nic 2 - inventarios [modo de compatibilidad] - ccpl · colegio de contadores pÚblicos de lima...
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COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LIMA
COMITÉ DE FINANZAS
NIC 2 - INVENTARIOS Y
SIC 32 - COSTO DE SITIOS WEB13 DE ABRIL DE 2012
HORARIO: 19:00 a 21:00 Hrs.
Expositor: CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
13/04/2012 14:19:40 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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Principales cambios
• Las diferencias de cambio en adquisiciones recientes deinventarios facturados en moneda extranjera, no se permiteincluir en el costo de los inventarios. ( NIC 21) (SIC 11)
• No se permite el uso de la Fórmula última entrada primerasalida (UEPS - LIFO) en la medición del costo de losinventarios.
• No es de aplicación a la medición de los inventarios losproductos agrícolas y forestales, de productos tras lacosecha o recolección, de minerales y productos minerales,siempre que sean medidos por su valor neto realizable, deacuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores.
13/04/2012 14:19:40 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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Principales cambios
• La diferencia entre el precio de adquisición, de acuerdocon las condiciones normales de crédito, y la cantidadpagada, se reconoce como gastos por intereses a lo largodel período de financiación.
• La norma requiere la revelación del importe en libros delos inventarios que se contabilicen al valor razonablemenos los costos de venta.
• Se requiere revelar el importe en libros de los inventariosque se hayan reconocido como gastos en el período, yelimina el requisito a revelar el importe de los inventariosllevados a valor neto realizable.
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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD – NIC 2
GENERALES
ESTABLECECRITERIOS
CONTABLESSOBRE:
Como determinar(medir) elCOSTO y
GASTO por castigo alVALOR NETO
DE REALIZACIÓN
Como reconocerloposteriormente
como:
GASTO(Costo de ventas)
ALCANCE DEFINICIONESOBJETIVOS
Fórmulas del cálculo del costos
EXISTENCIAS
VALOR NETO DEREALIZACIÓN
Estado de Resultados Integrales
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SANDOVAL6
Objetivos (párrafo 1)
Dar criteriosCONTABLESrespecto a:
La cantidad de costos que debe reconocerse como
activos denominados
INVENTARIOS y su deterioro
¿Qué criterios?
ACTIVO - INVENTARIOS
ESTADO DE SITUACIÓNFINANCIERA
Existencias
Sobre el momento u oportunidad para reconocer como ACTIVO, las formulas del costo, Y GASTO, que se
debe aplicar
Determinar el COSTO que debe ser activado, para que sea diferido hasta que los
ingresos correspondientes sean reconocidos.
S/.
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EJEMPLO DE OPORTUNIDAD DEL RECONOCIMIENTO
¿ EN QUE PERIODO SE RECONOCEN ( contabilizan ) LAS EXISTENCIAS ?
31/DIC
Analicemos el siguiente caso
Se adquieren mercaderías alcrédito sustentado en la Guía dede Remisión Nº 001-1122 por unValor de Compra de S/. 120.000
26/DIC/X1
Recibe la factura Nº 001-6092(fechada el 02/ENE/X2) dondeconsta el precio de compra de
S/. 142.800. (incluido IGV)
04/ENE/X2
La facturase cancela
08/ENE/X2
EN DICIEMBRE AÑO 1
Realidad Financiera antes que Forma Legal
EN DICIEMBRE AÑO 1
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Objetivo 1 (párrafo 1)
Dar criteriosCONTABLESrespecto a:
La cantidad de costos que debe reconocerse como
activos denominados
INVENTARIOS y su deterioro
¿Qué criterios?EXISTENCIAS
Sobre el momento u oportunidad para reconocer como ACTIVO, las
formulas del costo, que se debe aplicar
COSTO DE VENTAS
S/.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Existencias
Estado deResultadoIntegral
Costo de Ventas
13/04/2012 14:19:40 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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Objetivo 1 (párrafo 1)
Dar criteriosCONTABLESrespecto a:
La cantidad de costos que debe reconocerse como
activos denominados
INVENTARIOS y su deterioro
¿Qué criterios?EXISTENCIAS
PÉRDIDA PORDESVALORIZACIÓN
S/.
