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NIC 12 IMPUESTO ALA RENTA


Las exigencias de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) están, usualmente, en oposición a lasnormas tributarias. Por ello la aplicación de las NIIF generarán menores pagos o mayores pagos de impuesto a la rentacorriente en el futuro. Afortunadamente la NIC12 hace justicia y nos permite reconocer de manera anticipada dichosmenores pagos futuros como activos diferidos o mayores pagos como pasivos diferidos.

NIIFLIRVS

1. El Enfrentamiento


LA INFORMAL S.A.A.ESTADO DE SITUACION FINANCIERAAl 31 de diciembre de 2014

Activo2014

S/Activo corrienteEfectivo y equivalente de efectivo 400,000Cuentas por cobrar, neto 380,000Existencias 120,000

900,000

Inmuebles, maquinaria y equipo, neto 200,000Impuesto a la renta diferido 207,000

1,307,000

Deterioro de cuentas por cobrarVacaciones por pagarProvisiones por contingencias laborales

2. ¿Qué es lo que vemos?

S/520,000

80,00090,000

690,000

Imp. Dif.30%

Base deCálculo

S/156,000

24,00027,000

207,000


3. Entendiendo el Impuesto Diferido

ACTIVOS

PASIVOS

Valuación de losactivos y pasivos

reconocidos en el ESFde acuerdo con las NIIF

aplicables.

Valuación de losactivos y pasivos

reconocidos en el ESFde acuerdo con lasNormas Tributarias

BASE CONTABLEBASE TRIBUTARIA


MODULO NIIF MODULO TRIBUTARIOAÑO 2013Debe Haber

68 Deterioro de CxC 100,000


Debe Haber68 Deterioro de CxC -

19 Deterioro de CxC -

AÑO 2014Debe Haber68 Deterioro de CxC 420,000


Debe Haber68 Deterioro de CxC -

19 Deterioro de CxC -

4. Registros contables


AÑO 2013Debe Haber62 Remuneraciones 10,000

41 Vacaciones por pagar 10,000

Debe Haber62 Remuneraciones -

41 Vacaciones por pagar -

AÑO 2014Debe Haber62 Remuneraciones 70,000

41 Vacaciones por pagar 70,000


41 Vacaciones por pagar -

MODULO NIIF MODULO TRIBUTARIO



AÑO 2013Debe Haber68 Provisiones 90,000

48 Provisiones por pagar 90,000


48 Provisiones por pagar -

AÑO 2014Debe Haber62 Remuneraciones -




MODULO NIIF MODULO TRIBUTARIO



MODULO NIIFEstado de Situación Financiera

MODULO TRIBUTARIOEstado de Situación Financiera

S/ S/Cuenta por cobrar, neto 380,000 Vacaciones por pagar 80,000

Provisiones por pagar 90,000

S/ S/Cuenta por cobrar, neto 900,000 Vacaciones por pagar 0

Provisiones por pagar 0

BC BT DT IDCuentas por cobrar, neto 380,000 900,000 520,000 156,000Vacaciones por pagar 80,000 0 80,000 24,000Provisiones por contingencias laborales 90,000 0 90,000 27,000

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 207,000

5. Los Estados Financieros


IR. 30% IR. 28%2015S/ S/ S/

3,000,000 900,000 840,000

(520,000) (156,000) (145,600)(80,000) (24,000) (22,400)(90,000) (27,000) (25,200)

(690,000) (207,000) (193,200)

1,310,000 393,000 453,600

LA INFORMAL S.A.A. IMPUESTOA LA

RENTAIMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE 2013 2014S/ S/ S/

UTILIDAD NETA 2,000,000 2,000,000

(+) DEDUCCIONES TEMPORALESDETERIORO DE COBRANZA DUDOSA 100,000 420,000 156,000VACACIONES 10,000 70,000 24,000CONTINGENCIAS LABORALES 90,000 - 27,000

200,000 490,000 207,000

BASE IMPONIBLE 2,200,000 2,490,000

H

O

Y

M

A

Ñ

A

N

A

6. ¿Que pasará en el futuro?


