechos intelectuales de terceros,
conforme las citas que constan al interior del documento y la presentación de sus respectivas
referencias.
Por tanto, este trabajo es de nuestra autoría, y en virtud de esta declaración, nos
responsabilizamos de la información presentada en este documento y declaramos que la Facultad
de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables de la Universidad Cooperativa de Colombia
verifica el cumplimiento de las condiciones mínimas requeridas científicamente y de manejo ético.
Cristian Pulecio Juan Hincapié Juan Romero
Tabla de contenido
Lista de Anexos ..........................................................................................................................7
IDENTIFICACIÓN .................................................................................................................. 10
Resumen ............................................................................................................................ 11
Abstract ............................................................................................................................ 12
Introducción. ............................................................................................................................ 13
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Y JUSTIFICACIÓN EN TÉRMINOS DE
NECESIDADES Y PERTINENCIA ......................................................................................... 14
1.1.Descripción del problema .................................................................................................... 14
1.2.Formulación del problema ................................................................................................... 14
1.3.Sistematización del problema .............................................................................................. 15
1.4.Justificación ................................................................................................................... 15
1.4.1.Justificación teórica .......................................................................................................... 15
1.4.2. Justificación práctica ....................................................................................................... 15
2. MARCO REFERENCIAL Y ESTADO DE ARTE ................................................................ 18
2.1. Estado de arte ..................................................................................................................... 18
2.2. Marco teórico ..................................................................................................................... 21
2.3. Marco conceptual ............................................................................................................... 22
2.4. Marco geográfico ............................................................................................................... 24
2.5. Marco Legal. ..................................................................................................................... 25
3. OBJETIVOS ......................................................................................................................... 28
3.1. Objetivo general ................................................................................................................. 28
3.2. Objetivos específicos .......................................................................................................... 28
4. METODOLOGÍA ................................................................................................................. 29
4.1. Tipo y diseño de investigación............................................................................................ 29
4.2. Universo, población y muestra............................................................................................ 30
4.3. Fuentes ..................................................................................................................... 30
4.4. Técnicas e instrumentos...................................................................................................... 31
4.5. Operacionalización de los objetivos .................................................................................... 31
5. RESULTADOS ..................................................................................................................... 33
5.1 Características de la empresa y las responsabilidades tributarias de la empresa de transportes
y servicios especiales de Colombia SAS de la ciudad de Acacías, Meta..................................... 33
5.2. Situación contable, financiera y fiscal de la empresa transportes y servicios especiales de
Colombia SAS para el tratamiento fiscal de los costos y gastos. ................................................ 38
5.3. Propuesta de plan tributario para la empresa transportes y servicios especiales de Colombia
SAS que permita optimizar sus ingresos con la observancia de las normas contables y fiscales
vigentes. ..................................................................................................................... 45
5.3.1. Beneficios. ...................................................................................................................... 46
6. CONCLUSIONES................................................................................................................. 48
7. RECOMENDACIONES ....................................................................................................... 49
8. REFERENCIAS .................................................................................................................... 50
9. ANEXOS ............................................................................................................................ 54
Lista de Anexos
Anexos A.Consentimiento informado........................................................................................ 55
Anexos B. Encuestas ................................................................................................................. 56
Anexos C. Certificado ponencia UNAB .................................................................................... 61
Anexos D. Inscripción en el ORCID ......................................................................................... 64
Anexos E. CVLAC del autor .................................................................................................... 66
Lista de tablas
Tabla 1.Investigaciones previas relacionadas con el tema de la investigación. .......................... 18
Tabla 2.Operacionalización de los objetivos ............................................................................. 31
Tabla 3.Estados de situación financiera .................................................................................... 38
Tabla 4.Calendario tributario y fechas de presentación de las obligaciones fiscales de la empresa
durante el año 2021 ................................................................................................................... 45
Lista de figuras
Figura 1.Mapa Acacias, Meta. .................................................................................................. 24
Figura 2.Proceso para la elaboración del estudio de caso .......................................................... 30
Figura 3.Estado de flujos de efectivo proyectado ...................................................................... 40
Figura 4. Balance de prueba proyectado ................................................................................... 41
Figura 5. Plantilla para ICA...................................................................................................... 43
Figura 6. Proyección plantilla renta .......................................................................................... 44
IDENTIFICACIÓN
Línea de investigación
Contabilidad internacional y finanzas
Grupo de investigación adscrito al programa
G-DOVAZ Gestión de desarrollo organizacional, contable, de aseguramiento y de objetos
virtuales de aprendizaje.
Resumen
En el presente trabajo se desarrolla una planeación tributaria para la empresa transportes y
servicios especiales de Colombia SAS en el 2021 ya que no se cuenta con una y se quiere demostrar
que a través de este proceso se puede obtener eficiencia en la gestión y pago de los impuestos. El
trabajo se desarrolla bajo la metodología de investigación descriptiva-explicativa que tiene la
capacidad para seleccionar las características fundamentales del objeto de estudio y su descripción
detallada de las partes, categorías o clases de ese objeto. Es importante diseñar una propuesta de
planeación tributaria evitando retrasos en los pagos de impuestos y sanciones por extemporaneidad
con el fin del pago oportuno y aprovechamiento de los beneficios tributarios para la optimización
de recursos en la entidad y bajar la carga fiscal. Se solicitó información de las obligaciones
presentadas por la entidad, se estudia el perfil tributario de la misma y se analizan años anteriores
del pago de impuestos para así poder proyectar el año 2021 llegando a unos resultados que
permitan formar estrategias en la implementación de esta en base a la normatividad tributaria
vigente en Colombia.
Palabras clave: Evasión fiscal, impuesto, extemporaneidad, beneficio tributario.
Abstract
This work develops a tax planning for the company transportes y servicers especiales de
Colombia SAS in 2021, since it does not have one and wants to demonstrate that through this
process it is possible to obtain efficiency in the management and payment of taxes. The work is
developed under the descriptive-explanatory research methodology that can select the fundamental
characteristics of the object of study and its detailed description of the parts, categories, or classes
of that object. It is important to design a tax planning proposal to avoid delays in tax payments and
penalties for untimely payment to make timely payments and take advantage of tax benefits for
the optimization of resources in the entity and lower the tax burden. Information was requested on
the obligations presented by the entity, the tax profile of the same is studied and previous years of
tax payments are analyzed to project the year 2021 reaching results that allow forming strategies
in the implementation of this based on the tax regulations in force in Colombia.
Keywords: Tax evasion, tax, extemporaneousness, tax beneficit.
Introducción.
En el último tiempo, se ha presentado en Colombia diferentes reformas tributarias, y se han
visto afectadas las empresas por los cambios en estas normatividades, causando confusiones en el
manejo tributario y lo que ha llevado a incrementar la evasión de impuestos en un 30% del valor
total recaudado.
Como lo menciona (Garizabal & Barrios, 2020), la planeación tributaria:
Sirve para consolidar procesos gerenciales, generar incremento a la rentabilidad de las
empresas, optimizar recursos y crear alternativas para evitar el pago de sanciones e
intereses por mora que puede causar la inexactitud en los valores reportados, por ende, se
le sugiere a las empresas implementar la conducta de la buena práctica tributaria y así
minimizar los riesgos para lograr el cumplimiento de los objetivos y metas planteados.
En el presente estudio de caso se utiliza la metodología descriptiva-explicativa y se busca
proponer la planeación tributaria para la empresa transportes y servicios especiales de Colombia
SAS, creada en el año 2017, con el fin de que esta entidad pueda contar con una herramienta que
le permita cumplir de forma segura y oportuna con la liquidación de sus impuestos.
El desarrollo del estudio de caso consistió en analizar la carga impositiva de la empresa en
sus años anteriores y así según el perfil de la entidad proyectar el pago de sus impuestos para el
año 2021, logrando así la optimización de recursos y minimización de la carga fiscal.
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Y JUSTIFICACIÓN EN TÉRMINOS DE
NECESIDADES Y PERTINENCIA
1.1. Descripción del problema
En las empresas colombianas no se ha culturizado el hecho de realizar una planeación
tributaria año a año que permita cumplir con todas sus obligaciones correspondientes y en
ocasiones disminuirlas un poco, utilizando los beneficios que se otorgan todo esto dentro de la ley.
En este sentido menciona (Villasmil Molero, 2016) que la planeación tributaria permite:
El aprovechamiento de opciones de ahorro que las propias leyes tributarias, de manera
expresa o táctica, ponen a disposición de los contribuyentes, la planificación tributaria es
pues, un sistema desarrollado por sujetos pasivos para disminuir su carga fiscal
considerando “los vacíos” existentes en la ley o situaciones en las que el legislador no fue
lo suficiente explícito: mediante las vías de salida de la misma ley civil, mercantil o
tributaria le permite, según sea el caso y el impuesto. Por ende, es considerado un
instrumento dirigido a optimizar o reducir los costos fiscales de empresas y particulares
mediante la utilización eficiente de la legislación vigente.
El no llevar una planificación tributaria en una entidad conlleva a situaciones como evadir
el cumplimiento y el pago de sus obligaciones, como igualmente menciona (Villasmil Molero,
2016):
La evasión hace referencia a las maniobras utilizadas por los contribuyentes para evitar el
pago de impuestos violando para ello la ley, presentación y pago extemporáneos de los
impuestos que conllevan al pago de multas e intereses, la liquidación errónea de los
impuestos por desconocimiento y el pago en exceso de estos.
