novine u pdv-u i druge porezne aktualnosti · porezni akt u njegovom poštanskom pretincu, te da ga...
TRANSCRIPT
NOVINE U PDV-u I DRUGE POREZNE AKTUALNOSTI
mr.sc. Mirjana MAHOVIĆ KOMLJENOVIĆ, dipl. oec.
Zagreb, 28. studenog 2017. 1
Od lipnja 2017., sredstva EU, strateška odrednica razvoja PU
- e usluge osim poduzetnika mogu koristiti i građani.
- Načelo ONE STOP SHOP – korištenje servisa i potpunih usluga na jednom mjestu u bilo koje vrijeme PU bez papira
- JPPU sadrži sve informacije o poreznim obveznicima koje analitički prati PU
JEDINSTVENI PORTAL POREZNE UPRAVE - JPPU
• ušteda vremena – nema fizičkog odlaska u PU
• Mogućnost komunikacije s PU 24 sata dnevno
• Korištenje knjigovodstvenih servisa kao posrednika za elektroničko poslovanje
• Bolja informiranost p. obveznika o pravima i obvezama korištenjem elektroničkog pretinca
• Svi obrasci koji su se dostavljali Poreznoj upravi korištenjem sustava ePorezna, mogu se podnositi i korištenjem JPPU-a.
UPOTREBA ELEKTRONIČKIH USLUGA
• PU je postala dostupnija u pružanju svojih usluga poduzetnicima i građanima. Službenici manje opterećeni u osobnom i papirnatom kontaktu s poreznim obveznicima.
• Poduzetnici – pravodobno izvršavanje p.obveza. Velikim poduzetnicima želi se omogućiti izravno spajanje vlastitog softvera na e-usluge PU.
• Građani – povezivanje sa sustavom eGrađani (korištenjem elektroničkih vjerodajnica a bez potrebe za dodatnom registracijom).
PREDNOSTI JPPU
► upravljati podacima poreznog obveznika
► pregledavati porezne i druge podatke u evidenciji Porezne uprave
► popunjavati, potpisivati i podnositi elektroničke obrasce i elektroničke zahtjeve
►zaprimati akte, obavijesti i informacije elektroničkim putem
► tražiti povrat poreza te preknjiženje sredstava,
► tražiti povezivanje nepovezanih uplata JOPPD obrasca
PRISTUP USLUGAMA KORIŠTENJEM JPPU
Dva ulaza za JPPU
1) ulaz za građane – potrebne vjerodajnice za prijavu u sustav
▪ → vjerodajnice sigurnosne razine 2 (npr. e-Građani ePass, ePošta, AAI@EduHr korisničko ime i lozinka) – omogućuju pristup ograničenom skupu usluga, •→ vjerodajnice sigurnosne razine 3 (npr. mToken za e-Građane, Fina Soft certifikat, token/m-token uređaji banaka koje su povezane sa sustavom e-Građani) – omogućuju pristup svim uslugama dostupnima građanima, osim onima koje zahtijevaju napredni elektronički potpis, •→ vjerodajnice sigurnosne razine 4 (npr. elektronička osobna iskaznica, FinaCert RDC certifikat na pametnoj kartici) – omogućuju pristup svim uslugama dostupnima građanima. Međutim, ako porezni obveznik već koristi sustav eGrađani, tada može odmah koristiti dostupne elektroničke usluge preko JPPU bez dodatne registracije.
6
2) ulaz za poslovne korisnike Uvjeti za pristup: •Posjedovati čip karticu (engl. Smart Card) ili drugi medij za certifikate (USB token i sl.) FINA-e ili poslovnih banaka koji sadrže digitalne certifikate izdane od FINA RDC (registar digitalnih certifikata) • Posjedovati čitača čip kartice (ako su certifikati pohranjeni na čip kartici) • Instalirati potrebne softverske komponente za čitač čip kartice, USB-token ili dr. prema navodima proizvođača •Posjedovati računalo barem minimalno preporučene konfiguracije kako bi se obavila registracija za korištenje elektroničkih usluga JPPU.
