penurunan nilai aset tetap (psak 48)

8/10/2019 PENURUNAN NILAI ASET TETAP (PSAK 48)

1/43

PENURUNAN NILAI ASET TETAP, PSAK 48 (REVISI 2009)

ANALISIS PADA PT. MEDCO ENERGI INTERNASIONAL TBK

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN TAHUN 2012

Kelompok 7 :

DANANG INDRA KURNIAWAN (7)

GADING BAGASKORO (14)

R. AHMAD FISKA ALBA FUAD (28)

RICA LUSIANA (29)

YUSUF WANA (36)

KELAS 7A REGULER

PROGRAM DIPLOMA IV SPESIALISASI AKUNTANSI

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA

2014


2/43

PENURUNAN NILAI ASET TETAP 2

Abstrak

Setiap perusahaan memiliki aset yang dapat turun nilainya karena nilai yang

terpulihkan yang diharapkan lebih kecil dari nilai tercatat aset atau dengan kata lain suatu aset

dikatakan melebihi jumlah terpulihkannya jika jumlah tercatat aset melebihi jumlah yang

akan dipulihkan melalui penggunaan atau penjualan aset. Jika terdapat indikasi penurunan

nilai untuk aset individual, kelompok aset, atau unit penghasil kas, maka uji penurunan nilai

harus dilakukan. Permasalahan yang muncul adalah, pengelompokan aset untuk tujuan

penurunan nilai ini hanya diatur secara prinsip sehingga sangat memerlukanjudgement dalam

penerapannya. Judgement ini bisa jadi berbeda antara satu pihak dan pihak lainnya,

tergantung intepretasi dan persepsi dalam memahami pengaturan yang berbasis prinsip. Oleh

karena itu,judgement yang dibuat harus didasarkan pada argumen yang logis dan reasonable

agar dapat diterima secara umum. Kajian ini bertujuan untuk memberikan argumen yang

dapat diterima umum atas judgementpengelompokan aset untuk tujuan uji penurunan nilai.

Diharapkan kajian ini dapat memberikan gambaran dari sisi teori dan konsep normatif untuk

penerapan PSAK 48 (revisi 2009).

Keywords: penurunan nilai aset, aset tetap


3/43


PENURUNAN NILAI ASET TETAP, PSAK 48 (REVISI 2009)

ANALISIS PADA PT. MEDCO ENERGI INTERNASIONAL TBK

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN TAHUN 2012

1. PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI NOMOR 48 (PENURUNAN NILAI

ASET TETAP)

PERBEDAAN DENGAN IFRSs :

PSAK 48 (revisi 2009):Penurunan Nilai Aset mengadopsi seluruh pengaturan dalam

IAS 36:Impairment of Asetsper 1 Januari 2009, kecuali:

1. IAS 36 paragraf 2 yang menjadi PSAK 48 paragraf 02 tentang ruang lingkup. PSAK 48

tidak mengecualikan aset biolojik karena IAS 41 Agriculture belum diadopsi ke dalam

SAK.

2. IAS 36 paragraf 4(a) yang menjadi PSAK 48 paragraf 04(a) tentang ruang lingkup

mencakup entitas anak. PSAK 48 memberikan tambahan penjelasan entitas anak yang

dicatat dengan metode biaya dalam laporan keuangan tersendiri sesuai dengan PSAK 4

(revisi 2009):Laporan Keuangan Konsolidasian dan Laporan Keuangan Tersendiri.

3.

IAS 36 paragraf 12(h) yang menjadi PSAK 48 paragraf 12(h) tentang sumber informasi

penurunan nilai entitas anak, entitas asosiasi, dan pengendalian bersama entitas. PSAK 48

memberikan tambahan penjelasan entitas tersebut dicatat dengan metode biaya dalam

laporan keuangan tersendiri sesuai dengan PSAK 4 (revisi 2009): Laporan Keuangan

Konsolidasian dan Laporan Keuangan Tersendiri.

4. IAS 36 paragraf 12(h) (i) tentang sumber informasi penurunan nilai dalam laporan

keuangan tersendiri dihilangkan. Hal ini terkait dengan perbedaan pengaturan dalam

PSAK 4 (revisi 2009): Laporan Keuangan Konsolidasian dan Laporan Keuangan

Tersendiri dibandingkan IAS 27 Separate and Consolidated Financial Statements.

5.

IAS 36 paragraf 139 yang menjadi PSAK 48 paragraf 133 tentang tanggal efektif.

6. IAS 36 paragraf 140A-D tentang ketentuan transisi amandemen IFRS lain tidak diadopsi,

karena IFRS yang diamandemen belum diadopsi sehingga tidak relevan.

1.1. Tujuan

Pernyataan ini adalah untuk menetapkan prosedur yang diterapkan entitas agar aset

dicatat tidak melebihi jumlah terpulihkannya. Suatu aset dikatakan melebihi jumlah

terpulihkannya jika jumlah tercatat aset melebihi jumlah yang akan dipulihkan melalui


4/43


penggunaan atau penjualan aset. Pada kasus demikian aset mengalami penurunan nilai dan

pernyataan ini mensyaratkan entitas mengakui rugi penurunan nilai. Pernyataan ini juga

menentukan kapan entitas membalik rugi penurunan nilai dan pengungkapan yang diperlukan.

1.2. Ruang Lingkup

Pernyataan ini diterapkan untuk akuntansi penurunan nilai semua aset, kecuali :

a.

Persediaan (PSAK 14:Persediaan);

b. Aset yang timbul dari kontrak konstruksi (PSAK 34:Akuntansi Konstruksi);

c. Aset pajak tangguhan (PSAK 46:Pajak Penghasilan);

d.

Aset yang timbul dari imbalan kerja (PSAK 24:Imbalan Kerja);

e. Aset keuangan yang termasuk dalam ruang lingkup PSAK 55: Instrumen Keuangan,

Pengakuan dan Pengukuran;

f. Properti investasi yang diukur pada nilai wajar (PSAK 13: Properti Investasi);

g. Biaya akuisisi tangguhan, dan aset tak berwujud, yang timbul dari hak kontraktual

berdasarkan kontrak asuransi yang termasuk dalam ruang lingkup PSAK 62: Kontrak

Asuransi; dan

h. Aset tidak lancar (kelompok lepasan) yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual

sesuai dengan PSAK 58: Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang

Dihentikan.

Pernyataan ini tidak berlaku untuk :

1. Persediaan, aset yang timbul dari kontak konstruksi, aset pajak tangguhan, aset yang

timbul dari imbalan kerja, atau aset yang dikelompokkan sebagai aset yang dimiliki untuk

di jual (termasuk kedalam kelompok lepasan yang diklasifikasikan sebagai milik untuk

dijual) karena PSAK yang berlaku untuk aset tersebut memiliki persyaratan untuk

mengakui dan mengukurnya.

2.

Aset keuangan yang termasuk dalam ruang lingkup PSAK 55 : Instrumen Keuangan,

Pengakuan dan Pengukuran atau properti investasi yang diukur pada nilai wajar sesuai

dengan PSAK 13 : Properti Investasi.

Pernyataan ini berlaku untuk:

1. Aset keuangan yang dikelompokkan sebagai investasi pada entitas anak dan ventura

bersama disajikan dengan metode biaya dalam laporan keuangan tersendiri seperti yang

dijelaskan PSAK 4 : Laporan Keuangan Konsolidasian dan Laporan Keuangan Tersendiri.


5/43


2.

Aset yang dicatat pada jumlah revaluasian (yaitu Nilai Wajar) sesuai dengan PSAK laon,

seperti model revaluasi dalam PSAK 16 : Aset Tetap.

Pencantuman apakah suatu aset revaluasian mengalami penurunan nilai bergantung

pada dasar yang digunakan dalam menentukan nilai wajar :

a.

jika nilai wajar aset ditentukan berdasarkan nilai pasarnya, maka satu-satunya

perbedaan antara nilai wajar aset dengan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual

adalah biaya tambahan langsung untuk pelepasan aset tersebut :

i. jika biaya pelepasan dapat diabaikan, maka jumlah terpulihkan aset revaluasian

mendekatai atau lebih besar dari jumlah revaluasianmya (yaitu nilai wajar).

ii. jika biaya pelepasan tidak dapat diabaikan, maka nilai wajar dikurangi biaya

untuk menjual aset revaluasian lebih kecil dari nilai wajarnya. Oleh karena itu,

aset revaluasian akan mengalami penurunan nilai jika nilai pakainya kurang dari

jumlah revaluasian (yaitu nilai wajar).

b.

jika nilai wajar aset ditentukan dengan dasar selain nilai pasarnya, maka jumlah

revaluasiannya (yaitu nilai wajar) dapat lebih besar atau lebih rendah dari jumlah

terpulihkan. Oleh karena itu, setelah ketentuan revaluasi diterapkan, entitas

menerapkan pernyataan ini untuk menentukan apakah aset mengalami penurunan nilai.

1.3. Definisi

Berikut adalah pengertian istilah yang digunakan dalam Pernyataan ini:

Aset korporat : adalah aset selain goodwill yang berkontribusi terhadap arus kas masa

depan baik dari unit penghasil kas yang sedang ditelaah maupun unit

penghasil kas lain.

Biaya pelepasan : adalah tambahan biaya yang secara langsung terkait dengan pelepasan

aset atau unit penghasil kas, tidak termasuk biaya pendanaan dan beban

pajak penghasilan.

Jumlah tercatat : adalah jumlah yang diakui untuk suatu aset setelah dikurangi akumulasi

penyusutan (amortisasi) dan akumulasi rugi penurunan nilai.

Jumlah tersusutkan : adalah biaya perolehan aset, atau jumlah lain yang merupakan

pengganti biaya perolehan dalam laporan keuangan, dikurangi nilai

residunya.

Jumlah terpulihkan : suatu aset atau unit penghasil kas adalah jumlah yang lebih tinggi antara

nilai wajarnya dikurangi biaya untuk menjual dengan nilai pakainya.


6/43


Nilai pakai : adalah nilai sekarang dari taksiran arus kas yang diharapkan akan

diterima dari aset atau unit penghasil kas.

Nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual adalah jumlah yang dapat dihasilkan dari

penjualan suatu aset atau unit penghasil kas dalam transaksi antara pihak-pihak yang

mengerti dan berkehendak bebas tanpa tekanan, dikurangi biaya pelepasan aset.

Pasar aktif adalah pasar yang memenuhi semua kondisi-kondisi berikut:

a. aset yang diperdagangkan di pasar bersifat homogen;

b.pembeli dan penjual yang berkeinginan untuk bertransaksi biasanya dapat ditemui setiap

saat; dan

c. harga tersedia untuk publik.

Penyusutan (amortisasi) : adalah alokasi sistematis jumlah tersusutkan suatu aset selama

umur manfaatnya.

Rugi penurunan nilai : adalah suatu jumlah yang merupakan selisih lebih nilai tercatat

suatu aset atau unit penghasil kas atas jumlah terpulihkannya.

Umur manfaat adalah : a. Jangka waktu suatu aset diekspektasikan dapat digunakan oleh

entitas, atau

b. Jumlah unit produksi atau unit sejenis yang diekspektasikan

dapat dihasilkan dari suatu aset oleh entitas.

Unit penghasil kas : adalah kelompok aset terkecil teridentifikasi yang menghasilkan

arus kas masuk yang sebagian besar independen dari arus kas

masuk dari aset atau kelompok aset lain.