1.2. Formulación del problema
¿Cómo diseñar una propuesta de planeación tributaria para la empresa de Transportes y
servicios especiales de Colombia SAS para la optimización de sus recursos de conformidad a la
normatividad vigente?
1.3. Sistematización del problema
¿Cuáles son las características de la entidad y las responsabilidades tributarias de la
empresa transportes y servicios especiales de Colombia SAS de la ciudad de acacias, Meta?
¿Cuál es la situación contable, financiera y fiscal de la empresa transportes y servicios
especiales de Colombia SAS, para el tratamiento fiscal de los costos y gastos?
¿Cómo organizar un plan tributario para la empresa transportes y servicios especiales de
Colombia SAS que optimice sus ingresos con la observancia de las normas contables y fiscales
vigentes?
1.4. Justificación
1.4.1. Justificación teórica
Como lo expresa (Baron, 2016) la planeación Tributaria:
Es el conjunto de técnicas y estrategias que una persona (natural, jurídica o ente sin
personería jurídica) adopta, en forma anticipada, con el objetivo de llevar a cabo sus
actividades económicas, buscando legalmente el menor impacto posible de los tributos.
Para que las empresas no tengan un gran impacto en sus tributos se busca llevar una
planeación adecuada y que las empresas puedan aprovechar todos los beneficios que brinda la
planeación tributaria.
Como lo menciona (Pérez García, 2017) la importancia que tiene la planeación en el
proceso administrativo, es muy relevante para las pequeñas empresas en Colombia, tener presente
que una adecuada planeación estratégica asociada a la parte tributaria contribuye al crecimiento y
estabilidad de la empresa en términos de competitividad, convirtiéndose en una herramienta que
no se puede ignorar si se piensa en el éxito de la gestión de la organización en términos económicos
y sociales.
1.4.2. Justificación práctica
La legislación ofrece variados beneficios o deducciones que el empresario puede descontar
de sus egresos y disminuir su base gravable para efectos del impuesto de renta; el problema es que,
a veces, los desconoce. Pero estos beneficios no serán una opción si no se cumplen ciertos
requisitos.
Como se menciona por Juan Pablo Godoy, de la firma Godoy y Hoyos citado en la revista
(Dinero, 2005) la planeación tributaria puede:
Cambiar la cara a un negocio, afectar sus decisiones de inversión e incluso de contratación
y de estructuras corporativas, como, por ejemplo, a veces, las empresas ignoran otras
formas de constitución de una sociedad que les pueden ser más útiles. Si bien no hay tasas
diferenciales dependiendo del tipo de sociedad, sí hay diferencias en cuanto a la
responsabilidad, toda vez que, en las sociedades por cuotas o partes de interés social, los
socios son responsables por las obligaciones tributarias hasta el monto de sus aportes.
Lo que se quiere es llegar a que tanto las personas naturales como las jurídicas se acojan a
estos beneficios que ofrecen para disminuir un poco sus impuestos de formas que se vea
beneficiada la empresa. Llevarlas a tomar mejores decisiones, que tengan mejores estrategias que
impacten en la diminución de los impuestos. Para esto se necesita llevar unas debidas políticas que
nos permita adoptar los cambios necesarios en materia de impuestos y aprovechar las diversas
opciones y beneficios que existen en materia fiscal, de esta manera lograr asesorar a la empresa en
cuáles son las mejores decisiones que debe tener para que su utilidad se vea mejor reflejada.
La importancia de la planeación va más allá de cómo reducir impuestos, sino que también
de como planear las fechas para no verse expuesto a sanciones, también de cómo hacer que los
costos y deducciones puedan valerse a la hora de presentar los impuestos que estén con sus soportes
correspondientes y que no se han falsificados para verse expuestos a sanciones.
En ese sentido (Malagón, 2018) expresa que:
Es fundamental hablar de planificación. La planificación a nivel fiscal busca que el
contribuyente, a través del conocimiento de su situación patrimonial, minimice o difiera,
en la medida de lo posible, su carga tributaria a través de medios lícitos. Cualquier decisión
por mínima que puede acarrear el pago de una serie de impuestos con los que no se
contaban.
Las consecuencias fiscales que la realización de una operación puede acarrear deben
medirse por el contribuyente antes de adoptar una determinada decisión. Debe consultarse con el
asesor fiscal la mejor manera de realizar la misma de cara a minimizar, en la medida de lo posible,
su costo fiscal.
Dependiendo de la operación o de la actuación a realizar el cliente, en compañía con su
asesor fiscal, deberán analizar las diferentes alternativas que la normativa brinda para realizar la
misma. En el caso de la donación, no es lo mismo realizar la donación de una cantidad de dinero
que realizarla de un activo financiero.
2. MARCO REFERENCIAL Y ESTADO DE ARTE
Es de conocimiento las consecuencias negativas que genera el no contar con una planeación
tributaria en las empresas, en donde en muchas se genera una evasión de impuestos y pagos
extemporáneos por la falta de organización. A partir de la investigación descriptiva-explicativa se
muestra en empresa caso los beneficios económicos que se pueden obtener mediante una
reorganización empresarial.
2.1. Estado de arte
Corresponde a las investigaciones previas relacionadas con el tema de investigación y
aplicación en empresa transportes y servicios especiales de Colombia SAS de la ciudad de acacias,
Meta.
Tabla 1.Investigaciones previas relacionadas con el tema de la investigación.
Tipo de
Estudio
Universidad Año Título Objetivo
General
Observaciones/
Conclusiones
Autores
Nacional Universidad libre
seccional
barranquilla
2016 La
planificación
tributaria:
Herramienta
legitima del
contribuyente en la gestión
empresarial
Definir
adecuadamente la
planeación
tributaria en el
estudio del
entorno político social y
económico
Colombia cuenta
con diversas
alternativas
legales que
permiten obtener
beneficios tributarios
dependiendo de
la actividad del
inversionista
Milagros
Villasmil
Molero
Nacional Universidad la
gran Colombia
2016
2018
Propuesta de
un modelo
estratégico de
planeación
tributaria para
las empresas
del sector de
la construcción
en Bogotá
D.C., en el
período 2016
– 2018.
Estudio de
caso.
Proponer un
modelo
estratégico de
planeación
tributaria para las
empresas del
sector de la
construcción en Bogotá D.C, a
través de métodos
cuantitativos con
estadísticas
descriptivas y
técnicas
cualitativas con
inferencia
estadística, con el
fin de aprovechar
los beneficios que
otorga la
La política
tributaria se ha
enfocado en
corregir el
problema de
recaudación de
ingresos, pero la
estructura característica de
aplicación de
estos no es la
adecuada para
que el sistema
tributario genere
eficiencia y
recaudación. Los
estudios
disponibles y los
expertos
coinciden en que
Luz Dary
Barón
Rincón
normatividad
tributaria, en el
período 2016 –
2018. Estudio de
caso
la eficiencia del
sistema está muy
lejos de
alcanzarse, por el
contrario, las
reformas de los últimos años han
contribuido a
hacer más
complejo e
ineficiente el
esquema
tributario.
Nacional Universidad la
gran Colombia
2016
2018
Propuesta de
un modelo
estratégico de
planeación
tributaria para
las empresas del sector de
la
construcción
en Bogotá
D.C., en el
período 2016
– 2018.
Estudio de
caso.
Proponer un
modelo
estratégico de
planeación
tributaria para las
empresas del sector de la
construcción en
Bogotá D.C, a
través de métodos
cuantitativos con
estadísticas
descriptivas y
técnicas
cualitativas con
inferencia
estadística, con el fin de aprovechar
los beneficios que
otorga la
normatividad
tributaria, en el
período 2016 –
2018. Estudio de
caso
La política
tributaria se ha
enfocado en
corregir el
problema de
recaudación de ingresos, pero la
estructura
característica de
aplicación de
estos no es la
adecuada para
que el sistema
tributario genere
eficiencia y
recaudación. Los
estudios disponibles y los
expertos
coinciden en que
la eficiencia del
sistema está muy
lejos de
alcanzarse, por el
contrario, las
reformas de los
últimos años han
contribuido a hacer más
complejo e
ineficiente el
esquema
tributario.
Nacional Revista Dinero 2005 Planeación
tributaria
Esencialmente, la
planeación busca
ahorrar o diferir el
pago de
impuestos. Es la
búsqueda de
oportunidades
fiscales que ofrece la Ley, el análisis
A veces, la
planeación
tributaria se
reduce a cuadrar
cifras al fin del
año. Pero puede
servir para
encontrar las oportunidades
fiscales que
del impacto
financiero de los
ofrece la Ley y
para evaluar el
impacto
financiero
Nacional Revista Dinero 2005 Planeación
tributaria
impuestos y la
disminución de
riesgos asociados con el
desconocimiento
de las normas
fiscales la
ignorancia nunca
es una excusa ante
la ley. Por eso,
una parte de la
planeación
tributaria incluye
el conocimiento
de los más recientes cambios
del régimen
tributario.
financiero de los
impuestos, entre
otras cosas.