7
Dodjeljivanje ovlaštenja
• Registracija elektroničkim putem ► koja je dostupna za poreznog obveznika odnosno osobu ovlaštena za zastupanje poslovnog subjekta, a koja posjeduje digitalni certifikat za elektroničko potpisivanje obrazaca i zahtjeva.
• Registracija putem punomoći ► kada se ovlasti za rad dodjeljuju opunomoćeniku poreznog obveznika (najčešće knjig. servis)
8
VRSTE USLUGA KOJE SADRŽI JPPU
Upravljanje podacima poreznog obveznika •1. Profil poreznog obveznika •1.1. Informacije o poreznom obvezniku → iz registra poreznih obveznika (OIB, adresa, podaci za kontakt, PDV ID broj.) Svi podaci koji su preuzeti iz RPO registra se ne mogu mijenjati, osim kontakt podataka (e-mail, tel, fax) koji se mogu promijeniti. •1.2. Ovlaštenici •1.3. Porezna kartica (PK) - elektronički zahtjev od 1.1.2018.
9
Porezno knjigovodstvena kartica (PKK)
• sadrži podatke o obvezama, uplati i obračunu kamata za poreze, doprinose i druga javna davanja koje utvrđuje i naplaćuje Porezna uprava. Na poreznoj kartici prikazano je stanje na određeni datum, a uvid u karticu je moguć za tekuću godinu te za prethodnu godinu. U odnosu na prijašnji prikaz PKK, korištenjem JPPU napravljena su poboljšanja – dodani su podaci o obračunanim kamatama, mogućnost simulacije stanja računa na dan te kamatni list.
10
Korisnički pretinac
= poštanski sandučić za dostavu poruka, poreznih akata i dr. pismena elektroničkim putem koje šalje Porezna uprava. Poruke koje se dostavljaju se dijele na informativne i obvezujuće, koje korisnici moraju prvo pročitati ako žele nastaviti koristiti elektroničke usluge. Isto tako, obavijest o porukama se šalje i u osobni korisnički pretinac (OKP) kojeg imaju korisnici ako koriste sustav eGrađani. •Dostavljene poruke koje šalje Porezna uprava mogu sadržavati i privitak kojeg korisnici mogu preuzeti i pregledavati. Dostava akta u korisnički pretinac se smatra uručenjem akta, te je za porezne obveznike koji su korisnici e-usluga elektronička dostava obvezna. Ako akti sadrže napredni elektroničku potpis, isti imaju snagu službene isprave. 11
U kojem se roku smatra da je elektronička dostava pismena uručena?
• Ako se porezni akt ne preuzme u roku od 7 dana, smatra se da je dostava obavljena istekom roka od 7 dana kada je porezni akt pristigao u elektronički pretinac.
• Sustav evidentira datum i vrijeme primitka poruke u korisnički pretinac, te datum i vrijeme kada je porezni obveznik preuzeo dostavljenu poruku.
12
Čl. 59. st.8.-13. OPZ-a • Porezni akti kojima se odlučuje o pravima i obvezama
mogu se dostavljati elektroničkim putem na zahtjev ili uz izričit pristanak stranke
• Dostava poreznog akta elektroničkim putem obavlja se u elektroničku pretinac koji je porezno tijelo odredilo za tu namjenu
• Istodobno s uručenjem poreznog akta, sudioniku se na elektroničku adresu koju je prijavio poreznom tijelu, šalje informativna poruka u kojoj ga se obavještava da je porezni akt u njegovom poštanskom pretincu, te da ga je dužan preuzeti u roku od 7 dana od dana kada je porezni akt pristigao u njegov elektronički pretinac.
13
Smatra se da je dostava obavljena
• danom zapisa na poslužitelju kada je sudionik preuzeo porezni akt.
• Ako se porezni akt ne preuzme, smatra se da je dostava obavljena istekom roka od 7 dana od dana od kada je porezni akt pristigao u korisnički pretinac.