1.4. Identifikasi Aset yang Mungkin Mengalami Penurunan Nilai

Paragraf 08-17 menetapkan kapan jumlah terpulihkan ditentukan. Persyaratan ini

menggunakan istilah suatu aset tetapi berlaku sama untuk suatu aset individual atau suatu

unit penghasil kas. Paragraf lain dari Pernyataan ini disusun sebagai berikut:

a. Paragraf 18-57 menjelaskan persyaratan untuk mengukur jumlah terpulihkan. Persyaratan

ini juga menggunakan istilah suatu aset tetapi berlaku sama untuk suatu aset individual

dan suatu unit penghasil kas.

b.Paragraf 58-103 menjelaskan persyaratan untuk mengakui dan mengukur rugi penurunan

nilai. Pengakuan dan pengukuran rugi penurunan nilai untuk aset individual selain


7/43


goodwill diatur dalam paragraf 58-64. Paragraf 65-103 mengatur pengakuan dan

pengukuran rugi penurunan nilai untuk unit penghasil kas dangoodwill.

c.

Paragraf 104-111 menjelaskan persyaratan untuk membalik rugi penurunan nilai yang

diakui pada periode sebelumnya untuk aset atau unit penghasil kas.Sebagai penegasan

kembali, persyaratan ini mengunakan istilah suatu aset tetapi berlaku sama untuk suatu

aset individual atau unit penghasil kas. Persyaratan tambahan untuk suatu aset individual

dijelaskan di paragraf 112-116, untuk suatu unit penghasil kas di paragraf 117 dan118, dan

untukgoodwill di paragraf 119 dan 120.

d.Paragraf 121-128 menetapkan informasi yang diungkapkan mengenai rugi penurunan nilai

dan pembalikan rugi penurunan nilai untuk aset dan unit penghasil kas. Paragraf 129-132

menetapkan persyaratan pengungkapan tambahan untuk unit penghasil kas yang

mendapatkan alokasi goodwill atau aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak

terbatas untuk tujuan pengujian penurunan nilai.

Pada setiap akhir periode pelaporan, suatu entitas menilai apakah terdapat indikasi

suatu aset mengalami penurunan nilai. Jika terdapat indikasi tersebut, maka entitas

mengestimasi jumlah terpulihkan aset tersebut.

Terlepas apakah terdapat indikasi penurunan nilai, entitas juga:

a. menguji penurunan nilai aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas atau

aset tidak berwujud yang belum dapat digunakan, secara tahunan, dengan

membandingkan nilai tercatat dengan jumlah terpulihkannya. Pengujian penurunan nilai

ini dapat dilakukan kapan saja dalam suatu periode tahunan asalkan dilakukan pada saat

yang sama setiap tahunnya. Aset tidak berwujud yang berbeda dapat diuji penurunan

nilainya pada waktu yang berbeda. Namun untuk aset tidak berwujud yang baru diakui

dalam periode tahunan berjalan, aset tidak berwujud tersebut diuji penurunan nilainya

sebelum periode tahunan berjalan berakhir.

b. menguji penurunan nilai goodwill yang diperoleh dalam suatu kombinasi bisnis secara

tahunan sesuai dengan paragraf 80-94.

Dalam menilai apakah terdapat indikasi bahwa aset mungkin mengalami penurunan

nilai, entitas minimum mempertimbangkan, hal-hal berikut ini:


8/43


Informasi dari sumber-sumber eksternal

a. selama periode tersebut, nilai pasar aset telah turun secara signifikan lebih dari yang

diharapkan sebagai akibat dari berjalannya waktu atau pemakaian normal.

b. perubahan signifikan dalam hal teknologi, pasar, ekonomi atau lingkup hukum tempat

entitas beroperasi atau di pasar tempat aset dikaryakan, yang berdampak merugikan

terhadap entitas, telah terjadi selama periode tersebut, atau akan terjadi dalam waktu

dekat,

c. suku bunga pasar atau tingkat imbalan pasar dari investasi telah meningkat selama

periode tersebut, dan kenaikan tersebut mungkin akan mempengaruhi tingkat diskonto

yang digunakan dalam menghitung nilai pakai aset dan menurunkan nilai terpulihkan aset

secara material.

d.

jumlah tercatat aset neto entitas melebihi kapitalisasi pasarnya.

Informasi dari sumber-sumber internal

a.

terdapat bukti mengenai keusangan atau kerusakan fisik aset.

b. telah terjadi atau akan terjadi dalam waktu dekat perubahan signifikan yang berdampak

merugikan sehubungan dengan seberapa jauh, atau cara, suatu aset digunakan atau

diharapkan akan digunakan. Perubahan ini termasuk dalam hal aset menjadi tidak

digunakan, rencana untuk menghentikan atau restrukturisasi operasi yang di dalamnya

suatu aset digunakan, rencana untuk melepas aset sebelum tanggal yang diharapkan

sebelumnya, dan penilaian ulang umur manfaat aset dari tidak terbatas menjadi terbatas.

c. terdapat bukti dari pelaporan internal yang mengindikasikan bahwa kinerja ekonomi aset

lebih buruk, atau akan lebih buruk, dari yang diharapkan.

Dividen dari Entitas Anak, entitas asosiasi dan pengendalianbersama entitas yang

disajikan dalam laporan keuangantersendiri berdasarkan metode biaya.

d.

untuk suatu investasi dalam entitas anak, pengendalian bersama entitas, atau entitas

asosiasi yang disajikan dalam laporan keuangan tersendiri berdasarkan metode biaya,

sesuai dengan PSAK 4 : Laporan Keuangan Konsolidasian dan Laporan Keuangan

Tersendiri, investor mengakui dividen dari investasi dan terdapat bukti bahwa:

i.

Jumlah tercatat investasi dalam laporan keuangan tersendiri melebihi jumlah

tercatat aset neto investee, termasuk goodwill yang terkait; atau

ii. dividen melebihi total laba komprehensif entitas anak, pengendalian berama

entitas, atau entitas asosiasi periode dividen diumumkan.


9/43


Bukti dari pelaporan internal yang mengindikasikan bahwa aset mungkin

mengalami penurunan nilai mencakup adanya:

a.

arus kas untuk memperoleh suatu aset, atau kebutuhan kas selanjutnya untuk

pengoperasian atau pemeliharaan aset tersebut, yang secara signifikan lebih tinggi dari

yang dianggarkan sebelumnya;

b.

arus kas neto atau laba rugi operasi aktual dari suatu aset yang lebih buruk dari yang

dianggarkan;

c. penurunan signifikan arus kas neto atau laba operasi yang dianggarkan, atau kenaikan

signifikan rugi yang dianggarkan, yang berasal dari aset tersebut; atau

d.

rugi operasi atau arus kas keluar neto aset, ketika jumlah periode berjalan diagregasi

dengan jumlah yang dianggarkan untuk masa depan.

Pernyataan ini mensyaratkan pengujian penurunan nilai, minimal setahun sekali,

untuk aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas atau yang belum dapat

digunakan dan goodwill. Terlepas kapan persyaratan di paragraf 10 diterapkan, konsep

materialitas diterapkan dalam mengidentifikasi apakah jumlah terpulihkan suatu aset perlu

diestimasi. Misalnya, jika penghitungan sebelumnya menunjukkan bahwa jumlah terpulihkan

suatu aset lebih besar secara signifikan dari jumlah tercatatnya, maka entitas tidak perlu

mengestimasi ulang jumlah terpulihkan aset tersebut jika tidak terdapat peristiwa yang akan

menghapus selisih tersebut. Demikian pula, analisis sebelumnya mungkin menunjukkan

bahwa jumlah terpulihkan aset tidak sensitif terhadap satu (atau lebih) indikasi-indikasi yang

terdapat di paragraf 12 PSAK 48.

Sebagai ilustrasi untuk paragraf diatas, jika suku bunga pasar atau tingkat imbalan

investasi pasar telah meningkat selama periode tertentu, maka entitas tidak membuat estimasi

formal jumlah terpulihkan aset dalam kasus-kasus berikut:

a.

jika tingkat diskonto yang digunakan dalam penghitungan nilai pakai suatu aset tidak

mungkin akan terpengaruh oleh peningkatan tingkat imbalan pasar. Misalnya,

peningkatan suku bunga jangka pendek mungkin tidak akan berpengaruh material

terhadap tingkat diskonto yang digunakan untuk aset yang memiliki sisa umur manfaat

yang panjang.

b. jika tingkat diskonto yang digunakan dalam penghitungan nilai pakai aset mungkin akan

terpengaruh oleh kenaikan tingkat imbalan pasar ini tetapi analisis sensitivitas

sebelumnya atas jumlah terpulihkan menunjukkan bahwa:


10/43


1.

tidak mungkin terjadi penurunan jumlah terpulihkan yang material karena arus kas

masa depan juga mungkin meningkat (misalnya pada beberapa kasus, suatu entitas

mungkin dapat menunjukkan bahwa pendapatannya disesuaikan sebagai kompensasi

darisetiap kenaikan tingkat imbalan pasar); atau

2. penurunan dalam jumlah terpulihkan tidak mungkin menghasilkan suatu rugi

penurunan nilai yang material.

2. PENGUKURAN JUMLAH TERPULIHKAN

Pernyataan ini mendefinisikan jumlah terpulihkan sebagai jumlah yang lebih tinggi

antara nilai wajar aset atau unit penghasil kas dikurangi biaya untuk menjual dengan nilai

pakainya. Paragraf 19-57 menjelaskan persyaratan untuk mengukur jumlah terpulihkan.

Persyaratan ini menggunakan istilah suatu aset tetapi berlaku sama untuk aset individual

atau unit penghasil kas.

Nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dan nilai pakai dari suatu aset tidak

selalu perlu ditentukan dua-duanya. Jika salah satu jumlahnya melebihi jumlah tercatat aset,

maka aset tersebut tidak mengalami penurunan nilai dan estimasi jumlah lainnya tidak perlu

dilakukan.

Penentuan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual suatu aset mungkin dapat

dilakukan meskipun jika aset tersebut tidak diperdagangkan di pasar aktif. Namun, kadang

tidak mungkin untuk menentukan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual karena tidak

terdapat dasar untuk membuat suatu estimasi yang andal atas jumlah yang dapat diperoleh

dari penjualan aset dalam transaksi wajar (arm-length transaction) antara pihak-pihak yang

mengerti dan berkehendak bebas tanpa tekanan. Dalam kasus ini, entitas dapat menggunakan

nilai pakai aset sebagai jumlah terpulihkan.

Jika tidak terdapat alasan untuk meyakini bahwa nilai pakai aset secara material

melebihi nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, maka nilai wajar aset dikurangi biaya

untuk menjual dapat digunakan sebagai jumlah terpulihkan. Ini akan sering terjadi dalam

kasus untuk aset yang dimiliki untuk dilepaskan. Hal ini disebabkan nilai pakai aset yang

dimiliki untuk dilepaskan sebagian besar akan merupakan hasil neto dari pelepasan, karena

arus kas masa depan dari pemakaian lebih lanjut atas aset sampai aset tersebut dilepas

biasanya dapat diabaikan.

Jumlah terpulihkan ditentukan untuk aset individual, kecuali aset tersebut tidak

menghasilkan arus kas masuk yang sebagian besar independen dari aset atau kelompok aset


11/43


lain. Dalam hal ini, jumlah terpulihkan ditentukan untuk unit penghasil kas yang mencakup

aset tersebut, kecuali:

a.

nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual aset tersebut lebih besar dari jumlah

tercatatnya; atau

b. nilai pakai aset tersebut diestimasikan mendekati nilai wajarnya dikurangi biaya untuk

menjual, dan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual tersebut dapat ditentukan.

