Obiettivi della revisione

Corso di Audit e Governance

Università degli Studi di Bergamo

Prof.ssa Stefania Servalli

OBIETTIVO PRINCIPALE

OBIETTIVI GENERALI

OBIETTIVI PARTICOLARI

Obiettivi della revisione

Obiettivo principale

Espressione di un giudizio professionale

fondato su una revisione contabileconforme a quanto stabilito dai principidi revisione

sull’attendibilità del bilancio apresentare la situazione patrimoniale,finanziario ed il risultato economico,secondo le norme di legge interpretateed integrate dai principi contabili

Obiettivo principale (segue)

Imprescindibile per il revisore

Indipendente dalla dimensione o natura dell’azienda

Estraneo a qualsiasi giudizio di merito relativo alla gestioneaziendale

Decisione

Azione Informazione

Giudizio professionale

non entra nel meritodella gestione

Obiettivi generali

Conseguimento di una ragionevole attendibilità delleattestazioni di bilancio

Gli amministratori, attraverso i documenti che compongono ilbilancio, forniscono “attestazioni” riguardanti un complesso diaspetti.

Obiettivi generali (segue)

Stato patrimoniale

Esistenza fisica e corretto titolo delle attività iscritte nellostato patrimoniale

Completa e corretta esposizione delle passività nello statopatrimoniale

Corretta valutazione delle attività, delle passività e delcapitale netto in accordo con i principi contabili statuiti

Corretta classificazione e descrizione delle voci nello statopatrimoniale, opportunamente corredato da note esplicative(o illustrative) delle voci medesime

Rispondenza delle voci dello stato patrimoniale alle risultanzedei libri e delle scritture contabili

Esattezza dei computi aritmetici

Obiettivi generali (segue)Conto economico

Effettivo conseguimento dei ricavi ed effettivo sostenimento deicosti

Corretta imputazione dei ricavi e dei costi al periodo, in accordo aiprincipi contabili statuiti

Corretta rispondenza delle voci del conto economico alle risultanzedei libri e delle scritture contabili

Corretta classificazione e descrizione delle voci di contoeconomico, opportunamente correlati da note esplicative (oillustrative) delle voci medesime

Quanto esposto sugli obiettivi generali della revisione èsostanzialmente confermato nei principi di revisione internazionali

(Documento n. 500 - Elementi probativi della revisione

ISA n. 500 – Audit Evidence)

Attestazioni di bilancioC+E+A+V+O+P

C

E

A

V

O

PTutte le poste di bilancio sono classificate edescritte in modo appropriato nel bilancio e nellenote esplicative

Tutte le transazioni, attività e passività registrateesistono

Tutte le transazioni, attività e passività sonoaccuratamente registrate

Le attività e passività sono valutate correttamente

Diritti ed obbligazioni: le attività e passività hannotitolo per essere iscritte in bilancio

Tutte le transazioni, attività e passività relativeall’attività aziendale sono registrate

PRESENTAZIONE ed informativa

OWNERSHIP (proprietà)

VALUTAZIONE

ESISTENZA

ACCURATEZZA

COMPLETEZZA

Obiettivi particolari (analitici)

Applicazione specifica degli obiettivi generali alle singole vocidi bilancio

Procedura generale di revisione

Corso di Audit e Governance

Università degli Studi di Bergamo

Prof.ssa Stefania Servalli

Le fasi logiche del processo di revisione

Fasecognitiva

Acquisizione elementiprobativi utili perl’espletamento dell’incarico

Controllo in base aprestabilite procedure direvisione

Fasevalutativa

Formulazione di ungiudizio, sulla base deglielementi probativi raccolti

Opinione/giudizio sull’at-tendibilità del bilancio inriferimento ai prestabilitiprincipi contabili

Faseconclusiva

Emissione di un documento(relazione) con cui vengonoformalizzate le risultanze delprocesso valutativo