ESTADO DESITUACIÓNFINANCIERA
Existencias
Estado de ResultadoIntegral
Costo de Ventas
Sobre el momento se debe reconocer como GASTO (Pérdida por desvalorización)
Pérdida por Desvalo.
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• Costos atribuibles a la compra
• VALOR DE COMPRA
• Costos de nacionalización
Ejemplo: Activo OtraExistencias Partida
• Valor CIF
• Derechos de importación (30%)
• IGV (18%)
• Transporte• Manipuleo• Seguros• Inspección
TOTAL 13,900
1. Se importan materias primas, y se efectúan los siguientes desembolsos o se asumen los siguientes compromisos:
10,000
3,0002,470
500100200100
COMPRAS EN UN MERCADO EXTRANJERO
10,000
3,0002,470
500
200100
100
2,470
16,370
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PASIVOCUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
PROVEEDORES
Reconocimiento contable
ACTIVOEXISTENCIAS – MATERIAS PRIMAS
TRIBUTOS POR RECUPERAR
13,900 16,370
2,47060. Compras40. Tributos por Pagar42. A Proveedores
GESTIÓNACTIVOPASIVO
13,9002,470
16,370
24. Materias primas61. A Variación de Existencias
ACTIVOGESTIÓN
13,90013.900
PCGE – CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
COMPRAS EN UN MERCADO EXTRANJERO
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Fuera del Alcance de la NormaObras en curso originados por los contratos de
construcción (NIC 11)Instrumentos financieros (NIC 32 y NIIF 9)
Activos biológicos relacionados a la producción y laactividad agrícola en el punto de la cosecha (NIC 41)
No es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por:
(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolastras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales,siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo conprácticas bien consolidadas en esos sectores industriales.(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre
que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En elcaso de que estos inventarios se llevan al valor razonable menos los costosde venta, el ajuste se reconocerá en el resultado del período .
Caso PrácticoLa Agropecuaria S.A., Comercializadora decommodities de granos, tiene en sus almacenes maízen un total de 300 TM de este cereal, cada Tm estavaluada en S/. 1,000. Haciendo un total de S/. 300,000valor en libros. Al cierre del ejercicio, la cotizacióninternacional por Tm de maíz es de S/. 1,200.Cálculo del incremento al valor razonable:Saldo valor razonable menos los costos de venta
(300 TM x S/ 1,200): S/. 360,000Valores registrados ( 300 TM x S/ 1,000): S/. 300,000Ajuste por variación del valor S/. 60,000
Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
VID UVA VINO
NIC 41 NIC 2
Activo Biológico
Producto Agrícola
Producto Transformado
Valor razonable menos los costosestimados hasta el punto de venta, considerados en el momento de su
cosecha.
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a) Todos los costos derivados de la compra o adquisición.a) El valor de compra de los bienes vendibles.b) Los derechos (aranceles) de importación y otros impuestos (que
no sean recuperables por la empresa de las autoridades fiscales),
Medición de los Inventarios = Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, cual sea el menorPárrafos 10 y 11: Partidas que integran el costo de las existencias
b) Los costos de transformación o conversión,a) El valor de la materia prima.b) El valor de la mano de obra.c) El valor de los gastos de fabricación.
c) Los otros costos en los que se ha incurrido para darles su condición y ubicación actuales.a) Los fletes, seguros, manipuleo, etc.
COMPRAS EN UN MERCADO EXTRANJERO
d).- Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares sondeducidos al determinar el costo de adquisición.
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¿Deben reconocerse
como un ingreso?
¿Deben disminuir el
valor del activo?
NOS PREGUNTAMOS
?¿Cuál es el tratamiento contable de los descuentos obtenidos
en las adquisiciones?
ACTIVO INGRESOS
DESCUENTOS COMERCIALES
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1. Se compra al crédito mercaderíaspor un valor de compra de S/.100,000 más IGV.