2.1. Pengukuran Jumlah Terpulihkan Aset Tidak Berwujud Dengan Umur Manfaat

yang Tidak Terbatas

Paragraf 10 mensyaratkan aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas

untuk diuji penurunan nilainya setiap tahun dengan membandingkan jumlah tercatat dengan

jumlah terpulihkannya, terlepas apakah terdapat indikasi penurunan nilai. Namun,

penghitungan rinci terkini atas jumlah terpulihkan aset yang dilakukan periode sebelumnya

dapat digunakan dalam menguji penurunan nilai untuk aset tersebut pada periode berjalan,

sepanjang semua kriteria berikut dipenuhi:

a. jika aset tidak berwujud tidak menghasilkan arus kas masuk dari penggunaan secara

berkelanjutan yang sebagian besar independen dari arus kas masuk aset atau kelompok

aset lain dan karenanya diuji penurunan nilainya sebagai bagian dari unit penghasil kas

yang mencakup aset tidak berwujud tersebut, dimana aset dan liabilitas yang membentuk

unit tersebut tidak berubah secara signifikan sejak penghitungan terkini jumlah

terpulihkan;

b. penghitungan terkini jumlah terpulihkan menghasilkan suatu jumlah yang melebihi

jumlah tercatat aset dengan margin substansial; dan

c.

berdasarkan analisis peristiwa yang telah terjadi dan kondisi-kondisi yang telah berubah

sejak penghitungan terkini jumlah terpulihkan, kecil kemungkinan bahwa penentuan

jumlah terpulihkan saat ini akan lebih kecil daripada jumlah tercatat aset.

2.2. Nilai Wajar Dikurangi Biaya Penjualan

Bukti terbaik dari nilai wajar aset dikurangi biaya untuk menjual adalah harga dalam

suatu perjanjian penjualan yang mengikat yang dibuat dalam transaksi wajar, disesuaikan

dengan biaya tambahan yang dapat diatribusikan langsung

Jika tidak terdapat perjanjian penjualan yang mengikat namun aset diperdagangkan

di pasar aktif, maka nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual adalah harga pasar aset

dikurangi biaya pelepasan aset tersebut. Harga pasar yang sesuai biasanya adalah harga


12/43


penawaran kini. Jika harga penawaran kini tidak tersedia, maka harga transaksi terakhir dapat

menjadi dasar untuk mengestimasi nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, sepanjang tidak

terdapat perubahan yang signifikan dalam kondisi ekonomi antara tanggal transaksi dengan

tanggal ketika estimasi dibuat.

Jika tidak terdapat perjanjian penjualan yang mengikat atau pasar aktif untuk aset,

maka nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual didasarkan pada informasi terbaik yang ada

untuk menggambarkan jumlah yang dapat diperoleh entitas pada akhir periode pelaporan,

dari pelepasan aset dalam transaksi wajar antara pihak-pihak yang mengerti dan berkehendak

bebas tanpa tekanan setelah dikurangi biaya pelepasan. Dalam menentukan jumlah tersebut,

entitas mempertimbangkan hasil dari transaksi terkini untuk aset serupa dalam industri yang

sama. Nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual tidak menggambarkan suatu penjualan yang

dipaksakan, kecuali manajemen terdorong untuk menjual segera.

Biaya pelepasan aset, selain dari yang telah diakui sebagai liabilitas, dikurangkan

dalam menentukan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual. Contoh biaya tersebut adalah

biaya hukum, materai dan pajak transaksi sejenis, biaya pemindahan aset, dan biaya

tambahan langsung untuk menjadikan aset dalam kondisi siap dijual. Namun, imbalan akibat

pemutusan hubungan kerja (seperti dijelaskan di PSAK 24 (revisi 2004): Imbalan Kerja) dan

biaya terkait dengan pengurangan atau reorganisasi bisnis setelah pelepasan aset bukan

merupakan biaya tambahan langsung untuk pelepasan aset.

Terkadang dalam suatu pelepasan aset, pembeli disyaratkan menanggung suatu

liabilitas dan hanya tersedia satu nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual yang mencakup

aset dan liabilitas tersebut. Paragraf 78 menjelaskan apa yangdilakukan dalam kasus tersebut.

2.3. Nilai Pakai

Elemen-elemen berikut diperhitungkan dalam penghitungan nilai pakai aset:

a.

estimasi arus kas masa depan yang diharapkan entitas akan diperoleh dari aset;

b.

ekspektasi tentang kemungkinan variasi dari jumlah atau waktu arus kas masa depan

tersebut;

c. nilai waktu dari uang, dicerminkan oleh suku bunga pasar bebas risiko yang berlaku;

d.

harga untuk menanggung ketidakpastian yang melekat pada aset; dan

e. faktor-faktor lain, seperti likuiditas, yang akan dipertimbangkan oleh pelaku pasar dalam

menilai arus kas masa depan yang diharapkan entitas akan diperoleh dari aset tersebut.


13/43


Pengestimasian nilai pakai suatu aset meliputi langkah-langkah berikut:

a. mengestimasi arus kas masuk dan keluar di masa depan dari pemakaian aset dan dari

pelepasan akhirnya;

b. menerapkan tingkat diskonto yang tepat atas arus kas masa depan.

Elemen-elemen yang diidentifikasikan di paragraf 30(b), (d) dan (e) dapat

diperhitungkan baik sebagai penyesuaian arus kas di masa depan atau penyesuaian tingkat

diskonto. Pendekatan apapun yang digunakan untuk memasukkan unsur perkiraan

kemungkinan variasi dalam jumlah atau waktu arus kas masa depan, hasilnya mencerminkan

nilai kini arus kas masa depan yang diharapkan, yaitu rata-rata tertimbang dari seluruh hasil

yang mungkin terjadi. Lampiran A memberikan panduan tambahan atas penggunaan teknik

nilai kini dalam mengukur nilai pakai aset.

2.3.1. Dasar estimasi arus kas masa depan

Dasar yang digunakan untuk mengestimasi arus kas di masa depan adalah sebagai

berikut:

1. Asumsi-asumsi

Asumsi-asumsi yang digunakan adalah asumsi yang memadai dan mencerminkan

estimasi terbaik manajemen mengenai kemungkinan kondisi ekonomi yang akan

terjadi selama umur manfaat aset.

2.

Anggaran atau prakiraan keuangan terkini yang disetujui manajemen

Anggaran tersebut tidak termasuk estimasi arus kas masuk atau keluar yang berkaitan

dengan restrukturisasi di masa depan atau perbaikan dan peningkatan kinerja aset.

Restrukturisasi adalah suatu program yang direncanakan dan dikendalikan manajemen

dan mengubah secara material baik ruang lingkup bisnis yang dilakukan oleh entitas

maupun cara bagaimana bisnis dilaksanakan. Proyeksi arus kas masa depan

didasarkan pad aanggaran/prakiraan terkini untuk masa paling lama 5 (lima) tahun.

Apabila proyeksi kas tersebut dapat diandalkan, maka dapat digunakan lebih dari 5

(lima) tahun.

3. Estimasi proyeksi arus kas sampai berakhirnya umur manfaat aset

Proyeksi arus kas sampai berakhirnya umur manfaat aset diestimasi dengan cara

mengekstrapolasi proyeksi arus kas yang disusun berdasarkan anggaran/prakiraan

keuangan yang menggunakan tingkat pertumbuhan untuk tahun-tahun selanjutnya,

kecuali jika peningkatan tingkat pertumbuhan dapat dijustifikasi.


14/43


2.3.2. Komposisi estimasi arus kas masa depan

Estimasi arus kas masa depan meliputi:

1.

Proyeksi arus kas masuk dari penggunaan aset

Estimasi arus kas masuk yang diharapkan timbul dari kenaikan manfaat

ekonomi yang terkait dengan arus kas keluar, yang memperbaiki atau meningkatkan

kinerja aset, tidak termasuk ke dalam estimasi arus kas masa depan sampai entitas

mengalami arus kas keluar tersebut.

2. Proyeksi arus kas keluar dari penggunaan aset

Pengertian proyeksi ini adalah proyeksi arus kas yang diperlukan untuk

menghasilkan arus kas masuk dari penggunaan aset (termasuk arus kas keluar untuk

menyiapkan aset agar dapat digunakan) dan dapat diatribusikan secara langsung, atau

dialokasikan dengan dasar yang rasional dan konsisten terhadap penggunaan aset.

Proyeksi ini mencakup pemeliharaan rutin aset, biaya overhead masa depan, dan

estimasi arus keluar lainnya. Untuk menghindari penghitungan ganda, estimasi arus

kas keluar tidak mencakup arus kas masuk independen dari aset yang sedang ditelaah

dan arus kas keluar terkait dengan liabilitas yang telah diakui sebagai liabilitas.

Estimasi arus kas keluar masa depan diperlukan untuk memelihara tingkat manfaat

ekonomis yang diharapkan timbul dari aset dalam kondisinya saat ini.

3.

Arus kas neto yang akan diterima/dibayarkan untuk pelepasan aset pada akhir umur

manfaatnya

Merupakan jumlah yang diharapkan akan diperoleh entitas dari pelepasan aset

melalui transaksi wajar antara pihak-pihak yang mengerti dan berkehendak bebas

tanpa tekanan, setelah dikurangi estimasi biaya pelepasan.

Dalam mengestimasi arus kas neto, entitas harus:

a.

Menggunakan harga yang berlaku pada tanggal estimasi untuk aset sejenis yang

telah habis umur manfaatnya dan telah beroperasi dalam kondisi serupa dengan

aset yang akan digunakan.

b.Menyesuaikan harga tersebut dengan dampak kenaikan harga masa depan akibat

inflasi umum maupun kenaikan atau penurunan harga yang spesifik.

Estimasi arus kas masa depan tidak termasuk:

1.

Arus kas masuk atau keluar dari aktivitas pendanaan


15/43


Estimasi arus kas masa depan dan tingkat diskonto menggambarkan asumsi

yang konsisten mengenai kenaikan harga yang dikaitkan pada inflasi umum. Arus kas

masa depan diestimasikan pada nilai nominal, jika tingkat diskonto memasukkan

dampak kenaikan harga yang dikaitkan pada inflasi umum. Arus kas masa depan

diestimasikan pada nilai sebenarnya, jika tingkat diskonto tidak memasukkan

dampak kenaikan harga yang dikaitkan pada inflasi umum. Jika tingkat diskonto tidak

ditentukan, maka beberapa asumsi akan dihitung dua kali atau diabaikan. Karena nilai

waktu dari uang dipertimbangkan dengan mendiskontokan estimasi arus kas masa

depan, arus kas ini tidak termasuk arus kas masuk atau keluar dari aktivitas pendanaan.

2. Penerimaan atau pembayaran pajak penghasilan

Karena tingkat diskonto ditentukan atas dasar sebelum pajak, arus kas masa

depan di estimasi atas dasar sebelum pajak.

2.3.3. Arus kas masa depan valuta asing

Arus kas masa depan diestimasi dalam satuan mata uang ketika akan dihasilkan dan

kemudian didiskonto menggunakan suatu tingkat diskonto yang tepat untuk satuan mata uang

tersebut. Entitas menjabarkan nilai sekarang dengan menggunakan nilai tukar spot pada

tanggal penghitungan nilai pakai.

2.3.4. Tingkat diskonto

Tingkat diskonto ditetapkan atas dasar tingkat diskonto sebelum pajak yang

menggambarkan penilaian pasar kini dari:

a. Nilai waktu uang

b.

Risiko spesifik atas aset dimana estimasi arus kas masa depan belum disesuaikan.