Nacional Funds & Markets 2018 “En ocasiones
pagamos más
impuestos por
no contar con
una
planificación
fiscal”
Importancia de la
planeación fiscal,
como y cuando se
debe hacer y
estrategias que
podemos seguir
En muchas
ocasiones se
descuida o se
omite la
planificación
fiscal, ya que
tendemos a
pensar que
siempre se pagan los mismos
impuestos.
Nota: Pulecio, Hincapié y Romero, (2021).
Según las investigaciones realizadas sobre nuestro tema planteado en la tabla anterior, nos
sirve para el desarrollo de este planteamiento ya que con las teorías de estos autores se argumenta
la importancia de la planeación tributaria para el aprovechamiento de los recursos en las empresas.
Menciona (Villasmil Molero, 2016) al referirse al tema de planificación tributaria que esta
es una:
Herramienta que nace como respuesta a ciertas contingencias tributarias que afectan a las
organizaciones y a sus dueños o accionistas; así entonces, la Planificación Tributaria se
utiliza con el objetivo de buscar la optimización de la variable tributaria, con estricto apego
a las normas legales. En este sentido, es una herramienta eficaz para controlar las
contingencias motivadas mayormente por desconocimiento de la normativa tributaria, ya
que se aplican criterios propios, y estos son rechazados por la Administración Tributaria.
La planeación Tributaria según lo dicho en el trabajo de (Baron, 2016) es el conjunto de
técnicas y estrategias que una persona (natural, jurídica o ente sin personería jurídica)
adopta, en forma anticipada, con el objetivo de llevar a cabo sus actividades económicas,
buscando legalmente el menor impacto posible de los tributos.
Como señala (Garcia, Yepes, & Rojas, 2018):
La planeación consiste en la selección y relación de hechos como en la suposición con
respecto al futuro para la formulación de propuestas necesarias para alcanzar los objetivos
planteados, además la planeación es utilizada como herramienta para las compañías con el
fin de optimizar los impuestos a los que están sujetos, para lograr y determinar la
evaluación de proyectos de inversión y poder determinar los efectos de los impuestos de
forma anticipada.
2.2. Marco teórico
Con la investigación que se lleva acabo sobre la planeación tributaria aplicada al sector de
las empresas transportes y servicios especiales, se busca optimizar los recursos de la empresa en
el ámbito tributario, llevando a cabo una debida planeación tributaria para este tipo de empresas,
en las cuales se ha podido analizar que se pueden acobijar en varios beneficios tributarios como
son los de la base gravable especial denominada AIU (Administración, Imprevistos y Utilidad) del
IVA.
La planeación tributaria como menciona (López, 2018) es:
El conjunto de técnicas y estrategias que una persona (natural o jurídica) adopta, en forma
anticipada, con el objeto de llevar a cabo sus actividades económicas, buscando legalmente,
el menor impacto posible en materia tributaria para la actividad económica a desarrollar.
La carga tributaria de una empresa según (Actualicese.com, 2020) se puede definir, si se
lleva a cabo o no una determinada actividad de negocio, pues dependiendo de la rentabilidad puede
suceder que la carga impositiva resulte mayor. Ante dicha situación, la planeación tributaria surge
como aquel conjunto de estrategias que un ente económico adopta, en forma anticipada, con el
objetivo de llevar a cabo sus actividades económicas, buscando el mayor rendimiento de su
inversión al menor costo tributario posible.
En la página web de (Reviso Soluciones Cloud SL, 2020) se indica que los impuestos son
los tributos más importantes, a través de los cuales, se obtiene la mayoría de los ingresos públicos.
Con ellos, el Estado obtiene los recursos suficientes para llevar a cabo sus actuaciones, como, por
ejemplo, la administración, infraestructuras o prestación de servicios.
En la página web de (Gerencie.com, 2021), se menciona que:
La planeación tributaria también permite considerar alternativas de ahorro en impuestos,
en los proyectos de inversiones u operaciones que se vayan a realizar; aumentar la
rentabilidad de los accionistas; mejorar el flujo de caja de las compañías, programando con
la debida anticipación el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.
Para (Rendón Ramírez & Sánchez Pinzón, 2012), “la Planeación Tributaria es
indispensable en la administración de los tributos de los contribuyentes, sean personas naturales o
jurídicas. Pues con una adecuada planeación tributaria se pueden proyectar los flujos de caja
futuros, derivados del pago de impuestos”.
2.3. Marco conceptual
A continuación, el marco conceptual que consta de palabras claves, lo cual se hace
importante tenerlas en cuenta para poder seguir avanzando en el desarrollo de la investigación:
Año gravable: Periodo de tiempo comprendido entre el primero de enero y el 31 de
diciembre, respecto del cual se deben cumplir obligaciones tributarias por la ocurrencia de ciertos
hechos generadores de tributos durante su vigencia. Se refiere al periodo respecto del cual se debe
declarar y pagar un tributo (Secretaría Distrital de Hacienda, 2020).
Base gravable: Se redefine la base gravable del impuesto para armonizarlo con la del
impuesto de renta, se permite la inclusión de costos y deducciones en los mismos términos que
para el Impuesto sobre la Renta y Complementarios y se incluye como elementos integrantes de
la base tributaria las rentas brutas y líquidas especiales (DIAN, s.f.).
Beneficio tributario.: Es el incentivo otorgado por la administración de impuestos con el
fin de favorecer al contribuyente en sus deudas o liquidaciones de impuestos y a la vez lograr
mayores recaudos (FINCOMERCIO, s.f.).
Contribuyentes: El contribuyente es la persona física o jurídica que debe cumplir con las
obligaciones tributarias impuestas por la normativa tributaria. Es la persona que debe pagar los
impuestos según la ley tributaria establecida. Es el sujeto pasivo de la obligación tributaria, el
deudor principal de la administración tributaria. Los contribuyentes están obligados a satisfacer la
deuda tributaria en primer lugar, así como los deberes accesorios que se deriven de esta (Trujillo,
s.f.).
Causación: Se refiere al momento o acto en que se concreta el hecho generador que origina
la obligación tributaria. Se contrapone al término exigibilidad, que corresponde al momento o
fecha límite para el cumplimiento de la obligación tributaria y a partir del cual se generan
consecuencias pecuniarias por su incumplimiento como son el cobro de intereses y sanciones
adicionales al monto de los tributos causados. Entre el momento de causación y el de exigibilidad
del tributo se da el periodo habilitado para el cumplimiento oportuno de las obligaciones
(Secretaría Distrital de Hacienda, 2020).
DIAN: Es la dependencia del Gobierno que se encarga de la nada grata tarea de recaudar
impuestos. DIAN es la sigla de Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, y tal como su
nombre lo indica, su existencia radica en la necesidad de todo Estado de recaudar Impuestos dentro
de su territorio (Rakia, 2014).
Evasión fiscal: También conocida como evasión tributaria o evasión de impuestos es una
actividad ilícita que consiste en ocultar bienes o ingresos con el fin de pagar menos impuestos.
Está contemplada como delito o como infracción administrativa (FINCOMERCIO, s.f.).
Extemporaneidad.: Declaración o pago del impuesto fuera de las fechas establecidas por
la autoridad tributaria. Dicha extemporaneidad acarrea sanciones e intereses a partir de la fecha de
vencimiento del pago (Secretaría Distrital de Hacienda, 2020).
Impuesto: Valor monetario que deben pagar los contribuyentes a fin de financiar el
funcionamiento del Estado y garantizar la provisión de servicios de carácter público. Esta
exigencia se hace por vía de autoridad a título definitivo y sin contraprestación (Secretaría Distrital
de Hacienda, 2020).
Periodo gravable: Lapso sobre el cual se establece la obligación de declarar los impuestos.
A cada periodo le corresponde una declaración (Secretaría Distrital de Hacienda, 2020).
Retención en la fuente: La retención en la fuente es una de las obligaciones que muchos
contribuyentes deben cumplir. La retención en la fuente no es ningún impuesto, sino que es el
simple cobro anticipado de un determinado impuesto que bien puede ser el impuesto de renta, a
las ventas o de industria y comercio (Gerencie.com, 2020).
Tributaria: Un tributo es una prestación pecuniaria que el Estado o Administración
Pública puede exigir a los ciudadanos de un país o territorio. La cuantía y período de pago de los
tributos se encuentra especificada por Ley y su incumplimiento puede llevar a sanciones
monetarias y/o la cárcel (Roldan, s.f.).
Utilidades: es lo que en realidad gana la empresa, puesto que a los ingresos hay que restarle
los gastos, para así determinar el valor neto ganado en un periodo de tiempo. (Gerencie.com, 2017).
2.4. Marco geográfico
El estudio se realizó en la empresa comercial transporte y servicios especiales de Colombia
SAS ubicada en la ciudad de Acacias, Meta con dirección de residencia CL 16 B #31-48, entidad
prestadora de servicios de transporte de carga.
En la siguiente figura 1 se presenta el mapa de la ubicación de la entidad en la ciudad de
acacias, Meta.
Figura 1.Mapa Acacias, Meta.
Fuente: Google Maps, 2021.
2.5. Marco Legal.
La Normatividad vigente en materia de transporte terrestre de carga, debidamente
clasificada por temas. Estos datos son suministrados por Desencarga.