• Navedeni način dostave smatra se osobnom dostavom
14
Iznimno
• kategorije poreznih obveznika građani i fizičke osobe koji su u RPO registar upisani s razlogom upisa 15 (mogu PDV obrasce dostavljati u papirnatom obliku), imaju mogućnost odabira pristaju li na elektroničku dostavu akata.
• Kategorije poruka su:
- obavijesti, poruke o nepodnošenju obrazaca, obavijest o poslanom poreznom aktu, obavijest o o preknjiženju, poruke nadzora, ostale poruke
15
Moj JOPPD-za fizičke osobe i građane
• podaci iz JOPPD obrasca o primicima, porezu na dohodak i prirezu, doprinosima, popisu podnositelja JOPPD obrasca za odabrano razdoblje, kao i detaljnom uvidu u podatke strane A i strane B obrasca
Podnošenje obrazaca i zahtjeva elektroničkim putem za zastaru, prigovor, žalbu, zahtjev za UU, prijedlog za sklapanje
porezne nagode
Plaćanje upravne pristojbe- Osim u državnim biljezima, upravne pristojbe se mogu platiti i na račun Državnog proračuna RH: IBAN HR1210010051863000160, model HR64, poziv na broj primatelja 5002-20181 – OIB pristojbenog obveznika.
16
REGISTRACIJA STRANIH POREZNIH OBVEZNIKA U RH
• kada strani p.o. sa sjedištem prebivalištem ili uobičajenim boravištem u drugoj DČ EU ili trećoj zemlji – obavlja isporuke dobara ili usluga koje su oporezive u tuzemstvu, a porezna se obveza ne može prenijeti na primatelja obveza registriranja za potrebe PDV-a u tuzemstvu.
• Obično se registracija veže uz njegove isporuke, ali registracija se javlja i u slučaju stjecanja dobara kada se pojavljuje kao obveznik plaćanja PDV-a
• Strani p.o koristi - odbitak pretporeza kroz PDV Obrazac za potrebe
njegovih oporezivih transakcija, ali na obavljene isporuke zaračunava HR PDV samo ako se porezna obveza ne prenosi na primatelja.
17
Prijenos obveze obračuna PDV-a na primatelja usluge čl. 75.st.2. Zakona
• Značajno je smanjen broj registracija stranih p.o. za potrebe PDV-a u RH
• Najvažnija mjera = zaštita državnog proračuna
• Primatelj - umjesto plaćanja rn + PDV ima obvezu iskazivanja PDV-a kao obračunsku kategoriju (ako su ispunjeni uvjeti za odbitak pretporeza)
• Čl. 75.st.2.Zakona:
Ako oporezive isporuke dobara ili usluga obavlja porezni obveznik koji nema sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu, PDV plaća porezni obveznik, odnosno pravna osoba koja nije porezni obveznik, ali je registrirana za potrebe PDV-a, kojemu je obavljena isporuka dobara ili usluga.
Platiti PDV preuzeti poreznu obvezu i u knjigovodstvu iskazati obvezu za PDV i priznati ga kao pretporez uz zadovoljenje propisanih uvjeta.
18
Za primjenu članka 75. stavka 2. Zakona MF od 15.1.2015.
Kl: 410-19/14-01/599
• Prijenos porezne obveze - čl. 75. st.2. se primjenjuje neovisno o tome ima li strani porezni obveznik dodijeljen hrvatski PDV identifikacijski broj ili nema.
• Naime, posjedovanje PDV identifikacijskog broja se ne može ni u kojem slučaju izjednačavati sa sjedištem, prebivalištem ili uobičajenim boravištem te se tako prijenos porezne obveze prema članku 75. st. 2. Zakona o PDV-u primjenjuje i u slučaju ako je stranom poreznom obvezniku u RH dodijeljen PDV identifikacijski broj.