Investor yang hendak memilih suatu investasi selalu mensyaratkan tingkat

pengembalian tersebut diatas. Tingkat diskonto ini diestimasi dari tingkat diskonto implicit

pada transaksi pasar kini terhadap aset sejenis atau dari rata-rata tertimbang biaya modal

entitas yang tercatat di bursa efek yang memiliki aset tunggal. Ketika suatu tingkat diskonto

spesifik aset tidak tersedia secara langsung di pasar, entitas menggunakan pengganti untuk

mengestimasi tingkat diskonto.


16/43


3. PENGAKUAN DAN PENGUKURAN RUGI PENURUNAN NILAI

Rugi penurunan nilai adalah kerugian yang timbul akibat nilai terpulihkan aset lebih

kecil dari nilai tercatatnya sehingga nilai tercatat aset diturunkan menjadi sebesar nilai

terpulihkan. Kerugian tersebut diakui dalam laporan Laba Rugi, sedangkan kerugian

penurunan nilai atas aset revaluasian diakui dalam pendapatan komprehensif lain, sepanjang

kerugian penurunan nilai tidak melebihi jumlah surplus revaluasi untuk aset yang sama. Rugi

penurunan nilai atas aset revaluasian mengurangi surplus revaluasi untuk aset tersebut.

Entitas mengakui liabilitas apabila jumlah estimasi rugi penurunan nilai lebih besar dari nilai

tercatat aset.

Setelah pengakuan rugi penurunan nilai, beban penyusutan (amortisasi) aset

disesuaikan di periode mendatang untuk mengalokasikan nilai tercatat aset revision setelah

dikurangi nilai sisa selama sisa umur manfaatnya. Jika rugi penurunan nilai diakui, maka

semua aset atau liabilitas pajak tangguhan yang terkait ditentukan sesuai dengan PSAK 46:

Akuntansi Pajak Penghasilan dengan membandingkan nilai tercatat aset revision dengan nilai

dasar pajaknya.

4. UNIT PENGHASIL KAS DAN GOODWILL

4.1. Identifikasi Unit Penghasil Kas Dimana Aset Tercakup

Jika terdapat indikasi bahwa suatu aset turun ni lainya, maka jumlah terpul ihkan

diestimasi untuk aset individual. Jika tidak mungkin untuk mengestimasi jumlah

terpul ihkan aset individual, maka enti tas menentukan ni lai terpul ihkan dari un it penghasil

kas yang mana aset tercakup (aset dari un it penghasil kas).

Jumlah terpulihkan dari suatu aset individual tidak dapat ditentukan jika:

a) nilai pakai aset tidak dapat diestimasi mendekati nilai wajarnya dikurangi biaya untuk

menjual (misalnya, ketika arus kas masa depan dari penggunaan aset yang tidak dapat

diestimasi menjadi dapat diabaikan); dan

b) aset tidak menghasilkan arus kas masuk yang independen dari kelompok aset lain.

Contoh :

Entitas pertambangan memiliki jalur kereta api privat untuk mendukung aktivitas

pertambangannya. Jalur kereta api privat dapat dijual hanya atas nilai sisanya dan itu tidak

menghasilkan arus kas masuk yang independen dari arus kas masuk dari aset lain

pertambangan itu.


17/43


Hal ini tidak dimungkinkan untuk mengestimasi jumlah terpulihkan dari jalur kereta

privat itu karena nilai pakainya tidak dapat ditentukan dan kemungkinan berbeda dari nilai

sisanya. Oleh karena itu, entitas mengestimasi jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas

dimana jalur kereta privat tersebut tercakup, yaitu pertambangan itu secara keseluruhan.

Unit penghasil kas dari suatu aset adalah kelompok aset terkecil yang termasuk aset

tersebut dan menghasilkan arus kas masuk yang sebagian besar independen dari arus kas

masuk dari aset atau kelompok aset lain. Pengidentifikasian unit penghasil dari suatu kas aset

memerlukan pertimbangan tersendiri. Jika jumlah terpulihkan tidak dapat ditentukan untuk

aset individual, maka entitas mengidentifikasikan agregasi terendah atas aset yang

menghasilkan arus kas masuk yang berdiri sendiri.

Contoh :

Perusahaan bus menyediakan kontrak jasa dengan suatu kotamadya yang

mensyaratkan jasa minimal untuk setiap lima rute berbeda. Aset yang disediakan untuk setiap

rute dan arus kas dari setiap rute dapat diidentifikasikan secara terpisah. Salah satu rute

beroperasi dengan kerugian yang signifikan.

Karena entitas tidak memiliki pilihan untuk membatasi salah satu rute bus, tingkat

terendah dari arus kas masuk yang teridentifi kasi yang independen dari arus kas masuk dari

aset atau kelompok aset lain adalah arus kas masuk yang dihasilkan kelima rute bus tersebut.

Unit penghasil kas untuk tiap rute adalah perusahaan bus tersebut secara keseluruhan.

Arus kas masuk adalah arus masuk dari kas dan setara kas yang diterima dari pihak

luar entitas. Dalam mengidentifikasikan apakah arus kas masuk dari suatu aset (atau

kelompok aset) independen dari arus kas masuk aset (atau kelompok aset) lainnya, entitas

mempertimbangkan berbagai faktor termasuk bagaimana manajemen memantau operasi

entitas (seperti lini produksi, bisnis, lokasi individual, wilayah distrik atau regional) atau

bagaimana manajemen membuat keputusan tentang kelanjutan atau pelepasan aset dan

operasi entitas.

Jika terdapat pasar aktif untuk hasil produk yang diproduksi oleh aset atau

kelompok aset, maka aset atau kelompok aset tersebut diidentifikasikan sebagai unit

penghasil kas, meskipun jika sebagian atau keseluruhan hasil produksi digunakan secara

internal. Jika arus kas masuk yang dihasilkan setiap aset atau unit penghasil kas dipengaruhi

oleh penetapan harga transfer internal, maka entitas menggunakan estimasi terbaik

manajemen tentang harga masa depan yang dapat dicapai dalam transaksi wajar dalam

mengestimasi:


18/43


1.

arus kas masuk masa depan yang digunakan untuk menentukan nilai pakai aset atau unit

penghasil kas; dan

2.

arus kas keluar masa depan yang digunakan untuk menentukan nilai pakai dari setiap aset

atau unit penghasil kas lain yang dipengaruhi oleh penetapan harga transfer internal.

Meskipun jika sebagian atau keseluruhan hasil yang diproduksi oleh aset atau

kelompok aset digunakan oleh unit lain entitas (misalnya, produk yang berada pada tingkat

menengah dari satu proses produksi), aset atau kelompok aset tersebut membentuk suatu unit

penghasil kas terpisah jika entitas dapat menjual hasil produknya di pasar aktif. Hal ini

karena aset atau kelompok aset tersebut dapat menghasilkan arus kas masuk yang independen

dari arus kas masuk aset atau kelompok aset lainnya. Dalam menggunakan informasi

berdasarkan anggaran/prakiraan keuangan yang berhubungan dengan unit penghasil kas (atau

untuk setiap aset atau unit penghasil kas lainnya yang dipengaruhi oleh penetapan harga

transfer internal), entitas menyesuaikan informasi ini jika harga transfer internal tidak

mencerminkan estimasi terbaik manajemen atas harga masa depan yang dapat dicapai dalam

transaksi wajar.

Unit penghasil kas diidentifikasikan secara konsisten dari periode ke periode

untuk aset atau jeni s aset yang sama, kecuali suatu perubahan dapat dij ustif ikasi.

4.2. Jumlah Terpulihkan dan Jumlah Tercatat Unit Penghasil Kas

Jumlah terpulihkan unit penghasil kas adalah jumlah yang lebih tinggi antara nilai

wajar unit penghasil kas dikurangi biaya untuk menjual dan nilai pakainya.Jumlah tercatat

un it penghasil kas ditentukan atas dasar yang konsisten dengan cara menentukan jumlah

terpul ihkan dari uni t penghasil kas. Jumlah tercatat unit penghasil kas:

mencakup hanya jumlah tercatat dari aset-aset yang dapat diatribusikan langsung, atau

dialokasikan dengan dasar yang rasional dan konsisten, pada unit penghasil kas dan akan

menghasilkan arus kas masuk yang digunakan dalam menentukan nilai pakai unit

penghasil kas; dan

tidak mencakup jumlah tercatat dari setiap liabilitas yang telah diakui, kecuali jumlah

terpulihkan unit penghasil kas tidak dapat ditentukan tanpa mempertimbangkan liabilitas

tersebut.

Ketika aset-aset dikelompokkan untuk penilaian keterpulihkan, sangat penting bagi


19/43


unit penghasil kas untuk mencakup semua aset yang menghasilkan atau digunakan untuk

menghasilkan arus kas masuk yang relevan. Sebaliknya, unit penghasil kas dapat terlihat

menjadi dapat terpulihkan sepenuhnya ketika faktanya telah terjadi rugi penurunan nilai.

Dalam beberapa kasus, meskipun beberapa aset berkontribusi untuk estimasi arus kas masa

depan unit penghasil kas, aset tersebut tidak dapat dialokasikan unit penghasil kas atas dasar

yang rasional dan konsisten. Ini dapat menjadi kasus untukgoodwill atau aset korporat seperti

aset kantor pusat.

Dimungkinkan perlu untuk mempertimbangkan beberapa liabilitas yang telah diakui

untuk menetapkan jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas. Hal ini mungkin terjadi jika

pelepasan suatu unit penghasil kas mensyaratkan pembeli menanggung liabilitas. Dalam

kasus ini, nilai wajar dikurangibiaya untuk menjual (atau arus kas estimasian dari pelepasan

akhir) dari unit penghasil kas adalah estimasi harga jual aset unit penghasil kas dan liabilitas

secara bersamaan, dikurangi biaya pelepasan. Untuk menghasilkan suatu perbandingan

berarti antara jumlah tercatat unit penghasil kas dan jumlah terpulihkannya, jumlah tercatat

dari liabilitas dikurangkan dalam menetapkan nilai pakai unit penghasil kas dan jumlah

tercatatnya.

Untuk alasan praktis, jumlah terpulihkan unit penghasil kas terkadang ditentukan

setelah mempertimbangkan aset yang bukan merupakan bagian unit penghasil kas (misalnya,

piutang atau aset keuangan lain) atau liabilitas yang telah diakui (misalnya, utang, pensiun,

dan provisi lain). Dalam kasus tersebut, jumlah tercatat dari unit penghasil kas tersebut

dinaikkan sebesar jumlah tercatat aset tersebut dan diturunkan sebesar jumlah tercatat

liabilitas tersebut.

4.3. Goodwill

4.3.1. Alokasi goodwill untuk unit penghasil kas

Untuk tujuan uji penurunan nilai, goodwill yang diperoleh dalam suatu kombinasi

bisnis sejak tanggal akuisisi dialokasikan pada setiap unit penghasil kas pihak pengakuisisi,

(atau kelompok unit penghasil kas) yang diharapkan memberikan manfaat dari sinergi

kombinasi tersebut, terlepas dari apakah aset atau liabilitas lain dari pihak yang diakuisisi

ditetapkan atas unit atau kelompok unit tersebut. Setiap unit atau kelompok unit yang

memperoleh alokasi goodwill:

menunjukkan tingkat terendah dalam entitas yang goodwill-nya dipantau untuk tujuan

manajemen internal; dan


20/43


tidak lebih besar dari suatu segmen operasi yang ditentukan sesuai dengan PSAK 5 (revisi

2009): Segmen Operasi.