Marco normativo general
Constitución Nacional artículos 1, 56, 58, 333, 334, 336 y 365
Código de Comercio artículos 981 a 1035 Contrato de Transporte
(1993) Ley 105 de 1993 Disposiciones Básicas Sector Transporte
(2002) Ley 769 de 2002 Código Nacional de Tránsito, modificado por las Leyes 1005 de
2006 y 1383 y 1397 del 2010
(1996) Ley 336 de 1996 Disposiciones Generales para los Modos de Transporte
*Modificada
(2011) Ley 1450 de 2011, modifica el artículo 46 de la ley 336 de 1996 y fija amnistía
para pago de multas de tránsito.
Estructura empresarial
(1988) Decreto 2044 de 1988 Transporte de Productos Especiales
(2001) Decreto 173 de 2001 Condiciones de Habilitación y de Prestación del Servicio
(2002) Resolución 2465 de 2002 Obligaciones Especiales de Cooperativas ante
Supertransporte
(2006) Decreto 2868 de 2006 Capital Empresas Cooperativas
(2009) Decreto 1499 de 2009 Modifica Decreto 173 de 2001 (respecto a manifiesto de
carga en área urbana)
(2009) Resolución 1552 de 2009 Registro Único Nacional de Tránsito
Condiciones de equipos
– Chatarrización:
(2008) Decreto 2085 de 2008 Establece condiciones para registro inicial de vehículos vía
chatarrización o vía póliza
(2008) Decreto 2450 de 2008 Modifica Decreto 2085 de 2008
(2008) Resolución 3253 de 2008 Reglamenta condiciones para chatarrización
(2008) Resolución 4160 de 2008 Requisitos para iniciar proceso de postulación para
reconocimiento económico por chatarrización
(2009) Decreto 1131 de 2009 Modifica Decretos 2085 y 2450 de 2008
(2009) Resoluciones 0497, 618, 1056, 1886, 2614 y 3088 y 4776 de 2009 Postulación y
Pago por Chatarrización
– Pesos y dimensiones
Resolución 4100 de 2004Resolución 2888 de 2005
Resolución 4959 de 2006 Permisos Carga Extradimensionada
Resolución 5081 de 2006 Reglamenta Permisos Extradimensionada
Resolución 5280 de 2006 Reglamenta Permiso Extradimensionada
Resolución 4193 de 2007 Reglamenta Permisos Extradimensionada
Resolución 1782 de 2009 Modifica Resolución 4100 de 2004 (Peso en vehículos tipo 2)
Resolución 5967 de 2009 Reglamenta Equipos Especiales
– Repotenciación
Resolución 2502 de 2002
– Especificación en manejo de contenedores
Resolución 9606 de 2003
– Seguridad equipos
Resolución 2394 de 2009 Disposiciones sobre Seguridad Equipos de Transporte
– Restricción vehicular domingo y festivos
2007 resolución 5776 de 2007 Restricción Vehicular Diciembre
2010 resolución 0915 de 2010
– Transporte de alimentos
1997 decreto 3075 de 2007
2004 resolución 2505 de 2004
Documentos en transporte de carga
(2008) resolución 4496 de 2011 Manifiesto de Carga Electrónico
(2008) Ley 1231 de 2008 Reglamenta Régimen de Facturas en Colombia
(2009) resolución 1272 de 2012 Modifica Resolución 4496 de 2011
Relaciones económicas
(1998) resolución 870 de 1998 Modifica Resolución 2113 de 1997
(2008) decreto 2092 de 2011 Regulación Relaciones Económicas
(1997) resolución 2113 de 1997 Condiciones de Cargue y Descargue
Tránsito aduanero
(1999) Decreto 2685 de 1999 Estatuto Aduanero
(2000) Resolución 4240 de 2000 Reglamenta Estatuto Aduanero
(2001) Decreto 1232 de 2001 Modifica Estatuto Aduanero
(2001) Decreto 2628 de 2001 Modifica Estatuto Aduanero
(2008) Decreto 1530 de 2008 Modifica Estatuto Aduanero
(2010) Decreto 0111 de 2010 Modifica Estatuto Aduanero
Transporte multimodal
Código de Comercio artículo 987
(1996) Decreto 2295 de 1996 Reglamento Transporte Multimodal
Transporte internacional
Resolución 300 Reglamenta Decisión 399
Decisión 399 Reglamento Transporte Internacional de mercancías por carretera
Decisión 467 Régimen de Sanciones en Transporte Internacional
Decisión 331 Transporte Multimodal
Decisión 393 Transporte Multimodal (modifica Decisión 331)
Decisión 327 Tránsito Aduanero Internacional
Decisión 617 Tránsito Aduanero Internacional
Decisión 491 Pesos y Dimensiones
Decisión 467 Régimen de Sanciones en Transporte Internacional de Mercancías
Decisión 290 Seguro de Responsabilidad Civil para el Transporte Internacional
(1997) Resolución 272 Certificado de Idoneidad
Transporte de mercancías peligrosas
(2002) Decreto 1609 de 2002 Transporte Terrestre de Mercancías Peligrosas
Normas de tránsito
(1993) Acuerdo 051 de 1993 Equipo de Carretera
(2004) Decreto 4116 de 2004 Condiciones para Cambio de servicio
(2008) Resolución 0319 de 2008 Cambio de Servicio (volquetas)
(2004) Resolución 1050 de 2004 Señalización Vial
(2010) Resolución 1384 de 2010 Establece límites de velocidad
3. OBJETIVOS
3.1. Objetivo general
Diseñar propuesta de planeación tributaria para la optimización de sus recursos en la
empresa Transportes y Servicios Especiales de Colombia SAS de la ciudad de Acacías, Meta.
3.2. Objetivos específicos
Identificar las características de la empresa y las responsabilidades tributarias de la empresa
Transportes y Servicios Especiales de Colombia SAS de la ciudad de Acacías, Meta.
Determinar la situación contable, financiera y fiscal de la empresa Transportes y Servicios
Especiales de Colombia SAS para tratamiento fiscal de los costos y gastos.
Establecer plan tributario para la empresa Transportes y Servicios Especiales de Colombia
SAS que permita optimizar sus ingresos con la observancia de las normas contables y fiscales
vigentes.
4. METODOLOGÍA
El proyecto se realiza bajo la metodología de investigación descriptiva-explicativa, Como
estudio de caso.
4.1. Tipo y diseño de investigación
Señala (Bernal, 2010) que en la investigación descriptiva “se reseñan las características o
rasgos de la situación o fenómeno objeto de estudio”. Aplicado bajo estudio de caso en la empresa
Transportes y Servicios Especiales de Colombia SAS.
Conforme a este autor, una de las funciones principales de la investigación descriptiva es
la capacidad para seleccionar las características fundamentales del objeto de estudio y su
descripción detallada de las partes, categorías o clases de ese objeto. La investigación descriptiva
es uno de los tipos o procedimientos investigativos más populares y utilizados por los principiantes
en la actividad investigativa. Los trabajos de grado, en los pregrados y en muchas de las maestrías,
son estudios de carácter eminentemente descriptivo. En tales estudios se muestran, narran, reseñan
o identifican hechos, situaciones, rasgos, características de un objeto de estudio, o se diseñan
productos, modelos, prototipos, guías, etcétera, pero no se dan explicaciones o razones de las
situaciones, los hechos, los fenómenos, etcétera. Para muchos expertos, la investigación
descriptiva es un nivel básico de investigación.
La investigación explicativa tiene como fundamento la prueba de hipótesis y busca que las
conclusiones lleven a la formulación o al contraste de leyes o principios científicos. Las
investigaciones en que el investigador se plantea como objetivos estudiar el porqué de las cosas,
los hechos, los fenómenos o las situaciones, se denominan explicativas. En la investigación
explicativa se analizan causas y efectos de la relación entre variables.
Como menciona el (Banco interamericano de desarollo (BID), 2011):
El estudio de caso es un método de investigación cualitativa, aunque puede incluir
evidencia cuantitativa. El estudio de caso usa múltiples fuentes de evidencia y explora el
objeto de estudio dentro de su contexto. Esas fuentes de evidencia incluyen documentos,
archivos, entrevistas, observaciones directas, u objetos.
Figura 2.Proceso para la elaboración del estudio de caso
Nota. Información tomada de ( (Banco interamericano de desarollo (BID), 2011)
4.2. Universo, población y muestra
Universo y Población: La empresa Transportes y servicios especiales de Colombia SAS
de Acacias, Meta y sus trabajadores.
Muestra: Compuesta por 5 trabajadores que corresponden al contador, gerente, asistente
contable, auxiliar administrativa y jefe de conductores de la empresa transportes y servicios
especiales de Colombia SAS.
4.3. Fuentes
Fuentes primarias: Corresponde a los 5 trabajadores de la entidad que corresponden al
contador, gerente, asistente contable, auxiliar administrativa y jefe de conductores de la empresa
transportes y servicios especiales de Colombia SAS de la ciudad de Acacías Meta.