LA INFORMAL S.A.A.ESTADO DE SITUACION FINANCIERAAl 31 de diciembre de 2014

Activo2014

S/Activo corrienteEfectivo y equivalente de efectivo 400,000Cuentas por cobrar, neto 380,000Existencias 120,000

900,000


1,307,000

Deterioro de cuentas por cobrarVacaciones por pagarProvisiones por contingencias laborales

7. ¿Qué es lo que vemos?

S/145,600

22,40025,200

193,200

S/520,000

80,00090,000

690,000

Imp. Dif.30%

Imp. Dif.28%

Base deCálculo

S/156,000

24,00027,000

207,000


8. Identificando diferencias temporariasBASE DIFERENCIA IMPUESTOTAX TEMPORARIA DIFERIDO ACTIVO PASIVO

NIIF S/ S/ S/ S/ S/ S/Cuentas por cobrar comerciales, neto NIC 39 500,000 800,000 300,000 90,000Existencias, neto NIC 2 300,000 400,000 100,000 30,000Vacaciones por pagar NIC 19 100,000 0 100,000 30,000Edificaciones NIC 16 1,000,000 1,200,000 200,000 60,000Maquinara en leasing NIC 16 700,000 100,000 600,000 180,000Provisiones por retiro de activos NIC 37 2,000,000 0 2,000,000 600,000Costos de desarrollo NIC 38 700,000 100,000 600,000 180,000 MineriaCostos de exploración Niif 6 0 900,000 900,000 270,000 MineriaActivo Biológico NIC 41 950,000 350,000 600,000 180,000 AgriculturaIntereses en suspenso por cobrar NIC 18 100,000 150,000 50,000 15,000 Banca

[BC-BT] [BC-BT]x TASA

BASE CONTABLE


9. Cálculo del Impuesto DiferidoSaldo Mov 2011 Saldo

DIFERENCIAS TEMPORARIAS Inicial Variaciòn Final19 Deterioro de CxC - 100,000 100,00029 Deterioro de existencias - 10,000 10,00041 Vacaciones por pagar - 30,000 30,000

- 140,000 140,000IMPUESTO DIFERIDO - 42,000

IMPUESTO DIFERIDO Debe Haber37 ACTIVO POR IRD 42,000882 IMP DIFERIDO 42,000

IMPUESTO CORRIENTE Debe Haber881 IMP RTA 402,000401 IMP X PAGAR 402,000

DDJJ IMP RENTA 2011U.A.I. 900,000REPAROS TRIBUT TEMPORALES

Deterioro de CxC 100,000Deterioro de existencias 10,000Vacaciones por pagar 30,000NO DEDUCIBLE PERMANENTES 300,000

BASE IMPON. 1,340,000IMP. RTA CTE (SUNAT) 402,000

IMP. RTA CTE (SUNAT) -402,000IMP. RTA DIF (NIC12) 42,000EFECTO COMBINADO -360,000

UAI 900,000NO DEDUCIBES 300,000BASE DE PRUEBA 1,200,000EFECTO COMBINADO 360,000



DIFERENCIAS TEMPORARIASInicial Variaciòn Final19 Deterioro de CxC 100,000 299,978 399,97829 Deterioro de existencias10,000 12,000 22,00041 Vacaciones por pagar 30,000 15,000 45,000

140,000 326,978 466,978IMPUESTO DIFERIDO 42,000 140,093


DDJJ IMP RENTA 2012U.A.I. 1,000,000REPAROS TRIBUT TEMPORALES

Deterioro de CxC 299,978Deterioro de existencias 12,000Vacaciones por pagar 15,000NO DEDUCIBLE PERMANENTES 500,000



IMP. RTA CTE (SUNAT) -548,093IMP. RTA DIF (NIC12) 98,093EFECTO COMBINADO -450,000

UAI 1,000,000NO DEDUCIBES 500,000BASE DE PRUEBA 1,500,000EFECTO COMBINADO 450,000



DIFERENCIAS TEMPORARIASInicial Variaciòn Final19 Deterioro de CxC 399,978 -100,000 299,97829 Deterioro de existencias22,000 8,000 30,00041 Vacaciones por pagar 45,000 15,000 60,000