Goodwill yang diakui dalam kombinasi bisnis adalah aset yang mewakili manfaat

ekonomi masa depan yang timbul dari aset lain yang diperoleh dalam kombinasi bisnis yang

tidak teridentifikasi secara individual dan diakui secara terpisah. Goodwill tidak

menghasilkan arus kas secara independen dari aset atau kelompok aset lain, dan seringkali

berkontribusi terhadap arus kas dari beragam unit penghasil kas. Goodwillkadang tidak dapat

dialokasikan atas suatu dasar yang non-arbitrer pada unit penghasil kas individual, tetapi

hanya pada sekolompok unit penghasil kas. Akibatnya, tingkatan terendah dalam entitas

dimana goodwill dipantau untuk tujuan manajemen internal terkadang terdiri dari sejumlah

unit penghasil kas yang mana goodwill terkait, tetapi goodwill tidak dapat dialokasikan

padanya.

Unit penghasil kas yang mana goodwill yang dialokasikan untuk tujuan pengujian

penurunan nilai mungkin tidak serupa dengan tingkat ketika goodwill dialokasikan dalam

hubungannya dengan PSAK 10: Transaksi dalam Mata Asing untuk tujuan pengukuran

keuntungan atau kerugian valuta asing. Misalnya, jika PSAK 10 mensyaratkan entitas

mengalokasikan goodwill pada tingkatan yang rendah untuk tujuan pengukurankeuntungan

dan kerugian valuta asing, maka entitas tidak disyaratkan untuk menguji penurunan nilai

goodwill pada tingkatan yang sama kecuali entitas juga memantau goodwill pada tingkatan

tersebut untuk tujuan manajemen internal.

Jika alokasi awal goodwillyang diperoleh dalam kombinasi bisnis tidak dapat

diselesaikan sebelum berakhirnya periode tahunan ketika kombinasi bisnis berdampak

maka alokasi awal tersebut diselesaikan sebelum akhi r per iode tahunan pertama setelah

tanggal akuisisi.

Jika akuntansi awal untuk kombinasi bisnis hanya dapat ditentukan sementara pada

akhir periode terjadinya kombinasi bisnis, maka pihak pengakuisisi:

mencatat kombinasi bisnis menggunakan nilai sementara; dan

mengakui setiap penyesuaian atas nilai sementara tersebut sebagai hasil penyelesaian

akuntansi awal selama periode pengukuran, yang tidak melebihi dua belas bulan sejak

tanggal akuisisi.

Dalam kondisi tersebut, mungkin saja alokasi awal goodwill yang diakui dalam


21/43


kombinasi bisnis tidak dapat diselesaikan sebelum akhir dari periode tahunan ketika

kombinasi bisnis terjadi.

Jika goodwill telah dialokasikan pada unit penghasil kas dan entitas

menghenti kan suatu operasi tertentu atas unit tersebut, maka goodwillyang diasosiasikan

dengan operasi yang dihentikan tersebut:

1) termasuk dalam jumlah tercatat operasi tersebut ketika menentukan keuntungan atau

kerugian dari pelepasan; dan

2) diukur berdasarkan ni lai relati f operasi yang dihentikan dan porsi uni t penghasi l kas

yang ditahan, kecual i enti tas dapat menunjukkan bahwa beberapa metode lain lebih

baik dalam mencerminkan goodwill yang diasosiasikan dengan operasi yang

dihentikan.

Ji ka suatu enti tas mereorganisasi struktur pelaporannya dengan cara mengubah

komposisi dar i satu atau lebih uni t penghasi l kas yang telah memperoleh alokasi goodwill,

maka goodwill tersebut dialokasikan ulang pada unit-unit yang terpengaruh.

Pengalokasian ulang ini dil akukan dengan menggunakan pendekatan ni lai relatif yang

serupa dengan yang digunakan ketika entitas menghentikan suatu operasi dalam uni t

penghasil kas, kecual i enti tas dapat menunjukkan bahwa beberapa metode lain lebih baik

dalam mencerminkan goodwill yang diasosiasikan dengan unit-unit yang sudah

direorganisasi.

Contoh :

Goodwill telah dialokasikan sebelumnya pada unitpenghasil kas A. Goodwillyang

dialokasikan pada A tidak dapat diidentifikasi atau diasosiasikan dengan kelompok aset pada

tingkatan yang lebih rendah dari A, kecuali secara arbitrer. A akan dibagi dan diintegrasikan

ke dalam tiga unit penghasil kas, yaitu B, C dan D.

Karena goodwill yang dialokasikan pada A tidak dapat secara non-arbitrer

diidentifikasikan atau diasosiasikan dengan suatu kelompok aset pada suatu level yang lebih

rendah dari A, goodwilldialokasikan kembali pada unit B, C dan D berdasarkan nilai relatif

tiga porsi A sebelum porsi tersebut diintegrasikan ke B, C dan D.

4.3.2. Pengujian unit penghasil kas dengan goodwill untuk penurunan nilai

Jika goodwill terkait dengan unit penghasil kas tetapi belum dialokasikan ke unit

tersebut, maka unit tersebut diuji penurunan nilai ketika terdapat suatu indikasi bahwa unit


22/43


tersebut mungkin mengalami penurunan nilai. Pengujian penurunan nilai tersebut dilakukan

dengan membandingkan jumlah tercatat unit tersebut (tidak termasuk goodwill) dengan

jumlah terpulihkannya. Setiap rugi penurunan nilai diakui.

Unit penghasil kas yang telah memperoleh alokasi goodwill diuji penurunan nilai

secara tahunan, dan kapanpun terdapat indikasi bahwa unit tersebut mengalami penurunan

nilai, dengan membandingkan jumlah tercatat unit tersebut (termasuk goodwill) dengan

jumlah terpulihkannya. Jika jumlah terpulihkan melebihi jumlah tercatatnya, unit dan

goodwill yang dialokasikan pada unit tersebut dianggap tidak mengalami penurunan nilai.

Jika jumlah tercatat unit melebihi jumlah terpulihkan, maka entitas harus mengakui rugi

penurunan nilai.

4.3.3. Waktu pengujian penurunan nilai

Uji tahunan penurunan nilai untuk unit penghasil kas yang telah menerima alokasi

goodwill dapat dilakukan setiap waktu selama suatu periode tahunan, sepanjang pengujian

dilakukan pada waktu yang sama setiap tahun. Unit penghasil kas yang berbeda dapat diuji

untuk penurunan nilai pada saat yang berbeda. Namun, jika beberapa atau seluruh goodwill

(telah teralokasi pada unit penghasil kas) yang diperoleh dalam kombinasi bisnis selama

periode tahunan berjalan, maka unit tersebut diuji penurunan nilai sebelum berakhirnya

periode tahunan berjalan.

Jika aset-aset yang merupakan komponen unit penghasil kas yang telah memperoleh

alokasi goodwill diuji penurunan nilai pada saat yang sama dengan unit yang mengandung

goodwill, maka aset-aset tersebut diuji penurunan nilainya sebelum unit yang mengandung

goodwill. Demikian juga, jika unit penghasil kas merupakan sekelompok unit penghasil kas

yang telah memperoleh alokasi goodwill diuji untuk penurunan nilai pada saat yang sama

seperti kelompok unit yang mengandung goodwill, maka unit-unit individual diuji untuk

penurunan nilai sebelum kelompok unit yang mengandung goodwill.

Penghitungan rinci terkini yang dibuat dalam periode terdahulu dari jumlah

terpulihkan unit penghasil kas yang telah memperoleh alokasi goodwill dapat digunakan

dalam pengujian penurunan nilai unit tersebut dalam periode berjalan jika semua kriteria

berikut dipenuhi:

1) aset dan liabilitas yang membentuk unit tersebut tidak berubah secara signifikan sejak

penghitungan terkini jumlah terpulihkan;

2)

penghitungan terkini jumlah terpulihkan menghasilkan suatu jumlah yang melebihi

jumlah tercatat unit dengan suatu margin yang substansial; dan


23/43


berdasarkan suatu analisis dari kejadian yang telah terjadi dan kondisi yang telah

berubah sejak penghitungan terkini jumlah terpulihkan, kemungkinannya kecil bahwa jumlah

terpulihkan saat ini akan lebih kecil dari jumlah tercatat saat ini dari unit tersebut.

4.3.4. Aset korporat

Aset korporat termasuk kelompok atau divisi aset seperti bangunan kantor pusat

atau divisi dari entitas, perlengkapan EDP atau pusat penelitian. Struktur suatu entitas

menentukan apakah aset memenuhi defi nisi Pernyataan ini mengenai aset korporat untuk

suatu unit penghasil kas tertentu. Karakteristik khusus aset korporat adalah bahwa aset

korporat tidak menghasilkan arus kas masuk secara independen dari aset atau kelompok aset

lain dan jumlah tercatatnya tidak dapat sepenuhnya diatribusikan pada unit penghasil kas

yang sedang ditelaah.

Karena aset korporat tidak menghasilkan arus kas masuk terpisah, jumlah

terpulihkan aset korporat individual tidak dapat ditentukan kecuali manajemen telah

memutuskan untuk melepas aset tersebut. Sebagai konsekuensinya, jika terdapat indikasi

bahwa aset korporat mungkin turun nilainya, maka jumlah terpulihkan ditentukan untuk unit

penghasil kas atau kelompok unit penghasil kas yang memiliki aset korporat tersebut, dan

dibandingkan dengan jumlah tercatat dari unit penghasil kas ini atau kelompok dari unit

pengasil kas dimaksud. Setiap kerugian penurunan nilai diakui.

Dalam menguji rugi penurunan nilai suatu unit penghasil kas, entitas

mengidenti f i kasi semua aset korporat yang terkait dengan unit penghasil kas yang sedang

ditelaah. Jika sebagian dari jumlah tercatat aset korporat:

1. dapat dialokasikan dengan dasar yang rasional dan konsisten terhadap unit tersebut,

maka enti tas membandingkan jumlah tercatat dari uni t (termasuk porsi dari jumlah

tercatat aset korporat yang dialokasikan ke unit tersebut) dengan jumlah terpuli hkan.

Setiap rugi penur unan ni lai diakui sesuai dengan paragraf 99.

2. tidak dapat dialokasikan dengan suatu dasar yang rasional dan konsisten pada uni t i tu,

maka entitas:

a. membandingkan jumlah tercatat unit, di luar aset korporat, dengan jumlah

terpuli hkan dan mengakui setiap rugi penur unan nil ai sesuai dengan paragraf 99;

b. mengidentif i kasikan kelompok terkecil dari uni t penghasil kas yang mencakup

unit penghasil kas yang ditelaah dan yang sebagian dari jumlah tercatat aset

korporat dapat dialokasikan atas dasar yang rasional dan konsisten; dan


24/43


c. membandingkan jumlah tercatat dari kelompok unit penghasil kas tersebut

(termasuk bagian dari jumlah tercatat aset korporat yang dialokasikan pada

kelompok dar i uni t tersebut) dengan jumlah terpulihkan dari kelompok uni t i tu.

Setiap rugi penurunan ni lai diakui

4.4. Rugi Penurunan Nilai Untuk Unit Penghasil Kas

Rugi penurunan nilai diakui unit penghasil kas (kelompok terkecil dari unit

penghasil kas yang telah memperoleh alokasi goodwill atau aset korporat) jika, dan hanya

jika, jumlah terpulihkan dari unit tersebut (kelompok dari unit) lebih kecil dari jumlah

tercatatnya. Rugi penurunan nilai dialokasikan untuk mengurangi jumlah tercatat aset dari

unit tersebut (kelompok dari unit) dengan urutan sebagai berikut:

(a)

pertama, untuk mengurangi jumlah tercatat atas setiap goodwill yang dialokasikan pada

unit penghasil kas (kelompok unit); dan

(b) selanjutnya, ke aset lainnya dari unit tersebut (kelompok unit) dibagi pro rata atas dasar

jumlah tercatat setiap aset dalam unit tersebut (kelompok unit).