19
Na koga se može prenijeti porezna obveza čl. 150.st.3. Pravilnika
• Ako isporuke dobara i usluga za koje je mjesto oporezivanja u tuzemstvu obavi porezni obveznik koji nema sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu, PDV prema članku 75. st. 2. Zakona plaća primatelj tih isporuka i to:
a) svaki porezni obveznik uključujući i malog poreznog obveznika, neovisno o tome ima li ili nema PDV identifikacijski broj,
b) pravna osoba koja nije porezni obveznik, a ima dodijeljen PDV identifikacijski broj (napomena: nemaju pravo na pretporez)
c) porezni obveznik koji nema sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu, a ima dodijeljen hrvatski PDV identifikacijski broj.
20
Obveza registracije za potrebe PDV-a u RH
• čl. 77. stavku 5. točki a) Zakona o PDV-u
• Ako strani porezni obveznik koji isporučuje dobra ili usluge u RH, ne može prenijeti poreznu obvezu na primatelja, kupca dobara i usluga registracija za potrebe PDV-a u RH
- na obavljene oporezive isporuke obračun i plaćanje PDV-a.
- Izdaje rn prema čl. 79. Zakona o PDV-u.
- Pravo na priznavanje pretporeza iz U rn dobavljača za nabavljena dobra ili usluge u tuzemstvu
21
Kada nije moguć prijenos p.obveze?
ako isporuku dobara ili usluga obavi strani p.o:
•građanima
•pravnim osobama koje nisu porezni obveznici (čl. 6.st.5. Zakona o PDV-u) a nemaju dodijeljen PDV ID broj
•stranim p.o. koji nemaju HR PDV ID broj
• osobe na koje se ne može prenijeti porezna obveza prema čl. 75.st.2.Zakona
22
Registracija stranih p.o. za potrebe PDV-a
-isporuka dobara ili usluga oporezivih u tuzemstvu kada nije moguć prijenos p. obveze -isporuka za daljnju kada su prešli prag isporuke ili odustali od njega (prije one isporuke čijom će ukupnom w premašiti 270.000,00 kn) -isporuka dobara unutar EU -isporuka dobara unutar EU na koji se primjenjuje carinski postupak 42 ili 63 pri uvozu dobara kada strani p.o. nema poreznog zastupnika (oslobođenje od plaćanja PDV-a pri uvozu dobara iz trećih zemalja ili trećih područja koje uvoznik odmah po uvozu isporuči unutar EU) -stjecanje dobara unutar EU za potrebe svoje gospodarske djelatnosti – nabava ili premještanje
23
Ako strani p.o obavlja usluge
čije se mjesto obavljanja utvrđuje prema općem načelu (b2b) – ne treba registracija dolazi do
prijenosa porezne obveze na primatelja prema čl. 75.st.1.t.6 Zakona
• Na stranog p.o. ne primjenjuju se odredbe o posebnom postupku oporezivanja za male porezne obveznike.
• Strani p.o. registriran za potrebe PDV u RH ne može primjenjivati poseban postupak oporezivanja prema naplaćenim naknadama, bez obzira na W isporuka u tuzemstvu
24
Izdavanje računa • za izdavanje računa koje se odnosne na isporuke
dobara i usluga za koje je mjesto oporezivanja u tuzemstvu, primjenjuju se pravila hrvatskog Zakona o PDV-u
• Izuzetak: ako strani porezni obveznik obavi isporuku dobara ili usluge za koje je
mjesto oporezivanja u tuzemstvu, osobi koja je kao primatelj obvezna platiti PDV, tada se za izdavanje računa primjenjuju pravila države članice u kojoj strani porezni obveznik ima sjedište ili stalnu poslovnu jedinicu
25
Izdavanje rn sa PDV ID brojem DČ sjedišta
• kada strani porezi obveznik sa sjedištem u EU obavlja isporuke dobara i usluga za koje je mjesto oporezivanja u tuzemstvu osobi koja je kao primatelj obvezna platiti PDV prema članku 75. stavku 2. Zakona o PDV-u, tada prilikom izdavanja računa primjenjuje pravila države članice u kojoj ima sjedište što znači da u računu navodi PDV identifikacijski broj izdan u svojoj državi sjedišta.