Relazione del revisore

Procedura generale di revisione

a) ACCETTAZIONE CLIENTE/EMISSIONE LETTERA DI INCARICO

b) PIANIFICAZIONE DELL’ATTIVITÀ DI REVISIONE

c) SVOLGIMENTO DELLE PROCEDURE DI REVISIONE

d) SUPERVISIONE DELL’ATTIVITÀ DI REVISIONE

e) ESPRESSIONE DEL GIUDIZIO PROFESSIONALE

a) Accettazione cliente/emissione lettera di incarico

L’incarico è conferito dall’ASSEMBLEA in sede di APPROVAZIONE DEL BILANCIO

La DELIBERA deve essere presa sulla base di PROPOSTA MOTIVATA del COLLEGIOSINDACALE

La DELIBERA deve prevedere il CORRISPETTIVO spettante alla SOCIETÀ DIREVISIONE

Quotate (EIP): l’incarico ha DURATA DI 9 ANNI e con la clausola che deve esserecambiato il PARTNER DOPO 7 ANNI

Non quotate: l’incarico ha DURATA DI 3 ANNI (rinnovabile)

Il conferimento dell’incarico

DURATA INCARICO

PARTNER ROTATION

7 ANNI

9 ANNI

CONSOB(Commissione Nazionale per le Società e la Borsa)

Ha indicato tramite Comunicazioni

la modalità di REDAZIONE delle PROPOSTE da parte dellasocietà di revisione (contenuto minimo della proposta direvisione)

il CONFERIMENTO dell’INCARICO deliberato dalla SOCIETÀCLIENTE (contenuto minimo della delibera di conferimentodell’incarico)

Ha raccomandato

che alla delibera venga allegata una DICHIARAZIONE DIINSUSSISTENZA DELLE CAUSE DI INCOMPATIBILITÀ (in attesadi un regolamento applicativo nel quale saranno indicate questecause, ex art. 160 D. Lgs. 58/98, continuano a valere le condizioniex art. 3 del D. Lgs. 136/75)

COMUNICAZIONE CONSOBsul

CONTENUTO MINIMO DELLA PROPOSTA

Secondo la CONSOB la proposta deve contenere:

A) OGGETTO DELLA PROPOSTAdocumento contabile oggetto di giudizio professionale,durata dell’incarico,riferimento legislativo in base al quale è conferito l’incarico.

B) NATURA DELL’INCARICOfunzioni ed attività che deve eseguire nel corso della revisioneprincipi contabili e i principi di revisione di riferimento

C) MODALITÀ DI ESECUZIONE DEL LAVORO

D) TEMPI DI ESECUZIONE DEL LAVOROE) DOCUMENTO FINALE

specificazione dell’emissione di un documento in linea con indicazioni fornitenelle delibere e comunicazioni Consob

F) CORRISPETTIVIdeterminazione ed esposizione per ciascuno dei partecipanti alla revisione deicorrispettivi e specificazione che gli stessi sono conformi ai criteri fissati dallaConsob

COMUNICAZIONE CONSOBsul

CONTENUTO DELLA DELIBERA DI CONFERIMENTO DELL’INCARICO

Secondo la CONSOB la delibera di conferimento dell’incarico da partedella società cliente deve contenere:

A. RIFERIMENTO NORMATIVO IN BASE AL QUALE SI CONFERISCEL’INCARICO

B. RAGIONE O DENOMINAZIONE SOCIALE DELLA SOCIETÀ DI REVISIONEINCARICATA

C. PERIODO DI CONFERIMENTO

D. CORRISPETTIVO DOVUTO ALLA SOCIETÀ DI REVISIONE

E. RICHIAMO ALLA DETERMINAZIONE DEL CORRISPETTIVO in conformitàai criteri indicati nella comunicazione CONSOB n. 96003556 del 18 aprile1996