Pengurangan dalam jumlah tercatat diperlakukan sebagai rugi penurunan nilai atas

aset individual dan diakui sesuai tercantum sebelumnya. Dalam mengalokasikan rugi

penurunan nilai, entitas tidak mengurangi jumlah tercatat aset dengan jumlah yang tertinggi

dari:

(a)

nilai wajarnya dikurangi biaya untuk menjual (jika dapat ditentukan);

(b) nilai pakainya (jika dapat ditentukan); dan

(c) nol.

Jumlah rugi penurunan nilai yang semestinya dialokasikan pada aset tersebut

menjadi dialokasikan pro rata ke aset lainnya dari unit (kelompok unit). Jika tidak praktis

untuk mengestimasi jumlah terpulihkan dari setiap aset individual suatu unit penghasil kas,

maka Pernyataan ini mensyaratkan suatu alokasi arbitrer dari rugi penurunan nilai aset dari

unit tersebut, selain goodwill, karena semua aset dari unit penghasil kas yang bekerja

bersama-sama.

Jika jumlah terpulihkan aset individual tidak dapat ditentukan, maka:

(a) rugi penurunan nilai diakui untuk aset tersebut jika jumlah tercatatnya lebih besar

daripada jumlah yang lebih tinggi antara nilai wajarnya dikurangi biaya untuk menjual

dan hasil dari prosedur alokasi; dan


25/43


(b)

tidak ada rugi penurunan nilai yang diakui untuk aset tersebut jika unit penghasil kas

yang terkait tidak turun nilainya. Hal ini berlaku meskipun jika nilai wajar aset tersebut

dikurangi biaya untuk menjual lebih kecil dari jumlah tercatatnya.

Setelah persyaratan diterapkan, liabilitas diakui untuk setiap jumlah sisa dari rugi

penurunan nilai untuk setiap unit penghasil kas jika, dan hanya jika, hal tersebut disyaratkan

oleh PSAK lain.

5. PEMULIHAN SUATU RUGI PENURUNAN NILAI

Paragraf-paragraf sebelumnya menjelaskan persyaratan untuk membalik rugi

penurunan nilai yang telah diakui untuk aset atau unit penghasil kas pada periode sebelumnya.

Persyaratan ini menggunakan istilah suatu aset tetapi diterapkan sama terhadap aset

individu atau unit pengasil kas. Tambahan persyaratan untuk aset individual, untuk unit

penghasil kas, dan untuk goodwill akan dijelaskan selanjutnya.

Entitas menilai pada akhir setiap periode pelaporan apakah terdapat indikasi bahwa

rugi penurunan nilai yang telah diakui dalam periode sebelumnya untuk aset (selain goodwill)

mungkin tidak ada lagi atau mungkin telah menurun. Jika indikasi dimaksud ditemukan,

maka entitas mengestimasi jumlah terpulihkan aset tersebut.

Dalam menilai apakah terdapat indikasi bahwa rugi penurunan nilai yang telah

diakui pada periode-periode sebelumnya untuk aset (selain goodwill) mungkin tidak ada lagi

atau mungkin telah menurun, entitas mempertimbangkan, minimal, indikasi berikut ini:

I nformasi dari bersumber eksternal

(a) Nilai wajar aset telah meningkat secara signifikan selama periode tersebut.

(b)

Perubahan signifikan yang berdampak menguntungkan untuk entitas telah terjadi selama

periode tersebut, atau akan terjadi dalam waktu dekat, dalam hal teknologi, pasar, kondisi

ekonomi maupun hukum tempat entitas beroperasi atau di pasar tempat aset itu

didedikasikan.

(c) Suku bunga pasar atau tingkat pengembalian investasi pasar yang lain telah turun selama

periode itu, dan penurunan itu sepertinya akan mempengaruhi tingkat diskonto yang

digunakan dalam menghitung nilai pakai aset sehingga meningkatkan jumlah terpulihkan

secara material.

I nformasi dar i bersumber in ternal

(a)

Perubahan signifikan yang berdampak menguntungkan bagi entitas telah terjadi selama

periode tersebut, atau diharapkan akan terjadi dalam waktu dekat, sepanjang dan cara,


26/43


aset tersebut digunakan atau diharapkan untuk digunakan. Perubahan ini termasuk biaya-

biaya yang timbul selama periode tersebut untuk memperbaiki atau meningkatkan kinerja

aset atau merestrukturisasi operasi di tempat aset tersebut tercakup.

(b) Bukti tersedia dari pelaporan internal yang mengindikasikan bahwa kinerja ekonomi aset

lebih baik atau akan lebih baik daripada yang diharapkan.

Indikasi penurunan potensial dari rugi penurunan nilai sebagian besar

mencerminkan indikasi rugi penurunan nilai potensial di paragraf sebelumnya.

Jika terdapat indikasi bahwa rugi penurunan nilai yang diakui untuk aset (selain

goodwill) tidak ada lagi, ada atau mungkin telah menurun, maka hal ini dapat

mengindikasikan bahwa sisa umur manfaat, metode penyusutan (amortisasi) atau nilai sisa

perlu ditelaah dan disesuaikan dengan PSAK yang diterapkan atas aset tersebut, meskipun

jika tidak ada rugi penurunan nilai yang dibalik untuk aset tersebut.

Rugi penurunan nilai yang telah diakui dalam periode-periode sebelumnya untuk

aset selain goodwill dibalik jika, dan hanya jika, terdapat perubahan estimasi yang digunakan

untuk menentukan jumlah terpulihkan aset tersebut sejak rugi penurunan nilai terakhir diakui.

Jika demikian, jumlah tercatat aset, dinaikkan ke jumlah terpulihkannya. Kenaikan ini

merupakan suatu pembalikan rugi penurunan nilai.

Pembalikan rugi penurunan nilai menggambarkan peningkatan estimasi jasa

potensial aset, baik dari penggunaan atau dari penjualan, sejak tanggal ketika entitas terakhir

kali mengakui rugi penurunan nilai untuk aset tersebut. Paragraf sebelumnya mensyaratkan

entitas untuk mengidentifi kasikan perubahan dalam estimasi yang menyebabkan peningkatan

estimasi jasa potensial. Contoh perubahan dalam estimasi termasuk:

(a)

Perubahan dasar untuk menentukan jumlah terpulihkan (yaitu apakah jumlah terpulihkan

didasarkan pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual atau nilai pakai);

(b)

Jika jumlah terpulihkan didasarkan pada nilai pakai, maka terjadi perubahan dalam

jumlah atau waktu dari estimasi arus kas masa depan atau tingkat diskonto; atau

(c) Jika jumlah terpulihkan didasarkan pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, maka

terjadi perubahan dalam estimasi komponen nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual.

Nilai pakai aset bisa menjadi lebih besar dari jumlah tercatatnya karena nilai

sekarang dari arus kas masuk masa depan meningkat seiring dengan semakin pendeknya

periode ekspektasi arus kas. Namun, jasa potensial aset tidak meningkat. Sehingga, rugi


27/43


penurunan nilai tidak dibalik hanya karena perjalanan waktu (kadang disebut "unwinding"

diskonto), juga jika jumlah terpulihkan aset menjadi lebih tinggi dari jumlah tercatatnya.

5.1. Pemulihan Rugi Penurunan Nilai Aset Individual

Jumlah tercatat aset yang meningkat (selain goodwill) yang disebabkan pembalikan

rugi penurunan nilai, tidak boleh melebihi jumlah tercatat (neto setelah amortisasi atau

penyusutan) seandainya aset tidak mengalami rugi penurunan nilai di tahun-tahun

sebelumnya.

Setiap peningkatan jumlah tercatat aset (selain goodwill) di atas jumlah tercatat

(neto setelah penyusutan atau amortisasi) seandainya aset tidak mengalami rugi penurunan

nilai di tahun-tahun sebelumnya merupakan suatu revaluasi. Akuntansi untuk revaluasi

tersebut diatur dalam PSAK terkait.

Pembalikan rugi penurunan nilai untuk aset (selain goodwill) diakui segera dalam

laporan laba rugi, kecuali aset disajikan pada jumlah direvaluasi sesuai dengan PSAK lain

(misalnya, model revaluasi di PSAK 16: Aset Tetap). Setiap pemulihan rugi penurunan nilai

aset revaluasian diperlakukan sebagai kenaikan penilaian kembali sesuai dengan Pernyataan

terkait.

Pembalikan rugi penurunan nilai atas aset revaluasian diakui dalam pendapatan

komprehensif lain dan meningkatkan surplus revaluasi untuk aset tersebut. Namun, jika rugi

penurunan nilai atas aset revaluasian yang sama sebelumnya diakui dalam laporan laba rugi,

pembalikan rugi penurunan nilai itu juga diakui dalam laporan laba rugi.

Setelah pembalikan rugi penurunan nilai diakui, penyusutan (amortisasi) yang

dibebankan ke aset tersebut harus disesuaikan di periode mendatang untuk mengalokasikan

jumlah tercatat aset yang direvisi, dikurangi nilai sisanya (jika ada), dengan dasar yang

sistematik selama sisa umur manfaatnya.

5.2. Pemulihan Rugi Penurunan Nilai Unit Penghasil Kas

Pembalikan rugi penurunan nilai suatu unit penghasil kas dialokasikan pada aset-

aset dari unit tersebut (kecuali untuk goodwill) pro rata dengan jumlah tercatat aset-asetnya.

Peningkatan dalam jumlah tercatat ini diperlakukan sebagai pembalikan rugi penurunan nilai

untuk aset individual dan diakui.

Dalam mengalokasikan pembalikan rugi penurunan nilai unit penghasil kas, jumlah

tercatat aset tidak boleh dinaikkan diatas nilai yang terendah dari:

(a) jumlah terpulihkan (jika dapat ditentukan); dan


28/43


(b)

jumlah tercatat yang telah ditentukan (amortisasi atau penyusutan neto) seandainya tidak

ada rugi penurunan nilai yang telah diakui untuk aset tersebut dalam periode sebelumnya.

Jumlah pemulihan rugi penurunan nilai yang telah dialokasikan pada aset tersebut

dialokasikan pro rata pada aset lainnya dari unit tersebut, kecuali untuk goodwill.

5.3. Pemulihan Rugi Penurunan Nilai Goodwill

Rugi penurunan nilai yang diakui untuk goodwill tidak dapat dibalik pada periode

berikutnya. PSAK 19: Aset Tidak Berwujud melarang pengakuan goodwill yang dihasilkan

secara internal. Setiap kenaikan jumlah terpulihkan dari goodwill dalam periode setelah

terjadinya pengakuan rugi penurunan nilai goodwill tersebut kemungkinan merupakan

kenaikan goodwill yang dihasilkan secara internal, bukan merupakan pembalikan rugi

penurunan nilai yang diakui untuk goodwill yang diperoleh.

6. PENGUNGKAPAN

Untuk setiap kelompok aset, entitas mengungkapkan hal berikut ini:

(a) Jumlah rugi penurunan nilai yang diakui dalam laporan laba rugi selama periode dan

unsur laporan laba rugi komprehensif yang didalamnya tercakup rugi penurunan nilai.