• Mnogi strani p.o nisu tako postupali, već su se ponašali kao tuzemni p.o. i zaračunavali hrvatski PDV
• M od 15.1.15. – ne trebaju ispravljati rn koje su izdali do 31.12.2014., ali od 1.1.2015. DA
26
Ispravak računa - pojedinačno
• Svaki p. obveznik obvezan je izdati rn za isporuke dobara i usluga koje je obavio dr. p. obvezniku
• Čl. 33.st.7. Zakona o PDV-u – ako je p. osnovica promijeni naknadno zbog opoziva, različitih vrsta popusta ili nemogućnosti naplate, tada p. obveznik koji je isporučio dobra ili obavio uslugu može ispraviti iznos PDV-a, ako p. obveznik kome su isporučena dobra ili obavljene usluge, ispravi odbitak pretporeza i o tome pisano izvijesti isporučitelja.
• Porezna osnovica kao i iznos PDV-a, osnovni su elementi računa (čl. 79. Zakona o PDV-u)
• Ispravak odbitka pretporeza potrebno je izvršiti temeljem svakog pojedinog računa na temelju kojeg je PDV prethodno pogrešno obračunan.
27
Strani p.o. sa sjedištem izvan EU (treće zemlje)
• koji je registriran za potrebe PDV-a u RH i
koji obavlja isporuke dobara i usluga drugom poreznom obvezniku iz RH, za koje je mjesto oporezivanja u tuzemstvu,
prilikom izdavanja računa primjenjuje pravila hrvatskog Zakona o PDV-u (rn s elementima čl. 79. Zakona), što znači da u računu navodi svoj hrvatski PDV identifikacijski broj, a obvezu PDV-a prema čl. 75.st.2. Zakona preuzima hrvatski porezni obveznik.
28
Obrazac - INO PPO • strani porezni obveznik koji ima dodijeljen hrvatski PDV
identifikacijski broj obvezan je popuniti i podnijeti Prijavu za isporuke dobara i usluga iz članka 75. stavka 2. Zakona (Obrazac - INO PPO).
• Navedena prijava podnosi se u elektroničkom obliku najkasnije do 20-tog u mjesecu za prethodni mjesec.
• Obrazac - INO PPO ne podnosi se za razdoblje oporezivanja (kalendarski mjesec) u kojem strani porezni obveznik nije obavljao isporuke dobara ili usluga iz članka 75. stavka 2. Zakona o PDV-u.
29
Iskazivanje u prijavama
• Strani p.o neovisno o tome ima li ili nema PDV identifikacijski broj, obavljene isporuke dobara i usluga za koje PDV plaća tuzemni primatelj, ne prijavljuje u prijavi PDV-a (Obrascu PDV-a) u Republici Hrvatskoj
• Tuzemni primatelj isporuke tako primljene isporuke iskazuje u Obrascu PDV-a pod rednim brojem II.11., 12. i 13. ovisno o stopi PDV-a, dok pretporez iskazuje pod rednim brojem III.11., 12. i 13. pod uvjetom da ima pravo na odbitak pretporeza. Tako primljena isporuke se ne iskazuje u Obrascu PDV-S.
30
Primjer 1:
• Porezni obveznik A iz Austrije, koji je registriran za potrebe PDV-a u RH, uvozi dobra iz Kine i u tuzemstvu prodaje dobra hrvatskom p. obvezniku H.
- A iz Austrije = carinski i porezni dužnik u RH. Plaćeni PDV pri uvozu iskazuje kao pretporez u PDV obrascu pod III.14 (nije obračunska kategorija). Da nije registriran za potrebe PDV-a u RH, plaćeni PDV pri uvozu potraživao bi preko elektroničkog portala u Austriji.
Za isporuku dobara p.o H iz RH, porezni obveznik iz Austrije, treba izdati rn prema austrijskim poreznim pravilima i podnosi obrazac INO PPO (jer je registriran za potrebe PDV-a u RH).
NE IZDAJE rn prema hrvatskom Zakonu o PDV-u, niti se može pozvati na odredbu hrv. Zakona o PDV-u odn. čl. 75. st. 2
P.o H iz RH kao stjecatelj dobara, preuzima poreznu obvezu i iskazuje obvezu i pretporez u PDV obrascu pod II.13. i III. 13. i ne predaje obrazac PDV-S.