2. En la misma fecha fuera defactura se obtiene un descuentodel 10% por volumen decompras
Fact. 002-0987
Valor de compra 100,000IGV 18,000Precio de compra 118,000
Nota de crédito 002-021
Descuento 10%Valor de compra 10,000IGV 1,800Precio de compra 11,800
Ambos documentos son emitidos por el vendedor
DESCUENTOS COMERCIALES POR VOLUMEN DE COMPRA
13/04/2012 14:19:40 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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PASIVOCUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
PROVEEDORES
Reconocimiento contable
ACTIVOEXISTENCIAS – MATERIAS PRIMAS
TRIBUTOS POR RECUPERAR
100,000 119,000
19,00042. Proveedores40. A Tributos por Pagar60. A Compras
PASIVOPASIVO
GESTIÓN
11,9001,900
10,000
61. Variación de Existencias24. A Materias Primas
GESTIÓNACTIVO
10,00010.000
PCGE - CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
10,000 11,900
1,900
DESCUENTOS COMERCIALES POR VOLUMEN DE COMPRA
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1. Operación de compra:
El 25/OCT/X1 se compra alcrédito mercaderías por unvalor de compra de S/. 200,000más IGV.
2. Condiciones de crédito obtenidos:
a) 2% de descuento si paga dentrode 10 días (2/10) S/. 4,000
b) Pago total a los 30 días (n/30)
Fact. 002-0555
Valor de compra 200,000IGV 36,000Precio de compra 236,000
DESCUENTOS COMERCIALES POR PRONTO PAGO
“Las condiciones de la fecha de pago acordadas entre el comprador y el vendedor se llaman
“CONDICIONES DE CRÉDITO”
13/04/2012 14:19:40 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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PASIVOCUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
PROVEEDORES
Reconocimiento contable
ACTIVOEXISTENCIAS – MATERIAS PRIMAS
TRIBUTOS POR RECUPERAR
200,000 238,000
38,000
4,000
DESCUENTOS COMERCIALES POR PRONTO PAGO
INGRESOS
INGRESOS FINANCIEROS
4,000
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERAESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL
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• La Empresa Industrial El Hilo de Oro S.A. se dedica a lafabricación y venta de chompas de alpaca.
• La producción normal de la fábrica es de 10,000 chompasmensuales.
• El costo de producción para los meses de enero y febrero del año20X1 incluye lo siguiente:
Elementos del costo: Enero Febrero
S/. S/.Materias Primas 120,000 70,000Mano de Obra Directa 90,000 52,000Mano de Obra Indirecta 16,000 16,000Gastos de Fábrica Variable 6,000 3,000
Gastos de Fábrica Fijos 24,000 24,000TOTALES 256,000 165,000
TOTAL PRODUCCIÓN CHOMPAS 12,000 7,000
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafos 12 y 13)
13/04/2012 14:19:40 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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Costos de Transformación( Párrafo 12 )
Costo de Transformación( Manufactura)
Costo Directo
Costo IndirectoGtos. Manteni.
Material Directo
Mano de Obra Directa
Fijos
Variables
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a) Identificamos y clasificamos los costos fijos y los costosvariables totales
Enero FebreroS/ S/
Costos fijos
Mano de obra indirecta 16,000 16,000Gastos de fabricación fijos 24,000 24,000
TOTAL COSTOS FIJOS 40,000 40,000
Costos variables
Materias primas 120,000 70,000Mano de obra directa 90,000 52,000Gastos de fabricación variables 6,000 3,000
TOTAL COSTOS VARIABLES 216,000 125,000
Unidades producidas 12,000 7,000
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13)
13/04/2012 14:19:40 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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b) Hallamos el Costo Fijo Unitario (CFU) por unidad NORMAL de producción. (Costo fijo de la empresa)
c) Hallamos el Costo Fijo TOTAL (CFT) que le corresponde a las unidades producidas.
Enero Febrero
S/. S/.CFU = Costo fijo total / producción normal 40,000 / 10,000 40,000 / 10,000Costo fijo unitario producción normal 4 4
Enero FebreroS/. S/.