Fuentes secundarias: La planificación tributaria: Herramienta legitima del contribuyente
en la gestión empresarial, Portales especializados para orientación en el tema de planeación
tributaria, reorganización empresarial y la normatividad expedida por el estatuto tributarios y
nuevas reformas tributarias en el país, proyectos de investigación, revistas entre otras que surjan
durante el periodo de estudio.
4.4. Técnicas e instrumentos
Técnicas: Encuesta y papeles de trabajo. Las encuestas aplicadas al contador, gerente,
asistente contable, auxiliar administrativa y jefe de conductores de la empresa transportes y
servicios especiales de Colombia SAS, a su vez se harán papeles de trabajo para tener un mejor
análisis financiero y para validación de información tributaria de la empresa.
Instrumentos: Se realizaron unas encuestas para conocer el ámbito tributario de la
empresa y así poder ejecutar el debido proceso de planificación tributaria. También se realizará un
calendario tributario para tener presente el vencimiento de cada impuesto.
4.5. Operacionalización de los objetivos
Con lo anterior se puede deducir en el siguiente cuadro la sistematización de la propuesta,
los objetivos hechos, las actividades que se quieren llevar a cabo y cada técnica que se utilizara en
la empresa Transportes y servicios especiales de Colombia SAS.
Tabla 2.Operacionalización de los objetivos
Titulo Planificación tributaria para la empresa Transportes y Servicios Especiales de
Colombia SAS
Formulación del
problema
¿Cómo diseñar una propuesta de planeación tributaria para la empresa de
Transportes y servicios especiales de Colombia SAS para la optimización de sus
recursos de conformidad a la normatividad vigente?
Objetivo General Diseñar propuesta de planeación tributaria para la optimización de sus recursos en
la empresa Transportes y Servicios Especiales de Colombia SAS de la ciudad de
Acacías, Meta.
Matriz para operacionalizar los objetivos específicos
Preguntas de
sistematización
objetivos
específicos
Objetivo
específico
Actividad
es
Técnicas de
instrumento
s
Fuentes:
Primarias y
secundarias
Posibles
resultados
¿Cuáles son las
características de
la empresa y las
responsabilidades
tributarias de la
empresa
Transportes y
Servicios
Especiales de
Colombia SAS de
Identificar las
características
de la empresa
y las
responsabilida
des tributarias de la empresa
Transportes y
Servicios
Especiales de
Análisis de
la
informació
n
financiera
que se pueda
investigar
de la
entidad.
Papeles de
trabajo para
validación de
la información
financiera de
la empresa.
Primaria:
Información de
la entidad
brindada por
trabajadores de
esta.
Secundaria:
Libros y paginas
especializadas en
el tema
Conocer las
características
de la empresa
de seguridad
privada para
generar un
bosquejo de
planificación
tributaria de la
empresa.
la ciudad de
Acacias, Meta?
Colombia
SAS de la
ciudad de
Acacias, Meta.
¿Cuál es la
situación contable,
financiera y fiscal
de la empresa
Transportes y
Servicios
Especiales de
Colombia SAS
para tratamiento
fiscal de los costos
y gastos?
Determinar la
situación
contable,
financiera y
fiscal de la
empresa Transportes y
Servicios
Especiales de
Colombia
SAS para
tratamiento
fiscal de los
costos y
gastos.
Entrevista
con
contador o
auxiliar
contable de
la entidad para
caracteriza
r efectos
de la
planeación
tributaria
Entrevistas
con el
contador,
revisor fiscal,
administrador
y auxiliar contable para
determinar la
situación
contable.
Primarias:
Contador o
auxiliar contable
Secundaria:
Información externa de la
planeación
tributaria
Informe de la
situación de la
empresa de
seguridad
donde se
presentarán los
elementos
tributarios
básicos para
formular las
estrategias
tributarias.
¿Cómo organizar
un plan tributario
para la empresa
Transportes y
Servicios
Especiales de
Colombia SAS que
permita optimizar
sus ingresos con la
observancia de las
normas contables
y fiscales vigentes?
Establecer
plan
tributario
para la
empresa
Transportes y
Servicios
Especiales de
Colombia
SAS que
permita
optimizar sus
ingresos con
la
observancia
de las normas
contables y
fiscales
vigentes.
Análisis
de
beneficios
otorgados
a los
contribuy
entes por
realizar
una
planeació
n
tributaria
Se realizarán
cuestionarios
y cronograma
de impuestos
para así
establecer el
plan
tributario
que se
aplicara.
Secundaria:
Portales
especializados en
el tema de
planeación
tributaria y
reorganización
empresarial
Presentación de
la propuesta de
planeación
tributaria para
la empresa
Transportes y
Servicios
Especiales de
Colombia SAS.
Nota. Elaboración propia (2021)
5. RESULTADOS
De conformidad con el objetivo general de la investigación propuesta que correspondió a
la empresa de transportes y servicios especiales de Colombia SAS se presenta a continuación el
desarrollo de los objetivos específicos propuestos y las actividades desarrolladas según la
metodología aplicada para el logro de estos.
5.1 Características de la empresa y las responsabilidades tributarias de la empresa de
transportes y servicios especiales de Colombia SAS de la ciudad de Acacías, Meta.
De conformidad con el objetivo general de la investigación propuesta que correspondió a
diseñar propuesta de planeación tributaria para la optimización de sus recursos en la empresa
Transportes y servicios especiales de Colombia SAS, Se presenta a continuación el desarrollo de
los objetivos específicos propuestos y las actividades desarrolladas según la metodología aplicada
para el logro de estos.
La empresa Transportes y servicios especiales de Colombia SAS fue constituida por medio
de documento privado numero1 del 17 de julio del 2017 de la asamblea constitutiva, lo cual es
registrada en la cámara de comercio de la ciudad de Villavicencio bajo el número 65551 del libro
IX del registro mercantil del 26 de julio de 2017. Esta entidad tiene su domicilio principal en el
municipio de acacias, en el departamento del Meta, cuenta con un objeto social que es la prestación
de servicio público de transporte terrestre automotor especial de pasajeros, ya autorizado por el
ministerio de transporte.
La compañía prepara sus estados financieros hasta el 2015 bajo las NCIF (normas
colombianas de información financiera) que son para entidades PYMES, y a partir del año2016
empezó a reconocer, registrar contablemente, preparar y recortar toda su información financiera.
Para esto se logran reconocer ciertas obligaciones financieras que debe cumplir la entidad estas
son:
Impuesto de renta régimen ordinario: De acuerdo con (Gerencie.com, 2020). “El
régimen ordinario en el impuesto la renta está conformado por las empresas y personas naturales
que no gozan de ningún beneficio especial y por tanto están sujetos a las reglas generales del
impuesto a la renta”.
Hay que recordar que, por disposición constitucional, todos los ciudadanos deben
contribuir con los gastos del estado, y por ello, toda persona natural o jurídica tienen la obligación
de tributar; esa es la regla general. En consecuencia, al régimen ordinario del impuesto de renta
pertenecen todas las personas naturales y jurídicas, excepto aquellas que la ley ha dicho que no lo
son, que más adelante señalamos.
Este impuesto nos obliga a contribuir con aquellas obligaciones del estado, lo cual es
perteneciente a toda persona natural y jurídica, por lo tanto, se encuentran dos tipos de personas
que son los declarantes y los no declarantes según lo expresa la ley esto es encontrado en el artículo
22 del estatuto tributario.
Con respecto a la presentación de conciliación fiscal se encuentra lo dispuesto en el portal
de (contamos.com, 2020) que:
La conciliación fiscal consiste en un trámite formal que aparece como sistema de control
para que los contribuyentes de renta obligados a llevar contabilidad. Registren las
diferencias que surjan entre la aplicación de los marcos técnicos normativos contables y
las disposiciones del Estatuto Tributario.
Las conciliaciones permiten consolidar los registros del libro contable con los
cálculos realizados en la declaración de renta. Quienes deberán presentar el reporte de
conciliación fiscal son aquellos contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementario; obligados a llevar contabilidad o aquellos que de manera voluntaria
decidan llevarla y hayan obtenido ingresos brutos fiscales en el año gravable sujeto a
conciliación iguales o superiores a 45.000 UVT.
La conciliación fiscal será llevada por los contribuyentes que estén obligados a llevar la
contabilidad lo cual deberán implementar un sistema de control según los marcos técnicos
normativos contables y las disposiciones del estatuto, en donde mostraran las diferencias que
deben ser reportadas según lo correspondiente en el impuesto de renta y complementarios.
Presentación de información exógena: Como lo informa la (DIAN, 2014) la información
exógena sirve para consultar sus:
- Movimientos y saldos en cuentas corrientes, de ahorros y AFC
- Ingresos reportados por pagos de: Salarios y Pagos laborales, Pensiones,
Honorarios, Comisiones, Servicios, Arrendamientos, Rendimientos Financieros,
Venta Mercancías, Venta de bienes, Donaciones, Dividendos y Participaciones,
Loterías, Rifas, Apuestas y similares, Siniestros, Indemnizaciones y lo reportado
por el informante como “Otros conceptos".