31
Primjer 2. Građevinske usluge stranog poreznog obveznika u RH
• Ako građevinske usluge koje su vezane za nekretninu u RH, obavlja strani p.o koji je registriran za potrebe PDV-a u RH, poreznom obvezniku primjenjuje prijenos porezne obveze po čl. 75.st.2. Zakona, podnosi INO-PPO i PDV, i na rn koristi PDV ID broj svoje zemlje sjedišta.
• Čl. 151.st.1. Zakona U slučaju isporuke na koje se primjenjuje prijenos p. obveze u tuzemstvu propisne čl. 75.st.3. Zakona, obavlja p.o. koji nema sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu, a registriran je za potrebe PDV-a u RH, primjenjuju se odredbe čl. 75.st.2. Zakona.
32
Primjer 3. HR obveznik obavlja uslugu prijevoza stranom p. obvezniku koji ima HR PDV ID broj
• Usluga prijevoza = opće načelo oporezivanja
• HR obvezni za uslugu prijevoza neće zaračunati naš PDV, napomena – prijenos porezne obveze čl. 17.st.1. Zakona o PDV-u
• HR obveznik na rn ne navodi HR PDV ID broj stranog p. obveznika, već njegov PDV broj izdan u državi sjedišta
33
Ukidanje dodijeljenog HR PDV ID broja
• Strani p.o mora u roku od 8 dana od dana prestanka poslovanja u tuzemstvu, obavijestiti PU, kada se donosi rješenje o brisanju iz registra te o ukidanju dodijeljenog PDV ID broja
• PU će ukinuti HR PDV ID broj po službenoj dužnosti:
- ako ne postoje razlozi za registriranje
- ako se HR PDV ID broj zloupotrebljava
34
Razlozi ukidanja PDV ID broja
• Strani p.o posluje ispod praga isporuke u razdoblju duljem od 1 god.
• Prošlo je više od 2 god od odustajanja od praga, i p.o nije podnio novi zahtjev za odustajanje
• Strani p.o. ne obavlja isporuke u razdoblju duljem od 1 god
35
Suspendiranje PDV ID broja
• sumnja na zloupotrebu, o čemu se obavještava strani p.o.
• Suspenzija se ne smatra ukidanjem, i suspendirani PDV ID broj se može ponovo aktivirati
• Ali, ako stani p.o. u roku od jedne godine ne dostavi dokaz kojim se otklanja razlog suspendiranja, PU će ukinuti HR PDV ID broj
36
OSLOBOĐENJE OD PLAĆANJA PDV-a
za isporuke u nizu u okviru izvoznih transakcija
Izmjena Pravilnika o PDV-u
(41/17) od 1.5.17. .
37
Dokaz o izvoznoj transakciji
da je obavljeno izvozno carinjenje i da je dobro napustilo carinsko područje EU – elektronska deklaracija (poruka IE599 iz automatiziranog sustava izvoza ECS )
papirnata deklaracija – ICD (evidencijski broj, potpis službenika i pečat) – od strane izlaznog carinskog ureda.
38
Primjer:
• Društvo A, prodaje robu poreznom obvezniku iz Italije. Roba ostaje u RH - mjesto isporuke RH
• kupac iz Italije daje nalog da se roba izravno otpremi u BiH
• porezni status ovisi o tome tko je izvoznik • I. isporuka Društva A – Društvu iz Italije → isporuka u
tuzemstvu – oporeziva isporuka (dobra se nalaze na početku otpreme ili prijevoza do kupca u RH)
• II. isporuka – Društvo iz Italije obavlja izvoz iz EU → oslobođena isporuka (ali obveza registracije u RH)
39
članak 108. st. 9. Pravilnika o PDV-u
• Porezni obveznici mogu primijeniti oslobođenje temeljem članka 45. stavka 1. točke 1. Zakona za poslove u nizu u okviru izvoznih transakcija u slučaju kada porezni obveznik isporučuje već izvozno ocarinjena dobra drugom poreznom obvezniku, a ta će se dobra izravno otpremiti kupcu izvan Europske unije.