Costo fijo unitario x Unidades producidas 4 X 12,000 4 X 7,000
COSTO FIJO TOTAL 48,000 28,000
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13)
13/04/2012 14:19:40 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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d) Comparamos el Costo Fijo Total de las unidades normales deproducción con el Costo Fijo Total de las unidadesproducidas y hallamos el costo fijo NO ABSORBIDO por laproducción normal.
El monto no absorbido se carga al resultado del ejercicio y no al costo.
ESTADO DESITUACIÓNFINANCIERA
Existencias
ESTADO DE RESULTADOINTEGRAL
Gasto operativo
Enero Febrero
S/. S/.Costo fijo producción normal 40,000 40,000Costo fijo unidades producidas 48,000 28,000Variación Costo Fijo No absorbido - 8,000 12,000
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13)
13/04/2012 14:19:40 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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ESTADO DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
Ventas 240,000
(-) Costos Variables
Gastos de Fábrica 57,000Gastos de Administrativo y Venta 25,000 (82,000)
Ajuste GFF Variación desfavorable (12,000)
Margen Bruto 146,000
(-) Costos Fijos
Gastos de Fábrica 36,000Gastos de Administrativos y Venta Fijos 9,000 (45,000)
Ingresos Operativos 101,000
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13)
Determinación del costo de ventas:Gastos de Fábrica = S/. 57,000Gastos de Administración y ventas 12,500Gastos de Administración y venta fijos 5,500Total 75,000
Determinación de Gastos de Administración:Gastos de Fabrica S/. 36,000Gastos de Administración y venta fijos 3,500 Total 39,500
13/04/2012 14:19:40 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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ESTADO DE RESULTADOS
s/.Ventas 240,000(-) Costo de Ventas (75,000)Utilidad Bruta 165,000
Gastos de Operación (Del Período)Gastos de Venta (12,500)Gastos de Administración (39,500)Costo no Productivo (Improductivo) (12,000)
Utilidad Operativa (Ingreso Operativo) 101,000
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13)
13/04/2012 14:19:40 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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COSTEO DE CO PRODUCTOS Y SUB PRODUCTOS - EJERCICIO
Información:
• Pesquera Perú S.A. es una importante empresa dedicada a la extracción de productos hidrobiológicos y su transformación en harina y aceite de pescado.
• Durante el año 2004, en la Planta de Piura se procesaron 60 TM de pescado.
• El factor de recuperación de la harina de pescado y aceite de pescado es de 0.7 y de 0.06, respectivamente.
• Los precios del aceite y harina de pescado son de US $ 60 y US $ 400 por TM, respectivamente.
• Los costos de producción fueron de:
13/04/2012 14:19:40 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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CO PRODUCTOS Y SUB PRODUCTOS - EJERCICIO
Elementos del costo
Cantidad procesada
Costo unitario
S/.
Costo total S/.
Materia prima 60 TM 100.00 6,000.00Antioxidante 60 TM 2.226 133.56Mano de obra directa
S/. 600.00
Mano de obra indirecta
S/. 400.00
Depreciación S/.300.00
Se solicita:
• Determinar el costo del aceite de pescado asumiendo que se trata de un (i) co-producto, o (ii) sub-producto.
13/04/2012 14:19:40 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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a) Determinamos los valores totales de venta en función a lacantidad procesada y establecemos su estructura.
ASUMIENDO QUE SE TRATA DE CO PRODUCTOS
ElementosCantidad
procesadaPrecio
unitario $Precio total
$Estructura
Aceite de pescado 60 TM 60 3,600Harina de pescado 60 TM 400 24,000
TOTAL 27,600 100 %
13.04 %86.96 %
b) Determinamos los valores totales de venta en función a la cantidadproducida (recuperada) y establecemos su estructura.
Elementos Cantidad producida
Precio unitario $
Precio total$
Estructura
Aceite de pescado 3.6 TM 60 216Harina de pescado 42.0 TM 400 16,800
TOTAL 17,016 100 %
1.27 %98.73 %
13/04/2012 14:19:40 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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c) Asignamos el costo total en función a la estructura determinada enfunción a la cantidad recuperada, por ser más recomendable y masrazonable.