- Retenciones que le practicaron
- Ahorros Voluntarios
- Consumos Tarjetas Crédito
- Prestamos
- Notarias – Enajenación y adquisición
Por otro lado, para (Actualicese.com, 2020), el cual menciona que:
La información exógena es un conjunto de datos sobre las operaciones realizadas con
clientes o usuarios (denominados terceros), que las personas naturales y jurídicas deberán
presentar ante la Dian de manera mensual o anual. Esta información debe ser presentada
en formato XML por lo que es conocida como presentación de medios magnéticos. Es
indispensable que la elaboración de la información exógena se realice correcta y
minuciosamente ya que es de vital importancia para que las autoridades tributarias puedan
ejercer el control adecuado, evitando cuantiosas sanciones.
Impuesto de industria y comercio: De acuerdo con el (Tiempo, 1999) se presenta que:
este impuesto lo deben declarar y pagar todas las personas naturales, jurídicas y sociedades
de hecho que realicen directa o indirectamente dentro del territorio del Distrito Capital,
cualquier actividad industrial, comercial o de ser vicios, ya sea que se cumplan de forma
permanente u ocasional, en inmueble determinado, con establecimiento de comercio o sin
ellos.
Por otro lado, (Avella & Cely, 2015) al hablar del Impuesto de Industria y Comercio
explica que este en materia imponible:
Recaerá, sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que ejerzan o
realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por
personas naturales, jurídicas o por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma
permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o
sin ellos.
Agente de retención a título de renta: Como señala el (Estatuto tributario.co, 2020):
Son agentes de retención o de percepción, las entidades de derecho público, los fondos de
inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los
consorcios, las comunidades organizadas, las uniones temporales y las demás personas
naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones
intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal,
efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.
Teniendo en cuenta lo anterior y concordando con (Actualicese.com, 2014), menciona que
el agente retenedor:
Es la persona encargada de hacer la retención en la fuente. Esta facultad recae sobre la
persona que debe pagar o abonar en cuenta por el bien o servicio que le está adquiriendo,
siempre que el beneficiario de dicho pago sea sujeto pasivo del impuesto; además el
concepto de la transacción debe estar sujeto a retención.
Presentación de informes financieros a la superintendencia de puertos y transportes (vigía)
En la resolución del (Ministerio de transporte, superintendencia de transporte , 2021),
menciona lo siguiente
De acuerdo con el numeral 6 del artículo 5 del Decreto 2409 de 2018 dispone que la
Superintendencia de Transporte tiene la función de solicitar a las autoridades y particulares,
el suministro y entrega de documentos públicos, privados, reservados, garantizando la
cadena de custodia y cualquier otra información que se requiera para el correcto ejercicio
de sus funciones.
Que el artículo 289 del Código de Comercio prevé que los sujetos sometidos a supervisión
deben enviar a la Superintendencia, copia de los balances de fin de ejercicio con el estado de la
cuenta de pérdidas y ganancias, junto con el estado de resultados con corte al 31 de diciembre de
cada año, elaborados de conformidad con la ley y debidamente certificados.
Renovación cámara de comercio anual: De acuerdo con (Gerence.com, 2020) el cual
menciona que: “La renovación del registro mercantil se debe realizar anualmente dentro de los
primeros tres meses del año sea cual sea la fecha de su registro, de no realizarse se expone a
sanciones”.
Así mismo este autor hace mención que:
Es importante tener presente que para la renovación del registro mercantil hay que estar a
paz y salvo con el pago de multas en aplicación del código de policía, pues este en su
artículo 183 señala que «Si transcurridos seis meses desde la fecha de imposición de la
multa, esta no ha sido pagada con sus debidos intereses, hasta tanto no se ponga al día, la
persona no podrá obtener o renovar el registro mercantil en las cámaras de comercio.»
Renovación de resolución de facturación electrónica: Como señala la página web
(Loggro.com, 2020), “La resolución de facturación es una medida de control que implementó la
DIAN con el fin de tener el registro de los contribuyentes que se encuentran autorizados, y los
rangos de numeración que les fueron emitidos”.
La resolución de facturación electrónica es la autorización para utilizar números
consecutivamente en las facturas que previamente debe ser autorizada por la DIAN y la cual tiene
una vigencia de dos años dada su emisión. Debe ser renovada pasado este periodo de tiempo para
continuar con la facturación de sus bienes o servicios.
Con respecto a lo anterior se diseña el calendario tributario de la empresa transportes y
servicios especiales de Colombia SAS de la ciudad de Acacías, Meta, que corresponde a las
obligaciones de dicha entidad.
5.2. Situación contable, financiera y fiscal de la empresa transportes y servicios especiales
de Colombia SAS para el tratamiento fiscal de los costos y gastos.
En el siguiente cuadro se realiza la comparación de la situación financiera de la empresa
transporte y servicios especiales de Colombia SAS en los años 2018, 2019 y 2020 con el fin de
conocer los cambios realizados en cada uno de los periodos.
Tabla 3.Estados de situación financiera
Nota. Elaboración propia (2021)
2020 % 2019 % 2018 %
57.546.772$ 9% 10.545.069$ 2% 23.664.597$ 6%
160.739.111$ 24% 199.819.787$ 42% 145.593.000$ 37%
34.276.075$ 5% 27.133.387$ 6% 9.570.273$ 2%
100.244.000$ 15% 125.691.152$ 27% 2.000.000$ 1%
352.805.958$ 53% 363.189.395$ 77% 180.827.870$ 46%
3.558.175$ 1% 3.465.738$ 1% 1.617.915$ 0,41%
3.214.485$ 0% 614.485$ 0% 1.919.468$ 0,49%
338.323.990$ 51% 128.323.990$ 27% 224.453.990$ 57%
36.236.108-$ -5% 22.995.687-$ -5% 14.265.300-$ -4%
308.860.542$ 47% 109.408.526$ 23% 213.726.073$ 54%
661.666.500$ 100% 472.597.921$ 100% 394.553.943$ 100%
103.697.121$ 16% 18.974.166$ 4% -$
36.850.900$ 6% 11.765.006$ 2% 5.610.540$ 1%
45.285.400$ 7% 999.482$ 0% 322.506$ 0%
17.025.480$ 3% 13.073.919$ 3% 6.410.436$ 2%
8.924.300$ 1% 2.063.860$ 0% 1.790.700$ 0%
211.783.201$ 32% 46.876.433$ 10% 14.134.182$ 4%
-$ 111.483.000$ 24% 120.000.000$ 30%
-$ 111.483.000$ 24% 120.000.000$ 30%
211.783.201$ 32% 158.359.433$ 34% 134.134.182$ 34%
240.000.000$ 36% 240.000.000$ 51% 240.000.000$ 61%
135.644.811$ 21% 53.818.727$ 11% 34.128.805$ 9%
-$ -$ 13.709.044-$ -3%
74.238.488$ 11% 20.419.761$ 4%
449.883.299$ 68% 314.238.488$ 66% 260.419.761$ 66%
661.666.500$ 100% 472.597.921$ 100% 394.553.943$ 100%
Activo
Activo Corriente
Efectivo y Equivalentes
Deudores Comerciales
Activos por impuestos
Otros activos corrientes
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
Activo no corriente
Muebles y enceres
Equipo de computacion y comunicación
Pasivos por impuestos corrientes
Flota y equipo de transportes
Depreciacion acumulada
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
Pasivos
Pasivo corriente
Pasivos financieros
Proveedores y acreedores comerciales
Beneficios a empleados
Otros pasivos
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
Pasivo no Corriente
Cuentas con accionistas
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
Patrimonio
Capital autorizado
Utilidad del ejercicio
Perdidadas acumuladas
Utilidades acumuladas
TOTAL PATRIMONIO
Análisis financiero:
De acuerdo a los estados financieros, de la empresa se pretendió reflejar una variación entre
sus años en este caso 2018 al 2020, con el fin de que con esta información financiera se logró
determinar los beneficios de la planeación tributaria atreves de impuesto y beneficios al momento
de ejecutarlos donde, la cuenta del efectivo y los equivalentes de efectivo incluyen el disponible,
los depósitos en bancos y otras inversiones de corto plazo en mercados activos con vencimientos
de tres meses o menos. Por lo que en el total de activo se refleja que la empresa maneja una
variación de -$ 205.485.364 entre los tres años, por otro lado, el pasivo, ósea las deudas de la
entidad aumentaron año tras año con una variación de -$ 80.710.414, por último el patrimonio de
la entidad refleja unas pérdidas acumuladas para el año 2018 y unas utilidades acumuladas para
los otros próximos dos años, donde la utilidad del ejercicio es creciente y beneficiosa y puede la
empresa mejorarse y obtener mucha más utilidad de acuerdo a la planeación desarrollada.
Teniendo en cuenta los estados financieros de la empresa se dará a conocer un sobre
algunos conceptos claves:
Presupuesto:
Como señala (Rincon Soto) en su libro “presupuestos empresariales” un presupuesto es:
Un análisis sistemático que analiza el futuro y presente de un proceso productivo y
financiero de una empresa, calculando los inputs y los outputs de los recursos, siendo los
recursos dinero, tiempo, materiales, uso de maquinaria y de espacio, entre otros. El
presupuesto debe entregar como resultados indicadores financieros sobre la cantidad y el
costo de los recursos requeridos para desarrollar el producto, incluyendo el proceso
productivo, así como datos concretos sobre su rentabilidad, la utilidad esperada, el flujo de
efectivo y los indicadores financieros.