F. RICHIAMO ALLA POSSIBILITÀ DI ADEGUAMENTO DELCORRISPETTIVO AL VERIFICARSI DI CIRCOSTANZE ECCEZIONALI OIMPREVEDIBILI rispetto al momento della pattuizione, in conformità ai criteriindicati nella Comunicazione Consob n. 96003556 del 18 aprile 1996

CAUSE DI INCOMPATIBILITÀ

“L’incarico non può essere conferito a società di revisione che si trovino insituazione di incompatibilità derivanti da rapporti contrattuali o da partecipazionio i cui soci, amministratori, sindaci o direttori generali:

siano parenti o affini entro il quarto grado degli amministratori, dei sindaci odei direttori generali della società o enti che la controllano;

siano legati alla società che conferisce l’incarico o ad altre società o entiche la controllano;

siano amministratori o sindaci della società che conferisce l’incarico o dialtre società o enti che la controllano, ovvero lo siano stati nel triennioantecedente al conferimento dell’incarico

si trovino in altra situazione che ne comprometta, comunque,l’indipendenza nei confronti della società

CAUSE DI INCOMPATIBILITÀ (segue)

I soci, gli amministratori, i sindaci o i dipendenti della società direvisione alla quale è conferito l’incarico a norma dell’art. 2 nonpossono esercitare le funzioni di amministratore o di sindaco dellasocietà che ha conferito l’incarico, né possono prestare lavoroautonomo o subordinato in favore della società stessa, se non siadecorso almeno un triennio dalla scadenza o dalla revoca dell’incarico,ovvero dal momento in cui abbiamo cessato di essere soci,amministratori, sindaci o dipendenti dalla società di revisione”

Proposta di revisione:Valutazione del grado di compatibilità

Struttura Incarico

SOCIETÀ CLIENTE

Tipo di incarico da realizzare

SOCIETÀ DI REVISIONE

Propria struttura

Settore Caratteristiche azienda Struttura patrimoniale azienda Tasso di crescita in relazione ai mezzi

finanziari disponibili ed alla competenzadel management

Reputazione e stabilità azionisti,amministratori, dirigenti, consulenti

Scopo della revisione Adeguatezza ed affidabilità del SCI

Valutazione dell’incarico in termini di rischio, indipendenza, etica professionale, ecc.

Obiettivi processo accettazione incarico

Fasi del processo di valutazione del rischio incarico

Fonti di informazioni per la valutazione del rischio di incarico

Data base, motori ricerca, stampa specializzata

Colloqui con amministratori, governance, personale

Esperienza specifica nel settore, contatti con altri operatori

Colloquio con revisore precedente per capire eventuali divergenze, regolarità pagamento onorari

Pianificazione dell’attività di revisione

Corso di Audit e Governance

Università degli Studi di BergamoProf.ssa Stefania Servalli

Pianificazione

Principi di revisione – Documento n. 300

Pianificare il lavoro di revisione

Svolgimento efficace

Pianificazione

Pianificazione

Sviluppo

una strategia generale

un programma dettagliato

CONSIDERANDO

naturatempi delle procedure di revisioneampiezza

Pianificazione

L’ADEGUATA PIANIFICAZIONE PERMETTE DI:

prestare la dovuta attenzione alle areeimportanti della revisione

identificare i problemi potenziali completare il lavoro tempestivamente

Estensione pianificazione:

Varia

- dimensione azienda- complessità del lavoro di revisione- conoscenza del settore e della società

Estensione pianificazione:

Piano generale di revisioneindica l’ampiezza e le modalità di svolgimentodella revisione

Programma di revisioneinsieme di istruzioni per gli assistenti assegnati allavoro di revisione e strumento di controllo e didocumentazione di un’adeguata esecuzione dellavoro

Piano generale di revisioneProgramma di revisione

AGGIORNATI

sulla base delle necessità intervenutedurante la revisione

CAMBIAMENTI

Ragioni dei cambiamenti significatividocumentate nelle carte di lavoro

Pianificazione come processo continuo

Tempi di conferimento dell’incarico: Date critiche della revisione

Anno tx

PROPOSTA

MARZO

ACCETTAZIONE

APRILE

PRELIMINARY

SETTEMBRE/DICEMBRE

(solo in caso di primo incarico)