Productos Costo total$
Estructura
Aceite de pescado 1.27 %Harina de pescado 98.73 %
TOTAL 7,433.56 100 %
94.417,339.15
RESPUESTA
ASUMIENDO QUE SE TRATA DE CO PRODUCTOS
13/04/2012 14:19:40 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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ASUMIENDO QUE SE TRATA DE UN SUB PRODUCTO
• Determinamos el valor neto de realización – VNR – del aceite de pescado.
• Valor estimado de venta del aceite (supuesto) US $ 35 por TM• Gastos estimados para vender : US $ 8 por TM• Costos estimados de terminación : US $ 3 por TM
• VNR = VEV - GEV - CET
• VNR = (35) (3.6 TM) - (8) (3.6 TM) - (3) (3.6 TM) =
• VNR = US $ 86.40
13/04/2012 14:19:40 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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• Co-productos y subproductos: Si no seidentifican los costos de transformaciónindividualmente, éstos se asignan entre LOSPRODUCTOS sobre una base racionaluniforme:
Productos Conjuntos y Subproductos(párrafo 14)
El valor de venta relativo de cada
producto
Al valor neto de realización, cuando el sub-producto no es importante, deduciéndose este
valor del costo del producto principal
13/04/2012 14:19:40 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS ADQUIRIDAS CON PAGO DIFERIDO(párrafo 18)
• Cabe la posibilidad de que el acuerdo contenga dehecho un elemento de financiación. (intereses)
• La diferencia entre el precio de adquisición encondiciones normales de crédito y el importe pagado,este elemento se reconocerá como gasto porintereses a lo largo del periodo de financiación.
Cuando una entidad adquiere existencias con pago aplazado
EJEMPLO:
Una empresa compra mercaderías a “precio de contado” por un valor decompra de S/. 60,000 para ser pagado en tres cuotas mensuales de S/. 20,000cada una. En condiciones normales, esta operación se efectúa con un interésmensual efectivo del 1%
13/04/2012 14:19:41 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS ADQUIRIDAS CON PAGO DIFERIDO(párrafo 18)
Solución
a) TRAER A VALOR PRESENTE CADA CUOTA.VP 20,000 20,000 20,000
(1 + 0.01) (1 + 0.01) (1 + 0.01) 1 2 3+= + =
VP = 58,819.70
Intereses = 60,000 - 58,819.70 = 1,180.30
PCGE Descripción Debe Haber
S/. S/.
6011 Compras Mercaderías manufacturadas 58,819.70
3731 Intereses no devengados 1,180.30
40111 IGV-Cuenta propia 10,800.00
4212 Facturas por pagar emitidas 70,800.00
20111 Mercaderías Mercaderías manufacturadas Costo 58,819.70
6111 Variación de existencia Mercaderías manufacturadas 58,819.70
13/04/2012 14:19:41 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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Costos de Existencias (párrafo 16)
No Incluyen :
• Cantidades anormales de desperdicios de materiales,mano de obra u otros costos de producción
• Costo de almacenamiento, a menos que sean necesariosen el proceso productivo, previos a un proceso deelaboración ulterior.
• Costos indirectos de administración que no hayancontribuido a dar a los inventarios su condición yubicación actuales.
• Costos de venta.
13/04/2012 14:19:41 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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Costo de Inventarios a un Prestador de Servicios (párrafo 19)
• Comprende:
– Mano de obra de personal directamente involucrado en la prestación del servicio
– Otros costos de personal directamente involucrados en la prestación del servicio
– La mano de obra y otros gastos relacionados con las funciones o actividades de administración y ventas SE RECONOCEN COMO GASTOS en el período en que se incurre en ellos
Remuneraciones + Cargas Sociales + Gastos Indirectos
13/04/2012 14:19:41 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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Técnicas de medición de costos (párrafos 21 y 22)
Método delCosto
estándar
Toma en cuenta los nivelesnormales de materiales ysuministros, mano de obra,eficiencia y capacidad deproducción utilizada. Esregularmente revisado ymodificado a la luz de nuevascondiciones
Se usa en la actividadminorista para valorizarartículos numerosos derápida rotación conmárgenes similares, nosiendo práctico usar otrosmétodos
Método delos
minoristas
COSTO = Valor de venta - % de utilidad bruta
13/04/2012 14:19:41 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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Ejemplo Inventario al Detalle
Al costo Al detalleS/. S/.