• Ako je dobro izvozno ocarinjeno kod 1. isporučitelja, oslobođenje se primjenjuje na sve isporučitelje u nizu u RH, uz uvjet da imaju dokaz – ICD koju će im dati prvi isporučitelj
40
Izvoz dobara iz RH
41
ISPORUČITELJ-POREZNI OBVEZNIK
IZ RH
Izvoz robe u BiH – izvozno ocarinjeno
prije isporuke drugom poreznom
obvezniku u RH. Oslobođeno PDV-a
prema čl. 45. st. 1. t. 1. Zakona o PDV-u.
KUPAC 1 - POREZNI OBVEZNIK IZ ITALIJE
Izvoz robe u BiH – izvozno ocarinjeno Oslobođeno PDV-a
prema čl. 45. st. 1. t. 1. Zakona o PDV-u.
KUPAC 2 – POREZNI
OBVEZNIK IZ BiH
Uvoz dobara u BiH
RAČUN 1 RAČUN 2
Pravo na pretporez za primljene usluge ako isporučitelj nema PDV ID broj
• Mali p. obveznik i V. Britanije, nije obveznik PDV-a i ne može dobiti britanski PDV ID broj.
• Obavlja uslugu po općem načelu našem p. obvezniku, koje su oporezive u tuzemstvu
►HR p. obveznik kao primatelj usluge, obvezan je zaračunati i platiti hrvatski PDV.
Ako je upisan u registar obveznika PDV-a, može odbiti pretporez za usluge za koje je obvezan platiti PDV temeljem prijenosa porezne obveze prema čl. 75.st.1.točka 6. Zakona, što je propisano odredbama čl. 60.st.1.točka d) Zakona o PDV-u.
42
Položaj troškova osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz od 1.1.2018.
• Izmjena čl. 61. Zakona o PDV-u
• Dopušten odbitak pretporeza 50%
-nabavu i najam plovila namijenjenih razonodi, zrakoplova, osobnih automobila i dr. sredstava za osobni prijevoz
-troškova vezanih za osobni prijevoz (nabava guma, ulja, popravci)
DOHODAK/DOBIT = priznaje se 50%(umjesto dosadašnjih 70%).
43
Nije dopušten odbitak pretporeza
• za nabavu prijevoznih sredstava koji se odnosi na iznos iznad 400.000,00 kn nabavne vrijednosti po jednom sredstvu
IZNIMNO DA ODBITAK PRETPOREZA U UKUPNOM IZNOSU
a) Plovila i zrakoplovi kojima se obavlja djelatnost prijevoza putnika i dobara te iznajmljivanja ili se nabavljaju za daljnju prodaju, te OA i dr. sredstvima za osobni prijevoz koji se koriste za obuku vozača, testiranje vozila, servisnu službu, prijevoz putnika i dobara, umrlih, iznajmljivanje
b) Motorna vozila kategorije N1 koja su razvrstana u tarifnu oznaku 8703 carinske tarife i nisu predmet oporezivanja prema posebnom propisu o posebnom porezu na motorna vozila.
44
PDV i obračunska kategorija pri uvozu
• čl. 76. st. 7. Zakona o PDV-u, PDV pri uvozu plaća se u roku za plaćanje uvoznih davanja u skladu s carinskim propisima.
• od 1. siječnja 2018. stupaju na snagu odredbe o primjeni obračunske kategorije PDV-a pri uvozu određenih strojeva i opreme u vrijednosti većoj od 1.000.000,00 kn, prema kojoj se PDV pri uvozu ne plaća u roku od 10 dana, nego se PDV iskazuje kao obveza u prijavi PDV-a, ako im je to prethodno odobreno rješenjem Carinske uprave.