Anno tx+1

FINAL RELAZIONE FINALE

APRILEGENNAIO/MARZO

Nella revisione obbligatoria: Verifiche periodiche della regolaretenuta della contabilità (trimestrale/semestrale)

Pianificazione del lavoro: momenti

a) Studio delle condizioni economiche generali

b) Studio del settore

c) Studio dell’attività e dell’organizzazione

d) Analisi preliminare del bilancio: - Identificazione aree critiche

- Calcolo del parametro di precisione

e) Valutazione preliminare del sistema di controllo interno

f) Definizione della strategia e dei programmi di revisione

Pianificazione del lavoroa) – b) – c)

a) Studio delle condizioni economiche generali:Analisi macro-economica: aspetti che possono influenzare l’attività dell’azienda

b) Studio del settore:Analisi condizioni del settore per comprenderne i problemi

c) Studio dell’attività e dell’organizzazione aziendale:- Organizzazione aziendale- Struttura del business (prodotti, mercati, clienti, ecc.)- Obiettivi e strategie aziendali- Sistema informativo adottato- Mappatura dei processi di business

d) Analisi preliminare di bilancio: 1) individuazione aree critiche

Una voce di bilancio o una classe di transazioni è considerata critica quando:

- Può contenere errori significativi- È necessario un elevato grado di giudizio professionale- Esistono difficoltà nell’ottenere elementi probativi- Esistono difficoltà nell’applicare le procedure di revisione necessarie

Quando un errore è considerato significativo?

d) Analisi preliminare di bilancio (segue): 2) Calcolo del parametro di precisione

Il parametro di precisione:

serve per determinare la soglia oltre la quale un eventuale errore di bilancio può essere considerato significativo, ai fini della revisione.

deve essere quantificato in base al bilancio più recente o a stime affidabili del bilancio in corso.

Parametro di precisione BASSO

Parametro di precisione ALTO

Relazione inversa tra parametro di precisione e Rischio di revisione

Parametro di precisione

BASSO

Rischio ALTO

Parametro di precisione

ALTO

Rischio BASSO

Pianificazione del lavoro (segue)e) Valutazione preliminare del sistema di controllo

interno

Valutazione delle caratteristiche del sistema di controllo interno

Struttura organizzativa; Separazione delle funzioni; Competenza del personale;Grado di utilizzo dei sistemi informativi

Valutazione dei controlli posti in essere dall’azienda relativamente alle transazioni più significative

f) Definizione della strategia e dei programmi di revisione

In base alle precedenti analisi si individuano le attestazioni di bilancio più importanti

Per ciascuna attestazione si pianifica il tipo di approccio di revisione.

Esso potrà essere:

1. System based approach: è basato sull’affidabilità al sistema di controllo interno testata attraverso le

procedure di conformità, al fine di ridurre al minimo le procedure di validità.

In questo caso si riperfomano i controlli effettuati dalla società

Substantive approach

Substantive approach: è basato sulle procedure di validità, in presenza di un controllo interno poco affidabile.

L’approccio di tipo substantive si applica anche nel momento in cui, non essendo la transazione particolarmente significativa, non vengano posti in essere controlli ben definiti dalla società.

Es. Contratti di leasing in essere presso la società:

In questo caso le uniche procedure poste in essere sono:

Circolarizzazione soc. Leasing,

Verifica stanziamenti posti in essere per rate a cavallo esercizio,

Verifica corretta applicazione principi contabili.

f) Definizione della strategia e dei programmi di revisione (segue)

In base agli elementi probativi ottenuti con lapianificazione (valutazione preliminare del SCI, areecritiche, attestazioni di bilancio) sono predispostispecifici programmi di revisione per ciascuna areadi bilancio con la specificazione del tipo di approcciodi revisione da applicare.