El presupuesto es una herramienta que nos permite alcanzar los objetivos trazados a futuro,
un documento que permite anticiparse a las operaciones que se van a llevar a cabo en un periodo
de tiempo para la entidad, desarrollando una estrategia con la que podemos anticipar distintas
operaciones según el perfil que se llegue a necesitar.
Según lo expresado por (Burbano Ruiz) Los presupuestos se hallan en el nivel más
detallado de la planeación al constituir una expresión financiera de los resultados esperados, en
tiempo y económicos, para la entidad y cada una de sus áreas. Este aspecto de concreción le da al
Nota. Elaboración propia (2021)
presupuesto una importancia fundamental porque el acierto en sus pronósticos y la fidelidad en su
ejecución determinarán el éxito o fracaso de la planeación.
Estado de flujos de efectivo:
Según lo expresado por (Vargas Soto, 2008),
La información generada por este estado permite a los usuarios estados financieros evaluar
la capacidad que tienen las empresas para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así
como las necesidades de liquidez. Logrando tomar decisiones más razonables y con mejor
criterio. La información que brinda este estado ayuda a los usuarios a reducir la
incertidumbre y respalda el proceso de toma de decisiones en una entidad; se caracteriza
por su exactitud, por la forma en ser estructurada y presentada.
Por lo antes mencionado el estado de flujo de efectivo nos provee información de cómo se
genera este efectivo y como se aplica según las políticas impuestas por la empresa como el cobro
a clientes, pago de proveedores etc.
Figura 3.Estado de flujos de efectivo proyectado
Nota. Elaboración propia (2021)
Se elabora el estado de flujo de efectivo del 2020 basándose en los datos suministrados
por la empresa Transportes y servicios especiales de Colombia SAS, la cual nos da los estados
financieros del flujo de efectivo del 2019, y con estos se hace un proyectado del movimiento del
dinero de la empresa para así saber que tanto dinero mueven y cuanto pueden tener dispuesto
para el pago de los impuestos.
Por otra parte, se para recalcar esta información financiera de la empresa fue necesario
también contar con las notas a los estados financieros de la entidad, donde reflejan las cuentas
más importantes por otro lado, se explica notoriamente en que se utilizó cada estado.
NOTAS ESTADOS FINANCIEROS 2019-2018.pdf
Figura 4. Balance de prueba proyectado
Nota. Elaboración propia (2021)
Análisis financiero:
Para la elaboración del balance de prueba proyectado de la empresa transportes y servicios
especiales de Colombia SAS al presente año 2021 se tuvo en cuenta ciertos cambios porcentuales
en rubros como gastos de personal y honorarios en donde aumento en un 3.5% por factores a
destacar como lo es la inflación y el aumento a SMLV.
De acuerdo al balance de prueba proyectado, se reflejan los ingresos por operaciones,
donde el rodamiento aumenta año tras año y se plantea bajo un 5%, que de acuerdo a su utilidad
operacional brindo una variación de 122 millones de año 2021 al 2020, por otro lado los gastos
por operaciones ordinarias de administración concierna una variación de 6 millones, por lo que se
determina que la empresa tuvo mucho más gastos para el año 2019, esto debido a que la crisis
actual del COVID 19 golpeo económicamente y del mismo modo los gastos se tuvieron que
disminuir en los otros años. Los gastos no deducibles en renta representan que tanto para el año
2019 y 2020 fueron iguales y que para el año 2021 aumentaron $ 1.105.325, donde el impuesto
sobre la renta que en este caso solo se le aplicara a los años 2020 y 2021 y que es del 32% representa
una variación de $ 35.429.000 de acuerdo a lo establecido por cada año.
Figura 5. Plantilla para ICA
Nota. Elaboración propia (2021)
Análisis financiero:
En la figura anterior se evidencia el pago de impuestos de industria y comercio (ICA) de
los años 2018 y 2019. En el de 2020 se proyecta un pago estimado basándose con los datos
suministrados por la empresa del impuesto con los ingresos y retenciones aplicadas, también
basándose en las últimas dos presentaciones del ICA.
De acuerdo a la proyección gravable de estos años se puede evidenciar que se tienen en
cuenta los ingresos ordinarios de la empresa, en donde es notorio que para el año 2020 fueros altos
de acuerdo a los otros años, por otro lado se hacen representación los ingresos fuera del municipio
contando con un total de ingresos aproximadamente de 23 millones de variación, donde al aplicar
el impuesto de ICA, impuesto de aviso y tablero y sobretasa bomberil se genera u de 1 a 2 millones
de diferencia en el pago de estos impuestos, por ultimo no se representa retenciones aplicadas para
el año 2018, considerando un ICA a pagar mucho más alto que en el de los otro años como se
representa en la imagen. El impuesto de Industria y Comercio correspondiente a cada periodo
gravable, se liquida con base en los ingresos netos del contribuyente obtenidos durante este
período. Si la empresa no cumple con la aplicación de este impuesto podría recaer a sanciones y
caída financiera ya que este impuesto es un impuesto plurifásico ya que afecta a todos los agentes
económicos involucrados en el proceso de producción, distribución y prestación de servicios,
generando el efecto “cascada” porque grava todo el proceso en cada uno de sus pasos, por
lo tanto, a mayor número de operadores económicos el precio final será mayor.
Figura 6. Proyección plantilla renta
Nota. Elaboración propia (2021)
Análisis financiero:
Se proyecta el impuesto de renta para el año 2021 teniendo en cuenta la información de los
años anteriores de la empresa transportes y servicio especiales de Colombia SAS, demostrando así
que si bien no es menor el valor en comparación con el impuesto del año 2020 no es directamente
proporcional con el aumento de los ingresos por las ventas de servicios para el año 2021.
Donde se representan los ingresos netos, costos y deducciones, la renta líquida gravable
que representa una variación de 111 millones entre los dos años y una retención en la fuente de 4
millones diferencia aproximada entre los dos años, siendo más alta en el 2021, donde el saldo a
favor se representa según la declaración de renta de la empresa con un saldo a favor de $ 2.762.000
en el 2021 favoreciendo el pago de este impuesto y que de acuerdo a la proyección se refleja un
menor gasto en el pago de este impuesto para el año actual, por lo que sería beneficiosos y la
empresa bajaría sus gastos notoriamente.
5.3.Propuesta de plan tributario para la empresa transportes y servicios especiales de
Colombia SAS que permita optimizar sus ingresos con la observancia de las normas
contables y fiscales vigentes.
Tabla 4.Calendario tributario y fechas de presentación de las obligaciones fiscales de la empresa
durante el año 2021
Transportes y servicios especiales de Colombia SAS
NIT 901.101.568-3
Calendario tributario
Año gravable 2021
Obligación tributaria
Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Ene-
22
Impuesto de renta régimen
ordinario 29
Presentación de conciliación fiscal 28
Presentación de información
exógena 31
Agente de retención a título de
renta 18 18 21 20 21 19 20 17 19 19 21 21
Impuesto de industria y comercio 31
Agente de retención impuesto de
industria y comercio 15 18 15 15 16 31
Presentación de informes
financieros a la superintendencia de
puertos y transporte (vigía) 10
Renovación de cámara de comercio 31
Renovación de resolución de
facturación electrónica
Resolución N. 18764006124061 del 23-10-2020.
Vencimiento - 23-10-2021 - autoriza del N. 1 al 200
Nota. Pulecio, Hincapié y Romero (2021).
En síntesis, el sistema tributario colombiano se caracteriza por constantes cambios que
producen inestabilidad para contribuyentes, complejidad para si interpretación, e inequidad, sobre
todo con relación al tratamiento de los diferentes sectores. Se requiere una reforma integral, en
aras de mayor simplicidad y equidad, sin afectar de forma importante los ingresos tributarios
totales. Cambios en esta dirección deben contribuir a reducir la informalidad e incrementar la
competitividad de la economía. Consideramos que este es el principal cuello de botella que hoy
por hoy impide un comportamiento más dinámico de la inversión, el empleo y, por tanto, el
crecimiento económico.
En función del desarrollo de la planificación tributaria de la empresa transportes y servicios
especiales de Colombia SAS para el año 2021, se realiza un calendario tributario anticipando la
fecha de cada impuesto presentado por la entidad y proyectados anteriormente el cual permite
cumplir con las responsabilidades tributarias y optimización de recursos.
Análisis general:
Cuando existe un deber constitucional, su inobservancia o el cumplimiento indebido puede
conllevar la imposición de sanciones. Dichas sanciones, sin embargo, no necesariamente son
uniformes porque varían dependiendo de la naturaleza del deber omitido y de los fines que persiga
la medida. En materia tributaria el incumplimiento de las obligaciones a cargo de los
contribuyentes puede generar al menos dos tipos de responsabilidad, la penal y la patrimonial, que
lejos de ser excluyentes resultan complementarias frente a los bienes jurídicos objeto de
protección.
Durante el análisis de la información que se presentó por parte de la empresa transportes y
servicios especiales de Colombia SAS, se encuentra que en los años anteriores la entidad entra en
mora por el pago de sus impuesto, por lo cual se busca con este presupuesto y con este calendario
tributario proyectar y anticipar sus obligaciones fiscales para el aprovechamiento de beneficios
según lo dispuesto por la ley o como mínimo no caer en ningún tipo de mora o sanción por la
presentación tardía o la corrección de sus obligaciones fiscales.