(b)

Jumlah pembalikan rugi penurunan nilai yang diakui dalam laporan laba rugi selama

periode tersebut dan unsur laporan laba rugi komprehensif yang didalamnya tercakup

rugi penurunan nilai yang dibalik.

(c) Jumlah rugi penurunan nilai atas aset revaluasian yang diakui dalam pendapatan

komprehensif lain selama periode.

(d)

Jumlah pembalikan rugi penurunan nilai atas aset revaluasian yang diakui dalam

pendapatan komprehensif lain selama periode.

Kelompok aset adalah kumpulan aset yang mempunyai sifat dan penggunaan yang

serupa dalam operasi suatu entitas.

Informasi yang disyaratkan dapat disajikan dengan informasi lain yang diungkapkan

untuk kelompok aset tersebut. Misalnya, informasi tersebut tercakup dalam rekonsiliasi

jumlah tercatat aset tetap pada awal dan akhir periode, seperti disyaratkan oleh PSAK 16:

Aset Tetap.

Entitas yang melaporkan informasi segmen sesuai dengan PSAK 5: Segmen Operasi

mengungkapkan hal-hal berikut ini untuk setiap segmen :


29/43


(a)

jumlah rugi penurunan nilai yang diakui dalam laporan laba rugi dan dalam pendapatan

komprehensif lain selama periode.

(b)

jumlah pembalikan rugi penurunan nilai yang diakui dalam laporan laba rugi dan dalam

pendapatan komprehensif lain selama periode.

Entitas mengungkapkan hal-hal berikut untuk setiap rugi penurunan nilai material

yang diakui atau dibalik selama periode tertentu untuk suatu aset individual, termasuk

goodwill, atau suatu unit penghasil kas:

(a) peristiwa dan kondisi yang mengarah pada pengakuan atau pembalikan rugi penurunan

nilai.

(b)jumlah rugi penurunan nilai yang diakui atau dibalik.

(c)

untuk aset individual:

(i) sifat dari aset; dan

(ii)jika entitas melaporkan informasi segmen sesuai dengan PSAK 5: Segmen Operasi,

segmen yang dilaporkan yang mencakup aset tersebut.

(d) untuk unit penghasil kas;

(i) uraian unit penghasil kas (seperti apakah unit penghasil kas merupakan suatu lini

produksi,

(ii)

suatu pabrik, suatu operasi bisnis, suatu wilayah geografi , atau suatu segmen yang

dilaporkan seperti dijelaskan dalam PSAK 5);

(iii)

jumlah rugi penurunan nilai yang diakui atau dibalik oleh kelompok aset dan, jika

entitas melaporkan informasi segmen sesuai dengan PSAK 5, disajikan berdasarkan

segmen yang dilaporkan; dan

(iv)

jika agregasi dari aset untuk mengindentifikasikan unit penghasil kas telah berubah

sejak estimasi sebelumnya dari jumlah terpulihkan unit penghasil kas (jika ada),

suatu uraian dari cara agregasi aset saat ini dan sebelumnya serta alasan perubahan

cara pengidentifikasian unit penghasil kas.

(e) apakah jumlah terpulihkan aset (unit penghasil kas) adalah nilai wajarnya dikurangi biaya

untuk menjual atau nilai pakainya.

(f) jika jumlah terpulihkan adalah nilai wajarnya dikurangi biaya untuk menjual, dasar yang

digunakan untuk menentukan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual (seperti apakah

nilai wajar ditentukan dengan mengacu kepada suatu pasar aktif).

(g) jika jumlah terpulihkan adalah nilai pakai, tingkat diskonto yang digunakan pada estimasi

saat ini dan estimasi sebelumnya (jika ada) dari nilai pakai.


30/43


Entitas mengungkapkan informasi berikut untuk rugi penurunan nilai agregat dan

pembalikan rugi penurunan nilai agregat yang diakui selama periode tertentu dalam hal tidak

diungkapkannya informasi:

(a) kelompok utama aset yang mengalami rugi penurunan nilai dan kelompok utama aset

yang mengalami pemulihan rugi penurunan nilai.

(b)

peristiwa dan keadaan utama yang menyebabkan pengakuan rugi penurunan nilai dan

pembalikan rugi penurunan nilai tersebut.

Entitas dianjurkan untuk mengungkapkan asumsi yang digunakan untuk

menentukan jumlah terpulihkan aset (unit penghasil kas) selama periode. Namun, paragraf

sebelumnya mensyaratkan suatu entitas mengungkapkan informasi tentang estimasi yang

digunakan untuk mengukur jumlah terpulihkan suatu unit penghasil kas ketika goodwill atau

aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas tercakup dalam jumlah tercatat unit

tersebut.

Sesuai dengan paragraf sebelumnya, jika setiap bagian dari goodwill yang diperoleh

dalam kombinasi bisnis selama periode tersebut tidak dialokasikan pada unit penghasil kas

(kelompok dari unit) pada akhir periode pelaporan, maka jumlah dari goodwill yang tidak

dialokasikan diungkapkan bersamaan dengan alasan mengapa jumlah tersebut tetap tidak

dialokasikan.

6.1. Estimasi yang Digunakan Untuk Mengukur Jumlah Terpulihkan Dari Unit

Penghasil Kas yang Mengandung Goodwill atau Aset Tidak Berwujud Dengan

Umur Manfaat Tidak Terbatas

Entitas mengungkapkan informasi yang disyaratkan untuk setiap unit penghasil kas

(kelompok unit) yang mana jumlah tercatat dari goodwill atau aset tidak berwujud dengan

umur manfaat tidak terbatas dialokasikan pada unit (kelompok unit) tersebut adalah

signifikan dibandingkan dengan total jumlah tercatat goodwill atau aset tidak berwujud

dengan umur manfaat tidak terbatas dari entitas:

(a)

jumlah tercatat goodwill dialokasikan pada unit (kelompok unit).

(b)jumlah tercatat aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas dialokasikan unit

(kelompok unit).

(c)

dasar penentuan jumlah terpulihkan unit (kelompok unit), yaitu nilai pakai atau nilai

wajar dikurangi biaya untuk menjual.


31/43


(d)

jika jumlah terpulihkan unit (kelompok unit) didasarkan atas nilai pakai:

(i) uraian dari setiap asumsi utama yang digunakan sebagai dasar oleh manajemen

dalam melakukan proyeksi arus kas untuk periode yang dicakup oleh

anggaran/prakiraan terkini. Asumsi utama adalah hal-hal yang sangat berpengaruh

terhadap jumlah terpulihkan unit (kelompok unit) tersebut.

(ii)

uraian pendekatan manajemen dalam menentukan nilai yang ditetapkan untuk setiap

asumsi utama, apakah nilai-nilai tersebut menggambarkan pengalaman masa lalu,

jika sesuai, konsisten dengan sumber informasi dari sumber eksternal, dan, jika tidak,

bagaimana dan mengapa hal tersebut berbeda dari pengalaman masa lalu atau

sumber informasi dari sumber eksternal.

(iii)periode yang mana manajemen telah memproyeksikan arus kas yang didasarkan

pada anggaran/prakiraan keuangan yang disetujui manajemen dan, ketika periode

lebih dari lima tahun digunakan untuk suatu unit penghasil kas (kelompok dari unit),

penjelasan mengenai mengapa periode yang lebih lama dijustifikasi.

(iv)

tingkat pertumbuhan yang digunakan untuk mengekstrapolasi proyeksi arus kas di

luar periode yang dicakup oleh anggaran/prakiraan terkini, dan suatu justifikasi

untuk menggunakan tingkat pertumbuhan yang melebihi tingkat pertumbuhan rata-

rata jangka panjang untuk produk, industri, atau negara di tempat entitas beroperasi,

atau untuk pasar dimana unit (kelompok unit) tersebut didedikasikan.

(v) tingkat diskonto yang diterapkan untuk proyeksi arus kas.

(e) jika jumlah terpulihkan unit (kelompok unit) didasarkan pada nilai wajar dikurangi biaya

untuk menjual, metodologi yang digunakan untuk menentukan nilai wajar dikurangi

biaya untuk menjual. Jika nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual tidak ditentukan

dengan menggunakan harga pasar yang dapat diobservasi untuk unit (kelompok dari unit),

maka informasi berikut juga diungkapkan:

(i)

penjelasan dari setiap asumsi utama yang digunakan sebagai dasar manajemen dalam

menentukan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual. Asumsi utama adalah hal-hal

yang sangat berpengaruh terhadap jumlah terpulihkan unit (kelompok unit).

(ii)penjelasan dari pendekatan manajemen dalam menetapkan nilai-nilai yang dipakai

untuk setiap asumsi utama, apakah nilai-nilai itu mencerminkan pengalaman masa

lalu atau, jika sesuai, apakah konsisten dengan informasi dari bersumber eksternal,

dan, jika tidak, bagaimana dan mengapa hal itu berbeda dari pengalaman masa lalu

atau informasi dari bersumber eksternal.


32/43


Jika nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual ditentukan dengan menggunakan proyeksi

arus kas terdiskonto, maka informasi berikut juga diungkapkan:

(iii) periode arus kas yang diproyeksikan manajemen

(iv) tingkat pertumbuhan yang digunakan untuk mengekstrapolasi proyeksi arus kas

(v) tingkat diskonto yang diterapkan untuk proyeksi arus kas

(f) jika suatu kemungkinan perubahan (yang rasional) dalam asumsi utama yang digunakan

sebagai dasar oleh manajemen dalam menentukan jumlah terpulihkan unit (kelompok

unit) akan menyebabkan jumlah tercatat unit (kelompok unit) melebihi jumlah

terpulihkan:

(i)

jumlah yang mana jumlah terpulihkan unit (kelompok unit) melebihi jumlah

tercatatnya.

(ii)

nilai yang digunakan dalam asumsi utama.

(iii)jumlah yang mana nilai yang ditetapkan dengan asumsi utama harus berubah, setelah

memperhitungkan setiap konsekuensi yang diakibatkan oleh perubahan tersebut

terhadap variabel lain (yang digunakan untuk mengukur jumlah terpulihkan), agar

jumlah terpulihkan dari unit (kelompok unit) menjadi sama dengan jumlah

tercatatnya.

Jika beberapa atau semua jumlah tercatat dari goodwill atau aset tidak berwujud

dengan umur manfaat tidak terbatas dialokasikan pada beragam unit penghasil kas unit

(kelompok unit), dan jumlah yang dialokasikan ke tiap unit (kelompok unit) tidak signifi kan

dibandingkan dengan total jumlah tercatat goodwill atau aset tidak berwujud dengan umur

manfaat tidak terbatas dari entitas, maka fakta tersebut diungkapkan, bersama dengan jumlah

tercatat agregat dari goodwill atau aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas

yang dialokasikan pada unit tersebut (kelompok unit). Sebagai tambahan, jika jumlah

terpulihkan dari unit (kelompok unit) tersebut didasarkan pada asumsi utama yang sama dan

jumlah tercatat agregat dari goodwill atau aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak

terbatas yang dialokasikan pada unit tersebut signifikan dibandingkan dengan total jumlah

tercatat goodwill atau aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas dari entitas,

maka entitas mengungkapkan fakta itu bersama dengan:

a.jumlah tercatat agregat goodwill yang dialokasikan pada unit-unit tersebut (kelompok

unit).

b.

jumlah tercatat agregat aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas yang

dialokasikan pada unit tersebut (kelompok unit).