Inventario inicial del período 20,000 36,000Compras durante el ejercicio 80,000 164,000
Total 100,000 200,000
Ventas durante el ejercicio -120,000Inventario final estimado al detalle 80,000
Inventario final estimado al costo 40,000
Costo = 100,000 / 200,000 = 50%
-60,00040,000
13/04/2012 14:19:41 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
40
Fórmulas de cálculo del costo (párrafos 23 a 27)
• Identificación específica
• Costeo Promedio Ponderado
• Primeras entradas, primeras salidas (PEPS o FIFO)
13/04/2012 14:19:41 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
41
Identificación Específica (párrafos 23 y 24)
Los inventarios se pueden identificar de maneraindividual como autos, Joyas, bienes raíces,etc.
Ejemplo: Concesionario de Transporte Pesado
• Volquete Volvo N10 Doble Eje (US $.50,000)
• Volquete Volvo N20 Doble Eje (US $ 80,000)
13/04/2012 14:19:41 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
42
Promedio Ponderado (párrafo 27)
Pondera el costo por unidad como elcosto unitario promedio durante unperíodo, esto es, si el costo unitariode la unidad sube o baja durante elperíodo, se utiliza el promedio deestos costos.
13/04/2012 14:19:41 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
43
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS–FIFO) (párrafos 25 y 26)
Pondera el costo unitario mediante elagotamiento de las primeras compras,es decir, las primeras compras se vanextinguiendo en la medida en que sevendan.No hay costo unitario como saldo, solohay unidades y costo total
13/04/2012 14:19:41 CPCC JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
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• La Cia ABC al 01 de Enero del 2010 tenia un Inventarioinicial del productos A de 500 unidades al valor de S/. 1.50 c/uy el Inventario Final al 31 de Diciembre de 2010 tenia 2,000Unidades .
• Las compras del año se efectuaron de la Siguiente manera :
Caso de Método de Medición
Unid C. U Costo Total
Enero 200 1.70 340Febrero 100 1.80 180Marzo 500 1.50 750Julio 400 2.00 800Setiembre 600 2.20 1,320Octubre 1,000 2.20 2,200Diciembre 800 2.40 1,920
TOTAL 3,600 7,510
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Casos de Métodos de MediciónPEPS
( FIFO) PROMEDIO
Inventario Inicial 750Compras
Enero 340Febrero 180Marzo 750Julio 800Setiembre 440 1,320Octubre 2,200 2,200Diciembre 1,920 1,920
Inventario Final 4,560 4,029
Promedio Ponderado = Costo Total = 8,260 = 2.01463Unidades Totales 4,100
Costo Promedio Ponderado = 2.01463
Inventario Final = Unidades x Costo Promedio Ponderado
Inventario Final = 2,000 x 2.01463 = 4,029.27
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EQUIVALENCIAS ENE/F POR USO DE DIFERENTES METODOS
Exist. 31.40 22.84 23.40
Identific.Específica Promedio PEPS
Venta 54.00 54.00 54.00
C. de V (19.80) (20.16) (19.60)
U.B 34.2 33.84 34.4
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ESTADO DE G/P (SEGUN CADA METODO)
I.Especif.
Promedio PEPS
Venta 54.00 54.00 54.00
I.Inicial 0.00 0.00 0.00
+ Compras 43.00 43.00 43.00
- I.Final (23.20) (22.84) (23.40)
C. de Venta
19.80 20.16 19.60
U. Bruta 34.20 33.84 34.40
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Valor Neto Realizable (párrafos 28 a 33)
• Es el precio de venta estimado (PVE) enel curso ordinario de los negocios, menoslos costos estimados de terminación(CET) y menos los costos estimadosnecesarios para realizar la venta (CEV).