La sanción por falta de pago nace, precisamente, cuando expira el plazo para cancelar las
obligaciones fiscales (elemento constitutivo), a pesar de que su reconocimiento se haga con
posterioridad, ya sea a través de la liquidación privada, con la liquidación oficial o mediante la
resolución independiente (elemento declarativo).
5.3.1. Beneficios.
Presentaremos unos beneficios a los que la empresa podrá adquirir para optimizar sus
recursos sin necesidad de evadir ya que son impuestos por el gobierno para la ayuda de las
empresas después de la contingencia sanitaria que vive el mundo.
Lo dicho en la revista (Semana, 2020) expresa que:
Con la expedición del Decreto 789, se amplía el beneficio de la exención del IVA,
esto permite a los pequeños propietarios modernizar sus vehículos ya sea para la prestación
de servicio público de transporte de pasajeros y/o de servicio público o particular de carga,
al poder adquirirlos sin tener que pagar el valor del IVA de 19% al momento de la
adquisición o importación de un vehículo nuevo por reposición.
Este beneficio aplicará no solo para aquellos que sean comprados directamente
en Colombia, sino también para los que sean importados por el pequeño transportador
directamente o por el concesionario, distribuidor mayorista o entidad financiera, con la
autorización de este.
El siguiente beneficio al que podría acceder y se recomienda es al de renting que según lo
expresado en la revista de (Portafolio, 2021) al tratarse de un arrendamiento operativo, el canon
corresponde a un gasto y es deducible en un 100% del impuesto de renta. Igualmente, el IVA de
la factura es descontable 100% en cada declaración de IVA. Por último, unos de los grandes
beneficios que se recomienda a la empresa transportes y servicios especiales de Colombia SAS
acoplarse es al de los plazos que ha ampliado el gobierno debido a la pandemia, estos plazos
beneficiaria a la empresa ya que abría más lugar a la hora de sacar los dineros para el pago de
impuesto.
6. CONCLUSIONES
Se evidencia que la empresa transportes y servicios especiales de Colombia SAS gestiona
el procedimiento y da cumplimiento a sus obligaciones tributarias, pero en algunos casos no
puntualmente, no refleja una planeación tributaria pero no tiene conocimiento básico sobre este
proceso y sus beneficios, obteniendo una planificación Tributaria tendrá por fin determinar un
razonable nivel de tributación en la organización respetando en todo momento las normas lega-
les, es de carácter lícito y cuyo objetivo fundamental es el aprovechamiento de las posibilidades
que ofrece el ordenamiento jurídico o de un defecto normativo, por otro lado se encuentro que en
los años anteriores la entidad entra en mora por el pago de sus impuesto,
La sanción por falta de pago nace, precisamente, cuando expira el plazo para cancelar las
obligaciones fiscales (elemento constitutivo), a pesar de que su reconocimiento se haga con
posterioridad, ya sea a través de la liquidación privada, con la liquidación oficial o mediante la
resolución independiente (elemento declarativo).
Se analiza el perfil tributario de la empresa transportes y servicios especiales de Colombia
SAS y se realiza calendario tributario con el fin de tener conocimiento de los plazos para
presentación de cada impuesto. Con el análisis realizado de la información contable de los años
anteriores se observa un correcto orden en la contabilidad y se evidencia una empresa organizada
lo cual es de vital importancia para la implementación de una planeación tributaria y el
cumplimiento de todas sus obligaciones.
De acuerdo al análisis financiero de la empresa, se refleja a través del estado de situación
financiero como se vería la empresa tomando beneficios de impuestos al acceder un saldo a favor
y pagar un menor valor para el año 2021, donde se determina los ingresos netos, costos y
deducciones, la renta líquida gravable que representa una variación de 111 millones entre los dos
años y una retención en la fuente de 4 millones diferencia aproximada entre los dos años, siendo
más alta en el 2021, donde el saldo a favor se representa según la declaración de renta de la empresa
con un saldo a favor de $ 2.762.000 en el 2021 favoreciendo el pago de este impuesto y que de
acuerdo a la proyección se refleja un menor gasto en el pago de este impuesto para el año actual,
por lo que sería beneficiosos y la empresa bajaría sus gastos notoriamente.
7. RECOMENDACIONES
Se recomienda a la entidad que cumpla debidamente todas las fechas vistas en el calendario
tributario para que la empresa no caiga en sanciones, pues la empresa nunca se ha visto expuesta
a estas lo cual no hay que bajar la guardia para que así mismo no toque pagar un gasto innecesario
que pueda ser evitado.
Es necesario que la empresa se acoja a los beneficios propuestos ya que son de mayor
importancia para reducir impuestos sin evadir y así darle una mayor utilidad a la entidad en donde
se pueda darle otro destino a ese efectivo, ahorrando en impuestos.
Donde uno de ellos y el más importante es el Decreto 789 de 2020 estableció que debido a
la emergencia sanitaria del COVID-19, hasta el 31 de diciembre de 2021 habrá exención transitoria
del IVA en la importación de vehículos automotores de servicio público de pasajeros y vehículos
automotores de servicio público o particular de transporte de carga.
Con esta nueva medida, se extiende el IVA CREI, un alivio tributario adicional que permite
a los pequeños propietarios modernizar sus vehículos ya sea para la prestación de servicio público
de transporte de pasajeros y/o de servicio público o particular de carga. Con el IVA CREI, quienes
hagan la importación (Pequeño Transportador, Concesionario, Distribuidor Mayorista o la Entidad
Financiera), tendrán una reducción significativa de su costo de inversión.
A este beneficio podrán postularse los propietarios de hasta dos vehículos de transporte
público de pasajeros y/o dos vehículos de transporte público o particular de carga, de más de 10.5
toneladas de Peso Bruto Vehicular.
Esta nueva medida se enmarca en las ya tomadas por el Gobierno Nacional para reactivar
el sector debido a la crisis económica generada por la pandemia del COVID-19, en la cual existe
una suspensión parcial de la movilidad de pasajeros y carga en el país.
También se hace la observación a las personas del área contable que se informen un poco
más sobre los beneficios que emite la DIAN y el gobierno cada año en donde pueda aplicar a todos
los beneficios a los que este tipo de organización pueda llegar a adquirir, que se capaciten cada
vez que salga una reforma tributaria nueva para así la entidad pueda mantener de la mejor manera
el tema tributario y la empresa pueda reflejar mucha más utilidad.
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Firmas
__________________________________
Firma estudiante: Cristian Felipe Pulecio Arcia
__________________________________
Firma estudiante: Juan Felipe Hincapié Hurtado
__________________________________
Firma estudiante: Juan Esteban Romero
__________________________________
Julio Alexander Tobar
AVAL PROFESOR DIRECTOR
Consentimiento informado
Objetivo:
Este trabajo académico pretende realizar un estudio de caso en la empresa TRASNPORTES Y
SERVICIOS ESPECIALES DE COLOMBIA SAS cuyo propósito Diseñar propuesta de planeación
tributaria para la optimización de sus recursos en la empresa Transportes y Servicios Especiales de
Colombia SAS de la ciudad de Acacias, Meta
Las condiciones bajo las cuales se realiza el estudio son las siguientes:
-La participación en el estudio de caso es voluntaria.
-El estudio forma parte del desarrollo del módulo de trabajo de investigación del programa de
Especialización en Revisoría Fiscal y Auditoría Integral.
-El estudio consiste en la evaluación diagnóstico de casos empresarial y la aplicación de
instrumentos “in situ” como:
-La información recolectada y analizada ayudará a la identificación de problemas y posibles
soluciones empresariales.
Su decisión en la participación de esta investigación es muy importante y estaremos inmensamente
agradecidos por su cooperación. La información deberá ser suministrada a los estudiantes Cristian
Felipe Pulecio Arcia, Juan Felipe Hincapié Hurtado y Juan Esteban Romero Gómez del programa de
Especialización en Revisoría Fiscal y Auditoría Integral de la Universidad Cooperativa de Colombia
para adelantar el respectivo estudio; los datos, análisis obtenidos tendrán un uso netamente
académico. Al finalizar el estudio los estudiantes presentarán a usted el documento definitivo para
su aprobación.
Esperamos su aprobación aceptando este documento con la firma del siguiente apartado:
Yo, DEINY YISNELA HERNANDEZ identificado con c.c. Nº 40.434.536, he leído toda la hoja de
información que se me ha presentado, comprendo que mi participación en el estudio, divulgación
y proporción de la información es voluntaria.
Deseo participar en este estudio X
Fecha: 30/Abril/2021 Firma de quien proporciona la información
PROGRAMA DE ESPECIALIZACIÓN Revisoría Fiscal y Auditoría Integral
Trabajo de Investigación |
ANEXOS
Anexos A. Consentimiento informado.
Anexos B. Encuestas
Anexos C. Certificado ponencia UNAB
ASISTENTE: Juan Felipe Hincapié Hurtado
PONENTES: Juan Esteban Romero Gómez, Cristian Felipe Pulecio Arcia
Anexos D. Inscripción en el ORCID
Anexos E. CVLAC del autor