45
čl. 76. st. 8. Zakona o PDV-u
• smatra se da je PDV pri uvozu strojeva i opreme iz Dodatka IV. ovoga Zakona vrijednosti veće od 1.000.000,00 kuna (po jednoj carinskoj deklaraciji za puštanje u slobodan promet ili po jednom odobrenju o primjeni općeg pravila 2A u slučaju postupnog uvoza temeljem dodatne napomene 3 uz odsjek XVI. i dodatne napomene 2 uz odsjek XVII. Priloga I. Uredbe Vijeća (EEZ) br. 2658/87 od 23. srpnja 1987. o tarifnoj i statističkoj nomenklaturi i o Zajedničkoj carinskoj tarifi (Službeni list br. L 256 od 7. 9. 1987.)) plaćen ako ga porezni obveznik koji ima pravo na odbitak pretporeza u cijelosti iskaže kao obvezu u prijavi PDV-a, a za takav način obračunavanja i plaćanja PDV-a poreznom obvezniku prethodno je Carinska uprava izdala rješenje
46
Popis strojeva i opreme iz članka 76. stavka 8. Zakona o PDV-u, iz dodatka IV
• a) POGLAVLJE 84 – Nuklearni reaktori, kotlovi, strojevi
i mehanički uređaji; njihovi dijelovi,
• b) POGLAVLJE 85 – Električni strojevi i oprema te njihovi dijelovi; aparati za snimanje i reprodukciju zvuka, aparati za snimanje i reprodukciju televizijske slike i zvuka, njihovi dijelovi i pribor.
• 2) Stroj ili oprema koja se temeljem općih pravila za primjenu Kombinirane nomenklature razvrstava u tarifne brojeve 8608, 8802, 8805, 8905 ili 8907……..
47
Odbitka pretporeza temeljem računa isporučitelja koji nije upisan u registar obveznika PDV-a
• MF Broj klase:410-19/17-02/190, Urudžbeni broj:513-07-21-01/17-2 od 06.06.2017
- svaki porezni obveznik ima pravo na odbitak pretporeza ako ima formalno uredan račun za isporuku koja mu je izvršena bez obzira što mu je račun izdao porezni obveznik koji nije upisan u registar obveznika PDV-a.
- Pravo na odbitak pretporeza tema je mnogih presuda Suda
Europske unije, iz kojih proizlazi da je pravo na odbitak pretporeza temeljno pravo svakog poreznog obveznika.
- Međutim u slučaju prijevara poreznom obvezniku se može osporiti
pretporez ako se dokaže da je znao ili morao znati da sa svojom
kupovinom sudjeluje u transakciji koja je povezana sa prijevarnim izbjegavanjem plaćanja PDV-a.
48
Poreznom se obvezniku ne može osporiti pretporez
• samo na temelju toga što isporučitelj nije u sustavu PDV-a, ako su ispunjena dva osnovna uvjeta za odbitak pretporeza, - postoji formalno ispravni račun i isporuka je stvarno obavljena.
49
Presuda u slučaju C-439/04 Axel Kittel
• činjenicu da je porezni obveznik znao ili morao znati moguće je dokazati time da li je porezni obveznik koji traži odbitak pretporeza izvršio dobru provjeru poslovnog partnera postupajući pažnjom dobrog gospodarstvenika da bi izbjegao svoju odgovornost radi sudjelovanja u PDV prijevari.
• provjera novih partnera prije stupanja u poslovni odnos
• Dokazati = primatelji isporuka su mogli znati da isporučitelji nisu obveznici PDV-a te da će navedeno najvjerojatnije dovesti do prijevarnog postupanja, stoga se istima može osporiti pretporez na način propisan člankom 127. Zakona o PDV-u.
50
Prag za ulazak u sustav PDV-a
• 1.1.2018. = 300.000,00 kn
• Izjava o plaćanju PDV-a prema naplaćenim naknadama – do 31.12.2017.
(isporuke u w od 3,00 mil kn, bez PDV-a)
• Prelazak s tromjesečnog na mj. obveznike PDV-a - do 15.1.2018.
(isporuke > 800.000,00 kn)
51
Hvala na pozornosti
i
što manje poreznih problema
52