FórmulaVNR = PVE - (CET + CEV)
Al Costo o al Valor Neto de Realización el Menor
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Se reduce generalmente partida por partida. También puede ser apropiadoagruparlos en partidas similares o que guarden relación entre sí.
Una misma línea de productos con propósitos similares o uso finalparecido, que son producidos y vendidos en una misma área geográfica.No es aconsejable efectuarlo por clases (productos terminados) o por unaactividad o por un segmento geográfico
Valor Neto Realizable(El valor contable NO debe ser superior al esperado de
ellos al venderlos o usuarios)
Costo de EXISTENCIAS podría NO ser recuperable
Estándañadas
Estánobsoletas
Precios deventa
declinaron
Mayorescostos de
terminación y venta
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Caso : Valor Neto Realizable( VNR )
En una industria de artefactos eléctricos al 31 deDiciembre del 2010 , tienen como existencias 100 Tv aun valor de costo de fabricación de 3,500 c/u . Laempresa para venderla asume un costo de embalaje de100 , fletes por 20 c/u , comisiones de venta 5 % y otrosgastos de venta por un 4% del precio de venta . Elprecio de venta de Cada TV es de S/. 3,000, nopudiendo aumentar el precio por que saldría delmercado , cuyo producto son similares.
Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios ?
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Caso : Valor Neto Realizable ( VNR )
1. Valor de venta : S/. 3,0002. Costo estimado de terminación :
1. Embalaje S/. 1002. Fletes S/. 20
1203. Costo estimado para vender :
1. Comisiones 5 % de 3,000 S/. 1502. Gasto vender 4% de 3,000 S/. 120
270VNR = 3000 – (120 + 270 )VNR = 2610Ajuste al inventario = Costo – VNRAjuste al Inventario = 3500 –2610 890 por cada TV.
Solución
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Caso : Valor Neto Realizable( VNR )
Asiento Contable :
Provisiones del Ejercicio 89,000
Desvalorización de Existencias 89,000
Por registro de la desvalorización de 100 Tv a S/. 890cada una.
Solución
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Valor Neto Realizable(El valor contable NO debe ser superior al esperado de
ellos al venderlos o usarlos)
MATERIAS PRIMAS Y SUMINISTROS para la producción
Si se espera que los PRODUCTOS TERMINADOS sean vendidos al costo o por encima de éste
NO DEBE REDUCIRSE POR DEBAJO DEL COSTO
En cada período subsiguiente nueva
evaluación
Revertir la reducción si desaparecenlas causas que la originaron
Ej. Si el precio de venta se incrementa
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Reconocimiento como Gasto (párrafos 34 y 35)
ComoCOSTO DE
VENTAS
En el período en que se reconoce el correspondiente ingreso (ventas) - Asociación
de ingresos con gastos
Como GASTO en el período en que tales
reducciones o pérdidas ocurran
REDUCCIONESa valor neto de
realización
Las reversiones originadas por un aumento en el valor neto de realización deben ser reconocidas en el período en que ocurre el
incremento del valor
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DETERMINACION DEL COSTO DE VENTAS EN EMPRESAS:
COMERCIALES E INDUSTRIALES
COMERCIALES INDUSTRIALES
Inv. Inicial (Mercaderías)
Inv. Inicial (P.Terminados)
+ Compras + Costo de producción
- Inv. Final (Mercaderías)
- Inv. Final (P.Terminados)
Costo de venta Costo de venta
Existencias PCGE VS PCGR
El PCGE considera dentro de las subcuentas del Elemento 2principalmente los artículos manufacturados, de extracción,agropecuarios y piscícolas e inmuebles. Utilizados para la venta oproducción.
Existencias y el PCGE
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DETERMINACION DEL COSTO DE PRODUCCION
+ Materia prima:Inventario inicial
+ Compras- Inventario final
Consumo+ Mano de obra+ Gastos indirectos de fábrica
Total costo de productos en procesoI.I de Productos en proceso- I.F. de Productos en procesoTotal Costo de producción
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