466,978 -77,000 389,978IMPUESTO DIFERIDO 140,093 116,993


DDJJ IMP RENTA 2013U.A.I. 1,200,000REPAROS TRIBUT TEMPORALES

Deterioro de CxC -100,000Deterioro de existencias 8,000Vacaciones por pagar 15,000NO DEDUCIBLE PERMANENTES 500,000



IMP. RTA CTE (SUNAT) -486,900IMP. RTA DIF (NIC12) -23,100EFECTO COMBINADO -510,000

UAI 1,200,000NO DEDUCIBES 500,000BASE DE PRUEBA 1,700,000EFECTO COMBINADO 510,000


¶47 - NIC 12 Cambio de tasaLos impuestos diferidos deben medirse según las tasas quevayan a ser de aplicación en los periodos en los que seespere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de lanormativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, oestén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.

10. TIPS adicionales

2014 2015 2016 2017 2018 2019Tasa:Impuesto a la renta corriente 30% 28% 28% 27% 27% 26%Impuesto a la renta diferido ¿? ¿? ¿? ¿? ¿? ¿?


¶58, 61-65 - NIC 12: Contabilización de l impuestodiferido

(a) La contabilización de las consecuencias tributarias delas transacciones deben ser de la misma manera en quese contabilizan dichas transacciones. Así paratransacciones que son reconocidas en el EGP, cualquierefecto tributario se reconocerá en EGP.

(b) Para transacciones reconocidas directamente en elpatrimonio, los efectos tributarios se reconocerándirectamente en el patrimonio.


Debe Haber37X Activo por impuesto diferido 100,000882 Impuesto a la renta 100,000

Debe Haber57X Excedente de revaluación 100,00049X Pasivo por impuesto diferido 100,000


¶74 NIC 12 Acerca de la CompensaciónUna entidad compensará su activo diferido porimpuesto a la renta y su pasivo diferido porimpuesto a la renta, si y sólo si:

(a) La entidad tiene un derecho legal exigiblepara compensar activos corrientes porimpuesto a la renta contra pasivos corrientespor impuesto a la renta.

(b) El activo diferido por impuesto a la renta y elpasivo diferido por impuesto a la rentarelacionado a ingresos gravables que sonrecaudados por la misma autoridadtributaria.

10. TIPS adicionalesCARGO S.A.ESTADO DE SITUACION FINANCIERAAl 31 de diciembre de 2014

Activo2014

S/Activo corrienteEfectivo y equivalente de efectivo 400,000Cuentas por cobrar, neto 380,000Saldo a favor de impuesto a la renta 120,000

900,000


1,400,000

S/Deterioro de cuentas por cobrar 400,000 ActivoVacaciones por pagar 500,000 ActivoActivos en arrendamiento financiero -600,000 Pasivo

300,000

S/Pagos a cuenta 900,000 ActivoImpuesto a la renta por pagar -780,000 Activo

120,000


¶24 – Principio GeneralUn activo diferido por impuesto a la renta debe serreconocido por todas las diferencias temporariasdeducibles en la medida que sea probable que sedispondrán de utilidades gravables contra las cualesse puedan aplicar las diferencias temporariasdeducibles.


Marco ConceptualAn asset is a resource controlledby the entity as a result of pastevents and from which futureeconomic benefits are expectedto flow to the entity. [F 4.4(a) ]

Casos especiales:Provisión por cierre de minasPérdidas tributarias


ANALISIS FORD: CONTABILIDAD

RIESGOS • Al tratarse de asuntos de negocios otras profesionespueden invadirnos.

DEBILIDADES • Baja inversión en entrenamiento• Poca afinidad por las finanzas• Pro actividad aún en crecimiento para vernos a

nosotros mismos como aliados de los NegociosFORTALEZA • Conocimiento integral de la EntidadOPORTUNIDADES • APTITUS del Comercio

• La contabilidad evoluciona al ritmo de los negocios:Nunca estaremos quietos.

• Contador Director: La Meta• Las NIIF: Revaluación de la Profesión


TIPs adicionales

nic 12 impuesto a la renta - ccpll.org 12 imp renta 2015.pdf · ¶58, 61-65 - nic 12:...

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