33/43


c.

uraian asumsi utama.

d. uraian pendekatan manajemen dalam menetapkan nilai-nilai yang ditentukan dengan

asumsi-asumsi utama, apakah nilai-nilai tersebut mencerminkan pengalaman masa lalu

atau, jika tepat, konsisten dengan informasi dari sumber eksternal, dan, jika tidak,

bagaimana dan mengapa hal tersebut berbeda dari pengalaman masa lalu atau informasi

dari sumber eksternal.

e.

jika suatu kemungkinan perubahan yang rasional di dalam asumsi-asumsi utama dapat

menyebabkan jumlah tercatat agregat unit (kelompok unit) melebihi agregat jumlah

terpulihkannya:

(i)

jumlah yang mana agregat jumlah terpulihkan unit (kelompok unit) melebihi agregat

jumlah tercatatnya.

(ii)

nilai-nilai yang dipergunakan dalam asumsi utama.

(iii)jumlah dari nilai yang ditetapkan dengan asumsi utama harus berubah, setelah

memasukkan setiap konsekuensi yang diakibatkan oleh perubahan tersebut terhadap

variabel lain yang digunakan untuk mengukur jumlah terpulihkannya, agar agregat

jumlah terpulihkannya dari unit (kelompok unit) menjadi sama dengan agregat jumlah

tercatatnya.

Penghitungan rinci terkini yang dibuat dalam periode terdahulu atas jumlah

terpulihkan suatu unit penghasil kas (kelompok unit) dapat, diteruskan dan digunakan dalam

pengujian penurunan nilai untuk unit tersebut (kelompok unit) dalam periode berjalan

sepanjang kriteria tertentu dipenuhi. Ketika hal tersebut terjadi, informasi untuk unit tersebut

(kelompok unit) termasuk dalam pengungkapan disyaratkan terkait dengan penghitungan

jumlah terpulihkan yang diteruskan ke periode berikutnya.

7.

KETENTUAN TAMBAHAN

7.1. Ketentuan Transisi dan Tanggal Efektif

Entitas menerapkan Pernyataan ini untuk periode tahun buku yang dimulai pada

atau setelah tanggal 1 Januari 2011.

Entitas menerapkan Pernyataan ini secara prospektif termasuk untuk goodwill dan

aset yang tidak berwujud yang berasal dari kombinasi bisnis sebelum tanggal efektif

Pernyataan ini dan untuk aset lainnya yang diperoleh sebelum tanggal efektif Pernyataan ini.


34/43


7.2. Penarikan

Pernyataan ini menggantikan PSAK 48 (1998):Penurunan Nilai Aset.

8. LAMPIRAN PSAK 48 (PENURUNAN NILAI ASET TETAP)

8.1. Penggunaan Teknik Nilai Kini Untuk Mengukur Nilai Pakai

Komponen Pengukuran Nilai Kini

Unsur-unsur berikut secara bersama-sama merefleksikan perbedaan ekonomis antar

aset:

(a)estimasi arus kas masa depan, atau dalam kasus yang lebih kompleks, rangkaian arus kas

masa depan yang entitas harapkan dapat diperoleh dari aset;

(b)ekspektasi kemungkinan variasi dalam jumlah atau waktu dari arus kas tersebut;

(c)

nilai waktu dari uang, yang dicerminkan oleh suku bunga pasar bebas risiko saat ini;

(d)harga untuk menanggung ketidakpastian yang melekat pada aset; dan

(e) faktor lain, yang kadang tidak dapat diidentifi kasi, (seperti ilikuiditas) yang

dipertimbangkan oleh pelaku pasar dalam menentukan harga arus kas masa depan yang

entitas harapkan dapat diperoleh dari aset.

Lampiran PSAK 48 ini membahas dua pendekatan yang berbeda dalam menghitung

nilai kini. Kedua pendekatan tersebut dapat digunakan untuk mengestimasi nilai pakai suatu

aset. Pemilihan pendekatan mana yang digunakan bergantung pada kondisi yang ada. Dalam

pendekatan tradisional, penyesuaian untuk faktor-faktor (b) - (e) yang dijelaskan

sebelumnya dimasukkan dalam penentuan tingkat diskonto. Dalam pendekatan arus kas

ekspektasian, penyesuaianyang berkaitan dengan faktor (b), (d) dan (e) dimasukkan dalam

penentuan arus kas ekspektasian penyesuaian risiko. Pendekatan apapun yang diadopsi

entitas untuk mencerminkan ekspektasi kemungkinan variasi dalam jumlah atau waktu dari

arus kas masa depan, hasilnya seharusnya mencerminkan ekspektasi nilai kini dari arus kas

masa depan, yaitu rata-rata tertimbang dari semua kemungkinan hasil.

Prinsip Umum

Teknik yang digunakan untuk mengestimasi arus kas masa depan dan tingkat bunga

akan bervariasi dari satu situasi ke situasi lain bergantung pada kondisi sekitar aset. Namun

demikian, prinsip umum berikut berlaku untuk penerapan teknik nilai kini dalam mengukur

aset:


35/43


(a)

Tingkat bunga yang digunakan untuk mendiskonto arus kas seharusnya merefleksikan

asumsi yang konsisten dengan asumsi yang digunakan dalam penentuan arus kas

estimasian. Jika tidak, dampak dari beberapa asumsi akan terhitung dua kali atau

terabaikan. Misalnya, tingkat diskonto 12% diterapkan untuk arus kas kontraktual piutang

pinjaman. Tingkat diskonto itu mencerminkan ekspektasi akan kegagalan di masa depan

dari pinjaman dengan karakteristik tertentu. Tingkat diskonto 12% yang sama seharusnya

tidak digunakan untuk mendiskonto arus kas ekspektasian karena arus kas tersebut sudah

mencerminkan asumsi tentang kegagalan di masa depan.

(b)Arus kas estimasian dan tingkat diskonto seharusnya bebas dari bias dan faktor-faktor

yang tak terkait dengan aset. Contoh adanya bias dalam pengukuran adalah dengan

sengaja mengecilkan estimasi arus kas neto untuk meningkatkan profi tabilitas aset

tersebut di masa depan.

(c)Arus kas estimasian atau tingkat diskonto seharusnya mencerminkan rentang

kemungkinan hasil daripada hanya satu kemungkinan jumlah, yang paling mungkin

terjadi, jumlah minimum atau jumlah maksimum.

Pendekatan Tradisional dan Arus Kas Ekspektasian dalam Penentuan Nilai Kini

Pendekatan Tradisional

Penerapan nilai kini dalam akuntansi secara tradisional menggunakan suatu arus kas

estimasian tunggal dan tingkat diskonto tunggal, seringkali digambarkan sebagai tingkat

bunga sebanding dengan risiko. Artinya, pendekatan tradisional mengasumsikan bahwa

penggunaan tingkat diskonto tunggal dapat menggabungkan semua ekspektasi tentang arus

kas masa depan dan premi risiko yang tepat. Dengan demikian, pendekatan tradisional

memberikan penekanan yang besar pada seleksi tingkat diskonto.

Dalam keadaan tertentu, misalnya ketika aset sebanding di pasar dapat diobservasi,

pendekatan tradisional relatif mudah diterapkan. Untuk aset yang memiliki arus kas

kontraktual, pendekatan tradisional ini konsisten dengan cara pelaku pasar menggambarkan

aset tersebut, misalnya dalam suatu obligasi 12%.

Namun demikian, pendekatan tradisional mungkin tidak dapat menyelesaikan

beberapa masalah pengukuran yang kompleks dengan baik, seperti pengukuran aset non

keuangan yang pasarnya ataupun pasar aset lain yang sebanding tidak ada. Suatu

pencarian tingkat bunga yang sebanding dengan risiko yang baik membutuhkan analisis

atas setidaknya dua hal yakni :

1. suatu aset yang ada di pasar dan memiliki suatu tingkat bunga yang dapat diobservasi


36/43


2.

aset yang sedang diukur.

Tingkat diskonto yang tepat untuk arus kas yang sedang diukur harus ditentukan

dengan mempertimbangkan tingkat bunga yang dapat diobservasi dari aset yang lain. Untuk

menarik kesimpulan berdasarkan pertimbangan tersebut, karakteristik arus kas aset lain

tersebut harus serupa dengan aset yang sedang diukur. Dengan demikian, pihak yang

melakukan pengukuran tersebut harus melakukan hal-hal berikut ini:

(a)Mengidentifikasikan rangkaian arus kas yang akan didiskonto;

(b)Mengidentifikasikan aset lain di pasar yang tampaknya memiliki kesamaan karakteristik

arus kas;

(c)Membandingkan rangkaian arus kas dua aset tersebut untuk memastikan kesamaan

mereka (misalnya, apakah kedua rangkaian arus kas tersebut merupakan arus kas

kontraktual, atau apakah rangkaian arus kas yang satu adalah kontraktual sedangkan yang

lain adalah suatu arus kas estimasian?);

(d)

Mengevaluasi apakah terdapat suatu elemen dalam satu aset yang tidak ada dalam aset

yang lain (misalnya, apakah yang satu lebih likuid dari yang lain?); dan

(e)Mengevaluasi apakah kedua rangkaian arus kas kemungkinan akan bergerak dengan pola

yang serupa dalam kondisi ekonomi yang berubah.

Pendekatan Arus Kas Ekspektasian

Dalam beberapa situasi, pendekatan arus kas ekspektasian merupakan alat

pengukuran yang lebih efektif daripada pendekatan tradisional. Dalam melakukan suatu

pengukuran, pendekatan arus kas ekspektasian menggunakan semua ekspektasi arus kas yang

mungkin terjadi, bukan hanya satu arus kas yang paling mungkin terjadi. Pendekatan arus kas

ekspektasian berbeda dengan pendekatan tradisional karena berfokus pada analisis langsung

atas arus kas dan atas pernyataan yang lebih eksplisit mengenai asumsi yang digunakan

dalam pengukuran. Pendekatan arus kas ekspektasian juga mengijinkan penggunaan teknik

nilai kini ketika terdapat ketidakpastian mengenai waktu dari arus kas.

Penggunaan probabilitas adalah suatu elemen mendasar dari pendekatan arus kas

ekspektasian. Beberapa pihak mempertanyakan apakah penetapan probabilitas untuk estimasi

yang sangat subjektif seakan-akan menghasilkan presisi yang lebih besar daripada yang

benar-benar ada. Namun demikian, penerapan pendekatan tradisional yang baik

mensyaratkan estimasi dan subjektifitas yang sama tanpa memberikan transparansi

penghitungan seperti yang ada dalam pendekatan arus kas ekspektasian.


37/43


Banyak estimasi yang dikembangkan dalam praktik saat ini telah memasukkan

elemen-elemen dari arus kas ekspektasian secara informal. Disamping itu, akuntan sering

menghadapi perlunya untuk mengukur suatu aset dengan menggunakan informasi yang

terbatas tentang probabilitas dari arus kas yang mungkin terjadi.

Penerapan pendekatan arus kas ekspektasian sangat tergantung pada manfaat dan

kendala biaya. Dalam beberapa kasus, entitas mungkin mempunyai akses atas data yang

ekstensif dan mungkin dapat mengembangkan banyak skenario arus kas. Dalam kasus yang

lain, suatu entitas mungkin tidak dapat mengembangkan lebih dari pernyataan umum tentang

variabilitas arus kas tanpa menghabiskan biaya yang substansial. Entitas tersebut perlu

mempertimbangkan keseimbangan antara biaya untuk mendapatkan informasi tambahan

dengan manfaat tambahan tingkat keandalan dalam pengukuran akibat informasi tersebut.

Beberapa pihak berpendapat bahwa teknik arus kas ekspektasian tidak cocok untuk

mengukur suatu aset tunggal atau suatu aset dengan jumlah yang terbatas dari

penurunan nilai aset tetap (psak 48)

Documents